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時(shí)間：2023-06-29 09:32:42
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隨著資產(chǎn)評估理論與實(shí)務(wù)在我國的發(fā)展，對資產(chǎn)評估的各種規(guī)范相繼完善，資產(chǎn)評估越來越多地出現(xiàn)在社會(huì)生活中。作為兩個(gè)重要的中介服務(wù)行業(yè)：審計(jì)與資產(chǎn)評估，理清他們在企業(yè)評估中關(guān)系，有助于更好地服務(wù)于實(shí)務(wù)工作。
進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)，通常情況下，如企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，部分產(chǎn)權(quán)變動(dòng)等，應(yīng)該先審計(jì)后評估。特殊情況下，例如單項(xiàng)資產(chǎn)的評估等，則可以不先進(jìn)行審計(jì)而后評估。理由如下：
一、財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估的關(guān)系
首先，資產(chǎn)評估與審計(jì)的方法具有相同的地方，例如資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評估并無很大區(qū)別。并且資產(chǎn)評估和審計(jì)都是一種針對事實(shí)的判斷。這種相似性建立了他們可以借鑒結(jié)果的關(guān)系。但是，審計(jì)是基于歷史信息，對會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審核；資產(chǎn)評估是對資產(chǎn)未來能產(chǎn)生的價(jià)值的公允性進(jìn)行評估。這決定了他們之間的不可等同性。
從企業(yè)整體評估采用“收益現(xiàn)值法”為例，其“收益現(xiàn)值法”的基本思路是根據(jù)企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營情況和企業(yè)外部條件，預(yù)測出企業(yè)未來每年的平均收益額，然后將收益額通過收益還原或稱資本化處理，從而確定企業(yè)資產(chǎn)的總體價(jià)格。這種資產(chǎn)評估方法的基礎(chǔ)是“企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營情況”，而最能反映企業(yè)這個(gè)“情況”的恰恰只有注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告所驗(yàn)證的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。
二、資產(chǎn)評估的目的及依據(jù)
資產(chǎn)評估的一般目的是取得資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日的公允價(jià)值。具體目的則是根據(jù)當(dāng)事人的委托進(jìn)行特定目的的資產(chǎn)評估。只有在保證使用資料真實(shí)性、完備性的前提下，資產(chǎn)評估的目的才有可能達(dá)到。
資產(chǎn)評估的依據(jù)包括行為依據(jù)、法規(guī)依據(jù)、產(chǎn)權(quán)依據(jù)、取價(jià)依據(jù)（內(nèi)部資料、外部資料）；其中內(nèi)部資料就會(huì)存在真實(shí)性，完整性等問題。這就需要審計(jì)作為前提條件。還有就是產(chǎn)權(quán)依據(jù)中的各種證的真實(shí)性，也可以通過審計(jì)證實(shí)。
也就是說，只有審計(jì)在先，才能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第21條規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果”，如果評估工作在先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的“會(huì)計(jì)要素”勢必受到影響。影響主要來自兩個(gè)方面：評估機(jī)構(gòu)按某一時(shí)點(diǎn)對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估后，企業(yè)資產(chǎn)、股東權(quán)益必然發(fā)生增減變化；對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營成果，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)只反映一定期間和某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營結(jié)果及所體現(xiàn)的“會(huì)計(jì)要素”，如果把因物價(jià)變動(dòng)而使資產(chǎn)發(fā)生變化的評估結(jié)果混雜在其中，必然使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告的使用者不能清晰地了解到他所希望或應(yīng)該知道的內(nèi)容。
資產(chǎn)評估方法的實(shí)施需要以真實(shí)、正確地反映企業(yè)會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)資料為前提，而這個(gè)會(huì)計(jì)資料也只能是經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告書所驗(yàn)證的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告。
三、資產(chǎn)評估的前提
資產(chǎn)評估主要是解決計(jì)量問題，這個(gè)計(jì)量工作是建立在企業(yè)提供的賬面基礎(chǔ)之上的。也就是說賬面數(shù)據(jù)是企業(yè)資產(chǎn)評估的前提。而審計(jì)主要是解決賬面問數(shù)額的真實(shí)性問題。所以大部分學(xué)者認(rèn)為，有些資產(chǎn)評估，如考慮企業(yè)整體價(jià)值時(shí)，評估數(shù)據(jù)應(yīng)依賴于審計(jì)，妥當(dāng)?shù)霓k法就是先審計(jì)后評估資產(chǎn)首先要利用真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)“會(huì)計(jì)要素”的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性則主要通過注冊會(huì)計(jì)師的無保留意見審計(jì)報(bào)告說明。具體來說，在債權(quán)債務(wù)的評估中，應(yīng)先通過審計(jì)查明有無帳外的或是虛假的債權(quán)債務(wù)，以免評估時(shí)產(chǎn)生漏評或錯(cuò)評。
四、財(cái)稅體制的要求
根據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅體制的有關(guān)規(guī)定，一般應(yīng)先由審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的會(huì)計(jì)資料及所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先進(jìn)行審驗(yàn)，并出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，評估機(jī)構(gòu)以與審計(jì)報(bào)告審驗(yàn)完一致的企業(yè)帳、表為基礎(chǔ)，進(jìn)行資產(chǎn)評估。這是國家財(cái)政、稅務(wù)和國有資產(chǎn)管理部門等從宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要出發(fā)，正常經(jīng)營的企業(yè)的企業(yè)與產(chǎn)權(quán)擬變動(dòng)的企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告所反映的基本內(nèi)容，計(jì)算口徑、會(huì)計(jì)處理方法上根據(jù)不同的需要，可能存在詳細(xì)和粗略反映的差別，但是絕對不會(huì)存在本質(zhì)的差異。即不應(yīng)該在企業(yè)產(chǎn)權(quán)擬變動(dòng)，且在未進(jìn)行審計(jì)之前就先進(jìn)行資產(chǎn)評估，并將資產(chǎn)評估的結(jié)果反映到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告上后，再報(bào)給財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)。
特殊情況下，也有可能發(fā)生需要審計(jì)和資產(chǎn)評估相互配合工作的情況，這個(gè)時(shí)候就會(huì)弱化誰先誰后的問題。如，相關(guān)規(guī)定中要求“外商投資企業(yè)因改組、或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)該計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益，并計(jì)算繳納所得稅；這種業(yè)務(wù)的處理需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所和評估事務(wù)所共同合作，才能完成企業(yè)的審計(jì)、重估。
參考資料：
[1]胡曉明.《資產(chǎn)評估與審計(jì)關(guān)系的綜述及思考》.資產(chǎn)評估，2011.1.
[2]將應(yīng)光.《淺析實(shí)務(wù)中的資產(chǎn)評估與審計(jì)的相互協(xié)調(diào)》.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012.5.
為提高固定資產(chǎn)投資效益，節(jié)約工程建設(shè)資金，減少建設(shè)過程中的損失和浪費(fèi)，作為項(xiàng)目的投資方必須加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目投運(yùn)后的效益評估與分析，正確評價(jià)項(xiàng)目的盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評估與分析談?wù)剛€(gè)人的一些體會(huì)：
一、進(jìn)行投資審計(jì)效益評估與分析的必要性。
固定資產(chǎn)投資效益就是固定資產(chǎn)投資活動(dòng)所取得的有效成果與所消耗和所占用的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)之間的比例關(guān)系，即固定資產(chǎn)投資的“投入”與“產(chǎn)出”的比例關(guān)系。開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評估與分析，對于提高項(xiàng)目決策科學(xué)化水平，促進(jìn)投資活動(dòng)規(guī)范，改進(jìn)項(xiàng)目管理和提高投資效益等方面起到積極的作用。1、有利于促使投資方加強(qiáng)投資項(xiàng)目可行性研究，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高項(xiàng)目的決策水平；2、有利于控制項(xiàng)目投資造價(jià)，通過對批準(zhǔn)概算審計(jì)、概算執(zhí)行情況審計(jì)、投資效益評估，分析存在差異的原因，提出改進(jìn)措施，對于控制工程造價(jià)起到積極的作用；3、通過對項(xiàng)目投資效益的評估與分析，全面評價(jià)項(xiàng)目投資決策的可行性，評價(jià)可行性研究報(bào)告的預(yù)測正確性。4、總結(jié)建設(shè)管理和經(jīng)驗(yàn)，通過投資審計(jì)效益評估與分析，找出在建設(shè)管理方面存在的不足和差距，提出改進(jìn)的意見或建設(shè)。有利于改進(jìn)和提高項(xiàng)目管理水平。
二、投資審計(jì)效益評估與分析的原則。
不同類型和不同規(guī)模的投資項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)程度、外部環(huán)境和不確定因素也不同，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的效益評估與分析方法。真實(shí)反映項(xiàng)目的投資效益是項(xiàng)目投資效益分析與評估的出發(fā)點(diǎn)和最終目的，在項(xiàng)目評估時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：
1、建立投入與產(chǎn)出的觀念。評價(jià)時(shí)不能只考慮項(xiàng)目的直接投資，還要考慮相關(guān)投資，大型項(xiàng)目還需考慮主體項(xiàng)目的配套是否同步建設(shè)，以發(fā)揮綜合效益，產(chǎn)出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項(xiàng)目投資的最終目的，
2、建立資金的時(shí)間價(jià)值觀念。資金是有時(shí)間價(jià)值的，不同時(shí)段其資金的時(shí)間價(jià)值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業(yè)平均收益率來計(jì)算項(xiàng)目的投資凈現(xiàn)值和投資收益率，以正確反映項(xiàng)目的盈利能力，評估其投資風(fēng)險(xiǎn)。
3、建立項(xiàng)目機(jī)會(huì)成本及邊際收益的觀念。機(jī)會(huì)成本就是投資本項(xiàng)目放棄其他項(xiàng)目投資的損失，邊際收益就是考慮項(xiàng)目建設(shè)所需材料和設(shè)備及生產(chǎn)稀缺的主要原材料和主要產(chǎn)品由于供求關(guān)系的變化引起的價(jià)格波動(dòng)對投資成本和經(jīng)營效益的影響，這對于選擇投資項(xiàng)目決策時(shí)十分重要。
4、建立合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行投資審計(jì)效益分析與評估投入與產(chǎn)出時(shí)，應(yīng)以國內(nèi)現(xiàn)行市場價(jià)格為基礎(chǔ)，同時(shí)還應(yīng)考慮供求關(guān)系、銷售運(yùn)輸方式、建貸利率、營銷方式等因素對投資收益的影響程度。
5、要考慮投資風(fēng)險(xiǎn)。任何投資決策都有風(fēng)險(xiǎn)，一般來說項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)越大，投資收益率越高，我們要通過趨勢分析進(jìn)行概率測算，估算項(xiàng)目投資實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)水平。
三、投資審計(jì)效益評估與分析。
運(yùn)用專門的投資效益評估與分析方法，對項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、批準(zhǔn)根據(jù)的合理合規(guī)、概算執(zhí)行情況、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力、投資收益率及投資控制效果等進(jìn)行全面的分析與評價(jià)，分析其產(chǎn)生差異的原因，提出相關(guān)的審計(jì)意見和建議，以促使全面提高項(xiàng)目決策水平和管理水平。
（一）、項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審計(jì)。
通過計(jì)算項(xiàng)目凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤率、投資利稅率及投資償還期等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，審查投資效果是否可研報(bào)告中預(yù)測的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值，來判斷投資項(xiàng)目的可行性和可研報(bào)告編制的正確性。
1、復(fù)核凈現(xiàn)值。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算該項(xiàng)目實(shí)際凈現(xiàn)值，如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。
2、復(fù)核現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算其現(xiàn)值指數(shù)，如果現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。
3、審核內(nèi)含報(bào)酬率。內(nèi)含報(bào)酬率是指使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實(shí)際投資額現(xiàn)值，計(jì)算其實(shí)際報(bào)酬率，判斷實(shí)際報(bào)酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。
4、審核投資利潤率和投資利稅率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計(jì)算投資利潤率和投資利稅率。投資利潤率為稅后凈利潤與實(shí)際投資額之比，投資利稅率為稅前利潤加其他應(yīng)上交稅之和與實(shí)際投資額之比。
5、審核投資貸款償還期。一般投資項(xiàng)目大部分的資金來源為銀行融資，項(xiàng)目投運(yùn)后，財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量的大小直接影響項(xiàng)目的貸款償還能力，通過對財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量在考慮貸款利息的情況下如實(shí)計(jì)算項(xiàng)目貸款實(shí)際償還期。
上述五項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是評價(jià)項(xiàng)目投資效益的重要方面，凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)反映項(xiàng)目方案的可行程度，內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤率和投資利稅率反映項(xiàng)目的盈利能力，貸款償還期反映項(xiàng)目償還貸款的能力。通過上述審核和計(jì)算，并與項(xiàng)目可研報(bào)告所預(yù)測的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比，分析項(xiàng)目實(shí)際投資效益與預(yù)期效益的差異所產(chǎn)生的原因，并評價(jià)可研報(bào)告的編制水平和預(yù)測能力。（二）、項(xiàng)目批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計(jì)。
批準(zhǔn)概算是按照國家規(guī)定的定額、指標(biāo)、價(jià)格指數(shù)和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)建設(shè)內(nèi)容在項(xiàng)目開工前計(jì)算編制的，它是確定項(xiàng)目投資規(guī)模，控制項(xiàng)目投資的重要依據(jù)。對批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計(jì)可以用好管好建設(shè)資金，購置適合的設(shè)備，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，同時(shí)還有利于項(xiàng)目建設(shè)單位改善管理，防止損失浪費(fèi)，提高投資效益。概算的合理合規(guī)性審計(jì)主要內(nèi)容：
1、概算合規(guī)性審查。審查批準(zhǔn)概算是否經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)，概算的編制是否與批準(zhǔn)的計(jì)劃任務(wù)書規(guī)定的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容相符，有無人為壓低或抬高概算的現(xiàn)象，概算編制所依據(jù)的定額、指標(biāo)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及設(shè)備價(jià)格是否符合規(guī)定。
2、概算經(jīng)濟(jì)合理性審查。審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否按生產(chǎn)和工藝的要求作了合理的全面規(guī)劃，在建設(shè)過程中大的設(shè)計(jì)變更對投資造價(jià)和建設(shè)工期的影響，主要生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)能力是否配套，對“三廢“的處理是否達(dá)到規(guī)定的要求，項(xiàng)目建成后是否形成綜合生產(chǎn)能力。
3、概算調(diào)整合法性審查。批準(zhǔn)概算在實(shí)施過程中往往由于材料設(shè)備的調(diào)價(jià)、匯率的變動(dòng)等原因，需對原批準(zhǔn)概算進(jìn)行必要的調(diào)整，對調(diào)整概算的審查，重點(diǎn)把握調(diào)整的理由是否充足，調(diào)整概算的范圍、幅度、金額是否適當(dāng)。
加強(qiáng)概算的審計(jì)，核減高估多算部分，可以促進(jìn)施工企業(yè)加強(qiáng)施工成本核算，同時(shí)合理的概算加上必須的考核措施能調(diào)動(dòng)建設(shè)單位的積極性，批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性的審查，對于控制項(xiàng)目投資總額，提高投資效益起到直接作用。
（三）、概算執(zhí)行情況審計(jì)。
批準(zhǔn)概算是控制項(xiàng)目投資造價(jià)的基本依據(jù)，國家審計(jì)署關(guān)于《建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》規(guī)定，重點(diǎn)對建設(shè)成本、資金使用、設(shè)備材料的領(lǐng)用、其他費(fèi)用的列支等對照批準(zhǔn)概算，審查其開支的合理性和合規(guī)性。
1、審查建設(shè)資金的到位情況及使用。重點(diǎn)把握建設(shè)資金的來源是否合法、是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，建設(shè)資金是否存在轉(zhuǎn)移、侵占的挪用的問題。
2、審查已安裝設(shè)備和不需安裝設(shè)備（含輔助生產(chǎn)設(shè)備）。根據(jù)批準(zhǔn)概算的設(shè)備清冊，逐項(xiàng)核對已安裝設(shè)備與設(shè)備清冊和一致性，對多列支的生產(chǎn)設(shè)備要作調(diào)整，審查設(shè)備價(jià)格是否按中標(biāo)價(jià)加合理的運(yùn)雜費(fèi)列入決算，有無存在亂加價(jià)的問題；對輔助生產(chǎn)設(shè)備按臺(tái)數(shù)和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制，重點(diǎn)關(guān)注以套為單位進(jìn)入決算設(shè)備的明細(xì)，防止夾帶便攜機(jī)等個(gè)人用品。
3、審查建設(shè)成本及收支的合規(guī)性。重點(diǎn)在建設(shè)成本的歸集是否按規(guī)定執(zhí)行，計(jì)算是否正確，有無將不合理費(fèi)用擠入建設(shè)成本，重點(diǎn)審查往來款項(xiàng)是否真實(shí)和合法，有無存在“帳外帳”和損失浪費(fèi)的問題，清點(diǎn)剩余物資，評價(jià)物資采購計(jì)劃的正確性和物資管理水平。
4、審查其他費(fèi)用列支的合理合規(guī)性。重點(diǎn)把握建設(shè)單位的費(fèi)用開支、前期工程費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的列支手續(xù)及標(biāo)準(zhǔn)是否合理合規(guī)，建貸利息的分配是否按規(guī)定分?jǐn)?，?dòng)用基本預(yù)備費(fèi)是否有充分的理由及相關(guān)手續(xù)等。
通過概算執(zhí)行情況審計(jì)，可審減不合理和不合規(guī)的費(fèi)用，達(dá)到控制工程造價(jià)，提高投資效益的目的。
（四）、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力審計(jì)。
建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力會(huì)影響投資效果，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，其結(jié)果將有利于加快資金周轉(zhuǎn)，減少建貸利息支出，迅速形成生產(chǎn)能力，控制工程造價(jià)。而綜合生產(chǎn)能力的形成對項(xiàng)目的盈利能力有著十分重要的意義。
建設(shè)進(jìn)度的審計(jì)主要注重如下幾個(gè)方面：
1、建設(shè)工期的審查。應(yīng)將實(shí)際建設(shè)工期與計(jì)劃工期、同類型項(xiàng)目建設(shè)工期相比較，并分析單項(xiàng)工程計(jì)劃進(jìn)度的執(zhí)行情況，分析原因，作出公正的評價(jià)。
2、未完工程的審查。它反映項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和投資效果，應(yīng)將在建項(xiàng)目累計(jì)投資額與已完項(xiàng)目累計(jì)投資額相比。
上述二個(gè)指標(biāo)分別從不同角度反映項(xiàng)目建設(shè)的速度和效益，審計(jì)時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析，作出較為客觀全面的評價(jià)。
綜合生產(chǎn)能力審計(jì)主要側(cè)重于以下兩個(gè)方面：
1、達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力水平的審查。生產(chǎn)是指項(xiàng)目投運(yùn)后新增生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力相比，它反映項(xiàng)目建設(shè)形成的生產(chǎn)能力和是否達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的要求。
2、這到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力時(shí)間的審查。大型項(xiàng)目投運(yùn)后一般要經(jīng)過一段時(shí)間的試運(yùn)行和消缺完善，是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力水平，若在時(shí)間上提前達(dá)到設(shè)計(jì)能力，這說明在其他條件不變的情況下，項(xiàng)目盈利能力提前。
對達(dá)不到設(shè)計(jì)能力的項(xiàng)目，審計(jì)要查明其原因，并計(jì)算因此而帶來的經(jīng)濟(jì)損失，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。
（五）、項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的審查。
由于固定資產(chǎn)投資金額大，時(shí)間長，涉及方方面面，建設(shè)過程中存在許多不確定因素或建成投產(chǎn)后外部環(huán)境發(fā)生較大的變化，因此需對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估與分析。
我們在對項(xiàng)目投資效益進(jìn)行評估與分析時(shí)，除了考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、投資機(jī)會(huì)成本、物價(jià)指數(shù)等因素外，還需考慮如市場供求關(guān)系、供貨及運(yùn)輸方式、貸款利率、營銷管理機(jī)制等一些不確定因素，這些不確定因素會(huì)對我們計(jì)算的一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。因此在進(jìn)行投資效益評估與分析時(shí)需對不確定因素進(jìn)行計(jì)算。
1、盈虧平衡分析。即項(xiàng)目投運(yùn)后，對產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售價(jià)格、變動(dòng)成本、國定成本及利潤進(jìn)行盈虧平衡分析，確定其盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)量，分析項(xiàng)目創(chuàng)利能力和抗市場波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)能力。
2、敏感性分析。工程實(shí)施過程中和投產(chǎn)后，受到國家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整、市場需求的變化以及固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售價(jià)格和利率的變化因素影響，由此而造成對項(xiàng)目投資收益的影響等進(jìn)行敏感性分析，計(jì)算其變動(dòng)對項(xiàng)目投資效益的影響程度。
為提高固定資產(chǎn)投資效益，節(jié)約工程建設(shè)資金，減少建設(shè)過程中的損失和浪費(fèi)，作為項(xiàng)目的投資方必須加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目投運(yùn)后的效益評估與分析，正確評價(jià)項(xiàng)目的盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評估與分析談?wù)剛€(gè)人的一些體會(huì)：
一、 進(jìn)行投資審計(jì)效益評估與分析的必要性。 二、投資審計(jì)效益評估與分析的原則。
不同類型和不同規(guī)模的投資項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)程度、外部環(huán)境和不確定因素也不同，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的效益評估與分析方法。真實(shí)反映項(xiàng)目的投資效益是項(xiàng)目投資效益分析與評估的出發(fā)點(diǎn)和最終目的，在項(xiàng)目評估時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：
1、建立投入與產(chǎn)出的觀念。評價(jià)時(shí)不能只考慮項(xiàng)目的直接投資，還要考慮相關(guān)投資，大型項(xiàng)目還需考慮主體項(xiàng)目的配套是否同步建設(shè)，以發(fā)揮綜合效益，產(chǎn)出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項(xiàng)目投資的最終目的，
2、建立資金的時(shí)間價(jià)值觀念。資金是有時(shí)間價(jià)值的，不同時(shí)段其資金的時(shí)間價(jià)值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業(yè)平均收益率來計(jì)算項(xiàng)目的投資凈現(xiàn)值和投資收益率，以正確反映項(xiàng)目的盈利能力，評估其投資風(fēng)險(xiǎn)。
3、建立項(xiàng)目機(jī)會(huì)成本及邊際收益的觀念。機(jī)會(huì)成本就是投資本項(xiàng)目放棄其他項(xiàng)目投資的損失，邊際收益就是考慮項(xiàng)目建設(shè)所需材料和設(shè)備及生產(chǎn)稀缺的主要原材料和主要產(chǎn)品由于供求關(guān)系的變化引起的價(jià)格波動(dòng)對投資成本和經(jīng)營效益的影響，這對于選擇投資項(xiàng)目決策時(shí)十分重要。
4、建立合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行投資審計(jì)效益分析與評估投入與產(chǎn)出時(shí)，應(yīng)以國內(nèi)現(xiàn)行市場價(jià)格為基礎(chǔ)，同時(shí)還應(yīng)考慮供求關(guān)系、銷售運(yùn)輸方式、建貸利率、營銷方式等因素對投資收益的影響程度。
5、要考慮投資風(fēng)險(xiǎn)。任何投資決策都有風(fēng)險(xiǎn)，一般來說項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)越大，投資收益率越高，我們要通過趨勢分析進(jìn)行概率測算，估算項(xiàng)目投資實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)水平。
三、投資審計(jì)效益評估與分析。
運(yùn)用專門的投資效益評估與分析方法，對項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、批準(zhǔn)根據(jù)的合理合規(guī)、概算執(zhí)行情況、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力、投資收益率及投資控制效果等進(jìn)行全面的分析與評價(jià)，分析其產(chǎn)生差異的原因，提出相關(guān)的審計(jì)意見和建議，以促使全面提高項(xiàng)目決策水平和管理水平。
（一）、項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審計(jì)。
通過計(jì)算項(xiàng)目凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤率、投資利稅率及投資償還期等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，審查投資效果是否可研報(bào)告中預(yù)測的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值，來判斷投資項(xiàng)目的可行性和可研報(bào)告編制的正確性。
1、復(fù)核凈現(xiàn)值。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算該項(xiàng)目實(shí)際凈現(xiàn)值，如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。
2、復(fù)核現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算其現(xiàn)值指數(shù)，如果現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。
3、審核內(nèi)含報(bào)酬率。內(nèi)含報(bào)酬率是指使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實(shí)際投資額現(xiàn)值，計(jì)算其實(shí)際報(bào)酬率，判斷實(shí)際報(bào)酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。
一、某證券公司審計(jì)業(yè)務(wù)概況
某證券公司委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對本公司2007年終財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行常規(guī)審計(jì)。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，事務(wù)所組織專家對證券公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和交易管理系統(tǒng)完成。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該證券公司的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)由公司總部使用和維護(hù)，管理整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)賬，業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)由總部和各營業(yè)部共同維護(hù)，目前的交易數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)容量為17GB；所屬的15個(gè)營業(yè)部中，其中14個(gè)使用統(tǒng)一的交易軟件。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為1.6GB，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量達(dá)15GB以上。
二、審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評估過程
在審前調(diào)查中，事務(wù)所查閱了證券公司信息化系統(tǒng)內(nèi)部控制流程圖和系統(tǒng)工作流程圖，對信息化管理制度的建立健全情況做了初步評價(jià)。通過以往的經(jīng)驗(yàn)和向相關(guān)專家調(diào)查了解得知，證券公司的傭金收入是最主要的經(jīng)營收入，對于經(jīng)紀(jì)類證券公司，傭金收入一般要占營業(yè)收入的90％以上。因此，關(guān)于傭金收入的審計(jì)被確定為本次審計(jì)的工作重點(diǎn)。
三、預(yù)審分析與現(xiàn)場檢查
數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換后，審計(jì)人員按照事先編制的計(jì)劃，結(jié)合證券公司的行業(yè)特點(diǎn)和違紀(jì)違規(guī)的一般規(guī)律，形成初步預(yù)審方案，進(jìn)行預(yù)審分析。預(yù)審分析結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和初步的專業(yè)判斷，形成了涵蓋證券公司業(yè)務(wù)的若干審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ停匾娜鐐蚪饘徲?jì)模型、透支審計(jì)模型等。
審計(jì)人員直接通過軟件瀏覽電子賬簿和記賬憑證，使用“科目明細(xì)賬審查”、“會(huì)計(jì)科目審查”、“日記賬審查”功能展開賬表分析，并結(jié)合紙質(zhì)憑證和業(yè)務(wù)單據(jù)、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)。
1.傭金審計(jì)模型
券商在從客戶賬戶收取傭金時(shí)，可以實(shí)行浮動(dòng)傭金制，在一定范圍內(nèi)(不超過0.3％)同客戶約定實(shí)際傭金比例。但是，由于券商之間的市場競爭日趨激烈，為吸引客戶，常常通過返傭金、沖減手續(xù)費(fèi)收入、擠占營業(yè)費(fèi)用等辦法，給“經(jīng)紀(jì)人”一定程度的好處，作為他們?yōu)楣纠瓉砜蛻舻暮锰庂M(fèi)，以刺激經(jīng)紀(jì)人為公司保持住這些客戶。近年來，由于監(jiān)管部門監(jiān)管力度不斷增強(qiáng)，返傭金、經(jīng)紀(jì)人傭金等由于不符合規(guī)定，券商在賬務(wù)處理上越來越艱難。前臺(tái)不行，于是開始通過后臺(tái)交易系統(tǒng)處理這些事情，這樣既偷逃了稅款，又非常隱蔽，輕易不會(huì)被發(fā)現(xiàn)。證券公司自身對交易系統(tǒng)的監(jiān)管能力不足，再加上財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺失，在交易系統(tǒng)中進(jìn)行返傭提成，極容易造成收入不入賬、私設(shè)“小金庫”、偷稅漏稅，甚至引發(fā)違法犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。所以證券審計(jì)的主要目標(biāo)之一就是審查有無將返傭提成的資金另設(shè)“小金庫”或不符合規(guī)定分配和使用。
2.審計(jì)步驟：
步驟l，通過對傭金收入二級(jí)清算報(bào)表數(shù)、財(cái)務(wù)發(fā)生效和客戶賬戶收取數(shù)3個(gè)數(shù)據(jù)比較核對，從中發(fā)現(xiàn)證券公司隱匿傭金收入問題。計(jì)算在證券公司開戶的每筆交易賬戶的傭金總額。
步驟2，查詢傭金科目年度發(fā)生額。
步驟3，比較財(cái)務(wù)賬傭金科目發(fā)生額和交易系統(tǒng)傭金收取額。如果交易系統(tǒng)傭金收取額大于傭金科目發(fā)生額，則初步判斷證券公司隱瞞傭金收入。
步驟4，對公司業(yè)務(wù)類別發(fā)生頻率進(jìn)行分析，根據(jù)傭金收入收取和轉(zhuǎn)移的規(guī)律和特點(diǎn)，查找那些發(fā)生頻率高、發(fā)生金額相對小的業(yè)務(wù)類別，通過業(yè)務(wù)標(biāo)志對照表，確定是哪個(gè)業(yè)務(wù)符合這一特點(diǎn)。
步驟5，在交易流水中，根據(jù)確定的業(yè)務(wù)標(biāo)志代碼，查詢所涉及的資金賬戶。
步驟6，選取所沙及的幾個(gè)資金賬戶，如果確實(shí)屬于小額增加，則查詢當(dāng)天對應(yīng)的小額減少的那一筆是哪個(gè)資金賬戶，據(jù)此遲蹤傭金的客戶賬戶來源；如果沒有對應(yīng)的小額減少的那一筆，可以初步判斷被審計(jì)單位、軟件供應(yīng)商對系統(tǒng)做了修改或添加了與擁金收入相關(guān)聯(lián)的輔助子系統(tǒng)。
3.透支審計(jì)模型
司法鑒定是指對案件所涉及的問題在訴訟的過程進(jìn)行判斷和鑒別的活動(dòng)，它是需要當(dāng)事人委托法定鑒定單位和司法機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)的法定程序來進(jìn)行的一種活動(dòng)。會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評估司法鑒定在我國的市場中占據(jù)著重要的地位，但是我國的資產(chǎn)評估司法鑒定的工作在各個(gè)方面都有很多的嚴(yán)重的問題，有的問題對我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成一定的損害，為了促進(jìn)我國會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評估司法鑒定走向健康的發(fā)展道路，就必須度我國的資產(chǎn)評估司法鑒定的工作做出相應(yīng)的調(diào)整。
一、會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評估司法鑒定中存在的問題
（一）相關(guān)機(jī)關(guān)的資質(zhì)準(zhǔn)入不嚴(yán)格
在我國關(guān)于資產(chǎn)評估司法鑒定的相關(guān)法律法規(guī)中，在司法鑒定機(jī)構(gòu)中負(fù)責(zé)司法鑒定機(jī)構(gòu)管理和認(rèn)定工作必須經(jīng)過省司法廳的審批，只有經(jīng)過審批才能取得從事資產(chǎn)評估司法鑒定工作的鑒定機(jī)構(gòu)的資質(zhì)。進(jìn)入到司法鑒定機(jī)構(gòu)的人員也要在相關(guān)部門舉辦的培訓(xùn)工作中取得優(yōu)異的成績，只有這樣才能取得司法鑒定的資格[1]。在司法部門招取司法鑒定的工作人員之后，還應(yīng)該把司法鑒定人員和司法鑒定機(jī)構(gòu)的人員的名冊向社會(huì)公眾進(jìn)行公示。但是目前我國的司法鑒定機(jī)構(gòu)中，有著另外的申報(bào)入冊進(jìn)入鑒定機(jī)構(gòu)的規(guī)則：具有一定條件的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)事務(wù)所在通過申請之后就可以進(jìn)行司法鑒定的工作。這兩個(gè)從事資產(chǎn)評估司法鑒定的規(guī)則之間雖然要求不一樣，但是他們之間并不相互否認(rèn)，這兩個(gè)互不融合的規(guī)則導(dǎo)致我國資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)有兩種證明的方式。
（二）資質(zhì)年檢審核不合格
很多的資產(chǎn)評估的委托人對不斷變化的入冊鑒定機(jī)構(gòu)的情況不是很了解，這就導(dǎo)致很多已經(jīng)沒有進(jìn)行資產(chǎn)評估司法鑒定資格的機(jī)構(gòu)仍然不斷的想委托人投放資料和信息，這種已經(jīng)沒有鑒定資格的機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)評估司法鑒定市場造成了很大的擾亂[2]。例如，一所原本具有資產(chǎn)評估司法鑒定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于一些原因?qū)е履壳斑@所事務(wù)所已經(jīng)不再具備司法鑒定工作的資格，但是它仍然在幫助委托人做資產(chǎn)評估的工作。
（三）委托關(guān)系不規(guī)范
資產(chǎn)評估的檢定結(jié)果的正確和公平受到委托檢定機(jī)構(gòu)的影響。在我國進(jìn)行資產(chǎn)評估司法鑒定的時(shí)候，往往鑒定機(jī)構(gòu)一般是由公安部門或者法院通過搖號(hào)來確立的，但是搖號(hào)的資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)的公正性往往受到大眾的質(zhì)疑。而且很多的司法鑒定機(jī)構(gòu)的收費(fèi)和服務(wù)態(tài)度不同，加上利益和人情方面的考慮，導(dǎo)致很多的資產(chǎn)評估的委托人在選擇司法鑒定機(jī)構(gòu)的時(shí)候經(jīng)常具有違規(guī)的偏向性，這種不規(guī)范的資產(chǎn)評估司法鑒定的委托想行為，常常護(hù)導(dǎo)致出現(xiàn)很多麻煩和問題，例如，鑒定機(jī)構(gòu)和委托人之間出現(xiàn)矛盾，從而造成兩者對于鑒定的工作互不配合，只是長久的互相拖著，從而導(dǎo)致資產(chǎn)評估的工作效率非常的慢。
（四）鑒定質(zhì)量參差不齊
很多的資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)往往把資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)作為機(jī)構(gòu)的副營的工作，所以在對委托人的工作進(jìn)行工作的時(shí)候[3]，往往不會(huì)派遣出機(jī)構(gòu)內(nèi)的精英和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的工作人員，再加上資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)本身和內(nèi)部的工作人員的專業(yè)水平也是參差不齊。所以，就導(dǎo)致了資產(chǎn)評估司法鑒定報(bào)告的質(zhì)量也是參差不齊的，很多的鑒定報(bào)告的質(zhì)量往往還是比較差的。結(jié)論不明確、重點(diǎn)不突出、邏輯不嚴(yán)謹(jǐn)和要素不齊全等問題是我國會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評估司法鑒定報(bào)告目前出現(xiàn)的問題。
二、會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評估司法鑒定問題的應(yīng)對策略
（一）加強(qiáng)自制管理，提高準(zhǔn)入的條件
司法鑒定對鑒定機(jī)構(gòu)要提高申請的標(biāo)準(zhǔn)，對于司法鑒定人員的要求也要提高。把司法鑒定機(jī)構(gòu)的退出制度、獎(jiǎng)懲制度和年檢制度進(jìn)行完善，并且對這些制度要嚴(yán)格執(zhí)行[4]。對從事資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)的資格、數(shù)量和質(zhì)量和人員的專業(yè)水平、資歷和經(jīng)驗(yàn)等都應(yīng)該進(jìn)行考核，同時(shí)對考核的結(jié)果以及資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)的行業(yè)信息都應(yīng)該進(jìn)行公示。
（二）規(guī)范委托，確保公平
資產(chǎn)評估的準(zhǔn)確和公正的問題和司法鑒定機(jī)構(gòu)的質(zhì)量有著密切的關(guān)系。為了促進(jìn)資產(chǎn)評估的正確，一定要對司法鑒定機(jī)構(gòu)委托制度進(jìn)行更加透明化的制度建設(shè)，并在資產(chǎn)評估司法鑒定的時(shí)候嚴(yán)格執(zhí)行這個(gè)制度，對人情和利益委托的資產(chǎn)評估的行為要堅(jiān)決的抵制，保證資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)公正公平。
（三）加強(qiáng)制控，把好關(guān)口
把好資產(chǎn)評估司法鑒定的關(guān)口的關(guān)鍵就是要建立并嚴(yán)格執(zhí)行司法鑒定質(zhì)量控制制度。對司法鑒定機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部人員要進(jìn)行定期的檢測，從而促進(jìn)資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量能夠得到不斷的提高，提高司法鑒定機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)收益。同時(shí)要建立專家?guī)?，對于不同的資產(chǎn)評估司法鑒定工作提供專業(yè)化的建議，從而提高鑒定結(jié)果的公共和公正。
（四）強(qiáng)化收費(fèi)管理
對各種涉及到資產(chǎn)評估司法鑒定的機(jī)構(gòu)指定嚴(yán)格的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)相關(guān)的部門對于鑒定機(jī)構(gòu)的收費(fèi)要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣能夠避免鑒定機(jī)構(gòu)由于超低的收費(fèi)而導(dǎo)致的資產(chǎn)評估工作的偷工減料的行為，能夠制約鑒定行業(yè)內(nèi)的惡性競爭。
綜上所述，司法鑒定涉及到很多類型的科目，我國的資產(chǎn)評估司法鑒定工作在近幾年存在很多急需解決的問題，這些問題主要集中表現(xiàn)為收費(fèi)管理、質(zhì)量管理、機(jī)構(gòu)選擇和資質(zhì)管理的方面。為了幫助我國會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評估司法鑒定走向正確的發(fā)展道路，就必須度資產(chǎn)評估司法鑒定的現(xiàn)狀有一個(gè)深刻的認(rèn)識(shí)，并認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)評估中出現(xiàn)的問題，不斷提高我國資產(chǎn)評估司法鑒定的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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“十二五”規(guī)劃在論及企業(yè)改革、國企改革時(shí)明確提出，要實(shí)行混合所有制經(jīng)濟(jì)。實(shí)行混合所有制經(jīng)濟(jì)的核心是產(chǎn)權(quán)改革問題。目前國有企業(yè)改革已經(jīng)進(jìn)入深化和攻堅(jiān)階段，在更大范圍、更廣領(lǐng)域、更深層次上推進(jìn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整，積極推進(jìn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革、盤活國有資本存量。資產(chǎn)評估作為企業(yè)改革改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)不可缺少的工作。國有企 業(yè)在國有控股的前提下實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化應(yīng)是評估行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。這對評估行業(yè)來講，既是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)又是新的機(jī)遇。中國的評估行業(yè)是伴隨國企改革應(yīng)運(yùn)而生的，在新一輪產(chǎn)權(quán)改革中，評估行業(yè)要應(yīng)時(shí)而動(dòng)，深入研究企業(yè)改革的新要求，提供一體化、全方位的鑒證、咨詢服務(wù)，助推資產(chǎn)合理流動(dòng)和優(yōu)化配置。
二、企業(yè)“走出去”對評估需求日益增多
2011年是中國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施十周年。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，越來越多的企業(yè)走出國門。企業(yè)“走出去”需要評估行業(yè)“走出去”，特別需要高層次的專業(yè)人士提供智力支持，提供更多的“走出去企業(yè)”和“企業(yè)走出去”服務(wù)，延伸國內(nèi)外服務(wù)鏈條，為企業(yè)對外并購戰(zhàn)略、盡職調(diào)查服務(wù)、投資項(xiàng)目評估、境外資產(chǎn)管理等提供專業(yè)報(bào)告或意見。
三、財(cái)政資金績效評價(jià)引出新市場
近年來，特別是為應(yīng)對國際金融危機(jī)，財(cái)政支持企業(yè)改革與發(fā)展的資金規(guī)模加大、渠道和方式增多，企業(yè)取得和使用的財(cái)政資金是否規(guī)范，效果是否達(dá)到預(yù)期，財(cái)政部門非常關(guān)注。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政支持企業(yè)并非包攬一切，而是要發(fā)揮宏觀調(diào)控功能和“四兩撥千斤”的杠桿作用，撬動(dòng)社會(huì)資源，形成放大效應(yīng)。要在提高財(cái)政資金科學(xué)化、精細(xì)化管理水平的同時(shí)，強(qiáng)化對企業(yè)乃至經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整的宏觀調(diào)控能力，全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。在此過程中，通過政府購買服務(wù)強(qiáng)化績效評價(jià)非常必要。作為財(cái)政工作的延伸，資產(chǎn)評估等中介行業(yè)應(yīng)承擔(dān)這一重任。這一市場空間將會(huì)隨著財(cái)政管理體制改革的深化越來越大。
四、企業(yè)內(nèi)控評價(jià)對評估行業(yè)提出新要求
從2008年起，財(cái)政部等五部委聯(lián)合出臺(tái)了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。按照要求，2011年起企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，“十二五”期間將在更多大中型企業(yè)施行。這個(gè)體系要達(dá)到全面、全員、全過程控制的目標(biāo)，必須建立內(nèi)控執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查機(jī)制和必要的制度安排，確保內(nèi)部控制規(guī)范落到實(shí)處。內(nèi)控的核心是風(fēng)險(xiǎn)評估，這應(yīng)該成為評估行業(yè)的增長點(diǎn)。與傳統(tǒng)的一次性評估業(yè)務(wù)不同，這一業(yè)務(wù)是經(jīng)常性的，也是評估行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要方面。資產(chǎn)評估行業(yè)要發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢，積極參與企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與評價(jià)，以第三方介入的形式為企業(yè)內(nèi)控情況提供客觀公允的評價(jià)，為監(jiān)管部門或上級(jí)企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督管理提供決策依據(jù)。
五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證需要資產(chǎn)評估行業(yè)支持
(一)對無形資產(chǎn)審計(jì)重視不夠現(xiàn)在一些CPA審計(jì)業(yè)務(wù)中，很少涉及到無形資產(chǎn)審計(jì)，即便涉及，也很簡單，很少有針對無形資產(chǎn)的專門審計(jì)程序，更不會(huì)花費(fèi)較多的人力和時(shí)間對其進(jìn)行審計(jì)，這與無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)總額中的比重越來越大的現(xiàn)狀很不相稱。對無形資產(chǎn)審計(jì)重視不夠，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，在計(jì)劃工作中不夠重視，在審計(jì)的計(jì)劃階段，很少通過了解程序獲取客戶無形資產(chǎn)方面的相關(guān)信息，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，很少考慮到無形資產(chǎn)，缺乏針對無形資產(chǎn)的審計(jì)程序，這勢必會(huì)導(dǎo)致在實(shí)施審計(jì)時(shí)忽略無形資產(chǎn)；其次，未能對無形資產(chǎn)實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)徲?jì)的今天，通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)Ω鲗徲?jì)對象的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，進(jìn)而確定審計(jì)的重點(diǎn)。但是，在審計(jì)實(shí)務(wù)中。很少會(huì)對無形資產(chǎn)進(jìn)行專門的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，也就難以評估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；再者，在形成審計(jì)意見時(shí)未充分考慮無形資產(chǎn)審計(jì)的結(jié)果，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該在對審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理分析的基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見，而在目前，CPA在形成審計(jì)意見時(shí)一般都沒有考慮到無形資產(chǎn)審計(jì)的結(jié)果，很少出現(xiàn)因?yàn)闊o形資產(chǎn)審計(jì)狀況而影響和改變審計(jì)意見的情況，使得無形資產(chǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題大大提升。
(二)缺乏有針對性的測試程序 無形資產(chǎn)表現(xiàn)為文字，圖案，關(guān)系，公式，配方等各種形式，不像有形資產(chǎn)那樣具有實(shí)物形態(tài)，那樣直觀地在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮作用，其收益難以確定，所以對無形資產(chǎn)審計(jì)的方法和程序必然應(yīng)有別于有形資產(chǎn)審計(jì)。遺憾的是，目前我國仍然沒有針對無形資產(chǎn)審計(jì)的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，要么忽略無形資產(chǎn)審計(jì)，要么將其歸入有形資產(chǎn)一起進(jìn)行審計(jì)，在無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重極低的以前，這樣做基本不會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，還是可以被接受的，但是在無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較高的今天。再這樣做勢必會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。從形式上看，有形資產(chǎn)審計(jì)和無形資產(chǎn)審計(jì)的區(qū)別并不明顯，要區(qū)分有形資產(chǎn)審計(jì)和無形資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)從本質(zhì)上考察。它們的本質(zhì)區(qū)別在于，有形資產(chǎn)的可觸的、有形的和可視的因素賦予其審計(jì)價(jià)值，有形資產(chǎn)的審計(jì)價(jià)值來自于它的物質(zhì)特征，盡管其財(cái)產(chǎn)權(quán)利是無形的，但它來源于其物質(zhì)特性。在對無形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，僅僅是對在會(huì)計(jì)賬簿有記錄的無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值與數(shù)量的審查，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的無形資產(chǎn)包括的內(nèi)容，逐項(xiàng)檢查每種無形資產(chǎn)的價(jià)值和數(shù)量是否真實(shí)，合法，核對資產(chǎn)負(fù)債表上的無形資產(chǎn)與會(huì)計(jì)賬簿無形資產(chǎn)是否相符，總賬無形資產(chǎn)與明細(xì)賬無形資產(chǎn)是否相符，會(huì)計(jì)賬簿上的無形資產(chǎn)與實(shí)際現(xiàn)有無形資產(chǎn)是否相符。而對在會(huì)計(jì)賬簿有記錄的無形資產(chǎn)以外，是否還有其他無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有、其增減變動(dòng)及其攤銷的記錄是否完整、使用壽命是否合理和攤銷政策是否恰當(dāng)、減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、完整、方法是否恰當(dāng)和減值準(zhǔn)備發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整、期末余額是否正確和披露是否恰當(dāng)?shù)确矫娑既狈ο鄳?yīng)的審計(jì)程序，而這些，僅僅依靠常規(guī)的審計(jì)程序方法是不夠的，還需要根據(jù)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，通過執(zhí)行有針對性的程序和方法，來對無形資產(chǎn)進(jìn)行更有效的審計(jì)。
(三)無形資產(chǎn)價(jià)值難以確定 相對于存貨和固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)而言，無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)是其價(jià)值的確定。同樣這也是無形資產(chǎn)審計(jì)的關(guān)鍵。然而我國在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)方面處理上比較混亂，賬面價(jià)值往往不夠準(zhǔn)確，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，其研發(fā)費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化，資本化費(fèi)用是否符合準(zhǔn)則的要求，這都依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，而我國會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力相對較低，難以保證無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的準(zhǔn)確性，在審計(jì)實(shí)務(wù)中忽略此內(nèi)容或輕易認(rèn)可被審計(jì)單位的處理，缺乏必要的審計(jì)程序；二是對無形資產(chǎn)價(jià)值的評估欠規(guī)范，一方面，無形資產(chǎn)評估的方法有成本法、收益法和市場法等，但是在各種方法的具體運(yùn)用中，評估要素和參數(shù)的計(jì)算口徑和方法非常復(fù)雜，很難找到統(tǒng)一的評估口徑。如收益法在使用中，收益被界定為由無形資產(chǎn)帶來的超額收益。而超額收益的形成渠道有很多種，由于無形資產(chǎn)的使用，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)量增加、銷量增加或產(chǎn)品價(jià)格提高；生產(chǎn)成本的節(jié)約，形成了生產(chǎn)費(fèi)用的節(jié)約額，另一方面，評估結(jié)果在較大程度上取決于評估者的能力與專業(yè)素質(zhì)，不同的評估主體采用不同的評估方法對同一對象進(jìn)行評估時(shí)，結(jié)果應(yīng)該是基本趨于一致的，但因評估人員在選擇參數(shù)時(shí)的個(gè)人判斷能力的差異經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致評估結(jié)果的差異，這也在很大程度上影響評估結(jié)果的準(zhǔn)確性；三是忽視對無形資產(chǎn)的攤銷的檢查，在實(shí)際工作中存在對無形資產(chǎn)攤銷不合理、不合規(guī)的問題，主要有：攤銷期限不合理、不合規(guī)，對已確定的合理攤銷期限任意變動(dòng)，無形資產(chǎn)未攤?cè)搿肮芾碣M(fèi)用”中而攤?cè)肷a(chǎn)費(fèi)用或銷售費(fèi)用，任意多攤或少攤無形資產(chǎn)，人為地調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)成果的高低。每一期對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷之后，還得考慮無形資產(chǎn)減值問題，并且所計(jì)人的科目完全不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，而且也等于間接增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，而對表報(bào)使用者來說，也增大了理解的難度。
(四)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力有待提高 審計(jì)質(zhì)量很大程度上取決于審計(jì)主體一注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì)。我國無形資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量不高也與我國注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不高密切相關(guān)。這主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，審計(jì)人員職業(yè)道德欠佳，在對無形資產(chǎn)確認(rèn)審計(jì)的過程中，由于競爭加劇和市場無序容易使注冊會(huì)計(jì)師忽視職業(yè)道德，其獨(dú)立性易受到來自諸如經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外在壓力等各方面因素的干擾，導(dǎo)致其在審計(jì)過程中不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎，未能執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序，審計(jì)人員可能就會(huì)輕易地接受客戶聲明書的觀點(diǎn)或出具與審計(jì)結(jié)果不同的觀點(diǎn)。有的注冊會(huì)計(jì)師即便在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)客戶的無形資產(chǎn)存在問題，出于自身利益的考慮，也不會(huì)在審計(jì)報(bào)告予以披露，甚至與之同流合污。其實(shí)，自1993年以來的中誠事件、原野事件、瓊民源事件。一直到引起巨大震動(dòng)的銀廣夏事件，無不與注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗有關(guān)。證監(jiān)會(huì)查處的每一個(gè)虛假披露的上市公司背后都有相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師受到處罰。在這些事件中，有的注冊會(huì)計(jì)師不但沒能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，盡到揭示錯(cuò)誤和弊端的審計(jì)責(zé)任，反而與上市公司的管理層“合謀”，出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，不但自己的職業(yè)獨(dú)立性喪失殆盡，還嚴(yán)重打擊了投資者對整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任；另一方面，審計(jì)人員專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在知識(shí)爆炸的今天，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重越來越多，業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，要做好無形資產(chǎn)審計(jì)，不僅要求審計(jì)人員掌握相應(yīng)的審計(jì)
知識(shí)和技術(shù)，更要熟悉與無形資產(chǎn)有關(guān)的知識(shí)和技術(shù)。如相關(guān)的法律知識(shí)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)知識(shí)、資產(chǎn)評估知識(shí)等，目前我國的審計(jì)人員雖然專業(yè)素質(zhì)和技能都有所提高，但是，能夠根據(jù)無形資產(chǎn)的特殊性有針對性地完成無形資產(chǎn)產(chǎn)審計(jì)工作的專業(yè)人員還較少。由于學(xué)歷、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、個(gè)人因素等原因，導(dǎo)致多數(shù)審計(jì)人員還不具備專項(xiàng)審計(jì)的能力。這必將影響無形資產(chǎn)審計(jì)的工作質(zhì)量和工作效率，也不能保證審計(jì)良性效益的發(fā)揮。
二、無形資產(chǎn)審計(jì)的完善策略
(一)重視無形資產(chǎn)審計(jì) 在計(jì)劃審計(jì)階段，對被審計(jì)單位執(zhí)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)關(guān)注其無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，并分析其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，在審計(jì)計(jì)劃中反映對無形資產(chǎn)審計(jì)的目的和要求，免得使無形資產(chǎn)在審計(jì)過程中成為被遺忘的角落；在審計(jì)實(shí)施階段，根據(jù)具體情況確定是否對無形資產(chǎn)實(shí)施控制測試，重點(diǎn)是如何對其實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，以及對獲取審計(jì)證據(jù)的要求，值得說明的是，鑒于無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的偶發(fā)性和風(fēng)險(xiǎn)較大的特點(diǎn)，在對其實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)不宜采用審計(jì)抽樣方法，而應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；在審計(jì)報(bào)告階段，在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理分析以形成審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)充分考慮無形資產(chǎn)審計(jì)的結(jié)果，以提高審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。
主要思路：第一，根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計(jì)算出各項(xiàng)固定資產(chǎn)上年累計(jì)折舊，與上年實(shí)際累計(jì)折舊相比較，如有差額，調(diào)整年初未分配利潤。第二，根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計(jì)算出本年度各項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊，與企業(yè)本年實(shí)際計(jì)提折舊相比較，如有差額，調(diào)整本年度成本或費(fèi)用。
二、非初次年審折舊逐臺(tái)測算法
使用范圍：所有年審；上年已對被審計(jì)單位進(jìn)行了年審，被審計(jì)單位固定資產(chǎn)核算已計(jì)算化，因此可以逐臺(tái)測算固定資產(chǎn)折舊。
主要思路：根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計(jì)算出本年度各項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊，與企業(yè)本年實(shí)際計(jì)提折舊相比較，如有差額，調(diào)整本年度成本或費(fèi)用。
三、固定資產(chǎn)原值平均法
適用范圍：所有年審；企業(yè)固定資產(chǎn)的核算未實(shí)行計(jì)算機(jī)化。
主要思路：對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行分類測算，對某一類固定資產(chǎn)，以前年度就有、本期繼續(xù)使用的，用固定資產(chǎn)原值A(chǔ)×年折舊率D計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊。對本年N月新增的固定資產(chǎn)，其本年應(yīng)計(jì)折舊為：固定資產(chǎn)本年折舊=年折舊率D×固定資產(chǎn)原值B×（12－N）/12.對本年M月減少的固定資產(chǎn)，其本年應(yīng)計(jì)折舊為：固定資產(chǎn)本年折舊=年折舊率D×固定資產(chǎn)原值C×M/12=D×固定資產(chǎn)原值C×（M＋12－12）/12=D×固定資產(chǎn)原值C×[12－（12－M）] /12=D×固定資產(chǎn)原值C－D×固定資產(chǎn)原值C×（12－M）/12.
綜上所述，對這類固定資產(chǎn)在全年應(yīng)計(jì)折舊為：
[固定資產(chǎn)原值（A＋C）＋固定資產(chǎn)原值B×（12－N）/12－固定資產(chǎn)原值C×（12－M）/12 ]×年折舊率D
中應(yīng)注意的：在運(yùn)用此時(shí)，一定要向企業(yè)有關(guān)人員查詢是否有一些已提足折舊，但仍在繼續(xù)使用，因此還未進(jìn)行清理的固定資產(chǎn)。在這種情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)原值雖然在賬面上，但是應(yīng)該停止計(jì)提折舊。如在折舊測試時(shí)沒有詢問核實(shí)上述情況，審計(jì)測算出來的折舊就會(huì)大于企業(yè)應(yīng)該計(jì)提的折舊，結(jié)果區(qū)分不出是企業(yè)少提折舊還是審計(jì)人員計(jì)算有誤。
四、累計(jì)折舊率法
適用條件：各種企業(yè)年審，企業(yè)固定資產(chǎn)的核算未實(shí)行計(jì)算機(jī)化。
主要思路：分類計(jì)算上年和本年的累計(jì)折舊率，根據(jù)本年累計(jì)折舊率和上年累計(jì)折舊率的差額與該類固定資產(chǎn)應(yīng)有年折舊率相比，判斷該類固定資產(chǎn)本年折舊是否合理。
五、年度折舊差額法
適用范圍：股份制改造審計(jì)；企業(yè)曾經(jīng)評估調(diào)賬且調(diào)賬是法定有效的，被審計(jì)單位固定資產(chǎn)核算已計(jì)算機(jī)化，因此可以逐臺(tái)測算固定資產(chǎn)折舊。
這種方法又具體分為三種情況：
（一）評估調(diào)賬在評估基準(zhǔn)日
主要思路：第一，將企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬導(dǎo)入表格并對照評估報(bào)告，逐臺(tái)核對企業(yè)是否嚴(yán)格將每臺(tái)固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，將累計(jì)折舊定為評估重置值與評估值之差。或?qū)⑵髽I(yè)固定資產(chǎn)評估結(jié)果輸入電子表格，將每臺(tái)固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，將累計(jì)折舊定為評估重置值與評估值之差。第二，將經(jīng)上述第一步驟得出的企業(yè)固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊合計(jì)與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊核對，如有差額，一定要找出原因，將企業(yè)固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊賬面數(shù)調(diào)整為上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊數(shù)。第三，以上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)逐年計(jì)算各年應(yīng)計(jì)折舊額，如和企業(yè)各年計(jì)提的折舊有差別，調(diào)整期初未分配利潤或當(dāng)年成本費(fèi)用。（二）評估調(diào)賬在評估基準(zhǔn)日之后，企業(yè)在調(diào)賬日按以評估重置值為基礎(chǔ)計(jì)算的評估基準(zhǔn)日至調(diào)賬日應(yīng)計(jì)折舊加上評估折舊（評估重置值減評估值）作為調(diào)賬日的累計(jì)折舊。
主要思路：第一，將企業(yè)調(diào)賬日固定資產(chǎn)明細(xì)賬導(dǎo)入電子表格并對照評估報(bào)告，逐臺(tái)核對企業(yè)是否嚴(yán)格將每臺(tái)固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，如不符，要將企業(yè)固定資產(chǎn)原值進(jìn)行調(diào)整以符合評估重置值?；?qū)⑵髽I(yè)固定資產(chǎn)評估結(jié)果輸入電子表格，將每臺(tái)固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值。第二，將評估調(diào)賬日累計(jì)折舊定為評估重置值與評估值之差加上評估基準(zhǔn)日至企業(yè)調(diào)賬日企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊，如和企業(yè)調(diào)賬日賬面累計(jì)折舊有差額，一定要找出原因進(jìn)行調(diào)整。第二，將以上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)逐年計(jì)算調(diào)賬日后各年應(yīng)計(jì)折舊數(shù)，如和企業(yè)各年計(jì)提的折舊有差別，進(jìn)行調(diào)整期初未分配利潤或當(dāng)年成本費(fèi)用。
（三）評估調(diào)賬在評估基準(zhǔn)日之后，但在調(diào)帳日未按以評估重置值為基礎(chǔ)的評估基準(zhǔn)日至調(diào)賬日應(yīng)計(jì)折舊加上評估折舊（評估重置值減評估值）作為調(diào)賬日的累計(jì)折舊。
主要思路：因?yàn)槠髽I(yè)雖然評估結(jié)果調(diào)了賬，但累計(jì)折舊沒有任何一年是正確的，因此從調(diào)賬日后測算固定資產(chǎn)折舊少了一個(gè)正確的時(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)，故不能用該種進(jìn)行折舊測算，而是要用到下述的“累計(jì)折舊差額法”。
“年度折舊差額法”應(yīng)注意事項(xiàng)：第一，一定要在調(diào)賬日將企業(yè)賬面的累計(jì)折舊和計(jì)算出來的累計(jì)折舊核對，如不相符，一定要找出原因，進(jìn)行調(diào)整一致。因?yàn)椤澳甓日叟f法”只計(jì)算各年應(yīng)計(jì)折舊，與企業(yè)各年實(shí)際計(jì)提折舊相比，差額調(diào)期初或當(dāng)期。如在調(diào)賬日未將企業(yè)賬面累計(jì)折舊和審計(jì)人員計(jì)算出來的累計(jì)折舊進(jìn)行核對相符，雖然調(diào)整了各年企業(yè)應(yīng)計(jì)折舊數(shù)，也不能保證企業(yè)的累計(jì)折舊數(shù)是正確的。第二，在測算各年折舊前，一定要完成固定資產(chǎn)增加和減少的審計(jì)，并逐項(xiàng)記錄固定資產(chǎn)增加減少的原值、累計(jì)折舊和時(shí)間，以在計(jì)算固定資產(chǎn)年應(yīng)計(jì)折舊額時(shí)考慮固定資產(chǎn)年內(nèi)增減因素。
六、累計(jì)折舊差額法
適用范圍：股份制改造審計(jì)；企業(yè)曾經(jīng)評估調(diào)賬且調(diào)賬是法定有效的，被審計(jì)單位固定資產(chǎn)核算已計(jì)算機(jī)化，因此可以逐臺(tái)測算固定資產(chǎn)折舊。
主要思路：第一，將企業(yè)固定資產(chǎn)評估結(jié)果輸入表格，將每臺(tái)固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，將累計(jì)折舊定為評估重置值與評估值之差。第二，將經(jīng)上述第一步驟得出的企業(yè)固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)逐年計(jì)算各年應(yīng)計(jì)折舊數(shù)。第三，將評估基準(zhǔn)日固定資產(chǎn)累積折舊逐年加上該年應(yīng)計(jì)折舊數(shù)，得出各年累積折舊數(shù)。第四，如和企業(yè)各年累計(jì)折舊有差異，進(jìn)行調(diào)整期初未分配利潤或當(dāng)年成本費(fèi)用。
應(yīng)注意事項(xiàng)：運(yùn)用此方法由于不需在調(diào)賬日將企業(yè)賬面累計(jì)折舊和審計(jì)人員計(jì)算出的累計(jì)折舊相比較并將企業(yè)賬面累計(jì)折舊調(diào)整為審計(jì)人員計(jì)算出的累計(jì)折舊，故較“年度折舊差額法”簡單。但是在運(yùn)用此法時(shí)，一定要檢查和查詢清楚各年固定資產(chǎn)增減情況，使審計(jì)人員計(jì)算折舊的資產(chǎn)范圍和時(shí)間與企業(yè)計(jì)提折舊的范圍和時(shí)間一致，否則，雖然整個(gè)審計(jì)階段累計(jì)折舊調(diào)整量是正確的，各年累計(jì)折舊調(diào)整量可能不合理。
七、倒軋法
適用范圍：股份制改造審計(jì)；企業(yè)未曾經(jīng)過評估調(diào)賬或雖然經(jīng)過了評估調(diào)賬，但調(diào)賬法定無效。
在資產(chǎn)建設(shè)全過程的各個(gè)階段都應(yīng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)調(diào)查編制《風(fēng)險(xiǎn)評估情況表》，對存在高風(fēng)險(xiǎn)的工程建設(shè)領(lǐng)域進(jìn)行辨識(shí)，并在審計(jì)過程中加以運(yùn)用。通過評估了解和確立相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)策略和審計(jì)工作方法。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)突出對重大投資決策、重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和存在重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)。經(jīng)過梳理形成資產(chǎn)建設(shè)全過程管理的13個(gè)環(huán)節(jié)，加以評價(jià)控制。要注重兼顧工作效率及效益性，通過篩選審計(jì)工作切入點(diǎn)，合理地配置審計(jì)資源、安排審計(jì)時(shí)間。做到詳略得當(dāng)，高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目和環(huán)節(jié)重點(diǎn)審計(jì)，其中包括立項(xiàng)審查、概算審核、初設(shè)會(huì)審、施工抽檢、招標(biāo)監(jiān)督、決算審計(jì)和審計(jì)評估等環(huán)節(jié)。
二、總分析審計(jì)策略的針對性，構(gòu)建資產(chǎn)建設(shè)全過程分環(huán)節(jié)操作體系
審計(jì)應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)工程建設(shè)的全過程，充分發(fā)揮評價(jià)和咨詢作用，不斷優(yōu)化工程管理階段性成果，并且為下一步工作打下基礎(chǔ)，構(gòu)建規(guī)范的分環(huán)節(jié)操作體系。審計(jì)運(yùn)用的具體主要內(nèi)容見表1。對重點(diǎn)項(xiàng)目事先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，動(dòng)態(tài)優(yōu)化項(xiàng)目庫存量運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估調(diào)查結(jié)果，動(dòng)態(tài)地開展工程項(xiàng)目庫優(yōu)化工作。在公司相關(guān)的管理層、執(zhí)行層和實(shí)施層分三個(gè)層面開展風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查。公司管理層指公司領(lǐng)導(dǎo)，也是項(xiàng)目建設(shè)中的決策者。對這個(gè)層面主要評估項(xiàng)目建設(shè)的需求性和導(dǎo)向性；執(zhí)行層指專業(yè)管理部室，在這個(gè)層面主要評估項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性和規(guī)范性；實(shí)施層則是指設(shè)計(jì)、施工、運(yùn)營、維護(hù)等單位，對此層面主要評估潛在受托單位的供貨和承建的質(zhì)量及完成能力。要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估調(diào)查結(jié)果，并結(jié)合公司的當(dāng)前情況，以及前期各項(xiàng)工程項(xiàng)目的完成和運(yùn)營實(shí)際，聯(lián)系中短期發(fā)展計(jì)劃，動(dòng)態(tài)地不斷優(yōu)化公司工程項(xiàng)目庫，并擬定相應(yīng)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，跟蹤做出審計(jì)評價(jià)。落實(shí)資產(chǎn)建設(shè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)施分層規(guī)范管理對確定的建設(shè)過程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，監(jiān)督分為自檢、專業(yè)檢查和審計(jì)抽檢三個(gè)層面執(zhí)行。每到關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，首先由施工單位自行檢驗(yàn)，結(jié)合工程簽證單或隱蔽工程記錄單進(jìn)行全面檢查，并形成自檢結(jié)果表。第二層面的專業(yè)檢查則由工程監(jiān)理和公司專業(yè)管理部室負(fù)責(zé)，審定工作記錄單的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提出專業(yè)意見。審計(jì)部門負(fù)責(zé)抽檢，主要審查工作記錄單的合理性及規(guī)范性。公司制定的《工程項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》，其中專門規(guī)定了重大隱蔽工程施工前就必須及時(shí)通知審計(jì)部門開展現(xiàn)場勘驗(yàn)，從而在制度層面保障審計(jì)工作有效開展。審計(jì)部門也要積極作為，充分發(fā)揮監(jiān)督和鑒證的作用。
三、驗(yàn)證資產(chǎn)建設(shè)過程內(nèi)部控制的健全性、有效性，兩級(jí)管控開展測試
審計(jì)結(jié)論的形成需要確定內(nèi)部控制的健全性、有效性。所以該環(huán)節(jié)是審計(jì)運(yùn)用的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，直接影響到審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)運(yùn)用操作體系要求，首先要實(shí)施符合性測試，即按照一定比例抽取測試樣本進(jìn)行驗(yàn)證，以了解各個(gè)階段的內(nèi)部控制是否健全，通過運(yùn)用觀察、詢問、審查和穿行測試這四種方法測試被審計(jì)對象的內(nèi)部控制是否健全、執(zhí)行有效。對符合性測試階段所形成測試工作底稿，要進(jìn)行綜合評分，低于預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)分的，視為不滿足符合性測試要求，則需開展進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性測試，切實(shí)核實(shí)管控效力。主審要依據(jù)測試和審計(jì)情況，編寫審計(jì)工作底稿，形成審計(jì)報(bào)告，按照“三級(jí)復(fù)核”后下發(fā)審計(jì)意見書，達(dá)到加強(qiáng)工程建設(shè)管理水平，提升工程質(zhì)量，節(jié)約工程資金，保障項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)維，發(fā)揮資產(chǎn)效益的審計(jì)目的。整改落實(shí)促進(jìn)資產(chǎn)建設(shè)全過程管理，評估優(yōu)化實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目階梯提升被審計(jì)單位要按照審計(jì)報(bào)告所提出的管理不足和問題，逐項(xiàng)梳理排查，認(rèn)真分析產(chǎn)生的原因及時(shí)整改落實(shí)，并改進(jìn)相應(yīng)的管理要求，建立長效機(jī)制，為下一個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范化管理打下基礎(chǔ)，同時(shí)被審計(jì)單位要將整改情況反饋審計(jì)部門，形成閉環(huán)管理，鞏固該環(huán)節(jié)的審計(jì)成果。大型單體資產(chǎn)進(jìn)入運(yùn)維期后要實(shí)施修理費(fèi)成本和運(yùn)行成本分項(xiàng)核算，并跟進(jìn)審計(jì)。分析成本費(fèi)用之間比例的合理性，關(guān)注項(xiàng)目投運(yùn)后發(fā)生修理的最短周期，以作為評價(jià)資產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量依據(jù)之一。審計(jì)部門在資產(chǎn)項(xiàng)目運(yùn)維期滿一年后進(jìn)行審計(jì)評估，包含建設(shè)完成情況評估、財(cái)務(wù)指標(biāo)評估、營銷業(yè)務(wù)評估、生產(chǎn)能力評估四大方面，形成評估報(bào)告，為以后科學(xué)決策工程項(xiàng)目籌建提供依據(jù)，這樣環(huán)環(huán)相扣、逐項(xiàng)推進(jìn)，總體優(yōu)化資產(chǎn)全壽命周期管理。
四、資產(chǎn)建設(shè)全過程管理的審計(jì)運(yùn)用的實(shí)施效果
近年來，安徽省巢湖供電公司積極探索電網(wǎng)資產(chǎn)建設(shè)全過程管理的審計(jì)運(yùn)用，制訂審計(jì)方案、深入現(xiàn)場、分階段實(shí)施跟蹤審計(jì)，擴(kuò)展了審計(jì)范圍，形成了應(yīng)用閉環(huán)，取得了良好的審計(jì)效果。
（一）增強(qiáng)國家專項(xiàng)工程的規(guī)范性，充分履行社會(huì)責(zé)任
進(jìn)入“十二五”以來，國家更加注重電力在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的保障和與民生密切相關(guān)電力工程，加大了投資力度。電網(wǎng)資產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模大、數(shù)量多、時(shí)間長。特別在特高壓工程和農(nóng)網(wǎng)完善、改造升級(jí)等國家重點(diǎn)專項(xiàng)工程資產(chǎn)建設(shè)全過程管理中進(jìn)行審計(jì)運(yùn)用，在過程中分環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)糾偏扶正，改善管理，促進(jìn)社會(huì)關(guān)注度高的重點(diǎn)專項(xiàng)工程建設(shè)管理過程更加規(guī)范透明、加速施工進(jìn)度、提升建設(shè)質(zhì)量，充分發(fā)揮了審計(jì)的作用。巢湖供電公司多個(gè)資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目獲得安徽省電力公司輸變電建設(shè)工程項(xiàng)目質(zhì)量管理紅旗獎(jiǎng)，審計(jì)運(yùn)用管理成效顯著，充分履行社會(huì)責(zé)任，被評為安徽省電力公司2012年度審計(jì)管理先進(jìn)單位和巢湖市內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位。
（二）完善審計(jì)流程實(shí)現(xiàn)監(jiān)督前置，大幅提升管理效益
實(shí)施了全過程分環(huán)節(jié)的審計(jì)評價(jià)，制定規(guī)范化的管理目標(biāo)，將審計(jì)的監(jiān)督職能與咨詢職能合力并用，把以前的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)工作融入工程建設(shè)業(yè)務(wù)流程中，促使公司相繼出臺(tái)了《電網(wǎng)資產(chǎn)建設(shè)審計(jì)管理辦法》、《農(nóng)網(wǎng)改造工程管理流程》、《廢舊物資管理辦法》等多個(gè)文件，明確了在過程管理中審計(jì)的職責(zé)及權(quán)限，與管理部門齊力共同推進(jìn)工程項(xiàng)目管理的規(guī)范化。工程審計(jì)的作用也由傳統(tǒng)的造價(jià)控制轉(zhuǎn)變?yōu)榘ㄒ?guī)范管理行為在內(nèi)的整體提升，將單一的審價(jià)效益轉(zhuǎn)化為綜合管理效益。
（三）促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，強(qiáng)化了全壽命周期管理
通過有效的審計(jì)運(yùn)用，巢湖供電公司也取得了直接的經(jīng)濟(jì)效益。2011年和2012年經(jīng)過決算審計(jì)就直接節(jié)約工程投資962萬元和1279萬元。通過合同審計(jì)和設(shè)計(jì)招標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)，促進(jìn)節(jié)約工程投資1637萬元。準(zhǔn)確核實(shí)公司資產(chǎn)價(jià)值，及時(shí)轉(zhuǎn)資投運(yùn)發(fā)揮資產(chǎn)作用，確保資產(chǎn)管理賬、卡、物一致，同時(shí)加強(qiáng)運(yùn)營維護(hù)期的修理費(fèi)工程管理，促進(jìn)資產(chǎn)的保值、增值。使用標(biāo)準(zhǔn)成本作業(yè)模板，有效控制運(yùn)維期維修成本，不但進(jìn)一步強(qiáng)化了工程全壽命周期管理，也充分體現(xiàn)了審計(jì)在電網(wǎng)資產(chǎn)構(gòu)建中的經(jīng)濟(jì)效益。
一、引言
隨著我國經(jīng)濟(jì)步入下行周期，銀行等金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)規(guī)模急速擴(kuò)大，為金融資產(chǎn)管理公司的加快發(fā)展提供了良好的市場環(huán)境。國有四家資產(chǎn)管理公司股份制改制工作的順利完成，為金融資產(chǎn)公司的進(jìn)一步發(fā)展掃清了制度障礙。隨著各省級(jí)金融資產(chǎn)管理公司的陸續(xù)成立，國內(nèi)金融資產(chǎn)公司數(shù)量已迅速增加，金融資產(chǎn)管理公司已成為中國金融體系中十分重要的組成力量。金融資產(chǎn)管理公司獨(dú)特的歷史使命，決定了他們的健康有序發(fā)展，關(guān)乎國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)秩序的穩(wěn)定。近年來，監(jiān)管部門更加注重對金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)管理，督促金融資產(chǎn)管理公司規(guī)范經(jīng)營，維護(hù)金融市場秩序的穩(wěn)定，防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除四家金融資產(chǎn)公司之外，各家省級(jí)金融資產(chǎn)公司均成立時(shí)間不久，規(guī)模還相對較小，業(yè)務(wù)發(fā)展尚未成熟，盡快建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度對其健康發(fā)展意義重大。當(dāng)前金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)管理工作的缺失問題仍然十分突出，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理活動(dòng)過程中的違規(guī)行為以及虛假信息，或者審計(jì)人員自身素質(zhì)和道德問題帶來一系列金融資產(chǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)損失和經(jīng)濟(jì)社會(huì)不良影響。內(nèi)部審計(jì)作為金融資產(chǎn)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，務(wù)必做到切實(shí)有效的加強(qiáng)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營管理的財(cái)務(wù)、資金、業(yè)務(wù)運(yùn)作中的違規(guī)行為以及管理制度的薄弱環(huán)節(jié)與漏洞。
二、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)
金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部設(shè)計(jì)部門或者內(nèi)部審計(jì)人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營活動(dòng)中存在的一系列違規(guī)行為、信息造假行為或其他有損金融資產(chǎn)公司和經(jīng)濟(jì)社會(huì)正常有序運(yùn)行的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作中常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下兩個(gè)方面：
（一）客觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)繁雜，各項(xiàng)經(jīng)營與財(cái)務(wù)信息冗雜，盡管互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟帶來大數(shù)據(jù)分析工具提供了內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，但是互聯(lián)網(wǎng)工具應(yīng)用讓信息的傳遞與復(fù)雜性無疑加大，現(xiàn)有金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)在一定程度上難以應(yīng)對快速變化的經(jīng)營環(huán)境，當(dāng)前審計(jì)法律規(guī)范、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)制缺失都會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)。制度風(fēng)險(xiǎn)：金融資產(chǎn)公司往往會(huì)建立一套相對完整的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)定期的金融資產(chǎn)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況、資金流動(dòng)進(jìn)行清點(diǎn)盤查。良好的內(nèi)部審計(jì)制度對金融資產(chǎn)公司減少會(huì)計(jì)舞弊、信息造假或者其他違規(guī)行為具有重要意義。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度建立不健全，會(huì)給經(jīng)營人員留下很多違規(guī)可能性，而審計(jì)人員很難在一個(gè)不夠健全的審計(jì)機(jī)制里做到防微杜漸，從而造成金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的重大失誤。制度風(fēng)險(xiǎn)是我國當(dāng)前金融資產(chǎn)公司甚至是各大商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中普遍存在的問題，缺乏審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)構(gòu)和完善的會(huì)計(jì)披露與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。信息風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)部門扮演的角色往往是對其他部門工作的檢查、糾正與批報(bào)。對于很多部門來說，內(nèi)部審計(jì)的存在會(huì)給他們帶來很大壓力，因此具有較強(qiáng)的抵制情緒，虛假信息資料和偽造數(shù)據(jù)報(bào)告等都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)帶來很多信息失真問題。因此，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性十分重要。而另一方面，作為內(nèi)部審計(jì)部門往往完全獨(dú)立于各個(gè)部門，缺乏較好的渠道和制度保障去獲取所需的審計(jì)原始資料，很難從整體上把握金融資產(chǎn)公司各個(gè)部門的基本運(yùn)營情況，因此在內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)重大紕漏問題就十分常見。法律風(fēng)險(xiǎn)：我國盡管已經(jīng)陸續(xù)出臺(tái)一些相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，但是總的來說法律效應(yīng)還比較弱。對于很多審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)尚無完善的界定說明，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題的處理也沒有完善的法律依據(jù)，因此內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告也沒有得到良好的執(zhí)行。正因如此，往往在內(nèi)部審計(jì)工作中審計(jì)人員不會(huì)十分重視審計(jì)質(zhì)量，抱有應(yīng)付了事的心態(tài)。方法風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)的問題識(shí)別、評價(jià)與管控的過程，因此內(nèi)部審計(jì)程序與方法的科學(xué)性十分重要。我國并未針對內(nèi)部審計(jì)制定完善的執(zhí)業(yè)規(guī)范，各金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)方法以及程序各不相同，因此就方法本身來說就有很多潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，金融資產(chǎn)公司的轉(zhuǎn)型發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營產(chǎn)品以及資金流動(dòng)更加繁雜，傳統(tǒng)以基礎(chǔ)賬務(wù)為主的內(nèi)部審計(jì)方法已經(jīng)不滿適應(yīng)當(dāng)前需要。在金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)運(yùn)營線上化的今天，以傳統(tǒng)抽樣審計(jì)技術(shù)來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)就必然存在眾多漏洞，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代需要更為全面系統(tǒng)的把握企業(yè)經(jīng)營的各項(xiàng)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)的主體是金融資產(chǎn)公司審計(jì)部門的各位審計(jì)人員，因此審計(jì)人員自身的職業(yè)技能、職業(yè)道德問題是不可忽視的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)：執(zhí)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)包含內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)水平，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、操作能力等方面欠缺導(dǎo)致的一系列審計(jì)判斷失誤問題。審計(jì)人員的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)與知識(shí)儲(chǔ)備不足，會(huì)造成基本常識(shí)判斷的失誤，而我國當(dāng)前諸多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部的審計(jì)人員整體素質(zhì)并不高，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，判斷正誤的能力較低。此外，大多數(shù)審計(jì)從業(yè)人員缺乏良好的計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，面臨復(fù)雜的審計(jì)問題，難以做到及時(shí)有效的取證數(shù)據(jù)，進(jìn)行科學(xué)的分析處理以做出正確的判斷，從而使審計(jì)工作變得主觀定性化，而專業(yè)性的缺乏進(jìn)一步降低了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)：職業(yè)道德是任何行業(yè)都必須遵守的基本準(zhǔn)則，而對于金融資產(chǎn)公司這種關(guān)乎社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的機(jī)構(gòu)來說，職業(yè)道德的缺失將會(huì)是十分嚴(yán)重的事情。實(shí)際上，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)缺失是由于審計(jì)人員利益導(dǎo)向與被審計(jì)部門相關(guān)利害關(guān)系者的私下勾結(jié)蒙混過關(guān)或者刻意隱瞞、虛假報(bào)告，或者受到權(quán)威力量的壓力而不能堅(jiān)守原則，違反審計(jì)規(guī)范，帶來嚴(yán)重的后果。此外，審計(jì)人員工作作風(fēng)浮夸、不踏實(shí)，使得審計(jì)工作不夠深入，對于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略
金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)是防范各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)，如何控制內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)顯得十分重要。當(dāng)前我國金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問題在于內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性欠缺、審計(jì)人員素質(zhì)不高以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)不夠等原因，因此應(yīng)該著重從這幾方面下手逐步構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系統(tǒng)。
（一）確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式是近年發(fā)展起來的一種將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)用對金融資產(chǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)防控具有重要意義，已經(jīng)受到國外眾多金融機(jī)構(gòu)的廣泛關(guān)注，它依據(jù)整個(gè)行業(yè)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率來對審計(jì)的對象、內(nèi)容、時(shí)間與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，與此同時(shí)必要的審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估與投入產(chǎn)出效率分析在整個(gè)審計(jì)工作中具有非常重要的質(zhì)量保障性與經(jīng)濟(jì)效益性。與傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式更為先進(jìn)科學(xué)，也更加全面，對整個(gè)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范也更為有效。因此，我國金融資產(chǎn)公司面臨復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境應(yīng)該充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)作用，保障內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益。
（二）重視金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估
風(fēng)險(xiǎn)評估主要是指金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制中確立良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，并對于各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估，從而識(shí)別和找出重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)因素或者潛在的隱患，在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中應(yīng)該通過可能性評估、風(fēng)險(xiǎn)因素測試和平衡矩陣，以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率為基礎(chǔ)來評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的潛在影響，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)度量，采用不同的方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，將風(fēng)險(xiǎn)評估過程中所搜集的信息綜合分析，并盡可能量化各風(fēng)險(xiǎn)因素，按風(fēng)險(xiǎn)水平的高低對金融資產(chǎn)公司的擬審計(jì)對象進(jìn)行排序，確定內(nèi)部審計(jì)的先后順序。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估除了要做好被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估，還應(yīng)該確立自我評估機(jī)制。由金融資產(chǎn)公司其他監(jiān)管部門做好內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，一方面有利于及時(shí)采取措施挽回由于內(nèi)部審計(jì)失誤帶來的損失，另一方面有利于審計(jì)部門自我檢討，建立風(fēng)險(xiǎn)案例庫。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀的檢查、咨詢部門，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量對金融資產(chǎn)公司能否有效認(rèn)識(shí)和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制措施十分重要。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立的行使職能，不受外界權(quán)威、利益誘惑等的影響出具客觀真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，準(zhǔn)確直觀的評價(jià)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營管理和內(nèi)部控制機(jī)制的完善程度，發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)與缺陷，并發(fā)揮審計(jì)的權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)該得到重視和恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，各金融資產(chǎn)公司應(yīng)著重推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)制定，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與操作流程，確立審計(jì)工作的重點(diǎn)工作，樹立正確的審計(jì)意識(shí)并逐漸確立一種審計(jì)文化。此外，良好的審計(jì)工作實(shí)施務(wù)必需要良好的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)護(hù)航，這需要行業(yè)或者國家相關(guān)部門做出更多的司法推進(jìn)。
（四）優(yōu)化審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)
金融資產(chǎn)公司應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不斷改進(jìn)，提高其準(zhǔn)入口檻并實(shí)行從業(yè)資格考核制度，對考核通過的人員頒發(fā)該金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員資格證書，同時(shí)還可對多次審核中審核不達(dá)標(biāo)的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員采取崗位調(diào)離等措施。其次，還要注重審計(jì)人才培養(yǎng)，通過繼續(xù)教育或者公司組織專業(yè)培訓(xùn)等方式不斷鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提升自己專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)操作能力。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門可以通過跨專業(yè)人才吸收來補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)工作中短板，這樣有利于人員結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，根據(jù)自身不同的專業(yè)優(yōu)勢從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的更好的發(fā)展。最后，職業(yè)道德培育是一個(gè)持續(xù)的話題，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德需要得到金融資產(chǎn)公司管理層的重視，加強(qiáng)員工職業(yè)道德培養(yǎng)十分重要，必要時(shí)在內(nèi)部審計(jì)績效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制中做出更進(jìn)一步的完善，強(qiáng)化其對審計(jì)人員工作的規(guī)范性。
五、結(jié)論
隨著我國金融體制改革的不斷深入，我國已然進(jìn)入金融混業(yè)經(jīng)營的時(shí)代。金融資產(chǎn)管理公司作為我國金融體系的穩(wěn)定器，應(yīng)更加注重內(nèi)部審計(jì)管理，防范內(nèi)生的金融風(fēng)險(xiǎn)因素。金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)該盡快確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，推進(jìn)立法和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定，規(guī)范操作流程，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。此外，也要注重金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，降低內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
[1]王中曄.基于實(shí)效角度的商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體制重構(gòu)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（05）.
一、新時(shí)期加強(qiáng)國有企業(yè)改制管理的現(xiàn)實(shí)意義
國有企業(yè)改制包括轉(zhuǎn)讓國有股權(quán),或以增資擴(kuò)股來提高國有股權(quán)的比例,以及重組、聯(lián)合、兼并等其他形式。2003年11月,國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)的國資委《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》明確指出:“國有企業(yè)改制要支持國有經(jīng)濟(jì)控制重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域,提高國有經(jīng)濟(jì)的控制力、影響力、帶動(dòng)力;在其他行業(yè)和領(lǐng)域,國有企業(yè)通過重組改制、結(jié)構(gòu)調(diào)整、深化改革、轉(zhuǎn)換機(jī)制,在市場競爭中實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰”。這里不僅涉及國有企業(yè)改制的具體事宜,而且還關(guān)系到國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整等戰(zhàn)略問題。為此,各級(jí)國有資產(chǎn)監(jiān)管部門,應(yīng)該首先制定好國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略規(guī)劃,明確哪些是國有經(jīng)濟(jì)控制的重點(diǎn)行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域,哪些國有企業(yè)應(yīng)予以退出,由此統(tǒng)領(lǐng)國企改制的目標(biāo)和方向。這樣更有利于企業(yè)把握好“有進(jìn)有退”的界限,從而使國企改制沿著符合中央精神的正確導(dǎo)向有序進(jìn)行,同時(shí),也為內(nèi)部審計(jì)參與國企改制并充分發(fā)揮其作用,提供更有利的政策依據(jù)。
二、內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)改制中的作用
(一)促進(jìn)企業(yè)建立健全法人治理結(jié)構(gòu)
通過對企業(yè)改制過程的內(nèi)部審計(jì),促進(jìn)企業(yè)以《中華人民共和國公司法》及國有資產(chǎn)管理相關(guān)法律、法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn),推進(jìn)公司法人治理機(jī)構(gòu)、公司管理機(jī)制建設(shè),維護(hù)股東利益,確保國有資產(chǎn)的保值增值。
(二)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用,防止國有資產(chǎn)流失
在改制過程中,內(nèi)部審計(jì)的重要職能就是按照國家相關(guān)部門的要求,明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)評估,再按照一定的比例折算成國有股,同股同權(quán)。
(三)防范改制過程中的違法違紀(jì)行為
在改制過程中,由于事情繁多,手續(xù)復(fù)雜,同時(shí),人們在思想上也會(huì)存在一些波動(dòng),不可避免地可能導(dǎo)致侵占資產(chǎn)、借機(jī)謀利的現(xiàn)象大大高于平常。通過內(nèi)部審計(jì)對于關(guān)鍵環(huán)節(jié)的關(guān)注,確保國有企業(yè)的改制有法可依,有法必依。并嚴(yán)格財(cái)經(jīng)法紀(jì),樹立依法改制的意識(shí)。
(四)通過內(nèi)部審計(jì)減少改制造成的潛虧
內(nèi)部審計(jì)可以利用清產(chǎn)核資的方式,評價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量,追究相關(guān)人員的責(zé)任,最大限度地減少可能存在的潛虧,確保改制企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營,減少國家的損失。
(五)通過內(nèi)部審計(jì)增強(qiáng)改制企業(yè)經(jīng)營活力
通過內(nèi)部審計(jì),除了查錯(cuò)防弊外,還會(huì)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度、人力資源管理、分配制度、崗位職責(zé)等作出評價(jià),這樣,也能從另一個(gè)角度增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營活力。
三、內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)改制中的具體操作流程
(一)企業(yè)改制之前
1、進(jìn)行前期審計(jì)調(diào)查,收集改制方案的相關(guān)資料。內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)改制目標(biāo)、改制程序?qū)ζ髽I(yè)改制前所處宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查,掌握必要的信息,形成書面調(diào)查報(bào)告,為國有企業(yè)及國有資產(chǎn)監(jiān)管部門制定改制方案提供客觀依據(jù)。具體控制環(huán)節(jié)為:一是對企業(yè)所處環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部各關(guān)鍵崗位的調(diào)查。二是對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量情況進(jìn)行調(diào)查。主要了解改制企業(yè)的內(nèi)部控制、關(guān)聯(lián)方交易等情況,進(jìn)而掌握改制企業(yè)的真實(shí)狀況。三是對企業(yè)的或有事項(xiàng)或潛在糾紛進(jìn)行調(diào)查,如擔(dān)保訴訟、或有負(fù)債、法律隱患、售后服務(wù)、合同承諾等。
2、對改制方案的可行性研究提出意見,確保方案的科學(xué)性與合理性。在此方面,內(nèi)部審計(jì)主要應(yīng)審查企業(yè)改制是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,企業(yè)的改制方案能否對本地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、本行業(yè)帶動(dòng)作用起到相應(yīng)作用,有無可能存在的不利苗頭。
(二)企業(yè)改制過程中
1、構(gòu)建審計(jì)防護(hù)網(wǎng),嚴(yán)防國有資產(chǎn)流失。在改制過程中,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過審計(jì)監(jiān)督,重點(diǎn)關(guān)注國有企業(yè)改制中的資產(chǎn)評估作價(jià)、資產(chǎn)處置環(huán)節(jié),查處人為低估國有資產(chǎn)或無償量化分配給個(gè)人,隱匿、轉(zhuǎn)移或非法處置國有資產(chǎn)及隨意核銷資產(chǎn)等違法違規(guī)行為,確保國有資產(chǎn)不流失。
2、完善方案,保證改制進(jìn)程。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)利用接觸對象層次多、范圍廣的優(yōu)勢,發(fā)揮承上啟下的信息傳遞者作用,將有關(guān)的政策法規(guī)及改制意圖、程序、方法下傳給職工,把企業(yè)部門和職工的問題和意見客觀、及時(shí)地反饋給企業(yè)改制小組。從而使企業(yè)決策層及時(shí)掌握情況,采取相應(yīng)對策,完善改制方案。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門與工作人員講究工作方法,才能得到一手、真實(shí)的情況。
(三)企業(yè)改制之后
1、參與評價(jià)體系設(shè)計(jì),衡量改制效益。對改制的效益評估也是內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容之一。在此方面,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)部門、運(yùn)營管理部門一起,在廣泛了解企業(yè)改制前后經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上,廣集民意,評價(jià)的范圍既包括經(jīng)濟(jì)效益也包括社會(huì)效益。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對改制后企業(yè)與同行業(yè)平均水平或與企業(yè)歷史業(yè)績相比來判定企業(yè)是否達(dá)到資本成本的節(jié)約、資本結(jié)構(gòu)的改善,能否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)的規(guī)模效應(yīng)及企業(yè)的優(yōu)化組合,通過判斷改制預(yù)期目標(biāo)和初始動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)程度來評價(jià)改制的效益性。
2、發(fā)揮內(nèi)審部門作用,完善企業(yè)治理機(jī)制。國有企業(yè)改制后,內(nèi)部審計(jì)部門的職能不但不能弱化,反而應(yīng)當(dāng)在新的治理機(jī)制中發(fā)揮重要作用。就國有企業(yè)而言,在改制后,也要參照《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。
四、內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)改制中應(yīng)注意的問題
(一)重點(diǎn)審查改制企業(yè)清賬理財(cái)和清產(chǎn)核資過程中的真實(shí)性
1、首先對改制企業(yè)提供的清賬理財(cái)和清產(chǎn)核資的資料進(jìn)行抽查和復(fù)核。對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行全面清查,對各類實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),達(dá)到賬實(shí)、賬賬和賬表三相符;債權(quán)、債務(wù)是否全部入賬,已入賬的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí);審查國有股權(quán)與債權(quán)收益情況;對各項(xiàng)潛虧、潛盈因素進(jìn)行清查;核實(shí)改制基準(zhǔn)日前發(fā)生的收入、支出是否全部入賬,是否真實(shí),有無多計(jì)、漏計(jì)問題;查詢企業(yè)對外擔(dān)保、抵押等或有負(fù)債的情況,尤其是對企業(yè)拖欠職工工資、福利費(fèi)等情況進(jìn)行全面核查,以求真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
2、審查改制企業(yè)有無隨意核銷不良資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)損失。對企業(yè)債權(quán)債務(wù)中的呆賬、死賬以及企業(yè)的潛虧要嚴(yán)格審核查實(shí),嚴(yán)禁出具虛假文件損害國家和集體利益。審計(jì)人員應(yīng)審查企業(yè)是否采取賬銷案存、保留追索權(quán)的辦法,統(tǒng)一管理公有資產(chǎn),企業(yè)有無將清欠回籠的“壞賬”資金賬外存放。對于企業(yè)長期閑置的固定資產(chǎn)或接近報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備以及有問題的庫存等各類資產(chǎn)損失的處置,要審查企業(yè)提出的申請是否有單位領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)審負(fù)責(zé)人及當(dāng)事人簽署的意見,是否編制資產(chǎn)損失臺(tái)賬和詳細(xì)的情況說明,是否報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),是否先核實(shí)后處理,特別對發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),要查實(shí)拖欠的原因、催收的情況等。
3、審查改制企業(yè)有無乘改制之機(jī)隱匿、轉(zhuǎn)移和非法處置國有資產(chǎn)。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查是否存在部門和個(gè)人坐支、挪用國有資產(chǎn)收益的現(xiàn)象;國有資產(chǎn)收益是否及時(shí)足額入賬;有無抽逃資金,捏造債權(quán)債務(wù),有無虛列成本制造假賬和賬外賬;有無假借各種名義私分、挪用公款以及巧立名目突擊花錢和濫發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、實(shí)物;審查各項(xiàng)對外投資的真實(shí)性、效益性,以及確定有無隱形資產(chǎn),有無導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。
(二)重點(diǎn)審查改制企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估過程的合法性
1、審核評估機(jī)構(gòu)的評估資格是否有效,審查資產(chǎn)評估的立項(xiàng)是否合規(guī);審查委托評估的程序是否合法;審查資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日的選擇是否合理;查看評估機(jī)構(gòu)的評估報(bào)告是否經(jīng)企業(yè)主管部門審查同意,并報(bào)同級(jí)財(cái)政、國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)。
2、要審查評估使用的技術(shù)方法、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是否正確;每項(xiàng)評估內(nèi)容是否真實(shí)、完整;評估的資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益的賬面數(shù)與審定是否一致;評估確認(rèn)核銷的各類實(shí)物資產(chǎn)、不良債權(quán)是否合法真實(shí)。
3、要審查對企業(yè)無形資產(chǎn)的評估情況。審查企業(yè)是否借改制之名,無償侵占國有無形資產(chǎn),把企業(yè)品牌、技術(shù)專利、注冊商標(biāo)等自身擁有或自創(chuàng)的軟件、商譽(yù)等無形資產(chǎn),故意漏估或低估,進(jìn)行無償、低價(jià)受讓或用來開展合資、合作,造成國有資產(chǎn)流失。
(三)對于改制后內(nèi)部審計(jì)職能定位的策略分析
1、改制后企業(yè)經(jīng)營管理中的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)
比如針對單位所得稅成本高,甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀,內(nèi)部審計(jì)可以組織對其總部和下屬子(分)公司納稅情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,指出其總部和子公司在稅務(wù)工作方面可能存在的問題,如:所得稅申報(bào)不準(zhǔn)確、應(yīng)享稅收優(yōu)惠政策沒有充分應(yīng)用、工效掛鉤未報(bào)批造成應(yīng)納稅所得額調(diào)增等,并提出解決辦法,體現(xiàn)審計(jì)服務(wù)的增值效益。內(nèi)部審計(jì)也可以對報(bào)表利潤指標(biāo)不正常異動(dòng)情況進(jìn)行檢查等。通過審計(jì)要求企業(yè)正確處理稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異,幫助企業(yè)挖掘潛力,精細(xì)管理。
2、開展內(nèi)部控制評審
結(jié)合全面預(yù)算管理和績效考核等管理制度的推進(jìn),開展內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況的審計(jì)評價(jià)。通過審計(jì)可發(fā)現(xiàn)被審單位在建立完善內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)方面是否存在問題。比如是否針對整個(gè)經(jīng)營管理流程建立完善的內(nèi)部控制體系;是否流于形式、執(zhí)行監(jiān)督不力等。通過評審促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制制度,以管理增效。
五、結(jié)束語
改革開放以來,內(nèi)部審計(jì)在我國取得了長足的發(fā)展,取得了較大的進(jìn)步,但也不可避免地遇到了一些新情況、新問題。在國有企業(yè)改革進(jìn)程中,內(nèi)部審計(jì)既有可能也有必要發(fā)揮自己應(yīng)有的作用。我們必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求和企業(yè)發(fā)展的需要,科學(xué)定位現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方式方法,根據(jù)企業(yè)本身的特點(diǎn),建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系,防范風(fēng)險(xiǎn),確保國有資產(chǎn)保值增值,促進(jìn)國有企業(yè)持又好又快地發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1] 王清.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)改制企中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題[J].蘇鹽科技,2005
