序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇稅收優(yōu)惠規(guī)定范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！

篇1

發(fā)展中國(guó)家無(wú)論是實(shí)行對(duì)外稅收優(yōu)惠原則，還是實(shí)行平等原則，一般都在本國(guó)的稅收制度中規(guī)定有稅收優(yōu)惠措施，以吸引和鼓勵(lì)外國(guó)投資者對(duì)本國(guó)進(jìn)行投資。主要有以下幾種形式：

1.加速折舊

加速折舊是發(fā)展中國(guó)家對(duì)原始投資實(shí)施稅收優(yōu)惠所采取的一種傳統(tǒng)做法，這種做法在發(fā)展中國(guó)家十分普遍。據(jù)一項(xiàng)對(duì)32個(gè)發(fā)展中國(guó)家稅收制度的調(diào)查，有近一半的國(guó)家實(shí)行加速折舊。加速折舊的具體做法各國(guó)有不同的規(guī)定，最通常的做法是允許企業(yè)對(duì)符合優(yōu)惠規(guī)定的固定資產(chǎn)在購(gòu)置或使用的當(dāng)年提取一筆初次折舊（initial allowance），初次折舊占國(guó)家資產(chǎn)原值的比例一般較大，企業(yè)可以在很短的時(shí)間內(nèi)將折舊提完。也有的國(guó)家規(guī)定，享受加速折舊的固定資產(chǎn)必須符合一定條件，如韓國(guó)規(guī)定，投資于高科技項(xiàng)目或廠址設(shè)在特定地區(qū)的企業(yè)可對(duì)固定資產(chǎn)提取額外折舊；新加坡規(guī)定企業(yè)在優(yōu)先工程項(xiàng)目、技術(shù)性勞務(wù)和科研開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域投入固定資本可一次性提取投資額50％的初次折舊。

2.投資稅收低免

投資稅收抵免是與固定資產(chǎn)投資相關(guān)的另一種稅收優(yōu)惠形式，即企業(yè)可以用固定資產(chǎn)投資額的一定比例直接沖減當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額。投資稅收抵免的比例各國(guó)規(guī)定不同。有的國(guó)家較低，但有的國(guó)家規(guī)定較高。如馬來(lái)西亞規(guī)定為25％，墨西哥規(guī)定為30％。

3.費(fèi)用加倍扣除

有的國(guó)家為了鼓勵(lì)一些特定項(xiàng)目或領(lǐng)域的發(fā)展，規(guī)定企業(yè)在這些項(xiàng)目或領(lǐng)域的費(fèi)用開(kāi)支可以按超過(guò)實(shí)際費(fèi)用開(kāi)支的一定比例從稅基中扣除，從而使企業(yè)少納一部分所得稅款。如贊比亞規(guī)定用于促進(jìn)出口的費(fèi)用支出可按150％扣除；新加坡規(guī)定企業(yè)用于研究和開(kāi)發(fā)方面的費(fèi)用支出可按200％扣除；莫桑比克規(guī)定用于職工培訓(xùn)的開(kāi)支可按300％扣除；等等。

4.再投資退稅

即企業(yè)用于再投資部分的稅后利潤(rùn)已負(fù)擔(dān)的稅款可按一定比例退還給企業(yè)。巴西、哥倫比亞、洪都拉斯、秘魯、烏拉圭、摩洛哥、突尼斯等國(guó)都有這一規(guī)定。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者也有再投資退稅的規(guī)定。

5.免稅期規(guī)定

免稅期是所得稅優(yōu)惠措施中最普遍的一種形式，即企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的利潤(rùn)可以不繳納所得稅。在對(duì)32個(gè)發(fā)展中國(guó)家的稅制調(diào)查中，有32個(gè)國(guó)家規(guī)定有免稅期。在具體實(shí)施上，有的國(guó)家規(guī)定免稅期對(duì)各類(lèi)所得都適用，例如企業(yè)的創(chuàng)業(yè)期免稅；有的則規(guī)定對(duì)特定種類(lèi)的所得實(shí)行免稅期，如對(duì)出口加工利潤(rùn)實(shí)行免稅期。免稅期的長(zhǎng)短受許多因素的影響，如在馬來(lái)西亞，企業(yè)的免稅期長(zhǎng)短要受投資額、投資地點(diǎn)、雇工人數(shù)等因素的影響。免稅期短的2年，長(zhǎng)的一般5年~10年。有的甚至規(guī)定更長(zhǎng)，如象牙海岸規(guī)定免稅期可長(zhǎng)達(dá)25年；突尼斯規(guī)定免稅期為20年，以后企業(yè)還可以再享受10年的部分免稅。免稅期一般都從企業(yè)投入正確生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日算起。另外，一些國(guó)家如泰國(guó)、韓國(guó)等還規(guī)定，企業(yè)的免稅期過(guò)后，還可再享受一定時(shí)期的減稅待遇。泰國(guó)和韓國(guó)規(guī)定的減稅比例為50％。

6.特定收入免稅

即規(guī)定企業(yè)取得的特定項(xiàng)目的所得免稅。80年代，許多發(fā)展中國(guó)家為了促進(jìn)出口，規(guī)定對(duì)境內(nèi)企業(yè)的出口收入免征所得稅。

7.低稅率優(yōu)惠

即對(duì)一些特定部門(mén)或地區(qū)的企業(yè)實(shí)行較低的優(yōu)惠稅率。如越南對(duì)在自然條件和經(jīng)濟(jì)條件較差的地區(qū)從事基本建設(shè)投資的外資企業(yè)實(shí)行10％的稅率，對(duì)從事重工業(yè)的外資企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率（外資企業(yè)的一般稅率為25％）。又如新加坡，過(guò)去對(duì)一般公司實(shí)行30％的公司稅稅率，但對(duì)1986年4月以前的出口企業(yè)和新興服務(wù)業(yè)公司等實(shí)行10％的優(yōu)惠稅率。不過(guò)，總的來(lái)看，實(shí)行低稅率優(yōu)惠的發(fā)展中國(guó)家目前并不很多。

8.承諾稅收待遇一定時(shí)期不變

有的國(guó)家為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者來(lái)本國(guó)投資，還與外商簽訂一份協(xié)議，承諾在一定時(shí)期內(nèi)，保證對(duì)外國(guó)投資者的稅收待遇穩(wěn)定不變。穩(wěn)定期最長(zhǎng)可達(dá)25年。例如喀麥隆、剛果、加篷、中非共和國(guó)等就采取這種做法。

發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策

發(fā)展中國(guó)家提供特定稅收優(yōu)惠，一般都與本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略或經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)。稅收優(yōu)惠的目標(biāo)一方面是增加本國(guó)的投資總量，但更重要的，還是要通過(guò)稅收優(yōu)惠，使外來(lái)投資在產(chǎn)業(yè)之間、地區(qū)之間達(dá)到合理的配置。所以，發(fā)展中國(guó)家對(duì)外國(guó)投資者提供的稅收優(yōu)惠一般都帶有一定的前提條件。發(fā)展中國(guó)家制定的享受稅收優(yōu)惠條件主要從以下幾個(gè)方面的政策來(lái)考慮：

1.產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策

許多發(fā)展中國(guó)家向本國(guó)落后和亟待發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)提供稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)外資投向這些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)。例如，巴西政府規(guī)定，凡投資于林業(yè)、旅游業(yè)、漁業(yè)的投資者，可享受6％~25％不等的投資稅收抵免；新加坡政府規(guī)定，凡投資新加坡《新興工業(yè)法》規(guī)定的產(chǎn)業(yè)部門(mén)的企業(yè)，可享受5年~10年的免稅期。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)也有產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策方面的稅收優(yōu)惠，即從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠以后，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，還可在以后的10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％~30％的企業(yè)所得稅；另外，從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年至第5年免征所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。

2.地區(qū)政策

發(fā)展中國(guó)家地區(qū)政策有兩方面的內(nèi)容。一是鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的開(kāi)發(fā)，促進(jìn)區(qū)域間的協(xié)調(diào)平衡發(fā)展。為此，一些國(guó)家規(guī)定對(duì)在落后地區(qū)投資的企業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠。例如巴西政府就規(guī)定，凡在巴西東北部、北部亞馬遜地區(qū)開(kāi)辦企業(yè)，均可享受減免稅優(yōu)惠。阿根廷、哥倫比亞、墨西哥、土耳其、肯尼亞等國(guó)也都有類(lèi)似的規(guī)定。

發(fā)展中國(guó)家地區(qū)政策的另一項(xiàng)內(nèi)容，是在本國(guó)境內(nèi)設(shè)立一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)、出口加工區(qū)或技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等，以適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放政策和大規(guī)模吸引外資的需要。為此，一些國(guó)家也對(duì)這種新興地區(qū)規(guī)定有特殊的稅收優(yōu)惠政策。如印度對(duì)出口加工區(qū)的企業(yè)免征所得稅；埃及也規(guī)定，凡在新社區(qū)新建的企業(yè)可免稅10年。

3.出口政策

發(fā)展中國(guó)家為了鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出口，改善國(guó)際收支狀況，許多都規(guī)定了對(duì)出口企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠。如印度對(duì)出口加工區(qū)的企業(yè)以及不在出口加工區(qū)但產(chǎn)品100％出口的企業(yè)提供所得稅免稅優(yōu)惠。越南對(duì)產(chǎn)品80％以上出口外銷(xiāo)的外商投資企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，并給予一年免征、一年減征所得稅的優(yōu)惠。

4.技術(shù)政策

為了鼓勵(lì)本國(guó)企業(yè)引進(jìn)技術(shù)，促進(jìn)外國(guó)投資者向本國(guó)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)S多發(fā)展中國(guó)家在這方面制定了稅收優(yōu)惠措施。如韓國(guó)規(guī)定，投資引進(jìn)國(guó)內(nèi)不易發(fā)展的高科技項(xiàng)目，可享受5年的免稅；對(duì)根據(jù)政府批準(zhǔn)的新技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目所支付的特許權(quán)使用費(fèi)，免征預(yù)提稅。新加坡《經(jīng)濟(jì)發(fā)展獎(jiǎng)勵(lì)法》也規(guī)定，對(duì)從國(guó)外引進(jìn)先進(jìn)的專(zhuān)有技術(shù)而支付的特許權(quán)使用費(fèi)，可免征預(yù)提稅。

發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問(wèn)題

發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠，固然有利于吸引外資，但也會(huì)犧牲一部分本國(guó)的稅收利益，需要付出一定的代價(jià)。因此，發(fā)展中國(guó)家為吸引外交而實(shí)行稅收優(yōu)惠必須慎重，并需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

1.稅收優(yōu)惠的程度要結(jié)合本國(guó)的國(guó)情，應(yīng)從整體投資環(huán)境來(lái)考慮稅收優(yōu)惠的程度。

投資環(huán)境是指影響國(guó)際資本完成其自身職能的一切外部條件，它包括許多因素，稅收只是其中的一個(gè)方面，其他還有自然資源狀況，勞動(dòng)力素質(zhì)、市場(chǎng)機(jī)會(huì)、政局穩(wěn)定等因素。外商是否到一國(guó)去投資，要看這個(gè)國(guó)家的整體投資環(huán)境，并不會(huì)只看稅負(fù)是輕是重、稅收優(yōu)惠是多是少。當(dāng)然，稅負(fù)的輕重確實(shí)也是影響外商投資決策的一個(gè)重要因素。但如果一國(guó)政局穩(wěn)定，而且自然資源豐富，勞動(dòng)力成本低、技術(shù)水平高、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)廣闊，那么，即使該國(guó)沒(méi)有很多的稅收優(yōu)惠，只要稅負(fù)正常，對(duì)外商沒(méi)有歧視性，外商仍然會(huì)愿意到該國(guó)去進(jìn)行投資。在發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)是向外商提供較多稅收優(yōu)惠的國(guó)家之一，但根據(jù)世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織對(duì)在我國(guó)投資的外國(guó)公司所作的調(diào)查，外國(guó)投資者到我國(guó)來(lái)進(jìn)行投資，看中的主要不是我國(guó)的稅收環(huán)境，而是我國(guó)安定的政治環(huán)境、低廉的勞動(dòng)力成本以及巨大的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)等其他有利條件。而稅收優(yōu)惠給我國(guó)稅收利益帶來(lái)的損失卻相當(dāng)可觀。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年，我國(guó)對(duì)外商投資的稅收優(yōu)惠政策使稅收少收660億元，占當(dāng)年GDP的1.2％。所以不少?lài)?guó)內(nèi)外專(zhuān)家主張取消這些稅收優(yōu)惠。1993年11月美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、芝加哥大學(xué)教授米爾頓。費(fèi)里德曼在我國(guó)訪問(wèn)時(shí)就曾指出：“大多數(shù)投資者到中國(guó)來(lái)投資是為了賺錢(qián)，如果他們通過(guò)有效率的生產(chǎn)和技術(shù)合作贏得利潤(rùn)自然是好事，可一旦外國(guó)投資者在中國(guó)的主要財(cái)富僅得益于盲目的減免稅和一系列優(yōu)惠政策，則中國(guó)在引進(jìn)外資的同時(shí)也引進(jìn)了潛在危險(xiǎn)，為此付出的代價(jià)也許比實(shí)際引進(jìn)的外資大得多。因此中國(guó)在引進(jìn)外資時(shí)不應(yīng)忽略經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)原則，即一種雙方都受益的交易才是好的交易?！?/p>

2.發(fā)展中國(guó)家不應(yīng)為吸引外資而開(kāi)展稅收優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)

篇2

二、現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠主要包括哪種小微企業(yè)有享受減免稅稅收優(yōu)惠待遇的資格和小微企業(yè)對(duì)哪些稅種可享受稅收優(yōu)惠。

1.所得稅優(yōu)惠政策。自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不高于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。增值稅稅收優(yōu)惠政策：為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

三、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的局限和不足

近年來(lái)我國(guó)出臺(tái)了一系列的關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但由于立法和優(yōu)惠政策的落實(shí)等方面存在許多問(wèn)題和不足，使得小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策效果上達(dá)不到預(yù)期的水平。

1.稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。盡管近年來(lái)我國(guó)各稅收實(shí)體法中都給予了小微企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠政策，但目前還沒(méi)有一部統(tǒng)一的有關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法，其分散導(dǎo)致了我國(guó)現(xiàn)行稅法中缺少對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠一般的和共同的稅收問(wèn)題做出統(tǒng)一規(guī)定的法律形式，從而難以對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠做出統(tǒng)一的規(guī)定。

2.稅收優(yōu)惠適用條件與小微企業(yè)現(xiàn)狀存在偏差。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策的對(duì)象是高新技術(shù)行業(yè)的小微企業(yè)，但我國(guó)小微企業(yè)大多是勞動(dòng)密集型企業(yè)，能夠享受到這種稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)很少。同樣在與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中同樣存在偏差，例如增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)得到提高，但稅收優(yōu)惠僅適用于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，對(duì)獨(dú)資企業(yè)和私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)卻不適用。這種因身份類(lèi)別不同而適用不同的稅收待遇的法律規(guī)定使得稅收優(yōu)惠政策的適用范圍變窄。

3.稅收優(yōu)惠力度小、優(yōu)惠方式單一。我國(guó)對(duì)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度與外國(guó)相比較小。以所得稅為例，小微企業(yè)所得稅的征收適用較低的稅率是許多國(guó)家的常用做法我國(guó)符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，20%的優(yōu)惠稅率。而優(yōu)惠力度相對(duì)較大的應(yīng)稅所得額減半并按20%計(jì)征所得稅的規(guī)定，僅適用于應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在？2 014年到2016年間有效，具有明顯的臨時(shí)性。

同時(shí)，我國(guó)目前所得稅優(yōu)惠方式多以直接優(yōu)惠為主，比較單一。而加速折舊、稅收抵免等間接稅收優(yōu)惠方式則用的很少。而且據(jù)有關(guān)企業(yè)反映，在申請(qǐng)?jiān)O(shè)備加速折舊或縮短折舊年限等優(yōu)惠方式時(shí)，限制條件較多，在一定程度上給企業(yè)享受減免稅的稅收優(yōu)惠增加了困難。

四、關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策改進(jìn)的建議

1.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。要提高稅收優(yōu)惠政策的的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律是十分有必要的。各級(jí)政府部門(mén)制定的行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門(mén)規(guī)章都不得違背該小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策法律；同時(shí)需要建立完善和規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整和修改制度，加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的研究力度，制定統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠修改指導(dǎo)原則，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的長(zhǎng)期性和全局性。

篇3

高新技術(shù)企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略中發(fā)揮著重要的作用，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重大的促進(jìn)作用，在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體系中具有舉足輕重的作用，我國(guó)為了支持高新技術(shù)企業(yè)更好的發(fā)展與進(jìn)步，制定了許多稅收優(yōu)惠政策。

一、高新技術(shù)企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠對(duì)象涉及到科研組織、高等院校、企事業(yè)單位、高新區(qū)和高新技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)、科技人員等多方面，對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展起到了很好的鼓勵(lì)和促進(jìn)作用。主要的稅收優(yōu)惠政策有如下：

1.流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策

比如，進(jìn)出口稅方面，對(duì)企業(yè)為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備及其配套的技術(shù)和配件等，除有關(guān)規(guī)定不予免稅的商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；增值稅方面，一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品按法定17%征稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退，高新技術(shù)產(chǎn)品的出口實(shí)行增值稅零稅率政策等；營(yíng)業(yè)稅及其他稅方面，對(duì)符合條件的科技企業(yè)孵化器、國(guó)家大學(xué)科技園自認(rèn)定之日起，一定期限內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.所得稅優(yōu)惠政策

對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠表現(xiàn)在對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)普遍實(shí)行從獲利年度起“三年兩減半”政策，對(duì)整體和部分企業(yè)化轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，高等學(xué)校和科研院所的技術(shù)服務(wù)收入暫免征企業(yè)所得稅，允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，對(duì)于符合條件的國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備可采取加速折舊的方法等。對(duì)外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除享受內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠以外，也規(guī)定了一些更為優(yōu)惠的稅收政策；個(gè)人所得稅方面，對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科研成果，以股份、出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)，暫免征個(gè)人所得稅。國(guó)家對(duì)社會(huì)力量資助科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，可按一定的比例在計(jì)稅所得額中扣除等。

二、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題

我國(guó)眾多的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的科技投入，引導(dǎo)和支持了科技的發(fā)展，成效是顯著的，但是，同時(shí)我們也應(yīng)當(dāng)看到現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策仍有很多不完善的地方，主要表現(xiàn)在：

1.稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)不系統(tǒng)

首先，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策只是各項(xiàng)優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列，而缺乏明確的政策目標(biāo)，雖然針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有很多，但大多稅收優(yōu)惠政策都是針對(duì)單一環(huán)節(jié)、單一問(wèn)題和單一取向的獨(dú)立政策，缺乏系統(tǒng)性，使得各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策很難串聯(lián)起來(lái)起作用，其次，我國(guó)稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)不系統(tǒng)還表現(xiàn)在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要是對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的減免稅，是一種事后的利益讓渡，而針對(duì)事前研究開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策較少，不利于事前滿足高新技術(shù)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)主體的資金來(lái)源，也不利于充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)的積極性。

2.稅收優(yōu)惠政策時(shí)效性不強(qiáng)

稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性不強(qiáng)指的是制定的優(yōu)惠政策沒(méi)有明確說(shuō)明優(yōu)惠的有效期，所以很多企業(yè)一旦被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后對(duì)積極性的刺激可能會(huì)減弱，不能發(fā)揮促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展的效果。比如，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠中規(guī)定“根據(jù)新實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從被認(rèn)定之日起減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！痹撘?guī)定規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策的起始，但是沒(méi)有界定稅收優(yōu)惠的有效期限，更沒(méi)有規(guī)定相關(guān)的限制條件，如果企業(yè)取得優(yōu)惠資格后改變經(jīng)營(yíng)方向或因其他原因不屬于國(guó)家政策扶持范圍時(shí)，對(duì)已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠是否予以追征，是否給與處罰等，均沒(méi)有明確的說(shuō)明，這樣無(wú)期限的稅收優(yōu)惠還有可能導(dǎo)致違背高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的初衷，雖然有對(duì)高新企業(yè)的認(rèn)定和檢查，但期中有很多人為因素，使到高新企業(yè)優(yōu)惠政策沒(méi)發(fā)揮到實(shí)際作用。

3.稅收優(yōu)惠力度較小

我國(guó)現(xiàn)行的針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是集中在企業(yè)所得稅方面，針對(duì)流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策較少，而我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)恰恰是以流轉(zhuǎn)稅為主體，企業(yè)所得稅的地位和作用雖然有不斷提高的趨勢(shì)，但是與流轉(zhuǎn)稅相比還是處于輔助的地位，這就使得我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策力度有限，實(shí)行新稅法后企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度也被削弱，在舊的稅法中，企業(yè)所得稅稅率是33%，高新技術(shù)企業(yè)按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅，稅率式優(yōu)惠達(dá)到了18%，實(shí)行新稅法后企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，但是高新技術(shù)企業(yè)的稅率還是按照15%的優(yōu)惠稅率征收，使得稅率式優(yōu)惠將至10%，從中可以看出執(zhí)行新稅法后高新技術(shù)企業(yè)沒(méi)有享受到新稅法改革的成果，在所得稅方面的力度反而小于了原先的稅法。

4.稅收優(yōu)惠面較窄

稅收優(yōu)惠面較窄體現(xiàn)的是我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策較為片面，缺乏全面和整體性，首先在產(chǎn)業(yè)化方面，我國(guó)稅收的稅收優(yōu)惠政策集中在新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的投資上，而對(duì)要有的傳統(tǒng)高新技術(shù)企業(yè)的扶持不夠，其次，目前的稅收優(yōu)惠重產(chǎn)品、輕投入、重成果、輕轉(zhuǎn)化，更多的是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)取得收益后的優(yōu)惠，而對(duì)研發(fā)、推廣、轉(zhuǎn)化的優(yōu)惠政策相對(duì)較少，導(dǎo)致很多高新技術(shù)企業(yè)急于出成果，對(duì)提高質(zhì)量、含金量容易忽視，不利于高新技術(shù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。第三，很多行政省區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新園區(qū)的國(guó)有、集體企業(yè)稅收優(yōu)惠明顯，而對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的民企或行業(yè)優(yōu)惠較少，這種區(qū)域、公司體制的差別產(chǎn)生的弊端愈加明顯。

5.優(yōu)惠方式比較單一

高新技術(shù)企業(yè)的周期表現(xiàn)為前期初始階段投入巨大、利潤(rùn)微薄甚至虧損，技術(shù)成熟階段后能獲得超高額壟斷利潤(rùn)，如果無(wú)法技術(shù)創(chuàng)新容易被趕超從而進(jìn)入非高新階段，超額利潤(rùn)慢慢消失，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)這樣一個(gè)特征，我們的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)該是有所區(qū)別、多樣化的，這樣才能更好的鼓勵(lì)其發(fā)展，然而，我國(guó)目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠沒(méi)有考慮其發(fā)展規(guī)律，優(yōu)惠方式單一，導(dǎo)致有些優(yōu)惠政策規(guī)定的不是很合理，這就需要在制定優(yōu)惠政策的時(shí)候要考慮實(shí)際情況，不斷豐富稅收優(yōu)惠方式，使優(yōu)惠方式多樣化，才能更好的引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)的自由發(fā)展，才能更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收政策完善建議

研究分析表明，中國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在很多問(wèn)題，已經(jīng)不能很好的適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的要求了，有些稅收優(yōu)惠政策甚至在一定程度上阻礙了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，為了我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)能不斷創(chuàng)新，形成良性的可持續(xù)發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策亟需改革，借鑒國(guó)外高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，對(duì)完善我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供如下建議：

1.協(xié)調(diào)稅制，加大優(yōu)惠力度，形成高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠體系

首先，推進(jìn)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的增值稅改革，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)投入大的特點(diǎn)，考慮其研發(fā)投入的巨大，鼓勵(lì)其引進(jìn)高科技技術(shù)，這樣不僅可以減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可以使其有更多的資金投入自主研發(fā)中，對(duì)于致力于研發(fā)國(guó)家鼓勵(lì)的高技術(shù)含量、高附加值產(chǎn)品的企業(yè)對(duì)其繳納的增值稅可以給與一定比例的“先征后退”優(yōu)惠，其次三是，加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)人才個(gè)人所得稅的優(yōu)惠力度，高新技術(shù)企業(yè)賴(lài)以發(fā)展的動(dòng)力是人才，可以制定更多關(guān)于津貼與獎(jiǎng)勵(lì)免征個(gè)人所得稅的政策，等等。

2.拓寬稅收優(yōu)惠的方式，逐步加強(qiáng)間接稅收優(yōu)惠方式

當(dāng)前我國(guó)在適度保持減免稅和低稅率的直接稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，應(yīng)拓寬稅收優(yōu)惠的方式，加大間接的稅收優(yōu)惠方式，一是，實(shí)行稅基扣除式優(yōu)惠，比如加倍扣除前期研發(fā)支出，增加科技人員費(fèi)用扣除范圍等，二是給與延期繳納稅款的優(yōu)惠，比如有加速折舊、延期納稅等。這些措施企業(yè)并沒(méi)有少繳稅，只是政府讓渡了部分貨幣的時(shí)間價(jià)值。

3.制定靈活的稅收優(yōu)惠期

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠不能一成不變，尤其是對(duì)有效期要有明確的界定，防止高新技術(shù)企業(yè)一旦獲得稅收優(yōu)惠后改變經(jīng)營(yíng)方向等，當(dāng)今社會(huì)科學(xué)技術(shù)發(fā)展日新月異，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠要適時(shí)制定，適時(shí)終止，對(duì)已經(jīng)落后為不屬于高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)要及時(shí)終止對(duì)其的稅收優(yōu)惠。

4.建立高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠政策，吸引投資資金

風(fēng)險(xiǎn)投資有利于不斷壯大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的，在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面都有著重要的意義，從當(dāng)今的高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)可以看出，高新技術(shù)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率偏高，影響了其發(fā)展，因此建議國(guó)家接下來(lái)的稅收優(yōu)惠政策可以向?qū)Ω咝录夹g(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資傾斜，這樣有利于高新技術(shù)企業(yè)能吸收到更多的發(fā)展資金，有利于改變高新技術(shù)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟慶啟：完善高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[J].山東經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略研，2007（4）.

篇4

根據(jù)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)行開(kāi)征的20多個(gè)稅種中，有20個(gè)稅種有稅收優(yōu)惠條款(約600項(xiàng))。其中，科技稅收優(yōu)惠政策流轉(zhuǎn)稅類(lèi)48項(xiàng)､所得稅類(lèi)58項(xiàng)､財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)12項(xiàng)，合計(jì)118項(xiàng)。從優(yōu)惠對(duì)象領(lǐng)域劃分角度看，科技稅收優(yōu)惠政策數(shù)目排位第二，科技稅收減免額也位居前列。但是，我國(guó)目前的科技稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面還不完善，仍然存在一些問(wèn)題，主要包括:

1､現(xiàn)存科技稅收優(yōu)惠政策區(qū)域性明顯，但合理性不足。雖然我國(guó)目前已經(jīng)開(kāi)始注重對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的政策優(yōu)惠，但大量稅收優(yōu)惠政策仍然是針對(duì)區(qū)域的優(yōu)惠。例如，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的免稅規(guī)定中，要求企業(yè)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)。這種偏重于“空間”的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行中合理性往往不足，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的目標(biāo)。

2､科技稅收優(yōu)惠政策數(shù)量雖多，但存在相互之間不協(xié)調(diào)和管理效率低下的現(xiàn)象。在目前的科技稅收優(yōu)惠政策體系中，不考慮地方政府違規(guī)､越權(quán)制定的優(yōu)惠政策，僅僅就國(guó)務(wù)院直接制定以及授權(quán)財(cái)政部､稅務(wù)總局制定的各種政策的數(shù)量就已經(jīng)相當(dāng)龐大，但由于審批不嚴(yán)格，法律間相互抵觸的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。而且在實(shí)際執(zhí)行中，由于審批環(huán)節(jié)過(guò)多､認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批時(shí)，由于對(duì)具體企業(yè)情況并不了解，只是就上報(bào)材料論事去審查材料，也造成了管理效率的低下，從而導(dǎo)致優(yōu)惠政策刺激力度減弱或不能落實(shí)到真正需扶持的企業(yè)。

3､科技稅收優(yōu)惠政策手段過(guò)于偏重稅額式直接減免。雖然從近期出臺(tái)的政策看，已經(jīng)開(kāi)始注意稅額式與稅基式優(yōu)惠的協(xié)調(diào)，但稅基式優(yōu)惠的力度仍較小，限制條件較多，更多地仍是采用稅額式減免方式。

4､科技稅收優(yōu)惠政策待遇標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)､不統(tǒng)一，仍有部分科技優(yōu)惠政策只適用于國(guó)有企業(yè)。企業(yè)技術(shù)改造投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定也只限于國(guó)有設(shè)備。這一方面會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)不公平，另一方面會(huì)受到國(guó)際貿(mào)易有關(guān)條款的限制。

二､國(guó)外科技稅收優(yōu)惠政策啟示

(一)從科技稅收優(yōu)惠方式角度看，國(guó)外科技稅收優(yōu)惠政策手段較為多樣化

1､準(zhǔn)備金制度。準(zhǔn)備金是指為減少企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)立的資金準(zhǔn)備，即企業(yè)所得中用于一定用途的所得可作為準(zhǔn)備金處理而不納稅。這主要以韓國(guó)的“技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金”較為有影響。它規(guī)定企業(yè)為解決技術(shù)開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新的獎(jiǎng)金需要，可按收入總額的3%(技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5%)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，在投資發(fā)生前作為損耗計(jì)算。

2､減免稅政策。該政策體現(xiàn)在多個(gè)稅種和業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。例如，很多國(guó)家都給高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)(行)或企業(yè)以定期免征或減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如法國(guó)規(guī)定在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦企業(yè)免征公司所得稅10年;盧森堡為了鼓勵(lì)技術(shù)革新行業(yè)，對(duì)于投資于視聽(tīng)器材業(yè)的企業(yè)，規(guī)定可減征30%的公司所得稅;新加坡對(duì)投資1.5億新元的新興企業(yè)，最長(zhǎng)可免征15年的所得稅;美國(guó)稅法規(guī)定，技術(shù)出口所得的收入可部分享受免稅待遇。

3､加速折舊。加速折舊允許在固定資產(chǎn)使用年限的初期提取較多的折舊，盡管總稅負(fù)不變，但相對(duì)于“直線法”折舊，企業(yè)享有遞延納稅的好處，這就相當(dāng)于給予企業(yè)一筆無(wú)息貸款。國(guó)外實(shí)行加速折舊主要是針對(duì)以下幾個(gè)方面:①鼓勵(lì)企業(yè)用節(jié)能､環(huán)保設(shè)備更新老舊設(shè)備。如加拿大允許大多數(shù)可再生能源設(shè)備在3年內(nèi)折舊完畢。②鼓勵(lì)企業(yè)采用信息技術(shù)設(shè)備，實(shí)現(xiàn)信息化､網(wǎng)絡(luò)化，提高競(jìng)爭(zhēng)力。如美國(guó)曼哈頓的企業(yè)購(gòu)買(mǎi)辦公自動(dòng)化設(shè)備､高新技術(shù)設(shè)備第一年可計(jì)提30%的額外折舊。③對(duì)科研設(shè)備實(shí)行加速折舊。如英國(guó)R&D減免法案規(guī)定用于R&D的建筑物､機(jī)器，在購(gòu)置費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年全部稅前扣除。

4､盈虧相抵。盈虧相抵是指準(zhǔn)許企業(yè)以某年度的虧損抵消以后年度的盈利，以減少其以后年度應(yīng)納稅所得額或者沖抵以前年度的盈余，申請(qǐng)退還以前年度已納稅的部分稅款。一般而言，沖抵或抵消前后年度的盈余，都有一定年限。如日本是前1年，后5年;英國(guó)則是前3年，后無(wú)限。

5､投資抵免。投資抵免是對(duì)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)，允許其在稅前扣除設(shè)備價(jià)款一定比例的金額，以減輕其稅負(fù)。這種抵免有利于鼓勵(lì)企業(yè)更新固定資產(chǎn)和進(jìn)行技術(shù)改造。如法國(guó)的《研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)稅收抵免制度》規(guī)定，凡是研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)投資比上一年增加的企業(yè)，均可申請(qǐng)按增加額的50%抵免所得稅稅金。

6､費(fèi)用列支。允許企業(yè)將用于技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中研究､開(kāi)發(fā)與實(shí)驗(yàn)的費(fèi)用及用于培訓(xùn)職工掌握新技術(shù)的教育培訓(xùn)費(fèi)等在稅前部分或全部列支。美國(guó)稅法規(guī)定，公司可以將當(dāng)年的研究試驗(yàn)費(fèi)用“資本化”，通過(guò)待攤費(fèi)用的方式逐年計(jì)入成本。這樣通過(guò)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅前列支，減少了應(yīng)納稅所得額，降低了企業(yè)的所得稅負(fù)。

(二)從科技稅收優(yōu)惠政策具體運(yùn)用角度看

1､發(fā)達(dá)國(guó)家在運(yùn)用科技稅收優(yōu)惠政策時(shí)，非常注重政策運(yùn)行的有效性。稅收優(yōu)惠政策由政府制定并推向市場(chǎng)，由市場(chǎng)引導(dǎo)和選擇企業(yè)對(duì)科技進(jìn)行投入，企業(yè)享受到這些優(yōu)惠政策后，規(guī)模與效益得到提高，競(jìng)爭(zhēng)能力增強(qiáng)，政府的稅收收入增加。同時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收的優(yōu)惠并非無(wú)限制使用，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不斷調(diào)整其科技稅收政策，嚴(yán)格按照國(guó)家的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃與序列，將有限的稅收優(yōu)惠運(yùn)用到亟須發(fā)展的行業(yè)與領(lǐng)域，特別是科技制高點(diǎn)領(lǐng)域。

2､發(fā)達(dá)國(guó)家的科技稅收優(yōu)惠政策審批管理高效透明。例如，加速折舊政策的實(shí)施，各國(guó)一般都規(guī)定了詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單，便于加速折舊政策提高透明度､監(jiān)管的規(guī)范化､制度化，減少逐級(jí)上報(bào)帶來(lái)的人為操作，以及手續(xù)煩瑣等問(wèn)題。

從以上分析不難看出，國(guó)際上的科技稅收優(yōu)惠政策遵循科技創(chuàng)新的規(guī)律，體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵(lì)，優(yōu)惠方式靈活多樣，并且注重運(yùn)用的高效率。這樣，不但能在較大程度上為科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和科技人才的培訓(xùn)創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境，而且有利于稅收宏觀調(diào)控職能的真正發(fā)揮。

三､完善我國(guó)科技稅收優(yōu)惠政策應(yīng)堅(jiān)持的原則

完善科技稅收優(yōu)惠政策是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)堅(jiān)持如下原則:

(一)稅收政策要有重點(diǎn)，分層次，區(qū)別行業(yè)對(duì)待。對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展重點(diǎn)的高新技術(shù)領(lǐng)域，必須充分支持，但支持的幅度要適宜，不能因?yàn)槎愂照叩闹С侄拗剖袌?chǎng)機(jī)制的作用。同時(shí)，注意研究不同行業(yè)研發(fā)活動(dòng)的不同特點(diǎn)和一般科技投入和高新技術(shù)投入的不同標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)別對(duì)待，不應(yīng)實(shí)行普遍優(yōu)惠而使稅收優(yōu)惠政策失去針對(duì)性。

(二)科技稅收優(yōu)惠政策應(yīng)注重前瞻性與現(xiàn)實(shí)性的結(jié)合。一方面必須突出國(guó)家未來(lái)產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，與國(guó)家科技發(fā)展規(guī)劃保持一致。同時(shí)，還要注意與稅制改革方向相吻合;另一方面也要注意對(duì)現(xiàn)存的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理整合。同時(shí)，制定政策要考慮未來(lái)稅收征管手段的發(fā)展，不能脫離目前的稅收征管水平約束，使之具有現(xiàn)實(shí)的可操作性。

(三)稅收優(yōu)惠政策的制定要注重科技創(chuàng)新､知識(shí)擴(kuò)散､應(yīng)用開(kāi)發(fā)以及市場(chǎng)化､產(chǎn)業(yè)化各環(huán)節(jié)的整體協(xié)調(diào)性。注意把科技稅收優(yōu)惠著力點(diǎn)適度前移，更多地著眼于對(duì)企業(yè)或科研機(jī)構(gòu)實(shí)際科研項(xiàng)目投入的鼓勵(lì)。在手段上，技術(shù)發(fā)展不同階段的科技稅收優(yōu)惠政策方式也不應(yīng)相同。在優(yōu)惠對(duì)象上，要注意WTO的有關(guān)規(guī)定，不能僅按特定對(duì)象､特定所有制實(shí)施優(yōu)惠。

(四)稅收優(yōu)惠政策的制定要遵循法制化要求，杜絕越權(quán)制定優(yōu)惠政策的現(xiàn)象。在確保稅政統(tǒng)一，確?？萍级愂照吲c國(guó)家整體科技發(fā)展目標(biāo)一致的前提下，以法制來(lái)保證未來(lái)政策的規(guī)范化和長(zhǎng)期穩(wěn)定性。今后，必須密切注意WTO針對(duì)稅收優(yōu)惠的有關(guān)限制性條款，及時(shí)對(duì)現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行清理､規(guī)范，制定對(duì)策繞過(guò)禁止性條款的限制。

四､完善我國(guó)科技稅收優(yōu)惠政策對(duì)策建議

(一)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)政策的調(diào)整。(1)對(duì)企業(yè)當(dāng)年的高新技術(shù)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目購(gòu)置的固定資產(chǎn)給予進(jìn)項(xiàng)稅金全額抵扣，但要注意與該項(xiàng)目不相關(guān)的固定資產(chǎn)，不允許抵扣。(2)不分企業(yè)規(guī)范大小，不分國(guó)有民營(yíng)，不分內(nèi)資外資，企業(yè)購(gòu)入的科技成果(如專(zhuān)利權(quán)､非專(zhuān)利技術(shù)等)及相關(guān)費(fèi)用(如科技咨詢費(fèi)､科技人員培訓(xùn)費(fèi)､本企業(yè)對(duì)該購(gòu)進(jìn)成果的技術(shù)改進(jìn)費(fèi)等)，均可憑合法有效憑證計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。(3)適當(dāng)調(diào)整增值稅的稅率設(shè)置，對(duì)技術(shù)含量高､增加值比率較高(可考慮40%~50%以上)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)行13%的低檔稅率，適當(dāng)降低其實(shí)際稅負(fù)。

(二)營(yíng)業(yè)稅的政策調(diào)整。(1)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓科技成果免征營(yíng)業(yè)稅，引導(dǎo)企業(yè)加大科技投入，加快科技成果產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。(2)對(duì)科研設(shè)備(包括實(shí)驗(yàn)室)的租賃收入，免征營(yíng)業(yè)稅，以提高科研設(shè)備的使用率。

(三)所得稅類(lèi)政策的調(diào)整

篇5

(1)意大利扶持中小企業(yè)政策的轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)70年代中期以前,意大利對(duì)中小企業(yè)采取的是普遍扶持政策,凡是中小企業(yè)不管進(jìn)行哪一類(lèi)投資,都能得到優(yōu)惠貸款。70年代中期后,開(kāi)始有選擇地扶持中小企業(yè),專(zhuān)門(mén)扶持中小企業(yè)某些特定的投資項(xiàng)目,如進(jìn)行現(xiàn)代化改造、擴(kuò)大規(guī)模、調(diào)整結(jié)構(gòu)、實(shí)行轉(zhuǎn)產(chǎn)方面的投資等。1982年以后,扶持政策進(jìn)一步發(fā)生變化,選擇性更加強(qiáng)化,重點(diǎn)扶持主要集中于中小企業(yè)的研究和創(chuàng)新、節(jié)能、購(gòu)置先進(jìn)技術(shù)、組建聯(lián)營(yíng)機(jī)構(gòu)、打入外國(guó)市場(chǎng)等。1990年通過(guò)《扶持中小企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展法》,根本宗旨是促進(jìn)中小企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,以適應(yīng)歐洲統(tǒng)一大市場(chǎng)的出現(xiàn)和競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的新變化,具有更強(qiáng)的選擇性,而鼓勵(lì)中小企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是其中最突出的一個(gè)目標(biāo)。(劉乃全,2003)127

(2)法國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的轉(zhuǎn)變。法國(guó)政府早在20世紀(jì)70年代就通過(guò)立法規(guī)定,降低中小企業(yè)的注冊(cè)稅和公司稅的稅率,以鼓勵(lì)創(chuàng)辦企業(yè)。2003年8月1日,法國(guó)政府頒布《經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新法令》,旨在促進(jìn)就業(yè),鼓勵(lì)創(chuàng)立中小企業(yè),規(guī)定如果創(chuàng)業(yè)者貸款接管一家企業(yè),可以從所得稅中每年扣除最高5000歐元,以支付貸款利息。2003年的《企業(yè)創(chuàng)新計(jì)劃》鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資者投資于正在創(chuàng)建和成長(zhǎng)中的創(chuàng)新企業(yè)。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)287-289

(3)日本中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的變遷。為保持中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活力,日本政府在鼓勵(lì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)展、鼓勵(lì)合作研發(fā)與創(chuàng)新、促進(jìn)設(shè)備投資等方面制定稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)入20世紀(jì)90年代,以電子信息、生物醫(yī)藥等為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐漸成為日本經(jīng)濟(jì)的主要支柱。在此背景下,日本政府從1998年起開(kāi)始研究美國(guó)的SBIR制度,并于同年12月18日頒布了《新事業(yè)創(chuàng)出促進(jìn)法》,制定了以援助中小企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研究為目的的中小企業(yè)創(chuàng)新研究制度。其中規(guī)定,在研究開(kāi)發(fā)階段,依據(jù)《租稅特別措施法》中強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的規(guī)定,減免相當(dāng)于研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)額10%的法人稅或所得稅。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)318

2.中小型稅收優(yōu)惠制度的適用主體具有寬泛性,體現(xiàn)公平原則和社會(huì)政策原則

美國(guó)沒(méi)有對(duì)中小企業(yè)的嚴(yán)格界定,對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠適用主體的規(guī)定比較靈活。根據(jù)美國(guó)稅務(wù)法第一總章“S”章條例而來(lái)的所謂S類(lèi)股份公司,其股東人數(shù)不超過(guò)35人的,不繳納公司收入稅,個(gè)人企業(yè)主和合伙企業(yè)的股東只根據(jù)他們的個(gè)人收入繳納聯(lián)邦所得稅。中小企業(yè)通過(guò)“S”公司的形式,基本上免掉了企業(yè)所得稅。

日本對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用主體包括中小企業(yè),并制定了面向個(gè)體業(yè)者的優(yōu)惠措施。雖然日本《中小企業(yè)促進(jìn)基本法》依據(jù)公司的規(guī)模特別是資本和雇員人數(shù)把公司區(qū)分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè),但是這與公司稅法無(wú)關(guān)?！豆径惙ā钒奄Y本不足1億日元的企業(yè)定義為小企業(yè),并沒(méi)有區(qū)分小企業(yè)與中型企業(yè)?！缎∑髽I(yè)促進(jìn)法》規(guī)定了很多優(yōu)惠稅收條款,這些條款同樣適用于小企業(yè)和中型企業(yè)。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)316

意大利對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠適用主體也不區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱(chēng)中小企業(yè)。意大利執(zhí)行歐盟標(biāo)準(zhǔn),將中小企業(yè)分“中型企業(yè)”、“小型企業(yè)”和“微型企業(yè)”三類(lèi),但是,在稅收優(yōu)惠政策上,并沒(méi)有刻意區(qū)分中小企業(yè),二者都是稅收優(yōu)惠政策的適用主體。只要進(jìn)行符合規(guī)定的采用先進(jìn)技術(shù)和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,即可享受優(yōu)惠。(劉乃全等,2003)131-132

3.稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機(jī)統(tǒng)一

(1)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上,堅(jiān)持稅收法定的原則。第一,通過(guò)法律形式對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收予以明確規(guī)定。意大利1982年以后扶持中小型企業(yè)的思路進(jìn)一步發(fā)生變化,選擇性更加強(qiáng)化,但每一次、每一個(gè)政策調(diào)整都是通過(guò)法律形式進(jìn)行的(劉乃全等,2003)131。第二,通過(guò)司法審查機(jī)制保證稅收優(yōu)惠的合法性(金子宏,2004)。從發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)看,稅收法定主義的重要保障機(jī)制是司法審查或者違憲審查,稅收優(yōu)惠也是違憲審查的對(duì)象,其目的就是防止稅收優(yōu)惠缺少合理的基礎(chǔ)、違反稅收平等原則。

(2)靈活務(wù)實(shí),稅收優(yōu)惠的法定性與彈性有機(jī)結(jié)合。第一,中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)界定靈活、務(wù)實(shí)、法定。在界定中小型企業(yè)的形式上,一般由法律或者法律授權(quán)的法規(guī)予以規(guī)定,凸顯其權(quán)威性。在界定方法上采用定性與定量相結(jié)合,是二元化標(biāo)準(zhǔn),而不是單純定性或者定量的一元化標(biāo)準(zhǔn)。在定量方面又根據(jù)不同行業(yè)確定不同雇員或者規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),照顧了不同行業(yè)的特點(diǎn),顯現(xiàn)了靈活務(wù)實(shí)的觀點(diǎn)。例如美國(guó)《小企業(yè)法》對(duì)小企業(yè)作了基本規(guī)定,同時(shí)又授權(quán)聯(lián)邦小企業(yè)局根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定量化標(biāo)準(zhǔn)。第二,國(guó)外在中小企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠上綜合運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠形式,但在具體方式上,更多采用加速折舊、稅前扣除、抵免等間接優(yōu)惠形式。中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內(nèi)容和方式規(guī)定具體,導(dǎo)向明顯,漏洞較少。第三,賦予中小企業(yè)一定的自我選擇權(quán),避免中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定過(guò)于剛性教條。最典型的就是美國(guó)針對(duì)S公司的打鉤原則,中小企業(yè)可以自愿選擇成為S公司,按照非法人實(shí)體繳納個(gè)人所得稅,不需要再繳納公司所得稅。

(3)對(duì)中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠總額予以合理限制,優(yōu)惠與限制相結(jié)合,兼顧公平與效率。日本為鼓勵(lì)中小企業(yè)資本性投資,對(duì)購(gòu)進(jìn)設(shè)備的7%進(jìn)行特別稅額扣除或者30%提取特別折舊,但最大限額為法人稅額的20%;為鼓勵(lì)研發(fā),允許從法人稅額中扣除年度研發(fā)費(fèi)用,扣除率為研發(fā)費(fèi)的10%,限額是法人稅額的12%~14%(付伯穎等,2007)103-104。

意大利對(duì)中小企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠也都作了總額上的限制。例如,對(duì)于創(chuàng)新投資,提供25%或者20%的稅收優(yōu)惠,但優(yōu)惠總額不超過(guò)4.5億里拉。為提高生產(chǎn)效率、引進(jìn)技術(shù)、開(kāi)發(fā)質(zhì)量系統(tǒng)和尋找小市場(chǎng)而購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù),可享受減稅,但每個(gè)企業(yè)優(yōu)惠總額不超過(guò)8000萬(wàn)里拉。對(duì)技術(shù)改善或者出口有重大意義的領(lǐng)域的中小企業(yè),均可以享受相當(dāng)于研究費(fèi)用30%的減稅優(yōu)惠,但是每個(gè)稅收期間享受此項(xiàng)優(yōu)惠總額不得超過(guò)5億里拉。(劉乃全等,2003)135

4.引入稅式支出,對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行績(jī)效考評(píng)

稅式支出報(bào)告已在西方許多國(guó)家實(shí)行,在相當(dāng)程度上評(píng)估了稅收優(yōu)惠的政策效果,避免了政策的不確定性,有效地解決了稅收優(yōu)惠政策效果的評(píng)價(jià)問(wèn)題(朱承斌,2005)17。稅式支出方法也為法學(xué)家如何貫徹和實(shí)現(xiàn)管制性稅收優(yōu)惠的比例原則提供了測(cè)量工具和實(shí)現(xiàn)途徑。5.注重中小型企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的配套與協(xié)調(diào)

(1)兼顧個(gè)人業(yè)主的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠協(xié)調(diào)。法國(guó)政府早在20世紀(jì)70年代就通過(guò)立法規(guī)定,中小企業(yè),無(wú)論是屬于繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人業(yè)主企業(yè),還是繳納公司稅的股份制企業(yè),都可以享受同樣的稅收優(yōu)惠(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)287。美國(guó)政府通過(guò)S公司,直接為中小企業(yè)打通個(gè)人所得稅與公司所得稅。

(2)與財(cái)政金融政策相協(xié)調(diào)。日本、美國(guó)、意大利等國(guó)家政府為扶持中小企業(yè)的發(fā)展,除制定相關(guān)稅收政策外,還逐步建立和完善了以政府補(bǔ)貼為主的直接投資制度和促進(jìn)中小型企業(yè)融資的財(cái)政政策。如意大利對(duì)中小企業(yè)的金融支持就包括:技術(shù)創(chuàng)新基金;信貸擔(dān)保基金與互助擔(dān)保制度;利用二級(jí)市場(chǎng)對(duì)中小企業(yè)的金融支持;向企業(yè)提供技術(shù)改造補(bǔ)貼,擴(kuò)大技術(shù)需求,建立研發(fā)中心等(劉乃全等,2003)135。

(3)與產(chǎn)業(yè)政策、競(jìng)爭(zhēng)政策和社會(huì)政策相協(xié)調(diào)。韓國(guó)每一個(gè)階段的稅收政策都與產(chǎn)業(yè)政策、競(jìng)爭(zhēng)政策和社會(huì)政策緊密協(xié)調(diào)。在結(jié)構(gòu)調(diào)整和自由化階段,產(chǎn)業(yè)因素的稅收優(yōu)惠被大面積取消或者大幅度降低,增加了研究開(kāi)發(fā)和中小公司投資的稅收獎(jiǎng)勵(lì),并且政府對(duì)稅收的獎(jiǎng)勵(lì)采取了“功能性”、“間接的”方法。而在民主化下的改革實(shí)踐,收入和財(cái)富分配的公平、地區(qū)和部門(mén)之間的發(fā)展平衡成為主要的政策目標(biāo)。(高峻伊東等,2001)。

二、全球中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠變遷與改革的原因分析

1.經(jīng)濟(jì)全球化下競(jìng)爭(zhēng)變遷的影響

經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)世界的重大影響之一就是競(jìng)爭(zhēng)的全球化,不僅競(jìng)爭(zhēng)的范圍日趨擴(kuò)大,而且競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度也較以前大大提高。競(jìng)爭(zhēng)的核心就是產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)創(chuàng)新。所以,政策扶持的重點(diǎn)必然轉(zhuǎn)移到技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和再投資等方面來(lái),以適應(yīng)新的世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。

2.中小企業(yè)的重要職能及其憲法地位的影響

一方面,中小型企業(yè)在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用越來(lái)越不可替代;另一方面,中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。由此,中小企業(yè)盡管取得了憲法上的生存權(quán)地位,但與大企業(yè)明顯不同,需要政府從外部運(yùn)用有形之手彌補(bǔ)中小企業(yè)的缺陷。就稅收而言,對(duì)中小企業(yè)課以與公司法人同樣的稅負(fù),顯然是對(duì)憲法上具有生存權(quán)保障的中小企業(yè)的逆向課稅,不符合量能課稅的原則(北野弘久,2000)。所以,予以稅收優(yōu)惠是合情合理的。

3.國(guó)家下的稅收正義的內(nèi)在要求

稅收正義的實(shí)質(zhì)包含三個(gè)方面的目的考量:財(cái)政收入目的、照顧弱勢(shì)者的社會(huì)目的以及關(guān)于整體國(guó)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)濟(jì)目的。稅收正義追求的核心價(jià)值是量能課稅以及所課征的各稅目的的合理性(黃茂榮,2005)。由此,應(yīng)當(dāng)對(duì)中小企業(yè)予以稅收優(yōu)惠,但是,也不可能對(duì)中小企業(yè)予以無(wú)限稅收優(yōu)惠,以免不符合比例原則而破壞公平原則和財(cái)政目的。所以,中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠必然是也只能是法定原則下的、符合比例原則的、一定限度內(nèi)的稅收優(yōu)惠。

4.稅收優(yōu)化理論的影響

稅收優(yōu)惠的優(yōu)化,就是按照經(jīng)濟(jì)理論分析,結(jié)合實(shí)際,通過(guò)對(duì)優(yōu)惠政策的種類(lèi)、規(guī)模、形式等進(jìn)行優(yōu)化,更好地發(fā)揮其效用,實(shí)現(xiàn)政府進(jìn)行調(diào)控的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。根據(jù)稅收優(yōu)化理論,對(duì)中小型企業(yè)的所得稅優(yōu)惠是有限度的,而且在優(yōu)惠方式上是有科學(xué)的選擇的,即減少政策扭曲造成的稅收額外負(fù)擔(dān),盡可能做到稅收公平。

三、我國(guó)中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題與完善建議

1.我國(guó)中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題

(1)稅收優(yōu)惠政策的法定性不足。相對(duì)于原《企業(yè)所得稅暫行條例》而言,現(xiàn)在以《企業(yè)所得稅法》的形式規(guī)定中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠顯然法定性更強(qiáng),更符合稅收法定的原則,是一大進(jìn)步。但是,根據(jù)稅收法定原則,稅收的要件要法定、明確,并且要由法律直接予以規(guī)定。而《企業(yè)所得稅法》第二十八條恰恰比較模糊,符合條件的小型微利企業(yè)才能減按20%征稅,但是符合什么樣的條件?何謂微利?什么是小型企業(yè)?這些問(wèn)題直接構(gòu)成課稅的主體要件,屬于法律應(yīng)該明確予以規(guī)定的范圍,卻沒(méi)有做出規(guī)定。雖然原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局四部門(mén)于2003年下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)暫行規(guī)定的通知》,對(duì)中小企業(yè)做了量化規(guī)定,但是這個(gè)規(guī)定僅僅是個(gè)部門(mén)規(guī)章,不符合稅收法定的要求。當(dāng)然,《企業(yè)所得稅法》第三十五條授權(quán)國(guó)務(wù)院制定稅收優(yōu)惠的具體辦法,但是這種做法本身也是值得商榷的。

(2)受惠主體過(guò)窄。從全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度看,在受惠主體上普遍不再區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱(chēng)中小企業(yè),以便有別于大企業(yè)。在優(yōu)惠政策上,一般情況下小企業(yè)能適用的稅收優(yōu)惠政策,中型企業(yè)也能適用,只是有的在個(gè)別地方二者享受的優(yōu)惠幅度不一樣,但絕不是只有小企業(yè)享受稅率優(yōu)惠,中型企業(yè)就不能享受。比較而言,我國(guó)把優(yōu)惠稅率的主體限定于小企業(yè),把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外,顯然不妥。如果考慮到我國(guó)規(guī)定的中小企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的差距,這種不妥就更加明顯。此其一。其二,國(guó)外一般不對(duì)中小企業(yè)的利潤(rùn)作限制,不以微利作為中小企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握外,比如,微利的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題,是地區(qū)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?另外,市場(chǎng)特別是中小企業(yè)生存的市場(chǎng)大多具有高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),利潤(rùn)變化快而且大,利潤(rùn)期限如何界定?更主要的是讓更多的中小企業(yè)受益,促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展,把中小企業(yè)做大做強(qiáng),發(fā)揮中小企業(yè)的作用,而不是誘使中小企業(yè)為了享受優(yōu)惠的低稅率而隱瞞企業(yè)業(yè)績(jī)或者干脆不想做大。其三,國(guó)外稅制改革的目標(biāo)和動(dòng)力不是財(cái)政收入,而是稅收的效率和社會(huì)公平問(wèn)題。我國(guó)在財(cái)政收入連年大幅度超收的情況下,根本不存在為財(cái)政收入限制中小企業(yè)適用優(yōu)惠稅率的主體范圍的理由。其四,《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。而事實(shí)上,從全球范圍看,中小企業(yè)在組織形式上主要是合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。這樣一來(lái),能享受稅收優(yōu)惠的中小企業(yè)將是少之又少,稅收優(yōu)惠的效果將大打折扣。

(3)優(yōu)惠力度太小,范圍太窄,優(yōu)惠方式過(guò)于單一,中小企業(yè)優(yōu)惠的導(dǎo)向性不明顯。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%,而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%,優(yōu)惠稅率的幅度只有5%,與國(guó)外相比,優(yōu)惠稅率的力度太小。此其一。其二,我國(guó)《企業(yè)所得稅法》對(duì)小企業(yè)只規(guī)定了稅率優(yōu)惠,沒(méi)有其他專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,看不出中小企業(yè)與其他企業(yè)的區(qū)別。而國(guó)外的情況是,針對(duì)中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是一攬子、成系統(tǒng),不僅在稅率上優(yōu)惠,在其他方面如折舊、扣除、減免等也有明確的規(guī)定。其三,一律減按20%,沒(méi)有體現(xiàn)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向性。

(4)稅收優(yōu)惠剛性不夠且靈活性較差,不能很好體現(xiàn)稅收公平、稅收法定與社會(huì)政策的協(xié)調(diào)平衡。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的減按20%的稅率,沒(méi)有封頂,優(yōu)惠沒(méi)有限額,不符合稅收公平原則;我國(guó)《企業(yè)所得稅法》嚴(yán)格區(qū)分小企業(yè)和其他企業(yè),嚴(yán)格區(qū)分合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)和其他企業(yè),沒(méi)有像美國(guó)的S公司一樣賦予企業(yè)以自有選擇,剛性有余,而靈活性不足。

(5)配套協(xié)調(diào)不夠。我國(guó)對(duì)中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少其他稅收制度、財(cái)政制度、金融制度的配套協(xié)調(diào)。如,增值稅的小規(guī)模納稅人問(wèn)題就是對(duì)中小企業(yè)的稅收歧視,貸款難、融資難的問(wèn)題也一直沒(méi)有解決,缺少可操作性的制度配合與協(xié)調(diào)。

(6)缺少稅式支出等手段,無(wú)法對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)。

篇6

一、引言

基金會(huì)是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，依法成立的非營(yíng)利性法人。高校教育基金會(huì)，是指由高等院校依據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》，在民政部注冊(cè)登記的非營(yíng)利性公益組織。高?；饡?huì)通過(guò)社會(huì)各界的捐贈(zèng)來(lái)籌集資金，通過(guò)合法運(yùn)作，促進(jìn)資金的保值增值，吸引后續(xù)捐助，具有推動(dòng)高校教育事業(yè)的發(fā)展，提高教育質(zhì)量和學(xué)術(shù)水平，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀教師和學(xué)生，資助貧困學(xué)生，改善教學(xué)設(shè)施，加強(qiáng)學(xué)校與社會(huì)的聯(lián)系等作用。截至2014年年底，我國(guó)高?；饡?huì)數(shù)量已達(dá)398家。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。如免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)高?；饡?huì)在稅收優(yōu)惠政策上遇到了瓶頸，有關(guān)專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠的政策受到一些制約，一定程度上影響了高校基金會(huì)的發(fā)展。如投資收益無(wú)法免稅、捐贈(zèng)個(gè)人與企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例不高且超出比例部分無(wú)法在今后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣、尚未出臺(tái)專(zhuān)門(mén)針對(duì)高?；饡?huì)的稅收優(yōu)惠政策等。本文將國(guó)內(nèi)外不同稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行比較，分析和探討了國(guó)內(nèi)基金會(huì)在稅收優(yōu)惠政策上存在的問(wèn)題，最后對(duì)更好地完善我國(guó)稅收優(yōu)惠政策提出了若干建議。

二、國(guó)內(nèi)外高校基金會(huì)稅收優(yōu)惠政策比較

（一）我國(guó)高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策

2004年國(guó)務(wù)院頒布了《基金會(huì)管理?xiàng)l例》，明確提出捐贈(zèng)人、基金會(huì)和受益人應(yīng)當(dāng)享受稅收優(yōu)惠的政策原則，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)慈善事業(yè)的扶持。2008年我國(guó)實(shí)施了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，明確了企業(yè)和個(gè)人公益性捐贈(zèng)稅前扣除制度。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)這兩部法規(guī)，國(guó)家稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合了《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)公益組織獲得稅前扣除資格的條件、程序、申請(qǐng)材料作了明確的規(guī)定。現(xiàn)有與高?；饡?huì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要有：高?；饡?huì)自身的稅收優(yōu)惠、捐贈(zèng)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠、捐贈(zèng)個(gè)人的所得稅優(yōu)惠。

1.高?；饡?huì)的稅收優(yōu)惠。

（1）《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定了“符合條件的非營(yíng)利組織的收入”為免稅收入。符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。

（2）根據(jù)《海關(guān)稅》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送物資免征關(guān)稅。

（3）《增值稅暫行條例》規(guī)定，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，免征增值稅。

（4）根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，基金會(huì)在承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研等設(shè)施的，免征契稅。

2.捐贈(zèng)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

3.捐贈(zèng)個(gè)人的所得稅優(yōu)惠。

《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。其中所指的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

（二）西方國(guó)家高校基金會(huì)稅收優(yōu)惠政策

1.美國(guó)。

（1）主要免稅種類(lèi)。美國(guó)包含基金會(huì)的非營(yíng)利組織涉及的免稅稅種主要有公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、銷(xiāo)售稅、消費(fèi)稅、聯(lián)邦失業(yè)稅等。主要有：慈善組織的稅收優(yōu)惠、捐贈(zèng)收入的稅收優(yōu)惠、在美國(guó)捐贈(zèng)所得無(wú)需繳納所得稅。這項(xiàng)規(guī)定不僅適用于慈善組織，美國(guó)所有類(lèi)型的組織收到捐贈(zèng)都不納稅；投資所得的稅收優(yōu)惠：對(duì)慈善組織和其他非營(yíng)利組織而言，還能享受投資所得免稅。

（2）個(gè)人捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠：如果個(gè)人向公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)現(xiàn)金，則捐贈(zèng)額在個(gè)人收入50%以內(nèi)的部分都可以享受稅前扣除；如果向公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)首飾等非貨幣財(cái)產(chǎn)時(shí)，則捐贈(zèng)額在個(gè)人收入30%以內(nèi)的部分都可以享受稅前扣除。在捐贈(zèng)額超過(guò)當(dāng)年扣除限額時(shí)，超過(guò)限額的部分可以往后結(jié)轉(zhuǎn)5年。

（3）公司對(duì)教育事業(yè)的捐贈(zèng)不超過(guò)應(yīng)納稅所得額10%的部分，可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，超過(guò)部分可在5年結(jié)轉(zhuǎn)扣除。捐贈(zèng)給高校或符合規(guī)定的研究機(jī)構(gòu)，用于生物、物理和應(yīng)用科學(xué)的教育、研究和科學(xué)實(shí)驗(yàn)，可超限額。

篇7

論文關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策分析

稅收優(yōu)惠是我國(guó)主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來(lái)講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來(lái)的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問(wèn)題。

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無(wú)形投資的投資區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”

新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。

2公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半”

新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó)，適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的聽(tīng)得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

3非營(yíng)利公益組織收入免征所得稅

新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)各類(lèi)非營(yíng)利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營(yíng)利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

4農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠

新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

5從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力

在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。

二、稅收優(yōu)惠的積極作用

1吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法

我國(guó)實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來(lái)，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來(lái)我國(guó)進(jìn)行投資。吸引了一批外資來(lái)華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。

2配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向

我國(guó)稅收政策通過(guò)采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國(guó)家急需的行業(yè)和地區(qū)，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過(guò)度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。3扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過(guò)程和補(bǔ)貼過(guò)程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫(kù)等過(guò)程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性的作用，這已為世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大發(fā)展中國(guó)家存在無(wú)限供給和發(fā)達(dá)國(guó)家的高失業(yè)率，也不會(huì)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。

4實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國(guó)出口貿(mào)易

需求、投資和出口被稱(chēng)為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車(chē)，我國(guó)的出口退稅政策，推動(dòng)了通過(guò)對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并增加國(guó)家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過(guò)大或過(guò)小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過(guò)控制需求來(lái)取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過(guò)控制供給來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的某些部門(mén)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門(mén)發(fā)展滯后；而其它一些部門(mén)，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過(guò)過(guò)大的情況。在這些情況下，就要通過(guò)調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來(lái)調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑

篇8

(一)稅收優(yōu)惠對(duì)破產(chǎn)重整的法律調(diào)整

目前，我國(guó)破產(chǎn)重整中現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策多以部門(mén)規(guī)范性文件和個(gè)案批復(fù)的形式存在，主要涉及流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅項(xiàng)下的十余個(gè)稅種，并逐步呈現(xiàn)出一般調(diào)整、特殊處理與綜合調(diào)整的態(tài)勢(shì)。

1．稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的一般調(diào)整。上世紀(jì)90年代初，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的順利進(jìn)行以及資本市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，企業(yè)因資產(chǎn)處理、國(guó)企改制、上市融資的強(qiáng)烈需求而重整兼并者開(kāi)始由少及多。在經(jīng)歷了廣信深圳公司、大連證券公司、廣州壬豐房地產(chǎn)公司、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)兵器集團(tuán)、中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集團(tuán)等數(shù)個(gè)具體破產(chǎn)重整案件的稅務(wù)處理后，與破產(chǎn)重整制度相伴的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整也由以往的個(gè)案批復(fù)、政令回函演變?yōu)槿中缘钠毡檫m用?，F(xiàn)今，稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的一般調(diào)整主要集中于契稅、印花稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅，即重整企業(yè)對(duì)上述稅種一般性地享有減免待遇。概括而言:(1)對(duì)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并分立和債轉(zhuǎn)股以及非公司制企業(yè)整體改建后，原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬尚未發(fā)生實(shí)質(zhì)性移轉(zhuǎn)的，免征或減征契稅;(2)除企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)直接免予貼花外，破產(chǎn)重整企業(yè)僅對(duì)新增加的資金按規(guī)定貼花，已貼花的資金部分不再征收印花稅;(3)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

2．稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的特殊調(diào)整。破產(chǎn)重整企業(yè)除去其所享有的上述一般稅收優(yōu)惠政策外，對(duì)在資產(chǎn)重組過(guò)程中發(fā)生的其他稅收是否依然能夠享受稅收優(yōu)惠待遇不一而足。破產(chǎn)重整企業(yè)除免征印花稅、契稅和流轉(zhuǎn)稅外，還可依據(jù)不同的企業(yè)身份享受不同的稅收優(yōu)惠政策。(1)破產(chǎn)重整企業(yè)因其所處行業(yè)的特殊性而享受特別優(yōu)惠，比如對(duì)于被撤銷(xiāo)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)處置和清理活動(dòng)，不予征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;(2)破產(chǎn)重整企業(yè)因其屬于國(guó)有資本而享受特殊的稅收優(yōu)惠待遇，比如中國(guó)聯(lián)通、中信集團(tuán)以及中國(guó)郵政在進(jìn)行資產(chǎn)重組與置換時(shí)均免征土地增值稅;(3)信達(dá)等四大資產(chǎn)管理公司對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)所進(jìn)行的收購(gòu)、承接、管理和處置活動(dòng)，免除一切稅收。

3．稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的綜合調(diào)整。企業(yè)獲得利潤(rùn)是企業(yè)所得稅的征稅基礎(chǔ)，而破產(chǎn)重整企業(yè)在深陷財(cái)務(wù)困境時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往處于停滯狀態(tài)，幾乎難以獲取利潤(rùn)繼而繳納企業(yè)所得稅。但與此同時(shí)，當(dāng)重整企業(yè)的所有者權(quán)益大于負(fù)債，其在進(jìn)行債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立之后，仍可就所獲得的部分增值收益課征企業(yè)所得稅。2009年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅［2009］59號(hào))，彌補(bǔ)了原稅收法規(guī)的不足，明確了企業(yè)重組的所得稅政策，有效降低了企業(yè)重組成本，從稅收角度對(duì)企業(yè)之間的合并重組予以鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的綜合調(diào)整，其實(shí)質(zhì)是嚴(yán)格秉承所得課稅的原則，對(duì)企業(yè)重整的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

依照國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件，除符合規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理的以外，企業(yè)重組依照一般性稅務(wù)處理規(guī)定來(lái)進(jìn)行。其中，一般性稅務(wù)處理對(duì)破產(chǎn)重整中的企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立的相關(guān)交易分別做出了不同的規(guī)定，但無(wú)外乎以下程式:以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)債務(wù)移轉(zhuǎn)、股權(quán)交易和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，并據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，最后按照清算進(jìn)行所得稅處理，抑或原則上保持不變。此外，破產(chǎn)重整企業(yè)一旦符合適用條件，還可享受企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理。相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施主要包括:以被收購(gòu)股權(quán)或被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定計(jì)稅依據(jù)、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅。

(二)對(duì)破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策存在問(wèn)題的剖析

目前，我國(guó)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重整程序的重要作用，但優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施仍然基本延續(xù)著固有的權(quán)利本位思想。行政許可式的稅收減免規(guī)范性法律文件不僅破壞了稅收法定主義，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的冗雜與低效，亦有礙于我國(guó)破產(chǎn)重整制度的健康運(yùn)行。

1．部分破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性。在對(duì)破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理后不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)注意到企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)重整的特殊征稅環(huán)境。稅務(wù)部門(mén)雖已開(kāi)始試圖對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠政策、如何享有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，但依舊局限于對(duì)契稅、流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅等個(gè)別稅種制定相應(yīng)的稅務(wù)處理模式。契稅與印花稅是破產(chǎn)重整企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)必然涉及的稅種，但由于大多承受人或訂立人與原有企業(yè)僅存在法律形式之差異，而并無(wú)實(shí)質(zhì)區(qū)別，亦無(wú)財(cái)產(chǎn)發(fā)生實(shí)際移轉(zhuǎn)，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)一般予以減免。同樣，增值稅對(duì)貨物交易的增值額征稅，營(yíng)業(yè)稅就企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)額課征，但由于資產(chǎn)重組活動(dòng)中的合并、分立、出售、置換等行為并非實(shí)際產(chǎn)生增值額和營(yíng)業(yè)額，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也予以減免。另外，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的利潤(rùn)，但因破產(chǎn)重整企業(yè)深陷財(cái)務(wù)危機(jī)，生產(chǎn)活動(dòng)停滯而難以發(fā)生利潤(rùn)或所得，故而稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)不同情況對(duì)重整企業(yè)進(jìn)行不同的稅務(wù)處理。除此以外，其他稅種的稅收優(yōu)惠政策還較為散亂，缺乏應(yīng)有的統(tǒng)一性規(guī)定或完整的稅務(wù)處理模式。

2．破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策的冗雜與低效。已初步形成的稅收優(yōu)惠政策的一般性調(diào)整，并不能掩蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策依舊缺乏有效的規(guī)范化管理的事實(shí)?？梢哉f(shuō)，個(gè)案批復(fù)與通知回函仍是確定重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的直接依據(jù)，因此亟待解決的問(wèn)題仍有很多。一方面，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效果成為破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的重要參考。前述稅收優(yōu)惠政策所涉及的重整企業(yè)大多為國(guó)有資本，且為自然壟斷、金融地產(chǎn)等特殊行業(yè)。因其重整計(jì)劃具備涉案范圍廣、參與人數(shù)眾多、社會(huì)關(guān)系復(fù)雜、牽涉資產(chǎn)數(shù)額巨大、具有較強(qiáng)的地區(qū)影響力等因素，大多數(shù)企業(yè)由當(dāng)?shù)卣蛑醒胝鲃?dòng)促成重整方案的實(shí)施，也就形成了“凡遇大案要案，稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)減免”的局面。各種照顧性的稅收優(yōu)惠政策雖對(duì)國(guó)有企業(yè)改制重組具有一定促進(jìn)作用，但也破壞了稅收征管的內(nèi)在制約機(jī)制，有礙國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。而對(duì)于其他非國(guó)有資本的民營(yíng)企業(yè)而言，在遭遇財(cái)務(wù)困境亟需資產(chǎn)重整、債務(wù)重組時(shí)，所能夠享受到的稅收優(yōu)惠措施乏善可陳。使得本已承擔(dān)社會(huì)大量就業(yè)的中小企業(yè)因缺乏稅收優(yōu)惠政策而導(dǎo)致破產(chǎn)重整計(jì)劃受阻，影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力與社會(huì)的繁榮穩(wěn)定。

另一方面，稅收優(yōu)惠政策的制定與實(shí)施缺乏效率，影響企業(yè)重整計(jì)劃的順利進(jìn)行。目前，“申請(qǐng)、請(qǐng)示、批準(zhǔn)”仍是確定破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的重要途徑和直接依據(jù)。我國(guó)目前對(duì)上市公司類(lèi)似破產(chǎn)重整活動(dòng)的稅收優(yōu)惠問(wèn)題有所涉及，但不夠全面，也不夠合理，企業(yè)能否獲得稅收優(yōu)惠主要取決于稅務(wù)部門(mén)的個(gè)案批復(fù)。因此，對(duì)于努力把握重整時(shí)機(jī)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)部門(mén)繁瑣且緩慢的行政效率顯然會(huì)影響重整計(jì)劃的制定與執(zhí)行，錯(cuò)失重整良機(jī)。即使地方政府積極促成稅務(wù)機(jī)關(guān)快速準(zhǔn)予企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，也頗有違反稅收法定主義之嫌，有損良好稅收環(huán)境之形成。與此同時(shí)，與現(xiàn)行稅收征管體制相適應(yīng)的逐級(jí)上報(bào)制度反映出稅收行政權(quán)力由中央集中行使，也在一定程度上減少了破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的可能性，延緩了破產(chǎn)重整計(jì)劃的實(shí)施。此外，目前破產(chǎn)重整企業(yè)能夠享有的稅收優(yōu)惠措施過(guò)于單一，僅限于減免稅款和延期納稅，資產(chǎn)與債務(wù)重組所能涉及的稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊和虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)等扶植性稅收優(yōu)惠措施尚未被稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛適用。

二、破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范化

為了順應(yīng)財(cái)稅法治的要求，營(yíng)造健康有序的稅收環(huán)境，應(yīng)當(dāng)對(duì)破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策予以規(guī)范化和法制化，有效解決當(dāng)前冗雜與低效的局面，合法合理地支持、幫助破產(chǎn)重整企業(yè)走出困境，重獲經(jīng)營(yíng)能力。英國(guó)、美國(guó)、德國(guó)、意大利等國(guó)就通過(guò)降低資本利得稅、再投入免稅、遞延納稅等稅收優(yōu)惠政策，不同程度地鼓勵(lì)企業(yè)重整以獲新生。反觀我國(guó)，重整企業(yè)同樣應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)重整計(jì)劃制定與執(zhí)行過(guò)程的不同，享受內(nèi)容與程序也有所區(qū)別的稅收優(yōu)惠政策。

(一)重整計(jì)劃議定期間的稅收優(yōu)惠

破產(chǎn)重整與破產(chǎn)清算的最大不同之處在于，重整企業(yè)雖陷入財(cái)務(wù)困境，但尚有希望再生，營(yíng)運(yùn)價(jià)值與償債能力仍然存在;而清算企業(yè)則已經(jīng)資不抵債，明顯喪失了清償能力。所以在我國(guó)破產(chǎn)法律制度中，破產(chǎn)清算企業(yè)必須交由管理人接管和處分，而破產(chǎn)重整企業(yè)可在管理人的監(jiān)督下自行管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)。由此可見(jiàn)，破產(chǎn)清算的稅收債權(quán)相對(duì)固定，而破產(chǎn)重整期間的稅收債權(quán)時(shí)刻發(fā)生變化，需要稅收優(yōu)惠政策在重整計(jì)劃議定期間依法進(jìn)行靈活調(diào)整。此時(shí)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為稅收債權(quán)人所形成、報(bào)批和表決的稅收減免計(jì)劃，用以幫助困境企業(yè)重建企業(yè)財(cái)務(wù)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的整頓和債權(quán)債務(wù)關(guān)系上的清理。

1．稅收減免計(jì)劃的法律原則。稅收減免計(jì)劃是稅收債權(quán)人(即稅務(wù)機(jī)關(guān))在破產(chǎn)重整期間，依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定給予破產(chǎn)重整企業(yè)(即納稅人)減稅和免稅的稅務(wù)處理方案。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第82、84條之規(guī)定①，在破產(chǎn)重整期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收債權(quán)人的代表，參加討論重整計(jì)劃草案的債權(quán)人會(huì)議，對(duì)涉及稅收減免計(jì)劃的重整計(jì)劃草案進(jìn)行表決。參加會(huì)議的稅收債權(quán)人可以通過(guò)表決的方式參與重整計(jì)劃草案，使得破產(chǎn)重整企業(yè)直接享受稅收優(yōu)惠措施。破產(chǎn)法以公平償債、經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)榧喝?，因而設(shè)置債權(quán)人會(huì)議協(xié)商解決清償事宜。但稅收并非簡(jiǎn)單的債權(quán)，而是代表國(guó)家利益、社會(huì)整體利益的公法之債，非經(jīng)法定程序不得肆意課征和減免。因此，稅收減免計(jì)劃的會(huì)議表決機(jī)制難免有違反稅收法定原則、依法稽征原則之嫌，凸顯了破產(chǎn)法與稅法在稅收優(yōu)惠政策方面的價(jià)值差異。因此需要稅務(wù)機(jī)關(guān)秉承平衡協(xié)調(diào)之理念，堅(jiān)持稅收正義原則，明確行政職權(quán)，依法裁定是否對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。即各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行減免稅審批，禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅;有稅收減免職權(quán)的行政單位應(yīng)以職權(quán)范圍為界限，通過(guò)行政決議的方式裁定是否通過(guò)稅收減免計(jì)劃，以此作為債權(quán)人會(huì)議表決時(shí)的依據(jù)。

2．稅收減免計(jì)劃的規(guī)則重鑄。當(dāng)前的稅收減免政策主要分為報(bào)批類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅:納稅人享受報(bào)批類(lèi)減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行;納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。前者屬于裁量減免，后者屬于法定減免，而破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策主要涉及報(bào)批類(lèi)減免，備案類(lèi)減免因符合條件即可享受而無(wú)須在債權(quán)人會(huì)議中進(jìn)行表決。首先，報(bào)批類(lèi)稅收減免計(jì)劃的啟動(dòng)規(guī)則與現(xiàn)行稅收征管體制相一致，即由債務(wù)人向有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等中央財(cái)稅機(jī)關(guān)享有此項(xiàng)職權(quán)。然而稅權(quán)的集中行使雖恪守了依法稽征原則，但降低了行政效率，容易貽誤企業(yè)的重整時(shí)機(jī)，影響重整計(jì)劃的制定與實(shí)施。相反，稅務(wù)機(jī)關(guān)在確保不損害國(guó)家稅收利益的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立服務(wù)型政府的行政理念，變被動(dòng)審批為主動(dòng)核查，在其審批權(quán)限內(nèi)主動(dòng)依職權(quán)對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)予以稅收減免。這就要求中央與地方、上級(jí)與下級(jí)之間可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則適當(dāng)劃分審批權(quán)限?！霸诩卸悪?quán)、強(qiáng)化稅收剛性的同時(shí)，賦予基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)重整中適當(dāng)?shù)亩愂諟p免權(quán)和滯納金減免權(quán)，是完全可行的。”其次，稅務(wù)部門(mén)的稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)拘泥于稅收減免，宜適當(dāng)擴(kuò)充稅收優(yōu)惠措施的種類(lèi)，靈活運(yùn)用退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等其他方法，在豐富稅收征管規(guī)則的同時(shí)保證稅款不致無(wú)端流失。如美國(guó)財(cái)政部1919年規(guī)定，新股票計(jì)稅基礎(chǔ)等于原股票的成本，原持有人的股份沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的利得轉(zhuǎn)變成新股份待實(shí)現(xiàn)的利得，這樣對(duì)資本利得就不是免稅，應(yīng)稅所得就可以遞延到未來(lái)實(shí)現(xiàn)。再次，為防范濫用審批權(quán)限的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收減免計(jì)劃的審批效率，參與債權(quán)人會(huì)議或重整計(jì)劃的稅務(wù)人員應(yīng)與審批部門(mén)的權(quán)限相分離，建立內(nèi)部管理的防火墻機(jī)制。“不同的稅收有不同的代表機(jī)構(gòu)，分別代表政府申報(bào)稅收和參加債權(quán)人會(huì)議?！眳⑴c者應(yīng)為債務(wù)人企業(yè)與審批者之間傳遞信息的紐帶，并代表稅務(wù)機(jī)關(guān)參與重整計(jì)劃進(jìn)行稅收監(jiān)督。最后，適當(dāng)簡(jiǎn)化債權(quán)人會(huì)議涉稅環(huán)節(jié)的表決規(guī)則，由稅務(wù)機(jī)關(guān)派代表列席會(huì)議宣讀稅收減免計(jì)劃的裁定及內(nèi)容即可。

3．稅收減免計(jì)劃的納稅評(píng)估。納稅評(píng)估能夠強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。不僅如此，強(qiáng)化破產(chǎn)重整中的納稅評(píng)估，能夠及時(shí)判斷稅收減免計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)稅收籌劃，降低重整計(jì)劃的成本，減少重整過(guò)程中稅收預(yù)期的不確定性。然而依據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》，目前的納稅評(píng)估并非稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部工作管理規(guī)定，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)行為，對(duì)納稅人沒(méi)有稅收?qǐng)?zhí)法行為的約束力。因此，今后在明晰納稅評(píng)估法律地位的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)等重點(diǎn)納稅人的納稅申報(bào)(尤其是減、免、緩、抵、退稅申請(qǐng))情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，對(duì)破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策加強(qiáng)管理與監(jiān)控。

(二)重整計(jì)劃執(zhí)行期間的稅收優(yōu)惠

重整計(jì)劃經(jīng)法院裁定批準(zhǔn)實(shí)施后進(jìn)入執(zhí)行階段，期間發(fā)生的稅收債權(quán)屬于重整計(jì)劃外的新生稅收債權(quán)，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策則需在重整計(jì)劃外單列。經(jīng)破產(chǎn)重整債權(quán)人會(huì)議討論后的債權(quán)調(diào)整方案、債權(quán)受償方案已經(jīng)確定了既有稅收債權(quán)，但在債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案中(即重整計(jì)劃執(zhí)行期間)的新生稅收債權(quán)存在一定程度的不確定性。在破產(chǎn)重整實(shí)踐中，此部分新生稅收債權(quán)往往計(jì)入破產(chǎn)費(fèi)用優(yōu)先清償，是破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的盲區(qū)。因此，為填補(bǔ)空白，首先應(yīng)當(dāng)確定對(duì)新生稅收債權(quán)予以減免的條件，即必須滿足征稅機(jī)關(guān)有處分權(quán)、有法律依據(jù)且滿足法律條件、征稅機(jī)關(guān)以行政決定的形式而為之等條件。如有學(xué)者提出“無(wú)稅重組”的主要條件包括:(1)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性;(2)權(quán)益的連續(xù)性;(3)企業(yè)缺乏納稅必要的資金;(4)重組必須有合理的商業(yè)目的。［9］其次，應(yīng)當(dāng)明確破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇的事由。具體可分為個(gè)別困難性優(yōu)惠和宏觀調(diào)控性優(yōu)惠，比如因恢復(fù)生產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)或納入國(guó)家營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后發(fā)生的費(fèi)用。最后，目前的稅費(fèi)免除主要有三種形式:法定免除、裁量免除和稅收赦免。屬于法定免除情形的破產(chǎn)重整企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循備案類(lèi)減免稅的程序享受稅收優(yōu)惠待遇。屬于裁量免除和稅收赦免情形的，有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)重整企業(yè)的應(yīng)稅行為、財(cái)務(wù)狀況以及營(yíng)運(yùn)價(jià)值等事實(shí)，在職權(quán)范圍內(nèi)依法決定施以稅收優(yōu)惠政策，并且要求按照固定的納稅期限予以優(yōu)惠，以提高行政效率、節(jié)約稅收征管成本。

篇9

__高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對(duì)集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)方面：

1、高新技術(shù)企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止20__年底__高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，涉及國(guó)稅部門(mén)征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬(wàn)元。

2、“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除”政策落實(shí)情況。20__年（20__年匯算清繳未結(jié)束，數(shù)據(jù)暫無(wú)），屬于__高新區(qū)國(guó)稅轄管的有技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)立項(xiàng)的企業(yè)共18戶，但申報(bào)20__年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，20__年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額20__萬(wàn)元，加計(jì)扣除額1000萬(wàn)元；內(nèi)資企業(yè)6戶，20__年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額1075萬(wàn)元，加計(jì)扣除額537.5萬(wàn)元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報(bào)加計(jì)扣除。

3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。20__年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計(jì)銷(xiāo)售收入66057.18萬(wàn)元，即征即退增值稅2880.68萬(wàn)元。

二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題

1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術(shù)、新工藝不斷被采用，高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費(fèi)用的比例大大增加，大量的研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)往往大于有形資產(chǎn)的投入，并且新產(chǎn)品上市需要大量的廣告宣傳費(fèi)用，而這些都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此導(dǎo)致高新技術(shù)含量高的產(chǎn)品增值稅稅負(fù)較高，抑制了企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)，從事技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的積極性。在我市多數(shù)企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵(lì)企業(yè)采用新技術(shù)、生產(chǎn)新產(chǎn)品的作用。

2、某些具體規(guī)定不明確。在實(shí)際工作中，納稅人的經(jīng)營(yíng)情況比較復(fù)雜，而現(xiàn)行相關(guān)的稅收政策比較單一，具體規(guī)定不甚明確,導(dǎo)致優(yōu)惠政策落實(shí)難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數(shù)企業(yè)往往不存在專(zhuān)門(mén)的技術(shù)開(kāi)發(fā)研究中心和人員，企業(yè)為了合理配置使用人力資源，往往會(huì)讓技術(shù)開(kāi)發(fā)人員和其他部門(mén)人員一起辦公，甚至技術(shù)開(kāi)發(fā)人員還同時(shí)履行與企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的其他職責(zé)，如市場(chǎng)開(kāi)發(fā)調(diào)查、產(chǎn)品售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量測(cè)試等職能。

3、優(yōu)惠環(huán)節(jié)設(shè)置不合理。目前稅收優(yōu)惠主要集中在對(duì)已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進(jìn)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，側(cè)重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對(duì)正在進(jìn)行科技開(kāi)發(fā)活動(dòng)，特別是對(duì)研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險(xiǎn)投資等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅收支持力度不夠大。這樣，企業(yè)就把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對(duì)建立科技創(chuàng)新體系和研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品投入明顯不足，從而造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開(kāi)發(fā)能力不足等問(wèn)題。

4、優(yōu)惠條件過(guò)于嚴(yán)格。從現(xiàn)有政策規(guī)定來(lái)看，部分優(yōu)惠政策條件設(shè)置過(guò)高，使一部分企業(yè)無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。如高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求高新技術(shù)企業(yè)需要同時(shí)符合以下條件：一、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；二、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；三、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例不低于規(guī)定比例；五、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；六、企業(yè)的其他指標(biāo)，如銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

5、征納雙方主動(dòng)意識(shí)不夠強(qiáng)。目前申報(bào)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例較低。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：一是部分企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不太了解。二是部分企業(yè)害怕稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不好反而會(huì)引起不必要的麻煩。三是稅務(wù)部門(mén)政策宣傳和鼓勵(lì)不夠,部分稅務(wù)人員存在多一事不如少一事的想法，對(duì)審核、落實(shí)政策規(guī)定有畏難情緒。

三、對(duì)完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議

1、明確細(xì)化政策規(guī)定。一是明確和細(xì)化現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定。對(duì)于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)和理解相關(guān)稅收政策規(guī)定，嚴(yán)格核算內(nèi)部科技人員按項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用；另一方面稅務(wù)部門(mén)要積極輔導(dǎo)并督促企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理，保證核算的規(guī)范性；二是針對(duì)新情況和新問(wèn)題，加快出臺(tái)相應(yīng)稅收政策。如對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)的相關(guān)政策，建議上級(jí)有關(guān)部門(mén)進(jìn)一步明確并劃分動(dòng)漫產(chǎn)品及衍生產(chǎn)品的政策界限，出臺(tái)一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅優(yōu)惠政策。

2、合理設(shè)置優(yōu)惠環(huán)節(jié)。對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)應(yīng)從對(duì)企業(yè)科技成果的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)萍佳芯?、“中試”和轉(zhuǎn)化過(guò)程的支持，提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的實(shí)效。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴(kuò)大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，特別要對(duì)“中試”階段(實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié))，由于投入多、風(fēng)險(xiǎn)大，往往是企業(yè)不愿涉足的區(qū)域，更需要加大稅收政策的扶持力度。

篇10

二、完善我國(guó)非營(yíng)利組織稅收政策的思考

盡管我國(guó)的稅收政策中已經(jīng)有了一些與非營(yíng)利組織稅收有關(guān)的政策，為了促進(jìn)非營(yíng)利組織的發(fā)展，我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下方面著手，進(jìn)一步完善有關(guān)非營(yíng)利組織的稅收政策。

（一）從稅法的角度界定作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織

非營(yíng)利組織一詞當(dāng)前并無(wú)明確的內(nèi)涵與外延。有人建議，國(guó)家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營(yíng)利組織，這無(wú)疑是一個(gè)有益的建議。我們認(rèn)為，給予非營(yíng)利組織以稅收優(yōu)惠，至少應(yīng)當(dāng)從稅法的角度對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織進(jìn)行界定。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織必須具備兩個(gè)特征，一是非營(yíng)利性，二是公益性。非營(yíng)利性特征是指非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為目的，不向他們的經(jīng)營(yíng)者或“所有者”提供利潤(rùn)。公益性特征是指非營(yíng)利組織是為社會(huì)公益服務(wù)的組織，他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的設(shè)立必須符合一定的條件，以保證組織的非營(yíng)利性與公益性。其設(shè)立條件至少應(yīng)當(dāng)包括：符合非營(yíng)利性與公益性的組織章程，并在章程中明確規(guī)定權(quán)力機(jī)構(gòu)的設(shè)置和結(jié)構(gòu)以及執(zhí)行決策的程序；一定數(shù)量的運(yùn)轉(zhuǎn)資金；一定數(shù)量的工作人員。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的設(shè)立必須經(jīng)過(guò)有關(guān)機(jī)關(guān)的審批。審批機(jī)關(guān)必須對(duì)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利組織進(jìn)行定期的檢查審核，以確認(rèn)非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性與公益性，對(duì)于不符合非營(yíng)利性與公益性的應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決撤銷(xiāo)審批，防止一些單位假借非營(yíng)利組織的名義從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)。

（二）對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織免征所得稅、營(yíng)業(yè)稅與增值稅

對(duì)符合稅收優(yōu)惠條件運(yùn)行規(guī)范的非營(yíng)利組織，為促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)給予免征所得稅、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅收優(yōu)惠。

為了使非營(yíng)利組織獲取更多的資金服務(wù)于社會(huì)公益事業(yè)，應(yīng)當(dāng)允許非營(yíng)利組織在一定的范圍內(nèi)從事與非營(yíng)利事業(yè)并不相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得不是組織的主要收入來(lái)源并且這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得將用于拓展非營(yíng)利事業(yè)。因此，免征所得稅的優(yōu)惠不僅僅包括對(duì)非營(yíng)利組織的非營(yíng)利活動(dòng)所得免稅，也應(yīng)當(dāng)包括對(duì)非營(yíng)利組織的其他所得免稅；免征營(yíng)業(yè)稅與增值稅的優(yōu)惠不僅僅包括對(duì)非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利業(yè)務(wù)免稅，也應(yīng)當(dāng)包括對(duì)非營(yíng)利組織從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的免稅。

（三）對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的非公益性支出征收支出稅

篇11

稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

**高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對(duì)集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)方面：

1、高新技術(shù)企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止20**年底**高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，涉及國(guó)稅部門(mén)征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬(wàn)元。

2、“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除”政策落實(shí)情況。20**年（20**年匯算清繳未結(jié)束，數(shù)據(jù)暫無(wú)），屬于**高新區(qū)國(guó)稅轄管的有技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)立項(xiàng)的企業(yè)共18戶，但申報(bào)20**年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，20**年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額2000萬(wàn)元，加計(jì)扣除額1000萬(wàn)元；內(nèi)資企業(yè)6戶，20**年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額1**5萬(wàn)元，加計(jì)扣除額537.5萬(wàn)元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報(bào)加計(jì)扣除。

3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。20**年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計(jì)銷(xiāo)售收入66057.18萬(wàn)元，即征即退增值稅2880.68萬(wàn)元。

二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題

1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術(shù)、新工藝不斷被采用，高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費(fèi)用的比例大大增加，大量的研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)往往大于有形資產(chǎn)的投入，并且新產(chǎn)品上市需要大量的廣告宣傳費(fèi)用，而這些都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此導(dǎo)致高新技術(shù)含量高的產(chǎn)品增值稅稅負(fù)較高，抑制了企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)，從事技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的積極性。在我市多數(shù)企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵(lì)企業(yè)采用新技術(shù)、生產(chǎn)新產(chǎn)品的作用。

2、某些具體規(guī)定不明確。在實(shí)際工作中，納稅人的經(jīng)營(yíng)情況比較復(fù)雜，而現(xiàn)行相關(guān)的稅收政策比較單一，具體規(guī)定不甚明確,導(dǎo)致優(yōu)惠政策落實(shí)難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數(shù)企業(yè)往往不存在專(zhuān)門(mén)的技術(shù)開(kāi)發(fā)研究中心和人員，企業(yè)為了合理配置使用人力資源，往往會(huì)讓技術(shù)開(kāi)發(fā)人員和其他部門(mén)人員一起辦公，甚至技術(shù)開(kāi)發(fā)人員還同時(shí)履行與企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的其他職責(zé)，如市場(chǎng)開(kāi)發(fā)調(diào)查、產(chǎn)品售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量測(cè)試等職能。

3、優(yōu)惠環(huán)節(jié)設(shè)置不合理。目前稅收優(yōu)惠主要集中在對(duì)已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進(jìn)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，側(cè)重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對(duì)正在進(jìn)行科技開(kāi)發(fā)活動(dòng)，特別是對(duì)研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險(xiǎn)投資等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅收支持力度不夠大。這樣，企業(yè)就把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對(duì)建立科技創(chuàng)新體系和研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品投入明顯不足，從而造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開(kāi)發(fā)能力不足等問(wèn)題。

4、優(yōu)惠條件過(guò)于嚴(yán)格。從現(xiàn)有政策規(guī)定來(lái)看，部分優(yōu)惠政策條件設(shè)置過(guò)高，使一部分企業(yè)無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。如高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求高新技術(shù)企業(yè)需要同時(shí)符合以下條件：

一、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；

二、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

三、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例不低于規(guī)定比例；

五、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

六、企業(yè)的其他指標(biāo)，如銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

5、征納雙方主動(dòng)意識(shí)不夠強(qiáng)。目前申報(bào)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例較低。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：一是部分企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不太了解。二是部分企業(yè)害怕稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不好反而會(huì)引起不必要的麻煩。三是稅務(wù)部門(mén)政策宣傳和鼓勵(lì)不夠,部分稅務(wù)人員存在多一事不如少一事的想法，對(duì)審核、落實(shí)政策規(guī)定有畏難情緒。

三、對(duì)完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議

1、明確細(xì)化政策規(guī)定。一是明確和細(xì)化現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定。對(duì)于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)和理解相關(guān)稅收政策規(guī)定，嚴(yán)格核算內(nèi)部科技人員按項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用；另一方面稅務(wù)部門(mén)要積極輔導(dǎo)并督促企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理，保證核算的規(guī)范性；二是針對(duì)新情況和新問(wèn)題，加快出臺(tái)相應(yīng)稅收政策。如對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)的相關(guān)政策，建議上級(jí)有關(guān)部門(mén)進(jìn)一步明確并劃分動(dòng)漫產(chǎn)品及衍生產(chǎn)品的政策界限，出臺(tái)一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅優(yōu)惠政策。

2、合理設(shè)置優(yōu)惠環(huán)節(jié)。對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)應(yīng)從對(duì)企業(yè)科技成果的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)萍佳芯俊ⅰ爸性嚒焙娃D(zhuǎn)化過(guò)程的支持，提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的實(shí)效。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴(kuò)大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，特別要對(duì)“中試”階段(實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié))，由于投入多、風(fēng)險(xiǎn)大，往往是企業(yè)不愿涉足的區(qū)域，更需要加大稅收政策的扶持力度。