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一、我國發(fā)展綠色會計的必要性分析
20世紀80年代以來，我國由于經(jīng)濟發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環(huán)境信息，推動政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來進行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進生態(tài)環(huán)境保護和建設(shè)。
1.發(fā)展綠色會計是實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要。綠色會計與可持續(xù)發(fā)展之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成、互為依存的關(guān)系?？沙掷m(xù)發(fā)展是建立綠色會計的前提和理論基礎(chǔ)，它的實現(xiàn)必然推動綠色會計理論的研究發(fā)展。同時，綠色會計又是實現(xiàn)經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展的必要手段，綠色會計的建立和應(yīng)用，也必將對經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展起到積極的促進作用。兩者是相輔相成，密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發(fā)展，決不能將兩者孤立起來，獨立發(fā)展。所以，綠色會計是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)實選擇。
2.發(fā)展綠色會計是企業(yè)自身發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補償能力嚴重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優(yōu)勢。
3.發(fā)展綠色會計是加強我國環(huán)保意識的需要。從綠色會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，可以看出綠色會計是在自然環(huán)境遭受嚴重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴重惡化、經(jīng)濟發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)受到威脅的背景下，人們在分析了傳統(tǒng)會計局限性的基礎(chǔ)上提出的。環(huán)境狀況的惡化對經(jīng)濟活動主體提出了新的要求。人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也就越來越多。排放的廢物超過了自然界的承受能力，就會導致生態(tài)失衡、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問題。目前，世界各國都不同程度地存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題。各國的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面對越來越嚴重的環(huán)境問題，各國提高了對環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國際協(xié)調(diào)問題。
4.發(fā)展綠色會計是與國際接軌的需求。發(fā)達國家對環(huán)境的重視程度遠遠高于中國等發(fā)展中國家，減少污染、節(jié)約資源成為了新的國際熱門話題。綠色會計在國際上起步較早，目前已經(jīng)進入了較深入地研究階段，包括制定綠色會計準則等。我國要想和世界接軌，企業(yè)之間的相互交流是必不可少的，而會計作為企業(yè)之間交流的語言首先應(yīng)該具有國際化的水準。所以在國際趨勢向綠色會計轉(zhuǎn)變的時候，我國應(yīng)該堅決的進行綠色會計的研究與實踐。
二、綠色會計在我國發(fā)展中存在的問題
1.企業(yè)對環(huán)境問題比較敏感。我國環(huán)境立法的不健全，而且在實際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護在利益上有沖突，造成了相關(guān)法律執(zhí)行不嚴格。制度的不清晰，增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，因此企業(yè)對環(huán)境問題普遍比較敏感。
2.企業(yè)設(shè)立相關(guān)綠色會計科目少，并且對環(huán)境負債的估值偏低。企業(yè)對已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會計反映明顯不足。以臨時性或突發(fā)性環(huán)保支出為例，其實際發(fā)生率約為75%，但企業(yè)實際單獨立賬率僅為18%。企業(yè)對構(gòu)成環(huán)境負債的或有事項存在僥幸，因此對環(huán)境負債的估值偏低，會大大增加企業(yè)的財務(wù)風險。
3.缺乏相關(guān)的專業(yè)人才。我國對綠色會計的研究主要是專業(yè)學者進行的，由于沒有開設(shè)綠色會計的相關(guān)培訓，導致企業(yè)中懂得綠色會計的人才并不多，這成為我國企業(yè)中實行綠色會計的障礙。4.制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會計準則。盡管我國一些企業(yè)已經(jīng)意識到了環(huán)境會計的重要性，也有披露環(huán)境信息的動機，但遺憾的是，環(huán)境會計研究還停留在學者們的書齋里，還未形成可操作性的會計準則，還不能滿足實務(wù)工作的要求。
三、對我國發(fā)展綠色會計的建議
1.增大綠色會計的宣傳和教育力度，引起社會更廣泛的關(guān)注。建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題，對社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄經(jīng)濟發(fā)展。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。同時通過開展社會宣傳，可以加強全國人民的環(huán)保意識教育，使綠色會計逐步被公眾、企業(yè)和市場接受。
2.進一步完善相關(guān)的法律法規(guī)，并加大獎懲力度。進一步完善保護環(huán)境的法律法規(guī)，加大對破壞環(huán)境的懲罰力度，并加強監(jiān)督環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度。用法律來約束企業(yè)對環(huán)境的破壞行為，規(guī)范執(zhí)法部門的執(zhí)法行為。
3.修訂我國的會計制度與會計準則。將涉及環(huán)境的內(nèi)容加進會計要素，并且必須在報表中披露，會使企業(yè)在制定規(guī)劃的時候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短期性；規(guī)范相應(yīng)的會計處理方法，便于會計人員的迅速掌握與實際操作。
4.不斷提高企業(yè)財會人員素質(zhì)。不斷提高企業(yè)財會人員素質(zhì)，一方面要讓企業(yè)財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關(guān)學科知識，從而使國家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴格執(zhí)行，綠色會計實務(wù)工作能正確開展，另一方面也要充分發(fā)揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題，修改或擴展綠色會計目標，進一步完善我國綠色會計的理論。
參考文獻:
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二、我國推行綠色會計受到的制約因素
（一）我國經(jīng)濟發(fā)展水平
相比西方先進國家，我國的經(jīng)濟水平還比較低，綠色經(jīng)濟未能得到充分發(fā)展，但很多地方卻盲目照搬西方先進國家的經(jīng)驗，而不顧本國國情，導致綠色會計在中國經(jīng)常出現(xiàn)“水土不服”的現(xiàn)象。中國的企業(yè)以中小企業(yè)居多，他們在技術(shù)和經(jīng)營理念上比較落后，只追求利益，不顧對環(huán)境的污染，而且他們一般扮演者低廉的勞動力的角色，利潤低，也無力再為保護環(huán)境花錢。對中小企業(yè)來講，綠色會計對它們只是額外負擔，沒有直接好處，所以中小企業(yè)沒有發(fā)展綠色會計的動力，對綠色會計沒興趣是必然的。即使是大企業(yè)，也多是喊喊口號，擺個樣子，很少真正做到?？偠灾?，追求利潤是我國企業(yè)的唯一目標，而“可持續(xù)發(fā)展”“、綠色經(jīng)濟”還只停留在試點的程度上。在我國現(xiàn)階段，發(fā)展經(jīng)濟和保護環(huán)境是比較矛盾的，很多時候二者無法兼顧，導致綠色會計發(fā)展十分困難。我國環(huán)境方面的法律不健全，由于利益沖突中央規(guī)定的法律法規(guī)和政策有時候得不到地方政府的執(zhí)行。比如，中央要求提高企業(yè)的準入門檻，而地方為了本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展速度和利益，不管是否會破壞環(huán)境，對外來企業(yè)照單全收。近年來，一些東部地區(qū)高污染高耗能的企業(yè)轉(zhuǎn)移到了西部地區(qū)，雖然確實帶動了那些地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，但對其長遠發(fā)展是十分不利的。國家針對綠色會計制定的法律還很不完善、不清晰，使得企業(yè)有機可乘。
（二）會計實務(wù)操作
綠色會計經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了顯著的效果，但其理論與實物的結(jié)合還很不完善，實務(wù)操作主要由以下幾個主要難題：如何用貨幣計量各種環(huán)境成本與收益，缺乏準確且可操作性強的的定量方法和指標體系；如何把消耗的自然資源與破壞的生態(tài)環(huán)境，即環(huán)境成本，以一個合理的分配指標，在各個單位、企業(yè)、部門之間分配；環(huán)境保護方面的法律法規(guī)和制度強制性不強，要求不清晰不明確，企業(yè)不會自動的為保護環(huán)境而增加支出；綠色會計的核算對象和報告不規(guī)范、不統(tǒng)一，缺乏可比性。
（三）我國會計法制建設(shè)
我國的會計法規(guī)中涉及綠色會計的內(nèi)容很少。立法水平相對西方國家還比較低，執(zhí)法部門執(zhí)法不嚴，使得法律的效果大打折扣。我國對違反環(huán)境保護法律法規(guī)的企業(yè)處罰太輕，無法形成足夠的震懾力。從制度上來講，當前我國沒有一套可操作性強的綠色會計準則。我國雖然已經(jīng)頒布了包括《環(huán)境保護法》等一系列專門保護環(huán)境的法律法規(guī)，但是比起西方發(fā)達國家來說立法水平還比較低，而且在執(zhí)法過程中執(zhí)法部門時常表現(xiàn)出的執(zhí)法不嚴使得法律的效果大打折扣?，F(xiàn)在我國一些企業(yè)雖然已經(jīng)認識到綠色會計的重要意義，也有向社會大眾披露環(huán)境信息的意愿，但我國目前還未有要求企業(yè)進行環(huán)境信息披露的強制性規(guī)定，導致大部分企業(yè)不會主動披露綠色會計信息，尤其是對本企業(yè)不利的綠色會計信息。
（四）會計人員素質(zhì)
綠色會計是一門新興的學科，不僅需要會計人員具備會計技能，掌握經(jīng)濟管理知識，更需要掌握大量與環(huán)境有關(guān)的知識，以及綠色會計的披露與核算方法。盡管從總體經(jīng)濟發(fā)展上來講我國已經(jīng)能算是一個強國，可是會計從業(yè)者的職業(yè)水準和專業(yè)素養(yǎng)與經(jīng)濟的發(fā)展速度依然是不成比列的，擁有高學歷、高素質(zhì)的會計從業(yè)者的數(shù)量偏少。大部分會計從業(yè)者受的都是傳統(tǒng)會計教育，他們會計知識的結(jié)構(gòu)嚴重失衡，知識更新的速度更是跟不上整個社會經(jīng)濟的發(fā)展和變革。固然不同行業(yè)的會計之間是有所區(qū)別的，可是綠色會計是一個新興的會計分支，研究綠色會計的工作主要是由那些并不參與實踐的專家和學者來完成的，到目前為止還沒有研究出一套完善又系統(tǒng)的綠色會計理論來供廣大會計從業(yè)者們學習，更不要說進行綠色會計的專門培訓，也沒有一系列健全的的法律法規(guī)可以供廣大會計從業(yè)者們遵守和參照，導致在中國企業(yè)中真正懂得綠色會計的會計從業(yè)人員很少，中小企業(yè)又比較抵制綠色會計，會計人員學習綠色會計的積極性不高，這些因素形成了在我國推行綠色會計的人才方面的障礙。
三、對我國發(fā)展綠色會計的建議
（一）政策扶助
作為一個跨世紀的大工程，綠色會計涉及范圍廣、內(nèi)容相對復雜，對我國社會和經(jīng)濟的健康和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，必須要得到我國政府機關(guān)和社會大眾的高度重視，并大力加強全國人民的環(huán)境保護知識教育。其中包括加強學校的環(huán)境保護基本常識的教育，在小學和中學設(shè)置環(huán)境保護常識宣傳課，在大中專院校設(shè)置與綠色會計和綠色審計相關(guān)的專業(yè)課程。強烈建議在《全國環(huán)境初級教育行動綱要》中加入落實綠色會計的宣傳、教育和培訓的相關(guān)內(nèi)容，同時加快對企業(yè)中會計從業(yè)人員的綠色會計培訓，盡快籌辦中國專門的綠色會計刊物，以加大對綠色會計的實施和宣傳力度。讓社會大眾充分意識到，在全力進行經(jīng)濟建設(shè)的同時，還必須貫徹落實科學的發(fā)展觀，實現(xiàn)經(jīng)濟與社會、環(huán)境與人類的和諧發(fā)展。既不能以破壞環(huán)境為代價來一味的追求經(jīng)濟發(fā)展，也不能為了保護環(huán)境而完全不顧經(jīng)濟發(fā)展。采取一定的政策和措施,為我國綠色會計的建立和推行指明方向。綠色會計在進行核算和計量時,要嚴格遵守國家公布的有關(guān)環(huán)境保護方面的政策和法規(guī),以及與之相關(guān)的會計法規(guī)和準則,謹慎處理企業(yè)同環(huán)境之間的關(guān)系。相關(guān)的政府行政管理機構(gòu)應(yīng)該對企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強制性的規(guī)定,同時鼓勵企業(yè)自覺主動的向社會大眾和政府相關(guān)部門或組織提供綠色會計信息。
（二）加強監(jiān)督
在會計法中明確加入綠色會計的計量與監(jiān)督，用法律的形式保證了綠色會計的作用和地位，這是保證它能夠得以貫徹落實的最強有效的方法。自然生態(tài)環(huán)境是我國社會大眾和國民經(jīng)濟賴以生存的的資源，無論是社會大眾還是企業(yè)、政府，都享有使用自然生態(tài)環(huán)境的權(quán)利和保護生態(tài)環(huán)境不被破壞的義務(wù)。只要法律條文中明確指出所有企業(yè)必須對本企業(yè)所損壞的那一部分生態(tài)環(huán)境承擔相應(yīng)的賠償責任，那么這種賠償就必然導致一部分經(jīng)濟利益會流出企業(yè)。這樣一來，所有企業(yè)的環(huán)境行為后果就自然而然的進入了會計核算體系，就能通過企業(yè)財務(wù)報表真實地、公允地、合法地反映出企業(yè)所發(fā)生的一切環(huán)境事項。為此我國政府應(yīng)該抓緊完善會計和環(huán)境方面的法律法規(guī)，使得企業(yè)綠色會計的內(nèi)容納入會計法律中，為推行綠色會計創(chuàng)造最根本的法律保障，這是保證會計理論能夠付諸實踐的最強有力的手段。在推行綠色會計制度時，政府相關(guān)機構(gòu)一定要對企業(yè)最低限度的綠色會計信息披露做出強制、明確的規(guī)定，并執(zhí)行嚴格的獎勵和懲罰制度以激勵中小企業(yè)實施綠色會計的主動性和自覺性。大力加強環(huán)境保護方面的執(zhí)法力度，實現(xiàn)獎懲分明，用對環(huán)境破壞的罰款所得來的資金，創(chuàng)建一個用于獎勵那些舉報污染和破壞自然生態(tài)環(huán)境，還有在綠色會計的理論與實踐方面做出重要貢獻的人員的綠色會計基金。健全對企業(yè)應(yīng)負社會責任的考核機制,加大社會各階層對綠色會計的監(jiān)督。綠色會計所揭示的信息應(yīng)該充分的反映出企業(yè)對保護生態(tài)環(huán)境所負有的社會責任。對某一公司的全面評估應(yīng)該把公司創(chuàng)造的的社會效益與產(chǎn)生的社會成本相對比，以最終獲得的社會利潤為標準，從整個社會的層面全方位地衡量公司業(yè)績,最終達到保護社會自然資源和生態(tài)環(huán)境，并有利于我國政府對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。除此之外還可以要求公司把綠色會計報告納入財務(wù)報告中，作為財務(wù)報告的一個組成部分在年終一起呈報，并且在網(wǎng)絡(luò)上公開，使得公司的綠色會計報告更加透明，有利于方便社會大眾對公司在環(huán)境保護方面的行為的監(jiān)督與考核。
（三）健全制度
盡快建立我國的綠色會計制度，制定我國的綠色會計準則。建立和推廣綠色會計，并不僅僅是會計領(lǐng)域的問題,還涉及到廣泛的社會問題和復雜的環(huán)境問題，因此要聯(lián)系我國具體國情來制定綠色會計的制度和準則，建立并健全符合我國國情的會計制度和會計準則。具體來說，可以在會計要素中加入有關(guān)環(huán)境和資源的內(nèi)容，強制性的要求企業(yè)在財務(wù)報告中予以披露，最后由具有資質(zhì)的事務(wù)所對該報告進行獨立審計。這樣能在很大程度上避免公司只追求短期經(jīng)濟利益，并且還可以借此來規(guī)范相關(guān)的會計處理方法,幫助企業(yè)中的會計從業(yè)人員更快的理解和掌握綠色會計并能夠進行實務(wù)操作。
（四）結(jié)合中國的具體國情
綠色會計的推行方式，要符合中國社會的具體國情。從相對準確、簡單明了和便于理解的綠色會計核算科目開始，對不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品，采用不同的核算標準。先在傳統(tǒng)的會計核算體系的基礎(chǔ)上探索性地推行綠色會計核算體系，取得一定的經(jīng)驗后，再做進一步的深入研究和推廣實施。近年來，我國開展了綠色會計的委派制試點工作，并且繼續(xù)向縱深發(fā)展，試點范圍也在不斷擴大。應(yīng)該抓住“委派制”這個機會，借此來推進綠色會計在我國廣大中小企業(yè)中的發(fā)展，強化綠色會計的引導作用和監(jiān)督功能，避免會計信息失去其應(yīng)有的真實性和公允性。并且在此基礎(chǔ)上卓有成效地監(jiān)控企業(yè)的各種經(jīng)濟行為，使之能達到符合環(huán)境保護的標準。同時，嚴格負責地審核公司的收入和支出是否合理合法，再加上監(jiān)督中小企業(yè)履行社會責任的情況，這也從某種程度上增加了綠色會計在我國中小企業(yè)中推廣的可行性。
（五）加強教育
加大綠色會計的宣傳教育,大力提升會計從業(yè)人員在綠色會計方面的水平。當下綠色會計在我國還屬于新鮮事物,社會大眾對綠色會計的各個方面還不太了解?？梢酝ㄟ^普及社會宣傳教育,使得綠色會計能夠逐漸被企業(yè)、市場和社會公眾接受,從而加速綠色會計在我國的普及和應(yīng)用。培養(yǎng)具備專業(yè)素養(yǎng)的綠色會計人才，綠色會計是由會計學、生態(tài)學、環(huán)境經(jīng)濟學、可持續(xù)發(fā)展學等多門學科相互融合相互交織相互滲透而形成的，不是普通的會計從業(yè)者能夠掌握和勝任的，要培養(yǎng)具有綠色會計專業(yè)素養(yǎng)的、具有全面扎實的環(huán)境基礎(chǔ)知識與專業(yè)知識、并且充分了解綠色會計基本理論與實踐方法以及與之相關(guān)的交叉學科知識的專業(yè)人才，從而使國家相關(guān)的環(huán)境政策能夠得到嚴格貫徹和落實，綠色會計的實踐工作才可能得以順利開展。
環(huán)境標準之所以可以作為計量環(huán)境價值的起點，是因為：（1）它在一定范圍（國家或地區(qū)）中是唯一的、被公眾普遍接受的，在該范圍內(nèi)用它評價出的環(huán)境質(zhì)量具有可比性，故而以環(huán)境質(zhì)量為依據(jù)的環(huán)境價值也具有可比性；（2）它是依據(jù)環(huán)境科學原理制定的，以滿足人類生活的合理需要為原則，綜合考慮了各方面因素，不致于使環(huán)境價值被過高或過低地估量；（3）它是國家以強制力量保證實施的，法規(guī)性地位賦予它的權(quán)威性使之易于發(fā)揮價值標尺的作用；（4）環(huán)境標準同環(huán)境資源使用權(quán)的關(guān)系具有會計學意義。
2.綠色會計的計量方法
環(huán)境經(jīng)濟學的豐富理論與實踐，為我們提供了綠色會計的計量方法。常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法。
（1）直接市場法
直接市場法指的是度量被評價的環(huán)境質(zhì)量到環(huán)境標準之間的變動，然后直接運用貨幣價格對這一變動的條件或結(jié)果進行測算，具體包括：
①市場價值或生產(chǎn)率法
環(huán)境質(zhì)量的變化對相應(yīng)的商品市場產(chǎn)出水平有影響，因而可以用產(chǎn)出水平的變動導致的商品銷售額的變動來衡量環(huán)境價值。如果環(huán)境質(zhì)量變動影響到的商品是在市場機制的作用發(fā)揮得比較充分的條件下銷售的，那么就可以直接利用該商品的市場價格，但是，必須注意商品銷售量和商品價格的相互影響。計算公式如下：
P＝P1×Q1－P0×Q0
其中P指根據(jù)某種商品產(chǎn)出變動所測算的環(huán)境價值；P1指商品在被評估環(huán)境質(zhì)量下的市場價格；P0指商品在標準環(huán)境質(zhì)量下的市場價格；Q1指商品在被評估環(huán)境質(zhì)量下的產(chǎn)出量；Q0指商品在標準環(huán)境質(zhì)量下的產(chǎn)出量。
如果選定的商品是在市場機制不夠完善的條件下銷售的，那么，就需要對市場價格進行調(diào)整，甚至用影子價格來取代市場價格。
②人力資本法或收入損失法
環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境質(zhì)量標準對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現(xiàn)為因勞動者發(fā)病率與死亡率變化而給生產(chǎn)直接帶來的損失或收益（可用前述市場價值法加以估算），而且還表現(xiàn)為醫(yī)療費開支的變化等，該方法就是專門評估反映在人身健康上的環(huán)境價值的方法。
為避免重復計算，人力資本法只計算因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標準而導致的醫(yī)療費開支的變化，以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化。前者相當于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標準而增加或減少的病人人數(shù)與每個病人的平均治療費（按不同病癥加權(quán)計算）的乘積；后者則相當于環(huán)境質(zhì)量脫離標準對勞動者預期壽命和工作年限的影響與勞動者預期收入（扣除來自非人力資本的收入）的現(xiàn)值的乘積。公式如下：
Cn=[P（Ti（Li—Loi）+Yi（Li—Loi）+P（Li—Loi）Hi]M
其中P指人力資本（取人均凈產(chǎn)值）；M指污染覆蓋區(qū)內(nèi)的人口數(shù)；Ti指i種疾病患者耽誤的勞動時間；Hi指i種疾病患者陪床人員平均誤工時間；Yi—i種疾病患者平均醫(yī)療護理費；Li，Loi分別為評估區(qū)和符合環(huán)境標準區(qū)I種疾病發(fā)病率。
事故傷亡造成的損失：
Cd=PMRT
其中P指人力資本；M指勞動人數(shù)；R指傷亡機率；T指平均預期壽命。
③防護費用法
當某種活動有可能導致環(huán)境污染時，人們可以采取相應(yīng)的措施來預防或治理環(huán)境污染，用采取上述措施所需費用來評估環(huán)境價值的方法就是防護費用法。防護費用的負擔可以有不同的方式，它可以采取由污染者購買和安裝環(huán)保設(shè)備自行消除污染的方式；可以采取建立專門的污染物處理企業(yè)來集中處理污染物，而由污染者支付處理費用的方式；也可以采取受害者自行購買相應(yīng)設(shè)備，而由污染者給予相應(yīng)補償?shù)姆绞?。?yīng)注意的是，在預防或治理環(huán)境污染的效果都能達到環(huán)境質(zhì)量標準的情況下，防護費用應(yīng)該是費用最低的方式所需的費用。
④恢復費用法或重置成本法
在被評估環(huán)境質(zhì)量低于環(huán)境標準要求時，假如無法治理環(huán)境污染，則只能用其它方式來恢復受到損害的環(huán)境，以便使環(huán)境質(zhì)量達到環(huán)境標準的要求。將環(huán)境質(zhì)量恢復到標準狀況所需要的費用就是恢復費用——重置成本。
直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關(guān)系基礎(chǔ)之上的，所以評估結(jié)果比較客觀，但是，它不僅需要足夠的實物量數(shù)據(jù)，而且需要足夠的市場價格或影子價格數(shù)據(jù)。如果在因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標準而帶來的損失或收益中，相當部分根本沒有相應(yīng)的市場，因而也就沒有市場價格；或者其現(xiàn)有市場只能部分地反映環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標準的結(jié)果，在此情況下，直接市場法的應(yīng)用或者不可能，或者有很大的局限性。此外，直接市場法所使用的，是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場價格，而非消費者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿，這就使得該方法不能反映消費者因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標準而得到或失去的消費者剩余，因而也就不能充分衡量環(huán)境的價值。
（2）替代性市場法
在現(xiàn)實生活中，有些商品和勞務(wù)的價格只是部分地、間接地反映了人們對環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標準的評價，用這類商品與勞務(wù)的價格來衡量環(huán)境價值的方法，稱為間接市場法，即替代性市場法。替代性市場法使用的信息往往反映了多種因素產(chǎn)生的綜合性后果，而環(huán)境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素對數(shù)據(jù)的干擾，就成為采用替代性市場法時不得不面對的主要困難。所以，替代性市場法的可信度要低于直接市場法。還有，替代性市場法所反映的同樣只是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場價格，而非消費者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿，因而同樣不能充分衡量環(huán)境質(zhì)量的價值。但是，替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的可靠的信息，衡量時所涉及的因果關(guān)系也是客觀存在的；這是該方法的優(yōu)點所在。
綠色會計的計量確認是難點，如何確定特定環(huán)境的貨幣金額，各種計量方法都有自己的特點，綠色會計在計量特定環(huán)境價值時，應(yīng)根據(jù)計量目的、可獲信息的充分性及可靠性和成本——效益原則來選擇具體方法，也可采用非貨幣計量在會計報表附注中披露。
綠色會計的對象能以貨幣和非貨幣計量，是綠色會計的重要前提和假設(shè)，它說明了綠色會計具有一般會計學科的共性；也有不同于傳統(tǒng)會計學的非貨幣計量個性，綠色會計便是這種共性和個性的綜合體。
二、綠色會計的報告
在環(huán)境保護日益被重視的今天，企業(yè)發(fā)展過程中必須要時刻注意其生產(chǎn)銷售等對環(huán)境的影響。具體來說，企業(yè)必須要用環(huán)境會計核算方法來對投資項目進行核算，使得環(huán)境會計對企業(yè)的投資決策有著一定程度的影響。
2.提高產(chǎn)品質(zhì)量
環(huán)保、環(huán)境友好、環(huán)境愛護是環(huán)境會計的理念。在環(huán)境會計的要求之下，企業(yè)要主動利用環(huán)境會計的準則去分析該企業(yè)的產(chǎn)品對環(huán)境影響的程度使得企業(yè)管理層、員工以及公眾能夠簡單清晰地看到該企業(yè)的生產(chǎn)對環(huán)境的影響。從這個層面上來說，環(huán)境會計能夠促使企業(yè)朝著環(huán)保的方向發(fā)展，深入計算廢棄物成本，達到提高環(huán)保效率的目的。3.有助于預測環(huán)境成本和效益環(huán)境會計以設(shè)備和產(chǎn)品的生命周期為基準，幫助企業(yè)從整個生命周期來預測其環(huán)?；顒拥呢攧?wù)利益，預測及計算其環(huán)境管理活動產(chǎn)生的最終效益。通過生命周期法則，企業(yè)能夠更加精確計算環(huán)境管理活動所花費的成本以及所產(chǎn)生的效益。
二、環(huán)境會計在環(huán)保項目中的應(yīng)用
1.生命周期成本之計算方法
生命周期成本的計算也就是以產(chǎn)品或者設(shè)備的生命周期為單位，計算這整個生命周期的相關(guān)成本。整個生命周期的成本包括有生產(chǎn)、銷售到最后設(shè)備生命周期結(jié)束的各種上浮和下浮的成本。環(huán)境成本分為以下三類：一是常規(guī)成本，也即與自然環(huán)境無關(guān)的成本，只要是一個企業(yè)就會有這樣的成本。它包括有人工、資本、設(shè)備、能源等消耗性成本。還包括有保險、特別稅、排水（氣）控制、廢物處置等必須要負擔的成本。也就是說，企業(yè)要運轉(zhuǎn)這些成本就是必須負擔的。二是負債性成本。負債性成本包括有企業(yè)的法律咨詢費用、罰款、人身傷害費用、公眾形象傷害、財產(chǎn)損失等成本。三是環(huán)境成本。環(huán)境成本是指企業(yè)在生產(chǎn)銷售過程中由于環(huán)境不友好的行為而導致自然環(huán)境遭受破壞而造成的成本。包括有各類自然災害，還包括對當?shù)鼐用竦囊恍┎涣加绊?，而負債性成本與環(huán)境成本間的區(qū)別并不那么明晰，兩者之間存在著一定關(guān)系。
2.環(huán)境會計應(yīng)用實例分析
漢江江邊有一造紙廠，由于造紙廠對環(huán)境污染嚴重，該廠每年需向當?shù)叵嚓P(guān)部門繳納大量的排污費用，廢物超標還要加倍收費。該廠擬投資一項污水處理項目，預計花費380萬元建設(shè)污水處理設(shè)施，使該廠對外排放的污水達到國家規(guī)定的標準。若對該企業(yè)進行普通的會計成本核算，則計算方法如下：投資污水處理項目的主要支出：前期項目人工費（10萬）、后期使用時工人工資（10萬）、設(shè)備折舊費（假設(shè)設(shè)備使用年限為兩年，每年折舊190萬元）、藥劑費（10萬）、維修費（10萬）、電費等（5萬）。項目主要收入：減少排污量而節(jié)約的排污費（150萬）、節(jié)約的水資源費（污水處理項目實施后，處理后的廢水可循環(huán)使用，節(jié)約使用新水的水資源費40萬）、可供利用物資的回收等（30萬）。經(jīng)計算，該項目投資后，造紙廠支出為235萬/年，收入為220萬/年，該廠收入—支出=220-235=-15（萬元/年）造紙廠的污水處理項目是一項環(huán)保項目，環(huán)保項目中引入環(huán)境會計會對該項目有一個更加全面的評價，可以更加真實地反映該項目在環(huán)境方面的多重效用。在環(huán)境會計中，這種收益可能是巨大的。以該造紙廠的污水處理項目為例，運用環(huán)境會計的分析如下：
（1）該環(huán)保項目成本核算
①污水處理項目生命周期成本分類之所以稱為生命周期成本分類，是因為每個項目都有其周期，環(huán)境會計要計算在該生命周期之內(nèi)，整個項目所涉及到的成本收益問題，其中涉及到環(huán)境方面的成本收益是重點。該項目中，假設(shè)污水處理設(shè)備的生命周期是兩年，環(huán)境會計要將兩年的成本收益進行綜合核算來確定該項目是否應(yīng)該實施。②項目實施前的環(huán)境成本會計核算一是常規(guī)成本與負債成本。項目實施后，可為造紙廠每年節(jié)約水資源300000立方米，以每立方米水資源0.2元計算，項目實施前每年將多花費60萬元用于取水。另造紙廠還需要繳納每平方米0.1元的取水資源費，也即每年30萬元。項目實施前，造紙廠每年需繳納每平方米廢水0.2元的排污費，也即60萬元。二是環(huán)境成本。項目實施前，造紙廠的廢水直接排入漢江，對附近農(nóng)田有相當大的影響，會造成水稻減產(chǎn)，品質(zhì)變差，帶來一定的環(huán)境成本。其環(huán)境成本計算公式如下：C=(P*W-p*w)，其中P、W分別表示未受污染是水稻市場價格和產(chǎn)量；p、w分別表示受到污染后水稻的市場價格和產(chǎn)量（假設(shè)收到污染的水稻面積為2萬畝）。在正常情況下，水稻的產(chǎn)量約為每畝600—900千克，價格約為每千克1.2元。但是受到造紙廠排出的廢水污染之后，水稻價格會每千克會降低約0.1元，產(chǎn)量會降低約5%。經(jīng)計算，水污染的環(huán)境成本約為每年205萬元。③項目實施后的環(huán)境成本會計核算污水處理項目的成本一是購買污水處理設(shè)備需花費成本380萬元；二是設(shè)備運行每年需花費成本120萬元。其中，在該環(huán)保項目的實施過程中，部分回收產(chǎn)品能夠產(chǎn)生收益，這是需要在成本項中減去的項。
（2）成本比較分析根據(jù)本次試驗的計算，可發(fā)現(xiàn)污水處理項目實施后的生命周期成本為589.2萬元，低于項目實施前的659.9萬元?？梢娫擁椖渴强梢圆⑶覒?yīng)該實施的。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會計會計處理建議
環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計。又稱綠色會計,是會計學科新興的一個分支,以貨幣為主要計量尺度。按照《現(xiàn)代會計百科辭典》收錄的詞條,環(huán)境會計是“從社會利益角度計量和報導企業(yè)、事業(yè)機關(guān)等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導經(jīng)濟資源作最有效運用及最佳調(diào)配,以提高社會整體效益”。
一、傳統(tǒng)會計面臨的挑戰(zhàn)
資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件。進入20世紀40年代以后,科學技術(shù)迅猛發(fā)展,客觀上把發(fā)展生產(chǎn)力建立在過度索取自然的基礎(chǔ)上,對自然資源補償普遍不足,造成全球性自然資源存量銳減,生態(tài)平衡被破壞,環(huán)境污染惡化。在環(huán)境問題并不突出的過去,傳統(tǒng)會計的職能得到很好的發(fā)揮,但事實上環(huán)境資源并不是取之不盡的,由于環(huán)境問題造成的損失越來越大,將環(huán)境因素拒絕在外的傳統(tǒng)會計已無法準確衡量企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。
二、環(huán)境會計產(chǎn)生的背景
生產(chǎn)力和科學技術(shù)快速發(fā)展使得人類改造自然界的空間和規(guī)模越來越大,從自然界獲得的資源越來越多,但排放的廢棄物也與日俱增,給環(huán)境帶來沉重負擔,環(huán)境污染日趨嚴重。嚴峻的環(huán)境問題已引起全球性關(guān)注。這些活動既對自然環(huán)境產(chǎn)生影響,同時又與企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相聯(lián)系,企業(yè)會計就不能熟視無睹。環(huán)境會計是貨幣為主要計量單位,以自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計,它試圖將會計學與環(huán)境經(jīng)濟學相結(jié)合,通過有效地價值管理,達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。
三、我國建立環(huán)境會計的必要性
1.我國嚴峻的環(huán)境狀況需要環(huán)境會計予以反映和監(jiān)督
我國企事業(yè)單位廢水排放量2008年為373億噸,比2003年增長5.4%;廢氣排放量2008年為123407億立方米,比2003年增長44.5%;工業(yè)固體廢物排放量2008年為0.22億噸,比2003年下降了53%排放的固體廢物不僅占用入地,而且污染地下水及水源地,釋放有害的氣體。我國3496個礦山資源的總回收率只有30%,比世界水平低20%;我國每年水上流失面積為15000萬公頃,草原退化面積達130公頃。我國黃河面臨著污染和斷流的兩重壓力,監(jiān)測的66.7%的河段為四類水質(zhì);海洋河水系和大運河水系污染嚴重,總體水質(zhì)較差,監(jiān)測的50%的河段為五類和超五類水質(zhì)。據(jù)有關(guān)部門測算,我國每年因環(huán)境污染造成的損失達360億元,生態(tài)破壞損失為500億元。?以上情況表明,我國環(huán)境面臨的問題仍是十分嚴重,加強會計核算落實污染單位責任,有效利用資源已經(jīng)十分必要。
2.正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要
傳統(tǒng)會計核算的辦法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算,經(jīng)濟增長的指標不能如實反映經(jīng)濟發(fā)展速度,虛增了國家富有程度,夸大了人均收入和經(jīng)濟福利。企業(yè)成本只計算人造成本,而對“自然成本”忽視不計,造成企業(yè)對自然資源的無償戰(zhàn)用和污染,以犧牲環(huán)境為代價虛增利潤。環(huán)境會計通過企業(yè)的社會資源成本,加放于產(chǎn)品成本中,能較準確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本,促進企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力,維護社會資源環(huán)境。
3.環(huán)境會計提供的信息對經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展十分重要
目前,我們按傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟和核算方法計算國民生產(chǎn)總值,包括計算個人消費支出,個人總投資、政府支出及凈出口等未考慮環(huán)境因素,治理環(huán)境污染所發(fā)生的費用只作為國民生產(chǎn)總值的扣除項,而環(huán)境污染造成的破壞及環(huán)境收益未能得到充分反映。如果國家以此制定國家經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃及有關(guān)政策,則企業(yè)不清楚它們對社會的危害程度,沒有壓力在環(huán)保上進行多投資,則環(huán)境污染造成的損失將會導致生態(tài)平衡遭到破壞,從而影響國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。此外,環(huán)境會計能為政府環(huán)保部門及其他部門、企業(yè)管理當局、投資者和債權(quán)人、社會公眾提供環(huán)境活動和環(huán)境業(yè)績等方面的資料,以利益他們做出出決策,更加協(xié)調(diào)地促進經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。
4.是會計改革和發(fā)展的需要
在市場經(jīng)濟下,會計不僅要為微觀經(jīng)濟服務(wù),而且要有助于宏觀經(jīng)濟調(diào)控;不僅要考慮到企業(yè)自身的利益,而且要兼顧社會利益。環(huán)境會計不僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品,而且對于企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進行反映和控制。其所提供的信息不僅有經(jīng)濟性信息,也有社會性信息;不僅能為企業(yè)自身服務(wù)而且能為社會大眾服務(wù)。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀-宏觀共振型”的會計模式,符合市場經(jīng)濟的要求,并有助于會計理論的發(fā)展。
四、對環(huán)境會計會計處理的幾點建議
為了實現(xiàn)環(huán)境會計既核算企業(yè)耗損自然資源的費用,又保護自然環(huán)境的目標,開展環(huán)境會計可推行以下三個方面的會計處理。
1.企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)充分披露企業(yè)對自然環(huán)境的影響
企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表上設(shè)置“環(huán)保負債”項目,該項目披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源應(yīng)負擔的社會責任。在損益表上,增列“環(huán)保支出”項目,以便準確地核算企業(yè)利潤。除對上述兩項信息進行披露外,財務(wù)情況說明書應(yīng)專門說明企業(yè)環(huán)境的損害情況及治理措施。
2.計提環(huán)保負債,形成治污專用資金
引言
我國經(jīng)濟模式的發(fā)展，正逐步向建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、和諧型社會轉(zhuǎn)變，在其轉(zhuǎn)型過程中，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和落實科學發(fā)展觀基本戰(zhàn)略決策，這是符合我國當前經(jīng)濟發(fā)展的基本要求，也是為了有效保障我國經(jīng)濟長遠發(fā)展的必要手段，本文通過探討綠色會計信息披露的要求與原則，真實反映綠色會計信息披露的存在問題及其相關(guān)改進措施，進而促進我國國民經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型。筆者本著對環(huán)境污染的憂慮，出于保護環(huán)境的責任意識，在諸多實踐經(jīng)驗的總結(jié)中，借助于眾多資料的參考，對新時期綠色會計信息披露存在的諸多問題為切入點，并試圖解決其存在問題，希望可以引起社會的相關(guān)重視，更好的促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。
一、經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)型對綠色會計信息披露的高層次要求
經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型必然會對企業(yè)內(nèi)部管理體制提出更高層次的挑戰(zhàn)和要求，而作為企業(yè)內(nèi)部管理機制的主要組成部分之一的――會計信息化，則面臨更加有難度的挑戰(zhàn)和考驗，會計行業(yè)工作人員日益投身于會計改革的洪流之中，試圖不斷探索適合經(jīng)濟發(fā)展模式轉(zhuǎn)變的內(nèi)部管理體制，不斷完善綠色會計信息披露制度，以更加完備的理論實踐體制面對經(jīng)濟發(fā)展模式的特殊環(huán)境下的嚴苛考驗。
（一）綠色會計信息披露的必要性研究
綠色會計信息化對于有效加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，增強企業(yè)內(nèi)部員工的責任意識具有著極其重要的影響，綠色會計信息披露有利于企業(yè)信息的透明化、公開化，有利于加強對企業(yè)內(nèi)部職員的約束力，進一步防止弄虛作假等違紀行為；同時，綠色會計信息披露有利于人們獲得真實直觀的數(shù)據(jù)，有利于企業(yè)職工真實的了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，對周遭真實環(huán)境擁有真實客觀的認識，增強其風險意識，更好的為可預期的風險做好充足的防御措施，以應(yīng)不時之需。
（二）確立規(guī)范、合理的綠色會計信息化的基本原則
綠色會計信息化的有效運用離不開一系列具體相關(guān)原則的制定與實施，而這些輔助原則是否精準得當?shù)谋恢贫ㄅc實施，與綠色會計信息化的有效開展具有至關(guān)重要的作用，在綠色會計信息化基本原則的制定中，要制定諸如資源循環(huán)使用等符合經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展規(guī)則的原則，站在環(huán)境保護的立場，以能源節(jié)約、環(huán)境保護為綠色會計信息化基本原則的出發(fā)點，以人為本、以環(huán)境保護為重點，全面、細致的考慮綠色會計信息化的具體實施內(nèi)容，制定規(guī)范、合理的綠色會計信息化基本原則。
（三） 完善法律對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展方面的立法
企業(yè)規(guī)范、合理化的運轉(zhuǎn)需要強有力的法律手段監(jiān)控，如果沒有相關(guān)完備的法律立法，不法分子難免會鉆法律的空子，置經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展原則于不顧，不顧及環(huán)境污染與破壞，以此來謀取不義之財。另外，迫于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型需要大量的資金投入，如果沒有嚴格的立法，很多企業(yè)大多會為了節(jié)省這筆巨大的開支而得過且過，對于可持續(xù)發(fā)展原則僅作表面文章，不會切實本著保護環(huán)境、節(jié)約資源的理念自覺投入這筆資金。因此，法律對商業(yè)活動的約束里有效保證了我國可持續(xù)發(fā)展原則，以及資源節(jié)約、環(huán)境保護的理念，切實為我國企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型奠定了基礎(chǔ)，提供了有力保障。
二、 綠色會計信息披露存在問題的策略研討
綠色會計信息披露體制的應(yīng)用，對我國企業(yè)內(nèi)部體制改革、對我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展具有十分明顯的作用，而因為我國處于經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型期，相關(guān)配套措施不盡完善，在轉(zhuǎn)型的探索過程中極易出現(xiàn)這樣那樣的問題影響我國企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，進而對我國環(huán)境具有潛在的威脅，因此有效解決綠色會計信息披露存在的問題，對我國企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。
（一） 健全會計法律法規(guī)，保障綠色會計信息披露的正常運行
國家要加強對我國會計行業(yè)的立法，為綠色會計信息披露提供立法依據(jù)，承認其地位的合法性和有效性，使綠色會計信息披露有法可循、有法可依，增強綠色會計信息披露執(zhí)行力度；同時，企業(yè)要增強法律道德意識，企業(yè)員工要遵守法律法規(guī)，用法律法規(guī)嚴格約束自身行為，同時有效遏制不法行為的發(fā)生。
（二） 實行信息透明化，有效對環(huán)境信息披露
實行信息透明化，定期對各企業(yè)環(huán)境信息進行相關(guān)披露，這在一定程度上監(jiān)督企業(yè)是否遵循可持續(xù)發(fā)展原則，依照環(huán)境保護、資源節(jié)約理念進行企業(yè)經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)型的同時，有效的將各大企業(yè)通過對資源消耗帶來的社會效益與虧損對比，對資源消耗少、效益好的企業(yè)進行相關(guān)獎勵，而這一定程度上也會加深人民群眾對企業(yè)的認知，熱衷于環(huán)境保護、積極進行企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展模式轉(zhuǎn)變的企業(yè)則會更好的維護企業(yè)聲譽，得到更多的群眾支持，擁有更廣泛的群眾基礎(chǔ)。
資源節(jié)約型社會的創(chuàng)建，使得環(huán)境污染問題越來越多的受到廣大人民群眾的關(guān)注，新時期下，我國廣大企業(yè)須有效優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部改革，逐步向資源節(jié)約、環(huán)境保護的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，面對新時期對企業(yè)發(fā)展提出的更高層次的要求，筆者僅提出以上改進措施供企業(yè)相關(guān)負責人員借鑒，希望企業(yè)相關(guān)負責人員，本著對企業(yè)負責任的態(tài)度，進行有效的吸收采納，合理采用，為企業(yè)的長遠發(fā)展貢獻自己的一份力量。（作者單位：國網(wǎng)陜西省電力公司榆林供電公司）
參考文獻
伴隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，環(huán)境污染、資源短缺和生態(tài)破壞空前嚴峻，傳統(tǒng)會計已經(jīng)不能有效解決經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護之間的矛盾，綠色會計便適時而生。我國綠色會計自葛家澍、李若山（1992）引入至今，已經(jīng)取得了很大的成就（從CNKI數(shù)據(jù)庫查得，至2012年12月有關(guān)綠色會計的論文共754篇、環(huán)境會計論文共1952篇），尤其是環(huán)境會計專業(yè)委員會（2001）的成立揭開了綠色會計研究新篇章。從大量的研究成果可以看出，綠色會計的理論研究還需深入，很多問題上尚未達成統(tǒng)一的看法；實證研究進展緩慢，多數(shù)都集中在環(huán)境信息披露方面。
一、綠色會計的基本理論體系研究
與傳統(tǒng)會計一樣，綠色會計的基本理論體系也是由概念、主體、目標、對象和要素，以及基本假設(shè)、原則、確認與計量、信息披露等組成。
（一）綠色會計的概念
關(guān)于綠色會計的概念，孫興華、王維平（2000）從其理論依據(jù)、計量單位、職能目的、核算內(nèi)容及學科歸屬等方面進行了詮釋，但冗長不易記；另有學者（孟凡利，1997；張博莉，2004）進行歸納后將綠色會計概念概括為“以自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計”，這一說法常被學者們引用于闡述綠色會計的概念，原因或許是因為簡明概括了綠色會計之精髓。
（二）綠色會計的主體
關(guān)于綠色會計的主體存在兩種觀點：政府主體論和企業(yè)主體論。二者的實質(zhì)性分歧在于：綠色會計的核算責任和最終風險由誰來承擔。張勁松、邰磊（2007）分別從產(chǎn)權(quán)角度、博弈理論角度和會計角度三個方面來分析比較認為：政府作為綠色會計的主體更加契合綠色會計的本質(zhì)和發(fā)展方向，而企業(yè)自身的環(huán)境披露行為可以算作一種補充。相反，劉鵬（2012）通過對污染博弈的分析認為：只要政府負責好宏觀上的調(diào)控，制定出合理的政策和運行機制，企業(yè)作為綠色會計的主體是完全可行的。從當前的實際情況來看，為了避免企業(yè)提供不真實的信息，政府和企業(yè)都應(yīng)作為綠色會計的主體，隨著研究的發(fā)展，逐漸將會計主體過渡到企業(yè)（王琳、肖序，2010）。
（三）綠色會計的目標
理論界對綠色會計的目標存在著三種比較有代表性觀點：其一是決策有用觀（孟凡利，1999；李建發(fā)、，2002），即綠色會計的目標是向利益相關(guān)者提供滿足其決策相關(guān)的信息；其二是實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合（張英，2006）；第三種則是把綠色會計的目標分為基本目標和具體目標，基本目標為實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的同步最優(yōu)化，具體目標為組織相應(yīng)的會計核算，為利益相關(guān)者提供決策有用的信息（李穎，2007）。這是前兩種觀點的融合。
（四）綠色會計的對象和要素
孟凡利（1997）認為，綠色會計的對象包括企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的所有活動，即能以貨幣計量的環(huán)境活動和不能以貨幣計量的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動。傳統(tǒng)財務(wù)會計的核算對象是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資本運動。孫興華、王維平（2000）認為，與傳統(tǒng)會計相比，綠色會計的對象增加了自然環(huán)境內(nèi)容，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費以及生態(tài)循環(huán)價值，不再局限于傳統(tǒng)的資本運動范疇。
相應(yīng)的綠色會計要素界定，出現(xiàn)百家爭鳴。有環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境成本的“三要素論”（孫興華、王維平，2000）；有環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本和環(huán)境收益的“四要素論”（李芳，2009）；有綠色資產(chǎn)、綠色負債、綠色所有者權(quán)益、綠色費用和綠色收益的“五要素論”（胡曉春，2006）。最為全面的是在在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上提出的，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤的“六要素論”（陸玉明，1999）。
（五）綠色會計的基本假設(shè)和原則
多數(shù)學者都認同綠色會計應(yīng)該繼承傳統(tǒng)會計的四項基本假設(shè)，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量，同時又應(yīng)有其特殊性。宋東亮（2005）將會計主體假設(shè)從微觀擴充至宏觀，貨幣計量假設(shè)擴充至多元化計量，還新增了環(huán)境價值假設(shè)、國家干預假設(shè)。王湘志等（2004）把持續(xù)經(jīng)營假設(shè)改造為可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，這樣可以體現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和環(huán)境資源良性循環(huán)的雙重含義，同時，把受托責任假設(shè)、環(huán)境資源稀缺性假設(shè)也作為綠色會計的基本假設(shè)。
大多數(shù)學者認為綠色會計核算原則應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會計原則的同時，建立具有自身特色的原則。孟凡利、許家林（2004）認為綠色會計應(yīng)該繼承傳統(tǒng)會計的基本原則，同時滿足統(tǒng)籌經(jīng)濟效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、強制和自愿相結(jié)合特有原則。李穎（2007）認為綠色會計的獨特原則體現(xiàn)在社會性、相對性、強制與自愿結(jié)合原則三方面。目前被提及最多的綠色會計的獨特原則是：政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結(jié)合的原則（陳建光，2008）。
（六）綠色會計的確認和計量
如何對綠色會計要素進行確認，多數(shù)學者都是從綠色會計要素的定義、特征、確認標準和方法等方面來進行研究的，綠色成本的內(nèi)容以及綠色成本如何資本化和費用化也是大家關(guān)注的焦點。于敏（2009）從環(huán)境資源、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境損益的定義、特征、確認標準等方面對綠色會計要素進行了確認：環(huán)境負債與或有環(huán)境負債的區(qū)別是看是否具有現(xiàn)時義務(wù)；綠色成本是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進行經(jīng)濟活動或其他活動，而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。吳玉雪（2007）則從廣義的循環(huán)成本觀出發(fā)，認為綠色會計成本包括自然資源成本、物化勞動和活勞動消耗的總和。對綠色成本的處理方式，絕大部分學者都認為，若發(fā)生的綠色成本符合資產(chǎn)確認標準，能夠提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力、減少或防止今后經(jīng)營活動所造成的環(huán)境污染，就應(yīng)該將其資本化，在以后各受益期攤銷；反之，則作為費用計入當期損益（許家林、王昌銳，2006）
綠色會計的計量研究主要圍繞著計量單位、計量基礎(chǔ)、計量方法進行。在計量單位方面，多數(shù)學者都主張采用定量與定性相結(jié)合，以貨幣計量為主，兼用實物單位、文字表述等多種計量屬性。在計量基礎(chǔ)方面，既可以采用歷史成本，也可以采用現(xiàn)行成本、重置成本、機會成本、邊際成本和替代成本等。在計量方法上，學者們以勞動價值理論或邊際效用理論為理論基礎(chǔ)，建立了以直接市場法、間接市場法和假想市場法為內(nèi)容的綠色會計計量方法體系。其中，直接市場法包括人力資本法（即收入損失法）、機會成本法、恢復費用法、影子工程法、市場價值法（即生產(chǎn)率法）和防護費用法等；間接市場法包括資產(chǎn)價值法、旅行費用法和工資差額法等；假想市場法又稱意愿評估法，主要包括投標博弈法、比較博弈法、無費用選擇法和專家調(diào)查法（特爾菲法）（寧福順等，2006）。夏長會（2010）打破傳統(tǒng)思維模式，從立體空間考慮資源的開發(fā)使用，提出了積分計量法，并就其應(yīng)用進行了仿真運算。
（七）綠色會計的信息披露
目前，國內(nèi)學者對綠色會計的信息披露研究主要集中在披露的內(nèi)容和形式上。在環(huán)境信息披露內(nèi)容方面，孟凡利（1999）認為應(yīng)該包括兩方面：一是環(huán)境問題對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響，二是環(huán)境質(zhì)量情況、環(huán)境法規(guī)制度的執(zhí)行情況、環(huán)境治理和污染物回收利用的情況等環(huán)境績效；楊鳴暉（2012）則認為環(huán)境信息披露內(nèi)容應(yīng)該包括經(jīng)濟效益信息、生態(tài)效益信息、社會效益信息和關(guān)于或有負債的說明等方面的其他效益信息。在環(huán)境信息披露形式方面，學者們普遍認為存在兩種類型：補充報告模式和獨立報告模式，在具體披露環(huán)境信息時適用哪種學者們各有看法。孫興華等（2002）考慮到傳統(tǒng)會計報表無法反映資源、環(huán)境價值運動的信息，主張采用補充報告模式。李建發(fā)、（2002）基于目前我國綠色會計具體準則空缺的情況下，建議采用獨立報告模式；待綠色會計具體準則制定和頒布后，再采用補充報告模式。李玉敏（2010）認為，我國應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況，按照企業(yè)規(guī)模的不同采用不同的披露模式：對于小型和一些中型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式；對于中型和一些大型企業(yè)可以采用在傳統(tǒng)三大財務(wù)報表的基礎(chǔ)上增加一些項目或者在報表附注中進行披露；對一些大型公司，特別是上市公司和污染嚴重的企業(yè)，應(yīng)該采用獨立的環(huán)境會計報告模式。
二、綠色會計的實證研究
近年來，我國對綠色會計的研究逐漸由規(guī)范研究向?qū)嵶C研究轉(zhuǎn)變，并且研究的焦點主要集中在上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析、披露環(huán)境信息的影響因素等方面。
（一）上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析的實證研究
學者們對上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析的結(jié)果大體一致，產(chǎn)生差異的原因主要是因為選取的研究樣本的范圍不同。耿佳梅（2012）研究了60家（重污染36家、非重污染24家）上市公司披露的2010年度報告、社會責任報告，根據(jù)環(huán)境信息披露內(nèi)容和得分情況總結(jié)出：上市公司對環(huán)境信息內(nèi)容的披露較簡單，基本只披露對企業(yè)有利的信息，且大多都是歷史性數(shù)據(jù)；行業(yè)間環(huán)境信息披露差異較大，重污染行業(yè)環(huán)境信息披露狀況明顯好于非重污染行業(yè)。黃麗萍、宋嫻（2008）選取了40家鋼鐵行業(yè)的企業(yè)作為對象，研究發(fā)現(xiàn)：我國鋼鐵行業(yè)環(huán)境信息在年度報表中的披露少于招股說明書；披露內(nèi)容分散且主要為歷史信息，披露形式不規(guī)范，披露的環(huán)境信息沒有連續(xù)性，總體缺乏可比性。李勤（2010）分析了2009年度5份對環(huán)境信息披露比較充分的社會責任報告，認為我國環(huán)境信息披露以自愿披露為主、強制披露為輔，定性描述為主、定量描述不足，披露的環(huán)境信息可比性較差、實用性較低、不夠規(guī)范和充分，無法滿足信息使用者的需求。初宜紅（2012）以紫金礦業(yè)應(yīng)對環(huán)境突發(fā)事件的會計處理為例，認為我國上市公司環(huán)境信息的披露普遍存在不及時、披露內(nèi)容避重就輕且披露方式多為非貨幣形式等。
（二）上市公司披露環(huán)境信息的影響因素
近幾年，不少學者開始了上市公司環(huán)境信息披露的實證研究，但研究出來的結(jié)論卻并不一致。上市公司披露環(huán)境信息的影響因素主要包括財務(wù)狀況因素、公司治理因素和外部因素三大類。財務(wù)狀況因素包括公司規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)負債率等；公司治理因素包括獨立董事比例、股權(quán)集中度、董事長是否兼任總經(jīng)理、審計委員會的設(shè)立等；外部因素包括法律法規(guī)、公眾環(huán)保意識、社會輿論監(jiān)督等。在財務(wù)狀況因素方面，公司規(guī)模大的上市公司會披露更多的環(huán)境信息，即公司規(guī)模與環(huán)境信息披露水平正相關(guān)（李晚金等，2008；何麗梅等，2010）；盈利能力與環(huán)境信息披露水平之間，有的學者認為是正相關(guān)（封思賢，2005），有的學者認為是負相關(guān)，但是影響并不顯著（何麗梅等，2010）；資產(chǎn)負債率與環(huán)境信息披露呈正相關(guān)關(guān)系（張俊瑞等，2008），何麗梅等（2010）認為資產(chǎn)負債率與環(huán)境信息披露負相關(guān)，但并不顯著，而李晚金等（2008）認為資產(chǎn)負債率不影響公司環(huán)境信息披露。在公司治理因素方面，李晚金等（2008）認為法人股比例是影響我國上市公司環(huán)境信息披露的重要因素，直接控股股東性質(zhì)、股權(quán)集中度、董事長與總經(jīng)理是否二職合一及獨立董事比例等因素對環(huán)境信息披露沒有顯著影響；蒙立元等（2010）同意獨立董事比例對環(huán)境信息披露沒有顯著影響，但認為是否設(shè)立審計委員會、董事持股人數(shù)比例、董事長與總經(jīng)理是否二職合一是環(huán)境信息披露的重要影響因素；與前面兩位觀點不同的是，陽靜（2008）認為獨立董事比例對環(huán)境信息的披露影響重大。至于外部因素與環(huán)境信息披露水平的關(guān)系，何麗梅等（2010）認為外部監(jiān)管和壓力較大的上交所上市公司披露水平明顯好于深交所，由此說明環(huán)境信息披露水平受相關(guān)監(jiān)管和外部壓力的影響顯著；張彥、關(guān)民（2009）對諸如政府環(huán)保投入、公眾環(huán)保意識、區(qū)域經(jīng)濟水平和社會監(jiān)督水平等外部因素進行了實證研究，結(jié)果表明：外部因素從整體上來說與環(huán)境信息披露水平是負相關(guān)的，其中，政府環(huán)保投入、區(qū)域經(jīng)濟水平、公眾環(huán)保意識、社會監(jiān)督水平與環(huán)境信息披露水平的關(guān)系分別是顯著正相關(guān)、顯著負相關(guān)、無顯著影響、無顯著影響，這些足以說明現(xiàn)階段我國企業(yè)環(huán)保工作所處的外部環(huán)境不容樂觀。
三、綠色會計研究成果的評價
綠色會計在我國的研究已經(jīng)初顯成效。多數(shù)學者都贊同綠色會計的理論框架是建立在傳統(tǒng)會計之上的；報告模式也有多種選擇，補充報告模式、獨立報告模式或者二者兼容；信息披露方面，則尤為突出環(huán)境信息的披露，形式則更加多樣化。但目前的綠色會計研究仍然停留在理論層面，對很多問題的認識存在相當大的分歧，盡管我國綠色會計研究取得了一定的成果，但在很多方面還存在不足，總體上表現(xiàn)為：理論研究滯后，實務(wù)方面進展緩慢。
要怎樣實現(xiàn)我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展、有效解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間的矛盾，這是學者們長期堅持綠色會計的研究的動力之所在。我們只有堅持以理論來促進實踐、以實踐來豐富理論，這樣才能推進綠色會計在我國的順利實施。
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