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時(shí)間：2023-06-01 08:55:58
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影響會(huì)計(jì)事前監(jiān)督作用發(fā)揮的主要原因是會(huì)計(jì)人員缺乏有效的介入途徑。受傳統(tǒng)的單位組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制限制,會(huì)計(jì)人員往往沒(méi)有在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)限。即使有,也僅限于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)單位重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策與參與,但這沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前監(jiān)督。而且在性質(zhì)上,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人只是進(jìn)行決策參與,屬于管理,而非監(jiān)督;在內(nèi)容上,由于這種監(jiān)督處于決策階段,宏觀性較強(qiáng),不夠細(xì)致,不夠深入,不能防微杜漸。嚴(yán)格說(shuō)來(lái),財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)單位重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策參與一般側(cè)重于宏觀層面而非微觀層面,這與“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督不相符。
二、合同管理之于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先導(dǎo)作用
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大多以合同的方式進(jìn)行約定。簽約人通過(guò)簽訂合同,明確規(guī)定其享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù),以此保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行和簽約各方的利益。即便有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有簽訂書(shū)面合同,其經(jīng)濟(jì)行為在性質(zhì)上也同樣是合同行為,同樣受合同法等有關(guān)法律制約。從范圍上講,合同覆蓋了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展情況的好壞,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參與人的權(quán)益能否得到有效保障,與合同的約定有著直接關(guān)系。合同所具有的事前約定性使其在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中具有先導(dǎo)性作用,至關(guān)重要。一個(gè)好的合同應(yīng)同時(shí)具有保障和規(guī)避作用,即保障權(quán)益,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。保障權(quán)益就是保障簽約人的合法權(quán)益不受侵害。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)指的是合同對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)程中所可能發(fā)生的各種情況進(jìn)行了全面完整地預(yù)計(jì),并在合同中就此進(jìn)行了相應(yīng)的約定,從而能夠有效地避免不利情況的發(fā)生;即使這種不利情況實(shí)際發(fā)生了,合同也可以通過(guò)約定相應(yīng)的違約責(zé)任保障守約一方的權(quán)益。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō),合同所具有的規(guī)避作用也可以理解為“止訟”,即通過(guò)合同約定,使經(jīng)濟(jì)糾紛能夠在合同自身的框架內(nèi)得到解決,使合同糾紛和法律訴訟的發(fā)生率下降到最低限度。因此,合同的作用主要是防患于未然,是事前監(jiān)督。
三、合同管理定位——經(jīng)濟(jì)管理
隨著我國(guó)法治化進(jìn)程的不斷深入,對(duì)于合同重要性的認(rèn)識(shí)也在不斷提高。合同所具有的對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先導(dǎo)作用,使得合同管理成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下單位內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。許多單位尤其是規(guī)模較大的單位都設(shè)立了專門(mén)的合同管理機(jī)構(gòu)或配備了專職或兼職的合同管理人員。我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)也把合同管理作為單位管理的一項(xiàng)重要職能,對(duì)其進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。如《國(guó)有企業(yè)法律顧問(wèn)管理辦法》規(guī)定,企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)(指法律顧問(wèn)機(jī)構(gòu))履行管理、審核企業(yè)合同,參加重大合同的談判和起草工作的職責(zé)。
企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)是承擔(dān)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有關(guān)的法律事務(wù)和管理職能。對(duì)于企業(yè)法律顧問(wèn)的資質(zhì)也兼具法律和管理的知識(shí)背景要求,屬于復(fù)合型人才。合同管理作為企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)之一,雖然與法律密切相關(guān),但是其根本目的則是為本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù),屬于企業(yè)的管理活動(dòng)。在實(shí)踐中,企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)往往不負(fù)責(zé)具體的合同起草工作。合同一般由有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)起草,企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)只是從法律角度對(duì)合同進(jìn)行審查。從性質(zhì)上講,合同管理屬經(jīng)濟(jì)管理。事實(shí)上,許多單位的合同管理機(jī)構(gòu)或人員設(shè)置在業(yè)務(wù)部門(mén)或者財(cái)務(wù)部門(mén),而不是法律事務(wù)部門(mén),從事合同管理的人員往往也并非法律專業(yè)人員,而是業(yè)務(wù)人員或財(cái)務(wù)人員。因?yàn)檫@種做法能夠使合同的簽訂更加符合本單位的實(shí)際,更加有利于合同的事前監(jiān)督。
四、合同管理——會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的途徑
合同所具有的事前監(jiān)督的性質(zhì)與會(huì)計(jì)事前監(jiān)督具有相通之處,為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)事前監(jiān)督提供了一條新途徑。這是合同管理應(yīng)用于會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的理論前提。
從實(shí)務(wù)上說(shuō),合同條文是具體的,每份合同都對(duì)應(yīng)于特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在實(shí)踐中,企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)管理合同的弊端是不切合實(shí)際,合同條文空洞,容易遺漏問(wèn)題;業(yè)務(wù)部門(mén)管理合同的弊端是在對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中,由于存在賣(mài)方市場(chǎng)等原因,業(yè)務(wù)部門(mén)往往容易受制于人,在簽訂合同時(shí)易被對(duì)方壓制,不能保持平等的合同主體地位,被迫接受對(duì)方的霸王條款。
相比較而言,財(cái)務(wù)部門(mén)管理合同則能有效地克服二者的弊端。財(cái)務(wù)部門(mén)處于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的樞紐,熟悉單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),能夠使合同簽訂不遺漏問(wèn)題;財(cái)務(wù)部門(mén)不與合同方直接發(fā)生關(guān)系,能夠保持相對(duì)的獨(dú)立性,能夠在合同簽訂中保持平等地位,保證合同簽訂的公平。因此,從合同管理機(jī)構(gòu)設(shè)置來(lái)說(shuō),由財(cái)務(wù)部門(mén)行使合同管理職能較適宜。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)成立專門(mén)的合同管理機(jī)構(gòu),指定專職或兼職的合同管理人員,對(duì)單位合同進(jìn)行管理。這樣就能將會(huì)計(jì)事前監(jiān)督和合同管理有機(jī)地結(jié)合在一起。同時(shí),會(huì)計(jì)人員還可以根據(jù)其專長(zhǎng),對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),并以合同為手段,對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前監(jiān)督。這種監(jiān)督是微觀的、實(shí)時(shí)的、事前的從而也是有效的。會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)合同進(jìn)行管理,找到了適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的介入途徑,使會(huì)計(jì)事前監(jiān)督不再是會(huì)計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)。
五、合同管理——會(huì)計(jì)事前監(jiān)督需解決的問(wèn)題
影響會(huì)計(jì)事前監(jiān)督作用發(fā)揮的主要原因是會(huì)計(jì)人員缺乏有效的介入途徑。受傳統(tǒng)的單位組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制限制，會(huì)計(jì)人員往往沒(méi)有在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)限。即使有，也僅限于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)單位重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策與參與，但這沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前監(jiān)督。而且在性質(zhì)上，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人只是進(jìn)行決策參與，屬于管理，而非監(jiān)督;在內(nèi)容上，由于這種監(jiān)督處于決策階段，宏觀性較強(qiáng)，不夠細(xì)致，不夠深入，不能防微杜漸。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)單位重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策參與一般側(cè)重于宏觀層面而非微觀層面，這與“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督不相符。
二、合同管理之于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先導(dǎo)作用
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大多以合同的方式進(jìn)行約定。簽約人通過(guò)簽訂合同，明確規(guī)定其享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，以此保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行和簽約各方的利益。即便有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有簽訂書(shū)面合同，其經(jīng)濟(jì)行為在性質(zhì)上也同樣是合同行為，同樣受合同法等有關(guān)法律制約。從范圍上講，合同覆蓋了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展情況的好壞，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參與人的權(quán)益能否得到有效保障，與合同的約定有著直接關(guān)系。合同所具有的事前約定性使其在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中具有先導(dǎo)性作用，至關(guān)重要。一個(gè)好的合同應(yīng)同時(shí)具有保障和規(guī)避作用，即保障權(quán)益，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。保障權(quán)益就是保障簽約人的合法權(quán)益不受侵害。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)指的是合同對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)程中所可能發(fā)生的各種情況進(jìn)行了全面完整地預(yù)計(jì)，并在合同中就此進(jìn)行了相應(yīng)的約定，從而能夠有效地避免不利情況的發(fā)生;即使這種不利情況實(shí)際發(fā)生了，合同也可以通過(guò)約定相應(yīng)的違約責(zé)任保障守約一方的權(quán)益。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，合同所具有的規(guī)避作用也可以理解為“止訟”，即通過(guò)合同約定，使經(jīng)濟(jì)糾紛能夠在合同自身的框架內(nèi)得到解決，使合同糾紛和法律訴訟的發(fā)生率下降到最低限度。因此，合同的作用主要是防患于未然，是事前監(jiān)督。
三、合同管理定位——經(jīng)濟(jì)管理
隨著我國(guó)法治化進(jìn)程的不斷深入，對(duì)于合同重要性的認(rèn)識(shí)也在不斷提高。合同所具有的對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先導(dǎo)作用，使得合同管理成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下單位內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。許多單位尤其是規(guī)模較大的單位都設(shè)立了專門(mén)的合同管理機(jī)構(gòu)或配備了專職或兼職的合同管理人員。我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)也把合同管理作為單位管理的一項(xiàng)重要職能，對(duì)其進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。如《國(guó)有企業(yè)法律顧問(wèn)管理辦法》規(guī)定，企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)(指法律顧問(wèn)機(jī)構(gòu))履行管理、審核企業(yè)合同，參加重大合同的談判和起草工作的職責(zé)。
企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)是承擔(dān)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有關(guān)的法律事務(wù)和管理職能。對(duì)于企業(yè)法律顧問(wèn)的資質(zhì)也兼具法律和管理的知識(shí)背景要求，屬于復(fù)合型人才。合同管理作為企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)之一，雖然與法律密切相關(guān)，但是其根本目的則是為本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，屬于企業(yè)的管理活動(dòng)。在實(shí)踐中，企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)往往不負(fù)責(zé)具體的合同起草工作。合同一般由有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)起草，企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)只是從法律角度對(duì)合同進(jìn)行審查。從性質(zhì)上講，合同管理屬經(jīng)濟(jì)管理。事實(shí)上，許多單位的合同管理機(jī)構(gòu)或人員設(shè)置在業(yè)務(wù)部門(mén)或者財(cái)務(wù)部門(mén)，而不是法律事務(wù)部門(mén)，從事合同管理的人員往往也并非法律專業(yè)人員，而是業(yè)務(wù)人員或財(cái)務(wù)人員。因?yàn)檫@種做法能夠使合同的簽訂更加符合本單位的實(shí)際，更加有利于合同的事前監(jiān)督。
四、合同管理——會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的途徑
合同所具有的事前監(jiān)督的性質(zhì)與會(huì)計(jì)事前監(jiān)督具有相通之處，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)事前監(jiān)督提供了一條新途徑。這是合同管理應(yīng)用于會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的理論前提。
從實(shí)務(wù)上說(shuō)，合同條文是具體的，每份合同都對(duì)應(yīng)于特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在實(shí)踐中，企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)管理合同的弊端是不切合實(shí)際，合同條文空洞，容易遺漏問(wèn)題;業(yè)務(wù)部門(mén)管理合同的弊端是在對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中，由于存在賣(mài)方市場(chǎng)等原因，業(yè)務(wù)部門(mén)往往容易受制于人，在簽訂合同時(shí)易被對(duì)方壓制，不能保持平等的合同主體地位，被迫接受對(duì)方的霸王條款。
相比較而言，財(cái)務(wù)部門(mén)管理合同則能有效地克服二者的弊端。財(cái)務(wù)部門(mén)處于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的樞紐，熟悉單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠使合同簽訂不遺漏問(wèn)題;財(cái)務(wù)部門(mén)不與合同方直接發(fā)生關(guān)系，能夠保持相對(duì)的獨(dú)立性，能夠在合同簽訂中保持平等地位，保證合同簽訂的公平。因此，從合同管理機(jī)構(gòu)設(shè)置來(lái)說(shuō)，由財(cái)務(wù)部門(mén)行使合同管理職能較適宜。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)成立專門(mén)的合同管理機(jī)構(gòu)，指定專職或兼職的合同管理人員，對(duì)單位合同進(jìn)行管理。這樣就能將會(huì)計(jì)事前監(jiān)督和合同管理有機(jī)地結(jié)合在一起。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還可以根據(jù)其專長(zhǎng)，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以合同為手段，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前監(jiān)督。這種監(jiān)督是微觀的、實(shí)時(shí)的、事前的從而也是有效的。會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)合同進(jìn)行管理，找到了適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的介入途徑，使會(huì)計(jì)事前監(jiān)督不再是會(huì)計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)。
五、合同管理——會(huì)計(jì)事前監(jiān)督需解決的問(wèn)題
第一，處理好與單位法律事務(wù)機(jī)構(gòu)的關(guān)系。財(cái)務(wù)部門(mén)是合同管理的主管部門(mén)，負(fù)責(zé)合同的起草、審核和評(píng)價(jià)，單位法律事務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)從法律角度對(duì)合同進(jìn)行審核，對(duì)合同的法律風(fēng)險(xiǎn)和法律后果進(jìn)行評(píng)估和評(píng)價(jià)，提出法律建議和意見(jiàn)。這是財(cái)務(wù)部門(mén)與法律事務(wù)部門(mén)在合同管理中的職能分工。
第二，合同管理人員全程參與與合同會(huì)審。進(jìn)行合同管理的會(huì)計(jì)事前監(jiān)督要建立合同管理運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，使合同管理人員不僅全程參與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而且還參與合同會(huì)審，以保證合同管理的質(zhì)量。為了保證合同簽訂符合實(shí)際，財(cái)務(wù)部門(mén)的合同管理人員應(yīng)參與到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程中，從談判開(kāi)始就進(jìn)行全程跟蹤，將談判成果完整地落實(shí)到合同中去。合同管理機(jī)構(gòu)應(yīng)建立完善的、高效的合同會(huì)審流程，集中業(yè)務(wù)、法律部門(mén)的智慧，做到合同簽訂萬(wàn)無(wú)一失，合同技術(shù)參數(shù)準(zhǔn)確，語(yǔ)言文字規(guī)范，事前考慮周到。
第三，加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，使合同管理人員成為精通經(jīng)濟(jì)和法律知識(shí)的復(fù)合型人才。合同管理要求從業(yè)人員具有經(jīng)濟(jì)和法律甚至一定的技術(shù)知識(shí)背景，是復(fù)合型人才。從目前看，單位進(jìn)行合同管理的人員大多由其他職務(wù)轉(zhuǎn)職而來(lái)，普遍缺乏法律專業(yè)知識(shí)背景。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是如此。因此，從事合同管理工作的會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，尤其要加強(qiáng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，并在干中學(xué)，學(xué)中干，成為精通財(cái)務(wù)知識(shí)、管理知識(shí)、法律知識(shí)的復(fù)合型人才，從而適應(yīng)合同管理工作的需要。
參考文獻(xiàn)：
1 會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)企業(yè)合同管理分析
1.1 會(huì)計(jì)人員應(yīng)重視銷(xiāo)售動(dòng)態(tài)管理
在企業(yè)銷(xiāo)售的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員為了保證銷(xiāo)售情況和產(chǎn)品信息能夠相匹配就需要按照生產(chǎn)情況編制生產(chǎn)計(jì)劃，不過(guò)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)是由不同的部門(mén)管理的，但是當(dāng)前這些部門(mén)之間的溝通并不緊密，這就可能造成企業(yè)發(fā)貨不夠及時(shí)，進(jìn)而給企業(yè)的信譽(yù)產(chǎn)生不良影響，銷(xiāo)售量也達(dá)不到企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。如果部門(mén)和部門(mén)之間，員工和員工之間能夠及時(shí)地溝通，那么遇到任何問(wèn)題都能夠及時(shí)地找到解決辦法。企業(yè)也能夠根據(jù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上銷(xiāo)售情況及時(shí)地更改生產(chǎn)銷(xiāo)售策略，為企業(yè)贏得更多的利潤(rùn)。所以在企業(yè)合同管理的過(guò)程中應(yīng)該實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，外部環(huán)境的變化，市場(chǎng)需求的增減都是企業(yè)決策的參考方面。
1.2 合同與應(yīng)收款管理部門(mén)人員應(yīng)重視參與全合同過(guò)程
企業(yè)應(yīng)收賬款和合同管理之間并不是孤立存在，而是相關(guān)聯(lián)系的。作為參與應(yīng)收賬款管理中的人員也會(huì)參與到企業(yè)合同管理當(dāng)中。由于企業(yè)合同的簽訂和生效是十分復(fù)雜的過(guò)程，我們應(yīng)該對(duì)對(duì)方的財(cái)務(wù)情況基本掌握，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)人員具備一定的專業(yè)能力和溝通能力。會(huì)計(jì)部門(mén)相比其他部門(mén)具有一定的獨(dú)立性，在合同談話的過(guò)程中需要掌握一定的話語(yǔ)權(quán)，使得合同建立在公平、平等的基礎(chǔ)上。財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須關(guān)注的方面，會(huì)計(jì)人員必須通過(guò)企業(yè)合同管理工作提高企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。合同管理期間會(huì)計(jì)人員必須對(duì)每個(gè)流程加以了解，并參與到各個(gè)環(huán)節(jié)中，保證合同的有效運(yùn)行。例如有些企業(yè)為了規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，就在企業(yè)銷(xiāo)售管理的過(guò)程中使用合同管理制度，并授權(quán)一些人員和客戶簽訂合同的權(quán)利，通過(guò)專業(yè)人員的審核，在簽訂后不得隨意改變。這就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)自身能力的提高，積極參與到企業(yè)活動(dòng)中，不斷地為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。
1.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督合同管理工作納入企業(yè)制度考核中
為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)合同的管理，我們需要把合同管理工作直接納入到企業(yè)制度考核中，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)提供可靠依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用，為了構(gòu)建科學(xué)的合同管理制度，必須重視會(huì)計(jì)人員工作，將其納入到構(gòu)建企業(yè)制度的工作中，把管理制度落實(shí)到實(shí)際工作中，保證各方面工作的有效進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)也可以建立責(zé)任考核機(jī)制，并落實(shí)到每個(gè)部門(mén)，特別是財(cái)務(wù)部門(mén)。這樣就你能夠保證企業(yè)合同工作有章可循、有法可依。對(duì)企業(yè)有貢獻(xiàn)的人加以獎(jiǎng)勵(lì)，損害企業(yè)利益的人加以懲罰，全面依照合同管理制度開(kāi)展工作。
2 會(huì)計(jì)工作人員要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理
2.1 重視應(yīng)收賬款日常管理
作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做好應(yīng)收賬款的日常管理工作能夠及時(shí)準(zhǔn)確地記錄企業(yè)和用戶之間的應(yīng)收賬款信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行分析和總結(jié)，歸納出用戶的信用情況以及信用關(guān)系發(fā)生的具體時(shí)間，拖欠款項(xiàng)的具體金額，及時(shí)地了解信用情況的變化，并對(duì)所有應(yīng)收賬款的情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，我們特別需要注重對(duì)相關(guān)客戶的信用等級(jí)的評(píng)價(jià)和核查，時(shí)刻觀察其信用額度有沒(méi)有超出規(guī)定限額，避免用戶的款項(xiàng)拖欠數(shù)額超出規(guī)定的數(shù)目。針對(duì)那些拖欠賬務(wù)已經(jīng)超出信用期限的用戶，我們必須要對(duì)他們進(jìn)行及時(shí)地提醒，科學(xué)開(kāi)展催款工作。同時(shí)，會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)該深入分析企業(yè)的應(yīng)收帳款在周轉(zhuǎn)周期及平均收賬期是否合理，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)資金的流動(dòng)情況，對(duì)企業(yè)應(yīng)收帳款的相關(guān)管理事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，對(duì)于那些信用條件不夠合理的情況要及時(shí)給予調(diào)整和改正。
2.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理
摘 要：合同能源管理是一種新型的節(jié)能管理模式，伴隨著我國(guó)節(jié)能減排的急切需求，這種模式會(huì)日益得到廣泛的認(rèn)可和推廣，但是在這種新型的能源管理模式如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，至今尚無(wú)定論。本文旨在對(duì)合同能源管理模式進(jìn)行概述和分類的基礎(chǔ)上，總結(jié)了業(yè)內(nèi)對(duì)合同能源管理的會(huì)計(jì)處理的幾種觀點(diǎn)，希望能夠?qū)@個(gè)問(wèn)題的解決有所裨益。
關(guān)鍵詞：合同能源管理；節(jié)能效益；會(huì)計(jì)處理
一、合同能源管理的基本概念及現(xiàn)狀
合同能源管理（Energy Performance Contracting，簡(jiǎn)稱EPC）：節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以簽訂合同的方式確定項(xiàng)目的節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)節(jié)能目標(biāo)向用能單位提供他們所需要的服務(wù)，用能單位用節(jié)能所獲得的效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投資和其要求的利潤(rùn)的一種節(jié)能服務(wù)機(jī)制。其實(shí)質(zhì)就是用減少的能源費(fèi)用來(lái)承擔(dān)節(jié)能項(xiàng)目全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式。采用這種方式可以允許客戶利用節(jié)能帶來(lái)的收益來(lái)升級(jí)工廠和設(shè)備，從而降低運(yùn)行成本。
2010年4月2日國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了發(fā)改委等部門(mén)《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見(jiàn)的通知》、財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于印發(fā)合同能源管理財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》，從政策上、資金上給予大力支持，促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展。合同能源管理公司由2000年的3家，發(fā)展到2013年通過(guò)國(guó)家發(fā)改委備案的有3210家，其中含第一批第二批取消的32家。到2015年，建立比較完善的節(jié)能服務(wù)體系，專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司進(jìn)一步壯大，服務(wù)能力進(jìn)一步增強(qiáng)，服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，合同能源管理成為用能單位實(shí)施節(jié)能改造的主要方式之一這一發(fā)展目標(biāo)。
二、合同能源管理的類型
合同能源管理在我國(guó)的發(fā)展呈現(xiàn)以下五種不同的類型：
1.節(jié)能效益分享型
用戶和節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)分享節(jié)能項(xiàng)目帶來(lái)的收益的合同能源管理類型。在這種類型中，節(jié)能項(xiàng)目所需的投入按照雙方的約定，由節(jié)能服務(wù)公司單獨(dú)承擔(dān)，或者雙方共同來(lái)承擔(dān)。待節(jié)能項(xiàng)目完工后，進(jìn)行節(jié)能監(jiān)測(cè)，確認(rèn)達(dá)到了節(jié)能的目標(biāo)，按照合同約定的比例，由節(jié)能服務(wù)公司和用戶分享節(jié)能帶來(lái)的效益。當(dāng)然，合同執(zhí)行結(jié)束，設(shè)備無(wú)償轉(zhuǎn)讓給用戶，節(jié)能服務(wù)公司只負(fù)責(zé)分享以后的節(jié)能收益。在我國(guó)，政府大力扶持的合同能源管理類型就是這種節(jié)能效益分享型。
2.能源費(fèi)用托管型
用戶將前期節(jié)能設(shè)備和系統(tǒng)的改造和運(yùn)營(yíng)管理全權(quán)委托給節(jié)能服務(wù)公司，然后以節(jié)能獲得的收益支付給節(jié)能服務(wù)公司，等到合同期滿，經(jīng)過(guò)節(jié)能服務(wù)公司改造過(guò)的節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)歸用戶所有，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益也全部屬于用戶。對(duì)于那些缺乏資金，對(duì)于改造設(shè)備無(wú)能無(wú)力的小型公司來(lái)說(shuō)，能源費(fèi)用托管型是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。
3.節(jié)能量保證型
有節(jié)能需要的用戶進(jìn)行初始投資，包括設(shè)備和節(jié)能系統(tǒng)的建設(shè)、改造支出，而節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)提供服務(wù)，并保證節(jié)能項(xiàng)目的目標(biāo)達(dá)成。待項(xiàng)目實(shí)施以后，進(jìn)行節(jié)能監(jiān)測(cè)，確認(rèn)達(dá)到了節(jié)能的目標(biāo)，根據(jù)合同的約定，由用戶一次或分期支付節(jié)能服務(wù)公司的費(fèi)用，若達(dá)不到雙方約定的目標(biāo)，為完成的部分的差額由節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)支付。合同完成后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給用戶，從此以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益就全部歸用戶所有了。在這種類型中，有節(jié)能需求的用戶需支付高額的節(jié)能項(xiàng)目的資金，所以需要用戶資金足夠，同時(shí)，改造完成后，達(dá)不到目標(biāo)還可以獲得節(jié)能服務(wù)公司的差額補(bǔ)償，所以在我國(guó)目前開(kāi)展的合同能源管理中，這種類型所占的比例最高。
4. 融資租賃型
融資租賃型與其他類型的不同點(diǎn)在于，節(jié)能設(shè)備既不是節(jié)能服務(wù)公司投資建造或購(gòu)買(mǎi)，也不是用戶自己出資購(gòu)買(mǎi)，而是由融資公司負(fù)責(zé)提供，融資公司以租賃的方式向用戶提供所需的節(jié)能設(shè)備和服務(wù)，客戶根據(jù)租賃協(xié)議，定期繳納租賃費(fèi)用。為了達(dá)到用戶的節(jié)能要求，由節(jié)能服務(wù)公司對(duì)設(shè)備進(jìn)行改造，并確保在合同期內(nèi)對(duì)設(shè)備達(dá)到節(jié)能目標(biāo)。合同期滿，節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)歸用戶所有，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益全歸用戶。
5.混合型
混合型就是由以上4種類型組合而成的合同能源管理的類型。組合方式因公司而異。
三、合同能源管理會(huì)計(jì)核算的觀點(diǎn)
目前國(guó)內(nèi)對(duì)于合同能源管理業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算各持己見(jiàn)，存在以下幾種觀點(diǎn)：
觀點(diǎn)一、按商品銷(xiāo)售進(jìn)行處理
這種觀點(diǎn)認(rèn)為，合同能源管理實(shí)質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項(xiàng)混合銷(xiāo)售，即銷(xiāo)售節(jié)能設(shè)備和提供節(jié)能后續(xù)服務(wù)。根據(jù)這種觀點(diǎn)，節(jié)能服務(wù)公司在發(fā)出商品時(shí)根據(jù)規(guī)定的分期收款發(fā)出商品收入確認(rèn)方法進(jìn)行核算，按存貨對(duì)提供能源管理所需的節(jié)能設(shè)備進(jìn)行核算，而用能單位則視節(jié)能設(shè)備為自有固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。
觀點(diǎn)二、按照BOT合同進(jìn)行處理
BOT即建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓，是指政府對(duì)公用基礎(chǔ)設(shè)施的一種經(jīng)營(yíng)模式，在這種模式中，政府授權(quán)某家私營(yíng)企業(yè)一定的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，允許其投資建設(shè)經(jīng)營(yíng)某種特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并允許其向用戶收取費(fèi)用或者以銷(xiāo)售商品的方式來(lái)歸還貸款，收回初試投資以及獲取利潤(rùn)。政府賦予的權(quán)限期滿后，私營(yíng)企業(yè)需將此項(xiàng)公共設(shè)施的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給政府。某些合同能源管理的類型有著明顯的建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓的過(guò)程，因此，可參照其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
觀點(diǎn)三、按照租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行處理
由于租賃又分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，因此合同能源管理應(yīng)歸類融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，也有不同觀點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)定，符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃，融資租賃以外的為經(jīng)營(yíng)租賃：
（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
（2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。
（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。
（4）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。
（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
按照前述分析，合同能源管理至少具備了融資租賃的第1、2、5項(xiàng)特點(diǎn)，應(yīng)視為融資租賃的一種特殊形式。
四、總結(jié)
國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐證明，合同能源管理作為一種新型的經(jīng)濟(jì)行為，是行之有效的節(jié)能措施。通過(guò)完善和規(guī)范企業(yè)合同能源管理的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)促進(jìn)我國(guó)合同能源管理的發(fā)展和節(jié)能減排工作都有十分重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
績(jī)效考核為中心監(jiān)督部門(mén)的一個(gè)功能模塊，其主要為綜合績(jī)效考核表，在此表的基礎(chǔ)上可以查看瀏覽具體的績(jī)效情況。綜合績(jī)效考核表中主要包括辦件情況統(tǒng)計(jì)、服務(wù)評(píng)議統(tǒng)計(jì)、出勤情況考核。辦件信息考核情況。服務(wù)評(píng)議信息情況，支持手工錄入。出勤情況信息。評(píng)議結(jié)果匯總信息。
一. 辦件情況統(tǒng)計(jì)
1.辦件情況數(shù)據(jù)匯總
中心監(jiān)察人員可以對(duì)全市內(nèi)的各部門(mén)的業(yè)務(wù)審批情況進(jìn)行綜合分析，可以查看各部門(mén)對(duì)受理事項(xiàng)的辦理情況統(tǒng)計(jì)，通過(guò)對(duì)法定時(shí)間內(nèi)的辦結(jié)件及超期件的統(tǒng)計(jì)數(shù)字及時(shí)監(jiān)控各部門(mén)的辦事效率，為各部門(mén)的綜合考核提供部分考核依據(jù)。具體統(tǒng)計(jì)信息參見(jiàn)圖：綜合績(jī)效考核表
另：部門(mén)內(nèi)的績(jī)效考核也可以參照該中心績(jī)效考核表進(jìn)行設(shè)計(jì)。
2.在綜合績(jī)效考核表中的超期辦結(jié)件中(圖1)，中心監(jiān)督人員可以點(diǎn)擊的辦件數(shù)(紅色部分做超鏈接)能夠查看到具體的超期辦結(jié)的事項(xiàng)，在另一個(gè)頁(yè)面中顯示超期辦結(jié)的事項(xiàng)名稱、辦結(jié)時(shí)間、相關(guān)辦理人員等信息。
超期辦結(jié)件
許可
征收
強(qiáng)制
其它
2
2
圖1
二. 服務(wù)評(píng)議統(tǒng)計(jì)
1.服務(wù)評(píng)議匯總中的數(shù)據(jù)包括計(jì)價(jià)器評(píng)議結(jié)果、手工錄入評(píng)議結(jié)果、網(wǎng)上申報(bào)評(píng)議結(jié)果。
在這張綜合績(jī)效考核表中的評(píng)議結(jié)果主要分為滿意、一般、不滿意三種評(píng)議結(jié)果。其中的數(shù)據(jù)就是相關(guān)部門(mén)辦件數(shù)的評(píng)議數(shù)據(jù)。見(jiàn)圖2
2. 在綜合績(jī)效考核表中的服務(wù)評(píng)議匯總中(圖2)，中心監(jiān)督人員可以點(diǎn)擊的辦件數(shù)(紅色部分做超鏈接)能夠查看到具體的評(píng)議的事項(xiàng)，在另一個(gè)頁(yè)面中顯示具體評(píng)議的事項(xiàng)名稱、辦結(jié)時(shí)間、相關(guān)辦理人員、評(píng)議類型(網(wǎng)上、計(jì)價(jià)器、問(wèn)卷調(diào)查評(píng)議即手工錄入)等信息。
服務(wù)評(píng)議匯總
滿意
一般
不滿
2
1
1
無(wú)
無(wú)
無(wú)
7
1
圖2
3.中心監(jiān)督人員可以點(diǎn)擊服務(wù)評(píng)議匯總進(jìn)入服務(wù)評(píng)議模塊，服務(wù)評(píng)議模塊要顯示那些的數(shù)據(jù)內(nèi)容可以由客戶提供表單文書(shū)?？梢燥@示詳細(xì)的評(píng)議內(nèi)容，包括網(wǎng)上評(píng)議、計(jì)價(jià)器評(píng)議、手工錄入評(píng)議。如圖3(本表為初步設(shè)計(jì)，顯示的內(nèi)容還需客戶確認(rèn)商定)
部門(mén)
服務(wù)評(píng)議匯總
網(wǎng)上評(píng)議
計(jì)價(jià)器評(píng)議
人工錄入評(píng)議
未做評(píng)議
辦件滿意率
滿意
一般
不滿
滿意
一般
不滿
滿意
一般
不滿
環(huán)保局
4
2
1
1
80%
財(cái)政局
無(wú)
安監(jiān)局
8
7
1
100%
圖3
三. 出勤情況考核
1. 出勤情況的顯示的數(shù)據(jù)需根據(jù)考勤機(jī)的情況而頂。涉及到數(shù)據(jù)交換問(wèn)題。在這里舉例只顯示出勤率和異常情況兩部分。(異常情況包括遲到、早退、脫崗等)圖4
考勤情況匯總
出勤率
異常情況
90%
3
100%
無(wú)
80%
6
圖4
將以上三部分內(nèi)容匯總到一個(gè)綜合績(jī)效考核表中：
部門(mén)
受理接件
法定時(shí)間辦結(jié)
超期辦結(jié)件
總辦結(jié)件
辦結(jié)率
服務(wù)評(píng)議匯總
考勤情況匯總
許可
征收
強(qiáng)制
其它
許可
征收
強(qiáng)制
其它
許可
征收
強(qiáng)制
其它
許可
征收
強(qiáng)制
其它
滿意
一般
不滿意
出勤率
異常情況
環(huán)保局
4
2
2
4
50%
2
1
1
90%
3
財(cái)政局
無(wú)
無(wú)
無(wú)
無(wú)
100%
無(wú)
安監(jiān)局
8
2
6
2
2
8
2
80%
7
1
80%
6
圖：綜合績(jī)效考核表
系統(tǒng)特殊說(shuō)明：
1. 表中服務(wù)評(píng)議是否只顯示滿意一般不滿意?可以顯示綜合滿意度(星級(jí)評(píng)定)
2. 評(píng)議是否為強(qiáng)制性的?(系統(tǒng)可以設(shè)置為強(qiáng)制性的，但是由于用戶可以選擇不使用評(píng)議器，所以實(shí)際是無(wú)法進(jìn)行控制的。)
3. 如果辦事人員不想評(píng)議怎么辦?(由于是在辦事大廳，辦事人員不進(jìn)行評(píng)議，我們可以默認(rèn)一個(gè)缺省值。)
4. 未評(píng)議的是否做統(tǒng)計(jì)呢?(如果設(shè)置了缺省值，我們可以設(shè)置是否將默認(rèn)值也匯入統(tǒng)計(jì)中)
5. 手工錄入評(píng)議數(shù)據(jù)是否做顯示?(系統(tǒng)可以設(shè)置錄入接口，將評(píng)議結(jié)果手動(dòng)錄入到系統(tǒng)中)
6. 考勤情況牽扯到一個(gè)時(shí)間問(wèn)題，表中顯示的數(shù)據(jù)為多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)的統(tǒng)計(jì)?(系統(tǒng)可以做時(shí)間查詢。)
(一)財(cái)務(wù)管理理念的闡述
財(cái)務(wù)管理，如其名所示，指的是對(duì)企業(yè)開(kāi)展的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理，而這種管理是在企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的前提下開(kāi)展的，管理的方式主要有決定企業(yè)投資方向、成本管理、預(yù)算管理、收入管理等。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用越來(lái)越明顯，規(guī)范化的財(cái)務(wù)管理能夠幫助企業(yè)資金發(fā)揮其最大價(jià)值，以最少的成本獲得最高的收益，而企業(yè)資金的合理規(guī)劃也能夠避免資金閑置、成本不足等現(xiàn)象，為企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)管理會(huì)計(jì)理念的闡述
管理會(huì)計(jì)指的是在企業(yè)開(kāi)展一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)或者投資一個(gè)項(xiàng)目之前對(duì)該活動(dòng)或項(xiàng)目進(jìn)行深入的財(cái)務(wù)分析，此財(cái)務(wù)分析包括了成本、預(yù)算、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)等的分析，管理會(huì)計(jì)能夠提供給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層更準(zhǔn)確的信息，使得企業(yè)的資金在投入使用之前得到更好的規(guī)劃，盡最大可能的避免活動(dòng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)損失率，不僅要使企業(yè)的每一筆資金用到實(shí)處，還要將利益最大化。總的來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)更好的管理資金，獲得更好的發(fā)展的不可或缺的成分。
二、財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和原則
(一)財(cái)務(wù)管理的基本假設(shè)和原則
1.財(cái)務(wù)管理的基本假設(shè)
(1)有效市場(chǎng)假設(shè)。根據(jù)專家提出的理論，有效市場(chǎng)指證券市場(chǎng)的情況只在證券的價(jià)格能充分體現(xiàn)投資人可以得到的信息數(shù)據(jù)才成立，而不管是那種類型的證券，投資風(fēng)險(xiǎn)所體現(xiàn)的就是投資人可能獲得的利益，風(fēng)險(xiǎn)越大，投資人就可能獲得更高的收益。
(2)財(cái)務(wù)主體假設(shè)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)的劃分是很重要的，如果將企業(yè)全部股東所擁有的財(cái)產(chǎn)與企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和在一起進(jìn)行財(cái)務(wù)管理會(huì)使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加的混亂，所以需要根據(jù)企業(yè)的組成成分設(shè)立不同的財(cái)務(wù)主體，要求不同的財(cái)務(wù)主體在其范圍內(nèi)開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化。
(3)持續(xù)理財(cái)、財(cái)務(wù)分期假設(shè)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要規(guī)劃，而持續(xù)理財(cái)、財(cái)務(wù)分期假設(shè)不僅規(guī)定了財(cái)務(wù)主體開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的范圍，還對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行了目標(biāo)制定、信息處理等規(guī)劃，因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理是沒(méi)有時(shí)間限制的，所以理財(cái)是持續(xù)不斷的，各財(cái)務(wù)主體的理財(cái)必須以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為基礎(chǔ)開(kāi)展。
2.財(cái)務(wù)管理的原則
對(duì)于不同的財(cái)務(wù)管理假設(shè)，有不同的財(cái)務(wù)管理原則。對(duì)于有效市場(chǎng)假設(shè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理的原則是市場(chǎng)中心原則、雙方交易原則、信號(hào)傳遞原則;對(duì)于財(cái)務(wù)主體假設(shè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理的原則是風(fēng)險(xiǎn)、收益、成本平衡原則、貨幣時(shí)間價(jià)值原則、資源配置原則;對(duì)于持續(xù)理財(cái)、財(cái)務(wù)分期假設(shè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理的原則是可持續(xù)原則和分期原則。
(二)管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和原則
1.管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)
(1)會(huì)計(jì)實(shí)體、持續(xù)運(yùn)作假設(shè)。該假設(shè)規(guī)定了企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的范圍，企業(yè)各財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)也是一直進(jìn)行，不間斷的，這個(gè)假設(shè)能夠保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠平穩(wěn)運(yùn)行。
(2)目標(biāo)利益最大化假設(shè)。該假設(shè)是以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)的，通過(guò)一系列的決策和活動(dòng)實(shí)現(xiàn)，但是該假設(shè)的實(shí)現(xiàn)具備很多的不確定性，因?yàn)樗艿胶芏嘁蛩氐闹萍s。
2.管理會(huì)計(jì)的原則
對(duì)于不同的管理會(huì)計(jì)假設(shè)，有不同的管理會(huì)計(jì)原則。對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)體、持續(xù)運(yùn)作假設(shè)來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)的原則是可操作性原則、可持續(xù)性原則;對(duì)于目標(biāo)利益最大化假設(shè)來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)的原則是成本效益原則。
三、財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的相同之處和不同之處
(一)財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的相同之處
1.為企業(yè)帶來(lái)更好的發(fā)展，獲得更高的收益財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)都是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的管理，主要都是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)，兩者的目的都是為了提高企業(yè)的資金使用率，將企業(yè)的利益最大化，以最少的資金獲得最大的利益。有效的財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)都可以幫助企業(yè)獲得更好的發(fā)展，成為行業(yè)中的佼佼者，在市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟。
2.通過(guò)對(duì)以前經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和分析，制定出更加適合于企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃，將企業(yè)的價(jià)值發(fā)揮到最大。無(wú)論是財(cái)務(wù)管理，還是管理會(huì)計(jì)，它們主要的管理方法都是對(duì)以往的經(jīng)驗(yàn)作出總結(jié)，并把以往的經(jīng)驗(yàn)變成數(shù)據(jù)信息，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層提供足夠豐富的資料，對(duì)企業(yè)現(xiàn)在和今后的發(fā)展作出更完美、更細(xì)致的規(guī)劃，使得企業(yè)的價(jià)值也就是企業(yè)各股東的資產(chǎn)，即企業(yè)的股票價(jià)值發(fā)揮到極致，為企業(yè)帶來(lái)最大化的利益。
3.通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂泱w系，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的平穩(wěn)運(yùn)行
財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)都會(huì)對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行嚴(yán)格的核算，這也是企業(yè)管理的重要部分，企業(yè)一般使用的核算方法是統(tǒng)計(jì)法。在進(jìn)行企業(yè)資金核算是，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)都要將企業(yè)資金的支出和收入進(jìn)行詳細(xì)的記載，再通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)資金的使用進(jìn)行核算，而核算中所產(chǎn)生的一切數(shù)據(jù)都會(huì)作為企業(yè)今后財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要依據(jù)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層提供數(shù)據(jù)依靠，不僅幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層作出更加完美的決策，還能幫助企業(yè)更好的控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
4.定量和定性結(jié)合的核算方法，使得企業(yè)更加靈活的開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作
財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)都采用的是定量與定性綜合的核算方法，這種方法解決了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)的死板問(wèn)題，使企業(yè)更加靈活的開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作，因?yàn)檫@種核算方法不要求企業(yè)核算出精確值，而只需要核算出一個(gè)相近值，在一定程度上為企業(yè)減輕了工作負(fù)擔(dān)。
(二)財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的不同之處
1.財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的行為主體不同
財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的區(qū)別是行為主體不同，財(cái)務(wù)管理的行為主體比較寬泛，主要有金融市場(chǎng)、企業(yè)、個(gè)人，財(cái)務(wù)管理針對(duì)金融市場(chǎng)的主要財(cái)務(wù)管理方式就是將金融市場(chǎng)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展多余的資金用來(lái)投資，充分利用每一筆資金;對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理主要的管理方式是管理企業(yè)的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)一般的經(jīng)營(yíng)方式是通過(guò)金融市場(chǎng)得來(lái)融資用于投資其它產(chǎn)品或項(xiàng)目;對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理主要是個(gè)人想財(cái)務(wù)管理公司進(jìn)行投資咨詢的行為，或者是雇傭?qū)僮约旱睦碡?cái)顧問(wèn)。與財(cái)務(wù)管理不同，管理會(huì)計(jì)的行為主體就只有一個(gè)，那就是企業(yè)，管理會(huì)計(jì)只能在企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析、財(cái)務(wù)規(guī)劃等管理工作。
2.財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的理論依據(jù)和研究方向不同
財(cái)務(wù)管理的主要理論依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)理論和時(shí)間價(jià)值理論，主要的研究方向是怎樣獲得資金和資金怎樣才能夠發(fā)揮其最大價(jià)值，而管理會(huì)計(jì)的主要理論依據(jù)是經(jīng)濟(jì)模式、風(fēng)險(xiǎn)理論、數(shù)理分析、時(shí)間價(jià)值理論和成本-效益分析，主要的研究方向是企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)劃、預(yù)算、決策和評(píng)價(jià)等。
3.財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的管理出發(fā)點(diǎn)和核算主體不同
財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的管理出發(fā)點(diǎn)不同，財(cái)務(wù)管理是站在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層的角度開(kāi)展會(huì)計(jì)信息的處理工作的，而管理會(huì)計(jì)是站在企業(yè)會(huì)計(jì)人員的角度給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層提供會(huì)計(jì)信息的。除此之外，財(cái)務(wù)管理是以企業(yè)的所有工作人員為核算主體，不斷優(yōu)化、整理企業(yè)各組成部分之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，而財(cái)務(wù)管理的核算主體不僅可以是企業(yè)，也可以是企業(yè)中的一個(gè)部門(mén)，或者是部門(mén)中的一個(gè)小組，還可以是小組中的一個(gè)人，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是不斷優(yōu)化企業(yè)各組成部分之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，所以財(cái)務(wù)管理不僅可以調(diào)整整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，也可以調(diào)整活動(dòng)中的一個(gè)環(huán)節(jié)，最終實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
4.財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理的利潤(rùn)指標(biāo)不同
財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的利潤(rùn)計(jì)算方法是相同的，利潤(rùn)計(jì)算方法都是用銷(xiāo)售總收入減去固定成本所得值再減去變動(dòng)成本，但是財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的利潤(rùn)理念是不同的，財(cái)務(wù)管理是息稅前利潤(rùn)，而管理會(huì)計(jì)是稅前利潤(rùn)，息稅前利潤(rùn)與稅前利潤(rùn)不僅定位不相同，它們的應(yīng)用也是不同的，這也造成了財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的利潤(rùn)指標(biāo)的不同。
四、結(jié)語(yǔ)
財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的兩個(gè)重點(diǎn)，它們有這相同之處也有不同之處。相同之處在于他們都是通過(guò)對(duì)以往工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和分析，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層提供充足的數(shù)據(jù)，幫助領(lǐng)導(dǎo)層作出更加正確決策，同時(shí)，它們都意識(shí)到了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重要性且有著相同的核算模式，都是采用定量和定性相結(jié)合的核算方法，通過(guò)財(cái)務(wù)核算為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提高數(shù)據(jù)依靠，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的平穩(wěn)運(yùn)行;不同之處在于他們的行為主體、基本職能、理論依據(jù)、研究方向、管理出發(fā)點(diǎn)和核算主體的不同，這也使得它們?cè)谄髽I(yè)管理中發(fā)揮著不同的作用，能夠更加全面的管理企業(yè)財(cái)務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷提升，我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)也得到了極大的發(fā)展，也為會(huì)計(jì)管理工作的發(fā)展開(kāi)創(chuàng)了新的研究方向，進(jìn)而形成了兩大分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。從形成、對(duì)象、職能及方式等多個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)之間都存在著必然的聯(lián)系，但又存有諸多區(qū)別。在宏觀經(jīng)濟(jì)管理與微觀經(jīng)濟(jì)管理中可以將財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的作用充分發(fā)揮出來(lái)，必須站在理論的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行探討。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指利用企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行匯總，形成相關(guān)報(bào)表，為國(guó)家宏觀指導(dǎo)提供可靠依據(jù)。管理會(huì)計(jì)也被叫做微觀會(huì)計(jì)，通過(guò)深加工與再利用企業(yè)財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理加以強(qiáng)化，最終達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。本文主要對(duì)財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)之間的異同點(diǎn)進(jìn)行了分析與探究。
一、財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的概況
1.財(cái)務(wù)管理
財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系所行使的直接管理。優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及對(duì)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行有效提升是企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)管理的根本目的。財(cái)務(wù)管理工作主要包含的內(nèi)容為：核定、籌集、運(yùn)用、收回及分配資金。
2.管理會(huì)計(jì)
“管理會(huì)計(jì)”一詞自1952年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上產(chǎn)生，并標(biāo)志著作為一門(mén)相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科管理會(huì)計(jì)正式形成。隨著時(shí)代的變遷，在管理會(huì)計(jì)中不斷引入新的名詞與內(nèi)容，如系統(tǒng)管理學(xué)派、權(quán)變管理學(xué)派、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、人理論、行為科學(xué)等，這些知識(shí)的引入不僅促使會(huì)計(jì)與管理之間產(chǎn)生了密切的聯(lián)系，豐富了會(huì)計(jì)的內(nèi)容，提高了技術(shù)水平，還為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升提供了強(qiáng)有力的保障。作為一項(xiàng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)主要通過(guò)多種方式的應(yīng)用，如確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等，向企業(yè)管理層及重大決策進(jìn)行真實(shí)信息的提供，并充分參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中?，F(xiàn)階段，在管理會(huì)計(jì)中主要包括變動(dòng)成本法、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策、投資決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會(huì)計(jì)、存貨決策、作業(yè)成本計(jì)算法等內(nèi)容。
二、財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別
作為企業(yè)財(cái)會(huì)管理的主要內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理水平的高低對(duì)企業(yè)發(fā)展具有關(guān)鍵性的作用。目前企業(yè)并不重視財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別，對(duì)其也沒(méi)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，并缺乏責(zé)任意識(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理及管理會(huì)計(jì)重要性認(rèn)識(shí)中，并沒(méi)有對(duì)其內(nèi)容、性質(zhì)、范圍進(jìn)行有效區(qū)分。導(dǎo)致信息不真實(shí)、管理效率降低，功能無(wú)法充分發(fā)揮，甚至影響到管理工作的開(kāi)展。為此相關(guān)部門(mén)及工作人員必須從多角度對(duì)財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)進(jìn)行區(qū)分。
1.工作系統(tǒng)的性質(zhì)區(qū)別
財(cái)務(wù)管理可以對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行直接的系統(tǒng)化管理，主要管理內(nèi)容為對(duì)資金運(yùn)動(dòng)自身進(jìn)行系統(tǒng)性的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、調(diào)度、指揮及控制等，是一種職能性的管理工作。企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)管理的目的就是將資金的功能充分發(fā)揮，對(duì)其價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大限度增值，進(jìn)而對(duì)企業(yè)資金效益進(jìn)行有效提升。作為一個(gè)管理信息系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)的工作性質(zhì)不同于財(cái)務(wù)管理，其性質(zhì)主要是對(duì)信息的利用、產(chǎn)生、傳遞與解釋，并將經(jīng)營(yíng)管理所需信息向企業(yè)相關(guān)管理者進(jìn)行提供。其是一種基礎(chǔ)性的管理工作，直接管理著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種信息，是企業(yè)管理中的信息支持系統(tǒng)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理有效控制的重要保障，并服務(wù)于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。
2.活動(dòng)領(lǐng)域的范圍區(qū)別
站在企業(yè)的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)管理覆蓋的活動(dòng)領(lǐng)域范圍并不是所有的主產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其專業(yè)性較強(qiáng)，是一種專業(yè)管理。管理會(huì)計(jì)活動(dòng)領(lǐng)域涉及的范圍與內(nèi)容要多出許多，但管理會(huì)計(jì)卻無(wú)法對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行直接系統(tǒng)管理。
3.基本要求區(qū)別
財(cái)務(wù)管理活動(dòng)與管理會(huì)計(jì)相比，具有相對(duì)穩(wěn)定性，要求其管理水平較高。有效組織、指揮及監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)是財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)，而資金運(yùn)動(dòng)在相應(yīng)期間必須遵循相應(yīng)規(guī)律進(jìn)行不間斷地循環(huán)周轉(zhuǎn)。
4.對(duì)象區(qū)別
財(cái)務(wù)活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理的對(duì)象及管理客體，其主要內(nèi)容就是籌集、使用、消耗、回收及分配企業(yè)資金。傳統(tǒng)理念下，財(cái)務(wù)活動(dòng)與籌集、使用及分配資金存在必然的聯(lián)系，往往人們會(huì)認(rèn)為資金運(yùn)動(dòng)也就是財(cái)務(wù)管理的對(duì)象。但這種說(shuō)法又較為片面，也就是說(shuō)資金運(yùn)動(dòng)屬于財(cái)務(wù)活動(dòng)的范圍，但財(cái)務(wù)運(yùn)動(dòng)卻不僅僅是資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)，但財(cái)務(wù)活動(dòng)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)和人的組織活動(dòng)的有機(jī)結(jié)合，由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理不僅要進(jìn)行資金管理，還要進(jìn)行組織管理。
5.進(jìn)行信息服務(wù)的方式區(qū)別
為政府、股東、債權(quán)人、企業(yè)管理層和其它利益相關(guān)者進(jìn)行信息提供是財(cái)務(wù)管理的主要服務(wù)對(duì)象，為企業(yè)管理層進(jìn)行信息提供是管理會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象。進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況數(shù)據(jù)信息的提供是財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，解除受托人責(zé)任是財(cái)務(wù)管理的目的。進(jìn)行企業(yè)未來(lái)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)信息的提供是管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容，為企業(yè)管理層進(jìn)行短期、長(zhǎng)期決策、規(guī)則的制定并對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)進(jìn)行控制是管理會(huì)計(jì)實(shí)行的主要目的。遵循相應(yīng)報(bào)表格式進(jìn)行有關(guān)信息的提供，非定期是管理會(huì)計(jì)的主要形式，其信息提供方式也較為隨意。
現(xiàn)金流量是財(cái)務(wù)管理的主要研究對(duì)象，并加強(qiáng)資金運(yùn)動(dòng)組織協(xié)調(diào)能力。管理企業(yè)資金及運(yùn)動(dòng)價(jià)值是財(cái)務(wù)管理的意義，主要體現(xiàn)在籌集、應(yīng)用、耗費(fèi)、分配資金等方面，通過(guò)管理不同資產(chǎn)與對(duì)外投資、成本、收入等，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)多種專門(mén)方式的應(yīng)用，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)可以為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的有效提升提供可靠地依據(jù)。在企業(yè)未來(lái)計(jì)劃制定與協(xié)調(diào)及評(píng)價(jià)實(shí)際執(zhí)行任務(wù)中，管理會(huì)計(jì)實(shí)行的意義就是為企業(yè)發(fā)展提供可靠地信息依據(jù)?，F(xiàn)金流量財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)研究的對(duì)象，在財(cái)務(wù)管理中主要對(duì)現(xiàn)金流量自身較為重視，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)則對(duì)現(xiàn)金流量中包含的信息較為重視。
三、財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的共同點(diǎn)
作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)兩門(mén)并列的核心課程， 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理存在著較深的歷史淵源，都出現(xiàn)在上個(gè)世紀(jì)20年代，在內(nèi)容上難免有好多交叉重復(fù)，二者有其各自的角度和側(cè)重點(diǎn)，并且有自己特定的研究和服務(wù)對(duì)象以及發(fā)展方向。作為一門(mén)新興學(xué)科，管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生主要是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部管理預(yù)測(cè)、決策、控制、考核的需要而出現(xiàn)，有效結(jié)合會(huì)計(jì)與管理，可以對(duì)企業(yè)管理水平進(jìn)行有效提升，還可以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效提高。 作為企業(yè)管理的重要組成部分， 財(cái)務(wù)管理通常是指企業(yè)管理的最終績(jī)效，并在實(shí)際財(cái)務(wù)指標(biāo)上進(jìn)行有效落實(shí)和反映。
資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的主要研究對(duì)象，主要包含的范圍有六大要點(diǎn)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)，兩者的主要研究方式都是以定量進(jìn)行分析。相同的內(nèi)容與方式，致使存在大量交叉與重疊部分，從以下幾點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)相同點(diǎn)的分析。
從服務(wù)對(duì)象角度上看，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)都著眼于企業(yè)內(nèi)部管理的需求。從管理內(nèi)容來(lái)看，都是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的控制與處理，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。從核算方面看，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)都是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的反映，不僅可以對(duì)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映，還可以具體到某個(gè)部門(mén)。通常情況下選用統(tǒng)計(jì)方式作為兩者的主要核算方式，在核算過(guò)程中財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)都應(yīng)用了諸多現(xiàn)代信息知識(shí)與技術(shù)。都是科學(xué)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，為企業(yè)管理層決策提供可靠的信息依據(jù)。
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的管理屬性相同，其本質(zhì)都是服務(wù)于企業(yè)管理。從管理方面來(lái)看，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理都是遵循一定順序進(jìn)行的，如計(jì)劃、決策、執(zhí)行及控制等；財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的信息來(lái)源都是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，并在此前提下進(jìn)行計(jì)劃、決策與控制；企業(yè)財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)管理過(guò)程中出現(xiàn)的報(bào)告文本、數(shù)據(jù)資料等文字載體都沒(méi)有法律效力，通常情況下對(duì)外不用進(jìn)行法律責(zé)任的承擔(dān)；按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，選用相應(yīng)措施對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展進(jìn)行積極規(guī)劃，并為企業(yè)健康發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)之間不僅存在必然的聯(lián)系，還存在一定的區(qū)別。即使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在管理內(nèi)容上存在大量交叉與重疊部分，但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)用中又發(fā)揮著不同的功效。為此，相關(guān)部門(mén)必須調(diào)整重疊內(nèi)容，密切聯(lián)系財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供強(qiáng)有力的幫助。
參考文獻(xiàn)：
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2010年4月國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了發(fā)展改革委等部門(mén)《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見(jiàn)》的通知([2010]25號(hào)，下簡(jiǎn)稱25號(hào)文)，意見(jiàn)提出了一系列完善和促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施，其中包括完善會(huì)計(jì)制度。
我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度暫未對(duì)合同能源管理的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行明確規(guī)范。近年來(lái)關(guān)于合同能源管理會(huì)計(jì)核算的理論研究也有不少，而在實(shí)踐中，不同的節(jié)能服務(wù)公司及用能單位、或合作方式不同的合同能源管理業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理也是方法各異。在此筆者想結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)合同能源管理的會(huì)計(jì)核算提出自己的一些看法。
一、合同能源管理的概念及特點(diǎn)
所謂合同能源管理，就是由能源服務(wù)公司與用戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，向用戶提供節(jié)能診斷、設(shè)計(jì)、融資、改造、培訓(xùn)、維護(hù)甚至節(jié)能量監(jiān)測(cè)等一條龍綜合，并通過(guò)與用戶分享項(xiàng)目實(shí)施后產(chǎn)生的節(jié)能效益來(lái)回收投資成本及取得利潤(rùn)的一種商業(yè)運(yùn)作模式。
合同能源管理具有以下主要特點(diǎn)：
1.用能單位在零投資、零資金風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)節(jié)能效益，以減少的能源費(fèi)用支付節(jié)能改造項(xiàng)目成本，合同期滿后可免費(fèi)獲得該節(jié)能設(shè)備；
2.能源服務(wù)公司先墊付資金為用戶進(jìn)行節(jié)能改造，因此承擔(dān)了資金使用成本和投資回收的風(fēng)險(xiǎn)，但合同能源管理模式下投資的收益往往比節(jié)能設(shè)備即時(shí)賣(mài)斷方式的利潤(rùn)空間要大。
3.節(jié)能設(shè)備由能源服務(wù)公司投資建設(shè)，在合同期內(nèi)設(shè)備的所有權(quán)屬于能源服務(wù)公司，使用權(quán)屬于用能單位。合同期滿，節(jié)能設(shè)備一般無(wú)償贈(zèng)送給用能單位。
二、合同能源管理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用
合同能源管理主要依賴于特定的節(jié)能設(shè)備進(jìn)行，因此合同能源管理會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵是節(jié)能設(shè)備的核算，而會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用。在理論研究和實(shí)際工作中，根據(jù)不同的合同條件，對(duì)節(jié)能設(shè)備的會(huì)計(jì)核算主要有以下觀點(diǎn)或方法：
1.適用存貨準(zhǔn)則
節(jié)能設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)采用合同能源管理模式向用能單位提供自產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備及節(jié)能服務(wù)，并分享節(jié)能效益，這種情況下，節(jié)能設(shè)備作為存貨核算，其實(shí)質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和節(jié)能服務(wù)的混合銷(xiāo)售。
2.適用租賃準(zhǔn)則
認(rèn)為合同能源管理適用租賃準(zhǔn)則的理由是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》的解釋：確定一項(xiàng)協(xié)議是否屬于或包括租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)考慮兩個(gè)因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)，二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。合同能源管理中，節(jié)能改造需依賴特定的節(jié)能設(shè)備進(jìn)行，在合同期內(nèi)節(jié)能設(shè)備由用能單位使用和管理。可見(jiàn)，合同能源管理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于租賃的規(guī)定。雖然。合同能源管理的合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是租金的收付，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》亦提到：某些情況下企業(yè)簽署的協(xié)議所包含的交易雖然未采取租賃的法律形式，但該交易就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言屬于租賃業(yè)務(wù)。因此，合同能源管理適用租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
由于租賃又分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，因此合同能源管理應(yīng)歸類融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，也有不同觀點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》規(guī)定，符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃，融資租賃以外的為經(jīng)營(yíng)租賃：
(1)在租賃期屆滿時(shí)。租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
(2)承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。
(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。
(4)承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值。幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。
(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊。如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
按照前述分析，合同能源管理至少具備了融資租賃的第1、2、5項(xiàng)特點(diǎn)，應(yīng)視為融資租賃的一種特殊形式。
另有觀點(diǎn)則認(rèn)為合同能源管理下未來(lái)的節(jié)能收益并不能確定，且在合同期內(nèi)節(jié)能效益由雙方共享，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移給用能單位，再者合同期通常遠(yuǎn)短于設(shè)備的正常使用壽命，因此，建議按經(jīng)營(yíng)租賃核算。
3.采用BOT處理
BOT(buiId－operate－transfer)即建設(shè)―經(jīng)營(yíng)―轉(zhuǎn)讓，是指政府通過(guò)契約授予私營(yíng)企業(yè)以一定期限的特許專營(yíng)權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過(guò)向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤(rùn)；特許權(quán)期限屆滿時(shí)。該基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償移交給政府。認(rèn)為合同能源管理可采用BOT處理的理由是：該項(xiàng)業(yè)務(wù)有著明顯的建造一經(jīng)營(yíng)一轉(zhuǎn)移這一過(guò)程，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》規(guī)定的BOT模式一致，因此，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》進(jìn)行處理。
4.作為長(zhǎng)期攤銷(xiāo)的費(fèi)用處理
又有觀點(diǎn)認(rèn)為由于未來(lái)的節(jié)能收益不能準(zhǔn)確確定，每期的節(jié)能收益都不相同，如果節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，則按合同期平均計(jì)提的折舊與每期的節(jié)能收益不配比，因此可考慮把節(jié)能設(shè)備投資作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在合同期限內(nèi)按與確認(rèn)收入相同的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?。尤其是?5號(hào)文未前，相關(guān)的財(cái)稅優(yōu)惠政策不明確，如果節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，考慮到加速折舊及合同期滿節(jié)能設(shè)備無(wú)償移交給用能單位的涉稅問(wèn)題，在實(shí)務(wù)中不少能源服務(wù)公司采用此種處理方法。
三、合同能源管理會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用
前述的幾種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用，就形式特征而言。似乎適用租賃準(zhǔn)則的理論依據(jù)比較充分，在理論研究領(lǐng)域傾向于適用租賃特別是融資租賃準(zhǔn)則的觀點(diǎn)也比較多。但筆者在實(shí)際工作中接觸到的能源服務(wù)公司，特別是非上市的小型能源服務(wù)公司卻絕大部分將節(jié)能設(shè)備投資作為待攤銷(xiāo)的費(fèi)用處理，在合同期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)；個(gè)別上市的、或納入上市公司報(bào)表合并范圍的、或規(guī)模較大的能源服務(wù)公司則把節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，按直線法以合同期為限計(jì)提折舊；銷(xiāo)售自產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品同時(shí)提供節(jié)能改造服務(wù)的生產(chǎn)型能源服務(wù)公司則將節(jié)能設(shè)備作為存貨核算；按融資租賃或BOT處理的極少，甚至可以說(shuō)是零個(gè)案。
因此。筆者認(rèn)為，在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)的前提下，結(jié)合我國(guó)能源服務(wù)公司的發(fā)展現(xiàn)狀，本著簡(jiǎn)化核算和便于操作的原則，可根據(jù)不同情況對(duì)合同能源管理業(yè)務(wù)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)核算處理：
1.節(jié)能設(shè)備作為特殊的固定資產(chǎn)核算
節(jié)能設(shè)備作為能源服務(wù)公司一類特殊的自有固定資產(chǎn)核算，既不作融資租賃處理，也不完全等同于經(jīng)營(yíng)租賃。因?yàn)椋贤茉垂芾硐挛磥?lái)的節(jié)能效益只是一個(gè)理論上的預(yù)期值，每期的實(shí)際收益一般不能在合同明確，也不會(huì)規(guī)定一個(gè)利率。但在融資租賃的會(huì)計(jì)
核算中。需要確定租賃內(nèi)含利率和最低租賃收、付款額，從而計(jì)算資產(chǎn)及融資費(fèi)用或融資收益的入賬價(jià)值；再者，合同期內(nèi)與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒(méi)有完全轉(zhuǎn)給用能單位，所以從可操作性的角度看，不主張采用融資租賃的處理；而如果作為經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)處理，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)合理確定資產(chǎn)的折舊年限并預(yù)計(jì)凈殘值，按稅法規(guī)定生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限是+年，為了使會(huì)計(jì)與稅法處理趨同。企業(yè)往往按稅法的規(guī)定制定折舊年限，并預(yù)留殘值。但合同能源管理下，合同期一般都遠(yuǎn)短于上述規(guī)定的折舊年限，目前實(shí)際工作中合同能源管理的合同期多為五年左右。因此，筆者認(rèn)為節(jié)能設(shè)備可按合同期為折舊年限進(jìn)行平均攤銷(xiāo)。又因合同期滿時(shí)節(jié)能設(shè)備一般會(huì)無(wú)償贈(zèng)送給用能單位，對(duì)于能源服務(wù)公司而言預(yù)計(jì)殘值的意義不大，建議殘值預(yù)計(jì)為零。相應(yīng)地用能單位按合同約定比例實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的節(jié)能效益分成建議作為費(fèi)用列支，不再區(qū)分購(gòu)建資產(chǎn)和接受服務(wù)的支出。合同期滿用能單位接受無(wú)償移交的節(jié)能設(shè)備時(shí)，將其作為已提足折舊的固定資產(chǎn)入賬。筆者認(rèn)為這樣處理與25號(hào)文的精神也是一致的，據(jù)25號(hào)文的意見(jiàn)：能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按捐贈(zèng)處理，稅務(wù)上按折舊或攤銷(xiāo)期滿的資產(chǎn)進(jìn)行處理，并免征增值稅；節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起。企業(yè)所得稅實(shí)行“三免三半”；對(duì)于用能單位支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出，如果用能單位是政府機(jī)構(gòu)或事業(yè)單位，該支出作為能源費(fèi)用或相關(guān)支出列支，如果是企業(yè)，其購(gòu)建資產(chǎn)和接受服務(wù)能合理區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)分別核算，不能合理區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量的，作為費(fèi)用列支。
至于現(xiàn)階段實(shí)際工作中，很多能源服務(wù)公司通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或直接在“在建工程”進(jìn)行核算，一定程度上是考慮了節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算時(shí)計(jì)提折舊以及合同期滿設(shè)備轉(zhuǎn)交用能單位時(shí)的涉稅問(wèn)題，隨著25號(hào)文的公布及具體實(shí)施辦法的陸續(xù)出臺(tái)，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策得以明確，節(jié)能設(shè)備如按前述作為特殊的自有固定資產(chǎn)核算，其實(shí)質(zhì)與按“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”處理并無(wú)太大差別。
2.采用BOT處理
對(duì)一些政府招標(biāo)的公共基礎(chǔ)設(shè)施節(jié)能改造項(xiàng)目，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》采用BOT處理，但這種情況下能源服務(wù)公司可能要確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)一能源服務(wù)公司可以無(wú)條件地從合同授予方收取的確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)；或者確認(rèn)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)一合同授予方授予能源服務(wù)公司的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)力，即用基礎(chǔ)資產(chǎn)向第三方提供服務(wù)并向其收取服務(wù)費(fèi)用的權(quán)力。如果由能源服務(wù)公司確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，則要由合同授予方確認(rèn)固定資產(chǎn)。如前述在合同期內(nèi)與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未完全轉(zhuǎn)移給用能單位，因此筆者認(rèn)為采用BOT的處理不如按能源服務(wù)公司自有固定資產(chǎn)核算恰當(dāng)。
3.節(jié)能設(shè)備作為存貨核算
能源服務(wù)公司用自產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品為客戶提供節(jié)能改造服務(wù)，屬于正常的銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供服務(wù)，設(shè)備部分按產(chǎn)品銷(xiāo)售處理則可，在此不贅述。
4.后續(xù)服務(wù)支出計(jì)入當(dāng)期損益
能源服務(wù)公司在合同期內(nèi)為用能單位提供的設(shè)備維護(hù)、技術(shù)咨詢等后續(xù)服務(wù)支出，直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。
按照“十二五”規(guī)劃，我國(guó)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)的任務(wù)是難巨的，但同時(shí)節(jié)能的潛力也是巨大的，節(jié)能產(chǎn)業(yè)將迎來(lái)歷史性發(fā)展的機(jī)遇。在此背景下如何本著創(chuàng)新和扶持的原則完善、細(xì)化合同能源管理的會(huì)計(jì)核算制度以及財(cái)稅優(yōu)惠政策，切實(shí)推動(dòng)合同能源管理的發(fā)展有著更大的現(xiàn)實(shí)意義。而對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行一點(diǎn)思考，亦是筆者擬寫(xiě)本文的初衷。
參考文獻(xiàn)：
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統(tǒng)計(jì)包括包括宏觀國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核算，也包括微觀的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算，微觀核算是宏觀核算的基礎(chǔ)，但并非所有指標(biāo)都存在自下而上層層匯總的關(guān)系。會(huì)計(jì)僅是從微觀角度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行核算，兩種核算主要在以下幾個(gè)方面存在差異。
（一）核算的總體范圍
統(tǒng)計(jì)核算是把國(guó)民經(jīng)濟(jì)當(dāng)做一個(gè)總體的宏觀核算，而會(huì)計(jì)核算是把企業(yè)當(dāng)做一個(gè)總體的微觀核算。它們之間的關(guān)系從范圍上看是總體與個(gè)體的關(guān)系。
（二）核算的目的
國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算以整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程為核算對(duì)象，通過(guò)制定一套反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的指標(biāo)體系、分類標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的核算方法及相應(yīng)的表現(xiàn)形式，為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)分析、決策、調(diào)控提供資料。會(huì)計(jì)核算則以微觀基層單位的資金運(yùn)動(dòng)作為自己的研究對(duì)象，其目的在于為微觀活動(dòng)單位的經(jīng)營(yíng)管理、投資者、債權(quán)人及其他社會(huì)公眾了解微觀單位的財(cái)務(wù)信息提供服務(wù)。從理論上講，要求一個(gè)指標(biāo)（或科目）既能滿足企業(yè)的管理需要，也能滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)分析、調(diào)控的需要，這樣的指標(biāo)不存在。
（三）核算的內(nèi)容
國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和會(huì)計(jì)核算既有一致的一面，也有互相區(qū)別的一面。就其兩種核算中直接相互關(guān)聯(lián)的部分而言，主要的區(qū)別表現(xiàn)在核算的概念與分類上。在概念方面，二者的區(qū)別表現(xiàn)為同一核算概念有時(shí)會(huì)有不同的含義，如企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之一的利潤(rùn)表中的收入和以整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)為對(duì)象編制的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值表和產(chǎn)品核算表中的收入，在含義上就不一樣。從國(guó)民核算的經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)收入中只有那些同企業(yè)本身的生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的收入才能作為國(guó)民收入的組成部分看待，國(guó)民收入不是國(guó)民經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)所有企業(yè)在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)單位實(shí)際收入的簡(jiǎn)單算術(shù)和。在分類方面，二者的區(qū)別表現(xiàn)為共同采用的分類所依據(jù)的原則和所劃分的類別會(huì)不一致，例如，在企業(yè)會(huì)計(jì)中，成本項(xiàng)目的分類是按其經(jīng)濟(jì)職能或者按其性態(tài)等劃分的，而在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中，同這種分類相關(guān)聯(lián)的投入分類，則是根據(jù)投入的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分的。從各自核算的目的看，這兩種互相關(guān)聯(lián)但又不同的分類都是適當(dāng)?shù)?，無(wú)從分其優(yōu)劣，也難以人為地加以統(tǒng)一。
（四）核算的方法
在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的五大核算及循環(huán)矩陣中使用了會(huì)計(jì)的復(fù)式記賬方法，正是在這個(gè)意義上人們才較多地討論統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一問(wèn)題。但在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中應(yīng)用會(huì)計(jì)方法，主要表現(xiàn)為通過(guò)復(fù)式記賬方法和賬戶形式在所有核算表和核算指標(biāo)之間建立嚴(yán)格的核算關(guān)系，以便于從相互聯(lián)系中研究社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的一切主要方面。因此，二者盡管都采用了復(fù)式記賬法，并借助賬戶形式加以表現(xiàn)，但二者使用的賬戶有以下區(qū)別：（1）從登記立場(chǎng)看，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算賬戶以賬戶本身為主體，根據(jù)賬戶本身來(lái)確定收支，且包括了交易的雙方，雙方對(duì)同一項(xiàng)交易進(jìn)行描述，在賬戶記錄上體現(xiàn)為四式記賬，即交易雙方分別作復(fù)式記賬；而會(huì)計(jì)賬戶以企業(yè)為主體；根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，分別反映其增加及減少。（2）從登記項(xiàng)目來(lái)看，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中所有賬戶要登記的項(xiàng)目都是固定的，它不隨業(yè)務(wù)的變化而變動(dòng)；而會(huì)計(jì)賬戶要隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化，區(qū)分不同的賬戶登記實(shí)際發(fā)生額。（3）從賬戶類型來(lái)看，國(guó)民經(jīng)濟(jì)賬戶是根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)循環(huán)過(guò)程來(lái)設(shè)立賬戶，包括生產(chǎn)賬戶、收入支出賬戶、投資賬戶、對(duì)外交易賬戶、資產(chǎn)負(fù)債賬戶；而會(huì)計(jì)賬戶則根據(jù)它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)賬戶和權(quán)益賬戶兩大類型，收入和支出要根據(jù)賬戶的不同類型進(jìn)行登錄。此外，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算除復(fù)式記賬和四式記賬外，也采用單式平衡表和矩陣表進(jìn)行核算。
二、微觀會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)的協(xié)調(diào)處理
一、引言：
縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)已經(jīng)從簡(jiǎn)單地記錄事項(xiàng)并向所有者報(bào)告管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的階段演變到向組織內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供決策有用信息。會(huì)計(jì)的目標(biāo)相應(yīng)地也從報(bào)告解除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，從我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)在很大程度上不僅沒(méi)有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時(shí)還誤導(dǎo)了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則等方面均有關(guān)系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的共生關(guān)系，從理論層面揭示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是怎樣受制于環(huán)境并積極地影響這些環(huán)境。作者的觀點(diǎn)是，會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。在一個(gè)管理有序、治理完善的企業(yè)中，會(huì)計(jì)必然運(yùn)作良好，它為企業(yè)內(nèi)部、外部決策者提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。從經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，那些提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)。筆者進(jìn)而認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因是在于我國(guó)許多企業(yè)缺乏完善、健全的公司管理系統(tǒng)和有效的公司治理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)職責(zé)的履行和作用的發(fā)揮離不開(kāi)企業(yè)管理和治理結(jié)構(gòu)，只有將會(huì)計(jì)置于公司管理和治理系統(tǒng)中加以考慮，才能理解會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的角色和地位，才能找出現(xiàn)實(shí)中所存在問(wèn)題的癥結(jié)，尋求對(duì)癥之藥。
二、公司治理和公司管理的整合分析摸型
目前，有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究?jī)?nèi)部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，而公司管理研究中，又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響，而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)綜合研究。
其實(shí)，公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個(gè)方面，按柯克蘭和瓦提克（CochranandWartick）的研究結(jié)論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問(wèn)題的內(nèi)容之一，因此公司治理的目標(biāo)就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區(qū)別依賴于經(jīng)濟(jì)學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型：股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營(yíng)管理，股東通過(guò)選舉董事會(huì)作為他們?cè)诠緵Q策中的人來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為。據(jù)此，公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān)，與該實(shí)體的重要性、持久性和誠(chéng)信責(zé)任等內(nèi)容有關(guān)，而公司管理則更多地與具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。可以認(rèn)為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內(nèi)部的;（2）治理是一個(gè)計(jì)放系統(tǒng)；管理是一個(gè)封閉系統(tǒng)；（3）治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的，管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡(jiǎn)言之，公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問(wèn)題，而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達(dá)到上述目標(biāo)”的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對(duì)公司管理運(yùn)作過(guò)程產(chǎn)生影響，但在通常情況下，公司治理系統(tǒng)主要是通過(guò)影響公司管理系統(tǒng)來(lái)達(dá)到間接影響公司管理運(yùn)作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實(shí)踐中，通常認(rèn)為專司公司治理的董事會(huì)在很大程度上參與了企業(yè)管理。特別是在英美等國(guó)家的治理結(jié)構(gòu)中，董事長(zhǎng)往往又是公司的首席執(zhí)行官（CEO），許多高層經(jīng)理又是董事會(huì)成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系，國(guó)外有學(xué)者指出應(yīng)該將公司治理與公司管理綜合起來(lái)加以研究，并提出了一個(gè)描述性模型。我國(guó)有學(xué)者借鑒其思路，構(gòu)造了一個(gè)公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。
公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。我國(guó)公司法確定階“三會(huì)四權(quán)”制衡機(jī)制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)控機(jī)制是指一股股東、資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、社會(huì)輿論和國(guó)家法律法規(guī)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。版權(quán)所有
公司管理系統(tǒng)在這里被描述成由三個(gè)部分組成：一是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與決策系統(tǒng)；二是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與組織管理系統(tǒng)；三是企業(yè)文化與價(jià)值系統(tǒng)。按照著名的麥肯齊企業(yè)管理系統(tǒng)的7—S框架（因素包括結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、體制與程序、人員與班子、技能、作風(fēng)。共同價(jià)值）來(lái)分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是軟件要素。從控制角度看，在公司管理系統(tǒng)中，決策體制、管理組織體制、管理規(guī)程與制度以及會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)等構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)管理行為形成了內(nèi)在的和制度化的約束。模型中還有兩個(gè)相關(guān)的系統(tǒng)。一是企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)，這包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、顧客、供應(yīng)商。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、資本市場(chǎng)等因素，它們既影響公司治理系統(tǒng)，又影響公司管理系統(tǒng)，還構(gòu)成公司治理系統(tǒng)的一部分。二是公司信息網(wǎng)絡(luò)。它應(yīng)是公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的共同組成部分和賴以有效運(yùn)作的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，對(duì)于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段在企業(yè)建立有效的治理機(jī)制是至關(guān)重要的，因?yàn)槲覈?guó)很多股份企業(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效決策和有效行動(dòng)的信息。而這些信息常常是企業(yè)管理的自我調(diào)控系統(tǒng)，特別是會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)提供的。
三．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)
當(dāng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三重世界時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[3]。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，它產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中，以管理當(dāng)局的名義向外披露會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其可靠性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)亦是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理和管理系統(tǒng)的關(guān)系具體分析如下：
（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)
公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是主要股東①、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。在一定情況下內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)。另一方面因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)控機(jī)制的特殊地位，它有義務(wù)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界披露提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。美國(guó)公司董事協(xié)會(huì)在描述董事會(huì)職責(zé)范圍時(shí)就認(rèn)為董事會(huì)在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會(huì)對(duì)信息的需求，并安排這些信息的及時(shí)提供；每年對(duì)流向董事的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保這些信息的準(zhǔn)確性。完整性和合理性。”[4]
外部監(jiān)控機(jī)制包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場(chǎng)起著為通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場(chǎng)上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人，由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求證券市場(chǎng)管理者制定公平交易規(guī)則，來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供給。而資本市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息，市場(chǎng)又能將企業(yè)披露的信息及時(shí)地反映出來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的正確評(píng)價(jià)。產(chǎn)品市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控是通過(guò)企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競(jìng)爭(zhēng)”來(lái)實(shí)現(xiàn)的?，F(xiàn)代企業(yè)間既存在競(jìng)爭(zhēng)又有相互協(xié)調(diào)。競(jìng)爭(zhēng)性是產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提。而社會(huì)化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作，保持一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過(guò)程中，合作雙方提出的條件常常會(huì)直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和管理方式的具體內(nèi)容，因此雙方都需要全面收集對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營(yíng)狀況信息很大一部分是來(lái)自于企業(yè)向外披露的會(huì)計(jì)信息。在有效的經(jīng)理市場(chǎng)上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價(jià)值取決于市場(chǎng)評(píng)價(jià)，市場(chǎng)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)除了知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及城信度之外，還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。經(jīng)營(yíng)績(jī)效又主要是通過(guò)企業(yè)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來(lái)的。如果經(jīng)營(yíng)績(jī)效良好，經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報(bào)，其在經(jīng)理市場(chǎng)的價(jià)值也會(huì)大大上升，如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)劣跡，其價(jià)值會(huì)一落千丈，最終會(huì)影響其職業(yè)生涯。綜上所述，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立與完善，完全可以看作是會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)冶鋼結(jié)構(gòu)的逐步健全完善而作出的一種積極響應(yīng)。而有效的審計(jì)監(jiān)督制度，又確保了這種相輔相成關(guān)系的正常秩序并發(fā)揮積極作用。
（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)
從以上分析中可以看出，公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮，主要取決于公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。如果沒(méi)有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息支撐，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外部監(jiān)控機(jī)制的任何決策都可能盲目無(wú)效。為此，有必要在企業(yè)管理層面上，將產(chǎn)生并保證真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)稱之為公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制。它從企業(yè)有效管理的角度在財(cái)務(wù)上對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行控制，主要強(qiáng)調(diào)管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財(cái)務(wù)信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內(nèi)部存在一個(gè)有效運(yùn)作的自我調(diào)控機(jī)制，這是達(dá)到公司目標(biāo)的必要保障。
什么是公司管理的自我調(diào)控機(jī)制呢？美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIMA）的定義是：它是這樣一個(gè)整體系統(tǒng)，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調(diào)控機(jī)制主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。完全可以認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度的確立并發(fā)揮日益顯著的作用，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展而作出的應(yīng)對(duì)措施。實(shí)際上，公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構(gòu)成了一定的約束控制作用。這些硬件包括（1）決策控制機(jī)制；（2）管理組織體制；（3）管理制度。它們與內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)一起構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制。版權(quán)所有由上可見(jiàn)，以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制主要服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行有效管理，但它也是公司治理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制運(yùn)作的信息基礎(chǔ)。三者處于一種互動(dòng)的狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用就在于協(xié)調(diào)各方的利益，尤其是股東、債權(quán)人等組織外部相關(guān)者同組織內(nèi)部管理者之間的利益沖突，使得在追求企業(yè)價(jià)值最大化時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了個(gè)人利益最大化。因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)最終是服務(wù)于兩個(gè)目標(biāo)：一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行的監(jiān)督激勵(lì)和評(píng)價(jià)[6]。
同時(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)作亦離不開(kāi)公司內(nèi)部科學(xué)合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規(guī)章制度的有力支持。公司治理的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制與公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制也處于相互作用的狀態(tài)。董事、監(jiān)事和社會(huì)公眾要從企業(yè)管理系統(tǒng)中獲得會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)又直接或間接地接受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。為此，我們可以構(gòu)建一個(gè)以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制及其與公司治理系統(tǒng)整合的模型。
四、公司治理、公司管理與會(huì)計(jì)治理三者互動(dòng)關(guān)系的歷史考察在1925－1975年這段時(shí)間里，美國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)則受到了稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這些外部因素的極大影響。在20世紀(jì)最初的二、三十年中，由于工業(yè)革命的影響，會(huì)計(jì)領(lǐng)域變得相當(dāng)復(fù)雜，早期單一的會(huì)計(jì)方法不再存在，有效的會(huì)計(jì)方法尚未建立起來(lái)。在會(huì)計(jì)藝術(shù)觀的指導(dǎo)下，美國(guó)會(huì)計(jì)界呈現(xiàn)一片混亂景象。當(dāng)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，流行多種方法，包括原始成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)等，對(duì)收益的性質(zhì)來(lái)源，都存在不同的理解，，由于19世紀(jì)后半期至大蕭條時(shí)期，美國(guó)社會(huì)缺乏完整、嚴(yán)格的法律等外部約束公司的治理行為。這時(shí)會(huì)計(jì)便真正成為企業(yè)家們粉飾公司業(yè)績(jī)，欺騙股東，追求個(gè)人利益的“藝術(shù)”了。由于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如此混亂，1929－1937年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)一開(kāi)始，就有人猛烈批評(píng)會(huì)計(jì)界，甚至有人認(rèn)為，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是導(dǎo)致美國(guó)資本市場(chǎng)崩潰的原因之一。在這一情形下如何從外部強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和治理日益受到重視。美國(guó)國(guó)會(huì)相繼于1933年和1934年分別通過(guò)了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定所有證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，并于1934年成立了《證券交易委員會(huì)》（SEC），并要求該組織負(fù)責(zé)制定上市公司所必須遵守的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)入了接受準(zhǔn)則規(guī)范的時(shí)代。經(jīng)過(guò)SEC、APB、FASB等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其相關(guān)利益團(tuán)體的不懈努力，到50年代中期，美國(guó)已形成了較為規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程是一個(gè)各利益相關(guān)者相互博奕的過(guò)程，希圖通過(guò)制定具有強(qiáng)制性的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”來(lái)貫徹自己對(duì)企業(yè)進(jìn)行治理和管理的思想，以最大程度實(shí)現(xiàn)自我利益。因此從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化公司治理與管理的產(chǎn)物。
1975年以后，現(xiàn)代工商企業(yè)所受到的最大沖擊莫過(guò)于信息技術(shù)革命。技術(shù)創(chuàng)新必然導(dǎo)致組織創(chuàng)新，此時(shí)日本走在了企業(yè)革命的前列，創(chuàng)新一系列諸如適時(shí)制造系統(tǒng)（Just一in－time）、靈活生產(chǎn)體系（contingencyproductions
system）等新的生產(chǎn)管理制度。從80年代中期開(kāi)始，美國(guó)工商業(yè)者開(kāi)始產(chǎn)生危機(jī)感，并對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理制度進(jìn)行了認(rèn)真檢查和深刻反思，許多公司決定學(xué)習(xí)日本企業(yè)的全面質(zhì)量管理并推行新的“適時(shí)適量生產(chǎn)和存貨控制制度”，全面改革了生產(chǎn)管理方式。但同時(shí)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的觀念仍是老一套，沒(méi)能與這些新的生產(chǎn)管理制度同步發(fā)展。因而本世紀(jì)八十年代以后，美國(guó)會(huì)計(jì)界指出了管理會(huì)計(jì)已出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)，1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著“相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰”，認(rèn)為現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。在其后十余年中西方會(huì)計(jì)界在對(duì)管理會(huì)計(jì)反思的同時(shí)亦進(jìn)行了創(chuàng)新和變革。大力吸取企業(yè)理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等現(xiàn)代管理科學(xué)，不僅對(duì)原有的知識(shí)體系進(jìn)行了改造，還產(chǎn)生了適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理制度的新分支，如全面質(zhì)量管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制度系統(tǒng)會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)等。
通過(guò)以上歷史考察可見(jiàn)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它扮演著雙刃劍的角色：一方面技術(shù)革命引起了企業(yè)組織的變革，管理的需要呼喚著會(huì)計(jì)的發(fā)展，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)又成為了企業(yè)管理順暢進(jìn)行的重要保障；而另一方面，當(dāng)企業(yè)組織還不夠完善，企業(yè)缺乏外部約束時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)又可能成為內(nèi)部人所控制的，用來(lái)欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具，而要糾正這一切，又必須依賴于企業(yè)內(nèi)外部法律、規(guī)章制度，組織結(jié)構(gòu)即治理和管理系統(tǒng)的健全和完善。
五、啟示
當(dāng)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置于公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)相整合的框架中加以研究時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關(guān)系。聯(lián)系我國(guó)現(xiàn)實(shí)，在會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，人們往往對(duì)會(huì)計(jì)本身橫加指責(zé)，認(rèn)為缺乏真實(shí)、相關(guān)的決策信息是會(huì)計(jì)本身的失職。顯然這種就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)是有失偏頗的。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)只是一種形式而產(chǎn)生不了對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求及監(jiān)控動(dòng)機(jī)時(shí)；當(dāng)企業(yè)外部資本市場(chǎng)成為眾多對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況并不關(guān)心的中小股東進(jìn)行投機(jī)炒作的場(chǎng)所時(shí)；當(dāng)企業(yè)管理者更多地是以行政方式委派到倫業(yè)而不是從經(jīng)理市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生，甚至還無(wú)所謂經(jīng)理市場(chǎng)時(shí)；當(dāng)企業(yè)還沿著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的制度慣性進(jìn)行管理時(shí)；會(huì)計(jì)信息是否還能發(fā)揮其作用？答案當(dāng)然是否定的。甚至可以說(shuō)，沒(méi)有健全規(guī)范的公司管理和治理系統(tǒng)就不會(huì)有對(duì)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的需求。
因此要解決我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)鍵是要完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。可喜的是，黨的十五屆四中全會(huì)“關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定”明確提出“公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心”，就如何形成合理的；規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)作了詳細(xì)的說(shuō)明。同時(shí)，“決定”也特別強(qiáng)調(diào)改革企業(yè)管理，“要加強(qiáng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究，健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，狠抓管理薄弱環(huán)節(jié)，廣泛采用現(xiàn)代管理技術(shù)方法和手段”。這表明，完善公司治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理已得到高度的重視。
實(shí)踐中，隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象認(rèn)識(shí)的日益深化，亦開(kāi)始從公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理的角度來(lái)解決這一問(wèn)題。1993年國(guó)有企業(yè)外派監(jiān)事會(huì)，1998年的大型國(guó)有企業(yè)的稽察特派員制度以及近幾年以來(lái)因成效卓著而日漸推廣的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度和會(huì)計(jì)人員委派制度都是立足于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行引導(dǎo)和管理。新近修訂頒布的《會(huì)計(jì)法》也著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度在保證會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，維護(hù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整上的重要性。因此我們有理由相信，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將得到改善和提高，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必將在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，最終形成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理系統(tǒng)、公司管理系統(tǒng)良性循環(huán)的局面。
二、合同能源管理的類型
合同能源管理在我國(guó)的發(fā)展呈現(xiàn)以下五種不同的類型:
1．節(jié)能效益分享型
用戶和節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)分享節(jié)能項(xiàng)目帶來(lái)的收益的合同能源管理類型。在這種類型中，節(jié)能項(xiàng)目所需的投入按照雙方的約定，由節(jié)能服務(wù)公司單獨(dú)承擔(dān)，或者雙方共同來(lái)承擔(dān)。待節(jié)能項(xiàng)目完工后，進(jìn)行節(jié)能監(jiān)測(cè)，確認(rèn)達(dá)到了節(jié)能的目標(biāo)，按照合同約定的比例，由節(jié)能服務(wù)公司和用戶分享節(jié)能帶來(lái)的效益。當(dāng)然，合同執(zhí)行結(jié)束，設(shè)備無(wú)償轉(zhuǎn)讓給用戶，節(jié)能服務(wù)公司只負(fù)責(zé)分享以后的節(jié)能收益。在我國(guó)，政府大力扶持的合同能源管理類型就是這種節(jié)能效益分享型。
2．能源費(fèi)用托管型
用戶將前期節(jié)能設(shè)備和系統(tǒng)的改造和運(yùn)營(yíng)管理全權(quán)委托給節(jié)能服務(wù)公司，然后以節(jié)能獲得的收益支付給節(jié)能服務(wù)公司，等到合同期滿，經(jīng)過(guò)節(jié)能服務(wù)公司改造過(guò)的節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)歸用戶所有，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益也全部屬于用戶。對(duì)于那些缺乏資金，對(duì)于改造設(shè)備無(wú)能無(wú)力的小型公司來(lái)說(shuō)，能源費(fèi)用托管型是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。
3．節(jié)能量保證型
有節(jié)能需要的用戶進(jìn)行初始投資，包括設(shè)備和節(jié)能系統(tǒng)的建設(shè)、改造支出，而節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)提供服務(wù)，并保證節(jié)能項(xiàng)目的目標(biāo)達(dá)成。待項(xiàng)目實(shí)施以后，進(jìn)行節(jié)能監(jiān)測(cè)，確認(rèn)達(dá)到了節(jié)能的目標(biāo)，根據(jù)合同的約定，由用戶一次或分期支付節(jié)能服務(wù)公司的費(fèi)用，若達(dá)不到雙方約定的目標(biāo)，為完成的部分的差額由節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)支付。合同完成后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給用戶，從此以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益就全部歸用戶所有了。在這種類型中，有節(jié)能需求的用戶需支付高額的節(jié)能項(xiàng)目的資金，所以需要用戶資金足夠，同時(shí)，改造完成后，達(dá)不到目標(biāo)還可以獲得節(jié)能服務(wù)公司的差額補(bǔ)償，所以在我國(guó)目前開(kāi)展的合同能源管理中，這種類型所占的比例最高。
4．融資租賃型
融資租賃型與其他類型的不同點(diǎn)在于，節(jié)能設(shè)備既不是節(jié)能服務(wù)公司投資建造或購(gòu)買(mǎi)，也不是用戶自己出資購(gòu)買(mǎi)，而是由融資公司負(fù)責(zé)提供，融資公司以租賃的方式向用戶提供所需的節(jié)能設(shè)備和服務(wù)，客戶根據(jù)租賃協(xié)議，定期繳納租賃費(fèi)用。為了達(dá)到用戶的節(jié)能要求，由節(jié)能服務(wù)公司對(duì)設(shè)備進(jìn)行改造，并確保在合同期內(nèi)對(duì)設(shè)備達(dá)到節(jié)能目標(biāo)。合同期滿，節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)歸用戶所有，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益全歸用戶。
5．混合型
混合型就是由以上4種類型組合而成的合同能源管理的類型。組合方式因公司而異。
三、合同能源管理會(huì)計(jì)核算的觀點(diǎn)
目前國(guó)內(nèi)對(duì)于合同能源管理業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算各持己見(jiàn)，存在以下幾種觀點(diǎn):觀點(diǎn)一、按商品銷(xiāo)售進(jìn)行處理這種觀點(diǎn)認(rèn)為，合同能源管理實(shí)質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項(xiàng)混合銷(xiāo)售，即銷(xiāo)售節(jié)能設(shè)備和提供節(jié)能后續(xù)服務(wù)。根據(jù)這種觀點(diǎn)，節(jié)能服務(wù)公司在發(fā)出商品時(shí)根據(jù)規(guī)定的分期收款發(fā)出商品收入確認(rèn)方法進(jìn)行核算，按存貨對(duì)提供能源管理所需的節(jié)能設(shè)備進(jìn)行核算，而用能單位則視節(jié)能設(shè)備為自有固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。觀點(diǎn)二、按照BOT合同進(jìn)行處理BOT即建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓，是指政府對(duì)公用基礎(chǔ)設(shè)施的一種經(jīng)營(yíng)模式，在這種模式中，政府授權(quán)某家私營(yíng)企業(yè)一定的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，允許其投資建設(shè)經(jīng)營(yíng)某種特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并允許其向用戶收取費(fèi)用或者以銷(xiāo)售商品的方式來(lái)歸還貸款，收回初試投資以及獲取利潤(rùn)。政府賦予的權(quán)限期滿后，私營(yíng)企業(yè)需將此項(xiàng)公共設(shè)施的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給政府。某些合同能源管理的類型有著明顯的建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓的過(guò)程，因此，可參照其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。觀點(diǎn)三、按照租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行處理由于租賃又分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，因此合同能源管理應(yīng)歸類融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，也有不同觀點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)———租賃》規(guī)定，符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃，融資租賃以外的為經(jīng)營(yíng)租賃:(1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。(2)承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。(4)承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值;出租人在租賃開(kāi)始日的最低收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。按照前述分析，合同能源管理至少具備了融資租賃的第1、2、5項(xiàng)特點(diǎn)，應(yīng)視為融資租賃的一種特殊形式。
