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時間：2023-03-17 18:09:43
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一、對中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析
1．復雜性。由于中小企業(yè)涉及的行業(yè)多樣化以及規(guī)模大小不一，其內(nèi)部審計沒有統(tǒng)一規(guī)范的格式，可能導致審計工作內(nèi)容比較復雜，范圍較廣。
2．內(nèi)向性和獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計的主要目的是為了加強
企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟管理及控制，從而調(diào)整管理內(nèi)部經(jīng)濟關系，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)內(nèi)部審計機構只屬于企業(yè)的一個職能部門，不受外部因素的干擾。
3．廣泛性。中小企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務審計，也包括現(xiàn)代的經(jīng)濟效益審計。既可進行事后審計，又可進行事前審計；基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和監(jiān)督的需要，其審計工作可以控制并影響整個企業(yè)的職能部門發(fā)展。
4．針對性和及時性。中小企業(yè)由于其規(guī)模相對較小的特點，內(nèi)部審計機構能夠針對企業(yè)出現(xiàn)的問題和狀況及時、有效地了解并分析問題，找到有效的解決措施，這樣能夠加強企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1．中小企業(yè)對內(nèi)部審計存在認識上的差異。由于中小企業(yè)
規(guī)模相對來說不大，企業(yè)管理者負責企業(yè)內(nèi)部的H常事務，其
主觀性較強，內(nèi)部審計工作對于一個企業(yè)而言，主要由企業(yè)管理者來提出并決策。所以，不同的企業(yè)，審計工作的深入程度不同，有的企業(yè)甚至忽視了內(nèi)部審計工作的必須性，形同虛設，沒有將內(nèi)部審計工作真正深入到企業(yè)管理中去，阻礙企業(yè)發(fā)展。
2．內(nèi)部審計定位不明確，獨立性差。獨立性是內(nèi)部審計的重要特征，獨立性的大小決定了審計職能發(fā)揮作用范圍和效果。中小企業(yè)的特殊經(jīng)營模式?jīng)Q定了其內(nèi)部審計，其機構設置及其他事項安排都由企業(yè)管理者來決定，這就直接影響了內(nèi)部審計的方向和重點，而普通的企業(yè)員工往往受制于他們的管制，嚴重損害了內(nèi)部審計的獨立性，降低了審計效果和效率。
3．審計人員素質有待提高。中小企業(yè)內(nèi)部審計通過有效的
事前工作，為企業(yè)經(jīng)營者提供相關的信息技術服務，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益，這就要求內(nèi)部審計人員必須具備較高的專業(yè)素質和水平。而中小企業(yè)里的審計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)、專業(yè)的審計學習和研究，甚至不具備基本的業(yè)務能力，難以保證內(nèi)部審計工作的質量。同時，內(nèi)部審計工作不受重視，這就使得審計人員對工作缺乏熱情和信心，很難將工作做好，也不利于其綜合素質的提高。
4．審計范圍窄，審計手段落后。目前，很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計還只是停留在單純的財務審計，即對企業(yè)資產(chǎn)、成本費
用、損益的真實性的審計查證上。但是，隨著市場經(jīng)濟體制逐
步完善，企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境等都在發(fā)生變化，如何適應現(xiàn)
代化經(jīng)濟的發(fā)展，如何防范經(jīng)營和投資風險，如何降低企業(yè)生
產(chǎn)成本等成為企業(yè)比較關注的話題，也是企業(yè)能否立足于同行業(yè)前列的關鍵所在。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的財務收支審計向投資決策審計、管理效益審計等方向發(fā)展。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部審計的對策
1．明確企業(yè)內(nèi)部審計性質，合理設置內(nèi)部審計機構。要確
保企業(yè)內(nèi)部審計工作切實、有效地完成，并通過此項工作加強
對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，使其適應市場經(jīng)濟環(huán)境的大變化，就必須合理配置審計機構，明確機構內(nèi)各項職責的分配制度，制度規(guī)范化，才能獲得良好的效果。就內(nèi)部審計機構及其設置而言，借鑒國外經(jīng)驗的基礎上，我們建議在股東大會、董事會、經(jīng)理層以下，分別設立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門，三者之間由上而下存在業(yè)務指導關系。這樣，內(nèi)部審計機構相關的業(yè)務情況直接報告給審計委員會，行政上的事務直接匯報給經(jīng)理層。對于規(guī)模較小的企業(yè)，內(nèi)部沒有設置審計委員會，內(nèi)部審計機構就可以直接向董事會(或股東會)報告，業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導。這種雙重負責的組織形式，有利于內(nèi)部審計工作的正常開展。
2．擴大企業(yè)內(nèi)部審計的職能及作用。目前，我國內(nèi)部審計工作主要是對財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的監(jiān)督審查，審計的對象針對的是會計報表、賬簿、憑證等資料。但是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)大多采用會計電算化方式進行財務管理，賬面資料上的錯誤弊端會越來越少，審計工作就會顯得不容易入手。所以，審計人員就必須將工作重心從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉移到企業(yè)內(nèi)部管理、決策上來，不能局限于財務領域的審查，而是要擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。另一方面，審計人員也應該相應轉換工作角色，從以前的監(jiān)督、檢查工作角色向協(xié)助和服務的上作角色轉變，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合，也可以促進各部門溝通交流，有利于審計工作順利開展，拓寬其職能空間。
3．改進企業(yè)內(nèi)部審計的方式和方法。企業(yè)內(nèi)部審計方式大
內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善嚴密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構和高素質、高責任心的內(nèi)部審計人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。
一、中小企業(yè)內(nèi)部審計的含義
(一)內(nèi)部審計的概念
內(nèi)部審計是一種獨立，客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的，規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分，在實際工作中，應該對企業(yè)經(jīng)營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價，注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度，完善企業(yè)經(jīng)營管理提供服務。中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內(nèi)部審計的相關問題具有極其重要的意義。
(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性
中小企業(yè)內(nèi)部審計機構和人員必須保持應有的相對獨立性，獨立性是內(nèi)部審計人員提出公正的鑒定或評價的保證，是順利開展審計工作的前提。就內(nèi)部審計組織結構而言，內(nèi)部審計部門應該對該企業(yè)中的一個具有足夠權利的負責人負責外，企業(yè)還應設立有關制度，確保審計部門經(jīng)理和該負責人之間能直接交流信息。就內(nèi)部審計人員而言，內(nèi)部審計人員必須是專職的，而不能由其他業(yè)務部門，特別是會計部門的人員兼任。就內(nèi)部審計業(yè)務的獨立性而言，內(nèi)部審計不能負責內(nèi)部審計工作以外的計劃，不編制會計報表，不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以保證其獨立性。
(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計的對象和范圍
中小企業(yè)內(nèi)部審計的主要職責是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，其審計的對象和范圍是非常廣泛的，可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面，而不僅僅限于其內(nèi)部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計對象時，內(nèi)審人員關鍵是要確定可審計的活動。
二、內(nèi)部控制制度建設
內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
控制與管理的關系非常密切，二者日益融合?，F(xiàn)代內(nèi)部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面，與管理活動的各項職能交織融合在一起，內(nèi)部控制概念的歷史演進充分表明了這個發(fā)展趨勢。
內(nèi)部控制概念的演進可以分為以下幾個階段:
第一，內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽在五千年前就出現(xiàn)了。漫長的幾千年來，內(nèi)部控制一直以最原始的內(nèi)部牽制形式出現(xiàn)在各種組織的管理過程中。
第二，內(nèi)部控制制度階段。20世紀，審計理論界及實務界開始關注內(nèi)部牽制對審計人員的重要性，進而對其進行研究，擴大了對內(nèi)部控制的認識。內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部采用的機構計劃和所有有關的調(diào)整方法和措施，其目的在于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查其會計資料是否正確可靠，以及提高業(yè)務效率，促進經(jīng)營方針、組織計劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有調(diào)查方法的實施。這個定義涵蓋的范圍已經(jīng)超越了與財務和會計職能有直接關系的內(nèi)容，而涉及經(jīng)營管理等多方面。
第三，內(nèi)部控制制度兩分法階段。內(nèi)部管理控制制度包括，但不僅僅限于組織結構的計劃，以及關于管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄，目的在于提高經(jīng)營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。
三、企業(yè)內(nèi)部控制制度——現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計與內(nèi)部控制
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容，發(fā)揮著對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價的作用，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分，是對中小企業(yè)日常經(jīng)營活動控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機構和專業(yè)人士評價，行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會計監(jiān)督在內(nèi)的部門的日?？刂?，但對這些日?；顒涌刂频娜轿坏牟婚g斷的再控制，則只有內(nèi)部審計才能做到，因此，內(nèi)部審計對于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，董事會、各級管理層甚至一般員工，都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中，內(nèi)部審計負責對有關業(yè)務流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進行認定、評價，提出糾正問題和改進控制的建議。
內(nèi)部審計作為對中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機構，通過對內(nèi)部控制適時持續(xù)的監(jiān)測、評價，保證了內(nèi)部控制按預期進行，并根據(jù)實際情況的變化而進行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。
通過采用詢問、問卷調(diào)查，觀察，審閱各種文檔資料，測試等審計方法對內(nèi)部控制進行評價，可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實施。
內(nèi)部控制制度審計是內(nèi)部審計人員通過對被審計內(nèi)部控制制度的審查，分析測試、評價，確定其可信程度，從而對產(chǎn)生的結果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。隨著經(jīng)濟改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入，圍繞財務收支和會計資料，以查錯糾弊為主導的審計方法，不僅效率低下，而且也難以適應復雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對風險防范的需求。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計更著重關注內(nèi)部控制制度下審計，變革審計方法，提高審計效率，以促進內(nèi)部控制體系日益完善，這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的有效途徑。內(nèi)部控制制度審計的主要作用有:
一是促進國家方針、政策及財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確實施和對內(nèi)各部門和流轉環(huán)節(jié)進行有效控制;促進企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進會計信息的真實性、正確性和財務活動的有效性、合法性;促進財產(chǎn)物資的安全性和完整性。
二是提高審計工作效率和質量。目前企業(yè)對內(nèi)部審計的要求越來越高，審計工作量越來越大，而內(nèi)部控制審計的評價可有效的確定審計重點、減少審計樣查，節(jié)約時間和人力成本，提高審計效率和質量，達到有效履行審計職責，強化審計監(jiān)督的目的。
三是突出審計重點。通過對單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度進行鑒定和評價，針對內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析，明確審計重點和內(nèi)容，保證了審計重點和方向，提高審計質量。
四、結語
適當?shù)慕M織目標和合理的評價標準是管理和內(nèi)部審計工作走向規(guī)范的標志。沒有合理的評價標準，就等于沒有實質意義的管理，缺少有效的內(nèi)部控制，中小企業(yè)內(nèi)部審計工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用，以風險評估為基礎的現(xiàn)代風險導向審計屬于開放式的模型，這不僅體現(xiàn)在具體項目及與部門的相互溝通方面，而且還反映在宏觀上審計目標的不斷演變。由此可見，中小企業(yè)內(nèi)部審計人員根據(jù)風險評估的思路開展對內(nèi)部控制的評價，以組織目標為起點和核心，能夠更加有效地發(fā)揮建設性作用，完成由監(jiān)督控制到風險基礎，為組織做好服務。
參考文獻
目前中小企業(yè)財務控制的現(xiàn)狀：在眾多中小企業(yè)中，有相當一部分忽視了財務管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，企業(yè)財務管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；營私舞弊、違法亂紀的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧，資產(chǎn)流失嚴重等。為解決好上述財務管理方面的問題，必須從加強財務管理基礎工作，強化內(nèi)部控制制度建設入手，加強財會隊伍建設，增強財會人員監(jiān)督意識。以內(nèi)部控制制度來規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高全員法律意識，增強法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財務管理，提高企業(yè)的競爭實力。
1中小企業(yè)財務控制中存在的突出問題
1.1財務管理工作基礎薄弱一是對現(xiàn)金管理不嚴，生產(chǎn)經(jīng)營過程中坐支、大額使用現(xiàn)金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見不鮮。資金使用缺少計劃安排，過量生產(chǎn)或購置實物資產(chǎn)，無法應付經(jīng)營急需的資金，陷入財務困境。二是應收賬款清收乏力，周轉緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)收入的三倍以上，原因是重生產(chǎn)、輕銷售、重產(chǎn)量、輕質量，管理混亂，白條抵庫、質次價高。
1.2成本費用管理水平低下相當數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費用核算不實，控制不嚴，控制體系不健全等問題。在成本費用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費用不實。企業(yè)會計基礎工作不健全，成本核算缺乏真實準確的數(shù)據(jù)資料，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學有效的成本費用控制體系。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。
1.4內(nèi)部審計職能弱化內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構，即使設有內(nèi)審機構的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，行同虛設，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計機構職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負責人的主觀意愿。
2解決中小企業(yè)財務管理中存在問題的對策
我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務性質特點各自不同，建立一套完整、科學并行之有效的企業(yè)財務管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，結合自身的組織結構，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會使企業(yè)走上規(guī)范運作，持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。
2.1建立健全內(nèi)控體系①建立組織內(nèi)部控制機制，內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實物資產(chǎn)控制制度，一是應嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸人員，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實施內(nèi)部控制、監(jiān)督和評價，提出建議，督促各個內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進控制，增強規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。
2.2切實完善財務管理內(nèi)控制度的設計原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設計必須首先符合并嚴格執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后結合企業(yè)自身特點和財務管理的要求進行設計。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業(yè)財務管理的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設計的重中之重。任何一項經(jīng)濟業(yè)務都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。③努力做到責權利結合，實行責任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責任，建立責任追究制度?？梢园沿攧罩笜寺鋵嵉絾挝缓蛡€人（采取直線制組織結構的指標可直接落實到個人），并賦予財務管理責任人相應的管理權限，根據(jù)履行職責的情況在年末進行考評，依據(jù)考評結果，分別給予物質、精神獎勵或處罰。對于履行職責差的人員，一定要有追究責任的過程。④加強內(nèi)部審計控制，內(nèi)部審計機構應直接對企業(yè)最高領導層負責，并保持相對獨立性與權威性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行檢查、監(jiān)督和評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、經(jīng)營目標的完成情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計機構的組成人員應該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務能力強、思想素質高、敢說真話、敢于堅持原則的員工從事內(nèi)部審計工作。
一、企業(yè)內(nèi)部控制概述
基本含義。企業(yè)內(nèi)部控制體系指的是企業(yè)為了有效地防范風險與自我監(jiān)督而建立起的一套風險管理系統(tǒng)，其內(nèi)容包括對企業(yè)資金流動、資產(chǎn)管理、財務報告、業(yè)務信息等的控制與評價。企業(yè)內(nèi)部控制體系貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，與其他管理系統(tǒng)相互補充，彼此促進，同時也與企業(yè)的經(jīng)營范圍、業(yè)務種類、市場狀況等相適應，是企業(yè)管理的有機組成部分。
構成內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制體系的構成內(nèi)容主要有以下五個方面：整體控制環(huán)境，包括內(nèi)控部門、崗位設置、制度政策、企業(yè)氛圍、權責分配等；風險預估識別，即是企業(yè)對其經(jīng)營管理中可能出現(xiàn)的風險進行提前地估計、分析并制定對策；風險控制行為，即是企業(yè)采取相應的措施對評估而得的風險進行控制與消減；信息傳播分享，即是企業(yè)將搜集所得與內(nèi)部控制有關的信息在企業(yè)內(nèi)部進行合理流通與有效溝通；常規(guī)監(jiān)督活動，即是企業(yè)的日常監(jiān)察與特定檢查行為，以確保內(nèi)部控制的有效性。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀
（1）意識薄弱。內(nèi)部控制重視程度較低。中小企業(yè)由于其規(guī)模不是很大，各方面不是很健全，因此不論在經(jīng)營管理理念或者企業(yè)規(guī)章制度上也多有漏洞與不足之處，其原因之一就是管理者的重視程度不足。以內(nèi)部控制體系為例，大多數(shù)中小企業(yè)管理者的時間與精力都聚焦于如何在市場上占據(jù)更多的份額，謀取更多的利潤，也即是專注于外部層面，而對于企業(yè)內(nèi)部的管理，則多顯隨意性與無序性，特別是家族式企業(yè)，其企業(yè)財會部門的工作人員多是家族內(nèi)部的成員，他們的日常工作分工或崗位職責也多呈模糊不清或者混亂雜無的狀態(tài)。因此就內(nèi)部控制體系而言，管理者或是對其系統(tǒng)建設持有漠視或輕視態(tài)度，或是對其執(zhí)行落實持有消極應付態(tài)度，總之就是對內(nèi)部控制重視程度低，支持力度小。
財會人員風險意識較差。風險意識即是對風險的認知與感受，包括對風險因子的認識與把握，理解與態(tài)度等。中小企業(yè)的財會人員由于受企業(yè)管理者對內(nèi)部控制體系態(tài)度的影響，因此多數(shù)對自己的本職工作理解，也即是對“會計”這一工作的認識僅停留在表面的數(shù)據(jù)填寫與報表制作上，而未能深入地從中透視與挖掘企業(yè)可能存有的經(jīng)營風險與管理危機。譬如公司的資金走向、流動速度、進銷賬目、票據(jù)資料等，這些數(shù)字都可以反映出企業(yè)的項目進度、收入支出、工程大小、成本收益等，從中折射出企業(yè)可能存有或將會出現(xiàn)的各類風險，但中小企業(yè)的財會人員由于缺乏風險意識，因此難以正確認知與識別風險，科學梳理與分類風險。
（2）制度欠缺。缺乏健全合理的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制體系雖多著眼與落實于企業(yè)的財會部門，但其建設完善與貫徹執(zhí)行卻涉及到企業(yè)方方面面，需要多個部門的共同參與，協(xié)調(diào)配合。但目前大多數(shù)中小企業(yè)都未有建立起一套科學合理的內(nèi)部控制制度，工作的隨意性與隨機性較強。多見于缺乏內(nèi)部控制體系的文字性制度化文件、工作流程與詳細說明、相關固有表單憑證等，致使企業(yè)的內(nèi)部控制工作或是流于形式，或是過于主觀，或是滯后于風險等。部分已建立內(nèi)部會計控制制度的中小企業(yè)，其制度也多出現(xiàn)不符實際、職責混亂等現(xiàn)象，也即是缺乏健全性、科學性與合理性。
缺乏科學有效的內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)部監(jiān)督制度指的是企業(yè)的財務監(jiān)督與內(nèi)部審計。中小企業(yè)的財務監(jiān)督機制由于缺乏整體性，容易出現(xiàn)無效治理與滯后反饋的問題，也即是企業(yè)的財務監(jiān)督各行其是，各走其道，無法相互配合或者彼此制約，同時對于企業(yè)經(jīng)營管理運行過程或者具體某一活動事件的事前、事中、事后監(jiān)督存有不足與缺陷。部分中小企業(yè)甚至沒有設立內(nèi)部審計這一組織結構，而將其工作指派給相關的財務人員或某一管理者順帶負責，其不專一性與非獨立性也大大弱化了審計對于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督作用。即使設立了內(nèi)審部門的中小企業(yè)，其內(nèi)審人員多數(shù)只有查賬權而無彈劾權，縱然發(fā)現(xiàn)了問題也無法有效地對始作俑者進行懲處。因此總體來講，不論是財務監(jiān)督或者內(nèi)部審計，均無法對企業(yè)起到實質性的監(jiān)控與風險防范。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的對策
（1）樹立正確的意識。提高管理者的內(nèi)控自覺性與重視度。正確的思想意識與經(jīng)營理念能夠對日常的行為習慣與工作開展帶來積極的指導意義與良好的督促作用。對于中小企業(yè)的管理者來講，首先必需樹立正確的內(nèi)部控制意識，提高對內(nèi)部控制工作的自覺性與重視度，一方面，應當積極主動的理順財會部門相關權責，保證財會部門的各個崗位與各種職能都可以被正確地設置、合理地認知、徹底地貫徹、有效地執(zhí)行。另一方面，應當加大對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設投入，不論是部門完善、崗位規(guī)范、人員培訓、流程擬定、獎勵處罰等，都應當給予一定的資金支持與制度保障，從而真正地從意識層面提高對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的重視程度。
營造自控性自覺性的企業(yè)文化氛圍。誠如上文所述，企業(yè)內(nèi)部控制體系涉及到企業(yè)方方面面，需要多個部門的共同參與，協(xié)調(diào)配合，因此，對于企業(yè)管理者，特別是創(chuàng)始者來講，必須在全公司宣導與營造這種自控性自覺性的企業(yè)文化氛圍，上至高層，下至基層，企業(yè)里面的每一名員工都應當樹立這種自控意識以及對企業(yè)風險防范的崗位責任，特別是要鼓勵員工對于在企業(yè)內(nèi)控工作開展與落實過程中所發(fā)現(xiàn)的問題要勇于提出，敢于指正，樂于獻策，愿于分享，促使整個企業(yè)對于內(nèi)控信息都能夠及時傳播，有效溝通，從而更好地實現(xiàn)內(nèi)控目標，提高風險防控能力。
重視內(nèi)控體系執(zhí)行者的選拔與培養(yǎng)。人才是構成企業(yè)的基礎，是企業(yè)得以延續(xù)與發(fā)展的基本勞動力，對于企業(yè)的整體營運與發(fā)展趨勢來講具有非常重要的意義。特別是中小企業(yè)，受限于企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營范圍等硬條件，其在市場上的競爭力相對較弱，因此更需要加強自身的軟實力，也即是做好人才的建設與培養(yǎng)。對于內(nèi)控體系而言，其最終的執(zhí)行者就是財會人員，企業(yè)必須保證能夠選拔并培養(yǎng)出具有強烈責任心與高效執(zhí)行力的財會人員，一方面，既要有風險預估與識別能力，能夠從簡單直白的數(shù)字賬目上挖掘與透視出企業(yè)可能存有的風險，另一方面，也要有弱化與消減經(jīng)營風險與財務風險的控制能力。
（2）健全完善的制度。建立風險防控制度。由于內(nèi)部控制是一個過程，因此其體系的建設也必然需要一套完善周密的制度保障。就風險防控制度而言，必須從上文所述的企業(yè)內(nèi)部控制體系的五大內(nèi)容上入手，也即是做好控制環(huán)境的營造、評估機制的建立、控制活動的執(zhí)行、信息資源的流通、監(jiān)督機制的落實等，從而保障企業(yè)內(nèi)部控制工作有章可循，有理可依。
明確內(nèi)部審計內(nèi)容。對于中小企業(yè)來講，完整的內(nèi)部審計內(nèi)容應包括有對企業(yè)預算的執(zhí)行與決算審核、對年度財務計劃、資金收支與經(jīng)濟往來的流動記錄、對長短期投資與日常經(jīng)營狀況的效益性審查、對國家財經(jīng)法律與地方財政政策的執(zhí)行力度與完成情況檢查、對公司經(jīng)營管理所涉及到的重要性與關鍵性活動的專項審計調(diào)查、對企業(yè)財務風險預警機制執(zhí)行情況的跟進與督促等。
規(guī)范內(nèi)外監(jiān)督機制。就內(nèi)部監(jiān)督機制而言，中小企業(yè)可嘗試設立一個獨立的監(jiān)督部門，譬如從各個部門中選出核心員工在公司內(nèi)部成立一個不歸屬于財會部門的第三方監(jiān)督機構。由于人員構成涉及到各個部門，因此有利于提高業(yè)務職能的熟悉程度，從而使得監(jiān)督能夠更加深入與貼近實際。避免出現(xiàn)數(shù)字解讀與實際業(yè)務不相符合的誤解現(xiàn)象。就外部監(jiān)督機制而言，可包括社會監(jiān)督、司法機關監(jiān)督、資本市場、商品或服務市場等對企業(yè)的考察與監(jiān)管等。對于中小企業(yè)來講，只要遵紀守法，循規(guī)蹈矩，適度公開相關信息，讓外界對企業(yè)的整體運行與經(jīng)營管理有一個良性的認識與評估即可。
四、小結
企業(yè)內(nèi)部控制體系可以控制與防范企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在的各類風險，對提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率具有重要的意義與作用。特別是對于中小企業(yè)來講，更需要借助內(nèi)部控制體系來提高風險防控能力，提高盈利水平。因此，建設科學合理、高效有序的內(nèi)部控制體系，將有助于進一步激發(fā)中小企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ岣咧行∑髽I(yè)的核心競爭力。
參考文獻：
[1]常丹丹.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制研究[D].山西財經(jīng)大學碩士論文，2012.
中圖分類號：F121文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）10-0197-03
據(jù)統(tǒng)計，目前中國的民營中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的90%以上，對GDP的貢獻超過60%,對稅收的貢獻超過50%，提供80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，民營中小企業(yè)無論是在促進國家的經(jīng)濟增長、增加財政稅收、緩解就業(yè)壓力等等方面，都發(fā)揮著積極的作用。但從總體上看，雖然民營中小企業(yè)具有市場化程度高、經(jīng)營靈活、社會負擔輕等優(yōu)勢，但其平均壽命只有2.9年，由于其在經(jīng)營規(guī)模、資本結構、人員素質、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化等方面的欠缺使其過于追求資本積累而忽視內(nèi)部控制建設，這成為影響民營中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要原因之一。
隨著中國加入世貿(mào)組織和全球經(jīng)濟一體化步伐加快，特別是近兩年全球金融危機的影響，中國民營中小企業(yè)面臨國內(nèi)和國際兩大市場競爭的壓力，對中國民營中小企業(yè)提出了嚴峻的挑戰(zhàn)：如何同國際、 國內(nèi)企業(yè)競爭?如何提高企業(yè)自身管理水平？本文主要探討中國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的問題。
一、內(nèi)部控制理論
內(nèi)部控制是隨著企業(yè)的所有權與經(jīng)營權分離產(chǎn)生了信息不對稱的狀況，為防范經(jīng)營管理中的舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營目標、維護資產(chǎn)完整、保證會計信息真實正確和財務收支合法合規(guī)，以及保證經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，在本單位因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎上的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，由此所形成的一整套嚴密的控制機制。
1.內(nèi)部控制國外研究現(xiàn)狀。內(nèi)部控制在美國、加拿大等一些發(fā)達國家的研究較早。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，第一次對內(nèi)部控制作了定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。
1958年l0月該委員會《審計程序公告第29號》對定義作了重新表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。美國注冊會計師協(xié)會在1988年了《審計準則公告第55號》（SAS55），以“內(nèi)部控制結構”代替“內(nèi)部控制制度”，提出內(nèi)部控制結構的三要素，即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序，不再區(qū)分內(nèi)部會計控制和管理控制，并將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。
1992年，應反虛假財務報告委員會（TreadwayCommittee）要求，由美國會計學會、美國會計師協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、財務經(jīng)理協(xié)會和管理會計協(xié)會等多個專業(yè)團體組織聯(lián)合并潛心研究近四年時間的COSO報告――《內(nèi)部控制――整體框架》（Internal Control ――Integrated Framework）終于誕生，它無疑是當今世界上最權威、應用最廣泛的內(nèi)部控制研究成果。報告指出內(nèi)部控制包括五個相互關聯(lián)的組成要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。
2004年4月，美國COSO委員會針對國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，在廣泛吸收各國理論界和實務界研究成果的基礎上，公布了《企業(yè)風險管理――整合框架》（Enterprise Risk Management Integrated Framework，ERM-IF）。該框架是在1992年COSO的內(nèi)部控制框架報告的基礎上，結合《薩班斯―奧克斯利法案》在報告方面的要求，進行擴展研究而得。該框架將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉向風險管理，新增了三個風險管理要素――“目標制定”、“事項識別”和“風險反應”，并提出一個新的觀念――“風險組合觀”，要求企業(yè)從總體的、組合的角度理解風險。
2.內(nèi)部控制國內(nèi)研究現(xiàn)狀。中國對內(nèi)部控制理論和實踐的研究起步比較晚，1986年財政部頒布的《會計基礎工作規(guī)范》首次對內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定。1996年12月財政部《獨立審計具體準則第9號――內(nèi)部控制和審計風險》，要求注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。并對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容（包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序）等做出了規(guī)定，以便會計師事務所評估審計風險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質量。1999頒布的《會計法》是中國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制的法律，該法律明確提出，各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。2000年11月證監(jiān)會《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應建立健全內(nèi)部控制制度，在招股說明書中專設一部分，用來說明其內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性，并對內(nèi)部控制評價報告的形式做出報告。2001年中國注冊會計師協(xié)會制定的《內(nèi)部控制審核指導意見》規(guī)定會計師必須出具內(nèi)部控制審核報告，在審計規(guī)范中明確了對內(nèi)部控制評價的要求。2001年6月22日財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》，隨后又相繼頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――銷售與收款（試行）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范――采購與付款（試行）》等具體規(guī)范。2002年9月中國人民銀行頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，用以防范金融風險，保障銀行體系安全穩(wěn)健運行。
2010年4月26日，財政部聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會（以下簡稱“五部委”）召開會，正式根據(jù)國家有關法律和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定的《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第1號――組織架構》等18項應用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱“內(nèi)部控制配套指引”）?！痘疽?guī)范》于2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司首先實施，自2012年1月1日起在上海證券交易所上市的公司及深圳證券交易所主板上市的公司實施，同時鼓勵非上市大中型企業(yè)提前實施。對于中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市公司沒有規(guī)定執(zhí)行具體時間，同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。
二、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點
目前，中國尚未正式提出專門針對中小企業(yè)的權威性的內(nèi)部控制框架體系，理論與法律法規(guī)建設也不完善，中國民營中小企業(yè)由于自身對內(nèi)部控制重要性認識或能力水平限制及外部環(huán)境的影響，中小企業(yè)內(nèi)部控制問題比較突出。
1.內(nèi)部控制環(huán)境欠佳?？刂骗h(huán)境包括管理者的管理理念、管理哲學、經(jīng)營方式、組織結構、授權和分配責任的方式、人力資源政策、企業(yè)文化等。中國民營中小企業(yè)中家族式企業(yè)居多，受中國傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)主篤信以誠待人，江湖義氣滲透到企業(yè)管理的諸多環(huán)節(jié)，認為加強內(nèi)部控制，會影響組織內(nèi)部成員的不信任感。不少民營企業(yè)主認為企業(yè)效益是靠業(yè)務做出來的，而不是由內(nèi)部財務管理管出來的；認為市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛自己及員工的發(fā)展。認識上的偏差，使這些領導者忽視了內(nèi)部控制制度對生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用。
2.風險評估不足。企業(yè)風險管理整合框架擴充了內(nèi)部控制整合框架。首先表現(xiàn)在目標類別,內(nèi)部控制整合框架確定了三類目標，即經(jīng)營目標、財務報告目標和合規(guī)性目標，企業(yè)風險管理整合框架除了明確了以上三類目標，還增加了另一類目標，即戰(zhàn)略目標，它處于比其他目標更高的層次。戰(zhàn)略目標來自一個主體的使命或者愿景，因而經(jīng)營、報告和合規(guī)目標必須與它相協(xié)調(diào)。其次是構成要素的不同，由于企業(yè)風險管理整合框架更多地關注風險，因此拓展了內(nèi)部控制框架的風險評估要素，擴展成了四個構成要素，即目標設定、事項識別、風險評估和風險應對。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，為了生存和發(fā)展，就必須重視各種可能的風險。企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的主要風險有自然風險、市場風險、經(jīng)營風險、財務風險等，前兩種風險對企業(yè)而言是不可控風險，后兩種是可控風險。中小企業(yè)往往風險意識薄弱，沒有對各類風險進行識別、評估和應對，從而不能把各種風險消滅在萌芽之中。
3.控制活動不到位?？刂苹顒邮侵腹芾碚邽榱吮ＷC管理指令能夠得以有效實施而制定并實行的各種控制政策和程序。控制活動貫穿于整個企業(yè)內(nèi)部的各個階層和所有的職能部門，包括授權控制、不相容職務分離控制、文件記錄控制、資產(chǎn)與記錄保護控制、內(nèi)部稽核控制等多種活動。中小企業(yè)一般規(guī)模較小，在實踐中通過不斷摸索積累，對日常的一些主要業(yè)務流程如銷售、采購、生產(chǎn)形成一套“行之有效”的操作規(guī)范，能較快應對市場需求變化或管理需求，但也存在控制方面的缺失，特別是一些不相容職務未分離。例如，采購、驗收、保管、領用由一人完成；出納負責取銀行對賬單；支票和印鑒由一人保管；銷售人員負責銷售、收款、核對應收賬款等。
4.信息與溝通渠道不暢。盡管中小企業(yè)規(guī)模較小，信息流沒有大企業(yè)復雜，信息流轉的環(huán)節(jié)也沒有大企業(yè)多，很多中小企業(yè)的管理層并沒有這種意識信息溝通渠道的構建，往往認為企業(yè)的經(jīng)營管理是企業(yè)自己的事情，并不需要讓“外人”知道，甚至故意向員工隱瞞各種信息，以免泄漏了商業(yè)秘密，擔心企業(yè)員工一旦跳槽就可能對自己造成威脅。既然管理層不樂意把企業(yè)的問題透露給員工，而員工也懶得將經(jīng)營中暴露出來的問題報告給管理者，這導致了中小企業(yè)信息溝通渠道的堵塞。
5.缺乏持續(xù)的監(jiān)督機制。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，需要建立一個監(jiān)督機制，但中小企業(yè)出于人力成本等方面的考慮，往往沒有建立持續(xù)的監(jiān)督機制。例如，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設立內(nèi)部審計機構，即使設立了內(nèi)部審計機構，也沒有真正發(fā)揮它的作用。企業(yè)所設立的內(nèi)部審計機構表面上也是對董事會負責，實質上獨立性很差，甚至有些企業(yè)的財務部門領導兼任內(nèi)部審計部門的負責人，財務人員兼任內(nèi)部審計人員，從而使監(jiān)督制度形同虛設，形成隸屬關系不清、監(jiān)督不力的局面。同時。部分內(nèi)部審計人員素質偏低，有的只掌握了某一方面的知識，有的甚至對審計業(yè)務一知半解，根本難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。
三、中國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設
由于內(nèi)控制度具有很強的“特色性”，不同企業(yè)之間的內(nèi)控制度差別很大，沒有一套標準的內(nèi)控制度是可以用之任何企業(yè)而皆靈的。因此民營中小企業(yè)建設內(nèi)部控制必須杜絕“拿來主義”，認真分析自身的特點，從而制定出適合本企業(yè)的內(nèi)控制度。
1.優(yōu)化控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以建設和執(zhí)行的基礎，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就的。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)管理層是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關系。中小企業(yè)管理層應更新管理理念，認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性；建立良好的組織結構；完善公司治理結構；加強員工培訓；建設健康的企業(yè)文化。
2.重視風險評估。風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵，一般包括風險的判斷、分析、管理、控制等環(huán)節(jié)。每個企業(yè)在經(jīng)營過程中都會面臨來自內(nèi)部或外部的不同風險，而且這些風險會隨著經(jīng)濟、業(yè)務、主管機關、營運環(huán)境的變化而變化。中小企業(yè)應該增強風險意識，建立應對變化的風險評估機制，變被動為主動，減少風險的影響。
3.規(guī)范控制活動。中小企業(yè)規(guī)范控制活動最重要的是應加強內(nèi)部會計控制，做好會計基礎工作，如建立正規(guī)的財務部門和嚴格的財務制度等。尤其是要重視內(nèi)部牽制制度的實施，保證不相容職務的分離。根據(jù)內(nèi)部牽制原則，中小企業(yè)應做到：首先，明確規(guī)定每一位員工的崗位職責；其次，建立授權批準體系，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的不同，確定不同的授權批準層次，并針對每一類經(jīng)濟業(yè)務規(guī)定不同的審批程序；再次，實行預算控制，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務一般情況下須由相關人員根據(jù)管理目標編制預算，并經(jīng)領導批準后執(zhí)行，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結果與預算相核對，嚴重偏離預算的應查明原因，并追究當事人的責任；最后，中小企業(yè)應采取崗位輪換制，以更好地達到牽制的效果，防止內(nèi)部串通，造成舞弊。
4.改進信息溝通。有效的溝通必須普遍進行，自上而下、自下而上地貫穿整個企業(yè)。所有人員都能從管理層獲得明確的信息，都認真對待自身的控制責任。他們必須了解各自在內(nèi)部控制體系中擔任的角色以及個人行為與他人工作的相互關系。同時，企業(yè)也要與顧客、供應商、監(jiān)管者和股東等外部人員之間建立有效的溝通渠道。
5.建立持續(xù)的監(jiān)督機制。從內(nèi)部審計的作用來看，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的一種最有效的監(jiān)督，即是對內(nèi)部控制的控制。中小企業(yè)建立內(nèi)部審計部門，同時提高內(nèi)部審計的地位，直接對董事會負責并在業(yè)務上直接受監(jiān)事會的指導。內(nèi)部審計人員應該由企業(yè)最高領導層直接聘任，而且必須被賦予足夠的權力，以保證其獨立性和權威性。
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關鍵詞：民營中小企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化對策；制度設計
一、研究背景
目前，我國有關內(nèi)部控制政策的出臺主要是適用于上市公司、國有企業(yè)和商業(yè)銀行的，而針對民營中小企業(yè)的理論研究和制度設計都相對不足，這一斷層也造成了民營中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的制定方面缺少可靠的理論支持，在實施過程中沒有具體的理論指導。面對我國現(xiàn)如今所倡導的堅持市場為主導的經(jīng)濟發(fā)展模式，鼓勵有條件的民營中小企業(yè)逐步建立起現(xiàn)代企業(yè)管理制度，民營中小企業(yè)將會在未來發(fā)展中獲得質的飛躍。因此，無論從理論還是現(xiàn)實的角度上來看，對我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究是具有非常重要的意義。
二、內(nèi)部控制概述及民營中小企業(yè)基本特征
1.內(nèi)部控制的含義
內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了取得更好的發(fā)展和更大規(guī)模的收益，在對企業(yè)內(nèi)部進行綜合分析的情況下，明確部門和個人的職權范圍與其責任界限，以責任、牽制、程序、手續(xù)等各項制度為控制依據(jù)，針對生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務收支活動以及業(yè)務管理活動所形成的相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部流程和方法。
2.內(nèi)部控制的要素
在對企業(yè)內(nèi)部控制進行分析時，應當考慮以下幾個因素：
（1）內(nèi)部環(huán)境，主要包括工作人員的品德操守與素質、管理者的經(jīng)營風格與經(jīng)營理念、組織結構、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容，良好的內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎，是推動控制工作的發(fā)動機。
（2）風險評估，是及時識別、系統(tǒng)分析在經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略的過程，是有效實施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。
（3）控制活動，是依據(jù)風險評估的結果，采取相應的控制措施，將風險控制在可承受的范圍之內(nèi)。其主要目的是防范風險，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的具體方式。
（4）信息系統(tǒng)與溝通，是對于企業(yè)經(jīng)營管理相關的各種信息及時、準確、完整地收集，并使這些信息在企業(yè)有關層級之間以適當?shù)姆绞竭M行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。
（5）內(nèi)部監(jiān)督，是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的重要保證。
3.民營中小企業(yè)基本特征
在我國民營中小企業(yè)的發(fā)展過程中，大多受到自身的經(jīng)營規(guī)模、管理層的經(jīng)營理念、員工素質以及財力等諸多因素的影響，具有以下幾個基本特征：
（1）家族色彩濃厚。企業(yè)在家族式經(jīng)營管理中，任人唯親現(xiàn)象是常有的，人才流失較為嚴重，其治理、組織結構往往缺乏合理規(guī)范性，制約著企業(yè)的長遠發(fā)展。
（2）企業(yè)自身規(guī)模小，業(yè)務較為單一，在資金與技術方面缺乏足夠的支撐，使得企業(yè)在日益激烈的市場競爭中難以占據(jù)有利的地位。
（3）企業(yè)內(nèi)部各項制度不夠完善或形同虛設。在企業(yè)日常的業(yè)務處理與管理中多是以員工之間的高度信任與合作來完成的，缺乏了制度的約束或忽略了制度管理。
（4）企業(yè)人才缺失。企業(yè)內(nèi)部員工考核機制不夠完善以及企業(yè)文化的缺失，使得大多數(shù)員工缺乏不斷進取的精神，難以提升員工對企業(yè)的凝聚力和歸屬感，并且在吸引人才方面明顯不如大企業(yè)。
三、現(xiàn)階段我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問題
本節(jié)通過調(diào)查與收集了我國四家民營中小企業(yè)分別為A機械制造有限公司、B農(nóng)副食品加工有限公司、C肥業(yè)有限公司和D食品批發(fā)公司，對這些民營中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問題作出了如下分析：
1.管理層對內(nèi)部控制制度的認識不足
企業(yè)內(nèi)部控制制度關系著企業(yè)的發(fā)展，管理層對其有效實施有著重要的作用。通過對這四家民營中小企業(yè)的收集和調(diào)查，我們認為部分企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認識仍然十分滯后，停留在發(fā)展的初級階段。雖然企業(yè)制定了相關的內(nèi)部控制制度，但是一方面仍然不健全，另一方面管理者將內(nèi)部控制制度停留于形式，而無法滲透到企業(yè)相關業(yè)務處理中。憑借自身權利以特殊性或靈活性為由而置內(nèi)部控制制度于不顧，不按規(guī)定程序辦理，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度失去了應有的嚴肅性。另外，企業(yè)外部環(huán)境不斷變化，而企業(yè)固步自封，在缺少健全的內(nèi)部控制制度的同時，不應對外部變化做出相應調(diào)整，很可能會出現(xiàn)企業(yè)無法適應激烈的市場競爭進而被淘汰的結果。
2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部監(jiān)督主要是通過內(nèi)部審計實現(xiàn)的。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中需要對內(nèi)部控制實施情況進行有效地監(jiān)督，及時地檢查，從而做出評估，以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并加以改進。然而在這四家民營企業(yè)中，只有X公司設立了內(nèi)部審計部門。在B、C公司中只設置了一名內(nèi)部審計人員，并且與公司管理層存在著密切的利益關系。在D公司中從來不對內(nèi)部控制進行檢查與評估。面對這些情況，使得公司中出現(xiàn)的一些小問題難以及時發(fā)現(xiàn)，然而，這些小問題被長期忽略很可能會給公司帶來致命性的麻煩。
此外，監(jiān)督機制的缺乏，也會造成各部門和個人之間在經(jīng)濟業(yè)務的處理上難以保持獨立性，無法堅持相互牽制的原則，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，影響企業(yè)運營和收益能力。
3.信息溝通過于被動
有效信息溝通將會極大地促進企業(yè)管理，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件。在這四家公司中，只有C公司建立了信息技術系統(tǒng)，如引進了生產(chǎn)管理系統(tǒng)與程序管理系統(tǒng)等，但這些相對成熟的信息系統(tǒng)多引進于相關的大型企業(yè)，與自身實際情況還存在著一定的差距，使得信息系統(tǒng)的作用無法充分發(fā)揮出來。而另外三家公司沒有建立相應的信息系統(tǒng)，并且管理層對于上下級之間、各部門之間以及員工之間的交流也沒有盡到其應有的職責。在這種情形下，難以幫助公司全體員工及時、準確的了解公司相關信息。同時，管理層對于公司外部信息的獲取保持著較消極的態(tài)度，使得公司在面對外部環(huán)境變化的情形下缺乏應有的敏感性。
因此，管理層在公司信息溝通過于被動的情況下，很可能會因為面對信息的變化沒能采取相應措施而給公司帶來不必要的損失。
4.激勵政策難以調(diào)動員工的積極性
在所調(diào)查的四家民營中小企業(yè)中，雖然制定了相應的績效考評且其內(nèi)容非常詳細，但制約員工的條款過多，而獎勵措施相對較少。在調(diào)查過程中，多數(shù)員工表示公司給予的獎勵措施不足，這將難以調(diào)動員工的積極性，激發(fā)出全體員工的創(chuàng)造力，使得公司缺乏一定的凝聚力。同時，間接影響著員工對于自身綜合素質的提高，科研創(chuàng)造能力的提升以及員工的歸屬感，很可能會導致公司的運營效率大打折扣。
5.企業(yè)的風險意識較差
風險評估是有效實施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。在B、C公司中，企業(yè)經(jīng)營者對風險評估的作用和企業(yè)現(xiàn)狀的認識不足，企業(yè)內(nèi)部也缺少相應的風險評估機制，使得企業(yè)管理中缺少相應的風險評估。如今市場環(huán)境瞬息萬變，公司間的競爭力度越來越大，公司的風險意識沒有達到應有的高度，更不用說采取針對性措施來面對存在或即將來臨的風險，這將無形中給公司帶來不利影響。
四、優(yōu)化我國民營中小企業(yè)有關內(nèi)部控制問題的對策
1.拓展管理層對內(nèi)部控制的認識
民營中小企業(yè)要想取得持續(xù)性發(fā)展，應樹立起現(xiàn)代企業(yè)價值觀念，其中重要一點就是要加強對企業(yè)的內(nèi)部控制，根據(jù)企業(yè)自身特點建立完善的內(nèi)部控制制度，并能夠結合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化及時進行相應的調(diào)整。同時，需要加強企業(yè)管理層在內(nèi)部控制方面的作用，作為企業(yè)管理層，要做到積極主動學習內(nèi)部控制新理論，并應用于企業(yè)管理的實踐中，以提升對企業(yè)的管理能力，掌握企業(yè)發(fā)展規(guī)范，結合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進行綜合整理，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，提出針對性的建議并進行相應的補充和調(diào)整。
此外，管理者在實施相應政策與措施時，應站在公司戰(zhàn)略發(fā)展的角度，避免只追求短期利益，而不利于公司的可持續(xù)性發(fā)展。同時，民營中小企業(yè)要弱化家族意識，將公司的利益提升到國家與社會利益的高度。
2.加強內(nèi)部審計監(jiān)督并合理設置公司內(nèi)部控制的控制權限
民營中小企業(yè)要想強化內(nèi)部審計監(jiān)督，首先，要保證內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計人員的獨立性。其次，企業(yè)需要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質，通過多種渠道招聘或培養(yǎng)具有高素質高能力的內(nèi)部審計人員。同時，還需要注意，企業(yè)控制權限的合理設置。控制權限的合理設置，是保證企業(yè)經(jīng)濟活動規(guī)范性和有效性的重要因素。企業(yè)管理者在分配控制權限時，需要將企業(yè)整體的經(jīng)濟業(yè)務納入授權范圍，特別是一些重點經(jīng)濟業(yè)務，做到面面俱到且主次分明。明確企業(yè)各部門和個人的權責，以實現(xiàn)控制權限的均衡，也只有明確各自的控制權限，才能更好的相互牽制和相互監(jiān)督，實現(xiàn)內(nèi)部控制的最優(yōu)效應。反之，則會阻礙企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。
3.加強企業(yè)信息溝通
有效的信息溝通是實施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況建立配套的信息系統(tǒng)，按照建立起來的形式，及時、準確地將企業(yè)收集整理的內(nèi)外部信息傳遞到各個部門以及員工手中，使各個部門員工及時了解到企業(yè)所提供的可靠信息。這將使企業(yè)在面對內(nèi)外部環(huán)境變化時處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)，提升企業(yè)的經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。
4.調(diào)動員工的積極性
民營中小企業(yè)員工的積極主動性不高，其主要原因是企業(yè)制定的績效考評中懲罰性條款過多，而獎勵性條款較少。企業(yè)應在績效考評辦法中結合實際情況，適當?shù)脑黾右恍┆剟钚源胧?，相應的調(diào)整部分懲罰性條款，具體的獎勵措施有：（1）對于工作認真以及對公司作出一定貢獻的員工，可以拿出適當?shù)默F(xiàn)金或禮品以獎勵；（2）在公司經(jīng)營中取得重大進展，可以組織公司員工到熱門景點游玩；（3）定期組織員工聚餐或進行團體活動，如歌唱比賽，接力賽等。通過這些種種獎勵性措施可以充分調(diào)動公司員工的工作積極主動性，增強員工的歸屬感，更好的為企業(yè)服務。
5.完善風險評估系統(tǒng)
有效的風險評估系統(tǒng)能夠使企業(yè)在問題發(fā)生之前意識到風險的存在，并對此提前做好針對性措施，將危機扼殺在搖籃中，是企業(yè)的一道防火墻。民營中小企業(yè)的管理層應重視對公司的風險評估，結合本公司的實際情況，建立起適合、有效的風險評估機制。以便針對公司所面臨的風險采取相應的措施，將風險的危害降低到可接受程度。此外，企業(yè)應建立起風險責任機制，以便結合相應的獎罰制度來提高負責人的警惕，防止風險再次發(fā)生。
五、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設計的未來發(fā)展
我們已經(jīng)知道，內(nèi)部控制制度的設計是一個持續(xù)不斷的過程，隨著企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整和社會環(huán)境的變化，企業(yè)也應做出相應的更新，因此內(nèi)部控制制度應當始終伴隨著企業(yè)的發(fā)展。而在民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的未來發(fā)展中，將會以何種方式進行變更，又將會朝著何種方向變更呢？
1.快速有效的管理信息系統(tǒng)
在經(jīng)濟全球化和市場化程度不斷提高的大環(huán)境下，為了取得更加良好的發(fā)展，民營中小企業(yè)對內(nèi)外信息的掌握提出了更高的要求?？焖儆行У墓芾硇畔⑾到y(tǒng)是企業(yè)及時了解自身運營情況，并為企業(yè)各部門和個人提供了解其在企業(yè)內(nèi)部所承擔職責的關鍵，有利于促進企業(yè)的進一步發(fā)展。管理信息系統(tǒng)更多是對內(nèi)部控制制度設計的一種指導，通過掌握企業(yè)內(nèi)外部信息第一手的變化情況，并及時下達給企業(yè)各部門，讓各部門了解企業(yè)目前所處的環(huán)境，針對環(huán)境的變化及時做出計劃和決策的調(diào)整，才能對可能出現(xiàn)的錯誤及紕漏進行糾正。有效的信息管理系統(tǒng)，可以幫助企業(yè)在進行內(nèi)部控制制度設計時，能夠做到及時地掌握出現(xiàn)的新情況，并迅速傳達給企業(yè)的上層管理者，并及時作出反饋，從而保證企業(yè)始終在正確軌道上運行，避免出現(xiàn)反復調(diào)整的弊端。在熟悉掌握管理信息系統(tǒng)的方式流程后，企業(yè)運用管理信息系統(tǒng)處理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的能力就會大大加強，內(nèi)部控制制度也就會得到進一步的強化和完善。
2.良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機制
在內(nèi)部控制的未來發(fā)展中也離不開創(chuàng)新，我們要努力發(fā)揚創(chuàng)新精神，為新型內(nèi)部控制機制的建立而努力。內(nèi)部控制創(chuàng)新是內(nèi)部控制制度的生命所在，如果在企業(yè)內(nèi)部控制的設計過程中墨守成規(guī)，就會在遇到困境時停滯不前，阻礙企業(yè)的發(fā)展。一方面，每一個企業(yè)都有各自不同的發(fā)展道路和經(jīng)濟業(yè)務，相應的，在內(nèi)部控制制度的設計上就會呈現(xiàn)出不同的特點和要求，良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機制的運用將使企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設計上更加符合企業(yè)的實際情況。另一方面，在內(nèi)部控制制度的運行過程中，伴隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，原有的內(nèi)部控制設計可能不能再滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求，這時也需要通過創(chuàng)新機制的運用，來對內(nèi)部控制進行調(diào)整變更，以適應企業(yè)的不斷發(fā)展。
3.完善的內(nèi)部控制評估機制
對于內(nèi)部控制制度的運行，出現(xiàn)那些不符合企業(yè)內(nèi)部控制目標的情況是不可避免的。對于這些現(xiàn)象的解決，如果只是單純的依賴企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的掌控，就會把內(nèi)部控制制度的成敗決定在個別人的能力之上，會加劇內(nèi)部控制制度的風險性。因此，引入完善的適合于自身的內(nèi)部控制評估機制是非常有必要的，通過評估機制可以及時對內(nèi)部控制制度運行過程中出現(xiàn)的問題進行評估檢測，提升企業(yè)對內(nèi)部控制的參與度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，降低風險因素對企業(yè)的影響。
參考文獻：
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一 、內(nèi)部控制的概念
內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn),由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。內(nèi)部控制已經(jīng)成為強化現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。
二、中小民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）內(nèi)部環(huán)境方面
中小民營企業(yè)的控制環(huán)境比其他形式的企業(yè)存在的問題更為嚴重：有些中小民營企業(yè)的管理人員的管理意識非常差；有些中小民營企業(yè)沒有董事會或審計委員會，即使有也不能發(fā)揮其應有的職能；有些中小民營企業(yè)職責劃分不清，一些員工同時兼任多項不相容職務，增加了錯誤和舞弊的可能。在一項調(diào)查中顯示董事會制度不健全是影響控制環(huán)境最主要的因素。這也表明建立現(xiàn)代企業(yè)制度，不能僅僅停留在制度的條文里，真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度還任重道遠。大多數(shù)中小民營企業(yè)業(yè)主，往往既是投資者又是經(jīng)營管理者，所有權、經(jīng)營權沒有實際相分離。其組織結構簡單，業(yè)主專權不受約束，在用人上注重親緣關系而不注重才能,企業(yè)管理層多為家族成員，即使外聘一部分員工，也只一味強調(diào)雇傭關系，不重視精神激勵及人性化管理氛圍，對員工的工作表現(xiàn)，只注重懲罰，而不注重獎勵。因此,所聘員工常常感到不公平，造成人員流動頻繁。人才缺乏、管理水平得不到提高，極大地影響了企業(yè)的經(jīng)營管理及財務管理活動的開展，企業(yè)目標實現(xiàn)困難。
（二）內(nèi)部監(jiān)督方面
內(nèi)部控制是否有效需要內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督的一個很好的方式就是內(nèi)部審計。目前在我國中小民營企業(yè)中內(nèi)部審計的事后審計占比例最大，等到問題真正發(fā)生時再來補救為時已晚，達不到防患于未然的效果。對諸如投資、項目招標、大宗采購等業(yè)務起到評價、論證、參與決策作用，從而達到控制效果。當今許多中小民企審計與會計沒有分離，會計人員身兼審計職位，沒有制度化的內(nèi)部審計機構，審計工作流于形式，對建立和執(zhí)行內(nèi)部控制產(chǎn)生負面影響；其次內(nèi)部審計人員的素質參差不齊，不能發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用；再次審計應稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性；許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設，內(nèi)部審計人員沒有發(fā)言權。內(nèi)部審計的另一個有效手段――內(nèi)部控制評價，在中小民營企業(yè)中沒有很好地發(fā)揮起來。
（三）風險評估方面
民營企業(yè)家風險意識非常薄弱，當風險來臨時，沒有相應的風險防范機制來有效地發(fā)現(xiàn)風險、化解風險，只是家庭中比較有權威的人員內(nèi)部商量決定處理辦法，整個過程沒有科學依據(jù)和有效的技術支撐，單憑民營企業(yè)家的經(jīng)驗。這樣中小民營企業(yè)經(jīng)常會毫無防備的遇到許多風險，卻不能有效化解。中小民營企業(yè)的經(jīng)營決策缺乏科學依據(jù),帶有一定的盲目性。許多中小民營企業(yè)家過于自信，盲目擴張，急于經(jīng)營多元化，于是很多紛紛倒閉。之所以有那么多企業(yè)走入多元化的誤區(qū)，與企業(yè)發(fā)展初期的成功經(jīng)歷和自負心態(tài)有關。中小民營企業(yè)進入一個自己并不熟悉的行業(yè)之前，忽視了風險，沒有對經(jīng)營效益進行科學論證。這種盲目的投資，最終導致失敗。風險評估是企業(yè)提高效率的關鍵。企業(yè)應該時刻注意企業(yè)目標不能實現(xiàn)的風險,從而有的放矢地加以應對防范。但很多曾經(jīng)知名的企業(yè)因為決策者沒有充分認識到風險的重要性從而作出錯誤的決策。巨人集團將巨人大廈的資金來源孤注一擲地投入了生物工程領域,卻沒有考慮到其中蘊含的巨大風險,最終導致失敗就是一個典型的例子,這表明了抗風險能力差是我國企業(yè)的又一致命弱點。
（四）控制活動方面
控制活動是指企業(yè)管理層根據(jù)風險評估結果，結合風險應對策略制定和實施內(nèi)部控制的政策與程序，以幫助管理層所選擇的風險應對措施得以有效實施。許多中小民營企業(yè)沒有嚴格實行不相容職務應該分離，重大收支和多數(shù)的日常收支都由企業(yè)主一人審批。
（五）信息與溝通方面
信息與溝通包括內(nèi)部信息與外部信息的收集,以及信息的傳遞。中小民營企業(yè)的信息往往掌握在企業(yè)主手中，與員工存在嚴重的信息不對稱。中小民營企業(yè)的業(yè)主與員工之間缺少必要的溝通，使員工不能很好地領悟企業(yè)政策、措施，不能很好地為企業(yè)服務。
三、建立健全中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策
(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
1.建立良好的組織結構
（1）組織架構設計
中小民營企業(yè)應當根據(jù)國家有關的法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行、和監(jiān)督相互分離，形成權力制衡。企業(yè)應當對各機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，明確各個崗位的權限和相互關系。
（2）組織架構運行
中小民營企業(yè)應當根據(jù)國家有關的法律法規(guī)的要求、內(nèi)部管理權限和工作程序，核定、審批組織架構設計、部門設置和人員編制，并采取有效措施監(jiān)督、檢查組織架構運行情況。根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃，制定階段性工作計劃，落實工作任務、責任人、協(xié)助人和完成時間等.
2.加強企業(yè)文化建設
企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的，為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎上形成的行為規(guī)范的總稱。中小民營企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和實際情況，總結優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊，提煉核心價值，確定文化建設的目標和內(nèi)容，形成企業(yè)文化規(guī)范，使其成為員工行為守則的重要組成部分；企業(yè)文化建設應當融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，切實做到文化建設與發(fā)展戰(zhàn)略的有機結合，增強員工的責任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)；企業(yè)應當建立企業(yè)文化評估制度，明確評估的內(nèi)容、程序和方法，落實評估責任制。避免企業(yè)文化建設流于形式。
中小企業(yè)在建設企業(yè)文化時，可以融入我國的傳統(tǒng)文化和“人本主義”思想，最終實現(xiàn)“自我控制”。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，重視人情味，利用好傳統(tǒng)儒家文化中的“以人為本”、“仁愛”思想，加強企業(yè)內(nèi)部人員的溝通和感情交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜，使內(nèi)部控制建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎上，每一個員工信仰明確、思想鮮明、形成自覺接受控制的意思，內(nèi)部控制自然也就會更有實效。
（二）加強內(nèi)部監(jiān)督
在企業(yè)各個階層的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的一個主要力量。審計部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應該幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造。成為內(nèi)部控制過程設計的顧問，建議管理當局建立一種健康積極的企業(yè)文化，使成員能自覺把辦事準確和職業(yè)道德放在首位。為保證內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，首先，要使其得到管理當局的支持，以授予內(nèi)審機構足夠的權限，保證對重大疑點擁有相關的審查權力。當內(nèi)審人員報告的信息顯示公司必須采取某些行動時，管理層必須及時對此做出反應。其次，要保持和提高內(nèi)審人員的素質，注重對其進行內(nèi)部控制知識和相關審計、會計知識的培訓，以使其具有最新的知識結構，勝任崗位的要求。再次，要在機構設置上提高其獨立性。條件具備的中小企業(yè)應該單獨設置內(nèi)部審計機構，審計機構的審計范圍要逐步由財務收支審計、設備購置審計向管理審計轉向，從而擴大審計的范圍。內(nèi)審部門應該對董事會負責并在業(yè)務上受監(jiān)事會指導。這一安排，能有效減輕董事會職權弱化、內(nèi)部人控制嚴重的局面，而且，在業(yè)務上接受監(jiān)事會指導能在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。沒有條件設立內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)，可以只安排內(nèi)部審計人員，同樣可以達到加強內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。
（三）完善風險評估管理
加強風險評估建設需要做到以下幾點：①實施風險權限管理，直接操作人員的經(jīng)濟活動必須嚴格限制在規(guī)定的風險權限之內(nèi)。②建立風險控制責任制度。在實施風險權限管理的基礎上，明確各當事人在事前、事中、事后各自不同的風險控制責任。③建風險預警系統(tǒng)。風險預警就是對潛在的風險進行預先警示，防患于未然。企業(yè)應充分利用現(xiàn)有的各種渠道(包括營銷網(wǎng)絡、財務關系網(wǎng)絡、市場網(wǎng)絡等等)加強對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境特別是市場環(huán)境的分析研究，及時了解環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)濟活動的影響，以及可能帶來的風險，以便及時采取措施進行風險控制。④開展風險識別。對各類風險要具有清醒的認識和正確的鑒別力，搞清楚什么是主要風險，是否存在重大風險，為避免和控制重大風險提供依據(jù)。⑤制定項目和資金的風險評估制度。企業(yè)應根據(jù)各種經(jīng)濟業(yè)務和項目的不同特點制定不同的操作流程、作業(yè)標準，對較大資金的項目在使用前必須進行嚴格的風險收益評估，各項資金的比例必須控制在企業(yè)可承受的風險范圍內(nèi)。⑥建立風險分析制度。風險分析就是運用專門的方法，從定性定量的角度對風險存在的原因進行分析，對規(guī)避風險的能力、條件進行衡量，對環(huán)境變化可能對企業(yè)造成的不利影響的程度進行全面、綜合的考慮，為以后的風險防范提供重要的信息資料。
（四）設立良好的控制活動
對于我國的中小民營企業(yè)必須解決以下重點問題：
1．業(yè)務授權與審批
內(nèi)部控制的兩種主要方法是崗位分工和授權批準。很多中小企業(yè)由于人員少，工作無法細分，產(chǎn)生指責崗位不清。因此嚴格實行賬、錢、物分管原則是中小企業(yè)內(nèi)部控制活動的重中之重?？茖W的崗位分工、嚴格的授權批準可以達到互相牽制的目的，有效保證業(yè)務合法、合理和合規(guī)。中小民營企業(yè)應建立各個部門的職責權限表，對每一部門的職責權限劃分清楚，便于進行績效考核。
2．憑證與記錄控制
企業(yè)應對外來的原始憑證和自制的原始憑證進行嚴格審核，重點對憑證的合法性、合規(guī)性、合理性和真實性進行審計，保證會計記錄的真實完整。會計人員要嚴格分工，按照內(nèi)部牽制的基本原則，各司其職，各負其責，從而使企業(yè)的內(nèi)控更加完善。
3．實物控制
中小民營企業(yè)應對企業(yè)的實物資產(chǎn)從取得到報廢有明確的管理規(guī)定。應把握企業(yè)資產(chǎn)的購進、耗用、報廢等各環(huán)節(jié)的控制，通過建立定期盤點制度，掌握企業(yè)資產(chǎn)動態(tài)，加強管理。誠然，良好的內(nèi)部控制體系的運作離不開有效的內(nèi)部監(jiān)督與激勵機制的配合?，F(xiàn)實與理想，自身與外部環(huán)境都證實了一個事實：建立并有效地實施一個適合中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制體系已成為其在未來競爭中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。經(jīng)濟環(huán)境的大挑戰(zhàn)與企業(yè)經(jīng)營的不斷變化，要求我國的中小民營企業(yè)以與時俱進的態(tài)度，循序漸進地去建立一個適時、動態(tài)、開放的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而使內(nèi)部控制系統(tǒng)在我國中小民營企業(yè)的成長中發(fā)揮巨大作用。（作者單位：湖南工業(yè)大學財經(jīng)學院）
參考文獻
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內(nèi)部控制評價問題在20世紀八九十年紀逐漸在我國受到重視，隨著《獨立審計實務公告——內(nèi)部控制審核》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》、《中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)范的陸續(xù)出臺，中小企業(yè)內(nèi)部控制評價就正式成為理論與現(xiàn)實的迫切題域。然而由于我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價發(fā)展較晚，在評價分析框架、評價分析模式、評價分析方式等方面仍存一定障礙與問題。論文基于我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀，提煉出當前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標準存在不統(tǒng)一等困境，在統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則的原則審視基礎上，提出目標導向的多層次內(nèi)部控制自我評價體系構建、基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評價體系的構建的可能路徑。
一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構建的困境考察
我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系發(fā)展速度較快，但因起步晚，自身發(fā)展的不完善且受到內(nèi)外環(huán)境的沖擊，管窺我國中小企業(yè)當年內(nèi)部控制評價體系構建現(xiàn)狀，總體上存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標準存在不統(tǒng)一等困境。
1.內(nèi)部控制評價定性與定量分析不平衡
內(nèi)部控制評價這一程序近年來已被約40%的上市公司所采用，40%的上市公司通過內(nèi)部控制評價報告分析公司的業(yè)績、優(yōu)勢與不足。然而通過對2007年～2011年部分上市公司的內(nèi)部控制評價報告的分析比較中，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：一是報告內(nèi)容的相似度較大。內(nèi)部控制評價報告從不同年度報告內(nèi)容的縱向比較上與不同公司同一年度報告內(nèi)容的橫向比較上看都存在相同或相似。二是報告定性的描述性較強。內(nèi)部控制評價報告總體上以概述性為主，量化打分與評定的成分較少，從而導致形式重于實質。綜觀對2007年～2011年部分上市公司的內(nèi)部控制評價報告的分析不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制評價總體上定性與定量分析不平衡，定性描述型的分析偏重，而定量分析則相對薄弱，容易導致報告結果失真，難以避免純文字性評價帶來的模糊、精略等弊端。
2.內(nèi)部控制評價過程與結果評價不相適
內(nèi)部控制評價是對中小企業(yè)一定時期內(nèi)、一個過程中的運行效率與成果的評價，但目前中小企業(yè)內(nèi)部控制評價多是在年終對結果作一定論，而缺乏全過程的監(jiān)督與評判，內(nèi)部控制評價的過程性缺失。在內(nèi)部控制評價上多是以制度建設、設計方式等方面做出評價，而忽略評價內(nèi)部控制的執(zhí)行與執(zhí)行效果，這樣則可能導致內(nèi)部控制評價的形式化，而無法反映內(nèi)部控制評價的真實性。辟如一個中小企業(yè)為應對內(nèi)部控制評價，將相關的理念、設計做成一冊冊的材料，但根本沒有執(zhí)行，只是子虛烏有，按傳統(tǒng)只重結果輕過程的內(nèi)部控制評價則很可能出現(xiàn)評價失真的現(xiàn)象。
3.內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標準存在不統(tǒng)一
內(nèi)部控制評價是從審計領域發(fā)展而來的，注冊會計師一直是內(nèi)部控制評價的主體，在中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價中占據(jù)主導地位。然而現(xiàn)在隨著經(jīng)濟的發(fā)展，僅僅通過注冊會計師的評價已不能滿足中小企業(yè)實現(xiàn)目標的需要，內(nèi)部控制評價的主體慢慢超出審計人員的范圍。評價主體的轉變讓評價內(nèi)容和標準也發(fā)生變化，二者內(nèi)容的不一致導致評價標準的不統(tǒng)一。由于缺乏統(tǒng)一的評價標準，中小企業(yè)各自的內(nèi)部控制體系缺乏可比性，因此要完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系，首先應建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標準。
二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構建的內(nèi)在原則
針對內(nèi)部控制評價體系構建總體上存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標準存在不統(tǒng)一等困境，提出統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則是當前我國內(nèi)部控制評價體系構建的內(nèi)在原則。
1.統(tǒng)一性原則：統(tǒng)一內(nèi)部控制評價標準
“沒有規(guī)矩不成方圓”，沒有統(tǒng)一的標準無法進行評價。只有確立相應的標準，完善內(nèi)部控制評價體系，才能在此基礎上考察各中小企業(yè)的得與失，優(yōu)與劣。目前我國內(nèi)部控制評價體系尚不成熟，在標準上尚未統(tǒng)一，美國的實務界將COSO報告提出的內(nèi)部控制完整框架的標準作為內(nèi)部控制評價體系的標準。我國政府有關部門與中小企業(yè)內(nèi)部都尚未對中小企業(yè)內(nèi)部控制評價量定出有章可循的標準。在借鑒COSO報告的評價標準體系基礎上，結合我國中小企業(yè)實際情況，提出完整性、合理性、有效性是評價標企的一般標準，內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)控等要素評價標準與生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)、銷售業(yè)務循環(huán)、采購業(yè)務循環(huán)等作業(yè)層級評價標準是具體評價標準，由此構成我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價的統(tǒng)一標準。
2.全員性原則：全員參與內(nèi)部控制評價
中小企業(yè)管理者和員工的內(nèi)部控制意識淡薄，對建立內(nèi)部控制的重要性和緊迫性認識不足。中小企業(yè)人員應重視內(nèi)部控制對中小企業(yè)發(fā)展的重要作用，通過宣傳提高全體人員的內(nèi)部控制意識。全員參與內(nèi)部控制評價過程不僅可以增加員工主動性，也讓員工深入實際，增強中小企業(yè)的主人翁意識，增強員工的風險管理和內(nèi)部控制意識。內(nèi)部控制是一個相互牽連的過程，僅僅靠一部分人的力量是遠遠不夠的，只有每一個人都配合好，才會有最好的內(nèi)部控制效果。內(nèi)部控制系統(tǒng)包含著多項目標，每一個員工也是被評價對象，員工可以通過參與評價體系實施自我評估，發(fā)現(xiàn)自身不足，以此改進。通過全民參與，員工自身水平得到提高，也為中小企業(yè)的內(nèi)部控制做出貢獻，提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理效益。
3.客觀性原則：客觀對待內(nèi)部控制評價
內(nèi)部控制評價要本身客觀、公正、公平的原則，對待優(yōu)劣勢能客觀對待。隨著W TO的加入，中小企業(yè)面臨的風險多種多樣，形勢更加嚴峻，客觀對待內(nèi)部控制評價的同時，要提升風險管理意識，即為了提高我國中小企業(yè)的抗風險能力，增強我國中小企業(yè)的競爭力，構建以風險管理為基準的體系。COSO報告《內(nèi)部控制——整體框架》認為，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控組成。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展成熟和市場開放程度的加大，風險已經(jīng)成為中小企業(yè)關注和管理的焦點。在構建內(nèi)部控制評價體系的過程中，應該以風險管理理念為基準。風險管理成為組織管理的關鍵所在。內(nèi)部控制評價的重點應該是確認風險及測試管理風險的方法，在風險導向的內(nèi)部控制評價中，分析、確認經(jīng)營風險，在各項指標上要把握風險管理理念，建立以風險管理理念的內(nèi)部控制評價體系有利于將風險由事后向事前控制轉變。風險管理意識可促使中小企業(yè)在應對內(nèi)部控制評價中的突變狀況能夠更為客觀的審視與應對。
三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構建的路徑抉擇
基于內(nèi)部控制評價定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標準存在不統(tǒng)一等困境，在統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則的原則審視基礎上，提出目標導向的多層次內(nèi)部控制自我評價體系構建、基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評價體系的構建是我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構建的路徑抉擇。
1.目標導向的多層次內(nèi)部控制自我評價體系構建
目標導向是在傳統(tǒng)的原則導向、規(guī)則導向基礎上提出的，是在原則導向與規(guī)則導向中尋求的最佳均衡點，多層次內(nèi)部控制自我評價體系即是中小企業(yè)內(nèi)部不同層次的評價主體包括中小企業(yè)內(nèi)部審計部門、各個被審計部門和中小企業(yè)員工實施對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當性自我評價的方法。簡單來說是中小企業(yè)內(nèi)部審計部門、各個被審計部門和中小企業(yè)員工共同參與的內(nèi)部控制評價制度，有利于解決主體間的矛盾和不協(xié)調(diào)問題，并且增強了員工的參與感、充分調(diào)動了全體員工的積極性，從下到上的全面評價極大地提高了內(nèi)部控制的效率、效果，最大程度的符合統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則，并有效應對評價定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標準存在不統(tǒng)一等困境。具體來說主要體現(xiàn)在以下幾點：一是財務控制保證保密性；中小企業(yè)內(nèi)部合理設置財務會計及其相關工作崗位，明確職責，形成相互制衡機制，明確財務及其相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，嚴格依據(jù)《會計法》與國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合的會計制度，對中小企業(yè)的核算規(guī)程、會計工作規(guī)程、會計人員崗位流動制、會計檔案管理制度進行明確的規(guī)定，以保證內(nèi)部的嚴控監(jiān)督。二是現(xiàn)金流量預算予以控制?，F(xiàn)金流量控制一般包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量盈余控制、評價是否過度投資的投資現(xiàn)金流量控制、使用盈余資金進行投資的合理投資現(xiàn)金流量控制等，對現(xiàn)金流量預算予以控制是內(nèi)部控制的一個重要內(nèi)容。三是應收帳款控制。應收帳款的控制直接關系到中小企業(yè)的效益，中小企業(yè)通過銷售合同、收款率與應收帳款余額的百分比，也應對應收帳款的安全性，從而有力避免壞帳的可能。四是實物資產(chǎn)控制。實物資產(chǎn)主要指實物與現(xiàn)金，是中小企業(yè)質量最高的經(jīng)濟資產(chǎn)，對實物資產(chǎn)要及時對帳，避免現(xiàn)金被挪用等現(xiàn)象。五是財務風險控制。做足財務風險的功課，有力應對全球化的經(jīng)濟風險，有效利用債務提升中小企業(yè)的經(jīng)濟效益。
2.基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評價體系的構建
BSC即平衡計分卡，AHP即層次分析法，基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評價體系的構建主要是針對目前中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系形式大于實質、定性重于定量的困境提出的，旨在定量分析上對內(nèi)部控制評價做出改進。層次分析法（AHP）對內(nèi)部控制系統(tǒng)打分作權重設計。這種方法將總目標作為一個系統(tǒng)，并將其分解成準則、方案等多個層次，通過定性指標模糊量化方法計算出層次單排序（權數(shù)）和總排序，并在此基礎上進行定性和定量分析，符合內(nèi)部控制系統(tǒng)特征。平衡計分卡（BSC）則要求中小企業(yè)在財務目標和非財務目標、長期目標和短期目標，外部組織與中小企業(yè)內(nèi)部組織，結果性指標與動因性指標之間達到平衡。這符合中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展原則。如果根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)控特點將平衡計分卡四要素進行調(diào)整，即可以形成滿足中小企業(yè)內(nèi)部治理和外部治理要求的內(nèi)部控制評價體系。修改后的四要素分別是：財務角度、（中?。┩顿Y者角度、內(nèi)部經(jīng)營流程角度、長期發(fā)展與成長角度。之所以將顧客角度改為投資者角度，是由于我國資本市場存在特殊性和不健全性，中小投資者利益往往會受到大股東的侵害。因此，這一改變是希望管理層可以從中小投資者保護的視角對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行改進。
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2004年4月27日，財政部頒布了《小企業(yè)會計制度》，在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。并定于2005年1月1日起實施。從此，小企業(yè)及其會計制度成為人們關注的熱點問題。
一、小企業(yè)的界定
從會計管理的角度看，界定小企業(yè)的主要目的是便于制定和實施科學的會計制度，在滿足對小企業(yè)各方面管理需要的基礎上，盡可能地簡化其會計核算。在界定層次上，我國可以參照國際會計準則的做法，把企業(yè)界定為大、小兩個層次。從世界范圍看，企業(yè)規(guī)模大小的界定標準有以下四種情況：①以單一的從業(yè)人數(shù)為標準。在其他條件一定的情況下，一個企業(yè)的人員越多，其規(guī)模通常也越大。而且，從業(yè)人數(shù)越多，會計核算和管理也越復雜。②采用從業(yè)人數(shù)/營業(yè)額復合標準。適用于生產(chǎn)和管理高度自動化，職工的勞動生產(chǎn)率高的企業(yè)。③采用從業(yè)人數(shù)/資本額復合標準。通常情況下，資本的多寡與企業(yè)會計核算的工作量和復雜程度成正相關。資本的性質也影響 企業(yè)大小劃分標準的確定。對于資本密集型和技術密集型行業(yè)，根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模對小企業(yè)界定時，應把劃分標準提高一點。④采用從業(yè)人數(shù)/營業(yè)額/資本額復合標準。
考慮到我國的實際情況，特別是我國生產(chǎn)力水平和人口狀況，在確定我國標準時，從業(yè)人數(shù)指標應稍大一些；營業(yè)額、資本額指標應稍小一些。具體數(shù)額應根據(jù)近幾年我國統(tǒng)計部門提供的各行業(yè)有關從業(yè)人數(shù)、營業(yè)額、資本額的統(tǒng)計指標確定。
二、小企業(yè)的重要地位
小企業(yè)是最具創(chuàng)新活力也是最具變化特性的群體。小企業(yè)總是不斷出現(xiàn)，又不斷被淘汰，在有較高的“死亡率”的同時，更有很高的“出生率”。無論在發(fā)達國家還是在發(fā)展中國家，小企業(yè)在國民經(jīng)濟中都發(fā)揮著重要的、不可替代的作用，都占據(jù)著重要的地位。在任何一個國家和地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對優(yōu)勢。但小企業(yè)的重要地位，不是因為其在數(shù)量上的絕對優(yōu)勢，而是因為其為社會提供了超過半數(shù)的就業(yè)機會，創(chuàng)造了相當份額的國民財富。國家發(fā)展和改革委員會提供的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明：在全國134.46萬個工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標準，中小企業(yè)法人占全部工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的99.88%；中小企業(yè)上繳的稅收占全國全部稅收的43%；中小企業(yè)提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。
由此可見，小企業(yè)在我國經(jīng)濟生活中具有舉足輕重的作用和地位。小企業(yè)不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動力，是促進我國經(jīng)濟結構調(diào)整、國民經(jīng)濟發(fā)展和維護社會穩(wěn)定的重要力量，是不可或缺的因素。
三、建立中小企業(yè)會計制度的必要性
長期以來，我國一直實行無差別的會計信息揭示制度，即企業(yè)不論規(guī)模大小，不論組織形式如何，不論其經(jīng)營的復雜程度的差別有多大，要求其提供的會計報表的格式與內(nèi)容都是一致的。這種“一刀切”的做法一方面對于企業(yè)來講不切合實際，尤其是中小企業(yè)。另一方面也不利于信息使用者有效的理解企業(yè)的會計信息。中小企業(yè)的會計制度的制定應當符合他們自身的實際情況，不宜過分復雜。
首先，從理論上看，規(guī)模不同的企業(yè)分別適用不同復雜程度的會計制度。其次，實行有差別的會計信息揭示制度，讓不同規(guī)模的企業(yè)分別提供適應其特點的有差別的會計信息，從而滿足不同層次信息使用者的需求，可以促進企業(yè)的會計工作更加有效。最后，從國際上中小企業(yè)會計制度的制定與實施情況看，我國的中小企業(yè)會計制度需要和國際接軌。
鑒于目前我國企業(yè)會計人員的素質狀況和企業(yè)內(nèi)外部會計信息使用者對會計信息質量和數(shù)量需求的不同情況，我們國家應當積極借鑒世界上其他各個國家的經(jīng)驗，制定出符合我國實際情況的中小企業(yè)會計制度，從而促進我國會計理論和會計實務水平的提高，使會計更好地為我國經(jīng)濟建設的發(fā)展服務。
四、中小企業(yè)會計制度設計的原則
（一）體現(xiàn)合規(guī)性要求。合規(guī)性是企業(yè)內(nèi)部會計制度設計的第一要求。它要求會計制度設計必須符合國家法律、法規(guī)和政策，把國家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會計制度當中去。例如，根據(jù)國家的《現(xiàn)金管理暫行條例》和《支付結算辦法》，會汁制度中應當制定有關貨幣資金的收支、保管的規(guī)定以及有關結算業(yè)務的規(guī)定，以充分有效地利用資金、堵塞貪污盜竊和違紀使用現(xiàn)金的漏洞。
（二）體現(xiàn)會計準則和企業(yè)會計制度的要求。會計準則和企業(yè)會計制度是制定企業(yè)內(nèi)部會計核算制度和組織會計核算程序具有法規(guī)約束力的基本規(guī)范。會計準則和企業(yè)會計制度雖然不屬于法律范疇，但具有法規(guī)效力。設計企業(yè)內(nèi)部會計制度必須體現(xiàn)會計準則和企業(yè)會計制度的要求。否則會計記錄及根據(jù)記錄編制的會計報表，就不會被有關單位和人員所接受也不具有法律效力。
（三）符合會計信息的質量要求。會計的基本目的是滿足企業(yè)內(nèi)外會計信息使用者對有關企業(yè)經(jīng)濟活動信息的需求。會計信息質量與會計信息有用程度息息相關，是會計系統(tǒng)實現(xiàn)會計目的的前提條件。建立高質量的會計信息生成機制是內(nèi)部會計制度設計的起碼要求。符合會計信息使用者質量要求的會計信息應當具備相關性、重要性、及時性、可靠性、客觀性、全面性、可比性、一貫性、可理解性等方面的特征。
（四）符合成本效益原則。設計企業(yè)內(nèi)部會計制度必須考慮會計成本與效益的關系，達到成本效益的最優(yōu)組合。會計成本一般是指提供會計信息有關人員為收集、歸并、整理和提供有效的高質量的會計信息所付出的相應的勞動。所設計的會計制度中的各項工作處理程序在滿足信息使用要求和安全正確的條件下，應當盡量簡捷，避免重復，簡化各種手續(xù)。優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部會計制度應當簡便易行，行之有效，能為信息使用者提供高質量的信息。目前電子計算機技術在企業(yè)的會計工作中已經(jīng)被廣泛地使用，實現(xiàn)會計電算化后，大大提高了會計效率，降低了會計成本。因此，對于已經(jīng)或準備實現(xiàn)電算化的單位，內(nèi)部會計制度設計主要需要考慮的是如何提高會計信息的質量。
（五）穩(wěn)定性與靈活性相結合的原則。企業(yè)內(nèi)部會計制度在形成以后，應保持相對穩(wěn)定性，不能朝令夕改，否則會計人員會難以適從。但是，由于企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境的變動，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務也總是在不斷變化，當所制定的會計制度已經(jīng)不能滿足實際需要時，會計制度應適時修改。這就要求在設計會計制度時要將穩(wěn)定性與炅活性結合起來，會計制度的基本框架和主要內(nèi)容應當保持相對穩(wěn)定。在制定各項具體規(guī)定時要留有余地，以適應未來發(fā)展的需要。
（六）全面性原則。資金運動是企業(yè)會計核算與監(jiān)督的對象，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。制定企業(yè)內(nèi)部會計制度，應該體現(xiàn)全面性原則，全面規(guī)范企業(yè)的各項會計活動，既要對企業(yè)資金運動中所涉及的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的核算進行規(guī)定，又要對屬于企業(yè)會計工作范圍的會計工作程序、會計管理體制、會計人員職責分工和權限等問題做出明確規(guī)定，使企業(yè)會計工作的各個方面都做到有章可循，形成一個完整的、互相補充、互相制約的制度體系。
五、中小企業(yè)會計制度設計的內(nèi)容
企業(yè)會計制度設計應當包括如下內(nèi)容：會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業(yè)會計制度設計也應包括這幾個方面的內(nèi)容，具體闡述如下：
（一）企業(yè)會計核算制度設計。
企業(yè)會計核算制度設計是指規(guī)范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業(yè)會計核算制度應根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設計。
（二）會計機構設置和人員配備。
根據(jù)《會計法》的規(guī)定，企業(yè)的會計機構設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構，獨立的人員；沒有獨立的機構，但有獨立的人員；既無獨立的機構，又無獨立的人員，委托有關中介機構記賬。到底采用何種形式，有關人員在其中應當承擔何種責任，企業(yè)應當在會計制度中予以明確。對中小企業(yè)來講，應在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務量大小的基礎上，明確會計機構的設置和會計人員的職責安排。
（三）會計管理和監(jiān)督制度的設計。
會計質量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產(chǎn)管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機構、會計人員要對本單位實行會計監(jiān)督，企業(yè)會計制度設計要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。
（四）會計電算化管理制度。
對于實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)，還應規(guī)范與會計電算化相關的各種管理制度。中小企業(yè)在完善手工記賬的同時，還應該根據(jù)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟條件建立會計電算化制度.其內(nèi)容包括：運用計算機填制、審核原始憑證、記賬憑證；登記明細賬，自動生成總賬，編制會計報表及進行報表分析，會計資料打印、復制備份、保管等方面的制度。
為了保證會計工作的順利進行，中小企業(yè)有關財務管理方面的制度，應根據(jù)會計核算的需要，在相關的會計制度中加以說明，一般不再另行制定財務管理制度。
六、促進中小企業(yè)會計制度規(guī)范化的具體措施
中小企業(yè)會計制度規(guī)范化，是一個關系到方方面面的問題，單靠建立內(nèi)部會計制度是遠遠不夠的。除了建立制度外，更為重要的是如何保證制度的順利執(zhí)行。為此，要做好以下幾個方面工作：
（一）提高從業(yè)人員的整體索質。提高會計從業(yè)人員的整體素質，是實現(xiàn)會計制度規(guī)范化的基本前提。提高會計從業(yè)人員的素質需要做好兩個方面的工作，一方面要提高會計人員的素質，具體措施是嚴格執(zhí)行從業(yè)人員管理辦法的規(guī)定，加強會計人員的繼續(xù)教育，使之不斷提高業(yè)務水平和職業(yè)技能；另一方面要提高企業(yè)領導者的索質.通過定期舉辦高級人才業(yè)務培訓班，廣泛宣傳新出臺的會計法規(guī)、會計政策等方面的內(nèi)容，使企業(yè)的領導者了解會計知識，能夠看懂會計資料，進行財務分析并做出科學的財務決策，同時讓他們深刻認識到自己在會計工作中的職責，判斷自己和會計人員的行為哪些是合法的，哪些是非法的，真正擔當起會計責任主體的重任。
（二）實施有效的監(jiān)督檢查。中小企業(yè)內(nèi)部會計制度主要是用于規(guī)范會計人員、企業(yè)領導者及相關人員的行為，一經(jīng)建立，要認真履行。會計制度在企業(yè)內(nèi)部的運行狀況如何，需要企業(yè)內(nèi)部和外部有關部門或人員的監(jiān)督和檢查。監(jiān)督檢查可分為內(nèi)部監(jiān)督檢查和外部監(jiān)督檢查兩種形式。內(nèi)部監(jiān)督檢查主要是由企業(yè)內(nèi)部有關部門和人員實施的監(jiān)督與檢查。有條件的企業(yè)，可以設置獨立于企業(yè)財務機構之外的內(nèi)部審計機構，由專門的內(nèi)審人員履行內(nèi)部監(jiān)督職能；不磚置內(nèi)部審計機構的企業(yè)，可由會計機構、會計人員對本企業(yè)的經(jīng)濟活動通過互查進行監(jiān)督檢查。外部監(jiān)督檢查，主要是指由企業(yè)以外的部門和個人所實施的監(jiān)督檢查，包括政府監(jiān)督和民間機構監(jiān)督。各級行政部門如財政、稅務、審計、工商部門等應加大對中小企業(yè)的監(jiān)督力度，發(fā)現(xiàn)問題及時整改；凡屬于必須由會計師事務所審計后財務會計報告才能對外提供的中小企業(yè)，如國有企業(yè)、有限責任公司，應當委托注冊會計師進行審計，接受注冊會計師的監(jiān)督。
（三）加快會計電算化進程。隨著經(jīng)濟條件的改善和管理水平的提高.會計電算化取代手工記賬是時展的必然，對于中小企業(yè)來說只不過是早晚的事情。會計電算化可以提高會計人員的工作效率，實現(xiàn)某些信息的資源共享，提高會計工作的規(guī)范化程度。因此，必須加快中小企業(yè)的會計電算化進程。一是加快中小企業(yè)對計算機硬件和軟件的投入；二是加強中小企業(yè)會計人員的電算化培訓.提高操作技能。
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一、會計信息在企業(yè)管理中的作用
會計信息的作用主要是體現(xiàn)在企業(yè)的財務管理和財務分析上面，同時也會受用在生產(chǎn)經(jīng)營，以及產(chǎn)品開發(fā)等工作當中。因此我們可以說，在當前的企業(yè)管理中，財務管理工作是基礎核心。其中，因為合理地分析會計信息，可以有效地將管理中存在的一些問題給予找出，所以，很多投資者也會通過對會計信息的了解來了解企業(yè)。而現(xiàn)階段，在進行財務分析工作的時候，主要是針對于資金周轉和資金使用兩點。其中，當企業(yè)的需求開始膨脹的時候，管理者可以結合對會計信息的合理分析對資金流動、融資，以及有效利用等給予良好的控制，從而達到以最低成本來獲得最大發(fā)展空間的目的。通過上述論點不難發(fā)現(xiàn)，會計信息在企業(yè)管理中占據(jù)著極為主要的作用。
其中，財務分析的主要源頭為會計信息，而在當前科技飛速發(fā)展的時代中，只要利用完善的科技技術，那么在對相關信息進行采集的時候，不論是信息傳遞、還是記錄，都會變得無處不在。所以，在我們對會計信息進行分析理解的時候，首先可以從財務信息著手。其中，財務分析不僅具備著傳統(tǒng)的報表形式，也具備著一事一議的形式，因此，在進行財務分析的時候，所選擇的方式可以說并不固定。當前，在談及一事一議這一分析方式的時候，其實主要是指針對某個固定時期的特殊情況的分析，分析這個時間當中，管理中存在的一些問題，以及外界影響所引發(fā)的各種問題等。所以，可以說這種分析方式具備多樣化，不拘一格。另一點，典型的財務分析其實就是一種考核評分模式，其中的每一項評分都會與財務分析相連接，這便充分說明財務分析對企業(yè)評價有著極為重要的意義。
同時，在企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營，以及營銷的時候，合理準確的會計信息可以發(fā)揮出很大的作用，比如映射出產(chǎn)品的生產(chǎn)周期。同時，在進行經(jīng)營的時候，還可以根據(jù)信息的記錄來進行前期判斷，這樣可以讓工作人員進一步掌握市場的需求。而且，開發(fā)人員在對新型產(chǎn)品進行研發(fā)的時候，還可以根據(jù)會計信息中所涉及的走向進行選比，從而開發(fā)出符合市場需求的產(chǎn)品，這樣不僅可以節(jié)省大量的時間，還能夠取得事半功倍的效果。
二、信息記錄
首先，在對會計信息進行合理的記錄時，首先需要記錄人員具備一定的從業(yè)資格，以及良好的判斷能力。其中，比如記錄的時候，記錄人員可以事先進行判斷，分析該采用何種記錄方式才可以達到最終效果，并不會對日后的分析工作帶來影響。同時，良好的記錄可以有效地降低分析工作的時間和工作量，而科學的記錄則可以有效提分析的準確性。
其次，在對財務工作進行分析的時候，通常都是呈現(xiàn)出多元化趨勢的，這便要求記錄工作滿足完整性要求。其中，記錄者不可根據(jù)自己的意愿進行信息刪減，因為這種漏記得情況會嚴重影響日后分析工作的準確性。同時，由于企業(yè)的管理模式常常會出現(xiàn)變化，并非是單一固定的，而會計信息的記錄量又非常的龐大，這便要求記錄者必須認真對待記錄工作。
最后，當記錄完信息之后，記錄者必須反復的核對，這樣才可以確保其準確性和精確性。同時，在記錄的過程中，記錄者還要嚴格安排流程，確保流程的合理性，這樣能夠在一定程度上避免錯誤的發(fā)生。
三、信息傳遞
1總的來說，傳遞工作是對信息的第二次核對，具有著極為重要的作用。其中，因為該類信息往往具備著非常龐大的數(shù)據(jù)量，因此在對其進行傳遞的時候，也會伴隨著一定的信息簡單匯總分類，因此，我們完全可以說這個過程是對信息的第二次核對。同時，當會計在對信息進行核對的時候，必須對每一筆都給予高度的重視，因為一旦一個地方出錯，那么將會對整體造成嚴重的損失，嚴重時甚至會造成經(jīng)濟的損失。所以，在傳遞的過程中嚴謹?shù)睾瞬樾畔?，這是確保信息可靠準確的重要保障。
2傳遞是及時找出信息中隱含問題的關鍵，也是及時制定出解決方式的重要依據(jù)。其中，在日常信息傳遞的時候，會計可以及時在查核的過程中發(fā)現(xiàn)相應的問題，并采用合理的措施將其改正，而這個過程也是提醒相關工作人員的有效途徑。眾所周知，大問題都是因為小問題而形成的，所以及時在信息傳遞的過程中發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題，這是避免大問題出現(xiàn)的重要方式之一。同時，這個過程也是提高會計工作能力的重要途徑。
3傳遞工作需要人員具備良好的合作精神給予實現(xiàn)。其中，首先需要會計人員之間相互交流，溝通，熟知彼此的工作方式，互相學習，這個過程中要嚴格避免閉門造車的情況出現(xiàn)，因為這將會對信息的傳遞造成影響。同時，在對會計信息進行傳遞的時候，也不可以完全地依靠科技能力，人為的傳遞也是極為重要的。眾所周知，計算機技術還存在著一定的風險，而通過人為傳遞，可以在一定程度上確保信息的真實性和有效性，所以，將科技與人為動力相結合，可以讓信息的傳遞變得更加準確有效。
四、信息保存
在進行保存的時候，因為該類信息的種類較多，而且數(shù)量非常龐大，這便使得會計必須對其進行分門別類的管理，只有這樣才能確保信息的合理性和清晰性。其中，通過合理的保存，企業(yè)人員可以有效地對前期工作給予了解，這樣，便可以避免工作中的重復問題出現(xiàn)。同時，通過對保存的資料的再次查閱，會計人員還可以及時明確前期工作中的重點環(huán)節(jié)，這樣便于后續(xù)工作的銜接，從而確保工作的完整性。（上轉第50頁）探究企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對策李曉變摘要：健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度的構建在我國已經(jīng)被列入了法定要求條例之中，并且得到了社會各界企業(yè)的重視和參與。對此，企業(yè)內(nèi)部控制的管理和完善，是確保國有資產(chǎn)增值保值的基本手段，對進一步提高企業(yè)經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標有重要意義。本論文筆者主要就企業(yè)內(nèi)部所存在的問題以及相應的解決方法提出了幾點個人看法。
關鍵詞：內(nèi)部控制；監(jiān)督職責；審計管理由我國財政部證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及審計部門在08年6月28日所公布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從09年7月1日開始正式施行，主要的施行對象為國內(nèi)的上市公司。這一規(guī)范的頒布和實施，意味著我國的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的構建已經(jīng)逐步向國際化標準看齊。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理機制中不可替代不部分，對企業(yè)的治理和完善有著極其重要的促進作用，同時也是使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動順利進行的基本保障。特別是在當下我國社會主義市場經(jīng)濟的構建和完善的情況下，市場競爭環(huán)境逐漸激烈化的發(fā)展，企業(yè)必須在改革施行的沖擊下增強自身的競爭實力。通過內(nèi)部控制等治理方法，使企業(yè)的經(jīng)濟效益有所提高。
一、當下企業(yè)內(nèi)部控制所存在的一些問題
筆者通過了解發(fā)現(xiàn)當下我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制都沒有達到科學、合理及有效的幾項基本標準，主要表現(xiàn)例如：內(nèi)部控制施行的范圍沒有深入到位，還是存在一些薄弱點和空白點；相關控制的規(guī)章制度實施貫徹不夠徹底，管理效果得不到體現(xiàn)；缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的管理及運作風險的預測，使得管理工作上對內(nèi)部控制有所忽略。其主要表現(xiàn)有：
1.1控制環(huán)境設置的不嚴謹
內(nèi)部控制實施的基礎是建立在控制環(huán)境的設置上的，控制環(huán)境設置的嚴謹程度直接關系到內(nèi)部控制是否能夠順利實施并決定了其實施效果。就當下我國企業(yè)內(nèi)部控制的壞境而言，在設置上還存在有很多問題。首先，公司的治理結構構建方面不夠完善，針對于內(nèi)部人員和控股股東的失控現(xiàn)象很常見，對于必要的約束控制沒有落實到位；其次，相關部門或機構的分配設置不合理，企業(yè)的控制制度也不健全；再次，企業(yè)領導對內(nèi)部控制并不重視，不具備內(nèi)部控制認知和概念。
1.2風險意識的缺乏
我國企業(yè)的發(fā)展歷史中，因為某一時期經(jīng)濟發(fā)展扶持政策的頒布，所以有很多企業(yè)的發(fā)展進程都是依靠國家行政的扶持而發(fā)展業(yè)務的。直觀點說，當企業(yè)有新業(yè)務、新項目以及新機構需要構建時，國家承擔了其開拓發(fā)展的全部風險，因此，這些企業(yè)并沒有對拓展項目進行風險考察和風險估測。而企業(yè)進行業(yè)務拓展分析時，多數(shù)也是參考前期的盈虧狀況和財務統(tǒng)計情況，并沒有對日后企業(yè)運行風險進行充分的評估。同時，進行風險估測的手段和技術還是處于落后階段，評價中帶有太多的主觀判斷而不是以科學合理的角度來進行評估的，所以在客觀程度和真實程度方面，對企業(yè)風險評估不夠恰當。
現(xiàn)代企業(yè)若缺乏自我保護意識和競爭意識，會在現(xiàn)代經(jīng)濟飛速發(fā)展且競爭激烈的社會中遭到淘汰。WTO的加入，使得我國的經(jīng)濟環(huán)境背景更為雄厚，同時也說明了國內(nèi)企業(yè)必須要在風險評估和自我保護機制管理上加以重視，預防出現(xiàn)危機時能夠留有余地。因此，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章制度的貫徹實施則是對企業(yè)擴展和持續(xù)經(jīng)營的有效保障。
1.3企業(yè)內(nèi)部審計的作用沒有得到有效發(fā)揮
企業(yè)內(nèi)部審計是對經(jīng)濟監(jiān)督進行審核監(jiān)督的主要手段，它在企業(yè)內(nèi)部控制方面起到改善企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)進一步提高經(jīng)濟效益的作用。但是從近幾十年來我國企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)展情況來看，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計并沒有盡到其應有的職能義務，存在有非資源性組建、獨立性不完全以及輕服務建設而重監(jiān)督建設等問題。
二、企業(yè)內(nèi)部管理完善的基本建議
2.1企業(yè)控制環(huán)境的優(yōu)化
對于企業(yè)內(nèi)部控制來說，管理活動的進行和規(guī)章制度的貫徹落實都要保障其處于適宜的控制環(huán)境之中。對構建、增強或是削弱某規(guī)定政策、規(guī)范及相關影響的各個重要因素被定義為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制實施的效果，因此，企業(yè)在貫徹目標實現(xiàn)和持續(xù)經(jīng)營的發(fā)展過程中對內(nèi)部控制的實現(xiàn)，必須先要對控制環(huán)境做嚴格的審視和完善。從經(jīng)營管理的方法、風格和觀念到相關部門組織構建再到授權和責任分配制度，都是控制環(huán)境所要考慮周到的幾個方面。具體落實可從下面幾點入手：
2.1.1要求經(jīng)營者以職業(yè)化、市場化為標準
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營制度要求企業(yè)經(jīng)營者要以職業(yè)化、市場化為引導目標，擺脫去過依靠資本擁有者的身份，而以獨立自主的經(jīng)營企業(yè)姿態(tài)出現(xiàn)于經(jīng)濟市場當中。之所以以職業(yè)化、市場化為要求標準，是因為只有通過兩者的有機結合才能打造出富有風險評估意識、競爭奮斗觀念和責任承擔意識的經(jīng)營企業(yè)隊伍。為了此目標的達成，聘任接任制度、資格級別制度以及年薪股權制度的制定就變得十分必要，這也是規(guī)范經(jīng)營市場的基礎和保證。
2.1.2操作性具備的行為準則和道德規(guī)范的制定
包含企業(yè)高層管理人員在內(nèi)的全體員工都是企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和監(jiān)督者，，出于對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境管理的規(guī)范，所以，針對員工的道德觀念和價值取向問題要格外重視。在對企業(yè)內(nèi)部控制結構建立時，也要結合職員階層的道德素養(yǎng)和價值觀念，從這兩個方面打下良好的基礎，有利于企業(yè)道德建設的完善和經(jīng)營項目的持續(xù)發(fā)展。
2.1.3審計的獨立構建
大部分的企業(yè)構建制度中，都應該由注冊會計師來獨立執(zhí)行企業(yè)審計業(yè)務，并在審計過程中對企業(yè)的內(nèi)部控制審計制度進行了解、測試及評估，在發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的重大漏失時應該及時向企業(yè)管理部門進行告知。也就是說，審計的獨立構建對企業(yè)內(nèi)部控制的管理和完善起到了促進作用。
2.2保障風險評估施行的全面性
企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性，要求企業(yè)必須在實現(xiàn)經(jīng)營目標的發(fā)展過程中能夠對重大風險有清楚認識，并且才行進的過程中保持對其的持續(xù)評估。風險評估的內(nèi)容不僅包含上述情況中的新項目或業(yè)務的開發(fā)，更是要對每一項基本業(yè)務、子公司以及集團整體的全面持續(xù)評測，評測內(nèi)容有：籌資風險、投資風險、投資對象信用風險以及簽訂合同內(nèi)容風險等。只有做好了全面的風險評測，企業(yè)的發(fā)展才能在知己知彼的過程中勇往前進。
2.3企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的加強
企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹實施的執(zhí)行效果何如，就要對內(nèi)部控制的過程進行適當?shù)谋O(jiān)督，這一過程中，主要監(jiān)督對象為控制制度執(zhí)行的效果。其中，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制中對其他控制環(huán)節(jié)進行審查監(jiān)督的重要實施手段。
內(nèi)部審計除了審計職能的履行、（上轉第50頁）`新疆中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及競爭對策分析朱家兵1馮明亮2摘要：隨著市場經(jīng)濟化程度的深入，新疆中小企業(yè)在快速發(fā)展的同時也面臨著諸多矛盾和問題。本文主要通過對新疆中小企業(yè)現(xiàn)狀的分析，提出一些可借鑒的競爭戰(zhàn)略，然后在此基礎上提出一些可實施的對策建議。
關鍵詞：新疆；中小企業(yè)；現(xiàn)狀；對策一、引言
中小企業(yè)是推動我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要力量。促進中小企業(yè)又好又快發(fā)展，對保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展以及促進社會進步有重大戰(zhàn)略意義。國家“十一五”規(guī)劃《綱要》就提出實施“中小企業(yè)成長工程”，并且取得了顯著的效果。新疆全區(qū)的15個地州市、85個縣（市）中，幾乎所有的地方都是以中小企業(yè)為經(jīng)濟支柱的，中小企業(yè)在推動新疆縣域經(jīng)濟社會發(fā)展方面起著不可替代的作用?！笆濉睍r期應繼續(xù)加強中小企業(yè)對區(qū)域經(jīng)濟的推動作用，新疆中小企業(yè)應將自身內(nèi)外部優(yōu)勢與《綱要》精神相結合，與時俱進，突出競爭戰(zhàn)略，使企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中立于不敗之地。中小企業(yè)概述
1.1中小企業(yè)的規(guī)模界定
學術界對中小企業(yè)的概念界定一般有廣義和狹義兩種劃分。一般來說，廣義上是指除國家確認的大型企業(yè)之外的所有企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。而狹義上的中小企業(yè)則不包括微型企業(yè)。
現(xiàn)在對中小企業(yè)的界定主要有定量和定性兩種方法。定量主要是通過數(shù)量標準對中小企業(yè)進行劃分，包括從企業(yè)雇員人數(shù)、資產(chǎn)額以及銷售收入等等。而定性一般從企業(yè)質量和地位兩方面進行界定，試圖從本質上判斷其在競爭中是否具有先天的弱勢地位。
我國對中小企業(yè)的界定前后經(jīng)過幾個階段的發(fā)展。首先是在建國初期，主要按固定資產(chǎn)價值劃分企業(yè)規(guī)模。在1962年，改為按人員標準對企業(yè)規(guī)模進行劃分。然后在1978年，主要按綜合生產(chǎn)能力進行劃分。到了1988年，主要依據(jù)實物產(chǎn)量來反映其生產(chǎn)能力和固定資產(chǎn)原值進行劃分。緊接著在1999年再次修改，主要將銷售收入和資產(chǎn)總額作為考察指標。最后在2009年，國家發(fā)改委根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結合行業(yè)特點又制定了新標準，一直延續(xù)至今。
1.2中小企業(yè)的地位和作用
隨著社會的進步和發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中起著越來越重要的作用。對于新疆來說，中小企業(yè)在全疆社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮的作用更加突出。
1.中小企業(yè)是提高就業(yè)率的重要載體，促進社會穩(wěn)定的重要基礎。
相比于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)的優(yōu)勢之一就是用較少的投資可以在最短的時間內(nèi)獲得更大的收益。由于其經(jīng)營方式靈活，因而吸納勞動力的容量相對較大，能創(chuàng)造更多的就業(yè)機會，進而有利于社會穩(wěn)定。
2.中小企業(yè)是增加地方財政收入的重要財源。
在我國各級政府的財政收入中，中小企業(yè)創(chuàng)造的財政收入比例較高。尤其是在我國的縣域經(jīng)濟中，中小企業(yè)占有很大的比重，尤其對新疆這個比較特殊的地域更為重要。
3.中小企業(yè)對活躍市場具有主導作用
社會需求的多樣化決定了市場提供的產(chǎn)品應該非同質化，多層次化。中小企業(yè)利用其機制靈活，富于創(chuàng)新的優(yōu)勢，活躍在競爭十分激烈的領域，同時介入大企業(yè)不愿涉及的行業(yè)，從而使整個市場活躍起來。
二、新疆中小企業(yè)的現(xiàn)狀分析
2.1新疆中小企業(yè)現(xiàn)狀
新疆的中小企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，在質和量上已經(jīng)取得了很大的進展。以私營的企業(yè)為例，用2010年的數(shù)據(jù)與2009年相比，第一產(chǎn)業(yè)的私營企業(yè)戶數(shù)增長了42.50%，第二產(chǎn)業(yè)中建筑業(yè)增長了85.5%、制造業(yè)增長了35.5%、采礦業(yè)增長了58.2%、電力、燃氣及水的生產(chǎn)供應業(yè)增長了48.60%，第三產(chǎn)業(yè)中信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服務業(yè)等同比的增加，信息傳輸增長了132.4%，計算機服務和軟件業(yè)增長了143%。
新疆的中小企業(yè)主要分布在批發(fā)和零售業(yè)。這與全國其他各省的情況基本。其次是制造業(yè)、建筑業(yè)、住宿餐飲業(yè)、交通運輸郵政業(yè)、采礦業(yè)、電力燃氣及水行業(yè)。從全區(qū)來看，在經(jīng)濟發(fā)達的北疆地區(qū)分布比較集中，而廣大的南疆地區(qū)中小企業(yè)相對較少。在中小企業(yè)中，烏魯木齊市是擁有中小企業(yè)最多的地區(qū)，這也與烏魯木齊是省會城市，各種資源比較豐富有關。在近幾年的發(fā)展中，公有制的中小企業(yè)比例有所下降，非公有制的中小企業(yè)有所上升，尤其是私營企業(yè)得到了飛速的發(fā)展。雖然新疆是一個經(jīng)濟欠發(fā)達的地區(qū)，但是經(jīng)過這幾年的發(fā)展，新疆的中小企業(yè)也有自身的優(yōu)勢。
2.2新疆中小企業(yè)的優(yōu)劣勢分析
由于新疆特殊的人文地理環(huán)境，新疆中小企業(yè)在成長過程中有著得天獨厚的優(yōu)勢，同時也存在著一些劣勢，分析這些優(yōu)劣勢，有利于企業(yè)在激烈的競爭過程中根據(jù)自身條件，利用優(yōu)勢，規(guī)避劣勢，從而獲得更大的成功。
2.2.1新疆有著豐蘊的資源優(yōu)勢和人文優(yōu)勢
新疆礦產(chǎn)資源豐富。其礦產(chǎn)種類多，配備程度高，有部分特色礦產(chǎn)，遠景潛力很大。農(nóng)業(yè)資源也是新疆的一大優(yōu)勢。新疆具有得天獨厚的水土光熱資源，日照時間長、積溫多、晝夜溫差大、無霜期長，年太陽能輻射量僅次于，對農(nóng)作物生長十分有利。而且由于新疆地域遼闊，境內(nèi)地勢起伏，各地氣候差異顯著，景觀殊異，有許多的奇異景觀，旅游資源也相當豐富。新疆的礦產(chǎn)資源和農(nóng)業(yè)資源對新疆經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大的貢獻。新疆的中小企業(yè)要想發(fā)展，就必須要依托這些有利資源，通過對各種資源進行深加工和精加工提高競爭力。
新疆人文優(yōu)勢也相當豐富。新疆是以維吾爾族為主體的少數(shù)民族集居地區(qū)。區(qū)內(nèi)民族主要信奉伊斯蘭教，與中亞五國有很多相似之處。這就形成了新疆得天獨厚的人文優(yōu)勢，也是新疆做對外貿(mào)易的巨大優(yōu)勢。新疆的中小企業(yè)可以在輕工業(yè)和食品工業(yè)上大做文章，而且輕工業(yè)和食品工業(yè)也適合中小企業(yè)的發(fā)展。
2.2.2交通不便和缺乏中高級人才是制約新疆中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸
交通運輸對企業(yè)的發(fā)展起到很大的制約影響。交通不便，運輸成本就會提高，這對中小企業(yè)在激烈的市場競爭中是非常不利的。新疆地緣遼闊，其經(jīng)濟主要是綠洲經(jīng)濟。綠洲之間運距長是新疆的一大特點也是一大缺點。同時，缺乏中高級人才也是新疆中小企業(yè)發(fā)展過程中的一大劣勢。企業(yè)核心競爭力越來越表現(xiàn)人力的競爭。對新疆的中小企業(yè)來說，缺乏中高級的人才是一個客觀存在的問題。雖然國家制定政策鼓勵人才為西部的建設貢獻一份力量，但是大部分人才還是去東部沿海地區(qū)發(fā)展，這就造成了西部人才稀缺。企業(yè)只有引進中高級人才，才能在激烈的市場競爭中實現(xiàn)跨越式的發(fā)展。
目前，新疆中小企業(yè)的比例達到99%。其中包括國有企業(yè)，股份合作企業(yè)以及外商和港澳臺投資企業(yè)，其中以個體私營企業(yè)、集體企業(yè)居多。經(jīng)營范圍囊括了各行各業(yè)，包括傳統(tǒng)的加工工業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、社會服務業(yè)，以及新興的高科技產(chǎn)業(yè)和旅游業(yè)。而且，中小企業(yè)為產(chǎn)業(yè)轉移以及國有企業(yè)改革解決了很多就業(yè)問題。其在協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟平衡發(fā)展、調(diào)整地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構和所有制結構中發(fā)揮著舉足輕重的作用。從社會經(jīng)濟的綜合發(fā)展來看，積極培育有發(fā)展?jié)撡|的中小企業(yè)群體，不僅符合新疆地區(qū)的經(jīng)濟特點，也是新疆發(fā)展優(yōu)勢資源轉化戰(zhàn)略和特色農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)必不可少的一支重要力量。
新疆中小企業(yè)在“十二五”規(guī)劃期間，應結合自身優(yōu)勢，發(fā)揮資源的利用效率，解決發(fā)展過程中面臨的不足現(xiàn)狀，樹立長遠思想，把企業(yè)做大做強。
提升新疆中小型企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略及對策與建議
企業(yè)在激烈的市場競爭中想獲得競爭優(yōu)勢，一方面需要利用自身優(yōu)勢條件規(guī)避不足之處，其次更重要的是學會運用各種競爭戰(zhàn)略提高競爭力。企業(yè)核心競爭力是企業(yè)獲取持續(xù)競爭優(yōu)勢的重要來源，新疆中小企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲的競爭優(yōu)勢，在結合自身資源優(yōu)勢做出戰(zhàn)略選擇的同時，更要注重企業(yè)核心競爭力的培養(yǎng)，這樣才能在日趨激烈的國際市場競爭中立于不敗地位。
3.1新疆中小企業(yè)競爭戰(zhàn)略分析
中小企業(yè)在競爭發(fā)展過程中主要競爭戰(zhàn)略包括：低成本戰(zhàn)略，這種戰(zhàn)略是根據(jù)中小企業(yè)力量單薄、產(chǎn)品單一的特點而制定的一種競爭戰(zhàn)略。多樣化戰(zhàn)略，新疆中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應通過技術開發(fā)和工藝創(chuàng)新，突出產(chǎn)品個性化，滿足不同客戶的市場需要。同時跟進市場潮流，積極研發(fā)新產(chǎn)品領導市場主流。集中型戰(zhàn)略，采用這種戰(zhàn)略有助于中小企業(yè)獲得更大的市場份額，擴大規(guī)模從而產(chǎn)生更高的經(jīng)濟效益。
中小企業(yè)的競爭優(yōu)勢在于通過結合自身實際制定適合其發(fā)展的競爭戰(zhàn)略，企業(yè)要想長遠發(fā)展下去，必定要有明確的戰(zhàn)略愿景做指導。
3.2提升新疆中小企業(yè)競爭的對策與建議
新疆中小企業(yè)的發(fā)展過程中，在面臨各種復雜處境的情況下應結合當?shù)刭Y源，利用自身優(yōu)勢，規(guī)避劣勢，綜合運用多種競爭戰(zhàn)略，同時應結合現(xiàn)代企業(yè)管理模式對中小企業(yè)進行管理。
以技術創(chuàng)新為核心策略。新疆中小企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，要逐漸轉變?yōu)橥ㄟ^產(chǎn)品創(chuàng)新、服務創(chuàng)新以及工藝創(chuàng)新來提高企業(yè)的核心競爭力。中小企業(yè)在競爭過程中應用技術創(chuàng)新策略，能促進企業(yè)競爭能力的極大提高。
以信息化為動力策略。新疆中小企業(yè)通過信息化可以實現(xiàn)內(nèi)外部資源的有效利用，進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益和市場競爭力。以企業(yè)文化為后盾策略。新疆中小企業(yè)在競爭過程中要做到企業(yè)和企業(yè)文化的互相協(xié)調(diào)，互相補充、互相促進，使兩者同步運行，建設出適應企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化來，這對企業(yè)的長遠發(fā)展會起到不可估量的作用。（作者單位：1.新疆財經(jīng)大學，2.云南大學）
參考文獻
[1]黃玲娣、周瀟：《對新疆中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及問題調(diào)查研究》新疆財經(jīng)，2001（5）
