時間：2022-04-22 01:08:14
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2、我公司擬清算注銷，已過公告期。請問公告中需要列明債務(wù)單位嗎?
3、如果清理完債權(quán)、債務(wù)，那么投資者就只剩固定資產(chǎn)了，這部分固定資產(chǎn)需要重新評估嗎?
(浙江省胡躍飛)
在線專家：
1、清算一般程序是將資產(chǎn)拍賣、變賣所得清償債務(wù)，在拍賣的過程中應(yīng)保護清算人利益，不能將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價出售，另外要保護債權(quán)人的利益公平受償口處置清算資產(chǎn)的方式一般就是拍賣或變賣。
2、公告中不用列明債務(wù)單位，債權(quán)人沒有在規(guī)定的時間申報債權(quán)，視為放棄債權(quán)，就不用償還該債務(wù)了。
3、如果還余部分固定資產(chǎn)，則這屬于投資人所有，投資人可以協(xié)商解決怎樣處置分配，沒有特別的規(guī)定說要評估，可以由投資人自己決定。
有關(guān)財產(chǎn)損失處理
我公司有一批原材料由于保管不當(dāng)，發(fā)生損失。假設(shè)該材料為100000元，進項稅額為17000元，在得到稅務(wù)鑒證后確認(rèn)全部為財產(chǎn)損失。
如果當(dāng)初購入時的處理是：
借：原材料 100000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17000
貸：銀行存款 117000
那么我在確認(rèn)損失后該怎樣做進項稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄?
(河北省 李雅安)
在線專家：
貴公司的情況屬于正常的財產(chǎn)損失處理問題，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)是通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目來核算，具體如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
經(jīng)過批準(zhǔn)啟將“待處理財產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“管理費用”；
借：管理費用
貸：待處理財產(chǎn)損溢
關(guān)于零件的管理問題
我們公司是一家貿(mào)易公司，經(jīng)營范圍包括空氣凈化機及其零部件、健身器材、家用電器、日用雜貨、電子產(chǎn)品、通訊器材的批發(fā)、進出口、相關(guān)售后配套服務(wù)等。在具體工作中有疑問請教如下：
問題1：
在經(jīng)營范圍內(nèi)各類產(chǎn)品的銷售都能做主營業(yè)務(wù)收入，除此之外列入其他業(yè)務(wù)收入，這樣理解正確嗎?
問題2：
我們是以銷售空氣凈化機為主的，原來的做法很單純，只是機器的買入賣出?，F(xiàn)公司為了降低成本，有關(guān)機器的大部分零件想自己去訂購，然后提供給加工工廠，付給加工工廠加工費而已，請問貿(mào)易公司可以這樣做嗎?如果可以，大量的零件在財務(wù)上該如何管理?整個賬務(wù)流程是怎樣的?謝謝!
(山西省 田啟漣)
在線專家：
針對貴公司的問題，處理思路如下：
1、經(jīng)營范圍內(nèi)各類產(chǎn)品的銷售都能做主營業(yè)務(wù)收入，除此之外列入其他業(yè)務(wù)收入，這個處理思路是正確的。
2、貿(mào)易公司可以這樣做，大量的零件貴公司可以作為原材料進行核算管理。基本處理思路如下：
購買零件時：
借：原材料
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
發(fā)出加工材料，支付加工費用時：
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：原材料
銀行存款
收回材料時：
借：庫存商品
貸：委托加工物資
有關(guān)年終決算的會計處理
我單位是工程施工企業(yè)，我今年才從事會計工作，馬上要進行年終決算了，我想請問一下在進行年終決算過程中需要特別注意的事項有哪些?或者說我現(xiàn)在得著手做些什么準(zhǔn)備?
(甘肅省 秦凱)
在線專家：
年終決算時如果貴公司有主管部門的，則要按主管部門統(tǒng)一要求地進行決算，沒有主管部門的，一般來說需要注意下面事項：
1、對收入、成本、費用等損益要素按照重要性原則實施進一步確認(rèn)，針對其中有問題的項目實施調(diào)整。
2、根據(jù)會計政策，對資產(chǎn)項目的賬面價值實施合理性調(diào)整。如計提準(zhǔn)備，折舊調(diào)整、攤銷與計提等。
3、在前兩項工作的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對稅金、補貼、超支費用等實施計算與統(tǒng)計，為所得稅匯算、補貼與稅金申報、增值稅交納(主要是留抵進項稅合法性，與綜合稅賦的往年對比，以便減少稅務(wù)風(fēng)險等)做好準(zhǔn)備。
4、在上述各項工作的基礎(chǔ)上實施年底結(jié)賬打印憑證并編制財務(wù)報告。
5、針對目前經(jīng)營情況以及客觀環(huán)境的變化，對需要調(diào)整的會計政策提出實施建議，提交董事會審批。
工程的核算
1、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，我們是計人在建工程，那購人為建造倉庫準(zhǔn)備的有關(guān)物資，為什么是計入工程物資，然后再轉(zhuǎn)入在建工程?我覺得都是沒有安裝好的固定資產(chǎn)啊，為什么是進不同的科目?
2、為什么預(yù)付工程價款是計入在建工程科目，而不是預(yù)付賬款科目?
3、工程領(lǐng)用原材料，進項稅額轉(zhuǎn)出的是成本的17％還是計稅價格的17％?這個原材料有計稅價格嗎?(新疆自治區(qū) 夏童)
在線專家：
1、建筑物的建造過程比設(shè)備的安裝過程要復(fù)雜的多，另外安裝過程中發(fā)生的材料物資一般是需要多少就購多少，通常比較少，主要是安裝勞務(wù)。房屋的建造過程使用的材料數(shù)量、品種都很多，每次購進直接計入在建工程，不便于工程物資使用的管理所以在核算上是先計入工程物資，再辦理領(lǐng)用。
2、預(yù)付的工程款的核算，在實務(wù)中如果未開始施工：
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
如果已經(jīng)開始施工，預(yù)付下期工程款：
借：在建工程
貸：銀行存款
3、在建工程領(lǐng)用原材料，應(yīng)按該材料購入時的進項稅額轉(zhuǎn)出，通常是材料的成本乘以17％。不是銷售材料時的計稅價格乘以17％。如果原材料改變用途不再用于生產(chǎn)，而是用作銷售，則通常銷售價格就是其計稅價格，但是通常材料都是用于生產(chǎn)的，一般不會改為銷售，所以一般不會有計稅價格。
注冊資本，公司賬戶的注銷等
1、有限責(zé)任公司分期出資，假設(shè)注冊資本10萬元，第一期出資不低于3萬元那么，事務(wù)所驗資應(yīng)該驗的就是3萬元資金吧?那此時營業(yè)執(zhí)照上的注冊資本是10萬元還是3萬元呢?
2、注銷公司銀行賬戶需有哪些文件、章，該如何辦手續(xù)?據(jù)說有的公司開了30多個銀行賬戶，職員、法人代表、公司經(jīng)營地?fù)Q了又換，現(xiàn)在想注銷賬戶都注銷不掉，這可能嗎?應(yīng)該如何解決?
3、付外匯時，手續(xù)費(外幣)應(yīng)進財務(wù)費用的匯兌損益科目還是進手續(xù)費科目?
(云南省 秦梓菡)
在線專家：
1、公司法規(guī)定：營業(yè)執(zhí)照上的注冊資本是申請的全部資本額，不是首次的出資額。有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，所以注冊資本是10萬元。
2、企業(yè)的銀行賬戶注銷的手續(xù)是比較簡單的到銀行提出申請?zhí)峤幌嚓P(guān)的資料(注銷申請書、營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證開戶的許可證等)，到銀行辦理即可，現(xiàn)在企業(yè)有許多賬戶，大多是怕法院封戶，經(jīng)常轉(zhuǎn)移賬戶，用完后不注銷，導(dǎo)致大量的不用
的賬戶在賬面掛著。
3、這種情況下，應(yīng)該計入手續(xù)費的明細(xì)。
有關(guān)會務(wù)費的會計處理
1、如果酒店提供有機打住宿費發(fā)票和機打餐費發(fā)票，我能不能把它們都人到會務(wù)費里面呢?
2、通過利潤明細(xì)表能看到單位差旅費太多，但是都有相應(yīng)的發(fā)票，例如住宿費發(fā)票、車票等，這樣的話稅務(wù)機關(guān)會挑出什么毛病來嗎?
3、我單位是銀行，請問稅務(wù)機關(guān)一般都檢查銀行財務(wù)的哪些方面呢?
4、會議費需要附有寫時間、地點、事由、支付憑證等的附件，請問老師能提供一份符合規(guī)范的會議費附件嗎?(海南省 廖海)
在線專家：
1、您所說的這種情況，一般應(yīng)該計入差旅費。
2、如果是正常的出差費用，出差人員都是企業(yè)的員工，應(yīng)該是沒有問題的。
3、與其他的企業(yè)是一樣的，主要是針對營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的檢查，重點還是所得稅前的扣除問題。成本、費用是否不符合稅法的規(guī)定和扣除的限額。
4、會議費報銷單沒有統(tǒng)一的模式，一般是企業(yè)自制的原始憑證報銷單。需要會議通知、出席人員簽到表、會議記錄、費用發(fā)票報銷入賬。
地方政府補貼繳納所得稅
地方政府部門給與的補貼款，需不需要繳納企業(yè)所得稅?返還的流轉(zhuǎn)稅是否也可以不納稅?
(河北省 程德志)
在線專家：
《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)總“收入總額中的下列收入為不征稅收入：(一)財政撥款；(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！?/p>
財政撥款需要具備的條件：(1)主體為各級政府，即負(fù)有公共管理職責(zé)的各級國家行政機關(guān)；(2)撥款對象為納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織，關(guān)鍵在于“納入預(yù)算管理”；(5)撥款為財政資金‘被列入預(yù)算支出的。同時，考慮到財政撥款界定標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性，本條專門明確，授權(quán)國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以對一些特殊情形另作規(guī)定。
企業(yè)實際心到的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅(增值稅進項)外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，這主要有以下考慮：(1)企業(yè)從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神。企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予給業(yè)從事特定事項的財政補貼。無論企業(yè)取得何種形式的財政補貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟利益流入，符合收入總額的立法精神。(2)為了規(guī)范財政補貼收入和加強減免稅的管理。從1994年分稅制財政體制改革實行后，中央集中管理稅權(quán)，各地不得自行或擅自減免稅。地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，不得不采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠進行招商引資造成財政補貼收入的不規(guī)范，破壞了全國統(tǒng)一的公平稅負(fù)的環(huán)境。也是對中央稅權(quán)的嚴(yán)重侵蝕。為此，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強對財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理。(3)出于盡量減少稅法與財務(wù)會計制度差異的考慮也沒有必要在這一問題上保持二者之間的差異，這有利于降低納稅遵從成本和稅收管理成本。
其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門報國務(wù)院批準(zhǔn)的有專門用途的財政性資金。即需要具備兩方面的條件：一是在設(shè)定主體上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，實踐中通常是由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；二是屬于具有專項用途的財政性資金。設(shè)置“其他不征稅收入”這一兜底條款，主要是為了適應(yīng)社會發(fā)展的需要，承擔(dān)公共管理職能的非營利性組織可能會取得一些新的不征稅收入。
所以，對于地方政府部門給與的補貼款，如果不屬于“由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門報國務(wù)院批準(zhǔn)的有專門用途的財政性資金”，那么就應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但不涉及流轉(zhuǎn)稅。
新成立的分公司所得稅主管稅務(wù)局
我公司為1999年成立的通信行業(yè)公司，現(xiàn)準(zhǔn)備跨地區(qū)成立分公司，那么該分公司的企業(yè)所得稅按規(guī)定應(yīng)屬地稅還是國稅管轄?如果說是地稅管轄，是不是可以不辦國稅登記?
(廣東省 楊冬敏)
在線專家：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補充通知》(國稅發(fā)[2006]03號)的規(guī)定，《財政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅[2006]1號，以下簡稱《通知》)下發(fā)啟各地反映在具體執(zhí)行口徑上需要進一步細(xì)化。經(jīng)研究現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：
一、《通知》中關(guān)于新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，適用于享受和不享受所得稅優(yōu)惠政策的所有內(nèi)資企業(yè)。
二、《通知》之日起，按照國家法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管吾阿協(xié)理設(shè)立登記的企業(yè)，不符合新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，按照企業(yè)注冊資本中權(quán)益性投資者的投資比例(包括貨幣投資和非貨幣投資，下同)確定征管范圍歸屬。即：辦理了設(shè)立登記但不符合新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；反之，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；國家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。
三、現(xiàn)有企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機構(gòu)，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)，其所得稅的征收管理機關(guān)視現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)確定。
(一)不具備獨立核算條件的，由現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。
(二)具備獨立核算條件的，區(qū)別不同情況確定主管稅務(wù)機關(guān)。其中，現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)是國家稅務(wù)局的，由該分支機構(gòu)所在地的國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)是地方稅務(wù)局的，由該分支機構(gòu)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。
四、辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超過25％的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，其征收管理機關(guān)按本通知第二條的規(guī)定確定。
根據(jù)上述規(guī)定，你企業(yè)設(shè)立的分公司，如果不具備獨立核算條件的，應(yīng)當(dāng)由你總公司原來的主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理；如果具備獨立核算條件的，看你總公司的主管稅務(wù)機關(guān)是國稅還是地稅，如果你總公司的主管稅務(wù)機關(guān)是國稅的，那么該分公司就應(yīng)當(dāng)由分公司所在地的國稅機關(guān)征管，如果你總公司的主管稅務(wù)機關(guān)是地稅的，那么該分公司就應(yīng)當(dāng)由分公司所在地的地稅機關(guān)征管。
目前各地采用的均是聯(lián)合辦理稅務(wù)登記所以你只需要辦理一次稅務(wù)登記即可。
外貿(mào)公司能以在各城市開連鎖店的形式直接向消費者銷售商品
外貿(mào)公司A有自營進出口權(quán)，從國外進口母嬰用品，A公司以自己公司的名義在各城市開連鎖店銷售母嬰產(chǎn)品。A公司注冊在杭州，從國外進口商品到杭州，想在溫州、臺州等城市的連鎖店里銷售，請問：
1、外貿(mào)公司A能否以外貿(mào)公司的名義在各城市開連鎖店?
2、外貿(mào)公司A在杭州，進口的母嬰用品從杭州移到溫州、臺州等各城市銷售，這種轉(zhuǎn)移需要交稅嗎?
3、連鎖店銷售母嬰用品是連鎖店交稅還是總部(總公司)交稅?需要交納哪幾種稅?是核定征收還是怎樣收?
(浙江省 付姜情)
在線專家：
―、外貿(mào)公司開連鎖店在法律上沒有限制，所以，首先要看一下你企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上是否有相應(yīng)的經(jīng)營范圍，如果沒有的，應(yīng)當(dāng)先變更工商登記_申的經(jīng)營范圍及稅務(wù)登記后，才能進行連鎖經(jīng)營。
二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)，總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地最問題的通知》(財稅[1997]97號)的規(guī)定，對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)。凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》(內(nèi)貿(mào)政體法字[1997]第24號)的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)謄并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅：
1、在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)直轄市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意；
2、在計劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)計劃單列市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意；
3、在省(自治區(qū))范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)省(自治區(qū))國家稅務(wù)局會同省財政廳審批同意；
4、在同一縣(市)范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)縣(市)國家稅務(wù)局會同縣(市)財政局審批同意。
根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院體改辦國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于促進連鎖經(jīng)營發(fā)展若干意見的通知》([2002]49號)，對省內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)稅務(wù)部門會同同級財政部門審核同意后，可由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)在省(自；臺區(qū)、直轄市、計劃單列市)內(nèi)統(tǒng)一申報繳納增值稅。對市(地)、縣內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)經(jīng)市(地)、縣稅務(wù)部門會同同級財政部門審核同意啟可由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)在市(地)、縣內(nèi)統(tǒng)一申報繳納增值稅。
對連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機聯(lián)網(wǎng)、并由總部實行絞一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿的，由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。
有關(guān)開辦期的稅務(wù)問題
我公司是外貿(mào)企業(yè)，2008年1月成立，貨物全部出口。在今年5月20日取得第一筆出口收入，6月份取得進貨增值稅累6月份確認(rèn)收入，開辦期應(yīng)在那個月份結(jié)束呢?我做的是5月份開辦期結(jié)束，6月份開始經(jīng)營，這樣做符合稅法嗎?另外，今年所得稅清算包含今年1～5月份的開辦期費用嗎?
(福建省 謝常勝)
在線專家：
新企業(yè)所得稅法中沒有明確的規(guī)定，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[1997]91號)的規(guī)定，財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》([94]財稅字第001號)對新辦企業(yè)單位開業(yè)之日有多種提法，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起。包括試營業(yè)。
所以，你單位將5月作為開辦期結(jié)束，視為6月開始經(jīng)營是合適的。
總局所得稅管理司副司長繆慧頻在總局在線訪談答網(wǎng)友時提到，新法不再將開辦費列舉為長期攤費用。與會計準(zhǔn)則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。如果企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，那么會計和稅法規(guī)定一致，計入管理費用扣除。如果是執(zhí)行企業(yè)會計制度，會計上要求從6月開始5年攤銷，稅法―次性扣除。
在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活過程中，公司的終止是一個普遍的現(xiàn)象，雖然公司終止的原因很多種，但是所有的公司終止之前都必須經(jīng)過清算這一程序。因此，公司在終止之前要對各種相關(guān)利益進行清算，將公司與相關(guān)主體之間的權(quán)利義務(wù)歸于消滅，以維護社會生活的平穩(wěn)秩序。
一、我國公司清算的現(xiàn)狀
在我國，除因合并或分立導(dǎo)致公司解散外，凡解散公司均應(yīng)進行清算。通過清算，結(jié)束解散公司既存的法律關(guān)系，分派解散公司的剩余財產(chǎn)，從而最終消滅解散公司的法人資格。
如今，由于公司法制的不健全，中國的公司制度的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)都存在缺陷和不完善的地方。公司終止后的清算問題更是一直困擾著我國司法實踐，大量的企業(yè)解散后不進行清算，甚至不進行注銷登記，致使債權(quán)債務(wù)關(guān)系得不到及時的清結(jié)，其結(jié)果是既影響了債權(quán)人的利益，也擾亂了正常的經(jīng)濟秩序和社會信用。
二、公司清算的司法救濟
清算開始前，清算義務(wù)人主導(dǎo)著清算的方向；清算開始后，清算組便取得了對公司資產(chǎn)、資源的控制權(quán)。清算組成員在其與公司、債權(quán)人之間的法律關(guān)系中立于受托人的地位。與清算組成員相對，債權(quán)人、股東、公司處于受益人的地位。然而，實踐中，事關(guān)公司清算時，債權(quán)人、公司、股東所面臨的風(fēng)險，癥結(jié)卻在于清算人不履行或不當(dāng)法定的職責(zé)和義務(wù)。所以要解決我國公司對債權(quán)人保護的問題，就必須在法律制度上明確清算人的義務(wù)和責(zé)任，明確清算人應(yīng)當(dāng)忠實、勤勉履行義務(wù)，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)損害賠償責(zé)任。以此確保對公司債權(quán)人、公司、股東有效的救濟。根據(jù)清算義務(wù)人是否主動按時清算以及主、客觀因素等，將清算損害賠償?shù)木唧w形態(tài)做以下分類：
（一）公司解散后，清算義務(wù)人未清算的損害賠償責(zé)任：
1、客觀上無法清算的損害賠償責(zé)任
首先，賬冊丟失、不完整。具備規(guī)范、完備的財務(wù)資料也是公司的基本義務(wù)，是公司財務(wù)會計制度的重要內(nèi)容。清算資料缺失導(dǎo)致清算不能的，且公司資產(chǎn)不足以清償公司債務(wù)的情況下，由清算義務(wù)人承擔(dān)損害賠償責(zé)任。對于故意銷毀或隱瞞相關(guān)財務(wù)賬冊的，鑒于其主觀惡意，法官可以結(jié)合案件事實，積極運用舉證責(zé)任分配規(guī)則，在債權(quán)人初步證明其債權(quán)合法存在情形下，清算義務(wù)人應(yīng)對公司解散前的資產(chǎn)狀況承擔(dān)證明責(zé)任。如果清算義務(wù)人舉證不能，應(yīng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。
其次，清算義務(wù)人與清算公司財產(chǎn)混同。由于財產(chǎn)混同，導(dǎo)致公司的債權(quán)債務(wù)亦難以區(qū)分，從而造成清算障礙，債權(quán)人因此提起賠償訴訟的，如何處理？筆者認(rèn)為，清算義務(wù)人與清算法人財產(chǎn)混同的，是公司獨立法律人格瑕疵。公司解散后，如有證據(jù)證明公司資產(chǎn)與清算義務(wù)人財產(chǎn)混同，債權(quán)人以清算義務(wù)人為被告提訟的，清算義務(wù)人對公司債務(wù)不得再以股東有限責(zé)任抗辯，而應(yīng)當(dāng)對清算公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。
2、主觀上不清算
首先，逾期不清算、法院判決清算仍不清算。公司解散后，其經(jīng)營資格消滅，善后事宜應(yīng)由股東等清算義務(wù)人負(fù)責(zé)處理。清算義務(wù)人應(yīng)在法律規(guī)定的期限內(nèi)開始清算活動，如保管公司財產(chǎn)、向債務(wù)人追索債權(quán)、履行尚未履行的合同、向債權(quán)人履行債務(wù)、協(xié)調(diào)債權(quán)人之間的利益關(guān)系、向股東分配剩余財產(chǎn)等行為。
其次，編造已清算完畢的虛假事實注銷公司。公司注銷前應(yīng)當(dāng)進行清算，是民法上的誠實信用原則在公司法上的延伸。清算義務(wù)人申請注銷公司時，應(yīng)當(dāng)出具債權(quán)、債務(wù)已清理完畢的證明或者清算報告。如果清算義務(wù)人未對公司債權(quán)債務(wù)進行清算，而是偽造清算資料，虛報公司已清算完畢，或以公司對外無債權(quán)債務(wù)等理由向公司登記機關(guān)申請辦理公司注銷登記的，應(yīng)視為股東自愿放棄有限責(zé)任。一旦因此訴訟，債權(quán)人可以申請法院適用公司人格否認(rèn)理論，由該清算義務(wù)人就公司債務(wù)向債權(quán)人承擔(dān)清償責(zé)任。
（二）公司解散后，清算人不當(dāng)清算的損害賠償責(zé)任
1、清算義務(wù)人逾期清算
清算義務(wù)人在規(guī)定的時間內(nèi)未依法履行清算義務(wù)，后主動逾期清算的，或者清算義務(wù)人逾期未履行清算義務(wù)，經(jīng)公司債權(quán)人訴請人民法院裁定清算義務(wù)人履行清算義務(wù)后開始清算的，對于因逾期履行清算義務(wù)的行為，已經(jīng)實際造成公司財產(chǎn)毀損、滅失、貶值，并損害債權(quán)人利益的，同樣應(yīng)賦予債權(quán)人請求清算義務(wù)人賠償?shù)臋?quán)利。對于逾期清算所產(chǎn)生的損害賠償責(zé)任，其責(zé)任范圍應(yīng)限定在清算義務(wù)人未及時履行清算責(zé)任而導(dǎo)致的損失范圍之內(nèi)。
2、清算僵局
清算義務(wù)人之間發(fā)生矛盾，導(dǎo)致清算無法進行；或者清算義務(wù)人雖在規(guī)定的期限內(nèi)展開清算，但僅為了走過場，久拖不決，長期無結(jié)論。若因此導(dǎo)致公司財產(chǎn)毀損、滅失、貶值，或者公司對外債權(quán)因超過訴訟時效而轉(zhuǎn)化為自然債權(quán)，應(yīng)視為不當(dāng)履行清算義務(wù)，清算義務(wù)人應(yīng)對債權(quán)人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。
3、擅自處理清算財產(chǎn)、或過失遺漏債權(quán)
清算人就任后，應(yīng)立即檢查公司財產(chǎn)狀況，制作資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)目錄。未清償公司債務(wù)前，清算人不得將公司財產(chǎn)分配于股東；在債權(quán)人申報債權(quán)期間，清算人不得擅自對部分債權(quán)人進行清償，亦不得轉(zhuǎn)移和挪用公司的清算財產(chǎn)。如果清算人上述惡意處置清算財產(chǎn)的行為致使債權(quán)人未受清償，清算人應(yīng)在其惡意處置財產(chǎn)的范圍內(nèi)對清算公司的債務(wù)承擔(dān)賠償責(zé)任。如果清算人未依法清算，過失遺漏債權(quán)時，由清算人向債權(quán)人按其應(yīng)得到的份額比例進行賠償。
4、不當(dāng)履行受托義務(wù)
現(xiàn)實中，選任清算人、選派清算人違背勤勉、忠實義務(wù)的行為仍未能避免。如由于其他兼職過多而無力實質(zhì)性地推進清算程序，或者懈怠等原因致使公司的清算財產(chǎn)（包括股票和房地產(chǎn)）價值暴跌。如故意放慢清算程序的節(jié)奏，尋找尋租的機會。如果因此給公司、股東、債權(quán)人造成損失的，選任清算人、選派清算人均應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
三、公司清算的意義
現(xiàn)代公司制度在突飛猛進的發(fā)展，而我們的目標(biāo)在于發(fā)揮公司法人制度的長處，磨去公司反面作用的鋒利。圍繞這個命題被現(xiàn)代人所關(guān)注的公司法人治理結(jié)構(gòu)理論自然顯露出蓬勃的生命力。可以說，完善公司設(shè)立制度是為了規(guī)范公司設(shè)立的高效與目的的正當(dāng)性，完善股東權(quán)的保護、公司的管理是為了最大限度的保護投資者的利益和激發(fā)投資者的投資信心，而當(dāng)公司走向消亡的這一刻，我們就必須深刻的來認(rèn)識公司清算制度的意義，因為，公司清算制度是公司治理結(jié)構(gòu)中最后而且十分重要的一環(huán)。這一環(huán)的重要性在于不僅保護了股東的權(quán)益、而且保護廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端的最鋒利的武器、最有效的良藥，是促使公司法人制度存在的基石。
參考文獻:
[1]范建.商法[M].北京大學(xué)出版社
(2)決定清算組成員的機關(guān)不同；
(3)適用清算的程序不同。正常清算適用一般的清算程序，破產(chǎn)清算適用破產(chǎn)清算程序；
(4)適用的法律不同。正常清算適用公司法，破產(chǎn)清算適用破產(chǎn)法。
清算報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：
(一)導(dǎo)語。主要概述清算組織人員組成情況，確定清算基準(zhǔn)日期(指確定清算工作開始的日期)，扼要總結(jié)工作，說明委托哪些機構(gòu)完成哪些工作。
(二)事業(yè)單位概況。內(nèi)容有該單位性質(zhì)、地址、《事業(yè)單位法人證書》號和代碼標(biāo)識、資金、職工人數(shù)、單位運轉(zhuǎn)狀況及注銷的原因。
(三)進行清算的法律依據(jù)。主要是《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《審計法》等相關(guān)法規(guī)。
(四)清算組織的工作情況，如進行接管，清理財產(chǎn)、確認(rèn)債權(quán)債務(wù)、財務(wù)審計、總體資產(chǎn)評估、土地資產(chǎn)評估、無形資產(chǎn)評估、委托稅收機關(guān)或海關(guān)出具完稅證明等。
(五)確定清算基準(zhǔn)日帳面資產(chǎn)負(fù)債情況。
(六)清算審計情況，包括該事業(yè)單位的流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)，流動負(fù)債、長期負(fù)債情況等。
(七)資產(chǎn)評估情況，主要由依照國家有關(guān)法律、法規(guī)具有相關(guān)資質(zhì)的機構(gòu)對被清算單位的固定資產(chǎn)、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進行評估，在此基礎(chǔ)上由清算組織進行綜合評估。
(八)債權(quán)確認(rèn)情況，主要說明債權(quán)的組成和債權(quán)人的情況。
(九)清算組織提供的事業(yè)單位有無訴訟爭議和未完結(jié)的事項的情況說明。
(十)清算費用，詳細(xì)注明支出清算費用的項目和數(shù)字。
(十一)清算結(jié)論，對清算的整體資產(chǎn)進行總的估價。
公司注銷登記提交材料清單
1、公司清算組負(fù)責(zé)人簽署的《公司注銷登記申請書》(公司加蓋公章);
2、公司簽署的《指定代表或者共同委托人的證明》(公司加蓋公章)及指定代表或委托人的身份證復(fù)印件(本人簽字);
應(yīng)標(biāo)明具體委托事項、被委托人的權(quán)限、委托期限。
3、清算組成員《備案確認(rèn)通知書》;
4、依照《公司法》作出的決議或者決定;
有限責(zé)任公司提交股東會決議，股份有限公司提交股東大會決議。有限責(zé)任公司由代表三分之二以上表決權(quán)的股東簽署，股東為自然人的由本人簽字，自然人以外的股東加蓋公章;股份有限公司由代表三分之二以上表決權(quán)的發(fā)起人加蓋公章或者股東大會會議主持人及出席會議的董事簽字確認(rèn)。
國有獨資有限責(zé)任公司提交出資人或出資人授權(quán)部門的文件。
一人有限責(zé)任公司提交股東的書面決定(股東為自然人的由本人簽字，法人股東加蓋公章)。
以上材料內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：公司注銷決定、注銷原因。
法院的裁定解散、破產(chǎn)的，行政機關(guān)責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)分別提交法院的裁定文件或行政機關(guān)責(zé)令關(guān)閉的決定。
因違反《公司登記管理條例》有關(guān)規(guī)定被公司登記機關(guān)依法撤銷公司設(shè)立登記的，提交公司登記機關(guān)撤銷公司設(shè)立登記的決定。
5、經(jīng)確認(rèn)的清算報告;
有限責(zé)任公司提交股東會決議，股份有限公司提交股東大會決議。有限責(zé)任公司由代表三分之二以上表決權(quán)的股東簽署，股東為自然人的由本人簽字，自然人以外的股東加蓋公章;股份有限公司由代表三分之二以上表決權(quán)的發(fā)起人加蓋公章或者股東大會會議主持人及出席會議的董事簽字確認(rèn)。
國有獨資有限責(zé)任公司提交出資人或出資人授權(quán)部門的文件。
一人有限責(zé)任公司提交股東的書面決定(股東為自然人的由本人簽字，法人股東加蓋公章)。
6、刊登注銷公告的報紙報樣;
7、法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)提交的其他文件;
國有獨資公司申請注銷登記，還應(yīng)當(dāng)提交國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的決定，其中，國務(wù)院確定的重要的國有獨資公司，還應(yīng)當(dāng)提交本級人民政府的批準(zhǔn)文件。
有分公司的公司申請注銷登記，還應(yīng)當(dāng)提交分公司的注銷登記證明。
8、公司的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》正、副本。
注：依照《公司法》、《公司登記管理條例》設(shè)立的公司申請注銷登記適用本規(guī)范。
公司注銷清算報告模板1：
根據(jù)公司《章程》的有關(guān)規(guī)定，XXX公司已經(jīng)XXXX年XX月XX日召開的股東會決議解散，并成立公司清算組于XXXX年XX月XX日開始對公司進行清算?，F(xiàn)將公司清算情況報告如下。
一、公司登記情況
公司名稱：XXXX有限公司
類型：有限公司公司;法定代表人：XXXX;
住所：XXXXXX;
成立時間：XXX年XXX月XXX日;
注冊資本：XXXX萬元;
股東姓名：XXXXX，出資XXXX萬元。
二、公司清算組已于XXXX年XX月XX日向公司登記機關(guān)備案，并取得《備案通知書》(文號)。清算組成員由股東XXXX擔(dān)任。
三、通知和公告?zhèn)鶛?quán)人情況。公司清算組于XXXX年XX月XX日通知公司債權(quán)人申報債權(quán)()，并于XXXX年XX月XX日在《XXXX報》公告公司債權(quán)人申報債權(quán)。
四、截止XXXX年XX月XX日，公司資產(chǎn)總額為XXXX元，其中，凈資產(chǎn)為XXX元，負(fù)債總額為XXXX元。附《資產(chǎn)負(fù)債表》。
五、公司財產(chǎn)狀況。附《財產(chǎn)清單》。
六、公司債權(quán)債務(wù)狀況：公司應(yīng)收債權(quán)數(shù)額為XXX元，債務(wù)為XXXX元;
七、公司資產(chǎn)總額為XXXX元，并按以下順序進行清償：
1、清算費用;
2、剩余財產(chǎn)由股東XXXX所有
截止XXXX年XX月XX日，公司債權(quán)債務(wù)已清算完畢，剩余財產(chǎn)已分配完畢，實收資本為零。
清算組成員簽字：
經(jīng)全體股東審查確認(rèn)，一致通過該清算報告。
全體股東簽字蓋章：
XXXX有限公司(蓋章)
XXXX年XX月XX日
公司注銷清算報告模板2：
根據(jù)《公司法》及XXX公司(以下簡稱公司)《章程》的有關(guān)規(guī)定，公司已經(jīng)X年X月X日召開的股東會決議解散，并成立清算組于X年X月X日開始對公司進行清算?，F(xiàn)將公司清算情況報告如下：
一、清算組成員組成情況。清算組成員由股東XXX、XXX、XXX組成，由XXX擔(dān)任清算組負(fù)責(zé)人。
二、通知和公告?zhèn)鶛?quán)人情況。公司清算組于X年X月X日通知了公司債權(quán)人申報債權(quán)，并于X年X月X日在XXX報公告公司債權(quán)人申報債權(quán)。
三、公司財務(wù)狀況。截止X年X月X日，公司資產(chǎn)總額為XXX元，其中，凈資產(chǎn)為XXX元，負(fù)債總額為XXX元。
四、公司財產(chǎn)構(gòu)成狀況。(應(yīng)以“財產(chǎn)清單”的形式羅列公司財產(chǎn)的名稱、數(shù)量、價值、存放地點;銀行存款應(yīng)注明開戶行及銀行帳戶)
五、公司債權(quán)、債務(wù)的清算情況。
1、債權(quán)的清收情況;(包括債權(quán)的具體種類及金額，是否已清收等情況)
2、債務(wù)的清償情況;(包括債務(wù)的具體種類及金額，是否已清償?shù)惹闆r)
六、公司剩余財產(chǎn)的分配情況。
公司剩余的財產(chǎn)由全體股東按出資比例分配。
七、公司的會計憑證、賬冊等會計資料的保存情況。
公司會計憑證、帳冊等會計資料由XXX負(fù)責(zé)保存。
八、其它有關(guān)事項說明。
清算組成員簽字：
一、我國公司清算制度概述
1、公司清算的內(nèi)涵
（1）公司面臨終止的情況主要有兩種：解散和破產(chǎn)。解散又分為自愿解散和強制解散。自愿解散的情形包括公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿，公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，或者股東會、股東大會決議解散。強制解散是指由于公司違反法律、法規(guī)等強制性規(guī)范或者由于公司處于嚴(yán)重的經(jīng)營困難狀態(tài)或者基于主管機關(guān)的意志被撤銷，以及公司持有全部股東表決權(quán)百分之十以上股東請求人民法院解散公司的情形。破產(chǎn)是指公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的情形。依據(jù)前述公司終止發(fā)生的兩種原因，清算可以分為兩種類型：普通清算和破產(chǎn)清算。
（2）負(fù)有清算義務(wù)的主體是指基于自己對公司的資產(chǎn)享有權(quán)益或者基于對公司的重大管理權(quán)限而為法律確定為公司在終止事由出現(xiàn)時組織公司清算的義務(wù)主體，如有限責(zé)任公司的股東會、股份有限公司的股東大會等。其區(qū)別于清算組，為清算的實施主體，而清算組是清算主體在組織清算時任命或者選定具體操作公司清算事宜的臨時性組織。依據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成，逾期不成立清算組進行清算的，債權(quán)人可以申請人民法院指定有關(guān)人員組成清算組。
（3）清算的內(nèi)容為按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)镜馁Y產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況進行全面的清理、處分和分配。主要查清公司的債權(quán)、債務(wù)，并分析債權(quán)、債務(wù)的性質(zhì)及收回和清償?shù)暮侠硇砸罁?jù)，以回收債權(quán)、清償債務(wù)，安置公司的職工，向股東分配剩余財產(chǎn)。
（4）公司清算的目的在于使公司與其他社會主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而消滅公司的法人資格。
2、公司清算的意義
公司股東責(zé)任和公司責(zé)任的有限性使得公司法人制度成為人類社會自步入商品經(jīng)濟時代以來最偉大的創(chuàng)舉，但同時這一法人制度的優(yōu)越性也被惡意投資者所利用，造成公司法人人格的濫用，損害相對方的利益。公司清算作為公司治理結(jié)構(gòu)中的最后一環(huán)，是終結(jié)公司的法律關(guān)系、消滅公司法人資格的唯一途徑，不僅保護股東的權(quán)益，而且保護廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端最鋒利的武器。經(jīng)過清算程序的梳理，清理公司財產(chǎn)，了結(jié)公司業(yè)務(wù)，收回公司債權(quán)，清償公司債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)，才能使債權(quán)人的利益得到維護，正常的經(jīng)濟秩序和社會誠信才能得以維持。
二、公司清算中的會計及其職責(zé)
企業(yè)因破產(chǎn)、解散、撤銷與其他原因停止正常經(jīng)營，在宣告停業(yè)之前所進行的會計工作稱清算會計。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)終止經(jīng)營的現(xiàn)象將越來越普遍，自行清算和破產(chǎn)清算的行為也就越來越多。加強企業(yè)清算的會計核算、信息披露和審計監(jiān)督，有利于依法規(guī)范清算行為，維護公開、公平、公正的市場經(jīng)濟秩序。
1、清算會計的特點和會計要素
（1）界定企業(yè)能夠用于清償債務(wù)的資產(chǎn)內(nèi)容及其價值。償債資產(chǎn)是企業(yè)清算活動的主要對象，也是依法償還債務(wù)、維護債權(quán)人合法權(quán)益的物質(zhì)基礎(chǔ)。償債資產(chǎn)的歸類及其價值計量，應(yīng)當(dāng)采用符合清算動機和目的的方法及標(biāo)準(zhǔn)。對于清算企業(yè)而言，償債資產(chǎn)的主要特征是其“快速變現(xiàn)能力”。需要注意的是，資產(chǎn)的“變現(xiàn)能力”也是“未來經(jīng)濟利益”的一種表現(xiàn)形式，但不是“積極”的形式。
（2）界定待償債務(wù)。企業(yè)清算的主要目的是通過變現(xiàn)企業(yè)財產(chǎn)清償企業(yè)債務(wù)，以切實維護債權(quán)人等的合法權(quán)益。確定待償債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、具體對象及數(shù)量等，是企業(yè)清算活動的主要內(nèi)容。
（3）變現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)。清算企業(yè)的債務(wù)清償，一般以現(xiàn)金方式完成。清算企業(yè)的財產(chǎn)變現(xiàn)，其交易價格一般低于正常交易價格（特殊財產(chǎn)如土地使用權(quán)除外），也低于其賬面價值。清算企業(yè)財產(chǎn)的變現(xiàn)過程，會形成變現(xiàn)收益或變現(xiàn)損失。
（4）償付債務(wù)。清算企業(yè)償還債務(wù)，必須嚴(yán)格按法定償債順序進行，在債務(wù)償付前應(yīng)先充分估計償債程度。
（5）分配債務(wù)清償后的剩余財產(chǎn)。清算企業(yè)在償付全部債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，屬于企業(yè)所有者（投資者）所有，一般按投資比例在不同投資者之間進行分割。
（6）支付清算費用。企業(yè)清算費用是清算活動正常、合法進行而必需的支出。清算費用具有“單向性”，是一種“損失”，無法按因果關(guān)系與相關(guān)收入“配比”。
結(jié)合上述企業(yè)清算會計的特點，可以確立清算會計要素如下：清算資產(chǎn)，清算企業(yè)所擁有的用來清償債務(wù)的全部資產(chǎn)；清算債務(wù)，清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù)；清算凈權(quán)益，清算企業(yè)投資者實際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額；清算損失，企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的各種清算凈權(quán)益之減少；清算利得，企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加。
2、清算會計要素的計量與確認(rèn)
清算會計要素的確立，是企業(yè)清算業(yè)務(wù)特點和清算會計目標(biāo)相互作用的結(jié)果，對清算會計要素進行確認(rèn)和計量是企業(yè)清算會計的主要內(nèi)容。清算會計要素確認(rèn)與計量的結(jié)果，通過復(fù)式記賬方法在特定的清算會計賬戶加以記錄，并按債權(quán)人等的要求加以報告。清算會計計量以清算價值屬性（清算狀態(tài)的可變現(xiàn)凈值）為計價標(biāo)準(zhǔn)。清算價值屬性應(yīng)用于清算資產(chǎn)等價值的衡量以及清算會計報告的編制與披露。
（1）清算資產(chǎn)是指清算企業(yè)所擁有的用來清償債務(wù)的全部資產(chǎn)，包括清算開始時企業(yè)經(jīng)營管理的資產(chǎn)、清算期間取得的資產(chǎn)和其他屬于清算企業(yè)的資產(chǎn)。我國將清算企業(yè)的財產(chǎn)分為破產(chǎn)財產(chǎn)和非破產(chǎn)財產(chǎn)兩類：破產(chǎn)財產(chǎn)包括企業(yè)經(jīng)營管理的財產(chǎn)、清算期間取得的財產(chǎn)、超額擔(dān)保的財產(chǎn)和其他財產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利；非破產(chǎn)財產(chǎn)包括擔(dān)保財產(chǎn)和屬于他人的財產(chǎn)。這種分類方法著眼于清算企業(yè)財產(chǎn)的實質(zhì)性分配，強調(diào)企業(yè)整體的財產(chǎn)關(guān)系，卻不便于清算會計的確認(rèn)和計量。
（2）清算債務(wù)指清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù)。對于清算企業(yè)而言，將負(fù)債劃分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債已無必要，因其一切清算債務(wù)都需在短期內(nèi)償還而成為“流動負(fù)債”。從便利清償角度，清算債務(wù)可按其法定受償順序分為先償債務(wù)和一般債務(wù)。先償債務(wù)即優(yōu)先償付債務(wù)，如有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)、應(yīng)優(yōu)先償還的清算借款、職工工資和社會保險費用及職工安置費、未付稅款等。一般債務(wù)是指不具有或已經(jīng)不具有優(yōu)先受償權(quán)的待償債務(wù)，相同于企業(yè)破產(chǎn)法所指的“破產(chǎn)債權(quán)”（指在破產(chǎn)宣告前成立的無優(yōu)先受償權(quán)或已放棄優(yōu)先受償權(quán)的債務(wù)），其在內(nèi)容上包括無擔(dān)保債務(wù)、擔(dān)保差額債務(wù)、放棄先償權(quán)的債務(wù)和其他不具先償權(quán)的債務(wù)。
（3）清算凈權(quán)益。是清算企業(yè)投資者享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，其內(nèi)容包括資本和清算凈損益，其中清算損益為清算利得與清算損失相抵后之凈額。由于清算凈權(quán)益在數(shù)量上等于清算資產(chǎn)總額與清算債務(wù)總額之差，因而清算凈權(quán)益數(shù)量取決于清算資產(chǎn)和清算債務(wù)的計量結(jié)果。
（4）清算利得。是指企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加，包括資產(chǎn)變現(xiàn)收益和其他利得等。資產(chǎn)變現(xiàn)收益是指清算資產(chǎn)在拍賣、出售等變現(xiàn)過程中實現(xiàn)的收益。變現(xiàn)某項非現(xiàn)金資產(chǎn)所實際收回的款項超過其賬面價值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)變現(xiàn)收益，反之則確認(rèn)為資產(chǎn)變現(xiàn)損失。清算企業(yè)以實物資產(chǎn)償債所發(fā)生的收益，可視同資產(chǎn)變現(xiàn)收益。
（5）清算損失。是指企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之減少，包括支付清算費用、對資產(chǎn)進行變現(xiàn)、核銷不可變現(xiàn)資產(chǎn)等導(dǎo)致的清算凈權(quán)益減少。
3、清算會計的職責(zé)
公司在解散清算過程中，除要履行一定的法律程序之外，公司資產(chǎn)的清理、公司債務(wù)的清償和公司剩余資產(chǎn)在股東之間的分配等及其相應(yīng)的會計處理則是整個清算過程的主要內(nèi)容。因此，公司解散清算的會計處理十分重要，會計責(zé)任重大。
（1）當(dāng)公司解散時，通常要對公司的資產(chǎn)進行全面清算。無論公司解散的原因如何，公司清算的主要宗旨在于保護債權(quán)人合法權(quán)益不受侵犯。公司一般解散清算的基本程序通常包括以下幾個方面：對公司的現(xiàn)金和實物資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)等），應(yīng)在注冊會計師的監(jiān)督下進行盤點；對銀行存款，應(yīng)通過銀行提供的對賬單或其他證明文件予以核實；對公司的債權(quán)（如應(yīng)收賬款），由清算組或其聘請的注冊會計師向債務(wù)人發(fā)函詢證，以核實賬款的可收回性；對公司的投資，如果屬于有價證券投資，應(yīng)對其進行盤點或作其他方式的核實；如果屬于其他投資，則必須核查有關(guān)的投資文件（如投資協(xié)議等），以核實投資是否實際存在；對待攤費用、開辦費等遞延費用，應(yīng)分別進行審查核實，留待清算開始后予以注銷。
在對公司的所有資產(chǎn)及債務(wù)進行徹底清理的基礎(chǔ)上，編制清算開始日資產(chǎn)負(fù)債表以及財產(chǎn)清單。這一會計程序與公司編制年終會計報表的過程十分相似，所采用的方法（如對存貨的盤點、對債權(quán)債務(wù)的詢證等）也基本相同。但編制清算開始日資產(chǎn)負(fù)債表的過程更徹底、更全面，對債權(quán)債務(wù)須逐筆核實。
需要指出的是，盡管清算開始日的資產(chǎn)負(fù)債表仍然以歷史成本作為計價基礎(chǔ)，但也可按公平市價對資產(chǎn)變現(xiàn)能力及債務(wù)的清償順序編制一張《財務(wù)狀況估算表》（也可稱為《償債能力估算表》），以鑒定公司的償債能力。如果估算結(jié)果表明公司的資產(chǎn)不足以清償所有的債務(wù)，則有可能終止一般解散清算，這時公司將面臨著被申請破產(chǎn)的境地。
(一)國家干預(yù)理論
從經(jīng)濟角度而言,市場經(jīng)濟經(jīng)歷了兩個發(fā)展階段,即自由市場經(jīng)濟和現(xiàn)代市場經(jīng)濟。國家干預(yù)理論的典型代表是凱恩斯學(xué)派,強調(diào)政府在經(jīng)濟運行中的作用,主張國家對經(jīng)濟的全面干預(yù)。
從法律角度而言,在不同的市場經(jīng)濟發(fā)展階段,有關(guān)公司立法也各有特色。在自由市場經(jīng)濟時代,在法律的設(shè)置上多表現(xiàn)為授權(quán)性和任意性規(guī)范,體現(xiàn)市場主體經(jīng)濟活動自由的理念,國家干預(yù)的色彩少有體現(xiàn)。但是,十九世紀(jì)末以來,隨著經(jīng)濟社會經(jīng)濟的發(fā)展以及公司制度的發(fā)展與完善,公司日漸成為經(jīng)濟領(lǐng)域乃至政治領(lǐng)域的而新生力量。公司制度對國家乃至世界產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影響,公司的發(fā)展已不再只是股東個人的事情,它還關(guān)系到就業(yè)形勢、商品供給、技術(shù)創(chuàng)新等多個方面。國家對經(jīng)濟活動的態(tài)度逐漸改變,由放任變?yōu)楸O(jiān)管,由此,國家干預(yù)理論應(yīng)運而生。
(二)社會責(zé)任理論
傳統(tǒng)公司法奉行股東利益至上理論,加之自由資本主義經(jīng)濟自由放任經(jīng)濟學(xué)思潮的作用,公司盲目追求經(jīng)濟股東利益,從而引發(fā)了一系列社會問題。所謂公司的社會責(zé)任就是公司不能以最大限度地為股東們賺錢作為唯一目的,而應(yīng)增進利益之外的其他所有社會利益。必須設(shè)立一套公正的、有效的清算程序,以保證債權(quán)債務(wù)的實現(xiàn),剩余財產(chǎn)的分配以及利益均衡,實現(xiàn)公司社會責(zé)任。
二、公司清算制度的價值分析
(一)公平正義
正義是衡量法的好壞善惡的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。公平正義當(dāng)然也是公司清算制度追求的價值目標(biāo)之一。公司清算制度實際上是通過正義的程序來了結(jié)公司現(xiàn)存的法律關(guān)系,來保證清算結(jié)果的公正,從而使即將企業(yè)因終止而對社會產(chǎn)生的負(fù)面影響減小到最低程度。
運營良好的公司一般是不愿自行解散的,進入清算階段的公司往往存在資不抵債等問題,在這種情形下,公司清算要求按比例清償債務(wù),同時考慮有擔(dān)保債權(quán)的優(yōu)先性,能夠有效壓制債權(quán)人間爭先恐后行使債權(quán)的混亂局面,債權(quán)人即使未得到完全清償,由于體會到在清償過程中是被公正對待的,也會認(rèn)為這樣的分配結(jié)果對其來說是公正的,從而避免了因分配不公而產(chǎn)生的各種糾紛。公司清算除了要公平分配財產(chǎn)外,還要對各相關(guān)權(quán)利義務(wù)關(guān)系作以了結(jié)。公司是眾多關(guān)系的集合體,包括債權(quán)債務(wù)關(guān)系、勞資關(guān)系、行政管理關(guān)系等。當(dāng)公司依法進入清算階段后,上述各種關(guān)系必須加以了結(jié)。公司清算制度此時就肩負(fù)起權(quán)利和義務(wù),利益和負(fù)擔(dān)在社會各主體之間的分配,只有當(dāng)這種結(jié)果為當(dāng)事人和社會所接受時,發(fā)了意義上的公平才被認(rèn)為實現(xiàn)。另外,在公司清算制度中,公權(quán)力得以介入,從而有效的監(jiān)督公司行為,避免公司在清算過程中進行轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、個別清償、提前分配公司剩余財產(chǎn)等有損于債權(quán)人全體、中小股東和其他權(quán)利主體現(xiàn)象的發(fā)生。
(二)利益平衡
在現(xiàn)代公司理論中,維護股東利益是公司法至上的理念,公司清算制度確立了這樣的原則:只要債務(wù)公司以其全部資產(chǎn)償還了所有債權(quán)人的債權(quán)后,即被認(rèn)為公司所負(fù)的債務(wù)已被全部清償,不論債權(quán)人的債權(quán)是否全額實現(xiàn)。具體而言,在有限責(zé)任公司中,股東僅在其出資范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任,并不涉及自己名下的財產(chǎn)。而相對于股東而言,債權(quán)人明顯處于信息上的劣勢地位。債權(quán)人在自己的債權(quán)存在不能實現(xiàn)的危險時往往并不知情,因而易錯過維護自身利益的機會,故公司清算制度始終應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)著保障債權(quán)人利益的理念,在某種意義上說,公司清算制度完善與否,主要取決于對債權(quán)人保護制度的完善程度。另外,公司清算制度對其他利害關(guān)系人利益也要保護,如職工工資有優(yōu)先權(quán)。履行公司在國家稅收方面的責(zé)任,給公司清算中提出異議的厲害關(guān)系人提供司法救濟等等。
(三)交易安全
安全是法律的首要價值功能,因此人類自創(chuàng)設(shè)法律之日起,就是在尋求安全通過清算使公司的債權(quán)債務(wù)關(guān)系得以了結(jié),這是從終極意義上來維護交易安全。
各位領(lǐng)導(dǎo)、各位債權(quán)人代表及參會人員：
按照國務(wù)院、人總行、省政府對整頓信托投資公司的要求和市委市府對撤銷***信托投資公司工作的安排布署，在市整頓信托投資公司領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)市政府批準(zhǔn)，清算組于2002年元月15日成都分行公告撤銷***信托投資公司之日成立并進駐信托公司展開清算工作?，F(xiàn)在，我代表清算組作清算工作報告。
一、 清算組組成情況
為保證信托撤銷工作的順利進行，圓滿完成省、市政府下達的整頓工作任務(wù)，確保社會穩(wěn)定，市委、市府對此高度重視，從市財政、人行、勞動、審計、工商、監(jiān)察、公安、法院等部門抽調(diào)精干人員組成了***人民政府整頓信托投資公司清算組。
清算組下設(shè)辦公室、資產(chǎn)負(fù)債清算組（含債務(wù)登記、資產(chǎn)清理、證券實業(yè)管理三個小組）、財務(wù)組、法律事務(wù)組、案件審理組共五個工作小組。
各工作小組按照各司其職、各盡其責(zé)、分工合作的原則，相互協(xié)作，緊密配合開展清算工作。
二、 清算工作開展情況
清算組進場后，按照中國人民銀行（銀函［2001］239號）、省政府（川辦函［2001］228號）和省政府《撤銷信托投資公司操作程序》等文件精神，在市整頓信托投資公司領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)和監(jiān)督下，與市府指定的勝達會計師事務(wù)所、國土局地價評估所等中介機構(gòu)和留守組的全體同志密切配合，精心組織，穩(wěn)步實施清算工作。本著對黨和政府、對廣大存款戶和債權(quán)人單位高度負(fù)責(zé)的精神，認(rèn)真貫徹國務(wù)院、省市政府整頓信托投資公司的方針、政策，規(guī)范操作，講求實效，使整個清算工作穩(wěn)步而扎實的推進，圓滿地完成了清算工作階段性任務(wù)，維護了社會穩(wěn)定。
（一）建立健全清算工作規(guī)章制度
1、工作紀(jì)律制度。清算組要求全體成員必須認(rèn)真領(lǐng)會文件精神，準(zhǔn)確把握政策界限，決不可違背政策和常規(guī)。對待存款戶和債權(quán)人要熱情，宣傳解釋要耐心，認(rèn)真負(fù)責(zé)，要以社會穩(wěn)定大局為重。遵守作息時間和勞動紀(jì)律，堅守工作崗位，嚴(yán)格請假制度。
2、工作例會制度。建立了定期或不定期工作例會制度，匯報工作進度，總結(jié)階段性工作，找出存在的問題，研究對策措施，制定下階段工作計劃，落實目標(biāo)任務(wù)。
3、財務(wù)開支管理制度。為加強清算費用管理，嚴(yán)格各項財務(wù)開支及費用報批制度，清算組制定了《清算費用支出管理辦法》，明確了費用開支簽字、臨時借款、綜合辦公費用開支和差旅費等財務(wù)開支管理。
清算組還針對清算期間原信托公司下屬實體照常運轉(zhuǎn)的實際情況，制定了下屬企業(yè)財務(wù)收支和費用實行下屬實體負(fù)責(zé)人和清算組負(fù)責(zé)人同時簽字有效的“雙簽”制度，從嚴(yán)控制下屬企業(yè)財務(wù)費用。
（二）全面接管公司，清理債權(quán)債務(wù)
清算組進駐信托投資公司后，立即進入工作程序，展開清算工作。
1、全面接管企業(yè)：封存信托投資公司所有印鑒，啟用清算組公章和財務(wù)專用章；接管公司人事檔案、財務(wù)資料、文件合同和法律文書；注銷公司銀行帳戶、開設(shè)了清算專戶。
2、清理債權(quán)債務(wù)：完成了對公存款結(jié)息，對個人存款進行統(tǒng)計登記；清理了信托公司所有債務(wù)，逐戶發(fā)送詢征函；對公司和下屬企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、長期投資進行全面清理，并逐一分類登記造冊，完成了對公司內(nèi)部、外部債權(quán)債務(wù)的清理和登記造冊工作。
（三）精心組織完成個人債務(wù)兌付工作
個人債務(wù)兌付是清算工作的重要環(huán)節(jié)之一。由于此項工作政策性強、涉及面廣，事關(guān)社會穩(wěn)定大局，清算組遵照李志杰副市長“控制局面，平穩(wěn)進行”的指示，一是認(rèn)真研究兌付方案，對兌付工作的各個環(huán)節(jié)進行了仔細(xì)推敲，防止疏漏，在宣傳解釋上統(tǒng)一口徑。二是對個人存款進行認(rèn)真核實，按金額大小進行分類，對特殊情況設(shè)專人另類處置。利率問題統(tǒng)一按央行利率政策執(zhí)行。三是精心組織，平穩(wěn)兌付。兌付《公告》之前，清算組將參與兌付的工作人員分為核實、確認(rèn)、兌付、安全、宣傳、特處等若干小組，明確各自工作職責(zé)。兌付工作展開后，全體人員集中精力全力以赴，在公安、工行的密切配合下，平穩(wěn)地完成了個人債務(wù)兌付工作。
（四）做好信證分離工作
根據(jù)國務(wù)院、人總行、中國證監(jiān)會和省政府信托與證券分離的要求，清算組本著既堅持信證分離原則又兼顧自身利益的原則，經(jīng)數(shù)十次與和興證券的磋商和談判，最終達成了人員、資產(chǎn)劃分的一致方案，并相繼完成了信托、證券人員劃分，入股和興證券資產(chǎn)交接和股民保證金歸墊等項工作。
（五）客觀公正地進行清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估
清算組進場后，在對多家中介機構(gòu)進行認(rèn)真篩選的基礎(chǔ)上，報經(jīng)市政府整頓信托投資公司領(lǐng)導(dǎo)小組同意確定聘請四川勝達會計師事務(wù)所、四川勝達資產(chǎn)評估事務(wù)所和***地政地籍地價評估事務(wù)中心為撤銷信托公司的中介機構(gòu)。根據(jù)省政府撤銷信托文件精神，中介機構(gòu)按照清算組的工作要求，在具體工作中，嚴(yán)格遵守審計、評估的各項制度、原則，從總體計劃到具體實施、從逐戶清查到實物盤點、從現(xiàn)場記錄到市場調(diào)查，每一環(huán)節(jié)緊緊相扣，再通過實例對比、結(jié)合市場、經(jīng)濟及其實際的具體情況，選擇適當(dāng)方法，選用的參照數(shù)據(jù)、資料可靠，因素考慮周全，真正體現(xiàn)和做到客觀、公正。
（六）妥善制定職工安置方案
清算組根據(jù)國務(wù)院（［1999］12號）、人總行（銀發(fā)［2000］389號）、省政府（川辦函 ［2001］228號、［2002］212號）等妥善安置職工的文件精神，參照本地金融機構(gòu)和非銀行金融機構(gòu)對撤并減員職工的安置辦法，結(jié)合信托撤銷職工安置的實際情況，清算組已制定出原信托公司職工安置方案，力爭妥善安置職工。
各位領(lǐng)導(dǎo)、債權(quán)人代表，清算組在市委市政府及相關(guān)部門的關(guān)心和支持下，在市整頓信托投資公司領(lǐng)導(dǎo)小組的直接領(lǐng)導(dǎo)下，我們將進一步加大工作力度，按照國務(wù)院、人總行、省市政府的政策要求，認(rèn)真做好信托債務(wù)清償?shù)软椆ぷ?，在各位債?quán)人的支持配合下，爭取在較短的時間內(nèi)，全面完成信托撤銷的清算工作任務(wù)。在此，我代表清算組向關(guān)心支持清算工作的所有同志表示衷心地感謝。
企業(yè)破產(chǎn)清算的時間，法律上并沒有明確規(guī)定。
【法律依據(jù)】
《公司發(fā)生》第一百八十五條，清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報其債權(quán)。債權(quán)人申報債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說明債權(quán)的有關(guān)事項，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對債權(quán)進行登記。在申報債權(quán)期間，清算組不得對債權(quán)人進行清償。
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摘 要：公司清算同正常的公司經(jīng)營活動有著非常大的區(qū)別，其中涉及到的審計和會計實務(wù)也同正常的處理程序及方法有很大的不同。準(zhǔn)確做好清算過程中的會計和審計工作，對于企業(yè)圓滿完成清算，保護好相關(guān)利益人的合法權(quán)益具有重大的意義。筆者在本文中重點論述了公司清算工作中應(yīng)當(dāng)注意的審計和會計實務(wù)問題。
關(guān)鍵詞 ：公司清算；審計；會計
一、公司清算問題概述
公司的清算，指的是公司在面臨終止的狀況下，為消滅公司以法人當(dāng)事人身份的種種法律關(guān)系，而開展的對公司未完結(jié)業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)實施清理處分的行為。公司終止的主要因素有兩類，第一是自然解散，第二是破產(chǎn)清算；這兩類狀況下公司清算的實施程序和清算辦法都存在巨大不同。清算審計是在企業(yè)面臨消亡的狀況下，對清算的期間債權(quán)債務(wù)的收回償還、資產(chǎn)的拍賣及變現(xiàn)、清算期間的獲益及支出、清算截止日企業(yè)資產(chǎn)的處置分配實施的審計，其目的是為清算期清算財產(chǎn)分配的合法性發(fā)表合理審計意見。
同時，由于清算期間公司經(jīng)營面臨的持續(xù)經(jīng)營會計假設(shè)受到挑戰(zhàn)，清算期間的會計處理同日常的財務(wù)會計工作方法存有很大的不同。一些資產(chǎn)及損益的核算原則及會計核算的目的都與普通財務(wù)會計大不相同。由于公司清算中面臨的審計和會計問題均同正常生產(chǎn)經(jīng)營下的審計及會計方法有較大的差別；因此，我們需要對清算中的審計和會計處理實務(wù)問題進行詳細(xì)研究。
二、公司清算中的審計問題
1．清算截止日財務(wù)報表的審計
截止日期的財報主要有宣告終止當(dāng)日的資產(chǎn)負(fù)債表、會計年初至截止日的損益表及附注和財務(wù)報表說明。該類財務(wù)報表的審計組織和方法同日常的財務(wù)報表審計辦法沒有什么不同，僅僅在審計目的方面不同于常規(guī)的審計。不過該類財務(wù)報表的審計目的是確定截止日以前清算年度財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的合理性，從而劃清清算前有關(guān)責(zé)任人同清算工作組之間的責(zé)任，為企業(yè)的清算工作打下良好基礎(chǔ)。
2．清算期間財務(wù)報表的審計
這個時期財務(wù)報表的審計除了包含財務(wù)報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等的審計之外，還包括債務(wù)清償表及財產(chǎn)目錄等的審計，這個期間的審計重點有以下三個方面：
（1）財產(chǎn)計價的審計。這個時期中財物的計價不同于持續(xù)經(jīng)營中以歷史成本或合理市場價值作為計價的基礎(chǔ)，而是代替以清算價值或可變現(xiàn)凈值。財產(chǎn)計價的審計應(yīng)首先審查企業(yè)財產(chǎn)所涵蓋的范圍，然后再重點審查企業(yè)財產(chǎn)計價的合理性和準(zhǔn)確性。經(jīng)過合理計價、盤點后的資產(chǎn)是企業(yè)分配剩余財產(chǎn)、償還債務(wù)的根據(jù)，因此清算組應(yīng)編制出完整的財產(chǎn)目錄。財產(chǎn)計價及計算方面的審計難度較大，這主要是因為財產(chǎn)的計價高低與企業(yè)的解散原因及解散方式、財產(chǎn)的市場情況、財產(chǎn)的損耗、財產(chǎn)處理期的長短等諸多因素有著密切的聯(lián)系。在進行財產(chǎn)計價審計時應(yīng)充分考慮到計價的背景及各種條件，從而判斷所采用作價方法的正確性及適用性。
（2）債務(wù)清償?shù)膶徲?。債?wù)清償是公司清算過程中一項具有重要性的工作；清算組務(wù)必按照規(guī)定的程序和比例，合法地對債務(wù)人的債務(wù)實施清償，保護好債權(quán)人的合理利益。清償債務(wù)審計的工作重點主要有兩個方面：第一是審計對相關(guān)債權(quán)人進行法定登記和通告的情況，第二是審計對債權(quán)人清償?shù)某绦蚣氨壤欠窈弦?guī)。清算工作小組應(yīng)該在清算組成立之日十日之內(nèi)告知相關(guān)債權(quán)人，并在六十日內(nèi)在報紙上進行不少于三次的公告。債權(quán)人應(yīng)準(zhǔn)時提交有關(guān)證明資料，登記有關(guān)債權(quán)事項。這方面的審計重點除了審查是否按照法定要求及期限通知債權(quán)人之外，還應(yīng)審查有無欺騙、隱瞞債權(quán)情況。在對財產(chǎn)進行作價清理后，應(yīng)首先支付清算費用、勞工工資和欠繳稅費，然后以剩余財產(chǎn)清償其他債務(wù)。如果是破產(chǎn)清算形式，當(dāng)破產(chǎn)財產(chǎn)難以全部清償債務(wù)時，應(yīng)依法按比例進行清償。
（3）清算過程會計處理的審計。在清算期，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置清算費用及清算收益賬戶和科目，計算清算期間的損失及收益，清算工作期間支出是否真實、合法、合理，相關(guān)稅費是否準(zhǔn)確核算及繳納。
3．投資者財產(chǎn)分配的審計
在對債務(wù)人依法清償后，對剩余財產(chǎn)的合理分配關(guān)系到投資者的切身權(quán)益；此時的審計工作重點是審查財產(chǎn)分配工作是否合法、合理、公平、公正。根據(jù)國家有關(guān)法律的規(guī)定，清之后的剩余財產(chǎn)，一般情況下依照持股比例或出資多少實施分配；投資者有特殊約定的，依照約定實施分配。對于出資責(zé)任履行不足的投資者，應(yīng)當(dāng)讓其先補足欠繳資本，依法償還債務(wù)之后，按照出資比例參與剩余財產(chǎn)的分配。
4．所得稅審計
清算期間的所得稅審計，直接關(guān)系到企業(yè)是否處理好和國家之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。此時的審計工作有清算年度應(yīng)交所得稅額、清算凈收益、應(yīng)納所得稅額及應(yīng)補繳稅額。本年度應(yīng)交所得稅額通常依據(jù)經(jīng)審核的會計報表，經(jīng)過增減加以確定。清算的凈收益則指的是清算企業(yè)剩余財產(chǎn)扣除資本公積、留存收益等后超出實收資本的部分。按照國家稅法相關(guān)規(guī)定，清算收益應(yīng)視同企業(yè)的正常利潤，繳納企業(yè)所得稅。對于依然在所得稅優(yōu)惠政策享受期的企業(yè)，應(yīng)注意審查其是否在清算期依然滿足有關(guān)的所得稅優(yōu)惠條件；如果不滿足，則應(yīng)補交已減免的相關(guān)所得稅額。
三、公司清算中的會計問題
1．請算會計工作的特點
由于企業(yè)開展清算時，會計核算所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營、會計分期等有關(guān)假設(shè)都有了很大的變化，因而清算會計在諸多方面都有別于普通財務(wù)會計，也成為會計領(lǐng)域的一個特殊分支。清算會計有如下的特點：第一，其核算對象不同于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營及資金運動，而是企業(yè)在清算中產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)收回償還、財產(chǎn)的處置、清算損益的核算等。第二，其提供會計信息的利用者除通常的使用者，還有破產(chǎn)清算活動中負(fù)責(zé)破產(chǎn)清算工作的法院等機構(gòu)部門，并且其提供的會計信息也主要集中于企業(yè)債權(quán)債務(wù)清算及財產(chǎn)清償分配等活動。第三，在進入清算期后，會計核算雖然依舊要遵循絕大多數(shù)的會計核算原則及信息質(zhì)量要求，但在失去會計分期、持續(xù)經(jīng)營等基本假設(shè)的狀況下，清算會計便不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等會計計量及核算要求；會計核算的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行財務(wù)活動的計量、記錄及報告，資產(chǎn)的計價也轉(zhuǎn)向以可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)的現(xiàn)實計價方式；發(fā)生的各類支出，也不進行收益性及資本項支出的區(qū)分，而是通通作為清算期間的支出。
2．清算會計工作的內(nèi)容
（1）設(shè)立清算工作組。通常來說，公司的清算小組一般應(yīng)代表全體股東，并聘任注冊會計師、律師及專業(yè)清算人員加入到清算組。清算工作組在工作期間要履行以下義務(wù)和職責(zé)：第一，對公司財產(chǎn)進行清算，編制財產(chǎn)清單及相應(yīng)的報表；第二，及時通知有關(guān)債權(quán)人，及時登記、償還相應(yīng)債權(quán)；第三，處置公司未了的業(yè)務(wù)活動；第四，進行稅務(wù)活動的清查，繳納稅款；第五，對剩余財產(chǎn)妥當(dāng)實施分配、處理。
（2）設(shè)置清算賬戶。設(shè)立相關(guān)的清算賬戶，是企業(yè)在實施清算會計工作時應(yīng)首先開展的工作。清算賬戶的設(shè)立應(yīng)與清算組的設(shè)立同時進行，以便全程記錄清算期產(chǎn)生的費用及損益。不同企業(yè)要依據(jù)自身實際設(shè)立適用的清算賬戶；但一般來說，都應(yīng)當(dāng)包含清算損益和清算費用這兩個賬戶。清算費用是核算在清算期間發(fā)生的各類費用和成本，如清算工作組的薪酬、專家咨詢費用、公告費用、訴訟費用等各種費用；清算損益是核算清算期企業(yè)發(fā)生的清算損失及收益，具體有財產(chǎn)盤盈及盤虧損益、財產(chǎn)變現(xiàn)損益、債務(wù)人卻無法歸還的債務(wù)損失等。
（3）實施財產(chǎn)清查，編報清查后的資產(chǎn)負(fù)債表。在清算工作開始后，清算組應(yīng)首先清查企業(yè)擁有的全部資產(chǎn)的范圍，并編制經(jīng)過清查的資產(chǎn)盤點表，隨后編制相關(guān)的財務(wù)報表。對資產(chǎn)的清查工作應(yīng)進行如下的賬務(wù)處理工作：對于資產(chǎn)的盤虧、難以收回的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和存貨跌價等列支為損失，計人“清算損益”賬戶的借方；對于盤盈的資產(chǎn)、預(yù)期難以支付的應(yīng)付賬款等清算收益列入“清算損益”的賬戶貸方。待全部清算損益賬務(wù)處理完結(jié)后，將“清算損益”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入屬于所有者權(quán)益項目的“待轉(zhuǎn)清算損益”中，該科目屬于未分配利潤的一個子科目，是清算會計中所特有的。
（4）實際處置業(yè)務(wù)的處理。清算工作組在處置收回各類應(yīng)收債權(quán)時，按照實收的數(shù)字，借記“銀行存款”科目，貸記相關(guān)債權(quán)科目；對于難以回收的債權(quán)，要進行相應(yīng)的核銷，將實際核銷額并入“清算損益”賬戶。清算過程中還存在對固定資產(chǎn)的變賣和轉(zhuǎn)讓等處理；轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓損益，要依法繳納增值稅款；在實際進行轉(zhuǎn)讓處理時，清算組應(yīng)區(qū)分不同的轉(zhuǎn)讓行為，按照規(guī)定繳納增值稅。在進行企業(yè)各種債務(wù)的償付、了結(jié)時，應(yīng)借記相關(guān)的債務(wù)科目賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；清算期間發(fā)生的清算費用，要集中歸集在“清算費用”賬戶下，清算組在核算時可以按照費用發(fā)生類別的不同設(shè)置明細(xì)科目進行詳細(xì)核算；清算結(jié)束之后要將“清算費用”賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)入清算損益賬戶的借方。
（5）計算清算損益，繳納欠繳稅款。在完成全部的資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)處置工作后，清算組要依據(jù)填制的清算損益表等計算出“清算損益”的余額。清算工作產(chǎn)生收益的，要計算并及時上繳所得稅款。
3．清算中的稅務(wù)處理
企業(yè)在完成清算，完成注銷登記程序前，要完結(jié)本年度正常經(jīng)營的所得稅申報繳納和清算期間的申報繳納。企業(yè)本年度的生產(chǎn)經(jīng)營可以按照正常的納稅處理程序?qū)嵤┒惪钌陥蠛蜕侠U；對于清算期間的所得，企業(yè)應(yīng)將清算期當(dāng)成一個獨自的期間計算繳納清算所得。
在完成所得稅款的計算繳納工作后，清算組需要進行企業(yè)的稅務(wù)注銷程序，注銷程序分為國稅和地稅兩個方面的注銷。應(yīng)當(dāng)先完成國稅的相關(guān)流程；企業(yè)應(yīng)當(dāng)填寫相關(guān)的注銷表格、繳銷已領(lǐng)用的發(fā)票、接受國稅實施的稅務(wù)審計，然后取得國家稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)注銷登記核準(zhǔn)通知書。待取得國稅的注銷核準(zhǔn)后，清算組應(yīng)到地稅部門開展注銷工作；同樣，企業(yè)需要填報注銷登記表、繳銷已領(lǐng)用的發(fā)票、接受稅務(wù)審計，然后取得注銷登記通知書。
公司清算過程中的審計和會計問題，同我們?nèi)粘５膶徲嫼蜁嫎I(yè)務(wù)處理，不僅在實務(wù)處理面臨的假設(shè)及目的方面存在不同，實際操作過程中更是有別于通常的處理。企業(yè)的清算人員應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)專門的清算審計和會計知識，提高實施公司清算的能力及水平。
參考文獻
公司清算的主要內(nèi)涵為：第一，公司面臨終止的情況主要有解散和破產(chǎn)兩種，解散又分為自愿解散和強制解散。清算可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種。第二，負(fù)有清算義務(wù)的主體是指基于自己對公司的資產(chǎn)享有權(quán)益或者基于對公司的重大管理權(quán)限而被法律確定為公司在終止事由出現(xiàn)時組織公司清算的義務(wù)主體，它區(qū)別于清算組，后者是清算主體在組織清算時，任命或者選定具體操作公司清算事宜的臨時性組織，此為清算的實施主體。第三，公司清算的內(nèi)容為按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)镜馁Y產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理、處分和分配。主要查清公司的債權(quán)、債務(wù)，并分析債權(quán)債務(wù)的性質(zhì)及收回和清償?shù)暮侠硇砸罁?jù)，以回收債權(quán)，清償債務(wù)，安置公司的職工，向股東分配剩余財產(chǎn)。第四，公司清算的目的在于使得公司與其他社會主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而消滅公司的法人資格。
二、公司清算的意義
公司股東責(zé)任和公司責(zé)任的有限性使得公司法人制度成為了人類社會自步入商品經(jīng)濟以來最偉大的創(chuàng)舉。但同時，這一法人制度的優(yōu)越性也為惡意投資者利用，造成公司法人人格的濫用，損害相對方的利益。公司清算作為公司治理結(jié)構(gòu)中的最后一環(huán)，是終結(jié)公司法律關(guān)系、消滅公司法人資格的唯一途徑，不僅保護股東的權(quán)益，而且保護廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端最鋒利的武器。經(jīng)過梳理清算程序、清理公司財產(chǎn)、了結(jié)公司業(yè)務(wù)、收回公司債權(quán)、清償公司債務(wù)、分配剩余財產(chǎn)，使債權(quán)人的利益得到維護，正常的經(jīng)濟秩序和社會誠信才能得以維持。
三、公司清算中會計的職責(zé)
公司在解散清算過程中，除要履行一定的法律程序之外，公司資產(chǎn)的清理、公司債務(wù)的清償、公司剩余資產(chǎn)在股東之間的分配等及其相應(yīng)的會計處理是整個清算過程的主要內(nèi)容。因此，公司解散清算的會計處理十分重要，會計責(zé)任重大。公司因破產(chǎn)、解散、撤銷與其他原因停止正常經(jīng)營，在宣告停業(yè)之前所進行的會計工作稱清算會計。清算會計的主要工作是界定企業(yè)能夠用于清償債務(wù)的資產(chǎn)內(nèi)容及價值、界定待償債務(wù)、變現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)、償付債務(wù)、分配債務(wù)清償后的剩余財產(chǎn)和支付清算費用。以上是公司清算中會計方面的職責(zé)，一般情況下顯得更為重要的是公司清算中會計的法律責(zé)任，本文特別要論述的是公司清算中會計的法律責(zé)任。
四、公司清算中會計的法律責(zé)任
1、會計法律責(zé)任的歸責(zé)原則
在會計法律責(zé)任制度的建設(shè)過程中，確定科學(xué)的歸責(zé)原則是構(gòu)建整個會計法律責(zé)任制度的基礎(chǔ)。所謂歸責(zé)原則，是依據(jù)法律確定的標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)和追究行為人法律責(zé)任的規(guī)則，是確定行為人法律責(zé)任的根據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。理論上，法律責(zé)任的歸責(zé)原則有兩類：一是主觀歸責(zé)原則，又稱過錯責(zé)任原則；二是客觀歸責(zé)原則，又稱無過錯責(zé)任原則。
過錯責(zé)任原則是指只有在基于故意或過失侵害他人的權(quán)利和利益，并且造成了損害的情況下，行為人才承擔(dān)損害賠償責(zé)任。具體而言，就是有過錯才有責(zé)任，無過錯即無責(zé)任。其實質(zhì)在于以行為人的主觀心態(tài)作為確定責(zé)任歸屬的根據(jù)，是一種理性自由法則?！耙驗閭€人已盡其注意，得免除侵權(quán)責(zé)任，則自由不受拘束，聰明才智可得發(fā)揮，人人盡其注意，一般損害亦可避免，社會安全得以保障”。簡言之，如果一個人的行為達到了法律和道德所要求注意的程度，其行為便無可指責(zé)，比如意外事件。過錯責(zé)任原則以過錯為歸責(zé)的構(gòu)成要件和最終要件，作為行為人責(zé)任范圍的重要依據(jù)，有利于確定人的行為標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)利益沖突，維護社會公正。長期以來，不論是大陸法系還是英美法系國家，對會計職業(yè)人士基本上都采取了此原則，其基本精神就是要求對有關(guān)行為進行社會性的價值評價，從而使行為的是非界限和責(zé)任界限得以明確劃分，并有助于使應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任形式和責(zé)任范圍得到準(zhǔn)確判定。
無過錯責(zé)任原則，指沒有過錯造成他人損害的，依法律規(guī)定由與造成損害原因有關(guān)的人承擔(dān)責(zé)任的歸責(zé)原則。適用這一原則，主要不是根據(jù)行為人的過錯，而是基于損害事實的客觀存在，其目的在于補償受害人所受的損失。進入二十世紀(jì)后，無過錯責(zé)任原則在會計職業(yè)領(lǐng)域有了一席之地。其出現(xiàn)有多方面的原因：《侵權(quán)法》的確立對會計責(zé)任歸責(zé)原則產(chǎn)生了直接影響、公司財務(wù)舞弊與欺詐使社會提高了對會計職業(yè)的責(zé)任要求、會計職業(yè)履行職責(zé)的過程和質(zhì)量難以為外界直觀地觀察等。
無論是會計的反映職能還是審計的驗證過程，都存在大量的主觀判斷。會計職業(yè)活動的特點凸顯了無過錯責(zé)任原則對于會計法律責(zé)任不合理的一面，即無過錯責(zé)任體現(xiàn)了社會公眾對會計職業(yè)行為及會計信息提供的“保證”的過高期望。此外，過錯責(zé)任原則在規(guī)范會計行為的同時尊重了會計行為的相對自由，其所確立的會計法律責(zé)任起到了教育和預(yù)防作用，可使會計法律責(zé)任制度保持適度的彈性。因此，應(yīng)選擇過錯責(zé)任原則作為會計法律責(zé)任的歸責(zé)原則。
2、現(xiàn)行法律對清算中會計法律責(zé)任的規(guī)定及其不足現(xiàn)行法律對清算中會計法律責(zé)任的規(guī)定
。第一，行政責(zé)任?！豆痉ā返?05條規(guī)定，公司在進行清算時，隱匿財產(chǎn)，對資產(chǎn)負(fù)債表或者財產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司財產(chǎn)的，由公司登記機關(guān)責(zé)任改正，對公司處以隱匿財產(chǎn)或者未清償債務(wù)前分配公司財產(chǎn)金額百分之五以上百分之十以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款?！豆痉ā返?08條第1、2款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》第130條規(guī)定，管理人未依照本法規(guī)定勤勉盡責(zé)、忠實執(zhí)行職務(wù)的，人民法院可以依法處以罰款；給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
第二，刑事責(zé)任?！缎谭ā返?62條規(guī)定，公司、企業(yè)進行清算時，隱匿財產(chǎn)，對資產(chǎn)負(fù)債表或者財產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。本罪在主觀上只能由故意構(gòu)成，即明知隱匿公司財產(chǎn)、對資產(chǎn)負(fù)債表或者財產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財產(chǎn)會嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益，而故意實施。過失如因疏忽大意造成資產(chǎn)負(fù)債表或財產(chǎn)清單的記載不符合實際情況的不構(gòu)成本罪。《公司法》第216條、《企業(yè)破產(chǎn)法》第131條均作了相應(yīng)的規(guī)定：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第三，民事責(zé)任。我國現(xiàn)行法律對公司清算過程中的會計民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無幾。《企業(yè)破產(chǎn)法》第130條規(guī)定：給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！豆痉ā返?08條第3款規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。
盡管我國的市場經(jīng)濟體制改革取得了巨大的成果，但現(xiàn)有的法律在規(guī)制會計法律責(zé)任問題時，仍然帶有較多的計劃經(jīng)濟色彩，即往往比較重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)，如前述《企業(yè)破產(chǎn)法》僅在第130條，用一句話提及管理人給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任，至于如何承擔(dān)卻未說明。然而，公司清算的目的即是清償債務(wù)、收回債權(quán)，此為典型的民事法律關(guān)系，這就要求以民事法律來規(guī)范、引導(dǎo)、制約、保障各主體的利益，清算過程中會計民事責(zé)任的缺失導(dǎo)致受損害人的利益得不到實際的補償，與立法初衷背道而馳。
3、會計法律責(zé)任的完善
一、首先應(yīng)確保清算程序及時啟動，其意義主要體現(xiàn)在保護債權(quán)人方面。
公司被撤銷后，難免處于無序狀態(tài)，如不及時清算，容易發(fā)生公司財產(chǎn)被哄搶、毀損、流失，或者發(fā)生公司財務(wù)帳簿遺失等情形，使日后想進行正規(guī)清算也因缺乏資料無法進行。如不制訂相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格操作程序，難以保護公司債權(quán)人的權(quán)益。
1、清算責(zé)任人的確定。
按照我國公司法及其他相關(guān)規(guī)定，清算責(zé)任人，也即直接負(fù)有清算義務(wù)的主體，一般多明確為公司的開辦人、投資人。上海市高級法院審判委員會于2000年6月14日形成討論紀(jì)要：企業(yè)為有限責(zé)任公司法人的，其清算責(zé)任人為公司登記確定的股東；企業(yè)為股份有限公司法人的，其清算責(zé)任人為股東大會確定的股東。如股東大會未確定清算股東的，清算責(zé)任人為公司董事代表的股東；企業(yè)為非公司的國有企業(yè)法人的，其清算責(zé)任人為工商登記確定的上級主管單位。參考各國關(guān)于清算責(zé)任人的規(guī)定，大體有以下四種：公司股東或董事、公司章程確定的清算人、股東會決議任命的清算人、法院選任的清算人，而德國、日本、法國等國家還規(guī)定了清算人申報的制度，以對清算人的產(chǎn)生進行規(guī)范1，這些都是我國在立法過程中可借鑒的。
2、明確不及時清算的法律后果，以加強對責(zé)任人的制約。
現(xiàn)有制度下，公司被撤銷后股東出于種種目的往往怠于清算。債權(quán)人起訴時，法院只能判令股東限期對公司作清算，并以清算后的財產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，而這樣的判決一是對股東的制約作用體現(xiàn)得不明顯，二是到這一步才清算，資產(chǎn)往往已流失很多，故執(zhí)行的效果不會好。應(yīng)立法明確清算責(zé)任人故意不及時清算，因此侵害了債權(quán)人的利益的，要承擔(dān)侵權(quán)賠償?shù)拿袷仑?zé)任。
3、探求追究責(zé)任人不及時清算的民事責(zé)任的理論依據(jù)。
筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有法律規(guī)定的情況下，可適用債權(quán)侵權(quán)行為理論，規(guī)范和完善清算制度。首先，清算責(zé)任人怠于履行其應(yīng)負(fù)的清算義務(wù)，可認(rèn)為其存有過錯；其次，責(zé)任人的不作為妨害了債權(quán)人實現(xiàn)債權(quán)，屬侵害債權(quán)行為；債權(quán)人只要舉證證明其受到損失，且損失是因清算不及時引起，即符合追究清算責(zé)任人侵權(quán)責(zé)任的法定條件。解決的辦法可以由法院指定有關(guān)人員對公司進行強制清算。關(guān)于侵權(quán)行為人承擔(dān)責(zé)任的程度，應(yīng)先審查因其怠于清算產(chǎn)生了多大的損失，責(zé)任承擔(dān)的范圍一般限于損失額以內(nèi)。此外，責(zé)任人還應(yīng)承擔(dān)因法院指定強制清算所增加的清算費用，作為不履行法定義務(wù)而受的懲罰。
二、應(yīng)確保清算程序的公正性和規(guī)范化。
1、區(qū)分清算的形式，其規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)有所不同。
我國公司法對清算的形式未作明確的區(qū)別規(guī)定，實際操作中，首先適用通常的清算程序，在適用通常的清算程序出現(xiàn)矛盾無法解決，如出現(xiàn)公司債務(wù)過多，現(xiàn)有資產(chǎn)不足清償?shù)惹樾螘r，可能引發(fā)破產(chǎn)清算。而綜觀世界各國的清算立法，其規(guī)定的形式不僅有任意清算和法定清算之分，另外還有普通清算和特別清算之分。大陸法系國家的規(guī)定是將公司依據(jù)其信用基礎(chǔ)的不同區(qū)分為資合公司和人合公司，人合公司可以適用任意清算程序，理由是出資人原本就是承擔(dān)無限責(zé)任，對清算的要求自然可以放寬；而資合公司出資人承擔(dān)有限責(zé)任，則必須適用法定清算程序。我國臺灣地區(qū)法律規(guī)定得更為嚴(yán)格，其規(guī)定人合公司的清算也必須采取法定清算的形式。日本公司法規(guī)定： 通常情況下適用普通清算，在解散的公司進行清算發(fā)生嚴(yán)重困難（例如存在多數(shù)利害關(guān)系人時，按照通常的程序進行清算有困難或需較長時間），或有債務(wù)超過之虞時，根據(jù)法院的命令而進行特別清算。筆者認(rèn)為，根據(jù)我國現(xiàn)階段公民守法意識薄弱的國情，在完善公司清算立法時不妨采用較為嚴(yán)格的規(guī)定，規(guī)定公司清算以使用法定清算為原則。
2、清算組的權(quán)限決定了保證其成員的合理組成有相當(dāng)重要的意義。
我國公司法第191條的規(guī)定，有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股東是清算主體。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定清算組成員有不合理之處。債權(quán)人被排除在清算組之外，不能參與清算程序，而股東在清算時涉及到不利于自己的情形往往隱匿不報，債權(quán)人無法對整個清算的程序作出監(jiān)督和制約，因而難以維護自己的合法權(quán)益。為確保公正，公司法規(guī)定的清算組成員的范圍應(yīng)作擴大，可吸收地位中立的專職清算人員參加。
3、完善對清算組的監(jiān)督機制。
