序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的邏輯范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！

篇1

一、相關(guān)背景和制度介紹

21世紀(jì)以來，美國的安然、安達(dá)信、世通等多家知名的企業(yè)、事務(wù)所不斷被曝出企業(yè)存在有嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊問題，這些財(cái)務(wù)問題與企業(yè)自身內(nèi)部控制機(jī)制失效密切相關(guān)；我國中航油、銀廣夏、萬福生科等企業(yè)也頻頻曝出內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞，進(jìn)而也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了重大的負(fù)面影響?？梢钥闯觯捎趦?nèi)部控制機(jī)制的不健全，或者內(nèi)部控制制度只是流于形式而非真正地起到控制和預(yù)防的作用，導(dǎo)致大量財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐案例是由內(nèi)部控制的失效引起的，嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)。

2008年，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)成為了滬深兩市上市公司的基本要求，同時(shí)要求他們公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告；在財(cái)報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的同時(shí)，需聘請(qǐng)具有專業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)活動(dòng)。2014年，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)――年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度的建立和執(zhí)行，使得企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸得到完善，內(nèi)部控制能夠在一定程度上提前對(duì)企業(yè)的舞弊和重大錯(cuò)報(bào)起到遏制作用。財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)和舞弊的發(fā)生要求審計(jì)工作能夠發(fā)現(xiàn)問題的源頭，在錯(cuò)報(bào)和舞弊發(fā)生之前就被遏制，使企業(yè)的損失降到最低，這就是目前企業(yè)界推崇的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合所能達(dá)到的最高目標(biāo)。

二、相關(guān)研究情況

目前，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)單一審計(jì)意見影響因素的研究較為廣泛和深入，但針對(duì)于內(nèi)控審計(jì)意見和財(cái)報(bào)審計(jì)意見之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，大部分研究僅從實(shí)證研究角度證明了二者具有一定程度的相關(guān)性，并從規(guī)范研究角度研究了二者之間關(guān)系的理論基礎(chǔ)。然而，對(duì)于兩者間意見類型有時(shí)存在明顯差異的情況，一般僅從兩者理論基礎(chǔ)的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)來探討，說明兩者有存在明顯差異的理論可能，但是并未探究這一差異在實(shí)務(wù)中存在的現(xiàn)實(shí)影響因素和原因，缺少結(jié)合案例對(duì)于出現(xiàn)這一差異的影響因素進(jìn)行具體分析的研究。根據(jù)《審計(jì)指引》的規(guī)定，如果對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響，并在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說明。但是通過查看否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，然而個(gè)別公司并未在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說明。

三、否定內(nèi)控審計(jì)意見下出現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)報(bào)審計(jì)意見

我國的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作已經(jīng)有了幾十年的歷史，而內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告則是在近幾年來才規(guī)范起來。如果一家企業(yè)在某個(gè)年度收到了標(biāo)準(zhǔn)的無保留財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見和否定的內(nèi)部控制審計(jì)意見，一般認(rèn)為雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大問題，但一定會(huì)有修改意見和整改措施，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表是有效的?；趦?nèi)控審計(jì)的基礎(chǔ)是有效性，而財(cái)報(bào)審計(jì)的基礎(chǔ)是公允性，二者在理論基礎(chǔ)層面有交叉也有不同，因此對(duì)于二者意見類型的明顯不一致，應(yīng)當(dāng)辯證的分析并結(jié)合實(shí)際情況。

在2015年，滬深兩市上市公司中否定內(nèi)控審計(jì)意見與標(biāo)準(zhǔn)無保留財(cái)報(bào)審計(jì)意見同時(shí)出現(xiàn)的情況如下：

在滬深兩市中，2015年年報(bào)為否定的內(nèi)部控制審計(jì)意見下出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)無保留財(cái)報(bào)審計(jì)意見的公司有以上五家，其余有很多非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見下的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的財(cái)報(bào)審計(jì)意見，因?yàn)榈湫托缘脑驎翰挥懻摗?/p>

四、具體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)大小

在非無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告下，企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，控制風(fēng)險(xiǎn)很大，在這一情況下出具標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)較大的。

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，在模型下，內(nèi)部控制存在的重大缺陷很可能直接影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，我們需要對(duì)這一特殊情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小加以重點(diǎn)關(guān)注，評(píng)估可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是由于內(nèi)部控制重大缺陷所帶來的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在潛在的未被發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

（二）故意以較差內(nèi)控審計(jì)意見掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表中的問題的可能性

在這一情況下，有很大的以較差內(nèi)部控制意見來掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題的可能性。一家企業(yè)確實(shí)存在重大問題，但是在治理層與審計(jì)師之間存在溝通，審計(jì)師出于其他利益的考慮，這一情況的出現(xiàn)往往伴隨著審計(jì)意見的購買行為，審計(jì)師作為理性人，有時(shí)會(huì)認(rèn)為如果認(rèn)同購買行為個(gè)人收益很大，但是完全出具無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)也很大，為了降低風(fēng)險(xiǎn)僅出具一份較差的內(nèi)部控制審計(jì)意見，并同時(shí)出具標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，在這一情況下，王慧莉（2015）認(rèn)為其對(duì)股價(jià)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于出具非無保留審計(jì)意見的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告所帶來的影響。

這樣，審計(jì)師可以表示，自己確實(shí)關(guān)注到了企業(yè)存在的一些問題，并且出具了合理的建議，監(jiān)管層看到確實(shí)有一個(gè)較差的審計(jì)意見，很有可能放松對(duì)這一公司的監(jiān)管力度，認(rèn)為其信賴過度的可能性非常小，從而讓該情況逃避管理層的監(jiān)管，很有可能原本應(yīng)當(dāng)同時(shí)出具的是非無保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和非無保留的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（三）以XX公司為例，分析標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

XX公司是一家以房地產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)的上市公司，在2015年被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在描述內(nèi)部控制缺陷是有這樣幾條：

首先是公司未能定期執(zhí)行資產(chǎn)減值測試，或在資產(chǎn)減值評(píng)估過程中未發(fā)現(xiàn)已表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。但是又提到在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已經(jīng)做了恰當(dāng)調(diào)整，將財(cái)務(wù)報(bào)表問題轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制上來，從而實(shí)現(xiàn)了避免了財(cái)務(wù)報(bào)表的問題表現(xiàn)。

第二是部分子公司的收入確認(rèn)存在跨期或者未核對(duì)原始憑證的情況，對(duì)于這一情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在調(diào)整報(bào)表后僅僅將其列明為內(nèi)部控制問題，基于收入舞弊的基本假設(shè)，會(huì)計(jì)師很難保證在發(fā)現(xiàn)部分子公司收入確認(rèn)的問題后，已經(jīng)解決了所有子公司的收入確認(rèn)問題，反而存在更大收入確認(rèn)問題的可能性，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度很高。

第三是公司未能在執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督過程中有效的執(zhí)行與識(shí)別內(nèi)部控制缺陷并評(píng)價(jià)缺陷重要性的相關(guān)程序，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。上述重大缺陷影響了財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，且未能整改。這一問題對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見是致命的，然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅將其放在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的最后，明顯是將問題弱化影響，以保持股價(jià)的相對(duì)穩(wěn)定。

因此，我們有較為充分的理由懷疑，在XX公司的2015年度審計(jì)報(bào)告中存在重大的可能未被察覺或者公開的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所有很大的可能性通過出具非無保留審計(jì)意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，來弱化和掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表上所存在的可能的重大錯(cuò)報(bào)。

以上分析僅從學(xué)術(shù)角度進(jìn)行推測，實(shí)際情況非常復(fù)雜，不能以簡單的邏輯推測來說明審計(jì)中存在的問題，這里的目的是為了提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大對(duì)這一情況出現(xiàn)時(shí)伴隨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。

五、結(jié)論和不足之處

在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見類型存在重大不一致的問題上，我們需要更多的加以關(guān)注。原本認(rèn)為企業(yè)如果出現(xiàn)了一個(gè)非無保留審計(jì)意見，其本身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)得到了有效“釋放”，但是仍然存在文中提到的情況，即審計(jì)師可能在一定程度上通過另一審計(jì)意見的補(bǔ)償，在一定程度上降低了對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況惡劣程度的表達(dá)，影響了上市公司信息的有效披露。

標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表問題的“弱化”表達(dá)。同時(shí)需要警惕在這一情況下可能出現(xiàn)的審計(jì)意見購買行為。

本文的不足之處在于未能在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)整個(gè)市場的情況做出分析，得出有更高說服力的結(jié)論，同時(shí)難以對(duì)分析中認(rèn)為可能出現(xiàn)的審計(jì)意見購買行為做進(jìn)一步的案例，將在未來繼續(xù)完善論文體系和相關(guān)內(nèi)容。（作者單位：上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所.亞太實(shí)業(yè)2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告[R].西安.

[2] 希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所.亞太實(shí)業(yè)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告[R].西安.

[3] 王慧莉.內(nèi)控報(bào)告類型和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告類型不一致時(shí)挽回投資者信心的策略研究[J].財(cái)稅研究，2015[30].

篇2

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）29-0151-02

引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制更加穩(wěn)健，對(duì)于內(nèi)部控制的審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量要求越來越高，而作為市場的主體企業(yè)，所面臨的市場競爭壓力也越來越大，融資監(jiān)管要求更嚴(yán)。企業(yè)在面對(duì)高競爭力的經(jīng)濟(jì)市場，需要不斷加強(qiáng)自身技術(shù)創(chuàng)新，提高自身產(chǎn)品的質(zhì)量與服務(wù)深度；同時(shí)，需要對(duì)內(nèi)控加強(qiáng)管理與控制，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量，確保企業(yè)未來快速、穩(wěn)定、健康發(fā)展。因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說，內(nèi)部的控制與管理水平是確保企業(yè)在資本經(jīng)濟(jì)市場獲得認(rèn)可的重要因素之一。企業(yè)內(nèi)部控制與控制的水平還要通過第三方認(rèn)定機(jī)構(gòu)進(jìn)行精細(xì)的考核，并對(duì)其準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。我國市場經(jīng)濟(jì)正在以驚人的速度發(fā)展，為促使資本市場中證券市場能有個(gè)良好的環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)是證券市場發(fā)展的重要因素之一，更是社會(huì)監(jiān)督體系里不可欠缺的主要組成部分之一。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)中各種問題的發(fā)生，我國近年來不斷出現(xiàn)個(gè)別企業(yè)審計(jì)嚴(yán)重失誤問題，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和相關(guān)企業(yè)融資造成嚴(yán)重影響，給國家資本經(jīng)濟(jì)市場帶來了巨大損失。

一、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同等重要

內(nèi)部控制審計(jì)主要是通過對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的識(shí)別能力情況進(jìn)行監(jiān)督控制，對(duì)其在列報(bào)、識(shí)別財(cái)務(wù)資料以及相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)方面的操作方法進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)，并且及時(shí)對(duì)相關(guān)從事人員工作中出現(xiàn)的問題或者失誤進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)，同時(shí)能夠給予科學(xué)合理的內(nèi)部控制審計(jì)方面的建議。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程中，審計(jì)從業(yè)人員則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際情況進(jìn)行有效檢驗(yàn)，根據(jù)自身會(huì)計(jì)專業(yè)能力對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的每一項(xiàng)內(nèi)容存在的問題或者細(xì)節(jié)失誤進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。所以，內(nèi)部控制的審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作都是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其重要性的審核判斷開展工作，兩者在審計(jì)過程中同等重要。

（二）測試內(nèi)控效果所運(yùn)用的方法相同

內(nèi)部控制審計(jì)過程要求審計(jì)從事人員要對(duì)內(nèi)部控制的工作設(shè)計(jì)存在的合理性和時(shí)效性進(jìn)行有效判斷，并且需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)所存在的問題提出相關(guān)審計(jì)意見。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，審計(jì)從事人員則需要對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)工作過程和其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面內(nèi)容進(jìn)行充分的了解，在此同時(shí)，要對(duì)其內(nèi)部控制效果進(jìn)行合理測試，以此基礎(chǔ)作為最終審計(jì)意見依據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要通過詢問、檢查以及測試等方式對(duì)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與有效性進(jìn)行判斷和分析，并都需要取得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，最后通過審計(jì)流程和系統(tǒng)的審計(jì)方法相結(jié)合，對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。所以，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對(duì)進(jìn)行內(nèi)部控制有效性測試的時(shí)候所運(yùn)用的方法是存在相似性的。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在對(duì)審計(jì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候會(huì)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念審計(jì)模式，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)大體掌握基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表情況會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，如審計(jì)從業(yè)人員沒有按照設(shè)計(jì)好的流程對(duì)重大事項(xiàng)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)判斷，整體上采取的相應(yīng)措施就未能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)采取內(nèi)部系統(tǒng)化的審計(jì)方式，由審計(jì)從業(yè)人員對(duì)于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)定，從財(cái)務(wù)報(bào)表的系統(tǒng)層面出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的整體運(yùn)行情況，φ體經(jīng)營情況進(jìn)行有效評(píng)定，最后確定財(cái)務(wù)的問題或者錯(cuò)誤產(chǎn)生的根源。內(nèi)部控制的審計(jì)也是通過模擬測試形式，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行控制表現(xiàn)出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣都存在風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向理念。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的理論基礎(chǔ)及其制度規(guī)范

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)理論基礎(chǔ)主要有聲譽(yù)理論、受托責(zé)任理論、信息不對(duì)稱理論

聲譽(yù)理論主要是反映個(gè)別主題的信息質(zhì)量的傳播信號(hào)，是各企業(yè)歷史演變沉淀積累而成的，通過不同路徑在公眾中進(jìn)行傳播，致使企業(yè)擁有了自身獨(dú)特的評(píng)價(jià)特征。在不同的領(lǐng)域里，學(xué)者們對(duì)于企業(yè)的聲譽(yù)問題看法不一。有的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)聲譽(yù)關(guān)乎著企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展壯大的主要因素之一，也是企業(yè)發(fā)展看不到的而擁有無形資源。一方面，良好的聲譽(yù)會(huì)給企業(yè)帶來很多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，而不良的聲譽(yù)則會(huì)使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上受到一些阻礙。經(jīng)濟(jì)專家在資源整合及信息收集的過程中，發(fā)現(xiàn)聲譽(yù)對(duì)于一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有多方面的影響，在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，因此對(duì)聲譽(yù)如何形成機(jī)制進(jìn)行研究，從而慢慢形成了聲譽(yù)理論。由于聲譽(yù)的信息會(huì)在不同的利益市場的相關(guān)方或者多方之間傳播，為防止企業(yè)信息在傳播中信息的真實(shí)性被他人扭曲，更利于企業(yè)信息的透明化，更能明確信譽(yù)對(duì)企業(yè)在發(fā)展中的長期影響，多數(shù)國家企業(yè)在內(nèi)部控制管理信息的披露上，實(shí)行強(qiáng)制性的審計(jì)制度。在此制度管理控制下，內(nèi)部控制管理好的上市企業(yè)更愿意選擇實(shí)力較強(qiáng)、規(guī)模較大的會(huì)計(jì)事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)。另一方面，能提高公司在經(jīng)濟(jì)市場的聲譽(yù)，還能提高向公眾和監(jiān)督部門披露的內(nèi)部控制信息、財(cái)務(wù)信息的可信度，作為受委托專業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)單位也能證明自身擁有專業(yè)聲譽(yù)影響力，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作會(huì)更加細(xì)心和謹(jǐn)慎，工作態(tài)度會(huì)更加端正，避免因?qū)徲?jì)工作質(zhì)量與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況有所出入而導(dǎo)致聲譽(yù)受到損失。所以，聲譽(yù)的機(jī)制設(shè)立從雙方的利益以及內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量考慮都有利于其理論發(fā)展。 （二）受托責(zé)任理論

經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的產(chǎn)物就是受托責(zé)任理論。當(dāng)公司財(cái)產(chǎn)所有人不再直接從事管理以及相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)但依然擁有此財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，所有人為了能夠使資產(chǎn)保值、增值，將經(jīng)營管理權(quán)全權(quán)委托他人，就導(dǎo)致公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分別在不同的利益相關(guān)人員掌控中，因此這種委托與受委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成現(xiàn)代企業(yè)治理的主要受托責(zé)任理論基礎(chǔ)，這也是受托責(zé)任理論的核心。其根源是委托方與受托方利益目的不同，委托方讓企業(yè)資產(chǎn)保值和增值，受委托方實(shí)現(xiàn)經(jīng)營績效利潤最大化和經(jīng)營成本最少化，只要雙方利益不沖突，雙方就不會(huì)出現(xiàn)矛盾或者糾紛。公司財(cái)產(chǎn)所有人將其資源交付于委托方進(jìn)行經(jīng)營管理，要按照法律、法規(guī)和合約明確雙方義務(wù)和權(quán)利。受委托方應(yīng)按照規(guī)章制度科學(xué)有效經(jīng)營管理委托方財(cái)產(chǎn)資源，并定期向委托方進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)報(bào)告，要維持好雙方委托責(zé)任關(guān)系，就必須從外部審計(jì)角度對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。只要企業(yè)不斷完善治理、正常合法經(jīng)營、資金鏈完整，受委托方責(zé)任就會(huì)向外不斷延伸，審計(jì)業(yè)務(wù)就要不斷改革創(chuàng)新，推動(dòng)審計(jì)方法向更多發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大，企業(yè)存在的問題會(huì)受到公眾更多關(guān)注，公眾對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)披露的信息采信度更高，僅從受委托責(zé)任關(guān)系來了解公司財(cái)務(wù)狀況是不夠的，還要對(duì)內(nèi)部控制信息全面了解，再對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制信息進(jìn)行全面有效管理，才能使企業(yè)最大程度展現(xiàn)出全面經(jīng)營狀況，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）信息不對(duì)稱理論

隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)經(jīng)營利益出現(xiàn)偏差，企業(yè)的經(jīng)營者與企業(yè)的所有者所獲取的信息出現(xiàn)不對(duì)稱。作為企業(yè)所有權(quán)人的權(quán)益者，能夠制定相關(guān)運(yùn)營政策、管理模式、經(jīng)營思路，對(duì)委托企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行高效管理與控制，在獲取企業(yè)信息上占有絕對(duì)的優(yōu)勢，但企業(yè)的所有者只能獲取人所報(bào)告的間接信息，處于劣勢，因此就會(huì)在企業(yè)利益分配中出現(xiàn)欺詐或者偽造情況。要解決這個(gè)信息獲取的優(yōu)劣失衡和利益分配不均的情況，就通過第三方對(duì)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果進(jìn)行監(jiān)督和審查，并將審查鑒定的企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及真實(shí)性的信息及時(shí)披露，有效防止人對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況存在的問題進(jìn)行掩蓋、偽造或者是欺詐。并要促使第三方保證內(nèi)部控制審計(jì)、監(jiān)督中保持公正、公允和真實(shí)。由于存在這種內(nèi)部控制信息不對(duì)稱性，促使內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展壯大。

三、由炔靠刂粕蠹鋪岣卟莆癖ū砩蠹浦柿康慕ㄒ櫬朧

（一）提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)

審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)的高低，直接決定內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，也間接與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)有很大關(guān)系，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量，整體提高相關(guān)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)是必不可少的。要提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)，首先要選聘系統(tǒng)學(xué)習(xí)過相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識(shí)和具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員，要對(duì)相關(guān)審計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行考試，對(duì)其進(jìn)行面試，綜合選取優(yōu)秀人員。其次，進(jìn)行針對(duì)性的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)知識(shí)教育外，還要進(jìn)行職業(yè)道德和從業(yè)素質(zhì)兩方面教育，通過培訓(xùn)后再投入審計(jì)工作，并要在審計(jì)工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于工作疏忽或者出現(xiàn)審計(jì)失誤的，要對(duì)其進(jìn)行正確指導(dǎo)和工作失誤記錄，防止今后再次發(fā)生。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作要做到有目的性、嚴(yán)謹(jǐn)性和邏輯性。在審計(jì)工作期間，還要不定期進(jìn)行系統(tǒng)知識(shí)與職能素養(yǎng)的鞏固培訓(xùn)，提高審計(jì)從業(yè)人員自身分析能力、判斷能力和執(zhí)行能力。不僅要在審計(jì)效率上要有所提高，而且在審計(jì)質(zhì)量上做到精準(zhǔn)無誤；不僅要提高自身審計(jì)工作的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)要更好促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的政策規(guī)章和業(yè)務(wù)流程

從當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)工作的相關(guān)政策、規(guī)章來看，還存在一些問題，還欠缺完整性，特別是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)政策對(duì)于內(nèi)部的審計(jì)工作的范圍權(quán)限不夠明確，少數(shù)企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作只是簡單財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)的內(nèi)部控制工作，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)范圍、界限是模糊狀態(tài)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部制定的內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的規(guī)章、政策只是形式上的，對(duì)于實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)的內(nèi)部操作根本無法有效實(shí)施控制。因此，完善當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)章、政策是很有必要。一方面，要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)的全面認(rèn)識(shí)，減少其在沒有完整的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)章、政策的規(guī)范下出現(xiàn)偽造、隱瞞情況，提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況進(jìn)行如實(shí)報(bào)告的責(zé)任；另一方面，企業(yè)應(yīng)積極系統(tǒng)完善內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章、政策，合理科學(xué)地進(jìn)行經(jīng)營管理，為全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而不斷努力。

五、合理規(guī)劃內(nèi)部控制審計(jì)的范圍和人員安排

對(duì)審計(jì)從業(yè)人員在工作期間的執(zhí)行效率以及工作態(tài)度進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于能力較強(qiáng)的給予獎(jiǎng)勵(lì)措施，而對(duì)于效率較低和工作態(tài)度不積極的審計(jì)從業(yè)人員給予適當(dāng)?shù)呐u(píng)糾正，再結(jié)合內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的能力，合理規(guī)劃其審計(jì)工作范圍、審計(jì)對(duì)象，使得從業(yè)人員之間在配合上發(fā)揮最大的工作效率，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于原來留存的工作，審計(jì)人員之間也要詳細(xì)和謹(jǐn)慎地辦理完交接工作，保證企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)工作準(zhǔn)確、真實(shí)、有效。

六、科學(xué)測評(píng)內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員工作效率

審計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，都需要按照基準(zhǔn)日對(duì)從業(yè)人員的工作有效性實(shí)行評(píng)估，不僅對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表的整體內(nèi)部控制的效果提出有效合理建議，而且還要對(duì)于整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行科學(xué)合理解答分析，找尋出問題的根源所在。在內(nèi)部控制審計(jì)工作期間，審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)接受工作測試，同時(shí)還要提出相關(guān)的工作意見，并且能有效實(shí)施執(zhí)行，保證企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量有明顯提高。

結(jié)語

總之，隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，對(duì)于內(nèi)部控制的審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量要求的不斷提高。而作為市場的主體企業(yè)，所面臨的市場經(jīng)濟(jì)競爭壓力不斷加大，面臨的融資渠道也越來越廣。企業(yè)在面對(duì)高競爭力的經(jīng)濟(jì)市場，要不斷加強(qiáng)自身技術(shù)創(chuàng)新，提高自身產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)水平，也要對(duì)內(nèi)部加強(qiáng)管理與控制，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量，以保證企業(yè)未來快速、穩(wěn)定健康發(fā)展，得到市場的肯定。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩者存在著許多共同性，因此兩者間的相關(guān)性是緊密的。在內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)理論基礎(chǔ)上會(huì)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量直接受到內(nèi)部控制審計(jì)的影響，而本文所重點(diǎn)提出的相關(guān)措施建議，正是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題的根源所在。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李銀香，王子騰.內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的影響――基于滬市制造業(yè)的實(shí)證研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2016，（18）：111-114.

[2] 蔡云云.內(nèi)部控制審計(jì)、整合審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性分析[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

篇3

公司治理結(jié)構(gòu)（Corporate Governance）的完善與否直接影響現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)施進(jìn)程。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理的重要特征，按照委托關(guān)系原理，我國上市公司存在著先天性的制度缺陷：國有股權(quán)控制權(quán)不明確，在當(dāng)前法律體系尚不健全的情況下，經(jīng)理層利用經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)解體后留下的真空對(duì)企業(yè)實(shí)行強(qiáng)有力的控制，在某種程度上成為企業(yè)的實(shí)際所有者，國有股權(quán)虛置；由于股權(quán)過于集中，國有股一股獨(dú)占，一股獨(dú)大，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重；上市公司股東大會(huì)、董事會(huì)不能起到對(duì)公司管理層應(yīng)有的控制作用，董事會(huì)成員主要來自主發(fā)起人的國有企業(yè)，且大多同時(shí)為公司高級(jí)管理人員，他們對(duì)上市公司實(shí)施具體的經(jīng)營管理，又名義上代表股東，經(jīng)營者集公司決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。

在“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”的影響下，上市公司還在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系和獨(dú)立董事制度引入等方面深層次的表現(xiàn)出委托關(guān)系的嚴(yán)重失衡。

我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在著雙重委托關(guān)系，包括投資者在內(nèi)的社會(huì)公眾是委托人，公司經(jīng)理層是人（受托進(jìn)行經(jīng)營管理），與此同時(shí)，股東作為委托人，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是人（受托鑒證公司經(jīng)理層的經(jīng)營業(yè)績）。盡管根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的要求，上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須經(jīng)過股東大會(huì)的批準(zhǔn)，但實(shí)際上上述三者之間的委托關(guān)系被扭曲為經(jīng)營管理層與會(huì)計(jì)師事務(wù)所二者之間的委托關(guān)系。聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力實(shí)際掌握在經(jīng)理層手中，被審計(jì)對(duì)象變成了實(shí)質(zhì)上的審計(jì)委托人，出現(xiàn)了管理當(dāng)局自己委托他人審計(jì)自己的情況，上市公司管理層與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著明顯的利益捆綁關(guān)系，前者成了后者的“衣食父母”。

無論從公司治理的理論，還是從其實(shí)際來講，在公司法人治理中加強(qiáng)對(duì)控股股東和公司高管的監(jiān)督已經(jīng)成為了邏輯的必然。為完善公司治理結(jié)構(gòu)，我國引入了獨(dú)立董事制度（明確規(guī)定聘請(qǐng)的獨(dú)立董事中至少有一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士），作為一項(xiàng)制度安排已為證券市場所接受，但實(shí)施結(jié)果并不盡如人意，其根本原因仍在于委托關(guān)系的錯(cuò)位。獨(dú)立董事作為中小股東利益的人，本應(yīng)由中小股東（委托人）提名選聘，實(shí)際上卻是由大股東一手包辦，致使獨(dú)立董事與上市公司存在著某種程度上的隱性關(guān)聯(lián)交易，直接削弱了獨(dú)立董事的獨(dú)立性。因?yàn)楠?dú)立董事與上市公司存在著利益關(guān)系，就很難向上市公司和大股東的決策提出異議，所以未能完全盡到保護(hù)投資者尤其是中小股東權(quán)益的社會(huì)責(zé)任。獨(dú)立董事一方面受制于上市公司和大股東，又要為市場勤勉盡責(zé)，陷于兩難處境。

委托關(guān)系的嚴(yán)重失衡是影響上市公司治理的硬傷，它無疑制約著證券市場的健康發(fā)展。在上述法人治理結(jié)構(gòu)不完善的三種情況中，所有者代表缺位，內(nèi)部人控制問題是矛盾的焦點(diǎn)。審計(jì)關(guān)系不正常，獨(dú)立董事不獨(dú)立是公司治理不完善的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)，它們的一個(gè)共同特征是主要通過財(cái)務(wù)治理的層面來影響上市公司質(zhì)量。正如同財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，完善公司治理結(jié)構(gòu)則重在財(cái)務(wù)治理。

完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的根本出路在于宏觀層面上的股權(quán)改革，并重構(gòu)資本市場。但我們也清醒地看到，我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步，而西方證券市場已有兩百多年的歷史，何況中西方資本市場起點(diǎn)不同，西方國家資本市場的起點(diǎn)是私有制，一開始產(chǎn)權(quán)關(guān)系比較清楚，相關(guān)的保護(hù)產(chǎn)權(quán)的法律制度也比較完善，我國的資本市場則是從公有制開始的，其初衷是給國有企業(yè)融資，促進(jìn)國有企業(yè)改革，因此我們的證券市場建立時(shí)的最大特點(diǎn)就是支持國有企業(yè)上市，國有上市公司三分之二的股權(quán)不能流通轉(zhuǎn)讓，所謂一股獨(dú)大的現(xiàn)象不是短期內(nèi)能夠改變的，這就是中國國情。我們一方面要看到一個(gè)真正的市場通過我們的努力是會(huì)出現(xiàn)的，另一方面也要看到完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)是一個(gè)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律學(xué)習(xí)、吸收、消化和掌握的長期過程，即漸進(jìn)式改革的過程。因此我們對(duì)待完善上市公司治理結(jié)構(gòu)既要堅(jiān)定信念，充滿信心，又要精心安排，多管齊下，將公司治理與財(cái)務(wù)治理相結(jié)合，治本與治標(biāo)兼顧，兩種思路并存。

財(cái)務(wù)報(bào)表是上市公司披露會(huì)計(jì)信息的主要載體，是廣大利益相關(guān)者了解上市公司情況，以便進(jìn)行決策的重要依據(jù)。為了保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，理論上可以設(shè)想通過提高社會(huì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加大審計(jì)成本，以保證審計(jì)質(zhì)量，但實(shí)際上由于上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)處于一種供不應(yīng)求的狀態(tài)，僧多粥少，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往降價(jià)以求。2004年四川省物價(jià)局曾批準(zhǔn)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)平均提高40％，而有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只按半價(jià)承攬審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司這種利害關(guān)系在有些地方則蛻變?yōu)榍罢哂幸鉄o意地去迎合和滿足后者的一些不合理要求，甚至有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所成了上市公司作假的幫手?？梢娮?cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和客觀公正性難以保證，要確保上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須改變目前的審計(jì)委托模式。一種設(shè)計(jì)是從會(huì)計(jì)核算憑證的取得、登賬和報(bào)表生成的程序來考察，上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)擬不再承擔(dān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表生成的對(duì)外職能，這一部分職能可交給社會(huì)完成；上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)只承擔(dān)管理會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)職能和與內(nèi)部管理密切聯(lián)系的記賬、登賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算職能，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)參與管理，符合上市公司治理結(jié)構(gòu)安排中會(huì)計(jì)的地位和立場。另一種設(shè)計(jì)是由上市公司向證券交易所支付財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用，再由證券交易所向社會(huì)招標(biāo)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)（為保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，作為關(guān)系上市公司、投資者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的中介——證券交易所，不能以贏利為目的，防止出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象）。它有利于會(huì)計(jì)信息的商品化，并將推動(dòng)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)業(yè)的形成和發(fā)展，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部將有利于打破條塊分割的地方保護(hù)主義，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資源整合，形成會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性的保證機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)證券交易所、投資者、上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的帕累托最優(yōu)。

第3種制度設(shè)計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任保險(xiǎn)制度，即由上市公司向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任險(xiǎn)，由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一旦投資者發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表作假，可向保險(xiǎn)公司索賠。保險(xiǎn)公司為降低金融風(fēng)險(xiǎn)，勢必要求被聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。在這種制度安排下，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司經(jīng)營管理層的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有更強(qiáng)的獨(dú)立性，執(zhí)業(yè)時(shí)會(huì)更加認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格公正。這樣上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師間的委托關(guān)系被變更為上市公司、保險(xiǎn)公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所三者之間的委托關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任險(xiǎn)雖然在國際上仍處于學(xué)術(shù)探討階段，但已逐漸為人們所共識(shí)。特別是美國安然事件出現(xiàn)后，國內(nèi)外有識(shí)之士更是呼吁該制度早日出臺(tái)，筆者建議我國有關(guān)部門可以先行組織試點(diǎn)，而后總結(jié)推廣之。

證券市場中會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)國際性難題，上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)委托模式改革是解決這一難題的重要思路?？扑沟慕灰踪M(fèi)用理論認(rèn)為企業(yè)與市場是產(chǎn)品生產(chǎn)組織的兩種不同組織形式，產(chǎn)品是選擇企業(yè)生產(chǎn)還是市場購買取決于企業(yè)的生產(chǎn)成本和市場購買成本的高低。運(yùn)用交易費(fèi)用理論可以分析得出中國現(xiàn)有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)委托模式是一種資源浪費(fèi)的結(jié)論，它為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)委托模式改革和上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善提供了理論基礎(chǔ)。

在上市公司中引入獨(dú)立董事制度是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要舉措，應(yīng)該通過建立以獨(dú)立性為原則的獨(dú)立董事選聘機(jī)制，盡可能減少目前尚未理順的委托關(guān)系所產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。實(shí)踐證明獨(dú)立董事在履行職責(zé)的過程中為上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理發(fā)揮了重要作用，特別是在一定程度上能夠抑制內(nèi)部人控制及內(nèi)部人和大股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的舞弊行為。獨(dú)立董事除具有公司法和其它相關(guān)法律法規(guī)賦予董事的職權(quán)外，上市公司還賦予其特別職權(quán)，其中大多與財(cái)務(wù)治理業(yè)務(wù)有關(guān)，如重大關(guān)聯(lián)交易和擔(dān)保事項(xiàng)的判斷與認(rèn)可；提議聘用和解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所；獨(dú)立聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和咨詢機(jī)構(gòu)等。獨(dú)立董事除參加董事會(huì)行使自己的職權(quán)外，還可在董事會(huì)內(nèi)設(shè)的審計(jì)委員會(huì)中起主要作用。如監(jiān)督公司的審計(jì)制度及其實(shí)施；審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；審查公司的內(nèi)控制度等。作為會(huì)計(jì)專業(yè)人士的獨(dú)立董事，在公司財(cái)務(wù)治理中更是責(zé)無旁貸。

從一定意義來講獨(dú)立董事制度的引入是對(duì)上市公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能缺失的一種補(bǔ)救，因此獨(dú)立董事的功能應(yīng)集中定位于監(jiān)督職能。加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督是獨(dú)立董事的重要職能之一，強(qiáng)化獨(dú)立董事對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督是防止上市公司會(huì)計(jì)信息失真和落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效措施。

公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制而建立的企業(yè)內(nèi)外一整套制度的安排。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、公司法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)與規(guī)模、控制目標(biāo)等進(jìn)行設(shè)計(jì)，為企業(yè)提升競爭實(shí)力提供制度保證。獨(dú)立董事，特別是作為會(huì)計(jì)專業(yè)人士的獨(dú)立董事在企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)上是大有作為的。

風(fēng)物長宜放眼量，在完善公司治理結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)不斷理順各種委托關(guān)系，形成公司治理與財(cái)務(wù)治理相互促進(jìn)，形成良性循環(huán)，才能促使上市公司持續(xù)健康的向前發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

瑪格麗特。M.布萊爾。1999.所有權(quán)與控制。北京：中國社會(huì)科學(xué)出版社

篇4

    管理當(dāng)局舞弊

    管理當(dāng)局舞弊,又稱為欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表,是指管理當(dāng)局通過呈報(bào)誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)表信息以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人等信息使用者的舞弊行為,國內(nèi)俗稱為“會(huì)計(jì)造假”。

    管理當(dāng)局舞弊的手段主要包括偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄或原始憑證,記錄虛假的交易或事項(xiàng);蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;在財(cái)務(wù)報(bào)表中故意錯(cuò)誤陳述或省略隱瞞重要的事項(xiàng)及其他重要信息。SAS No.99中規(guī)定,在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮兩種舞弊造成重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),即欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)盜用。

    根據(jù)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2002年的調(diào)查報(bào)告顯示,欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表在所有的職業(yè)舞弊案(包括資產(chǎn)侵占與盜用,貪)中所占比例最小,但造成的損失最大。

    管理當(dāng)局由于在公司中所處位置的關(guān)系,擁有直接或間接操縱會(huì)計(jì)記錄和提供虛假財(cái)務(wù)信息的獨(dú)特優(yōu)勢和能力,他們可能采取各種措施,例如故意錯(cuò)答注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問,記錄虛假的會(huì)計(jì)記錄甚至是偽造更換原始憑證,來防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師或他人發(fā)現(xiàn),因此這種舞弊還具有很大的隱蔽性。更重要的是,管理當(dāng)局的越權(quán)行為也使本來可以有效防止、阻礙、揭示舞弊的相關(guān)內(nèi)部控制措施失效。

    審計(jì)責(zé)任

    盡管如此,我們要澄清的一點(diǎn)就是,在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)管理當(dāng)局舞弊予以關(guān)注,不等于也不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位中的所有舞弊。美國第1號(hào)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則指出,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任計(jì)劃和實(shí)施審計(jì),合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告中不存在重大錯(cuò)報(bào),不管這種錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)誤還是舞弊造成的。這里我們要注意的是兩個(gè)概念,首先是重要性概念,指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策,而并非單純意義上舞弊涉嫌金額的大小。

    更重要的是,審計(jì)的責(zé)任是“合理保證”的概念,即合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告中不存在重大錯(cuò)報(bào),不管這種錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)誤還是舞弊造成的。也就是說注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是財(cái)務(wù)報(bào)表正確性的擔(dān)保人或保證人。對(duì)于這一點(diǎn),業(yè)外人士往往難以理解,甚至難以接受。他們希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。

    而事實(shí)上,無論從技術(shù)上還是從成本效益上這種要求都是不可能的。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非常復(fù)雜,大部分審計(jì)證據(jù)只能通過審計(jì)抽樣測試獲得,這就存在未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。同時(shí),測試的范圍、類型、時(shí)間以及測試結(jié)果的評(píng)價(jià)都包含有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師再怎么保持忠實(shí)、正直,也會(huì)有犯錯(cuò)誤的可能。另外,會(huì)計(jì)作為一種人工信息系統(tǒng),本來就存在許多帶有估計(jì)性質(zhì)的東西,只要是估計(jì),就內(nèi)在的存在不確定性,受到將來事件的影響。故而,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不依賴于說服性的而不是證實(shí)性的證據(jù)。再加上管理當(dāng)局舞弊一般具有的很大的隱蔽性,尤其是舞弊涉及越權(quán)的情況下,就更加難以發(fā)現(xiàn)。

    財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不是查賬,更不是舞弊專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性及一貫性發(fā)表意見。如果要進(jìn)行舞弊審計(jì)的話,通常需要專門鑒定舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,在約定書中再就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任權(quán)利以及被審單位的要求等內(nèi)容予以界定。

    在審計(jì)中關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)

    現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)3個(gè)階段。目前美國主要是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),其原理就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn))的管理模式(見圖1)。

    這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程圖,只是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要步驟,在實(shí)際工作中不一定機(jī)械地遵循這一流程。有時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別可能是與風(fēng)險(xiǎn)的估價(jià)同時(shí)進(jìn)行的,有時(shí)先提出控制風(fēng)險(xiǎn)的措施再進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的估價(jià)等。但一般而言,這個(gè)流程圖是符合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)在的邏輯順序的。

    根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式,SAS No.99認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,實(shí)施了以下審計(jì)程序,充分考慮管理當(dāng)局舞弊引起錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

    * 審計(jì)業(yè)務(wù)小組進(jìn)行討論。審計(jì)業(yè)務(wù)小組成員就對(duì)審計(jì)對(duì)象存在欺詐,以至于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論,并且對(duì)于可能的風(fēng)險(xiǎn)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。

    * 獲取用以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)證據(jù)。具體可采取的程序包括:

    ——詢問公司管理層及其他相關(guān)人員,獲知他們是否知道一些舞弊,還可以詢問審計(jì)委員會(huì),了解他們是怎樣在這方面進(jìn)行監(jiān)督的,直接詢問他對(duì)舞弊的看法;

    ——結(jié)合審計(jì)的階段性分析結(jié)果,實(shí)施同收入相關(guān)的分析性程序,因?yàn)榇蠖鄶?shù)會(huì)計(jì)舞弊與收入的確認(rèn)有關(guān)聯(lián);

    ——考慮欺詐風(fēng)險(xiǎn)因素,包括舞弊的動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì);

    * 識(shí)別欺詐導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員利用所有搜集的資料,評(píng)價(jià)欺詐可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并判斷風(fēng)險(xiǎn)類別及影響范圍。

    * 評(píng)估特定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別以后,要充分考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部控制措施,在對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理性與運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)后,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)(減少還是加劇了風(fēng)險(xiǎn)),根據(jù)評(píng)估結(jié)果評(píng)估特定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    * 審計(jì)人員根據(jù)評(píng)估結(jié)果調(diào)整審計(jì)工作。主要包括:對(duì)審計(jì)計(jì)劃總體上做出適當(dāng)調(diào)整;對(duì)即將執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出適當(dāng)調(diào)整;決定是否執(zhí)行特定的審計(jì)程序,以便進(jìn)一步確定是否存在由于管理層欺詐導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為不可能實(shí)施審計(jì)程序以經(jīng)濟(jì)充分地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就可以征求律師意見解除業(yè)務(wù)。

    * 評(píng)估審計(jì)測試結(jié)果。根據(jù)審計(jì)程序和其他觀察取得的資料,結(jié)合審計(jì)差異的累計(jì)影響,對(duì)財(cái)務(wù)欺詐及其導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)做出進(jìn)一步判斷。

    * 同公司管理層、審計(jì)委員會(huì)和其他相關(guān)各方就欺詐問題交換意見。

    * 將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同欺詐相關(guān)的意見形成書面文件。

    中國的審計(jì)如何應(yīng)對(duì) 管理當(dāng)局舞弊

    通過對(duì)于美國第99號(hào)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)執(zhí)行程序的分析,我認(rèn)為,在我國目前環(huán)境下,會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界至少可以在以下方面加以改進(jìn),以增強(qiáng)審計(jì)程序揭示舞弊的有效性。

    第一,考慮引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,對(duì)我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則予以修訂,尤其是第8號(hào)《錯(cuò)誤與舞弊》準(zhǔn)則。例如可以考慮建設(shè)管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子庫,這個(gè)因子庫可以根據(jù)客觀環(huán)境的變化適時(shí)更新,這樣做就有助審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)作到心中有數(shù)。

    第二,充分運(yùn)用分析性程序。分析性程序在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面作用十分明顯,相當(dāng)比例的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索。

    根據(jù)美國SAS No.56的定義,分析性程序是由各種財(cái)務(wù)信息評(píng)價(jià)組成的,我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)——分析性復(fù)核》表述的比較具體,“分析性復(fù)核,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢,包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異”。

篇5

一、引言

從審計(jì)的角度，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心理念。無論是在歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作過程中應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，通過對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，評(píng)估確定被審計(jì)單位的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)一步?jīng)Q定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率。從企業(yè)管理的角度，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為其基本的要素之一進(jìn)行規(guī)范，要求企業(yè)在識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，采取積極的措施來控制風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來損失的概率或縮小損失程度來達(dá)到控制目的。信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，是企業(yè)信息安全管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。盡管如此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和企業(yè)信息安全管理等工作中的運(yùn)用卻不盡相同，本文在分析計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下所有特定風(fēng)險(xiǎn)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本要素的基礎(chǔ)上，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的、內(nèi)容、程序及實(shí)施流程等內(nèi)容展開，將網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和信息安全管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行對(duì)比分析，以期深化對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理解。

二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素根據(jù)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)要素，但其具體內(nèi)容直接受計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息系統(tǒng)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響。計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能提高企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率，為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來很大的優(yōu)越性，但同時(shí)也為企業(yè)帶來了一些新的風(fēng)險(xiǎn)。這些新的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：(1)數(shù)據(jù)與職責(zé)過于集中化。由于手工系統(tǒng)中的職責(zé)分工、互相牽制等控制措施都被歸并到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)處理過程中去了，這些集中的數(shù)據(jù)庫技術(shù)無疑會(huì)增加數(shù)據(jù)縱和破壞的風(fēng)險(xiǎn)。(2)系統(tǒng)程序易于被非法調(diào)用甚至遭到篡改。由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有較高的技術(shù)要求，非專業(yè)人員難以察覺計(jì)算機(jī)舞弊的線索，這加大了數(shù)據(jù)被非法使用的可能性。如經(jīng)過批準(zhǔn)的系統(tǒng)使用人員濫用系統(tǒng)，或者說，企業(yè)對(duì)接近信息缺乏控制使得重要的數(shù)據(jù)或程序被盜竊等。(3)錯(cuò)誤程序的風(fēng)險(xiǎn)，例如程序中的差錯(cuò)反復(fù)和差錯(cuò)級(jí)聯(lián)、數(shù)據(jù)處理不合邏輯、甚至是程序本身存在錯(cuò)誤等。(4)信息系統(tǒng)缺乏應(yīng)用的審計(jì)接口，使得審計(jì)人員在審計(jì)工作中難以有效地采集或獲取企業(yè)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，從而無法正常開展審計(jì)工作。(5)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在技術(shù)和商業(yè)上的風(fēng)險(xiǎn)，如計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)所依賴的硬件設(shè)備可能出現(xiàn)一些不可預(yù)料的故障，或者信息系統(tǒng)所依賴的物理工作環(huán)境可能對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)的運(yùn)行效能帶來影響等。相對(duì)應(yīng)地，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)主要是指系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，即財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)本身所處的環(huán)境引起的風(fēng)險(xiǎn)，它可分為硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和軟件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，其中，系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密造成的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是指電磁性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)和人員操作風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是指計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件本身缺陷原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，人員操作風(fēng)險(xiǎn)是指計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員和開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的無論在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)還是歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只是審計(jì)的一項(xiàng)重要程序，貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程。與其他審計(jì)程序緊密聯(lián)系而不是一項(xiàng)獨(dú)立的活動(dòng)。盡管如此，兩者所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)范圍則有所不同。歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求審計(jì)人員主要關(guān)注的是被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)――財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象包括被審計(jì)單位基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)兩類，因此審計(jì)人員關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是被審計(jì)單位經(jīng)營過程中與該兩類審計(jì)對(duì)象相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。(1)對(duì)于與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該從信息系統(tǒng)生命周期的各個(gè)階段和信息系統(tǒng)的各組成部分及運(yùn)行環(huán)境兩方面出發(fā)進(jìn)行評(píng)估。信息系統(tǒng)生命周期是指該信息系統(tǒng)從產(chǎn)生到完成乃至進(jìn)入維護(hù)的各個(gè)階段及其活動(dòng)，無論是在早期的線性開發(fā)模型中還是在更為復(fù)雜的螺旋式等模型中，一個(gè)信息系統(tǒng)的生命周期大都包括規(guī)劃和啟動(dòng)、設(shè)計(jì)開發(fā)或采購、集成實(shí)現(xiàn)、運(yùn)行和維護(hù)、廢棄等五個(gè)基本階段。由于信息系統(tǒng)在不同階段的活動(dòng)內(nèi)容不同，企業(yè)在不同階段的控制目標(biāo)和控制行為也會(huì)有所不同，因此，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該貫穿于信息系統(tǒng)的整個(gè)生命周期。信息系統(tǒng)的組成部分是指構(gòu)成該信息系統(tǒng)的硬件、軟件及數(shù)據(jù)等，信息系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境是指信息系統(tǒng)正常運(yùn)行使用所依托的物理和管理平臺(tái)。具體可將其分為五個(gè)層面：物理層，即信息系統(tǒng)運(yùn)行所必備的機(jī)房、設(shè)備、辦公場所、系統(tǒng)線路及相關(guān)環(huán)境；網(wǎng)絡(luò)層，即信息系統(tǒng)所需的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)的安全情況、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的漏洞情況、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備配置的缺陷情況等；系統(tǒng)層，即信息系統(tǒng)本身的漏洞情況、配置的缺陷情況；應(yīng)用層，即信息系統(tǒng)所使用的應(yīng)用軟件的漏洞情況、安全功能缺陷情況；管理層，即被審計(jì)單位在該信息系統(tǒng)的運(yùn)行使用過程中的組織、策略、技術(shù)管理等方面的情況。(2)對(duì)于與企業(yè)基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)著重關(guān)注財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和信息的安全風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要指被審計(jì)單位基于網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，它是針對(duì)企業(yè)借助于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)有關(guān)賬戶、交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量或披露而言。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中關(guān)注的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審CtT的內(nèi)涵基本上是一致的，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營性質(zhì)、法律及監(jiān)管環(huán)境、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選用、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)等方面的情況對(duì)財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)可能的影響。信息安全風(fēng)險(xiǎn)涉及信息的保密性、完整性、可用性及敏感性等方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，主要針對(duì)企業(yè)利用信息系統(tǒng)或一定的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)來存儲(chǔ)、傳輸、披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息而言。在審計(jì)過程中，審eta員應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注相關(guān)財(cái)務(wù)信息被盜用、非法攻擊或篡改及非法使用的可能性。當(dāng)然，這兩類風(fēng)險(xiǎn)并非完全分離的，評(píng)估時(shí)審計(jì)人員應(yīng)將兩者結(jié)合起來考慮。

(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容　廣泛意義的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指考慮潛在事件對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的并不完全相同，因此兩者在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容上也是存在區(qū)別的。總的來說，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容比歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容更廣泛和深入。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

險(xiǎn)》，在歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容。為識(shí)別和評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員了解的具體內(nèi)容包括被審計(jì)單位所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素、被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)及被審it@位的內(nèi)部控制等。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中。為了識(shí)別和評(píng)估上文所述的兩類風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員除了從以上方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境外，還應(yīng)該關(guān)注其他相關(guān)的潛在事件及其影響，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能面l臨的威脅或存在的脆弱點(diǎn)。其中，威脅是指對(duì)信息系統(tǒng)及財(cái)務(wù)信息構(gòu)成潛在破壞的可能性因素或者事件，它可能是一些如工作人員缺乏責(zé)任心、專業(yè)技能不足或惡意篡改等人為因素，也可能是一些如灰塵、火災(zāi)或通訊線路故障等環(huán)境因素。脆弱點(diǎn)是指信息系統(tǒng)及基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息所存在的薄弱環(huán)節(jié)，它是系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息本身固有的，包括物理環(huán)境、組織、過程、人員、管理、配置、硬軟件及信息等各方面的弱點(diǎn)。一般來說，脆弱點(diǎn)本身不會(huì)帶來損失或信息錯(cuò)報(bào)，威脅卻總是要利用網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)的弱點(diǎn)來成功地引起破壞。因此，我們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)申風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面：(1)識(shí)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及其基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能面臨的威脅，并分析威脅發(fā)生的可能性；(2)識(shí)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及其基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能存在的脆弱點(diǎn)，并分析脆弱點(diǎn)的嚴(yán)重程度；(3)根據(jù)威脅發(fā)生的可能性和脆弱點(diǎn)發(fā)生的嚴(yán)重程度，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；(4)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能帶來的影響；(5)若被審計(jì)單位存在風(fēng)險(xiǎn)防范或化解措施，審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)還應(yīng)該考慮相應(yīng)措施的可行性及有效性。

(四)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211-----了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中要求，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施詢問、分析程序、觀察和檢查等程序，以獲取被審計(jì)單位的信息，進(jìn)而評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這些程序同樣適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。但在具體運(yùn)用時(shí)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中更加注重了解和分析被審計(jì)單位與信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使用相關(guān)的事項(xiàng)。在實(shí)施詢問程序時(shí)，審計(jì)人員的詢問對(duì)象圍繞信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可大致分為管理人員、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)人員(或信息編制人員)、系統(tǒng)使用人員(或信息的內(nèi)部使用人員)、系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)顧問及其他外部相關(guān)人員(如律師)等五類，分別從不同角度了解信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能存在的威脅和脆弱點(diǎn)。在實(shí)施分析程序時(shí)，除了研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能的異常趨勢外，審計(jì)人員應(yīng)格外關(guān)注對(duì)信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的特性情況，被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的使用情況等內(nèi)容的分析比較。實(shí)施觀察和檢查時(shí)，除執(zhí)行常規(guī)程序外，審計(jì)人員應(yīng)注意觀察信息系統(tǒng)的操作使用和檢查信息系統(tǒng)文檔。除此之外，針對(duì)特定系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)人員還需要實(shí)施一些特定的程序。技術(shù)方面如IOS取樣分析、滲透測試、工具掃描、安全策略分析等；管理方面如風(fēng)險(xiǎn)問卷調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)顧問訪談、風(fēng)險(xiǎn)策略分析、文檔審核等。其中，IDS取樣分析是指通過在核心網(wǎng)絡(luò)采樣監(jiān)聽通信數(shù)據(jù)方式，獲取網(wǎng)絡(luò)中存在的攻擊和蠕蟲行為，并對(duì)通信流量進(jìn)行分析；滲透測試是指在獲取用戶授權(quán)后，通過真實(shí)模擬黑客使用的工具、方法來進(jìn)行實(shí)際漏洞發(fā)現(xiàn)和利用的安全測試方法；工具掃描是指通過評(píng)估工具軟件或?qū)Ｓ冒踩u(píng)估系統(tǒng)自動(dòng)獲取評(píng)估對(duì)象的脆弱性信息，包括主機(jī)掃描、網(wǎng)絡(luò)掃描、數(shù)據(jù)庫掃描等，用于分析系統(tǒng)、應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備存在的常見漏洞。風(fēng)險(xiǎn)問卷調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)顧問訪談要求審計(jì)人員分別采用問卷和面談的方式向有關(guān)主體了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況，使用時(shí)關(guān)鍵是要明確問卷或訪談的對(duì)象情況風(fēng)險(xiǎn)策略分析要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)所設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)策略的有效性進(jìn)行分析，進(jìn)而評(píng)價(jià)企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及可能帶來的損失；文檔審核是一種事前評(píng)價(jià)方法，屬于前置軟件測試的一部分，主要包括需求文檔測試和設(shè)計(jì)文檔測試。這些特定程序主要是針對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息在網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)人員在具體使用時(shí)應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇合適的程序。

三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與信息安全管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較

(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的信息安全管理中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(即信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估)是指根據(jù)國家有關(guān)信息安全技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)信息系統(tǒng)及由其處理、傳輸和存儲(chǔ)的信息的保密性、完整性和可用性等安全屬性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)的過程。作為信息安全保障體系建立過程中的重要的評(píng)價(jià)方法和決策機(jī)制，信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)管理的組成部分，它具有規(guī)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等管理的基本特征，其主要目的在于從企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，在系統(tǒng)分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及帶來的損失的基礎(chǔ)上，提出有針對(duì)性的防護(hù)和整改措施，將企業(yè)面臨或遭遇的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平，最大限度地保證組織的信息安全。而網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是由獨(dú)立審計(jì)人員向企業(yè)提供的一項(xiàng)鑒證服務(wù)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的在于識(shí)別和評(píng)價(jià)潛在事件對(duì)被審計(jì)單位基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息的合法性、公允性以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的合規(guī)性、可靠性和有效性的影響程度，從而指導(dǎo)進(jìn)一步審計(jì)程序。因此，兩者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是不一樣。從評(píng)估所應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)范圍來看，兩者具有一致性，即都需要考慮與信息系統(tǒng)和信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。但是，具體的關(guān)注邊界則是不一樣的。信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)面臨的威脅以及威脅利用脆弱性導(dǎo)致安全事件的可能性，并結(jié)合安全事件所涉及的資產(chǎn)價(jià)值來判斷安全事件一旦發(fā)生對(duì)組織造成的影響，它要求評(píng)估人員關(guān)注與企業(yè)整個(gè)信息系統(tǒng)和所有的信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括實(shí)體安全風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)、軟件安全風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)行安全風(fēng)險(xiǎn)等。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員是對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息發(fā)表意見，因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)審計(jì)人員主要關(guān)注的是與企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而不是與企業(yè)的整個(gè)信息系統(tǒng)和所有的信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)評(píng)估實(shí)施者的不同，信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形式包括自評(píng)估和他評(píng)估。自評(píng)估是由組織自身對(duì)所擁有的信息系統(tǒng)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)；他評(píng)估通常是由組織的上級(jí)主管機(jī)關(guān)或業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)發(fā)起的，旨在依據(jù)已經(jīng)頒布的法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的具有強(qiáng)制意味的檢查。自評(píng)估和他評(píng)估都可以通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有關(guān)工具的提供。因此。對(duì)審計(jì)人員而言，受托執(zhí)行的信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)歸屬于管理咨詢類，即屬于非鑒證業(yè)務(wù)，與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)嚴(yán)格區(qū)分開來。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容在我國國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局的《信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指南》(征求意見稿)國家標(biāo)準(zhǔn)中，它將信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容分為兩部分：基本要素和相關(guān)屬性，提出信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)圍繞其基本要素展開，并充分考慮與這些基本要素相關(guān)的其他屬性。其中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本要素包括資產(chǎn)、脆弱性、威脅、風(fēng)險(xiǎn)和安全措施；相關(guān)屬性包括業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、資產(chǎn)價(jià)值、安全需求、安全事件、殘余風(fēng)險(xiǎn)等。在此基礎(chǔ)上的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算過程是：(1)對(duì)信息資產(chǎn)進(jìn)行識(shí)別，并對(duì)資產(chǎn)賦值；(2)對(duì)威脅進(jìn)行分析，并對(duì)威

篇6

【關(guān)鍵詞】

司法會(huì)計(jì)；審計(jì)；司法會(huì)計(jì)鑒定；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

司法會(huì)計(jì)與審計(jì)都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)科學(xué)原理對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查、計(jì)算、復(fù)核、分析，但人們常常把二者視為一回事，特別是在司法實(shí)踐中，審計(jì)報(bào)告與司法會(huì)計(jì)鑒定書不分，其實(shí)不然，司法會(huì)計(jì)與審計(jì)有著本質(zhì)區(qū)別。

一、司法會(huì)計(jì)與審計(jì)的起源不同

審計(jì)的起源因?qū)徲?jì)的分類不同起源時(shí)間不同，我國的政府審計(jì)在西周初期初步形成，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于以后，內(nèi)部審計(jì)也是改革開放后逐步形成和發(fā)展起來的。從審計(jì)的起源來看，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)力，審計(jì)是為了管理財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)更是如此，起源于十八世紀(jì)下半期產(chǎn)業(yè)革命后的英國。產(chǎn)業(yè)革命前，獨(dú)資經(jīng)營的手工業(yè)生產(chǎn)者負(fù)有無限責(zé)任，生產(chǎn)經(jīng)營的成敗由生產(chǎn)者一人負(fù)責(zé)，不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（民間審計(jì)）。產(chǎn)業(yè)革命后，出現(xiàn)股份公司的組織形式，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，才使注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)而生。

司法會(huì)計(jì)在我國起源于上個(gè)世紀(jì)八十年代，是作為檢察技術(shù)工作的一個(gè)門類，誕生于檢察機(jī)關(guān)。從起源來看，司法會(huì)計(jì)是為了確定案件事實(shí)，提供科學(xué)證據(jù)而產(chǎn)生的。隨著法制的進(jìn)程而發(fā)展，特別是近年來民主法制的發(fā)展，司法會(huì)計(jì)由檢察機(jī)關(guān)專有，發(fā)展到由社會(huì)共有，得到長足發(fā)展。

二、司法會(huì)計(jì)與審計(jì)的概念不同

司法會(huì)計(jì)這一詞可以指“司法會(huì)計(jì)理論”、“司法會(huì)計(jì)工作（司法會(huì)計(jì)活動(dòng)）”、“司法會(huì)計(jì)工作人員”等，但通常司法會(huì)計(jì)是指“司法會(huì)計(jì)工作”，即是指以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)技能的應(yīng)用所形成的檢查、檢驗(yàn)、鑒定、證據(jù)審查等為內(nèi)容的法律訴訟活動(dòng)。

審計(jì)是指由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依照法規(guī)和有關(guān)資料，運(yùn)用專門的方法，對(duì)國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性和有效性進(jìn)行綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的活動(dòng)

三、司法會(huì)計(jì)與審計(jì)的活動(dòng)類型不同

司法會(huì)計(jì)工作包括司法會(huì)計(jì)檢查、司法會(huì)計(jì)鑒定、司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)、司法會(huì)計(jì)文證審查。

司法會(huì)計(jì)檢查是指在訴訟中，為了查明案情，對(duì)涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物依法進(jìn)行專門檢查的一項(xiàng)司法檢查活動(dòng)。

司法會(huì)計(jì)鑒定是指在訴訟中，為了查明案情，指派或聘請(qǐng)具有司法會(huì)計(jì)專門知識(shí)的人員，對(duì)訴訟中需要解決的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行鑒別判定的一項(xiàng)司法鑒定活動(dòng)。

司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)泛指具有豐富會(huì)計(jì)知識(shí)的人對(duì)案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)證據(jù)進(jìn)行檢查、驗(yàn)證的技術(shù)性活動(dòng)。

司法會(huì)計(jì)文證審查是指具有豐富會(huì)計(jì)知識(shí)的人對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)容的文書證據(jù)進(jìn)行的技術(shù)性審查、判斷活動(dòng)。

審計(jì)按主體分政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；按財(cái)務(wù)審計(jì)分運(yùn)作審計(jì)（作業(yè)審計(jì)）、履行審計(jì)（遵行審計(jì)）、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

運(yùn)作審計(jì)（作業(yè)審計(jì)）：檢討組織的運(yùn)作程序及方法以評(píng)估其效率及效益。

履行審計(jì)（遵行審計(jì)）：評(píng)估組織是否遵守由更高權(quán)力機(jī)構(gòu)所訂的程序、守則或規(guī)條。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：評(píng)估企業(yè)或團(tuán)體的財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行。

司法會(huì)計(jì)鑒定是司法會(huì)計(jì)的核心工作，非司法會(huì)計(jì)鑒定人是不可涉及的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定工作，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不可涉及的。

四、司法會(huì)計(jì)與審計(jì)的思維模式不同

司法會(huì)計(jì)的概念可以看出司法會(huì)計(jì)是具有法律訴訟活動(dòng)的屬性，決定了其應(yīng)當(dāng)以法律思維為主要思維模式。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是以會(huì)計(jì)思維模式為主要思維模式。法律思維模式更強(qiáng)調(diào)邏輯思維，而會(huì)計(jì)思維模式則多強(qiáng)調(diào)感性思維；法律思維模式要求以事實(shí)為根據(jù)，更強(qiáng)調(diào)事物的本質(zhì)，而會(huì)計(jì)思維模式則要求以規(guī)定形式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為根據(jù)，更強(qiáng)調(diào)形式；法律思維模式要求在適用法律時(shí)，操作者先利用法理對(duì)法律條文作出解釋，然后根據(jù)這一解釋來適用法律，因而會(huì)強(qiáng)調(diào)個(gè)案不同；而會(huì)計(jì)思維模式則通常要求按照標(biāo)準(zhǔn)制定的統(tǒng)一解釋來適用標(biāo)準(zhǔn)，更強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性；在法律思維模式下處理具體案件時(shí)，要求根據(jù)具體情節(jié)靈活地適用法律，而會(huì)計(jì)思維模式下則要求一律符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

下面將談一談司法會(huì)計(jì)鑒定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別：

（1）社會(huì)活動(dòng)的屬性不同。司法會(huì)計(jì)鑒定是一種法律訴訟活動(dòng)，審計(jì)是一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

（2）社會(huì)活動(dòng)的范圍不同。司法會(huì)計(jì)鑒定從屬于法律訴訟活動(dòng)，它不屬于獨(dú)立的社會(huì)活動(dòng)，而只是圍繞案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行鑒別判斷活動(dòng)；審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的社會(huì)活動(dòng)，它涉及經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。

（3）目的不同。司法會(huì)計(jì)鑒定的目的是為了查明案情，審計(jì)的目的則具有多樣性，如監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

（4）基本法律依據(jù)不同。司法會(huì)計(jì)鑒定是依據(jù)國家的訴訟法律的規(guī)定實(shí)施的，審計(jì)是依據(jù)國家的審計(jì)法律實(shí)施的。

（5）主體的訴訟地位不同。司法會(huì)計(jì)鑒定人是訴訟參與人，享有特定的訴訟權(quán)利和訴訟義務(wù)，而一般意義上的審計(jì)人員不是訴訟參與人，即使涉及訴訟時(shí)，通常只是作為當(dāng)事人或一般證人。

（6）文書的訴訟證據(jù)類型不同。司法會(huì)計(jì)鑒定書是屬于鑒定意見；審計(jì)報(bào)告屬于書證。

（7）主體的法律責(zé)任不同。司法會(huì)計(jì)鑒定人員的身份是鑒定人，涉嫌職務(wù)犯罪時(shí)侵害的客體是司法秩序，其刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)適用刑法第305條“偽證罪”。而審計(jì)人員涉嫌職務(wù)犯罪所侵害的客體是市場經(jīng)濟(jì)管理秩序，刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)適用刑法第229條：故意犯罪是“中介組織人員提供虛假證明文件罪”；過失犯罪是“中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪”。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定兩個(gè)層次的重要性水平，就某一特定的被審計(jì)單位而言，出具真實(shí)公允的財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，而報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)到多大程度會(huì)影響到報(bào)表使用者的判斷決策是客觀存在的，這個(gè)尺度只有管理當(dāng)局最清楚。但這個(gè)客觀的重要性水平是一個(gè)非常抽象的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言具有不可確知性，只能利用對(duì)被審計(jì)單位的理解和職業(yè)判斷進(jìn)行評(píng)估。且目前也沒有尺度去評(píng)價(jià)CPA所估計(jì)的重要性水平是接近還是偏離客觀重要性水平，所以伴隨CPA這種職業(yè)判斷的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)接踵而來，不僅如此，不同的報(bào)表使用者容許報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)嚴(yán)重程度不盡相同，但在實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用統(tǒng)一的量化的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，將承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)踐中重要性水平的確定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在必然聯(lián)系。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度較高的鑒證業(yè)務(wù)，CPA應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)合理、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。CPA考慮到審計(jì)成本、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度及審計(jì)失敗承受能力的大小確定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)足夠低。審計(jì)實(shí)務(wù)中，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)層次，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)可能性，與被審計(jì)單位本身所面臨的環(huán)境相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)表本身并不能反映諸如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等因素，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估必須利用系統(tǒng)觀方法把被審計(jì)單位所面臨的宏觀因素融入到財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次中，如了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境，分析被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、生存能力、管理能力等因素，然后將整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)聯(lián)系起來。針對(duì)具體認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性和可能性，確定進(jìn)一步的審計(jì)程序，CPA通過實(shí)施具體的審計(jì)程序，收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，所以從審計(jì)人員角度看，確定各個(gè)認(rèn)定層次的重要性水平，但能否查出各個(gè)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是否超過重要性水平這本質(zhì)上屬于審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估基礎(chǔ)上，只有將審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)降到可接受范圍之內(nèi)，才能達(dá)到審計(jì)后的報(bào)表容許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在重要性水平之下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可承受范圍之內(nèi)。 轉(zhuǎn)貼于

二、審計(jì)程序的界定

審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，最終都是在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序范圍的大小服務(wù)。而隨著審計(jì)程序?qū)嵤┓秶牟粩嗉由罴皩?duì)被審計(jì)單位具體情況的不斷了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷修正審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。所以審計(jì)程序范圍與計(jì)劃階段確定的重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平具有相對(duì)應(yīng)的關(guān)系。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)程序按實(shí)施的目的分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測試、實(shí)質(zhì)性測試。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，獲得包括對(duì)企業(yè)外部、內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)的初步了解和識(shí)別，并根據(jù)初步評(píng)估結(jié)果，計(jì)劃和實(shí)施控制測試程序，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測試的結(jié)果，計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新理念是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的新導(dǎo)向和進(jìn)一步審計(jì)程序的針對(duì)性。如果初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，則CPA應(yīng)實(shí)施更多實(shí)質(zhì)性測試而相應(yīng)減少控制測試的范圍，把從宏觀著眼識(shí)別和評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與微觀的某類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定相聯(lián)系，通過實(shí)施具體的細(xì)節(jié)測試和分析性測試，將認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)查出，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，通過將組成財(cái)務(wù)報(bào)表三個(gè)認(rèn)定層次的超過重要性水平的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)查出，才能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也能降低到可接受范圍之內(nèi)。

三、重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的關(guān)系

在既定的、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的前提下，初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指CPA未能發(fā)現(xiàn)某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的可能性小，即該錯(cuò)報(bào)在重要性水平之下，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平會(huì)很低。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)認(rèn)定發(fā)生超過重要性水平的錯(cuò)報(bào)的可能性大，CPA需要實(shí)施的審計(jì)范圍就越大，實(shí)施的審計(jì)程序類型就要更多一些。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，CPA估計(jì)的重要性水平可以偏高，雖然重要性水平判斷風(fēng)險(xiǎn)增加，但由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平降低，也可抵消重要性水平估計(jì)偏高所帶來的審計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。融合前者重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系，利用層次分析法界定評(píng)定重要性水平、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平和檢查風(fēng)險(xiǎn)水平之間的關(guān)系如圖1：

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測試結(jié)果表明，如果計(jì)劃階段確定的重要性水平偏高，CPA實(shí)際面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平超過了可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，根據(jù)初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序?qū)⒉辉龠m用，如果可能，可以一方面通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，另一方面修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)劃階段確定的重要性水平越高，則報(bào)表中容忍的錯(cuò)報(bào)數(shù)額越大，CPA承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，反之越高。所以重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平成反向關(guān)系。但CPA確定的重要性水平一定要客觀，且不可人為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平而提高重要性水平金額。這樣反而加大了CPA承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。CPA在審計(jì)開始時(shí)，確定兩個(gè)層次的重要性水平。通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，初步評(píng)出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平不同情況下，可能會(huì)修正初始確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。進(jìn)而分配到各個(gè)認(rèn)定層次的重要性水平也會(huì)不同。針對(duì)各個(gè)認(rèn)定層次所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍會(huì)受到影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集到的審計(jì)證據(jù)也會(huì)多寡不均。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平會(huì)不同，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估較高時(shí)，CPA所承擔(dān)各個(gè)認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平必須降下來。兩者成反向關(guān)系基礎(chǔ)上才能保證可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平最低。

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為重心，確定或修正計(jì)劃階段所估計(jì)的重要性水平的客觀性，通過實(shí)施兩個(gè)層次的審計(jì)程序，在無法改變重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，改變認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平從而將認(rèn)定層次所包含的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)降低在重要性水平之下，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在整體層次的重要性水平之下。能合理評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力和考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵尺度與決定性因素。以CPA動(dòng)態(tài)分析重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)調(diào)整重要性水平，要求CPA根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際變化通過調(diào)節(jié)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平來修正審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受范圍之內(nèi)，審計(jì)任務(wù)就能順利完成。 轉(zhuǎn)貼于

參考文獻(xiàn)

篇8

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2013）01-0066-02

一、審計(jì)職業(yè)判斷

審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)項(xiàng)目組成員或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組團(tuán)隊(duì)或事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)基于其知悉的特定事實(shí)和情況，作出的有依據(jù)的決策。它是由熟練掌握審計(jì)職業(yè)相關(guān)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能專業(yè)人士或?qū)I(yè)團(tuán)體基于經(jīng)客觀獲取和評(píng)價(jià)的證據(jù)證實(shí)的特定事實(shí)和情況，作出的符合既定標(biāo)準(zhǔn)或權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或職業(yè)共識(shí)的的判斷、決策或選擇。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷，并作出適當(dāng)?shù)挠涗?。審?jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量影響著審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，甚至影響整個(gè)職業(yè)的形象。

二、審計(jì)職業(yè)判斷需特別關(guān)注的事項(xiàng)

（一）接受和保持審計(jì)業(yè)務(wù)

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。在決策接受和保持業(yè)務(wù)前，為評(píng)估可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行一些與接受和保持的程序，以獲取特定客戶的控股股東、管理層的誠信度，特定客戶是否陷入復(fù)雜的訴訟糾紛或嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)等作為決策的依據(jù)。同時(shí)還應(yīng)客觀評(píng)價(jià)該業(yè)務(wù)的能力要求、事務(wù)所勝任能力及時(shí)間資源安排等能否滿足，相關(guān)職業(yè)道德要求能否很好的恪守等，以便作出有依據(jù)的判斷。

對(duì)于已承接或保持的審計(jì)業(yè)務(wù)，如果發(fā)現(xiàn)上述未識(shí)別的情況存在，應(yīng)當(dāng)重新考慮事務(wù)所能否應(yīng)對(duì)這一情況，并將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。否則，應(yīng)終止解除業(yè)務(wù)約定，必要時(shí)向被審計(jì)單位治理層通告這一情況。

（二）　計(jì)劃審計(jì)工作

審計(jì)計(jì)劃分總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。計(jì)劃工作中下列決策尤其重要。

1.確定審計(jì)重要性

在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所做決策，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的結(jié)果，這就需要該專業(yè)人士或其團(tuán)體依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額及其波動(dòng)幅度的充分適當(dāng)?shù)男畔ⅲ瑥男再|(zhì)和數(shù)量兩方面合理確定重要性水平。出于職業(yè)謹(jǐn)慎的考慮，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)劃重要性的50%～75%。并會(huì)在審計(jì)過程中基于獲知新信息、被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)或經(jīng)營的變化進(jìn)行適當(dāng)修改。

通常應(yīng)先選定一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)（指未審財(cái)務(wù)報(bào)表的要素?cái)?shù)據(jù)）再乘以職業(yè)界當(dāng)前形成共識(shí)的適合各基準(zhǔn)的經(jīng)驗(yàn)百分比來確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以利于確定總體審計(jì)策略。這里選定“適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)”和確定“百分比”，以及確定二者的關(guān)聯(lián)性都要依賴有依據(jù)的職業(yè)判斷。

具體審計(jì)計(jì)劃包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃包括對(duì)各類交易、賬戶余額或披露實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。為合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，則需根據(jù)特定交易類別、賬戶余額或披露的的事實(shí)情況（如財(cái)務(wù)報(bào)表涉及的特定項(xiàng)目的計(jì)量或披露、關(guān)鍵性披露或特定方面的單獨(dú)披露等特征差異）合理確定認(rèn)定層的重要性水平。

2.評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。在百余年的職業(yè)發(fā)展中，審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的演進(jìn)過程看，職業(yè)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)也更加深刻，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的認(rèn)識(shí)也更加充分。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，在審計(jì)所有階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，并與計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。同時(shí)將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)合理選擇和實(shí)施包括詢問管理層和內(nèi)部其他人員、觀察和檢查、分析程序在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境取得充分了解，并將獲知的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素和抵銷控制風(fēng)險(xiǎn)的信息交由審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部關(guān)鍵成員討論，必要時(shí)可聘請(qǐng)專家參與討論，以取得對(duì)獲取的信息可靠性和可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形達(dá)成共識(shí)或妥善處理異議。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)識(shí)別。

（1）可能的風(fēng)險(xiǎn)是什么？是可能發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表層還是認(rèn)定層次，是固有風(fēng)險(xiǎn)（如管理層愿意接受的）、控制風(fēng)險(xiǎn)（如被審計(jì)單位薄弱的內(nèi)部控制或信息技術(shù)的一般控制風(fēng)險(xiǎn)）還是特別風(fēng)險(xiǎn)（如管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)）。

（2）錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的規(guī)模有多大？針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次應(yīng)識(shí)別是什么事項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)（如應(yīng)對(duì)IPO風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)生意外損失或目標(biāo)戰(zhàn)略失誤等），考慮管理層凌駕、舞弊、未預(yù)期事件和以往的經(jīng)驗(yàn)。針對(duì)認(rèn)定層次要考慮是哪些、賬戶余額或披露的固有性質(zhì)、或日常和例外事件和以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)來識(shí)別導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)規(guī)模。

（3）導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)事件發(fā)生的可能性有多大？對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表層主要考慮被審計(jì)單位高層的基調(diào)、風(fēng)險(xiǎn)管理方法、采用的政策和程序以及以往的經(jīng)驗(yàn)做出判斷；對(duì)于認(rèn)定層主要考慮相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)（如交易授權(quán)、信息處理、職責(zé)分離等）和以往經(jīng)驗(yàn)做出判斷。

（三）審計(jì)證據(jù)

客觀的獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)業(yè)過程的一項(xiàng)基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與作為證據(jù)使用的信息實(shí)物數(shù)量有關(guān)。評(píng)價(jià)證據(jù)應(yīng)特別注重質(zhì)量要求，即適當(dāng)性要求，因?yàn)樽C據(jù)的數(shù)量是無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷的。適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)與形成的審計(jì)結(jié)論具有相關(guān)性和可靠性，以支持審計(jì)意見。具有相關(guān)性和可靠性的證據(jù)才是高質(zhì)量的證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的，分析評(píng)價(jià)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍恰當(dāng)性和實(shí)施情況及效果，有助于對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量作出正確判斷。判斷審計(jì)證據(jù)相關(guān)性則主要是確定用作證據(jù)的信息是否來自于客觀實(shí)施的，與認(rèn)定的相關(guān)結(jié)論存在直接或間接的邏輯關(guān)系審計(jì)程序。判斷信息可靠性則主要是確定針對(duì)審計(jì)目的客觀實(shí)施的審計(jì)程序的情況和效果，因?yàn)樗鼪Q定了獲取審計(jì)證據(jù)的環(huán)境、審計(jì)證據(jù)的來源和性質(zhì)。

對(duì)文件記錄證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不涉及鑒定真?zhèn)?，但如果在審?jì)過程中已識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，則應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性做進(jìn)一步調(diào)查，包括向第三方詢證、或利用專家鑒定。對(duì)于被審計(jì)單位生成的信息應(yīng)特別關(guān)注其是否完整和準(zhǔn)確，必須針對(duì)這些信息的完整和準(zhǔn)確實(shí)施專門審計(jì)程序，以獲得可靠支持。對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定來自于不同來源或不同性質(zhì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，必須有針對(duì)性實(shí)施追加的審計(jì)程序，以證實(shí)某項(xiàng)或某些甚至全部證據(jù)可能不可靠，以免影響其據(jù)此作出的職業(yè)判斷形成的審計(jì)結(jié)論。

（四）審計(jì)程序

為了滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍選擇和實(shí)施需要合理的職業(yè)判斷。

性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的（主要有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序）和類型（主要有檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等）。在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要考慮認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。評(píng)估的認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求就越高，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇更能保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求的審計(jì)程序組合。其次要考慮導(dǎo)致認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)的原因，包括各類交易、賬戶余額和披露的具體特征以及相關(guān)內(nèi)部控制，確定是否實(shí)施控制測試。

時(shí)間是指何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，主要考慮如何確保獲取審計(jì)證據(jù)的效率和效果，這就需要依據(jù)控制環(huán)境、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)、何時(shí)能獲得相關(guān)證據(jù)和審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)，權(quán)衡在期中、期末或期后實(shí)施審計(jì)程序的適當(dāng)性。

范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。鑒于審計(jì)確定的重要性水平、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃獲取的保證程度與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況作出判斷和選擇。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其公允反映是被審計(jì)單位治理層和管理層責(zé)任之一。適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是指法律法規(guī)要求采用的，或者管理層和治理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，依據(jù)被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的編制基礎(chǔ)是通用目的編制基礎(chǔ)，主要指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，也可能包括與會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)、司法判決和職業(yè)道德要求，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)解釋、新的會(huì)計(jì)問題的處理意見等；旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的編制基礎(chǔ)則是特殊目的編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同約定等?？梢姡?cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否適當(dāng)要看能否達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)界要求的報(bào)告目的和符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，客觀獲取和評(píng)價(jià)這些信息，并作出合理的判斷就至關(guān)重要了。

三、　結(jié)語

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各種特定情況下作出的職業(yè)判斷都是基于其知悉的事實(shí)和情況，依據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，在項(xiàng)目組內(nèi)部、或項(xiàng)目組與事務(wù)所內(nèi)部、或項(xiàng)目組與外部的其他適當(dāng)人員之間，就特定疑難問題或事項(xiàng)進(jìn)行廣泛的溝通與咨詢的基礎(chǔ)上，作出的有依據(jù)的、合理判斷。以保證審計(jì)職業(yè)判斷具有準(zhǔn)確性、一致性、穩(wěn)定性和可驗(yàn)證性等審計(jì)職業(yè)規(guī)范明確和社會(huì)公眾期望的質(zhì)量要求。

參考文獻(xiàn)：

篇9

中圖分類號(hào):G71文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

高職教育最主要的特點(diǎn)是職業(yè)性、技能性。培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)以各行業(yè)熟練勞動(dòng)者和社會(huì)需要的各類技術(shù)人員,強(qiáng)調(diào)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力、實(shí)踐操作能力、社會(huì)適應(yīng)能力、知識(shí)轉(zhuǎn)化能力等,專業(yè)設(shè)置以崗位能力要素為核心確定相應(yīng)的課程體系,強(qiáng)調(diào)知識(shí)的針對(duì)性和實(shí)用性,不再單獨(dú)強(qiáng)調(diào)專業(yè)理論知識(shí)的系統(tǒng)和完整性;崗位要求體現(xiàn)敬業(yè)樂業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的職業(yè)素質(zhì)。高職審計(jì)專業(yè)人才符合上述特點(diǎn),屬應(yīng)用型人才。審計(jì)專業(yè)人才是指具有審計(jì)理論知識(shí)、審計(jì)實(shí)踐能力及計(jì)算機(jī)知識(shí)的人員。

審計(jì)雖然具有很強(qiáng)的實(shí)踐性,但它跟所有的其他學(xué)科一樣,仍然有一個(gè)理論結(jié)合實(shí)際,理論轉(zhuǎn)化實(shí)際的問題,將審計(jì)理論知識(shí)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐,這不僅是審計(jì)教學(xué)改革中的重點(diǎn),而且是高校審計(jì)教學(xué)工作者致力解決的重要的課題。

一、培養(yǎng)目標(biāo)定位

大部分高職審計(jì)教材的培養(yǎng)目標(biāo):培養(yǎng)出高素質(zhì)的審計(jì)人員?；谶@種目標(biāo)學(xué)好審計(jì)這門課程的基本前提:要求將相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)管等知識(shí)要求有扎實(shí)、過硬的功底,而且還要培養(yǎng)一定的審計(jì)過程思路與一定的審計(jì)職業(yè)判斷能力。如此高的要求讓高職學(xué)校的審計(jì)與注會(huì)專業(yè)的學(xué)生望審計(jì)生畏。

高職學(xué)校審計(jì)課程教學(xué)效果現(xiàn)狀:對(duì)其他相關(guān)課程掌握到位是學(xué)好審計(jì)課程前提,審計(jì)學(xué)習(xí)效果對(duì)其他課程的這種依附性,讓審計(jì)課程的教學(xué)效果大打折扣,同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)目標(biāo)要求對(duì)審計(jì)思路及職業(yè)判斷能力有一定的培養(yǎng)要求,而在教學(xué)中卻沒有配套的全真實(shí)訓(xùn)與業(yè)務(wù)模擬操作。最終出現(xiàn)許多學(xué)生沒有興趣學(xué)下去的結(jié)果。

改革審計(jì)課程培養(yǎng)目標(biāo)定位:審計(jì)助理人員。審計(jì)助理人員主要工作是完成審計(jì)人員下達(dá)的具體工作任務(wù),配合審計(jì)人員完成現(xiàn)場審計(jì)。主要工作如下:

首先,審計(jì)助理人員應(yīng)對(duì)審計(jì)過程各業(yè)務(wù)循環(huán)的工作底稿非常熟悉,審計(jì)助理人員主要工作之一就是要求能完成全套工作底稿,因?yàn)閷徲?jì)人員主要是負(fù)責(zé)審計(jì)問題的查找,而大量審計(jì)過程中的工作底稿大部分由審計(jì)助理人員完成。

其次,審計(jì)助理的主要工作之二是抽憑,即會(huì)計(jì)憑證抽查。按照項(xiàng)目經(jīng)理選定的樣本,去檢查會(huì)計(jì)憑證,并在工作底稿上記錄憑證號(hào),日期、摘要、對(duì)方科目、金額、主要附件內(nèi)容,等等。抽憑的目的是檢查這筆會(huì)計(jì)分錄是否正確,包括科目使用是否正確、金額是否正確,以及附件是否符合要求。完成抽憑工作要求你對(duì)常用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)比較熟悉,至少能看懂、能分辨對(duì)錯(cuò)。在這個(gè)工作中,底稿的詳細(xì)記錄和適當(dāng)復(fù)印憑證附件能幫助審計(jì)助理人員在項(xiàng)目經(jīng)理詢問時(shí)很快回答,切忌不過腦子的抄寫,因?yàn)槭聞?wù)所工作節(jié)奏非常快,要求很嚴(yán)謹(jǐn),是沒有時(shí)間再返工的,所以只要是自己抽查過的憑證,就應(yīng)該能說清楚。

再次,審計(jì)助理人員要求熟悉財(cái)務(wù)軟件及excel的使用,因?yàn)榻?jīng)常需要測算某些數(shù)字,而這些測算全是在excel中進(jìn)行的,因此必須熟悉財(cái)務(wù)軟件與excel中的合計(jì)、篩選、排序、簡單邏輯公式使用以及數(shù)據(jù)透視功能。

最后,要注意之一:比較大的事務(wù)所出于質(zhì)量控制的要求,不會(huì)讓助理人員完成存貨、往來款、投資等科目的審計(jì),但審計(jì)助理人員應(yīng)該對(duì)于存貨及成本結(jié)轉(zhuǎn)、投資和往來款的核算比較清楚,這對(duì)晉升非常重要;要注意之二:審計(jì)工作就是要驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄和披露的正確性,在工作的時(shí)候一定要牢記工作目的,這樣才能有的放矢。

基于學(xué)生的基礎(chǔ)知識(shí)水平,大部分的同學(xué)對(duì)于審計(jì)相關(guān)學(xué)科如會(huì)計(jì)、財(cái)管、稅法等只是知識(shí)面層的學(xué)會(huì)而沒有學(xué)通,在這樣的基礎(chǔ)上如果定位于審計(jì)人員,要求培養(yǎng)審計(jì)思路并能查出會(huì)計(jì)資料中重大的問題,只能是一種奢望,試想學(xué)生在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中自己都不能全盤處理,又怎能逆向思維查出會(huì)計(jì)資料中的問題,所以只能定位于審計(jì)助理人員,重點(diǎn)培養(yǎng)的是具體的審計(jì)程序操作與審計(jì)工作底稿的編寫等,而不是完整的審計(jì)過程思路與一定的審計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)。如此定位才是完全現(xiàn)實(shí)可行。

二、課程設(shè)計(jì)思路與課程實(shí)現(xiàn)

審計(jì)與注會(huì)專業(yè)不職業(yè)是一個(gè)不可回避的事實(shí),正是因?yàn)闆]有突出的職業(yè)特色,學(xué)生也并沒能因此獲得與眾不同的職業(yè)技能,由此導(dǎo)致了此塊專業(yè)職業(yè)教育不職業(yè)的尷尬境地。因此,高職高專審計(jì)與注會(huì)專業(yè)必須在以就業(yè)為導(dǎo)向的工學(xué)結(jié)合教學(xué)方法體系上做深入細(xì)致的研究。在現(xiàn)代職業(yè)教育課程觀指導(dǎo)下,針對(duì)研究目標(biāo),從分析審計(jì)助理崗位的工作任務(wù)出發(fā),與企業(yè)共同討論職業(yè)能力,配套中小企業(yè)審計(jì)全真工作底稿。

本課程總體設(shè)計(jì)思路:采用“每個(gè)審計(jì)工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為一個(gè)項(xiàng)目”的教學(xué)模式,采用功能分析的方法,以能力為導(dǎo)向,以行業(yè)需求為主,以實(shí)用、夠用為原則,緊緊圍繞完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需要來選擇課程內(nèi)容:變知識(shí)本位為能力本位,以項(xiàng)目任務(wù)與職業(yè)能力分析為依據(jù),設(shè)定崗位職業(yè)能力培養(yǎng)目標(biāo);變書本知識(shí)的傳授為實(shí)際操作技術(shù)與能力的培養(yǎng),以主要各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的典型案例為載體,培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力。

課程實(shí)現(xiàn):配套教輔材料審計(jì)實(shí)訓(xùn)模擬手冊(cè)。教輔用書主要是為了培養(yǎng)學(xué)生的能力目標(biāo),滿足課程標(biāo)準(zhǔn)中訓(xùn)練操作的需要,列示的審計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)表格和業(yè)務(wù)實(shí)例要與實(shí)際業(yè)務(wù)接軌,體現(xiàn)現(xiàn)行制度下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全真模擬和實(shí)戰(zhàn)演練。通過以項(xiàng)目為單元的教學(xué)活動(dòng),使學(xué)生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本知識(shí)和基本技能,能解決審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序、報(bào)告過程中的實(shí)際問題,完成審計(jì)助理崗位的工作任務(wù)。

教輔材料的特點(diǎn):

1、針對(duì)性(項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動(dòng))。審計(jì)工作底稿融合了審計(jì)程序的思路與具體操作要求,對(duì)審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)操作的融會(huì)貫通具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。完全以審計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)場工作需完成的工作底稿來融合理論與實(shí)務(wù),對(duì)目前的教學(xué)手段與方式是一種重大的突破,很容易讓學(xué)生進(jìn)入情境模擬審計(jì)現(xiàn)場,將自己置身于一名現(xiàn)場審計(jì)助理人員,以對(duì)勝任審計(jì)助理工作的渴望及熱情來認(rèn)識(shí)到自己的知識(shí)與職業(yè)能力上的不足,激發(fā)學(xué)生的求知欲。以真實(shí)的工作目標(biāo)作為項(xiàng)目,以完成項(xiàng)目的典型工作過程(環(huán)節(jié)、方法、步驟)為任務(wù),以任務(wù)引領(lǐng)知識(shí)、技能與方法,讓學(xué)生在完成工作任務(wù)中學(xué)習(xí)知識(shí),訓(xùn)練技能,獲得實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需要的職業(yè)能力。

2、前瞻性。配套中小企業(yè)審計(jì)全真工作底稿采用的是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最新組織編寫的小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南。

3、適用性(學(xué)做合一,突出能力)。據(jù)畢業(yè)生就業(yè)崗位的實(shí)際情況,以會(huì)計(jì)崗位的各種業(yè)務(wù)為主線,以介紹工作流程中各個(gè)程序和操作步驟為主要內(nèi)容,圍繞職業(yè)能力培養(yǎng),注重內(nèi)容的實(shí)用性與針對(duì)性,體現(xiàn)職業(yè)教育課程的本質(zhì)特征。

從適用的內(nèi)容上看,學(xué)生通過學(xué)習(xí),融合理論與實(shí)務(wù)操作,學(xué)生畢業(yè)后能迅速頂崗操作,以大大縮短工作的適應(yīng)期,能接近于進(jìn)入事務(wù)所工作的審計(jì)助理人員前期業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)的效果。

課程實(shí)現(xiàn)的具體實(shí)施方法:與審計(jì)課程同步進(jìn)行,每完成一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)就進(jìn)行此項(xiàng)目的業(yè)務(wù)操作的實(shí)訓(xùn),每完成一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的學(xué)習(xí),就進(jìn)行一個(gè)循環(huán)的模塊操作實(shí)訓(xùn)。通過以項(xiàng)目為單元的教學(xué)活動(dòng),使學(xué)生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本知識(shí)和基本技能,能解決審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序、報(bào)告過程中的實(shí)際問題,完成審計(jì)助理崗位的工作任務(wù)。打破長期以來理論與實(shí)踐二元分離的局面,以任務(wù)為核心,配備相應(yīng)的全真實(shí)訓(xùn)教材,便于在做中學(xué),學(xué)中做,學(xué)做合一,實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐一體化教學(xué)。

三、課程改革效果檢驗(yàn)

本課程的考核分為知識(shí)鑒定成績和能力鑒定成績兩部分,其中知識(shí)鑒定成績和能力鑒定成績各占50%,主要考核評(píng)價(jià)學(xué)生對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的理解、對(duì)各審計(jì)工作環(huán)節(jié)技能的掌握。

知識(shí)鑒定成績分為平時(shí)知識(shí)鑒定成績和期末能力綜合性鑒定成績兩部分。平時(shí)鑒定成績占總成績的15%,主要根據(jù)平時(shí)作業(yè)、課堂抽查和學(xué)習(xí)態(tài)度等方面進(jìn)行評(píng)價(jià),其中學(xué)習(xí)態(tài)度根據(jù)平時(shí)作業(yè)上交的及時(shí)性與獨(dú)立性、考勤情況和課堂紀(jì)律等方面進(jìn)行綜合評(píng)分;期末知識(shí)綜合性鑒定由教師根據(jù)各項(xiàng)目的知識(shí)目標(biāo),在鑒定試題庫中進(jìn)行組卷,并采取閉卷筆試的方式進(jìn)行考核,占總成績的35%。

能力鑒定成績分為平時(shí)能力鑒定成績和期末能力綜合性鑒定成績兩部分。平時(shí)能力鑒定占總成績的15%,主要根據(jù)實(shí)務(wù)操作、案例分析、實(shí)訓(xùn)報(bào)告的完成情況和學(xué)習(xí)態(tài)度等幾個(gè)方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),反映學(xué)生對(duì)項(xiàng)目知識(shí)的掌握及應(yīng)用情況;期末能力綜合性鑒定是評(píng)價(jià)學(xué)生對(duì)本課程綜合能力掌握程度的主要依據(jù),考核形式可以多樣化,既可以由教師提供資料和案例,學(xué)生進(jìn)行手工操作,也可以用福斯特審計(jì)多媒體教學(xué)軟件進(jìn)行考核,幾種形式既可以單獨(dú)運(yùn)用,也可以結(jié)合使用。

(作者單位:長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

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二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中最重要的概念之一就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，不同的學(xué)術(shù)團(tuán)體和學(xué)者有其不同的見解。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為（AICPA，1992）：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表沒有適當(dāng)修正意見的風(fēng)險(xiǎn)?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則》第6號(hào)則認(rèn)為（張德明譯，1996）：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供了不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在那些他們所不知道的情況下，可能對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了無保留意見。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）2003年10新的國際審計(jì)準(zhǔn)則ISA200—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，重新定義了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)，而不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（IFAC，2003）。我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是（中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1999）：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2004年10月的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的征求意見稿中沿用了IAASB2003年對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義（中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2004）。

國內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念也存在不同看法。A．A．Arens和J．k．Loebeck（1992）認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上存在重大錯(cuò)誤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)。朱小平、葉友（2003）則將國內(nèi)外關(guān)于“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義歸納為兩類：損失可能論，即認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀因素與其他因素帶來損失的可能性；意見不當(dāng)論，即認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而的不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。隨后，他們從概念體系的內(nèi)在邏輯關(guān)系和傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型兩個(gè)方面檢查了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”定義的損失可能論和意見不當(dāng)論，最后認(rèn)為后者明顯優(yōu)于前者。上述有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，都有一個(gè)共同特點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允地揭示而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為已公允地揭示的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，這種定義方法只是為了給實(shí)務(wù)中的具體操作提供可行的指南，而不是從一般的理論意義上探討，因而只能說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表面現(xiàn)象，而未觸及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最本質(zhì)的東西（胡春元，1997）。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概括地表示為未能覺察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，只是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身具有更廣泛的含義。本文認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從三個(gè)層次上來說明：

第一層次：最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即指財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)誤而注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)完全肯定意見的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。這是審計(jì)實(shí)踐中大量發(fā)生的情況，因而成為研究的重點(diǎn)，包括最新的國際審計(jì)準(zhǔn)則和我國的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿在內(nèi)的許多審計(jì)準(zhǔn)則都作了類似的規(guī)定。

第二層次：狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)，既包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師把錯(cuò)誤判斷為正確的情況（誤受險(xiǎn)），也包括把正確判斷為錯(cuò)誤的情況（誤拒險(xiǎn)），只是后者不大可能發(fā)生，在實(shí)務(wù)中多數(shù)情況下不予考慮。這個(gè)層次比第一層次在含義上要廣泛一些。第三層次：廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。本文認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是指在特定的客觀條件下?lián)p失發(fā)生的可能性。這是從最廣泛的意義上理解風(fēng)險(xiǎn)的，推而廣之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為審計(jì)主體遭受損失的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)方面都與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)，主要有狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)是指盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則并了正確的審計(jì)意見，然而由于與被審計(jì)單位之間的特定關(guān)系，因此可能受到被審計(jì)單位的牽連（特別是在被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營失敗時(shí)）而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承擔(dān)一定損失的風(fēng)險(xiǎn)（朱小平、葉友，2003）。這也是審計(jì)職業(yè)界面臨訴訟“爆炸”的重要原因，也是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法要關(guān)注的地方。報(bào)表使用者在發(fā)生經(jīng)營失敗時(shí)指責(zé)審計(jì)失誤，部分原因是他們分不清注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抱有過高的期望，無法區(qū)別審計(jì)功能與業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)之間的差別；另一部分原因是遭受損失的人們由于對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出過高的要求，一旦受損就希望得到補(bǔ)償沒，而不問錯(cuò)在何方。

篇11

過去十多年來，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。

一、中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。同時(shí)，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。

盡管審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

1.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢。管理層財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益，動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)資本市場和審計(jì)有效性的信心。

2.現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。

3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。

二、以制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系

1.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對(duì)我國審計(jì)準(zhǔn)則體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了研究，并對(duì)我國的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),完善審計(jì)準(zhǔn)則。

2.創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系。從目前看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊(cè)會(huì)計(jì)師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對(duì)此進(jìn)行改進(jìn)。

根據(jù)我國實(shí)際情況和國際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。

3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。

4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時(shí)間順序編號(hào)的，看起來連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間循序順序編號(hào)帶來的弊端，我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的問題

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。與現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問題:

1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面。

2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測試只集中在例外事項(xiàng)上。

4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。

中國審計(jì)準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的審計(jì)準(zhǔn)則體系。它的與實(shí)施，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):