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時(shí)間：2023-08-02 09:26:59
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一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成機(jī)制
1、稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
我國是以公法為主體的國家,由此決定了整個(gè)稅法體系首先建立在保障國家行政利益的基礎(chǔ)上,對于國家行政權(quán)力的保護(hù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對納稅人利益的保護(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對等,納稅人處于一種相對劣勢的地位。在稅收管理實(shí)踐中,由于稅收征納關(guān)系的不平與適用同一法律時(shí)事實(shí)上地位的不平等及在法律、法規(guī)中賦予行政機(jī)關(guān)過多的自由裁量權(quán),納稅人即使具有較為充分的理由,稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”而輕易加以否定,從而使納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。
2、稅收行政層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
我國稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的嚴(yán)重不對稱,是增加納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。相當(dāng)一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài),稅務(wù)機(jī)關(guān)對于政策法規(guī)的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說明,因此很容易誤導(dǎo)納稅人,使其跌入稅收陷阱。
3、客觀經(jīng)營環(huán)境層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
如交易環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),像虛開、代開增值稅發(fā)票問題就給正常經(jīng)營的納稅人帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),虛假發(fā)票、違法犯罪行為防不勝防。再比如,企業(yè)在對外兼并的過程中,由于未對被兼并對象的納稅情況進(jìn)行充分的調(diào)查,等兼并活動完成后,才發(fā)現(xiàn)被兼并企業(yè)存在以前年度大額偷稅問題,企業(yè)不得不額外承擔(dān)被兼并企業(yè)的補(bǔ)稅和罰款的損失,這也是來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),由于信息不對稱,這類風(fēng)險(xiǎn)極難規(guī)避,只有通過投入大量的信息搜尋成本才能降低風(fēng)險(xiǎn)。
4、納稅人層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
在稅收征納工作中,納稅人并沒有樹立與征稅機(jī)關(guān)平等相處的觀念,不積極主動享受法律賦予納稅人的合法權(quán)益。在稅務(wù)問題處理上不是以稅法為準(zhǔn)繩,而往往以個(gè)別稅務(wù)人員的意見作為執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。即使與稅務(wù)人員的意見相左,也往往采取息事寧人、得過且過的方式放棄正確的權(quán)利主張。同時(shí)辦稅人員受自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn),雖然主觀上沒有偷稅、逃稅,這種情況會造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升。顯然責(zé)任心也很重要,如果辦稅人員缺乏責(zé)任心,未按規(guī)定計(jì)稅或及時(shí)申報(bào)納稅,就會形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而這種原因?qū)е碌亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)是最難控制和管理的。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制構(gòu)建
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅對企業(yè)影響重大,甚至?xí)＜敖?jīng)營者自身。那么,如何回避或降低這一風(fēng)險(xiǎn)呢?
1、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一般框架
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于集團(tuán)經(jīng)營活動的各個(gè)部門,因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵在于協(xié)助過程責(zé)任人來識別、量化并管理風(fēng)險(xiǎn)。過程責(zé)任人需要一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架,以便理解這種以過程為導(dǎo)向的方式方法。制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的框架是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)與前提。圖1列明了一個(gè)有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的基本構(gòu)成要素。
2、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的基本過程
(1)識別稅收風(fēng)險(xiǎn)
識別必須管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以確保企業(yè)經(jīng)營模式的成功。例如,存在于企業(yè)正常運(yùn)作內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)和在追求新成長與利潤機(jī)遇過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是什么?哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠改變企業(yè)模式的基本驅(qū)動要素?
(2)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
無論稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于一個(gè)企業(yè)之外或存在于其過程或活動之中,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估做得越嚴(yán)格,那么企業(yè)就越能夠處于一個(gè)更好的位置去管理這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的驅(qū)動因素分析,對于關(guān)鍵過程的過程標(biāo)定和環(huán)境評估技術(shù)手段將能夠提高分析過程的效率。
(3)評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性、可能性和財(cái)務(wù)影響,可以依據(jù)企業(yè)所要求的精度來選擇多種分析方法。評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),企業(yè)高級管理人員會將主要精力放在社會整體稅收環(huán)境、競爭對手的稅收負(fù)擔(dān)水平、企業(yè)整體的稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn)等重要的因素方面。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人則會將重點(diǎn)關(guān)注在其管理的具體過程與業(yè)務(wù)上面。假如業(yè)務(wù)責(zé)任人確定了影響企業(yè)全局的重要問題,那么結(jié)論則會向上反映到企業(yè)高層。
3、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略包括避免、保留、減少、轉(zhuǎn)移和利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在評估是否合乎需要或不合乎需要的基礎(chǔ)上,企業(yè)首先決定是接受還是排除某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。合乎需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是那種在今后企業(yè)經(jīng)營模式正常運(yùn)做中所固有的那種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不合乎需要的,如無法對承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提供有吸引力的回報(bào)或企業(yè)沒有能力控制類似風(fēng)險(xiǎn),那么就應(yīng)排除和回避此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)保留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
接受目前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平不能再加大。通過增加額外費(fèi)用,在市場與法制環(huán)境允許的情況下,彌補(bǔ)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的損失并通過這種方式重新定價(jià)產(chǎn)品或服務(wù)。通過下列手段實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自保:及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估;對先行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行分析;合理納稅規(guī)劃,在可接受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平下維持原有的業(yè)務(wù)操作模式;設(shè)置專職人員作出決策并定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測評與監(jiān)控、據(jù)此作出意外事件的反映計(jì)劃。
(2)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
降低風(fēng)險(xiǎn):合理調(diào)整業(yè)務(wù)操作模式,減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)機(jī)會?？刂骑L(fēng)險(xiǎn):通過內(nèi)部稅務(wù)操作規(guī)程控制,將不可預(yù)見的意外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)件降低到可接受的程度。
(3)利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
通過有效的方法在企業(yè)內(nèi)部化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并產(chǎn)生預(yù)期收益。通過企業(yè)的經(jīng)營模式將財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售及企業(yè)組織進(jìn)行多樣化改造。通過重組、合并等手段充分利用稅務(wù)政策,享受稅務(wù)規(guī)劃收益。通過游說與公共關(guān)系活動影響稅務(wù)監(jiān)管部門的決策。比如如果一個(gè)企業(yè)文化是不誠信或無視法律約束和不遵守社會公德的,那么這個(gè)企業(yè)就會有違反稅法的可能性,也就是有可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。誠信、遵守法律和社會公德的企業(yè)文化可以幫助企業(yè)避免或減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)文化會培養(yǎng)企業(yè)員工形成一套工作風(fēng)格,包括遵守稅法和社會責(zé)任,誠信納稅。
4、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的輔助措施
(1)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度
在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中,有必要為一些特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)警報(bào)告制度,同時(shí)建議定期制作稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告。定期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告是對一定時(shí)期如每季、半年對過去一個(gè)時(shí)期企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和下一時(shí)期可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析所作出的預(yù)警報(bào)告,該報(bào)告的頻率和時(shí)期長短取決于企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性和企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好。而特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告是對那些特別的、緊急的情況,如突然頒布的稅收政策直接造成企業(yè)成本、費(fèi)用上升,這種特殊情況會對企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營或未來持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重影響,企業(yè)稅務(wù)人員必須將該項(xiàng)情況的背景、內(nèi)容、影響程度等用書面的報(bào)告形式呈給企業(yè)管理層,找出合法有效的稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制策略與方法。
(2)積極借助專業(yè)稅務(wù)中介
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動和系統(tǒng)工程,而我國很多企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)稅務(wù)籌劃人員往往不能全面地掌握企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)涉及的稅收政策,特別是企業(yè)在發(fā)生特種業(yè)務(wù)時(shí),稅收政策可能規(guī)定的不明確,企業(yè)又不愿意或不方便和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,所以,尋找一個(gè)專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)控人,代替企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的一部分職責(zé),更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)并提供解決方案。因此,對于那些自身不能勝任的項(xiàng)目,企業(yè)應(yīng)該聘請稅務(wù)籌劃專家(如注冊稅務(wù)師)來進(jìn)行,以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性,完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施,從而進(jìn)一步減少稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)加強(qiáng)稅務(wù)應(yīng)急措施的實(shí)施
我們知道,并不是所有風(fēng)險(xiǎn)都是可控的。比如一次性偶然稅務(wù)檢查發(fā)覺企業(yè)因會計(jì)核算失誤造成偷稅事實(shí),這時(shí)企業(yè)不得不面對高額的罰款和滯納金,如果該事項(xiàng)被認(rèn)定須承擔(dān)刑事責(zé)任,那么企業(yè)就有必要運(yùn)用危機(jī)管理來處理該事項(xiàng)。企業(yè)積極地采取措施應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是有必要的,比如采用公關(guān)方法來說服稅務(wù)機(jī)關(guān)相信企業(yè)的涉稅失誤行為是由于過失而非故意造成的,或者通過稅務(wù)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)出面解決問題,或者通過法律途徑積極應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過合法的應(yīng)對措施在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)盡可能地為減少企業(yè)的損失,防止企業(yè)因該涉稅事件對企業(yè)商譽(yù)、正常經(jīng)營活動的影響。
總之,風(fēng)險(xiǎn)是從來都不會自動消失的,如果企業(yè)不去主動控制它,它就會反過來控制企業(yè),讓企業(yè)付出沉痛代價(jià)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的就是降低風(fēng)險(xiǎn),讓企業(yè)不必支付因不懂稅法而多繳納的稅款,可以讓企業(yè)不必承擔(dān)因延遲申報(bào)而帶來的滯納金或罰款,也可以讓企業(yè)免受因偷稅等不法行為而倒閉、破產(chǎn)、信譽(yù)受損等不利局面,更可以讓企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢或調(diào)查時(shí)捍衛(wèi)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。
【參考文獻(xiàn)】
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中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0076-02
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)站在企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度，進(jìn)行控制管理。在事前要進(jìn)行防范與籌劃，在事中進(jìn)行辨識防控、在事后進(jìn)行糾正反饋，才能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在既定范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，保證企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)最大化。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述
風(fēng)險(xiǎn)是指一切不確定性因素所帶來的損失，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能遵守稅收法律，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益存在不確定性的種種情況，隱藏在企業(yè)營業(yè)活動當(dāng)中。例如企業(yè)未依法納稅而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，導(dǎo)致相應(yīng)處罰，甚至追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的聲譽(yù)和生產(chǎn)經(jīng)營所造成的不利影響的風(fēng)險(xiǎn)；或因不能正確認(rèn)識和充分利用稅收法律和政策，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，在經(jīng)濟(jì)利益上蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)；在不違反稅收法律政策的前提下，不能合理進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)潛在收益的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立，確定企業(yè)戰(zhàn)略管理不同階段的目標(biāo)，預(yù)估潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取合理的規(guī)避措施以最小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤的目標(biāo)管理。
二、目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題
1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念滯后，防范意識薄弱
企業(yè)各管理層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流于形式，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用只是滿足企業(yè)在稅務(wù)問題上“遵紀(jì)守法”，沒有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與提高企業(yè)管理水平，增加企業(yè)價(jià)值，降低企業(yè)成本掛鉤，沒有將控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營全過程中。形而上學(xué)認(rèn)為，企業(yè)所有稅務(wù)問題只是財(cái)務(wù)的事情，與其他部門無關(guān)。
2.缺少專設(shè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門與專業(yè)的稅務(wù)管理人才
目前，中國大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門設(shè)立了稅務(wù)會計(jì)崗位，但更多的是要承擔(dān)納稅申報(bào)、繳納稅款、與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)稅務(wù)工作中的爭議等職責(zé)，不能與其他稅務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行良好的信息溝通、共享、反饋。從稅收角度，對信息分析和整合，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的生產(chǎn)管理和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行識別、評估、控制。缺乏系統(tǒng)的制度化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的稅務(wù)工作普遍由會計(jì)、財(cái)務(wù)專業(yè)人員擔(dān)任。稅法知識薄弱，專業(yè)技能水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，不能準(zhǔn)確把握稅收相關(guān)政策，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作主觀性較強(qiáng)。
3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏相應(yīng)約束機(jī)制
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏成文的標(biāo)準(zhǔn)控制制度，企業(yè)日常稅務(wù)工作的各階段和環(huán)節(jié)缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的操作流程手冊。內(nèi)部控制制度不健全，對重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏覆蓋管理職能和業(yè)務(wù)流程的全流程控制措施，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上存在盲目、主觀臆斷、隨意等問題。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則
1.依法納稅原則
依法照章納稅是嚴(yán)格遵從“稅收法定”的要求，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制，必須遵守各項(xiàng)法律法規(guī)政策，服從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
2.全面及時(shí)原則
企業(yè)運(yùn)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都可以產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的起因、種類及特性是多種多樣的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，進(jìn)行全過程管理。
3.成本效益原則
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)從“投入”與“產(chǎn)出”的比較分析來看待“投入”的有效性，確保其所得大于所耗，體現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)濟(jì)效益。
4.稅務(wù)相關(guān)者利益最大化原則
企業(yè)的涉稅行為應(yīng)更多地考慮企業(yè)內(nèi)部、外部利益相關(guān)者的利益，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)相關(guān)者利益最大化可以最大限度地提高企業(yè)商業(yè)信譽(yù)，維護(hù)企業(yè)社會形象。
四、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
1.優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
企業(yè)建立多層次的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系必須與企業(yè)的整體戰(zhàn)略管理銜接并行，建立稅收高度集成的專業(yè)管理部門。該部門由一名集團(tuán)副總裁領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)整體工作，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)需要到參與集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)決策中來。集團(tuán)層面的決策，也可以進(jìn)行群眾參與，使員工意識到稅務(wù)部門在集團(tuán)決策中起著重要的作用，突出稅務(wù)部的作用，由集團(tuán)總裁級領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)部門，領(lǐng)導(dǎo)層要大力支持并推動稅務(wù)部和其他涉稅部門的溝通、協(xié)調(diào)、合作。所有的子公司，必須配備專職稅務(wù)經(jīng)理，聘請專業(yè)的稅務(wù)管理人員。納稅較多、規(guī)模較大的二級或三級利潤中心，也應(yīng)配備專職稅務(wù)管理人員。納稅較少、規(guī)模較小的二級或三級利潤中心，從成本效益上考慮可由對稅務(wù)業(yè)務(wù)較熟練的財(cái)務(wù)人員兼職進(jìn)行管理。健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，在集團(tuán)的各事業(yè)部，充分設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位來對本單位本部門進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可規(guī)避業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的信息溝通障礙，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的營運(yùn)活動當(dāng)中去。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制設(shè)計(jì)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要良好的內(nèi)部環(huán)境支持。設(shè)立規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，內(nèi)設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，執(zhí)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的主要責(zé)任，督促稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序的執(zhí)行。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的具體崗位職責(zé)包括：在領(lǐng)導(dǎo)層、決策層的指揮下，負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策與程序的運(yùn)行實(shí)施，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別評價(jià)，應(yīng)對策略的分析與評價(jià)，領(lǐng)導(dǎo)層制定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的推行，與企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題上進(jìn)行有效溝通、協(xié)調(diào)，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的、運(yùn)行監(jiān)督評估，填寫稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告書，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題的協(xié)調(diào)、溝通、反饋。建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化，在企業(yè)內(nèi)部普及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的有效運(yùn)作提供相應(yīng)的智力支持與文化保證。建立合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識。設(shè)置企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利機(jī)制。有效地識別、評估、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指對未知的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類整理有效分析，揭示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)與規(guī)律。識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否存在，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類別以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小程度。識別企業(yè)具體經(jīng)營運(yùn)作活動所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度并明確管理責(zé)任。對資金流和信息流中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型、來源、產(chǎn)生的誘因全面分析，找出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，從源頭規(guī)避。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)的評估結(jié)果為依據(jù)，對不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)選擇執(zhí)行適當(dāng)?shù)膹浹a(bǔ)并消除風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。根據(jù)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，尋求最佳的稅?wù)風(fēng)險(xiǎn)摒除措施。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員還應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)行制度的缺陷及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果及時(shí)反饋給其他涉稅部門。
一、關(guān)于英國增值稅和所得稅的合并納稅規(guī)定
（一）增值稅合并納稅
處于共同控制（實(shí)質(zhì)控制）下、注冊地同在英國的公司可申請一個(gè)單獨(dú)的增值稅識別號，被視為一個(gè)單獨(dú)的應(yīng)納稅人。每一個(gè)集團(tuán)成員各自的應(yīng)繳應(yīng)退增值稅編制合并增值稅納稅申報(bào)表，并由指定的成員企業(yè)（母公司或其他成員企業(yè)）代表整個(gè)集團(tuán)申報(bào)繳納或申退集團(tuán)合并增值稅。集團(tuán)納稅所有成員對合并應(yīng)繳納增值稅承擔(dān)連帶責(zé)任。
在增值稅集團(tuán)納稅下，成員企業(yè)間的相互銷售無需繳納增值稅，成員企業(yè)間的應(yīng)繳應(yīng)退增值稅額由指定成員企業(yè)在內(nèi)部組織清算。
（二）關(guān)于所得稅集團(tuán)納稅
根據(jù)英國現(xiàn)行的所得稅法，為方便計(jì)算合并應(yīng)納稅所得額，英國允許將子公司的虧損在母公司的所得稅中進(jìn)行列支。適用的集團(tuán)所得稅納稅政策主要有兩個(gè)。
一是集團(tuán)合并納稅（Group Relief）：母公司及所有其持擁有表決權(quán)股份75%及以上的子公司，可以作為一個(gè)納稅集團(tuán)合并納稅。
二是按照股權(quán)比例合并納稅（Consortium Relief）：對于持股不到75%的合營公司、但持股比例在5%以上的子公司，并且任何一個(gè)單一股東持股比例低于75%（并且至少70%以上股份為企業(yè)持有）的子公司，母公司有利潤而合營子公司有虧損時(shí)，母公司可以將子公司虧損中自己按比例需承擔(dān)的部分抵減母公司的盈利后再繳納所得稅；反之，子公司盈利母公司虧損，子公司可以將母公司虧損中按比例抵減子公司的盈利后再繳納所得稅。
上述合并納稅對象僅限于英國居民納稅企業(yè)，并且集團(tuán)內(nèi)部虧損彌補(bǔ)免稅僅限于同一個(gè)稅務(wù)年度的虧損，同時(shí)，其虧損額僅限于營業(yè)虧損，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓虧損不得在集團(tuán)內(nèi)部抵扣。
英國的合并納稅為損益列支型合并納稅，其核心不是為了控制或者調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間的業(yè)務(wù)往來和避稅行為，而是為了方便計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得，因此征稅過程相對簡單。
二、對我們的啟示
按照上述政策，對我們的意義在于，如有多項(xiàng)業(yè)務(wù)在英國需分別成立公司時(shí)，適合設(shè)立一個(gè)區(qū)域性的集團(tuán)公司統(tǒng)一來投資，利用集團(tuán)納稅的政策，將子公司之間的盈虧互抵，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅目的（同時(shí)需要滿足“三層四級”的管理要求）。
實(shí)施合并納稅的目的，除了防止企業(yè)集團(tuán)利用各成員之間的交易來規(guī)避納稅義務(wù)外，還可以提高企業(yè)國際競爭力、保持稅收中性。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，給我國的大型集團(tuán)企業(yè)帶來了激烈的市場競爭。水務(wù)行業(yè)作為傳統(tǒng)的自然壟斷行業(yè)，水務(wù)集團(tuán)企業(yè)擁有著天然的自然壟斷優(yōu)勢，因此，我國的很多大型的水務(wù)集團(tuán)企業(yè)不重視企業(yè)的戰(zhàn)略管理，企業(yè)的經(jīng)營管理的效率比較低下，在發(fā)展中過于依靠所擁有的壟斷優(yōu)勢，沒有培養(yǎng)和形成企業(yè)的核心競爭力。隨著我國城市化的不斷推進(jìn)，對于水務(wù)行業(yè)提出了市場化的改革要求，大型的水務(wù)集團(tuán)企業(yè)開始面臨著來自國內(nèi)外的市場競爭，因此，水務(wù)集團(tuán)企業(yè)一定要重視企業(yè)的戰(zhàn)略管理，培養(yǎng)和形成企業(yè)的核心競爭力，從而在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
一、水務(wù)集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略管理的外部環(huán)境分析
1、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于水務(wù)行業(yè)的影響
隨著我國改革開放的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)保持了將近30年的高速增長，我國的宏觀經(jīng)濟(jì)總量不斷提升，生產(chǎn)水平和生活水平的提高，對于水資源的使用和排放處理提出了越來越廣大的市場需求。近些年來，隨著我國城市化的不斷推進(jìn)，城鎮(zhèn)居民對于水資源的利用提出了越來越高的要求，其中，城市水需求量、污水排放量、水務(wù)行業(yè)企業(yè)的規(guī)模等數(shù)據(jù)指標(biāo)都呈現(xiàn)出不斷增長的態(tài)勢。尤其是隨著城市化的不斷發(fā)展，污水的處理問題顯得越來越突出，根據(jù)《中國城市水資源可持續(xù)開發(fā)利用報(bào)告》中的數(shù)據(jù)顯示，到2050年，我國的用水需求量將達(dá)到1540億立方米，由此帶動的投資需求總額將達(dá)到4000多億元；到2020年，所有的城市污水集中處理率將達(dá)到50%以上，其中重點(diǎn)城市的污水處理率將達(dá)到70%以上。從這些數(shù)據(jù)可以看出，我國未來的水務(wù)行業(yè)發(fā)展的空間非常巨大，水務(wù)集團(tuán)企業(yè)需要抓住我國城鎮(zhèn)化發(fā)展的大趨勢，制定合適的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，促使企業(yè)在未來的水務(wù)市場競爭中能夠取得優(yōu)勢。
2、市場化改革對于水務(wù)行業(yè)的影響
水務(wù)行業(yè)在我國一直屬于自然壟斷行業(yè)，在過去，政府一直作為供水工程的唯一投資者。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷推進(jìn)，以及城市化的迅速發(fā)展的要求，水務(wù)行業(yè)的市場化改革已經(jīng)成為必然的趨勢。隨著市場化改革的推進(jìn)，水務(wù)行業(yè)逐漸形成了以國有企業(yè)為主導(dǎo)，民營企業(yè)、外資企業(yè)等多方面參與，投資主體日益多元化的市場格局。2004年，我國的住建部推出了《市政公用事業(yè)特許經(jīng)營管理辦法》，將城市供水納入了特許經(jīng)營的公用事業(yè)范圍，越來越多的社會資金開始進(jìn)入水務(wù)行業(yè)這一領(lǐng)域。2005年，國務(wù)院出臺了《關(guān)于推進(jìn)水價(jià)改革促進(jìn)節(jié)約用水保護(hù)水資源的通知》，進(jìn)一步明確了推進(jìn)水務(wù)行業(yè)產(chǎn)業(yè)化以及市場化的改革方法，大大促進(jìn)了水務(wù)行業(yè)的市場化改革步伐。隨著市場化的發(fā)展，水務(wù)集團(tuán)企業(yè)面臨著來自國內(nèi)外的競爭壓力越來越大，水務(wù)集團(tuán)需要展開企業(yè)的戰(zhàn)略管理研究，培養(yǎng)和形成企業(yè)的核心競爭力，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3、新的法律法規(guī)對于水務(wù)行業(yè)的影響
2008年，隨著新的《企業(yè)所得稅法》的頒布和應(yīng)用，對于水務(wù)企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響。根據(jù)新的所得稅法的規(guī)定，我國的內(nèi)資水務(wù)企業(yè)的所得稅率從原來的33%調(diào)整到25%，并給予其享受行業(yè)優(yōu)惠的待遇。另外，新稅法的一些內(nèi)容規(guī)定，給予了水務(wù)企業(yè)很多的稅收和政策支持，并且對于內(nèi)資企業(yè)的地位有了很大的提高。新稅法的實(shí)施，為我國水務(wù)集團(tuán)企業(yè)營造了相對公平的市場競爭環(huán)境，有利于內(nèi)資企業(yè)提高與外資水務(wù)企業(yè)競爭的能力，促進(jìn)了我國內(nèi)資水務(wù)企業(yè)的發(fā)展。
二、水務(wù)集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略管理研究
1、完善水務(wù)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的推進(jìn)，對于水務(wù)集團(tuán)企業(yè)的市場化改革提出了越來越高的要求。我國的大型國有水務(wù)集團(tuán)企業(yè)要以現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度和現(xiàn)代企業(yè)制度為指導(dǎo)，不斷推進(jìn)企業(yè)的股份制改造，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)能夠很好地進(jìn)行戰(zhàn)略管理營造良好的組織架構(gòu)。國有水務(wù)集團(tuán)企業(yè)要以市場化為指導(dǎo)，明晰企業(yè)的性質(zhì)和地位，通過現(xiàn)公司制度對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革和完善，要促進(jìn)企業(yè)股權(quán)多元化，積極引入外部投資者，例如民營資本和外資，從而提高企業(yè)的活力，提高其經(jīng)營管理的效率。
2、水務(wù)集團(tuán)企業(yè)要制定合適的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略
隨著我國城市化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，城鎮(zhèn)居民對于水資源的利用提出了越來越高的要求，其中，城市水需求量，污水排放量，水務(wù)行業(yè)企業(yè)的規(guī)模等數(shù)據(jù)指標(biāo)都呈現(xiàn)出不斷增長的態(tài)勢。尤其是隨著城市化的不斷發(fā)展，污水的處理問題顯得越來越突出，對于城市的污水處理能力也提出了越來越高的要求。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，我國到2020年，所有的城市污水集中處理率將達(dá)到50%以上，其中重點(diǎn)城市的污水處理率將達(dá)到70%以上。水務(wù)集團(tuán)要根據(jù)實(shí)際需要，尤其要加強(qiáng)在污水處理方面的能力，從而提高企業(yè)的市場競爭能力和市場占有率。
以深圳市水務(wù)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略為例。深圳市我國幾個(gè)嚴(yán)重缺水的城市之一，淡水資源非常匱乏，為此深圳市政府為了改善和提高城市的水質(zhì)，滿足城市居民生活以及建立現(xiàn)代化國際大都市的要求，制定了一系列的自來水水質(zhì)改善計(jì)劃。深圳市水務(wù)集團(tuán)根據(jù)政府的要求和規(guī)劃，也制定了相應(yīng)的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。為了實(shí)現(xiàn)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)將該目標(biāo)按照重點(diǎn)突破，分步實(shí)施的原則進(jìn)行推進(jìn)。首先，深圳市水務(wù)集團(tuán)對于下屬的各個(gè)水廠進(jìn)行了大規(guī)模的改擴(kuò)建，并大力推進(jìn)水質(zhì)改善工程的建設(shè)，保證了水廠的水質(zhì)達(dá)到甚至超過發(fā)達(dá)國家飲用水的標(biāo)準(zhǔn)。其次，企業(yè)對于自來水管網(wǎng)工程進(jìn)行了大規(guī)模的改造，積極利用和推廣新技術(shù)、新材料對管網(wǎng)進(jìn)行改造，保證了水廠和用戶之間供水的暢通；另外，企業(yè)積極發(fā)展利用非傳統(tǒng)水資源，尤其大力發(fā)展了污水回收利用工程以及海水淡化工程，使得水務(wù)集團(tuán)企業(yè)的污水處理能力以及供水能力得到了非常大的提升。
3、水務(wù)集團(tuán)企業(yè)要推進(jìn)人力資源戰(zhàn)略建設(shè)
人力資源戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的一個(gè)重要組成部分，隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資源在企業(yè)的資源中的作用越來越重要，成為企業(yè)的核心競爭能力。人力資源戰(zhàn)略對于公司未來的經(jīng)營發(fā)展起著非常重要的作用，水務(wù)集團(tuán)企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，做出前瞻性的，有規(guī)劃有目的的安排，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)企業(yè)自身的情況，不斷地對人力資源戰(zhàn)略做出調(diào)整，使得公司的人力資源能夠得到優(yōu)化配置，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。
以重慶水務(wù)集團(tuán)的人力資源戰(zhàn)略建設(shè)為例。重慶市水務(wù)集團(tuán)原來的人力資源情況有以下的特點(diǎn)：集團(tuán)企業(yè)的技術(shù)團(tuán)隊(duì)非常強(qiáng)大，擁有著眾多的技術(shù)人才，然而企業(yè)的行政管理人員比較多，給企業(yè)帶來了很大的負(fù)擔(dān)；其次，企業(yè)的人員競爭意識比較薄弱，缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富、有著敏銳的市場嗅覺以及高水平管理能力的人才；另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的水平比較低，尤其是缺乏具有較高能力的投融資人才，使得企業(yè)未來的進(jìn)一步發(fā)展受到制約。根據(jù)這一人才體系結(jié)構(gòu)，重慶水務(wù)集團(tuán)對于自身的人力資源戰(zhàn)略體系做出了調(diào)整。首先，企業(yè)做出了大規(guī)模的人員調(diào)整，裁撤了一些效率比較低下的部門，并對于企業(yè)的行政管理人員比例做出了很大的調(diào)整；另外，企業(yè)成立了專門的水務(wù)投資公司，引入了大批投融資人才，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
4、水務(wù)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略改革
我國的大多數(shù)水務(wù)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)體系屬于經(jīng)營性財(cái)務(wù)管理，比較偏重于會計(jì)核算，預(yù)算管理以及成本控制，為了適應(yīng)企業(yè)股權(quán)多元化以及業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展趨勢，水務(wù)集團(tuán)應(yīng)該制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略計(jì)劃，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率。
（1）水務(wù)集團(tuán)企業(yè)要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，從而適應(yīng)水務(wù)集團(tuán)的跨越式發(fā)展。水務(wù)集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該摒棄以往較保守的財(cái)務(wù)管理理念，采取較為積極的財(cái)務(wù)政策，適度地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿，擴(kuò)大企業(yè)的融資規(guī)模，不斷拓展和完善企業(yè)的籌資和融資渠道，合理地提高企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，從而為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展奠定資金基礎(chǔ)。另外，企業(yè)要不斷提高財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部的地位和作用，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)在預(yù)測、計(jì)劃、控制、監(jiān)督以及決策等方面的作用，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率。
（2）水務(wù)集團(tuán)企業(yè)要不斷加強(qiáng)資金管理的職能。為了適應(yīng)水務(wù)集團(tuán)企業(yè)不斷做大做強(qiáng)的需要，在企業(yè)的財(cái)務(wù)體系中，要加強(qiáng)資金管理發(fā)揮的作用，將集團(tuán)企業(yè)的資金籌集，資金投資方向，資金運(yùn)營，資金收益等進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)劃安排，實(shí)現(xiàn)全過程的資金管理，提高企業(yè)資金管理的效率。
（3）水務(wù)集團(tuán)企業(yè)要實(shí)施會計(jì)集中核算模式，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行能力，加強(qiáng)對于企業(yè)各部門的財(cái)務(wù)控制力度。通過會計(jì)集中核算，企業(yè)集團(tuán)可以將各個(gè)單位的會計(jì)核算管理工作進(jìn)行集中的管理和控制，各個(gè)單位的會計(jì)工作處于集團(tuán)總部的全面掌握和控制之下，提高了集團(tuán)的集約化管理能力。另外，會計(jì)集中核算為管理層全面準(zhǔn)確地掌握企業(yè)集團(tuán)的信息提供了保障，有利于管理層更加準(zhǔn)確科學(xué)地做出相關(guān)的決策，為水務(wù)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理提供了必要的基礎(chǔ)。
三、總結(jié)
水務(wù)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略管理涉及到的因素眾多，是一項(xiàng)比較綜合并且復(fù)雜的工作。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和水務(wù)行業(yè)市場化改革的推進(jìn)，水務(wù)集團(tuán)企業(yè)一定要重視戰(zhàn)略管理研究，根據(jù)市場環(huán)境的變化以及企業(yè)自身的實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從而為企業(yè)在激烈的市場競爭中利立于不敗之地奠定基礎(chǔ)。
【參考文獻(xiàn)】
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2012）14011101
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。目前我國的稅收管理政策處于不斷的變化和完善中，集團(tuán)企業(yè)作為擁有多家子公司的團(tuán)體企業(yè)，應(yīng)根據(jù)國家的政策不斷調(diào)整自身的稅收管理方式。只有及時(shí)的對稅務(wù)管理方式進(jìn)行改革與創(chuàng)新，集團(tuán)企業(yè)才能結(jié)合自身制定出適合自己的稅務(wù)繳納方式，有效地降低稅負(fù)并且規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高整個(gè)企業(yè)的競爭力。
1 集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理方式概述
（1）企業(yè)稅務(wù)管理概念。企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用稅收的優(yōu)惠政策來減少企業(yè)納稅，進(jìn)而提高企業(yè)利益。企業(yè)稅務(wù)管理是一種合理合法的避稅行為，不同于法律嚴(yán)禁的偷稅、漏稅行為。集團(tuán)企業(yè)是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后形成的具有多家子公司的團(tuán)體企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)每年單是賦稅就是一個(gè)特別龐大的數(shù)字。因此，擁有一個(gè)完整而全面的稅務(wù)管理體系，在企業(yè)的整個(gè)發(fā)展過程中對于企業(yè)納稅進(jìn)行全面的規(guī)劃，制定出符合企業(yè)投資、納稅的方案。
（2）企業(yè)稅務(wù)管理的重要性。許多企業(yè)一味追求低稅負(fù)而選擇偷稅、漏稅，這不僅要擔(dān)負(fù)相當(dāng)大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會降低企業(yè)的信用等級。企業(yè)稅務(wù)管理擁有和偷稅、漏稅手段同樣的功能，但是企業(yè)稅務(wù)管理是法律許可的方式。企業(yè)稅務(wù)管理具有非常重要的作用。首先，企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，稅收的減少會直接降低企業(yè)的成本，進(jìn)而增加企業(yè)的利潤。其次，集團(tuán)企業(yè)財(cái)會管理人員通過對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理，可以在明確我國財(cái)稅法的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)規(guī)定的基礎(chǔ)上提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，同時(shí)提高納稅人納稅意識。此外，集團(tuán)企業(yè)人員通過對企業(yè)稅務(wù)的管理，明確了稅收優(yōu)惠以及納稅的控制，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源。集團(tuán)企業(yè)下屬有多個(gè)小的企業(yè)，只有克服當(dāng)前管理方式上存在的問題，有效的進(jìn)行稅務(wù)管理，才能在集團(tuán)企業(yè)的改制重組中贏得有利地位。
2 集團(tuán)企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀
盡管許多集團(tuán)企業(yè)都把稅收管理放在非常重要的位置上，但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的種種問題，我國集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理并沒有在現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)中取得其應(yīng)有的位置，集團(tuán)企業(yè)多混淆了資金管理和稅務(wù)管理。企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀不容樂觀。
（1）缺乏全面的稅務(wù)管理認(rèn)識。有些企業(yè)稅務(wù)管理人員觀念落后，并沒有認(rèn)識到稅務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用。稅務(wù)管理人員沒有認(rèn)識到企業(yè)稅務(wù)管理的重要性，自然也不會研究我國稅法、經(jīng)濟(jì)法中新的規(guī)定。集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理脫離了法律、政策的約束，勢必制定不出符合法律而又可以降低稅負(fù)的繳稅方式。更可怕的是，稅務(wù)管理人法律意識淡薄，有時(shí)為了完成企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)而不得不采取偷稅、漏稅手段，損害了企業(yè)的利益。
（2）缺乏有效的稅務(wù)管理手段。企業(yè)稅務(wù)管理不僅是簡單的稅務(wù)籌劃，有效的企業(yè)稅收管理既包括通過合理規(guī)避法律來減少企業(yè)應(yīng)納稅收，還包括盡量的減少稅收處罰成本。在很多情況下，集團(tuán)企業(yè)的財(cái)會人員都把稅務(wù)管理等同于稅務(wù)籌劃，單方面進(jìn)行減少稅收的籌劃，忽視了稅務(wù)管理的作用。
（3）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識。由于集團(tuán)企業(yè)規(guī)模龐大，資金流動量大，稅務(wù)管理本來就具有一定的困難。此外，有些企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律意識不高，自上而下有沒有一個(gè)完整的稅務(wù)管理系統(tǒng)，企業(yè)缺乏統(tǒng)一的調(diào)度和管轄。特別是在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國家政策都不穩(wěn)定的情況下，企業(yè)更會由于管理政策來不及調(diào)整而被國家認(rèn)定為偷稅、漏稅，得不償失，付出較大代價(jià)。
3 集團(tuán)企業(yè)稅收管理方式的改革與創(chuàng)新
集團(tuán)企業(yè)結(jié)構(gòu)龐大，公司繁多，地域分布比較廣，這就決定了集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理必須向多層次化方向發(fā)展，建立一個(gè)全面的稅務(wù)管理體系。在企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都要貫穿稅務(wù)管理，實(shí)行現(xiàn)代化的管理手段。
（1）設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。我國多數(shù)企業(yè)在資金的管理運(yùn)營中，只是簡單地設(shè)立財(cái)務(wù)管理部門，這個(gè)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)公司資金的支出、公司工資的發(fā)放和公司稅務(wù)的繳納。集團(tuán)企業(yè)子公司龐大，資金運(yùn)轉(zhuǎn)量比較大，因此集團(tuán)企業(yè)要設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。這個(gè)機(jī)構(gòu)要在集團(tuán)企業(yè)總公司的支配下對整個(gè)企業(yè)的稅務(wù)狀況進(jìn)行管理，使母公司和子公司保持高度集中一體化，以保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅利益最大化。
一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃特征概述
與一般企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃具有其典型的特征，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力較強(qiáng)。企業(yè)集團(tuán)可通過橫向、縱向或混合聯(lián)合的方式進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)及經(jīng)營。在這種情況下，相關(guān)業(yè)務(wù)往往從多個(gè)層面展開。這種特征有利于增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)優(yōu)化配置的能力，并能夠在一定程度上提升稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力。二是內(nèi)部資金移動能力較強(qiáng)。多數(shù)企業(yè)集團(tuán)與金融機(jī)構(gòu)存在密切聯(lián)系。這種合作關(guān)系有利于企業(yè)集團(tuán)更好地制定出子公司的股息策略、內(nèi)部貸款方案等，可保持較強(qiáng)的資金移動能力。三是具備轉(zhuǎn)讓定價(jià)平衡企業(yè)間稅負(fù)的能力。與普通企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)獨(dú)立法人所構(gòu)成，這些獨(dú)立法人都是自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的法人實(shí)體。企業(yè)集團(tuán)正是由這些法人實(shí)體所構(gòu)成的有機(jī)整體，具備了較強(qiáng)的向心力?；谏鲜鎏卣髂軌蜃寖?nèi)部成員企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，促使企業(yè)間稅負(fù)保持平衡。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃相關(guān)思路分析
在企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃開展過程中，所有措施必須在合法范圍內(nèi)實(shí)施，并且要讓稅務(wù)籌劃主體具備一定的條件，才能保證稅務(wù)籌劃充分發(fā)揮效用。首先，企業(yè)集團(tuán)要具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。只有當(dāng)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營多種產(chǎn)品、存在跨行業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，才會繳納多種稅，且稅額較大，此時(shí)稅務(wù)籌劃才有意義。如果僅僅是經(jīng)營小規(guī)模業(yè)務(wù)，稅務(wù)籌劃投入成本會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過所帶來的收益，這樣反而會變相增加運(yùn)營成本。其次，企業(yè)內(nèi)部需要構(gòu)建一支專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。事實(shí)上，稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理重要的構(gòu)成部分之一，要求相關(guān)人員具備可靠的稅收、法律、會計(jì)、金融等知識，并且具備良好的統(tǒng)籌規(guī)劃能力，這樣才能保證稅務(wù)籌劃工作順利開展。另外，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理保持一致?？陀^來講，稅務(wù)籌劃是企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理當(dāng)中的重要因素之一，屬于成本控制范疇。稅務(wù)籌劃的根本目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)價(jià)值最大化、長遠(yuǎn)化。將其與戰(zhàn)略管理關(guān)聯(lián)起來，能夠提升其目標(biāo)層次，從而帶來更大的效益。在具體稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中，要盡可能縮小企業(yè)集團(tuán)稅基，在可行的情況下，盡可能延長納稅期限，促使資金鏈正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并可通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式來降低整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡。
三、促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的有效舉措
（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制
對于企業(yè)集團(tuán)而言，稅務(wù)籌劃是具有特殊目的的活動。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，所處的環(huán)境總是在不斷變化，環(huán)境的變化勢必會帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)集團(tuán)要做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制工作，才能讓稅務(wù)籌劃取得成效。首先，要密切關(guān)注稅法變化。一旦發(fā)現(xiàn)稅法及相關(guān)政策出現(xiàn)變化，企業(yè)集團(tuán)要緊跟變化趨勢做出調(diào)整，保證稅務(wù)籌劃與稅收形勢相契合。其次，要完善內(nèi)部基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理[3]。通過完善內(nèi)部基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理，以保證賬證的完整性，促使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動按規(guī)定流程完成稅務(wù)處理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)集團(tuán)可通過專業(yè)稅務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)事務(wù)所或稅務(wù)機(jī)構(gòu)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面具有長足的經(jīng)驗(yàn)，對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素敏感性較強(qiáng)，可對稅務(wù)事務(wù)做出迅速反應(yīng)，可對企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行補(bǔ)充與優(yōu)化，以獲得更好的成效。
（二）完善專業(yè)稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)
稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)性，是一種高智力型的財(cái)務(wù)管理活動，離不開專業(yè)化人才隊(duì)伍的支持。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部要加強(qiáng)專業(yè)化稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部要加大稅務(wù)知識宣傳及培訓(xùn)力度，讓相關(guān)人員重視稅務(wù)籌劃，并不斷提升稅務(wù)籌劃意識，以創(chuàng)建出一個(gè)良好的稅務(wù)籌劃軟環(huán)境。對于稅務(wù)籌劃人員本身而言，則要不斷加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，加深稅法理解。利用稅法尋求降低稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑，讓稅負(fù)籌劃規(guī)范化、合理化實(shí)施。
（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策籌劃的重點(diǎn)在于根據(jù)自身的情況和現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，通過合理選擇和運(yùn)用，以達(dá)到節(jié)稅或其他稅收籌劃的目的。當(dāng)企業(yè)同時(shí)適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并要在其中做出相應(yīng)選擇時(shí)，必須通過比較分析、綜合平衡后，以獲取稅后利益最大化或特定稅收目標(biāo)效率最大化為標(biāo)準(zhǔn)作出選擇。例如，技術(shù)型企業(yè)，在一個(gè)年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用不超過500萬元，可免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，可予以減半征收優(yōu)惠；對于職工培訓(xùn)費(fèi)用可根據(jù)其實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，不將其納入所得稅計(jì)算基數(shù)當(dāng)中；在軟件購進(jìn)時(shí)，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短。
四、結(jié)束語
對于企業(yè)集團(tuán)而言，稅務(wù)籌劃是其運(yùn)營過程中重要的環(huán)節(jié)之一。通過加強(qiáng)專項(xiàng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)、完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，讓企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃能力不斷增強(qiáng)，以降低稅務(wù)成本，為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。
一、企業(yè)所得稅及稅收籌劃的含
所謂的企業(yè)所得稅，其實(shí)就是指國家對于在其境內(nèi)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的各類公司，通過生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他所得進(jìn)行征稅的一個(gè)稅種。它以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，也就是稅務(wù)繳納者當(dāng)期收入總額扣除各項(xiàng)成本以及損失和費(fèi)用等的凈所得，其不同于企業(yè)會計(jì)利潤額，更不是企業(yè)的營業(yè)收入總和。企業(yè)納稅支出比值高低對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說屬于附加成本，具有強(qiáng)制性，但是國家對于這部分強(qiáng)制稅收又有著各類優(yōu)惠政策，所以通過合理的利用稅務(wù)優(yōu)惠政策來進(jìn)行旨在降低納稅額的納稅籌劃顯得尤為必要。就稅收籌劃工作本身而言現(xiàn)在還沒有一個(gè)比較明確的定義，不過基本可以理解為是在稅法規(guī)定范圍下提前進(jìn)行經(jīng)營、投資和理財(cái)活動安排，盡量獲得節(jié)稅收益，比如選擇低稅負(fù)或者進(jìn)行延期納稅。總之，進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃工作具有重大意義。
二、企業(yè)集團(tuán)實(shí)行所得稅納稅籌劃的重要性分析
（一）可以進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)納稅成本具有完全的現(xiàn)金性和收益變現(xiàn)的非對稱性特點(diǎn)，現(xiàn)金調(diào)度對企業(yè)集團(tuán)來說具有約束效果，在納稅支出上缺少彈性。一個(gè)大的企業(yè)集團(tuán)往往是由若干個(gè)下屬子公司單位共同組成的，在納稅現(xiàn)金流量的安排籌劃方面，稅務(wù)籌劃的彈性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于單個(gè)子公司，除了可以降低企業(yè)集團(tuán)自身的納稅成本之外，也可最大程度上實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。
（二）進(jìn)行所得稅納稅籌劃可優(yōu)化集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體系
所得稅納稅籌劃工作有利于企業(yè)集團(tuán)全面發(fā)揮其資源整合工作的優(yōu)勢，保證企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)資源能夠得到充分配置，而這也是集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作的首要管理目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的實(shí)行，可充分體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理的協(xié)同作用，能夠全面發(fā)揮出企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理與市場競爭的優(yōu)勢，發(fā)揮出規(guī)模效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值最大化?；谄髽I(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，旗下所有的經(jīng)營那是活動都會影響財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)，因此實(shí)行所得稅納稅籌劃工作必須要有前瞻性和全局性的眼光，要從企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)最大限度降低納稅成本的目標(biāo)。
三、企業(yè)集團(tuán)企業(yè)所得稅籌劃策略
（一）重視高素質(zhì)稅務(wù)專業(yè)人才引進(jìn)
企業(yè)集團(tuán)發(fā)展對人才有依賴性。人才掌握著企業(yè)發(fā)展的核心技術(shù)和知識，所以人才質(zhì)量的高低決定了企業(yè)能夠走多遠(yuǎn)、競爭力有多強(qiáng)。在所得稅籌劃方面，企業(yè)集團(tuán)若想提升自身稅務(wù)籌劃管理水平，就要加強(qiáng)對非生產(chǎn)人員的重視，對財(cái)務(wù)管理部門的人員招聘體制進(jìn)行更新升級，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的重視程度，積極和社會上的第三方人才招聘機(jī)構(gòu)或者獵頭顧問建立合作聯(lián)系，吸引更多精通稅務(wù)籌劃的人才加入企業(yè)當(dāng)中，讓企業(yè)能夠牢牢抓住稅改機(jī)遇，在克服對本行業(yè)所產(chǎn)生的共同不利影響的同時(shí)實(shí)現(xiàn)“超車”，讓企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面彰顯一定的優(yōu)勢。
（二）打牢基礎(chǔ)，完善稅務(wù)管理制度
企業(yè)集團(tuán)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多，涉及的稅務(wù)項(xiàng)目通常比較多，覆蓋范圍較廣，如果在不了解自身涉稅項(xiàng)目的情況下貿(mào)然開展稅務(wù)活動可能會導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)成本增高。由此可見做好稅務(wù)籌劃工作不僅有利于提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，還能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者的相關(guān)經(jīng)營決策提供有價(jià)值的參考依據(jù)，降低決策成本。
（三）實(shí)施全過程稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略
企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行投資活動對其稅務(wù)籌劃會產(chǎn)生一系列的影響，所以企業(yè)進(jìn)行投資的時(shí)候盡量選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行投資，比如我國對某些偏遠(yuǎn)地區(qū)給予稅收優(yōu)惠政策，最低達(dá)到10%，企業(yè)應(yīng)利用這一點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃；籌資環(huán)節(jié)，一是股本籌資，二是負(fù)債籌資。企業(yè)可隨意選擇籌資方式，前者不需要計(jì)算紅利和股息，但是具體使用哪種還是要結(jié)合實(shí)際情況考慮；企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，一要選擇合適的會計(jì)政策，二要購置合理的設(shè)備，三藥做好收入時(shí)間的確認(rèn)工作，這些都是提升稅收籌劃空間的重要事項(xiàng)。
（四）企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理過程中進(jìn)行納稅籌劃
1.關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。由于“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)性判斷就存在著性質(zhì)上的差異。對于企業(yè)集團(tuán)來講，并不是所有的大量交易在稅務(wù)上都視同為企業(yè)正常交易，例如大量的交易量達(dá)到交易總額的50%及其以上，或是在經(jīng)營方面具有壟斷排他性等交易在稅法上就將被劃歸為關(guān)聯(lián)易?，F(xiàn)舉例說明實(shí)際工作中企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)內(nèi)部小法人之間若存在無限期、無償性使用固定資產(chǎn)的情況，對于資產(chǎn)所有方，企業(yè)會正常對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而稅法上認(rèn)定該類折舊不容許扣除，就會使得在企業(yè)所得稅匯算時(shí)要求納稅調(diào)增，這樣就無形中加大了資產(chǎn)所有企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
2.關(guān)聯(lián)易中風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)來講，內(nèi)部間購銷交易并沒有按照企業(yè)正常對外業(yè)務(wù)間的獨(dú)立交易原則進(jìn)行定價(jià)，或沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供往來交易報(bào)表，在這項(xiàng)管理上，內(nèi)控制度應(yīng)更深入的實(shí)施，才能使企業(yè)集團(tuán)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
（二）股權(quán)收購交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題
1.股權(quán)收購交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。由于集團(tuán)企業(yè)間的股權(quán)收購具有高度復(fù)雜性，稅務(wù)部門對其重視程度愈來愈高。在集團(tuán)的會計(jì)處理上股權(quán)交易又具有相對不確定性，因此，集團(tuán)就會存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2.股權(quán)收購交易中風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。企業(yè)集團(tuán)間股權(quán)收購分為控股式和非控股式收購，由于股權(quán)收購會涉及大量的資金交易，其表現(xiàn)形式又有異于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權(quán)收購交易的內(nèi)在，抓住關(guān)鍵，適時(shí)做好內(nèi)控管理工作。
（三）全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題
1.全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。集團(tuán)基于整體利益的出發(fā)，首先要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但畢竟稅務(wù)籌劃是企業(yè)的個(gè)人行為，策劃的方案是否得當(dāng)，是否能帶來稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。如若設(shè)計(jì)不得當(dāng)，還會讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是有意偷漏稅，這樣不僅會涉及到補(bǔ)稅并交納滯納金及罰款，還會讓集團(tuán)聲譽(yù)受損，進(jìn)而會出現(xiàn)股價(jià)下跌，融資困難等經(jīng)濟(jì)困境。
2.全面稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。內(nèi)控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內(nèi)控管理和進(jìn)行稅收籌劃有可能是分開進(jìn)行的，其最終制訂方案有可能與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，因此相關(guān)制定人員要及時(shí)做好溝通工作，保證各項(xiàng)管理的實(shí)效性。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的加強(qiáng)建議
企業(yè)集團(tuán)管理層要高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)內(nèi)控管理，積極做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
（一）人事安排及崗位職責(zé)方面
企業(yè)集團(tuán)可采用直接委派或垂直管理的方式對財(cái)稅人員進(jìn)行直接任命，并建立一條與財(cái)稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對任職期間的財(cái)稅人員隨時(shí)調(diào)換崗位，實(shí)行輪崗制可以提高財(cái)稅人員的自身素質(zhì)，使其在最適合自己的崗位發(fā)光發(fā)熱，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。
（二）制度管理方面
集團(tuán)內(nèi)部要執(zhí)行統(tǒng)一的管理制度，主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理業(yè)務(wù)的相關(guān)制度和流程。實(shí)行統(tǒng)一管理，可以增強(qiáng)企業(yè)間的整體意識，在同一規(guī)程下，各企業(yè)就不能完全考慮各自的效益而置集團(tuán)利益于不顧，會增強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)間的相互配合，相互溝通，相互監(jiān)督與相互制約。
（三）集團(tuán)內(nèi)部會計(jì)業(yè)務(wù)方面
1.關(guān)聯(lián)易。內(nèi)控管理要有效的控制關(guān)聯(lián)交易中的自行定價(jià)問題，要嚴(yán)格遵循獨(dú)立交易定價(jià)，并且對企業(yè)間的交易進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，把好定價(jià)這一關(guān)，發(fā)現(xiàn)異常問題，應(yīng)積極地采取有效措施，使內(nèi)控在關(guān)聯(lián)易方面發(fā)揮積極地作用。
2.股權(quán)并購。集團(tuán)間股權(quán)并購方面，內(nèi)控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預(yù)測，事中積極地組建稅務(wù)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，事后主動的找到管理缺口及時(shí)彌補(bǔ)，并在并購過程中積極主動地與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)對并購中稅務(wù)處理的認(rèn)同。
（四）稅收籌劃方面
企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預(yù)防和減少稅務(wù)方面各項(xiàng)損失和支出。稅收籌劃內(nèi)控管理應(yīng)建立有效的預(yù)警系統(tǒng)，在符合國家財(cái)政稅收政策導(dǎo)向的前提下，全面性的考慮集團(tuán)的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關(guān)系，以便保證企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰(zhàn)略性活動，主要通過合法地納稅籌劃方式，將企業(yè)集團(tuán)下屬各個(gè)企業(yè)的投資收益進(jìn)行有效整合，最大程度上避免額外的稅務(wù)支出，以期能夠確保企業(yè)集團(tuán)的稅后利潤最大化，為企業(yè)的資源優(yōu)化配置提供最為有利的保障?？茖W(xué)合理的所得稅納稅籌劃，是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的重中之重，是企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮經(jīng)營管理協(xié)調(diào)作用的重要保證。企業(yè)集團(tuán)的所得稅納稅籌劃主要由企業(yè)的投資、籌資，以及企業(yè)經(jīng)營管理等方面的納稅籌劃所組成。本文通過探究企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的最優(yōu)途徑，從而體現(xiàn)出企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性，使得企業(yè)在最大程度上能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益情況。
一、企業(yè)實(shí)行所得稅納稅籌劃的重要性分析
1.有效控制所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅成本有兩個(gè)明顯的特點(diǎn)，一個(gè)是完全的現(xiàn)金性，另外一個(gè)就是收益變現(xiàn)程度的非對稱性。對于企業(yè)本身而言，現(xiàn)金的調(diào)度有著一定的約束性，在納稅支出方面嚴(yán)重缺乏彈性。而一個(gè)大的集團(tuán)是由很多個(gè)企業(yè)所組成的有機(jī)整體，在納稅現(xiàn)金流量的安排與籌劃方面，比單個(gè)的企業(yè)更具彈性，不僅能夠有效降低企業(yè)集團(tuán)的納稅成本，并且還能夠在最大程度上規(guī)避納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
2.實(shí)行所得稅納稅籌劃，優(yōu)化集團(tuán)財(cái)務(wù)管理。有利于企業(yè)集團(tuán)最大限度地發(fā)揮資源整合優(yōu)勢，確保企業(yè)集團(tuán)的資源能夠得到合理有效的配置，是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的實(shí)行，能夠充分體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理的協(xié)同作用與市場競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)1+1>2的協(xié)同成果，以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。由于企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)企業(yè)所組成，組織結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，集團(tuán)旗下的每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營和納稅活動，都會對集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)造成一定的影響。所以，企業(yè)集團(tuán)實(shí)行的所得稅納稅籌劃必須具有全局性和統(tǒng)籌性，要站在企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展角度，來實(shí)施所得稅納稅籌劃，最大程度上起到降低納稅成本的效果。
3.綜合考慮外界各種環(huán)境因素對于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)制定的影響。企業(yè)集團(tuán)在制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的時(shí)候，應(yīng)該充分考慮各種環(huán)境因素的影響，所制定的目標(biāo)必須具有可行性。同時(shí)，還必須考慮企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)成本與收益，以及企業(yè)集團(tuán)的利益相關(guān)人的需要。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)必須建立在企業(yè)投資收益成本、人力資本，以及社會資本的利潤最大化的基礎(chǔ)之上?，F(xiàn)代的企業(yè)通常會利用國家財(cái)政稅收的優(yōu)惠政策，以及稅率差異等手段來實(shí)行所得稅納稅籌劃，這樣可以有助于提升企業(yè)集團(tuán)的核心競爭力，以及企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時(shí)，對于企業(yè)集團(tuán)制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，以及培養(yǎng)依法納稅的法律觀念也有著很大的作用。總而言之，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)實(shí)行所得稅納稅籌劃的最終目標(biāo)，就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅，即在最大程度上為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)爭取稅后利潤的最大化。
二、企業(yè)集團(tuán)投資納稅籌劃
一個(gè)企業(yè)要想不斷地?cái)U(kuò)大自身的經(jīng)營規(guī)模，最主要的方式就是進(jìn)行有效的投資。投資是企業(yè)延續(xù)與發(fā)展的重要手段，投資的主要目的就是為了企業(yè)能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，在此期間，需要充分考慮各種稅收因素對投資行為的影響。企業(yè)集團(tuán)通過并購其他企業(yè)，或是建立新的企業(yè)之后，將項(xiàng)目投資資源進(jìn)行合理配置，并結(jié)合我國有關(guān)的法律法規(guī)，充分利用投資融資的減稅免稅政策，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目的，這種方式就是所謂的企業(yè)集團(tuán)的投資納稅籌劃。
1.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)在成立初期，都會涉及到機(jī)構(gòu)組織的形式選擇問題。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織形式也越來越趨于多元化，每一種組織形式都會有不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以通過實(shí)行納稅籌劃，并根據(jù)不同類型企業(yè)形式的稅收優(yōu)惠政策，來選擇出最適合企業(yè)發(fā)展的組織形式，以便企業(yè)在最大程度上減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅后利潤。
2.對投資行業(yè)的選擇。我國的稅法對于不同的行業(yè)有著不同的稅收優(yōu)惠政策，所以，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時(shí)，一定要多方考慮外界因素，來選擇稅收負(fù)擔(dān)最輕的行業(yè)，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。目前，我國給予稅收優(yōu)惠政策的目的，就是為了讓企業(yè)能夠合理調(diào)整自身的組織結(jié)構(gòu)。為了更好的發(fā)展壯大，企業(yè)可以充分利用自身的核心競爭力，進(jìn)行多元化投資。并且通過有效利用政府的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行納稅籌劃，從而降低企業(yè)的納稅成本。
3.投資方式的選擇。在企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃中，選擇合適的投資方式，能夠有效減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)非常注重資本運(yùn)作和企業(yè)重組，在投資過程中，企業(yè)可以通過進(jìn)行貨幣交易，或是其他固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)來進(jìn)行等價(jià)投資，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資本運(yùn)作和企業(yè)重組。我國的稅法明確規(guī)定，通過無形資產(chǎn)，或者是企業(yè)的不動產(chǎn)進(jìn)行投資交易的，可以參與投資方的利潤分配，同時(shí)也需要承擔(dān)等價(jià)的投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。以該方式進(jìn)行投資的企業(yè)，可以不對其征收營業(yè)稅，但是一旦將所有股權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，就必須根據(jù)稅法規(guī)定的要求，繳納企業(yè)所得部分的營業(yè)稅額。另外，如果投資方是以土地等有形資產(chǎn)投資入股，或者作為聯(lián)營的資本條件，之后又將土地產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，因?yàn)檫@種行為與出售房地產(chǎn)的行為有所不同，期間并沒有獲得轉(zhuǎn)讓土地產(chǎn)業(yè)所得的收入，是一種具有投資性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)行為。所以，這種行為按照我國的相關(guān)稅法要求，可以暫時(shí)不征收土地增值稅。
4.結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要進(jìn)行投資區(qū)域的選擇。為了確保地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡，我國稅法在制定的過程中，專門針對一些特殊地區(qū)制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)當(dāng)?shù)氐氖袌鼋?jīng)濟(jì)的發(fā)展。比如，在我國的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等，都實(shí)行了比較優(yōu)惠的稅收政策，其目的就是為了大力發(fā)展貧困地區(qū)，著重研發(fā)高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)與科技創(chuàng)新技術(shù)，全面促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，大大地提升我國的科技生產(chǎn)力水平。鑒于我國稅法對于特殊區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)集團(tuán)可以在核心企業(yè)所在地實(shí)行合理的納稅籌劃，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，向該區(qū)域進(jìn)行全面投資建設(shè)，充分享受國家的優(yōu)惠政策，為企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)減輕壓力。
三、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理過程中的納稅籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)方式的選擇。企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，在對存貨進(jìn)行發(fā)貨時(shí)，通過加權(quán)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方式，計(jì)算出企業(yè)的運(yùn)營實(shí)際成本，以期為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，會產(chǎn)生不同的利潤和存貨股價(jià)，在一定程度上會影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，必須根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展形式與財(cái)務(wù)狀況，有效降低企業(yè)的納稅成本。比如，在物價(jià)下跌的情況下，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法；如果在物價(jià)極度不穩(wěn)定的狀態(tài)下，企業(yè)就應(yīng)該選擇加權(quán)法來進(jìn)行成本計(jì)算。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊，是固定資產(chǎn)從生成到投入使用的過程中的商品價(jià)值和使用價(jià)值的轉(zhuǎn)移，因此，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳稅額時(shí)應(yīng)該把固定資產(chǎn)的折舊排除在外。企業(yè)可以充分利用這一特點(diǎn)，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在一般情況下，在稅率保持不變的時(shí)候，企業(yè)會選擇固定資產(chǎn)的加速折舊，使得企業(yè)可以延期納稅。
3.企業(yè)經(jīng)營收入的確認(rèn)時(shí)間。企業(yè)的經(jīng)營收入不僅是企業(yè)盈利的重要因素，還會影響到企業(yè)所得稅的納稅情況，更是企業(yè)確認(rèn)其他稅額的關(guān)鍵。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際銷售情況來制定銷售方案，并選擇合適的經(jīng)營收入確認(rèn)方式，最大程度上延遲經(jīng)營收入的確認(rèn)，進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。
4.選擇合理的費(fèi)用列支方式。在企業(yè)費(fèi)用列支方式的選擇上，首先要使得企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用得到最大程度上的補(bǔ)償，其次要盡可能預(yù)計(jì)企業(yè)的損失情況和成本費(fèi)用情況。
四、結(jié)語
企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰(zhàn)略性活動，主要通過合法地納稅籌劃方式，將企業(yè)集團(tuán)下屬各個(gè)企業(yè)的投資收益進(jìn)行有效整合，最大程度上避免額外的稅務(wù)支出，以期能夠確保企業(yè)集團(tuán)的稅后利潤最大化，為企業(yè)的資源優(yōu)化配置提供最為有利的保障?？茖W(xué)合理的所得稅納稅籌劃，是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的重中之重，是企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮經(jīng)營管理協(xié)調(diào)作用的重要保證。要全面落實(shí)企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，首次必須找出企業(yè)納稅籌劃的空間，這是企業(yè)集團(tuán)成功實(shí)施所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵性問題。通過研究和分析劉錦企業(yè)集團(tuán)的所得稅納稅籌劃問題，找出企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的最有效途徑，并根據(jù)我國稅法對于不同的企業(yè)組織形式、投資行為、投資區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)效益最大化提供有利的保障，以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資源的合理優(yōu)化配置，在最大程度上減輕企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。
參考文獻(xiàn)：
一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型
(一)法律風(fēng)險(xiǎn)。法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果企業(yè)集團(tuán)在現(xiàn)有條件中只有其中主要條件或大部分條件符合稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，為享受稅收優(yōu)惠政策，就要對部分經(jīng)營活動從形式上進(jìn)行變通或從會計(jì)政策的選擇上來滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng)，企業(yè)集團(tuán)就有可能為此承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。
(二)信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn)。信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。如果企業(yè)集團(tuán)曾經(jīng)有過偷逃稅行為，又被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠信的標(biāo)簽，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對其更加嚴(yán)格和頻繁地稽查，加上苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，企業(yè)集團(tuán)就會因此而付出額外的代價(jià)，嚴(yán)重的還會影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動及市場份額，給企業(yè)集團(tuán)以后的發(fā)展帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。
(三)心理風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn)的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。
二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)原因分析
企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：
（一）政策的變化。企業(yè)稅收籌劃活動都與國家政策高度相關(guān)，國家政策分析是稅收籌劃活動的一個(gè)基本前提。由于國家政策具有時(shí)空性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性日益顯現(xiàn)出來。為了適應(yīng)改變了的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，舊的政策必須不斷地取消或改變，新的政策不斷推出，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。這樣，國家政策變化很容易引起稅收籌劃的失敗。
（二）稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格地講，稅收籌劃應(yīng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入。稅收籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會視其為避稅或偷逃稅。
（三）稅收籌劃考慮的稅種不全面。有的稅收籌劃方案可能會使某些稅種的稅負(fù)減輕，但從總體上來說，可能會因?yàn)橛绊懫渌惙N的稅負(fù)而使整體稅負(fù)增加。還有的稅收籌劃方案，雖然可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出。如，企業(yè)注冊費(fèi)、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)等，從而使企業(yè)集團(tuán)整體利益受損。
除上述原因外，還有稅務(wù)行政執(zhí)法偏差、稅收優(yōu)惠政策要求條件執(zhí)行不到位及稅收籌劃具有主觀性。它們都會給企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)，需要我們制定具體措施進(jìn)行規(guī)避。
三、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
由于企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃目的的特殊性，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以規(guī)避和控制的。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)也是機(jī)會點(diǎn)，籌劃人應(yīng)當(dāng)主動出擊，針對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少各種損失和成本的支出，趨利避害，為我所用。
(一)構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。我們應(yīng)當(dāng)意識到，由于稅收籌劃目的的特殊性和企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，而且每個(gè)稅收籌劃方案并不是盡善盡美的，隨時(shí)都會發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，從籌劃的實(shí)效性看，僅僅意識到風(fēng)險(xiǎn)的存在還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。企業(yè)集團(tuán)中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。
隨著五一全面推開營改增政策，以及千呼萬喚的財(cái)稅【2016】36號文件的重磅出臺，全國拉開了營改增的帷幕。期間被紛紛謠言嚇壞的各行各業(yè)仍一直忐忑不安，既因營改增政策稅負(fù)只減不增、稅賦公平、平穩(wěn)過渡而喜悅，又因面對突如其來的轉(zhuǎn)變不知所措，尤其財(cái)務(wù)人員必須在短期內(nèi)掌握文件的精髓，同時(shí)又要運(yùn)用到工作實(shí)務(wù)中，真是有點(diǎn)“趕鴨子上架，強(qiáng)人所難”。筆者作為一名財(cái)務(wù)人員，現(xiàn)就營改增前后企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)處理進(jìn)行如下對比分析。
一、何為企業(yè)集團(tuán)，何為統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)
深圳國稅局、山東國稅局明確指出：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中的“企業(yè)集團(tuán)”，是根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字[1998]59號）成立的企業(yè)，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)不具有企業(yè)法人資格。但母公司應(yīng)當(dāng)是依法登記注冊，取得企業(yè)法人資格的控股企業(yè)；子公司應(yīng)當(dāng)是母公司對其擁有全部股權(quán)或者控股權(quán)的企業(yè)法人；企業(yè)集團(tuán)的其他成員應(yīng)當(dāng)是母公司對其參股或者與母子公司形成生產(chǎn)經(jīng)營、協(xié)作聯(lián)系的其他企業(yè)法人、事業(yè)單位法人或者社會團(tuán)體法人。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。
二、營改增前后統(tǒng)借y還業(yè)務(wù)處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
（一）營改增前，統(tǒng)借統(tǒng)還行為，是否需要交納營業(yè)稅
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下簡稱應(yīng)稅行為）。但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。
第五條，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
（1）單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；
（2）單位或者個(gè)人將自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
由上可見，營改增前，統(tǒng)借統(tǒng)還行為不屬于有償行為，也不屬于視同應(yīng)稅行為，故不交納營業(yè)稅。
（二）營改增后，統(tǒng)借統(tǒng)還行為，是否需要交納增值稅
財(cái)稅【2016】36號第十四條，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
由上可見，營改增后，統(tǒng)借統(tǒng)還行為屬于視同銷售服務(wù)行為，應(yīng)交納增值稅。
三、統(tǒng)借統(tǒng)還行為，營改增前后，稅費(fèi)如何界定
（一）統(tǒng)借統(tǒng)還行為，營改增前，營業(yè)稅如何界定的
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]13號），關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問題中指出：企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。
（二）統(tǒng)借統(tǒng)還行為，營改增后，增值稅如何界定的
財(cái)稅2016年36號附件3，免征增值稅項(xiàng)目中，明確指出：
一是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。
二是統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
三是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：
（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。
（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。
由上可見，企業(yè)集團(tuán)必須合理規(guī)劃集團(tuán)內(nèi)部的資金運(yùn)作，以免內(nèi)部借款不符合企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)條件而帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如內(nèi)部資金拆借不開票，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按同類同期貸款利率計(jì)算出利息收入，要求繳納營業(yè)稅或增值稅；如內(nèi)部資金拆借開具發(fā)票，即便乙方可以開具增值稅專用發(fā)票，但另一方也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則企業(yè)集團(tuán)會損失稅金部分的資金。
