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時間：2023-08-16 09:20:37
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深入貫徹落實黨的十七大及十七屆五中全會精神，緊緊圍繞區(qū)委、區(qū)政府工作中心，突出“預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、政府投資審計、企業(yè)稅收專項審計”四項主題，繼續(xù)查處重大違法違規(guī)問題，加大專項審計和審計調(diào)查力度，更加注重從體制、機(jī)制、制度層面發(fā)現(xiàn)和分析問題，提出改進(jìn)和完善的建議。
二、審計項目安排
以財政預(yù)算執(zhí)行審計為龍頭，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、企業(yè)稅收專項審計、政府投資審計為重點(diǎn)，統(tǒng)籌安排好年審計項目，積極發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能作用，為全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展服務(wù)。
三、審計重點(diǎn)
（一）強(qiáng)化監(jiān)測預(yù)警功能，扎實做好年度同級財政預(yù)算執(zhí)行審計。把關(guān)注和防范財政風(fēng)險作為首要任務(wù)，按照上級審計機(jī)關(guān)及區(qū)委、區(qū)政府的要求，堅持預(yù)算執(zhí)行審計與其他審計相結(jié)合，深化預(yù)算執(zhí)行審計，推進(jìn)財政管理制度改革，規(guī)范預(yù)算管理，提高財政績效。同時，重點(diǎn)抓住黨委、政府關(guān)心和群眾關(guān)注的與財政預(yù)算密切聯(lián)系的項目和資金，搞好有關(guān)專項審計和審計調(diào)查，為區(qū)委、區(qū)政府決策提供參考，充分發(fā)揮審計保障經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的預(yù)警功能。
（二）強(qiáng)化制約監(jiān)督功能，不斷創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。以落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任、促進(jìn)和提高管理水平為重點(diǎn)，進(jìn)一步創(chuàng)新方式，深化和規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。一是根據(jù)授權(quán)安排，及時完成有關(guān)部門、單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計工作；二是根據(jù)區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室的安排，對部分任職時間較長的部門、單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；三是協(xié)同區(qū)委組織部、區(qū)考核辦，選擇部分離任審計和任中審計單位，開展科級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部用人權(quán)、理財權(quán)、履責(zé)權(quán)的“三權(quán)聯(lián)審”工作；四是按照授權(quán)，有計劃、有針對性的對部分鎮(zhèn)（辦）黨委書記、鎮(zhèn)長（主任）開展同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中積極構(gòu)建紀(jì)檢監(jiān)察、組織、審計間的信息平臺，為區(qū)委、區(qū)政府管理、監(jiān)督、使用干部提供依據(jù)。
（三）強(qiáng)化檢查查處功能，繼續(xù)抓好企業(yè)稅收專項審計。根據(jù)區(qū)政府授權(quán)，繼續(xù)開展企業(yè)稅收專項審計，審計范圍包括工業(yè)企業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等。同時，搞好土地使用稅專項審計調(diào)查。通過企業(yè)納稅審計，增強(qiáng)全社會納稅意識，構(gòu)建公平、公正的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
1．理解與認(rèn)識不夠，無法體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特性。盡管與財務(wù)收支、內(nèi)控等審計類型相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法、程序區(qū)別不大，但是在審計內(nèi)容、審計范圍和審計評價上還是存在不小差異。實務(wù)工作中，審計人員因?qū)ω攧?wù)收支審計“駕輕就熟”，往往會習(xí)慣性地將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計按傳統(tǒng)套路實施，由于概念不準(zhǔn)、目的不清、能力不足造成審計思路錯誤，最終形成的報告，多以詳舉例外事項和財務(wù)評價為主，篇尾再稍加點(diǎn)綴“述職政績”，即算完成“大作”，本應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注或體現(xiàn)審計對象履職管理思路、決策成效等“軟指標(biāo)”，卻常常因“行業(yè)不熟、宏觀意識不強(qiáng)”而被忽視掉，致使審計證據(jù)不充分，審計發(fā)現(xiàn)淺嘗輒止，審計評價流于形式，審計結(jié)論與實際出現(xiàn)偏差，進(jìn)而誤導(dǎo)報告使用者，或是招致被審計對象不滿，甚至回?fù)簟?/p>
2．審計人員自身素質(zhì)無法勝任內(nèi)審工作要求，執(zhí)業(yè)能力不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及面廣，政策性強(qiáng)，受關(guān)注度高，需要審計人員具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，不僅要熟悉財務(wù)知識，還應(yīng)掌握宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識，精通政策法規(guī)，具備良好的口頭和書面表達(dá)，以及綜合分析能力等。但僅就目前而言，內(nèi)審人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)、綜合能力差，對問題定性把握不準(zhǔn)，經(jīng)常出現(xiàn)“只見樹木，不見森林”或“以偏概全”的審計結(jié)果。這些事由的存在，一定程度上損害了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，也使審計隊伍的公眾形象暗淡許多。
3．現(xiàn)實中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的滯后性，注定讓審計實效“打折扣”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計多是因?qū)脻M、調(diào)動、免職等情況下在離任時進(jìn)行的。盡管一再主張“離任必審”，但在組織程序上往往是“先離任，后審計”，極易使審計陷入被動，甚至尷尬。主要表現(xiàn)在：第一，查出的問題，因離任者已經(jīng)調(diào)離，與原單位沒有了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，處理難度大；第二，查出的問題大多拖而不決，最終不了了之，需要追究責(zé)任的因顧及到其已調(diào)離或提升，往往不置可否，使審計變成了走過場。因人事體制慣性加大了審計工作的負(fù)擔(dān)和難度，使其無法施展拳腳，直接限制或影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)揮應(yīng)有作用。
4．經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難，評價難度大。根據(jù)目前管理現(xiàn)狀，任何一級的領(lǐng)導(dǎo)干部都未界定其職責(zé)范圍、管理目標(biāo)和應(yīng)負(fù)責(zé)任的界限，導(dǎo)致評價無充分依據(jù)，責(zé)任很難確認(rèn)。對于大多數(shù)的審計事項，諸如投資失敗、決策失誤、管理不當(dāng)造成的重大損失的定性多靠審計人員的職業(yè)主觀判斷。上述問題，除去管理體制、機(jī)制不順導(dǎo)致外界質(zhì)疑經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量外，其他均與“人”相關(guān)，總體而言，由于“工作勝任能力”、職業(yè)素質(zhì)等原因?qū)е聦徲嬞|(zhì)量偏低的，與審計人員的工作態(tài)度和責(zé)任心有很大關(guān)系。作為內(nèi)部純業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門既無干部任免權(quán)，亦無處理處罰權(quán)，有的僅是披露與建議，因而審計人員的能力與素質(zhì)問題應(yīng)當(dāng)擺在首位去解決。唯有當(dāng)審計質(zhì)量提升，樹立起良好的形象和品牌后，審計才能在企業(yè)管理中的作用和地位得到明顯改善，成為日常監(jiān)督上不可或缺的一環(huán)。
提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的思路與對策
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計類型最大的不同在于對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況的監(jiān)督和評價，既然主題是監(jiān)督，那么審計的出發(fā)點(diǎn)必然落在任期內(nèi)的決策是否有效、管理是否規(guī)范上，最終得出經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否能夠解除的結(jié)論。要提升審計質(zhì)量，就必須站在管理者的視角上做好這篇文章，唯有此，才能找到解決質(zhì)量瓶頸的最佳對策：
1．謀劃全局，充分做好審前準(zhǔn)備。必須重視審前調(diào)研的作用，多方面搜集素材，了解并熟悉被審計單位所在行業(yè)背景、業(yè)務(wù)特性，避免出現(xiàn)說“外行話”的尷尬；重視審計方案的作用，要圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任來合理確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點(diǎn)、審計目標(biāo)等，打破傳統(tǒng)審計的部門分割，切實調(diào)配人員，在審計方法上進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)；要善于與干部管理、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)計劃等職能部門進(jìn)行有效溝通，提前掌握被審計對象的資料信息、舉報材料和其他相關(guān)情況，降低重大漏審風(fēng)險。
2．注重細(xì)節(jié)，抓好審計基礎(chǔ)工作?，F(xiàn)場工作是審計質(zhì)量的重中之重，必須嚴(yán)格從精細(xì)入手，嚴(yán)格按照內(nèi)審規(guī)范和程序來操作。編制審計底稿時，要做到事實清楚，要素齊全，定性準(zhǔn)確，描述含糊不清，或有疑義的，堅決要通過底稿復(fù)核程序予以完善；審計報告環(huán)節(jié)，要把握重要性原則，不能眉毛胡子一把抓，沖淡報告核心主題，要按照審計發(fā)現(xiàn)的責(zé)任劃分來組織素材；要堅持客觀公正，報告字句要經(jīng)得起推敲，既要實事求是披露問題，又要真實全面反映責(zé)任人功績；要加強(qiáng)綜合分析，堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，從體制、機(jī)制、制度層面提出完善干部監(jiān)督管理制度和企業(yè)管理的建議，提高審計成果的利用層次。
但是在實際執(zhí)行的過程中往往因為時效性不強(qiáng)而影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效果，不利于對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的表現(xiàn)進(jìn)行審核與評估。
文章對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出了改善的途徑，對于提高經(jīng)濟(jì)會計審計責(zé)任的時效性具有重要的意義。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是針對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的工作狀態(tài)以及所做出的業(yè)績進(jìn)行考核與監(jiān)管，完善領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管機(jī)制，確保國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全性。而開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作最為重要的就是時效性，一定要針對在任期間領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，否則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果將失去應(yīng)有的價值，不僅浪費(fèi)人力、物力和財力，同時也威脅到國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全性，不利于黨風(fēng)廉政建設(shè)的開展。所以在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的過程中需要注重時效性，切實發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時效性現(xiàn)狀
時點(diǎn)指標(biāo)的真實性無法得到保證。對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的主要目標(biāo)就是對其在任期間的業(yè)績以及能力進(jìn)行考核與評估，而經(jīng)營目標(biāo)運(yùn)行的最終結(jié)果是進(jìn)行判斷的最好依據(jù)。主要對資產(chǎn)運(yùn)行狀況、財務(wù)效益以及償債能力等指標(biāo)進(jìn)行分析與研究，以此來衡量其工作業(yè)績和工作能力。但是所有這些指標(biāo)的衡量都需基于一個時間點(diǎn)，以其在任期間為評判的依據(jù)，由此反映出各種經(jīng)濟(jì)事項的真實性。但是在實際執(zhí)行的過程中，在時間點(diǎn)上卻無法有效的掌控，先離任后審計的現(xiàn)象比較常見。
雖然在某一固定的時間點(diǎn)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項都是真實存在的，但是也僅是反應(yīng)在其離任以前所發(fā)生的事項，審計所得出的結(jié)果已經(jīng)失去了意義，因為事情發(fā)生過了但已經(jīng)無法阻止了，所以失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的價值，增加了審計風(fēng)險。
資產(chǎn)追回難度系數(shù)較大?；谏弦徊糠值年U述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在時間點(diǎn)上存在滯后性，往往都是事后才得出審計結(jié)果，而此時對應(yīng)審計事項的領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)在新的崗位任職并且可能已經(jīng)升遷，所以此時得到審計結(jié)果的意義已經(jīng)背離原有的意圖，對于國家所造成的經(jīng)濟(jì)損失難以追回。出現(xiàn)這一問題的原由都是因為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的滯后性所導(dǎo)致的，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性至關(guān)重要。
整改建議和措施難以落實。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性無法保證，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后才得出審計結(jié)果，通過審計結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的問題都是離任的干部在任期間存在的狀況，而要對存在的問題進(jìn)行整改，還需要現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部來實施。這在執(zhí)行力方面就存在一定的難度。
所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的滯后嚴(yán)重影響到企事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展，長期下去在責(zé)任界限上會逐漸模糊。此外，這種現(xiàn)象也助長了部分領(lǐng)導(dǎo)干部的僥幸心理，認(rèn)為離任后才會進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，所以在廉潔奉公方面缺乏自律性，不利于單位的整體改革與發(fā)展，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的真正意義。
提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時效性的途徑
從制度上保證審計獨(dú)立性。審計獨(dú)立性是審計工作客觀、有效開展的前提。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涵蓋了領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動行為的各個方面，具有審計內(nèi)容廣泛、時間跨度長、涉及事項多、需關(guān)注的層面多等特點(diǎn)。由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在評價、監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職情況方面所發(fā)揮的重要作用，應(yīng)從制度上為審計獨(dú)立性提供有力保證，以確保開展相應(yīng)審計工作時不受外界因素干擾。
開展定期和不定期任職期中審計。為了提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性，應(yīng)該對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間開展定期和不定期的審計工作。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限劃分為若干個階段，每個階段都定期開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對于有重大事項或者有需要的情況下可以開展不定期審計，這樣可以對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的工作狀態(tài)進(jìn)行準(zhǔn)確而客觀的評價，及時發(fā)現(xiàn)在任期間存在的問題并且及時改進(jìn)，有利于單位的長久發(fā)展。此外，還可以開展離任審計，將其作為任中審計的延續(xù)，二者相互結(jié)合，可以更加有效的防范安全隱患的發(fā)生，對領(lǐng)導(dǎo)干部形成一種威懾力，可提高自身的自律性，從而促使其廉潔奉公，保證國家資產(chǎn)安全，真正體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的。
開展必要的后續(xù)審計。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以借鑒常規(guī)審計開展必要的后續(xù)審計工作，并將后續(xù)審計作為制度確定下來。在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題和不足，可提出整改建議和意見，并通過后續(xù)審計的方式來監(jiān)督和評價所采取的改進(jìn)措施的適當(dāng)性和有效性，從而避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流于形式，審計結(jié)果得不到應(yīng)有的重視和利用。
適當(dāng)利用其他審計結(jié)果。在對審計工作質(zhì)量進(jìn)行評估的前提下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以適當(dāng)利用其他審計的工作成果?？梢試L試通過評價社會審計的工作質(zhì)量來適當(dāng)利用其工作成果，依據(jù)其所指出的薄弱環(huán)節(jié)和發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計重點(diǎn)區(qū)域，進(jìn)行調(diào)查、核實，以提高審計效率;通過利用社會審計工作成果和審計工作底稿的信息資料，幫助審計人員進(jìn)行判斷。
可以適當(dāng)利用被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的常規(guī)內(nèi)部審計的結(jié)果，來了解其經(jīng)營管理狀況及內(nèi)、外部相關(guān)因素，了解任期內(nèi)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化和發(fā)展趨勢。此外，離任審計作為任中審計的延續(xù)，可以利用任中審計的審計成果，在其基礎(chǔ)上開展工作，以更加全面、有效、及時地評價和界定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并起到提高審計工作效率，節(jié)約審計資源的作用。
健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，夯實工作基礎(chǔ)的首要環(huán)節(jié)，中央兩辦《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》及實施細(xì)則、《江西省黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》下發(fā)后，我市及時成立了由市紀(jì)委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人事局、市審計局組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并確定了實行定期聯(lián)席會議制度，以加強(qiáng)各相關(guān)部門的溝通和配合，交流通報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況，研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題，并對難以進(jìn)行評價的審計結(jié)果進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。市審計局根據(jù)中央、省、市有關(guān)文件精神，制定了《萍鄉(xiāng)市審計局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理辦法》，該辦法從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的確定、安排、實施、工作質(zhì)量管理等方面作了詳細(xì)而具體的規(guī)定，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。
二、規(guī)范審計行為，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的健康實施
我市出臺了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》、《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法（試行）》，這兩個實施辦法，主要突出了以下幾個重點(diǎn)環(huán)節(jié)：
一是通過制定辦法，建立上報和審批制度，完善計劃管理，科學(xué)組織等有效措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計臨時委托項目逐年減少，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃工作逐漸步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化軌道。針對過去委托程序和委托形式不規(guī)范等問題，出臺了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》規(guī)定，縣（區(qū)）人民政府主要負(fù)責(zé)人、市政府組織部門主要負(fù)責(zé)人（含市政府任命的其他需要審計的事業(yè)單位法定代表人）原則上任期內(nèi)必審一次?！镀监l(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法（試行）》規(guī)定，按照干部管理權(quán)限，市、縣（區(qū)）組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的初步打算，由市紀(jì)委、組織、監(jiān)察、人事、審計5部門聯(lián)席會共同研究商討確定，再由同級審計機(jī)關(guān)上報政府主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實施。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計、擬提拔領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及其他臨時提請的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由組織人事部門或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)出具委托書，由審計機(jī)關(guān)依法組織實施。
二是審前準(zhǔn)備階段注重審計調(diào)查。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有時間緊、任務(wù)重、要求高、風(fēng)險大的特點(diǎn)，搞好審前調(diào)查極其關(guān)鍵。因此，在制度設(shè)定上注重要求審計人員把握好三點(diǎn)：首先了解、熟悉與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，把握好政策界線；其次對被審計對象及所在單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查了解，做到心中有數(shù)；再次在實施審計之前，聽取組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等有關(guān)部門的意見及建議，以確定審計重點(diǎn)。
三是審計實施階段找準(zhǔn)審計重點(diǎn)和切入點(diǎn)。我們在出臺文件操作規(guī)程設(shè)計上注重抓了以下審計重點(diǎn)：（一）落實科學(xué)發(fā)展觀，貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策情況及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況；重大經(jīng)濟(jì)事項決策制定與執(zhí)行情況；經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況；工商企業(yè)發(fā)展情況。（二）財政財務(wù)收支情況。（三）有關(guān)部門的管理情況。（四）遵紀(jì)守法和廉潔自律情況。（五）組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)委托的其他需要審計的事項。根據(jù)審計重點(diǎn)這一主線，我們摸索了幾個審計切入點(diǎn)：第一從測試被審計單位內(nèi)部控制制度入手，通過對被審計單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行綜合性測試，找出薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計工作重點(diǎn)和工作目標(biāo)；第二從有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)決策的會議記錄及會議紀(jì)要入手，篩選出被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)親自決策的重大經(jīng)濟(jì)事項作為審計重點(diǎn)；第三從被審計單位干部任期內(nèi)制定下發(fā)的重大經(jīng)濟(jì)政策性文件入手，作為檢查執(zhí)行和貫徹國家經(jīng)濟(jì)政策情況的切入點(diǎn)；第四從集體和個別座談了解入手，選擇群眾關(guān)注度高的重大經(jīng)濟(jì)活動作為審計工作的審計切入點(diǎn)；第五從紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織部門提供的材料及群眾舉報線索入手，確定領(lǐng)導(dǎo)干部個人違反財經(jīng)紀(jì)律及廉政規(guī)定的審計切入點(diǎn)。
四是審計終結(jié)階段搞好審計結(jié)果報告。審計結(jié)果報告是實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終成果體現(xiàn)，而審計報告又是審計結(jié)果報告的基礎(chǔ)，因此寫好兩個報告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目能否達(dá)到預(yù)期目的的關(guān)鍵。
三、注重成果利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)督作用
近幾年來，我們與組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門一直在審計成果利用上反復(fù)討論研究，不斷探索創(chuàng)新方法和經(jīng)驗，在今年4月出臺的《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法（試行）》中對審計結(jié)果的利用作了原則性的規(guī)定，并同步出臺了《關(guān)于在干部選拔和監(jiān)督管理工作中充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的意見》。該意見中明確規(guī)定：按照“凡動必審、考審?fù)?、市縣聯(lián)審、先審后提”的原則，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作與干部選拔任用工作緊密結(jié)合起來，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的利用，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為干部選拔任用、監(jiān)督管理的重要依據(jù)。實行“凡動必審、考審?fù)健⑹锌h聯(lián)審、先審后提”制度，并單獨(dú)出臺干部選拔任用和監(jiān)督管理工作中充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果辦法的做法在全省屬首創(chuàng)，得到了上級部門的充分肯定和好評，《中國審計報》、《江西日報》、《審計與理財》對此專門進(jìn)行了報導(dǎo)。
（一）堅持“凡動必審”，是指對按照《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法（試行）》需進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)干部在辦理提拔、交流、調(diào)整等任免事項時，必須進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。（二）實行“考審?fù)健?，是指將?jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作與干部考察工作結(jié)合起來，在考察成果中直接體現(xiàn)、利用審計結(jié)果。（三）推行“市縣聯(lián)審”，是指對擬提拔為縣級領(lǐng)導(dǎo)干部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣（區(qū)）直部門主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由市委組織部委托市審計局直接派出審計組或派人員指導(dǎo)縣（區(qū)）審計局審計組對提拔對象進(jìn)行審計，審計組直接向市審計局負(fù)責(zé)并報告工作。（四）做到“先審后提”，是指對擬提拔任職的領(lǐng)導(dǎo)干部，需在正式任職前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
在推行“凡動必審、考審?fù)?、市縣聯(lián)審、先審后提”的基礎(chǔ)上，對運(yùn)用審計結(jié)果又作了進(jìn)一步具體規(guī)定。
（一）審計部門應(yīng)及時向組織部門提交審計結(jié)果報告，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出審計評價。審計評價應(yīng)當(dāng)肯定領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理工作方面取得的成績，并指出被審計單位和領(lǐng)導(dǎo)干部存在的主要違法違規(guī)問題，準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。
（二）組織部門要把審計結(jié)果報告歸入領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、交流、調(diào)整的重要依據(jù)。經(jīng)審計，沒有發(fā)現(xiàn)問題或存在一般性問題但不影響正式任職的，予以正式任職；問題較嚴(yán)重的，經(jīng)查實后，取消任職決定，交由有關(guān)部門按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（三）紀(jì)檢、組織等有關(guān)部門應(yīng)對審計中發(fā)現(xiàn)和反映的主要問題進(jìn)行核查。經(jīng)查實后，根據(jù)問題性質(zhì)、情節(jié)輕重和責(zé)任大小，及時作出相應(yīng)處理。
一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計概述
國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指由審計機(jī)關(guān)接受國家干部管理和監(jiān)督機(jī)關(guān)的提請或委托，依據(jù)國家規(guī)定的程序和方法，對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間其所在企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及重大的籌資、投。資、分配決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性，以及國家法律法規(guī)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價的活動。國資委2004年8月的第7號令《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人對下列行為負(fù)有直接責(zé)任：直接違反國家財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的；失職、瀆職的；其他直接違法違規(guī)行為。
開展國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，一是能夠規(guī)范企業(yè)的會計核算，通過財產(chǎn)清查，找到企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)有針對性的加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的效益；二是有利于維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管；三是有利于國有資產(chǎn)的保值增值，防止腐敗行為的發(fā)生。
二、當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題
(一) 缺乏統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)
我國國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展的時間不長，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概念、評價標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分以及審計報告的格式等沒有形成統(tǒng)一的規(guī)定，國家的相關(guān)制度和具體的審計標(biāo)準(zhǔn)也都不完善。目前我國還沒有對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價做出切實可行的操作規(guī)范，缺少統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計組織或者審計人員對待同樣的審計問題可能會做出不同的評價，影響其客觀性和公正性。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定存在很大的分歧，現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界限，集體責(zé)任和個人責(zé)任的劃分，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的區(qū)別等這些問題都有待解決。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的量化也很困難，比如領(lǐng)導(dǎo)能力的大小，管理水平的高低無法量化也給審計帶來了困難。
(二) 先離任后審計，審計時間滯后
當(dāng)前，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計側(cè)重于事后審計，失去了審計的應(yīng)有的目的性和時效性，有的責(zé)任人已經(jīng)調(diào)任、提拔或者退休，審計部門才接受委托對其進(jìn)行審計，造成了“先離任后審計”的局面。審計時問的滯后導(dǎo)致審計結(jié)果應(yīng)有的價值得不到發(fā)揮，干部的任用和審計結(jié)論脫節(jié)，任用在先，審計結(jié)果在后，審計結(jié)果作為人事部門提拔和考核干部的依據(jù)失去了意義，也使審計的監(jiān)督職能的發(fā)揮受到了限制。
(三) 審計關(guān)系復(fù)雜，審計獨(dú)立性不強(qiáng)
國有企業(yè)的責(zé)任人隸屬關(guān)系比較復(fù)雜，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由集團(tuán)公司選拔，有的是任命，還有的集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者兼任公司法人代表，再加之國有企業(yè)往往經(jīng)歷改制、兼并、重組等資本運(yùn)作的過程，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象更加復(fù)雜。另外，審計人員與被審計單位往往有密切的利益關(guān)系，在審計的過程中會遇到各種干擾，面臨很多壓力，有時顧于人情，審計時就事論事，走形式，回避重點(diǎn)領(lǐng)域，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計混同于財政收支的審計，使審計的獨(dú)立性受到威脅，審計質(zhì)量難以保證。
(四) 審計資源不足，審計風(fēng)險大
國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往是由上級下達(dá)指令或者是組織人事部門臨時委托，審計時間不固定，具有突發(fā)性的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的受托人常常面臨時間緊任務(wù)重的局面。審計人員人手少，時間緊迫，很難有充足的時間去進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。審計前的準(zhǔn)備工作不到位，還有些離任者所在的企業(yè)不積極配合，提供資料不全面，或者為了追求業(yè)績，授意財務(wù)人員粉飾財務(wù)報表，而審計人員為了趕進(jìn)度，往往不能進(jìn)行全面系統(tǒng)地審計，很難發(fā)現(xiàn)其中的問題，加大了審計風(fēng)險。
三、提升國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計水平的對策
(一) 堅持先審計后離任原則，用好審計結(jié)果
國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的就是要及時合理的利用審計結(jié)果，但當(dāng)前多數(shù)情況是先離任后審計，失去了審計結(jié)果的時效性。因此，政府相關(guān)部門可以制定“先審計后離任”的政策，將審計結(jié)果當(dāng)做提拔和調(diào)任的依據(jù)。組織部門在有干部的調(diào)任或者提拔意向之前，可以先行調(diào)離原崗位，委托審計部門進(jìn)行審計，利用審計結(jié)果，綜合其他因素做出決定。對于辭職、免職、退休等情況，可以先離崗后審計，但人事手續(xù)要在審計結(jié)果出來后辦理。國家相關(guān)責(zé)任部門要盡快制定審計、離任、新任3個環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，充分發(fā)揮審計的作用，達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的。
(二) 完善審計程序，減少審計風(fēng)險的發(fā)生
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時間緊、任務(wù)重，制定一套完整的審計程序，確定審計的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)和方法以及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，保證審計質(zhì)量至關(guān)重要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要進(jìn)行充分的審前調(diào)查，全面搜集信息資料，利用訪談等手段，確定重點(diǎn)關(guān)注的項目。在調(diào)查的基礎(chǔ)上制定全面細(xì)致的審計程序，在實施的過程中要注重組織和管理工作，注意審計細(xì)節(jié)，嚴(yán)格按照審計方案規(guī)定內(nèi)容和操作程序?qū)嵤徲?，避免審計程序流于形式，要加?qiáng)對審計過程、審計結(jié)果的復(fù)核，以減少審計差錯。另外，要求被審計單位提供資料的真實和完整，盡量降低審計風(fēng)險的發(fā)生。
(三) 多管齊下。建立審計聯(lián)席會議制度
審計部門在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，要加強(qiáng)與紀(jì)檢、組織、人事部門的聯(lián)系，建立起有審計、紀(jì)檢、組織人事部門等參加的聯(lián)席會議制度。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的整個過程中做到及時溝通，信息共享，統(tǒng)一安排，分工合作，形成合力。在實際工作中，審計部門可以利用組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部的考核情況，推進(jìn)審計工作的深入，同時組織部門利用審計結(jié)果作為干部任用的參考依據(jù)。另外，審計部門可以利用紀(jì)檢等監(jiān)督部門掌握的群眾舉報或反映問題的疑點(diǎn)，確定審計重點(diǎn)，找出原因和癥結(jié)，有針對性地提出意見和建議，同時也為紀(jì)檢部門加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督提供有價，值的參考依據(jù)。
(四) 建立和完善評價標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價環(huán)節(jié)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否制定完善、科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成敗的關(guān)鍵。目前，我國相關(guān)部門還沒有出臺操作性較強(qiáng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，很多評價都是指導(dǎo)原則性的。相關(guān)部門要盡快制定和實施統(tǒng)一的評價體系，規(guī)范審計內(nèi)容，盡量確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化標(biāo)準(zhǔn)，而不是只有定性評價，可以設(shè)置評價指標(biāo)體系，從業(yè)績完成，會計信息質(zhì)量，國有資產(chǎn)保值增值、重大決策完成情況等多角度、全方位進(jìn)行評價，利用統(tǒng)計學(xué)的方法，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀、公正、科學(xué)分析判斷。
(五) 提高審計人員的素質(zhì)，切實保證審計質(zhì)量
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作深入開展
**縣于1998年首次開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；2001年成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組并建立聯(lián)席會議制度；2002年成立**縣審計局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分局；2003年制發(fā)了《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)確定和執(zhí)行程序》、《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度》、《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議部門職責(zé)》、《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室規(guī)則》四項制度，對經(jīng)審項目計劃安排、聯(lián)席會議成員單位工作職責(zé)、重大違法違紀(jì)案件的移送管理、審計成果運(yùn)用等作了明確規(guī)定；2005年制發(fā)了《**縣2006年至2010年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作規(guī)劃》，明確了我縣一段時期經(jīng)責(zé)審計的指導(dǎo)思想、工作目標(biāo)、審計重點(diǎn)等內(nèi)容。
2007年至2009年，全縣共審計26名科級領(lǐng)導(dǎo)干部，查出各類違規(guī)金額2056萬元，管理不規(guī)范資金2946萬元，審計決定收繳財政47萬元。提出審計建議72條，被審計單位采納審計建議72條。經(jīng)責(zé)審計在保障經(jīng)濟(jì)社會健康有序發(fā)展、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)深入開展、強(qiáng)化干部管理等方面發(fā)揮了重要作用。
在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，**縣審計局始終堅持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的工作方針和做“優(yōu)”經(jīng)責(zé)審計的工作思路。一是形成整體合力。在縣經(jīng)責(zé)審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等經(jīng)責(zé)聯(lián)席成員單位協(xié)作聯(lián)動作用，積極整合審計執(zhí)法資源，確保審計工作有力有序進(jìn)行。二是立足整頓提高。結(jié)合新時期干部監(jiān)督管理需要，在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、職務(wù)廉潔性要求、工作計劃完成情況等方面的延伸審計，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，促其提高自我約束能力，全力推動執(zhí)政能力建設(shè)。三是提高服務(wù)水平。從違法違紀(jì)違規(guī)案件的查處、審計問題的整改、規(guī)范管理幾個方面加大力度，對領(lǐng)導(dǎo)干部履職中查出的問題，注重從體制、機(jī)制、制度層面提出審計建議，把審計監(jiān)督、干部管理和黨紀(jì)政紀(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，為宏觀決策服務(wù)。
同時，我們也清醒的認(rèn)識到，我縣經(jīng)責(zé)審計工作面臨著不少困難和問題，主要是：科學(xué)審計理念還沒有完全貫徹落實到位；經(jīng)責(zé)審計缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)體系；審計理論研究水平偏低；現(xiàn)代審計技術(shù)的推廣運(yùn)用進(jìn)度遲緩；審計結(jié)果運(yùn)用不夠夠充分，需要在今后工作中認(rèn)真研究解決。
二、努力推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全面轉(zhuǎn)型
做好今后一段時期的經(jīng)責(zé)審計工作，要更加注重創(chuàng)新審計理念、規(guī)范審計評價、推進(jìn)績效審計、強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，積極構(gòu)建全縣審計工作大格局。
㈠探索科學(xué)評價辦法。全省已確定楚雄州審計局、大理州永平縣審計局和省經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計局作為經(jīng)責(zé)審計評價辦法試點(diǎn)單位。今后一段時期的經(jīng)責(zé)審計工作，要在探索評價辦法上大膽嘗試，逐步完善。力求做到“三突破三到位”。一是要突破既有的定性評價為主，輔之以簡單統(tǒng)計指標(biāo)量化分析的評價方法，確保定量方法為主、定性方法為輔的評價模式逐步到位。大力推行AO（現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)）輔助審計，將項目的數(shù)字化水平納入工作考評。二是要突破評價內(nèi)容難統(tǒng)一，評價指標(biāo)難選擇，評價方法難確定的瓶頸問題，確保評價指標(biāo)的科學(xué)性、系統(tǒng)性、可操作性逐步到位。三是要突破實踐的盲區(qū)，積極借鑒組織、人事、財政等部門的評價標(biāo)準(zhǔn)和辦法，確保能夠滿足對干部考核、監(jiān)管的需要逐步到位。
*縣于*年首次開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；*年成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組并建立聯(lián)席會議制度；*年成立*縣審計局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分局；*年制發(fā)了《*縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)確定和執(zhí)行程序》、《*縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度》、《*縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議部門職責(zé)》、《*縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室規(guī)則》四項制度，對經(jīng)審項目計劃安排、聯(lián)席會議成員單位工作職責(zé)、重大違法違紀(jì)案件的移送管理、審計成果運(yùn)用等作了明確規(guī)定；*年制發(fā)了《*縣*年至*年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作規(guī)劃》，明確了我縣一段時期經(jīng)責(zé)審計的指導(dǎo)思想、工作目標(biāo)、審計重點(diǎn)等內(nèi)容。
*年至*年，全縣共審計26名科級領(lǐng)導(dǎo)干部，查出各類違規(guī)金額2056萬元，管理不規(guī)范資金2946萬元，審計決定收繳財政47萬元。提出審計建議72條，被審計單位采納審計建議72條。經(jīng)責(zé)審計在保障經(jīng)濟(jì)社會健康有序發(fā)展、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)深入開展、強(qiáng)化干部管理等方面發(fā)揮了重要作用。
在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，*縣審計局始終堅持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的工作方針和做“優(yōu)”經(jīng)責(zé)審計的工作思路。一是形成整體合力。在縣經(jīng)責(zé)審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等經(jīng)責(zé)聯(lián)席成員單位協(xié)作聯(lián)動作用，積極整合審計執(zhí)法資源，確保審計工作有力有序進(jìn)行。二是立足整頓提高。結(jié)合新時期干部監(jiān)督管理需要，在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、職務(wù)廉潔性要求、工作計劃完成情況等方面的延伸審計，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，促其提高自我約束能力，全力推動執(zhí)政能力建設(shè)。三是提高服務(wù)水平。從違法違紀(jì)違規(guī)案件的查處、審計問題的整改、規(guī)范管理幾個方面加大力度，對領(lǐng)導(dǎo)干部履職中查出的問題，注重從體制、機(jī)制、制度層面提出審計建議，把審計監(jiān)督、干部管理和黨紀(jì)政紀(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，為宏觀決策服務(wù)。
同時，我們也清醒的認(rèn)識到，我縣經(jīng)責(zé)審計工作面臨著不少困難和問題，主要是：科學(xué)審計理念還沒有完全貫徹落實到位；經(jīng)責(zé)審計缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)體系；審計理論研究水平偏低；現(xiàn)代審計技術(shù)的推廣運(yùn)用進(jìn)度遲緩；審計結(jié)果運(yùn)用不夠夠充分，需要在今后工作中認(rèn)真研究解決。
二、努力推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全面轉(zhuǎn)型
做好今后一段時期的經(jīng)責(zé)審計工作，要更加注重創(chuàng)新審計理念、規(guī)范審計評價、推進(jìn)績效審計、強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，積極構(gòu)建全縣審計工作大格局。
㈠探索科學(xué)評價辦法。全省已確定楚雄州審計局、大理州永平縣審計局和省經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計局作為經(jīng)責(zé)審計評價辦法試點(diǎn)單位。今后一段時期的經(jīng)責(zé)審計工作，要在探索評價辦法上大膽嘗試，逐步完善。力求做到“三突破三到位”。一是要突破既有的定性評價為主，輔之以簡單統(tǒng)計指標(biāo)量化分析的評價方法，確保定量方法為主、定性方法為輔的評價模式逐步到位。大力推行AO（現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)）輔助審計，將項目的數(shù)字化水平納入工作考評。二是要突破評價內(nèi)容難統(tǒng)一，評價指標(biāo)難選擇，評價方法難確定的瓶頸問題，確保評價指標(biāo)的科學(xué)性、系統(tǒng)性、可操作性逐步到位。三是要突破實踐的盲區(qū)，積極借鑒組織、人事、財政等部門的評價標(biāo)準(zhǔn)和辦法，確保能夠滿足對干部考核、監(jiān)管的需要逐步到位。
二、對審計對象進(jìn)行分類。做到管理有序、突出重點(diǎn)。為了科學(xué)安排領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)，滿足對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的需要，審計機(jī)關(guān)可根據(jù)不同類型、不同單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限及其工作性質(zhì)、經(jīng)’濟(jì)活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等對審計對象實行分類管理?？蓪⒌厥屑壍慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象分為六大類：第一類為掌握各縣(市、區(qū))經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)和承擔(dān)當(dāng)?shù)攸h風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任的縣(市、區(qū))級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和派出機(jī)構(gòu)；第二類為重要經(jīng)濟(jì)主管部門，經(jīng)濟(jì)活動總量較大、掌握財政資金較多、下屬單位較多的政府部門和事業(yè)單位；第三類為規(guī)模較大、資金總量較大的院校、醫(yī)療等事業(yè)單位；第四類為授權(quán)經(jīng)營的資產(chǎn)經(jīng)營公司、大企業(yè)集團(tuán)等國有及國有控股企業(yè)；第五類為黨委、人大政協(xié)、群眾團(tuán)體：屬下無獨(dú)立經(jīng)濟(jì)組織或資金總量和規(guī)模較小的政府部門、事業(yè)單位、未改制企業(yè)等；第六類為市管縣屬單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部的所在單位和各縣(市、區(qū))審計機(jī)關(guān)。通過分類管理，針對不同的審計對象，采用不同的審計頻率，對不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)實行一屆審兩次或離任審一次等。按照黨政部門不同性質(zhì)。采取不同的審計方法。對資金運(yùn)作總量大、下屬單位較多，且轉(zhuǎn)移支付資金量大的重要黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部，以預(yù)算執(zhí)行審計加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主，關(guān)注全部政府性資金；對資金運(yùn)作總量一般、有一定的專項資金、也有一定下屬單位的黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部則以財務(wù)收支審計加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對一些單位較小、財政資金主要用于人頭經(jīng)費(fèi)和日常運(yùn)轉(zhuǎn)的部門、單位領(lǐng)導(dǎo)，以財務(wù)收支審計代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；在條件成熟的前提下，對一些管理比較規(guī)范、資金量小的單位領(lǐng)導(dǎo)，以離任交接制度代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。通過對不同類別的審計對象有針對性地開展審計，做到既全面審計，又突出重點(diǎn)，講求效率，充分利用審計成果。
三、與各成員單位溝通，做到爭取主動、協(xié)商一致。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，為干部任免提供依據(jù)，這就決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅僅只是一家部門的事，因此要想制定科學(xué)合理的審計工作計劃，審計部門必須改變過去經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是委托審計，不好作計劃、不能作計劃的觀點(diǎn)和被動等任務(wù)上門的做法，把制定計劃作為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)。每年年初制定年度計劃時，主動與組織、紀(jì)檢等成員單位多進(jìn)行一些溝通。了解年度內(nèi)這些部門在干部監(jiān)督和管理方面的重點(diǎn)及要求和干部調(diào)整動向，向他們說明年度內(nèi)審計力量的分布情況。在此基礎(chǔ)上，制定出年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃，然后將計劃初稿分別送有關(guān)部門，或者召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)系會議，聽取有關(guān)部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃的意見，最后在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上形成正式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃，并以領(lǐng)導(dǎo)小組的名義下發(fā)執(zhí)行。
內(nèi)部審計是相對于國家審計、社會審計而言的，在企業(yè)或組織內(nèi)部為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度和自我約束、不斷完善企業(yè)管理、貫徹企業(yè)經(jīng)營決策、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面而進(jìn)行的一系列監(jiān)督管理活動。它對于保障投資人的合法權(quán)益，保證企業(yè)的健康良性運(yùn)行，起到糾正和督導(dǎo)的作用。內(nèi)部審計具有以下目標(biāo)：（1）促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（戰(zhàn)略目標(biāo)），它要求單位將近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在單位經(jīng)營管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。（2）促進(jìn)提高經(jīng)營管理效率（經(jīng)營目標(biāo)），它要求單位結(jié)合自身所處的特定經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不斷提高營運(yùn)活動和管理效率。（3）促進(jìn)提高信息報告質(zhì)量（報告目標(biāo)），可靠的信息報告為管理層提供適合其即定目的的準(zhǔn)確而完整信息，支持管理層的決策和對營運(yùn)活動及業(yè)績的監(jiān)控；同時，保證對外披露的信息報告的真實完整，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，保障廣大投資人的合法權(quán)益。（4）促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)的安全完整（資產(chǎn)保全目標(biāo)），資產(chǎn)的安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。（5）促進(jìn)企業(yè)遵守國家法規(guī)（合規(guī)目標(biāo)），守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重的代價。合規(guī)性目標(biāo)要求單位必須將發(fā)展置于法律允許的基本框架之下。
內(nèi)部審計的地位可從審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置中得到體現(xiàn)，只有恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，合理地確定內(nèi)審地位，內(nèi)部審計才可能有效的履行其職能，發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置從目前來看，有隸屬于紀(jì)委、隸屬于總經(jīng)理、隸屬于董事會、隸屬于監(jiān)事會這四種模式。從建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會，將有利于保持內(nèi)部審計較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高地位，同時也使內(nèi)部審計具有一定靈活性：既便于為其委托人服務(wù)，又便于與其經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于對管理層進(jìn)行獨(dú)立的評價和監(jiān)督，又便于為其管理層加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)?？傊瑢?nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會，保證了投資者的目標(biāo)與審計目標(biāo)保持一致，有利于內(nèi)部審計職能的全面發(fā)揮。
二、內(nèi)部審計職能的定位
內(nèi)部審計的職能，歷史有不同的認(rèn)識，如查賬、監(jiān)督、評價、控制、管理、服務(wù)等。應(yīng)該說，這些都是內(nèi)部審計的功能，但隨著中國改革開放和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷深入，一種或者兩種職能已不足以反映內(nèi)部審計的作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會早在1990年修訂并頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計職能的聲明》中就指出：“內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評價功能，它要提供所檢查的有關(guān)活動分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其職責(zé)”。評價已上升為內(nèi)部審計的一項基本職能。內(nèi)部審計在履行評價職能的同時，可以起到監(jiān)督作用，但并不僅僅是為了監(jiān)督，它還具有協(xié)助本組織人員加強(qiáng)控制、改善管理、提高效率等作用，而且后一種作用日益顯著。
三、內(nèi)部審計的范圍和主要內(nèi)容
從以上內(nèi)部審計職能可以看出，內(nèi)部審計不是某一事項、某一類業(yè)務(wù)的單一審計，也不僅僅是離任審計，或是涉腐審計，而是全面審計，其審計的范圍十分寬泛。概括起來，主要有以下幾類：
1、財務(wù)日常核算及收支審計：一般指財務(wù)報表審計，主要內(nèi)容包括通過企業(yè)財務(wù)報表對企業(yè)一定時期的財務(wù)收支狀況、生產(chǎn)經(jīng)營成果、借貨和自有資金的流向以及企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，進(jìn)行全面的審計，同時還要針對企業(yè)財產(chǎn)物資、成本費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)、經(jīng)營損益等項內(nèi)容進(jìn)行審計。其主要目的就是評價和監(jiān)督企業(yè)收入核算是否準(zhǔn)確、支出是否合規(guī)、成本是否合理、存貨是否真實、實物資產(chǎn)是否完整、長短期投資是否按規(guī)定核算、利息股利是否如期收回、債權(quán)債務(wù)是否清晰。財務(wù)日常核算及收支審計是企業(yè)內(nèi)部審計最原始、最基本的內(nèi)容。通過這一基本審計，可以對一定時期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營狀況及成果進(jìn)行最基本的評價。
2、經(jīng)濟(jì)效益審計：一般是指對企業(yè)一定時期或重要事項的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審計。通過經(jīng)濟(jì)效益審計，可以核實企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)是否真實有效、是否核算準(zhǔn)確。通過這一審計，可以發(fā)現(xiàn)差距，看到不足，同時還可以針對生產(chǎn)經(jīng)營中各個核算環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，找到增收節(jié)支的改進(jìn)措施，進(jìn)一步挖掘出深層次的經(jīng)濟(jì)效益潛力，從而促使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。
3、內(nèi)控制度審計：內(nèi)部控制制度是既立足于會計，又不限于會計而實施的一系列控制方法、措施和程序及其動態(tài)改進(jìn)過程。內(nèi)部控制審計主要包括以下內(nèi)容：（1）貨幣資金控制審計；（2）采購與付款審計；（3）銷售與收款審計；（4）工程項目控制審計；（5）對外投資控制審計；（6）成本費(fèi)用控制審計；（7）擔(dān)?？刂茖徲?；（8）預(yù)算控制審計；（9）固定資產(chǎn)控制審計；（10）存貨控制審計。在進(jìn)行具體內(nèi)控審計時，要把握以預(yù)防為主，查處為輔，并注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行審計。
進(jìn)行內(nèi)控制度審計要始終把握兩條最重要的原則，一是各項業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度是否符合不相容崗位相互分離，二是授權(quán)批準(zhǔn)。不相容崗位相互分離，是指那些如果一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊，又可能掩蓋其錯誤和舞弊的行為應(yīng)分離。不相容崗位主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查。授權(quán)批準(zhǔn)是指在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種，一般授權(quán)是對外辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任；特別授權(quán)是對外辦理例外的、非常規(guī)交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任。如重大的籌資行為、投資行為、擔(dān)保行為等。建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，要在以下四方面進(jìn)行明確：（1）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；（2）授權(quán)批準(zhǔn)的層次；（3）授權(quán)批準(zhǔn)的程序；（4）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。
4、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通常對企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)（一般指總經(jīng)理）在確定離任的同時，由董事會安排對其任職期間內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計和評價。其主要內(nèi)容包括：對董事會章程和董事會決議的執(zhí)行、完成情況；對財政、財務(wù)法規(guī)的遵循情況；對任職期間完成考核指標(biāo)情況；資產(chǎn)安全完整及保值增值情況；重大投資運(yùn)行及收益情況；是否有與公司未結(jié)清債務(wù)等。離任審計在原有財務(wù)審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行了延伸，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者依法治企的責(zé)任更加明確。
5、或有事項審計：或有事項是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。
隨著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的日益加劇，或有事項已成為企業(yè)不得不時常面對的問題。進(jìn)行或有事項的審計，也顯得尤為重要。或有事項審計的主要內(nèi)容包括：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2）未決訟訴、未決仲裁形成的或有負(fù)債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）產(chǎn)品質(zhì)量保證?；蛴惺马棇徲嫷某绦颍海?）向管理當(dāng)局詢問：詢問或有事項的存在及其會計處理情況。盡管詢問不能發(fā)現(xiàn)被審計單位的有意舞弊，但可以發(fā)現(xiàn)其忽略的或有事項；（2）查閱會議記錄。通過查閱會議記錄，可以了解為他人債務(wù)擔(dān)保，未決訴訟和未決索賠等情況；（3）獲取聲明書。向被審計單位管理當(dāng)局獲取書面聲明，保證其已按會計準(zhǔn)則對或有事項進(jìn)行了正確處理，以了解已經(jīng)存在的或有事項；（4）向銀行函證。向被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，了解貸款擔(dān)保、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項情況；（5）查閱會計資料。如可根據(jù)被審計單位的應(yīng)收賬款驗證其壞賬準(zhǔn)備，了解其預(yù)計的壞賬損失是否合理；根據(jù)銷售收入驗證保修費(fèi)用的計提是否充分等。
四、內(nèi)部審計評價報告
緊緊圍繞區(qū)委、區(qū)政府及市審計局中心工作，服務(wù)發(fā)展。牢固樹立“監(jiān)督也是服務(wù)”的理念，把服務(wù)大局、促進(jìn)發(fā)展作為審計第一要務(wù)，切實履行審計職能。認(rèn)真抓好政府交辦和市局下達(dá)的各類工作，對市局交辦的審計事項及時反饋審計結(jié)果，提供真實、有效的審計信息資料。
二、圍繞促進(jìn)依法行政，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行審計。
立足于突出發(fā)展、為民、和諧，確定審計工作重點(diǎn)，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、社會關(guān)注，直接關(guān)系人民群眾切身利益的問題開展預(yù)算執(zhí)行審計。對預(yù)算收入多、使用財政資金多、政府和人大關(guān)心的熱點(diǎn)單位、群眾關(guān)心的焦點(diǎn)問題加大延伸面和力度；突出審后結(jié)果的落實應(yīng)用，注重從機(jī)制、體制上發(fā)現(xiàn)問題，在發(fā)現(xiàn)問題同時，進(jìn)一步分析問題，提出建議，使有限的財政資金發(fā)揮最大的效用。
三、圍繞權(quán)力監(jiān)督和制約要求，深化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
進(jìn)一步加強(qiáng)以任中審計和離任審計相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果利用。2013年任中審計項目比例比2008年大幅提高，從事后監(jiān)督逐步轉(zhuǎn)變成事前事中監(jiān)督。積極探索按照效益審計的要求搞好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
四、圍繞構(gòu)建和諧的要求，深化財政專項資金審計。
把群眾關(guān)心、社會關(guān)注的資金做為審計監(jiān)督的重點(diǎn)。對財政專項資金審計做到“六清一加強(qiáng)”，即財政專項資金使用范圍要搞清，資金總量要搞清，資金管理使用情況要搞清，存在問題要搞清，產(chǎn)生問題的原因要分析清，審計建議、整改措施要講清，同時要加強(qiáng)對資金使用效益情況審計。把加強(qiáng)對財政專項資金使用效益的審計和評價，保證財政專項資金發(fā)揮最大效益作為2013年財政專項資金審計的重要目標(biāo)。
五、圍繞提高審計業(yè)務(wù)能力，提升審計隊伍素質(zhì)。
工程項目審計工作的主要做法
為使上述理念落地，集團(tuán)審計部門在工作中注重審計效益的提升，加大對重點(diǎn)工程項目、超概算項目、重點(diǎn)虧損項目和境外項目審計的力度。同時緊密圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略，不斷探索新形勢下工程項目審計方式方法。1．以風(fēng)險為導(dǎo)向，統(tǒng)籌制訂工程項目審計的年度計劃。監(jiān)督在建工程項目規(guī)范運(yùn)營、防范風(fēng)險、確保效益是公司董事會和經(jīng)營層所重點(diǎn)關(guān)注的。集團(tuán)公司在堅持“工期超過一年的項目，每年必須審計一次”的基礎(chǔ)上，按照“三原則”，統(tǒng)籌制訂審計工作計劃。一是“重要性”原則。凡是集團(tuán)公司直管項目一律由集團(tuán)公司審計部直接審計，結(jié)果向公司董事會、經(jīng)營層報告。二是“分層管理”原則。各子公司的工程項目審計工作計劃由集團(tuán)審計部審批后，集團(tuán)審計部統(tǒng)一安排人力資源，項目所在地的子公司統(tǒng)一組織實施，審計結(jié)果必須向集團(tuán)公司報告。三是“有離必審”原則。工程項目經(jīng)理離任必須安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，為了明確項目管理責(zé)任，只有經(jīng)過審計后才能解除離任項目經(jīng)理的責(zé)任。2．以制度為準(zhǔn)繩，切實做好工程項目審前的調(diào)查、測試工作。工程項目審計的重點(diǎn)難點(diǎn)在于工程項目合同簽訂及執(zhí)行過程中的一系列問題，因此，審計工作主要是圍繞工程合同進(jìn)行的。為了規(guī)范審計流程，把握審計尺度，集團(tuán)公司統(tǒng)一制訂了《工程項目審計規(guī)定》、《工程項目審計流程手冊》、《工程項目現(xiàn)場簽證及索賠審計規(guī)定》等制度，使工程項目審計規(guī)范進(jìn)行。3．以《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行為切入點(diǎn)，評價工程項目的成本控制能力?？刂瞥杀臼琼椖抗芾淼暮诵娜蝿?wù)之一。中冶集團(tuán)非常注重項目管理層成本控制能力的提升，并以對《建造合同準(zhǔn)則》的理解和應(yīng)用作為切入點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)預(yù)計總成本對工程項目成本控制的指導(dǎo)和衡量作用。一是對建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真審核。除了關(guān)注項目初始預(yù)計的測算依據(jù)及其報批情況外，更將預(yù)計毛利率對項目《管理目標(biāo)責(zé)任書》中效益指標(biāo)的保證程度作為評價重點(diǎn)，如出現(xiàn)毛利率低于項目預(yù)期效益水平時，審計將作為重要風(fēng)險予以披露；當(dāng)毛利率低于營業(yè)稅金及其附加水平時，審計將作為重大風(fēng)險予以預(yù)警，以促使項目管理者更加注重項目盈虧、預(yù)算和項目管理職能履行。二是特別關(guān)注入賬工程結(jié)算與計列營業(yè)收入的一致程度。當(dāng)兩者差異超過5%時，就要對其進(jìn)行分析性復(fù)核或延伸審計，查找影響因素，確定其風(fēng)險程度。這樣既可以督促項目部及時辦理已完工程結(jié)算，為回收工程價款創(chuàng)造條件，同時也有利于對項目預(yù)計毛利水平準(zhǔn)確性的驗證，促使項目部定期修正項目毛利水平、壓縮或削減項目成本開支，確保公司在項目上的效益目標(biāo)實現(xiàn)審計人員在審計時，將分包管理與風(fēng)險防控緊密結(jié)合在一起，不僅要關(guān)注分包單位選用程序的規(guī)范性、分包合同及補(bǔ)充協(xié)議的簽訂與履約擔(dān)保情況，更要認(rèn)真復(fù)核分包計量、結(jié)算程序以及進(jìn)度款支付、質(zhì)量保證金預(yù)留等情況及其相互關(guān)系，以防控制失效、超付分包價款及相應(yīng)的風(fēng)險問題出現(xiàn)；另外，審計人員還關(guān)注分包勞務(wù)發(fā)票收取，差額納稅等涉稅事項，對沒有足額收取分包發(fā)票的事項予以披露，維護(hù)企業(yè)利益。以工程合同和項目效益為核心，評價項目的真實盈利能力。履行對業(yè)主的承諾、完成公司下達(dá)的效益目標(biāo)是項目管理層，特別是項目經(jīng)理的主要責(zé)任和義務(wù)，也是內(nèi)部審計評價項目管理層履職能力和管理效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。對此，中冶集團(tuán)在《工程施工項目審計辦法》中明確規(guī)定，審計部門在實施工程項目審計時，要對工程項目“合同的簽訂及履行情況、項目責(zé)任目標(biāo)的執(zhí)行情況”進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和評價。一是在審核工程項目合同簽訂及其履行情況時，必須關(guān)注合同對價款、變更、支付、履約擔(dān)保以及質(zhì)量保證金比例等條款約定，同時要了解項目部在處理變更、進(jìn)度款支付、業(yè)主供應(yīng)材料等業(yè)務(wù)時對公司授權(quán)制度的遵守情況。另外，重點(diǎn)關(guān)注是否存在項目工期延誤、質(zhì)量缺陷、安全和環(huán)境等可能導(dǎo)致違約損失、合同糾紛及相關(guān)法律風(fēng)險。二是在審核項目責(zé)任目標(biāo)的執(zhí)行情況時，評價項目管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位分工、風(fēng)險、內(nèi)部控制等管理制度的建立及日常運(yùn)行狀況。對項目收入、效益、工程款回收、上交款完成，現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)控制，風(fēng)險抵押金繳納等情況，特別是合同變更、成本超支等對項目效益的影響進(jìn)行了重點(diǎn)關(guān)注，對項目盈虧的真實性予以客觀公正的揭示，避免后期出現(xiàn)成本反彈、效益下降的所謂“馬桶效應(yīng)”。如出現(xiàn)項目效益目標(biāo)無法實現(xiàn)或保證的情況，審計人員就會在審計報告中予以預(yù)警，提請管理層和項目部注意。另外，審計人員還憑借自身專業(yè)知識和管理經(jīng)驗，提出有建設(shè)性和針對性的建議，促進(jìn)項目部提升管理，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警。必要時還要和項目管理人員一起，共同研究和制定相應(yīng)的整改和補(bǔ)救措施，實現(xiàn)內(nèi)部審計的服務(wù)職能和增值作用。
工程項目審計工作取得的成效
近年來，隨著中冶集團(tuán)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，工程項目審計逐步規(guī)范,工程項目審計的效果和作用更加明顯。一是通過實施工程項目審計，加強(qiáng)了工程項目成本控制，在提高工程項目創(chuàng)效能力方面成效顯著。審計部門針對審計發(fā)現(xiàn)的項目成本管理和控制方面存在的問題，特別是通過對項目預(yù)計毛利率與目標(biāo)效益率的復(fù)核分析，及時披露問題、提出整改建議，并通過后續(xù)審計、跟蹤督辦等措施，確保了項目成本管理的責(zé)任落實和實際效果。二是通過實施工程項目審計，對嚴(yán)格公司內(nèi)控制度執(zhí)行、強(qiáng)化項目運(yùn)行過程控制和風(fēng)險防范意識等方面起到了較好的促進(jìn)作用。通過對工程項目采購、供應(yīng)、分包等業(yè)務(wù)的審計和監(jiān)督，促進(jìn)了項目部對公司內(nèi)控制度的執(zhí)行和遵守，項目管理和運(yùn)營的管理更加規(guī)范，工程項目的創(chuàng)效和抗風(fēng)險能力也有了明顯的提高。三是通過實施工程項目審計，促進(jìn)了審計工作質(zhì)量和審計人員能力的提升。工程項目審計的開展，使得審計人員對公司業(yè)務(wù)流程、特點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)有了新的認(rèn)識和理解，審計更有針對性，問題看得更準(zhǔn)，建議更有價值，審計工作和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量得到了明顯提升。集團(tuán)下屬子公司作為工程項目具體的執(zhí)行者、操作者，在工程項目審計中充分發(fā)揮各自的審計優(yōu)勢，項目審計各有特色，對集團(tuán)公司的項目審計持續(xù)高效開展起到了積極有效的推動作用。中冶集團(tuán)通過開展項目終結(jié)審計工作，客觀、公正地評價了項目管理與績效。公司依據(jù)《工程項目考核辦法》和《項目管理目標(biāo)責(zé)任書》規(guī)定，結(jié)合公司內(nèi)控制度，對工程項目從工程價款結(jié)算及工程款的回收、項目成本的降低、資金的上交和債權(quán)債務(wù)的清理等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況以及項目的效率、效果，給予客觀公正的評價，為公司合理實施獎懲機(jī)制提供了決策依據(jù)，為工程項目經(jīng)營者的最終考核與評價提供了參考依據(jù)。中國十七冶集團(tuán)有限公司積極推動工程分包結(jié)算審計工作，堅持執(zhí)行“分包工程先審計后結(jié)算制度”，加強(qiáng)分包工程結(jié)算內(nèi)部控制管理。在項目經(jīng)理部和二級公司對分包工程結(jié)算進(jìn)行審核的基礎(chǔ)上，公司審計部負(fù)責(zé)對分包工程結(jié)算進(jìn)行最終審計。兩年來，共對17個直管項目部、32個二級公司自管項目部分包工程結(jié)算情況進(jìn)行審核，通過審減工程款為企業(yè)創(chuàng)效做出了直接的貢獻(xiàn)。中冶京誠工程技術(shù)有限公司通過開展虧損項目審計，找出虧損原因為管理層決策提供依據(jù)。公司在本部和子公司范圍內(nèi)開展了虧損項目清查工作，按照重要性原則，選取部分項目作為審計重點(diǎn)。在審計中積極與項目參與各方溝通，查找造成虧損的前后端、內(nèi)外部原因，向公司提示了有關(guān)項目風(fēng)險，提出改進(jìn)措施和解決方案。上海寶冶集團(tuán)有限公司隨著工程項目審計工作的不斷深入，工程項目審計已經(jīng)從績效審計延伸至事前內(nèi)控運(yùn)營審計。將事后單一對財務(wù)數(shù)據(jù)的審計轉(zhuǎn)變到對項目成立之初的人員配備情況、制度建設(shè)情況、管理流程等方面合規(guī)性、合理性的審計，為項目穩(wěn)健運(yùn)行打下了堅實基礎(chǔ)。中冶天工集團(tuán)有限公司對項目審計上發(fā)現(xiàn)的問題本著“揪住不放，緊緊跟蹤、參與整改、促進(jìn)提高”的原則，跟進(jìn)整改方案落實，取得了良好的效果。在對原第三直屬項目部整合審計后，全面監(jiān)督落實《原第三直屬項目部債權(quán)債務(wù)處理方案》。由于有效地追蹤整改工作，使審計的權(quán)威性進(jìn)一步提高，同時也逐漸形成被審計單位主動整改的工作格局，強(qiáng)化了審計結(jié)果的有效利用。
單位：中國冶金科工集團(tuán)有限公司審計部
