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中圖分類號：E232.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02
引言
一般投融資企業(yè)是通過融資的手段來提高企業(yè)的經(jīng)濟和競爭能力，以此來獲得更大的經(jīng)濟利益和長遠發(fā)展，其中最主要的就是財務(wù)管理。隨著社會的發(fā)展，會計職能將會慢慢的轉(zhuǎn)換成管理型，而不再是核算型了，以避免傳統(tǒng)觀念造成的弊端，促使財務(wù)管理方式在經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下能快速有效地執(zhí)行下去。在財務(wù)管理中，重點就是財務(wù)報表的管理，其作為企業(yè)投資決策的重要依據(jù)，必須嚴(yán)謹(jǐn)、詳細(xì)、清晰、明了，在保證賬目的準(zhǔn)確性的同時，為企業(yè)提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，使企業(yè)健康的發(fā)展。
一、投融資企業(yè)財務(wù)會計報表審核的作用分析
財務(wù)會計審核主要包括內(nèi)容、形式、呈報數(shù)據(jù)和相關(guān)資料等內(nèi)容的審核，審核報表在投融資企業(yè)中具有相當(dāng)重要的作用。為保證投融資企業(yè)各項財務(wù)報表的質(zhì)量，投融資企業(yè)報表必須進行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂?，以達到控制的目的。在必要時，部分財務(wù)報表會進行合并，匯總到一起，但是這部分工作的開展，也是建立在財務(wù)報表的準(zhǔn)確、科學(xué)的基礎(chǔ)上來進行，以此避免重復(fù)工作，提高審核效率，為投融資企業(yè)投資的安全性和準(zhǔn)確性提供強有力的保障。除此之外，投融資企業(yè)還應(yīng)當(dāng)具有良好的企業(yè)信譽，在一定程度上，財務(wù)報表的審核準(zhǔn)確性對企業(yè)的信譽有直接性的影響。只有核算做到了科學(xué)、準(zhǔn)確、透明化，才能得到合作伙伴的信任，企業(yè)才能得到快速、良好的發(fā)展，所以財務(wù)報表的審核工作對企業(yè)的發(fā)展具有著深遠的意義。
二、投融資企業(yè)財務(wù)會計報表審核方法和內(nèi)容分析
1.投融資企業(yè)財務(wù)會計報表審核方法
（1）財務(wù)會計報表審計工作主要依據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度來進行。企業(yè)法人在經(jīng)營管理過程中必須依照相關(guān)的規(guī)章制度來進行財務(wù)管理工作，保證所有事項符合國家財務(wù)規(guī)定，符合企業(yè)規(guī)定，各項財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系必須運用公式進行核算，避免造成誤差，對于審核完成的財務(wù)報表要加蓋公司印章進行證明，以保證審核結(jié)果的嚴(yán)肅性和合理性，相關(guān)負(fù)責(zé)人還應(yīng)當(dāng)簽字認(rèn)可。
（2）在投融資企業(yè)財務(wù)報表審核中，要有一定的層次性。對于相關(guān)資料，報表進行審查時要保證其財務(wù)報表的格式和內(nèi)容均符合相關(guān)規(guī)定，不能出現(xiàn)絲毫差錯。比如按照下列順序來進行：首先相關(guān)人員分別對各種報表及附帶資料進行分類對比；然后審查財務(wù)會計報表的審核資料，檢查其準(zhǔn)確性；最后在審查各類財務(wù)會計報表的備份資料。以此來提高各類財務(wù)報表的審核科學(xué)性和準(zhǔn)確性，
（3）對投融資企業(yè)財務(wù)會計審核報表的重復(fù)審核。它的主要目的就是在合理性前提下對財務(wù)會計報表進行排除檢查，針對特殊科目進行排查，檢查排除部分因科目使用不合理而出現(xiàn)的一場。比如說，某投融資企業(yè)收到相關(guān)政策方面的影響，在當(dāng)年的財務(wù)會計審核報表使用過程中，采用了特殊的會計科目進行登記，但因相關(guān)財務(wù)人員缺乏這方面的專業(yè)審核知識和審核經(jīng)驗，致使本年度的財務(wù)會計報表出現(xiàn)了很多的不確定性，但未能及時解決，在接下來之后，仍然采用這種方式進行審核但該年度又缺少的相關(guān)政策的支持，導(dǎo)致投融資的效益和既定的目標(biāo)出現(xiàn)了偏差，未能達到企業(yè)既定的目標(biāo)。
2.投融資企業(yè)財務(wù)會計報表審核內(nèi)容
（1）審核財務(wù)匯總會計報表。對財務(wù)會計財務(wù)匯總報表的審核是投融資企業(yè)審核的基礎(chǔ)，企業(yè)擁有良好的財務(wù)會計匯總報表審核能夠完善會計報表的相關(guān)內(nèi)容，還能在規(guī)定的范圍內(nèi)進行自我審核，還能為企也的長遠發(fā)展提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為投融資企業(yè)的正確決策做出貢獻。例如，某投融資企業(yè)在年終進行財務(wù)會計報表的審核，財務(wù)會計匯總表上因缺少了對資產(chǎn)負(fù)債的審核導(dǎo)致匯總表內(nèi)顯示同比增長了9%，致使來年因資金短缺導(dǎo)致部分項目無法展開，影響企業(yè)發(fā)展。
（2）審核財務(wù)會計利潤報表?，F(xiàn)在的投融資企業(yè)大部分采用的是股權(quán)的方式來實現(xiàn)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。所以投融資企業(yè)在對財務(wù)會計利潤報表審核時，應(yīng)該注意對所有股東的權(quán)益科目進行審查，以保證股東的應(yīng)得利潤，以保證審核的準(zhǔn)確性。
（3）審核會計報表間勾稽關(guān)系。在投融資企業(yè)的財務(wù)會計報表審核中，對財務(wù)會計洪總報表之間的勾稽關(guān)系進行審核是具有重大的意義的。它顯示著該企業(yè)所有經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的所有財務(wù)科目，內(nèi)容具體包括：企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況統(tǒng)計表、現(xiàn)金流量情況統(tǒng)計表、企業(yè)的利潤情況統(tǒng)計表和利潤的分配情況統(tǒng)計表等。
三、投融資企業(yè)財務(wù)會計報表異常內(nèi)容審核分析
1.比例突然好轉(zhuǎn)
在正常情況下，投融資企業(yè)的財務(wù)會計審核報表中財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間值對財務(wù)會計報表的審核會導(dǎo)致財務(wù)會計報表比例突然好轉(zhuǎn)，經(jīng)過與標(biāo)準(zhǔn)值的對比之后，能發(fā)現(xiàn)審核是否存在異常，分析當(dāng)前條件下所反映的經(jīng)濟情況。通常情況下，兩期之間的標(biāo)準(zhǔn)值差值為2時，則表示比例突然轉(zhuǎn)好，需對其進行詳細(xì)的分析，檢查其對投融資企業(yè)的正常發(fā)展是否存在影響，及時解決發(fā)現(xiàn)的問題。比如一個企業(yè)兩年之間的財務(wù)會計審核報表均顯示為盈利2000萬元，但實際上在第三年中該企業(yè)因財務(wù)會計審核報表的突然好轉(zhuǎn)型遠遠〉標(biāo)準(zhǔn)值2的范圍，但是財務(wù)人員未能引起注意，從而導(dǎo)致企也資金鏈斷裂，最終破產(chǎn)。所以，必須對財務(wù)會計報表的去檢驗則進行仔細(xì)、準(zhǔn)確的審核。所以投融資企業(yè)應(yīng)該對資金的流動比率、成本的費用利潤比例、企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債情況和銷售利潤等數(shù)據(jù)進行審查。
2.相關(guān)比例較優(yōu)秀
會計報表的相關(guān)比例較優(yōu)秀是相對同行報表數(shù)據(jù)而言的。結(jié)合當(dāng)前的市場規(guī)律可知，同行某指標(biāo)的最大優(yōu)秀值比減11如果〈40%，就表明此指標(biāo)是正常優(yōu)秀范圍，反之這說明不正常。舉例說明，某投融資企業(yè)某年的利潤指標(biāo)同比增長5%，但是再和同行數(shù)據(jù)對比計算后發(fā)現(xiàn)其增長點〉50%。依據(jù)這樣的結(jié)論基本可以斷定，該投融資企業(yè)的會計報表不真實。因而需要加強對其成本利潤表、凈資產(chǎn)收益率及業(yè)務(wù)增長率比值等的審核。
四、投融資企業(yè)對工程核算的管理
第一、對投融資項目的管理。投融資企業(yè)在項目的選擇和實施中，都應(yīng)該依據(jù)財務(wù)管理的規(guī)定進行。除舉債資金項目，其他都要遵循企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定。第二，編寫融資計劃。為確保融資工作的順利開展，投融資企業(yè)應(yīng)該在年末就編寫下一年的融資計劃方案，同時交給企業(yè)財務(wù)部門，在投融資企業(yè)的財務(wù)部門審核以及匯總之后，和投融資企業(yè)的管理人員進行分析，進而確定最佳的融資計劃方案。需要注意的是在進行融資計劃管理時一定要重視對融資成本的控制，假如貸款利息與銀行收取貸款費用之和大于銀行同期貸款利率的20%，這時應(yīng)該組織有關(guān)部門開展研討會進行最終的定奪。第三，核算工程付款情況。核算工程付款情況也是投融資企業(yè)財務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，財務(wù)部門每個月都要核算工程付款情況，接著按照工程核算的數(shù)據(jù)分析企業(yè)的財務(wù)管理現(xiàn)狀以及企業(yè)的日常資金流向，然后把具體的分析過程以及分析的結(jié)果編制成報表交于有關(guān)部門，同時預(yù)算下一步的工程量，結(jié)合預(yù)算的結(jié)構(gòu)計算資金需求，這樣就能為投融資項目的有效開展提前做好經(jīng)濟準(zhǔn)備。第四，日常公費管理。投融資企業(yè)日常公費涉及租賃費、水費及電費等內(nèi)容，公費管理中應(yīng)該進行總額控制管理。對專款支出，在執(zhí)行中應(yīng)該按實際要求控制，對項目超預(yù)算的應(yīng)該按批準(zhǔn)用途及范圍進行記錄。
五、結(jié)束語
總而言之，在投融資企業(yè)的籌資和投資中，財務(wù)管理占據(jù)非常重要的位置，可以說其是投融資企業(yè)正?；顒拥靡蚤_展的基礎(chǔ)。堅持以財務(wù)管理為核心是增加企業(yè)市場競爭力的關(guān)鍵，所以，投融資企業(yè)必需重視財務(wù)管理的作用。而在財務(wù)管理中會計報表審核又是不可或缺的重要內(nèi)容，其能保障企業(yè)財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性，進而為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)，因此要求投融資企業(yè)必須把握投融資企業(yè)財務(wù)會計報表審核方法及內(nèi)容，以此促進投融資企業(yè)的更好發(fā)展。
運用融資行為來使企業(yè)壯大經(jīng)濟實力以及提高市場競爭力，是投融資企業(yè)運行的主要方式。這種方式的主要作用在于可以提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)得到改善，從而優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營模式。而使得這種結(jié)構(gòu)得以健康發(fā)展的決定性因素就是財務(wù)管理。全球化經(jīng)濟的交融和我國經(jīng)濟體制的改革，會計職能發(fā)揮著越來越重要的作用，并且在未來的發(fā)展中，會計職能的性能也將發(fā)生本質(zhì)改變，即從核算型過渡為管理型。破除傳統(tǒng)守舊的觀念，使財務(wù)會計管理順應(yīng)時代潮流，更加貼合現(xiàn)當(dāng)代的經(jīng)濟發(fā)展趨勢。財務(wù)管理的核心內(nèi)容是財務(wù)會計報表，同時也是投融資企業(yè)制定方針政策的主要參照物。它的重要性具體體現(xiàn)在，投融資企業(yè)的財務(wù)報表只有通過詳細(xì)審核，才能使企業(yè)賬目具備精確性，如此才能為企業(yè)的健康良性發(fā)展提供精確的保障依據(jù)。
一、企業(yè)運營中的財務(wù)會計報表審核工作
工作任務(wù)決定工作性質(zhì)。因為財務(wù)審核是一項十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎虼似鋬?nèi)容也十分的細(xì)密，它審核內(nèi)容主要有：內(nèi)容、形式、呈報數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等。這種非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臓顟B(tài)與行業(yè)本身有關(guān)，說句玩笑話，只要關(guān)乎到錢財，大家的態(tài)度都會比較嚴(yán)肅。投融資企業(yè)本身對于每項資金的把控力度要求就甚高，因而在財務(wù)報表審核上越嚴(yán)格，企業(yè)各項環(huán)節(jié)的質(zhì)量才會越高，兩者之間形成一個正比關(guān)系。企業(yè)在財務(wù)報表審核工作時難免會出現(xiàn)匯總和合并的重復(fù)性的現(xiàn)象，因此，只有科學(xué)、精準(zhǔn)的的財務(wù)報表，才能對這些潛在現(xiàn)象做出很好的風(fēng)險規(guī)避。眾所周知，投融資企業(yè)是一個高風(fēng)險、高收益的行業(yè)，它的運營和發(fā)展全靠優(yōu)良的信譽、企業(yè)形象作支撐。而財務(wù)報表審核的科學(xué)性、公開性、透明性則是贏得社會支持與信任的有力依據(jù)，只有良好的口碑才能為投融資企業(yè)帶來更多更大的收益。
二、財務(wù)會計報表審核的具體方式和內(nèi)容分類
1．具體審核方式的分類
（1）財務(wù)會計報表審核工作進展的主要依托來源于企業(yè)制定的相關(guān)規(guī)章制度。沒有規(guī)矩不成方圓，若沒有制定相關(guān)的規(guī)章制度來對企業(yè)的行為進行有效的規(guī)范與監(jiān)督，缺乏企業(yè)約束力，業(yè)務(wù)就不能得到有效的開展。因此，在這點上要求企業(yè)法人在經(jīng)營管理的過程當(dāng)中必須依照國家相關(guān)法律法規(guī)，制定適合本企業(yè)的規(guī)章制度。財務(wù)管理工作在企業(yè)框架內(nèi)才能更好的發(fā)揮審核作用。
（2）投融資企業(yè)在財務(wù)報表審核時，需要層次分明，具備相應(yīng)的層次性。將相關(guān)資料進行有序的整理，使人一眼明了，這樣能夠提升工作效率。具體步驟如下：一、先將各類報表及其附件資料進行細(xì)分比較；二、審核資料，檢查資料準(zhǔn)確性；三、審核財務(wù)會計報表備份資料的準(zhǔn)確性。
（3）投融資企業(yè)財務(wù)會計報表審核重復(fù)審查的重要性重復(fù)審查有利于查漏補缺，排查出不合理部分。這項工作主要是指員工在工作過程中對相關(guān)專業(yè)知識掌握的不牢靠或缺乏這方面知識，因而導(dǎo)致財務(wù)會計報表出現(xiàn)諸多不確定因素。加上對這種因素又沒有及時的解決，并且還將這種錯誤的方式進行了延續(xù)使用，所以在企業(yè)進行年度審核時，會出現(xiàn)目標(biāo)與效益發(fā)生偏差的現(xiàn)象。因此，財務(wù)會計報表審核的重復(fù)審查對投融資企業(yè)的發(fā)展具有重要影響。
2．審核內(nèi)容分類
（1）匯總式的財務(wù)會計報表。投融資企業(yè)審核的基礎(chǔ)是對財務(wù)會計財務(wù)匯總報表，優(yōu)良的報表可以使企業(yè)在相關(guān)問題上的處理有明確的方向，這樣能夠為企業(yè)的科學(xué)決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，具有可控性。
（2）審核財務(wù)會計利潤報表?，F(xiàn)階段的公司主要有幾大類，一類因承擔(dān)責(zé)任不同，所以有分有限責(zé)任公司和股份有限公司；一類因組織形式不同，分別有國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)。而投融資企業(yè)大部分都為股份制有限公司，所以，企業(yè)權(quán)利的劃分是根據(jù)其性質(zhì)而定的。例如，根據(jù)股東所持有的股份而分紅原則。企業(yè)的財務(wù)會計在進行利潤報表的審核時，需要考慮到對各股東權(quán)益科目的審查，在保持股東既得利益的情況下，確保審核的精確性。
（3）審核會計報表間的勾稽關(guān)系。勾稽關(guān)系是指相互間存在一種可檢查驗證的關(guān)系，與報表相對應(yīng)，和會計科目本身無關(guān)。企業(yè)在一個季度或一年內(nèi)的經(jīng)濟經(jīng)營活動中所創(chuàng)造出的全部利潤，應(yīng)該具體匹配到企業(yè)的盈虧、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方向以及利潤劃分等方面。
三、財務(wù)會計報表中出現(xiàn)異常情況的審核
1．比例的突然好轉(zhuǎn)性
對于在財務(wù)會計報表中判斷比例突然好轉(zhuǎn)，一般是根據(jù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)值區(qū)間來進行衡量與劃分。通過和中間固定值的對比，確認(rèn)審核中所存在的異常問題，在這樣的基礎(chǔ)上分析出目前的經(jīng)濟情況。假如兩者之間的一個標(biāo)準(zhǔn)差值等于2時，就代表是比例突然好轉(zhuǎn)。這時就需要引起重視，分析其詳因，并且檢查它對投融資企業(yè)的正常運行是否存在阻礙。舉個例子，比方說一家公司在最近幾年的財務(wù)會計審核報表都顯示為盈利，但在這一年的極差值與較低值遠遠超出區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)值2的范圍，這就證明這時它實際上的資金出現(xiàn)了問題，需要相關(guān)人員進行檢查與分析。但是在沒有引起重視的情況下，使得這家公司在資金鏈上出現(xiàn)了斷裂問題，而公司最終的走向也再次證明了財務(wù)報表審核時的重要性，同時也證明投融資企業(yè)對成本費用利用率、流動比率等數(shù)據(jù)進行嚴(yán)格的審查。
2．相關(guān)比例優(yōu)秀程度
相關(guān)比例優(yōu)秀程度過于極端劃分的主要依據(jù)是對于本行業(yè)的相關(guān)優(yōu)秀值的衡量，這一觀點是基于同行的報表數(shù)據(jù)而言的。以當(dāng)前的市場軌跡來看，如果投融資企業(yè)的一項指標(biāo)明顯大于行業(yè)中的優(yōu)秀值，且最大優(yōu)秀值比（該指標(biāo)值除以該行業(yè)優(yōu)秀值）減去11，結(jié)果大于百分之40時，就能夠判定此指標(biāo)出現(xiàn)了問題，若結(jié)果小于40％，則說明這個指標(biāo)在正常的優(yōu)秀范圍之內(nèi)。例如，某企業(yè)的利潤指標(biāo)同比去年增長了1％，但當(dāng)其所得數(shù)據(jù)在與同行進行對比計算后，發(fā)現(xiàn)它的增長點實際上大于40％，這就表明該投融資企業(yè)的會計報表存在虛假問題。所以，投融資企業(yè)在考察指標(biāo)時應(yīng)對其成本利潤率等方面加強審核。
四、在工程核算方面的管理與應(yīng)用
金融企業(yè)在工程核算方面的管理主要表現(xiàn)在以下四個方面，即對投融資項目的管理、對融資計劃的編寫、對工程付款的核算、對日常公用費用的管理，下面進行詳細(xì)介紹：
1．投融資項目管理上的實施應(yīng)用
投融資項目管理上的實施應(yīng)用主要表現(xiàn)在企業(yè)的投資項目上，它在項目的選擇與實施過程中，需要將財務(wù)管理的規(guī)則作為主要依據(jù)。在這里需要將一個特殊項目除外，那就是舉債資金，除此之外，其他的都需要按照財務(wù)管理規(guī)則嚴(yán)格執(zhí)行。
2．融資計劃編寫的目的及重要性
有了計劃好辦事。融資計劃編寫的主要目的在于使融資工作的順利開展有理有據(jù)，有了計劃之后，一切工作的開展都會變得清晰明確。就像寫企業(yè)的年度計劃一樣，對于下一年融資工作的規(guī)劃都需要提前做好準(zhǔn)備，而且還要將寫好的規(guī)劃交呈上級部門審閱，經(jīng)過一系列的討論和修改后，再與企業(yè)管理者進行綜合分析，最終敲定來年的融資方案。在這一過程中要注意對成本的掌控，如果貸款利息過高，而利潤不顯，這時就需要通知相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與部門進行開會研討并進行最終的方案確定。
3．工程付款核算的概念及意義
工程付款核算實際上就是工程結(jié)算。在一項工程當(dāng)中，需要的資金費用有多種多樣，比如人工成本、材料成本、以及運輸成本等。在這個過程中涉及到的部門眾多，人員結(jié)構(gòu)也相當(dāng)?shù)膹?fù)雜，而每一個環(huán)節(jié)所涉及到的資金流又大，在這種復(fù)雜的環(huán)境下，如果不對工程付款進行詳細(xì)的核算，就容易喪失對資金流向的把控，而且對于下一步的工程量也沒辦法給出準(zhǔn)確的預(yù)算。因此，工程付款結(jié)算不僅僅是一個數(shù)據(jù)結(jié)果而已，它還是下一個項目的奠基者。
4．日常公用費用管理上的分類
所謂日常公用費用管理上的分類實際上就是指日常瑣碎開銷，包括租賃費、電費、水費、物管費等。在這項管理上應(yīng)該采取總額控制法，對專項資金實行嚴(yán)格的控制與記錄，并制定一個合理的范圍。五、結(jié)束語通過本篇文章的描述，可以得出融資企業(yè)在資金的籌集與應(yīng)用方面，財務(wù)管理帶著絕對的主導(dǎo)作用。同時，也是投融資企業(yè)進行目標(biāo)設(shè)定的主要依據(jù)，是企業(yè)管理的重要手段。投融資企業(yè)在管理中以財務(wù)管理為核心，用以保障企業(yè)的經(jīng)濟利益，從而進一步提升企業(yè)的市場競爭力。
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關(guān)于高級財務(wù)會計學(xué)的涵義,其代表性觀點如下:
向澤生(1991)認(rèn)為,高級會計學(xué)主要研究財務(wù)會計中最核心的問題和經(jīng)濟改革中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新問題。
謝詩芬(1993)認(rèn)為,高級財務(wù)會計學(xué)主要講授財務(wù)會計中的高尖理論與方法。
湯云為(1995)認(rèn)為,高級財務(wù)會計是相對于中級財務(wù)會計而言的。中級財務(wù)會計限于論述財務(wù)會計的基本理論、方法和技術(shù),即通用的課題,而高級財務(wù)會計則是針對上述各種專題,對有關(guān)問題加以更深層次的闡述。
常勛等(1995)認(rèn)為,高級財務(wù)會計主要研究一些專門的會計領(lǐng)域,也即對比較深奧的會計課題展開論述。
張文賢等(2003)認(rèn)為,高級財務(wù)會計所要解決的是更加復(fù)雜的財務(wù)會計問題,其中有許多需要高級會計師進行會計選擇的事項,它更需要財務(wù)決策者在復(fù)雜的政治經(jīng)濟環(huán)境中做出職業(yè)判斷。因此,從某種意義上說,高級財務(wù)會計是復(fù)雜財務(wù)會計或特殊業(yè)務(wù)會計,它屬于高級會計學(xué)的研究對象。
王治安(2004)認(rèn)為,高級會計學(xué)是對財務(wù)會計在初級會計及中級會計學(xué)內(nèi)尚未深入探討的領(lǐng)域所作的進一步研究與分析,它主要闡述企業(yè)會計中的一些特殊問題,并非在所有企業(yè)都會發(fā)生,且在理論上爭議較大,實務(wù)操作較難。此外,還包括一些新出現(xiàn)、有特殊性的業(yè)務(wù),具有特殊業(yè)務(wù)會計的特性。
石本仁(2007)認(rèn)為,高級財務(wù)會計主要講述中級財務(wù)會計所沒有涉及的一些內(nèi)容,這些內(nèi)容的特點可以用三個字來概括,一是“難”,主要體現(xiàn)在會計業(yè)務(wù)的處理上,包括合并會計、外幣業(yè)務(wù)與外幣報表折算、物價變動會計,以及衍生工具會計等財務(wù)會計學(xué)科的四大難題;二是“特”,包括特殊組織會計和特殊業(yè)務(wù)會計;三是“新”,它體現(xiàn)在一些前沿領(lǐng)域,包括人力資源會計、綠色會計或環(huán)境會計以及社會責(zé)任會計等。
梁萊歆(2007)認(rèn)為,高級財務(wù)會計是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,對原有的財務(wù)會計內(nèi)容進行補充、延伸和開拓的一門會計學(xué),即利用財務(wù)會計的固有方法,對企業(yè)會計中的復(fù)雜性業(yè)務(wù),或者需要進行深入探討的業(yè)務(wù)以及隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進行反映與監(jiān)督的會計。
陳文軍(2007)認(rèn)為,高級財務(wù)會計著重研究某一行業(yè)或企業(yè)因各種原因所面臨的特殊交易或事項的會計處理。高級財務(wù)會計之所以“高級”,是它對特殊行業(yè)會計事項及處理,無論在假設(shè)和原則方面,還是在程序與方法方面,都是對中級財務(wù)會計的突破,屬于財務(wù)會計的高級層次。
武玉榮等(2007)認(rèn)為,高級會計是財務(wù)會計內(nèi)容的延伸,其研究范圍是財務(wù)會計一般不予以深入探討的特殊會計業(yè)務(wù)。
湯湘希(2008)指出,高級財務(wù)會計是建立在中級財務(wù)會計基礎(chǔ)上,但又獨立于中級財務(wù)會計的一個領(lǐng)域。在研究方法上,高級財務(wù)會計一方面利用現(xiàn)有財務(wù)會計的理論與方法解決企業(yè)中出現(xiàn)的新經(jīng)濟業(yè)務(wù);另一方面又創(chuàng)立新的會計理論與方法,解決新經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)中出現(xiàn)的新經(jīng)濟問題。
楊金觀(2008)認(rèn)為,高級財務(wù)會計主要講授財務(wù)會計領(lǐng)域中一些特殊的、比較有深度和難度的經(jīng)濟業(yè)務(wù),它以中級財務(wù)會計為起點,并對中級財務(wù)會計中容納不下或不宜深入探討的會計業(yè)務(wù)進行深層次研究。
余國杰(2008)認(rèn)為,高級財務(wù)會計(也稱特殊業(yè)務(wù)會計)主要解決一般財務(wù)會計問題以外的特殊財務(wù)會計問題,包括單個企業(yè)殊的財務(wù)會計問題以及企業(yè)集團會計殊的財務(wù)會計問題。
尚洪濤等(2008)認(rèn)為,高級財務(wù)會計是建立在中級財務(wù)會計基礎(chǔ)上,但又獨立于中級財務(wù)會計的會計學(xué)科的重要研究領(lǐng)域。高級財務(wù)會計闡述的是中級財務(wù)會計難以容納的,且在理論基礎(chǔ)、操作方法上都存在差別的特殊業(yè)務(wù)事項,包括特殊組織會計、特殊業(yè)務(wù)會計以及特殊時期會計等。
欒甫貴(2008)認(rèn)為,高級財務(wù)會計是利用中級財務(wù)會計的基本理論與方法,對企業(yè)特殊業(yè)務(wù)進行的會計核算與監(jiān)督,亦可稱之為特殊業(yè)務(wù)會計。它是財務(wù)會計內(nèi)容的深化與延伸。
張勁松等(2008)認(rèn)為,高級財務(wù)會計主要是在中級財務(wù)會計的基礎(chǔ)上,對“特殊業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)、特殊呈報”等會計理論與實務(wù)進行闡述。
根據(jù)以上觀點,可以得出兩點基本認(rèn)識,一是從學(xué)科定位上看,高級財務(wù)會計學(xué)仍屬于財務(wù)會計學(xué)科的范疇;二是從研究對象上看,高級財務(wù)會計學(xué)主要研究財務(wù)會計學(xué)科領(lǐng)域中的一些高難度、復(fù)雜性的課題,包括一般性行業(yè)的復(fù)雜財務(wù)會計業(yè)務(wù)以及特殊性行業(yè)的財務(wù)會計業(yè)務(wù)等。
二、高級財務(wù)會計學(xué)的理論基礎(chǔ)
關(guān)于高級財務(wù)會計學(xué)的理論基礎(chǔ),其觀點如下:
常勛(1995)指出,高級財務(wù)會計學(xué)的研究領(lǐng)域包括:在較發(fā)達資本市場的經(jīng)濟環(huán)境中從事經(jīng)營活動的股份公司的權(quán)益會計、所得稅會計,以及公司解散清算和財務(wù)重組會計;通過合并或合營形成的企業(yè)集團的合并財務(wù)報表;外幣交易會計與外幣報表折算;物價變動會計;租賃會計。
閻達五等(1998;2007)認(rèn)為,高級會計學(xué)的理論基礎(chǔ)有二,一是客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化造成的會計假設(shè)松動,這是高級會計學(xué)形成的基礎(chǔ);二是會計原則的強化和延伸使新會計業(yè)務(wù)有了固定的處理方式,從而促使高級會計學(xué)單獨成科。相應(yīng)地,高級會計是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,對原有財務(wù)會計的內(nèi)容進行補充、延伸和開拓的一種會計,即利用財務(wù)會計的固有方法,對現(xiàn)有財務(wù)會計未包括的業(yè)務(wù),或者需要深入進行論述的業(yè)務(wù),以及隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進行反映和監(jiān)督的會計。高級會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計相互補充,共同構(gòu)成財務(wù)會計的完整體系。閻達五等(1998;2007)指出,高級會計學(xué)的研究范圍包括:跨越單一會計主體的會計業(yè)務(wù),如大型企業(yè)的分支機構(gòu)會計、企業(yè)集團或跨國公司的合并會計報表、分部報告、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、外幣報表折算會計,以及國外非盈利組織(NPO)中的基金會計等;僅在某類企業(yè)中存在的特殊會計業(yè)務(wù)會計,如期貨、期匯、外幣以及租賃業(yè)務(wù)會計等;在某一特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù),包括企業(yè)解體與破產(chǎn)清算以及物價變動會計等;與特種經(jīng)營方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有業(yè)務(wù),包括企業(yè)合伙或合資經(jīng)營會計,以及上市公司的信息披露制度;一些特殊經(jīng)營行業(yè)的會計業(yè)務(wù),包括租賃公司、期貨公司,以及經(jīng)紀(jì)人公司的會計等。
張文賢等(2003)認(rèn)為,以財務(wù)會計目標(biāo)、會計報表構(gòu)成要素、會計信息質(zhì)量特征、會計確認(rèn)與計量、資本保全為核心的會計理論
框架結(jié)構(gòu)并沒有完全否定會計四大假設(shè),但至少動搖了會計四大假設(shè)。因此,超越四項會計假設(shè)的現(xiàn)實是高級財務(wù)會計產(chǎn)生的根本原因之一。張文賢等(2009)指出,高級財務(wù)會計的基本內(nèi)容包括:跨越單一會計主體的會計業(yè)務(wù);在特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù),如企業(yè)解體、破產(chǎn)清算時發(fā)生的業(yè)務(wù);企業(yè)中存在的特殊會計業(yè)務(wù),如期貨、期匯、外幣和租賃業(yè)務(wù);與特種經(jīng)營方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會計業(yè)務(wù);某些特殊經(jīng)營行業(yè)的會計業(yè)務(wù)等。
杜興強(2004)指出,高級財務(wù)會計著力對財務(wù)會計學(xué)領(lǐng)域內(nèi)四個專門的領(lǐng)域進行討論,即企業(yè)特殊交易的會計處理、物價變動會計、外幣交易會計及外幣報表折算、合并會計報表及分部報告。
石本仁(2007)指出,高級財務(wù)會計涉及的內(nèi)容包括三大難點(合并會計、外幣業(yè)務(wù)與外幣報表、衍生金融工具會計)、特殊組織會計、特殊業(yè)務(wù)會計,以及其他專題等。
武玉榮等(2007)指出,高級財務(wù)會計的研究范圍涉及財務(wù)會計一般不予深入探討的特殊會計業(yè)務(wù),包括:涉及多個會計主體行為的會計業(yè)務(wù);只有某些會計主體發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù);在某一特定階段發(fā)生的會計業(yè)務(wù);在財務(wù)會計中難于作為獨立章節(jié)、難度較大的會計業(yè)務(wù)等。
陳文軍(2007)指出,高級財務(wù)會計的研究對象主要包括:跨越單一會計主體的會計業(yè)務(wù);僅在某類企業(yè)中存在的特殊會計業(yè)務(wù);在某一特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù);與特種經(jīng)營方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會計業(yè)務(wù);一些特殊經(jīng)營行業(yè)的會計業(yè)務(wù)等。
湯湘希(2008)認(rèn)為,高級財務(wù)會汁的產(chǎn)生原因有二,一是社會經(jīng)濟的發(fā)展導(dǎo)致現(xiàn)代會計的裂變,二是裂變的會計難于應(yīng)對技術(shù)革新導(dǎo)致的企業(yè)重組所形成的新的會計事項。其理論基礎(chǔ)有四:會計主體假設(shè)的松動、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的松動、會計分期假設(shè)的松動以及貨幣計量假設(shè)的松動。湯湘希(2008)指出,確定高級財務(wù)會計研究范圍的基本原則有四:理論層面以會計事項是否超越會計假設(shè)范圍為基本標(biāo)志;實務(wù)層面既體現(xiàn)已頒布的相關(guān)規(guī)范,同時兼顧前瞻性要求;適當(dāng)考慮與中級財務(wù)會計內(nèi)容之間的有效分工和銜接;僅涵蓋公司企業(yè)會計核算的內(nèi)容。具體來說,高級財務(wù)會計的研究內(nèi)容包括突破會計核算前提的業(yè)務(wù)、考慮學(xué)科分工與銜接的業(yè)務(wù),以及新業(yè)務(wù)、新領(lǐng)域等。
尚洪濤等(2008)指出,高級財務(wù)會計的研究范圍主要包括特殊組織會計、特殊業(yè)務(wù)會計以及特殊時期會計。
欒甫貴(2008)指出,高級財務(wù)會計的研究內(nèi)容包括:跨越單一主體(合并、分支等)的會計業(yè)務(wù);某類企業(yè)(外幣、租賃)存在的特殊會計業(yè)務(wù);某特定時期(通貨膨脹、解散清算)的會計業(yè)務(wù);與特定組織形式(獨資、合伙)相關(guān)的會計業(yè)務(wù);特殊行業(yè)(期貨公司、租賃公司)會計業(yè)務(wù)等。
由此可見,關(guān)于高級財務(wù)會計學(xué)的理論基礎(chǔ),一般認(rèn)為傳統(tǒng)四大會計假設(shè)的松動是高級財務(wù)會計學(xué)的產(chǎn)生根源。而關(guān)于高級財務(wù)會計學(xué)的研究領(lǐng)域,其界定標(biāo)準(zhǔn)有二,一是“復(fù)雜性”,它是指高級財務(wù)會計學(xué)所涉及的業(yè)務(wù)屬于一般性行業(yè)的復(fù)雜財務(wù)會計問題,二是“特殊性”,它是指高級財務(wù)會計學(xué)所涉及的業(yè)務(wù)屬于特殊性行業(yè)的財務(wù)會計問題。因此,筆者認(rèn)為,高級財務(wù)會計學(xué)的研究領(lǐng)域主要包括一般性行業(yè)的復(fù)雜財務(wù)會計業(yè)務(wù),以及特殊性行業(yè)的財務(wù)會計業(yè)務(wù)。
三、高級財務(wù)會計學(xué)的研究內(nèi)容
以列舉法為例,關(guān)于高級財務(wù)會計(學(xué))的研究內(nèi)容,其代表性觀點如下:
湯云為(1995)主編的《高級財務(wù)會計》:獨資、合伙、公司、總分店經(jīng)營、企業(yè)合并、合并報表、增值表和分片報表、公開發(fā)行股票公司的信息披露、物價變動會計、商品寄銷、專營權(quán)、分期收款銷售、租賃、房地產(chǎn)、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業(yè)務(wù)、外幣報表折算、政府會計、其他非營利組織會計,以及公司重整、改組和破產(chǎn)清算。
常勛(1996)主編的《高級財務(wù)會計》:股東權(quán)益的會計處理、所得稅的會計處理、公司清算與公司重組、企業(yè)的合并與合營、合并財務(wù)報表的編制、外幣交易會汁的基本程序、期匯合同的運用與會計處理、外幣報表折算方法、外幣報表的折算與合并要求間的關(guān)系、物價變動會計模式、物價變動會計的國際展望、經(jīng)營性租賃的會計處理、資本性租賃的會計處理,以及租賃會計中的特殊問題。
閻達五等(1998)主編的《高級會計學(xué)》:緒論、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、租賃會計、物價變動會計、衍生工具會計、分支機構(gòu)會計、企業(yè)合并、所得稅、控制權(quán)取得日的合并財務(wù)報表、控制權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表、合并財務(wù)報表――集團內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷、合并財務(wù)報表的特殊問題、外幣報表折算、分部報告與中期財務(wù)報告、股票上市公司的信息披露,以及企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組。
中國注冊會計師教育教材編審委員會(2002)編寫的《高級財務(wù)會計》:企業(yè)合并、購買日的合并財務(wù)報表、購并后的合并財務(wù)報表、企業(yè)集團內(nèi)部的存貨業(yè)務(wù)、企業(yè)集團內(nèi)部的長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)、企業(yè)集團內(nèi)部的債券和優(yōu)先股業(yè)務(wù)、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動和復(fù)雜控股關(guān)系、期中合并與合并現(xiàn)金流量表及比例合并、合伙會計、分支機構(gòu)會計、物價變動會計、分部報告與中期報告、公開發(fā)行股票公司的信息披露、外幣業(yè)務(wù)、租賃、期貨與金融互換會計、養(yǎng)老金會計,以及債務(wù)重組、企業(yè)重組與破產(chǎn)清算。
張文賢等(2003)主編的《高級財務(wù)會計》:高級財務(wù)會計的倫理準(zhǔn)則、合伙企業(yè)會計、總分部會計與聯(lián)合會計報表、外幣業(yè)務(wù)與外幣報表折算、合并會計報表(權(quán)益聯(lián)合法和購買法)、合并會計報表(聯(lián)營法)、合并會計報表(企業(yè)內(nèi)部集團交易損益的處理)、合并會計報表(所得稅、現(xiàn)金流量表和分期收購)、合并會計報表中的特殊問題、政府會計、非營利組織會計、增值會計、所得稅會計、租賃會計、中期報告與分部報告,以及公司清算、改組與重組。
裘宗舜(2004)主編的《高級財務(wù)會計》:權(quán)益會計、企業(yè)并購與合并報表、外幣交易會計、金融工具會計、外幣財務(wù)報表的折算、資產(chǎn)重估價及資產(chǎn)減值、物價變動會計、所得稅會計、租賃會計,以及債務(wù)重組與破產(chǎn)清算會計。
杜興強(2004)主編的《高級財務(wù)會計》:租賃會計概述及經(jīng)營租賃的會計處理、融資租賃的會計處理、售后租回交易的會計處理、所得稅會計、養(yǎng)老金會計、物價變動At模式、國際領(lǐng)域內(nèi)的物價變動的會計類型、外幣交易會計、外幣報表的折算、合并國外實體的外幣報表――工作底稿例解、企業(yè)合并及其會計處理、股權(quán)取得日合并會計報表的編制、股權(quán)取得日以后合并會計報表的編制、公司間交易、合并會計報表綜合舉例,以及分部報告。
王治安(2004)主編的《高級會計學(xué)》:企業(yè)并購、并購日合并報表的編制、并購日后合并報表的編制、母子公司間存貨內(nèi)部交易、母子公司間長期性資產(chǎn)內(nèi)部交易、母子公司間相互持有公司債券、期中取得股權(quán)及股東權(quán)益變動、公司間的復(fù)雜控股關(guān)系、成本法及不完全權(quán)益結(jié)合法合并報表的編制、分支機構(gòu)會計、外幣業(yè)務(wù)、外幣報表折算、中期財務(wù)報告與分部報告、租賃會計、企業(yè)清算與重組,以及合伙企業(yè)會計。
儲一昀(2006)主編的《高級財務(wù)會計》:企業(yè)擴張與企業(yè)合并、企業(yè)合并的會計方法、購買日的合并財務(wù)報表、購買日后的企業(yè)財務(wù)報表、集團內(nèi)部交易(存貨、固定資產(chǎn)、債券)、股權(quán)變動、復(fù)雜控股關(guān)系、合并現(xiàn)金流量表與合并每股收益、權(quán)益結(jié)合法、外幣交易會計、外幣報表折算、金融工具會計、分部報告與中期報告、租賃會計、養(yǎng)老金會計、公司財務(wù)困境、物價變動會計、分支機構(gòu)會計。以及合伙企業(yè)會計。
石本仁(2007)主編的《高級財務(wù)會計》:緒論、長期股權(quán)投資與企業(yè)合并、合并財務(wù)報表編制的基本程序與方法、公司間交易的抵銷、分支機構(gòu)會計、外幣交易的會計處理、外幣報表折算、衍生工具會計、套期會計、合伙會計、企業(yè)破產(chǎn)清算會計、政府會計、非營利組織會計,以及上市公司信息披露。
梁萊歆(2007)主編的《高級財務(wù)會計》:合伙企業(yè)會計、分支機構(gòu)會計、企業(yè)合并與合并會計報表、合并會計報表――集團內(nèi)部交易的會計處理、合并報表中的特殊問題、外幣業(yè)務(wù)會計、外幣報表折算、物價變動會計、分期報告與中期財務(wù)報告、金融工具會計、租賃會計、所得稅會計、債務(wù)重組會計、企業(yè)重組與破產(chǎn)清算會計,以及人力資源會計等。
武玉榮等(2007)主編的《高級會計》:企業(yè)合并、購買日的合并財務(wù)報表、購買日后的合并財務(wù)報表、總分店經(jīng)營、上市公司的信息披露、外幣業(yè)務(wù)、所得稅、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具、租賃,以及債務(wù)重組和破產(chǎn)清算。
陳文軍(2007)主編的《高級財務(wù)會計》:緒論、權(quán)益會計、債務(wù)重組會計、或有事項會計、非貨幣性資產(chǎn)交換會計、借款費用會計、關(guān)聯(lián)方會計、會計政策與估計變更及差錯更正會計、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會計、外幣業(yè)務(wù)會計、套期會計、租賃會計、資產(chǎn)減值會計、企業(yè)合并會計,以及中期財務(wù)報告與分部報告。
湯湘希(2008)主編的《高級財務(wù)會計》:總論、公允價值會計、外幣折算、套期保值會計、資產(chǎn)減值、所得稅會計、會計政策與估計變更及差錯更正、企業(yè)合并、企業(yè)合并財務(wù)報表,以及清算會計。
楊金觀(2008)主編的《高級財務(wù)會計》:企業(yè)合并會計、合并財務(wù)報表、外幣交易會計與外幣報表折算、物價變動會計、所得稅會計、衍生金融工具會計、公開發(fā)行證券公司的信息披露、分部報告與中期財務(wù)報告、租賃會計,以及企業(yè)清算、破產(chǎn)與重整會計。
余國杰(2008)主編的《高級財務(wù)會計》:企業(yè)合并、長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表、企業(yè)所得稅、外幣交易、外幣報表折算、衍生工具、套期保值,以及租賃。
尚洪濤等(2008)主編的《高級財務(wù)會計》:合伙企業(yè)會計、企業(yè)合并會計、外幣會計、租賃會計、所得稅會計、企業(yè)年金基金會計、套期保值會計、物價變動會計,以及清算會計。
欒甫貴(2008)主編的《高級財務(wù)會計》:企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、外幣業(yè)務(wù)、租賃、所得稅、企業(yè)年金基金、衍生金融工具、物價變動,以及企業(yè)清算。
楊忠蓮等(2008)主編的《高級財務(wù)會計》:企業(yè)合并會計、長期股權(quán)投資的會計處理、合并財務(wù)報表概述、購并日合并財務(wù)報表的編制、購并后合并財務(wù)報表的編制、企業(yè)集團內(nèi)部交易(存貨購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)受讓、債券發(fā)行與投資)、外幣交易會計、外幣財務(wù)報表的折算、中期報告與分部報告、衍生金融工具會計,以及套期保值會計。
張勁松等(2008)主編的《高級財務(wù)會計》:企業(yè)合并、合并財務(wù)報表概述、合并財務(wù)報表的編制、合伙企業(yè)會計、分支機構(gòu)會計、外幣業(yè)務(wù)會計、物價變動會計、套期保值會計、租賃會計、養(yǎng)老金會計、企業(yè)年金基金會計、企業(yè)重組會計,以及破產(chǎn)清算會計。
宋夏云等(2009)主編的《高級財務(wù)會計》:緒論、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)、合并財務(wù)報表――股權(quán)取得日、合并財務(wù)報表――股權(quán)取得日后、所得稅會計、租賃會計、物價變動會計、外幣業(yè)務(wù)會計、分部報告和中期報告、債務(wù)重組會計,以及上市公司信息披露制度。
張文賢等(2009)主編的《高級財務(wù)會計》:企業(yè)合并、合并財務(wù)報表概述、合并財務(wù)報表(企業(yè)集團內(nèi)部交易損益的處理)、合并財務(wù)報表(所得稅、現(xiàn)金流量表和分期收購)、合并財務(wù)報表中的特殊問題、所得稅會計、跨國企業(yè)經(jīng)營會計(外幣業(yè)務(wù)與外幣報表折算)、租賃會計、公司清算和改組及重組、中期報告與分部報告、總分部會計與聯(lián)合財務(wù)報表,以及合伙企業(yè)會計。
陳信元(2009)主編的《高級財務(wù)會計》:企業(yè)合并、購并日的合并財務(wù)報表、購并后的合并財務(wù)報表、企業(yè)集團內(nèi)部的存貨業(yè)務(wù)、企業(yè)集團內(nèi)部的長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)、企業(yè)集團內(nèi)部的債券業(yè)務(wù)、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動和復(fù)雜控股關(guān)系、期中合并和合并現(xiàn)金流量表及比例合并、合伙、分支機構(gòu)會計、公開發(fā)行股票公司的信息披露、分部報告和中期財務(wù)報告、外幣業(yè)務(wù)、外幣財務(wù)報表折算、租賃、衍生金融工具、養(yǎng)老金會計,以及債務(wù)重組、企業(yè)重組與破產(chǎn)清算。
根據(jù)以上觀點,筆者認(rèn)為,高級財務(wù)會計學(xué)的核心研究內(nèi)容有二,一是一般性行業(yè)的復(fù)雜財務(wù)會計,包括企業(yè)合并及合并財務(wù)報表、所得稅會計、租賃會計、物價變動會計、外幣業(yè)務(wù)會計、分部報告與中期報告、債務(wù)重組和破產(chǎn)清算會計,以及上市公司的信息披露制度等;二是特殊性行業(yè)的財務(wù)會計,包括合伙企業(yè)會計、分支機構(gòu)會計、金融企業(yè)會計、房地產(chǎn)企業(yè)會計,以及政府與非盈利組織會計等。
參考文獻:
[1]常勛:《高級財務(wù)會計》,遼寧人民出版社1995年版。
[2]陳文軍:《高級財務(wù)會計》,立信會計出版社2007年版。
[3]陳信元:《高級財務(wù)會計》,上海財經(jīng)大學(xué)出版社2009年版。
[4]中國注冊會計師教育教材編審委員會:《高級財務(wù)會計》,經(jīng)濟科學(xué)出版社2002年版。
[5]儲一昀:《高級財務(wù)會計》,復(fù)旦大學(xué)出版社2006年版。
[6]杜興強:《高級財務(wù)會計》,廈門大學(xué)出版社2004年版。
[7]欒甫貴:《高級財務(wù)會計》,格致出版社2008年版。
[8]梁萊歆:《高級財務(wù)會計》,清華大學(xué)出版社2007年版。
[9]裘宗舜:《高級財務(wù)會計》,東北財經(jīng)大學(xué)出版社2002年版。
[10]尚洪濤、王宛秋:《高級財務(wù)會計》,清華大學(xué)出版社2008年版。
[11]石本仁:《高級財務(wù)會計》,中國人民大學(xué)出版社2007年版。
[12]宋夏云、陳慶保、余朝暉:《高級財務(wù)會計》,上海財經(jīng)大學(xué)出版社2009年版。
[13]湯湘希:《高級財務(wù)會計》,經(jīng)濟科學(xué)出版社2008年版。
[14]湯云為:《高級財務(wù)會計》,上海三聯(lián)書店1995年版。
[15]王治安:《高級會計學(xué)》,西南財經(jīng)大學(xué)出版社2004年版。
[16]武玉榮、趙天燕:《高級會計》,首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社2007年版。
[17]閻達五、耿建新、戴德明:《高級會計學(xué)》,中國人民大學(xué)出版社1998年版。
[18]閻達五等:《高級會計學(xué)》,中國人民大學(xué)出版社2007年版。
[19]楊金觀:《高級財務(wù)會計》,經(jīng)濟科學(xué)出版社2008年版。
[2f)]楊忠蓮、柴慶孚:《高級財務(wù)會計》,上海財經(jīng)大學(xué)出版社2008年版。
[21]余國杰:《高級財務(wù)會計》,清華大學(xué)出~tAk-2008年版。
1我國高校高級財務(wù)會計課程教學(xué)現(xiàn)狀
隨著社會對高級財務(wù)會計需求量的不斷增加，高校中對高級財務(wù)會計課程的重視程度也不斷增加。從2005年開始，就不斷地有名牌高校開設(shè)非會計學(xué)專業(yè)的會計學(xué)精品課程，事實證明這一舉措滿足了社會的需要，也取得了基礎(chǔ)性的成功。從中取得經(jīng)驗以后，各高校的會計學(xué)專業(yè)的精品課程群也不斷建設(shè)起來，各高校的高級財務(wù)會計課程取得了很大的發(fā)展。但是在高級財務(wù)會計的教學(xué)過程中還是存有很大的不足，有待改進。
2我國高校高級財務(wù)會計教學(xué)過程中存在的不足
我們只有認(rèn)識到自己的不足，才能在改進的過程中取得進步，認(rèn)識錯誤的過程本身就是一個進步的過程。落實到高級財務(wù)會計的教學(xué)過程中，我們主要研究的是其教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上的不足，通過對這些不足的認(rèn)識和改進而取得進步。
2．1高級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容上的不足
2．1．1教學(xué)內(nèi)容上的創(chuàng)新性不強
世間存在的事物都不是完美無缺的，都是隨著時展而不斷發(fā)展的。高級財務(wù)會計課程在教學(xué)內(nèi)容上也同樣存在不足，有待改進。會計是一種很古老的職業(yè)，但是同時它又是一個前沿學(xué)科，需要不斷創(chuàng)新和改革。會計教學(xué)分為兩個方面——理論知識和實踐能力，因此會計學(xué)的創(chuàng)新也體現(xiàn)在這兩個方面上。
會計是一門需要實踐經(jīng)驗，在實踐過程中學(xué)習(xí)和進步的學(xué)科。而在傳統(tǒng)的會計教學(xué)中非常重視理論知識的學(xué)習(xí)，但是脫離了會計的實務(wù)性，這也是大學(xué)生找工作難的原因之一——沒有經(jīng)驗。雖然我們會反駁說誰一開始就有經(jīng)驗??？但是如果我們在學(xué)習(xí)過程中多重視學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)，這方面的缺陷是可以彌補的。
在理論內(nèi)容上我們偏重于傳統(tǒng)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，沒有兼顧會計前瞻性的內(nèi)容，這也是影響高級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容創(chuàng)新性發(fā)展的一個重要方面。我們只有了解了前瞻性內(nèi)容之后，才能真正認(rèn)識到這門學(xué)科現(xiàn)存的不足，在想方設(shè)法彌補這些不足之后我們的教學(xué)內(nèi)容才會實現(xiàn)真正的創(chuàng)新。
2．1．2高校會計教學(xué)課時分配不科學(xué)
高校擴招后學(xué)生多了，學(xué)校開設(shè)的課程也多了，所以相應(yīng)的每門課程的課時減少了，高級財務(wù)會計課程也不例外。在我們的教學(xué)過程中，由于課時的限制，所以很多內(nèi)容都講不了。在這種情況下，對老師的要求就相應(yīng)地提高了。如果老師知道哪一方面的內(nèi)容對學(xué)生將來的發(fā)展有很大的影響而且是我們教學(xué)的難點和重點，在這一方面花費更多的課時，那么學(xué)生將來會畢生受益的。反之，如果老師對會計這一行業(yè)根本不了解，對現(xiàn)今社會會計需要具備什么技能也不知道，那么他就不會知道這一個學(xué)期的課時該怎么分配，長此以往對學(xué)生是有百害而無一利的。
2．2高級財務(wù)會計課程教學(xué)方法上的不足
中國傳統(tǒng)的教學(xué)方法都是填鴨式教學(xué)——老師講，學(xué)生聽，老師寫，學(xué)生抄。雖然我們都認(rèn)識到這種教學(xué)模式不好的一面，也在不斷地改進，但是這種教學(xué)方法已經(jīng)根深蒂固，一時也很難根除。這種教學(xué)方法帶來的影響就是它限制了學(xué)生的發(fā)散性思維，不能充分發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。這種被動的學(xué)習(xí)態(tài)度嚴(yán)重影響了我們的教學(xué)效果，尤其是在現(xiàn)今學(xué)生自主性空前高漲的時代。
3針對高級財務(wù)會計課程中的不足采取相應(yīng)的措施
有不足我們就改進，有錯誤我們就糾正，我們不是諱疾忌醫(yī)的蔡桓公，我們要做不恥下問的孔子。前者得到的是一時的顏面，但是最后卻害自己，遺臭萬年；后者不恥下問，雖然在外人看來是很沒面子的事，但是卻真正學(xué)到了對自己有用的東西，而且萬古流芳。
3．1改進高級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容
3．1．1不斷更新教學(xué)內(nèi)容
日常的備課是老師最基本的功課，而備課的內(nèi)容正是我們要在課堂上講授給學(xué)生的內(nèi)容。針對會計學(xué)課程創(chuàng)新性不足的缺點，授課老師需要多花點功夫在內(nèi)容更新上。平時老師可以多關(guān)注本專業(yè)的發(fā)展，有什么最前沿的研究，把這些內(nèi)容融入到課堂教學(xué)里，雖然學(xué)生可能不懂，但是了解一下總沒壞處。再者，在講課內(nèi)容中，不要只講課本上的知識，這樣不僅抽象而且同學(xué)還不易理解，在課堂上多穿插一些實例，尤其是發(fā)生在同學(xué)們身邊的例子，這樣的內(nèi)容不僅有趣，而且還有助于同學(xué)們理解。
在實踐務(wù)實方面，我們不能局限于課本，要更好地培養(yǎng)同學(xué)們的動手能力。平時多開一些實踐課，使學(xué)生在學(xué)校里初步了解會計行業(yè)的工作流程。在基本知識牢固以后，逐漸增加學(xué)生的社會實踐經(jīng)驗，多給學(xué)生一些實習(xí)的機會，使其在找工作時不至于什么都不會。
3．1．2使課時分配更加科學(xué)化和實用化
課時的分配就相當(dāng)于我們教學(xué)重點的分配，而我們的教學(xué)重點都應(yīng)該是將來學(xué)生步入社會之后能用得上而且是必需的東西，所以課時的分配十分重要。在這方面，作為老師還是要了解本專業(yè)一些前沿的東西，知道專業(yè)的發(fā)展方向，由此對相應(yīng)的內(nèi)容作課時上的增減。
3．2改進高級財務(wù)會計課程的教學(xué)方法
現(xiàn)在多媒體技術(shù)的發(fā)展日益迅速，它在教學(xué)上的應(yīng)用也日益廣泛。通過多媒體教學(xué)，使得傳統(tǒng)的老師板書學(xué)生抄的教學(xué)方法逐漸退出歷史的舞臺，這本身就是一個進步——它節(jié)約了課堂時間，使得老師有時間多講一些其他的內(nèi)容。
但是，只使用多媒體做課件減少板書時間還是遠遠不夠的，我們可以利用多媒體更好地提高教學(xué)效果。現(xiàn)在會計行業(yè)的基本業(yè)務(wù)大都要用到電腦，我們可以根據(jù)這一特點使得學(xué)生在上課的同時能夠熟悉和掌握這些基本流程，這對學(xué)生將來找工作會是一大助力。
4總結(jié)
我國的會計行業(yè)一直在改革，因為我們要緊跟時展的步伐，要想不落后就只能前進。高級財務(wù)會計課程也是如此，課程改革十分重要。希望對課程教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的研究有助于高級財務(wù)會計課程教學(xué)效果的提高。
主要參考文獻
［1］ 王奇杰． 會計學(xué)專業(yè)精品課程群建設(shè)視角［j］． 會計之友，2010（35）．
1我國高校高級財務(wù)會計課程教學(xué)現(xiàn)狀
隨著社會對高級財務(wù)會計需求量的不斷增加，高校中對高級財務(wù)會計課程的重視程度也不斷增加。從2005年開始，就不斷地有名牌高校開設(shè)非會計學(xué)專業(yè)的會計學(xué)精品課程，事實證明這一舉措滿足了社會的需要，也取得了基礎(chǔ)性的成功。從中取得經(jīng)驗以后，各高校的會計學(xué)專業(yè)的精品課程群也不斷建設(shè)起來，各高校的高級財務(wù)會計課程取得了很大的發(fā)展。但是在高級財務(wù)會計的教學(xué)過程中還是存有很大的不足，有待改進。
2我國高校高級財務(wù)會計教學(xué)過程中存在的不足
我們只有認(rèn)識到自己的不足，才能在改進的過程中取得進步，認(rèn)識錯誤的過程本身就是一個進步的過程。落實到高級財務(wù)會計的教學(xué)過程中，我們主要研究的是其教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上的不足，通過對這些不足的認(rèn)識和改進而取得進步。
2．1高級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容上的不足
2．1．1教學(xué)內(nèi)容上的創(chuàng)新性不強
世間存在的事物都不是完美無缺的，都是隨著時展而不斷發(fā)展的。高級財務(wù)會計課程在教學(xué)內(nèi)容上也同樣存在不足，有待改進。會計是一種很古老的職業(yè)，但是同時它又是一個前沿學(xué)科，需要不斷創(chuàng)新和改革。會計教學(xué)分為兩個方面——理論知識和實踐能力，因此會計學(xué)的創(chuàng)新也體現(xiàn)在這兩個方面上。
會計是一門需要實踐經(jīng)驗，在實踐過程中學(xué)習(xí)和進步的學(xué)科。而在傳統(tǒng)的會計教學(xué)中非常重視理論知識的學(xué)習(xí)，但是脫離了會計的實務(wù)性，這也是大學(xué)生找工作難的原因之一——沒有經(jīng)驗。雖然我們會反駁說誰一開始就有經(jīng)驗??？但是如果我們在學(xué)習(xí)過程中多重視學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)，這方面的缺陷是可以彌補的。
在理論內(nèi)容上我們偏重于傳統(tǒng)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，沒有兼顧會計前瞻性的內(nèi)容，這也是影響高級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容創(chuàng)新性發(fā)展的一個重要方面。我們只有了解了前瞻性內(nèi)容之后，才能真正認(rèn)識到這門學(xué)科現(xiàn)存的不足，在想方設(shè)法彌補這些不足之后我們的教學(xué)內(nèi)容才會實現(xiàn)真正的創(chuàng)新。
2．1．2高校會計教學(xué)課時分配不科學(xué)
高校擴招后學(xué)生多了，學(xué)校開設(shè)的課程也多了，所以相應(yīng)的每門課程的課時減少了，高級財務(wù)會計課程也不例外。在我們的教學(xué)過程中，由于課時的限制，所以很多內(nèi)容都講不了。在這種情況下，對老師的要求就相應(yīng)地提高了。如果老師知道哪一方面的內(nèi)容對學(xué)生將來的發(fā)展有很大的影響而且是我們教學(xué)的難點和重點，在這一方面花費更多的課時，那么學(xué)生將來會畢生受益的。反之，如果老師對會計這一行業(yè)根本不了解，對現(xiàn)今社會會計需要具備什么技能也不知道，那么他就不會知道這一個學(xué)期的課時該怎么分配，長此以往對學(xué)生是有百害而無一利的。
2．2高級財務(wù)會計課程教學(xué)方法上的不足
中國傳統(tǒng)的教學(xué)方法都是填鴨式教學(xué)——老師講，學(xué)生聽，老師寫，學(xué)生抄。雖然我們都認(rèn)識到這種教學(xué)模式不好的一面，也在不斷地改進，但是這種教學(xué)方法已經(jīng)根深蒂固，一時也很難根除。這種教學(xué)方法帶來的影響就是它限制了學(xué)生的發(fā)散性思維，不能充分發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。這種被動的學(xué)習(xí)態(tài)度嚴(yán)重影響了我們的教學(xué)效果，尤其是在現(xiàn)今學(xué)生自主性空前高漲的時代。
3針對高級財務(wù)會計課程中的不足采取相應(yīng)的措施
有不足我們就改進，有錯誤我們就糾正，我們不是諱疾忌醫(yī)的蔡桓公，我們要做不恥下問的孔子。前者得到的是一時的顏面，但是最后卻害自己，遺臭萬年；后者不恥下問，雖然在外人看來是很沒面子的事，但是卻真正學(xué)到了對自己有用的東西，而且萬古流芳。
3．1改進高級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容
3．1．1不斷更新教學(xué)內(nèi)容
日常的備課是老師最基本的功課，而備課的內(nèi)容正是我們要在課堂上講授給學(xué)生的內(nèi)容。針對會計學(xué)課程創(chuàng)新性不足的缺點，授課老師需要多花點功夫在內(nèi)容更新上。平時老師可以多關(guān)注本專業(yè)的發(fā)展，有什么最前沿的研究，把這些內(nèi)容融入到課堂教學(xué)里，雖然學(xué)生可能不懂，但是了解一下總沒壞處。再者，在講課內(nèi)容中，不要只講課本上的知識，這樣不僅抽象而且同學(xué)還不易理解，在課堂上多穿插一些實例，尤其是發(fā)生在同學(xué)們身邊的例子，這樣的內(nèi)容不僅有趣，而且還有助于同學(xué)們理解。
在實踐務(wù)實方面，我們不能局限于課本，要更好地培養(yǎng)同學(xué)們的動手能力。平時多開一些實踐課，使學(xué)生在學(xué)校里初步了解會計行業(yè)的工作流程。在基本知識牢固以后，逐漸增加學(xué)生的社會實踐經(jīng)驗，多給學(xué)生一些實習(xí)的機會，使其在找工作時不至于什么都不會。
3．1．2使課時分配更加科學(xué)化和實用化
課時的分配就相當(dāng)于我們教學(xué)重點的分配，而我們的教學(xué)重點都應(yīng)該是將來學(xué)生步入社會之后能用得上而且是必需的東西，所以課時的分配十分重要。在這方面，作為老師還是要了解本專業(yè)一些前沿的東西，知道專業(yè)的發(fā)展方向，由此對相應(yīng)的內(nèi)容作課時上的增減。
3．2改進高級財務(wù)會計課程的教學(xué)方法
現(xiàn)在多媒體技術(shù)的發(fā)展日益迅速，它在教學(xué)上的應(yīng)用也日益廣泛。通過多媒體教學(xué)，使得傳統(tǒng)的老師板書學(xué)生抄的教學(xué)方法逐漸退出歷史的舞臺，這本身就是一個進步——它節(jié)約了課堂時間，使得老師有時間多講一些其他的內(nèi)容。
但是，只使用多媒體做課件減少板書時間還是遠遠不夠的，我們可以利用多媒體更好地提高教學(xué)效果。現(xiàn)在會計行業(yè)的基本業(yè)務(wù)大都要用到電腦，我們可以根據(jù)這一特點使得學(xué)生在上課的同時能夠熟悉和掌握這些基本流程，這對學(xué)生將來找工作會是一大助力。
4總結(jié)
我國的會計行業(yè)一直在改革，因為我們要緊跟時展的步伐，要想不落后就只能前進。高級財務(wù)會計課程也是如此，課程改革十分重要。希望對課程教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的研究有助于高級財務(wù)會計課程教學(xué)效果的提高。
主要參考文獻
［1］ 王奇杰． 會計學(xué)專業(yè)精品課程群建設(shè)視角［J］． 會計之友，2010（35）．
1 會計內(nèi)部環(huán)境影響
1.1 財務(wù)會計在職能上發(fā)生變化
管理會計通常是企業(yè)內(nèi)部管理人員及董事會成員使用，內(nèi)容主要包括規(guī)劃、決策、業(yè)績評價和控制，面向未來是其工作的重點。財務(wù)會計主要為企業(yè)外部使用者服務(wù)，側(cè)重點在于根據(jù)日常已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄進行賬簿登記、定期編制財務(wù)報表、向企業(yè)外部有利害關(guān)系的團體和個人報告企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。
近年來，財務(wù)會計的職能發(fā)生了改變。投資者和管理者越來越關(guān)心面向未來的經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)狀況，這推動了會計信息的前瞻性。例如使用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）或美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，會計師越來越為企業(yè)的戰(zhàn)略性的決策起著支持作用。而財務(wù)會計趨向于支持決策并強調(diào)公允價值觀及透明度，最根本的變化是從歷史成本會計到公允價值會計的發(fā)展。公允價值會計原則填補了投資者和企業(yè)層面的戰(zhàn)略管理信息不對稱差距。另一方面，財務(wù)會計報告啟用管理報告信息增加了透明度。會計報表的紙張格式在過去占主導(dǎo)地位，而現(xiàn)在是高層管理人員能夠使用在線的電子報告系統(tǒng)，從多個維度，獲得從企業(yè)級的收入或盈利能力信息到事務(wù)級別的運營信息。雖然目前財務(wù)會計報告仍主要反映會計信息，但不斷擴展的方向則側(cè)重于長期的未來和更廣泛的功能。
1.2 組織結(jié)構(gòu)的改變
信息技術(shù)尤其是ERP（企業(yè)資源計劃）改變了會計工作。管理會計和財務(wù)會計之間的界限變得模糊。企業(yè)作為一個整體，需要從更加寬廣的視野，從財務(wù)會計和管理會計的雙重視角去理解業(yè)務(wù)流程。不僅首席財務(wù)官，即使主管會計或管理會計師，也要從管理會計和財務(wù)會計兩個角度處理業(yè)務(wù)。角色轉(zhuǎn)變并不是指角色代替，只是角色擴展了。比如主管會計師，負(fù)責(zé)編制子公司向母公司報告的財務(wù)會計報表，但是報告中還是會涉及管理會計。增強的自動化處理水平及一人多角的情況促使企業(yè)減少會計人員人數(shù)，從而影響到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。
1.3 激勵制度的發(fā)展
在國際上，由于法律要求，高管薪酬制度的透明度逐漸增加。例如在美國和英國，薪酬報告公布了高管們是如何贏得了他們的獎勵，無論是承諾發(fā)給股票作為激勵的方式或其他獎金計劃。因此，一些管理控制系統(tǒng)的要素信息在財務(wù)報表中得以披露，獎勵制度表明了高管的業(yè)績目標(biāo)，也就反映出企業(yè)的經(jīng)營水平及目標(biāo)計劃。在激勵制度中，高管們被期望的業(yè)績目標(biāo)，來自于管理會計信息，而反映在財務(wù)報表上，從而影響到上市公司的市場價值。激勵系統(tǒng)作為管理控制的關(guān)鍵要素之一，也可能會出現(xiàn)與期望相悖的結(jié)果，因為這可能會驅(qū)使管理者操縱財務(wù)會計報告中的財務(wù)結(jié)果，尤其是經(jīng)理人股票期權(quán)，如果股票價格發(fā)展是特別好，高管有機會因為操縱財務(wù)結(jié)果而變得極為富有。
平衡記分卡方法是需要特別強調(diào)的激勵制度。該方法打破了傳統(tǒng)的只注重財務(wù)指標(biāo)的業(yè)績管理方法。平衡計分卡認(rèn)為，傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式只能衡量過去發(fā)生的事情（落后的結(jié)果因素），但無法評估組織前瞻性的投資（領(lǐng)先的驅(qū)動因素）。在工業(yè)時代，注重財務(wù)指標(biāo)的管理方法還是有效的。但在信息社會里，傳統(tǒng)的業(yè)績管理方法并不全面，非財務(wù)指標(biāo)通常代表了國內(nèi)領(lǐng)先、具有前瞻性的管理會計信息，組織必須通過在客戶、供應(yīng)商、員工、組織流程、技術(shù)和革新等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動力。平衡計分卡的各個維度之間的平衡無疑是管理會計和財務(wù)會計這兩個領(lǐng)域整合到形成單一的實體的最具體的標(biāo)志之一。
1.4 轉(zhuǎn)讓定價（Transfer Pricing）
在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。轉(zhuǎn)讓定價，尤其是在大型的跨國公司，是將管理會計和財務(wù)會計的功能結(jié)合。從管理會計的角度看（盈利中心級別），轉(zhuǎn)讓價格的制定，是極其重要的盈利能力分析、業(yè)務(wù)規(guī)劃和控制手段。稅收優(yōu)化成為制定轉(zhuǎn)移價格的一個重要的因素。在國際商務(wù)環(huán)境，政府因利益和稅收方面的考慮，對企業(yè)使用不同的轉(zhuǎn)讓價格進行限制，使得外部財政政策直接影響了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制機制。由于財務(wù)會計數(shù)據(jù)是政府征稅的依據(jù)，因此，早期的限制并不像后來這么嚴(yán)格。
當(dāng)前，轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)遵守公平獨立交易原則（Arms length principle），主要的估價方法是基于市場價值，并被經(jīng)濟合作發(fā)展組織（1995）定義作為跨國企業(yè)稅務(wù)管理的指導(dǎo)，從而確保稅收能夠公平地在國家間分配。起初，當(dāng)成本加成作為轉(zhuǎn)讓價格方法的使用時，價格是企業(yè)內(nèi)部根據(jù)實際歷史成本進行成本加成計算得出的。當(dāng)沒有市場產(chǎn)品可供參考時，形成估值的基礎(chǔ)的仍然是實際生產(chǎn)成本。設(shè)計成本核算系統(tǒng)時，制定轉(zhuǎn)讓定價時要提前綜合考慮財務(wù)會計、管理會計和征稅的標(biāo)準(zhǔn)。一方面，管理會計為財務(wù)會計提供成本信息以滿足財務(wù)報告和稅務(wù)要求；另一方面，財務(wù)會計也影響著稅務(wù)籌劃管理者在以管理會計為目的而進行的成本計算。
1.5 企業(yè)并購中的盡職調(diào)查
盡職調(diào)查是由中介機構(gòu)在企業(yè)的配合下，對企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和文檔、管理人員的背景、市場風(fēng)險、管理風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和資金風(fēng)險做全面深入的審核，多發(fā)生在企業(yè)公開發(fā)行股票上市和企業(yè)收購以及基金管理中。盡職調(diào)查的目的是使買方盡可能地發(fā)現(xiàn)有關(guān)他們要購買的股份或資產(chǎn)的全部情況。
在適當(dāng)?shù)暮喜⒑褪召徴{(diào)查過程中，收購者專注于審查和確保采集目標(biāo)對應(yīng)于買方的價值和風(fēng)險預(yù)期。盡職調(diào)查包括法律、技術(shù)、人力資源、財務(wù)狀況。管理會計信息，如預(yù)算、預(yù)測及成本和盈利能力的分析，目前在盡職調(diào)查中變得越來越重要。公平的估值的需要來自管理報告系統(tǒng)對被收購的公司的正確認(rèn)識。合并收購的重點是針對被收購的公司的能力來編制未來凈現(xiàn)金流量，進而產(chǎn)生前瞻性的會計信息。有些財務(wù)分析如盈利能力和現(xiàn)金流預(yù)測、滾動預(yù)算等是基于實際數(shù)據(jù)的財務(wù)會計和前瞻性的管理會計信息，在數(shù)據(jù)上要保持時間同步性，這推動了管理會計和財務(wù)會計在處理上進一步融合。
1.6 會計業(yè)務(wù)外包
近年來，會計業(yè)務(wù)外包的情況越來越多，甚至跨國進行。信息技術(shù)的發(fā)展也促使會計服務(wù)提供商能夠通過互聯(lián)網(wǎng)遠程運行管理會計。這不僅促使管理會計和財務(wù)會計更加集成，而且也推動了管理會計的標(biāo)準(zhǔn)化。
2 會計外部環(huán)境影響
2.1 信息技術(shù)
信息技術(shù)在管理會計與財務(wù)會計的融合過程中是個關(guān)鍵元素，起著銜接、促進、催化、激發(fā)甚至動力的作用。信息技術(shù)尤其是ERP系統(tǒng)的運行使得管理者可以更加注重前瞻性的會計信息，并使生產(chǎn)有更好的預(yù)測，而不是依賴過時的計劃。
通過數(shù)據(jù)通信、軟件和數(shù)據(jù)庫解決方案，信息技術(shù)以其操作的綜合性和靈活性，創(chuàng)建了一個信息環(huán)境，成為必要的、不可或缺的會計信息載體。數(shù)字化是促進當(dāng)代管理會計和財務(wù)會計融合一個必要的先決條件。
2.2 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對管理會計和財務(wù)會計的融合產(chǎn)生重要影響。在這里，本文主要討論其中關(guān)于商譽減值、分部報告的要求所帶來的影響。
2.2.1 商譽減值測試
商譽減值測試不是基于傳統(tǒng)會計中對實際發(fā)生的交易的確認(rèn)和計量，而是更多地立足于眼前，著眼于未來，基于對未來現(xiàn)金流的管理預(yù)測，是與管理會計緊密相關(guān)的?，F(xiàn)金流量預(yù)測應(yīng)基于管理層對未來的充分準(zhǔn)確的了解。在一些行業(yè)，這種預(yù)估甚至可達到五年期，包括假設(shè)和估計。這是由管理會計產(chǎn)生的財務(wù)會計報告，是前瞻性的管理會計信息準(zhǔn)確性直接影響到財務(wù)報告的質(zhì)量。
2.2.2 分部報告
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求披露有關(guān)的企業(yè)分部報告，將其財務(wù)信息告知股票市場。準(zhǔn)則要求公開的財務(wù)報告在其業(yè)務(wù)分類方式上，要采用類似于企業(yè)內(nèi)部高管、董事會成員所使用的內(nèi)部管理會計報告的分類方式。原則上，分部報告要與公司的組織和管理結(jié)構(gòu)相匹配。這是要求公司的管理會計和財務(wù)會計信息制度結(jié)合，即管理會計的信息被要求在外部財務(wù)報告中使用。
分部報告的最終目的源于股東需要在他們做出投資決策時能夠正確評估公司的價值。分部報告增加了管理活動的透明度，協(xié)助股東評估公司增長的源動力和盈利能力。在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的環(huán)境下，企業(yè)會有意地為編制分部報告而聚合管理會計與財務(wù)會計。
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對分部報告的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置要求，致使企業(yè)在內(nèi)部管理報告設(shè)置上也要做出相應(yīng)的調(diào)整。即財務(wù)會計也激勵著管理會計（內(nèi)部報告做法）的變化，這是一種雙向影響。
2.3 競爭對手、客戶和承包商的分析
競爭對手在股票市場披露的財務(wù)信息，包括成本及財務(wù)構(gòu)架特別是分部報告還增加了透明度，這為企業(yè)提供了寶貴的信息，可以使用管理會計對競爭對手進行分析。公開的財務(wù)報告已經(jīng)包含了具有前瞻性的財務(wù)信息，如無形資產(chǎn)（如商譽、專利、品牌價值和其他無形資產(chǎn)）的值。有助于企業(yè)針對競爭對手做出戰(zhàn)略決策。例如，與定價相關(guān)的運營決策。
通常情況下，公司還會分析他們的客戶的基本財務(wù)指標(biāo)，進行客戶分析、客戶細(xì)分和客戶生命周期規(guī)劃。同樣，承包商和供應(yīng)鏈中其他重要的業(yè)務(wù)伙伴也會被進行財務(wù)分析以作為運營決策的依據(jù)。
2.4 金融市場的監(jiān)管
2.4.1 利潤警告
公開上市的公司被要求不能有延誤地披露盈利警告給股票市場。利潤警告表示先前公布的盈利預(yù)期已不再有效。利潤警告源自于管理會計提供的關(guān)鍵信息，如預(yù)算和特別滾動預(yù)測。這些程序基于信息技術(shù)的輔助方差分析，用于跟蹤財務(wù)預(yù)測和實際數(shù)據(jù)之間的差異的原因。管理會計和財務(wù)會計在編報利潤警告的過程中緊密結(jié)合。
2.4.2 會計期間
上市公司被要求的財務(wù)報告使得管理會計采用了以財務(wù)會計時間跨度來作為規(guī)劃和控制的期間。這種時間跨度對齊的方式可能會無意間促使管理會計和財務(wù)會計趨于融合，但也會因此使得高管為達到某種短期財務(wù)結(jié)果，而使得公司在經(jīng)營上采用一些短視的行為，放棄長遠規(guī)劃。
一、引言
目前,學(xué)術(shù)界對于經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)內(nèi)容重疊問題,一直爭論不休。其中,財務(wù)管理(Financial Management)、管理會計(Management Accounting)、成本會計(Cost accounting)三學(xué)科之間也確實存在部分內(nèi)容重疊問題。好比一團迷霧,環(huán)繞在我們的周圍。
二、三學(xué)科內(nèi)容的重疊
將財務(wù)管理、管理會計、成本會計三學(xué)科本質(zhì)、對象、作用等進行比較,不難看出三學(xué)科之間存在部分內(nèi)容的重疊。
(一)從本質(zhì)上進行比較
財務(wù)管理是企業(yè)為實現(xiàn)既定目標(biāo),對生產(chǎn)過程中所需資金的籌集、使用、分配,以及貫穿于全過程的預(yù)測、決策、計劃、分析、控制進行全面管理的活動,其核心是對資金及其運動進行有效管理,其本質(zhì)是一種理。管理會計以現(xiàn)代經(jīng)營管理學(xué)為理論基礎(chǔ),廣泛利用會計部門提供的會計信息和其他部門提供的經(jīng)濟信息,采用各種有效的方法和措施,產(chǎn)生出許多新的管理會計信息,為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù),并直接參與經(jīng)營管理。成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計的本質(zhì)是在會計環(huán)境的作用下,配合企業(yè)提高勞動生產(chǎn)效率,為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局從事有效的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃和控制及業(yè)績評價提供所需的各方面成本信息和其他經(jīng)濟信息的一個信息系統(tǒng)。
(二)從對象上進行比較
財務(wù)管理的對象是企業(yè)資金運行系統(tǒng),包括籌資系統(tǒng)、投資系統(tǒng)、資金運用系統(tǒng)和收益分配系統(tǒng)。管理會計的對象是現(xiàn)金流動。成本會計的對象是生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本、有關(guān)的期間費用和各種專項成本。
(三)從作用上進行比較
財務(wù)管理集財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制和財務(wù)分析于一身,以籌資管理、投資管理、營運資金管理和利潤分配管理為主要內(nèi)容的管理活動,并在企業(yè)管理中居于核心地位。管理會計的主要作用有成本性態(tài)分析、成本-業(yè)務(wù)量-利潤分析、投資決策。成本會計在企業(yè)經(jīng)營管理中,起到優(yōu)化結(jié)構(gòu),降低成本,提高運營效率,從而提高企業(yè)效益的作用。
三、財務(wù)管理、管理會計、成本會計的學(xué)科層次
要解決三學(xué)科之間內(nèi)容重疊的問題,必須弄懂它們之間的相互關(guān)系,根據(jù)概念的從屬關(guān)系,財務(wù)管理、管理會計、成本會計分別屬于不同層次學(xué)科。
(一)財務(wù)管理屬于第一層次,它與會計學(xué)是兩門并列的學(xué)科
二者在理論上和實際工作中密切聯(lián)系,但在本質(zhì)、對象上均不相同。財務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下,關(guān)于資產(chǎn)的購置(投資),資本的融通(籌資)和經(jīng)營中現(xiàn)金流量(營運資金),以及利潤分配的管理。而會計學(xué)則從事的是會計確認(rèn)、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向使用者提供用以決策的信息,這些信息須要考慮到企業(yè)管理和財務(wù)管理的需要。就區(qū)別不同學(xué)科的兩個基本因素來看,財務(wù)管理與會計學(xué)是存在明顯區(qū)別的。正因為如此,教育部1998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》,將財務(wù)管理與會計學(xué)并列列示在管理學(xué)下,為兩學(xué)科今后的發(fā)展指明了方向。
(二)管理會計屬于第二層次,它與財務(wù)會計組成會計學(xué)的兩大分支
管理會計的萌芽可以追溯到20世紀(jì)初。第一次世紀(jì)大戰(zhàn)后美國許多企業(yè)中推行,科學(xué)管理之父Frederick Winslow Taylor(1856-1915)在20世紀(jì)初發(fā)明的一套科學(xué)管理方法,科學(xué)管理理論的核心之一,即管理要科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化。為了配合科學(xué)管理“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等方法開始引進到會計中來,成為成本會計的一個組成部分。當(dāng)時有學(xué)者提出了“管理的會計”這個詞匯,并主張將管理的重心放在加強內(nèi)部管理上,但當(dāng)時沒有受到會計界的普遍重視。到了20世紀(jì)40年代,特別是二次世界大戰(zhàn)以后,為了應(yīng)付激烈的市場競爭,企業(yè)廣泛實行職能管理與行為科學(xué)管理,借以提高產(chǎn)品質(zhì)量,降低產(chǎn)品成本,擴大企業(yè)利潤。與此相適應(yīng),“責(zé)任會計”與“成本-業(yè)務(wù)量-利潤分析”等專門方法也應(yīng)運而生,并加入到原有的會計方法體系中來。1952年會計學(xué)會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞,標(biāo)志著管理會計正式形成。于是,傳統(tǒng)會計被稱為“財務(wù)會計”。管理會計是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟條件下,以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的,以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象,通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用,實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。事實已經(jīng)證明,管理會計的確是作為一個與財務(wù)會計相異的學(xué)科發(fā)展起來的。
(三)成本會計屬于第三層次,它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)
隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成,會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要,起初是在會計賬簿之外,用統(tǒng)計的方法來計算成本。此時,成本會計出現(xiàn)了萌芽。20世紀(jì)初以Frederick Winslow Taylor為代表的科學(xué)管理,對成本會計的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。標(biāo)準(zhǔn)成本法的出現(xiàn)使成本計算方法和成本管理方法發(fā)生了巨大的變化,成本會計進入了一個新的發(fā)展階段。20世紀(jì)50年代起,西方國家的社會經(jīng)濟進入了新的發(fā)展時期。隨著管理現(xiàn)代化,運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中得到廣泛應(yīng)用,從而使成本會計發(fā)展到一個新的階段,即成本會計發(fā)展重點已由如何對成本進行事中控制、事后計算和分析轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本,形成了新型的以管理為主的現(xiàn)代成本會計。20世紀(jì)80年代以來,隨著電腦技術(shù)的進步,生產(chǎn)方式的改變,產(chǎn)品生命周期的縮短,以及全球性競爭的加劇,大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場競爭模式。成本管理的視角應(yīng)由單純的生產(chǎn)經(jīng)營過程管理和重股東財富,擴展到與顧客需求及利益直接相關(guān)的、包括產(chǎn)品設(shè)計和產(chǎn)品使用環(huán)節(jié)的產(chǎn)品生命周期管理,更加關(guān)注產(chǎn)品的顧客可察覺價值;同時要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理,盡可能地消除各種增加顧客價值的內(nèi)耗,以獲取市場競爭優(yōu)勢。成本會計作為一種管理經(jīng)濟的活動,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的作用。由于現(xiàn)代成本會計與管理緊密結(jié)合,因此,它實際上包括了成本管理的各個環(huán)節(jié)。記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息,這些信息既為財務(wù)會計提供資料,又為管理會計提供資料。其中,成本核算的結(jié)果要用于資產(chǎn)計價和收益確定,并且成本的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)的整個程序要納入以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)的財務(wù)會計框架中,由此,成本核算部分被公認(rèn)為財務(wù)會計的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進行的成本核算、成本計劃與成本控制、成本報表與成本分析內(nèi)容,是為企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對內(nèi)部人員進行業(yè)績評價,顯然屬于管理會計的范疇。
四、構(gòu)建現(xiàn)代大會計學(xué)科觀
在此,筆者并不認(rèn)為這種嚴(yán)格劃分學(xué)科界限,使之涇渭分明的做法就會促進各學(xué)科自我完善的縱向研究。相反,三學(xué)科都可以堅持“思想自由,兼容并包”()的原則,努力構(gòu)建現(xiàn)代性的大會計學(xué)科觀:各學(xué)科沿著其研究領(lǐng)域的方向,與時俱進的發(fā)展。
(一)從學(xué)科發(fā)展角度看
變革與發(fā)展是當(dāng)今社會生活的主旋律,財會學(xué)科與管理工作也不例外。這些年來財會學(xué)科的發(fā)展有一個明顯特點:每門課程的“外延”不斷擴張,以致課程之間“邊界”越來越模糊;各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中;從財會實踐層面分析,財會專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們在感嘆這種快速變革與整合的同時,也必須保持應(yīng)有的專業(yè)理性:一門管理科學(xué)或者一種管理活動如果沒有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”,對于崇尚“權(quán)責(zé)到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學(xué)來說這是個致命的問題。需要我們對財務(wù)管理、管理會計和成本會計三學(xué)科的關(guān)系和實踐整合進行分析、探討?！皶媽W(xué)作為管理學(xué)的分支,其內(nèi)容將不斷地擴大、延伸,其獨立性相對地縮小,而更體現(xiàn)出它與其他經(jīng)濟管理學(xué)科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響相互制約的關(guān)系”(楊紀(jì)琬,1999)。但是,目前學(xué)術(shù)界由于傳統(tǒng)的“隔行如隔山”的小學(xué)科觀影響,人們的視野卻常常被專業(yè)分工局限和單學(xué)科思想束縛,只囿于自己研究范圍中,對相關(guān)學(xué)科知識知之甚少或是漠不關(guān)心,甚至有一些專家片面強調(diào)本學(xué)科的重要性,而排斥其他學(xué)科的存在。這與我們迎接未來“交叉科學(xué)”的時代趨勢是不相適應(yīng)的,只能是使三學(xué)科發(fā)展之路越走越窄。
(二)從教育目標(biāo)角度來看
會計教育的目標(biāo)是培養(yǎng)有知識、有能力的會計人才,尤其是具備各方面知識的通才。衡量會計教育的質(zhì)量水準(zhǔn),并不在于看學(xué)生是否記起是從哪本教材所學(xué)內(nèi)容,而是看學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位能否學(xué)以致用,特別是在各種情況下隨機應(yīng)變、靈活運用所學(xué)知識。余秉堅說得好:“會計教育的內(nèi)容,應(yīng)當(dāng)跳出舊有課程結(jié)構(gòu)的束縛,擴寬知識面,更多地培養(yǎng)復(fù)合型人才?！蔽鞣絿液芏喔咝１究平虒W(xué)的專業(yè)設(shè)置,就是將財務(wù)管理、會計學(xué)與金融學(xué)有機結(jié)合起來設(shè)置復(fù)合專業(yè),從而體現(xiàn)出其教育體制對市場需求的高度適應(yīng),這一點值得借鑒。因而,學(xué)生學(xué)習(xí)會計課程,應(yīng)以“學(xué)以致用”為根本,而不必拘泥于是從哪門課程中學(xué)來的;教師教授會計課程,應(yīng)遵循“實質(zhì)重于形式”的原則,不必拘泥于教材。
五、結(jié)束語
為此,大家不必再糾纏于三學(xué)科之間重疊內(nèi)容的歸屬。相反,應(yīng)更多地鼓勵學(xué)科之間的相互交叉,這樣更有利于各學(xué)科的良性發(fā)展。對于教學(xué)過程中遇到的不可避免的內(nèi)容重疊問題,學(xué)校和教師可根據(jù)實際情況自行決定。只要我們樹立現(xiàn)代性的大會計學(xué)科觀,就一定會迎來會計學(xué)科發(fā)展和會計教育燦爛的明天!
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會計人才的培養(yǎng)與發(fā)展需要不斷推出優(yōu)秀的會計教材,然而會計專業(yè)相關(guān)課程之間經(jīng)常出現(xiàn)內(nèi)容交叉、重復(fù)現(xiàn)象。其中,最為嚴(yán) 重的是管理會計、成本會計和財務(wù)管理內(nèi)容上的交叉與重復(fù)。我國注冊會計師資格考試中也把成本會計、管理會計和財務(wù)管理合并起來形成一門《財務(wù)成本管理》科目。以上種種都給會計專業(yè)的學(xué)習(xí)帶來不便和困惑,因此有必要對其內(nèi)容體系設(shè)置現(xiàn)狀,內(nèi)容交叉原因進行分析,在此基礎(chǔ)上提出整合思路,以期促進教學(xué)內(nèi)容合理分布,提高教學(xué)效率。
一、管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容交叉的現(xiàn)狀
1.財務(wù)管理課程教學(xué)內(nèi)容體系。財務(wù)管理是對企業(yè)財務(wù)活動的管理,其目的是用最少的企業(yè)資金為股東創(chuàng)造最大的財富,同時還需要對企業(yè)利益相關(guān)者的利益進行協(xié)調(diào)管理。財務(wù)管理以資金運動為主線,進行有關(guān)資金的預(yù)測、計劃、控制、分析、檢查,對資金運動進行組織、調(diào)節(jié)以及監(jiān)督,以引導(dǎo)和調(diào)節(jié)資金的流向與流量。其課程教學(xué)內(nèi)容歸納如下:①財務(wù)管理總論(包括財務(wù)管理概念、目標(biāo)、原則、環(huán)境);②財務(wù)分析(即財務(wù)報表分析);③財務(wù)管理價值觀念(包括時間價值、風(fēng)險與收益、證券估價);④資本成本;⑤長期籌資(包括資金需要量的預(yù)測、增長率與資金需求、股權(quán)籌資、債券籌資);⑥短期籌資(包括商業(yè)信用、短期銀行借款);⑦長期投資(即資本預(yù)算或項目投資);⑧流動資產(chǎn)管理(包括現(xiàn)金與有價證券管理、應(yīng)收賬款管理、存貨管理);⑨資本結(jié)構(gòu)和股利政策(包括杠桿原理、資本結(jié)構(gòu)理論、股利政策);⑩財務(wù)預(yù)算;{11}邏輯化財務(wù)管理專題。
2.管理會計課程教學(xué)內(nèi)容體系。管理會計在實質(zhì)上是利用財務(wù)會計資料及其他相關(guān)資料,采用會計、統(tǒng)計和數(shù)學(xué)的方法進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制,并對實際執(zhí)行結(jié)果進行評估與考核,其目的是最大限度地調(diào)動各方面的積極因素,從而取得最佳的經(jīng)濟效益。其課程教學(xué)內(nèi)容歸納如下:①管理會計概論(包括管理會計概念、形成與發(fā)展及其與財務(wù)會計的關(guān)系);②成本形態(tài)分析;③變動成本法;④本量利分析(含敏感性分析);⑤經(jīng)營預(yù)測(包括銷售預(yù)測、成本預(yù)測、利潤預(yù)測、資金需要量預(yù)測);⑥經(jīng)營決策(包括定價決策、生產(chǎn)決策、成本決策);⑦投資決策(包括資金時間價值、現(xiàn)金流量分析、評價指標(biāo)與決策分析);⑧全面預(yù)算(含財務(wù)預(yù)算);⑨標(biāo)準(zhǔn)成本法;⑩責(zé)任會計(含責(zé)任中心業(yè)績考核);以及邏輯化存貨控制、邏輯化作業(yè)成本法、理論化財務(wù)分析、理論化戰(zhàn)略管理會計等內(nèi)容。
3.成本會計課程教學(xué)內(nèi)容體系。現(xiàn)代成本會計是成本會計與管理學(xué)的直接結(jié)合,它根據(jù)成本核算和其他資料,采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計的原理方法,建立起數(shù)量化的管理技術(shù),用來幫助人們按照成本最優(yōu)化的要求,對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行預(yù)測、決策、控制、分析、考核,促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)最優(yōu)化運轉(zhuǎn),以提高企業(yè)的市場適應(yīng)能力和競爭能力。其課程教學(xué)內(nèi)容體系如下:①成本會計導(dǎo)論;②成本核算(含變動成本法、作業(yè)成本法);③成本控制:成本控制工具(包括成本預(yù)測、決策、計劃)、預(yù)算控制(含財務(wù)預(yù)算)、定額成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨控制;④成本報表分析;⑤成本考核;⑥成本會計專題(含戰(zhàn)略成本會計)。三學(xué)科內(nèi)容自成體系,教學(xué)過程中任課教師在沒有充分有效溝通的情況下,為了保持課程內(nèi)容的完整性,一般不會減少或簡化各自的教學(xué)內(nèi)容,這樣就不可避免地會在同一專業(yè)教學(xué)中出現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)。
二、管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容交叉的原因
1.管理會計、成本會計內(nèi)容交叉的歷史原因在于成本會計的產(chǎn)生先于管理會計。20世紀(jì)初,受泰羅科學(xué)管理思想的影響,在會計領(lǐng)域出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本制度,幾乎同時又出現(xiàn)了預(yù)算控制制度,標(biāo)志著管理會計的原始雛形的形成。二戰(zhàn)后,科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展,為了適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的新情況,成本會計內(nèi)容不斷完善,出現(xiàn)了成本的預(yù)測和決策、責(zé)任成本的核算等,從而形成了以成本核算為基礎(chǔ),重在管理的經(jīng)營型成本會計。與此同時,管理會計也不斷與現(xiàn)代科學(xué)管理的最新成就相融合,成為一門以預(yù)測為基礎(chǔ)、以決策為重心、注重內(nèi)部控制的綜合性邊緣學(xué)科。近年來,以計算機技術(shù)為代表的高科技成果引入企業(yè),與其相適應(yīng)的會計概念和方法也大有發(fā)展,這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展,另一方面也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制方法的變革,從而使成本會計和管理會計的研究領(lǐng)域與內(nèi)容更趨同一。綜上所述,我們不難得出以下結(jié)論:成本會計與管理會計是密不可分的。
2.相同的研究對象導(dǎo)致了管理會計與財務(wù)管理的交叉。管理會計與財務(wù)管理均以資金運動或價值運動為研究對象,其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素,并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內(nèi)容,采用相同的方法,由此導(dǎo)致的交叉重復(fù)無法避免。
3.理論工作者不斷拓展各自的研究領(lǐng)域,從而使成本會計、管理會計、財務(wù)管理三科職能不斷擴大。目前成本會計已不再是單單為財務(wù)會計而進行的產(chǎn)品成本核算,它還包括成本的預(yù)測、決策、控制、分析、考核以及目標(biāo)成本管理等。與此同時,管理會計理論工作者以加強企業(yè)內(nèi)部管理為目的,也在不斷地擴展其研究領(lǐng)域,把觸角伸到成本會計的各個部分,造成了其內(nèi)容與成本會計的重疊。另外財務(wù)管理以加強企業(yè)資金管理為目的,其工作環(huán)節(jié)不僅包括財務(wù)的預(yù)測、決策、規(guī)劃,同時還包括財務(wù)的控制、分析及考評。顯然這三科的部分職能明顯一致,由此導(dǎo)致的教材內(nèi)容重復(fù)在所難免。
三、管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容整合的思路
1.保留管理會計課程,目前,高校采用的財務(wù)管理、管理會計、成本會計這三門課程的教材在內(nèi)容上的交叉、重復(fù)主要表現(xiàn)為,管理會計的很多內(nèi)容與成本會計和財務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容重復(fù)。有學(xué)者主張將管理會計課程取消。我個人認(rèn)為,仍應(yīng)保留管理會計課程,不能簡單地將其取消。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,競爭日益激烈,單是財務(wù)會計已無法滿足企業(yè)的需求,企業(yè)要想及時、準(zhǔn)確地做出決策和有效地進行管理控制,就必須擁有實時性、前瞻性的管理會計信息。管理會計在西方企業(yè)組織中得到了更為廣泛地應(yīng)用,世界上許多會計組織也都成立了研究管理會計的專門委員會,如美國注冊管理會計師協(xié)會(IMA)、英國特許管理會計師協(xié)會(CIMA)和加拿大注冊管理會計師協(xié)會(CMAs)等,CIMA甚至已經(jīng)進入我國吸納人才。
2.三門課程重復(fù)內(nèi)容的協(xié)調(diào)與劃分,筆者認(rèn)為,成本核算可以作為成本會計課程內(nèi)容的核心,而成本管理則可以放在管理會計中進行介紹;財務(wù)管理課程應(yīng)以資金運動為主線,以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內(nèi)容構(gòu)建教材 體系;管理會計應(yīng)以其職能(規(guī)劃和控制)為主線,以經(jīng)營決策為核心構(gòu)建教材體系。根據(jù)上述原則,我們可以將管理會計、成本會計和財務(wù)管理的重復(fù)內(nèi)容有一個比較好的協(xié)調(diào)與劃分。具體如下:(1)成本會計作為財務(wù)會計與管理會計的基礎(chǔ)課程(也是財務(wù)管理的基礎(chǔ)課程),應(yīng)以成本核算、成本報表、成本分析為主,其中成本核算應(yīng)重點講述制造企業(yè)成本核算,并兼顧其他行業(yè)企業(yè)的成本核算,而有關(guān)成本管理的內(nèi)容并入管理會計課程。其中,作業(yè)成本計算作為作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)可以在管理會計中講。(2)預(yù)算管理是財務(wù)管理與管理會計課程的一個重復(fù)點。管理會計課程可以從全面預(yù)算角度出發(fā),圍繞全面預(yù)算(包括財務(wù)預(yù)算)的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)控、考評來展開,使學(xué)生對預(yù)算管理有一個較全面的認(rèn)識。(3)投資管理是財務(wù)管理與管理會計課程的重要重復(fù)之處。筆者認(rèn)為,財務(wù)管理課程應(yīng)以證券投資為主,管理會計課程應(yīng)以項目投資為主。由于管理會計課程先于財務(wù)管理課程學(xué)習(xí),因此,二者的時間價值基礎(chǔ),可以在管理會計中學(xué)習(xí)。(4)存貨管理的內(nèi)容主要是存貨資金的管理與運用,應(yīng)將其列入財務(wù)管理課程,作為營運資金管理的重要組成部分,不再歸屬于管理會計。(5)責(zé)任會計應(yīng)屬于管理會計的特定內(nèi)容,不必在財務(wù)管理課程中進行專門敘述。(6)標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為成本控制的重要方法,同時也是預(yù)算管理的必要手段,應(yīng)歸屬于管理會計課程,不再納入成本會計和財務(wù)管理課程。(7)資金需要量的預(yù)測屬于財務(wù)管理籌資的范疇,經(jīng)營杠桿放在資本結(jié)構(gòu)內(nèi)容中加以講述,學(xué)生可以對財務(wù)管理中的杠桿原理有一個全面認(rèn)識,不必再在管理會計中予以闡釋。
根據(jù)對全國36所獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)方案和教學(xué)的調(diào)查研究，從中可以看出，中級財務(wù)會計課程作為會計學(xué)專業(yè)一門核心課程，均受到了學(xué)院或所在系的高度重視，一般都會選派本專業(yè)的優(yōu)秀教師擔(dān)任本課程的主講教師，并從課程時間和教學(xué)設(shè)施等多方面給予保證，希望以此來提高學(xué)生對會計學(xué)專業(yè)知識的掌握。但由于對中級財務(wù)會計課程在教學(xué)內(nèi)容、課時安排和課內(nèi)實驗等存在著諸多不同，因此，中級財務(wù)會計課程的教學(xué)與其他會計學(xué)專業(yè)的課程不同，在各獨立學(xué)院之間存在著較大差異，特別是在對中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計教學(xué)的內(nèi)容劃分上，各獨立學(xué)院之間則各種不同劃分。
二、獨立學(xué)院中級財務(wù)會計課程教學(xué)存在的問題
（一）教學(xué)內(nèi)容存在很大的差異。財務(wù)會計作為企業(yè)會計的一個分支，主要是通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標(biāo)而進行的經(jīng)濟管理活動。財務(wù)會計本身并沒有初級、中級和高級之分，只是出于教學(xué)的安排，將財務(wù)會計分成初級、中級和高級來進行教學(xué)，而對財務(wù)會計分成初級、中級和高級并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，這就導(dǎo)致各獨立學(xué)院對中級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容存在著很大的差異。一般情況下，各獨立學(xué)院都將會計學(xué)原理作為初級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容，但對于中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容的劃分，除了將六大會計要素統(tǒng)一作為中級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容沒有差異外，其他教學(xué)內(nèi)容是作為中級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容還是作為高級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容差異很大。
（二）課程教學(xué)安排順序差異很大。從各獨立學(xué)院對中級財務(wù)會計課程教學(xué)安排順序來看，中級財務(wù)會計課程的教學(xué)均安排在會計學(xué)原理之后，但有的獨立學(xué)院是在會計學(xué)原理上完之后就開中級財務(wù)會計課程的教學(xué)，有的獨立學(xué)院則是在會計學(xué)原理之后將稅法課程教學(xué)完后開始中級財務(wù)會計課程的教學(xué)。
（三）課程教學(xué)課時區(qū)別很大。由于各獨立學(xué)院對中級財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容的差異很大，導(dǎo)致中級財務(wù)會計課程的課時安排上區(qū)別也很大。有的獨立學(xué)院中級財務(wù)會計課程的課時只有64個課時，而有的獨立學(xué)院的中級財務(wù)會計課程教學(xué)課時達到128個，有的獨立學(xué)院是在一個學(xué)期講授完中級財務(wù)會計，而有的獨立學(xué)院則是分兩個學(xué)期講授中級財務(wù)會計。
（四）課程實驗教學(xué)內(nèi)容差異很大。從各獨立學(xué)院中級財務(wù)會計教學(xué)大綱的內(nèi)容來看，有的獨立學(xué)院在講授完中級財務(wù)會計的全部內(nèi)容后，會進行課內(nèi)實驗，以強化學(xué)生對理論知識的掌握，而有的獨立學(xué)院則只是中級財務(wù)會計教學(xué)中講授理論知識，沒有安排課內(nèi)實驗。
三、改進獨立學(xué)院中級財務(wù)會計課程教學(xué)的建議
（一）中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容。對于中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合獨立學(xué)院人才培養(yǎng)的目標(biāo)，并考慮到會計學(xué)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后職業(yè)規(guī)劃來確定。根據(jù)教育部、國家發(fā)改委和財政部2015年10月21日的《關(guān)于引導(dǎo)部分地方普通本科高校向應(yīng)用型轉(zhuǎn)變的指導(dǎo)意見》，獨立學(xué)院今后將定位于培養(yǎng)應(yīng)用型人才的普通高校，獨立學(xué)院培養(yǎng)的會計學(xué)畢業(yè)生為應(yīng)用型人才，主要是到企業(yè)事業(yè)單位從事會計業(yè)務(wù)和會計信息處理的人才，獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后主要是到中小企業(yè)從事會計工作。基于此，同時考慮到獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)發(fā)展規(guī)定，建議以現(xiàn)行中級會計師考試的《中級會計實務(wù)》內(nèi)容為基礎(chǔ)，來確定獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容，。這樣既可滿足學(xué)生畢業(yè)對會計專業(yè)知識的需求，也可將教學(xué)內(nèi)容與學(xué)生的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合。
（二）中級財務(wù)會計課程教學(xué)順序安排。中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容是以會計學(xué)原理的內(nèi)容為基礎(chǔ)的，但同時與稅法的內(nèi)容有著密切的關(guān)系，在進行會計處理時往往涉及到很多有關(guān)增值稅、消費稅和所得稅的內(nèi)容。因此，建議中級財務(wù)會計課程的教學(xué)可以緊安排在會計學(xué)原理之后，同時安排稅法的課程與中級財務(wù)會計課程交叉進行，以及時為學(xué)生補充在中級財務(wù)會計課程學(xué)習(xí)中所需的稅法知識，以便更好的理解中級財務(wù)會計的內(nèi)容。
（三）中級財務(wù)會計課程的教學(xué)課時。在安排中級財務(wù)會計課程的教學(xué)課時，應(yīng)考慮到中級財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生對本課程內(nèi)容的理解能力。在不安排課內(nèi)實驗的情況下，如果以中級會計師《中級會計實務(wù)》作為教學(xué)內(nèi)容，可安排120個課時左右，分上、下兩學(xué)期講授，以使學(xué)生更好的理解課程內(nèi)容。
（四）中級財務(wù)會計課程實驗。一般來說，是否在中級財務(wù)會計課程中安排課內(nèi)實驗，應(yīng)根據(jù)會計學(xué)專業(yè)整個實驗課程體系來確定，而中級財務(wù)會計課內(nèi)實驗的內(nèi)容，則是建立在會計學(xué)原理對會計憑證、會計賬簿和賬務(wù)處理程序已經(jīng)熟悉的基礎(chǔ)上，主要是對各經(jīng)濟事項的賬務(wù)處理。根據(jù)筆者的教學(xué)經(jīng)驗，建議在中級財務(wù)會計課程中不安排課內(nèi)實驗，而是可以在中級財務(wù)會計課程講授完后的下一個學(xué)期，安排成本會計學(xué)課程教學(xué)，在成本會計學(xué)講授的學(xué)期末安排會計綜合實驗，這樣就可以使中級財務(wù)會計的實驗和成本會計學(xué)的課驗結(jié)合起來，以避免實驗課程內(nèi)容的重復(fù)性。
（五）中級財務(wù)會計課程的教學(xué)方式。中級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容多，且講解例題一般來說會涉及到二到三年的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此，用傳統(tǒng)的板書來講授中級財務(wù)會計課程有諸多不便，建議使用多媒體教學(xué)方式來講授中級財務(wù)會計，以方便給學(xué)生講解經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的邏輯關(guān)系。同時，中級財務(wù)會計課程內(nèi)容繁雜，難以理解，因此，建議在講授理論知識和例題的同時，應(yīng)安排學(xué)生進行適當(dāng)?shù)恼n內(nèi)容訓(xùn)練，并安排一定的課后作業(yè)，以使學(xué)生更好的理解和掌握所學(xué)的專業(yè)知識。
結(jié)論：中級財務(wù)會計課程在獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)中占有十分重要的地位，學(xué)習(xí)好中級財務(wù)會計課程，對會計學(xué)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后從事會計工作和職業(yè)發(fā)展都具有重要意義，因此，應(yīng)不斷從中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法等方面加以改進，以提高獨立學(xué)院中級財務(wù)會計課程的教學(xué)效果，幫助學(xué)生更好的理解中級財務(wù)會計課程的理論知識，為學(xué)生今后的工作奠定堅實的基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：
獨立學(xué)院；中級財務(wù)會計；教學(xué)改革
由于會計學(xué)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后進行會計處理的業(yè)務(wù)大多與中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容有關(guān)，因此，中級財務(wù)會計課程對于會計學(xué)專業(yè)學(xué)生職業(yè)的發(fā)展也發(fā)揮著重要作用。本文旨在研究獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)專業(yè)中級財務(wù)會計課程教學(xué)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)中級財務(wù)會計課程的教學(xué)改革措施。
一、獨立學(xué)院中級財務(wù)會計課程教學(xué)的現(xiàn)狀
根據(jù)對全國36所獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)方案和教學(xué)的調(diào)查研究，從中可以看出，中級財務(wù)會計課程作為會計學(xué)專業(yè)一門核心課程，均受到了學(xué)院或所在系的高度重視，一般都會選派本專業(yè)的優(yōu)秀教師擔(dān)任本課程的主講教師，并從課程時間和教學(xué)設(shè)施等多方面給予保證，希望以此來提高學(xué)生對會計學(xué)專業(yè)知識的掌握。但由于對中級財務(wù)會計課程在教學(xué)內(nèi)容、課時安排和課內(nèi)實驗等存在著諸多不同，因此，中級財務(wù)會計課程的教學(xué)與其他會計學(xué)專業(yè)的課程不同，在各獨立學(xué)院之間存在著較大差異，特別是在對中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計教學(xué)的內(nèi)容劃分上，各獨立學(xué)院之間則各種不同劃分。
二、獨立學(xué)院中級財務(wù)會計課程教學(xué)存在的問題
（一）教學(xué)內(nèi)容存在很大的差異。財務(wù)會計作為企業(yè)會計的一個分支，主要是通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標(biāo)而進行的經(jīng)濟管理活動。財務(wù)會計本身并沒有初級、中級和高級之分，只是出于教學(xué)的安排，將財務(wù)會計分成初級、中級和高級來進行教學(xué)，而對財務(wù)會計分成初級、中級和高級并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，這就導(dǎo)致各獨立學(xué)院對中級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容存在著很大的差異。一般情況下，各獨立學(xué)院都將會計學(xué)原理作為初級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容，但對于中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容的劃分，除了將六大會計要素統(tǒng)一作為中級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容沒有差異外，其他教學(xué)內(nèi)容是作為中級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容還是作為高級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容差異很大。
（二）課程教學(xué)安排順序差異很大。從各獨立學(xué)院對中級財務(wù)會計課程教學(xué)安排順序來看，中級財務(wù)會計課程的教學(xué)均安排在會計學(xué)原理之后，但有的獨立學(xué)院是在會計學(xué)原理上完之后就開中級財務(wù)會計課程的教學(xué)，有的獨立學(xué)院則是在會計學(xué)原理之后將稅法課程教學(xué)完后開始中級財務(wù)會計課程的教學(xué)。
（三）課程教學(xué)課時區(qū)別很大。由于各獨立學(xué)院對中級財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容的差異很大，導(dǎo)致中級財務(wù)會計課程的課時安排上區(qū)別也很大。有的獨立學(xué)院中級財務(wù)會計課程的課時只有64個課時，而有的獨立學(xué)院的中級財務(wù)會計課程教學(xué)課時達到128個，有的獨立學(xué)院是在一個學(xué)期講授完中級財務(wù)會計，而有的獨立學(xué)院則是分兩個學(xué)期講授中級財務(wù)會計。
（四）課程實驗教學(xué)內(nèi)容差異很大。從各獨立學(xué)院中級財務(wù)會計教學(xué)大綱的內(nèi)容來看，有的獨立學(xué)院在講授完中級財務(wù)會計的全部內(nèi)容后，會進行課內(nèi)實驗，以強化學(xué)生對理論知識的掌握，而有的獨立學(xué)院則只是中級財務(wù)會計教學(xué)中講授理論知識，沒有安排課內(nèi)實驗。
三、改進獨立學(xué)院中級財務(wù)會計課程教學(xué)的建議
（一）中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容。對于中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合獨立學(xué)院人才培養(yǎng)的目標(biāo)，并考慮到會計學(xué)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后職業(yè)規(guī)劃來確定。根據(jù)教育部、國家發(fā)改委和財政部2015年10月21日的《關(guān)于引導(dǎo)部分地方普通本科高校向應(yīng)用型轉(zhuǎn)變的指導(dǎo)意見》，獨立學(xué)院今后將定位于培養(yǎng)應(yīng)用型人才的普通高校，獨立學(xué)院培養(yǎng)的會計學(xué)畢業(yè)生為應(yīng)用型人才，主要是到企業(yè)事業(yè)單位從事會計業(yè)務(wù)和會計信息處理的人才，獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后主要是到中小企業(yè)從事會計工作?；诖?，同時考慮到獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)發(fā)展規(guī)定，建議以現(xiàn)行中級會計師考試的《中級會計實務(wù)》內(nèi)容為基礎(chǔ)，來確定獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容，。這樣既可滿足學(xué)生畢業(yè)對會計專業(yè)知識的需求，也可將教學(xué)內(nèi)容與學(xué)生的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合。
（二）中級財務(wù)會計課程教學(xué)順序安排。中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容是以會計學(xué)原理的內(nèi)容為基礎(chǔ)的，但同時與稅法的內(nèi)容有著密切的關(guān)系，在進行會計處理時往往涉及到很多有關(guān)增值稅、消費稅和所得稅的內(nèi)容。因此，建議中級財務(wù)會計課程的教學(xué)可以緊安排在會計學(xué)原理之后，同時安排稅法的課程與中級財務(wù)會計課程交叉進行，以及時為學(xué)生補充在中級財務(wù)會計課程學(xué)習(xí)中所需的稅法知識，以便更好的理解中級財務(wù)會計的內(nèi)容。
（三）中級財務(wù)會計課程的教學(xué)課時。在安排中級財務(wù)會計課程的教學(xué)課時，應(yīng)考慮到中級財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生對本課程內(nèi)容的理解能力。在不安排課內(nèi)實驗的情況下，如果以中級會計師《中級會計實務(wù)》作為教學(xué)內(nèi)容，可安排120個課時左右，分上、下兩學(xué)期講授，以使學(xué)生更好的理解課程內(nèi)容。
（四）中級財務(wù)會計課程實驗。一般來說，是否在中級財務(wù)會計課程中安排課內(nèi)實驗，應(yīng)根據(jù)會計學(xué)專業(yè)整個實驗課程體系來確定，而中級財務(wù)會計課內(nèi)實驗的內(nèi)容，則是建立在會計學(xué)原理對會計憑證、會計賬簿和賬務(wù)處理程序已經(jīng)熟悉的基礎(chǔ)上，主要是對各經(jīng)濟事項的賬務(wù)處理。根據(jù)筆者的教學(xué)經(jīng)驗，建議在中級財務(wù)會計課程中不安排課內(nèi)實驗，而是可以在中級財務(wù)會計課程講授完后的下一個學(xué)期，安排成本會計學(xué)課程教學(xué)，在成本會計學(xué)講授的學(xué)期末安排會計綜合實驗，這樣就可以使中級財務(wù)會計的實驗和成本會計學(xué)的課驗結(jié)合起來，以避免實驗課程內(nèi)容的重復(fù)性。
（五）中級財務(wù)會計課程的教學(xué)方式。中級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容多，且講解例題一般來說會涉及到二到三年的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此，用傳統(tǒng)的板書來講授中級財務(wù)會計課程有諸多不便，建議使用多媒體教學(xué)方式來講授中級財務(wù)會計，以方便給學(xué)生講解經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的邏輯關(guān)系。同時，中級財務(wù)會計課程內(nèi)容繁雜，難以理解，因此，建議在講授理論知識和例題的同時，應(yīng)安排學(xué)生進行適當(dāng)?shù)恼n內(nèi)容訓(xùn)練，并安排一定的課后作業(yè)，以使學(xué)生更好的理解和掌握所學(xué)的專業(yè)知識。
四、結(jié)論
中級財務(wù)會計課程在獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)中占有十分重要的地位，學(xué)習(xí)好中級財務(wù)會計課程，對會計學(xué)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后從事會計工作和職業(yè)發(fā)展都具有重要意義，因此，應(yīng)不斷從中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法等方面加以改進，以提高獨立學(xué)院中級財務(wù)會計課程的教學(xué)效果，幫助學(xué)生更好的理解中級財務(wù)會計課程的理論知識，為學(xué)生今后的工作奠定堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻：
本文通過探究管理會計與財務(wù)會計關(guān)系、管理會計與財務(wù)會計相互融合可行性進行探究，從而得出在社會實踐中，財務(wù)會計與管理會計日常會計工作的高效融合與運用給予行之有效的方法策略。
一、財務(wù)會計與管理會計融合背景概述
財務(wù)會計與管理會計是當(dāng)今社會會計體系中最為主要的組成部分，更是會計信息、內(nèi)容應(yīng)用與生成的主要會計系統(tǒng)。此外，由于財務(wù)會計與管理會計存在內(nèi)容上的區(qū)別，因此二者在會計系統(tǒng)中又是相對獨立的。因為，財務(wù)會計與管理會計同屬會計系統(tǒng)，且服務(wù)對象都為社會上的企業(yè)或個人，所以二者又存在著一定互通性，且都屬于會計管理中至關(guān)重要的部分。可見，二者存在相對獨立又相通的聯(lián)系，使得財務(wù)會計與管理會計的融合，并為企業(yè)會計管理更好的發(fā)展提供了基礎(chǔ)條件。
二、探究財務(wù)會計與管理會計融合性關(guān)系
首先，針對財務(wù)會計與管理會計之間的區(qū)別進行探究。當(dāng)代企業(yè)中的管理會計是從傳統(tǒng)會計管理基礎(chǔ)上適應(yīng)社會的不斷發(fā)展完善而來。雖然，財務(wù)會計與管理會計存在一定的共同性，但是二者仍有著明顯區(qū)別。
財務(wù)會計與管理會計主要區(qū)別表現(xiàn)有三：一是服務(wù)對象存在區(qū)別。財務(wù)會計的服務(wù)對象大多為企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)外部所涵蓋的財務(wù)信息服務(wù)對象，而管理會計主要針對企業(yè)內(nèi)部會計管理這一個部分，并不對企業(yè)外部衍生會計相關(guān)對象進行管理約束；二是針對管理而言，管理會計又是高于財務(wù)會計。管理會計的核算對象是企業(yè)內(nèi)部全部涉及核算對象，并對企業(yè)經(jīng)營管理情況可以直觀反映，而財務(wù)會計則主要是對企業(yè)生產(chǎn)活動內(nèi)以及企業(yè)外部涉及到生產(chǎn)活動的全部對象進行核算，講求核算的整體性，并不針對經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部。此外，由于財務(wù)會計的核算過程是既定程序，即對核算對象進行編制記賬憑證、登記賬簿以及原始憑證審核的會計審核程序，并無法根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者以及企業(yè)需求做任何調(diào)整，而管理會計對相關(guān)企業(yè)管理方面的會計管理內(nèi)容制定時，不僅可以運用多種計算形式、多種計算單位以及多種分析策略對企業(yè)概率分析、邊際分析以及盈虧分析等作出相應(yīng)調(diào)整，更可為企業(yè)管理相關(guān)部門提供多種形式會計管理相關(guān)資料，從而滿足企業(yè)利用管理會計實現(xiàn)管理的需求；三是，管理會計實用性以及指導(dǎo)性相較于財務(wù)會計均有優(yōu)勢。由于財務(wù)會計對企業(yè)內(nèi)部財會內(nèi)容以及相關(guān)問題處理均有據(jù)可依，具有較強嚴(yán)謹(jǐn)性，而管理會計可通過管理者意愿進行相應(yīng)調(diào)整，在問題處理上存在一定彈性，可以具體問題具體分析。由此可見，財務(wù)會計是針對企業(yè)已發(fā)生的會計結(jié)果進行分析、整理，而管理會計則可根據(jù)當(dāng)前管理情況，對未來企業(yè)會計進行預(yù)判并作出調(diào)整，從而更適用于企業(yè)的經(jīng)營管理。因此，財務(wù)會計的靈活性與適應(yīng)性較管理會計較差，而財務(wù)會計的科學(xué)性、客觀性比管理會計較強。
其次，對財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系進行探究。第一，財務(wù)會計與管理會計都是當(dāng)今社會會計管理中重要組成部分，且并不是從屬關(guān)系和主次關(guān)系；第二，二者存在相互促進的聯(lián)系。由于財務(wù)會計具有嚴(yán)謹(jǐn)性以及科學(xué)性，促使企業(yè)財務(wù)管理資料，對管理會計相關(guān)管理內(nèi)容的調(diào)整以及規(guī)劃具有一定指導(dǎo)作用，且極具參考價值；第三，財務(wù)管理與管理會計均在提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、管理質(zhì)量方面發(fā)揮著重要作用[1]。當(dāng)前管理會計與財務(wù)會計所服務(wù)的對象以及會計管理的內(nèi)容，均已不僅針對物質(zhì)管理內(nèi)容，更涉及資金往來流程、物質(zhì)流通、信息流動以及信息傳播的會計管理相關(guān)內(nèi)容，達到反映各個利益對象經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)權(quán)流的最終目的。
三、財務(wù)會計與管理會計融合行之有效的管理策略
第一，應(yīng)保持管理會計與財務(wù)會計共同立足于企業(yè)會計管理目標(biāo)的一致性上，并以服務(wù)企業(yè)會計目標(biāo)為共同主體；第二，對財務(wù)會計與管理會計中成本計算以及成本因素考慮上的相通點進行融合。為了使財務(wù)會計與管理會計融合更加行之有效，就財務(wù)會計生產(chǎn)成本核算范圍內(nèi)的輔助生產(chǎn)成本與制造費用成本分?jǐn)倎碇v是可以融合運行的，而對于決策以及其他形式的成本運算，應(yīng)充分考慮成本因素，并運用作業(yè)成本計算方式[2]。
四、結(jié)束語
綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，社會會計管理的不斷進步，使我國企業(yè)會計管理應(yīng)更加高效且符合社會經(jīng)濟發(fā)展需求，應(yīng)將財務(wù)會計與管理會計相通部分進行有機融合，從而為企業(yè)獲取更高經(jīng)濟效益、管理形式更符合時代需求提供優(yōu)秀會計基礎(chǔ)。
作者：溫昊（作者單位：黑龍江財經(jīng)學(xué)院）
