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一、近三年命題內(nèi)容分值分布及考題內(nèi)容分析
(一)近三年考試題目類型及分值由表1可見，今年的《財務成本管理》考試題型仍包括客觀題和主觀題兩部分。但客觀題只包括單選題、多選題(新考生制度取消了判斷題)；主觀題仍包括計算題和綜合題。根據(jù)今年的新考綱，本科目的題型、題量發(fā)生了變化，客觀題分數(shù)比重上升，主觀題分數(shù)比重下降，其中客觀題和主觀題的分值比例也相應變各占50％的比重，但從表1可以看出，近年的《財務成本管理》題量一直不穩(wěn)定，通過本課程第一次命題機會，力爭使今后本課程的考試題型、題量和分值保持相對的穩(wěn)定，這既利于廣大考生復習又便于命題。2009年《財務成本管理》考試輔導教材具有內(nèi)容更新量大、知識量多、計算分析復雜、綜合性強等特點。
(二)新考試制度下考試大綱及考題分析今年的考試大綱已經(jīng)出臺，有以下幾個特點。首先，考試大綱列出了能力等級，共分三級。一級是專業(yè)知識理解能力，要求考生掌握構成注冊會計師知識主體的基本原理和內(nèi)容；二級是基本應用能力，要求考生在職業(yè)環(huán)境中，合理、有效地運用專業(yè)知識，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與態(tài)度，能夠解決基本的實務問題；三級是綜合運用能力，要求考生綜合運用專業(yè)知識和職業(yè)技能，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與態(tài)度，能夠解決較為復雜的實務問題。這些能力等級與后續(xù)的測試內(nèi)容直接對應。在大綱的“測試內(nèi)容與能力等級”部分，測試內(nèi)容實際是教材各個章節(jié)的目錄，每個章節(jié)都對應一個能力等級，這是對考生提出此章節(jié)的學習要求，即告知考生此章節(jié)需要考生具備什么能力，是具備基本理解能力、基本應用能力還是綜合運用能力。這部分內(nèi)容學員了解一下要求即可，將能力等級與各章節(jié)內(nèi)容掛鉤，會體現(xiàn)出該章節(jié)可能命題的深度，是一種對各章節(jié)考試范圍和內(nèi)容的程度上的描述。同時，能力等級也會限制命題的難度，3級的題目比重多大、l級的題目多少等，從而成為中注協(xié)約束考試命題難度的標準之一。
從今年的考試題型來看，對第一層次的要求主要出了客觀題，雖有點客觀題的難度不大，但考得比較靈活，大多數(shù)測試了應知應會的知識，但有些題明顯超綱，并沒有體現(xiàn)“基本原理和內(nèi)容”的考察。
如多選題第18題：下列關于企業(yè)籌資管理的表述中，正確的有( )。
a 在其他條件相同的情況下，企業(yè)發(fā)行包含美式期權的可轉(zhuǎn)債的資本成本要高于包含歐式期權的可轉(zhuǎn)債的資本成本
b 由于經(jīng)營租賃的承租人不能將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表，因此資本結(jié)構決策不需要考慮經(jīng)營性租賃的影響
c 由于普通債券的特點是依約按時還本付息，因此評級機構下調(diào)債券的信用等級，并不會影響該債券的資本成本
d 由于債券的信用評級是對企業(yè)發(fā)行債券的評級，因此信用等級高的企業(yè)也可能發(fā)行低信用等級的債券
參考答案 b、d
詳細解析 美式期權可以隨時執(zhí)行，而歐式期權只能在到期日執(zhí)行，因此，包含美式期權的可轉(zhuǎn)債持有人承受的風險要小于包含歐式期權的可轉(zhuǎn)債持有人，相應地要求的報酬率也要低一些。故在其他條件相同的情況下，企業(yè)發(fā)行包含美式期權的可轉(zhuǎn)債的資本成本要低于包含歐式期權的可轉(zhuǎn)債的資本成本。選項a的說法不正確。評級機構下調(diào)債券的信用等級，說明信用等級下降，償債風險增加，所以，會影響該債券的資本成本。即選項c的說法不正確。
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點評 此題考察的內(nèi)容已經(jīng)超出了教材的范圍。其難度系數(shù)較高。
對第二層次的要求出了客觀題和計算題，對第三層次的要求出了客觀題，計算題和綜合題。應該說財務管理大綱中大部分內(nèi)容都是屬于第二、三層次的內(nèi)容。今年考卷中的計算題的第一題“項目投資決策”和第三題“標準成本計算”比較簡單且符合考綱中第二、三層次的內(nèi)容的要求，但第二題“布萊克一斯科爾斯模型的計算”和第四題“企業(yè)價值評估及其相關參數(shù)的計算”不僅計算量大而且計算數(shù)字刁鉆。綜合題第一題是成本計算，其中也有不少陷阱，多數(shù)考生在判斷產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的數(shù)量時出現(xiàn)了失誤；綜合題第二題改進的報表分析體系，給出的數(shù)據(jù)量更大，并且重復性的計算太多，可以說出的非常失敗，且考不出考生的水平，與考綱第二、三層次的要求相差甚遠。通過上面分析可知，2009年財管應試過關在掌握好教材的基礎上，必須注意以下問題：(1)一定要準備“科學計算器”并能熟練的運用；(2)仔細閱讀題目給出的資料和題目的要求，有時一句不經(jīng)意的表述，意義就大不一樣；(3)小數(shù)點的保留要看清楚題目的要求，一般情況下是中間計算過程保留四位，結(jié)果保留兩位；(4)遇到“簡單”的題目千萬不要盲目樂觀，因為很可能你連陷阱都沒有看到。值得一提的是，考生要嚴格按照考試大綱規(guī)定的范圍和指定的輔導教材認真進行全面、系統(tǒng)的學習，而且要對注冊會計師資格考試情況和要求有所了解，并進行有針對性的學習準備，這才是廣大考生過關的有力保障。
二、2010年cpa考生應試啟示
(一)命題覆蓋面寬，重點突出，與注冊會計師執(zhí)業(yè)聯(lián)系密切從近年試題分析中，不難看出，財務成本管理考試知識覆蓋面廣，指定輔導教材中的幾乎各章都有考題。因此，考生一定要按大綱規(guī)定范圍全面復習準備，放棄盲目猜題押題的僥幸心理。但是，財務成本管理知識體系本身是有重點的，考生應當在全面熟悉輔導教材的基礎上，善于從中歸納出各章節(jié)的重點內(nèi)容，再進一步地進行有重點的學習和準備。教材的重點內(nèi)容往往是考試的重點，在學習時，對重點內(nèi)容要多看、多做練習，力求熟練掌握教材的重點內(nèi)容。難點內(nèi)容往往是學習備考過程中的絆腳石，要花功夫突破難點。難點內(nèi)容有些是共同性的，有些內(nèi)容則因人而異。突破難點的方法是，認真閱讀教材相關的內(nèi)容，理解教材的思路。同時對教材的例題反復閱讀、體會。
(二)試卷題量大，難度較高，具有較強靈活性，要求理論聯(lián)系實際，熟練運用綜合知識財務成本管理以后試題平均在46題，在規(guī)定的考試時間內(nèi)，完成這么多的試題，不僅要求考生要牢固掌握基本概念、基本理論、有關公式和典型例題，而且還要求考生要多做練習，通過練習提高答題速度和準確性，提高綜合分析能力。對計算題要求熟練運用公式，簡捷清晰地列出解題步驟。對綜合題要求具備分析運用能力，熟悉各章節(jié)知識體系的銜接。這些都要求考前學習時有所練習和準備，才能在考試中快捷地作出判斷和處理。在此需要強調(diào)的是，考生要學好財務成本管理這門學科，總體上須掌握三個基本：第一，要掌握財管的基本理論，主要指有關基本概念、基本原則以及基本特點，如時間價值、風險、最佳資金結(jié)構等。這些內(nèi)容是掌握財務成本管理方法的基礎，必須下功夫反復的記
2.規(guī)范了低值易耗品的核算管理，全面建立低值易耗品臺帳，從易耗品的購買、領用全面跟蹤，方便企業(yè)更全面的了解這些價值較低物資的分布情況，加強管理。
3.規(guī)范商業(yè)公司財務帳套布局設置，根據(jù)商業(yè)公司特點，設置相應帳套，通過輔助帳中客戶、倉庫模塊的核算使博科軟件充分發(fā)揮出作用，能夠及時有效的反映財務數(shù)據(jù)，滿足未來經(jīng)營管理的需要。
二、會計基礎工作
1.認真執(zhí)行《會計法》，進一步加強財務基礎工作的指導，規(guī)范記賬憑證的編制，嚴格對原始憑證的合理性進行審核，強化會計檔案的管理等。
2.按規(guī)定時間編制本公司及集團公司需要的各種類型的財務報表，及時申報各項稅金。
3.根據(jù)集團的指示，對華品公司會計電算化情況進行了備案，使財務工作符合財政部的需要，更加規(guī)范化，為不斷提高財務工作質(zhì)量而努力。
三、財務核算與管理工作
1.按公司要求對商業(yè)公司包租的商業(yè)地產(chǎn)進行登記、分析，對各項收入監(jiān)督、審核，制定相應的財務制度。統(tǒng)一核算口徑，日常工作中，及時溝通、密切聯(lián)系并注意對他們的工作提出些指導性的意見，與各分公司、集團財務管理部建立了良好的合作關系。
2.在緊張的工作之余，加強財務部團隊建設，打造一個業(yè)務全面，工作熱情高漲的團隊。作為一個基層財務工作管理者，注意充分發(fā)揮財無部其他員工的主觀能動性及工作積極性。提高團隊的整體素質(zhì)，樹立起開拓創(chuàng)新、務實高效的部門新形象。
一、財務分析的基本方法
財務分析中常采用趨勢分析法、因素分析法、比率分析法以及盈虧平衡分析法四種方法。
趨勢分析法用于掌握醫(yī)院的經(jīng)營動態(tài)以及資金變動情況，它以醫(yī)院財務報表中數(shù)據(jù)為基礎，對某段時間區(qū)間的同一指標進行定基對比和環(huán)比對比，最終了解資金變化趨勢，該分析方法的特點是，數(shù)據(jù)變化趨勢以及方向可以作為醫(yī)院日后發(fā)展的參考；因素分析法，即在找出待分析指標與其影響因素的關系后，確定不同因素對待分析指標的影響作用，因素分析法在確定單個因素影響大小與方向時，前提是假設其它因素不變，該方法的主要特點是，采用數(shù)學方法對事物資料的內(nèi)部特征與外部聯(lián)系進行辨識、印證以及取精等處理以獲得理想結(jié)果；比率分析法中，采用財務中各比率指標來確定醫(yī)院資金變動程度，在一定情況下，該方法能夠?qū)⒉荒鼙容^的指標量化為可以比較的指標，大大降低了分析難度，比率分析法具有計算簡單的特點，但需注意其對比指標的相關性與一致性；盈虧平衡分析法便于掌握醫(yī)療成本、服務以及收益之間的聯(lián)系，最終協(xié)調(diào)醫(yī)療服務與預期收益，實現(xiàn)降低醫(yī)院投資風險的目的。
二、醫(yī)院財務分析指標體系構建的原則
醫(yī)院財務分析指標體系構建過程需遵循決策有用、全面性、可操作性以及重要性等原則。
財務分析的主要目標是通過財務報表信息完成管理者決策的改善。因此，財務分析指標體系需滿足決策有效原則，同時具有結(jié)果簡單明了的特點，為管理者提供醫(yī)院財務動態(tài)、現(xiàn)金變動及經(jīng)營成果等有效信息；財務分析指標體系要滿足全面性原則，不僅考慮醫(yī)院的經(jīng)營中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流動，還要考慮投資和籌資過程發(fā)生的資金變動等因素；可操作性主要指，財務分析指標體系自身的可行性以及與指標相關數(shù)據(jù)采集的可行性，離開該原則的體系只能是紙上談兵，不能做到理論與實踐的科學結(jié)合；重要性原則，即構建體系時要融入重要性與全面性相結(jié)合的觀念，部分分析指標具有較高的獨立性與不可替代性，若其它指標與其相關性較強，為避免指標過多以及分析過于繁瑣，可不用設置此類指標。
三、醫(yī)院財務分析中財務指標體系的主要內(nèi)容
醫(yī)院財務分析中財務指標體系的主要內(nèi)容是經(jīng)濟效益、盈利能力以及債務償還能力。
經(jīng)濟效益指標體系，主要需建立收支結(jié)余、管理費用以及總資產(chǎn)數(shù)量的數(shù)據(jù)采集和顯示系統(tǒng)；盈利能力指標體系，需分析包括醫(yī)藥收入的凈利率、醫(yī)療收入的成本率、藥品收入的成本率和資產(chǎn)的凈利率等指標；醫(yī)院的債務償還能力指標，需建立醫(yī)院流動資金的比率、資金的速度比率和資產(chǎn)的負債率的數(shù)據(jù)采集和顯示系統(tǒng)。
四、改進財務指標體系的相關措施
1.逐步建立起財務危機的預警分析體系
財務危機往往是長期管理不善的結(jié)果，為了防止因出現(xiàn)資金流通惡化導致醫(yī)院無法正常運營的情況，醫(yī)院需建立科學完善的財務危機預警分析體系。
嚴格檢查資金流向，做好資金變動統(tǒng)計表，分析人員需進行財務運營的監(jiān)控和跟蹤記錄工作，財務管理應采取預防為主的原則構建預警系統(tǒng)，避免資金流向不明。預警分析體系需做到以下三點：首先，確定合適的安全預警區(qū)間，例如，預交金一旦低于最低值，系統(tǒng)就會發(fā)出預警提示信息；其次，在第一時間內(nèi)掌握因突發(fā)變故如收入大幅下降、財務比率突降（或持續(xù)大幅走低）以及資金周轉(zhuǎn)不通暢等導致的財務危機，詳細記錄危機中資金流向情況，及時分析危機原因并采取有效的應對措施；最后，做好各部門的資金調(diào)度工作，做到協(xié)調(diào)各方面關系實現(xiàn)資金流動態(tài)平衡。
2.提升醫(yī)院財務分析結(jié)構的組織協(xié)調(diào)力
要想實現(xiàn)現(xiàn)代化的財務管理水平，需提高財務分析結(jié)構的組織協(xié)調(diào)力，讓財務分析更好的為決策者服務，提高決策者事前預測、實踐中控制以及事后評估考核的科學性。需建立完善的財務分析成員縱向與橫向聯(lián)系溝通渠道，便于相關負責人之間進行反饋、預警以及建議等交流。財務分析人員應積極參與醫(yī)院的經(jīng)濟活動，以增強自身職業(yè)判斷能力。
3.提高財務分析者的分析水平
對財務分析人員展開定期培訓，培訓內(nèi)容包括專業(yè)技術與一般技能，旨在培養(yǎng)復合型人才。一方面，醫(yī)院應定期為員工提供進修財務專業(yè)管理知識的機會，向管理方面的優(yōu)秀人才學習工程管理的理論與實踐知識，增加專業(yè)素養(yǎng)；另一方面，可以適當培訓員工信息技術的能力，同時舉行各種項目管理軟件使用技能賽，鼓勵員工積極學習軟件應用技能，爭當軟件使用高手，給予獲得名次的員工物質(zhì)與精神兩方面的獎勵。
五、結(jié)語
醫(yī)院要鑄就品牌、增加效益與健康穩(wěn)定發(fā)展，必須依靠科學合理的財務管控，醫(yī)院需結(jié)合自身財務問題實際情況，逐步完善財務分析體系，在自身獲得長遠利益的同時，為人民群眾的生命安全保駕護航。
參考文獻：
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成本控制不僅僅包括采購訂單費用、計劃人員和采購業(yè)務人員的管理費及與采購原材料部件相關費用的控制，還包含存貨占用成本、采購資金使用成本、售后服務成本、風險業(yè)務潛在損失、人力資源成本等方面內(nèi)容。物資采購企業(yè)從計劃編制、采購管理、合同簽訂、到貨驗收、倉儲保管、付款等業(yè)務全過程進行綜合分析，健全完善內(nèi)控制度，構建采購成本控制體系，達到了降低成本、防控風險、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。
一、健全完善采購內(nèi)控制度
內(nèi)控制度是降低企業(yè)經(jīng)營風險，在企業(yè)內(nèi)部對各部門流程設立控制點，做好流程的內(nèi)部控制管理制度。企業(yè)建立健全采購內(nèi)部控制體系，是改善內(nèi)部管理、提高采購效率、增強企業(yè)競爭力的有效途徑。
（一）建立采購管理制度采購管理制度是規(guī)范各類采購行為，明確相關部門在采購活動中的職責和分工，加強對采購活動的管理，保證采購活動符合國家法律法規(guī)和企業(yè)管理政策，保證采購質(zhì)量、提高采購效率、降低采購成本的一項管理制度。主要包括需求計劃管理、采購價格管理、招標管理、供應商管理、合同管理、驗收入庫管理、付款結(jié)算管理等。采購制度應明確規(guī)定采購計劃、預算、采購流程、授權審批權限、相關部門的責任和關系、各種物資品種采購的規(guī)定和方式、報價和價格審批等，使采購活動有章可循，有法可依。
（二）建立供應商準入和評價制度供應商管理是供應鏈采購管理中一個重要的部分，對實現(xiàn)采購準時化有著至關重要的作用。企業(yè)在供應商管理方面要建立供應商準入及評價制度，確保供應物資滿足企業(yè)生產(chǎn)需求，實現(xiàn)安全生產(chǎn)。1.供應商準入制度。物資采購的供應商要經(jīng)過技術、財務、質(zhì)檢、安全等部門聯(lián)合考核后才準進入，如有需要可以到供應商屬地實地考核，全面了解和掌握供應商的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品質(zhì)量等，并對進入企業(yè)的供應商實行檔案管理。準入供應商應提供營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、法人身份證復印件、開戶銀行信息等有關資料，并填寫供應商準入申請表。2．供應商評價制度。一是審核部門依據(jù)供應商所提供的資料，對其資質(zhì)、資本、信用、技術能力、安全質(zhì)保、財務狀況等進行資格評審，建立供應商檔案，并對供應商進行分類，判定供應商是否屬于某一產(chǎn)品獨家或單獨生產(chǎn)。二是質(zhì)量價格部、計劃采購部、倉儲部、財務部及使用單位，按照供應商績效評定標準，對供應商的產(chǎn)品和服務進行ABCDE五級綜合評價，評價結(jié)果作為后續(xù)選擇供應商的參考依據(jù)。同時，對綜合評價得分較低，甚至是評價不合格的廠商進行清理，保證采購產(chǎn)品質(zhì)量。
（三）建立價格檔案和價格評價體系企業(yè)采購部門要對采購的物資價格進行歸檔管理，對每一批采購的物資報價，應首先與歸檔價格進行比較，分析形成價格差異的原因。對重點物資的價格，要建立價格評價體系，組織相關業(yè)務人員多渠道收集供應價格，分析評價現(xiàn)有價格水平，并對歸檔的物資價格進行評價和更新。
二、創(chuàng)新采購管控新模式
（一）采購規(guī)模批量化目前，物資采購方式以招標采購、專家會審采購、單一來源定向采購、詢比價采購為主，其他采購方式為輔。為充分發(fā)揮集中采購優(yōu)勢，物資采購工作推行年度計劃管理，積極與大型生產(chǎn)廠商溝通，尋求合作，實施大宗物資年度批量采購和超市代儲物資集中采購。1．大宗物資批量采購。采購部門根據(jù)生產(chǎn)單位歷年需求消耗情況、使用單位年度需求計劃和市場狀況，科學編制年度采購計劃，通過物資消耗需求分析，將鋼材、木材、通用常耗易損配件、金屬網(wǎng)、電纜、皮帶、汽柴油、地材等物資品種，實行年度批量采購，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時，還能取得一定的價格優(yōu)惠。2．超市代儲物資集中采購。超市代儲物資管理是指供需雙方簽訂代儲協(xié)議，供方將物資送達需方指定的存儲地點（或存儲在供應商生產(chǎn)、銷售倉庫），以滿足需方生產(chǎn)建設要求，在所存儲的物資銷售出庫后，再向供應商支付賬款的管理模式。它具有縮短供應時間、節(jié)約流通費用、減少資金占用、集中精力聚焦市場價格、引進競爭機制、提高服務水平等優(yōu)點。同時，該模式能夠簡化采購程序，減少重復采購產(chǎn)生的采購成本，利用供應商的庫存保證生產(chǎn)建設物資需要，減少庫存儲備和積壓資金的浪費，提高庫存周轉(zhuǎn)率的作用。
（二）供貨渠道源頭化物資供貨渠道一般可分為生產(chǎn)廠、授權商和一般經(jīng)銷商。為控制采購成本，企業(yè)應對采購物資品種進行分析，通過市場調(diào)研，拓展供貨渠道，采取源頭采購的方式來降低采購成本。企業(yè)在編制年度計劃時，對物資消耗品種類型進行分析，科學分包，逐步擴大超市代儲范圍及規(guī)模，積極推進主機廠及生產(chǎn)廠定向代儲業(yè)務，并建立長期的戰(zhàn)略合作伙伴關系。同時，在設備采購的基礎上，適時與主機廠溝通，相關設備配件綁定設備一起采購，解決配件單獨采購價格過高或主機不匹配的問題。
（三）儲備結(jié)構合理化物資儲備是指在保證企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營需求的前提下，使庫存保持合理水平。儲備管理主要有自有儲備管理和代儲儲備管理。供應商代儲儲備物資是指年度內(nèi)消耗量大、規(guī)律性比較強、單個價值相對較低、賣方市場競爭激烈、產(chǎn)品質(zhì)量或標準可描述的物資。企業(yè)要不斷擴大超市代儲規(guī)模，推進供應商定向代儲業(yè)務，增加超市代儲物資年消耗量。企業(yè)自有儲備物資是指不適合代儲的物資，按照其重要性、資金占用大小及采購難易程度，一般可分為以下幾種：①大型材料，主要包括煤炭生產(chǎn)所需的木材、鋼材、鋼絲繩、運輸帶、電纜等。一般采取源頭采購，要求生產(chǎn)企業(yè)規(guī)模大、信譽高，具有長期戰(zhàn)略合作關系。②特儲物資，指對生產(chǎn)影響極其重大的材料、配件等。這類物資采購周期長、技術要求高、用途關鍵。③一般物資，是指賣方多且物資消耗量小或沒有消耗規(guī)律的小型設備及普通材料。企業(yè)進行物資儲備，在保證生產(chǎn)需求的同時，還要做好儲備控制工作，最大限度降低物資儲備。一是優(yōu)化儲備結(jié)構，擴大超市代儲品種及規(guī)模，推進主機廠及生產(chǎn)廠代儲業(yè)務，不斷擴大超市代儲存貨規(guī)模，減少資金占用；二是強化計劃管理，完善歷年物資消耗資料，嚴格審核臨時性的需求計劃，做到有效的平衡利庫，避免產(chǎn)生新的積壓物資；三是清理閑置積壓物資，對部分區(qū)域內(nèi)不再使用或技術淘汰的積壓物資，利用供應鏈關系，與供應商協(xié)調(diào)進行回購。
三、加強采購風險防范
采購活動是企業(yè)生產(chǎn)活動的起點，是企業(yè)降低成本、增加利潤、保證安全生產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)。受內(nèi)部和外部環(huán)境因素影響，采購活動的各個環(huán)節(jié)都存在著不同程度的風險，如計劃準確風險、采購價格風險、合同管理風險、物資到貨及使用風險、存貨風險、供應商信譽風險等。如果不對這些風險加以研究和控制，在采購過程中就可能出現(xiàn)供應商資質(zhì)不合格，滋生暗箱操作、弄虛作假、以次充好等現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題、交付不及時等情況，導致物資采購的實際結(jié)果與企業(yè)預期目標相背離，并給企業(yè)帶來損失的可能性。因此，防范采購風險是企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重。
（一）遵守物資采購管理制度在采購活動中，要從物資需求計劃提出，到采購方式確定、采購渠道選擇、采購價格、合同簽訂、貨物運輸、產(chǎn)品驗收入庫等環(huán)節(jié)的管理制度入手，嚴格遵守物資采購相關管理辦法，通過強化采購策略研究，確定科學合理的采購方式，加大過程控制等措施，實現(xiàn)物資的“安全、及時、經(jīng)濟”供應。
（二）加強采購過程管理監(jiān)督防范物資采購風險，重點要強化管理和監(jiān)督。一是要建立采購人員績效考核辦法，完善考核及激勵約束機制，采取定期開展工作檢查、專業(yè)化分工、崗位輪換等措施，強化對采購人員的管理，增強企業(yè)內(nèi)部的風險防范能力。二是加強對物資采購評審過程的監(jiān)督。重點檢查采購評審過程是否按照流程進行，是否存在違反國家法律規(guī)定和企業(yè)管理制度的行為。三是對物資采購全過程進行監(jiān)督，如采購工作是否規(guī)范、措施是否到位、是否存在偏離實際等情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正在物資采購過程中出現(xiàn)的問題，確保采購過程高效有序。
（三）加強預付款管理預付款占用企業(yè)流動資金，影響資金周轉(zhuǎn)，一旦收不到貨物或出現(xiàn)質(zhì)量問題，將會增加企業(yè)的資金成本。企業(yè)在預付賬款管理上要結(jié)合自身實際，構建預付賬款風險防范機制。一是加強物資采購審核管理，通過供應商資質(zhì)信譽審核、采購評審談判等方式，從源頭減少預付款的形成；二是做好合同簽訂和跟蹤管理，通過合同約定和預付款合同風險審批及跟蹤管理，防范風險；三是財務部門嚴格按照合同約定進行付款審核，對200萬元以上的預付款，采取主管副總經(jīng)理和總會計師聯(lián)簽審批的方式；四是按照“誰形成，誰清理”的原則，實行預付款清理主體責任制，并加強預付款的考核管理。
四、提高業(yè)務人員綜合能力
（一）相對于數(shù)據(jù)支持方面的需求，醫(yī)院信息化水平略顯滯后
現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度的有效實施，需要醫(yī)院信息系統(tǒng)的強力支撐。現(xiàn)行制度在醫(yī)院預算執(zhí)行、成本核算、資產(chǎn)管理、物流管理等方面，不僅對醫(yī)院財務核算系統(tǒng)的信息化水平有了新要求，對醫(yī)院HIS系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、PACS系統(tǒng)甚至HRP系統(tǒng)也提出更高要求。但當前我國醫(yī)療系統(tǒng)的現(xiàn)狀是，很多醫(yī)院尤其是三級甲等以下醫(yī)院信息化水平滯后，普遍存在院內(nèi)信息系統(tǒng)“各自為政”的情況，導致醫(yī)院在采集數(shù)據(jù)、整合數(shù)據(jù)時受到限制。
（二）會計核算工作中，有些方面應進一步明確和規(guī)范
現(xiàn)行會計制度要求醫(yī)院對藥品實行進價核算。就目前醫(yī)院藥品銷售模式看，還有相當一部分醫(yī)療機構對藥品實施進價加成后銷售的方式，這給會計核算工作帶來一定難度。對于醫(yī)療風險準備金的計提，醫(yī)院財務制度規(guī)定：“醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風險基金比例不應超過當年醫(yī)療收入的1‰-3‰。具體比例可由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政部門會同主管部門（或舉辦單位）根據(jù)當?shù)貙嶋H情況制定。”對于這一規(guī)定，在實務操作層面上，目前有不同理解和做法。這就出現(xiàn)核算口徑的不一致，造成了信息的不可比。
（三）成本核算問題
成本核算體系中，核算單元的劃分缺乏統(tǒng)一標準，項目成本核算和單病種核算無統(tǒng)一核算方法，造成實務中操作困難，醫(yī)院間數(shù)據(jù)不具可比性。醫(yī)院長期以來對于成本管控的觀念比較淡薄。醫(yī)院現(xiàn)行財務制度增設了“成本核算”一章的內(nèi)容，對成本管理做了規(guī)范的要求，但由于對成本項目的分攤方法和分攤標準難以做出統(tǒng)一規(guī)定，造成成本核算報表的數(shù)據(jù)并不客觀，成本分析的可用性不大，且各家醫(yī)療單位的成本數(shù)據(jù)可比性較差。當前大多數(shù)醫(yī)院將成本核算的結(jié)果僅僅看作一個數(shù)據(jù)，對成本發(fā)生的過程并沒有進行有效控制和監(jiān)督。而隨著公立醫(yī)院改革和醫(yī)保支付方式改革的深入，單病種核算和項目成本核算的結(jié)果對醫(yī)院具有重要價值。目前，由于醫(yī)院管理層的不重視、成本分攤標準的不統(tǒng)一、核算方法的單一等原因，導致此項工作在很多醫(yī)院僅處于起步階段。
（四）醫(yī)院預算體系不健全，存在“重預算，輕執(zhí)行”、“重預算，輕決算”的情況
醫(yī)院經(jīng)營活動是醫(yī)院收入的主要來源，而醫(yī)院的預算管理直接影響到整個醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平。目前，比照新《預算法》的要求，醫(yī)院財務預算體系尚不完善，醫(yī)院在預算管理中全員參與意識淡薄，預算執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督，預算調(diào)整過程不夠規(guī)范，決算工作流于形式，導致《醫(yī)院財務制度》要求的全面預算管理不能很好落實，不利于醫(yī)院經(jīng)濟管理水平的提高。
二、醫(yī)院應采取的應對措施
在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深化的環(huán)境下，為進一步提高現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度的實施效果，醫(yī)院應在預算管理、成本核算、信息化管理等方面采取應對措施。
（一）預算管理方面
1．更新預算管理觀念，樹立全面預算管理的新思路
醫(yī)院要成立由計財處、院長辦公室、醫(yī)務處、人事處、護理部、后勤處、供應處、資產(chǎn)處等職能處室組成的“預算管理委員會”，并設立醫(yī)院預算管理辦公室（一般設在計財處）。預算管理委員會負責審批醫(yī)院年度預算方案及追加調(diào)整方案，同時建立預算執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算等制度。各職能處室應配備預算管理員，對本部門的預算管理工作進行監(jiān)督控制，以保證醫(yī)院預算工作順利有序進行。
2．嚴格預算執(zhí)行過程，將預算指標按層級分解到單位和個人
醫(yī)院在預算執(zhí)行過程中，要堅持預算管理分級責任制度。醫(yī)院內(nèi)部職能科室作為預算責任部門，負責本部門的預算編制、執(zhí)行和分析，并配合計財處做好醫(yī)院預算的綜合平衡。醫(yī)院預算一經(jīng)確定，全院各科室必須嚴格執(zhí)行，并建立健全配套的支出管理制度和相關措施。
3．對于預算執(zhí)行結(jié)果要進行考核分析，做好決算工作
現(xiàn)行制度明確規(guī)定要對預算執(zhí)行的結(jié)果進行考核和分析，這就從總體上將醫(yī)院預算管理貫穿為編制、執(zhí)行、控制、考核、分析各環(huán)節(jié)相互銜接的系統(tǒng)。對預算結(jié)果進行考核分析，可以隨時發(fā)現(xiàn)預算編制的問題，及時調(diào)整預算，也可以考慮實行彈性預算，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境的變化，將醫(yī)院的目標和預算結(jié)合起來，確保預算編制的有效性。
（二）信息化建設方面
現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度的實施，不僅要求醫(yī)院提高會計信息化水平，而且要求醫(yī)院加快整體網(wǎng)絡平臺建設，為醫(yī)院進行相關決策提供及時有效的數(shù)據(jù)支撐。從醫(yī)院財務工作的角度考慮，一是要加強硬件建設，使醫(yī)院的信息化設施能夠適應新醫(yī)改的要求，能夠滿足在病人就醫(yī)、經(jīng)濟核算、財務分析、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、銀醫(yī)一卡通等方面的要求；二是要加快軟件建設，整合醫(yī)院人事管理、資產(chǎn)管理、總賬管理、預算管理、采購管理等方面信息，將醫(yī)院HIS系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、賬務核算系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等進行有機互聯(lián)，數(shù)據(jù)采集實現(xiàn)多部門共享，構建醫(yī)院經(jīng)濟管理數(shù)據(jù)信息的一體化平臺。目前，很多軟件公司推出的醫(yī)院HRP系統(tǒng)是基于這個思路開發(fā)的，但其實施需要醫(yī)院根據(jù)實際情況，在基礎模塊的功能基礎上進行個性化打造。醫(yī)院要根據(jù)自身環(huán)境，對軟件進行業(yè)務流程再造，以保證軟件高效實施。
（三）成本核算管理方面
1.建立健全醫(yī)院成本核算組織體系
現(xiàn)行財務制度規(guī)定，醫(yī)院要實施全成本核算。成本核算工作涉及醫(yī)院各個部門，醫(yī)院必須建立有序的成本核算組織體系，至少應包括以下三個層面：醫(yī)院層面成立績效管理部門，由院領導專職分管；管理層面設成本核算部門，配備專職核算人員及負責人（一般設在計財處）；科室層面各成本核算單元設兼職核算員，進行本科室日常成本管理和控制。
2.建立覆蓋醫(yī)院業(yè)務全過程的成本管理信息系統(tǒng)
全方位推進信息網(wǎng)絡化，是醫(yī)院成本核算結(jié)果準確、高效的基礎。由于醫(yī)院醫(yī)療服務過程比較復雜，成本核算會需要收入和成本項目巨大的數(shù)據(jù)流量，依靠手工難以保證核算的及時性和準確性。所以在數(shù)據(jù)的收集、分類、處理、分析過程中，必須使用高效規(guī)范的成本核算系統(tǒng)，并加強全院信息網(wǎng)絡化以保證成本數(shù)據(jù)的口徑一致。
3.醫(yī)院全成本核算的具體實施
（1）確定核算單元和收入、支出項目。
按照醫(yī)院財務制度的要求，醫(yī)院核算單元分為臨床服務類、醫(yī)療技術類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類四類科室。收入項目主要包括醫(yī)療收入，醫(yī)療收入按門診收入和住院收入分別核算。成本項目主要包括人員經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊、衛(wèi)生材料費、水電暖費、物業(yè)保安費、維修費、洗滌費、差旅費、管理費等。
醫(yī)院財務分析是醫(yī)院財務工作的重要組成部分。醫(yī)院的管理者通過財務分析,可以縱向比較評價醫(yī)院發(fā)展狀況,及時調(diào)整醫(yī)院發(fā)展目標;同時橫向比較發(fā)現(xiàn)深層次管理問題,確立醫(yī)院的優(yōu)勢,有針對性地加強內(nèi)部管理,提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。醫(yī)院的上級主管部門則可以通過財務分析報告,更好的了解和把握醫(yī)院的運營績效和管理水平,有利于加強上級主管部門的宏觀調(diào)控能力,為正確評價醫(yī)院的運行情況提供決策依據(jù)。
二、醫(yī)院財務分析指標體系的內(nèi)容
指標體系中需要設置的財務指標很多,涉及經(jīng)濟效益、醫(yī)院管理、償債能力、變現(xiàn)能力、發(fā)展能力等各個方面。除了一些基本的財務指標如業(yè)務收入與支出結(jié)余、現(xiàn)金流量狀況等指標外,財務分析報告的使用者比較關注,能滿足醫(yī)院管理者及上級主管部門宏觀管理需要的財務分析指標體系主要包括以下指標:
1.負債比率指標
負債比率指標又稱資產(chǎn)負債率,它表示在醫(yī)院的總資產(chǎn)中,有多少資產(chǎn)是通過舉債所取得的。其計算公式為:
資產(chǎn)負債率(又稱負債比率)=負債總額/資產(chǎn)總額
通常醫(yī)院的資產(chǎn)負債率越小,表明醫(yī)院的長期償債能力越強。但從運營角度考慮,該比率過低,表明醫(yī)院運用外部資金的能了較差;過高則意味著醫(yī)院資金不足,依靠借債來維持運營,償債風險較大。
2.反映醫(yī)院經(jīng)營管理水平的指標
(1)存貨周轉(zhuǎn)率它是衡量醫(yī)院在運營過程中存貨運營效率的一個綜合性指標。其計算公式為:
存貨周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù)) =業(yè)務成本/存貨平均余額
存貨表現(xiàn)在醫(yī)院主要是指庫存藥品和衛(wèi)生耗材,該指標反映醫(yī)院存貨管理水平,衡量醫(yī)院庫存是否適量,在保證醫(yī)院的日常運營需求下,應盡量減少存貨資金占用,提高資金使用效率。
(2)應收賬款周轉(zhuǎn)率它是反映應收賬款周轉(zhuǎn)速度的一個指標。其計算公式為:
應收賬款周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=業(yè)務收入/應收賬款平均余額
其中,業(yè)務收入=醫(yī)療收入+藥品收入+其他收入(下同)。應收賬款在醫(yī)院中主要表現(xiàn)為應收醫(yī)療款,該指標反映醫(yī)院病人出院欠費回收的情況,周轉(zhuǎn)率高表明醫(yī)院病人欠費,醫(yī)保欠費回收快,醫(yī)院占用資金少,流動性高,發(fā)生壞帳的幾率小。
3.短期償債能力指標
短期償債能力指標是衡量醫(yī)院當前的財務能力及流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的一類指標,主要包括流動比率、速動比率兩項。
(1)流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比率,該指標反映醫(yī)院用可在短期內(nèi)變現(xiàn)的流動資產(chǎn)償還到期流動負債的能力。國際上通常認為,流動比率以 2∶1 為好。
(2)速動比率是速動資產(chǎn)與流動負債的比率,用于衡量醫(yī)院流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負債的能力,通常情況下1∶1被認為是較為正常的速動比率。
4.經(jīng)濟效益指標
(1)藥品收入占醫(yī)藥收入的比重= 藥品收入÷(醫(yī)療收入+藥品收入)×100%
該指標是限額指標,對控制“以藥養(yǎng)醫(yī)”,遏制藥品購銷不正之風,減輕病人經(jīng)濟負擔有重要意義。
(2)藥品綜合差價率。它是指藥品進銷差價和藥品零售價的比率,反映醫(yī)院庫存藥品將會帶給醫(yī)院多少銷售毛利。
(3)職工平均業(yè)務收入 = 業(yè)務收入÷平均職工人數(shù)
該指標是正指標,是衡量醫(yī)療服務工作效益和效率的一項重要指標,在患者平均醫(yī)療費用沒有增加的情況下,該指標值越大,則表明醫(yī)院為患者提供服務的人次越多。
(4)總資產(chǎn)收益率 = 醫(yī)院全年業(yè)務收入÷平均總資產(chǎn)×100%
該指標是正指標,反映醫(yī)院資產(chǎn)的利用水平,可評價醫(yī)院投入與產(chǎn)出的比例關系,控制成本支出,對于醫(yī)院加強成本核算有著重要意義。
5.除了上述一些財務指標外,還有一些非財務指標也很值得重視。主要有:
(1)床位使用率 =實際占用床日數(shù)/實際開放床日數(shù)
(2)平均住院床日數(shù) =出院病人實際占用床日數(shù)/出院病人數(shù)
(3)病床周轉(zhuǎn)次數(shù) =出院病人數(shù)/平均開放床位數(shù)
此外,病人對醫(yī)院治療、護理及服務的滿意度,醫(yī)院的科研創(chuàng)新能力及手術成功率等也是衡量各醫(yī)療機構在醫(yī)療市場中是否有競爭力的重要指標,不容忽視。
三、如何加強醫(yī)院的財務分析工作
1.領導重視、各部門配合是做好財務分析的關鍵。各級領導必須轉(zhuǎn)變觀念,將財務分析工作放在重要地位,為財務分析提供組織保證和良好環(huán)境。
2. 醫(yī)療服務系統(tǒng)的應收賬款周轉(zhuǎn)率較高,如何加強應收賬款的管理是醫(yī)院財務管理的重點。要從源頭上制止欠費的發(fā)生,同時對于避免不了的應收醫(yī)療款加大收繳力度,加速資金回籠。
3. 提高醫(yī)院財務人員的綜合素質(zhì)。醫(yī)院要采取多種培養(yǎng)形式,提高財務人員的業(yè)務能力,拓寬知識面,調(diào)整知識結(jié)構,使其較系統(tǒng)地掌握財務分析的技術方法和技巧。
4.在購置大型醫(yī)療設備前,在組織由醫(yī)院財務、審計、計劃、設備使用科室等各部門進行論證的前提下,加強市場調(diào)查,制定出財務分析可行性方案及投資回收率的測算,合理安排投資比例。
總之,隨著醫(yī)改的不斷深入及醫(yī)療市場競爭的不斷加強,醫(yī)院的業(yè)務內(nèi)容將不斷拓展,要想從大量原始數(shù)據(jù)中提煉出有價值的信息給醫(yī)院管理者和相關部門使用,對醫(yī)院財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作一個總體評價,就必須制定出適合自己的一套完善的指標體系進行財務分析,使其能為醫(yī)院的各種經(jīng)濟決策提供合理的建議和真實、準確的依據(jù),并最終保證醫(yī)院在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
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二、影響財務會計信息質(zhì)量的因素
會計信息失真的原因很多，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構和外部監(jiān)督都是會計信息失真的源頭。首先，會計制度和方法存在缺陷是會計信息失真的重要原因。會計信息是企業(yè)經(jīng)濟活動的反映，會計信息的生產(chǎn)依賴于會計制度和會計方法。如果會計制度不能適應經(jīng)濟活動的需要，會計信息就無法真實、可靠地記錄、披露企業(yè)的經(jīng)濟活動。人們認為，現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)走出了依靠自然資源大量投入來支持經(jīng)濟規(guī)模擴張的階段，甚至已經(jīng)走出了依靠資本要素高度聚集與集中的工業(yè)文明階段，信息資源、人力資本已經(jīng)成為經(jīng)濟增長的主要支持要素。但是，我們會計制度的變化卻未跟得上經(jīng)濟發(fā)展的變化，而是用原有的會計方法核算新經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)濟活動。其次，公司內(nèi)部治理結(jié)構不完善，產(chǎn)權不明晰。我國國有企業(yè)改革的目標是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，現(xiàn)代企業(yè)制度是成熟市場經(jīng)濟體制國家普遍采用的企業(yè)治理形式。雖然各個國家的文化和發(fā)展道路的不同，企業(yè)具體制度有所差別，但有效的公司治理結(jié)構是普遍的。根據(jù)世界銀行《公司治理：實施架構》中所提供的定義，公司治理指公司在能履行其財務和其他法律與合同約定的義務的情況下，把公司的價值最大化。此定義強調(diào)，董事會必須平衡股東和其他利益相關者之間的利益，以達到持續(xù)提升企業(yè)價值的目標。目前，我國大部分企業(yè)的治理結(jié)構還遠遠談不上完善。最后，外部監(jiān)督不力也是導致會計信息失真現(xiàn)象泛濫的原因。在我國，會計工作的主管部門是財政部，財政部負責制定會計制度及監(jiān)督實施。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。按理說，我們的監(jiān)管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。證券監(jiān)管、財政、審計、稅務等部門都有權監(jiān)管會計信息的真實性和可靠性。但是，各個監(jiān)管部門缺乏配合，各自進行監(jiān)管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監(jiān)管機制。就拿受到監(jiān)管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質(zhì)量不高是有目共睹的。
三、提高財會信息質(zhì)量的建議
1.事業(yè)單位財務內(nèi)部控制中的一些問題以及原因
近年來，隨著不斷深化的財政體制改革，事業(yè)單位財務管理理念也有了很大的變化，以對自身發(fā)展有利作為目標進行財務管理的新機制、以理財作為重點、以財經(jīng)法規(guī)作為依據(jù)、以市場經(jīng)濟理論作為指導。不過，分析近年來相關工作實踐得出以下結(jié)論，事業(yè)單位財務管理控制工作依然有諸多的不足之處，例如：沒有嚴格的現(xiàn)金管理制度；收入不做賬，存在“賬外賬”現(xiàn)象，以各種名義進行補貼的發(fā)放；松弛的財務管理制度，不根據(jù)審批程序進行經(jīng)費的報銷；收支經(jīng)費過程不具備預算，即使有預算也沒有很好的執(zhí)行；支出不合理，收入不透明，也就是該支出的沒有進行支出，該收入的也沒有收上來，對開支范圍隨意的擴大，在賬上很多不應該開支的費用也進行了列支；會計核算不實，財務制度不健全等等。
上述表現(xiàn)是對相關制度以及規(guī)定的違反，導致事業(yè)單位成本上漲、收入流失，對于小團體趨利的意識起到了一定的助長作用，也造成了很多事業(yè)單位不能公平的進行內(nèi)部分配，產(chǎn)生攀比問題，人心渙散，提生腐敗的溫床，同時也嚴重損害了單位辦事業(yè)的宗旨。在計劃經(jīng)濟下產(chǎn)生的管理模式產(chǎn)生嚴重的影響是這些問題存在主要的原因。一直以來，由于預算收入單一等原因，事業(yè)單位的經(jīng)費基本都是依靠供給，所以，“等、靠、要”的思想逐步地產(chǎn)生了。走向市場以后，事業(yè)單位領導必須要搞好創(chuàng)收工作，使自我造血機能得到增強，使文化產(chǎn)業(yè)得以發(fā)展，針對這一趨勢，必然會產(chǎn)生收入來源多樣化，由此而來，事業(yè)單位必須有機的結(jié)合支出管理以及收入管理；資金管理與預算管理；進行一整套新的“統(tǒng)、分”相結(jié)合管理模式的建立。對于財務管理工作，一些事業(yè)單位領導還不夠重視，不僅如此，財會人員沒有較高的業(yè)務水平，相對薄弱的財務管理基礎等使監(jiān)控作用不能有效地發(fā)揮，對于財務管理失控問題，這就是最重要的原因之一。
2.進行事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的重要性
第一，進行事業(yè)單位財務內(nèi)部控制能夠有效地使會計核算工作得到加強，使會計信息質(zhì)量得到有效的提高。在進行社會主義市場經(jīng)濟體制的建立過程中，必須要使違規(guī)現(xiàn)象得到避免，使相關部門以及單位會計信息的透明度以及準確性得到充分的保證，所以，必須使內(nèi)部財務控制工作得到進一步的加強。
第二，進行事業(yè)單位財務內(nèi)部控制符合公共財政體系建設必然的要求。根據(jù)公共財政建立的相關要求，國庫單一賬戶制度、集中收付、政府采購、部門預算等各種改革措施逐步出臺，建立一種清晰明了的財政運作制度是其最終的目的。針對這樣的一種架構，部門以及單位財務內(nèi)部管理工作已經(jīng)不可以按照計劃經(jīng)濟體制下那種單調(diào)的依賴職工個人自覺性以及行政命令進行維護，一種科學同時又相對嚴密的管理手段成為了一種迫切的需要，其中包括：績效評價、責任預算以及全面預算等。
第三，進行事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度的建立完全符合行政事業(yè)單位未來的發(fā)展需求，屬于一項至關重要、不可小覷的重要任務，以保證行政事業(yè)單位健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
3.構建事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系
第一，使控制制度得到建立并不斷完善。進行業(yè)務處理的過程中，用規(guī)章制度以及書面文件的形式表現(xiàn)事業(yè)單位管理相關注意事項和流程以及管理的要求等，并向各級工作人員進行下發(fā)，或者在一些公眾場合，例如辦公室等，進行懸掛，這就是所謂的制度控制。明示相關人員，促進其根據(jù)制度進行執(zhí)行，這就是其最根本的目的，由此制度的執(zhí)行過程才能有量可控、有據(jù)可依、有據(jù)可查。將事業(yè)單位所有的組織結(jié)構以及各種制度建立的方法以及原則，貫穿到各種組織機構、電腦化管理制度、電子監(jiān)控制度、內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部審計制度、管理報告制度、崗位責任制度、管理制度中去，從而一套完整事業(yè)單位內(nèi)部控制制度也就形成了。所以已經(jīng)確定的流程以及規(guī)定等應該用文件的形式進行確定，然后進行發(fā)文對文件編號，針對制度定下的框架進行事業(yè)單位日常經(jīng)營活動的開展。
第二，構建透明、公開的信息系統(tǒng)。近年來，我國隨著不斷深化的財政管理體制改革，當前現(xiàn)行的事業(yè)單位財務會計制度的目的是使政府宏觀調(diào)控以及財政預算管理得到滿足，但是，針對當前的情況，這種制度已經(jīng)無法與事業(yè)單位財務管理實踐的需要相適應，同時事業(yè)單位利益相關者的需求也不能得到滿足，所以必須盡快進行完善和改革，進行透明的信息系統(tǒng)的建立。首先，會計確認的基礎為權責發(fā)生制，使事業(yè)單位財務活動整體的狀況真實、全面的反映出來。其次，要將事業(yè)經(jīng)費核算與建設經(jīng)費核算進行統(tǒng)一，從而使事業(yè)單位會計信息完整性以及真實性得到充分的保證，從而使事業(yè)單位財務收支統(tǒng)一管理目標得以實現(xiàn)。再次，應該根據(jù)資金的用途對各項經(jīng)費支出進行歸集，采取固定資產(chǎn)計提折舊制度。最后，使會計報告體系進行改變。過去的會計報告制度的出發(fā)點是使事業(yè)單位內(nèi)部管理以及財政部門管理需要得到滿足，將公開性作為導向，將會計報告制度的出發(fā)點定義為使政府和相關利益者的需要得到滿足，使信息透明度得到切實的增加。
第三，使財務預算控制得到進一步強化，進行規(guī)范化、科學化的預算編制工作。曾經(jīng)事業(yè)單位使用的基本都是增量預算，事業(yè)單位經(jīng)濟活動的變化無法準確的反映出來。所以，必須在事業(yè)單位進行零基預算的推行，不僅如此還應該細化到所有預算編制單位。進行預算編制過程中，必須遵守輕重緩急來排序，對于那些急需可行的項目必須優(yōu)先安排，采用專項項目滾動預算的方法。當年不能安排的可行的項目應該留到下一年進行。所有收支項目都應該有合理的編制依據(jù)，定額標準必須足夠詳細，同時還應該完全統(tǒng)一，使“專項經(jīng)費按項目，公用經(jīng)費按定額，人員經(jīng)費按人數(shù)”逐步做到。分別進行隊伍建設、專項設備建設、公用服務體系建設、事業(yè)單位基礎設施改造等專項建設項目庫的建立，然后必須充分考慮事業(yè)單位的發(fā)展計劃，并不斷地完善和更新，保證事業(yè)單位總體規(guī)劃以及專項建設目標相互適應，并使專項資金的使用效益得到有效的提高。
第四，進行嚴明的問責制度的建立以及科學的績效評價制度的建立。建立問責制度也就是使管理者對自身角色的特殊性有一個深刻的認識，從而使自己的行為得到警醒和規(guī)范。為了使公眾參與公共管理政策得到有效的保障，同時為了滿足時代的要求，問責制度的建立屬于一種必然的選擇，這與委托——關系的存續(xù)有著密切的關系。構建問責制度應該從監(jiān)督機制的建立、問責標準的確定、權力授予機制的規(guī)范方面進行。除此之外，對事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系執(zhí)行情況進行監(jiān)督的工作應該由事業(yè)單位內(nèi)部審計部門承擔，然后還應對效果給出準確的評價，提供給事業(yè)單位一定的依據(jù)，方便管理者進行決策。
總結(jié)
總而言之，針對目前新的形勢，國家必須給予事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系建設以高度的重視，使單位內(nèi)部與會計工作相關崗位以及各項經(jīng)濟業(yè)務的控制得到進一步強化，對單位內(nèi)部所有和會計控制有關的人員進行嚴格的約束，使單位內(nèi)部會計機構職責權限合理的劃分以及崗位的合理設置，保證做到不相容職務相互監(jiān)督、相互制約并相互分離，在制度以及源頭上使經(jīng)濟活動有效進行以及資產(chǎn)安全完整得到有充分的保證，對一些錯誤和舞弊現(xiàn)象必須及時發(fā)現(xiàn)，有效糾正，還要進行努力防止，使會計資料的完整、合法、真實得到有效的保證，使會計信息質(zhì)量得到有效的提高。
參考文獻：
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一、貴重物品價值鑒定
司法實踐中長期存在程序化處理模式和辦案教條思想，導致很多人養(yǎng)成了“唯價值鑒定論”的思維方式，對價值鑒定存在盲目奉承思維，不考慮價值鑒定結(jié)論的真實性和可行性與否，這樣就容易影響案件處理質(zhì)量。
案例：2011年1月8日凌晨，黃某攜帶其在網(wǎng)上購買的開鎖工具至被害人李某家，采用技術開鎖的方式進入住宅，盜走李某家中所藏的13瓶茅臺酒（其中兩瓶茅臺酒被黃某盜竊后喝空），1瓶詩仙太白酒和一部黑色金立牌手機。經(jīng)價格認證中心鑒定，被盜財物價值共計人民幣95780元（其中13瓶茅臺酒鑒定價值為93600元）。
分析：該案黃某盜竊事實清楚，但涉案財物價值鑒定結(jié)論缺乏核心的證據(jù)支持，即無茅臺酒的真?zhèn)舞b定。之所以存在該問題，是基于常人思維考慮到在茅臺酒被市場經(jīng)濟炒作出高價的同時，不斷有造假商品被查處，收藏的茅臺酒是否就代表是真茅臺酒，顯然答案是否定的。本案涉案茅臺酒系偽劣產(chǎn)品就會導致黃某盜竊財物的總價值變化（其可能從十年以上的刑期降到三年以下），雖然價格鑒定機構作出了價值鑒定結(jié)論，但該結(jié)論的前提是基于涉案財物是真品。價格鑒定機構只能對財物價值作出鑒定，卻不能對財物真?zhèn)巫鞒鲈u價。因此只有在對茅臺酒作出真?zhèn)舞b定后，再決定能否起訴，后檢察機關委托具有相關機構對涉案茅臺酒進行產(chǎn)品鑒定。經(jīng)鑒定，被盜的13瓶茅臺酒中有8瓶是真酒，3瓶系假酒，另外兩瓶茅臺酒因為被黃某開瓶后喝空導致無法進行真?zhèn)舞b定。而本案的最終涉案價值也從之前的95780元的降至為人民幣6萬余元。
黃某盜竊案提醒我們，價格鑒定結(jié)論不是科學結(jié)論，其客觀真實性應予質(zhì)證和審查。由于鑒定意見的專業(yè)屬性強，檢察人員對于鑒定事項來說往往是非專業(yè)人，在審查起訴時應充分考慮到常識、常理后再深入分析，如由技術人員出具審查意見幫助承辦人員審查鑒定意見的客觀性；對于常見的鑒定人不具有鑒定資質(zhì)、鑒定分析前后矛盾、鑒定結(jié)論偏離客觀等情況應尤為注意。
二、滅失物價值鑒定
大量侵財型案件，由于偵查機關的啟動偵查往往距離案發(fā)后較長時間，因此案件偵破時涉案財物已滅失，此時涉案財物是非金錢性物品時，往往在對物品進行鑒定時缺乏相應的證據(jù)支撐。如何確定涉案財物價值成為考驗案件承辦人辦案技能的難題。
（一）被害人已提供票據(jù)的滅失物
購物發(fā)票、收據(jù)等票據(jù)是被害人提供的涉案財物價值最直接證明材料。因發(fā)票本身所具有的特殊性質(zhì)，其對涉案財物的價格、品牌、型號、買賣雙方等信息描述比較具體，因此對于發(fā)票只要在證據(jù)的真實性上進行核實后，依據(jù)該票據(jù)作出的價值鑒定結(jié)論可以作為證據(jù)在案件中予以采信。實踐中，由于被害人在買賣中缺乏稅收責任意識，其經(jīng)常只能提供購物收據(jù)而沒有正式發(fā)票材料，對于依據(jù)收據(jù)而作出的價值鑒定，本人認為應當全面證實該票據(jù)真實性的基礎上，重點審查該票據(jù)是否具有價格、時間、品牌型號、購買人、售出方這五方面信息，對于具備上述五方面的予以采納；反之，應補充相應證據(jù)予以證實后，方可采納依據(jù)該票據(jù)而作出的價值鑒定。
（二）被害人不能提供票據(jù)的滅失物
實踐中，經(jīng)常遇到涉案財物系滅失物且無任何有效票據(jù)證明的情況。此時，要準確認定財物的價值，必須要具體問題具體分析，充分運用生活中的常識進行處理，在法律層面上恢復出涉案物品的原貌。對于有具體固定品牌型號的滅失物（如：手機、家電等），可以依據(jù)各方對物品型號、新舊程度等特性描述相吻合的情況下（為強化證據(jù)，可以要求嫌疑人、被害人對與涉案財物同類型的物品進行指認），將物品進行價格鑒定，最終采信鑒定價值。對于沒有具體型號的物品（如家禽、牲畜等）價值確定，應當充分發(fā)揮主觀能動性，采取各種方法來恢復涉案物原貌，進而為鑒定提供可靠依據(jù)。
案例：張某以非法占有為目的，秘密竊取了朱某放養(yǎng)于山上羊群中的兩只山羊，并以每只350元價格在集市賣與一陌生人，后張某被公安機關抓獲。
分析：張某盜竊事實清楚，但由于找不到收買贓物的下家，所以無法繼續(xù)尋找贓物下落。因本案盜竊屬非行為型盜竊，如何對涉案財物（羊）進行價值確認，關系到張某能否被追訴。如何確定被盜羊只價格，合理方式有以下幾種：
1.類似推定法：讓張某指認朱某剩余羊群中與其盜竊的兩只羊大小相差不多的樣品，并將上述指認出的兩只羊進行稱重，從而確定被盜兩只羊的重量，在依據(jù)這確定出來重量委托價格鑒定機構進行鑒定，從而確定被盜羊的價值。
2.最小值確定法：將兩只羊分別標記A、B，讓張某在朱某剩余羊群中進行指認，針對A羊的重量認定：讓張某在羊群中找到兩只羊，目的是A羊的重量介于兩只羊的重量之間；針對B羊的重量認定：同樣讓張某在羊群中找到兩只羊，目的是B羊重量介于兩只羊重量之間；這樣就分別獲得A、B羊的最大重量和最小重量，再依據(jù)該重量分別得出A、B羊最大總價值和最小總價值。如最小總價值高于盜竊罪數(shù)額較大的立案標準，則張某構成犯罪。
3.平均值法：將兩只羊分別標記A、B，讓張某在朱某剩余羊群中指認，目的是分別找到2只以上（一般最好三只以上）和A、B羊體型大小相當?shù)纳窖蜻M行稱重，得出兩個平均值是A、B兩羊重量，再據(jù)此重量鑒定兩只羊價值。
上述三種方法各有可取之處，應當依據(jù)客觀條件進行，考慮到刑事案件證據(jù)的嚴肅性、充分性，類似推定法得出的準確度最低，平均值法次之，而最小值確定法是最具有說服力證明。
三、毀壞物價值鑒定
毀壞物價值鑒定作為定罪量刑依據(jù)存在于故意毀壞財物罪、破壞生產(chǎn)經(jīng)營罪等罪之中，因被毀財物價值關系到罪行輕重，甚至關系到行為人行為性質(zhì)，所以相關問題必須引起重視，如果不能第一時間對被毀財物作出準確認定，則會造成案件處理陷入困境。
案例：2010年11月1日，王遠X（王XX、王永X的父親）因瑣事與羅XX開辦石場工人發(fā)生言語糾紛，后趙XX和王XX、王永X等人，攜帶鋼釬、鋤頭等工具到達采石場，共同采取用鋼釬打、用鋤頭挖等方式，將羅XX采石廠內(nèi)多臺機器及供電設施損毀。2010年11月4日偵查機關對該現(xiàn)場進行勘察，并依據(jù)現(xiàn)場勘查等材料鑒定被損毀的機器設備（潛水泵、動力電纜等）總價值人民幣8060元（含800元的修復工時費）。
分析：偵查機關以故意毀壞財物罪將該案移送公訴機關審查起訴，證據(jù)表明：王XX等人故意毀壞財物事實清楚，但在認定被毀財物價值依據(jù)上面存在兩個疑問。
（一）現(xiàn)場勘查存疑
趙XX等人的打砸行為發(fā)生在2010年11月1日，并且民警在接到趙XX報警后就已經(jīng)趕到現(xiàn)場，但是本案現(xiàn)場勘查時間卻在11月4日，偵查機關未能在案發(fā)第一時間進行現(xiàn)場勘查，該期間內(nèi)存在其它人為或自然因素影響現(xiàn)勘的準確性。
（二）鑒定結(jié)論存疑
財務分析的最基本功能，是把財務表表上的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成語言文字，語言文字可以讓會計信息使用者做出更好的決策，有利于公司發(fā)展。財務指標在傳統(tǒng)業(yè)績評價中對業(yè)績的作用更為明顯。
一、財務分析及財務指標分析具體內(nèi)容
（一）財務指標分析的定義和意義
財務指標分析指的是對上市公司在經(jīng)營過程中發(fā)生的財務變化和從中產(chǎn)生的利益多少進行分析和評價的一些詳細分析指標。比如償債、運營、盈利和發(fā)展能力指標等這些指標都屬于財務指標。這些指標在上市公司財務指標分析中是必不可少的，有了這些指標可以從各方面具體評價上市公司的經(jīng)營狀況，為公司的管理者和投資人提供了有效的幫助和依據(jù)。我們利用這些指標對上市公司的財務指標進行分析和研究。
（二）短期償債能力指標分析
償債能力是表示公司到期償還債務的能力強弱。償債能力分析的指標分為短期和長期。利用時間的差異反映公司的償債能力。其作用是能夠保障公司運作能力的強弱。有了這項指標可以幫助我們了解公司的實力。
短期償債能力分析是體現(xiàn)流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要，反映出公司的財務能力，所以它是表示一個公司能否及時用流動資產(chǎn)償還流動負債的必要條件。短期償債能力分析的方法是比率分析法。流動比率、速動比率和現(xiàn)金流量負債率都是能夠體現(xiàn)短期償債能力的。
（三）長期償債能力指標分析
長期償債能力表示公司的還債能力。它通過資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權比率、帶息負債率、利息費用保障倍數(shù)這四項指標反映公司資金框架是否合理，發(fā)生的財務內(nèi)容是否合理以及長時間公司運作獲利能力高低保障程度高低的重點標志。
資產(chǎn)負債率亦稱負債比率，它的大小體現(xiàn)了債權人在公司當中得到的各種利益并且得到維護的保證，是債權人在公司當中的有效保險。第二項指標產(chǎn)權比率，是指公司總負債與總所有者權益之比，是觀察公司財務狀況的重要方式，所以也叫做資本負債率。產(chǎn)權比率反映了所有者權益在維持公司經(jīng)營的同時也確保債權人的權益受到侵害。對于過低的債權人權益保障，表明較強的長期償還債務的能力，該項指標越高，那么需要的債權人承擔的風險就會很低，因為這樣公司的債務和償還債務相持平的作用。
（四）運營能力指標分析
運營能力指標分析是表示公司在運作過程中資金利用轉(zhuǎn)換程度高低的指標，對公司運營能力的分析可以評估公司的效益以及資金的使用情況。其中評價指標為應收款項的周轉(zhuǎn)率，這個指標是反映公司應收賬款的轉(zhuǎn)換時間程度，它是公司在某個時間段內(nèi)產(chǎn)品的凈收入額和應收賬款的余額的平均比值。除了應收賬款周轉(zhuǎn)率，還有一個指標就是存貨周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率也稱存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，它能反映公司存貨的轉(zhuǎn)出速度和銷售多少的能力。它是主營業(yè)務產(chǎn)生的成本和平均存貨金額的比率。存貨的周轉(zhuǎn)速度不快，就說明公司在整個經(jīng)營過程中的各方面請款都不是很好，償債能力和盈利能力受到的影響更大。通常情況下，存貨周轉(zhuǎn)率和企業(yè)的經(jīng)營狀況成正比例關系。
（五）盈利能力指標分析
公司的盈利能力可以按照不同的方式來劃分，利用利潤率的基本要素來進行評估，以對公司的各種基本原則進行評價。對公司產(chǎn)品主要通過主營業(yè)務毛利率來展現(xiàn)的，該產(chǎn)品規(guī)定值越大，表示同一產(chǎn)品的銷售收入成本越小，銷售的利潤就大，所有者權益就會上升。主營業(yè)務的利潤率指的是公司的凈利潤收入，該產(chǎn)品的指標越大，表示公司的效益水平非常高。期初與期末總資產(chǎn)的平均數(shù)等于平均資產(chǎn)總額，固定資產(chǎn)率越大，則公司效率就越好，營業(yè)額就越高。
（六）發(fā)展能力指標分析
發(fā)展能力是公司生存的基礎。銷售增長率是本年銷售增加了多少和上年銷售收入的比值。公司的銷售收入， 是指公司主要經(jīng)營的業(yè)務獲得的收入。銷售增長率是公司發(fā)展和成長的有效標志，表示與上年同期相比，公司銷售的增加或減少情況，銷售的越多，銷售增長率就越高。資本積累率是指公司當年的所有者權益增加的多少和年初時的資產(chǎn)和負債之和的比率，它能評估公司以后發(fā)展的能力和方向，便于管理者做出相應的計劃和決策，也可以說明公司資產(chǎn)收益能力的高低。
二、現(xiàn)行財務指標在上市公司所存在的缺點和不足的研究
（一）財務指標定義的問題
流動比率、速動比率還有資產(chǎn)負債率共同作用實現(xiàn)企業(yè)的償債能力。但是這幾項指標都需要建立在公司清算原則基礎，公司的融資方面的能力和公司的償還到期債務能力可以集中表現(xiàn)出公司的各項存在價值多少，或者說這些指標數(shù)據(jù)都可以看出公司的償債能力。速動比率在計算時，應收賬款的償債能力就必須比存貨的償債能力高，但是這樣的計算方法顯然不妥當，任何的處理方法都不會有這樣的方式存在。
（二）財務指標的定義缺乏統(tǒng)一性
許多財務指標本身并不能表現(xiàn)出任何問題，必須具有可比性才可以。比如，凈資產(chǎn)收益率和主營業(yè)務收入，但從這些指標數(shù)據(jù)中是無法看到公司出現(xiàn)的問題，只有把他們和往年數(shù)據(jù)和相同公司進行對比，總結(jié)得出的結(jié)果才能反映公司當前的運營狀況和運營能力。所以按照可比性原則，必須統(tǒng)一財務指標。公司的利潤主要是主營業(yè)務利潤，營業(yè)利潤，利潤總額和凈利潤組成的，無法把主營業(yè)務利潤放在業(yè)務收入里面。在最終使用中沒有一個統(tǒng)一的界限設置，這使得公司主營業(yè)務利潤率缺乏統(tǒng)一性。
（三）絕對指標和相對指標沒有運用好
絕對指標和相對指標各有差異，但是在實際操作中，公司會把絕對指標和相對指標分開計算，忽略絕對指標，更多關注于相對指標。在實際當中，絕對指標不能忽視，因為主營業(yè)務收入凈額、凈資產(chǎn)、凈利潤都屬于絕對指標，這些指標如果缺少，整個財務分析就會有所偏差。營業(yè)務收入凈額、凈資產(chǎn)、凈利潤等這幾項指標是很重要的。它可以是公司運作的主要收入來源，反映公司資產(chǎn)多少，運營能強弱，同時還可以反映公司的盈利能力，所有者權益大小。這些都與公司財務狀況分析是密不可分的，所以把絕對指標相結(jié)合，能更好的反映公司財務狀況。財務指標所反映的財務報表只是一個數(shù)字，投資人和債權人只看到表面現(xiàn)象，不能看到實際更深入的情況。公司數(shù)字背后的內(nèi)容不可能知道細節(jié)，這必然是錯誤決定，財務指標的的結(jié)構模式反映公司的各種資產(chǎn)結(jié)構的控制模式具有重要的影響作用。
（四）財務指標容易被人為操控
權責發(fā)生制是目前公司規(guī)范會計制度要求采取的基本原則，因為有了這項原則公司會計內(nèi)部操作人員更加放心大膽的控制公司發(fā)生的業(yè)務操作程序，因為操作流程本身就出現(xiàn)問題，有可能操作人員互相溝通從中獲取利益，沒有公正的監(jiān)督人，所以計算的數(shù)據(jù)不真實，得出的財務各項指標被完全控制，無法體現(xiàn)其真實性，出現(xiàn)上的漏洞。在我國上市公司出現(xiàn)這種嚴重的現(xiàn)象，擾亂了經(jīng)濟市場，影響各個大小企業(yè)合作和信任。虛報財務數(shù)據(jù)，影響上市公司在經(jīng)濟活動中的運作，缺乏關聯(lián)產(chǎn)業(yè)的信任度。
三、對上市公司財務指標分析的改善建議
（一）完善財務指標的設置
為公司增加幾項財務指標，完善財務指標的設置。比如營業(yè)支出在資產(chǎn)總額中所占的比重，把重點放在營業(yè)外支出的損耗情況，完善該項指標，節(jié)省意外開支，節(jié)約成本。合理使用財務分析指標，不同公司有不同的評價方式和對象，根據(jù)不同群體的利益選擇建立財務指標的計算程序。利用好各項分析的方法。杜邦分析法是利用各種財務比率的內(nèi)在關系對公司財務狀況進行綜合分析的方法。鑒于需求不同的財務信息需求，具體應選擇運用償債能力、運營能力、盈利能力和發(fā)展能力等各項指標分析內(nèi)容作出判斷。不能盲目選擇不能體現(xiàn)公司特點的指標作為財務分析指標。只有利用好合適的指標，才能更加明顯的體現(xiàn)公司狀況，為公司各種運營問題作出合理解決方案。
（二）對財務指標的定義統(tǒng)一規(guī)劃、重視指標
對財務指標的低應進行統(tǒng)一規(guī)劃，只要解決計算的方法一致，對比分析才會發(fā)揮作用，更利于債權人，投資者和所有者權益受益人的分析。只利用其中某一分析方法，不能揭示一個指標對其他指標的影響，難以全面評價公司財務狀況和經(jīng)營成果。
著重分析分析上市公司每股收益、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率這些財務指標。并用多種方法驗證了其有效性。這有利于公司管理層更清晰地看到股權資本收益的影響指標因素，同時更加清晰看到銷售利潤與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、負債之間的有效關系，從而為公司的資產(chǎn)管理效率和投資回報率的最大化提供一個清晰視角。為公司更好的運營做出更加有力的方法。
（三）加強會計人員的監(jiān)督及管理
會計在經(jīng)濟活動中起著監(jiān)督的作用，單位的經(jīng)濟效益在此作用下不斷提高。會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德可以使會計監(jiān)督更好地發(fā)揮作用，提高會計人員的整體素質(zhì)，知識結(jié)構和學歷結(jié)構，增強會計人員的監(jiān)督意識、法制觀念以及職業(yè)風險的意識，顯得尤為重要。同時，對于違反職業(yè)道德的行為，做出相應的懲罰，來提高警示會計人員工作需要嚴謹。
四、結(jié)論
上市公司財務指標分析在財務分析中發(fā)揮著重要的決策。財務分析的內(nèi)容可以包括為：判斷過去經(jīng)營的是否符合公司要求的計劃，改進延伸現(xiàn)在的財務發(fā)展狀況，推測判斷未來的公司發(fā)展方向和投資方式。在財務工作實踐中，對公司的各項經(jīng)營成果的狀況和財務報表得分析，對公司的各項能力進行了判斷。而財務指標作為評價與判斷標準的選擇和應用十分重要。
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務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期（如資產(chǎn)負債表日）的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告質(zhì)量評價就是對財務報告質(zhì)量是否能對財務信息使用者作出經(jīng)濟決策提供幫助以及幫助的程度進行評價，質(zhì)量一般包括質(zhì)和量兩個方面。財務報告質(zhì)量評價體系是指由一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的評價要素構成的科學和完整的總體，具有整體性、系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性的內(nèi)涵特征，基本構成要素涉及評價目標、評價原則、評價內(nèi)容、評價方法，具有多樣性和多層次性。
一、我國上市公司財務報告質(zhì)量評價的現(xiàn)狀
隨著越來越多的信息使用者對上市公司財務報告的密切關注，上市公司財務報告質(zhì)量評價也越來越重要，目前我國已基本形成一套質(zhì)量評價體系。
（一）上市公司財務報告質(zhì)量評價的主體、目標及對象。上市公司財務報告是上市公司對外提供財務等其他信息的途徑，主要目的就是滿足不同信息使用者的決策需求，因此對上市公司財務報告質(zhì)量進行評價的主體就是不同的信息使用者，由不同的信息使用者決定了不同的上市公司財務報告質(zhì)量評價目標。例如：上市公司債權人是指將資金提供給上市公司的個人或組織，擁有按期收取利息及到期收回本金的權利，債權人評價的目的是：評價企業(yè)的償債能力，看是否能到期收取本金及利息;評價企業(yè)的獲利能力，獲利是企業(yè)償債的重要依據(jù)。企業(yè)員工是企業(yè)重要的資源，是企業(yè)財富的主要創(chuàng)造者，他們與企業(yè)的關系是長久、持續(xù)的。企業(yè)員工評價企業(yè)的獲利能力和償債能力以此來保證薪酬的按時發(fā)放。
財務報告質(zhì)量評價的對象是以上信息使用者評價的客體，主要包括財務報表體系和由此體現(xiàn)出的財務能力。財務報表體系主要包括財務報表和財務報表附注等，財務能力是由財務報表所反映出來的反映公司各種能力的指標，包括償債能力、獲利能力、營運能力、發(fā)展能力。
（二）分析上市公司財務報告質(zhì)量評價對象的方法。財務報告質(zhì)量評價對象的分析方法是運用一定的數(shù)學模式對財務報表相關數(shù)據(jù)進行匯集、整理和分析的方法，包括：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法、比重分析法。比較分析法是將相互聯(lián)系或相似的指標進行對照，由此發(fā)現(xiàn)差異并對財務報表進行評價的方法。比率分析法是利用具有相互關系的兩個指標之間的比率關系來評價公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的方法，用倍數(shù)或比例表示。趨勢分析法是將企業(yè)同一項目在不同時期的數(shù)據(jù)加以比較，以其某一期的數(shù)據(jù)為基數(shù)，計算其他各期對于基期的變動趨勢。因素分析法是分析各項影響財務指標的因素，通過替換某種因素以確定這種因素的影響程度。比重分析法又叫結(jié)構分析法，是看某項指標占總體指標的百分比，顯示的是各個聯(lián)系項目之間的垂直關系。
（三）我國證監(jiān)會、證券交易所分析上市公司財務信息的方法。主要通過以下步驟：首先對年報進行分析，特別是對注冊會計師出具的審計報告、董事會報告以及重要事項的閱讀，確定公司的行業(yè)類型，提出分析和檢查的重點;然后運用本文中提到的分析方法對財務信息進行分析，比如同業(yè)分析、趨勢分析;最后針對行業(yè)發(fā)展狀況以及公司管理方面的問題進行分析，評價公司財務報告中業(yè)績出現(xiàn)異常變動或其他有重大風險的原因。證監(jiān)會、證券交易所進行綜合分析的主要方法是杜邦分析法和沃爾評分法。
二、上市公司財務報告質(zhì)量評價體系的設想
目前我國對上市公司財務報告質(zhì)量評價的具體方法有一定的不足，比如：上述各項客體指標和評價方法都是針對某一單項指標進行的分析，不具有整體性和綜合性;在進行分析的時候，沒有突出特定的重要指標，而將大部分指標等同看待;各種評價方法采取的都是定量分析，應該采用定量和定性相結(jié)合的方法評價等。因此，有必要建立一個系統(tǒng)的、重點突出的上市公司財務報告質(zhì)量評價體系，并考慮定量與定性相結(jié)合，便于信息使用者清晰明了地對上市公司財務報告質(zhì)量做出評價。
（一）上市公司財務報告質(zhì)量評價指標。上市公司財務報告質(zhì)量評價指標是上市公司財務報告質(zhì)量評價體系的組成部分，所以在構建體系之前應先明確一些評價指標。
1.財務報表財務信息質(zhì)量評價指標。財務報表財務信息質(zhì)量評價指標可以分為兩個部分，即綜合性評價指標和單項評價指標。綜合性評價來自于注冊會計師對財務報表所發(fā)表的審計意見和利用沃爾評分法、杜邦分析法對企業(yè)整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的分析結(jié)果。單項指標包括財務報表財務信息質(zhì)量特征和企業(yè)的各項財務能力。
2.財務報告列報評價指標。財務報告列報總體性的要求是公允列報原則，它是國際公認會計準則對財務報告制定的最高標準。相關指標主要包括列報內(nèi)容的相關性及可靠性、列報形式的合理選擇、表外信息披露的允當性。
3.財務報告的生成環(huán)境指標。財務報告的生成環(huán)境是指對有關信息進行會計確認、計量、記錄和列報所處的內(nèi)部和外部環(huán)境，因此財務報告的生成環(huán)境指標又分為內(nèi)部指標和外部指標。內(nèi)部環(huán)境指標主要是指生成會計信息的公司內(nèi)部的控制環(huán)境即上市公司管理者和治理者是否誠信，內(nèi)部控制是否得以良好設計、運行和維護。外部環(huán)境指標主要指外部審計和外部監(jiān)管。
（二）上市公司財務報告質(zhì)量評價體系的構建。通過對上市公司財務報告質(zhì)量評價體系內(nèi)的相關指標進行分析以及闡述，我們可以此為基礎構建上市公司財務報告質(zhì)量評價體系。
首先，我們采取的是從局部到整體的思路，即分別構建財務報表財務信息質(zhì)量評價體系、財務報告列報的相關指標體系、財務報告的生成環(huán)境指標體系，運用賦值的方法將各指標予以量化，得出各指標體系的評價分數(shù)，如表1―3所示。
然后采用層次分析法對各指標設置權重。因為不同的指標對財務報告的影響是不同的。例如：財務報表財務信息質(zhì)量評價指標中單項評價指標的相關性、可靠性是最主要的兩個指標，可以設置較大的權重，及時性、可比性應該設置稍小的權重，謹慎性、實質(zhì)重于形式涉及到很多的職業(yè)判斷和不確定性，可以設置小權重。最后得分為各項得分乘以各自權重后求和。
其次，可以設置滿分為一百分，劃分為幾個不同的層次，層次高的代表上市公司財務報告質(zhì)量較好，反之代表上市公司財務報告質(zhì)量不好。
最后，從整體出發(fā)，對各個指標的得分施以權重計算出上市公司的財務報告評價分數(shù)。根據(jù)分數(shù)的高低以及所處的層次判斷公司的財務報告質(zhì)量，至此，完成了對上市公司財務報告質(zhì)量的評價。
三、結(jié)論
由于上市公司因其組織形式已將股東擴大到社會公眾，為了保護投資者、債權人等社會公眾的合法利益，各種法律法規(guī)也規(guī)定上市公司必須對外披露財務報告，財務報告便成了信息使用者了解企業(yè)信息的重大途徑。而如何有效地利用財務報告，如何有效地評價財務報告便成了重大問題。本文對上市公司財務報告質(zhì)量評價體系進行了深入的研究，首先介紹了上市公司財務報告質(zhì)量評價體系的相關概念并對財務報表質(zhì)量特征進行了深入闡述，然后分析了當前我國上市公司財務報告質(zhì)量評價方法的具體運用和不足，最后在建立上市公司財務報告質(zhì)量評價指標的基礎上構建了上市公司財務報告質(zhì)量評價體系。在經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，上市公司已逐漸在我們的日常經(jīng)濟活動中占據(jù)越來越重要的地位，成為一個理性、智慧的上市公司財務報告分析者，會有助于我們在日常經(jīng)濟投資中獲取更大的利益。S
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