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時(shí)間：2023-06-22 09:12:35
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【關(guān)鍵詞】
內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有；資產(chǎn)管理；作用
0 前言
對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作是一種高層次的審計(jì)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，同時(shí)也要對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題進(jìn)行修正，從而改善國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理水平，不斷提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
1 內(nèi)部審計(jì)的基本概述
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢(xún)活動(dòng)，是以增加組織價(jià)值和資質(zhì)運(yùn)行效率為最終目的。通常利用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理流程做出評(píng)價(jià)，不斷提高這些流程的效率，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)效益等行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)管水平。在國(guó)家審計(jì)署該定義后，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中將其定義為：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查、控制和評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的科學(xué)性、合法性和有效性。國(guó)務(wù)院國(guó)資委也對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出定義，在此就不一一贅述?？傊?，內(nèi)部審計(jì)的基本概念包括下面幾點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是主體；對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)是目的；國(guó)家相關(guān)法律、財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部規(guī)定是依據(jù)；財(cái)務(wù)預(yù)算、決算、收支，經(jīng)營(yíng)績(jī)效、資產(chǎn)質(zhì)量，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、真實(shí)性和合法性等是主要內(nèi)容。
2 內(nèi)部審計(jì)的作用和方法
2.1 內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)的作用主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：第一，有利于企業(yè)建立完善的法人治理機(jī)構(gòu)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)法律的建設(shè)和施行，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值；第二，監(jiān)督作用，在國(guó)有資產(chǎn)改制過(guò)程中，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系、進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等；第三，防范違法違紀(jì)行為，國(guó)有資產(chǎn)管理中未免有人在思想上有所波動(dòng)，借機(jī)謀取私利的現(xiàn)象會(huì)發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)能夠確保國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理有法可依、有法必依；第四，有效減少改制造成的潛虧，內(nèi)部審計(jì)利用清產(chǎn)核資方式對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)并對(duì)相關(guān)人追究責(zé)任，能最大限度降低潛虧可能性，降低國(guó)家損失；第五，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)人力資源管理、控制制度、崗位職責(zé)等多方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，換個(gè)角度來(lái)說(shuō)就是在增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。
2.2 內(nèi)部審計(jì)的方法
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法有多種，下面三種是最常用的，也是最主要的內(nèi)部審計(jì)方法：
抽查法：抽查法是審計(jì)人員目前對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)使用的一種非常重要的方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資料抽查再進(jìn)行審計(jì)，一半包括隨機(jī)抽樣、等距抽樣和PPS抽樣三種抽查方式。
順查法：按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生順序完成審計(jì)，通常是按照會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表的順序進(jìn)行審計(jì)，如果任何流程出現(xiàn)錯(cuò)誤，都要及時(shí)找到錯(cuò)誤原因并修正。
逆查法：按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反順序完成審計(jì)，通常是審計(jì)人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的錯(cuò)誤，然后根據(jù)報(bào)表的錯(cuò)誤審查賬簿和憑證。
3 內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的作用分析
3.1 保證國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展
國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)維護(hù)。內(nèi)部審計(jì)定期對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審查，有效避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)盡快發(fā)現(xiàn)并解決。而且做好內(nèi)部審計(jì)工作，還能保證國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息的合法性和真實(shí)性，避免財(cái)務(wù)信息失真，為國(guó)有企業(yè)發(fā)展和做出決策提供依據(jù)。利用內(nèi)部審計(jì)工作分析結(jié)果對(duì)國(guó)有企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)、價(jià)值寒涼等方案的選擇提供依據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益和技能水平的提升。例如山東某國(guó)企定期派審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)政策運(yùn)作和成本等進(jìn)行審查和監(jiān)督，有效的避免財(cái)務(wù)發(fā)生問(wèn)題，同時(shí)也明確了各部分的管理職責(zé)。
3.2 完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度
做好內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有很大幫助。首先，在企業(yè)整體內(nèi)部控制環(huán)境中，審計(jì)人員要想對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，就需要掌握各部門(mén)特別是財(cái)務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性更強(qiáng)；其次，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀獨(dú)立對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，審計(jì)人員能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況確定日后發(fā)展方向，提出建設(shè)性的建議。具備良好審計(jì)技能和較高素養(yǎng)的審計(jì)人員，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，一定會(huì)以資產(chǎn)保值增值、企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和法律法規(guī)的遵守等方面為主要控制內(nèi)容。如果內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題，審計(jì)人員就會(huì)立即向上級(jí)提出建議。
3.3 規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德
內(nèi)部審計(jì)工作可以對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范因此企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的要求都較高，會(huì)計(jì)人員不僅要具備最基本的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、理論知識(shí)和執(zhí)業(yè)知識(shí)外，還要具備良好的執(zhí)業(yè)道德。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作可以說(shuō)是一種隱形監(jiān)督方式，可以對(duì)會(huì)計(jì)工作有效的管理和監(jiān)督。審計(jì)工作是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)管理和核算工作糾正財(cái)務(wù)管理中可能存在的問(wèn)題，從而保證會(huì)計(jì)管理和核算工作的正常進(jìn)行。財(cái)務(wù)問(wèn)題的出現(xiàn)大多數(shù)都是會(huì)計(jì)人員出錯(cuò)而引發(fā)的，因此國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)人員的技能水平和職業(yè)道德。
4 內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用
內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用主要包括對(duì)存量資產(chǎn)監(jiān)管和對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管。對(duì)存量資產(chǎn)監(jiān)管的目的是確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，包括評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)管理制度的科學(xué)性、完善性和有效性；認(rèn)定國(guó)有資產(chǎn)存在的合法性和真實(shí)性；驗(yàn)證國(guó)有資產(chǎn)保值增值的完成情況；分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管主要包括：減少?lài)?guó)有資產(chǎn)必須由相關(guān)部門(mén)明文批件；出租出借國(guó)有資產(chǎn)要確保手續(xù)完整且有償使用；國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外合資、投資或合作，要提前做出技術(shù)報(bào)告、可行性報(bào)告和資金來(lái)源及用途報(bào)告等，同時(shí)附有責(zé)任承擔(dān)條款。
4.1 對(duì)存量資產(chǎn)的監(jiān)管
第一，測(cè)算國(guó)有資產(chǎn)增值率：定期測(cè)算國(guó)有資產(chǎn)保值增值率以反映國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況，保值增值率=（期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額）x 100%，結(jié)果大于100%為增值，等于100%為保值。這一過(guò)程要將定性與定量分析相結(jié)合，并排除下列因素的干擾：國(guó)家或部門(mén)投資、撥款使資本或資本公積金增加；國(guó)家或部門(mén)增加或減少所有者權(quán)益；按國(guó)家規(guī)定對(duì)所有者權(quán)益減少或增加清產(chǎn)核資；按照國(guó)家規(guī)定評(píng)估或重估資產(chǎn)而造成的資本公積金的增減。
第二，評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理制度：國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)與企業(yè)法人簽訂經(jīng)營(yíng)責(zé)任書(shū)，明確法人對(duì)資產(chǎn)增值保值的責(zé)任。國(guó)有企業(yè)要建立對(duì)應(yīng)的管理體系，因此內(nèi)部審計(jì)在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理體系的有效性監(jiān)督上可以從下面三點(diǎn)著手：第一，企業(yè)是否建立資產(chǎn)管理崗位或機(jī)構(gòu)，是否將國(guó)有資產(chǎn)保值增值納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中；第二，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)和負(fù)責(zé)資產(chǎn)保值增值的部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，包括常規(guī)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查；第三，監(jiān)督企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度完善。
4.2 對(duì)國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)的監(jiān)管
第一，做好資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估和產(chǎn)權(quán)界定：國(guó)有企業(yè)在資產(chǎn)重組中都會(huì)引起資產(chǎn)變動(dòng)，這就需要做好產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，從下面幾個(gè)方面做好審計(jì)工作：核對(duì)并抽查中介機(jī)構(gòu)評(píng)估結(jié)果和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)確認(rèn)的項(xiàng)目；幫助企業(yè)選擇綜合素質(zhì)高的審計(jì)師和評(píng)估師。
第二，為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)選擇最佳形式：國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)、行業(yè)特征、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品等方面都會(huì)不同，那么資產(chǎn)管理中選擇實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的科學(xué)擴(kuò)張方式也會(huì)有所不同，內(nèi)部審計(jì)需要為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)選擇最佳方式。
第三，為企業(yè)選擇合理經(jīng)濟(jì)規(guī)模：企業(yè)進(jìn)行的兼并或收購(gòu)都是為了更合理的配置資源，從而發(fā)揮其作用。如果不考慮企業(yè)的實(shí)際情況而擴(kuò)張，很可能使企業(yè)陷入困境。企業(yè)要從產(chǎn)品、技術(shù)、資金和管理等多方面考慮，從而選擇最佳經(jīng)濟(jì)規(guī)模。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)決策提供幫助，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大的過(guò)程中，要以能換取跟高收益為基礎(chǔ)，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。
第四，選擇理想的目標(biāo)企業(yè)，資產(chǎn)兼并和收購(gòu)過(guò)程中最重要的就是目標(biāo)企業(yè)的選擇，如果選擇不當(dāng)，不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和資本的擴(kuò)大，還可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，甚至背上更加沉重的包袱。內(nèi)部審計(jì)要做好協(xié)助工作：理清目標(biāo)企業(yè)問(wèn)題和優(yōu)勢(shì)；對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查；將企業(yè)管理技術(shù)及一定資金引入目標(biāo)企業(yè)并盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)效益。
5 結(jié)束語(yǔ)
國(guó)有企業(yè)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的基本前提，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)發(fā)展中的作用非常重要。因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要在日后企業(yè)發(fā)展中，充分發(fā)揮其作用。
【參考文獻(xiàn)】
軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)是國(guó)家調(diào)撥或國(guó)家撥款購(gòu)買(mǎi),由軍隊(duì)使用的,用以保障軍隊(duì)?wèi)?zhàn)備、訓(xùn)練任務(wù)的完成以及日常辦公和生活的,在一定額度以上和使用年限在一年以上的資產(chǎn),具體包括:武器裝備、軍隊(duì)房地產(chǎn)、軍事設(shè)施及設(shè)備、軍用物資器材及各類(lèi)科研成果等。軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大,如何管好用好軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)并發(fā)揮其最大的使用效益,是一個(gè)不可忽視的問(wèn)題。目前軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)的使用管理還存在一定的弊端,不同程度地造成了軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)的流失。加強(qiáng)軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的審查監(jiān)督,對(duì)其在軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的競(jìng)爭(zhēng)力和軍隊(duì)建設(shè)具有重要作用。
一、目前軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題
1、重錢(qián)輕物思想嚴(yán)重
從近幾年軍隊(duì)開(kāi)展的清產(chǎn)核資、財(cái)產(chǎn)清查和實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格核算工作來(lái)看,一些單位和部門(mén)受傳統(tǒng)思想束縛,對(duì)“錢(qián)”的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)“物”的重視程度,管理和使用者的價(jià)值觀念也往往隨著“錢(qián)”向“物”的轉(zhuǎn)化而弱化。加之宣傳力度和領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠,沒(méi)有把資產(chǎn)管理真正納入議事日程、作為經(jīng)常性的一項(xiàng)重要工作來(lái)抓,造成資產(chǎn)購(gòu)建的主觀性、管理的放任性、使用的無(wú)序性和處置的隨意性等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。
2、管理職責(zé)模糊不清
隨著各級(jí)資產(chǎn)管理部門(mén)的職能在各項(xiàng)實(shí)踐工作的推動(dòng)下不斷得以強(qiáng)化,國(guó)有資產(chǎn)管理體系中的深層次矛盾,諸如資產(chǎn)所有者缺乏決策權(quán)、管理者缺乏監(jiān)督權(quán)、使用者享有分配權(quán)等各級(jí)資產(chǎn)主體責(zé)權(quán)利不統(tǒng)一,資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相脫節(jié),權(quán)利主體之間的層次約束軟化,權(quán)益上位主體對(duì)下位主體監(jiān)督功能弱化等問(wèn)題一一暴露,多頭管理與分散控制的現(xiàn)象十分普遍。“誰(shuí)投資誰(shuí)受益,誰(shuí)決策誰(shuí)負(fù)責(zé)”的權(quán)責(zé)機(jī)制無(wú)法形成,資產(chǎn)所有者缺位、管理者失位、使用者越位的問(wèn)題嚴(yán)重。
3、管理行為不規(guī)范
目前資產(chǎn)管理工作發(fā)展還很不平衡,日常管理不夠經(jīng)常、規(guī)范,沒(méi)有按照資產(chǎn)購(gòu)入(調(diào)撥)-掛賬(入庫(kù))-出賬(調(diào)撥出庫(kù)-清查核對(duì)-報(bào)廢、毀損處理-年底盤(pán)存核對(duì))的資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行規(guī)范化管理。主要表現(xiàn)在“四重四輕”,即:重規(guī)定清查時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)掛賬,輕新增資產(chǎn)的核算管理;重固定資產(chǎn)掛賬,輕庫(kù)存物資管理;重自購(gòu)資產(chǎn)管理,輕上級(jí)調(diào)撥、配發(fā)資產(chǎn)的管理;重會(huì)計(jì)賬務(wù)計(jì)價(jià)核算,輕資產(chǎn)的總分類(lèi)和明細(xì)核算。造成一些單位庫(kù)存物資掛賬后就沒(méi)有變動(dòng)過(guò)、固定資產(chǎn)掛賬后就沒(méi)有同業(yè)務(wù)部門(mén)核對(duì)過(guò),相當(dāng)一部分單位資產(chǎn)計(jì)價(jià)掛賬后,后續(xù)管理工作跟不上,造成固定資產(chǎn)大量流失。
4、監(jiān)督檢查不到位
日常的預(yù)決算審計(jì)、經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)、效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)清理檢查等,往往重查會(huì)計(jì)資料,輕實(shí)物盤(pán)點(diǎn),重查錯(cuò)糾弊,輕真實(shí)情況了解。沒(méi)有把資產(chǎn)的管理使用列為重點(diǎn)內(nèi)容。對(duì)各級(jí)資產(chǎn)購(gòu)置和使用,是否納入單位年度預(yù)算統(tǒng)一安排;是否定期組織資產(chǎn)清查;固定設(shè)施是否健全檔案,保全責(zé)任是否落實(shí)到主管部門(mén);可動(dòng)設(shè)施、設(shè)備是否實(shí)行明細(xì)核算,保管責(zé)任是否落實(shí)到人;在用貴重物品是否登記入賬,使用責(zé)任是否落實(shí)到人等,檢查不徹底。
二、完善軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的建議
1、黨委切實(shí)重視,加大國(guó)有資產(chǎn)管理力度
各級(jí)黨委和首長(zhǎng)要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理工作的領(lǐng)導(dǎo),始終把國(guó)有資產(chǎn)管理工作放在重要位置來(lái)抓,堅(jiān)決糾正和克服"重錢(qián)輕物、重用輕管"的思想。要利用多種形式,組織部隊(duì)和機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)貫徹上級(jí)有關(guān)文件指示精神,對(duì)資產(chǎn)管理的目的意義、政策規(guī)定、工作內(nèi)容進(jìn)行全方位、多層次的宣傳引導(dǎo),廣泛深入地進(jìn)行思想發(fā)動(dòng),支持國(guó)有資產(chǎn)主管部門(mén)和人員依法履行職責(zé),并實(shí)施堅(jiān)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)。
2、強(qiáng)化協(xié)調(diào)意識(shí),理順國(guó)有資產(chǎn)管理關(guān)系
為保證國(guó)有資產(chǎn)管理工作有序地開(kāi)展,國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)和資產(chǎn)占有使用單位三方要積極協(xié)作,相互支持,齊抓共管,及時(shí)溝通,形成國(guó)有資產(chǎn)管理的合力。一是管理部門(mén)要積極溝通。財(cái)務(wù)部門(mén)作為國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén),要充分發(fā)揮在清查登記、價(jià)值確認(rèn)等方面的專(zhuān)業(yè)作用,經(jīng)常向首長(zhǎng)匯報(bào)資產(chǎn)管理情況。注重與事業(yè)部門(mén)及資產(chǎn)占有單位的溝通協(xié)調(diào),加強(qiáng)對(duì)他們的指導(dǎo),對(duì)工作中出現(xiàn)的難點(diǎn),要進(jìn)行認(rèn)真研究,提出解決問(wèn)題的初步設(shè)想;對(duì)帶有傾向性的問(wèn)題要進(jìn)行認(rèn)真地剖析,拿出具體解決辦法。二是業(yè)務(wù)部門(mén)要主動(dòng)配合。各業(yè)務(wù)部門(mén)要做好國(guó)有資產(chǎn)的分配使用和日常監(jiān)督管理工作,指定專(zhuān)人按照資產(chǎn)管理的統(tǒng)一要求,登記、統(tǒng)計(jì)本部門(mén)及所屬單位的資產(chǎn)增減變化情況,接受資產(chǎn)管理部門(mén)監(jiān)督指導(dǎo),定期向資產(chǎn)管理部門(mén)報(bào)送本部門(mén)的資產(chǎn)變化情況,確保所登記的數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。三是占有使用單位要做好資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作。占有使用單位作為資產(chǎn)管理的最末端落實(shí)者,要嚴(yán)格按照國(guó)有資產(chǎn)使用管理的法規(guī)制度,做好資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作,自覺(jué)接受管理部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)和監(jiān)督。
3、加強(qiáng)制度建設(shè),規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理程序
要使國(guó)有資產(chǎn)管理有章可循、有法可依,就要圍繞“錢(qián)變物”和“物變錢(qián)”這兩條主線,在現(xiàn)有資產(chǎn)管理法規(guī)制度的基礎(chǔ)上,結(jié)合本單位的實(shí)際,擬制資產(chǎn)增加、處置和管理等操作性強(qiáng)的制度,以便更好地規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理程序。一是執(zhí)行集中采購(gòu)制度。通過(guò)貨比三家,既可以防止假冒偽劣產(chǎn)品的流入,又可以使取得的資產(chǎn)價(jià)格最低,質(zhì)量最好。駐城市部隊(duì)可以積極探索實(shí)行定點(diǎn)采購(gòu)、刷卡結(jié)算的方法,挑選信譽(yù)度高、價(jià)格合理的大型商場(chǎng)作為定點(diǎn)廠商,簽訂集中采購(gòu)優(yōu)惠協(xié)議,消費(fèi)時(shí)刷卡結(jié)算,既確保了資產(chǎn)取得的真實(shí)性,又能夠享受優(yōu)惠待遇,為部隊(duì)建設(shè)節(jié)省資金。二是落實(shí)實(shí)物驗(yàn)收制度。對(duì)各種自購(gòu)物資,財(cái)務(wù)部門(mén)在根據(jù)原始發(fā)票登記入賬的同時(shí),要對(duì)所購(gòu)物資進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)收和市場(chǎng)調(diào)查,防止虛假發(fā)票帶來(lái)的"空實(shí)物"。要抓住年終總結(jié)、完成大項(xiàng)任務(wù)、軍民共建等幾個(gè)重要時(shí)節(jié),對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)、無(wú)償捐贈(zèng)的物資,實(shí)行跟蹤檢查,督促接受單位參照市場(chǎng)同類(lèi)物品價(jià)格入賬,避免有物無(wú)賬,無(wú)據(jù)可查。三是嚴(yán)格交接制度。各單位、各部門(mén)負(fù)責(zé)人及國(guó)有資產(chǎn)保管人員在提升、調(diào)動(dòng)、轉(zhuǎn)業(yè)時(shí),財(cái)務(wù)人員要像交接經(jīng)費(fèi)賬一樣對(duì)其資產(chǎn)管理情況進(jìn)行監(jiān)交,主要是審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否賬賬、賬實(shí)、賬卡相符,報(bào)損手續(xù)是否齊全及符合規(guī)定。對(duì)交接不清的人員,財(cái)務(wù)部門(mén)不予辦理供給關(guān)系或不予結(jié)算退役費(fèi),防止物隨人走,確保人走賬清。
4、綜合運(yùn)用各種監(jiān)督手段,完善資產(chǎn)管理監(jiān)督機(jī)制
應(yīng)緊密結(jié)合各種監(jiān)督手段相結(jié)合,形成監(jiān)督合力,以查促管,提高軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理質(zhì)量和保障效益。一是深化業(yè)務(wù)監(jiān)督。各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)要通過(guò)對(duì)經(jīng)費(fèi)運(yùn)行的監(jiān)督,隨時(shí)掌握資產(chǎn)的變量與存量,整合存量資產(chǎn),關(guān)注變量資產(chǎn)。二是落實(shí)部門(mén)內(nèi)部監(jiān)督。各級(jí)軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)要隨時(shí)掌握資產(chǎn)的購(gòu)置、運(yùn)行、維護(hù)、調(diào)劑、出售、報(bào)廢等各方面情況,并根據(jù)資產(chǎn)的特點(diǎn)和要求,對(duì)其運(yùn)行情況進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督和預(yù)警,并將有關(guān)情況及時(shí)報(bào)告同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)主管部門(mén)。三是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)監(jiān)督主要采取定期審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方式,把資產(chǎn)管理作為對(duì)單位財(cái)務(wù)管理、主管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容之一,利用審閱監(jiān)督法、查詢(xún)監(jiān)督法、分析監(jiān)督法等方法審查被審計(jì)者“家底”是否真實(shí)準(zhǔn)確、賬實(shí)是否相符、財(cái)經(jīng)秩序是否嚴(yán)格正規(guī)。四是重視動(dòng)態(tài)監(jiān)督。各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)主管部門(mén)、審計(jì)部門(mén)要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理情況進(jìn)行定期與不定期檢查,并定期分析與考核,變事后監(jiān)督為事前監(jiān)督,使監(jiān)督關(guān)口前移,防患于未然,并做到事前、事中和事后監(jiān)督相結(jié)合,增強(qiáng)監(jiān)督時(shí)效;變靜態(tài)監(jiān)督為動(dòng)態(tài)監(jiān)督,形成由點(diǎn)延伸到線,最后拓展到面的全方位監(jiān)督體系,使監(jiān)督正?；?、程序化,消除監(jiān)督盲點(diǎn),提高監(jiān)督實(shí)效。
三、結(jié)論
從本質(zhì)上講,軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的目標(biāo)是提高資產(chǎn)使用效益,它是軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的一部分,軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題具有一定的普遍性,它要解決的核心的問(wèn)題是國(guó)有資產(chǎn)管理制度不科學(xué)、不完善的問(wèn)題。隨著軍隊(duì)正規(guī)化建設(shè)的不斷加深,軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理水平必將穩(wěn)步提高。
【參考文獻(xiàn)】
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以《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》、《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財(cái)政部令第35號(hào))、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財(cái)政部令第36號(hào))、《浙江省國(guó)有資產(chǎn)流失查處試行辦法》（省長(zhǎng)令第149號(hào)）等法律法規(guī)為依據(jù)，以清產(chǎn)核資、明晰產(chǎn)權(quán)、科學(xué)營(yíng)運(yùn)、規(guī)范監(jiān)管為重點(diǎn)，圍繞促進(jìn)國(guó)有資本優(yōu)化配置、防范國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值三大目標(biāo)，不斷完善監(jiān)管體制，創(chuàng)新監(jiān)管方式，提高監(jiān)管效率，堅(jiān)持權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合，努力實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
二、健全監(jiān)管體系
1.國(guó)家對(duì)企業(yè)各種形式的出資所形成的權(quán)益，以及行政事業(yè)單位占有使用的，依法認(rèn)定為國(guó)家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總和應(yīng)界定為國(guó)有資產(chǎn)，納入國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管范圍。
2.國(guó)有資產(chǎn)屬于國(guó)家所有。由縣政府代表國(guó)家履行出資人職責(zé)，享有出資人權(quán)益。
3.國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)縣政府授權(quán)，依法對(duì)縣級(jí)國(guó)有及國(guó)有控股、國(guó)有參股企業(yè)和行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理。
4.縣國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)是縣政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理的決策機(jī)構(gòu)。按照政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能與國(guó)有資產(chǎn)所有者職能分離的要求，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行全方位的宏觀管理和監(jiān)督。
5.縣國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦公室（以下簡(jiǎn)稱(chēng)縣國(guó)資辦）是監(jiān)管企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)和行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的日常辦事機(jī)構(gòu)。縣國(guó)資辦與縣財(cái)政局合署辦公，主任由縣財(cái)政局局長(zhǎng)兼任。
6.國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督、管理、運(yùn)營(yíng)以資產(chǎn)為紐帶，按照“縣國(guó)資委（決策層次）——縣國(guó)資辦（管理層次）——具體國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)單位（運(yùn)營(yíng)層次）”構(gòu)成的三層次監(jiān)管體系運(yùn)作。
三、強(qiáng)化監(jiān)管職能
7.縣國(guó)資辦負(fù)責(zé)對(duì)全縣行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)、政府授權(quán)縣國(guó)資辦履行出資人的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)、受縣政府委托對(duì)外投資和參股的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行綜合管理。
（1）制定國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管規(guī)章制度；
（2）審核國(guó)有資本變動(dòng)等重大事項(xiàng)；
（3）監(jiān)管?chē)?guó)有獨(dú)資和國(guó)有控股公司合并、分立、解散、變更公司形式和資產(chǎn)重組；
（4）審查國(guó)有及國(guó)有控股、參股企業(yè)改制財(cái)務(wù)；
（5）依照規(guī)定向所出資單位派出董事、監(jiān)事；
（6）通過(guò)統(tǒng)計(jì)、稽核等方式對(duì)單位國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況進(jìn)行監(jiān)管；
（7）依法監(jiān)管?chē)?guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易；
（8）調(diào)查處理國(guó)有資產(chǎn)糾紛，查處違反國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定的違法違規(guī)行為；
（9）依法參與國(guó)有資產(chǎn)收益分配；
（10）承辦縣國(guó)資委交辦的其他事項(xiàng)。
8.縣級(jí)各部門(mén)、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、開(kāi)發(fā)區(qū)負(fù)責(zé)對(duì)本部門(mén)、本轄區(qū)內(nèi)所屬企業(yè)、事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)督管理。負(fù)責(zé)制定并實(shí)施本部門(mén)企事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理具體辦法；組織本部門(mén)國(guó)有資產(chǎn)的清查、登記、統(tǒng)計(jì)匯總及日常監(jiān)督檢查工作；審核本部門(mén)所屬企事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借、擔(dān)保等事項(xiàng)，按規(guī)定權(quán)限審核或者審批有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、處置事項(xiàng)；督促本部門(mén)企事業(yè)單位按規(guī)定繳納國(guó)有資產(chǎn)收益；接受縣國(guó)資辦的監(jiān)督、指導(dǎo)并向其報(bào)告國(guó)有資產(chǎn)管理工作。
9.企業(yè)、行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)對(duì)本單位占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施具體管理。負(fù)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)的賬卡管理、清查登記、統(tǒng)計(jì)報(bào)告及日常監(jiān)督檢查等工作；負(fù)責(zé)辦理國(guó)有資產(chǎn)的配置、處置、出租、出借和對(duì)外投資、擔(dān)保等事項(xiàng)的報(bào)批手續(xù)，按規(guī)定及時(shí)、足額繳納國(guó)有資產(chǎn)收益；接受縣國(guó)資辦和主管部門(mén)的指導(dǎo)和監(jiān)督。
10.審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)按照各自職能依法對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)督。
四、完善企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理
11.縣國(guó)資辦依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管、產(chǎn)權(quán)糾紛協(xié)調(diào)、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、綜合評(píng)價(jià)等基礎(chǔ)管理工作。
12.加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易的監(jiān)督管理，國(guó)有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)委托具有相關(guān)資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)應(yīng)在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)中公開(kāi)進(jìn)行，防止企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)流失。
13.縣國(guó)資辦對(duì)其所出資企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)收益依法履行出資人職責(zé)；對(duì)其所出資企業(yè)的重大投融資規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，依照國(guó)家發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策履行出資人職責(zé)。
14.縣國(guó)資辦向其所出資企業(yè)派出監(jiān)事，監(jiān)事的組成、職權(quán)、行為規(guī)范等依照《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行。
15.縣國(guó)資辦依法對(duì)所出資企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，建立和完善國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)體系，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)出資人的權(quán)益。可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。
16.國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)有參股企業(yè)、企業(yè)化管理事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全財(cái)務(wù)、審計(jì)、企業(yè)法律顧問(wèn)和職工民主監(jiān)督等制度。
17.國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)有參股企業(yè)、企業(yè)化管理事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時(shí)向縣國(guó)資辦報(bào)送財(cái)務(wù)月報(bào)、年度報(bào)表及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和國(guó)有資產(chǎn)保值增值狀況。
18.規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)處置行為。對(duì)外投資和擔(dān)保、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓必須履行報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)處置的審批制度，200萬(wàn)元及以下的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、增資、減持或核銷(xiāo)，由縣國(guó)資辦審批；200萬(wàn)元以上或轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)致使國(guó)家不再擁有控股地位的，報(bào)縣政府批準(zhǔn)。
五、加強(qiáng)行政事業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理
19.資產(chǎn)配置的管理。按照規(guī)定權(quán)限，行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置事項(xiàng)履行下列報(bào)批程序：行政事業(yè)單位提出資產(chǎn)配置計(jì)劃，經(jīng)主管部門(mén)審核后，報(bào)縣國(guó)資辦審批。未按規(guī)定程序報(bào)批的資產(chǎn)配置事項(xiàng)，不得列入部門(mén)預(yù)算，不得自行配置，不得列入單位經(jīng)費(fèi)支出。行政事業(yè)單位采用購(gòu)置、購(gòu)建方式配置納入政府采購(gòu)范圍的資產(chǎn)，依法實(shí)施政府采購(gòu)。
20.資產(chǎn)使用的管理。資產(chǎn)的使用包括單位自用、對(duì)外投資、出租、出借、提供擔(dān)保等。按有關(guān)規(guī)定，行政單位不得利用國(guó)有資產(chǎn)以任何形式舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體和對(duì)外提供擔(dān)保。事業(yè)單位資產(chǎn)對(duì)外投資和提供擔(dān)保，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可行性論證，以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)委托中介機(jī)構(gòu)評(píng)估，報(bào)經(jīng)主管部門(mén)審核后，報(bào)縣國(guó)資辦審批。建立資產(chǎn)定期清查制度，并將資產(chǎn)清查結(jié)果報(bào)縣國(guó)資辦。
21.資產(chǎn)處置的管理。資產(chǎn)處置包括無(wú)償轉(zhuǎn)讓、出售、置換、報(bào)損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)等。未按規(guī)定權(quán)限和程序履行審批手續(xù)，行政事業(yè)單位一律不得自行處置國(guó)有資產(chǎn)。對(duì)房地產(chǎn)、設(shè)備等資產(chǎn)的處置應(yīng)以中介機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)值為底價(jià)，經(jīng)縣國(guó)資辦審批后，委托中介機(jī)構(gòu)公開(kāi)出售。行政事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車(chē)輛的處置，未經(jīng)縣國(guó)資辦審批，建設(shè)、國(guó)土資源、公安等有關(guān)部門(mén)不予辦理相關(guān)手續(xù)。
行政事業(yè)單位單臺(tái)（件）原值1萬(wàn)元以上的資產(chǎn)處置，由單位提出申請(qǐng)，報(bào)縣國(guó)資辦審核批準(zhǔn)；單臺(tái)（件）原值1萬(wàn)元及以下的資產(chǎn)處置，由主管部門(mén)審批，報(bào)縣國(guó)資辦備案。
六、強(qiáng)化責(zé)任追究
22.建立企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核制度，按照國(guó)有資產(chǎn)保值增值、資本收益最大化要求，合理設(shè)置考核內(nèi)容，切實(shí)做到激勵(lì)與約束相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的落實(shí)。
建立行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理審計(jì)制度，每年考核行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)保全率、固定資產(chǎn)利用率，使單位主要負(fù)責(zé)人真正承擔(dān)起資產(chǎn)管理責(zé)任，以維護(hù)行政事業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
23.國(guó)有資產(chǎn)流失是指占有、使用和管理國(guó)有資產(chǎn)的單位，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中或者其工作人員在執(zhí)行職務(wù)時(shí)，違反法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，致使國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益毀損、滅失、減值等的情形。具體是：
（1）國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)不按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)登記或者產(chǎn)權(quán)界定的；
（2）違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的；
（3）在承包或者租賃中，不按規(guī)定發(fā)包或者出租的；
（4）在經(jīng)營(yíng)管理中，損害國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益或者依法對(duì)損害國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的行為有監(jiān)督制止義務(wù)而不履行義務(wù)的；
（5）在對(duì)外收購(gòu)、兼并中損害國(guó)家利益的；
（6）違反規(guī)定提供擔(dān)保的；
（7）在財(cái)務(wù)處理時(shí)，不按規(guī)定將國(guó)有資產(chǎn)收益入帳或者調(diào)減國(guó)有資本金及權(quán)益的；
（8）其他違反法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為。
24.對(duì)國(guó)有資產(chǎn)流失負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法給予下列紀(jì)律處分（以下統(tǒng)稱(chēng)處分）：
（1）對(duì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失10萬(wàn)元以下的，給予警告、記過(guò)、記大過(guò)的處分；
（2）對(duì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失10萬(wàn)元以上100萬(wàn)元以下或者流失不足10萬(wàn)元，但占單位國(guó)有資產(chǎn)總額的20%以上30%以下的，給予降級(jí)、撤職、留用察看的處分；
（3）對(duì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失100萬(wàn)元以上，或者流失不足100萬(wàn)元，但占單位國(guó)有資產(chǎn)總額的30%以上的，給予撤職、留用察看、開(kāi)除的處分。
前款（2）（3）項(xiàng)規(guī)定的留用察看處分，適用于企業(yè)人員，但依法由國(guó)家行政機(jī)關(guān)任用的人員除外。
在投融資公司審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)為切入口，以項(xiàng)目審計(jì)為基礎(chǔ)，績(jī)效審計(jì)為主導(dǎo)，采用不同類(lèi)型的單位之間對(duì)某一事項(xiàng)的橫向比較分析、同類(lèi)型的單位之間的分析對(duì)比、同類(lèi)型不同地域或時(shí)期的單位進(jìn)行比較分析等方法，注重發(fā)現(xiàn)整體性普遍性問(wèn)題。由于制度不完善，缺乏剛性已經(jīng)成為我國(guó)目前存在的普遍現(xiàn)象，因此在政府投融資公司績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要特別注意對(duì)制度進(jìn)行審計(jì)，通常對(duì)法律法規(guī)規(guī)章采用文件查閱法，對(duì)被審計(jì)單位自己制定的制度采用文件審閱法。
（二）部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)以提高財(cái)政資金使用效益為目標(biāo)，促進(jìn)部門(mén)預(yù)算管理的規(guī)范。根據(jù)區(qū)人大常委會(huì)交辦，開(kāi)展對(duì)區(qū)民政局、散裝水泥辦、經(jīng)信委、投資項(xiàng)目管理中心、園林綠化中心、姜灶中學(xué)、衛(wèi)生職工中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校、動(dòng)遷辦、農(nóng)機(jī)局、招投標(biāo)管理中心等10個(gè)部門(mén)2013年度預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支審計(jì)，重點(diǎn)檢查部門(mén)預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支的真實(shí)性和合規(guī)性，決算編制的完整性和準(zhǔn)確性，突出項(xiàng)目資金和部門(mén)管理的政府性專(zhuān)項(xiàng)資金的使用績(jī)效審計(jì)。
（三）組織開(kāi)展鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政審計(jì)。結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，根據(jù)組織部委托及單位自定，安排鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政審計(jì)。繼續(xù)組織各鎮(zhèn)開(kāi)展百村（居）財(cái)務(wù)收支管理審計(jì)調(diào)查，揭示違法違規(guī)問(wèn)題，化解和防范鎮(zhèn)村財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)規(guī)范管理。
二、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)與審計(jì)調(diào)查
（一）開(kāi)展城鎮(zhèn)保障性安居工程跟蹤審計(jì)。根據(jù)審計(jì)署統(tǒng)一部署，開(kāi)展保障性住房建設(shè)跟蹤審計(jì)，揭示保障性住房建設(shè)和分配管理中存在的突出問(wèn)題并分析原因，提出完善住房保障制度和加強(qiáng)管理的建議，促進(jìn)保障性住房的公平分配和規(guī)范管理。
（二）開(kāi)展農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金審計(jì)。根據(jù)省統(tǒng)一安排，開(kāi)展2010年至2013年農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金審計(jì)，了解和評(píng)價(jià)農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金投入情況，項(xiàng)目實(shí)施情況及項(xiàng)目實(shí)施后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，促進(jìn)我區(qū)農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（三）村莊環(huán)境整治工程審計(jì)調(diào)查。根據(jù)省統(tǒng)一安排，對(duì)2012年至2013年全區(qū)村莊環(huán)境整治資金和整治項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注村莊環(huán)境整治任務(wù)完成情況、資金使用情況、項(xiàng)目管理情況和績(jī)效情況。
（四）國(guó)家基本藥物制度執(zhí)行情況審計(jì)。通過(guò)對(duì)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)的基本藥物制度執(zhí)行情況的審計(jì)（調(diào)查），掌握基本藥物制度執(zhí)行的覆蓋面，揭示基本藥物制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題和不足，分析原因，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)科學(xué)規(guī)范運(yùn)作。
三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)
（一）、理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有利于建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度。
產(chǎn)權(quán)清晰是建立規(guī)范的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度和現(xiàn)代企業(yè)制度的首要條件，只有產(chǎn)權(quán)歸屬清晰，才能有效形成一個(gè)明確的資產(chǎn)所有者的企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，從而使企業(yè)成為享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事責(zé)任的法人實(shí)體，企業(yè)也才能以其全部法人財(cái)產(chǎn)，依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，對(duì)出資者承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。實(shí)現(xiàn)理順煙草行業(yè)資產(chǎn)管理體制，建立“歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢”的現(xiàn)代企業(yè)制度，行使出資人權(quán)利，經(jīng)營(yíng)和管理國(guó)有資產(chǎn)，是建立符合煙草特點(diǎn)的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度和現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和前提，是煙草行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展的需要。
（二）、理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
長(zhǎng)期以來(lái)，由于國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)虛置，國(guó)家對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在一定程度上行使了一些本應(yīng)資產(chǎn)所有者的權(quán)利，造成國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任和權(quán)利不統(tǒng)一，不利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。煙草行業(yè)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系的管理體制改革，是對(duì)行業(yè)傳統(tǒng)管理的挑戰(zhàn)，是為了有效解決制約煙草行業(yè)發(fā)展的矛盾和問(wèn)題，特別是產(chǎn)權(quán)關(guān)系、管理職能、管理體制等與行業(yè)改革和發(fā)展及不相適應(yīng)的問(wèn)題。隨著產(chǎn)權(quán)關(guān)系的理順，以產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)明確為目標(biāo)的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)資產(chǎn)法人化，使所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離，從而使所有者和經(jīng)營(yíng)者都共同追求資產(chǎn)保值和增值的目標(biāo)，使各類(lèi)產(chǎn)權(quán)的主體的財(cái)產(chǎn)得以維護(hù)和保障。
(三)、理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有利于確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。
煙草行業(yè)成立以來(lái)，一直實(shí)行“四級(jí)管理、三級(jí)核算”的分級(jí)管理體制，雖然實(shí)質(zhì)上是母公司和子公司的關(guān)系，但由于省公司、分公司之間是行政管理關(guān)系，沒(méi)有形成明確的投資關(guān)系，會(huì)計(jì)核算無(wú)法按權(quán)益法核算，會(huì)計(jì)報(bào)表也無(wú)法按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法進(jìn)行編制，只能按成本法核算和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表方式編制會(huì)計(jì)報(bào)表，一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只能簡(jiǎn)單加總造成重復(fù)計(jì)算，不能真實(shí)反映行業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況。理順資產(chǎn)管理體制，在總公司、省公司、市公司之間構(gòu)造兩級(jí)管理、三級(jí)核算的母子公司體制，形成明確的投資關(guān)系，母公司隨時(shí)反映子公司的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，依據(jù)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況調(diào)整母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。使會(huì)計(jì)報(bào)表能夠按照規(guī)范的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法進(jìn)行編制，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。
二、理順資產(chǎn)管理體制后面臨的主要問(wèn)題
（一）省級(jí)公司財(cái)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變問(wèn)題。
理順資產(chǎn)管理體制后，省局公司的由過(guò)去的行政隸屬關(guān)系為主向行政隸屬關(guān)系與資產(chǎn)隸屬關(guān)系雙重管理轉(zhuǎn)變。省級(jí)公司、工業(yè)公司代表總公司出資，抓好資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)化對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管，對(duì)總公司承擔(dān)保值增值責(zé)任；地市分公司和卷煙工業(yè)企業(yè)是市場(chǎng)的主體，抓好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)管理和同級(jí)審計(jì)監(jiān)督，對(duì)上級(jí)公司承擔(dān)保值增值責(zé)任。省級(jí)公司退出“兩煙”經(jīng)營(yíng)后，由過(guò)去的經(jīng)營(yíng)和管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)抓管理上，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能同時(shí)將發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，要更加重視規(guī)范運(yùn)作、防止風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)時(shí)監(jiān)督，進(jìn)一步抓好對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部監(jiān)管將成為今后財(cái)務(wù)審計(jì)工作的首要職責(zé)。
（二）省級(jí)公司經(jīng)費(fèi)來(lái)源問(wèn)題。
理順資產(chǎn)管理體制后，省級(jí)公司不再?gòu)氖陆?jīng)營(yíng)，今后的工作主要落在監(jiān)管上，管理職能主要是內(nèi)部管理。如何解決省級(jí)公司經(jīng)費(fèi)問(wèn)題是亟待解決的首要問(wèn)題。有兩種方法：一是通過(guò)適當(dāng)提取管理費(fèi)方式來(lái)解決省級(jí)公司的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支問(wèn)題。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)政策規(guī)定，凡具有法人資格和綜合管理職能，且對(duì)下屬全資子公司和分支機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)，又無(wú)固定經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源的總公司可以從成員企業(yè)中提取管理費(fèi)。二是通過(guò)收取投資收益方式來(lái)解決省級(jí)公司的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支問(wèn)題。地市分公司為省級(jí)公司投資的全資子公司，省級(jí)公司可依法行使投資收益權(quán)。利益分配要科學(xué)、要合理、要協(xié)調(diào)，既要保證省級(jí)公司經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，又要充分保護(hù)好市級(jí)公司的積極性，還要按照國(guó)家有關(guān)投資收益規(guī)定辦理。
（三）會(huì)計(jì)核算方式轉(zhuǎn)變問(wèn)題
理順資產(chǎn)管理體制后，形成三級(jí)母子體制關(guān)系，會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變是急需解決的問(wèn)題。長(zhǎng)期投資核算方法將采用權(quán)益法進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法由匯總會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)變?yōu)楹喜?huì)計(jì)報(bào)表。這就要求各項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作更加穩(wěn)健、扎實(shí)，要統(tǒng)一核算口徑、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、統(tǒng)一核算軟件，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。成本法核算轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算，使母子公司聯(lián)系更加緊密，子公司的損失和利潤(rùn)實(shí)時(shí)反映為母公司的損失和利潤(rùn)。按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制原則，將企業(yè)內(nèi)部投資和權(quán)益、債權(quán)和債務(wù)、收入和成本等重復(fù)計(jì)算因素進(jìn)行抵消，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。
三、重點(diǎn)加強(qiáng)省級(jí)公司內(nèi)部管理的幾個(gè)方面
完善內(nèi)部管理制度，開(kāi)展有效內(nèi)部監(jiān)管。
省級(jí)公司退出經(jīng)營(yíng)后，工作的重點(diǎn)落在監(jiān)管上。內(nèi)部管理首先要從制度建設(shè)入手。制定了完善、適用和有效的管理制度體系，可以保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整。要抓好日常管理
監(jiān)督制度的落實(shí)，針對(duì)管理的重點(diǎn)部位和薄弱環(huán)節(jié)，認(rèn)真制定加強(qiáng)管理的各項(xiàng)制度措施。一是完善全面預(yù)算管理制度體系，規(guī)范預(yù)算管理運(yùn)行全過(guò)程，使預(yù)算管理充分發(fā)揮管理作用。二是完善資金監(jiān)管制度體系，嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部資金審批程序，加強(qiáng)日常檢查落實(shí)。三是完善國(guó)有資產(chǎn)管理體系，資產(chǎn)管理部門(mén)要加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理，通過(guò)嚴(yán)格履行國(guó)有資產(chǎn)的管理程序，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。四是完善有效制衡的審計(jì)監(jiān)督體系，建立內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范和同級(jí)審計(jì)制度，審計(jì)部門(mén)參與企業(yè)重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管，建立審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制。
由于固定資產(chǎn)歸口管理，相關(guān)部門(mén)缺少有效溝通，各使用部門(mén)為方便自己使用，一味追求“小而全”，固定資產(chǎn)在購(gòu)置前缺乏合理方案論證，缺乏統(tǒng)一調(diào)劑配置，造成了大量重復(fù)購(gòu)置。學(xué)校缺乏整體統(tǒng)籌規(guī)劃協(xié)調(diào)，各系部、處室、院所之間互不溝通，設(shè)備不能共享使用，造成部分固定資產(chǎn)購(gòu)置后出現(xiàn)低效運(yùn)轉(zhuǎn)，利用率和使用效率都不高，有的甚至長(zhǎng)期閑置，造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)。
（二）固定資產(chǎn)信息記錄不對(duì)稱(chēng)，賬實(shí)不符突出
目前部分高校財(cái)務(wù)部門(mén)只對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算，不設(shè)置臺(tái)賬，使得賬物相互分離，由于沒(méi)有建立嚴(yán)密的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，使得固定資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)信息記錄不對(duì)稱(chēng)，會(huì)計(jì)核算時(shí)有滯后，再加上固定資產(chǎn)日常管理中，未嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)制度，導(dǎo)致賬實(shí)不符現(xiàn)象較為突出。如某些高校自建的建筑物已使用多年，因未辦理竣工決算和審計(jì)手續(xù)，財(cái)務(wù)部門(mén)因此而無(wú)法入賬。某些高校將固定資產(chǎn)投入校辦產(chǎn)業(yè)時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格履行有關(guān)手續(xù)，造成該部分資產(chǎn)在賬面上屬于學(xué)校，實(shí)質(zhì)上被校辦企業(yè)無(wú)償使用，造成資產(chǎn)流失。
二、完善內(nèi)控制度及建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
（一）健全固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，提高責(zé)任管理意識(shí)
高校在遵循國(guó)家有關(guān)法律政策前提下，結(jié)合單位實(shí)際，建立一套安全完整且操作性較強(qiáng)的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度體系，以保證資產(chǎn)的安全完整和使用效益，通過(guò)建立固定資產(chǎn)清購(gòu)與審批、驗(yàn)收使用、清查盤(pán)點(diǎn)、處置收益等各項(xiàng)管理制度，健全資產(chǎn)管理的內(nèi)控責(zé)任制，要全員參與，明確各方職責(zé)，分工到人，做到既相互配合又互相制約。
（二）遵循不相容崗位相分離管理原則，確保各環(huán)節(jié)有效監(jiān)控
固定資產(chǎn)管理崗位存在不相容性，如擬購(gòu)建固定資產(chǎn)的預(yù)算編制與審批；采購(gòu)、付款與驗(yàn)收；處置環(huán)節(jié)的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行；業(yè)務(wù)辦理與會(huì)計(jì)核算等，建立健全不相容崗位控制制度，嚴(yán)格分工，明確職權(quán)，相互牽制，落實(shí)責(zé)任。在固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)要強(qiáng)調(diào)采購(gòu)過(guò)程的公正、規(guī)范和透明，積極推行政府采購(gòu)和公開(kāi)招投標(biāo)方式。單位對(duì)于大額固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行集體決策和審批，避免決策失誤。承擔(dān)采購(gòu)任務(wù)的部門(mén)應(yīng)在充分熟悉和掌握供應(yīng)商的情況下，通過(guò)多方比質(zhì)比價(jià)辦法來(lái)確定供應(yīng)商，簽訂供銷(xiāo)合同。對(duì)已中標(biāo)的廠商，可隨時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行抽查監(jiān)督。在固定資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)，需要由資產(chǎn)管理部門(mén)牽頭，資產(chǎn)使用部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和監(jiān)察審計(jì)部門(mén)共同參與實(shí)施。驗(yàn)收時(shí)要將固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)等項(xiàng)目與固定資產(chǎn)采購(gòu)合同擬定的協(xié)議進(jìn)行逐項(xiàng)比較，對(duì)技術(shù)參數(shù)部分還要進(jìn)行相關(guān)技術(shù)測(cè)試。固定資產(chǎn)驗(yàn)收完成后，資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單，驗(yàn)收信息，辦理固定資產(chǎn)建卡、編號(hào)、倉(cāng)儲(chǔ)登記、會(huì)計(jì)入賬、部門(mén)使用調(diào)配等手續(xù)。
在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，日常的維修和保養(yǎng)業(yè)務(wù)由固定資產(chǎn)使用部門(mén)負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)使用部門(mén)主要負(fù)責(zé)人對(duì)本部門(mén)使用的國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性、安全性負(fù)全責(zé)，將固定資產(chǎn)管理納入部門(mén)工作責(zé)任目標(biāo)中，并作為部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)工作業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，從而改變對(duì)公共財(cái)產(chǎn)重使用、輕管理的局面。固定資產(chǎn)管理部門(mén)需要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和清查，以落實(shí)檢查責(zé)任，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)。在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，按照“分級(jí)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”的原則，嚴(yán)格履行審批手續(xù)，要把“審批”作為關(guān)鍵控制點(diǎn)。明確什么樣的固定資產(chǎn)需要處置、如何處置、誰(shuí)具有審批權(quán)限、需承擔(dān)什么樣的責(zé)任等，并完善處置資產(chǎn)的資料檔案。資產(chǎn)處置前，資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)組織專(zhuān)人對(duì)擬處置的固定資產(chǎn)進(jìn)行論證、評(píng)估或技術(shù)鑒定，提出具體處理意見(jiàn)。在具體處置過(guò)程中，資產(chǎn)管理部門(mén)要區(qū)分不同情況，針對(duì)固定資產(chǎn)不需用、未使用、投資轉(zhuǎn)出和正常報(bào)廢等情形采取相應(yīng)的控制程序和處置方案，并報(bào)學(xué)校相關(guān)授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)審批。加強(qiáng)內(nèi)部調(diào)配固定資產(chǎn)控制，完善交接手續(xù)，確保賬物流向一致。規(guī)范資產(chǎn)處置收入，學(xué)校固定資產(chǎn)用于對(duì)外投資、出租等取得的收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)繳入非稅，納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一管理。
（三）建立固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
高校在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，應(yīng)建立一套健全的、符合實(shí)際情況的、具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，評(píng)價(jià)制定的內(nèi)部控制制度在形式及設(shè)計(jì)上是否完善、合理；各控制方法的環(huán)節(jié)是否符合基本原則及要求；需要控制的各控制點(diǎn)是否都建立了相關(guān)的控制措施。第二，針對(duì)評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)采取何種措施來(lái)控制和完善，及時(shí)改進(jìn)固定資產(chǎn)內(nèi)控的缺陷。第三，評(píng)價(jià)各項(xiàng)制度的實(shí)施情況，是否真正發(fā)揮了良好作用。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部和外部監(jiān)督
內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制，固定資產(chǎn)內(nèi)控要保證較好的執(zhí)行效果，需要內(nèi)部和外部監(jiān)督相結(jié)合。內(nèi)部監(jiān)督主要依靠高校內(nèi)部監(jiān)察審計(jì)部門(mén)參與固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、處置等環(huán)節(jié)，在日常管理中多調(diào)查、傾聽(tīng)職工對(duì)包括教學(xué)儀器、設(shè)備在內(nèi)的使用和管理意見(jiàn)，加強(qiáng)管理意識(shí)和責(zé)任。另一方面還需對(duì)固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題進(jìn)行積極反饋，以完善內(nèi)部控制。高校應(yīng)明確固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理責(zé)任，具體使用部門(mén)和個(gè)人應(yīng)承擔(dān)相關(guān)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理責(zé)任。此外，固定資產(chǎn)作為高校重要的國(guó)有資產(chǎn)，還要依靠上級(jí)財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)、審計(jì)部門(mén)以及社會(huì)等方面進(jìn)行定期或不定期的外部監(jiān)督，做到專(zhuān)項(xiàng)檢查與日常監(jiān)督相結(jié)合，事前、事中與事后監(jiān)督相結(jié)合。上級(jí)部門(mén)可每年抽樣部分高校，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)。通過(guò)外部監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督不足現(xiàn)象和不易發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控漏洞，以便加強(qiáng)改進(jìn)，促進(jìn)高校固定資產(chǎn)內(nèi)控系統(tǒng)地完整有效。
三、改善高校固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的對(duì)策
（一）固定資產(chǎn)組織人員控制
通過(guò)設(shè)立固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)并按不相容職務(wù)相分離原則進(jìn)行崗位分工，明確各自職責(zé)范圍而形成的組織與人員控制制度，組織控制的核心內(nèi)容主要有組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位制約、崗位責(zé)任、職務(wù)分離等方面。人員控制主要指專(zhuān)業(yè)相關(guān)、不相容職務(wù)互相分離、監(jiān)督和制約。以高校固定資產(chǎn)管理實(shí)行資產(chǎn)歸口管理部門(mén)、資產(chǎn)使用部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)三者相結(jié)合的管理模式，資產(chǎn)歸口管理部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理工作,各系部、處室、院所等使用部門(mén)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)保全管理，財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)價(jià)值管理。各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，且保證在各自授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)職權(quán)不受外界干預(yù)。
（二）固定資產(chǎn)授權(quán)審批控制
通過(guò)明確賦予固定資產(chǎn)經(jīng)辦人員和審批人員相應(yīng)權(quán)限來(lái)進(jìn)行相互牽制控制，主要明確固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、調(diào)配與處置等各個(gè)環(huán)節(jié)相關(guān)人員承擔(dān)的工作要求和職責(zé)范圍。經(jīng)辦人和審批人在各自授權(quán)范圍內(nèi)分工協(xié)作，凡審批人未經(jīng)授權(quán)或越權(quán)審批的，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并可向?qū)徟松霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。經(jīng)辦人員依據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，以符合內(nèi)控要求的記錄單據(jù)來(lái)完成固定資產(chǎn)控制各環(huán)節(jié)。
（三）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
我國(guó)會(huì)計(jì)法律要求，高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)建立嚴(yán)密的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)崗位，通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)達(dá)到其價(jià)值形態(tài)的控制。學(xué)校會(huì)計(jì)制度中要明確固定資產(chǎn)核算的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，設(shè)置固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬卡片，對(duì)發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)會(huì)計(jì)核算，除文物和陳列品、圖書(shū)、檔案、動(dòng)植物等固定資產(chǎn)外，高校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可采用年限平均法或工作量法，計(jì)提折舊時(shí)不考慮殘值。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制建立了高校財(cái)務(wù)部門(mén)、固定資產(chǎn)管理和使用部門(mén)三方的內(nèi)部牽制體系，財(cái)務(wù)部門(mén)除設(shè)立固定資產(chǎn)總賬進(jìn)行價(jià)值核算外，固定資產(chǎn)管理和使用部門(mén)還需分別建立固定資產(chǎn)保管明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，全面記錄固定資產(chǎn)相關(guān)信息，如資產(chǎn)的取得時(shí)間、使用部門(mén)、名稱(chēng)、數(shù)量、金額等信息，保證賬、卡、物相符，即賬賬相符、賬實(shí)相符。
（四）固定資產(chǎn)預(yù)算控制
高校固定資產(chǎn)的購(gòu)建、使用和處置等與預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算是統(tǒng)一的過(guò)程。高校固定資產(chǎn)主要表現(xiàn)為教學(xué)儀器、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備等，因資金量占用較大，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算管理。新增的固定資產(chǎn)一般要經(jīng)過(guò)預(yù)算編制、申報(bào)審批、政府采購(gòu)、登記入賬等程序，確保所有資產(chǎn)定額配置、公開(kāi)采購(gòu)、有據(jù)可循、有檔可查。高校固定資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)先會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)審核固定資產(chǎn)存量，依據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)費(fèi)預(yù)算，本著配置科學(xué)、使用高效原則，嚴(yán)格固定資產(chǎn)年度預(yù)算編制，明確編制程序各節(jié)點(diǎn)的控制要求，按照精簡(jiǎn)節(jié)約、從嚴(yán)控制、保障事業(yè)發(fā)展需要和建設(shè)節(jié)約型校園的原則處理好增量資產(chǎn)與存量資產(chǎn)的關(guān)系。
（五）固定資產(chǎn)日常管理控制
固定資產(chǎn)日常管理控制旨在保證固定資產(chǎn)的安全完整。高校應(yīng)成立“固定資產(chǎn)清查小組”，主要成員由資產(chǎn)使用部門(mén)、管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成，定期或不定期開(kāi)展對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理，充分發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)的使用效能并有效防止資產(chǎn)的流失。此外，固定資產(chǎn)管理和使用部門(mén)還應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查、保養(yǎng)和維修，以延長(zhǎng)其使用壽命。加強(qiáng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)資料的妥善保管，做好重要資料的備份記錄工作，以便在記錄受損、被毀時(shí)重新恢復(fù)，這在信息化處理?xiàng)l件下尤顯重要。建立保險(xiǎn)制度，投保那些單位價(jià)值高、使用重要的固定資產(chǎn)，以規(guī)避高價(jià)值固定資產(chǎn)管理和使用風(fēng)險(xiǎn)，使固定資產(chǎn)在遭受意外時(shí)能夠得到補(bǔ)償，從而最大限度保證固定資產(chǎn)的安全完整。
（六）固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍控制
高校固定資產(chǎn)不管是一般設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備，還是圖書(shū)、標(biāo)本及陳列物，對(duì)固定資產(chǎn)管理人員的專(zhuān)業(yè)要求都是很高的。高校領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的高低對(duì)固定資產(chǎn)管理質(zhì)量起著關(guān)鍵性的作用。學(xué)校要高度重視固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)，按照工作需要和內(nèi)控制度要求足額設(shè)置崗位，配備高層次、高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人員。學(xué)校各資產(chǎn)使用、保管基層單位應(yīng)設(shè)專(zhuān)職或兼職的資產(chǎn)管理人員，采取走出去請(qǐng)進(jìn)來(lái)方式，讓更多的資產(chǎn)管理者參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)。培養(yǎng)提高人員的素質(zhì)和能力，應(yīng)明確每人的工作職責(zé)，不得越權(quán)行事。對(duì)于一些諸如采購(gòu)、保管、登記等重要崗位的工作人員，應(yīng)定期或不定期輪換工作崗位，不斷挖掘員工的潛力潛能。固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍控制就是要提升資產(chǎn)管理人員綜合素質(zhì)，促進(jìn)資產(chǎn)管理隊(duì)伍整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平不斷提高。
（七）固定資產(chǎn)現(xiàn)代技術(shù)管理控制
高校資產(chǎn)管理部門(mén)按照國(guó)有資產(chǎn)管理信息化的要求，以現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為介質(zhì)，負(fù)責(zé)建立安全統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，及時(shí)將本校固定資產(chǎn)變動(dòng)信息錄入該系統(tǒng)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)各部門(mén)的信息數(shù)據(jù)無(wú)縫對(duì)接，資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)可以通過(guò)該系統(tǒng)及時(shí)了解各項(xiàng)固定資產(chǎn)信息，可進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)賬，動(dòng)態(tài)適時(shí)地掌握資產(chǎn)從購(gòu)置、驗(yàn)收、領(lǐng)用、使用、保管、維護(hù)、交回等內(nèi)部管理全過(guò)程，加強(qiáng)了各部門(mén)之間的信息溝通交流與監(jiān)督，便于檢查并改善固定資產(chǎn)使用狀況，減少資產(chǎn)的非正常損耗，有利于資產(chǎn)的統(tǒng)一管理，做到高效節(jié)約、物盡其用。同時(shí)依該資產(chǎn)管理信息平臺(tái)，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)變動(dòng)、存量及其結(jié)構(gòu)等信息，為學(xué)校進(jìn)行資產(chǎn)配置決策提供依據(jù)，為編制和審核部門(mén)預(yù)算提供必要的信息支持，最終達(dá)到單位固定資產(chǎn)使用效益最大化。
（八）固定資產(chǎn)內(nèi)部管理報(bào)告控制
固定資產(chǎn)占有、使用部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照學(xué)校統(tǒng)一規(guī)定的報(bào)表格式、內(nèi)容和時(shí)間，按時(shí)向?qū)W校資產(chǎn)歸口管理部門(mén)報(bào)告本部門(mén)資產(chǎn)增減變動(dòng)、使用和維護(hù)等相關(guān)信息資料，做到客觀真實(shí)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。資產(chǎn)歸口管理部門(mén)最后會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)于每年預(yù)算年度末向?qū)W校辦公會(huì)報(bào)告截止目前固定資產(chǎn)總額以及各類(lèi)固定資產(chǎn)擁有量和金額，對(duì)當(dāng)年固定資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行情況、當(dāng)年固定資產(chǎn)增減變動(dòng)及使用情況也應(yīng)有專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，使高校領(lǐng)導(dǎo)掌握校內(nèi)固定資產(chǎn)具體情況，以便進(jìn)行資源整合、利用。
[摘要] 醫(yī)院資產(chǎn)是醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，科學(xué)有效的資產(chǎn)管理是醫(yī)院各項(xiàng)工作得以順利進(jìn)行的保障。進(jìn)入醫(yī)改深入推進(jìn)的新時(shí)期，提高醫(yī)院資產(chǎn)管理水平已迫在眉睫。本文在闡述醫(yī)院資產(chǎn)管理重要意義的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析當(dāng)前醫(yī)院資產(chǎn)管理存在問(wèn)題，提出提高醫(yī)院資產(chǎn)管理水平的對(duì)策建議。
[
關(guān)鍵詞 ] 醫(yī)院資產(chǎn)管理；問(wèn)題；對(duì)策；新時(shí)期
[中圖分類(lèi)號(hào)] R19
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A
[文章編號(hào)] 1672-5654（2014）03（b）-0184-02
醫(yī)院資產(chǎn)在《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》中有著明確的規(guī)定，即醫(yī)院能以貨幣講師的各種資源的總和。這其中既包括了有形資產(chǎn)，也包括了無(wú)形資產(chǎn)，相對(duì)于看得見(jiàn)摸得著的有形資產(chǎn)，醫(yī)院品牌等無(wú)形資產(chǎn)更難管理，在醫(yī)改深入推進(jìn)的今天，管理好醫(yī)院所擁有的資產(chǎn)，使其成為醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提升的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，已成為每一家醫(yī)院面臨的重要問(wèn)題，也是醫(yī)院能否適應(yīng)新醫(yī)改需要，提高醫(yī)療服務(wù)水平，獲得長(zhǎng)期發(fā)展的重要基礎(chǔ)。
1醫(yī)院資產(chǎn)管理的重要作用
1.1有助于提升醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力
醫(yī)療體制改革的深入推進(jìn)，市場(chǎng)化程度的提高，都使得醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，醫(yī)院要想在醫(yī)療市場(chǎng)中生存與發(fā)展，提高醫(yī)療水平與管理能力勢(shì)在必行。資產(chǎn)管理是醫(yī)院各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)保障，從源頭上控制成本、提高其資產(chǎn)與資金的綜合使用效益，才能讓醫(yī)院在激烈的市場(chǎng)更適應(yīng)、更具有競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)院通過(guò)科學(xué)高效的資產(chǎn)管理活動(dòng)，可以盡可能地壓縮運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)與經(jīng)費(fèi)的合理化使用，將有限的資金用于提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)而提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲得生存與發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α?/p>
1.2便于財(cái)務(wù)信息透明化
在新一輪的醫(yī)療體制改革中，非公立醫(yī)院已經(jīng)成為大多數(shù)，這些醫(yī)院并沒(méi)有財(cái)政撥款或是財(cái)政撥款只占一部分，對(duì)于投入醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的民間資本來(lái)說(shuō)，他們有權(quán)利也有愿望了解醫(yī)院財(cái)務(wù)信息，以確保他們的投資是否得到有效運(yùn)用，投資利益是否有保障。在橷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求下，醫(yī)院也有義務(wù)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行全方位管理，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理資產(chǎn)管理中的各項(xiàng)問(wèn)題。很顯然，加強(qiáng)醫(yī)院的資產(chǎn)管理，可以讓醫(yī)院財(cái)務(wù)信息更加透明化，從而讓醫(yī)院利益相關(guān)方及時(shí)全面掌握醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況。
1.3有助于提升醫(yī)院管理水平
在新一輪醫(yī)療體制改革的推動(dòng)下，醫(yī)院特別是公立醫(yī)院，都面臨著管理轉(zhuǎn)型、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)需要。長(zhǎng)久以來(lái)的計(jì)劃管理模式已經(jīng)難以適應(yīng)新時(shí)期醫(yī)院降成本、練素質(zhì)、塑形象的需要，進(jìn)行科學(xué)高效的資產(chǎn)管理，涉及到醫(yī)院管理的方方面面，只有這樣才能確保醫(yī)院成本控制與資源整合的目標(biāo)。在此情況下，醫(yī)院資產(chǎn)管理的要求，可以帶來(lái)更新的醫(yī)院管理理念，對(duì)效益與效率的追求，更是可以讓醫(yī)院進(jìn)一步適應(yīng)形勢(shì)需要，從而以最佳的醫(yī)療服務(wù)效益來(lái)獲得醫(yī)院的發(fā)展，直到壯大。
2當(dāng)前醫(yī)院資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題
2.1對(duì)資產(chǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)不到位
在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，完全依賴(lài)于財(cái)政撥款的公立醫(yī)院缺乏成本意識(shí)，受此醫(yī)院，當(dāng)前我們不少醫(yī)院依然對(duì)資產(chǎn)管理的重要性缺乏正確認(rèn)識(shí)，開(kāi)展資產(chǎn)管理工作的力度不夠。一方面，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不到位，疏于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，甚至對(duì)無(wú)形資產(chǎn)可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益熟視無(wú)睹，既不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理規(guī)律，也削弱了醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的能力。另一方面，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)管理的相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行不到位。在改革背景下，資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬和利益分配是十分敏感的問(wèn)題，而對(duì)資產(chǎn)管理的不重視，易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失或是投入產(chǎn)出效益不合理，從而影響到醫(yī)院的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。
2.2資產(chǎn)管理體系不健全
在不少的醫(yī)院，具體業(yè)務(wù)科室對(duì)資產(chǎn)管理很不到位，給資產(chǎn)管理帶來(lái)巨大的隱患。事實(shí)上，按照相關(guān)規(guī)定，每一個(gè)具體的業(yè)務(wù)科室都涉及到資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)，也都負(fù)有資產(chǎn)管理的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)管理要求進(jìn)行資產(chǎn)的使用管理，以保證醫(yī)院資產(chǎn)管理形成一個(gè)有效的閉合循環(huán)。但事實(shí)上，由于資產(chǎn)管理體系不健全帶來(lái)的分工不明確、責(zé)任不清楚等問(wèn)題，使醫(yī)院的資產(chǎn)管理無(wú)法實(shí)現(xiàn)及時(shí)跟進(jìn)和全面覆蓋，導(dǎo)致出現(xiàn)有賬無(wú)物、有物無(wú)賬等現(xiàn)象的頻發(fā)，給醫(yī)院資產(chǎn)流失留下了口子，不利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提升。
2.3內(nèi)部審計(jì)不到位
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理的重要保障，不少醫(yī)院的戰(zhàn)略會(huì)計(jì)管理水平不高，審計(jì)工作流于表面形式化，審計(jì)在監(jiān)管資產(chǎn)管理方面的作用無(wú)法得到發(fā)揮。一方面，內(nèi)部審計(jì)的不到位，使醫(yī)院采購(gòu)的科學(xué)化水平得不到保證。資產(chǎn)管理審計(jì)的空白，使一些固定資產(chǎn)采購(gòu)來(lái)了是否發(fā)揮了應(yīng)有作用沒(méi)有科學(xué)依據(jù)，直接導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)采購(gòu)的盲目性。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的不到位，使審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量低下，醫(yī)院資產(chǎn)管理的深層次工作無(wú)法及時(shí)跟進(jìn)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)使用、保管、維護(hù)等各個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題突出，降低了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。
3新時(shí)期加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理的策略
3.1正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)管理重要性
醫(yī)院是一個(gè)重資產(chǎn)行業(yè)，僅僅是固定資產(chǎn)一塊就涉及到眾多種類(lèi)，且整個(gè)資產(chǎn)管理的流程比較長(zhǎng)，涉及部門(mén)多，對(duì)醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益有著極其重要的影響。正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)管理的重要性，一方面，要建立全員對(duì)資產(chǎn)管理的重視，積極參與到資產(chǎn)管理中來(lái)，成為資產(chǎn)管理的一份子。無(wú)論是職能部門(mén)還是業(yè)務(wù)科室，院長(zhǎng)還是普通員工，都負(fù)有資產(chǎn)管理的義務(wù)，要做到分工明確、責(zé)任到人，不留死角。另一方面，要嚴(yán)格堅(jiān)持資產(chǎn)管理制度，可以設(shè)置資產(chǎn)管理職能部門(mén)，推行“三賬一卡”制度，將醫(yī)院的所有資產(chǎn)以及資產(chǎn)運(yùn)用的各個(gè)流程都納入到資產(chǎn)管理制度中來(lái)，嚴(yán)把資產(chǎn)管理的進(jìn)與出，科學(xué)采購(gòu)與處置資產(chǎn)，使醫(yī)院資產(chǎn)發(fā)揮更高使用效益，并成為醫(yī)院整體管理水平提升的先導(dǎo)。
3.2要建立健全的資產(chǎn)管理體系
當(dāng)前不少醫(yī)院存在的資產(chǎn)使用效率低下，資產(chǎn)賬與物不相符以及資產(chǎn)流失的情況，與資產(chǎn)管理體系不健全有著很大的關(guān)系。要建立健全的資產(chǎn)管理體系，一方面，要完善資產(chǎn)管理制度，事無(wú)巨細(xì)，不分無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)，都應(yīng)該有相應(yīng)的管理制度。沒(méi)有納入管理體系的資產(chǎn)，總是會(huì)輕易出現(xiàn)流失現(xiàn)象，醫(yī)院要重視諸如無(wú)形資產(chǎn)的管理，使其成為醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、醫(yī)院口碑的重要體現(xiàn)。另一方面，要建立從資產(chǎn)采購(gòu)到資產(chǎn)處置的全過(guò)程的制度體系，并將資產(chǎn)管理由財(cái)務(wù)處室的部門(mén)管理上升到醫(yī)院層面管理，由院長(zhǎng)任資產(chǎn)管理的第一責(zé)任人，建立資產(chǎn)管理與處置的科學(xué)決策機(jī)制，不斷提升醫(yī)院資產(chǎn)管理水平。
3.3要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)的作用無(wú)庸置疑，要進(jìn)一步完善當(dāng)前醫(yī)院雖然有內(nèi)審制度定期對(duì)醫(yī)院內(nèi)部收支與資產(chǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)的做法。一方面，要將內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，不僅僅將內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院資產(chǎn)管理的兜底制度，而是置于采購(gòu)發(fā)生前，真正形成事前預(yù)算監(jiān)督、事中資產(chǎn)管理監(jiān)督和事后糾察等三個(gè)方面組成的完整的資產(chǎn)管理制度。只有這樣，才能將重視資產(chǎn)管理、提高資產(chǎn)管理水平的目標(biāo)落到實(shí)處。另一方面，要形成內(nèi)部審計(jì)對(duì)資產(chǎn)管理的有力監(jiān)管。賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)浪費(fèi)、賬物不符以及資產(chǎn)流失等方方面面的問(wèn)題，都應(yīng)該成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略，及時(shí)改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)控制度，及時(shí)發(fā)展醫(yī)院資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，加以解決與改進(jìn)，使醫(yī)院資產(chǎn)管理始終符合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略要求，始終適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需求，進(jìn)而成為醫(yī)院發(fā)展壯大的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
4結(jié)語(yǔ)
醫(yī)院資產(chǎn)管理是醫(yī)院管理的重要基礎(chǔ)性工作，做好醫(yī)院資產(chǎn)管理，對(duì)醫(yī)院管理水平提升、經(jīng)濟(jì)效益改善等都具有十分重要的作用。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，醫(yī)院必須正視資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，通過(guò)重視資產(chǎn)管理、完善相關(guān)制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)等策略，不斷提升資產(chǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)配置的優(yōu)化，成本水平的降低，經(jīng)濟(jì)效益的提升，以制度化、規(guī)范化的資產(chǎn)管理工作保障醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展。
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參考文獻(xiàn)]
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縣屬?lài)?guó)有農(nóng)林場(chǎng)圃作為國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)，既有企業(yè)的統(tǒng)籌操作、整體管理的優(yōu)勢(shì)，又有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)、受自然因素影響大的弱點(diǎn)。由于歷史原因，國(guó)有農(nóng)林場(chǎng)圃大多創(chuàng)建于荒僻灘涂，基礎(chǔ)差，底子薄，規(guī)模小，負(fù)擔(dān)重，長(zhǎng)期承擔(dān)部分社會(huì)職能，一個(gè)場(chǎng)圃就像一個(gè)小社會(huì)；加之傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)自然再生產(chǎn)盈利能力普遍較低等因素影響，企業(yè)自我積累，自我發(fā)展能力不足。職工整素質(zhì)偏低，人才資源較為匱乏，經(jīng)營(yíng)管理者業(yè)務(wù)管理能力及個(gè)人素質(zhì)良莠不齊，管理水平滯后，管理制度不夠完善。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，集體決策制度架空，使監(jiān)督職能缺失；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任缺乏有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)監(jiān)控，權(quán)責(zé)不清，獎(jiǎng)罰不明，缺乏責(zé)任追究，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)容易失控；財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)有待提高，使財(cái)務(wù)核算與監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮控制作用。
二、國(guó)有農(nóng)林場(chǎng)圃?xún)?nèi)部控制中存在問(wèn)題
(一)內(nèi)控制度流于形式，有章不循、無(wú)章可循現(xiàn)象突出縣屬?lài)?guó)有農(nóng)林場(chǎng)圃名為企業(yè)，生產(chǎn)上與農(nóng)業(yè)鄉(xiāng)村差別不大，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)較為薄弱，大部分國(guó)有農(nóng)林場(chǎng)圃都制定有的內(nèi)部控制的制度，但有的內(nèi)控制度不健全或已失去時(shí)效性，跟不上發(fā)展需求，使內(nèi)部控制無(wú)法落實(shí)；或把內(nèi)部控制工作當(dāng)作用來(lái)應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的檢查考評(píng)的一些規(guī)章制度和文件手冊(cè)而已，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中以強(qiáng)調(diào)方便、靈活，而不按規(guī)定程序辦理業(yè)務(wù)，有章不循，執(zhí)行不嚴(yán)，使內(nèi)控制度流于形式，失去內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性和紀(jì)律性，致使國(guó)有農(nóng)林場(chǎng)圃的內(nèi)部控制屢出問(wèn)題；同時(shí)企業(yè)缺乏對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的預(yù)見(jiàn)，不能調(diào)整內(nèi)部控制制度，使新業(yè)務(wù)無(wú)章可循，內(nèi)部控制失去全面性。
（二）內(nèi)控制度執(zhí)行缺乏科學(xué)性，難以發(fā)揮應(yīng)有功效盡管有些農(nóng)林場(chǎng)圃也建立了相關(guān)的內(nèi)控制度，但組織結(jié)構(gòu)不完善，常常為經(jīng)營(yíng)管理者個(gè)人意志所轉(zhuǎn)移，使內(nèi)部控制難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。普遍存在重經(jīng)營(yíng)，輕管理；重資金控制，輕物資控制；重有形資源的控制，輕人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)信息等無(wú)形資源的控制；重事后控制，輕事前、事中控制；使內(nèi)部控制制度不能科學(xué)合理執(zhí)行，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范及約束機(jī)制，影響了內(nèi)部控制全面性，致使內(nèi)部控制失控。特別是以補(bǔ)救為主的事后控制出了問(wèn)題后，給單位往往造成無(wú)法挽回的損失。
（三）內(nèi)控制度的執(zhí)行監(jiān)督不力，考核獎(jiǎng)懲不明內(nèi)部控制工作中未充分發(fā)揮群眾參與監(jiān)督管理的作用，內(nèi)控制度的責(zé)任量化不夠明確，獎(jiǎng)懲制度不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)國(guó)有農(nóng)林場(chǎng)圃的業(yè)績(jī)效果不能給出合理的評(píng)價(jià)，缺乏全面性，完整性和科學(xué)性。沒(méi)有規(guī)范的責(zé)任制度跟蹤，使國(guó)有農(nóng)林場(chǎng)圃承擔(dān)了很大的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加了隨意性，削弱了內(nèi)控制度執(zhí)行的自覺(jué)性、警覺(jué)性和有效性。各職能部門(mén)自成體系，各崗位之間缺乏有效監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)工作得不到落實(shí)，不能正確發(fā)揮出制度本身的作用。
（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)力，財(cái)務(wù)控制存在漏洞會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用是內(nèi)部控制的保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督是否有效直接影響企業(yè)的順利發(fā)展，關(guān)系企業(yè)的管理素質(zhì)和經(jīng)濟(jì)效益。很多單位存在沒(méi)有嚴(yán)格履行的復(fù)核審批制度，賬務(wù)作假，造成信息失真，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍。會(huì)計(jì)人員違背財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在領(lǐng)導(dǎo)授意或強(qiáng)令下，設(shè)賬外賬，資金體外循環(huán)，收益不入大賬，，不按規(guī)范的資金收支條件、程序和審批權(quán)限操作。在預(yù)算執(zhí)行中，對(duì)異常情況及問(wèn)題不及時(shí)上報(bào)處理。
（五）企業(yè)員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)亟待提高國(guó)有農(nóng)林場(chǎng)圃管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)決定企業(yè)的發(fā)展方向。國(guó)有農(nóng)林場(chǎng)圃由于自然和經(jīng)濟(jì)等歷史原因，使人才資源較為匱乏，管理者綜合業(yè)務(wù)能力不高。很多業(yè)務(wù)人員因?yàn)槟芰τ邢?，無(wú)力解決實(shí)際工作中遇到的專(zhuān)業(yè)理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題，因而不能正確的判斷是非，致使違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，違反國(guó)家法律，對(duì)個(gè)人對(duì)企業(yè)都造成不可挽回的損失和后果。企業(yè)對(duì)員工的職業(yè)道德教育未足夠重視，缺乏必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和能力素質(zhì)培養(yǎng)，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量處于低水平徘徊。
三、完善國(guó)有農(nóng)場(chǎng)內(nèi)控制度的建議
（一）以科學(xué)態(tài)度，建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和全體員工要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)于保證農(nóng)林場(chǎng)圃的高效運(yùn)行，維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作用。立足國(guó)有農(nóng)林場(chǎng)圃實(shí)際，放眼于全局，著眼于發(fā)展，以對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度及無(wú)私奉公的理念，建立有效的內(nèi)部控制制度。高度重視內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施，確保企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，守法經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)章制度辦理各項(xiàng)工作業(yè)務(wù)，使內(nèi)部控制始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。內(nèi)部控制工作從補(bǔ)救向預(yù)防轉(zhuǎn)變，從事后向事前、事中轉(zhuǎn)變，從財(cái)務(wù)審計(jì)向以管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，并在具體實(shí)踐中對(duì)內(nèi)部控制制度加以論證和完善。使國(guó)有農(nóng)林場(chǎng)圃經(jīng)濟(jì)沿著正確的軌道良性發(fā)展，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
（二）強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)，創(chuàng)造規(guī)范的內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境加強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行與管理，必須從領(lǐng)導(dǎo)者做起。從農(nóng)林場(chǎng)圃實(shí)際發(fā)展需要出發(fā)，一要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有農(nóng)林場(chǎng)圃領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立“重大決策、重要事項(xiàng)、重點(diǎn)崗位人動(dòng)、大額資金撥付”的集體決策或聯(lián)簽制度，完善風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)制，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，防止“一言堂”。二要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任意識(shí)建設(shè)，杜絕推諉行為；在框架內(nèi)給予企業(yè)經(jīng)營(yíng)上和人事上的自力空間。三要嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位人員配備和管理人員選拔，全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)，確保素質(zhì)要求。四要加強(qiáng)農(nóng)林場(chǎng)圃各職能部門(mén)的監(jiān)督職能，建立相互制約的機(jī)制，明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)行不相容職務(wù)分離，形成制衡機(jī)制。五要建立和完善的資金授權(quán)、批準(zhǔn)等相關(guān)管理制度、強(qiáng)化資金收支的統(tǒng)一管理，定期對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)審，落實(shí)責(zé)任追究制度，確保資金安全和有效運(yùn)行。六要建立關(guān)鍵崗位輪崗制度，對(duì)重要崗位進(jìn)行定期和不定期的崗位輪換，相互監(jiān)督；業(yè)務(wù)性強(qiáng)不便輪崗崗位建立定期稽查制度。七要加強(qiáng)崗位培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提高員工政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)員工愛(ài)崗敬業(yè)精神，加強(qiáng)自檢自律意識(shí)，自覺(jué)遵守執(zhí)行內(nèi)控制度。
（三）切實(shí)利用會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理國(guó)有農(nóng)林場(chǎng)圃經(jīng)營(yíng)管理決策必須以客觀真實(shí)的信息為依據(jù)；會(huì)計(jì)信息始終貫穿于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，正確的經(jīng)營(yíng)決策必須以扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為后盾；完整、準(zhǔn)確、有效的會(huì)計(jì)信息必須以健全的會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督體系及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系作保證。強(qiáng)化會(huì)計(jì)稽核監(jiān)督，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物等基礎(chǔ)控制，明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)職責(zé)分工內(nèi)部監(jiān)控制度控制。提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、有效性分析，去虛留實(shí)，去偽存真，去偶然留必然；加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息分析，揭示會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量；充分運(yùn)用有效會(huì)計(jì)信息，提升財(cái)會(huì)部門(mén)參與決策的能力，做好經(jīng)營(yíng)決策參謀。
當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要以風(fēng)險(xiǎn)管理、增值服務(wù)為內(nèi)容。要想保持企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展，前提是要有良好的公司治理，不僅要建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司治理結(jié)構(gòu)，更要堅(jiān)持規(guī)范運(yùn)作，并在實(shí)踐中不斷完善。根據(jù)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的需要，黨的十六大確立了新的國(guó)有資產(chǎn)管理體制，為國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)提供了堅(jiān)實(shí)的體制保障。作為企業(yè)內(nèi)部控制體系中一個(gè)重要的有機(jī)組成部分，內(nèi)部審計(jì)不僅是國(guó)有企業(yè)集團(tuán)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，更是提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保障。合理有效的內(nèi)部審計(jì)是優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，可以平衡公司治理結(jié)構(gòu)中各利益相關(guān)者的相互制衡關(guān)系，最大限度地保障各利益相關(guān)者的權(quán)益。一系列的公司治理改革也將內(nèi)部審計(jì)推向了前沿，內(nèi)部審計(jì)成為完善公司治理的必要環(huán)節(jié)。
一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性及角色轉(zhuǎn)換
（一）內(nèi)部審計(jì)的重要性
公司治理規(guī)定了整個(gè)企業(yè)運(yùn)作的基本網(wǎng)絡(luò)框架，公司管理則是在這個(gè)既定的框架下駕馭企業(yè)奔向目標(biāo)，缺乏良好治理模式的公司，即使有“很好”的管理體系，就像一座地基不牢固的大廈；同樣，沒(méi)有公司管理體系的暢通，單純的治理模式也只能是一個(gè)美好的藍(lán)圖，必然缺乏實(shí)際內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)有助于確保內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督是內(nèi)部控制的整體組成部分。
從公司治理來(lái)看，公司治理分內(nèi)部治理與外部治理，無(wú)論是內(nèi)部治理還是外部治理，一個(gè)重要的和關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是所有者能夠正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。而審計(jì)活動(dòng)的存在正好填補(bǔ)了這一環(huán)節(jié)。對(duì)審計(jì)要求已不僅僅是資本所有者的單方要求，而是資本所有者與經(jīng)營(yíng)者的共同意愿，審計(jì)的作用在平衡不對(duì)稱(chēng)信息促使股東利益和經(jīng)理人員利益最大化和使合同有效執(zhí)行的過(guò)程中得到充分體現(xiàn)。
在內(nèi)部治理中，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)企業(yè)管理體制提出了新的要求，其中重要的一點(diǎn)就是要求企業(yè)健全自我約束、自我監(jiān)控機(jī)制，以適應(yīng)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的現(xiàn)實(shí)，從而有效保護(hù)所有者權(quán)益。因而，審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用，已成為監(jiān)督控制的重要手段。
內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《關(guān)于審計(jì)責(zé)任的聲明》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為核查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織而建立的一種評(píng)價(jià)功能，它是一種通過(guò)計(jì)量和評(píng)價(jià)其他控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用的管理控制?！眱?nèi)部審計(jì)是企業(yè)健全自我監(jiān)控和自我約束的機(jī)制，保障經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的手段，是管理體制的組成部分。
1.內(nèi)部審計(jì)有利于解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題
現(xiàn)代公司制企業(yè)中，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離導(dǎo)致了不同利益主體擁有著不同動(dòng)機(jī)的信息需求。如，經(jīng)理層希望通過(guò)信息報(bào)告掌握經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，為進(jìn)一步提升業(yè)績(jī)和提高報(bào)酬打下基礎(chǔ);股東關(guān)心的信息是公司的績(jī)效，并據(jù)此作出經(jīng)營(yíng)決策，而購(gòu)買(mǎi)者則希望通過(guò)了解公司經(jīng)營(yíng)信息，決定是否繼續(xù)做該公司的客戶(hù)。內(nèi)部審計(jì)則是解決信息不對(duì)稱(chēng)的有力措施之一。內(nèi)部審計(jì)師對(duì)公司相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，既可約束管理層會(huì)計(jì)信息的編報(bào)權(quán)力，也可督促管理層及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，以此來(lái)緩解投資者與管理層間的信息失衡問(wèn)題。通過(guò)維系集團(tuán)公司與子公司公司治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的相互制衡關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)以規(guī)范的程序、獨(dú)立的身份進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和鑒證，真實(shí)可靠地向監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)提供各種公司相關(guān)信息。
2.內(nèi)部審計(jì)有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類(lèi)似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)董事會(huì))、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。從某種意義上說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制二者作為企業(yè)管理的形式，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種重要特殊形式，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，有利于充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)審查和評(píng)估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性和有效性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
3.內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)公司價(jià)值增值
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加組織的價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?？梢?jiàn)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念和目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”，這與公司治理的目標(biāo)不謀而合。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)，以及保障公司治理的利益平衡機(jī)制等途徑來(lái)增加公司價(jià)值。
4.內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的有利補(bǔ)充
外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)實(shí)際上是對(duì)企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙行為的一個(gè)重要而系統(tǒng)的檢查，因此起著鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)的作用。由于知道外部審計(jì)不可避免地要進(jìn)行，企業(yè)就會(huì)努力避免做那些在審計(jì)時(shí)可能會(huì)被發(fā)現(xiàn)的不光彩的事。然而，在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之后外部審計(jì)機(jī)構(gòu)才對(duì)其經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，這種監(jiān)督具有不完整性和滯后性。若想從本質(zhì)上體現(xiàn)資產(chǎn)所有者的監(jiān)督需求，則必須從完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的角度加以考慮。因此，有必要建立和完善公司內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)。而構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于形成一個(gè)相互制衡的組織框架。而內(nèi)部審計(jì)憑借其獨(dú)特的地位和職能，有利于制衡各方面的利益關(guān)系，促進(jìn)公司內(nèi)部組織治理機(jī)構(gòu)的完善發(fā)展。
（二）內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?/p>
在西方國(guó)家，大都把審計(jì)委員會(huì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)組成部分來(lái)考慮。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的關(guān)系，因所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而產(chǎn)生了股東和公司實(shí)際管理者之間的委托－關(guān)系，也同時(shí)產(chǎn)生了總經(jīng)理與各管理主體之間的委托－關(guān)系，這一關(guān)系導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分解。隨著經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分解，為保證各管理主體應(yīng)負(fù)責(zé)任的履行，產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)一度曾被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國(guó)卡德伯利報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)外部審計(jì)的補(bǔ)充，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分，這種日常監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制整體中的一部分，它有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制代表董事會(huì)對(duì)任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調(diào)查，為保證其地位的獨(dú)立性，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)主席的溝通暢通無(wú)阻。
英國(guó)特恩布爾報(bào)告則認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也推動(dòng)了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)變也與內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)的想法不謀而合。從內(nèi)部審計(jì)角色的轉(zhuǎn)換，完全可以看出它對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的作用：
一是監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否新遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分。
二是評(píng)價(jià)、建議作用。內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)部門(mén)、單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、審查財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的可靠性和完整性，審查單位遵守政策、計(jì)劃、程序、法律等情況，審查資產(chǎn)的保護(hù)情況以及資源是否節(jié)約利用等，對(duì)有關(guān)部門(mén)和單位管理者受托責(zé)任和履行情況作出評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議。
三是增值作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本組織內(nèi)的一個(gè)部門(mén)，在了解本組織情況方面有著外部審計(jì)不可比擬的優(yōu)越性。內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來(lái)看，是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，是代表管理權(quán)的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)已由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?，以?xún)?nèi)向服務(wù)作為其工作目的，它是為了加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益而開(kāi)展的審計(jì)，具有其獨(dú)特的價(jià)值創(chuàng)造能力。
二、內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置及發(fā)展趨勢(shì)
就我國(guó)國(guó)有企業(yè)治理改制中存在的各種問(wèn)題，要提高內(nèi)部審計(jì)工作的水平，將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制研究均置于公司治理的框架之內(nèi)，使其更好地發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)在其機(jī)構(gòu)設(shè)置及以后的工作重點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)等方面需作以下努力：
（一）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置
1.探索多種形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式
要結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在企業(yè)治理改制的同時(shí)，設(shè)置適合企業(yè)管理特征的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。如在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，確立監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，建立總審計(jì)師制度等。
2.提高內(nèi)部審計(jì)的地位
在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系、與財(cái)會(huì)工作的關(guān)系、以及與其他管理工作的關(guān)系，盡量避免一個(gè)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作（如總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)）；既領(lǐng)導(dǎo)某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，又領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)（如基建工作和基建決算審計(jì)），否則，就容易影響審計(jì)的獨(dú)立性。
（二）內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，必將對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)移自己的工作重點(diǎn)，要從單純的查錯(cuò)防弊向提高單位管理水平轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)工作要擴(kuò)大自己的工作范圍，不局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，要向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴(kuò)展。拓展的工作內(nèi)容有：
第一，開(kāi)展對(duì)單位內(nèi)部控制制度的審計(jì)，評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進(jìn)控制服務(wù)。
第二，開(kāi)展對(duì)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，評(píng)價(jià)其對(duì)企業(yè)決策和管理規(guī)章制度的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)其活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否做到了節(jié)約高效。
第三，對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其管理職能的發(fā)揮情況，和各項(xiàng)管理措施的有效性。
第四，對(duì)各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，如對(duì)各成本中心的成本支出進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)各利潤(rùn)中心利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行考核等。
第五，開(kāi)展各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任期目標(biāo)審計(jì)或離任審計(jì)等，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
第六，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域。
經(jīng)過(guò)二十多年的改革實(shí)踐，我國(guó)逐步確立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展模式，形成了以四大國(guó)有商業(yè)銀行為主體的商業(yè)銀行體系，國(guó)有商業(yè)銀行改革正向深度和廣度不斷發(fā)展，但仍沒(méi)有達(dá)到真正商業(yè)銀行的要求，其本身還存在不少問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患。
當(dāng)前，國(guó)有商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：（一）四大國(guó)有銀行不良貸款在剝離至國(guó)有資產(chǎn)管理公司后，不良資產(chǎn)比例仍然較高，距巴塞爾協(xié)議要求相去甚遠(yuǎn)，風(fēng)險(xiǎn)隱患較大，這是我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的首要特征。這些不良資產(chǎn)形成原因十分復(fù)雜，特別是當(dāng)前部分行業(yè)投資過(guò)熱已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展中的突出矛盾，一些銀行對(duì)過(guò)度投資、重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目盲目貸款，又很可能新增大量的不良貸款，化解銀行風(fēng)險(xiǎn)壓力巨大，任務(wù)艱巨。（二）經(jīng)營(yíng)的高風(fēng)險(xiǎn)和盈利能力低的特點(diǎn)，致使資本利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率和人均利潤(rùn)率仍大大低于國(guó)際平均水平，資本充足率離巴塞爾協(xié)議規(guī)定還有一定差距，面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）金融違法違規(guī)行為屢禁不止，金融案件時(shí)有發(fā)生，金融風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和內(nèi)部管理水平明顯滯后。一些銀行以高風(fēng)險(xiǎn)和犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為代價(jià)，盲目熱衷于擴(kuò)張業(yè)務(wù)和高成本搶占市場(chǎng)份額，從根本上忽略了業(yè)務(wù)創(chuàng)新與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，致使一些新的金融業(yè)務(wù)成為犯罪分子窺視的焦點(diǎn)。（四）銀行風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)新轉(zhuǎn)化，體現(xiàn)在：（1）信貸資金被大量用于財(cái)政性支出，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)向銀行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化；（2）房地產(chǎn)、城市基礎(chǔ)設(shè)施等貸款周期長(zhǎng)、規(guī)模大、增長(zhǎng)快，信貸的分散風(fēng)險(xiǎn)向集中風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化；（3）抵債資產(chǎn)逐年增加，虛假按揭、重復(fù)抵押騙取銀行貸款，信貸的即期風(fēng)險(xiǎn)向其他資產(chǎn)的遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化等等。
二、當(dāng)前國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)審質(zhì)量控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題
（一）由于歷史和體制的因素，公司治理方面的缺陷成為制約國(guó)有商業(yè)銀行發(fā)展的內(nèi)在障礙。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，大財(cái)政、小銀行是金融的基本格局，銀行制度則以高度集中計(jì)劃管理和行政約束為主要特征，雖經(jīng)過(guò)多年改革，國(guó)有商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)向?qū)嵸|(zhì)性進(jìn)展仍顯緩慢。
（二）國(guó)有商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理起步比較晚，觀念陳舊，管理模式落后，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念急待提高。
（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的組織框架還處于初步建設(shè)階段，內(nèi)部控制方面還有很多薄弱環(huán)節(jié)，國(guó)有商業(yè)銀行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離和制衡目前還不夠完善，內(nèi)控的權(quán)威性不足，內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)際上由經(jīng)營(yíng)層主導(dǎo)，內(nèi)控優(yōu)先的原則在一些業(yè)務(wù)領(lǐng)域沒(méi)有充分體現(xiàn)，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)的及時(shí)性和有效性還有待提高。
（四）風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)比較薄弱。風(fēng)險(xiǎn)管理人員數(shù)量較少，尤其缺乏精通風(fēng)險(xiǎn)管理理論和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量技術(shù)的專(zhuān)業(yè)人才，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體制獨(dú)立性不夠，受外界因素干擾較多，有些地方政府仍以不同方式對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)進(jìn)行行政干預(yù)。
（五）商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理方法比較落后。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理以定性分析為主，缺乏量化分析，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、度量、監(jiān)測(cè)等方面科學(xué)性不夠，與國(guó)際先進(jìn)銀行大量運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等先進(jìn)方法相比比較落后。
（六）外部監(jiān)督和市場(chǎng)約束的作用還沒(méi)有充分發(fā)揮。外部監(jiān)管仍比較薄弱，監(jiān)管方式和手段不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，監(jiān)管責(zé)任沒(méi)有落實(shí)到高級(jí)管理人員和崗位責(zé)任人，許多問(wèn)題暴露后才發(fā)現(xiàn)，信息披露還不規(guī)范、不完備，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)信息披露尤其不充分，市場(chǎng)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)督約束有待加強(qiáng)。
三、提升國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)審質(zhì)量的方法和途徑
（一）樹(shù)立科學(xué)的發(fā)展觀，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度，提高銀行的發(fā)展能力、競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的根本所在。當(dāng)前，建立公司治理結(jié)構(gòu)迫切需要做好兩方面工作：（1）構(gòu)建完整獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式，是提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平的關(guān)鍵。①培育先進(jìn)的全員的風(fēng)險(xiǎn)管理文化；②建立獨(dú)立而權(quán)威的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)實(shí)現(xiàn)對(duì)各機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一管理；③通過(guò)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)全面管理；④通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量、監(jiān)測(cè)、控制和轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)全過(guò)程管理；⑤確定風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)在各業(yè)務(wù)部門(mén)之間、上下級(jí)之間的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)管理，最終實(shí)現(xiàn)以促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展為根本目的的增值型風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立。（2）完善內(nèi)控機(jī)制，保障公司治理機(jī)制的運(yùn)行。內(nèi)部控制是防范金融風(fēng)險(xiǎn)最主要、最基本的防線，防范金融風(fēng)險(xiǎn)必須首先從金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制做起。建立健全科學(xué)的決策體系、有效的自我約束和激勵(lì)機(jī)制提高經(jīng)營(yíng)管理水平，降低不良貸款比例，增加盈利水平，是推進(jìn)商業(yè)銀行股份制改造的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行目前要加強(qiáng)內(nèi)部控制組織建設(shè)、加強(qiáng)內(nèi)控管理文化建設(shè)、理順業(yè)務(wù)內(nèi)部控制程序，完善崗位授權(quán)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
（二）堅(jiān)持“以人為本”，傾力打造高素質(zhì)的內(nèi)審人員隊(duì)伍，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。
人是萬(wàn)物之靈，是一切社會(huì)活動(dòng)中最活躍、最積極、最能動(dòng)的因素。內(nèi)審質(zhì)量的好壞，最終取決于內(nèi)審人員素質(zhì)的優(yōu)劣，也是保證金融可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。目前我國(guó)內(nèi)審人員整體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：多數(shù)內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)技能比較單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理；審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少；審計(jì)理論鉆研氣氛不濃，對(duì)國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解甚少。要將審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，就要求審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。即內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，恪守客觀、公正、廉潔的原則；其次要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，必須熟悉商業(yè)銀行各專(zhuān)業(yè)方面的知識(shí)，增強(qiáng)宏觀意識(shí)；第三要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、不斷更新知識(shí)，了解和掌握有關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)方面的改進(jìn)和發(fā)展情況，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原理、原則，實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。通過(guò)提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，使之能夠適應(yīng)高層次管理審計(jì)工作的需要。
（三）強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，正確處理好內(nèi)部審計(jì)與服務(wù)的關(guān)系。內(nèi)審工作也是一種服務(wù)，而且是全方位、多角度、高質(zhì)量的服務(wù)。因此，審計(jì)人員必須要擺正位置，清楚自己是單位的一員，不能凌駕于單位利益之上，在思想上要認(rèn)識(shí)到服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的活力所在，對(duì)審計(jì)的事項(xiàng)要進(jìn)行全面了解，從不同的視角對(duì)各個(gè)部分有重點(diǎn)地、客觀地、獨(dú)立地進(jìn)行分析研究，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的辦法，為單位加強(qiáng)管理、提高效益，建立良好的運(yùn)營(yíng)秩序發(fā)揮作用。服務(wù)應(yīng)該是全方位的，是指對(duì)單位運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，而不是某一部分，它包括各個(gè)控制點(diǎn)和所有風(fēng)險(xiǎn)的防范，促使單位的活動(dòng)沿著健康和增加價(jià)值的方向運(yùn)行。服務(wù)的多角度主要是指作為單位的內(nèi)部審計(jì)人員要有全局觀和整體感，從實(shí)際出發(fā)，有時(shí)還需采取換位思考的辦法，假設(shè)自己履行某項(xiàng)工作職責(zé)，應(yīng)如何去完成，要考慮到各種因素的影響，可能產(chǎn)生哪些問(wèn)題，分析產(chǎn)生問(wèn)題的根源并提出整改建議，及時(shí)解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該把審計(jì)與服務(wù)融為一體，寓審計(jì)于服務(wù)之中，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與服務(wù)的作用。
