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財務報表質量分析包括兩個層次的含義，第一層次是研究分析表中數(shù)據(jù)與企業(yè)實際經(jīng)營狀況的吻合程度，即報表所提供會計信息的可靠性和真實性；第二層次是分析報表所提供數(shù)據(jù)反映的企業(yè)經(jīng)濟狀況的好壞。
一、 新準則對財務報表質量的影響
1、 報表數(shù)據(jù)更加可靠，與企業(yè)實際經(jīng)營狀況吻合程度提高
新準則將公允價值作為可靠計量的基礎，使報表所反映的資產(chǎn)負債狀況更接近現(xiàn)實經(jīng)濟狀況。新準則強調(diào)企業(yè)“一般應當采用歷史成本”，在“會計要素金額能夠取得并可靠計量”時采用非歷史成本計量屬性。在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、資產(chǎn)減值、交易性金融資產(chǎn)以及非共同控制下企業(yè)合并等方面均要求使用公允價值計量，使報表反映的經(jīng)濟數(shù)據(jù)更是市場所公允的，更符合現(xiàn)實經(jīng)濟數(shù)據(jù)，即會計報表所反映的會計信息質量更加可靠了。
2、報表數(shù)據(jù)的相關性更強，提高了報表數(shù)據(jù)的質量
新準則細化了相關內(nèi)容。如利潤表中合并營業(yè)外收入、營業(yè)外支出為營業(yè)外收支一個項目，并要求按大項列計提的資產(chǎn)減值預備、非流動資產(chǎn)處置損益等，更能夠揭示營業(yè)外收支構成的具體內(nèi)容。
新準則擴大了信息披露的范圍。如資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類增加了應單列的項目，如交易性金融資產(chǎn)、權益法核算的投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等；負債類增加了交易性金融負債、遞延所得稅負債等項目等，這些新增項目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業(yè)經(jīng)營過程中的地位與作用，提高了報表數(shù)據(jù)的質量。
二、新準則對財務報表質量分析的影響
財務報表質量分析的第二層次是在第一層次的基礎之上，分析報表列示數(shù)據(jù)所反映的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的質量狀況的好壞。
1、 對企業(yè)財務狀況質量分析的影響
（1） 對資產(chǎn)層面質量分析影響。
新準則對借款費用資本化的范圍、對固定資產(chǎn)的計量標準、對無形資產(chǎn)開發(fā)階段的研發(fā)費用資本化問題、對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法以及引入公允價值計量模式等的新規(guī)定使企業(yè)資產(chǎn)狀況在經(jīng)濟狀況未發(fā)生實質性變化的前提下，其報表數(shù)據(jù)反映的財務狀況有明顯改善，嚴重影響對財務報表質量分析的結果，就資產(chǎn)層面的分析來看，借款費用資本化導致流動資產(chǎn)增大，流動比率也增大，按報表數(shù)據(jù)計算的相關指標反映的企業(yè)短期償債能力也有所提高。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)以及所得稅計量的變化，導致企業(yè)獲利性較強的長期資產(chǎn)增加，長期資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重也增加。分析結果顯示企業(yè)獲利能力與發(fā)展能力均有所增強，尤其是研發(fā)支出較多的高科技上市公司，無形資產(chǎn)的增加會使報表使用者對該公司的未來發(fā)展前景相當看好，但這些增長不一定是建立在公司實際的經(jīng)濟狀況變化的基礎之上，因此報表使用者在分析財務報表的質量時一定要謹慎，應區(qū)分數(shù)額的變化是否由于新準則的使用造成的，對今后期間的影響如何，在與企業(yè)以往各期的資產(chǎn)狀況進行縱向比較時，應先剔除新準則的影響數(shù)據(jù)，在進行財務預測時也應注意報表數(shù)據(jù)的可比性。
（2）對負債層面質量分析的影響。
新準則擴大應付職工薪酬的內(nèi)涵引入并明確了辭退福利等新內(nèi)容，使報表中預計負債項目數(shù)額增加。企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付，新準則規(guī)定以公允價值計量，這使企業(yè)資產(chǎn)負債表上反映的企業(yè)負債隨著企業(yè)股份公允價值的變動而變動，從報表質量分析的第一個層面來講，報表所反映的數(shù)據(jù)與企業(yè)實際的經(jīng)濟狀況更加吻合了，但從報表質量分析的第二個層面來講，報表數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性減弱在對分析企業(yè)經(jīng)濟狀況的好壞帶來很大的困難。
另外，由于對固定資產(chǎn)考慮棄置費用按現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的初始計量成本，同時計入一筆預計負債的規(guī)定使其報表顯示資產(chǎn)數(shù)額增加的同時，負債數(shù)額也增加。
總之，新準則實施后，大多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)負債表中負債的數(shù)額為下降趨勢，而前述資產(chǎn)總額增加，使得企業(yè)長期償債能力的指標資產(chǎn)負債率下降，指標結果顯示長期償債能力有所增強，使財務報表的質量有所提高。
（3）對所有者權益層面質量分析的影響。
新準則對權益項目中的資本公積項目進行了較大的調(diào)整，新準則對留存收益的影響是多方面的，如：新準則要求對尚未攤銷的長期股權投資差額全額進行沖銷，調(diào)整留存收益；對借款費用資本化范圍的擴大，增加企業(yè)權益；固定資產(chǎn)初始計量成本的增大，同時預計負債和預計凈殘值均強調(diào)現(xiàn)值，各會計期間計提折舊額增加，各期費用增加，企業(yè)當年未分配利潤減少；無形資產(chǎn)開發(fā)費用資本化，增加企業(yè)當年未分配利潤；另外引入公允價值計量，并將公允價值的變動直接計入當期損益，使企業(yè)當期損益變動彈性較大。
總之與舊準則相比，新準則下企業(yè)的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)與企業(yè)現(xiàn)實的經(jīng)濟狀況更加吻合，企業(yè)的資產(chǎn)有所增加，負債趨向于減少，所有者權益增加，尤其是地產(chǎn)、商業(yè)、銀行以及物流類企業(yè)的權益項目增加更顯著。導致2007年中期1408家A股上市公司股東權益凈增加超過141億元，報表使用者在分析企業(yè)資產(chǎn)負債的質量時應更加謹慎更加仔細，在進行趨勢分析時應剔除上述政策原因帶來的數(shù)據(jù)變化，從多方挖掘企業(yè)的真正價值。
2、對經(jīng)營成果質量分析的影響
新準則對利潤表的結構進行了調(diào)整，引入了國際準則中的“利得”和“損失”概念，不僅合并了主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤，而且將營業(yè)收入操作營業(yè)成本和各項費用后的余額，與投資收益、公允價值變動損益以及資產(chǎn)減值損失一并歸入營業(yè)利潤來列示，這一變化符合我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，市場競爭不斷加巨，新業(yè)務不斷擁現(xiàn)，要求企業(yè)經(jīng)營業(yè)務多元化，無法區(qū)分主營業(yè)務與其他業(yè)務，投資也成為各個企業(yè)的經(jīng)常性業(yè)務，所以將屬于利得的投資收益也歸屬到企業(yè)營業(yè)利潤進行核算。
新準則與舊準則相比使經(jīng)營成果呈現(xiàn)有增有減的情況，如：借款費用資本化的范圍擴大，導致存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)利潤表 中當期的財務費用減少，利潤增加。債務重組利得不再計入資本公積，而是計入當期損益，這將使企業(yè)利潤增加。投資性房地產(chǎn)滿足一定條件按公允價值計價時，不計提折舊或進行攤銷，將使費用減少，利潤增加。再如：股份支付在授予后將其公允價值計入相關的成本費用，使利潤減少。母公司對具有控制權的投資改為成本法核算，減少母公司的利潤總額，尤其是自身沒有主營業(yè)務的母公司。
3、對現(xiàn)金流量狀況質量分析的影響
新準則對現(xiàn)金流量表的規(guī)范變化較小，報表使用者可通過現(xiàn)金流量表更加清楚地分析企業(yè)的實際支付能力以及現(xiàn)金流入流出的詳細狀況，但由于其他相關準則的變化，對現(xiàn)金流量表的編制存在一些細節(jié)問題的爭議，比如對投資性房地產(chǎn)、以及存貨借款費用資本化的填列在實務操作中均有所爭議。
綜上所述，新準則對企業(yè)報表數(shù)據(jù)影響較大，一方面企業(yè)報表顯示的數(shù)據(jù)更加接近企業(yè)目前的實際經(jīng)濟狀況，其反映的會計信息更真實更可靠，另一方面報表數(shù)據(jù)反映企業(yè)的經(jīng)濟狀況質量有所改善。在分析報表質量時除全面了解由于新準則帶來的數(shù)據(jù)變化外，還應結合公司的具體情況甄別其中是否存在利潤操縱行為，并且還應綜合企業(yè)的基本概況、行業(yè)概況、發(fā)展前景等內(nèi)容，采用更為科學和先進的方法，進行更廣泛的研究和分析。
參考文獻：
［1］財政部會計司：《企業(yè)會計準則講解》（2006），人民出版社2007年版.
隨著改革的深入和市場經(jīng)濟的發(fā)展，集團化現(xiàn)象越來越普遍，企業(yè)合并日漸增多。企業(yè)合并及合并報表問題成為當今會計理論界和實務界的一大難題，對合并報表的探討不僅是我們與國際接軌的重要內(nèi)容，而且也具有重要的現(xiàn)實意義。
1.合并財務報表的比較
1.1關于定義
CAS33將合并財務報表規(guī)定為，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。IAS27將合并財務報表定義為，指將企業(yè)集團視作單一企業(yè)編制的集團財務報表。可見，二者對合并報表的定義本質上是一致的，即合并財務報表所提供的信息是以母公司與子公司組成的企業(yè)集團為基礎的。
1.2關于合并財務報表的呈報
關于合并財務報表的呈報，我國會計準則以及國際會計準則都要求母公司編制合并財務報表，不過在具體的規(guī)定方面還存在差異。
CAS33不允許母公司免于編制合并財務報表。
1.3關于合并財務報表的合并范圍
CAS33對合并范圍的確定與IAS27基本趨同，都規(guī)定母公司應將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，二者都指出合并范圍應當以控制為基礎加以確認。但CAS33中沒有明確規(guī)定暫時性控制的子公司是否應該納入合并范圍，而國際會計準則中規(guī)定“如果有證據(jù)表明企業(yè)對所取得的子公司的控制是暫時的，則不要求企業(yè)對該子公司進行合并”。
1.4關于合并財務報表的合并程序
關于合并程序方面，CAS33與IAS27的規(guī)定基本相同，但在具體內(nèi)容上還存在一些差異。
（1）合并財務報表的會計期間
二者對合并財務報表的會計期間都規(guī)定以母公司報表的報告日為準，母公司應當統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。若會計期間不同時，二者都要求子公司為合并需要編制與企業(yè)集團報表日相同的財務報表。但有關一些細節(jié)方面的規(guī)定，二者還是有差別的。
（2）關于合并財務報表的編制
在合并財務報表的具體編制方面，CAS33與IAS27的規(guī)定相差不大，只是在會計處理的一些細節(jié)上兩者還存在一定程度的差異，如關于內(nèi)部長期債券與應付債券抵銷處理的不同。CAS33第十五條第二款規(guī)定：“母公司與子公司、子公司之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應當計入投資收益項目?！眹H會計準則也規(guī)定產(chǎn)生的差額應計入當期的損益，但規(guī)定應計入合并損益，并在以后各年度調(diào)整因債券利息產(chǎn)生的利潤，即應在相關年度內(nèi)分攤。
1.5關于合并財務報表的披露
在合并財務報表需要披露的內(nèi)容方面，國際會計準則比我國會計準則的規(guī)定要多一些。IAS27除CAS33中要求披露的內(nèi)容以外，還要求披露購買或外置附屬公司，對報告日的財務狀況、報告期經(jīng)營成果以及對前期相關金額的影響。
2.合并財務報表差異的原因分析
合并財務報表產(chǎn)生差異的原因大致可歸納為以下幾個方面：
（1）經(jīng)濟因素。經(jīng)濟因素是諸因素中對合并財務報表影響最直接、最主要的一種。一個國家的會計發(fā)展狀況和發(fā)展水平一般是與該國的經(jīng)濟類型和經(jīng)濟發(fā)展水平相適應的。
（2）法律因素。合并財務報表是以企業(yè)集團為會計主體編制的財務報表，它的強制性和權威性主要來源于制定和頒布法規(guī)的部門。法律因素成為影響合并財務報表的重要因素。
（3）文化因素。不同的國家具有不同的文化傳統(tǒng)，具有不同的價值觀念和行為方式。會計是一種社會與技術相互影響的行為,牽涉到人和物質技術兩方面,不能擺脫社會文化的影響，文化是影響合并財務報表的重要因素。
（4）政治因素。由于采用不同的會計準則編報合并財務報表會導致不同的“經(jīng)濟后果”,從而影響相關者的利益。因此，會計準則不純粹是一種技術手段，也是一個政治程序。
（5）會計職業(yè)因素。會計職業(yè)的發(fā)展，對各國會計理論和實務起著十分重要的作用，合并財務報表的完善與會計職業(yè)的發(fā)達不無關系。我國現(xiàn)代會計職業(yè)還處于起始階段，各方面都需要進一步完善，這在一定程度上制約了合并財務報表的發(fā)展和完善。
3.我國相關政策與國際會計準則協(xié)同的對策
與許多發(fā)展中國家一樣，我國在國際會計準則的發(fā)展趨勢下，也將不可避免地面臨這樣一個難題：如果全盤接受國際準則，顯然會忽視我國與發(fā)達國家會計環(huán)境的差別以及經(jīng)濟發(fā)展水平的差距，不符合我國國情的需要；但是如果完全拒絕國際會計準則，必然會影響我國改革開放的進程，不利于我國吸收國際資本，更不利于到國外上市和發(fā)行債券，并且還要增加許多不必要的費用。
對于我國會計準則國際化問題，首先，必須對自己有全面的、系統(tǒng)的和清晰的認識。并不是先進的東西都適用于我國，在吸收借鑒先進的會計理論、方法時，還必須有自己特色——中國特色。任何會計理論都是在一定的土壤成長起來的，都有一定的適用范圍，生搬硬套解決不了問題。
其次，在經(jīng)濟全球化的進程中，各國的地位和處境很不相同。在發(fā)達國家盡享全球化“紅利”的同時，發(fā)展中國家卻飽受貧窮落后之苦。國際會計準則同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國家在利用它獲得外資的同時，也要以開放市場、損害一定的經(jīng)濟利益作為代價。在利益權衡下，必須作出趨利避害的抉擇。在照顧國情需要的前提下，應盡量與全球化會計準則、國際慣例相協(xié)調(diào)。
一、對資產(chǎn)負債表影響的分析
(一)對資產(chǎn)影響的分析
借款費用資本化的范圍的擴大，如擴大到某些存貨項目中，將增加資產(chǎn)。固定資產(chǎn)預計的處置費用的折現(xiàn)金額計人固定資產(chǎn)入賬價值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn)，會使固定資產(chǎn)的計量結果增大，導致企業(yè)資產(chǎn)結構發(fā)生變化，使長期資產(chǎn)比重提高。開發(fā)階段的研發(fā)費用可以資本化和允許對投資性土地使用權采用公允價值計量，提高了企業(yè)無形資產(chǎn)的價值，使資產(chǎn)增加。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，有很強的人為主觀判斷，其結果會影響企業(yè)的資產(chǎn)和資產(chǎn)結構。所得稅中，以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，這使本期資產(chǎn)增加。同時，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務法核算，在大部分情況下，都產(chǎn)生可抵減暫時性差異，這將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加。
(二)對負債影響的分析
固定資產(chǎn)棄置費用的考慮，使計量結果增大，同時預計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值，結果會使企業(yè)各期計提的折舊額增加，導致各期的費用增加，最終使企業(yè)的收益水平，同時增加負債。授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在授予日以承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，增加了負債。公允價值計量模式的采用，將對金融負債產(chǎn)生影響。影響方向取決于公允價值與賬面價值的差異。
(三)對所有者權益影響的分析
1、對當期損益影響分析
借款費用資本化的范圍的擴大，增加資產(chǎn)的同時增加權益。固定資產(chǎn)計量結果增大，同時預計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值，結果會使企業(yè)各期計提的折舊額增加，導致各期的費用增加，最終使企業(yè)的收益水平和所有者權益增加。企業(yè)就可以按照投資雙方議定的價格作為無形資產(chǎn)入賬價值，從而造成權益增加，資產(chǎn)結構隨之發(fā)生變化；研究開發(fā)費用的費用化和資本化的修訂，將極大的增加企業(yè)的損益，從而造成權益的增加，資產(chǎn)結構隨之發(fā)生變化。資產(chǎn)減值準備一旦提取就不允許沖回，遏制了調(diào)整利潤的行為，減少企業(yè)的損益，從而減少權益，資產(chǎn)結構隨之發(fā)生變化。
投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務重組、交易性金融資產(chǎn)、套期保值和非共同控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價值計量，將公允價值的變動直接計入當期損益。
2、對資本公積影響分析
債務重組利得不再計人資本公積，使得資本公積減少。授予后立即可行權的換取職工服務或其他方類似服務的以權益結算的股份支付，在授予日按權益工具的公允價值計人相關成本或費用。增加了資本公積?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)采用公允價值計量，其價值的變動計入資本公積。
二、對利潤表影響的分析
(一)對利潤影響的分析
1、增加企業(yè)利潤
借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目中，將導致仍使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當期的財務費用減少，利潤增加。債務重組利得不再計入資本公積，而是計入當期損益。這將使企業(yè)利潤增加。同時，債務人以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益，這使得利潤增加。
投資性房地產(chǎn)滿足一定條件按公允價值計價時，不計提折舊或進行攤銷，將使費用減少，利潤增加；此外，將資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值與原賬使本面價值之間的差額計人當期利潤，在房地產(chǎn)升值的情況下，也將使利潤增加所得稅以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，利潤增加。同時，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，本期所得稅費用減少，期利潤增加。
2、減少企業(yè)利潤
股份支付無論是以權益結算還是現(xiàn)金結算，在授予后將股份支付的公允價值計入相關的成本或費用，從而使利潤減少。
3、增加或減少企業(yè)利潤
對于采用“后進先出”法結轉成本的企業(yè)在取消了“后進先出”法后，如果物價上漲，將使轉出的成本減少，從而使利潤增加；如果物價下降，將使轉出的成本增加，從而使利潤減少。因此，不允許采用后進先出法結轉存貨成本后，其對利潤的影響，取決于物價的變動。將原采用的權益法核算改為成本法核算后，如果子公司盈利，將使母公司個別報表的利潤減少；如果子公司虧損，將使母公司個別報表的利潤增加。其對利潤的影響，取決于子公司的盈虧。非貨幣性資產(chǎn)交換將公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，當公允價值大于賬面價值時，將增加利潤增加；當公允價值小于賬面價值時，將減少利潤。其對利潤的影響，取決于公允價值與賬面價值的大小。
交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。如果交易性股票投資的股票價格不斷上漲，確認為投資收益，將使利潤增加；如果股票價格下降，確認為投資損失，將使利潤減少。其對利潤的影響，取決于股票價格的走向。套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益。其對利潤的影響，取決于套期工具的期末價值變動。
4、對利潤結構的影響
母公司對具有控制權的投資由權益法改為成本法核算，將大大減少母公司尤其是自身沒有主營業(yè)務的控股型母公司的利潤總額，從而影響其財務報表中的利潤結構，即持續(xù)經(jīng)營利潤中投資利潤的未實現(xiàn)收益比重降低。債權人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等抵債資產(chǎn)均以公允價值入賬，同時將其與重組債權的賬面價值之差確認為債務重組損失。雖然總體上對會計年度的利潤總額影響并不明顯，但利潤的構成卻發(fā)生了變化，即非持續(xù)經(jīng)營利潤中內(nèi)部實現(xiàn)的收益比重變化。
(二)對利潤操縱空間的影響
新會計準則對企業(yè)利潤操縱可能成了一把“雙刃劍”，即一方面遏制或降低了企業(yè)對利潤操縱的空間范圍，另一方面又可能為企業(yè)利潤操縱開辟了新的空間。
1、遏制了利潤操縱空間
新會計準則當中取消了后進先出法，就在一定程度上降低了企業(yè)通過變更存貨發(fā)出計價方法來調(diào)節(jié)利潤的空間，控制了人為對利潤的操縱。新準則長期股權投資核算方法的變化將減少母公司通過對子公司絕對控股地位調(diào)節(jié)利潤的可能性。資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認。在以后會計期間不得轉回。這一變革截斷了上市公司調(diào)節(jié)利潤的一大途徑。
非同一控制下的企業(yè)合并計價以賬面價值為核算基礎，規(guī)范了企業(yè)盈余管理行為，提高了利潤的真實性，有效地抑制了企業(yè)對利潤的操縱。合并報表范圍的擴大。所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。這一變革阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司、將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務從合并范圍中剔除從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績慣用的伎倆，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大的影響，減少了母公司通過與某些特殊子公司的關聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的可能性。
2、擴大了利潤操縱空間
借款費用資本化范圍的擴大，由專門借款擴大到專門借款和一般借款。使得企業(yè)可能采用一定的手段使一些存貨的借款利息支出，以及專項借款之外的一般借款的利息支出符合計人資產(chǎn)的要求，擴大費用資本化的范圍，相應的增加企業(yè)的資產(chǎn)價值，減少當期財務費用，達到提升企業(yè)利潤的目的。債務重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，同時，對于實物抵債業(yè)務引進公允價值作為計量屬性，使得一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，使得企業(yè)的賬面業(yè)績出現(xiàn)很大變化，因而上市公司可能會通過關聯(lián)方債務豁免等債務重組方式達到操縱利潤的目的。對于非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)仍然可能想方設法使關聯(lián)方的非貨幣換具有商業(yè)實質，既而通過與上市公司之間以優(yōu)質資產(chǎn)換劣質資產(chǎn)等形式的非貨幣易。來調(diào)整當期資產(chǎn)結構、所得稅費用、凈利潤、凈資產(chǎn)，以改變上市公司的財務狀況。企業(yè)可能通過主觀劃分研究階段和開發(fā)階段，來決定研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而達到了操縱利潤的目的。無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其不應攤銷，只計減值。則可能誘發(fā)企業(yè)通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限來調(diào)節(jié)利潤。
參考文獻：
關鍵詞：教材評價；教材編寫；文化意識
1.引言
義務教育階段英語課程的總目標對文化意識等方面提出了五級要求特別是加強了初中學生文化意識的培養(yǎng)，不僅要求學習語言知識，還要培養(yǎng)學生的英語國家的文化意識，加強學生的跨文化學習。教材的內(nèi)容也深入了跨文化意識的培養(yǎng)，從課程的編寫來看，教材的篇章總的話題貼近日常生活，其實用性較強，在每單元的知識目標上，其知識點服務于話題與活動，二者產(chǎn)生一種相互影響的作用。本文以人教版九年級Unit 12 You’re supposed to shake hands為例，旨在通過程曉堂老師的教材評價方法和教材的取舍或調(diào)整，并基于初中課程標準五級要求所提出的文化意識的培養(yǎng)，對教材進行分析，并提出筆者合理的建議和意見，為教材的完善和進一步改進提供例證。
2.英語課程分級標準
語言有豐富的文化內(nèi)涵。在外語教學中，文化是指所學語言國家的歷史地理、風土人情、傳統(tǒng)習俗、生活方式、行為規(guī)范、文學藝術、價值觀念等。接觸和了解外國文化有利于對英語的認識與熱愛，培養(yǎng)初中學生的國際意識，進而提高跨文化交際能力。本單元的主題是介紹外語國家的待人禮儀和風俗習慣，所以筆者也會簡要就五級文化意識標準對本單元進行分析。
在全日制義務教育普通高級中學英語課程標準中，文化是指所學語言國家的歷史地理，風土人情，傳統(tǒng)習俗，生活方式，文學藝術，行為規(guī)范，價值觀念等.它包括母語文化，英語文化，國際目標語文化。從文化意識五級標準來看，教師應注重在課堂上給學生輸入英語國家文化概況。對于教材中的符合課程標準的部分教師應對學生講解，對于不符合課程標準的部分，老師應適當調(diào)整、修改。
3.文化意識的滲透在教材中分析
3.1 整體分析
筆者選擇的分析對象為人教版九年級第十二單元。本書供初三年級學生全年使用。本單元討論的主要話題是英美文化知識，即不同英語國家的風俗習慣，目的是讓學生了解不同國家的文化差異和特色。教材設計讓學生通過聽、說、理解等交際活動不斷溝通交流、進行互動，來提高學生的語言技能。教材也不是以往的單一教材，而是包括了練習冊、圖片、音頻等多媒體課件，組成了立體教材。
本單元的主要教學內(nèi)容有：如何描述自己或他人在不同場合應該做什么；同他人討論初次見面的禮儀、餐桌禮儀等；掌握閱讀的基本方法，并了解文章中涉及國家的風俗文化差異。涉及到不同國家的人們對于時間、拜訪他人、做計劃等的觀點和態(tài)度。一方面，教材安排了聽力和口語交際練習，讓學生敢于開口說，克服了啞巴英語的現(xiàn)象，提高了聽力和口語交際能力；另一方面，讓學生在閱讀中了解了英美國家的文化知識和生活習慣，替提高了學生的認知能力。
在本單元的教學過程中，可以采用交際型教學法、任務型教學法和合作探究式學習法充分調(diào)動了學生學習的積極性和能動性。
總之，在教學過程中，老師應當緊扣教學目標，突出重難點，注意循序漸進，注意培養(yǎng)學生聽說讀寫的技能，調(diào)動學生的熱情和興趣，把課堂變成學生自由發(fā)揮的舞臺。
3.2 具體分析
P94中1A對于1B的聽力活動起到引起注意的效果，根據(jù)英語課程標準對五級語言技能的要求，我們可以看出，聽1B的對話檢查1A所填答案是否正確，培養(yǎng)學生能聽懂熟悉話題的談話，并能從中提取信息和觀察的能力。并且在文化意識五級標準中，1B這個聽力活動讓學生在對話中了解英語國家的人際交往習俗。而1C結對練習活動形式設計得較為合理，這個活動是從輸入轉到輸出的過程，要求學生既可以鞏固1A和1B學到的文化知識，又可以拓展延伸，提高了學生與他人溝通信息，合作完成任務和根據(jù)話題進行情景對話的能力。這一部分教材中的活動、內(nèi)容和方法的設計與安排是比較周密且合理的。
P96中3A旨在鍛煉學生在閱讀短文過程中理解段落中各個句子之間的邏輯關系并能根據(jù)自己的理解對文章下面的表格進行填空，這樣設計符合邏輯，表格的內(nèi)容也是對文章知識的提取和梳理，達到了五級英語課程標準里根據(jù)不同的閱讀目的運用簡單的閱讀策略獲取信息的要求。從文化意識五級標準方面也體現(xiàn)了讓學生關注中外文化異同，加深對中國文化的理解這一點。3B這個角色扮演活動跟3A的活動有連貫性和邏輯性，亦是對填表練習的擴展，可是教材把它歸類為角色扮演，筆者認為這個活動跟對話練習沒有明顯的區(qū)別，表格中的文字也體現(xiàn)此活動只是單純的對話。如果此角色扮演活動要求學生創(chuàng)設一個情景進行演繹，便更能引起學生學習英語的熱情和激發(fā)他們的創(chuàng)造性思維。
P97 Section B中的2A和2B的聽力練習使用了音頻這樣的立體教材來輔助教學，從《程曉堂英語教材分析與設計》可以了解到這種立體教材有利于從不同角度和憑借不同媒體向學生提供多種學習形式和渠道，有利于不同學習風格的學生充分發(fā)揮他們的學習潛能。教材的銜接也設計得較合理，2A的排序到2B的配對是由易到難得循序漸進的過程，充分考慮了學生的接受習慣和接受能力。
P98中3A的電子郵件閱讀練習是對學生能讀懂相應水平讀物的一種訓練，不僅如此，這個練習還提升了學生能根據(jù)上下文和構詞法推斷、理解生詞的含義。學生讀完郵件要能理解段落中各句子間邏輯關系才能解答下表中的問題。并且結合程曉堂的教材選擇評價表，此郵件也符合教材的編寫標準，有利于學生在實際語言運用中發(fā)揮正常水平。一般來說，完全回答正確短文后面的練習閱讀一次短文是不夠的，如果老師在這個閱讀活動中教授學生泛讀和精讀的策略，學生便能根據(jù)不同的閱讀目的運用簡單的閱讀策略獲取信息，這種技巧性地閱讀是學生未來學習生涯中的必備能力。
4.結束語
這篇論文旨在根據(jù)程曉堂教材的取舍或調(diào)整，還有英語課程五級標準中的語言技能和文化意識就人教版十二單元英語教材在內(nèi)容、結構、順序、教學方法等方面的可取之處和不足之處進行簡要的分析評價。本單元不僅就語言技能中的聽、說、讀、寫等技能對學生進行綜合訓練，還多次對學生進行外國人際交往禮儀和文化傳統(tǒng)的熏陶，提升了學生對跨國文化的了解和國際意識。
非標準化債權資產(chǎn)作為金融市場創(chuàng)新產(chǎn)品，已經(jīng)成為銀行理財間接投資發(fā)展最快且最具活力的新選擇。2013年銀監(jiān)會下發(fā)8號文，對非標準債權資產(chǎn)業(yè)務進行界定。
非標準化債權資產(chǎn)在2010年以前主要指信貸資產(chǎn)和信托貸款；2010年至2011年期間包括信托資產(chǎn)收益權（投向債權）、票據(jù)資產(chǎn)；2012年后，包括北京金融資產(chǎn)交易所等市場交易的債權。在2013年8號文中，又將非標準化債權資產(chǎn)定義進行外延，是指信托貸款、信貸資產(chǎn)、承兌匯票、應收賬款、委托債權、各類收益權、信用證、股權融資（帶回購條款）等未在銀行市場、證券交易所等資本市場交易的債權資產(chǎn)。
二、對非標準化債權資產(chǎn)的規(guī)范監(jiān)管
2013年銀監(jiān)會下發(fā)8號文對非標準化債權資產(chǎn)提出“雙紅線”規(guī)?？刂?、“資金池”禁止操作、信息披露和風險管理等方面的規(guī)范監(jiān)管。
非標準化債權資產(chǎn)“雙紅線”規(guī)?？刂啤５谝?，嚴格要求紅線，即有效規(guī)避銀行規(guī)定時點考核紅線而進行時點調(diào)控，提出紅線考核時點為任何時點；第二，從業(yè)務增量和業(yè)務占比進行雙重總量管理控制，要求非標準化債權資產(chǎn)投資余額低于銀行上年度總資產(chǎn)4%，低于理財產(chǎn)品余額35%，且以較低者為紅線標準。
非標準化債權資產(chǎn)“資金池”禁止操作。銀監(jiān)會8號文明確規(guī)定資產(chǎn)管理“單獨管理+單獨建賬+單獨核算”三單獨原則，要求銀行理財產(chǎn)品和投資標的物要對應，強調(diào)的是標的物和理財產(chǎn)品之間關系的確定，而非一一對應。其中，單獨管理是指獨立對理財產(chǎn)品進行投資管理，要求銀行在業(yè)務操作中保持理財產(chǎn)品的獨立性，否定了資金池、資產(chǎn)池多對多業(yè)務操作的合法性；單獨建賬是指單獨記錄理財產(chǎn)品的投資明細賬，逐項明確理財產(chǎn)品的投資資產(chǎn)。從財務角度獨立操作產(chǎn)品，并確保財務信息清晰明確，否定資金池業(yè)務；單獨核算是指單獨對理財產(chǎn)品進行賬務處理，為每個理財產(chǎn)品單獨建賬出具資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等財務報表，是對單獨建賬原則的延續(xù)發(fā)展，利于有效實施監(jiān)管政策。
強調(diào)臨時信息和發(fā)行信息并重的披露原則。其中，非標準化債權資產(chǎn)發(fā)行信息披露包括融資客戶、到期收益分配、融資期限、項目名稱、交易結構等基本信息，但是在銀行理財產(chǎn)品信息中這部分信息披露經(jīng)常被弱化；非標準化債權資產(chǎn)臨時信息是指理財產(chǎn)品在存續(xù)期內(nèi)發(fā)生風險變更、風險狀況發(fā)生實質性變化時，銀行基于信息披露的時效性和重要性原則，應在5日內(nèi)將非標準化債權資產(chǎn)臨時信息披露給投資人。
加強非標準化債權資產(chǎn)風險管理。第一，明確提出非標準化債權資產(chǎn)等同自營業(yè)務風險控制原則。銀行應等同自營貸款的管理流程進行風險控制，加強對非標準化債權資產(chǎn)的盡職調(diào)查，并加強對其投資風險審查，實行嚴格的投后風險管理。第二，嚴格合作機構的準入和退出機制，8號文規(guī)定合作機構進行名單制管理準入制，在開辦業(yè)務10日前將名單上報監(jiān)管部門。第三，加強代銷業(yè)務權利審批，8號文規(guī)定非標準化債權資產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)行或投資均需銀行總行審核批準才可代銷。
三、銀行非標準化債權資產(chǎn)的財務處理規(guī)范
初始確認：銀行對非標準化債權資產(chǎn)理財業(yè)務處理屬于表外業(yè)務，記賬方式由于不同的業(yè)務各不相同，如單式記賬、復式記賬直接登記在表外，或總賬核算后于期末進行軋差出表。
存續(xù)期核算：第一，非標準化債權資產(chǎn)重估值，由于非標準化債權資產(chǎn)屬于表外業(yè)務，因此不做重估值核算；第二，理財收益和支出。針對每個非標準化債權資產(chǎn)設置“理財資金投資收益”科目進行核算，符合非標準化債權資產(chǎn)單獨核算原則；第三，利息計提和支出。銀行按照非標準債權資產(chǎn)合同約定計提并支出利息，各銀行之間的財務處理差異較小。
到期兌付：在非標準化債權資產(chǎn)理財?shù)狡谌眨凑蘸贤s定兌付投資本金和收益，財務處理如下：
借：理財資金
貸：銀行存款
如果非標準化債權資產(chǎn)發(fā)生損失，財務處理如下：
借：理財資金
貸：銀行存款
1. 合并財務報表編報主體及合并報表范圍的變化
1.1合并財務報表編報主體的變化
1.1.1 1992年11月頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》雖然有要求編制合并會計報表的相關條款，但是從條款的具體內(nèi)容看，很難說是為了確定合并會計報表的編報主體，而應該是如何確定合并范圍。只有財會字[1995]11號文才明確提出了需要編制合并財務報表的主體：“國家國有資產(chǎn)管理局授權試點的企業(yè)集團、股票上市企業(yè)以及需要編報合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)”；財會[2003]10號文中進一步指出：“在對外提供會計報表時，下列企業(yè)集團必須編制合并會計報表：（1）國有資產(chǎn)授權經(jīng)營管理的企業(yè)；（2）股票上市的企業(yè)；（3）需要編制合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)（4）需要對外提供合并會計報表的其他企業(yè)。除上述以外的企業(yè)集團是否編制合并會計報表由企業(yè)管理當局自行確定，如果企業(yè)管理當局為管理目的需要編制合并會計報表的，也可以編制合并會計報表。”由此可見，現(xiàn)行準則對合并財務報表編報主體主要界定為國有資產(chǎn)授權經(jīng)營管理的企業(yè)、股票上市的企業(yè)和需要編制合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)，而對于其他符合《合并會計報表暫行規(guī)定》的母公司是否需要編制合并財務報表，則未做強制性要求。
1.1.2相對于現(xiàn)行準則而言，33號準則明確要求“母公司應當編制合并財務報表”。筆者認為，33號準則的規(guī)定首先是取消了財會[2003]10號文給予某些企業(yè)集團在是否編報合并財務報表上的自由裁量權，將符合條件的企業(yè)集團編制合并財務報表變成一種強制性規(guī)定；其次是明確了在多層次控股條件下確定合并財務報表編報主體的原則：只要擁有一個或一個以上的子公司，母公司在能夠對子公司進行控制的情況下均應編制合并財務報表，而不考慮該母公司本身是否是其上一級母公司的子公司。
1.2合并財務報表范圍的變化
現(xiàn)行準則規(guī)定的合并財務報表的范圍包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表、合并財務狀況變動表和合并利潤分配表四個部分，而33號準則規(guī)定： 合并財務報表的種類不僅包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益增減變動表和附注三個部分，其中對合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范及時有效地填補了現(xiàn)行實務當中的理論空白。
2. 合并財務報表合并范圍的變化
2.1合并范圍確定標準的變化
2.1.1 1992年11月頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》第63條規(guī)定：“企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表?！?財會字[1995]11號文規(guī)定，企業(yè)編制合并會計報表時，應該將符合如下條件的子公司納入合并會計報表的合并范圍：（1）母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有過半數(shù)以上的（不含半數(shù)）權益性資本的被投資企業(yè)；（2）母公司雖然不持有被投資企業(yè)過半數(shù)以上的權益性資本，但在母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應當將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍：①通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權；②根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經(jīng)營決策；③有權任免董事會等類似權利機構的多數(shù)成員；④在董事會或類似權利機構會議上有半數(shù)以上投票權。”2000年12月頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》第158條也規(guī)定：“企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質控制權的，應當編制合并會計報表?！庇纱丝梢?，《企業(yè)會計準則》、財會字[1995]11號文和《企業(yè)會計制度》在確定合并范圍時采用的首要標準是以注冊資本或權益性資本為基礎的控制標準，在采用首要標準無法做出判斷時才采用以表決權或投票權為基礎的控制標準。
2.1.2 33號準則直接采用了唯一的以表決權為基礎（含當期可執(zhí)行的或可轉換的認股權證、可轉換公司債券等潛在表決權）的控制標準確定合并財務報表的合并范圍。筆者認為，采用以表決權為基礎的控制標準確定合并范圍比注冊資本或權益性資本更具實用性，主要是因為投資企業(yè)在被投資企業(yè)擁有的權益性資本或注冊資本份額只能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)設立時或增資時投入資本的大小，按照公司法的規(guī)定，投資企業(yè)所擁有的權益性資本是其在被投資企業(yè)享有權益的基礎或承擔責任的限額。盡管公司法規(guī)定了一股一權的基本原則，但是由于目前公司實行的委托投票、累計投票、類別投票以及現(xiàn)實生活中某些特殊因素的影響，投資企業(yè)擁有的權益性資本并不必然與其所擁有的表決權完全一致?？梢哉f，在確定控制權時，投資企業(yè)擁有的權益性資本是一個純粹的法律概念，而擁有的表決權才是確定控制是否存在的關鍵。
相對于現(xiàn)行準則而言，33號準則所強調(diào)的是實際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上控股權，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實際的控制權，這時就不應編制合并財務報表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對投資對象卻具有實際的控制權且能取得相應的控制利益，這時也應編制合并報表。33號準則確立的控制標準對于實務中承包、委托及租賃經(jīng)營企業(yè)的合并，提供了是否納入合并范圍的基本標準。
2.2合并范圍確定的具體變化
33號準則與現(xiàn)行準則在以控制權標準確定合并范圍時，均將母公司對子公司的控制區(qū)分為絕對控制（擁有半數(shù)以上的表決權）和相對控制（擁有不足半數(shù)的表決權但能夠實質控制）兩種情況，判斷相對控制的具體標準也相同。但是，33號準則與現(xiàn)行準則在合并范圍確定方面存在的差異也是明顯的：
2.2.1對于經(jīng)營活動完全不同于母公司及其他子公司的子公司，按照現(xiàn)行準則的規(guī)定，母公司可以選擇不合并的處理方式；但是，按照33號準則第十條的規(guī)定，“母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍”。由此可見，33號準則在處理從事特殊經(jīng)營活動的子公司是否納入合并范圍的問題時，首先堅持了控制標準的一貫運用，不能因為經(jīng)營活動的特殊性而可以背離控制標準；其次，強調(diào)了實質重于形式的會計原則，是否將從事特殊經(jīng)營活動的子公司合并是實質問題，而合并后如何進行信息披露只是形式問題。
引言
水環(huán)境中的氨氮主要以游離氨（NH3）和銨根離子（NH4+）存在，其主要來源是生活污水中含氮有機物受微生物作用分解的產(chǎn)物、某些工業(yè)廢水及農(nóng)田排水。此外，死亡的魚蝦以及殘余飼料等在細菌的作用下也逐漸分解產(chǎn)生氨。氨氮含量較高時，會使水質富氧化，給人類的生產(chǎn)生活帶來極大的影響。氨氮比色計能夠快速的測量水體中的氨氮含量，便于對水體污染源的監(jiān)測和控制。
1. 測量原理
便攜式的氨氮比色計一般采用水楊酸光度法。其原理是在亞硝基鐵氰化鈉存在下，氨與水楊酸鹽和次氯酸離子產(chǎn)生藍色化合物，在特定波長處遵循吸收定律，以實現(xiàn)對氨氮的定量測量。
2. 試劑和器具
試劑：氯化銨純度標準物質比色配套試劑包 無氨水（由超純水儀制成）
量具：分度吸管1ml、2ml、5ml、10ml;容量瓶 50ml、100ml、500ml 若干
3. 測量方法
用天平稱取1.9095g在220℃下干燥2h并冷卻后的氯化銨純度標準物質，放入1000ml的容量瓶，加入無氨水，得到濃度為500mg/L的溶液。然后依次稀釋至所測儀器量程的20%、50%、80%測量點，測量3次，求平均值。（一般便攜式的儀器所測量程較低，本文以測量范圍為（0～1.00）mg/L，分辨率為0.01 mg/L的儀器為例進行不確定度分析。）
4. 測量結果及不確定度分析
4.1 按上述方法，利用氯化銨配制的氨氮標準溶液校準上述儀器，測量結果為下表1。
4.2 不確定度分析
4.2.1 數(shù)學模型
; 式中：――示值誤差， mg/L; ――3次測定值的平均值，mg/L; ――氨氮標準溶液的濃度值，mg/L。
4.2.2.方差與傳播系數(shù)
=（）2+（）2;=1;=-1
4.2.3 影響因素
4.2.3.1 來源于被檢儀器測量的不確定度分量
（1）來源于被檢儀器的測量重復性的不確定度分量
因數(shù)據(jù)是三次的平均值，所以重復性的不確定度分量用極差法計算，如下：
=0.0%;
=1.3%;
=0.8%
（2） 來源于測量儀器讀數(shù)分辨率導致的不確定度分量
量程為（0～1.00）mg/L，分辨率為0.01mg/L，半?yún)^(qū)間為0.005mg/L，假定它服從均勻分布，則：
=0.005/=0.003mg/L，
根據(jù)規(guī)定，重復性和分辨率取大者，則按各測量點的取值為表2所示。
4.2.3.2 來源于標準器測量的不確定度分量
（1）由標準物質不純引起的標準溶液定值不確定度分量
根據(jù)標準物質證書，NH4Cl純度標準物質的不確定度為0.08%（k=2），屬B類不確定度，正態(tài)分布以計算得到
（2） 由稱量標準物質過程中標準溶液定值不確定度分量u22
為配制500mg/L標準溶液1000mL，需稱取在220℃下干燥2h并冷卻后的氯化銨純度標準物質的質量為1.9095g，當用萬分之一電子天平稱量時，其不確定度來自電子天平的檢定精度，對萬分之一電子天平來說，其檢定精度為1mg，由于秤量時采用減量法或加量法，所以涉及到兩次秤量，假定此影響分量服從均勻分布，k=，兩次秤量對A類儀器示值誤差的測量結果不確定度的貢獻為：
（3） 秤量時空氣浮力影響對標準溶液定值不確定度分量u23
校準天平的砝碼的密度為7.9g/cm3， 氯化銨純度標準物質的密度為1.527g/cm3，空氣的密度為1.295×10-3g/cm3，所以浮力對秤樣量的影響量為：
，所以浮力影響對A類儀器示值誤差的測量結果不確定度的貢獻為：0.07%
（4） 由溶液逐級稀釋過程引起的標準溶液定值不確定度分量u24
稀釋過程使用1000mL容量瓶（允許誤差），20mL單標線移液管（允許誤差），稀釋至10 mg/L的溶液然后分別用2ml（允許誤差）、5ml（允許誤差）、10ml（允許誤差）的分度吸管稀釋到100ml（允許誤差）的容量瓶至所需濃度。容量瓶刻線讀數(shù)不確定度可忽略，配制溶液溫度影響也可忽略。按均勻分布以計算得到：
0.4%
0.3%
0.3%
由標準溶液定值引起的不確定度按下列計算得到
0.20mg/L時
0.50mg/L時
0.80mg/L時
由此可得
0.20mg/L時：=0.6%;0.50mg/L時：=1.4%;
0.80mg/L時：=0.9%
擴展不確定度為：
0.20mg/L：U=1.2%（k=2）;0.50mg/L：U=2.8%（k=2）;0.80mg/L：U=1.8%（k=2）
根據(jù)此儀器說明書，在（0～1.00）mg/L測量范圍內(nèi)，儀器誤差為±0.05mg/L，故測量結果符合要求。
5.結論
我們可以用氯化銨純度標準物質來對便攜式氨氮比色計進行示值誤差的測量，氯化銨純度標準物質具有有效期長、易保存等有點，對校準此類儀器具有參考價值。
參考文獻：
一、新課標中實驗部分的變化
1. “課程性質”中增加了“加強化學實驗教學，發(fā)展學生的科學探究能力”內(nèi)容，更加突出了化學的特點和實驗的地位與作用。
“課程內(nèi)容”部分在“科學探究”主題中增加了“完成基礎的學生實驗”這一二級主題，不僅明確提出“教師應結合具體的教學內(nèi)容和學習實際，積極創(chuàng)造條件，組織學生開展化學實驗活動”，而且還明確規(guī)定應安排和組織學生至少完成8項實驗。
2. “課程目標”部分的“過程與方法”目標中，將“能提出問題，進行初步的探究活動”改成了“能進行簡單的探究活動，增進對科學探究的體驗”。
“課程內(nèi)容”中“有關科學探究學習的實例”部分，刪去了難度較大的活動探究案例。并刪去了部分“活動與探究建議”的內(nèi)容，降低一些實驗的要求。
3. “課程內(nèi)容”部分的“學習基本的實驗技能”中，增加了“化學實驗應高度關注安全問題，避免環(huán)境污染”，強化了“實驗安全”和實驗中的“環(huán)境保護”意識。
4. “課程內(nèi)容”部分的“科學探究”功能得以強化，內(nèi)容和目標要求更為具體和明確?！鞍l(fā)展科學探究能力”中，對5處內(nèi)容在表述上進行了修訂，刪除了1處內(nèi)容，使得科學探究要素的語言表述更具有科學性、針對性和實用性。
二、新教材中發(fā)生的相應變化
1. 將八項學生基本實驗編排到教材相應章節(jié)中，這是在教學實踐層面上的最大變化。這樣的編排方式將學生實驗與教學內(nèi)容更為有機地結合在一起，引導學生自己動手做實驗，親身經(jīng)歷、感受實驗和探究過程，這在化學教學中具有不可替代的意義和價值。
2. 部分知識或實驗活動要求下降。如原教材上冊第34頁的活動與探究中，要求根據(jù)實驗記錄木炭、鐵絲、蠟燭在氧氣中燃燒的實驗現(xiàn)象。而新教材中則在正文部分詳細描述了幾個實驗的原理和現(xiàn)象，表2-1中要求填寫的實驗現(xiàn)象和結論只是作為驗證出現(xiàn)。
再如原教材44頁對于二氧化碳的實驗室制法只有一句簡單的描述以及文字表達式，而新教材43頁中則以活動與探究為載體，提供了實驗室制備、檢驗二氧化碳的實驗裝置圖，更是在正文部分詳細描述了實驗現(xiàn)象、原理，提供了制備、檢驗的文字表達式；新教材中刪去了第6章“活動與探究”欄目“水、蔗糖溶液、食鹽水溶液的凝固點測定”實驗。
3. 課本多處增加了有關實驗安全和環(huán)保要求的文字。
三、關于實驗教學的建議
在新課標和新教材的變化中，有三方面與實驗相關的內(nèi)容最值得引起我們關注：一是強化了學生的實驗探究；二是降低了實驗探究活動的難度，力求保證各類不同學校都有條件去開展并完成課本實驗；三是對實驗的描述和解釋更為詳細、真實并增加了人文關懷因素。
面對以上變化，如何在課堂上突出“實驗為主”的科學探究，如何在教學中提高學生的創(chuàng)新能力，如何貼近初中生的認知水平緊扣教學要求進行授課已經(jīng)必然成為當下教學的重點。筆者認為可以從以下幾個方面予以關注。
1. 注重演示實驗與強化學生實驗并舉
隨著新課程改革的不斷深入，各校教學硬件設施與實驗室條件的有效改善，使得學生分組實驗成為可能，并且越來越被重視。因此，教師應指導學生親自動手體驗化學實驗的樂趣，培養(yǎng)學生基本的化學實驗技能，這也是學習化學和進行探究活動的基本保證。
2. 充分釋放實驗的探究效應，力求科學探究能力的可持續(xù)發(fā)展
以化學實驗作為探究性學習的途徑，就必須變“驗證性實驗”為“探究性實驗”，恢復化學實驗探究性的本來面貌。通過對課程標準（2011版）的學習，教師應根據(jù)實際情況，對探究要素和難度做適當?shù)恼{(diào)整，讓所有學生都能參與探究，讓更多的學生獲得真實的科學探究體驗。充分發(fā)揮化學實驗的探究功能，要不斷研究開發(fā)適合于探究性學習的化學實驗，要注意從生產(chǎn)、生活實際中挖掘素材設計實驗方案，因為來源于生產(chǎn)生活實際的實驗探究性強，能極大程度的調(diào)動學生探究的主動性，使學生產(chǎn)生強烈的探究欲望。同時，教師要引導學生學會學科聯(lián)系與滲透，將其他學科的科學探究與化學科學探究融合起來，形成科學探究學習的合力。
3. 增強實驗教學的趣味性，創(chuàng)設生活化實驗情境
偉大的科學家愛因斯坦說過：“興趣是最好的老師”，初中化學教學更是如此。在日常教學中教師要通過一些有趣味性的實驗來進行探究活動，培養(yǎng)學生學習化學的興趣，尤其是學生能親自動手的學生實驗的趣味性，使學生養(yǎng)成自由開放式的追問風氣。
在校學生接觸社會的機會有限，通過實驗讓學生了解化學在實際生產(chǎn)生活中的作用，可以提高學生發(fā)現(xiàn)問題的能力和產(chǎn)生解決問題的迫切欲望。例如在進行關于“燃燒條件”的學習時，從實驗室酒精燈的熄滅、燃燒木柴要把木柴架空、液化氣灶及煤爐都留有通風口等學生非常熟悉的實驗情景出發(fā)，引導學生思考，發(fā)現(xiàn)問題。另外，實驗的生活化還體現(xiàn)在實驗用品上，使用一些生活中的物品，如在粉塵爆炸實驗中利用金屬易拉罐和小眼藥瓶，測pH選擇生活中的一些物質等，這樣的代用品實驗雖然不多，但它能啟發(fā)學生在生活中隨時利用生活中的物品進行一些簡單的實驗探索。
財務分析是財務管理的一種手段，它以財務法規(guī)制度和財務信息為依據(jù)，運用科學的方法評價企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，衡量企業(yè)現(xiàn)在的財務狀況，預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，以滿足企業(yè)管理等方面的要求。
一、現(xiàn)行財務分析的內(nèi)容
（一）償債能力分析
償債能力是企業(yè)償還到期債務的能力。償債能力指標包括短期償債能力指標與長期償債能力指標。短期償債能力指標主要有流動比率、速動比率和現(xiàn)金流動負債比率三項。長期償債能力的衡量指標主要有資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權比率、或有負債比率、已獲利息倍數(shù)和帶息負債比率等五項。
（二）盈利能力分析
盈利能力是企業(yè)資金增值的能力， 一般體現(xiàn)為企業(yè)利潤總數(shù)的的大小。對企業(yè)盈利能力的分析分為與投資有關的盈利能力分析和與銷售有關的能力分析。前者包括總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)收益率，后者包括包括銷售收入利潤率和成本利潤率。
（三）營運能力分析
營運能力反映了企業(yè)對資產(chǎn)的利用和管理能力。營運能力指標主要包括營業(yè)周期、存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產(chǎn)周轉率、固定資產(chǎn)周轉率和總資產(chǎn)周轉率。
（四）發(fā)展能力分析
發(fā)展能力是企業(yè)在生存的基礎上，擴大規(guī)模，壯大實力的潛在能力。發(fā)展能力指標主要包括營業(yè)收入增長率、營業(yè)利潤增值率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增值率。
二、現(xiàn)行財務分析的方法
（一）比較分析法
比較分析法是將同一企業(yè)不同時期的財務狀況或不同企業(yè)之間的財務狀況進行比較，從而揭示企業(yè)財務狀況存在的差異的分析方法。比較的形式有絕對數(shù)比較、絕對數(shù)增減變動比較和百分比增減變動比較。
（二）比率分析法
比率分析法是將企業(yè)同一時期的財務表中的相關項目進行對比，得出一系列財務比率，以此來揭示企業(yè)財務狀況的分析方法。財務比率主要包括構成比率、效率比率和相關比率三大類。
（三）因素分析法
因素分析法是依據(jù)分析指標與其影響因素的關系，從數(shù)量上確定各因素對分析指標影響方向和影響程度的一種方法。因素分析方法具體包括連環(huán)替代法和差額分析法。
三、現(xiàn)行財務分析的局限性
（一）從財務分析的內(nèi)容來分析現(xiàn)行財務分析的局限性
1.現(xiàn)行財務分析的內(nèi)容不夠全面
現(xiàn)行的財務分析主要以財務報表為基礎，從中選取所需的數(shù)據(jù)來進行分析和預測。但財務報表不可能披露企業(yè)所有的信息，得到披露的只是其中的一部分。并且財務報表披露的信息都是可以用貨幣計量的，實務中有很多難以用貨幣計量但對決策很有用的信息被排除在財務報表之外。因此，現(xiàn)行的財務分析內(nèi)容缺乏非財務分析指標。
2.現(xiàn)行財務分析指標缺乏評價標準
財務分析指標包括正指標、負指標和非正非負的指標。對于正指標和負指標的評價比較容易。但對于非正非負的財務分析指標該如何評價呢？盡管許多權威教科書中給出了某些評價標準，如流動比率為2：1，速凍比率為1：1等。但為何要采用這一標準，各教科書均未給出合理的解釋。因此，不同行業(yè)，不同資產(chǎn)規(guī)模的企業(yè)用同一固定標準來衡量各自的財務指標顯然是不合理的。
3.現(xiàn)行財務分析指標設置不科學
現(xiàn)行的債務比率通常是用資產(chǎn)負債表中的流動負債合計額和負債合計額進行計算的，對于某些企業(yè)的負債合計額通常包括一些未導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的債務，如遞延所得稅負債，將包括未導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的債務的負債合計數(shù)作為評價企業(yè)償債能力時所用的數(shù)據(jù)顯然擴大了負債的金額。對于應交稅費等由于時間原因而產(chǎn)生的企業(yè)短期資金的占用，將包括這些金額的流動負債作為評價企業(yè)短期償債能力時所用的數(shù)據(jù)顯然欠妥。
（二）從財務分析的方法來分析現(xiàn)行財務分析的局限性
1.比較分析法的局限性
比較分析，必然要選擇比較的基礎，作為評價企業(yè)當期實際數(shù)據(jù)的參照標準。橫向比較時使用同業(yè)標準，同比的平均數(shù)，只起一般性的指導作用，不一定是合理性的標志。縱向比較時比較基礎為負值和比較基礎為零或比較基礎非常小時，采用相對數(shù)進行比較，都將會使比較分析法得出的結果缺乏合理性。
2.比率分析法的局限性
比率分析法是一種事后分析方法，首先，具有一定的滯后性。其次，比率分析法受財務報表局限性影響。由于報表中的數(shù)據(jù)主要采用貨幣計量，而對一些報表外的信息沒有在報表中反映，所以也無法通過比率分析進行企業(yè)財務報表分析。此外，比率分析法缺乏一定的相關性和預見性。
3.因素分析法的局限性
各因素之間必須具有關聯(lián)性，否則就是去了其存在的價值。其次，因素的替代具有順序性，替代因素時，必須按照各因素的依存關系，排列成一定的順序依次替代，否則就會得出不同的結果。最后，計算的結果是建立在一定假設的基礎上。此外，因素分析法對各因素共同影響的部分該如何分配并未作出明確的說明。
四、完善財務分析的幾點建議
（一）對財務分析的內(nèi)容加以完善
1.增加一些非財務分析指標
財務分析指標體系除定量指標和定性指標說明企業(yè)背景以及各種分析指標資料以外，還應增加非財務分析指標，使財務分析指標體系更趨完善。企業(yè)可以結合自身的實際情況，有選擇的增加一些非財務分析指標，如市場占有率、勞動生產(chǎn)率、新產(chǎn)品開發(fā)能力等。
2.增加財務分析指標
增加現(xiàn)金流量表的財務分析指標，如現(xiàn)金流量結構分析指標（經(jīng)營活動流量結構、投資活動流量結構、籌資活動流量結構三方面以及各自占總現(xiàn)金流量的比例）、現(xiàn)金償債能力分析指標（現(xiàn)銷收入負債率=現(xiàn)銷收入/ 平均負債總額）和現(xiàn)金盈利能力分析指標（資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/ 平均資產(chǎn)總額）。
3.根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，選擇適當?shù)脑u價標準
財務分析指標的評價沒有固定的標準，每個企業(yè)都應根據(jù)自身所處行業(yè)的實際情況來制定適當?shù)脑u價標準。
（二）對財務分析的方法加以完善
1.對比較分析法的完善
針對比較分析法中出現(xiàn)的負值，應先對其取絕對值，然后再進行比較。對于處于分母位置的過小的甚至為零的數(shù)值，不易采用相對比較分析法，應采用絕對比較分析法，從而減少分析結果的誤差。
2.對因素分析法的完善
對因素分析法中各因素共同影響部分應分情況進行分配。（1）當本期數(shù)均大于基期數(shù)時，先計算各因素的變動率，然后用變動率小的因素先行替代，變動率大的因素后行替代；（2）當本期數(shù)均小于基期數(shù)時，計算各因素的變動率，然后變動率大的現(xiàn)行替代，變動率小的后行替代；在這兩種情況下，共同影響部分由變動率大的因素分擔。（3）當本期數(shù)有的大于基期數(shù)有的小于基期數(shù)時，先替代本期數(shù)小于基期數(shù)的因素，在替代本期數(shù)大于基期數(shù)的因素，此時，因素分析法可以得出合理的分析結果。
關鍵詞：財務分析；問題導向；數(shù)據(jù)支持
一、財務分析的重要意義
財務分析是以會計核算和報表資料及其他相關資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟組織過去和現(xiàn)在有關籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價的經(jīng)濟管理活動。財務分析貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理和財務管理的全過程，具有十分重要的作用。
1.財務分析是企業(yè)財務控制與監(jiān)督的重要手段
財務控制是財務管理工作的基礎，關鍵是要及時發(fā)現(xiàn)財務活動的開展情況與目標計劃之間的偏差，并對產(chǎn)生這些偏差的因素進行評價與分析。財務分析通過對數(shù)據(jù)的對比，各項指標的差異分析，可以充分發(fā)現(xiàn)財務活動中的問題，更好的展開財務監(jiān)督
2.財務分析是對企業(yè)財務狀況進行評價的重要依據(jù)。
財務管理是企業(yè)管理的中心，而財務分析則在企業(yè)財務管理中又起著舉足輕重的作用。企業(yè)財務分析將相關報表的數(shù)據(jù)內(nèi)容整理和歸納，將可能影響企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的各種因素進行比較，對企業(yè)現(xiàn)金流量、獲利能力、營運能力、償債能力等客觀科學評價，使企業(yè)管理層及時掌握各項經(jīng)營指標和目標完成情況，以便及時采取措施改進管理模式，整合企業(yè)資源，促進經(jīng)濟效益的提高。
3.財務分析為企業(yè)經(jīng)營管理提供重要的數(shù)據(jù)支持
財務分析可以系統(tǒng)分析和評價企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，衡量現(xiàn)在的財務狀況和經(jīng)營成果、預測企業(yè)未來發(fā)展趨勢，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預測未來，通過分析比較，將可能影響經(jīng)營成果和財務狀況的各種因素和問題體現(xiàn)出來，并由此追溯原因，為企業(yè)內(nèi)部管理人員了解經(jīng)營情況、挖掘潛力，及時找出經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)，改善其經(jīng)營管理模式提供依據(jù)，促進經(jīng)營管理水平提高。
二、財務分析的現(xiàn)狀及存在的問題
財務分析是一項細致而復雜的工作，隨著管理趨于精細化，對財務分析要求也越來越高，在實際工作中，財務分析還存在著一些問題：
1.對財務分析的認識存在片面性。
財務分析是一個系統(tǒng)工程，需要多部門配合完成，相關人員要具備全面的專業(yè)知識，熟悉企業(yè)財務狀況和報表數(shù)據(jù)。實際工作中，財務分析人員往往無法全面系統(tǒng)、有針對性地對經(jīng)營情況剖析，而是按照統(tǒng)一模板填報數(shù)據(jù)，財務分析應用價值減弱。
2.財務指標體系有待完善。
財務分析中通常會運用大量財務指標分析對比，并將其作為績效考核的重要依據(jù)。目前多數(shù)企業(yè)所使用的財務指標衡量標準都是按行業(yè)類別設定的，沒有考慮企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，再加上越來越多的企業(yè)采用多元化的經(jīng)營戰(zhàn)略，很難統(tǒng)一指標體系系統(tǒng)對比。指標體系不完善，財務分析流于表象，無法滿足精細化經(jīng)營需求。
3.從財務分析中得到?jīng)Q策數(shù)據(jù)存在局限性。
財務分析主要依據(jù)是財務報表。財務報表并不是第一手原始數(shù)據(jù)，而是對相關數(shù)據(jù)的搜集整合。由于不同時期會計準則及會計制度變化，企業(yè)選用的會計政策也會變化，可能造成報表前后口徑不一致，使得從財務報表中取得的數(shù)據(jù)可比性降低，影響財務分析數(shù)據(jù)對比。
4.財務分析中缺乏問題追溯和剖析。
財務分析是企業(yè)管理的重要參考和決策依據(jù)，但是財務分析往往側重于數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，卻常常沒有系統(tǒng)地對差異原因具體分析。受財務分析工作人員專業(yè)性等因素影響，如果沒有其他部門的配合，對產(chǎn)生該差異的問題根源，更難以提出解決辦法，使得財務分析產(chǎn)生局限性，沒有體現(xiàn)最大價值。
三、如何堅持問題導向深化財務分析
高質量財務分析能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理問題，給企業(yè)管理層決策提供有效有力數(shù)據(jù)支持。進一步完善企業(yè)財務分析模式體系，發(fā)掘管理職能，找準問題根源，更好滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要。
1.提高財務分析依據(jù)資料的質量。
加強會計基礎建設，確?；A資料的真實完整，是財務分析的基本要求。企業(yè)財務人員必須全面掌握相關的業(yè)務知識和業(yè)務流程，確保財務數(shù)據(jù)的真實性、合理性、一致性，保證財務報表及相關資料口徑一致，使得數(shù)據(jù)的對比分析具備較高的參考價值。
2.建立健全科學的財務指標體系。
針對財務指標存在的不足，需要根據(jù)企業(yè)實際情況，進一步健全財務指標體系，不但要有財務指標，還要有非財務指標。據(jù)不同行業(yè)建立起不同的指標體系，結合行業(yè)與企業(yè)特點制定適用標準體系，并用于財務分析之中，橫向與指標標準對比，縱向與本企業(yè)同期對比，分析標準差異原因和問題根源，才能將財務分析適應科學管理的需要。
3.堅持以問題為導向，加強財務分析的全面全員運作。
財務分析的綜合性意味著它不僅僅是對于財務數(shù)據(jù)、指標的表面分析，而是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的深入剖析，堅持以問題為導向可以使財務分析的主線更清晰，達到分析的目的。
首先，財務分析需要企業(yè)相關部門配合來完成，一套完整的財務分析，必須融合財務數(shù)據(jù)如資產(chǎn)負債情況、資金流情況、收入利潤情況、成本費用情況等的對比分析、指標對比分析、計劃與完成對比分析、經(jīng)營情況影響分析，還要涉及企業(yè)資產(chǎn)管理、人工管理等諸多方面，需要各個部門群力群策、共同完成。
其次，財務分析必須堅持以問題為導向，建立起預警機制。財務分析不僅僅是對數(shù)據(jù)的陳述，而是對每一個數(shù)據(jù)的構成予以思考，對數(shù)據(jù)背后問題的剖析，在對數(shù)據(jù)對比分析中找到財務管理、經(jīng)營管理的問題所在，提出預警，才能真正達到分析的目的。
隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟體制進一步完善， 企業(yè)財務管理也趨于制度化規(guī)范化。在市場經(jīng)濟大背景下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨多重考驗，提高財務分析的質量和財務管理水平，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的各種影響因素和問題，改善管理、提升效益，對于企業(yè)經(jīng)營管理來講，顯得尤為重要。
參考文獻：
企業(yè)財務分析是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要環(huán)節(jié)。但是,目前我國企業(yè)財務分析普遍存在一些突出問題,導致財務分析的效用大打折扣,并進而減弱了企業(yè)對財務分析的重要性認識。這種狀況所形成的惡性循環(huán),不利于企業(yè)的生存與發(fā)展。為此,認真審視企業(yè)財務分析中存在的問題,提出科學的解決方法以強化財務分析效用,在當前形勢下十分必要。
一、當前企業(yè)財務分析存在四個普遍問題
(一)時滯性過強,無法及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。通常情況下,企業(yè)開展財務分析的時間往往在財務報告出具之后,而出具財務報告的時間相對其所反映的經(jīng)濟活動已經(jīng)存在一定的時滯性。特別是大部分企業(yè)僅對半年或年度數(shù)據(jù)進行分析,其時滯性更強。此外,多數(shù)企業(yè)尚未形成定期開展財務分析的制度規(guī)范,開展財務分析與否完全決定于領導的主觀認識,這必然影響到財務分析的時效性。
(二)缺乏科學的分析評價體系,無法有效反映存在的問題。由于缺乏科學的分析評價體系,開展財務分析時往往受制于經(jīng)驗(憑經(jīng)驗判斷)、時間(時間充裕與否)和資料(真實性、獲取的難易程度)等主客觀因素,容易導致財務分析出現(xiàn)偏差(判斷偏差、措施偏差)或缺失(分析不完整、主要問題被忽略等)。
(三)僅有現(xiàn)狀分析,無預見性判斷或缺少改進措施。分析人員在分析方法上僅局限于對過去發(fā)生的經(jīng)濟活動結果的分析,而對目前或者未來企業(yè)將面對的各種變化因素不作深入研究,分析完全停留于“過去”與“現(xiàn)在”,缺乏對“未來”的指導與建議。導致這一局限的主要原因是,客觀上分析人員受其職責權限限制,其所能獲取的資料、接收的信息過于狹窄;主觀上分析人員的能力及水平不夠高,對財務分析的認識不全面等。
(四)停留于紙面,未能充分運用于企業(yè)管理。財務分析的最終目的是為了運用,而很多財務分析往往被束之高閣,不能發(fā)揮出應有的功效。主要原因有三:一是財務分析過于理論化,分析本身就缺乏對實踐的指導性、應用性;二是管理者對財務分析的重視不夠;三是財務分析運用于實踐的途徑不暢通,沒有明確的、規(guī)范有序的財務分析辦法。
二、強化財務分析效用的五個重點環(huán)節(jié)
(一)建立兩個體系,推進財務分析工作制度化、系統(tǒng)化。一要建立起財務分析的組織管理體系。建立由企業(yè)負責人牽頭、財務負責人具體組織實施、財務主管級別以上的專業(yè)人員共同組成的財務分析組織體系,制定具體的分析工作規(guī)程,對分析工作的時間與質量保證、財務分析的運用、相關資料的收集與保管等做出規(guī)范。二要建立財務分析評價體系。結合企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)特征及現(xiàn)實狀況等多方面因素,確定適合企業(yè)的財務分析與評價指標體系。具體包括兩方面內(nèi)容:一是財務分析與評價指標的選取。至少應當包括以下指標:(1)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的指標(總資產(chǎn)利潤率、銷售利潤率、凈資產(chǎn)報酬率等);(2)反映企業(yè)償債能力的指標(自有資本比率、資產(chǎn)負債率、速動比率等);(3)反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(銷售增長率、凈利增長率、人均凈利增長率等)。二是確定可用于對企業(yè)財務狀況進行衡量評判的標準,即“值區(qū)間”,以確定各指標值對應的評價。比如在對總資產(chǎn)利潤率確定評價標準時,可采用本企業(yè)歷史水平數(shù)據(jù)及行業(yè)數(shù)據(jù)為標準值,并參考國外數(shù)據(jù),給予一定的權重及評分,從而形成對總體情況的判斷。為便利工作,應將評價體系納入電算化內(nèi)容,由計算機系統(tǒng)自動取數(shù)、自動生成評價初步結果。
(二)遵循三個標準,收集所需資料。資料收集是財務分析的基礎性環(huán)節(jié),應當遵循三個基本標準,即真實、可比、全面?！罢鎸崱奔促Y料的真實性,虛假的資料只能導致錯誤的判斷或誤導,此為資料收集的最根本標準。“可比”即所收集的資料應當具備可比性,要確保相關資料的統(tǒng)計范圍、內(nèi)容及內(nèi)涵具備相同口徑,對于不可比的資料,應當進行修正?！叭妗卑▋蓪雍x:一是收集的資料應當覆蓋本企業(yè)的每一個子系統(tǒng)(如部門、子公司、分公司),對于難以實現(xiàn)總體覆蓋的資料獲取,應當在選取樣本子系統(tǒng)時考慮其代表性。二是在需收集資料的設計方面,應當圍繞“匯集所有與本企業(yè)相關的信息”的目標展開,確保“應到俱到”。
