時(shí)間：2023-06-05 08:44:17
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稅收征管模式是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)稅收征管戰(zhàn)略目標(biāo)， 在稅收征管過程中對相互聯(lián)系、 相互制約的稅收征管組織機(jī)構(gòu)、 征管人員、 征管形式和征管方法等要素進(jìn)行有機(jī)組合所形成的規(guī)范形式， 通常表現(xiàn)為征收、管理、稽查的組合形式。構(gòu)建稅收征管模式，目的是要將極其復(fù)雜的稅收征收管理用簡單明了的概念予以定義、 描述和解釋。 在稅收征管模式的指導(dǎo)下， 有助于作出一個(gè)優(yōu)良的制度設(shè)計(jì)方案（如《稅收征管法》）， 有助于歸納出解決極其復(fù)雜的稅收征管問題的最佳解決方案， 有助于提高稅收征管工作的整體質(zhì)效。構(gòu)建稅收征管模式具有三種主要用途 ： 一是提供稅收征管定義方面的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) ； 二是建立稅收征管的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；三是建立稅收征管活動(dòng)過程的解釋性框架。
一、對我國現(xiàn)行稅收征管模式的分析在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下， 我國實(shí)行的是專管員管戶制度，采用的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管”，集“征、管、查” 職責(zé)于專管員一身的征管模式。
隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和稅收征管改革的逐步深入，我國先后經(jīng)歷了征、管、 查 “兩分離” 或“三分離” 的探索。 1997年，確立了 “以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)， 以計(jì)算機(jī)網(wǎng)
絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的 “30字” 稅收征管模式。 2003年， 國家稅務(wù)總局針對稅收征管實(shí)際工作中存在的 “淡化責(zé)任、 疏于管理” 問題， 在 “30字”模式基礎(chǔ)上增加了 “強(qiáng)化管理” 四個(gè)字， 形成了 “34字”征管模式，即我國現(xiàn)行稅收征管模式。
現(xiàn)行征管模式是在實(shí)踐中不斷完善、逐步確立的，其內(nèi)涵也是被持續(xù)改進(jìn)、逐步認(rèn)識的。幾年來，各地積極推行并落實(shí)這一征管模式， 有利地促進(jìn)了稅收職能作用的發(fā)揮， 使稅收征管工作的質(zhì)量和效率不斷提高?，F(xiàn)行征管模式基本適應(yīng)了我國改革開放后經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展需要， 所取得的成效是有目共睹的。 但是， 這一模式在運(yùn)行過程中也暴露出一些不盡完善之處， 主要表現(xiàn)在：
首先， 預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的體制還沒有形成。 國、 地稅兩套機(jī)構(gòu)并行按行政區(qū)域設(shè)置， 管理層級多、 業(yè)務(wù)層次多， 按稅種、 職能和納稅人類型設(shè)置的狀況并存， 信息封閉， 職責(zé)交叉， 行政效率低下， 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制尚未形成。
其次， 征收、 管理、 稽查三者良性互動(dòng)運(yùn)行機(jī)制不夠完善。 現(xiàn)行征管模式所設(shè)計(jì)的三者分離強(qiáng)調(diào)的是以信息化為依托， 不僅三者各自的工作職責(zé)、 業(yè)務(wù)流程應(yīng)當(dāng)十分明晰， 而且， 相互之間的業(yè)務(wù)邊界、 工作流和信息流也應(yīng)當(dāng)是明晰的， 但現(xiàn)在稅收征管實(shí)踐中并沒有體現(xiàn)出在信息化條件下的根本轉(zhuǎn)變。 另外， 由于征管制度體系的不斷創(chuàng)新， 使原來的定位平衡也被打破， 而新的良性互動(dòng)機(jī)制卻還沒有及時(shí)建立起來。
第三， 信息化支撐作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)。 信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃， 建立統(tǒng)一規(guī)劃的領(lǐng)域缺乏有效執(zhí)行。 業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合不充分， 有時(shí)相互指責(zé)， 沒有兼顧需要與可能， 數(shù)據(jù)的管理和應(yīng)用水平需要進(jìn)一步提升。 網(wǎng)上申報(bào)、 財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)進(jìn)展遲緩。 同在政府政務(wù)大廳辦理稅務(wù)登記的國稅局、 地稅局， 登記信息卻不能做到一家錄入、兩家共享。
第四， 征管工作在具體操作中缺乏統(tǒng)一的規(guī)范。辦稅程序、 手續(xù)、 文書還不甚規(guī)范， 稅務(wù)人員執(zhí)法的不規(guī)范問題仍然存在， 現(xiàn)行稅收征管模式下機(jī)構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并沒有形成高效的運(yùn)行機(jī)制。
二、 進(jìn)一步完善我國稅收征管模式的目標(biāo)模式設(shè)想
目標(biāo)模式可以表述為： “以申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，以信息化技術(shù)為依托， 風(fēng)險(xiǎn)管理， 規(guī)范執(zhí)法， 優(yōu)化服務(wù)，促進(jìn)遵從”。 這一模式的設(shè)計(jì)內(nèi)涵是：
1、以申報(bào)納稅為基礎(chǔ)。 這不僅體現(xiàn)了申報(bào)納稅在稅收征管工作中的基礎(chǔ)地位， 而且也是稅收征管理念的進(jìn)步。 新時(shí)期稅收征管的文化理念應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)以人為本。 這就要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求， 遵循以人為本的稅收征管文化理念， 作出以人為本的稅收征管制度安排， 建設(shè)以人為本的稅收征管運(yùn)行機(jī)制， 創(chuàng)建和諧的征納環(huán)境， 引導(dǎo)廣大納稅人自覺依法納稅， 促進(jìn)納稅人自我管理涉稅事務(wù)， 最大限度地減少法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)之間的差距， 實(shí)現(xiàn)稅收征管的最佳狀態(tài)。
2.以信息化技術(shù)為依托。這是指要進(jìn)一步樹立“信息管稅”理念，積極推進(jìn)體制、機(jī)制、制度、模式、方式和技術(shù)改革創(chuàng)新， 通過 “信息管稅” 來增強(qiáng)宏觀決策能力和加強(qiáng)對整個(gè)稅收征管運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，建立信息集中條件下完整的信息采集、傳輸、存儲、加工、分析和分發(fā)、反饋體系，提高宏觀決策的質(zhì)量， 加大管理和服務(wù)的力度。 正確處理征管方式與信息化相互促進(jìn)、 相互依賴的互動(dòng)關(guān)系， 提高納稅遵從度和稅收征收率， 降低征納成本， 為稅收法律法規(guī)的實(shí)施提供有力保障。
3.規(guī)范執(zhí)法。 要始終堅(jiān)持依法行政、 依法治稅， 嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、 履行職責(zé)， 公開、 公正、規(guī)范執(zhí)法，保障各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和政策的全面實(shí)施。要使稅收執(zhí)法權(quán)清晰化、規(guī)范化，便于執(zhí)行、便于監(jiān)督。要從機(jī)制上和體制上研究制約權(quán)力的具體措施，可以充分利用信息化手段，實(shí)現(xiàn)稅收執(zhí)法權(quán)的分解、 上收和相互制約， 保障稅收權(quán)力的規(guī)范行使。
4.優(yōu)化服務(wù)。按照構(gòu)建社會主義和諧社會和建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念， 公正、 公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念， 納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予合理滿足的理念， 做到依法、 公平、 文明服務(wù)， 提高辦稅效率， 進(jìn)一步減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)， 不斷提高納稅遵從度，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
5.促進(jìn)遵從。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的目標(biāo)就是用各種可能的方法促進(jìn)納稅遵從。一方面通過優(yōu)質(zhì)、 高效服務(wù)降低納稅人的遵從成本， 促進(jìn)自愿遵從；另一方面通過公正、 嚴(yán)格、 規(guī)范的執(zhí)法來提高不遵從的成本。從而實(shí)現(xiàn)在自愿遵從和依法征稅雙方共同努力下的應(yīng)收盡收。實(shí)行納稅遵從管理是現(xiàn)代國際稅收管理的通行做法和經(jīng)驗(yàn)。
稅收征管是保證國家財(cái)政收入的重要手段。其效率的高低直接影響我國稅收的發(fā)展。只有嚴(yán)密的稅法，沒有高效的稅收征管，不利于稅收體系的健康發(fā)展。稅收征管包括方方面面，形式多樣。但是目前，對于個(gè)體工商戶稅收的征管仍然存在一定的問題。了解個(gè)體工商戶稅收的具體情況，提高其征管效率是一項(xiàng)必要的工作。
一、個(gè)體工商戶稅收征管困境
個(gè)體工商戶稅收征管困難與個(gè)體工商戶自身的特點(diǎn)有非常重要的關(guān)系。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)納稅戶數(shù)難以確定。個(gè)體工商戶的經(jīng)營普遍都是零星、分散、規(guī)模小、分布廣。不僅如此，其中有相當(dāng)部分還是無證（稅務(wù)登記證）經(jīng)營，特別是在管理薄弱的區(qū)域（城鄉(xiāng)結(jié)合部及邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)村）出現(xiàn)較多；另外部分經(jīng)營者，在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，致使基層稅收征收機(jī)關(guān)在工作中對無證經(jīng)營戶、有營業(yè)執(zhí)照未辦理稅務(wù)登記和變更經(jīng)營地址不變更稅務(wù)登記證的納稅戶數(shù)難以準(zhǔn)確掌握，更談不上有效、及時(shí)地管理起來。(2)納稅定額難于準(zhǔn)確核定。個(gè)體工商戶絕大多數(shù)沒有設(shè)置健全的經(jīng)營賬簿，也沒有完整的經(jīng)營資料，有相當(dāng)部分沒有固定的經(jīng)營場所，有的經(jīng)營時(shí)斷時(shí)續(xù)。即使設(shè)有賬簿的業(yè)戶，大都有賬外經(jīng)營現(xiàn)象，除少數(shù)依法納稅意識強(qiáng)和財(cái)會制度比較健全的業(yè)戶外，很多業(yè)戶不能如實(shí)申報(bào)經(jīng)營收入。雖然現(xiàn)已明確規(guī)定對于個(gè)體工商戶采用定額征收的辦法，但是實(shí)際上還是無法較為準(zhǔn)確的核算出稅收定額。在一些管理薄弱的區(qū)域，一般并非針對每一個(gè)個(gè)體工商戶單獨(dú)的定額，而是對于一個(gè)類型的個(gè)體工商戶制定相同的定額，比如百貨，餐飲等。(3)個(gè)體工商戶納稅意識薄弱等。這些個(gè)體工商戶自身所特有的情況，給稅收征管帶來了巨大的挑戰(zhàn)。
二、稅收征管效率提高的可能辦法
廣義上，提高稅收征管效率的辦法有：完善稅收征管體制、提高稅法嚴(yán)密程度、提高稅收征管人員的素質(zhì)、政府部門的成本意識、完善稅收征管系統(tǒng)的信息化進(jìn)程等。
這一系列的辦法有些針對于個(gè)體工商戶的具體稅收征管來說，避免過于政策化形式化。對于切實(shí)提高其稅收征管效率來說，實(shí)際操作性不強(qiáng)。而且，有些方法對于小型個(gè)體工商戶來說也不可能實(shí)現(xiàn)。例如，讓稅控機(jī)走入千千萬萬的個(gè)體工商戶，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌控其經(jīng)營情況。對于稍微大型一點(diǎn)的個(gè)體工商戶來說，安置稅控機(jī)，并要求其對于其銷售等行為開具發(fā)票還是可行的，但是對于小型的個(gè)體工商戶卻不實(shí)際。比如，有一家規(guī)模適中的火鍋經(jīng)營個(gè)體工商戶，其每月平均營業(yè)額約為7萬元。其經(jīng)營對象每次消費(fèi)金額大約為150元。對于這樣的一個(gè)個(gè)體工商戶來說，要求其裝置稅控系統(tǒng)，并對每次經(jīng)營消費(fèi)行為開具定額專用發(fā)票，是可行的。而一家小型理發(fā)店的個(gè)體工商戶，其每月平均營業(yè)額約為5000元，每次理發(fā)服務(wù)的收入金額約為5元，要求其裝置稅控系統(tǒng)和開具發(fā)票則是不可能的。一方面，這樣的發(fā)票對于消費(fèi)者來說沒有太大意義，消費(fèi)者也不會主動(dòng)索取這樣的發(fā)票；另一方面，這也增加了個(gè)體工商戶的納稅成本，對提高稅收征管效率產(chǎn)生了負(fù)面的影響。
三、提高個(gè)體工商戶稅收征管效率
針對個(gè)體工商戶經(jīng)營特點(diǎn)，要想確實(shí)提高其稅收征管效率，在我看來可以從以下幾個(gè)方面入手。
(一)納稅意識
影響稅收征管效率最主要的一個(gè)因素就是納稅人的納稅意識。具體到稅收征納環(huán)節(jié)來說，納稅人的納稅意識決定著納稅人對稅稅法的執(zhí)行以及稅法執(zhí)行的效果。偷稅、逃稅現(xiàn)象的存在正是納稅人缺少納稅意識、社會道德倫理沒有在稅法中得到反映的結(jié)果。
對于個(gè)體工商戶來說，其納稅意識也許就更為不足。有一些個(gè)體工商戶只是因?yàn)闆]有納稅的意識而導(dǎo)致未在規(guī)定的期限內(nèi)去交。所以現(xiàn)在，大為宣傳的就是增強(qiáng)他們的納稅意識。但是這個(gè)納稅意識只是基本上指的就是讓他們?nèi)ダU稅，很少真正涉及為什么要繳稅，繳稅有什么益處，這只能算是傳統(tǒng)意義上的納稅意識。
真正的“納稅意識”不僅僅是強(qiáng)調(diào)納稅的義務(wù)，還需要強(qiáng)調(diào)納稅的意義。而且要讓納稅人看到其意義何在。在我看來，針對于提高個(gè)體工商戶的納稅意識主要可以總結(jié)為以下幾個(gè)方面：
1、了解為什么要納稅
不僅僅只是宏觀的宣揚(yáng)，稅收是保證國家收入的重要來源，對國家發(fā)展十分重要，而是要落到實(shí)處，讓個(gè)體工商戶感受到自己納稅有何用。這與政府的財(cái)政透明度有極大的關(guān)聯(lián)性。如果地方政府加大財(cái)政透明度，讓普通老板姓也可以了解到自己所納的稅究竟用到了何處，而且是對自己有益之處，讓他們納稅又有何難呢。
2、讓個(gè)體工商戶了解自己繳納的都是什么稅
在相當(dāng)多的情況下，小型個(gè)體工商戶都是不知道自己繳納的是什么稅。對于這方面的知識進(jìn)行宣傳和教育對于提高個(gè)體工商戶的納稅意識也是有一定作用的。
3、權(quán)利與義務(wù)想結(jié)合
個(gè)體工商戶通常都是自己去繳稅，不像個(gè)人的工資薪金由企業(yè)代扣代繳，也不像企業(yè)有專門的實(shí)習(xí)財(cái)稅業(yè)務(wù)的工作者，對個(gè)體工商戶多一些稅務(wù)知識培訓(xùn)，不僅可以起到提醒其納稅的意識和義務(wù)，也讓他們利用稅收的知識合理安排自己的業(yè)務(wù)、合理節(jié)稅。這也是讓個(gè)體工商戶的稅收權(quán)利意識的覺醒。
(二)對于個(gè)體工商戶進(jìn)行分級對待
對于企業(yè)，有大小型之分，對于小型企業(yè)稅收征收方面有簡易辦法，那么對于個(gè)體工商戶也可以大小之分。根據(jù)具體的營業(yè)額的情況，設(shè)定兩個(gè)個(gè)營業(yè)額的標(biāo)準(zhǔn)范圍，在經(jīng)營額低一級的范圍內(nèi)的劃分為微型個(gè)體工商戶，屬于高一級范圍的則劃分為普通個(gè)體工商戶。
根據(jù)營業(yè)額規(guī)模對個(gè)體工商戶分級，并不是在稅率方面也要區(qū)別對待，只是便于稅收的征收管理。對于普通個(gè)體工商戶，可以要求其安裝稅控機(jī)。根據(jù)上文對此的分析，這樣的稅收管理方法是可行的。在安裝了稅控機(jī)后，可以更為準(zhǔn)確的確定個(gè)體工商戶的應(yīng)稅金額。鑒于目前，消費(fèi)者還達(dá)到?jīng)]有每次都索取購物和服務(wù)發(fā)票的意識水平，可以采取定額征收和按稅控機(jī)上的營業(yè)額征收相結(jié)合的方式，對這一級別的個(gè)體工商戶進(jìn)行稅收征管。如果稅控機(jī)上體現(xiàn)的營業(yè)額小于稅務(wù)部門對于這一級別行業(yè)最低定額標(biāo)準(zhǔn)，按定額標(biāo)準(zhǔn)征收；若稅控機(jī)上的金額大于定額，則按稅控機(jī)上的營業(yè)額征收。隨著消費(fèi)者意識的提高，每次的向銷售方或服務(wù)提供方索取發(fā)票，則可以逐漸單獨(dú)實(shí)行“稅控機(jī)模式”的征收。而對于微型個(gè)體工商戶，則完全實(shí)行定額征收的辦法。因?yàn)閷τ谶@樣微型的個(gè)體工商戶不可能安裝稅控機(jī)，而且其經(jīng)營規(guī)模小，要完全確定其營業(yè)額的成本太大，而相對應(yīng)的稅收收入?yún)s很低，不利于稅收的征管效率。
除了稅控機(jī)的裝置方面，對于兩個(gè)級別的個(gè)體工商戶的日常管理工作也可以有所區(qū)別。對于普通的個(gè)體工商戶，稅務(wù)部門的管理人員可以采取定期核查的方式以及突擊檢查的方式，核查其有無按規(guī)定使用稅控機(jī)；還可以定期與這個(gè)類型的個(gè)體工商戶進(jìn)行交流和溝通，促進(jìn)稅收工作的順利進(jìn)行。對于微型的個(gè)體工商戶，平時(shí)只需了解一些基本營運(yùn)情況，每個(gè)月以郵件、通知等方式提醒其納稅，然后在每個(gè)納稅年度核定其定額是否恰當(dāng)?shù)取?/p>
(三)提高稅務(wù)部門自身的效率
提高稅務(wù)部門自身工作效率也是提高稅收征管效率的重要方面。針對個(gè)體工商戶的稅收征管，我覺得可以從以下幾個(gè)方面來改進(jìn)。
1、稅收系統(tǒng)的信息化
本來，個(gè)體工商戶數(shù)目就多，如果沒有較好的信息系統(tǒng)來處理，稅務(wù)部門自身征管效率想要提高是十分困難的。一方面，沒有良好的稅收信息系統(tǒng)，則必定需要大量的人工操作，不僅人工成本大，而且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)資料的計(jì)算保存有誤或者稅收人員的違規(guī)行為。另一方面，沒有良好的稅收信息系統(tǒng)，不便于稅收部門內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息交換和管理。
2、國稅、地稅與工商局的互動(dòng)和協(xié)助
由于個(gè)體工商戶需要交納的可能包括增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。這些稅種中部分是國稅局管，部分是地稅局管，加強(qiáng)國稅和地稅的互動(dòng)和溝通，促進(jìn)數(shù)據(jù)的交換，可以更好的推動(dòng)稅收工作，提高效率。對于工商局，則是主要在于即使與稅務(wù)部門交流存在的個(gè)體工商戶情況。
3、結(jié)合地區(qū)的實(shí)際情況，有條件的考慮個(gè)體工商戶的國地稅聯(lián)合申報(bào)方便納稅人的稅款繳納。
四、結(jié)論
結(jié)合個(gè)體工商戶數(shù)多、分散，營業(yè)額不易確定的特點(diǎn)，在我看來可以通過增強(qiáng)其“納稅意識”（非傳統(tǒng)意義上的），區(qū)別對待分級個(gè)體工商戶以及完善稅收信息系統(tǒng)、加強(qiáng)國地稅溝通等提升稅務(wù)部門工作效率的方式來提高個(gè)體工商戶的稅收征管效率，推進(jìn)我國個(gè)體工商戶稅收工作的順利進(jìn)行。
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立與完善，我國中小企業(yè)得到了迅速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)中的作用將日益突出。當(dāng)前，中小企業(yè)稅收管理的突出問題是：有些中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)不全不實(shí)，有的稅務(wù)部門征管不嚴(yán)、措施不力，不僅造成國家稅收流失，同時(shí)也影響公平稅
負(fù)原則的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該看到，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，中小企業(yè)數(shù)量將進(jìn)一步擴(kuò)大，其所得稅征管將會成為稅務(wù)部門工作的一個(gè)重要方面。加強(qiáng)和規(guī)范中小企業(yè)所得稅的管理，不僅能有效地堵塞稅收流失，強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理，而且能夠促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，有利于稅收增長和企
業(yè)發(fā)展的良性互動(dòng)。對此，各級稅務(wù)部門要進(jìn)一步提高認(rèn)識，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，切實(shí)做好工作。各地要針對當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，確定中小企業(yè)的范圍，明確責(zé)任人員，對中小企業(yè)的稅收管理進(jìn)行專門研究、分析和總結(jié)，不斷提出新的工作措施，以適應(yīng)中小企業(yè)迅速發(fā)展變化的工作要求。
二、加強(qiáng)稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)，提高中小企業(yè)依法納稅的自覺性
各級稅務(wù)部門要針對中小企業(yè)尤其是有的集體企業(yè)和私營企業(yè)納稅意識不強(qiáng)、對稅法知識了解不深的特點(diǎn)，采取多種形式，加大稅法宣傳力度，要經(jīng)?；?、制度化，努力做到針對性強(qiáng)、覆蓋面廣、行之有效。注意將宣傳、培訓(xùn)和輔導(dǎo)有機(jī)結(jié)合起來，確保納稅人了解企業(yè)所得稅政策和法
規(guī)，特別是涉及與財(cái)務(wù)制度不一致的稅收政策和法規(guī)（納稅調(diào)整項(xiàng)目等）以及新出臺的政策法規(guī)，要及時(shí)進(jìn)行宣傳培訓(xùn)，以增強(qiáng)納稅人的納稅意識和養(yǎng)成自覺納稅的習(xí)慣，提高申報(bào)納稅的質(zhì)量。
三、建立和完善中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系
中小企業(yè)具有點(diǎn)多、面廣，經(jīng)營變化大，稅源分散等特點(diǎn)。稅收征管改革以后，取消了稅務(wù)專管員制度，對及時(shí)了解和掌握不斷變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及本地區(qū)稅源變化情況會有影響，因此，急需建立中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系，及時(shí)掌握和分析有關(guān)情況，為制定有關(guān)政策和措施提供決
定數(shù)據(jù)資料。稅務(wù)部門除在內(nèi)部明確職能部門和人員之外，還要和工商、銀行、計(jì)經(jīng)委及企業(yè)主管部門（或行業(yè)協(xié)會）等外部門、單位建立工作聯(lián)系制度，定期核對有關(guān)資料特別是稅源資料，交換有關(guān)信息，切實(shí)抓好源頭管理，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握本地區(qū)中小企業(yè)的戶數(shù)、行業(yè)分布、規(guī)模大小
、重點(diǎn)稅源戶數(shù)、虧損戶數(shù)等基本情況。積極收集、積累、整理、分析與所得稅征收管理相關(guān)的資料，了解本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和經(jīng)濟(jì)增長水平，研究有關(guān)政策對所得稅收入的影響程度，從中分析中小企業(yè)的所得稅收入增減變化因素，找出征管工作中存在的問題，相應(yīng)制定改進(jìn)措施。國
稅局、地稅局之間應(yīng)密切配合，及時(shí)溝通征管信息，齊抓共管，堵塞漏洞。
四、結(jié)合實(shí)際，采用不同的所得稅征管方式
中小企業(yè)在納稅意識、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算等諸多方面存有較大差異，因此，要求稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際情況，采取不同的所得稅征收管理方式。
（一）對財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范，能夠建帳建制，準(zhǔn)確及時(shí)填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，并且能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確、完整的納稅資料的企業(yè)，可實(shí)行企業(yè)依法自行申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式。對這部分企業(yè)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所
得稅規(guī)范化管理工作的意見〉的通知》（國稅發(fā)〔*7〕195號）的要求，建立適合企業(yè)所得稅管理特點(diǎn)的科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部工作制度和監(jiān)督制約機(jī)制。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅管理的不同項(xiàng)目和內(nèi)容，建立健全納稅人的臺帳管理制度，以滿足征收、檢查等方面的需要。當(dāng)前應(yīng)著重建
立財(cái)務(wù)登記、主要稅前扣除項(xiàng)目、減免稅、納稅人投資情況等企業(yè)所得稅基礎(chǔ)資料臺帳。
（二）對財(cái)務(wù)管理相對規(guī)范，帳證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但由于財(cái)務(wù)會計(jì)核算存在一定問題，暫不能正確計(jì)算應(yīng)納所得稅額的企業(yè)，稅務(wù)部門可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預(yù)繳額，企業(yè)年終按實(shí)際數(shù)進(jìn)行匯繳申報(bào)和稅務(wù)部門重點(diǎn)檢查相結(jié)合的征收方式。當(dāng)企
業(yè)年終匯繳數(shù)低于定額數(shù)時(shí)，可先按定額數(shù)匯繳，然后稅務(wù)部門組織檢查，多退少補(bǔ)。同時(shí)幫助企業(yè)逐步規(guī)范會計(jì)核算，正確申報(bào)，積極引導(dǎo)企業(yè)向依法申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過渡。
（三）對不設(shè)帳簿或雖設(shè)帳簿但帳目混亂，無法提供真實(shí)、完整的納稅資料，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，應(yīng)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的征收管理方式。各地要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)〔*6〕*號）的有關(guān)規(guī)定，從嚴(yán)控制核
定征收的范圍，堅(jiān)持一戶一核，嚴(yán)格遵守相關(guān)的工作程序，并督促、引導(dǎo)企業(yè)向依法申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過渡，爭取逐年減少實(shí)行核定征收方式的戶數(shù)。
五、加強(qiáng)城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理，夯實(shí)企業(yè)所得稅稅基
按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，主要是以企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算為基礎(chǔ)，經(jīng)過納稅調(diào)整確定的，因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，對夯實(shí)企業(yè)所得稅稅基具有十分重要的意義。稅務(wù)部門作為城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財(cái)務(wù)的主管部門，必須進(jìn)一步加強(qiáng)這方面的工作。
（一）結(jié)合年度稅務(wù)檢查，積極開展對城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)制度執(zhí)行情況的檢查、監(jiān)督工作，切實(shí)糾正和處理企業(yè)違反財(cái)務(wù)、會計(jì)制度的行為。
（二）采取措施，幫助、引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度和內(nèi)部管理制度。對帳證不健全，財(cái)務(wù)管理混亂的企業(yè)和新上崗的會計(jì)人員，主管稅務(wù)部門可采取集中培訓(xùn)、個(gè)別輔導(dǎo)等辦法，不斷地提高其財(cái)務(wù)會計(jì)核算水平。同時(shí)，還應(yīng)鼓勵(lì)和規(guī)范社會中介機(jī)構(gòu)幫助帳證不健全的中小企業(yè)建
帳建制、記帳。
（三）積極參與企業(yè)改組改制工作，嚴(yán)格審查有關(guān)涉稅事項(xiàng)。對各地開展的企業(yè)改組改制工作，稅務(wù)部門要與有關(guān)部門一起，共同組織、參與企業(yè)清產(chǎn)核資的各項(xiàng)工作，嚴(yán)格審查有關(guān)涉稅事項(xiàng)，認(rèn)真做好資金核實(shí)工作。
六、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及扣除憑證的管理
企業(yè)收入總額和稅前扣除項(xiàng)目是計(jì)算征收企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務(wù)發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項(xiàng)目的主要手段，是稅收征管的一項(xiàng)重要工作。因此，企業(yè)所得稅有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，并按規(guī)定的程序、方法、權(quán)限和政
策進(jìn)行審批，不得走過場。企業(yè)凡不按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除或進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除。嚴(yán)禁虛開、代開發(fā)票和開票不及時(shí)入帳、多開少入的現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要追究當(dāng)事
人的責(zé)任。
七、加大檢查力度，堵塞征管漏洞
強(qiáng)化稅務(wù)檢查，依法對偷逃稅行為進(jìn)行處罰，是加強(qiáng)稅收管理和促使中小企業(yè)依法納稅的有效手段。為此，稅務(wù)部門要切實(shí)加大對中小企業(yè)的稅務(wù)檢查力度，合理調(diào)配力量，將匯繳檢查和日常檢查結(jié)合起來，對重點(diǎn)企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)檢查，年度檢查面不得低于30％。對存在不按時(shí)申報(bào)，
有意隱瞞真實(shí)情況、逾期不繳、逃避納稅義務(wù)等行為的納稅人，要查深、查細(xì)，對查出的問題，應(yīng)按稅法規(guī)定補(bǔ)繳稅款和進(jìn)行處罰，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰的做法。對典型案例，還要及時(shí)曝光，予以震懾，以儆效尤。
八、注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高中小企業(yè)所得稅征管水平
2015年1月5日，國務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱“草案”）。作為直接關(guān)系企業(yè)權(quán)利義務(wù)的財(cái)稅法規(guī)，稅收征管法的修訂會對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生重大影響，由此要求企業(yè)內(nèi)部控制必須相應(yīng)調(diào)整。
一、稅收征管法修訂思路特點(diǎn)
（一）立法宗旨從加強(qiáng)征收管理向促進(jìn)稅法遵從轉(zhuǎn)變
在稅收開征初期，強(qiáng)調(diào)以組織收入為使命、加強(qiáng)征收管理的立法宗旨是有現(xiàn)實(shí)意義的。然而，隨著納稅意識日漸普及和征管制度逐漸完善，尤其是國家治理體系建設(shè)不斷推進(jìn)，單方面強(qiáng)調(diào)納稅人的服從性，而忽略了稅法遵從是征納雙方的共同責(zé)任，則是不合時(shí)宜的。此次草案將“規(guī)范稅收征收和繳納行為”置于“加強(qiáng)稅收征收管理”之前，以強(qiáng)調(diào)稅收征管法不但“管”納稅人繳納行為，更“管”稅務(wù)機(jī)關(guān)征收行為，與“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”的法治精神保持一致。
（二）行政理念從單向封閉管制向雙向溝通合作轉(zhuǎn)變
長期以來稅收征管基本以稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面意志為主，較少考慮稅企溝通，更遑論雙方合作。這種模式簡單明確、易于執(zhí)行，但也易引發(fā)抵觸情緒等問題。實(shí)際上，征納關(guān)系并非水火不容的對抗博弈。以公權(quán)為基礎(chǔ)的單向封閉管制轉(zhuǎn)變?yōu)橐云跫s為核心的雙向溝通合作，是時(shí)代進(jìn)步的必然要求。近年來各地都開展了稅企合作防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的探索，例如企業(yè)稅收遵從合作、預(yù)約定價(jià)安排等。此次草案對預(yù)約裁定與納稅確認(rèn)等制度予以明確，反映了鼓勵(lì)稅企溝通合作的理念。
（三）權(quán)責(zé)關(guān)系從稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)向征納雙方平衡轉(zhuǎn)變
一般認(rèn)為，現(xiàn)行征管法對稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力強(qiáng)調(diào)有余而對納稅人的權(quán)益保障不足。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力在法律上得到強(qiáng)化，其現(xiàn)實(shí)責(zé)任也被加大；納稅人在法律上的權(quán)益被弱化，其現(xiàn)實(shí)責(zé)任也相應(yīng)淡化。例如，如實(shí)申報(bào)計(jì)算應(yīng)納稅額本應(yīng)是納稅人的責(zé)任，但在實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)以審核的名義主動(dòng)為納稅人的申報(bào)把關(guān)的事情屢見不鮮。此次草案一方面明確了納稅人辦理納稅申報(bào)后可以修正申報(bào)的權(quán)利，另一方面也確立了納稅人自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)性地位，充分體現(xiàn)了還權(quán)還責(zé)于納稅人、平衡征納雙方權(quán)責(zé)關(guān)系的思路。
二、稅收征管法修訂對企業(yè)內(nèi)部控制的影響
（一）有助于優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
征管法修訂促進(jìn)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化主要體現(xiàn)在經(jīng)營風(fēng)格上。一般而言只要符合實(shí)際情況，激進(jìn)或者穩(wěn)健的經(jīng)營風(fēng)格都是可以接受的。然而，在實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)會傾向于穩(wěn)健的處理，并有權(quán)依法調(diào)查有逃避納稅義務(wù)嫌疑的交易安排。例如草案引入了“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施特別納稅調(diào)整的，可以要求納稅人或者其稅務(wù)人提交稅收安排”的規(guī)定，充分反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對日益增多的稅收籌劃的重視。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重采用過激的經(jīng)營手法和財(cái)稅處理，以免引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的額外關(guān)注，誘發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）有助于深化風(fēng)險(xiǎn)評估
征管法修訂對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對上。
1.風(fēng)險(xiǎn)識別方面
至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有：（1）財(cái)務(wù)處理、稅務(wù)安排是否謹(jǐn)慎穩(wěn)?。唬?）會計(jì)核算軟件、生產(chǎn)管理軟件是否報(bào)送備案；（3）賬簿、憑證等涉稅資料是否按規(guī)定期限妥善保管。而外部風(fēng)險(xiǎn)有：（1）對外簽訂合同是否記錄納稅人識別號；（2）向個(gè)人支付所得是否提供支付憑證并妥善保管；（3）大額資金給付是否記錄對方全稱及納稅人識別號；（4）網(wǎng)絡(luò)交易平臺是否登記報(bào)送電商交易者的注冊信息；（5）復(fù)雜事項(xiàng)是否及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。
2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方面
（1）違法處罰上限的下調(diào)一定程度上可能會造成偏好風(fēng)險(xiǎn)、追求收益的企業(yè)傾向于“打球”的風(fēng)險(xiǎn)承受策略；（2）稅收誠信體系的健全使得失信成本更多體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)損失之外的信譽(yù)減損，自覺遵從的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略是更明智的選擇；（3）在不同的發(fā)展階段，企業(yè)還可因應(yīng)自身的實(shí)際需要適時(shí)調(diào)險(xiǎn)應(yīng)對策略。例如，草案將“滯納金”更名為“稅收利息”，在字面含義上來說從懲戒變?yōu)檠a(bǔ)償，企業(yè)或可考慮運(yùn)用不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略緩解資金壓力。
（三）有助于細(xì)化控制活動(dòng)
草案主要通過憑證管理、信息披露等在會計(jì)系統(tǒng)控制上加以細(xì)化。1.電子憑證。草案引入“納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子憑證，可以作為記賬核算、計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)”，為信息化時(shí)代會計(jì)系統(tǒng)控制使用電子憑證提供了法律支持。然而，電子憑證必須依法依規(guī)取得并注意是否為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。2.資金往來披露。草案規(guī)定“向自然人納稅人支付所得的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向納稅人提供相關(guān)支付憑證”，此外，草案也對大額資金往來有新增信息披露的要求（例如一個(gè)納稅年度給付五千元以上應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)涉稅信息等）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新升級業(yè)務(wù)流程以滿足要求。
（四）有助于強(qiáng)化信息與溝通
草案通過強(qiáng)化信息與溝通的要件對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。
1.信息質(zhì)量
草案明確“納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)來源于第三方信息的真實(shí)性、完整性有異議的，應(yīng)當(dāng)告知相關(guān)第三方修改提交信息”。因此企業(yè)不但要對內(nèi)部信息嚴(yán)格把關(guān)，更要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的第三方（例如行業(yè)協(xié)會、電力、自來水等）的信息質(zhì)量以免帶來風(fēng)險(xiǎn)。
2.溝通制度
（1）對內(nèi)溝通：應(yīng)當(dāng)保證渠道暢通，全面收集內(nèi)控信息，避免信息披露不實(shí)；（2）對外溝通：首先，應(yīng)當(dāng)按照草案規(guī)定“納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識別號”以提高透明度。
3.信息系統(tǒng)
從“還權(quán)還責(zé)于納稅人”的思路來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)會逐步改變過去對越俎代庖的“保姆式”管理，例如現(xiàn)在由稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供、強(qiáng)制使用的涉稅軟件，將來或改為由企業(yè)自主選擇、自行開發(fā)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆、提前研究涉稅事項(xiàng)信息系統(tǒng)開發(fā)。
（五）有助于固化內(nèi)部監(jiān)督
征管法修訂有助于將內(nèi)部監(jiān)督固化于管理流程中。為鼓勵(lì)企業(yè)開展自我納稅評定、主動(dòng)糾正差錯(cuò)，草案新增了“對主動(dòng)糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的，可以視情節(jié)從輕、減輕、免予行政處罰或者減免征收稅收利息”的規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)部監(jiān)督并將監(jiān)督措施固化于日常業(yè)務(wù)流程中，通過主動(dòng)糾正差錯(cuò)來降低違規(guī)成本。
三、內(nèi)部控制應(yīng)對稅收征管法修訂的建議
如前所述，稅收征管法修訂有助完善企業(yè)內(nèi)部控制，同時(shí)也對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。建議企業(yè)內(nèi)部控制做好“三個(gè)轉(zhuǎn)變”應(yīng)對稅收征管法修訂：
（一）控制范圍從單一封閉向多元開放擴(kuò)展
傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)控是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的管控。然而，如果將內(nèi)控觸覺局限在企業(yè)內(nèi)部，并不足以防范外部因素誘發(fā)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生（例如電力、自來水等第三方信息不準(zhǔn)確會誤導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)而增大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)）。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將控制范圍延伸至多元的外部因素和開放的周邊環(huán)境，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。
（二）權(quán)責(zé)觀念從消極對待向主動(dòng)承擔(dān)更新
自古以來，中國老百姓對于稅收往往停留在“苛捐雜稅”的印象，基本上都是被動(dòng)、消極地對待和忍受，幾乎沒有關(guān)于納稅人的權(quán)利權(quán)益和責(zé)任義務(wù)的觀念可言。此次草案的一大亮點(diǎn)，就是“還權(quán)還責(zé)于納稅人”。借此契機(jī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步樹立正確的權(quán)責(zé)觀念，善于利用權(quán)利和爭取權(quán)益，勇于承擔(dān)責(zé)任和履行義務(wù)，為建設(shè)“法治中國”作出貢獻(xiàn)。
（三）溝通方式從隱瞞猜疑向透明互信轉(zhuǎn)變
不少人認(rèn)為，稅收是無償強(qiáng)制轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源，因此企業(yè)會對稅務(wù)機(jī)關(guān)有隱瞞信息、猜疑防備的本能動(dòng)機(jī)。然而，現(xiàn)代稅收理論和實(shí)務(wù)都倡導(dǎo)稅企合作，而草案中多處條文也表達(dá)了鼓勵(lì)稅企溝通合作的主張（例如降低罰款上限、對主動(dòng)糾正寬免處罰等）。正如全球管理會計(jì)原則中戰(zhàn)略性稅收管理的觀點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與稅務(wù)當(dāng)局組織有建設(shè)性的溝通，與稅務(wù)當(dāng)局保持有建設(shè)性、透明和互信的關(guān)系，及時(shí)提供所有相關(guān)信息，并迅速解決爭議，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
一、努力構(gòu)建個(gè)體稅收和諧征納關(guān)系個(gè)體經(jīng)濟(jì)作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其健康發(fā)展不僅有利于繁榮城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)、增加財(cái)政收入，而且有利于擴(kuò)大社會就業(yè)和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識發(fā)展個(gè)體經(jīng)濟(jì)對全面建設(shè)小康社會的重大戰(zhàn)略意義，積極支持、鼓勵(lì)和引導(dǎo)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。當(dāng)前，要切實(shí)采取措施，將促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一系列稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。同時(shí)，要以建設(shè)社會主義和諧社會為目標(biāo)，努力創(chuàng)新管理理念，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識。要通過廣泛的納稅宣傳和輔導(dǎo)，使廣大納稅人及時(shí)掌握和了解各項(xiàng)稅收政策和管理規(guī)定，促使其知法、懂法，增強(qiáng)守法觀念；要在堅(jiān)持依法治稅和注重稅收征管質(zhì)量和效率的前提下，努力優(yōu)化征管流程，簡化辦稅程序，不斷降低納稅成本；要始終堅(jiān)持“公正、公平、公開”的原則，大力推進(jìn)個(gè)體稅收征管的“陽光作業(yè)”，以促進(jìn)納稅遵從度的進(jìn)一步提高。
二、積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)核定定額工作對實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶采用計(jì)算機(jī)核定定額，是全面提高定額核定科學(xué)性，有效避免定額核定過程中的“關(guān)系稅” 和“人情稅”的重要措施。各地要繼續(xù)推進(jìn)計(jì)算機(jī)核定定額工作，不斷完善業(yè)務(wù)需求和優(yōu)化定額核定的軟件，加快推廣使用的步伐；尚未開展此項(xiàng)工作的地區(qū)，要嚴(yán)格按照定額核定的程序，堅(jiān)持集體核定的原則，積極為利用計(jì)算機(jī)核定定額創(chuàng)造條件。
三、加快落實(shí)《集貿(mào)市場稅收分類管理辦法》為進(jìn)一步提高集貿(mào)市場稅收管理的質(zhì)量與效率，各級國稅局和地稅局要相互協(xié)作，按照《集貿(mào)市場稅收分類管理辦法》（國稅發(fā)[2004]154號）所確定的分類標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，科學(xué)劃分集貿(mào)市場和納稅人類型，抓緊制定和完善相應(yīng)的配套管理措施，盡快加以落實(shí)；要積極開展聯(lián)合辦理稅務(wù)登記工作，共同清理漏征漏管戶，加強(qiáng)對納稅戶停業(yè)、復(fù)業(yè)和注銷等信息的交換，聯(lián)合開展定額核定工作，確保雙方對同一納稅戶核定定額的統(tǒng)一。
四、切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體稅源分析今年1月起，總局開始對個(gè)體稅收收入實(shí)行按月分析。為共同做好此項(xiàng)工作，各地要廣泛開展個(gè)體稅源分析，客觀評價(jià)不同行業(yè)的稅收征管情況，對管理薄弱的環(huán)節(jié)要及時(shí)研究對策，迅速加以完善。各地要密切關(guān)注本地區(qū)月度個(gè)體稅收的增減變化情況，從本通知之日起，凡月度收入與上年同期相比下降幅度超過5%的地區(qū)和月度收入增幅超過20%的地區(qū)，要及時(shí)查找增減變化的原因，寫出分析報(bào)告，于月度終了后6日內(nèi)報(bào)送總局征管司。對于因 2004年上調(diào)增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)導(dǎo)致連續(xù)多月收入下降的地區(qū)，可在本通知后，實(shí)行當(dāng)月一次性報(bào)告。
中圖分類號：F810
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）02-074-02
我國是社會主義國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于社會主義的初級階段。因此，我國最重要的任務(wù)是解放生產(chǎn)力與發(fā)展生產(chǎn)力，這就需要加大改革財(cái)政稅收工作的力度，發(fā)揮出財(cái)政稅收對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用。為此，我國應(yīng)當(dāng)認(rèn)識現(xiàn)階段財(cái)政稅收工作中面臨的問題，完善財(cái)政稅收政策，避免出現(xiàn)如偷稅、漏稅等違法行為，保障財(cái)政稅收工作的順利進(jìn)行，推動(dòng)與促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。
一、開展財(cái)政稅收工作的重要意義
通過開展財(cái)政稅收工作，對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提升社會發(fā)展水平等具有重要作用。財(cái)政資金為國家落實(shí)制定的各項(xiàng)方針政策奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)，通過財(cái)政撥款，能夠有效的解決重大自然災(zāi)害給人們造成的損失。因此，在社會主義社會建設(shè)與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，財(cái)政發(fā)揮著巨大的作用。
財(cái)政稅收在財(cái)政資金的構(gòu)成中，占據(jù)較大的比重。稅收是補(bǔ)充財(cái)政資金的重要方式，既是財(cái)政資金的重要來源，也是國家管理人民的重要方式，保障國家權(quán)利的使用。財(cái)政稅收是關(guān)乎每一個(gè)人的重大問題，個(gè)人既是納稅人，也是受益者，將對國家與個(gè)人的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。為此，作為社會中的個(gè)體，應(yīng)當(dāng)合理地、客觀地認(rèn)識財(cái)政稅收，同時(shí)，政府更需要全面的財(cái)政稅收，加強(qiáng)對財(cái)政稅收工作的管理，不斷的提高稅收的能力，為財(cái)政稅收工作的效率提供重要保障，為社會提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
二、現(xiàn)階段我國的財(cái)政稅收工作中面臨的主要問題
在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展過程中，財(cái)政稅收占據(jù)重要地位，對我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有直接影響。近些年，財(cái)政稅收改革進(jìn)程不斷的向前推進(jìn)，逐漸的暴露出財(cái)政稅后模式中存在的問題，給財(cái)政稅收工作的開展產(chǎn)生不利影響，不利于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康、快速的發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)及時(shí)地查明財(cái)政稅后改革過程中面臨的問題，具體而言，主要存在以下幾點(diǎn)問題：
（一）財(cái)政稅收制度有待完善
當(dāng)前，我國擁有數(shù)量眾多的財(cái)政稅收項(xiàng)目，然而，就目前我國的財(cái)政稅收制度來看，各方面還有待于完善，尤其是對于各個(gè)項(xiàng)目未建立起財(cái)政稅收準(zhǔn)則。此類狀況的存在，加大了財(cái)政稅收部門稅收工作的難度。工作人員在開展財(cái)政稅收工作的過程中，未能夠嚴(yán)格地按照統(tǒng)一財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，直接降低財(cái)政工作部門的工作質(zhì)量與效率。此外，目前所使用的財(cái)政稅收制度中，依舊存在不合理稅收的問題，導(dǎo)致難以充分地發(fā)揮出財(cái)政稅收的調(diào)節(jié)功能，阻礙著財(cái)政稅收工作的順利進(jìn)行，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）管理體制的缺陷
近些年，財(cái)政稅收改革不斷的向前推進(jìn)，逐漸的暴露出財(cái)政稅收管理體制方面的問題。在以往財(cái)政稅收管理模式的影響下，在管理制度方面，財(cái)政部門不能夠保障財(cái)政稅收工作的順利進(jìn)行。在開展實(shí)際工作的過程中，財(cái)政稅收工作人員受到新舊管理模式的影響，導(dǎo)致工作人員難以有效的管理與控制好財(cái)政稅收工作。此外，部分財(cái)政稅收工作人員的個(gè)人素質(zhì)較低，出現(xiàn)違背法律與原則開展財(cái)政稅收工作的問題，對待自己的工作態(tài)度不端正，缺乏責(zé)任感與緊迫感，使得違法亂紀(jì)的行為時(shí)常發(fā)生。
（三）缺乏有效的監(jiān)管
現(xiàn)階段，我國企業(yè)中存在嚴(yán)重的偷稅、漏稅等行為。比如，在稅收繳納時(shí)，一部分的企業(yè)超出規(guī)定時(shí)間，另一部分的企業(yè)直接偷稅，加大財(cái)政稅收部門的工作難度。除此之外，部分的企業(yè)甚至通過制作虛假財(cái)務(wù)信息，減少財(cái)政稅收支出，以達(dá)到偷稅、漏稅的目的，出現(xiàn)此類現(xiàn)象給國家的財(cái)政稅收造成損失。不僅如此，不少企業(yè)通過不開發(fā)票等形式，以此獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。然而，不開發(fā)票的行為將會給財(cái)政稅收帶來巨大損失。
（四）缺乏科學(xué)的預(yù)算體系
財(cái)政稅收工作的開展離不開完善的財(cái)政預(yù)算體系，然而，就現(xiàn)階段我國的財(cái)政預(yù)算體系來看，許多方面還有待于完善，究其原因主要是受到以下兩個(gè)因素的影響：一是財(cái)政稅收部門缺乏對財(cái)政預(yù)算的足夠重視，在開展稅收工作^程中，僅僅是按時(shí)收取各企業(yè)的稅款，而后進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；二是雖然開展財(cái)政稅收的預(yù)算，但也局限于小范圍內(nèi)，不能夠從整體上開展財(cái)政稅收預(yù)算，缺乏對資金轉(zhuǎn)移狀況的綜合性考慮，影響著宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控政策。
（五）工作人員素質(zhì)有待提升
目前，財(cái)政稅收部門中“掏紅包”與“走后門”等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，財(cái)政部門中的部分工作人員無論是專業(yè)水平，還是實(shí)踐能力等方面都有待提升，不能夠處理好繁雜的工作任務(wù)，直接影響財(cái)政稅收工作的質(zhì)量與效率。然而，由于個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)不重視財(cái)政稅收工作人員的工作，使得不少的工作人員對待工作態(tài)度散漫，缺乏責(zé)任感，給工作質(zhì)量帶來嚴(yán)重影響，甚至部分工作人員違背規(guī)章制度開展工作，直接影響工作氛圍。
（六）政府權(quán)責(zé)問題
現(xiàn)階段，就各級政府事權(quán)劃分問題，我國相關(guān)法律法規(guī)未進(jìn)行具體的責(zé)任劃分，而僅僅是做出原則性的規(guī)定，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中，由于中央以及地方的責(zé)任劃分不夠明確，致使時(shí)常出現(xiàn)缺位與越位等問題，極易造成地方與中央財(cái)政的相互排擠問題。
三、財(cái)政稅收深化改革的具體措施
（一）完善財(cái)政稅收制度
在開展實(shí)際的財(cái)政稅收工作過程中，財(cái)政稅收部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循行為準(zhǔn)則。為此，應(yīng)當(dāng)重視完善財(cái)政稅收制度，彌補(bǔ)財(cái)政稅收政策中的不足，從實(shí)際情況出發(fā)，完善各項(xiàng)財(cái)政稅收政策。近些年，我國社會經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提高，社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化。因此，隨著時(shí)代的變化與發(fā)展，相應(yīng)的要調(diào)整財(cái)政稅收政策，符合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展為目標(biāo)。除此之外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整國家財(cái)政稅收政策，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，避免出現(xiàn)重復(fù)性收稅的問題，推動(dòng)與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)又好又快的發(fā)展。
（二）提升工作人員的素質(zhì)
現(xiàn)階段，財(cái)政稅收部門的部分工作人員存在工作態(tài)度不端正、工作不積極等問題，影響著財(cái)政稅收工作的質(zhì)量與效率。因此，財(cái)政稅收部門在深化改革的過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對工作人員的培養(yǎng)，提高工作人員的責(zé)任意識，促使工作人員的工作態(tài)度發(fā)生改變。此外，財(cái)政稅收部門的各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)當(dāng)提高對稅收工作的重視，加強(qiáng)對工作人員的培訓(xùn)，全面提升工作人員專業(yè)素養(yǎng)，為財(cái)政稅收的工作效率提供重要保障。
（三）強(qiáng)化財(cái)政稅收的監(jiān)管
現(xiàn)階段，我國財(cái)政稅收工作中存在嚴(yán)重的偷稅、漏稅等問題。因此，國家應(yīng)當(dāng)重視管理好財(cái)政稅收工作，采取有效的措施以防止出現(xiàn)各種非法行為。具體而言，包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容：一是建立健全監(jiān)督制度。由專業(yè)監(jiān)督工作人員，嚴(yán)格的監(jiān)督財(cái)政稅收工作，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與遏制企業(yè)的偷稅、漏稅等行為。二是國家應(yīng)當(dāng)嚴(yán)厲的處置企業(yè)的偷稅、漏稅等行為，完善稅收監(jiān)管制度，為國家財(cái)政稅收工作的順利進(jìn)行提供重要保障，避免發(fā)生偷稅、漏稅等行為。三是稅收征管部門應(yīng)當(dāng)核查與監(jiān)控企業(yè)制造虛假賬目信息的問題，最大程度地減少國家財(cái)政稅收的經(jīng)濟(jì)損失，切實(shí)的維護(hù)好國家經(jīng)濟(jì)效益。
（四）改革財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制
財(cái)政預(yù)算機(jī)制是保障財(cái)政工作順利進(jìn)行的重要內(nèi)容，為此，國家應(yīng)當(dāng)重視深化改革財(cái)政稅收的預(yù)算機(jī)制，具體而言，包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容：一是將財(cái)政稅收的預(yù)算范圍擴(kuò)大，確保財(cái)政預(yù)算部門合理的進(jìn)行各企業(yè)的預(yù)算；二是針對于我國的財(cái)政稅收工作，制定出長遠(yuǎn)的規(guī)劃，建立起政稅收的預(yù)算機(jī)制，保障我國財(cái)政稅收工作的順利進(jìn)行，進(jìn)一步提升我國的財(cái)政稅收工作效率。
（五）加強(qiáng)稅收審計(jì)與征管工作
在財(cái)政稅收工作中，征管與審計(jì)屬于重要內(nèi)容。因此，應(yīng)當(dāng)重視完善稅收審計(jì)與征管兩個(gè)方面工作，進(jìn)一步的提升財(cái)政稅收工作的質(zhì)量與效率，其中，就審查征收方式來看，針對于項(xiàng)目健全的納稅戶，應(yīng)當(dāng)將其作為定額戶，而后進(jìn)行審查工作。針對于部分賬目有所出入的部門與單位，應(yīng)當(dāng)對其實(shí)施延伸制度，而后展開深入的調(diào)查，查看其是否與財(cái)政稅收部門存在照顧關(guān)系，一旦存在此類關(guān)系，將會造成少征稅款的問題，則有必要采用通審軟件方式，進(jìn)行納稅輔助。同時(shí)，應(yīng)用排序法定出納稅戶名單，正確的開展納稅工作。
（六）完善支付方式與支付體系
應(yīng)當(dāng)對一般性與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付兩者之間的比例進(jìn)行合理的分配與調(diào)整，可以將一般性轉(zhuǎn)移支付方式適當(dāng)提升。同時(shí)，既要改革稅收返還制度，也要改革增值稅制度，從而達(dá)到資金來源穩(wěn)定的效果。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)分配方式的改革，建立健全分配制度。在確定測算方式時(shí)，需要充分考慮如下幾點(diǎn)重要因素，如地域差異性、人均收入以及人均占地面積等，構(gòu)建完善的支付方式體系。
結(jié)語
作為國民經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容，財(cái)政稅收將對我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生直接影響。近些年，我國的社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)深入發(fā)展，財(cái)政稅收工作也有很大的提高。然而，在財(cái)政稅收改革中也面臨許多的問題。因此，國家應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)政稅收體制，完善財(cái)政制度，加強(qiáng)對工作人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化對財(cái)政稅收工作的監(jiān)督與管理，避免發(fā)生企業(yè)偷稅、漏稅等問題，為我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展提供重要保障。
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一、非稅收入的理論基礎(chǔ)
（一）非稅收入概念的歷史淵源
在1994 年以前，國家的財(cái)政收入大體可分為預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金兩類，還不存在非稅收入這一概念。其中，預(yù)算內(nèi)資金主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰沒收入、主管部門收入、鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌等，因此，這一時(shí)期的非稅收入的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)上即為預(yù)算外資金。
1996年以后，行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰沒收入等收入已經(jīng)被我國政府納入預(yù)算管理，因此隨著部門預(yù)算改革的不斷深入，預(yù)算外資金逐步納入部門預(yù)算范圍。
“非稅收入”作為一個(gè)獨(dú)立的概念提出是在2003年5月的《財(cái)政部、國家發(fā)展和改革委員會、監(jiān)察部、審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)中央部門和單位行政事業(yè)性收費(fèi)等收入“收支兩條線”管理的通知》文件中，該文件中描述“非稅收入”是指，中央部門和單位按照國家有關(guān)規(guī)定收取或取得的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰款和罰沒收入、彩票公益金和發(fā)行費(fèi)、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入等屬于政府非稅收入。
（二）非稅收入的性質(zhì)及內(nèi)涵
1、履行政府職能的基礎(chǔ)
政府非稅收入同其他的政府財(cái)政收入一樣，都是為了滿足政府履行其職能，進(jìn)行宏觀資源配置，是實(shí)現(xiàn)政府職能的重要保證，因此，這一類的收入必須歸國家所有并接受政府調(diào)控。
2、國家產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)
我國的所有制形式有國家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、集體財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)三種形式，因?yàn)榉嵌愂杖胧菫榱藵M足政府履行行政職能的需要，所以非稅收入只能屬于國家所有。
3、收入來源的基礎(chǔ)
非稅收入的取得原則上有兩種方式，一種是依據(jù)行政權(quán)力并以政府的名義而征收和取得的行政類收入；另一種是依據(jù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)取得的資產(chǎn)收益。上述的兩種取得方式都是以國家權(quán)力為基礎(chǔ)的，離開了國家權(quán)力，上述收入無法合理取得，所以針對體現(xiàn)國家權(quán)力的收入應(yīng)當(dāng)歸屬國家所有。
4、收支配比的基礎(chǔ)
從非稅收入的各執(zhí)行部門的運(yùn)行來看，這些機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)作，其經(jīng)費(fèi)都要全部或者部分的依靠國家的財(cái)政支付，即收入本身是國家財(cái)政支出的產(chǎn)物。非稅收入之所以“收”是因?yàn)檎摹爸А?，從收支配比關(guān)系看，非稅收入應(yīng)歸國家所有。
因此，非稅收入本質(zhì)上體現(xiàn)的是一種為了保證政府行使其職能，國家憑借其國家權(quán)力而取得的所得，其征收和支出均是為了履行國家政府職能，所以說，非稅收入的所有權(quán)應(yīng)該屬于國家，并且其支配和控制權(quán)也應(yīng)該由政府掌控。
二、非稅收入的征管現(xiàn)狀及問題
（一）非稅收入的征管現(xiàn)狀
從非稅收入的歷史發(fā)展來看，政府非稅收入的征收管理工作經(jīng)歷了一個(gè)循序漸進(jìn)和不斷完善規(guī)范的過程。從最初的收支兩條線管理的體系內(nèi)容，到目前建立和完善了非稅收入管理的配套政策和制度框架設(shè)計(jì)。非稅收入管理工作基本實(shí)現(xiàn)了征收管理規(guī)范化，支出管理預(yù)算化，票據(jù)管理程序化和監(jiān)督檢查法制化的模式。
2004年財(cái)政部的《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》明確了政府非稅收入的管理范圍，政府非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。同時(shí)該《通知》建立了“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的管理體制，實(shí)行收繳分離管理制度，基本實(shí)現(xiàn)了以征收委托和票據(jù)管理為源頭，征繳管理為重點(diǎn)，稽查監(jiān)督為保障的程序嚴(yán)密、制約有效、精細(xì)管理的非稅收入征管體系。
（二）非稅收入在征管中存在的問題
1、收入來源不規(guī)范，違規(guī)收費(fèi)的情況大量存在
根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國范圍內(nèi)統(tǒng)一征收的行政事業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目在2000年內(nèi)共有700多項(xiàng)，與此同時(shí)地方政府及相關(guān)部門設(shè)立的行政事業(yè)收費(fèi)等項(xiàng)目達(dá)到了幾千項(xiàng)以上。針對全國范圍內(nèi)如此繁雜的非稅收入項(xiàng)目，中央政府的態(tài)度一直是持有堅(jiān)定的禁止態(tài)度，但盡管如此，針對企業(yè)的各種亂收費(fèi)、亂罰款等現(xiàn)象仍然是屢禁不止，甚至有些已經(jīng)被取消的項(xiàng)目，在個(gè)別地方仍在堅(jiān)持征收。這些名目繁多的收費(fèi)或罰款項(xiàng)目很多是缺乏法律依據(jù)和具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，因此導(dǎo)致在執(zhí)行過程中，有很大的隨意性，引起了普遍的不滿。
2、非稅收入的規(guī)模不合理膨脹
我國的非稅收入占我國總財(cái)政收入的比重超過了發(fā)展中國家的比重，甚至也超過了發(fā)達(dá)國家的這一比重。在任何一個(gè)國家，非稅收入只是為了特定目的彌補(bǔ)稅收收入的一種手段，現(xiàn)在已經(jīng)演變成一種主要的財(cái)政收入之一。特別是在地方，因?yàn)橹醒牒偷胤降呢?cái)權(quán)和事權(quán)的分離，地方政府的財(cái)政緊張，為了滿足地方政府提供公共服務(wù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此加大的非稅收入的征收規(guī)模強(qiáng)度。
3、票據(jù)種類繁多，監(jiān)管不到位
目前的收費(fèi)票據(jù)種類高達(dá)160多種，票據(jù)種類繁多并且也欠缺監(jiān)督和管理。很多征收機(jī)關(guān)不按照票據(jù)的使用規(guī)定，存在有混開和亂開等現(xiàn)象，甚至有使用白條進(jìn)行征收和罰款等現(xiàn)象的存在。因?yàn)槠睋?jù)管理是非稅收入征管的源頭環(huán)節(jié)，混亂的票據(jù)管理也為非稅收入的亂收費(fèi)現(xiàn)象提供了機(jī)會。
4、存在應(yīng)征未征和主管機(jī)關(guān)違規(guī)減免的情況 （下轉(zhuǎn)第98頁） （上接第96頁）
因?yàn)榉嵌愂杖氲谋O(jiān)管松散，造成征管機(jī)關(guān)的隨意性較強(qiáng)，在部分地區(qū)普遍存在應(yīng)征未征和違規(guī)減免的情況。因?yàn)槿狈τ行ПO(jiān)管，也為相應(yīng)的權(quán)力部門提供了權(quán)力尋租的機(jī)會，其結(jié)果是損害了國家的稅收權(quán)和征收管理秩序。
5、非稅收入的使用管理存在不規(guī)范
因?yàn)榉嵌愂杖氲捻?xiàng)目設(shè)立、征收、繳存和使用缺少相應(yīng)的配套制度支持，因此在執(zhí)行過程中存在很多不規(guī)范。一方面，非稅收入與一般預(yù)算收入混合使用，因?yàn)榉嵌愂杖胍话愣加刑囟ǖ挠猛?，未按特定用途使用，就違背了非稅收入設(shè)定原則；另一方面，相關(guān)的征收部門未按照規(guī)定將非稅收入收歸入庫，而私自留存在本單位，用作本單位的一般資金使用，違背了非稅收入的法律性質(zhì)也同時(shí)滋生了地方的亂收費(fèi)和罰款現(xiàn)象。
三、完善政府非稅收入征管問題改革的建議
（一）分清各級政府間的財(cái)政關(guān)系
我國政府非稅收入的征管行為不規(guī)范的根本原因在于各級政府之間的財(cái)政關(guān)系未能劃清，首先應(yīng)當(dāng)完成各級政府間的事權(quán)和財(cái)權(quán)的劃分，在公共物品的供給和收益問題上，各級政府要分工合理，職責(zé)明確。對于有區(qū)域外溢效應(yīng)的公共物品供給上，中央財(cái)政應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主要的支出職責(zé)，另外在地方的教育、醫(yī)療、社會保障和基礎(chǔ)設(shè)施方面，中央和地方政府應(yīng)當(dāng)明確財(cái)政支付的比例。保證地方有充足的財(cái)力完成其職能，則非稅收入中的亂收費(fèi)和亂罰款現(xiàn)象能在本質(zhì)上有所緩解。
（二）進(jìn)行清理整頓和稅費(fèi)調(diào)整
現(xiàn)有的非稅收入項(xiàng)目繁多，而且有些不存在征收的法律基礎(chǔ)，屬于亂收費(fèi)和亂罰款，針對這一類的非稅收入要進(jìn)行清理和整頓，嚴(yán)格監(jiān)管并不得再進(jìn)行這些項(xiàng)目的征收。另外，要區(qū)分稅和費(fèi)的劃分，雖然兩者都是政府財(cái)政收入的組成部分，但作用不同，要嚴(yán)格區(qū)分，對于應(yīng)當(dāng)現(xiàn)在缺少法律規(guī)范的行政事業(yè)收費(fèi)，要加快制度規(guī)范和建設(shè)。
（三）加強(qiáng)我國非稅收入的制度化和程序化建設(shè)
目前，現(xiàn)行的有關(guān)非稅收入征管的規(guī)章制度大多是一些政府部門決定、辦法和通知，這些規(guī)定的法律級次較低，實(shí)際貫徹執(zhí)行難以得到充分保障。另外，對于違反非稅收入征管的規(guī)章制度的事件缺少明確的責(zé)任追究和處罰機(jī)制，這也使得非稅收入在征收征繳過程中存在執(zhí)行不力和大量的違規(guī)現(xiàn)象。
（四）明確征管部門及其職能，規(guī)范征管行為
有關(guān)非稅收入的管理應(yīng)當(dāng)貫徹所有權(quán)歸國家、使用權(quán)歸政府和管理權(quán)在財(cái)政的原則，因此非稅收入的管理部門應(yīng)當(dāng)為財(cái)政部門。另外，負(fù)責(zé)非稅收入的具體執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)取得財(cái)政部門的具體授權(quán)，在該具體授權(quán)的范圍內(nèi)行使征管職權(quán)，財(cái)政部門負(fù)責(zé)進(jìn)行監(jiān)督管理，對于超出授權(quán)范圍而進(jìn)行的征收行為應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的處罰措施。
綜上所述，我國的非稅收入征管方面還存在很多不規(guī)范，而相應(yīng)的完善措施也要循序漸進(jìn)，一方面要堅(jiān)決撤銷無法律依據(jù)的亂收費(fèi)項(xiàng)目，對于部分內(nèi)涵屬于“稅”性質(zhì)的收費(fèi)應(yīng)該通過立法將其改為征稅；另外一方面，應(yīng)同時(shí)加強(qiáng)對非稅收入的制度化建設(shè)和程序化管理完善，明確政府職能和機(jī)構(gòu)職能，并加強(qiáng)有效的監(jiān)管。
參考文獻(xiàn)
[1]高培勇.中國稅費(fèi)改革問題研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004：65.
國際稅收競爭源于西方發(fā)達(dá)國家。早在20 世紀(jì)80 年代中期，美國、加拿大就開展了大規(guī)模減稅運(yùn)動(dòng)，從而在國際資本與公司稅法的競爭中處于了主動(dòng)。由于各國政府的課稅行為隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程相互間的影響不斷加深，各國稅制日益顯現(xiàn)出趨同性。因此，美、加的減稅運(yùn)動(dòng)立刻在發(fā)達(dá)國家中掀起了減稅浪潮，許多發(fā)達(dá)國家紛紛效仿。同時(shí)，在這股減稅浪潮的推動(dòng)下，新興市場經(jīng)濟(jì)國家（以亞洲的新加坡、韓國、馬來西亞和中美洲的墨西哥為代表）也開始了減稅改革。
經(jīng)濟(jì)全球化與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的普遍確立拉大了不同國家在稅基、稅率及防范偷避稅等方面的差異，給經(jīng)濟(jì)主體帶來了在世界范圍套取稅收利益的機(jī)會，這不可避免地會對相關(guān)國家的經(jīng)濟(jì)效率、稅收收入及稅制公平產(chǎn)生影響，從而在政府和納稅人之間形成博弈行為，同時(shí)也產(chǎn)生了政府與政府之間的博弈行為。稅制的趨同性也由此演進(jìn)為稅收競爭。
2 國際稅收競爭的辯證觀
面對經(jīng)濟(jì)全球化下各國稅收競爭產(chǎn)生并加劇這一必然現(xiàn)象, 我們應(yīng)一分為二地辯證地去看待, 既要看到適度的稅收競爭的有利性, 又要重視過度競爭帶來的不利方面。國際稅收競爭的辯證觀有：
一種觀點(diǎn)認(rèn)為，適度的稅收競爭從本質(zhì)上看并不是有害的，主要依據(jù)有：
第一，主動(dòng)參與稅收競爭屬于一國稅收主權(quán)。只要存在國家和國家立法機(jī)關(guān)，稅收主權(quán)就是至高無上的。在經(jīng)濟(jì)全球化下，稅收政策更是成為各國幫助其實(shí)現(xiàn)他們自己短期穩(wěn)定和長期結(jié)構(gòu)調(diào)整的最重要的工具。
第二，參與稅收競爭有利于促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長。全球性的經(jīng)濟(jì)競爭要求稅收同其他成本一樣不斷降低。稅收競爭的直接結(jié)果是稅負(fù)的減輕。因而參與稅收競爭的國家必然在吸引國際經(jīng)營活動(dòng)方面占據(jù)優(yōu)勢。
第三，從國際效率出發(fā)，參與稅收競爭有利于貫徹稅收中性原則。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容等都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞了稅收中性。而在稅收競爭浪潮的沖擊下，各國紛紛實(shí)行一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲作用。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收競爭是有害的，其理由也是多方面的：
第一，侵蝕各國稅基。如果各國都競相參與減稅競爭而不受任何約束，流動(dòng)性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將從各國稅基中消失，則最終將導(dǎo)致所有國家稅收主權(quán)的弱化，甚至喪失。
第二，扭曲稅負(fù)的分配，引發(fā)新的不公平。為確保稅收收入的相對固定，對上述稅基受侵蝕造成的財(cái)政損失只有通過對流動(dòng)性弱的經(jīng)營活動(dòng)課以重稅來彌補(bǔ)。這種稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移降低了稅收制度的公平性。
第三，破壞稅收中性，扭曲國際資源的地域流向。當(dāng)把全世界視為一個(gè)利益整體，稅收競爭削弱了稅收對全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲作用，然而從一國國內(nèi)利益出發(fā)，稅收競爭則是利用稅收優(yōu)惠措施來誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使資本更多地投向流動(dòng)性強(qiáng)的經(jīng)營活動(dòng)和低稅負(fù)國家，從而扭曲了國際資源的地域流向。
3 國際稅收競爭與國際稅收協(xié)調(diào)
國際稅收競爭與國際稅收協(xié)調(diào)是經(jīng)濟(jì)全球化下國際稅收關(guān)系主要矛盾的外在表現(xiàn)形式,二者之間存在著辯證統(tǒng)一的關(guān)系。從辯證觀的角度來看,國際稅收競爭是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果,國際稅收協(xié)調(diào)又是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在要求,走“稅收競爭――稅收協(xié)調(diào)”之路是處理國際稅收關(guān)系的趨勢，有利于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。
在當(dāng)今現(xiàn)實(shí)制度的約束下,應(yīng)對國際間惡性稅收競爭最切實(shí)可靠的措施當(dāng)數(shù)國際稅收協(xié)調(diào),這也是OECD 及世界多數(shù)國家的首推方案。國際稅收協(xié)調(diào)既可以保證和促進(jìn)稅收競爭積極作用的發(fā)揮,又可以約束其負(fù)面影響,使各國共同獲得更多的利益,充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在要求。
非稅收入，是指除稅收以外，由各級政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。
一、強(qiáng)化預(yù)算管理，實(shí)行彈性預(yù)算
按照公共財(cái)政體制的要求，為進(jìn)一步加強(qiáng)非稅收入管理，強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算約束監(jiān)督，提高非稅收入預(yù)算管理水平，將預(yù)算單位所有收入全部納入預(yù)算管理，實(shí)行全口徑預(yù)算管理，對非稅收入形成的可用財(cái)力實(shí)行統(tǒng)籌安排。按照政、事分開原則，實(shí)行收支脫鉤和收支兩條線管理，執(zhí)收單位收取的政府非稅收入全額上繳財(cái)政，列入財(cái)政預(yù)算收入；執(zhí)收單位履行職能所需支出，通過編制部門預(yù)算由政府財(cái)政統(tǒng)籌解決，防止政府非稅收入利益部門化。財(cái)政部門不但要在部門間對非稅收入實(shí)行統(tǒng)籌安排，而且還要在執(zhí)收單位間進(jìn)行調(diào)劑使用，提高非稅收入資金的使用效率。對非稅收入超收，原則上當(dāng)年不予追加支出，對其成本補(bǔ)償，實(shí)行彈性預(yù)算，作一次追加減。
二、加強(qiáng)宣傳力度，提高思想認(rèn)識
統(tǒng)一認(rèn)識，確立非稅收入監(jiān)管新理念。要加大非稅收入概念的宣傳力度，加強(qiáng)非稅收入宣傳教育工作，提高社會各界，特別是各單位主要領(lǐng)導(dǎo)對加強(qiáng)非稅收入管理重要性的認(rèn)知度。要徹底改變長期以來形成的非稅收入“誰收、誰用、誰管”的傳統(tǒng)作法，把非稅收入視同稅收一樣，將其征收管理權(quán)限集中于財(cái)政部門，明確代表政府管理一切財(cái)政性資金是部門的基本職責(zé)，強(qiáng)調(diào)財(cái)政部門是非稅收入管理的唯一主體。把規(guī)范政府非稅收入管理與加強(qiáng)稅收征管放在同等重要的位置，提高各級各部門按章辦事、服從監(jiān)管的主動(dòng)性和自覺性。同時(shí)，堅(jiān)持公開收費(fèi)和罰沒項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，自覺接受社會監(jiān)督，營造良好的非稅收入征管環(huán)境。
三、強(qiáng)化預(yù)算管理，規(guī)范支出行為
堅(jiān)持徹底改變對非稅收入按比例返還、收支掛鉤的管理模式，除有特定用途的非稅收入或個(gè)別需要補(bǔ)償征收成本支出外，非稅收入原則上應(yīng)由政府統(tǒng)一安排使用，進(jìn)入政府預(yù)算體系，不與有關(guān)部門的支出掛鉤，不再結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。建立非稅收入使用上的預(yù)算項(xiàng)目申請與評估、預(yù)算定額確認(rèn)和授權(quán)審批制度，增強(qiáng)預(yù)算編制的規(guī)范性、科學(xué)性，使監(jiān)督工作與財(cái)政資金運(yùn)行同步化、程序化，強(qiáng)化民主決策，增強(qiáng)政府預(yù)算的剛性。在財(cái)政內(nèi)部形成內(nèi)部預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相分離，預(yù)算管理與監(jiān)督相結(jié)合的預(yù)算運(yùn)行機(jī)制，從制度上保證財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督的經(jīng)?；?、規(guī)范化。全面推行國庫集中支出，進(jìn)一步加強(qiáng)各用款單位資金使用過程的控制，強(qiáng)化審核和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，提制政府非稅收入支出中的不規(guī)范、不合理現(xiàn)象，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高資金使用效益。
四、實(shí)行資金統(tǒng)籌，增加非稅收能力
要按照“初次分配注重效率，再分配注重公平”的原則，充分發(fā)揮財(cái)政的資源配置職能作用，增強(qiáng)政府對非稅收入統(tǒng)籌的調(diào)劑能力。要將所有非稅收入全部納入財(cái)政綜合預(yù)算管理，對非稅收入形成的財(cái)力實(shí)行統(tǒng)籌安排，適當(dāng)調(diào)劑。按照政、事分開原則，實(shí)行非稅收入使用的分類管理，改進(jìn)行政部門和事業(yè)單位的預(yù)算管理辦法，真正做到非稅收入的征收與使用分離。要積極探索非稅收入按項(xiàng)目安排資金的新型預(yù)算管理方式，實(shí)行非稅收入分配權(quán)集中于政府財(cái)政的管理目標(biāo)。財(cái)政部門要在年度間對非稅收入進(jìn)行調(diào)控，而且在部門、單位間也要進(jìn)行調(diào)控，并積極摸索非稅收入在項(xiàng)目間進(jìn)行調(diào)劑的新路子，努力提高非稅收入的資金使用效率，加快非稅收入管理體系建設(shè)步伐，實(shí)現(xiàn)依法管理非稅收入，為消除“按需取費(fèi)”“收費(fèi)養(yǎng)人”提供法律保障。
一、稅收征管效率的涵義及主要影響因素
1. 稅收征管效率的涵義。稅收征管效率可以從廣義和狹義兩個(gè)角度來理解。廣義的稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收社會效率。狹義的稅收征管效率特指稅收行政效率，是指國家在稅收征管過程中取得稅收收入與為取得這部分稅收收入所付出的稅收成本之間的對比關(guān)系。
2. 影響稅收征管效率的主要因素
（1）宏觀因素
①經(jīng)濟(jì)因素
經(jīng)濟(jì)是基礎(chǔ)，一定時(shí)期一個(gè)國家、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了該時(shí)期國家、地區(qū)的稅源總量，且經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)狀況決定了稅源分布結(jié)構(gòu)，決定了稅收收入的總量和結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響稅收征管效率。
②稅制因素
一個(gè)國家的稅收征管工作是在該國的稅制模式下進(jìn)行開展的，稅制是稅收征管工作的依據(jù)和基礎(chǔ)，從制度上對稅收征管工作起到制約作用，從而影響稅收征管效率。稅收制度的健全程度、復(fù)雜程度以及稅制與征管模式的適應(yīng)程度都將對稅收征管效率的高低起影響作用。
（2）微觀因素
①稅收征管因素
稅收征管因素包括稅收征管的模式、稅收征管信息化水平等因素，它們都對稅收征管效率有著不同程度的影響。
②課征方法因素
稅收課征方法難易程序也直接影響到稅收征管效率的高低。我國目前實(shí)行的土地增值稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅的計(jì)算和申報(bào)繳納制度都非常繁瑣，增加了征納雙方的成本。
二、我國稅收征管效率現(xiàn)狀分析
1. 我國稅收征管效率的總體表現(xiàn)
近年來我國稅收收入增長速度較快，但卻是建立在始終居高不下的各類成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，“高成本、低效率”已逐漸成為我國稅收工作潛在的問題。
（1）征收成本率總體水平較高
據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，發(fā)達(dá)國家的稅收成本很低，征收成本率在1%左右。數(shù)據(jù)顯示，美國1992年稅收征收成本65億美元，占稅收收入總額11207億美元的0.58％，新加坡的征收成本率為0.95％，澳大利亞為1.07％，日本為1.13％，英國為1.76％。2000年，美國共征稅20927.5億美元，而征稅成本為每百元0.39美元。目前我國的稅收成本率還很低，與很多國家相比還有一定的差距。據(jù)估計(jì)，上世紀(jì)末，中國的稅收成本率約為5%至8%。在人均征稅額方面，我國也較西方發(fā)達(dá)國家偏低。加拿大1984年聯(lián)邦稅收人均征稅額為406.67萬加元；1993年美國國內(nèi)收入局人均征稅額約1000萬美元，而我國直到1997年人均征稅額平均為82.61萬元。
（2）區(qū)域分布失衡
受經(jīng)濟(jì)區(qū)位等因素的制約，各地受經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量所決定的經(jīng)濟(jì)稅源狀況差異懸殊，稅收能力上的差異在一定程度上制約著我國各地之間的稅收努力程度，最終體現(xiàn)為稅收收入上的差別；經(jīng)濟(jì)稅源不足、分散的欠發(fā)達(dá)地區(qū)，因設(shè)置與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相同的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員相對過剩，造成征收成本升高、稅收征管效率低下。一般而言，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅收成本高于發(fā)達(dá)地區(qū)，農(nóng)村高于城市，山區(qū)市、縣普遍高于平原市、縣。例如，?據(jù)相關(guān)專家估算，到上世紀(jì)末，東部地區(qū)的稅收成本率僅為4%～5%，如山東為4.3%、廣東為4.7%；西部經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)較高，為10%左右，內(nèi)蒙古為9.6%，貴州為11%； 中部地區(qū)大致為7%至 8%， 如河北省為7.96%。1
2. 制約我國稅收征管效率提高的各因素分析
我國的稅收征管效率水平受到相當(dāng)多的因素制約，主要表現(xiàn)在個(gè)別稅收制度尚不夠完善，征管信息化水平偏低等方面。
（1）個(gè)人所得稅制尚不夠完善
①稅制模式不公平合理。我國目前實(shí)行分類定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收的模式，實(shí)行源泉代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的個(gè)人所得稅申報(bào)方式。這種稅制模式容易使納稅人通過化整為零的辦法分解收入，進(jìn)行多次扣除費(fèi)用來達(dá)到避稅和少納稅的目的，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，存在較多的逃稅避稅漏洞。
②稅率設(shè)計(jì)不規(guī)范，邊際稅率過高。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用比例稅率和累計(jì)稅率相結(jié)合的稅率制度，不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，適用不同的稅率。特別是工資薪金的邊際稅率很高，且工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬等項(xiàng)目本質(zhì)上都是個(gè)人付出的勞動(dòng)，邊際稅率越高，不同項(xiàng)目的稅負(fù)率越大，逃稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)。
③費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方法，這在計(jì)算上是非常繁瑣的，需要有一定稅收知識的人才能準(zhǔn)確計(jì)算，給征納雙方都帶來了計(jì)算上的困難。同時(shí)，我國個(gè)人所得稅對外籍個(gè)人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目多且政策上模糊，操作難度大，存在外籍個(gè)人利用租房補(bǔ)貼等項(xiàng)目進(jìn)行避稅和逃稅的漏洞。
（2）征管信息化水平偏低
①涉稅數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性和全面性有待提高。一方面是涉稅數(shù)據(jù)采集準(zhǔn)確性有待提高。主要有納稅人本身報(bào)送的涉稅資料不真實(shí)，也有稅務(wù)人員在計(jì)算機(jī)應(yīng)用中的誤操作等原因，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)采集的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)存在偏差。另一方面涉稅數(shù)據(jù)采集的全面性有待提高。
②缺少跨部門信息的共享交流平臺。目前，我國稅務(wù)系統(tǒng)的信息化尚處有一種獨(dú)立和封閉的狀態(tài)，沒能實(shí)現(xiàn)與相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)。由于國稅、地稅、工商、銀行、公安、國土、房管、規(guī)劃等部門的信息化建設(shè)程度各不相同，要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與相關(guān)部門間的網(wǎng)絡(luò)互通和信息交換，缺少一個(gè)部門信息的共享交流平臺。
三、提高我國稅收征管效率的具體建議
1. 進(jìn)一步完善稅制體系
（1）完善個(gè)人所得稅制
第一、以分類綜合稅制取代單一分類稅制。鑒于我國目前采用的單一分類稅制已體現(xiàn)出很多弊端，但還不具備馬上實(shí)行綜合稅制的基本條件，因此可以采取符合當(dāng)前條件的分類綜合稅制，從而可將個(gè)人的多渠道收入綜合納入個(gè)人所得稅調(diào)控范圍，加大對稅源的監(jiān)控力度。
第二、拓展稅基，減少稅率級次，降低邊際稅率?？梢詫⒍惢譃榻?jīng)營性所得和非經(jīng)營性所得兩類，不再進(jìn)行列舉，將原個(gè)人所得稅列舉的征稅項(xiàng)目之外的所得納入個(gè)人所得稅征稅范圍，從而擴(kuò)展個(gè)人所得稅稅基。在稅率和稅收級距設(shè)計(jì)上要堅(jiān)持公平的原 則，保證中低收入者低稅，高收入者重稅的原則，減少稅率檔次，加大稅率級距差別，以調(diào)節(jié)高收入，縮小貧富差距。
第三、調(diào)整費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)。在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目中，除了現(xiàn)有的可扣項(xiàng)目外，還可增加納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、基本生計(jì)費(fèi)用等，扣除標(biāo)準(zhǔn)需考慮納稅人婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口、健康、醫(yī)療等因素，并可按年根據(jù)收入、物價(jià)水平等適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
（2）完善地方稅制
第一、合并現(xiàn)行部分地方稅種，起到簡化地方稅制的作用。對于目前地方稅中的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅合并征收房地產(chǎn)稅，稅種劃歸地方，由地稅部門負(fù)責(zé)征收。
第二、各地可針對各區(qū)域的情況，取消各地征收的相關(guān)基金、費(fèi)，開征環(huán)境保護(hù)稅。目前各地都征收防洪基金、綠化費(fèi)、排污費(fèi)等等，結(jié)合目前全球倡導(dǎo)的低炭經(jīng)濟(jì)理念，我們可考慮開征環(huán)境保護(hù)稅，稅種劃歸地方，由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
2. 完善稅收征管體制
（1）強(qiáng)化稅源監(jiān)控
稅源監(jiān)控就是要通過充分運(yùn)用信息技術(shù)等手段，推進(jìn)與第三方數(shù)據(jù)共享等方式，全面收集、整理、掌握與稅收相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)信息，行業(yè)和市場信息，以及納稅人的戶籍信息、生產(chǎn)經(jīng)營和納稅信息等，形成宏大的稅源信息數(shù)據(jù)庫，并結(jié)合戶籍管理、發(fā)票管理等工作，充分掌握稅源情況，為稅收分析、納稅評估等稅收征管和風(fēng)險(xiǎn)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。稅源監(jiān)控的實(shí)質(zhì)是通過對稅源運(yùn)行狀況的跟蹤觀測，用觀測所得指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)比對，發(fā)現(xiàn)稅源運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取相應(yīng)措施控制或排除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使得稅收和稅源的運(yùn)行保持穩(wěn)定協(xié)調(diào)關(guān)系的過程。
（2）強(qiáng)化納稅評估
納稅評估工作需與信息化手段相結(jié)合，運(yùn)用納稅評估軟件，通過建立合理的評估預(yù)警指標(biāo)，對納稅人的申報(bào)、稅負(fù)情況作出客觀全面評價(jià)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正納稅行為中存在的錯(cuò)誤和問題，有效地防范征納雙方涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低征納成本，還可以為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確的案源。
（3）推進(jìn)稅收征管社會化
第一、拓展委托代征范圍。目前稅務(wù)部門主要針對一些集貿(mào)市場內(nèi)的個(gè)體戶稅收實(shí)行委托市場管理部門代征稅款，下一步可以拓展委托代征范圍，針對一些專業(yè)市場、大賣場內(nèi)的個(gè)體戶稅收征管實(shí)行委托代征；對建筑項(xiàng)目集中的區(qū)域，要求建設(shè)方進(jìn)行委托代征；對私房出租業(yè)務(wù)繁多的區(qū)域，可以委托居委會、社區(qū)部門進(jìn)行委托開票并代征稅款。
第二、進(jìn)一步拓寬會計(jì)師事務(wù)所在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的服務(wù)作用。國際上一些發(fā)達(dá)國家只有極少數(shù)納稅人進(jìn)行自行申報(bào)納稅，絕大多數(shù)納稅人(包括企業(yè)和個(gè)人)都是通過委托稅務(wù)人進(jìn)行納稅申報(bào)。我國可以參照國際慣例，對納稅人納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的監(jiān)管從稅務(wù)部門逐步轉(zhuǎn)移到稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。
第三、在日常的相關(guān)征管環(huán)節(jié)引入會計(jì)師事務(wù)所等中介力量，提高征管效率。具體的可在稅務(wù)注銷、企業(yè)所得稅匯算清繳以及土地增值稅清算等比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)引入事務(wù)所中介力量，充分利用事務(wù)所會計(jì)知識，規(guī)范納稅人納稅行為，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高征管效能。
3. 深化稅收征管信息化
（1）構(gòu)建稅源監(jiān)控體系，提升征管效能。稅務(wù)部門要開發(fā)稅源監(jiān)控平臺，建立稅源監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)涉稅信息采集、分析、預(yù)測、監(jiān)控一體化。多渠道進(jìn)行信息采集，包括從納稅人處取得的信息、稅務(wù)部門通過歷年數(shù)據(jù)比對分析的加工數(shù)據(jù)、利用協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)取得的外部門信息。通過對涉稅信息的科學(xué)比對分析，為稅收預(yù)測提供依據(jù)，為評估管理提供參照數(shù)據(jù)。同時(shí)通過對監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)和實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，可以為稅務(wù)部門績效考核提供依據(jù)。
（2）運(yùn)用信息化手段，創(chuàng)新征管服務(wù)方式。稅務(wù)部門在征管服務(wù)方式上要大膽創(chuàng)新，充分運(yùn)用信息化手段，推出征管服務(wù)新方式。如建立網(wǎng)上稅務(wù)辦稅大廳，拓展網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)范圍；在稅務(wù)系統(tǒng)推行CA認(rèn)證，降低辦稅成本；實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上開具發(fā)票、網(wǎng)上購票；開發(fā)個(gè)體戶定額管理軟件，規(guī)范定額管理等。
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自1994年國地稅改制，特別是《中華人民共和國稅收征管法》實(shí)施以來，我國的稅收征收管理工作得到了一定的完善，財(cái)政收入得到了明顯的提高，依法治稅等方面得到了突出成效。但在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的征管工作仍存在問題，例如征納雙方信息不對稱、稅源不清、漏征漏管、納稅服務(wù)不到位、工作效率低等問題。為此，筆者就如何建立高效率的征收管理模式進(jìn)行探討。
一、加強(qiáng)稅法宣傳和執(zhí)行力度，建立新型稅收信息化管理系統(tǒng)
工作實(shí)際中，由于存在納稅人信息失真情況，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必須具有對納稅人管理的信息系統(tǒng)。這樣的信息系統(tǒng)應(yīng)包括稅收的預(yù)測、登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控、優(yōu)惠政策管理、稅收資料的收集儲藏特別要有納稅人銀行信息資料和信用資料的儲存。目前，雖然我國在稅收信息化建設(shè)方面取得了很多的進(jìn)步，金稅工程的實(shí)施對工作效率的提高起到巨大促進(jìn)作用，但很多工作仍有很大的完善空間。建立完善的稅收征管信息系統(tǒng)不僅有助于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對稱問題，而且有利于提高工作效率，提高管理的科學(xué)化水平。也有助于實(shí)現(xiàn)征納平等和征納互信。為了避免征納之間由于信息不對稱帶來的稅收問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，減少納稅人受處罰的幾率，減少納稅成本，進(jìn)而減少了征管成本，從而提高了征管效率。
二、優(yōu)化職能分配、均衡職能配置
在機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)要考慮征納主體之間的關(guān)系，維護(hù)執(zhí)法權(quán)力。特別注意如何避免機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)活動(dòng)的繁雜或重疊。在日常檢查中要注意減輕對納稅人的經(jīng)營活動(dòng)的干擾；近年來我國稅收法制化程度不斷提高，已經(jīng)建立了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督、專門監(jiān)督、納稅人日常監(jiān)督等各種監(jiān)督方式，同時(shí)納稅人的法律意識在不斷增強(qiáng)。“金稅工程”的數(shù)次提速，使信息化建設(shè)取在短短幾年中取得了突破性進(jìn)展。筆者認(rèn)為，分稅制不是分機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)分設(shè)固然有助于分稅制的貫徹落實(shí)，但這絕不是必然條件。當(dāng)前，我國的政府機(jī)構(gòu)改革仍按著“精簡、統(tǒng)一、效能”的原則在推進(jìn)，這一工作思路決定了國地稅機(jī)構(gòu)重組合并勢在必行。
三、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率
首先，稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中有一定的自由裁量權(quán)，要確保其合理使用。稅收法律法規(guī)賦予執(zhí)法人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行自由裁量是合理和必要的，但要對其進(jìn)行必要的控制，目的是使自由裁量權(quán)能夠有效地運(yùn)作，同時(shí)防止其被濫用。江西省地方稅務(wù)局近年針對法律法規(guī)中的相關(guān)自由裁量權(quán)條款制定了更加詳細(xì)的裁量標(biāo)準(zhǔn)，此舉在很大程度上保障了稅務(wù)行政效率，實(shí)現(xiàn)了自由裁量的公正，自由裁量權(quán)得到了控制。其次，完善執(zhí)法責(zé)任過錯(cuò)追究制度。為進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為，要從以下方面完善責(zé)任追究制度：一是要確認(rèn)執(zhí)法崗位，按照執(zhí)法環(huán)節(jié)、工作時(shí)限、工作順序、合理的確定不同的執(zhí)法崗位，按照一權(quán)多崗的分權(quán)原則，使每一個(gè)崗位和人員都不能有完整的稅收執(zhí)法權(quán)力，以形成同事之間的權(quán)力制約。二要明確崗位職責(zé)，建立規(guī)范系統(tǒng)的崗責(zé)體系，即每一個(gè)執(zhí)法崗位均按照重要程度，內(nèi)容多少等進(jìn)行考察、論證，科學(xué)確定工作標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)責(zé)權(quán)限。三要明確責(zé)任追究形式，嚴(yán)格按照國家公務(wù)員管理的有關(guān)規(guī)定。四是實(shí)施崗位的科學(xué)控權(quán)，對每個(gè)崗位、每個(gè)人的工作職責(zé)進(jìn)行量化考核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。以最大限度的消除執(zhí)法隱患，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，避免造成重大的執(zhí)法過錯(cuò)。五是要更加嚴(yán)格的實(shí)施責(zé)任追究。根據(jù)考評結(jié)果，對存在執(zhí)法過程人員，根據(jù)其過錯(cuò)責(zé)任的大小，進(jìn)行不同形式的責(zé)任追究，以確保執(zhí)法質(zhì)量和效率。六是進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)，提高稅收執(zhí)法水平和監(jiān)督意識。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)把進(jìn)入關(guān)，大力推行稅收執(zhí)法資格認(rèn)證制度。對未通過認(rèn)證制度的要調(diào)離執(zhí)法崗位。探索實(shí)行能級管理，按能定級。同時(shí)大力加強(qiáng)法律知識培訓(xùn)，使依法行政成為稅收執(zhí)法人員永遠(yuǎn)秉承的意志。七是以信息化為依托，提高公開辦稅的透明度，營造良好的監(jiān)督環(huán)境。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理、稽查部門要在辦稅廳電子顯示屏、多媒體觸摸屏等媒體上將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅申報(bào)情況、稅款繳納情況、違章受罰情況和有關(guān)稅收法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行公布，供廣大群眾查詢監(jiān)督。
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