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篇1

0.前言

財(cái)務(wù)工作是一個(gè)企業(yè)和一個(gè)單位的核心工作，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)工作能夠?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的提供具有發(fā)展前景的項(xiàng)目計(jì)劃，同時(shí)還能夠及時(shí)的避開市場(chǎng)上的不良影響，進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)作為財(cái)務(wù)工作中的兩個(gè)重要組成部分，其重要意義越來(lái)越受到人們的重視，因此，本文圍繞這兩個(gè)活動(dòng)進(jìn)行了全面的論述和分析。

1.會(huì)計(jì)與審計(jì)的基本概念分析

1.1會(huì)計(jì)活動(dòng)

會(huì)計(jì)活動(dòng)就是會(huì)計(jì)人員針對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況和資金流動(dòng)狀況，定期進(jìn)行的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)匯總和分析。會(huì)計(jì)活動(dòng)的主要目的是通過(guò)企業(yè)的資本投入與產(chǎn)生效益來(lái)來(lái)判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著會(huì)計(jì)活動(dòng)的日益成熟與完善，目前的會(huì)計(jì)活動(dòng)還要從單一的核算經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，逐漸的學(xué)會(huì)依據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和社會(huì)需求為企業(yè)制定出一個(gè)行之有效的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針，并及時(shí)根據(jù)核算的數(shù)據(jù)叫停一些沒有收益效果的項(xiàng)目，總之，核心工作是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更好的促進(jìn)企業(yè)的健康長(zhǎng)久發(fā)展。

1.2審計(jì)活動(dòng)

傳統(tǒng)的審計(jì)活動(dòng)也稱之為財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)，主要是負(fù)責(zé)查驗(yàn)會(huì)計(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)，以防止一些營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，確保會(huì)計(jì)活動(dòng)是正常開展的。但是隨著近幾年來(lái)企業(yè)發(fā)展模式的不斷轉(zhuǎn)變，審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和范圍也逐漸有所轉(zhuǎn)變，工作的范疇更廣了，審計(jì)活動(dòng)需要在原有的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)項(xiàng)目等都進(jìn)行全面的監(jiān)控。而且審計(jì)活動(dòng)還可以細(xì)化為企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)和企業(yè)外部的審計(jì)活動(dòng)兩個(gè)方面。

2.財(cái)務(wù)工作中會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)的有效關(guān)聯(lián)性

2.1二者工作內(nèi)容上相互聯(lián)系

會(huì)計(jì)活動(dòng)主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及相關(guān)的財(cái)務(wù)信息的匯總和分析，并在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)未來(lái)發(fā)展的合理性建議。而審計(jì)活動(dòng)是要以會(huì)計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容為依托的，對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行全面的審核和監(jiān)督，審核工作要嚴(yán)格的按照審計(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)章程來(lái)完成，確保審計(jì)活動(dòng)的有效性和合法性。雖然二者在方向上存在偏頗，但是二者的內(nèi)容都是圍繞財(cái)務(wù)來(lái)進(jìn)行的，因此在本質(zhì)內(nèi)容上是具有關(guān)聯(lián)性的。

2.2二者具有目的的統(tǒng)一性

會(huì)計(jì)活動(dòng)也好審計(jì)活動(dòng)也罷，二者都是為了企業(yè)的未來(lái)發(fā)展而服務(wù)的。二者的主要目的都是進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)工作促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的優(yōu)勢(shì)和弊端，有利于在未來(lái)制定企業(yè)的發(fā)展方針時(shí)趨利避害，而審計(jì)活動(dòng)則能夠在宏觀上發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的主要弱點(diǎn)，如果能夠進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)，那么企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的一些隱性問題就會(huì)被暴露出來(lái)，有益于企業(yè)進(jìn)行更深層次的調(diào)整和改進(jìn)。

2.3審計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)在工作范圍上存在共性

二者都是圍繞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)因素而進(jìn)行的，一個(gè)企業(yè)要想獲得長(zhǎng)足的發(fā)展，就需要對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督，這樣才能杜絕一些內(nèi)部工作人員利用職務(wù)之便為個(gè)人謀私利，而影響企業(yè)的整體發(fā)展。審計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)都是在企業(yè)的內(nèi)部完成的，一個(gè)高質(zhì)量的審計(jì)活動(dòng)，能夠更好的促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一個(gè)有效的手段。

3.審計(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)在具體的工作中存在一些特定的沖突

3.1審計(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)內(nèi)涵不同

所謂的財(cái)務(wù)管理，具有廣義和狹義上的區(qū)分，狹義上的外物管理主要是管理企業(yè)的投入成本與獲取的經(jīng)濟(jì)效益的差額作為企業(yè)的盈利數(shù)值。而廣義上財(cái)務(wù)果凍還要設(shè)計(jì)到企業(yè)內(nèi)部的資金投入方向和具體使用方向。此時(shí)，當(dāng)財(cái)務(wù)活動(dòng)制定了具體的資金運(yùn)作流程和規(guī)劃時(shí)，就需要審計(jì)活動(dòng)對(duì)其展開系統(tǒng)的分析和管理，因此，兩者在本質(zhì)上是不同的。

3.2審計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)的工作側(cè)重點(diǎn)不同

會(huì)計(jì)活動(dòng)主要是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資金進(jìn)行核算，并計(jì)算出企業(yè)的虧損狀況，換言之，會(huì)計(jì)活動(dòng)是對(duì)于企業(yè)的資金的管理和使用；而審計(jì)活動(dòng)則是一個(gè)具體的監(jiān)控活動(dòng)，它不僅要監(jiān)控會(huì)計(jì)活動(dòng)是否有的現(xiàn)象，還要監(jiān)控企業(yè)的政策方針是否有效。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的改變，未來(lái)審計(jì)活動(dòng)的開展多集中于企業(yè)的政策方針是否有效。

3.3監(jiān)督內(nèi)容不同

財(cái)務(wù)監(jiān)督是指利用價(jià)值形式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的控制和調(diào)節(jié)，它與財(cái)務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為一體，受其制約，不具有獨(dú)立性。而審計(jì)監(jiān)督則不僅僅對(duì)財(cái)務(wù)資金運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行檢查，而且依據(jù)審計(jì)證據(jù)，通過(guò)綜合分析形成審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)報(bào)告，用以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。再者，財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。審計(jì)除審核會(huì)計(jì)資料外，更多的是與財(cái)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

4.合理應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)的有效性措施

4.1保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑

作為一名合格的審計(jì)人員，必須保持高度的職業(yè)敏感和絕對(duì)的敬業(yè)精神，一切以客觀的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)為判斷的準(zhǔn)則，不能夠在工作的過(guò)程中融入個(gè)人的主管判斷。例如，不能夠因?yàn)槟骋豁?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是企業(yè)的高管主要負(fù)責(zé)的，就對(duì)其放松警惕，事實(shí)證明，在一些企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員與管理層的工作人員相互勾結(jié)，做假賬的現(xiàn)象屢見不鮮。因此審計(jì)人員不能夠單憑主管的判斷影響審計(jì)活動(dòng)的公平性原則。越是管理層組織進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)人員越要進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題，無(wú)論負(fù)責(zé)人是誰(shuí)，都要追究到底。

4.2加強(qiáng)內(nèi)部控制

現(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，要合理確定審計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，使審計(jì)活動(dòng)有效率，關(guān)鍵在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)中防范舞弊最基本的措施，有效的內(nèi)控制度可以將舞弊的大門封住，降低舞弊的機(jī)會(huì)。

4.3加強(qiáng)外部審計(jì)

外部審計(jì)工作比較復(fù)雜，需要從以下幾個(gè)方面來(lái)逐步落實(shí)：

4.3.1完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度

目前一些企業(yè)的外部審計(jì)單位由于工作年限較長(zhǎng)，難免會(huì)出現(xiàn)權(quán)錢交易。為了避免這一現(xiàn)象的發(fā)生，我們國(guó)家的審計(jì)法規(guī)中明確規(guī)定了外部審計(jì)單位與一個(gè)企業(yè)合作的最高年限，當(dāng)達(dá)到最高年限時(shí)，企業(yè)需要重新尋找外部審計(jì)單位。這種做法可以使事務(wù)所之間相互監(jiān)督，形成同業(yè)互查機(jī)制，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)事務(wù)所公平競(jìng)爭(zhēng)。

4.3.2推行會(huì)計(jì)事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并

聯(lián)合與兼并是指幾家獨(dú)立法人資格的事務(wù)所終止各自原有資格，加入某家綜合實(shí)力更強(qiáng)的事務(wù)所或者幾家事務(wù)所全部終止，重新設(shè)立一家新的事務(wù)所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務(wù)所人員、客戶、資產(chǎn)方面在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到一定規(guī)模。必須將審計(jì)質(zhì)量高低不同的事務(wù)所從市場(chǎng)中逐步區(qū)分出來(lái)，使審計(jì)質(zhì)量高的事務(wù)所轉(zhuǎn)到賣方市場(chǎng)的地位，然后通過(guò)合并和兼并擴(kuò)大規(guī)模。

5.結(jié)語(yǔ)

綜上所述，雖然會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)在一些領(lǐng)域內(nèi)存在著沖突，但是二者仍然具有一定的關(guān)聯(lián)性，只要相關(guān)部門建立健全審計(jì)活動(dòng)的規(guī)范和章程，并進(jìn)行行之有效的會(huì)計(jì)活動(dòng)，二者能夠更好的服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供更加有力的保障。

【參考文獻(xiàn)】

[1]于海云.注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)并不影響審計(jì)質(zhì)量[J].財(cái)會(huì)月刊，2006，（07）：56.

[2]楊萬(wàn)貴.會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)的思考[J].甘肅社會(huì)科學(xué)，2005，（02）：190-193.

篇2

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

會(huì)計(jì)的基本計(jì)量單位是貨幣。是對(duì)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)整合分析以獲得自身發(fā)展所需信息的一種經(jīng)濟(jì)管理手段。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作其中的一種，是財(cái)務(wù)管理的重要工具。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，以相關(guān)準(zhǔn)則為約束，采用諸多方法對(duì)企業(yè)或單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各數(shù)據(jù)進(jìn)行全面整理分析。整理結(jié)果應(yīng)用于企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與管理上，為之提供數(shù)據(jù)信息服務(wù)，讓企事業(yè)單位能夠?qū)ζ髽I(yè)或單位的發(fā)展做出更準(zhǔn)確的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)更好運(yùn)營(yíng)。

(二)審計(jì)概述

審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有監(jiān)督檢查效力的規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的財(cái)務(wù)管理手段。審計(jì)并不是依附于會(huì)計(jì)而存在的，有專設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)以及專職人員。審計(jì)工作主要是對(duì)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企事業(yè)機(jī)關(guān)單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查，根據(jù)審查結(jié)果確定經(jīng)濟(jì)體的運(yùn)營(yíng)情況。審計(jì)又可分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。二者區(qū)別在于審計(jì)執(zhí)行者不同，根本目的存在些微偏差，但審計(jì)流程大致相當(dāng)。

(三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)聯(lián)

(1) 工作對(duì)象之間的關(guān)聯(lián)

會(huì)計(jì)發(fā)展到一定成熟階段，就產(chǎn)生了初期的審計(jì)。二者的工作對(duì)象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)資料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行分析記錄，將整理結(jié)果以財(cái)務(wù)報(bào)表形式反映出來(lái)，供單位運(yùn)營(yíng)使用。審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)其中存在的不合理問題，及時(shí)做出處理以保證財(cái)務(wù)制度的落實(shí)以及企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)營(yíng)。早期審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)工作對(duì)象的一部分。隨著審計(jì)的不斷發(fā)展，其對(duì)象逐漸擴(kuò)大，但并未包含所有會(huì)計(jì)對(duì)象，并且與之還存在一些區(qū)別。在如今的審計(jì)與會(huì)計(jì)的發(fā)展中，審計(jì)對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)工作所有對(duì)象，還存在更多內(nèi)容，如對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、效益性、真實(shí)性等進(jìn)行監(jiān)督審查。審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)同時(shí)起到監(jiān)督作用。由此看來(lái)，二者工作對(duì)象可大致概述為“被包容一大致相同一包容”的一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展關(guān)系。

(2) 工作職能之間的關(guān)聯(lián)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本著統(tǒng)一管理原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，審查經(jīng)濟(jì)利益是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法。審計(jì)本著獨(dú)立客觀的原則，對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)肅審查，判斷其合法性。此處應(yīng)該注意的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中只有監(jiān)管部分的工作與審計(jì)職能相當(dāng)。而會(huì)計(jì)監(jiān)督僅是審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)工作，并且審計(jì)監(jiān)督反過(guò)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督又可以產(chǎn)生再監(jiān)督。二者都是為了加大對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理與監(jiān)督，創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)利益。

(3) 業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理要依賴會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，而審計(jì)工作不僅需要真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，還需要財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，如此才可以進(jìn)行客觀正確的審計(jì)工作，才能真正發(fā)揮審計(jì)工作的職能作用。在正常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要依照國(guó)家以及單位的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)資料的核算，記賬；審計(jì)要參考財(cái)務(wù)資料對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督審查，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。二者都需要有真實(shí)的會(huì)計(jì)資料作為基礎(chǔ)，否則工作開展將失去應(yīng)有的意義。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別

(1)產(chǎn)生條件不同

當(dāng)人們?cè)趧趧?dòng)成果富余時(shí)產(chǎn)生對(duì)其管理分配的技術(shù)需要，就刺激了會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。早期的會(huì)計(jì)是對(duì)勞動(dòng)成果的計(jì)量與記錄。生產(chǎn)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作的高要求促進(jìn)了會(huì)計(jì)獨(dú)立。而審計(jì)是在會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)上，為滿足對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督管理應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物。早期的審計(jì)是經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部選取負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)察，后又發(fā)展到聘用外部人員進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的審計(jì)監(jiān)督。隨著經(jīng)濟(jì)形式的變化，尤其是“甩手掌柜”經(jīng)營(yíng)形式的出現(xiàn)，聘用獨(dú)立審計(jì)機(jī)關(guān)或人員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理成為了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的急切需要，因此審計(jì)開始成為獨(dú)立職業(yè)。

(2) 責(zé)任不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的責(zé)任是整理反映出真實(shí)經(jīng)營(yíng)資料，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效穩(wěn)定進(jìn)行。審計(jì)只負(fù)責(zé)審計(jì)報(bào)告的客觀真實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)工作的合法性負(fù)責(zé)。

(3) 方法不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方法包括財(cái)務(wù)資料核算、分析與檢查，通過(guò)完整核算體系對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行核算匯總，為財(cái)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)提供所需資料。審計(jì)方法包括了方案制定、資料審查、對(duì)象選取與評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)與提交，最后還要判斷會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法性。此外還有其他一些不同之處，由于篇幅限制，本文暫不做論述。

三、怎樣正確對(duì)待審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系

(1) 明確對(duì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)

雖然二者目的相同，但是本質(zhì)上卻存在差別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)的本質(zhì)，一為理財(cái)，一為監(jiān)管。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)管要以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，范圍上存在局限性。審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方面審查，范圍涵蓋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整個(gè)過(guò)程，幫助發(fā)現(xiàn)問題并應(yīng)對(duì)，保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展。

(2) 掌握二者的動(dòng)態(tài)發(fā)展關(guān)系

如前文陳述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變動(dòng)而變動(dòng)。二者是相互監(jiān)督、相互影響還是相互促進(jìn)、相互融合都取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束與要求。以發(fā)展的眼光看問題。明辨二者關(guān)系不混淆，可減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的開展與提升過(guò)程中問題的雜合，提高企事業(yè)、機(jī)關(guān)單位的發(fā)展速度與效益。

(3) 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督

審計(jì)又分為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)。若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)無(wú)法得到保證，聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)甚至是審計(jì)人員做假賬，占取經(jīng)濟(jì)利益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)的監(jiān)管職能無(wú)法得到體現(xiàn)，更為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成嚴(yán)重的打擊。因此加強(qiáng)對(duì)二者崗位的監(jiān)督以及對(duì)專職人員素質(zhì)的提高教育，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的進(jìn)行也有著至關(guān)重要的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇3

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問題

首先，我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性得不到保證。會(huì)計(jì)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要手段之一，幾乎所有企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)管理人員都是企業(yè)內(nèi)部工作人員，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的展開受到權(quán)利效力及各種利益關(guān)系的制約，審計(jì)的公平性、公正性難以保證，促進(jìn)監(jiān)督作用得不到發(fā)揮，會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)權(quán)利擁有者幾乎形同虛設(shè)。其次，會(huì)計(jì)審計(jì)管理體制缺乏合理性。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)是保證被審計(jì)人員自覺履行職責(zé)，遵守相關(guān)法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我約束的重要手段。但是，國(guó)家宏觀與企業(yè)微觀上卻分別賦予了它差別的服務(wù)職能。國(guó)家要求會(huì)計(jì)審計(jì)的工作重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督和審查，防止企業(yè)危害結(jié)果的發(fā)生，側(cè)重會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。而企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作要求是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展做出綜合性的謀劃與建議，側(cè)重于決策作用。在有限的人力與時(shí)間內(nèi)，審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)不同必然產(chǎn)生程序及實(shí)踐的沖突，難以發(fā)揮審計(jì)的理論優(yōu)勢(shì)。最后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重視不足，工作投入力度不大，會(huì)計(jì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的現(xiàn)代化企業(yè)管理。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審核工作中出現(xiàn)的問題

首先，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作缺乏合理定位。絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的認(rèn)識(shí)不足，往往將會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算職能與其他審計(jì)工作相融合展開，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算界限不清晰，管理人員身兼數(shù)職，自身職業(yè)技能、專業(yè)化知識(shí)及工作精力都得不到保障，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作消極展開。其次，企業(yè)缺乏合理科學(xué)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)管理層權(quán)利制約、干預(yù)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督職能，難以保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性與合理性，滋生了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)腐敗的土壤。最后，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算沒有統(tǒng)一、科學(xué)的工作制度安排。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算以企業(yè)需要而展開，屬于被動(dòng)、附和性工作，因?yàn)闆]有進(jìn)入企業(yè)發(fā)展決策戰(zhàn)略規(guī)劃，人為目的性操作問題十分突出，會(huì)計(jì)核算信息失真情況嚴(yán)重。

二、解決會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算問題的對(duì)策

（一）解決企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)問題對(duì)策

篇4

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

篇5

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的相同點(diǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，兩者在具體的工作環(huán)節(jié)、工作手段、工作范圍等方面都有很大的聯(lián)系，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

1.在具體的工作內(nèi)容上，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作兩者都有對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的實(shí)施監(jiān)督和管理。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)工作時(shí)，可以在依法的前提下，實(shí)施監(jiān)督和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程和運(yùn)營(yíng)細(xì)節(jié)。企業(yè)審計(jì)的工作主要是在企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督過(guò)程以后，再次對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督和管理，還有對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)認(rèn)定的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)做出認(rèn)定。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)在具體的工作過(guò)程中，具有相同的目標(biāo)，就是在對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)實(shí)施內(nèi)部管理和控制，進(jìn)而可以達(dá)到全方位掌控企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的，以最大限度地使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增漲，降低運(yùn)營(yíng)成本的最終目標(biāo)。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)的工作出發(fā)點(diǎn)都是以企業(yè)的根本利益為主。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作在范圍上有很大的關(guān)聯(lián)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要管理和控制企業(yè)內(nèi)部的流動(dòng)資金，包括企業(yè)所有業(yè)務(wù)收支范圍內(nèi)的管理。審計(jì)工作的主要范圍也是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理和控制，以進(jìn)一步保證其有效性和完整性。

(二)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的不同點(diǎn)

1.從工作重點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的資金、一切賬務(wù)記錄進(jìn)行管理和控制，重點(diǎn)放在企業(yè)的資金上。審計(jì)工作的重點(diǎn)是進(jìn)行內(nèi)部的管理和控制，主要在人力資源、運(yùn)行機(jī)制、內(nèi)部管理等進(jìn)行監(jiān)督。

2.從工作對(duì)象來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是針對(duì)于一切賬目管理，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)控制，同時(shí)形成一定的會(huì)計(jì)報(bào)表，以便可以為企業(yè)以后的發(fā)展提供決策依據(jù)，其工作對(duì)象具有詳細(xì)性和具體性。審計(jì)工作主要是以監(jiān)督和管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)為主，以便保證其資金管理和控制活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)。

3.從工作層次上來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)管理和控制，是低層次的監(jiān)督管理。審計(jì)工作的主要內(nèi)容除了有對(duì)會(huì)計(jì)工作的檢測(cè)和控制，還有與企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)的所有業(yè)務(wù)，是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理工作。

二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的進(jìn)行提出一些建議

(一)理清企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的關(guān)聯(lián)性

要做好企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)的監(jiān)督管理工作，必須要理清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)存在的關(guān)聯(lián)性，在本質(zhì)上把兩者的共同點(diǎn)和不同點(diǎn)認(rèn)識(shí)清楚。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是資產(chǎn)管理，以推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)為主要目標(biāo)。審計(jì)工作從本質(zhì)上來(lái)講，就是進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為主要內(nèi)容。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理工作和審計(jì)工作具有一些相同之處。所以，企業(yè)就需要利用審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，規(guī)劃好發(fā)展目標(biāo)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)高效、穩(wěn)定發(fā)展。

(二)保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理和外部控制互相結(jié)合

為了更好地部門企業(yè)財(cái)務(wù)工作發(fā)生的情況，企業(yè)必須要設(shè)立有關(guān)的控制管理制度。企業(yè)的內(nèi)部控制管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保證，它包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的多個(gè)環(huán)節(jié)，主要有企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際政策、管理制度、以及有關(guān)的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等。同時(shí)，可以利用多種不同的業(yè)務(wù)程序，在具體分工的前提下，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理和外部控制管理互相結(jié)合，以便保證企業(yè)多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息可以被有效規(guī)范化地記錄和運(yùn)用。

(三)明確企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的職責(zé)和權(quán)利

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作環(huán)節(jié)中，資產(chǎn)的監(jiān)督管理程序惡化審計(jì)工作具有很大的共同點(diǎn)，其都是為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料信息的有效性和完整性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督管理工作不斷規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化?？墒?，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理工作和審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)又有所不同，審計(jì)工作主要以強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)為主。所以，就要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作不同的職責(zé)和權(quán)利，以便加深財(cái)務(wù)工作人員對(duì)自身工作范圍的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而提升不同職責(zé)部門和環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)工作效率，保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督工作的有效進(jìn)行。

篇6

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)和審計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開展的重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)整體發(fā)展具有重要作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)兩者之間雖然性質(zhì)有很大差別，也存在著矛盾與沖突，在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，必須重視他們之間的處理，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)的不同之處有充分的認(rèn)識(shí)，才能不斷推動(dòng)企業(yè)的全面發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)與審計(jì)的概念

1.會(huì)計(jì)活動(dòng)

該項(xiàng)活動(dòng)主要是指會(huì)計(jì)工作者結(jié)合企業(yè)運(yùn)行情況和資金流動(dòng)情況，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的財(cái)物活動(dòng)進(jìn)行分類研究。該項(xiàng)活動(dòng)的主要任務(wù)是對(duì)資本投入與所得效益進(jìn)行分析，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供參考依據(jù)。

2.審計(jì)活動(dòng)

企業(yè)管理中的審計(jì)業(yè)務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的一系列數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，防止出現(xiàn)任何的問題，保證會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠有效進(jìn)行。隨著企業(yè)發(fā)展形勢(shì)不斷調(diào)整，審計(jì)業(yè)務(wù)地性質(zhì)及目標(biāo)也在逐漸拓展。為此，應(yīng)該在已有的基礎(chǔ)上，完成對(duì)企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目的監(jiān)督管理。根據(jù)審計(jì)工作的效果來(lái)判斷企業(yè)運(yùn)營(yíng)整體狀況。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的關(guān)聯(lián)性

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和申計(jì)工作的相同點(diǎn)

1.在實(shí)際的工作活動(dòng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作都可以對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督。在不觸犯法律規(guī)范的前提下，在對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中每一個(gè)財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管理的時(shí)候，還要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)認(rèn)可的相關(guān)工作進(jìn)行認(rèn)定。

2.對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)活動(dòng)中，工作人員必須完成一個(gè)共同的任務(wù)，就是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理和控制提高企業(yè)整體管理工作的效率，推動(dòng)企業(yè)的全面發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的大幅度提高，讓企業(yè)能以最低的成本，獲得最大的俄經(jīng)濟(jì)效益推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)[1]。

3.從范圍大小出發(fā)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作之間的聯(lián)系非常緊密，作為企業(yè)固定資產(chǎn)與流動(dòng)資金的主要控制方，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍比較廣，其中也包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作才具有一定的有效性和完整性。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和申計(jì)工作的不同點(diǎn)

1.根據(jù)工作重點(diǎn)內(nèi)容，所謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其主要職責(zé)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)費(fèi)、一切賬務(wù)情況進(jìn)行管理與控制，重點(diǎn)是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用、流動(dòng)，人力資源分配、利用等各方面的審計(jì)監(jiān)督。

2.根據(jù)工作對(duì)象，所謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其主要職責(zé)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有賬目進(jìn)行管理，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)使用進(jìn)行控制，并將所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)制定成會(huì)計(jì)報(bào)表，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供參考依據(jù)，它的工作對(duì)象有一定的詳細(xì)性和具體性。而審計(jì)業(yè)務(wù)主要內(nèi)容是對(duì)會(huì)計(jì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理和控制，以確保會(huì)計(jì)活動(dòng)的正確性與有效性。

3.根據(jù)工作層次，所謂的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)是對(duì)企業(yè)所有資產(chǎn)的有效利用，是對(duì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行的最基礎(chǔ)性的管理。而審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是對(duì)會(huì)計(jì)工作乃至企業(yè)財(cái)務(wù)有關(guān)的所有活動(dòng)的審核，監(jiān)督管理，屬于較高層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

三、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)管理的會(huì)計(jì)操作進(jìn)行探討

1.明確財(cái)務(wù)套計(jì)與審計(jì)之間的本質(zhì)關(guān)系

從最終的目標(biāo)以及業(yè)務(wù)的本質(zhì)屬性來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)工作有很大的差異性，不可將二者混淆。理財(cái)活動(dòng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)，其主要目標(biāo)是推動(dòng)企業(yè)的有序發(fā)展，而審計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)則是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督管理，是為了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的評(píng)估，它還包括企業(yè)各項(xiàng)資源等一系列復(fù)雜的內(nèi)容[2]。從監(jiān)管作用來(lái)講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)業(yè)務(wù)具有一致性，都能夠起到推定企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，二者之間具有一定的關(guān)聯(lián)性。

2.促進(jìn)內(nèi)部控制與外部控制湘結(jié)合

為了從源頭上杜絕企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生詢私舞弊惡習(xí)，企業(yè)必須要重視自身建設(shè)，制定專門的控制制度體系。企業(yè)內(nèi)部控制包含的信息比較多，不但涉及到國(guó)家相關(guān)制度政策、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，還需要經(jīng)過(guò)一系列的程序才能落到實(shí)處。內(nèi)部控制深入到企業(yè)的方方面面。企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的每一個(gè)環(huán)節(jié)都離不開企業(yè)有效的內(nèi)部控制與管理，只有以此為基礎(chǔ)，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)方針政策才能被落到實(shí)處。

3.分清財(cái)務(wù)套計(jì)與審計(jì)的職權(quán)

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的開展，在監(jiān)管部分與審計(jì)業(yè)務(wù)方面存在著巨大的差異，不過(guò)二者的共同點(diǎn)是保證了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，從為企業(yè)發(fā)展的規(guī)范化與長(zhǎng)遠(yuǎn)性提供了基礎(chǔ)性的保障。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，監(jiān)督管理活動(dòng)已經(jīng)成為了審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要內(nèi)容，不過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展，必須要以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平作為主要的最終的目標(biāo)。另外，必須要重視企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的范圍，督促財(cái)務(wù)管理工作者在審計(jì)監(jiān)督方面做好努力，從而保證審計(jì)工作有效地進(jìn)行，提高企業(yè)整體管理水平，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

篇7

財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部管理體系的重要組成部分。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)銷行為，倡導(dǎo)一切以安全生產(chǎn)、扭虧增盈為重點(diǎn)的指導(dǎo)思想，合理控制費(fèi)用支出，設(shè)計(jì)制定合理的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度。根據(jù)財(cái)務(wù)制度及企業(yè)的實(shí)際情況，將財(cái)務(wù)報(bào)銷分為日常辦公費(fèi)用、薪資及相關(guān)費(fèi)用、稅費(fèi)支出、工程相關(guān)支出及專項(xiàng)支出等，以下分別說(shuō)明報(bào)銷相關(guān)的借款流程及各項(xiàng)支出具體的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度和報(bào)銷流程。

 

一、借支管理規(guī)定及借支流程設(shè)計(jì)

 

(一)借款管理流程設(shè)計(jì)

 

(1)出差借款：出差人員憑審批后的《出差申請(qǐng)表》按批準(zhǔn)額度辦理借款，出差返回5個(gè)工作日內(nèi)辦理報(bào)銷還款手續(xù)。

 

(2)其他臨時(shí)借款，如業(yè)務(wù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)金等，借款人員應(yīng)及時(shí)報(bào)賬，除周轉(zhuǎn)金外其他借款原則上不允許跨月借支。

 

(3)各項(xiàng)借款金額超過(guò)5000元應(yīng)提前一天通知財(cái)務(wù)部備款。

 

(4)借款銷賬規(guī)定：借款銷賬時(shí)應(yīng)以借款申請(qǐng)單為依據(jù)，據(jù)實(shí)報(bào)銷，必須經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，否則財(cái)務(wù)人員有權(quán)拒絕銷賬。借領(lǐng)支票者原則上應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)辦理銷賬手續(xù)。

 

(5)借款未還者原則上不得再次借款，逾期未還借支者轉(zhuǎn)為個(gè)人借款從工資中扣回。

 

(二)借款流程設(shè)計(jì)

 

(1)借款人按規(guī)定填寫《借款單》，注明借款事由、借款金額(大小寫須完全一致，不得涂改)、支票或現(xiàn)金。

 

(2)審批流程：報(bào)銷人申請(qǐng)部門主任審核簽字會(huì)計(jì)復(fù)核主要領(lǐng)導(dǎo)審批。

 

(3)財(cái)務(wù)付款：借款憑審批后的借款單到財(cái)務(wù)部辦理領(lǐng)款手續(xù)。

 

二、日常費(fèi)用報(bào)銷制度及流程

 

1.日常費(fèi)用主要包括電話費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)、低值易耗品、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、資料費(fèi)等。在一個(gè)預(yù)算期間內(nèi)，各項(xiàng)費(fèi)用的累計(jì)支出原則上不得超出預(yù)算。

 

2.費(fèi)用報(bào)銷的一般規(guī)定。

 

(1)報(bào)銷人必須取得相應(yīng)的合法票據(jù)，且發(fā)票背面有經(jīng)辦人簽名。

 

(2)電話費(fèi)：給轉(zhuǎn)正人員配備手機(jī)同時(shí)配備手機(jī)號(hào)碼。固定每月存300元話費(fèi)，超出部分由自己承擔(dān)。

 

3.長(zhǎng)期在外出差的人員可以申請(qǐng)備用金，每人標(biāo)準(zhǔn)為1000-5000元不等，根據(jù)不同情況而定。報(bào)銷5000元以上需提前一天通知財(cái)務(wù)部以便備款。

 

三、差旅費(fèi)報(bào)銷制度及流程設(shè)計(jì)

 

1.住宿標(biāo)準(zhǔn)以經(jīng)濟(jì)實(shí)用型酒店為宜，比如7day、如家、漢庭等類酒店等。

 

2.費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充說(shuō)明：住宿費(fèi)報(bào)銷時(shí)必須提供住宿發(fā)票，實(shí)銷實(shí)報(bào)?；锸硺?biāo)準(zhǔn)：按60/人天標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取補(bǔ)貼。宴請(qǐng)客戶必須主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可報(bào)銷招待費(fèi)，實(shí)銷實(shí)報(bào);

 

3.報(bào)銷流程：

 

(1)出差申請(qǐng)：擬出差人員首先填寫《出差申請(qǐng)表》，詳細(xì)注明出差地點(diǎn)、目的、行程安排、預(yù)計(jì)差旅費(fèi)用項(xiàng)目等，出差申請(qǐng)單由主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

 

(2)借支差旅費(fèi)：出差人員將審批過(guò)的《出差申請(qǐng)表》交財(cái)務(wù)部，按借款管理規(guī)定辦理借款手續(xù)，出納按規(guī)定支付所借款項(xiàng)。

 

(3)返回報(bào)銷：出差人員應(yīng)在回單位后五個(gè)工作日內(nèi)辦理報(bào)銷事宜，部門經(jīng)理審核簽字，財(cái)務(wù)部審核簽字，主要領(lǐng)導(dǎo)審批;原則上前款未清者不予辦理新的借支。

 

四、招待費(fèi)及其他報(bào)銷制度及流程設(shè)計(jì)

 

(一)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)

 

(1)招待費(fèi)：為了規(guī)范招待費(fèi)的支出，大額招待費(fèi)應(yīng)事前征得主要領(lǐng)導(dǎo)的同意。其他費(fèi)用根據(jù)實(shí)際需要據(jù)實(shí)支付。

 

(二)報(bào)銷流程設(shè)計(jì)

 

(1)招待費(fèi)由經(jīng)辦人按日常費(fèi)用報(bào)銷一般規(guī)定及一般流程辦理報(bào)銷手續(xù)。

 

(2)其他費(fèi)用報(bào)銷參照日常費(fèi)用報(bào)銷制度及流程辦理。

 

五、薪資制度及流程設(shè)計(jì)

 

1.每月14日由會(huì)計(jì)根據(jù)本月出勤人數(shù)、天數(shù)做好工資表經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)審批后轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部。按薪資審批程序?qū)徟?/p>

 

2.每月15日由財(cái)務(wù)部通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬形式支付薪資，遇節(jié)假日順延。

 

六、月度財(cái)務(wù)會(huì)審制度設(shè)計(jì)

 

為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，降低消耗，杜絕不符合財(cái)務(wù)規(guī)定的事項(xiàng)發(fā)生，制定財(cái)務(wù)會(huì)審制度意義重大。

 

1.會(huì)審時(shí)間：每月月底前兩天由經(jīng)營(yíng)主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，組織財(cái)務(wù)、審計(jì)、供應(yīng)、資產(chǎn)、企管、醫(yī)院等部門負(fù)責(zé)人，對(duì)全礦各種進(jìn)賬費(fèi)用進(jìn)行集體會(huì)審，經(jīng)審查符合財(cái)務(wù)規(guī)定的費(fèi)用方可入賬。

 

2.審查項(xiàng)目：包括材料、配件、設(shè)備購(gòu)置、維簡(jiǎn)大修、住宅工程費(fèi)用、土建修繕、設(shè)備修理、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、訴訟費(fèi)、塌陷費(fèi)、勞保費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)、醫(yī)藥采購(gòu)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等各種費(fèi)用。

 

3.會(huì)審要求：各單位對(duì)發(fā)生的需要進(jìn)賬的費(fèi)用，在每月25日前匯集到有關(guān)部門，其中：材料、配件、設(shè)備、資產(chǎn)采購(gòu)、設(shè)備維修等手續(xù)匯集到供應(yīng)科;維簡(jiǎn)、大修、土建修繕等手續(xù)匯集到企管科，后勤手續(xù)匯集到后勤財(cái)務(wù)，藥品采購(gòu)及醫(yī)院發(fā)生的費(fèi)用匯集到醫(yī)院財(cái)務(wù)，其他各種進(jìn)賬手續(xù)匯集到財(cái)務(wù)科。以上各職能部門要對(duì)匯集的手續(xù)進(jìn)行整理，并編制明細(xì)表。

 

4.入賬要求：以便會(huì)審財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)會(huì)審無(wú)誤經(jīng)有關(guān)部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審簽的費(fèi)用手續(xù)為可入賬手續(xù)，在會(huì)審之前已入賬但不符合財(cái)務(wù)規(guī)定，會(huì)審不予通過(guò)的的手續(xù)需替換撤銷，嚴(yán)禁記賬。

 

篇8

對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)之間的聯(lián)系,一直以來(lái),都是會(huì)計(jì)從業(yè)人員和經(jīng)濟(jì)學(xué)者討論的熱點(diǎn)和難點(diǎn),本文在分別介紹二者的不同內(nèi)容以及表現(xiàn)形式的同時(shí),對(duì)二者的角色進(jìn)分析,找到二者的共同點(diǎn)和沖突之處,為加強(qiáng)審計(jì)工作提出自己的見解。

一、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)各自的體現(xiàn)形式

(一)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)的表現(xiàn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)人員在企業(yè)管理中的地位越來(lái)越重要,并且隨著企業(yè)管理控制需求的變化在不斷更新和發(fā)展。通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)指的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng),主要形式是核算,是一種價(jià)值管理活動(dòng),采用一定的核算方式,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、整理、核算、匯總,形成會(huì)計(jì)報(bào)表,綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程和結(jié)果,為企業(yè)的決策者財(cái)務(wù)審核人員提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息,為決策者做出正確的發(fā)展決策提供基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)的主體是人,具體來(lái)說(shuō)就是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員,財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行管理和清點(diǎn)的人員,目的是為了使企業(yè)財(cái)產(chǎn)的擁有者能夠真實(shí)的了解企業(yè)財(cái)產(chǎn)的使用情況,以及資金流向,隨時(shí)掌握企業(yè)的盈虧,為企業(yè)發(fā)展把關(guān)。

(二)審計(jì)活動(dòng)的表現(xiàn)

傳統(tǒng)的審計(jì)人員和審計(jì)活動(dòng)的范圍僅限于對(duì)企業(yè)的賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核,這個(gè)活動(dòng)被稱為審計(jì)活動(dòng)。早期的審計(jì)活動(dòng)僅僅在于審核和檢查,以便找到錯(cuò)誤和弊端。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)管理制度的不斷完善,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的事前預(yù)防和事中控制顯得更加重要,如今的審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)不僅僅限于對(duì)賬目和報(bào)表的審核檢查,更加是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制,為企業(yè)的發(fā)展提出科學(xué)合理的建議,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)?？梢钥闯?審計(jì)活動(dòng)的主要目的就是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),審計(jì)活動(dòng)分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì),內(nèi)部審計(jì)一般指的是由某個(gè)企業(yè)單位內(nèi)部人員組成一個(gè)特殊隊(duì)伍,通過(guò)一個(gè)系統(tǒng)的和有條理的方法,對(duì)企業(yè)的內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制,以促進(jìn)企業(yè)資金的合理有效流動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)只是從企業(yè)內(nèi)部處罰,在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià),規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)活動(dòng),通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行效率和效果方面的分析評(píng)價(jià)。外部審計(jì)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì),是企業(yè)外部的組織和個(gè)人對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是基于委托和責(zé)任所產(chǎn)生的,是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段,應(yīng)對(duì)需要分離的財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)而產(chǎn)生的,企業(yè)的所有者只能通過(guò)提交的財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,因此,需要一個(gè)來(lái)自企業(yè)外部的公正、客觀的第三方來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行判斷。

二、企業(yè)實(shí)務(wù)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)系

(一)二者有著相似的目的

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)在根本目的上,都是從促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體制的完善,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為根本目的,參與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人員,對(duì)于企業(yè)的管理過(guò)程中出現(xiàn)的各種問題,都需要及時(shí)向相關(guān)管理者提出意見以促進(jìn)改善;會(huì)計(jì)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,也能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中所存在的不足和風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)向當(dāng)局提出審核報(bào)告,提出具有建設(shè)性的意見,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,所以說(shuō),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)的根本目的是一致的。

(二)二者在范圍上都是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行管理和控制

無(wú)論是企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)還是企業(yè)的審計(jì)活動(dòng),都是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)方面進(jìn)行控制和管理。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行記錄和整理,保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性,確保企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行;審計(jì)活動(dòng)也是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審核和控制,確保企業(yè)各項(xiàng)資金的有效流動(dòng),為了提高審計(jì)活動(dòng)的效率,審計(jì)人員要設(shè)計(jì)到企業(yè)財(cái)務(wù)工作的各個(gè)方面,因此,二者在范圍上是一致的。

三、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)的不同之處

(一)二者在含義方面存在者不同

通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng),一般是指一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值的計(jì)算,也就是把企業(yè)利潤(rùn)的損益作為財(cái)務(wù)核算的根本對(duì)象,從廣義上來(lái)看,財(cái)務(wù)活動(dòng)指的是以資金作為管理對(duì)象,對(duì)資金的流動(dòng)和籌措過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和核算。審計(jì)活動(dòng)則是在企業(yè)中具有超脫財(cái)務(wù)人員的地位的特殊人群,對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的活動(dòng)過(guò)程,在含義方面,與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)存在者很大的差異。

(二)二者的工作重點(diǎn)不同

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)指的是企業(yè)在資金的運(yùn)營(yíng)以及組織方面,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行關(guān)系,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄,其側(cè)重點(diǎn)在于通過(guò)真實(shí)有效的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行全方位的管理和約束 ,其重點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)資金的有效使用,也就是說(shuō),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)的側(cè)重點(diǎn)在于幫助企業(yè)的當(dāng)局者進(jìn)行理財(cái),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的最大使用效率。審計(jì)活動(dòng)則是側(cè)重于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)人事,內(nèi)控制度,資源,環(huán)境等等各方面進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),現(xiàn)代企業(yè)制度中審計(jì)的重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性。

(三)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員與審計(jì)人員之間的沖突

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員與審計(jì)人員都是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者,二者存在的目的都是為了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序的進(jìn)行,但是二者之間存在著相互沖突的一面。參與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人員不能參與到審計(jì)活動(dòng)中去,審計(jì)人員需要對(duì)所要審計(jì)的企業(yè)和單位堅(jiān)持公正的立場(chǎng),同時(shí)也需要對(duì)企業(yè)中參與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人員進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),但是審計(jì)人員的工作又要依賴于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員,因此,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員為審計(jì)人員提供審計(jì)的基礎(chǔ),同時(shí),工作又要受到審計(jì)人員的監(jiān)督。

總結(jié):

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)互動(dòng)中,只有正確處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)的關(guān)系,才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序的進(jìn)行。

篇9

首先,我國(guó)政府對(duì)企業(yè)兼并和轉(zhuǎn)讓行為始終進(jìn)行政府主導(dǎo)的干預(yù),其目的是為了讓企業(yè)擺脫發(fā)展困境但效果預(yù)期低。其次,我國(guó)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息上,尤其是上市公司的財(cái)報(bào)和審計(jì)報(bào)告中存在廣泛的信息不透明和不對(duì)稱性,造成了并購(gòu)方無(wú)法科學(xué)準(zhǔn)確判定轉(zhuǎn)讓方企業(yè)資產(chǎn)和損益情況。并在其交易價(jià)值判定中無(wú)法給出真實(shí)合理的價(jià)值結(jié)論,造成購(gòu)入價(jià)值和實(shí)際價(jià)值不對(duì)等。企業(yè)因兼并而產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債增加使得企業(yè)陷入收益率預(yù)測(cè)不符的財(cái)務(wù)境地。隨后,我國(guó)企業(yè)在發(fā)生兼并轉(zhuǎn)讓行為中多數(shù)用現(xiàn)金支付作為主要方式,流動(dòng)性資源結(jié)構(gòu)繁多,其他方式無(wú)法占主導(dǎo)地位,造成現(xiàn)金不足進(jìn)而對(duì)外開始籌集,讓企業(yè)負(fù)債率開始增高,企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)受到限制并讓企業(yè)受到資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)整引發(fā)的內(nèi)在和外在限制性規(guī)則。因而在企業(yè)面臨后續(xù)還款等行為中發(fā)生問題讓引發(fā)相關(guān)財(cái)務(wù)問題。最后,我國(guó)相關(guān)的企業(yè)間交易中介機(jī)構(gòu)依舊處于市場(chǎng)機(jī)制健全和完善階段,其行業(yè)能力和操作力度偏低,對(duì)兼并轉(zhuǎn)讓行為程度有限不適應(yīng)目前現(xiàn)狀。

(二)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中的會(huì)計(jì)問題

首先企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中會(huì)涉及兩個(gè)最基本的會(huì)計(jì)處理方法購(gòu)買處理法和權(quán)益結(jié)合法。購(gòu)買處理法是對(duì)行為發(fā)生企業(yè)之間會(huì)計(jì)核算要通過(guò)成本進(jìn)行,成本包括交易的相關(guān)現(xiàn)金等資本,在轉(zhuǎn)讓方失去法人資格后其對(duì)方企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債要入到企業(yè)會(huì)計(jì)賬目中,產(chǎn)生的與凈資產(chǎn)公充差需要定義為商譽(yù)價(jià)值。而權(quán)益結(jié)合法是對(duì)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的整年損益都要入到企業(yè)會(huì)計(jì)賬目中,商譽(yù)價(jià)值時(shí)不需要確認(rèn)的,因此易出現(xiàn)兩種問題:一方面,兩種方法都具有合理性可以被采用,兼并企業(yè)最重要特征是處于行為發(fā)生后的主導(dǎo)控制地位,因而購(gòu)買處理法可以很清晰的區(qū)分兼并企業(yè)。當(dāng)企業(yè)規(guī)模類似并且是多個(gè)企業(yè)進(jìn)行其兼并轉(zhuǎn)讓行為時(shí),權(quán)益結(jié)構(gòu)處理方法就會(huì)依靠?jī)?yōu)勢(shì)更為合理。如何正確選擇情況相適宜的處理法是會(huì)計(jì)處理的首要問題[2]。另一方面,目前國(guó)內(nèi)的證券金融市場(chǎng)在不斷發(fā)展階段,購(gòu)買方無(wú)法得到市場(chǎng)的穩(wěn)定保障因而存在處理限制問題。公允價(jià)值時(shí)購(gòu)買處理法需要依靠的根本價(jià)值前提因而資本市場(chǎng)公平均衡程度,能否通過(guò)公允呈現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值就尤為重要。而目前國(guó)內(nèi)企業(yè)存在公允價(jià)值無(wú)法判定和判定不準(zhǔn)確,影響了購(gòu)買處理法的準(zhǔn)確處理為會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了問題。

(三)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中的審計(jì)問題

首先,雖然頒布了《公司法》《上市公司收購(gòu)管理辦法》等多個(gè)法案,但已經(jīng)存在法律法規(guī)部完善的地方,讓兼并轉(zhuǎn)讓行為受到了法規(guī)法律不健全的影響。隨后,在資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值判定上也不在各種問題,包括評(píng)估市場(chǎng)運(yùn)行不合理,市場(chǎng)上評(píng)估業(yè)隨著各行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要不斷增多,造成了評(píng)估業(yè)混亂和不規(guī)范的狀況;對(duì)資產(chǎn)評(píng)估范圍不準(zhǔn)確,多數(shù)企業(yè)為了盡快完成收購(gòu)匆忙評(píng)估資產(chǎn),忽略無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估等等;資產(chǎn)價(jià)值判定難度提高,當(dāng)外資上市公司收購(gòu)國(guó)內(nèi)國(guó)有公司時(shí)會(huì)造成對(duì)國(guó)有公司各項(xiàng)如土地使用權(quán)、專利技術(shù)等方面判定不準(zhǔn)確問題發(fā)生。最后,企業(yè)發(fā)生的兼并轉(zhuǎn)讓行為的相關(guān)審計(jì)工作是繁重和重要的,人員素質(zhì)的高低關(guān)系的工作效果的大小。目前審計(jì)人員在獨(dú)立性容易受到外界各種不利因素的影響而發(fā)生主觀上對(duì)審計(jì)結(jié)果的改變。另外審計(jì)是需要遵循嚴(yán)格科學(xué)方法和流程,需要綜合能力和專業(yè)能力的共同提高得以保證的[3]。目前國(guó)內(nèi)審計(jì)人員依舊處于隊(duì)伍整體水平偏低的狀況,無(wú)法保障兼并轉(zhuǎn)讓行為的準(zhǔn)確審計(jì)。

(四)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)以及審計(jì)三者協(xié)調(diào)的問題

在兼并轉(zhuǎn)讓中的財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)處理以及審計(jì)工作三者都有必然聯(lián)系,當(dāng)一方出現(xiàn)欠缺問題后,容易造成另外兩方工作受到波及影響,因而產(chǎn)生反映的結(jié)果數(shù)據(jù)失真以及無(wú)法完成工作需要達(dá)到的目的和要求。因此,如何協(xié)調(diào)三者工作中協(xié)調(diào)問題是需要面對(duì)的。

二.企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)審計(jì)問題的對(duì)策

(一)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中財(cái)務(wù)方面

首先,要促使政府和企業(yè)各自產(chǎn)權(quán)分離并把企業(yè)相關(guān)產(chǎn)權(quán)規(guī)則制度進(jìn)行改革調(diào)整,把政府與企業(yè)行為進(jìn)行規(guī)劃,讓各自做到定位準(zhǔn)確避免互相不合理影響。其次,在兼并轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生前需要對(duì)轉(zhuǎn)讓方進(jìn)行細(xì)致考量和嚴(yán)格審查,并聘用專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)其相關(guān)的企業(yè)發(fā)展資料和資產(chǎn)狀況進(jìn)行專業(yè)詳細(xì)的分析后,再進(jìn)行準(zhǔn)確的企業(yè)各方面科學(xué)評(píng)價(jià)并作為兼并轉(zhuǎn)讓行為的必要前提。隨后,要開展多方式的交易,在現(xiàn)金交易外可以推廣股權(quán)的交換和證券的交換,以及通過(guò)兼并方借入相應(yīng)資金購(gòu)買對(duì)方企業(yè)股票,把后續(xù)經(jīng)營(yíng)收益作為還款的方式等。最后,交易價(jià)格要提前確定盡量做到后續(xù)不發(fā)生更改,其相關(guān)中介機(jī)構(gòu)也要政府主導(dǎo)進(jìn)行完善,利用金融機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)為兼并轉(zhuǎn)讓行為提供資金籌集等方面擔(dān)保。

(二)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中會(huì)計(jì)方面

在制定我國(guó)企業(yè)關(guān)于兼并轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)要首先保證購(gòu)買處理法和權(quán)益結(jié)合處理法之間的特征和關(guān)系。對(duì)符合相關(guān)適用原則的要嚴(yán)格使用其對(duì)應(yīng)的方法,要保持兩個(gè)方法的可以區(qū)分以及排斥關(guān)系,預(yù)防企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱和盈余損益管理問題的可能。其次,要對(duì)權(quán)益結(jié)合處理法適用的條件和操作性進(jìn)行規(guī)范,美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)其應(yīng)用是規(guī)定了相應(yīng)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),而目前我國(guó)和世界統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)一致,并沒有規(guī)定出數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),因此,可以參考美國(guó)的規(guī)則制定數(shù)量規(guī)范,可以提高權(quán)益結(jié)合處理法的操作性。

(三)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中的審計(jì)方面

篇10

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中蘊(yùn)含著重大的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，但是審計(jì)人員沒有進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)以及提供不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意?從而為會(huì)計(jì)師事務(wù)所埋下隱患的可能性。所以，倘若中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，其中必定會(huì)存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為，只要審計(jì)人員稍有疏忽同時(shí)出具毫無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所造成致命的打擊，直接會(huì)給中小企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)?yè)p失。尤其是最近幾年，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊以及審計(jì)失敗案件多次發(fā)生，諸如綠大地、瓊民源等等，其中牽涉到的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等都由于這些案件遭受到十分嚴(yán)厲的處罰以及暫停執(zhí)業(yè)的資格。而且中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，無(wú)法承受較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要強(qiáng)化財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別控制意識(shí)。筆者根據(jù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件探究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊操作不單單是利用內(nèi)部信息的優(yōu)勢(shì)所在將相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行虛報(bào)、隱瞞等；同時(shí)還存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所同相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合作，逃避某些必要的審計(jì)程序，通過(guò)協(xié)同作案達(dá)到逃避國(guó)家監(jiān)管部門監(jiān)管，謀取非法利益等。從中能夠得出，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誕生是多方面的。在對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究方面，主要是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型當(dāng)中的財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)進(jìn)行研究，通過(guò)將企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊行為所受到的懲罰作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的替代變量，因此，無(wú)論是從理論上來(lái)說(shuō)，還是從實(shí)際操作來(lái)看，被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊操作都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展有所影響。

不論是針對(duì)客戶企業(yè)進(jìn)行初次審計(jì)還是連續(xù)審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都需要對(duì)被審計(jì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行一定的評(píng)估，能夠?qū)⒏嗟呢?cái)務(wù)舞弊行為從宏觀上避免。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性有著直接掛鉤關(guān)系，應(yīng)該將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作為主要負(fù)責(zé)人尤其是對(duì)于是否有著直接影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)管理層的品質(zhì)。同時(shí)在進(jìn)行會(huì)計(jì)操作規(guī)范時(shí)也要重視對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理理念的審查，應(yīng)該將其列為評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。而對(duì)于初次審計(jì)的企業(yè)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)前要重點(diǎn)查閱該企業(yè)往年的財(cái)務(wù)報(bào)告，要與前面審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系，將相關(guān)資料進(jìn)行充分的了解，倘若從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)企業(yè)管理層存在審計(jì)上的不良記錄，其應(yīng)該要重新對(duì)審計(jì)企業(yè)的誠(chéng)信、管理等進(jìn)行評(píng)估，從而確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對(duì)范圍之內(nèi)。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因

（一）審計(jì)客戶企業(yè)的選擇上缺乏標(biāo)準(zhǔn)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)的客戶選擇上缺乏自己應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)，基本上都是直接根據(jù)審計(jì)費(fèi)用來(lái)決定自己是否接受該審計(jì)企業(yè)的審計(jì)委托，并沒有結(jié)合中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身綜合實(shí)力進(jìn)行考慮。由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的承受能力上是極弱的，因此在其接受超過(guò)自身風(fēng)險(xiǎn)承受范圍內(nèi)的被審計(jì)企業(yè)的委托時(shí)，就會(huì)為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所埋下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。只有將審計(jì)客戶企業(yè)的選擇標(biāo)準(zhǔn)制定下來(lái)后，才能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶選擇上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誕生的可能性。

（二）審計(jì)計(jì)劃與收費(fèi)機(jī)制并沒有構(gòu)建完善

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模小、利潤(rùn)低，其各項(xiàng)機(jī)制在構(gòu)建上并沒有進(jìn)行完善。其中最關(guān)鍵的就是審計(jì)規(guī)劃以及審計(jì)收費(fèi)機(jī)制，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)基本上都是根據(jù)當(dāng)時(shí)的被審計(jì)企業(yè)的具體情況在進(jìn)行計(jì)劃的制定，并沒有統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行借鑒，從而會(huì)造成審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在進(jìn)行審查、復(fù)核的時(shí)候造成勞動(dòng)力的浪費(fèi)；其次就是審計(jì)收費(fèi)機(jī)制的不健全，其在收費(fèi)時(shí)也是根據(jù)不同被審計(jì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行收費(fèi)，缺乏構(gòu)建完善的審計(jì)收費(fèi)機(jī)制，不能夠讓被審計(jì)企業(yè)直觀的了解到審計(jì)收費(fèi)，而且對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所也會(huì)造成不利的影響。

（三）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)配置無(wú)法達(dá)到最優(yōu)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)人才數(shù)量是有限的，其規(guī)模的限制無(wú)法讓各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的團(tuán)隊(duì)達(dá)到最優(yōu)配置。而且由于資源有限，通常會(huì)選擇某一行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但是一旦涉及到多樣化的企業(yè)就有點(diǎn)兒捉襟見肘了。而且審計(jì)團(tuán)隊(duì)直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，只有最優(yōu)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)配置才能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。而且中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人才資源的利用上是由欠缺的，不僅人才資源不夠，在人才的培訓(xùn)上也是有限制的，從而不利于審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的配置。

三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

（一）結(jié)合被審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客戶選擇

中小會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該充分考慮自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，然后將審計(jì)客戶進(jìn)行分類選擇。在審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)流程都會(huì)蘊(yùn)含審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在各種涉及業(yè)務(wù)中都存在，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)一定要選擇風(fēng)險(xiǎn)程度能夠相互匹配的審計(jì)客戶。但是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變背景下，審計(jì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法避免的，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，將有關(guān)客戶運(yùn)營(yíng)、管理的相關(guān)信心進(jìn)行廣泛的搜集，然后對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性的評(píng)估，最終中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出是否接受該審計(jì)客戶的委托。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)客戶的選擇上一定要量力而行，必須要將風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的客戶進(jìn)行過(guò)濾，將這部分客戶進(jìn)行拒絕。會(huì)計(jì)事務(wù)所必須要做好承接新客戶、維持原客戶、拒絕違規(guī)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及權(quán)衡工作。另外，還要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及盈余管理層次等各方面的內(nèi)容，從中挑選出治理水準(zhǔn)較高，內(nèi)部控制機(jī)制落實(shí)的審計(jì)客戶。

（二）制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)規(guī)劃與收費(fèi)機(jī)制

要想將無(wú)法識(shí)別的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見這種情況進(jìn)行避免就必須要增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的規(guī)避。根據(jù)筆者經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了能夠吸引到更多的投資者通常會(huì)運(yùn)用積極的手段進(jìn)行盈余管理，這就將企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊操作行為大大增加，同時(shí)也會(huì)將企業(yè)的財(cái)務(wù)固定風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行堆積，從而?е輪行峒剖攣袼?出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誕生的可能性，就應(yīng)該由審計(jì)人員將相關(guān)財(cái)務(wù)舞弊數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，證明企業(yè)存在財(cái)務(wù)上存在一定問題，然后只是出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。而對(duì)于審計(jì)費(fèi)用機(jī)制的構(gòu)建，主要就是審計(jì)團(tuán)隊(duì)認(rèn)為企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊，就不僅要增加審計(jì)資源的投入同時(shí)也要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金額的提升。所以，審計(jì)人員一定要結(jié)合重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)將相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格的制定。

（三）合理配置審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)

篇11

第一，專業(yè)性。履行審計(jì)委員會(huì)審核財(cái)務(wù)信息、監(jiān)督審計(jì)工作，以及監(jiān)督內(nèi)部控制的職能，需要一定的財(cái)務(wù)專長(zhǎng)。1999年美國(guó)的藍(lán)帶委員會(huì)要求審計(jì)委員會(huì)的成員中至少有一名成員具備“會(huì)計(jì)或相關(guān)的財(cái)務(wù)專長(zhǎng)”。美國(guó)的薩班斯法案（2002）強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)成員中必須有一名財(cái)務(wù)專家。我國(guó)的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》（2001）和《上市公司治理準(zhǔn)則》（2002）表明，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立董事中至少配備一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士（為注冊(cè)會(huì)計(jì)師或高級(jí)職稱）。這些公司治理規(guī)范都明確了審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督的專業(yè)性特征。

第二，獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)必須就公司的審計(jì)質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部控制的有效性發(fā)表獨(dú)立的意見，質(zhì)疑公司存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，這要求審計(jì)委員會(huì)具有獨(dú)立于控股股東的價(jià)值判斷。因而，審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)專家的恰當(dāng)身份應(yīng)該是獨(dú)立董事，才能排除控股股東的影響，專業(yè)地判斷財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量，獨(dú)立地發(fā)表意見，保護(hù)中小投資者的利益。最理想的情形應(yīng)該是，審計(jì)委員會(huì)成員全部為獨(dú)立董事，均為財(cái)務(wù)專家，但現(xiàn)實(shí)中難以做到。藍(lán)帶委員會(huì)的推薦是，審計(jì)委員會(huì)的成員應(yīng)全部為非執(zhí)行董事（即獨(dú)立董事），薩班斯法案也要求審計(jì)委員會(huì)的成員全部為獨(dú)立董事。我國(guó)的治理要求是絕大部分為獨(dú)立董事以保證審計(jì)委員會(huì)履職的獨(dú)立性。

第三，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。從履職的工作重點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)委員會(huì)實(shí)質(zhì)上是監(jiān)督會(huì)計(jì)、審計(jì)和內(nèi)部控制中涉及的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，要確保企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于識(shí)別業(yè)務(wù)事項(xiàng)和交易及其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，有助于管理風(fēng)險(xiǎn)容忍度，有助于公司用來(lái)監(jiān)控財(cái)務(wù)報(bào)告完整性和可靠性、使相關(guān)威脅最小化。審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督需要面對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控機(jī)制失效的風(fēng)險(xiǎn)，以及審計(jì)師舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，其必須通過(guò)成員獨(dú)立的職業(yè)判斷和勤勉盡職，有效地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。從這個(gè)意義上，審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督工作應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的，并有效地關(guān)注企業(yè)關(guān)鍵的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及控制薄弱的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。

綜上所述，審計(jì)委員會(huì)要高效地履行其公司治理職責(zé)，必須聘請(qǐng)善于職業(yè)判斷和質(zhì)疑的、獨(dú)立的財(cái)務(wù)專家，以其勤勉盡職服務(wù)于董事會(huì)高效率的監(jiān)督工作。

二、有效地履行公司治理職能所需要的財(cái)務(wù)專長(zhǎng)

許多國(guó)外的研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)了財(cái)務(wù)專家能保證公司具有更高的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，和審計(jì)質(zhì)量，以及有利于內(nèi)部控制的建設(shè)。從國(guó)外的研究來(lái)看，審計(jì)委員會(huì)聘任具有會(huì)計(jì)背景的財(cái)務(wù)專家更受到投資者的認(rèn)可。這正是審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督特征所決定的，公司治理政策法規(guī)也特別關(guān)注并引導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)財(cái)務(wù)專家，財(cái)務(wù)專家所具有的財(cái)務(wù)專長(zhǎng)（financial expertise）是審計(jì)委員會(huì)有效地履行公司治理職責(zé)的智力儲(chǔ)備。

（一）財(cái)務(wù)素養(yǎng)。審計(jì)委員會(huì)的成員不都是財(cái)務(wù)專家，按照現(xiàn)行法規(guī)的要求，審計(jì)委員會(huì)所聘的獨(dú)立董事起碼得具備一定的財(cái)務(wù)素養(yǎng)（Financial Literacy），如美國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定所指應(yīng)具備理解財(cái)務(wù)報(bào)告的能力，具體必須包括如下經(jīng)濟(jì)與管理素養(yǎng)：大體上了解對(duì)公司重要的經(jīng)濟(jì)、商業(yè)、運(yùn)作、法律和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；較好地了解公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告間的關(guān)系；能組織和提出關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和審計(jì)活動(dòng)的問題的；能適當(dāng)?shù)刭|(zhì)詢管理層。以上均有利于參與監(jiān)督工作。

（二）財(cái)務(wù)專長(zhǎng)。在審計(jì)委員會(huì)被認(rèn)為是財(cái)務(wù)專家的角色，其素質(zhì)要求是比較嚴(yán)格的。以SEC規(guī)定的規(guī)定為例，財(cái)務(wù)專長(zhǎng)（financial expertise）包括：（1）熟悉公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)估計(jì)、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和計(jì)提準(zhǔn)備方面的運(yùn)用進(jìn)行評(píng)估；（3）有直接和間接地編制、審計(jì)、分析或評(píng)價(jià)相當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)，且財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜程度與受聘企業(yè)相當(dāng)。（4）熟悉內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告流程。（5）熟悉審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。此外，SEC規(guī)定以上能力的獲得方式還應(yīng)該在以下范圍之內(nèi)：（1）擔(dān)任過(guò)CFO、首席會(huì)計(jì)師、主計(jì)長(zhǎng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)師等類似職務(wù)的工作經(jīng)驗(yàn)；（2）具備監(jiān)督CFO、首席會(huì)計(jì)師、主計(jì)長(zhǎng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師等類似職務(wù)的工作經(jīng)驗(yàn)；（3）具有在編制、審計(jì)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表方面監(jiān)督或評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)。薩班斯法案確定的財(cái)務(wù)專家的定義包括財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的教育經(jīng)歷和工作經(jīng)歷，也包括財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的管理工作經(jīng)歷。

（三）專業(yè)主導(dǎo)。審計(jì)委員會(huì)是有一組董事組成的專業(yè)委員會(huì)，有的董事具備財(cái)務(wù)素養(yǎng)并兼具法律、行業(yè)等專長(zhǎng)，有的董事是認(rèn)定的財(cái)務(wù)專家。在審計(jì)委員會(huì)的大部分工作都需要用到財(cái)務(wù)專長(zhǎng)進(jìn)行職業(yè)判斷，盡管相關(guān)的法規(guī)表明財(cái)務(wù)專家不需要承擔(dān)更多的法律責(zé)任，但是在應(yīng)對(duì)監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部控制運(yùn)行和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量等專業(yè)性的職責(zé)中，需要財(cái)務(wù)專家作為召集人主導(dǎo)工作，并需要其他成員的協(xié)作和支持。對(duì)于審計(jì)委員會(huì)成員的財(cái)務(wù)素養(yǎng)和財(cái)務(wù)專長(zhǎng)的要求，是確保公司審計(jì)委員會(huì)能有效地發(fā)揮監(jiān)督作用的基礎(chǔ)。

三、財(cái)務(wù)專家在有效履職中的專業(yè)判斷

（一）對(duì)審計(jì)質(zhì)量的專業(yè)判斷

公司治理規(guī)則要求審計(jì)委員會(huì)履行監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任，規(guī)定審計(jì)委員會(huì)可以提議選聘外部審計(jì)師，監(jiān)督外部審計(jì)師的工作，以及溝通內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，確保審計(jì)質(zhì)量。這要求審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專家熟悉審計(jì)過(guò)程，在工作中進(jìn)行如下專業(yè)判斷：準(zhǔn)確地判斷所聘任外部審計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)聲譽(yù)，外部審計(jì)師收費(fèi)是否合理，外部審計(jì)師的審計(jì)工作效率，外部審計(jì)師與管理層、外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的之間分歧的性質(zhì)，等等。由于審計(jì)委員會(huì)要全程監(jiān)督外部審計(jì)師的年報(bào)審計(jì)，因此，財(cái)務(wù)專家可以較準(zhǔn)確地判斷審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，合理地作出是否續(xù)聘審計(jì)師的決策。

此外，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的（下轉(zhuǎn)第147頁(yè)）

（上接第20頁(yè)）聘任、監(jiān)督和支付薪酬，判斷內(nèi)部審計(jì)師所報(bào)告的審計(jì)結(jié)果和存在問題的性質(zhì)，以自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)政策、過(guò)程、實(shí)務(wù)和結(jié)果有清楚的理解，與內(nèi)部審計(jì)師在專業(yè)上進(jìn)行有效的溝通，督促改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的專業(yè)判斷

審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該監(jiān)督公司內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。財(cái)務(wù)專家必須要熟悉內(nèi)部控制機(jī)制及其良好運(yùn)行的標(biāo)準(zhǔn)，并保證應(yīng)該有足夠的職業(yè)判斷能力以完成下列工作：理解建立和維持充分有效的內(nèi)部控制的過(guò)程；理解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的程序；檢查管理層和審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的報(bào)告和意見；評(píng)估所識(shí)別的內(nèi)部控制嚴(yán)重缺陷和重大弱點(diǎn)；確保管理層恰當(dāng)?shù)靥幚砹艘炎R(shí)別的重大弱點(diǎn)并已財(cái)務(wù)措施進(jìn)行了糾正。