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時(shí)間：2023-03-21 17:16:18
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1.2環(huán)境會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)的區(qū)別第一點(diǎn)，兩者的會(huì)計(jì)目的不一致?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)往往會(huì)不重視甚至忽略掉自然資源缺乏以及生態(tài)環(huán)境遭到毀滅打擊的因素，不遵循可持續(xù)發(fā)展的原則，不考慮環(huán)境與發(fā)展之間的相互關(guān)系。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)截然相反，它通過(guò)制訂處理和完善企業(yè)與自然可持續(xù)性發(fā)展之間的關(guān)系方案，來(lái)解決企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和自然環(huán)境可持續(xù)性發(fā)展之間的矛盾，因此環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)確定、估量、計(jì)算和分析環(huán)境，制訂出與社會(huì)資源相符的合理方案。最終的結(jié)果將會(huì)使企業(yè)與自然和諧雙贏。再?gòu)木唧w目的上來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告可以提供有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息給有關(guān)的群體比如公司的股東、公司的債權(quán)人、相關(guān)政府部門和大眾群體等。環(huán)境會(huì)計(jì)的最終目的是準(zhǔn)確無(wú)誤地計(jì)算和估量出人們對(duì)于環(huán)境資源的價(jià)值、對(duì)于自然污染的支出、對(duì)于環(huán)境保護(hù)所產(chǎn)生的利益以及對(duì)能源的消費(fèi)狀況。第二點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)兩者的信息使用者截然不同。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息主要應(yīng)用于企業(yè)的上層，如投資者或者債權(quán)人等，但是政府及政府相關(guān)部門是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者，其中，環(huán)保部門是最典型的使用者。環(huán)境會(huì)計(jì)的絕大多數(shù)信息提供給了政府的環(huán)保部門，環(huán)保部門通過(guò)這些信息對(duì)企業(yè)造成的自然破壞和環(huán)境污染以及保護(hù)環(huán)境的成果作出評(píng)估，以此來(lái)擬訂并實(shí)施環(huán)保策略和獎(jiǎng)罰企業(yè)活動(dòng)方案。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和數(shù)據(jù)整理主要是總結(jié)歸納出一部分相關(guān)信息，這些信息是關(guān)于自然環(huán)境資源的應(yīng)用、喪失破壞、污染浪費(fèi)以及償還回復(fù)等。以此來(lái)告誡并督促企業(yè)公司，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，必須嚴(yán)格遵循可持續(xù)性發(fā)展原則，必須站在理性的角度上，在獲得最大經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，必須把保護(hù)生態(tài)自然環(huán)境放在第一位，嚴(yán)格遵循物質(zhì)循環(huán)準(zhǔn)則，合理地開發(fā)和應(yīng)用自然資源，不能僅僅為了發(fā)展利益而去破壞我們賴以生存的自然環(huán)境，最大程度地提高社會(huì)效益和自然效益。第三點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算成本的途徑不一樣。現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系提供的有關(guān)數(shù)據(jù)幾乎都是能夠用貨幣計(jì)量來(lái)衡量的，但是環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域中遇到的諸多事宜，嚴(yán)格的貨幣信息根本無(wú)法進(jìn)行估算和計(jì)量。敘述性的自然環(huán)境情報(bào)就是這些無(wú)法定量化的信息的一種，比如說(shuō)能源的用量及損失量，廢棄物的排放量等，并且這里面包含了一定的不能夠準(zhǔn)確核算它的價(jià)值的環(huán)境財(cái)務(wù)信息，比如說(shuō)一些自然資源的社會(huì)、自然效益。然而，環(huán)境會(huì)計(jì)則不能夠應(yīng)用單調(diào)的貨幣計(jì)量方法，它采取的是應(yīng)用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量?jī)烧呦嘟Y(jié)合的途徑，這種方法第一可以采取貨幣計(jì)量單位，第二可以采取勞動(dòng)量、實(shí)物量和相關(guān)參數(shù)等不是貨幣的方式作為計(jì)量單位；這種方式第一可以用通常的文字形式來(lái)表達(dá)，第二又可以用數(shù)字方式來(lái)描述。我們都知道，貨幣計(jì)量的方法有兩種，第一種為支付法，第二種為成本收益法；非貨幣計(jì)量法也有兩種計(jì)量方法，第一種是評(píng)價(jià)法，第二種是文字?jǐn)⑹龇?。這樣一來(lái)，我們就可以應(yīng)用以上方法來(lái)為相關(guān)部門提供比以往傳統(tǒng)方法更加精確的情報(bào)和信息。第四點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)的分析和掌控方式不一樣?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)是從企業(yè)的根本出發(fā)，以此來(lái)分析和掌控企業(yè)的運(yùn)營(yíng)建設(shè)費(fèi)用，為一些投資者和債權(quán)人提供一些財(cái)務(wù)情報(bào)，包括有些企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、賺錢能力和償債能力等。然而環(huán)境會(huì)計(jì)是從社會(huì)出發(fā)，以此來(lái)分析和掌控企業(yè)的社會(huì)環(huán)境成本，把自然環(huán)境成本、自然環(huán)境收益和自然環(huán)境貢獻(xiàn)值提供給政府、政府相關(guān)部門以及社會(huì)大眾。第五點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式截然不同，現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告主要通過(guò)編寫資金負(fù)債表、利潤(rùn)表和資金流量表以數(shù)值(貨幣值)的方式來(lái)反映企業(yè)公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀。與之不同的環(huán)境會(huì)計(jì)則是不但可以用文字?jǐn)⑹龅姆绞椒从称髽I(yè)效績(jī)，也可以使用環(huán)境資產(chǎn)收益表、環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境資產(chǎn)增值表和環(huán)境損失收益與效益對(duì)比表等數(shù)字化的手段來(lái)對(duì)企業(yè)公司財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)的執(zhí)行進(jìn)行匯報(bào)工作。
2從我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)的差異分析來(lái)看我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)構(gòu)建的必要性
自然環(huán)境是地球人以及他們的子孫后代賴以生存的前提，是為地球人所共有的，是一種“特定財(cái)產(chǎn)”，理應(yīng)在人類生活環(huán)境和繁殖后代之間合理地進(jìn)行分配，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)我們提出的“可持續(xù)性”原則。然而，實(shí)際生活中，日益遭到嚴(yán)重破壞的自然環(huán)境、環(huán)境污染和有限的保護(hù)環(huán)境投資都要求環(huán)境會(huì)計(jì)制度快速建立。它的建立必將對(duì)環(huán)境污染的緩解、企業(yè)惡劣行為的遏制、企業(yè)行為的評(píng)估、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性的發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。仔細(xì)來(lái)說(shuō)，以下幾點(diǎn)為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)構(gòu)建的必要性。第一，環(huán)境活動(dòng)和環(huán)境管理客觀地發(fā)生于我國(guó)企業(yè)中，因?yàn)楦鞣矫娴囊蛩?，環(huán)境活動(dòng)會(huì)在企業(yè)平時(shí)頻繁地發(fā)生，會(huì)計(jì)的職責(zé)要求它必須要把這些環(huán)境工作歸于自身的工作范圍之中。并且，企業(yè)環(huán)境中的很多實(shí)際任務(wù)都是要求把必不可少的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為基礎(chǔ)和鋪墊。第二，我國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀的基本需求。21世紀(jì)以來(lái)，由于全世界科技的飛速發(fā)展、全球人口暴漲以及對(duì)自然社會(huì)的需求越來(lái)越大，賴以生存的自然環(huán)境被毫無(wú)節(jié)制地開發(fā)和消耗，由此環(huán)境污染問題日益惡劣，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人均生活水準(zhǔn)的整體提高從根本上被限制了。環(huán)境會(huì)計(jì)的作用是通過(guò)一系列的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)引領(lǐng)和監(jiān)督維護(hù)我們賴以生存的社會(huì)環(huán)境資源，來(lái)保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境。這就引導(dǎo)人們必須以新的保護(hù)環(huán)境的方式來(lái)把環(huán)境因素充分考慮到會(huì)計(jì)體系中，運(yùn)用新的方式，建立新型的環(huán)境會(huì)計(jì)，形成獨(dú)特的、新穎的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的相互關(guān)系。第三，環(huán)境會(huì)計(jì)能夠給企業(yè)自身的發(fā)展帶來(lái)獨(dú)特的空間，我們都知道，傳統(tǒng)的企業(yè)類型一般投入大量資金，以消耗自然環(huán)境資源為代價(jià)，獲取與被消耗的資源不對(duì)等的利益，這樣一方面使得資源不能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的利用，另一方面使得我們賴以生存的環(huán)境遭到破壞，可以這樣說(shuō)，這些活動(dòng)給我們的子孫埋下了一顆定時(shí)炸彈。這種高污染低效益的模式肯定會(huì)對(duì)自然環(huán)境的補(bǔ)給修復(fù)能力造成滅頂性打擊，這些現(xiàn)象從根本上來(lái)看，其實(shí)是企業(yè)自身的慢性自殺，因?yàn)橐坏┳匀画h(huán)境資源枯竭，企業(yè)將面臨倒閉破產(chǎn)，阻礙了企業(yè)自身的可持續(xù)性發(fā)展，所以，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)來(lái)看，企業(yè)必須加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，重視環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建，只有這樣，企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中經(jīng)久不衰。第四，必須要準(zhǔn)確地衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)自身成本的需要。我們必須明白一點(diǎn)，那就是事物可以通過(guò)內(nèi)部看外部。也就是說(shuō)環(huán)境會(huì)計(jì)可以通過(guò)計(jì)算核實(shí)企業(yè)的社會(huì)資源成本，以此對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本進(jìn)行精確的評(píng)估，以此來(lái)激發(fā)并發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部的潛力，保護(hù)我們賴以生存的自然生態(tài)環(huán)境。第五，有利于總結(jié)企業(yè)外部環(huán)境信息。因?yàn)檎h(huán)境保護(hù)部門、政府相關(guān)部門、社會(huì)人民公眾、企業(yè)管理內(nèi)部人員、投資者和債權(quán)者都將使用到這部分信息來(lái)完成他們各自的工作。這是對(duì)社會(huì)公布企業(yè)環(huán)境信息的需要。
一是政府工作人員的工資有原來(lái)的財(cái)政部門將資金轉(zhuǎn)撥到單位由單位向工作人員發(fā)放工資，轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)庫(kù)直接向政府工作人員發(fā)放工資，此過(guò)程需要政府部門編制預(yù)算時(shí)要省去此內(nèi)容；二是政府采購(gòu)制度的推行改變了政府部門資產(chǎn)采購(gòu)的預(yù)算流程，政府部門不再對(duì)購(gòu)買資產(chǎn)的費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致的金額預(yù)算，而是直接由國(guó)庫(kù)給予支付，其在預(yù)算報(bào)表中只要反映資產(chǎn)的增加或者費(fèi)用的增加；最后公共財(cái)政體系的構(gòu)建要求政府財(cái)政預(yù)算編制的內(nèi)容更加的詳細(xì)，并且預(yù)算的內(nèi)容要細(xì)化到具體的項(xiàng)目，要求預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要充分地體現(xiàn)收支情況信息，還要體現(xiàn)單位固定資產(chǎn)以及其他財(cái)務(wù)方面的信息。
(二)政府部門受托責(zé)任的履行
政府作為社會(huì)管理職權(quán)部門，其在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)要保證其活動(dòng)符合社會(huì)公共利益，而且公眾對(duì)政府的評(píng)價(jià)也主要體現(xiàn)在對(duì)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告中。因?yàn)檎?cái)政是社會(huì)公眾的資產(chǎn)，其是為社會(huì)所服務(wù)的，政府財(cái)務(wù)信息直接關(guān)系到人民群眾的個(gè)人利益，政府部門只有公布完整的財(cái)務(wù)信息能夠滿足人們的需求，才能將公眾的委托賦予完成。在某種程度上政府財(cái)務(wù)信息直接關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定、人們的生活以及政府機(jī)構(gòu)的權(quán)威等，因此政府部門要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行詳細(xì)的公布，對(duì)于每筆資金的使用方向要進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃。
二、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在的缺陷
隨著我國(guó)政府部門職能的日益完善，政府預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高以及財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)化，使目前的會(huì)計(jì)預(yù)算制度與當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作之間存在著某些距離，嚴(yán)重阻礙著會(huì)計(jì)預(yù)算工作的順利進(jìn)行。
(一)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍過(guò)窄，難以反映政府資金運(yùn)作
預(yù)算會(huì)計(jì)體系創(chuàng)立的初期主要是為了分配資金，其產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，因此它的主要任務(wù)也是積極應(yīng)用于資金的核算功能以及核算單位的資金收支情況，而對(duì)于其他的一些預(yù)算功能沒有充分的體現(xiàn)與運(yùn)用。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)預(yù)算功能出現(xiàn)了許多新的變化，但是預(yù)算制度卻沒有做出相應(yīng)的調(diào)整，主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)預(yù)算對(duì)政府固定資產(chǎn)的核算不全面。雖然我國(guó)財(cái)務(wù)部門規(guī)定了政府部門應(yīng)該對(duì)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是卻沒有明確規(guī)定核算的內(nèi)容，結(jié)果導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)的核算沒有真實(shí)的進(jìn)行，導(dǎo)致了單位的資金一旦用于購(gòu)置固定資產(chǎn)后，政府部門就會(huì)對(duì)其不進(jìn)行有效地會(huì)計(jì)核算，就會(huì)不在計(jì)入預(yù)算核算體系中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門對(duì)這部分資金不能有效地監(jiān)管。再者即使財(cái)務(wù)部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但是對(duì)固定資產(chǎn)的估值沒有考慮固定資產(chǎn)的折舊問題，使得固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的真實(shí)價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，并且隨著時(shí)間的推移這種價(jià)值差距就會(huì)越來(lái)越大；二是沒有對(duì)投入國(guó)有企業(yè)的資金進(jìn)行確認(rèn)與核算。政府預(yù)算會(huì)計(jì)僅僅反映的是當(dāng)前的財(cái)務(wù)收支情況，而對(duì)于政府財(cái)政撥付給國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)其并沒有進(jìn)行確認(rèn)、登記以及核算，一旦政府財(cái)務(wù)投入到國(guó)有企業(yè)中，這些財(cái)務(wù)就會(huì)脫離政府部門的監(jiān)管，因此政府部門也不容易對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益等進(jìn)行有效地管理，因此這些財(cái)務(wù)預(yù)算管理的缺失勢(shì)必會(huì)造成政府資產(chǎn)反映的不真實(shí)；三是社?；皙?dú)立于政府財(cái)務(wù)預(yù)算之外。目前我國(guó)的社?；皙?dú)立于政府財(cái)務(wù)預(yù)算，社?；鹉壳疤幱谡O(jiān)管之外，但是社?；鸬某袚?dān)者卻是政府部門，因此這種尷尬的局面造成政府資金預(yù)算存在不少的變數(shù)，如果社?；鸬倪\(yùn)行情況不盡如人意就會(huì)直接涉及政府財(cái)政預(yù)算，因此通過(guò)社保資金的運(yùn)行情況并不能清晰地了解政府財(cái)務(wù)，也不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在著局限性
由于政府部門的財(cái)務(wù)是具有公益性的，其不追求經(jīng)濟(jì)利益，因此政府部門的預(yù)算主要反映政府財(cái)務(wù)在某個(gè)時(shí)期的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的情況，以保持收支平衡，但是這種預(yù)算模式適用于我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)預(yù)算環(huán)境的變化以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)逐漸顯露出其固有的局限性，一是不能反映財(cái)務(wù)成本以及會(huì)計(jì)費(fèi)用支出，對(duì)于推進(jìn)績(jī)效財(cái)務(wù)管理制度具有阻礙作用。目前政府部門在積極推行績(jī)效工作，而分析績(jī)效的主要手段就是考察政府提供服務(wù)的成本與政府財(cái)政支出的績(jī)效比例，而簡(jiǎn)單的通過(guò)收付制度不能準(zhǔn)確的反映政府提供服務(wù)的成本與效率之間的比例，其在投入與產(chǎn)出方面沒有必然的直接聯(lián)系；二是不能清晰反映政府的負(fù)債情況。收支預(yù)算職能反映當(dāng)期的財(cái)務(wù)收支平衡情況，卻不能對(duì)政府的負(fù)債情況進(jìn)行清晰的說(shuō)明，比如政府部門承擔(dān)的養(yǎng)老金，收付制度只是反映政府給予員工的養(yǎng)老金的支出情況，而對(duì)于政府采取何種方式的資金卻沒有反映，又比如政府部門的負(fù)債情況，有的債務(wù)發(fā)生時(shí)需要本年度的財(cái)政預(yù)算支付，但是政府的負(fù)債卻是往年產(chǎn)生的，結(jié)果這種收付制度也沒有明確的說(shuō)明，結(jié)果產(chǎn)生了許多政府的隱形債務(wù)，給當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)一定的潛在危險(xiǎn)。
(三)會(huì)計(jì)報(bào)告信息不完整、透明度不高
一是我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度沒有統(tǒng)一的規(guī)定。目前我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表都做出了明確的規(guī)定，并且制定了統(tǒng)一的紙式報(bào)表，但是單位在報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息沒有按規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一的記錄，尤其是在反映政府各種資源的合并報(bào)表中還沒有清晰的制度，同時(shí)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的信息非常的少；二是預(yù)算報(bào)表中反映的信息不完整。目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主要是為預(yù)算管理工作而服務(wù)的，導(dǎo)致我國(guó)預(yù)算報(bào)表中反映的信息也主要是與預(yù)算收支情況有關(guān)的信息，而對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算有間接關(guān)系但是對(duì)財(cái)務(wù)信息具有重要依據(jù)的信息卻沒有反映，而且即使在報(bào)表中進(jìn)行了反映但是其反應(yīng)的內(nèi)容非常簡(jiǎn)單。三是財(cái)務(wù)報(bào)表科目設(shè)置不合理。比如在資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中就設(shè)置了一些沒有必要的科目，負(fù)債報(bào)表反映的是政府單位在某個(gè)時(shí)期的負(fù)債情況，但是我國(guó)的負(fù)債報(bào)表中卻羅列了財(cái)務(wù)收支類科目，并且收支類科目在收入報(bào)表中也有反映，由此可見我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表科目設(shè)置存在重復(fù)的現(xiàn)象。
(四)未能充分與國(guó)際慣例接軌
我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展縮短了我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的距離，增進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界的聯(lián)系，我國(guó)與世界聯(lián)系的增強(qiáng)必然要求我國(guó)會(huì)計(jì)制度也要與世界接軌，因此積極探索一條既符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)情也符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)預(yù)算制度是我國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)展的必然要求。就目前看我國(guó)的財(cái)務(wù)預(yù)算制度如論在預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算目標(biāo)以及預(yù)算基礎(chǔ)等等方面都與世界發(fā)達(dá)國(guó)家存在一定的距離，因此為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)我國(guó)與世界的聯(lián)系需要改變現(xiàn)狀，縮短我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例的差距。
三、改革預(yù)算會(huì)計(jì)，構(gòu)建具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)體系具體措施
(一)總體改革構(gòu)想
由于會(huì)計(jì)預(yù)算環(huán)境的變化、政府職能轉(zhuǎn)變以及政府工作績(jī)效制度的確定對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)工作有了更加嚴(yán)格的要求，政府預(yù)算制度要進(jìn)行改革，通過(guò)預(yù)算改革能夠反映出政府預(yù)算情況以及政府管理下的各種資源的運(yùn)行情況等。因此改革會(huì)計(jì)預(yù)算、構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系是我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，對(duì)此我國(guó)的會(huì)計(jì)預(yù)算改革要積極借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、努力提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，構(gòu)建系統(tǒng)完善的發(fā)展保障制度。當(dāng)然我們說(shuō)的會(huì)計(jì)預(yù)算改革需要采取漸進(jìn)的方式。首先分析當(dāng)前的問題，針對(duì)現(xiàn)有問題采取有效的解決措施；其次在會(huì)計(jì)制度不斷變革的過(guò)程中積極創(chuàng)造條件，推進(jìn)會(huì)計(jì)預(yù)算制度的完善與建立，實(shí)現(xiàn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與世界的接軌。
(二)改革的具體實(shí)施構(gòu)想
1.改進(jìn)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)新業(yè)務(wù)的核算要求
首先規(guī)范會(huì)計(jì)預(yù)算體系，重新劃分政府部門的會(huì)計(jì)歸屬問題，根據(jù)政府部門的性質(zhì)進(jìn)行重新劃分，如果政府部門是以盈利為目的的事業(yè)單位就應(yīng)該按照企業(yè)的會(huì)計(jì)預(yù)算制度對(duì)其進(jìn)行規(guī)定；如果其不是盈利的要看它是否屬于國(guó)有企業(yè)，如果屬于國(guó)有非盈利機(jī)構(gòu)就應(yīng)該將其納入會(huì)計(jì)核算體系中；其次優(yōu)化預(yù)算會(huì)計(jì)科目。目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了深刻的改革，對(duì)此我國(guó)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也要進(jìn)行必要的調(diào)整，比如為了如實(shí)反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)需要政府報(bào)表中增加能夠反映固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)而能夠準(zhǔn)確地反映單位的資產(chǎn)情況；最后對(duì)于特定的業(yè)務(wù)，要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。如前所述，國(guó)庫(kù)集中收付制的建立，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序和單位收支的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，收付實(shí)現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。若對(duì)預(yù)算單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。
2.擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)，構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系
我國(guó)現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)主要以預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)作為會(huì)計(jì)對(duì)象，僅僅反映了各級(jí)政府和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果，對(duì)于政府其他資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程沒有反映，會(huì)計(jì)核算對(duì)象缺乏全面性和完整性。所以，拓展預(yù)算會(huì)計(jì)，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系，就是要把會(huì)計(jì)核算對(duì)象由預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展為政府的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，首先應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中，增加對(duì)政府固定資產(chǎn)的核算與反映，同時(shí)提供政府資產(chǎn)的增量和存量?jī)煞矫娴男畔?。其次，?duì)國(guó)有股權(quán)的政府資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和核算納入政府會(huì)計(jì)范疇。再次，將社會(huì)保障基金的整體運(yùn)行狀況以及中央政府的債權(quán)、債務(wù)納入政府會(huì)計(jì)核算的視野。
3.完善政府會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)
為了真實(shí)反映我國(guó)政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況，使信息使用者更客觀公正地分析、評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)予以改進(jìn)和完善。但是，我國(guó)的政治制度、財(cái)政管理體制等方面與國(guó)外差異較大，我們不能簡(jiǎn)單地照搬國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，而應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，由修正的收付實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)向完全權(quán)責(zé)發(fā)生制穩(wěn)步推進(jìn)。
4.建立統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度
財(cái)務(wù)信息的使用者是來(lái)自不同行業(yè)以及債權(quán)人，因此政府部門的財(cái)務(wù)信息不僅僅單獨(dú)向政府機(jī)構(gòu)反映，還要向政府債務(wù)人、社會(huì)納稅人以及政府監(jiān)督權(quán)益部門等組織結(jié)構(gòu)提供政府財(cái)務(wù)信息。因此政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該在這些方面進(jìn)行全方位的信息公布。首先，集中反映政府財(cái)政資金的使用方向以及目的，檢驗(yàn)政府財(cái)政預(yù)算的資金使用方向是否與預(yù)案相符；其次，體現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)情況，尤其是關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值增值、減值的財(cái)務(wù)信息，能夠讓社會(huì)了解國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)；再次政府要將社會(huì)保險(xiǎn)基金使用情況進(jìn)行公布，保障社會(huì)保險(xiǎn)基金的透明度；最后，對(duì)政府的公共產(chǎn)品采購(gòu)資金使用進(jìn)行信息公布，體現(xiàn)政府財(cái)政采購(gòu)的透明度。
（一）加深企業(yè)全局化的客戶需求導(dǎo)向流程思想控制通過(guò)對(duì)企業(yè)系統(tǒng)的整合，將企業(yè)相關(guān)任務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的劃分和整合，將輸入的各類資源，經(jīng)過(guò)相關(guān)的增值處理，輸出適合客戶的相關(guān)數(shù)據(jù)，確定認(rèn)可的合理化和滿意化的產(chǎn)品處理，經(jīng)過(guò)合理的設(shè)計(jì)企業(yè)的相關(guān)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理流程，最大程度地滿足客戶的多變化的需求，從而提高客戶的品質(zhì)和數(shù)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合理化指標(biāo)控制，為企業(yè)提供較為合理的增值服務(wù)，按照企業(yè)的價(jià)值管理原則完成企業(yè)的業(yè)務(wù)水平增值，設(shè)計(jì)合理的企業(yè)價(jià)值優(yōu)化控制，實(shí)現(xiàn)ERP系統(tǒng)管理工作的順利開展，以一個(gè)全局的業(yè)務(wù)流程輸出開始完成企業(yè)的業(yè)務(wù)輸入處理，構(gòu)建合理的客戶需求和企業(yè)提供業(yè)務(wù)對(duì)接平臺(tái)，完成市場(chǎng)客戶需求的導(dǎo)向原則。
（二）規(guī)范、細(xì)致、信息化的管理模式ERP系統(tǒng)管理通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的集成化控制，對(duì)企業(yè)的歷史類信息、現(xiàn)行的數(shù)據(jù)信息和未來(lái)可能發(fā)生的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)管理，建立合理的統(tǒng)一化的、共享形式的、安全化的企業(yè)數(shù)據(jù)管理模式平臺(tái)，建立合理的業(yè)務(wù)處理規(guī)劃方案，提高企業(yè)的系統(tǒng)集成管理控制，加深企業(yè)的信息系統(tǒng)集成和企業(yè)數(shù)據(jù)信息實(shí)時(shí)共享管理，信息化的集成管理可以將企業(yè)相關(guān)的所有數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合處理，保證任何一條數(shù)據(jù)信息、任何一個(gè)管理人員在任何時(shí)間完成系統(tǒng)的調(diào)控和處理，根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息業(yè)務(wù)進(jìn)行分析按照合理的數(shù)據(jù)運(yùn)算方式和方法，降低了企業(yè)管理的工作時(shí)間和管理人員的數(shù)量，保證數(shù)據(jù)信息責(zé)任化分明，從而企業(yè)的整體信息掌控能力，有效的控制企業(yè)相關(guān)信息數(shù)據(jù)的變化，從而提高企業(yè)及時(shí)處理相關(guān)問題的應(yīng)變能力，保證企業(yè)信息集成化管理和信息共享水平的有效提高。
二、ERP環(huán)境信息化的會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制管理
ERP企業(yè)的資源管理是對(duì)于企業(yè)的實(shí)施管理控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)際的控制管理，保證企業(yè)ERP環(huán)境下的管理控制有效化運(yùn)行，構(gòu)建良好的企業(yè)ERP管理控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)的管控，保證實(shí)際企業(yè)會(huì)計(jì)管理的運(yùn)維。
（一）構(gòu)建合理的內(nèi)部企業(yè)環(huán)境企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)的管理控制基礎(chǔ)問題，對(duì)于企業(yè)員工的管理控制有重要的影響作用。企業(yè)的管理者以企業(yè)的活動(dòng)內(nèi)容為中心，加深企業(yè)管理層對(duì)于企業(yè)的控制，加快企業(yè)工作人員的素質(zhì)培養(yǎng)。培養(yǎng)員工的價(jià)值觀念和誠(chéng)信態(tài)度，企業(yè)發(fā)展的核心是保證企業(yè)內(nèi)部工作的順利進(jìn)行，建立合理的企業(yè)環(huán)境維護(hù)和員工道德品質(zhì)的建立，保證企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)運(yùn)行效率。企業(yè)通過(guò)ERP系統(tǒng)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)的相關(guān)信息，對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門進(jìn)行資金業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化子項(xiàng)目控制，通過(guò)ERP系統(tǒng)中的記賬程序，完成成本會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性，按要求完成不同會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析。加強(qiáng)ERP系統(tǒng)會(huì)計(jì)人員的經(jīng)營(yíng)管理能力的培養(yǎng)，對(duì)ERP系統(tǒng)中會(huì)計(jì)進(jìn)行信息控制，完成對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整體信息轉(zhuǎn)變，加深企業(yè)的控制管理機(jī)制，實(shí)行ERP系統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)管理作用。
（二）根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展完善會(huì)計(jì)過(guò)程根據(jù)實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)各類經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行有效的處理，在ERP環(huán)境系統(tǒng)中，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效的處理，加深會(huì)計(jì)信息處理的順序流程，在資金業(yè)務(wù)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的程序數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效存儲(chǔ)，以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息為數(shù)據(jù)源信息，經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)部門的加工處理，提高信息系統(tǒng)的選擇能力。在ERP系統(tǒng)中會(huì)對(duì)信息進(jìn)行代碼設(shè)計(jì)，在ERP環(huán)境下，統(tǒng)一設(shè)置系統(tǒng)輸入和管理的相關(guān)數(shù)據(jù)，保證實(shí)際結(jié)構(gòu)的有效性處理，加工數(shù)據(jù)庫(kù)的信息收集和整體。雖然，ERP環(huán)境系統(tǒng)的數(shù)據(jù)巨大、詳細(xì)，這造成數(shù)據(jù)的管理的繁瑣，但是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)相關(guān)部分的統(tǒng)一化管理后，就實(shí)現(xiàn)了ERP系統(tǒng)的同步效果。ERP環(huán)境運(yùn)維下的會(huì)計(jì)管理是對(duì)業(yè)務(wù)的流程管理，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行子系統(tǒng)控制，將數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)于ERP環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫(kù)中；對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)的資金管理的審查，由系統(tǒng)記賬處理數(shù)據(jù)庫(kù)的相關(guān)存儲(chǔ)，保證信息可以被ERP環(huán)境有效的存儲(chǔ)起來(lái)；按照企業(yè)規(guī)定的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的業(yè)務(wù)管理，方便企業(yè)使用者對(duì)于隨時(shí)數(shù)據(jù)更新和輸入管理；利用ERP系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)模式，建立企業(yè)的資金統(tǒng)計(jì)和清查，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)資金成本和利潤(rùn)的有效財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)。
三、ERP環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)控制方法
結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的管理方法，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)預(yù)算進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)際運(yùn)行的內(nèi)部資金進(jìn)行監(jiān)控和修正，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)后期的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行效率管理和實(shí)時(shí)抽檢，完成企業(yè)ERP環(huán)境下的信息系統(tǒng)的有效監(jiān)管，保證會(huì)計(jì)成本的控制和企業(yè)會(huì)計(jì)工作的有效實(shí)施。在企業(yè)的ERP環(huán)境控制中，在原有企業(yè)會(huì)計(jì)管理控制的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的新型會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確保成本會(huì)計(jì)的控制，企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)的控制，保證企業(yè)大量數(shù)據(jù)的使用。
1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)
會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的主體。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)主體是物理概念，具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性；網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)主體的概念比較模糊，例如“虛擬公司”“媒體空間”等網(wǎng)絡(luò)關(guān)系并不是通常意義上的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)主體通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)連接成為開放式組織，沒有廠房，沒有辦公設(shè)備，沒有明確的物理實(shí)體，依靠互聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程操作和遠(yuǎn)程監(jiān)控。目前，虛擬企業(yè)在國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有了不少成功的先例：美國(guó)的戴爾計(jì)算機(jī)公司通過(guò)自身開放式網(wǎng)絡(luò)組織，能夠在短時(shí)間內(nèi)將供貨商納入自己的網(wǎng)絡(luò)，并與其分享設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、技術(shù)資源和信息；能夠在36小時(shí)內(nèi)為客戶定制電腦，并送貨上門?？傮w而言，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)該具備的特征包括：
（1）存在于特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體；
（2）系統(tǒng)具有獨(dú)立性，系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他的會(huì)計(jì)主體具有良好的區(qū)分度；
（3）系統(tǒng)具有資金的管理權(quán)，能夠核算并對(duì)外報(bào)告。
（4）系統(tǒng)能夠與外界進(jìn)行溝通。
2.項(xiàng)目清算假設(shè)
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，假設(shè)企業(yè)將以現(xiàn)有狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，即持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。這是因?yàn)樵谠薪?jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)相對(duì)穩(wěn)定，風(fēng)險(xiǎn)較小。而在信息時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)隨時(shí)都有清算、破產(chǎn)的可能，因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)變?yōu)轫?xiàng)目清算假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下成立的虛擬公司，是臨時(shí)性的，多從事一次易，交易完成之后組織宣布解散，存在周期很短。項(xiàng)目清算假設(shè)的基本特點(diǎn)：
（1）項(xiàng)目周期短；
（2）項(xiàng)目成立迅速；
（3）項(xiàng)目具有較強(qiáng)的專業(yè)性；
（4）存在清算可能。
3.實(shí)時(shí)傳遞假設(shè)
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)分期假設(shè)要求財(cái)務(wù)信息報(bào)告的周期是月、季、年等，具有明顯的周期性。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，突破了原有的周期約束，實(shí)現(xiàn)了信息的實(shí)時(shí)性，會(huì)計(jì)分期假設(shè)變?yōu)閷?shí)時(shí)傳遞假設(shè)。實(shí)時(shí)傳遞假設(shè)是指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)向社會(huì)公眾披露的財(cái)務(wù)信息是公開、公平的，信息使用者在任何時(shí)刻只需登錄互聯(lián)網(wǎng)，就可以查閱各類信息，如果信息使用者對(duì)信息的質(zhì)量、準(zhǔn)確度有任務(wù)疑問，都可以通過(guò)留言、郵件等方式與企業(yè)互動(dòng)。實(shí)時(shí)傳遞假設(shè)的基本特征是：
（1）沒有明確的周期，信息披露具有即時(shí)性。
（2）信息披露是雙向互動(dòng)的，而不是單向的。
（3）具備較強(qiáng)的便利性，信息傳遞方法多樣化。
4.在線貨幣假設(shè)
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下有貨幣計(jì)量假設(shè)，即核算必須以貨幣作為計(jì)量單位。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的資源除了有形資源外，還包括無(wú)形資源，比如商譽(yù)、市場(chǎng)占有率、客戶黏性、創(chuàng)新水平、人力資本等，僅僅依靠貨幣計(jì)量，并不能完整的展示企業(yè)各方面的競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面來(lái)講，隨著電子貨幣的出現(xiàn)，傳統(tǒng)貨幣受到了較大的沖擊，紙質(zhì)貨幣的需求減少，幣值穩(wěn)定性較低，傳統(tǒng)貨幣不斷被邊緣化。在線貨幣假設(shè)指以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)字符號(hào)代表現(xiàn)實(shí)貨幣，代替貨幣行使價(jià)值尺度（在線價(jià)格）、流通手段（電子貨幣）、貯藏手段和支付手段職能。
二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
1.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)對(duì)象
會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)工作的客體，是一切會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)對(duì)象包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，這些會(huì)計(jì)對(duì)象都發(fā)生了變化。比如，在對(duì)資產(chǎn)的界定中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式注重有形資產(chǎn)，如廠房、設(shè)備和土地，并不重視商譽(yù)、技術(shù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。微軟公司的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的差異，關(guān)鍵就在于其擁有強(qiáng)大的無(wú)形資產(chǎn)。
2.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即當(dāng)期取得的收入或應(yīng)付的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期，無(wú)論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付；非當(dāng)期取得的收入或付出的費(fèi)用，即使已經(jīng)發(fā)生了款項(xiàng)流動(dòng)，也不應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)不適應(yīng)信息化的要求，取而代之的是現(xiàn)金流動(dòng)制?，F(xiàn)金流動(dòng)制下，不僅關(guān)注實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金變化，也關(guān)注可能和虛擬的現(xiàn)金流量。
3.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)基本職能
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)的基本職能是核算和控制，核算是基礎(chǔ)職能，控制是主導(dǎo)職能。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，計(jì)算機(jī)代替人工執(zhí)行運(yùn)算和傳輸職能，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)之后，自動(dòng)在后臺(tái)進(jìn)行核算，在極短的時(shí)間內(nèi)給出結(jié)果。由此可以看出，傳統(tǒng)的核算和控制職能變?yōu)榱斯芾砺毮?，?cái)務(wù)人員和管理者無(wú)須進(jìn)行復(fù)雜的財(cái)務(wù)核算，更加專注于處理輸出結(jié)果，服務(wù)外部信息使用者。
網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)的發(fā)展成熟，高度自動(dòng)化的數(shù)據(jù)處理，使會(huì)計(jì)信息資源達(dá)到高度共享，企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)可直接從網(wǎng)絡(luò)上采集大量的數(shù)據(jù)，各部門、機(jī)構(gòu)也可根據(jù)授權(quán)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接從系統(tǒng)獲取信息，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)趨于開放。
1.2全面性。
會(huì)計(jì)信息化從范圍、功能、技術(shù)手段等各方面都得到相應(yīng)的發(fā)展。
1.3智能性。
會(huì)計(jì)信息化是由計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)和相關(guān)程序的有機(jī)結(jié)合，在人的參與下實(shí)現(xiàn)核算功能、控制功能、管理功能、預(yù)測(cè)和輔助決策功能。
1.4多元性。
主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息收集的多元化，提供信息時(shí)間多元化，處理信息方法多元化，提供信息空間多元化，信息提供形式多元化。
2、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新特點(diǎn)
會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了重要影響，還帶來(lái)了許多新特點(diǎn)，包括控制形式程序化，通過(guò)編制的程序來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的很多具體方法和措施，可有系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行而不用人工干預(yù)；控制對(duì)象由單一的人變成對(duì)人和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)二元化的控制；控制內(nèi)容數(shù)據(jù)化，會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容由賬簿和報(bào)表變成計(jì)算機(jī)中儲(chǔ)存的原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；控制技術(shù)現(xiàn)代化，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一是數(shù)據(jù)保護(hù)，一切現(xiàn)代化的數(shù)據(jù)保護(hù)技術(shù)都是會(huì)計(jì)軟件的首選技術(shù)；企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制范圍擴(kuò)大了，涉及到計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、各種應(yīng)用程序的軟件系統(tǒng)、人和制度等不同范疇。
3、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本原則
要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，就得分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要方面、環(huán)節(jié)，做好控制措施，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行完善要遵循的原則有：成本效益原則，控制程序的成本要低于風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤帶來(lái)的損失或浪費(fèi)，要使實(shí)行控制的收益大于成本；合法性原則，要按照國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和企業(yè)的制度規(guī)定來(lái)建立內(nèi)部控制要素，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能合法開展；針對(duì)性原則，是內(nèi)部控制要素的制定應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)、易錯(cuò)的細(xì)節(jié)；適用性原則要求應(yīng)有較強(qiáng)的可操作性來(lái)控制設(shè)置，并容易理解；全面性原則指內(nèi)部控制機(jī)制要對(duì)公司各方面進(jìn)行全覆蓋；相互牽制原則，要求一人或一個(gè)部門不能控制各要素中不相容的職務(wù)，防止錯(cuò)誤舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；一貫性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)有連續(xù)性和一致性；協(xié)調(diào)配合原則，要求部門間和人員間的協(xié)調(diào)配合，做到相互牽制又彼此協(xié)調(diào)。
4、對(duì)環(huán)境建設(shè)予以完善，提高企業(yè)整體的信息處理能力
4.1良好的企業(yè)文化可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)塑造。
企業(yè)文化是一種無(wú)形的力量，具有很強(qiáng)的凝聚力。利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)營(yíng)造一個(gè)寬松民主自由的氣氛，宣傳企業(yè)文化并進(jìn)行動(dòng)態(tài)交流，使企業(yè)文化在網(wǎng)絡(luò)下得到健康發(fā)展，使其和公司的戰(zhàn)略目標(biāo)趨同。
4.2以人為本注重人的重要性。
加強(qiáng)管理人力資源，制定有效的用人機(jī)制。做好職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度，建立自檢自律的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制約機(jī)制。加強(qiáng)職工的崗位培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)得到提高。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，使其素質(zhì)得以提高。
4.3做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)控制通過(guò)信息資源來(lái)進(jìn)行。
企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果能夠提高的關(guān)鍵是環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，全面分析和評(píng)估信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以使用內(nèi)部控制制度創(chuàng)新來(lái)保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，為有效降低風(fēng)險(xiǎn)可制定相應(yīng)的控制程序。
5、為增強(qiáng)內(nèi)部控制要對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)予以引入
5.1設(shè)立良好的控制活動(dòng)。
控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和各職能部門，是針對(duì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)采取的必要行動(dòng)。
5.2增強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的預(yù)防。
信息化環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為信息轉(zhuǎn)化過(guò)程、支持決策和改善業(yè)務(wù)提供了戰(zhàn)略機(jī)會(huì)，同時(shí)可防止程序舞弊，預(yù)防、檢查并糾正錯(cuò)誤。要充分利用技術(shù)，建立信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。
5.3利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行一體化集成管理。
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)處理與業(yè)務(wù)處理的一體化可通過(guò)信息化的手段來(lái)完成，在會(huì)計(jì)管理信息化的過(guò)程中，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的規(guī)范性。
6、對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的增強(qiáng)要對(duì)信息流動(dòng)和溝通進(jìn)行加強(qiáng)
企業(yè)管理信息系統(tǒng)中最重要的部分就是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)提生信息、成本信息、庫(kù)存信息、運(yùn)營(yíng)信息。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)溝通體系，使每個(gè)人對(duì)應(yīng)承擔(dān)的特定職務(wù)都清楚的知道，使內(nèi)部控制度被所以員工都了解。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在信息化環(huán)境下有向下、向上、橫向和與外界的信息溝通，還應(yīng)將有關(guān)信息和企業(yè)外部關(guān)聯(lián)各方進(jìn)行有效溝通和交換。
7、對(duì)內(nèi)部控制規(guī)則要加強(qiáng)監(jiān)督、定期評(píng)估，予以重新設(shè)計(jì)
7.1會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的事前審計(jì)工作要積極開展，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制在信息化環(huán)境下的合法性、完善與否、可審計(jì)性做出評(píng)價(jià)，要確保在系統(tǒng)運(yùn)行后有真實(shí)、正確的數(shù)據(jù)處理結(jié)果，杜絕舞弊行為。
摘要：我國(guó)的工業(yè)企業(yè)亟待解決環(huán)境會(huì)計(jì)不力的問題，應(yīng)該從各個(gè)角度同時(shí)出發(fā)，立足企業(yè)自身，不斷學(xué)習(xí)與創(chuàng)新，在西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理論的基礎(chǔ)上建立綠色會(huì)計(jì)體系。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè) 綠色會(huì)計(jì)
在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，管理層的任何一項(xiàng)戰(zhàn)略都將直接決定企業(yè)的成功與否。隨著可持續(xù)發(fā)展的理念的提出，企業(yè)將戰(zhàn)略的重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到如何增加企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力上來(lái)，尤其是一些工業(yè)企業(yè)。我國(guó)是一個(gè)資源相對(duì)欠缺的國(guó)家，環(huán)境治理一直比較落后，在工業(yè)企業(yè)大規(guī)模、高速度發(fā)展的背后往往蘊(yùn)藏著高污染、高成本的隱憂。作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，綠色會(huì)計(jì)的興起與發(fā)展為工業(yè)企業(yè)解決環(huán)境問題提供了新思路。本文將從綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的角度，討論工業(yè)企業(yè)如何在有限的資源環(huán)境中運(yùn)用綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行發(fā)展的。
一、綠色會(huì)計(jì)概述綠色會(huì)計(jì)也被稱作是環(huán)境會(huì)計(jì)，它是將環(huán)境科學(xué)、資源條件、統(tǒng)計(jì)分析和會(huì)計(jì)等多學(xué)科有機(jī)統(tǒng)一，相互結(jié)合的新興學(xué)科。它是以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一定的方法，輔之以實(shí)物計(jì)量和文字表述來(lái)反映、報(bào)告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)專業(yè)科學(xué)。綠色會(huì)計(jì)的核算范圍不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，而是將周圍的空氣、水等環(huán)境資源劃入計(jì)量范圍，并從企業(yè)的發(fā)展中尋求一定的價(jià)值補(bǔ)償，從而真正體現(xiàn)出社會(huì)成本的或者社會(huì)效益。
二、工業(yè)企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的必要性
1.實(shí)行綠色會(huì)計(jì)是我國(guó)現(xiàn)階段發(fā)展的必然要求我國(guó)目前正處于轉(zhuǎn)型期間，是社會(huì)發(fā)展的重要?dú)v史階段，而且是以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的和諧作為轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)。工業(yè)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱行業(yè)，但同時(shí)也是污染嚴(yán)重的行業(yè)，兩者只有有效協(xié)調(diào)，才能為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。因此，只有將周圍環(huán)境和資源列入我國(guó)經(jīng)濟(jì)核算體系才能真正體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)成本和社會(huì)效益。
2.綠色會(huì)計(jì)是工業(yè)企業(yè)發(fā)展的必然條件工業(yè)企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，其污染性也不能忽視，我們應(yīng)該持有可持續(xù)發(fā)展的理念，不僅在當(dāng)前獲得前所未有的發(fā)展，也應(yīng)該為后代創(chuàng)造繼續(xù)發(fā)展的條件。因此，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該重視環(huán)境和資源的保護(hù)，一方面，可以增加投資者和消費(fèi)者關(guān)注看好企業(yè)的程度；另一方面，可以為工業(yè)企業(yè)減少環(huán)境治理成本，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
三、我國(guó)工業(yè)企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)
1.指導(dǎo)方針不健全我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)還處于摸索階段，更多的是照搬國(guó)外的現(xiàn)有成果，于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情連接不完善。而且一些重點(diǎn)環(huán)節(jié)與國(guó)外的差距較大，沒有達(dá)成一致。因此，我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)現(xiàn)階段還沒有完善的指導(dǎo)方針政策，國(guó)家雖然支持鼓勵(lì)企業(yè)推行環(huán)境會(huì)計(jì)，但是沒有完整的方針政策，企業(yè)不敢貿(mào)然采用，一旦實(shí)行，一方面是成本較高，另一方面企業(yè)沒有系統(tǒng)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)，這使得企業(yè)面臨兩難的選擇。
2.對(duì)綠色會(huì)計(jì)的重視還不夠綠色會(huì)計(jì)或者說(shuō)是環(huán)境會(huì)計(jì)，對(duì)于我國(guó)企業(yè)特別是工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，都沒有引起足夠的重視。實(shí)施綠色會(huì)計(jì)要求會(huì)計(jì)主體具有高度的環(huán)保意識(shí)和資源節(jié)約意識(shí)，但是我國(guó)的工業(yè)企業(yè)只顧眼前的利益，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，造成了周圍環(huán)境的惡化。而且，我國(guó)企業(yè)的道德責(zé)任較差，沒有意識(shí)到環(huán)境責(zé)任與企業(yè)利益的直接利害關(guān)系。雖然2005年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和環(huán)保總局要求各省市要研究《中國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系框架》，提出完善建議，并建立適合本地區(qū)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系，并且開展污染損失調(diào)查和環(huán)境核算，但是這是我國(guó)進(jìn)行的為數(shù)不多的大范圍環(huán)境核算的活動(dòng)。這些足以證明，我國(guó)的工業(yè)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)科沒有充分的重視。
3.綠色會(huì)計(jì)的理論體系不健全任何一個(gè)學(xué)科的實(shí)踐都需要完整的相關(guān)理論作為支持論據(jù)，綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施同樣如此。我國(guó)的學(xué)者引進(jìn)綠色會(huì)計(jì)概念后，雖然進(jìn)行了一些探討，但是不夠深入，對(duì)于一些理論細(xì)節(jié)問題做得還不夠好。比如，綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施與我國(guó)目前資源耗費(fèi)量大的矛盾如何解決，企業(yè)進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的成本相當(dāng)大等問題。再者，學(xué)者進(jìn)行研究的時(shí)候一味的翻譯造成理論不能聯(lián)系實(shí)際，而且只注重綠色會(huì)計(jì)單一方面的研究，而沒有將綠色會(huì)計(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)整體進(jìn)行探討，致使我國(guó)在推行綠色會(huì)計(jì)時(shí)缺乏有效地理論支持。
4.相關(guān)的法律法規(guī)有缺陷我國(guó)的會(huì)計(jì)工作通常是由財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)定和指導(dǎo)的，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只涵蓋了會(huì)計(jì)工作的問題，沒有涉及到環(huán)境等專業(yè)會(huì)計(jì)問題?！吨腥A人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》自從頒布實(shí)施已經(jīng)經(jīng)歷了二十年，在日益進(jìn)步的今天，配套的相關(guān)法律沒有進(jìn)一步頒布實(shí)施，無(wú)疑為進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)設(shè)置了障礙。
5.綠色會(huì)計(jì)專業(yè)人才缺乏綠色會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科，而且綜合了環(huán)境科學(xué)、會(huì)計(jì)科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)等多種學(xué)科的相關(guān)知識(shí)，這大大增加了國(guó)家對(duì)綠色會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)難度?，F(xiàn)階段，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員一般都是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算人員，專門從事環(huán)境會(huì)計(jì)的人才為數(shù)不多，企業(yè)也不愿意花費(fèi)高額的成本進(jìn)行培養(yǎng)。國(guó)家也沒有專門定期的培養(yǎng)綠色會(huì)計(jì)人才的計(jì)劃，這大大制約了綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展 腳步。
四、工業(yè)企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)的建議對(duì)策
1.加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的理論研究我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)該加大對(duì)綠色會(huì)計(jì)的理論研究，盡管綠色會(huì)計(jì)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較冷門，但是學(xué)者應(yīng)該秉承應(yīng)有的學(xué)術(shù)風(fēng)范對(duì)綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的研究。首先應(yīng)該建立綠色會(huì)計(jì)理論體系，然后在理論的研究基礎(chǔ)之上，進(jìn)行實(shí)踐與理論的結(jié)合，并且要積極借鑒國(guó)外的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)工業(yè)企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)做鋪墊。
2.加大綠色會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)力度對(duì)于人才的培養(yǎng)，首先應(yīng)該做到積極宣傳，將綠色會(huì)計(jì)的理念通過(guò)各種媒體普及的社會(huì)中去。這樣一方面使會(huì)計(jì)人員可以建立對(duì)綠色會(huì)計(jì)學(xué)科的興趣，也可以使企業(yè)關(guān)注環(huán)境保護(hù)知識(shí)，建立良好的社會(huì)責(zé)任感，給綠色會(huì)計(jì)人員更大的發(fā)展空間。其次，國(guó)家應(yīng)該建立綠色會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃，定期進(jìn)行培訓(xùn)，積極選拔具有綜合文化知識(shí)的人才進(jìn)行會(huì)計(jì)方面的培養(yǎng)，還可以設(shè)立等級(jí)考核制度，通過(guò)評(píng)定職稱等方式增加會(huì)計(jì)人員的積極性，爭(zhēng)取建立一支系統(tǒng)的綠色會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。最后，在某些地區(qū)先行試點(diǎn)，特別是以社會(huì)各界關(guān)注的環(huán)境保護(hù)問題為主要內(nèi)容，加大宣傳報(bào)道力度，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)研究解決，最終逐漸推廣、普及完善的綠色會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則。
3.完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)我國(guó)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)該在現(xiàn)有的制度下進(jìn)行發(fā)展，綠色會(huì)計(jì)同樣也應(yīng)該在相關(guān)制度下進(jìn)行建設(shè)和發(fā)展。財(cái)政部應(yīng)該盡快推出綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則和制度，建立健全《環(huán)境保護(hù)法》、《會(huì)計(jì)法》、《稅法》等相關(guān)法律，使綠色會(huì)計(jì)能夠有章可循、有法可依，而且應(yīng)該堅(jiān)決落實(shí)制度和規(guī)定的實(shí)施。按照規(guī)定，上市的工業(yè)企業(yè)應(yīng)該披露關(guān)于環(huán)境的會(huì)計(jì)信息，但是大部分工業(yè)企業(yè)沒有按照規(guī)定披露。這樣的現(xiàn)象應(yīng)該堅(jiān)決打擊，加大處罰力度，增加監(jiān)督治理環(huán)節(jié)，一定要讓違法的成本大于獲得的利益，只有這樣才能杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。
4.建立環(huán)境審計(jì)制度，
--> 加強(qiáng)監(jiān)督職能目前我國(guó)的相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)職能上，并沒有進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)，這不利于對(duì)工業(yè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。我國(guó)應(yīng)該建立環(huán)境審計(jì)制度，將工業(yè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)納入審計(jì)的范圍，加強(qiáng)外部監(jiān)督治理，有效約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，督促企業(yè)及時(shí)進(jìn)行整改和對(duì)環(huán)境污染的治理。此外，建立民間環(huán)境審計(jì)組織，配備環(huán)境審計(jì)人員，以利于做好環(huán)境審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)控作用。
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低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)際就是充分、高效利用能源資源，發(fā)展清潔能源、降低溫室氣體排放量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)能源技術(shù)、產(chǎn)業(yè)技術(shù)、社會(huì)發(fā)展的轉(zhuǎn)變。作為低碳經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，企業(yè)環(huán)境成本核算的發(fā)展與實(shí)施，受到了越來(lái)越多的關(guān)注與認(rèn)可。聯(lián)合國(guó)規(guī)劃署在1990年對(duì)全球污染排放進(jìn)行了測(cè)試與預(yù)測(cè)，顯示大氣污染中的二氧化碳、甲烷等溫室氣體能夠?qū)е氯蜃兣?，進(jìn)而威脅著人類的生存與發(fā)展。在2009年聯(lián)合國(guó)氣候大會(huì)上，世界各國(guó)就低碳排放要求與標(biāo)準(zhǔn)、能源高效利用、降低碳排放量，達(dá)成一致。未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)為低碳經(jīng)濟(jì)。我國(guó)企業(yè)起步比較晚，還處于發(fā)展階段，未形成合力、完善的系統(tǒng)，不僅造成了大量的碳排放量，而且造成了極大的能源、資源浪費(fèi)。隨著人類文明的進(jìn)步，大量的石油、煤炭等資源被大量消耗，能源資源匱乏成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要問題，也是人類發(fā)展面臨的一大難題。就下階段的能源消耗速度，根據(jù)相關(guān)預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)到2100年全球的煤炭、石油會(huì)消耗殆盡，天然氣儲(chǔ)存量也僅僅只能維持幾十年發(fā)展需求。傳統(tǒng)的單純性依靠能源資源消耗來(lái)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的運(yùn)營(yíng)模式，已經(jīng)大大超過(guò)自然資源的荷載能力。不管是在原材料的采購(gòu)、生產(chǎn)、運(yùn)輸還是營(yíng)銷等環(huán)節(jié)，還存在非常嚴(yán)重的低效能耗、無(wú)效能耗問題，導(dǎo)致了嚴(yán)重的資源浪費(fèi)與碳排放量，無(wú)法達(dá)到“低碳”的發(fā)展要求。低碳，是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需求，是環(huán)境發(fā)展的整體要求。
(二)環(huán)境成本概念
企業(yè)環(huán)境成本指的是在企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程中，因影響環(huán)境而產(chǎn)生的費(fèi)用支出，在會(huì)計(jì)賬面上來(lái)說(shuō)，這部分費(fèi)用都可以定義為環(huán)境成本。比如說(shuō)，環(huán)境綠化費(fèi)用、環(huán)境維護(hù)設(shè)備、破壞環(huán)境罰款、資源稅等等。與此同時(shí)，也包括一定的、尚未支付的、隱性的非現(xiàn)金形式的成本，主要表現(xiàn)為以下幾方面:①企業(yè)破壞環(huán)境導(dǎo)致的企業(yè)形象下滑，進(jìn)而耗費(fèi)的無(wú)形資產(chǎn)。②排污污染物導(dǎo)致人類生存環(huán)境更加惡化。③由于當(dāng)前計(jì)量手段與檢測(cè)技術(shù)的限制，產(chǎn)生的一部分未追溯道德?lián)p失。嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)配比原則，上述這些外部成本還需要轉(zhuǎn)化為企業(yè)必須承擔(dān)的環(huán)境成本。
二、低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的影響
隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及氣候變化，低碳經(jīng)濟(jì)成為了企業(yè)面臨的重要責(zé)任與全新機(jī)遇，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中積極植入低碳理念，結(jié)合自己的實(shí)際發(fā)展情況，選擇適合的行動(dòng)計(jì)劃，進(jìn)而達(dá)到低碳繁榮的目標(biāo)。在低碳背景下，節(jié)能減排成為了企業(yè)發(fā)展的有效策略。低碳經(jīng)濟(jì)背景下的環(huán)境成本核算，是站在企業(yè)財(cái)務(wù)信息角度開始出發(fā)的，對(duì)企業(yè)的碳排放量進(jìn)行全面的核算與控制，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)走向低碳、健康發(fā)展智力。這不僅是會(huì)計(jì)發(fā)展的新方向，也是有效順利時(shí)展潮流的要求，為承擔(dān)節(jié)能減排等環(huán)境責(zé)任、管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響，采取的必要措施。
三、新形勢(shì)下，如何推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的發(fā)展
(一)建立健全完善的環(huán)境法規(guī)體系
制度，是保護(hù)環(huán)境的重要外部保障，只有出善的法律法規(guī)，才能有效指導(dǎo)現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算的規(guī)范行為。目前來(lái)說(shuō)，政府部門必須將環(huán)境會(huì)計(jì)積極納入我國(guó)現(xiàn)階段的法律體系，明確確定環(huán)境會(huì)計(jì)的法律地位，強(qiáng)化政府職能，從制度層面上保障環(huán)境會(huì)計(jì)核算的順利進(jìn)行。首先，建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系?，F(xiàn)階段，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了多部環(huán)境法律方面的法律體系，這部分法律法規(guī)可以說(shuō)是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的制度基礎(chǔ)。但是，這些法規(guī)對(duì)于破壞環(huán)境的懲處力度比較小，很難阻礙環(huán)境破壞行為。比如說(shuō)，蓬萊地區(qū)的康菲公司漏油事件，按照《海洋環(huán)境法》只給予其20萬(wàn)元的處罰決定。新形勢(shì)下，應(yīng)在建立健全環(huán)境法律制度的同時(shí)，加大懲罰力度，制定合理的環(huán)境破壞處理標(biāo)準(zhǔn)，明確具體的破壞標(biāo)準(zhǔn)需要承擔(dān)什么責(zé)任，必須統(tǒng)一具體的量刑標(biāo)準(zhǔn)與行政處罰標(biāo)準(zhǔn)，盡可能降低人為因素的桿套，積極加強(qiáng)多方面的相關(guān)配合，全面提升法律的可操作性。其次，在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，通過(guò)強(qiáng)制性措施要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并且，嚴(yán)格按照法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行信息披露。要達(dá)到這種效果，需要環(huán)境保護(hù)部門以及財(cái)政部門積極組建專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行負(fù)責(zé)，對(duì)于企業(yè)的成本核算以及信息披露進(jìn)行嚴(yán)格指導(dǎo)。從環(huán)境成本的核算到信息的披露必須進(jìn)行全面的強(qiáng)制性規(guī)定，包括形式與內(nèi)容兩方面。
(二)積極借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)規(guī)范化的環(huán)境成本分類標(biāo)準(zhǔn)
我國(guó)環(huán)境成本核算起步比較晚，發(fā)展過(guò)程中存在很大不足。新形勢(shì)下，必須積極吸收與借鑒歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的研究理論與時(shí)間經(jīng)驗(yàn)。全面分析我國(guó)的綜合國(guó)情以及實(shí)際情況，針對(duì)性的確定環(huán)境成本的分類，出臺(tái)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合不同企業(yè)的不同情況與行業(yè)特點(diǎn)，制定科學(xué)、合理的環(huán)境成本標(biāo)準(zhǔn)，使得環(huán)境成本的披露、與計(jì)量更具有針對(duì)性。現(xiàn)階段，我國(guó)研究人員從固體廢棄物污染、水污染以及空氣污染等多方面進(jìn)行了成本的計(jì)量。不可避免的，隨著我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境污染的因素會(huì)越來(lái)越多，環(huán)境問題會(huì)更加復(fù)雜。因此，需要進(jìn)一步細(xì)化各項(xiàng)成本計(jì)量，進(jìn)而有效提高分類的合理性。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本與其他領(lǐng)域的合作
在環(huán)境成本分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)與多領(lǐng)域的合作。比如說(shuō)，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等領(lǐng)域的合作，綜合融入多種計(jì)算方式。新形勢(shì)下，可采用雙學(xué)位教學(xué)方式，積極推動(dòng)交叉學(xué)科發(fā)展以及綜合性人才培養(yǎng)。
(四)強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制與獎(jiǎng)懲機(jī)制
與此同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)環(huán)境的監(jiān)督。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)信息披露不真實(shí)企業(yè)的懲罰力度。對(duì)于環(huán)境信息積極披露的企業(yè)，給予一定的政策支持或優(yōu)惠措施，積極促進(jìn)企業(yè)信息披露的主動(dòng)性。另外，還需要強(qiáng)化政府對(duì)公眾的監(jiān)督力度。證監(jiān)會(huì)需要進(jìn)一步完善《信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》，進(jìn)一步完善環(huán)境成本信息內(nèi)容，為公眾與政府部門的有效監(jiān)督提供合理依據(jù)。
隨著2003年“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞的提出，現(xiàn)在已成為一種新興的經(jīng)濟(jì)理論被相關(guān)學(xué)者研究，它作為一種在后工業(yè)化時(shí)代出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，既能夠滿足能源、環(huán)境的挑戰(zhàn)，又是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的唯一途徑，比如：當(dāng)前企業(yè)普遍采用的一種低碳經(jīng)濟(jì)理念就是“低能耗、低排放、高效益、低污染”，以技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展創(chuàng)新為核心，旨在降低資源的消耗、環(huán)境的污染，以能源效率、創(chuàng)新清潔能源為目標(biāo)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的首要選擇。
1.2企業(yè)環(huán)境成本
環(huán)境成本是企業(yè)本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理者的行為對(duì)環(huán)境的影響所產(chǎn)生的一系列成本費(fèi)用，也就是說(shuō)企業(yè)的環(huán)境成本就是對(duì)環(huán)境的恢復(fù)、預(yù)防、補(bǔ)償過(guò)程中所產(chǎn)生的企業(yè)資產(chǎn)的流出以及價(jià)值的消耗，其形式不僅表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)賬面上的現(xiàn)金的流入、流出，還包含一系列非現(xiàn)金的支出。環(huán)境成本將直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該普遍重視的問題。
1.3企業(yè)環(huán)境成本控制
環(huán)境成本控制主要是指通過(guò)運(yùn)用一系列的先進(jìn)方法和手段，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的一系列對(duì)環(huán)境有影響的成本進(jìn)行有效的控制，目的是提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，尤其是在低碳經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的控制是基于一種低碳經(jīng)濟(jì)的理念，以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ)，將環(huán)境成本的控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，以保證將環(huán)境成本降到最低限度的一種管理活動(dòng)。
2.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量
2.1企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)
環(huán)境成本的確認(rèn)主要指的是通過(guò)結(jié)合企業(yè)自身的成本發(fā)展目標(biāo)，從低碳經(jīng)濟(jì)的理念出發(fā)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的對(duì)環(huán)境有影響的支出進(jìn)行確認(rèn)，并根據(jù)實(shí)際情況分為資本性支出與收益性支出兩項(xiàng)，在考慮企業(yè)自身?yè)p失的前提下，第一，資本性支出主要涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)年度中的各項(xiàng)支出，應(yīng)該由各個(gè)期間收益的營(yíng)業(yè)收入分擔(dān)，如果企業(yè)的環(huán)境指出符合資本化的標(biāo)準(zhǔn)，就將部分支出轉(zhuǎn)化為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)，并按照一定的方式進(jìn)行分期攤銷；第二，收益性支出是將涉及一個(gè)會(huì)計(jì)年度的支出與當(dāng)期收入項(xiàng)配比，并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的營(yíng)業(yè)支出形式，比如：企業(yè)的環(huán)境綠化支出、環(huán)保人員的工資支出等就是收益性支出的范圍。對(duì)資本性支出與收益性支出進(jìn)行確認(rèn)要認(rèn)準(zhǔn)一定的條件，本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的理念。
2.2企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量
企業(yè)的環(huán)境成本計(jì)量主要可以分為內(nèi)部和外部?jī)刹糠?，第一，?nèi)部環(huán)境成本計(jì)量是在完全目的成本、非完全目的成本的基礎(chǔ)上，選取不同的計(jì)量方式，在一定時(shí)期內(nèi)針對(duì)某一環(huán)境而做出的資金投入，主要有差額計(jì)量與完全計(jì)量?jī)煞N，不管哪種計(jì)量方式都應(yīng)該以保護(hù)環(huán)境為主要的投資原則；第二，外部環(huán)境成本計(jì)量是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中并沒有實(shí)際支付對(duì)環(huán)境造成破壞的成本費(fèi)用，它不同于內(nèi)部環(huán)境成本計(jì)量以消耗資源為代價(jià)，而是取決于對(duì)溫室中氣體排放量的估算，通過(guò)從量定價(jià)方法對(duì)有害氣體的排放進(jìn)行計(jì)量，在觀測(cè)實(shí)際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)一系列的測(cè)算公式推衍而來(lái)，是對(duì)資源消耗量的一種計(jì)量。
3低碳經(jīng)濟(jì)下改進(jìn)企業(yè)環(huán)境成本控制的建議
3.1完善環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量法規(guī)
完善環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)范是低碳經(jīng)濟(jì)條件下控制環(huán)境成本的前提和基礎(chǔ)，實(shí)際來(lái)說(shuō)，應(yīng)該在拓寬環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)覆蓋面的前提下，明確保護(hù)環(huán)境、控制會(huì)計(jì)成本的要求，將環(huán)境保護(hù)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要標(biāo)準(zhǔn)，確定環(huán)境成本在企業(yè)總成本中的地位，以此來(lái)知道環(huán)境成本控制的實(shí)踐活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益與環(huán)境保護(hù)的雙贏。
3.2提升企業(yè)環(huán)境成本控制的觀念
低碳經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)不能再按照傳統(tǒng)的環(huán)境成本計(jì)量形式發(fā)展，應(yīng)該從一個(gè)新的角度去分析企業(yè)的環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效益，來(lái)保證正確的經(jīng)營(yíng)決策，站在低碳發(fā)展的角度，充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境成本的應(yīng)用價(jià)值，對(duì)關(guān)系到環(huán)境保護(hù)的一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全程的控制，以一種主動(dòng)性的環(huán)境成本控制為手段，以可持續(xù)發(fā)展為指導(dǎo)，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)更高的經(jīng)濟(jì)利益。
人類社會(huì)的發(fā)展是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的，人類為了生存就必須開采資源，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境惡化嚴(yán)重影響著人類的生活和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境信息披露問題是人們?cè)絹?lái)越關(guān)注的焦點(diǎn)。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)操作中存在的問題
生產(chǎn)過(guò)程是一個(gè)消耗過(guò)程，任何企業(yè)一旦投入運(yùn)營(yíng)必將消耗資源同時(shí)會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響，因此它應(yīng)把恢復(fù)和治理環(huán)境作為自己的義務(wù)，應(yīng)積極對(duì)外披露環(huán)境信息。然而環(huán)境會(huì)計(jì)雖然在近30年的發(fā)展進(jìn)程中取得了顯著成效但其理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，尤其是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論主要來(lái)源于西方國(guó)家，沒有形成自己的環(huán)境信息披露理論和特色。在企業(yè)層面、系統(tǒng)地披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息實(shí)務(wù)操作中存在的問題，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面:
1．環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究的不完善。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，自然資源的有償使用機(jī)制也正在形成“誰(shuí)污染誰(shuí)治理，誰(shuí)開發(fā)誰(shuí)保護(hù)，誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償，誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)”，企業(yè)使用環(huán)境資源，就必須對(duì)所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，這不僅需要采用一定的計(jì)量手段量化在財(cái)務(wù)報(bào)表中，還必須確定一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位和部門之間予以分配，以充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，但是，由于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究的不完善，實(shí)務(wù)上很難找到這樣一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)很難反映和控制其環(huán)境資源及耗費(fèi)和補(bǔ)償情況。
2．環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏科學(xué)的定量方法。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算只考慮財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，很少考慮環(huán)境因素，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的貨幣信息局限于能夠按以貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)使其提供的信息具有高度的概括性和綜合性。信息使用者無(wú)法了解企業(yè)的具體情況，由于缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益等信息的披露缺乏可操作性，這將直接影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。
3．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定未充分考慮環(huán)境責(zé)任和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)中環(huán)境成本未加考慮，在宏觀層面上虛增國(guó)家財(cái)富，為此，建立一套環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中環(huán)境資源的耗費(fèi)和補(bǔ)償進(jìn)行反映非常必要。但我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素沒有給子確認(rèn)，由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，也無(wú)法統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及披露模式，給環(huán)境信息的披露帶來(lái)一些困難，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，僅在企業(yè)“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”，和“綠化費(fèi)”，項(xiàng)目，缺乏相應(yīng)的核算體系。因此，應(yīng)盡快制定有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立與我國(guó)環(huán)保要求相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系，讓企業(yè)如實(shí)記錄和反映環(huán)境管理活動(dòng)，充分披露其現(xiàn)實(shí)和潛在的環(huán)境責(zé)任及其面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。
4．環(huán)境法規(guī)體系不健全不利于運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)披露。在特定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展發(fā)生矛盾時(shí)，如果沒有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益，也不會(huì)自覺地增加環(huán)境支出，即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，企業(yè)也因怕?lián)p害其環(huán)保形象而在一定程度上仍不愿意主動(dòng)向社會(huì)披露其環(huán)境信息，近年來(lái)，我國(guó)雖相繼了一些與環(huán)境要素相關(guān)的法律、法規(guī)，但是環(huán)境法規(guī)體系仍不健全，內(nèi)容籠統(tǒng)，與實(shí)務(wù)操作之間有很大的距離，立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進(jìn)一步明確和加強(qiáng)，這些因素不利于在實(shí)務(wù)中運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)披露環(huán)境信息，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露存在的上述缺陷，無(wú)法完全適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求。
二、現(xiàn)代會(huì)計(jì)應(yīng)考慮環(huán)境信息的披露
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)部分環(huán)境負(fù)債未作確認(rèn)，利潤(rùn)表中同樣未確認(rèn)企業(yè)采取環(huán)境治理措施發(fā)生的支出，最終導(dǎo)致信息使用者不能客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。為此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)應(yīng)增加環(huán)境信息的披露內(nèi)容:
1．環(huán)境信息應(yīng)納入會(huì)計(jì)報(bào)表范疇。大量的環(huán)境信息，如環(huán)保經(jīng)常性支出，環(huán)保研究開發(fā)費(fèi)用，環(huán)保治理費(fèi)用等可以采用一定的計(jì)量手段量化反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。負(fù)債的確認(rèn)，以及利潤(rùn)表中成本與費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。盡管環(huán)境成本如環(huán)境污染補(bǔ)償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本等被認(rèn)為是社會(huì)成本部分，而非個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)成本部分，但不久的將來(lái)人們會(huì)接受環(huán)境成本是企業(yè)總成本的構(gòu)成，企業(yè)應(yīng)對(duì)所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，其目的是考慮可持續(xù)發(fā)展，這一觀念的轉(zhuǎn)變將使環(huán)境信息被納入會(huì)計(jì)報(bào)表范疇。
2．會(huì)計(jì)的作用在于提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)信息，主要表現(xiàn)在:一是國(guó)家環(huán)境管理部門需要了解企業(yè)執(zhí)行了環(huán)保法律法規(guī)的情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)。二是由于環(huán)境問題預(yù)示著未來(lái)的受益和風(fēng)險(xiǎn)，聯(lián)系著未來(lái)的負(fù)債和費(fèi)用，因而，許多投資者愿意將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益能力與環(huán)境信息聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。而且，近來(lái)有些國(guó)家的投資者出現(xiàn)了將收益與環(huán)境并重地看待而不能只看中收益，投資對(duì)象的“綠色投資”趨向。三是銀行及其它金融機(jī)構(gòu)有的將環(huán)境保護(hù)作為一個(gè)重要的信貸決策依據(jù)，甚至有的還成立專門的“綠色銀行”了，把環(huán)境問題作為首要的方面考察。四是消費(fèi)者與社會(huì)公眾隨著環(huán)保教育水平的提高，日益注重企業(yè)的環(huán)保形象。會(huì)計(jì)為了能使提供的信息符合上述各方的需要，勢(shì)必被要求向國(guó)家各職能部門提供所需的環(huán)境信息。若會(huì)計(jì)消極對(duì)待環(huán)境信息的報(bào)告，與那些注重環(huán)境并在環(huán)境改善方面有所支出的企業(yè)相比，在對(duì)外報(bào)告中盈利能力和償債能力不很理想，但無(wú)疑破壞了企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性，將不利于環(huán)境保護(hù)。
三、構(gòu)建適合我國(guó)實(shí)際情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式
目前，會(huì)計(jì)學(xué)界提出的綠色會(huì)計(jì)、生態(tài)會(huì)計(jì)或可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)，其目標(biāo)就是解決會(huì)計(jì)如何向外界提供企業(yè)環(huán)境信息問題。由于環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)，因此環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告體系尚無(wú)統(tǒng)一的要求。筆者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露應(yīng)采用獨(dú)立報(bào)告披露和專題報(bào)告分析兩種模式。
1.采用獨(dú)立報(bào)告披露模式。選擇一些環(huán)境污染比較嚴(yán)重、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響比較大的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)或上市公司作為試點(diǎn)，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，可以在文字說(shuō)明、補(bǔ)充資料、附注等形式，揭示一些基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。重污染企業(yè)一般可以按照總量指標(biāo)，相對(duì)指標(biāo)和平均指標(biāo)如某地區(qū)污染企業(yè)數(shù)量，總量比重法、萬(wàn)元產(chǎn)值平均法等方法進(jìn)行判斷。中國(guó)證監(jiān)會(huì)應(yīng)要求企業(yè)在上市時(shí)將企業(yè)是否屬于重污染企業(yè)重點(diǎn)披露。在會(huì)計(jì)核算上，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容可以暫不納入日常的會(huì)計(jì)核算體系，可從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料中取得與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的資料，直接形成基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。如果這些信息可用一些準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)指標(biāo)或貨幣指標(biāo)予以披露，并可輔之以文字說(shuō)明;如果在日前狀況下，不能獲取相對(duì)準(zhǔn)確的數(shù)量信息，則可用文字加以敘述。獨(dú)立報(bào)告披露模式的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)簡(jiǎn)介與環(huán)保方針、政策，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)如廢棄物、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品污染排放、循環(huán)使用等信息、環(huán)境會(huì)計(jì)信息包括環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境治理準(zhǔn)備金、環(huán)境收入等以及環(huán)境業(yè)績(jī)信息如環(huán)境治理與投資、獎(jiǎng)勵(lì)和環(huán)境審計(jì)報(bào)告。
2.采用專題報(bào)告分析模式。在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，可以增加會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告內(nèi)容的方式報(bào)告企業(yè)環(huán)境信息。并通過(guò)報(bào)表分析如大氣污染指標(biāo)；水質(zhì)污染指標(biāo)；噪音污染指標(biāo)；資源破壞程度指標(biāo)等評(píng)價(jià)環(huán)境污染程度。通過(guò)報(bào)表分析如主要用于描述工業(yè)固體廢物、工業(yè)廢水最終排放量減少的程度，資源產(chǎn)出率；萬(wàn)元國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能耗；萬(wàn)元工業(yè)增加值能耗；重點(diǎn)行業(yè)單位產(chǎn)品能耗；萬(wàn)元國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值水耗；工業(yè)固體廢物綜合利用率；工業(yè)用水循環(huán)利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾資源化率；廢鋼鐵回收利用率；工業(yè)固體廢物排放降低率等指標(biāo)反映通過(guò)減量化、再利用和資源化，從源頭上減少資源消耗和廢物產(chǎn)生，降低廢物最終排放量、減輕環(huán)境污染的成果。在此基礎(chǔ)上制定出完善的環(huán)保法規(guī)，并充分發(fā)揮其環(huán)境執(zhí)法的效力;利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)手段和國(guó)家宏觀調(diào)控政策，使資源產(chǎn)品形成合理的價(jià)格體系，反映消耗的自然資源價(jià)值;形成比較完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法，逐步消除實(shí)務(wù)操作中的主要障礙，如環(huán)境信息計(jì)量障礙、環(huán)境成本分配障礙等;制定出完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性;制定出統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督。
參考文獻(xiàn)：
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企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是在追求自身價(jià)值的同時(shí)兼顧環(huán)境保護(hù)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要前提是利用相關(guān)信息，有效評(píng)估企業(yè)的環(huán)境狀況并迅速做出正確的反應(yīng)。對(duì)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，獲取與評(píng)估環(huán)境有關(guān)的信息存在一定困難，而收集的信息不完整、不精確，最終會(huì)導(dǎo)致環(huán)境管理決策的失誤或失敗。正是由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境管理方面存在局限，促使環(huán)境管理會(huì)計(jì)開始萌生并得以發(fā)展。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境管理方面的缺失和局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，忽視環(huán)境管理
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能，如決策、規(guī)劃、控制，注重的只是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比如供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售，沒有引入環(huán)境管理活動(dòng)，沒有對(duì)企業(yè)環(huán)境管理行為進(jìn)行科學(xué)的決策、系統(tǒng)的規(guī)劃和嚴(yán)密的控制。企業(yè)在觀念上不重視環(huán)境管理，是產(chǎn)生這一問題的根源。環(huán)境管理的目的在于尋求人類與環(huán)境的和諧，在企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中引入各項(xiàng)有助于提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效的內(nèi)容和機(jī)制，并將其融入未來(lái)企業(yè)管理理念中，對(duì)于改善企業(yè)環(huán)境管理績(jī)效有深遠(yuǎn)的意義。
（二）重視普通信息，忽視環(huán)境信息，會(huì)計(jì)信息與環(huán)境管理決策的相關(guān)性弱
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)使用的主要信息來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有單獨(dú)列示、反映與環(huán)境管理相關(guān)的收入、成本等信息。尤其是從成本信息上來(lái)講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只重視普通成本，忽視環(huán)境成本。在實(shí)務(wù)中，與環(huán)境相關(guān)的開支，不是直接放在流程或產(chǎn)品成本中單獨(dú)反映，而是先放在制造費(fèi)用中，期末再按照產(chǎn)量、機(jī)器小時(shí)、生產(chǎn)工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。這樣的處理方法，不能有效地反映各產(chǎn)品真實(shí)的環(huán)境成本和生產(chǎn)成本，利用這樣的成本信息進(jìn)行環(huán)境管理、定價(jià)等決策，可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策。即便有的企業(yè)計(jì)算、反映了環(huán)境成本，也主要考慮的是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的環(huán)境成本，未考慮外部環(huán)境成本。
（三）投資決策分析不完善
投資決策因其影響時(shí)間長(zhǎng)，是企業(yè)的一類非常重要的決策。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中投資決策未考慮與項(xiàng)目有關(guān)的環(huán)境成本與環(huán)境效益，往往不能正確評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目真實(shí)的盈利情況。加之，投資決策分析多采用按照既定貼現(xiàn)率將現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法，而與其它影響因素相比，與項(xiàng)目有關(guān)的環(huán)境因素具有更大的不確定性，這會(huì)加大投資的風(fēng)險(xiǎn)，而在進(jìn)行決策分析時(shí)通常未考慮這類潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，采用的貼現(xiàn)率與項(xiàng)目的實(shí)際投資風(fēng)險(xiǎn)不匹配，折現(xiàn)后只會(huì)高估項(xiàng)目收益的現(xiàn)值，因而不能正確評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目。
（四）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的技術(shù)和方法有缺陷
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，考核、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)往往只注重短期的經(jīng)濟(jì)效益，卻忽視長(zhǎng)期的環(huán)保效益。一般評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的尺度多是單一的、短期的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如收入、利潤(rùn)、產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際、可控成本，這些指標(biāo)只注重短期的經(jīng)濟(jì)效益，而忽視長(zhǎng)期的環(huán)保效益，不利于企業(yè)從根本上重視環(huán)境管理工作。另外，這種評(píng)價(jià)方法也可能導(dǎo)致人為操作數(shù)據(jù)的做法。近年來(lái)，雖然平衡計(jì)分卡等方法提出了衡量企業(yè)長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是實(shí)際中這些方法應(yīng)用的卻極少。
二、我國(guó)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性
環(huán)境保護(hù)是我國(guó)的基本國(guó)策，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基本構(gòu)成元素的企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也應(yīng)貫徹環(huán)保政策，這就迫切要求企業(yè)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)。
（一）建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要手段
現(xiàn)在，各國(guó)的環(huán)境保護(hù)已從關(guān)注解決終端問題逐步轉(zhuǎn)為營(yíng)造企業(yè)改變環(huán)境的驅(qū)動(dòng)力，也就是通過(guò)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境導(dǎo)向的變革來(lái)謀取社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的“雙贏”。我國(guó)是人口大國(guó)，雖然資源總量豐富，但人均資源占有量很低。為了合理利用相對(duì)匱乏的資源，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)政府已通過(guò)立法，來(lái)迫使企業(yè)不得不采取措施加強(qiáng)環(huán)境管理，以達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，我國(guó)政府還通過(guò)各種經(jīng)濟(jì)手段，如補(bǔ)貼、征稅、收費(fèi)等，通過(guò)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)利益來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。對(duì)于積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的企業(yè)給予一定經(jīng)濟(jì)刺激，而對(duì)造成環(huán)境污染的企業(yè)則進(jìn)行一定經(jīng)濟(jì)處罰。即便如此，為了巨額的經(jīng)濟(jì)利益，許多企業(yè)還是全然置國(guó)家和全民利益于不顧，繼續(xù)大肆消耗自然資源，破壞生態(tài)環(huán)境。作為社會(huì)的一員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到自己在環(huán)境保護(hù)方面肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任和歷史使命，應(yīng)當(dāng)努力將環(huán)境保護(hù)成為一種管理理念，建立起以反映環(huán)境因素對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響、評(píng)價(jià)環(huán)境管理業(yè)績(jī)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)以其對(duì)環(huán)境信息的采集、加工，為多種決策提供相關(guān)的信息支持，同時(shí)通過(guò)將環(huán)境業(yè)績(jī)?nèi)谌刖C合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，以保證環(huán)境目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的共同實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
（二）建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)
伴隨全球環(huán)境保護(hù)意識(shí)的覺醒，環(huán)境管制標(biāo)準(zhǔn)愈來(lái)愈嚴(yán)格，企業(yè)環(huán)境相關(guān)成本及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增加，引起企業(yè)及銀行等融資機(jī)構(gòu)的重視。很多著名的大型銀行都開始要求客戶對(duì)自身的環(huán)境情況做出必要披露，同時(shí)還積極研究和運(yùn)用企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案。同時(shí)，在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了“綠色消費(fèi)”浪潮，消費(fèi)者在選購(gòu)商品時(shí)，不僅關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量、功能和價(jià)格，還關(guān)注產(chǎn)品本身是否有利于環(huán)境保護(hù)，產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中是否對(duì)環(huán)境造成了污染。此外，許多國(guó)家都提倡或要求其企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)外投資將面臨更多環(huán)境方面的問題和要求。凡此種種迫使企業(yè)不得不采取積極行動(dòng)，改善和提高企業(yè)環(huán)境管理的水平，樹立環(huán)境管理的良好形象，以增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及資金成本。這些都迫切要求企業(yè)盡早建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)。
（三）建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于抵制發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境剝削
環(huán)境保護(hù)是全球性的問題。但許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)，故意把環(huán)保不達(dá)標(biāo)、污染嚴(yán)重、破壞自然生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)項(xiàng)目建在發(fā)展中國(guó)家。許多發(fā)展中國(guó)家盲目地認(rèn)為是外資總是先進(jìn)的、環(huán)保的，于是堂而皇之地打著外國(guó)投資的幌子，將污染“免費(fèi)”制造給發(fā)展中國(guó)家，進(jìn)行著的環(huán)境剝削。同時(shí)，他們憑借產(chǎn)品低廉的成本，牟取了巨額的利潤(rùn)。為了抵制這種環(huán)境剝削，我國(guó)急需引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)。一方面，利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法可以分析外資企業(yè)的環(huán)保優(yōu)勢(shì)，更好地學(xué)習(xí)和借鑒他們的經(jīng)驗(yàn)。另一方面，利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法，要分析他們的原料、產(chǎn)品及制造過(guò)程是否符合我國(guó)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)要求，以及對(duì)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境是否會(huì)造成不良影響。
三、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的界定、內(nèi)容及實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問題
（一）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義
20世紀(jì)90年代，美國(guó)環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)最早提出環(huán)境管理會(huì)計(jì)。此后，世界上三十多個(gè)國(guó)家先后開始推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)。在過(guò)去的十幾年，環(huán)境管理會(huì)計(jì)倍受關(guān)注。針對(duì)企業(yè)環(huán)境事件導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果越來(lái)越多，國(guó)際上成立了許多專門研究環(huán)境管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)，如Tellus學(xué)會(huì)、聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會(huì)計(jì)專家工作組以及美國(guó)環(huán)保署的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究與咨詢中心等。這些機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)（EnvironmentalManagementAccounting）的定義闡述如下：
Tellus學(xué)會(huì)：環(huán)境管理會(huì)計(jì)是組織說(shuō)明其業(yè)務(wù)的物料使用和環(huán)境成本的專門會(huì)計(jì)。物料會(huì)計(jì)，是通過(guò)跟蹤工廠或營(yíng)運(yùn)場(chǎng)所物料流量的方法，將其投入和產(chǎn)出反映出來(lái)，以達(dá)到評(píng)價(jià)資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機(jī)會(huì)的目的。而環(huán)境成本會(huì)計(jì)是進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn)，并將其分配到物資流或公司經(jīng)營(yíng)的其它有形方面。
國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)：環(huán)境管理會(huì)計(jì)是通過(guò)開發(fā)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)呐c環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)務(wù)，來(lái)達(dá)到對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行有效管理的目的。它包括與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的披露和審計(jì)，但更側(cè)重的是生命周期成本核算，全成本法，收益評(píng)價(jià)和環(huán)境管理戰(zhàn)略的規(guī)劃。
聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際專家組：環(huán)境管理會(huì)計(jì)是用來(lái)辨識(shí)和度量當(dāng)前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)層面，并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制。
（二）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容
環(huán)境成本是環(huán)境管理會(huì)計(jì)中最先受到關(guān)注的項(xiàng)目。為了避免和減輕生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能造成的環(huán)境污染，達(dá)到環(huán)保要求的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要開展一定的活動(dòng)，如購(gòu)買環(huán)保設(shè)備、改進(jìn)生產(chǎn)流程、進(jìn)行清潔處理等，在這些活動(dòng)中必然會(huì)發(fā)生一定的支出。此外，對(duì)于企業(yè)以往經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境以及其他社會(huì)群體造成的損害，按照相應(yīng)規(guī)定，可能需要治理或給予賠償，在這類過(guò)程中也會(huì)發(fā)生一定的支出。這些支出都屬于環(huán)境成本，它們都會(huì)直接影響到企業(yè)的收益水平，進(jìn)而影響到相關(guān)利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)的環(huán)境成本是最先受到信息使用者重視的環(huán)境管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目。識(shí)別隱藏于企業(yè)內(nèi)部和外在的環(huán)境成本，科學(xué)解決環(huán)境成本的構(gòu)成、核算、成本計(jì)算和控制等問題是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。
隨著環(huán)境因素對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響不斷增大，如綠色消費(fèi)者的出現(xiàn)、環(huán)境保護(hù)貿(mào)易壁壘等。人們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)對(duì)企業(yè)造成的財(cái)務(wù)影響并不都是消極的，也存在積極的方面，即能夠增加企業(yè)的收益，比如因提高產(chǎn)品的“綠色”競(jìng)爭(zhēng)力而增加的利潤(rùn)、因環(huán)境管理嚴(yán)格而爭(zhēng)取到較低利率的貸款等。如何衡量企業(yè)環(huán)境管理活動(dòng)取得的收益、發(fā)生的環(huán)境成本及其產(chǎn)生的綜合環(huán)境效益，為企業(yè)提供更為相關(guān)的決策信息支持，使企業(yè)管理當(dāng)局能夠全面掌握企業(yè)環(huán)境成本與環(huán)境效益信息，從而有助于企業(yè)做出正確的環(huán)境管理決策和投資決策。環(huán)境管理決策和環(huán)境投資決策，包括優(yōu)化環(huán)境管理行為，指導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品組合、產(chǎn)品開發(fā)和改良資產(chǎn)等決策，這是環(huán)境管理會(huì)計(jì)關(guān)注的另一類問題。
環(huán)境管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。設(shè)計(jì)科學(xué)、合理并且可行的環(huán)境管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，以此來(lái)評(píng)估產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值、企業(yè)在制造產(chǎn)品或提供服務(wù)的過(guò)程、客戶在消費(fèi)產(chǎn)品和服務(wù)的過(guò)程等三類因素對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，評(píng)估企業(yè)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的效益，以激勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局重視環(huán)境問題。
（三）環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問題
環(huán)境管理會(huì)計(jì)不僅是關(guān)注管理會(huì)計(jì)的問題，更多注意的是環(huán)境問題與社會(huì)問題，因而在實(shí)務(wù)中應(yīng)注意以下問題：
1.1.1環(huán)境預(yù)防成本。即用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設(shè)備儀器的購(gòu)置、環(huán)境監(jiān)測(cè)等所發(fā)生的費(fèi)用。
1.1.2資源消耗成本。主要指的是單位個(gè)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)自然資源的耗費(fèi)及使用的成本支出，實(shí)際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過(guò)程。
1.1.3環(huán)境污染治理成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進(jìn)行清理和治理而發(fā)生的支出。
1.1.4環(huán)境補(bǔ)償成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行補(bǔ)償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對(duì)其他企業(yè)或個(gè)人造成損害所支付的賠款、罰款等。
1.1.5環(huán)境機(jī)會(huì)成本。主要包括資源閑置成本、資源濫用成本。
1.2環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理
1.2.1資本化處理
企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染和破壞而購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)可按收益期分別予以處理：（1）收益期大于5年，并能形成有形或無(wú)形資產(chǎn)的支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”、“銀行存款”；計(jì)提折舊時(shí)，將當(dāng)期的預(yù)防性支出列入“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”。（2）收益期大于1年小于5年的環(huán)境支出作為遞延資產(chǎn)分期攤銷，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-環(huán)境支出”。
1.2.2計(jì)入當(dāng)期成本法
（1）對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的污染治理費(fèi)，處理時(shí)可借記“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目；（2）對(duì)于企業(yè)因環(huán)保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時(shí)可借記“環(huán)境營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；（3）對(duì)于企業(yè)為開發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)保工藝、支付環(huán)境監(jiān)測(cè)等所發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。
1.2.3作為環(huán)境負(fù)債處理環(huán)境負(fù)債通常是由企業(yè)以往的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的，須以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的潛在性義務(wù)。當(dāng)企業(yè)遇到與環(huán)境有關(guān)的將來(lái)可能支付的費(fèi)用，能夠合理而可靠地計(jì)量時(shí)，可借記“環(huán)境損害費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付環(huán)境費(fèi)用”。
2我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析
我國(guó)政府已經(jīng)認(rèn)識(shí)到并積極采取措施節(jié)能降耗，但結(jié)果并不理想，主要原因在于企業(yè)沒有將其經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的負(fù)外部性納入到會(huì)計(jì)核算中。表面上，法律沒有要求企業(yè)全面實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算，更深層次的原因是環(huán)境會(huì)計(jì)研究在理論上還不成熟。會(huì)計(jì)作為企業(yè)向信息使用者提供信息的工具，理應(yīng)提供有關(guān)企業(yè)的環(huán)境信息，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)研究者理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，使經(jīng)濟(jì)、自然和社會(huì)走向可持續(xù)發(fā)展。巨額的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債、會(huì)計(jì)的責(zé)任以及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的缺陷是激發(fā)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的主要原因。
我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是十分必要的：從宏觀角度看，既是控制環(huán)境污染、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，也是加快對(duì)外開放步伐的現(xiàn)實(shí)需要；從微觀角度看，則是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的需要。
3如何構(gòu)建我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度
3.1樹立企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念
目前企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在建立健全中國(guó)環(huán)境信息公開化制度中的重要作用缺乏認(rèn)識(shí)。首先，政府職能部門應(yīng)當(dāng)更新傳統(tǒng)觀念，樹立生態(tài)環(huán)境無(wú)害化的綠色文明理念，建立企業(yè)清潔生產(chǎn)的生態(tài)環(huán)境戰(zhàn)略發(fā)展觀念。其次，國(guó)家環(huán)保職能部門應(yīng)加大環(huán)境保護(hù)、推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的宣傳力度，借我國(guó)“綠色GDP”試點(diǎn)工作建立適合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)核算框架，促進(jìn)中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究和發(fā)展。
3.2建立符合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系
（1）環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論的支柱，是開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的必要前提，葛家澍認(rèn)為“它是建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所依據(jù)的前提條件”。
（2）環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)。從環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因和解決問題的途徑看，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為兩個(gè)層次。
（3）環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象要素。環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)及與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在環(huán)境會(huì)計(jì)要素方面，目前的學(xué)術(shù)研究也存在分歧。本文認(rèn)同“六要素論”，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)。環(huán)境會(huì)計(jì)要素應(yīng)與目前的主會(huì)計(jì)報(bào)表掛鉤，以便經(jīng)營(yíng)者了解目前企業(yè)的環(huán)境狀況，體現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性與緊迫性。
3.3建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
企業(yè)環(huán)境信息要在環(huán)境報(bào)告中充分披露，增強(qiáng)披露數(shù)據(jù)的可比性和可靠性。環(huán)境報(bào)告披露的內(nèi)容應(yīng)包括：環(huán)境問題及影響、環(huán)境對(duì)策；在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債。其中，環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)鍵內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告可以是定量總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價(jià)值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合以及環(huán)境的財(cái)務(wù)影響報(bào)告與非財(cái)務(wù)影響報(bào)告相結(jié)合，并突出上市公司的環(huán)境信息披露。環(huán)境報(bào)告的模式有兩種。一是補(bǔ)充報(bào)告模式，即在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，通過(guò)增加會(huì)計(jì)科目（如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用等）、會(huì)計(jì)報(bào)表（包括環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績(jī)表和環(huán)境效益表等）和報(bào)告內(nèi)容（有關(guān)環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績(jī)、環(huán)境影響和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等等）的方式報(bào)告企業(yè)環(huán)境信息。二是獨(dú)立報(bào)告模式，報(bào)告內(nèi)容包括：企業(yè)簡(jiǎn)介與環(huán)境方針，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)，廢棄物、污染排放等信息，環(huán)境會(huì)計(jì)信息，環(huán)境業(yè)績(jī)信息，環(huán)境審計(jì)報(bào)告等。
3.4制定可操作性強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度
