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時(shí)間：2022-11-27 04:17:17
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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 020
[中圖分類(lèi)號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）23- 0032- 02
稅務(wù)籌劃的主要方法有稅負(fù)比較法、凈利潤(rùn)法和凈現(xiàn)金流量法。
（1）稅負(fù)比較法。指通過(guò)計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的稅負(fù)金額進(jìn)行比較，綜合稅負(fù)較小的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是直觀、簡(jiǎn)單，通過(guò)企業(yè)繳納稅額的大小直接可以判斷，缺點(diǎn)是往往以偏概全，造成籌劃錯(cuò)誤，因?yàn)橛绊懫髽I(yè)經(jīng)濟(jì)利益的因素通常不只是稅負(fù)因素。
（2）凈利潤(rùn)法。指通過(guò)計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的凈利潤(rùn)金額進(jìn)行比較，凈利潤(rùn)較大的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯(cuò)誤，缺點(diǎn)是計(jì)算量比較大，過(guò)程比較繁瑣。
（3）凈現(xiàn)金流量法。指通過(guò)計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的凈現(xiàn)金流量進(jìn)行比較，凈現(xiàn)金流量較大的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是考慮資金時(shí)間價(jià)值，適合籌劃方案影響時(shí)間較長(zhǎng)的情形，且考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯(cuò)誤，缺點(diǎn)是理解和計(jì)算都具有一定難度。
2 典型案例分析
華誠(chéng)致信有限公司主要業(yè)務(wù)為財(cái)稅管理咨詢和文化用品銷(xiāo)售，為增值稅納稅人，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)額為30萬(wàn)元，年購(gòu)進(jìn)商品金額預(yù)計(jì)為20萬(wàn)元，都是從一般納稅人處采購(gòu)商品，可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于企業(yè)主要從事財(cái)稅咨詢類(lèi)工作，具有較高的會(huì)計(jì)核算水平，因此企業(yè)可以自由選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。請(qǐng)判斷該企業(yè)選擇何種納稅人身份比較合適。以上金額均為不含稅金額。為簡(jiǎn)化問(wèn)題，僅考慮增值稅，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等其他稅費(fèi)。
（1）如果用稅負(fù)比較法分析，則：
選用一般納稅人需要繳納增值稅=30×17%-20×17%=1.7萬(wàn)元
選用小規(guī)模納稅人需要繳納增值稅=30×3%=0.9萬(wàn)元
后者繳納增值稅低于前者，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份。
（2）如果用凈利潤(rùn)法，則：
選用一般納稅人時(shí)利潤(rùn)總額=30-20=10萬(wàn)元
選用小規(guī)模納稅人時(shí)利潤(rùn)總額=30-20×（1+17%）=6.6萬(wàn)元
因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入采購(gòu)成本。
前者利潤(rùn)高于后者，應(yīng)該選擇一般納稅人身份。
（3）如果用凈現(xiàn)金流量法，則：
選用一般納稅人時(shí)凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=30×（1+17%）-20×（1+17%）-1.7=10萬(wàn)元
選用小規(guī)模納稅人時(shí)凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=30×（1+3%）-20×（1+17%）-0.9=6.6萬(wàn)元
可以看出，使用凈利潤(rùn)法和凈現(xiàn)金流量法得到的結(jié)果是完全一致的，也是正確結(jié)果，而使用稅負(fù)比較法卻得出相反的結(jié)果。采用稅負(fù)比較法錯(cuò)誤的關(guān)鍵原因是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的因素除了稅負(fù)因素外還有其他因素，而稅負(fù)比較法只是考慮了稅負(fù)因素從而造成以偏概全，這也是初級(jí)稅務(wù)籌劃人員最容易犯的錯(cuò)誤。首先，含稅收入不同。雖然不含稅收入都是30萬(wàn)元，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率不同，因而折算為含稅收入后是不同的，也意味著企業(yè)現(xiàn)金流入量是不同的。其次，營(yíng)業(yè)成本是不同的。雖然不含稅和含稅購(gòu)進(jìn)金額都是相同的，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)成本卻不同，前者的營(yíng)業(yè)成本為20萬(wàn)元，后者的營(yíng)業(yè)成本為23.4萬(wàn)元，這將直接導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)不同。因此除了增值稅因素以外，含稅收入、營(yíng)業(yè)成本等其他因素也對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生了影響。
3 稅務(wù)籌劃方法的具體適用條件
3.1 涉及增值稅的稅務(wù)籌劃
凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=含稅收入-含稅購(gòu)進(jìn)成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出=含稅收入-含稅購(gòu)進(jìn)成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出
由于增值稅是價(jià)外稅，因此存在含稅收入與不含稅收入、含稅購(gòu)進(jìn)成本與不含稅購(gòu)進(jìn)成本之分。城建稅和教育費(fèi)附加，是以繳納的增值稅額為基礎(chǔ)計(jì)算的，與增值稅額相比很小。若不考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間的差異，以及假設(shè)不含稅購(gòu)進(jìn)成本等于營(yíng)業(yè)成本，則利潤(rùn)額等于凈現(xiàn)金流量。從上述公式可以看出，涉及增值稅的稅務(wù)籌劃在僅僅考慮增值稅稅負(fù)大小時(shí)，其前提條件應(yīng)該是不同方案下的含稅收入和含稅購(gòu)進(jìn)成本都是相同的。結(jié)合上述案例分析，作為一般納稅人身份時(shí)的含稅收入為35.1萬(wàn)元，而作為小規(guī)模納稅人身份時(shí)的含稅收入為30.9萬(wàn)元，由于兩種身份下的含稅收入是不同的，因此不能采用稅負(fù)比較法進(jìn)行判斷。
3.2 涉及營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃（消費(fèi)稅原理相同）
凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=營(yíng)業(yè)收入-購(gòu)進(jìn)成本-營(yíng)業(yè)稅-城建稅及附加-其他支出=營(yíng)業(yè)收入-購(gòu)進(jìn)成本-營(yíng)業(yè)稅-城建稅及附加-其他支出
營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此不存在含稅收入與不含稅收入、含稅購(gòu)進(jìn)成本與不含稅購(gòu)進(jìn)成本之分。城建稅和教育費(fèi)附加，是以繳納的營(yíng)業(yè)稅額為基礎(chǔ)計(jì)算出的，與營(yíng)業(yè)稅額相比很小。另外若不考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間的差異，以及假設(shè)購(gòu)進(jìn)成本等于營(yíng)業(yè)成本，則利潤(rùn)額也等于凈現(xiàn)金流量。從上述公式可以看出，涉及營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃在僅僅考慮稅負(fù)大小時(shí)，其前提條件應(yīng)該是不同方案下的營(yíng)業(yè)收入和購(gòu)進(jìn)成本都是相同的。
總的來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)籌劃時(shí)，使用凈利潤(rùn)法和凈現(xiàn)金流量法在一般情況下都是適用的，但當(dāng)稅務(wù)籌劃方案對(duì)企業(yè)影響時(shí)間較長(zhǎng)，一般在一年以上時(shí)，則需要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，此時(shí)使用凈現(xiàn)金流量法進(jìn)行分析會(huì)較好。另外稅務(wù)籌劃是否可行，除了考慮企業(yè)有形收益和有形成本外，更要考慮無(wú)形收益和無(wú)形成本，需要定量和定性綜合分析。
我國(guó)稅務(wù)籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要以及同國(guó)際接軌的體現(xiàn)。在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤(rùn)的增加，經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、分配活動(dòng)必然越來(lái)越復(fù)雜，每一個(gè)時(shí)期都需要規(guī)劃，稅務(wù)籌劃的重要性也愈加明顯。
所謂稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)國(guó)家提供的多種納稅方案，根據(jù)企業(yè)自身的情況在法律許可的范圍內(nèi)本著合理降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行選擇，從而使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。稅務(wù)籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。
一、針對(duì)企業(yè)所在地的稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展適合的稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅納稅額度的一個(gè)重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)要想有效地降低納稅額度，就要充分考慮到國(guó)家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目和產(chǎn)品出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國(guó)家的稅收優(yōu)惠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，享受優(yōu)惠政策，這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下，有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度，企業(yè)可以根據(jù)這個(gè)原則，根據(jù)自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來(lái)達(dá)到降低納稅額度的目的。
（一）通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)在有些大型集團(tuán)公司都在通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指在有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價(jià)格進(jìn)行交易，這樣做的目的是為了均攤利潤(rùn)或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。這種轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為在母子公司和總分公司之間運(yùn)用非常普遍，一般是通過(guò)對(duì)人力物資、無(wú)形資產(chǎn)等的互惠均攤等途徑實(shí)現(xiàn)。
（二）籌劃低稅率，降低納稅額度。為了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)都能夠均衡快速的發(fā)展，我國(guó)政府對(duì)于一些特殊行業(yè)地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來(lái)引導(dǎo)投資人的投資方向。在我國(guó)實(shí)行的企業(yè)所得稅法當(dāng)中，也規(guī)定了比如國(guó)家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的納稅優(yōu)惠政策，有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅，從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策，企業(yè)如果可以根據(jù)自身情況合理利用這些低稅率項(xiàng)目發(fā)展生產(chǎn)，就能夠達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用。
（三）對(duì)應(yīng)納稅額的籌劃措施。企業(yè)可以通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額度的方式來(lái)減輕企業(yè)的負(fù)稅壓力或者接觸納稅義務(wù)，國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如企業(yè)如果購(gòu)置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設(shè)備等，可以按設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)前的企業(yè)所得稅納稅額度，而且如果抵免額度不及設(shè)備投資10%的，還可以把剩余份額轉(zhuǎn)移到下年度結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，置辦符合標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器設(shè)備，不但可以改善企業(yè)的生產(chǎn)力水平和企業(yè)管理水平，還可以有效地降低所得稅繳納額度，是一個(gè)一舉兩得的好辦法，但要注意的是結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。
二、針對(duì)不同的內(nèi)部核算方法開(kāi)展適合的稅務(wù)籌劃
（一）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷(xiāo)售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，期末存貨的大小，與銷(xiāo)貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：①期末存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少；②期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；③期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；④期初存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如，先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)，可使期末存貨價(jià)值較低，增加當(dāng)期銷(xiāo)貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時(shí)間在企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張時(shí)，延緩納稅無(wú)疑是從國(guó)家獲取一筆無(wú)息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn)，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，則不宜采用。
（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偢髌诘某杀疽泊嬖诓町?，影響各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)。這一差異為稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)盡量使本期成本最大化。在稅率穩(wěn)定時(shí)，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn)，以使企業(yè)前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，使所得稅繳納延遲，從而節(jié)約財(cái)務(wù)利息。
（三）利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇。費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能多地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對(duì)于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤(rùn)納稅。因此，要注意各項(xiàng)費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的控制。
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的手段多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇適合的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，但是所構(gòu)想的稅務(wù)籌劃方案是否符合國(guó)家規(guī)定還是要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人籌劃方案的審查而定。符合國(guó)家法律規(guī)定是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最高標(biāo)準(zhǔn)和最基本原則，所以不管企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法多么高明，如果一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法，那么稅務(wù)籌劃不僅不能實(shí)行，連同企業(yè)也會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以重罰，付出沉重代價(jià)。所以那種不顧實(shí)際情況，為了避稅而避稅的做法，只是一廂情愿而已，任何籌劃方式都要以法律允許為原則，否則結(jié)果肯定會(huì)適得其反。
［中圖分類(lèi)號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）31-0094-02
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅收已經(jīng)普及到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域,作為企業(yè)納稅人都有減輕稅負(fù)的動(dòng)機(jī),以最小的投入獲取比較好的產(chǎn)出,這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要出發(fā)點(diǎn)。本文主要就中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了分析,對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)以及優(yōu)化中小企業(yè)稅收籌劃的方法給予了分析,以期提升我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃水平。
1 稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃又被稱作是納稅籌劃,其本質(zhì)是納稅人為了維護(hù)自己的權(quán)益,在法律范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)理財(cái)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先活動(dòng)與安排以達(dá)到減少納稅額度的目的,是通過(guò)納稅合理規(guī)避從而達(dá)到利益最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃的主要特點(diǎn)是它是一項(xiàng)事前行為,具有一定的預(yù)見(jiàn)性、長(zhǎng)期性以及合法性等特點(diǎn)。
稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的主要原因是經(jīng)濟(jì)利益的最大化,這是資本的本質(zhì)所必需的。稅務(wù)是企業(yè)日常的一種支出行為,作為企業(yè)肯定希望越少越好,減輕企業(yè)的稅務(wù)是企業(yè)最為直接的稅務(wù)籌劃動(dòng)力。
2 中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析
隨著稅務(wù)籌劃在很多大型跨國(guó)公司企業(yè)的普遍使用,已經(jīng)使得國(guó)內(nèi)很多中小企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃越來(lái)越重視。但在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中,也要樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),從而避免出現(xiàn)偷稅漏稅,難以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的問(wèn)題。稅務(wù)籌劃在西方已有很長(zhǎng)的歷史,而在中國(guó)很多中小企業(yè)卻才剛開(kāi)始進(jìn)行稅務(wù)籌劃方面的嘗試。
減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)是中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)。企業(yè)作為納稅人,最大化的減少納稅額度,追求自身經(jīng)濟(jì)利益是其永恒的目標(biāo)。中小企業(yè)需要自我發(fā)展,通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取經(jīng)濟(jì)利益,從而保證企業(yè)的健康發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化,一方面靠收入擴(kuò)大,而另一方面則靠的是成本降低。稅務(wù)成本可以看做是企業(yè)的一項(xiàng)開(kāi)支,企業(yè)減輕稅務(wù)有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
3 我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的常用方法
3.1 事前稅務(wù)籌劃
企業(yè)稅務(wù)籌劃的事前籌劃是在進(jìn)行投資新項(xiàng)目或者是企業(yè)成立之初所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。進(jìn)行事前籌劃側(cè)重對(duì)稅務(wù)的預(yù)見(jiàn)性,主要需要了解企業(yè)的成產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況、資金的構(gòu)成以及企業(yè)產(chǎn)品和人員情況,當(dāng)然最重要是要了解企業(yè)可能享受到的一些稅務(wù)優(yōu)惠以及企業(yè)可能涉及的一些稅種。如對(duì)于印花稅的籌劃,很多企業(yè)認(rèn)為印花稅的金額小,對(duì)印花稅不夠重視。印花稅是按照基本公積和實(shí)收資本的額度來(lái)進(jìn)行收取的。所以企業(yè)在注冊(cè)其公司的時(shí)候,只要可以達(dá)到公司法規(guī)定的最低額度就達(dá)到了籌劃的目的,既可以減少印花稅的稅額,還可以降低負(fù)有限責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
固定資產(chǎn)的折舊方面,一般企業(yè)會(huì)盡可能的采取加速折舊法。這樣可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)的投資盡快收回，從而降低資產(chǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)；在進(jìn)行增值稅籌劃的時(shí)候,進(jìn)行稅額的入賬時(shí)間和數(shù)額直接影響到了當(dāng)期的納稅額。這就要求企業(yè)在支付貨款的時(shí)候盡早取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。以便使得進(jìn)項(xiàng)稅額可以足額扣除。對(duì)于有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)應(yīng)該盡力擴(kuò)大出口的銷(xiāo)售額,出口的部分有可能享受“免抵退”或者零稅率的國(guó)家政策,可以增加企業(yè)的稅后收益。在進(jìn)行企業(yè)員工的個(gè)人所得稅籌劃時(shí),企業(yè)應(yīng)該將員工的工資與獎(jiǎng)金進(jìn)行各個(gè)月份的平均發(fā)放,以避免出現(xiàn)超過(guò)額定限額而增加不必要的稅額。
3.2 事中稅務(wù)籌劃
事中的稅務(wù)籌劃發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,隨著市場(chǎng)的變化,企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面也會(huì)發(fā)生各種調(diào)整,此時(shí)同樣涉及稅務(wù)籌劃,此時(shí)的稅務(wù)籌劃主要是對(duì)事前的稅務(wù)籌劃進(jìn)行補(bǔ)救性措施以減少稅負(fù),此時(shí)需重點(diǎn)注意成本的籌劃,在會(huì)計(jì)計(jì)算方法上,對(duì)于可以享受優(yōu)惠政策的與不能享受稅務(wù)優(yōu)惠的產(chǎn)品區(qū)別開(kāi)，不能混合進(jìn)行銷(xiāo)售成本計(jì)算。對(duì)外投資方面,如果不需要控股的,要考慮投資的比率。低于20%的可采用成本法,成本法不需要按期調(diào)整,所以可以遞延納稅。
4 中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中存在的主要問(wèn)題
一方面中小企業(yè)的管理層對(duì)稅務(wù)籌劃不夠重視,對(duì)稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)籌劃的作用認(rèn)識(shí)不足,這為中小企業(yè)進(jìn)行籌劃增加了很多不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,國(guó)家稅務(wù)政策的變化也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一,由于稅務(wù)籌劃主要發(fā)生在事前,中途如遇國(guó)家稅務(wù)政策的調(diào)整,很容易使原先合法的稅務(wù)措施變得違法。另外企業(yè)對(duì)自身稅務(wù)籌劃的目的不夠明確也是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。
5 改進(jìn)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策分析
5.1 正確認(rèn)識(shí)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)
稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在一定的條件下,進(jìn)而追求稅后利潤(rùn)的最大化,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。作為中小企業(yè),稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是減少稅務(wù),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中,一定要樹(shù)立起來(lái)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。認(rèn)真分析各種風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的不利因素,從而采取積極有效的預(yù)防措施,從而避免陷入偷稅漏稅,觸犯國(guó)家法律,達(dá)到實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。
5.2 選擇有效的稅務(wù)籌劃方法
稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范疇之內(nèi),以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)。那么中小企業(yè)首先要做的就是要選選擇低稅負(fù)的方案。一般選擇低稅負(fù)的方案可以選擇稅基最小、適用稅率最小以及減稅最大化等內(nèi)容。另外可以進(jìn)行投資地區(qū)的選擇,不同地區(qū)的稅率政策會(huì)有所不同,企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外投資的時(shí)候,需要考慮適合投資區(qū)域的稅務(wù)政策的內(nèi)容。最后,在稅法所允許的范疇內(nèi),應(yīng)該選擇遞延納稅,從而有利于企業(yè)資金的合理使用。遞延納稅一般包含申請(qǐng)延緩納稅以及遞延稅基兩個(gè)方面。另外在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范疇內(nèi)實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的最優(yōu)方案,如選擇在費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄒ约肮潭ㄙY產(chǎn)折舊的計(jì)提方法等方面做出最優(yōu)選擇。
5.3 注重籌劃人才的培養(yǎng)建設(shè)
企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的系統(tǒng)工程和理財(cái)活動(dòng),這就要求稅務(wù)籌劃人員不僅僅要具備會(huì)計(jì)方面的知識(shí),還需要具備金融、投資等方面的專業(yè)知識(shí)。中小企業(yè)由于受制于規(guī)模等方面的限制,人才隊(duì)伍不夠健全,很多工作不能獨(dú)立完成,這種情況下,可以請(qǐng)稅務(wù)籌劃的專家來(lái)進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃,以此來(lái)提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的規(guī)范性與合理性。同時(shí)企業(yè)自身也要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng),從而提升自己籌劃隊(duì)伍的建設(shè)水平。
5.4 優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃的環(huán)境
中小企業(yè)應(yīng)該正確樹(shù)立依法納稅的理念,這個(gè)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的先決條件。同時(shí)要依法進(jìn)行財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)憑證,賬冊(cè)報(bào)表的設(shè)立,這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提條件,因此中小企業(yè)首先要規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,為進(jìn)行稅務(wù)籌劃打下牢靠的基礎(chǔ)環(huán)境。另外企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中,要注意遵循成本效益的原則,以保證企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),只有充分的考慮到了稅務(wù)籌劃的成本,這一項(xiàng)稅務(wù)籌劃的方案才是合理和可接受的,只有當(dāng)稅務(wù)籌劃的成本低于所得的收益的時(shí)候,這項(xiàng)稅務(wù)籌劃的方案才是可以被接受的。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃方案必然是多種方法合理優(yōu)化的結(jié)果,其選擇的標(biāo)準(zhǔn)是在企業(yè)稅負(fù)相對(duì)小的情況下,實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。
6 結(jié) 論
總之,稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及面極廣,是一個(gè)理論與實(shí)踐并重的專門(mén)領(lǐng)域。稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義,理應(yīng)引起企業(yè)和國(guó)家的高度重視,希望廣大企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段的過(guò)程中,更加合理地減少稅負(fù)，避免風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)更好地贏利。
參考文獻(xiàn)：
［1］靳麗萍.稅務(wù)籌劃在科技型企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用［J］.山西財(cái)稅,2009(12).
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。依法治稅是依法治國(guó)的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)。納稅人往往會(huì)通過(guò)各種手段如：節(jié)稅、避稅、偷逃稅等來(lái)減輕自己的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，其結(jié)果卻大相徑庭。所以，要怎樣進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，是當(dāng)今企業(yè)面臨的重要問(wèn)題。稅務(wù)籌劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規(guī)定，并借助一定的方法和技術(shù)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或已發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。
一、企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的必然性及現(xiàn)實(shí)意義
（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國(guó)家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃的重點(diǎn)。其原因在于：
1.由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與稅額互為增減。因而，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對(duì)企業(yè)來(lái)講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重。
2.隨著改革開(kāi)放的加深，大量外資涌入，由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的稅務(wù)籌劃意識(shí)和能力，在一定程度上加大了我國(guó)企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行稅收籌劃的需求。
3.隨著稅收征管制度的不斷完善，國(guó)家對(duì)偷、漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)在不觸犯稅法的情況下稅負(fù)最小化。稅務(wù)籌劃，成為納稅人的必然選擇。
（二）現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間
在我國(guó)現(xiàn)階段所實(shí)行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在:既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵(lì)性稅收政策（如出口退稅）、限制性稅收政策（如特殊消費(fèi)品的高消費(fèi)稅）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等）以及涉外活動(dòng)中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并不是唯一的，即便同一個(gè)稅種，其稅制要素的規(guī)定也不單一，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來(lái)的選擇性，為我國(guó)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。
（三）開(kāi)展稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益
對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享受的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。
（四）企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理意義重大
企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國(guó)企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
其一，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的是使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)；其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；第三，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開(kāi)展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。
其二，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)是以營(yíng)利為目標(biāo)的組織，追求稅后利潤(rùn)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)增加利潤(rùn)的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)下產(chǎn)生的，通過(guò)企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來(lái)不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。此外，節(jié)稅籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無(wú)形中增加了企業(yè)的資金來(lái)源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。
二、新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃
（一）根據(jù)企業(yè)類(lèi)型的籌劃
要充分利用企業(yè)類(lèi)型進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏，以使用20%的稅率。對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，建立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)以適用新的優(yōu)惠稅率。另外，設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可享受70%投資款低免應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。
（二）利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給與鼓勵(lì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法籌劃方法，具有很大的籌劃空間。首先，積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定。企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中的對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠照顧。其次，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，應(yīng)把握住專用設(shè)備的認(rèn)定并留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。再次，進(jìn)行國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)15%低優(yōu)惠稅率。最后，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得收入，可以在計(jì)算納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
（三）企業(yè)注冊(cè)地選擇的籌劃
新稅法規(guī)定，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，居民企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神，西部的開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至少在規(guī)定期限內(nèi)還將繼續(xù)執(zhí)行。此外，新稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。新的稅法對(duì)其給予了一定的過(guò)渡性優(yōu)惠政策。因此，新辦企業(yè)可以利用這些優(yōu)惠政策，在這些地區(qū)注冊(cè)設(shè)立國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受過(guò)渡性優(yōu)惠，或在西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)成立國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的企業(yè)，繼續(xù)享受所得稅優(yōu)惠。
（四）利用稅前扣除項(xiàng)目的籌劃
稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新稅法規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。同時(shí)，新稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分子公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，達(dá)到以虧抵盈總體少繳的籌劃目的。
稅收籌劃是一門(mén)綜合性較強(qiáng)、專業(yè)性要求較高的學(xué)科與技術(shù)行為,是在稅法規(guī)定范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能的獲得“節(jié)約稅收支付”的稅收利益,要求籌劃人員不僅要具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要掌握眾多的理論知識(shí)。要推進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展,政府部門(mén)要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī),正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作,企業(yè)要充分稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要意義,同時(shí)政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對(duì)稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。
參考文獻(xiàn)：
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隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和綜合國(guó)力的不斷提升，我國(guó)的中小企業(yè)如雨后春筍般迅猛成長(zhǎng)，進(jìn)一步促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。稅收是國(guó)家用來(lái)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段，而企業(yè)的目的在于贏利，因而中小企業(yè)需要最大限度的降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)自己最大的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃正是這種既讓企業(yè)履行納稅的義務(wù)的又能享受應(yīng)有的權(quán)利的節(jié)稅行為。
一、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要策略
（一）降低納稅額
降低納稅額可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如企業(yè)所得稅對(duì)境外已繳納稅額的扣除政策，消費(fèi)稅和增值稅在出口銷(xiāo)售時(shí)要按照相應(yīng)的政策退稅。
（二）選用低稅率
目前我國(guó)征收的各種稅收中，稅率存在各種高低不同的情況，如營(yíng)業(yè)稅適用于3%或者5%的稅率，增值稅適用于17%和13%的稅率，這給中小企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更為廣泛的空間。
（三）縮減計(jì)稅依據(jù)
納稅額是根據(jù)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行繳納的，如計(jì)稅依據(jù)減少，納稅額就會(huì)相應(yīng)減少，因而稅務(wù)籌劃可從減少應(yīng)稅收入或者增加可扣除費(fèi)用兩方面入手。
二、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法
如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)降低稅負(fù)成本的關(guān)鍵，中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法包括以下幾方面：
（一）增值稅稅務(wù)籌劃
增值稅稅務(wù)籌劃主要包括以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃，納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這兩種納稅人由于實(shí)行不同的稅收計(jì)算和繳納辦法，而各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣；銷(xiāo)售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；銷(xiāo)售貨物不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷(xiāo)售價(jià)格17%或13%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)較低。
因此當(dāng)企業(yè)的不含稅增值率低于17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人；但如果該企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，不含稅增值率大于17.65%，也就是產(chǎn)品的增值額很高，那么一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。
在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷(xiāo)售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不申請(qǐng)一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷(xiāo)售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷(xiāo)售結(jié)合在一起綜合考慮，中小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選擇納稅人的身份，從而降低稅負(fù)。
第二、企業(yè)投資方向及地點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)投資方向不同的企業(yè)制定了不同的稅收政策。如現(xiàn)行稅法規(guī)定：對(duì)糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；部分新墻體材料產(chǎn)品按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。出口產(chǎn)品退稅等規(guī)定。
（二）所得稅稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃主要分為中小企業(yè)籌建和投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃、融資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。第一，籌建和投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。要選擇有利的投資地區(qū)，如高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)有著15%的低稅率優(yōu)惠；要選擇有利的投資行業(yè)，如新的《企業(yè)所得稅法》新增加了非贏利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)要充分考慮所選行業(yè)的優(yōu)惠條件；選擇合適的企業(yè)組織形式，如我國(guó)目前有限責(zé)任公司要雙重征稅，合伙制企業(yè)和公司制企業(yè)實(shí)行差別稅制，因而在中小企業(yè)組建時(shí)要選擇合適的形式以降低稅負(fù)。第二，融資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。融資過(guò)程中包括租賃經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)、向外借款的稅負(fù)、自我積累的稅負(fù)等，中小企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，綜合考慮資金的成本、收益等進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)公司整體利益的最大化。第三，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。一是利用折舊方法和折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其中折舊年限取決于公司固定資產(chǎn)使用年限，折舊方法可由會(huì)計(jì)人員自行選擇，使固定資產(chǎn)的折舊有了很多人為因素，從而為稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間；二是利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃，存貨實(shí)際成本的計(jì)算方法可以通過(guò)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等，不同的計(jì)價(jià)方法可引起銷(xiāo)售成本的不同，中小企業(yè)要選擇一種合適的計(jì)價(jià)方法，從而使應(yīng)繳納的納稅所得額最小。
（三）營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃
營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要包括應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的籌劃和營(yíng)業(yè)行為的籌劃。在應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)籌劃中，由于消費(fèi)稅、增值稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，且營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目主要是服務(wù)業(yè)，價(jià)格也都是明碼標(biāo)價(jià)的，而在具體的貨物銷(xiāo)售中，可經(jīng)過(guò)買(mǎi)賣(mài)雙方議價(jià)來(lái)確定最終價(jià)格，這就為中小企業(yè)在申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)少納稅提供了可能。在營(yíng)業(yè)行為的籌劃中，如現(xiàn)實(shí)中多個(gè)企業(yè)合作建房，由于存在“以物易物交換”和“雙方共同組建一個(gè)聯(lián)營(yíng)房”兩種方式的不同，最終導(dǎo)致繳納的營(yíng)業(yè)稅不同，因而中小企業(yè)要選擇合適的營(yíng)業(yè)行為以降低稅負(fù)。
三、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法舉例
（一）形式轉(zhuǎn)化籌劃法
形式轉(zhuǎn)化主要是在投資環(huán)節(jié)中轉(zhuǎn)化投資的形式，這能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)一定的收益。例如：2011年，A、B兩個(gè)企業(yè)共同投資創(chuàng)立了一個(gè)合作企業(yè)C，A企業(yè)有兩種投資方案，一是將已使用的2010年買(mǎi)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備以1000萬(wàn)元的作價(jià)作為注冊(cè)資本投入，通過(guò)商標(biāo)權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。二是通過(guò)商標(biāo)權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元進(jìn)行注冊(cè)資本的投入，將已使用的2010年買(mǎi)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行1000萬(wàn)元的作價(jià)轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定2003年1月1日以后對(duì)不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股進(jìn)行投資利潤(rùn)的分配，且共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)行為，不征收營(yíng)業(yè)稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》中規(guī)定，自2009年1月1日以后銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年以后自制或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，要按照適當(dāng)?shù)亩惵蔬M(jìn)行征收增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，第一種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50萬(wàn)元，繳納教育費(fèi)、城建稅附加=50×（3%+7%）=5萬(wàn)元，注冊(cè)資本不需要交稅；第二種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納增值稅=1000×17%=170萬(wàn)元，繳納教育費(fèi)、城建稅附加=170×（3%+7%）=17萬(wàn)元，注冊(cè)資本不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。第二種方案比第一種方案多繳納187-55=132萬(wàn)元。
（二）組織形式籌劃法
企業(yè)在組建時(shí)不同的組織形式所涉及的稅種也不同，從而造成納稅額的不同。如某牛奶有限公司想要投資建設(shè)一個(gè)原料加工企業(yè)，該有限公司需要繳納的所得稅為1000萬(wàn)元，使用的所得稅稅率為25%，但是該原料加工企業(yè)在創(chuàng)立初期因?yàn)榻?jīng)營(yíng)和技術(shù)問(wèn)題面臨巨大虧損，每年的虧損額為100萬(wàn)元，且已投入大量的科研費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。如設(shè)立的是子公司，那么虧損的100萬(wàn)元可在以后每年的利潤(rùn)中抵減；如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該有限公司當(dāng)年繳納的所得額，從而可以少繳納所得稅100×25%=25萬(wàn)元。
四、結(jié)束語(yǔ)
稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)根據(jù)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，充分利用稅法?duì)稅收的各種優(yōu)惠對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)有效安排和規(guī)劃，從而減輕稅負(fù)的一種行為，它的目標(biāo)是減輕企業(yè)的稅務(wù)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要主要有稅額、稅率以及稅據(jù)三種策略，內(nèi)容包括增值稅、所得稅和營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃，可根據(jù)企業(yè)形式轉(zhuǎn)化、資本結(jié)構(gòu)、組織形式等選擇有效的稅務(wù)籌劃方式，以減輕企業(yè)稅負(fù)。
參考文獻(xiàn)：
（二）收入類(lèi)涉稅項(xiàng)目 不同結(jié)算方式下，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間一致，但增值稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間較注重銷(xiāo)售額實(shí)現(xiàn)的法律標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售、支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)幾種方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與準(zhǔn)則可能不一致。企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅視同銷(xiāo)售行為都是稅法上要作為銷(xiāo)售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金而在小微企業(yè)會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算產(chǎn)生差異。銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，稅法與準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助產(chǎn)生永久性差異。免稅收入包括國(guó)債利息收入以及股息、紅利等權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入等需要納稅調(diào)整。減計(jì)收入和減免征稅收方面，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有差異。長(zhǎng)期債權(quán)投資方面，國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為不征稅收入處理。
（三）扣除類(lèi)涉稅項(xiàng)目 小微企業(yè)的職工薪酬可以稅前扣除，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)“實(shí)際支付的”、“合理”的工資薪金支出可扣。小微企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的符合廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、公益性捐贈(zèng)、利息支出等會(huì)計(jì)和稅法都會(huì)產(chǎn)生差異。小微企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用以及安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除，需要納稅調(diào)整。
二、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃方法
（一）利用稅收優(yōu)惠政策籌劃 稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)小微企業(yè)給予鼓勵(lì)和照顧的一系列特殊規(guī)定，是國(guó)家為鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展特別制訂的優(yōu)惠條款，以達(dá)到從稅收方面進(jìn)行扶持的目的。如《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2012]14號(hào)），落實(shí)支持小型微型企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家為了扶持小微企業(yè)發(fā)展，先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。如自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）查賬征收的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2012年1月1日至2014年12月31日，小型和微型企業(yè)免征稅務(wù)部門(mén)收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅等。
小微企業(yè)要認(rèn)真研究國(guó)家扶持小微企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，特別是要搞清楚相關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要內(nèi)涵、享受優(yōu)惠政策必須具備的條件等。小微企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，符合國(guó)家的宏觀政策和稅法的立法意圖，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)小。
（二）利用稅收征收方式籌劃 企業(yè)所得稅征收方式分為查賬征收與核定征收兩種。就征收方式本身而言，兩者很難說(shuō)孰優(yōu)孰劣，相比而言，查賬征收更能準(zhǔn)確反映納稅人的真實(shí)情況，核定征收的稅負(fù)通常要高于查賬征收。從國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]64號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕38號(hào)）的規(guī)定可以看出，國(guó)家稅務(wù)總局制定政策的初衷，是促使企業(yè)由核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變。
近年來(lái)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，各地小微企業(yè)的數(shù)量急劇增加，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也日益復(fù)雜，但是稅務(wù)部門(mén)的征管成本沒(méi)有增長(zhǎng)，加之部分小微企業(yè)的內(nèi)部管理尤其是會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，賬證不全，甚至不能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用，并按期履行納稅申報(bào)義務(wù)，于是核定征收成為部分小微企業(yè)的主要征收方式。但是國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)文《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十六條明確規(guī)定：納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。因此小微企業(yè)要提高納稅意識(shí)和管理水平，具備查賬征收條件的，要及時(shí)申請(qǐng)改為查賬征收。從稅務(wù)籌劃角度出發(fā)，小微企業(yè)究竟選擇查賬征收還是核定征收，關(guān)鍵是看小微企業(yè)的利潤(rùn)率與核定應(yīng)稅所得率誰(shuí)高，如果利潤(rùn)率高，實(shí)行核定征收小微企業(yè)就可以少繳稅，這樣的小微企業(yè)可以維持現(xiàn)狀，不必急于改為查賬征收。如果小微企業(yè)的利潤(rùn)率低于核定應(yīng)稅所得率，建議這類(lèi)小微企業(yè)按規(guī)定做好會(huì)計(jì)核算工作，爭(zhēng)取查賬征收對(duì)企業(yè)有利。
（三）利用會(huì)計(jì)政策選擇籌劃 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定，“會(huì)計(jì)政策是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法”。會(huì)計(jì)政策選擇，指小微企業(yè)在允許的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中作出指定或選擇。小微企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就是在不違反現(xiàn)有稅收法規(guī)的前提下，對(duì)小微企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法、原則進(jìn)行事先謀劃，選擇納稅支付金額最少的方案作為最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)與稅法較大程度的協(xié)調(diào)，如資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資全部采用成本法核算，固定資產(chǎn)折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定與所得稅法一致，對(duì)常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)等等。因此，小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇空間并不大，主要包括：（1）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（含月末一次加權(quán)平均和移動(dòng)平均）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，本期發(fā)出存貨成本偏高，期末存貨成本偏低，在不考慮其他因素情況下，利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額最低，具有節(jié)稅效果。月末一次加權(quán)平均法較為簡(jiǎn)便，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，計(jì)算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距，不利于存貨成本的日常管理與控制。移動(dòng)平均法由于需要頻繁地計(jì)算移動(dòng)單位平均成本，使存貨核算相當(dāng)繁瑣，收發(fā)貨較頻繁的小微企業(yè)不適用。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入的存貨、為特定項(xiàng)目制造的存貨以及提供的勞務(wù)這四種存貨，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只能采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。（2）固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)推銷(xiāo)年限的確定?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條、第六十四條、第六十七條分別規(guī)定了固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限、無(wú)形資產(chǎn)最短攤銷(xiāo)期，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十條、第三十七條、第四十一條，分別規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了無(wú)形資產(chǎn)使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。小微企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》小微企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)推銷(xiāo)年限時(shí)只要等于或長(zhǎng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最短年限，發(fā)生的折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用均可稅前扣除。但是小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃考慮，在固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)推銷(xiāo)年限的確定問(wèn)題上，可以就使用稅法規(guī)定的最低年限進(jìn)行折舊和攤銷(xiāo)，從而使小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用最大，應(yīng)納稅所得額最小。（3）費(fèi)用列支問(wèn)題的選擇。企業(yè)所得稅法規(guī)定小微企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額或者“據(jù)實(shí)列支”的原則予以確認(rèn)和計(jì)量。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃，對(duì)費(fèi)用列支問(wèn)題應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)實(shí)際發(fā)生的合理的支出全部可以稅前扣除的費(fèi)用，如合理的工資薪金支出，按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”和補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，合理的勞動(dòng)保護(hù)支出等，應(yīng)及時(shí)入賬列入費(fèi)用，增加當(dāng)期的扣除金額。第二，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的一定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的支出可以稅前扣除的費(fèi)用，如職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額標(biāo)準(zhǔn)，爭(zhēng)取以限額的上限列支，避免把不屬于此類(lèi)費(fèi)用列入此類(lèi)科目多納所得稅，也不要將屬于此類(lèi)費(fèi)用的項(xiàng)目列入其他項(xiàng)目。第三，在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?，充分發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用。
（四）利用稅法的特定條款籌劃 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，對(duì)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不一致，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得兩者之間存在差異是必然的。小微企業(yè)稅務(wù)籌劃前應(yīng)充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，可以利用稅法的一些特定條款籌劃。（1）專賬管理分別核算及時(shí)真實(shí)申報(bào)方可享受加計(jì)扣除。企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文規(guī)定，企業(yè)必須設(shè)立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)從事研發(fā)項(xiàng)目，未設(shè)立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，劃分不清的不得加計(jì)扣除。國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文還規(guī)定企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，按照規(guī)定項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分項(xiàng)目歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額，并分項(xiàng)目、分類(lèi)（自行開(kāi)發(fā)、委托開(kāi)發(fā)、合作開(kāi)發(fā)、集中開(kāi)發(fā)）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理加計(jì)扣除備案事宜。并應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料。申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不享受加計(jì)扣除。（2）少列支的不予調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告第八條規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。如小微企業(yè)向銀行借款100萬(wàn)元，年利率5%，期限2年，到期一次還本付息。假如會(huì)計(jì)上第1年確認(rèn)了費(fèi)用5萬(wàn)元（雖然沒(méi)實(shí)際支付），則這部分利息費(fèi)用可以在第一年匯算清繳時(shí)全額扣除。若會(huì)計(jì)上將10萬(wàn)元（含第1年5萬(wàn)元）利息一次計(jì)入第2年費(fèi)用，則第一年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就會(huì)少扣除5萬(wàn)元費(fèi)用。（3）取得特定票據(jù)才能作為公益性捐贈(zèng)扣除。國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部財(cái)稅[2008]160號(hào)文規(guī)定，小微企業(yè)必須取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
三、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃完善建議
小微企業(yè)要認(rèn)真研究稅收優(yōu)惠條款，不能濫用稅收優(yōu)惠政策，或以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)遵循合法性（籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向）、整體性（綜合考慮本企業(yè)稅負(fù)與客戶、供應(yīng)商、投融資合作方等各方的稅負(fù)）、超前性（各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)、投資和籌資等活動(dòng)需事先安排，與時(shí)俱進(jìn)）、目的性（減輕稅收負(fù)擔(dān)、追求稅收利益的最大化）、成本風(fēng)險(xiǎn)性（籌劃有成本、有風(fēng)險(xiǎn)）原則。規(guī)范小微企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不管本期是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按時(shí)納稅申報(bào)至關(guān)重要。樹(shù)立依法納稅的理念和正確的納稅觀，注重平時(shí)的科學(xué)管理與籌劃，遵循稅法規(guī)定，切勿偷稅、漏稅，弄巧成拙。
一、稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)
（一）合法性：于企業(yè)，其行為不僅在形式上合法，在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖；于稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該依法征稅，保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。
（二）事先性：稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。
（三）時(shí)效性：我國(guó)稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化快，因此企業(yè)必須預(yù)測(cè)并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化，因時(shí)制宜，制定或修改相應(yīng)的納稅策略。
二、稅務(wù)籌劃的基本原理
（一）根據(jù)收益效應(yīng)分類(lèi)，可分為：
1、絕對(duì)收益籌劃原理，是指使納稅人的納稅總額絕對(duì)減少，從而取得絕對(duì)收益的原理。2、相對(duì)收益籌劃原理，是指納稅人一定時(shí)期的納稅總額并沒(méi)有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時(shí)間價(jià)值，從而取得了相對(duì)收益。
（二）根據(jù)著力點(diǎn)分類(lèi)，可分為：
1、稅基籌劃原理，是指納稅人通過(guò)縮小稅基來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。
2、稅率籌劃原理，是指納稅人通過(guò)降低使用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。
3、稅額籌劃原理，是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅和退稅相聯(lián)系。
三、稅務(wù)籌劃的方法
稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來(lái)使用。
（一）利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。 從稅制構(gòu)成要素的角度探討，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要有利用免稅、減稅、稅率差異、分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免、退稅等方法。
（二）納稅期的遞延，有遞延項(xiàng)目最多化和遞延期最長(zhǎng)化，在合理和合法的情況下，企業(yè)盡量爭(zhēng)取納稅遞延期的最長(zhǎng)化和更多的項(xiàng)目延期納稅，以減少納稅額。
（三）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。為了保證其有效性，籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是進(jìn)行成本效益分析，二是考慮價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)，三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。
（四）利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法
1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
（1）在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲或下降時(shí)，合理的采用計(jì)價(jià)方法，可降低期末存貨成本，從而使企業(yè)計(jì)算所納所得稅額的基數(shù)相對(duì)降低，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因銷(xiāo)貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。（2）在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。采用平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)產(chǎn)品成本不會(huì)發(fā)生較大變化，各期利潤(rùn)比較均衡，不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。（3）在企業(yè)正處于所得稅的免稅期時(shí)，可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，那么，就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)?，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)。
2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
（1）不同稅制的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。但是如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。而在累進(jìn)稅制下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。（2）通貨膨脹因素的影響。在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益。3）折舊年限因素的影響。根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度及稅法，企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資，產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)移，從而獲得延期納稅的好處。4）資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)， 就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
3、債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響
當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，宜選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價(jià)攤銷(xiāo)額少于直線法的攤銷(xiāo)額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，應(yīng)選擇直線法來(lái)攤銷(xiāo)，對(duì)企業(yè)更為有利。
合理的稅務(wù)籌劃減輕了企業(yè)沉重的基本負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，更好的有利于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最大限度的實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利潤(rùn)效益最大化。同時(shí)，合理的稅務(wù)籌劃客觀的促進(jìn)我國(guó)稅收制度的完善，促進(jìn)國(guó)家稅收體系的改進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
近年來(lái)，伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，有關(guān)收稅籌劃的概念也隨之興起，逐漸成為企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分。尤其在我國(guó)加入WTO之后，越來(lái)越多的投資經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收籌劃的重要性有所認(rèn)識(shí)。而高新技術(shù)企業(yè)作為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)的主要力量，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中如果無(wú)法正確處理好納稅問(wèn)題，那么則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)背負(fù)沉重的稅負(fù)壓力，無(wú)法促進(jìn)企業(yè)得到創(chuàng)新發(fā)展。那么如何利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的主要特征為企業(yè)的發(fā)展制定一套符合實(shí)際要求的稅務(wù)籌劃方案，是現(xiàn)階段每一家高新技術(shù)企業(yè)所面臨的難題之一。
一、高新技術(shù)企業(yè)的主要特點(diǎn)
所謂高新技術(shù)企業(yè)主要是指進(jìn)行各類(lèi)高新技術(shù)研究、生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具體而言，高新技術(shù)企業(yè)是連續(xù)開(kāi)發(fā)與研究高端技術(shù)的一種轉(zhuǎn)化活動(dòng)，在此基礎(chǔ)上開(kāi)展各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。高新技術(shù)企業(yè)自身特點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：
（一）高新技術(shù)企業(yè)是知識(shí)密集型企業(yè)
一般而言，高新技術(shù)企業(yè)所開(kāi)展的各種活動(dòng)均屬于智力活動(dòng)型，往往對(duì)人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識(shí)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有序性。在高新技術(shù)企業(yè)中所生產(chǎn)研究的產(chǎn)品均具有一定的附加值以及技術(shù)含量，所以高新技術(shù)企業(yè)需要高水平、高素養(yǎng)、高能力的人才加入。
（二）高新技術(shù)企業(yè)是競(jìng)爭(zhēng)激烈型企業(yè)
在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程之中只有具備高收益性才能夠促進(jìn)自身的發(fā)展，現(xiàn)如今社會(huì)的快速發(fā)展導(dǎo)致高新技術(shù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，尤其是人才方面競(jìng)爭(zhēng)激烈，只有具備高素質(zhì)與高技能人員才能給高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)新的產(chǎn)品，因此高新技術(shù)企業(yè)具備競(jìng)爭(zhēng)激烈性。
（三）高新技術(shù)企業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高收入企業(yè)
從本質(zhì)上而言我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)上具有不確定性，并且產(chǎn)品成功的概率非常小，需要不斷進(jìn)行研究與實(shí)驗(yàn)，會(huì)花費(fèi)大量的資金與成本。此外，高新技術(shù)企業(yè)所開(kāi)發(fā)與研究的產(chǎn)品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會(huì)帶給高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，所以高新技術(shù)企業(yè)具備高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高收入的基本特點(diǎn)。
（四）高新技術(shù)企業(yè)是市場(chǎng)創(chuàng)造性企業(yè)
高新技術(shù)企業(yè)所研發(fā)出的產(chǎn)品能夠滿足市場(chǎng)需求，并且依據(jù)產(chǎn)品的基本特性以及創(chuàng)新性在市場(chǎng)中可以占據(jù)相應(yīng)的比例與份額，并且也會(huì)獲得高額的利潤(rùn)。原本比較小型的高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)在短時(shí)間內(nèi)完成大型高新技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變。
二、現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃之中所存在的問(wèn)題
（一）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅收法制
從目前我國(guó)稅收現(xiàn)狀分析，稅收環(huán)境問(wèn)題成為了制約高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)有序開(kāi)展的主要因素之一。比如，現(xiàn)階段為了大力扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵(lì)作用，但是由于高新技術(shù)企業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的產(chǎn)業(yè)，往往需要長(zhǎng)期投資，所以國(guó)家針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所開(kāi)展的免稅期政策并無(wú)法推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的有效發(fā)展，反而會(huì)導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無(wú)法針對(duì)自己發(fā)展現(xiàn)狀，無(wú)法開(kāi)展合理的稅務(wù)籌劃政策。
（二）高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅核算環(huán)節(jié)過(guò)于薄弱
從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅核算環(huán)節(jié)比較薄弱，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一財(cái)稅管理人員基本素養(yǎng)欠缺，無(wú)法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確核算，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅問(wèn)題面臨非常大的風(fēng)險(xiǎn)；其二是高新技術(shù)企業(yè)缺乏完善的財(cái)稅核算內(nèi)部控制體系，無(wú)法進(jìn)行合理稅收籌劃，無(wú)法有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中會(huì)面臨比較大的財(cái)稅核算業(yè)務(wù)，也會(huì)涉及到退稅、申請(qǐng)減稅等問(wèn)題，因此需要高新技術(shù)企業(yè)針對(duì)稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃。
（三）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)
現(xiàn)如今我國(guó)稅收征收政策中有部分內(nèi)容是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所開(kāi)展的，尤其是部分營(yíng)業(yè)稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國(guó)部分高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)稅務(wù)籌劃工作中缺乏籌劃意識(shí)，往往將過(guò)多的精力放在手續(xù)審核或者企業(yè)融資方面，并且利用稅務(wù)籌劃空間聘請(qǐng)相關(guān)稅務(wù)顧問(wèn)針對(duì)性的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而無(wú)法享受?chē)?guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所提出的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，也無(wú)法為企業(yè)的財(cái)稅核算帶來(lái)良好的發(fā)展前景。除此之外，部分高新技術(shù)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之后便開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，但是卻忽略了組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之前的稅務(wù)籌劃工作。
（四）高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過(guò)低
之所以導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過(guò)低的原因包括兩點(diǎn)：其一，從財(cái)務(wù)角度分析，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)涉及到企業(yè)全面發(fā)展的專業(yè)性活動(dòng)，如果無(wú)法全面掌握稅務(wù)籌劃的基本原理，那么則無(wú)法保證稅務(wù)籌劃的全面性與準(zhǔn)確性。高新技術(shù)企業(yè)所經(jīng)營(yíng)內(nèi)容比較復(fù)雜，越來(lái)越多的企業(yè)管理者將大量的時(shí)間以及精力花費(fèi)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況之上，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)程度過(guò)淺。其二，在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之中，由于缺乏具備專業(yè)知識(shí)的稅務(wù)籌劃人員，所以企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中所開(kāi)展的力度有限，嚴(yán)重消弱了高新技術(shù)企業(yè)在市場(chǎng)之中的競(jìng)爭(zhēng)力，減少高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（五）高新技術(shù)企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)管理
高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用，但是從當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析，其財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)出混亂性。首先，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在不規(guī)范現(xiàn)象，比如會(huì)計(jì)處理流程不規(guī)范，會(huì)計(jì)處理不夠正確等，這一系列的問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)難以開(kāi)展。其次，與其它企業(yè)相比較，高新技術(shù)企業(yè)具有一定的特殊性，這種特殊性會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中設(shè)計(jì)到涉稅業(yè)務(wù)，只有高素質(zhì)、高技能會(huì)計(jì)人才才能正確處理涉稅業(yè)務(wù)，才能開(kāi)展合理的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)欠缺，無(wú)法進(jìn)行正確財(cái)務(wù)核算，則無(wú)法合理實(shí)施稅務(wù)籌劃。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算控制體系不夠健全，會(huì)在一定程度上導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
（六）高新技術(shù)企業(yè)并購(gòu)重組時(shí)容易出現(xiàn)漏洞
近幾年高新技術(shù)企業(yè)所開(kāi)展的并合分立對(duì)企業(yè)自身發(fā)展有著非常重要的作用，并且國(guó)家也頒布相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)實(shí)施并合分立，但是從現(xiàn)階段分析，高新技術(shù)企業(yè)在開(kāi)展資產(chǎn)重組或者并合分立的時(shí)候能夠產(chǎn)生非常大的籌劃空間，但是卻沒(méi)有開(kāi)展納稅籌劃工作，部分高新技術(shù)企業(yè)僅僅對(duì)并合分立或者資產(chǎn)重組對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)所造成的影響進(jìn)行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產(chǎn)重組對(duì)企業(yè)稅務(wù)所造成的影響，無(wú)法利用國(guó)家稅收政策為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供發(fā)展空間。
三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的幾種方式探究
（一）積極利用稅前扣除項(xiàng)目減少納稅所得額
其一，合理列支工資等費(fèi)用，高新技術(shù)企業(yè)需要制定比較完善、規(guī)范的薪金制度，并且要對(duì)實(shí)際所發(fā)放的工資、薪金采取代扣代繳的業(yè)務(wù)，還要對(duì)企業(yè)所發(fā)放的研發(fā)人員的工資、薪金等費(fèi)用計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用之中，享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要建立明細(xì)賬并進(jìn)行單獨(dú)核算，讓職工培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行全額扣除。其二，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用需要進(jìn)行專賬管理[5]。其中企業(yè)必須要對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)施專賬管理，并且要對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額進(jìn)行分析，在進(jìn)行匯算之后向上級(jí)部門(mén)進(jìn)行申報(bào)。另外企業(yè)還要利用加速折舊所得到的優(yōu)勢(shì)與好處，采取雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費(fèi)用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。
（二）人員錄用和人工費(fèi)用的納稅籌劃
在嚴(yán)格按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定得知，高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)人員進(jìn)行錄用的時(shí)候，需要結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，并且要針對(duì)性的開(kāi)展分析，比如像哪類(lèi)崗位比較適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，錄用人員的培訓(xùn)成本、工薪問(wèn)題以及勞動(dòng)生產(chǎn)率之間存在哪些差異，相關(guān)單位要積極做好勞動(dòng)合同的簽署工作。除此之外，在根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)需要積極摒棄計(jì)稅工資制度，可以將比較合理的工資在進(jìn)行所得稅之前進(jìn)行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復(fù)性，并且能夠減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。但是值得注意的一點(diǎn)是企業(yè)在將工資薪金在所得稅之前進(jìn)行扣除的時(shí)候，需要對(duì)同行業(yè)正常工資水平進(jìn)行分析與考慮，避免產(chǎn)生不合理商業(yè)目的的稅收費(fèi)，導(dǎo)致整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整，致使整個(gè)后果不容樂(lè)觀。
（三）積極利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除實(shí)施納稅籌劃
從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)資金支出有80%以上是應(yīng)用到新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品的研發(fā)之中。在依據(jù)稅法規(guī)定得知，企業(yè)在積極開(kāi)發(fā)新工藝、新產(chǎn)品的時(shí)候所產(chǎn)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，如果沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入到當(dāng)期損益，在嚴(yán)格按照據(jù)實(shí)扣除的相關(guān)內(nèi)容中，需要根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的，需要按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行分?jǐn)?。因此，企業(yè)在積極開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的時(shí)候的支出需要與企業(yè)的其它支出進(jìn)行劃分界限，實(shí)施單獨(dú)核算，這樣一來(lái)才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除。
（四）廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的納稅籌劃
在根據(jù)新企業(yè)所得稅稅法條例中得知，廣告費(fèi)作為高新技術(shù)企業(yè)的重要組成部分，需要按照15%的比例進(jìn)行扣除，外商投資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)不能對(duì)廣告費(fèi)用進(jìn)行無(wú)條件進(jìn)行扣除。另外，對(duì)于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用以及廣告費(fèi)用需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將已經(jīng)超過(guò)扣除的部分積極轉(zhuǎn)移到以后年度進(jìn)行扣除，所以在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術(shù)企業(yè)需要在進(jìn)行納稅的時(shí)候符合相關(guān)的廣告費(fèi)用，并且要支出憑證，據(jù)實(shí)在稅前列支。
（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃
業(yè)務(wù)招待費(fèi)用同樣作為高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)容，是是是納稅籌劃的重點(diǎn)因素，企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃的時(shí)候，需要對(duì)會(huì)務(wù)費(fèi)用、差旅費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別。其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用主要是指納稅人為業(yè)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)支付相應(yīng)的酬勞費(fèi)用。另外企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行核算的時(shí)候，避免將會(huì)議費(fèi)用、差旅費(fèi)用納入其中。近幾年，伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，需要注意兩方面，其一是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行記錄，其二是要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用積極納入到費(fèi)用列支的限度之中。
（六）延期納稅
延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，要將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)積極準(zhǔn)入到低稅負(fù)的子公司內(nèi)，并且不予進(jìn)行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅的基本母的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，需要按照納稅期限的實(shí)際數(shù)進(jìn)行預(yù)繳。其中對(duì)于繳稅困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得金額的四分之一，如果預(yù)繳方法確定，那么則無(wú)法進(jìn)行隨意修改，納稅人可以對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，如果預(yù)測(cè)今年的效益要優(yōu)于去年，那么可以按照去年所得額的比例進(jìn)行繳納。
四、結(jié)束語(yǔ)
自我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展以來(lái)，企業(yè)逐漸成為了推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵因素，而高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中與普通企業(yè)呈現(xiàn)出區(qū)別與不同，對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)、穩(wěn)定社會(huì)、繁榮社會(huì)做出重大貢獻(xiàn)。其中，高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃是關(guān)系到自身發(fā)展的關(guān)鍵因素，是實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)呈現(xiàn)出諸多弊端，針對(duì)于此，筆者結(jié)合對(duì)高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的理解與認(rèn)識(shí)，從稅務(wù)環(huán)節(jié)出發(fā)，對(duì)稅務(wù)籌劃中的弊端與不足進(jìn)行探究，提出六點(diǎn)建議，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的有效化與最大化。
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隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅的納稅籌劃思路和方法都發(fā)生了很大變化。在我國(guó)加大基建投資規(guī)模、拉動(dòng)內(nèi)需的歷史性機(jī)遇面前，施工企業(yè)作為納稅的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，合理地進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)于提高企業(yè)盈利水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力以有利應(yīng)對(duì)金融危機(jī)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
稅務(wù)籌劃是在不違反國(guó)家稅收法律的前提下，納稅人通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)管理行為。稅務(wù)籌劃不同于偷漏稅行為，主要就在于其是遵守了國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃重要性
（一）有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益效益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，企業(yè)效益的取得中非常重要的一環(huán)是進(jìn)行科學(xué)的決策。為作好科學(xué)決策，企業(yè)必須關(guān)注稅收因素。通過(guò)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有利于幫助企業(yè)投資者分析稅負(fù)輕重，做出正確、合理、科學(xué)的經(jīng)營(yíng)、投資決策，以提高投資效益，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得最佳效益。而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就必須建立健全規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算形式，增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)和決策能力，這有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
（二）有助于企業(yè)更加靈活地調(diào)度資金企業(yè)可以根據(jù)稅收政策規(guī)定，實(shí)施合理的稅務(wù)籌劃，使其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)期享受盈虧互抵之優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅金額；企業(yè)還可以通過(guò)合法手段，如加速折舊、壞賬備抵、提取退休金準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)方法，使其享受賦稅延期待遇，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無(wú)息貸款，從而使企業(yè)能更加靈活地調(diào)度資金。
（三）有助于加快依法納稅進(jìn)程稅收待遇在不同納稅人、不同征稅對(duì)象、不同地域之間的差異性，為納稅人事先做出稅務(wù)籌劃提供了客觀上的可能性。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)理性經(jīng)濟(jì)行為，稅務(wù)籌劃擇優(yōu)的結(jié)果必然是以企業(yè)有稅負(fù)能力為前提。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)充分考慮了稅收負(fù)擔(dān)并合理安排履行納稅義務(wù)的時(shí)間，這樣，企業(yè)不會(huì)因稅負(fù)過(guò)重而甘愿冒被法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)，在客觀上大大減少了稅收違法犯罪行為的發(fā)生。同時(shí)，由于稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法許可范圍內(nèi)的一種對(duì)稅收法規(guī)的自覺(jué)遵從和選擇，因此有助于企業(yè)自覺(jué)遵守稅法，增強(qiáng)納稅意識(shí)，積極履行納稅義務(wù)，從而加快我國(guó)依法治稅的進(jìn)程。
（四）有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控稅收兼有經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和法律約束兩項(xiàng)功能。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)穩(wěn)定和高速發(fā)展，必然要利用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿，通過(guò)制定不同的經(jīng)濟(jì)政策來(lái)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使之趨于合理。正是由于企業(yè)自身具有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望，才使國(guó)家能夠利用稅收杠桿來(lái)調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。
二、電力施工企業(yè)稅務(wù)籌劃方法淺析
（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
營(yíng)業(yè)稅是施工企業(yè)納稅最大的稅種，在整個(gè)工程核算過(guò)程中，有重要的影響，連同附加稅一起，將近4%的比例。盡管營(yíng)業(yè)稅的比重較大，但是與收入關(guān)系緊密，似乎沒(méi)有籌劃可言，但是，經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，也有一些方面的優(yōu)惠可以利用。一是施工產(chǎn)值的構(gòu)成中，有時(shí)包含設(shè)備產(chǎn)值，而設(shè)備產(chǎn)值并不構(gòu)成施工產(chǎn)值，只是作為一個(gè)名目列在施工中，那么這部分的產(chǎn)值就不能進(jìn)行納稅，應(yīng)從合同造價(jià)中分劈出去。二是設(shè)備代辦費(fèi)、設(shè)備保管費(fèi)、看管費(fèi)用、倒運(yùn)費(fèi)用等，從建設(shè)單位取得這些費(fèi)用后，應(yīng)扣除發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用后的凈值納稅，而不應(yīng)是取得的全額費(fèi)用納稅。三是代扣分包單位的稅款，可以降低企業(yè)成本。在實(shí)際操作中，我們可以與地方稅務(wù)局商談發(fā)票事宜，由于總包單位將整個(gè)合同的收入進(jìn)行了納稅，分包單位就不應(yīng)再進(jìn)行納稅，那么作為總承包單位就必須代扣稅金，負(fù)責(zé)給分包單位提供發(fā)票，使企業(yè)降低稅負(fù)，這樣一個(gè)大的施工項(xiàng)目下來(lái)，可以節(jié)約稅金幾百萬(wàn)元。四是與建設(shè)單位簽定零星合同時(shí)，可以采取其他不同的合同方式，例如，委托加工類(lèi)合同，可以簽定分包合同，降低納稅對(duì)象的稅率。
（二）個(gè)人所得稅問(wèn)題
1、利用計(jì)稅依據(jù)及稅率的稅收籌劃（利用起征點(diǎn)進(jìn)行籌劃）。個(gè)人所得稅中對(duì)工資等項(xiàng)目課稅均有一定的起征點(diǎn)，并且是累進(jìn)稅率，納稅人應(yīng)盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節(jié)稅。
2、利用公積金進(jìn)行稅收籌劃。按照公積金有關(guān)文件規(guī)定，職工個(gè)人與其所在單位，各依職工月工資總額的同一比例，按月繳存住房公積金。職工個(gè)人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個(gè)人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個(gè)人賬戶，歸職工個(gè)人所有。
三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額是應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出的，應(yīng)納稅所得額的確定是正確計(jì)算納稅的關(guān)鍵，也是實(shí)施納稅籌劃的核心，要取得節(jié)稅的效果，重要的是降低應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于合法地放大成本、費(fèi)用，或者放大本期的成本、費(fèi)用。另一個(gè)方面，扣除的費(fèi)用分限制性費(fèi)用和非限制性費(fèi)用，那么就應(yīng)該控制限制性費(fèi)用，減少納稅調(diào)增額。
對(duì)電力施工企業(yè)來(lái)使，本身利潤(rùn)率就比較低，如果再不考慮納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，就會(huì)大大調(diào)增應(yīng)納稅所得額，那樣使企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)，限制了擴(kuò)大再生產(chǎn)的后勁。一是對(duì)開(kāi)具發(fā)票的管理。日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，開(kāi)發(fā)票有很多節(jié)稅因素，尤其對(duì)于施工企業(yè)而言，諸如會(huì)議招待、外出培訓(xùn)等費(fèi)用較多。有必要進(jìn)行籌劃。二是可以根據(jù)已完工作量，預(yù)提部分分包人工費(fèi)。施工企業(yè)普遍存在，先進(jìn)行施工，然后結(jié)算的現(xiàn)象，可能這種結(jié)算很滯后，有時(shí)可能要拖幾個(gè)月，這樣就有了跨年度的問(wèn)題，如果當(dāng)年收入全部記入，而成本沒(méi)有完全統(tǒng)計(jì)，那么施工企業(yè)必然要多納稅，這時(shí)我們可以按對(duì)應(yīng)的收入，預(yù)提部分費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得額。當(dāng)然我們預(yù)提費(fèi)用應(yīng)有充分的依據(jù)。三是盡量降低預(yù)交所得稅，因?yàn)樗枚愂前醇径阮A(yù)交，年末匯算清繳的，那么在實(shí)際工作中，要嚴(yán)肅對(duì)待預(yù)交所得稅，不要認(rèn)為交了也無(wú)所謂，而放松平時(shí)的會(huì)計(jì)核算，造成年底多繳退稅的現(xiàn)象，容易引起稅務(wù)部門(mén)的重視。
四、延期納稅
延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。在利潤(rùn)總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時(shí)，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場(chǎng)利率。
總之，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，稅務(wù)籌劃更是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。在電力施工企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，稅務(wù)籌劃的任務(wù)很重，廣大財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該義不容辭地承擔(dān)起這項(xiàng)責(zé)任，為企業(yè)的發(fā)展壯大貢獻(xiàn)自己的力量。
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一、將職工的工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬
所謂職工的工資、薪酬所得，顧名思義，就是職工在單位中任職或者受雇而應(yīng)該得到的各項(xiàng)報(bào)酬，是職工從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入。相對(duì)來(lái)說(shuō)，勞務(wù)報(bào)酬就是職工獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。職工的工資、薪酬所得和勞務(wù)報(bào)酬之間具備以下的不同之處：職工的工資、薪酬所得必須是在某一單位受雇傭才能得到的，而勞務(wù)報(bào)酬可以是臨時(shí)性的。由此看來(lái)，要做好職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，可以把職工的工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得。
通常，在職工的工資、薪酬所得較少的情況下，為了降低繳納的個(gè)人所得稅，就應(yīng)該根據(jù)職工的工資、薪酬所得進(jìn)行繳稅；相反，在職工的工資、薪酬所得較高的情況下，為了降低繳納的個(gè)人所得稅，就應(yīng)該根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行繳稅。通過(guò)合理地計(jì)算，就可以將職工的工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高職工的收入水平。
二、將職工的部分工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用
根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，我國(guó)職工薪酬個(gè)人所得稅是在2011年9月1日起調(diào)整后，現(xiàn)2012年現(xiàn)在實(shí)行的7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率。當(dāng)職工的收入扣除個(gè)稅免征額3500元的標(biāo)準(zhǔn)后達(dá)到某一檔次，就套用該檔次的適用稅率計(jì)算納稅。當(dāng)收入扣除個(gè)稅免征額3500元的標(biāo)準(zhǔn)后累進(jìn)到一定程度，新增薪酬帶給職工的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。倘若把職工現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)化為職工必須的福利，納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，可以達(dá)到職工消費(fèi)需求，而經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用不征收職工個(gè)人所得稅，也可在計(jì)算企業(yè)所得額中扣除，減少企業(yè)所得稅，減少企業(yè)和職工的納稅成本，提高職工的收入水平，并且能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。
例如，倘若某企業(yè)在2012年1月招聘了一個(gè)職工，月薪是6000元，因?yàn)樵撈髽I(yè)沒(méi)有提供居住條件且該企業(yè)附近無(wú)居民房出租，該職工只能與人在市內(nèi)合租一套住房，每月支付房租1000元，上下班交通花費(fèi)400元，工作用餐花費(fèi)400元，共支出1800元，按照個(gè)人所得稅計(jì)算器進(jìn)行計(jì)算，該職工繳納薪酬個(gè)人所得稅稅后每月實(shí)際可用收入為5855-1800=4055元。
倘若該企業(yè)為該職工提供企業(yè)統(tǒng)一租用的集體宿舍，廠部有專車(chē)安排接送居住在集體宿舍的職工上下班，并開(kāi)辦食堂解決職工工作用餐，該企業(yè)發(fā)放給該職工的月工資由6000元調(diào)減至4200元，則稅務(wù)籌劃后，按照個(gè)人所得稅計(jì)算器進(jìn)行計(jì)算，該職工繳納薪酬個(gè)人所得稅稅后每月實(shí)際可用收入為4179元。
稅務(wù)籌劃前后相比，該職工每月節(jié)稅4179-4055=124元，全年節(jié)稅1488元，公司統(tǒng)一租用的集體宿舍租賃費(fèi)和廠部專車(chē)發(fā)生的費(fèi)用按稅法規(guī)定允許全額計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，職工在食堂用餐費(fèi)支出在不超過(guò)職工薪酬所得14%內(nèi)據(jù)實(shí)在管理費(fèi)用——福利費(fèi)科目列支，企業(yè)少交了企業(yè)所得稅而職工又得到了實(shí)惠。從總體上看來(lái)，該企業(yè)薪酬發(fā)放總數(shù)不變，而該職工稅后可支配收入增加了124元，全年增加了1488元。因此，個(gè)人獲得的這些福利可以作為工資、薪酬的代替物，既保證了職工的實(shí)際工資，且由于這些代替物的發(fā)放降低了名義工資額，個(gè)人薪酬應(yīng)納稅額得以降低，既方便了新招聘職工的生活又方便了企業(yè)統(tǒng)一管理。
三、實(shí)施獎(jiǎng)金均衡發(fā)放的籌劃
根據(jù)2012年個(gè)人所得稅稅率表，職工的工資、薪酬所得越多，那么，適用的稅率就會(huì)越高。倘若職工的獎(jiǎng)金一次性發(fā)放，那么，就會(huì)繳納較多的稅款，倘若采用分?jǐn)偘l(fā)放的方式來(lái)進(jìn)行職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，也就是說(shuō)，將職工的獎(jiǎng)金分為幾個(gè)月分?jǐn)偘l(fā)放，那么，職工將會(huì)繳納更少的工資、薪酬個(gè)人所得稅而得到更多的實(shí)際收益。按照相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，倘若是按月發(fā)放獎(jiǎng)金，應(yīng)該將發(fā)放的獎(jiǎng)金數(shù)額與當(dāng)月的薪酬合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；倘若是一次性發(fā)放獎(jiǎng)金，按照稅法規(guī)定是不能將數(shù)月發(fā)放的獎(jiǎng)金數(shù)額平均到每月與工資合并計(jì)算來(lái)繳納個(gè)人所得稅的，而是單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪酬來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算（倘若納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足個(gè)稅免征額3500元的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與3500元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額），通過(guò)這種計(jì)算方式，可以發(fā)現(xiàn)，獎(jiǎng)金發(fā)放高的月份適用較高的稅率，當(dāng)月繳納稅額自然也就較高；而獎(jiǎng)金低的月份適用較低的稅率，當(dāng)月繳納稅額自然也就較低，甚至低于個(gè)稅免征額3500元，就沒(méi)有必要繳納職工個(gè)人所得稅。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，本文總結(jié)了幾種職工薪酬個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。在今后的工作中，為了更好地做好職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃工作，就一定要遵循稅務(wù)籌劃的不違法性的原則，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方案，保證企業(yè)和職工的稅負(fù)能夠得到合理合法地減輕，最終推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
個(gè)人所得稅稅改后，從 2011 年 9 月 1 日起，新《個(gè)人所得稅法》將全面實(shí)施。
二、 國(guó)家稅務(wù)政策及各種獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法：
1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題 通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào)文件)規(guī)定:對(duì)半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納 個(gè)人所得稅。
例 1： 某職工孫某，每月取得基本工資 2500 元，2011 年 10 月取得半年度先進(jìn)職工獎(jiǎng) 1000 元，當(dāng)月還取得三季度獎(jiǎng) 5000 元，每月正常取得加班獎(jiǎng) 300 元，考勤獎(jiǎng) 200 元
計(jì)算：孫某 10 月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為:
(2500+1000+5000+300+200-3500)×20%-555=545
2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào)文件)規(guī)定:對(duì)年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資等全年一次性獎(jiǎng)金，按收入全額分 攤至 12 個(gè)月的數(shù)額定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額。即：先將職工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金及適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額=職工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
根據(jù)今年 9 月新修訂的個(gè)人所得稅法對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方式?jīng)]有做出調(diào)整， 計(jì)稅方法分兩種情況：
①、月工資超過(guò) 3500 元，全年一次性獎(jiǎng)金除以 12 個(gè)月，按照得出的數(shù)額找出所對(duì)應(yīng)的稅率，然后用獎(jiǎng)金全額×稅率-速算扣除數(shù)，就是最終需要繳納的稅款額。
個(gè)稅應(yīng)納額=全年一次性獎(jiǎng)金×稅率-速算扣除數(shù)
②、個(gè)人月工資不足 3500 元，這時(shí)需要將工資與全年一次性獎(jiǎng)金相加后，減去 3500元，得出的數(shù)額，再除以 12 個(gè)月，找出對(duì)應(yīng)的稅率，然后用這一數(shù)額×稅率-速算扣除數(shù)， 得出需要繳納的稅款額。
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)稅金額=全年一次性獎(jiǎng)金-(3500-月工資) 個(gè)稅應(yīng)納額=全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)稅金額×稅率-速算扣除率
③、對(duì)于發(fā)放第十三個(gè)月工資同時(shí)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅處理，將所發(fā)的第十三個(gè) 月工資與全年一次性獎(jiǎng)金合并除以 12 個(gè)月，找出對(duì)應(yīng)稅率，然后用這一數(shù)額×稅率-速算扣除數(shù)。
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)稅金額=全年一次性獎(jiǎng)金+第十三個(gè)月工資 個(gè)稅應(yīng)納額=全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)稅金額×稅率-速算扣除率
