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時(shí)間：2023-03-22 17:44:25
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2.企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因
2.1不合理的企業(yè)結(jié)構(gòu)
很多企業(yè)都存在結(jié)構(gòu)不合理的情況，例如多層次的委托關(guān)系，這將導(dǎo)致企業(yè)自我管理困難，難以形成企業(yè)約束力，進(jìn)而致使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低。企業(yè)的結(jié)構(gòu)不合理，則董事會(huì)和經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)責(zé)不夠清晰，他們之間不能達(dá)到一個(gè)平衡，不能進(jìn)行對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效監(jiān)督。這就為企業(yè)管理者暗中篡改會(huì)計(jì)信息提供了便利，致使會(huì)計(jì)信息失實(shí)，可能產(chǎn)生為自身謀取利益的現(xiàn)象。
2.2不健全的人力資源管理體系
企業(yè)如果沒有相對(duì)完善的人力資源管理體系，將會(huì)導(dǎo)致其中的職業(yè)經(jīng)理人和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)偏低，不能完成職責(zé)內(nèi)的工作，對(duì)于工作中出現(xiàn)的問題敷衍應(yīng)付，極不認(rèn)真。企業(yè)經(jīng)理人和會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的當(dāng)事人，會(huì)計(jì)人員直接接觸并總結(jié)分析會(huì)計(jì)信息，經(jīng)理人則可以依靠職權(quán)影響會(huì)計(jì)信息的形成并根據(jù)會(huì)計(jì)信息做出基本決策，當(dāng)人力資源管理體系不夠完善時(shí)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的當(dāng)事人不能形成有效約束，沒有辦法保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)良。
2.3不恰當(dāng)?shù)募?lì)約束機(jī)制
企業(yè)經(jīng)營者管理好企業(yè)才能創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益最大化，所以，只有充分調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營者的積極性，才能保證股東和企業(yè)的利益。但很多企業(yè)對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)約束機(jī)制不恰當(dāng)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)不夠，相對(duì)于他們對(duì)企業(yè)做出的貢獻(xiàn)，得到的激勵(lì)太少，這就不可避免地會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營者通過不合理的手段從企業(yè)獲取利益；企業(yè)對(duì)經(jīng)營者的約束不當(dāng)，在企業(yè)中經(jīng)營者的權(quán)利過高，沒有適當(dāng)?shù)募s束機(jī)制，就會(huì)致使企業(yè)經(jīng)營者通過篡改會(huì)計(jì)信息來達(dá)到自己的目的。
2.4不完善的內(nèi)部審計(jì)體系
和西方等發(fā)達(dá)國家相比，我國的內(nèi)部審計(jì)體系還不夠完善，最突出的一點(diǎn)就是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與企業(yè)有不同形式的利益關(guān)聯(lián)，審計(jì)工作不能做到客觀公正，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在虛假行為，也不會(huì)明確指出。比如國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在政府和國家審計(jì)部門的支持下建立起來的，具有明顯的行政色彩，但在企業(yè)中的地位卻沒有那么重要，這就造成了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門依靠財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)狀，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門不能發(fā)揮其價(jià)值，不能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，不能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
3.內(nèi)部控制視角下提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施
3.1創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境
只有創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可從以下幾點(diǎn)入手：第一，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)。先要完善董事會(huì)制度，董事會(huì)是企業(yè)的最高決策組織，只有健全的董事會(huì)制度才會(huì)執(zhí)行合理的激勵(lì)約束機(jī)制，進(jìn)而保證企業(yè)和股東的利益最大化。第二，完善企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度。監(jiān)事會(huì)是檢查企業(yè)財(cái)務(wù)，監(jiān)督企業(yè)董事和經(jīng)理是否履行職責(zé)，并且維護(hù)企業(yè)利益的機(jī)構(gòu)，只有完善的監(jiān)事會(huì)制度才能在公司治理中起到良好的監(jiān)督和制衡作用。第三，健全人力資源管理體系。只有健全人力資源管理體系，才能保證企業(yè)的經(jīng)理人和會(huì)計(jì)人員收到一定的約束，才能保證會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，減少會(huì)計(jì)信息造假的概率。第四，培育良好的企業(yè)文化。只有良好的企業(yè)文化，才能促使企業(yè)內(nèi)部人員迸發(fā)出力量，全體員工以企業(yè)利益為重，維護(hù)企業(yè)利益，形成統(tǒng)一戰(zhàn)線。第五，完善內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。完善的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制可以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營者的積極性，才能保證股東和企業(yè)利益，從源頭上清理會(huì)計(jì)信息虛假的現(xiàn)象。第六，獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門。只有保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，才能使審計(jì)工作公平公共，才能使企業(yè)會(huì)計(jì)信息得到有效的監(jiān)督。
3.2加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范
企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)企業(yè)中的員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，將理論知識(shí)和生產(chǎn)實(shí)際結(jié)合起來，進(jìn)而從中發(fā)現(xiàn)不足之處，發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，并進(jìn)行改良。企業(yè)要走在時(shí)代的前端，及時(shí)更新技術(shù)與知識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測與控制，并制定計(jì)劃，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。
3.3落實(shí)內(nèi)部控制
企業(yè)要保證內(nèi)部控制能夠落到實(shí)處，企業(yè)的各個(gè)崗位的員工職責(zé)分工明確，形成一個(gè)平衡的整體，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的控制，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。完善自身的管理，加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的控制，定期對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)、記錄，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)成員的績效考核，將部門的任務(wù)與每個(gè)人聯(lián)系在一起，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)性。
3.4組建優(yōu)良的信息系統(tǒng)
要想組建優(yōu)良的信息系統(tǒng)，首先要選擇最便捷的溝通網(wǎng)絡(luò)，可以減少信息在層層傳遞的過程中消耗的時(shí)間以及信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，企業(yè)要有良好的氛圍，保證消息在傳遞的過程中真實(shí)，不被有心人篡改，給企業(yè)帶來錯(cuò)誤的引導(dǎo)；同時(shí)要注意反饋信息，確保溝通是雙向的，利于企業(yè)管理層和基層員工的溝通。
3.5加強(qiáng)自身內(nèi)部監(jiān)督
只有企業(yè)加強(qiáng)對(duì)自身的管理，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量予以高度的重視。明確個(gè)人職責(zé)，出現(xiàn)問題有人負(fù)責(zé)，可以迅速找出問題原因，使企業(yè)內(nèi)部有條不紊地順利進(jìn)行。重視內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的弄虛作假現(xiàn)象，并及時(shí)進(jìn)行更正，不耽誤企業(yè)經(jīng)營者做出以財(cái)會(huì)信息為依據(jù)的決策。
會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的簡稱，是用電子計(jì)算機(jī)代替人工實(shí)現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、分析、判斷乃至提供預(yù)測、決策等過程。發(fā)展會(huì)計(jì)電算化有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量與工作效率，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會(huì)給單位和國家造成重大損失，如果會(huì)計(jì)電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會(huì)嚴(yán)重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。
一、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響
會(huì)計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對(duì)內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。
1.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的交易，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來實(shí)現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計(jì)算機(jī)的安全及維護(hù)、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計(jì)算機(jī)病毒防治等新內(nèi)容。另外，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失。
2.內(nèi)部控制的對(duì)象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會(huì)計(jì)信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對(duì)象也發(fā)生了變化?？刂茖?duì)象原來為會(huì)計(jì)處理程序及會(huì)計(jì)工作的相容性等，會(huì)計(jì)資料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗(yàn)，是以對(duì)人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一般集中由計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行處理，而財(cái)務(wù)人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對(duì)計(jì)算機(jī)輸出的各種會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。這樣，內(nèi)控對(duì)象轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人與計(jì)算機(jī)二者為主。
3.控制的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實(shí)現(xiàn)。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯(cuò)，由于人們對(duì)程序的依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，增加了差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性加大。
4.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中嚴(yán)格的憑證制度，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。
5.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成的會(huì)計(jì)信息以電磁信號(hào)的形式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會(huì)留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會(huì)計(jì)信息丟失或毀壞的危險(xiǎn)。
6.網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財(cái)務(wù)中的進(jìn)一步應(yīng)用帶來了許多新問題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠(yuǎn)的影響，特別是Internet在財(cái)務(wù)軟件中的應(yīng)用對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實(shí)現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而形成電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問題。
二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中存在的問題
在目前的許多企業(yè)中，雖然會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)已投入使用，但其相應(yīng)的內(nèi)部控制還存在著一些不完善之處，主要表現(xiàn)在：
1.電算化系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)及電算化崗位的職能權(quán)限問題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理大部分由計(jì)算機(jī)操作，人為控制減少，削弱了會(huì)計(jì)審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒有真正落實(shí)到位，有的操作員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實(shí)亡。
2.會(huì)計(jì)人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改，而不會(huì)留任何痕跡，所以某些人員為了達(dá)到個(gè)人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進(jìn)行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動(dòng)、銷毀會(huì)計(jì)資料，給單位造成嚴(yán)重?fù)p失。同時(shí)，由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會(huì)造成很大風(fēng)險(xiǎn)，因會(huì)計(jì)電算化的核算是高效自動(dòng)的，只要一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，就會(huì)引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯(cuò)誤。3.會(huì)計(jì)軟件的安全性及保密性問題。現(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計(jì)、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運(yùn)行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫呈開放狀態(tài)、易于打開等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問題后不便于追究責(zé)任。
4.會(huì)計(jì)資料的備份和保管不及時(shí)、不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會(huì)計(jì)電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應(yīng)堅(jiān)持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實(shí)際工作中，有的單位并沒有真正落實(shí)，也沒有及時(shí)打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時(shí)，部分會(huì)計(jì)資料就會(huì)丟失，造成無法挽回的后果。
5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員。目前,許多會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟悉,但對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏;而系統(tǒng)的維護(hù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)熟悉,但對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運(yùn)行中的故障不能及時(shí)分析、排除。
三、完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議
1.建立全面規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。
2.加強(qiáng)組織和人員職能控制。由于電算化會(huì)計(jì)功能的相對(duì)集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。
所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，通過相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來減少錯(cuò)誤和舞弊的可能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。企業(yè)實(shí)行電算化后，應(yīng)對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要求。會(huì)計(jì)工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位?；緯?huì)計(jì)崗位與原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護(hù)等，這些崗位也可以由基本會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)人員來兼任，但必須對(duì)職權(quán)不相容的崗位進(jìn)行明確分工，不得兼任，同時(shí)各崗位人員要保持相對(duì)穩(wěn)定。如專職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設(shè)計(jì)文件，不能兼任會(huì)計(jì)及審核工作；系統(tǒng)維護(hù)員不得擔(dān)任系統(tǒng)操作和會(huì)計(jì)工作等。
3.加強(qiáng)系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強(qiáng)系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來看，一般包括以下幾項(xiàng)：設(shè)置操作權(quán)限、制定上機(jī)守則，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴(yán)禁違規(guī)操作，如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)的措施，預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對(duì)而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離；建立必要的上機(jī)操作記錄制度，形成上機(jī)日志；健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負(fù)責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的作。在系統(tǒng)開發(fā)階段，要設(shè)置對(duì)系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對(duì)已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對(duì)已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機(jī)內(nèi)賬簿生成的報(bào)表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。
4.做好電算化會(huì)計(jì)檔案的管理工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，做好會(huì)計(jì)資料的收集、保存和調(diào)用等方面的工作。財(cái)務(wù)部門對(duì)于已輸出的磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料應(yīng)及時(shí)加貼外部標(biāo)簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復(fù)制，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的調(diào)用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外，企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時(shí)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。
一、我國高速公路會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及存在的問題
(一)高速公路建設(shè)單位內(nèi)部管理層對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不足
高速公路是與國際民生密切相關(guān)的重要事業(yè)，高速公路的發(fā)展建設(shè)不僅對(duì)于工業(yè)發(fā)展有重要意義，而且更加方便了人民出行，工業(yè)運(yùn)輸?shù)慕煌ǎ纳屏宋覈煌l件，對(duì)于加強(qiáng)社會(huì)交流溝通有積極作用。本人身處于高速公路建設(shè)事業(yè)單位中，致力于為國家，社會(huì)人民謀福祉。因而經(jīng)過本人仔細(xì)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)高速公路建設(shè)單位，負(fù)責(zé)組織建設(shè)、征地拆遷、地方協(xié)調(diào)等工作，但是目前大部分工作無法高效快速開展，極大部分原因是高速公路建設(shè)單位內(nèi)部管理層會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)與管控不足，事業(yè)單位內(nèi)部管理階層對(duì)自身財(cái)政管理策劃積極性與主動(dòng)性較低。一部分高速公路建設(shè)單位雖然建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但卻存在不足尚未完善，而另外相當(dāng)一部分的單位仍然尚未建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，管理層對(duì)內(nèi)部管控認(rèn)識(shí)不足。除此之外會(huì)計(jì)工作人員在專業(yè)素養(yǎng)方面，存在學(xué)歷較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)偏差、監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)等問題。對(duì)此既要提高管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)，也需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)，為財(cái)務(wù)管控配備財(cái)務(wù)應(yīng)用型人才，提高管理效率。
(二)會(huì)計(jì)工作存在諸多薄弱環(huán)節(jié)
高速公路建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作存在諸多薄弱環(huán)節(jié):一是會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)職能難以有效正常發(fā)揮，會(huì)計(jì)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，在我國高速公路建設(shè)單位中，由于部分高速公路建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)的不完善與落后，會(huì)計(jì)審計(jì)職能雖然表面存在，實(shí)際上無法發(fā)揮真正的作用，會(huì)計(jì)審計(jì)工作存在諸多漏洞，對(duì)高速公路建設(shè)事業(yè)的未來發(fā)展存在潛在的威脅。二是會(huì)計(jì)人員無法真正參與到高速公路建設(shè)的管理與規(guī)劃中去，高速公路建設(shè)單位開展的各個(gè)項(xiàng)目主要是管理人員協(xié)商決策，交予會(huì)計(jì)人員做好財(cái)政資金預(yù)估工作，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員難以通過參與各項(xiàng)公路建設(shè)決策，與各部分緊密交流溝通來做好會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作。
(三)我國高速公路建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度缺乏
從目前眾多高速公路單位的發(fā)展?fàn)顩r來看，高速公路建設(shè)單位工作規(guī)模不斷擴(kuò)大，同時(shí)改善了我國大部分地區(qū)的公路交通條件，對(duì)我國計(jì)民生產(chǎn)生了極大的影響，帶來了諸多便利。但是與此同時(shí)在高速公路中道路塌陷，生命力短暫，泡沫工程等問題也頻繁出現(xiàn)，這都折射出我國高速公路建設(shè)單位內(nèi)部控制的弊端與不足，單位會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)督制度缺乏，而且存在諸多令人棘手的問題有待解決。根據(jù)相關(guān)調(diào)查報(bào)告顯示，導(dǎo)致這類問題最主要的原因之一便是會(huì)計(jì)監(jiān)督的管理工作不到位。許多高速公路單位在日常工作中忽視了會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要性，至今尚未建立完整、健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。有的單位雖然規(guī)定了相關(guān)制度，但都只流傳于形式，導(dǎo)致有章不循、隨意更改監(jiān)督結(jié)果的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。除此之外政府在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面存在著部門間監(jiān)督工作交叉，并未實(shí)現(xiàn)合力監(jiān)督的目標(biāo)，影響工作效率。
二、關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的相關(guān)解決對(duì)策
(一)推動(dòng)高速公路會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)升級(jí)
通過對(duì)現(xiàn)如今各大高速公路單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的調(diào)查，可以看出我國現(xiàn)如今使用的會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)主要包括合理地估算、規(guī)劃、分配高速公路建設(shè)項(xiàng)目所需要運(yùn)行的資金，做好報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作。但是就我國目前高速公路建設(shè)單位不容樂觀的現(xiàn)狀以及建設(shè)單位內(nèi)部存在的問題，可見高速公路事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作體統(tǒng)還需要進(jìn)行改進(jìn)。建設(shè)單位要積極重視推進(jìn)會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)不斷完善，調(diào)整升級(jí)，與時(shí)俱進(jìn)。會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)的不斷調(diào)整與升級(jí)對(duì)于提高高速公路建設(shè)單位的工作效率與減少因會(huì)計(jì)管控不當(dāng)而導(dǎo)致的社會(huì)問題具有重要的作用，而且也是促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，保障國計(jì)民生的重要舉措。
(二)加強(qiáng)高速公路建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的建設(shè)與完善
確保高速公路建設(shè)單位內(nèi)部規(guī)范化運(yùn)行僅僅依靠單位內(nèi)部的力量是不夠的，需要依靠政府與社會(huì)的力量來規(guī)范單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)合理有效運(yùn)行。因此，我們必須要促進(jìn)高速公路單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的完善發(fā)展，改進(jìn)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，盡量減少工作障礙，促使會(huì)計(jì)人員更好為高速公路單位做好資金審計(jì)與預(yù)估，財(cái)務(wù)管理工作。在政府財(cái)務(wù)監(jiān)督方面，需要政府明確部門職責(zé)，發(fā)揮各個(gè)部門的優(yōu)勢，避免工作交叉，在必要情況下國家財(cái)政部門與審計(jì)部門需要通力配合，相互協(xié)調(diào)。與此同時(shí)完善與高速公路會(huì)計(jì)監(jiān)督有關(guān)的政策法規(guī)，規(guī)范工作人員的行為。在社會(huì)監(jiān)督方面，使得公眾能夠積極享受自身言論自由的權(quán)利，發(fā)揮社會(huì)輿論的作用，開通民眾舉報(bào)渠道，譬如電話、郵件、網(wǎng)上舉報(bào)等舉報(bào)途徑的開通。凡是有單位或是個(gè)人舉報(bào)的經(jīng)濟(jì)問題，經(jīng)查實(shí)后按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格處理?，F(xiàn)如今財(cái)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)成為連接市場與單位的橋梁與紐帶，財(cái)務(wù)監(jiān)督憑借自身的優(yōu)勢在單位發(fā)展過程中起著重要的作用，為此在完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系基礎(chǔ)上，多方面地進(jìn)行改革，譬如落實(shí)權(quán)責(zé)、嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，設(shè)立績效工資制度，激發(fā)工作人員的熱情。
三、結(jié)束語
總體而言，高速公路發(fā)展對(duì)人民生活與國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)都有極其重要的意義，因而我們必須正視高速公路建設(shè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的問題，積極尋求解決對(duì)策。
作者:于蓓寧 單位:日照市高速公路建設(shè)辦公室
參考文獻(xiàn)：
一、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響
內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式。計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,一方面帶來了巨大的效益,同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。由于信息處理工具、操作程序等方面的差異,電算化給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要帶來如下幾點(diǎn)影響:內(nèi)部控制的重點(diǎn)由原來的單純對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)的共同控制;內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖餐刂?部分交易幾乎沒有“痕跡”,數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁性介質(zhì)等等。由此引起失控而造成損失的案例增加,給內(nèi)部控制帶來一定的難度。
二、實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的
內(nèi)部控制是單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整而制定和實(shí)施的政策與程序。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的包括以下幾個(gè)方面:
⒈維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。任何一個(gè)企業(yè)都有自己的資產(chǎn),如果沒有一定的措施加以保護(hù),則會(huì)由于浪費(fèi)、貪污盜竊等行為,而使資產(chǎn)蒙受損失。建立一定的內(nèi)部控制制度,采取必要的措施就是要防止企業(yè)資產(chǎn)流失。
⒉保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、完整和可靠。會(huì)計(jì)信息是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的數(shù)據(jù)資料,它包括各種會(huì)計(jì)記錄、賬冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)表等。會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確可靠,這不僅為企業(yè)外部的有關(guān)部門所需要,而且也是企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理的需要。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠,進(jìn)而提高管理決策的正確性。
⒊有效地考核、評(píng)價(jià)各部門的工作業(yè)績。在企業(yè)內(nèi)部制定必要的控制制度,明確職責(zé)分工,不僅有利于企業(yè)各項(xiàng)方針政策的貫徹執(zhí)行,而且也為考核和評(píng)價(jià)企業(yè)、甚至每個(gè)職工的工作業(yè)績提供了依據(jù)。
⒋促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)建立的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度,其最終的目的在于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)合理化,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。
⒌保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。任何一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)都必須遵守國家的相關(guān)政策、法規(guī)的規(guī)定,建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性,減少或杜絕企業(yè)內(nèi)部各種違法違規(guī)操作。
三、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題
⒈領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠?，F(xiàn)在,不少單位開展電算化會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要障礙是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)電算化的認(rèn)識(shí)不足和觀念陳舊。據(jù)了解,一些單位的領(lǐng)導(dǎo)視電算化會(huì)計(jì)為一種趕時(shí)髦的裝飾和擺設(shè),只是為了應(yīng)付會(huì)計(jì)上等級(jí)或評(píng)什么先進(jìn)的需要而裝門面,完全忽視了其管理的功能和提高效益的作用;一些單位領(lǐng)導(dǎo)滿足于現(xiàn)有的手工核算方法,對(duì)計(jì)算機(jī)和先進(jìn)技術(shù)缺乏信心,認(rèn)為計(jì)算機(jī)還是信不過,靠不住,不知什么時(shí)候會(huì)出問題,出了問題不好處理;還有一些單位的領(lǐng)導(dǎo)抱著先等等,再看看的心理,認(rèn)為電算化會(huì)計(jì)讓別人先搞,等大家都上了再跟著。這些觀念和認(rèn)識(shí)大大制約了我國企業(yè)電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展。
2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)偏底。會(huì)計(jì)電算化會(huì)打破企業(yè)財(cái)務(wù)部門原有的組織格局,財(cái)務(wù)部門的工作人員,擔(dān)心自己會(huì)被轉(zhuǎn)崗或下崗,對(duì)電算化的實(shí)施持反對(duì)態(tài)度,而不是積極學(xué)習(xí),主動(dòng)接受,使得電算化工作在財(cái)務(wù)科內(nèi)部難以展開。而一旦電算化系統(tǒng)的運(yùn)行與手工不符,或試運(yùn)行中出了差錯(cuò),就立即對(duì)電算化本身加以攻擊,而不是幫助解決問題。
3.通用會(huì)計(jì)軟件安全控制功能不完善。會(huì)計(jì)軟件的質(zhì)量是電算化會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ),決定著電算化工作的質(zhì)量。企業(yè)目前使用的通用(商品化)會(huì)計(jì)軟件存在著諸多的問題和不足。
⒋電算化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作不完善。財(cái)政部要求采用計(jì)算機(jī)替代手工記賬的單位需要具有完善的電算化管理制度,但企業(yè)在實(shí)現(xiàn)電算化后沒有按要求制定包括嚴(yán)格的上機(jī)操作管理制
度、硬件、軟件管理制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度等內(nèi)容的明確的、成文的內(nèi)部管理制度。對(duì)電算化的內(nèi)部管理仍是按照手工記賬的管理辦法使用原來手工系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)制度,從而使基礎(chǔ)管理工作滯后。
⒌電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要措施。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理及控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià),指出其薄弱環(huán)節(jié),提出改善意見,促使被審單位加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理和控制,但是,企業(yè)對(duì)于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度;企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不足,不熟悉電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn),不了解電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)有的內(nèi)部控制,更不熟悉如何對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì),從而導(dǎo)致電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能得到有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
四、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制策略
針對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題,我認(rèn)為主要做好以下幾方面的工作。
⒈加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展必需經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和授權(quán),因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)是一個(gè)單位的決策者,沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展就難以實(shí)施。只有領(lǐng)導(dǎo)親自抓,才能統(tǒng)籌規(guī)劃、周密部署、保證所需資金、有效的協(xié)調(diào)單位內(nèi)各個(gè)方面共同做好電算化會(huì)計(jì)工作,使電算化工作能協(xié)同一致地順利開展。
⒉提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)在開發(fā)階段就要對(duì)使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn),提高使用人員對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解,以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯(cuò)的可能性。培訓(xùn)不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓(xùn),還應(yīng)讓其了解系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、電算化會(huì)計(jì)信息提供的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步利用和分析的前景等等,不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。超級(jí)秘書網(wǎng)
⒊會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制。是指使用各種方法保護(hù)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序,以防止數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞,主要包括:硬件安全控制;軟件安全控制;網(wǎng)絡(luò)安全控制;病毒的防范和控制等。
⒋職能控制。是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度,以加強(qiáng)和完善對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門和人員的管理和控制。職能控制包括:組織機(jī)構(gòu)設(shè)置;職責(zé)劃分;上機(jī)管理;檔案管理;設(shè)備管理。
⒌操作控制。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作是電算化會(huì)計(jì)的主要工作,操作控制包括:業(yè)務(wù)發(fā)生控制;數(shù)據(jù)輸入控制;數(shù)據(jù)通訊控制;數(shù)據(jù)處理控制;數(shù)據(jù)輸出控制;數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和檢索控制等。
⒍內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的一個(gè)有效手段,內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可理解為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)的檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)是通過內(nèi)部審計(jì)來完成的。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,由于是“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài),因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計(jì)主要包括:對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期審計(jì);審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性;對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行各環(huán)節(jié)的審查,防止存在漏洞;檢查和監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況。
總之,任何內(nèi)部控制總存在一定風(fēng)險(xiǎn),不能完全依賴。IT技術(shù)的發(fā)展,推動(dòng)著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)程,同時(shí),電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又逐漸成為企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)的組成部分,新形勢下如何建立健全電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度對(duì)我們來說將是一個(gè)永恒的課題,有待我們不斷地去研究和探索。
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（2）許多會(huì)計(jì)在單位的工作就是管錢和收線，沒有參與企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，也不具備企業(yè)相關(guān)的重要決策權(quán)，致使他們?cè)趯?shí)際工作操控中產(chǎn)生私欲，甚至出現(xiàn)管理失控或違法亂紀(jì)的情況或行為；
（3）在財(cái)務(wù)運(yùn)算時(shí)，缺乏準(zhǔn)確可行的理論依據(jù)，也不嚴(yán)格的執(zhí)行批復(fù)額度，使得財(cái)務(wù)預(yù)算失去原有的價(jià)值，開支失去控制，導(dǎo)致“賬外賬”現(xiàn)象屢見不鮮；
（4）在職的會(huì)計(jì)，很多都是通過外聘的臨時(shí)員工，對(duì)待工作缺乏熱情和責(zé)任心。有的會(huì)計(jì)甚至沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，不具備會(huì)計(jì)應(yīng)有的職業(yè)道德。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效措施
1.加強(qiáng)管理層及全體員工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)，提高其重視度和認(rèn)識(shí)度
作為行政事業(yè)單位的第一責(zé)任人，單位領(lǐng)導(dǎo)或管理層應(yīng)該充分意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)行中的重要性，明確自身在此過程中所應(yīng)履行的責(zé)任和所擔(dān)任的角色，提高自身的防腐拒變能力。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的行動(dòng)和決策給予大力的支持；作為行政事業(yè)單位的員工也應(yīng)該提高自己的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，幫助其在工作中約束自己的行為，規(guī)范自己的操作，主動(dòng)配合相關(guān)工作的實(shí)施和展開。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)內(nèi)部控制宣傳力度，建立有效的監(jiān)督和監(jiān)察機(jī)制，營造良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制氛圍。
2.完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系和機(jī)制，從根本上強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)
要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須從行政事業(yè)單位中相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)對(duì)此領(lǐng)域相關(guān)事項(xiàng)的控制、調(diào)節(jié)和管理；在行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)重點(diǎn)方面建立相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格的執(zhí)行相關(guān)制度，以此來控制風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)行政事業(yè)單位的有效財(cái)產(chǎn)；另外，在制定行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合行政事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)情況和發(fā)展目標(biāo)，形成適合該事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，從而確保其可行性和有效性。
3.保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的順利進(jìn)行
建立科學(xué)并完善的內(nèi)部審議機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)現(xiàn)，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的順利進(jìn)行，因?yàn)閮?nèi)審工作可以對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中出現(xiàn)的問題和漏洞進(jìn)行及時(shí)有效的核查和修復(fù)，同時(shí)，還可以進(jìn)行事先的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和警示，并依此提出相應(yīng)的解決方案和措施。
4.利用信息化手段，保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的科學(xué)性和有效性
科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)內(nèi)控工作更加科學(xué)化和高效化。在促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作網(wǎng)絡(luò)化的過程中，首先應(yīng)對(duì)操作人員進(jìn)行相關(guān)的計(jì)算機(jī)操作培訓(xùn)，使其掌握相應(yīng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技巧，還應(yīng)強(qiáng)化操作人員的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用意識(shí)，使其在自己的工作中主動(dòng)利用信息化技術(shù)，提高其工作效率和準(zhǔn)確率；其次，還應(yīng)完善財(cái)會(huì)內(nèi)控軟件設(shè)計(jì)，對(duì)錯(cuò)誤的操作行為軟件應(yīng)有相應(yīng)的拒絕功能。另外，在數(shù)據(jù)錄用前還應(yīng)征求相關(guān)負(fù)責(zé)人的意見和同意，并啟用相應(yīng)的制度加以約束和規(guī)范；最后，明確財(cái)會(huì)主要崗位、主要領(lǐng)域的職責(zé)和分工，保證財(cái)務(wù)內(nèi)審人員、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輸入人員、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輸出人員、財(cái)務(wù)文件處理人員、財(cái)務(wù)文件管理員、財(cái)務(wù)系統(tǒng)程序人員和計(jì)算機(jī)操作人員實(shí)行分離制度，以確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的安全，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)電腦的專用，從而杜絕相關(guān)資料的外泄；另外，計(jì)算機(jī)操作人員還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行加密或限制操作使用權(quán)。
5.組建專業(yè)的、綜合素質(zhì)高的財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作貢獻(xiàn)力量
是否有一支專業(yè)的、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的財(cái)會(huì)隊(duì)伍是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作能否取得成效的先決條件，也是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度力度大小的衡量標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)、控制能力、思想意識(shí)、道德品質(zhì)、法制觀念等都會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制造成影響，從而影響到實(shí)施的結(jié)果和方案所達(dá)到的效果。因此，要使會(huì)計(jì)內(nèi)控達(dá)到預(yù)期的效果，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員實(shí)行定期的專業(yè)培訓(xùn)，以提高其管理水平，是會(huì)計(jì)內(nèi)控不可忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)和方面。
6.提高財(cái)務(wù)預(yù)算約束能力，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度保駕護(hù)航
在行政事業(yè)單位內(nèi)部每年都要向財(cái)務(wù)部門提交財(cái)務(wù)運(yùn)算，但在實(shí)際工作中資金的使用往往脫離財(cái)務(wù)運(yùn)算，使之失去實(shí)際的意義，從而不能進(jìn)行有效的支出控制，以至于在歲末的時(shí)候不斷對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行追加。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)提高財(cái)務(wù)預(yù)算約束能力，為行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度保駕護(hù)航。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足之處
(一)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度有待提高
事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、基建、合同業(yè)務(wù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在上述業(yè)務(wù)中均處于重要的控制環(huán)節(jié)。從微觀角度考慮，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程中相關(guān)人員的思想觀念間接地影響著單位的發(fā)展前景。目前許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，忽視其重要性。比如，部分事業(yè)單位在表面上設(shè)置了財(cái)務(wù)間的相互控制，比如會(huì)計(jì)每張的憑證都實(shí)現(xiàn)了審核，但該審核流于形式，存在部分做賬會(huì)計(jì)或者用實(shí)體人的賬號(hào)批量審核自制憑證，或者干脆請(qǐng)相關(guān)信息部門虛擬設(shè)置審核賬號(hào)依然由其自己批量審核自制憑證的情況，校驗(yàn)功能無法有效落實(shí)，財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性就更無法保障。所以，注重財(cái)務(wù)工作鏈條中相關(guān)人員改變思想觀念，強(qiáng)化各設(shè)置崗位的具體責(zé)任，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施迫在眉睫。
(二)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有待完善
隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，自2014年1月1日起，我國越來越多的事業(yè)單位根據(jù)自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)以及未來發(fā)展?fàn)顩r建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是存在制度銜接不完善的問題。事業(yè)單位因其管理關(guān)系的特殊性，通常需要受到上級(jí)主管部門和同級(jí)財(cái)政部門的雙重管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度若被顧名思義在單位內(nèi)部，必然會(huì)給單位管理帶來了漏洞。比如固定資產(chǎn)的管理。根據(jù)財(cái)政部令第36號(hào)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十六條的規(guī)定，“事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價(jià)值或者批量價(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)處置，經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案”。如果單位固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理未被納入單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制管理體系。將其走到報(bào)外部門環(huán)節(jié)就不予跟蹤，很可能造成固定資產(chǎn)核銷不完整、核銷手續(xù)不到位，最終導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，財(cái)務(wù)信息不可靠，資產(chǎn)管理不到位。
(三)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置合理性尚待提高
由于事業(yè)單位人員編制管理的特點(diǎn)，多數(shù)國內(nèi)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員配置上的話語權(quán)和主動(dòng)權(quán)不完整，歷史遺留導(dǎo)致多數(shù)小型事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門在短期內(nèi)還是保留了僅有一名出納、一名會(huì)計(jì)的情況，一些不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的一人多崗問題被迫出現(xiàn)。這一現(xiàn)象與內(nèi)部控制理念中不相容崗位相互分離這一規(guī)定背離：會(huì)計(jì)的記賬憑證由誰審核本身還是一個(gè)問題，怎么能談得上財(cái)務(wù)對(duì)其他高風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)督。比如，在資金管理方面，自收自支的事業(yè)單位的由于人員限制，由出納一個(gè)人既負(fù)責(zé)開票，又負(fù)責(zé)收錢，那么，陰陽發(fā)票就難以避免：出納可以輕松地接觸到陰陽發(fā)票差額所指向的錢款，而不需要跟任何人溝通協(xié)調(diào)，以至于事業(yè)單位就會(huì)可能發(fā)生擅自挪用資金或者擠占資金的現(xiàn)象，而且這些資金的來龍去脈就會(huì)變得很難核實(shí)。因此，事業(yè)單位內(nèi)的有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有什么不對(duì)勁時(shí)，要從財(cái)務(wù)信息中尋找相關(guān)負(fù)責(zé)人就會(huì)存在一定難度。財(cái)務(wù)崗位沒有合理設(shè)置，內(nèi)部控制的制衡機(jī)制就存在漏洞，國有資產(chǎn)就存在流失漏洞。
三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑探討
(一)給予這一項(xiàng)工作足夠的重視
事業(yè)單位管理人員必須重視單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制工作，同時(shí)將實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作作為事業(yè)單位管理和運(yùn)營的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的管理層要樹立正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制觀念，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制和管理的認(rèn)識(shí)，積極創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，帶領(lǐng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員做好處理會(huì)計(jì)信息以及資金管理的工作。此外，事業(yè)單位管理人員也要嚴(yán)格要求自己，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，并且不斷學(xué)習(xí)，從而提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的安全性和穩(wěn)定性提供有力的保障。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，根據(jù)資料信息謹(jǐn)慎處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，通過意識(shí)的重視留有工作的痕跡，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)的相關(guān)要求來開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制工作。
(二)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有關(guān)制度進(jìn)行完善
要讓事業(yè)單位資金管理能夠安全有效地運(yùn)營，事業(yè)單位必須將完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作為單位的首要任務(wù)。在制定和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的過程中不僅要明確目標(biāo)內(nèi)容，而且要合理分工，更要重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)流程延伸至外部環(huán)節(jié)的銜接流程，保障財(cái)務(wù)流程的完整性和時(shí)效性。為財(cái)務(wù)人員按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠有節(jié)奏地開展與落實(shí)奠定基礎(chǔ)。事業(yè)單位各部門領(lǐng)導(dǎo)和管理人員必須深入基層從實(shí)際出發(fā)，及時(shí)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程存在的問題，對(duì)癥下藥，保障業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的完整性和有效性，以增強(qiáng)事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)管理方面的能力與水平。此外，對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整，要對(duì)單位的各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)與工作人員在財(cái)務(wù)資金方面的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行清晰明確，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)有，則應(yīng)當(dāng)采用民主集中制這一辦法來處理問題，嚴(yán)格防止一支筆現(xiàn)象出現(xiàn)。事業(yè)單位更要考慮其受雙重管理的特殊性，加強(qiáng)與主管單位、同級(jí)財(cái)政部門的對(duì)賬機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)賬工作的內(nèi)部控制，細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作。
(三)合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，加強(qiáng)監(jiān)督管理
一方面，事業(yè)單位在設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位之前，要結(jié)合單位自身的發(fā)展情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的需求合理地設(shè)置和安排會(huì)計(jì)工作崗位，每位財(cái)務(wù)人員明確自己的崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，形成關(guān)鍵崗位流程牽制；另一方面，對(duì)于編制受限，人員受限的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察部門對(duì)財(cái)務(wù)工作定期、不定期的監(jiān)督管理工作。規(guī)范的監(jiān)督體系可以完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.全面性原則。全面性原則要求在企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方面、環(huán)境中都貫徹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，實(shí)現(xiàn)全面的會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制。企業(yè)中所有存在的經(jīng)營管理活動(dòng)都要有與之匹配的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。因此，要從會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制全面滲透到企業(yè)所有的業(yè)務(wù)過程與操作環(huán)節(jié)中，每一個(gè)部門與崗位都要包含在內(nèi)。
3.職務(wù)分離原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的影響，科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)指的是不同的管理層級(jí)與部門都有各自明確的職責(zé)范圍與管理權(quán)限，實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理需要經(jīng)過不同的部門或者崗位，同一個(gè)部門或者崗位不能夠單獨(dú)處理一項(xiàng)業(yè)務(wù)，通過這種形式來形成部門或崗位之間的相互監(jiān)督與牽制，降低或者消除舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
4.適應(yīng)性原則。企業(yè)的競爭會(huì)隨著社會(huì)生產(chǎn)力與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而越來越激烈，任何企業(yè)都不能夠脫離外部環(huán)境而單獨(dú)生存與發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部也在不斷的發(fā)展與變化的過程中。隨著企業(yè)內(nèi)部的變化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用可能會(huì)消減甚至失效。因此，企業(yè)需要根據(jù)外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部的變化對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行不斷地、及時(shí)地完善，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效。
5.成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是對(duì)錯(cuò)誤和弊端進(jìn)行有效的防范，提高效率與效益。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)與措施越嚴(yán)密，控制的效果就越好，但是相應(yīng)的制定與維護(hù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成本也會(huì)上升。一般情況下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序與方法的成本應(yīng)該低于錯(cuò)誤或者風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致了損失與浪費(fèi)。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在設(shè)計(jì)時(shí)要依據(jù)重要性進(jìn)行有選擇的控制，要盡可能地降低控制的成本，建立精簡、高效、合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法
實(shí)施內(nèi)控會(huì)計(jì)控制的手段、程序與措施等就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法有很多種，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和控制內(nèi)容的控制方法不同，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的單位與時(shí)期采取的控制方法也是不同的。企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建立與實(shí)施的過程要根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的控制方法。
1.不相容職務(wù)相互分離控制方法。企業(yè)將內(nèi)部不相容職務(wù)進(jìn)行分離的方法，通過對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)崗位的合理設(shè)計(jì)及明確職權(quán)，在企業(yè)內(nèi)部形成相互制衡的機(jī)制。如果某一些職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)任時(shí)可能出現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊行為，而且還可能為其行為掩蓋，這樣的職務(wù)就是不相容職務(wù)。企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立與實(shí)施的過程中，第一步要明確企業(yè)內(nèi)部的不相容職務(wù)，第二步要對(duì)不相容職務(wù)的機(jī)構(gòu)與崗位進(jìn)行權(quán)責(zé)規(guī)定，使企業(yè)內(nèi)部形成相互監(jiān)督和制約的機(jī)制。
2.授權(quán)批準(zhǔn)控制方法。企業(yè)在各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理的過程中必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)控制方法要求企業(yè)明確會(huì)計(jì)事務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方面的相關(guān)內(nèi)容，明確管理層的職權(quán)與責(zé)任，管理人員與經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)辦理的過程中都必須在授權(quán)范圍之內(nèi)。
3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方法。會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)對(duì)外能夠?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人的投資決策提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息，對(duì)內(nèi)能夠?yàn)楣芾碚叩慕?jīng)營管理提供信息，是內(nèi)部控制重要的方法之一。企業(yè)要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》與國家會(huì)計(jì)制度、企業(yè)實(shí)際情況制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)告的處理程序明確，會(huì)計(jì)檔案保管與會(huì)計(jì)工作交接完善，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。
4.預(yù)算控制方法。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，預(yù)算控制是其重要的組成部分之一。在企業(yè)全部的經(jīng)營活動(dòng)過程中都包含了預(yù)算控制的內(nèi)容，要求單位要不斷加強(qiáng)對(duì)預(yù)算方面的管理，明確預(yù)算的項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的程序，分析與控制預(yù)算差異，通過改進(jìn)的措施來確保預(yù)算的執(zhí)行。在整個(gè)預(yù)算中，對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金實(shí)行的是責(zé)任人限額審批，預(yù)算限額外的資金實(shí)行的是集體審批，沒有預(yù)算的資金控制支出。
5.風(fēng)險(xiǎn)控制方法。風(fēng)險(xiǎn)控制方法指導(dǎo)是企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)要利用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析等方式防范與控制企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況由于舉債而存在不確定性就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)盈利由于生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不確定性就是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
6.內(nèi)部報(bào)告方法。企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部報(bào)告制度進(jìn)行建立與完善，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面地反應(yīng)，提高企業(yè)內(nèi)部管理的效果與針對(duì)性。管理層需要通過各個(gè)渠道及時(shí)地了解企業(yè)經(jīng)營管理方針政策的貫徹情況，管理層決策的執(zhí)行情況、企業(yè)經(jīng)營管理中需要改善的情況等，以此來確保決策的正確性。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)
1.健全性標(biāo)準(zhǔn)。要依據(jù)企業(yè)管理的要求與企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度、范圍、控制點(diǎn)及控制的方法、措施等進(jìn)行檢查。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全性指的就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度比較完善，關(guān)鍵控制點(diǎn)都有相對(duì)應(yīng)的控制措施，授權(quán)、執(zhí)行、報(bào)告等方面的手續(xù)比較齊全。
2.適用性標(biāo)準(zhǔn)。不同性質(zhì)與不同經(jīng)營方式的單位需要不同的會(huì)計(jì)控制制度，同一個(gè)單位的不同發(fā)展階段所需的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也不同，因此要不斷地調(diào)整與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。單位現(xiàn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要適用于單位當(dāng)前的實(shí)際狀況。
3.有效性標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的核心標(biāo)準(zhǔn)就是有效性。有效性是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最重要的評(píng)價(jià)內(nèi)容，包括：企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的采用情況、工作人員對(duì)控制職能的勝任情況、業(yè)務(wù)與記錄程序的情況、控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況等。
四、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1.企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不健全。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全會(huì)影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行。主要的表現(xiàn)為：董事會(huì)不能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，產(chǎn)生了“形備而實(shí)不至”的情況，這就導(dǎo)致了企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)有名無實(shí)；企業(yè)的監(jiān)事會(huì)僅僅具有部分的監(jiān)督權(quán)，并沒有控制權(quán)與決策權(quán)，更加沒有建議任免董事會(huì)成員的權(quán)利，這種情況就導(dǎo)致了監(jiān)事會(huì)成為了受董事會(huì)控制的機(jī)構(gòu)。
2.預(yù)算控制制度不健全。預(yù)算指的是通過數(shù)量化的方式對(duì)主體或者項(xiàng)目未來時(shí)期的計(jì)劃或者預(yù)測進(jìn)行表述，包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算管理是加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段。當(dāng)前，公司預(yù)算內(nèi)管理過程中存在著以下問題：預(yù)算編制的主體需改進(jìn)，很多公司的預(yù)算編制由總經(jīng)理組織，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)行，這種情況會(huì)導(dǎo)致董事會(huì)職權(quán)的弱化，為內(nèi)部控制留下隱患；預(yù)算缺乏客觀性，很多企業(yè)在編制預(yù)算的過程中往往是根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)而非科學(xué)依據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性；忽視預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算由于種種原因并不能夠在實(shí)際中得到很好的執(zhí)行，會(huì)出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)不斷改變的情況。
3.忽視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本措施，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著一定的問題，影響著其作用的發(fā)揮。問題主要包括：在市場經(jīng)濟(jì)條件之下，內(nèi)部審計(jì)有了新的發(fā)展與要求，但是企業(yè)依舊沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的內(nèi)部審計(jì)模式，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，不能夠發(fā)揮監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能；企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多數(shù)都設(shè)置在管理層下，在管理層人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，導(dǎo)致審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性。
五、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。通過對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。首先要按照現(xiàn)代化企業(yè)制度對(duì)企業(yè)制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，從而促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善。其次要強(qiáng)化董事會(huì)在治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立與完善過程中的核心作用。最后，要賦予監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的完全獨(dú)立性，加強(qiáng)其監(jiān)督作用，確保會(huì)計(jì)信息的完整。
2.完善企業(yè)預(yù)算管理制度。當(dāng)前，內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是要滿足查弊糾錯(cuò)、保護(hù)資產(chǎn)安全的作用了，還增加了提高效率與效益、保證管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因此，預(yù)算控制已經(jīng)成為了內(nèi)部控制的主要方式。首先，要建立與健全預(yù)算管理組織，在董事會(huì)下設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，確保預(yù)算制定權(quán)切實(shí)地掌握在董事會(huì)手中。其次，要增強(qiáng)預(yù)算管理的客觀性，認(rèn)真調(diào)研市場、明確發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算的編制；以企業(yè)未來的活動(dòng)預(yù)測為基礎(chǔ)進(jìn)行活動(dòng)的合理分解，提高預(yù)算指標(biāo)的客觀性；預(yù)算指標(biāo)的制定要留意一定的彈性，為預(yù)算工作的開展留有余地，減少預(yù)算帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
3.重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。我國現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍比較薄弱，缺乏內(nèi)在動(dòng)力，因此應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。首先要合理的對(duì)內(nèi)控審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性與監(jiān)督力度。在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。其次要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，只有加大對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)力度才能夠確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮良好的效果，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)的主要力量，因此要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，其不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向公司最高決策部門提供報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。
六、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施保障
1.內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)要在高層決策機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)工作，監(jiān)督與促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括：定期審計(jì)會(huì)計(jì)資料；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式；審查系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)制度的建立健全有利于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、管理的加強(qiáng)，提高企業(yè)的資金使用率及經(jīng)濟(jì)效益。
2.財(cái)政部門。對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行直接管理的就是財(cái)政部門，財(cái)政部門要依法對(duì)內(nèi)部控制制度的貫徹進(jìn)行促進(jìn)。財(cái)政部門要通過制定政策、定期檢查、定期監(jiān)督等方式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)進(jìn)行引導(dǎo)與監(jiān)督，通過專家指導(dǎo)等方式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的完善進(jìn)行幫助，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施環(huán)境的良好營造。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所有協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的義務(wù)，應(yīng)該積極促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的應(yīng)用于推廣。企業(yè)出現(xiàn)的各種會(huì)計(jì)問題都與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有一定的關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該針對(duì)單位開展有償或者無償?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面的咨詢工作，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與應(yīng)用提供相關(guān)的支持。
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)隨時(shí)隨地可以查看企業(yè)的財(cái)務(wù)信息狀況，企業(yè)與客戶之間的資金往來情況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與政府之間在互聯(lián)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)資金賬目上的往來，很大程度上節(jié)省了浪費(fèi)在路上的時(shí)間，提高了各部門的工作效率，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)部管理創(chuàng)新。
1.2展望未來的時(shí)空理念
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)的工作方式是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)、資金往來進(jìn)行階段性的總結(jié)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。新時(shí)期，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生，這種先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)模式是一種與時(shí)俱進(jìn)、展望未來的發(fā)展模式，能夠幫助企業(yè)會(huì)計(jì)較好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬目和往來業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)遠(yuǎn)程控制和在線管理，更好地幫助會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理企業(yè)。2.3積極面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)理念網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個(gè)較為復(fù)雜并且風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)必須樹立較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高控制和降低風(fēng)險(xiǎn)的能力，努力將網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小，利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價(jià)值，做好企業(yè)機(jī)要信息的保密工作。
1.4網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理念
互聯(lián)網(wǎng)是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)更好更高效地協(xié)助企業(yè)發(fā)展，就必須建立科學(xué)完善的網(wǎng)絡(luò)體系，依靠先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)人才為支撐，為網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。
1.5綠色環(huán)保的會(huì)計(jì)理念
經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，能源消耗日益嚴(yán)重，節(jié)能減排是全球關(guān)注的熱點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式的出現(xiàn)，很大程度上降低了紙張的浪費(fèi)，加快了企業(yè)辦公無紙化的進(jìn)程，減少了對(duì)紙張的使用，從而能降低對(duì)森林的砍伐量，為保護(hù)環(huán)境出了一份力。
1.6網(wǎng)絡(luò)信息化管理的新內(nèi)部控制理念
傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理很容易在內(nèi)容的表達(dá)和傳達(dá)上出現(xiàn)漏洞和差異，網(wǎng)絡(luò)化管理可以將信息實(shí)時(shí)有效地傳達(dá)給每一位員工或合作伙伴，提高了信息的應(yīng)用效果，同時(shí)，由傳統(tǒng)的口頭督促和管理的方式，逐漸發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，積極地實(shí)現(xiàn)自我管理，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制，提高了員工的積極性。
2網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題
2.1保密意識(shí)淡薄
企業(yè)內(nèi)部一些財(cái)務(wù)工作人員缺乏保密意識(shí)，工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的工作平臺(tái)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境本身是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜并具有安全隱患的環(huán)境，如果工作中缺孫建國:網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展理念與內(nèi)部控制制度的建設(shè)渠道建設(shè)乏良好的保密意識(shí)和良好的工作態(tài)度，很容易將財(cái)務(wù)部門相關(guān)的密碼和工作機(jī)密向別人公開，造成企業(yè)財(cái)務(wù)賬目和數(shù)據(jù)丟失或被破壞，出現(xiàn)嚴(yán)重的工作失誤，對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的安全隱患和巨大的損失。
2.2密碼過于單一和統(tǒng)一
一些網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在設(shè)置密碼或口令時(shí)較為簡單，還有一些工作人員為了容易記憶，將所有的密碼都設(shè)置為同樣的，這很容易造成密碼丟失，一些不法分子對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行破壞，這樣，會(huì)對(duì)企業(yè)造成相當(dāng)大的影響，所以，在設(shè)置密碼和口令時(shí)必須要嚴(yán)謹(jǐn)慎重。
2.3會(huì)計(jì)信息容易被修改
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和修改方面具有很大的安全隱患，數(shù)據(jù)一般通過修改即可保存，并且企業(yè)的財(cái)務(wù)信息量較大，修改后不容易被發(fā)現(xiàn)，一些不法分子伺機(jī)盜取密碼或通過其他手段進(jìn)入系統(tǒng)后，擅自修改其中的數(shù)據(jù)信息，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)賬目混亂，難以修復(fù)，所以，必須加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息監(jiān)督，建立完善的信息系統(tǒng)。
2.4內(nèi)部控制過于程序化
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的程序化較強(qiáng)，當(dāng)系統(tǒng)出現(xiàn)問題時(shí)，控制程序?qū)τ趩栴}的處理具有很強(qiáng)的連續(xù)性，如果程序出現(xiàn)錯(cuò)誤，很容易造成系統(tǒng)不穩(wěn)定，使系統(tǒng)出現(xiàn)安全隱患。因此，在系統(tǒng)內(nèi)部控制過程中，程序的設(shè)置盡量不要過于程序化。
3網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制制度完善的途徑
3.1加強(qiáng)密碼管理制度，防止人為篡改
企業(yè)必須建立完善的密碼控制體系，指派專人進(jìn)行密碼管理;建立科學(xué)的應(yīng)急機(jī)制，在密碼出現(xiàn)被盜取或泄露的情況時(shí)，采取相應(yīng)的應(yīng)急措施進(jìn)行補(bǔ)救;對(duì)系統(tǒng)的操作內(nèi)容和操作時(shí)間進(jìn)行嚴(yán)格檢查，如發(fā)現(xiàn)有其他人員隨意操作系統(tǒng)，立即上報(bào);將系統(tǒng)的信息修改等操作選項(xiàng)嚴(yán)格控制，防止有人惡意刪改信息。
3.2要采取強(qiáng)有力的安全控制措施，防止網(wǎng)絡(luò)黑客的入侵
建立安全的網(wǎng)絡(luò)操作平臺(tái)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的安全性。對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)操作的計(jì)算機(jī)必須定期進(jìn)行殺毒軟件升級(jí)，并且查殺病毒，提高計(jì)算機(jī)的安全防護(hù)能力;利用先進(jìn)的防火墻軟件，保護(hù)系統(tǒng)信息，同時(shí)，禁止任何人利用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)隨意上網(wǎng)或下載，以免下載病毒，造成系統(tǒng)癱瘓等情況，提高系統(tǒng)的安全性。
3.3建立完善的系統(tǒng)管理制度
明確規(guī)定系統(tǒng)操作者，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，如發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)嚴(yán)重的問題，必須及時(shí)上報(bào)。這樣，能夠避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)情況不符，并且能夠幫助管理者隨時(shí)掌握企業(yè)生產(chǎn)和資金的情況。
3.4重視資料備份工作
由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不穩(wěn)定，必須將企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定期備份，可以利用U盤等電子設(shè)備進(jìn)行存儲(chǔ)，方便在出現(xiàn)故障時(shí)能夠及時(shí)地恢復(fù)系統(tǒng)功能，同時(shí)，也能夠加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息的管理和控制，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性。
3.5建立有效的內(nèi)部牽制制度
可以通過將工作內(nèi)容分離，來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制制度。將系統(tǒng)操作與企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的權(quán)利進(jìn)行分離，兩者相互監(jiān)督，相互制約，當(dāng)系統(tǒng)操作人員完成系統(tǒng)操作后，由相應(yīng)的監(jiān)督人員進(jìn)行嚴(yán)格審查，確定操作合格后，方可生效，這樣，可以大大提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)，也能夠有效防止私自篡改財(cái)務(wù)信息的情況發(fā)生。
二、解決經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下報(bào)社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的相關(guān)措施
（一）樹立先進(jìn)的管理意識(shí)1“.以人為本”意識(shí)財(cái)務(wù)管理人員要將報(bào)社中的每個(gè)員工作為有獨(dú)立思想、獨(dú)立意志的“人”來看待，而不是將其作為以提高報(bào)社經(jīng)濟(jì)效益為存在目的的工具。在經(jīng)濟(jì)時(shí)代的背景下，人文主義精神更應(yīng)該在報(bào)社中充分的體現(xiàn)出來，報(bào)社的管理部門應(yīng)該真正從每個(gè)員工的切身利益出發(fā)，了解員工的真正需求，讓每一個(gè)員工將自身利益與報(bào)社的整體利益聯(lián)系在一起，實(shí)行健全有效的考評(píng)機(jī)制，在對(duì)工作中出現(xiàn)問題的員工進(jìn)行處罰的同時(shí)，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的員工進(jìn)行激勵(lì)，只有這樣，才能充分調(diào)動(dòng)起報(bào)社中員工工作的主動(dòng)性與積極行，實(shí)現(xiàn)報(bào)社的可持續(xù)發(fā)展。2.經(jīng)濟(jì)效益意識(shí)報(bào)社的管理人員應(yīng)當(dāng)充分意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性，積極與報(bào)社中的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通，并將每個(gè)相關(guān)人員的工作內(nèi)容與崗位職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本職能能夠在報(bào)社中充分發(fā)揮，使報(bào)社中的會(huì)計(jì)工作與出納工作分開，避免因職務(wù)交叉而產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的不真實(shí)。
（二）構(gòu)建完善的控制制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善與否關(guān)系到報(bào)社管理能否和諧有序，因此，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行制定的過程中，應(yīng)當(dāng)按照職位性質(zhì)的不同將其分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，并保證幾個(gè)機(jī)構(gòu)的工作相互制衡，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的職能可以充分發(fā)揮。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以大致分為以下幾個(gè)方面：首先，管理層，報(bào)社的主要管理層需要從宏觀角度對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行全面的把控，統(tǒng)籌內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的工作內(nèi)容與工作進(jìn)度，協(xié)調(diào)工作的各方面進(jìn)程，并在實(shí)施過程中保障制度的落實(shí)與推進(jìn)；其次，制度實(shí)施部門，在報(bào)社中建立一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制制度的專門實(shí)施機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)按部就班的對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行嚴(yán)格制定與實(shí)施，并在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的過程中，對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的分析與評(píng)價(jià)，把控內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施方向，一旦出現(xiàn)偏離，要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整；第三，財(cái)務(wù)部，該部門是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度最主要的執(zhí)行部門，需要其對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度嚴(yán)格把控，并將其真正落到實(shí)處；最后，報(bào)社其他部門，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的接受者，要配合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的工作，遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出的相關(guān)要求。
（三）強(qiáng)化科學(xué)的內(nèi)部管理在報(bào)社進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的過程中，不僅要對(duì)相關(guān)工作人員的崗位職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格控制，還要積極提高報(bào)社內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)。在提升內(nèi)部人員素質(zhì)時(shí)，首先要對(duì)招聘人員的基本素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格把控，招聘進(jìn)入報(bào)社的會(huì)計(jì)工作人員，要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)；其次，在日常工作中，要對(duì)崗位的工作規(guī)范做出嚴(yán)格規(guī)定，明確報(bào)社財(cái)務(wù)工作領(lǐng)域每一名員工的崗位職責(zé)，并嚴(yán)格崗位考核工作，實(shí)行量化的考核方式，促進(jìn)員工的工作積極性，提升工作質(zhì)量，以降低財(cái)務(wù)工作人員的工作失誤率；第三，對(duì)內(nèi)部相關(guān)工作人員進(jìn)行定期的綜合素質(zhì)培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)工作更加?jì)故欤瑯I(yè)務(wù)流程更加規(guī)范；第四，健全報(bào)社內(nèi)部員工的考評(píng)機(jī)制，要做到獎(jiǎng)懲分明，運(yùn)用這種方式使員工可以自覺的提升自身的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)；最后，可以在報(bào)社推行輪崗制度，將工作人員的崗位進(jìn)行不定期的調(diào)整與交換，以抑制不良行為的產(chǎn)生和發(fā)展。
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制機(jī)制問題，是個(gè)老話題，現(xiàn)又舊話重提，確有其必要，因?yàn)榧儋~、國有資產(chǎn)流失等等問題在一些單位內(nèi)部仍屢見不鮮，決非鳳毛麟角，究其原因很多，但會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制機(jī)制弱化則是主要因素之一?！稌?huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，這就清楚的告訴我們：一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位要在當(dāng)今的環(huán)境中求生存發(fā)展，健全內(nèi)控制度和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是企業(yè)單位必須經(jīng)過的一道門檻，為保證單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須不斷地健全內(nèi)控制度，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，只有這樣，才能做好會(huì)計(jì)工作，真正為管理者提供全面的高質(zhì)量的信息。
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，它包括單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)各方面明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。
內(nèi)部控制是各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，管理科學(xué)必須以客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，必須建立良好的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上，在內(nèi)部控制中，由于控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。
1.單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)的主體
《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，顯然，這一條就是告訴我們：任何會(huì)計(jì)主體都是結(jié)構(gòu)性的有機(jī)主體，它并不是一個(gè)無意識(shí)的“電線桿子”立于社會(huì)，它如果能夠自身進(jìn)行主動(dòng)地監(jiān)督，在自己的職責(zé)權(quán)限內(nèi)按照工作程序法律要求辦事，就能減少人為因素的影響，只有這樣才能完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
由于會(huì)計(jì)工作的法制性和廣泛的社會(huì)性，社會(huì)上所有的經(jīng)濟(jì)主體和從事人員的所有利益，毫無例外地都必須通過法定的會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督職能來實(shí)現(xiàn)，單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)建立健全單位的各項(xiàng)內(nèi)控制度，實(shí)行權(quán)責(zé)明確，設(shè)置科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)制度，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和崗位進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，從而建立起合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，此外，根據(jù)會(huì)計(jì)工作涉及范圍廣泛，觸及到的人際關(guān)系和社會(huì)關(guān)系有較為敏感的特點(diǎn)，作為單位負(fù)責(zé)人要從大局出發(fā)，支持會(huì)計(jì)工作，并創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，在了解其工作時(shí)，幫助會(huì)計(jì)人員解決工作中遇到的困難問題，自覺帶頭維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，切實(shí)履行好法律賦予的職責(zé)，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員辦事的職責(zé)，更不能授意指揮、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)操作，否則健全內(nèi)控機(jī)制將是一句空話。
2.按照規(guī)定的程序，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理
內(nèi)控制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，而財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)屬兩種不同的活動(dòng)，他們應(yīng)是相互聯(lián)系相互依賴，那么，什么是財(cái)務(wù)管理呢？財(cái)務(wù)管理就是組織單位資金運(yùn)動(dòng)，處理資金運(yùn)動(dòng)中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系——項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)管理工作，只有通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的控制管理，才能確保單位資產(chǎn)的安全完整，要想實(shí)現(xiàn)這種有效的內(nèi)控制度即將財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)由資金管理轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，關(guān)鍵要提高內(nèi)控制度的科學(xué)性，其實(shí)，內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及單位經(jīng)營管理的所有方面，所有的環(huán)節(jié)，它是一個(gè)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不能靠人治，要用管理制度來規(guī)范管理者的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動(dòng)中，實(shí)施對(duì)經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)過程中的控制，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。如有計(jì)劃的籌集資金，提高資金使用效益，參與經(jīng)營決策，實(shí)行事前控制，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間關(guān)系等等，完成財(cái)務(wù)管理這個(gè)任務(wù)，就要從基本環(huán)節(jié)抓起，制定財(cái)務(wù)計(jì)劃，組織財(cái)務(wù)控制，開展財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)信息反饋，實(shí)行財(cái)務(wù)考核等等，從而保證各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性。
3.財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)仍需進(jìn)一步提高
財(cái)會(huì)人員要真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的責(zé)任，則更新知識(shí)，提高操作能力就變得刻不容緩，科學(xué)的內(nèi)控制度，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，大大超過了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，沒有相應(yīng)的知識(shí)把持，內(nèi)部控制不可能完全到位，這就要求財(cái)務(wù)管理者、財(cái)務(wù)人員有相應(yīng)組織、指揮和協(xié)調(diào)工作的能力，以及業(yè)務(wù)理論能力，處理問題能力，只有注重這些能力的培養(yǎng)，方能提高綜合性素質(zhì)。
4.遵守合理的操作程序，規(guī)范會(huì)計(jì)管理
在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，要保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)制、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分來達(dá)到會(huì)計(jì)崗位按事設(shè)崗，按崗設(shè)人，人員精干，各司其職。
首先，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制，相互監(jiān)督，相互制約作用，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤，通過控制，防患于未然，保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)與完整，保證會(huì)計(jì)過程管理的有效措施，其次，按照客觀要求規(guī)定，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與會(huì)計(jì)有關(guān)的重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照一定程序處理好，規(guī)范好，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算工作是基礎(chǔ)，要避免會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)，職責(zé)不清現(xiàn)象發(fā)生，務(wù)使單位的會(huì)計(jì)工作限期達(dá)到規(guī)范要求，第三，要提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息作為反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄體系，主要有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面說明，并通過歸類管理，逐步加工成有用會(huì)計(jì)信息，同時(shí)要加強(qiáng)手續(xù)控制、復(fù)核控制等，再加上規(guī)范的會(huì)計(jì)技術(shù)處理等措施，來確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到真實(shí)、及時(shí)和完整。
5.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
建立內(nèi)部審計(jì)制度有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計(jì)是由單位獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外的專職審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，主要是對(duì)本單位及其所屬部門的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
（1）規(guī)范審計(jì)行為，突出審計(jì)評(píng)價(jià)
內(nèi)部審計(jì)是用來檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制是否健全有效的重要手段，是一種再控制和再監(jiān)督，在實(shí)際工作中，大量的企業(yè)經(jīng)營決策依賴于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行及其結(jié)果的客觀檢查和評(píng)價(jià)等信息的反饋，因此要拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)范審計(jì)行為，建立內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)估計(jì)報(bào)表的審簽制度，突出內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。
（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，要從單位實(shí)際出發(fā)，突出決策審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
（3）做好后續(xù)審計(jì)，實(shí)施審計(jì)認(rèn)定
內(nèi)部審計(jì)管理應(yīng)建立對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)制度，對(duì)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，重大資產(chǎn)重組，經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)施跟蹤審計(jì)，通過后續(xù)審計(jì)，對(duì)其賬務(wù)處理的合規(guī)性與合法性進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定，以保證內(nèi)部審計(jì)工作延續(xù)性和規(guī)范性。
電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的特殊要求主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1．計(jì)算機(jī)的使用改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境
企業(yè)使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)部門的組成人員從原來由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成；原先應(yīng)由幾個(gè)部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成。因此，要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確和可靠、達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內(nèi)部控制制度的范圍和控制程序較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加廣泛，更加復(fù)雜。
2．電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式
在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介也發(fā)生了很大的變化。原先反映會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理過程的各種原始憑證、記帳憑證、匯總表、分配表、工作底稿等作為基本會(huì)計(jì)資料的書面形式的資料減少了，有些甚至消失了。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄，原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。原來書面形式的各類會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式?chǔ)存在磁性介質(zhì)上，因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)控制為主的，控制的程序也應(yīng)當(dāng)與計(jì)算機(jī)處理程序相一致。
3．計(jì)算機(jī)的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度
隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)也有所增加，由于儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時(shí)甚至能不留痕跡地篡改，數(shù)據(jù)庫技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的計(jì)算機(jī)技術(shù)手段。
由此可見，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比較，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是范圍大、控制程序復(fù)雜的綜合性控制，是控制的重點(diǎn)為職能部門和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門并重的全面控制，是人工控制和計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制相結(jié)合的多方位控制。
隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的普遍應(yīng)用，管理部門對(duì)由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的依賴越來越大，這些會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時(shí)也只有在嚴(yán)格的控制下，才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性。
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，從計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立和運(yùn)行過程來看，可分為對(duì)系統(tǒng)開發(fā)和實(shí)施的系統(tǒng)發(fā)展控制、對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)各個(gè)部門的管理控制、對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)日常運(yùn)行過程的日常控制。
一、系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預(yù)算、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估等工作，開發(fā)過程中系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施等工作，以及對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)的評(píng)估、企業(yè)發(fā)展需求，系統(tǒng)更新的可行性研究，更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制的主要內(nèi)容一般包括以下幾方面。
（一）授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展必需經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和授權(quán)，這關(guān)系到系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展、更新等項(xiàng)目的成敗。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)項(xiàng)目一般投資金額都比較大，對(duì)企業(yè)整體管理目標(biāo)的影響也比較大，往往需要對(duì)原有的管理體制進(jìn)行較大的改革，是牽一發(fā)動(dòng)全身的重大舉措，因此必需得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展和更新是對(duì)原有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行重大改進(jìn)，同樣對(duì)會(huì)對(duì)企業(yè)管理體制造成較大的影響，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的任何改動(dòng)都可能危及整個(gè)系統(tǒng)的安全可靠，因此也必需得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。而且領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)和認(rèn)可也有利于保證系統(tǒng)開發(fā)和發(fā)展的物資和資金的需要。
（二）符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展項(xiàng)目，不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必需遵循國家有關(guān)機(jī)關(guān)和部門制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。其中包括符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的開發(fā)和審批過程、合格的開發(fā)人員或軟件制造商、系統(tǒng)的文件資料和流程圖、系統(tǒng)各功能模塊的設(shè)計(jì)等等。目前我國已經(jīng)頒布的有關(guān)國家標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范主要由財(cái)政部1994年頒布執(zhí)行的《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》、《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》等，各地也頒布各種地方標(biāo)準(zhǔn)，如上海市財(cái)政局頒布的《上海市會(huì)計(jì)電算化實(shí)施辦法》等地方性標(biāo)準(zhǔn)。按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范開發(fā)和發(fā)展計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以使企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加可靠、更加完善，有利于對(duì)系統(tǒng)的維護(hù)和進(jìn)一步的發(fā)展、更新。
（三）人員培訓(xùn)
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)在開發(fā)階段就要對(duì)使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高這些人員對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解，以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯(cuò)的可能性。外購的商品化軟件應(yīng)要求軟件制作公司提供足夠的培訓(xùn)機(jī)會(huì)和時(shí)間。在系統(tǒng)運(yùn)行前對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的培訓(xùn)，不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓(xùn)，還應(yīng)包括讓這些人員了解系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步利用和分析的前景等等。
（四）系統(tǒng)轉(zhuǎn)換
新的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在投入使用，替換原有的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)或舊的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，必需經(jīng)過一定的轉(zhuǎn)換程序。企業(yè)應(yīng)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，采取有效的控制手段，作好各項(xiàng)轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)備工作，如舊系統(tǒng)的結(jié)算、匯總，人員的重新配置、新系統(tǒng)需要的初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入等。新的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否優(yōu)于舊系統(tǒng)，還需要進(jìn)一步接受實(shí)踐的檢驗(yàn)，因企業(yè)的具體情況不同，新的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不一定比舊的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更適合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，甚至購買或自行開發(fā)的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)還不如手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更適合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)。因此企業(yè)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，采用新舊系統(tǒng)并行運(yùn)行一段時(shí)間，以便檢驗(yàn)新的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。并行運(yùn)行的時(shí)間一般至少為三個(gè)月。
（五）程序修改控制
企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化及經(jīng)營環(huán)境變化，可能導(dǎo)致使用中的軟件進(jìn)行修改，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)經(jīng)過一段時(shí)期的使用也會(huì)發(fā)現(xiàn)一些需要進(jìn)行修改的地方，因此，軟件的修改是難以避免的。對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行修改必須經(jīng)過周密計(jì)劃和嚴(yán)格記錄，修改過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須設(shè)置必要的控制，修改的原因和性質(zhì)應(yīng)有書面形式的報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施修改，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作人員不能參與軟件的修改，所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)該打印后存檔。
二、管理控制
管理控制是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度，以加強(qiáng)和完善對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門和人員的管理和控制。管理控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、責(zé)任劃分、上機(jī)管理、檔案管理、設(shè)備管理等等。
（一）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置
企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化后，應(yīng)對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求。企業(yè)可以按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不同形態(tài)，劃分為數(shù)據(jù)收集輸入組、數(shù)據(jù)處理組和會(huì)計(jì)信息分析組等組室；也可以按會(huì)計(jì)崗位和工作職責(zé)劃分為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)主管、軟件操作、審核記帳、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須適合企業(yè)的實(shí)際規(guī)模，符合企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)，并且，應(yīng)按精簡、合理的原則對(duì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行成本效益分析。
（二）職責(zé)劃分
內(nèi)部控制的關(guān)鍵之點(diǎn)就在于不相容職務(wù)的分離，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)一樣，對(duì)每一項(xiàng)可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不能由一個(gè)人或一個(gè)部門經(jīng)手到底，必須分別由幾個(gè)人或幾個(gè)部門承擔(dān)。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，不相容的職務(wù)主要有系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展的職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù)；數(shù)據(jù)維護(hù)管理職務(wù)與電算審核職務(wù)；數(shù)據(jù)錄入職務(wù)與審核記帳職務(wù)；系統(tǒng)操作的職務(wù)與系統(tǒng)檔案管理職務(wù)等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐，應(yīng)建立一整套符合職責(zé)劃分原則的內(nèi)部控制制度，同時(shí)，還應(yīng)建立起職務(wù)輪換制度。
（三）上機(jī)管理
企業(yè)用于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)盡可能是專用的，企業(yè)應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)的使用建立一整套管理制度，以保證每一個(gè)工作人員和每一臺(tái)計(jì)算機(jī)都只做其應(yīng)該做的事情。一般來講，企業(yè)對(duì)用于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)的上機(jī)管理措施應(yīng)包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊(cè)、上機(jī)時(shí)間安排等，此外，會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)該有完備的操作日志文件。
（四）檔案管理
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時(shí)存檔，企業(yè)應(yīng)建立起完善的檔案制度，加強(qiáng)檔案管理。一個(gè)合理完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續(xù)、完善的標(biāo)簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設(shè)備等。除此之外，還應(yīng)定期對(duì)所有檔案進(jìn)行備份的措施，并保管好這些備份。為防止檔案被破壞，企業(yè)應(yīng)制訂出一旦檔案被破壞的事件發(fā)生時(shí)的應(yīng)急措施和恢復(fù)手段。企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時(shí)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。
（五）設(shè)備管理
對(duì)于用于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各種硬件設(shè)備，應(yīng)當(dāng)建立一套完備的管理制度以保證設(shè)備的完好，保證設(shè)備能夠正常運(yùn)行。硬件設(shè)備的管理包括對(duì)設(shè)備所處的環(huán)境進(jìn)行的溫度、濕度、防火、防雷擊、防靜電等的控制，也包括對(duì)人文環(huán)境的控制，如防止無關(guān)人員進(jìn)入計(jì)算機(jī)工作區(qū)域、防止設(shè)備被盜、防止設(shè)備用于其他方面等。
三、日?？刂?/p>
日?？刂剖侵钙髽I(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行過程中的經(jīng)常性控制。日常控制包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)通訊控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制和數(shù)據(jù)儲(chǔ)存控制等。
（一）業(yè)務(wù)發(fā)生控制
業(yè)務(wù)發(fā)生控制又稱"程序檢查"，主要目的是采用相應(yīng)的控制程序，甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生是，通過計(jì)算機(jī)的控制程序，對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進(jìn)行檢查和控制，如表示業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)字符、代碼等是否有效，操作口令是否準(zhǔn)確，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否超出了合理的數(shù)量、價(jià)格等的變動(dòng)范圍。企業(yè)還應(yīng)建立有效的控制制度以保證計(jì)算機(jī)的控制程序能正常運(yùn)行。
（二）數(shù)據(jù)輸入控制
由于計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的能力很強(qiáng)，處理速度非?？?，如果輸入的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，處理結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，在數(shù)據(jù)輸入時(shí)如果存在哪怕是很小的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，一旦輸入計(jì)算機(jī)就可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的擴(kuò)大化，影響整個(gè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。因此，企業(yè)應(yīng)該建立起一整套內(nèi)部控制制度以便對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，保證數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)輸入控制首先要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查；其次，應(yīng)采用各種技術(shù)手段對(duì)輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)，如總數(shù)控制校驗(yàn)、平衡校驗(yàn)、數(shù)據(jù)類型校驗(yàn)、重復(fù)輸入校驗(yàn)等。
（三）數(shù)據(jù)通訊控制
數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生而采取的內(nèi)部控制措施。企業(yè)應(yīng)該采用各種技術(shù)手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準(zhǔn)確、安全、可靠。如將大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分成小批量傳輸，數(shù)據(jù)傳輸時(shí)應(yīng)順序編碼，傳輸時(shí)要有發(fā)送和接收的標(biāo)識(shí)，收到被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)時(shí)要有肯定確認(rèn)的信息反饋，每批數(shù)據(jù)傳輸時(shí)要有時(shí)間、日期記號(hào)等等。
（四）數(shù)據(jù)處理控制
數(shù)據(jù)處理控制是指對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的有效性和可靠性進(jìn)行的控制。數(shù)據(jù)處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對(duì)、對(duì)字段、記錄的長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件檢查包括檢查文件長度、檢查文件的標(biāo)識(shí)、檢查文件是否被感染病毒等。
（五）數(shù)據(jù)輸出控制
數(shù)據(jù)輸出控制是企業(yè)為了保證輸出信息的準(zhǔn)確、可靠而采取的各種控制措施。輸出數(shù)據(jù)控制一般應(yīng)檢查輸出數(shù)據(jù)是否與輸入數(shù)據(jù)相一致，輸出數(shù)據(jù)是否完整，輸出數(shù)據(jù)是否能滿足使用部門的需要，數(shù)據(jù)的發(fā)送對(duì)象、份數(shù)應(yīng)有明確的規(guī)定，要建立標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告編號(hào)、收發(fā)、保管工作等。
（六）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和檢索控制
