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時(shí)間：2023-07-31 09:21:50
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初到公司報(bào)道，面臨的就是工種的分配，面對(duì)公司提供的工作崗位，自己有點(diǎn)失措的感覺(jué)。不過(guò)，自己堅(jiān)持了學(xué)生時(shí)期比較單純的想法：自己愿意從基層做起，愿意通過(guò)最基礎(chǔ)的鍛煉，讓自己的自身實(shí)力得以穩(wěn)固地提升。想法雖好，卻在實(shí)踐中遇到了意料之外的困難，自己一開(kāi)始對(duì)工作崗位有點(diǎn)失去信心。一方面自己還是挺難接受自己的工作崗位與其他同事之間的差距；另一方面自己作為一名大學(xué)生，還是希望自己的工作有一個(gè)稱心如意的工作環(huán)境以及中等偏上的工資待遇！就在自己自信心理開(kāi)始削弱的同時(shí)，自己通過(guò)去對(duì)工作崗位的不斷認(rèn)識(shí)，努力尋找不同的角度分析問(wèn)題：自己能否在這份工作崗位上擁有一個(gè)比較良好的發(fā)展空間？自己的工作崗位對(duì)企業(yè)的發(fā)展能否起到關(guān)鍵作用？就這樣不斷需找問(wèn)題，解答問(wèn)題，才讓自己的心態(tài)得以調(diào)整，最終適應(yīng)自己的工作崗位。幾個(gè)月下來(lái)，實(shí)踐與一些事實(shí)讓我看到了希望！首先，企業(yè)的實(shí)力讓我認(rèn)識(shí)到，自己選擇的工作崗位，雖然艱苦，但絕非是錯(cuò)誤的。這樣首先能為自己提供了一個(gè)良好的學(xué)習(xí)環(huán)境；另一方面，從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，設(shè)備維修人員在其中起到的是舉足輕重的角色。自己的工作崗位可以為企業(yè)節(jié)省大筆的維修經(jīng)費(fèi)支出。例如，去年模具CB維修室的一名師傅單從數(shù)控設(shè)備電主軸的維修項(xiàng)目上，就為企業(yè)節(jié)省了一百多萬(wàn)的維修費(fèi)用，而且避免了因設(shè)備問(wèn)題帶來(lái)的公司停產(chǎn)，大大提高生產(chǎn)效率，企業(yè)避免了不必要的虧損，最終得到的穩(wěn)定的發(fā)展。
文章編號(hào)：ISSN1006―656X（2014）05-0032-01
我國(guó)人們的生活水平在近年來(lái)有著巨大的提升與發(fā)展，因此在這樣的情況下，我國(guó)人們對(duì)于自己的健康狀況也是越來(lái)越關(guān)心，我國(guó)的醫(yī)院數(shù)量在不斷增加。而由于醫(yī)院的數(shù)量變多了，那么各個(gè)醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)相應(yīng)的變得激烈起來(lái)。為了保證醫(yī)院能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存并且得到發(fā)展，就需要將傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)類型進(jìn)行轉(zhuǎn)化。以往的醫(yī)院會(huì)計(jì)模式只是核算型會(huì)計(jì)，只需要簡(jiǎn)單的將醫(yī)院的各種收入、支出等進(jìn)行計(jì)算，這種會(huì)計(jì)模式顯然已經(jīng)不適合我國(guó)醫(yī)院的發(fā)展。因此就需要將醫(yī)院的會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)化為管理型的會(huì)計(jì)模式類型，保證醫(yī)院在如此激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中可以得到長(zhǎng)足的發(fā)展，從而更好地為我國(guó)人民服務(wù)。
一、目前我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作類型的現(xiàn)狀
我國(guó)在上世紀(jì)八十年代將管理會(huì)計(jì)的概念引入到了我國(guó)的各個(gè)企業(yè)中，目前我國(guó)眾多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始大規(guī)模的使用管理會(huì)計(jì)。但是對(duì)于我國(guó)的醫(yī)院而言，不同于普通的企業(yè)，因此在我國(guó)的醫(yī)院中仍然大部分的是采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作類型，管理會(huì)計(jì)只是少部分醫(yī)院采取試驗(yàn)的方式在進(jìn)行，雖然一些管理會(huì)計(jì)的工作方法也在這些醫(yī)院中被應(yīng)用，但是總體而言普及不高，無(wú)法很好地將管理會(huì)計(jì)工作中的一些好方法融入到醫(yī)院日常的會(huì)計(jì)工作中。而我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作往往只是核算型的會(huì)計(jì)，這種類型的會(huì)計(jì)工作人員一般都是身兼多職，每天工作量和工作壓力都比較大，而且這些會(huì)計(jì)人員往往沒(méi)有受過(guò)專業(yè)的會(huì)計(jì)訓(xùn)練，在日常工作中時(shí)常會(huì)有一些小問(wèn)題的發(fā)生，因此在平時(shí)的工作過(guò)程中的效率也比較低，也就會(huì)造成醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和管理水平不高。形成這種問(wèn)題的主要原因是因?yàn)樵谶@些醫(yī)院中沒(méi)有將管理會(huì)計(jì)重視起來(lái)，對(duì)會(huì)計(jì)類型的轉(zhuǎn)變采取漠視的態(tài)度。而如果沒(méi)有重視會(huì)計(jì)類型的轉(zhuǎn)變，也就會(huì)在醫(yī)院的工作中有問(wèn)題出現(xiàn)以及效率不高的現(xiàn)象。在這種情況下就需要醫(yī)院將管理會(huì)計(jì)重視起來(lái)，注意對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，并且讓會(huì)計(jì)工作人員轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，從而讓醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作模式由傳統(tǒng)的核算型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化為管理型會(huì)計(jì)，為醫(yī)院引入先進(jìn)的管理和經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好戰(zhàn)略決策參謀，讓醫(yī)院能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以生存和發(fā)展，為我國(guó)人民更好地服務(wù)。
二、如何將核算型會(huì)計(jì)的職能轉(zhuǎn)化為管理型會(huì)計(jì)
核算型會(huì)計(jì)與管理型會(huì)計(jì)的區(qū)別主要是表現(xiàn)在職能上。傳統(tǒng)的核算型會(huì)計(jì)主要是在醫(yī)院的日常工作中將醫(yī)院的各種收入和開(kāi)支等進(jìn)行計(jì)算，并且簡(jiǎn)單地將醫(yī)院以后的開(kāi)支進(jìn)行匡算。這樣的會(huì)計(jì)類型一來(lái)不能對(duì)醫(yī)院的發(fā)展作出貢獻(xiàn)，并且由于工作看起來(lái)較為“簡(jiǎn)單”，醫(yī)院為了減少成本往往是采用一些專業(yè)水平不高的會(huì)計(jì)人員來(lái)進(jìn)行工作，也就會(huì)造成會(huì)計(jì)工作的效率低下，并且有時(shí)會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況。而管理型會(huì)計(jì)的工作人員不僅需要過(guò)硬的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，也需要在管理專業(yè)方面有著較高的造詣，管理會(huì)計(jì)的工作不僅需要對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)開(kāi)支及收入進(jìn)行計(jì)算，也需要通過(guò)計(jì)算來(lái)對(duì)醫(yī)院的各種狀況進(jìn)行管理、分析、決策和控制。因此管理會(huì)計(jì)的職能主要有以下幾點(diǎn)。
（一）管理會(huì)計(jì)的控制職能
管理會(huì)計(jì)的控制職能簡(jiǎn)而言之就是對(duì)醫(yī)院中工作人員的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行控制。控制的標(biāo)準(zhǔn)主要是讓醫(yī)院工作人員的日常行為合乎醫(yī)院相關(guān)的規(guī)定并且有效率，從而保證醫(yī)院的預(yù)定目標(biāo)能夠按照要求實(shí)現(xiàn)。在這一點(diǎn)上，醫(yī)院要根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)制定出相關(guān)的目標(biāo)，對(duì)于醫(yī)院中可能發(fā)生的各種事件以及發(fā)生了的事件進(jìn)行分析，對(duì)這些信息進(jìn)行收集，保證醫(yī)院的各項(xiàng)工作以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以按照預(yù)定的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，并且在執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析就能很好的控制醫(yī)院中工作人員的行為，保證醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)的正常進(jìn)行。
（二）管理會(huì)計(jì)的決策職能
在醫(yī)院的管理工作中，決策一直是相當(dāng)重要的工作環(huán)節(jié)。在醫(yī)院中，決策的正確性與合理性直接決定了醫(yī)院在日后的工作中的方向，關(guān)系到醫(yī)院是否能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)。而在實(shí)際的工作中，醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)該注意到醫(yī)院的實(shí)際情況以及市場(chǎng)的變化情況，從而可以運(yùn)用自己的會(huì)計(jì)與管理專業(yè)知識(shí)來(lái)對(duì)這些現(xiàn)象進(jìn)行分析，對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)戰(zhàn)略和措施進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，并且選擇出最適合醫(yī)院的方案，促進(jìn)醫(yī)院的穩(wěn)定快速發(fā)展。
（三）管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能
管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)戰(zhàn)略以及措施進(jìn)行了決策，選擇出了最適合醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略措施后，就需要對(duì)這些戰(zhàn)略措施的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行規(guī)劃，將醫(yī)院預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行量化、分解。并且根據(jù)醫(yī)院的收入和開(kāi)支的實(shí)際情況來(lái)將這些目標(biāo)進(jìn)行合理的規(guī)劃，然后將目標(biāo)按照醫(yī)院的每個(gè)科室進(jìn)行分配。力爭(zhēng)在醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)行使了規(guī)劃職能后醫(yī)院在日常的工作中可以合理的將各項(xiàng)工作目標(biāo)按照預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。
（四）管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能
對(duì)于醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)工作而言，預(yù)測(cè)工作是需要得到特別重視的。因此在這樣的情況下醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)就需要對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)方法等進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。在具體的預(yù)測(cè)工作方面，管理會(huì)計(jì)需要將醫(yī)院往年的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行匯總和分析，從而得出醫(yī)院在日常工作中會(huì)出現(xiàn)的各種問(wèn)題以及對(duì)于目標(biāo)的完成情況的檢測(cè)。不僅要對(duì)醫(yī)院的各種情況要進(jìn)行匯總和分析，對(duì)于市場(chǎng)的各種情況管理會(huì)計(jì)也要注意，對(duì)于市場(chǎng)出現(xiàn)的各種變化管理會(huì)計(jì)要注意關(guān)注以及分析，從而得出市場(chǎng)未來(lái)的走向，也就能夠依靠這些信息來(lái)為醫(yī)院日后的發(fā)展目標(biāo)以及在工作中的戰(zhàn)略措施進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，讓醫(yī)院能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)并且也能夠得到長(zhǎng)足的發(fā)展。
三、結(jié)語(yǔ)
目前我國(guó)的醫(yī)院數(shù)量眾多，在這樣的情況下醫(yī)療行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也變得十分激烈。為了讓醫(yī)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)，就需要將會(huì)計(jì)工作模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的核算型會(huì)計(jì)工作模式顯然已經(jīng)不能滿足與目前的醫(yī)院需求，因此就需要將核算型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇蜁?huì)計(jì)，管理型會(huì)計(jì)不僅可以將醫(yī)院中的各項(xiàng)收入和開(kāi)支進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，并且也可以對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)工作決策進(jìn)行控制，也可以對(duì)醫(yī)院的工作目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀。
參考文獻(xiàn)：
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抄核收管理專項(xiàng)審計(jì)所涉及的事項(xiàng)，大都有嚴(yán)格的法律法規(guī)及管理辦法所約束，這些審計(jì)本身都有一套系統(tǒng)的或者說(shuō)較完善的法律法規(guī)體系，也可以說(shuō)抄核收管理專項(xiàng)審計(jì)是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，要認(rèn)真學(xué)習(xí)研究有關(guān)的法律法規(guī)和相關(guān)政策，把握好政策尺度。只有這樣，才能做到有的放矢地開(kāi)展抄核收管理專項(xiàng)審計(jì)。
同時(shí)還要認(rèn)真研究企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)章制度、管理辦法，吃透精神，確保審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和嚴(yán)謹(jǐn)性。
二、制定周密實(shí)用的審計(jì)方案
對(duì)抄核收管理專項(xiàng)審計(jì)來(lái)說(shuō)，制定好專項(xiàng)審計(jì)方案尤為重要。
一是要認(rèn)真細(xì)致地搞好審前調(diào)查。
通過(guò)走訪、座談等形式，深入被調(diào)查單位（客戶服務(wù)中心、電力營(yíng)銷部、財(cái)務(wù)部），請(qǐng)被審計(jì)單位有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹本單位的特點(diǎn)、管理體制和有關(guān)政策法規(guī)，詳細(xì)了解被調(diào)查單位的情況，在掌握基本情況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，為制定好專項(xiàng)審計(jì)方案打好基礎(chǔ)。
二是制定周密實(shí)用的審計(jì)方案。
在做好審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，圍繞調(diào)查目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、時(shí)間和人員分工等制定好審計(jì)方案，審計(jì)步驟和審計(jì)方法應(yīng)詳細(xì)，使審計(jì)方案真正做到切實(shí)可行。作為抄核收管理專項(xiàng)審計(jì)，其目的在于全面了解電費(fèi)抄核收情況，了解公司在電費(fèi)管理和核算方面存在的問(wèn)題和困難，為完善抄核收的管理提供依據(jù)。
實(shí)施方案中要著重關(guān)注如下六個(gè)方面：
1、內(nèi)控制度的建立健全和執(zhí)行情況
（1）抄核收業(yè)務(wù)管理、線損管理、電費(fèi)回收、核算管理、電費(fèi)資金管理、已核銷電費(fèi)管理、電費(fèi)違約金管理、電力銷售基礎(chǔ)管理、供用電合同管理等方面的規(guī)章制度的建立、健全和執(zhí)行情況。
（2）對(duì)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)要重點(diǎn)關(guān)注。
2、抄表管理
（1）抄表工作流程、抄表工序優(yōu)化情況、抄表崗位工作責(zé)任制的建立和抄表工作崗位目標(biāo)管理實(shí)行情況。
（2）抄表工作質(zhì)量和工作效率，抄表新技術(shù)的應(yīng)用。
（3）抄表到位管理，是否存在抄表不到位、有無(wú)估抄、漏抄和少抄的現(xiàn)象，抄表到位監(jiān)督檢查組織、措施、分析情況。
3、核算管理
（1）核算工作流程、核算工序優(yōu)化情況、核算崗位工作責(zé)任制的建立和核算崗位目標(biāo)管理實(shí)行情況。
（2）電費(fèi)核算基礎(chǔ)管理資料、臺(tái)賬的建立，賬目與相關(guān)資料的吻合情況。
（3）電量電費(fèi)差錯(cuò)處理情況，電費(fèi)票據(jù)管理情況。
（4）電費(fèi)差錯(cuò)責(zé)任追究制度執(zhí)行情況。
4、電費(fèi)資金管理
（1）電費(fèi)資金是否專戶存儲(chǔ)，了解公司財(cái)務(wù)開(kāi)立的銀行賬戶情況；用戶除了上繳電費(fèi)外是否發(fā)生其他支出；營(yíng)銷部門(mén)的電費(fèi)帳戶是否由公司的財(cái)務(wù)部門(mén)直接掌管？帳戶資金是否并入公司財(cái)務(wù)報(bào)表？
（2）營(yíng)銷部門(mén)各類電費(fèi)回收方式。如：托收方式(銀行托收、牡丹卡劃帳)、網(wǎng)點(diǎn)收費(fèi)方式（銀行代收、本公司網(wǎng)點(diǎn)收費(fèi)）和非托收方式的業(yè)務(wù)流程；各種電費(fèi)回收方式分別適用哪類用戶；針對(duì)各種電費(fèi)回收方式，財(cái)務(wù)和營(yíng)銷部門(mén)分別依據(jù)什么憑證或單據(jù)來(lái)確認(rèn)用戶的電費(fèi)已收回到帳。
（3）電費(fèi)賬戶是否存在較多的長(zhǎng)期未達(dá)帳項(xiàng)及形成未達(dá)帳項(xiàng)的主要原因，對(duì)于未達(dá)帳項(xiàng)如何進(jìn)行帳務(wù)處理和清理。分析未達(dá)帳項(xiàng)形成原因時(shí)應(yīng)從不同的角度著手，如：從銀行、客戶、營(yíng)銷部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)等方面分析各類未達(dá)帳項(xiàng)形成的責(zé)任主體；從業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)劃分、票據(jù)傳遞和會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)分析原因。
5、應(yīng)收電費(fèi)余額
（1）審計(jì)中應(yīng)核對(duì)營(yíng)銷部門(mén)的應(yīng)收電費(fèi)帳面余額與財(cái)務(wù)帳面余額是否相符，應(yīng)收電費(fèi)帳面期末余額存在差額的，應(yīng)分析形成差額的原因。
（2）是否存在墊付電費(fèi)的情況，如存在墊付電費(fèi)行為，應(yīng)查明墊付資金的來(lái)源渠道。
（3）有無(wú)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入其他往來(lái)科目、當(dāng)年核銷電費(fèi)數(shù)額大于年初應(yīng)收賬款余額的情況，以及收回以前年度核銷電費(fèi)的帳務(wù)處理情況。
（4）已核銷呆壞帳是否按要求建立臺(tái)帳、清單。
（5）電費(fèi)回收獎(jiǎng)勵(lì)資金的使用是否合理。
6、電費(fèi)違約金、違約使用電費(fèi)等管理
（1）是否按規(guī)定收取電費(fèi)違約金、違約使用電費(fèi)，有無(wú)違規(guī)減免行為。向用戶收取電費(fèi)違約金、違約使用電費(fèi)時(shí)是否出具專門(mén)的收據(jù)憑證。
（2）營(yíng)銷部門(mén)對(duì)收取的違約金、違約使用電費(fèi)，是否建立明細(xì)清單備查，是否全額及時(shí)上交本單位財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)是否將所收款項(xiàng)全部列入營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目，建帳匯總后按月匯繳省公司，營(yíng)銷和財(cái)務(wù)部門(mén)有無(wú)截留和自行開(kāi)支所收款項(xiàng)的行為。
三是扎扎實(shí)實(shí)搞好審前培訓(xùn)。
參審人員要提高對(duì)抄核收管理專項(xiàng)審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，熟悉所審計(jì)單位情況，了解有關(guān)政策、法規(guī)、制度、辦法，吃透專項(xiàng)審計(jì)方案的要點(diǎn)，在全面掌握法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加深對(duì)專項(xiàng)審計(jì)方案的理解。
四是積極爭(zhēng)取被審計(jì)單位的配合和支持。
做好與被審單位的溝通，爭(zhēng)取配合和支持，搞好自查自糾，是專項(xiàng)審計(jì)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)。使被審單位認(rèn)同審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而接受審計(jì)建議。要做好有效溝通，內(nèi)審人員除了要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)善于處理人與人之間的互動(dòng)關(guān)系。
1、組織好談話內(nèi)容，做好溝通前準(zhǔn)備工作。
2、營(yíng)造和諧的氛圍，是取得信任的基礎(chǔ)。
3、溝通結(jié)束前要給訪談?wù)邥r(shí)間進(jìn)行必要的補(bǔ)充，并盡可能詳細(xì)記錄。
三、靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法
在開(kāi)展抄核收管理專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)按電費(fèi)抄核收流程順藤摸瓜，一環(huán)扣一環(huán)展開(kāi)。
具體工作中應(yīng)抓好以下幾個(gè)結(jié)合：
一是同級(jí)審與上審下、交叉審相結(jié)合。
審計(jì)部門(mén)特別是上級(jí)審計(jì)部門(mén)，在安排抄核收管理專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以在搞好同級(jí)抄核收管理專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，進(jìn)行上審下，亦可安排下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展交叉審，這樣更便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
二是重點(diǎn)審計(jì)與延伸審計(jì)相結(jié)合。
針對(duì)抄核收管理系統(tǒng)內(nèi)容龐大、核算復(fù)雜的特點(diǎn)，應(yīng)采取重點(diǎn)審計(jì)與延伸審計(jì)相結(jié)合的方法。在抄核收管理專項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)、經(jīng)營(yíng)管理中的難點(diǎn)、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)展開(kāi)全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，對(duì)其他審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行延伸審計(jì)，可以收到事半功倍的效果。
三是審計(jì)與抄核收管理專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。
針對(duì)目前審計(jì)部門(mén)審計(jì)人員少、審計(jì)工作量大的突出矛盾，在計(jì)劃安排時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)與抄核收管理專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，這樣既可以大大節(jié)省人力、物力，又可以通過(guò)審計(jì)全面掌握被審計(jì)單位的相關(guān)情況，提高專項(xiàng)審計(jì)的質(zhì)量。
四、搞好綜合分析，強(qiáng)化成果運(yùn)用
其次是XX的穩(wěn)崗補(bǔ)貼專項(xiàng)審計(jì)，這個(gè)項(xiàng)目因?yàn)槭堑谌浇榻B，所以一開(kāi)始跟被審計(jì)單位溝通不到位，導(dǎo)致到現(xiàn)場(chǎng)時(shí)收集資料遇到問(wèn)題，也間接導(dǎo)致我們?cè)谶M(jìn)現(xiàn)場(chǎng)第二天才大致收齊資料，回公司檢查會(huì)計(jì)資料才發(fā)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)不符合政策要求，影響了項(xiàng)目進(jìn)度。這個(gè)項(xiàng)目是對(duì)方指定報(bào)告模板，所以問(wèn)題不在報(bào)告撰寫(xiě)，而在于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后與客戶的溝通以及適當(dāng)時(shí)候?qū)で笸潞皖I(lǐng)導(dǎo)的幫助。
上半年的工作總體還是比較有序，基本符合提前了解被審計(jì)單位、做一些初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在現(xiàn)場(chǎng)收集相關(guān)資料，回公司編寫(xiě)報(bào)告這樣的程序，也基本做到了出具報(bào)告的項(xiàng)目及時(shí)歸檔。但還有少數(shù)項(xiàng)目，因?yàn)楹贤髸r(shí)間特別緊或者其他原因，審計(jì)程序沒(méi)有做到位，還是存在一些風(fēng)險(xiǎn)，在之后的項(xiàng)目中要更加注重效率與風(fēng)險(xiǎn)把控的權(quán)衡；制度執(zhí)行方面做得還比較到位，但還是出現(xiàn)了遲到和漏寫(xiě)工作日志的情況，在下半年要更加注意，嚴(yán)格要求自己。
新建鋼鐵企業(yè)工程投資金額大，人員多為臨時(shí)組建，情況比較復(fù)雜多變，如何快速組建內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍、開(kāi)展審計(jì)工作成為許多鋼鐵企業(yè)面臨的新難題。新的內(nèi)部審計(jì)工作模式以服務(wù)新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)為中心，全力以赴開(kāi)展工程項(xiàng)目日常跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)督與服務(wù)并重，糾偏堵漏的同時(shí)充分發(fā)揮審計(jì)服務(wù)增值作用，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，降低工程成本，為規(guī)范項(xiàng)目管理提供有力支持，在工程建設(shè)過(guò)程中起到至關(guān)重要的作用。1.搭建學(xué)習(xí)平臺(tái)，掌握審計(jì)工作要求通過(guò)搭建審計(jì)信息管理系統(tǒng)，融入項(xiàng)目管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，項(xiàng)目日常跟蹤審計(jì)與內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，創(chuàng)新實(shí)施項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，事后審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)突出事前、事中監(jiān)督與服務(wù)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效能；通過(guò)建立審計(jì)建議書(shū)制度，參與專業(yè)會(huì)議和會(huì)簽，開(kāi)展管理制度評(píng)審，落實(shí)防范重大決策風(fēng)險(xiǎn)的管理要求，及時(shí)查堵漏洞，促進(jìn)內(nèi)控管理水平的提升。新成立審計(jì)組全員要緊跟新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)節(jié)奏，克服任務(wù)重的困難，積極提出各類審計(jì)建議，有效發(fā)揮審計(jì)服務(wù)增值作用。2.明確內(nèi)控審計(jì)工作總體思路審計(jì)組成立伊始，為盡快明確審計(jì)任務(wù)和工作思路，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作重點(diǎn)，有效發(fā)揮審計(jì)效能、提高審計(jì)質(zhì)量，以集團(tuán)公司“及早介入，嵌入流程，努力實(shí)現(xiàn)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)”的要求為指導(dǎo)，研究確立公司內(nèi)控審計(jì)工作總體思路，以項(xiàng)目審計(jì)為重點(diǎn)，跟蹤審計(jì)與重點(diǎn)環(huán)節(jié)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，立足于建立“服務(wù)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)”，促使審計(jì)人員盡快明確審計(jì)目標(biāo)任務(wù)，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，適應(yīng)新的審計(jì)工作，同時(shí)便于公司充分了解、配合審計(jì)，為新成立審計(jì)組工作開(kāi)好頭、起好步奠定管理基礎(chǔ)。3.以服務(wù)為導(dǎo)向，開(kāi)展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)根據(jù)新鋼鐵企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)和新成立審計(jì)組審計(jì)人員配置情況，將初期階段項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)確定為招標(biāo)文件審查、招投標(biāo)過(guò)程監(jiān)督以及合同評(píng)審。通過(guò)嵌入重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以服務(wù)為導(dǎo)向，從規(guī)范管理、防控風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約投資、減少疏漏角度提出大量意見(jiàn)建議并督導(dǎo)整改，發(fā)揮項(xiàng)目審計(jì)效能。4.從完善內(nèi)控管理入手，開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)針對(duì)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，精心組織項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)，挖掘問(wèn)題根源，以點(diǎn)帶面，有效提升項(xiàng)目管理水平。通過(guò)梳理制度文件，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，對(duì)其中較大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題歸類總結(jié)后形成管理制度專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，要求各部門(mén)舉一反三，做好反思，不斷改進(jìn)，夯實(shí)內(nèi)部管理責(zé)任。
一、博弈論簡(jiǎn)述
作為20世紀(jì)最重要的社會(huì)科學(xué)成果之一，博弈論深刻地影響著人們對(duì)人類社會(huì)運(yùn)行模式和制度建構(gòu)的思考。由于博弈論的抽象性、統(tǒng)一性和普通性，它被認(rèn)為是一種“社會(huì)物理學(xué)”。博弈論建立在個(gè)體理性決策（所謂一人博弈）理論的基礎(chǔ)上，眾所周知一個(gè)人理性地選擇最優(yōu)行動(dòng)，只要按照他的信念，這個(gè)行動(dòng)最大化其預(yù)期效用函數(shù)。作為研究“理性人的互動(dòng)行為”的科學(xué)，博弈論至少有四個(gè)基本特征：（1）群體性，我們生活在群體這中，并相互發(fā)生影響；（2）互動(dòng)性，事情的最終結(jié)局取決于所有人的行動(dòng)；（3）策略性，每個(gè)人都認(rèn)識(shí)到并考慮到這種相互依賴性；（4）理性，每個(gè)人選擇行動(dòng)的時(shí)候要針對(duì)對(duì)手的可能行動(dòng)而選擇一個(gè)最優(yōu)對(duì)策。至于博弈的定義，事實(shí)上至今還沒(méi)有一個(gè)權(quán)威的對(duì)博弈的界定。我們不妨認(rèn)為博弈就是各個(gè)理性的主體為謀求自己最大化的利益而進(jìn)行的互動(dòng)行為或互動(dòng)過(guò)程。轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的參與雙方即跨國(guó)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)過(guò)程就是一個(gè)博弈過(guò)程。
二、博弈論基礎(chǔ)上的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為分析
對(duì)于跨國(guó)公司，通過(guò)對(duì)各種信息的分析并結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)，它既可能采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，也可能不采取。是采取還是不采取，對(duì)于跨國(guó)公司是一種決策，但是我們來(lái)觀察之，則是一個(gè)充滿不確定性的事件。我們用數(shù)量（即概率）來(lái)描繪這種事件的各個(gè)可能性。假設(shè)跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的概率為p1，不采用的概率則為p=1-p1。同時(shí)，如果跨國(guó)公司采用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，在該東道國(guó)會(huì)減少稅負(fù)支出，這一數(shù)值我們假定為t。但是我們應(yīng)考慮到，如果該避稅的行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，則不僅少繳的稅款t會(huì)被要求補(bǔ)繳，而且還要求繳納罰款，假設(shè)這一數(shù)值為f。我們對(duì)跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為用概率來(lái)描述，設(shè)其被發(fā)現(xiàn)的概率為p2，不被發(fā)現(xiàn)的概率則為1-p2，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們將其稅務(wù)管理工作劃分為兩種，一種是一般性的稅務(wù)管理工作，工作費(fèi)用假設(shè)為C1，另一種為專門(mén)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行審計(jì)的工作，其工作費(fèi)用為C2=C1+C，C>0。對(duì)于C>0是顯而易見(jiàn)的，因?yàn)槲覀儗?duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行審查，除了平時(shí)的稅務(wù)檢查要求外，還需對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的相關(guān)信息（如可比交易、轉(zhuǎn)讓價(jià)格制定依據(jù)等）進(jìn)行審查，這種額外的工作費(fèi)用支出即為C。面對(duì)一家跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有兩種選擇，即進(jìn)行審計(jì)和不進(jìn)行審計(jì)。設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取專項(xiàng)審計(jì)行動(dòng)的概率為1-p0。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有兩種結(jié)果：可能會(huì)找到問(wèn)題，可能發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題。如前面所述，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率即跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為被發(fā)現(xiàn)的概率依上面所設(shè)為p2，而發(fā)現(xiàn)不了的概率為1-p2。這樣就有四種組合：（1）企業(yè)沒(méi)有采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的專項(xiàng)審計(jì)；（2）企業(yè)沒(méi)有采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的專項(xiàng)審計(jì)；（3）企業(yè)采用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)專項(xiàng)審計(jì)；（4）企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)專項(xiàng)審計(jì)。
第一種組合中，企業(yè)沒(méi)有采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，其概率為;稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的專項(xiàng)審計(jì)，概率為。在這種組合下，企業(yè)獲得的利益為0，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得了正常的稅收利益，其值為。
第二種組合中，企業(yè)沒(méi)有采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，其概率為；稅務(wù)管理當(dāng)局進(jìn)行了專項(xiàng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)，其概率為。在這種組合下，企業(yè)獲得的利益為0，而稅務(wù)管理當(dāng)局的收益為。
第三種組合中，企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，其概率為；稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)專項(xiàng)審計(jì)，其概率為。在這種組合下，企業(yè)獲得的利益分為兩種情形，如果企業(yè)的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)行為被發(fā)現(xiàn)，其概率為，則企業(yè)的利益為，如果企業(yè)的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，其概率為，則企業(yè)所獲取的利益為。將這兩種情形綜合一下，借用收益期望的概念，那么企業(yè)在這種組合下的預(yù)期收益為。從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度來(lái)計(jì)算利益，如果它沒(méi)有發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)行為，那么它的利益為，發(fā)生此種結(jié)果的概率為;如果它發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)行為，那么它的利益為，發(fā)生該情形的概率為，綜合起來(lái)，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在這一組合下的預(yù)期稅收利益為。
第四種組合中，企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，其概率為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)專項(xiàng)審計(jì)，其概率為。在這種組合下，企業(yè)所獲得的利益為稅收利益，而稅務(wù)管理機(jī)關(guān)沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的專項(xiàng)審計(jì)，僅僅是做了一般性稅務(wù)管理，其利益為。
然后找出稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的審計(jì)與不進(jìn)行專項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的審計(jì)的均衡點(diǎn)，在這一點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)論做出何種選擇，其預(yù)期的稅收利益相當(dāng)。即稅務(wù)機(jī)關(guān)采取對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)時(shí)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)的稅收利益預(yù)期與不采取該措施時(shí)一樣。則有:得出，再次找出跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為轉(zhuǎn)移得利潤(rùn)與不采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的不同決策的均衡點(diǎn)，在這一點(diǎn)上，無(wú)論跨國(guó)公司做出何種選擇,其預(yù)期的稅收利益相當(dāng)，即跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)與不采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的預(yù)期稅收利益一致，則有： 得出。
我們可以得出以下結(jié)論，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)的概率大于等于時(shí)，跨國(guó)公司傾向于不采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，反之，當(dāng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)的概率小于時(shí)，跨國(guó)公司傾向于采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。而且表征稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的成功率的越大，越小，越容易落在均衡點(diǎn)右邊，即較容易使，從而跨國(guó)公司不傾向于使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。采用同樣的分析方法，我們可以得出表征節(jié)省的稅收收益的越大，跨國(guó)公司越傾向于采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法實(shí)現(xiàn)避稅;表征稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司的濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的罰款數(shù)額越大，跨國(guó)公司越不傾向于采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)支出。
我們同樣可以得出，當(dāng)跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概率大于或等于時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于采取對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的措施。反之，當(dāng)跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概率小于時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于不對(duì)該轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的措施。另外，表征稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)專項(xiàng)審計(jì)的額外成本支出越大，其均衡值越大，很容易小于，這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不傾向于對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。采用同樣的分析方法，我們可以得出，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)跨國(guó)公司有轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為的概率越大（用表征），則稅務(wù)機(jī)關(guān)越傾向于采取對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行專審項(xiàng)計(jì)；跨國(guó)公司被查出有濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為遭受罰款的數(shù)額越大，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)越傾向于對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為采取專項(xiàng)審計(jì)。
通過(guò)以上簡(jiǎn)單分析，預(yù)先定價(jià)制度的建立降低了跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低稅的負(fù)的可能性，也降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取措施對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的可能性。這兩者可能性的同時(shí)降低必然降低了稅務(wù)管理機(jī)關(guān)同跨國(guó)公司發(fā)生爭(zhēng)議的可能性。
三、預(yù)先定價(jià)制度的利弊分析
預(yù)先定價(jià)制從根本上改變了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作方式，它將稅務(wù)管理部門(mén)的事后審計(jì)與調(diào)整變?yōu)榱耸孪燃s定。這一制度的運(yùn)行是建立在這樣一個(gè)推論的基礎(chǔ)上，如果某跨國(guó)公司的內(nèi)部交易在事前經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為符合正常交易原則，不需要進(jìn)行糾正與調(diào)整，從另一個(gè)角度講，即跨國(guó)公司內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法與原則在事前得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，那么跨國(guó)公司在以后具體進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為中就不會(huì)違背正常交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不用介入進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查、審計(jì),以及事后的調(diào)整。這一制度既有助于保護(hù)納稅人的合法經(jīng)營(yíng)，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法征稅，對(duì)雙方均提供了極大的便利。我們說(shuō)預(yù)先定價(jià)制度具有優(yōu)點(diǎn)，是相對(duì)于傳統(tǒng)的稅務(wù)管理部門(mén)在事后介入調(diào)查與調(diào)整的工作方式。
1.這些優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：
（1）對(duì)于企業(yè)而言，預(yù)先定價(jià)制度有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，因?yàn)槊鞔_了稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)本公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的態(tài)度，可以大大降低同稅務(wù)機(jī)關(guān)就該問(wèn)題發(fā)生爭(zhēng)議的可能性。我們知道，在企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略制定與經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，稅務(wù)問(wèn)題是必須加以考慮的環(huán)節(jié)。企業(yè)管理者們進(jìn)行決策時(shí)，對(duì)于可能發(fā)生的稅務(wù)糾紛往往都是小心翼翼、謹(jǐn)慎對(duì)待的。例如對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，他們清楚地知道，一旦面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)與調(diào)整，公司將面臨諸多麻煩:一是公司的相關(guān)人員要配合稅務(wù)管理人員的工作，提供相關(guān)的資料，有時(shí)還要接受稅務(wù)管理人員的詢問(wèn)，這顯然對(duì)公司的正常工作秩序造成了影響；二是一旦稅務(wù)管理人員認(rèn)定企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為違背了正常交易原則，需要調(diào)整，那么企業(yè)的相關(guān)工作會(huì)受到更大的影響。企業(yè)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定自然要予以配合，進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定要繳納一定的罰金。如果關(guān)聯(lián)交易的另一方不能依照已方的調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，那么還很可能發(fā)生雙重征稅，導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)上的損失。此外如果企業(yè)對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的分寸把握得不適當(dāng)，頻頻發(fā)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的事情，會(huì)惡化公司同稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系有時(shí)甚至?xí)绊懙焦妼?duì)該公司的誠(chéng)信評(píng)價(jià)。而預(yù)先定價(jià)制度的出現(xiàn)將極大地緩解企業(yè)的決策者們?cè)谶M(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)因考慮到稅務(wù)問(wèn)題而面對(duì)的壓力。他們的壓力將隨著預(yù)先定價(jià)協(xié)定的簽訂而釋放掉相當(dāng)部分。他們?cè)谶M(jìn)行決策時(shí)，主要是在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的決策時(shí)，對(duì)于自己行為的后果及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己這一行為的反應(yīng)將會(huì)有一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期。不穩(wěn)定的預(yù)期就是不確定性，就是風(fēng)險(xiǎn)。換句話說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)大大降低了。
（2）對(duì)于稅務(wù)管理部門(mén)而言，預(yù)先定價(jià)制度極大地提高了他們的效率，并降低了工作費(fèi)用支出。
（3）從整個(gè)國(guó)家與整個(gè)社會(huì)來(lái)講，使用預(yù)先定價(jià)制度，有利于節(jié)約社會(huì)資源與提高社會(huì)整體的運(yùn)行效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)的加工費(fèi)用的開(kāi)支來(lái)源于國(guó)家稅收，來(lái)源于納稅人繳納的稅款?？鐕?guó)公司的一部分收益也會(huì)轉(zhuǎn)移為國(guó)家稅收。因此預(yù)先定價(jià)制度幫助跨國(guó)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)都減少了費(fèi)用支出，該制度可說(shuō)是促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)福利的提高。
（4）該制度有助于跨國(guó)公司提高在稅收征管關(guān)系中的地位。在傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審查與調(diào)整制度中，稅務(wù)機(jī)關(guān)同跨國(guó)公司是一種征收與被征收、監(jiān)管與被監(jiān)管的不平等的關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有明顯的強(qiáng)勢(shì)地位。但預(yù)先定價(jià)制度改變了這一狀況，雙方之間的權(quán)利義務(wù)大部分都為協(xié)議所明確，在履行合同與執(zhí)行合同方面，雙方處于相對(duì)平等的地位。通過(guò)預(yù)先定價(jià)協(xié)議，跨國(guó)公司獲得了比平常更高的、表現(xiàn)在征納關(guān)系中的法律地位。之所以對(duì)地位加以“法律”的修飾，是因?yàn)轭A(yù)先定價(jià)協(xié)議一經(jīng)生效，便產(chǎn)生了法律效力，雙方在協(xié)議中約定的權(quán)益受到東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的保護(hù)。
2.預(yù)先定價(jià)制度的缺點(diǎn)也是顯而易見(jiàn)的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）不利于保護(hù)跨國(guó)公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的商業(yè)秘密。這里的商業(yè)秘密并不局限于企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的技術(shù)秘密，還包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)不愿意為企業(yè)外的人所知曉，并確能給企業(yè)的利益造成影響的信息，如競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、銷售渠道等。根據(jù)預(yù)先定價(jià)制度的要求，跨國(guó)公司在申請(qǐng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議時(shí)，需要提交大量的信息資料，包括：協(xié)議草案涵蓋的交易、產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或某種安排；與上述交易或安排有關(guān)的企業(yè)和常設(shè)機(jī)構(gòu)，涉及的關(guān)聯(lián)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、歷史、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、職能和資產(chǎn)等信息，市場(chǎng)狀況的一般分析，對(duì)采用協(xié)議規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法后產(chǎn)生的附加稅收問(wèn)題所作的評(píng)價(jià)等。這些信息若為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手知曉，將產(chǎn)生直接的或潛在的利益損失。如果該預(yù)先定價(jià)協(xié)議最終沒(méi)有達(dá)成，但根據(jù)稅收管理人員的職業(yè)操守，他們需要為納稅人保守商業(yè)上的秘密，這有點(diǎn)類似于合同法上的“締約過(guò)失責(zé)任”。在預(yù)先定價(jià)協(xié)議簽訂時(shí)，雙方往往還會(huì)在協(xié)議中約定保守商業(yè)機(jī)密的義務(wù)與責(zé)任。但是，無(wú)論如何，跨國(guó)公司的這些機(jī)密信息，一旦透露給包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的另外的人，畢竟多了一條泄露機(jī)密信息的可能途徑，這些商業(yè)上的機(jī)密面臨更多的被泄露的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）預(yù)先定價(jià)協(xié)議約束的剛性使跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的適應(yīng)性受到影響。正所謂“成也蕭何，敗也蕭何”。預(yù)先定價(jià)協(xié)議的簽署一方面明確了跨國(guó)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的合理預(yù)期，降低了跨國(guó)公司履行轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的不確定性與風(fēng)險(xiǎn)。這些都是依賴協(xié)議背后法律的強(qiáng)大力量來(lái)實(shí)現(xiàn)的。然而另一方面，跨國(guó)公司一旦選擇了某一種或某幾種轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，就不能輕易的改變，這同樣是協(xié)議背后強(qiáng)大的法律的要求。這種協(xié)議的法律效力剛性在現(xiàn)實(shí)中對(duì)跨國(guó)公司的危害在于：隨著某國(guó)內(nèi)或全球政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、市場(chǎng)的變化，這種變化有時(shí)是瞬間發(fā)生的，跨國(guó)公司出于全球利益的考慮，需要采取新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，而這種改變是預(yù)先定價(jià)協(xié)議所不允許的。這就是預(yù)先定價(jià)協(xié)議法律效力的剛性同跨國(guó)公司適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化的靈活性需求的矛盾與沖突。
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）003-000-01
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要而設(shè)立的，其生存與發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，其監(jiān)督職能也隨著內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)的多元化而逐步擴(kuò)大的。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對(duì)企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。那內(nèi)部審計(jì)是如何發(fā)揮監(jiān)督職能呢，本文從以下方面分別進(jìn)行闡述。
一、開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)，分析企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)運(yùn)行管理情況，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益
財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。 通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，并針對(duì)問(wèn)題的所在提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，進(jìn)一步挖掘潛力，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
特別是年底開(kāi)展的財(cái)務(wù)決算審計(jì)，涉及單位多、審計(jì)內(nèi)容廣，可以給企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行一次全面“診斷”。如**公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司所屬13家單位進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理、往來(lái)賬的清理（包括基建墊付款項(xiàng)和往來(lái)業(yè)務(wù)的清理）、固定資產(chǎn)及存貨的盤(pán)點(diǎn)、工程項(xiàng)目結(jié)算、基建項(xiàng)目程序管理、各項(xiàng)制度的建立與完善等方面。共查出8個(gè)方面的問(wèn)題，提出管理意見(jiàn)和建議10項(xiàng)，并要求限期整改。
通過(guò)整改一是規(guī)范了往來(lái)業(yè)務(wù)核算，加大了歷年往來(lái)賬款的清收力度，回籠資金，避免了壞賬損失；二是加強(qiáng)了工程項(xiàng)目的核算與管理，對(duì)公司已完工未結(jié)算的工程項(xiàng)目進(jìn)行清理、結(jié)算，確保企業(yè)資產(chǎn)反映真實(shí)性；三是進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，為規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供了保障；五是公司財(cái)務(wù)部完善各項(xiàng)制度，先后出臺(tái)了《銀行承兌匯票管理辦法》、《業(yè)務(wù)單據(jù)管理細(xì)則-收款收據(jù)》、《財(cái)務(wù)部派駐單位財(cái)務(wù)人員崗位輪換管理辦法》、《**公司發(fā)票管理制度》、《**公司會(huì)計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)升級(jí)暫行辦法》，為今后規(guī)范財(cái)務(wù)工作提供依據(jù)。
二、開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理活動(dòng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提前預(yù)控，促進(jìn)企業(yè)健全自我約束機(jī)制
內(nèi)控審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年定期對(duì)企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要采取的方式是通過(guò)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)編寫(xiě)自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控工作底稿和審計(jì)部門(mén)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。自我評(píng)價(jià)報(bào)告主要是包括內(nèi)容：一是描述年度新增哪些制度，采取哪些新的管控措施，目前管控措施的效果，還存在哪些缺陷，還需要在哪些方面進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)上一年度提出的風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題的整改落實(shí)情況以及新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。內(nèi)控工作底稿是按照管理部門(mén)的業(yè)務(wù)流程設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，控制標(biāo)準(zhǔn)，要求各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)照控制標(biāo)準(zhǔn)，填寫(xiě)部門(mén)目前執(zhí)行情況，存在的缺陷等。
通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)，一是能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不斷發(fā)展過(guò)程中，可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，做到提前預(yù)警，提前防控；二是能對(duì)已采取的管控措施在隨著環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，確保措施具有時(shí)效性、可防控性。三是及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的內(nèi)控缺陷，并督促限期整改，限期檢查，查一個(gè)問(wèn)題解決落實(shí)一個(gè)問(wèn)題，避免造成問(wèn)題查而不改，形成積累。確保企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門(mén)能健全自我約束機(jī)制，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。
三、開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，關(guān)注企業(yè)“重點(diǎn)”、“難點(diǎn)”、“熱點(diǎn)”問(wèn)題，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)
專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的突出問(wèn)題，在一定范圍內(nèi)展開(kāi)調(diào)查，側(cè)重于提建議、揭隱患，比常規(guī)審計(jì)具有更強(qiáng)的靈活性，在很多情況下針對(duì)的是企業(yè)帶有普遍性、苗頭性、潛在性的突出問(wèn)題，也就是通常所說(shuō)的“重點(diǎn)”、“難點(diǎn)”、“熱點(diǎn)”問(wèn)題，直接為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查一是為了更好地開(kāi)發(fā)審計(jì)信息，利用審計(jì)成果，落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，體現(xiàn)審計(jì)作用的有效途徑。二是充分發(fā)揮審計(jì)調(diào)查范圍廣、針對(duì)性強(qiáng)、覆蓋面大、工作形式靈活等特點(diǎn)。
例如為了進(jìn)一步加強(qiáng)控股子公司的管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)控股子公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)況，進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查。從該子公司的“股權(quán)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和運(yùn)營(yíng)、存在的問(wèn)題、建議意見(jiàn)、風(fēng)險(xiǎn)提示”等方面，向管理層提交了《關(guān)于**公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)況的審計(jì)調(diào)查報(bào)告》。通過(guò)此次專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，一是掌握子公司的經(jīng)營(yíng)情況；二是提出了存在的問(wèn)題；三是針對(duì)存在的問(wèn)題，提出了解決的意見(jiàn)和建議；四是根據(jù)當(dāng)前存在的主要問(wèn)題，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管控要求，提出了風(fēng)險(xiǎn)提示。為加強(qiáng)控股公司的管理創(chuàng)造了條件，也為企業(yè)管理層提供了決策依據(jù)。
四、開(kāi)展后續(xù)跟蹤審計(jì)，進(jìn)一步檢查落實(shí)審計(jì)中提出問(wèn)題的整改，幫助企業(yè)“查漏補(bǔ)缺”，強(qiáng)基固本，確保企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和常規(guī)審計(jì)等工作的開(kāi)展，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、基本建設(shè)等方方面面做了“診斷”，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出好的意見(jiàn)和建議，但如果被審計(jì)單位查而不改，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也就起不到真正的促進(jìn)作用。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)通過(guò)開(kāi)展后續(xù)跟蹤審計(jì)，來(lái)檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)并取得預(yù)期的效果，從而充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。
1、擴(kuò)大審計(jì)范圍，開(kāi)展生產(chǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)
為了降低公司的制造費(fèi)用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高各生產(chǎn)車間的管理水平，今年4月份，我們利用了20多天時(shí)間,對(duì)各生產(chǎn)車間的備品備件的使用和管理情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，這是脫離財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而開(kāi)展的專項(xiàng)生產(chǎn)管理審計(jì)。首先，我們對(duì)8個(gè)生產(chǎn)車間的備品備件的采購(gòu)計(jì)劃、領(lǐng)用、維護(hù)、索賠和保管情況，深入車間實(shí)地查閱有關(guān)記錄，檢查備件使用狀況，詢問(wèn)設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)以及損壞索賠等各方面情況，并查看有關(guān)記錄。通過(guò)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)在備件的使用和管理中存在以下問(wèn)題：一是備件的領(lǐng)用及更換無(wú)書(shū)面記錄，在備件出現(xiàn)故障或損壞時(shí)，因不能確定使用時(shí)間長(zhǎng)短而無(wú)法在保質(zhì)期內(nèi)提出修復(fù)或索賠，如子午胎五車間06年領(lǐng)用72個(gè)不銹鋼電加熱器，單價(jià)491元/臺(tái)，檢查時(shí)在用24個(gè)，其余48個(gè)已損壞，保質(zhì)期內(nèi)車間未提出保修或更換要求，使公司損失23568元。二是車間對(duì)人為使用不當(dāng)而出現(xiàn)備件故障或損壞的，沒(méi)有行之有效的考核辦法。如子午胎四車間06年領(lǐng)用100個(gè)手控閥，單價(jià)132元/個(gè)，檢查時(shí)硫化機(jī)上沒(méi)有在用的風(fēng)管，經(jīng)落實(shí)車間機(jī)械技術(shù)員和電氣技術(shù)員，了解到手控閥質(zhì)量不好是一方面，但與工人在使用過(guò)程中不注意保護(hù)、隨意扔放也有一定關(guān)系。三是配件采購(gòu)不及時(shí)，使設(shè)備帶病工作，對(duì)產(chǎn)量和產(chǎn)品質(zhì)量都有一定的影響。四是大部分車間備件庫(kù)管理不規(guī)范，備件出、入庫(kù)沒(méi)有詳細(xì)記錄，維修工可以隨意進(jìn)出領(lǐng)取備件，備件的安全完整無(wú)保障。四是維修工具如鑼絲刀、扳手等，大部分車間沒(méi)有對(duì)維修工領(lǐng)用的工具登記完備的工具臺(tái)帳，車間對(duì)維修工領(lǐng)用工具也沒(méi)有實(shí)行“以舊換新”，不利于對(duì)工具進(jìn)行監(jiān)管。
對(duì)上述等問(wèn)題，我們提出了相應(yīng)的審計(jì)建議，要求車間對(duì)備件領(lǐng)用實(shí)行登記制度，詳細(xì)記錄每個(gè)備件單價(jià)、使用在哪臺(tái)設(shè)備上、更換的時(shí)間、保質(zhì)期、維修安裝人員等內(nèi)容，以便出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題后及時(shí)進(jìn)行索賠，節(jié)約采購(gòu)資金、提高企業(yè)效益。對(duì)其他問(wèn)題也提出了相應(yīng)的審計(jì)建議。該審計(jì)報(bào)告提到的問(wèn)題和審計(jì)建議，得到公司領(lǐng)導(dǎo)的重視，并批示按照審計(jì)意見(jiàn)整改。按照公司領(lǐng)導(dǎo)的批示，我們向各車間下達(dá)審計(jì)決定通知書(shū)要求對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行整改。一個(gè)月后，我們對(duì)車間整改情況進(jìn)行了跟蹤檢查，發(fā)現(xiàn)大部分問(wèn)題及時(shí)得到了解決，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，收到了預(yù)期的審計(jì)效果。
2、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和執(zhí)行情況進(jìn)行審查，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。
高效的規(guī)范的企業(yè)管理，需要企業(yè)對(duì)產(chǎn)、供、銷及人、財(cái)、物建立一套完備的嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，以便企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)按照規(guī)范的制度執(zhí)行，防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效率。為加強(qiáng)企業(yè)管理，今年上半年，我們對(duì)集團(tuán)下屬子公司的內(nèi)部控制的建立健全和執(zhí)行情況開(kāi)展了專項(xiàng)審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，首先檢查各子公司是否對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度；其次結(jié)合業(yè)務(wù)流程的實(shí)際運(yùn)作情況，對(duì)已有制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審查，檢查各項(xiàng)流程和操作過(guò)程是否按照制度進(jìn)行。另外，對(duì)已建立的各項(xiàng)制度是否適應(yīng)新的業(yè)務(wù)運(yùn)作的要求進(jìn)行評(píng)估，對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程已發(fā)生變化或出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)流程的，提出修改原有制度或建立新的內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展變化的要求。
通過(guò)對(duì)子公司內(nèi)部控制制度有關(guān)情況的審查，我們發(fā)現(xiàn)：有的子公司雖然建立了有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，但不夠完備和規(guī)范，存在這樣或那樣問(wèn)題和漏洞，如公司醫(yī)務(wù)室藥品出庫(kù)，雖然有藥品出庫(kù)的程序和簽字手續(xù)，但對(duì)公司活動(dòng)等因公用藥出庫(kù)程序和簽字手續(xù)不完備，存在著管理漏洞；有的子公司對(duì)已有內(nèi)部控制制度不能認(rèn)真執(zhí)行或違反內(nèi)控制度，如某子公司上半年坐支現(xiàn)金155萬(wàn)元；有的子公司對(duì)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)沒(méi)有及時(shí)制訂相應(yīng)的管理制度，存在一定的管理風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)各子公司內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況存在的問(wèn)題，我們提出了相應(yīng)的審計(jì)建議，各子公司均按照審計(jì)意見(jiàn)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范、修訂，進(jìn)一步提高了企業(yè)的管理水平和工作效率，防范和杜絕風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
二、加強(qiáng)離任審計(jì)，有效發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題
干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是多年來(lái)一直進(jìn)行的傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，但我們并沒(méi)有是傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目而忽視它。在子公司經(jīng)理和業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)，有的問(wèn)題很難完全反映和暴露出來(lái)，這就需要我們重視和加強(qiáng)離任審計(jì)，全面披露任期內(nèi)存在的各種問(wèn)題。上半年我們開(kāi)展了4個(gè)子、分公司經(jīng)理任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，取得了一定的審計(jì)效果。在對(duì)某子公司經(jīng)理離任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)存在帳外資金29.87萬(wàn)元，這既違返了財(cái)務(wù)制度也違返了公司的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)后我們立即責(zé)令所有資金全部入帳。避免了可能存在的損失。并且該公司還存在積壓存貨18.36萬(wàn)元的問(wèn)題。針對(duì)問(wèn)題我們提出了相應(yīng)的審計(jì)處理意見(jiàn)，并從工作流程和制度上進(jìn)行了規(guī)范，使問(wèn)題得到較好的解決。在對(duì)某分公司經(jīng)理離任審計(jì)中,對(duì)其離任時(shí)應(yīng)收帳款65萬(wàn)元較大金額,我們提出在2個(gè)月內(nèi)若不能收回全部欠款的,從經(jīng)理的公司獎(jiǎng)金中扣回,在此情況下,2個(gè)月內(nèi)原經(jīng)理全部收回了其離任時(shí)的欠款,杜絕了風(fēng)險(xiǎn)資金發(fā)生。
三、做好專項(xiàng)審計(jì)，節(jié)約大量資金
內(nèi)部審計(jì)工作涉及公司經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，我們?cè)谧龊蒙鲜鰧徲?jì)工作的同時(shí)，還積極開(kāi)展各種專項(xiàng)審計(jì)如備件庫(kù)存定額管理專項(xiàng)審計(jì)、庫(kù)存原材料管理專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)銷售部門(mén)上報(bào)三包胎理賠進(jìn)行核定；對(duì)會(huì)員制獎(jiǎng)勵(lì)通過(guò)物流胎號(hào)查詢系統(tǒng)和公司相關(guān)規(guī)定對(duì)各經(jīng)銷商上報(bào)的會(huì)員兌現(xiàn)積分進(jìn)行審核；對(duì)上報(bào)全鋼輪胎、半鋼輪胎返利通過(guò)月度、季度和年度計(jì)劃任務(wù)量和完成情況確定對(duì)客戶應(yīng)兌現(xiàn)的獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提供的入帳發(fā)票，我們嚴(yán)格依照公司招標(biāo)或談判價(jià)格進(jìn)行審核，對(duì)高出規(guī)定價(jià)格的發(fā)票堅(jiān)決予以退回。通過(guò)上述各項(xiàng)審計(jì)，確保公司利益得到最大限度的維護(hù)，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效果。如：07年上半年我們審核銷售返利3055萬(wàn)元，審定值3044萬(wàn)元，審減11萬(wàn)元。審核各種采購(gòu)、費(fèi)用發(fā)票2400多份，退回不符合定價(jià)發(fā)票30多份，退回金額10多萬(wàn)元。
通過(guò)上述專項(xiàng)審計(jì)，為公司挽回了不應(yīng)支付的資金，較好地維護(hù)了公司利益。
四、工作中存在的主要問(wèn)題
盡管在內(nèi)部審計(jì)工作取得了一定的成效，但我們的工作中仍存在一些需要解決的問(wèn)題，集中體現(xiàn)在：
1、審計(jì)范圍仍有一定的局限性，創(chuàng)新力度不夠，不適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的要求。
盡管近年來(lái)審計(jì)工作作出了許多努力，也收到了一定的成效，但與企業(yè)快速發(fā)展壯大的要求還有一定的差距。目前審計(jì)工作主要是子、分公司季度或年度經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、離任審計(jì)、銷售政策執(zhí)行情況審核、各種發(fā)票審核，管理審計(jì)雖開(kāi)展但數(shù)量和深度不夠，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)沒(méi)有進(jìn)行專門(mén)的審計(jì)和分析等。
2、對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因深層次分析不夠，不利于從根本上解決問(wèn)題。
1、 注重學(xué)習(xí)、勤于思考。
審計(jì)是一個(gè)極具專業(yè)性的工作，要不斷地學(xué)習(xí)，而對(duì)于我來(lái)說(shuō)更要認(rèn)真、仔細(xì)、一步一個(gè)腳印慢慢地學(xué)習(xí)，把外來(lái)的知識(shí)內(nèi)化為自己的能力。入所的一段時(shí)間，我一直做內(nèi)勤，工作之余認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)相關(guān)的資料，遇到不懂的地方及時(shí)記錄下來(lái)，向同事們請(qǐng)教。我是跨行業(yè)轉(zhuǎn)到事務(wù)所從事審計(jì)工作的，雖然自己通過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段的考試，但缺少實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，所以在春節(jié)假期期間，我閱讀了一些財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)軟件操作、會(huì)計(jì)查賬技巧等書(shū)籍，并向經(jīng)驗(yàn)豐富的老會(huì)計(jì)、事務(wù)所的專家現(xiàn)場(chǎng)請(qǐng)教。
2、 踏實(shí)工作、努力拼搏。
入所以來(lái)，參加了xx電力公司年報(bào)審計(jì)、xx糧年報(bào)審計(jì)、xx農(nóng)電上劃清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)，在項(xiàng)目經(jīng)理的指導(dǎo)下，完成所分配的工作。xx電力公司年報(bào)審計(jì)是我參加的第一個(gè)項(xiàng)目，第一次走到實(shí)務(wù)工作中，感到壓力特大，在項(xiàng)目經(jīng)理的指導(dǎo)下做了一些基礎(chǔ)性的工作。在xx七個(gè)庫(kù)點(diǎn)的年報(bào)審計(jì)中，我做了銀行函證、往來(lái)函證、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，資產(chǎn)類、負(fù)債類底稿及一些基礎(chǔ)性工作，在完成自己工作之余并積極主動(dòng)地幫助實(shí)習(xí)生。在xx農(nóng)電上劃清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)工作中，由于我所在項(xiàng)目組沒(méi)有從事過(guò)這樣的專項(xiàng)審計(jì)，所以，我就和項(xiàng)目經(jīng)理一起通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電話等方式查找資料，和項(xiàng)目經(jīng)理一起商議解決問(wèn)題的方法，并在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中做了所有科目的審計(jì)工作底稿，最后圓滿完成總負(fù)責(zé)人下達(dá)的任務(wù)。
3、 積極主動(dòng)與客戶交流。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱《工作指引》）規(guī)定：企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)應(yīng)提供經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，以及經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）。《工作指引》引入中介機(jī)構(gòu)“專項(xiàng)審計(jì)”制度，其目的顯而易見(jiàn)，中介機(jī)構(gòu)對(duì)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，并出具的《專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》，審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)成為評(píng)判申報(bào)企業(yè)是否符合高新技術(shù)條件的關(guān)鍵性證據(jù)。為了指導(dǎo)、規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為此專門(mén)制定了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》。遺憾的是：從審計(jì)署抽查的享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè)，竟有85戶不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，這些企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠36.31億元。一方面，這些“假”高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，直接導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失，也造成企業(yè)之間不公平性競(jìng)爭(zhēng)；另一方面，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定引入“專項(xiàng)審計(jì)”制度出發(fā)點(diǎn)是好的，但未能有效地防止虛假的高新技術(shù)企業(yè)出現(xiàn)，在一定程度上，中介機(jī)構(gòu)難辭其咎，發(fā)人深思。
一、高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定過(guò)程中“專項(xiàng)審計(jì)”制度形同虛設(shè)
企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)存在著巨大利益沖動(dòng)，企業(yè)一旦通過(guò)了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，可以在三年內(nèi)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，從而獲得一筆現(xiàn)實(shí)的或潛在的稅收收益；另一方面，企業(yè)冠以“高新技術(shù)”的頭銜，也是一種無(wú)形資產(chǎn)，它將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)其他的經(jīng)濟(jì)利益，如廣告效應(yīng)、地方政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資金扶持等。一部分企業(yè)在這種多重利益驅(qū)動(dòng)下，將不符合高新技術(shù)條件的經(jīng)過(guò)人為包裝，讓其符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，從而加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中“專項(xiàng)審計(jì)”業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，中介機(jī)構(gòu)為了爭(zhēng)取這項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方面不惜犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)；另一方面中介機(jī)構(gòu)一味地迎合客戶要求，對(duì)于不符合高新技術(shù)企業(yè)在專項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中睜一眼閉一眼，不符合高新技術(shù)條件的企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)不足為奇了。此外，一些地方政府的主管部門(mén)如：科技部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等，為了完成當(dāng)?shù)乜己四繕?biāo)任務(wù)，以及地區(qū)之間相互攀比，這些政府主管部門(mén)縱容或默許一些不符合高新技術(shù)條件的企業(yè)通過(guò)人為調(diào)整數(shù)據(jù)，讓其達(dá)到符合高新技術(shù)條件的各項(xiàng)指標(biāo)。由于上述主觀、客觀上的原因造成了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中的“專項(xiàng)審計(jì)”制度形同虛設(shè)，中介機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)審計(jì)工作只不過(guò)是走過(guò)場(chǎng)，完成必要的程序，為申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)提供一種必備材料。
二、中介機(jī)構(gòu)在實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的突出問(wèn)題
（一）新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入劃分缺乏標(biāo)準(zhǔn)和必要依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以準(zhǔn)確做出劃分
目前，國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）沒(méi)有明確的一一對(duì)應(yīng)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，各地還沒(méi)有建立一套高新產(chǎn)品（服務(wù)）認(rèn)證管理辦法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)企業(yè)申報(bào)的高新技術(shù)以及高新產(chǎn)品（服務(wù)）的性能、特征、技術(shù)特點(diǎn)、應(yīng)用的領(lǐng)域等全面了解、掌握，做出專業(yè)判斷，在某種程度上超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力。如何判斷申報(bào)企業(yè)的產(chǎn)品(服務(wù))能夠歸屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)τ谧?cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)也是個(gè)難題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能依賴于某些領(lǐng)域的專家，而這些特殊領(lǐng)域的專家往往來(lái)自于申報(bào)企業(yè)。
另外，部分申報(bào)企業(yè)收入核算不夠明細(xì)，企業(yè)未專門(mén)設(shè)置高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)賬，一些高新產(chǎn)品技術(shù)（服務(wù)）收入與非高新產(chǎn)品技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）存在相互交叉，如高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)技術(shù)或工藝改變了，產(chǎn)品（服務(wù)）沒(méi)有明顯改變，這類產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否屬于高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入？在專項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中，申報(bào)企業(yè)將產(chǎn)品（服務(wù)）收入分為高新產(chǎn)品（服務(wù)）與非高新產(chǎn)品（服務(wù)），人為因素較大。
（二）申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)“研發(fā)費(fèi)用”歸集、分配不規(guī)范，人為調(diào)節(jié)因素過(guò)大
由于申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)大部分執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也有部分企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)“研發(fā)費(fèi)用”歸集內(nèi)容、分配方法不盡相同，特別是“研發(fā)費(fèi)用”資本化條件、內(nèi)容區(qū)別相當(dāng)大；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有相關(guān)“研發(fā)費(fèi)用”歸集、分配規(guī)定，因此，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)采用會(huì)計(jì)制度不盡相同，從財(cái)務(wù)核算上講，“研發(fā)費(fèi)用”歸集內(nèi)容、分配方法無(wú)法有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
《工作指引》要求申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬目核算，并提供《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集明細(xì)表》及相關(guān)憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：大部分企業(yè)財(cái)務(wù)上通過(guò)“研發(fā)費(fèi)用”科目歸集的研發(fā)費(fèi)用支出與企業(yè)申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用支出差異很大，且前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后者。申報(bào)企業(yè)“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬目所反映研發(fā)費(fèi)用支出是從“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用”等科目中剝離出來(lái)，且將其分?jǐn)偟矫總€(gè)研發(fā)項(xiàng)目上（研發(fā)項(xiàng)目少的有6個(gè)，多的有13個(gè)以上），申報(bào)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用剝離、分?jǐn)傔^(guò)程中，人為因素難以避免。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核輔助賬目核算“研發(fā)費(fèi)用”剝離、分?jǐn)倳r(shí)，無(wú)法與財(cái)務(wù)上“研發(fā)費(fèi)用”歸集、分配結(jié)果相互核對(duì)，且很難反證，其歸集、分?jǐn)側(cè)狈侠硇浴?zhǔn)確性。
一、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)
根據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國(guó)有資本金的活動(dòng)。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請(qǐng)實(shí)施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動(dòng)情況的；企業(yè)會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。
企業(yè)要聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。所以清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是特殊目的審計(jì)，作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)和賬務(wù)核對(duì)。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評(píng)判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)，并出具鑒證證明。
二、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)的區(qū)別
清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過(guò)程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開(kāi)的，主要與年報(bào)審計(jì)有以下區(qū)別：
1、審計(jì)目的不同
年報(bào)審計(jì)的目的是對(duì)公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對(duì)企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
2、審計(jì)范圍不同
年報(bào)審計(jì)的范圍為公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證等會(huì)計(jì)資料及其他資料，包含合并報(bào)表及母公司報(bào)表；清產(chǎn)核資審計(jì)的范圍為國(guó)有企業(yè)的基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表以及涉及資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價(jià)值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計(jì)的范圍要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。
3、審計(jì)依據(jù)不同
年報(bào)審計(jì)的依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)會(huì)計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等；清產(chǎn)核資審計(jì)的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策問(wèn)題的通知》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。
4、審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同
清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們?cè)谟?jì)劃時(shí)不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對(duì)、詢證以及對(duì)企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證明，并對(duì)其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括（1）貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項(xiàng)：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長(zhǎng)期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢項(xiàng)目等的清查。（6）對(duì)各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報(bào)審批程序及處理意見(jiàn)是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門(mén)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。
5、審計(jì)的方法和程序多
年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會(huì)計(jì)報(bào)表科目在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采取抽查方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計(jì)，主要是在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查，重估價(jià)值鑒證，損益認(rèn)定審計(jì)，結(jié)果申報(bào)審計(jì)，資金核實(shí)審計(jì)，帳務(wù)處理審計(jì)，完善制度審計(jì)等。特別是對(duì)資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。
6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)、價(jià)值鑒證工作
年報(bào)審計(jì)時(shí)，由于時(shí)間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤(pán)點(diǎn)工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報(bào)廢及其他原因形成的潛虧情況，同時(shí)，年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們要對(duì)往來(lái)款項(xiàng)逐一函證，落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性，對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。
7、審計(jì)調(diào)整
年報(bào)審計(jì)中，我們對(duì)于超出重要性水平的事項(xiàng)提請(qǐng)公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會(huì)計(jì)報(bào)表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項(xiàng)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度出具不同意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國(guó)家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報(bào)處理結(jié)果。
三、結(jié)束語(yǔ)
清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留問(wèn)題，為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革和加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理創(chuàng)造條件；全面清查核實(shí)非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國(guó)有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的清查工作，為國(guó)有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說(shuō)，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國(guó)有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開(kāi)展，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的新拓展。在國(guó)有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深入和發(fā)展過(guò)程中，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)也將在實(shí)踐中得到完善和發(fā)展。
