首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
時(shí)間：2023-07-24 09:24:27
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
（一）由于報(bào)表缺陷導(dǎo)致的審計(jì)缺陷由于會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是企業(yè)過(guò)去某特定期間的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，信息披露的格式單一、時(shí)間滯后、內(nèi)容固化等報(bào)表缺陷，使得出于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表鑒證意見(jiàn)的審計(jì)也存在相應(yīng)的缺陷，無(wú)法提供除鑒證意見(jiàn)以外的更有價(jià)值的數(shù)據(jù)分析、信息質(zhì)量以及信息鏈條等，也無(wú)法通過(guò)審計(jì)報(bào)告滿足不同報(bào)告使用者的信息需求。
（二）由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)е碌膶徲?jì)技術(shù)缺陷由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)程序缺失，審計(jì)證據(jù)不能充分支持審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)瑕疵，甚至審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。
（三）由于主觀故意或主觀判斷偏差而導(dǎo)致的審計(jì)人為缺陷主觀故意的審計(jì)人為缺陷主要表現(xiàn)為未按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則--審計(jì)報(bào)告的要求出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)類型，濫用或亂用非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。
二、對(duì)報(bào)表缺陷及審計(jì)缺陷的改進(jìn)建議
完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系、豐富信息披露內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)查證力度、樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立政府監(jiān)管、中介鑒證、企業(yè)自律及公眾監(jiān)督的四位一體體系，把報(bào)表缺陷及審計(jì)缺陷將至最低。
（一）對(duì)過(guò)去單一、固化的會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行重構(gòu)，建立個(gè)性、豐富的報(bào)表體系以滿足企業(yè)自身及外部不同報(bào)表使用者的需求。重構(gòu)后的會(huì)計(jì)報(bào)表體系應(yīng)集歷史信息與未來(lái)信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)據(jù)信息與分析預(yù)測(cè)信息、固化信息與個(gè)性信息、專業(yè)信息與非專業(yè)信息等為一體，使外部報(bào)表使用者能根據(jù)自身的需要，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表看得懂、提取得到所需要的會(huì)計(jì)信息。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)素質(zhì)建設(shè)，豐富專業(yè)技能，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深入把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范的要求，恪守執(zhí)業(yè)道德，保持職業(yè)審慎，在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，更深入地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表背后可能存在的錯(cuò)誤及舞弊，考慮報(bào)表人為缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類型、報(bào)表使用者的可能影響，最大限度地把審計(jì)缺陷降至低水平。
（三）加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)等政府部門的執(zhí)法監(jiān)管力度，發(fā)揮社會(huì)公眾、媒體、網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)督作用，維護(hù)公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)環(huán)境，建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、政府部門及社會(huì)公眾相互監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)報(bào)表人為缺陷、審計(jì)缺陷予以深入檢查與懲戒。
Abstract: Under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. Based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.
Key words: financial statements; fraud; audit strategy
中圖分類號(hào)： D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）
如何有效審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家一個(gè)永恒的審計(jì)主題。進(jìn)入本世紀(jì)以來(lái)，舞弊現(xiàn)象呈愈演愈烈的趨勢(shì)。在我國(guó)，上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件也一直不斷，“誠(chéng)信危機(jī)”面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育》課題組對(duì)216家企業(yè)總會(huì)計(jì)師的問(wèn)卷調(diào)查顯示，88．45％的總會(huì)計(jì)師們對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信度持懷疑態(tài)度。目前，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的泛濫，已經(jīng)對(duì)當(dāng)前資本市場(chǎng)造成了很大的危害。與此同時(shí)，通過(guò)一系列審計(jì)程序卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)報(bào)表中所存在的問(wèn)題，審計(jì)失敗案屢屢上演。嚴(yán)重的后果是使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生了質(zhì)疑，影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的生存發(fā)展。因此，如何識(shí)別和審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊顯得尤為重要。本文通過(guò)研究舞弊的動(dòng)因，試圖找出鑒別舞弊的方法，并且總結(jié)如何實(shí)施審計(jì),從而為審計(jì)人員提供幫助。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義
要弄清財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義，首先要明白財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)告包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。而財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，是財(cái)務(wù)報(bào)告中提供數(shù)據(jù)化信息部分的載體，是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要構(gòu)成部分。
國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義有很多種，但是內(nèi)涵基本上是相同的：即舞弊的主體為公司或企業(yè)，不遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。
因此，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的內(nèi)涵可以理解為：企業(yè)通過(guò)各種手段使得對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映出的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等信息與企業(yè)本來(lái)的真實(shí)情況發(fā)生了偏離，從而誤導(dǎo)了信息使用者。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因
財(cái)務(wù)報(bào)告之所以不可信，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的制造者為了達(dá)到某種目的，采用了會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊或是會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾等方法，使得會(huì)計(jì)報(bào)表所反映出的情況與實(shí)際產(chǎn)生了偏離，而會(huì)計(jì)報(bào)表提供方對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊或是粉飾有其深層次的原因與動(dòng)機(jī)。
（一）我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的內(nèi)部原因
1、委托—風(fēng)險(xiǎn)。公司委托制本身存在的利益不相同、責(zé)任不對(duì)等、信息不對(duì)稱、契約不完全四個(gè)方面的缺陷。在我國(guó)，國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系，是在“統(tǒng)一所有、分級(jí)監(jiān)管”原則下，從中央到地方各級(jí)政府建立國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，由其委派董事、監(jiān)事并選擇經(jīng)營(yíng)者，在授權(quán)委托下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種方式導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)鏈過(guò)長(zhǎng)，國(guó)有產(chǎn)權(quán)“虛化”，國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)代表人虛化等問(wèn)題，不可能使所有者代表進(jìn)入企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)和決策機(jī)構(gòu)，從而使得監(jiān)管乏力。這就為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提供了一定方便。
2、內(nèi)部人控制。所謂“內(nèi)部人控制”，是由信息不對(duì)稱造成的，企業(yè)的外部人(包括股東、債權(quán)人、主管部門)監(jiān)督不力，企業(yè)的內(nèi)部成員掌握了企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，他們?cè)诠緫?zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自己的利益，甚至和職工聯(lián)手，謀取各自的利益。這種情況下，內(nèi)部人為了達(dá)到自己的目的，就可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。
3、激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱。我國(guó)很多企業(yè)(特別是國(guó)有企業(yè))激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱的情況比較嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬在事前被一次性規(guī)定，激勵(lì)機(jī)制不夠。當(dāng)前我國(guó)上市公司經(jīng)理人的報(bào)酬普遍偏低，報(bào)酬結(jié)構(gòu)不合理，行業(yè)差距明顯。這都直接影響到相關(guān)主體的內(nèi)部控制力。
（二）我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的外部原因
1、制度安排不完善。制度通過(guò)利益安排對(duì)個(gè)體的行動(dòng)產(chǎn)生影響，不同的制度安排就會(huì)導(dǎo)致不同的利益安排，有關(guān)會(huì)計(jì)信息的制度安排就會(huì)決定會(huì)計(jì)信息“制造者”和“消費(fèi)者”行為方式。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的制度安排主要有《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及證監(jiān)會(huì)頒布的上市公司信息披露規(guī)則等等。有研究人員通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)報(bào)表舞弊案的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并誘發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，也就是說(shuō)雖然有會(huì)計(jì)的相應(yīng)技術(shù)規(guī)范，但相應(yīng)的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對(duì)象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代人受過(guò)”。在這樣的制度環(huán)境下，會(huì)計(jì)主體更傾向于通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，提供對(duì)他們有利的會(huì)計(jì)信息。
2、會(huì)計(jì)外部監(jiān)督弱化。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊得以實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合監(jiān)管”。外部監(jiān)管應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程，除了社會(huì)審計(jì)外，還有法律制裁、社會(huì)輿論監(jiān)督、公司治理結(jié)構(gòu)等都是整個(gè)監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。我國(guó)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督的關(guān)注焦點(diǎn)主要放在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督上，其他方面的監(jiān)管沒(méi)有很好地帶動(dòng)起來(lái)，這反而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的發(fā)揮。第二，重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來(lái)執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會(huì)產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上是因?yàn)閳?zhí)行人的素質(zhì)與修養(yǎng)有問(wèn)題，我們?cè)谌轿坏恼\(chéng)信教育上仍然不夠，重視行政制裁，輕視民事賠償。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)策略
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的識(shí)別
運(yùn)用融資行為來(lái)使企業(yè)壯大經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是投融資企業(yè)運(yùn)行的主要方式。這種方式的主要作用在于可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到改善，從而優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。而使得這種結(jié)構(gòu)得以健康發(fā)展的決定性因素就是財(cái)務(wù)管理。全球化經(jīng)濟(jì)的交融和我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，會(huì)計(jì)職能發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，并且在未來(lái)的發(fā)展中，會(huì)計(jì)職能的性能也將發(fā)生本質(zhì)改變，即從核算型過(guò)渡為管理型。破除傳統(tǒng)守舊的觀念，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理順應(yīng)時(shí)代潮流，更加貼合現(xiàn)當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)也是投融資企業(yè)制定方針政策的主要參照物。它的重要性具體體現(xiàn)在，投融資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表只有通過(guò)詳細(xì)審核，才能使企業(yè)賬目具備精確性，如此才能為企業(yè)的健康良性發(fā)展提供精確的保障依據(jù)。
一、企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核工作
工作任務(wù)決定工作性質(zhì)。因?yàn)樨?cái)務(wù)審核是一項(xiàng)十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，因此其?nèi)容也十分的細(xì)密，它審核內(nèi)容主要有：內(nèi)容、形式、呈報(bào)數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等。這種非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臓顟B(tài)與行業(yè)本身有關(guān)，說(shuō)句玩笑話，只要關(guān)乎到錢財(cái)，大家的態(tài)度都會(huì)比較嚴(yán)肅。投融資企業(yè)本身對(duì)于每項(xiàng)資金的把控力度要求就甚高，因而在財(cái)務(wù)報(bào)表審核上越嚴(yán)格，企業(yè)各項(xiàng)環(huán)節(jié)的質(zhì)量才會(huì)越高，兩者之間形成一個(gè)正比關(guān)系。企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表審核工作時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)匯總和合并的重復(fù)性的現(xiàn)象，因此，只有科學(xué)、精準(zhǔn)的的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能對(duì)這些潛在現(xiàn)象做出很好的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。眾所周知，投融資企業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的行業(yè)，它的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展全靠?jī)?yōu)良的信譽(yù)、企業(yè)形象作支撐。而財(cái)務(wù)報(bào)表審核的科學(xué)性、公開(kāi)性、透明性則是贏得社會(huì)支持與信任的有力依據(jù)，只有良好的口碑才能為投融資企業(yè)帶來(lái)更多更大的收益。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核的具體方式和內(nèi)容分類
1．具體審核方式的分類
（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核工作進(jìn)展的主要依托來(lái)源于企業(yè)制定的相關(guān)規(guī)章制度。沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，若沒(méi)有制定相關(guān)的規(guī)章制度來(lái)對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行有效的規(guī)范與監(jiān)督，缺乏企業(yè)約束力，業(yè)務(wù)就不能得到有效的開(kāi)展。因此，在這點(diǎn)上要求企業(yè)法人在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程當(dāng)中必須依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，制定適合本企業(yè)的規(guī)章制度。財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)框架內(nèi)才能更好的發(fā)揮審核作用。
（2）投融資企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表審核時(shí)，需要層次分明，具備相應(yīng)的層次性。將相關(guān)資料進(jìn)行有序的整理，使人一眼明了，這樣能夠提升工作效率。具體步驟如下：一、先將各類報(bào)表及其附件資料進(jìn)行細(xì)分比較；二、審核資料，檢查資料準(zhǔn)確性；三、審核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表備份資料的準(zhǔn)確性。
（3）投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核重復(fù)審查的重要性重復(fù)審查有利于查漏補(bǔ)缺，排查出不合理部分。這項(xiàng)工作主要是指員工在工作過(guò)程中對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)掌握的不牢靠或缺乏這方面知識(shí)，因而導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)諸多不確定因素。加上對(duì)這種因素又沒(méi)有及時(shí)的解決，并且還將這種錯(cuò)誤的方式進(jìn)行了延續(xù)使用，所以在企業(yè)進(jìn)行年度審核時(shí)，會(huì)出現(xiàn)目標(biāo)與效益發(fā)生偏差的現(xiàn)象。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核的重復(fù)審查對(duì)投融資企業(yè)的發(fā)展具有重要影響。
2．審核內(nèi)容分類
（1）匯總式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。投融資企業(yè)審核的基礎(chǔ)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)匯總報(bào)表，優(yōu)良的報(bào)表可以使企業(yè)在相關(guān)問(wèn)題上的處理有明確的方向，這樣能夠?yàn)槠髽I(yè)的科學(xué)決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，具有可控性。
（2）審核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)報(bào)表?，F(xiàn)階段的公司主要有幾大類，一類因承擔(dān)責(zé)任不同，所以有分有限責(zé)任公司和股份有限公司；一類因組織形式不同，分別有國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)。而投融資企業(yè)大部分都為股份制有限公司，所以，企業(yè)權(quán)利的劃分是根據(jù)其性質(zhì)而定的。例如，根據(jù)股東所持有的股份而分紅原則。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行利潤(rùn)報(bào)表的審核時(shí)，需要考慮到對(duì)各股東權(quán)益科目的審查，在保持股東既得利益的情況下，確保審核的精確性。
（3）審核會(huì)計(jì)報(bào)表間的勾稽關(guān)系。勾稽關(guān)系是指相互間存在一種可檢查驗(yàn)證的關(guān)系，與報(bào)表相對(duì)應(yīng)，和會(huì)計(jì)科目本身無(wú)關(guān)。企業(yè)在一個(gè)季度或一年內(nèi)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造出的全部利潤(rùn)，應(yīng)該具體匹配到企業(yè)的盈虧、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方向以及利潤(rùn)劃分等方面。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)異常情況的審核
1．比例的突然好轉(zhuǎn)性
對(duì)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中判斷比例突然好轉(zhuǎn)，一般是根據(jù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)值區(qū)間來(lái)進(jìn)行衡量與劃分。通過(guò)和中間固定值的對(duì)比，確認(rèn)審核中所存在的異常問(wèn)題，在這樣的基礎(chǔ)上分析出目前的經(jīng)濟(jì)情況。假如兩者之間的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差值等于2時(shí)，就代表是比例突然好轉(zhuǎn)。這時(shí)就需要引起重視，分析其詳因，并且檢查它對(duì)投融資企業(yè)的正常運(yùn)行是否存在阻礙。舉個(gè)例子，比方說(shuō)一家公司在最近幾年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核報(bào)表都顯示為盈利，但在這一年的極差值與較低值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)值2的范圍，這就證明這時(shí)它實(shí)際上的資金出現(xiàn)了問(wèn)題，需要相關(guān)人員進(jìn)行檢查與分析。但是在沒(méi)有引起重視的情況下，使得這家公司在資金鏈上出現(xiàn)了斷裂問(wèn)題，而公司最終的走向也再次證明了財(cái)務(wù)報(bào)表審核時(shí)的重要性，同時(shí)也證明投融資企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用利用率、流動(dòng)比率等數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的審查。
2．相關(guān)比例優(yōu)秀程度
相關(guān)比例優(yōu)秀程度過(guò)于極端劃分的主要依據(jù)是對(duì)于本行業(yè)的相關(guān)優(yōu)秀值的衡量，這一觀點(diǎn)是基于同行的報(bào)表數(shù)據(jù)而言的。以當(dāng)前的市場(chǎng)軌跡來(lái)看，如果投融資企業(yè)的一項(xiàng)指標(biāo)明顯大于行業(yè)中的優(yōu)秀值，且最大優(yōu)秀值比（該指標(biāo)值除以該行業(yè)優(yōu)秀值）減去11，結(jié)果大于百分之40時(shí)，就能夠判定此指標(biāo)出現(xiàn)了問(wèn)題，若結(jié)果小于40％，則說(shuō)明這個(gè)指標(biāo)在正常的優(yōu)秀范圍之內(nèi)。例如，某企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)同比去年增長(zhǎng)了1％，但當(dāng)其所得數(shù)據(jù)在與同行進(jìn)行對(duì)比計(jì)算后，發(fā)現(xiàn)它的增長(zhǎng)點(diǎn)實(shí)際上大于40％，這就表明該投融資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在虛假問(wèn)題。所以，投融資企業(yè)在考察指標(biāo)時(shí)應(yīng)對(duì)其成本利潤(rùn)率等方面加強(qiáng)審核。
四、在工程核算方面的管理與應(yīng)用
金融企業(yè)在工程核算方面的管理主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面，即對(duì)投融資項(xiàng)目的管理、對(duì)融資計(jì)劃的編寫、對(duì)工程付款的核算、對(duì)日常公用費(fèi)用的管理，下面進(jìn)行詳細(xì)介紹：
1．投融資項(xiàng)目管理上的實(shí)施應(yīng)用
投融資項(xiàng)目管理上的實(shí)施應(yīng)用主要表現(xiàn)在企業(yè)的投資項(xiàng)目上，它在項(xiàng)目的選擇與實(shí)施過(guò)程中，需要將財(cái)務(wù)管理的規(guī)則作為主要依據(jù)。在這里需要將一個(gè)特殊項(xiàng)目除外，那就是舉債資金，除此之外，其他的都需要按照財(cái)務(wù)管理規(guī)則嚴(yán)格執(zhí)行。
2．融資計(jì)劃編寫的目的及重要性
有了計(jì)劃好辦事。融資計(jì)劃編寫的主要目的在于使融資工作的順利開(kāi)展有理有據(jù)，有了計(jì)劃之后，一切工作的開(kāi)展都會(huì)變得清晰明確。就像寫企業(yè)的年度計(jì)劃一樣，對(duì)于下一年融資工作的規(guī)劃都需要提前做好準(zhǔn)備，而且還要將寫好的規(guī)劃交呈上級(jí)部門審閱，經(jīng)過(guò)一系列的討論和修改后，再與企業(yè)管理者進(jìn)行綜合分析，最終敲定來(lái)年的融資方案。在這一過(guò)程中要注意對(duì)成本的掌控，如果貸款利息過(guò)高，而利潤(rùn)不顯，這時(shí)就需要通知相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與部門進(jìn)行開(kāi)會(huì)研討并進(jìn)行最終的方案確定。
3．工程付款核算的概念及意義
工程付款核算實(shí)際上就是工程結(jié)算。在一項(xiàng)工程當(dāng)中，需要的資金費(fèi)用有多種多樣，比如人工成本、材料成本、以及運(yùn)輸成本等。在這個(gè)過(guò)程中涉及到的部門眾多，人員結(jié)構(gòu)也相當(dāng)?shù)膹?fù)雜，而每一個(gè)環(huán)節(jié)所涉及到的資金流又大，在這種復(fù)雜的環(huán)境下，如果不對(duì)工程付款進(jìn)行詳細(xì)的核算，就容易喪失對(duì)資金流向的把控，而且對(duì)于下一步的工程量也沒(méi)辦法給出準(zhǔn)確的預(yù)算。因此，工程付款結(jié)算不僅僅是一個(gè)數(shù)據(jù)結(jié)果而已，它還是下一個(gè)項(xiàng)目的奠基者。
4．日常公用費(fèi)用管理上的分類
所謂日常公用費(fèi)用管理上的分類實(shí)際上就是指日常瑣碎開(kāi)銷，包括租賃費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)、物管費(fèi)等。在這項(xiàng)管理上應(yīng)該采取總額控制法，對(duì)專項(xiàng)資金實(shí)行嚴(yán)格的控制與記錄，并制定一個(gè)合理的范圍。五、結(jié)束語(yǔ)通過(guò)本篇文章的描述，可以得出融資企業(yè)在資金的籌集與應(yīng)用方面，財(cái)務(wù)管理帶著絕對(duì)的主導(dǎo)作用。同時(shí)，也是投融資企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定的主要依據(jù)，是企業(yè)管理的重要手段。投融資企業(yè)在管理中以財(cái)務(wù)管理為核心，用以保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，從而進(jìn)一步提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
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我國(guó)學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究也取得了一系列成果。程思敏（2008）在研究美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則之后，概括了美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)在AS2中提出的綜合審計(jì)模式，該模式將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)作為兩個(gè)相互聯(lián)系、相互支撐的審計(jì)體系，通過(guò)獨(dú)立、并行的審計(jì)過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員可以借助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，也可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)來(lái)幫助審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序。陳漢文（2010）認(rèn)為AS2所提出的綜合審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)以及它與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合問(wèn)題，兩者密切聯(lián)系同時(shí)又各有重點(diǎn)，一個(gè)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，另一個(gè)針對(duì)公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中要評(píng)價(jià)管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性評(píng)估過(guò)程、對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并得出內(nèi)部控制是否有效的審計(jì)意見(jiàn)。裘宗舜、周潔 （2011）在對(duì)比財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之后得出結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的不同在于審計(jì)內(nèi)容與范圍、審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確程度、職業(yè)判斷能力要求等，但兩者的目標(biāo)一致、程序關(guān)聯(lián)、方法類似且相互支持。謝曉燕、張心靈（2012）在比較分析財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基礎(chǔ)上指出內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)等方面存在著密切聯(lián)系，正確、合理的利用兩者之間的關(guān)聯(lián)性，推行內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合，有利于節(jié)約審計(jì)資源和成本，提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，提出我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)制定審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及配套的審計(jì)業(yè)務(wù)指引和業(yè)務(wù)指南，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。張龍平、陳作習(xí)（2012）對(duì)我國(guó)推行內(nèi)部控制審計(jì)的必要性、可行性進(jìn)行了分析，認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合有利于提升我國(guó)審計(jì)工作效率、發(fā)揮審計(jì)協(xié)同效益，進(jìn)而提升我國(guó)審計(jì)水平和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系 財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)與外部溝通的語(yǔ)言，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量狀況的會(huì)計(jì)形式的表述。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則是受投資人委托，由第三方實(shí)行的旨在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)表述真實(shí)性、可靠性的業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是為了保證內(nèi)部控制體系發(fā)揮應(yīng)有的作用而進(jìn)行的一種外部評(píng)價(jià)機(jī)制和程序。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系表現(xiàn)為：如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)表明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性就會(huì)降低；如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性就增加。如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在兩種可能，一是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并運(yùn)行有效，在防止和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)方面發(fā)揮了積極作用。二是內(nèi)部控制存在漏洞但審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以糾正，此時(shí)，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制將會(huì)出具非無(wú)保留意見(jiàn)。但如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見(jiàn)，那么企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告肯定存在重大缺陷，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告必然是非無(wú)保留意見(jiàn)的。
二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合策略
（一）整合審計(jì)的必要性 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)性質(zhì)上的同質(zhì)性使得兩者具備融合的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)特定的審計(jì)程序和方式對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的公允性、合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以提升公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)需要公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理、賬戶余額等事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)管理層的認(rèn)定、聲明進(jìn)行審計(jì)，因此是基于公司管理層的責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)過(guò)程發(fā)表審計(jì)無(wú)保留意見(jiàn)并不能完成排除公司存在重大錯(cuò)報(bào)的可能，因此，是一種高于管理層認(rèn)定而無(wú)法絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠性的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受企業(yè)或者第三方委托對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。管理層應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、可靠性作出說(shuō)明，并對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理層有關(guān)內(nèi)部控制的聲明、認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的密切聯(lián)系使得內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互支持，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果能夠幫助審計(jì)人員確定內(nèi)部控制可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。整合審計(jì)可以有效的降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，減少運(yùn)行成本，提高審計(jì)效率并減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中收集的證據(jù)和實(shí)施的測(cè)試對(duì)于兩種審計(jì)活動(dòng)都有效，因此，是一種經(jīng)濟(jì)可行、兼顧審計(jì)單位、被審計(jì)單位共同利益的制度安排，在美國(guó)、日本等國(guó)家的運(yùn)用也證明了該模式的合理性。
（二）整合審計(jì)的可行性 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的密切聯(lián)系使得兩者存在很多可以相互利用的地方，在一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)點(diǎn)上具有整合的可行性，具體表現(xiàn)在：
（1）審計(jì)目標(biāo)的一致性。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)都是為利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的合理保證，將兩種審計(jì)目標(biāo)結(jié)合在一起只需要通過(guò)單一的協(xié)調(diào)流程就能實(shí)現(xiàn)，即讓同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，即獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的三方關(guān)系人具有一致性，責(zé)任方是被審計(jì)單位的管理層、使用者為企業(yè)利益相關(guān)者，審計(jì)過(guò)程由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成。
（2）審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的相關(guān)性。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在著業(yè)務(wù)內(nèi)容上的重合，審計(jì)人員在審計(jì)審計(jì)程序時(shí)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效性測(cè)試，并以此作為依據(jù)之一來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)，制定合適的審計(jì)程序。同時(shí)，如果審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)，表明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的應(yīng)重新進(jìn)行審計(jì)。
（3）審計(jì)業(yè)務(wù)主體的一致性。 AS2以及AS5都要求財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)報(bào)告需要同時(shí)，如果將兩項(xiàng)審計(jì)工作交由不同事務(wù)所完成，在審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本、審計(jì)協(xié)調(diào)方面都不合理。由同一事務(wù)所負(fù)責(zé)兩項(xiàng)審計(jì)有利于節(jié)省審計(jì)成本和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且，世界各國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)表明，由不同事務(wù)所分別承辦兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由同一家事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為整合審計(jì)提供了基礎(chǔ)。
（三）整合審計(jì)的實(shí)施關(guān)鍵 《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)可以由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，也可以由同一家會(huì)計(jì)事務(wù)所完成。但由于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性（如圖1），無(wú)論是企業(yè)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都將二者合并在一起進(jìn)行，而且，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》顯然也注意到這一點(diǎn)，從計(jì)劃審計(jì)工作到完成審計(jì)工作的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都偏重于整合審計(jì)。
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本上與現(xiàn)代審計(jì)同步，在審計(jì)理論、程序、方法等方面都已經(jīng)成熟，而且不斷的發(fā)展和完善。內(nèi)部控制審計(jì)則是在薩班斯法案頒布之后開(kāi)始發(fā)展起來(lái)，雖然美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員先后AS2和AS5進(jìn)行了規(guī)范，但在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中還存在很多不足，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的共同點(diǎn)形成了兩者整合的關(guān)鍵點(diǎn)，如圖2所示，審計(jì)證據(jù)以及其他重要信息構(gòu)成了兩者之間進(jìn)行整合的基礎(chǔ)，整合審計(jì)就是通過(guò)通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效以及在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以支持分析程序中使用信息的完整性和準(zhǔn)確性；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供參考。
（1）審計(jì)目標(biāo)的整合。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的旨在保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，是以公允性作為審計(jì)目標(biāo)的，是將財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的內(nèi)部控制有效性納入審計(jì)范圍，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在借鑒國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上將我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)定位為：保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全、提高財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制五大目標(biāo)為指引，建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并形成評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受第三方委托對(duì)公司內(nèi)部控制審計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行合理保證鑒證，是以有效性為審計(jì)目標(biāo)的。財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性是內(nèi)部控制有效性的體現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性則是財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的保證，兩者都服務(wù)于為企業(yè)利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，因此，兩者在這一點(diǎn)上是一致的，目標(biāo)的一致性使得整合審計(jì)成為可能。
（2）審計(jì)計(jì)劃的整合。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要制定合理的審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)做好被審計(jì)單位行業(yè)狀況、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制、法律環(huán)境等重大事項(xiàng)的了解以實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)。一是確定對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)具有重要影響的事項(xiàng)并分析該事項(xiàng)如何影響審計(jì)工作。二是內(nèi)部控制審計(jì)中重點(diǎn)考慮的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)工作量、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、利用他人審計(jì)成果等因素應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，內(nèi)部控制審計(jì)確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域同樣是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。三是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的有關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果應(yīng)作為內(nèi)部控制審計(jì)識(shí)別和測(cè)試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進(jìn)行測(cè)試的重要依據(jù)。四是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證程度要高于內(nèi)部控制審計(jì)的保證程度，整合兩種審計(jì)要求財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)用相同的重要性水平。
（3）審計(jì)業(yè)務(wù)的整合。前面的分析中提到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)同屬于基于責(zé)任方的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，即將重大鑒證風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平以內(nèi)。從COSO五要素的“內(nèi)部控制整體框架”到COSO八要素的“內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理”，內(nèi)部控制正逐步向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行轉(zhuǎn)變，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行審計(jì)前的準(zhǔn)備、制定審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，因此，致力于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證鑒證服務(wù)的兩種審計(jì)活動(dòng)。在審計(jì)過(guò)程中，可以將一些類似的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行，或合并進(jìn)行，而由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)負(fù)責(zé)兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的整合提供了必要條件。
（4）審計(jì)程序的整合。內(nèi)部控制審計(jì)要求以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向來(lái)實(shí)施審計(jì)程序和控制測(cè)試，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)、控制測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)的核心，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試三個(gè)環(huán)節(jié)，而且在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面了解企業(yè)內(nèi)部控制，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)就需要進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，因此，內(nèi)部控制測(cè)試成為整合審計(jì)在實(shí)施程序方面的關(guān)鍵整合點(diǎn)。需要說(shuō)明的是內(nèi)部控制審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以同時(shí)進(jìn)行，但兩者的范圍存在差異，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試限于“所依賴”的內(nèi)部控制，即當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的某個(gè)項(xiàng)目需要測(cè)試內(nèi)部控制是否有效時(shí)，審計(jì)人員才對(duì)影響該項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試來(lái)獲取充分的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制測(cè)試范圍較小，其結(jié)果未必足以證明整個(gè)內(nèi)部控制體系的有效性。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制測(cè)試的范圍要大于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試范圍，整合審計(jì)可以通過(guò)增加內(nèi)部控制審計(jì)需要“補(bǔ)充”的控制測(cè)試來(lái)完成整個(gè)審計(jì)控制測(cè)試。
（5）審計(jì)方法的整合。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)采用自上而下的審計(jì)方法。財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)通過(guò)詢問(wèn)、檢查文件或記錄、觀察等程序了解評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而制定針對(duì)報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)的總體審計(jì)措施和針對(duì)認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，包括相應(yīng)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)采用的自上而下的審計(jì)方法從了解并測(cè)試公司層內(nèi)部控制開(kāi)始，然后對(duì)報(bào)表重要賬戶控制有效性進(jìn)行測(cè)試，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易控制的有效性測(cè)試，從而引導(dǎo)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)列報(bào)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的賬戶、交易上。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)也具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)了解企業(yè)內(nèi)部控制，選取內(nèi)部控制測(cè)試范圍，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)審計(jì)活動(dòng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則有助于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)抓住重點(diǎn)做到有的放矢。
2 兩項(xiàng)審計(jì)整合的重要意義
2.1 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合，一方面給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時(shí)也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個(gè)方面：第一方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過(guò)兩項(xiàng)審計(jì)的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，講了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn);第二方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開(kāi)，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加具有規(guī)范性。
2.2 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)提出之后，有效的拓展了會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合后，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度層面沒(méi)有對(duì)內(nèi)控審計(jì)做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國(guó)有企業(yè)著手加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。從此可見(jiàn)，未來(lái)企業(yè)的審計(jì)逐漸從單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)逐步過(guò)渡到內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效融合。越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始接受兩種審計(jì)整合的好處，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了前進(jìn)的動(dòng)力，為我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。但需要注意的是，兩種審計(jì)有效整合的同時(shí)，會(huì)計(jì)師在審計(jì)、專業(yè)人員等越來(lái)越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。
2.3 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效提高了審計(jì)的效率內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計(jì)形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以為彼此提供審計(jì)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計(jì)的成本支出，提高審計(jì)效率。舉例來(lái)說(shuō)，內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)時(shí)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)的方向，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的評(píng)估，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計(jì)方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定本次審計(jì)的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計(jì)資源，也可以降低企業(yè)的審計(jì)成本，兩種審計(jì)進(jìn)行有效溝通后，會(huì)提高企業(yè)的審計(jì)效率。
2.4 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評(píng)估，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)時(shí)比內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)確性降低，因此，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息，有效降低了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)了審計(jì)錯(cuò)誤，該錯(cuò)誤可以在內(nèi)部控制的審計(jì)可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計(jì)時(shí)可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效提升審計(jì)的質(zhì)量。
3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析
3.1 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一致性目標(biāo)
內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)包括：通過(guò)內(nèi)控審計(jì)有效的保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)包括：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)的流程存在不同之處，但是目標(biāo)一致，因此可以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以有效的整合。
3.2 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有相同的審計(jì)模式
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的模式主要采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，該審計(jì)模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍和風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)的模式主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試，通過(guò)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計(jì)的審計(jì)思路，并進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作。因此，從審計(jì)的模式角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，且均是采用自上而下的審計(jì)形式，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。
3.3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種審計(jì)程序具有相關(guān)性
內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)的方向，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯(cuò)誤，有效的為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)的方向。而會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)可能存在的問(wèn)題，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。
4 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合的策略
4.1 同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)
同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)時(shí)，首先需要對(duì)內(nèi)控控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，通過(guò)測(cè)試的結(jié)果了解內(nèi)控審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性提供充分的意見(jiàn)。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)控審計(jì)可以有效為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。兩種審計(jì)意見(jiàn)類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在一定的區(qū)別，因此，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的一致，需要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)。
4.2 內(nèi)控審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以結(jié)合使用
一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)比
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)工作，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合相關(guān)規(guī)定編制，進(jìn)而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通常是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注
2.內(nèi)部控制審計(jì)
審計(jì)工作內(nèi)容是評(píng)價(jià)并確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)過(guò)程，其中包含評(píng)價(jià)并確認(rèn)企業(yè)控制設(shè)計(jì)與控制運(yùn)行缺陷（包括缺陷等級(jí)），并通過(guò)數(shù)據(jù)分析形成缺陷的主要原因，進(jìn)而提出改進(jìn)內(nèi)部控制的有關(guān)建議。
3.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)比
二者雖然相互獨(dú)立，但也相輔相成。二者最終目的相一致、都是采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、二者都需要了解并測(cè)試內(nèi)部控制，并且內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)與定義方式相同、二者都要識(shí)別重要交易類型、重點(diǎn)賬戶等內(nèi)容、二者重要性相同。但是，從本質(zhì)上、作用上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表中的進(jìn)一步信息，能夠幫助投資者在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)基礎(chǔ)上，更深一步了解企業(yè)內(nèi)控情況、投資價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)。可以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的深化工作。
二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合前提與計(jì)劃
1.簽訂業(yè)務(wù)約定書
想要承接鑒證業(yè)務(wù)必須要滿足一定的前提條件：第一，要確定被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制；第二，要與管理層責(zé)任意見(jiàn)達(dá)成一致。承接財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的前提條件是：第一，明確被審計(jì)企業(yè)所采用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；第二，企業(yè)管理人員認(rèn)可其責(zé)任。在正式審計(jì)過(guò)程中，能夠有效評(píng)估審計(jì)人員的專業(yè)能力與綜合能力，并保障審計(jì)人員能蟯時(shí)勝任兩種業(yè)務(wù)的承接條件。進(jìn)而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的交流時(shí)間。
2.審計(jì)計(jì)劃
在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確認(rèn)企業(yè)是否具備整合條件。判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，能夠發(fā)現(xiàn)、方式財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，如審計(jì)方法、計(jì)劃要素、舞弊現(xiàn)象等問(wèn)題，都要進(jìn)行綜合考慮，這也為整合審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)聘請(qǐng)一家會(huì)計(jì)事務(wù)所擔(dān)任內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，首先要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要起草計(jì)劃審計(jì)方案，并針對(duì)整合審計(jì)計(jì)劃出整體審計(jì)方案，在審計(jì)中，整合審計(jì)需要采用了“自上而下”風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)方法，重點(diǎn)考慮資源投向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合內(nèi)容與實(shí)施
1.控制測(cè)試
控制測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的契合點(diǎn)。該審計(jì)環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中偶爾才得以實(shí)施，但在整合審計(jì)中必須要實(shí)施。內(nèi)部控制測(cè)試的主要作用表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①測(cè)試被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。會(huì)計(jì)師能夠確定控制測(cè)試的實(shí)施程序與方向。如果被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制有效，則可以降低一些實(shí)質(zhì)性的程序，進(jìn)而提高整體審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題，壞及時(shí)必須要考慮所存在的問(wèn)題是否存在錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。②在內(nèi)部控制測(cè)試中，通過(guò)會(huì)計(jì)師的對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行分析，并是否執(zhí)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)提出審計(jì)意見(jiàn)，讓企業(yè)管理人員你能夠認(rèn)識(shí)到管理層與治理層受托情況。
2.業(yè)務(wù)類型
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)都屬于鑒證業(yè)務(wù)，其中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求更為強(qiáng)烈，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力與職業(yè)修養(yǎng)要求更高，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保障程度更高。由于內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)起步相對(duì)較晚，還處于初級(jí)發(fā)展階段。但在同一審計(jì)單位進(jìn)行整合審計(jì)，要求兩項(xiàng)審計(jì)的合理保障要求相同，如果有保證程度上的差異，可以通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)能力和完善外部理論環(huán)境逐漸消除保證程度差異。
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整合審計(jì)中的基礎(chǔ)內(nèi)容。會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，要充分評(píng)估、識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并通過(guò)了解企業(yè)運(yùn)作環(huán)境，并提出初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)，通過(guò)設(shè)計(jì)并實(shí)時(shí)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)劃英語(yǔ)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不得有絲毫馬虎，其貫穿這整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)的始終，會(huì)計(jì)師應(yīng)采用自上而下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。其中，企業(yè)控制對(duì)內(nèi)部控制的有效性有著直接影響，包括內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試，以及財(cái)務(wù)報(bào)表中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。
四、整合審計(jì)結(jié)論與出具審計(jì)報(bào)告
在審計(jì)結(jié)論與具體報(bào)告階段，會(huì)計(jì)師需要綜合評(píng)價(jià)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和識(shí)別缺陷，并根據(jù)內(nèi)控缺陷與審計(jì)范圍受限程度發(fā)表最后的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，會(huì)計(jì)師必須保障內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互支持審計(jì)結(jié)論，同時(shí)也要在各自報(bào)表中說(shuō)明另一項(xiàng)審計(jì)發(fā)表的意見(jiàn)類型。在實(shí)務(wù)中，整合審計(jì)是由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的不同項(xiàng)目組實(shí)施兩項(xiàng)審計(jì)。并由會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)人員之間的溝通，協(xié)調(diào)二者的工作進(jìn)程，并充分利用對(duì)方的審計(jì)成果。但不同的項(xiàng)目組也要保持一定的獨(dú)立行，相互檢查審計(jì)狀況，并實(shí)時(shí)記錄，進(jìn)而降低同時(shí)出具錯(cuò)誤報(bào)告的幾率。
五、結(jié)束語(yǔ)
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)成本，同時(shí)也提高了審計(jì)工作的復(fù)雜性。但財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的一大趨勢(shì)，企業(yè)想要在市場(chǎng)中生存、發(fā)展就必須要順應(yīng)時(shí)代要求。因此，企業(yè)必須要將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合，形成整合審計(jì)模式，進(jìn)而提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[l]吳文軍內(nèi)部控制審核與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系[J]會(huì)計(jì)之友，2016（9）：56-60.
一、緒論
1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本理論
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)之上，通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，真實(shí)公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最早起源于19世紀(jì)以前，目前在世界各國(guó)范圍內(nèi)已發(fā)展成熟，美國(guó)、日本等國(guó)家很早就頒布實(shí)施了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)也早在1996年就了國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則，相關(guān)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究成果不計(jì)其數(shù)。
2、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概論
內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托，對(duì)被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。在研究美國(guó)COSO的《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中有關(guān)內(nèi)部控制概論的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制進(jìn)一步細(xì)分為:廣義內(nèi)部控制和狹義內(nèi)部控制，廣義內(nèi)部控制采用COSO《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的概念;狹義內(nèi)部控制概念借鑒美國(guó)PCAOB的AS2中的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制概念，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程，其目標(biāo)主要是為了合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)公允完整。
3、整合審計(jì)基本理論
整合審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)單位委托，依照相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)利用兩次審計(jì)工作的相似性來(lái)制定實(shí)施雙向?qū)徲?jì)的流程，在整合審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制制度由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一項(xiàng)目組來(lái)執(zhí)行，實(shí)施審計(jì)的整合計(jì)劃，合理運(yùn)用他人的審計(jì)成果，以求實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)共同的審計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合審計(jì)研究已經(jīng)成為國(guó)際執(zhí)業(yè)界最新的發(fā)展趨勢(shì)。在近十年的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，理論界和實(shí)務(wù)界一直在孜孜不倦的對(duì)整合審計(jì)的效率和方案進(jìn)行探索和研究。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別、聯(lián)系
企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)相同，整合趨勢(shì)明顯，但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是兩種不同的審計(jì)模式，二者在實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中也有著明顯的區(qū)別，筆者通過(guò)下表分析二者的區(qū)別和聯(lián)系:
1、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都需要了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，必要時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，但是二者在審計(jì)范圍方面有著本質(zhì)區(qū)別，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對(duì)象主要是對(duì)某一時(shí)點(diǎn)的或某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制測(cè)試的必要性、并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制有效性，在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面，除了了解與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制外，對(duì)于其他內(nèi)部控制不需要進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制審計(jì)主要是對(duì)特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于內(nèi)部控制必須要進(jìn)行測(cè)試，對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
2、審計(jì)目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)不一致，但是二者的最終目標(biāo)是一致的，共同目標(biāo)都是向財(cái)務(wù)報(bào)表外部的信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，并對(duì)提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允性提供合理保證;但是，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面都進(jìn)行了真實(shí)公允反映，按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審
3、整合審計(jì)的必要性和可行性分析
基于上述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩種審計(jì)模式的區(qū)別和聯(lián)系的研究，筆者認(rèn)為，實(shí)施整合審計(jì)有可行性，有利于提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本，改善審計(jì)效果。從被審計(jì)單位的角度來(lái)看，整合審計(jì)可以有效避免被審計(jì)單位重復(fù)實(shí)施審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)，從而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量，由此，整合審計(jì)可以有效減少被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn):
內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表的雙重審計(jì)最早出現(xiàn)在美國(guó)，隨后日本、加拿大、歐盟諸多成員國(guó)也紛紛開(kāi)始實(shí)施類似制度。在我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定及實(shí)際需求下，尤其是《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等規(guī)范性文件出臺(tái)后，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)逐漸整合、雙管齊下的階段。從世界范圍的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)及其余財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看是審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展中一個(gè)必須經(jīng)歷的過(guò)程，將對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)造成顯著影響。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制的雙重審計(jì)，是指同一單位選擇同一家事務(wù)所來(lái)執(zhí)行兩種不同審計(jì)時(shí)，將其交由同一會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)來(lái)執(zhí)行，從而提高審計(jì)效率、節(jié)省審計(jì)資源的一種策略。雙重審計(jì)的整合在我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展中勢(shì)在必行，其可行性在于二者的整合已經(jīng)具備良好的基礎(chǔ)。
（一）業(yè)務(wù)類型一致
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)及其相關(guān)的服務(wù)等類型。其中，鑒證業(yè)務(wù)可以分為直接報(bào)告業(yè)務(wù)和基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù);也可根據(jù)保證的程度分為有限保證、合理保證兩類業(yè)務(wù)。而對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制的審計(jì)均屬于責(zé)任方認(rèn)定、合理保證鑒證類型的業(yè)務(wù)。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，為被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中有無(wú)重大錯(cuò)報(bào)提供合理的保證。內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)獲取合理的證據(jù)，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制（非財(cái)務(wù)報(bào)告中）的重大缺陷進(jìn)行披露，從而為內(nèi)部控制審計(jì)的意見(jiàn)提供合理保證。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)類型是相同的，這是二者進(jìn)行整合的一個(gè)重要基礎(chǔ)。
（二）最終目標(biāo)一致
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要關(guān)注被審計(jì)報(bào)表的合法公允性，內(nèi)部控制審計(jì)則是針對(duì)財(cái)務(wù)控制的有效性來(lái)發(fā)表意見(jiàn)。雖然二者具有一定的差別，但二者的最終目標(biāo)都是為了對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)提供合理的保證，以供被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的使用者提供決策參考。因此從兩種審計(jì)的根本目標(biāo)來(lái)看，都是為了通過(guò)審計(jì)手段，對(duì)財(cái)務(wù)不存在重大缺陷和問(wèn)題提供保證，從而向外界提供公司的高質(zhì)量和高可信度的財(cái)務(wù)信息?；诙吣繕?biāo)的統(tǒng)一性，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)二者整合的可行性將大大提高。
（三）工作程序關(guān)聯(lián)
財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)的工作程序相互關(guān)聯(lián)，二者在審計(jì)過(guò)程中的諸多成果能夠相互利用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，需要對(duì)公司財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而來(lái)確定進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程和程序。二者在工作程序的關(guān)聯(lián)性主要體現(xiàn)在：一方面，在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)信息的掌握及評(píng)價(jià)是必須要進(jìn)行的工作;另一方面，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，需要對(duì)內(nèi)部控制在指定時(shí)間范圍內(nèi)的有效運(yùn)行證據(jù)加以調(diào)查和掌握?？梢?jiàn)，二者在審計(jì)程序上具有相互關(guān)聯(lián)的特點(diǎn)，許多中間環(huán)節(jié)的成果也可以相互轉(zhuǎn)換和利用。因此從程序上看，將二者進(jìn)行整合，可以大大節(jié)約審計(jì)的成本和資源，提高審計(jì)工作的效率，避免浪費(fèi)。
（四）審計(jì)方法相同
通常情況下，兩種審計(jì)都實(shí)行由上而下的審計(jì)思路與方法，這也是雙重審計(jì)進(jìn)行整合的重要基礎(chǔ)之一，能夠保證二者整合的可操作性。就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，主要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先對(duì)公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后將評(píng)估結(jié)果作為審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和實(shí)施依據(jù)。在實(shí)際審計(jì)時(shí)，為從公司獲取審計(jì)所需的大量信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用觀察、問(wèn)卷調(diào)查、詢問(wèn)、討論等方法，而這類方法在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)也經(jīng)常用到。就內(nèi)部控制審計(jì)而言，根據(jù)相關(guān)行業(yè)規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中是按照自上而下的方法開(kāi)展工作，這能夠使審計(jì)人員規(guī)避高風(fēng)險(xiǎn)，從實(shí)質(zhì)上來(lái)講也是一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的方法。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在方法上具有一致性，許多具體實(shí)施過(guò)程中的方法十分類似，而且這些以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的方法可以大大降低審計(jì)的成本。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的做法
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)從過(guò)程上看一半可以分為計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段等。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)程序上基本一致，因此在考察二者整合的可行性時(shí)，應(yīng)該對(duì)審計(jì)實(shí)施的過(guò)程加以探討。
（一）審計(jì)計(jì)劃階段
計(jì)劃是實(shí)施任何審計(jì)工作中必不可少的環(huán)節(jié)，但目前一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)工作的計(jì)劃階段認(rèn)識(shí)和重視不足，常常省略計(jì)劃階段的一些重要的環(huán)節(jié)和步驟，這會(huì)大大影響審計(jì)工作的質(zhì)量。而詳細(xì)可行的審計(jì)計(jì)劃大大提高審計(jì)資源整合和管理的效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。具體來(lái)講，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃階段首先應(yīng)該包括對(duì)被審計(jì)單位制定的總體審計(jì)計(jì)劃，用以確定總體的審計(jì)范圍、審計(jì)方向和審計(jì)時(shí)間。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還應(yīng)該制定具體的審計(jì)計(jì)劃，主要包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、審計(jì)的具體程序等。而對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)而言，其審計(jì)計(jì)劃主要包括了風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、審計(jì)工作量的確定等?？梢?jiàn)，二者都包括了對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容。
（二）控制測(cè)試階段
在審計(jì)工作的實(shí)施過(guò)程中，控制測(cè)試對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)起到十分關(guān)鍵的作用。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的相關(guān)要求，在評(píng)估認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就必須進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，這本質(zhì)上講就是針對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。所以，內(nèi)部控制測(cè)試階段是將兩種審計(jì)順利整合的關(guān)鍵。在二者整合過(guò)程中內(nèi)部控制階段要實(shí)現(xiàn)兩方面的目標(biāo)：首先，要為所得出的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供足夠的證據(jù)支持;其次，要為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果提供足夠的證據(jù)支持。在進(jìn)行測(cè)試控制時(shí)，為了保證審計(jì)的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用多種方法，如詢問(wèn)法、觀察法、文件檢查、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行等等。值得注意的是，在內(nèi)部控制審計(jì)中，為取得充分的信息和證據(jù)來(lái)證明報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的合法及公允性，未必能完全支持內(nèi)部控制的有效性。所以，應(yīng)在審計(jì)期間對(duì)控制測(cè)試的范圍進(jìn)行補(bǔ)充，獲得更多更加充分的證據(jù)來(lái)支持財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。
（三）實(shí)質(zhì)測(cè)試階段
實(shí)施實(shí)質(zhì)測(cè)試程序是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中必不可少的環(huán)節(jié)，主要包括對(duì)各類賬戶、交易、列表的細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試和進(jìn)行分析性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果來(lái)對(duì)報(bào)表審計(jì)測(cè)試程序加以更正和分析。若實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中有錯(cuò)報(bào)，那么需要考慮對(duì)實(shí)質(zhì)性程序和對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的影響。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)察覺(jué)重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題，可由此判斷財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制也存在著重大缺陷。
（四）審計(jì)報(bào)告階段
待審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)實(shí)際審計(jì)結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論并撰寫審計(jì)報(bào)告。依據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中的相關(guān)要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合時(shí)，應(yīng)該產(chǎn)生兩種審計(jì)報(bào)告。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的兩種審計(jì)報(bào)告中，建議應(yīng)給出相應(yīng)說(shuō)明，說(shuō)明已經(jīng)同時(shí)進(jìn)行了兩種審計(jì)，分別就是否存在重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行意見(jiàn)發(fā)表。此外，根據(jù)兩種審計(jì)中出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)等問(wèn)題，發(fā)放針對(duì)性的管理意見(jiàn)書，從而為審計(jì)單位改善財(cái)務(wù)管理給出相應(yīng)的依據(jù)。
三、結(jié)束語(yǔ)
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合在我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和完善過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，目前來(lái)看也已經(jīng)具備一定的基礎(chǔ)和整合的可行性?；谏鲜?，筆者認(rèn)為在未來(lái)的審計(jì)中，應(yīng)從審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)和過(guò)程，針對(duì)雙重審計(jì)的整合開(kāi)展相應(yīng)的工作，為積極引導(dǎo)審計(jì)工作的規(guī)范性、節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率做出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
一、引言
社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，時(shí)代對(duì)審計(jì)提出了新的要求，無(wú)論從企業(yè)角度還事務(wù)所角度，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表走上整合的道路已經(jīng)不可避免，整合審計(jì)不僅可以提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)費(fèi)用，同時(shí)能夠提高相關(guān)利益者使用信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在這一背景下，本文將針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)聯(lián)性命題展開(kāi)研究。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)的理論概述
1.基礎(chǔ)內(nèi)涵
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)針對(duì)的主要是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量，反映的是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。而內(nèi)部控制審計(jì)的目的則在于確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否能夠有效發(fā)揮其作用，從而確定被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)，以及披露被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告不相關(guān)的重大的內(nèi)部控制缺陷。
2.關(guān)聯(lián)意義
財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以由同一個(gè)審計(jì)師或同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)，根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的相關(guān)性制定審計(jì)流程、實(shí)施審計(jì)計(jì)劃并合理運(yùn)用審計(jì)成果對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況等作出綜合評(píng)價(jià)。將兩者結(jié)合起來(lái)審計(jì)可以在減少審計(jì)工作量、審計(jì)成本的同時(shí)提高審計(jì)效果和效率，以及提高相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面的知情權(quán)，
三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的整合必要
1.理論上具備可行性
在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，需要根據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效性確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的抽樣規(guī)模，因此審計(jì)師可以借鑒被審計(jì)單位內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)成果，從而在確保降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。
2.人才隊(duì)伍上有支撐
近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)審計(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)師的專業(yè)技術(shù)和專業(yè)知識(shí)也在不斷提升，有大量合格的審計(jì)師具備相應(yīng)的審計(jì)能力，具備了將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合的業(yè)務(wù)能力，也使得內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合擁有了堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。
3.有效節(jié)約審計(jì)成本
如被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)分別由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)，那么被審計(jì)單位需要花費(fèi)更多的人力物力和不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用也會(huì)增多。然而，如被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所接手，則審計(jì)師在與被審計(jì)單位的管理層進(jìn)行溝通的時(shí)候無(wú)疑會(huì)更加順暢，整體的審計(jì)時(shí)間無(wú)疑會(huì)更長(zhǎng)，這更有利于審計(jì)師在更充分的審計(jì)期間發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)質(zhì)量。
四、促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)控整合審計(jì)的構(gòu)想
1.善于規(guī)劃與利用審計(jì)時(shí)間
在目前的審計(jì)實(shí)踐中，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了大量的審計(jì)任務(wù)，所以大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目組在安排被審計(jì)單位的審計(jì)時(shí)間時(shí)都會(huì)把時(shí)間安排得非常緊湊。這樣就導(dǎo)致了因內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合而節(jié)省下來(lái)的時(shí)間并沒(méi)有被用于繼續(xù)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是被安排承接另一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。也導(dǎo)致了內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的優(yōu)勢(shì)沒(méi)有得到充分的發(fā)揮，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的很難達(dá)到。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)整合的目的即在于高效利用內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)性。因此，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，最優(yōu)化利用審計(jì)時(shí)間，即對(duì)兩次審計(jì)都需要取得的證據(jù)進(jìn)行一次性取得，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中參照內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的抽樣范圍，能夠顯著提高審計(jì)效率。
2.建立健全內(nèi)控建設(shè)與內(nèi)控審計(jì)披露制度
內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。因此，建立健全的內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)披露制度的實(shí)施，可以使企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中逐步降低財(cái)務(wù)報(bào)表的中重大錯(cuò)報(bào)，從而有效防止相關(guān)人員進(jìn)行的舞弊案件的發(fā)生。同時(shí)，對(duì)所有上市公司都要求強(qiáng)制披露完整的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，使內(nèi)部控制審計(jì)披露更規(guī)范，更透明；對(duì)其中故意隱瞞和掩蓋自身內(nèi)部控制缺陷的，證監(jiān)會(huì)和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)懲，以確保內(nèi)部控制審計(jì)披露的公正性、完整性和透明度。
3.夯實(shí)內(nèi)控審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)基礎(chǔ)
雖然我國(guó)的審計(jì)師的專業(yè)技術(shù)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是不可否認(rèn)的是審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力仍然有待提高。在短短的審計(jì)期間內(nèi)如何準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制缺陷，是每一個(gè)審計(jì)師需要認(rèn)真解決的問(wèn)題。因此，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)審計(jì)師的培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)知識(shí)，從而更好的把握被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，更準(zhǔn)確的做出專業(yè)審計(jì)判斷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
參考文獻(xiàn)：
[1]王翠琳，張莉，徐娜.我國(guó)整合審計(jì)主體選擇研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（02）
一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則
1.遵守職業(yè)道德規(guī)范
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是誠(chéng)信行業(yè)，整個(gè)社會(huì)對(duì)行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神、職業(yè)技能、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)作風(fēng)的期望很高。制定并遵守一套行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)行業(yè)形象、取信于社會(huì)公眾的基礎(chǔ)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范主要為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程中獲知的信息保密。其中，應(yīng)有的關(guān)注是指專業(yè)人士對(duì)其所提供的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)的義務(wù)。具體到審計(jì)服務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和客觀評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。
2.遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，結(jié)合具體情況，制定合適的質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)：第一，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度。在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)同時(shí)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的審計(jì)質(zhì)量控制程序。
3.遵守審計(jì)準(zhǔn)則
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一審計(jì)領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達(dá)到的目標(biāo)和核心要求、為達(dá)到這一目標(biāo)所要實(shí)施的必要審計(jì)程序作出了明確規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，以保證審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益，增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心。為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求而建立的適合于本事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分
1.被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任
現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有直接責(zé)任。在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：
(1)選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度
管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的，選擇使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。就會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)而言，民間非營(yíng)利組織適合采用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》；事業(yè)單位通常適合采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；而企業(yè)根據(jù)規(guī)?；蛐袠I(yè)性質(zhì)，分別適合采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。按照編制目的，財(cái)務(wù)報(bào)表可分為通用目的和特殊目的兩種報(bào)表。前者是為了滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，如為公布目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；后者是為了滿足特定信息使用者的信息需要。相應(yīng)地，編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度也有所不同。
(2)根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)
會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值、應(yīng)收賬款的可收回金額、存貨的可變現(xiàn)凈值以及預(yù)計(jì)負(fù)債的金額等。管理層有責(zé)任根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。
3.兩種責(zé)任不能互相取代
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
總之，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要基礎(chǔ)，只要做好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的正確劃分，才能保證財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的科學(xué)合理。
中圖分類號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2017.02.046
1 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、整合審計(jì)的概念
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師把被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量為審計(jì)對(duì)象，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度為審計(jì)目標(biāo)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要制定、執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制，是否在所有重大方面具有合法性和公允性等獲取適當(dāng)和充分的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表最終審計(jì)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)來(lái)講，一方面可以降低財(cái)務(wù)信息有虛假的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也可以提高其財(cái)務(wù)信息的可信度和透明度。
內(nèi)部控制審計(jì)，是指被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人員通過(guò)計(jì)劃、執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作，在管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試設(shè)計(jì)和運(yùn)行的是否有效，最終對(duì)其特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性獲取適當(dāng)和充分的審計(jì)證據(jù)，最終發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，最終出具審計(jì)報(bào)告。
整合審計(jì)，是指被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)法律規(guī)章，對(duì)被審計(jì)單位同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，通過(guò)利用兩次審計(jì)工作的相似性來(lái)設(shè)置一套具有針對(duì)性的審計(jì)流程和審計(jì)方法，運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)程序，最終執(zhí)行兩種審計(jì)的目標(biāo)。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終通過(guò)得出一份審計(jì)報(bào)告，將這兩種審計(jì)，即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行全部闡述，即運(yùn)用一套程序和流程，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的公允合法性以及其內(nèi)部控制的有效性這兩個(gè)審計(jì)目標(biāo)。整合審計(jì)就是在這兩種審計(jì)合并的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資源的有效整合，簡(jiǎn)化重復(fù)的流程，刪減重復(fù)的步驟，更加合理的設(shè)計(jì)審計(jì)程序及環(huán)節(jié)，有效保證兩種審計(jì)目標(biāo)最終都實(shí)現(xiàn)。
務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化整合，既能夠通過(guò)利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效率，還能夠減少以前由于兩種審計(jì)分開(kāi)而產(chǎn)生的不必要的審計(jì)費(fèi)用開(kāi)支，從而更有助于實(shí)現(xiàn)雙重目的。
2 整合審計(jì)在我國(guó)實(shí)施的必要性與可行性
2.1 整合審計(jì)在理論上是切實(shí)可行的
會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一被審計(jì)單位執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩種審計(jì)業(yè)務(wù)，這二者間具有許多的相似之處。
2.1.1 兩種審計(jì)具有相同的審計(jì)主體
根據(jù)中國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)的要求，雙方約定必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己承擔(dān)，需要客戶簽署的審計(jì)和會(huì)計(jì)事務(wù)業(yè)務(wù)條件下，這兩種審計(jì)工作從根本上被審計(jì)單位管理相關(guān)決定，但只有最后一期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)法律責(zé)任，但你必須明確一個(gè)概念，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性是企業(yè)管理自己的責(zé)任，責(zé)任鑒定。兩個(gè)審計(jì)報(bào)告預(yù)期用戶基本上是一致的，如企業(yè)的股東、潛在的投資者、債權(quán)人或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，等。根據(jù)上述分析可以得出結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩個(gè)審計(jì)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶，也有相同的審計(jì)主體和客體，審計(jì)三方一致關(guān)系的前提下實(shí)施整合審計(jì)的可行性。同時(shí)，在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)也有所有利益相關(guān)者這樣的共同委托方，還有一樣的諸如管理層這樣的受托方，實(shí)際業(yè)務(wù)中受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的一致性也是整合審計(jì)基本理論得重要前提之一。
2.1.2 兩種審計(jì)具有相同的審計(jì)模式
就目前來(lái)看，我國(guó)實(shí)際中執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通常采用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，這是主要方向。而且審計(jì)中必須要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，還要識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)上述審計(jì)模式準(zhǔn)備相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，當(dāng)然還要有配套的具有針對(duì)性的審計(jì)程序得以實(shí)施。而這一系列工作流程中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則恰恰是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中最最突出的特點(diǎn)。自上而下的審計(jì)方式一般使用在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制總體風(fēng)險(xiǎn)的了解結(jié)果和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層面的了解結(jié)果，會(huì)對(duì)重要賬戶和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并在下層即業(yè)務(wù)層面展開(kāi)審計(jì)工作。因此，自上而下的審計(jì)方式在根本上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的核心。綜上分析，兩種審計(jì)在審計(jì)模式上都體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序。
2.1.3 兩種審計(jì)具有相同的審計(jì)程序
公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)程序上都運(yùn)用了詢問(wèn)檢查觀察和重新執(zhí)行等方法來(lái)測(cè)試內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)運(yùn)行是否有效。兩者在識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定相同。在確定重要性水平方面，兩者都需要一個(gè)合適的重要性水平來(lái)辨別錯(cuò)報(bào)將來(lái)對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷是否具有重大的缺陷，是否影響其內(nèi)部控制的運(yùn)行效果。而該項(xiàng)控制能不能給在實(shí)際工作中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)防和發(fā)現(xiàn)里面的重大錯(cuò)報(bào)，則決定了內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，綜上分析，這兩種審計(jì)應(yīng)當(dāng)確定相同的重要性水平。
從上述三個(gè)方面來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)這兩種類型在各個(gè)方面具有較高的一致性，這種一致性的理論整合審計(jì)為我國(guó)的實(shí)施完全可行的條件。
2.2 整合審計(jì)在實(shí)際中是現(xiàn)實(shí)需要的
2.2.1 國(guó)家政策法規(guī)的出臺(tái)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力的提高
隨著2010年我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的以及實(shí)施，內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)際中一直不斷發(fā)展和完善。這種發(fā)展形勢(shì)使得整合審計(jì)也得到了相關(guān)政府部門的支持。其第五條中也非常明確的指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候完全可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行審計(jì)。所以，整合審計(jì)之所以在實(shí)際中得以實(shí)施主要是因?yàn)椤镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》在政策法規(guī)方面給予了堅(jiān)實(shí)的保障。
我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范不斷出臺(tái)，很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也開(kāi)始加大力度對(duì)其員工進(jìn)行包括學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的具體內(nèi)容和相關(guān)內(nèi)部控制的法律規(guī)范等，以及如何提升專業(yè)勝任能力等方面的專業(yè)培訓(xùn)，要求員工在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候必須參照相關(guān)規(guī)范，以_保審計(jì)人員內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。經(jīng)過(guò)這些專業(yè)培訓(xùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)業(yè)能力方面得取得了相當(dāng)大的程度的提高。目前我國(guó)市場(chǎng)上很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具備實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)力的同時(shí)，也具備了內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)力，所以當(dāng)然也具備審計(jì)上市公司的資格，完全可以執(zhí)行這兩項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。
2.2.2 被審計(jì)單位審計(jì)意識(shí)的強(qiáng)和節(jié)約審計(jì)資源的需要
《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》里面要求上市公司必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向其外部信息的使用者告知其公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)，該報(bào)告需要附有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。此外，管理被審計(jì)單位的審計(jì)工作也需要積極支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，需要提供必要的幫助。然而在實(shí)踐中，如果企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)分別簽署不同的兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致重復(fù)執(zhí)行相同的工作內(nèi)容，但也可能導(dǎo)致相同的兩個(gè)會(huì)計(jì)公司工作為同一內(nèi)容詢問(wèn)調(diào)查，或重復(fù)相同的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證等各種效率低情況出現(xiàn)等等。這樣就造成被審計(jì)單位在配合審計(jì)人員工作的時(shí)候，就必須相應(yīng)增加財(cái)力物力和人力。尤其是在強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的情況下，很可能造成審計(jì)溝通不暢，效率低下。另外分別審計(jì)還可能會(huì)造成兩家事務(wù)所出具報(bào)告的時(shí)間不一致，最終將導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)外公布其財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告時(shí)，難以按照法律法規(guī)要求的時(shí)間及時(shí)完成。但如果是同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的話，被審計(jì)單位則可以縮短很多不必要的配合時(shí)間和節(jié)省很多不必要的資源浪費(fèi)。
因此，進(jìn)行整合審計(jì)，既可以減少雙方為了配合工作而浪費(fèi)的資源、又可以節(jié)省很多不必要的審計(jì)開(kāi)支，還有利于兩者工作方面的更充分的協(xié)調(diào)，兩者兼顧。同時(shí)審計(jì)成本的合理控制，也有利于提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。所以對(duì)于被審計(jì)單位而言，其管理層當(dāng)然會(huì)更把這兩種審計(jì)都委托給一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。由此可見(jiàn)被審計(jì)單位在審計(jì)意識(shí)方面已經(jīng)有了較大的提高，這恰恰是整合審計(jì)在實(shí)際中得以推行的重要條件。
3 整合審計(jì)程序在實(shí)際中的運(yùn)用分析
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)施審計(jì)工作的主要程序有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序，其中進(jìn)一步審計(jì)程序又包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。而內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行的審計(jì)程序則包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試。通過(guò)下表的對(duì)比分析為這兩種審計(jì)程序的整合提供思路。
由上述表格的對(duì)比可以得出，內(nèi)部控制審計(jì)中的最核心程序是控制測(cè)試，因此，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論怎樣評(píng)價(jià)控制運(yùn)行的預(yù)期的有效性，在執(zhí)行整合審計(jì)時(shí)都必須采用既包括執(zhí)行控制測(cè)試，又包含實(shí)質(zhì)性程序的綜合性方案?？刂茰y(cè)試在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中是非必須程序，因此在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所選取擬測(cè)試的控制范圍相對(duì)而言比較小，但內(nèi)部控制審計(jì)在執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)的范圍相對(duì)來(lái)說(shuō)是比較大的。因此，在控制測(cè)試方面，兩種審計(jì)工作存在一定差異。但是如果從整合審計(jì)的角度來(lái)看，要想能達(dá)到既減少實(shí)質(zhì)性程序的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，同時(shí)又要滿足內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的雙重目的的要求，就必須要執(zhí)行足夠大范圍的控制測(cè)試。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)服務(wù)時(shí)通常都是按照需求的內(nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試的目標(biāo)。
實(shí)質(zhì)性測(cè)試作為一個(gè)獨(dú)特的和必要的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作流程，其工作可以控制和測(cè)試結(jié)果。如果在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)發(fā)現(xiàn)有些認(rèn)定層次的項(xiàng)目出現(xiàn)比較嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須重新考慮控制測(cè)試的工作結(jié)果，當(dāng)然也要重新考慮對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)。
綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)這兩種審計(jì)結(jié)果能夠相互制約，既可以提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)能力，又可以提供高質(zhì)量且有效的審計(jì)結(jié)果。雖然內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)的實(shí)施時(shí)間還不夠長(zhǎng)，對(duì)于實(shí)施整合審計(jì)的實(shí)際效率和效果也有待繼續(xù)驗(yàn)證。但是，整合審計(jì)是隨著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的需求應(yīng)運(yùn)而生的，而且對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、政府及社會(huì)公眾等各方利益體而言，實(shí)施整合審計(jì)都是有必要的。所以，將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合，是必要且可行的，是提高我國(guó)審計(jì)工作水平的必要發(fā)展趨勢(shì)。
參考文獻(xiàn)
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