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一、新舊準(zhǔn)則關(guān)于投資的劃分類別存在差異
原準(zhǔn)則將投資按可變現(xiàn)性和目的不同分為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時(shí)間較短，不以控制被投資單位為目的。作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：一是能夠在公開(kāi)市場(chǎng)進(jìn)行交易，并且有明確市價(jià)，例如各種上市的股票和債券；二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符合上述條件的投資作為長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。
新準(zhǔn)則將投資按照目的不同分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資，見(jiàn)表1。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)類似于原來(lái)的短期投資，可以分為三類：一是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；二是屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；三是屬于衍生工具（注：被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不可能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外）。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。比如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用衍生工具對(duì)某持有至到期債券投資進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的條件而無(wú)法運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下有關(guān)投資業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級(jí)會(huì)計(jì)科目主要有：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。
二、原準(zhǔn)則中的短期投資與新準(zhǔn)則中交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的比較分析
原準(zhǔn)則中的短期投資在新準(zhǔn)則中為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)。
（一）交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量的差異分析
原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資取得時(shí)的成本包括購(gòu)買時(shí)支付的買價(jià)、稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為企業(yè)的債權(quán)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額（不含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息），相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》十四條和十五條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)將所有金融資產(chǎn)重新劃分，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益。
因此，新準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)體現(xiàn)在當(dāng)期收益中，則不排除部分上市公司在新舊準(zhǔn)則交替時(shí)將其潛虧顯形化的可能，間接提高其未來(lái)收益水平。二）交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差異分析
原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資持有期間所獲得的利息或現(xiàn)金股利，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益，應(yīng)在實(shí)際分得時(shí)作為投資的收回沖減投資成本；資產(chǎn)負(fù)債表日短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，市價(jià)低于成本的，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，市價(jià)高于投資成本的，按投資成本的原賬面價(jià)值作為期末賬面價(jià)值。
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)將其反映在企業(yè)的損益中，更能真實(shí)地反映企業(yè)每期通過(guò)投資獲得的收益金額，但是也不排除有些上市公司利用這點(diǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。另外，新準(zhǔn)則中短期投資的成本始終不變，而且能在期末反映企業(yè)短期投資的真實(shí)價(jià)值。而原準(zhǔn)則原始投資的投資成本隨著股利的發(fā)放在不斷變化，不便于查看其原始投資額；資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)投資成本低于市價(jià)時(shí)不能如實(shí)反映投資的真正價(jià)值。此時(shí)，新準(zhǔn)則的變化無(wú)疑使短期投資者當(dāng)年的利潤(rùn)增加。
（三）交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的差異分析
原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資處置時(shí)，處置凈收入與短期投資成本（短期投資賬戶余額）或賬面價(jià)值（短期投資成本減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的余額）之間的差額確認(rèn)為投資收益。
新準(zhǔn)則規(guī)定處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
執(zhí)行原準(zhǔn)則時(shí)處置產(chǎn)生的投資收益即為與原開(kāi)始投資時(shí)相比是賠還是賺，沒(méi)有考慮時(shí)間的因素，新準(zhǔn)則中處置產(chǎn)生的投資收益考慮了該投資的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益。如果該投資在持有期間增值，按原準(zhǔn)則處置時(shí)產(chǎn)生的收益將大于按新準(zhǔn)則時(shí)的收益，而新準(zhǔn)則將這些收益實(shí)現(xiàn)在不同期間，不便于企業(yè)由此在某個(gè)期間因虧損而操縱利潤(rùn)。
以上在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)的差異可用表2直觀說(shuō)明。
三、交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)損益的影響分析
由于新舊投資準(zhǔn)則在短期投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)的規(guī)定不同，所以它們?cè)跁?huì)計(jì)處理上也會(huì)有許多差異。下面筆者通過(guò)具體例子說(shuō)明其變動(dòng)及其對(duì)企業(yè)損益的影響。
就資金來(lái)源而言，高校資金來(lái)源與財(cái)政撥款、高校自身項(xiàng)目收入、高校校企等單位的收入、學(xué)生繳費(fèi)收入、社會(huì)基金等。我國(guó)的高校分為普通高等院校、高職高專院校。根據(jù)高考錄取批次的不同，本科也分為一本、二本、三本，本科又分為“重點(diǎn)本科高?！保ㄖ浮?85”和“211”高校）與“普通本科高?！?。高校的類別不同，經(jīng)費(fèi)的來(lái)源和各種來(lái)源的比重也就不同，這從各級(jí)政府財(cái)政撥款占高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的比重中可見(jiàn)一斑。2013年，作為“211”“985”序列的清華大學(xué)科研總經(jīng)費(fèi)最多，為39.31億元，財(cái)政撥款為27.75億元，占了70.6%，而非“211”“985”的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)最多的西南石油大學(xué)，4.6億元的資金來(lái)源中僅有1.2億屬于財(cái)政撥款，比重為26.1%，兩者科研經(jīng)費(fèi)所獲的財(cái)政支持相差23倍多。而本三學(xué)校、藝術(shù)類的高等院校、高職高專院校的學(xué)生繳費(fèi)收入比重則會(huì)比較大，高校預(yù)算外資金在每年的3月份和9月份流入。相對(duì)而言，財(cái)政撥款、學(xué)生繳費(fèi)收入比較穩(wěn)定，而高校項(xiàng)目收入、附屬企業(yè)、事業(yè)單位收入和社會(huì)基金流入則具有較大的不可測(cè)性。高等學(xué)校籌資渠道的多元化、功能的多樣化決定了高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的全面性和復(fù)雜性，包括事業(yè)、企業(yè)、基建等多性質(zhì)的綜合財(cái)務(wù),涉及到計(jì)劃、分配、決算、物價(jià)、稅收、內(nèi)部控制等方面。這種多元化利益主體的形成，要求在預(yù)算管理中，必須科學(xué)地確定預(yù)算年度的資金來(lái)源、資金金額。明確了資金來(lái)源和數(shù)額才能有效地制定計(jì)劃，將有限的資金用對(duì)地方，用到刀刃上。制定預(yù)算，要緊密結(jié)合各個(gè)高校的戰(zhàn)略、方針、政策，在特定歷史時(shí)期制定全局性和方向性的奮斗目標(biāo)。
高校的戰(zhàn)略內(nèi)容涉及辦學(xué)方向、高校特色、發(fā)展規(guī)模、發(fā)展階段、人才培養(yǎng)質(zhì)量、科研水平以及高校的聲望和地位等。戰(zhàn)略目標(biāo)定位后，就應(yīng)確定各戰(zhàn)略階段發(fā)展重點(diǎn)及具體的戰(zhàn)略措施，并以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算，該過(guò)程就是戰(zhàn)略與預(yù)算相結(jié)合的過(guò)程。戰(zhàn)略指導(dǎo)下的預(yù)算管理，需要堅(jiān)持以下原則。
首先，各個(gè)高校應(yīng)該認(rèn)真研究自身面臨的內(nèi)外部環(huán)境，堅(jiān)持以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，正確分析判斷教育形勢(shì)和政策走向，制定并嚴(yán)格執(zhí)行既有挑戰(zhàn)性，又有可實(shí)現(xiàn)性的預(yù)算目標(biāo)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的作用，促進(jìn)高校管理的穩(wěn)步發(fā)展。
其次，各個(gè)高校應(yīng)該認(rèn)真落實(shí)財(cái)政預(yù)算管理工作要求，明確內(nèi)部職責(zé)分工，落實(shí)填報(bào)責(zé)任，按照統(tǒng)一的報(bào)表格式、指標(biāo)口徑和編制要求，認(rèn)真組織好年度預(yù)算報(bào)表及預(yù)算情況說(shuō)明書等資料的編制、報(bào)送工作。
最后，做好預(yù)算編制的指導(dǎo)和審核工作，確保預(yù)算編制工作質(zhì)量。審核重點(diǎn)包括預(yù)算編制基礎(chǔ)、編制范圍、編制口徑、預(yù)算指標(biāo)的合理性，以及預(yù)算指標(biāo)與高校戰(zhàn)略規(guī)劃是否銜接，表間重要指標(biāo)是否銜接，預(yù)算情況說(shuō)明書內(nèi)容是否詳實(shí)等內(nèi)容。
在遵循原則的前提下，各個(gè)高校應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，探索適合自身的預(yù)算編制方式。傳統(tǒng)的預(yù)算編制通常比較粗糙。各部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算和使用可謂是幾家歡樂(lè)幾家愁。有的部門大手大腳花錢，仍有資金沉淀；有的部門預(yù)算制定的時(shí)候欠缺考慮，下達(dá)預(yù)算經(jīng)費(fèi)少，常常在年度中旬的時(shí)候就捉襟見(jiàn)肘、苦不堪言。企業(yè)在編制預(yù)算的時(shí)候，可以采用“零基預(yù)算”來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的“增量預(yù)算”?！霸隽款A(yù)算”是根據(jù)上一年的基數(shù)加減本年度支出的變動(dòng)來(lái)調(diào)整預(yù)算規(guī)模，使得預(yù)算管理成了“分蛋糕、切蛋糕”。一些部門害怕預(yù)算不足而大幅提高預(yù)算，有限的資金不能流入更需要的地方?！傲慊A(yù)算”很好地克服了這些缺陷。但是，如何從“零”制定預(yù)算？這需要高效決算和預(yù)算的配合。根據(jù)決算數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)的差異，找到較大差異產(chǎn)生的原因，明確哪些費(fèi)用是必須支出的，哪些費(fèi)用是可以控制的，哪些費(fèi)用的不應(yīng)該產(chǎn)生的，以此杜絕高校資金管理浪費(fèi)。
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要做好房地產(chǎn)企業(yè)成本控制與管理，要正確認(rèn)識(shí)成本控制，理解房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)以及房地產(chǎn)項(xiàng)目的成本構(gòu)成要素。只有這樣才能把握在房地產(chǎn)企業(yè)成本控制與管理的過(guò)程中有效的提高成本控制效率，降低企業(yè)成本，贏得最終的勝利。
（一）成本控制的含義
成本控制是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)的特征
1、房地產(chǎn)企業(yè)最本質(zhì)的特征是綜合性
現(xiàn)代城市建設(shè)中的房地產(chǎn)企業(yè)要求在開(kāi)發(fā)過(guò)程中堅(jiān)持“全面規(guī)劃、合理布局、綜合開(kāi)發(fā)、配套建設(shè)”的方針[1]，不僅對(duì)房屋的建設(shè)要有詳細(xì)的規(guī)劃，同時(shí)對(duì)周邊的公共設(shè)施也要進(jìn)行全面協(xié)調(diào)和建設(shè)。
2、房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)過(guò)程具有長(zhǎng)期性
房地產(chǎn)企業(yè)從最初的資金投入到最終的資金收回，從可行性研究報(bào)告到最后的房屋交付使用，要經(jīng)歷好幾個(gè)階段，比如決策階段，設(shè)計(jì)階段，招標(biāo)階段成本管理論文，施工階段，物業(yè)管理階段，每個(gè)階段都要耗費(fèi)一定的規(guī)劃時(shí)間，而有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)工期延后的現(xiàn)象。
3、房地產(chǎn)具有很強(qiáng)的地域性
眾所周知，房地產(chǎn)是不可移動(dòng)的，因此房地產(chǎn)商在選擇項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)，首先要考慮的便是它的地理位置，那么，房地產(chǎn)商的就必須根據(jù)市場(chǎng)需求情況以及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，做出最后的判斷。
4、房地產(chǎn)企業(yè)具有很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)性
房地產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性便是由房地產(chǎn)企業(yè)資金密度高演化而來(lái)，每個(gè)房地產(chǎn)所開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目都要耗費(fèi)巨額的資金，而籌集資金是有一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如銀行利率的升降、匯率的變動(dòng)、政府的政策、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等等這些經(jīng)濟(jì)條件的變化都會(huì)引起資金實(shí)際數(shù)額的變動(dòng)。
（三）房地產(chǎn)企業(yè)成本構(gòu)成要素
圖一 房地產(chǎn)企業(yè)成本構(gòu)成要素圖
從當(dāng)前的房地產(chǎn)市場(chǎng)來(lái)看，構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)最為重要的構(gòu)成要素有：地價(jià)、拆遷費(fèi)用、成本、稅費(fèi)、利潤(rùn)這五個(gè)組成部分，要提高房地產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就必需從這五個(gè)構(gòu)成要素出發(fā)，壓縮開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的地價(jià)、拆遷費(fèi)用、成本、稅費(fèi)，同時(shí)，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益來(lái)看，要擴(kuò)展企業(yè)的利潤(rùn)，來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的整體實(shí)力，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的最終目的。
二、房地產(chǎn)企業(yè)成本控制與管理的現(xiàn)狀
（一）安徽信達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的最新項(xiàng)目——信達(dá)· 水岸茗都項(xiàng)目概況
1、項(xiàng)目規(guī)劃
小區(qū)占地167.5畝，規(guī)劃建筑面積22.37萬(wàn)平方米，地下建筑面積3.57萬(wàn)平方米，綠地率近40％，建成后可容納近1800戶居民入住，小區(qū)配有停車位1400個(gè)，停車率近80％。小區(qū)配套設(shè)施有：社區(qū)幼兒園、五星級(jí)洗禮會(huì)所、超大露天游泳池、商業(yè)街等，十分齊全，讓你足不出戶及可滿足日常的生活、休閑、娛樂(lè)所需小論文。
2、項(xiàng)目位置
“信達(dá)· 水岸茗都”綜合住宅小區(qū)位于合肥市政務(wù)文化新區(qū)翡翠路與習(xí)友路交匯處，是安徽信達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司繼“銀杏苑”、“花樣年華”、“文景雅居”、“格蘭云天”等項(xiàng)目后又一高品質(zhì)綜合住宅小區(qū)。“信達(dá)·水岸茗都”位于新城市中心的地段，南靠十五里河環(huán)城公園，向西沿習(xí)友路步行十分鐘即可到達(dá)奧體中心成本管理論文，北距天鵝湖僅一公里之遙。優(yōu)越的大配套環(huán)境及完善的社區(qū)配套設(shè)施成就了信達(dá)·水岸茗都良好的居住氛圍，也形成了信達(dá)·水岸茗都良好的性價(jià)比，讓業(yè)主們輕松實(shí)現(xiàn)了品質(zhì)居住。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)程序介紹以及階段劃分
圖二 房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)流程圖
根據(jù)上圖的房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)流程圖，我們可將房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的整個(gè)過(guò)程劃分成如下幾個(gè)階段:決策階段、設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)階段、實(shí)施階段、后期的物業(yè)管理階段[2]。
1、項(xiàng)目的決策階段
項(xiàng)目的決策階段是項(xiàng)目開(kāi)發(fā)能否取得成功的奠基石，房地產(chǎn)所開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)初步立項(xiàng)后，轉(zhuǎn)由企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展研究室進(jìn)行可行性研究?？尚行匝芯康哪康氖菍?shí)現(xiàn)項(xiàng)目決策的科學(xué)化、民主化，減少或避免投資決策的失誤，提高項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境效益?？尚行匝芯堪次鍌€(gè)步驟進(jìn)行：（1）項(xiàng)目公司接受委托或集團(tuán)公司董事會(huì)立項(xiàng)；（2）調(diào)查研究；（3）方案選擇與優(yōu)化；（4）財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；（5）編制可行性研究報(bào)告。
2、項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段
設(shè)計(jì)階段是房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本的一個(gè)重要部分，雖然它占整個(gè)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的比重只有1.4%-2%，但設(shè)計(jì)的效果以及它的可行性對(duì)整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)的影響力能夠達(dá)到74%之大，因此，我們也可以看出設(shè)計(jì)的重要性。
3、項(xiàng)目的招標(biāo)階段
招標(biāo)前，應(yīng)嚴(yán)格審查施工單位資質(zhì)，必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地考察，避免“特級(jí)企業(yè)投標(biāo)，一級(jí)企業(yè)轉(zhuǎn)包，二級(jí)企業(yè)進(jìn)場(chǎng)”等不正?，F(xiàn)象[3]。選擇價(jià)格低廉同時(shí)質(zhì)量有所保證的投標(biāo)公司。
4、項(xiàng)目的實(shí)施階段
工程建設(shè)中最讓人頭痛的事是“三超”，即概算超估算，預(yù)算超概算，結(jié)算超預(yù)算。這是長(zhǎng)期以來(lái)都難以破解的難題[4]。這個(gè)階段的所要做的工程量大，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)些變化的因素，工程時(shí)間久，因此，這是開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本控制的核心所在。
5、物業(yè)管理階段
物業(yè)管理基本上可以分為經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)三個(gè)方面，它所執(zhí)行的原則是：管理于服務(wù)之中，在服務(wù)中實(shí)現(xiàn)管理。
（三）“信達(dá)· 水岸茗都”成本控制與管理存在的問(wèn)題
1、土地成本費(fèi)用高
費(fèi)用核算項(xiàng)目
前期估算費(fèi)用（萬(wàn)元）
實(shí)際發(fā)生費(fèi)用（萬(wàn)元）
差額（萬(wàn)元）
土地費(fèi)用
7500
8400
-900
拆遷補(bǔ)償費(fèi)用
7260
8100
-840
基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)
1420
1470
-50
各項(xiàng)建設(shè)手續(xù)費(fèi)
4988
5100
-112
規(guī)劃、建筑設(shè)計(jì)費(fèi)
456
425
31
小區(qū)配套設(shè)施費(fèi)
2280
2100
180
財(cái)務(wù)費(fèi)用
2660
3100
-440
管理費(fèi)用
865
645
220
銷售費(fèi)用
1250
955
295
（二）利用套期保值策略來(lái)規(guī)避材料價(jià)格變動(dòng)
工程建設(shè)過(guò)程中，各種原材料價(jià)格的升降成為成本控制中的一個(gè)難點(diǎn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變動(dòng)的情況下，房地產(chǎn)商可以利用套期保值策略來(lái)規(guī)避這一問(wèn)題。套期保值的基本原理是期貨價(jià)格與現(xiàn)貨價(jià)格變化的一致性和到期的收斂性，房地產(chǎn)商應(yīng)根據(jù)套期保值數(shù)量相等、時(shí)間相同或相近、方向相反、品種相同的操作原則，來(lái)進(jìn)行選擇套期保值的操作手法，套期保值策略的選擇原則是盡可能沖銷風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)公司損益與現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)正相關(guān)時(shí)，適宜做空頭套期保值成本管理論文，反過(guò)來(lái)，當(dāng)公司損益與現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)呈負(fù)相關(guān)時(shí)，則適宜做多頭套期保值，同時(shí)，房地產(chǎn)商應(yīng)將主要精力集中在其主營(yíng)業(yè)務(wù)上，并采取有效措施使其面臨的價(jià)格、利率、匯率等風(fēng)險(xiǎn)最小化。這樣，就可以回避現(xiàn)貨價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格的基本動(dòng)力；鎖定產(chǎn)品成本，穩(wěn)定公司利潤(rùn)；減少資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)；有利贏得時(shí)間，合理安排儲(chǔ)運(yùn)；有利提升房地產(chǎn)企業(yè)的融資能力。
（三）成本核算對(duì)象的正確確認(rèn)
成本核算對(duì)象的確定原則是：應(yīng)滿足成本計(jì)算的需要；便于成本費(fèi)用的歸集；利于成本及時(shí)結(jié)算；適應(yīng)成本監(jiān)控的要求。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述原則，參照下列條件，結(jié)合項(xiàng)目開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、規(guī)模、周期、方式、功能設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)類型、裝修檔次、層高、施工隊(duì)伍等因素和管理需要等當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定具體成本核算對(duì)象。如下例子：
1、單體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，一般以每一獨(dú)立編制設(shè)計(jì)概算或施工圖預(yù)算所列的單項(xiàng)開(kāi)發(fā)工程為成本核算對(duì)象。
2、在同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同、開(kāi)竣工時(shí)間相近、由同一施工單位或總包的群體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可以合并為一個(gè)成本對(duì)象小論文。
3、對(duì)于開(kāi)發(fā)規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可以結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)和成本管理需要，按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的一定區(qū)域或周期劃分成本核算對(duì)象。
4、根據(jù)核算和管理需要，對(duì)獨(dú)立的設(shè)計(jì)概算或施工圖預(yù)算的配套設(shè)施，不論其支出是否攤?cè)敕课莸乳_(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，均應(yīng)單獨(dú)作為成本核算對(duì)象。對(duì)于只為一個(gè)房屋等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目服務(wù)的、應(yīng)攤?cè)敕课莸乳_(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本且造價(jià)較低的配套設(shè)施，可以不單獨(dú)作為成本核算對(duì)象，發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入房屋等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本。
（四）從項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的各個(gè)階段來(lái)有效控制工期
1、房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的前期階段，應(yīng)有效控制建筑設(shè)計(jì)的時(shí)間。當(dāng)出現(xiàn)設(shè)計(jì)和施工同步進(jìn)行的情況時(shí)，我們要依照工程建設(shè)的預(yù)定時(shí)間，馬上向設(shè)計(jì)部門提交沒(méi)個(gè)時(shí)間段所需要的施工圖紙和相聯(lián)系的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)資料，以保障施工現(xiàn)場(chǎng)的需要。
2、房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的中期階段，應(yīng)做好招標(biāo)工作，同時(shí)保證機(jī)械設(shè)備以及所需材料的事前供應(yīng)。通常在工程建筑過(guò)程中，會(huì)由于資金拖欠等一系列的原因?qū)е略系墓?yīng)出現(xiàn)脫節(jié)，房地產(chǎn)商因事前與供應(yīng)商達(dá)成好協(xié)議，此外，還要處理好采購(gòu)部門與管理部門之間原料采購(gòu)與發(fā)放及時(shí)溝通的環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部出現(xiàn)不可協(xié)調(diào)性。
3、在簽訂合同時(shí)成本管理論文，需對(duì)工期的延期以及延誤所造成的經(jīng)濟(jì)賠償和相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)行明確的條款設(shè)置，用以避免或減輕所產(chǎn)生的糾紛和賠償。
4、對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行一個(gè)循環(huán)的計(jì)劃管理。通過(guò)把預(yù)先設(shè)計(jì)的總工期計(jì)劃于現(xiàn)場(chǎng)施工的實(shí)際情況想對(duì)照，查出施工過(guò)程的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)此，提出相應(yīng)的補(bǔ)救措施，形成一個(gè)未完工計(jì)劃，再將未完工計(jì)劃結(jié)合到總工期計(jì)劃，不斷根據(jù)實(shí)際的完工情況來(lái)更新總工期計(jì)劃。
圖四施工計(jì)劃管理流程圖
四、總結(jié)
關(guān)鍵詞：政府；會(huì)計(jì)核算；改革； 財(cái)務(wù)報(bào)告
長(zhǎng)期以來(lái)，政府會(huì)計(jì)在我國(guó)習(xí)慣性地被稱為預(yù)算會(huì)計(jì)。在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，我們只強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)為預(yù)算管理服務(wù)，側(cè)重對(duì)資金的收入、支出及結(jié)存的核算，而對(duì)使用財(cái)政資金所形成的龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、政府舉借的債務(wù)以及還本付息情況、預(yù)算資金的使用效果等缺乏有關(guān)的信息披露，已不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變需要，研究建立起適用我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共管理需要并且具有中國(guó)特色的、科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系具有深刻的意義。
我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)分析我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中規(guī)定：總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)仍是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。收付實(shí)現(xiàn)制具有核算程序簡(jiǎn)單、核算科目簡(jiǎn)化、能真實(shí)地反映政府的財(cái)政預(yù)算收入支出的優(yōu)點(diǎn)，但隨著全面、真實(shí)地反映政府受托責(zé)任的政府會(huì)計(jì)改革的呼聲也越來(lái)越高，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革也更加迫切。政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的缺陷主要體現(xiàn)在：不能全面反映政府資金活動(dòng)全貌。收付實(shí)現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響，不區(qū)分資本性支出和經(jīng)常性支出，所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)也不確定，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不完整，無(wú)法滿足國(guó)內(nèi)政府會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)政府資產(chǎn)狀況及其提供公共服務(wù)能力、財(cái)政資金使用情況、支出結(jié)構(gòu)及其效果等信息的需求，也將難以滿足國(guó)外政府會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)我國(guó)政府債務(wù)結(jié)構(gòu)、償債能力以及平衡財(cái)政赤字能力等信息的需求。
不利于提高政府活動(dòng)效率和績(jī)效考核。由于收付實(shí)現(xiàn)制下，只有款項(xiàng)實(shí)際支付時(shí)才確認(rèn)為支出，對(duì)于那些支出己經(jīng)發(fā)生，但款項(xiàng)尚未支付的費(fèi)用項(xiàng)目，則不能確認(rèn)為當(dāng)期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平，不能適應(yīng)開(kāi)展對(duì)預(yù)算的績(jī)效管理的需要。不符合會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同方向。
oecd（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）成員國(guó)大多在政府會(huì)計(jì)中不同程度地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，許多發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，逐步摒棄完全的收付實(shí)現(xiàn)制，一定程度上采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)是世界上許多大的國(guó)際組織的重要成員，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已是世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)日益全球化的今天，遵循國(guó)際公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)規(guī)則已經(jīng)成為許多國(guó)家（尤其是大國(guó)）應(yīng)盡的一項(xiàng)重要義務(wù)。因此，碩士論文 我國(guó)政府會(huì)計(jì)現(xiàn)行的主體核算基礎(chǔ)———收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)盡快實(shí)行變革，以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際政府會(huì)計(jì)的趨同。
基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展方向探究實(shí)行政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)并行。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主要包括不以營(yíng)利為目的,專門為社會(huì)提供公益活動(dòng)或服務(wù)的部門會(huì)計(jì)，實(shí)行政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)并行，這一方面是因?yàn)槲覈?guó)創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富越來(lái)越多，廣大納稅人及社會(huì)公眾評(píng)價(jià)政府部門履行職能的狀況以及其工作效率愈發(fā)迫切。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)信息，對(duì)所提品、服務(wù)的成本與費(fèi)用進(jìn)行配比，使政府的業(yè)績(jī)透明化。
另一方面政府主導(dǎo)下的非營(yíng)利組織的財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)良好的監(jiān)控也成為了社會(huì)公眾關(guān)注的重點(diǎn)，應(yīng)計(jì)制將責(zé)任和義務(wù)的發(fā)生作為確認(rèn)的基準(zhǔn)，管理者不再具有影響時(shí)間的能力，使他們將注意力集中于所消耗的資源及其為其所支付的價(jià)格，即資金使用的效率。所以說(shuō)，應(yīng)計(jì)制的實(shí)施有利于引進(jìn)效果更佳的財(cái)政控制系統(tǒng)。初步建立與國(guó)際趨同的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。
首先，從總體上看，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系主要以反映預(yù)算執(zhí)行情況為主要目的，沒(méi)有披露養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用情況以及各級(jí)政府在其他財(cái)務(wù)方面的受托責(zé)任的信息，也沒(méi)有提供反映政府績(jī)效與成本信息的報(bào)告。因此，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)不能真正反我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革初探羅 彬內(nèi)容摘要 未來(lái)十年，我國(guó)政府的社會(huì)職能將進(jìn)一步由“主導(dǎo)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙龑?dǎo)”，并將繼續(xù)對(duì)以預(yù)算會(huì)計(jì)為核心的政府會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行改革。本文在關(guān)注當(dāng)下政府宏觀調(diào)控行為的基礎(chǔ)上，充分分析現(xiàn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不能全面反映政府會(huì)計(jì)信息、不利于績(jī)效考核和按現(xiàn)金制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的政府受托責(zé)任口徑窄等缺點(diǎn),并提出政府會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的三個(gè)方向，包括：實(shí)行政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)并行、由預(yù)算會(huì)計(jì)模式向基金會(huì)計(jì)模式逐步轉(zhuǎn)變以及初步建立與國(guó)際趨同的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。
映政府的整體財(cái)務(wù)狀況，也不能滿足使用者對(duì)績(jī)效信息的需求，但是如果改用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)就能使得以上情況得以改觀；其次，從報(bào)表的結(jié)構(gòu)上看，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置不科學(xué)。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項(xiàng)目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，這樣既不符合國(guó)際慣例，也不利于人們了解政府的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。引入應(yīng)計(jì)制作為核算基礎(chǔ)的步伐應(yīng)如何適應(yīng)政府會(huì)計(jì)的發(fā)展以上分析討論了我國(guó)政府會(huì)計(jì)未來(lái)可能的發(fā)展方向，其共同特點(diǎn)是都包含了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)政府財(cái)務(wù)信息真實(shí)化、公開(kāi)化、效益化的要求。
而言引入權(quán)責(zé)發(fā)生制成為了關(guān)鍵。實(shí)行“政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)并行”時(shí)如何引入應(yīng)計(jì)制。根據(jù)中國(guó)實(shí)踐，可以將我國(guó)現(xiàn)有的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系進(jìn)行重新歸類。其中，政府會(huì)計(jì)包括目前的總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)包括公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)，私立事業(yè)組織會(huì)計(jì)和其他非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。為完整地反映政府的財(cái)政狀況和運(yùn)行成果，并且在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源，總預(yù)算會(huì)計(jì)在繼續(xù)采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)時(shí)，對(duì)于部分科目應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革形式屬于逐步深入式，即仍以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，根據(jù)需要在一部分政府會(huì)計(jì)科目中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于行政單位所有資金來(lái)源于國(guó)家預(yù)算資金，因?yàn)橐话阒簧婕百Y金的使用情況，所以可以仍然使用收付實(shí)現(xiàn)制作為其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，改革形式也屬于逐步深入式。
鑒于事業(yè)單位從事社會(huì)活動(dòng)時(shí)遠(yuǎn)不止涉及資金這一種資產(chǎn)，所以建議在財(cái)務(wù)報(bào)告中實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的核算方法，采用漸進(jìn)引入式的改革，即從政府財(cái)務(wù)報(bào)告的權(quán)責(zé)發(fā)生制開(kāi)始，然后深入到政府預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)用，但在會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文現(xiàn)金流量方面繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，不管是政府主導(dǎo)型還是民間自我管理型，因?yàn)槎际巧鐣?huì)目的明確的機(jī)構(gòu)，完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更有利于提高其財(cái)務(wù)信息的透明度，一方面更好的接受社會(huì)民眾和出資人的監(jiān)督，另一方面也能使機(jī)構(gòu)管理者實(shí)施好自我監(jiān)督?！拔覈?guó)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度”引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度。筆者的建議是：凡是國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有規(guī)定的
--> 或已被大多數(shù)國(guó)家普遍采用的會(huì)計(jì)原則及核算方法，如果與我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)定不相矛盾，而且我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中已經(jīng)存在該類業(yè)務(wù)的，則盡可能借鑒吸收，盡量少走彎路。
凡是我國(guó)實(shí)務(wù)有的業(yè)務(wù)、特有的政策規(guī)定，則應(yīng)立足國(guó)情，有針對(duì)性研究制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。碩士論文根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告除了在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上繼續(xù)編制政府預(yù)算報(bào)告外，還應(yīng)按應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表（或稱運(yùn)營(yíng)表）。全面的財(cái)務(wù)報(bào)告與政府統(tǒng)一的總預(yù)算相配比，從而形成一個(gè)更加有效的反饋機(jī)制。如上文中提到的權(quán)責(zé)發(fā)生制的“漸進(jìn)引入式”，從政府財(cái)務(wù)報(bào)告全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)開(kāi)始，然后深入到政府預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用，但在現(xiàn)金流量方面可以繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制。展望在新的歷史發(fā)展時(shí)期，政府部門、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能和作用都發(fā)生了深刻地變化，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不能完全采用以前的作法，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革勢(shì)在必行。但是，我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革沒(méi)有必要按常規(guī)走完每一個(gè)步驟，可以選擇漸進(jìn)引入、逐漸深入等模式，以減少改革成本，提高改革效益，真正做到具體情況具體分析，從而逐漸建立起適用于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共管理需要并且具有中國(guó)特色的、科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系。
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1 會(huì)計(jì)核算制度中存在的問(wèn)題
1.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置雖然考慮了事業(yè)單位資金運(yùn)作的一般規(guī)律，對(duì)事業(yè)單位走向市場(chǎng)可能出現(xiàn)的對(duì)外投資、非獨(dú)立核算等內(nèi)容也做了相關(guān)規(guī)定，但是有時(shí)候卻忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)單位服務(wù)市場(chǎng)資金運(yùn)作的特殊規(guī)律，結(jié)果造成了事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系上的某些空白，結(jié)果也會(huì)導(dǎo)致部門資金評(píng)價(jià)效果的缺失,不利于真實(shí)地反映單位本身資金的實(shí)際使用效益。
1.2 固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算的失真
我國(guó)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)固定資產(chǎn)的核算仍然不夠全面。在取得固定資產(chǎn)時(shí)只是按照實(shí)際成本價(jià)值入賬,增加固定資產(chǎn)和固定基金,但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時(shí)則沒(méi)有核算磨損價(jià)值和計(jì)提折舊，由于在單位實(shí)際業(yè)務(wù)成本核算時(shí)沒(méi)有考慮折舊費(fèi)用,就會(huì)使得成本核算不到位，進(jìn)而出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算失真的現(xiàn)象。這種固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方式就直接虛增了單位的資產(chǎn)總額,所以單位的資產(chǎn)核算狀況也不能得到真實(shí)準(zhǔn)確地反映。
1.3 會(huì)計(jì)報(bào)表信息不夠準(zhǔn)確
企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表組成，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表組成。此種負(fù)債表的財(cái)務(wù)平衡公式是：資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)；將財(cái)務(wù)狀況信息和業(yè)務(wù)信息合在一起，混淆了時(shí)期和時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息。再者，單位不編制現(xiàn)金流量表，使得單位現(xiàn)金收支情況無(wú)法得以準(zhǔn)確反映，不利于單位領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行決策管理，也容易使外部使用者對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況和信息做出錯(cuò)誤判斷。
1.4 會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能缺乏有效保障的問(wèn)題日益突顯。在監(jiān)督過(guò)程中一些有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督概念的模糊，都造成了會(huì)計(jì)監(jiān)督的削弱。另外，內(nèi)部監(jiān)督制度的不健全，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后控制不嚴(yán)密，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)于形式化，甚至可以說(shuō)是形同虛設(shè)。這樣一來(lái)，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)工作本身也就處于監(jiān)督無(wú)力的狀態(tài)，從而出現(xiàn)大量違紀(jì)現(xiàn)象。另外，部門會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。
2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作完善的措施
2.1 會(huì)計(jì)核算信息化的應(yīng)用
隨著科技的發(fā)展，利用通用財(cái)務(wù)軟件及網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)建立各自的會(huì)計(jì)核算信息網(wǎng)絡(luò)，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息化已是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)。會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容不僅包含事業(yè)單位核算，還包括各項(xiàng)專項(xiàng)資金的核算。在會(huì)計(jì)核算方法上從會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證填置、會(huì)計(jì)賬簿登記、成本計(jì)算到會(huì)計(jì)報(bào)表編制，都能逐漸過(guò)渡為計(jì)算機(jī)處理。
2.2 固定資產(chǎn)折舊核算
針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位核算不配比的情況,應(yīng)該建立固定資產(chǎn)折舊計(jì)提制度。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)不必按照資金來(lái)源列支,應(yīng)該直接借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目。在計(jì)提折舊時(shí)借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”,貸記“累計(jì)折舊”科目?？傊?要借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)核算的成熟方法來(lái)客觀準(zhǔn)確地核算和反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn),以更科學(xué)的方式合理反映固定資產(chǎn)的保值、增值情況。
2.3 完善財(cái)務(wù)報(bào)表制度
事業(yè)單位應(yīng)該借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù),將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉,以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，充分體現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位,全面反映單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。另一方面,也應(yīng)該高度重視現(xiàn)金流量表的作用,要知道現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表,反映單位會(huì)計(jì)期間內(nèi)事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)的流入與流出產(chǎn)生的影響。報(bào)表使用者可獲得直觀準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,預(yù)測(cè)單位現(xiàn)金流量。所以，隨著今后單位的快速發(fā)展,增加現(xiàn)金流量表更能夠科學(xué)有力地評(píng)價(jià)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。
2.4 健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制
隨著我國(guó)水利基本建設(shè)管理的逐漸完善，水利建設(shè)工作的各個(gè)項(xiàng)目按照規(guī)定得到了全面的實(shí)施，這使我國(guó)水利建設(shè)在管理上取得了突飛猛進(jìn)的效果。因此，也對(duì)我國(guó)水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理提出了新的要求，現(xiàn)就水利建設(shè)中財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題與對(duì)策進(jìn)行探討。
一、水利建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
（1）單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏創(chuàng)新意識(shí)
在我國(guó)現(xiàn)今的一些水利建設(shè)單位，只是單純的實(shí)行體制改革，完全忽略了單位決策人和理財(cái)者思想觀念的轉(zhuǎn)變，只有徹底擺脫傳統(tǒng)的思想包袱，使水利單位走上自我生存和自我發(fā)展的道理，才能夠全面搞好財(cái)務(wù)管理。對(duì)于水利單位來(lái)說(shuō)最大的缺陷則是思想的封閉和保守，這樣會(huì)使整個(gè)水利建設(shè)單位缺乏競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)新精神，無(wú)法樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀。一些單位僅僅抱著走一步算一步的思想觀念，認(rèn)為只要單位能維持就繼續(xù)維持下去，能依靠就繼續(xù)依靠，這種觀念特別體現(xiàn)在單位的決策人身上。
（2）財(cái)會(huì)人員知識(shí)層面有待進(jìn)一步拓寬
長(zhǎng)期以來(lái)，水利建設(shè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理在整個(gè)基建過(guò)程中的地位認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。許多水利基建項(xiàng)目，由于其本身存在費(fèi)用預(yù)算不足，缺項(xiàng)及有些費(fèi)用預(yù)算不足，造成了建設(shè)過(guò)程中頻頻出現(xiàn)問(wèn)題。致使項(xiàng)目無(wú)法按原來(lái)的投資完成，也拖慢了工程的進(jìn)度，只好調(diào)整工程的預(yù)算，增加投資來(lái)解決，這些問(wèn)題出現(xiàn)的主要原因就是在工程預(yù)算過(guò)程中缺少財(cái)會(huì)人員參與，致使必須的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目未考慮進(jìn)去，造成實(shí)際待攤費(fèi)用超支。科技論文，問(wèn)題。。
（3）資金管理有待于進(jìn)一步完善
由于部分地區(qū)實(shí)行財(cái)政統(tǒng)一報(bào)賬，先由建設(shè)單位收集好所有原始憑證再向財(cái)政局，提出申請(qǐng)，報(bào)財(cái)政局審批，方可撥付工程資金，延長(zhǎng)了項(xiàng)目資金的撥付環(huán)節(jié)，致使資金不按時(shí)撥付到施工單位手中，影響了工程進(jìn)度，由于所有原始單據(jù)必須報(bào)財(cái)政局留存，建設(shè)單位只留復(fù)印件，造成了會(huì)計(jì)信息的失真，更造成了不必要的重復(fù)記賬。
（4）執(zhí)行有關(guān)制度和規(guī)定有待進(jìn)一步明確
1、部分預(yù)算項(xiàng)目與國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定脫節(jié)。水利基建會(huì)計(jì)核算對(duì)像是水利基建項(xiàng)目。核算的重點(diǎn)是正確反映水利基本建設(shè)預(yù)算的執(zhí)行情況?？萍颊撐?，問(wèn)題。。我國(guó)基建會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，其中會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置與水利基建預(yù)算中的項(xiàng)目不能一一對(duì)應(yīng)。
2、基建財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定與會(huì)計(jì)制度要求缺乏銜接。
3、水利基本建設(shè)項(xiàng)目很多都是公益性的且多需地方配套資金。
二、加強(qiáng)水利單位財(cái)務(wù)管理工作的對(duì)策
(1) 提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)
加強(qiáng)水利基建財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)知識(shí)，如業(yè)務(wù)知識(shí)、道德水平、實(shí)現(xiàn)能力等，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的管理能力和預(yù)算、決策能力，全面提高財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力為水利基建工程建設(shè)服務(wù)。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的思想作風(fēng)建設(shè)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門綜合管理和監(jiān)督的職能作用?？萍颊撐?，問(wèn)題。。
（2）財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與基建項(xiàng)目全過(guò)程的管理工作
水利單位應(yīng)由財(cái)務(wù)人員參與基建工程的預(yù)算編報(bào)、審定、可行性研究、項(xiàng)目立項(xiàng)、合同的制定等全過(guò)程，以便了解工程的概況，方便以后的工作，還要參與招標(biāo)、簽訂合同等工作，掌握中標(biāo)單位、中標(biāo)預(yù)算等情況，以利于履行合同時(shí)的付款結(jié)算工作，為維護(hù)本單位元的利益、降低工程成本打下良好基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)人員還應(yīng)積極為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用。
（3）健全資金管理
根據(jù)立項(xiàng)及上級(jí)下達(dá)的撥付文件，項(xiàng)目資金及時(shí)撥付到建設(shè)單位，由建設(shè)單位根據(jù)審核無(wú)誤的單據(jù)及竣工驗(yàn)收單等撥付到施工單位，所有原始單據(jù)保留在建設(shè)單位，以便上級(jí)審計(jì)部門的監(jiān)督審計(jì)。
（4）拓展籌資管道，切實(shí)加強(qiáng)籌資與投資管理
利用國(guó)家撥款這一資金管道，切實(shí)管好用好國(guó)家財(cái)政撥款資金，同時(shí)還要積極開(kāi)辟新的籌資管道。有些單位，留存許多事業(yè)基金，如果能夠運(yùn)用現(xiàn)代的財(cái)務(wù)決策分析方法坐好短期與長(zhǎng)期投資管理，將會(huì)給單位帶來(lái)豐厚的投資收益，真正取得理財(cái)成果。
（5）加強(qiáng)水利單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)
單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，在一定程度上影響了財(cái)務(wù)管理在水利建設(shè)單位的應(yīng)用。單位領(lǐng)導(dǎo)要端正自己的思想，充分信任會(huì)計(jì)人員，使他們能夠在水利工程項(xiàng)目中的預(yù)算和規(guī)劃中發(fā)揮有效的作用。單位領(lǐng)導(dǎo)還要不斷充實(shí)自身的財(cái)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)意識(shí)，在工作中遵循《會(huì)計(jì)法》，充分利用單位自身的優(yōu)勢(shì)，科學(xué)合理的分配人員，分配資金?？萍颊撐?，問(wèn)題。。這樣既能降低水利建設(shè)中的成本，也能提高經(jīng)濟(jì)效益。科技論文，問(wèn)題。。
三、總結(jié)
綜上所述，水利是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)?？萍颊撐?，問(wèn)題。。因此，水利建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題不容忽視，需引起國(guó)家的高度重視。
參考文獻(xiàn)
【1】王興東水利建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及策略
【2】王耕，李百?gòu)惙逅ㄔO(shè)單位財(cái)務(wù)管理淺析
論文關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)電算化,財(cái)務(wù)預(yù)算控制,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全
一、重視會(huì)計(jì)電算化前期準(zhǔn)備工作
高校會(huì)計(jì)電算化的開(kāi)展和進(jìn)行必須進(jìn)行充分的前期準(zhǔn)備工作，具體的準(zhǔn)備工作包括：
(一)科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系
會(huì)計(jì)科目體系，包括會(huì)計(jì)總分類科目和明細(xì)分類科目。會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置得是否科學(xué)、合理，是會(huì)計(jì)核算電算化工作的重要前提之一。高校會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置一般有以下原則：
一是合法性原則，即高校會(huì)計(jì)核算總分類科目和明細(xì)分類科目必須嚴(yán)格國(guó)家級(jí)財(cái)政部的法律和法規(guī)設(shè)置，以便保證會(huì)計(jì)信息的可比性和財(cái)務(wù)決算時(shí)能按財(cái)政部門的要求準(zhǔn)確、方便地編制統(tǒng)一會(huì)計(jì)決算報(bào)表。
二是相關(guān)性原則，即會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置要考慮能為高校教學(xué)、科研、管理等準(zhǔn)確、快捷地提供分類明細(xì)的決策信息。如水電費(fèi)支出項(xiàng)目，必須分設(shè)水費(fèi)和電費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目，以便分別能掌握水費(fèi)和電費(fèi)的消耗信息。
三是實(shí)用性原則，即根據(jù)各高校規(guī)模、內(nèi)部組織形式、資金來(lái)源和資金使用等實(shí)際情況和特點(diǎn)設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目。
(二)科學(xué)設(shè)置部門、往來(lái)和項(xiàng)目及其編碼
會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)不僅要提供整個(gè)學(xué)校的會(huì)計(jì)信息，而且還要根據(jù)管理的需要提供分部門和項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息，以及應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)會(huì)計(jì)信息，為此需要科學(xué)設(shè)置部門、往來(lái)和項(xiàng)目及其編碼。部門設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理需要，也可以按管理職能細(xì)化設(shè)置部門。
(三)仔細(xì)整理出年初余額數(shù)據(jù)
根據(jù)以前年度的會(huì)計(jì)賬簿資料，按照事先設(shè)置的會(huì)計(jì)科目體系、部門、往來(lái)及項(xiàng)目表，整理出年初余額數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)電算化是用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，是事先設(shè)置好的處理方法，因而要求會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、業(yè)務(wù)處理及有關(guān)制度都必須規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，才能使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)順利進(jìn)行。開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作事先必須對(duì)賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行初始化設(shè)置。這就要求高校在開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作之前，應(yīng)先對(duì)上年度會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行全面清理，在此基礎(chǔ)上按照事先設(shè)置的會(huì)計(jì)科目體系、部門、往來(lái)及項(xiàng)目表，整理出下年度年初余額數(shù)據(jù)。
(四)建立健全與會(huì)計(jì)電算化相適應(yīng)的崗位職責(zé)和內(nèi)控管理制度
會(huì)計(jì)電算化在提高會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性的同時(shí)也給會(huì)計(jì)系統(tǒng)帶來(lái)了新的控制問(wèn)題，它改變了傳統(tǒng)手工賬下財(cái)務(wù)管理的工作方式和工作流程，在崗位設(shè)置、工作權(quán)限、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、會(huì)計(jì)信息生成、預(yù)算管理等方面都發(fā)生了巨大改變，基于手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效地降低電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)，為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須建立健全一套全面、規(guī)范的崗位職責(zé)和內(nèi)控管理制度，重新構(gòu)建電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架。
二、將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算控制有機(jī)融合
將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算控制有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄的同時(shí)，實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)時(shí)控制，提高高校財(cái)務(wù)管理水平。會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理是高校財(cái)務(wù)部門兩項(xiàng)重要且相互關(guān)聯(lián)的工作，其中會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。在高校財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)預(yù)算編制與控制是極其重要的環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)預(yù)算的有效控制，需要會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)時(shí)時(shí)提供各部門各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的使用和結(jié)存余額。這就需要將學(xué)校、部門或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)事先置于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，在使用財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)費(fèi)時(shí)，一方面進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，另一方面減少相應(yīng)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)額，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算控制有機(jī)融合，盡量減少或杜絕人為因素干擾財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。
三、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)培訓(xùn)
雖然現(xiàn)在許多高校的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)理解和適應(yīng)了電算化操作，但是業(yè)務(wù)能力沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的要求，在工作中容易出現(xiàn)誤操作。而且對(duì)會(huì)計(jì)軟件的功能了解也不全面，一般只使用了報(bào)賬功能.對(duì)利用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)管理知之甚少，就不能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的管理功能。所以加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高其會(huì)計(jì)電算化水平勢(shì)在必行。
四、做好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全和保密工作
由于利用計(jì)算機(jī)的舞弊具有很大的隱蔽性，被發(fā)現(xiàn)的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，其造成的危害和損失也更大。因此，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下做好安全保密工作意義重大。由于財(cái)會(huì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)病毒防治工作不夠等人為原因，及一些非預(yù)期的不正常的程序結(jié)束、電源故障等其他原因都可能造成整個(gè)系統(tǒng)的故障甚至是癱瘓。如果造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)永久丟失，將會(huì)造成不可估量的損失。
針對(duì)上述狀況，高校應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化安全防范意識(shí)，把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全問(wèn)題放在財(cái)會(huì)工作首位，建立起明確的崗位職責(zé)和多級(jí)備份機(jī)制。對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)定期進(jìn)行備份，并且備份數(shù)據(jù)要保存在安全可靠的多個(gè)存儲(chǔ)介質(zhì)上，必要時(shí)應(yīng)對(duì)備份數(shù)據(jù)壓縮、加密，通過(guò)多種手段確保數(shù)據(jù)在損壞后可以及時(shí)恢復(fù)。同時(shí)，對(duì)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)制定合理的數(shù)據(jù)訪問(wèn)的用戶賬號(hào)、權(quán)限設(shè)置、密碼，保證數(shù)據(jù)的安全。不使用簡(jiǎn)單的密碼，并定期修改密碼，防止泄漏賬號(hào)及密碼。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)軟件、財(cái)務(wù)軟件本身有安全漏洞，要及時(shí)安裝的補(bǔ)丁程序或升級(jí)，提高整個(gè)系統(tǒng)的安全性，更好地保證數(shù)據(jù)的安全。
綜上所述，高校如果能夠做到以上的要求，就能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的作用，促進(jìn)高校的更快和更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
1 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法[s].中國(guó)法制出版社.
2 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1996.
一、高等工科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)
2001年以來(lái)，我國(guó)高校畢業(yè)生的數(shù)量急劇增加，但社會(huì)就業(yè)崗位卻相對(duì)穩(wěn)定，高校畢業(yè)生的就業(yè)進(jìn)入了“就業(yè)大眾化”階段，社會(huì)對(duì)各個(gè)部門、各個(gè)層面的人才都提出了全新的高標(biāo)準(zhǔn)的素質(zhì)要求，高校不再僅僅是產(chǎn)生理論家、思想家的搖籃，而是要培養(yǎng)出具有現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念的優(yōu)秀創(chuàng)業(yè)型人才。創(chuàng)業(yè)本身就是一項(xiàng)綜合技能的展示，它需要一個(gè)人具有很強(qiáng)的運(yùn)用和駕馭知識(shí)的能力，涉及到的知識(shí)更是涵蓋了人文社會(huì)科學(xué)和自然科學(xué)等領(lǐng)域，要將其轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，高等工科院校的學(xué)生就必須通過(guò)綜合的技能培訓(xùn)，嫻熟地掌握操作技能。筆者認(rèn)為高等工科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該定位在：培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展，具有系統(tǒng)扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，熟練掌握會(huì)計(jì)核算的基本知識(shí)、基本方法和基本技能，通曉會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，具備較強(qiáng)的專業(yè)實(shí)踐能力、較高的綜合素質(zhì)及創(chuàng)新意識(shí)的高級(jí)應(yīng)用型人才。
高等工科院校在制訂會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的人才培養(yǎng)方案時(shí)，應(yīng)遵循目標(biāo)明確、整體優(yōu)化；基礎(chǔ)牢固、加強(qiáng)實(shí)踐、增強(qiáng)適應(yīng)性；保證質(zhì)量與體現(xiàn)特色相結(jié)合；注重綜合素質(zhì)提高；營(yíng)造因材施教、個(gè)性發(fā)展良好的空間等基本原則。具體體現(xiàn)在：構(gòu)建公共基礎(chǔ)課教學(xué)平臺(tái)、學(xué)科基礎(chǔ)課教學(xué)平臺(tái)、專業(yè)課教學(xué)平臺(tái)、實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺(tái)的課程構(gòu)架體系；要求會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生必須修讀一定學(xué)分的數(shù)學(xué)建模、電子設(shè)計(jì)、情報(bào)檢索以及外語(yǔ)類、體育類、藝術(shù)類等素質(zhì)拓展類選修課，必須修讀一定學(xué)分的跨學(xué)科的課程；積極引導(dǎo)學(xué)生課外參加創(chuàng)業(yè)大賽、體育比賽及各種文娛比賽活動(dòng)，課外參與科研項(xiàng)目、撰寫科研論文，課外參加資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等考試，以鼓勵(lì)學(xué)生全面發(fā)展。
二、構(gòu)建高等工科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的總體思路
會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)是會(huì)計(jì)教育教學(xué)的有機(jī)組成部分。建立符合會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)要求、科學(xué)合理的實(shí)踐教學(xué)體系是促進(jìn)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際、增強(qiáng)學(xué)生動(dòng)手能力和創(chuàng)新能力的重要途徑。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建應(yīng)充分體現(xiàn)“強(qiáng)化應(yīng)用、重視實(shí)踐、突出創(chuàng)新”的人才培養(yǎng)思路，科學(xué)地設(shè)計(jì)出實(shí)踐教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使實(shí)踐教學(xué)體系整體貫通，在時(shí)間上全程化，在結(jié)構(gòu)上層次化，在形式上多元化。筆者建議高等工科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)應(yīng)構(gòu)建專業(yè)基本素質(zhì)培養(yǎng)、專業(yè)實(shí)踐能力培養(yǎng)、綜合實(shí)踐素養(yǎng)培養(yǎng)“三位一體”的實(shí)踐教學(xué)體系。
（一）專業(yè)基本素質(zhì)培養(yǎng)體系
在“三位一體”的實(shí)踐教學(xué)體系中，專業(yè)基本素質(zhì)培養(yǎng)體系主要是以培養(yǎng)學(xué)生掌握專業(yè)知識(shí)、增強(qiáng)實(shí)驗(yàn)和基本設(shè)計(jì)能力為主要目的。該體系主要包括認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)、計(jì)算機(jī)文化基礎(chǔ)、管理信息技術(shù)基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)、運(yùn)籌學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)據(jù)分析軟件與應(yīng)用、電子商務(wù)、OA系統(tǒng)高級(jí)應(yīng)用與開(kāi)發(fā)、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)與決策、管理會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)等課程實(shí)驗(yàn)，穿插在第一至第七學(xué)期的理論教學(xué)之中分散進(jìn)行。這些課內(nèi)實(shí)驗(yàn)的組織，使計(jì)算機(jī)課程四年不斷線。
（二）專業(yè)實(shí)踐能力的培養(yǎng)體系
專業(yè)實(shí)踐能力的培養(yǎng)體系是以學(xué)生所學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)理論、專業(yè)理論為基礎(chǔ)，以培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際、分析與解決實(shí)際問(wèn)題能力以及專業(yè)技能實(shí)訓(xùn)為主要目的。該體系主要包括OA軟件基礎(chǔ)應(yīng)用、初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)、中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)、ERP課程設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)分析課程設(shè)計(jì)、學(xué)年論文、生產(chǎn)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文等。除生產(chǎn)實(shí)習(xí)、畢業(yè)論文全部安排在第八學(xué)期以外，其它實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)每學(xué)期都集中兩周時(shí)間來(lái)安排，使相對(duì)集中的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)四年不斷線。
（三）綜合實(shí)踐素質(zhì)培養(yǎng)體系
綜合實(shí)踐素質(zhì)培養(yǎng)體系是以培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維、創(chuàng)新精神與創(chuàng)新意識(shí)、強(qiáng)化學(xué)生實(shí)踐能力，培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神為主要目的。該體系主要包括公益勞動(dòng)、社會(huì)實(shí)踐、課外科技活動(dòng)、開(kāi)放性實(shí)驗(yàn)、學(xué)科競(jìng)賽、創(chuàng)業(yè)大賽和校園文化活動(dòng)等，分散安排在第一至第八學(xué)期。
三、高等工科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容
《OA軟件基礎(chǔ)應(yīng)用》是針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)低年級(jí)學(xué)生的教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的。通過(guò)上機(jī)操作，使學(xué)生掌握OA的基本方法與技能，熟悉文字處理、EXCEL、POWERPOINT等辦公自動(dòng)化軟件的應(yīng)用。
《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)》是針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)低年級(jí)學(xué)生的教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的。通過(guò)《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)》，使學(xué)生熟悉手工賬務(wù)處理使用的原始憑證、記賬憑證、賬簿等基本的會(huì)計(jì)工具；掌握會(huì)計(jì)憑證的填制方法；掌握賬簿的登記方法和要求；掌握記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序與要求；掌握基本會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其相互關(guān)系；熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及其編制方法；熟悉利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)及其編制方法。
《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程設(shè)計(jì)》是針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)較高年級(jí)學(xué)生的教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的。通過(guò)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程設(shè)計(jì)》，使學(xué)生掌握現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的核算；掌握原材料、低值易耗品、包裝物等存貨的核算；掌握固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算；掌握借款、稅金以及其他流動(dòng)負(fù)債的核算；掌握長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券的核算；熟悉各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用要素的歸集與分配方法，掌握成本計(jì)算的分步法；掌握收入、費(fèi)用及利潤(rùn)形成與分配的核算；熟悉利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)，掌握利潤(rùn)表編制方法；熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法；熟悉現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)，掌握現(xiàn)金流量表的編制方法。
《學(xué)年論文》是針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)較高年級(jí)學(xué)生的教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的。指導(dǎo)老師結(jié)合會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐中的熱點(diǎn)問(wèn)題幫助學(xué)生進(jìn)行論文選題，并指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行資料收集、確定研究提綱、進(jìn)行分析研究、完成論文。其中一周進(jìn)行選題、資料收集、論文提綱的確定，一周時(shí)間進(jìn)行論文寫作。通過(guò)學(xué)年論文的撰寫，使學(xué)生熟悉科學(xué)研究的基本方法，掌握論文寫作的方法與技巧，為畢業(yè)論文的撰寫打好基礎(chǔ)。
《ERP課程設(shè)計(jì)》包括手工環(huán)境下的ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)環(huán)境下的ERP軟件模擬實(shí)驗(yàn)。通過(guò)本課程設(shè)計(jì)，使學(xué)生對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理有一個(gè)全面的體驗(yàn)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和關(guān)鍵成功因素有清晰的了解，學(xué)會(huì)運(yùn)用戰(zhàn)略的眼光看待業(yè)務(wù)的決策和運(yùn)營(yíng)，增長(zhǎng)運(yùn)用一定的策略方法改進(jìn)公司創(chuàng)造價(jià)值的能力，學(xué)會(huì)使用資金預(yù)算、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理、財(cái)務(wù)信息分析等工具跟蹤企業(yè)運(yùn)行狀況，并樹(shù)立適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向的戰(zhàn)略觀念。
《財(cái)務(wù)分析課程設(shè)計(jì)》是針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)高年級(jí)學(xué)生的教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的。該課程設(shè)計(jì)要求結(jié)合ERP課程設(shè)計(jì)所形成的“模擬公司數(shù)據(jù)”以及“財(cái)務(wù)分析”課程，運(yùn)用EXCEL等軟件，建立財(cái)務(wù)分析模型，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析并形成系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
《企業(yè)調(diào)查》要求高年級(jí)的學(xué)生利用暑假時(shí)間就近到企業(yè)中去，了解企業(yè)的發(fā)展情況，了解企業(yè)的供應(yīng)鏈管理、人力資源管理、客戶關(guān)系管理、財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀；調(diào)查了解先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論、方法與技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用情況；調(diào)查財(cái)務(wù)軟件在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用情況。通過(guò)企業(yè)調(diào)查，使學(xué)生掌握企業(yè)調(diào)查報(bào)告的寫作規(guī)范。
《生產(chǎn)實(shí)習(xí)》和《畢業(yè)論文》安排在最后一學(xué)期，要求學(xué)生到企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行實(shí)習(xí)。通過(guò)實(shí)習(xí)，熟悉企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理并為畢業(yè)論文的寫作收集相關(guān)材料。學(xué)生畢業(yè)論文的選題要求應(yīng)結(jié)合本學(xué)科理論與實(shí)踐中的熱點(diǎn)問(wèn)題，具有一定的理論與實(shí)踐意義。學(xué)生應(yīng)在老師的指導(dǎo)下，完成論文資料的收集整理、論文大綱的擬定、畢業(yè)論文的撰寫及答辯等工作。
四、高等工科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)硬件平臺(tái)的建設(shè)
為了保證會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)“三位一體”的實(shí)踐教學(xué)體系有效實(shí)施，各高等工科院校應(yīng)積極整合現(xiàn)有的實(shí)驗(yàn)室資源，構(gòu)建校級(jí)基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)、學(xué)科基礎(chǔ)平臺(tái)和專業(yè)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)。
校級(jí)基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)主要滿足各專業(yè)低年級(jí)學(xué)生基礎(chǔ)實(shí)踐教學(xué)的要求，如語(yǔ)言教學(xué)中心、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)中心和物理實(shí)驗(yàn)中心等。校級(jí)基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)的建設(shè)應(yīng)體現(xiàn)學(xué)院辦學(xué)特色、強(qiáng)化基礎(chǔ)訓(xùn)練、達(dá)到資源共享的目的。
學(xué)科基礎(chǔ)平臺(tái)主要滿足相同學(xué)科各專業(yè)學(xué)生實(shí)踐教學(xué)的要求，如經(jīng)濟(jì)管理信息中心實(shí)驗(yàn)室、計(jì)算機(jī)科學(xué)中心實(shí)驗(yàn)室和電子信息中心實(shí)驗(yàn)室等。學(xué)科基礎(chǔ)平臺(tái)應(yīng)重點(diǎn)建設(shè)學(xué)科特色鮮明、受益面大的學(xué)科基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)室。
專業(yè)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)應(yīng)根據(jù)各專業(yè)特點(diǎn)，滿足專業(yè)實(shí)驗(yàn)的要求，如會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)室、會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室、ERP實(shí)驗(yàn)中心等。
（一）會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)室
會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)室主要安排手工操作環(huán)境下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)。各高等工科院校可以根據(jù)本校的特點(diǎn)，采用不同的組織形式。如：1.由每個(gè)學(xué)生獨(dú)立完成全部模擬實(shí)驗(yàn)的形式，也就是在實(shí)驗(yàn)室老師的指導(dǎo)下，每個(gè)學(xué)生從編制記賬憑證，登記總賬、明細(xì)賬、日記賬，計(jì)算成本、利潤(rùn)到編制會(huì)計(jì)報(bào)表整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)操作。采用這種實(shí)驗(yàn)形式，學(xué)生可以練習(xí)全部崗位的模擬實(shí)驗(yàn)內(nèi)容，有利于學(xué)生系統(tǒng)地、全面地熟悉和掌握整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。2.分組、分崗共同完成實(shí)驗(yàn)的形式，也就是將會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)室布置成一個(gè)模擬財(cái)會(huì)科，分設(shè)若干個(gè)會(huì)計(jì)崗位，在每個(gè)崗位上標(biāo)出崗位名稱及職責(zé)、規(guī)定每個(gè)崗位分管的會(huì)計(jì)科目及所屬的賬簿、確定會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序等。采用這種實(shí)驗(yàn)形式，學(xué)生可以明確各個(gè)崗位的職責(zé)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的仿真性。
（二）會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室
會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室主要安排計(jì)算機(jī)環(huán)境下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)，包括會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)中的全部課內(nèi)實(shí)驗(yàn)?！豆芾頃?huì)計(jì)》課內(nèi)實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容主要是以解決管理會(huì)計(jì)中的實(shí)際問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)介紹、應(yīng)用Excel工作表解決管理會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題所涉及的常用公式、函數(shù)、分析工具等內(nèi)容，使學(xué)生在分析和解決管理會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題的過(guò)程中逐步掌握“Excel工作表”的功能以及解決管理會(huì)計(jì)各種問(wèn)題的技能?！队?jì)算機(jī)會(huì)計(jì)》課內(nèi)實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生根據(jù)手工操作環(huán)境下的實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書所提供的原始數(shù)據(jù)，在指定的通用財(cái)務(wù)軟件（如用友、金蝶）環(huán)境下，上機(jī)操作，完成憑證錄入、賬簿數(shù)據(jù)生成和打印報(bào)表等全部會(huì)計(jì)電算化工作。通過(guò)該項(xiàng)實(shí)驗(yàn)使學(xué)生掌握計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本流程，感知手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，學(xué)會(huì)運(yùn)用通用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，掌握記賬和報(bào)表輸出等基本的操作技巧，并進(jìn)行基本的財(cái)務(wù)分析和處理。
（三）ERP實(shí)驗(yàn)中心
（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)服務(wù)方式 財(cái)務(wù)工作屬服務(wù)行業(yè)，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作中樹(shù)立財(cái)務(wù)人員的服務(wù)形象，改變機(jī)關(guān)作風(fēng)，更好的為臨床一線服務(wù)、為病人服務(wù)對(duì)醫(yī)院管理工作具有革新意義。服務(wù)雖小但帶來(lái)的影響巨大。良好的服務(wù)素質(zhì)會(huì)提高醫(yī)院的整體形象，不到位的服務(wù)方式會(huì)引發(fā)病人、員工的信任危機(jī)。
（二）醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最初于1987由美國(guó)全國(guó)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)提出，隨后發(fā)展成為內(nèi)部控制的專業(yè)研究機(jī)構(gòu)即COSO。我國(guó)借鑒COSO已建立《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制制度》。衛(wèi)生部于2006年6月制訂并下發(fā)了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制規(guī)定（試行）》，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作起到了一定的推動(dòng)作用。
（三）醫(yī)院績(jī)效管理 在美國(guó)、德國(guó)、加拿大、日本等國(guó)家，一直是按服務(wù)項(xiàng)目向醫(yī)師支付費(fèi)用的。這些國(guó)家的政策執(zhí)行者及研究人員在實(shí)踐中已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，醫(yī)師的醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)是一種特殊性質(zhì)的市場(chǎng)，需要一種完善，合理的支付辦法。1979年RBRVS（Resource-based relative value scale)研究正是在這樣一種背景下產(chǎn)生。在我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部，分配制度在兼顧公平的同時(shí)，如何對(duì)效率進(jìn)行激勵(lì)，充分體現(xiàn)多勞多得，優(yōu)勞優(yōu)得的分配原則，同樣是暨待解決的一個(gè)難題。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理學(xué)科建設(shè)五年發(fā)展規(guī)劃及目標(biāo)
（一）實(shí)現(xiàn)“三大中心”的目標(biāo) 用五年時(shí)間把院財(cái)務(wù)科建設(shè)成為醫(yī)院的“經(jīng)濟(jì)信息中心”、“資金結(jié)算中心”與“財(cái)務(wù)服務(wù)中心”。即建立經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為財(cái)務(wù)分析提供技術(shù)支持；完善財(cái)務(wù)結(jié)算的手段與方法，為病員、職工、客戶提供更加便捷的財(cái)務(wù)服務(wù)；培養(yǎng)服務(wù)理念與服務(wù)技能，讓財(cái)務(wù)窗口成為醫(yī)院對(duì)外展示文明風(fēng)范的優(yōu)質(zhì)服務(wù)的窗口。
（二）人才梯隊(duì)建設(shè)方面 醫(yī)院財(cái)務(wù)科現(xiàn)有員工13人，平均年齡32歲，是一個(gè)年輕的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，因此，人才梯隊(duì)建設(shè)顯得非常的得重要。學(xué)科帶頭人力爭(zhēng)5年內(nèi)取得教授級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱，進(jìn)入溫州市551第二人層次專業(yè)人才隊(duì)伍，帶領(lǐng)青年會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)專業(yè)技能，刻苦鉆研業(yè)務(wù)。計(jì)劃在五年內(nèi)再培養(yǎng)或引進(jìn)2位碩士， 培養(yǎng)2位高級(jí)會(huì)計(jì)師，1位高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，5位會(huì)計(jì)師，1名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。同時(shí)，要定期組織財(cái)會(huì)人員外出學(xué)習(xí)、交流，為進(jìn)一步提高我院財(cái)務(wù)核算水平奠定人才基礎(chǔ)。
（三）科研與技術(shù)創(chuàng)新 5年內(nèi)計(jì)劃發(fā)表省級(jí)以上核心論文20篇，一級(jí)雜志5篇。研究課題的目標(biāo)：5年內(nèi)爭(zhēng)取廳局級(jí)基金課題5項(xiàng)。部分項(xiàng)目達(dá)到省內(nèi)先進(jìn)水平，大部分項(xiàng)目能在溫州市內(nèi)處于領(lǐng)先水平。
三、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理學(xué)科建設(shè)的措施
（一）醫(yī)院經(jīng)濟(jì)信息中心建設(shè)對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合分析，建立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)模型數(shù)據(jù)庫(kù)，按月開(kāi)展業(yè)務(wù)科室收支情況、成本費(fèi)用、設(shè)備效益等專項(xiàng)分析，按季進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)運(yùn)行情況、業(yè)務(wù)收支情況、資產(chǎn)負(fù)債、獎(jiǎng)金分配等財(cái)務(wù)綜合分析，按半年度與年度對(duì)醫(yī)院本部、分院公司集團(tuán)綜合財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)評(píng)價(jià)醫(yī)院運(yùn)行情況及時(shí)為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)信息，發(fā)揮財(cái)務(wù)工作的經(jīng)濟(jì)導(dǎo)航作用。
（二）醫(yī)院資金結(jié)算中心建設(shè) 規(guī)范醫(yī)院各項(xiàng)資金結(jié)算行為，充分利用醫(yī)院信息系統(tǒng)與網(wǎng)銀結(jié)算系統(tǒng)，提高員工報(bào)銷、付款審批的工作效率，縮短財(cái)務(wù)付款周期。加快績(jī)效管理工作進(jìn)程，成本效益核算精確到科室、員工，充分發(fā)揮獎(jiǎng)金的經(jīng)濟(jì)桿杠作用。加強(qiáng)對(duì)債權(quán)、債務(wù)的管理，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部借款按月進(jìn)行清理，對(duì)醫(yī)院外部往來(lái)款項(xiàng)按季度進(jìn)行清理。財(cái)務(wù)預(yù)算與政府財(cái)政預(yù)算進(jìn)行對(duì)接，對(duì)政府項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行申報(bào)，促使財(cái)政資金及時(shí)到賬。規(guī)范政府資金使用方式，并做好原始資料備案工作。加強(qiáng)對(duì)社保結(jié)算資金的管理，及時(shí)收回醫(yī)療應(yīng)收款。
（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)服務(wù)中心建設(shè) 在科室內(nèi)部通過(guò)傳遞、培養(yǎng)“財(cái)務(wù)為病人服務(wù)，財(cái)務(wù)為臨床服務(wù)”服務(wù)理念，利用財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)做好理財(cái)工作。門診、住院收費(fèi)共有直接為病人服務(wù)的28個(gè)窗口，是醫(yī)院最大的服務(wù)窗口，把窗口人員服務(wù)水平的提高納入到財(cái)務(wù)科的學(xué)科建設(shè)中去，提高問(wèn)卷調(diào)查滿意度，通過(guò)培訓(xùn)與管理提高窗口收費(fèi)人員的服務(wù)水平。建立“財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)員制度”，財(cái)務(wù)人員下科室?guī)椭R床科室理解醫(yī)院相關(guān)核算政策、協(xié)助科室做好規(guī)范收費(fèi)、成本核算、三級(jí)庫(kù)房管理工作。
（四）財(cái)務(wù)制度與信息質(zhì)量建設(shè) 修訂完善醫(yī)院現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度，把工作重點(diǎn)放在落實(shí)制度上，以會(huì)計(jì)規(guī)范化建設(shè)為抓手，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性。定期開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部檢查、糾正財(cái)算錯(cuò)誤。繼續(xù)完善財(cái)務(wù)工作流程單制度，量化財(cái)務(wù)人員的工作考核，落實(shí)科室內(nèi)部獎(jiǎng)懲措施。
（五）理論與業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)機(jī)制建設(shè) 建立每月一次的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和財(cái)務(wù)報(bào)表讀報(bào)會(huì)，由不同崗位人員輪流主持，全科人員共同參與聽(tīng)課與討論，分析查找工作不足及時(shí)整改，提高會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力。建立院間橫向、縱向?qū)W習(xí)機(jī)制，定期組織與溫附一、溫附二及溫州市級(jí)醫(yī)院的財(cái)務(wù)交流活動(dòng)，學(xué)習(xí)兄弟單位先進(jìn)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)。有計(jì)劃的邀請(qǐng)省級(jí)單位財(cái)務(wù)專家來(lái)院講課，尋找差距，明確努力方向。
（六）科研與人才培養(yǎng)建設(shè) 科內(nèi)建立撰寫論文、申報(bào)課題的激勵(lì)機(jī)制。鼓勵(lì)各級(jí)會(huì)計(jì)人員在完成日常核算工作的同時(shí)，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，積極創(chuàng)新解決會(huì)計(jì)實(shí)踐的方法，及時(shí)引進(jìn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)并有所創(chuàng)新，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行課題申報(bào)，撰寫學(xué)術(shù)論文。對(duì)碩士研生的培養(yǎng)、職稱晉升優(yōu)先安排學(xué)習(xí)時(shí)間與獎(jiǎng)金補(bǔ)貼。對(duì)課題申報(bào)、、成果鑒定所需外出時(shí)間優(yōu)先給予安排。選派科室人員參加一些學(xué)術(shù)性較高的省內(nèi)外會(huì)議。
四、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理學(xué)科建設(shè)取得的成果
（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)服務(wù)方面 在財(cái)務(wù)科內(nèi)部“財(cái)務(wù)為病人服務(wù)，財(cái)務(wù)為臨床服務(wù)”的服務(wù)理念逐步深入人心，機(jī)關(guān)作風(fēng)明顯得到改善。在財(cái)務(wù)結(jié)算方面實(shí)行了差旅結(jié)算一站式，財(cái)務(wù)付款前臺(tái)制，財(cái)務(wù)報(bào)銷打卡式等一系列的改革。在內(nèi)部管理方面實(shí)行了工作流程管理與工作進(jìn)度考核制。財(cái)務(wù)工作效率得到提高，門診、住院業(yè)務(wù)三天內(nèi)完成制單歸檔工作，銀行付款業(yè)務(wù)當(dāng)天完成，主動(dòng)到病區(qū)了解臨床需求使財(cái)務(wù)工作的滿意度得到提高。
（二）醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面 從瑞安市人民醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部控制還是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，主要以三級(jí)庫(kù)房、現(xiàn)金控制、成本核算、預(yù)算管理四個(gè)方面作為重點(diǎn)展開(kāi)工作。
三級(jí)庫(kù)房方面，已有較成熟的軟件系統(tǒng)，重點(diǎn)是通過(guò)落實(shí)三級(jí)庫(kù)房工作，展開(kāi)庫(kù)房管理的實(shí)證研究，提高庫(kù)房物資周轉(zhuǎn)率實(shí)現(xiàn)物品消耗與收入期間配比。
現(xiàn)金控制方面，確保了全年數(shù)十億元資金及上百萬(wàn)個(gè)病人賬戶的的安全運(yùn)轉(zhuǎn)。通過(guò)現(xiàn)金流控制提高了資金的利用率，也合理解決了基本建設(shè)的投資金需求。
成本核算方面，從2006年正式開(kāi)展全成本核算以來(lái)，目前已實(shí)現(xiàn)，成本核算口徑與績(jī)效管理、醫(yī)院HIS系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一。正在開(kāi)展常規(guī)項(xiàng)目成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)的研究。
預(yù)算管理方面，2009年始通過(guò)信息系統(tǒng)，首次將經(jīng)費(fèi)審批與預(yù)算掛鉤，標(biāo)志著我院預(yù)算正式進(jìn)入管理實(shí)踐階段。2009年醫(yī)院培訓(xùn)、差旅費(fèi)用比上年下降41%，節(jié)約資金115萬(wàn)元，在科研與重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)增加投入65萬(wàn)元。預(yù)算管理工作的開(kāi)展不僅強(qiáng)化了資金管理，并且促進(jìn)了醫(yī)院內(nèi)部管理工作計(jì)劃性的提高。
（三）醫(yī)院績(jī)效管理方面 2008年4月，與北京保誠(chéng)醫(yī)院管理公司合作，引進(jìn)國(guó)際上先進(jìn)的績(jī)效管理理念，借助臺(tái)灣長(zhǎng)庚醫(yī)院的績(jī)效核算模式（RBRVS），大大促進(jìn)了我院的績(jī)效管理的進(jìn)程，并已在提高工作效率、降低運(yùn)行成本方面取得了成效。
一、引言
現(xiàn)代制造企業(yè)物流成本的管理離不開(kāi)信息系統(tǒng)的支持，ERP系統(tǒng)在企業(yè)的運(yùn)用，給物流持有成本的核算提供了一個(gè)契機(jī)。ERP系統(tǒng)是通過(guò)各種功能模塊來(lái)處理業(yè)務(wù)的，因此可以根據(jù)需要選配模塊進(jìn)行組合。一般來(lái)說(shuō)，ERP系統(tǒng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊、資產(chǎn)管理模塊、管理會(huì)計(jì)模塊、物料管理模塊、生產(chǎn)計(jì)劃模塊、銷售與分銷模塊、質(zhì)量管理模塊、項(xiàng)目管理模塊、人事管理模塊和工作流管理模塊等組成。這些功能模塊覆蓋了企業(yè)供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)，能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的管理和控制。因此在考慮與其他模塊相互關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)，在ERP系統(tǒng)中增加物流成本核算模塊，使之共享整個(gè)ERP系統(tǒng)所集成的信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理將產(chǎn)生更大效用。本文將在ERP環(huán)境下分析制造企業(yè)物流持有成本的成本習(xí)性，并探討其核算方法。
二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)物流持有成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
1.物流持有成本核算范圍和項(xiàng)目難以確認(rèn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中設(shè)置物流持有成本，因此很難對(duì)企業(yè)的物流持有成本作出全面的核算和控制。通常來(lái)說(shuō)企業(yè)物流持有成本產(chǎn)生于企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、回收等各個(gè)環(huán)節(jié)，主要由四部分構(gòu)成：(1) 庫(kù)存資金占用成本：該項(xiàng)目往往在企業(yè)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)中體現(xiàn)，然而說(shuō)到控制和績(jī)效考核，將之納入企業(yè)物流管理體系更為合理，因?yàn)閹?kù)存管理一直以來(lái)都是物流管理的重點(diǎn)；(2) 存貨跌價(jià)損失，該項(xiàng)目作為資產(chǎn)減值損失類項(xiàng)目直接反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上；(3) 存貨損壞和丟失成本：作為費(fèi)用和損益類項(xiàng)目反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上；(4) 缺貨損失：這類項(xiàng)目比較復(fù)雜，需要根據(jù)實(shí)際情況分析計(jì)算。鑒于以上企業(yè)物流持有成本的分布范圍和構(gòu)成，現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下企業(yè)還很難對(duì)物流持有成本進(jìn)行合理的確認(rèn)和核算。
2.企業(yè)物流持有成本表現(xiàn)較為隱性，通常分散在企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用中，而且核算起來(lái)很困難，單獨(dú)核算的成本也較高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下很少有企業(yè)核算自身物流持有成本，究其原因：一是在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)體制下核算企業(yè)的物流持有成本與財(cái)務(wù)報(bào)告有些許沖突，同時(shí)會(huì)大大加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的工作量；二是物流持有成本核算的內(nèi)容分布廣范而分散，存在于企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，沒(méi)有先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)（比如ERP，MRP，BOM等）支持，核算資料的收集將極為不便。綜上，企業(yè)物流持有成本分布廣泛，成本費(fèi)用也分散在其他成本項(xiàng)目中，這樣就導(dǎo)致企業(yè)管理人員無(wú)法獲取企業(yè)物流持有成本的真實(shí)數(shù)據(jù)，無(wú)法建立物流績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，也無(wú)法對(duì)物流持有成本進(jìn)行有效控制。
3.我國(guó)對(duì)于企業(yè)物流持有成本沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。核算一個(gè)企業(yè)的物流持有成本，首先要確定他的計(jì)算范圍，其次確定物流持有成本的核算項(xiàng)目；最后還要考慮其可行性和成本效益問(wèn)題。不同企業(yè)不同的會(huì)計(jì)記賬需要導(dǎo)致了對(duì)于物流持有成本核算的不同方式，這就使得企業(yè)間無(wú)法就相關(guān)的物流持有成本進(jìn)行比較分析,也無(wú)法得出行業(yè)的平均物流持有成本數(shù)據(jù)，從而制約了企業(yè)的發(fā)展。
三、物流持有成本的構(gòu)成及主要核算方法
目前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)在對(duì)物流持有成本的核算問(wèn)題上存在許多觀點(diǎn)，本文分析總結(jié)當(dāng)今物流成本核算領(lǐng)域的研究，將物流持有成本設(shè)計(jì)表格(表1)核算，從供應(yīng)鏈管理的角度依次按照供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物物流成本、回收物流成本、廢棄物物流成本分類進(jìn)行。各項(xiàng)物流持有成本的核算方法如下：
1.庫(kù)存資金占用成本：該項(xiàng)目=存貨平均帳面余額*企業(yè)內(nèi)部平均利息率。在物流持有成本核算中，對(duì)存貨資金占用成本應(yīng)以平均帳面余額為基礎(chǔ)，平均帳面余額= (期初帳面余額+期末帳面余額)/2，企業(yè)內(nèi)部平均利息率以企業(yè)債務(wù)成本的加權(quán)平均成本為基礎(chǔ)。庫(kù)存資金占用成本實(shí)質(zhì)上是對(duì)存貨占用資產(chǎn)的一種以整個(gè)企業(yè)內(nèi)部平均利息率來(lái)計(jì)算的資本成本?，F(xiàn)實(shí)中，美國(guó)也是采用這種方法計(jì)算庫(kù)存資金占用成本。
2.存貨損壞和丟失成本：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。因此，該類損失的數(shù)據(jù)收集較為簡(jiǎn)單。
3.存貨跌價(jià)：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，有“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，可以直接利用上面的數(shù)據(jù)計(jì)算該損失。企業(yè)如果采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)算期末存貨價(jià)值，可以直接利用其期末數(shù)。如果采用歷史成本法計(jì)算期末存貨，則要按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照期末存貨的跌價(jià)損失填列。
4.缺貨損失：這類項(xiàng)目計(jì)算較為復(fù)雜，需要根據(jù)實(shí)際情況分析。一般情況下缺貨損失=每年訂貨次數(shù)*缺貨數(shù)量*缺貨概率*單位缺貨損失。
表1企業(yè)物流持有成本核算表
核算范圍
核算項(xiàng)目
供應(yīng)物流
生產(chǎn)物流
銷售物流
回收物流
廢棄物物流
合計(jì)
物
流
持
有
成
本
庫(kù)存資金占用成本
存貨平均帳面余額
企業(yè)內(nèi)部平均利息率
存貨損壞和丟失成本
計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的損失
計(jì)入管理費(fèi)的損失
存貨跌價(jià)損失
期末存貨歷史成本
期末存貨現(xiàn)值
缺貨損失成本
每年訂貨次數(shù)
缺貨數(shù)量
缺貨概率
單位缺貨損失
