時(shí)間：2023-06-14 09:35:01
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摘要：建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，就是參與工程建設(shè)的全部建設(shè)過程，對工程建設(shè)全過程的各個(gè)重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。從控制造價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)來分析，工程造價(jià)跟蹤審計(jì)體現(xiàn)了項(xiàng)目投資者對建設(shè)工程造價(jià)的事前控制、事中控制和事后控制的全過程控制，在確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全的前提下，最大限度的降低了工程造價(jià)，提高了工程的投資效益。
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)跟蹤審計(jì)；作用；控制方法
建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，就是參與工程建設(shè)的全部建設(shè)過程，對工程建設(shè)全過程的各個(gè)重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。為加強(qiáng)建設(shè)工程的全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)，合理控制工程造價(jià)，及時(shí)解決工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的造價(jià)問題，跟蹤審計(jì)人員就必須參與工程建設(shè)的全過程，涵蓋了從工程可行性研究立項(xiàng)、概算的編制審核，到圖紙?jiān)O(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)合理性比較、施工圖預(yù)算的編制、工程的招標(biāo)投標(biāo)、各項(xiàng)設(shè)計(jì)合同施工合同條款的審核以及暫定價(jià)或甲供材料（設(shè)備）的詢價(jià)招標(biāo)采購、工程設(shè)計(jì)變更及經(jīng)濟(jì)簽證的計(jì)量審核、工程進(jìn)度款的計(jì)量審核、工程結(jié)算的初審等等內(nèi)容。從控制造價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)來分析，工程造價(jià)跟蹤審計(jì)起到了對建設(shè)工程造價(jià)的事前控制、事中控制和事后控制的全過程控制，在確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全的前提下，最大限度的降低了工程造價(jià)，提高了工程的投資效益。
1當(dāng)前建設(shè)工程造價(jià)的現(xiàn)狀
1.1 設(shè)計(jì)階段的經(jīng)濟(jì)合理性比較論證不夠。有的建設(shè)單位往往僅注重設(shè)計(jì)費(fèi)的高低，對設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)的圖紙是否經(jīng)濟(jì)合理，論證不夠。
1.2 隨著建設(shè)招投標(biāo)市場的競爭日趨激烈，有些通過招投標(biāo)競爭中標(biāo)的工程下
浮讓利過多，從而導(dǎo)致中標(biāo)單位把利潤增長的預(yù)期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，想方設(shè)法的辦理各種變更簽證，這就加大了施工階段造價(jià)控制的難度。
1.3 多數(shù)建設(shè)單位缺乏建筑、造價(jià)管理專業(yè)的技術(shù)人員，對工程造價(jià)控制的力量薄弱，也必需要委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢單位進(jìn)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)。
1.4 “投資控制”是監(jiān)理公司三大控制中的一大控制，但從目前工程建設(shè)的實(shí)際
情況來看，絕大多數(shù)監(jiān)理單位更側(cè)重于工程質(zhì)量和進(jìn)度控制，把造價(jià)控制擺在相對次要位置，某些簽證、變更流于形式，放到結(jié)算審計(jì)再審。
2建設(shè)工程造價(jià)管理實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的作用就是：跟蹤審計(jì)始終貫穿于工程建設(shè)的全過程，即體現(xiàn)在工程可行性研究立項(xiàng)、概算的編制審核，到圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)合理性比較、施工圖預(yù)算的編制、工程的招標(biāo)投標(biāo)、各項(xiàng)設(shè)計(jì)合同施工合同條款的審核以及暫定價(jià)或甲供材料（設(shè)備）的詢價(jià)招標(biāo)采購、工程設(shè)計(jì)變更及經(jīng)濟(jì)簽證的計(jì)量審核、工程進(jìn)度款的計(jì)量審核、工程結(jié)算的初審等等內(nèi)容上，對所需全部工程費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。是將事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法，使整個(gè)工程實(shí)施處于受控
狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。
2．1 加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的設(shè)計(jì)方案和圖紙經(jīng)濟(jì)合理性比較論證。跟蹤審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助建設(shè)單位在注重設(shè)計(jì)費(fèi)用高低的同時(shí)，對設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)方案、圖紙是否經(jīng)濟(jì)合理進(jìn)行論證，從設(shè)計(jì)源頭上控制好工程造價(jià)。
2．2 要重點(diǎn)對工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)的編制進(jìn)行審核，同時(shí)對工程的招標(biāo)文件、施工合同的有關(guān)造價(jià)條款要重點(diǎn)審核。
2．3 通過跟蹤審計(jì)，有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，促進(jìn)監(jiān)理恪盡職守，完成本職工作。通過跟蹤審計(jì)，可以對造價(jià)計(jì)價(jià)和管理進(jìn)行更好的
控制，對監(jiān)理等其他有關(guān)部門對工程造成的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)改正和追究。
2．4 在工程施工過程中，由于受地質(zhì)條件、使用功能調(diào)整等等不可見因素的制約，設(shè)計(jì)變更是不可避免的，每種情況的變更均有多種方案可供選擇，跟蹤審計(jì)單位針對監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為
建設(shè)單位提供決策依據(jù)。
2．5 作為跟蹤審計(jì)單位，應(yīng)及時(shí)掌握大量建筑材料、設(shè)備的實(shí)際市場價(jià)格信息，較為準(zhǔn)確地幫助建設(shè)單位通過詢價(jià)、招標(biāo)或競爭性談判方式來確定合理的材料和
設(shè)備價(jià)格，從而達(dá)到控制或降低工程造價(jià)的目的;
2．6 對于施工現(xiàn)場的技術(shù)變更和工程簽證，跟蹤審計(jì)人員要及時(shí)準(zhǔn)確核量計(jì)價(jià)，及時(shí)辦理書面簽證手續(xù)，作為竣工決算依據(jù)，特別是對于在將來結(jié)算中準(zhǔn)確核量有困難的分部分項(xiàng)工程、隱蔽工程，審計(jì)人員要現(xiàn)場計(jì)量，以免在決算中爭議。2．7 在控制工程進(jìn)度款支付方面，跟蹤審計(jì)單位按規(guī)定進(jìn)行核價(jià)，計(jì)算已完成工程造價(jià)，在合同約定付款比例范圍內(nèi)，提出工程進(jìn)度款支付意見，從總體上控
制工程進(jìn)度款的支付。
3建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)方法及注意點(diǎn)
3.1 要保持跟蹤審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性、公平公正性。要注意跟蹤審計(jì)與項(xiàng)
目管理的區(qū)分問題。
3.2 要保持跟蹤審計(jì)工作與工程建設(shè)管理的協(xié)調(diào)性。做到主動(dòng)服務(wù)，積極配合。
3.3 選擇一個(gè)好的跟蹤審計(jì)單位，同時(shí)在此基礎(chǔ)上選擇一個(gè)好的跟蹤審計(jì)服務(wù)團(tuán)
隊(duì)，是做好跟蹤審計(jì)、決定跟蹤審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。
3.4 加強(qiáng)對現(xiàn)場跟蹤審計(jì)人員的管理和監(jiān)督，提高現(xiàn)場跟蹤審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和綜合業(yè)務(wù)水平。這主要包括兩方面。
一方面建設(shè)單位通過制定相關(guān)的規(guī)章制度對項(xiàng)目現(xiàn)場的審計(jì)人員進(jìn)行約束
和管理，建設(shè)方派駐的現(xiàn)場管理人員對其行為進(jìn)行監(jiān)督。
更重要另一方面就是跟蹤審計(jì)單位加強(qiáng)對派駐項(xiàng)目現(xiàn)場審計(jì)人員的管理，主要包括：
一是根據(jù)各個(gè)不同的跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)，配備相應(yīng)專業(yè)的跟蹤審計(jì)人員。
二是跟蹤審計(jì)人員必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，把
個(gè)人職業(yè)道德、責(zé)任心、技術(shù)水平作為進(jìn)入現(xiàn)場審計(jì)的考核指標(biāo)。
三是建立廉潔自律制度。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)廉政紀(jì)律，恪守職業(yè)道德。
四是嚴(yán)格執(zhí)行專業(yè)人員自校、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、技術(shù)負(fù)責(zé)人審核的三級質(zhì)量控制度；
中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律、法規(guī)、制度的逐步完善，傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目事后審計(jì)模式存在著越來越多的缺陷。如審計(jì)介入的滯后性，當(dāng)事后審計(jì)開始時(shí)其工程已竣工驗(yàn)收，審計(jì)人員對施工、驗(yàn)收和結(jié)算等過程不甚了解，即使深入到現(xiàn)場，隱蔽工程也很難再現(xiàn)，當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭議時(shí)，很難在現(xiàn)場調(diào)查取證，其結(jié)果是久拖不決，延長了審計(jì)時(shí)間；如審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的不完整，傳統(tǒng)審計(jì)范圍主要涵蓋施工和竣工決算兩個(gè)階段，不能全面反映出建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等其他階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督，致使整個(gè)工程實(shí)施過程出現(xiàn)了監(jiān)督“盲區(qū)”。為有效解決傳統(tǒng)審計(jì)存在的缺陷，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)就顯得尤為重要。
一、充分認(rèn)識建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性和重要性
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是將建zhong設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見和建議，供被審計(jì)單位糾
正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開創(chuàng)了審計(jì)工作的新局面，不僅使事后審計(jì)面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計(jì)功能，使審計(jì)的制約、促進(jìn)作用在更多方面得以發(fā)揮。
（一）通過跟蹤審計(jì)，可以協(xié)助業(yè)主完善合同
在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)擴(kuò)大到合同簽訂前對合同條款的審計(jì)，防止了因?yàn)閷懭氩缓侠項(xiàng)l款而致使建設(shè)資金損失的問題。同時(shí)，在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以分期審計(jì)工程結(jié)算，經(jīng)審計(jì)后再支付工程款，從而防止超付工程款問題的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付工程款而發(fā)生的訴訟問題。
（二）通過跟蹤審計(jì)，降低了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)模式下可以經(jīng)常深入工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，可以及時(shí)對中間建設(shè)過程進(jìn)行審計(jì)，并提出審計(jì)意見，從而大大減少了因不了解實(shí)際情況所帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（三）通過跟蹤審計(jì)，可規(guī)范建筑市場，保證工程質(zhì)量
通過對基建物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，勢必將形成有效的約束機(jī)制，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善，進(jìn)而保證工程質(zhì)量。
二、準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有審計(jì)范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源，有力把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。
（一）建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的前提
準(zhǔn)備階段審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目開工前的主要工作實(shí)施審計(jì)的過程。包括建設(shè)項(xiàng)目審批程序?qū)徲?jì)、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)、拆遷審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)和前期財(cái)務(wù)審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容。這一階段審計(jì)，重點(diǎn)是評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用，使建設(shè)項(xiàng)目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而從源頭防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
（二）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵
實(shí)施階段審計(jì)是指從項(xiàng)目開工建設(shè)至項(xiàng)目竣工決算之前，對建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)，是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的核心部分。主要包括工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，工程物資采購審計(jì)，工程變更審計(jì)，現(xiàn)場技術(shù)核定單及簽證審計(jì)，新增項(xiàng)目審計(jì)，新增材料核價(jià)，工程索賠審計(jì)，施工預(yù)付款、進(jìn)度款、結(jié)算款的審計(jì)。這一階段審計(jì)的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點(diǎn)把握設(shè)計(jì)變更與索賠情況，嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用過程。通過對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)，可以及時(shí)督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項(xiàng)目管理；可以防止出現(xiàn)超概算現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計(jì)劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計(jì)劃外項(xiàng)目和非生產(chǎn)性項(xiàng)目。
（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工階段跟蹤審計(jì)是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的保證
竣工階段審計(jì)主要是指建設(shè)項(xiàng)目效果審計(jì)，是對交付使用的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行后評估，驗(yàn)證建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：工程量清單決算審計(jì)，結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目總投資審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目投資效果審計(jì)。通過建設(shè)項(xiàng)目竣工階段審計(jì)，可以全面、客觀地反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際達(dá)到的效果，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的效益和效果目標(biāo)。
三、積極開拓建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)新思路
（一）創(chuàng)新建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理念
一是堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審計(jì)和評價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強(qiáng)審”的理念，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等短缺人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。
（二）健全和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度
跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
（三）準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間
跟蹤審計(jì)作為績效審計(jì)的一種模式, 應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。建設(shè)項(xiàng)目情況不同，介入的時(shí)間也就不同，控制點(diǎn)也就有所不同。要將審計(jì)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。
四、 跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)
全過程跟蹤審計(jì)，是以流程為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為中心、以效益為目標(biāo)的全面管理審計(jì)。審計(jì)主要內(nèi)容為：招標(biāo)文件的審核、控制價(jià)的審核、清標(biāo)、合同簽訂及執(zhí)行的審核、法律法規(guī)遵循性審計(jì)、所有參建方資質(zhì)的審核、對監(jiān)理單位的再監(jiān)督、工程項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)、主材和設(shè)備價(jià)格的咨詢及審核、變更洽商的審核、進(jìn)度款的審核、項(xiàng)目竣工結(jié)算與資金管理及防患資金風(fēng)險(xiǎn)評審等。
(一)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)
1、設(shè)計(jì)方案能夠?qū)こ添?xiàng)目的造價(jià)起到舉足輕重的作用，設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣能夠?qū)こ坛杀镜母叩推鸬經(jīng)Q定性的作用。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，設(shè)計(jì)階段對于工程造價(jià)的影響程度能夠達(dá)到75%左右。顯然，工程設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制工作對于全過程工程造價(jià)的控制起到了十分關(guān)鍵的作用。如：某售樓處初步設(shè)計(jì)經(jīng)跟蹤設(shè)計(jì)測算發(fā)現(xiàn)鋼筋和混凝土含量偏高，單方造價(jià)偏高，經(jīng)設(shè)計(jì)重新優(yōu)化后，含量及單方造價(jià)達(dá)到正常水平，同時(shí)為后面住宅設(shè)計(jì)優(yōu)化提供了參考，由此為業(yè)主節(jié)省了大量資金。
由此可以看出，要格外重視對于相關(guān)設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化設(shè)計(jì)，利用相關(guān)的指標(biāo)對工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)功能、安全性、經(jīng)濟(jì)性等要素進(jìn)行科學(xué)的分析和比較，這些設(shè)計(jì)工作會(huì)對工程造價(jià)產(chǎn)生重大影響，同時(shí)還會(huì)對施工及投產(chǎn)后的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況產(chǎn)生重大的影響。
為此，為做好設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)的造價(jià)跟蹤審計(jì)工作，要充分鼓勵(lì)相關(guān)的設(shè)計(jì)人員做好設(shè)計(jì)方案的選擇工作，同時(shí)要將相關(guān)的競爭機(jī)制引入工程設(shè)計(jì)過程中，充分實(shí)行設(shè)計(jì)招標(biāo)的制度，進(jìn)而促進(jìn)設(shè)計(jì)人員的競爭意識。本著安全、保質(zhì)、經(jīng)濟(jì)的原則，盡可能優(yōu)化完善設(shè)計(jì)方案。
中圖分類號：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、跟蹤審計(jì)工作開展的背景和原因
建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，是審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用科學(xué)的項(xiàng)目管理方法和切合實(shí)際的審計(jì)依據(jù)，對工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)和控制。其產(chǎn)生背景和原因主要有以下幾方面：
1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。2011年，杭州人均生產(chǎn)總值突破8萬元，約合12380美元。從國際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)看，這一時(shí)期，經(jīng)濟(jì)增長方式、社會(huì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制將發(fā)生轉(zhuǎn)變，社會(huì)對政府資金管理的要求也在不斷提高；同時(shí)，杭州市城市建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，城市建設(shè)也是領(lǐng)導(dǎo)和群眾最為關(guān)心的重點(diǎn)之一，各級、各部門進(jìn)行科學(xué)決策的基本依據(jù)越來越依賴于及時(shí)、準(zhǔn)確的城市建設(shè)信息，需要跟蹤審計(jì)履行職責(zé)。
2、投資審計(jì)發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的事后審計(jì)是工程投資結(jié)果的審計(jì)，雖然形式上核減了部分費(fèi)用，但對降低造價(jià)只有亡羊補(bǔ)牢的作用。而跟蹤審計(jì)是對工程過程的監(jiān)督，事前和事中審計(jì)可以及時(shí)分析和發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)預(yù)測投資的效果，起到監(jiān)督和輔助決策的效果，提高投資效益。
3、工程建設(shè)管理的需要。由于建設(shè)項(xiàng)目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任何管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無法挽回的損失，影響投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。當(dāng)前，我國的工程建設(shè)領(lǐng)域時(shí)有發(fā)生前期準(zhǔn)備不充分、可行性研究不充分、管理決策不科學(xué)、專業(yè)配備不齊全、監(jiān)理不作為等現(xiàn)象，由此造成的損失令人觸目驚心，需要跟蹤審計(jì)來參與項(xiàng)目管理、控制建設(shè)成本、提高投資效益。
二、跟蹤審計(jì)工作模式
目前，杭州市跟蹤審計(jì)工作已經(jīng)十分普遍，部分地區(qū)的政府工程已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了所有項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)工作根據(jù)項(xiàng)目重要性、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)單位力量分類開展。
(一)根據(jù)跟蹤審計(jì)的主體分類：
1、審計(jì)部門負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目由審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員直接負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)。該類項(xiàng)目往往屬于重點(diǎn)項(xiàng)目，且投資量大。
2、審計(jì)部門指派跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目由審計(jì)機(jī)關(guān)指派社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施跟蹤審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)派人指導(dǎo)跟蹤審計(jì)工作。該類項(xiàng)目相對重要，但由于審計(jì)機(jī)關(guān)人員力量受限而無法直接參與其中，采取借助社會(huì)力量的方式實(shí)施跟蹤審計(jì)。
3、業(yè)主單位授權(quán)跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目由業(yè)主單位指派工作人員或委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施跟蹤審計(jì)。該類項(xiàng)目相對不重要，但建設(shè)單位為了提高其內(nèi)部管理水平而實(shí)施跟蹤審計(jì)。
（二）根據(jù)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)深度分類：
1、監(jiān)督性跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)工作人員及時(shí)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展情況，定期檢查和審計(jì)工程管理和財(cái)務(wù)資料，提出整改意見和優(yōu)化管理建議，并解答業(yè)務(wù)提出的疑問，根據(jù)需要對工地進(jìn)行現(xiàn)場檢查。
2、顧問性跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)工作人員參與工程例會(huì)，了解工程進(jìn)展和存在問題，及時(shí)和有效的實(shí)施工程管理審計(jì)工作，還為甲方?jīng)Q策提供政策方面的意見，協(xié)助甲方作出正確決策，跟蹤審計(jì)工作人員在監(jiān)督的同時(shí)也發(fā)揮顧問的作用。
3、服務(wù)性跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)工作人員深入?yún)⑴c工程管理，從審計(jì)角度為業(yè)主決策提供參考依據(jù)，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的服務(wù)功能，及時(shí)監(jiān)督和提示業(yè)主工程可能存在的管理問題，為業(yè)主提供招標(biāo)文件審查、合同審查、投資測算和政策咨詢等服務(wù)，幫助業(yè)主進(jìn)行科學(xué)決策。如在業(yè)主簽證聯(lián)系單前，開展工程量計(jì)算和計(jì)價(jià)，評估合理性，提出書面審查報(bào)告。
在實(shí)踐中，上述6類跟蹤審計(jì)工作在參與工程管理時(shí)也有一定規(guī)律，審計(jì)部門負(fù)責(zé)或指派跟蹤審計(jì)主要以監(jiān)督性跟蹤審計(jì)為主，也有顧問性跟蹤審計(jì)，而服務(wù)性跟蹤審計(jì)非常少，主要原因是審計(jì)部門從行政職能角度出發(fā)，重點(diǎn)是發(fā)揮監(jiān)督作用，防止國家建設(shè)資金浪費(fèi)；而業(yè)主單位授權(quán)跟蹤審計(jì)主要以服務(wù)性跟蹤審計(jì)為主，主要原因是業(yè)主委托跟蹤審計(jì)的目的為提高其工程管理水平，幫助其做出正確決策。
三、不同工程管理?xiàng)l件下的跟蹤審計(jì)效果分析
杭州市大部分工程管理模式仍然是傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)-招標(biāo)-建造模式（DBB），工程項(xiàng)目的實(shí)施必須按上述方式進(jìn)行，只有一個(gè)階段結(jié)束后另一個(gè)階段才能開始，該模式對業(yè)主要求較高，需要業(yè)主對設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等方面有較強(qiáng)的專業(yè)性。在的工程管理中，業(yè)主的專業(yè)性往往有較大差別，跟蹤審計(jì)在其中發(fā)揮的作用和產(chǎn)生的效果也有區(qū)別。
1、專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)主方。這類業(yè)主方往往是專門的建設(shè)單位，組織內(nèi)有獨(dú)立的前期、技術(shù)、造價(jià)和工程現(xiàn)場管理等部門，人員素質(zhì)高，專業(yè)性強(qiáng)。這樣，跟蹤審計(jì)人員只能提供少量的咨詢服務(wù)，但仍然可以發(fā)揮監(jiān)督和檢查的作用，進(jìn)行廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，并減少錯(cuò)誤的發(fā)生。
2、專業(yè)性不平衡的業(yè)主方。這類業(yè)主方往往也是專門的建設(shè)單位，但受到專業(yè)人員配備、工作任務(wù)等因素影響，專職部門不全或?qū)I(yè)力量不足，無法實(shí)施全方位的專業(yè)管理。業(yè)主為了按時(shí)完成建設(shè)任務(wù)，往往配備了專業(yè)的現(xiàn)場技術(shù)人員，而忽視設(shè)計(jì)方面或造價(jià)方面。跟蹤項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)單位往往會(huì)發(fā)現(xiàn)業(yè)主在某個(gè)方面經(jīng)常出現(xiàn)問題，而其余方面均控制較好。由于業(yè)務(wù)的專業(yè)性不平衡，跟蹤審計(jì)的監(jiān)督檢查時(shí)提出的整改意見將存在落實(shí)困難的情況，而全面的咨詢服務(wù)也會(huì)存在資金或人員的浪費(fèi)。
3、專業(yè)性較弱的業(yè)主方。這類業(yè)主往往不是專業(yè)的建設(shè)單位，實(shí)施的項(xiàng)目規(guī)模小、數(shù)量多，管理人員少，且多為非專業(yè)人士，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道和社區(qū)（村）是該類業(yè)主的典型代表。跟蹤審計(jì)能夠充分發(fā)揮其各方面作用，但受到專業(yè)性影響，整改意見落實(shí)相當(dāng)困難，提高業(yè)主專業(yè)性是有效實(shí)施項(xiàng)目管理的關(guān)鍵。
為分析不同跟蹤審計(jì)對不同業(yè)主的監(jiān)督和服務(wù)作用，筆者通過長期從事跟蹤審計(jì)的工作人員和工程管理專業(yè)人士的介紹，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，對各方的技術(shù)力量和能力進(jìn)行了評估和分析。評估情況如下：
1、評估分?jǐn)?shù)按照社會(huì)平均能力確定，分?jǐn)?shù)越高能力越強(qiáng)，表1是對各類委托方式和各類監(jiān)督、服務(wù)深度的跟蹤審計(jì)能力進(jìn)行評估；表2是在表1基礎(chǔ)上，對各類委托方式在不同監(jiān)督、服務(wù)深度下的跟蹤審計(jì)能力評估，分?jǐn)?shù)根據(jù)表1評估進(jìn)行疊加。
2、評分主要考慮跟蹤審計(jì)單位主要工作內(nèi)容、資質(zhì)、單位工作目標(biāo)以及跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。
四、跟蹤審計(jì)分析結(jié)論和工作建議
1、業(yè)主專業(yè)性影響跟蹤審計(jì)作用發(fā)揮。跟蹤審計(jì)的監(jiān)督作用在各類業(yè)主中均能發(fā)揮有效作用，但服務(wù)作用與業(yè)主專業(yè)有較大關(guān)系。業(yè)主專業(yè)性強(qiáng)，跟蹤審計(jì)的監(jiān)督作用容易發(fā)揮；業(yè)主專業(yè)性弱，跟蹤審計(jì)的服務(wù)作用容易發(fā)揮。在確定跟蹤審計(jì)方式時(shí)，審計(jì)部門除考慮項(xiàng)目重要性和投資外，還應(yīng)考慮業(yè)主方的專業(yè)性。
2、跟蹤審計(jì)委托方式?jīng)Q定跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)。由于委托方式不同，跟蹤審計(jì)方式明顯偏向監(jiān)督或服務(wù)，審計(jì)部門在開展該項(xiàng)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)通過改變委托方式和管理模式等方式來調(diào)節(jié)側(cè)重點(diǎn)，以事前、事中和事后的全過程控制，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的工作目的。如資金方面，由于無論哪方出資都是使用財(cái)政資金，但審計(jì)單位委托社會(huì)中介就可以偏重監(jiān)督，而業(yè)務(wù)方委托就可以偏重服務(wù)；又如，在業(yè)務(wù)委托社會(huì)中介的前期下，審計(jì)部門可以通過加強(qiáng)對中介公司的行業(yè)管理來加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督作用。
3、根據(jù)業(yè)主情況定制跟蹤審計(jì)方案將有效提高審計(jì)工作效率。
二、開展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的意義和特點(diǎn)
（一）政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的意義
政策落實(shí)跟蹤審計(jì)可以更好的保證國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營，跟蹤審計(jì)是更好的監(jiān)督責(zé)任人對職責(zé)的履行情況，通過跟蹤審計(jì)的實(shí)施，更好的保證落實(shí)建筑跟蹤審計(jì)政策，更好的推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，對于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、打造發(fā)展新引擎、增強(qiáng)發(fā)展新動(dòng)力、走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展道路具有重要意義。在整個(gè)政策措施實(shí)施的過程中，跟蹤審計(jì)都發(fā)揮著巨大的作用，有效的保證了政策的實(shí)施和運(yùn)行。所以，政策落實(shí)的跟蹤審計(jì)推進(jìn)政策的落實(shí)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也更好的保證政府建設(shè)審計(jì)方法的實(shí)現(xiàn)。
（二）政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)
政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)有：首先具有時(shí)效性。跟蹤審計(jì)必須在最短時(shí)間內(nèi)對社會(huì)焦點(diǎn)以及熱點(diǎn)來進(jìn)行關(guān)注，對政策實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題和不足之處及時(shí)作出反應(yīng)，準(zhǔn)確的找到解決方法，防止問題持續(xù)發(fā)酵，出現(xiàn)滯后的情況。其次具有持續(xù)性。政策跟蹤審計(jì)落實(shí)監(jiān)督事前、事中政策措施的實(shí)施情況，規(guī)范和完善管理及制度，發(fā)揮審計(jì)的作用。再次具有針對性。政策落實(shí)跟蹤審計(jì)對經(jīng)濟(jì)形勢的變化、政策關(guān)注、政策實(shí)施的可能性等方面的風(fēng)險(xiǎn)問題提出建議。
三、政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)存在的問題
（一）政策措施落實(shí)審計(jì)制度不夠規(guī)范
政策措施的落實(shí)跟蹤審計(jì)屬于一個(gè)全新的審計(jì)形式，目前并沒有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)來對規(guī)定有所明確。開展政策措施落實(shí)情況審計(jì)缺乏相關(guān)的操作指南、指導(dǎo)意見等系統(tǒng)性的規(guī)范性文件，無法保證其有效性以及權(quán)威性。同時(shí)，國家政策措施落實(shí)審計(jì)開展的時(shí)候，審計(jì)制度和當(dāng)下跟蹤審計(jì)實(shí)際工作情況不相吻合，所以，政策措施的完善落實(shí)是當(dāng)務(wù)之急。
（二）跟蹤審計(jì)監(jiān)督與管理缺乏實(shí)效性
因?yàn)檎叽胧┞鋵?shí)跟蹤審計(jì)進(jìn)行的比較晚，最近幾年才得以重視，所以，政府部門并沒有深刻的認(rèn)識到審計(jì)工作的重要作用，而且在監(jiān)督和管理的實(shí)效性以及準(zhǔn)確性方面的約束是相當(dāng)缺乏的。許多跟蹤審計(jì)工作不僅僅存在于表面，不能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)，因?yàn)檎叽胧└檶徲?jì)會(huì)對一些部門的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生所影響。
（三）審計(jì)力量不適應(yīng)
政策落實(shí)跟蹤審計(jì)工作的開展對審計(jì)人員的要求有財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)的技術(shù)，以及相關(guān)專業(yè)知識面的廣度，同時(shí)還應(yīng)該掌握政策動(dòng)向，有一定的政治敏銳性以及深刻的洞察能力。然而，當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員只是結(jié)構(gòu)單一，缺乏復(fù)合型人才，不能夠熟練應(yīng)用審計(jì)調(diào)查方法以及技術(shù)，又加上審計(jì)人員不足，任務(wù)繁重，沒有系統(tǒng)完整的培訓(xùn)，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的開展具有一定的挑戰(zhàn)性。
（四）審計(jì)對象、范圍更加廣泛
常規(guī)審計(jì)的審計(jì)對象很明確，往往是某一個(gè)具體的單位、部門及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；而政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的審計(jì)對象比較抽象，不限于具體的某個(gè)單位，而是與某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策相關(guān)的所有單位或部門。
四、政策措施跟蹤審計(jì)措施
（一）統(tǒng)籌謀劃，確保跟蹤方式科學(xué)性
對跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、周期長、人員不足等問題要采用科學(xué)有效的方法進(jìn)行解決。一是節(jié)能的方法。對組織領(lǐng)導(dǎo)、工作方案、標(biāo)準(zhǔn)口徑、審計(jì)報(bào)告以及對外公布幾項(xiàng)原則采用統(tǒng)一的手段，統(tǒng)籌兼顧審計(jì)和人力資源，業(yè)務(wù)科室分界線有效打破。對審計(jì)人員專業(yè)的特長以及時(shí)期不同的審計(jì)工作的偏重點(diǎn)、混合編組、合理搭配審計(jì)人員，這樣便于高效科學(xué)完成。二是復(fù)合式方法。將實(shí)施方案中政策措施跟蹤審計(jì)中的事項(xiàng)合理的編入正在進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案中，與保障性住房跟蹤審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)等方式相結(jié)合。三是采取交叉式方法。將審計(jì)力量更好的整合，集中抽調(diào)基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員，更好的實(shí)現(xiàn)省與省、市與市、縣與縣之間交叉審計(jì)，更好的保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。四是探索建立審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，采集整理審計(jì)對象的有關(guān)情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，為科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃奠定基礎(chǔ)。
（二）完善法規(guī)體系
對實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，制定明確的、操作性比較強(qiáng)的審計(jì)規(guī)范以及制度，更好的對跟蹤審計(jì)程序以及行為進(jìn)行規(guī)范細(xì)化，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的完善。二是要不斷學(xué)習(xí)，借鑒國外政策審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提出一些和我國國情政策落實(shí)跟蹤審計(jì)更符合的制度體系。三是積極的推動(dòng)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)，法規(guī)制度的建設(shè)，在法律體系審計(jì)過程中，要更加明確部門政策監(jiān)督權(quán)限，保證政策落實(shí)跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行。
（三）抓準(zhǔn)審計(jì)時(shí)機(jī)
政策落實(shí)跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)績效審計(jì)模式，對被審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行時(shí)間、審計(jì)的資源以及審計(jì)的成本等方面的要素，選擇更合理，更恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法介入恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間點(diǎn)。對每個(gè)項(xiàng)目都應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須充分的了解政策背景以及實(shí)施的情況，要清楚明了最適宜以及最佳介入時(shí)間間隔為多少。對政策實(shí)施周期不夠長的政策項(xiàng)目，應(yīng)該重點(diǎn)控制其環(huán)節(jié)，不定期跟蹤審計(jì)。根據(jù)自身項(xiàng)目特點(diǎn)以及自身力量，按季度劃分階段，應(yīng)該分階段，分時(shí)期，分步驟展開審計(jì)工作。同時(shí)，應(yīng)該把握政策執(zhí)行階段特點(diǎn)的不同，以不同程度關(guān)注，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容對審計(jì)介入深度更合理的定位。
（四）采取多種審計(jì)方式，督促審計(jì)整改，確保跟蹤審計(jì)成效
在審計(jì)過程中，既要對數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等進(jìn)行審查，也要深入部門、單位、企業(yè)和項(xiàng)目，可以通過召開座談會(huì)、實(shí)地走訪等多種審計(jì)方式來更深入的了解情況，針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出具體可行的整改意見，并督促有關(guān)部門及時(shí)整改落實(shí)。具體整改情況，要在下一季度審計(jì)報(bào)告中予以反映。充分發(fā)揮政策落實(shí)“督查員”和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“助推器”作用。
（五）強(qiáng)化政策執(zhí)行結(jié)果的跟蹤問效
一、跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性
當(dāng)今的世界審計(jì)處于以效益審計(jì)為中心的現(xiàn)代審計(jì)時(shí)代。我國的效益審計(jì)也正經(jīng)歷一個(gè)由產(chǎn)生到逐步發(fā)展的過程，仍處于不斷地探索階段。自從我國加入WTO之后，我國審計(jì)署把探索和推進(jìn)效益審計(jì)提到重要的議事日程，而跟蹤審計(jì)模式的開展，不僅符合世界范圍效益審計(jì)的發(fā)展方向，也更加適合我國現(xiàn)階段工程建設(shè)的現(xiàn)狀。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是采取跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的效益審計(jì)，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性的審計(jì)，原有的“事后”傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督已不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的需要。項(xiàng)目跟蹤審計(jì)介入早、安排早，側(cè)重事前，兼顧中間環(huán)節(jié)，貫穿于建設(shè)期間、竣工決算的整個(gè)過程，有顯著的優(yōu)越性。
(一)審計(jì)方式不同
傳統(tǒng)的審計(jì)一般在項(xiàng)目竣工決算之后，由建設(shè)單位向?qū)徲?jì)部門提供決算資料，是事后的送達(dá)審計(jì)方式，審計(jì)人員一般在辦公室內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，除非發(fā)現(xiàn)決算中有疑問，為獲取部分證據(jù)才偶爾去現(xiàn)場勘察。跟蹤審計(jì)則需要經(jīng)常在建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行工作，進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤，對容易造成浪費(fèi)的環(huán)節(jié)，盡早地介入，體現(xiàn)了就地審計(jì)、及時(shí)審計(jì)的方式。
(二)審計(jì)內(nèi)容不同
傳統(tǒng)審計(jì)主要是在事后依據(jù)施工合同與法規(guī)，對施工單位報(bào)送的項(xiàng)目結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，通過對甲乙雙方已經(jīng)認(rèn)可。達(dá)成共識的資料進(jìn)行“刨根問底”。而跟蹤審計(jì)主要是在工程建設(shè)過程中，對所形成的決算資料以及影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性的事件及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，對項(xiàng)目的控制由以前的單一的事后控制轉(zhuǎn)向了事前、事中和事后控制相結(jié)合，充分體現(xiàn)了全面、全過程的審計(jì)特點(diǎn)。
(三)審計(jì)時(shí)機(jī)不同
傳統(tǒng)審計(jì)由于審計(jì)對象一般已經(jīng)交付使用，節(jié)約投資的可能性也基本不存在或者已經(jīng)失去。而跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過程中，審計(jì)的關(guān)口前移，對一些重要階段與環(huán)節(jié)及早進(jìn)行介入審計(jì)，對項(xiàng)目的具體情況更加清楚，審計(jì)的時(shí)機(jī)把握的更加恰當(dāng)，及時(shí)有效地預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而擺脫了事后審計(jì)的被動(dòng)局面。
(四)審計(jì)作用不同
傳統(tǒng)審計(jì)方式由于審計(jì)時(shí)間滯后，不僅難以發(fā)現(xiàn)問題，即便是發(fā)現(xiàn)了問題，它對建設(shè)過程中造價(jià)管理的種種漏洞也顯得無能為力。因此，這種審計(jì)難以對事實(shí)加以補(bǔ)救。而在跟蹤審計(jì)模式下。審計(jì)作用更大。首先跟蹤審計(jì)堵住了在事后審計(jì)時(shí)無法看到的漏洞，降低了資源流失的可能性。從而能達(dá)到降低造價(jià)的目的。其次是由于審計(jì)的介入，對建設(shè)單位以及承包商都有牽制作用。從而對控制造價(jià)以及降低出現(xiàn)質(zhì)量問題的概率起到了積極作用。
(五)審計(jì)目標(biāo)不同
傳統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)主要是審計(jì)工程建設(shè)的支出是否合規(guī)。跟蹤審計(jì)追求的則是效益目標(biāo)，審計(jì)工程支出是否合規(guī)僅僅是實(shí)現(xiàn)效益目標(biāo)的手段和途徑之一，效益目標(biāo)主要體現(xiàn)在能夠?qū)崿F(xiàn)工程支出和管理的雙重效益性。
二、有待解決的問題
(一)審計(jì)單位自身建設(shè)
首先是審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有待提高。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新鮮事物，涉及的內(nèi)容以及領(lǐng)域比以往更多和更廣，對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作，就要不斷地提高自身的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)知識面。尤其是要加強(qiáng)對技術(shù)與經(jīng)濟(jì)方面有關(guān)知識的學(xué)習(xí)，熟悉參與工程建設(shè)單位的工作程序與方法，這樣才能理順工作思路，解決實(shí)際工作中遇到的問題。其次是觀念的轉(zhuǎn)變。對于審計(jì)人員而言，普遍帶有一種業(yè)績評價(jià)觀，即以某項(xiàng)工程的審減額來評價(jià)審計(jì)的績效，實(shí)際上，這種觀點(diǎn)不利于跟蹤審計(jì)發(fā)揮其作用，只有樹立了科學(xué)、正確的審計(jì)績效評價(jià)觀，才能跳出事后竣工決算審計(jì)的圈子，邁開跟蹤審計(jì)的步伐。
(二)營造環(huán)境、理順關(guān)系
跟蹤審計(jì)不僅涉及審計(jì)機(jī)關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計(jì)單位在配合審計(jì)的一系列的習(xí)慣做法的改變。為此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計(jì)的環(huán)境，與被審計(jì)單位積極溝通和協(xié)調(diào)，還要與當(dāng)?shù)卣疁贤?，敦促政府進(jìn)一步出臺相應(yīng)的文件規(guī)定，支持跟蹤審計(jì)工作，當(dāng)然，從長遠(yuǎn)看重要的是促進(jìn)相關(guān)法律、法規(guī)的建立和完善。
由于跟蹤審計(jì)涉及到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，觸及到各方面的利益。因此，要搞好跟蹤審計(jì)，必須解決好與工程建設(shè)方(包括建設(shè)主管部門、建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位等)的配合協(xié)調(diào)的問題。由于對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識以及跟蹤審計(jì)目前許多地方尚沒有政府法規(guī)性文件，有些單位時(shí)常采取不太合作的態(tài)度。所以理順與有關(guān)部門的關(guān)系，可以說是深化跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。
(三)制度保證的建設(shè)
當(dāng)前，由于跟蹤審計(jì)還處在發(fā)展的初期，跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法以及程序還很不規(guī)范，應(yīng)從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升，建立一套規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的跟蹤審計(jì)規(guī)章制度。只有這樣，才能規(guī)范各級審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員跟蹤審計(jì)監(jiān)督的行為，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，才能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、建設(shè)項(xiàng)目傳統(tǒng)事后審計(jì)存在的問題
（一）審計(jì)處理存在“盲點(diǎn)”
審計(jì)人員不能對合同中已經(jīng)約定的內(nèi)容和條款進(jìn)行審計(jì)處理。合同約定的內(nèi)容和條款因受到《合同法》的保護(hù)，屬審計(jì)“空擋”，不在審計(jì)范圍之內(nèi)，審計(jì)人員不可對中標(biāo)并經(jīng)合同“包死”的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理。審計(jì)人員不便對甲、乙雙方已簽字認(rèn)可的合同以外的變更工程款進(jìn)行審計(jì)處理。
（二）存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
事后審計(jì)看不到建設(shè)項(xiàng)目施工以及以及有關(guān)物資設(shè)備進(jìn)出、安裝等具體過程，只能將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等作為審計(jì)依據(jù)，一旦此類審計(jì)依據(jù)本身存在問題，那么審計(jì)的基礎(chǔ)將不再，審計(jì)的結(jié)果也將偏離實(shí)際，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）難以充分發(fā)揮審計(jì)作用
事后審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計(jì)不到位等問題，即使發(fā)現(xiàn)了一些問題，往往也因既成事實(shí)，難以加以補(bǔ)救，審計(jì)作用十分有限。
總的來說，事后審計(jì)讓審計(jì)人員脫離項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)際，遠(yuǎn)離具體的建設(shè)過程，無法滿足規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理， 提升工程項(xiàng)目的整體管理水平，降低工程造價(jià)，突顯工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性等審計(jì)要求，產(chǎn)生了突出且無法控制的風(fēng)險(xiǎn)。
二、全過程跟蹤審計(jì)的概念和優(yōu)勢
（一）全過程跟蹤審計(jì)的概念
全過程跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)組織依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定，按照規(guī)定程序和現(xiàn)代審計(jì)方法，對項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段、竣工決算及驗(yàn)收移交階段實(shí)施的全過程參與的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。目的是規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序，提高項(xiàng)目資金使用效益。
（二）全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢
1、有利于促進(jìn)建筑市場的規(guī)范
跟蹤審計(jì)通過對項(xiàng)目建設(shè)的設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建筑施工、監(jiān)理、物資和設(shè)備采購等方面的審計(jì)，形成有效的約束機(jī)制促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，促使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善。
2、有利于對工程質(zhì)量的監(jiān)督
跟蹤審計(jì)人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場，對工程的施工過程、形象進(jìn)度等都能做的眼見心明 ，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題即可及時(shí)建議改進(jìn)，從而防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生。
3、有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
跟蹤審計(jì)人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，能夠直接觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，減少估算和審計(jì)判斷的使用，降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。能及時(shí)對簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行直接審計(jì)，增加審計(jì)依據(jù)的可靠性，大大減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況而帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
4、有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
參與跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員能更加全面的了解項(xiàng)目建設(shè)工程管理的過程，實(shí)地接觸到項(xiàng)目的立項(xiàng)、概算、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資等各個(gè)環(huán)節(jié)，有助于審計(jì)人員拓展審計(jì)視野，學(xué)習(xí)掌握更多更新的知識，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
三、開展全過程跟蹤審計(jì)的制約因素
建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢十分明確，但目前開展了跟蹤審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目并不多，這一方面是受制于審計(jì)力量的不足，另一方面則是由于跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)則和操作指南缺失，審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制尚未真正建立，影響了跟蹤審計(jì)的開展。
（一）審計(jì)力量不足制約了跟蹤審計(jì)的開展
跟蹤審計(jì)涉及建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、采購、施工等各個(gè)管理環(huán)節(jié)，需要大量的人力投入，且由于跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員通曉有關(guān)法律法規(guī)、兼有工程與財(cái)務(wù)知識，而目前不論是國家審計(jì)機(jī)關(guān)還是各大國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都存在審計(jì)力量無法滿足日益增長的審計(jì)任務(wù)的矛盾，在缺乏足夠的審計(jì)力量的情況下，開展跟蹤審計(jì)其質(zhì)量可想而知。
（二）跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南缺失限制了跟蹤審計(jì)的發(fā)展
跟蹤審計(jì)還處于發(fā)展的初期階段，審計(jì)制度相對滯后，沒有系統(tǒng)的規(guī)章制度和可操作性強(qiáng)的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，審計(jì)人員難以對建設(shè)項(xiàng)目做出共性的判斷和評價(jià)，各個(gè)審計(jì)組織也都根據(jù)自身的業(yè)務(wù)能力、管理水平在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用，常常會(huì)出現(xiàn)不知道該如何監(jiān)督和監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。
（三）尚未形成有效的審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制影響了跟蹤審計(jì)的效力。
審計(jì)整改是審計(jì)過程的重要一環(huán)，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改，才能真正發(fā)揮監(jiān)督效力，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)整改，最大限度避免、減低項(xiàng)目資金的損失浪費(fèi)，也是實(shí)施跟蹤審計(jì)、監(jiān)督關(guān)口遷移的作用所在。但出于自身利益考慮，項(xiàng)目建設(shè)各方拒不整改、敷衍了事的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，缺乏有效的審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制來確保審計(jì)成果的運(yùn)用，審計(jì)效力大打折扣。
四、開展跟蹤審計(jì)的建議
（一）重視審計(jì)人員的培養(yǎng)
以審計(jì)實(shí)踐為途徑，培養(yǎng)和提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。堅(jiān)持將參加項(xiàng)目實(shí)踐作為鍛煉和培養(yǎng)審計(jì)人員的“第一跑道”，通過實(shí)踐，促進(jìn)審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)研究跟蹤審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，鍛煉跟蹤審計(jì)的技術(shù)技巧，提高發(fā)現(xiàn)問題的敏銳性和專業(yè)判斷能力。
加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)和提升跟蹤審計(jì)人員的施工、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理等綜合能力。變單一的專業(yè)型人才為復(fù)合型人才，在更新、補(bǔ)充既有的專業(yè)知識基礎(chǔ)上，花大氣力、更多的投入來拓寬審計(jì)人員的知識面，構(gòu)建以專業(yè)知識為基礎(chǔ)、拓展知識為直線的“T型知識結(jié)構(gòu)，更好的適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。
（二）建立完善的跟蹤審計(jì)規(guī)范體系
1 前言
近年來，隨著跟蹤審計(jì)工作的開展，在政府工程中跟蹤審計(jì)已經(jīng)越來越深入，對于政府工程的建設(shè)管理方面跟蹤審計(jì)工作已全面開展。跟蹤審計(jì)在政府工程中的開展已經(jīng)非常深入，這項(xiàng)工作對于政府工程來講具有非常大的現(xiàn)實(shí)意義，對于政府完善各個(gè)項(xiàng)目的管理及監(jiān)督各項(xiàng)資金的流動(dòng)情況都發(fā)揮著重大的作用，全面提高了政府工程的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。本文主要從跟蹤審計(jì)工作的開展及意義出發(fā)，通過對跟蹤審計(jì)在政府工程中發(fā)揮的重要作用進(jìn)行系統(tǒng)的研究與探討，使人們重點(diǎn)了解到跟蹤審計(jì)工作在政府工程管理方面及監(jiān)督方面的重要性，與此同時(shí)，找出跟蹤審計(jì)模式在政府工程方面存在的若干問題，并提出相應(yīng)的建議對其進(jìn)行合理的解決，使我國的跟蹤審計(jì)在政府工程上發(fā)揮越來越重要的作用。
2 政府工程跟蹤審計(jì)開展的背景及意義
對于政府工程跟蹤審計(jì)工作主要指的是相關(guān)審計(jì)部門通過相應(yīng)的法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，利用合理且有效的處理方法及符合實(shí)際的審計(jì)依據(jù)，對政府工程的資金使用情況、建設(shè)過程中的進(jìn)度與建設(shè)質(zhì)量等進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督與管理，防止出現(xiàn)濫用資金及資金流失等情況出現(xiàn)，對于工程質(zhì)量也起到了一定的監(jiān)督控制作用，下面我們就對政府工程跟蹤審計(jì)開展的背景及意義進(jìn)行系統(tǒng)的討論。
2.1 政府工程跟蹤審計(jì)的開展是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
近年來，全球經(jīng)濟(jì)都有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，從國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢來看，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要進(jìn)一步的改革與完善，不論是經(jīng)濟(jì)增長方式還是社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制都需要進(jìn)一步的發(fā)生改變，因此，對于政府資金的管理與監(jiān)督成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這種情況下就需要一個(gè)管理部門對政府資金進(jìn)行監(jiān)督與管理，這就使得跟蹤審計(jì)工作的開展成為了必然要求，另一方面，跟蹤審計(jì)可以為政府提供相應(yīng)的信息，這樣會(huì)為政府決策提供一定程度的幫助。
2.2 跟蹤審計(jì)是政府工程管理的需要
一般政府工程建設(shè)項(xiàng)目的施工周期相對較長，且施工中投入的資金數(shù)額非常大，不容易控制與管理，在工程施工過程中，需要進(jìn)行控制的環(huán)節(jié)也非常多，不論在哪個(gè)環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)紕漏，其后果都非常嚴(yán)重，因此在政府工程施工時(shí)對其進(jìn)行跟蹤審計(jì)是非常有必要的，跟蹤審計(jì)需要對工程施工的各個(gè)環(huán)節(jié)加以監(jiān)督和控制，從工程的方案設(shè)計(jì)規(guī)劃、物資的采購、工程的招標(biāo)、工程施工資金的流動(dòng)、施工的質(zhì)量等等各個(gè)方面都應(yīng)該進(jìn)行全面的跟蹤審計(jì)，防止整個(gè)過程中出現(xiàn)非常大的紕漏，從而影響其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。就目前來講，我國的政府工程仍然存在著很多的漏洞，施工前期對方案的研究不夠透徹、可行性較差、各方面準(zhǔn)備不夠全面、政府對于工程的管理不夠重視、采取的某些決策缺乏科學(xué)性、設(shè)備的配置不夠齊全等等，這些現(xiàn)象的存在，就使得政府很多工程存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，造成的損失也非常嚴(yán)重，在這種情況下，跟蹤審計(jì)就成為了政府工程施工中不可或缺的重要組成部分，在其中發(fā)揮著非常重要的作用。跟蹤審計(jì)在政府工程的管理方面，有利于政府加強(qiáng)對資金項(xiàng)目的管理，資金的管理在整個(gè)工程中是非常重要的，它貫穿于工程的全程，如果資金方面出現(xiàn)紕漏，造成的損失將會(huì)非常大，跟蹤審計(jì)就可以加強(qiáng)政府對資金的管理，對于資金的使用情況進(jìn)行全面的監(jiān)督，防止出現(xiàn)資金的流失及的想象，這樣不僅加強(qiáng)了政府的管理，更保證了施工的質(zhì)量，對提高政府工程施工的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益做出了非常大的貢獻(xiàn)。
3 如何對政府工程實(shí)施跟蹤審計(jì)工作
在對政府工程實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)該將其劃分為三個(gè)主要階段，工程前期的跟蹤審計(jì)工作、工程施工階段的跟蹤審計(jì)工作及工程竣工結(jié)算的跟蹤審計(jì)工作。
3.1 工程前期的跟蹤審計(jì)工作
政府工程在進(jìn)行前期的準(zhǔn)備工作時(shí)，跟蹤審計(jì)主要的工作就是對政府工程項(xiàng)目的審批程序、資金的分配情況等進(jìn)行具體的監(jiān)督與審查，其主要目的就是防止工程前期相關(guān)問題的出現(xiàn)。如果工程前期的跟蹤審計(jì)工作發(fā)揮了相應(yīng)的作用，會(huì)為工程項(xiàng)目的建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)，為后面工程的施工提供了有力的條件。
3.2 工程施工階段的跟蹤審計(jì)工作
政府工程的施工階段是整個(gè)工程能否順利完工的重要階段，它對于工程施工之后的質(zhì)量有著至關(guān)重要的作用，而工程施工階段的跟蹤審計(jì)工作具體指的是在工程項(xiàng)目開始施工到工程竣工進(jìn)行驗(yàn)收之前，對于整個(gè)施工階段的資金控制和使用情況、施工質(zhì)量是否符合相關(guān)要求等各個(gè)方面進(jìn)行全面的監(jiān)督與審查，防止相關(guān)問題的出現(xiàn)。在資金的管理方面，跟蹤審計(jì)工作發(fā)揮著非常重要的作用，對于成本的控制、預(yù)算的執(zhí)行等進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，保證資金能夠科學(xué)合理的運(yùn)用，防止資金的外流及的現(xiàn)象發(fā)生。另外，通過工程施工階段的跟蹤審計(jì)，有效加強(qiáng)相關(guān)建設(shè)單位對工程施工的管理，健全其管理制度，提高管理水平。
3.3 工程竣工結(jié)算的跟蹤審計(jì)工作
在對工程竣工結(jié)算進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格按照前期預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)系統(tǒng)的審查，在跟蹤審計(jì)過程中相關(guān)人員應(yīng)該具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，對工程的各個(gè)施工環(huán)節(jié)應(yīng)該有非常透徹的了解，嚴(yán)格審查施工過程中成本的控制是否合理，對合同的執(zhí)行是否科學(xué)合理。相關(guān)設(shè)計(jì)人員應(yīng)該具備良好的溝通能力，保證審計(jì)過程更加完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對降低。
4 對政府工程跟蹤審計(jì)工作的建議及應(yīng)該注意的事項(xiàng)
在對政府工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中應(yīng)該進(jìn)一步建立健全跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度，保證跟蹤審計(jì)在實(shí)施過程中能夠有相關(guān)的法律法規(guī)可以遵循，因此，相關(guān)審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)對相關(guān)法律制度的建立，對跟蹤審計(jì)制定一套完善的法律制度，確保相關(guān)跟蹤審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中有法可依，且能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供相應(yīng)的指導(dǎo)，使得審計(jì)程序更為科學(xué)、合理、規(guī)范。另外，審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)該勇于發(fā)表意見，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)能夠分清職責(zé)，且勇于承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，保證審計(jì)工作能夠順利實(shí)施。
5 結(jié)束語
政府工程的跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，需要相關(guān)部門的密切配合，還應(yīng)該加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)人員的培訓(xùn)，進(jìn)一步提高其審計(jì)能力，且在對政府工程進(jìn)行審計(jì)的過程中科學(xué)合理的把握審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)一步的提高其審計(jì)效率，確保政府工程能夠更加完善，其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益得到進(jìn)一步提高。
參考文獻(xiàn)
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［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）23-0032-02
1 跟蹤審計(jì)的概況
11 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程的造價(jià)管理的咨詢、評價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)。它不同于竣工結(jié)算審計(jì),其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì),就地審計(jì)。跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程,能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題。如設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、材料價(jià)格等事后求證難的問題,擺脫了事后審計(jì)的被動(dòng)局面,將審計(jì)重點(diǎn)從對事后結(jié)果監(jiān)督轉(zhuǎn)移到對過程監(jiān)督、咨詢和評價(jià)上來,體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)理念。
1.2高校實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)起因
隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展,高校的基本建設(shè)投資不斷增加,建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,不少學(xué)校都啟動(dòng)了新校區(qū)建設(shè)。為了保證大額建設(shè)資金使用的合法合規(guī)性,提高建設(shè)資金的使用效益,同時(shí)也為了從源頭上防治腐敗,各級教育行政主管部門出臺了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的規(guī)定,各高校根據(jù)學(xué)校自身特點(diǎn),對大中型建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。從實(shí)踐效果看,跟蹤審計(jì)有效提高了項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效益,避免了事后審計(jì)“雖然查出問題,但已既成事實(shí),糾正起來難度較大”這一難題,有效地發(fā)揮了審計(jì)部門的“免疫系統(tǒng)”的功能。
2 跟蹤審計(jì)的具體做法
2.1 合理規(guī)劃,積極立項(xiàng)
主要有：一是與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)積極匯報(bào)溝通,獲取領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視,使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作能有效開展；二是成立了跟蹤審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組,負(fù)責(zé)新校區(qū)審計(jì)工作。并將項(xiàng)目分配到人,紀(jì)委、監(jiān)察審計(jì)處的工作人員每人負(fù)責(zé)一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作,使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有了組織保證。
2.2 精心挑選工程造價(jià)咨詢單位,通過招標(biāo)的形式實(shí)施委托審計(jì)根據(jù)日常工作接觸、考察,我們通過招標(biāo)的形式按服務(wù)價(jià)格、綜合實(shí)力、跟蹤審計(jì)實(shí)施方案、社會(huì)信譽(yù)度等方面選取了社會(huì)信譽(yù)好、人員素質(zhì)高、工作責(zé)任心強(qiáng)的工程造價(jià)咨詢公司作為新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)單位。要求公司提供詳盡的跟蹤審計(jì)方案,同時(shí)要求方案切實(shí)可行,措施得力。簽訂協(xié)議后,召開了監(jiān)察審計(jì)處、基建規(guī)劃處、監(jiān)理人員和跟蹤審計(jì)人員四方參加協(xié)調(diào)會(huì)。通過協(xié)調(diào),明確各方權(quán)責(zé)。
2.3 建立考核制度,確保跟蹤審計(jì)效果
跟蹤審計(jì)不能一托了之,必須對跟蹤審計(jì)單位進(jìn)行指導(dǎo)和考核。為了做好這項(xiàng)工作,我們專門制定了《新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)考核細(xì)則》,從跟蹤審計(jì)方案、人員保障、時(shí)間保障、跟蹤審計(jì)措施等方面制定了詳細(xì)的評分辦法,根據(jù)評分辦法對各跟蹤審計(jì)單位進(jìn)行評價(jià)打分,并定期向各單位通報(bào),便于他們改正提高。
2.4 明確跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和要求。
①招投標(biāo)階段。項(xiàng)目招標(biāo)申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實(shí),標(biāo)底是否經(jīng)過審計(jì),項(xiàng)目的工程量清單編制是否精確、完整等。②簽訂合同階段。審核合同是否按照中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書的內(nèi)容訂立合同,合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確,雙方責(zé)任劃分是否清楚,合同中與工程造價(jià)有關(guān)的條款是否完善等。③施工階段。項(xiàng)目參加各方是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍,建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行,相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機(jī)制,確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通,工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)是否得到有效控制,物資采購供應(yīng)是否滿足進(jìn)度要求,工程計(jì)量支付是否按照合同文件進(jìn)行,計(jì)量的基礎(chǔ)資料是否真實(shí)完善,工程變更和簽證的審批是否建立了嚴(yán)格的程序,對隱蔽工程是否進(jìn)行了現(xiàn)場審核,并完整記錄隱蔽工程實(shí)際發(fā)生情況；是否根據(jù)施工單位的工程進(jìn)度進(jìn)行付款等。④驗(yàn)收交付階段。每一次驗(yàn)收必須通知各方全部到場,切不可走過場。一定要深入現(xiàn)場,嚴(yán)把施工圖紙與設(shè)計(jì)圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全,隱蔽工程是否屬實(shí),跟蹤審計(jì)人員需在第一時(shí)間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全,為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。⑤竣工結(jié)算階段?？⒐そY(jié)算現(xiàn)在一般采用“標(biāo)底+變更”的方法。審核前,首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件,弄清標(biāo)底范圍,明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價(jià)變更,哪些不涉及,再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料,審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確,變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突,清單子目套用是否正確,規(guī)費(fèi)計(jì)取是否合理,材料計(jì)價(jià)是否符合合同約定等。審計(jì)過程中,跟蹤審計(jì)人員要以事實(shí)為依據(jù),以法律為準(zhǔn)繩,既要客觀公正、堅(jiān)持原則,又要注意工作方式方法,最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。
3 跟蹤審計(jì)取得的效果
31 審計(jì)的參與度加強(qiáng),透明度得到增加
使審計(jì)的監(jiān)督職能滲透到工程建設(shè)程序驗(yàn)收的各個(gè)環(huán)節(jié)。
32 能更好地控制和節(jié)約工程項(xiàng)目的成本,取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益跟蹤審計(jì)能拓展以往事后審計(jì)的做法,做到關(guān)口前移,使審計(jì)做在項(xiàng)目開始之時(shí),貫穿于項(xiàng)目建設(shè)過程之中,有效地降低了項(xiàng)目的造價(jià)。
33 進(jìn)一步促進(jìn)了對工程項(xiàng)目質(zhì)量的監(jiān)控
目前,我國建設(shè)項(xiàng)目管理客觀上還存在著一些程度不同的設(shè)計(jì)不到位、施工不到位、監(jiān)理不到位和管理不到位的情況。通過跟蹤審計(jì),可及時(shí)、及早發(fā)現(xiàn)問題,促進(jìn)各方加強(qiáng)管理，以利堵塞漏洞,防范風(fēng)險(xiǎn)。
34 有力地促進(jìn)了高校干部隊(duì)伍的廉政建設(shè)
眾所周知,當(dāng)前高校建設(shè)項(xiàng)目是“高危區(qū)”,腐敗案件時(shí)有發(fā)生。跟蹤審計(jì)形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機(jī)制,通過制度和程序,能有效地減少建設(shè)工程中的一些不良行為,起到保護(hù)干部、愛護(hù)干部的作用。
4 跟蹤審計(jì)面臨的問題和對策
41 跟蹤審計(jì)的取費(fèi)
我們認(rèn)為,跟蹤審計(jì)的取費(fèi)要根據(jù)實(shí)際跟蹤效果嚴(yán)格按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)取跟蹤審計(jì)費(fèi)用,做到客觀、公平、合理審計(jì)的支付審計(jì)費(fèi)用,公正合理地評價(jià)工程造價(jià)咨詢?nèi)藛T的勞動(dòng)。實(shí)際操作中,可以把跟蹤審計(jì)和結(jié)算審計(jì)服務(wù)分開,分別交給不同的審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。并在跟蹤合同中約定：施工單位的工程結(jié)算書需經(jīng)過跟蹤審計(jì)單位的審核之后方可送審,結(jié)算審減金額在送審金額5%(含5%)以內(nèi)的,全額支付跟蹤審計(jì)費(fèi)用；審減金額在送審金額5%~10%(含10%)的,審減比率每增加1%,扣減工程造價(jià)1‰的跟蹤審計(jì)費(fèi),扣完為止；審減比率在10%以上的,由跟蹤審計(jì)單位支付結(jié)算審計(jì)費(fèi),學(xué)校根據(jù)實(shí)際情況,可對跟蹤審計(jì)單位提出訴訟。通過上述約定,可有效防止跟蹤審計(jì)單位與施工單位串通,損害業(yè)主利益的情況發(fā)生,也可以顯著提高跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。
42 審計(jì)人員的數(shù)量和專業(yè)技能尚難適應(yīng)跟蹤審計(jì)的實(shí)際要求高校建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量較多,目前,出于成本效益原則的考慮,許多工程造價(jià)咨詢單位沒有指定專人跟蹤或者一個(gè)人同時(shí)承擔(dān)好幾個(gè)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的任務(wù),人員的數(shù)量難以達(dá)到對建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行控制的目的。由于跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程的造價(jià)控制,相對于傳統(tǒng)的事后審計(jì)來說,涉及內(nèi)容更多、范圍更廣,審計(jì)人員需要的知識范圍更寬。而現(xiàn)有建設(shè)工程審計(jì)人員幾乎都是造價(jià)審核類的工程師,基本沒有施工經(jīng)驗(yàn),普遍缺乏土建、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等方面的專業(yè)知識和技能,知識范圍不夠?qū)?很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有影響力的意見,不能起到對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制作用。因此,審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)有待加強(qiáng),需要學(xué)校和跟蹤審計(jì)單位的共同努力,進(jìn)一步提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
基建工程審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的具體方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，項(xiàng)目投資正變得越來越多樣化，利益結(jié)構(gòu)多元化，又迫切需要進(jìn)行工程審計(jì)。通過各種適用的審計(jì)方法，能夠提高審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。我們知道，工程造價(jià)管理與工程質(zhì)量、進(jìn)度管理并稱為基建工程項(xiàng)目管理的三大核心問題，如何強(qiáng)化對工程造價(jià)的控制，做到以合理的投資滿足工程功能、質(zhì)量和進(jìn)度的要求，一直是審計(jì)工作者研究的問題，也是廣大基建項(xiàng)目管理人員的目標(biāo)與追求。為了加強(qiáng)對工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資的控制，國家有關(guān)部門制定了法人負(fù)責(zé)制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)理制等5項(xiàng)制度。執(zhí)行這些制度，進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是對這些過程的監(jiān)控和科學(xué)監(jiān)督，以期達(dá)到預(yù)想的目標(biāo)和效果。
一、跟蹤審計(jì)及其作用
（一）跟蹤審計(jì)的含義
又稱同步審計(jì)，是指審計(jì)人員按照基本建設(shè)程序，逐步開展對工程項(xiàng)目績效建設(shè)前工作的審計(jì)，在建期工作的審計(jì)和竣工后工作的審計(jì)等相關(guān)工作，并實(shí)現(xiàn)從以資金為主線轉(zhuǎn)移到以項(xiàng)目建設(shè)為主線的審計(jì)重心轉(zhuǎn)移。通過跟蹤審計(jì)，更加重視對前期決策執(zhí)行情況、資金籌集與使用情況、項(xiàng)目建設(shè)與管理情況以及項(xiàng)目建設(shè)效益情況等相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)工作，更加注重審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率的提高。
（二）跟蹤審計(jì)的必要性
跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目開展績效審計(jì)的一種有效方式，其特點(diǎn)是審計(jì)提前介入，全過程跟蹤監(jiān)督，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及早糾正問題，節(jié)約政府資金和規(guī)范項(xiàng)目管理。其作用表現(xiàn)在：引進(jìn)跟蹤審計(jì)是基建管理轉(zhuǎn)型和職能轉(zhuǎn)變的需要；引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，同時(shí)對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制；引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對前期情況不清楚的缺陷；有利于完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止腐敗行為的滋生。
二、跟蹤審計(jì)的思路與方法
（一）制定切實(shí)可行的審計(jì)方案
如果一個(gè)團(tuán)隊(duì)不能統(tǒng)一思想，不能主動(dòng)配合和支持審計(jì)工作，那么跟蹤審計(jì)的作用就不能充分發(fā)揮，審計(jì)就會(huì)成為一個(gè)幌子，甚至成為甲方?jīng)Q策失誤、管理混亂和個(gè)別人員違紀(jì)違規(guī)的擋箭牌。所以，做好跟蹤審計(jì)的前提就是要整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)統(tǒng)一思想，自覺主動(dòng)參與審計(jì)工作。另外，由于建設(shè)項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計(jì)方案必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走過場，搞形式主義，降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。
（二）對跟蹤審計(jì)工作的定位要準(zhǔn)確
作為工程項(xiàng)目建設(shè)中的一方，跟蹤審計(jì)人員在建設(shè)過程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計(jì)過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。審計(jì)工作應(yīng)正確處理好與基建管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，將工程造價(jià)審計(jì)工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價(jià)，不能動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運(yùn)作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議，這都是審計(jì)工作應(yīng)防止的事項(xiàng)。因此，審計(jì)工作一定要定位準(zhǔn)確。
（三）處理好建設(shè)項(xiàng)目中的各種關(guān)系
正確處理跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理的關(guān)系。建議做好協(xié)調(diào)工作，力爭使得各方面形成合力。實(shí)踐證明，跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素外，主要還取決于甲方的態(tài)度和監(jiān)理的配合，跟蹤審計(jì)與監(jiān)理能否達(dá)到配合給力、運(yùn)作通暢的效果，這就取決于兩者的定位是否準(zhǔn)確、分工是否合理，能否互相協(xié)調(diào)互為補(bǔ)充，從而減少內(nèi)耗、形成合力。甲方管理人員對跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理管理的一個(gè)重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保他們充分發(fā)揮作用，這是工作的重點(diǎn)所在。同時(shí)也要處理好跟蹤審計(jì)與造價(jià)審計(jì)的成果關(guān)系。一般情況下雖然通過日常的跟蹤審計(jì)已避免或整改了一些問題，但在審計(jì)成果上難以體現(xiàn)。尤其是經(jīng)過對工程變更簽證單和一些材料的跟蹤審計(jì)，已基本擰干了水分，雖然方便了建設(shè)單位工程款的支付，卻影響了造價(jià)審計(jì)的積極性。這樣，若不能及時(shí)地體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的成果，極有可能促生“反正后面還要審計(jì)一次，前面的跟蹤就得過且過”的想法，因而失去跟蹤審計(jì)的意義。故需要我們進(jìn)一步研究既能體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的成果又有利于造價(jià)審計(jì)的科學(xué)方法，以保證兩者成果均能得以體現(xiàn)。
（四）提高跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計(jì)人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新材料而可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。再加上部分審計(jì)人員對全過程跟蹤審計(jì)理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式，從而使跟蹤審計(jì)工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計(jì)工作，首先要提升審計(jì)人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)制度，讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施；最后，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，注重審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。
三、跟蹤審計(jì)工作的發(fā)展趨勢
今后跟蹤審計(jì)的發(fā)展會(huì)體現(xiàn)在：創(chuàng)新方式方法，提高跟蹤審計(jì)成效。改進(jìn)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組織方式，整合內(nèi)外部資源，科學(xué)調(diào)配審計(jì)力量；創(chuàng)新技術(shù)方法，深化計(jì)算機(jī)審計(jì)，積極探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，主動(dòng)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)；大力推廣設(shè)備儀器輔助審計(jì)，在繼續(xù)推廣應(yīng)用GPS定位儀、全站儀、取芯儀等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。創(chuàng)新具體形式，提高跟蹤審計(jì)的針對性。根據(jù)資金運(yùn)行和項(xiàng)目建設(shè)周期，開展階段性跟蹤審計(jì)，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率；針對資金運(yùn)行和項(xiàng)目建設(shè)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，節(jié)省人力物力，保障審計(jì)效果；對特殊審計(jì)項(xiàng)目開展同步跟蹤審計(jì)，充分掌握資金運(yùn)用和項(xiàng)目建設(shè)情況，最大限度獲得成果；對同期同類、同一行業(yè)或系統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目開展批量跟蹤審計(jì)或行業(yè)、系統(tǒng)跟蹤審計(jì)，以擴(kuò)大審計(jì)成效。完善配套制度和準(zhǔn)則，促進(jìn)跟蹤審計(jì)規(guī)范開展。推行跟蹤審計(jì)意見書，及時(shí)披露問題，增強(qiáng)審計(jì)處理的時(shí)效性；推行階段跟蹤審計(jì)報(bào)告，定期反映資金運(yùn)行和項(xiàng)目建設(shè)階段性狀況及審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和建議；改進(jìn)審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制工作，將跟蹤審計(jì)意見書或階段性審計(jì)報(bào)告反映的工作情況及時(shí)納入統(tǒng)計(jì)報(bào)表，確保及時(shí)客觀地反映跟蹤審計(jì)全過程情況和成果；正確把握跟蹤審計(jì)監(jiān)督職責(zé)范圍，堅(jiān)持獨(dú)立性，做到盡職不缺位，到位不越位，發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能。
四、結(jié)束語
綜上所述，房地產(chǎn)公司的工程審計(jì)工作采取跟蹤審計(jì)的方法有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，同時(shí)也形成了一定程度的牽制，有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對前期情況不清楚的缺陷，更加客觀公正地審定工程造價(jià)，縮短審計(jì)時(shí)間，以體現(xiàn)公司的管理水平，提高工程決算水平使公司投資使用效率和收益逐漸上升。
因此，只要工作到位，跟蹤審計(jì)工作就會(huì)相對比較輕松簡單，爭議和對立的情況就不會(huì)很多。工程審計(jì)人員要習(xí)慣對工程進(jìn)行動(dòng)態(tài)總結(jié)和積累經(jīng)驗(yàn)，為不斷提高業(yè)務(wù)水平打好扎實(shí)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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之江大橋工程跟蹤審計(jì)方式
為加強(qiáng)高速公路建設(shè)管理，杜絕違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，規(guī)范交通基建程序，確保交通建設(shè)資金安全完整，節(jié)約工程投資，促進(jìn)交通領(lǐng)域黨風(fēng)廉政建設(shè)，浙江省交通運(yùn)輸廳、浙江省審計(jì)廳依據(jù)國家有關(guān)建設(shè)審計(jì)法律法規(guī)，制定并下發(fā)了《關(guān)于積極推行我省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)意見的通知》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善高速公路等省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)管的意見》等指導(dǎo)性文件，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)管理中的監(jiān)督、咨詢、管理作用。
之江大橋工程作為被列入首批跟蹤審計(jì)項(xiàng)目名單的省交通重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，在工程全過程跟蹤審計(jì)中創(chuàng)新思路，梳理跟蹤審計(jì)內(nèi)容，正確定位審計(jì)職責(zé)，研究跟蹤審計(jì)工作方法，將跟蹤審計(jì)與工程建設(shè)有機(jī)結(jié)合，取得了很好的跟蹤審計(jì)效果，促進(jìn)了建設(shè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)管理，防范工程和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，建立健全內(nèi)部控制制度。
1之江大橋跟蹤審計(jì)內(nèi)容
之江大橋工程全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容，主要加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容:
一是前置跟蹤審計(jì)介入點(diǎn)，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)特點(diǎn)，從源頭上加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位在工程、財(cái)務(wù)管理中存在的問題，及時(shí)予以規(guī)范、整改。
二是嚴(yán)格審查工程基本建設(shè)程序和工程招投標(biāo)、設(shè)計(jì)變更、合同管理等內(nèi)部控制，建立健全各項(xiàng)管理制度，加強(qiáng)工程管理。
三是嚴(yán)格工程計(jì)量結(jié)算支付審核，比對招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙、工程量等，合理控制工程造價(jià)，節(jié)約工程投資。
四是嚴(yán)查工程違規(guī)轉(zhuǎn)(分)包等擾亂建設(shè)市場行為，防止建設(shè)資金擠占挪用、貪污浪費(fèi)等違紀(jì)違規(guī)問題發(fā)生，確保建設(shè)資金籌集、使用的真實(shí)性、安全性、合法性和有效性;五是統(tǒng)籌組織安排建設(shè)期間委托跟蹤審計(jì)與工程竣工決算審計(jì)的協(xié)調(diào)關(guān)系，強(qiáng)化工程實(shí)施階段過程的跟蹤審計(jì)，盡可能將審計(jì)問題整改在工程實(shí)施階段，避免過程審計(jì)與最終竣工審計(jì)的意見不一，及時(shí)體現(xiàn)審計(jì)成果。
2之江大橋跟蹤審計(jì)方法
為貫徹落實(shí)國家、省市有關(guān)工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的要求，強(qiáng)化建設(shè)管理，提高資金使用效益，節(jié)約工程投資，控制工程造價(jià)，之江大橋工程在工程前期及實(shí)施期間，采取一系列的工作思路與方法，全面做好配合全過程跟蹤審計(jì)工作。
(1)委托具有豐富跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)化社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在省交通運(yùn)輸廳、省審計(jì)廳的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下，委托委托具有豐富跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)的專業(yè)化社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，通過委托審計(jì)合同，約定雙方的權(quán)利與義務(wù)，正確定位跟蹤審計(jì)的職責(zé)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)作為第三方跟蹤審計(jì)的獨(dú)立性。
(2)跟蹤審計(jì)單位提前介入，派駐工程現(xiàn)場審計(jì)小組自工程技術(shù)前期始，跟蹤審計(jì)單位便參與項(xiàng)目的各階段工作推進(jìn)，派駐工程現(xiàn)場審計(jì)小組，保持派駐現(xiàn)場審計(jì)人員的穩(wěn)定，及時(shí)全面掌握了解工程推進(jìn)過程中的問題，及時(shí)提出審計(jì)意見。特別是在方案比選、招標(biāo)文件編制、圖紙清單核算、計(jì)量條款設(shè)置、工程造價(jià)控制等方面，提前參與其中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、整改存在的問題，從工程源頭降低工程建設(shè)與投資的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)成立跟蹤審計(jì)聯(lián)合工作小組跟蹤審計(jì)單位開展各項(xiàng)跟蹤審計(jì)工作需得到建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位的全力配合與支持，同時(shí)建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位也需加強(qiáng)與跟蹤審計(jì)單位的溝通聯(lián)系。在彼此需求下，成立跟蹤審計(jì)聯(lián)合工作小組，對于提高工程跟蹤審計(jì)效率，提前發(fā)現(xiàn)、解決跟蹤審計(jì)過程中的問題，起到非常重要的作用。聯(lián)合工作小組由建設(shè)單位牽頭，跟蹤審計(jì)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及造價(jià)部門負(fù)責(zé)人組成，保持小組成員的穩(wěn)定與連貫性，保證審計(jì)效果。
(4)建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，注重過程跟蹤審計(jì)控制跟蹤審計(jì)一般分為事前、事中、事后審計(jì)。從審計(jì)效果看，事前、事中的審計(jì)效果最為有效。因此之江大橋工程尤為注重事前、事中的跟蹤審計(jì)配合。通過建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，不定期與定期的組織聯(lián)合工作小組成員單位審計(jì)聯(lián)系聯(lián)席會(huì)議，對重大、疑難、復(fù)雜的審計(jì)問題進(jìn)行集中會(huì)審，充分征求各方意見與建議，將原來的事后對接，改為事前、事中的過程銜接，在過程中解決了審計(jì)問題，確保了問題解決的及時(shí)性、公正性，促進(jìn)了工程建設(shè)管理水平的提高。
3跟蹤審計(jì)成效
項(xiàng)目自2009年動(dòng)工建設(shè)便全面推行跟蹤審計(jì)制度以來，通過近3年的全過程跟蹤審計(jì)，很好的發(fā)揮了審計(jì)的監(jiān)督、咨詢、管理作用，提出了很多實(shí)用的審計(jì)意見，控制了工程投資，有效獲得了變更信息，降低了工程投資與建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。
如招標(biāo)文件編制中，通過邀請跟蹤審計(jì)單位事先對招標(biāo)文件有關(guān)條款的咨詢，及時(shí)指出條款設(shè)置的不妥之處，提出建議修改意見，以便更好的指導(dǎo)招標(biāo)工作，為后續(xù)工程計(jì)量與審計(jì)定下基礎(chǔ)。另如對工程變更審核中，采取事先變更控制，邀請審計(jì)單位實(shí)時(shí)對工程現(xiàn)場情況進(jìn)行了解，掌握工程實(shí)際進(jìn)展及變更情況，分析工程變更原因，提出工程變更處理方法與建議，而后為業(yè)主、監(jiān)理決定工程變更提出第三方參考建議，避免了工程變更的隨意性。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前通過采取跟蹤審計(jì)已累提出合理化建議數(shù)十項(xiàng)，減少不必要的變更費(fèi)用近百萬元，提高了工程變更的經(jīng)濟(jì)性與實(shí)用性。
關(guān)鍵詞 工程項(xiàng)目 全過程跟蹤審計(jì) 建設(shè)方
開展全過程跟蹤審計(jì),相對于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言,是一種繼承和發(fā)展,更是一種挑戰(zhàn)。由于我國目前還沒有全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)指南,加之全過程跟蹤審計(jì)難度大。對于建設(shè)方而言,對工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)如何實(shí)施控制便成為一個(gè)迫切需要解決的問題。
一、工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵
工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對工程項(xiàng)目從投資決策、工程設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、工程施工、工程結(jié)算的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)工程造價(jià)進(jìn)行全面、全過程的監(jiān)督和控制①。與事后的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比較,工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)具有如下特點(diǎn):一是審計(jì)時(shí)間的次數(shù)不同。工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)次數(shù)要大大增加。二是審計(jì)方式不同。事后審計(jì)體現(xiàn)為報(bào)送審計(jì),而全過程跟蹤審計(jì)體現(xiàn)的是整個(gè)實(shí)施過程的審計(jì)。三是審計(jì)內(nèi)容不同。事后審計(jì)主要是在對竣工決算資料進(jìn)行審計(jì),全過程跟蹤審計(jì)在平時(shí)對形成竣工決算資料的各個(gè)環(huán)節(jié)、過程進(jìn)行審計(jì)。四是審計(jì)作用不同。在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)作用更大。
二、工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)控制問題
在一個(gè)實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的工程項(xiàng)目中,一般都會(huì)涉及建設(shè)方、施工方、審計(jì)方和監(jiān)理方。由于監(jiān)理方的主要工作職責(zé)是質(zhì)量對工程的質(zhì)量、工程安全負(fù)責(zé),本文中暫不考慮監(jiān)理方的相關(guān)問題,具體探討前面三方面的問題。
第一,建設(shè)方在全過程跟蹤審計(jì)控制方面存在問題。一是忽視審計(jì)中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)。在實(shí)際工作中,有些建設(shè)單位對審計(jì)中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)這一類的重要文件視而不見或不重視,可能會(huì)影響工程結(jié)算審計(jì)的合法性、合理性。二是缺乏審計(jì)中介準(zhǔn)入制度。在實(shí)際工作中,多數(shù)建設(shè)方是直接聘請“關(guān)系戶”進(jìn)行工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)。在沒有與其他審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行比較的情況下,建設(shè)方也很難確保其質(zhì)量是可靠的。三是招投標(biāo)管理不規(guī)范、不嚴(yán)格。一些建設(shè)單位工程項(xiàng)目建設(shè)的招投標(biāo)管理不規(guī)范甚至是走形式,但是執(zhí)行效果并不理想。
第二,施工單位規(guī)避全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督。一是利用施工合同條款規(guī)避全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督。施工單位在簽訂合同時(shí),一般會(huì)將有利于自身利益的合同條款列入合同或設(shè)置障礙來阻止全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督。二是利用材料價(jià)格波動(dòng)規(guī)避全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督?，F(xiàn)階段,材料價(jià)格的確定經(jīng)常是由施工企業(yè)提出核價(jià)申請。施工企業(yè)總會(huì)在建材價(jià)格上升是提出重新核價(jià),但建材價(jià)格下跌時(shí)便沿用最近的較高的價(jià)格,在這一升一降中,施工企業(yè)便會(huì)由于建材價(jià)格的波動(dòng)而獲利。
第三,審計(jì)單位監(jiān)督不到位。一是缺乏全過程跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南。跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)投資領(lǐng)域的應(yīng)用還處于發(fā)展的初期階段,審計(jì)制度相對滯后,沒有系統(tǒng)的規(guī)章制度和可操作性強(qiáng)的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南。二是能勝任全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員短缺。我國從1998年就實(shí)施了注冊工程造價(jià)考試,培養(yǎng)了大批優(yōu)秀的工程造價(jià)人才,但是與我國現(xiàn)有工程建設(shè)項(xiàng)目所需的審計(jì)人員相比缺口較大,而能從容面對全過程跟蹤審計(jì)的人員更是少之又少。
三、工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)控制的對策
工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是一種較為理想的工程審計(jì)模式。作為建設(shè)方,應(yīng)該著力于合理、健全的委托審計(jì)制度來遏制審計(jì)領(lǐng)域中存在的尋租行為和合謀行為,充分發(fā)揮全過程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目成本控制方面的作用。
第一,確定合適的審計(jì)單位。一是要考察擬投標(biāo)審計(jì)單位。在確定工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)單位前,務(wù)必要對審計(jì)單位進(jìn)行全方位的考察,只有合格的審計(jì)單位才有資格參與審計(jì)投標(biāo)。二是要考察擬派的審計(jì)單位人員。對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的造價(jià)工程師的考察重點(diǎn)在其職業(yè)道德的考察上,在職業(yè)道德中重點(diǎn)應(yīng)考察的是職業(yè)品德和專業(yè)勝任能力。三是要簽訂審計(jì)承諾書。其作用是用來規(guī)范后續(xù)的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)行為,保證審計(jì)人員在審計(jì)過程中,嚴(yán)格遵守職業(yè)操守,為日后的審計(jì)質(zhì)量評判作為一個(gè)依據(jù)。
第二,合理定位跟蹤審計(jì)介入深度。審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的,作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程,而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能。因此,建設(shè)方在工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)過程中,也要對審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)督,應(yīng)該防止審計(jì)機(jī)關(guān)角色的越位與偏離,強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)在法定的范圍內(nèi)活動(dòng),對審計(jì)機(jī)關(guān)反映的問題及時(shí)進(jìn)行處理,而不是讓審計(jì)機(jī)關(guān)越俎代庖。
第三,準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間。跟蹤審計(jì)作為一種績效審計(jì)的一種模式,應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。建設(shè)單位要和審計(jì)機(jī)關(guān)一起準(zhǔn)確把握好審計(jì)的介入時(shí)間。要注意的是,不論采取何種方式,審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性,對項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。
注釋:
①孫鐵強(qiáng),藏永生.工程項(xiàng)目全過程審計(jì)控制點(diǎn).科技信息.2007(15):271-272.
