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時(shí)間：2023-07-11 09:21:05
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生產(chǎn)運(yùn)行調(diào)度采用無線四遙技術(shù)，可全天候?qū)Ψ植荚谑袇^(qū)的51個(gè)終端采集的清水池水位、機(jī)泵開停狀態(tài)、電壓、電流、電量、功率因數(shù)、機(jī)溫、水量、水壓、越限警告、故障警告等12類39個(gè)供水參量，每間隔15分鐘進(jìn)行一次巡測，并對機(jī)泵進(jìn)行遙開、遙關(guān)。運(yùn)行調(diào)度系統(tǒng)設(shè)置下述功能模塊:
1.接收數(shù)據(jù):上位機(jī)接收由分散終端采集的實(shí)測數(shù)據(jù)并以數(shù)據(jù)文件存儲;
2.顯示曲線:屏幕顯示流量、壓力、水位、電量等曲線;
3.打印報(bào)表:輸出壓力、流量、水位統(tǒng)計(jì)日報(bào)表、遙測參數(shù)時(shí)報(bào)表、水泵運(yùn)行臺時(shí)日報(bào)表及月報(bào)表、單位電耗統(tǒng)計(jì)報(bào)表;
4.繪制圖形:繪圖機(jī)輸出水廠綜合曲線、水位曲線、壓力曲線、管網(wǎng)壓力平面圖;
5.四遙調(diào)度:通過各終端進(jìn)行抽測、復(fù)測、巡測、遙開、遙關(guān)、遙調(diào);
6.動(dòng)態(tài)顯示:以列表形式顯示采集的參效，將巡測參數(shù)動(dòng)態(tài)地顯示在模擬屏上。
二、經(jīng)營管理系統(tǒng)
本系統(tǒng)運(yùn)用環(huán)宇一160oA型分布處理多用戶機(jī)，使用DATAFLEX新型多用戶應(yīng)用開發(fā)數(shù)據(jù)庫語言，基本覆蓋了供水企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了各管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的高度牌享，從而減少了差錯(cuò)，提高了效率。
(l)營業(yè)管理系統(tǒng)
管網(wǎng)管理:對輸配水管線、口徑、材質(zhì)、位置、走向、長度、建成期等管線資料和管線上各個(gè)閘井、消火栓、街坊進(jìn)口等節(jié)點(diǎn)資料以及各節(jié)點(diǎn)所控制的供水范圍等情況進(jìn)行快速查找，輸出管線資料卡、節(jié)點(diǎn)資料卡，節(jié)點(diǎn)大樣及管線圖。用水戶管理:建有用戶數(shù)據(jù)庫，分別記錄用戶地區(qū)、所屬行業(yè)、用水性質(zhì)、基本水價(jià)、各月用水量、水費(fèi)、附加費(fèi);并對超計(jì)劃用水按規(guī)定分檔計(jì)算加價(jià)收費(fèi)額。售水管理:可以分區(qū)、分行業(yè)統(tǒng)計(jì)用水戶戶數(shù)、水量、水費(fèi)以及計(jì)劃供水情況，輸出各式臺帳、報(bào)表。水表管理:建有水表檔案庫，記錄水表安裝位置、產(chǎn)權(quán)、水表生產(chǎn)廠家、型號、周檢記錄等?？梢园炊喾N條件，快速檢索進(jìn)行輸出，并可提供水表例修計(jì)劃.
(2)生產(chǎn)管理系統(tǒng)
綜合計(jì)劃及統(tǒng)計(jì)管理:編制生產(chǎn)計(jì)劃，包括公司及各水廠年度、季度、月份生產(chǎn)計(jì)劃，并可根據(jù)計(jì)劃實(shí)施情況對后期計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。按統(tǒng)計(jì)專業(yè)要求對公司及各水廠各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)輸出。建有歷史數(shù)據(jù)庫，可對近20年數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、輸出。
(3)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)
完成資金計(jì)劃管理固定資產(chǎn)管理，工資核算，材料核算，現(xiàn)金及銀行帳管理，實(shí)現(xiàn)了機(jī)內(nèi)轉(zhuǎn)帳和帳務(wù)處理電算化，由機(jī)器生成各種會計(jì)報(bào)表及臺帳，向公司提供經(jīng)營狀況及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析資料。
(4)物資供應(yīng)系統(tǒng)
設(shè)有材料入庫、領(lǐng)料、查詢、核算等功能，完成專項(xiàng)物資及各種材料的三級核算，生成材料三級明細(xì)帳、材料金額匯總表、生產(chǎn)流動(dòng)資金統(tǒng)計(jì)分析表等。對物資進(jìn)行ABC分類管理，輸出ABC資金分類動(dòng)態(tài)表。
(5)人事勞資管理系統(tǒng)設(shè)置職工人事檔案數(shù)據(jù)庫，設(shè)有崗位分類、勞動(dòng)保護(hù)、勞動(dòng)工資、勞動(dòng)力調(diào)配等管理模塊，設(shè)有全員培訓(xùn)、人員考核記錄、文化與技術(shù)素質(zhì)統(tǒng)計(jì)等功能。
(6)檔案管理系統(tǒng)
設(shè)有文書檔案、聲像檔案、經(jīng)營檔案、科技檔案、會計(jì)檔案等管理模塊。進(jìn)行文件標(biāo)題級的標(biāo)引注錄，實(shí)現(xiàn)快速檢索。設(shè)有檔案開發(fā)利用管理模塊。本系統(tǒng)達(dá)到國家一級檔案管理要求，91年通過驗(yàn)收。
(7)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理系統(tǒng)
設(shè)有企業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，登錄現(xiàn)有企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系中的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)代碼、標(biāo)題及標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。
(8)目標(biāo)管理系統(tǒng)
設(shè)有目標(biāo)制定分解、追蹤檢查、考評獎(jiǎng)懲等功能模塊。記錄公司、科室、各基層單位年度目標(biāo)及其分解情況，追蹤月度目標(biāo)完成情況，輸出目標(biāo)實(shí)施進(jìn)度表，匯總各責(zé)任單位目標(biāo)考核結(jié)果，輸出考核成績表，按目標(biāo)考核成績輸出獎(jiǎng)金分配方案等。
(9)經(jīng)營決策系統(tǒng)
本系統(tǒng)是公司微機(jī)管理系統(tǒng)的最高層次。其主要功能是綜合生產(chǎn)運(yùn)行和經(jīng)營管理各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，并對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，整理成為公司生產(chǎn)經(jīng)營綜合性信息，提供給決策者。將綜合數(shù)據(jù)匯總后分析企業(yè)的經(jīng)營狀況。將公司的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況，縱向與去年同期對比，與歷史最好水平對比;橫向與同行業(yè)先進(jìn)水平對比，以便找出差距，提出企業(yè)經(jīng)營存在的問題，逐層分析問題產(chǎn)生的原因，并為改善企業(yè)經(jīng)營狀況提出多個(gè)可行方案，以便領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)選用。本系統(tǒng)應(yīng)用量本利分析，ABC管理法、市場預(yù)測及決策技術(shù)等現(xiàn)代化管理方法的理論，對公司水源調(diào)配和生產(chǎn)運(yùn)行制定優(yōu)化調(diào)度方案，在保證安全供水的前提下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。在分析企業(yè)經(jīng)營管理諸因素的基礎(chǔ)上，為改善企業(yè)經(jīng)營提出價(jià)格調(diào)整方案，計(jì)劃供水方案和發(fā)展新用戶方案，為企業(yè)制訂經(jīng)營發(fā)展政策提供依據(jù)。通過對水源能力，社會需水變化等因素進(jìn)行分析和預(yù)測，提出今后五年、十年供水發(fā)展趨勢，為新水源建設(shè)提供依據(jù)。微機(jī)應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，是發(fā)展企業(yè)現(xiàn)代化管理的必然需要。應(yīng)用微機(jī)是企業(yè)管理發(fā)展到一定層次的要求。通過幾年的實(shí)踐我們體會到:
一、非財(cái)務(wù)信息的定義及主要內(nèi)容
公司非財(cái)務(wù)信息是指不一定與公司財(cái)務(wù)狀況相關(guān)，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的各種信息。公司非財(cái)務(wù)信息主要內(nèi)容大體分為三個(gè)方面：第一，公司的背景信息。包括公司的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)現(xiàn)狀、主要經(jīng)營活動(dòng)、發(fā)展方向和目標(biāo)、采用的會計(jì)政策等信息；第二，公司的經(jīng)營業(yè)績以及財(cái)務(wù)部門對業(yè)績的分析。包括公司經(jīng)營狀況、存在的問題及問題原因等信息；第三，公司的前瞻性信息。主要包括公司未來前景的預(yù)測、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展機(jī)會、經(jīng)營發(fā)展計(jì)劃等信息。
二、非財(cái)務(wù)信息披露的必要性
1.投資者（所有者）需求。上市公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離。當(dāng)約束和激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)合理時(shí)，可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)委托方和受托方的最大效用。但由于所有者不親自參與上市公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理，在所有者與經(jīng)營者之間形成了信息不對稱。所有者必然要求公司經(jīng)營者披露與公司經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，對于上市公司而言，股東人數(shù)比其他類型的企業(yè)所有者人數(shù)要大得多，很多股東特別是很多中小股東，很難也不愿意去監(jiān)督公司的經(jīng)營活動(dòng)，必須依靠對公司未來發(fā)展能力和盈利水平的預(yù)期來決定是否繼續(xù)持有上市公司股票。另外，市場上存在著大量的潛在投資者，也需要對公司盈利水平和未來發(fā)展能力進(jìn)行預(yù)期。
2.其他利益相關(guān)者需求。上市公司利益相關(guān)者不僅只是股東，還包括眾多的其他利益相關(guān)者，其中主要有債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、員工、政府部門等。債權(quán)人關(guān)注的是公司的償債能力；客戶關(guān)注的是公司提供的產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量以及生產(chǎn)經(jīng)營狀況；供應(yīng)商關(guān)注的是公司對商品和原材料的需求情況以及支付貨款的能力；員工關(guān)注的是公司的持續(xù)經(jīng)營能力和發(fā)展能力，工作環(huán)境和個(gè)人報(bào)酬、職業(yè)發(fā)展等；政府部門關(guān)注公司的財(cái)務(wù)是否穩(wěn)定，公司經(jīng)營是否符合相關(guān)法律法規(guī)要求等。由此可見，其他利益相關(guān)者對公司公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)注涉及到許多方面，也需要公司披露其經(jīng)營的相關(guān)信息，供利益相關(guān)者使用。
3.非財(cái)務(wù)信息披露的必要性。非財(cái)務(wù)信息作為財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充，在會計(jì)信息的披露中有著至關(guān)重要的作用。呈報(bào)的滯后性、賬面價(jià)值與市場價(jià)值的較大差距以及其易受操縱等特征，使得財(cái)務(wù)信息在信息需求者的決策中顯得越來越不準(zhǔn)確，決策者就不得不借助非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行補(bǔ)充。當(dāng)現(xiàn)代市場中，公司的“軟資產(chǎn)”產(chǎn)生更加重要的作用時(shí)，披露這些“軟資產(chǎn)”狀況的非財(cái)務(wù)信息顯得越來越重要。但是，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式下，很多與公司未來發(fā)展相關(guān)的重要信息無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行報(bào)告，公司未來發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展方向等重要信息也更多需要通過非財(cái)務(wù)信息的形式進(jìn)行披露。非財(cái)務(wù)信息的披露存在絕對的必要性。
三、非財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)存問題
1.非財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量難以控制。非財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量包括其信息的真實(shí)性、完整性、充分性等內(nèi)容。報(bào)告者經(jīng)常利用這種方式粉飾會計(jì)信息，使信息不能充分反映公司實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，嚴(yán)重影響了非財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量；非財(cái)務(wù)信息包含了經(jīng)營者對未來公司發(fā)展的預(yù)測等主觀因素，由于自我評價(jià)的原因，總會對公司往利好的方向預(yù)測，這使得非財(cái)務(wù)信息的客觀性和準(zhǔn)確性受到了影響，從而導(dǎo)致信息披露質(zhì)量的難以控制。
2.非財(cái)務(wù)信息披露不及時(shí)，缺乏時(shí)效性。上市公司同其他類型的企業(yè)一樣，其生產(chǎn)是連續(xù)的，信息的產(chǎn)生也應(yīng)該是不間斷的，但是由于受到諸多因素的嚴(yán)格限制，非財(cái)務(wù)信息的披露只能是間斷的，使非財(cái)務(wù)信息的披露缺乏時(shí)效性；另外，上市公司經(jīng)常利用不同影響信息的時(shí)間，鼓勵(lì)或刺激投資，從而為公司謀求更大的利益，這也是信息披露缺乏時(shí)效性的表現(xiàn)。
3.非財(cái)務(wù)信息披露缺乏主動(dòng)性。由于非財(cái)務(wù)信息披露的成本較大，上市公司不偏向于披露非財(cái)務(wù)信息。具體來說，一方面，公司信息的公布會使競爭者、供應(yīng)商和客戶進(jìn)一步了解公司的運(yùn)營情況，使?jié)撛谑召徴呷菀讓具M(jìn)行評估；另一方面，非財(cái)務(wù)信息披露有可能涉及到公司商業(yè)秘密的泄露，對公司的發(fā)展造成不良的影響。
四、上市公司非財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)存問題的相關(guān)建議
1.完善非財(cái)務(wù)信息披露的法律法規(guī)，保障信息披露的質(zhì)量要求。我國現(xiàn)存的法律法規(guī)體系中，僅在2007年的《發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號》中對非財(cái)務(wù)信息披露有一些規(guī)定，但這些規(guī)定對于上市公司非財(cái)務(wù)信息披露的管理還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。應(yīng)完善法律法規(guī)，進(jìn)一步加強(qiáng)公司治理，促使上市公司對非財(cái)務(wù)信息公允、真實(shí)地披露。
2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)。上市公司應(yīng)該加強(qiáng)自身對非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部控制，自發(fā)的對公司發(fā)展存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，從而通過信息與溝通對控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，充分認(rèn)識非財(cái)務(wù)信息披露的重要性，同時(shí)結(jié)合國外管理手段和先進(jìn)的內(nèi)部控制，促使公司非財(cái)務(wù)信息的披露更加及時(shí)，更具時(shí)效性。
3.提高上市公司非財(cái)務(wù)信息披露的主動(dòng)性。上市公司應(yīng)該按照信息使用者的要求，結(jié)合自身實(shí)際情況，在不違反成本效益的原則上，增大對非財(cái)務(wù)信息的披露。同時(shí)，提高信息披露人員的職業(yè)判斷能力，在政策法規(guī)中增加對上市公司非財(cái)務(wù)信息披露的鼓勵(lì)條款，增強(qiáng)會計(jì)部門與其他部門的聯(lián)系，完善公司內(nèi)部系統(tǒng)，使得信息收集者能更好的利用子系統(tǒng)生成所需的非財(cái)務(wù)信息。另外，政策上應(yīng)該加大對非財(cái)務(wù)信息披露的鼓勵(lì)，以提高上市公司非財(cái)務(wù)信息披露的主動(dòng)性。
參考文獻(xiàn)：
隨著我國證券市場股權(quán)分置改革工作的不斷深入，絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)解決了不同股權(quán)的流通問題，實(shí)現(xiàn)了所有股權(quán)全流通。所有股權(quán)全流通標(biāo)志著長期困擾上市公司經(jīng)營發(fā)展的制度問題得到了比較徹底地解決，上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)得到了完善，上市公司的經(jīng)營發(fā)展更能體現(xiàn)全體股東的意志。在這樣的制度背景下，上市公司在證券市場上的交易價(jià)格基本上能夠反映出上市公司的經(jīng)營狀況和發(fā)展能力，而且也反映出投資者對上市公司的經(jīng)營狀況和發(fā)展能力的評價(jià)。
反映上市公司經(jīng)營狀況和發(fā)展能力的因素和指標(biāo)有很多，這就要求投資者在選擇上市公司進(jìn)行證券投資的時(shí)候，需要了解并掌握這些因素和指標(biāo)，并且知道這些因素和指標(biāo)對上市公司經(jīng)營狀況和發(fā)展能力的影響程度。本文根據(jù)上海證券市場的實(shí)際數(shù)據(jù)，參照國內(nèi)外學(xué)者的研究思路和方法，對影響上市公司交易價(jià)格的各種因素做了比較全面和系統(tǒng)的實(shí)證研究，主要是從行業(yè)的選擇、會計(jì)指標(biāo)和市場表現(xiàn)指標(biāo)的角度進(jìn)行研究，希望能夠找到影響上市公司交易價(jià)格的主要因素以及這些因素的影響方向和影響程度。
行業(yè)的劃分和影響因素的設(shè)定
（一）行業(yè)的劃分
本文采用上海證券交易所的分類方法對所有上市公司進(jìn)行行業(yè)分類。據(jù)此，所有上市公司可以分成13個(gè)大類，其中制造業(yè)又分成10個(gè)小類。截止到2006年12月31日，在上海證券交易所交易的股票有886只，它們分布在上述13個(gè)行業(yè)里，分別為：農(nóng)林牧漁業(yè)24只，采掘業(yè)17只，制造業(yè)496只，電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)42只，建筑業(yè)22只，交通運(yùn)輸倉儲業(yè)47只，信息技術(shù)業(yè)55只，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)65只，金融保險(xiǎn)業(yè)9只，房地產(chǎn)業(yè)33只，社會服務(wù)業(yè)24只，傳播與文化產(chǎn)業(yè)8只，綜合類44只。
（二）基本假設(shè)和主要研究指標(biāo)
基本假設(shè)：能夠引起股票價(jià)格上漲的研究指標(biāo)與其股票的平均投資收益正相關(guān)，相反則負(fù)相關(guān)；能夠引起股票價(jià)格波動(dòng)的研究指標(biāo)與其股票的投資風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)，相反則負(fù)相關(guān)。
公司規(guī)模。為了能夠反映股票的實(shí)際市場狀況，用可以流通的股數(shù)來反映公司規(guī)模，通常用流通股數(shù)的自然對數(shù)來表示公司規(guī)模。從理論上講，規(guī)模大的公司生產(chǎn)經(jīng)營比較穩(wěn)定，市場競爭能力較強(qiáng)，公司抗拒市場風(fēng)險(xiǎn)的能力較強(qiáng)，公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較規(guī)模小的公司來說要低；在市場表現(xiàn)上，公司的市盈率普遍較低，股票價(jià)格的波動(dòng)較小，但公司規(guī)模的大小并不影響其股票的上漲或下跌。
資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是反映公司財(cái)務(wù)狀況的一項(xiàng)指標(biāo)，公司的資產(chǎn)負(fù)債比率越高，公司所面臨的財(cái)務(wù)困境成本和破產(chǎn)成本越高。公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大，公司股票價(jià)格的波動(dòng)則越大，但對公司收益的影響關(guān)系比較復(fù)雜，不能僅憑借指標(biāo)的高低進(jìn)行判斷，通常該指標(biāo)不影響股票的上漲或下跌。
流動(dòng)比率。公司流動(dòng)比率越高，反映公司短期償債能力越強(qiáng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低，也就表明企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越低，但該指標(biāo)并不反映公司的盈利能力，對公司股票價(jià)格的影響較小。
總資產(chǎn)增長率。總資產(chǎn)增長率可以用來反映公司的經(jīng)營能力和成長性?？傎Y產(chǎn)增長率指標(biāo)越高，反映公司獲利能力越強(qiáng)，公司的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r比較良好，公司經(jīng)營狀況的改善能很好地抵御市場風(fēng)險(xiǎn)，通常能夠引起股票價(jià)格的上漲，但由于公司的高速增長也使其所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較增長率低的公司要高，使其股價(jià)的波動(dòng)程度也較高。
主營收入增長率。該指標(biāo)是反映公司主要業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)情況，該指標(biāo)越高，說明該公司主營業(yè)務(wù)發(fā)展良好，公司產(chǎn)品的市場需求非常高。同時(shí)，也反映出公司產(chǎn)品的市場定價(jià)能力比較強(qiáng)，公司在該產(chǎn)品市場的地位和競爭力比較高，因此公司主營收入的高速增長也會使其股票價(jià)格上漲，但其所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，引起股票價(jià)格波動(dòng)程度增大。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 001
[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）05- 0004- 03
1 引 言
全球金融危機(jī)對于各鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況都產(chǎn)生了不同程度的沖擊和影響。日本作為特殊鋼生產(chǎn)的大國，其在特殊鋼生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品質(zhì)量和特殊鋼銷售渠道上都握有重要的砝碼。選取具有代表性的日本大同特殊鋼公司，研究其在金融危機(jī)前后經(jīng)營狀況的不同表現(xiàn)，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
2 大同特殊鋼公司概況及發(fā)展歷程
大同特殊鋼公司為日本特殊鋼企業(yè)的龍頭企業(yè)，世界一流的特殊鋼電爐生產(chǎn)企業(yè)。截至2013年，公司總資產(chǎn)5 575.22億日元，擁有員工數(shù)10 709人。日本大同特殊鋼公司起源于1916年8月創(chuàng)立的株式會社電氣制鋼所，在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后停止生產(chǎn)，1945年10月恢復(fù)生產(chǎn)，從此開始生產(chǎn)民用產(chǎn)品。1950年大同制鋼公司與大同鋼板公司分離，1953年3月更名為大同制鋼株式會社。隨后因?yàn)槠嚬I(yè)、車輛生產(chǎn)、造船業(yè)、機(jī)械工業(yè)和化學(xué)工業(yè)等發(fā)展，導(dǎo)致特殊鋼需求相應(yīng)增加，特殊鋼的生產(chǎn)也隨之得到了發(fā)展。后來，由于經(jīng)濟(jì)不景氣，特殊鋼行業(yè)開始進(jìn)行重組。1955年以后并入新理研工業(yè)、東京制鋼所、關(guān)東制鋼所和日本特殊鋼公司，強(qiáng)化企業(yè)基礎(chǔ)，一方面改進(jìn)了各廠的煉鋼、軋鋼等設(shè)備，另一方面由于產(chǎn)品的異類性，株式會社還完成了和王子制鐵公司、大同發(fā)條公司等的分離。直到1976年，日本特殊鋼公司、特殊制鋼公司與大同制鋼株式會社宣布合并，從此大同特殊鋼公司成立。
3 部門概況及銷售情況分析
3.1 部門劃分
大同特殊鋼公司生產(chǎn)廠主要位于日本，截至2011年，公司下屬6大部分，它們分別是：特殊鋼部、電磁材料部、汽車及工業(yè)設(shè)備部件部、工程部、新材料部以及貿(mào)易服務(wù)部。2012年后，大同特殊鋼公司進(jìn)行結(jié)構(gòu)改組，撤銷新材料部，部門數(shù)量由原先的6大部門變更為5大部門。
3.2 部門銷售情況分析
金融危機(jī)后，因?yàn)?012年部門改組的原因，新成立的5個(gè)部門與原來的6個(gè)部門數(shù)據(jù)不具有可比性，因此選取2004-2011年的數(shù)據(jù)進(jìn)行圖表分析。同理，下文中選取2011年的數(shù)據(jù)（代表金融危機(jī)后銷售狀況）與2007年的數(shù)據(jù)（代表金融危機(jī)前銷售狀況）進(jìn)行對比分析。由表1和圖1可以看出，在2008年金融危機(jī)以前，大同特殊鋼的銷售總額以及各部門銷售額（除貿(mào)易服務(wù)部呈遞減趨勢外）均出現(xiàn)平穩(wěn)的遞增趨勢，這表明大同特殊鋼公司的銷售業(yè)績狀況呈良好發(fā)展態(tài)勢。金融危機(jī)后，通過2010年和2011年的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，部門銷售額回升狀況良好，在2012年受全球鋼鐵市場大環(huán)境需求的影響又出現(xiàn)下調(diào)波動(dòng)。
由于2012年和2013年部門改組，指標(biāo)不具有可比性，因此取金融危機(jī)前2007年和金融危機(jī)后2011年的數(shù)據(jù)作對比。2011年特殊鋼板的銷售額達(dá)到2 937.43億日元，占2011年各部門銷售總額的60.1%，較金融危機(jī)前的2007年銷售額增加了4.4%。其次銷售額排在第二位的仍然是汽車及工業(yè)設(shè)備部件部，2011年銷售額達(dá)到1 072.57億日元，占總銷售額的21.9%，較2007年比值增加2.3%。第三名的電磁材料部的銷售額為426.36億日元，僅為當(dāng)年銷售額的8.7%，較2007年減少了4.7%。通過對比還發(fā)現(xiàn)，雖然各部門銷售額所占比例有不同程度的波動(dòng)，但整體銷售結(jié)構(gòu)并未發(fā)生太大變化，大同特殊鋼公司仍然保持特殊鋼部為自己的主要銷售依靠部門。
4 主要財(cái)務(wù)狀況分析
在經(jīng)歷了2008年金融危機(jī)后，大同特殊鋼公司在2008和2009年的經(jīng)營狀況受到很大影響，具體情況參見表2及圖2～3。
從銷售收入來看，2009年由于金融危機(jī)，大同特殊鋼銷售收入僅為3 625.07億日元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于前期制定的中期5 300億日元的銷售目標(biāo)。營業(yè)利潤也在2009年跌至歷史最低而且是唯一虧損的-140.50億日元。同時(shí)凈利潤在2008年和2009年兩個(gè)年度內(nèi)都為負(fù)值，分別為-81.47億日元和-146.10億日元?？梢娊鹑谖C(jī)對大同特殊鋼公司的銷售以及經(jīng)營情況還是產(chǎn)生了較大影響。
在主要財(cái)務(wù)指標(biāo)中，通常用流動(dòng)比率來體現(xiàn)企業(yè)的短期償債能力。在2008年以前，大同特殊鋼公司的流動(dòng)比率保持在1～1.5之間，資金流動(dòng)性不是很高。而在2008年、2009年兩年中，大同特殊鋼的流動(dòng)比率突然爬升，由2007年的1.24達(dá)到2009年的1.79的歷史最高值，并且2010―2013年中基本保持在這個(gè)水平。由此可見，2008年在應(yīng)對金融危機(jī)的同時(shí)，大同特殊鋼也將其短期償債能力提升到一個(gè)新的水平。同時(shí)，代表長期償債能力的資產(chǎn)負(fù)債率則從2004年的0.64緩慢降低至2012年的0.52，走勢穩(wěn)定平緩，未受2008年金融危機(jī)的影響。另外，大同特殊鋼公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在2009年內(nèi)出現(xiàn)了一定幅度的波動(dòng)，2009年達(dá)到了0.78的一個(gè)低值點(diǎn)。這表明金融危機(jī)對大同特殊鋼公司的營運(yùn)能力造成了一些影響，不過其很快在后兩年得到了改善。
5 結(jié) 論
中圖分類號：F276 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-269-02
企業(yè)集團(tuán)是以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的法人企業(yè)聯(lián)合體。由于在集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)子分公司業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)未必相同，給評價(jià)考核和業(yè)務(wù)管理帶來了一定困難，所以有必要設(shè)計(jì)一套統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，用價(jià)值衡量子分公司運(yùn)行質(zhì)量、運(yùn)行結(jié)果及財(cái)務(wù)狀況，為評價(jià)考核集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)子分公司提供統(tǒng)計(jì)服務(wù)。
一、選擇集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系的基本原則
統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系是指由若干個(gè)有相互聯(lián)系、相互制約的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)組成的一個(gè)反映總體現(xiàn)象的指標(biāo)體系。構(gòu)建集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系就是用一系列統(tǒng)計(jì)指標(biāo)反映集團(tuán)各個(gè)子分公司經(jīng)營狀況及其變化的整個(gè)過程。在具體選擇組成統(tǒng)計(jì)指標(biāo)時(shí)，需遵循以下幾個(gè)原則：
1.全面性原則。設(shè)置的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系能夠全面反映集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)子分公司生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程。
2.規(guī)范性原則。設(shè)置的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系應(yīng)從指標(biāo)名稱、指標(biāo)概念、統(tǒng)計(jì)口徑、審核關(guān)系、數(shù)據(jù)來源等方面進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范和要求，力求指標(biāo)設(shè)置更為科學(xué)化。
3.動(dòng)態(tài)性與靜態(tài)性相結(jié)合原則。設(shè)置的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系既能反映集團(tuán)各個(gè)子分公司生產(chǎn)經(jīng)營的靜態(tài)，也能反映各個(gè)子分公司生產(chǎn)經(jīng)營的動(dòng)態(tài)。
4.簡潔適用原則。設(shè)置的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系既要按照必要性進(jìn)行簡化，又要滿足設(shè)置統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系的目的，更要便于操作應(yīng)用。
5.適度超前原則。設(shè)置的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系既要考慮集團(tuán)公司發(fā)展和管理導(dǎo)向，又要考慮集團(tuán)公司生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際和管理現(xiàn)狀。
二、集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)
集團(tuán)型企業(yè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系主要由以下幾個(gè)方面構(gòu)成：
1.反映子分公司獲取現(xiàn)金能力的指標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)社會中，現(xiàn)金流為王已成為共識。企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。目前，反映企業(yè)現(xiàn)金流情況的指標(biāo)包括：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收入、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額。這幾項(xiàng)指標(biāo)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是有助于深入認(rèn)識和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模；二是有助于評價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；三是有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；四是有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金流的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流的角度了解凈利潤質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供信息。
2.反映子分公司經(jīng)營成果方面的指標(biāo)。這類指標(biāo)是企業(yè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系中的基本指標(biāo)，主要有產(chǎn)品產(chǎn)量指標(biāo)、產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)、利潤總額、凈利潤和增加值。在這里，我們選取經(jīng)濟(jì)增加值來反映子分公司經(jīng)營成果。這項(xiàng)指標(biāo)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是能較準(zhǔn)確地反映子分公司在一定時(shí)期內(nèi)創(chuàng)造價(jià)值。傳統(tǒng)業(yè)績評價(jià)體系以利潤作為衡量經(jīng)營業(yè)績的主要指標(biāo)，容易導(dǎo)致經(jīng)營者為粉飾業(yè)績而操縱利潤。而經(jīng)濟(jì)增加值在計(jì)算時(shí)，需要對財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，避免了會計(jì)信息失真；二是經(jīng)濟(jì)增加值具有文化。經(jīng)濟(jì)增加值不僅是一種計(jì)量方法，更重要的它是一種管理理念和企業(yè)文化。我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)只確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本的成本，沒有將權(quán)益資本成本從營業(yè)利潤中扣除，這樣計(jì)算出來的會計(jì)利潤不能真實(shí)評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，同時(shí)也會使經(jīng)營者誤認(rèn)為權(quán)益資本是一種免費(fèi)資本，不重視資本的有效使用。忽視權(quán)益資本成本就是忽視股東利益，忽視資本成本就容易忽視資本的使用效率。運(yùn)用經(jīng)濟(jì)增加值進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評價(jià)，就是要讓子分公司樹立全面成本管理的理念，克服短期的行為，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)意識，將集團(tuán)利益和經(jīng)理業(yè)績緊密結(jié)合在一起，使經(jīng)營者目標(biāo)和集團(tuán)目標(biāo)趨于一致。
3.反映子分公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)。這類指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。這些指標(biāo)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）資產(chǎn)負(fù)債率既反映子分公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)由誰承擔(dān)，又反映了子分公司利用債權(quán)人提供的資金從事經(jīng)營活動(dòng)的能力，它是償債能力的核心指標(biāo)；（2）流動(dòng)比例是評價(jià)子分公司流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可變現(xiàn)用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力；（3）速動(dòng)比例是評價(jià)子分公司流動(dòng)資產(chǎn)可以立即用于償付流動(dòng)負(fù)債能力。這三個(gè)比例結(jié)合起來，綜合反映了企業(yè)長期、短期、即期償債能力，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)做了較為完整的描述。
4.反映子分公司勞動(dòng)效率和人工成本方面的指標(biāo)。這類指標(biāo)包括全員勞動(dòng)生產(chǎn)率和人均人工成本指標(biāo)。這些指標(biāo)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是全員勞動(dòng)生產(chǎn)率，反映了企業(yè)勞動(dòng)的消耗效率。這里全員勞動(dòng)生產(chǎn)率采用增加值與同期全部職工人數(shù)之比來反映。它反映一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營投入再生產(chǎn)過程中增值的部分。這個(gè)指標(biāo)有利于分析各個(gè)子分公司的勞動(dòng)效率；二是人均人工成本反映了人工成本狀況，有利于分析各個(gè)子分公司人工成本狀況。
綜上所述，集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系包括經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收入、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額、經(jīng)濟(jì)增加值、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比例、速動(dòng)比率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、人均人工成本。
三、集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)指標(biāo)計(jì)算公式及資料來源
1.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收入。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收入，是反映一定時(shí)期內(nèi)各個(gè)子分公司實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入，表明了子分公司獲取現(xiàn)金的能力。計(jì)算公式為：
經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收入=銷售商品（或提供勞務(wù)）收到的現(xiàn)金+收到稅費(fèi)返還+收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
在實(shí)際運(yùn)用中，該指標(biāo)無需計(jì)算，可以直接從現(xiàn)金流量表中取得。
2.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額，是反映一定時(shí)期各個(gè)子分公司通過經(jīng)營活動(dòng)獲取的現(xiàn)金凈額，同時(shí)也表明了收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營成果。計(jì)算公式為：
經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入-經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出
在實(shí)際運(yùn)用中，該指標(biāo)無需計(jì)算，可以從現(xiàn)金流量表中直接取得。
3.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額，是反映各個(gè)子分公司通過投資活動(dòng)獲取的現(xiàn)金凈額，表明了各子分公司投資效果。計(jì)算公式為：
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額=投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出
在實(shí)際運(yùn)用中，該指標(biāo)無需計(jì)算，可以直接從現(xiàn)金流量表中取得。
4.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額，是反映各個(gè)子分公司在籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額，表明了各個(gè)子分公司籌資能力。計(jì)算公式為：
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額=籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出
在實(shí)際應(yīng)用中，該指標(biāo)無需計(jì)算，可以直接從現(xiàn)金流量表中獲取。
5.經(jīng)濟(jì)增加值。經(jīng)濟(jì)增加值，是反映一定時(shí)期各個(gè)子分公司為股東創(chuàng)造的價(jià)值。它是全面衡量子分公司生產(chǎn)經(jīng)營真正盈利或創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)指標(biāo)。計(jì)算公式如下：
經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營業(yè)利潤-資本費(fèi)用
稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+少數(shù)股東損益+財(cái)務(wù)費(fèi)用*（1-所得稅稅率）
資本費(fèi)用=總資本×平均資本費(fèi)用率
總資本=少數(shù)股東權(quán)益+所有者權(quán)益合計(jì)+負(fù)債合計(jì)-無息流動(dòng)負(fù)債-在建工程
無息流動(dòng)負(fù)債=流動(dòng)負(fù)債合計(jì)-短期借款- 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債
在具體計(jì)算總資本時(shí)，均用期初與期末數(shù)的算術(shù)平均數(shù)
平均資本費(fèi)用率=資本或股本費(fèi)用率×資本構(gòu)成率+負(fù)債費(fèi)用率×負(fù)債構(gòu)成率
平均資本費(fèi)用率，可以使用上述公式進(jìn)行計(jì)算，也可以根據(jù)自身情況選取一個(gè)固定比例。
在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，上述指標(biāo)計(jì)算資料可以從資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中獲取。
6.資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率，它是反映某個(gè)時(shí)點(diǎn)上，子分公司在總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債來籌資的。該指標(biāo)是評價(jià)子分公司負(fù)債水平和風(fēng)險(xiǎn)程度的重要標(biāo)志，同時(shí)也是一項(xiàng)衡量子分公司利用債權(quán)人資金進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)能力的指標(biāo)。計(jì)算公式為：
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%
7.流動(dòng)比例。流動(dòng)比例，它反映某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上各子分公司變現(xiàn)能力。計(jì)算公式為：
流動(dòng)比例=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債
8.速動(dòng)比例。速動(dòng)比例，它是用來表示某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上各子分公司資金流動(dòng)性，即各個(gè)子分公司短期債務(wù)償還能力的數(shù)值。計(jì)算公式為：
速動(dòng)比例=（流動(dòng)資產(chǎn)總額-存貨）/流動(dòng)負(fù)債
9.全員勞動(dòng)生產(chǎn)率。全員勞動(dòng)生產(chǎn)率，它是反映一定時(shí)期各個(gè)子分公司人均創(chuàng)造價(jià)值。是考核子分公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重要指標(biāo)，是子分公司生產(chǎn)技術(shù)水平、經(jīng)營管理水平、職工技術(shù)熟練程度和勞動(dòng)積極性的綜合表現(xiàn)。計(jì)算公式為：
全員勞動(dòng)生產(chǎn)率=工業(yè)增加值/全部從業(yè)人員平均人數(shù)
10.人均人工成本。人均人工成本表示各子分公司雇用一名員工所要支出的平均人工費(fèi)用水平。通過這一指標(biāo)，可以分析各子分公司之間人工成本的結(jié)構(gòu)差異，對各自競爭潛力和用工效率產(chǎn)生的影響，為調(diào)整人工成本使用方向和提高效率提供參照。計(jì)算公式為：
人均人工成本=一定時(shí)期內(nèi)職工薪酬總額/同期同口徑職工人數(shù)
以上這套體系的評價(jià)方法是對傳統(tǒng)的評價(jià)方法進(jìn)行分析、對比、取舍的基礎(chǔ)上，又參照目前較為先進(jìn)的評價(jià)方法而形成的。這套體系較好地解決了集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部子分公司在業(yè)務(wù)、資產(chǎn)等方面有差異的情況下如何評價(jià)的問題。這套體系是按照市場經(jīng)濟(jì)條件下集團(tuán)應(yīng)具有的行為導(dǎo)向?qū)ψ臃止具M(jìn)行綜合評價(jià)。
在集團(tuán)管理當(dāng)中，統(tǒng)計(jì)是計(jì)劃、監(jiān)控、決策的有效工具，對規(guī)范公司管理具有十分重要作用。面對內(nèi)外部日益變化，如何構(gòu)建集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，還有待于不斷完善和改進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 賈海.談思路 找思路——現(xiàn)行固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)制度方法縱橫談[j].中國統(tǒng)計(jì)，2013（02）
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加速，我國的集團(tuán)公司也逐漸的順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需求進(jìn)行產(chǎn)業(yè)規(guī)模和結(jié)構(gòu)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型。與之同時(shí)，集團(tuán)公司在國內(nèi)、國際市場競爭中的壓力和挑戰(zhàn)也越來越大，其內(nèi)部控制管理制度在集團(tuán)公司生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性也越來越凸現(xiàn)出來。
一、集團(tuán)公司實(shí)行內(nèi)部控制的必要性
內(nèi)部控制對集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的重要性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面，即：
1、 內(nèi)部控制管理能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境
集團(tuán)公司進(jìn)行內(nèi)部控制和管理能夠有效的對企業(yè)的內(nèi)部的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，如管理理念、經(jīng)營模式、組織結(jié)構(gòu)、負(fù)責(zé)機(jī)制、員工素質(zhì)等方面進(jìn)行有效的優(yōu)化和重組。
2、 內(nèi)部控制管理能夠優(yōu)化企業(yè)各部門間的信息交流和溝通
內(nèi)部控制管理可以將集團(tuán)公司內(nèi)部的各地分支機(jī)構(gòu)、各個(gè)部門、供應(yīng)商、客戶等的財(cái)務(wù)信息有效的結(jié)合、聯(lián)系起來，形成一張全面、完整的業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)信息網(wǎng)，從而加強(qiáng)了集團(tuán)公司內(nèi)部的信息控制交流和溝通。
3、內(nèi)部控制管理能夠降低集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
集團(tuán)公司實(shí)行內(nèi)部控制管理制度能夠有效的通過相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息對集團(tuán)公司特別是財(cái)務(wù)工作相關(guān)的現(xiàn)在及未來的風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)測、判斷和防范措施，進(jìn)而有效的降低了集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部控制的措施
由于內(nèi)部控制管理工作對集團(tuán)公司的生存和發(fā)展有著十分重要的意義和作用，因此，在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)中，集團(tuán)公司可以通過采取以下幾個(gè)方面的措施，來加強(qiáng)自身企業(yè)的內(nèi)部控制的水平和效果，進(jìn)而促進(jìn)和推動(dòng)企業(yè)的不斷發(fā)展。
1、 建立健全集團(tuán)公司的內(nèi)部控制制度體系
集團(tuán)公司要建立和健全自身的內(nèi)部控制制度體系，完善企業(yè)相關(guān)的政策管理制度和體制，努力探索和建立科學(xué)、規(guī)范的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，從企業(yè)的各個(gè)部門和按崗位支撐和參與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制工作。同時(shí)，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的獨(dú)立性，確保內(nèi)部控制的公平、公正，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制管理公正順利、有效的實(shí)施。
2、集團(tuán)公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，制定科學(xué)、合理的內(nèi)控目標(biāo)
集團(tuán)公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，深入的了解和認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理發(fā)展中的意義和作用。加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視和投入。根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，制定科學(xué)、合理、切實(shí)的企業(yè)內(nèi)部控制管理目標(biāo)，切忌急功近利，并注重制定企業(yè)的連續(xù)的、長期的內(nèi)部控制管理規(guī)劃。集團(tuán)公司要建立內(nèi)部控制管理的責(zé)任指標(biāo)體系，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展作為內(nèi)控目標(biāo)的根本依據(jù)和基本取向，體現(xiàn)企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和文化理念，并對企業(yè)的各個(gè)管理部門和層次進(jìn)行明確的內(nèi)部控制決策說明，從而保證企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)正確、合理。
3、加強(qiáng)對集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，提高企業(yè)管理效益
對集團(tuán)公司財(cái)務(wù)實(shí)行內(nèi)部控制管理是企業(yè)整體內(nèi)部控制工作中的一項(xiàng)十分重要的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，其目的就在于降低企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。因此，企業(yè)在日常的管理工作當(dāng)中，要著重加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作的內(nèi)部控制，尤其是財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部管理和控制。通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行分步、分級、分階段的內(nèi)部控制和管理，并對企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中人力、物力、時(shí)間、環(huán)境等因素進(jìn)行分析，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營成本的管理和控制，盡最大可能的以最小化的成本獲得最大化的利益。同時(shí)，還要提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的水平和質(zhì)量，保證內(nèi)部控制管理工作的科學(xué)、規(guī)范、到位，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效益。
4、積極建立內(nèi)部控制管理的信息化平臺
二十一世紀(jì)是信息網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代，因此，過于企業(yè)內(nèi)部控制管理部門要通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，在信息科學(xué)和系統(tǒng)工程的相關(guān)理論指導(dǎo)下，以企業(yè)各個(gè)部門的整體業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)為數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)，建立能夠自動(dòng)搜索、綜合分析、科學(xué)管理、有效決策的企業(yè)內(nèi)部控制管理信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。使企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及人員的信息數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)快速的錄入、高容量儲存、準(zhǔn)確的查詢等，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的智能化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化。
5、 加強(qiáng)對內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)
內(nèi)部控制人員是企業(yè)實(shí)施集團(tuán)公司內(nèi)部控制工作的主體，對企業(yè)內(nèi)部控制管理的順利開展有著至關(guān)重要的決定性作用。因此，針對目前集團(tuán)公司中內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，企業(yè)要加強(qiáng)對他們業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能的培訓(xùn)和提高。通過對相關(guān)內(nèi)控員進(jìn)行定期的、專業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)，提高內(nèi)控人員對當(dāng)今企業(yè)內(nèi)部控制管理的意識和對其新知識、新理念、新模式、新方法的了解、認(rèn)識和掌握，加強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平和內(nèi)控管理的能力，加強(qiáng)他們的職業(yè)道德素質(zhì)，打造一支業(yè)務(wù)水平高、綜合能力強(qiáng)的高素質(zhì)企業(yè)內(nèi)部控制管理人才隊(duì)伍。
結(jié)語：
內(nèi)部控制制度管理工作對集團(tuán)公司在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)形勢下的整體生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展有著十分重大的意義和作用，在社會經(jīng)濟(jì)市場競爭日趨激烈的新時(shí)期，集團(tuán)公司要不斷完善內(nèi)部控制尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度和管理模式，提高內(nèi)部控制管理的效益和水平，從而提高集團(tuán)公司在激烈的國內(nèi)國際市場經(jīng)濟(jì)中的地位和效益，促進(jìn)集團(tuán)公司的快速、平穩(wěn)、健康發(fā)展。
一、研究的背景
財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾案的發(fā)生非常廣泛，我國許多的中小企業(yè)，甚至比較規(guī)范的上市公司，乃至全球范圍內(nèi)著名的公司，其違規(guī)操作，抬高利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手法令人瞠目結(jié)舌。全球著名的美國施樂公司，是全球最大的復(fù)印機(jī)的生產(chǎn)商，被曝連續(xù)3年虛報(bào)了營業(yè)收入，其虛報(bào)金額遠(yuǎn)超出證監(jiān)會與其和解協(xié)議上所估數(shù)額。我國天津的格林柯爾上市公司，其執(zhí)行總裁顧雛軍通過不正常的現(xiàn)金流，相關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)造假，以及勾結(jié)相關(guān)審計(jì)單位等手段對其公司營業(yè)利潤進(jìn)行了粉飾，蒙蔽了眾多的報(bào)表使用相關(guān)者，直至東窗事發(fā)后，當(dāng)時(shí)輝煌閃耀的格林柯爾瞬間倒閉退市。諸如此類的案件還有很多。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾定義及兩方面的識別方法
（一）若從法律的一面來看財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾問題，大致的可以分為2個(gè)層面：一種是符合法律規(guī)定的粉飾。另外一種則是非法律手段的粉飾，它是指企業(yè)的高層管理者采用人為操縱，即通過造假等手段來編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到粉飾企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的相關(guān)數(shù)據(jù)及信息是管理層所預(yù)期的效果，旨在向投資者表明其公司良好的狀態(tài)?？偠灾?，其實(shí)際上就是作假，一種人為的財(cái)務(wù)操縱。
（二）流動(dòng)性故障粉飾的識別
由于一些企業(yè)擁有或控制的生產(chǎn)資產(chǎn)的運(yùn)營能力比較低，并且市場上對產(chǎn)品的認(rèn)可度相對較低，因此這些企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度是相當(dāng)緩慢的，但報(bào)表使用者在資產(chǎn)負(fù)債表上所查看到的資產(chǎn)項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)，其實(shí)際上并不是流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，從而使得企業(yè)的相關(guān)客戶無意識的就高估了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性。存在于資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)是指流動(dòng)資產(chǎn)的相關(guān)項(xiàng)目的周轉(zhuǎn)速度沒有達(dá)到其評價(jià)的要求，而這種障礙有可能會導(dǎo)致對信貸人員的誤導(dǎo)。不可忽略的是，企業(yè)的相關(guān)客戶在一定的情況下也會誤把非流動(dòng)資產(chǎn)當(dāng)做流動(dòng)資產(chǎn)來劃分處理，從而粉飾了其流動(dòng)性，夸大了信用等級。
（三）利潤表水分粉飾的識別
利潤表中所反映的相關(guān)信息是企業(yè)各部門進(jìn)行粉飾的重要手段之一，其所反映的與收益相關(guān)的指標(biāo)是否含有水分，我們可以充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，用其來進(jìn)行相關(guān)檢測。
利潤表的編制是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來計(jì)算的，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)的企業(yè)利潤表更易被人為粉飾操縱。在現(xiàn)實(shí)生活中，許多企業(yè)，他們的收益很高，但是收益的質(zhì)量卻是相當(dāng)?shù)牟睿@就凸顯了非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的收益比重大。相應(yīng)地，非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的收益大多來自于對資產(chǎn)的處置以及對證券的相關(guān)交易，它不能夠反映企業(yè)的核心力量。某些企業(yè)正是利用這些軟肋，來人為抬高利潤，通過對證券的短期投資交易獲得收益，而對外的一些長期投資，則是用來控制其子公司，利用控制權(quán)去謀取其它的好處，但不表現(xiàn)在直接獲取的利益上。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的危害
（一）危害市場經(jīng)濟(jì)秩序
被粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表是隱瞞了企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，會虛增國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的相關(guān)重要指標(biāo)，欺騙了廣大報(bào)表使用者和投資者，干擾了國家對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的有效判斷，影響其對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。
（二）危害企業(yè)發(fā)展
企業(yè)的管理層一般都是以出具的財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表為決策依據(jù)，粉飾后的財(cái)務(wù)報(bào)表隱瞞了企業(yè)的真實(shí)情況，對決策者而言形成了錯(cuò)誤的導(dǎo)向，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（三）危害注冊會計(jì)師行業(yè)的健康成長
目前，注會行業(yè)的競爭較為激烈，為了更好的拉攏客戶，某些會計(jì)師事務(wù)所相互壓低價(jià)格，或者與企業(yè)私下達(dá)成相關(guān)協(xié)議，根據(jù)客戶的意見出具不真實(shí)，不公允的報(bào)告，誤導(dǎo)報(bào)表的相關(guān)使用者與國家管理層，嚴(yán)重危害注冊會計(jì)師行業(yè)的健康與良性發(fā)展。
（四）危害會計(jì)行業(yè)工作者本身
對于會計(jì)從業(yè)人員做假賬的行為，在整個(gè)社會各界已經(jīng)形成了巨大的信任危機(jī)。目前來說，社會公眾對于會計(jì)行業(yè)的誠信問題相當(dāng)關(guān)注，這種表現(xiàn)出來的不信任，對會計(jì)行業(yè)的發(fā)展是非常不利的。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的防范措施
（一）完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度
國家負(fù)責(zé)制定準(zhǔn)則的部門要清晰的制定不同的會計(jì)處理方法，完善一系列具有質(zhì)量性較高的準(zhǔn)則。且準(zhǔn)則與制度的制定在細(xì)節(jié)方面要盡量做到全面、詳細(xì)、完善、合理，只有這樣，我們才能在造假者發(fā)生粉飾行為的時(shí)候，對其作出相應(yīng)的法律懲罰。
（二）充分發(fā)揮各監(jiān)管體系的監(jiān)督作用
所謂的監(jiān)管體系是由我國的相關(guān)財(cái)政部門以及審計(jì)單位，稅務(wù)單位等構(gòu)成。在這些部門中，企業(yè)與銀行和工商稅務(wù)之間的關(guān)系是比較的緊密的，在監(jiān)督體系中扮演了很重要的角色。各監(jiān)管體系間的相互監(jiān)管是可以有效的防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的造假粉飾。
（三）提高單位負(fù)責(zé)人的法律常識
作為公司的管理高層，不僅要懂得相關(guān)法律法規(guī)，還要帶頭的去遵守它，在符合法律規(guī)定的條件下經(jīng)營，所以對于提高企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以及強(qiáng)化單位主管的責(zé)任是至關(guān)重要的。
（四）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，是非常重要的一種內(nèi)部監(jiān)督制度。企業(yè)要充分重視內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并處理問題。企業(yè)要努力實(shí)踐出一套適合自己內(nèi)部使用的獎(jiǎng)懲制度，這樣可以在保證自身及企業(yè)利益的同時(shí)，還得到體制的制約。
（五）加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍的建設(shè)
企業(yè)應(yīng)將重點(diǎn)放在對會計(jì)工作者的業(yè)務(wù)和能力上面，企業(yè)的管理人員以及會計(jì)崗上的工作人員都要擁有良好的生產(chǎn)經(jīng)營道德感，一方面要不斷加強(qiáng)各自的法制感，另一方面要懂得自律，加強(qiáng)自己的責(zé)任心與責(zé)任感，樹立自己的良好形象，維護(hù)自己的道德操守，嚴(yán)格按照國家的規(guī)定來辦事。
（六）完善績效考核的體系
需要建立更加完善的績效考核體制，徹改往日以經(jīng)濟(jì)相關(guān)指標(biāo)為考核方式的體系，從而引出績效考核體系。即要對企業(yè)的各項(xiàng)細(xì)化的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核評價(jià)，也要對企業(yè)在生產(chǎn)過程各部的協(xié)調(diào)、工作配合度、積極性、創(chuàng)造性等方面進(jìn)行考核評價(jià)，從而建立一個(gè)更加完善的績效考核的體系。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)05-178-02
作為購買上市公司股票,對上市公司進(jìn)行投資的中小投資者,如何了解上市公司的經(jīng)營情況,把握投資機(jī)會,取得投資效益,其最有效的辦法是閱讀分析上市公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。但作為進(jìn)行投資的中小投資者,不可能都是學(xué)財(cái)務(wù)的或都具有一定的財(cái)務(wù)知識,因每個(gè)人的知識面、所學(xué)專業(yè)、所從事工作等的不同,對上市公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的閱讀和理解不同,且分析的結(jié)果差異較大,直接影響投資效果。這就需要有一個(gè)基本的、易于掌握的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法。本文結(jié)合工作實(shí)際,談一談自己的看法。
一、對財(cái)務(wù)報(bào)表的基本認(rèn)識
財(cái)務(wù)報(bào)表是反映公司一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營情況的書面文件。主要包括:財(cái)務(wù)情況說明書、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表(利潤及利潤分配表)、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等文字說明和報(bào)表。
資產(chǎn)負(fù)債表主要反映公司報(bào)告期內(nèi)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資金來源、資產(chǎn)組合是否合理等情況。
損益表主要反映公司報(bào)告期內(nèi)的盈利能力和利潤分配情況。
現(xiàn)金流量表主要反映公司報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金的流入、流出、凈流入流出情況。
資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上就是公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中被占用的資金,這些資金的兩個(gè)主要來源就是股東權(quán)益和負(fù)債。而收入和費(fèi)用是用來解釋公司利潤或者收益是如何產(chǎn)生的,產(chǎn)生利潤,同時(shí)也會產(chǎn)生相應(yīng)的現(xiàn)金流量。利潤扣除應(yīng)上交的所得稅、應(yīng)提取的法定盈余公積金、公益金后,一部分用來回報(bào)投資者,一部分留在公司用于公司的持續(xù)發(fā)展。用來回報(bào)投資者的利潤,引起公司現(xiàn)金流出,留在公司用于公司持續(xù)發(fā)展的利潤,成為公司的自身融資。隨著公司經(jīng)營效率的逐步提高,會產(chǎn)生更多的利潤和凈現(xiàn)金流量,增加的凈現(xiàn)金流中的一部分又重新投入到公司中來,這樣的良性循環(huán)將周而復(fù)始。
公司最佳的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)勁的盈利性和充裕的現(xiàn)金流動(dòng)性是公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中追求的目標(biāo)。中小投資者可按照這一主線來分析財(cái)務(wù)報(bào)表。通過分析資產(chǎn)負(fù)債表,了解公司的組合資源是否正確,這些資產(chǎn)的組合是否令人滿意。通過分析損益表,了解公司盈利能力及利潤分配情況。通過分析現(xiàn)金流量表,了解公司產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營的需要,如何提高凈現(xiàn)金流量。
二、分析資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表通常有流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)或長期資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債、股東權(quán)益五個(gè)部分組合而成,負(fù)債和股東權(quán)益加在一起通常被稱作長期(永久性)資本。
資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系是:資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+股東權(quán)益。
作為中小投資者關(guān)鍵分析以下幾個(gè)指標(biāo):
1.貨幣資金。公司持有貨幣資金的目的主要是為了經(jīng)營的需要、預(yù)防的需要和投機(jī)的需要。公司持有的貨幣資金占流動(dòng)資金的比例過高,會降低公司的獲利能力;公司持有的貨幣資金占流動(dòng)資金的比例過低,不能滿足上述需要,并且會降低公司的短期償債能力。貨幣資金占流動(dòng)資產(chǎn)的比例過高或過低,都會對擴(kuò)大股東財(cái)富產(chǎn)生不利影響。
2.應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是公司銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)未收回的款項(xiàng)。分析應(yīng)收賬款應(yīng)與其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備相結(jié)合,應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款之和減去壞賬準(zhǔn)備后的余額為應(yīng)收賬款凈額。應(yīng)收賬款過高,表明公司回款能力低,結(jié)合長、短期借款的增減額,可以判斷公司是否資金緊張;壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的抵減項(xiàng)目,反映公司已提取,但尚未抵消的壞賬準(zhǔn)備,其過高,表明公司尚未收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款發(fā)生壞賬的可能性增大,公司存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3.固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是公司購建的價(jià)值超過一定標(biāo)準(zhǔn)的,可供公司在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用的資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)分析中主要看固定資產(chǎn)、在建工程兩個(gè)數(shù)據(jù)。
固定資產(chǎn)的增加幅度應(yīng)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營相適應(yīng),增加過快勢必?cái)D占流動(dòng)資金,影響公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營;增加過緩,影響公司的發(fā)展后勁,不利于公司的擴(kuò)大再生產(chǎn),影響公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。
在建工程的增加幅度也應(yīng)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營相適應(yīng),在建工程過大,勢必?cái)D占流動(dòng)資金,影響公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營,延長投產(chǎn)見效期;在建工程過小,不利于公司的擴(kuò)大再生產(chǎn),影響公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。
4.長、短期借款。短期借款是公司為補(bǔ)充短時(shí)期流動(dòng)資金不足而向金融機(jī)構(gòu)借入的資金,長期借款是公司為擴(kuò)大再生產(chǎn)建設(shè)新項(xiàng)目而向金融機(jī)構(gòu)借入的資金。短期借款過大表明公司流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)困難,貨款回收有問題,或是在建工程規(guī)模擴(kuò)大擠占了流動(dòng)資金,且增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出;長期借款過大,表明公司為擴(kuò)大再生產(chǎn)而大規(guī)模上項(xiàng)目,影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)。新項(xiàng)目未來的效益情況需通過公司相關(guān)信息渠道獲得。
5.應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款是公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中購買材料、接受勞務(wù)等欠付供貨方或提供勞務(wù)方的貨款。分析應(yīng)付賬款時(shí)應(yīng)與其他應(yīng)付款相結(jié)合統(tǒng)籌考慮。應(yīng)付賬款過高,表明公司支付能力有問題,資金周轉(zhuǎn)困難,容易形成訴訟案件,被供貨方或提供勞務(wù)方降低信用等級;應(yīng)付賬款過高也表明公司擠占了他人的資金供生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn),有利于降低財(cái)務(wù)費(fèi)用(相當(dāng)于無息貸款)。
6.股本。股本是公司通過股份籌資形成的資本。股本規(guī)模與公司的規(guī)模是相適應(yīng)的,股本規(guī)模決定了公司的規(guī)模,若不相適應(yīng),勢必造成公司的生產(chǎn)經(jīng)營無法正常進(jìn)行,存在著巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
7.資本公積、盈余公積、未分配利潤。資本公積是指由股東投入,但不構(gòu)成股本,或從其他來源渠道取得的屬于股東的權(quán)益,包括股票溢價(jià)和資本本身的增值,資本公積可以轉(zhuǎn)增成股本。資本公積過高,表明公司資本金充足,可以向股民轉(zhuǎn)贈(zèng)股份。
盈余公積是指公司按規(guī)定從凈利潤中提取的各種留利,包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。
未分配利潤反映公司尚未分配的利潤。未分配利潤過大,表明向投資者分配的利潤比例低,自身融資比例高,影響投資者的投資回收期,同時(shí)也表明公司擴(kuò)大再生產(chǎn)能力的增強(qiáng),但資金周轉(zhuǎn)有問題,有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
綜上所述,資產(chǎn)負(fù)債表反映流動(dòng)資金與流動(dòng)資金需求之間的關(guān)系。流動(dòng)資金和流動(dòng)資金需求之間的差額就反映著公司的凈現(xiàn)金流量。如果流動(dòng)資金高于流動(dòng)資金需求,公司就擁有正的凈現(xiàn)金流量,相反,如果流動(dòng)資金低于流動(dòng)資金需求,公司就擁有負(fù)的凈現(xiàn)金流量。
三、分析損益表
損益表又稱利潤及利潤分配表,反映公司一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營性和非經(jīng)營性的收支情況,從中看出公司在一定時(shí)期內(nèi)所產(chǎn)生的利潤或者發(fā)生的虧損。主要包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、可供分配的利潤、可供投資者分配的利潤、未分配利潤等內(nèi)容。在分析損益表時(shí)主要分析以下主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額三個(gè)指標(biāo)。
1.主營業(yè)務(wù)收入是公司主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的銷售收入,主營業(yè)務(wù)利潤是主營業(yè)務(wù)收入扣除主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金后的余額。主營業(yè)務(wù)利潤占主營業(yè)務(wù)收入的比重越高,表明公司主導(dǎo)產(chǎn)品盈利能力越強(qiáng),說明公司主導(dǎo)產(chǎn)品適銷對路,市場供不應(yīng)求,有利于公司的發(fā)展;反之主導(dǎo)產(chǎn)品積壓,供大于求,降價(jià)出售,公司經(jīng)營困難,不利于公司的發(fā)展。
2.利潤總額是在主營業(yè)務(wù)利潤的基礎(chǔ)上加其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、營業(yè)外收入,減去管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出后的余額,主營業(yè)務(wù)利潤占其的比重越高,說明公司在經(jīng)營管理上措施到位,可控費(fèi)用得到有效控制,主營產(chǎn)品市場占有率高,盈利能力強(qiáng)。同時(shí)還要分析營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益占利潤總額的比重,其越高說明公司主營業(yè)務(wù)在萎縮,存在改變經(jīng)營策略的傾向;或當(dāng)期因特殊原因(如出賣資產(chǎn))造成利潤總額增高。
綜上所述,通過損益表的分析可以掌握公司的盈利能力情況,從而判斷公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況。
四、分析現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表是反映公司在一定會計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入、流出情況的報(bào)表。對現(xiàn)金流量表的分析主要從以下幾方面進(jìn)行。
1.經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。通過公司經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以了解公司日常經(jīng)營行為現(xiàn)金流量的狀況,來測算公司的運(yùn)營能力,以此用來評估公司生存能力以及長期成長能力。而增加經(jīng)營現(xiàn)金流量則意味著,第一通過提升公司的盈利能力,增加公司的內(nèi)部資金;第二通過存貨管理、信用政策管理和供應(yīng)商付款管理,提高流動(dòng)資金管理效率。
公司經(jīng)營現(xiàn)金流量越高,表明公司的經(jīng)營狀況越好,有利于公司長期發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn);反之,公司經(jīng)營狀況越來越差,無法提供確保公司有效經(jīng)營以及未來滾動(dòng)發(fā)展的資源。公司的經(jīng)營現(xiàn)金流量是公司長期成長的動(dòng)力。
2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。公司經(jīng)營現(xiàn)金流量為公司的投資計(jì)劃提供最基本的資金保證,公司的資本經(jīng)營計(jì)劃中需要現(xiàn)金?？梢钥醋髟诠就顿Y行為之后財(cái)務(wù)調(diào)整之前,財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字若為正值時(shí),可以表示公司所有的現(xiàn)金,若為負(fù)值時(shí),可以表示公司所需的現(xiàn)金。
此時(shí),應(yīng)該考慮公司的長期財(cái)務(wù)政策,這些政策主要包括長期債務(wù)償還計(jì)劃、新的長期融資計(jì)劃如長期商業(yè)貸款和發(fā)行公司債券等等、公司股票發(fā)行計(jì)劃以及股票回購計(jì)劃,同時(shí)還要考慮公司紅利發(fā)放計(jì)劃,紅利發(fā)放的多少對留存收益有著直接的影響,留存收益是公司利潤中再投入公司的部分,從而也影響到公司的財(cái)務(wù)需求。
3.總現(xiàn)金流量。所有綜合考慮的結(jié)果就是公司的總現(xiàn)金流量。如果總現(xiàn)金流量很大,這可能是一個(gè)較好的信號,表明公司擁有強(qiáng)大的能力;但是,這也表明公司投資新資產(chǎn)和新技術(shù)的能力不足,不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展,從而使公司在未來的競爭中處于劣勢之中;或者是由于公司長期負(fù)債顯著增加,損害了公司健康的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),從而使公司不僅面臨著較高的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn),也面臨較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,如果總現(xiàn)金流量在某一特定時(shí)點(diǎn)上比較低甚至是負(fù)值,這顯而易見可能是一個(gè)負(fù)面信號,表明公司已經(jīng)缺乏產(chǎn)生現(xiàn)金的能力;但這也可能預(yù)示其他的一些信息,比如公司正在進(jìn)行巨額的投資,或者正在重整公司的資產(chǎn),重新調(diào)整公司的經(jīng)營方向,進(jìn)入更為有利可圖的領(lǐng)域,或者公司通過支付過多的長期負(fù)債以調(diào)整公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)從而為公司的長遠(yuǎn)發(fā)展做準(zhǔn)備。
通過對上述三個(gè)主要財(cái)務(wù)報(bào)表的分析,可以得出公司的資產(chǎn)、盈利能力、現(xiàn)金狀況等幾方面的分析結(jié)果,再結(jié)合上一年度分析結(jié)果和當(dāng)前政策面、市場面等因素,用比較的方法就可以得出進(jìn)行投資所需要的信息。
參考文獻(xiàn):
1.曹岡主編.教育部人才培養(yǎng)模式和改革和開放教育試點(diǎn)教材《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》.中央廣播電視大學(xué)出版社
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和生產(chǎn)力水平的提高，企業(yè)集團(tuán)成為我國甚至是全球企業(yè)發(fā)展的重要組成形式，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展的趨勢，在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，大多數(shù)企業(yè)都紛紛設(shè)立了自己的子公司，企業(yè)集團(tuán)為了保證母公司與子公司發(fā)展目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)相一致，同時(shí)又不能過多的干預(yù)子公司生產(chǎn)經(jīng)營，以免打消了子公司在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營過程中的主觀積極性和創(chuàng)造性，如何對集團(tuán)公司與子公司的財(cái)務(wù)控制進(jìn)行妥善、科學(xué)的處理，應(yīng)建立一種什么樣的管理模式對公司財(cái)務(wù)實(shí)行控制，受到了越來越多企業(yè)管理者的重視，成為集團(tuán)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。
一、我國集團(tuán)公司與子公司財(cái)務(wù)控制方面存在的問題
（一）信息資源更新不及時(shí)，無法實(shí)現(xiàn)資源共享
集團(tuán)公司內(nèi)的子公司在法律上講，是一個(gè)獨(dú)立的法人代表，對子公司的生產(chǎn)經(jīng)營有著獨(dú)立的支配權(quán)，集團(tuán)公司是無法干預(yù)子公司的管理，集團(tuán)公司根本就無法對子公司的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行參與發(fā)言，所以，集團(tuán)公司無法及時(shí)把握子公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，造成集團(tuán)公司與子公司之間信息溝通不及時(shí)，無法實(shí)現(xiàn)資源共享；同時(shí)，集團(tuán)公司與子公司兩者的經(jīng)營目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)同步，企業(yè)集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)股東利益的最大化，而子公司的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)是維護(hù)自身利益的最大化，兩者目標(biāo)間的不一致就會出現(xiàn)一些子公司為維護(hù)自身的利益而向集團(tuán)公司提供虛假的財(cái)務(wù)管理信息的現(xiàn)象，子公司的財(cái)務(wù)信息是企業(yè)集團(tuán)公司管理者進(jìn)行管理決策的主要依據(jù)，很多的子公司虛構(gòu)企業(yè)利潤來獲取集團(tuán)公司的資金注入，同時(shí)，大多數(shù)的企業(yè)集團(tuán)公司對子公司的財(cái)務(wù)審計(jì)力度較小，所以不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)子公司在財(cái)務(wù)管理中的問題，而導(dǎo)致集團(tuán)公司所掌握的財(cái)務(wù)信息資源不真實(shí)，無法根據(jù)子公司發(fā)展的實(shí)際情況，做出正確的決策判斷，進(jìn)而影響了集團(tuán)公司的發(fā)展。
（二）集團(tuán)公司對子公司的成本支出控制力度不夠
就目前我國集團(tuán)公司對子公司的管理現(xiàn)狀不難看出，我國的集團(tuán)公司對子公司財(cái)務(wù)監(jiān)督控制力度不夠，集團(tuán)公司對子公司的財(cái)務(wù)管理缺少相應(yīng)的管理制度，對子公司的資金運(yùn)用管理監(jiān)督檢查力度不都，相對松散，由于子公司的發(fā)展目標(biāo)是為了在最大程度上追求自身的利潤收入，在缺少集團(tuán)公司的監(jiān)督管理下，很多子公司各自為政，對集團(tuán)公司下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)，不管不顧、不聞不問，甚至很多子公司存在著多頭開戶、向集團(tuán)公司隱瞞利潤、私自建立小金庫，給集團(tuán)公司的經(jīng)濟(jì)造成巨大的浪費(fèi)，資產(chǎn)的大量流失最終造成集團(tuán)公司缺乏足夠的資金保障進(jìn)行重大戰(zhàn)略投資，嚴(yán)重影響了集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）集團(tuán)公司對子公司的決策沒有得到有效的執(zhí)行
集團(tuán)工司根據(jù)所掌握的情況對子公司的經(jīng)營發(fā)展做出相應(yīng)的決策，以求實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司和子公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙贏局面，但是，隨著企業(yè)集團(tuán)公司的發(fā)展規(guī)模越來越大，子公司覆蓋范圍越來越廣，企業(yè)集團(tuán)公司對子公司的很多方面控制力度、管理力度不夠，導(dǎo)致子公司在生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展過程中出現(xiàn)各自為政的現(xiàn)象，當(dāng)然，這些情況的產(chǎn)生與企業(yè)集團(tuán)公司對子公司缺少向心力、凝聚力等方面也是分不開的，集團(tuán)公司與子公司之間缺少相關(guān)的產(chǎn)權(quán)聯(lián)系，加上集團(tuán)公司與子公司之間的體制建設(shè)、人事管理、文化建設(shè)等方面都不盡相同，存在著溝通的障礙，集團(tuán)公司中的下屬子公司成員之間沒有進(jìn)行過整合，自然也就無法團(tuán)結(jié)在一起，集團(tuán)公司與子公司不能達(dá)到一體化發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)的優(yōu)勢無法得到發(fā)揮。
二、集團(tuán)公司運(yùn)用管理模式增強(qiáng)對子公司財(cái)務(wù)控制的措施
（一）加快集團(tuán)公司與子公司的財(cái)務(wù)信息化，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享
由于有些子公司會向集團(tuán)公司提供虛假的、不確切的財(cái)務(wù)信息，說明了集團(tuán)公司與子公司之間缺少真正意義上的信息交流，如何解決集團(tuán)公司與子公司之間信息不同步這一問題成為了集團(tuán)公司對子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的前提基礎(chǔ)，受到了越來越多企業(yè)集團(tuán)管理者的關(guān)注，結(jié)合當(dāng)今社會信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，集團(tuán)公司與子公司之間的財(cái)務(wù)信息溝通可以借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息化，從而解決集團(tuán)公司與子公司之間信息不同步問題，通過實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司與子公司之間的財(cái)務(wù)信息化，可以保證集團(tuán)公司與子公司之間的財(cái)務(wù)信息的及時(shí)的、有效的傳遞，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對下屬子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)掌控，使集團(tuán)公司管理者能夠及時(shí)的了解集團(tuán)總公司和下屬子公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，根據(jù)實(shí)際情況，制定出適合集團(tuán)公司和子公司共同發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率
集團(tuán)公司在對子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制時(shí)出現(xiàn)了很多的問題的根本原因就在于企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制力度不足、缺乏內(nèi)部審計(jì)力度，因此，只有加大集團(tuán)公司對下屬子公司的內(nèi)部控制力度、內(nèi)部審查力度才能確保集團(tuán)公司對子公司財(cái)務(wù)控制的順利進(jìn)行，集團(tuán)公司管理者才能對公司進(jìn)行正常的管理工作，在實(shí)行內(nèi)部控制之前，對實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，組建一支思想素養(yǎng)較高、業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)、敢于審計(jì)、嚴(yán)于審計(jì)的專業(yè)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)，定期或不定期的對子公司財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的、合理的、規(guī)范的評估和審計(jì)，進(jìn)一步強(qiáng)化集團(tuán)公司對下屬子公司財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制和審計(jì)力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，保證集團(tuán)公司對下屬子公司注入資金的實(shí)效性，合理的防范一些子公司的暗箱操作，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司股東利益的最大化和子公司自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙贏局面。
（三）建立財(cái)務(wù)人員控制體系
為了確保集團(tuán)公司對子公司注入資金被合理使用，集團(tuán)公司應(yīng)該向子公司直接委派專業(yè)的財(cái)務(wù)人員或財(cái)務(wù)部門進(jìn)行對子公司的財(cái)務(wù)管理，并參與到子公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，集團(tuán)工司委派的財(cái)務(wù)人員或財(cái)務(wù)部門可以對集團(tuán)下屬子公司是否認(rèn)真貫徹執(zhí)行集團(tuán)公司對子公司所下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)，子公司管理者作為獨(dú)立法人對促進(jìn)子公司生產(chǎn)經(jīng)營所作出的決策是否和集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，如果子公司生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)了與集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)相違背的情況，財(cái)務(wù)人員或財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)的向集團(tuán)公司反應(yīng)相關(guān)情況，以便集團(tuán)公司管理者能及時(shí)的對子公司的失誤行為采取補(bǔ)救措施，最大限度的彌補(bǔ)了集團(tuán)公司對子公司權(quán)力下放過程中子公司由于缺少相應(yīng)的監(jiān)督檢查體系導(dǎo)致運(yùn)營出現(xiàn)問題的缺陷，確保了集團(tuán)資金的合理利用，減少了集團(tuán)公司不必要的損失。
三、總結(jié)
眾所周知，子公司的財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r直接關(guān)系著集團(tuán)公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)的部署，而結(jié)合我國當(dāng)今的實(shí)際國情來看，自從我國進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)體制改革后，企業(yè)大多選擇了以企業(yè)集團(tuán)這一組織形式進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，而隨著企業(yè)集團(tuán)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)集團(tuán)這一組織形式已然成為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流產(chǎn)業(yè)，然而，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)一體化和競爭全球化的大背景下，我國企業(yè)集團(tuán)的成立和發(fā)展還是不夠成熟的，我國的企業(yè)集團(tuán)發(fā)展還面臨著巨大的挑戰(zhàn)，我國的大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)都是以盈利為目標(biāo)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的，企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部缺少真正意義上的溝通與合作，集團(tuán)公司與子公司之間的戰(zhàn)略目標(biāo)還沒有實(shí)現(xiàn)一致，因此，采用一種科學(xué)合理的管理模式加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)總公司對企業(yè)集團(tuán)下屬子公司的財(cái)務(wù)控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)公司與子公司兩者發(fā)展達(dá)成雙贏的局面就顯得尤為重要。
在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，財(cái)務(wù)管理管控作用的地位舉足輕重。從上游采購資源的投入，中間生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理，到產(chǎn)品的產(chǎn)出、直至產(chǎn)品的銷售，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要強(qiáng)化采購的管控作用。如何發(fā)揮財(cái)務(wù)管理管控作用，才能降低企業(yè)采購成本呢？筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手：
一、積極發(fā)揮財(cái)務(wù)管理部門的參謀作用
如果不重視發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的職能作用，尤其發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的參謀助手作用，將會使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生很大的影響。那么，財(cái)務(wù)部門的參謀助手作用，不僅僅是體現(xiàn)在數(shù)字的累加及數(shù)量的核算。應(yīng)賦予一個(gè)重要的內(nèi)涵，那就是對整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)試行全過程的管控，凡是涉及到財(cái)務(wù)管理的都要實(shí)施管控。因此，財(cái)務(wù)部門就要發(fā)揮其參謀助手作用，真正的為企業(yè)經(jīng)營者當(dāng)好家、理好財(cái)、出好主意。
一是要參與公司生產(chǎn)經(jīng)營的全過程管理。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)直接參與制定公司的年度經(jīng)營計(jì)劃，組織、編寫公司財(cái)務(wù)年度預(yù)算、決算，對全公司的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃做到心中有數(shù)。只有對采購、生產(chǎn)、銷售情況有一個(gè)全面的了解，才能對生產(chǎn)經(jīng)營成本有一個(gè)準(zhǔn)確的分析。在制定和下達(dá)財(cái)務(wù)經(jīng)營成本管控指標(biāo)時(shí)才能夠有的放矢，更貼近實(shí)際和科學(xué)合理。
二是要參與經(jīng)營決策管理，為經(jīng)營者提供科學(xué)的決策依據(jù)。比如做好信息收集。這種市場信息的收集不僅要收集采購銷售的市場情況，還要對國外國內(nèi)采購銷售信息、生產(chǎn)信息以及相關(guān)行業(yè)的信息等進(jìn)行全面的收集和了解。只有這樣，才能準(zhǔn)確的把握市場脈搏，在多變的市場中做到處變不驚，從容應(yīng)對，才能給領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)的決策依據(jù)。
三是為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)。作為財(cái)務(wù)部門要定期對企業(yè)采購成本、結(jié)算、估價(jià)入賬情況、應(yīng)付賬款等進(jìn)行定期的分析，使企業(yè)的經(jīng)營決策者對采購成本、結(jié)算、應(yīng)付帳款支付做到心中有數(shù)，便于經(jīng)營決策。每月對結(jié)算情況進(jìn)行一次分析，總結(jié)結(jié)算中存在的問題，對已經(jīng)結(jié)算的核定量和估價(jià)入賬的差量核對準(zhǔn)確及時(shí)，對每月與供應(yīng)商產(chǎn)生的質(zhì)計(jì)量異議和需要降級結(jié)算的都要在會議上進(jìn)行及時(shí)地處理，以免產(chǎn)生不必要的商務(wù)糾紛。同時(shí)也能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可能產(chǎn)生的問題提出建設(shè)性意見。
二、多方發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的中心組織作用
首先，重視發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的宏觀指導(dǎo)作用。一個(gè)企業(yè)的采購成本控制如何，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營管理工作的好壞。我們?nèi)菀壮霈F(xiàn)這樣的問題，如公司決策層領(lǐng)導(dǎo)重視生產(chǎn)工藝過程，而輕視生產(chǎn)的投入和產(chǎn)出兩頭環(huán)節(jié)。對企業(yè)的采購龍頭單位和銷售鳳尾這兩個(gè)環(huán)節(jié)重視不夠，而恰恰就是這龍頭鳳尾兩個(gè)直接參與市場競爭的環(huán)節(jié)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益影響最大。當(dāng)然，這不是說只抓采購和銷售，對生產(chǎn)工藝過程的中間環(huán)節(jié)就不管了，這也是不對的。但是要抓住影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要矛盾。企業(yè)經(jīng)營決策領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)讓財(cái)務(wù)部門在采購中去扮演組織者的角色。
其次，發(fā)揮好組織指導(dǎo)作用。要對各生產(chǎn)體系進(jìn)行降成本的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和財(cái)務(wù)管控宏觀指導(dǎo)，強(qiáng)化全體企業(yè)人員的成本意識，如果企業(yè)員工沒有成本意識，那么這個(gè)企業(yè)終究會虧損倒閉。所以，一是指導(dǎo)制定出科學(xué)的考核體系，讓各個(gè)子公司在這個(gè)體系下接受嚴(yán)格考核。讓公司下達(dá)的各項(xiàng)成本指標(biāo)實(shí)行層層分解考核，按照考核辦法實(shí)行多勞多得，打破平均主義大鍋飯，使積極性得到有效發(fā)揮。二是組織全體職工制定出降成本，降費(fèi)用及挖潛，技術(shù)改造措施，保證生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)的完成。
第三，發(fā)揮好協(xié)調(diào)作用。要積極協(xié)調(diào)各采購部門，圍繞成本開展各項(xiàng)工作，要定期地召開成本分析協(xié)調(diào)會議，針對當(dāng)年存在的問題提出改進(jìn)措施。如對庫存較高的資源現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)干預(yù)，減少采購資金占用，對銷售產(chǎn)品質(zhì)量差的及時(shí)反饋到生產(chǎn)廠，對消耗指標(biāo)超降的原因作出分析判斷。此外，財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)降成本的中心組織部門，發(fā)揮其積極的組織作用，定期召開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會，對采購及生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題及時(shí)地進(jìn)行分析和調(diào)整。對各部門提出的意見和建議進(jìn)行必要的篩選和整理，提出改進(jìn)意見，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的依據(jù)。
第四，財(cái)務(wù)管理部門要從核算統(tǒng)計(jì)型職能向財(cái)務(wù)管控型職能轉(zhuǎn)變。要建立健全財(cái)務(wù)管控相關(guān)制度，通過完善的管控機(jī)制，使公司的生產(chǎn)經(jīng)營和資產(chǎn)運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)有章可循，有據(jù)可查。使全公司的生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理納入管控制中，大額資金調(diào)度、對外投資、技術(shù)改造、提供擔(dān)保、固定資產(chǎn)出借租賃、資產(chǎn)置換等實(shí)施有效管控，從管理上也能堵塞國有資產(chǎn)流失和企業(yè)浪費(fèi)漏洞。
三、全面發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的審計(jì)監(jiān)督作用
現(xiàn)代企業(yè)要想使生產(chǎn)經(jīng)營管理工作做的出色，就必須依靠和發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的審計(jì)監(jiān)督作用。因?yàn)樗墓ぷ骱脡氖且粋€(gè)企業(yè)經(jīng)營管理工作優(yōu)劣的重要標(biāo)志。因此，要制定出一整套審計(jì)監(jiān)督管理制度，來保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常有效的開展。
一是要堅(jiān)持審計(jì)制度。對采購單位的采購情況，訂貨合同的履行情況，基層單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況，成本控制情況，銷售部門的銷售情況，銷售量與銷售費(fèi)用的比率情況，各項(xiàng)費(fèi)用支出情況等進(jìn)行全面的審計(jì)。對審計(jì)中出現(xiàn)的問題，要及時(shí)的予以糾正，嚴(yán)重問題要依法進(jìn)行追究，絕不包庇縱容。通過審計(jì)，可以糾正生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的偏差，約束生產(chǎn)經(jīng)營單位負(fù)責(zé)人按照規(guī)章制度辦事，避免出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題，也有利于生產(chǎn)經(jīng)營人員的廉政建設(shè)。
預(yù)算是公司經(jīng)營思想的具體體現(xiàn),在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面發(fā)揮著重要作用,公司已經(jīng)形成了以發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向,年度預(yù)算為控制目標(biāo),滾動(dòng)執(zhí)行預(yù)算為控制手段,覆蓋公司市場開發(fā)的全面預(yù)算管理體系。公司預(yù)算編制采取“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方式。“自上而下”是指公司在確定了生產(chǎn)經(jīng)營總目標(biāo)后,預(yù)算管理部門根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營總目標(biāo),制定目標(biāo)分解方案,并將此目標(biāo)層層分解到各個(gè)預(yù)算責(zé)任單位。它實(shí)質(zhì)上是公司經(jīng)營者的思想和公司經(jīng)營總目標(biāo)層層貫徹落實(shí)的過程?！白韵露稀笔侵冈陬A(yù)算編制時(shí),各預(yù)算責(zé)任單位根據(jù)分解目標(biāo),結(jié)合本單位的實(shí)際情況,編制部門預(yù)算報(bào)歸口管理部門審核,編制分預(yù)算報(bào)預(yù)算綜合管理部門審核,進(jìn)行現(xiàn)金流量、損益和資產(chǎn)負(fù)債的綜合平衡,最終編制總預(yù)算報(bào)公司審批。它實(shí)質(zhì)上是各個(gè)預(yù)算責(zé)任單位落實(shí)公司目標(biāo)、確保公司經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。每年一月上旬,公司通過簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任書的方式來各責(zé)任單位的目標(biāo)任務(wù)。公司在推進(jìn)預(yù)算管理的過程中,注重預(yù)算管理的改進(jìn)與創(chuàng)新,這主要表現(xiàn)在:
(一)預(yù)算的全面性。公司的每一位員工都是預(yù)算的執(zhí)行者;公司所有涉及現(xiàn)金和財(cái)務(wù)的活動(dòng)都納入預(yù)算管理;公司從投資、物資采購、市場開發(fā)等每一環(huán)節(jié)都處于預(yù)算控制之中。
(二)充分體現(xiàn)與戰(zhàn)略、規(guī)劃的結(jié)合。戰(zhàn)略和規(guī)劃確定的方向和目標(biāo)需要通過預(yù)算來加以實(shí)施。公司目前在預(yù)算管理中充分體現(xiàn)戰(zhàn)略和規(guī)劃的內(nèi)容,同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況提出更加明確、具體的努力方向。
(三)月度執(zhí)行預(yù)算。近年來,公司經(jīng)歷了年度預(yù)算、季度執(zhí)行預(yù)算、月度執(zhí)行預(yù)算過程?，F(xiàn)在以月度執(zhí)行預(yù)算作為每月的控制預(yù)算,是保證年度目標(biāo)完成的有效手段。
(四)體現(xiàn)柔性控制與剛性控制相結(jié)合。公司整個(gè)預(yù)算管理體系而言,以“柔性控制”為主體,但就預(yù)算管理分解、落實(shí)責(zé)任指標(biāo)而言,又強(qiáng)調(diào)“剛性控制”,特別是月度執(zhí)行預(yù)算,更是以剛性控制為主,預(yù)算的柔性控制和剛性控制從不同的方面對預(yù)算執(zhí)行過程實(shí)施控制,保證公司生產(chǎn)經(jīng)營過程向既定的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)發(fā)展。
(五)預(yù)算與標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合,全面提升預(yù)算管理水平。預(yù)算與標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合,使公司高層管理人員把主要精力用于管理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種不能標(biāo)準(zhǔn)化的“例外事項(xiàng)”,從而使預(yù)算管理工作重點(diǎn)更為突出。隨著標(biāo)準(zhǔn)逐步完善,公司生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面均有相應(yīng)的“標(biāo)尺”,預(yù)算管理真正成為全員參與、全面履蓋和全過程控制的全面預(yù)算,并達(dá)到“無為而治”的境界。
二、以項(xiàng)目管理為要素,參與事前管理和事后分析
公司的收入按業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同,劃分為多個(gè)業(yè)務(wù)部門,每個(gè)業(yè)務(wù)部門就是一個(gè)獨(dú)立的利潤中心。對每個(gè)利潤中心的業(yè)務(wù)收入,分合同進(jìn)行管理。在業(yè)務(wù)開展過程中,財(cái)務(wù)部門積極參與業(yè)務(wù)過程的事前管理,由該利潤中心擬合同初稿,執(zhí)行部門、綜合管理部門、財(cái)務(wù)部門對合同的內(nèi)容進(jìn)行評審,評審合格后的合同才能進(jìn)入執(zhí)行程序。財(cái)務(wù)部門主要針對資金收支、涉稅事項(xiàng)及合同毛利進(jìn)行評審,使公司每個(gè)項(xiàng)目在正常運(yùn)作的情況下都有可靠收益,資金收付能提供相應(yīng)的保障。每個(gè)合同執(zhí)行完畢后,一般在合同執(zhí)行三個(gè)月內(nèi),就要對此客戶進(jìn)行一次綜合評審,對于一些毛利不理想的客戶,在查找自我成本控制的問題的同時(shí),也得對確實(shí)沒有合理利潤的客戶中止合同。財(cái)務(wù)部根據(jù)客戶的業(yè)務(wù)量縮小或是擴(kuò)大客戶的信用額度,并隨時(shí)對客戶信用情況給予監(jiān)控。慎重選擇客戶,只做有把握的生意,是物流企業(yè)長期優(yōu)良發(fā)展的前提。
三、以標(biāo)準(zhǔn)成本管理為基礎(chǔ)
公司成本管理體系概括來說,就是“以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為基礎(chǔ),并通過成本對比,挖推進(jìn)成本的持續(xù)改良,對成本實(shí)行全過程控制,提升運(yùn)營成本競爭力”。在這一體系中,建立公司內(nèi)部嚴(yán)密、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度是關(guān)鍵。所謂標(biāo)準(zhǔn)成本制度就是通過對成本中心各項(xiàng)成本指標(biāo)及其成本動(dòng)因的細(xì)化分析,找尋規(guī)律并設(shè)定相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際對比揭示分析差異,實(shí)施對成本事前、事中和事后的全過程控制,通過成本中心成本績效衡量,著力于成本改善,并運(yùn)用成本標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)于經(jīng)營決策的成本管理體系。對自有車輛,公司通過對不同軸型車輛、不同線路的運(yùn)營成本對行單項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì),形成成本資料庫。以此為基礎(chǔ)確定該線路的各單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本。對征調(diào)的異地返程車輛,按不同線路形成以元.噸.公里的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本提供了成本中心績效衡量的手段,通過差異分析找到成本變動(dòng)的直接原因和改善差異的有效方法,達(dá)到了有效控制成本的目的。標(biāo)準(zhǔn)成本是公司在參與社會運(yùn)輸招標(biāo)項(xiàng)目的重要依據(jù),同時(shí)參與招投標(biāo)項(xiàng)目也是檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)成本恰當(dāng)與否的標(biāo)尺。四、以資金管理為核心以“以收定支、合理利用、統(tǒng)籌兼顧、確保重點(diǎn)”為原則,做好資金管理過程的計(jì)劃、控制、分析、考核等基礎(chǔ)工作,合理使用資金,最大限度滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營的需要,不斷提高資金使用效益。
(一)應(yīng)收款項(xiàng)催收管理1.客戶信用政策。信用管理體系的核心就是客戶評審制度。只有建立起完善的客戶評審制度,有效考核客戶的信用,才能真正地減少企業(yè)的呆壞賬。將公司客戶根據(jù)業(yè)務(wù)量和重要程度劃分為“大客戶”和“一般客戶”,確定不同的信用期,采用不同的信用政策。業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)公司一般按年業(yè)務(wù)量達(dá)到﹡﹡萬元(含)以上的為重點(diǎn)客戶,可享受開票后次月起三個(gè)月內(nèi)收款的信用政策;不足﹡﹡萬元的為一般客戶,可享受開票后次月起兩個(gè)月內(nèi)收款的信用政策。2.欠款催款管理采用按月編制催款計(jì)劃并考核其完成效果的方式進(jìn)行。催款計(jì)劃表由財(cái)務(wù)部編制,經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批后生效,根據(jù)下達(dá)的催收計(jì)劃指標(biāo)組織實(shí)施,責(zé)任落實(shí)到人。3.高度重視應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部在編制催款計(jì)劃時(shí),對欠款時(shí)間超過5個(gè)月的,自第6個(gè)月起在催款計(jì)劃表中進(jìn)行壞賬風(fēng)險(xiǎn)提示,直至款項(xiàng)全部收回。對超過信用期的欠款項(xiàng)目,督促相關(guān)責(zé)任部門高度重視,相關(guān)責(zé)任部門應(yīng)會同財(cái)務(wù)部提出處理意見,積極組織催收。對欠款時(shí)間超過10個(gè)月的,財(cái)務(wù)部在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示的同時(shí)應(yīng)向客戶發(fā)出“單位往來詢證函”,對欠款情況進(jìn)行核實(shí)。并報(bào)經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)決定繼續(xù)催收或通過公司法律顧問采取相應(yīng)的催收措施。公司高度重視控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn),為此采取了預(yù)收貨款、定期對賬、密切跟蹤客戶財(cái)務(wù)狀況變化、貨款互抵等多種措施清理歷史欠款,強(qiáng)化貨款回籠。公司的貨款回籠率一直保持在100%左右,保證了充足的現(xiàn)金流量,夯實(shí)了效益基礎(chǔ)。
(二)個(gè)人借款管理差旅費(fèi)借款應(yīng)于出差回公司后15日內(nèi)到財(cái)務(wù)部辦理報(bào)銷或退款手續(xù),逾期按公司《關(guān)于差旅費(fèi)報(bào)銷的規(guī)定》加收滯納金。個(gè)人業(yè)務(wù)借款按季清理,備用金借款年末結(jié)清余額。通過這些管理措施,能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并得到糾正,使公司的個(gè)人借款一直處于良性狀態(tài),杜絕了個(gè)人違規(guī)占用資金的情形。
(三)資金使用計(jì)劃每月末各單位應(yīng)根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況,預(yù)計(jì)本單位下月資金使用情況,對單筆支出超過﹡﹡元的應(yīng)提出計(jì)劃用款申請,于當(dāng)月25日前交財(cái)務(wù)部審核后報(bào)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,由公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人確定下月資金使用指標(biāo)。
(四)用款審批管理制度總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對公司資金管理全面負(fù)責(zé);各資金使用部門負(fù)責(zé)人及其分管領(lǐng)導(dǎo)對資金使用的合法性、合理性以及原始票據(jù)的有效性具體負(fù)責(zé)。對購置固定資產(chǎn)的金額在﹡﹡萬元以上,報(bào)經(jīng)公司董事長審批。對與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的單位或個(gè)人向公司借款,報(bào)經(jīng)公司董事長審批。
五、以制度建設(shè)為保證
