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1.男女職工，凡是連續(xù)工齡和一般工齡符合一九五八年二月“國(guó)務(wù)院關(guān)于工人、職員退休處理的暫行規(guī)定”第二條第一、二兩項(xiàng)（注一），只是年齡相差幾個(gè)月到一年的。
2.男女職工，凡是年齡和連續(xù)工齡符合“國(guó)務(wù)院關(guān)于工人、職員退休處理的暫行規(guī)定”第二條第（三）項(xiàng)（注二），只是一般工齡相差在五年以?xún)?nèi)，身體衰弱喪失勞動(dòng)能力的。
符合上述條件的職工，其退休后的待遇，仍然分別按照“國(guó)務(wù)院關(guān)于工人、職員退休處理的暫行規(guī)定”相應(yīng)的條款處理。退休后的口糧、生活用工業(yè)品及副食品的供應(yīng)，仍然按照暫列編外的辦法辦理。
二、暫列編外的體弱職工，在等待安置和處理期間，經(jīng)過(guò)治療和休養(yǎng)，已經(jīng)恢復(fù)健康，經(jīng)過(guò)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)或者醫(yī)務(wù)部門(mén)鑒定合格的，由原單位或者其上級(jí)主管部門(mén)分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鳌?/p>
三、不符合退休條件又不能恢復(fù)工作的老、弱、殘職工，本人自愿退職的，可以按照一九五八年三月“國(guó)務(wù)院關(guān)于工人、職員退職處理的暫行規(guī)定（草案）”作退職處理。其中：（1）家庭生活有依靠的，發(fā)給退職補(bǔ)助費(fèi)，另加發(fā)四至六個(gè)月本人標(biāo)準(zhǔn)工資，作為醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)；（2）家庭生活無(wú)依靠的，不發(fā)給退職補(bǔ)助費(fèi)和醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，改由當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)按月發(fā)給救濟(jì)費(fèi)，救濟(jì)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)為本人工資標(biāo)準(zhǔn)的百分之四十（因病或者非因公殘廢，飲食起居需人扶助的，為本人工資標(biāo)準(zhǔn)的百分之五十），作為本人的生活費(fèi)用，直到家庭生活有依靠（注三）的時(shí)候?yàn)橹?。過(guò)去按照本人工資標(biāo)準(zhǔn)百分之三十處理的，今后改按本人工資標(biāo)準(zhǔn)百分之四十發(fā)給。按月領(lǐng)取救濟(jì)費(fèi)的退職職工，本人仍享受公費(fèi)醫(yī)療待遇，由當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)指定就醫(yī)的醫(yī)療單位，所需費(fèi)用，由當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)負(fù)責(zé)開(kāi)支。退職職工的家屬生活有困難的，另按照社會(huì)救濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)給予救濟(jì)。
符合退職條件的職工，如果病情嚴(yán)重，應(yīng)該暫緩處理。
四、暫列編外的老、弱、殘職工，本人要求保留原來(lái)身份、不領(lǐng)工資、不辦退職手續(xù)、回鄉(xiāng)或者回家的，可以批準(zhǔn)，并且發(fā)給證明?；剜l(xiāng)或者回家以后，本人可以繼續(xù)享受公費(fèi)醫(yī)療待遇，由原單位負(fù)擔(dān)其醫(yī)療費(fèi)用。此后本人要求退職的，可以作退職處理；符合退休條件的，可以作退休處理。保留原來(lái)身份的體弱職工在恢復(fù)健康以后，如果本人要求工作，原單位或者其上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)該負(fù)責(zé)安排。
五、原來(lái)久居城市的老、弱、殘職工，如果退休、退職后家庭生活有困難的，原單位可以在編制定員人數(shù)以?xún)?nèi)，吸收他們合乎條件的、居住城市的子女參加工作（礦山井下工人和森林采伐工人的子女，不論居住城市或者農(nóng)村，在定員以?xún)?nèi)都可以吸收），動(dòng)員本人退休、退職。
以上辦法，不適用于繼續(xù)留編制以?xún)?nèi)的老、弱、殘職工。
（注一）“國(guó)務(wù)院關(guān)于工人、職員退休處理的暫行規(guī)定”第二條（一）項(xiàng)規(guī)定：“男工人、職員年滿六十周歲，連續(xù)工齡滿五年，一般工齡（包括連續(xù)工齡，下同）滿二十年的；女工人年滿五十周歲、女職員年滿五十五周歲，連續(xù)工齡滿五年，一般工齡滿十五年的。”
第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動(dòng)或者其他有損身體健康工作的工人、職員，男年滿五十五周歲、女年滿四十五周歲，其連續(xù)工齡和一般工齡又符合本條（一）項(xiàng)條件的。”
[收稿日期] 2013-06-20
[基金項(xiàng)目] 中國(guó)中醫(yī)科學(xué)院自主選題研究項(xiàng)目課題（ZZ2010010，2013007）
[通信作者] 巧，博士，研究員，博士生導(dǎo)師，Tel：（010）64014411-2232，E-mail：
[作者簡(jiǎn)介] 張美玉，博士，副研究員，E-mail：
目前研究發(fā)現(xiàn)，線粒體功能障礙是阿爾茨海默?。ˋlzheimer′s disease，AD）發(fā)病早期最主要的特征，與年齡相關(guān)的散發(fā)性AD的發(fā)病機(jī)制和線粒體損傷密切相關(guān)[1-2]?；颊叱霈F(xiàn)神經(jīng)元丟失、認(rèn)知功能明顯減退等臨床病理癥狀之前，海馬和頂、顳、額葉皮層的糖代謝出現(xiàn)異常，氧化磷酸化系統(tǒng)也遭到破壞。國(guó)內(nèi)外均有報(bào)道使用特異性呼吸鏈復(fù)合體Ⅳ抑制劑疊氮鈉（sodium azide， NaN3）用作建立“線粒體損傷”模型的工具藥[3-5]。因此，本文擬采用本室新開(kāi)發(fā)的腦雙位點(diǎn)雙通道同步微透析采樣方法（brain microdialysis，BMD），對(duì)腦腹內(nèi)側(cè)前額葉皮質(zhì)（ventromedial prefrontal cortex，mPFC）和海馬同步灌流NaN3造成膽堿能神經(jīng)投射區(qū)域線粒體損傷和膽堿類(lèi)遞質(zhì)代謝異常，建立一種相對(duì)簡(jiǎn)單、快速并適宜微透析動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)的AD急性大鼠模型。用于篩選能改善腦能量代謝物質(zhì)的中藥腦保護(hù)劑，為尋找促智藥物提供方法學(xué)參考。
1 材料
1.1 動(dòng)物 SD大鼠12只，雄性，體重250～280 g，購(gòu)于北京維通利華實(shí)驗(yàn)動(dòng)物技術(shù)有限公司，許可證號(hào)SCXK（京）2012-0001。實(shí)驗(yàn)環(huán)境室溫度16～20 ℃，相對(duì)濕度為40%～55%，12 h光照周期（7：00至19：00照明）。
1.2 藥品和試劑 氯化乙酰膽堿（貨號(hào)A6625-25G），氯化膽堿（貨號(hào)C7017-5G），新斯的明（貨號(hào)C7017-5G），氯化鉀（貨號(hào)P9541），HPLC Grade，防腐劑 ProClin95（貨號(hào)46878-U），以上產(chǎn)品均購(gòu)自Sigma公司。乙腈和甲醇為Fisher Chemicals公司產(chǎn)品（HPLC級(jí)）。水合三氯乙醛（批號(hào)20111024），氯化鈉（批號(hào)20120413），氯化鈣（批號(hào)F20111116），氯化鎂（批號(hào)20100830），磷酸氫二鈉（批號(hào)20080116），磷酸二氫鉀（批號(hào)20071225），碳酸氫鈉（批號(hào)20120508），氫氧化鈉，磷酸二氫鈉，Na2?EDTA?2H2O 均為國(guó)藥集團(tuán)化學(xué)試劑有限公司產(chǎn)品。
1.3 儀器 液相檢測(cè)系統(tǒng)包括高效液相色譜，Antec Decade ⅡSDC電化學(xué)檢測(cè)器，鉑金工作電極，銀/氯化銀參比電極，Clarity Lite 色譜工作站，荷蘭Antecleyden公司出產(chǎn)。Microbore column ACh/Ch analytical column（165G-007A， 530×1 mm），AChE/ChOX×IMER（191-H03，50×1 mm），均由美國(guó)BASi公司提供。SHB-ⅢA循環(huán)水式多用真空泵（鄭州長(zhǎng)城科工貿(mào)有限公司）；德國(guó)Sartorius arium 61316反滲透純水系統(tǒng)；德國(guó)Sartorius PB-21 pH計(jì)；天津津騰水相和有機(jī)相微孔濾膜。手術(shù)使用設(shè)備：立體定位儀STRONG8003，動(dòng)物體溫維持儀-69001，顱鉆/90-102，均購(gòu)自深圳瑞沃德公司。玻璃離子體水門(mén)?。ㄅ?hào)201312，上海醫(yī)療器械股份有限公司齒科材料廠）。微透析系統(tǒng)包括CMA/12 MD Elite Probe（Menb length： 4 mm，Menb O.D. 0.5 mm，Cut-off： 20 000 Da； Menb length： 2 mm，Menb O.D. 0.5 mm，Cut-off： 20 000 Da）及探針套管，CMA/402微量注射泵，CMA/470低溫樣品自動(dòng)收集器，均購(gòu)自瑞典CMA Microd AB；五通轉(zhuǎn)環(huán)清醒活動(dòng)裝置（美國(guó)InsteCh公司）。
2 方法
2.1 動(dòng)物分組、腦雙位點(diǎn)套管植入術(shù) 大鼠自由進(jìn)食和飲水，適應(yīng)性飼養(yǎng) 3 d，體重為280～320 g。隨機(jī)分為正常對(duì)照組（C組）和模型組（M組），每組6只。分別進(jìn)行腦雙位點(diǎn)套管植入術(shù)。水合氯醛（350 mg?kg-1）腹腔注射麻醉。大鼠固定于立體定位儀，在腦mPFC（A：+3.2 mm，R：-1.5 mm，V：-2.0 mm，與矢狀面成10°的夾角）和海馬（A：-5.6 mm，R：+4.6 mm，V：-3.4 mm）埋入探針套管，用玻璃離子體水門(mén)汀固定。
AD是一種進(jìn)行性精神功能衰退性疾病。主要癥狀為進(jìn)行性記憶力和認(rèn)知力減退、言語(yǔ)障礙、精神運(yùn)動(dòng)異常等癥狀。AD包括與年齡相關(guān)的遲發(fā)型散發(fā)性AD和早發(fā)型遺傳性AD。近期有學(xué)者提出散發(fā)性AD的發(fā)病機(jī)制可通過(guò)“線粒體級(jí)聯(lián)假說(shuō)”來(lái)解釋。AD患者腦細(xì)胞中與線粒體氧化代謝有關(guān)的丙酮酸脫氫酶復(fù)合物及三羧酸循環(huán)中所有酶活性均降低，其中線粒體呼吸鏈復(fù)合體Ⅳ（即細(xì)胞色素C氧化酶cytochrome C oxidase， COX）的活性降低明顯。腦切片中皮層及海馬區(qū)COX Ⅳ亞單位的mRNA水平下降， 因此COX缺陷可能是AD的特異性改變[1-2]。實(shí)際上，線粒體功能障礙是AD發(fā)病早期最
主要的特征，由于線粒體損傷，出現(xiàn)能量代謝障礙、活性氧的產(chǎn)生及鈣穩(wěn)態(tài)的失衡，從而誘發(fā)AD的發(fā)生。NaN3是特異性COX抑制劑，國(guó)內(nèi)外均有報(bào)道[5]使用NaN3皮下恒速灌注大鼠，導(dǎo)致ATP合成減少，動(dòng)物腦內(nèi)COX活性下降，引發(fā)學(xué)習(xí)記憶障礙。然而，COX缺陷可能是導(dǎo)致模型動(dòng)物學(xué)習(xí)記憶障礙的機(jī)制尚未完全闡明。
膽堿能損傷學(xué)說(shuō)是目前公認(rèn)的AD發(fā)病機(jī)制之一[1]。AD患者皮質(zhì)的膽堿能系統(tǒng)發(fā)生了嚴(yán)重的潰變，引起老年性學(xué)習(xí)記憶減退和認(rèn)知障礙。正常前腦的膽堿能神經(jīng)元（基底核、斜角帶核和內(nèi)側(cè)隔核）合成大量ACh，經(jīng)投射纖維輸送至大腦皮層和海馬，mPFC參與注意、知覺(jué)和決策功能，而海馬是學(xué)習(xí)記憶的重要解剖基礎(chǔ)。ACh和Ch是中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要遞質(zhì)。Ch既是ACh的代謝產(chǎn)物又是合成ACh的前體物質(zhì)。ACh腦內(nèi)水平的平衡調(diào)節(jié)對(duì)維持學(xué)習(xí)、記憶、注意力和探究行為等腦高級(jí)功能的正常運(yùn)行非常關(guān)鍵。通過(guò)測(cè)定腦內(nèi)ACh的含量可以較可靠的反映腦內(nèi)膽堿能神經(jīng)的功能。
本研究采用了BMD結(jié)合HPLC-IMER-ED方法，對(duì)NaN3導(dǎo)致的線粒體損傷AD模型的mPFC和海馬細(xì)胞外液中ACh和Ch進(jìn)行了動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)分析。結(jié)果顯示：正常狀態(tài)下大鼠mPFC細(xì)胞外液中ACh和Ch均高于海馬。NaN3在灌流期間能明顯降低mPFC/海馬細(xì)胞外液中ACh，但相反顯著升高Ch，而其停止灌流后均有抑制mPFC/海馬區(qū)ACh和Ch恢復(fù)的效應(yīng)。有研究[6]顯示紋狀體內(nèi)灌流NaN390 min后該腦區(qū)細(xì)胞外液ACh水平較正常組持續(xù)下降，最低值在停止NaN3灌流后60 min時(shí)出現(xiàn)。而本研究顯示NaN3在灌流40 min后mPFC和海馬即明顯降低ACh水平，其最低值是在灌流開(kāi)始40～80 min。說(shuō)明NaN3對(duì)紋狀體的作用不如在mPFC和海馬2區(qū)表現(xiàn)更敏感。這可能是由于mPFC和海馬是腦內(nèi)膽堿能神經(jīng)投射的主要區(qū)域。應(yīng)用NaN3對(duì)大鼠腦內(nèi)進(jìn)行灌流，可建立線粒體損傷而致ACh和Ch代謝紊亂的AD急性模型，可用于AD發(fā)病機(jī)制和藥理學(xué)研究，為篩選能改善腦能量代謝物質(zhì)的中藥腦保護(hù)劑提供了方法學(xué)參考和藥理學(xué)依據(jù)。
[參考文獻(xiàn)]
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Effect of synchronous perfusion of NaN3 in changes in content of
cholinergic neurotransmitter in medial prefrontal cortex and
hippocampal extra-cellular fluid
ZHANG Mei-yu， SUN Dan-dan， LIU Yang， CUI Yue， ZHAO Xiao-liang， ZHANG Ying， WANG Zhi-guo， WANG Dan-qiao（Medical Experimental Center， China Academy of Traditional Chinese Medicine， Beijing 100700， China）
一、引言
保險(xiǎn)公司在具體的事情方面應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任是需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的，這樣才能避免公司由于過(guò)度承擔(dān)責(zé)任導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。美國(guó)國(guó)際集團(tuán)（AIG）由于過(guò)度冒險(xiǎn)而遭到大批客戶(hù)的拒絕，給公司發(fā)展帶來(lái)了極其不利的影響，這就說(shuō)明科學(xué)合理的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，才是保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)之本。
保險(xiǎn)公司經(jīng)理人的決策行為一般受到兩個(gè)因素的影響，一個(gè)是內(nèi)部治理，一個(gè)是外部監(jiān)管。內(nèi)部治理的有效性就在于經(jīng)理人可以為股東提供最大化的財(cái)富值，而外部監(jiān)管更加有利于公司的穩(wěn)健發(fā)展，保證經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在可控的范圍內(nèi)。因此，經(jīng)理人的決策收到雙因素的制約，同時(shí)兩者存在互補(bǔ)關(guān)系，為公司的健康良好經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。
二、保險(xiǎn)公司內(nèi)部治理、外部監(jiān)管及風(fēng)險(xiǎn)的概念
（1）內(nèi)部治理?，F(xiàn)在市場(chǎng)的發(fā)展促進(jìn)了公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，雖然對(duì)公司的發(fā)展具有益處，但是經(jīng)營(yíng)者和所有者之間因?yàn)槔娌煌扇〉拇胧┖头椒ㄒ簿筒槐M相同，經(jīng)營(yíng)者也有可能不考慮所有者的利益，于是就有了公司內(nèi)部治理的問(wèn)題。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)多半是由高層管理人員、股東和其他利益相關(guān)者相互作用中產(chǎn)生的具體問(wèn)題，從對(duì)公司治理的研究看，主要分為兩個(gè)方面，第一是從股權(quán)結(jié)構(gòu)方面來(lái)研究，將股東按照持股比例的多少進(jìn)行分類(lèi)，然后運(yùn)用股權(quán)集中度、績(jī)效等對(duì)股東的利益進(jìn)行合理分配，讓大股東享受到更多的經(jīng)濟(jì)效益，這樣的安排有利于股東之間的監(jiān)督，也有益于建立激勵(lì)機(jī)制。第二就是從資本結(jié)構(gòu)方面研究公司治理，就是根據(jù)資本結(jié)構(gòu)分清公司債權(quán)債務(wù)關(guān)系，然后進(jìn)一步理順公司治理機(jī)制。
（2）外部監(jiān)管。外部監(jiān)管就是從外部治理的角度來(lái)管理公司，外部環(huán)境直接影響著公司的決策，包括法律、政治和社會(huì)的規(guī)則等，這些都極大的影響著內(nèi)部的規(guī)章制度和文化形成，也會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生制約。我國(guó)學(xué)者對(duì)外部監(jiān)管進(jìn)行了深入了研究，認(rèn)為至少包含契約文化、產(chǎn)權(quán)保護(hù)、政府治理等多方面內(nèi)容，為了從根本上解決內(nèi)部治理的問(wèn)題，就需要結(jié)合外部環(huán)境制定適合內(nèi)部治理的方案，協(xié)調(diào)好公司內(nèi)外之間的關(guān)系，促進(jìn)金融行業(yè)的有序良好的發(fā)展。
（3）風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的公司，就勢(shì)必要面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，可以將風(fēng)險(xiǎn)分為一般風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)公司特有的風(fēng)險(xiǎn)。其中，一般風(fēng)險(xiǎn)包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，而保險(xiǎn)公司特有風(fēng)險(xiǎn)是指承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)以及與準(zhǔn)備金相關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)。
三、保險(xiǎn)公司內(nèi)部治理、外部監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)關(guān)系分析
（1）內(nèi)部治理對(duì)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的影響。股東和保單持有人的之間產(chǎn)生的沖突是保險(xiǎn)公司內(nèi)部矛盾之，在完全市場(chǎng)的條件下，保單持有人如果可以掌握很多有關(guān)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的信息，就可以預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)公司的管理者經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是是實(shí)現(xiàn)公司財(cái)富最大化增長(zhǎng)，那么保險(xiǎn)公司在市場(chǎng)上的評(píng)估值，和本身投資的成本就沒(méi)有直接聯(lián)系。但是這是一種假設(shè)情況，不太適合保險(xiǎn)公司的內(nèi)部實(shí)際。保險(xiǎn)公司股東和保單持有人之間導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是股東道德風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗麄冎g的風(fēng)險(xiǎn)和收益呈現(xiàn)了明顯的不對(duì)稱(chēng)，股東更加偏好風(fēng)險(xiǎn)，希望財(cái)富能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，且因?yàn)楣蓹?quán)決定權(quán)益，本身具有激勵(lì)作用，所以股東很可能選擇更高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，這就與保單持有人之間的利益沖突，是內(nèi)部治理的基本問(wèn)題。此外，保險(xiǎn)公司股東與管理者之間也會(huì)產(chǎn)生沖突，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，在薪酬和業(yè)績(jī)的刺激下，管理者有可能不會(huì)顧及股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而追求短期可以獲得高收益高風(fēng)險(xiǎn)的投資，無(wú)形中增強(qiáng)了保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）外部監(jiān)管對(duì)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的影響。外部監(jiān)管是由于政府的各項(xiàng)措施對(duì)保險(xiǎn)公司的約束，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)有以下影響：保單持有人本身處于弱勢(shì)地位，且投資分散，需要有一個(gè)部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)公司實(shí)施監(jiān)管，這就是政府相關(guān)部門(mén)需要承擔(dān)的責(zé)任；監(jiān)管機(jī)構(gòu)在一定程度上制約了保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)行為，同時(shí)也保障了保單持有人的部分權(quán)益，對(duì)保險(xiǎn)公司追求高風(fēng)險(xiǎn)的投資活動(dòng)給予有效的限制，保證了公司的穩(wěn)定發(fā)展。
（3）保險(xiǎn)公司內(nèi)部治理、外部監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的關(guān)系。經(jīng)過(guò)對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部治理、外部監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)進(jìn)行研究，很多學(xué)者得出了一個(gè)共同的研究結(jié)論，就是如果外部監(jiān)管強(qiáng)度增大，那么內(nèi)部治理的程度就會(huì)變?nèi)?，也就是保險(xiǎn)公司內(nèi)部治理與外部監(jiān)管之間存在著替代效應(yīng)，這種效應(yīng)的表現(xiàn)也是比較明顯的。當(dāng)外部監(jiān)管力度大時(shí)，內(nèi)部治理的替代效應(yīng)就大，保險(xiǎn)公司面臨著較低的風(fēng)險(xiǎn)；相反，保險(xiǎn)公司則會(huì)加大風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，保險(xiǎn)公司面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如何有效地管控這些風(fēng)險(xiǎn)，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方式，對(duì)于保險(xiǎn)公司的健康經(jīng)營(yíng)有著非常重要的意義。公司需要平衡好內(nèi)部治理與外部監(jiān)管的關(guān)系，兩者之間的替代效應(yīng)，會(huì)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)也產(chǎn)生著影響，公司股東與管理者人也要協(xié)調(diào)內(nèi)外之間的關(guān)系，以促進(jìn)公司健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：金融衍生品；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制
一、我國(guó)銀行金融衍生品的發(fā)展?fàn)顩r
2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發(fā)的金融危機(jī)席卷了全球各地。衍生品從最初的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具到現(xiàn)在金融危機(jī)的引發(fā)者，其中經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過(guò)程。我國(guó)處于這個(gè)特定的國(guó)際金融形勢(shì)之下，銀行衍生品的發(fā)展即受到國(guó)際金融環(huán)境的影響，同時(shí)也具有自身的發(fā)展特征。金融危機(jī)不僅給我國(guó)銀行衍生品的發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)，而且提供了一個(gè)千載難逢的發(fā)展機(jī)遇。
從我國(guó)銀行發(fā)展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發(fā)展的需要和客戶(hù)的金融服務(wù)需求。其中，銀行自身發(fā)展的需要包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要、轉(zhuǎn)移贏利點(diǎn)、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等。在中國(guó)衍生品市場(chǎng)不斷發(fā)展、完善的同時(shí)，投資者對(duì)衍生品業(yè)務(wù)的需求也不斷擴(kuò)大。投資者的需求主要分為兩類(lèi)：來(lái)自機(jī)構(gòu)投資者的需求和來(lái)自個(gè)人投資者的需求。
二、我國(guó)銀行金融衍生品風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制
在國(guó)際金融危機(jī)這個(gè)特定背景下，通過(guò)對(duì)我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理所存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)，解決現(xiàn)存問(wèn)題的關(guān)鍵是銀行衍生品的內(nèi)部控制的改進(jìn)。
我國(guó)銀行衍生品的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：
首先，根據(jù)實(shí)際情況制定內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵?，F(xiàn)在衍生品業(yè)務(wù)起步較早的國(guó)家，已經(jīng)形成了一套完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。這套體系中不乏有我國(guó)銀行借鑒的地方，但我國(guó)銀行的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍等都與國(guó)外銀行存在著極大的差異。如果不假思索，直接把國(guó)外完備的內(nèi)部控制體系，照搬過(guò)來(lái)，非但不能控制風(fēng)險(xiǎn)，反而會(huì)不利于風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施。各大銀行應(yīng)該先結(jié)合自身現(xiàn)有衍生品品種、高級(jí)管理層的衍生品業(yè)務(wù)知識(shí)、特定環(huán)境，設(shè)定適合自己的一套內(nèi)部控制制度。
其次，內(nèi)部控制制度衍生品的創(chuàng)新，而不斷更新是風(fēng)險(xiǎn)控制的準(zhǔn)則。對(duì)銀行而言，金融衍生品可謂日新月異。相應(yīng)的，衍生品對(duì)內(nèi)部控制的要求也是不斷變化的。衍生品需要一套可隨著衍生品的不斷變化而更新的內(nèi)部控制體系。高級(jí)管理層應(yīng)該在銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)有充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的內(nèi)部控制體系。
最后，考慮到內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要避免內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。內(nèi)部控制會(huì)有幾個(gè)固有局限會(huì)限制內(nèi)部控制的有效性，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)充分考慮到這幾個(gè)因素，盡量避免局限性給內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行帶來(lái)障礙。
三、我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管
目前，我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管還不完善，還存在著眾多問(wèn)題。要為銀行衍生品市場(chǎng)的發(fā)展提供一個(gè)高效的外部監(jiān)
管機(jī)制。要從外部監(jiān)管的關(guān)鍵點(diǎn)和具體對(duì)策兩方面著手。
我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管關(guān)鍵點(diǎn)：
首先，要確立外部監(jiān)管安全和效率并重的外部監(jiān)管目標(biāo)。
銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管安全只有在整個(gè)銀行體系效率提高的基礎(chǔ)上才能長(zhǎng)久實(shí)現(xiàn)。因此，要確立衍生品風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管安全與衍生品市場(chǎng)發(fā)展效率并重的金融監(jiān)管目標(biāo)，從而確保銀行衍生品業(yè)務(wù)在有效的外部監(jiān)管下，高效發(fā)展；建立優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)銀行衍生品市場(chǎng)的規(guī)范；構(gòu)造衍生品創(chuàng)新與衍生品監(jiān)管良性互動(dòng)機(jī)制，建立透明、公開(kāi)的創(chuàng)新監(jiān)管規(guī)則和程序。
其次，要加強(qiáng)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管的部門(mén)協(xié)作。
在實(shí)行以銀監(jiān)會(huì)為主的統(tǒng)一的監(jiān)管模式下要加強(qiáng)金融監(jiān)管部門(mén)之間的協(xié)調(diào)合作，加強(qiáng)溝通與交流。因?yàn)檠苌窐I(yè)務(wù)不僅是在銀行范圍內(nèi)，更是在證券、保險(xiǎn)等都有很大的市場(chǎng)。所以可以考慮在中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)的獨(dú)立監(jiān)管之上建立總體協(xié)調(diào)監(jiān)管機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)管奠定基礎(chǔ)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，建立一個(gè)綜合金融管理、統(tǒng)一制定協(xié)調(diào)政策和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的衍生品監(jiān)管委員會(huì)，還是必要的。
再次，促進(jìn)信息共享，建立信息共享平臺(tái)。
為了減少信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，確保各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間有效協(xié)作，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)要在提高信息供給的充分性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性制度安排方面做出協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系或制度，保證信息的準(zhǔn)確性；規(guī)范市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，保證信息的客觀性；建立健全信息披露制度，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)透明度，保證監(jiān)管部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防患于未然；完善監(jiān)管信息系統(tǒng)，在條件成熟時(shí)建立監(jiān)管信息中心，專(zhuān)門(mén)從事監(jiān)管信息的采集、整理、分析和公布等，保證信息共享的穩(wěn)定性，提高金融監(jiān)管效率。
最后，客戶(hù)監(jiān)管中以機(jī)構(gòu)客戶(hù)監(jiān)管為主要監(jiān)管對(duì)象。
目前，我國(guó)銀行衍生品機(jī)構(gòu)投資者普遍存在著內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人員不足、境外金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)大、風(fēng)險(xiǎn)提示透明度低等問(wèn)題。因此，外部監(jiān)管的力度應(yīng)主要面向機(jī)構(gòu)投資者。針對(duì)目前存在的問(wèn)題，外部監(jiān)管中應(yīng)進(jìn)一步明確銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的責(zé)任和義務(wù)，規(guī)定衍生品交易中的透明度，禁止銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的非自主營(yíng)銷(xiāo)和背對(duì)背交易。
縱觀國(guó)際衍生品外部監(jiān)管歷史，同時(shí)結(jié)合國(guó)際金融危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，本文結(jié)合我國(guó)實(shí)情和銀行現(xiàn)狀提出了從兩個(gè)方面對(duì)我國(guó)銀行衍生品外部監(jiān)管提出了具體的對(duì)策。
第一，建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式。我國(guó)銀行衍生品的外部監(jiān)管現(xiàn)在面臨的最大問(wèn)題就是分層監(jiān)管所帶來(lái)的監(jiān)管無(wú)序和混亂。因此建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式，是加強(qiáng)外部監(jiān)管的首要選擇。在一個(gè)統(tǒng)一的金融監(jiān)管模式內(nèi)，由專(zhuān)業(yè)分工的管理專(zhuān)家和相應(yīng)的管理程序?qū)鹑跈C(jī)構(gòu)的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行金融監(jiān)管。統(tǒng)一的監(jiān)管模式可以提高管理的協(xié)調(diào)性，及時(shí)處理管理中的盲點(diǎn)，容易判斷金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)組合總體風(fēng)險(xiǎn)。
第二，加強(qiáng)國(guó)際監(jiān)管合作。當(dāng)前，國(guó)際上已經(jīng)就建立全球性和區(qū)域性的國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)管理體系問(wèn)題達(dá)成共識(shí)。我國(guó)加入wto，外資金融機(jī)構(gòu)涌入中國(guó)，國(guó)際游資流動(dòng)性加大。在全球范圍內(nèi)有效防范控制金融風(fēng)險(xiǎn)，要求各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局開(kāi)展有效的雙邊和多邊合作，進(jìn)行經(jīng)常性的交流與磋商，完善信息交流平臺(tái)，建立國(guó)際間金融監(jiān)管體系。建立對(duì)國(guó)際短期資本流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)測(cè)管理的機(jī)制。通過(guò)國(guó)際合作和經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)借鑒，進(jìn)一步提高監(jiān)管能力，使我國(guó)金融業(yè)在融入金融全球化進(jìn)程中，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，確保金融秩序的有序運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)：
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[3]葉永剛 衍生金融工具概論 武漢：武漢人學(xué)出版社 20
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[4]金歌 2009金融風(fēng)暴下的中國(guó) 北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社 2009年(1)。
關(guān)鍵詞：金融衍生品；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制
一、我國(guó)銀行金融衍生品的發(fā)展?fàn)顩r
2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發(fā)的金融危機(jī)席卷了全球各地。衍生品從最初的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具到現(xiàn)在金融危機(jī)的引發(fā)者，其中經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過(guò)程。我國(guó)處于這個(gè)特定的國(guó)際金融形勢(shì)之下，銀行衍生品的發(fā)展即受到國(guó)際金融環(huán)境的影響，同時(shí)也具有自身的發(fā)展特征。金融危機(jī)不僅給我國(guó)銀行衍生品的發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)，而且提供了一個(gè)千載難逢的發(fā)展機(jī)遇。
從我國(guó)銀行發(fā)展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發(fā)展的需要和客戶(hù)的金融服務(wù)需求。其中，銀行自身發(fā)展的需要包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要、轉(zhuǎn)移贏利點(diǎn)、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等。在中國(guó)衍生品市場(chǎng)不斷發(fā)展、完善的同時(shí)，投資者對(duì)衍生品業(yè)務(wù)的需求也不斷擴(kuò)大。投資者的需求主要分為兩類(lèi)：來(lái)自機(jī)構(gòu)投資者的需求和來(lái)自個(gè)人投資者的需求。
二、我國(guó)銀行金融衍生品風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制
在國(guó)際金融危機(jī)這個(gè)特定背景下，通過(guò)對(duì)我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理所存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)，解決現(xiàn)存問(wèn)題的關(guān)鍵是銀行衍生品的內(nèi)部控制的改進(jìn)。
我國(guó)銀行衍生品的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：
首先，根據(jù)實(shí)際情況制定內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵?，F(xiàn)在衍生品業(yè)務(wù)起步較早的國(guó)家，已經(jīng)形成了一套完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。這套體系中不乏有我國(guó)銀行借鑒的地方，但我國(guó)銀行的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍等都與國(guó)外銀行存在著極大的差異。如果不假思索，直接把國(guó)外完備的內(nèi)部控制體系，照搬過(guò)來(lái)，非但不能控制風(fēng)險(xiǎn)，反而會(huì)不利于風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施。各大銀行應(yīng)該先結(jié)合自身現(xiàn)有衍生品品種、高級(jí)管理層的衍生品業(yè)務(wù)知識(shí)、特定環(huán)境，設(shè)定適合自己的一套內(nèi)部控制制度。
其次，內(nèi)部控制制度衍生品的創(chuàng)新，而不斷更新是風(fēng)險(xiǎn)控制的準(zhǔn)則。對(duì)銀行而言，金融衍生品可謂日新月異。相應(yīng)的，衍生品對(duì)內(nèi)部控制的要求也是不斷變化的。衍生品需要一套可隨著衍生品的不斷變化而更新的內(nèi)部控制體系。高級(jí)管理層應(yīng)該在銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)有充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的內(nèi)部控制體系。
最后，考慮到內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要避免內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。內(nèi)部控制會(huì)有幾個(gè)固有局限會(huì)限制內(nèi)部控制的有效性，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)充分考慮到這幾個(gè)因素，盡量避免局限性給內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行帶來(lái)障礙。
三、我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管
目前，我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管還不完善，還存在著眾多問(wèn)題。要為銀行衍生品市場(chǎng)的發(fā)展提供一個(gè)高效的外部監(jiān)
管機(jī)制。要從外部監(jiān)管的關(guān)鍵點(diǎn)和具體對(duì)策兩方面著手。
我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管關(guān)鍵點(diǎn)：
首先，要確立外部監(jiān)管安全和效率并重的外部監(jiān)管目標(biāo)。
銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管安全只有在整個(gè)銀行體系效率提高的基礎(chǔ)上才能長(zhǎng)久實(shí)現(xiàn)。因此，要確立衍生品風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管安全與衍生品市場(chǎng)發(fā)展效率并重的金融監(jiān)管目標(biāo)，從而確保銀行衍生品業(yè)務(wù)在有效的外部監(jiān)管下，高效發(fā)展；建立優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)銀行衍生品市場(chǎng)的規(guī)范；構(gòu)造衍生品創(chuàng)新與衍生品監(jiān)管良性互動(dòng)機(jī)制，建立透明、公開(kāi)的創(chuàng)新監(jiān)管規(guī)則和程序。
其次，要加強(qiáng)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管的部門(mén)協(xié)作。
在實(shí)行以銀監(jiān)會(huì)為主的統(tǒng)一的監(jiān)管模式下要加強(qiáng)金融監(jiān)管部門(mén)之間的協(xié)調(diào)合作，加強(qiáng)溝通與交流。因?yàn)檠苌窐I(yè)務(wù)不僅是在銀行范圍內(nèi)，更是在證券、保險(xiǎn)等都有很大的市場(chǎng)。所以可以考慮在中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)的獨(dú)立監(jiān)管之上建立總體協(xié)調(diào)監(jiān)管機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)管奠定基礎(chǔ)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，建立一個(gè)綜合金融管理、統(tǒng)一制定協(xié)調(diào)政策和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的衍生品監(jiān)管委員會(huì)，還是必要的。
再次，促進(jìn)信息共享，建立信息共享平臺(tái)。
為了減少信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，確保各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間有效協(xié)作，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)要在提高信息供給的充分性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性制度安排方面做出協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系或制度，保證信息的準(zhǔn)確性；規(guī)范市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，保證信息的客觀性；建立健全信息披露制度，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)透明度，保證監(jiān)管部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防患于未然；完善監(jiān)管信息系統(tǒng)，在條件成熟時(shí)建立監(jiān)管信息中心，專(zhuān)門(mén)從事監(jiān)管信息的采集、整理、分析和公布等，保證信息共享的穩(wěn)定性，提高金融監(jiān)管效率。
最后，客戶(hù)監(jiān)管中以機(jī)構(gòu)客戶(hù)監(jiān)管為主要監(jiān)管對(duì)象。
目前，我國(guó)銀行衍生品機(jī)構(gòu)投資者普遍存在著內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人員不足、境外金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)大、風(fēng)險(xiǎn)提示透明度低等問(wèn)題。因此，外部監(jiān)管的力度應(yīng)主要面向機(jī)構(gòu)投資者。針對(duì)目前存在的問(wèn)題，外部監(jiān)管中應(yīng)進(jìn)一步明確銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的責(zé)任和義務(wù)，規(guī)定衍生品交易中的透明度，禁止銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的非自主營(yíng)銷(xiāo)和背對(duì)背交易。
縱觀國(guó)際衍生品外部監(jiān)管歷史，同時(shí)結(jié)合國(guó)際金融危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，本文結(jié)合我國(guó)實(shí)情和銀行現(xiàn)狀提出了從兩個(gè)方面對(duì)我國(guó)銀行衍生品外部監(jiān)管提出了具體的對(duì)策。
第一，建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式。我國(guó)銀行衍生品的外部監(jiān)管現(xiàn)在面臨的最大問(wèn)題就是分層監(jiān)管所帶來(lái)的監(jiān)管無(wú)序和混亂。因此建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式，是加強(qiáng)外部監(jiān)管的首要選擇。在一個(gè)統(tǒng)一的金融監(jiān)管模式內(nèi)，由專(zhuān)業(yè)分工的管理專(zhuān)家和相應(yīng)的管理程序?qū)鹑跈C(jī)構(gòu)的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行金融監(jiān)管。統(tǒng)一的監(jiān)管模式可以提高管理的協(xié)調(diào)性，及時(shí)處理管理中的盲點(diǎn)，容易判斷金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)組合總體風(fēng)險(xiǎn)。
第二，加強(qiáng)國(guó)際監(jiān)管合作。當(dāng)前，國(guó)際上已經(jīng)就建立全球性和區(qū)域性的國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)管理體系問(wèn)題達(dá)成共識(shí)。我國(guó)加入wto，外資金融機(jī)構(gòu)涌入中國(guó)，國(guó)際游資流動(dòng)性加大。在全球范圍內(nèi)有效防范控制金融風(fēng)險(xiǎn)，要求各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局開(kāi)展有效的雙邊和多邊合作，進(jìn)行經(jīng)常性的交流與磋商，完善信息交流平臺(tái)，建立國(guó)際間金融監(jiān)管體系。建立對(duì)國(guó)際短期資本流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)測(cè)管理的機(jī)制。通過(guò)國(guó)際合作和經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)借鑒，進(jìn)一步提高監(jiān)管能力，使我國(guó)金融業(yè)在融入金融全球化進(jìn)程中，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，確保金融秩序的有序運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)：
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[4]金歌 2009金融風(fēng)暴下的中國(guó) 北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社 2009年(1)。
一、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性
首先,銀行經(jīng)營(yíng)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。
銀行風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產(chǎn)和預(yù)期收益蒙受損失的可能性。
銀行風(fēng)險(xiǎn)主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)。
信用風(fēng)險(xiǎn),信用風(fēng)險(xiǎn)又稱(chēng)為違約風(fēng)險(xiǎn),是指?jìng)鶆?wù)人或交易對(duì)手未能履行合同所規(guī)定的義務(wù)或信用質(zhì)量發(fā)生變化,從而給銀行帶來(lái)?yè)p失的可能性。對(duì)大多數(shù)銀行來(lái)說(shuō),信用風(fēng)險(xiǎn)幾乎存在于銀行的所有業(yè)務(wù)中。信用風(fēng)險(xiǎn)是銀行最為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi),也是銀行面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指因市場(chǎng)價(jià)格(包括利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格)的不利變動(dòng)而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。
流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指無(wú)法在不增加成本或資產(chǎn)價(jià)值不發(fā)生損失的條件下及時(shí)滿足客戶(hù)的流動(dòng)性需求,從而使銀行遭受損失的可能性。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)包括資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)到期不能如期足額收回,不能滿足到期負(fù)債的償還和新的合理貸款及其他融資需要,從而給銀行帶來(lái)?yè)p失的可能性。負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指銀行過(guò)去籌集的資金特別是存款資金由于內(nèi)外因素的變化而發(fā)生不規(guī)則波動(dòng),受到?jīng)_擊并引發(fā)相關(guān)損失的可能性。
聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn),聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于意外事件、銀行的政策調(diào)整、市場(chǎng)表現(xiàn)或日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的負(fù)面結(jié)果,可能對(duì)銀行的這種無(wú)形資產(chǎn)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。
法律風(fēng)險(xiǎn),法律風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,因?yàn)闊o(wú)法滿足或違反相關(guān)的商業(yè)準(zhǔn)則和法律要求,導(dǎo)致不能履行合同、發(fā)生爭(zhēng)議/訴訟或其他法律糾紛,而可能給銀行造成經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在追求短期商業(yè)目的和長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的系統(tǒng)化管理過(guò)程中,不適當(dāng)?shù)奈磥?lái)發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策可能威脅銀行未來(lái)發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)。主要來(lái)自四個(gè)方面:銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的整體兼容性;為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而制定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;為這些目標(biāo)而動(dòng)用的資源;戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量。
其次,經(jīng)濟(jì)危機(jī)進(jìn)一步加劇了銀行風(fēng)險(xiǎn)。
由美國(guó)次貸引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī),在全球范圍內(nèi)殃及各行各業(yè),而金融行業(yè)—尤其是銀行業(yè),是受到經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響最為嚴(yán)重的行業(yè)之一,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度均加大,如銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一—信用風(fēng)險(xiǎn),在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中會(huì)加劇,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使借款企業(yè)經(jīng)營(yíng)停滯甚至破產(chǎn),而借款人經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況惡化,會(huì)使銀行產(chǎn)生大量呆壞帳,加劇了銀行的信用風(fēng)險(xiǎn);另外,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使國(guó)際金融環(huán)境發(fā)生惡化,造成匯率、股市大副波動(dòng)、投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)停滯甚至破產(chǎn),加劇了銀行的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn);由于外部環(huán)境的變化,可能使銀行內(nèi)部工作人員受到影響,可能會(huì)加劇銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)。
最后,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管有優(yōu)勢(shì)。
一般來(lái)說(shuō),我國(guó)商業(yè)銀行受到的監(jiān)管主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面:外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管,外部監(jiān)管主要指銀監(jiān)會(huì)、人民銀行、審計(jì)署、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等監(jiān)督檢查部門(mén)的監(jiān)管;內(nèi)部監(jiān)管主要指銀行管理層、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等的監(jiān)督檢查。因此其監(jiān)管具有及時(shí)性、全面性,這也是內(nèi)部監(jiān)管有別于外部監(jiān)管的重要特點(diǎn)之一。另外,內(nèi)部監(jiān)管來(lái)自銀行內(nèi)部,監(jiān)督檢查人員一般對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)、銀行業(yè)務(wù)流程比較了解,一般能夠提出對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)具有增值作用意見(jiàn)和建議,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管具有無(wú)法替代的優(yōu)勢(shì)。
綜上,經(jīng)濟(jì)危機(jī)下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風(fēng)險(xiǎn),而應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管,銀行內(nèi)部監(jiān)管不僅是重要的也是必要。
二、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下我國(guó)商業(yè)銀行加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的應(yīng)對(duì)措施
在經(jīng)濟(jì)危機(jī)下,我國(guó)商業(yè)銀行該如何切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的影響,如何有效的防范銀行風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為,以下幾點(diǎn)供參考。
1.重視銀行內(nèi)部監(jiān)管
銀行經(jīng)營(yíng)管理層必須正確認(rèn)識(shí)銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性,在經(jīng)營(yíng)管理中,必須始終貫穿科學(xué)健全的內(nèi)部監(jiān)管制度是商業(yè)銀行安全穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的前提和基礎(chǔ)的思想,把加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管作為促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的寶劍,而不是認(rèn)為銀行加強(qiáng)了業(yè)務(wù)發(fā)展會(huì)阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展,只有這樣,才能使內(nèi)部監(jiān)管真正起到為業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航的作用。
2.了解你的員工
銀行操作風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自銀行內(nèi)部員工,在經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)外部環(huán)境惡化的情況下,近期,各家銀行發(fā)生案件的勢(shì)頭有所上升,分析這些案件的發(fā)案原因,大部分都是有銀行員工參與的內(nèi)外勾結(jié)的案件,這類(lèi)案件在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管中很難發(fā)現(xiàn),如何應(yīng)對(duì)這類(lèi)銀行風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為,目前銀行類(lèi)金融機(jī)構(gòu)在為客戶(hù)提供各類(lèi)金融服務(wù)時(shí),一般遵循“了解你的客戶(hù)”的風(fēng)險(xiǎn)控制原則,此條原則同樣適用于銀行各層管理者對(duì)下屬的日常管理中,即“了解你的員工”,一名合格的銀行管理者,在日常的內(nèi)部控制中除了通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高員工職業(yè)道德素質(zhì)外,對(duì)員工的了解不應(yīng)僅限于八小時(shí)內(nèi),應(yīng)該對(duì)員工八小時(shí)外的情況也做到合理的掌握,即如員工是否參與賭博、其消費(fèi)是否明顯與其收入不匹配等。
3.提高銀行內(nèi)部監(jiān)管從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)教育
一、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性
首先，銀行經(jīng)營(yíng)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。
銀行風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于各種不確定因素的影響，而使其資產(chǎn)和預(yù)期收益蒙受損失的可能性。
銀行風(fēng)險(xiǎn)主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)。
信用風(fēng)險(xiǎn)，信用風(fēng)險(xiǎn)又稱(chēng)為違約風(fēng)險(xiǎn)，是指?jìng)鶆?wù)人或交易對(duì)手未能履行合同所規(guī)定的義務(wù)或信用質(zhì)量發(fā)生變化，從而給銀行帶來(lái)?yè)p失的可能性。對(duì)大多數(shù)銀行來(lái)說(shuō)，信用風(fēng)險(xiǎn)幾乎存在于銀行的所有業(yè)務(wù)中。信用風(fēng)險(xiǎn)是銀行最為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)，也是銀行面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指因市場(chǎng)價(jià)格(包括利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格)的不利變動(dòng)而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。
流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指無(wú)法在不增加成本或資產(chǎn)價(jià)值不發(fā)生損失的條件下及時(shí)滿足客戶(hù)的流動(dòng)性需求，從而使銀行遭受損失的可能性。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)包括資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)到期不能如期足額收回，不能滿足到期負(fù)債的償還和新的合理貸款及其他融資需要，從而給銀行帶來(lái)?yè)p失的可能性。負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指銀行過(guò)去籌集的資金特別是存款資金由于內(nèi)外因素的變化而發(fā)生不規(guī)則波動(dòng)，受到?jīng)_擊并引發(fā)相關(guān)損失的可能性。
聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于意外事件、銀行的政策調(diào)整、市場(chǎng)表現(xiàn)或日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的負(fù)面結(jié)果，可能對(duì)銀行的這種無(wú)形資產(chǎn)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。
法律風(fēng)險(xiǎn)，法律風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因?yàn)闊o(wú)法滿足或違反相關(guān)的商業(yè)準(zhǔn)則和法律要求，導(dǎo)致不能履行合同、發(fā)生爭(zhēng)議/訴訟或其他法律糾紛，而可能給銀行造成經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在追求短期商業(yè)目的和長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的系統(tǒng)化管理過(guò)程中，不適當(dāng)?shù)奈磥?lái)發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策可能威脅銀行未來(lái)發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)。主要來(lái)自四個(gè)方面:銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的整體兼容性;為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而制定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;為這些目標(biāo)而動(dòng)用的資源;戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量。
其次，經(jīng)濟(jì)危機(jī)進(jìn)一步加劇了銀行風(fēng)險(xiǎn)。
由美國(guó)次貸引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，在全球范圍內(nèi)殃及各行各業(yè)，而金融行業(yè)—尤其是銀行業(yè)，是受到經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響最為嚴(yán)重的行業(yè)之一，經(jīng)濟(jì)危機(jī)使銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度均加大，如銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一—信用風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中會(huì)加劇，經(jīng)濟(jì)危機(jī)使借款企業(yè)經(jīng)營(yíng)停滯甚至破產(chǎn)，而借款人經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況惡化，會(huì)使銀行產(chǎn)生大量呆壞帳，加劇了銀行的信用風(fēng)險(xiǎn);另外，經(jīng)濟(jì)危機(jī)使國(guó)際金融環(huán)境發(fā)生惡化，造成匯率、股市大副波動(dòng)、投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)停滯甚至破產(chǎn)，加劇了銀行的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn);由于外部環(huán)境的變化，可能使銀行內(nèi)部工作人員受到影響，可能會(huì)加劇銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)。
最后，商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管有優(yōu)勢(shì)。
一般來(lái)說(shuō)，我國(guó)商業(yè)銀行受到的監(jiān)管主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面:外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管，外部監(jiān)管主要指銀監(jiān)會(huì)、人民銀行、審計(jì)署、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等監(jiān)督檢查部門(mén)的監(jiān)管;內(nèi)部監(jiān)管主要指銀行管理層、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等的監(jiān)督檢查。因此其監(jiān)管具有及時(shí)性、全面性，這也是內(nèi)部監(jiān)管有別于外部監(jiān)管的重要特點(diǎn)之一。另外，內(nèi)部監(jiān)管來(lái)自銀行內(nèi)部，監(jiān)督檢查人員一般對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)、銀行業(yè)務(wù)流程比較了解，一般能夠提出對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)具有增值作用意見(jiàn)和建議，商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管具有無(wú)法替代的優(yōu)勢(shì)。
綜上，經(jīng)濟(jì)危機(jī)下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，銀行內(nèi)部監(jiān)管不僅是重要的也是必要。
二、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下我國(guó)商業(yè)銀行加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的應(yīng)對(duì)措施
在經(jīng)濟(jì)危機(jī)下，我國(guó)商業(yè)銀行該如何切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的影響，如何有效的防范銀行風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為，以下幾點(diǎn)供參考。
1.重視銀行內(nèi)部監(jiān)管
銀行經(jīng)營(yíng)管理層必須正確認(rèn)識(shí)銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性，在經(jīng)營(yíng)管理中，必須始終貫穿科學(xué)健全的內(nèi)部監(jiān)管制度是商業(yè)銀行安全穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的前提和基礎(chǔ)的思想，把加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管作為促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的寶劍，而不是認(rèn)為銀行加強(qiáng)了業(yè)務(wù)發(fā)展會(huì)阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展，只有這樣，才能使內(nèi)部監(jiān)管真正起到為業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航的作用。
2.了解你的員工
銀行操作風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自銀行內(nèi)部員工，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)外部環(huán)境惡化的情況下，近期，各家銀行發(fā)生案件的勢(shì)頭有所上升，分析這些案件的發(fā)案原因，大部分都是有銀行員工參與的內(nèi)外勾結(jié)的案件，這類(lèi)案件在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管中很難發(fā)現(xiàn)，如何應(yīng)對(duì)這類(lèi)銀行風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為，目前銀行類(lèi)金融機(jī)構(gòu)在為客戶(hù)提供各類(lèi)金融服務(wù)時(shí)，一般遵循“了解你的客戶(hù)”的風(fēng)險(xiǎn)控制原則，此條原則同樣適用于銀行各層管理者對(duì)下屬的日常管理中，即“了解你的員工”，一名合格的銀行管理者，在日常的內(nèi)部控制中除了通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高員工職業(yè)道德素質(zhì)外，對(duì)員工的了解不應(yīng)僅限于八小時(shí)內(nèi)，應(yīng)該對(duì)員工八小時(shí)外的情況也做到合理的掌握，即如員工是否參與賭博、其消費(fèi)是否明顯與其收入不匹配等。
3.提高銀行內(nèi)部監(jiān)管從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)教育
一、會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)監(jiān)管工作對(duì)于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展是非常必要的。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管不僅能夠確保會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，還可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國(guó)的加入WTO以后，同時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的作用逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。無(wú)論是貿(mào)易活動(dòng)還是國(guó)際間的投資及籌資行為，都和會(huì)計(jì)工作息息相關(guān)。為了適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系有效的將內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，不僅維護(hù)了我國(guó)公民的利益，還推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。可是因?yàn)槭艿礁鞣N因素的影響，會(huì)計(jì)行業(yè)中的很多方面都不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)工作的秩序產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致公眾對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的懷疑。為了提高會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信度，會(huì)計(jì)監(jiān)管工作就要發(fā)揮相應(yīng)的作用了。
會(huì)計(jì)監(jiān)管主要分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管指的是對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管和控制；外部監(jiān)管指的是全方位的覆蓋監(jiān)管模式，主要指的是政府和社會(huì)各監(jiān)管部門(mén)對(duì)組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和控制。同時(shí)，為了滿足市場(chǎng)發(fā)展的需要，其他形式的監(jiān)管也是存在的，例如，會(huì)計(jì)信息披露。
二、阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)管工作發(fā)揮作用的主要因素
1.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)管力度
在會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中，內(nèi)部監(jiān)管工作和會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部的各個(gè)方面都有關(guān)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部工作的順利進(jìn)行，而內(nèi)部監(jiān)管的工作重點(diǎn)是內(nèi)部控制。如果內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏力度就會(huì)引起會(huì)計(jì)行業(yè)財(cái)務(wù)混論的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)危機(jī)的出現(xiàn)。
目前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)部控制力度逐漸加強(qiáng)，可是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，及時(shí)存在著一定的規(guī)律，可是受到各種因素的影響，還是不能很好的把握會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，同時(shí)由于部分監(jiān)管漏洞的出現(xiàn)，違法者就會(huì)有可乘之機(jī)。這時(shí)，監(jiān)管工作的作用就很重要了?？墒怯捎诒O(jiān)管體系不能跟隨市場(chǎng)的發(fā)展，因?yàn)闊o(wú)法滿足市場(chǎng)的需要，監(jiān)管工作就不能很好的發(fā)揮作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部出現(xiàn)了很多損害國(guó)家、社會(huì)、個(gè)人利益的現(xiàn)象。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因就是相關(guān)法律法規(guī)的不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作不能全面的實(shí)施，首先，雖然新的《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)頒布實(shí)施，可是它發(fā)揮作用還需要一段時(shí)間；其次相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)不能很好的協(xié)調(diào)，甚至?xí)嗷サ钟|，導(dǎo)致監(jiān)管部門(mén)面對(duì)違法行為時(shí)，無(wú)法定性；最后法律法規(guī)的制定與實(shí)施和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相比，存在著一定的滯后性。
2.外部會(huì)計(jì)控制監(jiān)管沒(méi)有發(fā)揮一定的作用
任何事物的發(fā)展都需要外部環(huán)境的支持。會(huì)計(jì)監(jiān)管的外部環(huán)境屬于大環(huán)境，可是引導(dǎo)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入是會(huì)計(jì)市場(chǎng)的起點(diǎn)，在很大程度上影響了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的秩序。我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)入這方面制定的相關(guān)的法律法規(guī)和各項(xiàng)制度，有效的控制和監(jiān)管會(huì)計(jì)市場(chǎng)，可是即使重視可會(huì)計(jì)準(zhǔn)入制度的制定和控制，可是在實(shí)際操作過(guò)程中，也會(huì)有好多不利因素影響外部監(jiān)管控制發(fā)揮作用。
3.會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重
首先，會(huì)計(jì)人員為了獲得利益，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假，通過(guò)瞞報(bào)或者少報(bào)獲得利益，這主要是因?yàn)楸O(jiān)管不到位；其次，會(huì)計(jì)失真的主要表現(xiàn)形式就是信息不對(duì)稱(chēng)，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)提供的信息和使用者接受的信息之間存在著一定的差距，主要是因?yàn)楦鞣N可變因素的影響導(dǎo)致理解差異等；最后，會(huì)計(jì)人員因?yàn)楣ぷ餍再|(zhì)的原因?qū)е乱曇蔼M隘，無(wú)法適應(yīng)工作和復(fù)雜的外部環(huán)境。
三、有效加強(qiáng)監(jiān)管的對(duì)策
1.完善會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部環(huán)境的監(jiān)管機(jī)制
內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制可以促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。要參考《會(huì)計(jì)法》建立會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。
（1）為了完善會(huì)計(jì)行業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，需要建立內(nèi)部牽制制度，建立起部門(mén)之間和業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，進(jìn)行相互牽制。也可以建立內(nèi)部稽查制度，定期的對(duì)行業(yè)內(nèi)部的工作進(jìn)行考核評(píng)定，對(duì)行業(yè)管理進(jìn)行完善。在對(duì)其進(jìn)行具體操作時(shí)，只要用兩個(gè)人辦理企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，在完成各自職責(zé)的同時(shí)，也可以相互監(jiān)督，也起到了內(nèi)部監(jiān)督的作用。
（2）明確每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任和權(quán)限，實(shí)施崗位責(zé)任制。同時(shí)，對(duì)于已經(jīng)執(zhí)行程序的各個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策要進(jìn)行完善，對(duì)于重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行健全。不僅要定期對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)審，還要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，明確財(cái)產(chǎn)的消耗和流向。
2.完善會(huì)計(jì)外部環(huán)境的監(jiān)管機(jī)制
（1）充分發(fā)揮政府的監(jiān)管力度。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管進(jìn)行完善，使會(huì)計(jì)行業(yè)更能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律環(huán)境時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善，建立的制度，修繕的條例，都是和社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的。根據(jù)社會(huì)的政治與經(jīng)濟(jì)情況、法律環(huán)境及時(shí)的對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查和總結(jié)，同時(shí)對(duì)不合理的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，維持制度和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之間的協(xié)調(diào)，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)各個(gè)部門(mén)和管理部門(mén)之間的權(quán)責(zé)進(jìn)行劃分，避免職能交叉的現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)也好加大處罰力度，確保制度落到實(shí)處。
（2）充分發(fā)揮社會(huì)的監(jiān)管作用。建立良好的市場(chǎng)準(zhǔn)入真實(shí)度，維持會(huì)計(jì)市場(chǎng)的制度，防止違法行為的發(fā)生。通過(guò)推行合伙制，增加會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量。
四、總結(jié)語(yǔ)
有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管可以維持會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管理論進(jìn)行創(chuàng)新，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，同時(shí)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更好的為決策者服務(wù)。
關(guān)鍵詞 軍隊(duì)會(huì)計(jì) 監(jiān)管 軍隊(duì)財(cái)務(wù)
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入,新軍革的不斷深入,國(guó)內(nèi)外和軍隊(duì)的專(zhuān)家對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的研究關(guān)注強(qiáng)烈。軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管作為軍隊(duì)內(nèi)部一種制度安排,它可以有效的防止軍隊(duì)管理層操縱會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程,從而最大限度的保護(hù)軍隊(duì)資產(chǎn),確保軍事效益和部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力的提高。但是最近幾年軍隊(duì)還是出現(xiàn)不少會(huì)計(jì)信息失真的情況是軍隊(duì)的資產(chǎn)流失影響了軍隊(duì)管理層的決策,危害到國(guó)防建設(shè)。所以有必要針對(duì)我軍會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)研究新形勢(shì)下我軍會(huì)計(jì)監(jiān)管。
會(huì)計(jì)監(jiān)管是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán),依照特定主體制定的各種合法制度,對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)督管理,以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性,保障會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性,從而達(dá)到提高工作效率和效益的目的。
一、我軍會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀分析
我軍會(huì)計(jì)監(jiān)管的發(fā)展主要經(jīng)歷了兩個(gè)階段,建國(guó)前的軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管與建國(guó)后的軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管。目前我軍會(huì)計(jì)監(jiān)管主要從在以下幾個(gè)問(wèn)題一是會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的界定不清。二是單位內(nèi)部的控制制度不完善。有些單位規(guī)章制度不健全,尤其缺乏各種監(jiān)管管理制度,連起碼的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置,有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要,以致會(huì)計(jì)秩序混亂,給單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管帶來(lái)重重困難。三是外部的監(jiān)管存在重復(fù)進(jìn)行和職能不到位的情況。軍隊(duì)是國(guó)家的特殊機(jī)構(gòu)其保密性質(zhì)很強(qiáng),外部的監(jiān)管不能夠靠社會(huì)群眾的監(jiān)督,這就要求軍隊(duì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)必須擔(dān)負(fù)起外部的監(jiān)管任務(wù)科學(xué)的對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管審計(jì)。四是軍隊(duì)一些會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄。有些會(huì)計(jì)人員的意識(shí)中只有《刑法》才是法,而對(duì)《會(huì)計(jì)法》不以為然。因此在具體的工作實(shí)踐過(guò)程中,因受利益的誘惑開(kāi)始早就會(huì)計(jì)信息的失真,并不認(rèn)為自己觸犯了法律。五是軍隊(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的滯后是現(xiàn)在軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏正確的引導(dǎo)。
我軍會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題主要包括會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制問(wèn)題,一是內(nèi)部監(jiān)管薄弱、外部監(jiān)管乏力、監(jiān)管主體權(quán)責(zé)界定不清、監(jiān)管主體之間缺乏有效協(xié)調(diào);監(jiān)管主體執(zhí)法不嚴(yán);監(jiān)管手段落后。造成這些問(wèn)題的原因主要包括文化與社會(huì)環(huán)境是誘因,比如傳統(tǒng)文化對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的影響、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的影響;法制建設(shè)滯后,例如與會(huì)計(jì)監(jiān)管相配套的法規(guī)不健全、會(huì)計(jì)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問(wèn)題、會(huì)計(jì)監(jiān)管人員執(zhí)法權(quán)限受限;軍隊(duì)審計(jì)監(jiān)督不獨(dú)立;網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)監(jiān)管的技術(shù)有待提高;會(huì)計(jì)監(jiān)管人員綜合素質(zhì)不高,例如部分會(huì)計(jì)監(jiān)管人員法律意識(shí)淡薄、部分會(huì)計(jì)監(jiān)管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、部分會(huì)計(jì)監(jiān)管人員道德素質(zhì)不高。
二、加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策
軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管是軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ),是提高軍費(fèi)管理使用效益的必要手段。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展地方企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較要重,給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的損失,同樣我們軍隊(duì)內(nèi)部也存在會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象給影響了軍隊(duì)管理人員的決策。軍隊(duì)是特殊的的國(guó)家機(jī)器,軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息真造成軍隊(duì)資產(chǎn)的大量流失,影響了國(guó)防建設(shè)。所以我們必須在加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管上探路子,確保我軍新軍革的順利完成。
結(jié)合上一部分分析存在的問(wèn)題及原因,應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。一是建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制,包括建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)管的法規(guī),例如加強(qiáng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管相配套的法規(guī)建設(shè)、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)與宣傳、加大會(huì)計(jì)法規(guī)的約束力;明確監(jiān)管部門(mén)的權(quán)責(zé)、職能,例如財(cái)務(wù)部門(mén)的權(quán)責(zé)和職能、審計(jì)部門(mén)的權(quán)責(zé)和職能、上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)的權(quán)責(zé)和職能、加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào);加強(qiáng)單位內(nèi)部的監(jiān)管,例如建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和約束機(jī)制、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)行體系;加強(qiáng)外部的監(jiān)管力度,例如加強(qiáng)外部職能部門(mén)的監(jiān)管力度、加強(qiáng)群眾的監(jiān)管力度。二是構(gòu)建軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的長(zhǎng)效機(jī)制。主要包括明確軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員監(jiān)管的權(quán)限與責(zé)任;建立和完善單位負(fù)責(zé)人第一責(zé)任制;完善激勵(lì)機(jī)制,例如制定精確公平的激勵(lì)機(jī)制、多種激勵(lì)綜合應(yīng)用;建立軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員正當(dāng)權(quán)益保障機(jī)制。三是抓好隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè),提高監(jiān)管水平,主要包括加強(qiáng)會(huì)計(jì)員政治思想教育;加強(qiáng)財(cái)會(huì)計(jì)員誠(chéng)信教育;進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。四是以信息化高技術(shù)手段進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管,主要包括加快會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)科學(xué)處理會(huì)計(jì)信息;建設(shè)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管的平臺(tái)。五是實(shí)施會(huì)計(jì)信息“陽(yáng)光工程”。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)危機(jī)銀行監(jiān)管
一、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性
首先,銀行經(jīng)營(yíng)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。
銀行風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產(chǎn)和預(yù)期收益蒙受損失的可能性。
銀行風(fēng)險(xiǎn)主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)。
信用風(fēng)險(xiǎn),信用風(fēng)險(xiǎn)又稱(chēng)為違約風(fēng)險(xiǎn),是指?jìng)鶆?wù)人或交易對(duì)手未能履行合同所規(guī)定的義務(wù)或信用質(zhì)量發(fā)生變化,從而給銀行帶來(lái)?yè)p失的可能性。對(duì)大多數(shù)銀行來(lái)說(shuō),信用風(fēng)險(xiǎn)幾乎存在于銀行的所有業(yè)務(wù)中。信用風(fēng)險(xiǎn)是銀行最為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi),也是銀行面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指因市場(chǎng)價(jià)格(包括利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格)的不利變動(dòng)而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。
流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指無(wú)法在不增加成本或資產(chǎn)價(jià)值不發(fā)生損失的條件下及時(shí)滿足客戶(hù)的流動(dòng)性需求,從而使銀行遭受損失的可能性。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)包括資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)到期不能如期足額收回,不能滿足到期負(fù)債的償還和新的合理貸款及其他融資需要,從而給銀行帶來(lái)?yè)p失的可能性。負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指銀行過(guò)去籌集的資金特別是存款資金由于內(nèi)外因素的變化而發(fā)生不規(guī)則波動(dòng),受到?jīng)_擊并引發(fā)相關(guān)損失的可能性。
聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn),聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于意外事件、銀行的政策調(diào)整、市場(chǎng)表現(xiàn)或日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的負(fù)面結(jié)果,可能對(duì)銀行的這種無(wú)形資產(chǎn)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。
法律風(fēng)險(xiǎn),法律風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,因?yàn)闊o(wú)法滿足或違反相關(guān)的商業(yè)準(zhǔn)則和法律要求,導(dǎo)致不能履行合同、發(fā)生爭(zhēng)議/訴訟或其他法律糾紛,而可能給銀行造成經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在追求短期商業(yè)目的和長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的系統(tǒng)化管理過(guò)程中,不適當(dāng)?shù)奈磥?lái)發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策可能威脅銀行未來(lái)發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)。主要來(lái)自四個(gè)方面:銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的整體兼容性;為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而制定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;為這些目標(biāo)而動(dòng)用的資源;戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量。
其次,經(jīng)濟(jì)危機(jī)進(jìn)一步加劇了銀行風(fēng)險(xiǎn)。
由美國(guó)次貸引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī),在全球范圍內(nèi)殃及各行各業(yè),而金融行業(yè)—尤其是銀行業(yè),是受到經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響最為嚴(yán)重的行業(yè)之一,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度均加大,如銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一—信用風(fēng)險(xiǎn),在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中會(huì)加劇,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使借款企業(yè)經(jīng)營(yíng)停滯甚至破產(chǎn),而借款人經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況惡化,會(huì)使銀行產(chǎn)生大量呆壞帳,加劇了銀行的信用風(fēng)險(xiǎn);另外,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使國(guó)際金融環(huán)境發(fā)生惡化,造成匯率、股市大副波動(dòng)、投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)停滯甚至破產(chǎn),加劇了銀行的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn);由于外部環(huán)境的變化,可能使銀行內(nèi)部工作人員受到影響,可能會(huì)加劇銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)。
最后,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管有優(yōu)勢(shì)。
一般來(lái)說(shuō),我國(guó)商業(yè)銀行受到的監(jiān)管主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面:外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管,外部監(jiān)管主要指銀監(jiān)會(huì)、人民銀行、審計(jì)署、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等監(jiān)督檢查部門(mén)的監(jiān)管;內(nèi)部監(jiān)管主要指銀行管理層、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等的監(jiān)督檢查。因此其監(jiān)管具有及時(shí)性、全面性,這也是內(nèi)部監(jiān)管有別于外部監(jiān)管的重要特點(diǎn)之一。另外,內(nèi)部監(jiān)管來(lái)自銀行內(nèi)部,監(jiān)督檢查人員一般對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)、銀行業(yè)務(wù)流程比較了解,一般能夠提出對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)具有增值作用意見(jiàn)和建議,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管具有無(wú)法替代的優(yōu)勢(shì)。
綜上,經(jīng)濟(jì)危機(jī)下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風(fēng)險(xiǎn),而應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管,銀行內(nèi)部監(jiān)管不僅是重要的也是必要。
二、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下我國(guó)商業(yè)銀行加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的應(yīng)對(duì)措施
在經(jīng)濟(jì)危機(jī)下,我國(guó)商業(yè)銀行該如何切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的影響,如何有效的防范銀行風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為,以下幾點(diǎn)供參考。
1.重視銀行內(nèi)部監(jiān)管
銀行經(jīng)營(yíng)管理層必須正確認(rèn)識(shí)銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性,在經(jīng)營(yíng)管理中,必須始終貫穿科學(xué)健全的內(nèi)部監(jiān)管制度是商業(yè)銀行安全穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的前提和基礎(chǔ)的思想,把加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管作為促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的寶劍,而不是認(rèn)為銀行加強(qiáng)了業(yè)務(wù)發(fā)展會(huì)阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展,只有這樣,才能使內(nèi)部監(jiān)管真正起到為業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航的作用。
2.了解你的員工
銀行操作風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自銀行內(nèi)部員工,在經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)外部環(huán)境惡化的情況下,近期,各家銀行發(fā)生案件的勢(shì)頭有所上升,分析這些案件的發(fā)案原因,大部分都是有銀行員工參與的內(nèi)外勾結(jié)的案件,這類(lèi)案件在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管中很難發(fā)現(xiàn),如何應(yīng)對(duì)這類(lèi)銀行風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為,目前銀行類(lèi)金融機(jī)構(gòu)在為客戶(hù)提供各類(lèi)金融服務(wù)時(shí),一般遵循“了解你的客戶(hù)”的風(fēng)險(xiǎn)控制原則,此條原則同樣適用于銀行各層管理者對(duì)下屬的日常管理中,即“了解你的員工”,一名合格的銀行管理者,在日常的內(nèi)部控制中除了通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高員工職業(yè)道德素質(zhì)外,對(duì)員工的了解不應(yīng)僅限于八小時(shí)內(nèi),應(yīng)該對(duì)員工八小時(shí)外的情況也做到合理的掌握,即如員工是否參與賭博、其消費(fèi)是否明顯與其收入不匹配等。
3.提高銀行內(nèi)部監(jiān)管從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)教育
根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)的界定，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它在企業(yè)組織中扮演的通常是監(jiān)督、評(píng)價(jià)的角色――監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否遵守相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的規(guī)定，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制活動(dòng)的適當(dāng)性和有效性、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
對(duì)于商業(yè)銀行這一經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，內(nèi)部審計(jì)的作用更為關(guān)鍵，它不僅是商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要防線，更是整個(gè)銀行體系穩(wěn)健發(fā)展的重要保障。美國(guó)次債危機(jī)發(fā)生后，我國(guó)多家商業(yè)銀行的外匯債券投資都遭遇了不同程度的虧損，其中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未能對(duì)海外投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估并及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。一個(gè)值得實(shí)務(wù)界深入關(guān)注的問(wèn)題由此提出――內(nèi)部審計(jì)工作又應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)呢?
一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的外部監(jiān)督與評(píng)價(jià)現(xiàn)狀
當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)處于“多頭監(jiān)管”狀態(tài)，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作不僅要接受審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的監(jiān)督和檢查，還要符合銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等多個(gè)部門(mén)的相關(guān)規(guī)定。
1、法律與行政監(jiān)管
根據(jù)2006年修訂后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二條，“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督”。根據(jù)第二十九條，“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。
與此同時(shí)，2010年2月11日頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。
2006年，銀監(jiān)會(huì)頒布了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》(銀監(jiān)發(fā)[2006]51號(hào))，對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范和要求。其中第六條規(guī)定，“中國(guó)銀監(jiān)會(huì)依據(jù)本指引檢查評(píng)價(jià)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作”。
2、行業(yè)指導(dǎo)與評(píng)價(jià)
根據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)章程》的規(guī)定，“凡承認(rèn)本會(huì)章程的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體可申請(qǐng)加入本會(huì)”，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的會(huì)員應(yīng)該“執(zhí)行本會(huì)決議，接受本會(huì)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理”。因此，對(duì)于加入內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的商業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，其工作也要受到內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。
根據(jù)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》第二十一條，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)按照組織適當(dāng)管理層的要求，并結(jié)合實(shí)際情況，建立、實(shí)施外部評(píng)價(jià)制度”。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以選擇組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢(xún)公司、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的外部監(jiān)督與評(píng)價(jià)所存在的問(wèn)題
1、多頭監(jiān)管下的權(quán)責(zé)不清
正如前文所述，國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作既要接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，同時(shí)，也要接受銀監(jiān)會(huì)的檢查評(píng)價(jià)。此外，內(nèi)部審計(jì)工作的某些領(lǐng)域還要符合人民銀行、外匯管理局、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)的相關(guān)規(guī)定。因此，國(guó)有商業(yè)內(nèi)部審計(jì)處于多頭監(jiān)管的狀態(tài)，當(dāng)然主要是行政監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管。這種模式有利于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的監(jiān)督，但也讓銀行疲于應(yīng)付，給銀行內(nèi)審工作帶來(lái)了一定的負(fù)擔(dān)。
2、行政監(jiān)管模式尚不完善
銀監(jiān)會(huì)頒布的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范和要求，并且是銀監(jiān)會(huì)檢查評(píng)價(jià)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)。指引只是規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)就向董事會(huì)提交的全面審計(jì)工作報(bào)告、發(fā)現(xiàn)并報(bào)告董事會(huì)后未得到認(rèn)真查處整改的重大問(wèn)題、外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告及其他事項(xiàng)等向銀監(jiān)會(huì)或其派出機(jī)構(gòu)報(bào)告，并沒(méi)有就評(píng)價(jià)銀行內(nèi)審工作的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)的程序、評(píng)價(jià)的頻率、評(píng)價(jià)的內(nèi)容等進(jìn)行明確規(guī)定。
目前，銀監(jiān)會(huì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督評(píng)價(jià)只是在進(jìn)駐機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查時(shí)才會(huì)進(jìn)行，一般是在出具的檢查報(bào)告中對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)檢查監(jiān)督相應(yīng)業(yè)務(wù)的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并指出存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議及措施。這種評(píng)價(jià)只是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部分履職情況的評(píng)價(jià)，而非對(duì)內(nèi)審全面工作的評(píng)價(jià)。
3、行業(yè)指導(dǎo)與內(nèi)部治理執(zhí)行不到位
雖然內(nèi)審協(xié)會(huì)章程、銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管指引、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等都對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)進(jìn)行了相關(guān)制度規(guī)定，如行業(yè)自律、董事會(huì)監(jiān)督、外部評(píng)價(jià)、自我評(píng)估等，但是這些制度如形同虛設(shè)。在實(shí)務(wù)中真正將之切實(shí)履行、執(zhí)行到位的銀行很少。
三、完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)外部監(jiān)督與評(píng)價(jià)的有關(guān)建議
1、借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善行政監(jiān)管模式
根據(jù)《美國(guó)貨幣監(jiān)理署(OCC)關(guān)于銀行內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的監(jiān)管指引》，“對(duì)國(guó)民銀行審計(jì)職能的評(píng)估是OCC全面監(jiān)管程序的基礎(chǔ)，也是內(nèi)控評(píng)估的基礎(chǔ)”，“通過(guò)與專(zhuān)業(yè)監(jiān)管員的協(xié)作，負(fù)責(zé)審計(jì)審查的監(jiān)管員將確定貨幣監(jiān)理署對(duì)審計(jì)工作的信任度。在每一個(gè)監(jiān)管周期內(nèi)(例如12或18個(gè)月)，貨幣監(jiān)理署的監(jiān)管員將通過(guò)下列方式，對(duì)銀行整體審計(jì)職能進(jìn)行評(píng)估：第一。對(duì)審計(jì)整體方案的充分性和有效性，以及董事會(huì)對(duì)審計(jì)安排的監(jiān)督狀況得出一個(gè)總的結(jié)論；第二，對(duì)審計(jì)整體方案進(jìn)行評(píng)級(jí)：優(yōu)秀、良好或較差”。同時(shí)，指引還對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估要素、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)步驟、評(píng)價(jià)結(jié)果的溝通與運(yùn)用等進(jìn)行了詳盡的規(guī)定。
相對(duì)于OCC完善的銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管制度與體系，銀監(jiān)會(huì)對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督則顯得較為薄弱。因此，銀監(jiān)會(huì)可以借鑒OCC的先進(jìn)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，完善和健全對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)制度。
2、協(xié)調(diào)外部監(jiān)管制度，提升監(jiān)管評(píng)價(jià)效率
審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督主要是評(píng)價(jià)銀行是否完全遵守國(guó)家制定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)金融制度、正確執(zhí)行各項(xiàng)方針政策。而銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)督則主要是評(píng)價(jià)銀行是否遵循國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、貫徹執(zhí)行監(jiān)管部門(mén)規(guī)章，是否建立完善的內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和公司治理架構(gòu)，是否保持穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。二者難免有所重疊，又可能存在監(jiān)管空白。
因此，審計(jì)機(jī)關(guān)和銀監(jiān)會(huì)應(yīng)積極協(xié)調(diào)、有效溝通，相互交流對(duì)銀行的檢查工作計(jì)劃、重點(diǎn)及相關(guān)工作安排，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌兼顧，盡可能避免重復(fù)檢查和監(jiān)督空白的問(wèn)題，從而使檢查工作既能有的放矢，還能節(jié)約檢查資源，提高檢查效率。
