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（江蘇科技大學(xué)，鎮(zhèn)江 212003）
（Jiangsu University of Science and Technology，Zhenjiang 212003，China）
摘要：作為商業(yè)風(fēng)險的一類，高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險始終是一個不可忽略的重要風(fēng)險因素。文中介紹了稅務(wù)風(fēng)險的概念，分析了高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因，并提出了高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管控措施，以供參考。
Abstract: As a class of business risk, tax risk of university industry is always a significant risk factor can not be ignored. This paper introduces the concept of tax risk, analyzes the causes of tax risk of university industry, and proposes the measures to manage and control the tax risk of university industry, for reference.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險 高校產(chǎn)業(yè) 原因 措施
Key words: tax risk；university industry；reasons；measures
中圖分類號：G46文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）27-0260-02
0引言
2005年召開的全國高?？萍籍a(chǎn)業(yè)工作會議，確立了“積極發(fā)展，規(guī)范管理，改革創(chuàng)新”的高校產(chǎn)業(yè)工作指導(dǎo)方針。積極發(fā)展與規(guī)范管理是辯證統(tǒng)一關(guān)系，發(fā)展需要規(guī)范，規(guī)范是為了更好的發(fā)展。無論是積極發(fā)展還是規(guī)范管理，都要求高校產(chǎn)業(yè)充分認(rèn)識面對的各種風(fēng)險，做好風(fēng)險管理。風(fēng)險是事件發(fā)生的不確定性并對實現(xiàn)目標(biāo)造成消極影響的可能性。企業(yè)風(fēng)險是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于各種事先無法預(yù)料的不確定性因素的影響，使企業(yè)的實際財務(wù)結(jié)果和狀況與預(yù)期發(fā)生一定的偏差，從而有蒙受損失或獲取額外收益的機(jī)會或可能性。企業(yè)所面臨的風(fēng)險是無法完全避免，但風(fēng)險是一定能被控制在最小范圍中的。企業(yè)風(fēng)險管理就是通過辨別、評估風(fēng)險及相應(yīng)的風(fēng)險管理策略，以合理的成本盡可能的減少意外風(fēng)險損失，放大風(fēng)險收益的管理方法。作為商業(yè)風(fēng)險的一類，高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險始終是一個不可忽略的重要風(fēng)險因素。隨著稅收法制建設(shè)的規(guī)范和稅收征管的愈加嚴(yán)格，一些隱而未發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險日益顯現(xiàn)，這對高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生致命的影響。因此，重視稅務(wù)風(fēng)險管理，對高校產(chǎn)業(yè)積極發(fā)展和規(guī)范管理有著非常重要的現(xiàn)實意義。
1稅務(wù)風(fēng)險的概念
稅務(wù)風(fēng)險是指納稅人的涉稅行為在稅務(wù)管理、計算和繳納稅款等方面因沒能正確有效地遵守稅收法律法規(guī)等原因而遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害的可能性；或因為企業(yè)沒有正確掌握稅法的法律精神，對稅收導(dǎo)向和優(yōu)惠政策沒有充分理解運(yùn)用，造成多交稅款可能性。
稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響主要通過兩種形式表現(xiàn)。一種是直接形式，因為主客觀原因，企業(yè)對稅法的理解和執(zhí)行產(chǎn)生了偏差，增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能；或是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，多繳稅款，或是沒有用足稅收優(yōu)惠政策，而直接減少企業(yè)應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益，過度承擔(dān)稅務(wù)成本。另一種形式是間接的，表現(xiàn)在如果稅務(wù)檢查認(rèn)定企業(yè)存在偷稅行為，并處以行政處罰，這種公開的財務(wù)信息將給企業(yè)造成不良的社會影響，使得企業(yè)營業(yè)活動的合法性、正當(dāng)性受到公眾質(zhì)疑，在一定程度上削減企業(yè)價值。
2高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因
高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因多種多樣，有管理模式和納稅意識的內(nèi)部原因，也有我國稅收環(huán)境的外部原因，具體分析如下：
2.1 內(nèi)部原因
2.1.1 高校產(chǎn)業(yè)管理體制影響高校的全資企業(yè)是改革開放以來，國有企業(yè)改制大潮中少數(shù)幾個被遺留的角落。它既有國有企業(yè)普遍存在的弊病，又有個體私營企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的缺陷。一部分院系教授辦公司，把企業(yè)當(dāng)作課題組，把股本金、銀行貸款當(dāng)作不用償還的科研經(jīng)費(fèi)，隨心所欲地花錢。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就是院、系負(fù)責(zé)人或者學(xué)術(shù)帶頭人，位高權(quán)重，容易一個人說了算，沒有科學(xué)決策和制約機(jī)制。有的公司設(shè)立的目的，就是為了躲避學(xué)校的監(jiān)管，把“橫向科研”作為其主業(yè)，實際上是院系的“小金庫”，很容易滋生腐敗和違規(guī)、違紀(jì)甚至違法等問題。通過近幾年的規(guī)范管理，很多高校陸續(xù)對校辦產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了改制，成立了資產(chǎn)經(jīng)營公司，并對經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行了劃轉(zhuǎn)。但是還有很多高校產(chǎn)業(yè)沒有完成改制工作，即使完成改制的也有很多只是停留在形式上，沒有做到事企分開，沒有建立真正的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。高校的管理與企業(yè)的管理自然大相徑庭，過多的行政干預(yù)讓高校產(chǎn)業(yè)不會也不遠(yuǎn)脫離高校的懷抱，不能很好的適應(yīng)環(huán)境，自然就帶來更多的風(fēng)險。而且這種風(fēng)險可能還不止在高校產(chǎn)業(yè)層面，還會進(jìn)一步影響到高校。
2.1.2 高校產(chǎn)業(yè)納稅意識影響曾經(jīng)給予校辦產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策讓很多高校產(chǎn)業(yè)沒有形成科學(xué)的納稅意識，稅務(wù)風(fēng)險概念不強(qiáng)。雖然意識到納稅是企業(yè)的義務(wù)，但是大部分是處于國家權(quán)威的強(qiáng)制性，對于納稅缺少自覺性和主動性。被動的納稅可能會使企業(yè)沒有從整體上把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收使用法規(guī)，這樣就可能會導(dǎo)致企業(yè)納稅不準(zhǔn)確，沒有盡到依法納稅的義務(wù)或享受依法節(jié)稅的權(quán)利。由于企業(yè)納稅意識不科學(xué)及稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的決策中缺乏對稅務(wù)風(fēng)險控制在組織機(jī)構(gòu)設(shè)立以及整體考慮，沒能把稅務(wù)風(fēng)險控制貫穿與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，對稅務(wù)風(fēng)險的防范缺少整體性與合理性。
普遍存在的幾大認(rèn)識誤區(qū)：一是認(rèn)為僅憑財務(wù)部門就可以處理好涉稅問題。雖然表面上看財務(wù)部門負(fù)責(zé)稅務(wù)處理，但事實上是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財務(wù)部門不過是將業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來，并履行相應(yīng)的納稅程序。如果在業(yè)務(wù)開展之初未考慮稅務(wù)因素，事后當(dāng)財務(wù)發(fā)現(xiàn)問題后就比較被動，處理不當(dāng)會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險；二是單純強(qiáng)調(diào)在正確理解稅法基礎(chǔ)上的全面納稅調(diào)整，避免或減少就地補(bǔ)繳稅款的發(fā)生，這不能從根本上防范稅務(wù)風(fēng)險和控制稅務(wù)成本；三是少數(shù)人認(rèn)為通過關(guān)系能解決企業(yè)的涉稅問題，在遇到棘手的涉稅問題時，首先就是“托關(guān)系、找路子”，在這種意識支配下往往留有很多看不見的隱患。
2.1.3 高校產(chǎn)業(yè)內(nèi)部管理制度影響高校產(chǎn)業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度包括企業(yè)財務(wù)制度、內(nèi)部審計制度、投資控制及擔(dān)保制度、業(yè)績考核及激勵制度、企業(yè)風(fēng)險管理制度、人才管理制度等。高校產(chǎn)業(yè)的制度是否健全，制定是否合理、科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范風(fēng)險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險。
2.1.4 高校產(chǎn)業(yè)納稅專業(yè)性影響首先是控制體系，機(jī)構(gòu)、人員建設(shè)有待加強(qiáng)，許多高校產(chǎn)業(yè)都沒有內(nèi)設(shè)專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，充其量設(shè)一人崗位，并且往往是兼職角色，缺乏受過稅務(wù)、內(nèi)部控制、財務(wù)方面系統(tǒng)知識培訓(xùn)的專業(yè)人才。其次，缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險管理制度、標(biāo)準(zhǔn)和流程，在涉稅風(fēng)險點的甄別、防范和控制方面，主要還是依靠財務(wù)人員個人的能力判斷，甚至是邊干邊學(xué)或不斷摸索，整體稅務(wù)風(fēng)險控制能力受到個人水平的制約。由于機(jī)構(gòu)建設(shè)和流程體系的不完善，大多數(shù)情況下稅務(wù)管理還僅僅局限于如何盡可能正確及時地繳納稅款，實際上是單一的事后計稅只能，而不具備規(guī)劃、控制、溝通等管理職能。再次，各高校產(chǎn)業(yè)還沒有認(rèn)真研究與稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的各職能部門在風(fēng)險管理中的職責(zé)，以及調(diào)整、完善涉稅業(yè)務(wù)活動的方案，未能建立全員參與、協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)制。
2.2 外部原因
2.2.1 稅收政策的影響稅收立法不夠完善，削弱了稅法的可預(yù)見性，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。首先，稅法的規(guī)定有些地方不夠明確導(dǎo)致企業(yè)和稅務(wù)局的理解存在差異。由于相當(dāng)一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于政策法規(guī)的宣傳力度不夠，一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說明，因此很容易誤導(dǎo)納稅人，使其跌入稅收陷阱。其次，由于我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，總是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，具有相對較短的時效性。稅收相關(guān)法律法規(guī)變動頻繁，特別是一些“紅頭文件”在相當(dāng)程度上對稅收立法做出了隱性或顯性的修改，比如稅率、抵扣率、出口退稅率的調(diào)整，直接影響企業(yè)納稅義務(wù)的有無和多少。再者，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定不同的稅收政策。稅收政策的時常變化，增加量企業(yè)把握稅收政策的難度，就會帶來稅務(wù)風(fēng)險。
2.2.2 稅收執(zhí)法的影響稅收執(zhí)法不夠規(guī)范，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。這主要是由于當(dāng)前我國稅收管理還不夠完善，稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)過大，不同的稅務(wù)局甚至是同一稅務(wù)局不同的稅務(wù)管理人員對同一事項的處理方法也很不一致，使企業(yè)難以確定如何處理是正確的；同時由于有些地方存在稅收指標(biāo)任務(wù)導(dǎo)致很多執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象產(chǎn)生，如收“過頭稅”、亂罰款等。
2.2.3 外部經(jīng)營環(huán)境的影響客觀經(jīng)營環(huán)境特別是稅收秩序方面存在的一些社會問題，也對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成一定的影響。
例如，交易環(huán)節(jié)中虛開、代開增值稅發(fā)票問題，就給正常經(jīng)營的企業(yè)納稅人帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。還有，在企業(yè)兼并過程中，由于未對被兼并企業(yè)的納稅情況進(jìn)行充分調(diào)查了解，因此可能承擔(dān)因兼并對象以前經(jīng)營中存在的稅務(wù)違法行為而造成的稅收補(bǔ)稅罰款的損失。由于信息不對稱，這類風(fēng)險是廣泛存在的。
3高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管控措施
高校產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生于決策和日常經(jīng)營過程中，風(fēng)險控制也應(yīng)置于日常的管理和業(yè)務(wù)工作中。毫無疑問，企業(yè)最大的稅務(wù)風(fēng)險往往來源于最短的那塊“木板”。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，這是我國就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理正式下發(fā)的第一個指導(dǎo)性文件。雖然大多數(shù)高校產(chǎn)業(yè)不屬于大企業(yè)范疇，但我們可以用該《指引》來指導(dǎo)我們管控稅務(wù)風(fēng)險。結(jié)合高校產(chǎn)業(yè)實際，作者認(rèn)為應(yīng)該從一下幾方面進(jìn)行努力。
3.1 完善高校產(chǎn)業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、做到事企分開高等學(xué)校本質(zhì)上是一個學(xué)術(shù)性機(jī)構(gòu)，高校產(chǎn)業(yè)則屬于營利性機(jī)構(gòu)，性質(zhì)不同，管理模式也不同。高校產(chǎn)業(yè)要脫離學(xué)校的行政干預(yù)，建立真正懂經(jīng)營、善管理、職業(yè)化的管理團(tuán)隊，亦即法人治理結(jié)構(gòu)。
3.2 樹立正確的納稅意識，重視稅務(wù)風(fēng)險的存在稅務(wù)風(fēng)險的存在是客觀的，只有提高了對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識，才可能真正做好稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對及防范。上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)下到普通員工都要重視稅務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)的每一重大事項事先進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估，樹立起“稅務(wù)無小事”的意識，形成防范稅務(wù)風(fēng)險的自覺行為。
企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的管理，不應(yīng)消極、被動的應(yīng)對，而應(yīng)該是積極、主動、事先籌劃，變被動為主動。對稅務(wù)問題的處理要遵循“早發(fā)現(xiàn)，早處理”的原則，才能讓“小事”不至于演化成“大事”，立正做到“大事化小，小事化了”及時將隱患消滅在萌芽狀態(tài)。
3.3 建立和完善高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的重要方面，建立和完善高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理。高校產(chǎn)業(yè)應(yīng)針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在遵循風(fēng)險管理的成本效益原則的基礎(chǔ)上，在整體管理控制體系內(nèi)制定，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法。針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)及業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險。
3.4 建立一致高素質(zhì)的財稅人才隊伍任何措施和辦法都需要通過人才能實施，建立或培養(yǎng)一支高素質(zhì)的人才隊伍，是做好稅務(wù)分線管理的關(guān)鍵。企業(yè)需要著力培養(yǎng)和增強(qiáng)隊伍的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，塑造隊伍優(yōu)良的工作作風(fēng)和高效的工作狀態(tài)。重視財稅人員的培訓(xùn)，及時更新他們的知識體系，確保其具備應(yīng)有的專業(yè)技能。
3.5 加強(qiáng)與稅務(wù)等部門的溝通聯(lián)系，增強(qiáng)稅務(wù)信息獲取能力高校產(chǎn)業(yè)要注重對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)與之的聯(lián)系與溝通，爭取取得與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上的一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。企業(yè)的稅收籌劃方案只有得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效籌劃，這使避免稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。另外企業(yè)要建立與外部的對稅務(wù)風(fēng)險管理的交流溝通機(jī)制，加強(qiáng)與外部稅務(wù)專家、會計師及審計專家的合作，提高獲取有效信息的反應(yīng)靈敏度和應(yīng)對能力。
3.6 開展專業(yè)化的納稅工作內(nèi)部審計，建立定期稅務(wù)報告制度內(nèi)部審計采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方式對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，幫助實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，重視納稅工作內(nèi)部審計在稅務(wù)風(fēng)險管理中的應(yīng)用，可以考慮內(nèi)部審計委員會中至少有一名稅務(wù)人員，在日常管理中由稅務(wù)人員和內(nèi)部審計師一同完成一些特定工作。
在企業(yè)定期報告中，應(yīng)包括企業(yè)年度納稅情況及結(jié)構(gòu)分析、稅務(wù)違章和糾紛情況等，分析企業(yè)各階段的已發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險情況以及潛在的稅務(wù)風(fēng)險點，企業(yè)采取的控制措施及效果分析等內(nèi)容。
總之，稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，稅務(wù)風(fēng)險管控具有很強(qiáng)的綜合性，需要與國家的稅收政策、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)經(jīng)營相吻合，沒有一勞永逸的方案，高校產(chǎn)業(yè)必須關(guān)注稅收政策變化并不斷調(diào)險控制方法，才能保證稅收風(fēng)險管控的有效性。稅收風(fēng)險內(nèi)部控制體系的建立并非一朝一夕之功，與所有內(nèi)部控制體系一樣，稅務(wù)內(nèi)部控制體系職能為風(fēng)險控制提供合理保證，并非絕對保證。高校產(chǎn)業(yè)應(yīng)未雨綢繆，盡早制定行動計劃，通過建立和有效運(yùn)行完善的稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，提高稅務(wù)風(fēng)險管控水平，促進(jìn)高校產(chǎn)業(yè)的長期健康發(fā)展。
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1.2009年出臺的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調(diào)整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報”。只要是在本質(zhì)上是采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報的方式，都可以認(rèn)定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構(gòu)成的犯罪，即納稅人和扣繳義務(wù)人才構(gòu)成此罪，一旦確認(rèn)為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照刑法第二百零一條所規(guī)定的自然人刑事責(zé)任的規(guī)定處罰。
2.立法機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)國外立法理念和方法，稅務(wù)法規(guī)陸續(xù)修訂出臺，強(qiáng)化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整、關(guān)聯(lián)交易申報、外國受控企業(yè)認(rèn)定等新法規(guī)填補(bǔ)了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規(guī)定陸續(xù)被修訂和完善，如過去特定人員安置達(dá)到一定比例即可以享受稅收優(yōu)惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。
3.稅務(wù)征管實務(wù)操作正在改善。
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化征收管理的流程化和規(guī)范化。近年來，審計署、財政部專員辦等外部監(jiān)管部門對稅務(wù)部門稅收征管情況的審計力度逐年加大，客觀上對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。國家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進(jìn)一步加大對稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項的審計監(jiān)督及稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查。
（2）國家正加緊投資金稅工程及納稅評估體系。建成后，海關(guān)、銀行、電力、外匯、媒體、稅務(wù)的信息將被共享和互通。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過不同年度進(jìn)行縱向比對，或者全行業(yè)、同地區(qū)的橫向?qū)Ρ鹊确绞?，通過納稅評估指標(biāo)體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報數(shù)據(jù)可能存在的疑點。
（二）國家稅務(wù)總局加強(qiáng)對大企業(yè)的服務(wù)和管理2008年，國家稅務(wù)總局新設(shè)大企業(yè)管理司，其主要工作是：對大型企業(yè)提供納稅服務(wù)工作、實施稅源監(jiān)控和管理、開展納稅評估、組織實施大企業(yè)的反避稅調(diào)查與審計；并出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》對大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系提出了指導(dǎo)性的意見。
（三）其他企業(yè)稅務(wù)行為的制約和監(jiān)控環(huán)境
1.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、新聞媒體、銀行等外部機(jī)構(gòu)都對企業(yè)的稅務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管。稅務(wù)信用信息已納入企業(yè)信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，受到越來越多部門的關(guān)注。如銀行貸款、上市、海關(guān)對企業(yè)進(jìn)行分類管理等等，都會查詢企業(yè)是否有稅務(wù)不良記錄，一些平常沒有引起企業(yè)足夠重視的稅務(wù)違法違章行為，很可能最終使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動受限。
2.企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)的要求。大型企業(yè)編制并《社會責(zé)任報告》，報告企業(yè)對股東、員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)、政府、環(huán)境資源等七個利益相關(guān)者所承擔(dān)的責(zé)任。其中，企業(yè)對政府的責(zé)任主要體現(xiàn)在：企業(yè)必須按照法律、法規(guī)的規(guī)定，照章納稅和承擔(dān)政府規(guī)定的其他責(zé)任義務(wù)，接受政府的監(jiān)督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響1.中央經(jīng)濟(jì)工作會議指出，2010年要繼續(xù)實施積極的財政政策。由此看來，2010年的財政收支壓力依然巨大，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必將進(jìn)一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國際政治和國內(nèi)資源供給的雙重壓力下，相關(guān)部門已開始研究溫室氣體排放稅費(fèi)或者碳稅(費(fèi))政策在我國的實施。
二、影響企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境因素分析
1.集團(tuán)管控模式導(dǎo)向影響。實施“集中決策、分層管理”的戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理有其特殊性，需處理好集權(quán)與分權(quán)、管理與服務(wù)的關(guān)系。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的總部，負(fù)責(zé)集團(tuán)的財務(wù)、資產(chǎn)運(yùn)營和集團(tuán)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，各子企業(yè)(或事業(yè)部)同時也要制定自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，并提出達(dá)成規(guī)劃目標(biāo)所需投入的資源預(yù)算，總部負(fù)責(zé)審批下屬企業(yè)的計劃并給予有附加價值的建議，批準(zhǔn)其預(yù)算，再交由子企業(yè)執(zhí)行。為避免出現(xiàn)戰(zhàn)略失控、風(fēng)險失控、集團(tuán)內(nèi)部無序競爭、總部效率下降等管理失控問題，保證子企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)以及集團(tuán)整體利益的最大化，需強(qiáng)化集團(tuán)的控制力。集團(tuán)總部主要集中在綜合平衡和提高集團(tuán)綜合效益上做工作，如平衡各企業(yè)間的資源需求、協(xié)調(diào)各子企業(yè)之間的矛盾、推行“無邊界企業(yè)文化”，高級主管的培育、品牌管理、最佳實踐經(jīng)驗的分享等等。
2.稅務(wù)管理工作現(xiàn)狀。（1）主要子企業(yè)都在積極開展公司本部的稅務(wù)管理工作，管理層重視稅務(wù)工作，制定稅務(wù)管理制度，充分利用信息技術(shù)，在企業(yè)ERP系統(tǒng)中開發(fā)稅務(wù)管理系統(tǒng)，控制本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)管理人員積極為各公司重大業(yè)務(wù)提供稅務(wù)建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運(yùn)作，集團(tuán)積累起一批有稅務(wù)管理經(jīng)驗的人才，分散在總部和各企業(yè)中，通過管控體系安排的一系列互動和交流，進(jìn)行充分的利用、整合，可以充分發(fā)揮他們的作用。（3）日常稅務(wù)管理中也經(jīng)常產(chǎn)生新情況，比如企業(yè)發(fā)給員工的車貼、通訊補(bǔ)貼如何繳納個人所得稅等，各地執(zhí)行情況不一，作為企業(yè)集團(tuán)，該如何應(yīng)對？以及如何將集團(tuán)內(nèi)稅務(wù)管理最佳實踐經(jīng)驗共享等。
3.集團(tuán)稅務(wù)管理工作的目標(biāo)。（1）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。一方面要避免公司因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害；另一方面，要避免公司承擔(dān)過多稅務(wù)責(zé)任，多繳稅金。（2）創(chuàng)造稅務(wù)價值。為集團(tuán)相關(guān)部門和子公司提供增值服務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，合理降低公司稅負(fù)；遵紀(jì)守法，獲得良好評價（如取得A類納稅人資格），提升公司社會形象。
三、戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理原則
1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項稅收法律法規(guī)，對于相關(guān)稅收法規(guī)文件已明確規(guī)范的稅務(wù)事項應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行；（2）對于具體稅收法規(guī)文件尚未出臺的、或政策規(guī)定不明確的，本著誠信原則，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，做好溝通記錄，填寫內(nèi)部審批報告，并做好應(yīng)對預(yù)案；（3）依據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，公司需履行稅務(wù)登記等義務(wù)并享有權(quán)利。
2.合理節(jié)稅原則。公司認(rèn)同開展稅務(wù)規(guī)劃的合法性、合理性和必要性。相關(guān)者利益協(xié)調(diào)。合理運(yùn)用稅務(wù)政策，打造和諧的內(nèi)外稅務(wù)環(huán)境，實現(xiàn)與政府、投資者、商業(yè)伙伴、企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的和諧。充分享受稅收優(yōu)惠。跟蹤研究國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，推動國家鼓勵業(yè)務(wù)的開展，收集資料并辦理相關(guān)的審批手續(xù)，申請稅收優(yōu)惠。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，公司戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)下，通過對融資、投資、經(jīng)營活動等事先籌劃和安排，進(jìn)行優(yōu)化選擇，提出具有合理商業(yè)目的的稅務(wù)規(guī)劃方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。
3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團(tuán)稅務(wù)管理體系中，總部和子企業(yè)分別應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和義務(wù)，以及戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理模式為分層管理。企業(yè)法人是納稅主體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)和責(zé)任。涉稅人員根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)的授權(quán)與審批制度，承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)總部在集團(tuán)管控層面主要通過提供體系建設(shè)服務(wù)、稅務(wù)信息服務(wù)、提供協(xié)調(diào)服務(wù)等活動來實現(xiàn)管理目標(biāo)；在公司法人層面通過規(guī)范和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與交易的稅務(wù)處理流程，開展重要業(yè)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃等活動來實現(xiàn)管理目標(biāo)。
4.整體效益原則。戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的子企業(yè)相關(guān)度較大，往往處于產(chǎn)業(yè)鏈的上下游，相互間有比較多的經(jīng)濟(jì)往來。整體效益原則明確了集團(tuán)內(nèi)子企業(yè)間稅務(wù)爭議發(fā)生時和子企業(yè)內(nèi)部多個稅務(wù)規(guī)劃方案選擇時的判斷標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)整體效益最優(yōu)。在集團(tuán)經(jīng)營戰(zhàn)略指導(dǎo)下，對企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)價值鏈的稅負(fù)進(jìn)行分析研究，降低產(chǎn)業(yè)鏈的整體稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險，提升產(chǎn)業(yè)鏈的總體價值。稅務(wù)規(guī)劃中應(yīng)遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應(yīng)充分考慮到稅務(wù)規(guī)劃中可能發(fā)生的各項隱性成本，如成本、交易成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財務(wù)報告成本等。
5.全生命周期稅務(wù)管理。全生命周期稅務(wù)管理原則為集團(tuán)稅務(wù)管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務(wù)管理是指：稅務(wù)管理貫穿于業(yè)務(wù)（可以是投資項目，還可以是企業(yè)等等）的全生命周期，為業(yè)務(wù)從決策、建設(shè)、運(yùn)營到清理或退出的各個生命階段涉稅事項提供稅務(wù)管理和服務(wù)。包括以下兩層：
1當(dāng)前情況下的房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)
一是房地產(chǎn)企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中起著重要的作用，它生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)復(fù)雜，涉及較多的稅種，而且一般納稅金額比較大。二是房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)橫跨生產(chǎn)和流通兩個樞紐環(huán)節(jié)，與之相關(guān)的行業(yè)較多。三是房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中需要大量的資金，在建設(shè)項目開發(fā)過程中需要進(jìn)行廣泛融資。資金來源可以主要概括為以下方面：銀行借貸、預(yù)售房款、股權(quán)資金、信托融資等；種類較多且成本不同的資金來源給稅收帶來不同程度的影響。四是房地產(chǎn)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜。
因此，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的特點、實際經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)能力以及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并結(jié)合市場環(huán)境的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，對房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅的籌劃工作是不容忽視的。
2房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅籌劃的意義
房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅籌劃是以不違反我國現(xiàn)行稅收體系規(guī)定為前提，通過稅收優(yōu)惠政策來實施。在全程納稅籌劃過程中，充分利用我國稅法上的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的收益；與此同時，不合理的納稅籌劃會加大房地產(chǎn)企業(yè)稅收的風(fēng)險。因此，稅收籌劃人員必須具有一定的專業(yè)知識水平，對現(xiàn)行國家稅收法律及當(dāng)?shù)氐亩愂找?guī)定了解透徹，從而合理、合法地進(jìn)行納稅籌劃。做好房地產(chǎn)企業(yè)的全程納稅籌劃工作，不僅能夠為企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)，而且能夠提升房地產(chǎn)企業(yè)的資金利用率；從而使房地產(chǎn)企業(yè)取得廣泛的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，達(dá)到房地產(chǎn)企業(yè)提高自身核心競爭力的同時又促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。
3房地產(chǎn)企業(yè)的全程納稅籌劃工作
31融資階段納稅籌劃與風(fēng)險管控
融資階段是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的早期階段。在這個階段，房地產(chǎn)企業(yè)需要大量的資金，資金籌集方式多元化。融資方式主要有銀行信貸融資、企業(yè)上市融資、金融租賃融資、債券融資及信托融資等，融資方式的不同進(jìn)而決定了稅收負(fù)擔(dān)不同，所以要結(jié)合不同的融資方式進(jìn)行合理的納稅籌劃與風(fēng)險管控。
第一，融資階段的納稅籌劃工作。融資階段的納稅籌劃工作要嚴(yán)格遵守法律條例，踐行“稅盾”效應(yīng)，從根本上減少房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)過程中的稅務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)在融資前要充分考慮各融資方式對企業(yè)所得稅及土地增值稅的影響并要求取得合格的票據(jù)。應(yīng)充分考慮資金使用期限，對利息進(jìn)行資本化。
第二，融資階段稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避工作。首先，房地產(chǎn)企業(yè)在使用負(fù)債籌資的過程中，要發(fā)揮“稅盾”效應(yīng)，控制最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，從而降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。其次，嚴(yán)格遵守獨(dú)立交易原則，與母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的結(jié)算工作要及時，從而防范稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。最后，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行借貸的時候，選擇向正規(guī)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌資。
32開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃與風(fēng)險管控
房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段是房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的核心。在這一階段要詳細(xì)的考慮房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)環(huán)節(jié)中的成本，合理劃分和歸納成本費(fèi)用。在簽訂合同時，要留意對方是否有履行合同的能力并核對簽訂合同的人員信息是否真實，以免發(fā)生不必要的麻煩。接受發(fā)票時，要檢查發(fā)票項目是否齊全：納稅人的信息與識別碼，備注欄是否備注齊全以及是否加蓋了單位發(fā)票專用章。遵守相關(guān)的會計準(zhǔn)則和法律規(guī)范，進(jìn)而有效地完成房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段稅收的籌劃工作；使房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段稅收籌劃工作科學(xué)、合理地開展。
第一，開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃工作。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃工作是通過在建設(shè)過程對建設(shè)項目的設(shè)計，對開發(fā)成本和核算成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的籌劃來實施的。簡而言之，就是我國目前對于建設(shè)階段的納稅情況有明確的稅法規(guī)定，因此要嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律條例，所以做好相關(guān)的納稅籌劃工作，達(dá)到從根本上降低房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)階段的納稅負(fù)擔(dān)，減少房地產(chǎn)企業(yè)不必要的財產(chǎn)損失。
第二，開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避工作。?τ詵康夭?企業(yè)開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避工作來說，重點是在合同管理上。與施工單位進(jìn)行合同談判時，不但要對構(gòu)成合同價款總額的費(fèi)用項目進(jìn)行明確規(guī)定，如工程建筑勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)等，還要對合同的名稱、發(fā)票等進(jìn)行明確規(guī)定。房地產(chǎn)企業(yè)營改增后，應(yīng)根據(jù)政策規(guī)定，區(qū)分新老項目，收取合格的發(fā)票。新開發(fā)項目，應(yīng)與對方談判，盡量取得增值稅專用發(fā)票，保管好增值稅專用發(fā)票并在規(guī)定時間內(nèi)對發(fā)票進(jìn)項進(jìn)行認(rèn)證。在此階段的稅收籌化工作，應(yīng)充分考慮對增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅的影響。
33銷售階段的納稅籌劃與風(fēng)險管控
對于整個房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益來說意義重大，因此，必須做好房地產(chǎn)銷售階段的納稅籌劃工作。
第一，銷售階段的納稅籌劃工作。房地產(chǎn)銷售階段的納稅籌劃工作，需充分考慮價格對土地增值稅的影響，可以通過測算，找出稅收平衡點，對房源進(jìn)行合理定價。值得注意的是，在開發(fā)設(shè)計階段，財務(wù)人員需要積極參與相關(guān)戶型的討論等，房屋面積不同，對稅收也會產(chǎn)生一定影響。
伴隨當(dāng)前世界各國石油資源需求的不斷擴(kuò)大，國際石油工程也得到了迅猛發(fā)展，當(dāng)時在國際石油工程的發(fā)展過程中，還面臨著很多問題與挑戰(zhàn)，特別是稅務(wù)管理問題對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展有著重要的影響。所以，應(yīng)當(dāng)充分了解和掌握資源國的相關(guān)財稅政策，加強(qiáng)國際石油工程項目稅務(wù)管理與風(fēng)險管控，降低與控制石油工程的財稅風(fēng)險。
一、石油資源國的財稅相關(guān)政策介紹
為了對國際石油公司財稅進(jìn)行很好的控制，對資源國財務(wù)、稅務(wù)相關(guān)政策進(jìn)行充分了解與掌握有著非常重要的意義，這樣才能基于這些資源國的法律法規(guī)，采取有效的措施控制石油工程財稅風(fēng)險?，F(xiàn)如今，國際上對石油資源的需求不斷加大，這也使得石油資源的重要性更加凸顯，對于各國發(fā)展造成巨大影響。我國的國際石油工程，也相應(yīng)地受到資源國政策的影響。比如對于成立國際分公司，在有的國家禁止油氣行業(yè)成立全資子公司，要求當(dāng)?shù)毓襁M(jìn)行控股或者國家公司進(jìn)行控股，嚴(yán)重阻礙了項目的獨(dú)立經(jīng)營權(quán)。同時還受到工作簽證周期的影響，需要提供大量的財力，員工總數(shù)當(dāng)中外國員工比例受到很大限制，同時，在工人工資以及個人所得稅方面規(guī)定非常嚴(yán)格，必須要符合當(dāng)?shù)貏趧硬块T要求，這些嚴(yán)重阻礙到我國國際石油公司的持續(xù)健康發(fā)展，有時甚至面臨罰款或者關(guān)閉的風(fēng)險。而且有的資源國，對當(dāng)?shù)鼐用窬蜆I(yè)進(jìn)行鼓勵，讓當(dāng)?shù)鼐用駪?yīng)聘到我國國際石油工程中，這些工作人員素質(zhì)較低，缺乏責(zé)任心，再加上國外地形環(huán)境因素影響，嚴(yán)重阻礙的我國國際石油工程的穩(wěn)步發(fā)展。
二、開展國際石油工程容易遇到的風(fēng)險
（一）經(jīng)濟(jì)政策方面的風(fēng)險石油資源國的相關(guān)政策對我國國際石油工程造成很大制約，由于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，競爭實力和應(yīng)對經(jīng)濟(jì)問題的解決能力等各方面因素影響，導(dǎo)致我國國際石油工程財務(wù)風(fēng)險不斷加大，我國國際石油工程受資源國管理體制影響，運(yùn)作難度加大，而且有的國家沒有相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，隨意地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，同時受稅制和稅法因素影響，經(jīng)濟(jì)是否穩(wěn)定和不斷變動匯率因素影響，阻礙到我國國際石油工程的持續(xù)發(fā)展，使財務(wù)風(fēng)險不斷加大。
（二）關(guān)稅方面存在的風(fēng)險當(dāng)前一些海外公司是進(jìn)口到自己注冊的公司名下，然而，受當(dāng)?shù)毓煞菡急纫蛩赜绊?，所有?quán)歸屬權(quán)益在私下進(jìn)行簽訂，極易導(dǎo)致所有權(quán)滅失風(fēng)險的出現(xiàn)，得不到法律保障。投入技術(shù)、設(shè)備以及相關(guān)材料來達(dá)到經(jīng)營目的，是國際石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)的主要體現(xiàn)，因此，為了達(dá)到良好的經(jīng)營效果，需要不斷對相關(guān)技術(shù)設(shè)備進(jìn)行引進(jìn)，而在對材料和設(shè)備進(jìn)口過程當(dāng)中，需要對資源國交納關(guān)稅，財務(wù)風(fēng)險不斷加大。進(jìn)口的設(shè)備和材料具有非常大的數(shù)量，涉及的金額非常的大。通常在進(jìn)口入關(guān)過程當(dāng)中，都是應(yīng)用臨時方式，以此來降低高額的關(guān)稅，同時也利于設(shè)備再次出口，但在有的國家，在貨物關(guān)稅稅額尚沒有明確與詳細(xì)的規(guī)定，僅僅簡單的分類，如一些資產(chǎn)與貨物的關(guān)稅在5%，除外家具以及服裝等貨物，關(guān)稅控制在20%以下，為了減少關(guān)稅支出，都是利用當(dāng)?shù)匾恍﹪夜久x，對相關(guān)的設(shè)備材料臨時進(jìn)行進(jìn)口，不直接通過本公司進(jìn)行進(jìn)，雖然在降低關(guān)稅方面起到了明顯作用，但是材料和設(shè)備的歸屬權(quán)風(fēng)險卻不斷加大。材料設(shè)備進(jìn)口到本公司名下，會有效降低此類風(fēng)險，然而，在一些國家關(guān)稅制度的限制下，卻難以直接進(jìn)口。同時將材料設(shè)備向資源國國家公司進(jìn)行進(jìn)口，風(fēng)險也可得到很好的控制，材料和設(shè)備一般不會被資源國索斯特，有問題發(fā)生時也很容易進(jìn)行解決，同時對設(shè)備再出口也是有利的。然而，這些設(shè)備與材料，如果轉(zhuǎn)到正在作業(yè)的國際石油公司或者是當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，風(fēng)險會進(jìn)一步加大。通常情況下，向資源國進(jìn)行石油作業(yè)的國際企業(yè)以及當(dāng)?shù)仄髽I(yè)進(jìn)口材料與設(shè)備，如果和這些企業(yè)合作意向出現(xiàn)改變時，材料與設(shè)備的安全性極難進(jìn)行保障，而且當(dāng)于這些企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，或者有破產(chǎn)情況出現(xiàn)時，很容易讓其他企業(yè)拿著我們的材料與設(shè)備進(jìn)行抵押，使得財務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步擴(kuò)大。
（三）外匯管制方面存在的風(fēng)險有的資源國，在管理匯出資金用于外國工資和材料設(shè)備款以及貸款歸還方面沒有嚴(yán)格的規(guī)定，銀行對相關(guān)手續(xù)費(fèi)用進(jìn)行收取之外，利用美元進(jìn)行匯出，還必須要支付美元交易稅。營業(yè)利潤直接匯出，管理費(fèi)匯給母公司，還必須要和銀行手續(xù)費(fèi)一同進(jìn)行20%代扣稅交納，倘若利于用美元進(jìn)行匯出，還需要進(jìn)行0.15%美元交易稅繳納，相較于資源國石油工程而言，如果想要保證相應(yīng)的利潤，必須要將20%的代購費(fèi)給規(guī)避掉，然而這些行為，嚴(yán)重違反資源國對國際石油工程方面的相關(guān)規(guī)定，不合理的操作，還會影響到我國國際石油工程的持續(xù)發(fā)展，對我國國際石油產(chǎn)量構(gòu)成嚴(yán)重影響。
（四）稅務(wù)和財務(wù)方面出現(xiàn)的風(fēng)險雖然對于我國國際石油企業(yè)而言，其內(nèi)控體系非常完善，然而在資源國開展國際石油工程過程當(dāng)中，卻需要按照資源國稅務(wù)相關(guān)法律要求進(jìn)行開展，特別是在薪酬與社會保障方面資源國的要求非常的高，這對我國國際石油工程自主性造成很大影響，同時還限制我國國際石油企業(yè)外來工作人員數(shù)量，這樣不得不從當(dāng)?shù)卣衅敢恍﹩T工，由于這些員工缺乏專業(yè)的技術(shù)能力，工作過程當(dāng)中極易出現(xiàn)一些沖突，使財稅風(fēng)險不斷擴(kuò)大。
三、規(guī)避和控制財稅風(fēng)險的方法
（一）采取適宜的回款渠道，合理規(guī)避代扣稅向母公司匯給管理費(fèi)的過程中或者是直接匯出營業(yè)利潤，都需要將代扣稅進(jìn)行20%扣除，這給企業(yè)帶來了巨大的資金消耗，不利于相應(yīng)工作的開展，應(yīng)當(dāng)采取措施有效進(jìn)行規(guī)避，讓國內(nèi)有關(guān)公司和資源國公司進(jìn)行設(shè)備購買協(xié)議簽訂，在資源國公司將這些材料設(shè)備進(jìn)行應(yīng)付款反映，并對相應(yīng)的利息進(jìn)行計提，確保資金回籠過程中進(jìn)行應(yīng)用。因難于取得資源國的工作簽證，具備成熟條件之后，在標(biāo)準(zhǔn)合理的前提下對名義工資進(jìn)行計提，使回款渠道進(jìn)一步增加，利用第三方公司，開展稅務(wù)籌劃工作，來轉(zhuǎn)移相關(guān)利潤。
（二）對物探項目進(jìn)行稅務(wù)策劃對于是否要減少或者增加材料設(shè)備等相關(guān)報價進(jìn)行詳細(xì)分析，分析利弊，進(jìn)行風(fēng)險控制。對材料、設(shè)備進(jìn)行相關(guān)價值提升，折扣成本會相應(yīng)增加，利潤會出現(xiàn)減少，而且還會增加關(guān)稅成本。對于區(qū)域性租賃公司進(jìn)行成立，和母公司之間缺少股權(quán)關(guān)系，租賃設(shè)備過程中，相應(yīng)費(fèi)用提升所得稅降低。而且在管理設(shè)備過程當(dāng)中，境外工程項目不能長時間持續(xù)，一些機(jī)器設(shè)備一般都會在很多項目上持續(xù)性地進(jìn)行應(yīng)用。因此，可以考慮選擇低稅負(fù)的迪拜、毛里求斯等地作為中東、東南部非洲地區(qū)的設(shè)備租賃中心，向各地工程項目提供設(shè)備租賃，將工程項目的一部分利潤保留在設(shè)備租賃中心。設(shè)備租賃需要注意的問題：設(shè)備租金的稅負(fù)及免稅情況；工程項目所在地的所得稅及扣除規(guī)定；工程項目所在地的設(shè)備租金預(yù)提所得稅；優(yōu)惠稅收協(xié)定；交通條件。
四、加強(qiáng)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)
一、“營改增”后鐵路稅務(wù)管理風(fēng)險研究
1.增值稅的發(fā)票使用存在一定的風(fēng)險。由于鐵路運(yùn)輸組織以及發(fā)票系統(tǒng)的影響，在鐵路運(yùn)輸貨物的過程中，需要使用到的鐵路運(yùn)輸增值稅發(fā)票占到了11%，而其他的增值稅發(fā)票又占到了6%。對于這些發(fā)票的開具，通常都是由各個車站或者車務(wù)段的貨運(yùn)人員開具。而這些人本身并不是專業(yè)的財務(wù)人員，他們?nèi)狈σ欢ǖ脑鲋刀惏l(fā)票認(rèn)知，不懂得實際受票方的界限在哪些地方，而且有一些貨運(yùn)人員，在利益的誘導(dǎo)下，還會開具一定的虛假發(fā)票。同時，在開具發(fā)票的過程中，一些紅字發(fā)票的開具，以及退款的業(yè)務(wù)，都需要準(zhǔn)確了解紅字發(fā)票開具的基本政策，如果盲目的進(jìn)行開具，很容易出現(xiàn)增值稅發(fā)票開具錯誤的狀況，一些時候還會超過規(guī)定日期，不能進(jìn)行發(fā)票的開具。此外，增值稅的發(fā)票十分特殊，需要進(jìn)行較為安全的保管。但是在發(fā)送這些增值稅發(fā)票的過程中，很多的開票人員本身并不具備良好的專業(yè)素質(zhì)，很容易在開票的過程中出現(xiàn)丟失或者損壞的狀況，給稅務(wù)管理造成了較大的風(fēng)險。
2.進(jìn)項稅抵扣以及轉(zhuǎn)出過程中的風(fēng)險。對于鐵路部門而言，如果運(yùn)輸?shù)奈镔|(zhì)屬于企業(yè)等單位的物資，應(yīng)當(dāng)在對所采購的材料進(jìn)行對進(jìn)項稅額的抵扣，而在這個過程之后，其他的單位如果發(fā)生了從銷項稅額當(dāng)中進(jìn)行抵扣的情形，則應(yīng)當(dāng)由領(lǐng)用單位將這部分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)化為成本。因此，在這樣的規(guī)定下，如果基層單位出現(xiàn)了材料不能用于抵扣項目的狀況，或者本身應(yīng)當(dāng)用于當(dāng)時繳納的增值稅時，則應(yīng)當(dāng)向物資的供應(yīng)段提出一定的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出申請，而在物資的供應(yīng)段，很容易出現(xiàn)進(jìn)項稅額多抵扣的狀況，形成了較為嚴(yán)重的風(fēng)險。
3.在匯總納稅的過程中容易出完限時性的風(fēng)險?，F(xiàn)如今，鐵路運(yùn)輸行業(yè)，在營改增以后，各項稅務(wù)管理措施都進(jìn)行了一定的調(diào)整。對于增值稅的匯總納稅流程，需要完全的按照營改增納稅的相關(guān)定進(jìn)行。首先，基層單位所能預(yù)繳的基數(shù)都應(yīng)該由運(yùn)輸企業(yè)收入，并由運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)收入部門在下個月份的6日上交。其次，鐵路部門各個單位的財務(wù)部門都需要以月為單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，并預(yù)先繳納一定的稅款。然后，收入部門需要對預(yù)先繳納的稅款進(jìn)行基數(shù)上的計算，并提供給稅務(wù)部門。但是我國的鐵路增值稅繳納十分復(fù)雜，除了有月交稅款和預(yù)繳稅款以外，還需要進(jìn)行稅務(wù)報單的傳遞，每個部門都需要蓋章，并且其中往往還摻雜著一定的匯總過程。所有的稅務(wù)活動完成，需要人們具有較高的協(xié)調(diào)性和聯(lián)系性，以在稅務(wù)部門規(guī)定的時間內(nèi)完成稅務(wù)的征收，否則很容易產(chǎn)生稅收滯納金，給企業(yè)帶來了一定的利益損失。
二、優(yōu)化鐵路“營改增”稅務(wù)風(fēng)險管控的措施
1.強(qiáng)化對增值稅發(fā)票開具的管理。在整個增值稅發(fā)票使用的過程中，無論是發(fā)票的開具，還是領(lǐng)用、保管，都存在著一定風(fēng)險，而這些風(fēng)險主要是由人為原因?qū)е碌?。為此，在實際的管控措施當(dāng)中，鐵路部門應(yīng)當(dāng)對整個發(fā)票的使用過程進(jìn)行有效的規(guī)范，防止可能由于增值稅發(fā)票在使用過程中的不當(dāng)行為，而產(chǎn)生的多種稅務(wù)風(fēng)險。比如，由于增值稅的發(fā)票使用量相當(dāng)大，鐵路收入部門可以實施票據(jù)專人管理，首先，由財務(wù)科的發(fā)票管理人員對專門的增值稅發(fā)票進(jìn)行發(fā)放，并建立相應(yīng)的票據(jù)和明細(xì)賬內(nèi)容。同時，開票點需要以車站作為主要的單位，以向財務(wù)部門領(lǐng)取相應(yīng)的發(fā)票。在這個過程當(dāng)中，發(fā)票的管理人員應(yīng)當(dāng)注意交接手續(xù)的完整性，如果交接手續(xù)并不完整，最后的發(fā)票開具很容易出現(xiàn)較多的誤差。而對于增值稅發(fā)票的實際交接過程，需要與貨運(yùn)票據(jù)的管理方式做到一致，同時應(yīng)當(dāng)設(shè)有較為完整的票據(jù)簿。此外，對于受票人是第三方的狀況，在開具的過程中，必須下發(fā)相關(guān)的文件，將需要提報的資料明細(xì)內(nèi)容展示給對方，以避免發(fā)票出現(xiàn)虛開的狀況。
2.完善進(jìn)項稅額的認(rèn)證管理以及申報工作。在鐵路部門的增值稅當(dāng)中，常常會出現(xiàn)一些不可抵扣的進(jìn)項稅額，具體的例子有以下幾種：主要用于簡單計稅的計稅項目、不需要征收增值稅的項目、非增值稅項目、個人消費(fèi)貨物，而這些所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額都是不能夠用于抵扣的。在實際的進(jìn)項稅額認(rèn)證管理工作當(dāng)中，票據(jù)人員需要根據(jù)規(guī)定領(lǐng)上增值稅發(fā)票，并與受票方辦理增值稅的進(jìn)項稅額發(fā)票掃描以及認(rèn)證工作。而在相關(guān)業(yè)務(wù)的要求當(dāng)中，進(jìn)項稅額需要較為準(zhǔn)確的計算出來，匯總納稅也應(yīng)當(dāng)與屬地業(yè)務(wù)有著嚴(yán)格的界限。當(dāng)財務(wù)部門獲得一定的進(jìn)項稅額時，需要建立相應(yīng)的臺賬，將各個進(jìn)項稅額的歸屬地以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)嚴(yán)格的區(qū)分開來，分為可抵扣和不可抵扣兩方面的內(nèi)容，并指派專門的工作人員，對專用發(fā)票進(jìn)我會第二次掃描。在月末的時候，財務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的折扣聯(lián)和發(fā)生過的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行一定的核對，確保項目內(nèi)容具有較高的準(zhǔn)確性，同時也能夠避免財務(wù)合算出現(xiàn)錯誤的狀況。
3.切實提高鐵路稅務(wù)管理部門的操作能力。在傳統(tǒng)的營業(yè)稅管理當(dāng)中，鐵路運(yùn)輸部門中的很多財務(wù)人員，都對增值稅沒有絲毫的了解和認(rèn)識，而在增值稅到來之后，這些財務(wù)人員，依舊缺乏較為準(zhǔn)確的認(rèn)知度，因而無法做好高效的稅務(wù)管理。為了改變這樣的狀況，鐵路部門應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的改進(jìn)，開展對員工的培訓(xùn)，使他們具有全新的稅務(wù)管理能力
三、結(jié)語
本文主要分析了營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來的影響，盡管營業(yè)稅改增值稅只是國家稅務(wù)方面的政策變動，但是對整個鐵路運(yùn)輸領(lǐng)域企業(yè)來說，都需要調(diào)整并規(guī)范整個會計核算系統(tǒng)。因此，對于財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、專業(yè)素質(zhì)要求也有所提高，營改增政策已成為引導(dǎo)稅務(wù)改革的新潮流。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)單位應(yīng)積極去響應(yīng)國家號召，做好相關(guān)營改增的政策準(zhǔn)備工作；要積極對財會人員培訓(xùn)，要求務(wù)必熟悉新的稅收環(huán)境；同時要加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理，做好角色定位、明確財務(wù)規(guī)劃。
參考文獻(xiàn)：
1.降低稅務(wù)風(fēng)險和相關(guān)財務(wù)成本。通過有效的流程和控制，納稅人能夠發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，并在較短時間內(nèi)采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。這將減少在中國可能支付的滯納金和罰款。
2.降低稅務(wù)審計風(fēng)險及合規(guī)成本。中國稅務(wù)機(jī)關(guān)往往較為關(guān)注違規(guī)風(fēng)險較高的納稅人，并對其進(jìn)行重點審查。如果納稅人能夠證明其稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)作良好，并有效進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)管理，那么其被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的可能性將會有所降低。
3.增加編制財務(wù)報告的確定性。通過提前與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行公開溝通，納稅人能夠增加其納稅申報中采用的稅務(wù)立場的確定性，從而更加準(zhǔn)確地編制財務(wù)報告。
4.避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)通過進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)管理，能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性，例如稅務(wù)稽查之后的巨額罰款。這些稅務(wù)突發(fā)事件可能對公司及其他在中國的關(guān)聯(lián)公司的聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。
5.加強(qiáng)公司治理。實施稅務(wù)風(fēng)險管理將會改善企業(yè)內(nèi)部控制程式，提高公司治理的整體水平。
6.增強(qiáng)對稅務(wù)策略和企業(yè)運(yùn)營情況的了解。企業(yè)通過編制完備的稅務(wù)風(fēng)險管理手冊等文檔，為董事會和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業(yè)的稅務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營情況，對企業(yè)管理活動的決策過程具有良好的推動作用。
7.與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立信任透明的關(guān)系。企業(yè)建立維護(hù)良好的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，并按照要求向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)文檔，將有助于企業(yè)與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)建立公開透明的關(guān)系。
8.促進(jìn)簽署《稅收遵從協(xié)定》。企業(yè)實施稅務(wù)風(fēng)險管理有助于促進(jìn)與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署《稅收遵從協(xié)議》。這將為企業(yè)提供更多與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的機(jī)會。
9.增加取得“預(yù)先裁定”的可能性。目前，中國國家稅務(wù)總局仍在對中國實行“預(yù)先裁定”機(jī)制（不包括目前已經(jīng)實施的轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)的預(yù)約定價安排）進(jìn)行內(nèi)部討論，并對外征求意見。納稅人應(yīng)建立起良好的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，為將來參與“預(yù)先裁定”制度做好準(zhǔn)備。這是因為已經(jīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的納稅人將更有可能取得申請“預(yù)先裁定”的權(quán)利。
科研院所每年的水電費(fèi)是一筆很大的支出，由于對每個項目不會單獨(dú)計量用電用水量，通常會將水電費(fèi)等費(fèi)用按項目工時或直接材料等的比例分?jǐn)傔M(jìn)入各個項目，也包含免稅科研項目和繳納營業(yè)稅的非應(yīng)稅項目，在分?jǐn)偹娰M(fèi)的同時，應(yīng)將免稅的科研項目和非應(yīng)稅項目分?jǐn)偟乃娰M(fèi)對應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，單從核算上看都沒問題，但稅務(wù)檢查時常常出現(xiàn)爭議，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險，會出現(xiàn)補(bǔ)繳稅款和罰款情況。
在進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣時，用于集體福利的固定資產(chǎn)不得抵扣；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。近年來，國家對科研院所的固定資產(chǎn)投資較多，科研院所在組織實施這些投資項目時，要注意這些問題，避免出現(xiàn)多抵扣少納稅的現(xiàn)象。
科研院所一般研發(fā)能力強(qiáng)，技術(shù)力量雄厚，經(jīng)常會出現(xiàn)設(shè)備自己研發(fā)、自己制造、自己使用的現(xiàn)象。對于自制設(shè)備財務(wù)處理通常是按項目在科研成本中歸集核算，待設(shè)備完成驗收后，按照科研事業(yè)單位的會計制度，減少該設(shè)備科研成本發(fā)生金額和修購基金科目金額，同時按自制設(shè)備的成本增加固定資產(chǎn)和固定基金，在納稅申報時，未作視同銷售處理。
新形勢下科研院所承擔(dān)了大量市場化研究和生產(chǎn)任務(wù)，由于科研院所產(chǎn)品具有研究創(chuàng)新的特點，項目研制周期往往比較長，產(chǎn)品交付驗收后，在合同款沒有全部到位的情況下，為控制經(jīng)營風(fēng)險，存在大量預(yù)收賬款掛賬現(xiàn)象，不按稅法規(guī)定及時確認(rèn)營業(yè)收入，不能按規(guī)定時點申報納稅，存在巨大的稅務(wù)風(fēng)險。
對于上述存在而常常忽視的增值稅稅務(wù)風(fēng)險，根據(jù)科研院所的業(yè)務(wù)特點，對免稅項目進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)風(fēng)險的管理，科研院所需要從科研項目源頭上開始重視。隨著國家科研體制發(fā)生變化，科研項目除政府撥款外需科研單位自籌部分資金完成，所以上報科研項目預(yù)算時要進(jìn)行稅務(wù)策劃，盡量將涉及進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出購進(jìn)貨物等在自籌資金中開支，不涉及進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的費(fèi)用在科研撥款中開支。在下達(dá)科研項目任務(wù)計劃時，分為國撥和自籌項目分別下達(dá)并分別核算，每月按在國撥經(jīng)費(fèi)中購進(jìn)貨物支出金額為依據(jù)，計算當(dāng)月進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出金額。對免稅和非應(yīng)稅項目中的水電費(fèi)開支進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，依據(jù)我國《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計）÷當(dāng)月全部銷售額（營業(yè)額合計）根據(jù)此公式計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額，按月及時進(jìn)行進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出。對自制設(shè)備的稅務(wù)風(fēng)險控制，科研院所在自制設(shè)備完成驗收后，要及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，同時要作為視同銷售處理，特別要做好自制設(shè)備價格認(rèn)定，自制設(shè)備計稅價格最好征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，按同類設(shè)備的價格來計算增值稅，及時繳稅。對預(yù)收賬款的稅務(wù)風(fēng)險要積極進(jìn)行防范，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)應(yīng)稅行為的時間規(guī)定，按照合同進(jìn)展情況，履行納稅義務(wù)，將預(yù)收賬款及時確認(rèn)為營業(yè)收入，并在納稅申報時進(jìn)行專項說明，待合同款全部到位的情況下，開具發(fā)票，避免重復(fù)納稅。
個人所得稅稅務(wù)風(fēng)險及防范
科研院所作為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，要及時準(zhǔn)確計算個人所得稅，并按時繳納。但是在實際操作中，總有紕漏，主要有：科研院所由于工作需要和受工資總額的限制，往往需要雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘退休的技術(shù)人員，或接受外部勞務(wù)派遣用工。如何界定上述支出的性質(zhì)，是勞務(wù)費(fèi)還是工資？在扣繳個人所得稅時季節(jié)工、臨時工等的支出，科研院所往往按工資稅目扣稅，存在個人所得稅的代扣核算不準(zhǔn)確的問題。評審費(fèi)在科研單位是普遍現(xiàn)象，為了鼓勵專家，在科研項目評審中給專家發(fā)放評審費(fèi)，經(jīng)常是擬制發(fā)放表，由領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，專家簽領(lǐng)。項目評審費(fèi)不按要求代扣個人所得稅。對于上述存在的個人所得稅的問題和風(fēng)險，防范措施主要是科研院所要認(rèn)真研究個人所得稅條款，準(zhǔn)確界定費(fèi)用性質(zhì)和套用稅目。對于內(nèi)部職工發(fā)放評審費(fèi)應(yīng)納入工資范疇一并計算當(dāng)月個人所得稅；對于聘請的外單位專家，評審費(fèi)應(yīng)作為一次性勞務(wù)報酬計算個人所得稅，這樣就從源頭上消除了稅務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險及防范
科研院所企業(yè)所得稅匯算清繳除了企業(yè)經(jīng)常遇到的問題和稅務(wù)風(fēng)險外，還有科研院所特殊業(yè)務(wù)引起或忽視的問題帶來的稅務(wù)風(fēng)險。
（一）稅收優(yōu)惠的事前審批與事后備案
在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，科研院所要享受的減免稅優(yōu)惠，需要在規(guī)定的期限內(nèi)報備，有些事項需事前審批，有些事項需事后備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批備案認(rèn)可后方可享受稅收優(yōu)惠。由于歷史的原因，科研院所往往以上級機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件為依據(jù)，而忽視事前審批與事后備案工作，會帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險。因此在年度所得稅匯算清繳過程中，享受稅收優(yōu)惠需根據(jù)有關(guān)規(guī)定在要求的時間內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行事前審批與事后備案工作。特別是在研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除備案中，要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序，及時報送新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝的開發(fā)費(fèi)預(yù)算、開發(fā)人員編制和名單、費(fèi)用歸集表、項目立項決議文件、項目研究成果報告等。特別要注意在研究開發(fā)費(fèi)用中列支的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等是不允許加計扣除的。
（二）不征稅收入
根據(jù)財稅［2011］70號文件規(guī)定，只要符合文件規(guī)定的三個條件，科研院所獲得專項財政資金可作為不征稅收入。但同時規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？蒲性核鲆暣藯l規(guī)定，造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險。
（三）應(yīng)稅收入彌補(bǔ)免稅項目的虧損
科研院所用應(yīng)稅收入抵補(bǔ)免稅項目虧損，虧損只能用減免稅項目所得來彌補(bǔ)。在計算應(yīng)納稅所得額時，合并計算應(yīng)稅所得和免稅項目虧損，存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。根據(jù)國稅函［2010］148號規(guī)定，科研院所要分別核算應(yīng)稅所得和免稅項目，對取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額的項目不得彌補(bǔ)當(dāng)期以及以前年度應(yīng)稅項目虧損。
（四）所得稅匯算期前后取得有效憑證
科研院所在科研生產(chǎn)過程中，因債務(wù)糾紛，資金情況、質(zhì)量問題等原因，難免會發(fā)生無法取得合法、有效的入賬憑證，在實際執(zhí)行中會遇到既未在成本費(fèi)用發(fā)生年度取得，也未在匯算清繳時補(bǔ)充，但在以后年度取得該成本費(fèi)用的有效憑證，不論業(yè)務(wù)發(fā)生多長時間，均在取得年度扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第15號公告的相關(guān)規(guī)定，多繳的企業(yè)所得稅稅款可向以后年度遞延抵扣或申請退稅，但不能超過五年，五年后取得入賬憑證在取得年度不能扣除。
其他稅務(wù)風(fēng)險及防范
（一）會計賬務(wù)處理產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險
固定資產(chǎn)的盤盈和處置收入作為修購基金的增加，房租收入在事業(yè)單位會計中作為住房基金的增項處理，而稅法會作為應(yīng)稅收入。對于這些會計處理與稅法的不同，在所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行收入的納稅調(diào)增，否則會帶來少納所得稅的稅務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險的同時為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當(dāng)前社會主義初級階段市場經(jīng)濟(jì)的競爭環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，以期達(dá)到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險管理制度，但都偏重財務(wù)報表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)報告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點多面廣，稅務(wù)風(fēng)險防范與管控的任務(wù)異常復(fù)雜而艱巨。
一、當(dāng)前大型建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及分析
1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理帶來難度
建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、面廣，在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項目周期長和成本核算程序復(fù)雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務(wù)風(fēng)險管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國經(jīng)營，企業(yè)需要面對世界各地層級不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)及國外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔(dān)負(fù)稅務(wù)風(fēng)險的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理帶來難度。
2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險
稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。國家對建安企業(yè)外地施工實行施工地和注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強(qiáng)化稅源管理等征管措施，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營業(yè)收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務(wù)局按2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應(yīng)事前到機(jī)構(gòu)所在地和施工地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險。
3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關(guān)系不大，主要來源于企業(yè)管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面
在施工企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，從投標(biāo)決策開始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務(wù)因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對項目管理的稅務(wù)風(fēng)險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風(fēng)險。建安企業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營業(yè)利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄導(dǎo)致稅務(wù)稽查處罰，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負(fù)面影響。
4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
大型建安企業(yè)點多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，有的甚至連總部都沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務(wù)管理人員，相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項目經(jīng)理部或分公司財務(wù)人員兼任，他們面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育，對稅法的理解、認(rèn)同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的管控應(yīng)對措施
1.提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理文化建設(shè)
企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)合法納稅、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，按照《征管法》及其《實施細(xì)則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場競爭。在企業(yè)內(nèi)部營造稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合，建立有效的激勵約束機(jī)制，并把稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險控制和管理制度結(jié)合起來，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重
要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與防范是一個系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的長效機(jī)制建立稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，把稅務(wù)風(fēng)險管理意識融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風(fēng)險管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務(wù)風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務(wù)風(fēng)險管理由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策，管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。
2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險，做好日常風(fēng)險處置預(yù)案
稅務(wù)風(fēng)險管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強(qiáng)對建安企業(yè)各項目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風(fēng)險因素的識別和應(yīng)對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風(fēng)險，也為公司經(jīng)營提供了通過稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價值的可能性和空間。建安企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險、分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評估風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。對于監(jiān)控和分析到的風(fēng)險，應(yīng)仔細(xì)分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態(tài)管理?？筛鶕?jù)需要在各項目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位。
3.強(qiáng)化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務(wù)風(fēng)險管理控制流程，明確風(fēng)險控制點
企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險先兆和實際問題均能得到及時的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險，也就無法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險的效益。大型建安企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度。一是加強(qiáng)內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項進(jìn)行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時進(jìn)行修訂完善。
4.配備專業(yè)的稅務(wù)人員
由于稅務(wù)管理的專業(yè)性、政策性和復(fù)雜性，稅務(wù)管理工作對人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應(yīng)定期對負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財務(wù)、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務(wù)就無法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，稅收政策不斷變動，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習(xí)、思考和研究的能力，確切說稅務(wù)管理部門要成為“學(xué)習(xí)型部門”。
5.利用納稅評估降低稅務(wù)風(fēng)險
納稅評估是由稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進(jìn)一步對納稅人實施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險防范意識和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發(fā)生，從而導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風(fēng)險增大。因此企業(yè)應(yīng)借鑒稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估方法，通過分析財務(wù)部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務(wù)報表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進(jìn)行內(nèi)部自檢。從故意稅務(wù)違法風(fēng)險、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來的稅務(wù)風(fēng)險、客觀上少繳稅款的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險等方面，采取手工和計算機(jī)軟件相結(jié)合的辦法，深入開展宏觀稅負(fù)分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細(xì)剖析容易形成稅務(wù)違法風(fēng)險的不同風(fēng)險點，分別采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)納稅風(fēng)險。
6.建立良好的稅企關(guān)系，進(jìn)行有效的信息溝通
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下, 稅收具有財
政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會, 刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解, 加強(qiáng)聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，減少涉稅風(fēng)險。
7.加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收政策
我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營效益的影響。通過稅收政策的學(xué)習(xí)，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準(zhǔn)國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風(fēng)險控制的艱巨性，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，不斷增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)合理的控制，使企業(yè)隨著稅務(wù)風(fēng)險管理體系的不斷完善，在防范稅務(wù)風(fēng)險的同時降低企業(yè)整體風(fēng)險，從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉芳，高雅杰，新形勢下建安施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，價值工程，2010，(1)
二、稅務(wù)入賬憑證的問題
發(fā)債的主體募集到的資金被其下屬子公司使用是一種常見現(xiàn)象，此時下屬子公司的相關(guān)費(fèi)用的入賬憑證如果只是母公司開出的收據(jù)，則有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。此時，有兩種解決渠道，其一要求收到利息或承銷費(fèi)用的金融機(jī)構(gòu)，對母子公司分別開具發(fā)票。其二，可以考慮按照蘇地稅規(guī)[2011]13號中“企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除?！焙汀捌髽I(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個人借款而支付的利息，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。”所確認(rèn)的原則并得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的情況下稅前扣除。但其實最有效的解決方案應(yīng)該是國家稅務(wù)總局相關(guān)文件對這一事項進(jìn)行規(guī)范，可以參考水電費(fèi)分割單的辦法進(jìn)行處理。
關(guān)鍵詞 ：房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)內(nèi)控；構(gòu)建；探究
一、房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的重要性
近年來，我國的房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展，對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控，采取有效的措施加強(qiáng)管理，制定了很多制度來約束房地產(chǎn)市場。房地產(chǎn)行業(yè)作為我國的重點產(chǎn)業(yè)，其稅收占國家總稅收額的大部分。所以，建立健全房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控體系對我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要的作用，其有利于約束房地產(chǎn)行業(yè)，保障房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的問題
（一）房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控存在漏洞
現(xiàn)在，很多企業(yè)還沒有建立完善的內(nèi)控體制，沒有良好的控制環(huán)境，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)的會計系統(tǒng)還不是特別健全，企業(yè)的控制程序還是沿用傳統(tǒng)的方法。內(nèi)控體系出現(xiàn)漏洞，原因在于房地產(chǎn)企業(yè)沒有制定良好的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)在經(jīng)營過程中忽視了房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展規(guī)律，對房地產(chǎn)行業(yè)的管理要求沒有清晰的認(rèn)識。目前，房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)控體系都停滯在過度分散化的文字編寫的步驟上，沒有采取有效的配套措施，內(nèi)控體系的可操作性比較差。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境差
房地產(chǎn)企業(yè)在建立內(nèi)控體系時，沒有形成一套系統(tǒng)的章程，企業(yè)制定的細(xì)則實用性不強(qiáng)，沒有詳細(xì)的計劃。內(nèi)控的主體沒有較高的素質(zhì)，在一定程度上增加了企業(yè)管理的難度，風(fēng)險控制的效率降低。
（三）稅務(wù)的外部環(huán)境惡劣
房地產(chǎn)企業(yè)的投資大，具有一定的特殊性，其外部環(huán)境不穩(wěn)定，風(fēng)險難以控制。房地產(chǎn)企業(yè)在會計核算方面也存在很多不確定的因素，導(dǎo)致了房地產(chǎn)開發(fā)成本難以預(yù)算。
三、構(gòu)建房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系應(yīng)遵循的原則
（一）遵守法律原則
房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅務(wù)內(nèi)控體系時必須堅持國家規(guī)定的法律和法規(guī)，在國家法規(guī)允許的情況下，制定企業(yè)可操作的稅務(wù)內(nèi)控體系。
（二）兼顧性原則
房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控要充分體現(xiàn)企業(yè)的會計核算和會計控制，內(nèi)控體系要與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)相一致，同時內(nèi)控體系又要協(xié)調(diào)企業(yè)的短期規(guī)劃，稅務(wù)內(nèi)控要與企業(yè)的其他內(nèi)部控制協(xié)調(diào)。
（三）指向性原則
企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控控制要按照企業(yè)實際經(jīng)營情況，要抓住企業(yè)在會計核算中的薄弱環(huán)節(jié)，要有指向性的找出企業(yè)容易失誤的內(nèi)控環(huán)節(jié)。
（四）一致性原則
企業(yè)在制定稅務(wù)內(nèi)控體系時一定要長期的執(zhí)行，不能過多地變動，否則內(nèi)控體制就不能落實下去。
（五）普適性原則
企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控要按照企業(yè)的變動以及企業(yè)會計制度的更新來對稅務(wù)內(nèi)控進(jìn)行調(diào)整。普適性原則包括對內(nèi)的普適性和對外的普適性。
（六）成本性原則
企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控體系必須要考慮成本問題，稅務(wù)內(nèi)控體系的制定盡量節(jié)約成本。
（七）實用性原則
企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控體系要實現(xiàn)實際的運(yùn)用效果，稅務(wù)內(nèi)控體系要有很強(qiáng)的操作性，其制定的方案一定要可行。
（八）可持續(xù)性原則
房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅務(wù)內(nèi)控體系時要聯(lián)系國家的宏觀調(diào)控政策，并結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展，制定出有助于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的制度和體系。
四、構(gòu)建房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的策略
（一）房地產(chǎn)企業(yè)要不斷完善稅務(wù)內(nèi)控的管理水準(zhǔn)房地產(chǎn)企業(yè)要建立專業(yè)的稅務(wù)管理部門，請專業(yè)人員來對稅務(wù)進(jìn)行管理和控制。企業(yè)要把稅務(wù)管理項目落實到個人，要制定獎懲制度，大力推廣稅務(wù)管理工作。加強(qiáng)對稅務(wù)申報的核對、對稅務(wù)發(fā)票嚴(yán)格管理、權(quán)衡各類稅收的風(fēng)險、分析國家稅收制度，合理運(yùn)用國家稅收政策來指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收的籌劃工作，引導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)部門規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)稅務(wù)部門要牢牢把握企業(yè)的投資方向，提出可行的稅務(wù)控制措施。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的控制
房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控體系是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，因此，在企業(yè)內(nèi)部開設(shè)專業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對稅務(wù)的控制力度，保障企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)高收益。房地產(chǎn)企業(yè)要了解自身發(fā)展的情況，要準(zhǔn)確定位，實現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營中的每一項與稅收有關(guān)的環(huán)節(jié)的控制，降低企業(yè)的風(fēng)險。企業(yè)要改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理體制，使該體制可以順利運(yùn)行，達(dá)到稅務(wù)內(nèi)部控制的效果。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)時要控制好增值稅，在銷售時要嚴(yán)格管理其營業(yè)稅，企業(yè)在保有環(huán)節(jié)上要處理好房產(chǎn)稅，實現(xiàn)對稅務(wù)的內(nèi)部控制。
（三）房地產(chǎn)企業(yè)要設(shè)置內(nèi)部風(fēng)險預(yù)報體系
風(fēng)險預(yù)報體系要求企業(yè)內(nèi)部人員要樹立整體觀念，要考慮企業(yè)的整體效益，要站在企業(yè)的角度對稅務(wù)進(jìn)行控制。房地產(chǎn)企業(yè)投入的資金比較多，其涉及的稅種有不確定性，因此，企業(yè)的員工要根據(jù)實際情況，要分析企業(yè)的運(yùn)營狀況再做出判斷。企業(yè)很多重要的涉稅項目，要提前預(yù)算，及時匯報。企業(yè)的稅務(wù)人員要遵守稅務(wù)匯報的步驟，確保匯報的文件在各部門有效地流通。
（四）房地產(chǎn)企業(yè)要建立健全稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制
風(fēng)險評估機(jī)制是企業(yè)在運(yùn)營過程中對稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)測，并將預(yù)測的結(jié)果采取制度化的方式進(jìn)行評定。房地產(chǎn)企業(yè)在建立風(fēng)險評估機(jī)制時要加強(qiáng)職工對稅務(wù)風(fēng)險的控制意識，樹立高度的責(zé)任心。房地產(chǎn)企業(yè)一定要做好員工的教育的培訓(xùn)工作，讓員工了解基本的稅務(wù)知識，增強(qiáng)員工抗風(fēng)險的能力。企業(yè)稅務(wù)部門要及時評定涉稅的風(fēng)險，將風(fēng)險及時消除。
（五）房地產(chǎn)企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的素質(zhì)
現(xiàn)在，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，因此，企業(yè)要通過定期的培訓(xùn)來提高稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，不斷更新稅務(wù)人員的理念。房地產(chǎn)企業(yè)要制定考核機(jī)制，定期對稅務(wù)人員的專業(yè)知識考核，保障稅務(wù)人員能夠勝任自身的崗位。提高稅務(wù)人員的道德素質(zhì)，防止偷稅、漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。
結(jié)語
房地產(chǎn)企業(yè)中存在著偷稅和漏稅的現(xiàn)象，使國家的稅收大量地流失，因此，構(gòu)建房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控體系有著重要的意義，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的建立，不僅僅可以促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，而且對國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要作用。因此，房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系是很有必要的。建立健全房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系必須堅持一致性原則、成本性原則，房地產(chǎn)企業(yè)要不斷完善稅務(wù)內(nèi)控的管理水準(zhǔn)，設(shè)置內(nèi)部風(fēng)險預(yù)報體系，建立健全稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制，從而促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
在實施有效的稅務(wù)管理前，我們先要了解稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險是公司稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致公司未來利益的可能損失，稅務(wù)風(fēng)險主要包括以下幾個方面：
政策遵從風(fēng)險――納什么稅的風(fēng)險；準(zhǔn)確核算風(fēng)險――納多少稅的風(fēng)險；稅收籌劃風(fēng)險――納最少稅的風(fēng)險；業(yè)務(wù)交易風(fēng)險――何時何地怎么納稅，這是最難控制的一種風(fēng)險。
如何進(jìn)行有效的稅務(wù)內(nèi)控管理
了解了稅務(wù)風(fēng)險后，那么我們應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行有效的稅務(wù)內(nèi)控管理：
設(shè)立有效的稅務(wù)管理架構(gòu)及崗位職責(zé)。進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)組織的建設(shè)至關(guān)重要，以集團(tuán)公司為例，集團(tuán)總部、二級公司和基層單位都需要參與稅務(wù)內(nèi)控管理。從集團(tuán)稅務(wù)管理架構(gòu)來看，集團(tuán)總部可設(shè)立稅務(wù)處，然后層層下設(shè)稅務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)會計等職位負(fù)責(zé)稅務(wù)管理。從稅務(wù)管理職能來看，集團(tuán)稅務(wù)處可承擔(dān)建立稅務(wù)管理制度，重大稅務(wù)事項的溝通解決等職責(zé)；二級公司可承擔(dān)監(jiān)督稅務(wù)管理制度的實施，稅務(wù)事項的上傳下達(dá)等職責(zé)；基層單位可負(fù)責(zé)落實具體的稅務(wù)管理制度及具體的稅務(wù)風(fēng)險控制措施等。
對于涉稅崗位，有3層含義：第一，對于許多企業(yè)，單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部門可能是并不現(xiàn)實的，但是，合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的；第二，無論是單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部還是僅設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)專員，涉稅崗位是最基本的元素；第三，涉稅崗位不僅僅是指稅務(wù)部的人或者財務(wù)部的人，還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員。
建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部稅務(wù)管理，是指企業(yè)通過建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，即建立“計劃、執(zhí)行、控制、分析、評價”的一整套管理體系，以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過程控制，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價值的最大化。內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)既包括分稅種日常稅務(wù)申報、繳納管理流程，分稅種常見風(fēng)險控制流程等稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化操作流程，也包括獎懲制度、績效考評等稅務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化考核管理。通過建立涉稅事務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，完善企業(yè)各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過程控制，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價值的最大化。具體操作上可通過編寫內(nèi)部稅務(wù)管理手冊、制定涉稅事項的流程處理標(biāo)準(zhǔn)、建立內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制以及稅務(wù)業(yè)績考評制度等方式進(jìn)行。
公司可以根據(jù)情況，建立適合自身的各種涉稅業(yè)務(wù)流程，包括管理層面與業(yè)務(wù)層面。管理層面包括稅務(wù)、稅務(wù)計劃的制定，納稅申報的流程標(biāo)準(zhǔn)等；業(yè)務(wù)層面包括采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等的涉稅事項處理流程。
完善內(nèi)部風(fēng)險匯報及測評體系。風(fēng)險匯報，包括匯報制度與匯報標(biāo)準(zhǔn)兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責(zé)任，提高公司對涉稅風(fēng)險的反應(yīng)速度。匯報制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項必須要進(jìn)行匯報，哪些屬于重大事項，根據(jù)不同行業(yè)、不同地域很難一概而論，必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，進(jìn)行針對性的分析。一般而言，稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等屬于必須匯報的事項。匯報標(biāo)準(zhǔn)解決公司各級涉稅人員如何進(jìn)行匯報，是一個流程標(biāo)準(zhǔn)的問題，便于匯報在不同部門、不同人員的簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅務(wù)專員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險，他應(yīng)該向他的稅務(wù)總監(jiān)及時匯報，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，稅務(wù)總監(jiān)可能與其他部門的總監(jiān)進(jìn)行溝通，并向主管副總經(jīng)理匯報。
