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時(shí)間：2023-07-06 09:29:23
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跟蹤審計(jì)的本質(zhì)是一種提前介入的實(shí)時(shí)審計(jì)。跟蹤審計(jì)并不是事前審計(jì)，也不是事后審計(jì)，而是審計(jì)關(guān)口前移至審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生但其尚未完成時(shí)所進(jìn)行的實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)。跟蹤審計(jì)具有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)：第一，預(yù)防性。跟蹤審計(jì)的主要目的是預(yù)防。它通過審計(jì)的提前介入，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)中的苗頭性問題，在問題的萌芽階段即提出建議，防范問題發(fā)生;第二，過程性。跟蹤審計(jì)是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)全過程的審計(jì)。但對(duì)全過程的審計(jì)并不是全面審計(jì)或全部審計(jì)，而是對(duì)分階段有重點(diǎn)地對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的過程進(jìn)行審計(jì)。與以往強(qiáng)調(diào)“結(jié)果”不同，跟蹤審計(jì)更強(qiáng)調(diào)“過程”;第三，動(dòng)態(tài)性。跟蹤審計(jì)重在“跟”，區(qū)別于以往的事后靜態(tài)審計(jì)，一定要強(qiáng)調(diào)出“跟”的動(dòng)態(tài)性才能最大限度地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢;第四，時(shí)效性。跟蹤審計(jì)“跟”的目的就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的萌芽，在問題沒有造成大的損失浪費(fèi)與不良效果之前立即整改，及時(shí)將問題消滅在萌芽階段;第五，威懾性。此特性要充分掌握，要通過審計(jì)的提前介入，全程參與，最大限度發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的威懾性，形成審計(jì)跟蹤的高壓態(tài)勢。
二、目前跟蹤審計(jì)工作開展中的幾點(diǎn)困惑
目前，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)工作開展中存在幾個(gè)方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計(jì)工作的開展，同時(shí)也加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管的界線模糊。跟蹤審計(jì)要求提前介入、全程參與監(jiān)督，審計(jì)成為審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。由于頻繁地參與業(yè)務(wù)，很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)中甚至可能排斥監(jiān)理的位置，踏足決策者的位置。審計(jì)無意中參與到審計(jì)事項(xiàng)的決策與管理之中。審計(jì)不能缺位、不能錯(cuò)位，也不能越位。這種度的把握在實(shí)踐中給審計(jì)工作者帶來了不少困惑，經(jīng)常會(huì)由于不能夠準(zhǔn)確地把握審計(jì)監(jiān)督與決策、管理、施工監(jiān)理的合理的尺度而徒增審計(jì)工作量，同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)建議、審計(jì)整改與審計(jì)處理的博弈。跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是提前介入，重在預(yù)防，要做到邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高。這就要求在問題出現(xiàn)的萌芽階段就要發(fā)現(xiàn)，并且有關(guān)單位應(yīng)立即整改，這不同于以往的審計(jì)的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費(fèi)，更加避免了事后審計(jì)無法挽回?fù)p失的難題，更加科學(xué)、合理、有效。因此，跟蹤審計(jì)不同于以往審計(jì)事后下審計(jì)決定的做法，而是針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題頻繁地提出審計(jì)建議和審計(jì)整改要求。與審計(jì)決定、審計(jì)處罰相比較，審計(jì)的處理處罰力度有所減弱，同時(shí)由于前者的法律效力不強(qiáng)，一些單位并不能夠很好地執(zhí)行跟蹤審計(jì)提出的要求和建議，未能做到按時(shí)按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計(jì)工作的效率，而且影響了審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，在增加了審計(jì)服務(wù)功能的同時(shí)減弱了審計(jì)的監(jiān)督職能。
（三）審計(jì)效果與審計(jì)成本的權(quán)衡。加大跟蹤審計(jì)力度，必然要加大審計(jì)成本。從理論上講，跟蹤的時(shí)間越長，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應(yīng)投入的審計(jì)成本也越高。但這僅是一種理想狀態(tài)。在目前審計(jì)項(xiàng)目多與審計(jì)資源相對(duì)不足的現(xiàn)狀下，如何權(quán)衡跟蹤審計(jì)效果與審計(jì)成本，顯得尤為重要。在考慮審計(jì)成本的前提下，跟蹤審計(jì)達(dá)到什么樣的效果是最優(yōu)選擇呢？何時(shí)跟蹤，跟蹤到什么程度才能達(dá)到二者的最優(yōu)狀態(tài)呢？是困擾審計(jì)人員的一個(gè)問題。就目前跟蹤審計(jì)的開展方式來看，有全過程跟蹤審計(jì)、定期跟蹤審計(jì)和不定期跟蹤審計(jì);從跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間來看，有全程介入、適時(shí)介入、重點(diǎn)環(huán)節(jié)介入等方式;從跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)來看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達(dá)到審計(jì)效果與審計(jì)成本的最佳組合，需要權(quán)衡考慮。
（四）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考量。跟蹤審計(jì)要求對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的全過程進(jìn)行適時(shí)跟進(jìn)審計(jì)。這對(duì)審計(jì)的技術(shù)方法是一個(gè)挑戰(zhàn)，但更重要的問題是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)之后應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任。因?yàn)槭翘崆敖槿耄谈?，審?jì)人員參與了審計(jì)事項(xiàng)決策、管理、運(yùn)行、維護(hù)等全部過程，如何合理厘清決策責(zé)任、管理責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，需要認(rèn)真考慮，加以研究。同時(shí)，在審計(jì)人員盡到審計(jì)責(zé)任的同時(shí)，又需要承擔(dān)怎樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢？暫不考慮審計(jì)人員的勝任能力與知識(shí)儲(chǔ)備之間的差距而帶來的風(fēng)險(xiǎn)，由于跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目周期都比較長，不同時(shí)期的跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和方式的選擇也不一樣，對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)與理解也存在差異，都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)對(duì)策與建議
（一）加大對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的跟蹤審計(jì)力度，做到內(nèi)容突出。“重點(diǎn)突出”是對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目的要求，跟蹤審計(jì)也不例外。但由于跟蹤審計(jì)是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的全過程跟蹤審計(jì)，往往容易誤解而形成全面審計(jì)。突出跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，不僅有利于提高跟蹤審計(jì)效率，而且有利于厘清審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管之間的界線，優(yōu)化審計(jì)成本效益。對(duì)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)而言，在全程監(jiān)督的同時(shí)，必須突出對(duì)該事項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位的監(jiān)督。對(duì)于資金的跟蹤審計(jì)，應(yīng)將確定資金籌集、撥付、使用過程和環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行跟蹤;對(duì)于項(xiàng)目，以建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)為例，則應(yīng)在摸清建設(shè)項(xiàng)目基本情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理打出關(guān)鍵控制點(diǎn)。一般認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)表現(xiàn)為這樣幾個(gè)環(huán)節(jié)：（1）前期決策;(2)勘察設(shè)計(jì);(3)招標(biāo)投標(biāo);(4)施工準(zhǔn)備;(5)隱蔽工程驗(yàn)收;(6)各主體工程部位驗(yàn)收;(7)材料與設(shè)備的采購;(8)工程款的支付;(9)生產(chǎn)準(zhǔn)備;(10)重大變更;(11)竣工驗(yàn)收等。審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)合理選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，提高跟蹤審計(jì)效率。
基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種模式，它通過動(dòng)態(tài)監(jiān)督各階段的運(yùn)作, 有效克服事后監(jiān)督的局限性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變，從而更加公正、合理、及時(shí)、準(zhǔn)確的確定和控制工程造價(jià)，達(dá)到提高工程效率、確保工程質(zhì)量并有效節(jié)約資金的目的。同時(shí)，在堵塞管理漏洞、防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)等方面起到一定的促進(jìn)作用，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益顯著。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)因其適時(shí)性、效益性顯著，己成為各地審計(jì)機(jī)關(guān)開展投資效益審計(jì)的主要模式。本文就建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的應(yīng)注意的問題作如下探討。
一、基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義和特點(diǎn)
1.基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本含義。所謂基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù),運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工、材料，設(shè)備的采購計(jì)價(jià)、結(jié)(決)算等全過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性,通過事前、事中、事后的跟蹤控制進(jìn)行全過程的審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)與評(píng)價(jià)。
2.基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn) 。與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，基建工程項(xiàng)目過程跟蹤審計(jì)有其突出的特點(diǎn)。首先，基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制。其次，從時(shí)間角度來看，基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是事前、事中過程審計(jì)與傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，二者相輔相成。
二、基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問題
1.關(guān)注設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作。設(shè)計(jì)階段是決定建筑產(chǎn)品價(jià)值形成的關(guān)鍵階段。設(shè)計(jì)單位在設(shè)計(jì)方案時(shí)，往往只重視專業(yè)技術(shù)而輕視甚至忽略經(jīng)濟(jì)成本。而相對(duì)建設(shè)單位而言，由于專業(yè)技術(shù)力量薄弱，通常情況下只能對(duì)工程項(xiàng)目的使用功能提出修改意見，很少有能力核對(duì)設(shè)計(jì)圖紙的全面性、周密性和經(jīng)濟(jì)性，設(shè)計(jì)中的疏誤往往到施工時(shí)才會(huì)被發(fā)現(xiàn)。因此，應(yīng)特別重視設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作。
審核設(shè)計(jì)方案。核查設(shè)計(jì)編定的建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否與批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告相符，有無超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)問題；設(shè)計(jì)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等方面是否進(jìn)行了反復(fù)論證，是否實(shí)行限額設(shè)計(jì)；核查各專業(yè)設(shè)計(jì)的深度和廣度，有無互相沖突和矛盾之處；核查設(shè)計(jì)選材是否脫離實(shí)際，過于追求“高、精、尖”和“高、大、全”，是否在最大限度滿足使用功能的前提下，合理采用新技術(shù)、新材料、新工藝，是否做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)地結(jié)合。
嚴(yán)格把好圖紙審核關(guān)。圖紙審核是事前審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。通過對(duì)各類施工圖紙的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審核分析，盡可能的將各專業(yè)暴露出來的問題解決在招標(biāo)之前，能大大減少不必要的損失和浪費(fèi)，同時(shí)也為工程量實(shí)物清單的實(shí)施提供技術(shù)保障。圖紙審核主要包括：設(shè)計(jì)總說明的內(nèi)容是否完整、清晰，各類設(shè)計(jì)是否符合招標(biāo)合同要求，土建、水、電、暖等設(shè)計(jì)是否合理、配套，有無相互沖突和矛盾之處。
2.跟蹤審計(jì)工作的定位。跟蹤審計(jì)人員在工程建設(shè)過程中一定要正確扮演自己的角色，務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計(jì)過程中要防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。審計(jì)的職能是監(jiān)督和服務(wù)，特別是在事前審計(jì)過程中切記要正確處理好與基建管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，將工程造價(jià)審計(jì)工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價(jià)，不能動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全過程各階段運(yùn)作是否正常，也就不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，跟蹤審計(jì)工作一定要定位準(zhǔn)確。
3.跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對(duì)數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計(jì)人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新材料而可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。再加上部分審計(jì)人員對(duì)全過程跟蹤審計(jì)理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式，從而使跟蹤審計(jì)工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)人員的政治素質(zhì)，責(zé)任心和敬業(yè)精神提出了更高的要求。樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)制度，讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則，才能保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。
4.制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。由于建設(shè)項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。
5.設(shè)置審計(jì)查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn) 。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)管理理論，工程造價(jià)的形成與建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期內(nèi)的各個(gè)階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線，對(duì)建設(shè)工程全過程實(shí)施跟蹤。為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)對(duì)建設(shè)工程全過程中對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗(yàn)收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則，確保建設(shè)項(xiàng)目投資得到有效控制。
三、結(jié)束語
跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，只要我們準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì)定位，把握審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，把握跟蹤審計(jì)過程中應(yīng)該注意的問題，就會(huì)使跟蹤審計(jì)工作有效地進(jìn)行開展。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2012）01-0168-02
傳統(tǒng)的基建項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)在工程項(xiàng)目竣工后對(duì)項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行事后監(jiān)督，往往造成“于事無補(bǔ)”，反而落得“秋后算帳”的尷尬局面，因而從源頭上防止建設(shè)資金的虛報(bào)冒領(lǐng)和揮霍浪費(fèi)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程的事前、事中、事后的監(jiān)督成為了高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的首要選擇。怎樣完成這一重任呢?在高校自身審計(jì)力量相對(duì)薄弱的情況下，建立有效的跟蹤審計(jì)模式，規(guī)避建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制工程造價(jià)，是高校內(nèi)部審計(jì)工作者面臨的難點(diǎn)問題。
1 目前高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要模式及缺陷
建立何種跟蹤審計(jì)模式，一般需考慮以下三點(diǎn)因素：
（1）內(nèi)部控制制度的情況。內(nèi)部控制由5個(gè)部分組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。控制環(huán)境包括態(tài)度、能力、意識(shí)以及管理者的行為；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是管理層確認(rèn)、分析及管理那些對(duì)目標(biāo)達(dá)成有影響的風(fēng)險(xiǎn)的過程；控制活動(dòng)是一系列的政策和程序，他們確保企業(yè)執(zhí)行必要的措施，以監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；信息和溝通包含企業(yè)內(nèi)部信息的鑒別和流動(dòng)，它在某種程度上使得員工能夠發(fā)揮他們的作用，并承擔(dān)他們的責(zé)任；監(jiān)督與管理層評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的過程有關(guān)；內(nèi)部控制的5個(gè)組成部分是緊密聯(lián)系的。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，這對(duì)選擇什么樣的跟蹤審計(jì)形式很重要。如果一個(gè)建設(shè)單位有良好的內(nèi)部控制，有一支扎實(shí)的基建管理隊(duì)伍和過硬的內(nèi)部審計(jì)力量，可以選擇松散型的跟蹤審計(jì)，在工程施工過程中對(duì)重要的關(guān)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行介入取證。否則，就要實(shí)行緊密型的全過程跟蹤審計(jì)。
（2）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)項(xiàng)目本身所存在的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制相關(guān)，這兩種風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無法消除的。審計(jì)人員為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，采取更加嚴(yán)格的檢查措施，通過選擇緊密型跟蹤審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行“貼身”式監(jiān)督，隨著建設(shè)項(xiàng)目的深入而一步步降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）審計(jì)成本。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與以往的事后審計(jì)在審計(jì)的對(duì)象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，它的廣泛性、全程性決定了開展跟蹤審計(jì)的成本要比以往的審計(jì)模式高得多。同時(shí)，緊密型的跟蹤審計(jì)要求人員幾乎時(shí)刻在現(xiàn)場，其成本也比松散型的跟蹤審計(jì)要高一些。在目前跟蹤審計(jì)效益還不能有效計(jì)量的情況下，對(duì)跟蹤審計(jì)形式的選擇，不可避免地要考慮審計(jì)成本。
目前，在高校工程建設(shè)中廣泛開展的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式大致分為兩種：
一種是緊密型跟蹤審計(jì)模式，即全過程跟蹤審計(jì)模式。要求審計(jì)人員從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工等各環(huán)節(jié)直到最后竣工結(jié)算，都進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員吃住都在施工現(xiàn)場，時(shí)刻監(jiān)督。這樣審計(jì)成本較高。
另一種是松散型跟蹤審計(jì)模式，即重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)方式。審計(jì)人員從工程的某個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)作為切入點(diǎn)，在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)人員進(jìn)行跟蹤審計(jì)，而不需要時(shí)刻在現(xiàn)場。這種審計(jì)模式往往由于跟蹤的不及時(shí)或“過于緊密”，會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。
由于跟蹤審計(jì)的類型不同，勞動(dòng)和技術(shù)手段也不相同，因此不同的跟蹤審計(jì)模式的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就不同。目前，在武漢地區(qū)松散型的跟蹤審計(jì)計(jì)費(fèi)一般不支付基本費(fèi)用，僅按審減額的5％-10％收費(fèi)；緊密型跟蹤審計(jì)模式一般參照《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程造價(jià)咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鄂價(jià)房地字［2000］51號(hào)文）的標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤審計(jì)基本費(fèi)用按文件標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算金額的50％-100％計(jì)費(fèi)，也有的按工程施工合同金額的0.1％計(jì)取，結(jié)算審計(jì)費(fèi)用按審減額的5％-8％計(jì)取。
同時(shí)，這兩種跟蹤審計(jì)模式都是建立在學(xué)校內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的審計(jì)模式。相比較于傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)而言，無論哪種跟蹤審計(jì)模式都有明顯的進(jìn)步之處。但高校作為這兩種審計(jì)模式的行為主體，當(dāng)學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，執(zhí)行有效時(shí)，其發(fā)揮的作用就明顯，一旦學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，執(zhí)行有漏洞時(shí)，其效果就會(huì)打折扣。
高校的國有事業(yè)單位性質(zhì)和資金來源以國家拔款為主的特點(diǎn)決定了高校建設(shè)資金的使用最終應(yīng)由國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，否則會(huì)造成國家審計(jì)的缺位。因此，在高校建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)還需要高校主體外的國家審計(jì)力量的介入，這樣有助于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有助于提高審計(jì)質(zhì)量，也有助于防范建設(shè)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)。
2 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的設(shè)計(jì)
高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)歷了傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)，正在推行全過程跟蹤審計(jì)，但是，由于高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的缺陷以及國有資金的大量集中使用，需要國家審計(jì)的參與。因此，在實(shí)施高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)建立以學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員為主，以社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充，通過國家審計(jì)的最終介入，建立起內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和國家審計(jì)相結(jié)合的新的高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式。
以高校內(nèi)部審計(jì)力量為主體進(jìn)行緊密型跟蹤，委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)輔之以松散型跟蹤，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在高校內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行事后檢查式的復(fù)審，從而形成事前、事中、事后相結(jié)合、工程造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合、詳細(xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合的高校建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式。
這樣筑起了跟蹤審計(jì)的“三道防線”，即由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)過程實(shí)施跟蹤審計(jì)，在結(jié)算審計(jì)時(shí)，對(duì)建設(shè)管理部門、施工單位和監(jiān)理單位編制、審查通過的工程項(xiàng)目竣工結(jié)算把第一道關(guān)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)力量較弱時(shí)，可以聘請(qǐng)相關(guān)的社會(huì)專門人才參與到工程跟蹤審計(jì)中，共同把好第一道關(guān)。由社會(huì)審計(jì)人員參與工程跟蹤審計(jì)過程中，結(jié)算審核時(shí)，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)審核的基礎(chǔ)上審計(jì)，把第二道關(guān)。最后由國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)把第三道關(guān)。
3 新的高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的特點(diǎn)和優(yōu)勢
（1）該建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的特點(diǎn)。
①國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員始終站在第一線，社會(huì)審計(jì)人員按節(jié)點(diǎn)情況對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督，國家審計(jì)人員在前二者的工作的基礎(chǔ)上對(duì)工程建設(shè)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
②緊密型跟蹤和松散型跟蹤相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行緊密型跟蹤審計(jì)，有利于掌握第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。社會(huì)審計(jì)人員通過松散型的跟蹤審計(jì)掌握工程狀況，提高審計(jì)效率。
③事前、事中、事后相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員事前、事中、事后全過程的跟蹤審計(jì)，國家審計(jì)人員是事后審計(jì)，將事前、事中、事后審計(jì)結(jié)合在一起。
④詳細(xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合。通過內(nèi)部審計(jì)人員的詳細(xì)審計(jì)，社會(huì)審計(jì)人員根據(jù)工程特點(diǎn)有重點(diǎn)的詳細(xì)審計(jì)，和國家審計(jì)人員在前兩者審計(jì)基礎(chǔ)上的抽查審計(jì)，體現(xiàn)了詳細(xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合的特點(diǎn)。
⑤財(cái)務(wù)審計(jì)和建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)相結(jié)合。國家審計(jì)機(jī)關(guān)事后以財(cái)政建設(shè)資金的使用情況進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，并附帶對(duì)工程造價(jià)的確定、結(jié)算情況進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)則以建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)為主，對(duì)建設(shè)工程過程中的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)。
（2）該建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的優(yōu)勢。
①充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、國家審計(jì)的職能。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本單位的目標(biāo)、規(guī)章制度、職能分工、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營情況都非常了解，熟悉學(xué)校的內(nèi)部情況和管理狀況，但由于自身能力有限，缺乏專業(yè)技術(shù)人員，往往無法獨(dú)立開展跟蹤審計(jì)活動(dòng)。而社會(huì)審計(jì)人員具備專業(yè)技術(shù)力量，但對(duì)學(xué)校的內(nèi)部狀況不了解，無法高效的開展項(xiàng)目審計(jì)工作；國家審計(jì)人員由于時(shí)間、精力有限，同時(shí)各個(gè)高校都進(jìn)行大規(guī)模的建設(shè)，使國家審計(jì)人員更加顯得缺乏，對(duì)高校審計(jì)項(xiàng)目往往“心有余而力不足”，因此，國家審計(jì)部門通過對(duì)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)人員的跟蹤審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督與復(fù)審，提高了工作效率，發(fā)揮了國家審計(jì)的威力，而又不用面面俱到。這樣就充分發(fā)揮了三者的職能。
②優(yōu)勢互補(bǔ)確保審計(jì)質(zhì)量。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和國家審計(jì)都有優(yōu)勢，社會(huì)審計(jì)擁有各種工程審計(jì)所需的專業(yè)技術(shù)人員，借助社會(huì)審計(jì)的力量可以彌補(bǔ)國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)力量的不足，提高審計(jì)工作效率，更好的實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施緊密型的跟蹤審計(jì)，整天在現(xiàn)場實(shí)時(shí)監(jiān)督學(xué)校建設(shè)管理部門和施工單位的工程施工行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，做好跟蹤審計(jì)記錄，提供管理建議；但由于學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員都在跟蹤審計(jì)第一線，有時(shí)提供咨詢建議，甚至參與到工程建設(shè)管理過程中，容易導(dǎo)致角色混淆。國家審計(jì)人員通過事后的復(fù)審，可以起到監(jiān)督檢查內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)作用，對(duì)跟蹤審計(jì)工作和審計(jì)質(zhì)量等方面存在的問題進(jìn)行糾正，必要時(shí)可以將社會(huì)審計(jì)納入“黑名單”。這樣，可促使跟蹤審計(jì)人員有效履行審計(jì)職責(zé)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，又由國家審計(jì)起到最后把關(guān)者的作用。
③有利于降低審計(jì)成本，節(jié)約審計(jì)資源。社會(huì)審計(jì)進(jìn)行松散型的跟蹤審計(jì)，不必派人24小時(shí)跟蹤審計(jì)在現(xiàn)場，可以將節(jié)約出來的審計(jì)人員安排其他的審計(jì)任務(wù)，避免了審計(jì)資源的閑置。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員可以始終在工作現(xiàn)場，履行自己的職責(zé)，而學(xué)校也相應(yīng)節(jié)約了審計(jì)費(fèi)用，降低了審計(jì)成本。
參考文獻(xiàn)
［1］尹維吉力.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要［M］.北京：中信出版社，2006.
一、建立跟蹤審計(jì)成果形成和利用機(jī)制，擴(kuò)大和提升跟蹤審計(jì)成果
跟蹤審計(jì)重在解決問題并提出適用對(duì)策，因此，必須建立跟蹤審計(jì)成果形成和利用機(jī)制，要將審計(jì)成果的導(dǎo)向性作用體現(xiàn)于審計(jì)管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計(jì)成果的及時(shí)和有效轉(zhuǎn)化；要針對(duì)不同使用者的需求，多層次提供審計(jì)成果，審計(jì)成果要讓使用者好用、有用、能用。
要發(fā)揮跟蹤審計(jì)的建設(shè)性作用，成果的實(shí)效性是前提，在跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中，分階段、分類別，以報(bào)告、專報(bào)、信息、公告，甚至研究報(bào)告、新聞稿等多形式產(chǎn)出審計(jì)成果是確保成果實(shí)效性的有效方式；跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)促進(jìn)性，利用相關(guān)職能部門、媒體與公眾等各種渠道，多途徑、有選擇地運(yùn)用審計(jì)成果，共同推進(jìn)問題的及時(shí)解決。
審計(jì)信息是反映審計(jì)成果的重要途徑和載體，審計(jì)機(jī)關(guān)編寫信息，將詳實(shí)、可靠的信息上報(bào)給各級(jí)政府，有助于管理部門發(fā)現(xiàn)問題、解決問題和做出科學(xué)的判斷。編寫好審計(jì)信息，有助于擴(kuò)大和提升跟蹤審計(jì)成果，達(dá)到為宏觀決策服務(wù)的高度，有效發(fā)揮審計(jì)在國家治理中的建言獻(xiàn)策功能。政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，應(yīng)結(jié)合審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和項(xiàng)目實(shí)際情況，注重對(duì)大案要案的查處和對(duì)涉及體制機(jī)制問題的深入研究分析，從保障項(xiàng)目順利實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)、維護(hù)財(cái)政資金安全及效益等角度提出審計(jì)建議和意見。
二、跟蹤審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)要求
1.跟蹤審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。
一是要“突出重點(diǎn)”，就是要突出跟蹤審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)，貼近需求，進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的綜合分析與撰寫。二是要“抓住特點(diǎn)”，就是要深刻把握某項(xiàng)審計(jì)工作的主要特點(diǎn)，并圍繞這些特點(diǎn)開展綜合分析和評(píng)價(jià)。三是要“選好切入點(diǎn)”，審計(jì)報(bào)告的撰寫必須以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題為切入點(diǎn)，做到事半功倍，努力提高審計(jì)信息的親和力與認(rèn)同感。四是要“側(cè)重關(guān)注點(diǎn)”，審計(jì)報(bào)告必須服務(wù)于審計(jì)工作主體，針對(duì)不同階段的審計(jì)內(nèi)容體現(xiàn)不同的關(guān)注點(diǎn)。
2.跟蹤審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)要求。
跟蹤審計(jì)是以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種全新的審計(jì)監(jiān)督形式，“提前跟進(jìn)、全程跟蹤，立足服務(wù)、著眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟蹤審計(jì)報(bào)告必須堅(jiān)持科學(xué)的審計(jì)信息觀和質(zhì)量觀，應(yīng)做到以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和數(shù)據(jù)要客觀準(zhǔn)確，扎實(shí)可靠，經(jīng)得起實(shí)踐推敲和檢驗(yàn)。二是審計(jì)報(bào)告反映問題目標(biāo)要明確，主題要鮮明，反映的問題屬于應(yīng)當(dāng)從體制上來研究解決的，就應(yīng)當(dāng)明確提出從體制上研究、解決的意見或建議；反映的問題是帶有普遍性的，意見或建議就應(yīng)當(dāng)突出普遍性；反映的問題屬于應(yīng)當(dāng)立案查處的，就應(yīng)當(dāng)明確表示立案查處的意見或建議。三是要注重宏觀性、全局性。關(guān)注宏觀性、全局性問題是國家審計(jì)報(bào)告的基本特征之一，更是跟蹤審計(jì)被審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象特殊性所決定的。四是要突出典型性、傾向性。跟蹤審計(jì)報(bào)告應(yīng)從政策、機(jī)制和制度上提出對(duì)策意見，反映具有傾向性、普遍性的問題，審計(jì)意見和建議應(yīng)具有宏觀性和建設(shè)性。五是要重視現(xiàn)實(shí)性、針對(duì)性。跟蹤審計(jì)報(bào)告反映的情況針對(duì)性強(qiáng)，切中時(shí)弊，恰到好處。六是要有前瞻性、預(yù)見性。前瞻性是建立在研究現(xiàn)實(shí)問題的基礎(chǔ)上，進(jìn)而提出深化改革、強(qiáng)化管理、加強(qiáng)制度建設(shè)的有針對(duì)性的建議。七是要注重時(shí)效性、有效性。跟蹤審計(jì)報(bào)告反映的問題、提出的意見和建議，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)當(dāng)前的工作是不是指導(dǎo)意義，是不是對(duì)促進(jìn)當(dāng)前的工作有參考價(jià)值。如果所反映的問題雖然“內(nèi)容無限真”，但反映遲緩，錯(cuò)失良機(jī)，就會(huì)成為“明日黃花”，使信息失去使用價(jià)值。八是意見和建議要具有可操作性。跟蹤審計(jì)報(bào)告要讓大多數(shù)人能看懂，所提出的審計(jì)意見或建議具有可操作性，被審計(jì)單位一看就知道怎么做。
三、跟蹤審計(jì)報(bào)告的撰寫重點(diǎn)
1.跟蹤審計(jì)報(bào)告的立腳點(diǎn)要宏觀、反映內(nèi)容要大氣，主要反映項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營中的主要問題、主要矛盾。較為微觀、金額太小的問題可以考慮不寫進(jìn)報(bào)告。
2.跟蹤審計(jì)報(bào)告要全面，要有總體概念，要用數(shù)據(jù)去分析和反映取得的成績、存在的問題，既要有絕對(duì)數(shù)，也要有相對(duì)數(shù)、相對(duì)比率等。
3.跟蹤審計(jì)報(bào)告要形成幾個(gè)明確的觀點(diǎn)，不能簡單羅列審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要從全局的角度分析存在的問題。所提建議針對(duì)性要強(qiáng)，不能大而化之，缺乏具體內(nèi)容。
4.審計(jì)查出的問題要明確“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”這幾個(gè)方面內(nèi)容。是什么，即要查清問題的基本情況。為什么，即要分析問題產(chǎn)生的原因。怎么了，即要了解這個(gè)問題產(chǎn)生的影響。怎么辦，即要從制度上提出如何防止問題的發(fā)生。
四、跟蹤審計(jì)報(bào)告的文字表述要求
按照《國家審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容要求，并考慮跟蹤審計(jì)報(bào)告使用者的特殊需求，在編寫跟蹤審計(jì)報(bào)告時(shí)總的要求是：文字簡明扼要，問題定性準(zhǔn)確，依據(jù)充分可靠，評(píng)價(jià)和結(jié)論實(shí)事求是、客觀公正，處理意見適當(dāng)。具體編寫時(shí)，應(yīng)達(dá)到以下基本要求：一是文字簡練、語言通暢。力求文字精煉，語句通俗易懂，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、脈絡(luò)清晰。二是觀點(diǎn)鮮明、定性準(zhǔn)確。對(duì)問題的披露，要體現(xiàn)法律、法規(guī)的鮮明要求，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)問題的是非大小和情節(jié)輕重。三是證據(jù)確鑿、結(jié)論公正。審計(jì)結(jié)論要重證據(jù)，無論對(duì)人、對(duì)事必須堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正的科學(xué)態(tài)度。四是邏輯清晰、環(huán)環(huán)相扣。文字表述符合事物發(fā)展的一般規(guī)律和人們思維的一般習(xí)慣，符合邏輯性、層次遞進(jìn)性，環(huán)環(huán)相扣。
具體起草跟蹤審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)注意：一是總體評(píng)價(jià)或總體情況要在審計(jì)范圍內(nèi)，即“審什么評(píng)價(jià)什么”。二是問題要?dú)w類，一般表述格式為：抽查的總體數(shù)據(jù)、有問題的數(shù)據(jù)、所占比例、典型案例。三是整改意見要分出層次，一般包括“被審計(jì)單位重視、采取措施、糾正了違規(guī)問題、完善了制度、人員培訓(xùn)或加強(qiáng)了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)”等內(nèi)容。
五、問題定性和審計(jì)建議的基本要求
1.審計(jì)查出問題的定性要求。
在政府投資建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中尤其容易在基本建設(shè)程序、招投標(biāo)、工程管理、資金管理等各方面出現(xiàn)問題，而且情況相當(dāng)復(fù)雜。對(duì)建設(shè)單位來說，既有內(nèi)部因素，又有外部因素；有主觀上的原因，又有客觀的原因。因此，對(duì)審計(jì)查出的問題，首先要弄清問題是什么，即問題的事實(shí)、國家法律和政策的規(guī)定、問題的性質(zhì)，金額的大小和輕重、可能的危害和影響，都要重證據(jù)、重調(diào)查研究，切忌偏聽偏信，輕率地下結(jié)論。其次明白為什么，即建設(shè)單位或者項(xiàng)目參建單位產(chǎn)生問題的主觀因素、客觀因素，內(nèi)部原因、外部原因。第三分清重要性。依據(jù)產(chǎn)生問題的危害和影響，確定審計(jì)處理的基本考慮，要堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的態(tài)度，絕對(duì)不能主觀臆斷、不能存在主觀夸大或縮小的成分，防止審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。
跟蹤審計(jì)的程序機(jī)電安裝工程的跟蹤審計(jì)的程序?yàn)椋捍_定審計(jì)人員‐審前調(diào)查‐編制審計(jì)方案‐實(shí)施審計(jì)‐提出審計(jì)的意見和建議以及最終審計(jì)報(bào)告。跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)機(jī)電安裝工程的跟蹤審計(jì)具有動(dòng)態(tài)性、效益性、全面性以及建議性等特點(diǎn)。通過在工程的現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)工作，動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)的跟進(jìn)工程的進(jìn)展情況，關(guān)注工程的支出，可以有效提高機(jī)電安裝工程的效益。此外，對(duì)于全過程的全面的跟蹤審計(jì)使得審計(jì)內(nèi)容更加全面，給出的審計(jì)報(bào)告所提出的審計(jì)建議更具有建設(shè)性的意義。
跟蹤審計(jì)在機(jī)電安裝工程中的定位合理的定位跟蹤審計(jì)，需要避免兩個(gè)方面的傾向：一是跟蹤審計(jì)部門的非獨(dú)立性，二是跟蹤審計(jì)部門對(duì)于施工過程的過度干預(yù)。前者使得跟蹤審計(jì)無法順利進(jìn)行，不能對(duì)于安裝工程起到有效的監(jiān)督作用；后者則會(huì)影響施工的質(zhì)量和效率，影響工期的進(jìn)度。為此，在實(shí)踐中，通過設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，賦予其獨(dú)立審計(jì)的權(quán)限，同時(shí)，為了避免對(duì)于施工過程的過度干預(yù)，又要求審計(jì)部門在獨(dú)立審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)于工程施工中發(fā)現(xiàn)的問題采取建議的方式向有關(guān)部門匯報(bào)。建立跟蹤審計(jì)制度建立跟蹤審計(jì)制度，對(duì)于跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法、規(guī)范、審計(jì)人員和工程監(jiān)理以及施工單位的權(quán)利和義務(wù)加以規(guī)定，有利于跟蹤審計(jì)工作的順利進(jìn)行。理順跟蹤審計(jì)部門與其他部門的關(guān)系跟蹤審計(jì)部門與其他部門之間關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，理順跟蹤審計(jì)部門和其他相關(guān)部門的關(guān)系，有利于跟蹤審計(jì)工作順利進(jìn)行，也有利于跟蹤審計(jì)部門充分發(fā)揮審計(jì)與監(jiān)督的作用。
跟蹤審計(jì)模式的確定對(duì)于機(jī)電安裝工程的跟蹤審計(jì)，其模式可以有兩種選擇：全面審計(jì)和局部審計(jì)。選擇哪一種模式需要根據(jù)實(shí)際情況中，審計(jì)介入的時(shí)間和地點(diǎn)來決定。通常，如果工程投資較小、工期較短，那么可以采用重點(diǎn)審計(jì)模式，而工期較長、投資較大的工程，則采用全程審計(jì)的模式相對(duì)更好。跟蹤審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容的確定確定了機(jī)電安裝工程審計(jì)模式之后，進(jìn)一步確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重點(diǎn)階段，以促進(jìn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，集中審計(jì)力量，抓好工程項(xiàng)目中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。跟蹤審計(jì)費(fèi)用的確定跟蹤審計(jì)部門的設(shè)定，通常有兩種方式，一是由建設(shè)單位內(nèi)部人員組成，二是委托獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)組成審計(jì)部門對(duì)于特定的工程進(jìn)行審計(jì)。
在建設(shè)單位人力資源不足的情況下，通常委托獨(dú)立的第三方執(zhí)行跟蹤審計(jì)。在這樣的情況下，就需要對(duì)于跟蹤審計(jì)的費(fèi)用加以合理的確定。合理的確定和支付跟蹤審計(jì)費(fèi)用，是調(diào)動(dòng)跟蹤審計(jì)人員的積極性以及提高審計(jì)的質(zhì)量的關(guān)鍵。目前，在國內(nèi)尚無統(tǒng)一的跟蹤審計(jì)的費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)，不過在沿海地區(qū)，江浙滬一帶已近各自出臺(tái)了一系列的關(guān)于工程造價(jià)服務(wù)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，比如浙江省于2009年出臺(tái)的《浙江省建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)基準(zhǔn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》等。跟蹤審計(jì)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可以在工程造價(jià)咨詢服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，加以改變。由于跟蹤審計(jì)的時(shí)間長，內(nèi)容多，因此往往費(fèi)用也要高于工程造價(jià)咨詢服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。具體的實(shí)踐過程中，各建設(shè)單位可以結(jié)合具體的實(shí)際以及以往的經(jīng)驗(yàn)，確定機(jī)電安裝工程中跟蹤審計(jì)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確保給出的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可以有效的調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，促進(jìn)跟蹤審計(jì)工作有效進(jìn)行。
作者：徐大軍 單位：江蘇興光項(xiàng)目管理有限公司
隨著我國民生工程建設(shè)腳步的不斷加快，政府投資項(xiàng)目日漸增多。作為國家資金使用管理的關(guān)鍵，強(qiáng)化政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作是保障國有資金安全使用的重點(diǎn)。在傳統(tǒng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)中，多采用竣工結(jié)算審計(jì)方式對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)。這樣的設(shè)計(jì)方式極易造成審計(jì)內(nèi)容的遺漏及資金流失，影響了政府投資項(xiàng)目的建設(shè)與管理。為了保障國有資金的有效使用、保障政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度及施工質(zhì)量，現(xiàn)代政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)采用跟蹤審計(jì)方式開展審計(jì)工作。以跟蹤審計(jì)優(yōu)勢對(duì)政府投資項(xiàng)目投資立項(xiàng)及施工過程中各階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，保障投資資金的有效使用、保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)合法，維護(hù)政府投資安全、提高投資效益。
一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義
傳統(tǒng)的政府投資項(xiàng)目審計(jì)以項(xiàng)目竣工后的事后決算審計(jì)為主，這樣的審計(jì)方式造成了審計(jì)人員脫離了具體的建設(shè)過程，影響了審計(jì)人員對(duì)問題的發(fā)現(xiàn)。即使在決算審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了問題，其實(shí)損失已經(jīng)造成。由于政府項(xiàng)目投資較大、建設(shè)周期較長，因此問題發(fā)生后極難改變，進(jìn)而造成了、資金流失等問題，影響了國有資金的使用安全、影響了政府投資項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。針對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀，運(yùn)用跟蹤審計(jì)方式能夠?qū)φ顿Y項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。通過全過程跟蹤審計(jì)工作的開展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工過程中的問題，及時(shí)做出正確的處理，保障國有資金安全、保障項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。因此，在我國政府投資項(xiàng)目的審計(jì)管理中應(yīng)加快跟蹤審計(jì)方法的運(yùn)用，通過全過程跟蹤審計(jì)減少項(xiàng)目損失、監(jiān)督項(xiàng)目的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)民生工程投資建設(shè)目標(biāo)。
二、政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)
（一）明確政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方式
根據(jù)政府投資項(xiàng)目的特點(diǎn)，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作主要通過事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)政府投資項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)。在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中應(yīng)明確跟蹤審計(jì)方式及要點(diǎn)，以提前介入的審計(jì)、全過程的跟蹤監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目建設(shè)施工中的問題，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。利用政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作規(guī)范、監(jiān)督項(xiàng)目施工管理工作，促進(jìn)政府投資項(xiàng)目投資建設(shè)目的的達(dá)成。通過明確政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式，使審計(jì)單位能夠根據(jù)跟蹤審計(jì)方式對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析與評(píng)測。針對(duì)政府投資項(xiàng)目的實(shí)際情況及審計(jì)需求開展審計(jì)工作，促進(jìn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）根據(jù)跟蹤審計(jì)需求建立審計(jì)管理體系
為了實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目的、提高跟蹤審計(jì)工作效率、規(guī)范跟蹤審計(jì)工作，在實(shí)施政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)前應(yīng)建立科學(xué)的、完善的審計(jì)管理體系。根據(jù)政府投資項(xiàng)目的實(shí)際情況，確定跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容及重點(diǎn)。以針對(duì)性、適用性為基礎(chǔ)建立科學(xué)的審計(jì)管理體系，指導(dǎo)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作人員的具體工作。在審計(jì)管理體系的建立中，還應(yīng)將審計(jì)管理工作目標(biāo)、內(nèi)容分解落實(shí)到各個(gè)崗位，以此指導(dǎo)審計(jì)人員的具體工作，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)管理目標(biāo)。
（三）政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)
1、投資階段的審計(jì)重點(diǎn)
投資階段的審計(jì)工作是對(duì)項(xiàng)目資金、項(xiàng)目法人、招投標(biāo)工作以及合同管理等工作的審計(jì)。針對(duì)政府投資項(xiàng)目的特點(diǎn)，對(duì)資金落實(shí)情況、法人確定機(jī)制、資金籌集與責(zé)任制度等進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、建立以及招投標(biāo)活動(dòng)中的審計(jì)需求開展審計(jì)工作，避免暗箱操作等情況損害國家利益、避免串通舞弊影響項(xiàng)目招投標(biāo)工作的開展。以公平、公正、公開的招投標(biāo)實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)體制下政府投資項(xiàng)目投資階段審計(jì)目標(biāo)，并確保項(xiàng)目施工前準(zhǔn)備活動(dòng)滿足施工需求，保障政府投資項(xiàng)目施工管理基礎(chǔ)工作的落實(shí)。
2、建設(shè)施工階段的審計(jì)分析
政府投資項(xiàng)目施工階段的審計(jì)工作是在工程施工期間對(duì)工程管理、施工進(jìn)度、使用材料以及變更等事項(xiàng)的審計(jì)。通過對(duì)內(nèi)容控制體系建立與執(zhí)行情況的監(jiān)督審計(jì)、通過施工過程中進(jìn)度及資金情況的審計(jì)、通過對(duì)造價(jià)執(zhí)行情況的審計(jì)保障工程的順利進(jìn)行，保障投資資金的安全與使用。在施工階段的審計(jì)中，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)著重對(duì)項(xiàng)目資金的撥付、管理及使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)工程造價(jià)對(duì)資金使用效率進(jìn)行監(jiān)督審查。通過資金撥付、使用的監(jiān)管審計(jì)保障工程進(jìn)度及工程質(zhì)量，滿足政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理需求。
3、竣工結(jié)算審計(jì)的分析
由于投資階段審計(jì)與施工階段審計(jì)工作的執(zhí)行為竣工結(jié)算審計(jì)工作奠定了良好的基礎(chǔ)，因此竣工結(jié)算審計(jì)工作量也較傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)有著較大的減少。通過結(jié)算編制依據(jù)、各項(xiàng)定格套用情況餓審計(jì)、標(biāo)底及工程量計(jì)價(jià)清單執(zhí)行審計(jì)、工程款項(xiàng)審計(jì)等工作，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目的，保障審計(jì)工作質(zhì)量滿足審計(jì)工作需求。
（四）注重跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)，提高審計(jì)能力及審計(jì)質(zhì)量
在政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)執(zhí)行中，建立有效的評(píng)價(jià)體制是保障審計(jì)效果、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。在審計(jì)工作開始前應(yīng)針對(duì)政府投資項(xiàng)目的實(shí)際情況、審計(jì)工作管理體系及管理目標(biāo)建立績效評(píng)價(jià)與審計(jì)工作評(píng)價(jià)體系。通過評(píng)價(jià)體系的建立對(duì)跟蹤審計(jì)管理體系、審計(jì)工作執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)測與評(píng)價(jià)，了解跟蹤審計(jì)工作開展中的實(shí)際情況及存在問題。通過評(píng)價(jià)結(jié)論及跟蹤評(píng)價(jià)及時(shí)發(fā)現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作中存在的問題，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)管理體系改進(jìn)、審計(jì)能力提高的目標(biāo)，預(yù)防審計(jì)工作中存在的問題造成的資金安全隱患。
三、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的附加作用
政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的開展不僅能夠保障政府投資資金的安全、保障投資項(xiàng)目施工質(zhì)量，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的科學(xué)開展還能夠促進(jìn)施工單位管理水平的提升、促進(jìn)監(jiān)理工作職能的有效發(fā)揮。通過跟蹤審計(jì)工作提高項(xiàng)目建設(shè)施工單位對(duì)質(zhì)量、資金管理人士，促進(jìn)施工單位施工管理水平的提高。以跟蹤審計(jì)使施工單位財(cái)務(wù)管理與施工管理更加 協(xié)調(diào)的開展工作，為保障項(xiàng)目施工進(jìn)度及施工質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。而且，在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，通過審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)工作能夠提高建立單位對(duì)施工過程的監(jiān)督與管理。強(qiáng)化監(jiān)理工程師對(duì)施工過程中各環(huán)節(jié)的關(guān)注，進(jìn)而保障項(xiàng)目施工進(jìn)度及施工質(zhì)量。通過動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目分時(shí)段、分內(nèi)容的開展動(dòng)態(tài)化審計(jì)工作，提高施工數(shù)據(jù)的審計(jì)質(zhì)量，避免短時(shí)間處理大量數(shù)據(jù)造成的誤差及漏洞，保障政府投資項(xiàng)目的順利開展。
四、結(jié)論
針對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中公共建設(shè)項(xiàng)目管理需求，在政府投資建設(shè)的項(xiàng)目管理中必須強(qiáng)化審計(jì)工作的開展。利用跟蹤審計(jì)方法提高對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)管理能力，保障國家資金的有效使用。針對(duì)政府投資項(xiàng)目多樣性特點(diǎn)，審計(jì)部門還應(yīng)強(qiáng)化自身審計(jì)能力。針對(duì)政府投資項(xiàng)目特點(diǎn)加快審計(jì)人員的培訓(xùn)與培養(yǎng)，通過科學(xué)的跟蹤審計(jì)與管理保障政府投資項(xiàng)目的順利開展。在跟蹤審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)單位還應(yīng)建立評(píng)價(jià)評(píng)測體系，通過評(píng)價(jià)評(píng)測體系對(duì)跟蹤審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)中存在的問題，保障審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
近年來，隨著高校承擔(dān)科研項(xiàng)目數(shù)量的增加，科研經(jīng)費(fèi)總量呈現(xiàn)快速增長的趨勢，科研經(jīng)費(fèi)收支已成為高校財(cái)務(wù)收支的重要組成部分，但科研經(jīng)費(fèi)管理漏洞也日益顯現(xiàn)。為了加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出行為和提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，各高校開展了科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)工作。
科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢和特點(diǎn)
科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)作為由事后結(jié)題審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法，在審計(jì)實(shí)踐中，有著自己的優(yōu)勢和特點(diǎn)。
能夠強(qiáng)化對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的監(jiān)管
科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的核心就是預(yù)算及其執(zhí)行，它是規(guī)范經(jīng)費(fèi)合理使用的依據(jù)和基礎(chǔ)。跟蹤審計(jì)人員在項(xiàng)目爭取的階段能夠指導(dǎo)項(xiàng)目人員編制科學(xué)合理的預(yù)算，實(shí)現(xiàn)全額預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，項(xiàng)目立項(xiàng)后，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算的調(diào)整程序，并以預(yù)算為依據(jù)，監(jiān)督經(jīng)費(fèi)的支出，有效地強(qiáng)化了預(yù)算的監(jiān)管。
可以實(shí)時(shí)監(jiān)控和審核科研經(jīng)費(fèi)的支出
在過去的科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷審核中，由于經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制不健全，再加上管理人員及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)上的問題，虛報(bào)冒領(lǐng)、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象比較嚴(yán)重。跟蹤審計(jì)監(jiān)督的介入，可以有效地規(guī)范科報(bào)銷手續(xù)、嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制經(jīng)費(fèi)的開支。并通過財(cái)務(wù)、科研和審計(jì)部門的信息共享機(jī)制，實(shí)時(shí)監(jiān)控科研收支的情況。
為項(xiàng)目結(jié)題審計(jì)創(chuàng)造有力的條件
由于傳統(tǒng)事后結(jié)題審計(jì)對(duì)經(jīng)費(fèi)收支存在的疑問點(diǎn)只能詢問課題負(fù)責(zé)人，相關(guān)負(fù)責(zé)人肯定對(duì)自己的行為找出各種各樣的解釋和辯解，同時(shí)限于內(nèi)審條件和成本的限制，難以查實(shí)轉(zhuǎn)出資金的真實(shí)去向。而跟蹤審計(jì)可以有效避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。
從總體上看，科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)擁有以下特點(diǎn)：
范圍全面性。傳統(tǒng)的科研項(xiàng)目結(jié)題審計(jì)是以審查科研收支的真實(shí)性、合法性為主要目的而實(shí)施的一種審計(jì)，而科研項(xiàng)目跟蹤審計(jì)則涉及到整個(gè)科研項(xiàng)目全過程的方方面面，包括對(duì)項(xiàng)目的預(yù)算、資金的收支、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目效益、項(xiàng)目進(jìn)度等進(jìn)行全方位的審計(jì)。
過程的動(dòng)態(tài)性?？蒲薪?jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)要貫穿于項(xiàng)目的全過程，審計(jì)人員必須及時(shí)地、動(dòng)態(tài)地掌握科研項(xiàng)目的各種信息，才能使審計(jì)延伸至各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)查錯(cuò)防漏，實(shí)現(xiàn)有效地杜絕經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)和資產(chǎn)流失的目標(biāo)。
內(nèi)容系統(tǒng)性。傳統(tǒng)的項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容，主要審查資金收支問題，而跟蹤審計(jì)的內(nèi)容則非常廣泛，各階段、各環(huán)節(jié)之間存在相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，這就要求審計(jì)人員必須系統(tǒng)地、全面地看問題，認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貓?zhí)行審計(jì)規(guī)范，不放過任何可疑的問題。
科學(xué)把握科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)
1、申報(bào)立項(xiàng)階段重點(diǎn)
由于高校老師一般不具有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，預(yù)算管理及觀念淡薄，項(xiàng)目預(yù)算往往精確性低，與實(shí)際所需成本支出偏差較大，造成數(shù)據(jù)的失真。所以跟蹤審計(jì)人員重點(diǎn)協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照不同項(xiàng)目的具體要求逐項(xiàng)編制預(yù)算，保證其科學(xué)性、合理性和全面性。
加強(qiáng)對(duì)科研合同的審計(jì)，尤其橫向課題的合同條款，重點(diǎn)關(guān)注雙方的資金撥付、資產(chǎn)采購管理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬等合法性、合規(guī)性、合理性及可行性。審查有無虛設(shè)課題或重復(fù)申報(bào)課題的現(xiàn)象等等。
2、項(xiàng)目實(shí)施階段重點(diǎn)
項(xiàng)目實(shí)施階段是跟蹤審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是最有效最難控制的階段。此階段的審計(jì)重點(diǎn)是以批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為依據(jù)，嚴(yán)格審核各項(xiàng)明細(xì)支出。如：人員費(fèi)的支出有無支付給有工資收入的課題組成員和代領(lǐng)現(xiàn)象，人員費(fèi)是否直接撥付至領(lǐng)款人個(gè)人銀行賬戶；購置設(shè)備儀器的名稱、型號(hào)、數(shù)量是否符合預(yù)算批復(fù)，符合政府采購條件的是否辦理了相關(guān)手續(xù)，采購合同條款是否合法合規(guī)，是否明確了固定資產(chǎn)歸屬，是否辦理了相關(guān)固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫手續(xù)等；招待費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)是否符合預(yù)算開支范圍、使用標(biāo)準(zhǔn)，支出是否真實(shí)合法，票據(jù)是否正規(guī)、真實(shí)，支出內(nèi)容是否合理；會(huì)議費(fèi)是否有會(huì)議通知，票據(jù)日期是否與會(huì)議召開日期一致；審核外協(xié)費(fèi)支出協(xié)議，協(xié)作研究內(nèi)容、經(jīng)費(fèi)分配以及產(chǎn)權(quán)歸屬問題等條款是否真實(shí)合法，協(xié)作單位是否具備相關(guān)的資質(zhì)能力，是否與項(xiàng)目組成員有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，是否憑合法有效憑據(jù)辦理轉(zhuǎn)撥手續(xù)，有無轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位或個(gè)人的銀行賬戶的現(xiàn)象；專家咨詢費(fèi)是否根據(jù)咨詢形式以及專家職稱級(jí)別執(zhí)行相應(yīng)的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)；項(xiàng)目收入是否按照項(xiàng)目合同的約定如期足額劃入學(xué)校賬戶；預(yù)算變更調(diào)整是否按照規(guī)定履行了相應(yīng)手續(xù)等。
3、項(xiàng)目結(jié)題階段
項(xiàng)目結(jié)題階段主要審查經(jīng)費(fèi)決算表是否經(jīng)過財(cái)務(wù)、科研部門的審核，數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。結(jié)余經(jīng)費(fèi)是否按照相關(guān)管理規(guī)定辦理結(jié)賬手續(xù)，是否對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了清理。同時(shí)審計(jì)人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議。
三、有效捕捉科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)
科研經(jīng)費(fèi)跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與科研過程同步進(jìn)行，通常情況下跟蹤審計(jì)不能影響科研進(jìn)展。在這種情況下，如何抓好跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，成為跟蹤審計(jì)的重要保障。
建設(shè)一支高素質(zhì)的科研項(xiàng)目跟蹤審計(jì)隊(duì)伍
科研經(jīng)費(fèi)跟蹤審計(jì)時(shí)間長，內(nèi)容復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)質(zhì)量控制難，沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)作為保障，就難以達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的和效果。這就要求審計(jì)人員要具備全面的財(cái)務(wù)管理、物質(zhì)采購管理、必要的法律法規(guī)知識(shí)，同時(shí)還要有較高的判斷分析能力和邏輯推理思維能力。因此審計(jì)人員要加強(qiáng)后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，向其他高校學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，改變單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高綜合應(yīng)變能力。
做好與各個(gè)部門的協(xié)作配合
科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)涉及到科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、招投標(biāo)等部門，正確處理好與這些相關(guān)職能部門的協(xié)同關(guān)系，對(duì)于跟蹤審計(jì)工作能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果至關(guān)重要。這就需要建立溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，共享信息資源，使各部門相互支持和配合，形成監(jiān)督的合力，使跟蹤審計(jì)能夠充分地發(fā)揮審計(jì)職能，不斷深化審計(jì)監(jiān)督和管理。
完善規(guī)范跟蹤審計(jì)的管理制度
高校應(yīng)根據(jù)國家相應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法，結(jié)合本單位科研工作實(shí)際，制定科學(xué)規(guī)范、操作性強(qiáng)的科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)辦法，明確科研項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、范圍、基本程序及相關(guān)部門職責(zé)，使審計(jì)工作有法可依，有章可循。
總之，科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)使審計(jì)部門提前介入各個(gè)環(huán)節(jié)，提前發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、協(xié)調(diào)和服務(wù)作用，并貫穿科研經(jīng)費(fèi)管理的始終，確保科研項(xiàng)目執(zhí)行規(guī)范和科研經(jīng)費(fèi)有效運(yùn)行，從而提高資金的使用效益。
[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）12-0031-01
0 引 言
工程項(xiàng)目涉及諸多領(lǐng)域，項(xiàng)目建設(shè)具有一定的繁瑣性和復(fù)雜性，從而導(dǎo)致工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作也較為復(fù)雜。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不但要審計(jì)項(xiàng)目資金來源是否合法，還要審計(jì)投資安排是否符合相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策；不但要審計(jì)工程項(xiàng)目的合理性，還要審計(jì)工程項(xiàng)目的計(jì)劃執(zhí)行情況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及財(cái)務(wù)收支情況等。所以，工程項(xiàng)目審計(jì)人員需要在掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程設(shè)計(jì)、現(xiàn)場施工、工程管理、預(yù)算等相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以提高工程項(xiàng)目審計(jì)工作的水平。
1 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析
1.1 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵
工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，指的是對(duì)工程審計(jì)客體，如施工單位、建設(shè)單位等，在從事工程相關(guān)工作中的行為進(jìn)行約束的規(guī)范。跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對(duì)工程審計(jì)客體行為進(jìn)行評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)。通常而言，工程審計(jì)客體的行為必須無條件地接受工程審計(jì)人員的檢查與評(píng)價(jià)。為了確保審計(jì)的公平性與公正性，工程審計(jì)人員在評(píng)價(jià)工程審計(jì)客體行為時(shí)，需要參照一定的標(biāo)準(zhǔn)，通過比較工程審計(jì)客體的具體行為和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差別，合理評(píng)價(jià)工程審計(jì)客體的行為。如果沒有跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就難以確保工程跟蹤審計(jì)工作的有序開展。在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，需要審計(jì)工程項(xiàng)目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財(cái)務(wù)、工程竣工等方面的內(nèi)容。所以，工程項(xiàng)目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財(cái)務(wù)、工程竣工等方面的有關(guān)規(guī)定規(guī)范，共同構(gòu)成了跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
1.2 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的功能
工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要具有3個(gè)方面的功能。①為規(guī)范審計(jì)客體的工作提供參考依據(jù)，規(guī)范審計(jì)主體行為。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確立了一套科學(xué)的審計(jì)行為模式，對(duì)審計(jì)主體行為進(jìn)行合理指導(dǎo)，提高審計(jì)工作的規(guī)范性與公正性。②充當(dāng)工程項(xiàng)目審計(jì)控制的手段。工程項(xiàng)目審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)反映了對(duì)被審計(jì)單位的要求與期望，是審計(jì)人員分析評(píng)價(jià)被審計(jì)單位行為的直接依據(jù)。對(duì)被審計(jì)單位而言，跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是一種監(jiān)督力量，督促被審計(jì)單位按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷地調(diào)整自身行為，以符合工程項(xiàng)目審計(jì)的既定標(biāo)準(zhǔn)，通過相關(guān)審查。③降低工程項(xiàng)目審計(jì)成本。跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不但為審計(jì)人員提供了審計(jì)指導(dǎo)依據(jù)，使審計(jì)工作的開展更加有效，還對(duì)被審計(jì)單位提出了規(guī)范化的操作要求，促使被審計(jì)單位自覺遵守相關(guān)規(guī)定，從而降低了審計(jì)人員的審計(jì)工作量和審計(jì)成本。
1.3 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)
工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點(diǎn)。可操作性是工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠用于具體的審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員能夠根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開展相關(guān)的審計(jì)工作。工程審計(jì)跟蹤標(biāo)準(zhǔn)在客觀上對(duì)被審計(jì)單位提出了一系列的行為規(guī)范，約束了工程項(xiàng)目建設(shè)單位和施工單位等的行為。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)易于理解，沒有歧義，在審計(jì)工作中能夠被準(zhǔn)確地運(yùn)用。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)法律法規(guī)的客觀體現(xiàn)，在實(shí)際運(yùn)用中不因人為因素而改變。
2 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用
2.1 內(nèi)部控制在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用
在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，內(nèi)部控制的運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下2個(gè)方面。首先，審計(jì)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制是否完善。在跟蹤審計(jì)中，根據(jù)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的相關(guān)制度規(guī)定，審閱被審計(jì)單位制定的關(guān)于工程項(xiàng)目管理有關(guān)的全部制度文件，評(píng)估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否有效、完備、嚴(yán)密、健全。其次，在工程項(xiàng)目具體實(shí)施的過程中，審計(jì)人員需要審查被審計(jì)單位是否遵循了既定的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度，分析判斷被審計(jì)單位是否存在違反既定內(nèi)部控制制度的行為。
2.2 概預(yù)算在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用
工程項(xiàng)目概預(yù)算，是根據(jù)相關(guān)圖紙、設(shè)備規(guī)格表、各種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、概預(yù)算指標(biāo)以及說明書等資料測算出的工程項(xiàng)目投資額。概預(yù)算是確定與控制項(xiàng)目投資、衡量工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合理性、考核工程建設(shè)成本、編制投資計(jì)劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動(dòng)的重要依據(jù)。在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，需要審查概預(yù)算編制的合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷概算定額、概算指標(biāo)等是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。在對(duì)概算的構(gòu)成是否合法、正確進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析工程量是否按照既定的概算指標(biāo)與概算定額進(jìn)行計(jì)算，分析工具、材料、設(shè)備等的購置費(fèi)估價(jià)是否準(zhǔn)確，分析運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用的計(jì)算是否合理。在審查工程費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷預(yù)算單價(jià)套用定額與工程量計(jì)算是否合理；在審查工程間接費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程間接費(fèi)的費(fèi)用率和計(jì)算基礎(chǔ)的確定是否合理。
2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用
關(guān)鍵詞：
跟蹤審計(jì)；電力審計(jì)；應(yīng)用
一、在電力審計(jì)工作中加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的意義
在改革開放政策的強(qiáng)力推動(dòng)下，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，各領(lǐng)域的現(xiàn)代化建設(shè)已經(jīng)取得了一定的成果，這也就對(duì)電力領(lǐng)域的發(fā)展提出了更高的要求。現(xiàn)階段的電力工程項(xiàng)目建設(shè)相較于以往呈現(xiàn)出規(guī)模更大、功能更強(qiáng)、項(xiàng)目投入資金更多、涉及面更廣、管理更復(fù)雜的特點(diǎn)，使得電力審計(jì)工作面臨的外部環(huán)境更加復(fù)雜。電力審計(jì)工作信息化環(huán)境的形成，也帶來一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作中舞弊造假的隱蔽性也更強(qiáng)，這些都增加了電力審計(jì)工作的難度?；诖朔N情況，全面加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的應(yīng)用，提高事前、事中、事后審計(jì)工作之間的緊密聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)全程跟蹤、動(dòng)態(tài)監(jiān)管，強(qiáng)化對(duì)每一環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)資金運(yùn)行的有效監(jiān)督約束，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)在電力審計(jì)工作中存在的違規(guī)操作、不良行為等，并及時(shí)予以制止，保障電力審計(jì)工作的實(shí)效性，促進(jìn)工程建設(shè)安全、高效、廉潔、環(huán)保地運(yùn)行，提高電力企業(yè)資金的有效利用率，有著十分積極的意義。
二、跟蹤審計(jì)在電力審計(jì)中應(yīng)用的不足
1.跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后
跟蹤審計(jì)在現(xiàn)代電力審計(jì)工作中的確能夠發(fā)揮出十分巨大的作用，但跟蹤審計(jì)需要提前介入審計(jì)項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)的全程跟蹤監(jiān)管需要依靠較大的人力、資金、時(shí)間成本投入才能得以保證，同時(shí)對(duì)于審計(jì)隊(duì)伍整體的專業(yè)素質(zhì)也有著較高的要求。但當(dāng)前的實(shí)際情況是，許多審計(jì)單位與部門在跟蹤審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)上投入存在著一定的不足，在基層審計(jì)隊(duì)伍中掌握財(cái)務(wù)、工程、法律等專業(yè)相關(guān)知識(shí)，且能夠應(yīng)用信息化技術(shù)手段開展審計(jì)工作的人才十分缺乏。另外，審計(jì)隊(duì)伍整體的人力配置也存在著不足，加之審計(jì)部門在專業(yè)化培訓(xùn)的組織上不到位，審計(jì)隊(duì)伍難以有效滿足跟蹤審計(jì)工作開展的實(shí)際需要，導(dǎo)致一系列矛盾得不到有效解決。
2.審計(jì)計(jì)費(fèi)方式不合理
目前，審計(jì)機(jī)關(guān)開展跟蹤審計(jì)，一部分工作通過組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來完成，這就面臨著審計(jì)費(fèi)用如何計(jì)算和列支的問題。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)大多按基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)，于是就出現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作做得越好，過程中問題糾正得越多，最后竣工結(jié)算時(shí)審減收費(fèi)就越少的情況。
3.跟蹤審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)較多
跟蹤審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)性的漫長過程，期間所需要進(jìn)行調(diào)節(jié)與把握的環(huán)節(jié)眾多，而電力工程建設(shè)本身也具有著一定的復(fù)雜性，工序相對(duì)繁瑣，其中可能影響跟蹤審計(jì)質(zhì)量的因素也相對(duì)較多，因此，跟蹤審計(jì)人員根據(jù)跟蹤審計(jì)過程中了解的情況和自身經(jīng)驗(yàn)所提出的審計(jì)建議往往難以充分保證其可靠性與時(shí)效性，一旦外部環(huán)境發(fā)生變化，審計(jì)建議的價(jià)值便可能大大折扣。同時(shí)，由于部分電力企業(yè)在實(shí)際作業(yè)中配合不積極，導(dǎo)致一些重要的審計(jì)建議得不到落實(shí)，這也增加了審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)。
三、新形勢下做好電力跟蹤審計(jì)工作的有效策略
1.在跟蹤審計(jì)中采取審計(jì)要員制度
電力工程項(xiàng)目設(shè)立了控制中心，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，把精英人才派到施工前線，輔助和管理相關(guān)工作的完成。工程項(xiàng)目部是成本管理中心和成本的載體，在審計(jì)管理模式上必須改變傳統(tǒng)審計(jì)模式，把指揮控制中心對(duì)工程項(xiàng)目部的管理連接起來，采取總部審計(jì)委派員的方式，長期到各工程項(xiàng)目部開展審計(jì)工作，并以此為基礎(chǔ)，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)專業(yè)化隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)和引入掌握電力工程、財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)相關(guān)知識(shí)的綜合型人才，擔(dān)任審計(jì)要員的崗位，以充分滿足電力審計(jì)工作的實(shí)際需求，并更好地解決審計(jì)工作中發(fā)生的各類問題。
2.合理確定審計(jì)的計(jì)費(fèi)方式
針對(duì)審計(jì)計(jì)費(fèi)方式不合理的問題，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，在開展電力企業(yè)的跟蹤審計(jì)時(shí)，除關(guān)注勞動(dòng)投入與審減金額等取費(fèi)的參考因素外，還應(yīng)加強(qiáng)跟蹤審計(jì)過程中監(jiān)管，將審計(jì)績效納入到跟蹤審計(jì)的取費(fèi)指標(biāo)當(dāng)中，按照審計(jì)過程中實(shí)際解決的問題與其所能夠產(chǎn)生的效益與價(jià)值合理確定取費(fèi)額度，以此來避免為增加經(jīng)濟(jì)效益而不明確指出審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題的情況發(fā)生，既保證跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量，也保證審核單位的經(jīng)濟(jì)效益。
3.加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判與防范
面對(duì)電力企業(yè)跟蹤審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)性因素，必須要加強(qiáng)審計(jì)單位及審計(jì)人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判與防范的能力，應(yīng)立足于跟蹤審計(jì)動(dòng)態(tài)性、周期長的特點(diǎn)，制定長期的審計(jì)工作開展方案，并制定全過程、精細(xì)化的跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從電力企業(yè)工程建設(shè)與電力企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)與細(xì)節(jié)因素著手，對(duì)可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素進(jìn)行全面分析與整合，形成風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)?shù)據(jù)庫，并結(jié)合實(shí)際情況判斷各類風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的幾率，針對(duì)發(fā)生幾率較大的風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先制定防控方案。此外，對(duì)于跟蹤審計(jì)人員也應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)于電力工程建設(shè)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，尤其是發(fā)電機(jī)組等核心設(shè)備的造價(jià)、安裝成本、施工規(guī)范流程與要點(diǎn)等更應(yīng)有明確的把握，從而提高跟蹤審計(jì)人員對(duì)施工條件與審計(jì)環(huán)境變化等因素的應(yīng)對(duì)能力，并保證審計(jì)人員所提出的審計(jì)建議能夠具有可靠性與及時(shí)性，并且要增強(qiáng)審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)能力，保證實(shí)際作業(yè)中與電力企業(yè)負(fù)責(zé)人的良好協(xié)調(diào)，獲得電力企業(yè)積極的配合，確保跟蹤審計(jì)工作的良好開展?？偨Y(jié)：本文首先針對(duì)電力審計(jì)工作中加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的意義進(jìn)行了分析，之后就當(dāng)前跟蹤審計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中存在的不足進(jìn)行了探討，并進(jìn)一步嘗試針對(duì)新形勢下如何做好電力跟蹤審計(jì)工作提出了幾點(diǎn)建議，希望能夠?yàn)槲覈娏徲?jì)工作的高質(zhì)量開展提供一定的幫助。
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跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)
工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點(diǎn)?？刹僮餍允枪こ添?xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠用于具體的審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員能夠根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開展相關(guān)的審計(jì)工作。工程審計(jì)跟蹤標(biāo)準(zhǔn)在客觀上對(duì)被審計(jì)單位提出了一系列的行為規(guī)范，約束了工程項(xiàng)目建設(shè)單位和施工單位等的行為。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)易于理解，沒有歧義，在審計(jì)工作中能夠被準(zhǔn)確地運(yùn)用。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)法律法規(guī)的客觀體現(xiàn)，在實(shí)際運(yùn)用中不因人為因素而改變。
跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用
1內(nèi)部控制在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用
在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，內(nèi)部控制的運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下2個(gè)方面。首先，審計(jì)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制是否完善。在跟蹤審計(jì)中，根據(jù)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的相關(guān)制度規(guī)定，審閱被審計(jì)單位制定的關(guān)于工程項(xiàng)目管理有關(guān)的全部制度文件，評(píng)估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否有效、完備、嚴(yán)密、健全。其次，在工程項(xiàng)目具體實(shí)施的過程中，審計(jì)人員需要審查被審計(jì)單位是否遵循了既定的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度，分析判斷被審計(jì)單位是否存在違反既定內(nèi)部控制制度的行為。
2概預(yù)算在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用
工程項(xiàng)目概預(yù)算，是根據(jù)相關(guān)圖紙、設(shè)備規(guī)格表、各種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、概預(yù)算指標(biāo)以及說明書等資料測算出的工程項(xiàng)目投資額。概預(yù)算是確定與控制項(xiàng)目投資、衡量工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合理性、考核工程建設(shè)成本、編制投資計(jì)劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動(dòng)的重要依據(jù)。在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，需要審查概預(yù)算編制的合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷概算定額、概算指標(biāo)等是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。在對(duì)概算的構(gòu)成是否合法、正確進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析工程量是否按照既定的概算指標(biāo)與概算定額進(jìn)行計(jì)算，分析工具、材料、設(shè)備等的購置費(fèi)估價(jià)是否準(zhǔn)確，分析運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用的計(jì)算是否合理。在審查工程費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷預(yù)算單價(jià)套用定額與工程量計(jì)算是否合理；在審查工程間接費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程間接費(fèi)的費(fèi)用率和計(jì)算基礎(chǔ)的確定是否合理。
3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用
跟蹤審計(jì)是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，使建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理得到不斷完善，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。審計(jì)工作以建設(shè)資金的流向?yàn)橹骶€，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資決策到竣工結(jié)算的資金活動(dòng)進(jìn)行全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，確保投資目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)，提高建設(shè)資金的投資效益。
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般包括預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)等。預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)以及竣工結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，在2015年以前我國基本上采用這種審計(jì)方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。其主要缺陷是審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)滯后、介入形式被動(dòng)、審計(jì)范圍過窄，審計(jì)人員難以清晰地了解和掌握工程項(xiàng)目的全部信息，在結(jié)算審計(jì)過程中難以避免與施工方發(fā)生爭執(zhí)和經(jīng)濟(jì)糾紛。跟蹤審計(jì)則由事后結(jié)算審計(jì)向建設(shè)項(xiàng)目的事前、事中進(jìn)行延伸，這種審計(jì)方式更關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)具有一些突出的特點(diǎn)：一是由被動(dòng)的靜態(tài)控制向主動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督管控轉(zhuǎn)變；二是從事后的造價(jià)審計(jì)向事前、事中全過程審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是更注重協(xié)調(diào)審計(jì)、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效率。
2.跟蹤審計(jì)的模式
周原（2008）依據(jù)介入時(shí)點(diǎn)不同，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式三種模式。全程介入跟蹤審計(jì)，即從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)論證開始到項(xiàng)目竣工結(jié)算交付使用的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，不僅涉及審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要審計(jì)人員具備經(jīng)濟(jì)管理、工程施工技術(shù)、財(cái)務(wù)管理和相關(guān)法律等方面的知識(shí)；適時(shí)介入跟蹤審計(jì)，即選擇項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中的適當(dāng)時(shí)段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要求選好介入點(diǎn)，抓住項(xiàng)目建設(shè)的重要過程；重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)，則需要選擇項(xiàng)目建設(shè)過程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)來進(jìn)行審計(jì)，這就要求審計(jì)人員要事先了解項(xiàng)目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，制定工作實(shí)施方案。在實(shí)際審計(jì)工作中，全程介入式跟蹤審計(jì)一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項(xiàng)目；適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)則對(duì)中、小型建設(shè)項(xiàng)目和改擴(kuò)建項(xiàng)目具有較好的適用性。
周原（2008）經(jīng)過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計(jì)分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計(jì)模式，是指審計(jì)人員直接參與到項(xiàng)目的建設(shè)過程中，對(duì)建設(shè)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督管理，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議，施工方必須依照審計(jì)建議予以糾正，周原認(rèn)為，管理型跟蹤審計(jì)是審計(jì)未來的發(fā)展方向，目前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計(jì)模式，即審計(jì)人員在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中，實(shí)時(shí)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行分析，針對(duì)存在的問題提出審計(jì)建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計(jì)人員不能干預(yù)施工過程。周原認(rèn)為，就目前的審計(jì)環(huán)境來看，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)以建議型跟蹤審計(jì)模式為主。
李會(huì)山等（2013）依據(jù)審計(jì)主體不同，提出跟蹤審計(jì)可以分為內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)三種模式。內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即單獨(dú)由單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價(jià)較低的建設(shè)項(xiàng)目；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即由單位委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，一般適用于所有的建設(shè)項(xiàng)目；單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)，即由單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項(xiàng)目。
二、我國建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的興起與發(fā)展
跟蹤審計(jì)最早在20世紀(jì)90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)開始興起“跟蹤審計(jì)”（Follow-upAudit），其審計(jì)的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計(jì)劃審計(jì)以及投資績效審計(jì)兩個(gè)部分。隨著西方發(fā)達(dá)國家審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)對(duì)象信息化程度的不斷提高，以及審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)信息的可靠性和及時(shí)性越來越不滿意，“持續(xù)審計(jì)”（Continuous Auditing，CA）模式應(yīng)運(yùn)而生，旨在增強(qiáng)審計(jì)工作查錯(cuò)糾弊和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而提升審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
我國建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)起步于20世紀(jì)90年代，很多學(xué)者提出要加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等影響國計(jì)民生的重點(diǎn)投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。2003年，國家審計(jì)署了《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則》，要求對(duì)關(guān)系到國計(jì)民生或者財(cái)政性資金投入較大的建設(shè)項(xiàng)目，國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)項(xiàng)目從前期立項(xiàng)到竣工使用進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對(duì)行業(yè)內(nèi)開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提出了指導(dǎo)意見。2009年4月，國家衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2009〕39號(hào)），對(duì)部屬（管）各醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計(jì)署又制定了《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》，明確規(guī)定要對(duì)政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目以及城市基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設(shè)項(xiàng)目，要有重點(diǎn)地對(duì)其建設(shè)過程和資金管理情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。至此，我國建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)開始由事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督逐步向事中、事前的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變。
我國公立醫(yī)院對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的施工過程開展跟蹤審計(jì)。中國醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀(jì)初就開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。巴志強(qiáng)等（2006）認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的前移，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)，可以有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結(jié)合跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的職能有工程造價(jià)簽證、監(jiān)督與評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計(jì)的實(shí)施模式。杜曉霞（2005）認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計(jì)模式，是提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計(jì)應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目管理中，通過招標(biāo)形式選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)工作，取得了較好的成效。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級(jí)財(cái)政加大了對(duì)公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建設(shè)項(xiàng)目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項(xiàng)目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價(jià)成本高、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點(diǎn)，目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提高建設(shè)資金的使用效益。
三、公立醫(yī)院實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性和局限性
大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員，認(rèn)為跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)管理，能更好地控制和節(jié)約項(xiàng)目建設(shè)成本，提升項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)效益；二是跟蹤審計(jì)的前期介入，可以有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購成本；三是實(shí)施跟蹤審計(jì)，有助于審計(jì)部門和醫(yī)院項(xiàng)目管理部門之間的相互協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，重視項(xiàng)目管理，進(jìn)一步增加了項(xiàng)目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計(jì)制度，可以遏制和減少項(xiàng)目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，客觀上促進(jìn)了公立醫(yī)院工程項(xiàng)目管理隊(duì)伍的廉政建設(shè)；五是實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程監(jiān)管，可以降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險(xiǎn)。
在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的局限性：一是跟蹤審計(jì)只重視核實(shí)工程造價(jià)，忽視了跟蹤審計(jì)還具有監(jiān)督評(píng)價(jià)和咨詢建議作用；二是跟蹤審計(jì)的深度難以把握，容易偏離審計(jì)目標(biāo)；三是跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)比較模糊，審計(jì)人員難以把握具體的介入時(shí)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的效果不明顯；四是跟蹤審計(jì)相關(guān)的制度和流程設(shè)計(jì)不夠完善，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程中處于被動(dòng)局面；五是委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，審計(jì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未予規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量得不到保證；六是審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，工程專業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重不足，影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。
綜上所述，跟蹤審計(jì)的實(shí)施對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資成本控制有積極的作用，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢。完善跟蹤審計(jì)管理制度和流程，提高審計(jì)工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計(jì)的質(zhì)量?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目管理復(fù)雜，項(xiàng)目建設(shè)過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作還有待完善，如：完善建設(shè)項(xiàng)目管理制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)流程，建立質(zhì)量控制考核評(píng)估的獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中的監(jiān)督作用。
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