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篇1

建筑工程竣工結(jié)算審計是指施工單位完成工程之后，經(jīng)建設(shè)單位及有關(guān)部門驗收合格并辦理竣工驗收手續(xù)后，按照雙方協(xié)議的規(guī)定，在原施工圖預(yù)算（中標(biāo)價）的基礎(chǔ)上，編制調(diào)整預(yù)算（中標(biāo)價），向建設(shè)單位辦理最后的工程價款結(jié)算。建筑工程竣工結(jié)算審計是合理確定工程造價和實現(xiàn)項目管理目標(biāo)的重要保證， 是施工企業(yè)與建設(shè)單位辦理工程價款結(jié)算的直接依據(jù)， 也是建設(shè)單位與國家主管部門辦理竣工決算的可靠依據(jù)。因此，為了維護(hù)工程竣工結(jié)算價款的公正性， 全面準(zhǔn)確的竣工結(jié)算審計就顯得十分重要。

1.建筑工程竣工結(jié)算存在的主要問題

1.1錯誤計算工程量

具體主要體現(xiàn)在：1）違反規(guī)定，混淆各分項工程的尺寸界限，重復(fù)計算工程量；2）未按相關(guān)定額或清單計價規(guī)范規(guī)定的工程量計算規(guī)則計算工程量或混淆計價表和清單規(guī)范的工程量計算規(guī)則；3）違反規(guī)定，應(yīng)扣除的工程量不扣除；4）不同計費標(biāo)準(zhǔn)的的分項工程混合計算；5）按規(guī)定應(yīng)合并計算的工程量分開計算；6）定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開項目，另計工程量；7）預(yù)算中已計算的工程量實際未施工， 結(jié)算時不扣除；8）由于計算疏忽漏算工程量；9）包工不包料的工程不扣除材料、機械、運輸費等。

1.2違反定額規(guī)定，高套定額，錯套定額，多計工程直接費

1）違反定額規(guī)定，同一類分項工程高套定額；2）定額中包括的工作內(nèi)容、工程量分開計算，套用兩個定額單價；3）結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；4）不同計費標(biāo)準(zhǔn)的的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；5）自行提高定額單價強調(diào)材料規(guī)格與定額不同；6）建設(shè)單位提供的水電費用在結(jié)算中不扣除；7）定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；8）多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋砼的含鋼量。

1.3違反取費規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，亂計取費

1）違反規(guī)定，隨意套用取費系數(shù)多取費用；2）材料差價不實事求是計算；3）不允許計算直接費的材料價格也計算在內(nèi)，加大取費基數(shù)提高工程造價；4）同一項工程不同專業(yè)按其中一個專業(yè)同時取費，應(yīng)分別取費；5）未獲得核定取費的項目計取費用。

1.4違反合同文件、招標(biāo)文件或相關(guān)文件規(guī)范的規(guī)定多計費用

1）違反規(guī)定擅自改變結(jié)算方式，將總價合同結(jié)算方式改為按實結(jié)算方式；2）將措施項目按分部分項項目結(jié)算；3）合同外項目或清單漏項項目并未按合同約定進(jìn)行讓利；4）擅自調(diào)險包干費用；5）分部分項清單量變化超過一定幅度并未按合同約定或按清單規(guī)范相關(guān)規(guī)定，調(diào)整清單單價；6）擅自列入手續(xù)不全的變更或簽證費用。

2.竣工結(jié)算審計的重點及有效方法

2.1準(zhǔn)確計算工程量

工程量的審查是工程結(jié)算審查的重點、難點， 工程量正確與否將直接影響工程造價的準(zhǔn)確程度。從工程造價竣工結(jié)算審計實踐看， 工程量高估冒算等現(xiàn)象仍比較突出， 審計人員必須對工程量審查進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。（1）根據(jù)規(guī)定，必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)， 嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量、計算規(guī)則逐項進(jìn)行核對， 分清工程量計算及限制范圍， 仔細(xì)核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符， 防止計算錯誤產(chǎn)生， 仔細(xì)劃分專業(yè)分包與總包的界面， 防止重復(fù)計算。對于一些既無圖紙又無變更憑證的工程量，則不予認(rèn)可。（2）審計人員應(yīng)深入現(xiàn)場認(rèn)真勘測， 并做好詳細(xì)的記錄，特別是隱蔽簽證項目，審計人員應(yīng)利用自己的專業(yè)水平來判斷隱蔽項目的科學(xué)性、合理性及正確性，必要時可以采用鉆孔、開挖等方式，來抽查隱蔽項目。另外將竣工圖紙數(shù)據(jù)與施工現(xiàn)場調(diào)查情況進(jìn)行對比分析， 確?？⒐Q算造價工程量的真實性和準(zhǔn)確性。（3）審查計算方法是否符合規(guī)定， 計算公式是否與計算規(guī)則相符， 數(shù)字演算是否有多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象，特別要重點審核容易混淆或容易出漏洞的項目。

2.2正確套用定額單價

高套定額是審計中發(fā)現(xiàn)的普遍問題，要解決這一問題，正確套用定額單價是至關(guān)重要的。因此，審計人員必須熟練掌握定額編制依據(jù)及內(nèi)涵界定， 熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實際情況、實際施工內(nèi)容及施工工藝， 還應(yīng)熟悉定額子目的工作內(nèi)容， 嚴(yán)把定額套用關(guān)。對直接套用定額單價的審核要注意結(jié)算中所列工程項目、規(guī)格、計算單位是否與套用定額一致， 是否有錯套現(xiàn)象， 重點審核基價高、工程量大或定額子目容易混淆的項目， 保證工程造價的準(zhǔn)確性。對換算的定額單價的審核， 還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機械費用中的全部還是部分， 換算方法是否準(zhǔn)確， 采用的系數(shù)是否正確， 是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定和實際情況進(jìn)行換算。對補充定額的審核主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確， 材料預(yù)算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理， 對于缺項定額是否甲乙雙方協(xié)商或參考其他專業(yè)定額。

2.3正確計算材料用量及價差

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，材料的費用在工程造價中所占的比例越來越大。因此，在工程竣工結(jié)算過程中， 合理、準(zhǔn)確地確定材料用量及價格是工程竣工結(jié)算的審計重點之一，材料價差調(diào)整處理不好， 往往會引起結(jié)算雙方的矛盾與爭議。

（1）檢查工程中所用的材料的規(guī)格、型號是否與圖紙設(shè)計要求一致，特別是甲供材料，應(yīng)檢查與施工單位收到的數(shù)量，并進(jìn)行比較分析，看是否相同、交接手續(xù)是否嚴(yán)密，并結(jié)合定額（投標(biāo)價）中分析材料用量，看有沒有將材料轉(zhuǎn)移到其他工程、或另計取其它費用，從而人為抬高工程造價的現(xiàn)象。（2）在材料價格方面，由于建筑材料價格受時間、產(chǎn)地、質(zhì)量等因素影響很大，因此材料價格應(yīng)根據(jù)合同約定調(diào)整的范圍和方法，按當(dāng)?shù)卦靸r主管部門的材料信息價或市場詢價進(jìn)行調(diào)整。材料的使用過程中，檢查材料與同期材料結(jié)算價是否符合業(yè)主所規(guī)定的限價或各地市的市場信息價。（3）查看特殊（或裝飾）材料價格是否和雙方合同中規(guī)定的價格及施工單位提交的供料合同、采購發(fā)票及現(xiàn)場使用情況等一致。

2.4審查取費標(biāo)準(zhǔn)的合理性

費率的大小由工程類別和工程專業(yè)類別決定， 審查人員要依據(jù)工程類別的劃分標(biāo)準(zhǔn)和具體的工程內(nèi)容核定工程類別， 還要通過審核其他需要核定取費的項目，如排污費的證明材料、文明施工費的核定單等來核實相應(yīng)的費率。同時應(yīng)注意取費文件的時效性， 執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符， 費率計算是否正確。對于費率下浮或總價下浮的工程， 在結(jié)算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹， 對招投標(biāo)時的讓利承諾是否到位應(yīng)重點審計， 嚴(yán)把取費標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。作為審計人員在審計時，要注意檢驗相關(guān)有效證明材料，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定計算，對不予取費、應(yīng)扣除或應(yīng)降低取費的，從嚴(yán)把握。

2.5認(rèn)真審核現(xiàn)場簽證及費用

由于設(shè)計深度不夠或招投標(biāo)過程中存在問題，往往會造成施工過程中簽證繁多，帶來工程造價結(jié)算的混亂。因此， 審核人員不但要對施工圖設(shè)計的內(nèi)容到現(xiàn)場進(jìn)行核實， 而且還要對設(shè)計變更增加的內(nèi)容與實際施工的內(nèi)容進(jìn)行核實， 審查簽證單的真實性， 嚴(yán)把現(xiàn)場簽證關(guān)。對簽證及費用的審計，首先要確定手續(xù)的有效性，根據(jù)國家工商行政管理局、建設(shè)部制定的《建設(shè)工程施工合同示范文本GF-91-0201》的有關(guān)規(guī)定，只有甲方代表批準(zhǔn)并簽字的簽證或總監(jiān)理工程師在授權(quán)范圍內(nèi)批準(zhǔn)并簽字的簽證（跟蹤審計的政府投資項目須經(jīng)審計機關(guān)相關(guān)人員確認(rèn)）才有效；其次，審查簽證的客觀性，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字及意見，而且要審查簽字、意見的真實性；最后，審查簽證的整體性，即把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，應(yīng)根據(jù)合同、招標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定來確定該簽證是否可以計量，應(yīng)怎樣計量，避免工程量及費用的重復(fù)計算。

2.6嚴(yán)格執(zhí)行合同文件或其他規(guī)范文件

合同文件或其他規(guī)范文件是審計的重要依據(jù)，審計人員要切實把握好、理解好合同條款，并根據(jù)合同來判斷施工單位編制結(jié)算的方式是否正確；風(fēng)險保干費是否能調(diào)整，如何調(diào)整；措施費的計算是否正確；工期獎懲是否到位；合同外的項目讓利是否符合相關(guān)條款。

3.結(jié)束語

根據(jù)以上內(nèi)容所述，建筑工程竣工決算審計是一項技術(shù)性、政策性、經(jīng)濟性很強的工作。因此，審計人員在進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計時，必須要遵循客觀、公正、嚴(yán)肅認(rèn)真，堅持實事求是的原則，在建筑工造價控制與管理環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制與監(jiān)督的作用，在提高審計質(zhì)量前提下， 最大限度地節(jié)約審計成本， 提高審計率。

參考文獻(xiàn)

[1]馮為民，王名暉.工程限額設(shè)計的合理實施[J].廣西城鎮(zhèn)建設(shè)， 2006，（03）.

篇2

Abstract: in this paper, the engineering cost settlement of the audit content, the points for attention and the method, the paper systematically expounds the problems of engineering cost settlement process, and make it more reasonably determine the construction cost, to effectively control the purpose of engineering cost, and to realize the project of the aim of the project management.

Keywords: engineering construction; Completion settlement; audit

中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：

建筑安裝工程的結(jié)算價，是指工程竣工驗收階段，按合同調(diào)價范圍和調(diào)價方法，對實際發(fā)生的工程量增減、設(shè)備和材料價差等進(jìn)行調(diào)整后計算和確定的價格，即工程項目實際造價?？⒐そY(jié)算審核以施工合同為依據(jù)，對施工過程中甲乙雙方發(fā)生的實物交易，按照國家有關(guān)法律法規(guī)、國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的預(yù)算定額、取費標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審查和核算，確定出符合工程施工實際的竣工造價，完成工程建設(shè)活動中工程造價最后環(huán)節(jié)的控制。因為不論是國家投資還是私人投資，工程竣工結(jié)算的結(jié)果都直接關(guān)系到業(yè)主和承包商的利益，是雙方關(guān)注的焦點問題。如果業(yè)主和承包商之間的利益分配問題解決不當(dāng)，就易造成工程偷工減料、以次充好，給竣工項目日后使用帶來安全隱患問題。所以筆者認(rèn)為，客觀、公正、合理、科學(xué)地做好工程的結(jié)算審核工作，是有效控制工程造價的重要環(huán)節(jié)。

一、工程造價竣工結(jié)算審核的內(nèi)容 

1、工程量的審核

工程量的審核，主要是對計量誤差的審核。常表現(xiàn)在土方實際開挖深度小于設(shè)計開挖深度，計算時仍按施工圖紙計量；鋼筋工程量常常是多算和重復(fù)計算；裝飾裝修工程量未扣除相應(yīng)門窗洞口面積。因此對施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計算規(guī)則、熟悉施工圖紙。對現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更、通知書等憑據(jù)工程量的審核應(yīng)根據(jù)實際情況核實，做到實事求是，合理計量。審核時應(yīng)作好調(diào)查研究，審核其真實性和有效性，不能見有簽證即給予計量，杜絕和防范不實際的費用開支。 

2、套用單價的審核

建筑安裝工程的直接工程費是由“量”和“價”兩個因素相乘求得的，“量”即工程量，“價”即預(yù)算定額手冊(單位估價表)中每一個計量單位分部、分項工程的定額基價。工程量審定后，必須嚴(yán)格按照預(yù)算定額的規(guī)定，正確地套用定額子目。審核時，要注意審查定額子目名稱和工程內(nèi)容是否與設(shè)計圖紙要求的內(nèi)容相符，是否與實際工作內(nèi)容相同，如構(gòu)件名稱、斷面形式和強度等級等；項目的套用是否有就高不就低、重復(fù)套用等現(xiàn)象。對換算定額基價的首先要弄清楚是否屬于允許換算之內(nèi)，同時換算子目的內(nèi)容是定額中人工、材料、機械中的全部還是部分，換算的方法和換算系數(shù)是否正確；缺少定額依據(jù)的項目，應(yīng)該編制補充單位估價表，并審查其編制的依據(jù)和方法是否正確，人工工日、材料結(jié)算價格、及機械臺班單價是否合理。 目前建筑安裝工程項目多采取包工包料的方法，絕大部分材料由施工單位購買。因此，在審核主材價格時，一是要考慮建筑工程施工合同中所簽訂的材料價格；二是要考慮按建筑施工合同中所規(guī)定的的市場信息價核定。

3、費率的審核

取費應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如建筑工程施工合同、補充協(xié)議文件等來確定費率。審核時應(yīng)注意取費文件的時效性；執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符；費率計算是否正確；價差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。如計算時的取費基礎(chǔ)是否正確，是以人工費為基礎(chǔ)還是以直接費工程費為基礎(chǔ)。對于費率下浮或總價下浮的工程，在結(jié)算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。

二、工程造價竣工結(jié)算過程中應(yīng)注意事項

1、審核工作必須緊扣建筑施工合同及相關(guān)法律法規(guī)

建筑施工合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付工程價款的依據(jù)，建筑施工合同具有合同的一般屬性，如平等自愿原則，誠實信用原則。如建筑施工合同未涉及的問題，可以參照合同法一般原則進(jìn)行處理。我們在審核過程中應(yīng)充分領(lǐng)悟建筑施工合同的制定原則及方針，遇到問題能準(zhǔn)確進(jìn)行判斷，了解合同中的造價是如何確定組成的，如合同中制定違反法律法規(guī)的條款，這類問題如何解決；又如施工方在簽訂合同時歸避了一些風(fēng)險，將問題隱藏在合同之中，在實際施工過程中正好又發(fā)生費用等等；這一系列問題的解決都需要造價人員必須熟悉我國相關(guān)法律法規(guī)。

2、明確工程合同中結(jié)算時不予調(diào)整的項目

工程招標(biāo)時，采用固定總價合同的，審核時應(yīng)該注意哪些項目是可以調(diào)整造價的，哪些是屬于包干范圍的，結(jié)算時不予調(diào)整的；比如建筑工程中土方開挖、基坑支護(hù)不確定因素較多，先有施工方案，才能準(zhǔn)確計算工程費用。所以明確工程的包干范圍，對于造價的審核是很關(guān)鍵的，也很重要的，對于未約定的或不在包干范圍的，那么可以按現(xiàn)場簽證或合同約定的事項執(zhí)行計取工程造價。

3、掌握風(fēng)險費包干的范圍

對于工期較長的工程項目，建設(shè)方都會在工程控制價中列入相應(yīng)的風(fēng)險費，這些風(fēng)險費包干范圍往往在招標(biāo)文件或施工合同中會明確或約定。比如一些主材市場價格與控制價中的相應(yīng)材料相比，在浮動10％之內(nèi)的屬于風(fēng)險包干范圍內(nèi)，超過10％的，超過部分按實際調(diào)整；還有措施項目費及施工方法客觀變化產(chǎn)生的費用等?？傊畬徍藭r我們要掌握風(fēng)險包干的范圍，才能做好造價的審核和控制工作。

三、工程竣工結(jié)算審核的主要方法

1、全面審查法

全面審查法又叫逐項審查法，就是按預(yù)算定額順序或施工的先后順序，逐一地全部進(jìn)行審查的方法。其特點是全面、細(xì)致、質(zhì)量高，但工作量大，耗費人力、時間較多。適用于工程規(guī)模較小、結(jié)構(gòu)簡單、施工工藝不復(fù)雜和采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計較多的工程，但對于那些投資規(guī)模較大、審核進(jìn)度要求較緊的工程，就不太適合采用全面審核法進(jìn)行結(jié)算審核。

2、重點審查法

重點審查法是抓住工程造價結(jié)算中的重點進(jìn)行審查的方法。審查的重點一般是：工程量大或造價較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，補充單位估價表，計取各項費用(計費基礎(chǔ)、取費標(biāo)準(zhǔn)等)。這種方法類同于全面審核法，其與全面審查法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已。該方法有側(cè)重的，有選擇的根據(jù)竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如一般土建工程中的基礎(chǔ)、墻（剪力墻）、混凝土、鋼筋、模板等，以及內(nèi)外裝飾工程的工程量審核。而一些附屬項目、零星項目、雨篷、散水、坡道、明溝、水池、臺階等，往往忽略不計。其次重點核實與上述工程量相對應(yīng)的定額單價或合同單價，尤其重點審核定額子目容易混淆的單價，有合同單價的重點審核所計單價是否與合同單位所包含的工作內(nèi)容相一致。另外對費用的計取、材料的價格也應(yīng)仔細(xì)核實。重點審查法的優(yōu)點是重點突出，審查時間短、效果好；與全面審查法比較，工作量相對減少，而取得的效果卻不是很差，但審查質(zhì)量不如全面審核法。

3、篩選審查法

篩選法是統(tǒng)籌法的一種，也是一種對比方法。建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分部分項工程的工程量、造價、用工量在每個單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選，歸納為工程量、造價(價值)、用工三個單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項工程，篩下去的就不審查了，沒有篩下去的就意味著此分部分項的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對該分部分項工程詳細(xì)審查。當(dāng)所審查的結(jié)算的建筑面積標(biāo)準(zhǔn)與“基本值”所適用的標(biāo)準(zhǔn)不同，就要對其進(jìn)行調(diào)整。篩選法的優(yōu)點是簡單易懂，便于掌握，審查速度和發(fā)現(xiàn)問題快。但解決差錯分析其原因需繼續(xù)審查。因此，此法適用于住宅工程或不具備全面審查條件的工程。

4、分析對比審查法

該方法是在總結(jié)分析結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對審核對象進(jìn)行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，針對這些子目進(jìn)行重點審核，分析其差異較大的原因。

綜上所述，審核工程造價結(jié)算是工程造價控制的最后一關(guān)，這是一項專業(yè)性、知識性、政策性、技巧性很強的工作，對結(jié)算審核人員來說，不僅要對結(jié)算中常見問題進(jìn)行分析和認(rèn)真審核，剔除其中多算工程量、高套定額、高取費用、不切合實際和簽證、不合理的技術(shù)措施等增加的費用；還要在工作中不斷學(xué)習(xí)、提高專業(yè)基礎(chǔ)知識；同時樹立良好的職業(yè)道德，不高估冒算，也不故意砍價，尊重事實，盡可能做到合理、準(zhǔn)確，如實反映工程的實際造價。

參考文獻(xiàn)

篇3

中圖分類號：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

一、工程案例背景

某公司綜合大樓工程，總建筑面積為27980，采用鋼筋砼框架結(jié)構(gòu)，地下2層，面積9719，地上5層，面積18261，建筑高度：20.8M，主要用于行政辦公，包括行政辦公用房、地下車庫、多功能會議室及附屬功能用房等。采用公開招標(biāo)，招標(biāo)內(nèi)容為建筑工程、安裝工程施工。承包方式為包工、包料、包工期、包質(zhì)量、包安全、包文明施工；綜合單價包干、項目措施費包干。2010年10月21日開工，工期322天。招標(biāo)控制價為107032194.73元，中標(biāo)價為93412632.86元，竣工結(jié)算價為97435123.78元。

二、工程案例竣工結(jié)算分析

在竣工結(jié)算審核過程中，以《2008工程量清單規(guī)范》、廣東省計價文件、招標(biāo)文件、施工合同、投標(biāo)文件及答疑、竣工圖紙、簽證單等為主要審核依據(jù)，經(jīng)過認(rèn)真細(xì)致的檢查、復(fù)核，分析施工單位報送的竣工結(jié)算書存在以下主要問題：

1、簽證工作內(nèi)容已包含在相應(yīng)項目的綜合單價內(nèi)

竣工結(jié)算審核中發(fā)現(xiàn)在施工現(xiàn)場簽證資料中，現(xiàn)場施工監(jiān)理認(rèn)可挖基礎(chǔ)土方增加了支護(hù)擋土板內(nèi)容。施工單位送審竣工結(jié)算時按照簽證內(nèi)容另增加了支護(hù)擋土板項目的費用。審核人員認(rèn)為，工程量清單中已有挖基礎(chǔ)土方清單，按照《2008工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定，挖基礎(chǔ)土方工程量計算規(guī)則為“按照設(shè)計圖示尺寸，以基礎(chǔ)墊層底面積乘以挖土深度計算，其工作內(nèi)容包括：排地表水、土方開挖、擋土板的支拆、基地釬探、場內(nèi)運輸。審核意見為挖基礎(chǔ)土方中的工作面、支護(hù)擋土板是施工單位投標(biāo)報價時自行考慮的施工措施，已包含在投標(biāo)所報的綜合單價，竣工結(jié)算時不應(yīng)再另行調(diào)整或增加費用。

2、簽證項目內(nèi)容重復(fù)

地下室施工時，因遇雨天、地表水較多以及地下水位比較高，需采用污水泵進(jìn)行邊抽水邊施工，施工單位進(jìn)行了抽水臺班簽證，簽證內(nèi)容為增加管徑為100的污水泵臺班40個臺班及人工40個工日。結(jié)算審核時，審核人員經(jīng)過調(diào)查核實后提出審核意見：根據(jù)計價規(guī)定水泵機械臺班中包含機上司機、司爐及其他操作人員的工作日，及上述人員在機械規(guī)定的年工作臺班以外的費用；而現(xiàn)場簽證的40個工日包含了40個水泵機械臺班的人工及為了抽水工作的配合工作的人工工日，與簽證增加臺班的工日有重疊，所以不應(yīng)按40個工日計取，只需計取不同工種即為了抽水工作的配合工作所引起的工日。

3、設(shè)計變更項目綜合單價的確定不合理

施工過程中，因設(shè)計變更將電梯大堂樓地面拋光磚改為大理石，施工單位依據(jù)《2010廣東省建筑裝飾綜合定額》、《廣東省建筑與裝飾工程計價程序表》及市場材料價格等標(biāo)準(zhǔn)，報送變更后的大理石樓地面綜合單價為512元/平方。審核人員根據(jù)招標(biāo)文件及施工合同中相關(guān)條款的規(guī)定：“由于圖紙設(shè)計變更，合同中沒有適用或類似的綜合單價的，由承包商提出變更價格，變更價格經(jīng)審計部門審定后，再按投標(biāo)時的下浮率下浮后作為變更竣工結(jié)算綜合單價”，核定由于圖紙設(shè)計變更，取消了電梯大堂樓地面拋光磚，應(yīng)扣減原來材料的費用，計取新材料的費用，，即先扣除投標(biāo)報價中電梯大堂樓地面拋光磚的價格；再根據(jù)招標(biāo)文件及合同相關(guān)條款的規(guī)定計算變更后的大理石樓地面的價格。本工程投標(biāo)最高限價為107032194.73元，中標(biāo)單位中標(biāo)價為93412632.86元，合同約定投標(biāo)下浮率計算式為：（最高限價-中標(biāo)價）/最高限價，則工程投標(biāo)下浮率為（107032194.73-93412632.86）/107032194.73=12.72% 。由于施工單位報送的大理石樓地面的綜合單價是以《2010廣東省建筑裝飾綜合定額》、《廣東省建筑與裝飾工程計價程序表》及市場材料價格等標(biāo)準(zhǔn)計算，未考慮下浮率，因此本工程中電梯大堂大理石樓地面的綜合單價價格應(yīng)該按照512*（1-12.72%）=446.87元/平方作為竣工結(jié)算綜合單價。

4、工程項目重復(fù)計算

施工單位報送的竣工結(jié)算書出現(xiàn)多處工程項目重復(fù)計算。如：防水工程已經(jīng)有樓地面防水清單項目，又在樓地面裝飾清單綜合單價內(nèi)包含了防水層，重復(fù)計算了樓地面防水工程。首層混凝土地坪定額內(nèi)已經(jīng)包含了30cm厚度內(nèi)的土方回填，又在回填工程清單綜合單價內(nèi)重復(fù)計算了25cm厚度的室內(nèi)回填，土方工程中重復(fù)計算場內(nèi)運輸?shù)取?/p>

三、工程案例反思

由于建設(shè)工程一般工期較長，工程各方管理又不健全，往往給工程竣工結(jié)算審核帶來很大困擾。通過本案例，本人認(rèn)為在工程竣工結(jié)算審核中，應(yīng)注重以下幾方面：

1、重視審核前的結(jié)算資料的收集、整理和歸類工作

“有理”才能走四方，“有據(jù)”才能行得端。因此在審核前應(yīng)做好結(jié)算資料的收集、整理和歸類工作，這些資料是審核工程結(jié)算的指導(dǎo)性文件。具體如下：

收集相關(guān)的合約性資料，包括：招標(biāo)文件及補充文件、招標(biāo)答疑文件、總承包投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、總承包及分包合同、材料采購供應(yīng)合同及其附件和補充協(xié)議等，這些文件均需核實為最終版。

匯總工程圖紙及洽商變更、現(xiàn)場簽證、材料認(rèn)價資料，包括：經(jīng)施工單位、設(shè)計單位、建設(shè)單位會簽的圖紙會審記錄、施工圖、竣工圖；設(shè)計單位修改或變更設(shè)計的通知單，建設(shè)單位有關(guān)工程的變更、修改的通知單，隱蔽工程檢查驗收證書，其他材料代用、調(diào)換及現(xiàn)場決定工程變更等項目的原始記錄、現(xiàn)場簽證單或現(xiàn)場有關(guān)材料認(rèn)價資料等。

2、重視施工合同簽訂，明確加強施工合同管理對工程竣工結(jié)算審核的重要的作用。

建設(shè)工程施工合同既是建設(shè)項目順利實施的法律保障，也是工程竣工結(jié)算審核的重要依據(jù)。在簽訂合同時應(yīng)考慮得全面、細(xì)致、周到，減少不確定因素，簽訂的施工合同內(nèi)容一定要具體化，不能模棱兩可，含糊不清，避免工程竣工結(jié)算時由于施工合同的不清晰引起爭議，嚴(yán)重影響工程竣工結(jié)算的進(jìn)展，給建設(shè)單位或施工單位帶來損失。工程竣工結(jié)算審核人員應(yīng)在熟悉招標(biāo)圖、施工圖、竣工圖的基礎(chǔ)上，吃透施工合同，熟悉送審工程的合同形式、計價方式、竣工結(jié)算原則、價差調(diào)整方式、總、分包形式，在明確工程施工范圍的前提下按照合同約定對合同竣工結(jié)算價格審核，使工程竣工竣工結(jié)算工作可以按照施工合同有條不紊地進(jìn)行。

3、重視設(shè)計變更、施工簽證的合法性與有效性的審查。

施工簽證記錄是工程竣工結(jié)算的依據(jù)之一，每個建設(shè)項目都會因地質(zhì)情況變化，設(shè)計變更，場地條件等多種因素出現(xiàn)施工簽證，它在施工過程中是甲乙雙方認(rèn)可的工程實際變更記錄，是施工圖預(yù)算未包括，工程承包合同外增加的內(nèi)容，也是工程造價增加的主要原因。由于施工簽證的復(fù)雜性和多發(fā)性，往往成為竣工結(jié)算爭議的焦點。竣工結(jié)算審核人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，了解施工具體情況，認(rèn)真核查設(shè)計變更、隱蔽簽證及現(xiàn)場簽證。審核簽證資料應(yīng)有建設(shè)單位駐工地代表、承包商和監(jiān)理工程師簽字蓋章，并且核實簽字的真實性；現(xiàn)場簽證內(nèi)容、項目要清楚，只有金額，沒有工程內(nèi)容和數(shù)量，手續(xù)不完備的簽證，不能作為工程竣工結(jié)算的憑證；認(rèn)真審核簽證內(nèi)容是否重復(fù)，審查工程現(xiàn)場簽證的工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)，凡是定額中已有明確規(guī)定的項目，不得計算現(xiàn)場簽證費用。審核設(shè)計變更、簽證是否已含在合同約定的風(fēng)險范疇之內(nèi)，其內(nèi)容是否符合合同約定的變更計價原則；審核簽證是否只計算增項金額，未計算減項費用，增項費用是否需從原合同金額中扣除等，只有做好簽證資料的分析核查，公平公正的處理簽證中的問題，方能確保工程竣工結(jié)算順利進(jìn)行，有效控制工程造價。

4、審核人員的審核結(jié)論應(yīng)做到公平公正、有理有據(jù)。

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工程結(jié)算審核是工程造價控制的最后一關(guān)，合理確定工程結(jié)算造價，對建設(shè)單位和施工單位都有很重要的意義，因此雙方都十分關(guān)注工程結(jié)算的審核質(zhì)量。但目前建設(shè)工程結(jié)算審核還存在不少問題，主要表現(xiàn)在結(jié)算資料不完整、不全面，個別資料的真實性差，工程變更簽證不真實，工程量存在誤差、重復(fù)現(xiàn)象，合同條款不明確，發(fā)生理解偏差，定額套用、換算、補充不合理，實際工程中重復(fù)計量時有發(fā)生。因此，要做好建設(shè)工程竣工結(jié)算審核工作也是困難重重。下面，就建設(shè)工程竣工結(jié)算審核中常見問題進(jìn)行分析，并給出解決辦法。

1 結(jié)算文件中的問題及解決辦法

在建筑工程竣工結(jié)算審核中，結(jié)算文件的初審是審核工作的基礎(chǔ)。結(jié)算文件的完整與否對審核工作的質(zhì)量和進(jìn)度有很大影響。認(rèn)真做好結(jié)審文件接收工作，確保結(jié)算文件的完整，對進(jìn)行結(jié)算審核有事半功倍的效果。

1.1 結(jié)算文件不全及解決辦法

竣工結(jié)算審核需查閱大量的工程資料，這就要求發(fā)包方、監(jiān)理方和承包方提前做好文件和資料收集整理工作。在以往的審核工作中，文件和資料遺漏、缺項等時有發(fā)生。為解決結(jié)算文件不全的問題和提高審核質(zhì)量及效率，以編制審核所需結(jié)算文件和資料的清單，將所需文件、資料一一列項，同時在每一項后注明具體的要求；然后，在整個結(jié)算文件清單后注明總要求。這樣完善了結(jié)算文件、資料的要求后，可以在每項工程竣工結(jié)算審核前重復(fù)使用。

規(guī)范結(jié)算文件清單的具體做法：在結(jié)算文件的清單上把工程的主要內(nèi)容列項，要求發(fā)包方或承包方逐項填寫。例如：工程竣工的單體數(shù)量、建筑面積、結(jié)算價款、合同價款、洽商變更價款、相關(guān)單位等，審核人員能迅速了解工程概況。

1.2 隨意補充資料及解決辦法

在審核的過程中，承包方可能會因為被審減量較多，為彌補損失，提出結(jié)算文件有遺漏，要求補充或增加結(jié)算資料。

因此，在接收結(jié)算文件、資料時，應(yīng)要求發(fā)包方或承包方提供結(jié)算的文件，并簽訂承諾書，確保結(jié)算文件的真實和完整。無特殊情況，不允許發(fā)包方或承包方再補充資料，結(jié)算文件一經(jīng)報審，就應(yīng)當(dāng)是真實的、完整的。

2 現(xiàn)場簽證單中的問題及解決辦法

在工程施工過程中，難免因各種原因引起設(shè)計變更或現(xiàn)場洽商簽證。按有關(guān)規(guī)定，設(shè)計變更和工程洽商等簽證單是施工承包合同的組成內(nèi)容。施工階段涉及工程價款的簽證單必須符合施工承包合同關(guān)于合同價款采用的方式和價款調(diào)整內(nèi)容（包括工期、質(zhì)量、獎罰等）的相關(guān)條款。對于施工承包合同未明確的內(nèi)容還需遵守施工招標(biāo)文件的要求和現(xiàn)行的計價規(guī)范、文件等規(guī)定。同時，變更簽證單要準(zhǔn)確反映因變更而引起的實物工程量，且符合計價規(guī)范和工程量計算規(guī)則。簽證單必須詳細(xì)表明變更事項具體所處的位置、做法和施工時間，需注明變更物的規(guī)格、尺寸，必要的附圖和變更工程量的計算式，還應(yīng)避免一些不規(guī)范的做法。

2.1 常見問題

2.1.1 以消耗量代替工程量進(jìn)行簽證

以人工、材料、機械臺班的消耗量代替變更項目實物工程量進(jìn)行簽證。如采用挖掘機開挖土石方，簽證單中不注明開挖的面積、土層或巖石的厚度等，而直接以挖掘機消耗臺班和配用的人工工日進(jìn)行簽證；埋地電纜敷設(shè)簽證單，只有耗用長度，不簽敷設(shè)做法，不附敷設(shè)竣工圖等，不僅給準(zhǔn)確核價造成困難，更影響繪制竣工圖和今后的維護(hù)、管理。

2.1.2 簽價不簽量

以施工耗用的人工、材料、施工機械臺班的費用，取代實物工程量。例如，某消防水池開挖采用鋼管樁和土釘護(hù)坡，簽證單中以耗用的人工、鋼管、鋼筋等主材用量和鉆機、電焊機等機械臺班用量和“市場價”進(jìn)行簽證，而不注明實際使用的鋼筋鋼管的規(guī)格、長度、數(shù)量等實物工程量，不按施工承包合同中有關(guān)合同價款變更的條款要求進(jìn)行計價和簽證。

2.1.3 分解組價內(nèi)容進(jìn)行重復(fù)簽證

分解組價內(nèi)容進(jìn)行重復(fù)簽證，有3方面情況：

（1）工程量清單項目中已包括的內(nèi)容又提出簽證。如混凝土后澆帶端頭使用的鋼絲網(wǎng)、止水帶在工程特征都有描述，又進(jìn)行現(xiàn)場簽證再結(jié)算計價。

（2）利用分時、分段簽證重復(fù)計算羅列工作量。如某基坑排水項目，通過時間交錯、重疊多簽證近百個抽排水機械臺班。

（3）合同價款中已包括的內(nèi)容又重復(fù)提出簽證。如某市商務(wù)、金融核心區(qū)的建筑工程，施工場地狹小，鋼筋采用場外制作加工并運輸進(jìn)場等費用已計入合同價款中，因部分鋼筋價格調(diào)價，重復(fù)計算場外制作加工和運輸費用又進(jìn)行簽證。

2.2 解決辦法

針對現(xiàn)場簽證中出現(xiàn)的有關(guān)問題，審核人員應(yīng)以實事求是、客觀、公正、公平的原則對結(jié)算進(jìn)行審核，常用的有關(guān)解決辦法如下：

2.2.1 與經(jīng)辦人核實情況

向現(xiàn)場簽證經(jīng)辦人核實簽證的總體情況、簽證的原因、有無其它依據(jù)，如圖象、照片資料等。對造價比較高的簽證，一定要核實情況，不留疑點。

例如：某廠房工程，基礎(chǔ)開挖遇有風(fēng)化基巖，其石方爆破簽證，單價較高。審核中發(fā)現(xiàn)石方爆破工程量較大，但簽證上只有石方體積量和空壓機等臺班數(shù)量，無具體部位的測量數(shù)據(jù)和計算公式等。與發(fā)包方駐現(xiàn)場代表核實情況，找到了當(dāng)時的照片，參考照片中參照物的尺寸，對石方數(shù)量進(jìn)行了測算，經(jīng)多次協(xié)商審減石方工程量近40%。

2.2.2 以合同、圖紙為依據(jù)

以施工承包合同中關(guān)于變更洽商簽證的有關(guān)條款內(nèi)容為依據(jù)，如，施工承包合同對變更簽證的價款金額有無限額規(guī)定，或?qū)Y(jié)算方式的規(guī)定等，以施工圖與竣工圖、工程量清單等的差別是否同簽證相符。如，某住宅樓工程竣工結(jié)算審核，發(fā)現(xiàn)部分外墻砌體的設(shè)計變更和外墻裝飾的現(xiàn)場洽商簽證單只說明產(chǎn)生了變更近30萬元的價款，無具體的部位、尺寸和做法等內(nèi)容。審核人員與合同范圍進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)該變更簽證不在該工程的范圍內(nèi)，而應(yīng)在另一工程中進(jìn)行結(jié)算。

2.2.3 進(jìn)行現(xiàn)場勘測

結(jié)算審核中，審核人員一定要深入工程現(xiàn)場，對照圖紙，掌握工程施工的實際情況。特別是在圖紙不規(guī)范，甚至沒有竣工圖時，通過現(xiàn)場測量，并與簽證的內(nèi)容進(jìn)行核對，可迅速驗證簽證單的工程內(nèi)容、工程量等。

3 結(jié)算價款中的問題及解決辦法

竣工結(jié)算價款隨著編制單位整體水平的提高和工程造價相關(guān)軟件的普及，工程量計算的準(zhǔn)確性不斷提高，高套或錯套綜合單價、隨意調(diào)整材料單價和錯誤取費等情況逐漸減少，結(jié)算價款中“多算冒算”的方式更多地采用了更隱蔽的方式。

3.1 價格上的“多算”

工程施工中的主要材料的規(guī)格和型號比較多，同一型號的材料有多個品牌，裝飾材料尤其明顯。同時，材料價格隨著市場競爭和供需關(guān)系的變化頻繁波動，造價管理部門公布的材料信息價格有時也不夠全面。因此，要準(zhǔn)確掌握建筑和裝飾材料的價格需下一定的功夫，這就讓個別人員有機可乘，也對審核人員的專業(yè)技術(shù)水平提出了更高要求。

結(jié)算審核中，要注意搜集材料市場價格變化的信息，必要時還要到當(dāng)?shù)卦靸r管理部門咨詢或進(jìn)行市場考察，力求準(zhǔn)確、齊全、客觀、公正。對人工和材料單價的具體內(nèi)容和細(xì)節(jié)特別要嚴(yán)格把關(guān)，個別結(jié)算編制人員更多通過這些細(xì)節(jié)來“高算”價款，如材料信息價格的單位，價格是否已包含采購保管、運輸?shù)荣M用。

某住宅樓工程的外墻裝飾工程中玻璃幕墻、保溫層和鋁塑板3個分項工程為專業(yè)分包工程，專業(yè)分包合同中明確規(guī)定按分項主要材料實際面積計算結(jié)算價款，單價為完全價（即含人工、材料、機械等費用）。結(jié)算書中卻將該確認(rèn)單價作為材料費計算，使該分項工程增加費用近30萬元。另外，該工程內(nèi)墻部分裝飾面層為澳松板，結(jié)算書中單價為120元/m2。審核時參考當(dāng)?shù)夭牧闲畔r格，檢查材料購買憑證時發(fā)現(xiàn)價格為120元/張。經(jīng)現(xiàn)場測量，材料規(guī)格為1220mm×2440mm，每張面積為2.98m2，澳松板單價審定為40.27元/m2。

3.2 工程量中的“重算”

對于承包方一次性竣工的工程，在核對工程量時采取逐項核對的方法，重算工程量的問題是容易發(fā)現(xiàn)的。對于有多個承包方共同完成的工程，重算工程量的問題容易被忽略，審核中須以負(fù)責(zé)認(rèn)真的態(tài)度，搜集資料，仔細(xì)核對。

某辦公樓工程有7個房間的精裝修為分包工程，結(jié)算審核時對比主體和精裝修兩家承包方的結(jié)算書發(fā)現(xiàn)多處重復(fù)。將重復(fù)的工程量匯總后，經(jīng)發(fā)包方和兩家承包方分別確認(rèn)，審減重復(fù)計算的工程量，審減價款近20萬元。

對于分期建設(shè)分批結(jié)算的工程，前期工程和后期工程結(jié)算間隔了一段時間，重算工程量的問題更難發(fā)現(xiàn)。對前期工程的審核，應(yīng)負(fù)責(zé)認(rèn)真，做好預(yù)備工作；在審核后期工程時，要注意前期工程的情況，搜集資料，嚴(yán)格分清前、后期工程的界線，避免重算。某住宅樓一期工程竣工結(jié)算審核中，發(fā)現(xiàn)該項目內(nèi)部道路施工情況比較復(fù)雜：道路施工分段較多，部分路面已完工，部分僅施工至路基，部分路面未施工。在結(jié)算書中，已完工的路面工程按實際完成情況結(jié)算，剩余路面工程在二期工程中結(jié)算。經(jīng)與發(fā)包方和承包方協(xié)商，將全部完工道路工程并入二期工程的結(jié)算中進(jìn)行審核，從源頭上避免了重復(fù)計算工程量。

3.3 采用不平衡報價“冒算”

不平衡報價掩蓋了工程實際造價，間接形成了“低價中標(biāo)、高價結(jié)算”，是造成工程造價“三超”的主要原因之一。

投標(biāo)人采用不平衡報價投標(biāo)，招標(biāo)人可以在工程項目建設(shè)的各個階段采取一系列措施來控制。如完善招標(biāo)文件、編制完整的工程量清單、分析投標(biāo)報價、規(guī)范評標(biāo)過程等，以最大限度保護(hù)招標(biāo)人和投標(biāo)人的合法利益?？⒐そY(jié)算審核屬于相對的事后審核，是針對竣工結(jié)算文件進(jìn)行的核查監(jiān)督，相對而言有時難以完全控制實際造價。遵循依法審核的原則，通過認(rèn)真查閱招標(biāo)文件和施工承包合同條款及相關(guān)文件規(guī)定，還是能夠有力的控制工程造價。某住宅樓工程，招標(biāo)文件要求，鋼筋價格按暫估價計價，結(jié)算時按市場價格調(diào)價差。由于工程建設(shè)倉促，沒能進(jìn)行中標(biāo)價款的審核，未發(fā)現(xiàn)中標(biāo)單位（即承包方）在投標(biāo)報價時，將鋼筋價格按3400元/t計算，同時將其它材料價格調(diào)高；結(jié)算編制時再將鋼筋按市場價格4500元/t調(diào)價差。結(jié)算審核中發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件中的鋼筋暫估價為3900元/t，中標(biāo)方投標(biāo)報價的鋼筋價格低報了500元/t。結(jié)算審定鋼筋應(yīng)按市場價格減去招標(biāo)文件中的暫估價（3900元/噸）調(diào)價差，而不是按市場價格減去中標(biāo)報價（3400元/T）調(diào)價差。

4 結(jié)語

建筑工程竣工結(jié)算審核，是工程造價控制的最后一關(guān)，審定的結(jié)算價款是發(fā)包方向承包方支付工程價款的重要依據(jù)。因此，深入分析建設(shè)工程竣工結(jié)算審核中出現(xiàn)的問題，并制定出有效的解決辦法，對更好地控制工程造價，提高投資效益具有重要的意義。

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我國《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》GB50500-2008（以下簡稱2008版《計價規(guī)范》）自2008年12月1日起實施以來， 就對建設(shè)工程竣工結(jié)算的基礎(chǔ)工作做了詳盡的規(guī)定，規(guī)范了竣工結(jié)算階段的編制依據(jù)、辦理時間、計算規(guī)則以及其他與竣工結(jié)算審核有關(guān)的內(nèi)容。通過相關(guān)內(nèi)容我們了解到，竣工結(jié)算指的是施工單位在工程結(jié)束期同業(yè)主進(jìn)行的最終的工程價款結(jié)算，必須建立在施工方嚴(yán)格按照合同規(guī)定的內(nèi)容在全部完成所承包的工程，經(jīng)驗收質(zhì)量合格，經(jīng)過驗收符合合同要求之后?？⒐そY(jié)算中，甲乙雙方可以參照《計價規(guī)范》中對竣工結(jié)算的規(guī)定，做好竣工結(jié)算的編制和審核工作。但是，在工程量清單計價模式下，竣工結(jié)算審核也存在著種種問題，往往直接影響工程造價的合理性。下文通過對竣工結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的研究，力求及時全面指出所存在的錯誤和問題并予以糾正，使之更加合理地確定工程造價，從而達(dá)到有效地確定工程造價的目的。

一、工程量清單計價模式下竣工結(jié)算審核中存在問題分析

建設(shè)工程在竣工結(jié)算審核過程中，常會出現(xiàn)很多問題。主要是由于當(dāng)前建設(shè)工程復(fù)雜性的日益增加，加之從業(yè)人員的素質(zhì)參差不一。綜合研究，這些問題可歸為兩類，即：在竣工結(jié)算審核準(zhǔn)備工作中出現(xiàn)的問題以及在審核竣工結(jié)算編制的內(nèi)容中所出現(xiàn)的問題。

（一）審核準(zhǔn)備工作中存在的問題

建設(shè)工程竣工結(jié)算審核的準(zhǔn)備工作包括：

1.需核查工程結(jié)算手續(xù)的完備性、建設(shè)施工資料內(nèi)容的完整性，對不符合要求的應(yīng)退回限時補正；

2.審核計價依據(jù)及資料與工程結(jié)算的相關(guān)性、有效性是否無誤；

3.熟悉承包工程的招投標(biāo)文件、工程承發(fā)包合同、主要材料設(shè)備采購合同及相關(guān)文件；

4.熟悉竣工圖紙或施工圖紙、施工組織設(shè)計、工程狀況以及設(shè)計變更、工程洽商和工程索賠情況等。

竣工結(jié)算審核的準(zhǔn)備階段需要著重考慮的工作體現(xiàn)在考量完備性、真實性兩個內(nèi)容，主要包括審核竣工結(jié)算資料和程序的兩個方面。工程實踐中，確實存在著很多不重視結(jié)算審核準(zhǔn)備工作的問題，列舉如下：

1.送審資料不及時

2008版《計價規(guī)范》明確規(guī)定：“發(fā)包人在收到承包人遞交的竣工結(jié)算書之后，應(yīng)按合同約定的時間核對”。但實際工程操作中，送審資料不及時的情況比比兼是。很多工程沒有按照規(guī)定的竣工結(jié)算審核程序辦理竣工結(jié)算，至今仍存在項目竣工驗收交付使用期已經(jīng)超過半年以上，不見承包方未報送結(jié)算資料的現(xiàn)象。此現(xiàn)象勢必會影響到后續(xù)結(jié)算工作的正常進(jìn)行。

2.送審資料不完整

由于結(jié)算審核涉及的信息量較大，要求準(zhǔn)備出具的送審資料也相應(yīng)變得龐大。很容易在在結(jié)算審核中，出現(xiàn)送審資料不完整、施工圖紙殘缺破損、竣工圖沒有全面體現(xiàn)工程的實際情況、未在圖上標(biāo)注變更、設(shè)計變更手續(xù)不全、缺少變更通知及經(jīng)濟簽證、部分隱蔽工程現(xiàn)場驗收無正式簽證手續(xù)、變更材料沒有確定結(jié)算單價等。送審資料一旦不具備完整性，會使竣工結(jié)算的審核工作缺乏必要的依據(jù)，很大程度上影響竣工結(jié)算的準(zhǔn)確性。

3、送審資料不真實

每個單項工程在施工過程中，不可避免地會發(fā)生一些簽證項目。尤其在附屬工程的施工中，突出體現(xiàn)在隱蔽工程中普遍存在現(xiàn)場簽證與實際不符的情況。事實上，附屬工程一般缺乏正規(guī)圖紙，為趕進(jìn)度現(xiàn)場管理人員直接開始口頭指導(dǎo)施工，或為應(yīng)付現(xiàn)場監(jiān)督僅畫幾張草圖了事。監(jiān)理人員在這中間的責(zé)任不可替代，他們往往沒有認(rèn)真核實，正確監(jiān)管引導(dǎo)。還存在一些現(xiàn)場簽證，明顯看出是完工后再補辦理的，失去了指導(dǎo)施工和巡查問題的功能。

（二）審核竣工結(jié)算編制的內(nèi)容存在的問題

1.審核竣工結(jié)算中沒有真正重視竣工結(jié)算編制依據(jù)與竣工結(jié)算的相關(guān)性和有效性。很多工程結(jié)算中的各種編制依據(jù)本身并一定正確規(guī)范，并沒有經(jīng)過國家或授權(quán)機關(guān)的批準(zhǔn)，完全不符合國家規(guī)范的規(guī)定。

2.工程量計算的審核中出現(xiàn)的問題

在工程量清單計價模式中，竣工結(jié)算要對施工單位報送的工程量計算表格進(jìn)行審核，主要根據(jù)設(shè)計圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證和清單的計算規(guī)則，重點審核工程量是否有漏算、重算和錯算數(shù)據(jù)。不少工作人員業(yè)務(wù)不熟練，審核時對工程量的計算規(guī)則掌握不熟練或工作不仔細(xì)，分不清工程量的計算范圍，造成工程量的計算錯誤、核對計算尺寸與圖示尺寸出現(xiàn)偏差。

3.套用單價審核及費用審核時出現(xiàn)的問題

在竣工結(jié)算審核定額子目的套用與結(jié)算過程中，有時所選用的每項定額子目及各部分工程的特征不一致，定額所包括的工作內(nèi)容與實際不相同。還有的常會出現(xiàn)就高不就低的定額子目以及和定額子目套入不合理、高套、錯套、重套，以及隨意毛估，經(jīng)常造成工程結(jié)算投資虛增的現(xiàn)象發(fā)生。

二、對策建議

（一）針對在竣工結(jié)算審核準(zhǔn)備工作中存在問題的對策

1.做好竣工結(jié)算資料的收集與整理工作

竣工結(jié)算編制與審核的前提條件是做好竣工結(jié)算資料的收集與整理工作。項目建成后，需要對竣工資料設(shè)立必要的資料庫。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和制度、要求，負(fù)責(zé)制定本工程的竣工資料編制整理的規(guī)范性要求。指定專人負(fù)責(zé)竣工資料收集、整理、歸檔并及時跟蹤、糾正、補充和完善。資料庫應(yīng)是生產(chǎn)、維修、改造擴建、事故處理和拆除的必查文件的集合。

2.熟悉招投標(biāo)文件、工程承發(fā)包合同及竣工結(jié)算審核的程序

招標(biāo)文件是包括投標(biāo)單位資格審查的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報價要求等實質(zhì)性要求和條件的主要條款。投標(biāo)文件正確響應(yīng)招標(biāo)文件后才能真正規(guī)范適用。施工合同相當(dāng)于投標(biāo)單位對招標(biāo)文件的承諾。它同清單計價緊密相連，應(yīng)適應(yīng)清單計價模式的要求。而工程量清單作為施工合同的組成部分，是工程變更、價格調(diào)整、工程結(jié)算的依據(jù)，在審核中應(yīng)以招標(biāo)文件規(guī)定的條件、投標(biāo)文件響應(yīng)的內(nèi)容和施工合同的約定條件為前提進(jìn)行。

（二）針對竣工結(jié)算審核過程中所出現(xiàn)的問題的對策

1.正確掌握2008版《計價規(guī)范》要求的計算規(guī)則

出現(xiàn)在工程量審核過程中各種錯誤，主要歸結(jié)于工作人員自身能力不足，欠缺對工程量計算規(guī)則的掌握程度以及工作的仔細(xì)程度。工程量清單中原有的項目結(jié)算的審核，應(yīng)按中標(biāo)報價中的綜合單價確定，要注意采用的項目內(nèi)容與原招標(biāo)時設(shè)計圖紙標(biāo)準(zhǔn)是否要求一致，其次注意工程項目是否重復(fù)套用。

2.工程造價從業(yè)人員要做到深入現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)研

工程造價的從業(yè)人員在工程量計算階段必須要深入工地現(xiàn)場調(diào)研，全面掌握工程情況能夠使結(jié)算能夠完整地反映工程實際造價，減少和預(yù)防結(jié)算過程中經(jīng)常發(fā)生的虛假現(xiàn)象，才能避免對某工程不了解產(chǎn)生的審核失誤。在實際調(diào)研中要特別注意隱蔽工程，不能單憑竣工圖操作。工程造價從業(yè)人員深入現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)研，也可以充分了解現(xiàn)場簽證，設(shè)計變更等情況，在編制與審核竣工結(jié)算時做到心中有數(shù)。

四、結(jié)語

工程竣工結(jié)算審核是合理確定工程造價的必要程序及重要手段。本文對竣工結(jié)算中出現(xiàn)的各種問題進(jìn)行歸類并分析，并通過對在工程實際中所產(chǎn)生的一些實踐經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)，及時糾正竣工結(jié)算中所存在的錯誤和問題。以期加強人們對竣工結(jié)算的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變竣工結(jié)算審核的散漫態(tài)度，促使人們對竣工結(jié)算工作進(jìn)行更加深入的思考。

參考文獻(xiàn)

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審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實工程施工結(jié)算，了解工程施工價款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。

二、審計案例分析

1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價固定不變原則，工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規(guī)費、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標(biāo)價與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價價差審核、甲供材料費用調(diào)整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員，也相對要容易人手得多。

2審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計。而不是工程項目竣工財務(wù)決算審計，故在編制審計實施方案時，側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計程序的設(shè)置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價的影響因素進(jìn)行審計程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計程序。

3工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報價時為了確保低價中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時在按定額計價取費的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報價，并分?jǐn)偟椒植糠猪椆こ讨兴?。住宅樓室外配套工程也存在招?biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中又以調(diào)增原預(yù)算漏報造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標(biāo)的情況，故對該項工程結(jié)算造價有關(guān)套取定額或價目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費的情況，認(rèn)可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報的造價，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。

4工程造價主要審減情況分析及審計方略。

(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計方略。合同價調(diào)整核減是工程結(jié)算審計的重點，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對合同價及結(jié)算價款不能調(diào)增項目的約定。該工程結(jié)算審計合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中調(diào)增原預(yù)算漏報造價28.3萬元，其占合同價調(diào)整核減金額的39.5％。

在審計中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標(biāo)預(yù)留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價款的約定及調(diào)整，對工程投標(biāo)報價定的取費項目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標(biāo)報價中限制取費項目的約定，對投標(biāo)報價分包項目配合費的規(guī)定等。在明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實際支付的四項保險費，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補遺書記錄進(jìn)行核對，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價。

(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計的又一重點，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。

在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復(fù)核計算合價，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)費用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費規(guī)定核對，復(fù)核各項取費系數(shù)和取費。

對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》招標(biāo)計價的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價、重新組價投標(biāo)報價清單綜合單價進(jìn)行核對，審核認(rèn)定變更簽證工程造價。復(fù)核稅金等。

對于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗尚能觀察到的設(shè)計變更工程內(nèi)容是否屬實。

(3)主要材料報價認(rèn)價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標(biāo)報價的主要材料報價與認(rèn)價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定對這部分差價應(yīng)不予認(rèn)可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對超出施工單位投標(biāo)報價的差價予以簽字認(rèn)價的情況。對此，審計中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定和甲方認(rèn)價單，對高于投標(biāo)報價的材料認(rèn)價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認(rèn)價差價進(jìn)行審計認(rèn)定以規(guī)避審計風(fēng)險。

5工程管理存在問題分析。

(1)合同價的約定問題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價調(diào)整，其相關(guān)綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)?！痹摴こ淌┕ぶ袠?biāo)合同的專用條款。對于發(fā)生設(shè)計變更、簽證工程量的價格適用的計價規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行?！钡摴こ虒嶋H發(fā)生設(shè)計變更引起的綜合單價調(diào)整時，施工方和建設(shè)方未對變更工程量如何計價進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計價基礎(chǔ)綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計建議，應(yīng)重視和加強對合同的管理。在有關(guān)合同價款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險。新晨

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一、充分認(rèn)識建設(shè)項目跟蹤審計的意義

建設(shè)項目跟蹤審計作為工程審計的一種創(chuàng)新手段，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，具有以下創(chuàng)新意義。

（一）從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生，如在施工階段審計人員已及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。

（二）從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)審計模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計，這時要面對如在施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計可以分時段分內(nèi)容地進(jìn)行動態(tài)審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。同時，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督各個階段的運作過程。

（三）以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設(shè)計階段和招投標(biāo)階段延伸。傳統(tǒng)審計模式以建設(shè)項目開工到竣工的施工階段為審計重點。跟蹤審計是對建設(shè)項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動過程進(jìn)行的審計與監(jiān)督，它不但強調(diào)施工階段的造價控制，而且已注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設(shè)計質(zhì)量的跟蹤審計，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發(fā)展。

（四）減少時耗，提高工效。實施跟蹤審計，審計人員可在施工現(xiàn)場匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可實測記錄后，立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段，使過去后期較為集中的審計工作量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了工作效率。

二、政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容

建設(shè)項目跟蹤審計分為開工前審計、施工期審計、竣工結(jié)算審計和財務(wù)決算審計。

（一）開工前審計。開工前審計是指對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實合理性進(jìn)行的審計。 主要包括下列內(nèi)容：

1.年度建設(shè)計劃和項目進(jìn)度計劃。

2.規(guī)劃許可審批手續(xù)等情況。

3.建設(shè)資金來源和落實情況。

4.擴大初步設(shè)計的依據(jù)和設(shè)計方案的論證、總概算的編制、審批等情況。

5.施工圖紙設(shè)計面積和裝修標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)部門審批情況。

6.招標(biāo)投標(biāo)程序、招標(biāo)文件內(nèi)容及標(biāo)底編制程序等情況。

7.招標(biāo)工程標(biāo)底和工程量計價清單。

8.施工合同訂立情況。

9.施工場地及施工用水、電、路等必備條件落實情況。

10.與建設(shè)項目立項有關(guān)的其它情況。

（二）施工期間審計。施工期間審計是指審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項的審計。主要包括下列內(nèi)容：

1.內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。

2.建設(shè)工期和施工進(jìn)度及資金、材料到位情況。

3.主要設(shè)備材料訂購、保管、使用等管理情況。

4.隱蔽工程驗收記錄、施工進(jìn)度月報情況。

5.設(shè)計、技術(shù)、材料等變更洽商情況。

6.與工程施工期間管理有關(guān)的其它情況。

（三）竣工結(jié)算審計?？⒐そY(jié)算審計是指審計部門對工程竣工后各項工程最終造價的審計。主要包括下列內(nèi)容：

1.工程結(jié)算編制的依據(jù)。

2.工程量及主要材料用量、價格、人工費、材料費、機械使用費、定額套用等情況。

3.各項綜合取費基數(shù)、取費率等情況。

4.招標(biāo)工程標(biāo)底和工程量計價清單的執(zhí)行情況。

5.對施工單位的工程撥款和材料、設(shè)備價格控制等情況。

6.與工程竣工結(jié)算有關(guān)的其它情況。

（四）財務(wù)決算審計。財務(wù)決算審計是指審計部門對建設(shè)項目全部投資認(rèn)定情況的審計，主要包括下列內(nèi)容：

1.批準(zhǔn)的設(shè)計方案和工程實際竣工情況。

2.竣工驗收和遺留問題的處置情況。

3.建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況。

4.竣工決算報表的真實、合規(guī)和完整情況。

三、政府投資建設(shè)項目跟蹤審計工作要點

（一）設(shè)計階段。在設(shè)計階段應(yīng)把握以下三個重點：（1）項目建設(shè)目標(biāo)是否明確，設(shè)計任務(wù)是否完備，設(shè)計單位選擇是否合理，設(shè)計所需要的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準(zhǔn)確等；（2）初步設(shè)計方案是否經(jīng)過論證，功能是否滿足建設(shè)單位的要求，方案是否符合國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi)，設(shè)計是否經(jīng)過審查，程序是否規(guī)范合理等；（3）有無實行限額設(shè)計，各專業(yè)設(shè)計配套協(xié)調(diào)是否合理，設(shè)計是否滿足建設(shè)單位的投資，結(jié)構(gòu)、選材等方面要求，在滿足建設(shè)單位投資目標(biāo)條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況，設(shè)計文件是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，設(shè)計變更是否合理等。

（二）招投標(biāo)階段。在招投標(biāo)階段應(yīng)把握兩個重點：（1）項目的拆遷工作是否滿足建設(shè)要求，項目是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，招標(biāo)申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實，招標(biāo)機構(gòu)的組建或招標(biāo)單位的選擇是否合理合法等；（2）招標(biāo)方式和程序是否合理合法，招標(biāo)文件是否經(jīng)過完備性、有效性和公正性審查，標(biāo)底是否經(jīng)過審計，是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，投標(biāo)資格預(yù)審工作是否合理合法，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程是否規(guī)范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標(biāo)辦法是否合理，評標(biāo)報告是否真實合法，中標(biāo)結(jié)果是否進(jìn)行公示等。

（三）簽訂合同階段。在簽訂合同階段主要審查合同當(dāng)事人主體資格是否真實，是否按照中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴(yán)謹(jǐn)、公平、合法，承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，雙方責(zé)任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標(biāo)項目合同是否進(jìn)行備案等。

篇8

關(guān)鍵詞：

施工企業(yè);審計;質(zhì)量;成本

中圖分類號：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2014）24-0189-01

無論是什么企業(yè)都有與其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工程、人員素質(zhì)和設(shè)備條件等和企業(yè)生產(chǎn)能力統(tǒng)一的質(zhì)量成本。就施工企業(yè)而言，工期、質(zhì)量和成本三個目標(biāo)是其承建任何建筑工程所想達(dá)到的。工期、質(zhì)量和成本這三者之間，兩兩存在矛盾的關(guān)系，兩者即對立又統(tǒng)一，尋求最好的方法解決矛盾，達(dá)到將施工企業(yè)的質(zhì)量成本控制到最佳。這就要求施工企業(yè)需要展開質(zhì)量成本管理的相關(guān)管理措施，分析、核算、報告和控制施工企業(yè)的質(zhì)量成本。

1 質(zhì)量成本管理

對施工企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成木管理是想要保證工程和產(chǎn)品的總成本能夠盡可能的降低，企業(yè)的經(jīng)濟效最大化。在對施工企業(yè)展開質(zhì)量成本管理的項目中，首要的是相關(guān)人員必須明確知道保證建設(shè)工程質(zhì)量目標(biāo)的實現(xiàn)是開展質(zhì)量成本管理的前提。對于建設(shè)工程，其質(zhì)量目標(biāo)一般指的是以下兩個方面：（1）建設(shè)工程質(zhì)量必須滿足施工質(zhì)量的基本要求，即工程的施工質(zhì)量符合國家當(dāng)前施行的有關(guān)法規(guī)、法律、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)范等。（2）工程質(zhì)量須要符合合同加以規(guī)定的質(zhì)量要求，建設(shè)工程的修建指標(biāo)的主要目的是滿足顧客的要求興建，根據(jù)顧客的需要來建設(shè)工程的功能和使用價值，所以工程的建設(shè)并沒有固定和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這就要求施工企業(yè)必須在建設(shè)工程項目之前應(yīng)充分掌握該項工程所要求的質(zhì)量目標(biāo)。對于制定質(zhì)量成木管理目標(biāo)，應(yīng)該確保工程項目實現(xiàn)基木質(zhì)量目標(biāo)，即保證建設(shè)工程質(zhì)量合格、安全可靠。

2 審計控制施工成本

2.1 動態(tài)控制全過程的審計

施工企業(yè)承接的都是工程項目，這種產(chǎn)品區(qū)別于普通產(chǎn)品的是其既不能拿到市場上出售，而且其生產(chǎn)都是露天的不能在工廠里生產(chǎn)。而且這種項目的建設(shè)需要根據(jù)建設(shè)單位和地點的改變，而轉(zhuǎn)換不同的施工現(xiàn)場，有可能在本地，也有可能在外省，而且施工環(huán)境和條件都因地而異的。工程項目的價值主要體現(xiàn)在一個個單位工程項目的實現(xiàn)。這就使得施工企業(yè)承接的施工項目存在以下特點。

（1）工程施工點多，施工線長，工號存在很強的自主性，這就很大程度上加大了工程建設(shè)的成本控制難度?？偨Y(jié)近年來的實踐經(jīng)驗，一般施工企業(yè)不同大小的的施工現(xiàn)場少則數(shù)十個多則百個工號，一個工號最少也得十幾人，多的能達(dá)上千人，使得同一工程的各個小項目之間，形成相互交錯的現(xiàn)象。這也使得施工工程的成本難以控制和預(yù)算，并且施工現(xiàn)場浪費現(xiàn)象屢見不鮮，導(dǎo)致工程成本一直高出預(yù)計成本。

（2）不同的工程項目各有特點，不能夠通過單一的判斷標(biāo)準(zhǔn)來對所有的工程項目做預(yù)算成本。列如土建和機加制作的施工成本就有所不同，即使同屬于土建項目或者是機械安裝工程，但是不同的地質(zhì)構(gòu)成和機械制作安裝要求使得其成本差異也是很大的，工程項目不能夠制定統(tǒng)一的成本評價標(biāo)準(zhǔn)，這對成本的控制也是很大的難題。

（3）由于工程施工場所的特別，導(dǎo)致在工程中會出現(xiàn)不可控制的浪費或者消耗，導(dǎo)致工程在施工結(jié)束后核算經(jīng)費時會出現(xiàn)各項費用支出與預(yù)算計劃出入比較大。施工現(xiàn)場經(jīng)常變化，施工現(xiàn)場離市區(qū)的遠(yuǎn)近不一定，施工現(xiàn)場的地下地質(zhì)情況和埋設(shè)物等環(huán)境因素有所不同，即使在工程設(shè)計階段時已經(jīng)考慮到這種差異性，但是從多年的實踐經(jīng)驗來看，設(shè)計之初的估計和工程結(jié)束后的實踐出入還是非常大，最明顯的是老廠改造工程，此工程的差異和施工難度更大，甚至?xí)沟迷O(shè)計變更最后只有改變工程成本，導(dǎo)致一次包死的責(zé)任成本管理對這種工程是不實用的。

通過對上述特點的了解，我們知道工程成本審計過程必須是動態(tài)的。傳統(tǒng)的工程竣工后的審計早已不能達(dá)到工程成本控制的目的，傳統(tǒng)的事后審計方式，導(dǎo)致即使發(fā)現(xiàn)工程中存在問題，但是補救時間已經(jīng)過去，發(fā)現(xiàn)問題但是對于工程成本的控制已經(jīng)毫無意義。工程成本審計需要改革，改革后的主要內(nèi)容應(yīng)該包括，將工程的成本控制落實到工程預(yù)算開始，到工程驗收全過程的監(jiān)督審計，甚至是工程的一個小的單。工程的每種審計都要實際考證核定，相關(guān)的審計人員應(yīng)該經(jīng)常深入工地以保證能夠熟悉掌握工程情況，達(dá)到確保審計的準(zhǔn)確、真實的目的。

2.2 工程企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)范化

（1）現(xiàn)今的關(guān)于施工企業(yè)的審計法律法規(guī)還存在不足，所以建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度是必要的。其內(nèi)容應(yīng)該針對審計的內(nèi)容、責(zé)任劃分、范圍與權(quán)限等做出詳細(xì)而且明確規(guī)定，讓對工程成本控制進(jìn)行審計時能夠做到有章可循，有據(jù)可依，將工程成本審計做到規(guī)范，做到完美。

（2）對企業(yè)進(jìn)行審計工作，相當(dāng)于對企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行再管理，可以盡可能的對企業(yè)的不足進(jìn)行彌補和減少日常財務(wù)管理的錯誤。所以，將企業(yè)審計做成企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)濟活動管理的一個組成部分，將工程審計制度化和程序化。

3 常規(guī)內(nèi)部審計工作內(nèi)容

當(dāng)前，根據(jù)施工企業(yè)的財務(wù)工作實踐總結(jié)的常規(guī)內(nèi)部審計的基本步驟，主要包括責(zé)任審計分工程對項目經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟，事前審計即評價工程項目方案的可行性，在審計的過程中根據(jù)工程項目的進(jìn)度對簽訂合同、預(yù)算、施工等階段進(jìn)行核實并且進(jìn)行事中審計，事后審計即在竣工驗收結(jié)算時審計。審計工程合同階段，進(jìn)行工程合同審計步驟包括為保證工程的合理性對一定金額以上的重要合同，審查其完整性、合法性和工程的效益性，并行實施工程節(jié)約和減少損失，針對于限額以下的一般合同，只在必要時進(jìn)行驗證抽

查，平時只需要向有關(guān)職能部門提出應(yīng)當(dāng)審核的要點，再自行審查。

3.1 工程合同階段審計

工程合同階段審計的基本步驟包括以下幾個方面：根據(jù)工程施工相關(guān)法律對工程合同的合法性以及有效性進(jìn)行審計，首先需要審查的是合同訂立的主體合格是否，然后是合同訂立的程序是否符合相關(guān)規(guī)定，還有合同的內(nèi)容包括必要的條款的，合同的內(nèi)容是否和顧客需要一致，最后考察工程合同是否具備程序要件等，以此保障公司的合法權(quán)益。在施工的過程中進(jìn)行合同履行情和合同變更與解除的檢查與核實，并且對審查合同簽訂后雙方履約合約的情況是否存在變更或者解除合約的情況進(jìn)行跟蹤。

3.2 工程預(yù)算階段審計

工程預(yù)算階段審計是指在工程預(yù)算階段，審計工程在預(yù)算階段所需要完備的相關(guān)資料包括大概預(yù)算計劃書、工程計劃任務(wù)書以及領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)立項的需求和有關(guān)補充材料。這一階段的審點在于工程的預(yù)算是否合理，工期進(jìn)度以及工程周期的可行性和主要材料選擇的優(yōu)勢。在公司的工程合同中一般均要求在在合同上標(biāo)明公司工程的收入。總結(jié)合同的相關(guān)內(nèi)容，得出相關(guān)人員在此階段的審計中心是降低成本并且在此前提下達(dá)到工程得質(zhì)量要求，在次階段的審計結(jié)束以后，相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果對相關(guān)文件進(jìn)行改進(jìn)。

3.3 工程施工階段審計

在工程施工審計階段的審計重點在審核工程預(yù)算執(zhí)行情況，考察工程建筑實物的工程量與設(shè)計圖紙相符程度，如果差異度太大工程的質(zhì)量就存在問題，審查施工情況與施工合同的符合情況和基礎(chǔ)工程建設(shè)程序的合法情況。最后是審核工程施工所用的主要材料以及大型的建筑機械的選購價款等。工程施工過程中按時編報工程審計統(tǒng)計報表并且定期向先關(guān)決策、監(jiān)督人員匯報審計工作的執(zhí)行情況，及時解決工程施工中存在的問題。

3.4 工程竣工結(jié)算審計

工程竣工結(jié)算審計是指在竣工結(jié)算時，相關(guān)的審計人員應(yīng)該被要求參加工程竣工驗收和圖紙的會審，最后在接到竣工結(jié)算書后，對工程結(jié)算資料進(jìn)行審計。對于審結(jié)算的呈遞必須保證的資料有：相關(guān)人員簽署的竣工驗收報告和現(xiàn)場技術(shù)經(jīng)濟簽證等。針對資料齊全的竣工驗收工程，對其安裝工程和道路工程等的結(jié)算書應(yīng)該進(jìn)行分別審核，執(zhí)行專業(yè)化的審計能夠幫助相關(guān)人員對竣工工程進(jìn)行核算成木和各項工程的質(zhì)量等級等。工程竣工結(jié)算的最后一個步驟是進(jìn)行工程總體評價。參照工程合同約定、分析各工期的工程完成情況等方面，對工程進(jìn)行合理評價，對竣工工程存在的不足有針對性的提出的解決辦法，提出符合實際的及改進(jìn)方案，總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，避免在以后的工程中出現(xiàn)類似問題。

4 結(jié)語

綜上，通過對施工企業(yè)的審計部門進(jìn)行了一些可行性的描述，我們知道了一個企業(yè)應(yīng)該如何更好地進(jìn)行內(nèi)審，把這些措施應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部，再加以適當(dāng)?shù)耐晟?，這樣就會使一個企業(yè)更好地發(fā)展，為企業(yè)的明天提供了一個更可靠地后盾。

參考文獻(xiàn)

篇9

公路工程建設(shè)項目具有建設(shè)周期長，投資規(guī)模大，地域結(jié)構(gòu)復(fù)雜，人財物消耗大的特點，其公路工程建設(shè)項目計價不可能一次確定，必須在項目建設(shè)全過程進(jìn)行多次性計價，工程建設(shè)項目最終造價必須待工程項目實施完成后才能確定，而每一次計價的側(cè)重點又各有不同。工程項目竣工決算編制管理方法研究對于控制工程造價具有重要的現(xiàn)實意義。

一、編制竣工決算的作用

（1）在市場定價與定額定價之間建立聯(lián)系。隨著公路建設(shè)市場改革的進(jìn)一步深化，公路建設(shè)新技術(shù)的大量運用，使建設(shè)項目投資估、概、預(yù)算與市場競爭形成的工程價格有較大差距，完全用市場定價來確定工程項目造價，缺乏一整套系統(tǒng)的統(tǒng)計分析方法，且不同地區(qū)、不同時期受筑路材料價格的影響，其工程項目報價的差異性較大，因此編制竣工決算可以在市場定價與定額定價之間建立一種聯(lián)系，兩者能夠互相進(jìn)行對比分析。（2）公路建設(shè)項目竣工決算，作為建設(shè)項目完成后從工程投資控制角度形成的成果，是工程估、概、預(yù)、決算管理環(huán)節(jié)中的重要一環(huán)，同時滿足不同管理部門對工程造價管理信息的需求。（3）是造價管理的基本手段。政府主管部門，作為投資宏觀控制的主體，需從中得到的是造價管理的最終結(jié)果，即控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度；審計監(jiān)督部門的工作重點是對資金的流向及使用的合法性的判斷，但需以其使用的必要性及形成的實物工程量為基礎(chǔ)；造價管理部門，作為多次計價的最后一次確定造價，需要了解的重點是項目過程管理計價的必要性、合理性，并為造價資料的積累提取信息；建設(shè)單位則需從中總結(jié)管理經(jīng)驗，提高管理水平。（4）通過竣工決算的編制，能夠真實地反映項目費用形成，考核各項費用支出的必要性和合理性，與批準(zhǔn)的概（預(yù)）算對比反映概（預(yù)）算執(zhí)行情況，從而達(dá)到規(guī)范管理，堵塞漏洞的目的；使竣工財務(wù)決算的編制有一個良好的基礎(chǔ)；同時為進(jìn)一步修訂計價依據(jù)和建立造價數(shù)據(jù)庫積累造價資料。（5）通過竣工決算的編制，主要是加強和規(guī)范公路建設(shè)項目過程投資管理，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益。竣工決算的編制以合同為依據(jù)。通過竣工決算的編制，加強和規(guī)范公路建設(shè)項目過程投資管理，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益。

二、工程結(jié)算與竣工決算的關(guān)系

工程結(jié)算和竣工決算是從不同的側(cè)面對建設(shè)單位在項目管理過程中費用支出情況的反映，工程結(jié)算是從工程管理的角度出發(fā)，側(cè)重于工程實體形成過程中 “量”、“價”、“費”的分析，以建安工程費用為重點，以簽定的合同為基礎(chǔ)，以實施工程量、合同單價及合同相關(guān)條款為核算依據(jù)，工施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程價清算的經(jīng)濟文件。工程建設(shè)周期長，耗用資金數(shù)大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時得到補償，需要對工程價款進(jìn)行中間結(jié)算（進(jìn)度款結(jié)算）、年終結(jié)算，全部工程竣工驗收后應(yīng)進(jìn)行竣工結(jié)算。 在會計科目設(shè)置中，工程結(jié)算，為建造承包商專用的會計科目?？⒐Q算是在公路、橋梁建設(shè)項目完工后，由建設(shè)單位（業(yè)主）根據(jù)工程結(jié)算及其它有關(guān)工程資料為基礎(chǔ)按一定的格式和要求進(jìn)行編制的?？⒐Q算全面反映了竣工項目從籌建到交付使用全過程各項資金的使用情況和設(shè)計概算執(zhí)行的結(jié)果，是公路建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件。（是竣工驗收報告的主要組成部分）。竣工決算與工程結(jié)算存在明顯區(qū)別：首先是編制單位不同：結(jié)算由施工單位編制，決算由建設(shè)單位編制。其次審核部門不同：結(jié)算由施工單位造價部門編制，建設(shè)單位造價部門審核；建設(shè)單位財務(wù)部門編制決算，社會審計。最后編制依據(jù)不同：結(jié)算按合同，由單位工程分別編制；決算按整個項目，包括技術(shù)、經(jīng)濟、財務(wù)等，在結(jié)算的基礎(chǔ)上加設(shè)備費、勘察設(shè)計費、征地費、拆遷費等，形成最后的固定資產(chǎn)。

三、公路工程決算編制方法

（1）充分利用工程資料。合同登記表是在合同簽定后即可著手的工作，而設(shè)計變更、工程索賠、項目調(diào)價等內(nèi)容是對施工管理工作過程的記錄，支付登記表則是對最后一次支付的反映。工程合同及工程決算等進(jìn)行了一系列比較。在對相應(yīng)的工程數(shù)量進(jìn)行的比較中，以達(dá)到前者控制后者，后者檢驗前者的目的。要通過對決算的編制達(dá)到規(guī)范管理，加強管理的目的。（2）以相關(guān)法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范為依據(jù)。工程項目從資金來源和建設(shè)項目分類兩方面考慮，從建設(shè)項目的分類來講，分新建工程和改建工程，公路竣工決算要根據(jù)《公路建設(shè)項目工程決算編制辦法》執(zhí)行以及項目所在區(qū)域的地方行業(yè)法規(guī)等規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定其適用范圍――是“政府或國有經(jīng)濟組織投資的公路工程新建和改建項目，分別對權(quán)限管理、項目管理、合同段信息、業(yè)主數(shù)據(jù)、施工單位數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)分析進(jìn)行預(yù)算和編制，審查其他有關(guān)費用的合理性，以堵塞工程項目實施過程中其他不合理的費用進(jìn)入工程決算。通過對編制竣工決算的分析，可直觀地了解本合同段內(nèi)工程量的變化情況，考察設(shè)計與實際符合情況，了解費用支付是否有多支或漏支的情況。（3）竣工決算應(yīng)達(dá)到的深度控制。所謂“量、價、費”粗略的分有兩個層次。第一層次是工、料、機消耗量，工、料、機單價，工、料、機費用及其他直接費、間接費、稅費、利潤等。第二層次是工程量、工程量的綜合單價和工程費用。目前工程實施中，計量支付是以合同為基礎(chǔ)，按第二層次來進(jìn)行的，因此，工程決算也反映到這一層次就可以了。（4）竣工決算表格設(shè)置應(yīng)具有適用性。對于不同規(guī)模的工程，涉及的工程內(nèi)容不同，因此在表格內(nèi)容的設(shè)計上，盡量使其具有一定的普遍性，以滿足項目管理的需要。同時對表格的內(nèi)容允許根據(jù)項目特點做適當(dāng)擴展，增加或減少其中的部分項目、欄目內(nèi)容，以適應(yīng)不同的工程。（5）批準(zhǔn)的概（預(yù)）算與決算的對比口徑問題。由于合同工程量清單中章、節(jié)、細(xì)目劃分與概（預(yù)）算的項目表中項、目、節(jié)的劃分不對應(yīng)，為真實反映實施過程的費用形成和規(guī)范過程管理只能按合同工程量的模式形成工程決算，同時也形成了決算與批準(zhǔn)概（預(yù)）算在細(xì)節(jié)上對比的困難，可以探索采取一個較為折中的方式，對合同文件工程量清單中的工程細(xì)目適當(dāng)歸類匯總，使其達(dá)到概（預(yù)）算項、目、節(jié)中相當(dāng)于“目”的層次，進(jìn)行一一對應(yīng)、分析比較，對“目”的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w納。（6）配備足夠數(shù)量相應(yīng)資格的造價管理人員?！豆こ虥Q算編制辦法》明確規(guī)定要配備具有相應(yīng)資格的公路工程造價人員，做好工程決算資料的收集、整理和分析工作。這就要求建設(shè)管理單位配備一定的造價人員，以全面了解掌握國家有關(guān)工程造價方面的法律規(guī)定，收集價格信息，了解價格動態(tài)，分析整理各種造價資料；通過對建設(shè)過程中發(fā)生的費用支出情況的確認(rèn)、登記，監(jiān)督工程合同中有關(guān)造價條款執(zhí)行情況；調(diào)整工程決算動態(tài)控制目標(biāo)，編制工程造價動態(tài)分析報告；提供有關(guān)造價控制和降低造價的合理化建議,從而全面加強工程造價的決算管理，使管理者在公路工程建設(shè)中真正發(fā)揮作用，使工程造價管理更加規(guī)范。

四、結(jié)語

本文從公路工程竣工決算管理的意義入手，明確的提出了公路工程竣工決算以及公路工程結(jié)算的定義，分析了兩者之間的區(qū)別，最后提出了加強公路工程竣工決算工作的編制方法。通過本論文的研究可以為公路建設(shè)項目建設(shè)單位提高竣工決算水平，加強和控制造價管理起到一定的推動作用。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號：E271文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

建設(shè)工程跟蹤審計的定義及特點

（一）定義

在建設(shè)工程跟蹤審計的理論研究中，對建設(shè)工程跟蹤審計的定義沒有形成一致的看法，有的基于對工程建設(shè)全過程跟蹤審計，有的基于僅對施工階段的跟蹤審計，有的則基于咨詢公司參與跟蹤審計等。

筆者綜合他人研究成果，并對建設(shè)工程跟蹤審計實踐進(jìn)行總結(jié)與提煉，將建設(shè)工程跟蹤審計定義為:是審計部門對工程建設(shè)活動進(jìn)行實時審計監(jiān)督、分析和評價的一種審計形式。其目的是加強監(jiān)督，促進(jìn)管理，控制規(guī)模，節(jié)約投資，保障建設(shè)資金合理、合法使用并提高政府資金投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實現(xiàn)建設(shè)工程綜合效益最大化。

（二）跟蹤審計的特點

1、從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化

一方面，傳統(tǒng)審計模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計，這時要面

對各個施工程序中發(fā)生的大量簽證，工作量大。而跟蹤審計可以分時段分內(nèi)容，對基礎(chǔ)工程、主體工程、裝飾工程等進(jìn)行動態(tài)審計，這樣使得審核思路更清晰，也可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的工作壓力。

另一方面，跟蹤審計可在傳統(tǒng)工作階段范圍基礎(chǔ)上雙向延伸，這樣有利于分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常。

從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。故理不清、扯不斷現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。跟蹤審計可從源頭上避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，審計人員及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。

是全過程全方位監(jiān)督的需要

在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計模式的同時，也擴展了視野，拓寬了審計領(lǐng)域，將審計延伸到全建設(shè)過程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟、財務(wù)、技術(shù)不同方面，既強化了行政監(jiān)督，又能對資金使用，造價構(gòu)成及技術(shù)措施的真實性、合法性、效益性分階段審計監(jiān)督。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的主要內(nèi)容

（一）建設(shè)項目前期的跟蹤審計內(nèi)容

1、建設(shè)工程項目可行性研究報告審計

重點審查擬建工程項目的建設(shè)條件和技術(shù)方案,復(fù)核可行性研報告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)和指標(biāo)等有關(guān)的投資費用。

擬建工程項目建設(shè)資金情況審計

重點審查資金是否到位或確有保障、自籌資金可行性和償還能力等。

建設(shè)工程設(shè)計環(huán)節(jié)審計

重點審查擬建工程項目的造價,設(shè)計概算編制依據(jù),以及單位工程設(shè)計概算準(zhǔn)確性等。

建設(shè)工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)審計

重點審查工程招標(biāo)控制價和招標(biāo)文件內(nèi)容的合理性與合規(guī)性,以及投標(biāo)單位的投標(biāo)資格和條件,監(jiān)督招標(biāo)環(huán)節(jié)是否依法依規(guī)且“公正、公開、公平”地進(jìn)行。

（二）工程變更和現(xiàn)場簽證審核

在工程進(jìn)行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規(guī)定，及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證，施工單位要及時拿出變更單和變更預(yù)算，監(jiān)理人員及建設(shè)單位管理人員要及時簽字認(rèn)可，跟蹤審計人員要及時審核，確認(rèn)工程變更造價。并及時調(diào)整工程總造價。

（三）設(shè)備、材料采購審核

在實際操作過程中，人為的因素影響較大，必須加以重視。要盡可能在合同中細(xì)化設(shè)備、材料采購事宜，明確所采購材料的數(shù)量及質(zhì)量要求，檢驗的部門和費用，交接的手續(xù)，規(guī)范操作過程。

（四）工程款進(jìn)度款審核

在合同中就要明確工程的付款方法，嚴(yán)格按進(jìn)度付款，并及時扣回建設(shè)單位預(yù)付款。要建立資金管理內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。

（五）工程竣工結(jié)算審核和財務(wù)決算審計

開展基建工程全過程審計，實施全過程監(jiān)督，最重要的就是控制工程造價。通過工程竣工結(jié)算，在閱讀和分析完所收集到的資料后，對施工單位編制的結(jié)

算書進(jìn)行審核，確定工程造價。而工程竣工決算審計就是各施工環(huán)節(jié)審計的匯總。

建設(shè)工程跟蹤審計的模式分析

（一）模式分類

1、按介入點分類

建設(shè)工程跟蹤審計模式，按跟蹤審計的介入點，可分為全程介入法、適時介入法和重點介入法。

（1）全程介入法

全程介入法是對建設(shè)工程全過程跟蹤審計的一種審計模式，即對工程項目從立項論證開始至竣工交付使用的全過程進(jìn)行跟蹤審計。目前，人們在理論探討中，提到的跟蹤審計大多是指這種模式。全程介入法是一項綜合性很強的審計工作，涉及審計知識、經(jīng)濟管理知識、工程施工技術(shù)知識、工程概預(yù)算知識、財務(wù)知識及相關(guān)法律知識等。

（2）適時介入法

適時介入法是選擇工程建設(shè)活動的適當(dāng)時段跟蹤審計介入的一種審計模式。采用適時介入法要選好介入點，抓住工程建設(shè)活動的重要過程。在當(dāng)前跟蹤審計的實踐中，采用適時介入法，大多是把建設(shè)工程開工建設(shè)點作為介入點，對工程施工過程進(jìn)行跟蹤審計。

（3）重點介入法

重點介入法是選擇工程建設(shè)活動的重點環(huán)節(jié)實時審計的一種審計模式。采用重點介入法，事先內(nèi)部審計部門要充分了解、分析工程建設(shè)的全貌，找出可能出問題和應(yīng)該關(guān)注的環(huán)節(jié)作為重點，制定工作實施方案。應(yīng)特別關(guān)注工程在建階段，要熟悉施工圖紙和施工方案，將施工中的隱蔽工程、變更工程和建筑主材作為重

點。

2、按參與度分類

按跟蹤審計對工程建設(shè)活動的參與程度，可分為管理型和建議型。

（1）管理型

管理型是將跟蹤審計融入工程建設(shè)活動中，跟蹤審計人員參與工程建設(shè)活動的監(jiān)督管理，跟蹤審計意見具有否決權(quán)。

（2）建議型

建議型是跟蹤審計參與工程建設(shè)活動，實時對建設(shè)活動進(jìn)行審計分析，提出審計意見，審計意見直接作用于工程建設(shè)活動，只有建議權(quán)，但能通過第三方行使否決權(quán)。

審計意見有兩種途徑作用于工程建設(shè)活動，一是直接作用于工程建設(shè)活動，提出建議，充當(dāng)參謀，工程建設(shè)活動的各方應(yīng)高度重視審計建議。二是當(dāng)跟蹤審計認(rèn)為是重大的、原則的問題，且直接作用后沒有得到滿意的反饋信息時，通過具有否決權(quán)的第三方作用于工程建設(shè)活動，例如，在工程施工階段，可以通過監(jiān)理方或工程管理方，甚至是工程決策方，對施工過程進(jìn)行干預(yù)。

（二）跟蹤審計模式的適用性

建設(shè)工程跟蹤審計模式按介入點分類，強調(diào)的是介入時間；按參與度分類，強調(diào)的是工作界面的緊密程度。在實際操作中，這兩種分類的模式是結(jié)合使用的，例如，管理型的全程介入法和建議型的全程介入法等。

建設(shè)工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，在工程建設(shè)活動過程中增加了工作界面。處理好工作界面，即協(xié)調(diào)好跟蹤審計方與工程建設(shè)活動各方的關(guān)系問題，是實現(xiàn)跟蹤審計目的的前提。而處理好工作界面不僅僅是工作方法的問題，還受到很多客觀因素的約束。建設(shè)工程跟蹤審計模式在具體應(yīng)用中，要根據(jù)具體情況，充分考慮其可行性和可操作性。

因此，全程介入法跟蹤審計的優(yōu)點十分明顯，不可替代，具有推廣前景，但在目前的條件下，只應(yīng)用于投資大、規(guī)模大、影響大的建設(shè)工程項目為宜；適時介入法和重點介入法對中小型建設(shè)工程、改建和擴建工程具有較好的實用性；適時介入法再輔之以重點介入法，例如采用適時介入法從工程施工開始介入跟蹤審計，在施工前期的過程中確定一個或幾個審計關(guān)注的環(huán)節(jié)(如工程造價等)為重點介入法的內(nèi)容，然后綜合加以實施，能達(dá)到較好的審計效果，在目前可以廣泛采用。管理型跟蹤審計是發(fā)展方向，還有待各方努力創(chuàng)造應(yīng)用環(huán)境，目前應(yīng)慎用；建設(shè)工程跟蹤審計應(yīng)以建議型為主。

參考文獻(xiàn)

篇11

（1）在市場定價與定額定價之間建立聯(lián)系。隨著公路建設(shè)市場改革的進(jìn)一步深化，公路建設(shè)新技術(shù)的大量運用，使建設(shè)項目投資估、概、預(yù)算與市場競爭形成的工程價格有較大差距，完全用市場定價來確定工程項目造價，缺乏一整套系統(tǒng)的統(tǒng)計分析方法，且不同地區(qū)、不同時期受筑路材料價格的影響，其工程項目報價的差異性較大，因此編制竣工決算可以在市場定價與定額定價之間建立一種聯(lián)系，兩者能夠互相進(jìn)行對比分析。

（2）公路建設(shè)項目竣工決算，作為建設(shè)項目完成后從工程投資控制角度形成的成果，是工程估、概、預(yù)、決算管理環(huán)節(jié)中的重要一環(huán)，同時滿足不同管理部門對工程造價管理信息的需求。

（3）是造價管理的基本手段。政府主管部門，作為投資宏觀控制的主體，需從中得到的是造價管理的最終結(jié)果，即控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度；審計監(jiān)督部門的工作重點是對資金的流向及使用的合法性的判斷，但需以其使用的必要性及形成的實物工程量為基礎(chǔ)；造價管理部門，作為多次計價的最后一次確定造價，需要了解的重點是項目過程管理計價的必要性、合理性，并為造價資料的積累提取信息；建設(shè)單位則需從中總結(jié)管理經(jīng)驗，提高管理水平。

（4）通過竣工決算的編制，能夠真實地反映項目費用形成，考核各項費用支出的必要性和合理性，與批準(zhǔn)的概（預(yù)）算對比反映概（預(yù)）算執(zhí)行情況，從而達(dá)到規(guī)范管理，堵塞漏洞的目的；使竣工財務(wù)決算的編制有一個良好的基礎(chǔ)；同時為進(jìn)一步修訂計價依據(jù)和建立造價數(shù)據(jù)庫積累造價資料。

（5）通過竣工決算的編制，主要是加強和規(guī)范公路建設(shè)項目過程投資管理，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益?？⒐Q算的編制以合同為依據(jù)。通過竣工決算的編制，加強和規(guī)范公路建設(shè)項目過程投資管理，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益。

二、工程結(jié)算與竣工決算的關(guān)系

工程結(jié)算和竣工決算是從不同的側(cè)面對建設(shè)單位在項目管理過程中費用支出情況的反映，工程結(jié)算是從工程管理的角度出發(fā)，側(cè)重于工程實體形成過程中“量”、“價”、“費”的分析，以建安工程費用為重點，以簽定的合同為基礎(chǔ)，以實施工程量、合同單價及合同相關(guān)條款為核算依據(jù)，工施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程價清算的經(jīng)濟文件。工程建設(shè)周期長，耗用資金數(shù)大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時得到補償，需要對工程價款進(jìn)行中間結(jié)算（進(jìn)度款結(jié)算）、年終結(jié)算，全部工程竣工驗收后應(yīng)進(jìn)行竣工結(jié)算。在會計科目設(shè)置中，工程結(jié)算，為建造承包商專用的會計科目。竣工決算是在公路、橋梁建設(shè)項目完工后，由建設(shè)單位（業(yè)主）根據(jù)工程結(jié)算及其它有關(guān)工程資料為基礎(chǔ)按一定的格式和要求進(jìn)行編制的?？⒐Q算全面反映了竣工項目從籌建到交付使用全過程各項資金的使用情況和設(shè)計概算執(zhí)行的結(jié)果，是公路建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件。（是竣工驗收報告的主要組成部分）。竣工決算與工程結(jié)算存在明顯區(qū)別：首先是編制單位不同：結(jié)算由施工單位編制，決算由建設(shè)單位編制。其次審核部門不同：結(jié)算由施工單位造價部門編制，建設(shè)單位造價部門審核；建設(shè)單位財務(wù)部門編制決算，社會審計。最后編制依據(jù)不同：結(jié)算按合同，由單位工程分別編制；決算按整個項目，包括技術(shù)、經(jīng)濟、財務(wù)等，在結(jié)算的基礎(chǔ)上加設(shè)備費、勘察設(shè)計費、征地費、拆遷費等，形成最后的固定資產(chǎn)。

三、公路工程決算編制方法

（1）充分利用工程資料。合同登記表是在合同簽定后即可著手的工作，而設(shè)計變更、工程索賠、項目調(diào)價等內(nèi)容是對施工管理工作過程的記錄，支付登記表則是對最后一次支付的反映。工程合同及工程決算等進(jìn)行了一系列比較。在對相應(yīng)的工程數(shù)量進(jìn)行的比較中，以達(dá)到前者控制后者，后者檢驗前者的目的。要通過對決算的編制達(dá)到規(guī)范管理，加強管理的目的。

（2）以相關(guān)法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范為依據(jù)。工程項目從資金來源和建設(shè)項目分類兩方面考慮，從建設(shè)項目的分類來講，分新建工程和改建工程，公路竣工決算要根據(jù)《公路建設(shè)項目工程決算編制辦法》執(zhí)行以及項目所在區(qū)域的地方行業(yè)法規(guī)等規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定其適用范圍———是“政府或國有經(jīng)濟組織投資的公路工程新建和改建項目，分別對權(quán)限管理、項目管理、合同段信息、業(yè)主數(shù)據(jù)、施工單位數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)分析進(jìn)行預(yù)算和編制，審查其他有關(guān)費用的合理性，以堵塞工程項目實施過程中其他不合理的費用進(jìn)入工程決算。通過對編制竣工決算的分析，可直觀地了解本合同段內(nèi)工程量的變化情況，考察設(shè)計與實際符合情況，了解費用支付是否有多支或漏支的情況。

（3）竣工決算應(yīng)達(dá)到的深度控制。所謂“量、價、費”粗略的分有兩個層次。第一層次是工、料、機消耗量，工、料、機單價，工、料、機費用及其他直接費、間接費、稅費、利潤等。第二層次是工程量、工程量的綜合單價和工程費用。目前工程實施中，計量支付是以合同為基礎(chǔ)，按第二層次來進(jìn)行的，因此，工程決算也反映到這一層次就可以了。

（4）竣工決算表格設(shè)置應(yīng)具有適用性。對于不同規(guī)模的工程，涉及的工程內(nèi)容不同，因此在表格內(nèi)容的設(shè)計上，盡量使其具有一定的普遍性，以滿足項目管理的需要。同時對表格的內(nèi)容允許根據(jù)項目特點做適當(dāng)擴展，增加或減少其中的部分項目、欄目內(nèi)容，以適應(yīng)不同的工程。

（5）批準(zhǔn)的概（預(yù)）算與決算的對比口徑問題。由于合同工程量清單中章、節(jié)、細(xì)目劃分與概（預(yù)）算的項目表中項、目、節(jié)的劃分不對應(yīng)，為真實反映實施過程的費用形成和規(guī)范過程管理只能按合同工程量的模式形成工程決算，同時也形成了決算與批準(zhǔn)概（預(yù)）算在細(xì)節(jié)上對比的困難，可以探索采取一個較為折中的方式，對合同文件工程量清單中的工程細(xì)目適當(dāng)歸類匯總，使其達(dá)到概（預(yù)）算項、目、節(jié)中相當(dāng)于“目”的層次，進(jìn)行一一對應(yīng)、分析比較，對“目”的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w納。