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時(shí)間：2023-03-27 16:48:07
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新時(shí)期衛(wèi)生系統(tǒng)財(cái)務(wù)制度變革中核算的主要方法
1發(fā)揮核算中心的職能。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，各級政府也加大了對衛(wèi)生系統(tǒng)資金的投入，為了規(guī)范對各級補(bǔ)助資金的管理，確保資金使用的安全、有效，萊西市衛(wèi)生局成立了衛(wèi)生會(huì)計(jì)核算中心，將所有基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理納入衛(wèi)生會(huì)計(jì)核算中心，不僅能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)揮財(cái)務(wù)的核算職能，而且也發(fā)揮了很好的監(jiān)督職能。就近兩年的運(yùn)行狀況來看，萊西市醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理水平有了質(zhì)的飛躍，同時(shí)也為萊西市衛(wèi)生系統(tǒng)贏得了極高的社會(huì)聲譽(yù)。
2建立全面的預(yù)算管理體系
（1）要參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況并排除預(yù)算差值，編制收入預(yù)算。
（2）各科室要求先結(jié)合自身實(shí)際需要編制支出預(yù)算，財(cái)務(wù)部門匯總上報(bào)至領(lǐng)導(dǎo)層，單位領(lǐng)導(dǎo)遵循量入為出、保障重點(diǎn)的原則保證重點(diǎn)項(xiàng)目的支出，比如人員費(fèi)用、基本公用費(fèi)用以及單位發(fā)展經(jīng)費(fèi)等。
（3）每隔一段時(shí)間就要進(jìn)行一次全面的檢查分析，比對實(shí)際額與預(yù)算額之間的差異情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整。
（4）進(jìn)一步完善績效考核體系，將全面預(yù)算管理與醫(yī)療衛(wèi)生績效考核緊密結(jié)合起來，參照績效考核體系中的相關(guān)指標(biāo)做出獎(jiǎng)懲，落實(shí)預(yù)算管理。
（5）對全面預(yù)算編制方法做進(jìn)一步的改進(jìn)，提高其實(shí)用性與指導(dǎo)性。
3健全內(nèi)部審計(jì)制度
（1）重視內(nèi)部審計(jì)工作，只有領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)工作重視起來，協(xié)調(diào)好審計(jì)部門與其他部門的關(guān)系，才能保證內(nèi)部審計(jì)的順利開展。
高校董事會(huì)可以作為高校與政府進(jìn)行溝通的橋梁，其主要工作內(nèi)容包括監(jiān)管高校領(lǐng)導(dǎo)作出經(jīng)濟(jì)決策以及開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)部門工作。其成員可以由高校高層領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、地方教育部門代表等組成。另外，構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督單位可以有效強(qiáng)化對高校財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控，高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督單位可以由董事會(huì)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，從而更好的確保高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督單位的監(jiān)督有效性與獨(dú)立性。
（二）推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)化。
我國政府部門在高校財(cái)務(wù)管理方面規(guī)定高校設(shè)立總會(huì)計(jì)師，但是在大部分高校中，總會(huì)計(jì)師這一職位并不存在，并且主管高校財(cái)務(wù)管理工作的副校長或者副院長也并不一定具備專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識，并且存在管理意識、風(fēng)險(xiǎn)意識欠缺的情況，這是阻礙我國高校財(cái)務(wù)管理水平得到進(jìn)一步提高的重要因素。雖然近些年我國對高?？倳?huì)計(jì)師進(jìn)行公開招聘，但是這種形式并未形成一種制度，因此推動(dòng)高校進(jìn)行總會(huì)計(jì)師職位的設(shè)置對于高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)化發(fā)展而言十分必要。
二、對高校財(cái)務(wù)運(yùn)行制度進(jìn)行完善
高校財(cái)務(wù)管理工作運(yùn)行機(jī)制的完善體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理流程、手段以及機(jī)構(gòu)的完善方面，所以高校財(cái)務(wù)管理工作運(yùn)行機(jī)制的完善主要包括以下內(nèi)容：
（一）對高校財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善。
高校財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的完善需要以高校財(cái)務(wù)管理工作的目標(biāo)作為依據(jù)，同時(shí)要考慮到高校規(guī)模與發(fā)展需求，在此基礎(chǔ)上高校可以在明確權(quán)責(zé)、合理分工的基礎(chǔ)上構(gòu)建能夠互相制約、互相聯(lián)系的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)。在此過程中，高校可以將財(cái)務(wù)處作為財(cái)務(wù)主管部門以對高校財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，并下設(shè)會(huì)計(jì)預(yù)算部門、預(yù)算管理部門來強(qiáng)化對高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及預(yù)算的管理。
（二）使用現(xiàn)代化技術(shù)對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化。
高校財(cái)務(wù)工作管理內(nèi)容包括管理預(yù)算、管理資金、管理資產(chǎn)、管理投資、分配職工收入、分析經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、分析收益成本等。在這些工作的開展中，通過對信息技術(shù)等現(xiàn)代化技術(shù)的利用來開發(fā)與高校財(cái)務(wù)管理工作需求相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)并構(gòu)建財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)對于財(cái)務(wù)管理經(jīng)濟(jì)效益與工作效率的提高以及傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作方式、方法的變革具有重要意義。
（三）對預(yù)算管理制度進(jìn)行完善。
預(yù)算管理是當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理工作的核心，所以高校預(yù)算編制的科學(xué)性與執(zhí)行的有效性直接關(guān)系著高校財(cái)務(wù)管理工作能否高效、有序地運(yùn)行。在全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理理念中，高校預(yù)算工作主要內(nèi)容是高校全部的費(fèi)用收支，對高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理包括事前管理、事中管理與事后管理三個(gè)部分。我國高校當(dāng)前的預(yù)算管理制度雖然為全面預(yù)算管理，但是無論是事前管理還是事后管理制度仍舊有待完善。
三、對高校財(cái)務(wù)監(jiān)督制度進(jìn)行完善
在高校財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)監(jiān)督工作是確保高校財(cái)務(wù)活動(dòng)高效、有序、合法開展的保障，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)的有效途徑。在高校財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的完善中，主要內(nèi)容包括高校外部監(jiān)督制度的完善以及高校內(nèi)部監(jiān)督制度的完善兩部分內(nèi)容。
（一）高校財(cái)務(wù)管理外部監(jiān)督制度的完善。
社會(huì)監(jiān)督與政府部門監(jiān)督是高校財(cái)務(wù)管理外部監(jiān)督的主要形式，從當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)制來看，政府部門監(jiān)督是主要的監(jiān)督來源，這主要是因?yàn)槲覈咝Ｔ谪?cái)務(wù)管理方面的透明度與公開性欠缺，社會(huì)公眾并沒有了解高校財(cái)務(wù)信息的渠道，所以社會(huì)監(jiān)督與政府部門監(jiān)督相比力度要更加薄弱。高校財(cái)務(wù)管理外部監(jiān)督的完善首先要從政府部門監(jiān)督的完善做起。在這一方面，有必要強(qiáng)化對政府部門監(jiān)督能力提升與整合，從而構(gòu)建有效且系統(tǒng)的政府部門監(jiān)督體系。政府部門外部監(jiān)督的形式包括稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、物價(jià)監(jiān)督以及財(cái)政監(jiān)督，監(jiān)督形式的多樣化確保了監(jiān)督工作的全面性，但是同時(shí)也導(dǎo)致了政出多門這一問題的出現(xiàn)，所以政府部門有必要明確多種監(jiān)督主體的全責(zé)，避免在監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督時(shí)間、監(jiān)督對象等方面出現(xiàn)重疊或交叉而造成監(jiān)督效率的低下以及監(jiān)督成本的提升。另外，為了實(shí)現(xiàn)多部門監(jiān)督的整合，有必要構(gòu)建聯(lián)合監(jiān)督規(guī)范，從而讓高校財(cái)物管理外部監(jiān)督形成合力；其次，有必要對于財(cái)務(wù)監(jiān)督有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善。我國在高校財(cái)務(wù)監(jiān)督方面欠缺具有完善性和系統(tǒng)性的立法，這導(dǎo)致針對我國高校財(cái)務(wù)開展的監(jiān)督工作并沒有明確的法律地位，并且在監(jiān)督執(zhí)行中欠缺法律依據(jù)，所以在外部監(jiān)督權(quán)威性與獨(dú)立性不能得到有效保障的基礎(chǔ)上制約了外部監(jiān)督的成效。針對這一問題，我國可以對發(fā)達(dá)國家的做法和經(jīng)驗(yàn)作出借鑒，通過與我國高校實(shí)際情況的結(jié)合來完善與高校財(cái)務(wù)管理相關(guān)的監(jiān)督立法，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及到監(jiān)督主體、監(jiān)督對象、監(jiān)督方法、監(jiān)督內(nèi)容等；再次，重視高校財(cái)務(wù)監(jiān)督的信息化建設(shè)也是提高高校財(cái)務(wù)管理監(jiān)督質(zhì)量的必要途徑。隨著信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，財(cái)務(wù)監(jiān)督可以在節(jié)約財(cái)力、物力、人力的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)工作效率的提高。信息化管理在高校財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)管理監(jiān)督中的應(yīng)用可以改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)督中依靠查憑證、查賬本的方式。在信息技術(shù)基礎(chǔ)上構(gòu)建高校財(cái)務(wù)管理監(jiān)督系統(tǒng)，能夠推動(dòng)財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門以及銀行等部門之間的溝通與交流，在確保監(jiān)督過程中高校財(cái)務(wù)信息通暢性的基礎(chǔ)上為高校財(cái)務(wù)信息的、匯聚與處理以及高校財(cái)務(wù)監(jiān)督法律法規(guī)的完善提供良好的技術(shù)平臺(tái)；最后，社會(huì)監(jiān)督的完善離不開第三方設(shè)計(jì)的參與，所以高校財(cái)務(wù)監(jiān)督工作有必要對第三方設(shè)計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行引入。高校可以委托獨(dú)立的設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)對高校財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行定期審計(jì)，并對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開，從而實(shí)現(xiàn)民主監(jiān)督效力的有效提高。
二、目前我國高校財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題
(一)財(cái)務(wù)管理體制不科學(xué)
過去高校的資金主要來源于國家的投資、財(cái)政撥款，實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)核算上成本核算不作為核算的范疇。隨著高校教育體制的改革以及我國公共財(cái)政制度的不斷健全完善，高校的規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育的經(jīng)費(fèi)來源多樣化，會(huì)計(jì)核算科目不斷細(xì)化，高校所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大的變化。如:在辦學(xué)收入方面，發(fā)展成了國家財(cái)政撥款、銀行貸款以及學(xué)校收入和社會(huì)投資等方式相結(jié)合的狀況。此外，由于國家重視教育的發(fā)展，使高校教學(xué)科研得到了長足的發(fā)展，同時(shí)也帶動(dòng)了高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。然而，大部分高校并沒有意識到原有的財(cái)務(wù)管理體制已經(jīng)不能夠適應(yīng)高校所面臨的迅速發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境的變化，在部門預(yù)算、基建工程建設(shè)及資產(chǎn)管理等核心業(yè)務(wù)管理方面仍停留在原有的財(cái)務(wù)管理體制內(nèi)，缺乏科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
(二)財(cái)務(wù)預(yù)算管理不全面
財(cái)務(wù)預(yù)算管理是高校內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，是高校財(cái)務(wù)管理制度得以完善的重要基礎(chǔ)和保證。然而，部分高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理在體制上并不健全，預(yù)算編制不合理，缺乏科學(xué)性，使高校財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏活力，主要表現(xiàn)為:第一，財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容不全面:隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理內(nèi)容出現(xiàn)了一些新的變化，但部分高校仍停留在原有的預(yù)算管理體制內(nèi)，忽略了諸如由于學(xué)校規(guī)模擴(kuò)大而帶來的項(xiàng)目貸款等預(yù)算外資金的管理;第二，財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)性。部分高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制沒有按照實(shí)際情況結(jié)合具體會(huì)計(jì)科目采取合理的預(yù)算編制方法，如在教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制上并沒有得到高校充分的重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算偏差;第三，財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力度不夠。雖然財(cái)務(wù)預(yù)算已被大部分高校納入財(cái)務(wù)管理工作議程，但是部分高校的財(cái)務(wù)預(yù)算工作并沒有得到有效執(zhí)行，僅僅只是停留在表面的預(yù)算，完全忽略了預(yù)算的控制執(zhí)行的重要性，致使財(cái)務(wù)預(yù)算編制和財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行相互獨(dú)立，制約了高校財(cái)務(wù)管理的有效運(yùn)行。
(三)成本控制機(jī)制不完善
部分高校將財(cái)務(wù)管理簡單地理解為財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成狀況，過多地追求經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了成本控制的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與財(cái)務(wù)管理的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。許多高校成本控制意識較為薄弱，在成本管理方面也存在許多缺陷。如在高校經(jīng)費(fèi)的使用方面，沒有嚴(yán)格的成本控制流程，無法對各部門及院系專業(yè)的差異性進(jìn)行有效地資源配置，浪費(fèi)了大量的經(jīng)費(fèi)［2］。另外，由于高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算制度不能夠真正地反映高校的成本費(fèi)用和收入問題，不能夠滿足新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度背景下的成本管理的需要。在成本管理方面，目前，大部分高校沒有意識到固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性和重要性，往往是采取固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的做法。資產(chǎn)不計(jì)提折舊會(huì)帶來許多不利影響:首先，違背了會(huì)計(jì)核算的客觀性的原則。對于固定資產(chǎn)如未計(jì)提折舊會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際凈值存在較大缺口，無法客觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性;其次，無法落實(shí)固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償。目前大部分高校對于固定資產(chǎn)的核算采用的是與收入掛鉤的提取一定比例的修購基金實(shí)現(xiàn)的，收入越多計(jì)提修購基金就越多，反之同理。這將導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制的不穩(wěn)定性，無法落實(shí)固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償;最后，不利于資金的日常管理。由于大部分高校未將計(jì)提折舊納入成本核算的范疇，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的原值直接反映固定資產(chǎn)現(xiàn)有的價(jià)值，忽略了固定資產(chǎn)的折舊耗損，使得固定資產(chǎn)的保值與增值無法得到有效地考核，導(dǎo)致部門高校固定資產(chǎn)重復(fù)購置［3］，大大降低了高校資金的使用效率。此外，由于高校教育經(jīng)費(fèi)的投入與學(xué)生培養(yǎng)的進(jìn)度在時(shí)間上不具有同步性，存在一定的時(shí)間差，如高校教育投入所包含的教學(xué)樓、教學(xué)設(shè)備和基礎(chǔ)設(shè)施是一次性的，而對于學(xué)生的培養(yǎng)則是一個(gè)緩慢的過程。在這種情況下原有的收付實(shí)現(xiàn)制無法滿足高校成本控制的預(yù)測、計(jì)劃、控制、分析和考核等成本管理運(yùn)行機(jī)制的需要。
(四)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱
高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的聯(lián)系更為密切，與此同時(shí)，高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)面臨著來自內(nèi)外部不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。為進(jìn)一步增加高校收入，近幾年大部分高校通過擴(kuò)大招生來實(shí)現(xiàn)。因此，各大高校進(jìn)行了不同程度的校區(qū)擴(kuò)建。由于資金的有限性，大部分高校的資金主要來源于銀行貸款，負(fù)債經(jīng)營為高校帶來了不可避免的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。過度貸款經(jīng)營行為為高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患，也暴露了高校薄弱的經(jīng)營責(zé)任和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。
三、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度背景下強(qiáng)化我國高校財(cái)務(wù)管理的建議
(一)建立健全財(cái)務(wù)管理制度
高校要依據(jù)新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》等相關(guān)規(guī)章制度的要求，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，建立健全與高校財(cái)務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，從而有效地規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康發(fā)展。
(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理
高校應(yīng)根據(jù)新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第三章“預(yù)算管理”的相關(guān)要求，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的重視。首先，高校要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)更新和完善預(yù)算管理內(nèi)容，如將由于學(xué)校規(guī)模擴(kuò)大而帶來的貸款項(xiàng)目及時(shí)納入到財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系中，以保證財(cái)務(wù)預(yù)算能夠全面開展;其次，注重預(yù)算編制方法的科學(xué)性?？茖W(xué)的預(yù)算編制方法有利于保證高校有重點(diǎn)地支出，同時(shí)也能夠有效地運(yùn)用高校的資源。如針對規(guī)模較大的基建工程項(xiàng)目，不僅要有總體的預(yù)算目標(biāo)，在預(yù)算方法上，可以運(yùn)用“零基預(yù)算”的編制法則，進(jìn)一步細(xì)化該項(xiàng)目的預(yù)算支出;最后，高校還應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督管理。高校審計(jì)部門應(yīng)對高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制內(nèi)容、預(yù)算方法、預(yù)算過程等環(huán)節(jié)的合理性進(jìn)行有效監(jiān)督，尤其是對于規(guī)模較大，涉及資金較多的項(xiàng)目進(jìn)行審查監(jiān)督，避免預(yù)算編制和執(zhí)行相互分離導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理執(zhí)行力缺乏。
(三)推行成本核算與成本控制
隨著中國事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，權(quán)責(zé)發(fā)生制越來越受到重視，使用范圍也越來越廣。新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第十章“成本費(fèi)用管理”明確提出“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理?！贬槍δ壳案咝３杀究刂拼嬖诘膯栴}，應(yīng)做到如下兩點(diǎn):首先，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則，進(jìn)行成本核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制，以權(quán)利或者義務(wù)(責(zé)任)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。高校各會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及其他成本的比較，能正確的確定各期收益情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下的核算體系使與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的成本和利潤記錄與現(xiàn)金實(shí)際收支區(qū)分開，能夠確認(rèn)高校當(dāng)期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)，客觀地反映高校資產(chǎn)負(fù)責(zé)狀況及面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［2］;其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制能使高校賬項(xiàng)調(diào)整更加及時(shí)、準(zhǔn)確，如高校日?，F(xiàn)金收支活動(dòng)發(fā)生時(shí)記錄在賬簿上，期末即按賬簿記錄進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，使本期應(yīng)收未收收入和應(yīng)付未付費(fèi)用記入賬簿，也能使本期已收取現(xiàn)金的預(yù)收收入和已付出的預(yù)付費(fèi)用在本期及以下各期之間進(jìn)行分?jǐn)傓D(zhuǎn)賬;最后，高校還應(yīng)不斷完善成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和加強(qiáng)成本控制與考核，用以規(guī)范各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出，使高校成本控制的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與財(cái)務(wù)管理的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)掛鉤，避免部分高校財(cái)務(wù)管理人員只顧眼前利益而忽視成本管理。此外，高校應(yīng)根據(jù)其運(yùn)行狀況界定成本控制警戒線，建立完善的審批制度。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是加強(qiáng)高校成本核算的重要舉措，是防止高校資產(chǎn)流失的有利保證。針對高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的問題，高校應(yīng)切實(shí)做到如下兩點(diǎn):首先，采取科學(xué)的計(jì)提折舊方法。提取一定比例的修購基金方式的折舊方式已不能適應(yīng)高校成本核算的要求，高校應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況，正確分析固定資產(chǎn)的類型與耗損方式，科學(xué)地確定固定資產(chǎn)的折舊方法，以保證高校的成本核算信息客觀真實(shí)，使固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償?shù)玫接行У匕l(fā)揮，從而切實(shí)完善固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制;其次，針對固定資產(chǎn)來源不同，規(guī)范固定資產(chǎn)的日常管理。由于固定資產(chǎn)的來源和用途具有一定的差異性，高校在落實(shí)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)一定要根據(jù)固定資產(chǎn)的來源不同進(jìn)行有針對性地處理。針對自籌資產(chǎn)，高校應(yīng)根據(jù)自籌資金對相應(yīng)的固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊。對于財(cái)政部門以及上級部門撥入的資金，就必須為財(cái)政部門以及上級部門設(shè)立專有的固定資產(chǎn)基金賬戶，將當(dāng)月提取的固定資產(chǎn)折舊分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的基金賬戶。針對高校購置或更新固定資產(chǎn)，高校應(yīng)向財(cái)政部門或上級部門提出申請，待財(cái)政部門以及上級主管部門審核批準(zhǔn)后，由其根據(jù)情況撥付資金給各高校，再由高校使用所撥付的資金［3］。
(四)提升管理人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念
近幾年，高?；?xiàng)目的盲目擴(kuò)大為其帶來了嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定高校要有健全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，規(guī)范借入款項(xiàng)的管理，由高校主管部門與同級財(cái)政部門制定審批程序，高校必須嚴(yán)格按照審批程序和規(guī)定對舉借債務(wù)提供擔(dān)保［4］。這就要求高校對擴(kuò)建引起的貸款需要根據(jù)其自身的成本狀況確定貸款額度，選擇合理的貸款模式。同時(shí)，高校應(yīng)根據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況，設(shè)置財(cái)務(wù)管理的“警戒線”，將財(cái)務(wù)成本與貸款額度控制在合理范圍內(nèi)，必要時(shí)應(yīng)配以相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)急機(jī)制，避免高校過度貸款而帶來的負(fù)債經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證高校能夠償還貸款從而通暢資金運(yùn)作與籌措。此外，高校還應(yīng)及時(shí)更新財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息，將財(cái)務(wù)經(jīng)營化理念普及各個(gè)部門，使成本效益、現(xiàn)代金融知識與風(fēng)險(xiǎn)防范與控制理念深入人心，使高校財(cái)務(wù)管理能夠真正實(shí)現(xiàn)全方位、全員參與，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理成本與效益的平衡。
(五)重視高校財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)
財(cái)務(wù)管理人員是高校財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行主體，其業(yè)務(wù)水平及素質(zhì)的高低直接制約著高校財(cái)務(wù)管理的成效。因此，高校要重視高校財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍的建設(shè)，不斷加強(qiáng)對高校財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。高校要為財(cái)務(wù)人員提供各種形式的講座、培訓(xùn)課程等培訓(xùn)方式，提高他們成本控制和資金管理的管理意識和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力。隨著我國教育制度的改善以及公共財(cái)政體系的建立，高校的規(guī)模呈現(xiàn)擴(kuò)大的趨勢，涉及的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍也在擴(kuò)大，高校面臨的責(zé)任也越來越大，因此，對于高校而言設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位顯得尤為必要?？倳?huì)計(jì)師崗位的設(shè)置，能夠在政策上對高校的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行總體把關(guān)，同時(shí)協(xié)助學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)正確地進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和經(jīng)濟(jì)核算，參與高校的重大經(jīng)營決策活動(dòng)。通過總會(huì)計(jì)師崗位的設(shè)置，保證教育經(jīng)費(fèi)合理有效地使用，同時(shí)落實(shí)了高校財(cái)務(wù)管理工作。
目前我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理存在著分類混亂的問題，這樣混亂的財(cái)務(wù)管理分類直接會(huì)影響事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)科目的管理。加上現(xiàn)在中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷變化的發(fā)展，客觀影響事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的因素越來越多，使得事業(yè)單位面臨的這更為復(fù)雜的客觀環(huán)境，使得財(cái)務(wù)管理在業(yè)務(wù)層面上產(chǎn)生更多混亂的局面。
（二）缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員
在當(dāng)前的時(shí)代環(huán)境下，只有不斷加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)管理技能和綜合素質(zhì)，才能提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的發(fā)展水平。然而目前的情況是我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員普遍存在著財(cái)務(wù)管理水平較低，編制人員的整體綜合素質(zhì)普遍較低，沒有能夠及時(shí)處理財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的問題，使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)編制出現(xiàn)一些漏洞，導(dǎo)致現(xiàn)象的發(fā)生。
二、事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)制度改革的必要性
（一）適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求
國家于2011年3月份頒布實(shí)施了關(guān)于事業(yè)單位制度改革的（中發(fā)[2011]號）文件，該文件主要提出了三個(gè)主要內(nèi)容：①對事業(yè)單位的類別進(jìn)行科學(xué)的劃分：劃分標(biāo)準(zhǔn)可以按照事業(yè)單位主要的社會(huì)功能進(jìn)行劃分，可以劃分為公益服務(wù)、行政職能和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)這三個(gè)主要類別；②推進(jìn)公益服務(wù)在事業(yè)單位事業(yè)的改革，處理好事業(yè)單位與政府之間的關(guān)系，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位宏觀管理與微觀管理的關(guān)系，適當(dāng)落實(shí)好事業(yè)單位的自，促進(jìn)事業(yè)單位公益事業(yè)的發(fā)展；③建立健全財(cái)政政策，通過加大資金投入力度，逐步構(gòu)建以推進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展為目的財(cái)政機(jī)制，并積極對事業(yè)單位的資金動(dòng)向進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，建立科學(xué)的績效考評制度，對事業(yè)單位資金進(jìn)行管理。
（二）保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息安全的要求
時(shí)代的發(fā)展變化使得我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)相應(yīng)的發(fā)展和變化，事業(yè)單位的資金來源由過去財(cái)政撥款的形式到現(xiàn)在的多樣化來源渠道方向發(fā)展。事業(yè)單位所處的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展著的環(huán)境，以往的《會(huì)計(jì)制度》顯示眾多細(xì)節(jié)內(nèi)容與現(xiàn)在的時(shí)展不相協(xié)調(diào)和適應(yīng)，例如：固定資產(chǎn)沒有計(jì)算提折舊、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表不規(guī)范和真實(shí)、財(cái)政資金的收支狀況區(qū)分不明和財(cái)務(wù)報(bào)表與使用者的需求不符等，事業(yè)單位這些財(cái)務(wù)問題都迫切要求事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)制度改革。
（三）適應(yīng)財(cái)政改革要求
財(cái)政改革要求對財(cái)政的撥款方式和財(cái)政管理進(jìn)行科學(xué)化的管理，這些改革的內(nèi)容對事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)、預(yù)算編制和資產(chǎn)管理等內(nèi)容都有著重大的影響，也會(huì)影響事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理科目和會(huì)計(jì)管理科目標(biāo)準(zhǔn)的制定。隨著相關(guān)改革內(nèi)容的不斷發(fā)展，改革相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范的確立是在不斷的改革發(fā)展中逐漸趨于成熟，財(cái)政部門和其他的部門以財(cái)務(wù)制度的方式對現(xiàn)有的改革制度進(jìn)行規(guī)范和調(diào)整的，并附以改革制度相關(guān)的法律意義，以頒布法律文件的形式進(jìn)行硬性規(guī)定。因此，事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)制度改革要積極吸收現(xiàn)有的改革成果，充實(shí)自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的體系構(gòu)建內(nèi)容，適應(yīng)財(cái)政改革的相關(guān)要求，積極落實(shí)制度改革的相關(guān)措施。
三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革的主要原則
（一）依照《財(cái)務(wù)規(guī)則》的原則
《財(cái)務(wù)規(guī)則》是于2012年4月份頒布實(shí)施的，該規(guī)則對事業(yè)單位的主要財(cái)務(wù)活動(dòng)均適用，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)規(guī)則的制定也是依照國家的法律法規(guī)之下進(jìn)行的。因此，事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)制度改革要依照《財(cái)務(wù)規(guī)則》進(jìn)行，正確處理好資金需求和事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系。該規(guī)則下的財(cái)務(wù)制度改革要求事業(yè)單位確立以財(cái)務(wù)管理為核心改革任務(wù)，并對單位預(yù)算進(jìn)行合理的編制，建立建全財(cái)務(wù)制度，真實(shí)全面地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支狀況；在事業(yè)單位員工內(nèi)部實(shí)施績效管理，建立科學(xué)的績效評價(jià)機(jī)制；強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)的創(chuàng)新管理，對單位部門的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督以及進(jìn)行財(cái)政預(yù)算改革等，這些基本的原則和要求是進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革必須要達(dá)到的改革目標(biāo)，在實(shí)行財(cái)務(wù)制度改革的過程中，應(yīng)該積極建立新的財(cái)務(wù)制度符合現(xiàn)實(shí)要求而進(jìn)行設(shè)計(jì)。
（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則
進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的改革要建立新的財(cái)務(wù)制度，使之能夠更好地反映事業(yè)單位總體資產(chǎn)的收支和負(fù)債情況和信息。通過創(chuàng)新化的資金管理，實(shí)行政府統(tǒng)一采購制度和專項(xiàng)資金管理制度的改革，強(qiáng)化了對事業(yè)單位資金的管理力度，使得事業(yè)單位的財(cái)政資金管理更加規(guī)范化和科學(xué)化，通過提出基建賬與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)賬合并、權(quán)責(zé)修正制等規(guī)定，使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性得到更大的保證，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表得到進(jìn)一步合理使用，進(jìn)而能夠給信息使用者進(jìn)行決策提供更好的參考，為事業(yè)單位制訂更好的改革措施奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量的提高。
（三）符合財(cái)政部門資金監(jiān)管的原則
財(cái)務(wù)制度是事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)相關(guān)活動(dòng)的主要準(zhǔn)繩，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的基本制度，符合事業(yè)單位展開各項(xiàng)財(cái)政改革的科學(xué)化管理的要求。事業(yè)單位新的財(cái)務(wù)制度要求對本單位的各項(xiàng)收入進(jìn)行合理分配，建立科學(xué)的資金收支表，并做好資金動(dòng)向的實(shí)時(shí)記錄，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和書寫格式，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算和核算的管理體系，從而規(guī)范事業(yè)單位的資金管理體系。
二、醫(yī)院成本核算的范圍包括
(1)人員經(jīng)費(fèi)。人員經(jīng)費(fèi)主要包括工資福利支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出，其中工資福利支出包括：基本工資、社會(huì)保障繳費(fèi)、伙食補(bǔ)助、獎(jiǎng)金等；對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出包括：撫恤金、醫(yī)療費(fèi)、住房公積金、購房補(bǔ)貼等。(2)衛(wèi)生材料費(fèi)。衛(wèi)生材料費(fèi)是指醫(yī)院業(yè)務(wù)科室開展醫(yī)療服務(wù)而耗費(fèi)的衛(wèi)生材料。主要包括：氧氣費(fèi)、化驗(yàn)材料費(fèi)、血費(fèi)、放射材料費(fèi)等。在規(guī)模比較小的醫(yī)院，放射材料費(fèi)、化驗(yàn)材料費(fèi)一般不分開，都包括在其他衛(wèi)生材料費(fèi)中：(3)藥品費(fèi)。主要包括西藥、中成藥和草藥這三種藥的費(fèi)用。在新會(huì)計(jì)制度下，所有藥物均按進(jìn)價(jià)入賬；(4)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。指按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；(5)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。指按照規(guī)定計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷；原來的財(cái)務(wù)制度無形資產(chǎn)是不需要攤銷的，但是在新會(huì)計(jì)制度下，必須進(jìn)行攤銷；(6)提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。指按照規(guī)定計(jì)提的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；(7)其他費(fèi)用。主要包括：辦公費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、電費(fèi)等。醫(yī)院成本核算的主要流程：將各核算單元（科室）的成本分為直接和間接成本，根據(jù)三級分?jǐn)偟姆椒?，把各個(gè)科室的費(fèi)用進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，最終轉(zhuǎn)變?yōu)榕R床服務(wù)科室醫(yī)療成本。
此外，還要對醫(yī)院的一些財(cái)政項(xiàng)目的支出所形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)偤蜌w類，從而形成了臨床服務(wù)醫(yī)療全成本和醫(yī)院全成本兩種成本單位，然后再次進(jìn)行歸集和分?jǐn)?。其中：核算單元（科室）根?jù)醫(yī)院的性質(zhì)和管理特點(diǎn)而成立的一個(gè)成本核算的基礎(chǔ)部門，根據(jù)其服務(wù)項(xiàng)目的不同分為四類：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類。將所有醫(yī)院的費(fèi)用根據(jù)規(guī)定的原則分配到到每一個(gè)核算單元。按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則各種收入也應(yīng)按核算單元進(jìn)行歸集。分?jǐn)偪剖页杀荆焊鶕?jù)分項(xiàng)逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法將成本分配到每一個(gè)科室內(nèi)，其具體步驟是：一級分?jǐn)偅簩⑿姓笄陬惪剖业馁M(fèi)用根據(jù)人頭分?jǐn)偟矫恳活惪剖抑腥?，同時(shí)實(shí)施分項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)。一般按科室的人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?。二級分?jǐn)偅喊厌t(yī)院的每個(gè)科室的成本分?jǐn)偟骄唧w每個(gè)科室上，然后再進(jìn)行分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。三級分?jǐn)偅横t(yī)技科室的成本分?jǐn)?，將醫(yī)技科室的成本向臨床科室分?jǐn)偂?/p>
醫(yī)院的總資產(chǎn)之中，固定資產(chǎn)占有它獨(dú)特的位置，能否正確的對固定資產(chǎn)進(jìn)行審查、核算，醫(yī)院固定資產(chǎn)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及公正性將直接受影響。在《醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度》中，存在很多問題：第一點(diǎn)，固定資產(chǎn)的總量產(chǎn)生虛增。醫(yī)院的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，它的原值只是反映在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)中，而固定資產(chǎn)在實(shí)際使用過程的消耗卻體現(xiàn)不出來，使得固定資產(chǎn)賬面的價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背道而馳，醫(yī)院的固定資產(chǎn)的使用和固定資產(chǎn)的新舊程度都表現(xiàn)不出，使用者對其實(shí)際、真實(shí)的情況都不了解。從報(bào)表上，關(guān)系人無法對醫(yī)院的合并、分立以及用固定資產(chǎn)來吸引外投資有一個(gè)全面的了解；第二點(diǎn)，凈資產(chǎn)的虛增。固定資產(chǎn)的修購基金，醫(yī)院將其提取，在醫(yī)院中出現(xiàn)了以固定資產(chǎn)的資本作為凈資產(chǎn)的形式，固定的金額也不做變更。隨著時(shí)間的推移，在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中，固定資產(chǎn)相應(yīng)的資金本額不斷的重復(fù)著，而且重復(fù)的限度越來越大；第三點(diǎn)，固定資產(chǎn)的更新中存在的問題。。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊主要是補(bǔ)償那些固定資產(chǎn)成本使用的分配額和固定資產(chǎn)中已經(jīng)消耗的價(jià)值。如果劃分的比例沒有得到明確，那么固定資產(chǎn)的修繕也可以用修購資金來用，在無意之中侵蝕了醫(yī)院固定資產(chǎn)基金的改造更新；第四點(diǎn)，醫(yī)院固定資產(chǎn)的日常管理不便。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，讓固定資產(chǎn)的使用時(shí)間與資產(chǎn)原值和實(shí)際含有的凈值有較大差異，并且在發(fā)生報(bào)廢、毀損等情況下，資產(chǎn)的具體損失情況也不能夠完全的把握，使得醫(yī)院對此了解不詳細(xì)，隨之也影響到了醫(yī)院正常的管理；第五點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表。醫(yī)院在固定資產(chǎn)的使用上，從最先開始的購買到最后的報(bào)廢過程中，都沒有進(jìn)行價(jià)格上的調(diào)整，因?yàn)槟撤N原因，資產(chǎn)要退出醫(yī)院的時(shí)候，只對鏟平做一次性的價(jià)值減少處理，這也會(huì)讓固定的資產(chǎn)減少加快。
（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)在收支結(jié)余上分配
現(xiàn)目前，醫(yī)院的固定資產(chǎn)的收支結(jié)余分配上所使用的程序和其他大型企業(yè)的分配都大同小異，而作為企業(yè)，它的利潤分配不會(huì)牽涉到企業(yè)的實(shí)際收入，可醫(yī)院的的“事業(yè)基金”中包括了一些實(shí)際收入，在固定資產(chǎn)的保全方面，企業(yè)比醫(yī)院的制度做的全面的多
（三）醫(yī)院非限定性的捐贈(zèng)的處理不當(dāng)
作為《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，在捐贈(zèng)資產(chǎn)過程中，接受非限定性的應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入當(dāng)中，進(jìn)而了解到，接受的非限定性用途方面、流動(dòng)的資產(chǎn)都應(yīng)該納入其他收入當(dāng)中，而收支結(jié)余的分配讓醫(yī)院的事業(yè)基金及員工的福利基金得到增加。從而看出，按照現(xiàn)有的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)捐贈(zèng)的接受都會(huì)讓不同形式的凈資產(chǎn)存在。
（四）醫(yī)院特殊項(xiàng)目的處理
《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中對財(cái)務(wù)的相關(guān)規(guī)定只是在常規(guī)中，并沒有針對特殊的項(xiàng)目。例如：資產(chǎn)重組和債務(wù)重組、醫(yī)院的合并及分立、資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)、經(jīng)營，融資的租賃、固定資產(chǎn)的交易、具有盈利性的醫(yī)院稅務(wù)處理方式等。
（五）醫(yī)院在做大型修繕中，在修夠基金中的列支
在醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用中，修繕費(fèi)是作為一種能夠?yàn)獒t(yī)院帶來實(shí)際的經(jīng)濟(jì)收益，才形成開支的一種費(fèi)用，又名收益性支出。修繕費(fèi)應(yīng)該納入成本進(jìn)行核算，適用于配比原則。在修購基金沒有余額的時(shí)候，在修購基金中列支修繕費(fèi)用才允許被計(jì)入成本費(fèi)用當(dāng)中，一方面虛增了的收支結(jié)余是因?yàn)槌杀竞怂悴坏轿?，使得核算不夠前面、?zhǔn)確；另一方面領(lǐng)導(dǎo)直接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不到判斷，難以從醫(yī)院年度會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)出增長支出和實(shí)際收入的快慢程度。
二、對《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的建議
(一)對于非限定性用途的捐贈(zèng)
醫(yī)院的援助行為是捐贈(zèng)的本質(zhì)，使得醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)資源得到增加，遵循資本交易應(yīng)該繞過損益表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)載表的國際慣例，考慮到了這樣
捐贈(zèng)并不能經(jīng)常發(fā)生，要讓醫(yī)院管理的效率、盈利水平在醫(yī)院的收支結(jié)余上能夠真正的、有效的反映出，對于非限定性用途的捐贈(zèng)都應(yīng)該作為凈資產(chǎn)歸入事業(yè)的基金核算中去。
(二)對于固定資產(chǎn)的折舊
無論是從資產(chǎn)管理的角度還是會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，都應(yīng)該增設(shè)累計(jì)折舊賬戶，當(dāng)作備抵的固定資產(chǎn)放入資產(chǎn)負(fù)載表中，
在醫(yī)院固定資產(chǎn)方面真實(shí)的將資產(chǎn)的凈增與收支的結(jié)余反映出來。
(三)對于收支結(jié)余分配
在財(cái)務(wù)制度中，做好資金的保全，能夠進(jìn)一步的防治國有固定資產(chǎn)的流失，準(zhǔn)確、快速、明了的反映出醫(yī)院資本的真實(shí)結(jié)構(gòu)，保障所有者的權(quán)利和義務(wù)，將進(jìn)行收支結(jié)余的程序簡單化，都是有利于界定固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的方式。在事業(yè)基金科目之下應(yīng)該設(shè)立國家和其他企事業(yè)單位的投入基金、結(jié)余分配，對于醫(yī)院獲得資本金的渠道進(jìn)行全面的、完整的、嚴(yán)格的劃分，
有的時(shí)候可以用“結(jié)余分配基金”來盡量彌補(bǔ)醫(yī)院虧損的空缺，如果無法彌補(bǔ)，則用紅字表示出基金剩余金額。如果醫(yī)院要對國際和其他企事業(yè)單位的讓、投入基金減少，必須要是財(cái)務(wù)清算出現(xiàn)情況的時(shí)候才可以。
(四)對于醫(yī)院固定財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、盤盈及損毀
醫(yī)院財(cái)務(wù)物資的盤點(diǎn)處理上要求保持一致，并且讓其無論是在固定形態(tài)，還是流動(dòng)形態(tài)下都要存在。看起來，醫(yī)院的正常業(yè)務(wù)和固定財(cái)產(chǎn)物資的收入沒有直接的關(guān)系，盤盈不是為了取得相應(yīng)的資產(chǎn)收入才產(chǎn)生消耗的，盤虧也不是以付出價(jià)值來取得資產(chǎn)。盤盈、盤虧都與正常業(yè)務(wù)沒關(guān)系，但是又對收支結(jié)余有影響，是構(gòu)成收支結(jié)余的要素，所以應(yīng)當(dāng)把醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧納入其他的收支比較合適。
(五)對于特殊項(xiàng)目
醫(yī)院作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)的實(shí)體，除了財(cái)政預(yù)算一定的補(bǔ)助以外，其余的運(yùn)行方式都和企業(yè)具有相同之處。對于醫(yī)院特殊的業(yè)務(wù)比如債務(wù)和資產(chǎn)的重組、醫(yī)院的合并分立、資產(chǎn)負(fù)債表如后事項(xiàng)、盈利性醫(yī)院的稅務(wù)處理等都應(yīng)該依照企業(yè)的有關(guān)規(guī)定來進(jìn)行賬務(wù)的處理。
三、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理創(chuàng)新
(一)建立固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍
實(shí)行固定資產(chǎn)的多頭管理，但是管理上相對分散，因此醫(yī)院要實(shí)行統(tǒng)一的管理。對于領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍，主要制定固定資產(chǎn)的管理制度、審查購買醫(yī)療設(shè)備的可行性、組織固定資產(chǎn)的招標(biāo)、對閑置或者使用不高的固定資產(chǎn)作出調(diào)撥，通過評估來正確的分析和清理固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)進(jìn)行基本的監(jiān)督和管理。作為醫(yī)院固定資產(chǎn)的重要部分，開展醫(yī)療的業(yè)務(wù)活動(dòng)，離不開固定資產(chǎn)的支持。在醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)小組要從各個(gè)方面對活動(dòng)給予大力支持。作為醫(yī)院的資產(chǎn)管部，首要任務(wù)就是確保醫(yī)院的固定資產(chǎn)不流失，做到這點(diǎn)，就應(yīng)該定時(shí)的考核醫(yī)院固定資產(chǎn)的分布情況、使用、完好程度、維修費(fèi)用等方面。
(二)建立健全的固定資產(chǎn)管理制度
要求把各個(gè)部門的權(quán)利、職責(zé)明確下來，相互協(xié)調(diào)，建立固定資產(chǎn)的購置、驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用等規(guī)章，并且與網(wǎng)絡(luò)連接，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理固定資產(chǎn)。建立固定資產(chǎn)管理的獎(jiǎng)懲制度，對不負(fù)責(zé)任、管理不善等給予處罰，對管理突出的給予獎(jiǎng)勵(lì)。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)包含的種類齊全，在使用、分布、價(jià)值上都有差異，所以醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)該針對醫(yī)院的實(shí)際情況，建立考核、清查、處理醫(yī)院固定資產(chǎn)的專業(yè)部門，做到在財(cái)務(wù)上有賬本可以檢查、管理部門有依據(jù)可循，讓醫(yī)院的固定資產(chǎn)能夠按照計(jì)劃進(jìn)行采購，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)保全制度。
二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的原則
1.權(quán)責(zé)利相結(jié)合。
建立和完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不單單是企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的事，它是一個(gè)涉及企業(yè)各個(gè)部門和方方面面的系統(tǒng)工程，如果得不到其他部門的配合，那制定的財(cái)務(wù)管理制度也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度過程中要堅(jiān)持權(quán)、責(zé)、利結(jié)合的原則應(yīng)注意的是，要充分考慮企業(yè)內(nèi)部各部門各單位的權(quán)責(zé)劃分，在財(cái)務(wù)責(zé)任分配和安排時(shí)要充分考慮和體現(xiàn)物質(zhì)利益。使股東、經(jīng)營管理者及普通職工等各類人員出于對自身利益最大化的追求，相應(yīng)的積極性也大大調(diào)動(dòng)起來。
2.穩(wěn)定性與連續(xù)性相結(jié)合。
任何企業(yè)的發(fā)展都是一個(gè)連續(xù)且穩(wěn)定的過程，所以作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，在制定時(shí)也必須充分考慮是否與企業(yè)長期的發(fā)展目標(biāo)相一致，能否促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展等等。
3.科學(xué)合規(guī)性。
企業(yè)在制定其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度時(shí)必須充分考慮和分析國家有關(guān)方面的法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求，也就是說必須具備合法性和合規(guī)性，切忌與相關(guān)法律法規(guī)背道而馳。當(dāng)然除了合法之外，企業(yè)所制定的財(cái)務(wù)制度亦不能損害國家利益和人民群眾的利益行。
三、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的程序和方法
1.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的程序。
1.1準(zhǔn)備階段。
第一步，確定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的范圍。具體來講就是進(jìn)行全面設(shè)計(jì)、局部設(shè)計(jì)還是只進(jìn)行修訂設(shè)計(jì)。
第二步，確定設(shè)計(jì)方式和設(shè)計(jì)人員隊(duì)伍。即是進(jìn)行自行設(shè)計(jì)、委托設(shè)計(jì)還是進(jìn)行聯(lián)合設(shè)計(jì)。根據(jù)所確定的設(shè)計(jì)方式，選擇企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員、其他管理人員并聘請有關(guān)專家。
第三步，安排設(shè)計(jì)工作的進(jìn)度，應(yīng)該在力求設(shè)計(jì)時(shí)間節(jié)省的基礎(chǔ)上保證所設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)制度的效率。
1.2制定草案階段。
在上一個(gè)階段完成的基礎(chǔ)上，令制定人員開始確定設(shè)計(jì)方案并進(jìn)行財(cái)務(wù)制度的初步設(shè)計(jì)，具體起草企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)。
1.3修改完善與實(shí)施階段。
財(cái)務(wù)制度起草完畢后，必須進(jìn)行試行，試行過程中要廣泛征求各方意見并對草案進(jìn)行修訂，如果財(cái)務(wù)制度已經(jīng)能夠達(dá)到預(yù)定的設(shè)計(jì)要求和效果的話，就可以正式定稿并實(shí)施了。
2.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的方法。
2.1設(shè)計(jì)方式。
根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況及其財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)通?？梢圆捎米孕性O(shè)計(jì)、委托設(shè)計(jì)和聯(lián)合設(shè)計(jì)等三種方式。自行設(shè)計(jì)很容易得到各部門支持和配合，有利于節(jié)約時(shí)間和費(fèi)用，但是設(shè)計(jì)人員易受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響；委托設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平高，知識面寬且有利于創(chuàng)新，但是容易引致企業(yè)內(nèi)部各方面的抵觸心理；聯(lián)合設(shè)計(jì)可以充分發(fā)揮上述兩種方式的優(yōu)點(diǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)制度更加科學(xué)完善，但是費(fèi)用高，過程較復(fù)雜。
2.2設(shè)計(jì)方法。
（1）社會(huì)實(shí)驗(yàn)法。
通過系統(tǒng)而詳細(xì)的調(diào)查，先確定接受企業(yè)財(cái)務(wù)制度實(shí)驗(yàn)的對象范圍，并選擇合適的制度實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ?，制定詳?xì)且操作性較強(qiáng)實(shí)驗(yàn)方案和執(zhí)行步驟；在整個(gè)實(shí)驗(yàn)過程中自始至終都要堅(jiān)持目標(biāo)管理，緊緊圍繞財(cái)務(wù)制度的總目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正；最后要注意實(shí)驗(yàn)的范圍領(lǐng)域、具體要求和條件形式等方面都要嚴(yán)格符合本企業(yè)的實(shí)際狀況，因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)制度所要解決的問題具有不同的性質(zhì)范圍，沒有一個(gè)放之四海而皆準(zhǔn)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。
（2）系統(tǒng)分析法。
即將企業(yè)財(cái)務(wù)管理看做是“控制中心”，其目的便是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而主要的實(shí)現(xiàn)機(jī)制是通過發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)制度的主導(dǎo)作用。在此控制中心下有母系統(tǒng)和各個(gè)子系統(tǒng)，母子系統(tǒng)之間是互相聯(lián)系、互相作用但又相對獨(dú)立的，必須從企業(yè)財(cái)務(wù)管理全局出發(fā)，正確處理各個(gè)系統(tǒng)之間的各項(xiàng)關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)制度所包含的多個(gè)子系統(tǒng)之間具有橫向的結(jié)構(gòu)性和縱向的層次性，這兩個(gè)方面的特性所涉及到的即是企業(yè)與企業(yè)橫向之間，以及企業(yè)與國家、企業(yè)與其內(nèi)部各部門以及職工個(gè)人之間橫向的關(guān)系，所以系統(tǒng)分析方法必須充分考慮種種可能的影響因素，左右協(xié)調(diào)，以制定出科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。
（3）定性與定量分析相結(jié)合的方法。
所謂定性分析就是區(qū)別財(cái)務(wù)管理對象的不同性質(zhì)及各自的發(fā)展變化趨勢，以此來制定合適的財(cái)務(wù)管理方法和制度。此方法主要建立在已有的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是否準(zhǔn)確、可行及有效。而定量分析是指在充分收集、整理和分析現(xiàn)有資料和信息的基礎(chǔ)上，對目標(biāo)選擇、方案設(shè)計(jì)、效果測試、標(biāo)準(zhǔn)確定及模型建立等等方面提出可行意見，并進(jìn)行計(jì)算機(jī)模擬，然后選出最優(yōu)的制度安排。定性分析方法隨意性較大，而定量分析法設(shè)計(jì)復(fù)雜、工作繁瑣，而且各個(gè)影響因素一般很難量化，所以，在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)過程中應(yīng)該將這兩種方法結(jié)合起來，在定性分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行定量分析。
（4）比較分析法。
對不同國家和地區(qū)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行比較研究，找到其發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行本企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)和研究。
1.循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵分析
循環(huán)經(jīng)濟(jì)這一說法，于19世紀(jì)60年代被美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家鮑爾丁首先提出，她認(rèn)為，在自然資源、人文社會(huì)和科學(xué)技術(shù)組成的宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)，在銷及生成廢棄物的過程中，形成以保護(hù)生態(tài)為重點(diǎn)的資源循環(huán)型的經(jīng)濟(jì)模式。其主要特點(diǎn)是生產(chǎn)低排放、資源低開采和高利用。其運(yùn)行原則是“降低耗費(fèi)、再利用、再循環(huán)”。降低耗費(fèi)是在滿足社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)需要之后，積極應(yīng)用先進(jìn)的科技方法，轉(zhuǎn)變社會(huì)公眾的消費(fèi)理念，極力降低投入的資源和物質(zhì)資料的耗用量。再次利用，采用盡可能多次的或者是使用更多的方法來使用產(chǎn)品，進(jìn)而達(dá)到減少消耗資源和環(huán)境污染；再循環(huán)指資源化廢棄物，減少對廢棄物的處理數(shù)量。
2.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)
（1）同時(shí)具有價(jià)值管理和行為管理的屬性財(cái)務(wù)管理的核心是價(jià)值管理。財(cái)務(wù)管理是利用資本、收入、成本、支出等一系列價(jià)值指標(biāo)來分析、衡量企業(yè)的資金管理和經(jīng)營活動(dòng)，對資金的融資、運(yùn)營、分配等活動(dòng)進(jìn)行管理，以資金價(jià)值運(yùn)動(dòng)中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來考核企業(yè)的業(yè)績。因此，其基本屬性為價(jià)值管理。還有協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)各利益方的權(quán)益沖突，財(cái)務(wù)管理是否能夠控制和激勵(lì)各相關(guān)利益方的行為，防止互相之間進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱和道德沖突，對企業(yè)財(cái)務(wù)績效有著相當(dāng)大的影響。因此財(cái)務(wù)管理也是企業(yè)行為管理的一種。（2）兼有“財(cái)”與“權(quán)”的管理能力現(xiàn)代社會(huì)是責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一?！柏?cái)”指微觀經(jīng)濟(jì)組織的價(jià)值流；“權(quán)”指能夠?qū)Y金、資本和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)施指揮、調(diào)動(dòng)的權(quán)力。從產(chǎn)權(quán)的視角看，單位產(chǎn)權(quán)的交易流動(dòng)，其實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于價(jià)值的流動(dòng)，即體現(xiàn)了一定程度的權(quán)責(zé)利和收益權(quán)的交換。產(chǎn)權(quán)流動(dòng)的背后并不是人與資源間的關(guān)系，而是由于資源的存在和使用價(jià)值，致使人們彼此之間，對其相對應(yīng)的權(quán)責(zé)利和收益權(quán)等權(quán)利進(jìn)行交換的經(jīng)濟(jì)行為關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，微觀經(jīng)營組織需要考慮好，如何做到盡職盡責(zé)，行使自身的權(quán)益權(quán)利、怎樣促進(jìn)資本保值增值的運(yùn)作等內(nèi)容。因此，對于財(cái)力資金，與權(quán)力權(quán)益，需要處理好這兩者的關(guān)系。（3）循環(huán)經(jīng)濟(jì)下包括控制、決策等多樣的工作手段財(cái)務(wù)管理的基本職能，是財(cái)務(wù)上的決策和資金預(yù)算執(zhí)行中的控制。因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，社會(huì)需求也在不斷的變化，因此，不管是盈利性微觀經(jīng)營主體還是非盈利性微觀經(jīng)營主體，其財(cái)管職能部門都需要依據(jù)外部環(huán)境的改變，對每個(gè)不確定因素要實(shí)時(shí)做出分析判斷，為經(jīng)營主體自身的決策提供詳細(xì)、深入的資料，以作為決策和控制的依據(jù)。以上論述的內(nèi)容主要反映了財(cái)務(wù)管理的決策功能。另外，其決策的方向?qū)τ谖⒂^經(jīng)營主體的發(fā)展進(jìn)程也產(chǎn)生直接影響。對于微觀經(jīng)營主體來說，其經(jīng)營活動(dòng)既是商品生產(chǎn)流通過程，同樣也是資本保值增值和資金流通的過程。而商品的流通都會(huì)伴隨著金錢的流通，所以通過管控資金收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)就能有效的控制商品運(yùn)動(dòng)的過程。（4）具有獨(dú)立行職權(quán)和服務(wù)管理的職能傳統(tǒng)粗放型的財(cái)務(wù)管理與微觀經(jīng)營主體的經(jīng)營管理活動(dòng)是合為一體的，都側(cè)重于為生產(chǎn)經(jīng)營行為服務(wù)?，F(xiàn)代的循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)管理不僅掛鉤于生產(chǎn)經(jīng)營行為，還與金融市場相聯(lián)系，形成了新的循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下的理財(cái)經(jīng)營活動(dòng)，即資本運(yùn)營要考慮企業(yè)外部化的問題。循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下的財(cái)務(wù)管理要考慮企業(yè)經(jīng)營行為的外部成本，并將其內(nèi)部化，計(jì)算收益率和財(cái)務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)計(jì)算時(shí)，要將外部成本囊括進(jìn)去，在此基礎(chǔ)上才能做出符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求的財(cái)務(wù)決策。
二、傳統(tǒng)粗放型財(cái)務(wù)模式存在的問題
1.傳統(tǒng)粗放型的財(cái)務(wù)管理上的問題
傳統(tǒng)的粗放型的財(cái)務(wù)管理存在多處可改進(jìn)的地方，與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的要求存在差距，例如，落實(shí)環(huán)保的發(fā)展戰(zhàn)略并沒有科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行保障；操作向?qū)Р幻鞔_；管理手段相對落后，與快速發(fā)展的信息環(huán)境相沖突；價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈管理等經(jīng)營環(huán)節(jié)并沒有結(jié)合循環(huán)經(jīng)濟(jì)的要求進(jìn)行；績效評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)為局部最優(yōu)，沒有考慮全局，資本流動(dòng)機(jī)制不完善等等，以上問題對于實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)有著重要影響。循環(huán)經(jīng)濟(jì)下制定的財(cái)務(wù)制度和目標(biāo)不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，其不僅強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)上的效益，同時(shí)還要兼顧環(huán)境成本對社會(huì)的影響。微觀經(jīng)營主體不僅應(yīng)依法納稅，還要解決環(huán)境污染問題，考慮到資源限制約束，要做到節(jié)約和合理耗用資源，保護(hù)環(huán)境促進(jìn)環(huán)境改善，使微觀經(jīng)營主體持續(xù)發(fā)展同環(huán)境和諧相處。
2.會(huì)計(jì)理念上的問題
微觀經(jīng)營主體的經(jīng)濟(jì)效益核算是通過基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)核算來反映。會(huì)計(jì)核算反映了微觀經(jīng)營主體的所有資產(chǎn)，和經(jīng)營使用這些資源的權(quán)益關(guān)系，體現(xiàn)了微觀經(jīng)營主體的產(chǎn)權(quán)。會(huì)計(jì)核算反映了微觀經(jīng)營主體經(jīng)過一單元的生產(chǎn)周期后，又開始新一輪的生產(chǎn)周期，但目前會(huì)計(jì)核算在反映資源的再利用和再造價(jià)值上，并不科學(xué)完善，主要反映的是一輪又一輪的投入產(chǎn)出的循環(huán)。目前會(huì)計(jì)核算單純的反映經(jīng)濟(jì)效益，尚不能夠詳盡地反映在微觀經(jīng)營主體在經(jīng)營過程中排放的廢棄物對經(jīng)濟(jì)社會(huì)和環(huán)境帶來的負(fù)面影響和相關(guān)損失，更無法體現(xiàn)環(huán)境污染給經(jīng)濟(jì)帶來的代價(jià)，對于社會(huì)效益和環(huán)境效益沒有科學(xué)的核算系統(tǒng)，產(chǎn)生的損失在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中無形化。
三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃和管理
1.財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)
著重關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是否適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略及二者的動(dòng)態(tài)性，注意企業(yè)的現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)能力，注重與企業(yè)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)的預(yù)期的企業(yè)財(cái)務(wù)能力的培養(yǎng)、形成和發(fā)展。培養(yǎng)財(cái)務(wù)人才，激勵(lì)與凝聚財(cái)務(wù)人才的力量，使財(cái)務(wù)部門具有與企業(yè)的戰(zhàn)略要求相匹配協(xié)調(diào)的財(cái)務(wù)技能。
2.樹立新的成本管理思想
樹立戰(zhàn)略管理成本意識，即從戰(zhàn)略的高度實(shí)現(xiàn)成本管理與控制。企業(yè)的成本管理需要多方面發(fā)展，構(gòu)成一個(gè)企業(yè)系統(tǒng)的工程。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)整體與全局的發(fā)展，形成企業(yè)內(nèi)部全參與，分析全過程，對成本管理進(jìn)行全方位的控制的一個(gè)系統(tǒng)；發(fā)展宏觀成本效益的理念，達(dá)到由傳統(tǒng)的節(jié)約、節(jié)省轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的效益觀念；建立科技驅(qū)動(dòng)型的成本管理理念，中小企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品、創(chuàng)新工藝技術(shù)、改進(jìn)機(jī)器設(shè)備、提高員工素質(zhì)等一系列措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)化管理，把降低成本和實(shí)現(xiàn)技術(shù)的進(jìn)步有機(jī)的結(jié)合起來。
3.強(qiáng)化管理營運(yùn)資金
對現(xiàn)金加強(qiáng)管理，留存一定數(shù)量的現(xiàn)金以備不足之需，確保日常資金周轉(zhuǎn)靈活，避免由于經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和貸款困難給企業(yè)資金帶來影響；設(shè)置科學(xué)的庫存儲(chǔ)備，施行到地理位置最近的地方進(jìn)行采購及銷售，以節(jié)約流通費(fèi)用、交易費(fèi)用；應(yīng)收賬款的管理系統(tǒng)應(yīng)大力建立健全，采用科學(xué)的手段識別和控制風(fēng)險(xiǎn)；建立和完善營運(yùn)資金的歸口管理的責(zé)任制，清楚確認(rèn)責(zé)任單位以及享有的權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任，構(gòu)建合理有效地、具有操作性的責(zé)任評級和獎(jiǎng)懲制度，實(shí)現(xiàn)營運(yùn)資金的使用效率達(dá)到最大。
4.加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算
充分發(fā)揮預(yù)算文化的價(jià)值引導(dǎo)作用。企業(yè)的預(yù)算文化具有一定的價(jià)值引導(dǎo)作用，可以使員工對預(yù)算管理提高重視，切實(shí)地認(rèn)識到預(yù)算管理給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，預(yù)算文化能夠推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展的重要力量，預(yù)算文化還具有行為導(dǎo)向的作用，使員工在日常生產(chǎn)銷售過程中清楚了解企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，使企業(yè)員工自覺執(zhí)行預(yù)算管理，推動(dòng)企業(yè)降低成本，提高盈利水平。
在西方資本主義發(fā)達(dá)國家，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理下設(shè)財(cái)務(wù)司庫和財(cái)務(wù)控制員。財(cái)務(wù)司庫的任務(wù)是管理公司現(xiàn)金，募集資本，同銀行和股東保持經(jīng)常性業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)；財(cái)務(wù)控制員主要職責(zé)是控制公司經(jīng)營管理在預(yù)算框架下運(yùn)轉(zhuǎn)。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團(tuán)中，董事會(huì)中行使最高財(cái)務(wù)決策權(quán)力的“財(cái)務(wù)經(jīng)理”就是首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官（英文簡稱CFO）。從廣義上理解，財(cái)務(wù)總監(jiān)（包括財(cái)務(wù)經(jīng)理和CFO）應(yīng)是受托，包括受股東委托、受集團(tuán)企業(yè)管理層等其他委派，進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的高級財(cái)務(wù)管理人員。這個(gè)定義中有三層意思，一是受托，二是行使財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，三是高級財(cái)務(wù)管理人員，有別于一般的財(cái)務(wù)管理人員。
現(xiàn)代財(cái)務(wù)總監(jiān)制度模式主要受著資本市場、公司的資本結(jié)構(gòu)、公司治理模式等因素影響，根據(jù)資本市場發(fā)達(dá)程度和公司治理模式不同，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。
二、我國實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的現(xiàn)實(shí)必要性和意義
財(cái)務(wù)總監(jiān)制度產(chǎn)生于兩權(quán)分離，屬于財(cái)務(wù)監(jiān)督的范疇。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，高級管理人員作為經(jīng)理層，在目標(biāo)、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當(dāng)雙方利益不一致時(shí)，經(jīng)理層往往通過選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序等等來維護(hù)自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個(gè)問題，西方國家通過建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以避免“內(nèi)部人控制”問題，有效保護(hù)所有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。
財(cái)務(wù)總監(jiān)制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業(yè)的經(jīng)營管理卻有非?，F(xiàn)實(shí)的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業(yè)里，尤其是大中型國企，經(jīng)營者與所有者的背離有過之而無不及。為數(shù)不少的國有企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財(cái)務(wù)收支管理失控是主要原因。這個(gè)問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業(yè)的改革和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家在大中型國有企業(yè)中建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，在財(cái)務(wù)收支及管理標(biāo)準(zhǔn)上對企業(yè)的投資、籌資、收入分配以及日常經(jīng)營收支在時(shí)間上、數(shù)量上實(shí)施監(jiān)控，是非常有必要的。
財(cái)務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理問題。從所有者的愿望來說，財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)大一點(diǎn)，而從經(jīng)營者的愿望來說，財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)小一點(diǎn)。在公司內(nèi)部，我國公司法規(guī)定的各機(jī)構(gòu)相互制衡的機(jī)制遠(yuǎn)沒有發(fā)揮作用。股東大會(huì)所實(shí)施的所有者監(jiān)督由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的虛設(shè)而嚴(yán)重缺乏，使得股東大會(huì)作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)有名無實(shí)；董事會(huì)與經(jīng)理層高度重合，使得董事會(huì)制衡作用完全失效，要么是由于種種原因?qū)е隆岸聲?huì)不懂事”；監(jiān)事會(huì)由于監(jiān)事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵(lì)等原因也形同虛設(shè)。在這樣的特定條件下，財(cái)務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理，把所有者的監(jiān)督及時(shí)傳遞給經(jīng)營者，把經(jīng)營履約的情況反饋給所有者，對經(jīng)營者產(chǎn)生制約，運(yùn)用法律手段，真正按現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建權(quán)力制約的機(jī)制。
（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是對國有大中型企業(yè)總會(huì)計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展與完善。
財(cái)務(wù)總監(jiān)制度吸收了總會(huì)計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)制度的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職能，彌補(bǔ)了總會(huì)計(jì)師在職責(zé)權(quán)限上的局限性和內(nèi)部審計(jì)制度滯后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會(huì)雖然也是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專職，而財(cái)務(wù)總監(jiān)則是對國有企業(yè)的整體財(cái)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。
（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)制度維護(hù)了所有者的利益，是現(xiàn)代企業(yè)制度的有機(jī)組成部分
現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系應(yīng)是互相制約、互相促進(jìn)、互相保證的，因此，所有者有必要對經(jīng)營者實(shí)施適度的監(jiān)管。這種監(jiān)管首先體現(xiàn)在對經(jīng)營者的選擇，即選擇最適當(dāng)?shù)娜藫?dān)任總經(jīng)理；其次是對經(jīng)營者的重大經(jīng)營決策，財(cái)務(wù)決策的審定和制約。從我國的現(xiàn)實(shí)情況來看，在兩權(quán)關(guān)系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控并存。經(jīng)營者的行為未受到應(yīng)有的制約，由此導(dǎo)致國企的種種腐敗，因此，規(guī)范和約束經(jīng)營者的行為，關(guān)系到國企改革的成敗，關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)制度能否建立和發(fā)展。
財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的實(shí)施，就是為了改變所有者主體缺位和經(jīng)營者權(quán)力失控，目的在于建立一種兩權(quán)互相制約的機(jī)制。強(qiáng)化所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的約束，使經(jīng)營者在重大決策和財(cái)務(wù)收支上最大限度地體現(xiàn)所有者的意志，這也是國際上處理兩權(quán)關(guān)系的通行做法。
實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，并不是干預(yù)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)，盡管財(cái)務(wù)總監(jiān)所實(shí)施的監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的事前、事中和事后，但經(jīng)營者與財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)總體目標(biāo)上是一致的，賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)代表所有者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的，也與強(qiáng)化企業(yè)自我約束機(jī)制、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、保障企業(yè)經(jīng)營者的合法權(quán)益、與政企分開和兩權(quán)分離的基本要求是相吻合的。
雖然財(cái)務(wù)總監(jiān)是受企業(yè)所有者的委派以獨(dú)立的身份進(jìn)入企業(yè)的，但其職責(zé)的履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)以及決策行為緊密聯(lián)系在一起的，構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的有機(jī)組織部分，在內(nèi)部約束機(jī)制運(yùn)行中發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。這種監(jiān)督具有及時(shí)、有效經(jīng)常、自覺的特點(diǎn)，顯然，這種作用于企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的監(jiān)督是企業(yè)外部任何監(jiān)督都無法實(shí)現(xiàn)的。
現(xiàn)論認(rèn)為更有效地監(jiān)督應(yīng)該是對企業(yè)實(shí)施事前與事中監(jiān)督。但是，來自于企業(yè)外部的監(jiān)督如政府監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督等都不可能詳細(xì)、全面和及時(shí)，他們只能審查會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品———財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由于審計(jì)人員的任命、考核、待遇等問題直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，所以無法發(fā)揮制衡作用，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度則有效地解決這個(gè)問題，這是因?yàn)橐皇秦?cái)務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，具有法定的權(quán)威性。二是財(cái)務(wù)總監(jiān)按照一定的程序進(jìn)入董事會(huì)，行政職權(quán)相當(dāng)于企業(yè)副總，參與企業(yè)的決策具有實(shí)質(zhì)的權(quán)威性。三是財(cái)務(wù)總監(jiān)從財(cái)務(wù)專家中選拔，除具有專業(yè)會(huì)計(jì)知識外，還具有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理能力和審計(jì)能力，具有專業(yè)的權(quán)威性。四是財(cái)務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業(yè)無關(guān)，具有獨(dú)立的權(quán)威性。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)對總經(jīng)理及經(jīng)理層有天然的制衡力，可確保會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。
實(shí)踐證明，對國有企業(yè)派出財(cái)務(wù)總監(jiān)是加強(qiáng)對國有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)管的好辦法，不少地區(qū)和部門在一些大中型企業(yè)試行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，收到了比較良好的效果，突出表現(xiàn)在以下方面：能夠較真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，為國有資產(chǎn)保值增值奠定了良好地基礎(chǔ)；摸清了企業(yè)的家底，為企業(yè)正確決策創(chuàng)造了條件；通過資金運(yùn)作的聯(lián)合簽名，正確把握了資金的流向；能及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的違紀(jì)違法問題，對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)起到有效的制衡。
三、我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度模式探討
從目前發(fā)展階段來看，國有企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)仍然在國民經(jīng)濟(jì)中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業(yè)特別是搞好國有大中型企業(yè)是中央經(jīng)濟(jì)工作的重心和難點(diǎn)。因此，筆者建議我國的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度模式應(yīng)采取財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師并行，財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督經(jīng)理人，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要是監(jiān)督。
（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)總會(huì)計(jì)師的關(guān)系
從委派的主體上看，財(cái)務(wù)總監(jiān)由董事會(huì)或國有資產(chǎn)管理部門委托，對上述委派人負(fù)責(zé)。企業(yè)總會(huì)計(jì)師由總經(jīng)理任命，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。雖然我國會(huì)計(jì)法規(guī)定會(huì)計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)有監(jiān)管職能，但實(shí)踐中，總會(huì)計(jì)師往往受制于經(jīng)營者，無法真正履行監(jiān)管職責(zé)，而且總會(huì)計(jì)師來自企業(yè)的內(nèi)部，與經(jīng)營者的利益是一致的，通常會(huì)更多的維護(hù)經(jīng)營者的利益。而財(cái)務(wù)總監(jiān)來自于企業(yè)外部，又置身于企業(yè)之中他不受經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)，可以站在投資者的立場上，為維護(hù)投資者的利益而對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管。從雙方的職責(zé)上看：總會(huì)計(jì)師執(zhí)行總經(jīng)理的指令：組織會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制、主管企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)和結(jié)算中心的日常工作、為企業(yè)內(nèi)部和外部提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，并參與企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營決策，當(dāng)好廠長、經(jīng)理的助手。財(cái)務(wù)總監(jiān)不主持企業(yè)的財(cái)會(huì)工作，他的主要職責(zé)監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運(yùn)是否能保值增值；企業(yè)賬目的完整性、真實(shí)性；重大財(cái)務(wù)、經(jīng)營決策以及企業(yè)資金的流向是否符合董事會(huì)的決議等等，并定期向董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性負(fù)責(zé)。
鑒于財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會(huì)計(jì)師各有不同的職責(zé)與作用，兩者不能互相取代，如果不設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān)，仍采用總會(huì)計(jì)師單軌運(yùn)行制，則隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營者權(quán)力失控等問題就很難解決：如果用財(cái)務(wù)總監(jiān)制完全代替總會(huì)計(jì)師制，那么，財(cái)務(wù)總監(jiān)既是管理者，又是監(jiān)督者，又回到了原來的老路，而不利于發(fā)揮經(jīng)營者的特長，又削弱了投資人的監(jiān)督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師制應(yīng)同時(shí)運(yùn)行。
（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)
我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制失效現(xiàn)象是有目共睹的，盡管有這樣那樣的監(jiān)督，但國有資產(chǎn)還是流失。監(jiān)督機(jī)制的問題，反過來又影響到財(cái)務(wù)正面作用的發(fā)揮。從整體上來看，我國的監(jiān)督機(jī)制過于單一，缺乏多種監(jiān)督和多重監(jiān)督，造成所有者權(quán)力缺位和經(jīng)營者權(quán)力越位，混淆了法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的界限，從而使得監(jiān)督機(jī)制失靈，所有者與經(jīng)營者的目標(biāo)嚴(yán)重偏離。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)就是監(jiān)督，具體的分析主要就是對國有企業(yè)的整體財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；審查和評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理程序的合理性、有效性與正確性；保證資產(chǎn)的安全性及完整性；核實(shí)債務(wù)的真實(shí)性、合法性；保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)、客觀、完整性。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運(yùn)、參與重大財(cái)務(wù)決策和審查財(cái)務(wù)報(bào)告，對重大財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)簽制，檢查揭示各種弊端，定期向董事會(huì)（國資委部門）報(bào)告并提出解決辦法。
（二）開展財(cái)務(wù)管理，尋找和發(fā)現(xiàn)資金運(yùn)行規(guī)律，就可以全面了解醫(yī)院的資金運(yùn)行狀態(tài)，就可以制約和促進(jìn)醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，還可以通過正確組織貨幣的收支來監(jiān)督醫(yī)院的業(yè)務(wù)達(dá)到規(guī)定的要求，通過對各項(xiàng)收支的控制，還可以監(jiān)督財(cái)務(wù)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度，保護(hù)國有財(cái)產(chǎn)的安全。
（三）開展財(cái)務(wù)管理，對于合理利用國家公益性投資，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益有著重大作用。自從我國開展醫(yī)療衛(wèi)生體制改革以來，國家每年對于公益性醫(yī)院的投資越來越多，掌握好資金的流向和合理利用資金，對醫(yī)院提出了新的挑戰(zhàn)，這就要求醫(yī)院必須制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和計(jì)劃，搞好預(yù)算，合理分配和使用國家的資金。
（四）醫(yī)院不僅要保證醫(yī)療服務(wù)水平的不斷提高，而且要開展經(jīng)濟(jì)核算、增收節(jié)支、增強(qiáng)醫(yī)院的自我發(fā)展能力，因此通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，良好的財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策，建設(shè)醫(yī)院增收節(jié)支的本領(lǐng)，增添資本積累，不斷提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。綜上所述，現(xiàn)階段醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度，是各醫(yī)院開始醫(yī)療及各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)的物質(zhì)保障基礎(chǔ)，它有利于促進(jìn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的充分實(shí)現(xiàn)。
二、醫(yī)院施行財(cái)務(wù)管理的原則
（一）合法性原則
1.財(cái)務(wù)管理要依法進(jìn)行
這是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理必需遵守的基本原則。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律、法規(guī)的范圍內(nèi)的運(yùn)行。因此,醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理要牢固地樹立法律意識，嚴(yán)格遵照法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，保證財(cái)務(wù)管理工作在法制軌道上運(yùn)行，對于違反財(cái)經(jīng)制度的行為，必須及時(shí)糾正，及時(shí)制止，這是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理最重要的原則。
2.建立健全醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的原則
高效而完善的醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，是醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的基石，是醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療活動(dòng)的重要保障。各級醫(yī)院都應(yīng)該以嚴(yán)格執(zhí)行國家法律、方針、政策為前提，疏通內(nèi)部關(guān)系，建立起統(tǒng)一的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，使各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都在陽光下按規(guī)范、高速、透明的原則去運(yùn)行，使各部門形成相互制約、相互協(xié)調(diào)的財(cái)務(wù)關(guān)系。
（二）效率性原則
要堅(jiān)持厲行節(jié)約、節(jié)約處事的目標(biāo)。勤儉節(jié)約、杜絕浪費(fèi)是提出的對新時(shí)期整個(gè)社會(huì)的總體要求，是構(gòu)建和諧社會(huì)的一個(gè)重要方面。隨著政府財(cái)政對醫(yī)院投入的加大，合理使用資金，最大限度地滿足衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，就必須大力提高資金使用效率，使有限的資金得到充分合理的使用，因此醫(yī)院要大力采取各種措施，開展成本核算，厲行節(jié)約，反對和杜絕資金浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）公益性原則
醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不是營利性企業(yè)，不應(yīng)以營利為目標(biāo)，是以醫(yī)院開展的各項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)正確處理國家、單位和個(gè)人的利益，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中應(yīng)統(tǒng)籌三者利益和搞好平衡。但一切服務(wù)都應(yīng)該有利于衛(wèi)生服務(wù)需求者，有利于衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展為基本原則，保持醫(yī)院的公益性。同時(shí)，醫(yī)院作為一個(gè)經(jīng)營實(shí)體，不能利欲熏心，也要提高效率，強(qiáng)化經(jīng)營管理。因此醫(yī)院要擺正社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)效益服從于社會(huì)效益，應(yīng)把社會(huì)效益放在首位，保證醫(yī)院的公益性。
三、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容
（一）預(yù)算管理
衛(wèi)生機(jī)構(gòu)預(yù)算是國家預(yù)算的首要組成部分，它貫串于單位預(yù)算體系和實(shí)行的全過程，也是衛(wèi)生機(jī)構(gòu)舉行各項(xiàng)財(cái)政活動(dòng)的條件和根據(jù)。加強(qiáng)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理，有利于從資金上保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的完成，有利于規(guī)范和控制單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，有利于提高衛(wèi)生工作的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
（二）收入管理
收入是醫(yī)院展開醫(yī)療服務(wù)和其余事項(xiàng)依照法律法規(guī)獲得的非償還性資金。包含醫(yī)療收入、財(cái)務(wù)津貼收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入。醫(yī)療收入在醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生時(shí)，要依據(jù)政府確定的付費(fèi)比例和付費(fèi)數(shù)額加以確認(rèn)。醫(yī)院要始終遵守國家的物價(jià)政策，建立健全各項(xiàng)收費(fèi)管理體制。醫(yī)院門診、住院收費(fèi)必須按照中央和省財(cái)政部門同一監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù)，加強(qiáng)管理，嚴(yán)禁使用不法單據(jù)。醫(yī)療收入原則上應(yīng)當(dāng)當(dāng)日產(chǎn)生當(dāng)日入賬，并實(shí)時(shí)結(jié)算，禁止遮蓋、扣留、擠占、共享和挪用?，F(xiàn)金收入不得坐支。
（三）支出管理
支出是醫(yī)院在展開醫(yī)療服務(wù)和其他事項(xiàng)中產(chǎn)生的資金、資產(chǎn)耗損和損失。包含醫(yī)療支出、財(cái)務(wù)名目津貼支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用和其他支出。醫(yī)院從財(cái)政部門或者主管部門獲得的有指定用處的項(xiàng)目資金應(yīng)當(dāng)依照請求定期向財(cái)政部門、主管部門報(bào)送資金行使情況，項(xiàng)目告終后還應(yīng)該報(bào)送項(xiàng)目資金收支決算和利用結(jié)果的書面報(bào)告，接受財(cái)政部門和主管部門的查抄驗(yàn)收。
（四）成本管理
成本管理是醫(yī)院經(jīng)由成本核算和分析，采納成本控制措施，見識醫(yī)療成本的舉動(dòng)。它的首要目標(biāo)是周全、切實(shí)、詳盡地反映醫(yī)院成本信息，建立成本意識，降低醫(yī)療成本支出，進(jìn)步醫(yī)院績效，以大大增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場上的競爭力。
（五）收支盈余管理的平衡
平衡是指住院收入和支出后的余額。它包含營業(yè)收支結(jié)余、財(cái)務(wù)項(xiàng)目補(bǔ)助收支結(jié)余、科教項(xiàng)目出入結(jié)余等幾個(gè)方面。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，管好用好結(jié)余資金，要將資金納入醫(yī)院財(cái)務(wù)總體預(yù)算支出之中，適當(dāng)?shù)赜糜卺t(yī)療設(shè)備的維護(hù)更新中。
（六）固定資產(chǎn)管理
醫(yī)院應(yīng)對固定資產(chǎn)按期舉行實(shí)地清點(diǎn)，對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，該當(dāng)實(shí)時(shí)查明緣由，并根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)核準(zhǔn)后實(shí)時(shí)進(jìn)行處置，固定資產(chǎn)管理部門要對固定資產(chǎn)采取電子信息化管理，按期與財(cái)務(wù)部門查對，做到賬賬、賬卡相符；醫(yī)院在處置固定資產(chǎn)時(shí)，要依照國家的國有資產(chǎn)管理規(guī)定處置。
（七）流動(dòng)性管理
醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立健全貨幣資金管理制度。醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)和各種類型的索賠的其他事項(xiàng)的形式，包括醫(yī)療應(yīng)收賬款，預(yù)付款項(xiàng)，財(cái)政資金和其他應(yīng)收款的回報(bào)，加強(qiáng)管理，進(jìn)度分析，實(shí)時(shí)結(jié)算，對流動(dòng)資產(chǎn)的具體管理要嚴(yán)格按照醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度處置原則。
四、目前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問題
（一）醫(yī)院對財(cái)務(wù)預(yù)算注重水平不夠
醫(yī)院預(yù)算管理與預(yù)算責(zé)任按照醫(yī)院的任務(wù)和發(fā)展規(guī)劃，對醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一安排，是基本的部門預(yù)算。如今大部分中小型醫(yī)院在現(xiàn)實(shí)體例過程中對預(yù)算管理不足，常常以為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的事，確定預(yù)算、體例和節(jié)制應(yīng)由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成，這個(gè)預(yù)算和經(jīng)常缺乏科學(xué)，操作和有效的控制和監(jiān)督，從而形成金融管理單一，不能與現(xiàn)實(shí)更好地融合。具體表現(xiàn)為：醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算僅僅流于形式，預(yù)算更多地表現(xiàn)為簡略的打算與節(jié)制，缺乏需要的事先論證和過后評價(jià)過程，缺少對經(jīng)濟(jì)行動(dòng)的導(dǎo)向感化。也就是說，恰是因?yàn)獒t(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的體例方式和進(jìn)程不科學(xué)，預(yù)算體例基本上是由帶領(lǐng)和財(cái)務(wù)部門根據(jù)上年決算數(shù)據(jù)推算而成，其預(yù)算體例的實(shí)質(zhì)在實(shí)行中沒有起到應(yīng)有的節(jié)制作用，致使醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算對醫(yī)院的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)缺少經(jīng)濟(jì)效益闡發(fā)與評價(jià)，使得財(cái)務(wù)預(yù)算的主觀性較大，同時(shí)在成本核算、折舊核算方式、財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容上也存在著諸多缺點(diǎn)。
（二）固定資產(chǎn)管理混亂，賬面與現(xiàn)實(shí)不符
醫(yī)院管理普遍存在重資金輕實(shí)物的征象，尤其是對固定資產(chǎn)的管理比較紊亂。首先，醫(yī)院在舉行固定資產(chǎn)的購買和更新時(shí)，缺少投資項(xiàng)目投入產(chǎn)出的效益闡發(fā)評價(jià)，可行性闡發(fā)流于形式，致使盲目購買、更新固定資產(chǎn)或投資項(xiàng)目工期長、資金收受接管慢、投資結(jié)果差，造成資金閑置和浪費(fèi)；其次，一些新的項(xiàng)目已經(jīng)投入使用，但沒有竣工驗(yàn)收等有關(guān)手續(xù)，滯留在施工過程中，不能反映固定資產(chǎn)。還有固定資產(chǎn)的報(bào)廢，不及時(shí)處理，都會(huì)造成固定資產(chǎn)“賬實(shí)不符”。在縣醫(yī)院，甚至在大城市中小醫(yī)院財(cái)務(wù)操作流程，雖然醫(yī)院專用物資采購的比例逐年上升，但招標(biāo)采購品種所占采購設(shè)備或藥品質(zhì)料的總比例較少；同時(shí)存在招標(biāo)手續(xù)不齊備、資歷不完整的環(huán)境，乃至只經(jīng)由外出考查，沒有通過法定的招標(biāo)流程。很多設(shè)備多年不用，已報(bào)廢，但未完善記賬手續(xù)；有些設(shè)備已經(jīng)找不到什物，也未上繳財(cái)政處置殘值；一些設(shè)備已轉(zhuǎn)移到其他單位使用，但沒有過戶手續(xù)；房屋的部分已被刪除，但這賬上仍然可以反映。沒有材料消耗定額管理，直接費(fèi)用，沒有損失，沒有審核使用的備查賬。因?yàn)橘Y產(chǎn)管理混亂，影響了醫(yī)療質(zhì)量和效益,加劇了患者承擔(dān)。
（三）財(cái)政人員素質(zhì)偏低，風(fēng)險(xiǎn)意識稀薄
目前，廣大中小醫(yī)院中的財(cái)務(wù)人員很多都不是財(cái)會(huì)專業(yè)出身，整體素質(zhì)不高，對財(cái)務(wù)管理的重要性了解不夠，概念不完整，經(jīng)濟(jì)決策缺乏科學(xué)性。具體表現(xiàn)在對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資本閑置或虧欠，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)遲緩，造成資金收受接管困難，存貨控制薄弱,造成資金呆滯，固定資產(chǎn)管理忽視，沒有充分發(fā)揮效益，更緊張的資金損失。恰是因?yàn)楣苜~人員素質(zhì)不高，在外加一些不確定性成分的干預(yù)，使醫(yī)院財(cái)政收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而產(chǎn)生蒙受損失的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院財(cái)政活動(dòng)的組織和經(jīng)營管理過程當(dāng)中的某一方面和某一個(gè)關(guān)鍵呈現(xiàn)問題，都有機(jī)會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。很多醫(yī)院缺乏相應(yīng)的危害提防機(jī)制，危害認(rèn)識淡薄,醫(yī)院財(cái)務(wù)管理缺少競爭意識，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，應(yīng)收賬款所占比重較大，壞賬性資產(chǎn)長時(shí)間掛賬，固定資產(chǎn)利用和配置效率低，鑒賞能力和盈利能力差，造成醫(yī)療資本的浪費(fèi)與短缺并存，整體低效率。
（四）財(cái)政管理機(jī)制不完善
科學(xué)規(guī)范的財(cái)政管理機(jī)制是醫(yī)院正常開展業(yè)務(wù)的條件。有些醫(yī)院財(cái)政管理貧乏科學(xué)的財(cái)政經(jīng)營機(jī)制，沒有規(guī)范的財(cái)政管理程序，缺少當(dāng)代管理與經(jīng)營管理思維。財(cái)務(wù)人員缺少財(cái)務(wù)管理的參與意識、監(jiān)督意識，輕視資本的時(shí)間價(jià)值和成本收益，安排資金隨意性強(qiáng),造成部分會(huì)計(jì)資料可信度不高。在管理過程中的材料，材料和材料存在或多或少的總分類賬卡不符合，卡之類的東西不是對應(yīng)的，沒有采集、報(bào)廢情況。使固定資產(chǎn)，藥品，材料，賬實(shí)不符。盲目購進(jìn)大型裝備和其他固定資產(chǎn)的購買等，造成資本的積存和浪費(fèi)，影響資金的合理周轉(zhuǎn)。
五、增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的對策與建議
（一）增強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算管理
目前我國醫(yī)院性質(zhì)與企業(yè)有著非常不同的觀點(diǎn)，但財(cái)務(wù)管理全面預(yù)算的觀點(diǎn)仍然能夠引入醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理之中。如果想真正完善醫(yī)院的預(yù)算管理，應(yīng)當(dāng)發(fā)展對預(yù)算管理的水平，應(yīng)當(dāng)懂得財(cái)政活動(dòng)對一個(gè)單位存續(xù)和成長的重要作用。而奉行全面預(yù)算管理，則是完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的緊要方面。醫(yī)院應(yīng)該在全面闡發(fā)歷史數(shù)據(jù)，在審查政策，市場條件，社會(huì)條件，地方特色，在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況等方面的財(cái)務(wù)狀況，發(fā)展一個(gè)合適的財(cái)務(wù)預(yù)算情況單位；其他財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)由單位各部門的協(xié)調(diào)。
（二）完善固定資產(chǎn)經(jīng)管
為了制止出現(xiàn)設(shè)備重復(fù)購買、閑置或半閑置等狀態(tài)，造成資源浪費(fèi)，醫(yī)院應(yīng)舉行會(huì)合招標(biāo)采購，對大型設(shè)備的購買，舉行可行性研究論證，建立固定資產(chǎn)購買委員會(huì)，大型設(shè)備的應(yīng)用效益、示范、分析“盲目購買，廢物管理不嚴(yán)，閑置設(shè)備”的現(xiàn)象，從而減少國有資產(chǎn)的流失。
（三）大力提高財(cái)政管理人員的素質(zhì)
人員素質(zhì)不高，以及不完善的內(nèi)部控制體系，可以對醫(yī)院管理工作的負(fù)面影響。醫(yī)院內(nèi)部控制制度，是為了避免欺詐的最直接的目的和標(biāo)準(zhǔn)化管理，謹(jǐn)防過失，最大可能地實(shí)現(xiàn)節(jié)約。按照內(nèi)部控制理論，各類企業(yè)經(jīng)營者必須授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)嚴(yán)格遵守有關(guān)操作規(guī)程，并應(yīng)有相關(guān)人員的監(jiān)督和檢查。另外應(yīng)根據(jù)科學(xué)計(jì)劃的指標(biāo)對員工的業(yè)績進(jìn)行考核，并實(shí)行相應(yīng)的賞罰措施。
（四）加強(qiáng)信息化水平，建立健全財(cái)務(wù)管理新機(jī)制
2.財(cái)務(wù)管理人員的能力有限有些鐵路財(cái)務(wù)管理人員的能力有限，沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，所以不能勝任鐵路財(cái)務(wù)管理的工作，嚴(yán)重降低了財(cái)務(wù)管理的效果。而且，還有許多的財(cái)務(wù)人員缺乏實(shí)戰(zhàn)的經(jīng)驗(yàn)，只是根據(jù)以前的經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行鐵路賬務(wù)管理工作，他們不熟悉工作的具體內(nèi)容，直到工程即將完成時(shí)才發(fā)現(xiàn)問題所在，這就影響了財(cái)務(wù)管理工作的正常進(jìn)行。甚至有的鐵路財(cái)務(wù)人員頂風(fēng)作案，給鐵路財(cái)務(wù)帶來很大損失。
3.缺少財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)制我國現(xiàn)有的鐵路財(cái)務(wù)管理機(jī)制不完整，鐵路內(nèi)部的具體分工也不明白，責(zé)任也不明確。鐵路部門的身份比較尷尬，一直在資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者的身份間徘徊。鐵路部門雖然是運(yùn)輸行業(yè)，卻不能以一個(gè)獨(dú)立的身份在市場中立足。這種尷尬的身份就造成了所有者和經(jīng)營者權(quán)利和任務(wù)都不分明，最終使得整個(gè)鐵路系統(tǒng)管理一團(tuán)散沙。
二、鐵路財(cái)務(wù)管理制度改革和創(chuàng)新的策略
1.建立完善的財(cái)務(wù)管理制度就現(xiàn)在鐵路財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的問題，鐵路部門可以建立完善的財(cái)務(wù)管理制度。在制度中，不僅要秉承一貫的原則，還要追求變化性。如果出現(xiàn)特殊情況，可以看實(shí)際的狀況，自己衡量的去解決。同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算是鐵路財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。財(cái)務(wù)預(yù)算的精準(zhǔn)度要高，應(yīng)該起到它應(yīng)有的作用。在財(cái)務(wù)預(yù)算中，不僅要求進(jìn)程的細(xì)化，還要求資金的總體把握。預(yù)算可按月、季度、年等進(jìn)行估算。等施工項(xiàng)目開始后，財(cái)務(wù)管理人員需要時(shí)刻的統(tǒng)計(jì)實(shí)際的支出，和預(yù)算進(jìn)行比較，方便后續(xù)的部署和項(xiàng)目后期的建設(shè)。
2.加強(qiáng)規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識首先，企業(yè)工作人員要具備規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的積極心態(tài)。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)不是指偷稅漏稅來逃避責(zé)任，而是盡量在規(guī)范納稅方式上，努力推動(dòng)投資企業(yè)的轉(zhuǎn)型，規(guī)避高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)，以推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)新業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理。其次，企業(yè)要用科學(xué)合理的方式應(yīng)對資金鏈所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要積極拓展融資渠道，以獲得更多投資資金。企業(yè)還要加強(qiáng)對于預(yù)收和收款項(xiàng)的管理工作，將庫存貨物及時(shí)處理以增強(qiáng)資金的流動(dòng)性。
3.制定賞罰機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員能力按勞分配和按生產(chǎn)要素分配是我國的分配制度，它適用于各行各業(yè)，鐵路運(yùn)輸業(yè)也必須遵照這項(xiàng)制度。鐵路部門需要制定有效的、公平的賞罰機(jī)制，激發(fā)員工的工作積極性，間接地增加鐵路運(yùn)輸?shù)氖找?。在運(yùn)營成本的預(yù)算時(shí)，加入一些適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)辦法，可以充分的調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員工作的積極性，實(shí)現(xiàn)降低鐵路經(jīng)營成本的目標(biāo)。怎樣增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的能力是當(dāng)下鐵路財(cái)務(wù)管理亟待解決的問題。一方面，對于財(cái)務(wù)人員的聘用應(yīng)該制定嚴(yán)格的專業(yè)考核制度，優(yōu)先錄用具有財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人員，對應(yīng)聘人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的考核評定，進(jìn)而保證財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性、高效性。另一方面，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)評定，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)操守考核，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)。
4.要建立新的管理模式我國目前的鐵路系統(tǒng)管理模式有許多缺點(diǎn)，他們都對鐵路運(yùn)輸業(yè)的正常運(yùn)行產(chǎn)生了不好的影響?，F(xiàn)在的任務(wù)就是從根本上改掉現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，建立一種新的管理模式。這種模式一定要能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。所以，基于我國鐵路財(cái)務(wù)管理的狀況，可以在國有資產(chǎn)擁有者和鐵路建設(shè)承包者之間搭起一道有效的渠道，實(shí)行分層式的財(cái)務(wù)管理模式。這樣，雙方才可以流暢的溝通，管理活動(dòng)才得以順暢的進(jìn)行。
