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一、工程概況
中鐵七局集團武漢公司承建的北崖龍江鐵路大橋，為國家重點工程黔桂擴能改造QG3標段的工程之一，地處典型喀斯特地質(zhì)區(qū)。該橋與河道成15°交角，橋跨：1×24m+4×32m+1×24m，上部為簡支T梁結(jié)構(gòu)，下部為圓端形橋墩。3#、4#兩橋墩位于河道主槽，承臺平面尺寸7.6×7.3m，厚2.5m，承臺底面位于常水位以下3.5m，樁基為10根φ1.5m鉆孔灌注樁，按嵌巖樁設計。龍江是一條貫穿桂西的主河道，所在位置具有典型喀斯特地貌，該河河床風化沖刷嚴重，形成光板河床，基巖極不規(guī)則呈狼牙狀。龍江還是一條溝壑式的河流，水流比較深且急，枯水期水深高達10m-13m，最大流速3.2m/s。
二、施工方案比選
水上樁基施工首先要解決的是水上施工的作業(yè)平臺和樁基成孔的護筒，而在巖石上如何保證平臺的穩(wěn)定、護筒的固定及密封性，是必須解決的兩大技術(shù)難題。兩水中墩于2006年1月28日開工，龍江江河水雨季水位變化大，上升快，下部結(jié)構(gòu)必須在3月底前完成，故在2月底前必須完成樁基及承臺施工。北崖龍江大橋無覆蓋層樁基施工時采用的是板凳平臺，即在巖石上搭設鋼管平臺的方法，中鐵七局三公司在類似地質(zhì)條件下施工時曾采用過雙壁鋼圍堰的施工技術(shù)。
在方案討論階段，經(jīng)鐵道部大橋局、黔桂鐵路建設指揮部、中鐵七局指揮部等有關(guān)專家研究，提出了采用預制套箱、板凳平臺、雙壁鋼圍堰、射水沉井、筑島圍堰等多種有價值的方案?？紤]到快捷和少用機械設備等因素，確定以預制套箱和板凳平臺作為施工應用方案。在此基礎(chǔ)上，項目部會同有關(guān)部門又組織了專題討論，最后確定采用沖樁平臺與拼裝套箱相結(jié)合的方案施工。
三、現(xiàn)場調(diào)查
為了詳細了解無覆蓋層處墩位下的河床地形情況，項目部組織了幾次潛水摸探后，因河床突石林立，決定對
河床進行小范圍的突石爆破，降低河床標高，使后續(xù)的沖樁平臺和套箱施工不受影響。
四、沖樁平臺設計及施工
在平臺的設計時，經(jīng)過比較后選定了如圖1所示的結(jié)構(gòu)。
平臺設計完成后，開始著手施工。施工步驟為：在起重船四個角上各安裝卷揚機，并在河岸上在起重船四個角方向做四個固定點，用鋼絞線連接卷揚機和固定點，使船能在一定范圍能自由定位（須保證平臺范圍包括在內(nèi)）；根據(jù)設計的沖樁平臺與橋墩樁基的關(guān)系，計算出第一排各樁和第一列各樁平面坐標（計算的坐標點為圖2中虛線與各小鋼管的交點，也即小鋼管的內(nèi)側(cè)）；就位后，馬上用震動錘將其固定。因每個樁都要靠起重船定位，故根據(jù)三點構(gòu)成一個穩(wěn)固平面的原理，在小鋼管樁的外側(cè)另立兩個小鋼管樁，三者通過鋼花管連接，使第一個小鋼管樁能立于預定的位置，不易走位。而起重船能進行下個樁的施作（如圖3）；和定位第一個小鋼管樁一樣的方法定位第二個小鋼管樁，放下并用震動錘固定后，用四根I20工字鋼上下平行、中間對撐的方法連接兩者，使第二個小鋼管樁穩(wěn)固（如圖4）；如此施作第三個樁、第四個樁，從而完成第一排樁的施工；再在該排樁的垂直方向上，根據(jù)計算的數(shù)據(jù)，在預定位置放下一個小鋼管樁，施作如前。并如前用I20工字鋼與第一個樁連接，使其與該排樁形成點線關(guān)系，構(gòu)成一個穩(wěn)固面。然后拆除最初兩個起穩(wěn)固作用的樁（如圖5）；其余各樁，根據(jù)平面幾何位置關(guān)系，同樣采用鋼管緊貼船壁定位的方法，逐個完成定位并通過I20工字鋼上下平行、中間對撐連接，使全部16個樁形成一個穩(wěn)固的整體；復核平臺位置，滿足樁施工要求。沖樁平臺搭建完成（如圖1）；施工時須注意，各鋼管的連接工字鋼可通過在鋼管軸線上鑿槽或加墊槽鋼的方法，使其盡量在同一水平面上，而不影響下步工序的進行。
五、樁基施工簡況
本工程無覆蓋層的3#、4#號墩均采用沖擊式鉆機進行成孔，平臺上安排2臺沖孔機，用粘性土造漿，利用平臺上相鄰護筒作泥漿池和沉淀池，進行反循環(huán)清孔排渣。每樁從開孔到灌注完混凝土平均約需5d。從6個墩24根樁施工來看，除4#樁因地質(zhì)巖層與設計圖紙不符，清孔時因泥漿比重不足導致風化砂巖局部塌方外，整個施工階段無平臺滑動、泥漿泄漏等現(xiàn)象，證明平臺穩(wěn)定性、護筒的密封性均相當好。
六、拼裝套箱設計及承臺施工
套箱分底模與四面?zhèn)饶刹糠?，?塊模板構(gòu)成。在套箱的設計時，主要是考慮模板抗側(cè)水壓力以及抗水浮力進行加固。
套箱是為施工承臺而設的。承臺的施工：沖樁完成后，對拆除中間的四個小鋼管樁，把加工好的底模用起重船吊起、定位；每個大護筒對稱掛兩個5t的絞手鏈，共10個絞手鏈，與底模連接，完成后，撤去起重船；通過絞手鏈放下底模，達到預定標高（在水面以上，便于安裝側(cè)模即可），使用起重船對四面?zhèn)饶＿M行安裝，為防止?jié)B水，模板間用海綿填塞；安裝完側(cè)模后，再通過絞手鏈放下底模，達到預定標高（比設計承臺底標高底30cm），因前期已經(jīng)進行過河床處理，底摸就位順利；用30cm×20cm×6mm的鋼板連接大護筒與設在底模的連接柱，使底模能抗水浮力（如圖6），完成后撤去絞手鏈；采用混凝土對套箱進行封底（混凝土面在設計承臺底標高以下），達到一定強度后抽出套箱內(nèi)河水（如圖6）；再在連接柱的下部與大護筒間再焊接30cm×20cm×6mm的鋼板，然后將上面的連接柱燒割拿掉；對承臺進行澆注，完成承臺施工。
封底混凝土施工：為了固定護筒底部及防止樁基礎(chǔ)施工時鋼護筒底腳處發(fā)生漏漿現(xiàn)象，也為防止河水進入套箱影響承臺質(zhì)量，在套箱內(nèi)澆筑水下封底混凝土。封底混凝土采用C20，通過計算封底的混凝土方量將厚度控制在30cm以內(nèi)。封底混凝土用導管法多點灌注，使混凝土能均勻、快速的封閉底模，減少不利影響。
在微觀稅收實踐中，稅務部門經(jīng)費供給模式是決定稅收征管成本的重要因素，極大的影響了依法治稅的貫徹實施。在近年對稅務部門審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，由于稅務部門經(jīng)費與征稅收入實行“掛鉤”政策，部分省市國地稅部門在行政經(jīng)費開支方面普遍存在管理粗放、違規(guī)列支、預算軟約束等問題。以下本文將結(jié)合稅收成本審計調(diào)查，就稅收征管成本問題提出幾點個人
看法。
一、我國稅務部門經(jīng)費供給體制現(xiàn)狀及特點
（一）“財政下?lián)?比例提取”是我國稅務部門經(jīng)費的主要供給模式
目前，受財政體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行的國地稅兩套稅務機構(gòu)在省、自治區(qū)、直轄市以下至縣（自治縣、市、區(qū)）均按行政區(qū)劃設置的同時，還在省、地（市）、縣（自治縣、市、區(qū)）稅務局所在地設立直屬征管分局?，F(xiàn)行的兩套稅務機構(gòu)除國稅系統(tǒng)由國家稅務總局實行垂直管理外，地稅系統(tǒng)實行“雙重管理”，即業(yè)務上由國家稅務總局領(lǐng)導管理，其余的人、財、物由省、自治區(qū)、直轄市人民政府管理。
當前，伴隨著我國政府公共財政職能范圍的不斷擴大，政府支出對稅收收入的需求呈現(xiàn)增數(shù)效應?；鶎佣悇詹块T組織收入的多少，實際上是由財政需求決定的。從1994年分稅制實施以來，基層稅務部門組織收入連續(xù)10多年保持了高速增長，絕大部分地方財政支出規(guī)模不斷擴大，對稅收組織收入來提供可用財力的期望值很高，每年的財政預算多采取“以支定收”的方式，對稅務部門實行剛性計劃。地方政府一方面需要稅務部門不斷增加稅收以提高財政供給，另一方面以“收支掛鉤”、“以獎促征”等作為稅務部門的激勵手段。以某省為例，審計發(fā)現(xiàn)，1999年至今，該省政府規(guī)定地稅部門實行“征收經(jīng)費與地稅部門當年征收本級稅費收入總額掛鉤，分類核定比例，分級安排”的政策。2004年起，該省國稅部門亦參照實行征收經(jīng)費與征收收入掛鉤政策。
（二）經(jīng)費供給增長快、結(jié)余大是稅務部門經(jīng)費供給的突出特點
近年來“收支掛鉤”模式計撥的稅務部門經(jīng)費增長迅猛。以審計調(diào)查某省為例，該省某區(qū)地稅局所在地政府制定了4項征收經(jīng)費補助辦法。此外，各區(qū)、縣、鎮(zhèn)政府及街道等單位還根據(jù)稅收完成情況給予稅務部門一些獎勵經(jīng)費。同時，各級政府也參照上述辦法安排經(jīng)費給國稅部門。由于近年來稅收收入大幅增長，按上述“收支掛鉤”辦法計撥的稅務部門經(jīng)費增長迅速。2002年至2006年，該省地稅系統(tǒng)經(jīng)費收入增長率為32.09%； 2006年當?shù)刎斦A算撥款占全部經(jīng)費收入的76.82%。2002年至2006年，該省國稅系統(tǒng)從當?shù)卣斦A算取得經(jīng)費增長率為134.21%，2006年取得的當?shù)刎斦?jīng)費撥款占全部經(jīng)費收入的29.54%。2006年，審計抽查的該省14個稅務局從當?shù)刎斦A算取得經(jīng)費收入占全部經(jīng)費收入的57.80%。
其次，由于經(jīng)費來源渠道多、資金量大，稅務部門經(jīng)費結(jié)余較多。審計發(fā)現(xiàn)，2006年末，某省稅務系統(tǒng)累計結(jié)余是全年經(jīng)費收入的47.06%；審計抽查的14個稅務局，2006年末累計結(jié)余是全年經(jīng)費收入的95.34%。2006年，該省國地稅部門通過“收支掛鉤”政策分別取得經(jīng)費占部門經(jīng)費總收入20.67%和74.96%；同年年末，該省國地稅全系統(tǒng)累計結(jié)余分別占當年該省國稅、地稅部門全年經(jīng)費收入的44.29%、50.7%。審計調(diào)查表明，目前所實行的征收經(jīng)費與征收收入掛鉤政策為稅務部門提供了大量額外可用資金。
二、在我國經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展的背景下，稅務部門經(jīng)費與征收收入掛鉤政策值得商榷
稅務部門經(jīng)費與征收收入掛鉤為主體的稅務部門經(jīng)費管理體制是在一定的歷史條件下產(chǎn)生的，在特定的歷史階段對保證稅務部門經(jīng)費、促進稅務事業(yè)乃至地方經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用?！皰煦^”政策的實施主要是基于彌補稅務部門自身建設經(jīng)費不足、鼓勵征收完成稅收計劃等的目的。但在新形勢下，這種體制存在種種弊端，也衍生了一些問題，亟待進一步改革和完善。
（一）造成稅務部門經(jīng)費來源廣、數(shù)額大，為征稅成本不斷攀升提供了資金來源
以審計某省為例。審計發(fā)現(xiàn)，目前稅務部門的征稅成本整體水平仍然較高，人均征稅成本普遍高于當?shù)厝司姓杀尽?002年至2006年，該省稅務系統(tǒng)的征稅成本增長25.81%，征稅成本率由2002年的4.09%下降至2006年的2.55%。2006年，該省稅務系統(tǒng)人均經(jīng)費支出是省行政單位人均經(jīng)費支出的1.81倍，是省財政供養(yǎng)人口人均一般預算支出的2.01倍。全省稅務系統(tǒng)部分支出項目增長過快，其中業(yè)務招待費、會議費、培訓費、出國費等“四費”支出從2002年到2006年增長了65.33%。
上述結(jié)果表明，一方面國地稅部門征收經(jīng)費與經(jīng)費結(jié)余雙雙高企，另一方面部門經(jīng)費支出規(guī)模膨脹，在這種情況下，當初實行經(jīng)費收支掛鉤政策時稅務部門經(jīng)費不足、信息化建設和納稅服務建設資金需求量大等問題已經(jīng)不復存在，“掛鉤”政策繼續(xù)存在的必要性有待進一步商榷。
（二）導致稅務部門的部門預算無法徹底執(zhí)行，影響財政資金的規(guī)范高效使用
在目前經(jīng)費管理體制下，稅務經(jīng)費來源復雜，管理要求不一，大量經(jīng)費來自非本級財政，導致稅務部門在預算編制、預算批復等方面普遍存在不完整、不準確、不詳細的問題。如，地稅部門的經(jīng)費掛鉤比例確定的主觀性較強，也沒有明確規(guī)定這部分經(jīng)費的支出用途，上級部門和有關(guān)方面對這部分經(jīng)費的支出難以進行有效監(jiān)管。在這種情況下，審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，稅務部門巧立名目亂發(fā)補貼、費用開支比較隨意等管理失控現(xiàn)象比較嚴重、比較普遍：一是在國家有關(guān)部門三令五申嚴令禁止的情況下，某些稅務機關(guān)仍然設立“賬外賬”并將資金大量用于不當支出。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，相當多稅務部門向工會、食堂等下屬機構(gòu)和單位大量注入資金并用于自身開支。二是通過稅務系統(tǒng)之外的途徑開支經(jīng)費。審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在稅務部門經(jīng)費來源渠道多的情況下，個別稅務機關(guān)沒有按規(guī)定將地方財政撥入經(jīng)費入賬，而是將財政資金駐留財政部門或直接撥入有關(guān)服務單位直接開支，以逃避監(jiān)管。三是巧立名目發(fā)放津補貼。審計抽查該省的14個稅務局在國家和省政府規(guī)定標準之外多形式、多渠道發(fā)放的獎金津貼從2002年至2006年增長143.76%。
稅務部門所實行的“收入與經(jīng)費”掛鉤政策，由于稅務經(jīng)費沒有完全做到垂直管理，導致大量非本級財政經(jīng)費沉淀在各級稅務部門，年年新增，年年結(jié)轉(zhuǎn)，不僅在一定程度造成了財政資金的閑置和浪費，同時為稅務部門隨意、違規(guī)列支經(jīng)費提供了外部資金來源。
三、采取切實措施，進一步完善稅務部門的經(jīng)費供給模式
為了進一步規(guī)范稅務部門的經(jīng)費管理，推動依法治稅進程，筆者提出如下建議：
(一)逐步完善稅務部門的管理體制，改變征管經(jīng)費的供給模式
隨著我國政府財力的不斷增強，稅務系統(tǒng)的這種征管經(jīng)費供給體制需要在制度機制上予以改進和突破。筆者建議，在對稅務部門征稅成本進行歸制分析的基礎(chǔ)上，逐步改變經(jīng)費供給模式，即改變現(xiàn)行的“下?lián)苋祟^經(jīng)費＋比例提取經(jīng)費”的經(jīng)費供給模式為“財政統(tǒng)籌、預算安排、全額下?lián)堋钡慕?jīng)費供給模式。中央和地方各級財政部門都應該嚴格按照《預算法》中關(guān)于一級政府一級預算的規(guī)定，按照預算管理體制和預算級次，國、地稅部門的經(jīng)費需求應分別由中央財政和省級財政全額予以保證，省級以下財政則不需承擔稅務經(jīng)費。規(guī)范稅務部門的資金來源渠道，切斷目前稅務部門與非本級預算部門的資金分配關(guān)系，杜絕跨預算級次分配資金，避免擾亂正常的預算分配秩序，從而達到實現(xiàn)地稅系統(tǒng)經(jīng)費保障合法化，推進依法治稅基礎(chǔ)條件堅實的目標。
(二)地方政府的稅收計劃管理要實現(xiàn)指令性向指導性的轉(zhuǎn)變，改變“以獎促征”的征稅激勵辦法
目前在我國，不少地方政府一方面下達剛性稅收指標，要求稅務部門不斷增加稅收以提高財政供給，另一方面以“收支掛鉤”、“以獎促征”等作為稅務部門的激勵手段。在此背景下，經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的稅務部門不惜違規(guī)征稅以完成任務，獲取經(jīng)費；在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，稅務部門獎勵經(jīng)費數(shù)額巨大，成為其違規(guī)列支的來源。因此，現(xiàn)行指令性的稅收計劃管理直接導致了稅務部門經(jīng)費“收支掛鉤”的供給模式。
為此，筆者認為：稅收計劃管理要實現(xiàn)指令性向指導性的根本轉(zhuǎn)變，以此最終改變“以獎促征”的征稅激勵辦法。傳統(tǒng)的稅收計劃管理方式體現(xiàn)為，計劃不準、苦樂不均、情況不明、上下不通?，F(xiàn)實情況是，下達計劃，政府層層加碼，稅務級級講價；組織收入，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)可以有稅不收、經(jīng)濟落后地區(qū)被逼無稅亂收。 地方稅收增收主要取決于當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平、稅收制度和征管水平。地方政府要根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟稅源結(jié)構(gòu)情況以及當?shù)匦碌慕?jīng)濟、稅收增長點，逐級下達指導性計劃，逐步實現(xiàn)稅收計劃管理由指令性向指導性的根本轉(zhuǎn)變?；鶎拥囟惒块T在堅持依法征收基礎(chǔ)上，積極爭取當?shù)攸h政重視與支持，不斷改進稅收計劃管理的方式方法，徹底改指令性計劃為指導性計劃，弱化稅收計劃剛性，改變過去沿用“基數(shù)法”（即“基數(shù)×系數(shù)+特殊因素”的方法）確定稅收計劃的做法，逐步改用“GDP稅收負擔率稅收計劃法”（即“該期GDP計劃×近年平均稅收負擔率+應分攤差額+特殊因素”的方法）來確定。同時，建立并完善考核稅收執(zhí)法質(zhì)量指標體系，強化稅收執(zhí)法剛性。
(三)確立稅收經(jīng)濟觀，將征稅成本作為經(jīng)費供給的重要依據(jù)
集團公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結(jié)構(gòu)模式，一般由母子公司構(gòu)成，研究其稅務管理工作，有效降低稅負并規(guī)避涉稅風險有著重要意義。筆者認為，集團公司稅務管理主要有以下七個方面：稅務管理組織分工；稅務登記、稅務核算及納稅申報；稅務報告及檔案管理；財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算；稅務審計及稅務稽查；稅務籌劃；稅務管理的獎懲辦法。集團公司稅務管理的主要任務是：稅務政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務；及時收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務管理規(guī)章制度；研究會計、稅務制度的差異，處理好二者關(guān)系；做好稅務籌劃，降低運營成本。集團公司稅務管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財務規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系；遵守國家稅務政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務部門的關(guān)系。下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內(nèi)容。
一、稅務管理組織分工
大中型集團公司根據(jù)需要，可設立專門的稅務管理機構(gòu)，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟業(yè)務的稅務處理流程；服務、指導、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執(zhí)行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟業(yè)務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優(yōu)惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項經(jīng)濟業(yè)務涉稅問題進行把關(guān)，在重大經(jīng)濟業(yè)務活動發(fā)生前與集團稅務部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業(yè)務部門應配合財務部門制定業(yè)務流程中的稅務處理流程，并執(zhí)行稅務處理流程的規(guī)定。
二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發(fā)票管理
（一）稅務登記方面
集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導子公司選擇合適的地區(qū)進行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續(xù)。
（二）稅務核算及管理方面
子公司應做好稅務管理基礎(chǔ)工作，依法設置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，當公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經(jīng)濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。
（三）納稅申報方面
嚴格執(zhí)行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據(jù)應交稅金明細賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報表，經(jīng)主管領(lǐng)導審核無誤后按規(guī)定上報，同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時，應按有關(guān)規(guī)定向稅務部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團備案。
（四）發(fā)票管理方面
嚴格按照發(fā)票管理辦法及實施細則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟業(yè)務運行中，應按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費用；避免業(yè)務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。三、稅務報告及檔案管理方面
子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現(xiàn)異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調(diào)動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計法規(guī)要求，實施監(jiān)交。
四、財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算
集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關(guān)納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經(jīng)批準后向稅務部門辦理審批手續(xù)；集團本部各單位在對各類資產(chǎn)進行盤點的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準確計算資產(chǎn)損失的計價金額，需做進項稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務總局規(guī)定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統(tǒng)一部署進行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權(quán)變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產(chǎn)損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構(gòu)時應服從集團統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機構(gòu)作稅務顧問，要將中介機構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務范圍、費用等有關(guān)事項報告集團備案。
五、稅務審計及檢查方面
（一）稅務審計方面
原則上由集團稅務部門統(tǒng)一聘請中介機構(gòu)對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監(jiān)控，子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經(jīng)集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。
（二）稅務檢查方面
對子公司稅務稽查事項的規(guī)定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經(jīng)本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關(guān)注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結(jié)束后，子公司應積極取得稅務檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復核稅務檢查結(jié)論，并制定改進方案。
六、稅務籌劃
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部控制；上市公司；稅務風險；風險防范
在經(jīng)濟的推動下，國內(nèi)市場上涌現(xiàn)大批私營企業(yè)，這些企業(yè)通過自身的努力，逐漸擴大發(fā)展規(guī)模，投資需求日益提高，更多的企業(yè)想要利用IPO的方式首先企業(yè)融資。但是我們知道公司上市并不簡單，需要面對、財務、內(nèi)控、稅務等多方面的風險，尤其是稅務風險，對此我們需要對其進行深入研究，更加順利的實現(xiàn)上市，最終實現(xiàn)企業(yè)融資目的。
一、概述
上市公司稅務風險上市公司稅務風險指的是公司自身的稅務活動相關(guān)途徑缺乏正確性，或是沒有根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定進行繳稅，而導致公司利益可能受損的風險，含有公司資金受損、名譽受損以及受到法律處罰等[1]。這一風險指的是公司在上市運營過程和稅務活動使，因為內(nèi)控以及外部等各種因素作用下導致公司受損的可能性[2]。當今市場經(jīng)濟瞬息萬變，上市公司所處發(fā)展形勢非常嚴峻，上市公司稅務風險一方面和稅收政策息息相關(guān)，另一方面還和生產(chǎn)經(jīng)營缺乏較強的穩(wěn)定性相關(guān)，稅務風險管理對其自身的戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營決策發(fā)揮直接的影響，上市公司稅務風險是公司管理層重點討論的話題，也是上市公司面對的重要問題。因此上市公司必須對稅務風險有一個準確的認識，并結(jié)合自身的發(fā)展實際，制定高效的防范措施。
二、上市公司面臨稅務風險形成的原因
1.缺乏完善的稅務風險控制環(huán)節(jié)
首先，上市公司缺乏完善的稅務風險內(nèi)控機制，稅務風險控制交雜在財務風險管理中，沒有建立健全風險識別、預測、防范、管理等相應的機制以及流程，也沒有從整體進行合理的規(guī)劃，相關(guān)工作無法切實落實到公司的日常生產(chǎn)活動中，缺乏高效的溝通機制。部分公司對稅務風險問題給予了充分的重視，同時建立一定的風險控制機制，但是相關(guān)機制缺乏一定的執(zhí)行性，最終流于形式，其稅務風范作用并沒有得到有效發(fā)揮。其次，缺乏較為完善的組織機構(gòu)。上市公司確實安排了相應的稅務工作者，但是并沒有設置專門的稅務機構(gòu)，稅務人員常常是由會計人員負責。會計人員本職工作非常繁雜，難以分出充足的經(jīng)歷去應對稅務風險防范工作，同時也無法有效把握稅法的變更，尤其是現(xiàn)在我國稅務改革的情況下，相關(guān)工作人員缺乏較為專業(yè)的稅務工作能力。機構(gòu)設置的缺失使得稅務管理工作難以落實到位。
2.沒有建立高效的內(nèi)部審計制度
現(xiàn)階段，上市公司審計主要對象是財務以及經(jīng)濟責任，對于稅務風險的防范較少涉獵。比如沒有設立內(nèi)部審計部門，日常稅務防控工作并沒有得到有效的監(jiān)督；缺乏完善的內(nèi)部審計制度，審計工作重點、辦法、頻率結(jié)果等沒有進行明確的規(guī)定，監(jiān)督工作無從做起，規(guī)劃和管理工作不到位；日常審計以及管理工作通常是由外部審計部門完成，但是外部審計部門無法系統(tǒng)、全面的了解公司的經(jīng)營狀況，導致審計缺乏較強的準確性以及全面性。加之審計部門是在上市公司聘用下工作，常常會受到利益的驅(qū)動，無法對企業(yè)實際情況進行客觀審計，只是為了滿足稅務部門的要求，公司自身的稅務風險無法得到全面體檢，也難以獲得合理的風險防范建議。
3.缺乏順暢的信息交流
首先在公司內(nèi)部，部門和公司利益之間產(chǎn)生沖突。比如在企業(yè)沒有構(gòu)建稅務風險管理原則時，各個部門均是從各自部門利益角度出發(fā)，在經(jīng)營中實施各種手段從而促進自身利益最大化目標的實現(xiàn)，但是這種情況往往加重了公司的整體稅負，使得公司的整體效益明顯下降。其次，上市公司和稅務部門二者因為稅務利益出發(fā)點相對立，所以二者之間的信息溝通存在不暢通的情況。比如，公司缺乏較強的納稅意識，對于稅務機構(gòu)的檢查工作常常存在不配合的情況，稅務機關(guān)也只進行被動的咨詢，并不會積極主動的對企業(yè)進行相應的指導等，常常出現(xiàn)由于多種因素而出現(xiàn)繳稅申報漏洞，導致企業(yè)面臨稅務風險。
三、內(nèi)部控制框架下防范上市公司稅務風險的方法
1.創(chuàng)造良好的稅務風險內(nèi)控環(huán)境
首先，建立健全公司自身的稅務內(nèi)部控制制度。涵蓋合理設置專門的稅務機構(gòu)，安排特定的稅務管理職務，配置相應的工作人員，明確規(guī)定工作人員職責，給予工作以充分的權(quán)力，同時積極的組織培訓教育加強稅務人員的素養(yǎng)[3]；建立健全規(guī)章制度，確定相關(guān)稅務風險防范制度，比如納稅申報程序、稅務風險控制機制等，與此同時，合理的梳理稅務風險，建立對應的風險警示，完善操作手冊等。其次，關(guān)于上市公司的管理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會以及管理層三者形成一定的制約和平衡，規(guī)避管理層人員為了一己私利采取不法手段降低公司稅負，釀成公司的稅務風險。董事會以及管理層在進行企業(yè)自身戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營活動決策的過程中，需要對稅務風險進行綜合考核。與此同時，上市公司機構(gòu)間需要對自身的職責進行明確劃分，涉及稅務管理機構(gòu)以及業(yè)務機構(gòu)，確定各個部門職責，建立統(tǒng)一管理原則。最后，形成優(yōu)異的企業(yè)文化，提高工作人員的稅務風險防范思想，建立規(guī)范操作、稅務價值的觀念，從思想上防止風險的發(fā)生。
2.健全稅務審計制度
首先，合理行駛自身的審計委員會權(quán)限，在委員會內(nèi)部安排專門的稅務審計人員，定期對稅務風險工作進行研究，同時對其進行防范進行部署，確保機構(gòu)自身的絕對獨立性，對董事會直接負責。其次，對公司內(nèi)部稅務審計范疇以及頻率進行有效的規(guī)范。內(nèi)部審計需要切實履行相關(guān)稅法，積極的建立公司稅務防控制度，促進其制度的執(zhí)行和落實。與此同時，需要采取各種手段促進其審計工作者能力的提升，結(jié)合公司需求，設置合理的審理范疇以及頻率，保障內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。
3.建立系統(tǒng)、高效的信息溝通體系
首先，公司需要構(gòu)建稅務風險管理信息系統(tǒng)，及時了解最新的稅務法律，保障公司財會處理，降低稅務信息傳遞失誤引起的稅務風險。其次，要切實提升涉稅機構(gòu)及其高管、其他部門和企業(yè)同稅務機構(gòu)的溝通和聯(lián)系。涉稅部門必須具有絕對的稅務風險敏感度，準確識別、評價公司戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策等事務中的水無法風險，同時及時上報，引起公司高層管理者足夠的重視，及時做出反應，采取有效的措施予以應對[4]。部門之間同樣需要強化聯(lián)系和溝通，尤其是組織稅收籌劃的過程中，要求各個機構(gòu)進行積極配合，必須加強相互之間的溝通。最后，強化和外部監(jiān)管部門的聯(lián)系。企業(yè)和稅務機構(gòu)的聯(lián)系，對于稅務風險的防范具有極大的幫助，尤其是因為認定差異形成的稅務風險，積極的聯(lián)系涉稅機構(gòu)，掌握納稅籌劃方案，由此促進稅務處罰風險的降低。
四、結(jié)束語
綜上，經(jīng)濟的發(fā)展，私營企業(yè)的規(guī)模的壯大，其融資需求進一步提升，更多的公司想要借助IPO的形式實現(xiàn)融資目標。但是在為了取得更好的上市效益，我們需要切實了解上市之后公司面臨的風險，尤其是稅務風險，進而針對相關(guān)稅務風險提出了合理的內(nèi)控手段。
參考文獻：
[1]張麗華.上市公司存在的稅務風險及防范對策探析[J].新經(jīng)濟，2016，（18）：90.
[2]徐敏.淺論上市公司稅務風險防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016，（10）：246-247.
二、存在的風險點
(一)新稅改產(chǎn)生的風險
新稅改將會對企業(yè)的稅務管理帶來諸多挑戰(zhàn)。首先，企業(yè)營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，其計稅方法是有差別的，“營改增”后，企業(yè)財務需要對相關(guān)項目的稅收核算進行調(diào)整。其次，新稅改會致使企業(yè)面臨主營業(yè)務收入下降、利潤減少，企業(yè)的整體稅負上升。再次，對企業(yè)財務報表會產(chǎn)生相應的影響，不能直接沖減企業(yè)實現(xiàn)的利潤額，并在一定程度上影響企業(yè)所得稅的應納稅額。
(二)發(fā)票管理風險
發(fā)票管理方面可能存在的風險既有來自企業(yè)內(nèi)部的，也有來自企業(yè)外部的，主要風險點有:其一，發(fā)票管理意識不強，制度不完善或形同虛設。其二，部門管理職能弱化，發(fā)票信息實時掌控困難。其三，專職管理人員缺乏，管理環(huán)節(jié)混亂供電企業(yè)基本未設專人負責發(fā)票管理工作，管理人員總是身兼數(shù)職。其四，發(fā)票取得意識不強，審核不嚴由于宣傳不到位，發(fā)票管理意識薄弱。其五，社會流通虛假發(fā)票，鑒別困難。
(三)重組風險
企業(yè)重組風險主要表現(xiàn)在:第一，歷史遺留稅務問題。第二，稅務架構(gòu)不合理引起的風險。第三，交易方式缺少稅務規(guī)劃引起的風險。第四，未按規(guī)定申報納稅引起的風險。第五特殊性稅務處理不合規(guī)引起的風險。第六，間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整的風險。
三、公司稅務管理制度設計
稅務風險在一定程度上體現(xiàn)了公司內(nèi)部控制的缺陷，因而需要依據(jù)稅務風險評估找出公司內(nèi)部控制上存在的問題，進而完善公司稅務風險內(nèi)部控制制度。
(一)主要稅收風險點
根據(jù)前面的稅務風險點，分析羅平鋅電的稅務風險主要集中在以下幾點:
(1)缺乏稅務會計專門核算部門，對于企業(yè)涉稅經(jīng)營活動的處理存在不準確、不合理等問題。
(2)缺乏稅務專職管理人員及機構(gòu)，不利于開展稅務籌劃、稅務審查以及相關(guān)稅務風險控制等活動，這體現(xiàn)了公司在組織結(jié)構(gòu)設計上的缺陷。
(3)缺乏對稅務風險的審計監(jiān)督。內(nèi)部審計工作受總經(jīng)理主觀意志影響較大，影響審計工作的客觀性和獨立性。
(二)基于風險的公司稅務風險內(nèi)部控制的設計
從稅務風險角度來完善內(nèi)部控制，企業(yè)需要建立標準化內(nèi)部控制流程，考慮內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督與反饋五個要素。企業(yè)稅務風險管理內(nèi)部控制制度的設計應包括三方面內(nèi)容:完善企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度、建立和完善企業(yè)內(nèi)部稅務審計制度和構(gòu)建企業(yè)稅務風險預警機制。
一、跨國公司在我國的發(fā)展
經(jīng)濟全球化的持續(xù)發(fā)展以及我國對外開放程度的不斷深化，使得跨國公司在我國投資領(lǐng)域逐漸增多。實踐中，跨國公司在我國的發(fā)展出現(xiàn)了投資經(jīng)營本土化、投資規(guī)模擴大、投資方式多樣、投資領(lǐng)域系統(tǒng)化的特點。制造業(yè)是外商投資較為集中的產(chǎn)業(yè)之一，近年來，跨國公司在我國投資領(lǐng)域已經(jīng)由早期的服裝、皮革制品等勞動密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展到如今的微電子、汽車制造、通信設備制造等產(chǎn)業(yè)。與此同時，為了充分利用外資發(fā)展經(jīng)濟，各地區(qū)都對外商投資給予了金融和稅收等方面的優(yōu)惠。跨國公司已經(jīng)成為我國稅收的重要來源之一，但一些在華跨國公司存在著偷逃稅行為，這已經(jīng)對我國的民族企業(yè)構(gòu)成了不公平競爭，也造成了我國稅款的流失。
二、跨國公司的稅源特點
跨國公司稅源首先具有“稅基流動性”?？鐕镜膬?nèi)外部生產(chǎn)界線較為模糊，集團內(nèi)部或關(guān)聯(lián)子公司之間可以實現(xiàn)密切協(xié)作、間接控制，集團具有更大的內(nèi)部交易可能性?？鐕究赡芡ㄟ^轉(zhuǎn)移和改變其內(nèi)部的跨國交易價格，將利潤在集團內(nèi)部進行轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)國際經(jīng)營網(wǎng)絡內(nèi)的利潤最大化。
其次，跨國公司稅源具有信息不對稱性?？鐕镜亩愒赐婕皟蓚€甚至更多國家，跨國公司的交易、收入具有流動性、廣泛性和復雜性，正由于他涉及的地域廣泛，而且交易方式多樣，這使稅務機關(guān)很難掌握其交易的全部信息。實踐中，跨國公司通常采取財務部門對國外母公司和國內(nèi)公司雙重負責的機制，國內(nèi)的稅務機關(guān)很難及時、全面、準確地獲取跨國公司的真實經(jīng)營狀況和相關(guān)稅務信息。
第三，轉(zhuǎn)讓定價手段多樣。跨國公司具有豐富的逃避稅經(jīng)驗，有些時候，他們通過對稅收優(yōu)惠、國際稅收協(xié)調(diào)的漏洞來實現(xiàn)少交、不交、偷逃稅款的目的。比如利用各國的稅制差異、不同稅收優(yōu)惠政策、國際避稅地、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化等方法，實現(xiàn)“利往低處流”、“費往高處走”，使許多跨國公司形成虛虧實盈?；蛘咄ㄟ^隱瞞收入、虛報成本費用等非法手段，逃避納稅。
三、對跨國公司偷逃稅行為的監(jiān)管策略
首先，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實行多部門聯(lián)動、多渠道獲取跨國公司稅源信息。稅源監(jiān)控需要稅務機關(guān)掌握各類稅源的基本情況和增減變化情況，辨別納稅人社會經(jīng)濟活動的真實性及納稅行為的規(guī)范性。跨國公司稅源監(jiān)控的主要目標之一就是在各部門的配合下，稅務機關(guān)以現(xiàn)行法律法規(guī)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)應收盡收，打擊偷逃稅等違法犯罪行為。具體的監(jiān)控項目主要包括：跨國公司內(nèi)部價格是否具有合理性、以正常交易價格作為依據(jù)評估跨國稅源是否移動、是否損害投資相關(guān)各國的稅收利益等。稅務部門可充分利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡系統(tǒng)、雙邊或多邊國際稅收協(xié)定等，通過多部門的協(xié)調(diào)運作，全面、及時地了解跨國公司的股權(quán)變動、公司資產(chǎn)變化等信息，并將跨國公司在工商、海關(guān)、銀行等部門的注冊登記資料納入稅務部門的調(diào)查范圍。
其次，加強對轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)控。稅務機關(guān)應定期對跨國公司進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。具體的監(jiān)控項目包括：交易資產(chǎn)及內(nèi)容的特性、合同條款、經(jīng)營策略、交易價格等。并要求跨國公司按納稅年度及時提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料，包括組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇與使用等。
第三，加強對跨國公司的涉外稅務審計，建立健全稅務違法行為處罰機制，強化稅務部門對跨國公司經(jīng)營活動的重點監(jiān)管，同時在稅務審計過程中，對跨國公司的信息資料進行收集、整理。我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中，對于跨國公司逃避稅行為的法律后果沒有系統(tǒng)性的規(guī)定，而跨國公司的逃避稅行為有很高的“收益”。這種風險和收益的不對等，也是誘使一些跨國公司進行偷逃稅的重要原因之一。通過建立嚴格、具體、可操作的處罰體系，對存在稅務違法的跨國公司進行必要的行政處罰（如罰款、吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、限制直接責任人的從業(yè)資格等），通過及時、有力打擊，跨國公司偷逃稅款的概率就會減少。
良好的資金運營是集團公司正常運轉(zhuǎn)最基本的保障，其債權(quán)債務問題會直接影響到集團公司內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)速度。集團公司由于結(jié)構(gòu)復雜，業(yè)務量繁多，設立專門的稅務崗位也是非常必要的。所以，本文分別就集團公司的債權(quán)債務工作問題和稅務策劃工作來進行解析和思考。
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟逐漸走向一體化，市場上的原材料和能源相關(guān)產(chǎn)品的價格也在急速上漲，使得集團公司的利潤空間變得越來越小。因此通過對公司內(nèi)部債權(quán)債務加強管理和稅務工作的策劃，挖掘集團公司資金，提高對其使用效益的方式來保障集團公司在激烈的市場競爭環(huán)境中謀得發(fā)展。根據(jù)管理學上的一個經(jīng)典原則，即“不損失就是最大的盈利方式”。集團公司的相關(guān)業(yè)務人員應該加強對國家經(jīng)濟法規(guī)的學習，深入研究和調(diào)查，爭取把握經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，對強化集團公司的債權(quán)債務管理，優(yōu)化稅務策劃，促進公司發(fā)展，提升公司的市場競爭優(yōu)勢有著重大的現(xiàn)實意義。
一、集團公司債權(quán)債務管理中的問題
不少集團公司對債權(quán)債務管理的職責劃分不明，公司各部門間在債權(quán)債務的管理上還缺乏有效的合作。對債權(quán)債務的管理屬于集團公司內(nèi)部的綜合管理，不但和財務部門緊密相連，還與工程管理、計劃經(jīng)營、銷售、采購等部門都密不可分。公司應加強各執(zhí)行部門對內(nèi)部債權(quán)債務的管理，只有提高了公司各部門間的整體意識和團結(jié)協(xié)作，才能提高對應債權(quán)債務管理的效率和質(zhì)量，從而降低壞賬的風險。目前，不少集團公司在債權(quán)債務的管理中主要有以下幾個問題。
(一)粗放型的債權(quán)債務管理
不少集團公司在債權(quán)債務管理中無明確分工，也沒有配備專人來管理，造成集團公司內(nèi)部債權(quán)債務的管理混雜，掛賬時間長，如此就容易出現(xiàn)死賬、呆賬和難以消化的成本支出，導致大額資金因長期掛賬而無法為公司正常周轉(zhuǎn)所用，制約了公司經(jīng)營活動的正常開展。
(二)管理者忽視對信用的管理，缺少防范風險的意識
集團公司應參照相應的合同管理制度，并結(jié)合本公司經(jīng)營的實際狀況，建立有針對性的高效合同管理機制，加強對客戶資產(chǎn)和信用評估的重視，完善合同審批的程序，減少合同履行中的風險。還要加強對交易過程的控制和管理，并對各種交易資料進行妥善保管。
(三)管理機制有待健全，職責尚不明晰
有些集團公司對于債權(quán)債務的內(nèi)部管理沒有明確的職責劃分，導致相關(guān)工作落實不到位，因此，必須加強集團公司內(nèi)部各部門間在債權(quán)債務管理方面的有效協(xié)作。
二、集團公司加強稅務策劃工作的必要性
隨著公司規(guī)模的不斷擴大，稅收成本的數(shù)量也在逐年增加，集團公司可以通過稅務策劃達到延期納稅的目的，以獲得最大限度的利潤。如果公司可以通過加強稅務策劃對投資經(jīng)營活動和利潤分配等方面進行有效的控制，不但有利于降低公司的納稅成本，還可以實現(xiàn)公司財務利益的最大化。
集團公司稅務的策劃，應在法律允許的范圍內(nèi)，從集團公司全局出發(fā)，實現(xiàn)稅后利潤的最大化，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，獲得最大的稅后利益。如果稅務策劃工作到位，可以使集團公司享受稅收政策上的多種好處；如果潛在的問題不能解決，就可能會帶來麻煩。因此，集團公司的構(gòu)建過程需要稅收策劃的參與，這是集團公司籌建的最佳方式。
三、關(guān)于加強集團公司債權(quán)債務稅務策劃工作管理的思考
(一)加強債權(quán)債務管理的幾點思考
加強集團公司債權(quán)債務的管理是有效避免債權(quán)債務風險的保障。集團公司根據(jù)公司的發(fā)展方向，業(yè)務特點和職責分工，設立公司的債權(quán)債務管理模式，將所有的債權(quán)債務分別落實到各個責任部門，通過債務的清償減少公司的資金風險。
1、加強公司內(nèi)部債權(quán)債務的橫向管理
債權(quán)債務的橫向管理即是公司內(nèi)部根據(jù)發(fā)展方向和業(yè)務特點，交易事項和交易金額的大小，組建成有債權(quán)債務相關(guān)部門共同參與的管理機構(gòu)。按照不同的處理方法和程序，使問題得到解決。
⑴要按交易事項劃分有關(guān)責任部門。主辦經(jīng)濟往來事項的部門是債權(quán)債務的主要責任部門，主要是指與對方聯(lián)系，簽約和辦理收付款業(yè)務的部門。責任部門的負責人要對債權(quán)債務進行有效地管理。直接經(jīng)辦人要負責所辦的債權(quán)債務工作的清理。次要責任人是負責部門的直接參與者和審批人。
⑵要明確劃分各部門間的責任。債權(quán)債務的發(fā)生不是由一個部門就能夠促成的，對債權(quán)債務不但要劃清責任歸屬，更要明確各部門間的職責和分工。各管理部門間相互合作，各司其職才能有效地降低債權(quán)債務的管理風險，確保公司的財產(chǎn)安全。
⑶集團公司內(nèi)各部門在簽訂合同時要嚴格按照合同制度來簽署。對于重要的合同要提交給公司財務部門或公司法律事務部門來進行審查。對于所簽的各項條款要逐條審查，在確定付款時間和違約條款時，也要考慮縮短債權(quán)債務期限的問題，以便于及時清理債權(quán)債務。
2、加強公司內(nèi)部債權(quán)債務的縱向管理
債權(quán)債務的縱向管理即是建立債權(quán)債務的事前、事中和事后管理。根據(jù)公司內(nèi)部債權(quán)債務所處的不同階段，分別制定不同的管理策略。事前管理主要是要明確管理職責；事中管理是通過債權(quán)債務進行分析；事后管理是針對債權(quán)債務后期所進行的清算和管理。
⑴債權(quán)債務的事前管理。首先要加強管理人員的風險防范意識，建立起一套科學合理的資信評價系統(tǒng)，來規(guī)范合同的簽訂。訂立完備規(guī)范、科學合理的合同是有效預防債權(quán)風險的前提。提高簽訂人員的法律意識，把對合同的管理深入到公司生產(chǎn)經(jīng)營中的每一環(huán)節(jié)。本著小心謹慎的態(tài)度在合同訂立前，對合同對方的資信狀況進行全面地了解。
⑵債權(quán)債務的事中控制。集團公司要加強對其所屬的債權(quán)債務的日常管理，最好是按掛賬期限、金額大小、種類等對債權(quán)債務進行分類，并推行動態(tài)管理，特別是當自身處于不利市場地位時，更應隨時關(guān)注客戶資金的動態(tài)以及償還的能力，及時更新風險指數(shù)，一旦出現(xiàn)了不利的因素，要盡快采取相應的訴訟措施。
⑶債權(quán)債務的事后管理。集團公司要建立起債權(quán)清理的領(lǐng)導責任制，把債權(quán)清欠的責任下劃到具體負責人，讓債權(quán)清欠工作成為由領(lǐng)導帶頭，各個業(yè)務部積極配合的綜合性工作，打破過去管理者意識中那種債權(quán)債務的清理歸財務部門管，而讓財務部門孤軍作戰(zhàn)的片面思想和做法。
(二)加強集團公司稅務策劃管理工作的對策
針對集團公司稅務策劃的特點，綜合目前的稅務策劃情況，我們對加強集團公司的稅務策劃提出以下建議：
1、轉(zhuǎn)變原有的集團公司稅收管理理念
由于集團公司內(nèi)部和外部都有較強的監(jiān)督控制機構(gòu)，不僅要受到國家稅務有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，還要受到集團公司內(nèi)部審計的監(jiān)督，所以，納稅遵從度也是很高的。
2、完善集團公司管理崗位責任的設置，實現(xiàn)與管理服務的結(jié)合
根據(jù)集團公司稅收收入比重大的特征，我們需要配備素質(zhì)高的稅收策劃人員，為集團公司提供深層次的管理和服務，充分考慮集團公司的差別需求，做到一站式的服務。及時評估集團公司稅收業(yè)務，使其做到及時核算，及時報稅，還要將法律和服務有效地結(jié)合起來，建立和諧的征稅納稅關(guān)系。
3、加強集團公司稅收策劃人員的培訓
強化集團公司稅務策劃人員的素質(zhì)，是滿足稅收工作策劃需要的目的。要積極大力地開展專業(yè)技能崗位的培訓，針對集團公司的特點，培訓財務管理、財務分析、稅務稅收等方面的內(nèi)容，特別是要熟練掌握集團公司的各類財務軟件的應用和操作，從而提高稅務策劃工作的能力。
4、加強集團公司稅務策劃工作的措施具體有
堅持納稅原則，通過設置財務管理部門來提高稅務的管理水平；對集團公司投資，籌資和生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅務管理；加強集團公司稅務的風險管理。
四、結(jié)束語
在市場競爭條件下，加強集團公司內(nèi)部債權(quán)債務稅務的策劃管理工作，不僅能夠促進集團公司財務管理活動的規(guī)范化，還能降低公司的經(jīng)營風險并合理使用資金。集團企業(yè)是國家稅收收入的主要來源，在我國經(jīng)濟發(fā)展中起著十分重要的作用，推進集團公司債權(quán)債務稅務策劃工作的科學化和專業(yè)化是必然的要求，也是順應國際財務的管理機制。因此，有效的對集團公司進行債權(quán)債務稅務策劃工作的管理，是一項長期而艱巨的工作任務。
參考文獻：
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一、企業(yè)稅務風險來源
由于稅法和會計政策存在一定的差異性，公司的稅務活動不規(guī)范，或者未根據(jù)最新變動的稅收政策進行繳稅，從而導致公司存在一定的風險。稅務工作的風險不良走向會影響公司的納稅人信用等級評定、資金受損甚至會受到法律處罰。企業(yè)的稅務風險主要受兩方面的影響，一方面，在“營改增”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的大h境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業(yè)務活動不確定性給稅務風險的控制帶來很大的不確定性。
二、企業(yè)稅務風險形成原因分析
（一）缺乏專職的稅務機構(gòu)和稅務人員
大部分公司的稅務工作是由會計人員負責，沒有專門的稅務機構(gòu)，稅法和會計政策在一定程度上存在差異性，會計人員的主要精力是企業(yè)的賬務處理和許多繁雜事項，對于稅法政策的變更的跟進不及時。除此之外，會計人員習慣性從賬務處理角度看問題，缺乏稅務觀念，無法對企業(yè)的稅務管理工作提供前瞻性的指導意見。由于辦稅人員的不穩(wěn)定，企業(yè)的稅收資料無法得到有效地保存，比如國稅申報表資料、地稅申報表資料，這些文件雖然不是要求企業(yè)必須紙質(zhì)存檔，但是對企業(yè)非常重要，但無專人管理非常容易丟失。
（二）沒有有效的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部控制制度不健全
部分企業(yè)無內(nèi)部審計部門，日常審計工作基本上是公司聘用外部審計部門配合。外部審計部門入駐企業(yè)時間不長，無法全面、準確地了解企業(yè)的業(yè)務狀況，難以讓企業(yè)建立一個有效稅務風險應對機制。采購部門開展業(yè)務對涉及的發(fā)票、請款單以及銷售清單未經(jīng)過財務人員的簽字確認，不利于規(guī)避虛假發(fā)票。金稅三期上線以來，不少一般納稅人企業(yè)被稅務局預警后評估后稽查。國家稅務局和地方稅務局對企業(yè)的監(jiān)控將日趨嚴格。企業(yè)作為采購方或者勞務接收方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用票進行抵扣。比如：供應商將押金開成了增值稅專用票，在企業(yè)發(fā)票的勾選平臺上可以進行進項稅額的勾選，容易導致不能抵扣的進行稅額參與抵扣。
（三）企業(yè)賬務工作有缺陷，存在漏洞
會計人員認為只要保證發(fā)票真實，記賬工作無誤，就能保證企業(yè)避免重大的財務風險和稅務風險?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)具有強大的預警功能，稅務局的審點從核實虛假發(fā)票轉(zhuǎn)向以“真實發(fā)票、虛假業(yè)務”作為突破口。會計人員為了達到減少納稅的目的在賬務處理上進行技巧性的操作，比如進行固定資產(chǎn)清理、將五年以上未收回的應收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務處理未得到稅務局的認可，將面對很大的稅務風險。研發(fā)費的核算是企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，對研發(fā)費加計扣除政策的不同理解和應用，也會產(chǎn)生一定的稅務風險。
三、稅務風險優(yōu)化對策
（一）配備專職的稅務機構(gòu)和稅務人員
企業(yè)不僅需要在組織結(jié)構(gòu)上設置稅務機構(gòu)并配備專職的稅務人員，更應該在日常工作中培養(yǎng)涉稅人員的稅務風險意識。稅務人員應加強學習，及時更新自身的知識儲備，通過會議、宣傳欄等途徑增強企業(yè)員工的稅務風險意識。稅務人員還有義務讓企業(yè)人員明白稅收產(chǎn)生的過程，并針對企業(yè)不同的涉稅人員提供相應的培訓，幫助員工建立一定的稅務常識。企業(yè)的稅務資料應得到完整有效的保存，每個月的國稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表等稅務資料，每月應做好整理和存檔工作。
（二）加強內(nèi)部審計工作，建立完善的內(nèi)部控制制度
定期開展財務內(nèi)部審計工作，建立企業(yè)內(nèi)部有效的監(jiān)督，如有必要及時引進外審部門查漏補缺。同時，完善的內(nèi)部控制制度是防范風險的基礎(chǔ)，比如授權(quán)審批的業(yè)務中約定談業(yè)務和簽訂合同需要財務人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務風險的弊端。完整的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度包括內(nèi)部監(jiān)督、組織結(jié)構(gòu)、會計記錄、授權(quán)審批等制度。采購部門開展業(yè)務對涉及的發(fā)票、請款單以及銷售清單經(jīng)過財務人員的簽字確認，有利于規(guī)避虛假發(fā)票和合理的稅收管理。
（三）減少企業(yè)賬務處理缺陷降低稅務風險
首先，從降低稅務風險的的高度，經(jīng)常性檢查日常的賬務處理工作，及時發(fā)現(xiàn)賬務處理的漏洞，并及時更正和補充相應資料。比如以加計扣除優(yōu)惠政策為例，財務人員應當對財稅政策了然于胸，在此基礎(chǔ)上準備齊全的資料，同時資料須有嚴密的邏輯性。其次，在年度結(jié)賬前自查公司的賬務，還應自查稅前扣除的票據(jù)是否合規(guī)、是否真實，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業(yè)匯算清繳的風險。最后，對于企業(yè)經(jīng)營過程中賬務處理中涉稅事項和碰到的問題，記錄下來并及時存檔，有利于今后工作的及時改進。
四、結(jié)語
稅務風險是企業(yè)必須正面面對的一個話題，本文從涉稅人員、內(nèi)部控制、企業(yè)賬務處理這三個方面分析形成稅務風險的原因，并提出相應的優(yōu)化建議。會計人員和稅務人員需主動更新知識儲備，熟悉企業(yè)業(yè)務，從而降低企業(yè)稅務風險。
參考文獻：
[1]徐敏.淺論上市公司稅務風險防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（10）：246-247.
財務/審計/稅務-出納員
作者簡介:尹淑平(1979-),女,河南信陽人,廣東技術(shù)師范學院會計學院講師,中國人民大學財政金融學院在讀博士,研究方向:稅收理論和制度研究。
中圖分類號:F239.45文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)03-0066-03
安然事件曾經(jīng)轟動了全世界,為了提高公司財務管理的透明度,美國政府頒布了非常嚴厲的SOX法案404條款。此后,多數(shù)跨國公司在財務部門內(nèi)設置了首席稅務主管,專門致力于控制風險,公司稅務管理的職能正朝這一方向傾斜?？梢哉f,稅務風險在全世界范圍內(nèi)引起了稅務機關(guān)和企業(yè)的全面重視。而現(xiàn)代內(nèi)部審計的風險導向使得其能與風險控制完美契合,成為企業(yè)稅務風險控制的一項重要工具。
一、企業(yè)稅務風險的界定
稅務風險作為風險的一種,它首先是指一種損失的可能性。稅務風險在企業(yè)風險構(gòu)成體系中屬于經(jīng)營風險,即一個企業(yè)所做出的決定、進行的各項活動、實施過程等導致各種領(lǐng)域損失的可能性。因此,稅務風險應該是一個企業(yè)所做出的稅務相關(guān)決定、實施的稅務活動等引致企業(yè)各種有形、無形損失的可能性。
稅收會對企業(yè)的籌資、經(jīng)營和融資活動產(chǎn)生影響,這直接導致稅務風險對企業(yè)的影響也是多方面的,可以概括為法律、聲譽和經(jīng)濟3個方面:第一,法律上的影響,直接體現(xiàn)為違反了稅收相關(guān)的法律法規(guī)。第二,聲譽上的影響,體現(xiàn)為對企業(yè)形象的影響。企業(yè)的社會責任表現(xiàn)在稅務方面就是企業(yè)應承擔相應的納稅義務,避稅甚至在有些國家過多的稅務籌劃都被視為企業(yè)逃避自己的稅收責任,這會影響企業(yè)的社會形象。現(xiàn)在,稅務機關(guān)都會對企業(yè)進行納稅信用等級管理,將納稅人的信用分為A、B、C、D4個級別,高稅務風險容易使企業(yè)失去A級納稅信用的等級。第三,經(jīng)濟上的影響,這是對企業(yè)最終的影響。概括的說,稅務風險在經(jīng)濟方面可能給企業(yè)帶來如下的影響:補繳稅款、支付稅收滯納金、稅收罰款;多承擔稅收成本;影響企業(yè)股價;影響企業(yè)對現(xiàn)金流的預測與安排,從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動;影響企業(yè)的經(jīng)營策略。上市公司由于稅務違規(guī)而帶來的聲譽問題還會對企業(yè)股價產(chǎn)生影響,給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。2008年11月13日,波司登(03998.HK)公告承認,內(nèi)地多個省市的稅務部門已就涉嫌逃稅問題對其展開調(diào)查,當日波司登在香港聯(lián)交所的股價急挫17.39%①。僅僅只是展開稅務調(diào)查,并不是最終的處罰定案就對公司股價造成了這么巨大的影響,可見,稅務風險對企業(yè)聲譽的影響不容小覷。在上述3方面影響中,法律方面是稅務風險的直接影響,聲譽方面是因為法律方面的風險引發(fā)的,而稅務風險最終會體現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟方面的影響。在企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的眾多原因中,內(nèi)部審計的弱化是重要原因之一。
二、內(nèi)部審計在風險管理方面的獨特作用
現(xiàn)代公司治理最為關(guān)注的兩個方面――風險管理和內(nèi)部控制都與內(nèi)部審計有著密切的關(guān)系。正如COSO主席拉瑞?瑞丁伯格博士所說,美國和歐洲大多把內(nèi)部審計部門分為兩個部分:一個是傳統(tǒng)的、關(guān)注內(nèi)部控制和財務以及運營的內(nèi)部審計部門;一個是牽頭了解企業(yè)風險管理的內(nèi)部審計部門,這通常也是內(nèi)部審計的第二個職能,主要協(xié)助協(xié)調(diào)企業(yè)的風險管理工作。
就稅務管理來講,內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查,對照國家稅收法律法規(guī)和企業(yè)稅收規(guī)章制度,按照審計工作規(guī)范,揭示企業(yè)違反稅法的行為;利用內(nèi)部審計接觸面廣的特點,及時把下屬單位或有關(guān)部門普遍存在的稅務問題、稅務風險,及時、客觀地反饋給領(lǐng)導,發(fā)揮上下之間溝通信息的作用,從而達到完善和提高企業(yè)稅務管理的目的。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷,隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會計信息質(zhì)量的不斷提高,合規(guī)性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標,內(nèi)部審計工作的重點屆時也會發(fā)生轉(zhuǎn)移,不再是單純的財務審計。稅務內(nèi)部審計重點應向稅務內(nèi)部控制、稅務風險審計方面轉(zhuǎn)移。
而傳統(tǒng)上,多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計對稅務方面不夠重視,《內(nèi)部審計實務指南第3號――審計報告》中指出的內(nèi)部審計項目目標的要求主要包括但不限于對以下方面的評價:經(jīng)營活動合法性;經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性;組織內(nèi)部控制的健全性和有效性;組織負責人的經(jīng)濟責任履行狀況;組織財務狀況與會計核算狀況;組織的風險管理狀況。在這些要求中主要側(cè)重的是財務相關(guān)內(nèi)容,審計內(nèi)部控制主要針對財務會計內(nèi)部控制的健全和有效性,忽略稅務相關(guān)的內(nèi)部控制;主要對財務狀況、會計核算狀況進行審計,忽略稅務狀況的審計;主要審計經(jīng)營風險等風險的審核,而對稅務風險很少考慮。而這與我國大企業(yè)走出國門、跨國經(jīng)營的策略和發(fā)展趨勢是不相適應的。因此,企業(yè)必須強化內(nèi)部審計才能實現(xiàn)對稅務風險的有效控制。
三、稅務相關(guān)內(nèi)部審計的強化
(一)為內(nèi)部審計注入新的內(nèi)容
為了給企業(yè)增加價值和降低風險,企業(yè)內(nèi)部審計除了進行現(xiàn)有的審計內(nèi)容外,還應將下列稅務相關(guān)事項作為稅務審計內(nèi)容:企業(yè)設計的稅務流程的遵循、企業(yè)對稅收法律法規(guī)的遵循、稅務相關(guān)內(nèi)部控制的有效性、稅務風險管理(主要對內(nèi)外風險因素、風險評估過程、風險評估方法和風險應對措施的適當性和有效性)、稅務會計核算、外聘事務所的稅務咨詢、稅務申報等方面的工作質(zhì)量。
當然,并不是上述所有內(nèi)容必須每年都進行,企業(yè)內(nèi)部的稅務審計可以按實際情況確定不同的審計頻率。對大企業(yè)來說,每一年度都需要抽查一定數(shù)量的分公司或子公司進行詳細稅務審閱,審核其稅務會計核算、納稅申報是否正確、有沒有稅務風險;對于在美國上市的企業(yè),由于要求披露內(nèi)部控制包括對稅務內(nèi)部控制的評價,因此每年還應對稅務相關(guān)的內(nèi)部控制進行審核;每3-5年進行企業(yè)的全面稅務審閱;在需要時,對報告上來的重大稅務風險進行專項稅務審閱;在與外聘事務所合約到期前,對其稅務相關(guān)工作質(zhì)量進行審計等。
(二)確保內(nèi)部審計的獨立性
這要求企業(yè)在內(nèi)部審計機構(gòu)設置時就應從架構(gòu)上保持其獨立性。當前世界各國設置的內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式各有利弊,有內(nèi)部審計機構(gòu)向?qū)徲嬑瘑T會負責的,有內(nèi)部審計機構(gòu)向企業(yè)高層管理者負責的,還有內(nèi)部審計機構(gòu)直接向董事會或監(jiān)事會負責的,其中以向企業(yè)高層管理者負責的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性最差,以董事會領(lǐng)導型、監(jiān)事會領(lǐng)導型的內(nèi)部審計機構(gòu),機構(gòu)設置層次高,地位超脫,相對來說有較強的獨立性和權(quán)威性,為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計較為理想的機構(gòu)模式。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出,內(nèi)部審計機構(gòu)應當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督,對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。我國《內(nèi)部審計具體準則第23號――內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系》中明確規(guī)定,內(nèi)部審計委員會應該接受董事會和最高領(lǐng)導層的領(lǐng)導。為了確保內(nèi)部審計的獨立性,增加內(nèi)部稅務控制的有效性,符合內(nèi)部控制具體規(guī)范和內(nèi)部審計準則的要求,企業(yè)應在董事會或監(jiān)事會下設審計委員會,審計委員會直接對董事會負責,審計委員會主席不應該是企業(yè)管理人員。在人員配備上,審計委員會不得與財會機構(gòu)混合,不能與財會機構(gòu)合并辦公。
(三)提升內(nèi)審人員素質(zhì),具備稅務內(nèi)審知識
為確保內(nèi)審職能的充分發(fā)揮,提供內(nèi)部審計的有效性,內(nèi)部審計人員必須具備較高的素質(zhì):要具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平,企業(yè)必須對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育,提高其道德修養(yǎng)和政策水平,牢固掌握國家財經(jīng)法紀和企業(yè)規(guī)章制度,才能對企業(yè)財務收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價,為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學依據(jù);要有較強的業(yè)務能力,內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識;要有很強的學習能力和學習欲望,企業(yè)必須抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓教育工作。要確保稅務內(nèi)部審計的有效,還要求在審計委員會中必須有1名以上精通稅務的稅務專家。因為稅務是專業(yè)性很強的一個學科,而且各國的稅收制度也越來越復雜,如果不是稅務專業(yè)人員很難對企業(yè)涉稅業(yè)務進行理解,更談不上審計了。
(四)稅務內(nèi)部審計應以財務內(nèi)部審計為基礎(chǔ)
企業(yè)要確保稅務的合規(guī)性,必須首先確保財務會計的準確性,因為很多稅務處理都是以財務會計信息為基礎(chǔ)的,例如企業(yè)應納稅所得額的確定。要確保財務會計的準確性,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)授權(quán)或接受委托,應經(jīng)常開展財務審計,包括審查會計資料的真實性、正確性和完整性;審查財務收支的合法性以及遵守財經(jīng)法規(guī)情況;審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況;審查會計組織是否健全和會計制度是否得到貫徹執(zhí)行。
(五)加強內(nèi)部審計與稅務部門的合作,提升內(nèi)部稅務審計效率
只有有效率的內(nèi)部審計才能在企業(yè)內(nèi)部長期保持下來。內(nèi)部稅務審計也要考慮效益原則,為了節(jié)約成本,提高效率,在不影響內(nèi)部審計獨立性的情況下,稅務和內(nèi)部審計在如下方面可以形成一個團隊來工作,從傳統(tǒng)的審閱和確認角色轉(zhuǎn)變到為企業(yè)提供競爭優(yōu)勢:
――審閱和確認方面。傳統(tǒng)上內(nèi)部審計對稅務流程和稅務控制提供定期的審計和其他確認活動。在這個領(lǐng)域,內(nèi)部審計可以和稅務部門共同進行下面的工作:按照FIN 48報告和財務報告的要求對流程和內(nèi)部控制聲明進行文件處理和審閱;審閱和強化稅務技術(shù)的文檔形成、控制和安全;理解并形成圍繞支持關(guān)鍵管理的全球間接稅流程文件,例如增值稅、關(guān)稅等;文件保存并確認稅務申報和遵從要求以及不同國家、地區(qū)的時間限制;審閱并使所有國內(nèi)和非居民稅款支付都形成預提稅流程。
――持續(xù)監(jiān)控方面。作為對審閱和確認流程的擴展,持續(xù)監(jiān)控要求企業(yè)將稅務包含在其年度企業(yè)風險評估當中。當新的稅務風險出現(xiàn)時,無論是源于稅務、會計或法規(guī)環(huán)境變化還是源于組織自身變化,可以很容易地評估和更新稅務風險輪廓。為了確保稅務風險的所有新領(lǐng)域都被發(fā)現(xiàn),有正確的稅務信息輸入到監(jiān)控流程中是非常重要的。在這個過程中,內(nèi)部審計可以和稅務部門一同進行如下工作:對企業(yè)法律實體的任何變化以及給稅務帶來的潛在影響做出決定并形成文檔;監(jiān)控所有新交易要求的稅正確處理完畢;監(jiān)控對所有正在進行的交易的后續(xù)執(zhí)行的稅務相關(guān)審閱;調(diào)查和監(jiān)控商業(yè)活動和本國之外的全球活動判斷是否有稅務常設結(jié)構(gòu)問題或其他新的外國稅務問題發(fā)生;監(jiān)控并購后的稅務要求;保持對稅務數(shù)據(jù)需要和稅務數(shù)據(jù)來源的儲存,定期監(jiān)控和測試對稅產(chǎn)生影響的制度變化。
DOI：10.14163/ki.11-5547/r.2015.29.082
急性腦梗死是一種較為常見的病癥， 它具有發(fā)病急、致死率與致殘率高等特點， 及時治療能夠使其預后得到明顯改善[1， 2]。急性腦梗死的常規(guī)治療除了抗感染、提供氧氣之外， 重要的是為患者提供活血化瘀、抗血小板聚集等治療。曲克蘆丁腦蛋白水解藥物能有效減少血液的粘稠度、控制血小板的聚集， 幫助患者改善生活質(zhì)量與神經(jīng)功能。本文對在本院接受住院治療的45例急性腦梗死患者提供曲克蘆丁腦蛋白水解藥物進行治療， 效果顯著， 現(xiàn)報告如下。
1 資料與方法
1. 1 一般資料 選取2013年8月～2014年8月在本院接受治療的急性腦梗死患者90例， 將其隨機分成治療組與對照組， 每組45例。治療組中男27例， 女18例；年齡最小42歲， 最大83歲， 平均年齡（62.7±7.9）歲；其中12例伴有糖尿病， 10例伴有冠心病， 17例伴有高血壓。對照組中男28例， 女17例；年齡最小40歲， 最大82歲， 平均年齡（60.5±7.4）歲；其中9例伴有糖尿病， 11例伴有冠心病， 15例伴有高血壓。兩組患者的年齡、性別、合并病癥等一般資料對比， 差異無統(tǒng)計學意義（P>0.05）， 具有可比性。
1. 2 治療方法 兩組患者住院后， 均為其提供防感染、供氧、降壓、控制血糖、降脂等相應治療。對照組患者給予0.75 g的胞磷膽堿與30 ml的銀杏達莫， 并將其與5%的葡萄糖250 ml進行混合， 靜脈滴注， 1次/d。治療組患者給予10 ml的曲克蘆丁腦蛋白水解物（吉林四環(huán)制藥有限公司， 國藥準H22026574， 規(guī)格：5 ml/支）， 并將其與5%的葡萄糖250 ml進行混合， 靜脈滴注， 1次/d。兩組患者的治療時間均為15 d。
1. 3 觀察指標 使用本院自制的運動功能評價表（FMA）對兩組患者的肌肉屈伸協(xié)調(diào)、上肢反射活動、手腕活動能力等神經(jīng)功能進行評價；使用生活質(zhì)量核心量表（QLQ-C30）對兩組患者的生活質(zhì)量進行評估。
1. 4 統(tǒng)計學方法 采用SPSS13.0統(tǒng)計學軟件對研究數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析。計量資料以均數(shù) ± 標準差（ x-±s）表示， 采用t檢驗；計數(shù)資料以率（%）表示， 采用χ2檢驗。P
2 結(jié)果
治療前， 兩組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量評分比較， 差異無統(tǒng)計學意義（P>0.05）；治療后， 治療組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量評分明顯優(yōu)于對照組， 差異具有統(tǒng)計學意義（P
3 討論
急性腦梗死患者于發(fā)病期往往伴有嘔吐、頭痛、半身不遂、耳鳴等癥狀， 因神經(jīng)功能下降， 所以生活質(zhì)量不高[3]。急性腦梗死在腦血管科中屬于一種常見的病癥， 發(fā)病原因主要是由于患者的腦血管呈粥樣硬化導致血管堵塞。有研究資料顯示， 從免疫熒光技術(shù)中可以了解到， 動脈粥樣硬化中含有很多蛋白纖維沉淀， 同時參與到抗纖溶、血液凝固中， 一定程度上提高了血液的粘稠度， 導致纖維蛋白原上升， 加快病情惡化。曲克蘆丁腦蛋白水解物主要用于腦痙攣、腦梗死、腦血栓等急慢性腦血管病中， 其主要成分包括多種氨基酸、活性多肽等， 能夠以多種形式作用于患者的中樞神經(jīng)， 經(jīng)過調(diào)整患者的代謝神經(jīng)元， 能有效保護神經(jīng)細胞， 使其免于受到毒素損害， 并提高腦組織對葡萄糖的利用， 改善腦細胞缺氧情況， 對腦組織具有一定的保護作用[4， 5]。從本次研究結(jié)果中可以看出， 治療前， 兩組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量比較， 差異無統(tǒng)計學意義（P>0.05）；治療后， 治療組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量明顯優(yōu)于對照組， 差異具有統(tǒng)計學意義（P
綜上所述， 在臨床治療急性腦梗死患者時， 曲克蘆丁腦蛋白水解物不僅具有顯著的保護腦神經(jīng)細胞與抗血小板聚集作用， 還能使患者的生活質(zhì)量與神經(jīng)功能得到有效改善， 應在臨床治療中推廣使用。
參考文獻
[1] 劉景隆.曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液治療急性腦梗死療效觀察.青海醫(yī)藥雜志， 2013， 43（7）：16-17.
[2] 陳建國.曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液對腦梗死患者神經(jīng)功能的恢復作用.中國全科醫(yī)學， 2014， 9（19）：1630-1631.
[3] 薛軍， 韓國林， 阿依努爾， 等. 曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液治療缺血性腦血管病療效觀察. 現(xiàn)代中西醫(yī)結(jié)合雜志， 2012， 12（25）：2773-2774.
[4] 熊百煉， 李慧.曲克蘆丁腦蛋白水解物聯(lián)合疏血通治療急性腦梗死臨床療效觀察.中國藥物經(jīng)濟學， 2014， 11（3）：230-231.
