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時(shí)間：2023-08-18 09:32:41
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2.分析方法和思路的局限性在實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大的影響的因素有很多，主要包括：不考慮風(fēng)險(xiǎn)、不計(jì)資金成本、不結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)、缺乏動(dòng)態(tài)分析等。一般情況下，分析者受財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限,往往不進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析，而是以財(cái)務(wù)報(bào)表分析取而代之，這就致使財(cái)務(wù)分析結(jié)果存在諸很多的問(wèn)題。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性問(wèn)題主要表現(xiàn)在：
一是非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息缺乏；
二是前瞻性和預(yù)測(cè)性信息不足；
三是報(bào)表的信息質(zhì)量受到會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)估計(jì)的自主選擇的影響；
四是財(cái)務(wù)報(bào)表局限于其時(shí)效性；
五是財(cái)務(wù)報(bào)表信息受通貨膨脹的影響；
六是財(cái)務(wù)報(bào)表存在客觀真實(shí)性的問(wèn)題；
七是財(cái)務(wù)報(bào)表存在著通用性與個(gè)體需求差異性的矛盾,從而降低了報(bào)表數(shù)據(jù)的有用性。
二、解決我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在問(wèn)題的對(duì)策
1.對(duì)內(nèi)部加強(qiáng)控制目前，多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化,這極大地方便了會(huì)計(jì)人員做賬。但是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)十分龐雜，有漏洞在所難免。因此，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)軟件不能完全依賴。另外，信息內(nèi)容的真?zhèn)危⒉皇请娔X能識(shí)別的，如果輸入的信息本身就是不正確的，即使后面經(jīng)過(guò)多么嚴(yán)格的審核，也會(huì)使整體財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量受到影響。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制密不可分,報(bào)告是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，對(duì)內(nèi)部加強(qiáng)控制，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的提高,從而利于信息決策。
2.對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)和改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書幾部分組成。為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息本身的局限性加以有效克服,應(yīng)該對(duì)附注的反映予以重視和加強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表的附注主要包括括號(hào)注解和底注兩部分。多數(shù)情況下，報(bào)表附注就是指報(bào)表的底注。近年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，公司企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也隨之日益復(fù)雜，因此對(duì)于使用者而言，簡(jiǎn)單的報(bào)表數(shù)據(jù)信息已經(jīng)無(wú)法滿足其需求，因而越來(lái)越凸現(xiàn)出報(bào)表中底注的作用，其日益增多內(nèi)容和分量,能夠有利于使用者們更好地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和財(cái)務(wù)狀況。
3.拓展財(cái)務(wù)分析人員的分析視野，提高其綜合能力和素質(zhì)目前，企業(yè)面臨著日益變化的環(huán)境。財(cái)務(wù)報(bào)表只是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映,財(cái)務(wù)指標(biāo)本身的意義是有限的,并不能把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全貌充分反映出來(lái)。分析人員還要對(duì)相關(guān)信息予以關(guān)注，例如涉及行業(yè)的背景信息、國(guó)家的宏觀政策等企業(yè)的公告及媒體的報(bào)道。只有有效結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析,對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)予以深刻領(lǐng)會(huì),才能全面深刻地理解財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),在進(jìn)行分析時(shí)才能具有更廣闊的視野和高度。
4.通過(guò)多種方法進(jìn)行全面評(píng)價(jià)
(1)堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息并重,重視分析會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指一定的報(bào)表分析主體以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，采取一定的標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)科學(xué)的分析方法，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的過(guò)程，其目的是了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測(cè)未來(lái)，為報(bào)表使用者的各項(xiàng)決策行動(dòng)提供依據(jù)。概括來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，分析的前提的正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表分析的過(guò)程是將整個(gè)報(bào)表的數(shù)據(jù)分成不同部分和指標(biāo)，并找出有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系以達(dá)到對(duì)企業(yè)各方面及總體上的認(rèn)識(shí)。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的常用方法
1.比較分析法
比較分析法是通過(guò)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)量上的比較，來(lái)揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異的一種方法。比較方法的理論基礎(chǔ)，是客觀事物發(fā)展變化統(tǒng)一性與多樣性的辯證結(jié)合。比較包括空間上的比較和時(shí)間上的比較?？臻g上的比較可以區(qū)分事物之間的外部特征，時(shí)間上的比較可以發(fā)現(xiàn)同一事物在不同時(shí)點(diǎn)上的不同變化情況。在具體分析時(shí)，這兩種類型的比較可以結(jié)合使用。
2.因素分析法
因素分析法是指通過(guò)分析影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的各項(xiàng)因素并計(jì)算其對(duì)指標(biāo)的影響程度，來(lái)說(shuō)明本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或基期數(shù)相比較，財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)或差異的主要原因的一種分析方法。因素分析法適用于多種因素構(gòu)成的綜合性指標(biāo)的分析，如成本、利潤(rùn)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)等方面的指標(biāo)。運(yùn)用因素分析法的一般程序是：（1）確定需要分析的指標(biāo)；（2）確定影響該指標(biāo)的各因素及與該指標(biāo)的關(guān)系；（3）計(jì)算確定各個(gè)因素影響的程度數(shù)額。
3.綜合分析法
綜合分析法是將相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的分析方法和分析程序得到的個(gè)別結(jié)論，通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)潔的指標(biāo)體系予以綜合并作出概括性的結(jié)論，以衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況。例如沃爾評(píng)分法，其基本思路是選定若干財(cái)務(wù)指標(biāo)，根據(jù)它們的重要性給定一個(gè)權(quán)重，再將該指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)值進(jìn)行比較，得到每項(xiàng)指標(biāo)的得分，最后進(jìn)行加權(quán)計(jì)分算出綜合評(píng)分值。
二、目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
1.會(huì)計(jì)方法本身的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息是貨幣計(jì)量的定量性、貨幣性信息，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源或是受客觀條件制約、或是受會(huì)計(jì)方法的制約而并未在報(bào)表中得到體現(xiàn)，也就是說(shuō)，由于會(huì)計(jì)方法本身的局限性導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的范圍是有限的。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性問(wèn)題
在很多情況下，由于人為操縱，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表出于各種目的會(huì)向企業(yè)外部人員展示良好的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。特別是在上市企業(yè)，一旦企業(yè)的預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能夠達(dá)到，有些經(jīng)營(yíng)者出于自身利益的考慮會(huì)選擇會(huì)計(jì)虛假做賬達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。這極有可能使信息使用者得到的報(bào)表信息與企業(yè)實(shí)際狀況不符，從而誤導(dǎo)信息使用者。由于財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的問(wèn)題使得對(duì)失真的財(cái)務(wù)報(bào)表的分析也就失去了意義。
3.會(huì)計(jì)計(jì)量方法的局限性
會(huì)計(jì)所提供的主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是可以用貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)和信息，然而就用貨幣單位作為會(huì)計(jì)統(tǒng)一的計(jì)量尺度，實(shí)質(zhì)上存在著貨幣是穩(wěn)定的這一假設(shè)，然而由于通貨膨脹，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息也就不能完全反映當(dāng)時(shí)真實(shí)的成本費(fèi)用和收益狀況。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的改進(jìn)對(duì)策
1.采用多種分析方法全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果
多種分析方法是在單一分析法上的綜合利用，采用定量分析與定性分析相結(jié)合、動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合、個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合?，F(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境有時(shí)很難定量，但會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響。因此，在定量分析的同時(shí)，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷，充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩個(gè)方面的作用，使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化。其次，要注意進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在弄清過(guò)去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果，從而為恰當(dāng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)提供可靠依據(jù)。再者，各財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對(duì)性，即使同一指標(biāo)在不同的情況下反映問(wèn)題也不同，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)時(shí)，單個(gè)指標(biāo)不能說(shuō)明問(wèn)題，就要對(duì)多個(gè)相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，從而得出恰當(dāng)結(jié)論。
2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)用性，為財(cái)務(wù)報(bào)表模式的改進(jìn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)
我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)是“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩者的有機(jī)結(jié)合，既向報(bào)表使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，又能用來(lái)作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任履行情況的尺度。財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)正式信息披露的主要工具，首先應(yīng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益相關(guān)者的信息需求，國(guó)家通過(guò)間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，其所需要的信息也可以通過(guò)經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。
3.提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)
不管采用哪種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法，分析人員的判斷力對(duì)得出正確的分析結(jié)論尤為重要。在對(duì)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)、提高分析人員的綜合素質(zhì)、提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力的同時(shí)，還要使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí)。熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中樹立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對(duì)所分析問(wèn)題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運(yùn)用能力，極大地為企業(yè)管理和決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)。
參考文獻(xiàn)
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-0-01
進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，不僅可以正確科學(xué)地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，揭示企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，而且可以檢查企業(yè)預(yù)算完成情況，考核經(jīng)營(yíng)管理人員的業(yè)績(jī)，為建立健全合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)，運(yùn)用一系列專門的技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的是了解過(guò)去，評(píng)價(jià)現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來(lái)，為相關(guān)信息使用者制定管理方案提供依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析既是一門科學(xué)，更是一門藝術(shù)。基于同樣一份報(bào)表數(shù)據(jù)，由于使用者目的不同，分析經(jīng)驗(yàn)及能力差異，其洞悉財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)涵和意義也會(huì)存在不同。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性
由于種種因素的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其分析方法。本身存在著一定的局限性，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.財(cái)務(wù)報(bào)表所反映信息資源具有不完全性
財(cái)務(wù)報(bào)表沒有披露公司的全部信息。列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的僅是可以利用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。而在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源，或者因?yàn)榭陀^條件制約，或者因會(huì)計(jì)慣例制約，并未在報(bào)表中體現(xiàn)。比如某些企業(yè)賬外大量資產(chǎn)不能在報(bào)表中反映。因而，報(bào)表僅僅反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的一部分。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)未來(lái)決策價(jià)值的不適應(yīng)性
由于會(huì)計(jì)報(bào)表是按照歷史成本原則編制，很多數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值。通貨膨脹時(shí)期，有些數(shù)據(jù)會(huì)受到物價(jià)變動(dòng)的影響，假設(shè)幣值不變，將不同時(shí)點(diǎn)的貨幣數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加，使其不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，難免會(huì)對(duì)報(bào)表使用者的決策有一定的誤導(dǎo)。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表缺少反映長(zhǎng)期信息的數(shù)據(jù)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表按年度分期報(bào)告，只報(bào)告了短期信息，不能提供反映長(zhǎng)期潛力的信息。
4.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)受到會(huì)計(jì)估計(jì)的影響。會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的，有些項(xiàng)目數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況加以估計(jì)計(jì)量的。比如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，固定資產(chǎn)的凈殘值率等。
5.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)受到管理層對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策選擇的影響
會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法的多種選擇，使不同企業(yè)同類的報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等，都可以有不同的選擇。即使是兩個(gè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)完全相同，兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析的結(jié)論也可能有差異。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的互動(dòng)性
財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要從三個(gè)方面入手：即利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)分析者切入這些數(shù)據(jù)時(shí)，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的互動(dòng)性，不要被局部數(shù)據(jù)產(chǎn)生的較大變化而沖昏了頭腦，簡(jiǎn)單的判斷企業(yè)所面臨的機(jī)遇或風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是相互關(guān)聯(lián)的，最終表現(xiàn)出來(lái)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)理應(yīng)對(duì)各項(xiàng)較大變化做出積極反應(yīng)，如果只是單方面的波動(dòng)，這必然引起使用者的高度重視。否則，企業(yè)做出經(jīng)營(yíng)管理的改善之舉，得不到常規(guī)理由的支撐，那就要求我們展開深層的思考，從而挖掘財(cái)務(wù)報(bào)表分析的深度和廣度，提高財(cái)務(wù)分析的效率及效果。
四、關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表盈利數(shù)據(jù)的可持續(xù)性
作為企業(yè)的相關(guān)利益者，無(wú)論是投資人、管理者還是債權(quán)人，對(duì)企業(yè)盈利狀況的改善都關(guān)懷備至。企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)了較大增長(zhǎng)，確實(shí)大快人心。但高興之余，我們要保持一份理性，此類增長(zhǎng)是否具有可持續(xù)性。會(huì)計(jì)工作人員通過(guò)許多游走在會(huì)計(jì)制度邊緣的方法，甚至是造假，可以在短期內(nèi)調(diào)整企業(yè)的盈利數(shù)據(jù)，也稱之為盈余管理。由此，當(dāng)報(bào)表使用者接收到此類盈利數(shù)據(jù)突然放射的光芒時(shí)，千萬(wàn)不要被灼傷，誤判企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)得以扭轉(zhuǎn)。
五、改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的幾點(diǎn)建議
1.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息的運(yùn)用
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明與詳細(xì)解釋。在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)。應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表附注的信息，聯(lián)系其他相關(guān)信息。仔細(xì)深入地分析、研究，才能提高對(duì)企業(yè)整體情況的理解，更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
2.提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)
不管采用哪種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法。分析人員的判斷力對(duì)得出正確的分析結(jié)論尤為重要。平時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí)。熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中樹立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對(duì)所分析問(wèn)題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運(yùn)用能力，極大地為企業(yè)管理和決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)。
3.定量分析與定性分析相結(jié)合
現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境有時(shí)很難定量，但會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響。因此，在定量分析的同時(shí)，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷，充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用，使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化。
4.動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程。因此要注意進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在弄清過(guò)去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對(duì)恰當(dāng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)有一定幫助。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉永澤，陳立軍.級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].大連：北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.
進(jìn)一步增強(qiáng)報(bào)表分析者的綜合素質(zhì)與綜合能力
實(shí)際中，無(wú)論使用的是哪一種財(cái)務(wù)報(bào)表分析法，能否獲取準(zhǔn)確的分析結(jié)論，完全依賴于工作人員的判斷力。應(yīng)定期對(duì)從事該工作的人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，以確保他們具有較高的綜合素質(zhì)以及報(bào)表指標(biāo)的判斷和解讀能力，同時(shí)，還要加強(qiáng)培養(yǎng)他們掌握與了解市場(chǎng)營(yíng)銷、會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理等諸多的知識(shí)，充分利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析法及其有效工具，實(shí)際工作中形成良好的分析理念，以使自身在分析相關(guān)問(wèn)題時(shí)，有著較高的判斷能力、運(yùn)用能力等，以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的決策，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效的控制，將其消滅在萌芽之中。
對(duì)資源的效能結(jié)構(gòu)和企業(yè)創(chuàng)新能力加以分析
怎樣才能將企業(yè)中所涵蓋的資源作用全面挖掘與發(fā)揮出來(lái)，是每個(gè)管理人員必須重視的一大環(huán)節(jié)。企業(yè)中包括的資源有著諸多方面，比如，分析企業(yè)中人力資源效益情況，對(duì)于進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部人力資源配置有著重要意義;分析企業(yè)政策效益，能夠清晰地獲悉企業(yè)所制定的財(cái)務(wù)策劃、稅務(wù)籌劃作用是否有效地發(fā)揮。在對(duì)企業(yè)發(fā)展?jié)摿M(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，一項(xiàng)核心指標(biāo)就是無(wú)形資產(chǎn)，加強(qiáng)分析其效益，能夠準(zhǔn)確地檢驗(yàn)出企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際運(yùn)營(yíng)能力。企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所蘊(yùn)含的內(nèi)在動(dòng)力體現(xiàn)的是科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步創(chuàng)新，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，必須加強(qiáng)分析企業(yè)所具有的科技創(chuàng)新能力，這對(duì)于企業(yè)未來(lái)的持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
中圖分類號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1672-3198（2013）09-0124-02
1財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)基本活動(dòng)為對(duì)象、以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要信息來(lái)源、以分析和綜合為主要方法的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)企業(yè)的過(guò)程。有效地財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以幫助報(bào)表使用人了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測(cè)未來(lái)，改善決策。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起點(diǎn)是閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，終點(diǎn)是做出某種判斷（包括評(píng)價(jià)、找出問(wèn)題和作出決策）。
2財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題
2.1無(wú)法滿足不同信息使用者的需求
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，經(jīng)濟(jì)體之間的聯(lián)系更加錯(cuò)綜復(fù)雜，除了企業(yè)管理者、投資人及債權(quán)人、政府部門以外，企業(yè)內(nèi)外又出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，如潛在投資者、合作伙伴、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、顧客等。不同的會(huì)計(jì)信息
使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求各不相同。有的注重企業(yè)的償債能力，有的注重企業(yè)的現(xiàn)有價(jià)值及成長(zhǎng)性，有的注重企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力。面對(duì)無(wú)差別報(bào)表，需要分析者要針對(duì)需求有的放矢，提高分析的有效性。
2.2財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真
財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的關(guān)鍵，它的真實(shí)性直接影響到了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的效果。在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制當(dāng)中，許多會(huì)計(jì)信息都不夠精確。有些會(huì)計(jì)信息的提供者只提供一些關(guān)鍵性的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于一些不關(guān)鍵的會(huì)計(jì)信息提供的較少。個(gè)別情況下甚至?xí)霈F(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的情況，有的企業(yè)為了業(yè)績(jī)考核粉飾數(shù)據(jù)；有的企業(yè)為了獲取銀行及商業(yè)信用而篡改數(shù)據(jù)；有的企業(yè)為了減少納稅而瞞報(bào)數(shù)據(jù)等等，最終影響了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的真實(shí)性。虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)論采用什么先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析技術(shù)也是枉然，分析得出的結(jié)論當(dāng)然也不可能正確。
2.3信息披露不完整
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息主要是面向能用貨幣計(jì)量的過(guò)去的歷史信息，但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的今天，非財(cái)務(wù)信息、不確定的信息、預(yù)測(cè)信息、分部信息等在經(jīng)濟(jì)管理中作用不可小覷。比如對(duì)使用者未來(lái)決策有重要參考價(jià)值的信息，如人力資源價(jià)值、主要管理人員管理風(fēng)格等是現(xiàn)行制度下財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法提供的。市場(chǎng)和財(cái)務(wù)信息使用者正在呼喚披露更加多元化的信息。
2.4報(bào)表信息時(shí)效性不強(qiáng)
對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用人來(lái)講，會(huì)計(jì)信息的披露和傳遞是越快越好，及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息重要質(zhì)量特征。就企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表而言，在年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供，報(bào)表使用人了解的是4個(gè)月以前的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)信息間隔過(guò)長(zhǎng)。及時(shí)有效的信息能為投資者提供投資參考，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致投資者喪失機(jī)會(huì)，導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露制度無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。
2.5財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的滯后性
當(dāng)今社會(huì)，電子商務(wù)飛速發(fā)展，以電子貨幣等支付手段參與國(guó)際貿(mào)易與融資成為現(xiàn)實(shí)。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)得到了發(fā)展。會(huì)計(jì)軟件正向著管理型、決策型發(fā)展。比較而言財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法顯得相對(duì)滯后。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)務(wù)分析方法偏重定量方法的使用，常用的分析方法如比率分析法，是針對(duì)單個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析，綜合程度較低，在某些情況下無(wú)法得出令人滿意的結(jié)論。再如因素分析法，在計(jì)算各因素對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響額時(shí)，主觀假定各種因素的變化順序而且規(guī)定每次只有一個(gè)因素發(fā)生變化，這些假定往往與現(xiàn)實(shí)不符。而每一類指標(biāo)都過(guò)分強(qiáng)調(diào)本身所反映，導(dǎo)致整個(gè)指標(biāo)體系不嚴(yán)謹(jǐn)。
3財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的誤區(qū)
3.1重視現(xiàn)時(shí)利潤(rùn)，忽視利潤(rùn)的可持續(xù)性
利潤(rùn)指標(biāo)一直以來(lái)都是投資者投資決策時(shí)所參考的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)。作為企業(yè)的相關(guān)利益者，無(wú)論是投資人、管理者還是債權(quán)人，對(duì)企業(yè)盈利狀況的改善都關(guān)懷備至。但在利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)的同時(shí)，我們要保持一份理性，此類增長(zhǎng)具有可持續(xù)性嗎？所以對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，務(wù)必獲取企業(yè)連續(xù)五年左右的報(bào)表數(shù)據(jù)，通過(guò)時(shí)間的窗口了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健性，盈利的質(zhì)量。以此穿越財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)，透視企業(yè)發(fā)展、提升的節(jié)奏。
3.2重視報(bào)表數(shù)據(jù)，忽視非財(cái)務(wù)信息
非財(cái)務(wù)信息包括那些不以貨幣為主要計(jì)量單位，不一定與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況相關(guān)，但與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有密切聯(lián)系的各種信息。如果忽視對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、市場(chǎng)地位和競(jìng)爭(zhēng)力等非財(cái)務(wù)信息的分析，可能就很難對(duì)企業(yè)的未來(lái)盈利能力作出準(zhǔn)確的判斷。
3.3重視財(cái)務(wù)報(bào)表，忽視報(bào)表附注
財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是用貨幣高度概括的結(jié)果，而附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的必要補(bǔ)充和說(shuō)明，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，忽視了報(bào)表附注的分析，尤其是或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分析，則很可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論，作出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)。
4財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在問(wèn)題的對(duì)策分析
4.1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的完善
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集力度，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，及時(shí)將相關(guān)信息提供給企業(yè)的決策者，以彌補(bǔ)信息的滯后性；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督都是提高財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性的有效方法，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，堅(jiān)決避免會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的造假；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)披露制度的建設(shè)，不但要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露，也要加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的披露，為信息使用者提供更為全面的信息。
4.2財(cái)務(wù)分析方法的完善
企業(yè)外部及內(nèi)部信息使用者，應(yīng)引入多元分析方法，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析。
（1）定量分析與定性分析相結(jié)合。
現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境有時(shí)很難定量，但會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響。因此，在定量分析的同時(shí)，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷，充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用，使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化。例如：一般的投資者往往只根據(jù)每股收益的凈資產(chǎn)收益率等“單位化”后的指標(biāo)，或僅僅依靠比率分析來(lái)實(shí)現(xiàn)投資戰(zhàn)略，很容易走入誤區(qū)。若將比率分析與趨勢(shì)分析結(jié)合使用。兩者互為參考，可得出理性的投資結(jié)論。
（2）個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合。
財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對(duì)性，同一指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下反映不同的問(wèn)題，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)時(shí)，單個(gè)指標(biāo)不能說(shuō)明問(wèn)題，要根據(jù)某指標(biāo)對(duì)其它方面可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行綜合分析，才能得出正確結(jié)論。
4.3提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)
不管采用哪種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法。分析人員的判斷力對(duì)得出正確的分析結(jié)論尤為重要。平時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中樹立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對(duì)所分析問(wèn)題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運(yùn)用能力，極大地為企業(yè)管理和決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)。
4.4行業(yè)背景、政策面分析及財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析的完善
（1）加強(qiáng)對(duì)行業(yè)背景信息和政策面的了解。
一個(gè)企業(yè)，其行業(yè)景氣度樂觀，具有技術(shù)優(yōu)勢(shì)，安全邊際高，其競(jìng)爭(zhēng)力必有較大的提升空間。分析行業(yè)環(huán)境對(duì)本行業(yè)內(nèi)的所有企業(yè)都起著決定性的作用。受國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的烘托，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的企業(yè)，無(wú)疑具有較強(qiáng)的生命力。比如汽車產(chǎn)業(yè)加速研發(fā)電動(dòng)汽車，把低碳作為今后的發(fā)展要求。由此可見，政策面左右了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)基本面，經(jīng)濟(jì)基本面反過(guò)來(lái)綁架了“財(cái)務(wù)報(bào)表”。關(guān)注經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向，把握政策發(fā)展趨勢(shì)，是普通投資者分析財(cái)務(wù)報(bào)表，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要事宜。
（2）完善財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析。
在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的信息，仔細(xì)深入地分析、研究，才能提高對(duì)企業(yè)整體情況的理解，更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。我們可以通過(guò)對(duì)重大事項(xiàng)、主要的收入、利潤(rùn)來(lái)源、關(guān)聯(lián)方交易等事項(xiàng)的披露把握附注分析的要點(diǎn)。目前上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表披露已進(jìn)入了“注釋時(shí)代”，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家報(bào)表附注的長(zhǎng)度已超過(guò)了會(huì)計(jì)報(bào)表本身的長(zhǎng)度充分說(shuō)明了報(bào)表附注的作用越來(lái)越大。
參考文獻(xiàn)
財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心,是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況的書面文件,它包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注,對(duì)內(nèi)對(duì)外都有著極其重要的地位。就現(xiàn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的狀況來(lái)看,仍然存在著一些不足,往往是來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)表自身所具有的局限性,或是由人為原因造成報(bào)表不能真實(shí)、完整地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況。
一、上市公司現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面
1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表未能反映企業(yè)全面業(yè)績(jī)
現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益概念是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用配比原則為基礎(chǔ)定義的,損益表中反映已實(shí)現(xiàn)并確認(rèn)的損益,而對(duì)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失不予反映。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化和幣值變化的頻繁化,那些由于市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)損益,因其缺乏客觀計(jì)量的相關(guān)條件或不能通過(guò)一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)加以證實(shí)而不予確認(rèn)。
2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與披露不那么完整
按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表中只確認(rèn)已入賬的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值,而且是以其攤余成本表示,不能向報(bào)表使用者顯示無(wú)形資產(chǎn)真實(shí)信息。不僅會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤決策,而且披露不完整、不及時(shí)。
3.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏人力資源會(huì)計(jì)信息披露
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),人力資源投資的社會(huì)效益和它的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于物質(zhì)投資?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表是建立在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體制下,企業(yè)投資于人力方面的支出,不管金額多大,一律作為當(dāng)期費(fèi)用,而不是作為資產(chǎn)進(jìn)行核算,使資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)字失真。
4.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表滯后性嚴(yán)重
按照會(huì)計(jì)期間假設(shè),財(cái)務(wù)報(bào)告是定期編制和披露的。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,中期財(cái)務(wù)報(bào)告于每個(gè)會(huì)計(jì)年度前6個(gè)月結(jié)束后的10天內(nèi)編制完成并披露。這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下,對(duì)決策是有用的。信息使用者可以基本準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)以后年度的業(yè)績(jī),而在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,科技不斷創(chuàng)新,行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所處的環(huán)境瞬息萬(wàn)變,導(dǎo)致信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)增大,這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)信息要及時(shí)披露。
5.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法廣泛披露非財(cái)務(wù)信息
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露的是與企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息,但隨著新經(jīng)濟(jì)的到來(lái),財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要提供財(cái)務(wù)信息,而且要提供非財(cái)務(wù)信息。
二、下面給出幾種關(guān)于改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的幾點(diǎn)看法
1.提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)
無(wú)論采用哪種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法,分析人員的恰當(dāng)判斷都是非常重要的,分析人員的判斷力對(duì)得出正確的分析結(jié)論尤為重要。所以,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn),提高分析人員的綜合素質(zhì),提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力,并使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí),熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具,在實(shí)踐中樹立正確的財(cái)務(wù)分析理念,逐步培養(yǎng)和提高自己對(duì)所分析問(wèn)題的判斷能力,可以極大地減少和控制財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問(wèn)題。
2.采用多種分析方法全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果
(1)定量分析與定性分析相結(jié)合
現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境,這些外部環(huán)境有時(shí)很難定量,但會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響,比如會(huì)計(jì)報(bào)表外部信息等。因此,在定量分析的同時(shí),需要做出定性的判斷,在定性判斷的基礎(chǔ)上,再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷。
(2)動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程。我們所看到的信息資料,特別是財(cái)務(wù)報(bào)表資料一般是靜態(tài)的反映過(guò)去的情況。因此要注意進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析,在弄清過(guò)去情況的基礎(chǔ)上,分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對(duì)恰當(dāng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)有一定幫助。
(3)個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合
財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對(duì)性,同一指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下反映不同的問(wèn)題,甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。
3.財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息并重
除現(xiàn)有報(bào)表中以貨幣計(jì)量的信息外,還應(yīng)披露其他非財(cái)務(wù)信息。例如,市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、股東和主要管理人員的信息、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及與人力資源有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值等。非財(cái)務(wù)信息的披露,有利于輿論信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)企業(yè)前景的判斷。
綜上所述,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析固然非常重要,它可為信息使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)決策、計(jì)劃和控制提供較大的幫助,但我們也要認(rèn)清財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的局限性所在,并且在必要時(shí)做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,以利于正確決策。
參考文獻(xiàn):
[1]李心合 趙 華:財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析.[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2001.
二、我國(guó)銀行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的現(xiàn)狀
銀行對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的核心是分析借款人的償債能力，這與企業(yè)的盈利、營(yíng)運(yùn)能力和企業(yè)的現(xiàn)金流等要素有著直接關(guān)聯(lián)，同時(shí)還需借助一些指標(biāo)綜合分析，以全面反映借款人的財(cái)務(wù)狀況。銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般步驟如下。
（一）搜集財(cái)務(wù)報(bào)表
企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，為了確保進(jìn)行準(zhǔn)確的貸款風(fēng)險(xiǎn)分析，銀行的信貸人員需要盡可能地搜集企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料，這些資料主要包括：（1）連續(xù)三年以上的借款人會(huì)計(jì)報(bào)表，其中包含資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)損益表、現(xiàn)金流量表。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬驗(yàn)證報(bào)告。但必須指出，并不是所有經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表都十分可靠。因此，信貸人員有必要對(duì)這些報(bào)表給予足夠的關(guān)注和進(jìn)行適當(dāng)?shù)尿?yàn)證。
（二）技術(shù)性與闡釋性分析
財(cái)務(wù)分析中的技術(shù)性分析首先要求銀行的信貸人員全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、科目核算的內(nèi)容和它們之間相互關(guān)系。其次信貸人員應(yīng)在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行具體的、甚至十分復(fù)雜的處理，如各種比率的計(jì)算，并利用計(jì)算結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)一家企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效和經(jīng)營(yíng)成果。闡釋性分析就是通過(guò)技術(shù)性的計(jì)算、處理和數(shù)據(jù)分析，揭示一家企業(yè)的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。財(cái)務(wù)分析的關(guān)鍵在于這樣一種能力：不僅要去了解企業(yè)已發(fā)生的事情，而且還要知道這些事情為什么會(huì)發(fā)生，這些事情發(fā)生的程度以及它們預(yù)示著怎樣的未來(lái)。
（三）審查財(cái)務(wù)報(bào)表
一份高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析取決于其依據(jù)的信息是否可靠。銀行的信貸人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，要對(duì)其中的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析審查，重點(diǎn)包括三個(gè)方面：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性、合法性審查；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)真實(shí)性的審查；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部關(guān)系的審查。
三、傳統(tǒng)的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法
（一）傳統(tǒng)的企業(yè)盈利能力分析方法
在對(duì)企業(yè)進(jìn)行盈利能力分析時(shí)，凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)并不能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力的全過(guò)程進(jìn)行反映，只是反映了企業(yè)生產(chǎn)的短期狀態(tài)，不能反映出企業(yè)財(cái)務(wù)的長(zhǎng)期的變化狀態(tài)。另一方面，銷售利潤(rùn)率指標(biāo)只是片面地反映了企業(yè)的獲利能力，不能反映出企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的主體性。
（二）傳統(tǒng)的企業(yè)償債能力分析方法
償債能力指的是企業(yè)的清算償債能力，而不是說(shuō)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的償債能力。這種方法不利于維持企業(yè)的長(zhǎng)期生存，如果企業(yè)處于倒閉狀態(tài)，那么企業(yè)中流動(dòng)的資產(chǎn)也不能把所有流動(dòng)資產(chǎn)用于變現(xiàn)償還，而且企業(yè)的所有資產(chǎn)也不能全部變現(xiàn)，用以償還所有債務(wù)。償債能力分析限制了企業(yè)償債資金的來(lái)源，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際上是可以償還的，負(fù)債的資金來(lái)源是多種渠道的。例如，企業(yè)可以開展各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金可以償還企業(yè)的債務(wù)、企業(yè)還可以通過(guò)融資資金作為償還渠道。
（三）傳統(tǒng)的企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析方法
企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力主要是以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率作為指標(biāo)，這種指標(biāo)缺乏橫向可比性，一方面應(yīng)收賬款要考慮到賬款的回收時(shí)間，而僅僅憑借回收時(shí)間卻不能反映年度內(nèi)款項(xiàng)收回均衡情況，一筆應(yīng)收賬款由于收回的時(shí)間不同，時(shí)間的長(zhǎng)短給企業(yè)帶來(lái)的資金效益也是高低不同；另一方面，一些企業(yè)要根據(jù)季節(jié)的變化而經(jīng)營(yíng)，季節(jié)性經(jīng)營(yíng)需要使用賒銷業(yè)務(wù)，且每年的賒銷量相差較大，也就是由于這種相差，其不能連續(xù)地反映出企業(yè)跨年度的應(yīng)收賬款收款情況。
四、我國(guó)銀行進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法及局限
銀行首先對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一個(gè)初步的判斷，之后開始對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行深入分析，主要是對(duì)三種能力的考察。根據(jù)公式計(jì)算出各財(cái)務(wù)比率，并根據(jù)三年的報(bào)表分別計(jì)算進(jìn)行趨勢(shì)分析，同時(shí)以所處行業(yè)的平均水平和公認(rèn)的最佳標(biāo)準(zhǔn)為指導(dǎo)，在分別進(jìn)行橫向可比與縱向可比的基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)企業(yè)的綜合能力，據(jù)此做出是否提供貸款的決策。
（一）企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力分析的方法及其局限性
我國(guó)銀行對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力分析的方法主要是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的運(yùn)營(yíng)能力進(jìn)行考察。銀行常用的指標(biāo)有流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營(yíng)業(yè)收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額。在某一時(shí)期內(nèi)，該比率越多表明資產(chǎn)的流動(dòng)性發(fā)揮的越好。存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本/平均存貨余額。通常認(rèn)為，該指標(biāo)越高越好。我們發(fā)現(xiàn)，各周轉(zhuǎn)率缺乏橫向可比性。如果某企業(yè)周轉(zhuǎn)率偏低，但這并不意味著其資產(chǎn)效率低，比如對(duì)于那些季節(jié)性經(jīng)營(yíng)，由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分散，可能導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低。對(duì)于這種情況我們并不能從該指標(biāo)中得出任何信息。
（二）企業(yè)償債能力分析的方法及其局限性
企業(yè)的償債能力是指企業(yè)對(duì)到期債務(wù)（包括本息）的償還能力，可以分為短期和長(zhǎng)期償債能力。其中，短期償債能力考察的是企業(yè)能否償還流動(dòng)負(fù)債及一年內(nèi)即將到期負(fù)債的能力。銀行常用的指標(biāo)是流動(dòng)比率，速動(dòng)比率等。從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)所有債務(wù)都要償還。因此，反映長(zhǎng)期償債能力的比率是總資產(chǎn)、總負(fù)債和股東權(quán)益之間的比例關(guān)系。流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債。最佳比率為200%。速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債。一般情況下，速動(dòng)比率在100%左右較為適當(dāng)。其中：速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)。由此可見流動(dòng)比率存在局限性，某公司存貨積壓可能導(dǎo)致流動(dòng)比率高于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而速動(dòng)比率并不理想。
（三）企業(yè)獲利能力分析的方法及其局限性
一、引言
企業(yè)是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及為社會(huì)提品和服務(wù)的重要承載體，對(duì)絕大多數(shù)的大學(xué)生來(lái)說(shuō)，畢業(yè)后的工作將與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)。而財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)與外界之間進(jìn)行溝通的重要載體，因此，任何想要了解企業(yè)的人，首先要理解企業(yè)自身特有的語(yǔ)言，也就是理解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供和傳達(dá)的信息。
從作者幾年來(lái)從事本科生教學(xué)的經(jīng)歷來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程已從最初只有本專業(yè)（財(cái)務(wù)管理）一個(gè)班嘗試性的開設(shè)，發(fā)展到現(xiàn)在授課對(duì)象擴(kuò)展至金融、經(jīng)濟(jì)、企業(yè)管理、新聞、統(tǒng)計(jì)、外語(yǔ)等不同專業(yè)背景的其他本科生及研究生。這一方面體現(xiàn)了學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析知識(shí)的渴求；另一方面，如何定位不同專業(yè)背景下財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的培養(yǎng)目標(biāo)，并設(shè)計(jì)出合適的課程內(nèi)容體系，也是本文作者不斷思考和摸索的一個(gè)問(wèn)題。根據(jù)以往的教學(xué)實(shí)踐和教學(xué)反饋，本文認(rèn)為在目前環(huán)境下，把財(cái)務(wù)報(bào)表分析的培養(yǎng)目標(biāo)定位于培養(yǎng)復(fù)合型人才是比較恰當(dāng)?shù)?，在此培養(yǎng)目標(biāo)下，本文按照“財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本環(huán)節(jié)-財(cái)務(wù)報(bào)表分析的深層環(huán)節(jié)-財(cái)務(wù)報(bào)表分析的關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的思路設(shè)計(jì)了一套循環(huán)漸進(jìn)的課程內(nèi)容體系。該課程體系設(shè)計(jì)使得學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解及對(duì)分析技能的掌握逐步由淺入深，既能讓學(xué)生在學(xué)習(xí)這門課程時(shí)不會(huì)因?yàn)閷I(yè)背景的差異而感覺到知識(shí)跨度太大，又有助于學(xué)生形成從整體和全局的角度去分析問(wèn)題的能力。
二、新環(huán)境下的人才需求趨勢(shì)與課程培養(yǎng)目標(biāo)
專業(yè)教育是大學(xué)教育的核心，但是專而不通會(huì)導(dǎo)致知識(shí)專業(yè)化、思維片面化，難以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的綜合性要求。因此，孟焰、李玲（2007）認(rèn)為“通才+專才”的組合是最佳的學(xué)生培養(yǎng)模式。教育部2004年進(jìn)行的一次問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果也顯示，72%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為會(huì)計(jì)專業(yè)本科人才培養(yǎng)目標(biāo)是應(yīng)用復(fù)合型人才。隨著經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展，企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、資本流動(dòng)日益頻繁，社會(huì)對(duì)人才的能力訴求呈現(xiàn)出由單一的專業(yè)技能型向多學(xué)科復(fù)合型發(fā)展的趨勢(shì)?！稌?huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃2010-2020》（2010）中指出，會(huì)計(jì)職業(yè)已經(jīng)從傳統(tǒng)的記賬、報(bào)賬為主，拓展到內(nèi)部控制、投融資決策、企業(yè)并購(gòu)、價(jià)值管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、公司治理等高端管理領(lǐng)域，但是目前會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)和布局卻與我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求不相適應(yīng)，高層次復(fù)合型會(huì)計(jì)人才缺乏。
由此可見，培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)人才是順應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)及發(fā)展趨勢(shì)所需。所謂復(fù)合型人才培養(yǎng)就是從專業(yè)特色和實(shí)際出發(fā)，培養(yǎng)學(xué)生多學(xué)科的知識(shí)視野和思維素質(zhì)，不僅讓學(xué)生專業(yè)知識(shí)和技能出類拔萃，還要使學(xué)生了解跨學(xué)科、跨專業(yè)的知識(shí)，形成融合多學(xué)科、多專業(yè)的綜合能力（劉永澤、翟勝寶，2009）。財(cái)務(wù)報(bào)表分析不僅是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)本科生必須要掌握的一門核心課程，也是許多非財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生深入了解企業(yè)這個(gè)組織必須要懂得的一門語(yǔ)言和技能，因此，該門課程能夠較好地體現(xiàn)復(fù)合型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。
三、課程內(nèi)容設(shè)置
（一）教材選擇
教材是教學(xué)內(nèi)容書面體現(xiàn)的主要載體，因此，教材的選擇對(duì)課程內(nèi)容設(shè)置及培養(yǎng)目標(biāo)的貫徹非常重要。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的教材選擇方面，主要有引進(jìn)國(guó)外的經(jīng)典教材和選擇國(guó)內(nèi)編寫的教材兩種做法。不管是引進(jìn)的經(jīng)典教材或是國(guó)內(nèi)自編的教材，每一本教材在編寫的時(shí)候都有其自身的出發(fā)點(diǎn)和體系，因此也就有其自身的特色和缺點(diǎn)，而報(bào)表分析是一門涉及內(nèi)容和知識(shí)較廣、應(yīng)用性很強(qiáng)、與實(shí)踐結(jié)合較為緊密的課程，因此，也很難說(shuō)有哪一本教材能夠完美地囊括報(bào)表分析的全部?jī)?nèi)容或精華。引進(jìn)的經(jīng)典教材雖然質(zhì)量較高，體系和邏輯較為嚴(yán)謹(jǐn)、縝密，但是很難體現(xiàn)中國(guó)資本市場(chǎng)上的一些特殊的制度特征和行為；國(guó)內(nèi)編寫的教材中，有些側(cè)重于對(duì)報(bào)表具體構(gòu)成項(xiàng)目的逐項(xiàng)分析，不利于學(xué)生形成整體思維，有些側(cè)重于簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算和分析，難以讓學(xué)生理解和掌握?qǐng)?bào)表分析的精華所在，這些內(nèi)容安排均不能夠體現(xiàn)復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)的需要。對(duì)此，作者的做法是，以2-3本教材①為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)課程內(nèi)容，根據(jù)授課進(jìn)度和內(nèi)容的需要，再指導(dǎo)學(xué)生參考具體教材具體章節(jié)的知識(shí)，并在教學(xué)過(guò)程中強(qiáng)化學(xué)生的這種觀念：不依賴一本教材、一本書，取長(zhǎng)補(bǔ)短。
（二）課程內(nèi)容體系設(shè)計(jì)
上市公司提供的年度報(bào)告是我們展開財(cái)務(wù)分析的主要信息載體，面對(duì)長(zhǎng)達(dá)幾十頁(yè)甚至上百頁(yè)的年報(bào)，從哪里先入手看起，如何解讀這些數(shù)據(jù)，在進(jìn)行分析時(shí)的關(guān)鍵問(wèn)題是什么？遵循一種由淺入深的思路，作者把財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的內(nèi)容設(shè)計(jì)為“財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本環(huán)節(jié)——財(cái)務(wù)報(bào)表分析的深層環(huán)節(jié)-財(cái)務(wù)報(bào)表分析的關(guān)鍵環(huán)節(jié)”三個(gè)模塊。每個(gè)模塊所要學(xué)習(xí)的關(guān)鍵技能和內(nèi)容如下：
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本環(huán)節(jié)：財(cái)務(wù)報(bào)表的初步解讀
關(guān)鍵詞 企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析 局限性 措施
當(dāng)前，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，不僅可以對(duì)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，同時(shí)，還能夠?qū)ζ髽I(yè)預(yù)算工作的完成情況進(jìn)行全面的檢查，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，對(duì)于企業(yè)構(gòu)建完善的激勵(lì)機(jī)制有著積極的促進(jìn)作用。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性
1.財(cái)務(wù)報(bào)表資料存在的局限性
由于財(cái)務(wù)報(bào)表資料自身具有一定的局限性，因此，其一定程度上會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果，使得該報(bào)表分析人員難以準(zhǔn)確地明確財(cái)務(wù)報(bào)表中所要反映的企業(yè)整體情況。在制定財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度為其提供了相應(yīng)的可供選擇的會(huì)計(jì)方法，要求會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)已經(jīng)實(shí)施的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行一番準(zhǔn)確的判斷。比如，關(guān)于存貨的計(jì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體情況，采用移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等諸多方法對(duì)具體的存貨成本進(jìn)一步明確。一般情況下，方法的不同會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)，使得企業(yè)同一報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生出了各種內(nèi)涵，并且，由于會(huì)計(jì)方法自身的局限性，所得的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未必能夠?qū)⑵髽I(yè)實(shí)際情況全面地反映，比如，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷等均屬于預(yù)算數(shù)額，這一預(yù)算數(shù)額涵蓋在構(gòu)成費(fèi)用中，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表造成了直接的影響。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析法存在的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在對(duì)上市公司所遞交的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析閱讀后，通常會(huì)直接通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力以及發(fā)展能力進(jìn)行全面的分析，完全忽視了將該數(shù)據(jù)中需要剔除的部分刪掉，比如將企業(yè)中還未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)以及非經(jīng)常性損益進(jìn)行剔除和處理、對(duì)企業(yè)存在的不真實(shí)資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行剔除等。對(duì)于企業(yè)一般投資者而言，常常會(huì)對(duì)上市公司的實(shí)際收入與利潤(rùn)質(zhì)量、負(fù)債與資產(chǎn)質(zhì)量等不加以全面的分析與研究。同時(shí)，所制定的財(cái)務(wù)指標(biāo)僅僅作為分析者的參照依據(jù)，要想更深入地分析，還必須由企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境來(lái)決定，并且，和分析者的角度也有著密切的關(guān)系。比如，存貨周轉(zhuǎn)率能夠?qū)⒋尕涀儸F(xiàn)能力的高低程度全面地反映出來(lái)，報(bào)表使用者實(shí)際分析過(guò)程中，應(yīng)全面分析企業(yè)當(dāng)前所處的行業(yè)特征、存貨結(jié)構(gòu)等各環(huán)節(jié)，從而獲悉企業(yè)實(shí)際營(yíng)運(yùn)能力。資產(chǎn)負(fù)債率主要將債權(quán)人權(quán)益在企業(yè)整體資本中所占的比率充分地體現(xiàn)出來(lái)，不管是債權(quán)人，還是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，該指標(biāo)均是相關(guān)者決策過(guò)程中所采用的核心指標(biāo)，不過(guò)，他們有著各自的考慮角度。
3.財(cái)務(wù)指標(biāo)分析存在的局限性
具體有以下兩方面：一方面，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析主觀上存在的局限性；財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)人員在國(guó)家頒布實(shí)施的相關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則以及制度等基礎(chǔ)上而制定的，所以，其中難免夾雜著部分因人為因素而導(dǎo)致的失誤情況，嚴(yán)重者有著惡意隱瞞的傾向。由于分析者的不同，即使是同一張報(bào)表，最后所得出的結(jié)論也會(huì)有所不同，一定程度上影響到了報(bào)表分析的結(jié)果。另一方面，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析客觀上存在的局限性；具體體現(xiàn)在流動(dòng)比率與速動(dòng)比率存在的局限性。首先，流動(dòng)比率；通常情況下，絕大多數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)都沒有清償能力，并且其中涵蓋的部分項(xiàng)目無(wú)法變現(xiàn)，因此，并不是說(shuō)高流動(dòng)比率就一定指的是企業(yè)對(duì)短期債務(wù)有著良好的清償能力。其次，速動(dòng)比率；實(shí)際中，速動(dòng)資產(chǎn)將企業(yè)中變現(xiàn)速度較慢的存貨進(jìn)行了扣除，對(duì)于流動(dòng)比率存在的不足現(xiàn)象予以了一定的補(bǔ)充，不過(guò)，涵蓋在流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收款項(xiàng)是不是能夠收回以及壞賬準(zhǔn)備是不是足額計(jì)提均在很大程度上對(duì)速動(dòng)資產(chǎn)及其比率造成影響。所以，如果速動(dòng)資產(chǎn)中存在著諸多的不良應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)就很難將其短期負(fù)債償還能力科學(xué)合理地判斷出來(lái)，大多數(shù)企業(yè)就是鉆了這一空子來(lái)粉飾報(bào)表，對(duì)多數(shù)信息使用者造成了嚴(yán)重的誤導(dǎo)。
二、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體措施
1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析
大部分企業(yè)投資者進(jìn)行投資決策過(guò)程中，會(huì)將利潤(rùn)指標(biāo)作為主要的參照對(duì)象；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在使用了資產(chǎn)負(fù)債觀之后，從本質(zhì)上講，任何一個(gè)企業(yè)的最終利潤(rùn)不僅是在收入和成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，同時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債期初、期末的變動(dòng)情況對(duì)其形成也有著直接的決定作用，并且，涵蓋了利潤(rùn)中還未真正實(shí)現(xiàn)的損益；上市公司在采用了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，它的利潤(rùn)不同程度上體現(xiàn)出了波動(dòng)及虛化的特征。報(bào)表分析者應(yīng)在當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債觀下，對(duì)企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債以及今后時(shí)期里的現(xiàn)金流入與流出情況加以必要的重視，也就是說(shuō)，全面了解其今后時(shí)期里企業(yè)利潤(rùn)獲取的實(shí)際情況，不要對(duì)信息含量較小的綜合性利潤(rùn)指標(biāo)有太多的重視。
在深入分析財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，還要對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資活動(dòng)、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、年報(bào)及季報(bào)、經(jīng)營(yíng)損益與非經(jīng)常性損益等進(jìn)行分析。但是，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行實(shí)際分析時(shí)，使用者往往缺乏詳細(xì)的分析，最終所做的決策可能存在嚴(yán)重的失誤性。
2.進(jìn)一步增強(qiáng)報(bào)表分析者的綜合素質(zhì)與綜合能力
實(shí)際中，無(wú)論使用的是哪一種財(cái)務(wù)報(bào)表分析法，能否獲取準(zhǔn)確的分析結(jié)論，完全依賴于工作人員的判斷力。應(yīng)定期對(duì)從事該工作的人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，以確保他們具有較高的綜合素質(zhì)以及報(bào)表指標(biāo)的判斷和解讀能力，同時(shí)，還要加強(qiáng)培養(yǎng)他們掌握與了解市場(chǎng)營(yíng)銷、會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理等諸多的知識(shí)，充分利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析法及其有效工具，實(shí)際工作中形成良好的分析理念，以使自身在分析相關(guān)問(wèn)題時(shí)，有著較高的判斷能力、運(yùn)用能力等，以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的決策，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效的控制，將其消滅在萌芽之中。
3.對(duì)資源的效能結(jié)構(gòu)和企業(yè)創(chuàng)新能力加以分析
怎樣才能將企業(yè)中所涵蓋的資源作用全面挖掘與發(fā)揮出來(lái)，是每個(gè)管理人員必須重視的一大環(huán)節(jié)。企業(yè)中包括的資源有著諸多方面，比如，分析企業(yè)中人力資源效益情況，對(duì)于進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部人力資源配置有著重要意義；分析企業(yè)政策效益，能夠清晰地獲悉企業(yè)所制定的財(cái)務(wù)策劃、稅務(wù)籌劃作用是否有效地發(fā)揮。在對(duì)企業(yè)發(fā)展?jié)摿M(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，一項(xiàng)核心指標(biāo)就是無(wú)形資產(chǎn)，加強(qiáng)分析其效益，能夠準(zhǔn)確地檢驗(yàn)出企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際運(yùn)營(yíng)能力。企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所蘊(yùn)含的內(nèi)在動(dòng)力體現(xiàn)的是科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步創(chuàng)新，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，必須加強(qiáng)分析企業(yè)所具有的科技創(chuàng)新能力，這對(duì)于企業(yè)未來(lái)的持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
4.利用諸多的分析方法對(duì)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)
首先，將定性與定量?jī)煞N分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)；在進(jìn)行定量分析時(shí)，所做的判斷應(yīng)是定性的，并在此基礎(chǔ)上，更深入地做好定量分析與判斷工作。其次，將動(dòng)態(tài)與靜態(tài)兩種分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)；應(yīng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在對(duì)企業(yè)以往的情況全面了解后，對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)情況可能會(huì)產(chǎn)生的結(jié)果加以分析，從而幫助企業(yè)對(duì)自身未來(lái)發(fā)展情況進(jìn)行一番預(yù)測(cè)。另外，將個(gè)別與綜合兩種分析有機(jī)地結(jié)合；由于財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)值有著相對(duì)性，所以，即使是相同的指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下所反映的問(wèn)題各不相同，有時(shí)候，所得的結(jié)論呈現(xiàn)出了相反的現(xiàn)象。比如，涵蓋在資產(chǎn)管理比率中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越高，反映了企業(yè)具有較高收賬效率、較好質(zhì)量，但是，企業(yè)所制定的信用政策十分嚴(yán)格也會(huì)導(dǎo)致該現(xiàn)象的發(fā)生，一定程度上給企業(yè)帶去了諸多的負(fù)面影響，致使其原有的某些機(jī)會(huì)成本不復(fù)存在。所以，實(shí)際財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)過(guò)程中，僅依賴于單個(gè)指標(biāo)是很難將問(wèn)題充分說(shuō)明的，應(yīng)按照某一指標(biāo)對(duì)其他方面所造成的影響程度加以全面、深入的分析，唯有如此，最后所得出的結(jié)論才是精確無(wú)誤的。當(dāng)前，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境極其復(fù)雜，且變化多端，在對(duì)這些外部環(huán)境進(jìn)行定量分析時(shí)，具有較大的難度，不過(guò)其會(huì)直接地影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況及經(jīng)營(yíng)成果。所以，進(jìn)行定量分析過(guò)程中，要有定性的判斷，并在此基礎(chǔ)上，更深入地做好定量分析與判斷工作，將人的豐富經(jīng)驗(yàn)及量的準(zhǔn)確計(jì)算在企業(yè)中所占的功能作用全面地發(fā)揮，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析水平。
三、結(jié)論
綜上所述可知，當(dāng)前，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析有著諸多的局限性，相關(guān)工作人員應(yīng)制定有效的措施予以解決，同時(shí)，還要從各企業(yè)的實(shí)際情況角度上出發(fā)，將當(dāng)前所使用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析與評(píng)價(jià)法進(jìn)行必要的整改，以與社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的實(shí)際要求相適應(yīng)，提供諸多的高價(jià)值會(huì)計(jì)信息給報(bào)表使用者，以滿足他們的實(shí)際之需。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2008.4.
一、術(shù)語(yǔ)界定
所謂“三維教學(xué)法”，是指由理論教學(xué)、案例教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)等三個(gè)相互聯(lián)系、相互制約、相互影響的環(huán)節(jié)構(gòu)成的有機(jī)整體，它是一個(gè)立體式的教學(xué)過(guò)程，倡導(dǎo)“開放式”，摒棄“填鴨式”，以提高教學(xué)效果，力求理論與實(shí)際的有效結(jié)合。
理論教學(xué)：這是“三維教學(xué)法”的第一層面，主要由課堂講授和提問(wèn)兩部分組成。該層面主要解決如何“教”的問(wèn)題，在此發(fā)揮主導(dǎo)作用的是教師。
案例教學(xué)：這是“三維教學(xué)法”的第二層面，主要由課前閱讀、課堂討論和課后作業(yè)等環(huán)節(jié)組成。該層面主要解決如何“學(xué)”的問(wèn)題，在此擔(dān)當(dāng)主角的是學(xué)生。
實(shí)踐教學(xué)：這是“三維教學(xué)法”的第三層面，主要有實(shí)企模擬、仿真模擬和聆聽講座等形式。該層面主要解決如何“用”的問(wèn)題，在此起主導(dǎo)作用的是社會(huì)力量。
二、維度設(shè)計(jì)
在《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的教學(xué)中，按照“三維教學(xué)法”的構(gòu)想，其教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)成三維，各維具體課時(shí)分配以周學(xué)時(shí)4、周數(shù)16、總學(xué)時(shí)64為例進(jìn)行說(shuō)明。
理論教學(xué)：32學(xué)時(shí)。教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概論；資產(chǎn)負(fù)債表與資產(chǎn)質(zhì)量、資本質(zhì)量分析；利潤(rùn)表與利潤(rùn)質(zhì)量分析；現(xiàn)金流量表與現(xiàn)金流量質(zhì)量分析；所有者權(quán)益變動(dòng)表及其質(zhì)量分析；財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析；合并財(cái)務(wù)報(bào)表及其質(zhì)量分析；財(cái)務(wù)報(bào)告其他信息對(duì)財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響；企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析。教學(xué)目標(biāo)：掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本內(nèi)容、基本思路和基本方法。
案例教學(xué)：24學(xué)時(shí)。教學(xué)內(nèi)容包括：某上市公司資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀及其質(zhì)量分析；某上市公司利潤(rùn)表的閱讀及其質(zhì)量分析；某上市公司現(xiàn)金流量表的閱讀及其質(zhì)量分析；某上市公司所有者權(quán)益變動(dòng)表的閱讀及其質(zhì)量分析；某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析；某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析。教學(xué)目標(biāo)：能較熟練地從官方上市公司信息披露網(wǎng)站（如：巨潮資訊網(wǎng)）下載所需公司財(cái)務(wù)報(bào)告；能基本讀懂某上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告；能簡(jiǎn)單分析某上市公司的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力和發(fā)展能力；能大致判斷出某上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量、資本質(zhì)量和利潤(rùn)質(zhì)量；能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果，大概預(yù)測(cè)某上市公司的發(fā)展態(tài)勢(shì)。
實(shí)踐教學(xué)：8學(xué)時(shí)。教學(xué)內(nèi)容包括：收集當(dāng)?shù)啬称髽I(yè)或校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資料，然后進(jìn)行全面綜合分析。教學(xué)目標(biāo)：撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告和管理建議書。
上述三個(gè)維度中，理論教學(xué)側(cè)重于學(xué)生財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)知識(shí)的理解與掌握，案例教學(xué)側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)用能力，實(shí)踐教學(xué)側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析與財(cái)務(wù)決策的能力。如此進(jìn)行維度設(shè)計(jì)，使苦澀的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程純理論學(xué)習(xí)變成了內(nèi)容豐富、形式多樣和充滿樂趣的知識(shí)吸收過(guò)程，對(duì)學(xué)生分析實(shí)際問(wèn)題和解決實(shí)際問(wèn)題能力的培養(yǎng)具有重要意義。
三、實(shí)施要求
（一）理論教學(xué)
該環(huán)節(jié)以教師講授為主，以教學(xué)大綱為準(zhǔn)繩，以教學(xué)目標(biāo)為中心，系統(tǒng)介紹《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的基本理論和基本觀點(diǎn)，并集中力量讓學(xué)生吃透教材中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。教師在教學(xué)中應(yīng)處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：
1.注重定量分析與定性分析相結(jié)合。以速動(dòng)比率為例，在講解“速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債”這一定量指標(biāo)計(jì)算公式時(shí)，應(yīng)提醒學(xué)生，速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失-一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)+預(yù)付賬款。該公式講完之后，要進(jìn)一步設(shè)疑引導(dǎo)學(xué)生思考：為什么該比率的參考標(biāo)準(zhǔn)定為1？如何通過(guò)計(jì)算結(jié)果判斷企業(yè)的實(shí)際償債能力？一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率為1是恰當(dāng)?shù)模幢闶橇鲃?dòng)負(fù)債要求同時(shí)償還，也有等量的速動(dòng)資產(chǎn)用以償債。速動(dòng)比率的高低，反映企業(yè)償付流動(dòng)負(fù)債能力的強(qiáng)弱。速動(dòng)比率小于1，將使企業(yè)面臨很大的償債風(fēng)險(xiǎn)；速動(dòng)比率大于1，債務(wù)償還的安全性提高。
2.重視同類財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的聯(lián)系。反映企業(yè)短期償債能力有三個(gè)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率。在講解此知識(shí)點(diǎn)時(shí)，教師應(yīng)把它們串成一根線，引導(dǎo)學(xué)生探索：為什么要學(xué)習(xí)速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率？三者之間有什么內(nèi)在聯(lián)系？三者的變化趨勢(shì)是否一致？?jī)H憑流動(dòng)比率是否足以說(shuō)明企業(yè)短期償債能力的強(qiáng)弱？在講解時(shí)可通過(guò)提問(wèn)、討論和舉例等方式導(dǎo)出結(jié)果：如果流動(dòng)資產(chǎn)中內(nèi)含大量變現(xiàn)性較差的存貨，流動(dòng)比率高，并不一定意味著企業(yè)短期償債能力強(qiáng)；同樣，如果速動(dòng)資產(chǎn)中大部分都是遲遲不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，速動(dòng)比率高，也不能說(shuō)明企業(yè)短期償債能力好；而現(xiàn)金比率是在流動(dòng)資產(chǎn)中剔除掉存貨、應(yīng)收款項(xiàng)后只考慮現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，現(xiàn)金等價(jià)物可以隨時(shí)提現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)或貼現(xiàn)變現(xiàn)，持有它們等同于持有現(xiàn)金，因此，現(xiàn)金比率從某種程度上來(lái)說(shuō)能更好地反映短期償債的穩(wěn)定性和安全性。
3.關(guān)注異類財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的聯(lián)系。例如，在講解償債能力與營(yíng)運(yùn)能力兩者之間關(guān)系時(shí)，可將流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率聯(lián)系起來(lái)分析。在講解償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和獲利能力三者之間關(guān)系時(shí)，可送給學(xué)生一句順口溜：“有米（獲利能力）之炊，巧婦（營(yíng)運(yùn)能力）為之，何愁無(wú)餐（償債能力）。”筆者認(rèn)為，在理論教學(xué)中應(yīng)注意把握好以上幾個(gè)方面的關(guān)系，只有這樣，才可使學(xué)生更易理解和把握知識(shí)點(diǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系，做到觸類旁通。
（二）案例教學(xué)
該環(huán)節(jié)教師由臺(tái)前退到幕后，而學(xué)生則由臺(tái)下站到了臺(tái)上，按照“提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題”的思路，積極引導(dǎo)學(xué)生參與分析和討論，將理論教學(xué)中學(xué)生已掌握的基礎(chǔ)知識(shí)和基本方法靈活運(yùn)用到案例教學(xué)中。教師在教學(xué)中應(yīng)處理好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
1.案例選取時(shí)，要力求精辟。首先，案例的選擇應(yīng)與教學(xué)目標(biāo)相吻合，在同等條件下，應(yīng)優(yōu)先考慮本地的上市公司。筆者在上課時(shí)選擇柳工（000528）、南寧百貨（600712）、南方食品（000716）、桂林旅游（000978）、桂林三金（002275）和桂東電力（600310）為備選對(duì)象，一方面學(xué)生對(duì)機(jī)械、百貨、食品、旅游、醫(yī)藥和電力等行業(yè)較熟悉，另一方面，柳工、南寧百貨、南方食品、桂林旅游、桂林三金和桂東電力都是本地上市公司，具有真實(shí)感。其次，為了保持教學(xué)的連貫性，案例的選擇最好是某上市公司的整套財(cái)務(wù)報(bào)告。再次，教師應(yīng)事先設(shè)計(jì)好問(wèn)題，在課前提前布置給學(xué)生，讓學(xué)生有一個(gè)思考的過(guò)程。
2.案例講解時(shí)，要富有激情。由于高校擴(kuò)招，財(cái)會(huì)類專業(yè)學(xué)生劇增，導(dǎo)致高層次會(huì)計(jì)教師供不應(yīng)求，由于年輕教師缺乏企業(yè)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行案例教學(xué)時(shí)，往往照本宣科。再加上《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程是一門專業(yè)拔高課，有一定的難度，致使該門課程的學(xué)生在進(jìn)行案例分析時(shí)茫然不知所措。為提高教學(xué)效果，教師應(yīng)不斷提升自己的綜合能力，不僅要熟知專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)，而且還要深入企業(yè)取經(jīng)，以增強(qiáng)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
3.案例討論時(shí)，要注重設(shè)計(jì)。案例教學(xué)貴在參與，重在討論，按照“教師提出問(wèn)題，學(xué)生分組討論，最后教師點(diǎn)評(píng)”的模式進(jìn)行。由于財(cái)會(huì)類專業(yè)每個(gè)班學(xué)生數(shù)一般都較多，讓每個(gè)學(xué)生對(duì)同一案例逐一發(fā)表自己的見解是行不通的，也是不現(xiàn)實(shí)的。因此，可采取分組的辦法，把一個(gè)班分成10-12組，每組人數(shù)不宜超過(guò)5人，組內(nèi)自主產(chǎn)生一名小組長(zhǎng)，由小組長(zhǎng)對(duì)組內(nèi)成員安排不同任務(wù)，以防“搭便車”現(xiàn)象出現(xiàn)，每個(gè)小組討論后，推選一名代表發(fā)言，在發(fā)言過(guò)程中教師和其他組成員進(jìn)一步向其發(fā)問(wèn)，同組的成員可作補(bǔ)充。同時(shí)還要安排各小組間互評(píng)，評(píng)價(jià)情況應(yīng)作為平時(shí)成績(jī)的一個(gè)組成部分。
（三）實(shí)踐教學(xué)
該環(huán)節(jié)應(yīng)發(fā)揮社會(huì)力量的主導(dǎo)作用，要求學(xué)生積極參與，并根據(jù)具體情況采取不同的方式。本文簡(jiǎn)要介紹三種實(shí)踐教學(xué)方法。
1.實(shí)企模擬。實(shí)企模擬的方式很多，比如，教師可讓學(xué)生收集自己熟悉的親朋好友所辦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，嘗試運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并與該企業(yè)財(cái)務(wù)人員的分析結(jié)果對(duì)比，看看是否存在差距，并查找差距原因；也可讓學(xué)生收集校辦企業(yè)或者校園超市的財(cái)務(wù)報(bào)表，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并提出改進(jìn)意見。
2.仿真模擬。目前，很多高校經(jīng)管類專業(yè)都開設(shè)了沙盤模擬實(shí)驗(yàn)課，且基本都是針對(duì)金融學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)課程開設(shè)的，而專門針對(duì)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》這一特定課程的則較少。筆者認(rèn)為，當(dāng)部分學(xué)生真的難以取得實(shí)際企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資料時(shí)，可依托ERP實(shí)驗(yàn)室開展實(shí)踐教學(xué)，利用沙盤對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行仿真模擬分析，以增強(qiáng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力。
3.聆聽講座。講座的方式也很多，比如，學(xué)?？善刚?qǐng)企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)人員擔(dān)任實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的講師，或舉辦相應(yīng)的講座，使學(xué)生能零距離接觸和分享他們的成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步領(lǐng)悟財(cái)務(wù)報(bào)表分析要領(lǐng)和財(cái)務(wù)分析報(bào)告撰寫注意事項(xiàng)等；也可邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)知名高校會(huì)計(jì)界的教授做《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》方面的專題講座，讓學(xué)生緊跟國(guó)內(nèi)外前沿，以開拓學(xué)生的視野。
四、結(jié)語(yǔ)
在《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程教學(xué)中實(shí)施“三維教學(xué)法”，首先要結(jié)合學(xué)生具體情況進(jìn)行科學(xué)、合理的維度設(shè)計(jì)，其次對(duì)每個(gè)維度教學(xué)都要進(jìn)行嚴(yán)密組織和精心準(zhǔn)備，最后應(yīng)認(rèn)識(shí)到三維教學(xué)是一個(gè)有機(jī)整體。J
參考文獻(xiàn)：
1.張新民，王秀麗.財(cái)務(wù)報(bào)表分析[M].北京：高等教育出版社，2011.
財(cái)務(wù)報(bào)表分析，又稱財(cái)務(wù)分析，是通過(guò)收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補(bǔ)充信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)中的應(yīng)用
現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)，尤其是上市公司，都擁有大量分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類繁多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量非常大，而僅對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等主表進(jìn)行分析，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求，必須在分析主表的同時(shí)，結(jié)合主表各項(xiàng)目的明細(xì)附表及附注進(jìn)行細(xì)致分析、對(duì)比和比較，才能得出較為準(zhǔn)確的分析結(jié)果。
（一）明確分析目的，制定分析工作計(jì)劃
這是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的前提條件。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的不同，分析目的也會(huì)有所不同，具體可分為以下3種情況：
1.以償債能力為主的分析
償債能力是企業(yè)債權(quán)人主要關(guān)心的指標(biāo)，以償債能力為主的分析主要由企業(yè)債權(quán)人進(jìn)行。作為企業(yè)的債權(quán)人，分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，主要是了解企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、短期及長(zhǎng)期償債能力、流動(dòng)資金尤其是自有資金狀況及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量等，評(píng)價(jià)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否給企業(yè)貸款、貸款規(guī)模及利息、授信額度等。
2.以盈利能力和發(fā)展能力為主的分析
企業(yè)的現(xiàn)有投資者及潛在投資者，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)把重點(diǎn)放在企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)的發(fā)展能力上面。主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、總資產(chǎn)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、每股收益、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率和資本保值增值率等，都是重要的盈利能力和發(fā)展能力指標(biāo)。對(duì)這些指標(biāo)的分析結(jié)果，通常可以作為投資決策的依據(jù)。
3.全面分析
全面分析就是對(duì)企業(yè)的償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力、發(fā)展能力等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合、全面的分析，以全面掌握企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況，全面分析主要是由企業(yè)內(nèi)部使用者做出的。
企業(yè)管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略決策，是財(cái)務(wù)報(bào)表信息最主要的內(nèi)部使用者。為滿足不同利益主體的需要，協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系，管理層需要全面、詳盡地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)母鱾€(gè)方面，包括償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力及發(fā)展能力的信息，為及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取對(duì)策，規(guī)劃和調(diào)整目標(biāo)、策略，進(jìn)一步挖掘潛力，為經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)。
（二）收集有關(guān)的信息資料
這是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中非常重要的一步。財(cái)務(wù)分析，最主要、最直接的依據(jù)就是財(cái)務(wù)報(bào)表，除此之外，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理層的各種解釋和聲明、審計(jì)師意見等。相關(guān)信息資料的真實(shí)性、完整程度、詳細(xì)程度，決定了分析結(jié)果的質(zhì)量。
收集有關(guān)的信息資料時(shí)，應(yīng)注意所搜集到材料的關(guān)聯(lián)性，即要與分析的目的相一致。分析的主體不同，目的也就不同，因此需要獲取信息的數(shù)量、種類及難度也不盡相同。如果分析的目的主要是要了解企業(yè)的償債能力，就應(yīng)把精力主要放在對(duì)企業(yè)各項(xiàng)現(xiàn)有資產(chǎn)組成狀況、各項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量、現(xiàn)有負(fù)債結(jié)構(gòu)、債權(quán)人情況等資料的收集上，重點(diǎn)運(yùn)用比率分析法分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、自有貨幣資金存量等指標(biāo)；如果分析的目的主要是要了解企業(yè)的盈利能力，那么就應(yīng)該將重點(diǎn)放在企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成、毛利率、利潤(rùn)率、可持續(xù)增長(zhǎng)力等方面。
同時(shí)，在資料搜集的過(guò)程中，還要注意企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面資料的搜集，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)背景的了解，包括社會(huì)媒體及專家的相關(guān)評(píng)論等信息。否則，財(cái)務(wù)分析就是閉門造車，以數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，往往會(huì)得出令人啼笑皆非的結(jié)論。
（三）根據(jù)分析目的，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，深入比較、研究所收集的資料
這是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的關(guān)鍵一步。財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的方法包括比率分析法、比較分析法和趨勢(shì)分析法等。正確選擇分析方法，直接影響到財(cái)務(wù)分析結(jié)果的可靠性、可用性。
1.比率分析法
比率分析法是以同一期財(cái)務(wù)報(bào)表上若干重要項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)相互比較，求出比率，用以分析和評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及公司目前和歷史狀況的一種方法，是財(cái)務(wù)分析最基本的工具。包括獲利能力比率，如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、股東權(quán)益報(bào)酬率等；償債能力比率，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)等；成長(zhǎng)能力比率，如利潤(rùn)留存率等；周轉(zhuǎn)能力比率，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。
由于分析目的的不同，需要選擇相應(yīng)的比率指標(biāo)。如一個(gè)潛在投資者，在決定是否對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，會(huì)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營(yíng)效率及持續(xù)經(jīng)營(yíng)等情況，因此，獲利能力比率、成長(zhǎng)能力比率、周轉(zhuǎn)能力比率這3個(gè)方面的比例指標(biāo)，會(huì)成為潛在投資者分析的重點(diǎn)。如果是企業(yè)的債權(quán)人，那么企業(yè)的償債能力就成為了分析的重點(diǎn)，因而流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)就成為分析的重點(diǎn)。
2.因素分析法
因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其驅(qū)動(dòng)因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各項(xiàng)因素對(duì)分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。采用這種方法的出發(fā)點(diǎn)在于，當(dāng)有若干因素對(duì)分析指標(biāo)發(fā)生影響作用時(shí)，假設(shè)其他各個(gè)因素都無(wú)變化，順序確定每一個(gè)因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響。
例如，企業(yè)利潤(rùn)總額可分解為3個(gè)影響因素，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資損益和營(yíng)業(yè)外收支凈額，用公式表達(dá)為：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資損益±營(yíng)業(yè)外收支凈額，在分析去年和今年的利潤(rùn)變化時(shí)可以分別算出今年利潤(rùn)總額的變化，以及3個(gè)影響因素與去年比較時(shí)不同的變化，這樣就可以了解今年利潤(rùn)增加或減少是主要由3個(gè)因素中的哪個(gè)因素引起的。
3.趨勢(shì)分析法
趨勢(shì)分析法又稱水平分析法，是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類相關(guān)數(shù)字資料，將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比，得出它們的增減變動(dòng)方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量變化趨勢(shì)的一種分析方法。
趨勢(shì)分析法是一種縱向比較，通過(guò)對(duì)一個(gè)企業(yè)某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)各年度或者各期間的變化，得出該指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)，確定引起公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)的主要原因，確定公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)投資者和債權(quán)人是否有利；更能夠據(jù)此判斷企業(yè)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。比如，某企業(yè)近3年資產(chǎn)負(fù)債率分別為51.12%、54.28%、60.37%，則可能說(shuō)明該企業(yè)財(cái)務(wù)狀況逐年下滑，舉債較多，債權(quán)人在進(jìn)行貸款時(shí)，就應(yīng)該慎重。
4.比較分析法
此外，比較分析法也是財(cái)務(wù)分析常用的方法。比較分析法是通過(guò)某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量情況的一種分析方法。
比較分析法主要是一種橫向比較，就是將企業(yè)的某個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，與相同行業(yè)，規(guī)模相近的企業(yè)指標(biāo)以及該指標(biāo)行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)企業(yè)在行業(yè)中所處的地位，確定企業(yè)是否在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位等。比較分析法在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中應(yīng)用很廣，對(duì)于企業(yè)投資者和債權(quán)人，僅僅掌握單一企業(yè)自身的情況，無(wú)法衡量指標(biāo)的優(yōu)劣，只有將企業(yè)指標(biāo)橫向比較，才能評(píng)價(jià)出企業(yè)整體質(zhì)量，確定是否進(jìn)行投資和貸款。比如，某企業(yè)流動(dòng)比率為1.6，絕對(duì)數(shù)值比較高，但該企業(yè)所處行業(yè)流動(dòng)比率平均水平為1.8，則通過(guò)對(duì)比，可知該企業(yè)的流動(dòng)比率指標(biāo)在行業(yè)中處于落后水平。
（四）做出分析結(jié)果，提出分析報(bào)告
分析報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的最終成果，也是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)分析報(bào)告包括報(bào)告目錄、重要提示、報(bào)告摘要、具體分析、問(wèn)題重點(diǎn)綜述及相應(yīng)的改進(jìn)措施等內(nèi)容，可以根據(jù)具體情況進(jìn)行簡(jiǎn)化。比如，作為債權(quán)人，對(duì)企業(yè)償債能力方面的分析報(bào)告，就不需要改進(jìn)措施方面的內(nèi)容。撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)，應(yīng)緊密結(jié)合企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，做到依據(jù)充分，分析詳細(xì)，結(jié)論明確。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
（一）資料來(lái)源的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析的主要依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的局限性決定了財(cái)務(wù)分析的局限性。
1.缺乏可比性
財(cái)務(wù)分析實(shí)際上就是數(shù)據(jù)資料的比較過(guò)程，而比較的雙方必須具有可比性才有意義。然而財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否可比受到很多條件的制約，如計(jì)算方法、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間跨度和經(jīng)營(yíng)規(guī)模等。一旦這些條件發(fā)生變化而企業(yè)在分析時(shí)又未加考慮，則會(huì)對(duì)分析的結(jié)果造成不利影響。
2.缺乏可靠性
可靠的數(shù)據(jù)才能提供可靠的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠，不僅受制于企業(yè)的主觀因素及人為因素，而且還受到通貨膨脹、會(huì)計(jì)方法的有效性等因素的影響。如果通貨膨脹嚴(yán)重、使用的會(huì)計(jì)方法不當(dāng)或者過(guò)多地?fù)诫s了各種人為因素和主觀因素，就必然使財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可靠性，從而影響財(cái)務(wù)分析的結(jié)果。
3.存在滯后性
進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，除了評(píng)價(jià)企業(yè)以往的財(cái)務(wù)狀況外，更多的是要對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)劃。而財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料大多屬于企業(yè)的歷史資料，有一定的滯后性。如果單純依靠這些數(shù)據(jù)而不考慮企業(yè)的發(fā)展變化情況，其分析結(jié)果的有效性就會(huì)大打折扣。
（二）分析方法的局限性
1.比率分析法的局限性
（1）比率分析法是一種事后分析方法，主要是針對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的分析，比率指標(biāo)的計(jì)算一般都是建立在以歷史成本、歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表之上的，這使分析結(jié)果具有一定的滯后性，弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務(wù)的能力。因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，一般都是反映其過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，而過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況對(duì)預(yù)測(cè)未來(lái)只具有參考價(jià)值，并不能代表企業(yè)的未來(lái)前景。另外，比率分析是針對(duì)單個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析，綜合程度較低，在某些情況下無(wú)法得出令人滿意的結(jié)論。
（2）運(yùn)用比率分析法主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行分析，如資產(chǎn)負(fù)債率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。其中，資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，只是反應(yīng)企業(yè)某一個(gè)時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，無(wú)法據(jù)此準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況。利潤(rùn)表雖然是動(dòng)態(tài)報(bào)表，但是會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更等事項(xiàng)的存在，可能導(dǎo)致利潤(rùn)表喪失部分準(zhǔn)確性，而據(jù)此計(jì)算出來(lái)的各種比率也會(huì)有失準(zhǔn)確。
2.趨勢(shì)分析法的局限性
趨勢(shì)分析法所依據(jù)的資料主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，具有一定的局限性；同時(shí)，由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會(huì)計(jì)換算方法的改變，使得不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。
3.比較分析法的局限性
比較分析法是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?。由于各企業(yè)所處地區(qū)、行業(yè)的不同，經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不同，會(huì)導(dǎo)致各種指標(biāo)在不同企業(yè)之間缺乏可比性，限制了比較分析法的應(yīng)用。
三、改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的幾點(diǎn)看法
（一）采用多種分析方法全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果
1.定量分析與定性分析相結(jié)合
現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析方法都屬于定量分析。而現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境有時(shí)很難定量，但會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響，比如政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整、突發(fā)事件等。因此，在定量分析的同時(shí)，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷。充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用，無(wú)疑可使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化。
2.動(dòng)態(tài)分析與靜態(tài)分析相結(jié)合
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程。我們所看到的信息資料，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表資料一般是靜態(tài)的反映過(guò)去的情況。所采用的分析方法，如比率分析法和比較分析法，也都屬于靜態(tài)分析的方法，具有一定局限性。因此要注意進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在弄清過(guò)去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對(duì)恰當(dāng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)有一定幫助。比如在對(duì)某企業(yè)的凈資產(chǎn)利潤(rùn)率進(jìn)行分析時(shí)，不但要看指標(biāo)的絕對(duì)值，將其與行業(yè)中其他企業(yè)的比率進(jìn)行比較，還要搜集企業(yè)歷年來(lái)該指標(biāo)的變化情況，找出變化趨勢(shì)，這樣的分析才較為全面。
3.個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合
財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對(duì)性，同一指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下反映不同的問(wèn)題，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越高，一方面反映企業(yè)平均收賬期越短，應(yīng)收賬款的收回越快，收賬的效率高、質(zhì)量好；另一方面也可能是由于企業(yè)的信用政策過(guò)于嚴(yán)格所致，這也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些負(fù)面影響。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)時(shí)，單個(gè)指標(biāo)不能說(shuō)明問(wèn)題，要根據(jù)某指標(biāo)對(duì)其它方面可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行綜合分析，才能得出正確結(jié)論。
（二）加強(qiáng)時(shí)期指標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)分析中的份量
財(cái)務(wù)分析中，存在很多時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，如貨幣資金存量、存貨量、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等。這些指標(biāo)主要取自于資產(chǎn)負(fù)債表中，它們只代表企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的情況，而不能代表整個(gè)時(shí)期的情況。并且這類指標(biāo)容易人為粉飾。比如，某企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債率處于較低水平，但進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年度該企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行了債務(wù)重組協(xié)議，將大額債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，并且該筆債務(wù)重組導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率大幅下降。這說(shuō)明，該企業(yè)雖然財(cái)務(wù)狀況有所改善，但不是由于提高主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等經(jīng)營(yíng)原因，而是債務(wù)重組所致。
現(xiàn)代的財(cái)務(wù)分析，不再是單純地對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，而是向著以收益表的分析為中心的方向發(fā)展。因此我們可以增加時(shí)期指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析中的份量，以避免某些人為的因素使財(cái)務(wù)分析的結(jié)果有假。
（三）提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)
無(wú)論采用哪種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法，分析人員的恰當(dāng)判斷都是非常重要的，分析人員的判斷力對(duì)得出正確的分析結(jié)論尤為重要。所以，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí)，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中樹立正確的財(cái)務(wù)分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對(duì)所分析問(wèn)題的判斷能力，可以極大地減少和控制財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問(wèn)題。
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