時(shí)間：2023-05-23 08:57:00
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注銷稅務(wù)登記是納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管
理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。
納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更或注銷登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)納稅人在注銷稅務(wù)登記前已經(jīng)作了明確的規(guī)定，其辦理程序?yàn)椋?）納稅人申請(qǐng)；2）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理；3）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；三個(gè)程序環(huán)環(huán)相扣，互相監(jiān)督。
二、現(xiàn)行做法中存在的基本問(wèn)題
本來(lái)是一個(gè)完整的“鏈條”而在日常的稅收管理中所見(jiàn)到的有另外一種現(xiàn)象，部分注銷戶名不副實(shí)，有的納稅人在注銷稅務(wù)登記上大做文章等，主要有以下幾方面：
（一）改頭換面
從調(diào)查中來(lái)看，這種情況80%主要集中在小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶，第一種情況為：納稅人利用生意差、資金周轉(zhuǎn)困難、想到異地發(fā)展等形式作為“幌子”到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求注銷稅務(wù)登記。一方面又在其它的地方重操舊業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，打一槍換一個(gè)地方，和管理人員玩起了“捉迷藏”的游戲。第二種情況為：有的納稅人在進(jìn)行假注銷稅務(wù)登記后，為防畚檢查，故意幾個(gè)月不經(jīng)營(yíng)，等風(fēng)聲不緊后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。第三種情況為：采取“突然死亡”，注銷登記，然后以家人或其他人的名義，更換法人代表，另起爐灶，成立新公司。第四種情況為：由于稅務(wù)人員人手少，征管力量薄弱，對(duì)注銷稅務(wù)登記納稅人的事后監(jiān)督管理不到位。
（二）逃避打擊
近年來(lái)國(guó)稅系統(tǒng)加大了對(duì)納稅人監(jiān)控力度，少數(shù)企業(yè)為經(jīng)營(yíng)、納稅不規(guī)范的企業(yè)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織大規(guī)模專項(xiàng)檢查權(quán)之前，聞風(fēng)而逃，因經(jīng)營(yíng)不善等借口紛紛辦理注銷手續(xù)，
從而逃避達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查。
（三）濫竽充數(shù)
一些現(xiàn)行個(gè)體納稅戶，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅款繳納方面均達(dá)不到的增值稅一般納稅人的法定標(biāo)準(zhǔn)，利用增值稅一般納稅人暫認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定，注銷稅務(wù)登記后，另外注冊(cè)新公司，變相地享受增值稅一般納稅人的稅收待遇。對(duì)于上述這些注銷登記的行為，其實(shí)質(zhì)是一種變相逃避政府職能部門對(duì)其的監(jiān)控，從而達(dá)到少繳稅的目的，是偷稅的一種變相行為。
（四）利用注銷稅務(wù)登記前大量購(gòu)買發(fā)票
從調(diào)查中來(lái)看，解散、破產(chǎn)、撤消企業(yè)中都有部分沒(méi)有繳銷的發(fā)票，有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員還利用企業(yè)解散、破產(chǎn)、撤消前工作上的便利，大量購(gòu)買發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查清算要收回發(fā)票時(shí)，總是以各種原因推辭、撒慌說(shuō)發(fā)票已經(jīng)丟失，將發(fā)票據(jù)為己有，日后出售和為他人代開(kāi)謀取私利。
（五）納稅人利用解散、破產(chǎn)、撤消等情形，偷逃稅款
這種情況極為普遍，在調(diào)查中某縣國(guó)稅部門所轄管企業(yè)就有這中情況，機(jī)械廠是一家老廠，現(xiàn)有職工人數(shù)280人，年齡都在40——50歲之間，主要生產(chǎn)機(jī)械閥門的初加工，將初加工的產(chǎn)品銷售到xxx閥門有限公司，和這家閥門公司有著長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)效益一般，職工的工資也能按時(shí)發(fā)放、稅款也可以及時(shí)繳納，2003年9月合同到期，該閥門有限公司由于某種原因也遷到外地，尋找了新的合作伙伴，取消了與機(jī)械廠的合同，致使產(chǎn)品大量積壓，苦于無(wú)奈，企業(yè)派大批的銷售人員到全國(guó)的幾個(gè)大宗城市尋求新的合作伙伴，但最終都因價(jià)格問(wèn)題沒(méi)有達(dá)成。欠下了38萬(wàn)元的稅款。2004年10月企業(yè)宣布解散。在清算過(guò)程中企業(yè)的法人、財(cái)務(wù)人員、員工認(rèn)為現(xiàn)在企業(yè)都不存在了，當(dāng)前面臨著失業(yè)，企業(yè)拍賣后的錢連工人的工資和繳養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)金都不夠，你們稅務(wù)部門還要我們把稅款結(jié)清，是不是沒(méi)有一點(diǎn)人情味。
（六）后續(xù)管理未跟上
在對(duì)注銷稅務(wù)登記納稅人的后續(xù)管理上尚未形成一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范的管理制度，使得注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理工作逐漸成為征管工作的薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致了稅款的大量流失。
為此，建議采取以下相應(yīng)措施加以完善
1、加強(qiáng)稅法宣傳，大力推進(jìn)納稅信用體系建設(shè)
實(shí)踐證明，稅收宣傳在增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅意識(shí)，保證稅收改革順利進(jìn)行，推動(dòng)各項(xiàng)稅收工作的開(kāi)展等方面起到了積極的作用。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)注銷稅務(wù)登記管理工作這一薄弱環(huán)節(jié)的宣傳。同時(shí)，還應(yīng)大力推進(jìn)納稅信用體系的建設(shè)。一套完整的納稅信息體系，是用以記載和查詢納稅人信用狀況的基礎(chǔ)平臺(tái)，可以引導(dǎo)納稅人提高納稅遵從度，也可以將道德約束與法律約束緊密約束結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)納稅人依法納稅的自覺(jué)性，可以從體制上最大限度地減少稅收流失。
2、實(shí)行注銷稅務(wù)登記專項(xiàng)稽查制度和建立注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理制度
對(duì)納稅人注銷登記實(shí)行專項(xiàng)稅收稽查制度，有利于保持稅務(wù)管理的完整性，堵塞因納稅人注銷登記而流失稅款的漏洞，增加稅收收入。建立注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理制度，就是要從制度上對(duì)申請(qǐng)注銷的納稅人，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)此類納稅人未處置資產(chǎn)的后續(xù)監(jiān)管和巡查，有效地減少稅收流失。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立注銷企業(yè)登記臺(tái)賬，詳細(xì)記錄納稅人的名稱、法人代表及尚未處置的資產(chǎn)等內(nèi)容。
三、建立健全社會(huì)協(xié)稅、護(hù)稅機(jī)制，從法律上明確部門間的協(xié)調(diào)與制約，明確各自的責(zé)任和義務(wù)
協(xié)稅護(hù)稅制度是依法治稅的重要組成部分。充分發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，對(duì)進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)量，營(yíng)造依法治稅的社會(huì)環(huán)境有著積極的作用。目前，我國(guó)協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制尚未形成。協(xié)稅護(hù)稅法律制度還不健全。因此，要根據(jù)實(shí)際情況采用多種形式、多條渠道建立一個(gè)全方位、多層次、相對(duì)穩(wěn)定的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)體系，并通過(guò)組織協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)達(dá)到內(nèi)外信息暢通，相互支持配合，協(xié)稅護(hù)稅有力的工作要求，確保各項(xiàng)稅收政策和征管措施及時(shí)落實(shí)到位，切實(shí)提高稅收征管質(zhì)量和效率，營(yíng)造良好的依法治稅環(huán)境。但是，《稅收征收管理法》只規(guī)定了各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。但沒(méi)有對(duì)不支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)應(yīng)如何處理的規(guī)定。可以說(shuō)，缺乏法律責(zé)任約束的法律無(wú)異于一紙空文。因此，應(yīng)當(dāng)盡快修訂和完善《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及其它有關(guān)法律、法規(guī)，應(yīng)從法律上明確對(duì)不支持、不協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)的單位和部門的法律責(zé)任，建立起相應(yīng)的法律約束機(jī)制。
四、建立雙向工作交流制度和協(xié)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)部門間信息共享
第二條凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細(xì)則；稅收征管法及本細(xì)則沒(méi)有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
第三條任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無(wú)效。
第四條國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。
地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的共享。
第五條稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。
第六條國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)制定稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和服務(wù)規(guī)范。
上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以糾正；下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)改正。
下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門報(bào)告。
第七條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)檢舉人的貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)所需資金列入稅務(wù)部門年度預(yù)算，單項(xiàng)核定。獎(jiǎng)勵(lì)資金具體使用辦法以及獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部制定。
第八條稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避:
(一)夫妻關(guān)系；
(二)直系血親關(guān)系；
(三)三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；
(四)近姻親關(guān)系；
(五)可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。
第九條稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。
國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。
第二章稅務(wù)登記
第十條國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對(duì)同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。
稅務(wù)登記的具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
第十一條各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開(kāi)業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況。
通報(bào)的具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家工商行政管理總局聯(lián)合制定。
第十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。
前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
個(gè)人所得稅的納稅人辦理稅務(wù)登記的辦法由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。
稅務(wù)登記證件的式樣，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
第十三條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
第十四條納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
第十五條納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
第十六條納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。
第十七條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自開(kāi)立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。
第十八條除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件:
(一)開(kāi)立銀行賬戶；
(二)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；
(三)申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；
(四)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；
(五)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；
(六)辦理停業(yè)、歇業(yè)；
(七)其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。
第十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。
第二十條納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或者辦公場(chǎng)所公開(kāi)懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。
第二十一條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
第三章賬簿、憑證管理
第二十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。
前款所稱賬簿，是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔賬簿。總賬、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。
第二十三條生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。
第二十四條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅人建立的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。
第二十五條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。
第二十六條納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計(jì)算機(jī)輸出的完整的書面會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿。
納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度不健全，不能通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。
第二十七條賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
第二十八條納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。
稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。
第二十九條賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。
賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第四章納稅申報(bào)
第三十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報(bào)納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。
數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?/p>
第三十一條納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第三十二條納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
第三十三條納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括:稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。
第三十四條納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料:
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料；
(二)與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；
(三)稅控裝置的電子報(bào)稅資料；
(四)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；
(五)境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；
(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。
第三十五條扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。
第三十六條實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。
第三十七條納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。
納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。
第五章稅款征收
第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅款征收的管理，建立、健全責(zé)任制度。
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定。
第三十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國(guó)家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得占?jí)骸⑴灿?、截留，不得繳入國(guó)庫(kù)以外或者國(guó)家規(guī)定的稅款賬戶以外的任何賬戶。
已繳入國(guó)庫(kù)的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個(gè)人不得擅自變更預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次。
第四十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。
第四十一條納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難:
(一)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；
(二)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。
計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。
第四十二條納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料:申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
第四十三條法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。
享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。
第四十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第四十五條稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣(收)稅憑證以及其他完稅證明。
未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，任何單位、個(gè)人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧臁?/p>
完稅憑證的式樣及管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
第四十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅款后，應(yīng)當(dāng)向納稅人開(kāi)具完稅憑證。納稅人通過(guò)銀行繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托銀行開(kāi)具完稅憑證。
第四十七條納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額:
(一)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；
(二)按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；
(三)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；
(四)按照其他合理方法核定。
采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。
納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。
第四十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作。納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)的評(píng)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
第四十九條承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。
第五十條納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。
第五十一條稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織:
(一)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；
(二)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；
(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
第五十二條稅收征管法第三十六條所稱獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來(lái)。
第五十三條納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。
第五十四條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額:
(一)購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；
(二)融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；
(三)提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；
(四)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；
(五)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。
第五十五條納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額:
(一)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；
(二)按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；
(三)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；
(四)按照其他合理的方法。
第五十六條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。
第五十七條稅收征管法第三十七條所稱未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括到外縣(市)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)而未向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記的納稅人。
第五十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款。
對(duì)扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。
第五十九條稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財(cái)產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。
機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。
第六十條稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無(wú)生活來(lái)源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。
第六十一條稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔(dān)保，包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。
納稅保證人，是指在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。
法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒(méi)有擔(dān)保資格的單位和個(gè)人，不得作為納稅擔(dān)保人。
第六十二條納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書，寫明擔(dān)保對(duì)象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng)。擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，方為有效。
納稅人或者第三人以其財(cái)產(chǎn)提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫財(cái)產(chǎn)清單，并寫明財(cái)產(chǎn)價(jià)值以及其他有關(guān)事項(xiàng)。納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，方為有效。
第六十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場(chǎng)；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場(chǎng)；拒不到場(chǎng)的，不影響執(zhí)行。
第六十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算。
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。
第六十五條對(duì)價(jià)值超過(guò)應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無(wú)其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。
第六十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實(shí)施扣押、查封時(shí)，對(duì)有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時(shí)可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù)。
第六十七條對(duì)查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。
繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會(huì)減少其價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過(guò)錯(cuò)造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。
第六十八條納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。
第六十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；無(wú)法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責(zé)令納稅人限期處理；無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無(wú)法處理的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理，具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。國(guó)家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格收購(gòu)。
拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。
第七十條稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失。
第七十一條稅收征管法所稱其他金融機(jī)構(gòu)，是指信托投資公司、信用合作社、郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以及經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)等批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)。
第七十二條稅收征管法所稱存款，包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。
第七十三條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。
第七十四條欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定。
第七十五條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。
第七十六條縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。
對(duì)納稅人欠繳稅款的情況實(shí)行定期公告的辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
第七十七條稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬(wàn)元以上。
第七十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。
稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。
退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國(guó)人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算。
第七十九條當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。
第八十條稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。
第八十一條稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤。
第八十二條稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的。
第八十三條稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。
第八十四條審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計(jì)、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)決定、意見(jiàn)書，責(zé)成被審計(jì)、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)。
有關(guān)機(jī)關(guān)不得將其履行職責(zé)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫(kù)或者以其他款項(xiàng)的名義自行處理、占?jí)骸?/p>
第六章稅務(wù)檢查
第八十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。
稅務(wù)檢查工作的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
第八十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第(一)項(xiàng)職權(quán)時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開(kāi)付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還。
第八十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第(六)項(xiàng)職權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。
檢查存款賬戶許可證明，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢的內(nèi)容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來(lái)情況。
第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
第八十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法及本細(xì)則的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)。
稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；無(wú)稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)及集中經(jīng)營(yíng)業(yè)戶進(jìn)行檢查時(shí)，可以使用統(tǒng)一的稅務(wù)檢查通知書。
稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
第七章法律責(zé)任
第九十條納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。
第九十一條非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第九十二條銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。
第九十三條為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
第九十四條納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行。
第九十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第五十四條第(五)項(xiàng)的規(guī)定，到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。
第九十六條納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰:
(一)提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；
(二)拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；
(三)在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；
(四)有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。
第九十七條稅務(wù)人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第九十八條稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
第九十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人處以罰款或者沒(méi)收違法所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)付罰沒(méi)憑證；未開(kāi)付罰沒(méi)憑證的，納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕給付。
第一百條稅收征管法第八十八條規(guī)定的納稅爭(zhēng)議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭(zhēng)議。
第八章文書送達(dá)
第一百零一條稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。
受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。
受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有人的，可以送交其人簽收。
第一百零二條送達(dá)稅務(wù)文書應(yīng)當(dāng)有送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人在送達(dá)回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達(dá)。
第一百零三條受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見(jiàn)證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。
第一百零四條直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的，可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá)，或者郵寄送達(dá)。
第一百零五條直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或者見(jiàn)證人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期；郵寄送達(dá)的，以掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，并視為已送達(dá)。
第一百零六條有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公告送達(dá)稅務(wù)文書，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá):
(一)同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多；
(二)采用本章規(guī)定的其他送達(dá)方式無(wú)法送達(dá)。
第一百零七條稅務(wù)文書的格式由國(guó)家稅務(wù)總局制定。本細(xì)則所稱稅務(wù)文書，包括:
(一)稅務(wù)事項(xiàng)通知書；
(二)責(zé)令限期改正通知書；
(三)稅收保全措施決定書；
(四)稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書；
(五)稅務(wù)檢查通知書；
(六)稅務(wù)處理決定書；
(七)稅務(wù)行政處罰決定書；
(八)行政復(fù)議決定書；
(九)其他稅務(wù)文書。
第九章附則
第一百零八條稅收征管法及本細(xì)則所稱“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“屆滿”均含本數(shù)。
第一百零九條稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
第一百一十條稅收征管法第三十條第三款規(guī)定的代扣、代收手續(xù)費(fèi)，納入預(yù)算管理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人。
我國(guó)的稅收體制是與行政體制配套設(shè)置的，雖然金稅一、二期工程的建設(shè)以及ctais系統(tǒng)的推廣，使稅務(wù)信息化建設(shè)初具規(guī)模，但是信息處理的集中度還不高，應(yīng)借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)的集中度。在前期稅收業(yè)務(wù)信息化過(guò)程中建立了許多相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，比如稅收征收管理系統(tǒng)((ctais)、稅收稽核系統(tǒng)、協(xié)查系統(tǒng)、涉外稅收管理系統(tǒng)、所得稅管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等，各系統(tǒng)都有多個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的應(yīng)用軟件。雖然它們?cè)诙愂諛I(yè)務(wù)和行政管理活動(dòng)中發(fā)揮了一定的作用，但彼此之間相互隔絕，缺乏一體化建設(shè)規(guī)劃，軟件功能交叉，條塊分割嚴(yán)重；數(shù)據(jù)集中程度低，信息共享困難，難以綜合利用；信息化停留在模擬手工階段；數(shù)據(jù)傳輸手段各異、方式混雜；各應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)備自成體系，重復(fù)投資，設(shè)備閑置與緊缺現(xiàn)象并存。軟件系統(tǒng)各自為陣，信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重。
征管數(shù)據(jù)大集中后，數(shù)據(jù)資源豐富，可提取的樣本量大，為區(qū)域性的比較、全省性的比對(duì)提供可能，更有利于利用樣本數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)一些能起宏觀指導(dǎo)作用的指數(shù)指標(biāo)。概括起來(lái)省級(jí)數(shù)據(jù)大集中有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是提供了及時(shí)、客觀、完整的全省稅收信息數(shù)據(jù)，讓數(shù)據(jù)分析向廣度與深度拓展有了極大的空間，有利于提升運(yùn)用征管數(shù)據(jù)質(zhì)量檔次和水平；二是提供了標(biāo)準(zhǔn)、客觀、公正的稅收征管業(yè)務(wù)平臺(tái)，既實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息資源共享，也增加了稅收?qǐng)?zhí)法管理的透明度，讓運(yùn)用數(shù)據(jù)進(jìn)行考核有了客觀、公正、透明的平臺(tái)；三是基層稅收管理員平臺(tái)以及基層可以使用的相關(guān)平臺(tái)和機(jī)制已建立并逐步完善，為上下聯(lián)動(dòng)進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法管理評(píng)價(jià)提供了可能。四是豐富的數(shù)據(jù)資源基礎(chǔ)和較高的信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，有利于對(duì)各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)分析和深層次利用，讓稅收?qǐng)?zhí)法管理方式變革有了空間與可能。但是征管數(shù)據(jù)的收集、整理、加工、利用存在的問(wèn)題，主要在以下四個(gè)方面。
（一）數(shù)據(jù)不全
在稅收信息化建設(shè)中，數(shù)據(jù)的收集是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)不全的問(wèn)題比較突出。稅收數(shù)據(jù)的來(lái)源主要有三個(gè)方面，一是各種征收管理軟件采集的信息，包括納稅申報(bào)表、稅務(wù)登記、稅款入庫(kù)信息等。二是業(yè)務(wù)部門在征收管理過(guò)程中產(chǎn)生的信息，如處罰信息，稽查案件信息，稅收會(huì)計(jì)信息等。三是通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)信息加工產(chǎn)生的二次信息，如各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表，監(jiān)控表，納稅人綜合信息等。在稅收管理活動(dòng)中，稅收業(yè)務(wù)部門普遍重視對(duì)納稅人的納稅申報(bào)表、稅務(wù)登記、稅款入庫(kù)等核心數(shù)據(jù)的收集，而對(duì)于納稅人的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、納稅人會(huì)計(jì)核算資料、經(jīng)營(yíng)狀況、銀行存款以及會(huì)計(jì)核算的大量數(shù)據(jù)，基本上沒(méi)有采集或采集不全。隨著精細(xì)化管理的不斷深化，數(shù)據(jù)采集的領(lǐng)域擴(kuò)大到行業(yè)及外部信息。行業(yè)信息包括行業(yè)稅源分布信息，行業(yè)稅負(fù)信息、行業(yè)特點(diǎn)和工藝流程信息、國(guó)標(biāo)信息等。外部信息主要是來(lái)源于其他行政管理部門、行業(yè)主管部門、經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門的第三方信息。這些領(lǐng)域的數(shù)據(jù)采集工作才剛剛起步。
由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集不全，導(dǎo)致對(duì)納稅人整體納稅情況的評(píng)估和對(duì)稅源變化的因素分析缺乏依據(jù)，信息管理與應(yīng)用受到局限。
（二）數(shù)據(jù)失真
各應(yīng)用管理系統(tǒng)經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的運(yùn)行后，數(shù)據(jù)失真問(wèn)題逐漸凸現(xiàn)。首先，由于納稅人數(shù)量眾多，變更頻繁，往往納稅人的實(shí)際情況已經(jīng)發(fā)生變化，信息系統(tǒng)內(nèi)的基礎(chǔ)信息沒(méi)有及時(shí)變更，其次，部分錄入人員稅收業(yè)務(wù)不熟，責(zé)任心不強(qiáng)，操作過(guò)程中出現(xiàn)誤操作，產(chǎn)生錯(cuò)誤數(shù)據(jù)。部分管理人員沒(méi)有嚴(yán)格按照工作規(guī)程，業(yè)務(wù)流程來(lái)處理處罰信息，稽查信息，沒(méi)有對(duì)錯(cuò)誤信息及時(shí)進(jìn)行清理，產(chǎn)生垃圾數(shù)據(jù)。第三，部分納稅人在報(bào)送納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)誤或虛假申報(bào)，與實(shí)際情況不符。數(shù)據(jù)差錯(cuò)不能及時(shí)更正，日積月累，錯(cuò)誤信息越積越多，數(shù)據(jù)失真問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。
（三）利用不夠
現(xiàn)階段，數(shù)據(jù)運(yùn)用主要還處在對(duì)稅收業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)單實(shí)現(xiàn)階段，數(shù)據(jù)加工處理的手段主要是查詢統(tǒng)計(jì)。一方面對(duì)現(xiàn)有軟件的查詢統(tǒng)計(jì)功能運(yùn)用不夠，另一方面現(xiàn)有軟件的查詢統(tǒng)計(jì)功能還不能滿足實(shí)際工作的需要，表式單一，速度慢。在橫向上數(shù)據(jù)僅是單方面的應(yīng)用，本應(yīng)互相關(guān)聯(lián)、相互作用的數(shù)據(jù)系統(tǒng)并沒(méi)有得到有效關(guān)聯(lián)。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前稅務(wù)系統(tǒng)使用的應(yīng)用軟件數(shù)目較多，數(shù)據(jù) 庫(kù)平臺(tái)不大一致，各自為政，孤島現(xiàn)象嚴(yán)重，數(shù)據(jù)交換缺乏標(biāo)準(zhǔn)，缺少互操作能力，形成了信息割據(jù)的局面。日管信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域交流共享。數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)散、亂、雜，缺乏有效的技術(shù)手段及分析工具對(duì)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行二次加工。
同時(shí)，稅收各業(yè)務(wù)部門對(duì)相同的查詢指標(biāo)口徑也不盡相同。相同的指標(biāo)，在不同的業(yè)務(wù)模塊，不同查詢界面，結(jié)果不盡相同，難以采信。大量數(shù)據(jù)沉睡在數(shù)據(jù)庫(kù)中，無(wú)法從中發(fā)掘出知識(shí)、規(guī)律，從而無(wú)法從根本上拓展應(yīng)用層次，提高管理效率和質(zhì)量。
（四）價(jià)值不高
經(jīng)過(guò)多年應(yīng)用的積累，各個(gè)應(yīng)用軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)中存儲(chǔ)了一定數(shù)量的歷史數(shù)據(jù)。各地也建立了一些模型，運(yùn)用整合、統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)手段，嘗試對(duì)稅收信息進(jìn)行深層次的加工。但是產(chǎn)出的結(jié)果與實(shí)際情況出入很大。主要問(wèn)題是歷史數(shù)據(jù)采集面過(guò)窄，運(yùn)用現(xiàn)有數(shù)據(jù)難以建立起科學(xué)合理的模型。一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在嚴(yán)重錯(cuò)誤，在一些簡(jiǎn)單的分析模型上也產(chǎn)生出令人啼笑皆非的結(jié)果。稅收業(yè)務(wù)規(guī)程、稅收政策變化頻繁，導(dǎo)致數(shù)據(jù)缺乏關(guān)聯(lián)、連貫性，難以進(jìn)行趨勢(shì)分析。由于缺乏全面準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，使得對(duì)規(guī)律的發(fā)掘，知識(shí)的提取，信息的分析成為無(wú)本之木，無(wú)源之水，也缺乏利用價(jià)值。
針對(duì)上述問(wèn)題，要有效的解決稅收數(shù)據(jù)應(yīng)用分析工作中的數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)應(yīng)用分析機(jī)制、數(shù)據(jù)應(yīng)用分析技術(shù)等關(guān)鍵性的、基礎(chǔ)性的問(wèn)題，對(duì)完善稅收數(shù)據(jù)應(yīng)用分析工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。對(duì)進(jìn)一步深化地稅系統(tǒng)稅收數(shù)據(jù)應(yīng)用分析工作有以下幾點(diǎn)思考：
（一）不斷拓展和完善信息采集聚渠道，確保采集數(shù)據(jù)的完整性。數(shù)據(jù)資源的齊全、完整是數(shù)據(jù)處理分析應(yīng)用的基礎(chǔ)。一是引導(dǎo)納稅人應(yīng)用電子報(bào)送涉稅資料。鼓勵(lì)納稅人采取多元化電子申報(bào)等方式，將納稅人各類信息直接轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂针娮有畔?。二是稅?wù)人員根據(jù)稅收管理的需要，準(zhǔn)確、完整地錄入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)用狀況、稅款繳納、債權(quán)債務(wù)、違法違章等各類涉稅數(shù)據(jù)。三是及時(shí)與外部單位交換涉稅信息。
（1）實(shí)現(xiàn)國(guó)、地稅局信息交換與共享。長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃目標(biāo)應(yīng)將數(shù)據(jù)統(tǒng)一在一個(gè)平臺(tái)，完全共享。當(dāng)前要實(shí)現(xiàn)納稅人識(shí)別號(hào)一致、納稅信用等級(jí)一致、交納的稅款憑證關(guān)聯(lián)。
（2）交換與導(dǎo)入工商部門的信息。設(shè)計(jì)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，做好稅務(wù)信息與工商信息的比對(duì)分析，強(qiáng)化稅收管理。
（3）銀行信息的交換與導(dǎo)入。掌握銀行賬號(hào)、信貸情況、資金使用情況、稅款上解入庫(kù)情況，及時(shí)了解稅源狀況，實(shí)時(shí)跟蹤稅款征繳情況。
（4）與技術(shù)監(jiān)督部門的信息交換。確保納稅人識(shí)別號(hào)與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證的一致，保證納稅人識(shí)別號(hào)的唯一性。
（5）與勞動(dòng)部門的信息交換。建立下崗失業(yè)人員再就業(yè)信息交換和協(xié)查制度，重視稅收優(yōu)惠的落實(shí)，防止稅源的流失。
（6）與民政部門的信息交換。合理落實(shí)與監(jiān)控民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
（二）加強(qiáng)管理考核，提高采集數(shù)據(jù)的質(zhì)量和效率。數(shù)據(jù)資源的真實(shí)、準(zhǔn)確是數(shù)據(jù)處理分析應(yīng)用的關(guān)鍵。一是建章立制。制定數(shù)據(jù)運(yùn)維制度，維護(hù)軟件、硬件和網(wǎng)絡(luò)安全，確保數(shù)據(jù)的運(yùn)行質(zhì)量。制定數(shù)據(jù)操作規(guī)范，明確征管業(yè)務(wù)的操作內(nèi)容、方法、程序，指導(dǎo)稅務(wù)人員正確利用信息技術(shù)處理稅收業(yè)務(wù)。建立經(jīng)驗(yàn)交流機(jī)制，將數(shù)據(jù)運(yùn)行中的好經(jīng)驗(yàn)、好方法，收集整理、歸類，變個(gè)體經(jīng)驗(yàn)變?yōu)槿后w經(jīng)驗(yàn)。二是明確職責(zé)。征管部門負(fù)責(zé)把好數(shù)據(jù)采集關(guān)，確保源頭數(shù)據(jù)的完整、準(zhǔn)確；計(jì)會(huì)統(tǒng)部門負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的核算、分析、監(jiān)控；信息中心負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的和處理。三是加強(qiáng)考核。依托稅務(wù)相關(guān)考核軟件，統(tǒng)計(jì)、分析出稅務(wù)人員的辦事數(shù)量、辦事效率、辦事質(zhì)量，促進(jìn)稅收數(shù)據(jù)的規(guī)范和準(zhǔn)確。四是實(shí)行過(guò)程控制，建立數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)。充分利用數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢(shì)，通過(guò)數(shù)據(jù)審計(jì)程序檢測(cè)，將數(shù)據(jù)運(yùn)行過(guò)程中的異常情況及時(shí)告知相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析、整改，并隨時(shí)監(jiān)測(cè)整改情況，規(guī)范操作行為。
目前,關(guān)于非營(yíng)利組織的定義有許多,從而造成了概念上的混淆,但歸納起來(lái),其內(nèi)涵其實(shí)是大體相同的,通常是指介于政府與營(yíng)利性企業(yè)之間,不以獲取利潤(rùn)為目的,為社會(huì)公益服務(wù)的獨(dú)立組織。它既不是政府部門,也不是企業(yè)單位,它在教育、文化、科學(xué)技術(shù)、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、權(quán)益保護(hù)、社區(qū)服務(wù)、扶貧發(fā)展及慈善救濟(jì)等領(lǐng)域?yàn)樯鐣?huì)公益提供服務(wù)。
2 應(yīng)從稅法角度對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行界定
非營(yíng)利組織這一概念本身應(yīng)該是出于稅收管理的需要而產(chǎn)生的,也就是說(shuō),在一定程度上,經(jīng)濟(jì)中的非營(yíng)利部門是因稅法而形成的。但在我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)體系中,還沒(méi)有統(tǒng)一對(duì)非營(yíng)利組織的概念進(jìn)行明確的界定,這也就導(dǎo)致了我國(guó)非營(yíng)利組織的相關(guān)稅收政策在選擇上呈現(xiàn)多樣性、不確定性和不規(guī)范性。
在我國(guó),非營(yíng)利組織一詞目前還沒(méi)有明確的內(nèi)涵與外延。所以,國(guó)家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營(yíng)利組織的具體含義。從稅法角度考慮,給予非營(yíng)利組織以稅收優(yōu)惠政策,至少應(yīng)當(dāng)對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織進(jìn)行明確的界定。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織必須具備兩個(gè)特征:一是非營(yíng)利性,二是公益性。非營(yíng)利性特征是指非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為目的,不得進(jìn)行任何形式的利潤(rùn)分配,但并不排除其可以在一定范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公益性特征是指非營(yíng)利組織是為社會(huì)公益服務(wù)的組織,他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的的。
只有真正從稅法的角度對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行了明確的界定,才會(huì)使相關(guān)稅收政策的制定更加有針對(duì)性,從而也防止了稅收政策被濫用。只有這樣,非營(yíng)利組織才有可能健康、快速地發(fā)展。
3 應(yīng)按行為而非主體標(biāo)準(zhǔn)制定稅收政策
針對(duì)非營(yíng)利組織,單純以“主體”為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定稅收優(yōu)惠政策是不盡合理的。所謂主體標(biāo)準(zhǔn)也就是說(shuō),組織一旦通過(guò)了主體標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定,就自動(dòng)獲得了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇,而不再具體區(qū)分其所從事的活動(dòng)領(lǐng)域,進(jìn)一步細(xì)化稅收優(yōu)惠政策。其實(shí),不應(yīng)該單以主體標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行判定,更多的是應(yīng)該以主體所從事的活動(dòng)領(lǐng)域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)來(lái)制定相應(yīng)的稅收政策,這樣才能減少稅收優(yōu)惠政策對(duì)公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序所造成的損害,從而也能促進(jìn)市場(chǎng)中組織的發(fā)展。所以,對(duì)于非營(yíng)利組織,在稅收政策的制定上,不能單憑組織的主體標(biāo)準(zhǔn)就盲目地給予其稅收優(yōu)惠待遇,而是視其行為,在稅收優(yōu)惠政策的制定上給予區(qū)別對(duì)待。
二、非營(yíng)利組織的“盈利”趨勢(shì)
20世紀(jì)90年代初,非營(yíng)利領(lǐng)域的知名學(xué)者塞拉蒙教授就非營(yíng)利組織的“非營(yíng)利性”作出了這樣的界定,他指出,非營(yíng)利組織區(qū)別于營(yíng)利組織的基本特征在于:“非營(yíng)利”應(yīng)體現(xiàn)在以下3個(gè)方面:一是不以營(yíng)利為目的,即非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為組織的根本宗旨;二是不能進(jìn)行利潤(rùn)分配,即非營(yíng)利組織允許從事一定形式的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賺取利潤(rùn),只是贏余收入不能在成員間進(jìn)行任何形式的利潤(rùn)分配;三是不得將組織資產(chǎn)轉(zhuǎn)為私人資產(chǎn),即非營(yíng)利組織的資產(chǎn)是屬于社會(huì)的,不歸任何個(gè)人所有。由這樣的定義看來(lái),非營(yíng)利組織完全可以開(kāi)展一定形式的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)及產(chǎn)生利潤(rùn),只要該活動(dòng)遵循上述“非營(yíng)利”的原則即可。
根據(jù)約翰·霍普金斯大學(xué)非營(yíng)利組織比較研究中心項(xiàng)目對(duì)全球22個(gè)國(guó)家的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示,各國(guó)非營(yíng)利部門的平均收入來(lái)源是:會(huì)費(fèi)和其他商業(yè)收入占49%、公共撥款占40%、慈善捐贈(zèng)占11%。調(diào)查結(jié)果也證實(shí),商業(yè)收入是當(dāng)代非營(yíng)利組織不可缺少的資金來(lái)源之一。
近年來(lái),由于市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的作用,非營(yíng)利組織介入營(yíng)利領(lǐng)域,以商業(yè)收入來(lái)支持公益事業(yè)的做法日益普遍。這是因?yàn)?在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天,單靠傳統(tǒng)的資助模式已不足以維持非營(yíng)利組織的生存和發(fā)展,它們必須自謀生路,全力尋求資金來(lái)源上的自給自足。在我國(guó),慈善捐贈(zèng)尚不盛行,政府投資能力也十分有限,那么,非營(yíng)利組織介入營(yíng)利領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將是發(fā)展的必然趨勢(shì)。未來(lái),發(fā)展公益事業(yè)所需的資金將更多地依賴服務(wù)收費(fèi)和商業(yè)運(yùn)作的收入。
目前,世界各國(guó)的非營(yíng)利組織都在積極尋求通過(guò)商業(yè)化的渠道籌款,以維持組織的運(yùn)作和提供服務(wù),保證完成組織的社會(huì)使命。有調(diào)查顯示,在相同類型的非營(yíng)利組織中,能夠較容易獲得資助的總是那些籌資能力強(qiáng)、社會(huì)影響大并能使捐贈(zèng)資金不斷增值的非營(yíng)利組織。正向弗斯頓伯格所說(shuō):“現(xiàn)代非營(yíng)利機(jī)構(gòu)必須是一個(gè)混合體:就其宗旨而言,它是一個(gè)傳統(tǒng)的慈善機(jī)構(gòu);而在開(kāi)辟財(cái)源方面,它是一個(gè)成功的商業(yè)組織。當(dāng)這兩種價(jià)值觀在非營(yíng)利組織內(nèi)相互依存時(shí),該組織才會(huì)充滿活力?！?/p>
三、通過(guò)稅收政策的合理制定規(guī)范非營(yíng)利組織的活動(dòng)
由于非營(yíng)利組織介入營(yíng)利領(lǐng)域已成為了一種必然的趨勢(shì),因此大多數(shù)國(guó)家在立法上都越來(lái)越重視對(duì)非營(yíng)利組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理和規(guī)范。
具體來(lái)說(shuō),為確保非營(yíng)利組織活動(dòng)的公益性宗旨不偏離,防止稅收的流失,相關(guān)的稅收政策至少應(yīng)該解決這樣的幾個(gè)方面的問(wèn)題:
(1)一個(gè)非營(yíng)利組織可以在多大的范圍內(nèi)開(kāi)展商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);
(2)對(duì)與組織宗旨相關(guān)的商業(yè)收入和無(wú)關(guān)商業(yè)收入應(yīng)該怎樣進(jìn)行區(qū)分;
(3)對(duì)非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入應(yīng)該給予怎樣的稅收優(yōu)惠待遇;
(4)對(duì)經(jīng)營(yíng)收入的資金流向要怎樣從稅收上加以管理。
關(guān)于非營(yíng)利組織從事商業(yè)性活動(dòng)的稅收政策制定其實(shí)是個(gè)難點(diǎn)。它既要保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性,又要體現(xiàn)出對(duì)非營(yíng)利組織的支持,還要使政策的執(zhí)行具有簡(jiǎn)易、經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。目前,我國(guó)在稅收立法上,顯然還沒(méi)有明確上述問(wèn)題的做法,針對(duì)上面幾個(gè)問(wèn)題,可以借鑒一下國(guó)外的相關(guān)做法,并尋找真正適合我國(guó)國(guó)情的稅收政策制定方法。
首先應(yīng)該明確界定一個(gè)非營(yíng)利組織可以從事商業(yè)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍,在這一點(diǎn)上,各國(guó)的做法不一,但是都在一定程度上限制了非營(yíng)利組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍。比如,日本法律規(guī)定,非營(yíng)利組織的商業(yè)性贏利活動(dòng)所占的比例應(yīng)低于50%。在美國(guó),雖然稅法沒(méi)有特別規(guī)定免稅的非營(yíng)利組織可開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)的限額,但是,當(dāng)不相關(guān)商業(yè)收入達(dá)到相當(dāng)程度,該機(jī)構(gòu)的免稅資格就會(huì)受到威脅。根據(jù)我國(guó)的具體情況,其實(shí)也應(yīng)設(shè)定一個(gè)非營(yíng)利組織可以從事商業(yè)性活動(dòng)的范圍。比如,可以規(guī)定,在設(shè)定的合理范圍內(nèi),非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)活
動(dòng)是可以享受一定的稅收優(yōu)惠待遇的,而一旦超出這個(gè)比例,則要就其超額部分或者全部商業(yè)
活動(dòng)收入繳納稅款。與此同時(shí),也應(yīng)規(guī)定,非營(yíng)利組織不得從事一些高風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這是從保障非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)安全的角度考慮的,雖然非營(yíng)利組織可以在一定比例范圍內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng),但其畢竟與一般營(yíng)利性企業(yè)有本質(zhì)區(qū)別,所以必須對(duì)其可以從事的商業(yè)性經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域也進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)格的限定。 在明確了上面的問(wèn)題之后,再來(lái)看對(duì)于非營(yíng)利組織進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)所獲得的收入,具體應(yīng)該怎樣對(duì)其征稅’這也是稅收政策制定上的一個(gè)重要問(wèn)題。目前,我國(guó)也還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的明確的規(guī)定。當(dāng)前,國(guó)際上關(guān)于這一問(wèn)題的做法,歸納起來(lái),大概分為以下幾類:第一類,對(duì)非營(yíng)利組織從事的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)生成的利潤(rùn)實(shí)行全面征稅制;第二類,對(duì)商業(yè)活動(dòng)的所得全面免稅,而不需考慮產(chǎn)生收入的活動(dòng)是否與非營(yíng)利目的相關(guān)。但必須滿足一個(gè)前提條件,那就是所有收入必須全部用于非營(yíng)利目的;第三類,是只對(duì)與非營(yíng)利目的無(wú)關(guān)的商業(yè)收入征稅,也就是將非營(yíng)利組織的收入分為與免稅目的相關(guān)而免稅的收入以及與免稅目的無(wú)關(guān)而征稅的收入;第四類,非營(yíng)利組織參與營(yíng)利性活動(dòng)的收入有權(quán)享受低于企業(yè)所得稅率的稅收優(yōu)惠。
上述幾類稅收規(guī)制方法其實(shí)是各有利弊的,比如,第一類做法,雖然確保了非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性,防止了國(guó)家稅收的流失,但它使非營(yíng)利組織缺乏獨(dú)立性和對(duì)外界變化的適應(yīng)能力,抑制了組織規(guī)模的壯大。而第二類做法,與全面征稅制相比,雖然在一定程度上促進(jìn)了非營(yíng)利組織的發(fā)展,但是對(duì)非營(yíng)利組織所得全部免稅很可能誤導(dǎo)組織的投資選擇,使大量資金流向營(yíng)利領(lǐng)域,造成不公平競(jìng)爭(zhēng)并助長(zhǎng)逃稅漏稅的不良風(fēng)氣。后面兩類做法,在一定程度上有效避免了非營(yíng)利組織因免稅待遇而造成的不公平競(jìng)爭(zhēng)及國(guó)家稅收的流失,但是另一方面,它們也使非營(yíng)利組織的活動(dòng)范圍受到限制,導(dǎo)致其在營(yíng)利領(lǐng)域的創(chuàng)收很少。那么到底哪一種稅收規(guī)制方法才是真正適應(yīng)我國(guó)目前非營(yíng)利組織發(fā)展現(xiàn)狀的呢?一般而言,發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的非營(yíng)利組織社會(huì)環(huán)境較好,籌資渠道較多,資金較充裕,非營(yíng)利組織的規(guī)模和數(shù)量較大,非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)會(huì)對(duì)營(yíng)利組織構(gòu)成競(jìng)爭(zhēng)上的威脅。反壟斷、消除不平等競(jìng)爭(zhēng)、維護(hù)有效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)國(guó)家政府首要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,因此,它們針對(duì)非營(yíng)利組織,通常對(duì)其采取與普通營(yíng)利組織一視同仁的稅收政策。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度尚不完善的發(fā)展中國(guó)家,社會(huì)環(huán)境較差,非營(yíng)利組織需要多渠道籌集資金,且非營(yíng)利組織規(guī)模較小,參與競(jìng)爭(zhēng)性商業(yè)行為對(duì)市場(chǎng)有效競(jìng)爭(zhēng)的影響也比較小。因此,發(fā)展中國(guó)家對(duì)非營(yíng)利組織的商業(yè)性活動(dòng)應(yīng)采取減免稅的方法以支持其快速發(fā)展。鑒于我國(guó)目前非營(yíng)利組織尚處于一個(gè)發(fā)展的初級(jí)階段,全面的征稅制也就是上面提到的第一類做法,顯然不利于目前我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展,而與之對(duì)應(yīng)的全面免稅制,卻有可能誤導(dǎo)組織的投資選擇,有可能致使組織的公益性宗旨的偏離。所以,就目前情況來(lái)看,能夠促進(jìn)我國(guó)非營(yíng)利組織健康發(fā)展的稅收規(guī)制方法,應(yīng)該是一種折衷的方法,應(yīng)注意區(qū)別與非營(yíng)利事業(yè)相關(guān)的商業(yè)活動(dòng)和與非營(yíng)利事業(yè)無(wú)關(guān)的商業(yè)活動(dòng),實(shí)行差別對(duì)待。比如,對(duì)非營(yíng)利組織向全社會(huì)或特定群體提供服務(wù)的活動(dòng),給予免稅待遇;對(duì)非營(yíng)利組織與收益人之間雖然存在金錢或其他利益的給付現(xiàn)象,但收益人的給付與獲得的利益無(wú)等價(jià)關(guān)系的活動(dòng),也可給予減免稅;對(duì)非營(yíng)利組織與收益人存在服務(wù),買賣關(guān)系的活動(dòng),與組織公益性宗旨無(wú)關(guān),視同普通企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng),進(jìn)行征稅。
政策背景
根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條第二款，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
為了規(guī)范非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(不包括常駐代表機(jī)構(gòu))的企業(yè)所得稅管理，國(guó)家稅務(wù)總局在2月20日了《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào))。19號(hào)文提高了非居民企業(yè)的核定利潤(rùn)率，并且重申明確了某些執(zhí)行問(wèn)題。
明確了非居民企業(yè)的所得稅征收方式
1.據(jù)實(shí)征收
非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其實(shí)際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相匹配的原則，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
2.核定征收
非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。
(1)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過(guò)合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率
(2)按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額／(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率
(3)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額／(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率
核定征收的利潤(rùn)率提高
19號(hào)文之前的核定利潤(rùn)率一般為10％～40％，19號(hào)文重新規(guī)定了核定征收下的非居民企業(yè)的利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)：
(1)從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15％～30％；
(2)從事管理服務(wù)的刑潤(rùn)率為30％～50％；
(3)從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15％。
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。
非居民企業(yè)需注意的其他主要事項(xiàng)
1.非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10％為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。
2.非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
值得提醒的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。
3.采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)從事適用不同核定利潤(rùn)率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤(rùn)率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤(rùn)率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
本刊的建議
1.19號(hào)文重申了稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利在證明不齊全的情況下，境內(nèi)外勞務(wù)收入視同全部為境內(nèi)所得的情況，建議從事提供境內(nèi)外勞務(wù)的非居民企業(yè)，準(zhǔn)備好相關(guān)的境內(nèi)外工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。
2.在單一合同中對(duì)提供多項(xiàng)服務(wù)分別采用不同的核定利潤(rùn)率的做法可能對(duì)企業(yè)有利，在合同中明確服務(wù)項(xiàng)目及確定不同類型服務(wù)收入的依據(jù)可以幫助企業(yè)核定更準(zhǔn)確的項(xiàng)目稅務(wù)成本及合同的總價(jià)款。
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知
2010年2月22日，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2010]79號(hào)文，就貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法過(guò)程中若干問(wèn)題予以明確。
關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題
根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。
按《實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)從事租賃業(yè)務(wù)，年度內(nèi)無(wú)論業(yè)務(wù)是否發(fā)生，都要按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。本條規(guī)定做了本質(zhì)改變，例如2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金10077元，2008年一次收取了3年的租金300萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：2009年確認(rèn)100萬(wàn)元租金收入，而稅法根據(jù)條例第19條確認(rèn)300萬(wàn)元收入，屬于稅法同會(huì)計(jì)的差異，應(yīng)在納稅申報(bào)表附表3第5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。2010、2011兩個(gè)年度應(yīng)該調(diào)減100萬(wàn)元。而依據(jù)本條款規(guī)定，根據(jù)權(quán)貴發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認(rèn)100萬(wàn)元收入。
關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題
企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)國(guó)稅函[2009]1號(hào)文件的規(guī)定，2003年3月1日之前發(fā)生的債務(wù)重組，不納稅。2008年1月1日以后，根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件，債轉(zhuǎn)股債務(wù)重組所得符合條件的不繳納企業(yè)所得稅。2003年5月1日以前，2003年3月1日至2008年1月1日，2008年1月1日以后，三個(gè)階段有三種稅收待遇。79號(hào)文明確了債務(wù)重組的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這對(duì)于企業(yè)實(shí)際操作具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
主要明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅又務(wù)發(fā)生時(shí)間。意味著企業(yè)在一定程度上可以自己操控納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即使股權(quán)框架協(xié)議已經(jīng)簽訂，
只要股權(quán)變更手續(xù)沒(méi)有變更，當(dāng)年不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益的規(guī)定是屬于重申之前的規(guī)定。
關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題
企業(yè)權(quán)益性投資取得股息’紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
這條規(guī)定解決了股權(quán)轉(zhuǎn)讓中是否包括企業(yè)未分配利潤(rùn)的問(wèn)題明確未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積(除資本溢價(jià)外)轉(zhuǎn)增資本要確認(rèn)收入。
關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題
企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)人固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的規(guī)定基本一致，但比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定寬松，即如果發(fā)票取得在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)，可以對(duì)固定資產(chǎn)已提折舊按新的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要在辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題
根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費(fèi)用不允許在稅前扣除，但是未規(guī)定免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除。此條規(guī)定就明確了這一點(diǎn)。
企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題
企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。
體現(xiàn)了稅法在損益的確定上將進(jìn)一步貫徹《實(shí)施條例》第九條權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。由于企業(yè)的損益計(jì)算應(yīng)該從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度算起，如果企業(yè)只是在開(kāi)辦期，沒(méi)有開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也無(wú)從計(jì)算損益，因此，79號(hào)文作了以上規(guī)定。
從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題
對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
對(duì)于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得就是其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。為7達(dá)到和申報(bào)表的統(tǒng)一，建議將投資收益填列到附表1的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入行次。
增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法
第一條為加強(qiáng)增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)資格認(rèn)定管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。
第二條一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。
第三條增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
第四條年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；
(二)能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；
(二)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
(三)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
第六條納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
第七條一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局(以下稱認(rèn)定機(jī)關(guān))。
第八條納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》(見(jiàn)附件11以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)表)，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
(二)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
(三)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》(見(jiàn)附件2)，經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
第九條納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料
1.《稅務(wù)登記證》副本；
2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；
3.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的記賬協(xié)議及其復(fù)印件；
4.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；
5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。
對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。
(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。
查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人(負(fù)責(zé)人或者業(yè)主)、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字(簽章)確認(rèn)。
實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng)。
實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
(四)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
第十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記(附件3)。
“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
第十一條納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起(新
開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起)，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。
第十二條除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
‘
第十三條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：
(一)按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；
(二)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。
第十四條本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅明電[1993]52號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1994]59號(hào))，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法的補(bǔ)充規(guī)定》(國(guó)稅明電[1993]60號(hào))，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅一般納稅人年審辦法)的通知》(國(guó)稅函[1998]156號(hào))，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認(rèn)定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2002]326號(hào))同時(shí)廢止。
(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)；2010年2月10日)
外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法
第一條為規(guī)范外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，以及相關(guān)稅收法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條本辦法所稱外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)(包括港澳臺(tái)企業(yè))及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱代表機(jī)構(gòu))。
第三條代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。
第四條代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件(或有關(guān)部門批準(zhǔn))之日起30日內(nèi)，持以下資料，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記：
(一)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準(zhǔn)文件的原件及復(fù)印件；
(二)組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件；
(三)注冊(cè)地址及經(jīng)營(yíng)地址證明(產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議)原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，應(yīng)提權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場(chǎng)所，應(yīng)提供租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還應(yīng)提權(quán)證明的原件及復(fù)印件；
(四)首席代表(負(fù)責(zé)人)護(hù)照或其他合法身份證件的原件及復(fù)印件；
(五)外國(guó)企業(yè)設(shè)立代表機(jī)構(gòu)的相關(guān)決議文件及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的其他代表機(jī)構(gòu)名單(包括名稱、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等)；
(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
第五條代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記或者注銷登記；代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。
第六條代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅，并按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納增值稅。
第七條對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用'以及無(wú)法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：
(一)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。
1.計(jì)算公式：
收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額／(1-核定利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率)；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。
2.代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。
(1)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。
(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。
(3)以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額；
(4)其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪問(wèn)聘用翻譯的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買標(biāo)書的費(fèi)用，等等。
(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。
第八條代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15％。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。
第九條代表機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照增值稅和營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。
第十條代表機(jī)構(gòu)需要享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照稅收協(xié)定以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行))的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào))的有關(guān)規(guī)定辦理，并應(yīng)按照本辦法第六條規(guī)定的時(shí)限辦理納稅申報(bào)事宜。
第三條本辦法所稱土地、房屋“權(quán)屬”，限指土地的使用權(quán)和房屋的所有權(quán)，不包括土地的所有權(quán)和房屋的使用權(quán)。
第四條轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：
(一)國(guó)有土地使用權(quán)出讓；
(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；
(三)房屋買賣；
(四)房屋贈(zèng)與；
(五)房屋交換。
本條(二)項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。
第五條國(guó)有土地使用權(quán)出讓，是指土地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。
第六條土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：
(一)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；
(二)以土地、房屋權(quán)屬抵債；
(三)以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；
(四)以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。
第七條房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指房屋買賣、贈(zèng)與、交換等行為；房屋買賣，是指房屋所有者將其房屋出售，取得一定貨幣、實(shí)物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為；房屋贈(zèng)與，是指房屋所有者將其房屋無(wú)償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為；房屋交換，是指房屋所有者之間相互交換房屋所有權(quán)的行為。
第八條土地、房屋所在地的財(cái)政部門，是契稅征收機(jī)關(guān)。
征收機(jī)關(guān)根據(jù)需要，可以委托土地管理部門、房產(chǎn)管理部門代收、代繳契稅。
第九條契稅稅率為4％。
第十條契稅計(jì)稅依據(jù)：
(一)國(guó)有土地使用權(quán)出讓、出售、房屋買賣為成交價(jià)格；
(二)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定；
(三)土地使用權(quán)交換、房屋交換，土地與房屋交換的，為所交換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額；
(四)以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益；
(五)承受土地、房屋部分權(quán)屬的，為所承受部分權(quán)屬的成交價(jià)格，當(dāng)部分權(quán)屬改為全部權(quán)屬時(shí)，為全部權(quán)屬的成交價(jià)格，已繳的部分權(quán)屬的稅款應(yīng)予扣除。
計(jì)稅依據(jù)明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)有權(quán)參照市場(chǎng)價(jià)格核定，或委托具有土地、房產(chǎn)評(píng)估資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估費(fèi)用由評(píng)估申請(qǐng)人支付。
第十一條第十條(三)項(xiàng)的納稅人為交換價(jià)格差額的支付者；(四)項(xiàng)的納稅人為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓者。
第十二條契稅計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率。
應(yīng)納稅稅額以人民幣計(jì)算。以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算。
第十三條契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，即納稅人到房產(chǎn)管理部門、土地管理部門簽訂標(biāo)準(zhǔn)文本合同或辦理權(quán)屬變更登記的當(dāng)天。
第十四條納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在核定的稅額和期限內(nèi)繳納稅款。征收機(jī)關(guān)收到稅款時(shí)必須向納稅人開(kāi)具契稅完稅憑證。
凡未實(shí)行委托征收的地方，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門有義務(wù)向征收機(jī)關(guān)提供房地產(chǎn)資料，協(xié)助征收機(jī)關(guān)依法征稅。
第十五條納稅人持契稅完稅憑證和規(guī)定的其他文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)。
納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不予辦理有關(guān)土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)。
第十六條契稅減征或免征范圍：
(一)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征。
用于辦公的，是指辦公樓，檔案室、機(jī)關(guān)車庫(kù)、職工食堂以及其他直接用于辦公的土地、房屋。
用于教學(xué)的，是指各級(jí)教育行政主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的各類學(xué)校(幼兒園)、省勞動(dòng)行政管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的技工學(xué)校和職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以及各類殘疾人學(xué)校的教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)室、圖書館、操場(chǎng)、學(xué)生食宿設(shè)施以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。
用于醫(yī)療的，是指門診部、住院部、化驗(yàn)室、藥房以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋。未納入國(guó)家事業(yè)單位管理，不按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》進(jìn)行核算的醫(yī)療單位以及療養(yǎng)、康復(fù)機(jī)構(gòu)除外。
用于科研的，是指從事科學(xué)試驗(yàn)的場(chǎng)所以及其他直接用于科研的土地、房屋。
用于軍事的，是指地上的和地下的軍事指揮作戰(zhàn)工程，軍用機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭，軍用的庫(kù)房、營(yíng)區(qū)、訓(xùn)練場(chǎng)、試驗(yàn)場(chǎng)，軍用通信、偵察、導(dǎo)航、觀測(cè)臺(tái)站以及其他直接用于軍事設(shè)施的土地、房屋。
(二)城鎮(zhèn)職工按照省以上人民政府批準(zhǔn)的房改方案第一次購(gòu)買公有住房的，免征。屬下列情形之一的，視為第一次購(gòu)房。但所購(gòu)房屋超過(guò)省規(guī)定面積的部分，以有關(guān)部門分面積、檔次所收費(fèi)額為依據(jù)，計(jì)征契稅：
原住房未達(dá)到規(guī)定面積標(biāo)準(zhǔn)，重新購(gòu)房的。
職務(wù)、職稱晉升，原購(gòu)住房退還，重新購(gòu)房的。
職工異地調(diào)動(dòng)、交流，原工作地所購(gòu)住房退回，在新工作地重新購(gòu)房的；
(三)因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，因經(jīng)濟(jì)建設(shè)和城市發(fā)展需要，房屋被拆除后，重新購(gòu)買房屋的，減征或免征；
(四)土地被依法征用或占用后，重新承受土地的，減征或免征；
(五)納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的，免征；
(六)財(cái)政部或省政府確定的其他減征、免征項(xiàng)目。
第十七條契稅的減免，由納稅人在簽訂土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)核實(shí)同意后，報(bào)縣(含縣級(jí)市，下同)以上征收機(jī)關(guān)審批。
房屋契稅減免額20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)以上和土地契稅減稅額40萬(wàn)元(含40萬(wàn)元)以上的，由省征收機(jī)關(guān)審批。
市(含地區(qū)署、州，下同)、縣征收機(jī)關(guān)減免契稅的審批權(quán)限，由省征收機(jī)關(guān)規(guī)定。
第十八條納稅人已繳納契稅，但土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移未能實(shí)現(xiàn)并申請(qǐng)退稅的，經(jīng)縣以上征收機(jī)關(guān)根據(jù)土地、房產(chǎn)管理部門出具的書面證明審批批準(zhǔn)，可準(zhǔn)予退稅。
第十九條納稅人改變第十六條(一)項(xiàng)、(五)項(xiàng)規(guī)定的土地、房屋用途的，按實(shí)際改變用途的土地、房屋價(jià)格補(bǔ)繳契稅。
第二十條在漢中央及省直單位房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅征收由省財(cái)政部門負(fù)責(zé)。
第二十一條國(guó)有土地使用權(quán)出讓的契稅征收，按照《*省土地管理實(shí)施辦法》規(guī)定的土地征用審批權(quán)限，屬哪一級(jí)政府批準(zhǔn)的，哪一級(jí)政府財(cái)政部門為征收機(jī)關(guān)。財(cái)政部門可以委托土地管理部門代收、代繳契稅。屬國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)征用土地的契稅，省財(cái)政部門、省土地管理部門分別為征收機(jī)關(guān)和代收代繳機(jī)關(guān)。所收稅款按現(xiàn)行財(cái)政體制返還。
第二十二條征收機(jī)關(guān)按年度征收的契稅總額提取10％的征收經(jīng)費(fèi)，用于契稅征收工作。
第二十三條納稅人逾期不辦理納稅申報(bào)或者未在指定的納稅期限內(nèi)交納稅款，征收機(jī)關(guān)按日以應(yīng)納稅額的2‰加收滯納金。納稅人采用任何形式偷稅、抗稅的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)條款處罰。
我國(guó)現(xiàn)行的《稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）對(duì)稅款追征期并未給出準(zhǔn)確的概念和范圍，僅在五十二條規(guī)定了在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任、納稅人失誤、偷稅抗稅騙稅等情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款的時(shí)限分別為三年、五年和無(wú)限期。2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦《稅收征管法》的修訂草案（以下簡(jiǎn)稱“草案”），對(duì)稅收征管時(shí)效和追征責(zé)任認(rèn)定進(jìn)行了修改。本文將圍繞這些修改對(duì)我國(guó)稅收追征制度進(jìn)行研究。
（二）稅收追征期概念
因我國(guó)法律未對(duì)?收追征期的概念進(jìn)行準(zhǔn)確界定，不同學(xué)者對(duì)此有不同的理解，但大多從以下五方面進(jìn)行闡發(fā)，即適用條件、追征起算時(shí)點(diǎn)、時(shí)效期限、追征范圍和時(shí)效屆滿效力。李麗風(fēng)（2006）認(rèn)為，稅款追征期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款可以征繳入庫(kù)的期限。筆者認(rèn)為該定義相對(duì)籠統(tǒng)，用詞也不規(guī)范；在綜合了其他學(xué)者的研究成果后，筆者認(rèn)為稅收追征期是指因納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳依法應(yīng)繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向納稅人等追征該欠繳稅款的期限。
二、稅收追征期的法律性質(zhì)
稅收追征期法律性質(zhì)研究的爭(zhēng)議焦點(diǎn)在于，它是核定期間還是征收期間？其期限適用消滅時(shí)效制度還是除斥期間？筆者分析如下：
（一）核定期間vs征收期間
熊偉（2007）和陳戈云（2010）兩位學(xué)者對(duì)此問(wèn)題給出了相對(duì)清晰的解答，二者均認(rèn)為稅收追征需要先核定欠繳追款才能進(jìn)行追征，而我國(guó)稅法只規(guī)定了統(tǒng)一的追征期是不合理的，他們通過(guò)列舉境外稅收追征制度的規(guī)定來(lái)證明其觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，兩位學(xué)者的觀點(diǎn)有一定道理但仍有失偏頗，原因在于，我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定基于便于征管的考量采取了相對(duì)折中的態(tài)度進(jìn)行性質(zhì)認(rèn)定，雖未明確規(guī)定但對(duì)稅收核定和稅收征收也有相對(duì)清晰的劃分；草案出臺(tái)后，明顯可以看到核定期間被包含在了稅額確認(rèn)制度中，追征期則明確界定為追征期間。因此，筆者認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定和修訂意見(jiàn)均認(rèn)定追征期的性質(zhì)是征收期間而非核定期間，學(xué)者得出此結(jié)論更多的是由于對(duì)現(xiàn)行五十二條第三款“無(wú)限追征”問(wèn)題的藏否罷了，更何況核定稅款是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部事務(wù)，嚴(yán)格意義上也不屬于稅收追征的范疇。雖然兩位學(xué)者的觀點(diǎn)有失偏頗，但其給出的方案也體現(xiàn)了對(duì)制度不合理之處的反思；在此前提下，將稅收追征的兩個(gè)環(huán)節(jié)分離，并分別確立稅額確認(rèn)制度和稅收追征制度，是對(duì)我國(guó)稅收征管制度的完善。
（二）消滅時(shí)效vs除斥期間
學(xué)界普遍認(rèn)為，若將稅收追征期認(rèn)定為征收期間則其毫無(wú)疑問(wèn)是消滅時(shí)效，但由于我國(guó)規(guī)定的相對(duì)模糊，對(duì)此問(wèn)題仍需討論一二。筆者認(rèn)為除斥期間更多的適用于形成權(quán)等私權(quán)利，而稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅屬于履行法定職權(quán)，不能適用除斥期間；當(dāng)前對(duì)追征期是消滅時(shí)效還是除斥期間的爭(zhēng)議和討論，歸根結(jié)底在爭(zhēng)論追征時(shí)效屆滿后稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征權(quán)是歸于消滅還是僅僅喪失司法救濟(jì)請(qǐng)求權(quán)（或相對(duì)人獲得時(shí)效抗辯權(quán)）？而在追征期是征收期間的前提下，草案第八十六條規(guī)定的期限應(yīng)為消滅時(shí)效，這樣規(guī)定也是為了更好的督促稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員及時(shí)履職。
三、草案對(duì)現(xiàn)行規(guī)定的修改及評(píng)價(jià)
草案對(duì)前述三種不同責(zé)任情形對(duì)應(yīng)的追征期進(jìn)行了更為細(xì)化的規(guī)定，新增稅額確認(rèn)制度、滯納金追征的中止和免收制度，設(shè)置了更為合理的追征期限（包括刪除無(wú)限追征條款），避免了責(zé)任競(jìng)合。修訂主要集中在《稅收征管法》第五十二條和原實(shí)施細(xì)則的第八十條至八十三條。筆者認(rèn)為，草案的修訂有以下三大亮點(diǎn)：
（一）明確了稅收核定制度，規(guī)范了稅收征管時(shí)效
修訂后的草案明確規(guī)定了經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅額與申報(bào)稅額不一致或未申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人出具稅額確認(rèn)通知書即稅額確認(rèn)制度；五十三條由規(guī)定，納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)未確認(rèn)或超出確認(rèn)時(shí)效的，申報(bào)稅額視為稅額確認(rèn)通知書所確定的應(yīng)納稅額。由此可以推斷，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)怠于行使核定職權(quán)，那么即便納稅人申報(bào)的數(shù)額低于實(shí)際應(yīng)確認(rèn)核定的數(shù)額，也只能認(rèn)定為申報(bào)數(shù)額，這既明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定職責(zé)，又將核定期間與追征期間進(jìn)行了分離，使草案五十六條和八十六條規(guī)定的時(shí)效有了適用依據(jù)；同時(shí)，八十六條第三款規(guī)定了追征期的上限為二十年，體現(xiàn)了草案既提高稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限，又敦促工作人員積極履職的修訂精神。
（二）新增稅收利息（原滯納金）中止情形和免收情形
草案第六十條對(duì)稅收利息（原滯納金）的計(jì)算規(guī)定了中止情形和免收情形，對(duì)征收期間增加時(shí)效中止和中斷問(wèn)題進(jìn)行了初步的探索，有利于稅收征收管理工作更加科學(xué)化、規(guī)范化和法制化。
（三）明確追征期限，避免無(wú)限期追征帶來(lái)的弊端
第二條（定義）
本辦法所稱的排水設(shè)施，是指接納、輸送、處理廢污水的排水管網(wǎng)、泵站和污水處理廠及其附屬設(shè)施。
接納廢污水的江、河、浜、明渠等，視同排水設(shè)施。
第三條（適用范圍）
本辦法適用于本市范圍內(nèi)的單位（含個(gè)體工商戶，下同）和居民排水設(shè)施使用費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱排水費(fèi)）的征收和管理。
第四條（主管部門和征管單位）
**市市政工程管理局（以下簡(jiǎn)稱市市政局）是本市排水費(fèi)征收工作的行政主管部門。
**市排水公司（以下簡(jiǎn)稱排水公司）依照本辦法的規(guī)定，負(fù)責(zé)排水費(fèi)的征收和管理。
第五條（收費(fèi)計(jì)算）
排水費(fèi)按排水量計(jì)算征收。
第六條（排水量計(jì)算）
產(chǎn)品以水為主要原料和生產(chǎn)過(guò)程中水的蒸發(fā)量較大的單位，其排水量按用水總量扣除產(chǎn)品含水量或水的蒸發(fā)量后計(jì)算，并由排水公司具體核定，每年復(fù)核一次。
前款規(guī)定以外的單位和居民，其排水量按用水總量的90％計(jì)算。
第七條（用水總量計(jì)算）
居民和使用自來(lái)水的單位，其用水總量按自來(lái)水公司的抄表數(shù)計(jì)算。
使用地下水的單位，其用水總量按市計(jì)劃用水辦公室的抄表數(shù)計(jì)算。
使用自備水源的單位，其用水總量按泵機(jī)開(kāi)車流量計(jì)算。
同時(shí)使用自來(lái)水和地下水的單位，其用水總量在計(jì)算時(shí)應(yīng)扣除用于地下水回灌的自來(lái)水量。
第八條（收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)）
排水費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由市物價(jià)局會(huì)同市財(cái)政局、市市政局等有關(guān)部門擬訂，報(bào)市人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。
第九條（收繳方式）
居民應(yīng)繳納的排水費(fèi)，由排水公司委托自來(lái)水公司代為征收，排水費(fèi)額由自來(lái)水公司在自來(lái)水繳費(fèi)通知單上列明。居民應(yīng)在繳納自來(lái)水費(fèi)的同時(shí)，一并繳納排水費(fèi)。
單位應(yīng)繳納的排水費(fèi)，由排水公司自行征收，排水費(fèi)額由排水公司在繳費(fèi)通知單上列明。單位收到繳費(fèi)通知單后，應(yīng)按規(guī)定期限直接向排水公司繳納或通過(guò)銀行托付。
第十條（逾期繳費(fèi)的處理）
對(duì)逾期未繳納排水費(fèi)的居民和單位，排水公司可按日加收2‰的滯納金。
對(duì)逾期1個(gè)月以上未繳納排水費(fèi)的單位，排水公司可商請(qǐng)自來(lái)水公司或市計(jì)劃用水辦公室停止向其供水，或停止其使用排水設(shè)施。采取停止使用排水設(shè)施措施的，排水公司應(yīng)提前10天書面通知當(dāng)事人。
第十一條（排水費(fèi)減免的審批權(quán)限）
除法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可減免排水費(fèi)的特殊情形外，任何單位需減免排水費(fèi)的，必須報(bào)經(jīng)市人民政府批準(zhǔn)。
第十二條（排水費(fèi)的使用）
排水費(fèi)應(yīng)統(tǒng)一用于排水設(shè)施的建設(shè)、維護(hù)和管理。
第十三條（應(yīng)用解釋部門）
第三條 電力產(chǎn)品增值稅的計(jì)稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購(gòu)買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。?
供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過(guò)合同約定時(shí)間）未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。
第四條 電力產(chǎn)品增值稅的征收，區(qū)分不同情況，分別采取以下征稅辦法：?
（一）發(fā)電企業(yè)（電廠、電站、機(jī)組，下同）生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，按照以下規(guī)定計(jì)算繳納增值稅：?
1.獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。?
2.不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式為：?
預(yù)征稅額＝上網(wǎng)電量×核定的定額稅率?
（二）供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下：
1.獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不能核算銷售額的，由上一級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計(jì)算公式為：?
預(yù)征稅額＝銷售額×核定的預(yù)征率?
2.供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。?
（三）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅，具體辦法為：?
獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預(yù)繳的增值稅稅額，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式為：?
應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額?
應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額－發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額
獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，或應(yīng)納稅額小于發(fā)、供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅稅額形成多交增值稅時(shí)，其不足抵扣部分和多交增值稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣或抵減下期應(yīng)納稅額。?
（四）發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率（含定額稅率，下同），應(yīng)根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財(cái)務(wù)核算和納稅情況、考慮當(dāng)年變動(dòng)因素測(cè)算核定，具體權(quán)限如下：?
1.跨省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由預(yù)繳增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地和結(jié)算增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局共同測(cè)算，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核定；?
2.省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局核定。?
發(fā)、供電企業(yè)預(yù)征率的執(zhí)行期限由核定預(yù)征率的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況確定。?
（五）不同投資、核算體制的機(jī)組，由于隸屬于各自不同的獨(dú)立核算企業(yè)，應(yīng)按上述規(guī)定分別繳納增值稅。?
（六）對(duì)其他企事業(yè)單位銷售的電力產(chǎn)品，按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。?
（七）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)，銷售電力產(chǎn)品取得的未并入上級(jí)獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷售收入，應(yīng)單獨(dú)核算并按增值稅的有關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。
第五條 實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，如果能準(zhǔn)確核算銷售額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。不能準(zhǔn)確核算銷售額的，按其隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算繳納增值稅。
第六條 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定如下：?
（一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開(kāi)具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。?
（二）供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。?
（三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。?
（四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。?
（五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開(kāi)具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。?
（六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第七條 發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。?
實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定辦理：?
（一）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在辦理稅務(wù)開(kāi)業(yè)、變更、注銷登記時(shí)，應(yīng)將稅務(wù)登記證正本復(fù)印件按隸屬關(guān)系逐級(jí)上報(bào)其獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。?
獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)也應(yīng)將稅務(wù)登記證正本復(fù)印件報(bào)其所屬的采用預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。?
（二）采用預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在申報(bào)納稅的同時(shí)，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和上網(wǎng)電量、電力產(chǎn)品銷售額、其他產(chǎn)品銷售額、價(jià)外費(fèi)用、預(yù)征稅額和查補(bǔ)稅款分別歸集匯總，填寫《電力企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額傳遞單》（樣式附后，以下簡(jiǎn)稱《傳遞單》）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，按隸屬關(guān)系逐級(jí)匯總上報(bào)給獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)；預(yù)征地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須將確認(rèn)后的《傳遞單》于收到當(dāng)月傳遞給結(jié)算繳納增值稅的獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。?
（三）結(jié)算繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按增值稅納稅申報(bào)的統(tǒng)一規(guī)定，匯總計(jì)算本企業(yè)的全部銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，于本月稅款所屬期后第二個(gè)月征期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。?
（四）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)其所屬企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)申報(bào)不實(shí)，一律就地按適用稅率全額補(bǔ)征稅款，并將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知結(jié)算繳納增值稅的獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到預(yù)征地稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)函后，應(yīng)督促發(fā)、供電企業(yè)調(diào)整申報(bào)表。對(duì)在預(yù)繳環(huán)節(jié)查補(bǔ)的增值稅，獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)在結(jié)算繳納增值稅時(shí)可以予以抵減。
第八條 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和增值稅專用發(fā)票使用管理規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用和管理發(fā)票。
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01
在我國(guó)，財(cái)政稅收管理是構(gòu)成財(cái)政稅收管理體制的重要組成部分，如何調(diào)動(dòng)此類部門與人員的工作積極性，更好的加快財(cái)政稅收管理的水平，有效確保財(cái)政收入穩(wěn)步提高發(fā)揮充足作用。如何做好稅收管理工作至關(guān)重要，不斷推陳出新勇于創(chuàng)新的辦事方法是其中應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行加強(qiáng)的部分。
一、現(xiàn)今財(cái)政稅收管理體制存在的問(wèn)題
隨著改革開(kāi)放市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，中國(guó)特色社會(huì)主義下的特有經(jīng)濟(jì)體制已得到逐步的健全和完善?，F(xiàn)階段，我國(guó)的財(cái)政稅收管理體制能從基本上保障國(guó)家財(cái)政需求，充分發(fā)揮了其在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)領(lǐng)域的突出作用，取得了較為顯著的成果。但這并不意味著一切都已無(wú)進(jìn)步的空間和進(jìn)步的可能。我們不難看出，由于諸多方面的原因，財(cái)政稅收管理體制中仍存在著管理不規(guī)范、差距大、上清下亂、前清后亂、上訪頻繁、舉報(bào)多等諸如此類的明顯問(wèn)題。產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因又存在方方面面的復(fù)雜關(guān)系。
二、現(xiàn)今財(cái)政稅收管理體制存在的問(wèn)題產(chǎn)生的原因
1.民主管理完善度有待進(jìn)一步提高
當(dāng)前形勢(shì)下，政務(wù)公開(kāi)、民主管理等制度還沒(méi)有普及到某些地區(qū)和單位，從而沒(méi)有得到有效的落實(shí)與發(fā)展。新時(shí)期黨政工作的核心在于民主管理，民主監(jiān)督以及政務(wù)公開(kāi)，但是，目前個(gè)別單位即使有設(shè)立如民主理財(cái)管理組之類的部門，其中成因也大多不是經(jīng)過(guò)正規(guī)的民主選舉產(chǎn)生，而是由領(lǐng)導(dǎo)直接設(shè)立；而某些經(jīng)過(guò)民主選舉產(chǎn)生的成員，也普遍不具有相應(yīng)的知識(shí)技能，職務(wù)執(zhí)行力過(guò)低，一樣形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮它本身應(yīng)具有的作用。
2.財(cái)政稅收管理難、控制難
現(xiàn)在實(shí)行的財(cái)政稅收管理制度，管理人員一般存在業(yè)務(wù)行政雙向體制的共同影響，產(chǎn)生了許多不可避免的不利影響。例如，其難以控制和管理，不能很好的堅(jiān)持原則，蔑視相關(guān)法律法規(guī)的情況時(shí)有發(fā)生?，F(xiàn)行財(cái)政稅收管理體制監(jiān)督約束機(jī)制薄弱，人員責(zé)任感、使命感和緊迫感相對(duì)匱乏，因此易造成違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
3.財(cái)政稅收體制、機(jī)制不健全
財(cái)政稅收工作人員的工作應(yīng)具有一定的穩(wěn)定性，這是由財(cái)政稅收管理本身所具有的性質(zhì)決定的。當(dāng)前大多數(shù)地方財(cái)政稅收管理人員采用指派兼職的方式，隨著領(lǐng)導(dǎo)的更替而進(jìn)行替換，個(gè)人感情因素過(guò)強(qiáng)，且不考慮實(shí)際工作能力，對(duì)管理、監(jiān)督等工作產(chǎn)生非常不利的影響。
4.資金效益有待進(jìn)一步增加
一項(xiàng)改革措施的實(shí)施具有相對(duì)顯著的過(guò)渡性。比如，表面上雖然在實(shí)行“收支雙線”管理模式，實(shí)際上在實(shí)施中，仍然按老套路進(jìn)行實(shí)施，其中不乏需要經(jīng)過(guò)層層申報(bào)，批復(fù)再撥款的現(xiàn)象，不能從根本上解決傳統(tǒng)模式下基金使用效益，辦事效率低下等常見(jiàn)問(wèn)題，從而造成浪費(fèi)現(xiàn)象的頻發(fā)。
5.監(jiān)督管理不到位
我國(guó)實(shí)施機(jī)構(gòu)改革，財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)，團(tuán)隊(duì)成員減少，從而造成財(cái)政稅收?qǐng)F(tuán)隊(duì)成員不穩(wěn)定，消極怠工等現(xiàn)象的出現(xiàn)，有的甚至直接取消這類部門。此類問(wèn)題不可避免的會(huì)影響財(cái)政稅收管理工作的進(jìn)行，造成管理滯后現(xiàn)象。
三、財(cái)政稅收管理體制創(chuàng)新辦法
現(xiàn)今，為了更好的推動(dòng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速穩(wěn)定的向前發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，進(jìn)行財(cái)政稅收管理體制創(chuàng)新相當(dāng)重要。如何做好創(chuàng)新，主要有以下幾點(diǎn)需要注意：
1.認(rèn)準(zhǔn)高度、找準(zhǔn)著力點(diǎn)進(jìn)行
財(cái)政稅收管理體制創(chuàng)新是一次變相的改革過(guò)程，為了使其發(fā)揮最巨大的作用，就應(yīng)該認(rèn)準(zhǔn)高度、找準(zhǔn)著力點(diǎn)來(lái)進(jìn)行。在深入落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)政稅收管理體制做出合理創(chuàng)新，兼顧人員素質(zhì)，保證高效、準(zhǔn)確的完成任務(wù)，發(fā)揮最大經(jīng)濟(jì)效用。
2.提高工作人員素質(zhì)，加強(qiáng)法制化
改革的重點(diǎn)在于人才的進(jìn)步，是整個(gè)項(xiàng)目合理有序進(jìn)行的關(guān)鍵因素。從管理人員的角度來(lái)說(shuō)，增加他們的實(shí)際操作水平，豐富其相關(guān)知識(shí)及技能，使其能夠更好的了解和滿足這份工作的要求。能夠充分的發(fā)現(xiàn)工作中的重點(diǎn)進(jìn)行解決。想要提高管理人員的素質(zhì)，就要定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)、教育、深造等方面的有意識(shí)培養(yǎng)。通過(guò)這些有意識(shí)的投入，提升其工作效率。另外，在提高人員素質(zhì)的基礎(chǔ)上，也要適當(dāng)加快財(cái)政稅收管理的法治化進(jìn)程。推進(jìn)法治化進(jìn)程的加快，提高監(jiān)管力度，盡量做到財(cái)政稅收管理的民主、科學(xué)，以不斷對(duì)財(cái)政稅收水平加以提高。
3.明確范圍，權(quán)責(zé)統(tǒng)一
財(cái)政稅收政策是經(jīng)濟(jì)政策的一種表現(xiàn)形式，在對(duì)其進(jìn)行改革創(chuàng)新的時(shí)候，應(yīng)按照一定原則進(jìn)行合理化的規(guī)定，對(duì)其范圍做出明確規(guī)定。這樣明確的表現(xiàn)方式可以很好的規(guī)范各級(jí)管理部門與人員的具體工作，做到各司其職，以免推脫責(zé)任，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，有利于財(cái)政稅收管理工作高效有序的進(jìn)行。實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)認(rèn)真對(duì)其進(jìn)行研究，建立及完善相應(yīng)的管理體制，讓其盡快步入正軌，在民主、科學(xué)、高效的健康狀態(tài)下有序進(jìn)行，以提高財(cái)政稅收管理體制的效率。
四、結(jié)語(yǔ)
社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)大環(huán)境蓬勃高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，財(cái)政稅收體制面臨著巨大的挑戰(zhàn)。這種環(huán)境給財(cái)政稅收體制提出了更高的要求，對(duì)其工作人員也是一種深層次的挑戰(zhàn)。相關(guān)部門應(yīng)采取以人為本的管理理念，加強(qiáng)各部門之間的交流與合作，充分帶動(dòng)工作人員的工作積極性，形成團(tuán)結(jié)協(xié)作的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，只有形成向心力，中國(guó)經(jīng)濟(jì)才能得到長(zhǎng)足的發(fā)展。在確立創(chuàng)新辦法時(shí)一定要結(jié)合實(shí)際情況，找出適用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)政稅收管理體制的方式方法，切勿盲從。
參考文獻(xiàn)：
占用前三年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地，亦視為耕地。
第三條 占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)按《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》和本實(shí)施辦法的規(guī)定繳納耕地占用稅。
第四條 耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次性征收。
第五條 耕地占用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：
（一）以縣為單位（以下同），按1986年末國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)的總?cè)丝诤透乜偯娣e計(jì)算，人均耕地少于零點(diǎn)五畝的，每畝五千三百三十三元（即每平方米八元）；人均耕地零點(diǎn)五畝以上不足零點(diǎn)七畝的，每畝四千元（即每平方米六元）；人均耕地零點(diǎn)七畝以上不足一畝的，每畝三千三百三十三元（即每平方米五元）；人均耕地一畝以上的，每畝二千元（即每平方米三元）。
（二）經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，大城市及其郊區(qū)，地級(jí)市及其郊區(qū)，縣級(jí)市，縣城及其郊區(qū)，以及人均耕地特別少的地區(qū)，可按上述稅額標(biāo)準(zhǔn)提高百分之五十征收。提高的具體比例，由縣或相當(dāng)縣一級(jí)的人民政府核定。
（三）農(nóng)村居民在當(dāng)?shù)匾?guī)定的建房標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收。
第六條 納稅人必須在經(jīng)國(guó)土部門批準(zhǔn)占用耕地之日起三十日內(nèi)繳納耕地占用稅。
納稅人按有關(guān)規(guī)定向國(guó)土部門辦理退還耕地的，已納稅款不予退還。
第七條 下列經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅：
（一）部隊(duì)軍事設(shè)施用地；
（二）鐵路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道和停機(jī)坪用地；
（三）炸藥庫(kù)用地；
（四）學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地。
第八條 農(nóng)村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可給予減稅或免稅。
第九條 耕地占用稅由各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，征收經(jīng)費(fèi)，由縣（市）財(cái)政部門從實(shí)征稅款地方留成屬縣（市）百分之六十部分中提取百分之三，并按規(guī)定的開(kāi)支范圍使用。省、市（地）財(cái)政部門，從上繳省、市（地）地實(shí)征稅款的各百分之二十部分中，分別提取百分之三，撥給省、市（地）國(guó)土部門，用于國(guó)土管理。
第十條 獲準(zhǔn)征用或占用耕地的單位和個(gè)人，在第六條第一款規(guī)定的期限內(nèi)不向財(cái)政機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，從滯納之日起，按日加收應(yīng)納稅款千分之五的滯納金。
第十一條 獲準(zhǔn)征用或者占用耕地的單位和個(gè)人，必須在批準(zhǔn)用地之日起兩年內(nèi)使用耕地，超過(guò)兩年的不使用的，按規(guī)定稅額加征兩倍以下耕地占用稅。
第十二條 納稅人同財(cái)政機(jī)關(guān)在納稅或者違章處理問(wèn)題上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須首先按照財(cái)政機(jī)關(guān)的決定繳納稅款和滯納金，然后在十日內(nèi)向上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申訴人的申請(qǐng)之日起三十日內(nèi)作出答復(fù)。申訴人對(duì)答復(fù)不服的，可以在接到答復(fù)之日起三十日內(nèi)向人民法院起訴。
第十三條 占用魚(yú)塘、園地、菜地及其他農(nóng)業(yè)用地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，按照本實(shí)施辦法的規(guī)定執(zhí)行。
