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時(shí)間：2023-05-25 10:54:06
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇稅務(wù)管理的目標(biāo)范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
Abstract: for a long time, because the hydraulic structures in hydropower plant in power generation work has been in the accessory position, therefore hydroelectric project management personnel of the maintenance of hydraulic structures, the project has been not enough attention, leading to the safety management of hydropower station is not in place, the serious influence the hydropower station, the safety operation of the mechanical and electrical equipment. According to this problem, this paper, from the hydraulic structures maintain the project's management, work and technical standards in three aspects such as the standardization of hydraulic structures maintain the project management are proposed in this paper, the hope can to a certain extent the hydraulic structures maintain the project of the standardization of management.
Key word: hydropower station; Hydraulic buildings; Standardization management
中圖分類號：TM622文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
為了達(dá)到對水利資源的綜合利用，有效的做好發(fā)電、灌溉、防洪等項(xiàng)目，并且能夠通過水工建筑起到控制并支配水流的作用。作為確保水電站發(fā)電設(shè)備正常運(yùn)行的重要輔助設(shè)施，水工建筑的管理必須采取更為科學(xué)的方式才能夠保證其正常運(yùn)行，而管理的標(biāo)準(zhǔn)化與科學(xué)化也就更顯重要。
處于當(dāng)前世界市場經(jīng)濟(jì)這一競爭激烈的環(huán)境下，企業(yè)管理者最重視的始終是最終經(jīng)濟(jì)效益，因此水電站的管理者通常情況下都更重視對站內(nèi)機(jī)電設(shè)備的維護(hù)與修理，而對水工建筑等輔助設(shè)施卻沒有足夠的重視。較低的重視程度也導(dǎo)致了維護(hù)工作不到位等問題，管理人員對水工建筑物的維護(hù)管理不到位，施工質(zhì)量也差強(qiáng)人意。
一、目前我國水工建筑物維護(hù)項(xiàng)目管理的現(xiàn)狀
（一）施工方案過于簡單
目前，由于工作人員的重視程度不足，我國水工建筑物的施工方案施工工藝多為常用工藝，既沒有工程的主要信息，同時(shí)在整個(gè)施工過程中溝通較差，而工程的實(shí)施也無法完全按照原圖紙進(jìn)行，導(dǎo)致建設(shè)工程無法達(dá)到預(yù)期的效果。
（二）施工管理不夠嚴(yán)格
在工程實(shí)施的過程中管理力度不夠，很多時(shí)候施工中憑借工作人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行施工，導(dǎo)致工程的隨意性大，最終成果也與設(shè)計(jì)預(yù)期相差較大。
（三）質(zhì)量意識差
1.對施工材料的質(zhì)量沒有進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，導(dǎo)致從施工開始階段就存在較嚴(yán)重的質(zhì)量隱患。
2.在對工程進(jìn)行驗(yàn)收時(shí)，由于部分工序驗(yàn)收與隱藏驗(yàn)收等對質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，很容易導(dǎo)致施工質(zhì)量的各種“硬傷”。
針對上述在水電站水工建筑物維護(hù)項(xiàng)目中存在的管理問題，必須要加強(qiáng)對企業(yè)管理制度的完善工作，通過專業(yè)培訓(xùn)等手段提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)注意對廠內(nèi)員工責(zé)任心、企業(yè)榮譽(yù)感的培養(yǎng)。要提高管理水平，促進(jìn)水工建筑的安全運(yùn)行，就必須推行標(biāo)準(zhǔn)化的管理模式，做好水電站安全的基礎(chǔ)保障工作。
二、如何開展標(biāo)準(zhǔn)化管理
要實(shí)施水工建筑物維護(hù)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化管理，就需要針對水電站當(dāng)前的狀態(tài)設(shè)置相應(yīng)的管理、工作標(biāo)準(zhǔn)與嚴(yán)格的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，只有確定嚴(yán)格的高標(biāo)準(zhǔn)，才能為標(biāo)準(zhǔn)化管理大好基礎(chǔ)。
（一）明確管理標(biāo)準(zhǔn)
管理標(biāo)準(zhǔn)的制定主要是針對水工建筑維護(hù)項(xiàng)目整個(gè)的開展實(shí)施過程進(jìn)行管理的流程，工作人員必須清楚了解并完全掌握該項(xiàng)目實(shí)施過程中各方面的管理內(nèi)容與責(zé)任分配，并對整個(gè)項(xiàng)目中各項(xiàng)工作的展開與實(shí)施的先后順序有完整的把握，明確項(xiàng)目重要節(jié)點(diǎn)工作的完成時(shí)間與具體要求。
建立項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)的具體步驟：
1.確立水工建筑物維護(hù)項(xiàng)目管理的具體工作內(nèi)容以及參與工作的相關(guān)部門，同時(shí)明確各部門的工作職責(zé)范圍，使各相關(guān)部門能清楚的明確其負(fù)責(zé)項(xiàng)目。而作為水工建筑物維護(hù)項(xiàng)目的直接管理部門，項(xiàng)目管理部門的權(quán)限相對更大，責(zé)任也隨之增大，無論是項(xiàng)目開展初期的資料安排，還是實(shí)施中對工程的監(jiān)督與各方矛盾的協(xié)調(diào)工作，還是竣工驗(yàn)收階段對的歸檔與結(jié)算工作，項(xiàng)目管理部門都要全程鎖定跟蹤。
2.水電站管理者必須明確維護(hù)項(xiàng)目的實(shí)施流程，確立清晰的管理內(nèi)容與步驟等具體要求，從而幫助各責(zé)任部門更加明確的理順管理關(guān)系。
3.除了對管理模式的標(biāo)準(zhǔn)化以外，對整個(gè)管理工作中涉及到的文本都應(yīng)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，用統(tǒng)一的格式、內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，從而提高工程文件與資料的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。
（二）工作標(biāo)準(zhǔn)
工作標(biāo)準(zhǔn)的確立是為了明確各管理人員與員工的崗位職責(zé)，使所有工作人員都有明確的工作內(nèi)容與職責(zé)范圍，清楚維護(hù)項(xiàng)目的最低標(biāo)準(zhǔn)。從而真正的將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人頭上，防止在出現(xiàn)問題時(shí)無人管理，發(fā)生問題后又無人承擔(dān)責(zé)任的現(xiàn)象。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)考核力度與獎(jiǎng)懲機(jī)制，最大程度上激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性與責(zé)任意識，從而確保水工建筑物維護(hù)項(xiàng)目的順利執(zhí)行。
（三）技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的確立
企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前國家規(guī)定與同行業(yè)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w情況確定水工建筑物維護(hù)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。此外，由于各水電站之間存在明顯的設(shè)計(jì)差異，不同的設(shè)計(jì)思路下水工建筑的整體結(jié)構(gòu)也各不相同，各自的功能也存在較大的差異。因此，工程項(xiàng)目實(shí)施技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)必須與當(dāng)前水工建筑的實(shí)際特點(diǎn)相結(jié)合，明確不同建筑的施工方法與操作流程。在實(shí)施中，應(yīng)具體對以下問題進(jìn)行考量：
1.技術(shù)工藝針對不同水工建筑的適用范圍
2.實(shí)施該工藝的各種基本要求（如材料、器械等）以及相應(yīng)要求下各項(xiàng)物資的參數(shù)
3.實(shí)施技術(shù)工藝的具體工作流程
4.操作方法與基本要求
5.工程中突發(fā)問題的解決方法及預(yù)防手段
6.整體工程的質(zhì)量控制方法
水電資源是我國的優(yōu)勢資源，但由于歷史及政策的雙重原因，開發(fā)步伐相對緩慢，開發(fā)投資主體比較單一，資源優(yōu)勢沒有形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。隨著經(jīng)濟(jì)和社會的進(jìn)一步發(fā)展，環(huán)保要求的日益提高以及電力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，我國水電產(chǎn)業(yè)新的發(fā)展時(shí)期已經(jīng)來臨。從資源儲備的角度看，目前中國水電資源開發(fā)程度僅為24%，低于發(fā)達(dá)國家平均60%的水平，未來還有較大的上升空間。正確定位和目標(biāo)選擇已然成為我國水電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不容忽視的問題。
一、我國水電企業(yè)簡介和經(jīng)營特征
（一）我國水電企業(yè)簡介
由于歷史的原因，我國目前的電力市場處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變階段，市場機(jī)制尚不完善。改革開放以來，我國的水電企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)壞境下取得了巨大的發(fā)展空間。企業(yè)資金方面，由過去單一的中央政府撥款投資，轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒搿⒌胤?、企業(yè)、個(gè)人、外商等多種主體或主體組合的籌資形式。但是我國水電企業(yè)在發(fā)展中依舊困難重重，水電企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率普遍偏高。這就要求企業(yè)必須根據(jù)本企業(yè)債務(wù)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量和償債能力等財(cái)務(wù)狀況，制定債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，確定未來資產(chǎn)負(fù)債率控制及債務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整目標(biāo)。
（二）我國水電企業(yè)經(jīng)營特征
1、投資巨大。做好水電項(xiàng)目投資控制，需要做好兩個(gè)階段的工作，一是勘測設(shè)計(jì)階段，二是施工建設(shè)階段。在電源項(xiàng)目建設(shè)工程中可能會因?yàn)榍捌谠O(shè)計(jì)深度不夠，造成潛在風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)增加，也可能因?yàn)楹笃谑┕栴}、移民問題導(dǎo)致工期延長、投資增加。
2、資源壟斷。我國水力資源總量，理論蘊(yùn)藏量、技術(shù)可開發(fā)量和經(jīng)濟(jì)可開發(fā)量均居世界首位。由于大型國有水電企業(yè)享有國家政策的支持，水利工程的興建選址更有優(yōu)勢，容易形成對自然資源的壟斷局面。
3、負(fù)債規(guī)模較大。大型水電項(xiàng)目投資巨大，前期的資金投入往往不能滿足生產(chǎn)需求，因此我國大型水電企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，資產(chǎn)負(fù)債率普遍超過了80%，企業(yè)高負(fù)債率的風(fēng)險(xiǎn)繼續(xù)，說明水電行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)攀升的階段。再加上金融政策的緊縮，進(jìn)一步增大了部分水電企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于市場目前正處于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力的適度微調(diào)背景下，針對水電企業(yè)項(xiàng)目周期長的問題，拓寬融資渠道，政府適當(dāng)給予財(cái)政貼息是很有必要的。
4、生產(chǎn)經(jīng)營受到自然環(huán)境影響較大。水電企業(yè)的重要影響因素在于季節(jié)和水電開發(fā)時(shí)期。2010 年之后的10 年是我國水電開發(fā)的黃金時(shí)間，據(jù)中電聯(lián)預(yù)計(jì)，2020 年前10 年我國的水電開發(fā)規(guī)模將超過1.2 億kW，2030 年后全國水電裝機(jī)容量將達(dá)到4.5 億kW。從時(shí)間分布看，我國大陸多屬季風(fēng)氣候區(qū)，河川徑流年內(nèi)、年際分布不均，豐枯季節(jié)、豐枯時(shí)段流量相差懸殊，自然調(diào)節(jié)能力不好，穩(wěn)定性差，存在較為嚴(yán)重的“豐余枯缺”矛盾。因此合理安排機(jī)組檢修時(shí)間，保證豐水期機(jī)組出力對水電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營至關(guān)重要。
5、強(qiáng)調(diào)安全。目前我國大型水電企業(yè)大多為技術(shù)密集和資金密集型，機(jī)組和電網(wǎng)的自動化水平高。再加上電力生產(chǎn)是一項(xiàng)龐大的、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，具有生產(chǎn)設(shè)施分散、分布地域廣、生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，水電企業(yè)要始終堅(jiān)持“安全第一，預(yù)防為主”的方針，將安全生產(chǎn)落實(shí)到建設(shè)到運(yùn)營的全過程，確保人員安全、社會穩(wěn)定，促進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)發(fā)展。
6、經(jīng)營生產(chǎn)是重心。電能是國民經(jīng)濟(jì)崛起的動力源泉，也是社會穩(wěn)定發(fā)展和人民生活提高的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，因此水電企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)是工作的重心。解決生產(chǎn)中各專業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)，確保電力系統(tǒng)不間斷的發(fā)電。同時(shí)，水電企業(yè)成本管理中，折舊成本比重大，而付現(xiàn)成本比重小。根據(jù)水電企業(yè)的成本特點(diǎn)，為了達(dá)到利潤的最大化應(yīng)將經(jīng)營重點(diǎn)放在生產(chǎn)過程。
7、兼顧各種效益
大型水電工程是集發(fā)電、防洪、灌溉、航運(yùn)、養(yǎng)殖、供水等效益為一體的綜合工程，是人類改造自然、利用自然的重要途徑。但是，水電工程的建設(shè)必定會對壞境和河流水沙的造成影響。因此不論是對流域水資源綜合利用規(guī)劃制訂，還是在水電工程的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工運(yùn)行及管理的各階段中，均應(yīng)充分考慮維護(hù)生態(tài)平衡與環(huán)境保護(hù)的要求，要將水電工程經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上兼顧社會效益和環(huán)境效益。
二、我國水電企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)選擇
（一）產(chǎn)值最大化。產(chǎn)值最大化是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的主要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，有其自身的特殊性，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，產(chǎn)值最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)在市場經(jīng)濟(jì)形勢下逐步暴露出其落后性。企業(yè)如果將眼光僅僅局限于對產(chǎn)值的關(guān)注很可能會出現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張但效益下滑的窘境，當(dāng)水電企業(yè)以追逐資源為第一目標(biāo)時(shí)，很可能忽視項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致投資增加，盲目加大產(chǎn)值的投入并不能有效提升運(yùn)營效益。2003年以來，五大發(fā)電集團(tuán)通過“建并結(jié)合”的發(fā)展方針，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，迅速扭轉(zhuǎn)了缺電的局面，其后在企業(yè)“做大做強(qiáng)”的大背景下也出現(xiàn)了一些盲目擴(kuò)張的教訓(xùn)：大唐四川分公司收購的15個(gè)水電項(xiàng)目實(shí)際投資額超設(shè)計(jì)概算9.99億元，已投產(chǎn)的14個(gè)項(xiàng)目中僅3個(gè)實(shí)現(xiàn)盈利。由此可見，做好項(xiàng)目可行性研究，關(guān)注項(xiàng)目盈利能力顯得尤為重要。
（二）經(jīng)濟(jì)效益最大化?，F(xiàn)代企業(yè)是一種以盈利為主要目標(biāo)的組織形式，而經(jīng)濟(jì)效益是資金占用、成本支出與有用生產(chǎn)成果之間一種比較，換句話說，當(dāng)使用更少的成本創(chuàng)造相同的經(jīng)營成果時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益就更好。經(jīng)濟(jì)效益對于企業(yè)的盈利之間有著直接的關(guān)系。從廣義的角度來看，我國政府將提高經(jīng)濟(jì)利益作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要途徑，因此對于水電開發(fā)企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)效益最大化是其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)之一。
（三）利潤最大化。利潤最大化目標(biāo)是指在假定企業(yè)投資收益確定的情況下，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理行為朝著有利于企業(yè)利潤最大化的方向發(fā)展。以追逐利潤最大化作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。由于利潤指標(biāo)是企業(yè)投資人最為關(guān)心的問題，因此利益最大化是最為充分考慮股東和債權(quán)人利益一種財(cái)務(wù)目標(biāo)。追求企業(yè)利潤最大化， 是實(shí)現(xiàn)水電開發(fā)企業(yè)運(yùn)營和發(fā)展的基本目標(biāo)。
（四）企業(yè)價(jià)值最大化。目前企業(yè)價(jià)值最大化被認(rèn)為是最符合我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。價(jià)值最大化是指企業(yè)通過財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營，在考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，將總價(jià)值達(dá)到最大。價(jià)值最大化理論是建立在時(shí)間和成本充分考慮的基礎(chǔ)上，能夠有效減少企業(yè)為追求短期利潤所做出的不正確的決策，使企業(yè)具備可持續(xù)性的發(fā)展?jié)摿?。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值最大化的同時(shí)要履行其社會責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)社會價(jià)值的同步增加。
三、我國水電企業(yè)財(cái)務(wù)管理如何定位
（一）考慮現(xiàn)代企業(yè)特征。現(xiàn)代企業(yè)是指由不同層級的管理人員組成和不同經(jīng)營單位組成，企業(yè)資產(chǎn)所有者與經(jīng)營者相分離的多單位企業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)顯著特征在于所有者與經(jīng)營者分離，并且更強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代化的技術(shù)和管理，生產(chǎn)方式從勞動密集型向技術(shù)密集型及知識密集型轉(zhuǎn)換。因此在市場經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)管理的主導(dǎo)作用，在企業(yè)價(jià)值最大化的基礎(chǔ)上兼顧相關(guān)利益者最大化。
（二）考慮水電企業(yè)特征。水電行業(yè)由于對自然資源的壟斷特征，因此決定企業(yè)的投資主體難以實(shí)現(xiàn)多元化，并且企業(yè)受政府監(jiān)管程度較高。水電行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，水電項(xiàng)目資金需求大、建設(shè)周期長，需要巨額資金支持，因此企業(yè)對銀行借款的依賴程度較強(qiáng)，負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)高。根據(jù)當(dāng)前情況，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)將重點(diǎn)放在電力生產(chǎn)的成本控制和資金流通上，最大程度提高資金使用效率。
結(jié)束語：
水電產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢和國家的宏觀發(fā)展密切相關(guān)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，電價(jià)市場化改革開始提速，水電開發(fā)企業(yè)一定會利用其清潔能源、運(yùn)營成本低的優(yōu)勢爭取到更大的發(fā)展空間，因此水電開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)確的制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和選擇正確的市場定位具有十分重要的意義。（作者單位：四川久隆水電開發(fā)有限公司）
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)管理中占據(jù)著越來越重要的地位。隨著政府2009年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)》的頒布，各企業(yè)也給予企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越來越多的重視。要想促進(jìn)企業(yè)的有效發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)很有必要。因此，本文就稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，其不僅符合企業(yè)管理的需要，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也具有重要的意義。
一、企業(yè)稅務(wù)管理的概念及內(nèi)容
(一)企業(yè)稅務(wù)管理的概念
所謂稅務(wù)管理，其是以企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務(wù)策劃、控制、效益度量、業(yè)績評價(jià)等內(nèi)容，且在企業(yè)管理各方面的層次上均有涉及。稅務(wù)管理需要明確其作用，其中運(yùn)營控制使得稅務(wù)成本效益不斷提高，日常管理是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低，信息管理是針對稅務(wù)管理信息的實(shí)時(shí)提供。
(二)企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容
企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有：一、稅務(wù)戰(zhàn)略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務(wù)的策劃、控制、效益度量以及業(yè)績評價(jià)等內(nèi)容。二、稅務(wù)運(yùn)營控制層次，也就是生產(chǎn)、供應(yīng)以及銷售經(jīng)營中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作；三、稅務(wù)日常管理層次，也就是會計(jì)核算、稅企關(guān)系以及納稅申報(bào)管理中的稅務(wù)管理工作；四、稅務(wù)信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過程中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念
企業(yè)稅務(wù)管理中的不確定性因素，就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其在稅務(wù)管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對企業(yè)稅務(wù)管理的了解，在實(shí)際的稅務(wù)管理中存在缺陷。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)目標(biāo)管理、日常管理、運(yùn)營控制以及信息管理等過程中，因涉稅事項(xiàng)的不確定影響，可能給企業(yè)造成一定的收益或者損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來收益或者損失取決于稅務(wù)管理者的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識及管理，如果其能有效進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，那么將給企業(yè)帶來一定的稅收成本效益，否則，企業(yè)將蒙受虧損的打擊。
(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)管理人員在稅務(wù)管理過程中，識別并評價(jià)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過有效風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的制定，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
(三)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)包括內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)判斷、目標(biāo)建立、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)督控制以及信息傳送等。(四)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略管理、運(yùn)營控制、日常管理以及信息管理。以上內(nèi)容都是在相應(yīng)的管理過程中，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷與評價(jià)，并且建立合理的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減小企業(yè)損失。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu):
(一)系統(tǒng)構(gòu)建的整體目標(biāo)
按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與性，從而對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的判斷與評價(jià)，完成風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的制定，達(dá)成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低以及企業(yè)收益的提高。
(二)系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)
運(yùn)營控制、戰(zhàn)略管理、信息管理和日常管理是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的四個(gè)方面，其中，這些方面的內(nèi)容包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、事項(xiàng)識別、監(jiān)管控制以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等要素。
四、結(jié)束語
總而言之，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，對企業(yè)發(fā)展而言具有重要的意義。按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與性，落實(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，可以使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最大，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)際，設(shè)計(jì)出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)綜合了多方面的因素進(jìn)行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業(yè)在今后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理 問題 企業(yè)經(jīng)營措施
企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實(shí)施的分析和研究、籌劃和計(jì)劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報(bào)告等全過程管理的行為。企業(yè)稅務(wù)管理不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究和利用、依法避稅的技巧和方法運(yùn)用，事前籌劃和計(jì)劃等實(shí)施組織，也包括企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范和管理組織，以及避免違規(guī)受罰和維護(hù)納稅人合法權(quán)益等綜合管理內(nèi)容（王家貴，2007）。
從此定義可以看出，企業(yè)稅務(wù)管理包括兩個(gè)方面的重要內(nèi)容：一是在遵從法律的前提下，通過合理安排各項(xiàng)交易行為，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，用足用好稅收優(yōu)惠政策；二是防范、化解與控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。如此，可優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)，降低稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力，進(jìn)一步提高核心競爭力，有效提升企業(yè)價(jià)值并得以健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。
企業(yè)稅務(wù)管理是一種合理又合法的行為，在國外由于發(fā)展時(shí)間較長，已經(jīng)比較成熟，而我國由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性，稅務(wù)管理還不成熟。我國現(xiàn)階段處于新興加轉(zhuǎn)軌的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場經(jīng)濟(jì)體制正在逐步建立，企業(yè)的發(fā)展面臨著諸多不確定性，要想在激烈的競爭環(huán)境中立足以至取勝，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理顯得尤為重要。認(rèn)清我國現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題，明確稅務(wù)管理的目標(biāo)以及原則，并針對實(shí)際情況采取措施加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，對企業(yè)的長期發(fā)展具有重要的意義。
現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題
西方發(fā)達(dá)國家的法制建設(shè)走過了幾百年的歷程，企業(yè)的經(jīng)營管理者都有了比較強(qiáng)的依法納稅意識，企業(yè)經(jīng)營管理者在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動中都設(shè)法合理避稅，努力使企業(yè)價(jià)值最大化。我國在20世紀(jì)80年代初開始實(shí)行“利改稅”后，稅務(wù)體制以及稅收法制體制等有了比較大的進(jìn)步。但是，由于長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，以及我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程較慢，企業(yè)的稅務(wù)管理問題一直沒有受到足夠的重視，企業(yè)大多停留在被動執(zhí)行國家稅務(wù)制度的水平上，不能夠積極主動把稅務(wù)管理與成本控制一樣進(jìn)行研究。
總體來說，我國現(xiàn)階段的稅務(wù)管理還存在以下問題：
（一）稅務(wù)管理觀念嚴(yán)重滯后
縱所周知，現(xiàn)階段我國的稅務(wù)管理還比較麻煩，稅務(wù)申報(bào)程序比較復(fù)雜，各種稅務(wù)表格填制繁瑣。許多企業(yè)的經(jīng)營者以及財(cái)務(wù)管理人員由于接觸稅務(wù)管理時(shí)間不長，一方面還沒有完全接受稅務(wù)管理的思想，另一方面覺得稅務(wù)管理比較麻煩，存在怕麻煩的思想。因此大多數(shù)企業(yè)往往僅滿足于按時(shí)申報(bào)稅、繳納稅、或盡量少繳、晚繳稅，并未認(rèn)識到稅收管理在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，大多數(shù)企業(yè)更沒有在投資或經(jīng)營活動前進(jìn)行事先籌劃和安排，理所當(dāng)然地就無法在納稅義務(wù)發(fā)生之前減少應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生。
（二）法律意識淡薄
由于大多數(shù)企業(yè)在納稅過程中僅將最低、最遲納稅作為目標(biāo)，而并未按照有關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)行合理規(guī)劃，因此本來通過合理規(guī)劃能夠達(dá)到的目標(biāo)，大多數(shù)企業(yè)則采用偷稅漏稅的手段，這不僅使企業(yè)無法通過合理稅收規(guī)劃達(dá)到的財(cái)務(wù)目標(biāo)，反而適得其反，并且還會影響企業(yè)的聲譽(yù)。
（三）缺乏稅收常識且稅收意識有待提高
稅收籌劃是合法行為，而納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證， 或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段， 不交或者少繳應(yīng)納稅款的是偷稅行為。按照相關(guān)法律，偷稅行為是違法行為，而很多企業(yè)經(jīng)營者并不能嚴(yán)格區(qū)分偷稅與稅收籌劃之間的差別，往往將兩者混為一談，導(dǎo)致許多經(jīng)營者“強(qiáng)迫”企業(yè)財(cái)務(wù)人員做出一些違法的事情。
稅務(wù)管理目標(biāo)及原則
我國稅務(wù)管理目前存在諸多問題，而要加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，首先要明確稅務(wù)管理的目標(biāo)模式以及原則，這是企業(yè)稅務(wù)管理的重要前提和保障。企業(yè)管理包括諸多方面，稅務(wù)管理是比較重要的一個(gè)方面，企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)與企業(yè)管理的目標(biāo)在許多方面存在一致性，而稅務(wù)管理目標(biāo)的定位直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)管理能否有效開展實(shí)施。
具體來說，企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)主要包括三方面的內(nèi)容：
準(zhǔn)確納稅。準(zhǔn)確納稅的含義需要結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定來解釋，準(zhǔn)確納稅是指嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保稅款及時(shí)、足額上繳，同時(shí)又使企業(yè)享受應(yīng)該享受的政策。
規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。包括規(guī)避處罰風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。處罰風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于沒有按時(shí)、按規(guī)定納稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款等風(fēng)險(xiǎn)，遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)則主要包括外部環(huán)境、資源差異產(chǎn)生的遵從成本的不確定等。
稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。企業(yè)稅務(wù)管理的這3個(gè)目標(biāo)都是為一個(gè)目標(biāo)在服務(wù)，那即是最大化地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，而創(chuàng)造價(jià)值應(yīng)該以四大原則為指導(dǎo)：
一是合法原則。企業(yè)從事任何生產(chǎn)經(jīng)營活動都應(yīng)該遵循法律法規(guī)的要求，同樣進(jìn)行稅務(wù)管理也不例外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法以及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)從事稅務(wù)管理活動，合理謀劃企業(yè)的稅收管理活動，運(yùn)用合法的手段幫助企業(yè)節(jié)稅，降低企業(yè)稅負(fù)水平。不可偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證， 或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不可虛報(bào)、少報(bào)、欠繳稅收等。
二是誠實(shí)守信原則。誠信原則是市場經(jīng)濟(jì)的基本道德，對于市場經(jīng)濟(jì)健康有效發(fā)展有著極為重要的意義。企業(yè)的納稅活動實(shí)質(zhì)上是企業(yè)與政府之間的一場博弈活動，企業(yè)誠信納稅，可以盡量減低企業(yè)與政府之間的博弈成本，從而增加合作的收益。而且誠信的精神將直接影響公司利益相關(guān)者如股東、管理層、雇員以及商業(yè)合作伙伴之間的信任度，抑制過度的機(jī)會主義傾向，從而降低內(nèi)外部合作成本。誠信原則應(yīng)是企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的主動選擇，誠信納稅意味著企業(yè)能夠主動承擔(dān)其應(yīng)有的社會責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，愿意遵從稅收法律的義務(wù)約定，從而與稅務(wù)局建立良好的合作關(guān)系，這對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說顯得尤為重要。
三是成本效益原則。企業(yè)為什么要進(jìn)行稅務(wù)管理？企業(yè)稅收成本控制與管理的根本目標(biāo)是節(jié)稅。所以成本效益原則是企業(yè)重點(diǎn)考慮的問題。只有控制本企業(yè)的稅收成本在同行業(yè)中等偏低水平，才能提高企業(yè)的贏利能力和價(jià)格競爭力。成本效益原則對于企業(yè)管理人員有著嚴(yán)格的要求：企業(yè)稅務(wù)管理人員要勤于鉆研稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和案例，熟悉業(yè)務(wù)經(jīng)營，尋求節(jié)省稅收成本的方案，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動。
四是事先籌劃原則?；I劃性原則是指企業(yè)應(yīng)在發(fā)生納稅行為之前，通過事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常滯后于納稅行為，這在客觀上提供了企業(yè)在納稅之前事先做出籌劃的可能性，來合理規(guī)避稅負(fù)或降低稅負(fù)水平。在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局后，再實(shí)施少繳稅款的措施，無論是否合法，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。稅收籌劃實(shí)質(zhì)是運(yùn)用稅法的指導(dǎo)通過安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來安排納稅義務(wù)的發(fā)生。
加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的措施
面對我國現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)管理存在的眾多問題，可以有針對性地采取一些措施：
（一）從稅收征管者的角度來說，國家應(yīng)該完善稅法體系
稅法體系包括稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法。我國稅收法制建設(shè)的過程相對緩慢，《稅收基本法》曾多次被提議立法，但是至今還沒有成文的《稅收基本法》，稅收原則和一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據(jù)，如何界定稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、義務(wù)等重大問題往往只見諸于學(xué)者進(jìn)行的學(xué)術(shù)討論之中，而缺乏明確的法律規(guī)定，這就弱化了稅法的權(quán)威性。為此，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制訂一部稅收基本法是迫在眉睫的事情，國家相關(guān)部門應(yīng)該引起重視。同時(shí)，我國的稅收實(shí)體法目前僅有兩個(gè)是人大通過規(guī)范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現(xiàn)，因而也不具有強(qiáng)有力的權(quán)威性。制定稅收基本法，完善稅法體系，對于規(guī)范政府和納稅人的征納稅行為，鞏固和發(fā)展稅制改革的成果，加強(qiáng)和完善稅收立法、執(zhí)法和司法活動，充分發(fā)揮稅收的職能作用，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善有著重大的意義。
（二）從納稅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的角度看，應(yīng)該加快稅務(wù)的完善和發(fā)展
稅務(wù)在我國的狀況可以說處于起步階段，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)該逐步擴(kuò)大稅務(wù)的市場占有率。然而，稅務(wù)要在激烈的競爭中穩(wěn)步前進(jìn)，首先就要加大宣傳力度，目前納稅人對于稅務(wù)管理還存在認(rèn)識不夠、理解不透的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該借此時(shí)機(jī)運(yùn)用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進(jìn)行全方位的宣傳，把自己推銷出去，讓納稅人從心理上認(rèn)可并接受這一特殊“商品”。其次應(yīng)該規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)、稅收機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)自身建設(shè)。稅務(wù)要獨(dú)立發(fā)展，必須在人員、資金、財(cái)產(chǎn)等方面徹底與稅務(wù)部門脫鉤，按照獨(dú)立法人具備的法定條件，由廣大社會服務(wù)機(jī)構(gòu)通過嚴(yán)格的資格認(rèn)定，來從事稅務(wù)工作。尤其是在目前打基礎(chǔ)的階段，稅務(wù)更是要在范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面講求規(guī)范，吸引“回頭客”，使我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正成為獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的社會中介組織。
（三）作為納稅主體的企業(yè)，應(yīng)該從自身出發(fā)加強(qiáng)稅務(wù)管理
企業(yè)作為納稅主體，可以從以下幾方面加強(qiáng)稅務(wù)管理：
首先，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該配備專業(yè)管理人員，設(shè)置企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，研究國家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)運(yùn)用到在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，并對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。
其次，要自覺在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)行事。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)行事有兩重含義。一是企業(yè)在企業(yè)的業(yè)務(wù)人員應(yīng)該不斷提高自身素質(zhì)，積極學(xué)習(xí)了解稅法，嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定從事，不做偷稅、逃稅等違法行為，維護(hù)稅法的權(quán)威性。二是企業(yè)應(yīng)該在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)合理避稅，盡可能運(yùn)用各種優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造價(jià)值，這就需要企業(yè)稅務(wù)人員加強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平。
最后，企業(yè)還應(yīng)該與稅務(wù)管理部門建立良好的關(guān)系，爭取得到稅務(wù)部門在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)和幫助，以充分運(yùn)用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，利用社會中介機(jī)構(gòu)，爭取稅務(wù)部門幫助。目前，社會中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所等日趨成熟，企業(yè)可以聘請這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)或咨詢，提高稅務(wù)管理水平。
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8.曾毅瑋.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作之我見[J].民航經(jīng)濟(jì)與技術(shù)，2000（4）
關(guān)鍵詞 所得稅 稅務(wù)籌劃 盈余管理
在財(cái)務(wù)管理中所得稅的稅務(wù)籌劃與盈余管理的作用對象非常相似，但是因?yàn)槠渌蛩氐拇嬖?，?dǎo)致兩種管理方式所取得的經(jīng)濟(jì)效果不一致，也就是提高企業(yè)效益，謀求長遠(yuǎn)的發(fā)展。并且兩種管理方式之間的差異經(jīng)常會影響企業(yè)管理工作的展開。所以，一定要對這兩種管理方式進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)共同點(diǎn)、找出不同點(diǎn)，尋求兩者之間最優(yōu)的結(jié)合點(diǎn)，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作效益。
一、稅務(wù)籌劃與盈余管理之間的共同點(diǎn)
（一）總體目標(biāo)一致
在所得稅管理中稅務(wù)籌劃的目的就是利用相應(yīng)合法手段降低企業(yè)當(dāng)期的納稅所得額，進(jìn)而達(dá)到開展企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的。由此可以看出，稅務(wù)籌劃就是盡可能降低企業(yè)財(cái)務(wù)的支出，減少企業(yè)費(fèi)用，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成環(huán)節(jié)，其總體目標(biāo)就是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。而盈余管理指的就是在特定的范圍，利用相關(guān)的會計(jì)政策使企業(yè)效益得到最優(yōu)化發(fā)展的一種管理方式。從某種意義上來說，盈余管理也是利用相關(guān)財(cái)務(wù)活動調(diào)整企業(yè)報(bào)表情況，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最優(yōu)化，由此可以看出，盈余管理也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中比較重要的組成內(nèi)容，在某種意義上而言，其總體目標(biāo)也就是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。
（二）性質(zhì)相似，均具有一定的法律邊緣性
對于稅務(wù)籌劃而言，可以用不同的方法、從不同的角度展開，主要有：成本費(fèi)用分?jǐn)?、?jì)提準(zhǔn)備、折舊方法確定、存貨計(jì)價(jià)方法等。無論是那一種方法均不會受到國家稅法的相關(guān)約束，除此之外，無論是從哪一個(gè)角度均有相應(yīng)的發(fā)揮空間。合法范圍內(nèi)的相關(guān)稅務(wù)操作均可以稱之為稅務(wù)籌劃，但是如果要是超過了法律界限，那么就已經(jīng)構(gòu)成了偷稅行為。對于盈余管理而言也是一樣的，除了有計(jì)提準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià)等方法之外，還含有資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等經(jīng)營方式。但是無論是那一種方法均會受到國家各種法律法規(guī)的限制，導(dǎo)致盈余管理一直是在合法和不合法之間游離。因此，無論是稅務(wù)籌劃還是盈余管理均具有著一定的法律邊緣性。
二、稅務(wù)籌劃與盈余管理之間的不同點(diǎn)
（一）具體目標(biāo)不一致
稅務(wù)籌劃展開的原因十分簡單，即降低稅負(fù)。針對稅務(wù)籌劃來說，通常情況下均是從計(jì)稅稅率與依據(jù)方面著手，也就是說，在合法的基礎(chǔ)上，盡可能減少計(jì)稅依據(jù)，利用稅率的不同或者相關(guān)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)少繳或者延遲繳稅的目標(biāo)。由此可以看出，稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)就是稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化。與稅務(wù)籌劃比較，盈余管理開展的原因就相對比較復(fù)雜了。其原因主要有管理層的薪酬規(guī)劃、稅收、企業(yè)形象等，不同的原因所造成的管理目標(biāo)也是有著一定差異的，針對薪酬規(guī)劃而言，管理層希望利用相關(guān)不健全的會計(jì)政策與管理方法增加企業(yè)的效益；針對稅收而言，管理層希望盡可能降低稅前的收益。與稅務(wù)籌劃相比，盈余管理除了更加注重利益之外，還具有非常遠(yuǎn)大的發(fā)展目標(biāo)。由此可以看出，盡管稅務(wù)籌劃與盈余管理均是屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇之內(nèi)，但是它們發(fā)展的具體目標(biāo)是不一致的。
（二）經(jīng)濟(jì)效益沖突
任何經(jīng)濟(jì)活動都是為了取得一定的經(jīng)濟(jì)效益，對于稅務(wù)籌劃與盈余管理而言也是一樣的。稅務(wù)籌劃就是降低了財(cái)務(wù)報(bào)告稅前的利潤，這樣的情況就會產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。針對上市企業(yè)而言，頻繁的開展稅務(wù)籌劃非常容易引起國家相關(guān)部門的關(guān)注，而一旦對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的核查，不僅會影響企業(yè)形象，還會對債務(wù)籌資產(chǎn)生一定的影響，同時(shí)也就對企業(yè)經(jīng)營情況產(chǎn)生影響，最終增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可以看出，頻繁的開展稅務(wù)籌劃追求稅負(fù)降低，進(jìn)而忽視企業(yè)的綜合效益，是非常危險(xiǎn)的。而盈余管理注重的是企業(yè)利益，對于利益要求非常多樣化。就以上市企業(yè)為例，盈余管理強(qiáng)調(diào)的是利益平滑，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，了解會計(jì)政策變更，并且充分利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等方式，采取相關(guān)的措施，以此來增加企業(yè)能夠取得的利益。由此可以看出，兩者取得的經(jīng)濟(jì)效益是不同的，甚至?xí)l(fā)生一定的沖突。
三、稅務(wù)籌劃與盈余管理之間的結(jié)合點(diǎn)
（一）加強(qiáng)對“度”的掌握
從一定程度上而言，稅務(wù)籌劃與盈余管理均是管理行為，與其他管理方式之間的不同點(diǎn)就是兩者都具有一定的法律邊緣性，這是因?yàn)檫@個(gè)特點(diǎn)，才引起了人們對于偷稅與避稅之間關(guān)系的爭論。由此也可以看出，對于這兩種管理方式而言，政府是不會支持任何一種的，畢竟稅收是政府主要的財(cái)政收入。所以，對于這兩種管理方式的應(yīng)用而言，必須要掌握好一個(gè)“度”，不要超出法律的界限，導(dǎo)致相關(guān)管理無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
（二）結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，利用兩種管理方式的優(yōu)勢
稅務(wù)籌劃與盈余管理的結(jié)合應(yīng)用還要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，企業(yè)不同階段的不同發(fā)展情況而定。結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況明確開展管理工作的重點(diǎn)，或者是以稅務(wù)籌劃為主，或者是以盈余管理為主，針對兩者的應(yīng)用情況開展適當(dāng)?shù)墓芾?。除此之外，這兩種管理方式的側(cè)重點(diǎn)都是各不相同的，但是這兩種管理方式都各具優(yōu)勢，具有一定的兼容性。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，可以適當(dāng)結(jié)合兩種管理方式的優(yōu)勢，以此來取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
結(jié)束語：
總而言之，稅務(wù)籌劃與盈余管理都是財(cái)務(wù)管理中比較重要的環(huán)節(jié)，在各自的應(yīng)用中都有著一定的優(yōu)勢，同時(shí)兩者之間也存在著一定的差異。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，在財(cái)務(wù)管理方面一定要進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，有效的結(jié)合稅務(wù)籌劃與盈余管理的優(yōu)勢，使其更好的為企業(yè)發(fā)展提供可靠的保障。
參考文獻(xiàn)：
一、引言
我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)增長時(shí)期，正面臨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的關(guān)鍵時(shí)刻。以“營改增”為代表的稅種改革強(qiáng)化了稅收在促進(jìn)分配正義、鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大消費(fèi)與就業(yè)以及調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中明確新一輪財(cái)稅體制改革，于2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。由此確定建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度；建立科學(xué)、公平、統(tǒng)一的稅收制度體系；建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度三方面改革目標(biāo)（賈康，2015）。近年來，我國高等教育逐步形成以財(cái)政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費(fèi)格局。高校作為非盈利組織，在公益目標(biāo)完成的前提下，對部分資源進(jìn)行有效利用，依法取得科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，技能培訓(xùn)、房屋場館租賃等方面的收入，能夠?yàn)楦叩冉逃聵I(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷上升。高校應(yīng)該加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述
（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在日常運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致未來利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生受經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內(nèi)部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為以下五個(gè)方面。（1）控制環(huán)境：風(fēng)險(xiǎn)管理與高校其他管理活動一樣，都會受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評估：將己經(jīng)被識別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定出風(fēng)險(xiǎn)的級別和影響程度。風(fēng)險(xiǎn)評估是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。（3）控制活動：在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理和控制，研究應(yīng)對措施，完成預(yù)先設(shè)定的控制目標(biāo)?？刂苹顒邮嵌悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務(wù)部門、高校內(nèi)部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對稱帶來的影響，保證信息獲得的及時(shí)性。信息與溝通是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要途徑。（5）自評與監(jiān)督：對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果進(jìn)行綜合評價(jià)，檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。接受監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行改進(jìn)。自評與監(jiān)督是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障。
（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型
1.按照風(fēng)險(xiǎn)來源不同劃分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指由于高校管理層未對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識，內(nèi)部控制建設(shè)不到位、稅務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)指由于國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)的不斷更新完善，外部的市場環(huán)境變化等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。2.按照風(fēng)險(xiǎn)類型不同劃分為資金支出風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。資金支出風(fēng)險(xiǎn)指由于未按稅法規(guī)定及時(shí)足額繳納稅款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。除補(bǔ)齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會對高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導(dǎo)致嚴(yán)重后果，使高校信譽(yù)遭受損害。稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)指由于主觀或者客觀原因?qū)е赂咝Χ愂照叩睦斫夂蛨?zhí)行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風(fēng)險(xiǎn)影響較小，通過及時(shí)糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風(fēng)險(xiǎn)影響程度大且后果難以控制。
（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估、控制的過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理包括制訂風(fēng)險(xiǎn)管理策略、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)責(zé)，不同程度的風(fēng)險(xiǎn)采取對應(yīng)的措施，將控制效果及時(shí)進(jìn)行反饋。對潛在的風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)警機(jī)制，提前識別風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出的信號，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)。
（四）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析
一直以來，高校對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識不夠，而高校內(nèi)部控制體系尚處于建設(shè)初期，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏、信息化建設(shè)不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還不規(guī)范。1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識不夠。高校內(nèi)部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設(shè)處于不斷完善中。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)化、制度化的約束機(jī)制，未發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要各部門之間的配合，但高校長期以來對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的認(rèn)識，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理只是財(cái)務(wù)部門的事情，責(zé)權(quán)落實(shí)不明確。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)高校還是采取財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)會計(jì)的方式，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識不高，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理和稅收法規(guī)信息缺少研究，不能全面準(zhǔn)確把握最新的稅收政策。3.稅務(wù)信息化建設(shè)不到位。高校的稅務(wù)信息化建設(shè)始終處于薄弱環(huán)節(jié)，高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間沒有進(jìn)行有效的組合，使得稅務(wù)信息無法進(jìn)行合理利用和數(shù)據(jù)對比分析，對高校納稅情況不能進(jìn)行合理的評估。由于沒有建立良好的信息溝通渠道，無法對相關(guān)信息進(jìn)行分析和整合，只能采取被動和應(yīng)急方式應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系
內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，借助內(nèi)部控制這一重要手段，可以規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，明確權(quán)責(zé)分配，合理控制稅負(fù)水平，保證涉稅事項(xiàng)合法合規(guī)。高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理首先要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制體系的全面、準(zhǔn)確、有效決定著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果也反映出內(nèi)控制度是否健全有效。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施，對高校提高管理水平、建立現(xiàn)代大學(xué)制度具有十分重要的作用。
三、基于內(nèi)部控制的高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)
COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理理論給高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了很好的啟示，風(fēng)險(xiǎn)管理概念應(yīng)貫穿于高校所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。將內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)，積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高校稅務(wù)工作特色的管理方法，通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別評估，采取措施積極應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心工作。
（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)目標(biāo)
高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對高校面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，強(qiáng)化高校發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和信息化建設(shè)間的融合，構(gòu)建出能有效預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，將其控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。對涉稅業(yè)務(wù)采取事前預(yù)防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)原則
1.獨(dú)立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規(guī)定，對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，對稅務(wù)資料進(jìn)行存檔。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)中，針對不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位要求，明確職責(zé)權(quán)限。對于機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配應(yīng)符合相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制要求。工作人員按照權(quán)責(zé)分配，履責(zé)盡責(zé)，保持良好的獨(dú)立性，以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著高校涉稅事項(xiàng)的增多，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，需要各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)間的配合，及時(shí)溝通，信息共享，以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。要及時(shí)了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。3.重要性原則。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，把握重點(diǎn)事項(xiàng)，考慮成本效益原則。對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，識別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取控制措施，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。對影響程度一般的風(fēng)險(xiǎn)，保持適度關(guān)注。高校要結(jié)合具體情況和自身防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，有重點(diǎn)地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動。
（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)指標(biāo)
建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系是實(shí)施高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制評價(jià)的首要步驟，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系的構(gòu)建要滿足科學(xué)完整、具體實(shí)用的要求。設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)要考慮到評價(jià)的目標(biāo)，符合評價(jià)工作的特點(diǎn)和要求。本文以COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論依據(jù)，結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會[2015]24號）的要求，參照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測評和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通、監(jiān)督改進(jìn)5個(gè)層面共20個(gè)指標(biāo)構(gòu)建出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，
四、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評價(jià)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評分法，等等。本文采用專家打分法對高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，由內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組專家對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)運(yùn)行情況進(jìn)行打分，評分標(biāo)準(zhǔn)見下頁表2。對于完成情況優(yōu)秀的指標(biāo)得5分，完成情況良好的指標(biāo)得4分，完成情況中等的指標(biāo)得三分，以此類推。專家對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系中所有的指標(biāo)進(jìn)行打分，統(tǒng)計(jì)匯總后得出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評價(jià)表，見表3。根據(jù)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評價(jià)總得分情況，按照高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有效性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以對高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行一個(gè)綜合評價(jià)。得分在80—100分的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是有效的，暫不存在風(fēng)險(xiǎn)。在60—80之間的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本有效，不存在重大風(fēng)險(xiǎn)，但還是有風(fēng)險(xiǎn)因素存在，繼續(xù)給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制效果較差，要結(jié)合具體指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。得分40分以下的，說明內(nèi)控基本是無效的，存在重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內(nèi)部環(huán)境，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積極采取應(yīng)對措施。
五、加強(qiáng)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策建議
（一）健全內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識
在高校內(nèi)部樹立全面風(fēng)險(xiǎn)意識，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。管理層要從高校發(fā)展戰(zhàn)略的角度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制建設(shè)作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控方案，并確保方案的有效實(shí)施。內(nèi)控體系建設(shè)中要明確對象，厘清職責(zé)，落實(shí)職責(zé)范圍，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任。完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配備合格的管理人員負(fù)責(zé)外部涉稅工作，對涉稅事項(xiàng)可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。對各項(xiàng)政策法規(guī)和稅收政策進(jìn)行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)范納稅行為。
（二）推進(jìn)信息化建設(shè)，有效識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校應(yīng)推進(jìn)信息化建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確提供各類稅務(wù)信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數(shù)據(jù)”，有效識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，整合現(xiàn)有資源，搭建共享信息數(shù)據(jù)庫，設(shè)置預(yù)警線，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)化。通過內(nèi)控機(jī)制的強(qiáng)化解決由于信息不對稱產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，對掌握的高校稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識別、監(jiān)控來自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）加強(qiáng)控制活動，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中涉及的內(nèi)外部機(jī)構(gòu)、部門之間要建立起有效的溝通機(jī)制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規(guī)及時(shí)傳達(dá)到各業(yè)務(wù)部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風(fēng)險(xiǎn)控制活動的開展。定期組織檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，消除隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)檢測與評估，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重要性排序和定量評估，確定出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級別和影響程度，制定必要的應(yīng)對策略，全面提升高校稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的效率與效果。高校應(yīng)借助《深化財(cái)稅體制改革總體方案》《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會[2015]24號）政策出臺的契機(jī)，把握國家財(cái)稅改革總目標(biāo)和要求，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)和產(chǎn)教研等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的積極作用。
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二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來自于稅收政策的變化，以及企業(yè)在運(yùn)營過程中存在的諸多不確定性。具體成因如下：
1.稅務(wù)控制制度不健全。企業(yè)稅控制度是指企業(yè)制定的一系列預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊的制度與規(guī)范，用以提高書稅法的遵從度，保證企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。然而，現(xiàn)在許多企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與管理的概念，風(fēng)險(xiǎn)意識并不強(qiáng)，因此在相應(yīng)的制度建設(shè)與部門機(jī)構(gòu)設(shè)置上較為缺乏。一些企業(yè)在崗位設(shè)置分工上并沒有區(qū)別開來，出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門會肩負(fù)會計(jì)與稅務(wù)兩種職責(zé)。同時(shí)，有些企業(yè)雖然部門機(jī)構(gòu)設(shè)置到位，但是在具體的工作中卻只是程序性的履行某些納稅義務(wù)，并沒有完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，沒有進(jìn)行較好的稅務(wù)規(guī)劃，沒有形成一定的稅務(wù)理念。
2.管理制度不健全。目前，許多上市公司的內(nèi)部管理制度并不健全。具體而言，其財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等設(shè)置不規(guī)范。而內(nèi)部管理制度的健全與否又決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范程度。在日常工作中，一些稅務(wù)工作人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識與職業(yè)素養(yǎng)，往往是不作為或是亂作為，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅沒有降低，反而會加大。同時(shí)因企業(yè)的管理人員對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)運(yùn)營所產(chǎn)生的影響認(rèn)識不足，均會影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的效果，進(jìn)而使企業(yè)稅務(wù)增加，受到稅務(wù)處罰，遭受巨大的損失。
3.缺乏一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。通過對規(guī)律的探尋，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并非是偶然發(fā)生，往往具有一定的規(guī)律。因此，企業(yè)可以建立一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以降低甚至是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而目前我國許多的上市公司在這方面都較為缺乏。
4.稅務(wù)籌劃不當(dāng)。目前，我國的許多上市公司并沒有通過良好的稅務(wù)籌劃以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕稅負(fù)。在具體的稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中，往往會出現(xiàn)對政策的理解出現(xiàn)偏差，稅務(wù)籌劃不當(dāng)，缺乏一定的規(guī)劃導(dǎo)致缺乏一定的有效性及規(guī)范性。同時(shí)，會由于過于主觀導(dǎo)致在具體的政策應(yīng)用上存在失誤。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與規(guī)避
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然不可避免，但是卻可以通過努力得到有效的規(guī)避。通過對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了具體的分析，綜合提出如下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與規(guī)避建議：
1.結(jié)合信息系統(tǒng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，應(yīng)設(shè)立管理目標(biāo)，以這個(gè)目標(biāo)為導(dǎo)向，來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。同時(shí)在這個(gè)過程中，應(yīng)該知道管理層起著至關(guān)重要的作用，對管理層進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕逃c培訓(xùn)，將相應(yīng)的稅務(wù)管理理念滲透到企業(yè)的上上下下。其次，應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，從組織上確保企業(yè)的稅務(wù)管理的有效實(shí)施與進(jìn)行。接著，是要在企業(yè)中健全完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估程序。然后，通過對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識別，健全企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對系統(tǒng)。組織專業(yè)人員來制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，并且由管理層來監(jiān)控方案的實(shí)施過程與實(shí)施效果。最后，也應(yīng)建立相應(yīng)的績效考慮制度，對管理方案的實(shí)施效果進(jìn)行考核，同時(shí)要進(jìn)行方案的調(diào)整與運(yùn)作，也要依形式及時(shí)的對人員進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)方案更好的實(shí)施。結(jié)合信息系統(tǒng)來進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，無疑將會大大提供工作效率與體系的有效性。信息系統(tǒng)能夠高效的完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，對于信息的搜集、整理、分析、對比等工作，同時(shí)保證數(shù)據(jù)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。同時(shí)，也確保了企業(yè)各部門人員在需要相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)能夠隨時(shí)查閱并更新。目前，國家稅務(wù)總局已經(jīng)開發(fā)出了適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的三大信息系統(tǒng)。相信信息系統(tǒng)管理的健全完善，能夠使大企業(yè)高效的開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
2.健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控流程中，其基礎(chǔ)在于對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與評估。通過識別與評估企業(yè)存在的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)避免企業(yè)遭受巨大的損失。在具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別過程中，應(yīng)注意流程的規(guī)范性。確保風(fēng)險(xiǎn)識別準(zhǔn)備、對相關(guān)資料進(jìn)行全面的收集、進(jìn)行實(shí)地調(diào)查分析與復(fù)核查證問題這幾個(gè)環(huán)節(jié)得到全面規(guī)范的進(jìn)行。同時(shí)，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，要注意其方法的科學(xué)性，人員職責(zé)分工的獨(dú)立性以及確保合法合規(guī)，并考慮成本問題。即以最小的成本得到最好的評估效果。在評估的方法上，企業(yè)應(yīng)注意定性與定量相結(jié)合。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量與質(zhì)量上對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。一般上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制包括治理層、管理層和執(zhí)行層三個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)控制。在具體的評估過程中，還應(yīng)注意把握好重要性、可能性以及時(shí)間因素這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。同時(shí)，還需完善企業(yè)內(nèi)部信息溝通機(jī)制，開展納稅工作內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)行涉稅員工的培訓(xùn)。在健全完善稅務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的同時(shí)，還要注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略。首先要監(jiān)控導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種，要化解流程中所隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要做好納稅調(diào)整等等。
3.完善稅收法律制度?；诂F(xiàn)實(shí)環(huán)境的需要與發(fā)展的需求，國家已經(jīng)通過立法保障納稅人的合法權(quán)益。企業(yè)應(yīng)充分利用國家賦予的權(quán)利進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。企業(yè)應(yīng)依照相應(yīng)的法律程序充分表達(dá)自己的合法合規(guī)的法律意見，堅(jiān)決維護(hù)自身的合法權(quán)益。
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容
任何企業(yè)都存在涉稅行為，自然也都存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)是世界各國企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。通常，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來自兩個(gè)方面：一是企業(yè)對稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)理解不到位，未能正確履行納稅義務(wù)而受到查處；一是企業(yè)濫用稅收籌劃，盲目“節(jié)稅”放大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而受到制裁。企業(yè)都是以追求自身利益最大化為目標(biāo)，一切行為最終都是為了滿足其經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)的納稅行為也是如此，在納稅活動上主要表現(xiàn)為少繳稅、緩繳稅以及不交稅，以滿足其經(jīng)濟(jì)利益，這些行為在不同程度上為企業(yè)埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性特點(diǎn)，只要企業(yè)存在一天，就不可避免地要納稅，企業(yè)必然要面臨一些稅務(wù)問題和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果對涉稅行為處理不當(dāng)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益就可能受損。
按照企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以歸納為六個(gè)類別：在企業(yè)內(nèi)部引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程制定上；對涉稅政策理解有誤造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如優(yōu)惠稅率的使用等；財(cái)務(wù)處理方式上引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在收入、成本、費(fèi)用以及特殊項(xiàng)目的確認(rèn)上；關(guān)聯(lián)交易引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如內(nèi)部融資等；發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如增值稅發(fā)票的保管、營業(yè)稅的處理等；納稅申報(bào)和稅款繳納引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如納稅申報(bào)單額及時(shí)性，稅款繳納的及時(shí)等。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對稱是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，結(jié)合我國的實(shí)際情況，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因可以為主觀原因和客觀原因兩個(gè)方面，主觀原因主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：其一，企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不足，納稅意識比較淡薄；其二，企業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，甚至并未設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)；其三，企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部管控制度不健全；其四，企業(yè)稅務(wù)人員對稅收政策理解不到位，專業(yè)素質(zhì)有待提高。客觀原因主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：其一，我國現(xiàn)行稅制存在漏洞，稅收法律制度有待健全；其二，稅收行政執(zhí)法存在風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)執(zhí)法工作有待規(guī)范；其三，稅收政策存在不確定性的特征，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的博弈總是客觀存在。鑒于客觀原因一時(shí)難以消除，也是企業(yè)無法左右的，所以要從主觀原因入手，加強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，盡量將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（三）我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的緊迫性分析
近年來，我國逐漸加大了對企業(yè)稅務(wù)違法行為的懲罰力度，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不但會使企業(yè)受到法律制裁，直接影響其經(jīng)濟(jì)利益，還會引發(fā)一系列的不利后果。首先，稅務(wù)問題與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往會影響到企業(yè)的經(jīng)營管理和相關(guān)決策；其次，我國《納稅信用等級評定管理試行辦法》施行后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會直接影響到企業(yè)的信用評級，進(jìn)而使企業(yè)的社會形象和商業(yè)信譽(yù)受損，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)利益帶來難以彌補(bǔ)的損失；再次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會給企業(yè)造成一定的稅收處罰成本，這回影響到企業(yè)的資金運(yùn)行。全球金融危機(jī)后，我國企業(yè)普遍意識到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，但是由于起步較晚，國內(nèi)對風(fēng)險(xiǎn)管理的研究和應(yīng)用還不成熟，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還存在一定的誤區(qū)，在這種情況下，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，就顯得十分緊迫。
二、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的具體途徑
（一）把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的理論基礎(chǔ)
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)來自多個(gè)方面，對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展造成重大影響的一般并不是某一方面的風(fēng)險(xiǎn)，而是一系列風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果，因此，只有從企業(yè)的整體角度來進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，才能取得良好的效果?，F(xiàn)階段，企業(yè)要想有效化解各種稅務(wù)問題，防范各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)把握好全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論。全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個(gè)部分組成，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)以此為理論基礎(chǔ)，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)、有效且全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。
（二）重視構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的政策依據(jù)
2009年，國家稅務(wù)總局就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題下發(fā)了具體的指導(dǎo)性文件――《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，明確了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)，指出了企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)識別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，提出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的應(yīng)對策略，其具體內(nèi)容為企業(yè)稅務(wù)管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應(yīng)參照《指引》的具體內(nèi)容，結(jié)合自身的經(jīng)營現(xiàn)狀，制定合理、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，構(gòu)建科學(xué)、全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為。當(dāng)然，在政策層面上，《指引》中的內(nèi)容還有待完善，如內(nèi)容抽象、范圍窄、約束性較弱等。
（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的特殊原則
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建，需要遵循其特殊的原則。企業(yè)要按照稅法規(guī)定，及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳納相關(guān)稅務(wù)，履行其納稅義務(wù)，這就是納稅遵從原則，這也是構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的首要原則。此外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系還應(yīng)遵循的特殊原則有成本效益原則、全面性原則、可操作性原則、目標(biāo)導(dǎo)向原則、有效性原則等，這些原則可以為企業(yè)化解稅務(wù)問題、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供必要的指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。
（四）積極構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的實(shí)施框架
一、專業(yè)管理的目標(biāo)
（一）專業(yè)管理的理念
構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是公司防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)營穩(wěn)定的需要，也是適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的稅收環(huán)境以及稅務(wù)機(jī)關(guān)全新管理模式的需要。通過對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的研究，以及國網(wǎng)龍口供電公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的分析，估計(jì)公司風(fēng)險(xiǎn)損失的等級及影響程度，并提出有效的控制措施，幫助公司完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。
（二）專業(yè)管理的范圍和目標(biāo)
國網(wǎng)龍口供電公司目前在納稅管理方面有專門的納稅管理辦法，對稅務(wù)登記、發(fā)票管理、稅款申報(bào)、職責(zé)權(quán)限、納稅管理檢查與考核、納稅資料管理都有詳細(xì)的規(guī)定。但現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度更加重視稅務(wù)日常工作的范性及準(zhǔn)確性，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估、控制極少涉及，公司還沒有建立系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。因此，龍口供電公司結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，圍繞自身的經(jīng)營目標(biāo)，在嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度下，重點(diǎn)關(guān)注高涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，深入剖析公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，運(yùn)用層次分析法對公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，估計(jì)公司風(fēng)險(xiǎn)損失的等級及影響程度，并提出有效的控制措施，旨在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益。
二、專業(yè)管理的主要做法
建立遞階層次結(jié)構(gòu)模型。運(yùn)用層次分析法（AHP）分析問題時(shí)，首先將問題條理化、層次化，根據(jù)問題的因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，將問題層層分解，形成排列有序的樹狀結(jié)構(gòu)。遞階層次結(jié)構(gòu)大體可分為三層：（1）目標(biāo)層：這一層中只有一個(gè)元素，一般是分析問題的預(yù)定目標(biāo)或理想結(jié)果。（2）準(zhǔn)則層：也稱為中間層，包括了為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所涉及的所有中間環(huán)節(jié)，準(zhǔn)則層由若干個(gè)層次組成。（3）方案層：該層表示為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可供選擇的各種措施、決策、方案等。在遞階層次結(jié)構(gòu)中，上一層元素作為準(zhǔn)則對下一層元素起支配作用。但層次之間的支配關(guān)系并不一定是完全的，可以有元素（非底層元素）并不支配下一層次的所有元素而只支配其中部分元素。為避免支配的元素過多而給兩兩比較判斷帶來困難，每層次中各元素所支配的元素一般不超過9個(gè)，若多于9個(gè)時(shí)，可將該層次再劃分為若干子層。
三、今后的改進(jìn)方向或?qū)Σ?/p>
（一）重視對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別
公司應(yīng)重視對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)前移。公司稅務(wù)管理人員在詳細(xì)了解公司各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種模型、指標(biāo)等定性與定量的方法，詳細(xì)甄別各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
在工程建設(shè)環(huán)節(jié)，可重點(diǎn)關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：（1）工程建設(shè)所耗用的各種材料是否都經(jīng)過招投標(biāo)，有正規(guī)的出入庫手續(xù)；（2）工程建設(shè)發(fā)生的各種施工費(fèi)是否合理，是否取得正規(guī)的票據(jù)；（3）是否存在將購進(jìn)的用于不動產(chǎn)在建工程的材料抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況。（5）是否存在建造、購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前列支，未作納稅調(diào)整的情況。（5）工程是否及時(shí)竣工決算，按規(guī)定轉(zhuǎn)增資產(chǎn)或結(jié)轉(zhuǎn)成本。
在費(fèi)用開支環(huán)節(jié)，可重點(diǎn)關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：（1）日常費(fèi)用支出取得的票據(jù)是否真實(shí)有效；（2）是否存在應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為公司管理費(fèi)用列支的情況。（3）是否存在購進(jìn)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況。（4）是否存在多列成本、隱瞞收入的情況。
（二）加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估
公司在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效的識別后，應(yīng)對所收集的大量損失資料原始數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的分析，采用數(shù)據(jù)模型及數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的等級及影響程度。公司可根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)適當(dāng)選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方法。因此，公司可聘請專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)定期對公司經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并出具詳細(xì)、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告。
（三）加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和改進(jìn)
對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與改進(jìn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)和優(yōu)化環(huán)節(jié)。公司應(yīng)不斷對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行總結(jié)和評價(jià)，及時(shí)總結(jié)優(yōu)勢改進(jìn)不足。對已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要制定有效的整改措施及事后預(yù)防方案。公司稅務(wù)管理部門可配合公司審計(jì)部針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的缺陷和問題及時(shí)上報(bào)，并積極尋找解決方案，不斷優(yōu)化公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估過程需收集大量的數(shù)據(jù)并運(yùn)用模型等專業(yè)的方法。因此，公司也可聘請專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)定期對公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性進(jìn)行評估，針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出修改意見和建議，并出具專業(yè)的評估報(bào)告。
隨著稅務(wù)部門征管稽查行為逐步規(guī)范化和法制化，以及報(bào)稅系統(tǒng)信息化的發(fā)展，企業(yè)投機(jī)行為帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)越來越大。企業(yè)解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法，就是制定一個(gè)好的稅務(wù)策略，建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控體系，把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。
一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義及管理目標(biāo)
(一)定義
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在涉稅活動中面臨的一種不確定性。風(fēng)險(xiǎn)和收益是成正比的，企業(yè)追求利潤最大化，勢必要求降低稅收，因而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，具有客觀的必然性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有稅收上的不確定性。在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，企業(yè)面臨著各種各樣的決策，每一項(xiàng)決策都要考慮效益和成本的關(guān)系，不可避免的會涉及稅務(wù)問題。不同的決策引起不同的稅收負(fù)擔(dān)，即使相同的決策也會由于納稅人的主觀原因和外部環(huán)境的客觀原因不同而稅負(fù)各異。
(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)
從企業(yè)角度考慮，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是企業(yè)通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系識別、評估和防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動及相關(guān)業(yè)務(wù)處理符合稅法規(guī)定，降低企業(yè)涉稅成本。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)包括：稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定，對稅務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理符合相關(guān)會計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)，符合稅法規(guī)定。目標(biāo)重點(diǎn)突出了稅務(wù)行為的“合法性”，即涉稅事宜均符合法律規(guī)定。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，主要包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：
(一)內(nèi)部稅務(wù)環(huán)境。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)確定關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，并確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容量；內(nèi)部稅務(wù)環(huán)境為主體中的領(lǐng)導(dǎo)及員工對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；領(lǐng)導(dǎo)重視，稅務(wù)會計(jì)堅(jiān)實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)及相關(guān)人員的配合和正確認(rèn)識，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理打好了基礎(chǔ)。
(二)稅務(wù)目標(biāo)設(shè)定。設(shè)定稅務(wù)工作目標(biāo)，工作人員在努力達(dá)成目標(biāo)的過程中，就能識別影響它們的潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛟O(shè)定目標(biāo)，確保所選定的稅務(wù)目標(biāo)支持和切合該稅務(wù)主體的使命，并且與它的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容量相一致。
(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識別。稅務(wù)事項(xiàng)識別涉及到從影響稅務(wù)目標(biāo)事先的內(nèi)部和外部原因中識別潛在的稅務(wù)事項(xiàng)。它包括區(qū)分代表風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)事項(xiàng)和代表機(jī)會的稅務(wù)事項(xiàng)，以及可能二者兼有的事項(xiàng)，機(jī)會被反饋到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過程中。
(四)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。要對識別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便形成如何對他們進(jìn)行管理的依據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。即要對固有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，也要對變化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，評估要考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響。
(五)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。員工識別和評價(jià)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，包括回避風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理當(dāng)局選擇一系列措施，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與主體的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)容量相協(xié)調(diào)。
(六)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。制訂和實(shí)施政策和程序，以幫助確保管理當(dāng)局所選擇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施得以有效實(shí)施。
(七)稅務(wù)相關(guān)信息與溝通。收集稅務(wù)相關(guān)的信息，以確保員工履行其職責(zé)的方式和時(shí)機(jī)能及時(shí)識別、獲取相關(guān)信心并保持有效溝通。稅務(wù)人員需要借助相關(guān)信息來識別、評估和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)人員充分了解自己的職責(zé)和相互聯(lián)系，并有序開展工作。
(八)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面監(jiān)控，必要時(shí)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理程序加以修改和改進(jìn)。通過這種方式，能夠動態(tài)反應(yīng)企業(yè)稅務(wù)情況，并根據(jù)外界和內(nèi)部條件的要求而變化。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響因素
(一)內(nèi)部影響因素
企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務(wù)規(guī)劃以及對待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；部門之間的權(quán)責(zé)劃分和相互制衡機(jī)制；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；對管理層的業(yè)績考核指標(biāo)。企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況；信息和溝通情況。監(jiān)督機(jī)制的有效性。其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。分析企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于企業(yè)從高層態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面，識別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)可歸納為以下幾個(gè)方面：
一是企業(yè)經(jīng)營管理者的依法納稅意識。部分企業(yè)的經(jīng)營管理者依法納稅意識不是很強(qiáng)，不注重稅務(wù)人才的培養(yǎng)和職務(wù)設(shè)置，企圖通過不合法行為來達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)的目的。隨著我國稅收征收征管體系的健全，稅收征管力度的加大，企業(yè)稅務(wù)不合法行為一旦被發(fā)現(xiàn)，將可能面臨行政處罰和刑事處罰，后果嚴(yán)重。為此，企業(yè)及其經(jīng)營管理者有必要樹立涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識，加深對企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)了解，加大對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。
二是企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)水平。一些企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接來自稅務(wù)人員對會計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)和國家政策的不熟悉，企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)水平直接影響企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重得還可能在主觀沒有違法意圖的情況下，做出事實(shí)違法的稅務(wù)行為，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三是企業(yè)經(jīng)營管理體制的影響。完善的企業(yè)經(jīng)營管理體制和內(nèi)部控制制度是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。企業(yè)如果缺乏有效地經(jīng)營管理體制，就很難從源頭上控制和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因而企業(yè)應(yīng)該建立健全企業(yè)財(cái)會制度，內(nèi)部審計(jì)制度、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等，從組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程上做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，還要重視稅務(wù)管理部門的作用，設(shè)置并配備相關(guān)人員，使部門之間的權(quán)責(zé)劃分要相互制衡。
(二)外部影響因素
企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災(zāi)害性因素；其他外部風(fēng)險(xiǎn)因素。我國目前的影響因素主要包括以下幾個(gè)方面：
一是稅收政策法規(guī)。在金融危機(jī)的影響下，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅收政策變化頻繁。再加上我國納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流不夠，信息不對稱，造成對稅務(wù)法規(guī)的錯(cuò)誤理解，因此納稅人需要及時(shí)準(zhǔn)確掌握稅收政策法規(guī)的變動，如果企業(yè)不及時(shí)了解這些變動，調(diào)整自己的涉稅行為，極有可能使自己的本來合法的納稅行為變?yōu)椴缓戏?，加大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
稅務(wù)籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的財(cái)務(wù)利益的行為。稅務(wù)籌劃是通過經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為。也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一個(gè)重要組成部分。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)。必須遵循以下原則：
(一)合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅務(wù)籌劃活動要有明確的法律依據(jù)，只能在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，而不能違反稅收法律規(guī)定。逃避稅收負(fù)擔(dān)。二是企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家的財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。三是要注意我國稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺一些補(bǔ)充規(guī)定。自20世紀(jì)90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中。每年都有變化。進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要時(shí)時(shí)注意稅法的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
(二)服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則
稅務(wù)籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即選擇稅收成本較低的方案；二是滯延納稅時(shí)間。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低資金成本。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。稅務(wù)籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(三)成本效益原則
稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇。不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅負(fù)降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。企業(yè)整體稅負(fù)的降低要針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，力爭取得最佳的財(cái)務(wù)收益。企業(yè)要重點(diǎn)籌劃流轉(zhuǎn)稅、所得稅和關(guān)稅等，而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財(cái)產(chǎn)和行為稅，只需正確計(jì)算繳納即可，使稅務(wù)籌劃符合成本效益原則。另一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評估納稅方案時(shí)，要使用資金的時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。
(四)事先籌劃原則
事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款的行為．會受到相應(yīng)的處罰．這不是真正意義的稅務(wù)籌劃。
(五)風(fēng)險(xiǎn)防范原則
稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。
一是要防范未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖然企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)的規(guī)定去操作的，但是由于對相關(guān)稅收政策缺乏準(zhǔn)確的把握，容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。二是不能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃過程中極易形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅務(wù)籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解運(yùn)用，很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外，稅務(wù)籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，還與國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身經(jīng)營活動的不斷變化有關(guān)。比如，在較長的一段時(shí)間里，國家可能會調(diào)整有關(guān)稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭取盡可能避免各類風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
稅務(wù)籌劃是在不違法并且運(yùn)用稅收法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)會計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)際上是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會計(jì)政策的過程。稅務(wù)籌劃在稅務(wù)管理中的應(yīng)用主要有以下幾方面：
(一)通過延期納稅，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益
延期納稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的方法。盡管采用延期納稅方法不能使應(yīng)交納的稅款減少，但時(shí)間的滯延相當(dāng)于企業(yè)從政府手中拿到了一筆無息貸款，獲取了相對稅務(wù)收益。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用的會計(jì)政策在前后各期保持一致。不得隨意改變。如存貨成本的確定和提取折舊等對企業(yè)所得稅的影響。存貨計(jì)價(jià)方法不同，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而對當(dāng)期的企業(yè)所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法，各期提取折舊的數(shù)額不同，對當(dāng)期的企業(yè)所得稅的數(shù)額有不同的影響。另外，納稅人擁有延期納稅權(quán)，可直接利用延期納稅獲得財(cái)務(wù)收益。企業(yè)在遇到一些未預(yù)見的事項(xiàng)或其他事件時(shí)，如能預(yù)見到可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)困難局面，可以依據(jù)稅收征管法提前辦理延期納稅的事
項(xiàng)，甚至可以考慮在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)以交納稅收滯納金為代價(jià)的稅款延期交納以解企業(yè)的燃眉之急，為企業(yè)贏得有利的局面和時(shí)間，來緩解當(dāng)前財(cái)務(wù)困難的情況。
(二)通過減稅，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益
減稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納稅務(wù)而直接節(jié)稅的方法。使用減稅方法時(shí)應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是盡量使減稅期最長化。因?yàn)闇p稅時(shí)間越長，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多：二是盡量使減稅項(xiàng)目最多化。減稅項(xiàng)目越多，企業(yè)的收益越大。
三、應(yīng)注意的幾個(gè)問題
稅務(wù)籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動，是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，經(jīng)過精心的策劃，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財(cái)務(wù)活動健康有序。由于經(jīng)濟(jì)活動的多樣化和復(fù)雜化，企業(yè)應(yīng)策劃出適合自己的籌劃方案。
(一)稅務(wù)籌劃活動必須符合法律要求
稅務(wù)籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅務(wù)籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查。不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會計(jì)方法都應(yīng)該依法取得并認(rèn)真保存會計(jì)資料。否則。稅務(wù)籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。
(二)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益最優(yōu)化
稅務(wù)籌劃是為了獲得相關(guān)的財(cái)務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負(fù)或減少了稅款交納額。因而很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為這些都是對稅務(wù)籌劃認(rèn)識的“誤區(qū)”。應(yīng)當(dāng)注意的是，稅負(fù)高低只是～項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，是稅務(wù)籌劃中考慮的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)中長期的財(cái)務(wù)決策，制定時(shí)要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，在某一經(jīng)營期間內(nèi)，交稅最少、稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅務(wù)籌劃必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配比。
(三)稅務(wù)籌劃的不確定性
企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對一些經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的控制，但這些活動有的還未實(shí)際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計(jì)資料作為預(yù)測和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，建立相關(guān)的財(cái)務(wù)模型。在建立模型時(shí)一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素有時(shí)考慮不到或采用簡化的原則，籌劃結(jié)果往往只是一個(gè)估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅務(wù)籌劃具有一些不確定因素。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重收集相關(guān)的信息，減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的稅務(wù)方案，選擇其中最合理的方案實(shí)施，并對實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析，使稅務(wù)籌劃的方案更加科學(xué)和完善。
