時間：2023-03-17 18:13:22
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社會主義市場經(jīng)濟的建立和運作，不僅需要逐步完善市場體系和政策法規(guī)，更需要大批具有良好思想品德、專業(yè)文化素養(yǎng)，善于按市場經(jīng)濟規(guī)律進行決策、管理和運作的各類專門人才，還需要有源源不斷的高質(zhì)量科技成果的輸入和高智力的有力支持，而跨世紀的國際競爭更是高科技和高科技產(chǎn)業(yè)的競爭，是高級專門人才的競爭，因而作為培養(yǎng)高級專門人才和發(fā)展科技文化為己任的高等教育事業(yè)將左右我國新歷史使命的實現(xiàn)。目前我國的高教事業(yè)則遠不能適應發(fā)展需要，無論是在人才的數(shù)量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、種類、規(guī)格等方面，還是在科技發(fā)展的規(guī)模和水平方面，都還無法滿足需要，高教事業(yè)必須進一步發(fā)展才能滿足形勢發(fā)展的需要。但要發(fā)展就要有投入，就要有相應的資源條件作保證，尤其是建設高水平的大學，必須要有高的投入。但現(xiàn)實情況是高教經(jīng)費處于入不敷出的困境。目前我國普通高校均由政府興辦，但政府實際上只能負擔一半左右的辦學經(jīng)費，所以目前高教經(jīng)費不僅無法提供發(fā)展的需要，連維持現(xiàn)有教育活動都難以為繼，高教經(jīng)費已成為高教事業(yè)發(fā)展的“瓶頸”。因此，在高度集中的計劃經(jīng)濟體制下所形成的高教經(jīng)費由政府單一渠道投資的體制再也無法維持下去了；同時由政府一元化投資的體制，包括學生的培養(yǎng)費在內(nèi)所有高教經(jīng)費全由政府包下來也不合理，因此，改變政府一元化投資體制，多渠道籌措教育經(jīng)費已勢在必行。而我國市場經(jīng)濟體制的建立則使多渠道籌措經(jīng)費成為可能，在市場經(jīng)濟條件下，高等教育也具備與其他社會部門進行勞動交換的法人地位，高校為國家、社會提供人才、科研成果和社會服務，也就是提供了勞動，接受其勞動的部門以及個人會因此而增加收入和得到其他利益。它們之間可用社會必要勞動的確定為準繩進行等價交換，學校通過提供各種勞動成果與社會不同的部門、單位以及人員進行交換獲取經(jīng)費，這就使多渠道籌措經(jīng)費成為可能。為此，《中國教育改革和發(fā)展綱要》（以下簡稱《綱要》）提出，以國家財政撥款為主，輔之以征收用于教育的稅費，收取非義務教育階段學生學雜費，校辦產(chǎn)業(yè)收入，社會捐資、集資和設立教育基金等多種渠道籌措教育經(jīng)費的新教育投資體制，這個新體制是符合我國國情的，合乎我國建設有中國特色社會主義發(fā)展規(guī)律的，當然也是可行的。
二、“政府撥款為主，多渠道籌措經(jīng)費”投資體制的性質(zhì)、內(nèi)涵及其相互關系
1．“主與多”的性質(zhì)與內(nèi)涵
各個渠道的性質(zhì)和它們的職、權(quán)、利是不同的，具體說來：
（1）政府撥款為主－－主渠道?！盀橹鳌钡暮?，應該是指政府的撥款投資在整個國家高教經(jīng)費的投入中所占的份額是主要部份。它反映在辦學體制上則體現(xiàn)為高校是公辦為主，非分辦為輔；反映在公辦大學的經(jīng)費投入中，應該是國家政府的撥款投入為主，當然在這個為主的投資中除政府直接撥款外也應包括國家政府通過行政的、政策的以及法律的手段支持高教的間接性投入（如免稅等）的部分。
由于政府撥款為主渠道，因此政府不僅通過政策的手段而且以投資的主體地位來調(diào)控影響高等教育的行為以保證辦學方向、教育方針貫徹等的實現(xiàn)，最終就是確保教育的行為為人民的根本利益服務。
在主渠道之外，輔之以其他多種渠道，它們是：
（2）收取學生的學雜費。在明確主渠道－－國家擔負一定的培養(yǎng)費用的條件下，可以實行“誰受益，誰出錢”的原則進行收費，這是因為受教育者－－學生接受了高等教育，增加了知識，獲得了本領，提高了能力，從而可以使自己增值，他將在未來的工作勞動實踐中可獲得高的報酬，因而他在學校中消耗的教育培養(yǎng)勞動不能無償占有，應給予一定的補償，所以就應繳納相應的費用。由于學生交了費，相應學生應具有有關的自，如選擇學校、選擇專業(yè)的自，畢業(yè)后選擇職業(yè)、工作崗位的自等；另外也可由用人單位以設立獎學金，或直接支付培養(yǎng)費等形式來支持所培養(yǎng)的學生，用人部門有權(quán)要求他們首先到該單位服務工作。
關于收費標準，原則上應根據(jù)學校為學生所創(chuàng)造的“經(jīng)濟性價值”的部分按照價值規(guī)律進行等價交換，但具體操作上則應隨著社會承受能力的提高逐步到位，目前只能按照培養(yǎng)成本的一定比例和當前社會實際承受能力來決定，當然不同學校、不同專業(yè)其收費標準可以不同。
（3）社會服務的收入。社會服務的收入主要指，在學校和地方、企業(yè)之間進行不同功能的優(yōu)勢互補的經(jīng)濟活動中的收入，主要包括：為地方或地區(qū)通過多種形式進行培養(yǎng)、培訓所需的各類專業(yè)、各種層次的人才和支援地方、企業(yè)辦學；承擔地方、企業(yè)科技研究項目；合辦聯(lián)營生產(chǎn)企業(yè)，創(chuàng)辦高新技術產(chǎn)業(yè)；參與地方高新技術開發(fā)以及參與地方、企業(yè)的咨詢決策等。這些活動是以學校一方為服務主體與以地方、企業(yè)一方為投資主體之間的合作關系，他們之間進行優(yōu)勢互補，雙向選擇各自所追求的最優(yōu)發(fā)展的目標作為合作基礎。在過去高度計劃經(jīng)濟體制下這種服務一般是無償?shù)姆?，而在市場?jīng)濟條件下應該是有償服務。學校以服務成果的數(shù)量和質(zhì)量通過人才市場、技術市場、信息市場等按照價值規(guī)律進行等價交換，由此學?？梢垣@取相應的經(jīng)費收入。當然在社會主義建設的大目標下，本著“服務”與“依靠”的精神，應該是相待以誠，相處以信，公平對等，互惠互利，決不能損害聯(lián)系對方的利益。
（4）承接國家、地方政府或部門的科研課題任務的收入。這就是學校承接縱向課題所得的經(jīng)費，這方面的課題任務一般都是國家政府部門有關國計民生較為重要的項目，對社會主義建設影響重大的任務。這里的經(jīng)費投入，其投資主體是國家政府部門，當然這些課題任務的得到，是依靠學校的科研實力和成就，通過競爭而爭取到的。但這里的利益分配，不能完全按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事，雖然課題經(jīng)費要考慮成果的價值，但更多的是根據(jù)課題研究過程中成本消耗的需要來考慮經(jīng)費的撥款，這不僅因為在主渠道撥款中有撥給學校的科研事業(yè)經(jīng)費，更因為這是國家任務，它將影響國家的全局利益，學校也有義務承擔這方面的任務。
（5）校辦產(chǎn)業(yè)的收入。從直觀的角度來說，這里的投資主體是校辦產(chǎn)業(yè)，校辦產(chǎn)業(yè)作為教育經(jīng)費投資者，它所要的權(quán)則是要求學校給予有關學校的資產(chǎn)的租賃權(quán)，要求學校給予學校的科技成果的轉(zhuǎn)讓權(quán)和校辦產(chǎn)業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)。而最終利益的分配，實質(zhì)上將按股份制的原則，學校作為校產(chǎn)、技術等入股的股額分取利潤和國家給予校辦產(chǎn)業(yè)的免稅等優(yōu)惠政策所得的經(jīng)費收入。校辦產(chǎn)業(yè)與社會的關系則與社會上一般企業(yè)一樣，完全按照市場經(jīng)濟規(guī)律辦事，按照價值規(guī)律進行等價交換。從本質(zhì)上看，校辦產(chǎn)業(yè)渠道的經(jīng)費收入是學校的自我投資。
（6）國內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人根據(jù)自愿和量力的原則捐資助學、集資辦學及國外的資助和捐贈。
這一渠道的投資主體，當然就是捐資或集資的單位和個人。從現(xiàn)實來說，學校將無償?shù)亟邮芩麄兊耐度?，他們的投資具有一定的選擇權(quán)，或用于校園建設，或設立獎學金、助學金和發(fā)展基金，或捐贈設備等。他們這么做或是出于慈善的愿望，要擴大他們的影響“揚其名”；或則出于對母校報答養(yǎng)育之恩；或則是因為學校為他們作了貢獻給予進一步的報答和鼓勵等等。但這方面的經(jīng)費收入，對學校來說是隨機的，很不穩(wěn)定的，是無法預計的，所以是一種機遇性收入，當然它與學校的歷史聲望影響有很大關系。
（7）運用金融、信貸手段融通教育資金，開辦教育儲蓄和貸學金來支持教育經(jīng)費。這是國家政府給予教育的一種優(yōu)惠政策，教育系統(tǒng)可舉辦金融機構(gòu)，以融通資金。對學校來說，可以舉辦校內(nèi)銀行，開展集資、貸款等金融活動為教學、科研、基建、產(chǎn)業(yè)等融通資金。這將有助于教育資金的籌措。該渠道的經(jīng)費來源可以理解為國家政府對教育的政策性投入。
從以上對籌措教育經(jīng)費的各個渠道的分析可以看出，教育投資體制改革就是投資主體的變革和改變對投資客體－－學校的無償為有償，即從由國家政府－－元化投資主體改變?yōu)槎嘣顿Y主體，它包括政府（含地方政府）、受教育者（受益者學生及其家長）、企業(yè)、社會團體、個人（包括海外人士）以及學校自身。不同的投資主體出于不同的利益，通過不同渠道，對投資客體－－學校進行教育經(jīng)費的投入，但是他們的投入力度是很不一樣的。
2．各個投資渠道之間的關系
在各個投資主體之間有主有從，在主渠道之外其他各個投資渠道之間，他們的投入也不是一樣的，但應該有個合適的比例，而目前的情況則尚無較為規(guī)范性的界定。以我校1993年度經(jīng)費收入為例，全年收入經(jīng)費共14922．3萬元，其中國家政府撥款（包括教育事業(yè)費、科研事業(yè)費、基建費）4671．03萬元，占總經(jīng)費的31％，學生收費835萬元，占總經(jīng)費的6％，社會服務收入2396萬元，占總經(jīng)費的16％，縱向課題費收入4236萬元，占總經(jīng)費的28％，校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)費收入580萬元，占總經(jīng)費的4％，捐資收入180萬元，占總經(jīng)費的1．3％，信貸收入413萬元，占總經(jīng)費的2．8％。由上述統(tǒng)計分析可知，主渠道只占了31％，而縱向課題費和社會服務費收入所占比重較高，達44％；其次是學生收費、校辦產(chǎn)業(yè)收入、信貸收入及捐贈，但他們的比重都較低。這表明目前政府撥款并不占主要份額，其它各渠道的比例較懸殊，而1993年我校累計財政赤字達5000萬。為此，作為國家政府主渠道的投入要有較大增加才能真正成為“為主”的地位，其他有關渠道的經(jīng)費投入也需要提高比例，適當調(diào)整關系，才能彌補學校財政赤字。而國外的一些著名大學的經(jīng)費收入情況如何呢？據(jù)有關資料介紹，美國伯克利加州大學1989－1990年獲得聯(lián)邦、州及地方政府的資助占其總經(jīng)費的69．3％，英國牛津大學1989－1990年度獲政府資助占其總經(jīng)費的50％以上，而公立大學一般獲政府資助平均在40％以上；學費的收入有高有低，如伯克利大學學費收入占總經(jīng)費的11．7％，耶魯大學學費收入占總經(jīng)費的24％；服務收入一般占總經(jīng)費的22％；校產(chǎn)收入占總經(jīng)費的3％－10％；捐贈收入占公立學校經(jīng)常性收入的7％。上述國外學校經(jīng)費收入的比例與我國情況相差甚遠，由于國情不同不能盲目類比，但可參考。
三、關鍵在于落實到位
新的高教投資體制符合我國國情，反映了我國高教事業(yè)發(fā)展的規(guī)律，它為增加高教經(jīng)費的投入，保證高教經(jīng)費有著穩(wěn)定可靠的來源，帶來了希望，開辟了良好的前景，令人鼓舞。但環(huán)顧目前的現(xiàn)實情況則仍然令人憂慮：教育優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略地位沒有真正落實，而實際上只是處于“略戰(zhàn)”地位的境地，只顧上經(jīng)濟項目，建樓堂館所，搞開發(fā)區(qū)等，卻舍不得投資教育，甚至出現(xiàn)擠占、挪用教育經(jīng)費和大面積拖欠教師工資的狀況，而學校教育經(jīng)費由于物價上漲，實際辦學經(jīng)費連續(xù)幾年負增長；教師待遇偏低長期未獲解決，近年來教師流失量不斷增加，師資隊伍不穩(wěn)；學校的教學科研儀器設備嚴重不足和老化及實踐環(huán)節(jié)經(jīng)費短缺，教學質(zhì)量難以保證，辦學難以為繼；某些政策性措施出臺，事實上限制了多渠道籌措教育經(jīng)費，教育投資水平不僅不能適應社會主義市場經(jīng)濟和社會發(fā)展對教育日益增長的需求，甚而也難以滿足現(xiàn)有教育事業(yè)的基本需要，如此等等的現(xiàn)實情況和問題仍然困擾著高等教育。因此，現(xiàn)在的問題在于真正貫徹落實新的高教投資體制，使其切實到位、兌現(xiàn)。為此，針對我們所接觸到的一些情況和問題提出以下幾點建議，以促進加速新投資體制的實現(xiàn)。
1．首先要思想到位，真正把教育優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略地位落到實處。必須從思想深層次上解決重物質(zhì)資源投入、輕人力資源開發(fā)的傾向。應充分認識無論是社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，還是增強綜合國力參與國際競爭，實現(xiàn)我國社會主義建設的發(fā)展戰(zhàn)略目標，都將取決于國民素質(zhì)和大批高水平專門人才，取決于教育事業(yè)的發(fā)展，而教育特別是高等教育則是一種高度智力密集和高度科技密集型的事業(yè)，其成就和效益很大程度上取決于人員的素質(zhì)和教學科研儀器設備的先進程度，這就必須要投入更多的資金；同時，教育投資已為世界各國歷史所證明也是一種生產(chǎn)性投資，它將產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟效益和社會效益，因而必須從戰(zhàn)略高度來考慮教育問題，才能真正落實小平同志所說的“我們要千方百計，在別的方面忍耐一些，甚至于犧牲一點速度，把教育問題解決好”這一重要指示。
（一）義務教育投資不足
盡管國家已把教育放在“優(yōu)先發(fā)展”的戰(zhàn)略地位，逐年加大對教育的投入，但由于國家百廢待興，財力有限，再加上實行中央與地方財政的分級管理以后，國家財政占國民生產(chǎn)總值的份額連年下降，已由1978年31．2％下降到1992年14．7％，因此國家不可能在教育投入上有更快的增長，近三年來教育投資占國家財政總支出一直徘徊在12．7％，就足以說明這一問題?？傮w教育經(jīng)費的投入不足，義務教育經(jīng)費的短缺也就在所難免了。
一方面是教育投入的不足，一方面是接受九年義務教育人數(shù)的急劇增加。據(jù)有關學者測算，到2000年7－12周歲小學適齡組人口約1．4億人，比1987年1．15億人增加近21．7％，國家預算內(nèi)義務教育投資需800－1000億元，而1993年教育總經(jīng)費是600．94億元，可見在未來的幾年里我國普及九年義務教育要達到預期的目標，亟需義務教育投資的大幅度增加。
此外，我國在義務教育投資方面，由于，還存在著性投入不足，尤其是在教育基本建設方面，欠帳過多，到現(xiàn)在中小學校還有大量的舊房、危房需要維修和擴建，而的教育投入只能勉強維持眼前的需求，無力彌補欠帳，因此更顯出教育經(jīng)費的短缺。
（二）義務教育投資的內(nèi)、外部結(jié)構(gòu)不合理
首先從義務教育投資的外部分配狀況看，總體教育投資過于向高等教育傾斜，義務教育投資比例相對偏低，這可以從初等、中等、高等三級教育生均費用之比中得到證實。1988年我國三級教育生均費用之比為1：2．31：33．72，而世界一般發(fā)展家為1：1．7：8，發(fā)達國家為1：1．1：1．3或1：4：3．7?？梢娫谖覈囵B(yǎng)一名大學生的費用竟相當于培養(yǎng)一名小學生的30或40倍。這種偏重于高層次教育投資的方針與分配比例政策，無疑從結(jié)構(gòu)上造成我國義務教育投資的短缺，因此非常不利于九年義務教育的普及，特別是目前仍處在普及初等教育階段的經(jīng)濟貧困地區(qū)。
其次在義務教育投資內(nèi)部使用結(jié)構(gòu)上也存在著不合理的地方，一是在義務教育總投資中，教育事業(yè)經(jīng)費與教育基本建設投資比例不協(xié)調(diào)，基建投資比例偏低，不到2％，農(nóng)村中小學的校舍建設幾乎是由農(nóng)民自籌資金解決的，就說明了這一問題。二是在義務教育事業(yè)經(jīng)費中，人員經(jīng)費擠占公用經(jīng)費現(xiàn)象嚴重，1993年普通中學用于人員部分達82．81％，小學將近90％，公用經(jīng)費所剩無幾。為此，許多地區(qū)連起碼的教學條件都保證不了，更何談義務教育質(zhì)量的提高。
（三）義務教育投資管理體制不完善
自80年代以來，我國實行了由地方負責、分級管理的義務教育投資體制，它打破了過去那種統(tǒng)收統(tǒng)支、高度集中、管理僵化的分配格局，從而調(diào)動了地方政府和辦學的積極性，增加了基礎教育管理與發(fā)展的靈活性。但同時，隨著這一體制的實施，其本身固有的一些弊病也就越加明顯地暴露出來。
首先，現(xiàn)行的義務教育投資管理體制不能有效地保證各地區(qū)義務教育普及進程的均衡發(fā)展。根據(jù)我國實行的財政劃分收支、分級包干的體制要求，義務教育的投資支出是全部下劃到地方財政－－城市是市財政，農(nóng)村是縣、鄉(xiāng)財政，由地方政府全部負責和安排對義務教育的投資，這樣就使得義務教育的普及與發(fā)展只能取決于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，取決于各地方政府的財政收支狀況。由于各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展總是不平衡的，總存在著一定甚至是比較懸殊的差距，各地區(qū)的財政收入水平以及各地區(qū)對義務教育的投資能力也各不相同，落后、不發(fā)達地區(qū)的義務教育發(fā)展也因此不可能得到有效的投資保障，那么由此引起各地區(qū)義務教育普及與發(fā)展的不均衡也就在所難免，事實也正是如此。
其次，這種投資管理體制還缺乏對地方政府投資行為的有效約束，從而不利于保證地方政府對財政資金和教育投資的合理運用，保障地方教育事業(yè)發(fā)展對教育投資的正常需要。這是因為，現(xiàn)行的投資管理體制要想正常的發(fā)揮作用，必須以地方政府行為的規(guī)范化為前提。地方政府只有按照社會或上級政府的意愿，并根據(jù)經(jīng)濟合理與效率的原則來安排對教育的投資支出，才能保證義務教育的正常發(fā)展；否則既使是這一地方經(jīng)濟上存在著使義務教育大力發(fā)展的可能性，也會因地方政府對支出的不合理安排而使義務教育事業(yè)的發(fā)展受到嚴重的抑制或損害。由于我國在體制、法規(guī)上存在著許多不完善的地方，再加上地方一些政府官員的素質(zhì)不高，先經(jīng)濟后文教，輕視教育的思想觀念根深蒂固，因此地方政府在財政支出方面的行為是相當不規(guī)范的，擠占、挪用、削減教育經(jīng)費的現(xiàn)象時有發(fā)生，而且得不到有效地抑制和解決，前面提到的長期拖欠教師工資的事例正是現(xiàn)行體制下地方政府種種不規(guī)范行為的具體表現(xiàn)。
（四）義務教育投資使用效益不高
義務教育投資不足，這只是問題的一個方面，另一方面，既使這有限的經(jīng)費，由于使用效益低，也沒有充分發(fā)揮出它應有的作用，反而加劇了教育經(jīng)費的短缺，其主要表現(xiàn)是：
1．中小學教職工與學生比逐年下降，學校機構(gòu)臃腫，超編現(xiàn)象嚴重，占用了大量的人員經(jīng)費開支。按現(xiàn)行編制，目前，全國中小學教職工超編66萬多人，若以人均支出200元／月計算，每年需多支出人頭費13億多元，可見教育經(jīng)費因冗員過多的浪費是驚人的。
2．學校布局不合理，規(guī)模效益比較差。這在廣大的農(nóng)村表現(xiàn)尤為突出。義務教育自從實行“地方負責、分級管理”的體制后，較為普遍的形式是縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村三級辦學。在農(nóng)村，以自然村布局設校，勢必造成學校布點多，規(guī)模小，班額不足，形不成一定的教學能力，師資、設施得不到充分的使用，辦學的規(guī)模效益也就無從談起。
3．由于種種原因形成的中小學生輟學、留級現(xiàn)象的大量存在，也占用、浪費著有限的教育經(jīng)費。全國每年小學輟學的兒童約在3％，初中輟學率7％以上，在農(nóng)村小學生的留級率高達20－25％。這樣，按正常入學率投入的年度教育經(jīng)費，由于學生輟學而獲益較小，又由于留級率高，使正常的投入又往往不夠，需追加投入，從而造成浪費。
二、提高義務投資的基本思路
要想使義務教育擺脫的困境，加快普及進程，實現(xiàn)到本世紀末全國基本普及九年義務教育的宏偉目標，教育投入上的穩(wěn)定增長是當務之急。為此，提出以下幾方面的建議：
第一，做為義務教育辦學主體的各級政府，還應進一步加大對義務教育投資的力度，要切實落實《教育改革和綱要》所規(guī)定的，到本世紀末國家財政性教育經(jīng)費支出占國民生產(chǎn)總值的比例達到4％，和“八五”期間財政支出中教育經(jīng)費支出水平全國平均不低于15％的目標，以及近期召開的全國教育工作會議上中央進一步提出的，省級政府的教育投入應占財政支出比例的20％以上，市、縣級政府的投資比例還要更高的要求。
為此，要使教育經(jīng)費在國家及各級政府預算中占有穩(wěn)定的份額，不因、或其它因素的而經(jīng)常波動，應把教育經(jīng)費列為預算母項，實行預算單列，使教育事權(quán)和財權(quán)相統(tǒng)一，并且加強對各級政府教育投入水平的監(jiān)控，建立、建全教育經(jīng)費支出監(jiān)督檢查制度。
同時，要盡快出臺有關教育投資的法規(guī)，使教育經(jīng)費的籌措、支出有法可依，充分顯示的權(quán)威性，以法約束和懲治地方政府在教育經(jīng)費使用上的不規(guī)范行為，從而切實保證政府撥款的主渠道作用。在法規(guī)中，應規(guī)定教育經(jīng)費在中央財政和省級財政支出中的比例，用于義務教育的經(jīng)費應在教育總經(jīng)費中單獨立項等有關條款，各級地方政府也應制定出相應的法規(guī)、細則。
此外，為避免由教育投資內(nèi)部分配結(jié)構(gòu)不合理而造成的義務教育的投入不足，應使義務教育投資在教育總投資中有合理的比重，以保證中小學生均費用的逐年提高；義務教育投資內(nèi)各部分經(jīng)費分配也應有協(xié)調(diào)的比例關系。
第二，進一步調(diào)整和完善現(xiàn)行的義務教育投資管理體制。既然現(xiàn)行的全面由地方政府直接負責的投資管理辦法，不能有效地保證我國義務教育的正常普及與發(fā)展，存在著前面提到的種種弊端，而過去高度集中的管理體制已經(jīng)實踐證明存在著管得過死，不利于調(diào)動各級政府和對教育投資的積極性，因此應把適當?shù)募泻头稚⒐芾斫Y(jié)合起來，針對不同的地區(qū)，采取不同的。在經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，因不存在經(jīng)費緊張等，可仍實行原來的體制和辦法，義務教育經(jīng)費仍由縣、鄉(xiāng)共管，充分發(fā)揮鄉(xiāng)財政的作用。在經(jīng)濟不發(fā)達或落后地區(qū)，則采取相對集中的管理體制，義務教育經(jīng)費由市或縣財政統(tǒng)籌管理、調(diào)配，直接安排給其下屬的各個學校，以防止被中途截流或挪用。由于對中小學教育的投資主要是用于支付教師的工資，而教師工資的發(fā)放相對比較規(guī)范、穩(wěn)定，因此這種?？钪С隹芍饕糜诎l(fā)放教師工資，這樣用，不僅不會對學校經(jīng)費的運用產(chǎn)生管理過死的弊端，反而有利于全國（全?。┓秶鷥?nèi)為中小學教師創(chuàng)造一個大體相近的福利條件，既有利于改善貧困落后地區(qū)教師的待遇，也有利于加強對教師隊伍的集中管理和調(diào)度，當然在實行這種方法的同時，應加強對現(xiàn)行教師隊伍的整頓與管理，以保證教師隊伍的精干和高效率。
為使邊遠、貧困落后地區(qū)的義務教育普及進程能盡快趕上全國的步伐，使我國義務教育能均衡發(fā)展，除進一步完善投資管理體制外，中央和地方縣級以上各級政府都應設立和增加對此類地區(qū)實施義務教育的專項經(jīng)費，并保證?？顚Ｓ?。
第三，為確保義務教育投資有穩(wěn)定來源，除了要充分發(fā)揮政府財政撥款的主渠道作用，還要進一步在多渠道籌措資金上下功夫。在這方面《綱要》已做出較全面的部署，這里僅提幾個補充的建議。
首先，應當進一步完善教育費附加征收制度。自1986年城鄉(xiāng)教育費附加開征以來，已成為國家預算外義務教育的一個穩(wěn)定來源，對緩解基礎教育經(jīng)費緊缺，起到了重大作用。但由于征收制度、管理辦法尚不健全，近兩年不能如數(shù)征收的現(xiàn)象比較嚴重，這在尤為突出。過去農(nóng)村教育費附加以隨糧征收的辦法向農(nóng)民統(tǒng)一收取，可近兩年糧食等農(nóng)副產(chǎn)品市場放開，農(nóng)民沒有了直接向糧食收購站交送公糧的義務，附加費的征收遂失去依憑，出現(xiàn)了征收難的危機。與此同時，伴隨著減輕農(nóng)民負擔的措施的實行，有些地方采取“一刀切”的辦法，把教育費附加也給取消了，致使這筆資金不能如數(shù)征收，1992年如按1．5％的比例，全國應征收110億左右，而實際只征到50多億。有鑒于此，為使這一政策具有法律的強制性，使征收的數(shù)額能穩(wěn)定增長，建議在此基礎上，開征社會教育稅，從稅制的角度保證義務教育經(jīng)費的穩(wěn)定來源。
國家是教育的最大受益者。因為辦教育，培養(yǎng)各級各類專業(yè)人才，能極大地提高社會生產(chǎn)力，促進國家政治、經(jīng)濟、文化的繁榮昌盛，提高國家的綜合國力，所以國家理應承擔教育投入的大頭。一般來說，公共教育經(jīng)費占國民生產(chǎn)總值比重的大小，既可以反映政府對教育的“努力程度”，又能較準確地反映出教育在國家發(fā)展中的戰(zhàn)略地位。就世界范圍而言，公共教育經(jīng)費占國民生產(chǎn)總值的比重，世界平均水平為4.9%，發(fā)達國家為5.1%，欠發(fā)達國家為4.1%。我國公共教育經(jīng)費占國民生產(chǎn)總值的比例，1992年為2.73%，1993年為2.52%，1994年為2.62%，1995年為2.45%，1996年為2.47%，1997年為2.54%，1998年為2.61%，1999年為2.79%，2000年為2.87%，2001年為3.19%。①從這組數(shù)字可以看出，我國的公共教育經(jīng)費占國民生產(chǎn)總值的比重徘徊在2%-3%之間，遠遠低于世界平均水平。同時我國政府在教育投資上大力傾斜于高等教育，這使基礎教育的資金更加短缺。目前，我國基礎教育經(jīng)費投入的基本格局是：地方負擔為主，中央和省級只提供少量的補助。大多縣鄉(xiāng)政府財力原本就較為薄弱，卻負擔著絕大部分義務教育經(jīng)費。這使我國的基礎教育的發(fā)展與當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平密切聯(lián)系在一起，從而導致了我國教育的不均衡發(fā)展。一般來說，城市及經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)的基礎教育發(fā)展較好，而農(nóng)村基礎教育的發(fā)展處境卻越來越困難。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）教育經(jīng)費壓力大
我國1986年實行征收教育費附加的辦法，這在基礎教育資金籌措方面做出了一定貢獻。2000年，我國實行了減輕農(nóng)民負擔的“稅費”改革制度，取消了農(nóng)村教育費附加和教育集資。這樣一來，農(nóng)村的義務教育投入除了來自收取在校學生的少量學雜費外，主要靠各級政府的財政撥款，在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，農(nóng)村教育經(jīng)費短缺的矛盾尤顯突出。
（2）基礎教育投資差異愈加明顯
加入WTO后，我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟將面臨巨大沖擊，農(nóng)村基礎教育相對薄弱的情況會進一步加劇。社會、個人以及國外集團力量由于利益的驅(qū)動，其投資重點會相對集中于城市，這將進一步拉大城鄉(xiāng)基礎教育的差距，致使農(nóng)村基礎教育陷入更加困難的境地。
（3）拖欠教師工資問題還未完全解決
從2001年開始，教師的工資由縣統(tǒng)一發(fā)放，使得長時間、大面積拖欠教師工資的勢頭得到遏制。但是，由于地區(qū)間、城鄉(xiāng)間、機關與學校間存在較大的差距，局部拖欠教師工資的現(xiàn)象仍然存在。
（4）農(nóng)村信息化教育難以落到實處
當今社會已步入信息化時代，在我國新一輪基礎教育課程改革中，已列入信息技術教育這一內(nèi)容。但由于資金投入不足，農(nóng)村中小學特別是貧困地區(qū)，幾乎都不能按規(guī)劃進行信息化建設。
2．投資比例欠妥
我國正處在社會主義初級階段，對教育的要求首先是普及義務教育。按理，基礎教育應是國家投資的的重點，其次才是中等教育和高等教育?？墒俏覈诟叩冉逃突A教育方面的投資比例欠妥，把有限的教育經(jīng)費過多地投向了高等教育。據(jù)《中國教育經(jīng)費統(tǒng)計資料?“九五”教育經(jīng)費及相關指標統(tǒng)計數(shù)據(jù)》，我國義務教育應由國家承擔的教育費用占不到35%（世界發(fā)達國家約為50%——資料來源：原國家教委財務司編《中國教育經(jīng)費統(tǒng)計資料》），而非義務教育階段的高等教育和中等教育卻占了相當部分資金。我國適齡兒童的人口基數(shù)大，人頭平均費用很少，這不符合義務教育的要求。
與發(fā)達國家相比，我國在大學階段投資的比重太大，從我國大、中、小學生均經(jīng)費情況看，我國培養(yǎng)1名大學生的費用相當于培養(yǎng)6名中學生、66.5名小學生的費用，即比例為1：6：66.5（發(fā)達國家的比例約為1：1.7：4）。②這種不合理投資的結(jié)果，使得耗費大量教育資源的某些大學學科和專業(yè)的學生，因供過于求而被閑置起來，不但嚴重地浪費了教育資源，而且加大了政府的就業(yè)壓力和失業(yè)補貼。[1]另一方面，基礎教育得不到應有的投資，致使教育公用經(jīng)費嚴重不足，教育設備老化，校舍不能及時改建、新建、一些農(nóng)村學校危房情況甚為嚴重。
3．缺乏科學的管理監(jiān)督
教育投資效益的高低，很大程度上取決于強有力的投資管理和科學的投資方式。長期以來我國教育財政管理比較薄弱，缺乏科學的管理體制，尤其是采用無償性財政撥款方式進行教育財政資金的分配，助長了人們不重視提高投資效益的傾向，教育經(jīng)費浪費現(xiàn)象比較嚴重。
（1）教育經(jīng)費運用不當
在我國許多貧困落后地區(qū)，九年義務教育還沒有普及，許多老百姓還沒有解決溫飽問題?？梢恍┬姓块T領導為了自己的升遷，紛紛花公款“讀研”、“讀博”，這些人上學的費用包括學費、往返于學校的費用，甚至“孝敬”導師的禮物，都出自國家財政和單位小金庫。[2]這無疑加重了財政負擔。由于我國教育財政沒有單獨立項，而是融入一般財政之中，是財政總支出的一部分，這就很容易出現(xiàn)一些行政領導利用職權(quán)之便挪用教育財政資金的現(xiàn)象，勢必影響到當?shù)卣畬A教育的財政撥款。
（2）學校收費管理混亂
我國基礎教育經(jīng)費來源之一是收取學生一定的學雜費，以做為教育預算外資金，彌補教育經(jīng)費的不足?？赡承W校利用教育經(jīng)費不足渾水摸魚，搭車收費，異化為亂收費，為某些人大開方便之門。亂收費已成為我國許多家庭沉重的經(jīng)濟負擔，但真正用到教育上的并不多。[3]另外，在我國財政撥款中的教育基本建設經(jīng)費和教育事業(yè)中的公用經(jīng)費，由于事權(quán)和財權(quán)分開，一些人便在這里大做文章，謀取私利，致使我國教育經(jīng)費出現(xiàn)較大浪費。
（3）辦學效益不高
根據(jù)經(jīng)濟學原理，辦學達到適度規(guī)模以后，可以增加教育資源的使用效益。從總體上講，我國辦學規(guī)模效益還不高。在我國各類普通學校中，師生比比日本、英國、韓國等國都低得多。[4]分析其原因，一方面是由于我國學校機構(gòu)臃腫，人浮于事，工作量不足，工作效率低下。全國每年1000多億元的政府預算內(nèi)撥款，絕大多數(shù)被“人頭吃掉了”，用于教育事業(yè)發(fā)展和教學條件改善的寥寥無幾。另一方面，我國廣大農(nóng)村人口居住比較分散，學校規(guī)模不大，這也是一種教育資源的浪費。
二建議
1．國家加大投入，加快基礎教育發(fā)展的步伐
基礎教育，特別是義務教育做為一種強迫教育，從根本上講，它應是機會均等的教育，政府有義務合理設置辦學條件相對均衡的學校，以滿足廣大城鄉(xiāng)受教育者的需要。目前，世界上多數(shù)國家都是由中央和省級政府負擔相當部分的基礎教育經(jīng)費。在歐洲多數(shù)國家，中央政府負擔基礎教育經(jīng)費的比例一般為50%以上，有的高達92%以上，即使在美國這樣高度分權(quán)的國家，中央政府對基礎教育的投入也達到了71%。[5]有鑒于此，我國政府必須加大對基礎教育的投資力度，嚴格按照法律關于教育經(jīng)費增長的規(guī)定安排教育經(jīng)費預算，確保財政投入主渠道的到位和預算內(nèi)教育撥款的穩(wěn)定增長，確保預算內(nèi)教育撥款的增長高于經(jīng)常性收入的增長。同時，政府必須在現(xiàn)有的教育資源配置上做些調(diào)整，要通過一系列制度來保證教育的均衡發(fā)展。從政府調(diào)控來說，鑒于目前學校之間存在這么大的差距，政府不可能也不應該通過削弱好的學校去同薄弱學?！熬狻?，因而要重點加強薄弱學校建設，增加投資，逐步縮小學校之間的差距。具體可采取如下一些措施：
（1）開征教育稅
眾所周知，辦教育離不開物質(zhì)保證，這些物質(zhì)條件可用貨幣形式來計算，即以貨幣資金形態(tài)出現(xiàn)。為此，只要社會還需要教育，國家還需要教育，那么，一定的財政資金投入就必不可少。而事實上，我國既是世界上最大的發(fā)展中國家，也是世界上教育規(guī)模和任務最大的國家，且各項事業(yè)都要發(fā)展，需要資金，這就決定了我國在相當長的一個時期內(nèi)，僅靠財政撥款提高國家投資水平較為困難。筆者認為，要解決此問題，開辟新的稅種即教育稅是一種行之有效的途徑。首先，因為基礎教育受益范圍是全民的，完全應該由所有社會成員共同承擔。通過稅收的形式所聚得的教育財政收入具有無償性，將不再歸還納稅人，不會給政府帶來“額外”負擔。其次，稅收是通過法律條款形式加以規(guī)定后強制實施的，其收入的來源和數(shù)量比較穩(wěn)定、可靠，能保證教育財政收入的穩(wěn)定性，不易受外界各種因素干擾。
（2）建立規(guī)范的基礎教育財政逐級轉(zhuǎn)移支付力度
要明確各級政府的基礎教育財政責任。中央政府和省級政府掌握了國家的主要財力，他們是義務教育轉(zhuǎn)移支付的主體，基礎教育轉(zhuǎn)移支付應是中央政府和省級政府對下級政府的轉(zhuǎn)移支付。國家要依據(jù)一定的規(guī)則，科學地計算確定一個生均義務教育經(jīng)費定額標準，依靠縣財力無法達到的部分經(jīng)費由省財政補足，依靠省財力無法達到的部分經(jīng)費由中央財政來支付。這樣就可以保證義務教育階段的教育經(jīng)費相對均衡。
2．根據(jù)居民收入合理分擔教育成本
教育具有“公共品”和“私人品”雙重屬性。從經(jīng)濟利益方面考慮，一方面，受教育者個體素質(zhì)得以提高，可以為科技發(fā)展和經(jīng)濟建設作貢獻，使社會及國家受益，就此而言，政府財政應保障教育事業(yè)的發(fā)展。另一方面，教育過程結(jié)束后，最終的直接受益者主要是受教育者個人，它可以提高受教育者個人的勞動技能與知識水準，擴大就業(yè)的選擇空間。[6]就后一種情況而論，做為教育成果的接受者，有義務支付相應的費用。這是基本的經(jīng)濟原則。筆者認為，受教育者所承擔教育費用的多少應與其家庭收入水平聯(lián)系起來，因為區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展不平衡的客觀存在和城鄉(xiāng)居民收入差距較大。
例如，有的家庭用幾十萬元讓孩子出國學習，而貧困地區(qū)有的孩子連最起碼的義務教育都不能享有。在這種情況下，如果教育投資仍采取平均分配的辦法，且受教育者承擔教育費用不加以區(qū)別對待，教育機會不平等的現(xiàn)象將很難消除。對此，國家可以制定相關政策。對于不同收入水平的居民，應按不同的比例交納學生的學雜費，高收入家庭多交，低收入家庭少交，那些交不起學費的特因戶可以免交，以保證其子女能夠接受最低限度的義務教育。這樣，可以緩解教育財政撥款的壓力，充分發(fā)揮社會的一切積極因素的作用，逐步實現(xiàn)地區(qū)間、城鄉(xiāng)間教育的均衡發(fā)展。
3．加強教育經(jīng)費的管理監(jiān)督
（1）教育事權(quán)與財權(quán)統(tǒng)一
我國的教育財政支出分為教育基本建設費支出和教育事業(yè)費支出。由于實行統(tǒng)收統(tǒng)支的財政體制，沒有調(diào)動地方和部門當家理財?shù)姆e極性，造成了教育財政支出層層上報，家家都有。這不利于節(jié)約資金。鑒于此，應實行教育經(jīng)費預算單列，將教育經(jīng)費的分配權(quán)和管理權(quán)劃歸教育部門；教育經(jīng)費在各級各類教育和學校之間的分配、管理、監(jiān)控由教育部門負責，以使教育發(fā)展與政府對教育的撥款相協(xié)調(diào)，實現(xiàn)教育事權(quán)與財權(quán)的統(tǒng)一。
（2）徹底根除中小學亂收費
必須標本兼治，建立一套規(guī)范化、標準化、制度化的收費方式，實行收錢與花錢、管錢分離的制度。教育部門要根據(jù)省級政府制定的統(tǒng)一收費標準，委托當?shù)劂y行介入，銀行工作人員從學校收取學雜費后管理起來，如果學校需要時，可向教育部門提出申請，獲準后方能從銀行支取經(jīng)費。[7]
（3）提高資金使用效益
實行政府采購可以降低教育成本，減少浪費，從而提高資金的利用率和使用效益。政府采購，也稱公共采購，是在財政的監(jiān)督下，以“法定的方式對貨物、工程或服務的購買。政府采購不僅是指具體的采購過程，而是采購政策、采購程序及采購管理的總稱，是一種對公共采購管理的制度”[8]。政府采購做為國家財政支出的一種形式，同樣也適用于教育財政支出行為。在實際的采購活動中，由于采購商品和服務的資金直接交付給貸商和服務提供者，減少了資金的流通環(huán)節(jié)，從而可以避免各單位擠占、濫用財政資金，大大節(jié)約公共資金，提高教育投資效率。國際普遍認為，通過實行政府采購制度，采購費用平均可節(jié)省10%。從工程建設角度來看，我國每年教育基本建設費用需要很大一部分資金，如果推行政府采購制度，可節(jié)省數(shù)目可觀的一部分資金。21世紀是信息化的時代，各級各類學校需要教學設備的數(shù)量很大，若能推行政府采購制度，定能彌補學校教育經(jīng)費不足和避免浪費現(xiàn)象。另外，政府采購制度因其采購由封閉分散的形式轉(zhuǎn)變?yōu)殚_放統(tǒng)一的形式，可以使政府每年的教育開支公開化，便于監(jiān)督；同時，也因其帶來利益格局發(fā)生變化，有利于杜絕采購人員損公肥私行為的滋生。超級秘書網(wǎng)
注釋
①轉(zhuǎn)引自陳劍芬、陳之萍：《淺議在我國開征教育稅的可行性》，《教育與經(jīng)濟》2002年第2期，第48頁
②參見靳希斌著：《教育經(jīng)濟學》，遼寧大學出版社2000年版，第207頁
參考文獻
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影響農(nóng)村教育投資的理論解析
要理解農(nóng)戶對教育的投資行為，首先得了解農(nóng)戶的經(jīng)濟行為。舒爾茨在《改造傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)》中，認為農(nóng)民是理性的經(jīng)濟人，是“貧窮而有效率的”，他們能在自己的領域中，把一切活動安排得很有效率。波普金認為，小農(nóng)是一個在權(quán)衡了長短期利益及風險之后，為追求最大利益而做出理性選擇的人。按照這一命題，小農(nóng)是完全理性的經(jīng)濟人，無論是市場領域還是在社會活動中，都在按照理性的投資者的原則在行事。只要具備了外部條件，農(nóng)民會自覺地形成進取精神，并合理使用和有效配置他們的資源。
進行教育投資的目的主要是為了提高自身獲取未來收入的能力和實現(xiàn)個人乃至家庭對社會期望或認可的需求。教育投資卻要受到個人或家庭的收入水平、制度環(huán)境、投資意愿和稟賦等因素影響。農(nóng)戶是人力資本的承載者，也是其投資活動的主要受益者。農(nóng)戶的教育投資行為是一項復雜的決策過程?？梢杂靡韵碌哪Ｐ蛠矸治鲛r(nóng)戶教育投資的影響因素：
Ie＝（e，1s，Y，L）同時，
模型中的Ie表示個人的教育投資，Io表示個人的其他投資，e表示的是投資收益率，S表示的是投資風險，Y表示的是邊際收入，L表示影響個人進行教育投資支出的其他非經(jīng)濟性因素，如自身知識水平、當?shù)氐膶W風等，r表示市場的貼現(xiàn)率，E表示人力資本投資的收益，E＇表示個人進行的其他項目投資收益。模型中的系數(shù)就是教育投資傾向，可視為系數(shù)中的各種因素在個人收入一定的情況下，對個人教育投資行為的綜合影響。這一模型主要體現(xiàn)了兩方面的含義：一是教育投資主要取決于收入水平、投資的收益、投資的風險及其他因素；二是教育投資的收益率應高于其他活動投資的收益率，同時其投資的收益應大于投資的成本。
我國農(nóng)村教育投資的現(xiàn)狀
從目前我國農(nóng)村教育投資的統(tǒng)計資料分析，雖然我國農(nóng)村教育投資速度有所增加，但總量還是較小。從教育投資增長速度來看，2000-2005年我國農(nóng)村家庭教育投資占家庭總支出的比例呈逐年上升的趨勢，人均家庭總支出從2000年的2652.4元，增加到2005年的4126.91元，是2000年的1.56倍，教育投資從2000年的186.7元增加到2005年的295.5元，增加了1.58倍，說明教育投資的增長速度約快于家庭消費水平的增長，見表1。
但是從教育投資的總量來看，我國農(nóng)村教育投資的總量依然很低，2005年農(nóng)村居民教育投資僅為295.5元，而同年城市居民人均在教育方面的支出為1097.46元，是農(nóng)村居民人均文化教育支出的3.71倍，可見我國農(nóng)村教育投資的總量很低。
影響我國農(nóng)村教育投資的主要因素
（一）農(nóng)戶的收入水平
收入水平是影響農(nóng)戶教育投資的一個最主要的因素。隨著農(nóng)戶收入的增加，農(nóng)戶教育投資也在不斷增加，以福建為例，2005年福建人均純收入在1000元以下的農(nóng)戶，教育投資只有395.45元，人均純收入達到6000元以上的農(nóng)戶，其家庭的教育投資達到1496.03元，相差1100.58元。因此可看出，教育投資受農(nóng)戶收入水平的影響比較明顯。根據(jù)恩格爾定律，當收入水平較低時，食物的支出及基本生活費用支出占總支出的比重較高，而用于享受和個人發(fā)展的支出占的比重比較低。教育投資要支付教育的直接費用和間接費用，投資是需要付出投資成本的，即使對于義務教育階段來說，家庭也要支付部分教育費用。家庭能夠為子女支付多少教育費用取決于家庭經(jīng)濟狀況，因此家庭經(jīng)濟狀況成為影響教育投資的決定性因素。
目前在農(nóng)村，雖然國家加大了對農(nóng)村教育投資的力度，使得農(nóng)戶教育投資的直接成本降低，但對農(nóng)戶來說，農(nóng)村教育投資的間接成本卻不斷在加大。在農(nóng)民收入一定的約束下，要增加農(nóng)民對教育投資，必然會減少農(nóng)民對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入和農(nóng)民的現(xiàn)期消費水平，降低了農(nóng)民的實際購買力，影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，收入的約束使得農(nóng)民支出具有明顯的生存取向。對于我國而言，農(nóng)民首先考慮的是生存問題，在生存得到保證的基礎上，他們才會進行教育投資。在這種背景下，農(nóng)民教育投資的水平比較低就不難理解了。
（二）教育投資風險
農(nóng)村教育質(zhì)量低下，加大了農(nóng)戶教育投資風險。長期以來，我國教育經(jīng)費投入傾向城市，導致農(nóng)村辦學面臨嚴重的經(jīng)費短缺。由于農(nóng)村教育經(jīng)費的短缺，造成農(nóng)村學?；A設施差，師資力量薄弱，使得農(nóng)村學校辦學質(zhì)量低下，農(nóng)民子女考上大學的機率極低，導致農(nóng)戶對未來有較差的預期。
農(nóng)村教育的課程設置脫離農(nóng)村實際，也是構(gòu)成農(nóng)戶教育投資的風險因素。我國所實行的學校教育，特別是基礎教育，是一種著眼于城市的精英教育選拔制度。農(nóng)村教育的課程設置與城市一致，脫離農(nóng)村社會的生產(chǎn)和實踐，基本上忽視了技能教育。盡管在農(nóng)村一小部分人能通過應試選拔離開農(nóng)村，但對篩選下來的絕大多數(shù)人來說，基礎教育并沒有傳授給他們在農(nóng)村環(huán)境下生存發(fā)展的知識、技能，初中生回家務農(nóng)的能力并不比小學畢業(yè)生強多少，因而農(nóng)村教育產(chǎn)品供給在種類上單調(diào)，與多元化教育需求相脫離。農(nóng)村教育的供需的錯位，不僅嚴重削弱了農(nóng)村教育供給的有效性，對求學者來說如果考不上大學又付出了難以回收的沉沒成本。
就業(yè)過程中實施雙向選擇，對農(nóng)民子女來說，由于缺乏社會資本，就業(yè)門檻相應更高，即使畢業(yè)后，也很難找到好工作。所以在充滿不確定性的現(xiàn)實面前，農(nóng)民不得不考慮投資成本和收益。由于送子女上學的機會成本很高，而上學的預期收益又具有不確定性，理性選擇使他們趨向于一種短期行為。
（三）教育投資收益
教育過程實質(zhì)上是一個投入產(chǎn)出的過程。是否愿意為教育付費、付費多少，取決于教育收益以及和其他投資收益的比較，只有當教育收益大于成本，教育收益率足夠高時，人們對教育進行投資，否則就會把資金投到其他領域。而實際上，在農(nóng)村進行教育投資的收益是比較低的。
從農(nóng)村就業(yè)的選擇途徑來看，農(nóng)村勞動者面臨三種就業(yè)的選擇途徑：一是在農(nóng)村就業(yè)；二是到城市非正規(guī)部門就業(yè)；三是到城市正規(guī)部門就業(yè)。到城市正規(guī)部門就業(yè)意味著較高的收入，但農(nóng)村勞動者要想進入城市的正規(guī)部門工作，只能通過高考這一唯一的途徑，但由于農(nóng)村教育質(zhì)量較差，能考上大學的機率很小。即使能考上大學，由于缺乏社會資本，畢業(yè)后能進入城市正規(guī)部門的可能性也極低，對大多數(shù)人來說都是要進入城市的非正規(guī)部門就業(yè)，這是農(nóng)村勞動力進城就業(yè)的主要出路。
根據(jù)我國學者的闡述，非正規(guī)就業(yè)具有以下幾個特點：技能門檻低，就業(yè)穩(wěn)定性低，勞動條件、勞動保護條件和其他權(quán)益保護較為惡劣。城市中的非正規(guī)部門主要由一些小型企業(yè)和個體工商戶組成，在這些部門工作，勞動雇傭關系不規(guī)范，雇主通常采取不利于勞動者的行為，致使勞動者的合法權(quán)益不能得到保障。而且還要面臨高頻率流動，收入不穩(wěn)定。另外在我國，由于城鄉(xiāng)分割的勞動力市場，接受同樣的教育，在農(nóng)村比在城市會獲得更少的收入，進入城市打工的農(nóng)村勞動力與城市居民相比在就業(yè)選擇、就業(yè)機會上都處于相對的劣勢地位。正是這種不平等地位的存在，使得城市雇主給同等人力資本條件的農(nóng)村勞動力以較低的報酬。
（四）自身的知識水平約束
是否進行教育投資，一定程度上取決于農(nóng)戶自身的素質(zhì)。在我國，由于農(nóng)民素質(zhì)低，相當一部分農(nóng)民不能正確認識教育的經(jīng)濟價值，缺乏憂患意識，只顧追求眼前利益，阻礙了教育投資的積極性。例如在福建某市，據(jù)當?shù)啬持袑W的校長介紹：現(xiàn)在一些學生輟學，主要是由于當?shù)丶w林權(quán)改革后，很多農(nóng)民分到了毛竹林，逐漸富裕了起來，一名初中生在家?guī)椭?jīng)營林地，一個月可掙1000多元，但如果讀書的話，一個月基本上要花掉500元左右，而且讀完高中后，如果考不上大學，還得回農(nóng)村，即使考上了大學，還不一定能掙這么多的錢，所以農(nóng)民算完這筆賬后，就不再讓小孩讀書，而是讓其幫著家里經(jīng)營林地。這種短視行為在當?shù)匾恍┺r(nóng)戶中表現(xiàn)得相當突出。所以農(nóng)民自身素質(zhì)的約束也是阻礙農(nóng)村教育投資的因素之一。
（五）當?shù)氐膶W風影響
當?shù)氐膶W風也是影響農(nóng)民教育投資的重要因素。如果當?shù)氐娜藗兌挤浅Ｖ匾暯逃?，那么農(nóng)民教育投資的熱情就比較高。在筆者調(diào)研的福建某市某鎮(zhèn)，當?shù)氐奈幕滋N非常深厚，并且出了很多文人，盡管當?shù)厝嗣癫⒉桓挥校數(shù)乩习傩斩挤浅Ｖ匾曌约鹤优慕逃?，?jù)當?shù)氐慕逃值囊晃活I導介紹，很多農(nóng)村子女都讀到高中畢業(yè)，有些還考上了大學，很多農(nóng)戶都以自己的子女考上大學為榮，所以在當?shù)丶词辜彝ソ?jīng)濟條件再困難的農(nóng)戶，也要讓自己的子女去讀書。不過在我國農(nóng)村大部分地區(qū)，特別是受現(xiàn)在“讀書無用論”的影響，一些農(nóng)村子女讀到初中就輟學到外面打工了，所以當?shù)氐膶W風對于農(nóng)戶的教育投資也是一個重要的影響因素。
提高農(nóng)民教育投資水平的建議
到2020年，農(nóng)村改革發(fā)展的基本目標任務之一是實現(xiàn)農(nóng)民人均純收入比2008年翻一番。增加農(nóng)民收入必須首先分析影響農(nóng)民收入的因素，人力資本顯然是影響農(nóng)民收入的一個重要因素。而教育是提高農(nóng)村人力資本水平的有效途徑。人力資本水平提高，既是一個國家財富持續(xù)增加的根本動力，也是個人的收入持續(xù)增加的原因。對農(nóng)民而言，只有提高自己的人力資本水平，才能提高自己的生產(chǎn)能力、配置能力、認知能力和流動能力，才能增加收入。
農(nóng)村人力資本形成的一個重要投資主體是家庭，為了提高農(nóng)村人力資本水平，我們應采取積極的措施鼓勵農(nóng)民進行教育投資，首先應建立有效的激勵機制，積極鼓勵農(nóng)村家庭對教育的投入。如對進行教育投資的勞動力給予直接的生活補貼，設立獎學金制度，對取得較好成績者進行獎勵。政府應改善農(nóng)村政策環(huán)境，增強農(nóng)民對教育追求的內(nèi)在驅(qū)動力。其次，完善農(nóng)村教育體制，完善農(nóng)村學校的課程設置，農(nóng)村基礎教育課程改革的價值取向應當堅定地面向農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民的要求，農(nóng)村教育應當不僅是“升學的教育”，更是“強農(nóng)的教育”。另外教育經(jīng)費短缺已經(jīng)成為我國農(nóng)村教育發(fā)展的“瓶頸”。加大政府對農(nóng)村教育特別是基礎教育的投入首先應是一個政府行為。這樣才能使農(nóng)村教育有較充裕的資金，才能保證農(nóng)村的教育環(huán)境，穩(wěn)定師資隊伍，提高農(nóng)村的教育質(zhì)量，同時降低農(nóng)戶教育投資的風險，提高農(nóng)戶教育投資的積極性。
參考文獻：
教育投資是指為了培養(yǎng)不同熟練程度的后備勞動力和提高現(xiàn)有勞動者的勞動能力而投放到教育領域中的人力、物力和財力資源的總和，它包括各種貨幣形式的支出和非貨幣形式的支出，其實質(zhì)是一種通過獲得或增加、調(diào)整知識、技能等存量資本以影響或改變預期收益的活動①。
考察現(xiàn)實我們認識到，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整以及新技術革命的浪潮，掀起了產(chǎn)業(yè)革命，并帶來了職業(yè)結(jié)構(gòu)、就業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。在現(xiàn)實中，在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改革中，大多數(shù)下崗或失業(yè)人員是非專業(yè)人士，是初級勞動力。而專業(yè)人士、高級勞動力特別是高級技術人才相對來說較容易獲得就業(yè)機會。未來的職業(yè)更是需要創(chuàng)造型、復合型、協(xié)作型人才。創(chuàng)造型人才不僅有能夠參與競爭的能力，更有實現(xiàn)戰(zhàn)略價值的能力。
事實表明，在現(xiàn)代社會里，教育投資成為現(xiàn)代經(jīng)濟增長與發(fā)展的主要動力和決定性因素。教育投資存量的大小和效率的高低是造成這種差距的首要因素。因此，大力增加教育投資，不斷提高人才質(zhì)量，對于世界上人口最多、人均自然資源相對不足、經(jīng)濟基礎比較落后并處于現(xiàn)代化進程中的中國來說，具有重要意義。
二、西方關于教育投資的理論
在西方，教育和培訓歷來被認為是最重要的投資。教育和培訓會產(chǎn)生兩種效應：一種叫知識性效應（Cognitiveeffects），即人們受教育后，獲得知識，提高了技能和文化素質(zhì)，從而既增加了對新工作的適應性，減少了失敗的可能性，又由于掌握了新技能而可以提高勞動效率；另一種叫非知識性效應（Noncognitiveeffects），即當人們受過教育后，可以改變不正確的價值觀念，提高紀律性，增強對工作和社會的責任感，從而提高其做好工作的積極性和主動性②。
早在亞當·斯密時代，亞當就提出了人作為人力資源要進行教育和培訓。他說：“學習一種才能，須受教育，須進學校，須做學徒，所費不少。”到了20世紀五六十年代，西奧多·舒爾茨、加里·貝克爾等一批現(xiàn)代學者也開始重視教育投資問題。
舒爾茨認為：教育投資是通過對人的投資而形成的，是對勞動者的健康和文化技術水平提高發(fā)生作用的一種投資，它包括教育、衛(wèi)生、保健等支出，其中最重要的是教育支出。教育投資的主要特點在于：它與人身自由聯(lián)系在一起，不隨產(chǎn)品的出賣而轉(zhuǎn)移。他還認為：現(xiàn)代化生產(chǎn)條件下當代勞動生產(chǎn)率的提高，正是教育投資大幅度增長的結(jié)果。他應用收益率法測算了教育投資收益在國民收入增長額中占較大比重，證明教育投資對經(jīng)濟發(fā)展的巨大影響。
舒爾茨的教育投資理論打破了傳統(tǒng)觀念中把人口和勞動力看做是經(jīng)濟發(fā)展障礙的看法，美國經(jīng)濟學家保羅·羅默后來對這種觀點做了比較精辟的評論，他認為，現(xiàn)代生產(chǎn)已不是由資本和勞動兩大要素組成，科學技術和科學的管理方法已成為第一大要素。發(fā)達國家之所以能夠保持強勁的經(jīng)濟增長率，正是由于科技進步和管理技術提高的結(jié)果。
貝克爾把在職培訓分為兩種：一般培訓和特殊培訓。接受一般培訓的員工所獲得的知識、技能，不但對提供培訓的企業(yè)有用，對其他企業(yè)也有用。這種培訓應該由職工自己支付培訓費。特殊培訓是一種專門培訓，它能為提供培訓的單位專用。特殊培訓要求用人單位支付大部分培養(yǎng)費。用人單位應對那些受過特殊培訓的員工支付高額工資，同時也要求員工受相關契約的約束，以防止人才外流造成損失③。他還認為受較高教育的孩子未來的收益較多，給父母帶來的效用或滿足也較大。
舒爾茨和貝克爾的上述觀點得到了廣泛的認同，至今仍對我國教育投資的發(fā)展具有一定的參考價值和指導意義。
三、教育投資風險預測分析
教育投資風險是決策時對未來預測和判斷的準確程度決定的。倘不能對未來的這些不肯定因素變化作準確判斷，則可能引起損失。然而，由于教育投資的特點使得這些不肯定因素客觀存在，因此，教育投資的風險只能預測和選擇而不可能完全規(guī)避。這些風險包括：
1.教育投資回收期較長，甚至可能無法獲得充足的回報。因為人才的培養(yǎng)具有累積性，對人才的教育投資必須是持續(xù)不間斷的，且較長期才能獲得收益，甚至可能得不到預期收益。教育就是投資未來，未來市場供求變化、產(chǎn)品或勞務需求、資本價格等是無法預見的?？萍歼M步的速度也往往與人們的預期出現(xiàn)較大的距離，教育投資不足或投資過度都對人才及經(jīng)濟的正常發(fā)展造成不利影響。
2.人才流動性較大。人往高處走，利益的導向促使人才向收益較高的地方集中，從而造成人才配置行業(yè)之間、地區(qū)之間的非均衡狀態(tài)。違約的可能性客觀上會給我國的人才培養(yǎng)和投資帶來風險。受教育者也可能因疾病或突發(fā)事件而喪失創(chuàng)造能力、工作能力甚至死亡。
3.教育投資主體的多元性。人才教育的投資主體，主要由政府、用人單位、個人（家庭）三部分組成。政府進行教育投資是著眼于提高社會總體收益和總體素質(zhì)；用人單位進行教育投資是為了提高員工的工作能力和單位的經(jīng)濟效益；個人投資的目標是通過提高自身的知識水平、能力素質(zhì)，獲得個人生活發(fā)展的機會。
4.受教育者自身特點的多樣性。受教育者是教育投資的對象，因為每個人的生理、心理需求因素的客觀要求，人的生命周期、潛力、健康狀況及毅力、意志力都是有差異的，必須及時充分利用人生在學習接受能力、創(chuàng)造能力等的人才生命周期，以發(fā)揮人才的最佳功效。
5.投資者與收益者的不完全一致性。人才是一種無形資產(chǎn)，它表達了人體的機能和創(chuàng)造力的綜合，投資者無法將其拿出來單獨投資，也無法把自己投資的那一部分像買賣商品一樣進行自由讓渡，人才的收益只有通過人才的經(jīng)濟活動才能創(chuàng)造，然而投資者與收益者的不完全一致性導致教育投資和收益的偏差。
6.人的主體性使得人在經(jīng)濟活動中因個人的偏好或選擇而對人才能力和潛力的發(fā)揮產(chǎn)生影響。人是有思想性、主觀性、能動性、創(chuàng)造性和道德性的，還受感性和理性的制約。人的經(jīng)濟能力和產(chǎn)生效益具有更大的伸縮性。
7.教育投資的收益無法預期。教育投資的直接后果總是表現(xiàn)為人的健康、知識和技能的增加，而教育投資的經(jīng)濟收益往往則是希望在人才使用過程中能創(chuàng)造出直接的實物產(chǎn)值。倘若人才在將來的工作中，學非所用，用非所長，或不符合興趣愛好或?qū)I(yè)方向不對口，其人才價值就不能得到充分發(fā)揮，人才能力的經(jīng)濟收益必然會大打折扣。四、我國教育投資目前存在的主要問題
1.教育投資嚴重不足。早在1993年，《中國教育改革和發(fā)展綱要》中就明確提出：到20世紀末，我國財政性教育經(jīng)費占GDP的比重要達到4%?？蛇@個目標至今沒有實現(xiàn)。從宏觀上看，我國財政性教育經(jīng)費較長時期一直低于世界平均水平。教育投資相對不足，給我國教育發(fā)展和人才開發(fā)帶來的影響是巨大的。教學設施陳舊落后，教育規(guī)模和專業(yè)設置難以滿足社會需要，職業(yè)教育落后，這些均造成勞動力素質(zhì)跟不上我國發(fā)展的需要。
2.教育投資收益率低于世界平均水平。世界各國的成功經(jīng)驗表明，教育投資，是一切投資中收益最高、獲利最大的投資。但研究表明中國在教育投資增長對經(jīng)濟增長的貢獻率方面與世界發(fā)達國家還存在較大的差距。現(xiàn)實中的中國經(jīng)濟增長主要依靠基本勞動和簡單勞動來維持，其經(jīng)濟增長方式是簡樸和粗放型的。雖然，改革開放以來中國在教育投資方面取得了巨大的進步，投資結(jié)構(gòu)日益合理，投資水平和投資效率不斷提高，教育因素日益成為中國社會進步和經(jīng)濟增長的強大動力，但與世界發(fā)達國家相比，我國仍存在著一定的差距。不正視這種差距，則可能對中國經(jīng)濟發(fā)展起到不良的影響。
投資是企業(yè)重要的財務活動之一，它通常是指企業(yè)將一定的財力和物力投入到一定的對象上，以期在未來獲取收益的經(jīng)濟行為。投資活動可以按多種標準進行分類，其中按投資方式的不同可分為直接投資和間接投資，直接投資又稱為實物投資，是指直接用現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進行投資，直接形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的能力。直接投資往往數(shù)額大，回收期長、與生產(chǎn)經(jīng)營聯(lián)系緊密。
間接投資一般也稱為證券投資，是指用現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)購買或取得其他單位的有價證券（股票、債券等）。
固定資產(chǎn)投資的規(guī)模大小和技術的先進程度、證券投資的規(guī)模大小和投資對象的合理性，在很大程度上決定了企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的潛力，因此，對固定資產(chǎn)投資和證券投資決策方法的研究和使用對企業(yè)的生存和發(fā)展都具有十分重要的意義。
一、固定資產(chǎn)投資決策
1、固定資產(chǎn)投資決策方法。如前所述，固定資產(chǎn)投資直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，由于它投資數(shù)額大、投資回收期長、一經(jīng)決策和實施就難以改變，因此固定資產(chǎn)投資決策成敗與否后果深遠。實務中，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資決策時，一般都要提出幾種投資方案，進行反復比較后從中選取最佳或最合理的方案，這就需要運用凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法、現(xiàn)值指數(shù)法、投資回收期法、平均報酬率法等投資決策方法，但現(xiàn)行財務管理理論和實踐對固定資產(chǎn)投資主要采用凈現(xiàn)值(簡稱NPV)法。所謂凈現(xiàn)值是指投資方案的未來現(xiàn)金流人量的現(xiàn)值和現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值的差額。用公式可表達為：
NPV=∑CIt／(1+i)t—∑COt／(1+i)t
其中：CIt表示第t年的現(xiàn)金流入量；COt表示第t年的現(xiàn)金流出量；i表示預定的折現(xiàn)率。
凈現(xiàn)值法的決策規(guī)則是：在只有一個備選方案的采納與否決策中，凈現(xiàn)值為正者則采納，凈現(xiàn)值為負者不采納；在有多個備選方案的互斥選擇決策中，應選用凈現(xiàn)值是正值中的最大者。
2、對固定資產(chǎn)投資決策方法的說明。不難發(fā)現(xiàn)，凈現(xiàn)值法與其他方法相比具有以下優(yōu)點：
(1)凈現(xiàn)值法考慮了資金的時間價值，能夠反映各種投資方案的凈收益，即以各種投資方案收益的大小作為投資決策的依據(jù)，因此是一種較好的方法。
(2)凈現(xiàn)值法與企業(yè)的財務管理目標相一致。投資方案的凈現(xiàn)值就是該方案能夠給企業(yè)增加的價值，因此要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一目標，就必須在多種備選方案中選擇凈現(xiàn)值最大且不小于零的投資方案。
因此，現(xiàn)行企業(yè)財務管理工作中主要采用凈現(xiàn)值法進行固定資產(chǎn)的投資決策。
二、證券投資決策
1．證券投資決策方法。證券投資決策的目標就是將投資收益和投資風險風險聯(lián)系起來，對二者進行權(quán)衡后選擇最為合理的證券進行投資。因此，證券投資決策主要是討論如何在規(guī)避風險的基礎上最大限度地獲取證券投資收益，這就是著名的投資組合理論。投資組合理論最初由馬考維茨(HMarkowitz)于20世紀50
年代創(chuàng)立，后經(jīng)威廉•夏普(WSharpe)等人發(fā)展，主要運用證券投資回報率的期望值E和系統(tǒng)風險系數(shù)β兩個指標表示一個證券(或證券組合)的投資價值，以此為基礎的分析被稱為“E—β”分析。
證券投資組合的風險可以分為兩種性質(zhì)完全不同的風險，即系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險。系統(tǒng)風險又稱為不可分散風險或市場風險，是由于一些會影響到所有公司的因素如戰(zhàn)爭、通貨膨脹、經(jīng)濟衰退、金融危機、國際市場的變化引起的風險。這些因素對任何企業(yè)來說，都是不可避免的；非系統(tǒng)風險又稱為可分散風險或公是指發(fā)生于個別公司的因素如新產(chǎn)品開發(fā)失敗、失去一項重要合同、重大項目投標的失敗、競爭對手的出現(xiàn)、生產(chǎn)工藝技術的老化等所造成的風險，此類風險可以通過多元化的投資來分散或消除。
2．對證券投資決策方法的說明。資本市場理論和實踐研究表明，證券的回報率和系統(tǒng)風險之間存在著很高的相關性，即風險與收益對等，高風險可以用高回報來補償，而低風險則伴隨著低回報。在完全有效的資本市場中，證券的價格反映其價值，證券的價格在任何時刻都應與其價值相符，因此購買或出售證券只能獲得與該證券的系統(tǒng)風險相一致的回報率。也就是說，證券投資的凈現(xiàn)值等于零。因此證券投資決策不能用凈現(xiàn)值作為評價指標，而應采用“E—β”分析法。
綜上所述，對固定資產(chǎn)投資與證券投資決策方法的差異歸納為以下幾點：(1)現(xiàn)行企業(yè)財務管理理論和實踐對固定資產(chǎn)投資決策主要采用凈現(xiàn)值(NPV)法，而對證券投資決策則采用回報率與風險(E—β)分析法。
(2)只有當固定資產(chǎn)投資方案的凈現(xiàn)值不小于零時，才有可能接受該方案，而證券投資方案的凈現(xiàn)值一般為零。
(3)由于證券市場的競爭性遠遠高于產(chǎn)品市場，使得證券市場能夠迅速達到競爭性均衡狀態(tài)，因此，證券投資的平均租金高于零；而產(chǎn)品市場或者因為存在壟斷和寡頭，或者因為某個或某些企業(yè)的創(chuàng)新而使得該行業(yè)調(diào)整到競爭性均衡狀態(tài)還需要一定的時間，所以固定資產(chǎn)投資可以賺取經(jīng)濟租金。
三、原因分析
1．從資本資產(chǎn)定價模型的角度來看。上面的分析似乎表明固定資產(chǎn)決策和證券投資決策是兩種截然不同的決策類型，其實并非如此，兩者實際上都使用資本資產(chǎn)定價模型來量化風險。
威廉•夏普1964年開創(chuàng)的資本資產(chǎn)定價模型(CapitalAssetPricingModel，簡稱CAPM)被認為是財務管理學形成和發(fā)展中最重要的里程碑，它的出現(xiàn)第一次使人們能夠?qū)︼L險進行定量分析。這一模型為：
Kj=Rf+βj(Km—Rf)。
式中：Kj表示第j種股票或第j種證券組合的必要報酬率；Rf代表無風險報酬率；βj表示第j種股票或第j種證券組合的β系數(shù)；Km表示所有股票或所有證券的平均報酬率。
可見，資本資產(chǎn)定價模型簡單、直觀地揭示了證券的期望報酬率與風險之間的關系。
例：當前的無風險報酬率為6％，市場平均報酬率為12％，A項目的預期股權(quán)現(xiàn)金流量風險大，其值β為1．5；B項目的預期股權(quán)現(xiàn)金流量風險小，其β值為0．75，則：
A項目的必要報酬率=6％+1．5×(12％—4％)=18％
B項目的必要報酬率=6％+0．75×(12％—4％)=12％
因此，資本資產(chǎn)定價模型是證券投資分析的直接工具，應用資本資產(chǎn)定價模型可以直接預測證券投資組合的期望報酬率；而在固定資產(chǎn)投資決策中，資本資產(chǎn)定價模型同樣發(fā)揮作用，即可以用于估計固定資產(chǎn)投資方案的機會成本，固定資產(chǎn)投資方案的風險越大，資金的機會成本也就越大。如果固定資產(chǎn)投資方案的凈現(xiàn)值大于零，就說明該固定資產(chǎn)投資方案的期望報酬率大于資金的機會成本。
因此，無論是固定資產(chǎn)投資決策還是證券投資，資本資產(chǎn)定價模型都是一個有效的工具，所不同的是，在證券投資決策中，資金的機會成本就是該證券投資的期望報酬率；在固定資產(chǎn)投資決策中，用估計的資金機會成本作為折現(xiàn)率對固定資產(chǎn)投資方案的預期現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，計算其凈現(xiàn)值，并根據(jù)計算結(jié)果的大小對投資方案作出取舍。
一、前言
“人力資本”最初被諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者舒爾茨在研究美國經(jīng)濟的物質(zhì)資本存量與產(chǎn)生差距時使用過。舒爾茨認為人力資本[1]是指：“當個人具備的才干、知識、技能被看作是一種生產(chǎn)出來的生產(chǎn)資料和投資的產(chǎn)物”時就形成了人力資本。舒爾茨及以后的學者從不同的角度對人力資本進行了多方面的研究，形成了豐富的理論和實證的研究成果。其中，經(jīng)濟學家貝克爾對人力資本的主要貢獻是他在對人力資本形成的微觀分析上，從家庭生產(chǎn)和個人資源分配角度系統(tǒng)的分析了人力資本的投資問題。他先后提出了人力資本投資過程中的直接成本，間接成本，家庭時間價值，時間配置等概念，它是通過人力投資形成的，體現(xiàn)了個體或群體的知識、技術、能力等，并能夠為其帶來長期收入來源的生產(chǎn)能力。人力資本的一個重要特征就是資本化了的人力資源。
人力資本投資[2]是政府，企業(yè)和其他社會經(jīng)濟單位以人力資源為對象，投入資金和各種要素，獲得人力資本的投資行為。簡言之，人力資本投資就是以獲得人力資本為目的投資。而對于投資主體為個人的資本投資，則相應可以界定為，個人或家庭通過一定量的投入、增加個人或家庭成員的各種技能水平以及提高個人素質(zhì)的一種投資活動。
成本—收益分析是在對人力資本進行深層分類的基礎上，按類別和層次分別測算人力資本投資的成本與收益，進而比較成本與收益，計算凈收益，據(jù)以進行人力資本投資決策的分析方法。凈現(xiàn)值分析法是成本收益分析法的輔方法，它是在成本收益分析法的基礎上，以價值活動為單元，以各單元的價值創(chuàng)造分析為基礎，以實現(xiàn)價值最大化或成本最小化為目的的一種決策方法。
二、個人投資高等教育的成本—收益分析
高等教育是個人人力資本投資的主要方式之一。個人人力資本投資分為四種主要形式：普通教育、職業(yè)技術培訓、健康保健和流動。個人投資高等教育所負擔的成本一般要包括兩部分：直接成本和間接成本。直接成本是個人為接受高等教育而付出的費用支出，其中高等教育的學費支出是最大的一部分。而間接成本，即機會成本，是指因參加高等教育而放棄工作機會所損失的工資收入。我們一般采用個人受高等教育的時間用于工作時可獲得的平均收入來計算機會成本，根據(jù)一些統(tǒng)計的結(jié)果，這種受教育的機會成本占個人教育投資總成本的一半以上。
個人從高等教育中得到的收益包括經(jīng)濟收益和社會心理收益。其中經(jīng)濟收益是受教育者因為接受高等教育多得的經(jīng)濟收入。個人從高等教育中獲得的當然不僅僅是經(jīng)濟收益，高等教育還會為個人帶來社會地位的提高，進入上流社會的機會、成就感和良好的衛(wèi)生保健等，這些構(gòu)成個人投資高等教育的社會及心理收益。
三、從人力資本投資成本收益分析模型分析高等教育的個人投資
在《人力資本》[3]一書中，貝克爾在分析人力資本形成過程的時候，著重分析了高校教育，在職培訓方式的投資與收益之間的關系。他認為人力資本投資成本K，包括接受教育（正規(guī)教育和培訓教育）所花的直接成本X，受教育所放棄的工作收入Y（稱為間接成本或機會成本），保持健康所花的成本Z，遷移和收集信息的成本C。即K＝X＋Y＋Z＋C，但是在實際測算時為K＝X＋Y（因后兩項統(tǒng)計較為困難而舍掉了）。在貝克爾對人力資本投資的成本分類的基礎上，本文在分析人力資本投資時，也只考慮人力資本投資的直接成本X、及間接成本Y。在這種假設下，下面分兩種情況來建立分析模型【4】，來分析人力資本投資決策。
（一）無不確定性因素影響的決策分析模型
所謂未來無不確定性因素影響的意思是：進行人力資本投資的個人未來的就業(yè)和收入與其預期一致。假設人力資本投資的預期收入為R，那么按照現(xiàn)金流量法和凈現(xiàn)值分析法，我們得到：
其中，X是進行了n年人力資本投資的直接成本折現(xiàn)，xi表示第i年人力資本投資的直接成本；Y是進行了n年人力資本投資以后，m年的投資收益的折現(xiàn)，Rj表示第j年人力資本投資的收益。在這種情況下，只有當x+y≤R時，個人人力資本的投資主體才會去投資，這樣的投資才會有效益。利用這種人力資本投資決策分析模型進行分析時，優(yōu)點在于比較簡單、直觀。缺點在于它沒有考慮未來不確定性因素對收益的影響，因此，對風險控制力不強。適用于相對周期比較短的人力資本投資決策分析。
（二）存在不確定因素影響的分析模型
所謂的不確定因素影響是指未來就業(yè)存在不確定性，從而造成未來收益的不確定性，與預期有差距，可能高于預期的設為R1,可能低于預期的設為R2，在這種情況概況下，應用加權(quán)的預期收益來計算未來的期望折現(xiàn)值。
假設未來獲得R1的概率為P，則未來獲得R2的概率就是（1-p），這時未來獲得的折現(xiàn)值為：
其中，Pj是第j年獲得收益Rj1的概率，1-Pj是第j年獲得收益Rj2的概率，顯然，只有當x+y≤E(R)時，個人才會決定投資于人力資本。這種方法充分考慮了未來的不確定性因素對投資收益的影響，適合于長期人力資本投資決策分析。
從以上的人力資本投資成本——收益模型中，我們可以看出，不同的模型針對不同的高等教育資本投資，它完全體現(xiàn)了高等教育過去和現(xiàn)在的發(fā)展趨勢。據(jù)教育部2004年統(tǒng)計顯示[5]，從1999年研究生開始擴招至今，招生的規(guī)模年均遞增26.9%，然而到了2007年時，研究生報名人數(shù)增長率突然呈遞減趨勢增加。這一現(xiàn)象，客觀真實的反映了上述的人力資本投資的成本收益分析模型。根據(jù)1986年世界銀行的一份調(diào)查[5]（調(diào)查對象為亞、非、拉22個發(fā)展國家），發(fā)展中國家高等教育的平均個人收益率為24%高于13%的平均社會收益率，其高等教育的個人收益率高的主要原因在于：
第一：不需要高素質(zhì)的傳統(tǒng)部門與需要高素質(zhì)的現(xiàn)代部門的工資或收入差別很大；
第二：獲得大學生及以上文憑后，在現(xiàn)代部門中獲得就業(yè)的可能性很大；
第三：個人負擔的高等教育成本低，由于政府扶持，個人實際支付的高等教育學雜費往往只是實際培養(yǎng)成本的一小部分；
第四：由于傳統(tǒng)部門勞動力過剩和收入低，個人接受高等教育期間實際放棄的貨幣收入低。
這些恰好滿足了無不確定因素影響的個人人力資本模型的條件，致使人們選擇相對周期比較短的人力資本投資決策模型。
[next]
然而，當今高等教育個人人力資本投資增長率有所下降，也可以清晰的用這一模型來說明。自從1996年以來，全國高等教育實行收費并軌制，高等教育的個人人力資本投資從最初的每年幾百元逐漸升到5000---8000元不等。雖然這已超出了中等收入居民的承受能力，但由于人才單位對學歷的要求一浪高于一浪，造成市場對高等人才的需求反饋為“高等人才緊缺”，致使很多人對高等教育投資的社會收益高估，進一步導致了高等教育人力資本投資的規(guī)模過分的擴張。從供給與需求理論來分析，市場機制支配了人力資本投資的規(guī)模。由于市場機制自身的缺陷，即：反饋信息的滯后性，造成今天大學生嚴重失業(yè)，高等人才貶值。依次降格使用。而另一方面，高等教育學費支出增加導致人力資本投資的總成本上升，畢業(yè)生工資水平下降，意味著預期收益率是下降的，預期收益率的下降造成了個人人力資本投資的下降。這也反映在目前的一個社會現(xiàn)象上。即：“考研降溫”。由于未來的就業(yè)存在不確定性因素，與預期的差距比較大，導致了人們在進行個人人力資本投資決策時，采用了長期的人力資本投資決策模型.
四、影響高等教育個人人力資本投資決策的其他因素分析
（一）國家的經(jīng)濟政策，經(jīng)濟發(fā)展水平，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對高等教育人力資本投資決策的影響
經(jīng)濟制度是制約高等教育人力資本投資決策的宏觀因素之一，從人力資本產(chǎn)權(quán)歸屬[6]看，過去的人力資本產(chǎn)權(quán)屬于全民或集體，不屬于個人，人的勞動能力的高低與社會收益有關，與個人的收益無直接關聯(lián)，因此從投資個體來看，缺乏投資熱情，其個體價值高低在他人的決策變化中變化。在市場經(jīng)濟條件下，人力資本產(chǎn)權(quán)歸屬于個人，其價值高低直接決定著個人的命運，成為個人人力資本投資決策的動力源泉，在這種產(chǎn)權(quán)明晰，制度穩(wěn)定的宏觀環(huán)境下，高等教育的個人人力資本投資決策是積極向上的。在市場機制下，竟爭機制促使人們從理性人、經(jīng)濟人的角度出發(fā)，積極地進行高等教育的個人人力資本投資。經(jīng)濟發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也影響了高等教育人力資本投資的決策。市場規(guī)模擴大將導致對技術人力資本的更多投資、對技術人員及其他專業(yè)人員的需求增加，進而對高等教育人力資本投資的刺激也會進一步增加。
（二）高等教育個人人力資本投資的心理成本付出與個人資本價值量的收獲對其決策的影響
高等教育的人力資本投資成本的一個重要內(nèi)容就是心理成本，這是由于就學習本身來說是一項比較困難而沉悶的活動。要想取得一定的收獲，需要付出較多的精力、人力、物力，這些給人力資本的投資個體帶來了一定的心理壓力。而由于受教育的個體所處的家庭經(jīng)濟條件和文化背景以及個人天賦是千差萬別的，造成個人的努力程度在即使付出了相同的心理成本后，也會得到不同的人力資本價值量，這使得高等教育個人資本投資產(chǎn)生了人力資本質(zhì)量的差異。進而必然會對個人資本投資積極性造成了不同的影響。一些人在對比中增加了投資的自信心，進而持續(xù)地增加投資，而另一些人則降低甚至失去了投資的信心。
（三）高等教育人力資本投資主體的年齡、健康狀況，預期壽命對投資決策的影響
盡管我國對接受高等教育的年齡已放寬了政策，允許各個不同年齡層的個體進行高等教育的人力資本投資；但由于人力資本投資的風險是隨著個體年齡的增長而逐漸加大的，極端地說，人力資本投資會隨著一個人的生命或工作能力的喪失而全部損失掉。所以年輕人的高等教育個人人力資本投資相比老年人就具有更強的投資需求動機。投資個體的健康狀況，預期壽命對個人人力資本決策也有一定的制約作用。精力旺盛，預期壽命長的個體對人力資本投資的決策就是積極向上的。反之，則是被動、消極的。
綜上所述，在高等教育個人人力資本投資決策因素中，成本—收益因素是人力資本投資決策的主導因素。需要說明的是：在諸多影響高等教育個人人力資本決策的因素中，單獨研究任何一個因素對個人人力資本投資的影響，都是不科學，不全面的；高等教育的個人人力資本決策正如經(jīng)濟學中的效用函數(shù)的定義一樣，受諸多主觀因素的制約，對于不同的投資決策主體，具有不同的因素影響著其決策的行為。它不存在一個定論的判斷和研究結(jié)果，只能通過對高等教育人力資本投資個體進行量體裁衣來決定投資決策的風險最小化，進而使其個人的人力資本在社會活動中發(fā)揮最大的效用。
五、個人人力資本決策對我國高等教育實施過程的啟示
現(xiàn)如今，我國個人進行高等教育投資的收益率呈現(xiàn)下降趨勢，這一現(xiàn)象遵循了邊際報酬遞減規(guī)律。從理論上來講，預期的個人人力資本投資也應有一個遞減的循環(huán)周期，這一周期將是市場規(guī)律對我國高等教育擴招過度化的一種現(xiàn)實地告誡與懲罰。我國高等教育的個人人力資本投資在一定程度上呈現(xiàn)出扭曲化和過度化，造成了越來越多的大學生和研究生失業(yè)，或者屈就于較低級的工作崗位。這種人才需求與供給的不對稱，促使我們不得不對高等教育的實施過程給予修正和改善。
（一）高等教育專業(yè)設置要與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)，才能保障個人人力資本的質(zhì)量
二十一世紀，經(jīng)濟全球化推動著我國的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，社會的職業(yè)工種技術內(nèi)涵和勞動力市場的需求也因此而發(fā)生著巨大的變化．高等教育在專業(yè)設置上應注意這些變化情況：一是職業(yè)工種不斷變化，技術的衰減期逐漸縮短，針對這一情況，高等教育的專業(yè)設置不能僅僅受個人人力資本成本-收益決策模型的影響，而應以敏銳的、前瞻性的眼光，調(diào)整高等教育的專業(yè)設置，才可以增強勞動者的適應能力，降低失業(yè)的風險．如果在高等教育專業(yè)設置上，僅隨著個人人力資本投資主體的發(fā)展和生存要求變化而變化．就會導致一些傳統(tǒng)專業(yè)由于報名的學生人數(shù)太少而不得不停辦，一些新興專業(yè)則是為了滿足個人人力資本投資主體的意愿而創(chuàng)建的。所以如果高等教育的專業(yè)設置，培養(yǎng)目標、教學內(nèi)容更加貼近社會，培養(yǎng)出來的勞動者也更加適合于社會的要求和市場的需要，從而使專業(yè)設置達到最優(yōu)化，進而保障了個人人力資本的質(zhì)量。
（二）高等教育的人才培養(yǎng)要與區(qū)域經(jīng)濟的用人標準相協(xié)調(diào)，才能保障高等教育的個人人力資本投資報酬率遞增
高等教育要根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟，社會發(fā)展的特點，著重培養(yǎng)適應高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要的各類人才，主動去適應區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，高等教育專業(yè)的技能培養(yǎng)、職業(yè)資格證書要與國家制定的職業(yè)分類和職業(yè)等級相結(jié)合，在高等人才的培養(yǎng)上具有明確的培養(yǎng)標準。要主動地參與區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，全面推行教育教學改革，以就業(yè)為導向，以提高學生的職業(yè)能力為中心，把為區(qū)域經(jīng)濟服務的思想和觀念滲透到高等教育人才培養(yǎng)的每一個環(huán)節(jié)和過程中去。
（三）高等教育發(fā)展規(guī)模要與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展速度相協(xié)調(diào)，才能保證個人人力資本不會貶值化
近年來，隨著高等教育的快速發(fā)展，很多高等教育院校深受個人和家長人力資本投資決策的影響，不斷地擴占校區(qū)面積，不斷地大幅度地增加招生數(shù)量，在這種情況下，個人人力資本的質(zhì)量在進行高等教育之前就未曾得以保證。加之“超常規(guī)，跨越式”的招生規(guī)模，使高等教育的師資明顯不足，教學質(zhì)量嚴重滑坡，就業(yè)壓力日趨加大等問題。鑒于此，高等教育的新培養(yǎng)模式—“定單生產(chǎn)”被正式提出并加以推行。“訂單生產(chǎn)”從現(xiàn)實地角度解決了高等教育的發(fā)展規(guī)模與區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展速度相協(xié)調(diào)這一難題，進而保證了高等教育人力資本的價值量不會貶值。
參考文獻：
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傳統(tǒng)的國際貿(mào)易純理論是建立在商品貿(mào)易基礎上的，而服務貿(mào)易存在某些與商品貿(mào)易不同的特征，第一，國際服務貿(mào)易是勞動與貨幣的交換，而不是物與貨幣的交換；第二，服務的生產(chǎn)與消費大多同時同地發(fā)生，服務不可儲藏；第三，統(tǒng)計方式不同，國際服務貿(mào)易在各國國際收支表中統(tǒng)計，而貨物貿(mào)易由各國海關統(tǒng)計。盡管服務貿(mào)易存在這些與眾不同的特征，目前主流的經(jīng)濟學觀點仍然堅持認為傳統(tǒng)的比較優(yōu)勢理論應用于國際服務貿(mào)易是有效的。Sapir在1981年進行了一系列服務貿(mào)易的實證研究，其主要結(jié)論是：“傳統(tǒng)貿(mào)易理論適用于服務貿(mào)易，要素稟賦在服務貿(mào)易模式的決定上具有重要作用。”Deardorf1985年在標準的H-O模型框架下，通過改變個別的約束條件成功地解釋了國際服務貿(mào)易如何遵循比較優(yōu)勢原則。目前國際經(jīng)濟學界比較一致的觀點是：“服務貿(mào)易領域同樣存在比較優(yōu)勢的合理內(nèi)核”。因此在分析跨國投資對服務貿(mào)易的影響時，我們?nèi)匀谎赜脗鹘y(tǒng)的國際貿(mào)易純理論方法。
我們分析的起點是假設經(jīng)濟是完全競爭的，在國際市場上每個國家都是小國，每個國家產(chǎn)品產(chǎn)量的變化不會引起國際市場產(chǎn)品價格的變化，而且假設一國由兩個經(jīng)濟部門組成，M是制造業(yè)或農(nóng)業(yè)部門，S是服務業(yè)部門，兩部門都以資本K和勞動L作為要素投入，體現(xiàn)消費者效用的社會無差異曲線是位似的。
外資的流入增加了一國的資本要素稟賦，通常情況下都假定外國直接投資（以下簡稱FDI）流入后可以在各生產(chǎn)部門間自由配置，但是本文中我們認為跨國投資是與具體的行業(yè)相關聯(lián)的，也就是說，F(xiàn)DI不會在本國的各行業(yè)間自由流動，資本流入之后就鎖定在特定的行業(yè)中，這樣的假定對各國生產(chǎn)函數(shù)的影響與通常的情況不同。當FDI可以在部門間自由流動時，對兩部門的生產(chǎn)能力都造成了影響，而當FDI與具體行業(yè)相關聯(lián)時，只改變該行業(yè)的生產(chǎn)能力。
在對跨國投資的特性作出規(guī)定之后，我們首先分析外國資本流入發(fā)達國家的情形，發(fā)達國家一般都具有在服務業(yè)方面的比較優(yōu)勢，可以用圖1的產(chǎn)品空間來表示該國的生產(chǎn)、消費和貿(mào)易的情況。在圖1中，坐標橫軸和縱軸分別表示該國服務業(yè)和制造業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量，M[,1]S[,1]是其生產(chǎn)可能性曲線，P[,1]P[,1]′是相對價格曲線，在不存在要素變化的情況下，可知該國在A[,1]點生產(chǎn)，在C[,1]點消費，該國的凈出口量是B[,1]A[,1]。考慮FDI流入該國，由于其具有服務業(yè)的比較優(yōu)勢，所以流入的FDI中相當大比例的部分投資于服務業(yè)，于是該國的生產(chǎn)可能性曲線向外移到M[,2]S[,2]，其中，服務業(yè)增產(chǎn)的比例高于制造業(yè)。因為國際市場產(chǎn)品價格不變，價格曲線的斜率也保持不變，平行外移到P[,2]P[,2]′，此時，該國將在A[,2]點生產(chǎn)，社會無差異曲線是位似的，所以在C[,2]點消費，服務凈出口是B[,2]A[,2]，可以看出，該國服務業(yè)的生產(chǎn)和消費都增加了，但是可以證明在此服務生產(chǎn)的增加大于服務消費的增加，所以，服務凈出口增加了。也就是說FDI的流入增加了該國的凈服務出口，增加了該國服務業(yè)的競爭力和比較優(yōu)勢。
附圖
圖1FDI流入導致的生產(chǎn)、消費和貿(mào)易變化（發(fā)達國家）
其次，我們分析發(fā)展中國家的情形，發(fā)展中國家一般不具有服務業(yè)的比較優(yōu)勢，相對而言其比較優(yōu)勢在制造業(yè)或初級產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)，此時可以用圖2的產(chǎn)品空間來表示其生產(chǎn)、消費和貿(mào)易。在FID流入前，該國的生產(chǎn)和消費點是A[,1]′和C[,1]′，是服務凈進口國，服務凈進口量是B[,1]′C[,1]′，F(xiàn)DI流入后，因為該國的比較優(yōu)勢在制造業(yè)，所以流入的FDI大部分投向制造業(yè)，這樣，生產(chǎn)可能性曲線從M[,1]′S[,1]′向外移到M[,2]′S[,2]′，而國際市場相對價格不變，F(xiàn)DI流入后生產(chǎn)和消費點分別是A[,2]′和C[,2]′，凈進口量變?yōu)锽[,2]′C[,2]′，我們發(fā)現(xiàn)該國的服務的生產(chǎn)和消費均增加了，可以證明服務消費的增加要大于服務產(chǎn)出的增加，也就是說服務的凈進口增加了，F(xiàn)DI的流入增加了該國的服務凈進口量，降低了該國的服務業(yè)的競爭力和比較優(yōu)勢。
附圖
圖2FDI流入導致的生產(chǎn)、消費和貿(mào)易變化（發(fā)展中國家）
綜合上述分析我們得到如下的結(jié)論：在發(fā)達國家，外商直接投資流入促進了凈服務出口，擴大了發(fā)達國家的服務貿(mào)易順差，增強了其服務業(yè)的比較優(yōu)勢；而對于發(fā)展中國家，F(xiàn)DI流入增加了凈服務進口，擴大了發(fā)展中國家的服務貿(mào)易逆差，降低了其服務業(yè)的比較優(yōu)勢。
外商直接投資對服務貿(mào)易的影響除了模型中所分析的改變一國的要素稟賦結(jié)構(gòu)，從而改變其服務貿(mào)易進出口量和比較優(yōu)勢外，還有別的作用途徑。外資企業(yè)的建立必然派生出對服務的需求，而這種需求有明顯的國別傾向。由于東道國對外匯的管制、利潤稅收制度等原因，跨國公司希望將利潤轉(zhuǎn)移到其母公司，因此傾向于選擇母公司所在國的服務提供者；與東道國在語言、文化方面的差別也促使跨國公司更多地傾向于選擇母國的服務供給。但是，這種選擇外國的服務供給的傾向在發(fā)達國家和發(fā)展中國家有顯著的程度差別，發(fā)達國家的服務廠商的國際化水平較高，服務質(zhì)量較好，企業(yè)信用較好。因此，在發(fā)達國有境內(nèi)的跨國公司選擇其母國服務供給的傾向性相對較小；而在發(fā)展中國家，服務業(yè)水平低，服務質(zhì)量不理想，而且在語言、文化方面的障礙更大一些，所以在發(fā)展中國家境內(nèi)的跨國公司更愿意使用外國特別是其母國的服務。由此我們認為，雖然跨國公司在對服務供給選擇上的國別傾向均導致了東道國服務進口的增加，但是，這種效應在發(fā)達國家和發(fā)展中國家的程度很不相同，在發(fā)達國家較弱，而在發(fā)展中國家較強，因此可以認為對發(fā)達國家的跨國投資仍然增加了其凈服務出口，增強了其在服務業(yè)的比較優(yōu)勢，而對發(fā)展中國有，跨國投資增加凈服務進口的效應更強了，其在服務業(yè)的比較優(yōu)勢更小了。
二、計量檢驗
1.數(shù)據(jù)和基本模型
從上一節(jié)的理論分析中我們得出結(jié)論：外國資本的流入對一國的服務貿(mào)易存在重要影響，而且這種影響在發(fā)達國家和發(fā)展中國家的表現(xiàn)極不相同，由于發(fā)達國家多數(shù)擁有服務業(yè)的比較優(yōu)勢，外資流入的很大比例投入其服務行業(yè)，促進了服務出口，擴大了服務貿(mào)易順差，增強了其服務業(yè)的比較優(yōu)勢；而對于發(fā)展中國家，由于服務業(yè)不是其比較優(yōu)勢，流入的外資投向服務業(yè)的比例非常小，從而增加了其服務進口，擴大了服務貿(mào)易逆差，降低了其在服務業(yè)方面的比較優(yōu)勢。在這里，我們希望使用發(fā)達國家和發(fā)展中國家的相關數(shù)據(jù)，建立計量模型來檢驗上述結(jié)論。
當然，存在另外一些重要的因素會影響一個國家服務業(yè)的比較優(yōu)勢，在計量模型中我們需要將這些因素考慮進去，作為控制變量，以準確地估計FDI對服務貿(mào)易的作用。
在計量模型中，被解釋變量是各國的服務貿(mào)易比較優(yōu)勢，度量某一行業(yè)比較優(yōu)勢的方法較多，本文選用服務業(yè)凈出口與服務業(yè)進出口總額的比值SeRNX作為該被解釋變量，各國服務貿(mào)易進出口值均來自各國的國際收支平衡表。
附圖
其中Xs是服務貿(mào)易出口值，Ms是服務貿(mào)易進口值。
對外資流入用各國的FDI與其國內(nèi)生產(chǎn)總值（以下簡稱GDP）的比值rFDI來度量，F(xiàn)DI數(shù)量來自各國國際收支平衡表，GDP數(shù)據(jù)來自歷年《世界銀行發(fā)展報告》。
一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平顯然會影響服務業(yè)的發(fā)展，隨著人均收入的提高，個人對服務的需求在其支出中所占的份額也相應提高，較高的服務需求會帶動服務業(yè)較快發(fā)展，從而建立起在服務業(yè)方面的比較優(yōu)勢，但是另一方面較高的服務需求也意味著對服務進口需求的增加，降低以貿(mào)易流通度量的比較優(yōu)勢。這兩方面的作用輕重如何，需要用數(shù)據(jù)來估計，用各國人均GDP值rGDP及rGDP的對數(shù)值lnGDP度量，數(shù)據(jù)也來自歷年《世界銀行發(fā)展報告》。
政府對服務貿(mào)易的管制政策顯然也是對服務貿(mào)易產(chǎn)生作用的一個重要因素。服務業(yè)部門具有一定的特殊性，服務行業(yè)中的金融、電信、郵政、運輸、教育和研究與開發(fā)等部門對一個國家的經(jīng)濟、政治和國家安全等都有非常重要的影響，所以多數(shù)國家對服務領域的對外開放均采取謹慎態(tài)度，發(fā)展中國家因為其在服務行業(yè)不具有優(yōu)勢，擔心在服務業(yè)無法與發(fā)達國家競爭，對開放本國的服務業(yè)市場作出了嚴格的管制，管制政策在相當程度上抑制了這些國家的服務業(yè)和服務貿(mào)易的發(fā)展。因此，政府對服務貿(mào)易的管制程度是影響服務貿(mào)易的另一個重要變量。Hoekmon1994年在《烏拉圭回合服務貿(mào)易協(xié)定評估》（注：轉(zhuǎn)引自楊圣明主編：《服務貿(mào)易：中國與世界》，1999年。）中提出了一種度量各國服務業(yè)開放程度的方法，他將服務業(yè)開放分為三類：完全自由化、不開放、其他。每一類分別計數(shù)為：1;0;0.5。然后，把《服務貿(mào)易總協(xié)定》中服務業(yè)的155項部門的每一項分為4種不同的提供方式：跨境提供、國外消費、商業(yè)存在和自然人存在。每個國家在《服務貿(mào)易總協(xié)定》的談判中對這155個部門的每一種提供方式作出不同的減讓承諾，這樣總計有620項承諾，根據(jù)對每一項減讓承諾的程度按三類計分方式打分，然后把620項分數(shù)累計加總，得到一國的總分數(shù)，這個總分數(shù)即為該國服務業(yè)開放程度的度量。我們選用該文中對各國的服務貿(mào)易開放程度的估計分數(shù)作為變量SeOPEN的數(shù)據(jù)，這些估計分數(shù)是在1994年《服務貿(mào)易總協(xié)定》談判結(jié)果的基礎上計算出的，我們用它度量了每個國家1990年至1999年的開放程度。
一國的人口素質(zhì)，勞動力受教育的水平對服務業(yè)的比較優(yōu)勢顯然也有重要的作用，人口素質(zhì)高，接受的教育程度高，其所提供的服務質(zhì)量也就相對較好，有利于建立服務業(yè)的比較優(yōu)勢，但另一方面，人口素質(zhì)高，對服務的需求也就增大，也可能會導致對服務進口需求的增加，可見人口素質(zhì)的高低對服務業(yè)優(yōu)勢也有正負兩方面的作用，孰輕孰重，需要實證檢驗。本文用各國15歲以上成年人中非文盲人口的比例HR來度量，數(shù)據(jù)來自聯(lián)合國教科文組織的各國教育和識字統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。需要注意的是，多數(shù)發(fā)達國家教育水平較高，文盲比例非常低，他們在20世紀80年代以后就不再公布文盲人口比例數(shù)據(jù)，我們用100%來表示這些國家的非文盲人口比例。lnHR是HR的對數(shù)值。
另外還有一些變量如文化習俗、自然條件和對研發(fā)的投資等也會影響一國的服務業(yè)比較優(yōu)勢。但是這些因素大多難以定量，所以在我們計量回歸方程中不包含這些控制變量。
根據(jù)以上討論，我們建立基本的計量模型如下：
SeRNX[,it]=α[,i]+β[,1]RFDI[,it]+β[,2]RGDP[,it]+β[,3]SeOPEN[,it]+β[,4]HR[,it]+ε[,it](2)
其中i是國別下標，t是時間下標，[,i]表示有一個不隨時間變化的效應，在這個效應中包含了一些回歸方程中不考慮的因素，如各國的文化差異，自然資源等，[,it]是隨機擾動項。
本文選用12個發(fā)達國家和11個發(fā)展中國家從1990年至1999年的相關數(shù)據(jù)進行計量回歸。12個發(fā)達國家是：美國、日本、加拿大、澳大利亞、新西蘭、英國、德國、法國、意大利、瑞典、奧地利和新加坡；11個發(fā)展中國家是：阿根廷、巴西、埃及、中國、印度、印度尼西亞、韓國、馬來西亞、泰國、菲律賓和墨西哥。
2.回歸結(jié)果
這是一個跨國的時間系列模型，這類模型對αi的處理有兩種方法，固定效應(FixedEffects)方法把α[,i]視為一組具體的常數(shù)，隨機效應(RandomEffects)方法把α[,i]視為一組隨機變量，當α[,i]與回歸變量存在相關性時，使用固定效應方法，應用變量的最小二乘回歸(LSDV)（注：LSDV(LeastSquaresDummyVariable)是用于估計跨地區(qū)（跨部門）時間系列數(shù)據(jù)(PanelData)的回歸方法，在此類模型中假定不同地區(qū)（部門）的差別由回歸方程的常數(shù)項表示，這樣相當于對每一個地區(qū)（部門）設定了一個變量(DummyVariable)，N個地區(qū)就有N個變量，在估計解釋變量系數(shù)值的同時，也要估計變量的系數(shù)值，具體的估計算法參見參考文獻[9]。）得到的回歸系數(shù)是一致有效的。我們用Hausman-test檢驗了模型，發(fā)現(xiàn)α[,i]與回歸變量SeRNX具有相關性，所以決定用LSDV方法進行回歸。為了消除擾動項的異方差和序列相關性，我們選用了可行廣義最小二乘法(FGLS)（注：FGLS(FeasibleGeneralizedLeastSquares)及后面提及的Chow-test具體算法參見參考文獻[9]。）。
表123個國家回歸結(jié)果
附圖
注：*表示通過了顯著程度為1%的T檢驗。**表示通過了顯著程度為5%的T檢驗。#表示通過了顯著程度為1%的F檢驗。系數(shù)估計值下括號內(nèi)數(shù)值為T統(tǒng)計量值。
表212個發(fā)達國家回歸結(jié)果
附圖
注：*表示通過了顯著程度為1%的T檢驗。**表示通過了顯著程度為5%的T檢驗。#表示通過了顯著程度為1%的F檢驗。系數(shù)估計值下括號內(nèi)數(shù)值為T統(tǒng)計量值。
我們用23個國家的數(shù)據(jù)做了一次總的回歸，回歸結(jié)果如表1所示。
從表1中我們發(fā)現(xiàn)，rFDI的系數(shù)估計值在所有方程中均是正值，比較穩(wěn)定，也比較顯著；而人均GDP的系數(shù)估計值也是正的，但不顯著；服務業(yè)開放程度SeOPEN對SeRNX的作用為正的，比較顯著，也比較穩(wěn)定；人口素質(zhì)HR對SeRN
X的影響是負的，比較顯著和穩(wěn)定。所有方程回歸都通過了顯著程度為1%的F檢驗，擬合優(yōu)度不足0.3，擬合的不是太理想。
由此可以判斷，總體上來說，F(xiàn)DI流入對一個國家的服務業(yè)的比較優(yōu)勢是有一定的促進作用；而人均GDP的影響不是很確定，這與人均GDP水平對服務業(yè)比較優(yōu)勢存在正負兩方面的作用有關；服務業(yè)的開放促進其比較優(yōu)勢的效應非常顯著；而人口素質(zhì)對服務業(yè)的優(yōu)勢卻有很顯著的負作用，這是出乎意料的，可能與所用的數(shù)據(jù)有關，用非文盲人口比例度量人口素質(zhì)沒有能夠更細致地刻劃各國間勞動力在技能水平和知識文化水平方面的差距，但是本文主要關注跨國投資與服務貿(mào)易的關系，因此不再對人口素質(zhì)的作用深入研究。
理論分析已經(jīng)說明，跨國投資對發(fā)達國家和發(fā)展中國家的作用是不同的，可以斷定，對這兩類國家，揭示服務貿(mào)易比較優(yōu)勢的決定因素的計量方程有不同的結(jié)構(gòu)，也就是說方程3對發(fā)達國家和發(fā)展中國家有不同的系數(shù)。我們用Chow-test檢驗檢查了方程在發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間確實存在結(jié)構(gòu)變化。因此把這兩類國家分開進行回歸。
表2是對發(fā)達國家數(shù)據(jù)回歸的結(jié)果，我們發(fā)現(xiàn)rFDI的系數(shù)估計值都是正號，都通過了顯著程度為5%的T檢驗，比較穩(wěn)定；而人均GDP對SeRNX的影響同所有樣本回歸結(jié)果一樣，也不顯著，但是為正號；SeOPEN對SeRNX作用為正的，比較顯著；所有方程都通過了顯著程度為1%的F檢驗，而且擬合優(yōu)度比所有23個國家回歸時有明顯的提高。
表311個發(fā)展中國家回歸結(jié)果
附圖
注：*表示通過了顯著程度為1%的T檢驗。**表示通過了顯著程度為5%的T檢驗。#表示通過了顯著程度為1%的F檢驗。系數(shù)估計值下括號內(nèi)數(shù)值為T統(tǒng)計量值。
表4不包含埃及的10個發(fā)展中國家回歸結(jié)果
附圖
注：*表示通過了顯著程度為1%的T檢驗。**表示通過了顯著程度為5%的T檢驗。#表示通過了顯著程度為1%的F檢驗。系數(shù)估計值下括號內(nèi)數(shù)值為T統(tǒng)計量值。
對發(fā)達國家的回歸結(jié)果我們發(fā)現(xiàn)，確實如我們理論分析中所預測的，跨國投資進入發(fā)達國家促進了其服務貿(mào)易的比較優(yōu)勢，而發(fā)達國家的服務業(yè)開放也對其服務業(yè)比較優(yōu)勢有正向的影響。
表3是對11個發(fā)展中國家數(shù)據(jù)回歸的結(jié)果，我們看出，rFDI對SeRNX的作用變成了負的影響，而且不顯著了；人均GDP對SeRNX的作用也變成了負的影響，也不顯著；而SeOPEN的影響仍然很顯著地是正面的作用；所有方程都通過了顯著程度為1%的F檢驗，擬合優(yōu)度也有所提高。
觀察我們所使用的數(shù)據(jù)，我們發(fā)現(xiàn)在發(fā)展中國家中，埃及是一個比較特殊的國家，它的服務貿(mào)易出口遠遠超過了進口，顯示出很強的服務業(yè)的優(yōu)勢，甚至于超過了多數(shù)發(fā)達國家。因此我們將埃及的數(shù)據(jù)從中刪除，對余下的10個發(fā)展中國家進行了回歸，而且回歸方程中rFDI變量用其平方rFDI[2]代替了，結(jié)果在表4中顯示。
從表4中我們發(fā)現(xiàn)，在去掉埃及并用rFDI[2]作為解釋變量后，F(xiàn)DI流入對服務業(yè)比較優(yōu)勢的影響顯著性有明顯提高，T統(tǒng)計量的數(shù)值比表3中有很大提高，而且這種作用仍然是負的影響，與我們理論分析中對發(fā)展中國家的預測一致；人均GDP對SeRNX的作用也變得顯著了，表現(xiàn)出負的作用，表明在發(fā)展中國家，隨著人均收入或人均產(chǎn)出的提高，對服務進口的需求增加較多，而對服務出口的促進作用不是很重要，這樣反而導致服務業(yè)的比較優(yōu)勢下降；服務業(yè)的開放程度對發(fā)展中國家的服務業(yè)優(yōu)勢的建立與對發(fā)達國家一樣有促進作用，而且是很顯著的。表4中的方程回歸都通過了顯著程度為1%的F檢驗。
三、結(jié)論和政策含義
綜合以上理論分析和計量回歸的結(jié)果，我們發(fā)現(xiàn)，跨國投資對一國服務貿(mào)易比較優(yōu)勢的影響，在發(fā)達國家和發(fā)展中國家確實有迥然不同的表現(xiàn)。
發(fā)達國家一般在服務貿(mào)易領域具有比較優(yōu)勢，多數(shù)為服務貿(mào)易凈出口國，流入發(fā)達國家的FDI有很大比例投向發(fā)達國家的服務業(yè)，服務業(yè)資本要素的相對增加更加增強了發(fā)達國家在服務業(yè)的比較優(yōu)勢。相反，發(fā)展中國家不具有服務業(yè)的比較優(yōu)勢，多數(shù)為服務貿(mào)易凈進口國，流入發(fā)展中國家的國際資本大多投向其有比較優(yōu)勢的初級產(chǎn)業(yè)和勞動密集型制造業(yè)，而投入到服務業(yè)的比例很小，在初級產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)中資本要素的增加增強了這些行業(yè)的比較優(yōu)勢，相對來說降低了發(fā)展中國家在服務業(yè)的比較優(yōu)勢。
跨國投資與服務貿(mào)易的關系在發(fā)達國家和發(fā)展中國家完全不同的表現(xiàn)，被我們的實證檢驗所證實。而這一結(jié)論也啟發(fā)我們，國家吸引外資的政策會對服務業(yè)的發(fā)展造成重要影響，在發(fā)達國家，外資流入自然地就促進了服務業(yè)的發(fā)展；而對在服務業(yè)沒有優(yōu)勢的發(fā)展中國家，如果沒有適當?shù)恼吒深A，大量的外資流入對該國的服務業(yè)和服務貿(mào)易是不利的，這些國家的政府應該制定一定的產(chǎn)業(yè)政策，引導一定量的外資投向該國的服務行業(yè)，以保證在這個重要性日益增強的行業(yè)具有一定的競爭力。
這個結(jié)論也從一定的角度說明，發(fā)展中國家利用外資并非越多越好，外資的進入會對某些經(jīng)濟因素造成反面的影響，適當?shù)睦猛赓Y水平和正確的外資引導政策是必需的。
各國在服務業(yè)的開放程度對建立其在服務行業(yè)的優(yōu)勢有重要的作用，我們的研究表明，各國在《服務貿(mào)易總協(xié)定》談判中作出的各項服務行業(yè)的減讓承諾，增強了其在服務貿(mào)易中的比較優(yōu)勢，所以一國服務業(yè)的開放并不像通常所想象的那樣會使該國的服務業(yè)被國外的服務提供者占領，相反，純粹從經(jīng)濟的角度來看，開放國內(nèi)服務市場對發(fā)展其服務業(yè)和服務貿(mào)易是有利的。
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在《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》中強調(diào)，職業(yè)教育應該要重視教育質(zhì)量的提高，讓高職院校的高等教育和職業(yè)教育得到充分的發(fā)揮，讓培養(yǎng)一線高端技術型人才的任務能有效實現(xiàn)。在提高高職院校教育質(zhì)量的過程中教師是非常關鍵的因素，教師首先應該要承擔起高等教育和職業(yè)教育的雙重角色。
(二)投資與理財專業(yè)課程教學的需要。
投資與理財專業(yè)的教師主要是收集、管理、加工以及應用經(jīng)濟類信息。而實現(xiàn)環(huán)境則主要是以計算機硬件為基礎，依靠網(wǎng)絡來實現(xiàn)的。所以投資與理財專業(yè)的教師教育技術素養(yǎng)的主要需求特征就是能夠合理利用現(xiàn)代化教育技術，根據(jù)教學的實際需要，在提升信息素養(yǎng)時也能夠把經(jīng)濟類的信息進行收集、管理、加工、評價以及創(chuàng)新，同時還需要在投資與理財專業(yè)課程的教學和實訓中融入各種理論。而且教師還要利用各種信息來對教學進行不斷的改進，對教學的方法和思路進行創(chuàng)新，最終來實現(xiàn)現(xiàn)代化的教育。所以投資與理財專業(yè)對金融專業(yè)的技能比較強調(diào)，教師就需要在熟悉使用現(xiàn)代化教學設施的同時，還要進行不斷的創(chuàng)新，讓教學和工作之間的差距能夠更小。
(三)金融行業(yè)的發(fā)展變化要求。
金融行業(yè)是一個創(chuàng)新型的行業(yè)，它的發(fā)展需要政策、服務、產(chǎn)品、技術的創(chuàng)新，同時也需要人才引入、人才培養(yǎng)以及企業(yè)文化建設的創(chuàng)新。所以投資與理財專業(yè)作為一個需要對金融知識進行全面整合的應用型專業(yè)，在實際的專業(yè)教學中，教師需要具有很高的綜合素質(zhì)。
二、高職教師角色轉(zhuǎn)換存在的主要問題
(一)高職教師的師資力量來源比較單一。
現(xiàn)在很多高職院校在選擇專業(yè)教師時都是從各個高校去挑選比較優(yōu)秀的畢業(yè)生。投資與理財專業(yè)的教師基本都是投資學或者是金融學專業(yè)的畢業(yè)生，他們在理論知識方面比較熟練，但是在技能方面就比較的欠缺。教學經(jīng)驗豐富、具有雙師素質(zhì)的專業(yè)教師比較缺乏，使得高職院校的可持續(xù)發(fā)展受到很大影響。
(二)投入機制不完善。
投資與理財專業(yè)的教師角色轉(zhuǎn)換需要投入大量的經(jīng)費，而且在實際的角色轉(zhuǎn)換中涉及到的部門也比較多，只有當每個部門都有效的發(fā)揮出自身的積極性之后，高職教師的角色轉(zhuǎn)換才能有效實現(xiàn)，所以就需要對當前的投入機制進行不斷完善，才能保證高職教師角色轉(zhuǎn)換的真正實現(xiàn)。
(三)對教師角色轉(zhuǎn)換的思想認識還不統(tǒng)一。
高職教師的角色轉(zhuǎn)換需要涉及很多部門，但是并不是所有的部門都愿意參與到教師角色轉(zhuǎn)換中;另外如果沒有師的思想，他們不能真正認識到教師角色轉(zhuǎn)換的重要性，和明白相應的轉(zhuǎn)換步驟，那么教師角色轉(zhuǎn)換的效率也會很低，不能達到預期效果。
三、高職教師角色轉(zhuǎn)換的有效策略
（一)高職院校教師的來源要不斷拓展。
對高職院校的投資與理財專業(yè)來說，應該要從證券、銀行以及保險等金融機構(gòu)中不斷的引進水平較高的師資力量，但是也不能盲目的引進，高職院校應該要根據(jù)本校師資力量的實際情況來進行。另外還需要加強現(xiàn)有師資力量的培訓、交流和學習工作，讓現(xiàn)有教師能夠發(fā)揮出更多的潛能。雖然從金融機構(gòu)引進的高水平人才能夠具有某些崗位的技能，但是他們對教學還需要一定的適應過程，所以讓現(xiàn)有教師的力量得到充分發(fā)揮，根據(jù)教師轉(zhuǎn)換的目的，制定出相應的激勵措施，對高職教師角色轉(zhuǎn)換的最終實現(xiàn)會具有更好的效果。
(二)教師角色轉(zhuǎn)換的頂層設計要認真做好。
高職教師的角色轉(zhuǎn)換就是改變傳統(tǒng)教師的工作和定位等，讓高職教師能夠更好的去適應社會的發(fā)展變化，讓高職教師的職業(yè)性能夠得到更好的發(fā)揮，但是在實際的角色轉(zhuǎn)換中高職教師可能會產(chǎn)生比較強烈的抵觸情緒，因為高職教師需要對高職教育理念進行重新的認識，對專業(yè)相關課程進行重新的學習，而且還需要對相關的計算機教學軟件和硬件操作進行學習，對有些教師來說這個工作量可能比較大。所以高職院校應該要認真做好教師角色轉(zhuǎn)換機制的頂層設計，讓高職教師角色轉(zhuǎn)換的改革壓力最大程度的減小，通過有效的激勵機制，讓骨干教師能起到很好的帶頭作用。通過目標的明確，有效的宣傳、激勵和評價，讓高職教師在實際的教學工作中去不斷適應社會發(fā)展變化的要求。
(三)要引入行業(yè)參與到教師角色轉(zhuǎn)換中，有效實現(xiàn)開發(fā)辦學。
高職院校的教育任務就是為社會培養(yǎng)一線的高端技術型人才，所以高職教師的角色轉(zhuǎn)換也需要行業(yè)部門參與其中。當行業(yè)部門參與之后就能夠很好的為高職教師補充行業(yè)部門所提供的重要力量，同時還能夠?qū)W校、企業(yè)、教師以及行業(yè)骨干等力量的問題和實際情況收集起來，讓高職教師角色轉(zhuǎn)換的目標更加明確，這樣在制定獎懲機制和評價機制時就可以根據(jù)具體的目標來進行，最終才能夠讓高職教師角色轉(zhuǎn)換能夠更加順利的進行。
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撰寫畢業(yè)論文是高等學校學生在校學習期間的最后一個教學環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學生綜合運用所學理論知識分析和解決實際問題能力的重要環(huán)節(jié)之－。
通過撰寫畢業(yè)論文，可培養(yǎng)學生綜合運用經(jīng)濟管理科學、財務管理理論、會計及審計理論和方法，獨立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財務管理與會計核算問題的初步能力；通過撰寫畢業(yè)論文，可以鞏固和深化所學專業(yè)理論和相關學科知識；通過撰寫畢業(yè)論文，培養(yǎng)學生樹立理論聯(lián)系實際的工作作風，培養(yǎng)學生初步掌握獨立調(diào)查研究企業(yè)財務管理實際問題的技能，初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財務管理會計核算、審計等方面問題的方法步驟；通過撰寫畢業(yè)論文，檢查學生對所學專業(yè)理論知識理解程度和運用能力。
二、撰寫畢業(yè)論文程序
撰寫畢業(yè)論文按以下步驟進行：
（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）
畢業(yè)論文作為在校學習的最后一個環(huán)節(jié)，在選題上應理論結(jié)合實際，注重實證研究，以反映出綜合應用專業(yè)知識分析和解決實踐問題的能力。畢業(yè)論文的選題應符合培養(yǎng)目標，達到會計學專業(yè)專科層次畢業(yè)論文的基本要求。具體要求如下：
⒈選題的范圍應根據(jù)市場營銷專業(yè)要求，盡可能反映現(xiàn)代科學技術發(fā)展水平，難易適當，避免過于宏觀的論題。
⒉要有利于理論聯(lián)系實際，選題應盡可能與實踐有機結(jié)合。
⒊要有豐富的參考資料來源。
⒋自擬畢業(yè)論文（設計）題目須經(jīng)過指導教師審查、確認。
（二）撰寫開題報告
選題結(jié)束后，學生應按要求撰寫開題報告。“開題報告”寫作格式見附件二。
（三）撰寫提綱、收集資料階段
在做好畢業(yè)論文準備的基礎上，擬定論文大綱，即論文寫作提綱。其實質(zhì)是安排全文的結(jié)構(gòu)，明確論文中心論點，對所論述問題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結(jié)構(gòu)的完整性。論文大綱經(jīng)論文指導教師審查通過后再撰寫初稿。根據(jù)論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫作做好充分準備。收集的素材可以是文字、數(shù)字，也可以是圖表、報表、可行性研究報告。
（四）寫作階段
撰寫論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調(diào)整結(jié)構(gòu)，推敲論點，潤飾語言和論文援引材料。最后按畢業(yè)論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。
三、撰寫論文要求（論文統(tǒng)一用A4紙打印）
撰寫畢業(yè)論文要求，即是本教學環(huán)節(jié)應達到的規(guī)格，也是考核學生畢業(yè)實踐環(huán)節(jié)的基本依據(jù)。
（一）論文質(zhì)量
1、科學性——指論文內(nèi)容應反映客觀事物發(fā)展規(guī)律。
2、創(chuàng)造性——指論文應有自己的獨立見解，不是簡單重復前人的觀點。
3、現(xiàn)實性——指論文選題和提出的理論觀點，應反映企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營活動和財務活動。
（二）論文結(jié)構(gòu)
1、引言——提出論文主題，闡述論文寫作意義。
2、正文——提出論點、論據(jù)，闡述原理、概念，計算繪圖，論證分析，以揭示企業(yè)財務管理、會計核算、審計等某一課題的本質(zhì)特征及其發(fā)展規(guī)律。正文可分段論述。
3、結(jié)論——全文總結(jié)。根據(jù)對主題的分析論證，提出自己的獨特見解。
（三）論文表達
1、觀點正確，分析透徹，重點突出，論據(jù)充分。
2、層次清晰，文字通順，計算準確，打印規(guī)范。
（四）論文字數(shù)：8000字左右。
（五）論文格式：
第一頁：封面
第二頁：扉頁
第三頁：論文提綱
第四頁：正文
論文題目：黑體，2號字
班級學號姓名（五號字）
內(nèi)容摘要：*************（五號字）
關鍵字：***************（五號字）
一、題目（首行縮進2個字符，黑體，4號字）
（一）子標題（首行縮進2個字符，黑體，小4）
*****************************************************************。
1．小標題（首行縮進2個字符，小4）
*************************************************************************。
參考文獻：按引用文獻的順序，編號列后。文獻是期刊時，書寫格式為：作者、文章標題、期刊名、年份、卷號、期數(shù)、頁碼；文獻是圖書時，書寫格式為：作者、書名、出版單位、年月、頁碼；互聯(lián)網(wǎng)資料：作者.文章標題，完整網(wǎng)址，年代
四、論文成績評定
按照學院統(tǒng)一要求，由論文指導組的指導老師、評審老師及論文答辯組的老師就寫作過程、寫作論文的質(zhì)量及答辯情況進行綜合評定。按優(yōu)、良、中、及格、不及格五檔給出畢業(yè)論文成績。
五、畢業(yè)論文撰寫應注意的問題
㈠、學生選題應慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經(jīng)確定，不得隨意更改。隨
意更改者，取消答辯資格。
㈡、畢業(yè)論文是對學生所學知識及畢業(yè)實習的總結(jié)，應由學生獨立完成，不得抄襲。有抄
襲者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，取消答辯資格。
㈢、論文要求概念清楚、內(nèi)容正確、條理分明、語言流暢、結(jié)構(gòu)嚴謹，符合專業(yè)規(guī)范。
㈣、按質(zhì)按量按期完成畢業(yè)論文的寫作，并做好答辯的準備工作。如未按時間及指導老師的相關要求完成畢業(yè)論文的寫作，取消答辯資格。
六、畢業(yè)論文撰寫的時間安排
㈠、畢業(yè)論文動員及布置
時間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學院教務科在成人教育學院教學樓410教室布置相關內(nèi)容。
㈡、畢業(yè)論文的選題
自2006年9月18日開始進行選題，2006年10月15日前將選定畢業(yè)論文的“開題報告”及時交給班長，未按時上交“開題報告”的視為自動放棄論文答辯資格。
班長將學生填寫好的“開題報告”于2006年10月22前務必交給至成人教育學院教學樓224或222房間，由成人教育學院教務科按照選題指定論文指導老師。
㈢、完成畢業(yè)論文寫作提綱
2006年11月4日上午9：00整，各畢業(yè)生準時到成人教育學院教學樓410教室與指導老師見面，在指導老師的指導下完成寫作提綱。
㈣、論文初稿的寫作
在畢業(yè)設計期間，學生應緊密與指導老師聯(lián)系，并結(jié)合所選題目及實習內(nèi)容進行畢業(yè)論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導老師。（可通過電子郵件方式進行）
㈤、論文修改
論文最后的修改應在11月26日前完成并交給指導老師。畢業(yè)論文的修改至少要有三稿。指導老師可根據(jù)學生完成論文的質(zhì)量自行確定修改次數(shù)，學生應按照指導老師的具體要求進行論文的修改工作。
㈥、論文定稿及上交
論文定稿并完成裝訂時間為2006年12月1日前。在進行論文裝訂之前，必須經(jīng)指導老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業(yè)論文必須于2006年12月3日前交到指導教師處。
㈦、畢業(yè)論文答辯時間及地點
時間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。
地點：成人教育學院教學樓410教室。
七、畢業(yè)論文題目審批表、論文封面、評閱書、答辯委員會記錄可以從成人教育學院的網(wǎng)上下載
網(wǎng)址：
成人教育學院教務科
2006年9月2日
附件一：畢業(yè)論文參考選題
附件二：畢業(yè)論文題目審批表
附件錄一：畢業(yè)論文參考選題
（學生可根據(jù)以下為畢業(yè)論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導老師聯(lián)系，經(jīng)過指導老師同意后才能予以確認。）
一：會計類
1．財務報表附注問題研究
2．上市公司會計制度設計問題探討
3．分部會計報表問題探討
4．關聯(lián)方關系及其交易的信息披露問題探討
5．會計調(diào)整問題探討
6．轉(zhuǎn)換債券的會計處理
7．合并會計報表問題探討
8．企業(yè)商譽會計問題探討
9．證券市場中的信息披露問題研究
10．外幣會計問題探討
11．技術進步對會計的影響
12．環(huán)境會計探討
13．期貨會計探討
14．現(xiàn)代信息技術在會計中的應用
15．我國會計電算化應用中的問題與對策
16．會計電算化對審計的影響
17．企業(yè)管理中如何更好地發(fā)揮會計電算化的作用
18．企業(yè)會計信息與市場信息的關系
19．上市公司財務會計特點
20．上市公司財務報告要求與特點
21．作業(yè)成本計算與作業(yè)管理問題探討
22．質(zhì)量成本會計探討
23．人力資源會計探討
24．股東權(quán)益稀釋會計探討
25．現(xiàn)金流量會計探討
26．資本成本會計探討
27．高新技術企業(yè)研究與開發(fā)費用會計處理問題探討
28．無形資產(chǎn)核算的若干問題研究
29．企業(yè)兼并重組會計問題探討
30．建筑合同會計問題探討
31．財務報告改進問題研究
32．非貨幣易會計問題探討
33．會計報表問題探討
34．投資的會計處理問題探討
35．財務會計發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路
36．管理會計的控制理論與方法探討
37．管理會計核算系統(tǒng)探討
38．戰(zhàn)略管理會計問題探討
39．管理會計規(guī)范化問題探討
40．企業(yè)業(yè)績評價問題探討
41．工業(yè)企業(yè)成本核算問題探討
42．預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
43．全面收益會計問題探討
44．金融會計制度問題探討
45．衍生金融工具的會計處理問題探討
46．稅務調(diào)整后的會計處理問題
47．現(xiàn)金流量表的理論與實務
48．會計管理體制問題探討
49．作業(yè)成本會計的原理與應用前景
50．信息資源會計問題探討
51．互聯(lián)網(wǎng)與企業(yè)會計信息系統(tǒng)
52．會計信息系統(tǒng)的新思路
53．中國特色的會計問題研究
54．《會計法》責任主體問題研究
55．成本會計發(fā)展趨勢問題研究
56．知識經(jīng)濟條件下的會計模式
57．上市公司會計信息規(guī)范體系研究
58．會計監(jiān)督體系的研究
59．穩(wěn)健原則和會計中的不確定性
60．會計模式問題研究
61．中國的會計環(huán)境分析
62．中美投資會計準則差異比較與分析
63．非貨幣交易會計處理的中美比較
64．穩(wěn)健原則在我國上市公司運用情況的調(diào)查分析
65．無形資產(chǎn)會計的國際比較與分析
66．行為會計問題研究
67．稅務會計問題研究
68.收入確認問題探討
69.論每股收益會計
70.企業(yè)合并會計方法研究
71.企業(yè)會計政策選擇的動機分析
72.會計造假與會計政策
73.如何加強政府對會計政策的監(jiān)督
74.會計政策的國際國內(nèi)比較
75.會計政策內(nèi)涵的研究
76.上市公司資產(chǎn)減值會計研究
77.上市公司信息披露誠信問題探討
78.我國上市公司的會計環(huán)境分析
79.我國《財務報告條例》和《會計準則》對會計的影響分析
80.責任會計問題探討
81.責任成本與產(chǎn)品成本的異同研究
82.預算會計改革問題探討
83.事業(yè)單位成本核算問題研究
84.關聯(lián)方交易的會計處理問題研究
85.長期投資差異處理的理論與方法探討
86.所得稅會計處理問題探討
87.借款利息處理的理論與方法探討
二、財務管理及財務分析類
1.跨國公司的外匯交易風險及其管理
2.股份公司理財問題研究
3.集團公司財務管理問題探索
4.企業(yè)流動資產(chǎn)管理方法探討
5.流動資產(chǎn)投資總額和結(jié)構(gòu)問題探討
6.國有企業(yè)績效評價指標研究
7.企業(yè)直接籌資的環(huán)境問題探討
8.公司籌資策略
9.我國公司籌資現(xiàn)狀調(diào)查與分析
10.我國公司籌資成本調(diào)查與分析
11.我國公司資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與分析
12.我國公司籌資過程中最關心的問題研究
13.公司投資策略
14.我國公司投資決策現(xiàn)狀與分析
15.我國公司投資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與分析
16.我國公司分立中值得注意的問題分析
17.企業(yè)財務風險的成因分析及其利用和控制問題
18.上市公司財務報表分析的重心及其體系問題探討
19.公司成長性分析的理論和方法探討
20.企業(yè)經(jīng)營風險的成因分析及其利用和控制問題
21.企業(yè)失敗預測問題探討
22.企業(yè)風險控制問題探討
23.公司理財目的與理財方法間的關系問題研究
24.股利政策與企業(yè)價值的關系研究
25.我國控股公司的實踐及問題
26.資產(chǎn)經(jīng)營與資本經(jīng)營間關系問題研究
27.財務管理創(chuàng)新問題研究
28.財務總監(jiān)制度問題研究
29.論企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題
30.負債經(jīng)營對公司價值的影響問題分析
31.企業(yè)分立的財務問題研究
32.我國公司在國內(nèi)和國外上市的利弊分析
33.我國企業(yè)債券發(fā)行的實證分析
34.資本運營與公司重組問題探討
35.全面預算管理研究
36.公司業(yè)績考評指標研究
37.財務預算的新方法與理論
38.財務預算的激勵原理研究
39.財務制度設計的理論與方
40.公司購并的財務分析問題
41.我國公司收購中存在的問題
42.我國公司分立中存在的問題
43.公司治理與公司財務的關系問題研究
44.企業(yè)價值評估的理論與方法
45.我國公司財務目標的實證研究
46.我國可轉(zhuǎn)換債券的實踐與存在問題研究
47.我國上市公司股利分配政策的實證研究
三、審計類
1.會計師事務所組織形式探討
2.試論社會審計的風險及控制
3.論審計監(jiān)督的地位及對策
4.或有負債及其審計
5.國有資產(chǎn)保值增值審計的問題及其對策
6.論審計職業(yè)風險
7.內(nèi)部控制的制度化與程序化
8.現(xiàn)代企業(yè)制度與審計監(jiān)督
9.注冊會計師審計風險的避免與控制
10.關于企業(yè)注冊資本登記中存在的問題與對策
11.會計監(jiān)督與注冊會計師
12.論審計風險及其防范
13.論審計職業(yè)道德
14.論審計會計信息聯(lián)網(wǎng)共享
15.論注冊會計師合伙制的法律責任
16.中立審計準則之比較
17.審計程序與法律責任
18.論會計信息失真對中國注冊會計師審計的影響
19.國有企業(yè)年度審計問題
20.審計工作底稿及其生命力
21.資產(chǎn)評估的合法性及應用
22.論審計重要性水平
23.論審計期后事項的處理及審計人員相應的責任
24.論審計信息內(nèi)涵
25.持續(xù)經(jīng)營能力及其審計
26.審計準則的國際比較
27.利用計算機審計的問題探討
28.上市公司審計意見實證分析
29.會計估計審計
30.注冊會計師權(quán)利與義務的平衡問題研究
31.我國上市公司審計中存在問題的分析
32.或有事項及其審計
33.關聯(lián)方關系及其交易審計
34.審計責任界定問題探討
35.內(nèi)部審計問題探討
36.管理審計理論與實務問題探討
37.經(jīng)濟責任審計問題探討
38.離任審計問題探討
四、稅務籌劃類
1．增值稅納稅籌劃的研究
2．營業(yè)稅納稅籌劃的研究
3．所得稅納稅籌劃的研究
4．消費稅納稅籌劃的研究
5．稅務籌劃理論問題的研究
附件二：畢業(yè)論文開題報告
2006屆專科畢業(yè)生論文題目審批表
專業(yè)：班級：學生姓名：
指導教師姓名職稱
論文（設計）題目
選題內(nèi)容：
開題報告情況及意見：
指導教師簽字：年月日
教研室審查意見：
教研室主任簽字：
