首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的劃分原則
時(shí)間：2023-06-09 10:03:39
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的劃分原則范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)劃是大規(guī)模開(kāi)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)必不可少的基礎(chǔ)性工作之一。然而,在我國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)劃還是一個(gè)新概念。在農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)開(kāi)展得較為成功的美國(guó)、日本和加拿大等國(guó)家,實(shí)際上都有農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域劃
分和費(fèi)率分區(qū)。對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域劃分,是農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)技術(shù)上的要求。
一、農(nóng)業(yè)區(qū)劃不能替代農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)劃
農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)劃,是依據(jù)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)原則的要求和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)地域分異規(guī)律,在對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)標(biāo)的及其風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上,根據(jù)各地不同的風(fēng)險(xiǎn)狀況和保險(xiǎn)標(biāo)的損失狀況,按照區(qū)內(nèi)相似性與區(qū)間差異性及保持行政區(qū)界相對(duì)完整性的原則,將一定地域范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)標(biāo)的劃分為若干不同風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型和等級(jí)的區(qū)域,并分析研究各區(qū)域的自然經(jīng)濟(jì)等條件和風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),全面規(guī)劃農(nóng)業(yè)保險(xiǎn),為其全面開(kāi)展和穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)提供科學(xué)依據(jù)。種植業(yè)保險(xiǎn)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)都客觀存在著保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)性分異問(wèn)題。農(nóng)業(yè)區(qū)劃不能替代農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)劃。二者既有密切聯(lián)系,又有重要區(qū)別。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)劃是為開(kāi)展保險(xiǎn)服務(wù)的,主要研究影響農(nóng)作物收獲量(或畜禽養(yǎng)殖)的災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域分布。農(nóng)業(yè)區(qū)劃的目的在于更好地安排布局農(nóng)業(yè)生產(chǎn),主要研究一個(gè)地區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本條件(自然及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的)的地區(qū)差異及作物的適應(yīng)性。兩種區(qū)劃的理論基礎(chǔ)根本不同,目的和研究對(duì)象存在巨大差異,農(nóng)業(yè)區(qū)劃的開(kāi)展不可能滿足農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因?yàn)?農(nóng)業(yè)區(qū)劃沒(méi)有指明區(qū)域的農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平;沒(méi)有從保險(xiǎn)標(biāo)的自身生長(zhǎng)規(guī)律出發(fā),提出具體的損失計(jì)量指標(biāo)體系;也沒(méi)有指明不同地區(qū)開(kāi)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)與實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)應(yīng)采取的措施。所以,從事農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),還應(yīng)當(dāng)在農(nóng)業(yè)區(qū)劃的基礎(chǔ)上,結(jié)合農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的要求,進(jìn)行農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)劃工作。
二、開(kāi)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)劃是農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)自身發(fā)展規(guī)律的客觀要求
農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展,一直是一個(gè)世界性的普遍難題。制約農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展的基本因素是多方面的,從經(jīng)營(yíng)技術(shù)角度看,可概括為以下方面:
一是各地的農(nóng)業(yè)實(shí)踐千差萬(wàn)別,適合某一農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)責(zé)任難以確定。農(nóng)業(yè)實(shí)踐的形成、發(fā)展,不僅受地理、氣候等自然因素的影響,還受諸多經(jīng)濟(jì)、社會(huì)條件的影響,不同地區(qū)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)責(zé)任,應(yīng)反映不同的風(fēng)險(xiǎn)狀況和生產(chǎn)力發(fā)展水平(本文暫且不論保險(xiǎn)人自身的技能因素)。
二是農(nóng)業(yè)災(zāi)害損失在年際間差異很大,純費(fèi)率要以長(zhǎng)期的平均損失率為基礎(chǔ)。但是農(nóng)村的原始資料很不完整,難以搜集到長(zhǎng)期、準(zhǔn)確、可靠的收獲量和損失量資料,耕地面積資料也往往與實(shí)際有很大出入,這就給農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率的精確制訂帶來(lái)困難。由于事先難以預(yù)料大災(zāi)害的發(fā)生機(jī)率,因而制訂的費(fèi)率往往較實(shí)際費(fèi)率低。
三是農(nóng)業(yè)是照料性產(chǎn)業(yè),農(nóng)作物和牲畜大都生長(zhǎng)在野外,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)標(biāo)的的生長(zhǎng)狀況和最終產(chǎn)出結(jié)果與被保險(xiǎn)人生產(chǎn)管理的精心程度關(guān)系很大,這就使得其中可能含有的道德風(fēng)險(xiǎn)因素難以分辨。因此,如何避免逆選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)是開(kāi)展農(nóng)險(xiǎn)的又一大難題。
四是農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的損失確定比較復(fù)雜,有時(shí)需要復(fù)雜的技術(shù)。一般財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)的賠款是根據(jù)災(zāi)前財(cái)產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算的,如前所述,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)標(biāo)的都是有生命的,標(biāo)的價(jià)值在不斷變化,賠款要根據(jù)災(zāi)害發(fā)生時(shí)標(biāo)的所處生長(zhǎng)階段的實(shí)際價(jià)值計(jì)算,而此時(shí)作物往往還未成熟,要確定它的價(jià)值即未來(lái)最終收獲量是很困難的。對(duì)于特定風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn),還要進(jìn)一步確定標(biāo)的物遭受約定風(fēng)險(xiǎn)前是否遭受過(guò)其他災(zāi)害的損失,若是,則要剔除這種損失。準(zhǔn)確計(jì)算不同災(zāi)害在不同時(shí)期對(duì)未來(lái)收獲量的影響程度,其技術(shù)要求更為復(fù)雜。
五是農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的潛在需求大,有效需求不足。這是由于:一方面,我國(guó)農(nóng)民對(duì)保險(xiǎn)缺乏適當(dāng)?shù)睦斫?投保意識(shí)不強(qiáng);另一方面,農(nóng)民階層人均收入水平低,而以年損失率為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率卻很高,導(dǎo)致農(nóng)民的保費(fèi)支付能力非常有限。
六是農(nóng)業(yè)自然災(zāi)害損失的發(fā)生波動(dòng)性大,常出現(xiàn)巨額損失,單靠一個(gè)縣、甚至一個(gè)省的力量難以承受。分散損失的再保險(xiǎn)機(jī)制的建立得當(dāng)與否,直接關(guān)系到農(nóng)險(xiǎn)能否長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。
只有解決了上述六大經(jīng)營(yíng)技術(shù)問(wèn)題,才能為持續(xù)、穩(wěn)定地開(kāi)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)創(chuàng)造前提條件。由于農(nóng)業(yè)災(zāi)害有明顯的區(qū)域性,因此,上述問(wèn)題的解決必須以農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)劃為基礎(chǔ)和依據(jù)。在某一地區(qū),只要農(nóng)業(yè)生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出不一致性,這時(shí)若實(shí)行統(tǒng)一費(fèi)率,各保戶之間轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)利和支付保費(fèi)的義務(wù)就不對(duì)等,極易誘發(fā)保戶的逆選擇行為,即實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)低的農(nóng)民不愿意投保,高風(fēng)險(xiǎn)的農(nóng)民投保積極性很高,最終使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)不斷向保險(xiǎn)公司集中,導(dǎo)致保險(xiǎn)人的經(jīng)營(yíng)虧損,或是被迫退出農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)市場(chǎng)。這就是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)上所說(shuō)的信息不對(duì)稱(chēng)性與市場(chǎng)資源配置的低效率。應(yīng)對(duì)逆選擇的正確方法只能是設(shè)法收集和傳遞完全信息。在農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)中,要求在廣泛搜集農(nóng)業(yè)產(chǎn)量資料和災(zāi)害資料的基礎(chǔ)上,根據(jù)承保風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)和保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)原則的要求劃分出不同風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域,按區(qū)域設(shè)計(jì)保險(xiǎn)責(zé)任和保險(xiǎn)費(fèi)率供投保人選擇。
三、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明:開(kāi)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)區(qū)劃
國(guó)際上農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)辦得比較成功的國(guó)家事實(shí)上都進(jìn)行了農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)劃。美國(guó)、日本和加拿大都是開(kāi)展農(nóng)作物保險(xiǎn)比較早的國(guó)家,他們既有單一責(zé)任的農(nóng)作物保險(xiǎn),如雹災(zāi)保險(xiǎn),也有農(nóng)作物一切險(xiǎn)。無(wú)論是雹災(zāi)險(xiǎn)還是一切險(xiǎn),都按災(zāi)害發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行了區(qū)劃。
美國(guó)的昌農(nóng)先生曾根據(jù)雹災(zāi)次數(shù)(平均雹災(zāi)天數(shù))、雹災(zāi)次數(shù)最多的季節(jié)和雹災(zāi)強(qiáng)度3個(gè)標(biāo)志,把整個(gè)美國(guó)大陸劃分為14類(lèi)雹災(zāi)地區(qū)。美國(guó)的農(nóng)作物一切險(xiǎn)有保險(xiǎn)責(zé)任區(qū)和費(fèi)率區(qū)之分,分別反映生產(chǎn)力和風(fēng)險(xiǎn)差別。其做法是,先由聯(lián)邦農(nóng)作物保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)處為每個(gè)縣確定保險(xiǎn)責(zé)任和保險(xiǎn)費(fèi)率及保險(xiǎn)金額;各縣再按土地的生產(chǎn)能力,考慮收獲量的記錄、土壤分類(lèi)地圖及其他各種資源情況,把該縣劃分為不同的保險(xiǎn)責(zé)任區(qū)(一般有5個(gè)-10個(gè)等級(jí));在當(dāng)?shù)鼐用駞f(xié)助下按生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)把該縣劃分為不同的費(fèi)率區(qū)。在劃分費(fèi)率區(qū)時(shí),有些地區(qū)可能被定為不適宜保險(xiǎn)的地區(qū),而有些農(nóng)民可能被視為不適宜保險(xiǎn)的農(nóng)民。
加拿大各省在開(kāi)展農(nóng)作物保險(xiǎn)時(shí),都根據(jù)本省各地區(qū)的土壤、氣候、地理?xiàng)l件和農(nóng)作物生產(chǎn)歷史進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域劃分,不同風(fēng)險(xiǎn)區(qū)內(nèi)有不同的費(fèi)率范圍。1959年最早開(kāi)辦農(nóng)作物保險(xiǎn)的曼尼托巴省,把全省劃分成15個(gè)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。阿爾伯塔省則劃分為14個(gè)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)的費(fèi)率主要依據(jù)兩個(gè)因素計(jì)算:一是該地區(qū)土壤生產(chǎn)的能力,二是農(nóng)作物生產(chǎn)的歷史資料即產(chǎn)量記錄。即每個(gè)投保農(nóng)場(chǎng)不同地塊的費(fèi)率,還要根據(jù)本風(fēng)險(xiǎn)區(qū)劃的基本費(fèi)率加以調(diào)整。
在日本,農(nóng)作物保險(xiǎn)費(fèi)率確定其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分(編號(hào)為6-18)。首先,由農(nóng)林省按可保作物過(guò)去20年的損失率為每個(gè)府確定標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率。府的政府再根據(jù)轄區(qū)內(nèi)每個(gè)村、鎮(zhèn)或市過(guò)去的損失記錄和農(nóng)作物生產(chǎn)的物質(zhì)條件,如現(xiàn)有的水庫(kù)、排水道等條件將它們分別歸屬于某一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。然后把最初的標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)費(fèi)率,應(yīng)用于不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的村、鎮(zhèn)或市。在日本實(shí)際執(zhí)行費(fèi)率,在按平均損失率確定后還要按這一地區(qū)內(nèi)農(nóng)民支付保費(fèi)的能力做進(jìn)一步的調(diào)整,以體現(xiàn)其保險(xiǎn)計(jì)劃的互質(zhì)。
四、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)區(qū)劃的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)
(一)風(fēng)險(xiǎn)分散理論
保險(xiǎn)人總是尋求各種方式分散風(fēng)險(xiǎn),以保持經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定。風(fēng)險(xiǎn)的分散在客觀上有兩種,即風(fēng)險(xiǎn)在空間上的分散和在時(shí)間上的分散。其中空間分散風(fēng)險(xiǎn)方式更為重要,它可以求得保險(xiǎn)人年度財(cái)務(wù)的穩(wěn)定,節(jié)約風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,減少經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,保險(xiǎn)人總是盡可能地?cái)U(kuò)大承保范圍,以求得風(fēng)險(xiǎn)在最大空間內(nèi)的分散。然而,對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)來(lái)說(shuō),承保范圍的擴(kuò)大卻并不一定都能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的更大分散,有時(shí)反而使風(fēng)險(xiǎn)更加集中,造成了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分散的極大困難。
在保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中,只有當(dāng)擴(kuò)大承保面增加了危險(xiǎn)單位的數(shù)量時(shí),才能使風(fēng)險(xiǎn)得到分散。相反,即使擴(kuò)大了承保面積而新增的保險(xiǎn)單位仍位于原來(lái)的危險(xiǎn)單位內(nèi),危險(xiǎn)單位的總數(shù)量并沒(méi)有增加,則擴(kuò)大展業(yè)的結(jié)果并不會(huì)對(duì)危險(xiǎn)的分散產(chǎn)生任何積極作用,甚至增強(qiáng)了損失集中的可能性,使保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)更加不穩(wěn)定。準(zhǔn)確地說(shuō),在大數(shù)法則中隨機(jī)變量的個(gè)數(shù)n應(yīng)是指危險(xiǎn)單位(而非保險(xiǎn)單位)的個(gè)數(shù)。危險(xiǎn)單位(或稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)單位),是指保險(xiǎn)標(biāo)的發(fā)生一次災(zāi)害事故可能造成的損失范圍。在同一個(gè)危險(xiǎn)單位內(nèi),風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和發(fā)生概率相似,同類(lèi)標(biāo)的的災(zāi)損事件是完全相關(guān)或高度相關(guān)的。在不同危險(xiǎn)單位間,同類(lèi)標(biāo)的的災(zāi)損事件完全獨(dú)立或微弱相關(guān)。很顯然,危險(xiǎn)單位與保險(xiǎn)單位是兩個(gè)完全不同的概念。如何能知道保險(xiǎn)人所承保的保險(xiǎn)標(biāo)的中包含了多少危險(xiǎn)單位?怎樣擴(kuò)大展業(yè)才能保證承保的危險(xiǎn)單位達(dá)到所需數(shù)量?這就涉及到危險(xiǎn)單位的劃分問(wèn)題。
(二)對(duì)價(jià)交換原則
農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的對(duì)價(jià)交換原則,實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任與保費(fèi)負(fù)擔(dān)相一致的原則。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的互助共濟(jì)性是以風(fēng)險(xiǎn)同質(zhì)為前提的,絕不是指由低風(fēng)險(xiǎn)區(qū)的保戶出高費(fèi)率,高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)的保戶出低費(fèi)率,以“均貧富”的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)中,對(duì)價(jià)交換具體包括兩層含義:一是保險(xiǎn)人的收支對(duì)等,即保險(xiǎn)人的總收入與總支出要保持均衡。二是投保方的收支對(duì)等,即從時(shí)點(diǎn)上看,每個(gè)投保人對(duì)同等保險(xiǎn)責(zé)任交納同額保費(fèi),并具有相同獲賠機(jī)會(huì);從長(zhǎng)期看,每個(gè)投保人的保費(fèi)支出與所得賠款收入要保持基本均衡。
投保方的收入是其接受的保險(xiǎn)人的賠款,支出是其交納的保費(fèi)(含管理費(fèi)用)。投保方的收支對(duì)等關(guān)系可用公式表達(dá)為:一定時(shí)期內(nèi)所得到的賠款=同期所交納的保費(fèi)+應(yīng)攤管理費(fèi)用。很顯然,只要實(shí)現(xiàn)了每個(gè)被保險(xiǎn)人的收支對(duì)等,就可實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)人的總收入與總支出的均衡。在農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)中,地區(qū)間農(nóng)業(yè)災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)的巨大差異導(dǎo)致投保方之間收支額的差異,進(jìn)而造成了實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)被保險(xiǎn)人之間對(duì)價(jià)關(guān)系的復(fù)雜性。從理論上說(shuō),應(yīng)該分別計(jì)算每個(gè)被保險(xiǎn)人的費(fèi)率,逐個(gè)區(qū)別收取保險(xiǎn)費(fèi),才可能實(shí)現(xiàn)每個(gè)被保人的收支對(duì)等,體現(xiàn)被保人之間的絕對(duì)對(duì)價(jià)交換關(guān)系。然而,在實(shí)際中這種做法行不通,因?yàn)楣ぷ髁刻?而且全部個(gè)體資料也無(wú)法獲得,同時(shí)也沒(méi)有必要逐個(gè)細(xì)微區(qū)分。計(jì)算費(fèi)率時(shí),除了必須體現(xiàn)對(duì)價(jià)交換原則以外,還應(yīng)該加上一條互原則。在風(fēng)險(xiǎn)基本一致的一個(gè)區(qū)域內(nèi),對(duì)每個(gè)被保人都實(shí)行同一費(fèi)率,即進(jìn)行農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率分區(qū)。
農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)區(qū)劃的目的,在于從長(zhǎng)遠(yuǎn)和總體的觀點(diǎn)出發(fā),全面規(guī)劃某一地區(qū)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。在進(jìn)行了農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)區(qū)劃后,以區(qū)劃成果為依據(jù)就可以對(duì)制約農(nóng)險(xiǎn)發(fā)展的障礙因素提出適宜的解決辦法。如精確計(jì)算出各地費(fèi)率后,再結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平就能夠正確評(píng)價(jià)各地農(nóng)民的保費(fèi)支付能力和討論保費(fèi)來(lái)源問(wèn)題。又如,了解災(zāi)害在時(shí)空上的分布狀況后,就可以分析風(fēng)險(xiǎn)在多大范圍內(nèi)才能夠得到有效分散,如何建立再保險(xiǎn)機(jī)制,哪些險(xiǎn)種適于自愿保險(xiǎn),哪些險(xiǎn)種有必要實(shí)行強(qiáng)制保險(xiǎn)等。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)區(qū)劃是發(fā)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)必不可少的基礎(chǔ)工作。
參考文獻(xiàn):
1、庹國(guó)柱,李軍,丁少群.國(guó)外農(nóng)業(yè)保險(xiǎn):實(shí)踐、研究與法規(guī)[M].陜西人民出版社,1996.
關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移 貨物買(mǎi)賣(mài) 原則
一、貨物風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的概念釋義
在貨物買(mǎi)賣(mài)中，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是一個(gè)十分重要的問(wèn)題，它直接涉及買(mǎi)賣(mài)雙方的切身利益。貨物風(fēng)險(xiǎn)是指貨物可能遭受的意外損失，如盜竊、火災(zāi)、沉船、破碎、滲漏以及不屬于正常損耗的腐爛變質(zhì)等等①。這些損失，在賣(mài)方尚未將貨物交付承運(yùn)人或買(mǎi)方前、貨物在運(yùn)輸途中及買(mǎi)方在收到貨物后等情況下，都可能發(fā)生。這種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自意外事故，買(mǎi)賣(mài)雙方對(duì)此均無(wú)過(guò)錯(cuò)。
風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的關(guān)鍵是時(shí)間問(wèn)題，即從什么時(shí)候起，貨物的風(fēng)險(xiǎn)從賣(mài)方轉(zhuǎn)移到買(mǎi)方。正如施密托夫所指出的：“在向買(mǎi)方轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間問(wèn)題上，不應(yīng)有絲毫的不確定性?！?/p>
二、貨物風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的法律規(guī)定
（一）《聯(lián)合國(guó)國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)合同公約》的相關(guān)規(guī)定
關(guān)于貨物的風(fēng)險(xiǎn)從什么時(shí)候發(fā)生轉(zhuǎn)移的問(wèn)題，公約舍棄了風(fēng)險(xiǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的陳舊觀念，原則上以交貨時(shí)間來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)間。公約確定了下列幾項(xiàng)原則：
根據(jù)公約的規(guī)定，雙方當(dāng)事人可以在合同中使用國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)或以其他方式來(lái)規(guī)定貨物損失的風(fēng)險(xiǎn)從賣(mài)方轉(zhuǎn)移至買(mǎi)方的時(shí)間及條件。如果雙方當(dāng)事人在合同中對(duì)此做出了約定，那么這個(gè)約定的效力優(yōu)于公約的規(guī)定。
《聯(lián)合國(guó)國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)合同公約》第67 條第1款中規(guī)定：如果買(mǎi)賣(mài)合同涉及到貨物的運(yùn)輸，但賣(mài)方?jīng)]有義務(wù)在某一特定地點(diǎn)交付貨物，自貨物按買(mǎi)賣(mài)合同交付給第一承運(yùn)人以轉(zhuǎn)交給買(mǎi)方時(shí)起，風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方承擔(dān)。如果賣(mài)方有義務(wù)在某一特定地點(diǎn)把貨物交付給承運(yùn)人，在貨物于該地點(diǎn)交付給承運(yùn)人以前風(fēng)險(xiǎn)不轉(zhuǎn)移。賣(mài)方有權(quán)保留控制貨物處理權(quán)的單據(jù)，并不影響風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。前者就是所謂的“第一承運(yùn)人②規(guī)則”，而后者就是“特定地點(diǎn)承運(yùn)人規(guī)則”?！疤囟ǖ攸c(diǎn)承運(yùn)人規(guī)則”是目前貿(mào)易實(shí)務(wù)中最普遍適用的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式。它與第一承運(yùn)人規(guī)則的區(qū)別在于：風(fēng)險(xiǎn)僅僅在賣(mài)方將貨物于特定地點(diǎn)交付給承運(yùn)人時(shí)方才轉(zhuǎn)移。一般觀點(diǎn)認(rèn)為這是對(duì)第一承運(yùn)人規(guī)則的例外規(guī)定。
（二）我國(guó)《合同法》的相關(guān)規(guī)定
我國(guó)《合同法》第142條規(guī)定：“標(biāo)的物毀損、滅失的風(fēng)險(xiǎn)在標(biāo)的物交付之前由出賣(mài)人承擔(dān)，交付之后由買(mǎi)受人承擔(dān)，但法律另有規(guī)定或當(dāng)事人另有約定的除外?！币浴敖桓丁弊鳛榕R界點(diǎn)來(lái)劃分風(fēng)險(xiǎn)，而不是以所有權(quán)轉(zhuǎn)移作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橛锌赡軜?biāo)的物已交付，風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移。
《合同法》第148 條規(guī)定：“因標(biāo)的物質(zhì)量不符合質(zhì)量要求，致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的的，買(mǎi)受人可以拒絕接受標(biāo)的物或者解除合同。買(mǎi)受人拒絕接受標(biāo)的物或者解除合同的，標(biāo)的物毀損、滅失的風(fēng)險(xiǎn)由出賣(mài)人承擔(dān)?！蓖瑫r(shí)，該法第149 條規(guī)定，“標(biāo)的物毀損、滅失的風(fēng)險(xiǎn)由買(mǎi)受人承擔(dān)，不影響因出賣(mài)人履行債務(wù)不符合約定，買(mǎi)受人要求其承擔(dān)違約責(zé)任的權(quán)利。”
由此可知，我國(guó)《合同法》在貨物風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移上借鑒了《聯(lián)合國(guó)國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)合同公約》的規(guī)定，已經(jīng)基本做到和國(guó)際接軌，有利于我國(guó)商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。
三、在貨物買(mǎi)賣(mài)中雙方未違約時(shí)適用的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移原則
第一，所有權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)同步移轉(zhuǎn)原則。此原則把所有權(quán)同風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移聯(lián)在一起，以所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的時(shí)間。這一原則最早為羅馬法采納，目前英法等國(guó)采納了這一原則。
這一原則的理論基礎(chǔ)是權(quán)利義務(wù)對(duì)等原則，認(rèn)為利益之所在即為風(fēng)險(xiǎn)之所在，風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是基于買(mǎi)賣(mài)雙方轉(zhuǎn)移所有權(quán)而產(chǎn)生的，是所有權(quán)的法律后果，是從屬于所有權(quán)的。然而，以所有權(quán)轉(zhuǎn)移來(lái)定位風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，難以從實(shí)務(wù)角度合理服務(wù)于國(guó)際貿(mào)易的需要。物權(quán)關(guān)系與債之風(fēng)險(xiǎn)本屬兩回事，以所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間為風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)間混淆了物權(quán)關(guān)系與債之風(fēng)險(xiǎn)。正如拉貝爾所說(shuō)：“風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)是兩個(gè)不同的制度，他們服務(wù)于不同的利益。所有權(quán)轉(zhuǎn)移的過(guò)程主要是了解當(dāng)事人中債權(quán)人的利益，而風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移則決定著買(mǎi)方在什么時(shí)候無(wú)條件的償付貨款③?！闭?yàn)榇?，《?lián)合國(guó)國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)合同公約》拋棄了該項(xiàng)原則。
第二，交付移轉(zhuǎn)原則。這項(xiàng)原則是以貨物的交付作為風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的時(shí)間界限，以交貨時(shí)間來(lái)決定風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)間，它認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)損失不依賴(lài)于誰(shuí)對(duì)貨物擁有所有權(quán)，而是一個(gè)單獨(dú)的法律關(guān)系。將賣(mài)方向買(mǎi)方交付貨物的時(shí)間作為劃分風(fēng)險(xiǎn)的界限，從而甩掉了所有權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)同步移轉(zhuǎn)原則中將所有權(quán)拴在風(fēng)險(xiǎn)上這條難以證實(shí)的尾巴。交付轉(zhuǎn)移原則的核心是：誰(shuí)最能保護(hù)貨物免受損失，誰(shuí)就能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。交付移轉(zhuǎn)原則與所有權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)同步移轉(zhuǎn)原則相比，其合理性在于公平合理，誰(shuí)占有誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任，即處于更有力地位保護(hù)照管貨物的一方理應(yīng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。在相當(dāng)程度上也可以控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生?！睹绹?guó)統(tǒng)一商法典》、《德國(guó)民法典》、中國(guó)《合同法》等大多數(shù)當(dāng)代國(guó)家的立法采納了交付移轉(zhuǎn)原則。
另外，還有隨合同成立轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)原則。該原則為查士丁尼頒布的《法學(xué)階梯》首創(chuàng)，即合同一經(jīng)訂立即使未付款也視為交貨，風(fēng)險(xiǎn)立即轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方承擔(dān)。該原則對(duì)十五世紀(jì)歐洲有很大影響。至今瑞士仍采用這一原則。但是，大多數(shù)國(guó)家已經(jīng)拋棄了此原則。
注釋?zhuān)?/p>
中圖分類(lèi)號(hào):F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B 文章編號(hào):1007-4392(2008)01-0057-03
近幾年，人民銀行總行和天津分行分別制定了《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《中國(guó)人民銀行天津分行內(nèi)部控制指引》、《中國(guó)人民銀行天津分行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法》。《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》)將內(nèi)部控制定性為:人民銀行各分支機(jī)構(gòu)通過(guò)制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和動(dòng)態(tài)過(guò)程。指引的出臺(tái)，標(biāo)志著人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制理論發(fā)展到一個(gè)嶄新的階段，為構(gòu)建分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制框架提供了一套完整的標(biāo)準(zhǔn)，保障本單位依法、正確、有效履行職責(zé)。
一、基層人民銀行現(xiàn)行內(nèi)部控制審計(jì)模式
人民銀行分支機(jī)構(gòu)目前推行的內(nèi)部控制審計(jì)模式是依照《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》制定的全面型內(nèi)控審計(jì)模式。
(一)審計(jì)模式主要內(nèi)容
審計(jì)內(nèi)容分為內(nèi)部控制組織、內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制措施和內(nèi)部控制監(jiān)督五個(gè)部分，將上述五個(gè)部分歸納為兩大類(lèi)，即宏觀類(lèi)和微觀類(lèi)，宏觀主要體現(xiàn)管理、環(huán)境、監(jiān)督等職能。具體由內(nèi)部控制組織、內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制監(jiān)督四個(gè)部分組成。微觀主要體現(xiàn)業(yè)務(wù)操作職能。包括:重大事項(xiàng)決策、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制、領(lǐng)導(dǎo)層履行檢查職責(zé)、授權(quán)、不相容職務(wù)分離、重要事項(xiàng)報(bào)告、應(yīng)急方案制定等。內(nèi)容基本涵蓋了基層人民銀行所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
(二)審計(jì)方法
審計(jì)方法采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式。主要有:一是進(jìn)點(diǎn)會(huì)談。二是問(wèn)卷調(diào)查。三是被審計(jì)單位匯報(bào)。四是依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)表逐一進(jìn)行審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制的充分性、合規(guī)性和有效性做出“是”與“否”兩種判斷。五是檢查有效項(xiàng)數(shù)與檢查總項(xiàng)數(shù)之比得出被審計(jì)單位控制有效率。六是依據(jù)內(nèi)審工作程序形成審計(jì)結(jié)論、處理決定、整改意見(jiàn)及審計(jì)報(bào)告等。
(三)審計(jì)評(píng)價(jià)
根據(jù)綜合考評(píng)的分值對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體劃分為A、B、C、D四個(gè)等級(jí)，A級(jí)(85分以上)表示被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制健全，能夠較好執(zhí)行內(nèi)部控制措施。B級(jí)(70分以上)表示被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制基本健全，某些控制措施存在缺欠。C級(jí)(60分以上)表示被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制薄弱，存在一定風(fēng)險(xiǎn)隱患。D級(jí)(59分以下)表示被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制缺失，存在較大風(fēng)險(xiǎn)隱患。
二、現(xiàn)行內(nèi)部控制審計(jì)模式及評(píng)價(jià)方法存在的缺陷
(一)現(xiàn)行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不完整
現(xiàn)行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系未涵蓋內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制的信息及其溝通、內(nèi)部控制監(jiān)督四方面內(nèi)容。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，上述四方面無(wú)具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，審計(jì)人員難以做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。例如，在對(duì)中支內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)價(jià)中，涉及職工教育、培訓(xùn)內(nèi)容時(shí)，對(duì)應(yīng)的形式多樣，有的采取集體學(xué)習(xí)，有的分層次進(jìn)行。學(xué)習(xí)內(nèi)容、次數(shù)不同，學(xué)習(xí)效果不盡相同。評(píng)價(jià)時(shí)，既無(wú)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)，也無(wú)質(zhì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，無(wú)法對(duì)學(xué)習(xí)的效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
(二)評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏一致性
內(nèi)部控制活動(dòng)的優(yōu)劣應(yīng)與其它四項(xiàng)內(nèi)容有著內(nèi)在的必然的正向聯(lián)系。即內(nèi)部控制活動(dòng)有效，則內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)良，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及分析科學(xué)，信息溝通渠道順暢，內(nèi)部控制監(jiān)控有效。然而，目前的評(píng)價(jià)體系無(wú)法體現(xiàn)五項(xiàng)內(nèi)容的一致性。例如，在錫盟轄區(qū)的內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別支行的內(nèi)控得分高于轄區(qū)平均分，內(nèi)控有效率卻低于平均有效率。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得分與內(nèi)部控制有效率不一致。
(三)評(píng)價(jià)指標(biāo)未劃分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次
人民銀行總行《指引》要求“分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)應(yīng)充分考慮外部和內(nèi)部因素，可采用定性或定量的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，將風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分為高、中、低等不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)”。但現(xiàn)行審計(jì)模式未將風(fēng)險(xiǎn)劃分不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是以指標(biāo)控制有效項(xiàng)數(shù)與指標(biāo)總項(xiàng)數(shù)之比的有效控制率為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不能明確反映存在問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)程度。即使是風(fēng)險(xiǎn)程度不同，只要是控制有效項(xiàng)數(shù)相同，有效率就相同。
(四)缺乏對(duì)行政管理職能的審計(jì)、評(píng)價(jià)
現(xiàn)行審計(jì)模式側(cè)重對(duì)業(yè)務(wù)管理內(nèi)容的審計(jì)，對(duì)行政管理內(nèi)容缺少足夠的關(guān)注。內(nèi)部控制審計(jì)工作不應(yīng)只停留在查錯(cuò)糾弊的業(yè)務(wù)審計(jì)上，還應(yīng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的行政管理職能進(jìn)行審計(jì)。
(五)評(píng)價(jià)指標(biāo)的分析方法單一
現(xiàn)行審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析只有定性分析，缺乏必要的定量分析。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系通過(guò)“是”、“否”的簡(jiǎn)單方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行定性，不能充分說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)控制的程度。例如，評(píng)價(jià)審批業(yè)務(wù)中，審計(jì)期內(nèi)，有些審批符合制度要求，有些審批不符合要求。這樣，在一個(gè)審計(jì)周期內(nèi)，無(wú)唯一的評(píng)判結(jié)果，不能客觀進(jìn)行評(píng)價(jià)。
三、建議實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)型”審計(jì)模式評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)狀況
(一)風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)模式目標(biāo)
一是確保國(guó)家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；二是堵塞漏洞、消除隱患，及時(shí)防止并發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤，保護(hù)人民銀行資金、財(cái)產(chǎn)、人員的安全；三是規(guī)范人民銀行內(nèi)部各部門(mén)、各崗位行為，使各項(xiàng)工作及內(nèi)部管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，提高工作效率。
(二)風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)模式堅(jiān)持的原則
一是權(quán)威性原則。內(nèi)部控制須符合國(guó)家法律法規(guī)、上級(jí)行規(guī)章制度，以此約束單位所有人員，任何人不得擁有超越內(nèi)部控制的特權(quán)。二是全面性原則。內(nèi)部控制須涵蓋單位內(nèi)部各項(xiàng)工作及相關(guān)崗位，并針對(duì)人、財(cái)、物管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。三是制約性原則。內(nèi)部控制須保證人民銀行內(nèi)部各部門(mén)、各崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互監(jiān)督。四是效益性原則。內(nèi)部控制須遵循成本效益、效率優(yōu)先的原則，圍繞提高工作效率和確保內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，以合理的控制成本，達(dá)到最佳的控制效果。五是適用性原則。內(nèi)部控制須符合單位的實(shí)際情況，并隨著業(yè)務(wù)的變化、人員的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
(三)內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容
1.領(lǐng)導(dǎo)班子審計(jì)評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):認(rèn)真履行領(lǐng)導(dǎo)班子職責(zé)情況，傳導(dǎo)貨幣政策，落實(shí)宏觀調(diào)控措施情況，重大事項(xiàng)決策方面堅(jiān)持民主集中制原則情況，選拔任用干部情況，領(lǐng)導(dǎo)班子團(tuán)結(jié)情況，金融風(fēng)險(xiǎn)處置情況，案件防范責(zé)任制落實(shí)情況，黨風(fēng)廉政建設(shè)和廉潔自律情況，依法行政情況。
2.辦公室審計(jì)評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):內(nèi)部管理制度建設(shè)和機(jī)關(guān)管理事項(xiàng)，要害崗位人員考核事項(xiàng)，密級(jí)文件管理事項(xiàng)，檔案管理事項(xiàng)，計(jì)算機(jī)安全管理事項(xiàng)，行政許可實(shí)施事項(xiàng) ，印章管理事項(xiàng)，財(cái)產(chǎn)管理事項(xiàng)。
3.國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):執(zhí)行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)制度情況，國(guó)庫(kù)重大事項(xiàng)審批情況，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)核算情況，中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)運(yùn)行及管理情況，組織指導(dǎo)人民幣反洗錢(qián)工作情況，支付結(jié)算管理情況， 印章和重要空白憑證管理情況，賬戶管理情況， 財(cái)務(wù)管理情況。
4.貨幣金銀審計(jì)評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):崗位設(shè)置是否符合監(jiān)督制約原則，查庫(kù)制度執(zhí)行情況，《發(fā)行庫(kù)管理子系統(tǒng)》運(yùn)行情況，發(fā)行基金調(diào)撥情況，庫(kù)務(wù)管理情況，現(xiàn)金管理情況，反假人民幣管理情況，人民幣流通管理情況。
5.安全保衛(wèi)審計(jì)評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):保衛(wèi)工作制度建設(shè)及落實(shí)情況，持槍人員管理情況，保衛(wèi)應(yīng)急預(yù)案演練情況，守庫(kù)值勤情況，管庫(kù)人員監(jiān)督制約情況，電視監(jiān)控報(bào)警系統(tǒng)運(yùn)行情況，槍彈管理情況，消防安全管理情況，技防設(shè)施管理情況。
6.金融管理評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):貨幣政策傳導(dǎo)情況， 系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、預(yù)警情況，農(nóng)村信用社專(zhuān)項(xiàng)票據(jù)發(fā)行、兌付審查、考核情況，再貸款管理情況，風(fēng)險(xiǎn)處置情況。
7.調(diào)查統(tǒng)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):金融統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)管理信息系統(tǒng)運(yùn)行情況，金融統(tǒng)計(jì)監(jiān)督檢查情況，金融統(tǒng)計(jì)資料管理情況，征信管理情況。
8.紀(jì)檢、內(nèi)審、事后監(jiān)督評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):黨風(fēng)廉政建設(shè)情況，執(zhí)法監(jiān)察情況，糾風(fēng)和行業(yè)作風(fēng)建設(shè)情況，案件防范和檢查情況，工作管理情況，履行職責(zé)審計(jì)情況，離任審計(jì)情況，內(nèi)控審計(jì)情況，審計(jì)操作程序執(zhí)行情況，審計(jì)結(jié)論定性情況，審計(jì)責(zé)任落實(shí)情況。
9.人事工作評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):人事檔案管理情況，養(yǎng)老統(tǒng)籌管理情況，干部任免、后備干部、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員管理情況。
10.宣傳群工評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):黨費(fèi)管理情況，工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理情況，評(píng)優(yōu)評(píng)先情況。
(四)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)分類(lèi)
風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)模式首先要對(duì)各個(gè)部門(mén)、每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個(gè)控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)，因此分析風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次、采取相應(yīng)措施才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)現(xiàn)行模式高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題失控與低風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題失控在有效率上無(wú)法準(zhǔn)確反映風(fēng)險(xiǎn)程度的情況下，按基層人民銀行業(yè)務(wù)內(nèi)容可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度，將控制內(nèi)容劃分為一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、二類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和三類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括領(lǐng)導(dǎo)班子、辦公室、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、貨幣金銀、保衛(wèi)、金融管理六大類(lèi)，二類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括調(diào)查統(tǒng)計(jì)、人事、紀(jì)檢內(nèi)審事后監(jiān)督三大類(lèi)。三類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括黨宣群工一大類(lèi)。
(五)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)
采取計(jì)算分值的定量分析方法確定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。根據(jù)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果及風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)做出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，分為低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、中等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)和高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。
將一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)每大類(lèi)總分確定為100分，共六大類(lèi)，總分為600分；二類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)每大類(lèi)確定為50分，共三大類(lèi)，總分為150分；第三類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)每大類(lèi)為50分，共一大類(lèi)，總分為50分。
扣分標(biāo)準(zhǔn):用每大類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)總分除以每大類(lèi)控制點(diǎn)得分計(jì)算，如某項(xiàng)控制無(wú)效將扣除本項(xiàng)得分。如國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)股共有81個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)屬一類(lèi)控制點(diǎn)，用100分除以81，得出每項(xiàng)檢查內(nèi)容分值為1.23，如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制無(wú)效則扣除1.23分。
對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以控制點(diǎn)為單位按扣分標(biāo)準(zhǔn)扣分。對(duì)部門(mén)評(píng)價(jià)，按其扣分比例確定其內(nèi)控狀況等級(jí)，對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)總體評(píng)價(jià)，按得分情況確定其內(nèi)控狀況等級(jí)。
1.部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。將部門(mén)內(nèi)控狀況按扣分比例劃分為低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、中等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)和高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)?？鄯直壤?%(含5%)以下為低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)；扣分比例為25%以下(含25%)為中等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)；扣分比例在25%以上風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次為高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。
2.機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。將支行總體內(nèi)控狀況等級(jí)按得分情況劃分為低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、中等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)和高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。所有的控制點(diǎn)總分為800分(一類(lèi)控制點(diǎn)總分600分，二類(lèi)控制點(diǎn)總分150分，三類(lèi)控制點(diǎn)50分)。得分在760分以上(含760分)為低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)；得分在680分以上(含680分)為中等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)；得分在680分以下為高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。
(六)劃分責(zé)任類(lèi)別，實(shí)行責(zé)任追究
風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)模式采取定性與定量結(jié)合的方法，監(jiān)督部門(mén)根據(jù)檢查或掌握的情況，按內(nèi)部控制點(diǎn)與被監(jiān)督部門(mén)關(guān)聯(lián)人的責(zé)任進(jìn)行定性歸類(lèi)，根據(jù)該控制點(diǎn)的等級(jí)和責(zé)任性質(zhì)分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、部門(mén)責(zé)任、崗位責(zé)任和集體責(zé)任。
假定總分值為100分。
領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任(10%):主管行長(zhǎng)對(duì)所負(fù)責(zé)的部門(mén)工作承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
部門(mén)責(zé)任(20%):部門(mén)責(zé)任人對(duì)所負(fù)責(zé)的部門(mén)工作承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
“風(fēng)險(xiǎn)”（risk）一詞來(lái)自于17世紀(jì)的歐洲，經(jīng)過(guò)400多年發(fā)展，其內(nèi)涵和外延已發(fā)生了根本性的變化，如今，“風(fēng)險(xiǎn)”已成為人們認(rèn)識(shí)事物重要的內(nèi)容和觀點(diǎn)，尤其是經(jīng)過(guò)20世紀(jì)末的亞洲金融風(fēng)暴和21世紀(jì)正在經(jīng)歷的全球金融危機(jī)，人們對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)”的認(rèn)識(shí)更加深刻。“風(fēng)險(xiǎn)”正使人們由“狂熱”到“冷靜”再到“理智”，“風(fēng)險(xiǎn)”使人類(lèi)在處理事物的發(fā)展時(shí)更加成熟。財(cái)政也是有風(fēng)險(xiǎn)的，赤字巨大，入不敷出，冰島差一點(diǎn)走上了破產(chǎn)之路，希臘和意大利政府也正因?yàn)榫揞~赤字而岌岌可危。我國(guó)長(zhǎng)期使用財(cái)政資金的行政事業(yè)單位是否也存在風(fēng)險(xiǎn)呢？從審計(jì)署歷年公布的審計(jì)結(jié)果看，無(wú)論是最初的“預(yù)算審計(jì)”還是后來(lái)“績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”，行政事業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題主要集中在預(yù)算、收入、支出、國(guó)有資產(chǎn)使用等方面，如何減少這些“需要加以糾正和改進(jìn)的問(wèn)題”以及降低這些問(wèn)題所造成的影響和預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)值得研究和探討。加強(qiáng)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理，提高行政事業(yè)單位資金績(jī)效管理水平是當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革的重要目標(biāo)，也是政府會(huì)計(jì)改革的重要方面。
一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念研究
管理中的風(fēng)險(xiǎn)有多層含義：一是指未來(lái)結(jié)果的不確定性，可能好也可能壞；二是指造成損失的可能性，損失可能有也可能無(wú)；三是指偏差，即偏離預(yù)定目標(biāo)的現(xiàn)象，其中主要指不利差異。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，因企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)計(jì)或無(wú)法控制的因素影響，在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果與預(yù)期財(cái)務(wù)結(jié)果發(fā)生偏離，從而蒙受損失的可能性。由于行政事業(yè)單位主要以提供公共產(chǎn)品和服務(wù)為組織目標(biāo)，它不涉及籌資、負(fù)債、盈利等問(wèn)題，其非營(yíng)利性決定了財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)資源的依法取得和使用，而不是凈利潤(rùn)或每股收益。因此，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是由于各種不確定性因素使行政事業(yè)單位難以合法、有效地獲取并使用財(cái)務(wù)資源，從而造成其不能充分承擔(dān)其社會(huì)職能、最大限度地實(shí)現(xiàn)組織提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的目標(biāo)的可能性。它與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在一定區(qū)別，具有自身的獨(dú)特性。
二、導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀和普遍存在的，造成行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)頻生的因素較多，既有外部因素也有內(nèi)部因素，大體上可以分為以下幾類(lèi)：
（1）財(cái)務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只要有財(cái)務(wù)活動(dòng)，就必然存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于行政事業(yè)單位具有非營(yíng)利性和公共服務(wù)性特點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理人員往往認(rèn)為只要按法定預(yù)算取得和使用財(cái)政資金，就不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即使出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是由國(guó)家財(cái)政來(lái)承擔(dān)，與本單位的財(cái)務(wù)管理工作無(wú)關(guān)，可以說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄是目前行政事業(yè)單位普遍存在的現(xiàn)象。
（2）部門(mén)的責(zé)權(quán)利不十分明確。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，由于其組織的目標(biāo)不是為了增加組織自身的財(cái)富，也不是為了產(chǎn)生利益，這使得管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要性程度達(dá)成一致，對(duì)于一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)也難以確定，分權(quán)管理的操作難度加大，對(duì)各部門(mén)的職責(zé)履行情況難以考核評(píng)價(jià)。因此，從財(cái)務(wù)層面講，部門(mén)的責(zé)權(quán)利不明確，會(huì)產(chǎn)生許多風(fēng)險(xiǎn)，如預(yù)算執(zhí)行無(wú)法合理規(guī)范，預(yù)算資金支出結(jié)構(gòu)異化，行政事業(yè)單位公信力下降，資金使用無(wú)績(jī)效等。
（3）內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂。很多單位內(nèi)部存在“政事不分、政企不分”，系統(tǒng)財(cái)務(wù)資源取得較為復(fù)雜，其內(nèi)部各單位之間以及與其上級(jí)主管單位之間，在資金管理及使用、利益分配等方面權(quán)責(zé)不明，造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，且資產(chǎn)的安全完整無(wú)法得到保證，而內(nèi)部混亂的財(cái)務(wù)關(guān)系也極易導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)各單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象，由此導(dǎo)致決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在固定資產(chǎn)投資決策過(guò)程中，由于對(duì)投資項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)，以及決策者決策能力低下等原因，決策失誤及盲目投資導(dǎo)致一些資產(chǎn)閑置、設(shè)備利用率低，從而給國(guó)家財(cái)政資金帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
此外，預(yù)算管理意識(shí)淡薄，預(yù)算編制不科學(xué)，超支嚴(yán)重，預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性等因素也是造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)累積并爆發(fā)的重要原因。
三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容
如何進(jìn)行行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理，是我們研究的核心和重點(diǎn)，我們認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究和分析。
1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)定位
一切風(fēng)險(xiǎn)管理都有一個(gè)管理的目標(biāo)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也有自己的目標(biāo)，它與企業(yè)追求盈利的出發(fā)點(diǎn)和歸宿有本質(zhì)的區(qū)別。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)是獲取并有效使用資金，以最大限度地實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命和維持自身生存發(fā)展，即實(shí)現(xiàn)資金使用社會(huì)效用的最大化，它是進(jìn)行一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，它決定著財(cái)務(wù)管理的具體目標(biāo)，決定著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本方向。
（1）戰(zhàn)略目標(biāo)?；谧约旱奶厥馐姑姓聵I(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該滿足社會(huì)公眾服務(wù)的需要。
（2）運(yùn)作目標(biāo)。有效和高效地利用公共資源，確保預(yù)算資金績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（3）合規(guī)目標(biāo)。符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，合法合理完成法定預(yù)算，杜絕違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）報(bào)告目標(biāo)。及時(shí)準(zhǔn)確編制和提交行政事業(yè)單位預(yù)算和決算報(bào)告，并保證報(bào)告的可靠性。
2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則
進(jìn)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，要堅(jiān)持整體性原則、全員參與原則、權(quán)責(zé)制衡原則、預(yù)見(jiàn)性原則和效益原則，不能簡(jiǎn)單套用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則和不相容職務(wù)分離原則來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理。
（1）整體性原則。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)當(dāng)全面地看待行政事業(yè)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、預(yù)期的回報(bào)水平、外界環(huán)境的變化等因素，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失和收益，權(quán)衡利弊，即權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，制定總攬全局的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
（2）全員參與原則。行政事業(yè)單位活動(dòng)各環(huán)節(jié)的疏忽都有可能導(dǎo)致行政事業(yè)單位出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該在全體成員中樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)處理風(fēng)險(xiǎn)，防止產(chǎn)生重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）權(quán)責(zé)制衡原則。引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素除來(lái)自外部環(huán)境之外，還有行政事業(yè)單位的內(nèi)部因素。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，特別是強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)相分離，能夠在制度設(shè)計(jì)上有效避免決策和執(zhí)行“一言堂”、“一支筆”等現(xiàn)象及其引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）預(yù)見(jiàn)性原則。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在和發(fā)生要有一定的預(yù)測(cè)能力，對(duì)行政事業(yè)單位活動(dòng)中可能存在不確定性的環(huán)節(jié)要事先設(shè)定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的各種情況，力求防患于未然，防微杜漸，從風(fēng)險(xiǎn)的源頭上進(jìn)行控制，及時(shí)有效地采取風(fēng)險(xiǎn)管理措施，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（5）效益原則。行政事業(yè)單位雖然不以營(yíng)利為目的，但其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是獲取并有效使用資金，以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命和維持自身生存發(fā)展，因而也應(yīng)重視資金使用的績(jī)效問(wèn)題，爭(zhēng)取利用有限的資源為社會(huì)提供盡可能多的公共服務(wù)。
3.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)域的劃分
風(fēng)險(xiǎn)管理理論告訴我們，要實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理首先要?jiǎng)澐诛L(fēng)險(xiǎn)域，以便落實(shí)控制與防范責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)域是指風(fēng)險(xiǎn)因素引起風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的范圍。
從根本上來(lái)講，行政單位與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定的差異。依據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行政單位財(cái)務(wù)通則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位財(cái)務(wù)通則》和行政事業(yè)單位各自的預(yù)算管理特點(diǎn)、財(cái)務(wù)活動(dòng)特征等，行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可劃分為預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)、支出績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)、資金收繳風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)六大風(fēng)險(xiǎn)域；事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可劃分為預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、償債風(fēng)險(xiǎn)、政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)七大風(fēng)險(xiǎn)域。只有對(duì)這些環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，才能更好地防范行政單位風(fēng)險(xiǎn)，從而提高行政事業(yè)單位工作績(jī)效。
4.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本工作步驟，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程與其他風(fēng)險(xiǎn)管理流程一樣，都必須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)決策和風(fēng)險(xiǎn)處理的過(guò)程。由于行政事業(yè)單位更多的是一個(gè)相對(duì)完整的系統(tǒng)，由多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)主體共同組成，所以在一系列風(fēng)險(xiǎn)流程中，風(fēng)險(xiǎn)信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析等會(huì)花費(fèi)較多的時(shí)間和精力，它相對(duì)單一企業(yè)單位或集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)衡量要復(fù)雜得多。
（1）風(fēng)險(xiǎn)信息收集。收集與組織提供公共服務(wù)的目標(biāo)相背離的重大信息。
（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。通過(guò)收集的信息，識(shí)別組織面臨的和潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)因素。
（3）風(fēng)險(xiǎn)分析。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其造成損失的程度進(jìn)行估計(jì)和計(jì)算，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的后果及對(duì)組織管理活動(dòng)的影響進(jìn)行預(yù)計(jì)，揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率為多少，將在多大范圍內(nèi)發(fā)生，將造成多大的損失和影響等問(wèn)題。
（4）風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)定性分析和定量分析，綜合考慮損失頻率的高低及損失幅度的大小，將風(fēng)險(xiǎn)具體量化或者是將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定在某一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，從而確定是否要采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施以及控制措施采取的程度的過(guò)程。
（5）風(fēng)險(xiǎn)決策。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策者在確定風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量結(jié)果的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)收益與風(fēng)險(xiǎn)控制所需成本進(jìn)行比較，并結(jié)合決策者的風(fēng)險(xiǎn)偏好，確定組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是作為還是不作為以及如何作為。風(fēng)險(xiǎn)管理決策就是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的結(jié)果，為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的優(yōu)化組合，來(lái)減少或消除風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到既定的目標(biāo)。
（6）風(fēng)險(xiǎn)處理。處理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理方案應(yīng)該更加注重效率，通過(guò)制訂縝密的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，執(zhí)行時(shí)要堅(jiān)決按照既定方案進(jìn)行，明確各自的責(zé)任和權(quán)利。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不是單個(gè)部門(mén)的任務(wù)，需要組織整體參與和配合。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程需要組織財(cái)務(wù)部門(mén)與其他相關(guān)部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)。組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方案執(zhí)行過(guò)程中的各項(xiàng)具體行動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保方案執(zhí)行與計(jì)劃保持一致。
5.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的模型／方法
在設(shè)計(jì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)充分考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析的信息使用者——政府、納稅人和管理者的使用需求，以資料獲取—指標(biāo)設(shè)置—指標(biāo)處理—權(quán)重確定—指標(biāo)預(yù)處理—模型建立—評(píng)價(jià)結(jié)果為設(shè)計(jì)的主線，在遵循財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系一般設(shè)計(jì)思路的基礎(chǔ)上，充分考慮行政事業(yè)單位自身的特殊性，不僅要設(shè)計(jì)行政事業(yè)單位共性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且結(jié)合具體行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的情況設(shè)置具有個(gè)性的指標(biāo)，使指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)更適合行政事業(yè)單位的需要。同時(shí)，為保障財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系的正常運(yùn)行，還必須制定一套符合實(shí)際的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，用以規(guī)范和約束財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理者。
四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究的意義
由于當(dāng)前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究主要集中在企業(yè)單位，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究的文獻(xiàn)較少，更沒(méi)有一套完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，因此，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究不可能一蹴而就，一步到位，我們只能循序漸進(jìn)，逐步發(fā)展。就研究行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身來(lái)講，它具有如下現(xiàn)實(shí)意義：
（1）有利于樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。不論是管理人員、財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員，還是行政執(zhí)法人員，熟悉風(fēng)險(xiǎn)存在的區(qū)域及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，明確自身哪些行為可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，如能及時(shí)有效地識(shí)別、控制與防范風(fēng)險(xiǎn)事故，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，都是非常必要的。
（2）有利于建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度?？梢远酱傧到y(tǒng)內(nèi)部各單位建立、健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策，合理防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是財(cái)務(wù)管理制度創(chuàng)新的必然選擇。
（3）有利于實(shí)現(xiàn)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，有助于提高行政事業(yè)單位資金的使用績(jī)效，實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金效用最大化，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。
（4）有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系的完善，推動(dòng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論與研究方法的豐富和創(chuàng)新。
主要參考文獻(xiàn)
石化企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，不斷的進(jìn)步和壯大，所生產(chǎn)的化工產(chǎn)品種類(lèi)越來(lái)越多，涉及的危險(xiǎn)化工工藝也越來(lái)越多，所以對(duì)于石化企業(yè)危險(xiǎn)化工工藝的危險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行評(píng)估與劃分是確保安全生產(chǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估指標(biāo)體系對(duì)于石化企業(yè)危險(xiǎn)化工工藝勢(shì)在必行。目前危險(xiǎn)化工工藝風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估指標(biāo)體系并沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn)，所以本文結(jié)合實(shí)際通過(guò)采用學(xué)的定性、定量方式，將等級(jí)評(píng)估過(guò)程轉(zhuǎn)換為定量賦值計(jì)算過(guò)程，如遇到難以賦值和量化的指標(biāo)可以采用定性描述的方法將其分類(lèi)，將石化企業(yè)危險(xiǎn)化工工藝風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估指標(biāo)體系建立完善，確保危險(xiǎn)化工工藝生產(chǎn)安全。
一、危險(xiǎn)化工工藝風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)原則
指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)原則是根據(jù)石化企業(yè)危險(xiǎn)化工工藝的客觀狀況、系統(tǒng)性能、動(dòng)態(tài)特征、穩(wěn)定狀態(tài)、可控制程度等進(jìn)行科學(xué)的導(dǎo)向，建立完善的指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)。
對(duì)于評(píng)估指標(biāo)體系等級(jí)的劃分要求能夠客觀的反映危險(xiǎn)化工工藝的實(shí)際情況，等級(jí)劃分要科學(xué)合理、清晰明確，各個(gè)等級(jí)都能反映出等級(jí)指標(biāo)中的模式特點(diǎn)，所以指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要遵循以下幾個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。
1.評(píng)估指標(biāo)體系等級(jí)的劃分要求能夠客觀的反映危險(xiǎn)化工工藝的實(shí)際情況，等級(jí)劃分要科學(xué)合理、清晰明確，各個(gè)等級(jí)都能反映出等級(jí)指標(biāo)中的模式特點(diǎn)，層次分明，突出等級(jí)特點(diǎn)。
2.在設(shè)計(jì)危險(xiǎn)化工工藝風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)中，要突出等級(jí)的代表性，避免各等級(jí)之間的影響和連帶。
3.指標(biāo)體系等級(jí)劃分運(yùn)用科學(xué)的定性、定量方式，將等級(jí)評(píng)估過(guò)程轉(zhuǎn)換為定量賦值計(jì)算過(guò)程，如遇到難以賦值和量化的指標(biāo)可以采用定性描述的方法將其分類(lèi)。
4.等級(jí)評(píng)估指標(biāo)體系要建立在實(shí)際可行性與可操控的前提下，對(duì)于資料的分析與處理盡可能的選擇可定量獲取數(shù)據(jù)的方式。
二、危險(xiǎn)化工工藝風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估指標(biāo)體系的建立
危險(xiǎn)化工工藝風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估指標(biāo)體系的建立是根據(jù)具體的實(shí)際情況，結(jié)合相關(guān)危險(xiǎn)化工工藝標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進(jìn)行從理論分析到體系建立再到體系完善的一個(gè)過(guò)程。首先，將危險(xiǎn)化工工藝的風(fēng)險(xiǎn)程度劃分為兩大類(lèi)別，固有危險(xiǎn)程度和生產(chǎn)過(guò)程中可能發(fā)生的管理危險(xiǎn)程度，其次對(duì)固有的危險(xiǎn)性中的原料危險(xiǎn)性、生產(chǎn)設(shè)備危險(xiǎn)性、工藝危險(xiǎn)性、控制危險(xiǎn)性做出評(píng)估，再對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中可能發(fā)生的危險(xiǎn)物料的隔離、生產(chǎn)環(huán)境的安全性、防火安全、管理安全進(jìn)行評(píng)估，最后綜合所有的危險(xiǎn)性做出科學(xué)的等級(jí)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。危險(xiǎn)化工工藝指標(biāo)體系流程圖如圖1所示。
將危險(xiǎn)化工工藝的風(fēng)險(xiǎn)程度的固有危險(xiǎn)程度和生產(chǎn)過(guò)程中可能發(fā)生的管理危險(xiǎn)程度分別建立表1與表2。
三、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估指標(biāo)體系的合理性研究
1.通過(guò)建立危險(xiǎn)性化工工藝風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估指標(biāo)體系可以根據(jù)化工工藝的工藝參數(shù)進(jìn)行固有危險(xiǎn)性劃分，再根據(jù)安全生產(chǎn)中容易發(fā)生危險(xiǎn)事故的管理措施進(jìn)行危險(xiǎn)評(píng)定，具有很好的可行性。
2.危險(xiǎn)性化工工藝的固有危險(xiǎn)性可以通過(guò)建立定量賦值計(jì)算方程，采用計(jì)算的方式進(jìn)行評(píng)估，這樣得到的結(jié)果更加科學(xué)與準(zhǔn)確。生產(chǎn)過(guò)程中容易產(chǎn)生突發(fā)事故的風(fēng)險(xiǎn)定性的方式進(jìn)行分類(lèi)，綜合化工工藝風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)評(píng)估建立執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，將石化企業(yè)化工工藝的危險(xiǎn)性降到最低。
四、結(jié)束語(yǔ)
依據(jù)石化危險(xiǎn)化工工藝的特點(diǎn)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估指標(biāo)體系，將其過(guò)程所涉及的理論與實(shí)際評(píng)估中的經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，運(yùn)用科學(xué)的方法做出正確的危險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)評(píng)價(jià)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)安全生產(chǎn)和安全管理提供可靠依據(jù)。
參考文獻(xiàn)
2工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)探析
在工程量清單計(jì)價(jià)機(jī)制下常見(jiàn)的工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)主要有:首先，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，大部分材料都會(huì)隨著市場(chǎng)的變化而發(fā)生波動(dòng)，再加上項(xiàng)目的承包部門(mén)和發(fā)包部門(mén)都需要以市場(chǎng)實(shí)際情況為基準(zhǔn)進(jìn)行造價(jià)，進(jìn)而導(dǎo)致招投標(biāo)環(huán)節(jié)以及施工管理環(huán)節(jié)所存在的工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題逐漸顯露出來(lái);其次，在招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)結(jié)束之后，很少有相關(guān)部門(mén)會(huì)直接開(kāi)始施工建設(shè)，通常是在一段時(shí)間之后才正式開(kāi)始建設(shè)工程的施工，也就是招投標(biāo)環(huán)節(jié)以及施工環(huán)節(jié)之間留有時(shí)間差距，但生產(chǎn)要素的價(jià)格仍舊隨著市場(chǎng)的波動(dòng)而不斷變化，也就是生產(chǎn)要素的價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)增長(zhǎng)或者是下降情況，進(jìn)而造成投標(biāo)報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)的造價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)大增;最后，定額計(jì)價(jià)模式在我國(guó)流行了很長(zhǎng)一段時(shí)間，是各招投標(biāo)部門(mén)以及承包部門(mén)非常熟悉的一種計(jì)價(jià)方式，所以承包部門(mén)在進(jìn)行計(jì)價(jià)工作時(shí)，往往會(huì)依賴(lài)政府頒發(fā)的各種建設(shè)材料價(jià)格信息以及定額信息，但是材料價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的波動(dòng)而不斷變化，如果招投標(biāo)部門(mén)以及承包部門(mén)沒(méi)有做好材料價(jià)格的變化資料信息的積累收集工作，將會(huì)造成招標(biāo)投標(biāo)報(bào)價(jià)喪失可靠性、真實(shí)性，導(dǎo)致工程項(xiàng)目的施工現(xiàn)時(shí)成本不能夠被真實(shí)的反映出來(lái)。
3簡(jiǎn)析在工程量清單計(jì)價(jià)機(jī)制之中正確控制防范工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段
3．1提升招標(biāo)文件的編制質(zhì)量以及準(zhǔn)確性
招標(biāo)文件可以說(shuō)是整個(gè)招投標(biāo)工作的核心所在，招標(biāo)方以及投標(biāo)方需要根據(jù)招標(biāo)文件簽訂合同，所以招標(biāo)文件的合理性、正確性、嚴(yán)謹(jǐn)性以及完整性直接關(guān)系到招標(biāo)的成敗，同時(shí)也與招標(biāo)的質(zhì)量水平息息相關(guān)。通常招標(biāo)文件需要由具有一定資質(zhì)以及經(jīng)驗(yàn)的招標(biāo)企業(yè)代于編制，招標(biāo)文件在編制完成之后，還需要聘請(qǐng)不僅具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)經(jīng)驗(yàn)豐富，且職業(yè)道德高的造價(jià)工程師對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行逐條逐句地、完整地審核，全面檢查并掌握、解析各項(xiàng)條款內(nèi)容所包括的要求、規(guī)定以及含義，并檢查招標(biāo)文件是否能夠全面、真實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆从吵隹蛻羲幸?，防止投?biāo)部門(mén)在對(duì)編制投標(biāo)方案的過(guò)程中，出現(xiàn)疑問(wèn)，進(jìn)而影響投標(biāo)。
3．2提升合同簽訂質(zhì)量
為了對(duì)工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)加以全面、有效控制，合同條款不僅要涉及到工程的方方面面，具有很強(qiáng)的周密性，同時(shí)在合同簽訂的過(guò)程中，簽訂雙方也需要?jiǎng)澐植⒚鞔_好各自的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)范圍，明確各種的責(zé)任。
3．2．1在合同簽訂的過(guò)程中，應(yīng)提升防范意識(shí)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為的推動(dòng)下，微利行為是一種必然的結(jié)果，所以項(xiàng)目的承包部門(mén)一定要樹(shù)立正確的觀念，克服錯(cuò)誤的觀念，也就是低價(jià)中標(biāo)以及高價(jià)結(jié)算該不正確觀念。另外合同簽訂雙方還應(yīng)當(dāng)提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹(shù)立正確風(fēng)險(xiǎn)防范觀念，在合同簽訂的過(guò)程中，對(duì)各項(xiàng)條款進(jìn)行嚴(yán)格審查，并提出明確的工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避以及防范措施，以有效降低風(fēng)險(xiǎn)事件以及風(fēng)險(xiǎn)損失，也就是在協(xié)商簽約環(huán)節(jié)，合同簽訂雙方需圍繞權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，可通過(guò)修改合同內(nèi)容以及補(bǔ)充各項(xiàng)條款、條約，明確劃分各自的責(zé)任范圍，從而減少合同條款風(fēng)險(xiǎn)。另外還需有效執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傇瓌t，合理劃分合同風(fēng)險(xiǎn)。這主要是因?yàn)橛捎诓糠止こ添?xiàng)目的周期較強(qiáng)、工程量較大，再加上材料價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)變化而不斷出現(xiàn)波動(dòng)，若合同條款中尚未明確約定風(fēng)險(xiǎn)范圍，將會(huì)導(dǎo)致承包部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)壓力大增，承包部門(mén)可能會(huì)不能承受風(fēng)險(xiǎn)。所以合同條款中一定要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傇瓌t，明確約定并劃分風(fēng)險(xiǎn)范圍。
3．2．2避免無(wú)限度風(fēng)險(xiǎn)條款內(nèi)容出現(xiàn)
由于在工程項(xiàng)目實(shí)際的施工過(guò)程中，承包部門(mén)以及發(fā)包部門(mén)均需面臨很多已知以及未知的風(fēng)險(xiǎn)，承包部門(mén)不需要承擔(dān)施工過(guò)程中所出現(xiàn)的所有風(fēng)險(xiǎn)，而是需要以風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)原則為基礎(chǔ)，明確界定以及合理劃分各施工風(fēng)險(xiǎn)。也就是在相關(guān)的合同內(nèi)容與條約中，不可以使用“以所有風(fēng)險(xiǎn)”以及其他類(lèi)似的語(yǔ)言、詞語(yǔ)對(duì)施工過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)范圍以及幅度進(jìn)行劃分、約束。
3．3提升投標(biāo)報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、預(yù)測(cè)以及防范力度
通常在投標(biāo)報(bào)價(jià)工作完成之后，需要根據(jù)合同約定工期開(kāi)展工程施工，也就是投標(biāo)報(bào)價(jià)工作完成以及工程正式施工之間有一定的空白時(shí)間，在這段時(shí)間中生產(chǎn)要素價(jià)格可能會(huì)隨著市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)而不斷漲落，所以承包部門(mén)需要采取有效的手段控制投標(biāo)報(bào)價(jià)過(guò)程可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。首先，承包部門(mén)需建立本部門(mén)的內(nèi)部定額機(jī)制。承包部門(mén)需要跟隨時(shí)展，盡快轉(zhuǎn)變意識(shí)，通過(guò)不斷的積累資料、數(shù)據(jù)，從而制定出不僅具有自身特點(diǎn)，同時(shí)也能滿足本部門(mén)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需求、要求的內(nèi)部定額，通過(guò)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)節(jié)對(duì)自身的定額數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)處理、修正，以增強(qiáng)自主報(bào)價(jià)過(guò)程中，本承包部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力;其次，應(yīng)預(yù)留一定的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)。由于工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性以及意外性較強(qiáng)，因此為了更好的規(guī)避工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，承包部門(mén)需與發(fā)包部門(mén)協(xié)商預(yù)留比例適當(dāng)?shù)墓こ淘靸r(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制費(fèi)用。
1引言
自從2004年《中長(zhǎng)期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)鐵路網(wǎng)發(fā)展迅速，鐵路固定資產(chǎn)投資不斷增加，由2004年的不到600億元增加至2015年的8238億元，“十二五”期間我國(guó)鐵路固定資產(chǎn)投資完成3.58萬(wàn)億元，鐵路建設(shè)取得巨大成就。招標(biāo)階段作為鐵路工程建設(shè)程序的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)控制鐵路建設(shè)投資非常重要。本文通過(guò)分析鐵路建設(shè)工程招標(biāo)階段投資管理工作存在的主要問(wèn)題，針對(duì)目前鐵路建設(shè)項(xiàng)目普遍采用的施工總價(jià)承包模式，提出相應(yīng)的解決對(duì)策。
2鐵路建設(shè)項(xiàng)目在招標(biāo)階段存在的主要問(wèn)題
目前，基于鐵路建設(shè)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，鐵路建設(shè)工程招標(biāo)階段投資管理主要工作包括：工程量清單編制、承包范圍確定、劃分工作界面、甲供料清單、暫估價(jià)以及Ⅱ類(lèi)變更設(shè)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)包干費(fèi)的限額確定等。但由于招標(biāo)階段時(shí)間較短、工作深度不夠等原因，導(dǎo)致鐵路建設(shè)工程投資管理工作不可避免的存在問(wèn)題。
2.1招標(biāo)工程量清單編制
招標(biāo)工程量清單是工程量清單計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，是作為編制招標(biāo)控制價(jià)、投標(biāo)報(bào)價(jià)、計(jì)算或者調(diào)整工程量、索賠等的重要依據(jù)之一，也是實(shí)施階段變更設(shè)計(jì)等估價(jià)的基礎(chǔ)。一經(jīng)中標(biāo)簽訂合同，招標(biāo)工程量清單就是合同的重要組成部分。當(dāng)前，建設(shè)工程招標(biāo)階段普遍存在著項(xiàng)目清單不完整、項(xiàng)目特征描述不準(zhǔn)確、工程量計(jì)算不準(zhǔn)確等問(wèn)題，這些都會(huì)增加后續(xù)實(shí)施階段的工程造價(jià)，也會(huì)造成投標(biāo)單位對(duì)分部分項(xiàng)工程采取不平衡報(bào)價(jià)。目前，鐵路建設(shè)工程工程量清單編制基本上是由發(fā)包人委托咨詢(xún)單位分標(biāo)段編制，在確定各標(biāo)段預(yù)算基礎(chǔ)上進(jìn)而確定最高招標(biāo)控制價(jià)。而目前咨詢(xún)單位基本沒(méi)有按照《鐵路工程工程量清單計(jì)價(jià)指南》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指南》）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行編制，加之發(fā)包人不進(jìn)行詳細(xì)審核，導(dǎo)致在工程實(shí)施階段就不能準(zhǔn)確確定施工圖數(shù)量，也不能對(duì)變更設(shè)計(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確的估價(jià)，有的甚至引起雙方合同糾紛。招標(biāo)工程量清單編制主要問(wèn)題表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是清單子目沒(méi)有按《指南》規(guī)定的深度劃分，譬如隧道工程子目劃分等；二是沒(méi)有按《指南》規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算清單數(shù)量，譬如鉆孔樁樁長(zhǎng)和挖孔樁圬工數(shù)量等；三是沒(méi)有按《指南》規(guī)定的工作內(nèi)容計(jì)算數(shù)量并設(shè)置清單子目，譬如將擋墻反濾層的數(shù)量納入地基處理、路基附屬圬工的基坑挖填數(shù)量納入附屬土石方等。
2.2承包范圍確定
承包范圍是招標(biāo)文件中極其重要的條款，一定要在招標(biāo)公告、投標(biāo)人須知和工程量清單報(bào)價(jià)說(shuō)明等文件中明確清晰界定，而不是結(jié)合工程量清單的備注和分標(biāo)段的單項(xiàng)預(yù)算去推定，這樣就會(huì)造成實(shí)施階段調(diào)整合同沒(méi)有依據(jù)和產(chǎn)生不必要的合同糾紛。目前，鐵路建設(shè)工程招標(biāo)階段往往存在承包范圍確定不合理、不準(zhǔn)確等問(wèn)題。例如，某建設(shè)項(xiàng)目的巖溶處理在報(bào)價(jià)說(shuō)明中是作為暫估價(jià)報(bào)價(jià)，而在編制的工程量清單中則將橋梁巖溶處理納入施工圖量差，路基和隧道巖溶處理卻放入《指南》的其他費(fèi)用項(xiàng)下，這樣在執(zhí)行中就會(huì)存在重大分歧。還如某項(xiàng)目在招標(biāo)文件的承包范圍計(jì)列了臨時(shí)用地?cái)?shù)量，但沒(méi)有準(zhǔn)確界定上述臨時(shí)用地的范圍等。
2.3甲供料清單編制
甲供料清單中的單價(jià)是料源地或某交貨地點(diǎn)的價(jià)格，而從料源地或交貨地點(diǎn)到工地的裝卸運(yùn)輸保管費(fèi)用等一般由承包人承擔(dān)。因此，甲供料的運(yùn)雜費(fèi)起訖點(diǎn)為料源地或交貨地點(diǎn)至工地，這部分運(yùn)雜費(fèi)不包含在甲供材料費(fèi)以?xún)?nèi)，計(jì)入綜合單價(jià)。目前，鐵路建設(shè)工程招標(biāo)階段在甲供料清單方面存在以下主要問(wèn)題：一是運(yùn)費(fèi)的界面劃分不準(zhǔn)確，實(shí)際甲供料招標(biāo)時(shí)基本要求將物資設(shè)備送到沿線各工點(diǎn)，這樣與招標(biāo)預(yù)算中的工地運(yùn)雜費(fèi)重復(fù)計(jì)列；二是稅費(fèi)分劈不準(zhǔn)確，主要是甲供料包含在綜合單價(jià)中時(shí)將甲供料稅費(fèi)從合同扣除，而甲供料未包含在綜合單價(jià)中時(shí)又未扣相應(yīng)的稅費(fèi)，這樣就造成招標(biāo)預(yù)算錯(cuò)誤或?qū)嵤╇A段調(diào)差時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤。
2.4工作界面劃分
合理的工作界面劃分有利于工程的進(jìn)展、合理分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和減少?gòu)U棄工程，甚至減少合同糾紛。目前，鐵路建設(shè)工程基本按站前（包括路基、橋涵、隧道、軌道及站場(chǎng)等）、站后（站房、四電等）分階段開(kāi)展設(shè)計(jì)工作，這給工作界面劃分帶來(lái)了較大的困難。譬如鐵路沿線四電牽引變電所、AT所等工程的征地拆遷、土石方工程、防護(hù)等因設(shè)計(jì)滯后原因，在站前施工時(shí)難以一并辦理征地拆遷工作，導(dǎo)致很多協(xié)調(diào)問(wèn)題以及施工難題。再如屬于站后工程的站房平面布置和標(biāo)高在站前招標(biāo)時(shí)未確定，導(dǎo)致站場(chǎng)土石方、地道等變化后從而引起合同糾紛。鐵路建設(shè)工程招標(biāo)階段工作界面劃分不合理導(dǎo)致合同糾紛、工程進(jìn)展拖延等一系列問(wèn)題，主要表現(xiàn)形式如下：一是將道砟劃分給鋪架單位承包，不僅工作界面移交時(shí)會(huì)導(dǎo)致各種矛盾，還會(huì)因路基質(zhì)量問(wèn)題引起的道砟數(shù)量節(jié)超產(chǎn)生分歧和糾紛；二是將無(wú)砟軌道的精調(diào)工作劃分給鋪軌單位承包，則無(wú)砟軌道施工質(zhì)量則會(huì)直接影響精調(diào)工作量和調(diào)整件更換數(shù)量等；三是將軌枕預(yù)制由軌枕廠承擔(dān)，而運(yùn)輸由土建施工單位承擔(dān)，則運(yùn)輸損耗問(wèn)題將產(chǎn)生分歧和糾紛。
2.5暫估價(jià)確定和調(diào)整
為合理分?jǐn)偘l(fā)承包雙方的風(fēng)險(xiǎn)和有利于工程進(jìn)展，對(duì)于部分在招標(biāo)期間難以準(zhǔn)確確定數(shù)量和費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)以暫估價(jià)形式納入招標(biāo)范圍。目前，鐵路建設(shè)工程招標(biāo)階段往往存在暫估價(jià)確定與調(diào)整不合理的問(wèn)題。例如，部分項(xiàng)目將巖溶處理、大段落帷幕注漿、反坡排水等直接按批復(fù)概算納入承包范圍，而實(shí)施期間如果實(shí)際情況發(fā)生較大變化，則發(fā)承包雙方同時(shí)承擔(dān)的較大風(fēng)險(xiǎn)。有些項(xiàng)目雖然作為暫估價(jià)納入承包范圍，但未明確實(shí)施階段如何調(diào)整或調(diào)整方式不準(zhǔn)確等，這樣在實(shí)施階段往往會(huì)造成雙方之間的合同糾紛。
2.6風(fēng)險(xiǎn)包干費(fèi)和Ⅱ類(lèi)變更設(shè)計(jì)的限額設(shè)定
鐵路建設(shè)工程施工由于受到工程自身特點(diǎn)及周邊環(huán)境的巨大影響，不可避免地存在一些風(fēng)險(xiǎn)源。目前，關(guān)于鐵路建設(shè)工程的Ⅱ類(lèi)變更設(shè)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)包干費(fèi)的限額，中國(guó)鐵路總公司沒(méi)有做統(tǒng)一規(guī)定，而是由發(fā)包人根據(jù)項(xiàng)目情況在招標(biāo)文件及合同中約定。而目前的實(shí)際情況是，發(fā)包人在設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)包干費(fèi)時(shí)既沒(méi)有考慮項(xiàng)目的工程地質(zhì)條件、設(shè)計(jì)深度和標(biāo)段工程類(lèi)別等風(fēng)險(xiǎn)因素，也沒(méi)有與Ⅱ類(lèi)變更設(shè)計(jì)的限額相結(jié)合，而是各標(biāo)段統(tǒng)一制定一個(gè)費(fèi)率。由于實(shí)際實(shí)施過(guò)程中每個(gè)項(xiàng)目的變化總是千差萬(wàn)別，采用各標(biāo)段制定一個(gè)統(tǒng)一費(fèi)率的形式，最終沒(méi)有起到風(fēng)險(xiǎn)包干費(fèi)的作用，也沒(méi)有達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)包干費(fèi)設(shè)置的目的。同樣，對(duì)Ⅱ類(lèi)變更設(shè)計(jì)的限額不認(rèn)真研究，不結(jié)合項(xiàng)目具體情況設(shè)定額度，導(dǎo)致最終發(fā)承包雙方的風(fēng)險(xiǎn)不能合理分?jǐn)偂?/p>
3解決招標(biāo)階段投資管理問(wèn)題的對(duì)策
針對(duì)鐵路建設(shè)工程招標(biāo)階段存在的上述問(wèn)題，本文有針對(duì)性地提出具體的解決方案，以期減少分歧和合同糾紛，保障工程施工質(zhì)量和順利進(jìn)展。
3.1關(guān)于工程量清單和甲供料清單編制
發(fā)包人在委托咨詢(xún)單位編制分標(biāo)段預(yù)算時(shí)，要在委托協(xié)議上明確如下具體要求。首先，咨詢(xún)單位應(yīng)嚴(yán)格按照《指南》規(guī)定編制工程量清單，同時(shí)明確甲供料清單運(yùn)費(fèi)的劃分界面和稅費(fèi)的歸屬；其次，發(fā)包人要加強(qiáng)對(duì)工程量清單和甲供料清單審核，尤其是對(duì)容易出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)重點(diǎn)審核，確保清單資料準(zhǔn)確。
3.2關(guān)于工程承包范圍的確定
發(fā)包人應(yīng)在充分調(diào)研基礎(chǔ)上，本著合理分?jǐn)偘l(fā)承包雙方的風(fēng)險(xiǎn)原則確定工程承包范圍，并在招標(biāo)文件中詳細(xì)載明。建議在鐵路建設(shè)工程招標(biāo)文件中明確如下項(xiàng)目或者費(fèi)用的承包范圍：取棄土（砟）場(chǎng)和大型場(chǎng)站臨時(shí)用地和復(fù)墾、高等級(jí)電力線路、軍纜和油氣管線遷改、等級(jí)道路改移、跨江跨河的水工防護(hù)工程、營(yíng)業(yè)線施工配合費(fèi)、跨江跨河的航標(biāo)設(shè)施及港航監(jiān)費(fèi)用等。
3.3關(guān)于工作界面劃分
發(fā)包人應(yīng)汲取以往建設(shè)項(xiàng)目在工作界面劃分時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題的教訓(xùn)，并借鑒成功的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，本著有利于工程進(jìn)展、減少施工干擾、方便管理和杜絕廢棄工程以及盡量避免經(jīng)濟(jì)糾紛的原則劃分工作界面。建議在招標(biāo)文件中對(duì)下列項(xiàng)目的工作界面進(jìn)行劃分：電纜溝槽、護(hù)輪軌、綜合接地、接觸網(wǎng)支柱基礎(chǔ)、T梁的濕接縫及橫向張拉、有砟軌道大機(jī)養(yǎng)補(bǔ)砟及精調(diào)以及無(wú)砟軌道扣件安裝和軌道精調(diào)等。這些工作內(nèi)容應(yīng)本著有利于工程進(jìn)展的原則，分別劃分到相應(yīng)的站前土建（路基、橋涵、隧道等）和鋪架（鋪軌、架梁）單位實(shí)施。
3.4關(guān)于暫估價(jià)確定原則
對(duì)于設(shè)計(jì)階段暫定的或招標(biāo)期間難以準(zhǔn)確確定數(shù)量和費(fèi)用的項(xiàng)目，要采取必要的手段合理規(guī)避承發(fā)包雙方可能在實(shí)施期間承擔(dān)過(guò)大的風(fēng)險(xiǎn)。建議針對(duì)比較常見(jiàn)的巖溶處理、隧道大段落的帷幕注漿和反坡排水等項(xiàng)目，采取如下具體措施，一是列入承包范圍，明確實(shí)際發(fā)生時(shí)數(shù)量和費(fèi)用的確定原則；二是工程量清單提供預(yù)估數(shù)量，由投標(biāo)人根據(jù)預(yù)估數(shù)量報(bào)價(jià)，實(shí)施期間按確認(rèn)的數(shù)量結(jié)算。
3.5關(guān)于限額設(shè)定問(wèn)題
建議發(fā)包人在統(tǒng)籌考慮鐵路建設(shè)工程不同標(biāo)段之間因工程地質(zhì)條件、設(shè)計(jì)深度和標(biāo)段工程類(lèi)別等存在很大差別前提下，結(jié)合Ⅱ類(lèi)變更設(shè)計(jì)限額的設(shè)定，設(shè)定不同標(biāo)段的風(fēng)險(xiǎn)包干費(fèi)限額，從而避免發(fā)承包雙方之間以及各承包人之間出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)包干費(fèi)和變更設(shè)計(jì)限額的極端不平衡、不合理現(xiàn)象。
4結(jié)語(yǔ)
鐵路建設(shè)工程投資控制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，招標(biāo)階段雖是項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)周期中一個(gè)短暫的階段，但對(duì)合理確定工程合同造價(jià)和后續(xù)實(shí)施階段的投資控制至關(guān)重要?；阼F路建設(shè)工程在招標(biāo)階段存在的主要問(wèn)題，本文從工程量清單和甲供料清單編制、工程承包范圍確定、工作界面劃分、暫估價(jià)確定原則、風(fēng)險(xiǎn)包干費(fèi)和Ⅱ類(lèi)變更設(shè)計(jì)的限額等方面提出了相關(guān)對(duì)策建議。
參考文獻(xiàn)
[1]惠勇.鐵路工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段投資控制措施研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2015（1）：62-64.
[2]?，幀?建設(shè)單位在招標(biāo)階段控制工程造價(jià)的思考[J].廣東科技，2015（24）：10-12.
[3]鐵道部.鐵路工程工程量清單計(jì)價(jià)指南（土建部分）（鐵建設(shè)〔2007〕108號(hào)）[M].北京：中國(guó)鐵道出版社，2007.
近年來(lái)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)的發(fā)展和利率市場(chǎng)化進(jìn)程的推進(jìn)，商業(yè)銀行的投資和交易業(yè)務(wù)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作中受到越來(lái)越多的重視。尤其是2008年全球金融危機(jī)發(fā)生以來(lái)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步成為我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管重點(diǎn)之一。交易賬戶的設(shè)立和劃分是商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)提的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)于2004年的《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》明確提出了對(duì)商業(yè)銀行交易賬戶的劃分要求。但由于缺少具體的操作指引和自身在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的諸多局限，數(shù)年來(lái)我國(guó)中小商業(yè)銀行在交易賬戶設(shè)立和管理的工作實(shí)踐中仍然面臨著一些理論和實(shí)務(wù)操作上的困境。
一、交易賬戶設(shè)立的相關(guān)監(jiān)管規(guī)定
巴塞爾新資本協(xié)議規(guī)定，交易賬戶包括為交易目的或規(guī)避交易賬戶其他項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)而持有的金融工具和商品的頭寸。記入交易賬戶的頭寸必須在交易方面不受任何條款限制，或者能夠完全規(guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)。而且，銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)交易賬戶頭寸經(jīng)常進(jìn)行準(zhǔn)確估值，并積極管理該項(xiàng)投資組合。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)于2004年的《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》沿用了這一表述，并在2004年的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中進(jìn)一步規(guī)定，交易賬戶包括商業(yè)銀行從事自營(yíng)而短期持有并旨在日后出售或計(jì)劃從買(mǎi)賣(mài)的實(shí)際或預(yù)期價(jià)差、其他價(jià)格及利率變動(dòng)中獲利的金融工具頭寸；為執(zhí)行客戶買(mǎi)賣(mài)委托及做市而持有的頭寸；為規(guī)避交易賬戶其他項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)而持有的頭寸。與此相對(duì)，銀行賬戶則為商業(yè)銀行所有未劃入交易賬戶的表內(nèi)外業(yè)務(wù)。事實(shí)上，這一對(duì)交易賬戶含義的表述與《IAS39金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》以及基于此的我國(guó)2006版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)：金融工具確認(rèn)和計(jì)量》在對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”的表述在字面上是基本一致的。
由于2008年國(guó)際金融危機(jī)中暴露出了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法的諸多不足之處，2009年出臺(tái)的《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》加強(qiáng)了對(duì)交易賬戶的監(jiān)管并對(duì)若干模型進(jìn)行了修正，但并未對(duì)交易賬戶的定義做出實(shí)質(zhì)性的修訂；而我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》之后，也未再就國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行交易賬戶的設(shè)立和管理提出更加具體的管理要求。
二、銀行監(jiān)管與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“交易賬戶”的劃分標(biāo)準(zhǔn)：IAS 39與IFRS 9
2003年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB了修訂后的《IAS 39金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》以及相關(guān)指導(dǎo)原則，將金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資和貸款和應(yīng)收款四類(lèi)，亦即我們現(xiàn)今所熟悉的“金融資產(chǎn)四分類(lèi)”。基于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的原則，我國(guó)2006版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)：金融工具確認(rèn)和計(jì)量》也使用了這一確認(rèn)和計(jì)量方法。其中，前兩類(lèi)資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。雖然從定義的表述來(lái)看，交易性金融資產(chǎn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管規(guī)定的交易賬戶是基本一致的，但可供出售金融資產(chǎn)的特性與交易賬戶的定義亦有重合之處。因此，雖然表述相似，但銀行監(jiān)管對(duì)交易賬戶劃分的要求很難與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
1.安全域劃分把網(wǎng)絡(luò)中的安全風(fēng)險(xiǎn)和隱患保持在一個(gè)合理范圍，解決可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，不應(yīng)單一考慮安全產(chǎn)品的選擇和安全設(shè)備的簡(jiǎn)單疊加，而是從實(shí)際現(xiàn)狀出發(fā)，通過(guò)合理布局、有效防護(hù)、全局管理，才能提高安全性。因此，我們以安全域劃分作為網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)設(shè)計(jì)的基準(zhǔn)，將各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)分別劃入不同的安全域，在根據(jù)每個(gè)安全域內(nèi)部的特定安全需求進(jìn)一步劃分。經(jīng)過(guò)對(duì)機(jī)房網(wǎng)絡(luò)的綜合考慮和分析，我們把安全域分為互聯(lián)網(wǎng)域、核心交換域、服務(wù)域、接入域、安全管理域?；ヂ?lián)網(wǎng)域：本區(qū)域是和互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行直接連接，主要放置互聯(lián)網(wǎng)直接訪問(wèn)的設(shè)備。核心交換域：主要放置網(wǎng)絡(luò)中的核心交換設(shè)備，是支撐整體網(wǎng)絡(luò)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)拓?fù)?。用于?shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效劃分、安全隔離，不同系統(tǒng)之間通過(guò)安全策略進(jìn)行有規(guī)則的信息交互。服務(wù)域：本區(qū)域包含了各業(yè)務(wù)應(yīng)用服務(wù)器、重要信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)等，通過(guò)基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)設(shè)施的連接進(jìn)行信息數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)及處理。需要注重的是防病毒攻擊、數(shù)據(jù)篡改，保證數(shù)據(jù)完整性。接入域：包含了外部主機(jī)接入和局域網(wǎng)終端用戶接入，需要注重的是加強(qiáng)認(rèn)證、訪問(wèn)控制、統(tǒng)一部署防病毒等。安全管理域：由安全控制及管理維護(hù)平臺(tái)等設(shè)備構(gòu)成，主要提供對(duì)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、安全設(shè)備、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、終端用戶的集中管理，提高網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)分析和管理能力。
2.安全域基礎(chǔ)防護(hù)策略通過(guò)對(duì)安全域的劃分，便于我們清楚地明確網(wǎng)絡(luò)的層次結(jié)構(gòu)。然后，根據(jù)安全域邊界和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析，制定網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)的部署，解決安全域邊界防護(hù)，安全域內(nèi)防護(hù)問(wèn)題。安全域邊界：通過(guò)對(duì)安全域邊界的控制，保護(hù)安全域不受來(lái)自其他域的安全威脅。采用的主要安全技術(shù)為邊界隔離。安全產(chǎn)品部署：防火墻、VLAN劃分相結(jié)合的方式進(jìn)行訪問(wèn)控制?；ヂ?lián)網(wǎng)域：此處是網(wǎng)絡(luò)對(duì)外連接的重要出口，因此，也是對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)流入流出很好的監(jiān)控位置。采用的安全技術(shù)是利用入侵防御系統(tǒng)，流量監(jiān)控，對(duì)網(wǎng)絡(luò)出口的數(shù)據(jù)流及網(wǎng)絡(luò)攻擊行為進(jìn)行檢測(cè)，防止DDOS攻擊。安全產(chǎn)品部署：IPS設(shè)備、流控設(shè)備等。服務(wù)域內(nèi)部：對(duì)于業(yè)務(wù)服務(wù)器及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，通過(guò)防火墻制定對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的訪問(wèn)規(guī)則，過(guò)濾惡意代碼的攻擊，防御系統(tǒng)漏洞、數(shù)據(jù)篡改等，利用入侵檢測(cè)系統(tǒng)監(jiān)視網(wǎng)絡(luò)攻擊行為并進(jìn)行報(bào)警。采用的安全技術(shù)有漏洞掃描系統(tǒng)和入侵檢測(cè)系統(tǒng)。安全產(chǎn)品部署：防火墻、主機(jī)加固、IDS設(shè)備等。接入域：可以統(tǒng)一部署防病毒系統(tǒng)，用于對(duì)終端的病毒檢測(cè)和清除，實(shí)現(xiàn)全網(wǎng)病毒防護(hù)，防止病毒大范圍傳播。嚴(yán)格控制局域網(wǎng)終端和外部終端的準(zhǔn)入規(guī)則，建立完善的用戶賬號(hào)登錄機(jī)制，避免閑置及過(guò)期的用戶存在，控制權(quán)限操作范圍。安全管理域：部署集中管控系統(tǒng)，管理劃分的安全域和子域信息，實(shí)現(xiàn)日志管理、數(shù)據(jù)采集、網(wǎng)絡(luò)管理和用戶管理等功能，全面記錄網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行情況。對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全審計(jì)，有助于分析潛在風(fēng)險(xiǎn)。安全產(chǎn)品部署：集中管理平臺(tái)，安全審計(jì)系統(tǒng)等。
二、采用基于安全域的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)設(shè)計(jì)，有以下優(yōu)點(diǎn)
1.網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)擴(kuò)展性和易用性得到充分發(fā)揮通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全域的劃分，不僅能較好地滿足當(dāng)前安全的需求，而且為今后新業(yè)務(wù)的擴(kuò)展提供了有力的支撐。對(duì)于新增業(yè)務(wù)安全設(shè)計(jì)不必重新投入，只需將支撐該業(yè)務(wù)的應(yīng)用系統(tǒng)接入不同的安全域，就能夠滿足基本的安全需求。不但節(jié)省投資，也適應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
一、新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的依據(jù)及特點(diǎn)
(一)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的依據(jù)
隨著我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的不斷推進(jìn)，我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離、又由分離到統(tǒng)一的過(guò)程，大致經(jīng)歷了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》4個(gè)發(fā)展階段。這4個(gè)發(fā)展階段要么沒(méi)有充分流露出保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，要么制度規(guī)范存在差異化，不系統(tǒng)或過(guò)于繁雜。同時(shí)由于這4個(gè)發(fā)展階段與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著較大的差異，阻擋或局限了國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。為使保險(xiǎn)企業(yè)得以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化經(jīng)營(yíng)及滿足與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的要求，2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部了關(guān)于“1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——原保險(xiǎn)合同》”，于2007年1月1日起在上市公司及部分國(guó)有企業(yè)實(shí)施，并計(jì)劃在最近幾年內(nèi)，在所有大中型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)實(shí)行，從而構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展需要，這是我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。
(二)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
1.更接近國(guó)際慣例。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建了諸多現(xiàn)代化理念，同時(shí)也規(guī)范了傳統(tǒng)保險(xiǎn)合同的認(rèn)定、計(jì)量工具、準(zhǔn)備金測(cè)試、相關(guān)信息的劃分和保險(xiǎn)合同的獨(dú)立審核等。與傳統(tǒng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比較，新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下特點(diǎn)：新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審核目標(biāo)是保險(xiǎn)合同而并不是保險(xiǎn)公司(因?yàn)楹炗啽ｋU(xiǎn)合同的并不一定代表是保險(xiǎn)企業(yè))與金融綜合經(jīng)營(yíng)策略相融；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)符合可行性原則；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)損余物質(zhì)和代為追繳賠償款的審核要求可以控制保險(xiǎn)行業(yè)對(duì)效益的評(píng)估能力，從而降低其經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)投資利潤(rùn)的確認(rèn)可以完善保險(xiǎn)行業(yè)的效益報(bào)表，由分散式到集中式，在一定意義上可消除目前單純以“保險(xiǎn)費(fèi)、檔次論英雄”的評(píng)價(jià)模式；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)審核，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、清晰性原則；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息披露制度的強(qiáng)效性。
2.準(zhǔn)則突出復(fù)雜性。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，保險(xiǎn)企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源于現(xiàn)代保險(xiǎn)行業(yè)的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。具體表現(xiàn)在三方面：首先是涉及大量保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等方面的技術(shù)術(shù)語(yǔ)。其次是現(xiàn)代保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，尤其是新保險(xiǎn)工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)要素等產(chǎn)生了極大的挑戰(zhàn)。最后是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的一些問(wèn)題尚在討論中，還沒(méi)有得到徹底解決。同時(shí)由于我國(guó)各界對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一新興事物的認(rèn)識(shí)尚需要提高，且保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文字表述還存在比較濃的西方風(fēng)味，這進(jìn)一步增加了準(zhǔn)則的復(fù)雜性。
二、新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題
(一)沒(méi)有明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”
“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)與被保險(xiǎn)人之間約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，并擔(dān)當(dāng)著被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)義務(wù)。首先借鑒國(guó)際慣例，強(qiáng)化了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制”，作為審核和判斷保險(xiǎn)合同的基礎(chǔ)依據(jù)；其次“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”還可作為分解混合保險(xiǎn)合同(混合保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同，使保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)。比如：理財(cái)性的產(chǎn)品，大家很熟悉，既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，又有投資風(fēng)險(xiǎn))的依據(jù)。但是新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有表露出“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的重點(diǎn)，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”沒(méi)有明確限定，保險(xiǎn)合同也難以做出一個(gè)明確的限定。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有對(duì)“特大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行限定，這將使得混合保險(xiǎn)合同的分解難以操作。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)混合保險(xiǎn)合同的認(rèn)定依據(jù)是：倘若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到劃分并能夠做到單獨(dú)計(jì)量，則可以進(jìn)行分解；若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能做到單獨(dú)劃分或單獨(dú)計(jì)量，則不能從事劃分，從而把全部保險(xiǎn)合同的保費(fèi)都劃分為收入。
(二)違背了會(huì)計(jì)原則
保單取得成本是指保險(xiǎn)企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)或繼續(xù)續(xù)約的過(guò)程中產(chǎn)生的與保險(xiǎn)合同有密切聯(lián)系的費(fèi)用，其包括的內(nèi)容有手續(xù)費(fèi)用、勞務(wù)報(bào)酬、體檢費(fèi)等一系列相關(guān)費(fèi)用，保單取得成本源于保險(xiǎn)費(fèi)用中的附加費(fèi)。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出保險(xiǎn)人在獲取保險(xiǎn)合同成本過(guò)程中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生時(shí)計(jì)算到當(dāng)期損益中去。
從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)研究，如某一件商品可以提供銷(xiāo)售空間，在其他各種因素相同的情況下，企業(yè)的效益總額與銷(xiāo)售業(yè)績(jī)之間呈現(xiàn)正的增長(zhǎng)關(guān)系，即銷(xiāo)售業(yè)績(jī)提高，企業(yè)效益也隨之增加。從會(huì)計(jì)信息的可操作性來(lái)分析，會(huì)計(jì)監(jiān)督核算的最終成果也要結(jié)合上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，真實(shí)有效的反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。如果保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化，會(huì)計(jì)審查核算的最終結(jié)果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象，即公司業(yè)務(wù)量快速增加，其經(jīng)濟(jì)效益會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增加而大幅降低，而一旦銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象?？梢?jiàn)，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化首先違背了會(huì)計(jì)核算的基本原則；其次致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
(三)未嚴(yán)格確定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”管理機(jī)制
雖然新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)承擔(dān)獨(dú)立核算機(jī)制，但是卻沒(méi)有確切界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”機(jī)制，這樣有可能致使會(huì)計(jì)再保險(xiǎn)的泛濫使用。再保險(xiǎn)人需要承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人之間協(xié)商約定在協(xié)議中規(guī)定一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變的再保險(xiǎn)就是財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過(guò)這種再保險(xiǎn)的模式只將現(xiàn)有的再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變給再保險(xiǎn)人，因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的一種?，F(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)用，也使再保險(xiǎn)人自身所擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)最小化，最重要的是其可以降低因?yàn)樽匀粸?zāi)害發(fā)生、賠償支付過(guò)多造成公司財(cái)務(wù)虧損，緩解市場(chǎng)需求所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在如今的再保險(xiǎn)管理機(jī)制中發(fā)揮著舉足輕重的作用，給直接投保人和再保險(xiǎn)人都帶來(lái)了豐厚的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。正是因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)管理機(jī)制具有與一般再保險(xiǎn)無(wú)法比擬的優(yōu)點(diǎn)，而得到了保險(xiǎn)行業(yè)的信賴(lài)，但是也由此存在很多濫用的情況，最根本的就是沒(méi)有轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)變的風(fēng)險(xiǎn)不夠充分，從而成為其他金融投資的工具，致使保險(xiǎn)公司賬面出現(xiàn)虛增效益。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以實(shí)現(xiàn)“報(bào)表粉飾”的現(xiàn)狀，所以由財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)引發(fā)的爭(zhēng)端也日趨增多。例如：“日本大和生命保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購(gòu)的子公司利用有限再保險(xiǎn)機(jī)制實(shí)施非法活動(dòng)，最終給日本大和生命保險(xiǎn)公司帶來(lái)滅頂之災(zāi)”。我國(guó)《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》沒(méi)有對(duì)在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)作任何規(guī)定，《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也沒(méi)有對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理作特別限定，《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》也未對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確標(biāo)注。
三、實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策及措施
(一)明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”管理制度是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保證
世界保險(xiǎn)籌委會(huì)對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)定義為“保險(xiǎn)合同持有人轉(zhuǎn)移至合同發(fā)出人的除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)”。世界保險(xiǎn)籌委會(huì)還將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類(lèi)：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就是保險(xiǎn)意外實(shí)際產(chǎn)生數(shù)量與預(yù)計(jì)數(shù)量不相同的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)就是保險(xiǎn)意外實(shí)際成本與預(yù)算成本不相同的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)就是在保險(xiǎn)合同期間最后時(shí)期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因指定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、利率指數(shù)及信用指數(shù)，或者類(lèi)似現(xiàn)狀的轉(zhuǎn)變而引起的不確定因素稱(chēng)為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只發(fā)生價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而不存在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合約不屬于保險(xiǎn)合同，而是界定為衍生金融工具。在這方面，我國(guó)可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確的限定；作為更準(zhǔn)確無(wú)誤地體現(xiàn)我國(guó)居民接受保障的程度，在認(rèn)定保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)提高“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的限定，并對(duì)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧炕?，以將混合保險(xiǎn)合同中的商品價(jià)格、匯率、嵌入衍生工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分拆，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。
(二)構(gòu)建完善的法律、法規(guī)體系是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在條件
當(dāng)前，我國(guó)從憲法的角度對(duì)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的主要是《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》，且不說(shuō)這些規(guī)章制度是否能夠得到合理高效的實(shí)行，另外還存在一些問(wèn)題：首先，沒(méi)有合理高效地反映出新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性，所持有的新管理辦法或規(guī)章制度還不夠；其次，缺乏一定的準(zhǔn)確性與彈性，沒(méi)有充分考慮到隨著外界環(huán)境的轉(zhuǎn)變對(duì)不適合的地方做出修改。
(三)改進(jìn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)力源泉
雖然目前我國(guó)還沒(méi)有涉及現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的重大事故，但由于現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)被泛濫利用的危害性是十分巨大的，所以我國(guó)政府有必要改進(jìn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，以防患重大事故的發(fā)生。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該準(zhǔn)確表明有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定，準(zhǔn)確表明“有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行系統(tǒng)、細(xì)致的量化分析。對(duì)轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)比較小的有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)，可在《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》制度中明確標(biāo)注，將其按利率、金融工具進(jìn)行妥當(dāng)處理，或?qū)⒈ｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與利率、金融工具等融資手段進(jìn)行拆分，分別按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和存款或利率、金融工具進(jìn)行處理，從根本上防治保險(xiǎn)企業(yè)濫用風(fēng)險(xiǎn)管理工具。
綜上所述，目前我國(guó)正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建時(shí)期，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，也需要一個(gè)系統(tǒng)的、合理高效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。再制定過(guò)程中既要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)的一般操作流程，又要考慮保險(xiǎn)公司的特定身份；既要系統(tǒng)、充分地理解我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展道路，使之具有可行性、針對(duì)性，同時(shí)又要思考我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，使之具有可操作性。因此，新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中堪稱(chēng)一項(xiàng)復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要各界人士的共同努力和大力支持。
【參考文獻(xiàn)】
[1]丁少群.我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)保費(fèi)收入確認(rèn)與計(jì)量方法改革探討[J].金融會(huì)計(jì)，2006.
[2]邵毅平，任坐田.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—闡釋與應(yīng)用[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2006.
一、建立危害識(shí)別管理體系背景及意義
聯(lián)合站作為油田甲級(jí)要害生產(chǎn)單位，其安全生產(chǎn)平穩(wěn)運(yùn)行是所有工作的重中之重。聯(lián)合站作業(yè)場(chǎng)所危害因素種類(lèi)繁多，并具有隱蔽性和復(fù)雜性的特點(diǎn)。其存在形式、階段各異，同一過(guò)程和活動(dòng)的危害因素又相互聯(lián)系，為全面科學(xué)識(shí)別出作業(yè)活動(dòng)過(guò)程及工作場(chǎng)所存在的各類(lèi)危害因素，準(zhǔn)確判定其分布、種類(lèi)、數(shù)量、引發(fā)事故的條件，建立危害識(shí)別管理體系勢(shì)在必行。
二、目標(biāo)分析
1.指導(dǎo)開(kāi)展危害因素辨識(shí)，解決危害因素辨識(shí)方法難以為員工掌握的問(wèn)題。
2.解決管理體系文件與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果、與部門(mén)職責(zé)不符的問(wèn)題。
3.指導(dǎo)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，解決風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法過(guò)于簡(jiǎn)單，隨意性大的問(wèn)題.
4.指導(dǎo)進(jìn)行兩書(shū)一卡、應(yīng)急預(yù)案，完善各級(jí)安全檢查表，解決風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和現(xiàn)有安全管理脫節(jié)的問(wèn)題。
三、建立危害識(shí)別管理體系實(shí)施步驟
1.單位組織開(kāi)展各層次、全方位的危害因素辨識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)培訓(xùn)，涵蓋本單位各級(jí)管理者、負(fù)責(zé)人和員工。
2.對(duì)各班站進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，指導(dǎo)危害因素辨識(shí)。
3.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、確定風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)。
4.確定對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，制定并實(shí)施崗位操作規(guī)程、兩書(shū)一表一卡、應(yīng)急預(yù)案等風(fēng)險(xiǎn)控制的機(jī)制。
上述優(yōu)化步驟中，風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)和危害因素的辨識(shí)尤為重要，以下逐條闡述。
四、具體實(shí)施措施
1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的劃分
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，只有在正確識(shí)別自身所面臨風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，才能夠主動(dòng)選擇適當(dāng)有效的方法進(jìn)行處理。
在現(xiàn)今作業(yè)活動(dòng)劃分過(guò)程中，由于至今尚無(wú)一個(gè)明確通用的“規(guī)則”來(lái)規(guī)范單元的劃分方法，因此會(huì)出現(xiàn)不同的人員對(duì)同一個(gè)對(duì)象劃分出不同單元的現(xiàn)象。按照操作項(xiàng)目、生產(chǎn)作業(yè)單元、作業(yè)活動(dòng)、場(chǎng)所類(lèi)別劃分的方法，都存在不同的缺陷，導(dǎo)致危害因素辨識(shí)的遺漏。另一方面，作業(yè)活動(dòng)劃分由于生產(chǎn)、管理等各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)復(fù)雜程度不一，風(fēng)險(xiǎn)情況也不一樣，因此需要分層次劃分相關(guān)作業(yè)活動(dòng)，以便逐步拆解，避免遺漏。
根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)按照分級(jí)的方法，將作業(yè)活動(dòng)分解成作業(yè)活動(dòng)（一級(jí)作業(yè)活動(dòng)）、工作任務(wù)或過(guò)程（二級(jí)作業(yè)活動(dòng)）、工作任務(wù)或過(guò)程細(xì)化（三級(jí)作業(yè)活動(dòng)）。高一聯(lián)合站主要作業(yè)場(chǎng)所有：輸油崗、污水崗、卸油臺(tái)、計(jì)量崗、化驗(yàn)崗。將其定為一級(jí)作業(yè)，而后逐級(jí)劃分。
在二、三級(jí)作業(yè)活動(dòng)劃分過(guò)程中，在生產(chǎn)單位以工藝過(guò)程為主線進(jìn)行劃分，重點(diǎn)檢查有無(wú)職能遺漏，劃分作業(yè)活動(dòng)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下原則：
1.1各級(jí)作業(yè)活動(dòng)劃分不是越細(xì)越好，應(yīng)以工藝過(guò)程的復(fù)雜程度進(jìn)行明確。
1.2具體的劃分著眼點(diǎn)應(yīng)明確為劃分到最基礎(chǔ)的可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的單元，為對(duì)于生產(chǎn)單位而言“可以指導(dǎo)編制修訂對(duì)應(yīng)的操作卡，檢查表或作業(yè)指導(dǎo)書(shū)為止”。
1.3作業(yè)活動(dòng)劃分的目的是充分辨識(shí)危害因素，劃分程度的把握主要看該項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)涉及的危害因素?cái)?shù)量多少。所劃分出的每種作業(yè)活動(dòng)既不能太復(fù)雜，如包含幾十種危害因素，也不能太簡(jiǎn)單，如僅涉及一、兩種危害因素，一般以能進(jìn)行清晰辨識(shí)，主要危害因素沒(méi)有遺漏為準(zhǔn)（一般該項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)涉及的危害因素為10-20個(gè)左右為宜）。
2.危害因素的辨識(shí)
高一聯(lián)合站在危害因素識(shí)別中，主要采用作業(yè)危害分析方法。這是一種定性風(fēng)險(xiǎn)分析方法。實(shí)施作業(yè)危害分析，能夠識(shí)別作業(yè)中潛在的危害，確定相應(yīng)的工程措施，提供適當(dāng)?shù)膫€(gè)體防護(hù)裝置，以防止事故發(fā)生，防止人員受到傷害。主要用于識(shí)別人的動(dòng)態(tài)工作中可能存在的危害因素。以便指導(dǎo)編制作業(yè)指導(dǎo)書(shū)、安全操作規(guī)程。作業(yè)危害分析主要步驟如下：
2.1確定（或選擇）待分析的作業(yè)；
2.2將作業(yè)劃分為一系列的步驟；
2.3辨識(shí)每一步驟的潛在危害；
2.4確定相應(yīng)的預(yù)防措施。
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果分析
根據(jù)經(jīng)驗(yàn)對(duì)系統(tǒng)的危險(xiǎn)性、危害性進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。針對(duì)辨識(shí)出的各類(lèi)危害因素，查找目前的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，便于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，并對(duì)下一步各類(lèi)HSE控制措施的完善提供依據(jù)。根據(jù)單位目前的實(shí)際，查找在操作規(guī)程、管理方案、隱患治理計(jì)劃、教育培訓(xùn)、管理制度、作業(yè)計(jì)劃書(shū)、HSE檢查、應(yīng)急預(yù)案等方面的現(xiàn)狀和缺陷。
五、危害識(shí)別管理體系取得成果
通過(guò)危害識(shí)別管理體系的建立，使聯(lián)合站存在的危害因素得到全面有效的識(shí)別。管理者落實(shí)安全生產(chǎn)責(zé)任，強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善作業(yè)許可，兩書(shū)一表，四有一卡及相關(guān)管理制度的編制工作，培訓(xùn)講課7次，培訓(xùn)人員277人次，修改程序文件22個(gè)，完善全站危險(xiǎn)識(shí)別因素960條。嚴(yán)格執(zhí)行巡回檢查制度，抓重點(diǎn)領(lǐng)域、要害部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)安全環(huán)保監(jiān)管。從而實(shí)現(xiàn)聯(lián)合站安全合理化、運(yùn)行高效化管理。
六、整改措施
1.針對(duì)各單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，進(jìn)一步修改完善應(yīng)急預(yù)案及相關(guān)管理規(guī)章制度。
2.針對(duì)各單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，修改完善檢查表、操作卡。
3.針對(duì)各單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，完善各部門(mén)作業(yè)教材。
4.會(huì)審并.危害識(shí)別管理程序文件。
參考文獻(xiàn)：
[1] 中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《健康、安全與環(huán)境管理體系第1部分：規(guī)范》 （Q/SY 1002.1-2007）
[2]《職業(yè)健康安全管理體系要求》GB/T28001-2008
