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中圖分類號： F830.44 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-65-2
0 引言
近年來，房地產行業(yè)發(fā)展勢頭迅猛，已成為推動我國經濟發(fā)展的重要力量。同時，為了更好地調控國家經濟形勢，我國實施了一系列的改革措施，稅收對國家實施經濟宏觀調控來說是重要的杠桿，對我國經濟的發(fā)展具有至關重要的作用。文章首先對房地產及建安企業(yè)的稅收征管的重要性進行了簡要的分析，并就其現狀提出了幾點強化措施，旨在為業(yè)內人士提供一些參考和建議。
1 加強房地產及建安企業(yè)實施稅收征管的重要性
社會與經濟的發(fā)展帶動了房地產及建安行業(yè)的發(fā)展，稅收也隨之增加。稅收作為調控經濟的重要手段，是組成財政稅收的一項重要內容，尤其是對近年來發(fā)展迅猛的房地產行業(yè)來說。隨著我國各項體制改革的深入，新的《營業(yè)稅條例》、《增值稅條例》等相繼頒布和實施，其中的一些政策發(fā)生了改變，例如預收款項、甲供材等，明確了其預收款項、自產貨物的納稅義務以及各項稅款的計算標準。因此，深入分析房地產及建安企業(yè)的稅收征管問題，具有重要的現實意義。
1.1 有利于分析影響稅收收入的因素
房地產及建安企業(yè)的稅收征管一直以來都是稅收工作的重點內容，由于房地產及建安企業(yè)的稅收受經濟、政治等因素的影響很顯著，所以其稅收征管問題較為復雜。在稅收征管問題上復雜程度較高，深入其存在的各項問題，能夠為研究影響稅收的因素提供可靠的依據，進而明確稅收的影響因素，制定相應的措施，提高稅收的征管水平。
1.2 有利于完善稅收政策
現階段，我國市場經濟日臻完善，顯著提高了廣大人民群眾的生活水平，人們對居住條件開始提出了更高的要求，這就使得房地產行業(yè)有了更廣闊的發(fā)展前景，在我國產業(yè)結構中的重要地位日益顯著。通過分析房地產及建安企業(yè)的稅收征管，尤其是房產開發(fā)與銷售環(huán)節(jié)的稅收征管，對進一步完善稅收政策具有現實的意義。所以應及時歸納整理，并不斷對其進行優(yōu)化，從而進一步為我國稅收政策的完善提供參考。
1.3 有利于分析同業(yè)稅負
稅負指的是納稅人繳納的稅款在總收入中的比例，同一行業(yè)的稅負數值相差不大。稅務工作部門通過深入的分析同行業(yè)的稅負，結合各個地區(qū)的實際情況，尤其是房地產行業(yè)的不同情況，明確其平均稅負作為企業(yè)納稅評估的重要依據，同時實施有效的監(jiān)督，進一步提升房地產及建安企業(yè)的稅收征管水平。
1.4 有利于稅收征管的考核與評估
通過分析房地產及建安企業(yè)的稅收征管，可以在稅收征管考核評價、測算其平均稅負后，從另一方面研究不同稅種的稅收負擔情況，增強稅收征管的考核與評估力度，進而不斷優(yōu)化、完善稅收征管方式，將房地產及建安企業(yè)的稅收征管落實到位。
1.5 有利于建立健全稅收預警機制
近年來，我國不斷改革住房制度和用地制度，逐步凸顯出了房地產及建安企業(yè)對我國社會與經濟的促進作用。根據現階段我國房地產行業(yè)的各項經濟指標，深入探討其稅收征管問題，統計分析其相關的稅收數據，有利于各地稅務機關詳細、準確、全面地掌握與之相關的行業(yè)的稅收收入變化情況，在此基礎上，實施有效的稅收監(jiān)控，防止出現稅收缺口，助推稅收預警機制的建立，提升房地產行業(yè)稅收征管的水平。
2 房地產及建安企業(yè)稅收征管現狀分析
2.1 房地產開發(fā)環(huán)節(jié)
2.1.1 建安企業(yè)缺少相應的發(fā)票
我國大多數的地產開發(fā)商都是將房地產建設工程外包給其他建筑商，其中就存在一些掛靠其他建筑公司的建筑商，其依靠房產建筑資質來招攬生意，沒有符合法律法規(guī)的工商注冊登記手續(xù)，也未辦理稅務登記證，或者辦理了相應的手續(xù)，也不會申報項目的納稅。另外，這些建筑商有很大的流動性，進行的經營活動相對分散隱蔽，造成稅務機關無法有效監(jiān)管其納稅行為?，F階段，對于建筑商的稅收征管主要是以票控稅，但因為開發(fā)商未重視發(fā)票的索取，導致建筑營業(yè)稅的大量流失。
2.1.2 建安企業(yè)開具的發(fā)票偏多
我國有專門的建安發(fā)票，稅務征收大廳打開這類發(fā)票，建安企業(yè)只要繳納營業(yè)稅及附加稅，就可以在大廳開具發(fā)票，甚至部分地方會把建安企業(yè)的營業(yè)稅及附加稅視作“引稅"的主要途徑。再加上稅務部門的征管松懈，對于發(fā)票的真實程度不予核實，造成建安企業(yè)極易多開發(fā)票金額，而房地產企業(yè)會以此為依據虛增成本，這樣一來，開發(fā)商就可以支付3%營業(yè)稅的代價，而輕松偷逃25%企業(yè)所得稅的繳納。
2.1.3 跨區(qū)域開發(fā)項目造成征管“真空”
如今，規(guī)模較大的房地產企業(yè)的開發(fā)項目已呈現出跨區(qū)域發(fā)展的趨勢，這種跨區(qū)域的開發(fā)項目就會導致企業(yè)注冊地和企業(yè)經營活動所在地的不統一。就目前我國的稅收政策來看，堅持的是企業(yè)法人繳納企業(yè)所得稅，營業(yè)稅則是以屬地管理為原則。所以，跨區(qū)域開發(fā)項目可能會造成主管稅務機關無法全面、準確地了解和掌握異地開發(fā)項目的實際情況，包括施工進度、銷售進度等，同時外來房地產開發(fā)企業(yè)沒有按照相應的規(guī)定及時到當地的稅務機關注冊登記，導致主管營業(yè)稅的稅務機關出現征管漏洞，這在很大程度上增加了房地產及建安企業(yè)的稅收征管難度。
2.2 房地產保有環(huán)節(jié)
一般來說，我國會對房產征收房產稅，對被占用的土地征收土地使用稅，而對于建成但未對外銷售的房產不征收房產稅，我國相關法律法規(guī)還規(guī)定，除了國家機關、軍隊建設及其他免稅單位的自用房產外，房地產企業(yè)自用或出借、出租的未出售房產需要按規(guī)定繳納相應的房產稅。但在實際的操作過程中會遇到未出售但己自用的商品房不申報納稅等問題。
3 進一步加強房地產及建安企業(yè)稅收征管的主要策略
3.1 加強房產項目開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收征管
首先，在房產項目開發(fā)環(huán)節(jié)就戶籍檔案實施全過程管控，將房產項目開發(fā)的各項手續(xù)及土地使用權等內容建立相應的檔案，并對其進行動態(tài)管理，及時更新內容，將項目開發(fā)的進度、后期的銷售情況等詳細地提供給稅務部門，方便稅務部門準確的掌握房地產項目的具體情況。其次，與產權部門實施聯合管控。以確保在房地產開發(fā)企業(yè)未繳清稅款的情況下，業(yè)主不能辦理產權證。稅務機關還要拓寬相應的渠道，準確、詳細地掌握開發(fā)項目的數量、價格及銷售情況等，詳細對比分析銷售數據記錄，利用現代化的計算機技術，實時監(jiān)控稅源。除此之外還要實地盤點商品房，嚴格監(jiān)管房地產開發(fā)企業(yè)開具的發(fā)票，這些發(fā)票主要有預收款收據、相關建筑發(fā)票，主要是從承包商處得到的，注重承包商處開具發(fā)票金額的真實性，確保建筑營業(yè)稅及時、足額的繳納。
3.2 房屋出租環(huán)節(jié)的稅收征管
稅收征管工作只依靠稅務部門，無論是在范圍還是內容上都會存在相應的困難，這就需要與相關的職能部門相互合作，建立齊抓共管的聯動機制，對于房產出租環(huán)節(jié)的稅收征管，要從戶籍登記、暫住證辦理等源頭抓起。第一，將財政激勵政策的作用切實發(fā)揮出來。對于個人住宅房屋出租稅款的繳納，可以依托各個街道流動人口管理中心代征，稅款征繳后按照相關的規(guī)定，各個街道、居委會等代征機構享有一定比例的稅收收入支配權，具體來說就是為了保障出租房屋稅款的代征模式能夠有效地運行，需要向代征機構支付5%的代征手續(xù)費;第二，信息時代，房屋出租稅收征管應試行信息化管理模式，利用計算機網絡技術，動態(tài)跟蹤稅源、自動化計算稅款，進而有效提高其征收管理效率和質量;第三，建立房產出租信息交流共享機制，將稅務部門、公安部門等連接在一起，為稅收征管提供必要的信息支持，促進稅收征管工作的高效進行。
4 結束語
綜上所述，房地產及建安企業(yè)的征收管理在各個環(huán)節(jié)還存在一些問題，影響了稅收征管工作的高效開展，對此應加強房地產開發(fā)環(huán)節(jié)和出租環(huán)節(jié)的稅收征管，切實提高房地產及建安企業(yè)的稅收征管水平，進而促進我國稅收整體水平的進一步提升，保證我國經濟的穩(wěn)步發(fā)展。
參 考 文 獻
為鼓勵證券投資基金發(fā)展，新稅法中對企業(yè)投資于開放式基金取得收益視性質不同暫適用不同的稅收政策，即取得的分紅所得和對贖回取得的差價收益實行不同的企業(yè)所得稅政策。企業(yè)從證券投資基金分紅所得適用《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第二條第二款的規(guī)定：對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅，對贖回取得的差價收益稅法沒有專門的優(yōu)惠政策，應適用一般的買賣差價所得，征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)投資開放式基金常見的稅務籌劃及影響
基于上述投資開放式基金收益的企業(yè)所得稅征免稅規(guī)定，企業(yè)投資開放式基金時稅務籌劃的總體思路往往考慮分紅所得與差價收益之間的稅負差別，實現企業(yè)價值最大化。其籌劃思路及影響主要體現在三個方面：
(一)選擇基金投資對象階段
假設不考慮基金的凈值增長率、市場風險等其他因素，投資開放式基金的企業(yè)所得稅征免稅規(guī)定的差異造成稅負的明顯不同，會影響企業(yè)選擇基金對象。
例如，一家流動性充裕的企業(yè)準備投資開放式基金，考慮其收益的所得稅政策差異，企業(yè)會選擇偏好分紅的基金，取得基金分配中的收入部分因為可享受暫不征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，提高了投資的稅后凈收益水平；反之，如果選擇投資不分紅或很少分紅的基金，則只能通過贖回一次性實現收益，需要對實現的差價收入全額繳納企業(yè)所得稅，大大影響投資收益率。
此外，基金拆分和基金分紅是開放式基金降低基金凈值的兩種主要方式，但所產生的稅收效應的不同，也影響企業(yè)的投資行為。企業(yè)在現金分紅方式下取得的收益是暫不征收企業(yè)所得稅，但是在拆分方式下，投資者獲得更多的基金份額，使單位投資成本降低，贖回時增加價差收益，而價差收益要繳納企業(yè)所得稅。因此對企業(yè)投資者來說，基金分紅要優(yōu)于基金拆分。
(二)準備贖回階段
基金收益的企業(yè)所得稅征免稅差異，會促使投資者選擇在分紅后進行贖回的策略。例如，企業(yè)投資某開放式基金1000萬份，申購日凈值為每單位1.20元。截至2009年4月5日，該基金單位凈值為2.80元，在此期間基金公司未進行過分紅。因此，浮動收益為1000×(2.801.20)=1600(萬元)。企業(yè)擬收回此項投資，且該基金已將在4月10日對每一基金份額分紅0.70元的公告。公司目前面臨兩種選擇：方案一是在分紅前贖回全部基金份額；方案二是待基金分紅后再贖回全部基金份額。
方案一中企業(yè)通過贖回基金實現收益1000×(2.8-1.2)=1600(萬元)，根據稅法規(guī)定，該筆投資的稅后凈收益為1600×(1-25％)=1200(萬元)。
方案二中企業(yè)首先通過分紅實現收益1000×O.70=700(萬元)，再通過贖回實現收益為1000×(2.10-1.20)=900(萬元)，(假定分紅到贖回期間凈值和公司累計凈值不發(fā)生變動，即基金分紅除權后基金凈值從2.80元降為2.10元)。這與方案一實現的稅前收益相同，但由于分紅收益免征企業(yè)所得稅，企業(yè)僅需就贖回實現的差價收入繳納企業(yè)所得稅，該筆投資的稅后凈收益為700+900×(1-25％)=1375(萬元)。方案二與方案一相比，多實現稅后收益175萬元(1375-1200=175)。因此，企業(yè)考慮到稅收因素，應選擇在分紅后進行贖回的策略。
(三)利用分紅免稅的籌劃行為
由于存在上述分紅帶來的稅收好處，企業(yè)就利用分紅免稅來進行稅務籌劃。
例如，某企業(yè)預測2009年度利潤將大幅增加，初步估計應納稅所得2000萬元，應納稅額500萬元。企業(yè)購買臨近分紅的開放式基金，在分紅后贖回，用投資損失來減少應納稅所得額。企業(yè)3600萬元購買一只凈值為1.80元的開放式基金2000萬份，該基金公告將在近期進行大比例分紅，將其凈值從1.80元降低到1.00元(假定該基金自成立后一直未進行分紅，即基金累計凈值也為1.80元)。一周后每一份基金單位分紅0.80元，使得基金凈值降低到1.00元，公司取得免稅的分紅所得1600萬元(2000×0.80=1600)，取得分紅收入后不久將基金贖回，假定基金凈值仍為1.00元，則產生贖回損失1600萬元(3600-2000×1=1600)。企業(yè)通過上述操作，3600萬元的投資賬面產生1600萬元的分紅收入(暫免征收所得稅)和1600萬元的虧損，雖然對企業(yè)利潤總額的影響為零(不考慮交易成本的因素)，減少了應納稅所得1600萬元。
如此操作后，企業(yè)應納稅所得從2000萬元變成了400萬元，應納稅額從500萬元下降到100萬元。
利用差異籌劃可能存在的稅務風險
利用分紅免稅的稅務籌劃，存在極大的稅務風險，稅務機關完全有理由進行納稅調整。
第一，購買開放式基金是一種投資行為，為分紅免稅和產生虧損而投資，屬于典型的不具有合理商業(yè)目的的安排行為。根據《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。對開放式基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅的目的是為了支持開放式基金的發(fā)展，充分利用開放式基金手段，拓寬社會投資渠道，大力培育機構投資者，促進證券市場的健康、穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)動用大額資金，短期內申購贖回，產生巨額的免稅所得和投資損失，顯然以減少、免除納稅義務為主要目的，與稅收優(yōu)惠的初衷不符。
第二，對投資成本的認定不同導致的風險。財稅[2008]1號文中沒有明確暫不征稅的分配所得是否僅限于投資后享有的開放式基金凈值的升值部分，以上的籌劃方案中是不考慮該因素的。如果稅務機關認定暫不征稅的分配所得僅限于投資后享有的開放式基金凈值的升值部分，所獲分配所得超過升值數額的部分應作投資成本的收回，上述籌劃行為中的分紅所得1600萬元應視為成本的收回，贖回基金時，因成本降為每份1.00元，贖回收益為零，不存在贖回損失。
因此，基于以上理解，稅務機關有權進行調整，企業(yè)不僅可能會承擔巨額補稅和滯納金，還可能會有聲譽受損的風險。
差異政策的缺陷分析
企業(yè)投資開放式基金收益企業(yè)所得稅政策的差異影響企業(yè)投資行為，該差異政策存在一定的缺陷：
第一，差異政策促使企業(yè)選擇偏好基金分紅的開放式基金，基金管理者可能考慮企業(yè)這一稅收影響行為，為提高基金的認購力，更多地選擇基金分紅方式。但是，分紅必須有充足的現金流，開放式基金管理者必須賣出股票才能用來分紅，而基金拆分僅僅只是一種“數字游戲”，并不要求基金管理者賣出股票，這就要權衡稅收利益與分紅、拆分后對基金運作效率影響的利弊。博弈結果，一定程度上不利于股票市場的穩(wěn)定和發(fā)展，違背了支持開放式基金優(yōu)惠稅收的初衷，影響了稅收中性原則。
第二，企業(yè)投資者獲得的派息、分配所得可能承擔雙重稅負。企業(yè)投資者的贖回和申購差價可能來源于兩個部分：1，基金投資證券的差價收入；2，基金的被投資企業(yè)分派的股息、紅利。對后者而言，開放式基金的價格等于單位凈值，當基金獲得派息和分紅時，單位凈值提高，若投資者在此時贖回基金單位，企業(yè)投資者的贖回和申購差價須繳納企業(yè)所得稅，同時差價中已經包括基金的被投資企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，這導致了開放式基金的企業(yè)投資者承擔雙重稅負的現象。
第三，企業(yè)投資者分配所得可能存在不用納稅的稅法漏洞。企業(yè)取得的分配所得收益也可能來源于兩個部分：1，基金投資證券的差價收入；2，基金的被投資企業(yè)分派的股息、紅利。被投資企業(yè)分給基金的股息、紅利在流入基金資產時已繳納了企業(yè)所得稅，但是，這些投資收益并沒有作為稅后收益隨即分配給企業(yè)投資者，而是重新計人到基金資產中進行資本增值投資，最終，基金分配額中可能還包括基金買賣股票、債券的差價收益，但該部分由于暫不征收企業(yè)所得稅導致這部分差價收益不用納稅的稅法漏洞。
建議與總結
綜上所述，現行稅收政策對投資者從開放式基金取得的分紅所得和對贖回取得的差價收益實行不同的所得稅政策存在理論上的缺陷。筆者認為可以從以下幾個方面來改進：
本辦法所稱的納稅人具體包括：對建筑安裝工程實行承包的，以工程承包人為納稅人；對建筑安裝工程實行分包或轉包的，以分包或轉包人為納稅人；自建建筑物對外銷售的，以自建建筑物的單位和個人為納稅人。
第三條建筑業(yè)地方稅收主要包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、印花稅和教育費附加及省政府規(guī)定由地稅部門代征的防洪保安資金、工會經費等。
凡建筑業(yè)所涉及的各種地方稅收均應按工程項目進行明細化管理。
第四條納稅人除按規(guī)定辦理開業(yè)稅務登記外，對其承包的各種施工項目，建筑合同價款達到50萬元（含）以上或施工時間超過1年（含）的，按《省建筑業(yè)地方稅收項目管理實施辦法》規(guī)定實行項目登記管理。
單項工程價款在50萬元以下的工程項目，暫不實行工程項目登記管理。
主管地稅管理機關根據工程項目登記所獲取的稅收信息制定具體稅收征管方案，決定稅款征收方式。
第五條稅收征收管理
（一）納稅人必須依據工程進度，以收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，作為營業(yè)稅（包括城市維護建設稅，下同）納稅義務發(fā)生時間，于取得營業(yè)收入的次月十五日前，按單項工程主動向工程所在地主管地稅征收機關申報繳納營業(yè)稅。
納稅人的營業(yè)額為提供建筑勞務向對方收取的全部價款和價外費用，無論與對方如何結算（單包或雙包），其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。
（二）納稅人自己新建建筑物后對外銷售，其自建行為應按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，總、分包納稅人各自申報繳納所承包工程部分的營業(yè)稅，稅務機關可以委托總承包人進行稅款代扣代繳。
（四）納稅人書立工程承包、分包或轉包等經濟合同，應按規(guī)定申報繳納印花稅。
（五）實行獨立核算的企業(yè)（不包括個人獨資、個人合伙企業(yè)）或組織，其提供建筑勞務的經營所得應按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。
對財務健全，能夠提供真實、準確、完整的納稅資料，正確計算應納稅所得額的納稅人，其應納企業(yè)所得稅實行查賬征收；對賬務不健全，具有《征管法》第三十五條規(guī)定情形之一的納稅人，其應納企業(yè)所得稅實行核定征收。
（六）外來施工企業(yè)承包建筑工程項目，已開具外經證的，是否采取核定征收方式就地征收企業(yè)所得稅，由屬地地稅分局鑒定，報縣地稅局審核；未開具外經證的，一律采取核定征收方式就地征收企業(yè)所得稅。
（七）個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)、個體業(yè)戶、經營者個人，以及屬于承包、承租、掛靠經營的施工企業(yè)，經營成果歸個人所有，且不能提供真實、準確、完整的納稅資料，正確計算應納稅所得額的納稅人，其提供建筑勞務的經營所得，實行核定征收方式計算征收個人所得稅。
（八）所得稅具體核定征收率標準以市地方稅務局有關規(guī)定為準。
（九）納稅人兼營不同稅率的經營項目，應分別核算各自的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
（十）納稅人從事建筑勞務，其收購的河砂、卵石、紅石、片石、大理石、花崗巖等建筑材料，凡未取得資源稅已稅證明單的，一律視為應稅未稅資源，均應按照實際收購資源的數量，按規(guī)定代扣代繳資源稅。
第六條主管地稅管理機關，每年年初必須對建筑業(yè)地方稅收上年度繳納情況進行年度結算，在每個工程項目竣工決算后三十日內，做好稅收清算工作，確保各項地方稅收及時入庫，應收盡收。
第七條納稅人和稅務機關嚴格按《省建筑業(yè)地方稅收項目管理實施辦法》的規(guī)定進行發(fā)票的開具和登記管理。
建設單位和個人在支付工程時，必須向施工單位和個人索取項目所在地建筑業(yè)發(fā)票，不得憑材料發(fā)票、行政收款收據、自制收款收據或預借款借條支付款項。憑合法有效憑證支付工程價款或結轉固定資產。
第八條全縣各職能部門要進一步加強部門協調配合，建立綜合信息傳遞機制。農業(yè)、林業(yè)、水利、國土、交通、城建、環(huán)保、園區(qū)管理機關等部門利用專項資金進行建設的項目，要做好項目及撥付款項的登記。對由政府投資為主，部分老百姓自籌的項目要做好統一決算，建筑發(fā)票由資金下撥單位統一留存。
第九條納稅人未按規(guī)定辦理稅務登記、申報、納稅，未按規(guī)定正確使用發(fā)票等稅收違法行為，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關稅收法律、法規(guī)規(guī)定處理。
一、其他企業(yè)和單位的職工因解除勞動合同取得的一次性補償收入，暫比照國有企業(yè)職工取得補償收入的個人所得稅政策執(zhí)行。
第三條主管稅務機關對納稅人轉讓煤礦行為根據不同情形采取查實征收和核定征收方式征稅。
一、對納稅人能夠如實提供轉讓煤礦有關情況及相關資料的，主管稅務機關采取查實征收方式征稅。
納稅人、扣繳義務人能夠提供取得煤礦產權時的完稅憑證的，稅務機關可確認其相關成本、費用。
二、對納稅人有下列情形之一的，主管稅務機關采取核定征收方式征稅：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的
（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的；
（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
（四）雖設置帳簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；
（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
三、主管稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法如下：
（一）納稅人和扣繳義務人自行申報轉讓額。經主管稅務機關核實，認為其申報情況屬實的，以申報轉讓額為計稅依據。
（二）納稅人和扣繳義務人自行申報轉讓額。經主管稅務機關核實，認為其申報轉讓額明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關根據國土資源部門提供的煤炭可采儲量和當地政府部門確定的最低噸煤轉讓價確定轉讓額作為計稅依據。
最低轉讓價=可采儲量×最低噸煤轉讓價
（三）納稅人和扣繳義務人對稅務部門確定的計稅依據有疑議的，由當地國土資源部門委托有資質的評估機構對轉讓價格進行評估，評估費用由當地政府負擔。一經評估，以評估價作為計稅依據，原最低轉讓價自行廢止。
四、納稅人轉讓煤礦應納稅額的計算：
（一）對采取查實征收的納稅人和扣繳義務人，主管稅務機關按照相關法律、法規(guī)、規(guī)定計算征收有關稅、費、附加及基金。
（二）對采取核定征收的納稅人和扣繳義務人，主管稅務機關根據轉讓形式的不同，分別計算征收有關稅、費、附加及基金。
(1)以銷售不動產方式轉讓煤礦的，按照規(guī)定稅率征收相關稅、費、附加及基金。所得稅征收率為4.4%（納稅人為企業(yè)、單位的征收企業(yè)所得稅，納稅人為個人的征收個人所得稅，下同）
應納營業(yè)稅額=轉讓價×5%
應納城建稅額=營業(yè)稅稅額×7%（5%，1%）
應納教育費附加=營業(yè)稅稅額×3%
應納地方教育附加=營業(yè)稅稅額×1%
應納水利建設基金=轉讓價×0.1%
應納印花稅額=轉讓價×0.05%
應納所得稅額=轉讓價×4.4%
(2)以股權轉讓、探礦權轉讓、采礦權轉讓以及其他方式轉讓煤礦的，所得稅征收率為10%，并按規(guī)定征收印花稅。
應納所得稅額=轉讓價×10%
應納印花稅額=轉讓價×0.05%
第四條各級國土、工商、煤炭等相關部門要積極配合稅務部門做好煤礦轉讓稅收征收工作。及時向當地主管稅務機關提供煤炭企業(yè)有關股權變更、法人代表變更、轉讓期可采儲量等相關信息。主管稅務機關核實后征收相關稅、費。
各級國土、工商、煤炭等相關部門依據稅務機關出具的完稅憑證或免稅證明方可辦理相關變更手續(xù)。
各級公安部門協助當地稅務主管部門做好涉稅案件的查處工作。
二、各采石場、小磚廠（窯）、河道砂石開采業(yè)主必須健全財務會計核算制度，設置賬薄，向稅務部門報送會計處理辦法和財務會計核算軟件，根據合法、有效憑證記賬，進行會計核算，并依法向稅務機關按月報送財務會計報表和納稅申報表，申報繳納應繳的稅款。年底再由稅務機關根據賬簿反映的實際情況，統一進行納稅審查和結算。
三、凡達到增值稅一般納稅人標準的，應申請認定為增值稅一般納稅人；對達到一般納稅人標準而不申請認定手續(xù)的，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規(guī)定，按銷售額依照增值稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。鑒于目前我縣采石場、小磚廠（窯）、河道砂石開采賬務核算不健全、不能按稅收和財務會計制度之規(guī)定真實準確地申報納稅的實際情況，根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條第三款規(guī)定，稅務機關有權按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定征收。
（一）對采石場稅款計算及征收管理方式：
采取開采單位和個人實際使用炸藥數量換算出石灰石開采量的方式，計算征收應納地方各稅和增值稅。
1、每公斤炸藥核定石灰石開采量為5噸。
2、每公斤炸藥換算核定預征地方各稅8元，其中資源稅7.5元、企業(yè)（個人）所得稅0.31元，城市維護建設稅0.1元、教育費附加0.06元、地方教育費附加0.03元。
3、每公斤炸藥換算核定預征增值稅2元。
合計核定每公斤炸藥換算預征地方各稅和增值稅共10元。年底由稅務部門進行審查結算，多退少補。
采石場稅收由稅務部門委托公安部門負責征管。為方便納稅人，由縣地稅局在辦稅服務在開設專門窗口統一辦理采石場地方各稅和國稅增值稅的征收事宜。
開采單位和個人賃公安部門已簽署的申請報告到縣地方稅務局辦稅服務廳辦理各項完（免）稅手續(xù)后，再到公安部門核發(fā)炸藥準購證明和準運證明，然后再到民爆公司領炸藥。
稅務、公安部門以及民爆公司均應建立臺帳，及時交換炸藥審批銷售信息。公安部門須于每月10日前將各單位和個人前一個月申請購買炸藥數量和實際購買數量及時提供給稅務部門。稅務、公安部門須于每月15日前將前一個月的申請購買炸藥數量、實際購買炸藥數量和稅收征收情況編表報送綜合治稅辦公室。綜合治稅辦公室每季對三個單位的臺帳進行檢查核對，如發(fā)現問題，嚴肅處理。
其他開采單位和個人購買炸藥用于其他用途的，須向主管稅務機關提供所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府出具的證明材料，經主管稅務機關核實后，出具免稅證明。
其他礦石（石膏、鐵礦石等）的開采比照此辦法執(zhí)行。稅務部門每半年按相應的稅收政策審查結算，多退少補。
（二）對小磚廠（窯）稅款計算及征收管理方式：
納稅人賬證健全，能夠準確計算應納稅額的，實行查賬征收。
納稅人有下列情形之一的，采用核定征收方式征收稅款：
1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；
2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；
3、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；
4、雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5、發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
6、納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
依據磚窯的設計產能和生產磚坯耗用的電能進行核定。
采用核定征收方式征收稅款的，按以下程序核定其應納稅額。
1、納稅人自報。納稅人應當在辦理稅務登記后5天內，以書面形式將磚窯的基本情況，包括磚產品類型、窯型、磚銷售價格等有關資料向主管稅務機關申報。
2、實地調查。主管稅務機關應當在接到納稅人磚窯基本情況的書面報告后5天內，安排2名以上的稅務人員對納稅人的磚窯進行實地調查，核實納稅人申報的有關情況是否真實，并簽署審核意見。
3、定額核定。稅收管理員應根據納稅人自報的生產經營情況和實地調查情況，針對不同類型的磚廠（窯）采用不同的方法核定其應納稅額。
（1）對煤矸石磚廠，按以下方法計算核定其應納增值稅額：
月實際產量=設計產量×60%÷12
月銷售數量=實際產量×60%
月銷售額=銷售數量×計稅銷售單價
月核定增值稅=銷售額×征收率
地稅征收的稅種及標準如下：
①個人所得稅=銷售額×2%
②資源稅：煤矸石資源稅2.5元/噸，粘土資源稅0.5元/噸，納稅人應如實向主管稅務機關申報應稅礦產品的移送使用數量和銷售數量，未申報或申報不實的，核定征收煤矸石磚資源稅3.5元/千塊。
③城建稅=增值稅×5%
④教育費附加=增值稅×3%
⑤地方教育附加=增值稅×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安資金=銷售額×60/萬
（2）對粘土紅磚廠，按以下方法計算核定其應納增值稅額：
根據新化縣國稅局稽查局2006年對紅磚廠的專項檢查取得的平均數據核定，即1度電可生產銷售紅磚44塊。
月銷售數量=月耗用量（度）×44塊
月銷售額=銷售數量×計稅銷售單價
月核定增值稅=銷售額×征收率
地稅征收的稅種及標準如下：
①個所得稅=銷售額×2%
②資源稅：1.3元/千塊
③城建稅=增值稅×5%
④教育費附加=增值稅×3%
⑤地方教育附加=增值稅×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安資金=銷售額×60/萬
計稅銷售單價參照建材協會的價格核定。
磚廠生產經營情況發(fā)生重大變化以致影響原核定應納稅額的，必須向主管稅務機關提出申請調整定額，經稅收管理員調查核實，逐級報縣局主管領導審批后，從下達《核定定額調整通知書》的次月起執(zhí)行。
以耗電量測算核定應納稅額的納稅人，在辦理納稅申報時，須同時報送供電部門開具的電費發(fā)票復印件；稅收管理員應不定期到供電部門核實企業(yè)的實際用電情況，以確定其申報的用電量是否真實可靠。
以耗電量測算核定應納稅額的納稅人同時進行其他生產項目和非生產項目的用電，必須分別加裝電表核算用電量；納稅人自行發(fā)電的必須安裝質量合格的電表，并于安裝完畢使用前3日內書面報告主管稅務機關，由主管稅務機關對電表進行鉛封。
納稅人的其他征收管理，按照《征管法》及其實施細則的有關規(guī)定執(zhí)行。
（三）對河道砂石開采稅款計算及征收管理方式：
增值稅一般納稅人生產的屬于建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。
達到建賬戶要求的個體經營戶，必須按照相關規(guī)定建立健全賬簿，如實反映相關經營情況，按時申報繳納稅款，實行查賬征收。
對賬簿不健全、生產規(guī)模較小的納稅人一律實行核定征收。
采取核定征收方式的納稅人，主管稅務機關按以下辦法核定：
按照河道辦采砂權競拍實際拍賣價款、成本費用加合理利潤測算各戶的產砂量及銷售額，核定應納增值稅。
地稅征收的稅種及標準如下：
河砂：1、資源稅0.5元/噸；2、個人所得稅0.8元/噸；3、城建稅0.06元/噸；4、教育費附加及地方教育附加0.04元/噸。
以上合計綜合征收標準為1.4元/噸。
卵石：1、資源稅0.5元/噸；2、個人所得稅0.2元/噸。
以上合計綜合征收標準為0.7元/噸。
主管稅務機關要加強與工商、國土、海事、水利、河道辦等有關部門的配合與協調，建立定期信息交換制度，及時了解征管信息。
四、法律責任
（一）有下列行為之一的，主管稅務機關按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規(guī)定處罰，構成犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。
1、為納稅人非法提供證明、改變用途或者采用其他方法導致未繳、少繳稅款的；
2、不按審批購買的炸藥數量繳納稅款，導致未繳、少繳稅款的；
一、我國企業(yè)所得稅管理存在問題
（一）稅務機關日常監(jiān)管效率低。
企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種。目前，由于征收管理方法過于單一、專業(yè)管理人員數量少、方法落后、稅務機關設置不合理、稅收征管信息化程度不高、綜合管理基礎薄弱等因素的影響，原有的制度、規(guī)章、辦法等已經不能適應社會發(fā)展的需要。同時，行政執(zhí)法者“酌情”度量權過大，管理環(huán)節(jié)多，權力分散，難以實施有效監(jiān)管，使得漏征漏管現象大量存在。在稅務違法處罰方面，因為處罰的標準不統一，罰款界限模糊，使稅務機關不能規(guī)范執(zhí)法，同時也給執(zhí)法監(jiān)管帶來了困難。這些問題嚴重的影響了所得稅征管工作的科學、合理、規(guī)范、高效。
（二）稅務機關監(jiān)督機制不科學。
當前，我國稅收執(zhí)法的內部監(jiān)督機制還不夠健全，企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎工作不夠規(guī)范。由于不同類型企業(yè)在規(guī)模、性質、組織結構、信譽等級等多方面存在差異，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的交流協調不夠通暢，稅務資源信息不能得到有效共享，稅收征收方式的核定不夠科學，國稅局、地稅局征稅范圍劃分不清等原因，導致了目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管不力，監(jiān)督的內容重點不夠突出、范圍過于繁雜，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收。稅務機關工作機構必須在本級稅務局長的領導下才可開展工作，無法獨立地行使自己的職權，大大的削弱了法制機構的監(jiān)督力度。
（三）所得稅管理人員素質參差不齊。
在新的歷史形勢下，企業(yè)所得稅發(fā)展亦增添了許多新內容，它具有稅法性強、工作量大以及變化大等特點。社會對管理人員的能力與素質的要求也日益提高。部分稅務人員不能全面地掌握應用所得稅政策，日常的管理和稽查工作也常因業(yè)務能力水平不足而出現難題。實際工作中，所得稅管理人員業(yè)務水平參差不齊，配合的默契度不足使得很多工作細節(jié)沒有得到應有的完善，阻礙了所得稅管理工作水平的提高。
二、加強企業(yè)所得稅稅收征管制度
（一）提高稅收征管程序化與法制化。
為了適應新形勢的需要，要根據稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定其職責范圍，合理分配人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，要建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，降低稅收征管成本，完善稅收征管的工作機制，通過統一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎性工作提高稅收征管效率。同時，法規(guī)部門可以介入稅務行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督，促進其法制化進程。
（二）完善稅源監(jiān)控體系。
加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責范圍、辦法、規(guī)程、內涵等基礎性規(guī)范問題，需要加強企業(yè)與工商、金融、外貿、政府等相關部門的協調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享。
1、政府應充分運用現代化、信息化技術，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控管理水平。進一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，充分利用計算機網絡，逐步提高數據應用能力，提高數據處理分析的科學性、準確性，牢牢掌握稅收主動權，減少稅收漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。
2、政府應根據納稅人的不同特點采用不同的稅收征管辦法。對賬務健全的私營以上非國有經濟單位，堅持“申報”“核實”征收；對財務制度不健全的個體私營企業(yè)實行“核定”與“查賬”相結合的征管方式。對同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個體提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。經濟單位應實行核定稅額。通過采取有效的措施，努力把不同級次的稅源置于強有力的監(jiān)控之下，防止出現漏征漏管現象，減少稅收流失。
（三）以人為本，強化企業(yè)所得稅隊伍建設。
隨著時代以及社會的發(fā)展，市場的競爭已經逐漸轉變成人才的競爭，要想提高企業(yè)所得稅的管理水平，應該在以人為本的前提下強化稅收管理人員的素質。首先，要根據實際發(fā)展情況建立定期業(yè)務培訓制度。通過理論培訓和實踐鍛煉，不斷地提高和完善稅收管理人員現有的知識結構。其次，要在多層次、多途徑下開展專業(yè)化的培訓活動，根據所得稅納稅人的實際情況以及管理的現狀，探索實施以行業(yè)管理和規(guī)模管理為重點的培訓管理手段，從而建立一支專業(yè)化強的高素質隊伍。最后，要經常性地結合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅務人員的業(yè)績能力以及道德素養(yǎng)等因素開展一系列拓展實踐活動，深化稅務人員對企業(yè)所得稅的認識，并在更大程度上調動稅務人員工作的積極性和熱情。
三、總結
企業(yè)所得稅具有組織收入、調節(jié)經濟和維護國家稅收權益的功能，它來源于社會，服務于社會，并隨著社會環(huán)境的改變而不斷修正，以便與經濟發(fā)展階段相適應。新企業(yè)所得稅的實施不僅為其管理帶來了機遇，同時也帶來了新一輪的挑戰(zhàn)。我們必須深刻、清楚地認識到企業(yè)所得稅管理存在的問題，結合實際情況不斷進行改革與創(chuàng)新，使企業(yè)所得稅朝著更加精細化、科學化、合理化的方向邁進。
參考文獻：
1 定率征收不利于公平、公正。公平、公正是稅收的一個重要原則，同一行業(yè)中，不同企業(yè)由于管理水平的差異，由于科技含量的差異，所處環(huán)境不同其盈利水平也不同，而我們在同一行業(yè)或同一地區(qū)采用同一個征收率，對虧損企業(yè)和盈利水平低的企業(yè)顯然是不合理的，不能體現量能負擔原則。這對于以所得額為課稅對象的企業(yè)，影響更為明顯。
2 定率征收企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠政策。
3 定率征收企業(yè)不利于提高自身效益。在調查中，我們發(fā)現大多數定率征收企業(yè)都處于粗放式的管理狀態(tài)，沒有嚴格的財務管理制度，沒有健全的成本核算方法，缺乏有力的內部和外部監(jiān)督，經濟效益難以提高。
二、定率征收對消費者的影響
定率征收為轉移稅負創(chuàng)造了條件，加重了消費者負擔，從現行稅制構成看大多數稅負都應由生產經營者負擔，只有增值稅、消費稅、營業(yè)稅才是由消費者和接受勞務者負擔。但廣泛運用定率征收后，一些原本由經營者負擔的所得稅、土地增值稅等稅負都被經營者轉嫁出去。我們在購買商品時，常碰到這樣的事，銷售方往往會問你．要不要發(fā)票，要發(fā)票是一種價，不要發(fā)票是另一種價。要發(fā)票就得按征收率把稅加上去，可見在這種征收方式下，經營者幾乎能將所有稅負全部轉移到消費者身上。
三、定率征收不利于會計行業(yè)發(fā)展
定率征收不利于會計行業(yè)的生存和發(fā)展。會計是生產發(fā)展到一定階段的產物，會計的基本任務就是以貨幣形式記錄企業(yè)生產經營全過程，為經營者、投資者、國家等有關單位和個人提供信息。會計與稅收有著十分密切的聯系，流轉稅、所得稅的計算依據離不開會計核算中提供的基本數據。在稅務部門大力推行查賬征收方式的八十年代及至九十年代，企業(yè)幾乎不論大小哪怕只有十幾個員工的企業(yè)，也設置了健全的會計制度和會計崗位，收入成本費用情況一目了然。但隨著定率征收方式的擴大，越來越多的中小型企業(yè)，對會計工作不那么重視了，肆意裁減會計人員，對會計核算要求也越來越簡單，對外對銀行賬、往來賬、對內記收支流水賬，導致了會計人員失業(yè)，會計隊伍素質下降。
四、定率征收不利于提高稅務干部隊伍素質
定率征收連小學生都會計算，因此干部缺乏提高業(yè)務素質的外在動力和壓力，有的干部即使考上了會計師和注冊稅務師也無用武之處。與上世紀八十年代和九十年代相比，稅務系統爭當查賬能手和征管能手的氛圍蕩然無存。因為在這種簡單的征管模式下，無須熟悉更多稅收政策，也無須鉆研查賬業(yè)務。長期這樣下去稅收工作的專業(yè)性會弱化，干部業(yè)務素質會日漸下降，難怪一些地方官員在公眾場合提出稅務干部要同其他部門輪換崗位。
五、定率征收對國家的影響
1 定率征收容易導致稅款流失且無法再追回。定率征收中征收率的確定帶有一定的主觀色彩，這就難免存在偏差，而且這種偏差往往是偏低，否則，納稅人就會選擇查賬征收方式。在當前這種廣泛使用征收率計稅的情況，征收率低于百分之零點一，對全國范圍而言影響的稅款就是數千萬元了，可謂差之零點零零一，失之千萬。同時，我們的征收率是經過了法定程序的。即使造成稅款流失，也無法追回。
2 定率征收易出現中間環(huán)節(jié)稅收管理脫節(jié)?，F以當前在稅收總額中占有重要份額的房地產企業(yè)生產經營流程為例。首先購人土地，然后請施工隊伍來建房子，房子建好后，再請人籌劃銷售。這期間會購人大量材料物資，會接受外界勞務，會發(fā)生期間費用，如廣告費、宣傳費、招待費等。由于我們對房地產企業(yè)實行定率征收，只是注意到了兩個環(huán)節(jié)的稅收，一是建筑環(huán)節(jié)的相關稅收；二是銷售環(huán)節(jié)的相關稅收。至于接收白條而付出的材料費、餐飲費、廣告費、銷售費、勞務費等應繳的稅收卻有所流失，形成一個征管漏洞。企業(yè)理所當然的認為，我不是查賬征收企業(yè)，我按征收率依法納稅說明我已履行了納稅義務，至于白條與我無關。片管員也認為我管的是房地產企業(yè)，鐵路警察各管一段。只要這個企業(yè)沒有隱瞞收人，我按率征收就履行了自己的職責。至于餐飲、廣告等所漏稅那是其他管理員的事。這樣就難以形成齊抓共曾的合力，致使一部分中間環(huán)節(jié)的稅收流失。
3 定率征收削弱了稅收的調節(jié)作用，影響了國家的權益。以土地增值稅為例吧，國家之所以要開征這一稅種主要基于兩個方面的目的。一是對房地產開發(fā)和交‘易行為進行宏觀調控。眾所周知，市場經濟的一個顯著特點就是哪個行業(yè)有高額利潤，投資者的資金就會迅速流向哪個行業(yè)。房地產自上世紀九十年代中期成為～個新興行業(yè)。為防止房地產價格上漲過快，投入資金規(guī)模過大，避免國有土地資源浪費，國家決定開征土地增值稅；并對土地增值稅制定了超率累進稅率，最高稅率高達60％。如果這一政策能執(zhí)行到位，再加上企業(yè)所得稅的調節(jié)，房價就不會飛速上漲，也不會有那么多的行業(yè)投資房地產，更不會產生那么多的房地產暴發(fā)戶。二是抑制土地炒買炒賣，保障國家土地權益，土地增值稅條例明確規(guī)定，對取得土地使用權后，未進行開發(fā)即轉讓的，在計算應納土地增值稅時，只允許扣除取得土地使用權時支付的地價款，繳納的有關費用，以及轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，不得享受加計20％的扣除。這樣規(guī)定的目的，就是要抑制炒買炒賣地皮的投機行為。
國家作為土地資源的所有者，為整治和開發(fā)土地投入過巨額資金，理所當然要參與土地增值收益分配，并取得較大份額。但一些地區(qū)出于招商引資或急于求建設，盲目進行土地開發(fā)，競相壓低國有土地批租價格，致使國家土地增值收益流失嚴重，極大地損害了國家利益。國家通過對土地增值性收益征稅，可以在一定程度止堵塞漏洞，減少國家土地資源及增值收益的流失，維護國家的權益。
要達到上述目的，就必須按照土地增值稅條例及實施細則中規(guī)定的辦法征收。而不宜采用簡單的定率征收方式，定率征收方式難以達到土地增值稅立法的目的。也許有人說可以采取先定率征收再匯算清繳，但在實際操作中，有幾家進行了清繳?有幾家等著你去清繳?開發(fā)商一旦房子賣得差不多，有關房產證手續(xù)辦完了，人也就撤了。
4 定率征收不利于提高全社會經濟效益。企業(yè)是國民經濟的組成細胞，企業(yè)經濟效益水平的高低，決定著國民經濟整體效益的高低，由于定率征收，企業(yè)沒有必要按照所得稅會計要求加強成本費用控制，其經營管理大多數企業(yè)都處于粗放式的管理狀態(tài)，沒有嚴格的財務管理制度，沒有健全的成本核算方法，缺乏有力的內部和外部監(jiān)督，經濟效益難以提高，抗市場風險能力
差，這樣的企業(yè)逐步增多，社會整體效益就會下降。
5．定率征收不利于國家稅收優(yōu)惠政策的落實。國家為扶持企業(yè)的發(fā)展出臺了多項優(yōu)惠政策，如安置下崗職工優(yōu)惠政策。這些政策大多情況下不適用定率征收的納稅人，這就意味著定率征收不能享受。因此，在定率征收方式下，一些原本可以享受稅收優(yōu)惠的，也失去了享受的機會，使政策的效用不能得到最大發(fā)揮。
通過上述分析，我們可以得出結論，在征稅過程中廣泛使用定率征收方式，已經給社會帶來了多方面的影響。因此，對這一方法使用我們要慎之又慎。各級領導要站在講政治、講稅制、講公平、講和諧的高度看待征收方式簡單化所帶來的負面影響。征收方式簡單化不單純的是個少收稅款的事，任其發(fā)展下去，稅收調節(jié)經濟的杠桿作用將會大大削弱，干部的業(yè)務素質難以提高。社會貧富不均的矛盾將會在這種貌似公平的簡單征收方式下進一步加劇。我們必須清醒的認識到問題的嚴重性、緊迫性?！覀円獔猿质聦嵡笫堑姆结?，堅持稅收征收方式不能違反稅收立法的原則。一切不利于稅收立法不利于公平稅負的做法我們都要糾正，不要怕麻煩，不要搞權益之計。
（一）財務核算不規(guī)范
一些房地產企業(yè)建賬不規(guī)范，未按財務會計制度規(guī)定建立健全財務核算體系。如對收取的定金及銷售車庫、地下室房款，掛在往來賬上，未按預收帳款處理，不按規(guī)定開具房地產銷售發(fā)票，以自制或購買的收款收據收取售房款隱瞞收入，造成預售款不申報或者滯后申報，占壓稅款；商品房出租收入，不申報營業(yè)稅和房產稅；房地產開發(fā)企業(yè)在預付施工企業(yè)工程款時未按規(guī)定及時取得發(fā)票，這嚴重影響了工程成本的及時結轉。
（二）行業(yè)稅收管理措施不到位。
1、企業(yè)所得稅征收方式問題
目前對企業(yè)所得稅征管，有核定征收、查帳征收。很大一部分企業(yè)稅收征收方式一次鑒定后多年不變，甚至在納稅人的財務核算狀況發(fā)生變化后仍未進行變更，導致稽查查處上的尷尬。比如，在檢查某納稅人時，其企業(yè)所得稅鑒定的征收方式是查賬征收且好幾個納稅年度未變，但其日常申報時又是核定應稅所得率征收，且實際上其財務制度往往又不健全或無法進行查賬。
2、土地增值稅清算問題
我市很大一部分房地產企業(yè)認定為查賬征收，但基本未對土地增值稅進行清算。按照規(guī)定房地產全部竣工決算、銷售完畢要進行土地增值稅清算，有的房地產開發(fā)企業(yè)利用種種手段鉆這一政策“空子”，遲遲不進行決算，或留下幾套“尾房”，不進行銷售，逃避土地增值稅的清算，影響了土地增值稅稅款的及時足額入庫。對清算要求賬務核算健全、嚴格按項目進行賬務處理，結轉成本核算收入，而企業(yè)往往不能及時結轉成本，提供扣除項目的依據不足，計算程序復雜，稅務部門大多按核定征收率進行預征土地增值稅。在征管上存在較大的漏洞。
3、稅款所屬期問題
稽查部門在檢查時，發(fā)現往往因納稅人繳納稅款的所屬期劃分不清而無法對往年少繳稅款的行為進行處理處罰，納稅人的稅收違法行為也因此逃避了應有的處罰。這種情況在檢查房地產企業(yè)中經常發(fā)生，因行業(yè)特點或種種原因（如納稅人逃避處罰，稅務機關在年關所謂的調庫）導致納稅人當年實現的稅款到次年繳納，在納稅申報時又以次年的所屬期申報且征收部門開具的完稅憑證上注明所屬期也是次年的，稽查部門檢查難以區(qū)分又不好延伸檢查，對往年實現到次年繳納的稅款很難準確進行處理，導致房地產企業(yè)存在違法事實但難以進行處罰的矛盾被動局面。
4、印花稅漏申報問題
印花稅雖然是小稅種，但在稽查過程中，發(fā)現絕大部分企業(yè)都存在漏征行為，好多企業(yè)對小稅種印花稅不被重視。如簽訂貨物運輸合同、加工承攬合同等不知道要申報繳納印花稅，主要原因是財務人員對印花稅的計算申報從思想上不夠重視，往往只關注營業(yè)稅等正常稅收申報，而對印花稅等小稅種疏忽，另一方面是財務人員對印花稅的有關具體規(guī)定也不甚了解。
二、加強房地產業(yè)稅收征管的建議
1、提前介入房地產企業(yè)稅收管理
在房地產企業(yè)稅收專項檢查中，許多企業(yè)漏繳了印花稅、土地使用稅。這與房地產稅收管理滯后分不開的。我們對房地產企業(yè)的稅收管理往往是從銷售環(huán)節(jié)才介入，原因是與政府有關部門信息不溝通，導致稅務部門的管理明顯弱于其他管理部門，而房地產企業(yè)從立項開始就產生地方稅收，注冊資金、簽訂土地出讓合同、建安合同、規(guī)劃設計等合同均要繳納印花稅，取得土地使用權要繳納土地使用稅。另外，要加強對印花稅和土地使用稅政策的宣傳力度，注重宣傳方式，讓納稅人形成習慣從而提高遵從度。
2、實行房地產專業(yè)化管理
要規(guī)范房地產業(yè)的日常稅收管理，強化項目跟蹤和后續(xù)管理，建立房地產開發(fā)企業(yè)稅源監(jiān)控制度。要實行項目管理，建立房地產開發(fā)項目稅收管理臺帳要加強納稅輔導，要加大對項目的巡查巡管力度，，房地產企業(yè)預收定金、預收房款時必須開具正式發(fā)票，對商品房出租的，要督促企業(yè)并入收入納稅，加強對地下室、車庫發(fā)票的控管，實行以票控稅，促使購房者主動向房地產開發(fā)商索取不動產銷售發(fā)票。項目結束后及時對其進行土地增值稅清算，對賬務不健全的也要帶率核定征收土地增值稅。應進一步發(fā)文件明確車庫、地下室土地增值稅適用的核定征收率。
3、加強房地產業(yè)納稅申報的管理
不能把房地產業(yè)作為稅款調劑的“蓄水池”，而應當要求企業(yè)正常納稅申報，不得要求對以前年度稅款延遲到以后年度申報，以免影響稅務檢查對已交稅款的確認，即使要調劑稅款，今年的稅款最遲也要到明年1月份之前申報入庫，建議市局加大對房地產業(yè)納稅申報的督促督查力度，對隨意調劑稅款的，要依法從嚴處理。另外，對企業(yè)有困難，今年稅款確需推遲到明年交稅的，也要履行延期審批手續(xù)，沒有履行手續(xù)的，一律按規(guī)定加收滯納金。
4．加強對企業(yè)所得稅的管理
要加強對房地產行業(yè)成本核算的審查。對在成本核算時，不分項目設立成本明細，而將完工和未完工的多個項目成本混在一起，造成賬面虧損以及利用關聯關系轉移利潤，通過虛開建安發(fā)票加大建安工程造價的，要從嚴查處。要加強企業(yè)所得稅法及其實施條例的學習，加強企業(yè)所得稅匯算清繳的業(yè)務培訓和相關報表填寫的輔導。要重視對企業(yè)所得稅征收方式的認定，企業(yè)所得稅征收方式應一年一定。
5．加強對分紅收入個人所得稅的控管
（二）現行的納稅申報方式不符合電子商務的要求。在電子商務環(huán)境下，由于電子商務本身所具備的隱蔽性特點，無形之中增加了確認納稅人和扣繳義務人的難度，電子商務還具有全球性和虛擬性特點，經營者的交易范圍不受時空的限制，傳統貿易企業(yè)以上門申報為主的納稅申報方式已無法適應電子商務遠程、快速申報的需求。
（三）現行的稅款征收方式不利于對電子商務征稅。傳統的稅款征收方式主要有查賬征收、查驗征收和定額征收三種征收方式，查賬征收是目前最常見的征收方式。在電子商務環(huán)境下，現行稅款征收方式難以滿足網絡貿易活動稅款征收管理的需要，如應納稅額難以確定、稅收源泉扣繳失去基礎、稅收保全和強制執(zhí)行難以實施等。
（四）電子商務動搖了稅源監(jiān)控管理的基礎。稅源管理的質量和效率很大程度上影響著稅收收入的規(guī)模和增長速度，是決定稅務征管水平的重要方面和基礎工作。稅務登記、納稅申報管理、發(fā)票等分類管理都是稅源監(jiān)控管理中的重要基礎性工作。電子商務的出現和迅猛發(fā)展與現行稅務征管模式的不相適應，動搖了稅務登記、發(fā)票、賬證管理，以及納稅申報等上述一系列稅源監(jiān)控管理的基礎。
二、電子商務稅收流失的影響
（一）電子商務稅收流失的財政收入效應。我國實行社會主義市場經濟體系，稅收收入是我國財政收入的主要形式。但電子商務作為一種新型的商務模式，對稅收征管的平衡造成了極大的影響，既無法保證稅收來源的廣泛，也嚴重影響了稅收收入的穩(wěn)定，稅收流失會因各項稅基的聯系而對其他稅種產生侵蝕，導致的稅款大量流失，從而導致一方面財政收入銳減，另一方面征稅成本加劇，對我國財政造成更大的壓力。
（二）電子商務稅收流失的資源配置效應。合理、有效的配置社會資源需要市場的自我調節(jié)和政府的宏觀調控，二者缺一不可。電子商務目前依舊屬于“隱性經濟”，免稅政策以及沒有實體商鋪租金等優(yōu)勢讓他們在價格競爭中總是占據有利地位。長此以往，不僅破壞了公平競爭的市場環(huán)境，還抑制了實體經營企業(yè)的發(fā)展，這就導致了財政稅收收入的進一步流失；另一方面，傳統實體經營企業(yè)面臨困境，也就意味著政府可控范圍的縮小，進而使政府宏觀調控政策失去正確的參考指標，從而對資源的合理配置產生影響。
（三）電子商務稅收流失的社會效應。由于我國的稅收制度無法適應電子商務信息化的發(fā)展進程，企業(yè)能夠通過電子商務貿易活動規(guī)避稅收，從中獲得額外收益。這嚴重違反了稅收公平原則和對收入分配的有效配置，弱化政府的宏觀調控職能，由此產生的負面社會效應也就逐漸顯露出來。由于政府在宏觀調控上出現問題，資源配置的效率大大降低，極易形成資源配置巔峰分散與浪費。且隨著市場環(huán)境的不斷惡化，貧富差距不斷擴大，嚴重影響了納稅人的價值觀，從而不利于納稅人形成自主納稅的意識形態(tài)。
三、當前我國應對電子商務稅收流失問題的對策
（一）確立電子商務稅收征管應遵循的基本原則。稅收中性、公平和效率原則是國家制定稅收法律、法規(guī)時必須堅持的基本準則，一切稅收制度的制定和執(zhí)行必須以此為指導思想。對于電子商務征稅必須遵循稅收中性原則這一話題，世界各國也已經基本達成共識。我國也應根據我國國情，積極采用和遵循這一基本原則。從長遠角度來看，應尋求納稅人的配合，保持傳統貿易企業(yè)與電子商務間的稅負相一致，從而達到對電子商務征稅的公平合理。
二、道路運輸業(yè)稅收代征系統適用范圍
道路運輸業(yè)稅收征收方式主要有兩種，即：查帳征收和核定征收。
（一）對同時符合下列條件的納稅人，實行查帳征收方式：（1）領有營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，具有固定的住所；（2）擁有自有車輛，且納入本單位固定資產管理，實際從事運輸業(yè)務并取得運輸收入；（3）在銀行開設有結算帳戶，財務制度健全、帳簿設置齊全，能夠按規(guī)定進行納稅申報，并正確計算營業(yè)收入、營業(yè)支出和經營利潤及應納稅款。
（二）對符合《稅收征管法》第三十五條、第三十七條規(guī)定條件的下列納稅人或其車輛應納稅收，實行核定征收方式：（1）專門從事道路運輸業(yè)務的個體工商戶；（2）實際擁有車輛所有權和運輸收入，但其車輛掛靠在企事業(yè)單位，并向被掛靠單位交納一定管理費的個人；（3）在單位內部實行單車承包或承租經營，向單位上交一定額度的承包費或租賃費后，經營成果歸承包或承租者個人所有的企事業(yè)單位實行承包或承租經營的車輛；（4）地方稅務機關有權核定其應稅營業(yè)額的從事道路運輸業(yè)務的企業(yè)等單位（5）未按照規(guī)定辦理稅務登記和臨時從事道路運輸業(yè)務的單位及個人。
應納稅額的計算：核定征收方式的應納稅額=核定的營業(yè)額×綜合征收率。
三、道路運輸業(yè)稅收代征系統平臺設計
目前開發(fā)設計的平臺系統主要采用C/S體系結構和B/S體系結構?？紤]到兩種體系的優(yōu)缺點及我省的實際情況，我們選擇了B/S平臺結構。道路運輸代征稅系統設立數據中心。根據軟件系統應用的模式，全省數據全部集中在數據中心，數據中心主機系統采用了高可用性、高穩(wěn)定性的中心服務器，配置了兩臺IBM P570小型機作為核心服務器，采用主-備及高可用性群集多處理（HACMP）運行方式，每臺主機分別劃分為三個動態(tài)邏輯分區(qū)服務器（LPAR），分別用于數據庫系統、應用服務系統和學習網應用系統。其中的應用服務器與另外4臺P51小型機由F5負載均衡服務器構成一個應用集群。存儲采用IBM FAST磁盤柜，用IBM 3583磁帶庫作為備份。數據中心核心服務器以負載均衡方式運行，其處理能力基本能夠滿足當前和未來幾年的需求。此外，數據中心還配備了高性能的路由器、交換機、防火墻、IDS、網閘、UPS等設備，確保數據中心能夠持續(xù)、穩(wěn)定、可靠的運行。
四、網絡平臺設計
各市市級運管部門采用交通骨干專網以光纖的形式接入省數據中心，同時用聯通提供的VPDN線路作為備份?？h級運管部門以聯通的VPDN線路接入省數據中心。我們對整個網絡的IP地址分配做出了科學、詳細的規(guī)劃，確保整個網絡地址的唯一性、可用性。全省100余個運管機構與省運管局數據中心連網。
五、系統設計原則
以全國公路、內河道路運輸業(yè)發(fā)票稅控系統網絡和遼寧省運政管理信息系統網絡為依托，以地稅部門和運輸管理部門密切配合、統一協作、實現信息共享為基礎，提高工作效率、方便操作，實現對稅款的應征盡征為目標。對道路運輸業(yè)代開票納稅人，按納稅人識別號與車輛信息進行勾稽，讀取在公路、內河道路運輸業(yè)發(fā)票稅控系統開具的發(fā)票信息，與定額進行比對產生差額的信息管理體系。利用本系統為核定車輛定額、讀取發(fā)票信息、補征定額差額、開具完稅證提供一個處理和查詢的平臺。
六、代征稅業(yè)務流程
代征流程主要分為三步：
