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至近代社會，當(dāng)公司生產(chǎn)經(jīng)營制度取代家庭生產(chǎn)經(jīng)營制度，并占據(jù)統(tǒng)治地位之后，企業(yè)的經(jīng)濟管理工作便進入一個新的時代。正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會計制度作為公司的管理標(biāo)準(zhǔn)，是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會計在企業(yè)里的管理功能作用日益突出起來，尤其是在進入20世紀(jì)之后，人們已經(jīng)認(rèn)識到會計是企業(yè)經(jīng)濟管理工作中的一個組成部分。
一、與財務(wù)會計相比，管理會計更應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部
近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對會計信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會計。管理會計信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時、真實的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵、評價等方面發(fā)揮作用。
然而到了20世紀(jì)的二三十年代，當(dāng)幾乎所有與管理會計有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會計的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關(guān)性喪失。
這種情況持續(xù)到20世紀(jì)80年代。在初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統(tǒng)，對規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當(dāng)此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發(fā)了極大震動，無論是實務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開始對傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)進行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實際情況進行了革新，從而促成了管理會計教育和理論研究的新發(fā)展。
二、21世紀(jì)我國管理會計發(fā)展的關(guān)鍵
（一）管理會計創(chuàng)新
信息系統(tǒng)改進決定了管理會計的發(fā)展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會計所依賴的信息系統(tǒng)，更多地關(guān)注管理會計的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營活動信息的管理內(nèi)涵，從符合管理會計的應(yīng)用角度處理信息，從而提高了會計信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財務(wù)會計的那套對外財務(wù)報表/報告，以對外披露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績的。只有對管理會計所依賴的信息系統(tǒng)進行有效的重新設(shè)計，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，與縱深方向以對內(nèi)部控制為目的的管理會計信息系統(tǒng)相結(jié)合，才能從根本上解決管理會計的發(fā)展問題。在這個立體信息系統(tǒng)中，每一個交點都是一個企業(yè)控制的中心，其中財務(wù)會計重綜合，管理會計重分析，兩者互相促動，相輔相成。
目前，我國企業(yè)在管理會計運用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進創(chuàng)立管理會計系統(tǒng)和運用管理會計信息的意識。正如管理會計的創(chuàng)新只是管理會計發(fā)展的手段，真正推動發(fā)展的還應(yīng)當(dāng)是來自企業(yè)管理的內(nèi)在力量。
（二）國內(nèi)管理會計停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)
我國改革開放30年來的重點一直都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，目標(biāo)是建立獨立面對市場競爭、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實體。按照委托理論的觀點，產(chǎn)權(quán)不明晰的后果只能是委托人與人之間關(guān)系的混亂，人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會計在企業(yè)管理中的定位就會一直居于次要地位。
另一方面，改革開放所造成的市場環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟效益立足于市場，尤其是要注重企業(yè)的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業(yè)的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進管理會計系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識，而發(fā)展管理會計卻未得到足夠的重視，如果企業(yè)管理者一直利用私有信息，損害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，管理會計的發(fā)展也將無從談起了。所以說，必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限，統(tǒng)一兩者的需求，企業(yè)才會有動力去關(guān)注管理會計的應(yīng)用與推廣。
（三）加強管理會計理論研究與教育和實踐方面的聯(lián)系
目前在管理會計理論研究中，學(xué)者們的研究方向可以分為兩類，一類是關(guān)注歐美管理會計的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結(jié)好的做法，形成系統(tǒng)的評價，進而解釋我國的實踐活動，解決在我國企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題；另一類則推崇深入實踐，總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗，尤其是那些成功的民營企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗，從理論上挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西。
教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實務(wù)會計人員的培養(yǎng)中心。筆者認(rèn)為對會計人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)既包括專業(yè)會計教育，也包括其他類型的在職教育。從專業(yè)教育角度來看，應(yīng)當(dāng)形成系統(tǒng)的課程體制，其中必須包括專門的實踐介紹性的課程。要達到這一目的，可以從引進國外專業(yè)教材和師資力量做起。對于其他類型的人才培養(yǎng)，除了要提高他們的管理會計意識，普及管理會計基本知識外，還應(yīng)加強其對企業(yè)管理各方面知識的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)管理人員和會計人員追隨管理會計發(fā)展的主要手段。
（四）我國管理會計進一步發(fā)展的線索
1.建立管理會計決策系統(tǒng)的不同主線索：企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)管理會計——企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略會計線索；企業(yè)總廠／分廠管理會計——公司／集團公司管理會計線索；企業(yè)經(jīng)營成本管理會計——企業(yè)綜合成本管理會計線索。
2.企業(yè)經(jīng)營管理前線實施管理會計的不同線索：生產(chǎn)成本控制——生產(chǎn)成本計劃線索；大批量／標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)成本管理——小批量／個性化生產(chǎn)成本管理線索；ABC／ABM管理——活動標(biāo)準(zhǔn)管理線索；綜合質(zhì)量管理會計——質(zhì)量成本計算線索。
3.流通領(lǐng)域企業(yè)管理會計的不同線索：面向商品的流通企業(yè)管理會計——面向產(chǎn)品、市場、顧客的流通企業(yè)管理會計線索；批發(fā)交易業(yè)管理會計——小型零售業(yè)管理會計線索。
所謂“虛擬會計師事務(wù)所”，即首先會計師事務(wù)所在Internet上申請一個WWW網(wǎng)址（可以理解為“代碼”，類似一個門牌）；然后，利用超文本技術(shù)和多媒體技術(shù)在該網(wǎng)址上建立一個虛擬店鋪（Web主頁），將事務(wù)所的有關(guān)信息及業(yè)務(wù)資料輸?shù)缴厦?，信息可以是圖片、聲音、文檔等。虛擬會計師事務(wù)所內(nèi)一般包括：公司概況，電子信箱（E—mail），產(chǎn)品介紹，業(yè)務(wù)范圍和用戶反饋等欄目。
對傳統(tǒng)會計師事務(wù)所的影響
首先，Internet建立了會計師事務(wù)所和外界交流的全新時空觀。傳統(tǒng)的會計師事務(wù)所是以固定不變的場所和固定不變的營業(yè)時間為用戶提供服務(wù)，這與現(xiàn)代人快捷的生活方式和激烈的競爭越來越不適應(yīng)。虛擬會計師事務(wù)所可以由顧客在任何時間根據(jù)自己的需要在互聯(lián)網(wǎng)上訪問。這種優(yōu)勢可在更大范圍上滿足用戶的需求，事實上通過Internet開展業(yè)務(wù)既沒有國界，又不分晝夜。也正因為此，人們視Internet為信息高速公路，并予以充分重視。
其次，它向會計師事務(wù)所提供了一種與顧客交流信息的新手段?；ヂ?lián)網(wǎng)實際開辟了一對一（onetoone）營銷的新紀(jì)元。注冊會計師只須在計算機終端上利用電子郵件（E－mail）和交互式對話技術(shù)就可以與每位顧客進行深入細(xì)致的交談，了解其對服務(wù)的不同需求。這種顧客主導(dǎo)、非強迫性的循序漸進的，同時也是低成本、人性的促銷是顧主雙方都非常愿意接受的。這也給那些規(guī)模小的會計師事務(wù)所提供了一個廣闊的天地。
第三，會計師事務(wù)所可以獲得大量的所需信息。在國際互聯(lián)網(wǎng)上有許多專家長期關(guān)注各種商業(yè)信息的變化，并把它們作為免費資源放在網(wǎng)上。注冊會計師只須利用Internet上先進的檢索工具就可以輕松地獲得分布在世界各個角落的各種信息：各國公布的法規(guī)、各地證券交易情況、當(dāng)前匯率、專業(yè)教育等等。如果想要查詢有關(guān)注冊會計師方面的信息，只要在任何一種導(dǎo)航系統(tǒng)（如yahoo）的提示下鍵入“CPA”，與之有關(guān)的WWW網(wǎng)址信息自動呈現(xiàn)在你的電腦中。并且還可以將自己的問題放在相關(guān)的討論組中，很快就可以免費獲得在其他情況下須付出昂貴代價才能獲得的咨詢服務(wù)。
第四，利用Internet可以大大降低會計師事務(wù)所的費用。會計師事務(wù)所可以在網(wǎng)上獲得大量低成本（甚至是免費）的資源；利用Web站點進行宣傳比傳統(tǒng)的電視、報刊、新聞會等的費用低得多；而利用Internet進行國際間的通訊（如發(fā)電子郵件、國際傳真等）費用也相當(dāng)?shù)土?/p>
最后，利用國際互聯(lián)網(wǎng)可以盡情地展示自己的產(chǎn)品。國際互聯(lián)網(wǎng)的多媒體技術(shù)為會計師事務(wù)所在廣告宣傳方面提供了嶄新的天地。如ArthurAndersen會計咨詢公司在“www．a(chǎn)rthuranderse．com”網(wǎng)址上全方位地展示了各種業(yè)務(wù)的服務(wù)功能及內(nèi)部結(jié)構(gòu)，色彩鮮艷、圖文并茂，部分還有動感；大部分軟件產(chǎn)品還有自動演示和免費下載測試版功能，從而有助于顧客充分了解它。此外，的內(nèi)容可以隨時更新，這對處于激烈市場競爭中的企業(yè)是非常適合的。
如何創(chuàng)建虛擬事務(wù)所
在Internet上建立虛擬公司的方式主要有兩大類：一類是建立自己獨立的站點，一般只有大型的公司才能作到，如IBM公司；另一類是通過搭借lnternet服務(wù)商（ISP）來完成，由于成本低、技術(shù)要求不高而為廣大中小企業(yè)接受。大部分的會計師事務(wù)所規(guī)模比較小、業(yè)務(wù)不復(fù)雜，因而大多也是采用后一種形式。下面對之進行的步驟作些介紹。
首先，必須申請一個WWW網(wǎng)址。用戶通過在自己的計算機中輸人特定3W網(wǎng)址，而與同該域名相對應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)計算機相連接，獲取上面的信息；一個域名只能對應(yīng)一臺計算機，因而不能重名，所以它起到了產(chǎn)品商標(biāo)和企業(yè)標(biāo)識物的作用。會計師事務(wù)所在選取域名時最好與自己的單位名稱、注冊商標(biāo)一致，這樣便于別人查找，也與自己平時所作宣傳統(tǒng)一起來，以便形成完整的形象。一般來講，3w網(wǎng)址的格式為：WWW＋商標(biāo)名（或企業(yè)名）＋國際代碼，中間用點隔開。比如，迪斯尼公司的3W網(wǎng)址為“www．disney，com”。在國際代碼方面，由于我們地處中國，因而在申請域名方面有很大的選擇余地?？梢栽趪鴥?nèi)申請到COM．CN的域名，還可以到美國注冊COM的國際域名，但這時首先應(yīng)在美國注冊你企業(yè)的商標(biāo)名稱，否則即使你注冊了域名，也有可能被域名的商標(biāo)所有者通過法律手段要回。中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）是國務(wù)院信息辦授權(quán)管理中國域名的唯一機構(gòu)，有關(guān)如何辦理域名注冊的詳細(xì)情況，可以在CNNIC的WWW服務(wù)器：hottp：/www．上查詢。
全球化是指社會經(jīng)濟體系、政治體系的非國家化和全球一體化的進程。20世紀(jì)中后期以來，全球范圍內(nèi)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，最顯著的表現(xiàn)是經(jīng)濟全球化趨勢與信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟不斷壯大。在其影響和推動下，全球化條件下的管理會計也面臨強烈的沖擊，并從歐美波及到我國，使管理會計無論在內(nèi)涵還是外延上都產(chǎn)生了深刻的變化。這種大范圍的變革，宏觀上由政治、經(jīng)濟開始，經(jīng)過財政、金融下傳至企業(yè)，從方針、戰(zhàn)略，微觀上直接由財務(wù)會計傳導(dǎo)給管理會計。
一、全球化經(jīng)營的管理會計背景
十多年來，在經(jīng)濟全球化潮流的推動下，全球范圍內(nèi)的企業(yè)發(fā)生了巨大的變化，其中最引人注目的是跨國公司（TransnationalCorporations）向全球公司（GlobalCorporations）的轉(zhuǎn)型。其主要特征之一是圍繞全球經(jīng)營，吸納整合全球各國或各地區(qū)的各種最優(yōu)勢資源，包括資金、市場、原材料、技術(shù)、人才，打造全球產(chǎn)業(yè)鏈，采用諸如并購成長的方式以全球的資源參與全球市場的競爭①。由跨國經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)槿蚪?jīng)營，其具體特征表現(xiàn)為：
（一）經(jīng)營活動的全球化
隨著營銷及服務(wù)網(wǎng)點撒向全球，制造組裝等業(yè)務(wù)也開始全面向新興市場或者最適宜加工組裝的地區(qū)轉(zhuǎn)移。無論是主動發(fā)起還是被動應(yīng)對別人的全球化市場挑戰(zhàn)，跨國公司都不得不根據(jù)全球市場制定全球戰(zhàn)略，從而保持現(xiàn)有的競爭優(yōu)勢和開發(fā)新的競爭優(yōu)勢。適應(yīng)經(jīng)濟活動的全球化，國際管理會計開始從內(nèi)涵與外延上發(fā)生轉(zhuǎn)變。
（二）打造全球產(chǎn)業(yè)鏈
隨著制造業(yè)的轉(zhuǎn)移，跨國公司開始將研發(fā)設(shè)計業(yè)務(wù)向全球轉(zhuǎn)移。近年來，跨國公司研發(fā)出現(xiàn)了從國內(nèi)到國外，從發(fā)達國家到發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移的趨勢。通過在全球范圍設(shè)立營銷服務(wù)、制造組裝和研發(fā)設(shè)計中心，跨國公司建立了自己的全球產(chǎn)業(yè)鏈?，F(xiàn)代市場競爭已經(jīng)從單一企業(yè)間點對點的競爭上升到產(chǎn)業(yè)鏈的競爭。這在一定程度上拓展了管理會計的邊界，促進了供應(yīng)鏈管理會計的發(fā)展。
（三）外包的常態(tài)化
跨國公司根據(jù)全球產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的需要，往往把經(jīng)營重點轉(zhuǎn)向服務(wù)環(huán)節(jié)，退出某些制造環(huán)節(jié)，把零部件生產(chǎn)，甚至最終產(chǎn)品生產(chǎn)按照自己的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)包給經(jīng)過認(rèn)證的海外企業(yè)。開始是制造外包，后來則是服務(wù)外包?，F(xiàn)在，連財務(wù)管理、信息系統(tǒng)管理、產(chǎn)品設(shè)計等過去完全由企業(yè)自己完成的服務(wù)業(yè)務(wù)也都開始外包給其他企業(yè)進行。
（四）通過并購快速成長
過去企業(yè)比較注重“有機增長”（organicgrowth），即主要依靠自身生產(chǎn)能力擴大而取得發(fā)展。現(xiàn)在僅僅依靠有機增長已難以適應(yīng)迅速變化和擴大的市場。通過并購其他企業(yè)獲得增長的方式被廣泛應(yīng)用。
在全球經(jīng)營的推動下，跨國公司在數(shù)量和貿(mào)易規(guī)模上都有了巨大的發(fā)展。其中引人注目的是，隨著跨國公司向全球公司的轉(zhuǎn)變，它們所產(chǎn)生的內(nèi)部貿(mào)易已經(jīng)占了世界貿(mào)易的很大比重。據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議統(tǒng)計，截至2004年底，全球跨國公司6.4萬家，海外分支機構(gòu)85萬多家，跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易占世界貿(mào)易總額的1/3以上②。全球公司通過跨國界的企業(yè)內(nèi)部市場來代替外部市場進行中間產(chǎn)品交易，可以更大程度上以日益廣闊的內(nèi)部市場的交易來降低外部市場不完全所形成的交易費用和成本的增加。一般而言，產(chǎn)品的內(nèi)部化程度隨產(chǎn)品加工程度的提高而上升，也就是說制成品內(nèi)部化程度一般遠(yuǎn)高于初級產(chǎn)品的內(nèi)部化交易程度。這是因為，通常一國最終產(chǎn)品的名義關(guān)稅稅率都高于中間產(chǎn)品的名義關(guān)稅稅率。隨著產(chǎn)品加工程度而逐漸升級的關(guān)稅結(jié)構(gòu)，不僅推動了全球公司出口中間產(chǎn)品，然后在市場所在地進行組裝，而且也促使出口企業(yè)將一些最終制成品的出口實行內(nèi)部化。在這種形勢下，管理會計的轉(zhuǎn)移價格問題研究再次提到人們的議事日程上來了，并成為當(dāng)前管理會計研究的重要課題。
長期以來，我國企業(yè)在經(jīng)濟增長方式上偏向于對收入和資產(chǎn)規(guī)模的重視，而對企業(yè)收益的質(zhì)量缺乏應(yīng)有的關(guān)注。一方面資產(chǎn)規(guī)模在擴張，而另一方面資產(chǎn)收益率卻不盡理想，甚至出現(xiàn)下降態(tài)勢。面對激烈的全球化競爭，企業(yè)只有不斷增強價值創(chuàng)造的能力，才能在市場上獲得競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。全球公司新的發(fā)展戰(zhàn)略、新的管理結(jié)構(gòu)以及新的理念和文化給我國管理會計發(fā)展提供了新的動力與機會。一方面，我們要積極推動本國企業(yè)的市場化以及戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)及理念文化的轉(zhuǎn)型；另一方面，我國企業(yè)必須轉(zhuǎn)變管理會計的傳統(tǒng)觀念及思維方式，積極考慮以全球資源來參與全球競爭和有效吸納整合跨國公司的資源為我所用。同時，按照市場經(jīng)濟規(guī)律加快產(chǎn)業(yè)整合，提升科技創(chuàng)新能力，讓那些具有全球經(jīng)營戰(zhàn)略理念的企業(yè)跨地區(qū)跨部門并購?fù)a(chǎn)業(yè)的其他企業(yè)，允許外部企業(yè)參與國有企業(yè)的并購。通過外資企業(yè)并購促進競爭，淘汰落后，使我國企業(yè)在國際貿(mào)易中占據(jù)主動地位，提升市場經(jīng)濟地位，促進管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展。
二、管理會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化
面對全球化的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)管理一般有三種方案可供選擇，一是適應(yīng)環(huán)境；二是影響環(huán)境；三是重新選擇新環(huán)境。管理會計在全球化浪潮的沖擊下，不單純是管理會計的方法，作為其根基的管理會計概念也面臨著挑戰(zhàn)。
（一）管理會計的國際標(biāo)準(zhǔn)
在全球化的經(jīng)營環(huán)境下，管理會計仍然采用一國的局部標(biāo)準(zhǔn)是難以適用的，制定國際標(biāo)準(zhǔn)（globalstandards）已成為當(dāng)務(wù)之急。國際標(biāo)準(zhǔn)可分為法律標(biāo)準(zhǔn)（dejurystandards：DJS）和事實標(biāo)準(zhǔn)（defactostandards：DFS）。法律標(biāo)準(zhǔn)有按與法律相同的基準(zhǔn)進行處理的強烈要求，而事實標(biāo)準(zhǔn)雖無法律上那么高的強制性，但是若缺少這樣的基準(zhǔn)，靈活處理經(jīng)營活動就會帶來困難。比如，作為強制性要求的前者有JIS（適時制）及ISO（國際認(rèn)證）這樣的標(biāo)準(zhǔn)，而作為后者則有“window”（微軟公司）及VHS等規(guī)范，問題的關(guān)鍵還在于后者。
在全球化的環(huán)境下，某類工業(yè)產(chǎn)品若只注重自行創(chuàng)立DFS，而不考慮與其他DFS的一致性，那么其生產(chǎn)的產(chǎn)品就無法到世界市場上去銷售。不僅是工業(yè)層面，經(jīng)營層面上也有DFS的問題，這是必須重視的問題。公司治理（corporategovernance）也不例外。如何適應(yīng)全球化經(jīng)營的需要，改造我國傳統(tǒng)的公司治理模式，是管理會計戰(zhàn)略制定應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素。我國是一個文明古國，國內(nèi)具有“天時、地利、人和”的經(jīng)營文化，然而，隨著企業(yè)的跨國經(jīng)營，各國之間存在的文化、體制、法律和經(jīng)濟發(fā)展水平等方面的差異，要求國際性企業(yè)對這些差別具有敏銳的感覺，并針對這些差別采取適當(dāng)?shù)牟呗浴?/p>
管理會計規(guī)范必須與全球化環(huán)境相適應(yīng)。AAA．NAA（全美會計師協(xié)會）連續(xù)頒布的是IMA（美國管理會計師協(xié)會）的《管理會計文告》（StatementsofManagementAccounting：SMA）。IMA在管理會計領(lǐng)域是全球最大的研究、教育機構(gòu)，擁有包括世界各國或地區(qū)在內(nèi)的300多個分支機構(gòu)，會員達到八萬五千多人。管理會計的基本目標(biāo)是向管理者以及利益相關(guān)者提供決策有用的信息，號召經(jīng)營過程的管理會計人員積極參與企業(yè)的全球化管理。通過《管理會計文告》（SMA），對管理會計人員在經(jīng)營活動以及過程中應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)作了明確的規(guī)范?，F(xiàn)闡述如下：1.管理會計人員的責(zé)任。為實現(xiàn)管理會計目標(biāo)，管理會計人員必須恰當(dāng)?shù)剡M行計劃的制定、經(jīng)營事項的評價、控制的實施，以及完成有關(guān)經(jīng)營資源履行情況的會計受托責(zé)任，并向外部作出報告。
2.管理會計人員的活動。為了完成上述責(zé)任，管理會計人員需要承擔(dān)信息的報告、信息的解釋、經(jīng)營資源的管理、信息系統(tǒng)的開發(fā)，先進設(shè)備、技術(shù)的利用、信息的驗證以及會計組織的管理等職責(zé)。
3.管理會計的過程。上述各項活動，是經(jīng)過交易事項的確認(rèn)、計量以及歸集，作業(yè)的分析、資料的編制以及解釋，并向使用者進行信息傳遞等這一系列過程來加以實施的。
《管理會計文告》（SMA）較早的事實標(biāo)準(zhǔn)（DFS）被認(rèn)為是AAA頒布的《1995年度管理會計委員會報告》。這份報告引人注目之處在于，除了要求向管理者提供信息之外，還需要向其他的利益相關(guān)者提供信息。財務(wù)報表的編制以及揭示本身雖然只是財務(wù)會計的事，然而，將其結(jié)果通過財務(wù)報表提供給其他利益相關(guān)者，這種外部報告會計也變成內(nèi)部管理會計的共同話題，并被明確作為管理會計的主要目的之一。因此，早期尚未制度化的環(huán)境成本、股東持有股份變化情況以及經(jīng)營層討論等與公司治理相關(guān)的報告，這些對外報告的內(nèi)容，今天已經(jīng)或部分成為了管理會計的目的之一。
（二）SMA中有關(guān)革新的內(nèi)容
在《管理會計文告》（SMA）中，面對21世紀(jì)的全球化挑戰(zhàn)，針對可能對管理會計的沖擊，了若干新的革新文告。詳見表1。
如表1所示，按照內(nèi)容的不同，可根據(jù)連載的分類列出SMA的標(biāo)題，并附上編號及年份?，F(xiàn)說明如下：
1.基于供應(yīng)鏈的管理會計。將SCM及VCM作為直接對象的是4X，而對此開展綜合的業(yè)績管理討論的是4U和4DD。其中，作為一種方法將TOC引入的是4HH。
2.基于國際經(jīng)營的管理會計。與國際標(biāo)準(zhǔn)并列所討論的是“差異突破”，反映在4V中；國際經(jīng)營中是以競爭環(huán)境與新的財務(wù)功能為對象加以討論的，反映在5D及5E之中。
3.基于股東價值創(chuàng)造的管理會計。面對21世紀(jì)全球化沖擊的應(yīng)對策略，管理會計的革新是實施價值創(chuàng)造經(jīng)營（VAM），其核心是股東價值創(chuàng)造經(jīng)營（SVAM）。討論這些新課題的是4AA。
4.基于企業(yè)集團的管理會計。直接論及這個問題的是SAM。
5.基于公允價值的管理會計。公允價值管理的對象主要是金融商品，在4M、4Q中有這方面具體的介紹，并對有關(guān)控制實務(wù)提供了指南。
6.基于現(xiàn)金流量的管理會計。有關(guān)這方面直接論及的是SMA。
7.基于環(huán)境保護的管理會計。環(huán)境管理會計的各種問題正面論及是4W與4Z。4R與4S在討論質(zhì)量與風(fēng)險的過程中也涉及了這個問題。
8.基于顧客價值創(chuàng)造的管理會計。與股東價值創(chuàng)造經(jīng)營并列第2的是價值創(chuàng)造經(jīng)營，就是顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營（CVAM）。在這個課題中，從ABCM的側(cè)面論及的是4T、4CCC以及4EE，此外，從成本企畫角度論及的是4GG與4FF。
三、尋求最佳實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的國際計量基準(zhǔn)
為了在全球化的競爭中獲勝，管理會計僅僅依靠國際標(biāo)準(zhǔn)也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，尋求全球范圍內(nèi)的最佳實施方案才是獲得競爭優(yōu)勢的良方。一種策略，就是在差異比較中尋求最佳的計量基準(zhǔn)（benchmarking）。
（一）計量基準(zhǔn)的意義及其種類所謂計量基準(zhǔn)，就是在進行計量或判斷時所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱BM）。作為經(jīng)營或會計的BM，依據(jù)SMA，它是以判斷類似活動的優(yōu)劣與否為標(biāo)準(zhǔn)來計量作業(yè)的方式。管理者為了能促進作業(yè)的有效性或者高效率，依此來識別環(huán)節(jié)或方法[IMA，1998，P7]。這樣的BM，有以下三種類型[IMA，1995，glossary]：1.內(nèi)部（internal）的BM。在組織內(nèi)部類似的環(huán)節(jié)、產(chǎn)品或者服務(wù)中，調(diào)查確定最完善的方案。2.行業(yè)內(nèi)或競爭的（industrial/competitive）BM。在同一行業(yè)內(nèi)的其他組織中，調(diào)查確定最強有力的直接競爭對手所擁有的最高的產(chǎn)品、服務(wù)以及作業(yè)環(huán)節(jié)。3.世界水準(zhǔn)（world-class）的BM。調(diào)查確定各國所實施的類似環(huán)節(jié)中的世界最高水準(zhǔn)的組織業(yè)績。
對同一企業(yè)的其他事業(yè)部及工廠、分店，調(diào)查確定的最佳實務(wù)方案就是“內(nèi)部BM”。這種基準(zhǔn)具有獲得信息容易，在推進過程中能夠相互協(xié)作，且最簡單易行的特點，但它難以獲得期望的大成果。以企業(yè)外部為目的，選擇同一行業(yè)的其他公司來尋求最佳實務(wù)方案，這是“行業(yè)內(nèi)的BM”，因為它是以競爭企業(yè)為對象，所以又稱“競爭的BM”。它提供的是一種競爭對手的信息，該基準(zhǔn)有助于明確企業(yè)自身在競爭市場中的產(chǎn)品定位。面對全球化經(jīng)營的不斷深入，今后基于集團經(jīng)營的管理會計必須開展“世界水準(zhǔn)的BM”，超越國界、超越行業(yè)探尋出世界最高的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是極其必要的。這一過程具有很大的困難，但同時，它有可能帶來巨大的成果。在這種管理會計的沖擊下，以這種“世界水準(zhǔn)的BM”為對象，管理會計將表現(xiàn)出如下的特色：1.本公司具有成功決定因素（criticalsuccessfactors：CSF）。這種決定因素以選出的業(yè)績指標(biāo)為焦點；2.探索有關(guān)CSF的超優(yōu)良企業(yè)的世界最高水準(zhǔn)的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；3.該最高實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要與本公司的文化進行協(xié)調(diào)與配合，要尋求其文化導(dǎo)入的接口并持續(xù)地加以改善。
（二）最佳實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的步驟與行動
針對上述的BM，特別是“世界水準(zhǔn)的BM”，我們需要尋求恰當(dāng)?shù)膶嵤┎襟E與行動?，F(xiàn)將實施步驟（1-6步）和實施活動（a-q）分析如下：1.選出BM項目，并附上優(yōu)先順序。即，a、以識別出實施BM的領(lǐng)域來排列順序；b、識別出實施BM的顧客和其他要素。2.編制BM小組。即，c、任命BM小組。3.記錄自己的作業(yè)環(huán)節(jié)。即，d、決定有用的BM尺度；e、調(diào)查揭示內(nèi)部BM的環(huán)節(jié)。4.探索和識別最高水準(zhǔn)的業(yè)績。即，f、決定數(shù)據(jù)的收集方法；g、識別應(yīng)該實施BM的組織；h、收集BM業(yè)績和可能使用的數(shù)據(jù)。5.分析BM數(shù)據(jù)，識別可能采用的方案。即，I、決定現(xiàn)行業(yè)績差異；j、有關(guān)現(xiàn)行和未來的差異識別成本；k預(yù)測未來可能達到的業(yè)績。6.依據(jù)BM，調(diào)查實施關(guān)注的事項，最后進行再設(shè)計，即，l、經(jīng)營者承擔(dān)改善差異的結(jié)果及尋求對策；m、設(shè)定有關(guān)業(yè)績的目的及目標(biāo)；n、實施對策；o、評價目標(biāo)實現(xiàn)的進展；p、必要的時間，改進目標(biāo)；q、設(shè)定適宜的、最新的計量基準(zhǔn)。
上述核心是步驟4，即如何收集有關(guān)最高水準(zhǔn)的信息。依據(jù)SMA4V，必要的信息源有以下途徑[IMA，1995，p.11]：1.內(nèi)部的信息源。來自銷售員、調(diào)查員、技術(shù)員的信息，以及委托事務(wù)所的調(diào)查，或者訪問顧客、對圖書館資料的數(shù)據(jù)分析及對最近的雇用、競爭對手分析所獲得的信息等。2.外部的信息源。如行業(yè)的出版物、專業(yè)團體、研討、業(yè)界專家、大學(xué)、刊物、顧問、財務(wù)分析、國內(nèi)與國際的票據(jù)交易所、需求集團、證券分析報告、年度報告、特許記錄、調(diào)查報告、新聞、銷售商的介紹、政府記錄、聯(lián)機服務(wù)與信息交換等。3.獨自調(diào)查。如郵送調(diào)查、電話調(diào)查、顧問、BM的現(xiàn)場訪問等。對于世界水準(zhǔn)的BM，要求有很高程度的信息收集能力。圖1這種金字塔式的收集方法值得借鑒。
在圖1中，底部是定期刊物、雜志、新聞、會議資料與記錄等，這一層次無論是收集的努力程度，還是調(diào)查的結(jié)果都是低水準(zhǔn)的。但是，從國際信息、國際報告中獲得的第二次調(diào)查，以及有關(guān)社會共有財產(chǎn)的信息，進一步進行最佳實務(wù)方案的數(shù)據(jù)分析與調(diào)查、逐步向金字塔的上層推進，這種收集努力和調(diào)查結(jié)果就逐步成為了高水準(zhǔn)。最后是現(xiàn)場訪問，這一步達到了頂點。在實地訪問中，往往期望其能夠獲得較大的調(diào)查成果，即使對所訪問公司的探索、談判、了解等已經(jīng)付出了許多的收集努力，然而這項工作也是值得去做的。在日本，譬如索尼、豐田汽車等優(yōu)秀公司，就是通過實地訪問獲得許多成果的，如索尼的小公司體制與執(zhí)行董事制度、豐田的看板管理方式及成本企畫等，這些都是最佳的實務(wù)方案。它們作為經(jīng)營、會計領(lǐng)域的《世界的BM》被認(rèn)為是世界水準(zhǔn)的最佳實務(wù)方案，且已眾所周知。
綜上所述，隨著世界經(jīng)濟全球化的趨勢加強，越來越多的公司被吸引到國際貿(mào)易與投資的活動中去，許多原有的跨國公司轉(zhuǎn)變?yōu)槿蚬?，并在全球觀念下制定戰(zhàn)略。全球化競爭將對政治、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)產(chǎn)生新的沖擊，管理會計必須通過變革謀求新的發(fā)展戰(zhàn)略，而制定全球化經(jīng)營背景下的國際管理會計標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)務(wù)之急。
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由于我國的施工企業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史相對較短,缺乏比較成熟的管理經(jīng)驗和管理人才,加之其面臨的特殊的競爭時期和復(fù)雜多變的競爭環(huán)境。目前,施工企業(yè)存在的需要采用管理會計方法解決的問題主要包括:
(一)人力資源管理薄弱。
建筑施工企業(yè)人力資源管理還相當(dāng)薄弱,根本的問題在于缺乏科學(xué)合理制度,缺乏合理的、有效的、適應(yīng)于建筑施工企業(yè)的人力資源管理的方法體系。一些施工企業(yè)人力資源的管理還僅僅停留在勞動工資管理的層次上,沒有專業(yè)的人力資源管理人才,沒有制定相應(yīng)的制度、措施及辦法等。這種薄弱的人力資源管理狀況不但一定程度上導(dǎo)致了國有施工企業(yè)的中、高層骨干正在向民營企業(yè)流失,從而帶走了他們的經(jīng)驗教訓(xùn)以及業(yè)主和市場,還間接影響了項目團隊的凝聚力、戰(zhàn)斗力以及員工素質(zhì)的提高。
(二)資金、物資管理方面存在的問題。
20世紀(jì)初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克·泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟管理工作中。現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀(jì)后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會計也出現(xiàn)了業(yè)績會計、決策會計和執(zhí)行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進一步確立，包括作業(yè)成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發(fā)展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發(fā)表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經(jīng)濟體制下的管理會計對成本性態(tài)的實質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場經(jīng)濟體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會計體系。到20世紀(jì)末期，隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會計思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個方面，諸如，全面預(yù)算管理、績效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進行探究。
2管理會計對成本核算方法的完善與改進
2013年8月16日財政部下發(fā)的財會[2013]17號文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進行合理分?jǐn)偅B同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配?！逼髽I(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進行成本核算。成本構(gòu)成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對象的耗用情況，直接對應(yīng)計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標(biāo)準(zhǔn)分配到生產(chǎn)對象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒?，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動因（作業(yè)成本動因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環(huán)節(jié)。
3管理會計在成本管理決策中所起的作用
在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強調(diào)機會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營決策中的影響；更加主動的對成本進行事前控制與管理。
3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注
成本會計是以客觀、準(zhǔn)確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確化為目標(biāo)。而管理會計作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動成本的區(qū)分。變動成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費等；固定成本是指在一定時期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標(biāo)，即可變成本、可控邊際貢獻、剩余收益等指標(biāo)。在成本費用類的控制指標(biāo)中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標(biāo)設(shè)置時，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標(biāo)的設(shè)置，從而實現(xiàn)對最終可控指標(biāo)的管理與考核。
3.2管理決策中加強了成本控制管理對生產(chǎn)流程的反饋
在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標(biāo)和績效指標(biāo)，并評價整個供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略部分。通過價值工程對當(dāng)前成本和可允許成本（標(biāo)準(zhǔn)成本/理想成本）之間差距進行分析?；诳蛻舻男枨?，對產(chǎn)品或設(shè)計、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關(guān)）。通過對供應(yīng)鏈的分析，進行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行根本的再思考和徹底的再設(shè)計，利用先進的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。
3.3管理決策時對產(chǎn)品成本的隱性成本、機會成本及未來成本增加了更多的關(guān)注和分析
成本會計在以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發(fā)生的、顯性的、可準(zhǔn)確計量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進行核算的；而管理會計在進行成本決策時，除對已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟組織總成本之中、游離于財務(wù)監(jiān)督之外的成本。機會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機會成本。未來成本，又稱預(yù)計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發(fā)生的成本，它實際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。在對某種產(chǎn)品進行自產(chǎn)還是外購決策時，對自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機會成本。在管理決策時，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來會發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。
3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃涌刂?/p>
在對產(chǎn)品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎(chǔ)定價法，其中成本基礎(chǔ)定價法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標(biāo)期望利潤后，得到目標(biāo)銷售價格。在傳統(tǒng)的成本加成定價法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會計中，目標(biāo)成本法，作為產(chǎn)品的定價方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎(chǔ)上加上目標(biāo)期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場競爭價格，在確定目標(biāo)利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標(biāo)成本，通過建立交叉職能團隊為目標(biāo)成本實施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標(biāo)定價法，是先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，通過交叉職能團隊，對生產(chǎn)流程進行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達到預(yù)定目標(biāo)成本或低于目標(biāo)成本，從而實現(xiàn)對生產(chǎn)成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。
4管理會計發(fā)展展望
在知識經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)營目的已不再是單一地追求利潤，而是謀求參與企業(yè)活動的各個方面的利益。受益者不限于股東、職工，貸款者所得利息，政府所得稅金也是企業(yè)收入的受益者。為此，會計部門要定期編制增值表以反映企業(yè)增值的形成以及其在企業(yè)內(nèi)外各個受益主體之間的分配情況。增值已成為企業(yè)經(jīng)營的主要目的。為了動態(tài)地掌握企業(yè)的經(jīng)營成果，會計部門要用新興的“作業(yè)管理”來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的增值過程。
（二）更加注重資源的有效配置。
為了使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略按照不斷增加股東財富的目標(biāo)去設(shè)計，并將這一設(shè)計要求體現(xiàn)在日常的會計管理中，最好的方法莫過于將有效配置資源的觀念體現(xiàn)于會計管理的全過程。因為，資源的有效配置無疑是企業(yè)增值的源泉。以成本管理為例，在知識經(jīng)濟下由于科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新，傳統(tǒng)的成本管理方法——制造成本法，已不能合理表述知識經(jīng)濟下的產(chǎn)品組成。以作業(yè)基礎(chǔ)管理為核心的成本控制系統(tǒng)，將成為成本管理的主流。將資源配置與每一項作業(yè)的成本動因緊密地聯(lián)系起來，無疑為增加企業(yè)財富開辟了新的空間。
（三）更加注重風(fēng)險管理。
在知識經(jīng)濟時代，由于信息等科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，產(chǎn)品壽命周期不斷縮短和國際金融市場的快速發(fā)展，大大地加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。特別是高科技項目，由于自身的競爭性和不確定性，面臨的風(fēng)險更大。這就決定了在知識經(jīng)濟下會計必須實行風(fēng)險管理。例如，加大提取科技開發(fā)費用的比重，提高風(fēng)險準(zhǔn)備金的比例，更加普遍地采用謹(jǐn)慎性原則，普遍采用加速折舊法等。
（四）更加注重信息披露。
在知識經(jīng)濟環(huán)境下，以知識為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不但能夠快捷地傳遞大量信息，而且也為用戶提供了直接分析這些信息的手段。如果再單純提供綜合性信息，將影響信息使用者進行判斷和決策。因此，會計工作應(yīng)著重提供多種屬性的報告：既包括最低層的原始數(shù)據(jù)，也包括高濃縮的綜合信息；既包括定量信息，也包括定性信息；既包括歷史信息，也包括預(yù)測信息等，使會計信息的披露更好地反映出相關(guān)性的特征。
（五）更加注重價值基礎(chǔ)。
二、財會管理在知識經(jīng)時代濟之下面臨的問題
在最近的幾十年里，電子領(lǐng)域的高新科技的飛速發(fā)展使得整個人類的生活都發(fā)生了翻天覆地的變化，人們步入了知識經(jīng)濟的時代，在這樣的社會環(huán)境之下，市場經(jīng)濟的運作模式也隨之發(fā)生了很大的變化，因此對于企業(yè)而言，當(dāng)下的經(jīng)濟形勢需要探索新的財會管理的模式，舊的財會管理的模式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下激烈的市場競爭環(huán)境了。
1.在知識經(jīng)濟時代科研技術(shù)逐漸占領(lǐng)主導(dǎo)地位
只有對于高新技術(shù)進行不斷研究，對于產(chǎn)品進行不斷地研發(fā)和創(chuàng)新，才能夠給企業(yè)帶來新鮮的生命力，同時也能夠滿足消費者隨著生活水平的日益提高而逐漸提高的消費要求。只有對于高新科技進行投入和研究才能夠?qū)τ诋a(chǎn)品進行快速的更新?lián)Q代，能夠很有效地擴大產(chǎn)品的利潤，給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，尤其是對于研究開發(fā)技術(shù)的大規(guī)模企業(yè)，產(chǎn)品一旦不能進行及時的更新?lián)Q代，就會使市場上的顧客逐漸流失，同時不能及時推出相應(yīng)的替代品還會給競爭對手留下發(fā)展的機會，所以企業(yè)關(guān)注的重點應(yīng)該是產(chǎn)品的研發(fā)而不是產(chǎn)品的銷售，同時，在財會管理當(dāng)中，對于成本的管理應(yīng)該具有相應(yīng)的資金企劃而不是一味的壓縮成本，對于成本的估計和產(chǎn)品的運營策劃更加重要。除此之外，對于信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用減少了企業(yè)的單一管理模式，使得企業(yè)的管理層簡單化，企業(yè)的最高管理者能夠和基層管理者進行聯(lián)系和溝通，最高決策人也可以在聽取了基層的員工和經(jīng)理的一些意見之后再綜合考慮進行相關(guān)決策，這不僅能夠使得信息的傳遞渠道不再單一化，還能夠使得企業(yè)的基層工作人員能夠參與到企業(yè)的運營當(dāng)中，使得企業(yè)的管理制度能夠有效地運營和調(diào)整，達到更好的運作效果。
2.對于工作人員的技術(shù)水平要求越來越高
舊的管理模式對于企業(yè)的物質(zhì)水平要求比較高，主要將財會工作重點放在物質(zhì)的管理之上，對于企業(yè)最大的資源—人力的管理十分忽略，基本上沒有意識到人力管理的重要性。雖然當(dāng)下的財會管理的相關(guān)研究已經(jīng)從傳統(tǒng)的誤區(qū)當(dāng)中逐漸走了出來，但是對于人力資源的管理的相關(guān)研究還停留在理論階段，對于企業(yè)的實際管理運營當(dāng)中的應(yīng)用比較少，企業(yè)當(dāng)中的管理對象主要就是人力、物力、財力，能夠?qū)θ哌M行有效的運用就是很大的成功。對于企業(yè)來講，這三者里最重要的還是人力，企業(yè)只有有了高新技術(shù)人員和出色的管理以及決策人員才能夠?qū)ζ髽I(yè)進行有效的經(jīng)營或是有很好的經(jīng)濟效益，忽視對人力的管理時很大的浪費。
三、知識經(jīng)濟時代下財會管理的有效措施
在改革開放之后最近的幾十年里，電子領(lǐng)域的高新的科技的快速發(fā)展讓人吃驚，高新技術(shù)使得整個社會的生活和運作模式都發(fā)生了翻天覆地的改變，信息的爆炸式傳遞使得人們步入了知識經(jīng)濟的時代，在這樣的大的社會環(huán)境之下，市場經(jīng)濟的運作模式也隨之會發(fā)生了很大的變化，所以對于企業(yè)來說，當(dāng)下的經(jīng)濟形勢是需要進行探索新的企業(yè)財會管理的模式，舊的財會管理的模式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下激烈的市場競爭環(huán)境了。在最近的幾十年里，我國的通信技術(shù)和信息科技的進展是十分巨大的，對于經(jīng)濟時代對于高新科技的巨大訴求，企業(yè)的管理戰(zhàn)略決策也在進行不斷地改進，尤其是對于財會管理而言。傳統(tǒng)的財會管理模式對于成本過于看重，這和當(dāng)今市場的需求已經(jīng)產(chǎn)生了很大的矛盾，對于財會管理對于信息技術(shù)的有效利用勢在必行。為了能夠適應(yīng)競爭激烈的市場大環(huán)境，很多企業(yè)都在進行不斷地尋找可以對企業(yè)產(chǎn)生有效的管理與控制的一些方法，對于企業(yè)的相關(guān)財會方面，企業(yè)都在追求能夠有效分析出來企業(yè)的存在優(yōu)劣、企業(yè)的市場競爭力培養(yǎng)和發(fā)展、企業(yè)優(yōu)勢的培養(yǎng)像對于產(chǎn)品的價格擬定、成本評估、市場占有率、業(yè)務(wù)量和現(xiàn)金的流動水平等的變化規(guī)律和有效利用策略進行研究。這些所有有關(guān)財會管理的相關(guān)研究已經(jīng)開始脫離了原本的傳統(tǒng)模式的財會的管理范疇，能夠進行聯(lián)系實際對于企業(yè)在市場當(dāng)前的競爭力和地位，分析自身企業(yè)與對手企業(yè)的優(yōu)劣所在，對于企業(yè)能夠避免自己的劣勢，發(fā)揚自身優(yōu)勢，有效利用資源能夠起到很好的促進作用，財會管理進入一個新的局面。知識經(jīng)濟時代下的財會管理是把企業(yè)的相關(guān)發(fā)展和現(xiàn)狀和財會管理措施進行有效的結(jié)合，綜合研究將效果優(yōu)化，對于新的財會管理模式來說，財會管理系統(tǒng)是以企業(yè)管理為中心展開的。一般來講，新的財會管理的主要內(nèi)容可以概括為以下的幾點：①對于當(dāng)下企業(yè)在所在市場當(dāng)下的處境的分析；②企業(yè)所在的產(chǎn)業(yè)鏈運作的分析；③對于成本的策劃和產(chǎn)品運營的分析；④對于企業(yè)現(xiàn)存的競爭對手的優(yōu)劣處的分析；⑤對于企業(yè)每月的效績的水平分析。對于財會管理領(lǐng)域的改革和發(fā)展進行研究和總結(jié)，我們能夠明白，市場經(jīng)濟的發(fā)展變化和企業(yè)所在的市場的訴求變化對于財會管理能夠起到?jīng)Q定性作用。知識經(jīng)濟時代下的財會管理的變革是對于市場經(jīng)濟的改變的順應(yīng)，將財會管理有機的利用到企業(yè)的運營和管理當(dāng)中，給企業(yè)的發(fā)展注入了新鮮的活力，為企業(yè)更正了發(fā)展的方向。
二、會計過程管理
會計過程管理通常就是指在能夠保證會計組織條件的前提下，為了能夠更好地實現(xiàn)會計工作的實際效果的一個重要的時間段，會計過程管理能夠有效提升會計信息資源的質(zhì)量，其重要作用主要包括以下幾個方面：首先，要根據(jù)會計工作環(huán)境的變化不斷進行相關(guān)制度和工作方式的調(diào)整，這樣能夠有效提高會計工作的準(zhǔn)確性。其次，要不斷適應(yīng)復(fù)雜多變的市場環(huán)境，從而使會計工作能夠更好地對市場環(huán)境中的風(fēng)險做出反應(yīng)，防止發(fā)生更大的經(jīng)濟損失，同時還要不斷使其和社會各種資源有效協(xié)調(diào)。最后，要不斷發(fā)現(xiàn)會計管理活動中存在的不足，采用相應(yīng)的管理方法和手段來改進，提高工作效率，從而促進會計管理活動最終目標(biāo)的實現(xiàn)，以下筆者就會計管理活動中的主要內(nèi)容進行簡要的分析和闡述。
（一）會計決策會計決策是為了能夠更好地實現(xiàn)會計工作的實際效果，要根據(jù)評價的標(biāo)準(zhǔn)對提出的問題和相應(yīng)的解決措施進行有效的分析，并且在比較之后選擇最佳的處理方案進行實施，會計決策是一個相對比較復(fù)雜的過程，在這一過程中期針對性非常強，還要充分考慮到實際情況對會計工作進行有效管理，所以，在會計決策的過程中需要充分發(fā)揮集體的力量，同時還要求領(lǐng)導(dǎo)者必須要在決策的過程中充分發(fā)揮積極作用。
（二）會計計劃計劃是指針對一定對象即將開展的會計事項在時間和資源配置及使用方面所進行的事先安排。計劃是會計工作安排不可或缺的重要環(huán)節(jié)，也是會計管理的一項重要內(nèi)容。計劃在會計管理中的作用主要體現(xiàn)在四個方面：一是為會計人員指明會計工作方向和協(xié)調(diào)工作中的各種關(guān)系,減少和避免內(nèi)耗；二是對會計環(huán)境變化作出預(yù)測判斷和分析，對不確定的問題作出應(yīng)對安排，有效降低會計風(fēng)險；三是對有效的會計資源作出必要調(diào)配和整合,避免和減少會計資源的浪費和重疊，更好地利用和使用有限的會計資源；四是有利于會計過程的控制，因為計劃是控制的先導(dǎo)，它為控制確定了會計目標(biāo)和實施的標(biāo)準(zhǔn)。
（三）會計領(lǐng)導(dǎo)會計領(lǐng)導(dǎo)在會計管理活動中主要體現(xiàn)在會計環(huán)境變化過程中極強的適應(yīng)能力，同時還能夠在會計管理活動中對復(fù)雜的會計問題進行及時有效地處理，如果在管理的過程中，領(lǐng)導(dǎo)不能發(fā)揮積極作用，會計管理的質(zhì)量很難得到有效保障。
（四）會計激勵激勵包括激發(fā)與鼓勵、斥責(zé)與批評兩種含義。會計管理的激勵是指在一定的會計環(huán)境下,會計組織通過為會計崗位職責(zé)設(shè)置一定的職業(yè)規(guī)范和獎懲措施來引導(dǎo)、保持和激發(fā)會計人員工作的積極性,挖掘他們的潛在能力，以便更好地完成會計任務(wù),實現(xiàn)會計組織目標(biāo)的系統(tǒng)活動。激勵是建立在心理活動之上的人的行為,就會計管理激勵而言,它具有促進性、融合性、過程性和適應(yīng)性等特點。會計管理激勵應(yīng)當(dāng)遵循物質(zhì)與精神激勵相結(jié)合、獎勵（正）與懲罰（負(fù)）激勵相結(jié)合、個性化與整體化激勵相結(jié)合、公平性與合理性激勵相結(jié)合、效率與效果性激勵相結(jié)合等原則。事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了根本變化,已經(jīng)從單純依靠財政資金,轉(zhuǎn)向多渠道籌集資金。它的服務(wù)對象、服務(wù)方法也必然要發(fā)生很大的變化,特別是原有資產(chǎn)、技術(shù)和人力的作用方面已不同于過去,因此,事業(yè)單位的會計管理也應(yīng)適應(yīng)更廣泛的市場經(jīng)濟需要,會計過程管理尤為重要,決策、計劃、領(lǐng)導(dǎo)、激勵和控制五個內(nèi)容都對會計工作提出較高要求。
（五）會計控制會計管理的控制是指對會計計劃實施跟蹤監(jiān)督，并隨時糾正會計實際工作偏差的過程。會計工作的過程之所以需要控制，是因為會計工作往往會由于會計組織內(nèi)部因素的變化（如人員變動、物質(zhì)條件的改變、相關(guān)部門配合的不到位等）和外部環(huán)境條件的變化（如社會、政治、自然等條件的變化,金融、稅收、財政等經(jīng)濟政策的變化）不可能完全按照原計劃的設(shè)想去實施，而只有通過會計控制才能及時發(fā)現(xiàn)和糾正會計計劃實施中的問題，并最終實現(xiàn)會計目標(biāo)，完成會計任務(wù)。
(一) 成本性態(tài)分析
所謂成本性態(tài),就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系,進行適當(dāng)?shù)姆诸?。按成本性態(tài)可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析可以滿足兩個方面的需要:一是成本控制需要;二是計劃編制工作需要。進行成本性態(tài)分析,有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系,為充分挖掘內(nèi)部潛力、實現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟效益提供有價值的資料。
(二)本量利分析
本量利分析,是在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎(chǔ)上進一步展開的一種分析方法。本量利分析,全稱為:成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析,是研究企業(yè)內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間變量關(guān)系的一種數(shù)學(xué)分析方法。它是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖示,來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系,為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。
本量利分析是管理會計中一項重要分析法,其對于正確進行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:一是預(yù)測盈虧臨界點;二是規(guī)劃目標(biāo)利潤,編制利潤預(yù)算;三是預(yù)測保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)所需要的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額;四是為生產(chǎn)決策和定價決策做出最優(yōu)選擇;五是通過對利潤的敏感分析,估量售價、銷售量和成本水平的變動對目標(biāo)的影響,并可據(jù)以進一步控制目標(biāo)成本;六是可以應(yīng)用于企業(yè)的全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計等方面。
(三)投資決策
投資決策是企業(yè)所有決策中最關(guān)鍵、最重要的決策,是企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo),從投資規(guī)模、資金結(jié)構(gòu)、投資風(fēng)險、投資收益等方面對不同投資方案進行權(quán)衡和選擇的過程。投資決策方法包括投資回收期法、平均會計收益率法、貼現(xiàn)的回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法、盈利指數(shù)法等,后四種方法考慮了貨幣時間價值和投資風(fēng)險價值。
二、管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題
(一)企業(yè)應(yīng)用管理會計的范圍有待擴展
迄今為止, 管理會計只是在我國部分地區(qū)、少數(shù)企業(yè)中得到了一定程度的應(yīng)用,還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)對管理會計知之甚少,因而使得管理會計的應(yīng)用空間受到極大限制。
(二)企業(yè)應(yīng)用管理會計的程度有待深入
從目前情況來看,雖然管理會計在一部分企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用, 但僅就這部分企業(yè)來講,他們也僅僅是初步參考應(yīng)用了部分管理會計理論與方法,還有很多對于加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益非常有益的管理會計方法并未得到應(yīng)用,這就使得管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用大打折扣。
(三)企業(yè)應(yīng)用管理會計的過程有待完善
低碳經(jīng)濟實質(zhì)就是在生產(chǎn)中走內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)道路,通過提高生產(chǎn)效率,充分利用環(huán)境資源,少投入多產(chǎn)出,謀求發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟;其二是具體目標(biāo),即充分披露有關(guān)會計信息,滿足決策的需要。包括了解環(huán)境資源所能產(chǎn)生的效益;了解環(huán)境投資總額、投資管理情況;了解環(huán)境費用支出總額及其具體用途等。基于低碳經(jīng)濟的理論,企業(yè)會計的總體目標(biāo)是要明確經(jīng)濟的增長要建立在合理利用資源和保護環(huán)境的基礎(chǔ)上,并盡可能多地為信息使用者提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境會計的確認(rèn)、記錄、控制和報告的相關(guān)信息,使政府部門能夠隨時了解企業(yè)在環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境保護義務(wù)及環(huán)境政策等方面的執(zhí)行情況;使投資人、債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部管理者能夠及時了解企業(yè)環(huán)境會計實施情況,及其為企業(yè)眼前和長遠(yuǎn)經(jīng)濟發(fā)展帶來的效果,為他們的監(jiān)督和管理提供決策依據(jù)。
1環(huán)境會計體系的保障機制嚴(yán)重缺位
我國目前尚未出臺專門針對環(huán)境會計的確切標(biāo)準(zhǔn)和會計準(zhǔn)則,在現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和相關(guān)的信息披露的法規(guī)中也鮮有環(huán)境問題的涉及,而相對系統(tǒng)的環(huán)境會計及其相對應(yīng)的信息披露制度和規(guī)范則是缺位的。這種機制上的嚴(yán)重缺位由于不能向外國投資者提供企業(yè)的環(huán)境信息,因此對會計的國際間交流與合作是有害的,同時也很難衡量外國投資機構(gòu)對我國環(huán)境的破壞程度,對于發(fā)達國家試圖在我國尋求“污染避難所”是無法治理的。
2尚未建立健全環(huán)境會計技術(shù)層面的支撐體系
統(tǒng)一的環(huán)境會計要素計量標(biāo)準(zhǔn)也不具備。基于大部分環(huán)境成本和環(huán)境收益在環(huán)境會計體系中得不到正常的市場交易的情況,因此不能以交易價格為環(huán)境會計的唯一屬性。另外,環(huán)境會計信息披露在統(tǒng)一規(guī)定方面是滯后的,而且披露的內(nèi)容范圍和形式等方面都存在明顯差異,致使大部分企業(yè)都會低調(diào)處理環(huán)境會計信息,為的是使這類信息披露對企業(yè)的負(fù)面影響最大限度的降低,從而導(dǎo)致環(huán)境會計信息使用者很難獲得真實的環(huán)境會計信息,決策受到了誤導(dǎo)。
一、盈余管理概述
（一）盈余管理概念界定
盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計學(xué)界研究的熱點問題之一，但關(guān)于盈余管理的概念，會計學(xué)界一直存有諸多不同意見。權(quán)威的定義有美國會計學(xué)家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實際上是旨在有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發(fā)點是私人利益的滿足。美國會計學(xué)家斯可特（Scott，2000）認(rèn)為“盈余管理是在GAAP許可范圍內(nèi)，通過會計政策選擇使經(jīng)營者自身效用或企業(yè)市場價值最大化的行為。”但該定義是狹義的，將盈余管理限定在公認(rèn)會計原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法僅包括會計政策選擇。此外，美國前證監(jiān)會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現(xiàn)象表示擔(dān)憂，認(rèn)為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財務(wù)報告系統(tǒng)造成很壞的影響。管理當(dāng)局濫用“巨額沖銷”的方式來調(diào)整費用正在威脅著財務(wù)報告的可靠性。將盈余管理與財務(wù)舞弊之間不易區(qū)分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。
（二）盈余管理方法概述
縱觀國內(nèi)外學(xué)者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種：
第一，對會計原則的選擇與運用。比如：（1）謹(jǐn)慎性原則的運用。即企業(yè)在進行會計核算時不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用。（2）重要性原則的運用。重要性原則認(rèn)為，對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。企業(yè)可以運用會計職業(yè)判斷中的重要性原則并通過增加或減少認(rèn)為不重要的會計數(shù)據(jù)來進行盈余管理。
第二，會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時，企業(yè)一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業(yè)管理當(dāng)局的角度進行選擇，但是會計政策一旦選用就不得隨意更改。
第三，會計估計的時點和數(shù)量以及關(guān)聯(lián)方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。
實務(wù)界在具體操作中，往往結(jié)合管理層的意圖和公司發(fā)展所處的客觀環(huán)境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。
二、盈余管理與會計職業(yè)判斷
會計職業(yè)判斷對盈余管理產(chǎn)生著重要的影響，根據(jù)國內(nèi)外的各種表述，本文將會計職業(yè)判斷定義為“具有會計專業(yè)技能知識和經(jīng)驗的會計人員，基于客觀的、謹(jǐn)慎的、正直的態(tài)度，本著為會計信息使用者高度負(fù)責(zé)并為之提供高質(zhì)量信息的職業(yè)精神，在會計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)或是會計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)的意識指引下，通過識別、計算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程?！彪m然盈余管理與會計職業(yè)判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷，但是會計職業(yè)判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：
第一，主體不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，而會計職業(yè)判斷的主體是從事會計工作的會計人員。
第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當(dāng)局的私人利益，但受益者和利益表現(xiàn)非常復(fù)雜，通常有報酬計劃、債務(wù)契約、政治成本三大動機，也有我國現(xiàn)階段公開上市發(fā)行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機。而會計職業(yè)判斷要求會計人員必須尊重客觀事實，如實反映經(jīng)濟事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的實際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。
第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認(rèn)會計原則、會計方法和會計估計；二是交易事項的規(guī)劃和時點的選擇。由于會計職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟事項發(fā)生后進行，因此它只包括前類事項在內(nèi)。即盈余管理研究將總體應(yīng)計部分拆分為非主觀應(yīng)計部分和主觀應(yīng)計部分。非主觀應(yīng)計部分不需要用到太多的會計職業(yè)判斷，而涉及到主觀應(yīng)計部分就需要會計人員謹(jǐn)慎合理地運用會計職業(yè)判斷。
第四，研究目的不同。盈余管理主要采用實證研究方法，研究目的在于揭示盈余管理行為的存在，并對其進行解釋，研究涉及一系列的管理和經(jīng)濟問題。會計職業(yè)判斷研究的重點在于探討會計人員進行職業(yè)判斷的規(guī)律，目的在于幫助會計人員提高職業(yè)判斷水平，減少判斷偏誤，以更好地為合法的盈余管理服務(wù)。
財政部在2006年2月實施新準(zhǔn)則以來，我國的會計標(biāo)準(zhǔn)體系才真正實現(xiàn)了與國際趨同。施行的新準(zhǔn)則給了我國會計實務(wù)工作者更大的職業(yè)判斷空間，同時也對會計人員提出了更大的挑戰(zhàn)。如公允價值的合理計價、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融工具等都需要會計人員合理運用職業(yè)判斷。也就是說，目前的新準(zhǔn)則模式完全采用國際會計準(zhǔn)則的“原則導(dǎo)向模式”，會計職業(yè)判斷被提到了一個前所未有的高度，給會計人員對公司的盈余管理提供了更大的平臺。
三、新準(zhǔn)則下盈余管理空間研究
會計的不確定性是會計本身所固有的，它使得同一個企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或經(jīng)濟事項運用不同的計量方法，或由不同的會計師進行計量會產(chǎn)生不一致的結(jié)果，這就給合法的盈余管理提供了機會。在會計標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)，如果企業(yè)能夠合理地運用會計職業(yè)判斷進行合法的盈余管理，那么會計監(jiān)管機構(gòu)就會鼓勵會計人員大膽地進行更多的判斷，使會計人員的職業(yè)判斷水平有所提高。反之，如果大部分企業(yè)都是出于不合法的盈余管理目的而濫用會計職業(yè)判斷，那么會計監(jiān)管機構(gòu)勢必會通過修訂會計標(biāo)準(zhǔn)而縮減會計職業(yè)判斷的空間，以堵住企業(yè)管理當(dāng)局運用會計職業(yè)判斷進行盈余管理可鉆的漏洞。因此，本文結(jié)合新準(zhǔn)則中會計人員職業(yè)判斷對盈余管理的空間進行以下歸納：
關(guān)于會計核算原則、核算條件及時間的判斷
企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則。
（1）會計核算原則的要求。
①相關(guān)性。新準(zhǔn)則第13條規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)。對相關(guān)性的判斷也就是要求企業(yè)出于經(jīng)營決策需要的盈余管理存在。
②實質(zhì)重于形式。這里要求會計人員進行職業(yè)判斷的是實質(zhì)重于形式原則在具體準(zhǔn)則中的運用。新準(zhǔn)則中涉及到經(jīng)濟實質(zhì)判斷的有非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中商業(yè)實質(zhì)的判斷、融資租賃的判斷、債務(wù)重組中債務(wù)人做出實質(zhì)性讓步、金融資產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷、納入合并財務(wù)報表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產(chǎn)或資產(chǎn)組的劃分等等。
③重要性。新準(zhǔn)則第17條規(guī)定企業(yè)的會計信息所有重要交易或者事項。至于“重要性的程度”，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定，本文認(rèn)為可以參照注冊會計師審計的重要性的量度來判斷。
