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篇1

二、生物資產(chǎn)計(jì)量模式選擇的影響因素

（一）對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的理解

從資產(chǎn)定義的演進(jìn)過(guò)程看，對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的理解主要?dú)w集為兩種觀點(diǎn)，資產(chǎn)的成本觀和價(jià)值觀。資產(chǎn)的成本觀立足于資產(chǎn)取得的耗費(fèi)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的客觀存在性和可計(jì)量性，認(rèn)為資產(chǎn)是剩余成本或未耗用的成本，將資產(chǎn)的原始購(gòu)置價(jià)格作為合適的期初余額，對(duì)以后如何估價(jià)不予考慮。因此計(jì)量模式是面向過(guò)去，選擇歷史成本計(jì)量模式。資產(chǎn)的價(jià)值觀立足于資產(chǎn)的未來(lái)使用能否給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，資產(chǎn)實(shí)質(zhì)是企業(yè)預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的體現(xiàn)。理論上計(jì)量是面向未來(lái)，選擇未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等?，F(xiàn)行權(quán)威會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均采用了資產(chǎn)的價(jià)值觀。從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展來(lái)看，資產(chǎn)的價(jià)值觀和成本觀都將對(duì)資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。(唐國(guó)平，2003)

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇

受托責(zé)任觀是從會(huì)計(jì)信息提供者(企業(yè)管理當(dāng)局)的立場(chǎng)出發(fā)，選擇的計(jì)量模式應(yīng)能夠反映管理當(dāng)局對(duì)受托者的履行情況，傾向于采用原始成本計(jì)量模式。決策有用觀是從信息使用者(外部的利益關(guān)系人如投資者、債權(quán)人、政府管制機(jī)構(gòu)、一般公眾等)的角度出發(fā)，資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果能夠與信息使用者的決策有關(guān)，傾向于在資產(chǎn)計(jì)量中采用現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量模式或其他。

（三）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的選擇與權(quán)衡

會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)最重要的特征是可靠性和相關(guān)性，在正常情況下，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)達(dá)到二者的統(tǒng)一，但有時(shí)會(huì)出現(xiàn)矛盾。會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)的立足點(diǎn)是為投資者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性進(jìn)行權(quán)衡，如果可靠性為主，則傾向于歷史成本計(jì)量；如果相關(guān)性為主，則傾向選擇其他計(jì)量方式。在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制還很不完善，為了維護(hù)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益，多數(shù)人認(rèn)為，確保信息的可靠性比強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性更為重要。

（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境或市場(chǎng)環(huán)境的成熟度不夠

一般而言，無(wú)論采取什么樣的計(jì)量屬性，都要以能夠符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提。(葛家澍，2003)，盡管公允價(jià)值是一種理想的計(jì)量屬性，但要想發(fā)揮其應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)還需要有相應(yīng)環(huán)境基礎(chǔ)，其采用通常需要一個(gè)較為成熟的市場(chǎng)環(huán)境，要擁有健全而成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)以及嫻熟而講求誠(chéng)信的評(píng)估隊(duì)伍等，在一個(gè)條件不具備的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中過(guò)多地使用公允價(jià)值，如果不對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用加以嚴(yán)格地限制，可能適得其反。

三、中外生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中生物資產(chǎn)計(jì)量模式的現(xiàn)實(shí)比較

我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量均采用歷史成本計(jì)量模式，且規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)；（2）能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。而IAS41采用公允價(jià)值計(jì)量模式，明確規(guī)定除了公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的情況以外，生物資產(chǎn)在初始確認(rèn)和各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,均應(yīng)按公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期的損益賬戶。在公允價(jià)值無(wú)法確定,其他估價(jià)方法明顯不可靠以及公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量這一假設(shè)對(duì)初始確認(rèn)無(wú)法成立的情況下,生物資產(chǎn)應(yīng)按其成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量。IAS41也指出，生物資產(chǎn)的公允價(jià)值一旦能夠可靠地計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。

四、選擇歷史成本計(jì)量模式的原因

運(yùn)用歷史成本計(jì)量模式下提供的財(cái)務(wù)信息是過(guò)去發(fā)生的，具有很強(qiáng)的可靠性，但是隨著客觀環(huán)境的變化，這些信息可能與現(xiàn)實(shí)不符，即相關(guān)性較弱。而公允價(jià)值計(jì)量模式下提供的財(cái)務(wù)信息正好彌補(bǔ)了其相關(guān)性不足的缺陷，但同時(shí)由于在計(jì)量的過(guò)程中存在估計(jì)、判斷，因此又降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。從以上中外生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中生物資產(chǎn)計(jì)量模式的現(xiàn)實(shí)比較中?？紤]到會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性等因素對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)量的影響，我國(guó)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于生物資產(chǎn)的計(jì)量仍然采用歷史成本的計(jì)量模式，而僅在特定條件下允許采用公允價(jià)值的計(jì)量模式。其原因如下：

第一，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)總體上是屬于小規(guī)模微利企業(yè)，且以家庭經(jīng)營(yíng)為主，這類企業(yè)通常不要求且其也沒(méi)有能力對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。而目前我國(guó)以農(nóng)業(yè)為主業(yè)的農(nóng)業(yè)類上市公司僅40多家。加之，我國(guó)地區(qū)差異大，農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)差異大，目前我國(guó)生物資產(chǎn)計(jì)量的公允價(jià)值還難以現(xiàn)實(shí)。

第二，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)和農(nóng)業(yè)服務(wù)體系都很不發(fā)達(dá)，信息化程度較低，不適合采用公允價(jià)值計(jì)量模式。取得公允價(jià)值需要有充分發(fā)育的市場(chǎng)。農(nóng)業(yè)市場(chǎng)體系不完善，從農(nóng)業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)和要素市場(chǎng)取得完整的信息還比較困難，因而無(wú)法確定公允價(jià)值。所以我國(guó)目前直接采用公允價(jià)值作為生物資產(chǎn)的計(jì)量模式的市場(chǎng)條件還不成熟。

第三，我國(guó)的資本市場(chǎng)不夠規(guī)范，資本市場(chǎng)不夠成熟，完整的資產(chǎn)評(píng)估體系、完善的債務(wù)重組法律法規(guī)等外部條件不完善，公允價(jià)值的計(jì)量作用受到限制。農(nóng)業(yè)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的差額作為利得或損失計(jì)入損益的處理結(jié)果會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的穩(wěn)定性以及企業(yè)的損益帶來(lái)很大的波動(dòng)。公允價(jià)值計(jì)量容易成為企業(yè)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)告的手段，從而降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，誤導(dǎo)信息使用者進(jìn)行決策。

第四，我國(guó)農(nóng)業(yè)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)較低，職業(yè)判斷能力有待提高。公允價(jià)值的計(jì)量需要會(huì)計(jì)人員具有高超的職業(yè)判斷能力。要獲取高質(zhì)量的公允價(jià)值信息，不僅需要會(huì)計(jì)人員具有豐富的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐素養(yǎng)，還需要會(huì)計(jì)人員了解評(píng)估金融、資本市場(chǎng)等相關(guān)知識(shí)。而在我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員中，整體素質(zhì)不高將直接影響職業(yè)判斷水平，從而制約公允價(jià)值模式的使用效果。

第五，誠(chéng)信雖然是道德的范疇，但是在當(dāng)今的社會(huì)中如果缺乏了誠(chéng)信，完整的會(huì)計(jì)制度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、資本市場(chǎng)等其他條件，無(wú)法忠實(shí)執(zhí)行。因此，必須建立對(duì)誠(chéng)信負(fù)責(zé)的機(jī)制，明確誠(chéng)信的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)及違背誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)付出的成本。而在我國(guó)，誠(chéng)信機(jī)制的建立，還在不斷完善之中。違背誠(chéng)信的事件還時(shí)有發(fā)生，這對(duì)公允價(jià)值模式的運(yùn)用是非常不利的。

第六，在市場(chǎng)上取得資產(chǎn)的公允價(jià)值是需要付出一定的成本的，因此，在選擇計(jì)量模式時(shí)不得不考慮成本與效益原則。若取得公允價(jià)值的成本過(guò)高，則企業(yè)很可能會(huì)放棄采用公允價(jià)值而采用歷史成本。

綜上所述，我國(guó)在現(xiàn)階段對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量采用歷史成本模式是現(xiàn)實(shí)的必然選擇。公允價(jià)值的若干優(yōu)點(diǎn)以及國(guó)際趨同的實(shí)際要求，我國(guó)在最新的準(zhǔn)則中也明確規(guī)定了生物資產(chǎn)可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。因此，我國(guó)目前對(duì)于生物資產(chǎn)的計(jì)量是“以歷史成本計(jì)量為主，公允價(jià)值計(jì)量為輔”，由于現(xiàn)實(shí)條件的限制，公允價(jià)值在我國(guó)還沒(méi)有發(fā)揮較大的作用，相信隨著宏觀環(huán)境（農(nóng)業(yè)市場(chǎng)體系和資本市場(chǎng)的完善、誠(chéng)信機(jī)制的建立等）和微觀條件（公司治理結(jié)構(gòu)的完善、農(nóng)業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)的提高等）的不斷完善，以公允價(jià)值模式為主來(lái)對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量必將發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

【參考文獻(xiàn)】

篇2

1無(wú)形資產(chǎn)的概念

根據(jù)我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)新的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，較舊準(zhǔn)則“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)”來(lái)說(shuō)更加準(zhǔn)確和科學(xué)地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了定義。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)己以內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

2我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

2.1無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

無(wú)形資產(chǎn)必須在滿足以下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

（1）與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)必須對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)因素做出合理的估計(jì)，提出明確的證據(jù)來(lái)判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入，是否可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（2）無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。在無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)量時(shí)，明確企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，正確區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。

2.2無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量方法

無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指最初取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值。在無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量中主要運(yùn)用歷史成本法。取得的途徑主要包括外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)、投資者投入等方式。本文僅對(duì)外購(gòu)取得的無(wú)形資產(chǎn)和自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行探討。

（1）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，屬于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出能夠形成企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

2.3無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指在無(wú)形資產(chǎn)的存續(xù)期間衡量其價(jià)值，主要包括無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和減值。

（1）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。

①無(wú)形資產(chǎn)的攤銷時(shí)間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量，無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

②無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計(jì)減值。

③無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：一種是有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；另一種可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

（2）無(wú)形資產(chǎn)的減值。

對(duì)于有使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)如果出現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)減值的跡象，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。因企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

3關(guān)于我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的分析

3.1無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過(guò)于狹窄

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的確認(rèn)范圍相對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言雖然有了擴(kuò)大，但是比較《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》仍然停留在傳統(tǒng)的意義上，確認(rèn)范圍狹窄，難以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求。目前我國(guó)列入無(wú)形資產(chǎn)的范圍包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等幾項(xiàng)，相對(duì)于IAS38號(hào)而言，一些構(gòu)成企業(yè)核心能力的要素并未確認(rèn)。

3.2無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量方法單一，計(jì)量金額不夠全面

（1）外購(gòu)取得的無(wú)形資產(chǎn)。新舊準(zhǔn)則對(duì)外購(gòu)或者單獨(dú)取得的無(wú)形資產(chǎn)都以成本進(jìn)行計(jì)量。但是，當(dāng)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格。IAS準(zhǔn)則規(guī)定與此大致相同。而舊準(zhǔn)則一般不考慮現(xiàn)值對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的影響，直接以實(shí)際支付的款項(xiàng)進(jìn)行初始計(jì)量。相比較，新準(zhǔn)則的計(jì)量方式更加合理，計(jì)量結(jié)果也更接近公允價(jià)值，更真實(shí)地計(jì)量了無(wú)形資產(chǎn)的初始價(jià)值。

（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)定義以及確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。也就是說(shuō)，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值不僅包括依法申請(qǐng)取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，而且包括符合資本化條件的開(kāi)發(fā)階段的支出；舊準(zhǔn)則僅僅將依法申請(qǐng)取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。雖然新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則而言對(duì)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值更加科學(xué)，但是依然有其局限性，其具體表現(xiàn)在：

首先，無(wú)形資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值無(wú)法體現(xiàn)。無(wú)形資產(chǎn)的研究費(fèi)用通常很大，如果只將開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化，而研究費(fèi)用不予資本化，從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)，雖然防止了企業(yè)虛增無(wú)形資產(chǎn)，但是這種會(huì)計(jì)計(jì)量方法本身并未真實(shí)地反映自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。導(dǎo)致其賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其實(shí)際價(jià)值，不能正確揭示無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。

其次，在財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)低估資產(chǎn)價(jià)值，影響投資者對(duì)企業(yè)未來(lái)的合理判斷。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)只包括符合條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用和注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用，其結(jié)果會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中處于微不足道的地位。從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總價(jià)值。同時(shí)，由于在財(cái)務(wù)報(bào)告中不能反映企業(yè)在這方面的大量投入，低估了企業(yè)價(jià)值，也將影響投資者對(duì)企業(yè)未來(lái)的合理判斷。

再次，會(huì)抑制企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的積極性，增加操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。因?yàn)閺谋举|(zhì)上講，無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，研發(fā)費(fèi)用支出目的是為了獲得未來(lái)潛在的經(jīng)濟(jì)利益，研發(fā)活動(dòng)一旦成功，就能為企業(yè)未來(lái)的連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間帶來(lái)收入。而與當(dāng)期利潤(rùn)無(wú)關(guān)。因此，對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理必須在謹(jǐn)慎性和真實(shí)性之間做出一種權(quán)衡的選擇。

3.3對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不便于管理、控制

新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量只包括攤銷和減值，沒(méi)有對(duì)后續(xù)支出進(jìn)行規(guī)定。由于新準(zhǔn)則的規(guī)定較為靈活，對(duì)于后續(xù)計(jì)量的許多方面需要專業(yè)的判斷，如：攤銷年限、殘值、減值等，并且主觀性較強(qiáng)，這就導(dǎo)致了在管理技術(shù)上難以控制和加大了操縱利潤(rùn)的空間。（1）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則的規(guī)定其更加接近國(guó)際慣例。

①攤銷范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，只對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷，這樣的規(guī)定更符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。

②攤銷的年限。新準(zhǔn)則對(duì)攤銷年限的確定十分靈活。攤銷年限對(duì)于不同性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)往往不同，企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

③攤銷方法。新準(zhǔn)則認(rèn)為企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。這一點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同。

④殘值。新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，除非：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買此無(wú)形資產(chǎn)，可根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，不考慮殘值的因素。

⑤攤銷金額的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則區(qū)分了不同類別的無(wú)形資產(chǎn)的不同成本補(bǔ)償渠道，更符合配比原則。

（2）無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。與以往的會(huì)計(jì)制度相比，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是新頒布的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的一大特色。這表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更加接近國(guó)際慣例。

但是，從資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回來(lái)看，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中明確規(guī)定：已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回。可見(jiàn)，二者在這一問(wèn)題上具有實(shí)質(zhì)性的差異。雖然減值的可轉(zhuǎn)回性在會(huì)計(jì)理論中更加科學(xué)，但是結(jié)合我國(guó)目前的情況，規(guī)定減值不得轉(zhuǎn)回的主要原因是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的最大問(wèn)題就是減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的主觀隨意性。人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象頻頻發(fā)生，減值準(zhǔn)備曾一度成為上市公司操縱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、粉飾財(cái)務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。

4完善無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的構(gòu)想及思路

4.1拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體制下，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，重點(diǎn)要求以事項(xiàng)的發(fā)生為依據(jù)，這就使無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)窄，即只包括：專利權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)。這就導(dǎo)致企業(yè)外購(gòu)、接受投資的無(wú)形資產(chǎn)可以確認(rèn)，而大量無(wú)形資產(chǎn)由于沒(méi)有相應(yīng)的交易活動(dòng)在會(huì)計(jì)上無(wú)法確認(rèn)。最典型的是商譽(yù)問(wèn)題。雖然理論上認(rèn)為它符合資產(chǎn)的定義，但是因?yàn)闆](méi)有一筆或幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與它直接相關(guān)，所以在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)商譽(yù)。此外，人力資本、商業(yè)秘密等也都應(yīng)納入無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍。總之，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)地位的提高使得人們必須重新審視傳統(tǒng)確認(rèn)方法，擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，使無(wú)形資產(chǎn)能夠得到充分全面的反映。

4.2對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)量方法實(shí)行多樣化

而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品更新、技術(shù)更新越來(lái)越快，研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)成為企業(yè)生存和發(fā)展的生命線，企業(yè)投入到研究與開(kāi)發(fā)方面的支出占企業(yè)總支出的比重越來(lái)越大。具體到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，建議統(tǒng)設(shè)“研發(fā)成本”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，主要反映企業(yè)自行開(kāi)發(fā)研制設(shè)計(jì)過(guò)程的價(jià)值損耗和成果情況。開(kāi)發(fā)成功的結(jié)轉(zhuǎn)到“無(wú)形資產(chǎn)”；開(kāi)發(fā)不成功的項(xiàng)目若數(shù)額較高，轉(zhuǎn)入“其他遞延支出”，對(duì)其進(jìn)行攤銷，可平衡各期支出，鼓勵(lì)企業(yè)加大研究與開(kāi)發(fā)的投入，開(kāi)發(fā)不成功若數(shù)額較低，則費(fèi)用化直接計(jì)入當(dāng)期損益，以簡(jiǎn)化核算?！把邪l(fā)成本”應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目，按不同的無(wú)形資產(chǎn)要素設(shè)置，主要包括：從事研究開(kāi)發(fā)人員的工資、福利；研究開(kāi)發(fā)中消耗的材料及勞務(wù)費(fèi)；研究開(kāi)發(fā)中使用的固定資產(chǎn)折舊的費(fèi)用和其他費(fèi)用。此外，在利潤(rùn)表中應(yīng)單列費(fèi)用項(xiàng)目“研發(fā)成本”進(jìn)行披露，這樣可使報(bào)表使用者準(zhǔn)確地了解企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)上的投入。這樣，一是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成功后賬面上的成本能夠反映開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出；二是可以解決研究費(fèi)用全部費(fèi)用化造成利潤(rùn)減少、經(jīng)營(yíng)者為確保利潤(rùn)而放棄研究開(kāi)發(fā)的問(wèn)題；三是會(huì)計(jì)核算能夠直接反映企業(yè)在科技創(chuàng)新上投入的程度。

4.3加強(qiáng)和完善后續(xù)計(jì)量管理

主要是要加強(qiáng)減值的管理。規(guī)定減值不得轉(zhuǎn)回，是為了防止利用減值操縱利潤(rùn)的目的，這終歸不是長(zhǎng)久之計(jì)，這種方法過(guò)于呆板，不能體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公允性和客觀性。要改善這種狀況，首先，應(yīng)該進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)。我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)尚不完善，導(dǎo)致計(jì)提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循。其次，應(yīng)該加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是防止企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最后一道防線，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，決定是否在審計(jì)報(bào)告中予以揭示，以引起會(huì)計(jì)表使用者充分注意，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

總之，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量的會(huì)計(jì)處理，還有很多方面值得探討研究，例如：商譽(yù)的處理、無(wú)形資產(chǎn)信息的披露、無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢等等，今后要根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的變化再進(jìn)一步研究、探討。

參考文獻(xiàn)

篇3

其二，重置成本法。其計(jì)算公式：無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值＝無(wú)形資產(chǎn)重置成本+新增投入－各因素消耗價(jià)值。這種方法一般用于價(jià)值補(bǔ)償為目的的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，如企業(yè)的抵押貸款、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等商業(yè)活動(dòng)。難點(diǎn)是各因素?fù)p耗價(jià)值不好度量。

其三，收益現(xiàn)值法。無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)外投資和出售，必須以獲利（轉(zhuǎn)移價(jià)值）為前提。這種方法用來(lái)確定轉(zhuǎn)移價(jià)，其公式為：無(wú)形資產(chǎn)的收益現(xiàn)值＝收益折現(xiàn)值×收益期限。該方法用未來(lái)收益計(jì)算現(xiàn)值，具有一定的客觀性和準(zhǔn)確性，一般用于無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，但由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不確定性，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)也帶有很強(qiáng)的主觀色彩。在企業(yè)帳目設(shè)置上，轉(zhuǎn)移價(jià)格可記為投資成本或轉(zhuǎn)讓售價(jià)，收益部分可作資本公積金處理。其四，超額收益法。指企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間的收益現(xiàn)值與其它同類企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間的收益現(xiàn)值的差額。主要用于計(jì)量資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。其公式可表示為：

Y＝∑1n＝1［p1×R1÷(1－d)n］－∑1n

＝1［p2×R2÷(1－d)n］

其中，Y表示企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的超額收益，P1、P2分別表示該企業(yè)與同類企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總額。R1、R2分別表示預(yù)期收益率和同類企業(yè)一般收益率，d、n分別表示貼現(xiàn)率和收益期限。

總體上講，以上四種會(huì)計(jì)計(jì)量方法是根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各種國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)的特征設(shè)計(jì)的。一個(gè)明顯的特點(diǎn)就是，由偏重于資產(chǎn)計(jì)量的歷史投入價(jià)值為基礎(chǔ)向資產(chǎn)計(jì)量的未來(lái)產(chǎn)出價(jià)為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移。就我國(guó)而言，隨著改革開(kāi)放的深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)增長(zhǎng)很快，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量直接關(guān)系到企業(yè)及相關(guān)主體的利益，迫切需要改革原有的資產(chǎn)計(jì)量方式，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新。我們認(rèn)為，在國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題上，以下幾個(gè)方面必須加以注意：

1、要正確對(duì)待國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、核算的范圍，切忌極端化。國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍過(guò)窄，容易導(dǎo)致企業(yè)正當(dāng)權(quán)益的損失；范圍過(guò)寬，造成資產(chǎn)空虛化，影響企業(yè)及相關(guān)主體的正確決策和會(huì)計(jì)信息使用者的正常預(yù)期。因此，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍的兩種極端行為，均不足取。我們認(rèn)為，我國(guó)仍處在工業(yè)經(jīng)濟(jì)為主的時(shí)代，會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)主要體現(xiàn)該時(shí)代經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。計(jì)量范圍應(yīng)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)，對(duì)一些重要的但新準(zhǔn)則沒(méi)有確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，可以通過(guò)附表和附注的形式加以補(bǔ)充說(shuō)明。2、要注意無(wú)形資產(chǎn)與計(jì)價(jià)方法的統(tǒng)一。在現(xiàn)代多種計(jì)量屬性并存的會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量可以選擇不同的計(jì)價(jià)方式，但落實(shí)到某一種具體的資產(chǎn)，必須選擇統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，不允許企業(yè)根據(jù)不同的資產(chǎn)相關(guān)主體（政府、銀行、分散的股東、其他債權(quán)人、債務(wù)人等）選用對(duì)己有利的計(jì)價(jià)法。

3、關(guān)于商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量。商譽(yù)是否是一項(xiàng)可以入帳的無(wú)形資產(chǎn)，一直是會(huì)計(jì)理論界爭(zhēng)論的熱點(diǎn)。一般認(rèn)為，商譽(yù)是指企業(yè)一項(xiàng)不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義標(biāo)準(zhǔn)，很顯然商譽(yù)不能算為一項(xiàng)可以入帳的資產(chǎn)。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論界許多人持這種看法。他們的理論是：第一，商譽(yù)不能單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不能單獨(dú)出售；第二，與商譽(yù)有高相關(guān)度的經(jīng)營(yíng)管理人員不能完全由企業(yè)控制，很難進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，不能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來(lái)；第三，自創(chuàng)商譽(yù)能給企業(yè)帶來(lái)多少預(yù)期收益不能確定，且存在攤銷操作上的困難，而外購(gòu)商譽(yù)并不是因?yàn)榱己玫钠髽I(yè)形象而超值收購(gòu)凈資產(chǎn)市場(chǎng)公允價(jià)，所以超額資產(chǎn)不能確認(rèn)為商譽(yù)，應(yīng)作遞延資產(chǎn)處理，同理，自創(chuàng)商譽(yù)也不能作為企業(yè)資產(chǎn)。持反對(duì)意見(jiàn)的人認(rèn)為，商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)可以被證實(shí)，并且通過(guò)改進(jìn)會(huì)計(jì)方法可以被計(jì)量，應(yīng)算為企業(yè)資產(chǎn)。我們認(rèn)為，商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量，關(guān)鍵在于它的定義內(nèi)涵及計(jì)量選擇方式是否與有形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方式相統(tǒng)一、協(xié)調(diào)，如果沒(méi)有，是否有改進(jìn)的方式為其提供制度支持。這個(gè)問(wèn)題上，要防止陷入空泛無(wú)謂的理論爭(zhēng)論。

負(fù)商譽(yù)一般認(rèn)為是支付價(jià)款小于被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)市價(jià)的差額。部分國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)整體效益低下、存量調(diào)整大變動(dòng)的時(shí)候，企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，有出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的可能性。但對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，負(fù)商譽(yù)是凈收益，通常情況，可作遞延資產(chǎn)處理或作為企業(yè)資本公積金。

篇4

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，知識(shí)創(chuàng)新步伐的不斷加快，企業(yè)資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)所占的比重越來(lái)越大，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息披露顯得非常重要。因此，在原2001年《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，充分借鑒了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》，分析、吸收各方面反饋的合理建議，財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則主要在以下六個(gè)方面發(fā)生了變化：

1無(wú)形資產(chǎn)的適用范圍

舊準(zhǔn)則中的“無(wú)形資產(chǎn)”是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。既包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，也包括商譽(yù)等不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則中的“無(wú)形資產(chǎn)”是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無(wú)形資產(chǎn)的“可辨認(rèn)性”特征，這樣就把企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等排除在無(wú)形資產(chǎn)之外了。這樣就使得我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確定、計(jì)量和報(bào)告同國(guó)際上的通例具有了可比性，也有利于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

2研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化會(huì)計(jì)處理的修訂

在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須加強(qiáng)研究和開(kāi)發(fā)工作。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，必須投入人力和物力，發(fā)生各種支出。而對(duì)這些支出的核算，舊準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！边@樣處理必然引起開(kāi)發(fā)階段利潤(rùn)的下降，管理者不愿因?yàn)闃I(yè)績(jī)下降而引起投資者不滿，于是就減少開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出，這樣短期利潤(rùn)數(shù)字可能比較好看，但卻損害了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。新準(zhǔn)則對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂，研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理，進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后，對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件可以資本化。這就要求企業(yè)能正確劃分研究與開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，才能正確確定費(fèi)用化與資本化的支出。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段,其最大的特點(diǎn)在于探索性,已進(jìn)行的研究項(xiàng)目將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)后會(huì)否形成無(wú)形資產(chǎn)等,均具有較大的不確定性,該階段的支出不能資本化自然是合理的。而開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化，可以減輕管理者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，從而提高企業(yè)在開(kāi)發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，促使企業(yè)的業(yè)績(jī)及現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的同向增長(zhǎng)，使公司進(jìn)入良性循環(huán)周期，提高企業(yè)價(jià)值水平。

3增加了不確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)

舊準(zhǔn)則未規(guī)定無(wú)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則增加了不確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無(wú)法合理估計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并對(duì)其進(jìn)行了規(guī)定“使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)是指該無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法預(yù)見(jiàn)其為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試?！边@樣做有可能改變企業(yè)的資產(chǎn)和損益情況。

4無(wú)形資產(chǎn)攤銷的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。而新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止，按照反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。新準(zhǔn)則還增加了每年年末對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命以及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定，以及在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。一旦發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同，可以及時(shí)調(diào)整，使會(huì)計(jì)處理更加符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，比較客觀地反映無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額及賬面價(jià)值。

5無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的變化

新舊準(zhǔn)則對(duì)不同渠道取得的無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量均作出了規(guī)定，但是，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，具體概括如下：

（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則指出，購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定更全面：首先，規(guī)定了外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括的內(nèi)容，指出外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其次，新準(zhǔn)則又進(jìn)一步規(guī)定，對(duì)于購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本只包括依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用。而根據(jù)新準(zhǔn)則，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)條件和追加的確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。

（3）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。而新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

篇5

關(guān)鍵詞非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值賬面價(jià)值損益多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

1關(guān)于換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量

新修改的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值既可以以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，也可以以換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。按照市場(chǎng)的原則，公允價(jià)值是最公平合理的，企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間也小?？墒侨绻怨蕛r(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的成本，由于我國(guó)市場(chǎng)不是很規(guī)范，公允價(jià)值有時(shí)并不公允，所以對(duì)公允價(jià)值的使用有嚴(yán)格的規(guī)定，即必須符合兩個(gè)條件：一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。其中，商業(yè)實(shí)質(zhì)包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是換入和換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面要有顯著的不同；二是計(jì)算換入與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額占換入與換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比重是否大。這只是準(zhǔn)則給出的對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)中還可以結(jié)合具體情況進(jìn)行分析，比如把換入和換出資產(chǎn)性質(zhì)、盈利方式與換入和換出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式等相結(jié)合，具體分析其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)還要注意關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)其的影響。

一般來(lái)說(shuō)，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對(duì)價(jià)來(lái)確定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)就是放棄的對(duì)價(jià)，如果其公允價(jià)值能夠可靠確定，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，就應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，來(lái)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

必須指出，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則在確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，仍然遵循稅法及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的管理，不管是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)還是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，均把涉及相關(guān)稅費(fèi)作為調(diào)整因素。因此，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值如果以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，則公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出（或換入）資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值如果以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，則公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款。

2關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的損益

新準(zhǔn)則對(duì)投入資產(chǎn)的入賬價(jià)值規(guī)定了兩種計(jì)量基礎(chǔ)，避免了一刀切，且對(duì)公允價(jià)值的使用規(guī)定了嚴(yán)格的條件，致使兩種計(jì)量基礎(chǔ)下對(duì)損益產(chǎn)生影響。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值便是損益；以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量時(shí)不產(chǎn)生損益。應(yīng)該承認(rèn)，我國(guó)的證券市場(chǎng)還不發(fā)達(dá)，公允價(jià)值尤其是生產(chǎn)資料的公允價(jià)值的合理確認(rèn)是一個(gè)難題，但如果存在公允價(jià)值或可以以恰當(dāng)?shù)姆椒ㄔu(píng)估其公允價(jià)值，這種交換下的損益無(wú)疑是正常的、可靠的。如果公允價(jià)值不能取得，賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定入賬價(jià)值也允許產(chǎn)生損益的話，恐怕利潤(rùn)操縱將難以遏止。從這個(gè)層面講，準(zhǔn)則的規(guī)定既具有適用性也具有靈活性。

不同的非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的損益的會(huì)計(jì)處理有所不同，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)分情況處理：①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本；②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；③換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，可供出售全額資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。

上述規(guī)定旨在使損益的確認(rèn)具體化，體現(xiàn)損益產(chǎn)生的具體途徑，愿望是好的，但在多項(xiàng)資產(chǎn)交換中卻不具有操作性。比如用多項(xiàng)不同類別資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者用多項(xiàng)不同類別資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，其損益必然是一個(gè)總數(shù)，很難列示出其對(duì)營(yíng)業(yè)損益、投資收益或營(yíng)業(yè)外收支的影響金額。

事實(shí)上，一個(gè)企業(yè)的非貨幣換產(chǎn)生的損益絕對(duì)不應(yīng)成為其損益的主要來(lái)源；一個(gè)企業(yè)的非貨幣換也絕對(duì)占不到其資產(chǎn)交換的絕大部分。況且從信息披露的要求看，只需求披露企業(yè)非貨幣換產(chǎn)生的損益。因此，筆者認(rèn)為，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益可綜設(shè)為一個(gè)“非貨幣性資產(chǎn)交換損益”科目進(jìn)行。一方面，可以對(duì)所有非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進(jìn)行涵蓋，解決實(shí)務(wù)中要分別列示各損益金額的難題；另一方面，也能滿足信息使用者之需要，同時(shí)計(jì)算簡(jiǎn)便，不易于使其信息使用者混淆對(duì)各損益科目的理解。

3關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣換包括三種情況：一是企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)；二是以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)；三是以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。其中第二種情況與以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性變化，因此涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的問(wèn)題，通常是從換入資產(chǎn)的角度來(lái)考慮判斷的。從各種教科書(shū)來(lái)看，都是以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)來(lái)舉例，其實(shí)還應(yīng)包括以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。

從計(jì)量的角度出發(fā)，其計(jì)量原理與單一非貨幣性資產(chǎn)交換沒(méi)有區(qū)別，只是這里計(jì)量的是所有換入資產(chǎn)的成本總額，還需要在具體換入的各項(xiàng)資產(chǎn)中進(jìn)行分配。故該類事項(xiàng)主要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的成本總額；二是將其總額按一定標(biāo)準(zhǔn)在換入的各項(xiàng)具體資產(chǎn)中進(jìn)行分配。

確定換入資產(chǎn)成本總額時(shí)，首先考慮換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，其次考慮換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，最后考慮換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。當(dāng)然每種情況下都應(yīng)將涉及的稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)及可抵扣銷售稅金作為調(diào)整因素。

篇6

一、金觸不良資產(chǎn)之現(xiàn)狀與成因

(一)金觸不良資產(chǎn)現(xiàn)狀

1999年底，國(guó)家成立了四大資產(chǎn)管理公司—華融、信達(dá)、長(zhǎng)城和東方，目的在于協(xié)助消化四大國(guó)有銀行(中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行)的19001)億元不良貸款。2001年底，時(shí)任中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)的戴相龍指出，四大銀行的不良資產(chǎn)已達(dá)18001〕億元左右。截至2003年底，四大銀行的不良貸款已達(dá)20001〕億元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，四大國(guó)有商業(yè)銀行的不良信貸資產(chǎn)，1990年為2952億元，1996年達(dá)9500元億,6年間增加了兩倍多。至1999年高達(dá)18001〕億，3年間幾乎又翻了一番。國(guó)有銀行在近五年間消化了將近15001〕億元不良貸款(尤其是四大資產(chǎn)管理公司經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期不懈的努力)，但新出現(xiàn)的不良貸款總量幾乎保持在原有水平上。國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立四大資產(chǎn)管理公司，是我國(guó)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和方法，處理國(guó)有銀行不良資產(chǎn)的重大舉措。但是，五年過(guò)去了，國(guó)有銀行的不良資產(chǎn)總量卻有增無(wú)減，這使得我們不得不從多角度、深層次分析金融不良資產(chǎn)的成因。

(二)金融不良資產(chǎn)現(xiàn)狀的成因

1.國(guó)家所有“虛位”、具體責(zé)任“真空”、金融風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、銀行經(jīng)營(yíng)管理不善。

2.銀行體制弊端、金融監(jiān)控缺漏、銀行職員素養(yǎng)缺失、金融犯罪問(wèn)題嚴(yán)重。

3.銀行有法不依—法治觀念淡薄。

4.國(guó)企效益低下—債務(wù)轉(zhuǎn)嫁銀行。

5.誠(chéng)信觀念缺失—逃廢金融債務(wù)。

6.人情關(guān)系文化滲透—銀行借貸關(guān)系扭曲。

二、金觸不良資產(chǎn)之法律規(guī)制

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，我們應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、研究和借鑒西方銀行管理經(jīng)驗(yàn)，健全完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

(一)巴塞爾原則及經(jīng)臉

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)于1988年7月通過(guò)、于1997年4月補(bǔ)充修訂的(關(guān)于統(tǒng)一國(guó)際銀行資本衡量和資本標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)議》(通稱《巴塞爾協(xié)議》)規(guī)定:資本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的最低目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比率為896，其中核心資本成分至少為496。該協(xié)議出臺(tái)之后，德國(guó)為首的歐共體各國(guó)紛紛響應(yīng)，英國(guó)、日本等國(guó)銀行均嚴(yán)格達(dá)標(biāo)。美國(guó)銀行不僅確保資本充足標(biāo)準(zhǔn)，并創(chuàng)造性地建立了資本風(fēng)險(xiǎn)預(yù)替系統(tǒng)，從而保障監(jiān)管機(jī)構(gòu)防患于未然，有力地促進(jìn)了美國(guó)金融業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行。1997年9月，巴塞爾委員會(huì)通過(guò)的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，規(guī)定了有效銀行監(jiān)管的條件、審批程序、持續(xù)監(jiān)管手段以及監(jiān)管權(quán)力等有關(guān)方面的25項(xiàng)原則。巴塞爾委員會(huì)于1998年9月針對(duì)銀行出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因頒布的《銀行內(nèi)控制度的基本原則》，先后在內(nèi)控文化、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)價(jià)、內(nèi)控措施與責(zé)任、信息及其溝通和內(nèi)控制度監(jiān)測(cè)等方面，規(guī)定了13項(xiàng)原則。同時(shí)，巴塞爾委員會(huì)在吸取一些銀行沉痛教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，了《關(guān)于操作風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告)(關(guān)于銀行透明度的建設(shè)》等文件。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的上述一系列原則之所以日益得到其成員國(guó)與眾多的非成員國(guó)的高度重視并適用，就在于這些規(guī)則和要求是巴塞爾委員會(huì)聚集了大批業(yè)內(nèi)專家，針對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)數(shù)年開(kāi)展過(guò)程中的突出問(wèn)題深人研究的結(jié)論、對(duì)策和成果，符合國(guó)際商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢(shì)，具有內(nèi)在的科學(xué)性和外在的權(quán)威性，是巴塞爾委員會(huì)與許多國(guó)家和國(guó)際性組織共同合作的結(jié)晶。

(二)西方銀行風(fēng)險(xiǎn)管理

金融業(yè)高度發(fā)達(dá)的西方國(guó)家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的不懈探討和深人研究已取得了卓有成效的經(jīng)驗(yàn)。20世紀(jì)30年代由美國(guó)建立的存款保險(xiǎn)制度，有力地促進(jìn)和穩(wěn)定了美國(guó)銀行制度，亦先后為日本、聯(lián)邦德國(guó)、英國(guó)等國(guó)家所借鑒。目前，許多國(guó)家均建立并完善了存款保險(xiǎn)制度。存款保險(xiǎn)制度的創(chuàng)立和完善，豐富和發(fā)展了銀行監(jiān)管體系，已成為防范金融風(fēng)險(xiǎn)的行之有效的舉措。

德國(guó)商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理中的VAR(ValueatRisk)風(fēng)險(xiǎn)度量法以及綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)榷喙荦R下的策略，加強(qiáng)金融監(jiān)管，有效地防范和化解了風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)商業(yè)銀行尤其是國(guó)有商業(yè)銀行，真正步人金融市場(chǎng)可謂是剛剛踏上征程。我國(guó)加入WTO之后，商業(yè)銀行無(wú)疑要在經(jīng)濟(jì)全球化的大市場(chǎng)中運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。如何防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，控制、減少、避免不良資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真汲取和借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的管理經(jīng)驗(yàn)和管理措施，逐步提高對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的監(jiān)督管理水平和我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(三)確立風(fēng)險(xiǎn)防范理念

學(xué)習(xí)和借鑒西方商業(yè)銀行管理經(jīng)驗(yàn)，牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范理念。金融風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)是整個(gè)國(guó)家、銀行系統(tǒng)和銀行全體職員共同的事業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制的觀念和意識(shí)，應(yīng)根植于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)的每個(gè)部門、每個(gè)崗位、每位職員的靈魂深處。正如巴塞爾委員會(huì)頒布的“銀行內(nèi)控制度的基本原則”的報(bào)告所要求的，董事會(huì)、管理層與全體員工應(yīng)該在銀行內(nèi)部營(yíng)造一種“內(nèi)控文化”。銀行的所有職員都應(yīng)該了解各自在內(nèi)控制度中的作用，全面投人內(nèi)控制度建設(shè)。

(四)建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

借鑒巴塞爾委員會(huì)頒布的原則、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)和建議，汲取西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行行之有效的管理經(jīng)驗(yàn)，建立和完善我國(guó)銀行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制·，應(yīng)是我國(guó)商業(yè)銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)，減少、避免金融不良資產(chǎn)的系統(tǒng)性工程。巴塞爾內(nèi)控基本原則強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制是需要董事會(huì)、高級(jí)管理以及全體職員不懈努力而實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，是一個(gè)能夠不斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制信息反饋并能進(jìn)行自我調(diào)整的動(dòng)態(tài)過(guò)程。巴塞爾委員會(huì)在《有效監(jiān)管核心原則》中指出，在有效銀行監(jiān)管體系中，監(jiān)管者必須具備操作上的獨(dú)立性和實(shí)施監(jiān)管的能力和手段，必須全面了解各類銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)，并盡可能確保銀行自身適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理，使各個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平得以評(píng)估，確保銀行具有充足的資源承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。有效的銀行監(jiān)管體系，必須具有統(tǒng)一、明確的責(zé)任和目標(biāo)，必須具有銀行監(jiān)管的適當(dāng)法律框架，包括銀行機(jī)構(gòu)的許可規(guī)則和持續(xù)性監(jiān)管規(guī)則，監(jiān)管者實(shí)施法律和執(zhí)行審慎監(jiān)管權(quán)的規(guī)定以及對(duì)監(jiān)管者的法律保護(hù)，還應(yīng)建立監(jiān)管信息分享安排及信息保密制度等。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)上述有關(guān)原則及其精神，健全完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)是有效的銀行監(jiān)管與銀行內(nèi)控制度的有機(jī)結(jié)合。

(五)健全銀行內(nèi)控制度

篇7

購(gòu)入的不良債權(quán)因在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，不能劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”；購(gòu)入的不良債權(quán)無(wú)到期日、回收金額不確定，不能劃分為“持有至到期投資”；購(gòu)入的不良債權(quán)只能將其劃分為“貸款和應(yīng)收款”，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是由商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)引起的，這是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，不得不采用賒銷，此時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款即為商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)引起的，它是一種商業(yè)信用。金融工具的確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定：因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)不能劃分為“貸款和應(yīng)收款”。所以列入“應(yīng)收賬款”科目核算不妥。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)本單位的具體情況、行業(yè)特征和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目作必要的增設(shè)、刪減或合并，有針對(duì)性地設(shè)置會(huì)計(jì)科目。依據(jù)收購(gòu)不良債權(quán)資產(chǎn)的特點(diǎn)，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收債權(quán)“科目，并進(jìn)行進(jìn)行明細(xì)核算，建立備查賬，繼續(xù)保留對(duì)債務(wù)人的全額追索權(quán)，期末填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，列入其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表其他流動(dòng)資產(chǎn)，是指除貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)以外的流動(dòng)資產(chǎn)及“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損益”科目期末未結(jié)轉(zhuǎn)的損益。購(gòu)入不良債權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，如何進(jìn)行初始計(jì)量？現(xiàn)多數(shù)企業(yè)收購(gòu)不良債權(quán)時(shí)計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目核算，按原賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款（原賬面價(jià)值）貸：銀行存款等貸：壞賬準(zhǔn)備或營(yíng)業(yè)外收入或資本公積（差額）。

收購(gòu)不良債權(quán)一般為折價(jià)，應(yīng)收賬款（原賬面價(jià)值）與支付對(duì)價(jià)的差額處理，一是將支付對(duì)價(jià)與原賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值，計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”科目；二是將差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；三是將差額確認(rèn)為計(jì)入所有者權(quán)益的利得，待資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“其他資本公積”科目，上面的三種賬務(wù)處理均違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)要素計(jì)量的原則，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)算，即按歷史成本法計(jì)量。金融資產(chǎn)管理公司按照公開(kāi)、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的原則管理和處置資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)，主要采取招標(biāo)、拍賣、競(jìng)價(jià)等方式，所以付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不難取得。購(gòu)入不良債權(quán)時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收債權(quán)貸：銀行存款等同時(shí)建立輔助賬戶記錄、核算不良債權(quán)資產(chǎn)。

二、收購(gòu)不良債權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

收購(gòu)不良債權(quán)資產(chǎn)，主要是通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所及拍賣行受讓的原商業(yè)銀行的不良貸款，《合同法》第八十一條規(guī)定：資產(chǎn)人轉(zhuǎn)讓權(quán)力的，受讓人取得與資產(chǎn)相關(guān)的從權(quán)力，但該權(quán)力專屬于資產(chǎn)人自身的除外。企業(yè)收購(gòu)金融資產(chǎn)公司不良債權(quán)，享有該債權(quán)在基準(zhǔn)日以后產(chǎn)生的利息、罰息的請(qǐng)求權(quán)?！蛾P(guān)于審理涉及金融不良轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓案件工作座談會(huì)紀(jì)要》規(guī)定，受讓人向國(guó)有企業(yè)債務(wù)人主張利息的計(jì)算基數(shù)應(yīng)以原借款合同本金為準(zhǔn)；受讓人向國(guó)有企業(yè)債務(wù)人主張不良債權(quán)受讓日之后發(fā)生的利息的，人民法院不予支持。期末對(duì)受讓的不良債權(quán)的原借款利息計(jì)算，要根據(jù)債務(wù)人的性質(zhì)決定是否計(jì)算利息，要按《關(guān)于審理涉及金融不良轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓案件工作座談會(huì)紀(jì)要》規(guī)定執(zhí)行，因收購(gòu)的債權(quán)包為不良資產(chǎn)，債權(quán)本金的回收具有不確定性，法定孳息也具有不確定性，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》，也不符合收入的確認(rèn)條件，對(duì)于受讓日后的利息不能確認(rèn)收入，只能表外計(jì)息。期末應(yīng)當(dāng)對(duì)不良債權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試，重新測(cè)算這些不良債權(quán)資產(chǎn)的可收回性，確定可收回金額，該不良債權(quán)資產(chǎn)如果出現(xiàn)減值或轉(zhuǎn)回跡象，符合減值或轉(zhuǎn)回確認(rèn)條件的，確認(rèn)資產(chǎn)減值或轉(zhuǎn)回?fù)p益，調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目，賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備。

篇8

目前,在高速公路公司中廣泛采用車流量法的公路資產(chǎn)折舊辦法。在高金平所著《最新稅收政策疑難解析》中,就有某提問(wèn)者介紹的這樣一個(gè)案例:某高速公路有限公司與市交通委員會(huì)于2005年9月簽訂了某段項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議,協(xié)議中規(guī)定某高速公路有限公司在特許經(jīng)營(yíng)期及特許經(jīng)營(yíng)區(qū)域范圍內(nèi),自行承擔(dān)費(fèi)用、責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),融資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、養(yǎng)護(hù)及最終移交項(xiàng)目設(shè)施、權(quán)利。特許經(jīng)營(yíng)期28年,自取得政府主管部門批準(zhǔn)收費(fèi)之日起計(jì)算,特許經(jīng)營(yíng)期滿將項(xiàng)目移交政府。該公司的公路資產(chǎn)按“工作量法”計(jì)提折舊,方法為:測(cè)算28年的總工作量為6.6億輛(即總車流量),總投資額為39億元,然后按每年車流量計(jì)提折舊。

1車流量法在實(shí)際操作中的問(wèn)題

仍以上面提到的案例為例。要采用車流量法計(jì)算折舊,首先要預(yù)測(cè)在特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的總車流量,該例中為6.6億輛。實(shí)際的預(yù)測(cè)過(guò)程為:根據(jù)相關(guān)的分析,運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)模型,預(yù)測(cè)出特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)各年的車流量,加總即為特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的總車流量。不失一般性,我們假設(shè)該例中預(yù)測(cè)的前三年的車流量分別為1、2、3千萬(wàn)輛?，F(xiàn)在我們來(lái)考察該企業(yè)運(yùn)營(yíng)三年后的情況,實(shí)際的運(yùn)營(yíng)結(jié)果是不可能完全符合預(yù)測(cè)結(jié)果的。為方便說(shuō)明,我們假設(shè)該企業(yè)的兩種實(shí)際運(yùn)營(yíng)結(jié)果并加以討論。

(1)假設(shè)前三年實(shí)際運(yùn)營(yíng)結(jié)果為2、3、4千萬(wàn)輛,由于實(shí)際的車流量比預(yù)測(cè)的車流量多,那么根據(jù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)結(jié)果計(jì)算的折舊情況也比較大。照此發(fā)展,由于實(shí)際的車流量有可能在不到28年甚至不到20年的時(shí)間內(nèi)就達(dá)到了預(yù)測(cè)的總車流量6.6億輛,如果一直根據(jù)實(shí)際車流量計(jì)提折舊并且不修改預(yù)測(cè)的總車流量,將會(huì)在不到28年甚至不到20年的時(shí)間內(nèi)提完折舊。

(2)假設(shè)前三年實(shí)際運(yùn)營(yíng)結(jié)果為0.5、1、2千萬(wàn)輛,由于實(shí)際的車流量比預(yù)測(cè)的車流量少,那么根據(jù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)結(jié)果計(jì)算的折舊情況也比較小。照此發(fā)展,由于實(shí)際的車流量有可能在28年期滿后仍達(dá)不到預(yù)測(cè)的總車流量6.6億輛,如果一直根據(jù)實(shí)際車流量計(jì)提折舊并且不修改預(yù)測(cè)的總車流量,將會(huì)在28年期滿后仍未提完折舊。

有些企業(yè)有定期根據(jù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況修改預(yù)測(cè)總車流量的計(jì)劃,那么在修改預(yù)測(cè)總車流量后,又會(huì)有兩種情況:一種是僅以后年度以新的預(yù)測(cè)總車流量為基數(shù)計(jì)算折舊,以前年度已經(jīng)計(jì)算的折舊不再調(diào)整,這種情況下會(huì)造成各個(gè)期間的單位車流量分擔(dān)的折舊額不同;另一種情況是不僅以后年度以新的預(yù)測(cè)總車流量為基數(shù)計(jì)算折舊,以前年度已經(jīng)計(jì)算的折舊也要追溯調(diào)整,這種情況下會(huì)造成整個(gè)特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)單位車流量分擔(dān)的折舊額一直處于不確定狀態(tài),直到期滿后才能最終確定。

2工作量法的性質(zhì)及適用要求

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法;可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定(國(guó)稅函〔2006〕452號(hào)):按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法,與年限平均法同屬直線折舊法;在會(huì)計(jì)處理上按工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的納稅人,可依照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十七條的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。由此可見(jiàn),工作量法是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的備選固定資產(chǎn)折舊方法之一,在性質(zhì)上屬于直線折舊法。工作量法之所以能與年限平均法一樣同屬直線折舊法,是由于其與年限平均法一樣具有直線折舊的屬性。年限平均法是單位時(shí)間承擔(dān)的折舊額相等,而工作量法是單位工作量承擔(dān)的折舊額相等,二者均具有一定單位承擔(dān)相同折舊額的特性。

但作為直線折舊法之一中的工作量法據(jù)用一定的適用條件。既然要使單位工作量承擔(dān)相同的折舊額,這就要求擬采用工作量法折舊的固定資產(chǎn)具有這樣的特性:介于資產(chǎn)的自身設(shè)計(jì)及構(gòu)造,該項(xiàng)資產(chǎn)的使用壽命與其使用強(qiáng)度具有很直接的關(guān)系,而與資產(chǎn)的使用時(shí)間關(guān)系不是很大,而且該資產(chǎn)的總的可使用工作量能夠事先得到合理的估計(jì)。典型的適合采用工作量法的資產(chǎn)例子為汽車,汽車就具有行駛到一定的歷程后(即達(dá)到一定的工作量)就要報(bào)廢的特性。我們知道,如果使用強(qiáng)度大即每年的行駛里程長(zhǎng),則汽車就用不了幾年;而如果其使用強(qiáng)度小即每年的行駛里程短,則汽車就可以用好多年。換句話說(shuō),對(duì)于適合采用工作量法折舊的固定資產(chǎn)來(lái)講,對(duì)它的使用壽命的估計(jì)是根據(jù)它的可達(dá)到的總工作量進(jìn)行而不是根據(jù)使用年限進(jìn)行的,因?yàn)橹挥羞@樣才能更加符合該項(xiàng)資產(chǎn)的特性。

對(duì)于具備工作量法適用條件的資產(chǎn),采用工作量法計(jì)算折舊會(huì)呈現(xiàn)下述特征:每單位工作量承擔(dān)的折舊額可以事先確定,在達(dá)到總工作量也即提完折舊時(shí)資產(chǎn)已經(jīng)或接近于報(bào)廢。

3車流量法不屬于工作量法

篇9

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán)；(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；(3)已出租的建筑物。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。

(三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅處理比較

(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，如果該支出將會(huì)引起相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)該將其資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；(2)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；(3)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較

對(duì)作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據(jù)不同情況進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理。但對(duì)作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費(fèi)用化處理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

(一)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不計(jì)提折舊，也不進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之問(wèn)的差額計(jì)人當(dāng)期損益。

采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)。

(二)采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理部分一致

1.沒(méi)有減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷。如果沒(méi)有減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。

2.存在減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理不一致

存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理。需要對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，其具體做法與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定一致。

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值損失不允許扣除。

四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較

1.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(沒(méi)有提取減值準(zhǔn)備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本一致。

2.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準(zhǔn)備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。

3.企業(yè)將原采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。(二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計(jì)量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量的，將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價(jià)值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的，按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的，其差額計(jì)人當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積計(jì)入所有者權(quán)益。

2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)。

3.會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的比較

當(dāng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))，無(wú)論企業(yè)采取成本計(jì)量模式還是采取公允價(jià)值計(jì)量形式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)所得稅處理為：(1)當(dāng)期確認(rèn)視同銷售；(2)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)確認(rèn)為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計(jì)價(jià)。

五、投資性房地產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久性退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)人當(dāng)期損益。

企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)投資性房地產(chǎn)處置確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按取得收入與計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行配比的差額確認(rèn)損益，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)在增加會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)之初，應(yīng)記錄企業(yè)所得稅確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的原始計(jì)稅成本；在投資性房地產(chǎn)持有期間，記錄企業(yè)所得稅前可以扣除的土地使用權(quán)的攤銷額和固定資產(chǎn)的折舊額，同時(shí)記錄會(huì)計(jì)和稅收處理的差異。

參考文獻(xiàn)：

[1]《會(huì)計(jì)》.2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

[2]《稅法》.2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

篇10

1.模型的選擇

目前，價(jià)格模型和收益模型是研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性最常用的模型。在已有對(duì)我國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定價(jià)能力的差異及新準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量的價(jià)值相關(guān)性問(wèn)題研究的實(shí)證文獻(xiàn)中，大都只采用價(jià)格模型。國(guó)外研究表明，價(jià)格模型存在更多計(jì)量上的問(wèn)題，為避免模型選擇上帶來(lái)的誤差，我們將同時(shí)采用價(jià)格模型和收益模型對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定價(jià)能力差異進(jìn)行研究。

(1)檢驗(yàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)(凈資產(chǎn)和凈收益)在資本市場(chǎng)上的定價(jià)能力較舊準(zhǔn)則是否顯著提高。本部分選取2004至2009年上市公司為樣本。本文采用的價(jià)格模型

(模型1)

式中MVit：總市值;BVit：凈資產(chǎn);Eit：凈收益;postit如果遵守新準(zhǔn)則則post取1，否則取0。

本文采用的收益模型

(模型2)

Rit：股票回報(bào)率，PEIt：凈收益(每股數(shù))，Pi-1：股票收盤價(jià)。

(2)檢驗(yàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值計(jì)量部分是否具有增量的價(jià)值相關(guān)性。本部分選取出1907至1909年的上市公司作為樣本。本文采用的價(jià)格模型

(模型3)

FairVit：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩個(gè)科目的余額之和，OthVit：凈資產(chǎn)與FairVit的差值。模型中，BVit=FairVit+OthVit。

本文采用的收益模型

(模型4)

PEFairit：公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的數(shù)額(每股數(shù))，PEOtherit：凈收益與PEFairit的差值。模型中PEit=PEFairit+PEOtherit。

本文的數(shù)據(jù)主要來(lái)自國(guó)泰安經(jīng)濟(jì)金融研究數(shù)據(jù)庫(kù)。我們選取中國(guó)2007至2009年上市公司為樣本，同時(shí)選取2004至2006年上市公司為對(duì)照樣本，考慮到金融類上市公司的特殊性，剔除了金融類公司。

二、實(shí)驗(yàn)結(jié)果

從模型3和模型4的描述統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，以公允價(jià)值計(jì)量的凈資產(chǎn)和凈收益的部分所占比率都比較小，說(shuō)明我國(guó)目前對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用保持較為謹(jǐn)慎的態(tài)度。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是否增強(qiáng)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋能力

模型1的回歸結(jié)果顯示BV和E的系數(shù)非常顯著地異于0，表明這兩個(gè)變量對(duì)股價(jià)有很強(qiáng)的解釋能力。PostBV和PostE的系數(shù)都在1%的水平上顯著地異于0，表明從價(jià)格模型的角度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施明顯地增強(qiáng)凈資產(chǎn)和凈收益對(duì)股價(jià)的解釋能力。

篇11

 

百年不遇的金融風(fēng)暴，襲卷全球，使世界經(jīng)濟(jì)陷入了自二戰(zhàn)以來(lái)最為嚴(yán)重的衰退，在人們紛紛指責(zé)房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)泡沫破滅的同時(shí)，也在認(rèn)真反思公允價(jià)值計(jì)量模式存在的弊端，即產(chǎn)生的順周期性，對(duì)資產(chǎn)價(jià)格助漲助跌的作用，背離了資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值，人們?cè)?jīng)預(yù)言公允價(jià)值是目前最好、最合理的計(jì)量模式，卻在這次危機(jī)中，扮演了“經(jīng)濟(jì)殺手”的角色，為這場(chǎng)危機(jī)起了推波助瀾的作用，因此，期盼經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的同時(shí)，人們也更迫切希望找到一種更合理、更科學(xué)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，來(lái)消除公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的負(fù)影響。

一、公允價(jià)值計(jì)量的特征及優(yōu)點(diǎn)

公允價(jià)值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market,所謂公允價(jià)值是指以市場(chǎng)價(jià)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性。公允價(jià)值與傳統(tǒng)的計(jì)量模式相比，其最大的優(yōu)點(diǎn)是更強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，從而與賬面值產(chǎn)生了公允價(jià)值變動(dòng)，這種公允價(jià)值變動(dòng)是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值比較產(chǎn)生的，從而影響所有者權(quán)益，表現(xiàn)為對(duì)損益與權(quán)益的調(diào)整。以公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行計(jì)量，由于其反映了資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，對(duì)債權(quán)人、投資者、社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)，以此為計(jì)量基礎(chǔ)反映的會(huì)計(jì)信息提供了其決策更相關(guān)和有用的信息，極大地提高了會(huì)計(jì)信息的有用性，受到了社會(huì)公眾的普遍歡迎。因此，以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)的一種潮流趨勢(shì)，代表了國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展和改革的一個(gè)最主要的方向。近年來(lái),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性來(lái)加以運(yùn)用, 特別是對(duì)于可以取得公允價(jià)值的交易或者事項(xiàng)中，以提高社會(huì)公眾對(duì)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

二、公允價(jià)值計(jì)量屬性適用性的障礙

與歷史成本法相比，公允價(jià)值計(jì)量的好處是顯而易見(jiàn)的，但是其產(chǎn)生的順周期效應(yīng)缺陷也是明顯的，即對(duì)資產(chǎn)的助漲助跌的作用，加劇經(jīng)濟(jì)的巨幅波動(dòng)，從而推動(dòng)了金融危機(jī)的深度與廣度。尤其在金融危機(jī)的背景下更難以保證準(zhǔn)確公允價(jià)值的公允性、合理性。具體說(shuō)來(lái)畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告，（一）、公允價(jià)值理論的假設(shè)前提很難滿足。首先，在交易市場(chǎng)的交易行為很難界定該交易行為是否公平，因?yàn)榻灰椎碾p方最終結(jié)果有盈虧，對(duì)哪方是公平難以確定；其次，交易的雙方也很難界定是熟知交易對(duì)象，事實(shí)上，市場(chǎng)總是存在信息不對(duì)稱性，一方總比另一方要知道多的信息，另外熟知的定義，熟知的程度比較，實(shí)踐很難界定；再次，交易市場(chǎng)總是存在強(qiáng)者與弱者，市場(chǎng)參與從來(lái)就沒(méi)有公平性，那種理想的市場(chǎng)交易環(huán)境及公允價(jià)格在現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)很難得到反映，換而言之，理想的市場(chǎng)與現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)有相當(dāng)大的距離；（二）公允價(jià)值反映的利潤(rùn)不真實(shí)。反對(duì)者認(rèn)為會(huì)計(jì)必須是對(duì)過(guò)去的事項(xiàng)可以進(jìn)行計(jì)量，而不是對(duì)未來(lái)將要發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，否則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)變成財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，公允價(jià)值理論將未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入利潤(rùn)，違背了會(huì)計(jì)核算的最基本的原則----權(quán)責(zé)發(fā)生制；（三）、公允價(jià)值不能提供與收入、費(fèi)用相配比的，以確定經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)信息；（四）、公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性值得懷疑，會(huì)計(jì)計(jì)量以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，如果公司一旦被出售的話表現(xiàn)出的是清算價(jià)格而不是市場(chǎng)價(jià)格，其計(jì)算出的利得和損失沒(méi)有依據(jù)；（五）、公允價(jià)值提供的信息沒(méi)有相關(guān)性，當(dāng)只有公司清算時(shí)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)提供的脫手價(jià)格信息才具有相關(guān)性，如果公司將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的話公允價(jià)值的脫手價(jià)格信息不具有相關(guān)性；（六）、利潤(rùn)反映不科學(xué)。如果存貨以市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量的話，那么其反映的銷售利潤(rùn)為零，因此，會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)變成了價(jià)格變動(dòng)，使報(bào)表閱讀者無(wú)法獲取真實(shí)的信息，則無(wú)法對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)；（七）、公允價(jià)值理論對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)因不能單獨(dú)出售不予計(jì)價(jià)，因而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值考慮不夠充分，未能充分體現(xiàn)企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值；（八）、不具有可加性。公允價(jià)值認(rèn)為，只有過(guò)去的或現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)計(jì)量方法才是客觀的、預(yù)期的數(shù)據(jù)不能于現(xiàn)有的數(shù)據(jù)相加，如果資產(chǎn)強(qiáng)行處置與漸進(jìn)、有序處置存在差異的話，那么實(shí)際確定現(xiàn)行現(xiàn)金等價(jià)物肯定預(yù)計(jì)，那么就與公允價(jià)值模型產(chǎn)生矛盾，另外當(dāng)單項(xiàng)資產(chǎn)處置與資產(chǎn)組合處置，價(jià)值存在很大差異，因此，得出現(xiàn)行現(xiàn)金等價(jià)物本身不能相可加性；（九）、公允價(jià)值反映的資產(chǎn)市價(jià)，而不是反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，因此，采用公允價(jià)值計(jì)量有對(duì)資產(chǎn)價(jià)格助漲助跌的作用；（十）、在相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)或?qū)嶋H成交時(shí)，其公允價(jià)值的計(jì)算確定往往帶有企業(yè)對(duì)其價(jià)值的主觀判斷，這種判斷未得到實(shí)際公允市場(chǎng)交易的確認(rèn)，因此其可靠性相對(duì)難于驗(yàn)證論文開(kāi)題報(bào)告。（十一）、現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量模式，未能正確反映所有者權(quán)益自身的價(jià)值變動(dòng)。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所有者權(quán)益的計(jì)量來(lái)源于資產(chǎn)減負(fù)債的余額，其計(jì)量的結(jié)果與所有者權(quán)益實(shí)際價(jià)值相差較大。其原因是現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)所有者權(quán)益未進(jìn)行市價(jià)計(jì)量，因此未能正確反映所有者權(quán)益自身的價(jià)值變動(dòng)，與公允價(jià)值理論矛盾；（十二）、在公允價(jià)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)不應(yīng)該計(jì)入利潤(rùn)。這主要是因?yàn)?、價(jià)值變動(dòng)并沒(méi)有具體的交易行為，不產(chǎn)生收入、費(fèi)用，且具有未來(lái)不確定性，無(wú)法進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)；2、現(xiàn)行成本并沒(méi)有節(jié)約，因采取某種行動(dòng)而沒(méi)有采取其他行動(dòng)所帶來(lái)的機(jī)會(huì)利得，當(dāng)采取行動(dòng)后就沒(méi)有了，一旦購(gòu)買資產(chǎn)，其成本就變成現(xiàn)實(shí)，唯一選擇出售或繼續(xù)使用，因此，現(xiàn)行成本法采取的財(cái)務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ)；3、資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)不反映已實(shí)現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量，那么計(jì)入利潤(rùn)是沒(méi)有依據(jù)；4、沒(méi)有證據(jù)證明資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系；（十三）、現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益。企業(yè)整體價(jià)值觀認(rèn)為，凈資產(chǎn)是指企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，所有者權(quán)益是指企業(yè)過(guò)去形成應(yīng)該歸屬所有者享有的經(jīng)濟(jì)利益。說(shuō)的更通俗些，它是企業(yè)過(guò)去形成自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)及所有者投資的成本并且包括機(jī)會(huì)成本。兩者之間在會(huì)計(jì)計(jì)量上并不完全相等，也并不是同一概念。如是同一概念沒(méi)有必要用二個(gè)名稱表達(dá)同一屬性。因此，凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益是二種不同的概念。即在公允價(jià)值計(jì)量模式下畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告，凈資產(chǎn)價(jià)值不應(yīng)等于所有者權(quán)益價(jià)值；（十四）現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式價(jià)值屬性反映不清晰。根據(jù)公允價(jià)值理論應(yīng)該反映是資產(chǎn)的交換價(jià)值，而實(shí)際運(yùn)用中由于現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式采用市價(jià)計(jì)量為主，其他計(jì)量并存的混合計(jì)量模式，因此反映的資產(chǎn)屬性是多種多樣的，包括投入價(jià)值、重置價(jià)值、交換價(jià)值、在用價(jià)值等價(jià)值屬性，這樣形成了理論與實(shí)際運(yùn)用的矛盾，因此其提供會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性值得懷疑；（十五）、現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量模式?jīng)]有保證資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在同一時(shí)點(diǎn)下的可比性、可加性。由于公允價(jià)值計(jì)量模式特別強(qiáng)調(diào)時(shí)點(diǎn)性，即考慮時(shí)間對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響，換言之，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在不同時(shí)點(diǎn)具有不同的價(jià)值，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在不同時(shí)點(diǎn)上不具有可加性、可比性的特點(diǎn)，因此，在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式下，不應(yīng)該繼續(xù)采用歷史成本計(jì)量的投入價(jià)值等其他價(jià)值屬性替代公允價(jià)值，而現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式采用多種計(jì)量模式，其中包括了歷史成本法，將不同資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價(jià)值屬性進(jìn)行累加，將不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值進(jìn)行累加，從而無(wú)法保證資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值的真實(shí)性、公允性。

三、市價(jià)計(jì)量模式的建立

新的公允價(jià)值計(jì)量模式又稱為市價(jià)計(jì)量模式，所謂市價(jià)計(jì)量模式是指會(huì)計(jì)要素應(yīng)按照會(huì)計(jì)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量?？梢圆扇∫韵路绞竭M(jìn)行計(jì)量。1.逐日市價(jià)計(jì)量；2.報(bào)告日市價(jià)計(jì)量。即在會(huì)計(jì)日常核算上，如無(wú)特殊要求一般采取歷史成本法計(jì)量，（特殊情況如交易性金融資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)等資產(chǎn)采用逐日市價(jià)計(jì)量），報(bào)告日時(shí)調(diào)整到市值計(jì)量，從而產(chǎn)生價(jià)值變動(dòng)科目。市價(jià)計(jì)量模式反映的是企業(yè)時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價(jià)值，并且考慮到時(shí)間這一因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響，即資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值，不同時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益不具有可加性、可比性的特點(diǎn)；它與現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量模式的主要區(qū)別在于：（一）前提不同，現(xiàn)行的公允價(jià)值前提1.為公平交易形成的價(jià)格；公平交易是公允價(jià)值形成的一個(gè)最重要的基本條件，交易雙方應(yīng)該彼此平等，自由的進(jìn)行交易；2.為交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。這一假定實(shí)際上是對(duì)公平交易進(jìn)行補(bǔ)充定義及說(shuō)明。如果交易一方或雙方在財(cái)務(wù)困難或面臨重大經(jīng)營(yíng)規(guī)模調(diào)整，縮減時(shí)候，交易形成的價(jià)格往往是不是公允的，不是正常交易形成的價(jià)格。3.為交易雙方應(yīng)是熟悉情況的，這一假定仍然是對(duì)公平交易的補(bǔ)充。如果交易一方或雙方不熟悉交易對(duì)象的情況，其形成的交易金額很難說(shuō)是公允的。市價(jià)計(jì)量模式前提：1.名義貨幣發(fā)生變化。貨幣的價(jià)值如果隨時(shí)間發(fā)生變化的，則對(duì)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生影響，通漲時(shí)，資產(chǎn)價(jià)值上升，通縮時(shí)，資產(chǎn)價(jià)值下降，從而使資產(chǎn)、負(fù)債在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同價(jià)值，不同時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債不具有可比性、可加性；2.社會(huì)生產(chǎn)效率日趨提高，使商品的生產(chǎn)成本降低，從而使商品價(jià)值在不同時(shí)點(diǎn)具有不同價(jià)值；3.商品經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)化、信息化、透明化。隨著商品經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值已經(jīng)基本市場(chǎng)化、商品化，人們從投資的需求，迫切關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息是否有效，其目的有助于評(píng)價(jià)與決策，因此從投資角度來(lái)講，報(bào)告使用者使用報(bào)告的目的通過(guò)了解的會(huì)計(jì)信息，判斷企業(yè)的所有者權(quán)益市場(chǎng)價(jià)值是否合理，從而發(fā)現(xiàn)投資機(jī)會(huì)。因此，在市價(jià)計(jì)量模式下，應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映所有者權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值；（二）、理論依據(jù)不同。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~論文開(kāi)題報(bào)告。 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值，由此可見(jiàn)，公允價(jià)值的最大特征就是來(lái)自于公平市場(chǎng)的確認(rèn)。由于公允價(jià)值是在許多限定和假設(shè)條件下取得的，因此，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的確認(rèn)是一個(gè)很大的難題，其實(shí)，在存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下的資產(chǎn)交換價(jià)格也非真正意義上的“公允價(jià)值”；更何況在資產(chǎn)沒(méi)有市價(jià)的情況下，其公允價(jià)值的確認(rèn)更具有人為的因素。因此給盈余管理帶來(lái)很大的空間。而市價(jià)計(jì)量模式，其理論依據(jù)來(lái)源于資產(chǎn)的價(jià)值屬性決定于計(jì)量模式，不同計(jì)量模式體現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)值屬性不同。采用市價(jià)計(jì)量反映是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益交換價(jià)值，更真實(shí)反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在某一時(shí)點(diǎn)市場(chǎng)價(jià)格，與公允價(jià)值計(jì)量相比畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告，采用市價(jià)計(jì)量并不去研判市場(chǎng)價(jià)格是否合理、公允，從而更加突出了會(huì)計(jì)的反映功能，因此其提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠，相關(guān)性強(qiáng)；（三）、價(jià)值屬性不同。現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式采用是市價(jià)計(jì)量模式為主，其他計(jì)量模式為輔的混合模式，反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價(jià)值屬性是混合的價(jià)值屬性，其所有者權(quán)益的價(jià)值量是介于投入價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值之間。市價(jià)計(jì)量模式是單一的計(jì)量模式，反映是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的交換價(jià)值，根據(jù)公允價(jià)值理論公允價(jià)值應(yīng)該反映的資產(chǎn)屬性是交換價(jià)值，而非混合的價(jià)值屬性；（四）、核算的摘要是因?yàn)?.企業(yè)在正常運(yùn)營(yíng)情況下不存在發(fā)生會(huì)計(jì)理論所假設(shè)會(huì)計(jì)主體發(fā)生清償責(zé)任，并且這種假設(shè)情形與會(huì)計(jì)假設(shè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提發(fā)生矛盾；2.企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下與清償條件下，由于存在未來(lái)盈利的預(yù)期不同，因此價(jià)值量存在很大的差異；3.企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，會(huì)計(jì)的任務(wù)只能真實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在某一時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，相反并不能準(zhǔn)確、真實(shí)地估算會(huì)計(jì)主體假設(shè)被清償?shù)乃姓邫?quán)益價(jià)值。即假如企業(yè)發(fā)生清償情形，其所有者權(quán)益價(jià)值也取決于市場(chǎng)交易，而不是取決于會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果。因此，我們不妨把該種會(huì)計(jì)理論稱為“預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)”或者“算命會(huì)計(jì)”更為貼切、妥當(dāng)；（七）、會(huì)計(jì)等式不同。現(xiàn)行公允價(jià)值理論將所有者權(quán)益的計(jì)量來(lái)源于資產(chǎn)減負(fù)債的余額，即資產(chǎn)與負(fù)責(zé)決定所有者權(quán)益的價(jià)值；而市價(jià)計(jì)量模式認(rèn)為，所有者權(quán)益價(jià)值來(lái)源市場(chǎng)交易結(jié)果，即供求關(guān)系是影響所有者權(quán)益最直接的因素，其他因素影響所有者權(quán)益價(jià)值也是通過(guò)供求關(guān)系實(shí)現(xiàn)的。因此所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)的概念不同，其價(jià)值也有差異，即凈資產(chǎn)來(lái)源與資產(chǎn)與負(fù)債的減項(xiàng)，所有者權(quán)益來(lái)源與市價(jià)，其形成的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)市價(jià)=負(fù)債市價(jià)+所有者權(quán)益市價(jià)+資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值變動(dòng)。換言之，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式：資金來(lái)源=資金運(yùn)用、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)等式不適用于市價(jià)計(jì)量模式。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，在此次金融危機(jī)背景下，社會(huì)各界已充分認(rèn)識(shí)到現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量的弊端，正積極探索、尋找更好的計(jì)量模式，遵循謹(jǐn)慎性原則，運(yùn)用有效計(jì)量方法，避免對(duì)資產(chǎn)或者市場(chǎng)的負(fù)面影響，而采用市價(jià)計(jì)量方法吸收了公允價(jià)值理論公允地反映資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)又從會(huì)計(jì)理論上解決現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量適應(yīng)性的問(wèn)題，有效地消除公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生順周期性的缺陷，客觀、真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果，其提供的會(huì)計(jì)信息具有很強(qiáng)的可靠性、相關(guān)性，因此市價(jià)計(jì)量模式將是未來(lái)會(huì)計(jì)理論探索、發(fā)展一種新的方向、途徑。

參考文獻(xiàn)：1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國(guó)財(cái)政部．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1-6

2會(huì)計(jì)歷史與理論研究，王光遠(yuǎn)．福建教育出版社