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時(shí)間：2023-07-17 09:50:06
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1．責(zé)任申心的一般概念
對各級主管人員的業(yè)績評價(jià)，應(yīng)以其對完成目標(biāo)、計(jì)劃中的貢獻(xiàn)和履行職責(zé)中的成績?yōu)橐罁?jù)。他們所主管的部門和單位有不同的職能，按其責(zé)任和控制范圍的大小，這些責(zé)任單位分為成本中心、未出閏中心和投資中心。
一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類中心稱為成本中心。成本中心的職責(zé)，是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心。
一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負(fù)責(zé)又要對收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價(jià)該中心的業(yè)績，那么，該中心稱為利潤中心。利潤中心有兩種類型：一種是的利潤中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場
上進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)。另一種是人為的利潤中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品。從根本上看，利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進(jìn)行決策的單位。
投資中心是指某些分散經(jīng)營的單位或部門，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制除公司總部分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)。因此，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產(chǎn)，并把利潤與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。
2．國有商業(yè)銀行責(zé)任中心的劃分
，國有商業(yè)銀行的組織架構(gòu)體系基本相同，一般有總行、分行（一級分行和二級分行）、支行、分理處、儲(chǔ)蓄所。值得注意的是，目前各商業(yè)銀行都非常重視一級法人管理體制的建設(shè)與完善注重權(quán)力的控制。因此，對于各分支機(jī)構(gòu)而言，其責(zé)任中心性質(zhì)的歸屬往往處于變動(dòng)之中，關(guān)鍵要看上級行授權(quán)管理狀況。比如上述的二級分行，如果一級分行完全上收了其主要資產(chǎn)增長的權(quán)力，那么它就不能成為投資中心，而是利潤中心。
不同性質(zhì)責(zé)任中心評價(jià)為核心指標(biāo)及其
由于各種責(zé)任中心的職能、責(zé)任和控制范圍不同，所以對其考核評價(jià)也應(yīng)采取不同的指標(biāo)。
1．對成本中心的考核評價(jià)
對成本中心考核評價(jià)的核心指標(biāo)是責(zé)任成本。所謂責(zé)任成本，是以具體的責(zé)任單位為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和很長的時(shí)間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。但是，對特定的人或時(shí)間來說，則有些是可控的，有些是不可控的。所以，可控成本總是針對特定責(zé)任中心來說的，是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。
責(zé)任成本的關(guān)鍵是判別每一項(xiàng)成本費(fèi)用支出的責(zé)任歸屬，判別成本費(fèi)用支出責(zé)任歸屬的原則是：（1）假如某責(zé)任中心通過自己的行動(dòng)能有效地一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。（2）假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞動(dòng)，它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞動(dòng)的成本負(fù)責(zé)。（3）某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。
比如，商業(yè)銀行的分理處、儲(chǔ)蓄所，它們是典型的成本中心，考評它運(yùn)用責(zé)任成本即全部可控成本指標(biāo)則比較恰當(dāng)。它們對自身貸款資產(chǎn)的發(fā)放、固定資產(chǎn)的購置乃至人力安排都無權(quán)決定，而只能對吸收存款的利息成本支出，以及一些低值易耗品使用成本負(fù)責(zé)。
2．對利潤中心的考核評價(jià)
對于利潤中心進(jìn)行考評的指標(biāo)是利潤，但利潤并不是一個(gè)十分具體的概念，在這個(gè)名詞前邊加上不同的定語，可以得出不同的概念。在評價(jià)利潤中心業(yè)績時(shí)，我們至少有4種選擇：邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門邊際貢獻(xiàn)和稅前部門利潤。
以可控邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價(jià)依據(jù)是最好的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力；部門經(jīng)理可控制收入，以及變動(dòng)成本和部分固定成本，因而可以對可控邊際貢獻(xiàn)承擔(dān)抓。
以邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價(jià)依據(jù)不夠全面，因?yàn)椴糠止潭ǔ杀臼抢麧欀行目梢钥刂频摹?/p>
以部門邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價(jià)依據(jù)，可能更適合評價(jià)該部門對企業(yè)利潤和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評價(jià)；如果決定該部門的取舍，部門邊際貢獻(xiàn)是有重要意義的信息，如果要評價(jià)部門經(jīng)理的業(yè)績，由于有一部分固定成本是過去最高管理層投資決策的結(jié)果，現(xiàn)在的部門經(jīng)理已經(jīng)很難改變，部門邊際貢獻(xiàn)則超出了經(jīng)理人員的控制范圍。
以稅前部門利潤作為業(yè)績評價(jià)的依據(jù)通常是不合適的，公司總部的管理費(fèi)用是部門經(jīng)理無法控制的成本，由于分配公司管理費(fèi)用而引起部門利潤的不利變化，不能由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)；不僅如此，分配給各部門的管理費(fèi)用的計(jì)算方法常常是任意的，部門本身的活動(dòng)和分配來的管理費(fèi)用高低并無因果關(guān)系。許多企業(yè)把所有的總部管理費(fèi)用分配給下屬部門，其目的是提醒部門經(jīng)理注意各部門提供的邊際貢獻(xiàn)必須抵補(bǔ)總部的管理費(fèi)用，否則企業(yè)作為一個(gè)整體就不會(huì)盈利。其實(shí)，通過給每個(gè)部門建立一個(gè)期望能達(dá)到的可控邊際貢獻(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)，可以更好地達(dá)到上述目的。這樣，部門經(jīng)理可集中精力增加收入并降低可控成本，而不必在那些他們不可控的分配來的管理費(fèi)用上花費(fèi)精力。
我們認(rèn)為商業(yè)銀行的基層支行就是一個(gè)利潤中心。它雖然不具有貸款發(fā)放和固定資產(chǎn)購建的決策權(quán)，但是每一項(xiàng)這樣資產(chǎn)的形成，卻往往與其直接推薦、建議密切相關(guān)，即便它不形成貸款資產(chǎn)，它還可以通過上存資金獲取收入，因此它能夠控制自己的收入規(guī)模；同時(shí)它對自身的固定成本不具有完
全控制能力，比如上級行核定的等級式的人力費(fèi)用，以及總分行分配的其他管理費(fèi)用等。所以，以可控邊際貢獻(xiàn)對其進(jìn)行考核評價(jià)，最為恰當(dāng)。
3．對投資中心的考核評價(jià)
評價(jià)投資中心業(yè)績的指標(biāo)通常有以下兩種選擇：投資報(bào)酬率、剩余收益。
投資報(bào)酬率是最常見的考核投資中心業(yè)績的指標(biāo)。需要說明的是，這里所說的投資報(bào)酬率是部門邊際貢獻(xiàn)除以該部門所擁有的資產(chǎn)額。投資報(bào)酬率還可以分解為投資周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率的乘積，并可進(jìn)一步分解為資產(chǎn)的明細(xì)項(xiàng)目和收支的明細(xì)項(xiàng)目，從而對整個(gè)部門經(jīng)營狀況作出評價(jià)。用投資報(bào)酬率來評價(jià)投資中心業(yè)績有許多優(yōu)點(diǎn)：它是根據(jù)現(xiàn)有的資料的，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較。投資人非常關(guān)心這個(gè)指標(biāo)，公司總經(jīng)理也十分關(guān)心這個(gè)指標(biāo)，用它來評價(jià)每個(gè)部門的業(yè)績，促使其提高本部門的投資報(bào)酬率，有助于提高整個(gè)的投資報(bào)酬率。同時(shí)，投資報(bào)酬率指標(biāo)的不足也是十分明顯的：部門經(jīng)理會(huì)放棄高于資本成本而低于部門投資報(bào)酬率的機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績獲得較好的評價(jià)，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。從引導(dǎo)部門經(jīng)理采取與企業(yè)總體利益一致的決策來看，投資報(bào)酬率并不是一個(gè)很好的指標(biāo)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種能夠從源頭上對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督與控制的審計(jì)形式，為管理者的考核、問責(zé)機(jī)制提供了依據(jù)。商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對于商業(yè)銀行內(nèi)部管理層合法使用權(quán)利運(yùn)營銀行系統(tǒng)具很重要的意義。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由內(nèi)審機(jī)構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)審機(jī)構(gòu)接受審計(jì)委托后，以我國法律法規(guī)和相應(yīng)的銀行條例規(guī)定，審計(jì)銀行各分支機(jī)構(gòu)管理者在管理和經(jīng)營所在分支機(jī)構(gòu)過程中實(shí)施的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任?？梢哉f銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對于銀行高層管理者合法行使權(quán)利是很有必要的。
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀分析
1.目前很多商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過程中缺少完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和體系。雖然我們能夠從各大商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例中找到明確、清晰的審計(jì)程序、審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)報(bào)告方法的相關(guān)規(guī)定，但是也很容易發(fā)現(xiàn)，在這些審計(jì)規(guī)章條例中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系并不是統(tǒng)一的，而且在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，相關(guān)工作人員缺乏定量的評價(jià)以及核定標(biāo)準(zhǔn)，僅僅是對各銀行分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行定性審核，這就使得目前很多商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)構(gòu)隨著相關(guān)審計(jì)人員綜合素質(zhì)變化而變化，也就是說缺乏客觀、公正性。
2.商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有科學(xué)合理的計(jì)劃安排。目前，商業(yè)銀行進(jìn)行突發(fā)性和隨意性的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)，這就很容易造成內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他項(xiàng)目的審計(jì)活動(dòng)時(shí)間上的沖突，造成內(nèi)部審計(jì)人員人手不夠，工作強(qiáng)度增大，無法保證各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量完成。
3.很多商業(yè)銀行無法堅(jiān)持“先審后離”的審計(jì)原則。我國銀監(jiān)會(huì)明確規(guī)定商業(yè)銀行相關(guān)負(fù)責(zé)人必須接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之后，方能離開原有職位。但是目前很多銀行往往是負(fù)責(zé)人離職后，才對其任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行委托審計(jì)，以有利于需要審計(jì)的負(fù)責(zé)人順利通過各項(xiàng)資格審查。
4.商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制缺乏獨(dú)立性。確保審計(jì)公平、客觀的重要因素就是獨(dú)立性。但是目前我國很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門往往受到其他部門的影響，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性都受到制約。
二、提高商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的幾點(diǎn)對策
1.提高銀行內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。商業(yè)銀行可以通過提高內(nèi)部審計(jì)部門的行政地位，借助較高的權(quán)威性增強(qiáng)其獨(dú)立性。如此一來，內(nèi)部審計(jì)部門接受商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托后，可以不受其他部門約束執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程，保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公平、客觀、公正。另外，商業(yè)銀行也可以根據(jù)我國金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定合理引入銀行外部審計(jì)，這樣一來既可以增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的獨(dú)立性，又可以解決各項(xiàng)審計(jì)工作沖突下導(dǎo)致的銀行內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量的不足問題。
2.構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。在商業(yè)銀行內(nèi)部責(zé)任審計(jì)中定性評價(jià)與定量評價(jià)相結(jié)合建立科學(xué)的內(nèi)部責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系對于銀行的健康運(yùn)行具有很重要的意義。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系中，定量評價(jià)主要由審計(jì)對象任職期間機(jī)構(gòu)盈利能力指標(biāo)和資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)組成。其中，機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本、人均利潤、資產(chǎn)收益率以及資本收益率是盈利能力指標(biāo)的主要組成部分；不良資產(chǎn)清收完成率、不良貸款新增量、不良貸款率以及不良資產(chǎn)總額是資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)的主要組成部分。銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定性評價(jià)內(nèi)容主要有：審計(jì)對象廉潔自律情況、責(zé)任事故和案件發(fā)生情況、誠實(shí)報(bào)告情況、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)營管理活動(dòng)的合法合規(guī)性以及內(nèi)部控制的有效性和健全性。
3.重視實(shí)際調(diào)查研究，保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案的可行性和合理性。銀行內(nèi)部審計(jì)部門只有在充分調(diào)查研究審計(jì)對象工作的基本情況的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)最佳審計(jì)方案才能夠保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行以及審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。審計(jì)執(zhí)行工作人員要依據(jù)實(shí)際調(diào)查的信息，分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的特性，借助各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的技巧和經(jīng)驗(yàn)，選擇對審計(jì)對象開展審計(jì)工作的切入點(diǎn)，并且制定好具體審計(jì)方案。另外，針對目前商業(yè)銀行普遍存在的“先審后離”原則無法貫徹現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)部門要與人事管理部門及時(shí)溝通，調(diào)整各項(xiàng)審計(jì)工作的時(shí)間計(jì)劃，銀行也要明確規(guī)定所有負(fù)責(zé)人不得在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完成之前辦理離任手續(xù)，人事部門要在與審計(jì)部門溝通后方可為其辦理各種人事手續(xù)。因?yàn)橹挥胸瀼亍跋葘徍箅x”原則，才能夠保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的價(jià)值所在。
4.構(gòu)建有效的垂直管理內(nèi)部審計(jì)模式，完善銀行治理。目前，以董事會(huì)為中心的垂直管理內(nèi)部審計(jì)模式、以監(jiān)事會(huì)為中心的垂直管理內(nèi)部審計(jì)模式以及行長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)模式是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)三種基本組織模式。根據(jù)目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和經(jīng)濟(jì)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，作者比較提倡以董事會(huì)為中心的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式，這種模式下，銀行各級內(nèi)部審計(jì)部門只向上級審計(jì)部門匯報(bào)，銀行總部審計(jì)部門直接向董事會(huì)匯報(bào)，董事會(huì)是公司組織中權(quán)利的中心，這就使得審計(jì)部門的獨(dú)立性得到較大的提高，同時(shí)也存進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的工作效率。
三、結(jié)語
總之，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠有效監(jiān)督與管理銀行負(fù)責(zé)人合理使用職位權(quán)力，合法合規(guī)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保障銀行經(jīng)濟(jì)利益，所以，商業(yè)銀行要進(jìn)一步完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，使之發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
二、“鏈?zhǔn)綄徲?jì)”的方法運(yùn)用
按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“從履職入手定思路，從責(zé)任入手查問題，從行為入手取證據(jù)，從人和事入手做評價(jià)”的審計(jì)思路，鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法的運(yùn)用核心應(yīng)從“責(zé)任”入手，即：責(zé)任到哪里，審計(jì)到哪里，圍繞“一條主線”、沿著“兩條路徑”、把握“三個(gè)環(huán)節(jié)”開展實(shí)施，即：以履職過程為主線，沿著決策過程和內(nèi)控機(jī)制的兩條路徑，從決策、執(zhí)行、效果三個(gè)環(huán)節(jié)充分把握責(zé)任的形成及責(zé)任界定。在選擇審計(jì)的切入點(diǎn)時(shí)，由于高管人員的責(zé)任事項(xiàng)主要涉及由其直接決策或參與決策的重大事項(xiàng)，所以，鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法應(yīng)從“決策審計(jì)鏈”開始切入，按照決策從上至下的傳遞環(huán)節(jié)進(jìn)行查證，從決策、執(zhí)行、效果三個(gè)方面判斷其決策能力和管理水平，在具體運(yùn)用上應(yīng)選取被審計(jì)對象直接決策或參與決策的重大事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性驗(yàn)證，主要驗(yàn)證重大決策事項(xiàng)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性和效益性，同時(shí)結(jié)合其業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行對比映證。在重大決策事項(xiàng)樣本選擇上應(yīng)以綜合分析和問卷調(diào)查為基礎(chǔ)，通過審閱黨委會(huì)、辦公會(huì)、貸審會(huì)等會(huì)議紀(jì)要和相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營分析報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，全面、綜合分析被審行業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)和被審人履職中的亮點(diǎn)，從宏觀層面和治理層面揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的不足，繼而較快鎖定審計(jì)重點(diǎn)。同時(shí)，有針對性地編制貸審會(huì)、財(cái)審會(huì)等決策執(zhí)行情況調(diào)查表，交由被審計(jì)行相關(guān)部門進(jìn)行全轄核查，審計(jì)人員根據(jù)反饋結(jié)果進(jìn)行綜合分析，從中發(fā)現(xiàn)具有傾向性和普遍性的問題作為審計(jì)重點(diǎn)，從中選取樣本。在實(shí)行“行政管理鏈”審計(jì)時(shí)，除查閱相關(guān)部門職責(zé)、崗位分工文件、授權(quán)文件外，還要多方面開展訪談，通過與各層級干部員工的分層訪談，從不同層面了解被審人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、部門和崗位制約情況、部門間協(xié)調(diào)情況、廉潔從業(yè)情況等。通過對公文流轉(zhuǎn)的審計(jì)，則可以比較直觀地查證被審行的管理效率和管理水平。在審計(jì)樣本確定后，各條線業(yè)務(wù)審計(jì)應(yīng)按照“業(yè)務(wù)流程鏈”開展，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和授權(quán)范圍介定責(zé)任，在開展業(yè)務(wù)流程審計(jì)之前，應(yīng)結(jié)合其戰(zhàn)略方向和業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)，對條線業(yè)務(wù)進(jìn)行總體分析把握，做到有的放矢，對于發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)分析成因，合理界定責(zé)任。
與其他銀行審計(jì)業(yè)務(wù)相比，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著自身顯著的特點(diǎn)：首先，這類審計(jì)既是對“事”的監(jiān)督，又是對“人”的監(jiān)督；其次，這類審計(jì)涉及期限長，審計(jì)范圍廣，所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及本行規(guī)章制度）多且變化大；第三，這類審計(jì)群眾性較強(qiáng)；第四，審計(jì)結(jié)論將為干部的使用和任免提供直接依據(jù)。
目前，我國銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題是：審計(jì)形式單一，基本等同于離任審計(jì)；審計(jì)程序和方法不夠完善，沒有形成固定的考核、評價(jià)體系；對被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒定技巧有待提高。筆者認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，解決當(dāng)前操作中存在的問題，必須根據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，對審計(jì)形式、審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新。
（一）探索新的審計(jì)形式
目前，我國銀行業(yè)所采用的內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）一般采用“下審一級”形式，即由上一級單位組織實(shí)施；（2）采用委托審計(jì)形式，即由行領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門通過某種正式程序，委派內(nèi)審部門來進(jìn)行；（3）以現(xiàn)場檢查為主；（4）大多采用“一次性專項(xiàng)審計(jì)”，即離任審計(jì)形式。
實(shí)踐證明，內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對被審計(jì)人履行上級交付經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審查、評價(jià)，必須從被審計(jì)人所組織開展的經(jīng)營活動(dòng)中界定他的“功過是非”，落實(shí)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，肯定經(jīng)營業(yè)績，找出存在問題。采用“下審一級、委托審計(jì)、現(xiàn)場檢查”等形式，有利于保證審計(jì)的權(quán)威性和有效性。但單純依靠離任審計(jì)形式，無法滿足銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理、防范化解風(fēng)險(xiǎn)的要求，無法完全實(shí)現(xiàn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。因此，在內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，必須把握以下兩點(diǎn)：
1.內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)采用定期審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的形式。內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既重結(jié)果又重銀行的發(fā)展，應(yīng)在被審計(jì)人任期內(nèi)不間斷地進(jìn)行（時(shí)間頻度可視具體情況而定），以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)予以糾正。離任審計(jì)是任期審計(jì)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)是對被審計(jì)人離任時(shí)所在單位的情況進(jìn)行考核、評價(jià)，同時(shí)對被審計(jì)人任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行。為作好離任審計(jì)，必須開展定期審計(jì)。
2.內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)和常規(guī)審計(jì)（如經(jīng)常性財(cái)務(wù)收支審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況年度全面審計(jì)等）結(jié)合起來。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅要吸收常規(guī)性審計(jì)的成果，還可嘗試與常規(guī)性審計(jì)一并進(jìn)行。審計(jì)過程中，審計(jì)組在檢查被審計(jì)單位經(jīng)營管理狀況的同時(shí)，可嘗試對主要負(fù)責(zé)人工作情況進(jìn)行考核，對所發(fā)現(xiàn)的問題，不僅要進(jìn)行常規(guī)處理，還應(yīng)對主要負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行鑒定和評價(jià)，為上級部門考評、任免干部提供可靠依據(jù)。
（二）建立完善的考評體系
與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加注重對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的整體性評價(jià)，從中鑒定被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)績、落實(shí)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，首先應(yīng)對被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)，以分支行行長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，可從被審計(jì)行財(cái)務(wù)報(bào)表人手，運(yùn)用比較、比率分析、趨勢分析、因素分析等手段，尋找突破口，對重點(diǎn)科目進(jìn)行審查。通過財(cái)務(wù)報(bào)表審核，有關(guān)財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)工作已基本完成，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合調(diào)查分析、內(nèi)控測試等手段，審查被審計(jì)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性，分析存在的主要問題，對其內(nèi)控管理狀況、經(jīng)濟(jì)效益以及重大決策活動(dòng)的實(shí)施效果進(jìn)行考核評價(jià)。
對銀行分支機(jī)構(gòu)而言，評價(jià)內(nèi)容可歸結(jié)為以下七個(gè)方面：（1）授權(quán)授信執(zhí)行情況；（2）信貸管理制度的完整性、有效性及實(shí)際運(yùn)行效果（信貸資產(chǎn)質(zhì)量）；（3）資金運(yùn)營的安全性、效益性；（4）財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)的嚴(yán)密性、獨(dú)立性，資產(chǎn)、負(fù)債損益核算的合規(guī)性、效益性；（5）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的建立健全情況；（6）內(nèi)控體系的完整性、有效性；（7）國有資產(chǎn)保值增值情況。
為了更直觀地說明被審計(jì)行的效益和管理水平，可根據(jù)實(shí)際情況選用一些評價(jià)指標(biāo)，對被審計(jì)行近年來的狀況進(jìn)行量化并預(yù)測未來發(fā)展趨勢?？刹捎玫闹笜?biāo)分為兩類：（1）反映被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)程度和經(jīng)營成果的指標(biāo)，包括：流動(dòng)性指標(biāo)，如資產(chǎn)流動(dòng)性比率、日均頭寸增減幅度比例、拆出拆人資金比率等；安全性指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、單個(gè)客戶貸款比率、最大十家客戶貸款比率、逾期（呆滯、呆賬）貸款率、不良資產(chǎn)率（五級分類）等；效益性指標(biāo)，如資產(chǎn)利潤率、本息回收率、營業(yè)費(fèi)用率等。（2）反映被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任的綜合指標(biāo)，包括：資產(chǎn)增長率、計(jì)劃完成率、違規(guī)金額比率和賬務(wù)處理差錯(cuò)率等。
（三）以實(shí)事求是為原則，界定被審計(jì)人責(zé)任界限
如何鑒定被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的落腳點(diǎn)和難點(diǎn)。審計(jì)過程中，應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，劃清以下界限：
1.劃清被審計(jì)單位責(zé)任與被審計(jì)人責(zé)任的界限。在對分支行行長審計(jì)過程中遇到的違法違規(guī)，有的屬于被審計(jì)行的責(zé)任，違法主體是分支行；有的屬于該行負(fù)責(zé)人個(gè)人違紀(jì)問題，或是出于個(gè)人利益擅自作出的違法行為，違法主體是被審計(jì)人本人。審計(jì)時(shí)應(yīng)加以區(qū)別。
中圖分類號(hào)：F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-1428(2007)08-0050-02
一、商業(yè)銀行高管舞弊的特點(diǎn)與成因
從涉案主體角度看，商業(yè)銀行舞弊一般包括雇員舞弊和管理當(dāng)局舞弊兩類。本文主要討論商業(yè)銀行管理當(dāng)局中的高級管理人員(下文簡稱高管，主要包括各級銀行的正副行長和行長助理，以及財(cái)務(wù)、人事等重要部門的主管人員)舞弊問題。由于銀行高管擁有對巨額銀行資金進(jìn)行調(diào)配的權(quán)利，其舞弊行為更多地表現(xiàn)為，是一種典型的“設(shè)租”、“尋租”的過程，諸如在發(fā)放貸款中收受賄賂，在購置銀行設(shè)備中拿回扣，低價(jià)處理不良資產(chǎn)變現(xiàn)等等。
商業(yè)銀行高管舞弊的原因可以從激勵(lì)不足和約束乏力兩個(gè)方面考察，其主要體現(xiàn)如下：
一是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控體系的構(gòu)造不合理，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性被嚴(yán)重削弱。我國商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)上不合理，銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，鏈條長，很多分支行行長既是人，也是委托人，本身承擔(dān)有一定的機(jī)構(gòu)管理職能。如此縱深的機(jī)構(gòu)層次使一級審計(jì)體制很難與其配套。例如，工商銀行目前建立的“內(nèi)部審計(jì)局+內(nèi)部控制合規(guī)部”體制就類似于一個(gè)兩級法人制度下的內(nèi)部審計(jì)組織制度。對總行來講，內(nèi)部審計(jì)局是垂直獨(dú)立的，歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；對一級分行來講，內(nèi)部控制合規(guī)部是垂直的，歸分行行長領(lǐng)導(dǎo)。再如，中國銀行各級分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門隸屬于總行的內(nèi)部控制委員會(huì)，其工作職責(zé)向行長負(fù)責(zé)，但同時(shí)其工作人員的福利安排人事調(diào)度由所在行決定，于是存在“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的問題，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性被嚴(yán)重削弱。
二是注冊會(huì)計(jì)師難以保持獨(dú)立性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致外部監(jiān)督失效。注冊會(huì)計(jì)師對商業(yè)銀行的審計(jì)是一種外部監(jiān)督，但銀行業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不合理所導(dǎo)致的“經(jīng)理中心主義”，會(huì)使審計(jì)委托關(guān)系失衡，注冊會(huì)計(jì)師趨向于遷就被審單位甚至與之合謀，難以保持獨(dú)立性，進(jìn)而導(dǎo)致外部監(jiān)督失效。與此類似，由于諸多因素的影響，針對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是“先離任，后審計(jì)”，無法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)防患于未然的作用。
三是委托關(guān)系中信息不對稱與利益目標(biāo)不一致。由于委托人和人之間信息不對稱，人努力程度的大小、秉賦、能力等是“私人信息”，委托人事先并不知道，這就使得高管人員的利己動(dòng)機(jī)有可能行為化。所有者與經(jīng)營管理者的利益目標(biāo)不完全一致，在激勵(lì)機(jī)制弱化的條件下會(huì)產(chǎn)生委托人與人目標(biāo)、動(dòng)機(jī)不一致的矛盾。所有者的目標(biāo)是銀行價(jià)值最大化，而管理者的目標(biāo)是追求經(jīng)營效用的最大化。目前，我國商業(yè)銀行高層管理者的收入水平較低、結(jié)構(gòu)單一，與經(jīng)營業(yè)績沒有多少相關(guān)度，銀行價(jià)值的提升并不直接與其努力程度相掛鉤，高管的努力得不到充分的補(bǔ)償。因此，高管追求個(gè)人利益最大化，追求在職消費(fèi)、權(quán)利等貨幣收益，舞弊現(xiàn)象隨之產(chǎn)生。
四是高管行為短期化，忠誠感缺失。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的薪酬制度、激勵(lì)補(bǔ)償方式無法與商業(yè)銀行自身的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，長期激勵(lì)嚴(yán)重不足，是造成商業(yè)銀行高層管理人員產(chǎn)生短期化行為的主要原因。高管層在涉及商業(yè)銀行發(fā)展、經(jīng)營和分配等重大問題時(shí)，往往出現(xiàn)短期化行為，過度發(fā)放信貸，過分的在職消費(fèi)以及工資、獎(jiǎng)金等收入增長過快，侵蝕銀行利潤等?！?9歲”現(xiàn)象的普遍存在，是管理層短期自利行為的悲劇，更是缺少長期激勵(lì)的悲劇。
二、加大審計(jì)監(jiān)督力度以約束高管越軌行為
一是改造內(nèi)部審計(jì)流程，樹立內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門的有效運(yùn)行是確保風(fēng)險(xiǎn)事件的相關(guān)信息被傳遞至適當(dāng)管理層，從而獲得商業(yè)銀行整體風(fēng)險(xiǎn)容忍度的保證。商業(yè)銀行可實(shí)行全行內(nèi)部審計(jì)部門的垂直領(lǐng)導(dǎo)，各級內(nèi)部審計(jì)部門的人事、工資直接由上級內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行管理，徹底分離于各級支行的管理，形成貫穿于全行的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)線，以重塑內(nèi)部審計(jì)的流程，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。
二是建立健全審計(jì)委員會(huì)制度，實(shí)行合理的審計(jì)委托關(guān)系。為了增強(qiáng)實(shí)質(zhì)上的約束力，可以在上市的商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)中取消監(jiān)事會(huì)，在董事會(huì)下直接設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)履行選擇、聘用和解聘外部審計(jì)師的職能，并有權(quán)與外部審計(jì)師討論審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)結(jié)果以及有關(guān)內(nèi)部控制等事項(xiàng)，這樣可以增強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性，降低注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。目前，深圳發(fā)展銀行已有了初步的嘗試，即把審計(jì)委員會(huì)提到行長之上、董事會(huì)之下，從公司治理結(jié)構(gòu)方面來彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足，最終達(dá)到有效監(jiān)督的目的。
三是加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的強(qiáng)度和密度，貫徹實(shí)行“問責(zé)制”。鑒于“先離任，后審計(jì)”的弊端，以及高管掌握的巨額資金調(diào)度權(quán)這種現(xiàn)實(shí)，對商業(yè)銀行進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可參照建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，加大審計(jì)的強(qiáng)度和密度。對商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行“任中”審計(jì)，及時(shí)觀測領(lǐng)導(dǎo)干部的“動(dòng)向”，改變“領(lǐng)導(dǎo)攜款潛逃，劣跡敗露”然后再進(jìn)行審計(jì)的被動(dòng)局面。同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)建立嚴(yán)格的問責(zé)制，重點(diǎn)查處決策責(zé)任大、導(dǎo)致?lián)p失金額大的不良貸款責(zé)任人。案件發(fā)生上追兩級領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)對經(jīng)營管理和內(nèi)部審計(jì)稽核這兩條線上實(shí)施雙線問責(zé)，以此防范商業(yè)銀行高管舞弊。
三、實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)以促使高管行為長期化
改善對商業(yè)銀行高管的激勵(lì)機(jī)制同樣重要，可選擇的舉措甚至更多，相比之下，推行股票期權(quán)激勵(lì)制度最為可取，更能實(shí)現(xiàn)“促使銀行高管層形成長期的‘瞄準(zhǔn)線’，為銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展持續(xù)做出貢獻(xiàn)”的目的。
這里所謂股票期權(quán)激勵(lì)，是指商業(yè)銀行高管人員享有在與銀行資產(chǎn)所有者約定的期限內(nèi)，以預(yù)先協(xié)定的價(jià)格購買一定數(shù)量銀行股票的權(quán)利，其實(shí)質(zhì)是讓銀行高管分享部分利潤的索取權(quán)，使銀行業(yè)績成為其收入函數(shù)中一個(gè)重要的變量，從而將銀行管理者與投資者的利益捆綁在一起，有效解決高管行為短期化問題。從我國的實(shí)際情況看，構(gòu)建行之有效的商業(yè)銀行股票期權(quán)激勵(lì)制度主要應(yīng)著眼于以下三個(gè)方面：
首先是建立獨(dú)立而權(quán)威的薪酬委員會(huì)。股東大會(huì)是實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，薪酬委員會(huì)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后成立，主要由股東和獨(dú)立董事及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)權(quán)威人士組成。職責(zé)主要是對股票期權(quán)授予對象及資格進(jìn)行認(rèn)定、確定激勵(lì)基金的數(shù)量或提取比例，并具體負(fù)責(zé)股票期權(quán)激勵(lì)日常事務(wù)的處理。
二是確定核實(shí)的股票期權(quán)授予價(jià)格與數(shù)量。期權(quán)價(jià)格以授予日上市銀行股票的收盤價(jià)或前l(fā)O日平均收盤價(jià)為基礎(chǔ)授予，一般低于市場價(jià)格。高管人員不必立即出資購買，但到規(guī)定期限后，須按期初規(guī)定的價(jià)格購買。若其經(jīng)營的效益好，股價(jià)上漲，就可以得到巨額的利益回報(bào)；若管理不善，導(dǎo)致本銀行的股價(jià)下跌，當(dāng)?shù)陀谄诔跻?guī)定的價(jià)格時(shí)，亦必須掏錢購買，對其來說是一種損失。授予數(shù)量主要依據(jù)上市銀行高級管理人員個(gè)人在銀行中所起作用大小與經(jīng)營業(yè)績而定。
三是保證股票期權(quán)長期持有。股票期權(quán)激勵(lì)實(shí)施方式應(yīng)采取強(qiáng)制性長期持股方式，即強(qiáng)制要求銀行高級管理人員用其收入購買銀行股票并長期持有，強(qiáng)制要求所持股票只有在持股人離任或退休后方可出售。
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一、重要崗位的定義
所謂銀行重要崗位，是指在銀行經(jīng)營管理活動(dòng)中，其工作不可或缺、有明顯的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，工作狀況直接和銀行的經(jīng)營效益、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場拓展、社會(huì)形象等相聯(lián)系的崗位。按照工作性質(zhì)和工作特點(diǎn)劃分，銀行重要崗位可以劃分為幾種不同的類型：
首先是“權(quán)力型”重要崗位，包括銀行各級領(lǐng)導(dǎo)干部崗位和有關(guān)涉及“權(quán)、錢、人、事”管理的工作崗位都屬此類。主要有營業(yè)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人和有管理職能的各級負(fù)責(zé)人。
其次是“操作型”重要崗位，主要適用于涉及授信業(yè)務(wù)、柜臺(tái)業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)的崗位，包括：綜合柜員、會(huì)計(jì)、事后監(jiān)督、信貸管理、中間業(yè)務(wù)批處理、資金調(diào)撥以及結(jié)算崗位人員（包括票據(jù)交換崗位、內(nèi)部往來崗位人員及印、押、證崗位人員）、出納崗位人員（收款員、復(fù)核員）、金庫管理員（金庫、秘鑰保管員）等。
最后是“督查型”重要崗位，是指對“權(quán)、錢、人、事”負(fù)有監(jiān)督職責(zé)的崗位?！岸讲樾汀敝匾獚徫坏娘L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于瀆職失位、對違紀(jì)違規(guī)問題視而不見或處而不力等方面。
二、崗位管理控制的主要形式
（一）崗位輪換
崗位輪換是崗位管理控制的有效方式，是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作需要，有計(jì)劃的安排關(guān)鍵崗位工作人員定期或不定期調(diào)換工作崗位的一種制度安排?，F(xiàn)階段，銀行經(jīng)濟(jì)案件時(shí)有發(fā)生。這其中內(nèi)部作案造成損失的占了很大一部分，其原因除了制度堅(jiān)持不夠外，很重要的原因就是人員長期在一個(gè)崗位上工作，使犯罪分子有機(jī)可乘，給銀行帶來巨大損失。崗位輪換可以為各項(xiàng)工作提供一個(gè)監(jiān)督制約機(jī)制，某崗位職責(zé)完成的怎么樣，有無缺點(diǎn)和漏洞，至少可以有另外一個(gè)人可以評定。為此，對一些重要的、易發(fā)案件的崗位實(shí)行崗位輪換制度，可以有效地防范經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。雖然崗位輪換在防范案件發(fā)生，提升員工素質(zhì)等方面都有著積極的作用，但是重要崗位輪崗的實(shí)施過程中，仍然會(huì)存在一定的問題。
其一，頻繁崗位輪換易導(dǎo)致短期行為。輪崗的年限較短，基層營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的負(fù)責(zé)人頻繁變化，不利于針對營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的一些改革措施的持續(xù)推進(jìn)和有效落實(shí)，降低了基層營業(yè)機(jī)構(gòu)對周邊環(huán)境和市場的快速適應(yīng)能力和服務(wù)能力。更有可能因?yàn)闋I業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人可能會(huì)追求短期績效而忽視長遠(yuǎn)發(fā)展，引起的機(jī)構(gòu)人員冗余，人員效率和機(jī)構(gòu)競爭能力下降。對有些柜面、會(huì)計(jì)等人員來說，定期崗位輪崗有可能形成工作不認(rèn)真，敷衍的習(xí)慣，容易養(yǎng)成責(zé)任心降低的壞毛病，時(shí)間久了也容易形成短期行為。這些短期行為對于機(jī)構(gòu)的發(fā)展和員工個(gè)人的發(fā)展都是極其不利的。
其二，降低短期工作效率，容易誘發(fā)投機(jī)心理。員工在一個(gè)重要崗位上工作幾年后，也已經(jīng)熟練掌握本崗位相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)、技能和業(yè)務(wù)操作規(guī)程，建立了良好的人際關(guān)系。但走到新的環(huán)境新的工作崗位，新舊工作需交接，新工作環(huán)境和崗位為需熟悉和學(xué)習(xí)，新的工作關(guān)系也要重新建立，這些都會(huì)使短期工作效率下降。此外，從事一定崗位上的工作，一定會(huì)遇到一些困難和不滿，若有定期輪換，員工有可能寄望于更換崗位來解決一切問題而非主動(dòng)克服工作中的難題，在本職崗位上有可能三心二意，甚至采取投機(jī)取巧的方式來達(dá)到“流動(dòng)”的目的。
其三，輪崗中交接不清、人員素質(zhì)不足等可能引發(fā)新的操作風(fēng)險(xiǎn)。定期的崗位輪換會(huì)出現(xiàn)頻繁的工作交接，當(dāng)出現(xiàn)交接不清，如資料不全，操作方法、客戶溝通等方面工作不清楚不明了，都會(huì)影響工作效率。再如會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、聯(lián)行、結(jié)算工作專業(yè)性較強(qiáng)，對會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平要求較高，會(huì)計(jì)人員必須對會(huì)計(jì)法律法規(guī)及相關(guān)操作規(guī)程等有一個(gè)全面和熟練的掌握，才能勝任會(huì)計(jì)崗位。同時(shí)，會(huì)計(jì)工作又是項(xiàng)連續(xù)性和經(jīng)驗(yàn)型較強(qiáng)的工作，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)長期處于不斷發(fā)展變化的過程中，需要及時(shí)地吸收，因此要熟悉該項(xiàng)工作需要花費(fèi)一定的時(shí)間精力，其他部門人員如果輪換到會(huì)計(jì)崗位上，容易因業(yè)務(wù)不熟練和缺少工作經(jīng)驗(yàn)而造成工作失誤，從而導(dǎo)致新的操作風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
其四，崗位性質(zhì)、待遇等差異性影響崗位輪換的工作效果?，F(xiàn)在大部分商業(yè)銀行推行的薪酬分配辦法突出與單位和個(gè)人業(yè)績掛鉤，受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，基層經(jīng)營機(jī)構(gòu)效益好的員工不愿到效益差的機(jī)構(gòu)去工作，而效益不好的機(jī)構(gòu)的人員很有可能希望抓住輪崗的機(jī)會(huì)到效益好的基層經(jīng)營機(jī)構(gòu)，而不是努力工作改變原來基層經(jīng)營機(jī)構(gòu)的效益現(xiàn)狀。另外，由于不同工作崗位的性質(zhì)不一樣， 往往形成了各崗位之間的工作條件、工作量的不同， 使員工也形成了一些好崗位和差崗位的觀念， 這給崗位輪換的有序進(jìn)行帶來了一些負(fù)面影響。
（二）強(qiáng)制休假
強(qiáng)制休假也是銀行對重要崗位員工進(jìn)行崗位管理控制的必要方式， 是防范人員風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制的重要制度，是對崗位輪換的重要補(bǔ)充。主要是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作需要，在不事先征求本人意見和不提前告知本人的情況下，臨時(shí)強(qiáng)制要求關(guān)鍵崗位人員在規(guī)定期限內(nèi)休假并暫停行使職權(quán)，同時(shí)對其進(jìn)行離崗審計(jì)的一種制度安排。
從頻率上看，強(qiáng)制休假可是常規(guī)性的，也可以是觸發(fā)性的。常規(guī)性主要體現(xiàn)在對崗位輪換的補(bǔ)充作用的正常強(qiáng)制休假。對因特殊原因不能按時(shí)實(shí)行崗位輪換的部分營業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及其他關(guān)鍵崗位人員，要定期、不定期地對該類員工進(jìn)行常規(guī)性的強(qiáng)制休假。觸發(fā)性主要體現(xiàn)在因?yàn)橹匾獚徫粏T工觸發(fā)某一事件，如經(jīng)檢查或舉報(bào)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作中存在重大違規(guī)隱患的，個(gè)人思想情緒波動(dòng)較大、神情恍惚、行為異常等，或者家庭、婚姻遭受重大變故或直系親屬投資經(jīng)商出現(xiàn)巨額虧損、倒閉破產(chǎn)等情形的，必須對相關(guān)重要崗位的員工進(jìn)行強(qiáng)制休假，以防范操作風(fēng)險(xiǎn)案件的發(fā)生。
從覆蓋面看，既包括基層經(jīng)營機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，也有各業(yè)務(wù)條線、環(huán)節(jié)上的重要崗位人員。強(qiáng)制休假是手段較為靈活的內(nèi)控措施，強(qiáng)制休假的對象既包括前臺(tái)柜員崗、會(huì)計(jì)授權(quán)崗、委派會(huì)計(jì)主管等重要崗位，也包括基層經(jīng)營機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人?；鶎咏?jīng)營機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委派會(huì)計(jì)強(qiáng)制休假由總行稽核、會(huì)計(jì)結(jié)算等部門按相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一實(shí)施并承擔(dān)組織責(zé)任，各分支機(jī)構(gòu)各關(guān)鍵崗位員工強(qiáng)制休假由相關(guān)機(jī)構(gòu)自行實(shí)施并承擔(dān)組織責(zé)任。通過重要崗位全覆蓋進(jìn)行頂崗檢查，規(guī)避和防范操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。
從后續(xù)措施上看，有稽核檢查，也有臨時(shí)性工作交接，重點(diǎn)是稽核檢查。強(qiáng)制休假的核心是通過工作的臨時(shí)性移交、稽核檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患?；藱z查和報(bào)告時(shí)強(qiáng)制休假制度最重要的一項(xiàng)工作內(nèi)容。在強(qiáng)制休假期間，由審計(jì)人員或替崗人員對休假人員所在崗位進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查。強(qiáng)制休假人員按有關(guān)規(guī)定辦理與代職人員的交接手續(xù)并限期離崗，未經(jīng)許可，強(qiáng)制休假人員在強(qiáng)制休假期間暫停行使其職權(quán)，不得返回工作崗位，也不得向銀行內(nèi)其他人員發(fā)出任何工作指令或處理有關(guān)工作。強(qiáng)制休假人員在休假期滿后，須按時(shí)返回崗位并與替崗人員辦理交接手續(xù)。
對強(qiáng)制休假人員審計(jì)或業(yè)務(wù)檢查中如發(fā)現(xiàn)有重大問題，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向上級部門匯報(bào)并提交審計(jì)報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括：審計(jì)（檢查）中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)對象應(yīng)負(fù)的責(zé)任，處理意見或建議等。
（三）離崗審計(jì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在多種表現(xiàn)形式，按被審計(jì)人的審計(jì)階段和審計(jì)目的可以分為離任審計(jì)、任前審計(jì)、任中審計(jì)等。除以上形式外，一些商業(yè)銀行為了加強(qiáng)關(guān)鍵崗位人員的管理，有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，已開始擴(kuò)大任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，嘗試實(shí)施了強(qiáng)制休假離崗審計(jì)工作。這一審計(jì)模式主要適用于具體承辦業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位人員，主要指各級機(jī)構(gòu)在安排關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假期間，組織對其履行崗位職責(zé)、經(jīng)營管理活動(dòng)既業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性等情況實(shí)施審計(jì)的行為。
當(dāng)前，在關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)這一較為特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施過程中還存在一些問題和困難。
其一，關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的對象較多，涉及范圍廣，審計(jì)工作量大。一家內(nèi)控嚴(yán)密的商業(yè)銀行，設(shè)置的關(guān)鍵崗位通常較多，從事關(guān)鍵崗位人員也相對較多。除了各分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及各部門負(fù)責(zé)人、各分支機(jī)構(gòu)科室負(fù)責(zé)人以外，還有運(yùn)營類、風(fēng)控類、營銷類等多個(gè)不同類型的關(guān)鍵崗位，客觀上導(dǎo)致審計(jì)對象的多樣化。
其二，關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)缺少統(tǒng)一、有效的評價(jià)指標(biāo)，審計(jì)質(zhì)量較難把握。由于商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員一般分為各分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)管理責(zé)任的人員和承擔(dān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計(jì)即是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容、范圍、評價(jià)指標(biāo)等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計(jì)工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計(jì)質(zhì)量。后一種類型即為重點(diǎn)探討的適用強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的關(guān)鍵崗位人員。這類人員眾多，涉及營銷、運(yùn)營、操作等不同工種，對于這類人員的審計(jì)還未能形成統(tǒng)一的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，也沒有相對標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)模式，對審計(jì)質(zhì)量不易把握。例如對客戶經(jīng)理的審計(jì)、對大堂值班經(jīng)理的審計(jì)，除對其履職情況進(jìn)行了解外，很難找到其他評判標(biāo)準(zhǔn)，再加上商業(yè)銀行崗位設(shè)置和崗位職責(zé)未能完全標(biāo)準(zhǔn)化的情況下，審計(jì)工作更難以規(guī)范。
其三，基層審計(jì)人員素質(zhì)、力量較為薄弱。當(dāng)前，大部分商業(yè)銀行的審計(jì)工作基本采用“分層審計(jì)，下查一級”的模式。對關(guān)鍵崗位人員的審計(jì)一般以承擔(dān)較多經(jīng)營任務(wù)的基層支行開展。由于要承擔(dān)各類經(jīng)營任務(wù)，支行審計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)一般較難得到保證，獨(dú)立性也相對較弱、缺乏專業(yè)審計(jì)人員，從而給基層支行的關(guān)鍵崗位人員離崗審計(jì)工作帶來了一定的困難。
崗位輪換、強(qiáng)制休假以及離崗審計(jì)是重要崗位管理最為重要的三大措施，同時(shí)三大措施并不是相互孤立的，而是相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)、相互輔助的三類配套措施，案防工作的實(shí)際效果很大程度上取決于這三種方法的綜合運(yùn)用。除此之外，重大事項(xiàng)報(bào)告、重要崗位員工八小時(shí)以外活動(dòng)監(jiān)督也是案件防控的重要輔助措施。
三、健全關(guān)鍵崗位管理的主要思路
在滿足監(jiān)管關(guān)于關(guān)鍵崗位管理的要求，最大限度降低案件風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)下，綜合實(shí)施輪崗輪調(diào)、強(qiáng)制休假、離崗審計(jì)、重大事項(xiàng)報(bào)告等各類配套措施，提高案防工作的有效性。
其一，建立統(tǒng)一、規(guī)范的銀行各管理層級重要崗位的管理政策，內(nèi)容應(yīng)包含重要崗位的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)部門的職能職責(zé)、崗位管理的各類配套措施及其適應(yīng)范圍、管理流程等，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵崗位統(tǒng)一集中化管理。建立各層級、各條線、分支機(jī)構(gòu)的重要崗位管理辦法，并對崗位輪調(diào)、強(qiáng)制休假、離崗審計(jì)、重大事項(xiàng)報(bào)告等事項(xiàng)作出明確規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)內(nèi)控措施的協(xié)調(diào)性和匹配性。
此外，在整體重要崗位管理政策之下，結(jié)合商業(yè)銀行運(yùn)營管理實(shí)際，在實(shí)施崗位輪換前，應(yīng)統(tǒng)籌制定年度重要崗位和強(qiáng)制休假計(jì)劃，根據(jù)實(shí)際情況在一定的范圍內(nèi)開展，做好人員儲(chǔ)備，在保持會(huì)計(jì)隊(duì)伍的相對穩(wěn)定和會(huì)計(jì)工作的正常秩序的情況下，發(fā)揮崗位輪換和強(qiáng)制休假制度這一內(nèi)控有效手段，防范案件風(fēng)險(xiǎn)。
其二，完善關(guān)鍵崗位設(shè)置，建立標(biāo)準(zhǔn)化的崗位職責(zé)和工作流程。一方面對銀行的所有崗位進(jìn)行梳理，制定統(tǒng)一的崗位職責(zé)，明確工作內(nèi)容和要求，并梳理關(guān)鍵崗位操作過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將關(guān)鍵崗位的工作流程標(biāo)準(zhǔn)化，以流程圖的形式進(jìn)行固化，這樣有助于崗位人員依章辦事，保持全行相同崗位職責(zé)、操作、風(fēng)險(xiǎn)控制的統(tǒng)一性。另一方面有助于審計(jì)人員則按照標(biāo)準(zhǔn)化工作職責(zé)和操作流程對關(guān)鍵崗位人員的履職情況進(jìn)行客觀評價(jià)，并對相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制情況進(jìn)行審計(jì)分析，從而保障審計(jì)規(guī)范，提高審計(jì)質(zhì)量。
其三，強(qiáng)抓重要崗位管理政策的落實(shí)，執(zhí)行關(guān)鍵崗位輪換制度規(guī)定，堅(jiān)決杜絕因輪崗不及時(shí)，因長期從事高風(fēng)險(xiǎn)的固定崗位， 而導(dǎo)致一些重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。同時(shí)根據(jù)銀行的實(shí)際情況，制定關(guān)鍵崗位輪換制度的細(xì)則，最小化崗位輪換的消極影響。當(dāng)崗位輪換措施不能及時(shí)采用，要及時(shí)輔助以強(qiáng)制休假和離崗審計(jì)，降低案件發(fā)生的可能。待輪崗條件成熟后，堅(jiān)決執(zhí)行關(guān)鍵崗位輪換制度規(guī)定。
其四，強(qiáng)化對重要崗位管理政策落實(shí)的監(jiān)督，并制定相應(yīng)的考核機(jī)制。重要崗位的管理政策實(shí)際落實(shí)的情況怎么樣，存在哪些反饋的意見，這些都需要通過強(qiáng)化對重要崗位管理政策落實(shí)的監(jiān)督工作來實(shí)現(xiàn)。通過定期對政策的落實(shí)情況的監(jiān)督和評價(jià)，掌握政策的落實(shí)情況和效果，及時(shí)解決和糾正政策以及管理辦法落實(shí)中出現(xiàn)的問題，推動(dòng)管理政策在銀行落到實(shí)處。
其五，建立重要崗位的相關(guān)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，并通過重要崗位人員管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息化管理。重要崗位的相關(guān)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，包括已經(jīng)識(shí)別的重要崗位、已建立上崗標(biāo)準(zhǔn)的重要崗位以及各條線內(nèi)控措施的實(shí)施情況。通過將這些統(tǒng)計(jì)指標(biāo)嵌入到重要崗位人員管理信息系統(tǒng)中，這一系統(tǒng)還應(yīng)該包括的主要功能有：重要崗位管理、重要崗位員工基本信息管理、重要崗位員工崗位輪換、強(qiáng)制休假、預(yù)警信息、輪換、強(qiáng)制休假信息查詢以及報(bào)表等。通過該信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對全行重要崗位的統(tǒng)籌管理。如查詢功能中提出能夠查詢重要崗位員工輪崗后的去向，一是調(diào)動(dòng)的員工，何時(shí)調(diào)到何機(jī)構(gòu)、何部門、從事何崗位工作，原重要崗位由何人接任；二是部門內(nèi)部調(diào)整崗位的，調(diào)整后原重要崗位員工現(xiàn)在從事何崗位，原重要崗位由何人接任；三是客戶經(jīng)理調(diào)整客戶的，調(diào)整后客戶經(jīng)理現(xiàn)在分管何客戶，原客戶由何人接任分管。通過對銀行重要崗位的信息化管理，做到重要崗位管理準(zhǔn)確、及時(shí)、全面和有效。
參考文獻(xiàn)
[1]王秀頎.關(guān)于加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的思考[J].金融經(jīng)濟(jì)，2013（04）.
[2]伍洪濤.對國有商業(yè)銀行崗位輪換制度的分析和思考[J]. 科技經(jīng)濟(jì)市場，2007（01）.
一、引言
當(dāng)今社會(huì)中商業(yè)銀行已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，為了我國國民經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展，商業(yè)銀行必須不斷提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)性，縱觀整個(gè)社會(huì)形勢用發(fā)展的眼光做事。隨著全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的不斷沖擊以及全球經(jīng)濟(jì)萎靡現(xiàn)象的到來，我國各商業(yè)銀行都開始制定并實(shí)施一系列的措施，這些措施也發(fā)揮了一定的作用，比如說提高資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模、業(yè)務(wù)產(chǎn)品的創(chuàng)新等等。但是經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的，因此，我國各商業(yè)銀行要分析社會(huì)形勢，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，做好商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，保證商業(yè)銀行得以可持續(xù)健康發(fā)展。
二、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
隨著社會(huì)的發(fā)展，商業(yè)銀行的審計(jì)工作由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)、管理、效益”等的審計(jì)，各商業(yè)銀行對審計(jì)的重視程度也越來越大。所謂“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”則是指審計(jì)工作人員在審計(jì)工作后表達(dá)錯(cuò)誤或不合理的審計(jì)意見的可能性，它主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)這三類。
（一）固有風(fēng)險(xiǎn)
所謂“固有風(fēng)險(xiǎn)”是指商業(yè)銀行假如沒有內(nèi)部控制制度，商業(yè)銀行的某個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大的違法問題的可能性。我國商業(yè)銀行出現(xiàn)固有風(fēng)險(xiǎn)的可能性比較高，它是由于其自身經(jīng)營貨幣的獨(dú)特性質(zhì)造成的，可能會(huì)出現(xiàn)在銀行經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。
（二）控制風(fēng)險(xiǎn)
所謂“控制風(fēng)險(xiǎn)”是指商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了大的違法違紀(jì)問題，但是并沒有被銀行內(nèi)部發(fā)現(xiàn)、控制和糾正的可能性。這一風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)是商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中的有效性問題。再加上我國商業(yè)銀行企業(yè)權(quán)利過于集中，工作人員素質(zhì)較低，銀行內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度明顯較低。
（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)
“檢查風(fēng)險(xiǎn)”則是指審計(jì)后商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問題未被發(fā)現(xiàn)，并且給出了錯(cuò)誤意見的可能性。這一風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中唯一的可以由審計(jì)人員控制的。
商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由以上提到的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的，其中固有風(fēng)險(xiǎn)是銀行本身特點(diǎn)造成的;控制風(fēng)險(xiǎn)是銀行經(jīng)營管理過程中形成的，這兩類風(fēng)險(xiǎn)都是商業(yè)銀行審計(jì)部門和審計(jì)工作人員無法控制的。因此，我國商業(yè)銀行應(yīng)該將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)放在檢查風(fēng)險(xiǎn)上。
三、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控策略
我國商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所形成的原因也是多方面的，比如說審計(jì)工作力度不夠、審計(jì)工作人員自身知識(shí)能力匱乏、審計(jì)工作技術(shù)不先進(jìn)、審計(jì)工作不規(guī)范等等。
（一）提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
我國各商業(yè)銀行的審計(jì)部門以及審計(jì)人員都應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有從思想上提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，工作人員才能在每一個(gè)工作環(huán)節(jié)提高職業(yè)責(zé)任感，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決審計(jì)工作中存在的問題，這樣才能從根本上做到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控。商業(yè)銀行審計(jì)部門以及審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)直接影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。
（二）加大審計(jì)人員的能力培訓(xùn)
社會(huì)是不斷發(fā)展進(jìn)步的，商業(yè)銀行的審計(jì)人員應(yīng)該不斷更新自己的知識(shí)庫，通過日常的學(xué)習(xí)掌握新知識(shí)、新技能等。商業(yè)銀行應(yīng)該切實(shí)重視審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員自身的知識(shí)素質(zhì)能力，銀行審計(jì)部門應(yīng)該定期組織審計(jì)人員參加經(jīng)濟(jì)、金融以及法律等方面的培訓(xùn)。審計(jì)人員自身的知識(shí)水平、法律意識(shí)得到提高，才能更好的完成審計(jì)工作，從而大大降低商業(yè)銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）提高審計(jì)技術(shù)
隨著時(shí)代的發(fā)展，我國計(jì)算機(jī)等科學(xué)技術(shù)得到了飛速的發(fā)展，在商業(yè)銀行的審計(jì)工作中，應(yīng)該充分發(fā)揮先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的作用，加大開發(fā)商業(yè)銀行審計(jì)軟件的工作力度。通過一些先進(jìn)的現(xiàn)代化的審計(jì)軟件，可以更好的完成審計(jì)工作中數(shù)據(jù)處理、分析等工作。先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，不僅可以大大提高商業(yè)銀行的審計(jì)工作質(zhì)量和效率，還可以降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）規(guī)范審計(jì)工作程序
商業(yè)銀行應(yīng)該制定審計(jì)工作的規(guī)范化程序，這樣可以保證審計(jì)工作有章可循。由于目前我國商業(yè)銀行的發(fā)展規(guī)模越來越大，只有切實(shí)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是可以由審計(jì)人員控制的檢查風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格按照程序規(guī)定，做好審計(jì)工作中的每一步，對工作中的每個(gè)階段都實(shí)行嚴(yán)格的把關(guān)。審計(jì)工作開始前要充分調(diào)查，制定合理的方案計(jì)劃;在工作過程中，要嚴(yán)格遵守要求，提高工作效率。商業(yè)銀行的審計(jì)工作只有不斷加強(qiáng)規(guī)范性，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語
總之，隨著我國金融對外開放工作的實(shí)施和深入，我國商業(yè)銀行審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大的影響。商業(yè)銀行在發(fā)展過程中，業(yè)務(wù)內(nèi)容和形式不斷豐富，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而生。由于商業(yè)銀行在我國金融體系中占有十分重要的作用，對我國國民經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)定和提高有著不可替代的影響，因此，我國應(yīng)該重視商業(yè)銀行中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)各商業(yè)銀行存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，切實(shí)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]李思涵.商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014年4期
一、引言
當(dāng)今社會(huì)中商業(yè)銀行已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，為了我國國民經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展，商業(yè)銀行必須不斷提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)性，縱觀整個(gè)社會(huì)形勢用發(fā)展的眼光做事。隨著全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的不斷沖擊以及全球經(jīng)濟(jì)萎靡現(xiàn)象的到來，我國各商業(yè)銀行都開始制定并實(shí)施一系列的措施，這些措施也發(fā)揮了一定的作用，比如說提高資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模、業(yè)務(wù)產(chǎn)品的創(chuàng)新等等。但是經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的，因此，我國各商業(yè)銀行要分析社會(huì)形勢，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，做好商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，保證商業(yè)銀行得以可持續(xù)健康發(fā)展。
二、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
隨著社會(huì)的發(fā)展，商業(yè)銀行的審計(jì)工作由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)、管理、效益”等的審計(jì)，各商業(yè)銀行對審計(jì)的重視程度也越來越大。所謂“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”則是指審計(jì)工作人員在審計(jì)工作后表達(dá)錯(cuò)誤或不合理的審計(jì)意見的可能性，它主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)這三類。
(一)固有風(fēng)險(xiǎn)
所謂“固有風(fēng)險(xiǎn)”是指商業(yè)銀行假如沒有內(nèi)部控制制度，商業(yè)銀行的某個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大的違法問題的可能性。我國商業(yè)銀行出現(xiàn)固有風(fēng)險(xiǎn)的可能性比較高，它是由于其自身經(jīng)營貨幣的獨(dú)特性質(zhì)造成的，可能會(huì)出現(xiàn)在銀行經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。
(二)控制風(fēng)險(xiǎn)
所謂“控制風(fēng)險(xiǎn)”是指商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了大的違法違紀(jì)問題，但是并沒有被銀行內(nèi)部發(fā)現(xiàn)、控制和糾正的可能性。這一風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)是商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中的有效性問題。再加上我國商業(yè)銀行企業(yè)權(quán)利過于集中，工作人員素質(zhì)較低，銀行內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度明顯較低。
(三)檢查風(fēng)險(xiǎn)
“檢查風(fēng)險(xiǎn)”則是指審計(jì)后商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問題未被發(fā)現(xiàn)，并且給出了錯(cuò)誤意見的可能性。這一風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中唯一的可以由審計(jì)人員控制的。商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由以上提到的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的，其中固有風(fēng)險(xiǎn)是銀行本身特點(diǎn)造成的；控制風(fēng)險(xiǎn)是銀行經(jīng)營管理過程中形成的，這兩類風(fēng)險(xiǎn)都是商業(yè)銀行審計(jì)部門和審計(jì)工作人員無法控制的。因此，我國商業(yè)銀行應(yīng)該將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)放在檢查風(fēng)險(xiǎn)上。
三、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控策略
我國商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所形成的原因也是多方面的，比如說審計(jì)工作力度不夠、審計(jì)工作人員自身知識(shí)能力匱乏、審計(jì)工作技術(shù)不先進(jìn)、審計(jì)工作不規(guī)范等等。
(一)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
我國各商業(yè)銀行的審計(jì)部門以及審計(jì)人員都應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有從思想上提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，工作人員才能在每一個(gè)工作環(huán)節(jié)提高職業(yè)責(zé)任感，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決審計(jì)工作中存在的問題，這樣才能從根本上做到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控。商業(yè)銀行審計(jì)部門以及審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)直接影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。
(二)加大審計(jì)人員的能力培訓(xùn)
社會(huì)是不斷發(fā)展進(jìn)步的，商業(yè)銀行的審計(jì)人員應(yīng)該不斷更新自己的知識(shí)庫，通過日常的學(xué)習(xí)掌握新知識(shí)、新技能等。商業(yè)銀行應(yīng)該切實(shí)重視審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員自身的知識(shí)素質(zhì)能力，銀行審計(jì)部門應(yīng)該定期組織審計(jì)人員參加經(jīng)濟(jì)、金融以及法律等方面的培訓(xùn)。審計(jì)人員自身的知識(shí)水平、法律意識(shí)得到提高，才能更好的完成審計(jì)工作，從而大大降低商業(yè)銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)提高審計(jì)技術(shù)
隨著時(shí)代的發(fā)展，我國計(jì)算機(jī)等科學(xué)技術(shù)得到了飛速的發(fā)展，在商業(yè)銀行的審計(jì)工作中，應(yīng)該充分發(fā)揮先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的作用，加大開發(fā)商業(yè)銀行審計(jì)軟件的工作力度。通過一些先進(jìn)的現(xiàn)代化的審計(jì)軟件，可以更好的完成審計(jì)工作中數(shù)據(jù)處理、分析等工作。先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，不僅可以大大提高商業(yè)銀行的審計(jì)工作質(zhì)量和效率，還可以降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)規(guī)范審計(jì)工作程序
商業(yè)銀行應(yīng)該制定審計(jì)工作的規(guī)范化程序，這樣可以保證審計(jì)工作有章可循。由于目前我國商業(yè)銀行的發(fā)展規(guī)模越來越大，只有切實(shí)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是可以由審計(jì)人員控制的檢查風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格按照程序規(guī)定，做好審計(jì)工作中的每一步，對工作中的每個(gè)階段都實(shí)行嚴(yán)格的把關(guān)。審計(jì)工作開始前要充分調(diào)查，制定合理的方案計(jì)劃；在工作過程中，要嚴(yán)格遵守要求，提高工作效率。商業(yè)銀行的審計(jì)工作只有不斷加強(qiáng)規(guī)范性，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語
總之，隨著我國金融對外開放工作的實(shí)施和深入，我國商業(yè)銀行審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大的影響。商業(yè)銀行在發(fā)展過程中，業(yè)務(wù)內(nèi)容和形式不斷豐富，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而生。由于商業(yè)銀行在我國金融體系中占有十分重要的作用，對我國國民經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)定和提高有著不可替代的影響，因此，我國應(yīng)該重視商業(yè)銀行中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)各商業(yè)銀行存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，切實(shí)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]李思涵.商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014年4期
[2]黃煜,華嚴(yán)冬.商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及管控[J].時(shí)代金融(中旬),2015年6期
一、正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)
自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計(jì)》一書第一次提出管理審計(jì)的概念以來，管理審計(jì)概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說紛紜，莫衷一是。
管理審計(jì)的概念
英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會(huì)為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動(dòng)。就管理審計(jì)產(chǎn)生的原因而言，管理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，都產(chǎn)生于審計(jì)委托人與被審計(jì)人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是管理審計(jì)最本質(zhì)的東西，沒有它就不會(huì)有財(cái)務(wù)審計(jì)的必要，也不會(huì)產(chǎn)生管理審計(jì)。筆者認(rèn)為：“管理審計(jì)是指為了明確一個(gè)組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任?！?/p>
管理審計(jì)的類型
受托管理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項(xiàng)資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營成果；進(jìn)行科學(xué)管理與決策，制定合理的經(jīng)營管理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等。
受托管理責(zé)任有兩種類型，一類是外部受托管理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營管理者之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托管理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和管理層級化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責(zé)任是對外部受托管理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門基于內(nèi)部受托管理責(zé)任而開展管理審計(jì)的有關(guān)問題。
二、管理審計(jì)的作用
（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理水平，促進(jìn)企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成
現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制體系。通過建立各項(xiàng)規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責(zé)，并分別制定的各個(gè)作業(yè)單位的具體目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時(shí)期的總體目標(biāo)。企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計(jì)劃目標(biāo)，那么企業(yè)總體目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。
（二）促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益
通過實(shí)施管理審計(jì)，對企業(yè)的活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、分析和評價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個(gè)層次的管理責(zé)任，從而推動(dòng)管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）正確評價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵(lì)機(jī)制
通過實(shí)施管理審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平做出正確的評價(jià)。不但可以減少所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱的程度，使經(jīng)營者獲得盡可能多的信息，便于加強(qiáng)所有者對經(jīng)營者的直接約束；而且也可以對經(jīng)營者形成間接的約束，減少經(jīng)營者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。
（四）防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
管理審計(jì)可以在企業(yè)任何需要的時(shí)候進(jìn)行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。
三、管理審計(jì)在我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問題
管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要趨勢，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)目前雖然仍以財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實(shí)性等主要目標(biāo)，但是我國許多銀行已經(jīng)開始了管理審計(jì)嘗試，實(shí)施經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)評價(jià)，主要表現(xiàn)為行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營效益審計(jì)等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業(yè)對管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：
（一）管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長
由于我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評價(jià)機(jī)構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。
（二）管理審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計(jì)評價(jià)的客觀性、公正性的難度
管理審計(jì)主要是對審計(jì)對象的管理活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評價(jià)，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項(xiàng)目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項(xiàng)目，也會(huì)有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進(jìn)而直接影響審計(jì)評價(jià)的客觀性、公正性。審計(jì)人員需要就審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)問題與委托人或被審計(jì)單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無異議的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計(jì)評價(jià)的難度。
（三）審計(jì)證據(jù)的較高要求增加審計(jì)取證的難度
管理審計(jì)必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計(jì)師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計(jì)證據(jù)不充分或缺乏證明力，會(huì)直接影響結(jié)論的公正性。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以依據(jù)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和對財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)意見所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計(jì)缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計(jì)取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計(jì)人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員需要在審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計(jì)結(jié)論的可靠程度。
（四）管理審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松
長期以來，內(nèi)部審計(jì)局限于以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)還沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對其管理活動(dòng)沒有實(shí)施經(jīng)常性的審計(jì)，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺(tái)，這些都影響管理審計(jì)作用的充分發(fā)揮。
（五）審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)的需要
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場和貿(mào)易的國標(biāo)化、以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理的難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對商業(yè)活動(dòng)的洞察力、審計(jì)程序相關(guān)知識(shí)、管理控制活動(dòng)之間關(guān)系的理解。除需要會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)外，審計(jì)人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)，有充分的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行必要的實(shí)地調(diào)查和對具體業(yè)務(wù)審核的評估所需要的專業(yè)技能，而我國現(xiàn)有審計(jì)人員多是財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過來的，對財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識(shí)等相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。
（六）管理審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要
全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識(shí)、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)將逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對管理全過程的管理審計(jì)不謀而合。在我國，企業(yè)審計(jì)人員大多對計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計(jì)工作的需求。
四、我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理審計(jì)的對策
管理審計(jì)代表現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，我國銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理審計(jì)的研究和實(shí)踐，推動(dòng)管理審計(jì)的發(fā)展。
（一）隨著經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計(jì)的作用。
中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)審計(jì)署4號(hào)令制訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計(jì)提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計(jì)要以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)提高到了管理審計(jì)的高度。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)對《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和審計(jì)署第4號(hào)令的宣傳和實(shí)施力度，提高國有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計(jì)制度化、規(guī)范化。
（二）正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為管理審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。
商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵(lì)和約束人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營管理責(zé)任，以確保股東或投資者財(cái)富最大化。顯然僅僅通過財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計(jì)則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)方面的信息，大大遏制了“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時(shí)，通過管理審計(jì)可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價(jià)人對受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營管理效率。因此管理審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，組織內(nèi)部應(yīng)該積極為管理審計(jì)的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動(dòng)管理審計(jì)發(fā)展。
（三）加強(qiáng)管理審計(jì)績效準(zhǔn)則和審計(jì)技術(shù)方法研究，盡快出臺(tái)管理審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。
推動(dòng)管理審計(jì)的深入開展審計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的基本原則，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)重視此方面的研究和探索，盡快出臺(tái)管理審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，特別是制定管理審計(jì)績效準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見，同時(shí)加強(qiáng)對審計(jì)取證方法指導(dǎo)，減少審計(jì)的盲目性，提高管理審計(jì)的質(zhì)量。
（四）不斷拓寬管理審計(jì)的領(lǐng)域，進(jìn)行管理審計(jì)項(xiàng)目試點(diǎn)，推動(dòng)管理審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。
當(dāng)前可以重點(diǎn)圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對窄一些的項(xiàng)目開展管理審計(jì)試點(diǎn)，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，也可以逐步拓展行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容和范圍，嘗試開展管理審計(jì)評價(jià)等。
（五）不斷充實(shí)和提高審計(jì)人員的素質(zhì)。
企業(yè)一方面要加強(qiáng)管理審計(jì)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使管理審計(jì)理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力，為有效開展管理審計(jì)提供智力支持。
（六）完善行政管理體制和公司治理機(jī)制，徹底解決委托問題，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和外部約束機(jī)制，樹立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和完善管理審計(jì)的有效途徑。
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一、健全審計(jì)體制，加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性
首先，商業(yè)銀行應(yīng)該建立獨(dú)立、垂直的審計(jì)管理模式。設(shè)立董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的相對獨(dú)立的銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全行內(nèi)部審計(jì)工作。各分行設(shè)立了相對獨(dú)立的審計(jì)部門和審計(jì)崗，主要負(fù)責(zé)對分行各個(gè)部門經(jīng)理及支行行長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與業(yè)務(wù)經(jīng)營的專項(xiàng)審計(jì)，并完成上級審計(jì)部門要求的審計(jì)任務(wù);其次，建立明確的內(nèi)部審計(jì)章程，確立內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨地位、組織架構(gòu)、職責(zé)權(quán)限和報(bào)告路徑等;再次，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，并根據(jù)授權(quán)進(jìn)行管理，同時(shí)配備一定數(shù)量具有相應(yīng)的專業(yè)從業(yè)資格的審計(jì)人員，確保審計(jì)工作的正常、有序開展;最后，內(nèi)部審計(jì)部門直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，在管理層不干涉的情況下進(jìn)行自由的審計(jì)工作，確保其擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。
二、確定審計(jì)重點(diǎn)，拓寬審計(jì)領(lǐng)域
首先，商業(yè)銀行要在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，結(jié)合銀監(jiān)會(huì)的管理要求，遵守關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作中的各項(xiàng)法律法規(guī)，制定內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告、全面質(zhì)量管理和考評制度，提高審計(jì)質(zhì)量;其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行全面的部署，在年度風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，根據(jù)本行管理需要和審計(jì)資源，編制年度審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn);第三，要加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的全局觀念，對經(jīng)營管理、經(jīng)營行為、經(jīng)營績效進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)的同時(shí)，對全行的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等有關(guān)問題提供咨詢服務(wù)，改善本行經(jīng)營管理活動(dòng)及其內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，有效的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、創(chuàng)新審計(jì)方法，引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)
隨著金融市場飛速發(fā)展，金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，對商業(yè)銀行的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法，擴(kuò)大商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，引入先進(jìn)、科學(xué)的審計(jì)技術(shù)，比如說加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目管理方法、審計(jì)管理信息系統(tǒng)、滿足金融業(yè)務(wù)活動(dòng)，利用計(jì)算機(jī)及其相應(yīng)技術(shù)對各類龐大的金融數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，通過對信息進(jìn)行及時(shí)的識(shí)別、獲取、加工、應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對有關(guān)信息的優(yōu)良管理，審計(jì)信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化，審計(jì)過程電子化。提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)，有利于商業(yè)銀行的不斷發(fā)展和前進(jìn)，有助于內(nèi)審部門的審計(jì)工作更加健全、完善，使得內(nèi)部審計(jì)工作可以高效的、科學(xué)的實(shí)行其職能。由傳統(tǒng)的手工審計(jì)到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)隨著時(shí)代的發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)。但目前商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)主要功能還是執(zhí)行查證業(yè)務(wù)，所得到的數(shù)據(jù)在來源與結(jié)構(gòu)方面都比較單一，僅具有一些核心基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)信息，而嚴(yán)重缺乏其他一些業(yè)務(wù)系統(tǒng)及綜合經(jīng)營系統(tǒng)、經(jīng)營分析報(bào)告等非數(shù)據(jù)信息。與此同時(shí)，審計(jì)系統(tǒng)正在逐步由查賬的方法向分析的方法進(jìn)行轉(zhuǎn)變，通過建立合理的審計(jì)模型，對各種經(jīng)營業(yè)務(wù)審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行定量的計(jì)算、分析與評價(jià)，使審計(jì)人員不僅能履行在審計(jì)工作中糾錯(cuò)防弊的監(jiān)督職能，并且可以對銀行的經(jīng)營管理做出全面的、合理的的分析、評價(jià)，從而提出有建設(shè)性的管理建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該運(yùn)用科學(xué)化、系統(tǒng)化的內(nèi)部審計(jì)方法來使內(nèi)部審計(jì)工作高效的起到監(jiān)督、評價(jià)等方面的作用。
四、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)涉及領(lǐng)域廣泛，因此，對于參加內(nèi)部審計(jì)工作的人員專業(yè)性知識(shí)的擴(kuò)展和技能的提升有著迫切的需求，只有這樣才能使內(nèi)部審計(jì)工作高效率、高質(zhì)量的完成。
(一)不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力
通過明確職責(zé)分工和健全的激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員再教育和再培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人員要盡可能的體驗(yàn)不同崗位工作，了解銀行業(yè)務(wù)的品種，銀行業(yè)務(wù)操作流程，各業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的關(guān)系，各項(xiàng)規(guī)章制度，銀行的組織架構(gòu)和管理方式，定期開展全體人員對于內(nèi)部審計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，增加對內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)的統(tǒng)一性和必要性，所以提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和綜合能力是當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)工作必不可少的重要環(huán)節(jié)。
(二)加強(qiáng)對審計(jì)人員審計(jì)技術(shù)和方法的培訓(xùn)
在面對嶄新的新型業(yè)務(wù)和發(fā)展的挑戰(zhàn)，使商業(yè)銀行不斷提高對審計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審時(shí)度勢地分析和研究國際、國內(nèi)宏觀金融政策和局勢，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和項(xiàng)目的審計(jì)。因此，不斷加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，才能使內(nèi)部審計(jì)人員具備全方位、多角度的審計(jì)知識(shí)與審計(jì)方法，熟練掌握審計(jì)專業(yè)的新型技術(shù)水平，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)等先進(jìn)的審計(jì)研究工具，大量地運(yùn)用分析性程序，合理的做出審計(jì)結(jié)論以及對所存在的問題提出切實(shí)可行的對策性的建議。
(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)
商業(yè)銀行對優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員的需求也日益迫切，商業(yè)銀行不僅要做到對內(nèi)部審計(jì)人員的再教育、在培訓(xùn)，而且商業(yè)銀行應(yīng)該提供優(yōu)越的條件、建立有效的激勵(lì)機(jī)制吸引優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才，從根本上保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和積極性。
［參考文獻(xiàn)］
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［2］羅明清．完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略探析［J］．現(xiàn)代商業(yè)，2011，14:144．
（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是推進(jìn)公司治理的需要
推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，核心內(nèi)容是推行公司治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，這是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)重要標(biāo)志。隨著公司治理的重要性不斷突出，內(nèi)部審計(jì)部門不得不將公司治理列為優(yōu)先審計(jì)的對象。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中是—個(gè)不可或缺的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也只有把內(nèi)部審計(jì)納入到現(xiàn)代商業(yè)銀行制度建設(shè)的總體布局之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理、健全內(nèi)部控制機(jī)制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職能，才能充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的重要作用。公司治理對內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供了—個(gè)很好的平臺(tái)。所以內(nèi)部審計(jì)必須抓住這一有利時(shí)機(jī)，充分利用這個(gè)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，適應(yīng)商業(yè)銀行改革的需要，同時(shí)提升內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。
（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是現(xiàn)代企業(yè)自我發(fā)展的內(nèi)在需要
隨著近年來各商業(yè)銀行改革、改制工作的推進(jìn)，我國商業(yè)銀行紛紛走出國門，實(shí)現(xiàn)了境內(nèi)外融資上市，使得組織結(jié)構(gòu)越來越龐大，層次也越來越多，公司治理中的所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)之間的相互制衡關(guān)系越來越復(fù)雜。商業(yè)銀行管理層要在內(nèi)部各層次之間形成和諧有效的相互支持與制衡、和諧發(fā)展的企業(yè)運(yùn)作機(jī)制，必須完善內(nèi)控機(jī)制，確保管理規(guī)范化。而充分發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，是提高商業(yè)銀行管理水平的有效手段。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有實(shí)現(xiàn)在審計(jì)上的轉(zhuǎn)型，才能適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行管理的需要，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對提升商業(yè)銀行管理水平、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上的積極作用。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的立足點(diǎn)
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是—個(gè)必然，但如何轉(zhuǎn)型？轉(zhuǎn)向何方？必須有個(gè)明確的方向和立足點(diǎn)。
（一）要在服務(wù)中加快商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)立足于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè)，具有很強(qiáng)的內(nèi)項(xiàng)性的監(jiān)督工作。內(nèi)審部門要強(qiáng)化服務(wù)，拓寬領(lǐng)域，牢固樹立“監(jiān)督寓于服務(wù)，防范勝于糾正”的工作理念。作為商業(yè)銀行管理當(dāng)局，最關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)，行政指令是否得以貫徹執(zhí)行，經(jīng)營政策和分配方案是否與經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng)。所以商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要關(guān)注企業(yè)目標(biāo)，關(guān)注企業(yè)的重點(diǎn)問題，關(guān)注績效和責(zé)任。站在出資人的角度，促進(jìn)以下屬各層次管理層為主要對象的審計(jì)問責(zé)制和績效考評體制的建立和完善。
（二）要在創(chuàng)新中加快商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型
創(chuàng)新是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的核心，要從審計(jì)的理念、審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的方法和技術(shù)等方面進(jìn)行全方位的創(chuàng)新。要以審計(jì)監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；要由財(cái)務(wù)控制審計(jì)為主向業(yè)務(wù)控制審計(jì)并重轉(zhuǎn)變；要由事后審計(jì)為主向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，特別注重對過程的審計(jì)；要使審計(jì)從防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變；要讓以審計(jì)為主體的監(jiān)督向?qū)徲?jì)組織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源的大監(jiān)督體制轉(zhuǎn)變；審計(jì)的重點(diǎn)也將由單純的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、經(jīng)營管理審計(jì)、績效審計(jì)、制度和流程缺陷審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)變；要從傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法向先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法轉(zhuǎn)變。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作是在繼續(xù)強(qiáng)化原有傳統(tǒng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，以更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對審計(jì)工作進(jìn)一步延伸、拓展和提升。將內(nèi)部審計(jì)工作滲入到各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中，不僅要關(guān)注控制制度執(zhí)行情況，更重要的是立足于防范，做好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)審計(jì)，提出加強(qiáng)管理的合理性意見和建議，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。要做好內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型工作，必須做好以下幾個(gè)方面：
（一）更新傳統(tǒng)觀念，樹立服務(wù)意識(shí)與理念
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型勢在必行，因此搞好內(nèi)審工作，作為企業(yè)及其管理人員來講必須轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)真履行監(jiān)督和服務(wù)職能，著眼于預(yù)防控制，努力實(shí)現(xiàn)向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)健全自我約束機(jī)制、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)合法權(quán)益等方面發(fā)揮積極作用。內(nèi)部審計(jì)只有轉(zhuǎn)變觀念，將審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對管理制度和管理行為的關(guān)注上，組織開展業(yè)績考核審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)，才能提高效益，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)必須由關(guān)注歷史向關(guān)注現(xiàn)狀轉(zhuǎn)變，由關(guān)注結(jié)果向關(guān)注流程轉(zhuǎn)變，由事后審計(jì)為主向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變，才能實(shí)現(xiàn)管理效益審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作就是要通過轉(zhuǎn)型來促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
（二）全面提高人員綜合素質(zhì)，樹立自身良好形象
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員只有從學(xué)習(xí)、工作和職業(yè)道德等方面提高自身的能力，才能打好內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，做好審計(jì)工作。一要增強(qiáng)學(xué)習(xí)力。面對目前商業(yè)銀行發(fā)展的新形勢，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深入開展創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織的活動(dòng)，要重視對新的法律法規(guī)、政策以及新的制度的學(xué)習(xí)、理解和應(yīng)用。二要提高工作能力。要樹立工作學(xué)習(xí)化，學(xué)習(xí)工作化的理念，努力提高解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題的能力，要認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻認(rèn)識(shí)，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵、原則要求和重要意義，切實(shí)增強(qiáng)工作的主動(dòng)性和針對性。隨著金融體制改革的不斷深入，各種矛盾日益復(fù)雜化，這就需要我們認(rèn)清形勢，關(guān)注熱點(diǎn)，把握重點(diǎn)，協(xié)調(diào)關(guān)系，提高應(yīng)變能力，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，真正做好企業(yè)的內(nèi)審工作，服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理。樹立審計(jì)人員的自身形象，要注重在審計(jì)中做到：量力而行、突出重點(diǎn)的審計(jì)工作方針，對重點(diǎn)問題查深查透，找出深層次的原因，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則，嚴(yán)格處理處罰行為。嚴(yán)明審計(jì)工作紀(jì)律是樹立審計(jì)形象和提高工作質(zhì)量的保證。
（三）明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，拓展審計(jì)范圍
實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由查錯(cuò)糾弊向績效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，其基本含義是以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益為目標(biāo)，將內(nèi)部審計(jì)范圍從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各個(gè)方面，評價(jià)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性、防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)措施的可行性和有效性。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)樯虡I(yè)銀行內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)。審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)向內(nèi)部控制評審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域拓展作業(yè)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足于商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要，圍繞經(jīng)營管理者關(guān)心的問題，以加強(qiáng)內(nèi)控管理、提高風(fēng)險(xiǎn)防范和整體效益為中心，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效果。
（四）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作職能，提高審計(jì)質(zhì)量
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)中以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定審計(jì)計(jì)劃，從審計(jì)準(zhǔn)備階段開始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并按照風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行排序和確認(rèn)，充分收集和分析相應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的資料，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平，從而降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過程中，一般采取問題導(dǎo)向型審計(jì)方式。即鼓勵(lì)被審部門的人員在審計(jì)過程中表述所關(guān)心的問題；在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明改進(jìn)的方法；將詳細(xì)性的審計(jì)建議報(bào)告直接送給第一線管理人員，以便及時(shí)采取措施，就地改進(jìn)問題。在編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，要注重事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。
（五）改進(jìn)審計(jì)手段，合理運(yùn)用信息系統(tǒng)
信息化程度的不斷提高，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段提出了更高的要求。要求審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，采取現(xiàn)代審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；為了適應(yīng)商業(yè)銀行信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的趨勢，審計(jì)工作要加強(qiáng)對傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段的變革，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，要利用現(xiàn)代化的工具開展審計(jì)工作，積極推廣應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，要將計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用作為審計(jì)信息化建設(shè)的突破口，把辦公自動(dòng)化作為審計(jì)信息化建設(shè)的推動(dòng)力，把培訓(xùn)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基本保證，把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，力爭將審計(jì)信息化建設(shè)推向一個(gè)新階段。
（六）培養(yǎng)集體意識(shí)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)作用
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門要重視調(diào)動(dòng)每位審計(jì)人員的積極性，讓每位審計(jì)人員輪流當(dāng)主審，不停地變換角色，出謀劃策，群策群力，學(xué)會(huì)換位思考，提高工作效率，增強(qiáng)同事間的凝聚力，激發(fā)大家的熱情，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的積極作用。此外，還要加強(qiáng)有效溝通，促進(jìn)相互理解。有效溝通是內(nèi)部審計(jì)日常工作的重要組成部分，貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程。有效地溝通交流，可化解誤會(huì)、消除矛盾和解決問題。要提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，與被審計(jì)單位的溝通交流是關(guān)鍵。溝通既是內(nèi)部審計(jì)工作者必備的素質(zhì)要求，也是做好內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要方法。
