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時(shí)間：2023-06-15 09:29:36
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中圖分類號(hào)：TM623 文章編號(hào)：1009-2374（2017）08-0254-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2017.08.125
1 概述
1.1 核電工程設(shè)計(jì)合同模式
核電工程是個(gè)龐大、復(fù)雜的工程，由100多個(gè)廠房、300多個(gè)系統(tǒng)和數(shù)以萬計(jì)的設(shè)備構(gòu)成。以國內(nèi)常見的核電工程為例，工程設(shè)計(jì)多采取總包+分包模式，總包院負(fù)責(zé)全廠總體設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)和部分施工圖設(shè)計(jì)，同時(shí)將部分施工圖設(shè)計(jì)任務(wù)分包給其他設(shè)計(jì)院。此外，核電工程部分系統(tǒng)設(shè)計(jì)和設(shè)備供貨整體分包給設(shè)備供應(yīng)商，這些供應(yīng)商不但負(fù)責(zé)設(shè)備供貨，還負(fù)責(zé)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、設(shè)備設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)?？偘阂脖仨殞?duì)這些供應(yīng)商的設(shè)計(jì)負(fù)責(zé)。
1.2 總包院對(duì)分包院（含供應(yīng)商）設(shè)計(jì)文件的質(zhì)量控制措施
總包院對(duì)分包院的質(zhì)量控制主要采取控制前端設(shè)計(jì)輸入和控制后端設(shè)計(jì)輸出兩種方式，即對(duì)設(shè)計(jì)接口的審查和對(duì)分包設(shè)計(jì)文件的審查。為保證分包院出版的文件質(zhì)量滿足要求，在圖紙交付到現(xiàn)場使用前，總包院對(duì)分包院設(shè)計(jì)文件進(jìn)行一定比例的審查。
2 F狀
2.1 分包設(shè)計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀
盡管總包院對(duì)分包院設(shè)計(jì)文件開展了大量審查，但在工程建造期間仍會(huì)出現(xiàn)數(shù)以萬計(jì)的設(shè)計(jì)變更。
2.2 總包院設(shè)計(jì)文件審查存在的問題
總包院設(shè)計(jì)人員和管理人員對(duì)設(shè)計(jì)文件審查的認(rèn)識(shí)和做法如下：（1）對(duì)分包院的設(shè)計(jì)文件審查等同于設(shè)計(jì)校核，對(duì)分包院的文件要進(jìn)行全面的校核，審查的深度要達(dá)到校核的深度，不考慮實(shí)際工作量和人力資源狀況；（2）對(duì)分包院的設(shè)計(jì)文件審查的深度較為隨意，全憑審查人員的責(zé)任心和主觀能動(dòng)性，審查內(nèi)容缺乏規(guī)范性；（3）哪些文件需要審查較為隨意，隨機(jī)抽查，沒有目的和重點(diǎn)，缺乏文件的重要程度分級(jí)，導(dǎo)致某些重要文件遺漏審查，審查缺乏策劃；（4）設(shè)計(jì)人員對(duì)設(shè)計(jì)文件審查的認(rèn)識(shí)不足，由于缺乏有效的考核手段，使得設(shè)計(jì)人員重視程度不夠，認(rèn)為分包院內(nèi)部已經(jīng)有了嚴(yán)格的校審控制，總包院的審查只作為一個(gè)附加屏障而已，出了問題由分包院擔(dān)著；（5）分包院出現(xiàn)了質(zhì)量事件，總包院是否承擔(dān)設(shè)計(jì)文件審查失效的責(zé)任？責(zé)任界定不清晰。
以上認(rèn)識(shí)和做法反映出總包院的設(shè)計(jì)文件審查還存在以下問題：（1）Difference：不清楚設(shè)計(jì)文件審查和設(shè)計(jì)校審有什么區(qū)別？（2）What：不清楚哪些文件要開展審查？審查比例要達(dá)到多少？（3）How：不清楚如何開展設(shè)計(jì)文件審查？（4）How much：不清楚設(shè)計(jì)文件審查應(yīng)達(dá)到什么深度？（5）Responsibility：不清楚出現(xiàn)分包院質(zhì)量事件后，總包院是否需負(fù)審查責(zé)任？
3 改進(jìn)建議
3.1 正確認(rèn)識(shí)設(shè)計(jì)文件審查和設(shè)計(jì)校審的區(qū)別
設(shè)計(jì)文件審查是指總包院為控制分包院出版的設(shè)計(jì)文件質(zhì)量而采取的一個(gè)附加的質(zhì)量控制措施。而設(shè)計(jì)校審是指設(shè)計(jì)單位為控制本單位設(shè)計(jì)輸出文件質(zhì)量所必須采取的一個(gè)控制措施。設(shè)計(jì)文件審查并不是設(shè)計(jì)校審，不能按照設(shè)計(jì)校審來執(zhí)行。主要區(qū)別見表1。
3.2 確定設(shè)計(jì)文件審查的范圍和審查比例
總包院除了面臨出圖壓力外，還要承擔(dān)大量的分包院文件審查和設(shè)計(jì)管理工作。面對(duì)分包院數(shù)以萬計(jì)的圖紙，如果做到全部審查，在大的工作負(fù)荷下設(shè)計(jì)人員只能忙于應(yīng)付，使得設(shè)計(jì)文件審查流于形式，質(zhì)量控制屏障形同虛設(shè)，給核電工程質(zhì)量帶來不確定性。
而適當(dāng)?shù)墓ぷ髫?fù)荷會(huì)有效提升設(shè)計(jì)人員的審查效率，因此總包院可抽取一定比例的圖紙進(jìn)行審查，但是抽查不能采取隨機(jī)抽查，為了讓有限的資源得到充分利用，要將抽查放在重要文件上，突出重點(diǎn)。總包院可確定設(shè)計(jì)文件審查的范圍和審查比例：
3.2.1 審查文件范圍：（1）相比參考電站進(jìn)行改進(jìn)的系統(tǒng)、廠房施工文件；（2）受廠址條件發(fā)生變化影響的文件；（3）涉及多專業(yè)的綜合性文；（4）系統(tǒng)設(shè)計(jì)文件；（5）以往同類項(xiàng)目出現(xiàn)變更較多的文件。
3.2.2 審查文件比例。設(shè)計(jì)文件審查比例的確定可根據(jù)多方面的因素綜合考慮，具有一定的靈活性，建議在滿足最低要求的前提下適當(dāng)?shù)靥岣呋蚪档捅壤ǎǖ幌抻冢海?）分包和自主設(shè)計(jì)的比例。例如有些專業(yè)主要是分包，有些專業(yè)主要是自主設(shè)計(jì)，分包為主的專業(yè)應(yīng)提高審查比例；（2）人力資源狀況。如果人員充足可適當(dāng)提高抽查比例；（3）分包院的設(shè)計(jì)能力水平。如果分包院設(shè)計(jì)能力，則應(yīng)加大抽查比例；（4）分包院以往的相關(guān)業(yè)績（是否參與過同類工程）。如果沒有參與過類似工程，則應(yīng)加大抽查比例；（5）分包設(shè)計(jì)內(nèi)容。如果分包的設(shè)計(jì)內(nèi)容含有較多改進(jìn)項(xiàng)，則應(yīng)加大抽查比例；（6）質(zhì)量趨勢狀況。如果分包院設(shè)計(jì)文件質(zhì)量呈下降趨勢，如短期審查發(fā)現(xiàn)較多問題，或現(xiàn)場出現(xiàn)較多變更或質(zhì)量事件，則應(yīng)加大抽查比例；（7）出版文件的級(jí)別。如果文件級(jí)別較高可適當(dāng)提高抽查比例；（8）設(shè)計(jì)資質(zhì)。如果總包院不具備某些設(shè)計(jì)資質(zhì)，則不應(yīng)當(dāng)對(duì)分包院的文件開展技術(shù)性審查，例如海工碼頭。
總之，審查比例應(yīng)靈活控制，既能保證抽查達(dá)到一定的量，又能保證人力資源得到充分利用。
3.3 做好設(shè)計(jì)文件審查的策劃
在確定了需要審查的文件類型和文件審查比例后，應(yīng)在設(shè)計(jì)策劃階段提前策劃好具體需要審查的每一份設(shè)計(jì)文件。
總包院相關(guān)專業(yè)根據(jù)需審查的文件類型和文件的審查比例，在分包院計(jì)劃出版文件清單上進(jìn)行“是否需審查”的標(biāo)記，將需要審查的文件提前進(jìn)行策劃，待分包院出版文件并發(fā)往總包院后，由相關(guān)專業(yè)根據(jù)策劃開展設(shè)計(jì)文件審查，從而保證重要的文件不會(huì)遺漏審查。
此外，針對(duì)分包院出版的涉及多專業(yè)的綜合性文件，應(yīng)在策劃階段確認(rèn)牽頭專業(yè)和協(xié)審專業(yè)。多起質(zhì)量事件表明對(duì)綜合性文件的審查，各專業(yè)僅關(guān)注本專業(yè)范圍內(nèi)的設(shè)計(jì)，涉及到專業(yè)接口的設(shè)計(jì)無人問津、互相推諉，綜合性文件的審查往往成為設(shè)計(jì)文件審查的薄弱環(huán)節(jié)，極容易出現(xiàn)差錯(cuò)。因此，必須保證對(duì)綜合性文件進(jìn)行綜合性的審查，而不是孤立的審查。
3.4 明確設(shè)計(jì)文件審查的深度
考慮到總包院的人力狀況及審查的輸入條件制約，設(shè)計(jì)文件審查無法等同設(shè)計(jì)校審做到全面校核。為避免設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容和深度的隨意性，保證設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容的規(guī)范性，以及后續(xù)設(shè)計(jì)質(zhì)量事件中審查責(zé)任界定的清晰性，總包院有必要針對(duì)不同類別的設(shè)計(jì)文件制定相應(yīng)的設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表（check list）。需要注意的是文件審查check list和設(shè)計(jì)校審的check list不同，不能等同采用，總包院可以在設(shè)計(jì)校審內(nèi)容清單表的基礎(chǔ)上有重點(diǎn)、有策略的進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭h減，形成對(duì)分包設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表。
結(jié)合近些年核電工程建設(shè)期間暴露的一些分包院設(shè)計(jì)質(zhì)量事件，建議對(duì)分包設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表可以重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（1）分包院專業(yè)之間出版文件的接口一致性；（2）分包院上下游文件的一致性；（3）分包院設(shè)計(jì)文件的完整性；（4）分包院或供應(yīng)商文件是否違反強(qiáng)標(biāo)；（5）分包院出版文件與合同技術(shù)條款的一致性；（6）接口升版后變化部分對(duì)設(shè)計(jì)文件的影響；（7）分包院經(jīng)驗(yàn)反饋的落實(shí)，在同一技術(shù)路線的項(xiàng)目和機(jī)組中發(fā)生的問題應(yīng)同步及時(shí)反饋到后續(xù)項(xiàng)目和后續(xù)機(jī)組中；（8）分包院在發(fā)現(xiàn)問題后的及時(shí)整改。
3.5 明晰質(zhì)量事件中設(shè)計(jì)文件審查的責(zé)任界定
在以往，只要發(fā)生了分包院相關(guān)的質(zhì)量事件，事件調(diào)查組總會(huì)認(rèn)定總包院設(shè)計(jì)文件審查失效。設(shè)計(jì)文件審查畢竟不是全面的校核，不能等同于設(shè)計(jì)校審，因此，并不能簡單認(rèn)為分包院文件問題都應(yīng)讓總包院設(shè)計(jì)人員承擔(dān)審查失效的責(zé)任。
如果總包院按照上述步驟對(duì)分包院的文件提前進(jìn)行了審查策劃，并針對(duì)每類文件制定了設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表，那么審查的責(zé)任界定將會(huì)非常清晰。例如：設(shè)計(jì)人員按照設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表審查策劃的設(shè)計(jì)文件，但審查不細(xì)致，未能發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致了事件發(fā)生，那么總包院就應(yīng)擔(dān)負(fù)審查責(zé)任。
在責(zé)任界定清晰后，總包院可以根據(jù)需要制定相應(yīng)的設(shè)計(jì)文件審查考核指標(biāo)，通過考核手段，促使審查人員提高審查的責(zé)任心和審查質(zhì)量。
3.6 持續(xù)改進(jìn)設(shè)計(jì)文件審查
并不是按照上述步驟開展設(shè)計(jì)文件審查就可以一勞永逸，因?yàn)榻?jīng)過上述總包院的審查后，分包院文件在現(xiàn)場仍可能會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、質(zhì)量事件。如果發(fā)生了分包院相關(guān)的設(shè)計(jì)變更或質(zhì)量事件，則總包院應(yīng)考慮進(jìn)一步改進(jìn)設(shè)計(jì)文件審查的策劃或設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表的可能性，包括：（1）出現(xiàn)差錯(cuò)的設(shè)計(jì)文件未納入策劃的設(shè)計(jì)文件審查范圍，則應(yīng)考慮是否將這類文件納入；（2）出現(xiàn)的差錯(cuò)類別未包含在設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表中，則應(yīng)考慮是否需改進(jìn)設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表。
4 結(jié)語
核電工程設(shè)計(jì)依靠總包院和眾多設(shè)計(jì)分包院完成，分包院的設(shè)計(jì)質(zhì)量一定程度上影響著整個(gè)工程的質(zhì)量，作為工程總包院，對(duì)分包院設(shè)計(jì)文件的審查成了控制分包設(shè)計(jì)質(zhì)量的一個(gè)最重要的手段，本文通過思考設(shè)計(jì)文件審查和設(shè)計(jì)校審的區(qū)別、設(shè)計(jì)文件審查的范圍、比例、策劃、深度等，為總包院設(shè)計(jì)文件審查提供了改M的建議。
參考文獻(xiàn)
近年來，隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，經(jīng)教育部批準(zhǔn)由?？茖W(xué)校升格的新建本科院校如雨后春筍般涌現(xiàn)。隨著學(xué)校招生規(guī)模和辦學(xué)層次的提高，許多原有的基礎(chǔ)設(shè)施已不能滿足學(xué)?？焖侔l(fā)展的需要。新建基建項(xiàng)目急劇增多，基本建設(shè)資金投入逐年加大。與升格前相比，許多新建本科院校的校園環(huán)境和學(xué)校辦學(xué)條件都得到了極大改善，但伴隨帶來的基建工程審計(jì)問題也日益突出。如何加強(qiáng)新建本科院校基建工程審計(jì)監(jiān)督，如何提高建設(shè)資金的投資效益，切實(shí)維護(hù)學(xué)校的利益，促進(jìn)基建工程領(lǐng)域的廉政建設(shè)，已成為新建本科院校審計(jì)部門工作的重要內(nèi)容之一。
一、基建工程審計(jì)監(jiān)督存在的主要問題
（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
由于受內(nèi)設(shè)處級(jí)機(jī)構(gòu)數(shù)量與領(lǐng)導(dǎo)干部職數(shù)的限制，不少新建本科院校沒有獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是把審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)構(gòu)合并設(shè)置，實(shí)行三塊牌子、三種職能、一套人馬的配置方式。一方面的確在很大程度上精減了機(jī)構(gòu)和人員，有利于紀(jì)檢監(jiān)察部門與審計(jì)部門的協(xié)調(diào)與密切配合；但另一方面又弱化了審計(jì)工作的專業(yè)性和特殊性。尤其是在部門領(lǐng)導(dǎo)干部的選任上，紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)崗位的專業(yè)及業(yè)務(wù)能力素質(zhì)要求明顯不同，在實(shí)際選任工作中很難兼顧紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)崗位的不同需求，導(dǎo)致非審計(jì)專業(yè)類或非財(cái)經(jīng)類領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任審計(jì)工作負(fù)責(zé)人的情況較為普遍。
（二）審計(jì)專業(yè)人員配備不足
由于編制問題的困擾，許多新建本科院校在工程審計(jì)人員配備上往往只有1至2名，甚至有個(gè)別還不是專業(yè)的工程審計(jì)人員。因此，工程審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員緊缺、各專業(yè)方向配備不齊、業(yè)務(wù)水平參差不齊的現(xiàn)狀在各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)繁重的新建本科院校中尤其突出，造成個(gè)別專業(yè)素質(zhì)相對(duì)較高的工程審計(jì)人員工作壓力大、勞動(dòng)強(qiáng)度高、加班頻繁，常常處于超負(fù)荷工作狀態(tài)，一定程度上影響了工程審計(jì)質(zhì)量和效率。
（三）審計(jì)工作職責(zé)不清
審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性及其效益性進(jìn)行獨(dú)立的審查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)。有些新建本科院校的工程管理部門由于缺乏專業(yè)的工程預(yù)結(jié)算員，工程預(yù)算主要是委托施工單位或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行編制，往往未能全面履行對(duì)工程編制的完整性、準(zhǔn)確性的審核。導(dǎo)致審計(jì)部門在工程預(yù)算審核中既是“運(yùn)動(dòng)員”又是“裁判員”，既是“執(zhí)行者”又是“監(jiān)督者”，由于職責(zé)不清，導(dǎo)致工作中“越位”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
（四）審計(jì)工作監(jiān)督不力
1.對(duì)大型基建工程項(xiàng)目，新建本科院?；趯徲?jì)人員不足、專業(yè)技術(shù)力量薄弱的原因，往往把審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)放在工程結(jié)算審計(jì)階段，對(duì)影響工程投資效益的工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)等前期工作缺乏有效的控制和監(jiān)督，基建工程審計(jì)監(jiān)督工作相對(duì)滯后。
2.零星工程立項(xiàng)的機(jī)動(dòng)性、靈活性較大，施工點(diǎn)、面分散，管理和技術(shù)人員不可能一一跟蹤到位；一般沒有規(guī)范的設(shè)計(jì)與施工圖紙，工程預(yù)算難以滿足準(zhǔn)確性和完整性的要求；管理相對(duì)松散，實(shí)施階段欠缺細(xì)致周全的施工過程記錄，致使審計(jì)監(jiān)督工作的開展缺乏足夠的依據(jù)，如：工程量的計(jì)算，定額套用標(biāo)準(zhǔn)等；這無疑增加了審計(jì)監(jiān)督的難度，也增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)基建工程審計(jì)監(jiān)督的建議
（一）合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，重視專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)
1.完善機(jī)構(gòu)設(shè)置。許多大學(xué)都將審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門合署辦公。作為新建本科院校的審計(jì)部門無論合署還是獨(dú)立設(shè)置，學(xué)校都不應(yīng)以機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、辦公場地及辦學(xué)經(jīng)費(fèi)等諸多問題不由，隨意壓縮審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)和人員編制。有條件的高校應(yīng)該盡早將審計(jì)與紀(jì)檢分開，爭取設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，最大限度地保證審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和公正性。
2.配備數(shù)量充足的審計(jì)人員。基建工程審計(jì)是一項(xiàng)責(zé)任重大、腦力勞動(dòng)和體力勞動(dòng)強(qiáng)度高、分工細(xì)致且技術(shù)性極強(qiáng)的工作，高校要嚴(yán)格按照《中華人民共和國審計(jì)法》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等法律法規(guī)的要求，合理配備一支年齡、學(xué)歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)合理，具有財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、工程、土木等多種專業(yè)知識(shí)的審計(jì)隊(duì)伍。
3.加強(qiáng)職業(yè)道德教育。審計(jì)人員在很多場合都要面臨金錢和利益的誘惑，因此個(gè)人良好的道德品質(zhì)和職業(yè)道德是做好審計(jì)工作關(guān)鍵。新建本科院校應(yīng)該將思想素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有事業(yè)心、作風(fēng)正派、群眾公認(rèn)的好干部充實(shí)到審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)崗位來。同時(shí)通過典型示范教育、警示教育等多種形式加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，明確審計(jì)人員違規(guī)違紀(jì)必須承擔(dān)的嚴(yán)重后果，增強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)，嚴(yán)格遵守審計(jì)工作紀(jì)律，不斷提高審計(jì)人員的政治思想覺悟和業(yè)務(wù)能力水平。
4.積極組織學(xué)習(xí)交流。積極參與教育系統(tǒng)內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)和理論研究，積極組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)兄弟院校先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，參加崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)交流，拓寬審計(jì)工作視野，了解審計(jì)工作發(fā)展新動(dòng)態(tài)，不斷適應(yīng)新形勢下的高校審計(jì)工作。
5.領(lǐng)導(dǎo)重視和關(guān)心。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及部門領(lǐng)導(dǎo)要從關(guān)心愛護(hù)和保護(hù)審計(jì)人員的角度出發(fā)，對(duì)打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員的行為要嚴(yán)肅制止，對(duì)堅(jiān)持原則、廉潔奉公的審計(jì)技術(shù)人員要給予保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)，為審計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)寬松的工作環(huán)境。對(duì)不適合審計(jì)工作的人員要及時(shí)調(diào)離；對(duì)違反職業(yè)道德、工作失職，違反廉政規(guī)定的行為，應(yīng)視情節(jié)輕重和影響大小，由學(xué)校按規(guī)定給予處分；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
（二）注重制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部管理
1.不斷完善各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督制度，制定審計(jì)人員行為規(guī)范。例如學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、基建修繕工程審計(jì)制度、大型基建工程全過程跟蹤審計(jì)制度、委托社會(huì)中介審計(jì)制度、業(yè)務(wù)會(huì)議制度等等，規(guī)范相關(guān)工作職責(zé)、工程程序。做到以制度管權(quán)、以制度管人、以制度管事，使審計(jì)監(jiān)督工作有法可依、有章可循。實(shí)踐證明：人員落實(shí)、制度健全是做好規(guī)范內(nèi)部管理行為、做好工作的重要保證，通過加強(qiáng)制度建設(shè)，明確工作職責(zé)、工程程序，才能確保管理部門工作到位而不越位，才能確?；üこ虒徲?jì)監(jiān)督工作有序進(jìn)行、有章可循。
2.重視抓好基建工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)監(jiān)督工作。學(xué)校應(yīng)建立健全工程招投標(biāo)、設(shè)備采購、工程變更簽證等有關(guān)制度。對(duì)大型基建項(xiàng)目，要實(shí)行承建單位資質(zhì)考察制，以保證建設(shè)資質(zhì)優(yōu)秀、合同信譽(yù)良好的施工單位參加投標(biāo)。尤其要重視工程招標(biāo)文件的審計(jì)監(jiān)督，招標(biāo)文件要注重表述的準(zhǔn)確性、內(nèi)容的規(guī)范性、條規(guī)的合法性及可操作性；組織實(shí)施招標(biāo)前，應(yīng)在招標(biāo)文件中合理確定工程總價(jià)的有效投標(biāo)價(jià)范圍、工程主要材料綜合單價(jià)的有效報(bào)價(jià)范圍、評(píng)標(biāo)辦法等，避免在招標(biāo)過程中的暗箱操作，減少人為因素的干擾，降低招投標(biāo)成本和風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目招標(biāo)的公正、公平、合理、合法。
（三）強(qiáng)化審計(jì)職責(zé)，實(shí)施全程跟蹤審計(jì)
全程跟蹤審計(jì)是由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的跨越，是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向，它有利于保證工程質(zhì)量、有效控制工程造價(jià)，有利于對(duì)基建工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。
1.把好事前審計(jì)關(guān)。主要是對(duì)立項(xiàng)決策到工程施工前工作的審計(jì)，審計(jì)部門要把握好立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同制定等四個(gè)環(huán)節(jié)的工作。重點(diǎn)審核：
（1）項(xiàng)目立項(xiàng)的決策程序是否合規(guī)；可行性研究報(bào)告編制的依據(jù)是否真實(shí)；項(xiàng)目投資估算的是否可行。
（2）設(shè)計(jì)方案和設(shè)計(jì)單位是否通過招標(biāo)優(yōu)化選擇；設(shè)計(jì)任務(wù)書和初步設(shè)計(jì)的主要指標(biāo)（如建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)）是否符合決策目標(biāo)；是否進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，如限額設(shè)計(jì)等；是否組織設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理、業(yè)主和有關(guān)專家進(jìn)行設(shè)計(jì)圖紙會(huì)審；全面審核設(shè)計(jì)概算。
（3）招標(biāo)文件是否真實(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映學(xué)校意圖；招標(biāo)程序是否合法合規(guī)；評(píng)標(biāo)、定標(biāo)工作是否公平公正；工程量清單中主要工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確、清單項(xiàng)目描述是否準(zhǔn)確、是否存在明顯漏項(xiàng)，是否存在定額計(jì)價(jià)時(shí)的漏項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)和工程量清單計(jì)價(jià)時(shí)的不平衡報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)；攔標(biāo)價(jià)是否合理。
（4）合同條款是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件有實(shí)質(zhì)性背離。
2.把好事中審計(jì)關(guān)。主要是對(duì)工程施工階段的審計(jì)，是全程跟蹤審計(jì)的核心。審計(jì)部門要重點(diǎn)抓好合同、設(shè)備及材料價(jià)格、工程變更、簽證、工程進(jìn)度款、索賠等五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。主要審核：
（1）施工合同主體是否合法；合同內(nèi)容是否完整性；與結(jié)算及價(jià)款調(diào)整條款的內(nèi)容表述是否準(zhǔn)確、完整，合同是否依法履行。
（2）檢查大宗材料、設(shè)備的招標(biāo)采購工作，做好工程材料的價(jià)格咨詢。
（3）對(duì)隱蔽工程采取抽查的形式進(jìn)行監(jiān)督與鑒證，重點(diǎn)跟蹤對(duì)結(jié)算時(shí)容易產(chǎn)生分歧的隱蔽工程，如土方工程、路基工程、拆除工程等；審核是否符合設(shè)計(jì)變更的批準(zhǔn)程序，變更內(nèi)容是否與實(shí)際發(fā)生相符，設(shè)計(jì)變更引起造價(jià)變化的是否能作為結(jié)算依據(jù)；審核是否符合工程簽證的管理程序和批準(zhǔn)權(quán)限，簽證內(nèi)容是否與實(shí)際發(fā)生相符，計(jì)量計(jì)價(jià)方式是否與合同有關(guān)條款約定相符（或另做合理約定），能否作為結(jié)算依據(jù)。
（4）審核是否符合申報(bào)程序，所報(bào)進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)際工程量相符，計(jì)量計(jì)價(jià)方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報(bào)或?qū)I(yè)主直接采購的材料設(shè)備虛報(bào)的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。
（5）在工程實(shí)施過程中，對(duì)可能引起索賠的因素重點(diǎn)跟蹤，并及時(shí)提供相關(guān)咨詢建議，以力求避免索賠事件的發(fā)生。
3.把好事后審計(jì)關(guān)。主要是對(duì)竣工結(jié)算和投資評(píng)價(jià)的審計(jì)，是全程跟蹤審計(jì)的落腳點(diǎn)。
（1）做好工程量審查。
（2）檢查材料價(jià)差合理性，確保材料價(jià)格信息源的準(zhǔn)確可靠，適時(shí)進(jìn)行市場調(diào)查。
（3）審查隱蔽驗(yàn)收記錄，嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的合法性和完整性。
（4）審查設(shè)計(jì)變更簽證，審查變更手續(xù)是否真實(shí)完備。
（5）審查工程定額的套用，主要以建設(shè)單位現(xiàn)場簽證記錄及建設(shè)方簽字認(rèn)可的竣工圖為依據(jù)。
（6）審查各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確。
（7）對(duì)結(jié)算書中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算、防止各種計(jì)算誤差。
（8）審查工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際投資的合法性、真實(shí)性及工程造價(jià)控制的有效性。
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中圖分類號(hào)：TU986
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
南頭古城位于由深南大道、北環(huán)快速路和中山園路圍合的地區(qū)。整體格局，東西長680米，南北長500米，呈不規(guī)則的長方形，枕山面海，。呈不規(guī)則的長方形，東西長680米，南北長500米，城內(nèi)六縱三橫共九條街，故南頭古城亦稱“九街”。“九街”的保護(hù)性規(guī)劃和城市設(shè)計(jì)分為三個(gè)層次：區(qū)域城市設(shè)計(jì)（宏觀）――古城區(qū)保護(hù)規(guī)劃與城市設(shè)計(jì)（中觀）――重點(diǎn)地段整治與環(huán)境設(shè)計(jì)（微觀）。[1] “兩街一園” 是南頭古城的“示范性重點(diǎn)設(shè)計(jì)”地段，其范圍包括中山東街、中山南街和南門外至深南大道的城市公共空間部分（圖1、2）。（圖1、2）
1 讀城
南頭古城，又稱新安故城，建于明洪武二十七年（公元1394年），距今已有600多年歷史，是深圳市人民政府公布的42個(gè)市級(jí)文物保護(hù)單位之一[2]。
隨著城市化進(jìn)程的加速，人口劇增，南頭古城的生活環(huán)境、建筑文物及街區(qū)風(fēng)貌都遭到不同程度的遭到破壞，。城內(nèi)現(xiàn)存的古建筑，只剩下當(dāng)年“含珠銀燈通仙域，臥云香榻吐春風(fēng)”的新安鴉片煙館，、早年金融信用機(jī)構(gòu)“陶朱公錢莊”，、打響中國人民反英帝國殖民者侵略第一槍的“海防公署”，以及紀(jì)念民族英雄文天祥的“信國公文氏祠”等[2]。[2]
古城內(nèi)部用地性質(zhì)以居住用地為主，另外尚還有教育用地、公園用地及部分工業(yè)用地等。古城均為多層或和低層住宅。近些年來高強(qiáng)度的盲目開發(fā)強(qiáng)度之大，不僅使得古城風(fēng)貌消失殆盡，也給古城的交通、安全、和空間環(huán)境以及對(duì)人的心理壓力帶來極大的威脅，增加了人們的心理壓力（圖3）。（圖3）
2 析城
在雜亂無序的發(fā)展過程中，古城所記錄并見證的深圳城市發(fā)展歷程的“活的”文化遺產(chǎn)，遭到破壞，并出現(xiàn)以下一些狀況：
1）2.1古城城市文明的斷裂
面對(duì)城市化的迅速發(fā)展，讓古城原住居民對(duì)鄉(xiāng)土文化失去了自信心外來人口大量涌進(jìn)；，占絕對(duì)絕大多數(shù)的外來人口在他們的創(chuàng)業(yè)過程中并不抱有并沒有產(chǎn)生對(duì)此處鄉(xiāng)土文明的認(rèn)同感，并忽視它的存在。；地域古城內(nèi)原有的鄉(xiāng)土文明面對(duì)無法應(yīng)對(duì)突如其來的外來文明，又失去了自然演化的機(jī)會(huì)。城市的歷史歷史文明幾乎被割斷。
2）南頭古城的特點(diǎn)特殊性不僅僅在于其記載反映了深圳城市的歷史和深圳、香港深港的淵源關(guān)系，兼具了在于其具有嶺南特色的鄉(xiāng)土建筑與文化特色內(nèi)涵，而且在相當(dāng)大的程度上也來自更在于其鄉(xiāng)土文明在發(fā)展過程中形成的各種民俗風(fēng)情、生活網(wǎng)絡(luò)及精神生活精神風(fēng)貌。 古城城市文明的斷裂將是非物質(zhì)文化遺產(chǎn)中一筆巨大的損失
2.2古城現(xiàn)住居民三特性
3）南頭古城中原住居民生活在別處已搬到別處生活，?，F(xiàn)住居民有三特性：居住的暫棲性、人群的離散性、和社會(huì)的異質(zhì)性[3]。[3]現(xiàn)住居民其組成：由原住民（擁有自己的土地）、外來租客（低收入者、部分白領(lǐng)或藍(lán)領(lǐng)）、和早期搬遷至此的居民（沒有自己的土地）三種組成。
2.34）古城的形象缺失。
古城具有豐富的文明和歷史內(nèi)涵，但在城市發(fā)展過程中無論是城市實(shí)體形象，還是城市精神形象，都遺憾的成了很大的缺失都缺失了。
2.4古城與周邊區(qū)域缺乏交流
5）古城區(qū)域與周邊城區(qū)缺乏足夠的空間、物質(zhì)、精神層面的交換、流通、和開放；。古城區(qū)域呈現(xiàn)出住居密度太大、基礎(chǔ)設(shè)施破舊、低收入人群聚居、生活環(huán)境惡劣的是高密度，基礎(chǔ)設(shè)施破舊、城市生活環(huán)境低劣、缺乏活力的面貌。
古城及其周邊環(huán)境的改造不能采取“推土機(jī)式”的徹底推倒重建，而宜應(yīng)該在保留原有業(yè)態(tài)的基礎(chǔ)古城的基礎(chǔ)條件上，漸進(jìn)式的地植入新的功能，有機(jī)更新。[1]我們需要客觀地對(duì)待城市歷史文化，保留傳統(tǒng)居住文化、和原住民的生活方式；使古城的鄉(xiāng)土文明與城市現(xiàn)代文明共生存、同發(fā)展（圖4）[4]。[4]
3 塑城
“兩街一園”的設(shè)計(jì)內(nèi)容包括街區(qū)和公園兩部分，對(duì)這兩部分的改造存在著一定的復(fù)雜性和矛盾性。本案試圖通過一系列重塑南頭城形象的策略，凝聚深圳城市的精神象征，改善使古城的居住品質(zhì)得到改善，提升城市空間環(huán)境得到提升，傳承歷史文化及民俗傳統(tǒng)風(fēng)貌得到傳承，形成一個(gè)充滿創(chuàng)造力的生活、文化、旅游社區(qū)。
3.1 街區(qū)
3.1.1 古城街區(qū)更新策略――“生態(tài)浮島”概念
為更好地保護(hù)南頭古城的歷史文物和街區(qū)特色，彰顯深圳深厚的文化底蘊(yùn)和歷史風(fēng)采悠久的城市發(fā)展史，本設(shè)計(jì)在保持古城城市肌理的前提下，在、尊重并最大程度減少對(duì)古城居民生活狀態(tài)破壞的前提下，街區(qū)的設(shè)計(jì)引入“生態(tài)浮島”概念，通過這樣一種城市更新方式使之古城成為富有活力的城市街區(qū)（圖5）。
所謂“生態(tài)浮島”：，是一種針對(duì)富營養(yǎng)化的水質(zhì)，指利用生態(tài)工學(xué)原理，降解富營養(yǎng)化的水中的COD、氮、磷等含量的人工浮島，主要具有凈化水質(zhì)、創(chuàng)造生物的生息空間、改善景觀、和消波等綜合功能。我們此次設(shè)計(jì)方案在南頭古城中尋找選擇了南頭古城一系列具有以下特點(diǎn)的一系列組群區(qū)域來進(jìn)行城市生長更新：1）
（1）大小不一、相對(duì)均勻；2）
（2）處于古城重要空間節(jié)點(diǎn)及活動(dòng)焦點(diǎn)處；3）
（3）建筑品質(zhì)相對(duì)較差；4）
（4）缺乏清晰的功能；5）
（5）與古城整體空間不符。
將這些組群區(qū)域通過“置換新經(jīng)濟(jì)功能、植入社區(qū)服務(wù)功能、提升市政設(shè)施質(zhì)量、增加廣場綠地、改善城市空間、創(chuàng)造良好居住環(huán)境”等方式（圖6），使之轉(zhuǎn)化為具有提升生活品質(zhì)、創(chuàng)造良好的居住環(huán)境、和塑造景觀等城市生長更新的綜合區(qū)，并將這綜合區(qū)定義為“城市生態(tài)浮島”。
南頭古城區(qū)域大大小小不同的城市生態(tài)浮島（圖7），在進(jìn)行城市生長更新時(shí)，須保持現(xiàn)有街道格局和空間尺度、，突出街道主題文化氛圍、，完善市政設(shè)施、，尊重歷史、并改善社區(qū)的生活空間質(zhì)量。整體設(shè)計(jì)，分期實(shí)施。
3.1.2 “城市生態(tài)浮島”示范區(qū)
我們根據(jù)生態(tài)浮島特點(diǎn)的創(chuàng)造原則，選擇中山東街、中山西街和中山南街交匯處的長寬均約100米的范圍作為示范區(qū)進(jìn)行城市更新（圖8、9）。
城市生態(tài)浮島示范區(qū)在平面構(gòu)成上，延續(xù)維持了古城現(xiàn)有原有的建筑形態(tài)肌理，在形式上取得統(tǒng)一；在文化上延續(xù)嶺南文化的內(nèi)涵，采用現(xiàn)代加傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)手法，既體現(xiàn)對(duì)歷史建筑的尊重，又客觀看待現(xiàn)實(shí)因素；在建筑語言上用現(xiàn)代的設(shè)計(jì)手法去詮釋傳統(tǒng)，讓傳統(tǒng)煥發(fā)新春生機(jī)。其特點(diǎn)如下：
1）這組由不同建筑高度和、風(fēng)貌各異的許多建筑組合起來成的區(qū)域，形成了具有傳統(tǒng)氛圍風(fēng)格的空間和視覺感受。 2）街道、巷子、小徑、庭院、廣場，縱橫交錯(cuò)環(huán)繞于其間，形成開放的城市空間和充滿活力的鄰里生活。 3）實(shí)現(xiàn)街區(qū)功能、開放空間居住空間和社會(huì)形態(tài)生活形態(tài)的多樣性；豐富的街區(qū)活動(dòng)將促進(jìn)生活、工作、和休閑作為一個(gè)整體結(jié)合成充滿生機(jī)活力的整體。 4）保留和重新利用歷史建筑，在滿足功能需求的同時(shí)，表現(xiàn)出體現(xiàn)新舊文化的延續(xù)。 5）通過商業(yè)與社區(qū)服務(wù)功能的植入及混和混合配置，最大程度的地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)體發(fā)展功能。（圖10、11、12、13、14）。
3.2 公園
南頭古城位于深南大道城市景觀帶的起點(diǎn)，是特區(qū)的地理大門，具有門戶作用。公園部分作為古城的重要入口，在城南地區(qū)空間上占主導(dǎo)地位。
公園用地范圍內(nèi)這部分的改造除了要保護(hù)保留保護(hù)建筑和區(qū)域外部分的部分景觀環(huán)境外，還需要解決護(hù)城河遺址的保護(hù)，、古城形象的展示；和社區(qū)居民的活動(dòng)參與性等問題。無論是古城街道整治還是公園設(shè)計(jì)，都不僅僅是一次一個(gè)單一的問題的改造，我們除了關(guān)注其物質(zhì)形態(tài)外在建筑外，更重要的是審視要保護(hù)其古城在發(fā)展歷程中所形成的居住文化和生活脈絡(luò)，以及深港深圳、香港文化的傳承。
公園的設(shè)計(jì)考慮到與古城內(nèi)部的聯(lián)系，將“九街”的肌理向其內(nèi)部延伸（圖15），）；同時(shí)延續(xù)街道的設(shè)計(jì)理念，將公園作為古城的一個(gè)巨大“載體”，作為“生態(tài)浮島”的介質(zhì)，使它成為古城社區(qū)居民生活休閑、娛樂、健身的活動(dòng)場地，成為展示南頭古城形象以及深、港同源歷史文化的場地。
3.2.1 社區(qū)居民的參與性
在充分考慮人們親水性的前提下，公園使用“潮湖”這種獨(dú)特景觀的景觀表達(dá)。潮湖在傍晚時(shí)分開始潮起――盈水，清晨時(shí)分潮落――落水，對(duì)此據(jù)此形成互動(dòng)性的親水“平臺(tái)”（圖16）。（圖16）“潮湖”，讓古城居民在不同時(shí)間體驗(yàn)不同的“潮湖”景象，印象的疊加形成獨(dú)具想象力的景觀環(huán)境。同時(shí)另外還有結(jié)合當(dāng)?shù)孛袼专D―的“漁燈舞”等，展示了濱海城市的地域特色和南頭古城千年的滄桑變化，如潮起潮落般在歷史的長河中不斷延續(xù)、發(fā)展和變遷。
3.2.2 古城形象的展示性
現(xiàn)代樓房使曾經(jīng)高大莊嚴(yán)的南頭城門失去了往日的光輝光彩。公園的設(shè)計(jì)試圖重塑南門風(fēng)采，用高達(dá)2.5米的“潮城”塑造“城”的實(shí)體印象，。這并不是簡單的地復(fù)建古城墻，而是在充分利用現(xiàn)有地形條件的前提下，創(chuàng)造性地建造“古城景觀”（圖17）?！俺背恰币赖貏荻兓?，隨潮之形式而起伏。潮城由一塊塊城磚堆疊而起，在特定時(shí)間里，水幕順城墻跌落，充分展示了古城的特色形象和氣勢。
3.2.3 古城遺址的保護(hù)
南城門外有考古發(fā)掘的東晉護(hù)壕、明代護(hù)城河遺址及日軍碉堡遺跡等[2]。[2]如何處理古護(hù)城河遺址與公園的關(guān)系是公園設(shè)計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。設(shè)計(jì)采用不觸及地面的“漂浮體”構(gòu)建道路（圖18），為遺址區(qū)的保護(hù)和后續(xù)開發(fā)預(yù)留空間，同時(shí)形成良好的展示空間，使遺址保護(hù)區(qū)與公園形成良性互動(dòng)。
4 結(jié)論
南頭古城的歷史積淀深厚，內(nèi)部功能齊全，生活氛圍濃郁，可以說是一個(gè)的“自給自足”型的社區(qū)環(huán)境。因此，對(duì)其改造首先應(yīng)該滿足生活在其中的行為主體的要求，提升古城的基礎(chǔ)設(shè)施環(huán)境，改善生活品質(zhì)。設(shè)計(jì)在尊重古城的歷史沿革及居民的生活現(xiàn)狀傳統(tǒng)的同時(shí)，設(shè)計(jì)還應(yīng)充分考慮地方該古城特有的文化、生活習(xí)俗和氣候等，延續(xù)深、港同源的歷史，挖掘文化底蘊(yùn)，提升商業(yè)價(jià)值[4]。
參考文獻(xiàn)：
[1] 深圳市規(guī)劃國土局，中國城市規(guī)劃研究院.深圳市新安古城保護(hù)規(guī)劃與城市設(shè)計(jì)[Z].2002.
【中圖分類號(hào)】 F42【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A【文章編號(hào)】 1007-4244（2014）06-131-1
2013年以來，我國中東部地區(qū)相繼出現(xiàn)了長時(shí)間和大范圍的霧霾天氣，整個(gè)華北黃淮甚至江南地區(qū)都出現(xiàn)了不同程度的污染，嚴(yán)重影響了人民群眾的身體健康和日常生活。霧霾天氣的形成既有客觀上的自然因素，也有人為的主觀原因。霧霾的復(fù)雜成因決定了問題的解決離不開綜合治理的手段，其中，系統(tǒng)而有效的法律應(yīng)對(duì)機(jī)制是霧霾防治工作的根本保障。本文擬從環(huán)境法律法規(guī)的制度運(yùn)行的視角來分析現(xiàn)有霧霾防治工作中存在的問題，并試圖探尋問題應(yīng)對(duì)之方，希望能夠?yàn)槲覈髿猸h(huán)境的改善有所裨益。
一、霧霾防治相關(guān)的法律制度現(xiàn)狀
當(dāng)前，在和霧霾相關(guān)的大氣污染防治領(lǐng)域，形成了以《環(huán)境保護(hù)基本法》為指導(dǎo)，《大氣污染防治法》專項(xiàng)治理以及相關(guān)配套制度輔助實(shí)施的框架結(jié)構(gòu)。除此之外，《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》，《固體廢物防治法》，《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》，《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》等法律中也包含有防控大氣污染的規(guī)定?？偟膩碚f，具體的防治制度包括從源頭控制角度來看，有規(guī)劃制度，環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制度、產(chǎn)業(yè)政策目錄制度、排污申報(bào)許可制度。從事中控制的角度來看、有排污收費(fèi)費(fèi)制度、總量控制制度、環(huán)境監(jiān)測制度、大氣污染突發(fā)事件應(yīng)對(duì)機(jī)制、環(huán)境目標(biāo)考核責(zé)任制等。從事后救濟(jì)制度來看，大氣污染防治法律中有民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任等救濟(jì)制度。除此之外，協(xié)同大氣污染防治的相關(guān)配套制度還有清潔生產(chǎn)制度，循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度，經(jīng)濟(jì)激勵(lì)措施等。
二、霧霾相關(guān)防治法律制度存在的問題
（一）宏觀層面法治運(yùn)行環(huán)境中存在的問題
1.立法理念滯后?！洞髿馕廴痉乐畏ā吩诹⒎康纳铣帧澳康亩摗保丛诮?jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)這對(duì)范疇中，既要“保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，保障人體健康”，還要“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展”。二者并行不悖，并無主次之分。然而在現(xiàn)實(shí)的法律運(yùn)行過程中，經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境保護(hù)很難協(xié)調(diào)一致，往往是犧牲環(huán)境利益保障經(jīng)濟(jì)利益，從而重蹈先污染后治理的惡性循環(huán)，加大了環(huán)境治理的成本，這是大氣污染防治法甚至是我國當(dāng)前整體的環(huán)境保護(hù)法律不能得到有效落實(shí)的根本原因。
2.政府環(huán)境責(zé)任缺失。當(dāng)前，我國大氣污染防治的監(jiān)管中同樣存在上述癥結(jié)。政府部門在戰(zhàn)略規(guī)劃以及專項(xiàng)規(guī)劃的制定，比如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整戰(zhàn)略、項(xiàng)目的審批、具體監(jiān)管執(zhí)法等領(lǐng)域。受地方利益和個(gè)人政治前途因素及信息不足、認(rèn)識(shí)能力有限等主客觀因素的影響，往往重視經(jīng)濟(jì)利益而忽視環(huán)境利益，政府執(zhí)政思路的迷失對(duì)霧霾的形成負(fù)有不可推卸的直接責(zé)任。
3.公眾和企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失。霧霾的頻發(fā)不僅是“天災(zāi)”更多的源于“人禍”，公眾社會(huì)責(zé)任感的缺失亦是導(dǎo)致環(huán)境生態(tài)惡化的主要誘因，民眾的范圍不僅包括對(duì)環(huán)境污染負(fù)有直接責(zé)任的中小企業(yè)，還包括現(xiàn)實(shí)生活中以鄰為壑的環(huán)境污染者個(gè)人。
（二）微觀層面具體制度運(yùn)行中存在的問題
1.PM2.5法律規(guī)制出現(xiàn)空白。PM2.5作為霧霾天氣的主要誘因，亟需法律加以規(guī)制。然而，現(xiàn)行的《大氣污染防治法》并沒有針對(duì)PM2.5的具體規(guī)制措施，這與當(dāng)前的霧霾治理要求嚴(yán)重脫節(jié)。
2.總量控制的范圍和標(biāo)準(zhǔn)有待提高，霧霾產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)根源在于人類的排放行為超出了大氣容量極限。即違背了環(huán)境科學(xué)上的《負(fù)載定額律》，因此。實(shí)施總量控制是應(yīng)對(duì)大氣污染尤其是霧霾天氣的基本手段。
3.區(qū)域聯(lián)動(dòng)治理機(jī)制缺失，霧霾的發(fā)生具有區(qū)域性特點(diǎn)。但是?，F(xiàn)有的大氣污染防治法律并沒有建立區(qū)域聯(lián)合治理的管理模式，以京津冀魯?shù)貐^(qū)為例。北京以南的天津)河北)河南)山東幾個(gè)省份都是大氣排放較高的區(qū)域。地理相連)大氣相通。如果沒有區(qū)域聯(lián)動(dòng)的預(yù)警機(jī)制和合作治理。則很難對(duì)霧霾問題予以根治。
三、霧霾防治的具體對(duì)策
從霧霾的發(fā)生機(jī)制來看，治理霧霾是一項(xiàng)復(fù)雜工程。離不開多種手段的全力配合。在預(yù)防、監(jiān)管以及問責(zé)機(jī)制的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，法律及相應(yīng)的配套制度都不能出現(xiàn)軟肋。本文結(jié)合新近出臺(tái)的大氣污染防治規(guī)劃以及霧霾的發(fā)生機(jī)制。從防、治和問責(zé)三個(gè)微觀層面提出了具體的應(yīng)對(duì)之策。
（一）完善總量控制制度。當(dāng)前，我國大氣污染防治法中規(guī)定的總量控制制度僅適用于環(huán)境質(zhì)量未達(dá)標(biāo)區(qū)域，國務(wù)院批準(zhǔn)的酸雨控制區(qū)和SO2污染控制區(qū)。下一步針對(duì)防治PM2.5污染的現(xiàn)實(shí)需求。應(yīng)把氮氧化物納入總量控制中來。其次。在嚴(yán)格保證總排放量不變的情況下，適度加大減排的力度，考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)問題，各類污染物的減排力度應(yīng)逐步加大。
（二）建立霧霾區(qū)域聯(lián)防機(jī)制。霧霾的治理離不開政府間的合作，應(yīng)盡快建立地方政府間的區(qū)域聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制?？梢钥紤]在京津冀，長三角，珠三角等區(qū)域。設(shè)立由環(huán)保部和發(fā)改委共同牽頭的區(qū)域霧霾防治聯(lián)席會(huì)議制度，制定統(tǒng)一工作計(jì)劃和方案，明確區(qū)域內(nèi)各政府部門的職責(zé)和分工，共同推進(jìn)霧霾的防治工作。此外，還應(yīng)借《大氣污染防治法》修訂之際。在法律中明確大氣污染聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制，將這一管理機(jī)制法定化。
（三）完善重點(diǎn)污染源在線監(jiān)測制度。霧霾的治理，必須加大對(duì)被環(huán)保部門列為重點(diǎn)排污單位的企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)管。其中重點(diǎn)污染源在線監(jiān)測制度是有效預(yù)防企業(yè)超標(biāo)排放的重要手段。
（四）強(qiáng)化企業(yè)和公眾的環(huán)境責(zé)任。企業(yè)環(huán)境責(zé)任和公眾環(huán)境責(zé)任二者在責(zé)任的落實(shí)程度和要求上應(yīng)有所不同。除了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)強(qiáng)制性規(guī)范遵守的監(jiān)管之外，還應(yīng)注意經(jīng)濟(jì)手段的調(diào)控作用。比如醞釀開征碳稅。征稅對(duì)象范圍主要針對(duì)那些導(dǎo)致霧霾頻發(fā)的高能耗排放企業(yè)，比如鋼鐵、石化、電力等企業(yè)。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳兌.霾與霧的識(shí)別和資料分析處理[J].環(huán)境化學(xué)，2008，(5).
科學(xué)技術(shù)的發(fā)展與進(jìn)步，推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)的改革與創(chuàng)新。隨著信息化時(shí)代的到來，ERP、HR、OA等系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營管理中廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)的方式也隨之發(fā)生了革命性變化?，F(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)中，傳統(tǒng)手工作業(yè)方式已逐步退出了歷史的舞臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)成為了主流的發(fā)展方向，而基于這一基礎(chǔ)之上的遠(yuǎn)程審計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生、成為現(xiàn)實(shí)。遠(yuǎn)程審計(jì)的出現(xiàn)，凸顯了現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)審計(jì)“即時(shí)、高效、便捷、低成本”等特點(diǎn)，突破了傳統(tǒng)審計(jì)模式下“時(shí)間與空間”的限制，使審計(jì)的效率性、效益性和效果性得到了優(yōu)化和提升，從而倍受審計(jì)人員的青睞和推崇。那么，遠(yuǎn)程審計(jì)是什么？其存在的優(yōu)勢、風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)的措施有哪些？基于這些問題的思考，本文結(jié)合煙草行業(yè)遠(yuǎn)程審計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，對(duì)上述問題作以研究和探討。
一、遠(yuǎn)程審計(jì)的內(nèi)涵及外延
（一）遠(yuǎn)程審計(jì)是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展與延伸
遠(yuǎn)程審計(jì)是一種匯集了計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、審計(jì)技術(shù)于一體的現(xiàn)代審計(jì)作業(yè)方式，屬于一個(gè)前沿的、新興的領(lǐng)域，因此目前還沒有一個(gè)嚴(yán)格的定義。遠(yuǎn)程審計(jì)的產(chǎn)生，源自于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用。對(duì)于集團(tuán)公司而言，基于內(nèi)部廣域網(wǎng)的支撐環(huán)境，營銷、財(cái)務(wù)、內(nèi)部管理等系統(tǒng)設(shè)置了標(biāo)準(zhǔn)接口，集團(tuán)內(nèi)部信息高度集成，于是一些集團(tuán)公司利用內(nèi)部信息化資源開發(fā)了網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)管理系統(tǒng)，以此提高內(nèi)部審計(jì)工作水平。而遠(yuǎn)程審計(jì)又是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展與延伸。基于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)平臺(tái)的支撐作用，審計(jì)人員能夠在遠(yuǎn)離被審計(jì)單位的情況下即時(shí)獲取財(cái)務(wù)、經(jīng)營及管理數(shù)據(jù)，并運(yùn)用數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析等系統(tǒng)功能，對(duì)其經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督和檢查，從而達(dá)到優(yōu)化審計(jì)資源、提高審計(jì)效率的目標(biāo)。由此可見，遠(yuǎn)程審計(jì)對(duì)企業(yè)的信息化建設(shè)水平及審計(jì)人員綜合素質(zhì)提出了更高要求，“因此在我國并沒有實(shí)現(xiàn)”。而近年來，煙草行業(yè)不斷加強(qiáng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，對(duì)于遠(yuǎn)程審計(jì)進(jìn)行了大膽地研究與嘗試并在實(shí)踐中得到較好地應(yīng)用。
（二）遠(yuǎn)程審計(jì)的技術(shù)原理
遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)主要是通過集成化的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)完成對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換，再利用審計(jì)輔助程序進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、抽樣、分析等審計(jì)作業(yè)處理，最終形成審計(jì)報(bào)告的過程（圖1：遠(yuǎn)程審計(jì)作業(yè)的技術(shù)原理）。完整的遠(yuǎn)程審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)包括“審計(jì)管理信息系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)工具系統(tǒng)、數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)（數(shù)據(jù)分析預(yù)警平臺(tái)）”四個(gè)部分。審計(jì)管理系統(tǒng)用于下達(dá)審計(jì)計(jì)劃、分配權(quán)限等項(xiàng)目組織工作；審計(jì)作業(yè)軟件用于提供各種輔助工具，幫助審計(jì)人員進(jìn)行詳細(xì)審查；聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)用于審計(jì)人員遠(yuǎn)程登錄，并通過預(yù)警系統(tǒng)等發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)；數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換系統(tǒng)用于業(yè)務(wù)平臺(tái)數(shù)據(jù)和審計(jì)平臺(tái)的數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換處理。
（三）遠(yuǎn)程審計(jì)要與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合
遠(yuǎn)程審計(jì)的基礎(chǔ)是網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)，而網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的虛擬性則決定了遠(yuǎn)程審計(jì)的局限性。因此，應(yīng)用遠(yuǎn)程審計(jì)不能脫離了“人機(jī)結(jié)合”的基本思路，正確認(rèn)識(shí)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的積極作用和不利因素。實(shí)際應(yīng)用過程中，則將“遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)、虛擬數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)”緊密結(jié)合、綜合運(yùn)用，以確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性和完整性。比較好的做法是：現(xiàn)場審計(jì)前，審計(jì)人員通過遠(yuǎn)程審計(jì)完成數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計(jì)、分析等基礎(chǔ)性工作；現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注已發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)及深入挖掘?qū)徲?jì)線索，從而達(dá)到縮短現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)。
二、遠(yuǎn)程審計(jì)案例及其特點(diǎn)
（一）背景
煙草行業(yè)信息化建設(shè)水平在國內(nèi)處于領(lǐng)先位置，ERP管理已步入成熟階段。其信息化建設(shè)布局已覆蓋了包括卷煙營銷、專賣管理、客戶關(guān)系管理、財(cái)務(wù)管理、投資項(xiàng)目管理等經(jīng)營管理的方方面面。數(shù)據(jù)平臺(tái)由總公司或省級(jí)公司統(tǒng)一開發(fā)、管理和維護(hù)，各系統(tǒng)之間形成了標(biāo)準(zhǔn)接口。在此基礎(chǔ)上，煙草行業(yè)于2008啟動(dòng)了審計(jì)信息化建設(shè)，構(gòu)建了具有煙草特色的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了省、市、縣三級(jí)數(shù)據(jù)共享和功能集成的一體化應(yīng)用。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)采用了J2EE平臺(tái)和B/S架構(gòu)，與財(cái)務(wù)、營銷等業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間設(shè)置了標(biāo)準(zhǔn)接口，分別由“審計(jì)管理、在線審計(jì)、現(xiàn)場作業(yè)”等十多個(gè)功能模塊組成。系統(tǒng)由省級(jí)公司集中進(jìn)行部署，分級(jí)授權(quán)應(yīng)用、維護(hù)和管理。2012年初，安徽省煙草公司在總結(jié)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，開始進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)的探索與研究，現(xiàn)已在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等業(yè)務(wù)中得到有效運(yùn)用。
（二）案例
2013年，安徽省煙草公司將對(duì)某市級(jí)公司法人代表進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。該項(xiàng)目年度計(jì)劃已在“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)”中設(shè)定，項(xiàng)目組成員從各市級(jí)公司審計(jì)人員中抽調(diào)。該項(xiàng)目于4月1日啟動(dòng)，項(xiàng)目組長已在“系統(tǒng)”中完成了計(jì)劃分解、任務(wù)分配等組織工作；被審計(jì)單位基本情況、內(nèi)控制度等已通過電子檔下發(fā)給審計(jì)組成員；審計(jì)方法采用遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式。根據(jù)《審計(jì)方案》安排，遠(yuǎn)程審計(jì)時(shí)間段為4月3日至23日，現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間段為4月25日至4月30日。遠(yuǎn)程審計(jì)階段的任務(wù)是：利用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)，統(tǒng)計(jì)分析任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)收支等目標(biāo)完成情況、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控體系建設(shè)情況進(jìn)行初步評(píng)價(jià)、利用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)功能模塊完成審計(jì)抽樣并在系統(tǒng)中標(biāo)注審計(jì)疑點(diǎn)、觀察被審計(jì)單位現(xiàn)階段業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的運(yùn)作情況等，并在此基礎(chǔ)上形成初步審計(jì)底稿?，F(xiàn)場審計(jì)階段的任務(wù)是：核查網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、調(diào)查審計(jì)疑點(diǎn)、排查是否存在審計(jì)漏洞并確定是否開展延伸審計(jì)、其他應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合遠(yuǎn)程審計(jì)初步底稿，完成正式審計(jì)底稿的編制等工作。
（三）效果評(píng)價(jià)
1、提高了審計(jì)效率
原任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)場工作時(shí)間一般為10—15天，本案中現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間為5天，審計(jì)效率提高，審計(jì)成本下降，審計(jì)目標(biāo)更具針對(duì)性。遠(yuǎn)程審計(jì)的最大優(yōu)點(diǎn)就是能夠自由地掌握基礎(chǔ)階段的工作時(shí)間，盡量減少現(xiàn)場審計(jì)時(shí)的冗余工作。通過網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)授權(quán)，審計(jì)人員能夠在遠(yuǎn)距離接觸到被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，完成大部分審計(jì)現(xiàn)場時(shí)要做的基礎(chǔ)性工作，不僅為審計(jì)人員和被審計(jì)單位提供了方便，也使審計(jì)資源得到了合理地優(yōu)化和有效地運(yùn)用。
2、提高了審計(jì)質(zhì)量
傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員往往因工作時(shí)間的限制而出現(xiàn)一些審計(jì)疏漏或被迫放棄對(duì)一些疑點(diǎn)的延伸調(diào)查。遠(yuǎn)程審計(jì)為審計(jì)人員提供了充分的時(shí)間保障，使其能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的整體情況進(jìn)行綜合、全面、細(xì)致地檢查，降低了因時(shí)間受限所帶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)中的“數(shù)據(jù)中心”，融匯大量的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息等，使審計(jì)人員能夠更好的拓展審計(jì)內(nèi)容的深度，提高項(xiàng)目審計(jì)的數(shù)據(jù)資料覆蓋面，較好的保證了項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。
3、實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)監(jiān)督
遠(yuǎn)程審計(jì)使審計(jì)信息的收集實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)化、動(dòng)態(tài)化。在ERP環(huán)境下，審計(jì)人員可以觀察到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的全過程，并在交易發(fā)生時(shí)或發(fā)生后不久開始編輯交易數(shù)據(jù)，尋找不符合項(xiàng)的細(xì)節(jié)；也可以運(yùn)用系統(tǒng)提供的標(biāo)記和追蹤功能，在某些數(shù)據(jù)或交易上加上標(biāo)簽，并建立一個(gè)審計(jì)證據(jù)文件，嵌入到審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，從而掌握到最新的經(jīng)營管理情況，達(dá)到對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督。
4、提高了隊(duì)伍素質(zhì)
從手工審計(jì)到遠(yuǎn)程審計(jì)的轉(zhuǎn)變令人耳目一新，進(jìn)一步激發(fā)了審計(jì)人員學(xué)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的活力；此外，審計(jì)人員有更充足的時(shí)間學(xué)習(xí)掌握被審單位的業(yè)務(wù)流程、規(guī)章制度等，對(duì)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)及工作質(zhì)量也起到了一定的促進(jìn)作用。
5、有利于審計(jì)派駐制管理
煙草行業(yè)推行審計(jì)派駐制以來，按照“監(jiān)督駐地、參審異地”的工作要求，審計(jì)人員一方面要負(fù)責(zé)駐地企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目；另一方面，要受上級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)和委派參與異地審計(jì)項(xiàng)目。當(dāng)兩方面的審計(jì)項(xiàng)目發(fā)生沖突時(shí)，審計(jì)人員往往難以兼顧。而遠(yuǎn)程審計(jì)的應(yīng)用，有效地緩解了這一矛盾。審計(jì)人員足不出戶便可完成異地項(xiàng)目的大部分工作，從而減少了外出時(shí)間，提高了工作效率，實(shí)現(xiàn)了駐地項(xiàng)目與異地項(xiàng)目的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
三、遠(yuǎn)程審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施
（一）風(fēng)險(xiǎn)因素
1、審計(jì)線索的局限性
每一名稱職的審計(jì)人員都有著盡可能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的主觀意愿，以提高審計(jì)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。而大部分審計(jì)線索往往隱藏于大量的數(shù)據(jù)、材料和信息之中，需要審計(jì)人員廣泛地搜集和取證并據(jù)此做出精心地甄別和判斷。在傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境中，經(jīng)營業(yè)務(wù)過程大多在紙制材料上反映，審計(jì)線索十分清楚，審計(jì)人員只要在各種資料中找到切入點(diǎn)，就能順藤摸瓜找到所有的審計(jì)線索。由于遠(yuǎn)程審計(jì)是基于信息化基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的單據(jù)、票證和賬簿等都是以虛擬形式反映，審計(jì)人員無法獲取信息系統(tǒng)之外的原始記錄，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的途徑主要依賴于網(wǎng)絡(luò)上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)人員的職業(yè)判斷力受到了一定的影響。
2、審計(jì)人員的適應(yīng)性
傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)具有整體性。內(nèi)部溝通的方式簡單明了，業(yè)務(wù)能力上可以形成互補(bǔ)，審計(jì)組長能夠隨時(shí)監(jiān)督組員的工作情況，而諸多審計(jì)疑點(diǎn)也是在審計(jì)人員相互溝通中發(fā)現(xiàn)的。遠(yuǎn)程審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)有著明顯的區(qū)別，審計(jì)人員基本上是在孤立的環(huán)境下從事審計(jì)業(yè)務(wù)，其溝通習(xí)慣、查閱習(xí)慣、思考習(xí)慣等均發(fā)生了深刻變化。比如：遠(yuǎn)程審計(jì)期間，溝通方式只能采用電話和網(wǎng)絡(luò)；查閱的方式完只能通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查；審計(jì)組長不能完全掌握審計(jì)人員工作狀況等。如果審計(jì)人員不能夠適應(yīng)這種環(huán)境變化，及時(shí)調(diào)整工作思路和作業(yè)方式，勢必會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。
3、修改數(shù)據(jù)的可能性
傳統(tǒng)審計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是要對(duì)計(jì)算機(jī)記錄與原始記錄的符合性進(jìn)行測試，以確保數(shù)據(jù)真實(shí)性和可靠性。而遠(yuǎn)程審計(jì)的工作基礎(chǔ)是被審單位信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和資料，其數(shù)據(jù)的真實(shí)性得不到有效驗(yàn)證。如果被審計(jì)單位修改了信息系統(tǒng)中的歷史數(shù)據(jù)，那么遠(yuǎn)程審計(jì)將失去應(yīng)有的作用和意義，所從事的大量工作將前功盡棄，所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。
4、信息技術(shù)的安全性
遠(yuǎn)程審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)軟件開發(fā)還處于初級(jí)階段。由于軟件公司對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的研究還不夠透徹，所開發(fā)的軟件也不是很成熟，其功能性和穩(wěn)定性尚需提高和完善。此外，由于計(jì)算機(jī)硬件資源和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)存在固有的不穩(wěn)定性，審計(jì)過程中隨時(shí)有可能出現(xiàn)一些意想不到的情況。如：軟硬件故障使數(shù)據(jù)發(fā)生錯(cuò)誤或丟失，軟件故障或遭遇黑客、病毒入侵破壞軟件等。
（二）應(yīng)對(duì)措施
1、完善審計(jì)信息系統(tǒng)功能
審計(jì)信息系統(tǒng)的功能越強(qiáng)大、考慮得越周全，就越能為審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)提供幫助。如果系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)考慮不全面，那么在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就只能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追索其來源。比如：有的企業(yè)為了掩蓋隱藏大額現(xiàn)金交易的行為，在錄入憑證摘要和使用科目時(shí)，會(huì)將“現(xiàn)金”改為“銀行存款”。而大部分的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中都設(shè)有票據(jù)管理模塊，如果審計(jì)系統(tǒng)能夠?qū)ζ睋?jù)系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)查和分析，就能根據(jù)“票據(jù)號(hào)碼的連續(xù)性”這一線索發(fā)現(xiàn)所存在問題。
2、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
遠(yuǎn)程審計(jì)要求審計(jì)人員既要懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，又要精通審計(jì)理論，同時(shí)還要熟悉網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)、設(shè)計(jì)、維護(hù)等。由于我國對(duì)于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的研究尚處于初步探索階段，對(duì)于遠(yuǎn)程審計(jì)更是缺乏理論的支撐。這就要求審計(jì)人員能夠自立根深，認(rèn)真研究遠(yuǎn)程審計(jì)模式下的審計(jì)方法，改變傳統(tǒng)審計(jì)模式下的思考習(xí)慣、查閱習(xí)慣等，在實(shí)踐中不斷地摸索、積累和升華，努力適應(yīng)遠(yuǎn)程審計(jì)所帶來的作業(yè)方式變化。此外，遠(yuǎn)程審計(jì)過程中，由于審計(jì)人員是在孤立的環(huán)境下開展工作，失去了現(xiàn)場監(jiān)督的環(huán)境，對(duì)其職業(yè)道德水平也提出了更高要求。
3、建立遠(yuǎn)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制
建立嚴(yán)格的遠(yuǎn)程審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制，明確審計(jì)方、被審計(jì)方、系統(tǒng)開發(fā)維護(hù)方等相關(guān)方的職責(zé)權(quán)限及處罰措施等，防止系統(tǒng)數(shù)據(jù)被修改的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)組在進(jìn)駐現(xiàn)場時(shí)，應(yīng)在第一時(shí)間獲取原始記錄，并與已采集的系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，以排除修改歷史信息數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)因素。一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)被修改情況，應(yīng)立即調(diào)整審計(jì)計(jì)劃并采取相應(yīng)的糾正措施。同時(shí)，要建立適應(yīng)遠(yuǎn)程審計(jì)的內(nèi)部溝通機(jī)制。除審計(jì)信息系統(tǒng)提供的查詢、抽樣、統(tǒng)計(jì)、分析等基礎(chǔ)外，在系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)日志記錄功能，自動(dòng)記錄審計(jì)人員在遠(yuǎn)程審計(jì)期間所從事的工作，以便及時(shí)掌握審計(jì)人員的工作狀態(tài)，監(jiān)督審計(jì)工作質(zhì)量。有條件的情況下，可以在審計(jì)系統(tǒng)中添加網(wǎng)絡(luò)視頻功能，采用網(wǎng)絡(luò)會(huì)議形式增加內(nèi)部溝通渠道。
4、加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制
審計(jì)信息系統(tǒng)與營銷、財(cái)務(wù)及其他管理軟件均有接口，因此系統(tǒng)管理人員不僅要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)的日常維護(hù)，還要時(shí)刻關(guān)注相關(guān)軟件系統(tǒng)的穩(wěn)定情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和排除軟硬件故障。針對(duì)審計(jì)信息中存在的漏洞，要及時(shí)溝通軟件公司進(jìn)行改進(jìn)和完善。對(duì)于審計(jì)人員，要嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部信息安全規(guī)章制度，避免人力因素造成了系統(tǒng)損壞、數(shù)據(jù)丟失等。
四、結(jié)束語
綜上所述，遠(yuǎn)程審計(jì)作為新興的審計(jì)形式，無論是理論還是實(shí)踐都使傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)生重大變革，迫使審計(jì)人員做出更多的努力以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。同時(shí)，由于我國對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索尚處于初步階段，推進(jìn)遠(yuǎn)程審計(jì)過程中必然會(huì)面臨諸多疑問和難題，需要審計(jì)人員在實(shí)踐中進(jìn)行不斷地探索、研究和解決。
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隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的全過程。面對(duì)審計(jì)資料無紙化、審計(jì)數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控與現(xiàn)場核實(shí)結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。
一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展情況簡述
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在審計(jì)過程和審計(jì)管理活動(dòng)中，以計(jì)算機(jī)為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進(jìn)審計(jì)作業(yè)和管理手段，全面、及時(shí)、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護(hù)資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟(jì)、有效地履行審計(jì)職能的活動(dòng)過程。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計(jì)算機(jī)軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)、財(cái)政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財(cái)務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實(shí)現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實(shí)現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時(shí)，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)建設(shè)，硬件投入和更新較為及時(shí)，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計(jì)工作邁上了新的臺(tái)階。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計(jì)工作的全過程，是審計(jì)人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第11 號(hào)——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)如何進(jìn)行溝通的指引。審計(jì)溝通的技巧對(duì)于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實(shí)現(xiàn)有效的信息交流、保證審計(jì)工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統(tǒng)審計(jì)方式對(duì)比，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對(duì)著繁多的平臺(tái)模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計(jì)師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識(shí)和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對(duì)性地使用審計(jì)軟件創(chuàng)建審計(jì)模型、查找審計(jì)疑點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)師必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。
（二）增加了與審計(jì)軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計(jì)以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計(jì)人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對(duì)、復(fù)算、盤點(diǎn)、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進(jìn)行取證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，對(duì)審計(jì)軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計(jì)軟件對(duì)提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計(jì)審計(jì)軟件的內(nèi)部審計(jì)人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進(jìn)行良好溝通，才能將成熟的審計(jì)方法和技巧融入審計(jì)軟件中，建立適用的查證疑點(diǎn)模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點(diǎn)的準(zhǔn)確性。
（三）增加了遠(yuǎn)程溝通審計(jì)業(yè)務(wù)疑點(diǎn)的機(jī)會(huì)。受審計(jì)資源的限制，傳統(tǒng)審計(jì)是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)作為具體抽樣對(duì)象開展現(xiàn)場審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員主要在審計(jì)對(duì)象的工作場所內(nèi)進(jìn)行查證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，借助審計(jì)軟件，運(yùn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型，可以廣泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。審計(jì)軟件的運(yùn)行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實(shí)的疑點(diǎn)，除少數(shù)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)需要內(nèi)部審計(jì)人員到現(xiàn)場進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)外，對(duì)中等風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過遠(yuǎn)程溝通方式進(jìn)行核實(shí)：如通過郵件、電話等方式詢問疑點(diǎn)的情況，移交被審計(jì)單位的上級(jí)主管協(xié)助核實(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)輕微的可以移交審計(jì)對(duì)象自查。由于遠(yuǎn)程溝通并非面對(duì)面的溝通方式，審計(jì)對(duì)象可能會(huì)由于不了解審計(jì)工作而抗拒配合對(duì)問題的核實(shí)，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠(yuǎn)程溝通需要審計(jì)人員更多的溝通技巧。
三、如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的有效溝通
（一）加強(qiáng)與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度
在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員只有熟悉審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計(jì)客體信息的構(gòu)造和特點(diǎn)，才能有針對(duì)性地采取專用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計(jì)對(duì)象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計(jì)對(duì)象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展?fàn)顩r、功能擴(kuò)展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報(bào)送審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，日常工作中,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動(dòng)態(tài),可以根據(jù)專業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門的培訓(xùn)班，保持業(yè)務(wù)知識(shí)的更新。再次，內(nèi)部審計(jì)人員可以短期跟班工作等方式加深對(duì)系統(tǒng)實(shí)際操作的了解，實(shí)地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實(shí)踐。通過不斷的知識(shí)更新與深入研究，內(nèi)部審計(jì)人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對(duì)性地將審計(jì)技巧融入審計(jì)軟件打好基礎(chǔ)。
（二）加強(qiáng)與軟件開發(fā)人員溝通，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技巧與審計(jì)軟件開發(fā)的有機(jī)結(jié)合
內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家結(jié)合的研發(fā)小組，開發(fā)合適的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。首先，需要高級(jí)管理層重視，以內(nèi)部審計(jì)章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)必須留有審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計(jì)專家應(yīng)從審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，將審計(jì)原理和內(nèi)部審計(jì)程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開發(fā)人員理解審計(jì)作業(yè)流程，編譯出符合審計(jì)規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計(jì)專家應(yīng)針對(duì)本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點(diǎn)，研發(fā)各類查證和分析技巧，并與開發(fā)人員一同選用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)工具和常用的審計(jì)函數(shù)，使軟件開發(fā)人員開發(fā)出簡明易懂、符合審計(jì)人員工作習(xí)慣的軟件。
（三）增強(qiáng)遠(yuǎn)程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的幫助和支持
在進(jìn)行遠(yuǎn)程溝通時(shí)，首先要取得溝通對(duì)象的信任，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該注意將審計(jì)目的、測試的范圍、疑點(diǎn)核實(shí)的反饋方法等具體事項(xiàng)向每個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行詳細(xì)說明，并取得審計(jì)對(duì)象上級(jí)管理部門與審計(jì)對(duì)象機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計(jì)對(duì)象聲明審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，明確核實(shí)工作中的審計(jì)聯(lián)系人和提供核實(shí)材料的責(zé)任人，避免審計(jì)對(duì)象敷衍了事、避重就輕、無端否認(rèn)事實(shí)等情況。再次，必須要保證遠(yuǎn)程溝通過程的信息交流通暢，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)公開查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計(jì)工作進(jìn)度，讓審計(jì)對(duì)象理解和自覺配合審計(jì)工作，及時(shí)提供完整、真實(shí)的信息。
（四）重視內(nèi)部審計(jì)軟件應(yīng)用的培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果
目前，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員依然秉承傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，只會(huì)使用審計(jì)對(duì)象的管理系統(tǒng)進(jìn)行簡單查詢，對(duì)審計(jì)軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級(jí)水平，遠(yuǎn)未達(dá)到掌握數(shù)據(jù)庫和靈活使用審計(jì)軟件進(jìn)行模型編制、多緯度分析的高級(jí)水平。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的培訓(xùn)，使所有內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握操作知識(shí)與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計(jì)業(yè)務(wù),又了解掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓(xùn)計(jì)劃，編制從基礎(chǔ)級(jí)到提高級(jí)的各等級(jí)培訓(xùn)教材，鼓勵(lì)員工參與培訓(xùn)，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級(jí)考試，將考核成績納入內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入的條件之一，并結(jié)合激勵(lì)措施引導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的自覺性；三是要注重對(duì)業(yè)務(wù)查詢、模型編制、疑點(diǎn)核實(shí)等使用經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用水平。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞 聯(lián)網(wǎng)審計(jì) 互聯(lián)網(wǎng) 企業(yè)
安然、世通財(cái)務(wù)欺詐案，掀起了全球?qū)τ趯徲?jì)工作的重視。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，對(duì)于審計(jì)工作也提出了全新的課題，尤其是針對(duì)大規(guī)模集團(tuán)化大公司，其分配地域廣泛、業(yè)務(wù)繁多、子公司數(shù)量多，給審計(jì)造成一定困難。因此，探索互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是大型企業(yè)發(fā)展的必然需求。
一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)概念分析
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。它不僅可以降低審計(jì)成本，有效整合審計(jì)資源，更重要的是能對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性，最終實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全過程審計(jì)。
二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征分析
由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是通過建立數(shù)據(jù)接口，實(shí)行遠(yuǎn)程審計(jì)取證的非現(xiàn)場方式的計(jì)算機(jī)審計(jì)，因此它具有實(shí)時(shí)、隱蔽、高效等特點(diǎn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，審計(jì)部門和審計(jì)人員在審計(jì)單位授權(quán)下可以通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)跟蹤。收集審計(jì)信息、搜取審計(jì)證據(jù)、披露審計(jì)報(bào)告均可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，可以有效防止被審計(jì)單位串改、隱匿審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員收集到審計(jì)信息后，可以通過專用軟件分析審計(jì)資料，使得審計(jì)人員從繁雜的審計(jì)資料的重復(fù)、勞累的工作中解放出來，避免因?yàn)閷徲?jì)人員因技能、人員分散、重復(fù)勞動(dòng)和時(shí)間緊迫而造成審計(jì)錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)尋租，提高審計(jì)效率。
三、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作模式分析
1．通過與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)連通，定期的自動(dòng)或手動(dòng)獲得被審計(jì)單位的增量數(shù)據(jù)。
2．通過預(yù)警的方式自動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。
3．在行業(yè)數(shù)據(jù)規(guī)劃及方法體系的基礎(chǔ)上，通過集中存儲(chǔ)、集中處理、集中分析、分散核實(shí)的模式對(duì)被審計(jì)單位的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
四、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作過程分析
1．實(shí)施調(diào)研準(zhǔn)備
依據(jù)調(diào)研情況形成：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施部署方案、硬件采購方案、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方案、數(shù)據(jù)采集方案等各類方案。
2．系統(tǒng)安裝部署
系統(tǒng)軟硬件及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安裝部署工作。
3．系統(tǒng)分析及數(shù)據(jù)采集
成功部署網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲(chǔ)，并為服務(wù)器正確安裝好聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)所必需的系統(tǒng)軟件與應(yīng)用軟件。依據(jù)數(shù)據(jù)規(guī)劃的要求，結(jié)合審計(jì)需求以及被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)切實(shí)可行的采集模板，并依據(jù)采集模板周期性全量或增量采集被審計(jì)單位審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。制定切實(shí)可行的采集模板，設(shè)計(jì)周期性采集調(diào)度策略，順利完成數(shù)據(jù)采集任務(wù)。
4．業(yè)務(wù)分析及數(shù)據(jù)加工
依據(jù)審計(jì)需求分析被審計(jì)單位相關(guān)的業(yè)務(wù)過程，整理業(yè)務(wù)流，檢查業(yè)務(wù)流的地方特點(diǎn)，為制定數(shù)據(jù)加工策略做鋪墊；依據(jù)數(shù)據(jù)規(guī)劃，詳細(xì)分析被審計(jì)單位信息系統(tǒng)，分析數(shù)據(jù)流及數(shù)據(jù)間鉤稽關(guān)系，制定滿足審計(jì)模型建設(shè)需求的數(shù)據(jù)加工策略，并據(jù)此加工數(shù)據(jù)。加工好滿足模型建設(shè)需求的數(shù)據(jù)，并制定、實(shí)施數(shù)據(jù)加工周期性調(diào)度策略，順利完成數(shù)據(jù)加工任務(wù)。
5．應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)
將系統(tǒng)分析及數(shù)據(jù)采集、業(yè)務(wù)分析及數(shù)據(jù)加工的工作成果應(yīng)用于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用軟件環(huán)境中，以輔助審計(jì)人員完成相關(guān)審計(jì)工作。具體工作包括：將審計(jì)分析數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)依據(jù)權(quán)限規(guī)則注冊到聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中，供有訪問權(quán)的審計(jì)人員通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)訪問數(shù)據(jù)；收集整理審計(jì)相關(guān)的各種法律法規(guī)等基礎(chǔ)資料；創(chuàng)建包括查詢模型、多維模型、ASL模型在內(nèi)的各類模型、并驗(yàn)證其正確性；對(duì)部分有必要預(yù)警的模型，設(shè)計(jì)預(yù)警調(diào)度策略；設(shè)計(jì)與OA進(jìn)行交互的策略等。最終形成可以穩(wěn)定運(yùn)行，輔助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策、審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)分析的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境。
五、現(xiàn)代聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件的應(yīng)用
新一代聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的必備武器，當(dāng)前國內(nèi)應(yīng)用最廣的是用友聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件，其具有以下特點(diǎn)：
1．實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息共享：用友聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件可以將所有審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中管理，共享給需要審計(jì)作業(yè)的人員；審計(jì)疑點(diǎn)可共享（或定向發(fā)送）給需要的工作人員。
2．實(shí)現(xiàn)了過程審計(jì)：用友聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)（遠(yuǎn)程）審計(jì)、動(dòng)態(tài)審計(jì)，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)對(duì)象的經(jīng)營和資金的使用過程進(jìn)行監(jiān)督、預(yù)警和疑點(diǎn)判斷；容易鎖定審計(jì)重點(diǎn)。
3．構(gòu)建了業(yè)務(wù)審計(jì)平臺(tái)：用友聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件工作對(duì)象是電子數(shù)據(jù)，與業(yè)務(wù)類型無關(guān)，可以進(jìn)行跨業(yè)務(wù)方向、業(yè)務(wù)內(nèi)容的審計(jì)，可滿足各審計(jì)業(yè)務(wù)部門需要。
4．提高了審計(jì)效能：用友聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件可以進(jìn)行全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)掃描，快速篩選疑點(diǎn)；可以將審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ突?，?shí)現(xiàn)知識(shí)共享，提高審計(jì)人員技能；軟件可以自動(dòng)（智能）審計(jì)，提高審計(jì)工作效率；因?yàn)槭菍?shí)現(xiàn)了全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)掃描，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5．進(jìn)行了審計(jì)創(chuàng)新：用友聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件在審計(jì)管理方面，剛性了審計(jì)線索；在審計(jì)方法方面，由經(jīng)驗(yàn)審計(jì)向模型審計(jì)過渡；在審計(jì)技術(shù)方面，由帳表式向數(shù)據(jù)式審計(jì)跨越，從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的管理創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新。
六、總結(jié)
當(dāng)前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在政府部門的應(yīng)用比較廣泛，但在企業(yè)的應(yīng)用才剛剛起步，相信隨著市場需求的增多，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)必將成為未來社會(huì)的主流審計(jì)方法之一。
參考文獻(xiàn)：
[1]王松艷,徐曉蓉.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)狀態(tài)下的審計(jì)管理.審計(jì)月刊.2010(10).
隨著我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理逐步走向網(wǎng)絡(luò)化、集中化，憑證、數(shù)據(jù)以及各項(xiàng)資料都實(shí)現(xiàn)了電子化、無紙化，面對(duì)海量數(shù)據(jù)，為滿足董事會(huì)、高管層對(duì)審計(jì)工作的期望，開發(fā)功能強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，全面開放并拓展非現(xiàn)場審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門的現(xiàn)實(shí)選擇。
一、非現(xiàn)場審計(jì)的概念
非現(xiàn)場審計(jì)又稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是審計(jì)人員通過計(jì)算機(jī)收集被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營管理信息及數(shù)據(jù)，通過通用審計(jì)分析子系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程分析的審計(jì)程序。非現(xiàn)場審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一種方式，具備以下職能：
1.監(jiān)督職能。依靠強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫，利用通用審計(jì)軟件，通過關(guān)聯(lián)、篩選、排序、匯總等方法，比較、分析信息數(shù)據(jù)等因素，從獨(dú)立超脫的角度，揭示經(jīng)營績效、管理體制、經(jīng)營決策等方面存在的問題，而不僅僅停留在糾錯(cuò)防弊的合法合規(guī)性審計(jì)上，為組織提供增值服務(wù)。
2.服務(wù)職能。非現(xiàn)場審計(jì)具有為現(xiàn)場審計(jì)服務(wù)，為管理層決策服務(wù)的服務(wù)職能。非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息的及時(shí)共享，能在第一時(shí)間為管理層提供全面綜合的內(nèi)部審計(jì)及經(jīng)營管理信息，使內(nèi)部審計(jì)更好的融入除決策之外的經(jīng)營管理全過程，充分發(fā)揮咨詢服務(wù)職能。
二、非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相比具備的優(yōu)點(diǎn)：
（一）監(jiān)測及時(shí)、預(yù)警有效。商業(yè)銀行定期從會(huì)計(jì)、信貸管理等系統(tǒng)導(dǎo)入數(shù)據(jù)，或與生產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫直接建立數(shù)據(jù)鏈接，實(shí)現(xiàn)了對(duì)信息系統(tǒng)全流程時(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測，能夠?qū)ι虡I(yè)銀行日常經(jīng)營操作中的違規(guī)危及行為做出迅速反應(yīng)，防范資金風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。
（二）全面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員通過通用審計(jì)軟件，結(jié)合審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的全面分析，及時(shí)審計(jì)分現(xiàn)場審計(jì)模型，按期（年、月、日）、按機(jī)構(gòu)、按風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)揭示經(jīng)營管理的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)全流程監(jiān)控。并且通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)向管理層提示風(fēng)險(xiǎn)，保障了經(jīng)營管理的主要風(fēng)險(xiǎn)。
（三）逐步提升審計(jì)的準(zhǔn)確性。非現(xiàn)場審計(jì)通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，直接調(diào)閱被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營管理信息及數(shù)據(jù)，通過非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行梳理分析，目標(biāo)用戶是所有審計(jì)人員，而不局限于非現(xiàn)場審計(jì)人員，從數(shù)據(jù)的采集上，規(guī)避了被審計(jì)行人為調(diào)整、修改等風(fēng)險(xiǎn)，信息全面、真實(shí)、有效。
（四）逐步提高了審計(jì)的獨(dú)立性。非現(xiàn)場審計(jì)通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，遠(yuǎn)程調(diào)閱被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營管理信息及數(shù)據(jù)，與被審計(jì)行沒有物理接觸，并且對(duì)數(shù)據(jù)信息的采集具有主動(dòng)性、靈活性，規(guī)避了信息收集及傳遞過程中的道德風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避了以往依靠對(duì)被審計(jì)行提供資料的信息的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、非現(xiàn)場審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比具備的特點(diǎn)：
1.審計(jì)方式的特殊性。隨著商業(yè)銀行規(guī)模化和信息化發(fā)展，現(xiàn)場審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)方式顯得浪費(fèi)且低效。信息技術(shù)的發(fā)展使遠(yuǎn)程審計(jì)程序即非現(xiàn)場審計(jì)的實(shí)施成為可能。非現(xiàn)場審計(jì)的實(shí)施地點(diǎn)不是在被審單位現(xiàn)場，而通常是在遠(yuǎn)離被審機(jī)構(gòu)的其他審計(jì)工作場所，即所謂的非現(xiàn)場。這種不在被審單位現(xiàn)場辦公的特殊方式是將非現(xiàn)場審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)區(qū)分開來的首要特征。
2.審計(jì)手段的先進(jìn)性。以往的審計(jì)通常是在被審現(xiàn)場通過調(diào)閱大量報(bào)表、賬目、文字記錄等相關(guān)資料來手工查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在龐大的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)面前已顯得力不從心。非現(xiàn)場審計(jì)借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、遠(yuǎn)程等現(xiàn)代化信息處理和傳遞方式，實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)海量存儲(chǔ)、高速處理與審計(jì)分析模型的有機(jī)融合，使大部分審計(jì)工作從紛繁復(fù)雜的賬表資料中解脫出來，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的非手工操作，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確程度。
3.審計(jì)角度更具獨(dú)立性。非現(xiàn)場審計(jì)通過遠(yuǎn)程方式實(shí)現(xiàn)了人機(jī)直接對(duì)話，數(shù)據(jù)的采集、篩選、整理、分析和疑點(diǎn)確定過程基本上都可以通過計(jì)算機(jī)程序完成，一方面改變了以往對(duì)被審行提供數(shù)據(jù)資料的依賴性，使審計(jì)主動(dòng)性和靈活性大大增強(qiáng)，另一方面，減少了審計(jì)人員舞弊的可能，將人為因素降到最低。非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相比更具獨(dú)立性，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)真實(shí)有效性目標(biāo)的重要保障。
4.審計(jì)范圍的廣闊性。在現(xiàn)場審計(jì)手段和環(huán)境下，由于審計(jì)資源有限，很容易產(chǎn)生“只見樹木不見森林”的情況，非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，拓展了審計(jì)的深度和廣度，使審計(jì)的覆蓋面更廣。審計(jì)范圍的廣闊性是實(shí)現(xiàn)審計(jì)充分性目標(biāo)的有力支撐。
5.審計(jì)對(duì)象的精準(zhǔn)性。非現(xiàn)場審計(jì)應(yīng)用審計(jì)監(jiān)測等手段，通過編制模型和對(duì)數(shù)據(jù)的分析，從后臺(tái)識(shí)別出商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)中迫切需要解決的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，將審計(jì)資源向風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)和區(qū)域傾斜，使擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面與突出重點(diǎn)相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高了審計(jì)對(duì)象的精準(zhǔn)性。
四、非現(xiàn)場審計(jì)的開發(fā)背景
商業(yè)銀行內(nèi)部控制涉及銀行信貸、會(huì)計(jì)、人事等所有部門及崗位，涉及生系統(tǒng)、分析系統(tǒng)等所有信息管理系統(tǒng)，隨著商業(yè)銀行內(nèi)部控制的提升，要求內(nèi)部審計(jì)同步提升，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，非現(xiàn)場審計(jì)逐步產(chǎn)生、發(fā)展、壯大。
（一）業(yè)務(wù)操作復(fù)雜水平不斷增長，數(shù)據(jù)急劇膨脹。近年來，商業(yè)銀行為適應(yīng)市場變化，在信貸、會(huì)計(jì)、人事等部門操作系統(tǒng)基礎(chǔ)上，不斷新增或升級(jí)各類管理信息系統(tǒng)，不斷提升營運(yùn)效力及服務(wù)水平，同時(shí)也使得業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度不斷提高，加之頻繁的系統(tǒng)升級(jí)、轉(zhuǎn)換和操作的不規(guī)范等帶來的數(shù)據(jù)質(zhì)量問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作面臨極大的挑戰(zhàn)。并且系統(tǒng)的增長，導(dǎo)致交易數(shù)據(jù)急劇增長，純手工人工分析，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)歷史數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，必然陷入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的漩渦中，無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)的作用。
（二）業(yè)務(wù)操作的管理功能上移。信貸、會(huì)計(jì)等系統(tǒng)中，基層行只涉及日常操作，授信、授權(quán)、甚至日結(jié)全部上移至上級(jí)主管部門，數(shù)據(jù)的生產(chǎn)、存儲(chǔ)全部在總行，因此，在集約化的管理模式下，要實(shí)現(xiàn)基層行數(shù)據(jù)全面分析，必須涉及上級(jí)主管部門。
（三）傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)線索介質(zhì)發(fā)生變化。隨著信息管理系統(tǒng)的完善，通過傳統(tǒng)的有形的介質(zhì)存在的信息逐步減少，審計(jì)僅通過有形介質(zhì)分析數(shù)據(jù)，勢必導(dǎo)致網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行等系統(tǒng)中的信貸、會(huì)計(jì)電子交易信息大量流失，大多數(shù)信息無法分析，審計(jì)結(jié)論不具備代表性，審計(jì)效力急劇降低。
（四）國內(nèi)、外通用審計(jì)軟件數(shù)理處理水平迅速提升。隨著科技的進(jìn)步，為滿足計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)急劇膨脹的分析需求，國內(nèi)、外數(shù)理分析軟件的分析量逐步增大，尤其為適應(yīng)數(shù)據(jù)大而服務(wù)器較小的問題，通用數(shù)據(jù)分析軟件數(shù)理分析量也同步增長，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)水平的提升，網(wǎng)路基礎(chǔ)建設(shè)的擴(kuò)大為全面審計(jì)提供分析平臺(tái)。
另外，內(nèi)外部監(jiān)管要求的不斷提高。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制要求審計(jì)部門防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度和流程缺陷審計(jì)、經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。與此同時(shí)，外部監(jiān)管愈加嚴(yán)格、公眾關(guān)注度日益提升。銀監(jiān)會(huì)2006年底的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》更是明確要求商業(yè)銀行“內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立完善非現(xiàn)場內(nèi)部審計(jì)監(jiān)測體系”，開發(fā)功能強(qiáng)大的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門滿足外部監(jiān)管要求，也是保證審計(jì)工作質(zhì)量的必要因素。
在這種內(nèi)部審計(jì)環(huán)境下，更加需要開發(fā)一種完善、高效的信息管理系統(tǒng)，通過審計(jì)通用軟件，全面解釋內(nèi)部控制全流程的風(fēng)險(xiǎn)，提供審計(jì)的效率、效力。（作者單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司山東總審計(jì)室）
參考文獻(xiàn)
[1]王會(huì)金、王素梅；非現(xiàn)場審計(jì)背景機(jī)遇和挑戰(zhàn)；中國內(nèi)部審計(jì)[J]；2006第4期；
一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的定義
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳送到審計(jì)機(jī)關(guān)，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)上主要分為數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)分析處理四個(gè)部分。十以來，國家要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，加快推進(jìn)數(shù)字化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)?？梢?，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前的一項(xiàng)重要工作。
二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)遇到的難點(diǎn)問題
（一）被審計(jì)單位對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)理解、支持不夠
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)首先要有數(shù)據(jù)可聯(lián)，如果被審計(jì)單位不理解、不支持，以數(shù)據(jù)保密、影響系統(tǒng)穩(wěn)定性等理由拒絕聯(lián)網(wǎng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也就無從談起。現(xiàn)實(shí)中，大部分被審計(jì)單位敢于露家底，愿意將其相關(guān)信息數(shù)據(jù)至于審計(jì)部門的實(shí)時(shí)監(jiān)督之下，但有一些被審計(jì)單位則以保密為由拒絕聯(lián)網(wǎng)，看似合理，實(shí)則怕把“家底”暴露在陽光下。另外還有一些單位雖向?qū)徲?jì)部門開放了數(shù)據(jù)接口，但提供的數(shù)據(jù)已預(yù)先進(jìn)行了過濾處理，影響了審計(jì)分析和判斷。
（二）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)加大了審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一是加大了審計(jì)機(jī)關(guān)的誤受風(fēng)險(xiǎn)。通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)采集、傳輸和接收，是實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的基礎(chǔ)。由于所采集的原始數(shù)據(jù)可能會(huì)存在冗余、亂碼等錯(cuò)誤，將極大影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于所采集的原始數(shù)據(jù)需要以被審計(jì)單位的內(nèi)部控制來保證，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性準(zhǔn)確性將受到影響，審計(jì)誤受風(fēng)險(xiǎn)也將隨之增加；二是加大了審計(jì)機(jī)關(guān)的保密風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)過程中會(huì)存儲(chǔ)被審計(jì)單位大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，無可避免會(huì)涉及到被審計(jì)單位的商業(yè)秘密和工作核心，稍有不慎，就有可能造成信息的外漏，泄露國家秘密或企業(yè)的商業(yè)秘密。
（三）現(xiàn)行審計(jì)法律法規(guī)尚不能完全適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的要求
現(xiàn)行審計(jì)法律法規(guī)尚不能完全適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的要求，例如審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)組應(yīng)在審計(jì)工作開始前三天向被審計(jì)單位發(fā)送審計(jì)通知書，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)情況下，審計(jì)組應(yīng)何時(shí)發(fā)送審計(jì)通知書，是發(fā)一次還是發(fā)數(shù)次？此外，國家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)依據(jù)的審計(jì)程序、審計(jì)形式也沒有明確規(guī)定，該如何組織實(shí)施還有賴于制定具體的操作規(guī)范進(jìn)行指引。
（四）審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平還不能完全適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的要求
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)人員不但要具備相應(yīng)的財(cái)稅、工程等專業(yè)知識(shí)，還需具有一定的計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，并具備較強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力。目前，雖然審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員素質(zhì)正不斷提高，計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力也不斷得以加強(qiáng)，但與做好聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的要求還有很大差距，僅會(huì)打打字、編編表格、上上網(wǎng)的傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力顯然已無法滿足工作需要，即便是經(jīng)過系統(tǒng)教育的非計(jì)算機(jī)類大學(xué)畢業(yè)生，要做好聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也需經(jīng)過較長時(shí)間的培訓(xùn)、鍛煉和摸索。
三、新形勢下推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的思考
（一）適應(yīng)新形勢，做好宣傳，堅(jiān)持聯(lián)網(wǎng)審計(jì)不動(dòng)搖
開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，可以使審計(jì)工作從事后審計(jì)向事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，從現(xiàn)場審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違法違規(guī)問題，迅速、準(zhǔn)確地為決策部門提供決策信息。十以來，國家對(duì)審計(jì)工作提出了全覆蓋、數(shù)字化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體要求，審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)新形勢，加大聯(lián)網(wǎng)審計(jì)宣傳力度，始終堅(jiān)持聯(lián)網(wǎng)審計(jì)這一方向不動(dòng)搖，努力在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的道路上開拓創(chuàng)新。
（二）多策并舉，控制聯(lián)網(wǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一是要注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的審計(jì)，尤其是對(duì)責(zé)任控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會(huì)計(jì)控制制度的審計(jì)。如果被審計(jì)單位內(nèi)控制度較為薄弱，審計(jì)人員應(yīng)增加實(shí)質(zhì)性審查工作以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是要注重?cái)?shù)據(jù)采集工作，保證數(shù)據(jù)采集的真實(shí)性和完整性。應(yīng)配置必要的數(shù)據(jù)分析軟件和數(shù)據(jù)處理設(shè)施，提高數(shù)據(jù)分析質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是應(yīng)關(guān)注聯(lián)網(wǎng)審計(jì)涉及的數(shù)據(jù)安全問題。有必要加大對(duì)審計(jì)人員的保密意識(shí)教育，同時(shí)建立數(shù)據(jù)采集存儲(chǔ)制度、審計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)權(quán)限管理制度、日常監(jiān)控結(jié)果報(bào)告制度、數(shù)據(jù)導(dǎo)出審批制度等，控制信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。
（三）要積極完善相關(guān)法律、法規(guī)，為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供法律支撐
為保障聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，應(yīng)制定符合我國國情的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)法律法規(guī)，明確聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的程序、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)技術(shù)規(guī)范，為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供合法性保障。
（四）培養(yǎng)復(fù)合型人才以適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展需要
當(dāng)前，在推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)過程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技能、財(cái)務(wù)軟件、審計(jì)軟件以及通用數(shù)據(jù)接口等方面的培訓(xùn)，努力培養(yǎng)一批精通網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，推動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的順利發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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1 高校內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展現(xiàn)狀及必要性
社會(huì)的發(fā)展離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，高校的發(fā)展同樣如此，隨著計(jì)算機(jī)的普及，信息系統(tǒng)的廣泛使用，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了無紙化，使審計(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜。這些變化使審計(jì)對(duì)象越來越依賴于各種信息系統(tǒng)，而且審計(jì)線索和程序都將發(fā)生巨大變化。為適應(yīng)環(huán)境變化，滿足自身需要，審計(jì)必須利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)信息化。
審計(jì)分為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。政府審計(jì)信息化建設(shè)得益于審計(jì)署的“金審工程”，起步較早，資金投入較大，取得了豐碩成果。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主的社會(huì)審計(jì)信息化建設(shè)起步更早，在市場競爭中不斷完善、不斷創(chuàng)新，功能全面強(qiáng)大。而內(nèi)部審計(jì)本身發(fā)展就比較晚，而且在過去相當(dāng)長的一段時(shí)間有些單位就沒有設(shè)立內(nèi)審部門，即使設(shè)立也是擺設(shè)，沒有很好地受到人們的重視。所以內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展非常滯后，尤其是事業(yè)單位，比如高等學(xué)校。
近些年國家對(duì)教育事業(yè)特別是對(duì)高校的投入逐年增加，除教育事業(yè)撥款外，科研經(jīng)費(fèi)的投入也迅速增長，但財(cái)政撥款所占高校資金來源比重日益減少，科研經(jīng)費(fèi)、社會(huì)捐贈(zèng)、社會(huì)服務(wù)收入等成為高校資金來源的主要方面。此外，隨著高校招生規(guī)模的擴(kuò)大，很多高校興建新校區(qū)，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維修，資金需求也隨之增長迅速。作為高?！氨＝♂t(yī)生”的內(nèi)部審計(jì)越來越受到領(lǐng)導(dǎo)重視，而面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法顯然不能滿足需要，高校內(nèi)審信息化建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。
2 高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)三階段
筆者通過借鑒審計(jì)署“金審工程”成功案例再結(jié)合高校自身特點(diǎn)和高校內(nèi)審信息化發(fā)展?fàn)顩r，提出高校內(nèi)審信息化建設(shè)三階段構(gòu)想。筆者建議由教育部下屬中國教育審計(jì)學(xué)會(huì)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)構(gòu)建高校內(nèi)審信息化平臺(tái)，由各省級(jí)教育廳設(shè)立高校內(nèi)審信息化分平臺(tái)，對(duì)各大高校內(nèi)部審計(jì)信息實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。
2.1 第一階段：高校內(nèi)審軟件階段
目前絕大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)還停留在利用Office軟件對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單加工和處理的階段。一小部分高校開始使用各種審計(jì)軟件，目前市面上的審計(jì)軟件不僅種類少，而且很多都是在企業(yè)審計(jì)軟件的基礎(chǔ)上改動(dòng)而成，其功能大多是企業(yè)審計(jì)的套用，因此不能很好地解決廣大高校一線內(nèi)審人員迫切需要解決的問題，實(shí)用性不強(qiáng)。還有一小部分高校獨(dú)立研發(fā)內(nèi)審軟件，但往往由于對(duì)技術(shù)力量要求高、研發(fā)周期長、資金投入大等因素的局限，在軟件的成熟度和后期維護(hù)等方面都存在一定的缺陷，很難在高校中推廣并形成規(guī)模效益。
高校內(nèi)審信息化發(fā)展的首要任務(wù)是開發(fā)出一套適用于高校的內(nèi)部審計(jì)軟件，筆者建議由各高校內(nèi)審業(yè)務(wù)專家和計(jì)算機(jī)專家聯(lián)合開發(fā)，資金由教育部統(tǒng)一撥付，統(tǒng)一管理。
完成本階段可以大大提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)及預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等工作的規(guī)范性和效率，同時(shí)還能拓展計(jì)算機(jī)審計(jì)在高校的應(yīng)用領(lǐng)域。
2.2 第二階段：高校內(nèi)審系統(tǒng)階段
第一階段重點(diǎn)關(guān)注的是高校資金的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效益等情況。然而近幾年，高校充分意識(shí)到信息化建設(shè)的重要性，紛紛加大了對(duì)教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、人事、基本建設(shè)、國有資產(chǎn)及后勤等方面信息化建設(shè)的資金投入，而上述各方面恰恰是高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。被審計(jì)對(duì)象越來越依賴于各類信息系統(tǒng)，這就是第二階段要解決的問題。
高校內(nèi)審信息化第二階段要建立以審計(jì)軟件為基礎(chǔ)的高校審計(jì)信息系統(tǒng)，通過這個(gè)系統(tǒng)可以直接對(duì)教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、人事、基本建設(shè)、國有資產(chǎn)及后勤等信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)估信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和獲取必要的數(shù)據(jù)。
完成本階段可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)。由于被審計(jì)對(duì)象越來越依賴于各類審計(jì)系統(tǒng)，而傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)顯然不能滿足信息化日益發(fā)展的需要，本階段可以實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)審計(jì)。
2.3 第三階段：高校內(nèi)審信息平臺(tái)共享階段
第二階段實(shí)現(xiàn)了高校內(nèi)部審計(jì)信息互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)共享階段，但是無法和上級(jí)部門和兄弟高校之間實(shí)現(xiàn)很好地信息溝通和交流。
高校內(nèi)審信息化第三階段將建立從教育部到各省教育廳再到各高校的一個(gè)內(nèi)審信息平臺(tái)網(wǎng)，如圖1所示。
以下是在這一階段要實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)。
第一，建立一個(gè)專業(yè)高校內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站，及時(shí)和更新審計(jì)信息，面向公眾監(jiān)督，及時(shí)收集高校內(nèi)外對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的各種建議和意見，不斷反思、不斷改進(jìn)、不斷創(chuàng)新，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展完善。
第二，建立豐富的高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫。分步分級(jí)收集和完善高校各種專業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫和公共數(shù)據(jù)庫，比如審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫、審計(jì)案例庫、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)庫及審計(jì)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫等，從而實(shí)現(xiàn)各高校信息共享、技術(shù)共享。
第三，建立遠(yuǎn)程審計(jì)操作平臺(tái)?？梢詫?shí)現(xiàn)各高校遠(yuǎn)程審計(jì)互幫互助，同時(shí)也方便上級(jí)主管部門抽調(diào)各高校內(nèi)審人員參加一些審計(jì)項(xiàng)目，可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程協(xié)助審計(jì)。
完成本階段可以建立從上級(jí)主管部門到各地方高校的內(nèi)審信息網(wǎng)，可以實(shí)現(xiàn)上級(jí)主管部門和高校、高校和高校之間的信息共享、技術(shù)共享。
3 實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審信息化建設(shè)三階段的建議
3.1 上級(jí)主管部門和高校領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)
上級(jí)主管部門和高校領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化建設(shè)是高校內(nèi)部審計(jì)提高審計(jì)效率和質(zhì)量、全面履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)職責(zé)的必然要求。領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是開展內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的前提條件。審計(jì)信息化不只是個(gè)技術(shù)方法的問題，它對(duì)審計(jì)工作的技術(shù)、方法、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計(jì)人員的自身素質(zhì)和思維方式都會(huì)帶來深刻的影響。建設(shè)內(nèi)部審計(jì)信息化，實(shí)現(xiàn)“數(shù)字化審計(jì)”不僅涉及技術(shù)問題，更涉及管理問題，比如管理方式的改變、相關(guān)制度準(zhǔn)則修訂。因此，只有上級(jí)主管部門和高校領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)信息化建設(shè)工作，在經(jīng)費(fèi)保障、人員安排和制度政策等方面給予大力支持，才能為審計(jì)信息化創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。
圖1 教育部高校內(nèi)審信息管理平臺(tái)
3.2 制定和完善高校審計(jì)信息化的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則
盡管國家審計(jì)署和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)先后了《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法》《信息系統(tǒng)審計(jì)》《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》等有關(guān)審計(jì)信息化的準(zhǔn)則和規(guī)范，但還是缺乏對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計(jì)方面的實(shí)施細(xì)則，總的來看較為概括和籠統(tǒng)，也不夠完善。因此上級(jí)主管部門要盡快研究和制定對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)具體的指南或細(xì)則以及與高校內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度。
3.3 加大高校內(nèi)審信息化人才的培養(yǎng)
要想推動(dòng)高校內(nèi)審信息化的實(shí)施和發(fā)展，培養(yǎng)人才是關(guān)鍵。內(nèi)審信息化建設(shè)不僅僅硬件設(shè)備要跟上，更需要配備懂信息技術(shù)的人員隊(duì)伍。為加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)，對(duì)外可以引進(jìn)人才，對(duì)內(nèi)要善于培養(yǎng)人才，雙管齊下加快培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才。
高校內(nèi)部審計(jì)部門可以通過參加信息系統(tǒng)知識(shí)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的信息技術(shù)水平和計(jì)算機(jī)實(shí)際操作能力，以問題促學(xué)習(xí)，使審計(jì)人員信息化水平在實(shí)踐中逐步提高。此外，也可嘗試將內(nèi)部審計(jì)人員送到社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)軟件開發(fā)部門學(xué)習(xí)，通過與專業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員和軟件技術(shù)服務(wù)人員的溝通，提高其計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)際操作能力。
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我國財(cái)政部1994年的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》，集中在輸入、處理、輸出和安全四個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)軟件提出規(guī)范性要求，實(shí)質(zhì)上涉及的都是內(nèi)部控制的問題，即會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)所應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的控制。而首次涉及計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)法規(guī)則是1999年7月1日生效的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》。
顯然世界各國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)處理環(huán)境的內(nèi)部控制問題都有相當(dāng)?shù)闹匾?，進(jìn)行了非常深入的研究。既肯定了計(jì)算機(jī)處理環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響，又研究了加強(qiáng)控制的措施，還探討了審計(jì)內(nèi)部控制的方法。但是，事物總是發(fā)展的，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的日新月異，尤其是電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的出現(xiàn)，前述的這些研究已經(jīng)顯得蒼白。我們認(rèn)為，當(dāng)前對(duì)內(nèi)部控制的研究存在三個(gè)問題：一是對(duì)廣域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制缺乏研究，二是對(duì)內(nèi)部控制的分類欠科學(xué)，三是不少控制措施以及對(duì)內(nèi)部控制的符合性測試方法脫離實(shí)際。下面將就這些問題展開討論。
二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)給內(nèi)部控制提出了新課題
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)提出就獲得社會(huì)的普遍認(rèn)同，成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，引發(fā)人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)與企業(yè)管理的思考。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的最閃光之處是通過Internet實(shí)現(xiàn)多種遠(yuǎn)程處理和支持電子商務(wù)，而這恰恰給會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出了難題。
我們知道，電子商務(wù)和遠(yuǎn)程處理必然要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)一步開放與數(shù)據(jù)共享，而開放與共享將增加安全控制的難度，信息安全、資金安全都將成為內(nèi)部控制的焦點(diǎn)。安全威脅既來自企業(yè)內(nèi)部工作漫不經(jīng)心的員工，也來自心懷不滿的職員、外部黑客以及競爭對(duì)手。因?yàn)榫W(wǎng)上交易公開化程度較高，操作人員和信息使用者干預(yù)系統(tǒng)的機(jī)會(huì)增大，再加上使用的是公用通訊線路，系統(tǒng)面臨的安全隱患也必然增多，從而增大企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。例如，不法之徒可能利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子賬號(hào)，冒充合法用戶作案，篡改數(shù)據(jù)庫內(nèi)容以竊取資產(chǎn)；利用網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離竊取企業(yè)的商業(yè)秘密以換取錢財(cái)，或利用網(wǎng)絡(luò)傳播計(jì)算機(jī)病毒以破壞會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，甚至摧毀網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)；此外，由于電子商務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞，不法之徒通過改變電子貨幣賬單、銀行結(jié)算單等，就有可能轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。
有鑒于此，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)必須實(shí)現(xiàn)以下控制目標(biāo)：
1、對(duì)遠(yuǎn)程操作的控制，即實(shí)現(xiàn)對(duì)遠(yuǎn)程記賬、報(bào)賬、查賬、制表、審計(jì)以及網(wǎng)上報(bào)稅等操作的安全控制。
2、對(duì)網(wǎng)上支付的控制，即保證支付信息的機(jī)密、支付過程的完整、交易雙方的合法身份以及互操作性，實(shí)現(xiàn)安全支付。3、對(duì)電子憑證的控制，即控制電子憑證的正確收發(fā)、真?zhèn)未_認(rèn)、安全傳遞和格式轉(zhuǎn)換等問題。
以上控制既涉及技術(shù)層面，也涉及政府立法和企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)。在技術(shù)上要采用公開密匙加密、電子數(shù)字簽名、電子信封、電子證書等技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制，在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部公共網(wǎng)之間建立防火墻，對(duì)外部訪問實(shí)行多層認(rèn)證。在法律上建立電子商務(wù)法律法規(guī)，規(guī)范網(wǎng)上交易、支付、核算行為，并制定網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。沒有網(wǎng)絡(luò)安全，就沒有網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)。
三、關(guān)于內(nèi)部控制的分類
美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第3號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》、《國際審計(jì)準(zhǔn)則》第20號(hào)以及我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)》，都把計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分為一般控制（Generalcontrols）和應(yīng)用控制（Applicationcontrols）兩大類，并將前者定義為：（1）電子數(shù)據(jù)處理的組織和操作的計(jì)劃；（2）對(duì)系統(tǒng)或程序的設(shè)計(jì)、開發(fā)和變動(dòng)的記錄、審核、測試和批準(zhǔn)；（3）由制造商在設(shè)備內(nèi)部所設(shè)置的控制；（4）對(duì)接觸設(shè)備和數(shù)據(jù)文件的控制；（5）對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有影響的其他數(shù)據(jù)和指令程序的控制。公告把應(yīng)用控制定義為輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制和輸出控制。
但是，我們認(rèn)為這種分類方法從其名稱和內(nèi)涵來看，都有值得商榷的地方。
1、定義缺乏邏輯性
分類是一種手段，目的是便于人們對(duì)事物的理解或認(rèn)識(shí)，但這種分類方法并未達(dá)到這個(gè)目的。首先從其名稱來看，分類標(biāo)準(zhǔn)不明確，甚至可以說用的不是同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槿藗兺?xí)慣于將“一般”來區(qū)別“特殊”，而將“應(yīng)用”與“基礎(chǔ)”、“理論”或“系統(tǒng)”等概念相對(duì)應(yīng)。所以將問題分為“一般”和“應(yīng)用”在邏輯上是不清晰的，實(shí)際上不少問題既是“一般”問題，又屬“應(yīng)用”范疇。
2、兩類控制的內(nèi)涵不明分類標(biāo)準(zhǔn)的模糊性帶來控制內(nèi)涵不明，到底哪些方面的控制屬于一般控制，哪些屬于應(yīng)用控制，人們只能根據(jù)強(qiáng)加于人的“定義”來理解。兩類控制常常交叉，例如數(shù)據(jù)輸入既因涉及輸入而屬于應(yīng)用控制，又因涉及組織和操作而屬于一般控制的范疇。又如，對(duì)輸出資料的保管、操作權(quán)限的識(shí)別這樣一些控制措施，到底屬于一般控制還是屬于應(yīng)用控制，人們從字面上就很難區(qū)別。此外有些文獻(xiàn)還把對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性、有效性、合理性的審查和控制，作為數(shù)據(jù)處理控制的內(nèi)容，使控制措施的歸屬變得更為含混不清。
3、企業(yè)控制的任務(wù)不明確
這種分類方法混淆了執(zhí)行控制的主體，即兩類控制中人們難以明確哪些是企業(yè)應(yīng)該做的，哪些是軟件開發(fā)商的責(zé)任。我們知道在手工會(huì)計(jì)中內(nèi)部控制都是通過人來執(zhí)行的，但在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中除了人這個(gè)執(zhí)行控制的主體之外，許多內(nèi)部控制方法卻要通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)尤其是會(huì)計(jì)軟件才能實(shí)現(xiàn)。例如，應(yīng)用控制中的輸入控制，既包括了用規(guī)章制度約束操作人員以保證輸入數(shù)據(jù)的正確，又要靠系統(tǒng)自身的容錯(cuò)功能來識(shí)別和糾正輸入數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，前者是制度問題而后者則是計(jì)算機(jī)程序問題。在輸出控制中也存在類似的問題，對(duì)輸出的權(quán)限和完整控制應(yīng)該是軟件系統(tǒng)的責(zé)任，而輸出資料的確認(rèn)和保管則是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。
我們認(rèn)為內(nèi)部控制的分類既要概念清晰，又要區(qū)分控制的主體，以便明確責(zé)任，為此，建議將內(nèi)部控制分為管理制度控制和程序系統(tǒng)控制兩大類。其中程序系統(tǒng)指計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)，主要是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)軟件。程序系統(tǒng)控制主要是靠軟件本身功能來實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我保護(hù)，主要包括數(shù)據(jù)輸入、內(nèi)部處理、信息輸出、數(shù)據(jù)傳輸和系統(tǒng)安全保護(hù)控制。程序系統(tǒng)控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門，用戶不應(yīng)負(fù)有責(zé)任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式實(shí)行的，主要包括組織、操作、維護(hù)和資料保管等方面。我們也可以進(jìn)一步將管理制度控制分為環(huán)境控制（或基礎(chǔ)控制）和操作控制（或應(yīng)用控制）兩類，組織、維護(hù)和資料保管都屬于環(huán)境控制的范疇。顯然制度的制訂和執(zhí)行與計(jì)算機(jī)程序系統(tǒng)無關(guān)，而是會(huì)計(jì)軟件使用單位的責(zé)任。這種分類法的優(yōu)點(diǎn)是分類標(biāo)準(zhǔn)明確，容易理解，而且實(shí)現(xiàn)控制的措施和控制的主體是一致的，責(zé)任分明，企業(yè)方面容易清楚自己應(yīng)該怎么辦。
四、關(guān)于內(nèi)部控制措施及審計(jì)
我們接觸到的幾乎所有教科書或文獻(xiàn)，不僅將內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制，而且演繹和解釋具體控制措施以及內(nèi)部控制的審計(jì)方法時(shí)往往脫離實(shí)際，形式繁瑣，又不突出控制重點(diǎn)，主要存在以下問題：
1、無法實(shí)現(xiàn)或不合理的控制措施
在對(duì)內(nèi)部控制措施的羅列中，有許多是無法實(shí)現(xiàn)或者是不合理的要求。例如，要求在會(huì)計(jì)軟件中“安裝一個(gè)聯(lián)機(jī)審機(jī)控制器，用來收集審計(jì)人員感興趣的資料”，要求在程序中設(shè)置斷點(diǎn)以控制“主文件金額數(shù)、記錄計(jì)數(shù)、前一程序指令序號(hào)”，“每一個(gè)操作運(yùn)行結(jié)束后應(yīng)有一份打印輸出”，通過使用“雙重運(yùn)算、逆運(yùn)算法”檢查錯(cuò)誤等等，都是不合理的甚至根本就無法實(shí)現(xiàn)的措施。又如對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的開發(fā)控制和審計(jì)是否合理，也是值得商榷的。
2、無需過問的控制措施
有許多控制措施是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的最基本的功能，并非為會(huì)計(jì)所設(shè)置，審計(jì)人員是無需過問的。例如，硬件的冗余檢驗(yàn)、奇偶校驗(yàn)、回聲檢驗(yàn)，操作系統(tǒng)的錯(cuò)誤處置、程序保護(hù)、文件保護(hù)，這些控制都是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所必備的功能，不應(yīng)該將它們納入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的范疇，也不應(yīng)該成為審計(jì)的內(nèi)容。其實(shí)對(duì)許多系統(tǒng)保護(hù)措施審計(jì)人員也無從了解，更談不上審計(jì)。
3、對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)容繁瑣
許多文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)方法的介紹不僅內(nèi)容空洞繁瑣，而且空談許多無法實(shí)現(xiàn)的審計(jì)方法，嚴(yán)重脫離實(shí)際，使審計(jì)人員不得要領(lǐng)，抓不住審計(jì)的重點(diǎn)。例如，對(duì)系統(tǒng)軟件的測試是完全沒有必要的，因?yàn)橄到y(tǒng)軟件一般都比較可靠，而且不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的安全造成威脅。此外，對(duì)會(huì)計(jì)軟件的測試方法中許多方法從技術(shù)上看是不可行的，從成本效益原則上看也是不合算的。例如，程序流程圖檢驗(yàn)法、程序代碼檢查法都要求審計(jì)人員去閱讀程序代碼以確定會(huì)計(jì)軟件的控制措施是否滿足，這確實(shí)是一種天方夜譚的設(shè)想。又如所謂圖示法要求“利用監(jiān)督程序來測定被測試程序中哪些指令執(zhí)行過，哪些指令未曾動(dòng)用”，也是很不現(xiàn)實(shí)的方法。
鑒于以上原因，我們認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)該全面檢討內(nèi)部控制的措施一方面通過制訂《會(huì)計(jì)軟件基本功能規(guī)范》進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)軟件公司的責(zé)任，規(guī)范會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品的程序系統(tǒng)在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護(hù)的控制功能；另一方面則應(yīng)通過制訂會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，明確推行會(huì)計(jì)電算化的單位的控制責(zé)任，規(guī)范必要和切實(shí)可行的控制措施。
