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1.準的統(tǒng)一性
述職報告不能像一般工作總結(jié)那樣，可以自行設(shè)定總結(jié)的形式和內(nèi)容，而是有其統(tǒng)一的標準，即由部門或單位統(tǒng)一制定的崗位職責(zé)和任務(wù)目標，規(guī)定了述職者的職權(quán)范圍和工作職責(zé)。它必須按照組織人事部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部的有關(guān)規(guī)定，從德、能、勤、績、廉等方面分別進行匯報，且重點是述"績",有一套相對固定的格式。
2.角度的自我性
述職報告是述職者述說本人在一定時期內(nèi)履行職責(zé)的情況，是對自己工作的全面梳理和客觀評價，因此要從"我"的角度，用第一人稱的手法來寫。這種"自我性"也是述職報告不同于一般工作總結(jié)、工作報告的顯著特點。
3.內(nèi)容的述評性
述職報告既要"述",述說、陳述自己的履職情況，回顧、總結(jié)自己任職期間的工作得失和經(jīng)驗教訓(xùn)；又要"評",評析工作中存在的問題和不足，解剖其中的原因，最后要對一年來工作稱職與否作個自我鑒定，并接受民主評議和組織考核，作為干部升、降、留、調(diào)的重要依據(jù)之一。
4.行文的莊重性
述職報告是一種十分莊重、嚴肅的公務(wù)活動。這就要求述職者態(tài)度要端正，措辭要嚴謹，語言要樸實，語氣要謙恭，表達方式以敘述和說明為主，避免抒情和過多議論。報告中所敘的一切都應(yīng)該確鑿無誤，實事求是地反映履職情況和實際業(yè)績，不能夸大成績，不能回避問題，也不要過分謙卑，自我評價要客觀、中肯、恰當(dāng)。
二、述職報告的格式與寫法
述職報告一般包括標題、署名、呈送機關(guān)或稱謂、正文和日期等項目。
1.標題。標題的寫法比較靈活，一般有以下幾種方式：（1）直接標明文種"述職報告";
（2）由任職時間和文種組成，如《2014年上半年度述職報告》；（3）由任職時間、所任職務(wù)和文種組成，如《2013-2014年度任××公司總經(jīng)理職務(wù)的述職報告》；（4）正副標題法，正標題一般高度概括和揭示述職報告的主旨、基本觀點，副標題寫何人任何職務(wù)的述職報告，如《抓好黨建工作，推動企業(yè)發(fā)展—××集團公司
黨委書記×××的述職報告》。
2.署名。一般將述職人所在單位名稱、職務(wù)
和姓名寫在標題之下一行，具體可視標題結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的完整程度而定。署名也可寫在末尾落款處、日期之上。
3.呈送機關(guān)或稱。如果是向上級呈送的書面述職報告，寫明收文機關(guān)，如"××黨委"
"××人事處"等；如果是口頭述職報告，則可用"各位領(lǐng)導(dǎo)，同志們".
4.正文。一般由前言、主體、結(jié)語三部分組成，包括主要業(yè)績、存在問題、今后打算等。
（1）前言或引言。即基本情況，一般寫明何時任何崗位工作、職責(zé)范圍、履職期間完成的主要目標等。這部分內(nèi)容要簡潔明確，給聽者一個大體印象即可。
（2）主體。應(yīng)包括任職期間的主要業(yè)績、存
在問題和今后打算。這是述職報告的核心內(nèi)容，著重闡述自己是如何履行職責(zé)的?？筛鶕?jù)工作內(nèi)容的不同分成幾個方面來寫，每個方面歸納出一個觀點，分條列項、逐個闡明。每個觀點可先寫工作對象或成績，再寫認識和體會。要突出個人的工作能力和水平，特別是管理能力和政策水平，體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)才干。
撰寫工作業(yè)績時，要詳略得當(dāng)、抓住主要方面，要把較大的篇幅放在主要業(yè)績的完成情況及具有創(chuàng)造性、開拓性的亮點工作的說明上，以任期內(nèi)工作成果中最突出最有特色的業(yè)績?yōu)橹攸c，主要圍繞采取了哪些措施、解決了哪些實際問題、取得了哪些成效來寫。
述職者應(yīng)實事求是寫明工作中存在的主要問題（包括缺點、不足和失誤），造成的損失，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，需要吸取的教訓(xùn)等。
今后的打算，主要寫下一步工作改進的方向和所要達到的目標，以及為實現(xiàn)工作目標而計劃采取的措施。這部分應(yīng)寫得精當(dāng)扼要、入情入理，要注意領(lǐng)會上級的政策意圖，結(jié)合職工群眾的意見呼聲，對應(yīng)自身存在的問題和不足。
正文結(jié)尾處還應(yīng)對自己的工作稱職與否給出整體評價，評價等次一般為"優(yōu)秀""稱職""不稱職".
（3）結(jié)語。一般寫"以上報告，請批評指正"或"以上報告，請予審議".
5.日期。落款處注明成文或述職時間。
三、注意述職報告的要求與禁忌
近幾年來，隨著我國反腐、反失職、反瀆職力度的加強，法律法規(guī)對工商干部履職的要求也越來越明晰。目前，就基層而言，履職風(fēng)險來源主要是散見于法律法規(guī)以及地方政府的行政性規(guī)定。這些法律法規(guī)和規(guī)定，主要是從五個方面對工商業(yè)務(wù)干部的履職標準進行了細化和具體化。如果對它們理解不深、重視不夠，履職的風(fēng)險將會大大增加。
1、行政許可行為引起的履職風(fēng)險。就注冊登記條線而言，風(fēng)險主要來源于四個方面：一是對前置審批把關(guān)不嚴謹。表現(xiàn)在工作上就是需要前置審批文件的，沒要；不需要的，亂要。這兩種行為，一方面可能是業(yè)務(wù)不熟；另一方面，就是個別人員，存在靠山吃山和雁過拔毛的卡、要思想。二是對登記事項把關(guān)不嚴謹。對需要審查的事項輕易放過，更有甚者，幫助企業(yè)做假。例如，不認真審查有限公司的出資行為，甚至幫助、參與公司的虛假出資行為。三是對細節(jié)審查不嚴謹。雖然法律法規(guī)對工商部門的要求是形式審查，但是，如果是很明顯就能看出存在問題的，工商部門的審查責(zé)任將無法回避。四是對許可審批的具體環(huán)節(jié)不清楚。不在規(guī)定的時限內(nèi)，按規(guī)定的程序辦理手續(xù)。目前，較容易出現(xiàn)問題的是不按規(guī)定辦理變更、注銷、吊銷手續(xù)。
2、行政處罰行為引起的履職風(fēng)險。從工商部門的實際情況看，一是因行政處罰程序不當(dāng)帶來的風(fēng)險。如在行政處罰中不按程序進行送達，在做出責(zé)令停業(yè)、吊銷營業(yè)執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，不按規(guī)定告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利等。二是在處罰中的不廉行為帶來的風(fēng)險。一些執(zhí)法人員經(jīng)不住當(dāng)事人的不擇手段的利誘，接受當(dāng)事人的吃請和禮品，被拉下了水，不按規(guī)定進行處罰。三是隨意增減處罰幅度帶來的風(fēng)險。一些執(zhí)法人員，濫用自由裁量權(quán)，隨意加大或減少處罰的幅度，結(jié)果是以罰代管，當(dāng)事人繼續(xù)從事非法經(jīng)營行為。
3、行政強制措施引起的履職風(fēng)險。在現(xiàn)有的法律法規(guī)中，只有《行政處罰法》、《反不正當(dāng)競爭法》、《商標法》、《無照經(jīng)營查處取締辦法》、《投機倒把行政處罰條例》、《直銷管理條例》、《工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證管理條例》等10余部法規(guī)，賦予工商部門采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施的權(quán)力。實際上，一些執(zhí)法人員為了辦案方便而超范圍采取行政強制措施的行為普遍存在。這種不按規(guī)定采取強制措施的行為，一旦給當(dāng)事人帶來嚴重的經(jīng)濟損失，必然會引發(fā)行政訴訟，一旦敗訴就會有一個責(zé)任追究的問題。
4、行政確認行為引發(fā)的履職風(fēng)險。工商部門的行政確認行為主要是對外或提供證明。近年來，工商部門在探索新的監(jiān)管思路上有了很大突破，尤其在信用監(jiān)管方面。對單位和個人來講，我們監(jiān)管信息，必須有根有據(jù)，必須有的權(quán)利，特別是在一些有關(guān)企業(yè)商業(yè)信譽的事項時，要慎之又慎。在企業(yè)檔案查詢方面，要嚴格按照檔案查詢的管理辦法，認真審查查詢?nèi)藛T的資格，不能將企業(yè)的商業(yè)隱私供無關(guān)人員查詢。在對外出具證明時，只能就事論事，就材料而出具證明，不能超過職權(quán)，隨意為企業(yè)的經(jīng)營情況或產(chǎn)品作擔(dān)保。從事消費者權(quán)益保護工作的人員，更不能有向社會推薦企業(yè)產(chǎn)品的行為。
5、行政監(jiān)督行為引發(fā)的履職風(fēng)險。工商部門除市場準入和行政執(zhí)法外，還承擔(dān)著許多日常行政管理工作。在許多高危行業(yè)、重?zé)狳c行業(yè)監(jiān)管上，責(zé)任不可小視。例如，在對危化品銷售監(jiān)管上，必須認真監(jiān)管到位，保證檢查的質(zhì)量和數(shù)量，在職責(zé)范圍內(nèi)，確保檢查工作落實到位，切不能閉門造車，該檢查的不檢查，該簽字的不簽字，出了事故，后悔莫及。
二、基層工商干部履職風(fēng)險的形成原因
研析上述風(fēng)險的類型，我們不難發(fā)覺履職風(fēng)險形成的兩大重要原因：
（一）客觀原因
一是法律法規(guī)分工的不完善。隨著《無照經(jīng)營查處取締辦法》、《行政許可法》等法律法規(guī)的相繼頒布實施，工商部門的職能領(lǐng)域得到了擴展，但同時也帶來越來越大的執(zhí)法風(fēng)險。在這些法規(guī)中，有些條文對部門責(zé)任的規(guī)定并不明確，導(dǎo)致部分不應(yīng)由工商部門承擔(dān)的責(zé)任卻往往由工商部門“買單”。由于工商部門監(jiān)管的領(lǐng)域太廣，承擔(dān)的責(zé)任太重，且無證與無照存在前扣關(guān)聯(lián)性，多數(shù)地方都會將責(zé)任劃給工商部門，而其他許可審批部門卻依然可以穩(wěn)坐“釣魚臺”。二是某些政府部門的壓力。某些政府部門為了招商引資，對一些并不符合條件的企業(yè)予以登記。有的地方專門出臺文件，限制甚至阻止工商部門對一些企業(yè)進行正當(dāng)?shù)膱?zhí)法檢查。如果工商部門不遵守當(dāng)?shù)氐摹耙?guī)矩”就要承受極大的壓力，如果違心地執(zhí)行“規(guī)矩”則又會承擔(dān)瀆職風(fēng)險。三是執(zhí)法軟硬件條件的限制。目前市場上銷售的日用商品品種繁多，單是容易引起責(zé)任事故的食品就有上百種，要在現(xiàn)有的人力狀況下實現(xiàn)對轄區(qū)流通領(lǐng)域內(nèi)所有商品類別的監(jiān)管幾乎是不可能完成的任務(wù)；在裝備方面，工商部門無產(chǎn)品檢測機構(gòu)，嚴重地制約了工商部門職能的發(fā)揮。
（二）主觀原因
主觀原因主要是六個方面：一是部分人員思想素質(zhì)差。部分執(zhí)法人員自身素質(zhì)低下，不能正確對待自己的身份和權(quán)力，忘記了自己的職責(zé)，從而走向犯罪的道路。除此之外，外界的利益誘惑也對一些意志薄弱的執(zhí)法人員產(chǎn)生了不良的影響；二是認識上不夠重視。當(dāng)前，多數(shù)工商干部沒有樹立起責(zé)任風(fēng)險意識，認為無論是行政賠償還是職務(wù)犯罪離自己都還很遙遠；三是工作責(zé)任心不強。雖然目前建立了各種責(zé)任制度，但真正能夠落實的寥寥無幾。由于責(zé)任追究制并未落實到人頭上，導(dǎo)致部分工商干部責(zé)任心不強；四是工作程序不到位?；鶎庸ど滩块T普遍存在“重實體、輕程序”的現(xiàn)象，認為不管是白貓還是黑貓，只要能夠完成上級下達的目標任務(wù)就是好貓；五是業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高。有一部分工商干部不加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不及時更新知識，干什么工作都憑借老經(jīng)驗或是跟著感覺走。六是小團體利益作祟。某些單位負責(zé)人為了小團體和個人利益不惜鋌而走險，必將導(dǎo)致責(zé)任的追究。
三、工商干部規(guī)避風(fēng)險的思考及對策
有崗必有權(quán)、有權(quán)必有責(zé)、有責(zé)必有險，法律法規(guī)既然賦予了每個工商干部監(jiān)管市場秩序的權(quán)力，責(zé)任當(dāng)然不可推托。當(dāng)然，只要我們依法行政，認真履職、盡職，再大的風(fēng)險也是可以避免的。
就組織而言，可從四個方面幫助干部規(guī)避風(fēng)險：
一是分清責(zé)任，建議地方政府進一步明確各部門之間的權(quán)責(zé)。今年以來，泰州工商系統(tǒng)積極向泰州市委、市政府建言獻策，出臺了《泰州市無證無照經(jīng)營查處取締辦法》，明晰了各個部門在查處取締無照經(jīng)營方面的職責(zé)，并進行了廣泛的宣傳，這就有利于從法律上保護基層一線從事監(jiān)督的工商干部。
二是進一步做好政務(wù)公開工作，強化政務(wù)督查。將工商行政管理部門的辦事程序、辦事時限及承辦人員基本情況等信息及時向社會公示，實行“陽光政務(wù)”，盡可能避免暗箱操作。同時，要加大政務(wù)督查力度，抓好“三個結(jié)合”：督查與交叉檢查相結(jié)合、自查與他查相結(jié)合、明查與暗查相結(jié)合，對登記材料、案卷等及時進行隨機抽查，提高工作人員的責(zé)任意識。
三是建立執(zhí)法權(quán)力制約制度。實行案源發(fā)現(xiàn)錄入報告制。辦案單位要建立案件登記臺帳，詳細記載案件來源、發(fā)現(xiàn)時間、匯報時間、立案時間、調(diào)查人員、經(jīng)辦人等，便于在發(fā)現(xiàn)問題時及時向相關(guān)人員追究責(zé)任。同時實行執(zhí)法過程相互制約，即嚴格落實兩名以上執(zhí)法人員共同操作的法律規(guī)定。推行重大案件集體會診制。以合理把握處罰尺度，做到公正合理，防止個人或少數(shù)人說了算，克服行政處罰中畸輕畸重現(xiàn)象的發(fā)生。實施強制措施規(guī)范管理制。對查封、扣押及罰沒物資建立詳細的清單，采取專人專管，指定場所保管，以避免出現(xiàn)違規(guī)使用等情況。
四是適時開展警示教育。對本系統(tǒng)內(nèi)的職務(wù)犯罪要發(fā)現(xiàn)一起、查處一起，絕不姑息，使執(zhí)法人員不能抱有任何僥幸心理。對本系統(tǒng)執(zhí)法人員中出現(xiàn)的違紀、違規(guī)傾向也不能輕易放過，要通過思想教育、勸戒引導(dǎo)等方式方法及時糾正干部的錯誤觀念和思想。
就個人而言，可從四個方面，自覺規(guī)避履職風(fēng)險：
一是樹立掌權(quán)為民、執(zhí)法為公的思想。我們工商干部的職權(quán)是組織上賦予的，組織賦予我們權(quán)力，是為了讓我們更好地為人民服務(wù)，為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。如果我們把它異化為個人撈取好處的權(quán)柄時，就違背了組織授權(quán)的初衷，與依法治國的原則背道而馳。作為基層工商干部，直接接觸各類管理對象，受到的誘惑、面對的人情更多，更復(fù)雜。在這樣的環(huán)境下，要時刻自我警省，勿以惡小而為之，自覺加強職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，切實做到警鐘長鳴。
在陳述過程當(dāng)中，要以數(shù)據(jù)和事實來說話；同時要注重對成功經(jīng)驗的提煉，不要只是一種羅列，我今天干了些什么……有的述職列了幾十條，記流水帳，沒有對流水帳進行提煉，對于成功經(jīng)驗，沒有去很好地、系統(tǒng)地予以總結(jié)。述職的最終目的是通過總結(jié)經(jīng)驗對系統(tǒng)加以改進。
第二、述職的再一個目的是尋找問題。即一年來我們存在什么問題；同時找到產(chǎn)生問題的原因。通過分析找出問題，避免以后犯同樣的錯誤。允許犯錯誤，但不要犯同樣的錯。我們應(yīng)該深入地去分析問題，找出問題責(zé)任人，相關(guān)原因何在？從教訓(xùn)中去學(xué)習(xí)，不要回避問題的責(zé)任人，要找到問題的關(guān)鍵及解決問題的方法。要避免局限于談現(xiàn)象，缺乏原因、責(zé)任人、今后如何避免等分析。
第三、述職本身是一個能力開發(fā)過程，是對自我能力，以及團隊能力的一個開發(fā)過程。除講業(yè)績經(jīng)驗以及問題，還要分析我們團隊的建設(shè)及人力資源管理問題。
人力資源不應(yīng)是人力資源部一個部門的事，而是每個管理者都要參與的事。部門經(jīng)理要對本部門的人才結(jié)構(gòu)、核心人才流失負責(zé)。如果我們?nèi)瞬帕舨蛔?，人才結(jié)構(gòu)沒有提升，那說明你的業(yè)績沒有提升。
如何把我們的人力資源建設(shè)、企業(yè)文化建設(shè)放在述職中？對此我們談得較少。說明我們在對業(yè)績的陳述中，對軟件即隊伍建設(shè)、文化建設(shè)、團隊建設(shè)關(guān)注不夠。很少有人去分析能力提升，我的能力有哪些不夠？明年我在能力上要有哪些提升？管理上要有哪些提升？而且不光是個人，還包括團隊。如果團隊的能力提升得不夠，那么僅靠個人能力提升也是不夠的。
第四、確定新目標，新思路，新系統(tǒng)是述職的又一要求。因為述職是一個管理過程，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，改進工作，這是一個新思路的產(chǎn)生過程。
為什么要讓領(lǐng)導(dǎo)參加？就是讓你的思路讓領(lǐng)導(dǎo)了解。這是一個良性互動概念。評委已不僅是評價打分，而更為重要的是通過了解述職人的新思路，來考慮它與大局、與集團或公司的整體思路是否吻合。這個過程也是高層與基層的一個溝通過程，一個相互達成共識的過程。所以說，述職是一個管理過程，一個系統(tǒng)過程。一種績效推進系統(tǒng)的原因所在。
為何要讓文員參加？要相關(guān)部門參加？這就是要讓相關(guān)部門認識到，我怎么去提供支持?？雌渌块T在做什么，我怎么辦、怎么做。
第五、在提出新思路、新觀念的同時，我們還要思考我們面臨什么樣的挑戰(zhàn)、什么樣的機會。在談新思路時，要有一個透晰的分析。
第六、述職過程是一個尋求支持、尋求資源的過程。因為當(dāng)我們做到一定程度時，需要的是一種整體績效，我們的產(chǎn)研銷部門絕對不是一個局部績效，它要求的是一個整體績效。所以在這樣一個條件下，你需要你的上級、相關(guān)部門提供一個什么樣的支持？要利用這個機會，明確提出你的要求。
述職本身就是一個溝通，更多的應(yīng)是提出變革與創(chuàng)新，不要僅是做職責(zé)的羅列。我們所要求提倡的是創(chuàng)新性的策略與措施，重點應(yīng)在這方面，更多的是看公司下一步可持續(xù)性發(fā)展、為公司的變革與創(chuàng)新，我要做出哪些創(chuàng)新性貢獻。
附件：一份述職報告
××××××
——任 期 述 職 報 告
×××
（×年×月×日）
自×任職已×年。
任期內(nèi)，在×××、×××的領(lǐng)導(dǎo)下，依靠各××部門、××部門的××及××、尤其×××人員的共同努力，在自己分管的×××等方面開展了一些工作?，F(xiàn)將有關(guān)情況簡要匯報如下：
一、主要工作完成情況
（一）強化××××，堅持××××
1。 科研貼近市場，推進技術(shù)創(chuàng)新
企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵在于技術(shù)創(chuàng)新。作為面向市場的××單位，近年來我公司在選擇科研方向、開展科研工作中，始終堅持“科研選題貼近市場、科研工作結(jié)合生產(chǎn)”的原則，著眼本地區(qū)、本行業(yè)的特點，瞄準了一些有市場前景的熱點技術(shù)問題，結(jié)合生產(chǎn)實際，開展系列研究，取得了顯著成效。如“×××”、“×××”“×××”、“×××”等一批課題，均較好地體現(xiàn)了上述原則，其成果既具有較好的社會效益、推進了技術(shù)進步，又為公司創(chuàng)造了豐厚的經(jīng)濟效益。
任期內(nèi)，我公司獲國家 獎×項，省部級 獎×項，部級優(yōu)秀軟件獎×項。在國內(nèi)外發(fā)表學(xué)術(shù)論文×余篇，有×篇論文獲得全國同行業(yè)、市、市自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎。
審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的“生命線”，而審計獨立性和客觀性又是決定審計質(zhì)量和效果的重要因素，在許多基層審計部成立之初，由于是在本層企業(yè)最高管理者的領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，一是內(nèi)審部門與被審計對象處于平行地位，彼此存在著不可回避的利害關(guān)系，當(dāng)內(nèi)部審計出具的審計報告的內(nèi)容對被審對象不利時，平級單位的被審對象會以各種方式干預(yù)內(nèi)部審計部門的工作，使內(nèi)審的獨立性就遭到嚴重的打擊，同時也不利于內(nèi)部審計與平級部門之間長期合作關(guān)系；二是內(nèi)部審計人員的工資由本層最高管理者或者財務(wù)總監(jiān)決定，往往要在他們的限制之下工作 ，這就使得內(nèi)部審計人員與省級企業(yè)最高管理者之間形成了一道難以逾越的障礙。內(nèi)部審計人員不能及時、有效地向省級企業(yè)的最高管理者提供審計結(jié)果，內(nèi)部審計結(jié)果的真實性也不為省內(nèi)最高管理者所信任，無法作為全省整體戰(zhàn)略調(diào)整或決策的依據(jù)。
受到來自多方面的影響，審計人員意見和觀點受到干擾和限制，難以有效、全面、客觀地對審計業(yè)務(wù)進行監(jiān)督和評價，一定程度上影響了審計質(zhì)量。因此，在基層審計機構(gòu)籌建成立之初，就應(yīng)提前考慮和改善以上問題。
一、明確成立基層企業(yè)內(nèi)部審計部的目的
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。簡而言之，成立基層審計部的目的就是在基本單元履行內(nèi)部審計職責(zé)，為企業(yè)本身實現(xiàn)價值戰(zhàn)略、持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展提供保障的。
基層企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)管理的經(jīng)驗不足，對審計的認識不夠，往往將內(nèi)部風(fēng)險防范的第一、第二、第三道防線混淆，要求審計部參與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、制定規(guī)則、并能夠控制企業(yè)風(fēng)險。以某省級通信公司所轄的市分公司為例，該市分公司在成立審計部的請示中提到：審計部審查經(jīng)濟活動全過程，核算營業(yè)廳單廳產(chǎn)能，對比分析基站效益，揭示差異，分析差異因素，評價經(jīng)營業(yè)績，總結(jié)經(jīng)濟活動的規(guī)律，提出改進措施，促進經(jīng)濟效益的提高；再如：審計部加強對公司各部門的管理與監(jiān)督，規(guī)范成本費用管理等。
從字里行間可以看出，市分公司主觀上是希望審計部承擔(dān)更多的經(jīng)營管理職能，這無疑會形成審計部和業(yè)務(wù)管理部門在職能上的諸多交叉重疊，違背了對內(nèi)部審計獨立性和客觀性要求。審計部既不能對各部門進行管理，也不能規(guī)范某一個業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)過程，只能對一些不遵循規(guī)范化管理的風(fēng)險點提出控制建議，要實現(xiàn)規(guī)范的管理，還需要業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險點進行流程改進、制度完善、管理加強等。
省公司最高管理層受總公司董事會的委托，一方面要從戰(zhàn)略角度對市分公司的經(jīng)營狀況進行了解，從而對整體的投資方向、經(jīng)營策略進行適時、合理地調(diào)整；另一方面，對各業(yè)務(wù)實施、戰(zhàn)略落地情況和結(jié)果進行評價，以便將領(lǐng)導(dǎo)者的意志和具體實施者的行動相結(jié)合，助力于經(jīng)營管理目標的達成。因此在市分公司成立審計部，是要求內(nèi)部審計可以近距離履行監(jiān)督、鑒證、評價職能，針對市分公司業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問題，給予真實、公正、客觀的建議，為企業(yè)提高市場競爭力、健康持續(xù)發(fā)展出一份力。
省、市兩級公司成立審計部的出發(fā)點和目的不盡相同，必然會為新成立的審計部在今后開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時設(shè)下難以解決的障礙，為此，籌建市分審計部、并使其未來能夠順利開展各項工作，必須首先明確成立基層審計部的目的，并達成共識。
在最初階段，這個差異還需要省公司的高層管理者通過自上而下灌的方式對市分管理者的審計概念進行重塑，逐漸達到內(nèi)化的作用。新成立的審計部也要在工作中與各部門之間形成人際互動，通過討論、爭辯、協(xié)商的方式，縮小或消除彼此對審計職能、審計權(quán)限、范圍、方式、手段等方面的認識差異，尤其是審計履職的獨立性、客觀性和報告關(guān)系，是在審計部成立之初就需要講清楚的，這可以使具體實施工作的審計經(jīng)理減少顧慮，放手做事，從而順利開展審計業(yè)務(wù)。
二、確立地市分公司審計部在組織中的位置
確立審計部在組織中的位置十分關(guān)鍵，明確市分公司審計部在組織中的位置及報告關(guān)系，決定了其是否能夠充分發(fā)揮獨立、客觀的鑒證和評價的職能。
如果審計部的組織關(guān)系和報告關(guān)系歸屬于市分公司，那么，其客觀性、獨立性勢必受損，審計工作難免會受到市分公司管理決策者和平行各部門負責(zé)人以及利益相關(guān)者的制約，在遭受來自審計部門內(nèi)部或外部的壓力下，內(nèi)審部門和業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險管理部門的職能將會混淆，內(nèi)部審計甚至有可能成為違規(guī)操作的合伙人、舞弊者，審計的獨立性和客觀性受到弱化，審計質(zhì)量將得不到有效的保障，審計有效監(jiān)督檢查企業(yè)的經(jīng)營行為和管理行為、正確評價、鑒證企業(yè)經(jīng)營指標和財務(wù)信息的目標將難以實現(xiàn)，審計結(jié)果也無從作為準確信息的來源為省公司戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，審計作用盡失無遺。
因此，不論從組織地位，還是管理層次來講，審計部隸屬于市分公司管理的模式都無法保證審計的獨立性和客觀性，為了解決這一問題，必須從改變組織管理模式著手，根據(jù)西方國家經(jīng)驗以及國內(nèi)審計制度改革的趨勢，建立分層派出制的內(nèi)部審計模式，將不失為一種好的解決方式，市分公司成立的審計部在組織結(jié)構(gòu)上應(yīng)定位為省級分公司派駐的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，審計人員的人事組織關(guān)系上收一級，分層派駐式審計模式能夠增強內(nèi)部審計的獨立性，明確內(nèi)部審計部門在組織中的地位，減少審計人員在履行監(jiān)督職責(zé)和評價職能的顧慮，保障內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計作為一種組織治理機制的職能作用。
結(jié)合某通信企業(yè)的內(nèi)部實際情況，建議新成立的市分公司審計部只作為省公司的派駐機構(gòu)，組織關(guān)系和報告關(guān)系應(yīng)隸屬于省公司，業(yè)務(wù)關(guān)系受省公司審計部的管理和指導(dǎo)。當(dāng)然，為使成立的審計部與現(xiàn)實環(huán)境發(fā)展變化相適應(yīng)，在日常的工作紀律、行政管理方面能蠐興監(jiān)督和管理，同時又盡可能地與市分公司實現(xiàn)利益解綁，目前較為合理的方式 ，就是在行政管理KPI指標方面賦予分公司合理比例的考核權(quán)重或考核建議權(quán)。
三、組建與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的審計隊伍
與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，一方面是不斷跟進現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的步伐，為提供有效的審計業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)；另一方面要考慮審計工作的延續(xù)性和繼承性，也為未來審計師的資歷和專業(yè)水平提供合理保證。
目前，一些企業(yè)內(nèi)部的一部分管理者一定程度還存在著“審計部是養(yǎng)老的地方”的刻板思想，難免欲將一些對行業(yè)知識缺乏了解、沒有學(xué)習(xí)能力的人、沒有任何計算機應(yīng)用基礎(chǔ)、坐享其成混工資的人塞到審計部，審計部要想切實發(fā)揮作用，并通過專業(yè)的、系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，客觀評價和改善企業(yè)的風(fēng)險管理、控制和治理，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營或戰(zhàn)略目標，就一定要在選人用人上把好關(guān)。內(nèi)部審計師應(yīng)具備與審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的知識、技能、專業(yè)水平及職業(yè)道德標準等勝任能力。
一是創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，選拔人才。審計部的人員組成及架構(gòu)，應(yīng)充分考慮成員的意愿、工作范圍、責(zé)任層次、教育程度、工作經(jīng)驗、行業(yè)知識、企業(yè)內(nèi)部流程、個人學(xué)習(xí)能力、職業(yè)忠誠度等。因此，審計部的隊伍組建，應(yīng)建立公平競爭的環(huán)境，讓更多優(yōu)秀人才參與公平競爭，高級管理層應(yīng)該充分賦予審計部負責(zé)人選拔成員的權(quán)利，并在人員到位方面給予支撐并提供絕對保證。同時這類竟聘應(yīng)面向更廣的范圍，如：通信行業(yè)經(jīng)驗者、社會相關(guān)人士、第三方審計機構(gòu)等。
二是建立學(xué)習(xí)型、合作型的團隊。審計部成立后，期望每個成員都成為復(fù)合型人才，需要一個培養(yǎng)和學(xué)習(xí)的過程，但是面對日益復(fù)雜的審計任務(wù)，團隊成員需要精誠合作的精神，統(tǒng)一的審計價值情感和高標準的職業(yè)道德素養(yǎng)，在為企業(yè)創(chuàng)造價值的過程中，實現(xiàn)長短板塊互補。同時團隊成員應(yīng)具備持續(xù)的學(xué)習(xí)能力，加強繼續(xù)教育，同時鼓勵內(nèi)部審計師在一定時限內(nèi)取得適當(dāng)?shù)膶I(yè)資格證書和認證。通過加大培訓(xùn)力度和實踐操作，逐漸培養(yǎng)既熟練掌握審計專業(yè)技能，又懂公司生產(chǎn)及經(jīng)營管理，作風(fēng)過硬的復(fù)合型人才，保證審計工作的有序性和長遠性。
三是為通信企業(yè)配備IT審計人才?，F(xiàn)今社會已經(jīng)進入了互聯(lián)網(wǎng)時代，通信行業(yè)更是進入了互聯(lián)網(wǎng)+時代，各通信企業(yè)的集團總部對IT審計人才也越來越重視，但是受到人才緊缺的因素限制和審計就是搞搞財務(wù)的舊觀念影響，IT審計人員難以到位，面對千萬級以上的信息和通信行業(yè)龐大的數(shù)據(jù)庫，現(xiàn)有的審計人員常常束手無策，甚至導(dǎo)致審計活動的失敗。
本文作者所在的企業(yè)，在其他的前臺、后臺部門進行“橫向人才復(fù)用”試點，從而解決各人力資源緊缺的問題。那么IT審計人才，是否可以在省、市兩個層面實現(xiàn)“縱向人才復(fù)用”，配備一名IT審計人員，通過現(xiàn)場支撐和遠程支撐的方式，解決一直缺乏IT審計人員的現(xiàn)實問題。從而適應(yīng)企業(yè)發(fā)展對IT審計日益迫切的要求。
四、建立內(nèi)部審計章程
建立內(nèi)部審計章程是順利實施審計工作的關(guān)鍵。在實際操作過程中，各級審計機構(gòu)也是按照審計專業(yè)實務(wù)標準在執(zhí)行、實踐的，但針對不同的行業(yè)、企業(yè)，審計業(yè)務(wù)面對不同的人、事、機構(gòu)或組織，審計目標、組織定位、審計標準、審計活動范圍以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任千差萬別、不盡相同，因此密切結(jié)合企業(yè)實際情況和內(nèi)部審計工作需要，建立符合本企業(yè)內(nèi)部審計的章程是必要的。
內(nèi)部審計章程不僅僅是內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)利和職責(zé)的權(quán)威性指導(dǎo)依據(jù)，也是企業(yè)架構(gòu)中其他組織認識、了解審計職能，支持配合審計工作，監(jiān)督審計履職的過程的媒介，它可以準確定位內(nèi)部審計為誰服務(wù)、向誰報告，有效解決審計與業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險管理部門之間三道防線的職能界定，明確審計目標，規(guī)范審計部的授權(quán)和報告關(guān)系，確立審計人員履職時，應(yīng)規(guī)避的各種利害關(guān)系，確認內(nèi)部審計活動所需要的資源配備，界定內(nèi)部審計的活動范圍、對審計人員的職業(yè)道德、審計程序、審計質(zhì)量、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等，也都進行明確規(guī)定，對被審單位的信息提供、人財物的接觸配合、責(zé)任追究等也都一一規(guī)范。明文建立內(nèi)部審計章程，有助于審計人員挺直脊梁開展審計活動、極大地解決了與被審對象的分歧和矛盾，有效地實現(xiàn)了組織之間各部門的溝通了解，最大限度地加強了組織的獨立性，是順利實施審計工作的關(guān)鍵所在。
通信企業(yè)在基層審計部籌建之初，就能前瞻性地擬訂好內(nèi)部審計章程并提交省公司高級管理層審批，必將對市級基層審計部快速投入并順利開展工作，有效解決審計過程中的各種困難，建立溝通平臺。為基層審計部獨立、客觀地履行職能，提高審計質(zhì)量和效率起到積極的作用。
除以上提到的成立審計需考慮的問題和制度外，還需要考慮與企業(yè)最高管理者之間的溝通渠道、與被審單位的保密承諾簽訂、必備的隔音工作環(huán)境和高效的審計工具等，這些在通信行業(yè)都是比較容易解決的問題，因此不一一贅述，但希望其他企業(yè)借鑒時，納入考慮范圍。
只有將該考慮的因素預(yù)先加以解決，才能更好地落實基層審計縱深覆蓋的要求，提高審計質(zhì)量和效率，更好地促進基層企業(yè)提升經(jīng)營管理能力，適應(yīng)新常態(tài)下現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求。
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一、關(guān)于獨立董事功能定位的探討
1、獨立董事功能概述
獨立董事是在英、美、法系國家“一元董事會”的公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上形成并發(fā)展起來的。結(jié)合國內(nèi)外的相關(guān)研究，關(guān)于獨立董事在公司治理結(jié)構(gòu)中的功能，當(dāng)下流行的觀點主要有以下三種。
（1）監(jiān)督功能。獨立董事有資格來選擇、監(jiān)督、考核、獎勵和懲罰企業(yè)的經(jīng)理層，可通過減少經(jīng)理人和股東之間的沖突來提高企業(yè)的效益。
（2）戰(zhàn)略功能。獨立董事具有良好的專業(yè)知識背景，憑借自身的學(xué)識和經(jīng)驗，可在公司發(fā)展、運作管理、資源配置等重大戰(zhàn)略性問題上做出獨立判斷，協(xié)助董事會制定合理的戰(zhàn)略規(guī)劃。
（3）政治功能。當(dāng)政治因素對企業(yè)的影響較大時，企業(yè)中具備政府背景的獨立董事作為企業(yè)與政府之間的聯(lián)系橋梁，可為企業(yè)提供具有洞察力的意見，幫助企業(yè)分析和預(yù)測政府的相關(guān)行為。
2、我國監(jiān)管層關(guān)于獨立董事的功能定位
與美國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)高度分散不同，我國上市公司股權(quán)高度集中，董事會容易受到控股股東控制，出現(xiàn)控股股東濫權(quán)現(xiàn)象。為了維護公司整體利益及中小投資者的合法權(quán)益不受侵害，從而引入獨立董事。
從我國現(xiàn)有法規(guī)可以看出，我國監(jiān)管機構(gòu)對獨立董事的定位為監(jiān)督者。就《指導(dǎo)意見》全篇內(nèi)容而言，其內(nèi)容是為實現(xiàn)獨立董事監(jiān)督公司運作而服務(wù)的。《指導(dǎo)意見》對獨立董事所提出的“獨立性”要求，并不是要求其發(fā)揮顧問、戰(zhàn)略管理等功能，而是其有效履行監(jiān)督職能的前提。又如《指導(dǎo)意見》第五節(jié)獨立董事具有的特別職權(quán)，將重大關(guān)聯(lián)交易單獨作為第一項且需由獨立董事發(fā)表意見的事項，也是對獨立董事的監(jiān)督職能的明確。此外，《上市公司治理準則》等一系列規(guī)范性文件也強調(diào)了獨立董事應(yīng)維護公司整體利益，尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害。
二、獨立董事制度的運行現(xiàn)狀及困境
1、獨立董事監(jiān)督職能弱化，具有榮譽化、顧問化傾向
根據(jù)上證所和深交所的一項調(diào)查問卷統(tǒng)計：無論是上市公司還是獨立董事，認為獨立董事應(yīng)當(dāng)主要為上市公司提供專業(yè)知識或技術(shù)支持的比例均略高于獨立董事應(yīng)當(dāng)主要發(fā)揮監(jiān)督執(zhí)行董事和管理層作用的比例。這一結(jié)果說明，當(dāng)前我國上市公司中獨立董事的監(jiān)督職能被弱化，更多的是以一種顧問的角色存在，沒有真正實現(xiàn)證監(jiān)會設(shè)立獨立董事制度的初衷。
（1）咨詢職能比監(jiān)督職能更容易為上市公司接受。目前上市公司設(shè)立獨立董事，在很大程度上只是為了滿足證監(jiān)會對上市公司治理結(jié)構(gòu)的外部監(jiān)管要求，或者是為了提高公司的社會地位、增加公眾對公司的信任度，而不是公司治理的自發(fā)需求。因此，獨立董事提供咨詢服務(wù)比監(jiān)督其董事會或管理層更容易被上市公司所接受。
在現(xiàn)有獨立董事提名及選舉模式下，由于上市公司普遍存在“一股獨大”的現(xiàn)象，因而董事會往往被控股股東控制，導(dǎo)致獨立董事的提名和選聘基本由控股股東和董事會包攬。試問作為被監(jiān)督的對象，控股股東和董事會怎會愿意獨立董事行使其監(jiān)督職能？因此，這些控股股東和董事會在選擇獨立董事時便已“把好關(guān)”，青睞那些不能參與公司治理，但可提高公司社會地位或帶來資源的社會名流。獨立董事來源構(gòu)成也充分說明了這一觀點。據(jù)上證所的問卷調(diào)查統(tǒng)計，來源于學(xué)校（主要是高等院校）的獨立董事比例為38.55%，專業(yè)人士所占的比例為23.71%，15.73%的獨立董事來自于有關(guān)行業(yè)協(xié)會、政府機構(gòu)或退休群體。
（2）獨立董事行使咨詢職能比監(jiān)督職能更易實現(xiàn)。站在獨立董事的角度，獨立董事發(fā)揮咨詢作用不存在實際的障礙，但若要對控股股東或管理層行為進行有效監(jiān)督，顯然受其時間精力、信息及職權(quán)限制，同時需要公司積極配合，其困難程度可想而知。
首先，目前部分獨立董事對于自身的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任并不十分清楚，不熟悉公司經(jīng)營管理，行使監(jiān)督職能“心有余而力不足”；其次，目前獨立董事多為兼職，沒有足夠的時間和精力去全面系統(tǒng)地了解公司運作情況，不少獨立董事就連董事會會議也都是以通訊方式表決，沒有同管理層現(xiàn)場溝通以了解議案實質(zhì)的可能；最后，獨立董事與上市公司信息不對稱，其行使職權(quán)依賴于公司的配合，若公司不向獨立董事提供必要的條件和資料，則獨立董事不能了解相關(guān)議案的真實內(nèi)容，也就無法做出獨立客觀的判斷。因此，獨立董事的表決權(quán)往往流于形式，不能對董事會的決策進行有效監(jiān)督，只能發(fā)揮其咨詢顧問的作用，甚至成為了所謂的“花瓶”。
2、獨立董事與監(jiān)事會監(jiān)督職能的沖突
重引進、輕改造、輕執(zhí)行是我國制度引進過程中的一大弊病。在未對監(jiān)事會制度進行深入反思和更深入實踐的情況下，又引入了同樣作為監(jiān)督機制的一元制下的獨立董事制度，將兩種產(chǎn)生背景完全不同的監(jiān)督機制強行簡單綜合在一起，兩者的沖突與矛盾也成為不可回避的問題。
通過對比有關(guān)法律規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，獨立董事和監(jiān)事會的監(jiān)督職權(quán)有明顯的重疊和交叉，即主要都是對經(jīng)營管理層的經(jīng)營行為和財務(wù)狀況進行重點監(jiān)督，但同時又都未對各自的具體的監(jiān)督范圍進行有效的界定。在兩種監(jiān)督機制存在矛盾和沖突的情況下，目前尚未有相關(guān)制度對兩者的職能分工進行協(xié)調(diào)。明顯的職能重疊和交叉在一定程度上扭曲和模糊了現(xiàn)行的公司內(nèi)部組織架構(gòu)，增加了監(jiān)督成本，降低了公司的經(jīng)營效率。因此，把監(jiān)督權(quán)同時模糊地賦予監(jiān)事會和獨立董事的做法，將導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)督或無人監(jiān)督，其結(jié)果最終是兩個制度皆失效。
三、完善我國上市公司獨立董事制度的政策建議
1、完善獨立董事制度體系
（1）改進獨立董事選聘機制，確保獨立董事的獨立性。選任提名是實行獨立董事制度關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，決定了獨立董事能否真正獨立。目前我國很多上市公司的獨立董事提名選任都是由控股股東決定，這讓獨立董事的獨立性備受懷疑。
為完善獨立董事的選聘機制，建議一個股東只能提名一名獨立董事，在制度層面保障中小股東在提名方面的權(quán)利。此外，為保證選舉的公正性及獨立董事的獨立性，在選舉獨立董事時，提名股東及與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的股東不得參與表決，并要求當(dāng)大股東控股比率超過某一臨界值時公司應(yīng)采取累積投票制選舉獨立董事，以限制大股東在獨立董事提名與選舉中的影響力和干預(yù)力。
（2）完善獨立董事的激勵機制。目前我國絕大多數(shù)上市公司純粹以現(xiàn)金形式固定地給付獨立董事報酬。獨立董事的薪酬若是拿少了，就難以保證他會拿出足夠的時間和精力去處理公司事務(wù)；若是薪酬拿多了，獨立董事在經(jīng)濟上可能依賴于當(dāng)董事的薪酬，則其獨立性就有可能受到影響以致削弱。
因此，完善獨立董事的激勵機制，需要把握獨立董事薪酬的“度”，使獨立董事既能保持獨立性且又有動力有效履行職責(zé)。另外，在獨立董事薪酬構(gòu)成方面，還應(yīng)借鑒西方國家的經(jīng)驗，通過給予適量的期權(quán)或期股等長期激勵方式，來建立靈活的薪酬制度，使獨立董事更加關(guān)注上市公司的經(jīng)營業(yè)績、發(fā)展前景和長期利益。
（3）完善獨立董事的法律責(zé)任制度。我國目前未對獨立董事的法律責(zé)任單獨作出規(guī)定，而是統(tǒng)一規(guī)定在董事的法律責(zé)任下。但獨立董事作為一類較為特殊的董事，在承擔(dān)一般董事的法律責(zé)任的同時，因其特殊的地位，法律責(zé)任方面還應(yīng)與其他董事有所差別。首先，應(yīng)制定獨立董事制度的具體指引或規(guī)范，進一步明確獨立董事的特殊職責(zé)及其未盡職責(zé)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。其次，應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗，在客觀、可行的基礎(chǔ)上，為其提供必要而適當(dāng)?shù)拿庳?zé)安排。最后，在適當(dāng)?shù)臅r候，可引入相應(yīng)的責(zé)任保險機制，同時通過保費和可賠償范圍的合理界定，平衡保證獨立董事權(quán)益和防范道德風(fēng)險之間的關(guān)系。
2、加強獨立董事隊伍培養(yǎng)，成立獨立董事行業(yè)協(xié)會
獨立董事作為綜合性人才，應(yīng)具有相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)管理經(jīng)驗和一定程度的教育背景，能夠做出審慎判斷，并有直抒己見的勇氣和魄力。目前應(yīng)加強獨立董事的職業(yè)化隊伍培養(yǎng)，成立行業(yè)自律組織――獨立董事行業(yè)協(xié)會。
獨立董事行業(yè)協(xié)會應(yīng)發(fā)揮以下功能：首先，確定獨立董事的薪酬指導(dǎo)標準；其次，對獨立董事行為做出細致規(guī)范，組織進行任前輔導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助其真正做到勤勉盡職；再次，建立并維護獨立董事數(shù)據(jù)庫，包括各獨立董事歷次擔(dān)任獨立董事的履職情況，形成相應(yīng)的聲譽機制；最后，當(dāng)獨立董事在履職時受到公司方面不公正待遇或刁難時，協(xié)會應(yīng)幫助維護其合法權(quán)益，降低履職風(fēng)險。
3、協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)事會的職能，形成監(jiān)督合力
制度安排功能的充分發(fā)揮不僅取決于每一種制度自身功能的完善與否，還取決于制度之間的協(xié)調(diào)與否。要使獨立董事與我國現(xiàn)行“二元制”的公司治理結(jié)構(gòu)進行“無縫接入”，必須結(jié)合獨立董事與監(jiān)事會特點，重新界定和整合二者的功能，避免功能上的沖突和無人負責(zé)的情況。首先，對各自的具體監(jiān)督范圍進行有效的界定，并對兩種監(jiān)督機制可能存在矛盾和沖突的地方進行協(xié)調(diào)。其次，獨立董事和監(jiān)事會應(yīng)嚴格按照相關(guān)規(guī)定履行職責(zé)，并相互監(jiān)督。最后，建立獨立董事與監(jiān)事會信息與資源共享及磋商制度，兩大監(jiān)督機構(gòu)可以聯(lián)合對特定問題展開調(diào)查。
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公司治理結(jié)構(gòu)就是對公司的各個參與者進行責(zé)任和權(quán)利的分布，以達到各個利益相關(guān)者之間利益的最佳平衡，公司治理結(jié)構(gòu)的主要構(gòu)成部分包括董事會、經(jīng)理層、股東以及公司員工等其他利益相關(guān)者。勤勉義務(wù)在公司治理中的價值，尤其是在“董事會中心主義”的公司治理下，成為了約束董事權(quán)力擴張，保護公司和股東利益的制約機制。
一、勤勉義務(wù)的起源和概念
一般認為，勤勉義務(wù)的概念起源于英美法系中董事的“注意義務(wù)”，在英國《2006年公司法》第174條中又被稱為注意、技能和勤勉義務(wù)，因此根據(jù)英美法上的理解，注意義務(wù)的含義是公司董事在履行職責(zé)時應(yīng)當(dāng)展現(xiàn)出合理的謹慎、技能和勤勉，如果董事在履行職責(zé)時沒有盡到合理的謹慎造成公司損失的，應(yīng)當(dāng)對公司承擔(dān)賠償責(zé)任。[1]在英美法中，注意義務(wù)最早是侵權(quán)法對侵權(quán)行為人因過失而施以的民事賠償責(zé)任。[2]隨著現(xiàn)代公司制度的發(fā)展，公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)分離，公司管理層股東執(zhí)行公司事務(wù)，因而產(chǎn)生了問題，且公司股權(quán)越分散，問題越突出，成本越大。[3]為了解決問題，減少成本，英美法系通過一系列的法律規(guī)則約束公司董事和高管，而董事的信義義務(wù)就是其中一項重要的法律規(guī)則。
二、勤勉義務(wù)的主體
我國《公司法》第147條規(guī)定的勤勉義務(wù)主體包括董事、監(jiān)事和高級管理人員，《公司法》第216條又對高級管理人員的范圍進行了列舉。雖然《公司法》對監(jiān)事施以了勤勉義務(wù)，但筆者認為勤勉義務(wù)規(guī)則主要還是為了規(guī)制董事和高管的行為。一是許多公司的內(nèi)部董事都有兼任高管職務(wù)，董事和高管在一定程度上是重疊的；二是監(jiān)事目前在我國公司治理中的并沒有對董事和高管的行為起到有效的監(jiān)督作用，對本就地位孱弱的監(jiān)事施以嚴格的勤勉義務(wù)，不僅不會提升監(jiān)事的監(jiān)督職能，反而還會對公司人員擔(dān)任監(jiān)事的積極性產(chǎn)生負面影響。因此，筆者主要討論的重點是董事和高管的勤勉義務(wù)。
三、勤勉義務(wù)的內(nèi)容
根據(jù)勤勉義務(wù)涉及到的職責(zé)范圍，其內(nèi)容可以主要分為兩大部分：經(jīng)營決策職責(zé)和監(jiān)管職責(zé)[4]。經(jīng)營決策職責(zé)是董事和高管因決策失誤導(dǎo)致公司遭受損失時所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，實踐中對該種責(zé)任的判定也是最難把握的。對董事和高管的經(jīng)營職責(zé)的審查，如果過于嚴格，可能會使董事和高管的經(jīng)營決策過于保守，錯失良好的商業(yè)機會，反而不利于公司的發(fā)展；如果過于寬松，董事和高管又可能出現(xiàn)松懈、疏忽大意，損害公司利益。所以英美法國家通常對董事和高管的經(jīng)營行為只進行形式上的審查而不進行實質(zhì)上的審查，因而注重形式審查的商業(yè)判斷規(guī)則得以在英美法系中被普遍應(yīng)用。
作為勤勉義務(wù)內(nèi)容的另一大部分，監(jiān)管職責(zé)，則在各國立法實踐中有著比經(jīng)營職責(zé)更加清晰和明確的規(guī)定。監(jiān)管職責(zé)要求董事會及其董事，包括內(nèi)部董事和外部董事，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注和加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。如果企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制與監(jiān)督機制，董事應(yīng)當(dāng)承擔(dān)監(jiān)管失職的責(zé)任。根據(jù)勤勉義務(wù)對董事的要求，勤勉義務(wù)主要有三個方面的內(nèi)容，包括注意義務(wù)、技能義務(wù)以及勤勉義務(wù)。[5]
四、商業(yè)判斷規(guī)則
商業(yè)判斷規(guī)則是關(guān)于董事作出決議時就其過失是否承擔(dān)責(zé)任的判斷標準，這是由美國法院在司法實踐中所確立，也是美國公司法上的一大特色[6]。只要董事作出決議時滿足幾個條件，其就能免于承擔(dān)過失責(zé)任，這些條件包括沒有“利益沖突”、“善意地相信該決議符合公司的最佳利益”、“決策程序全面充分”。[7]商業(yè)判斷規(guī)則的本質(zhì)是法院假定董事會作出的決議是善意的并且符合公司的最佳利益。[8]這樣的假定在司法審判中的體現(xiàn)就是原告承擔(dān)董事違反注意義務(wù)的舉證責(zé)任，原告需要證明董事作出的決議不滿足上述其中一個或者幾個條件，然后法院在對董事作出的決議進行實質(zhì)性的審查。
有學(xué)者認為，商業(yè)判斷規(guī)則的運用彌補了美國立法上客觀標準適用的困難，一方面可以督促董事在進行決策時需要足夠的勤勉、謹慎；另一方面也保證了董事不會承擔(dān)過多的決策風(fēng)險，避免因過分謹慎錯失商業(yè)良機。[9]總的來說，隨著商業(yè)判斷規(guī)則的適用，在美國關(guān)于董事因違反注意義務(wù)而受到責(zé)任追究的案例變得越來越少。[10]
五、我國勤勉義務(wù)立法現(xiàn)狀
公司治理規(guī)則的法律淵源一般見于法律、行政法規(guī)、司法裁判以及證券交易所或者各類行業(yè)協(xié)會的最佳實踐等規(guī)則中。[11]
（一）法律層面
涉及勤勉義務(wù)的法律主要有《公司法》和《證券法》。首先，《公司法（2014修訂）》關(guān)于勤勉義務(wù)的規(guī)定主要集中在第147條：“董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，對公司負有忠實義務(wù)和勤勉義務(wù)?！钡?12條規(guī)定了董事出席董事會的勤勉義務(wù)，因此也被認為是《公司法》對勤勉義務(wù)進一步的具體規(guī)定。從147條和149條的規(guī)定也能看出，董事的勤勉義務(wù)也可根據(jù)公司具體情況在公司章程中進行更加明確的規(guī)定。其次，《證券法》第68條規(guī)定針對上市公司高級職員規(guī)定了信息披露的具體義務(wù)，這也是勤勉義務(wù)在信息披露中的具體體現(xiàn)。此外，《證券法》第152條規(guī)定專門針對的是證券公司高級職員的勤勉責(zé)任，明確了其勤勉義務(wù)的審查機構(gòu)為證監(jiān)會。
但是，《公司法》對勤勉義務(wù)的規(guī)定也暴露出了一些缺陷?！豆痉ā穼⒍?、監(jiān)事和高級管理人員的勤勉義務(wù)進行統(tǒng)一的規(guī)定，忽略了這三者在公司中扮演著不同的角色、面對著不同的問題，把他們的義務(wù)畫上等號的做法會增加法院適用勤勉義務(wù)規(guī)則的難度，增加法律適用的不確定性。[12]具體而言，享有公司經(jīng)營管理權(quán)的董事、經(jīng)理層，其勤勉義務(wù)的要求主要體現(xiàn)在合理行使經(jīng)營管理權(quán)；而享有監(jiān)督權(quán)的監(jiān)事，其勤勉義務(wù)關(guān)注的重點則是監(jiān)督權(quán)的行使是否適當(dāng)。[13]因此，《公司法》對勤勉義務(wù)的粗糙規(guī)定難免使其流于形式。
（二）監(jiān)管部門層面的規(guī)則和文件
雖然立法層面的勤勉義務(wù)規(guī)定原則性較強并且不夠具體，但是在中國證券監(jiān)督管理委員會頒布的一些部門規(guī)章、指導(dǎo)性文件以及政策解讀中也能找到不少關(guān)于董事勤勉義務(wù)的規(guī)定。證監(jiān)會是我國公司治理深化改革的領(lǐng)導(dǎo)者，證監(jiān)會是在勤勉義務(wù)規(guī)則執(zhí)行中扮演的角色比法院更加重要。其中，由證監(jiān)會與國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會于2002年聯(lián)合頒布的《上市公司治理準則》以及證監(jiān)會頒布的《上市公司章程指引（2014年修訂）》對董事的勤勉義務(wù)作出了較為細致的規(guī)定。
《治理準則》細化董事勤勉義務(wù)的規(guī)定有以下幾個方面：第一，對董事的履職提出了時間和精力上的要求；第二，對董事知識上的要求；第三，增加了董事責(zé)任免除的規(guī)定，一是異議董事的免責(zé)情形，二是董事責(zé)任保險的保護。《上市公司章程指引（2014修訂）》第98條對董事的勤勉義務(wù)作出了更加具體的規(guī)定。
筆者對我國關(guān)于董事勤勉義務(wù)的立法狀況進行了簡單的梳理?？偟膩碚f，勤勉義務(wù)規(guī)則的詳盡程度隨著文件的法律效力遞減而遞增，有學(xué)者指出雖然證監(jiān)會和證券交易所制定的規(guī)則一定程度上彌補了立法層面對勤勉義務(wù)規(guī)定的不足，但其并不具有法律效力，在司法案件中能否作為裁判依據(jù)也存有疑問。[14]但是，從目前現(xiàn)行有效的規(guī)則中，均沒有關(guān)于董事勤勉義務(wù)判斷標準的規(guī)定。
六、現(xiàn)階段勤勉義務(wù)在公司治理中的不足
在法律、法規(guī)和各種規(guī)范性文件的層面，可用于司法救濟的勤勉義務(wù)規(guī)則過于籠統(tǒng)和模糊。實踐中運用勤勉義務(wù)規(guī)則尋求救濟的案例并不多見，法院對于此類案例也是選擇性的回避。但是，勤勉義務(wù)所涉范圍廣泛，并不是僅僅包括決策職責(zé)，勤勉盡責(zé)也不是要求董事和高管做的每一項商業(yè)決策都能使公司盈利。勤勉義務(wù)關(guān)注的重點是董事和高管做出一項決策時是否已履行完整、充分的決策程序（due process）。
在證監(jiān)會行政監(jiān)管層面，證監(jiān)會制定的規(guī)則反映出證監(jiān)會對規(guī)制上市公司董事和高管勤勉盡責(zé)有一套較為成熟和完善的體系。雖然行政權(quán)力能夠?qū)局卫磉M行強有力的干預(yù)并在一定程度上促使公司的內(nèi)部機制合法有效的運作，但是此種干預(yù)畢竟屬于外部干預(yù)，無法協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各個利益主體之間的矛盾和權(quán)利義務(wù)關(guān)系。此外，行政權(quán)力的過度擴張極易滋生機會主義和道德風(fēng)險，并且我國缺乏對行政權(quán)力有效的約束和監(jiān)督機制。
七、完善勤勉義務(wù)在我國公司治理表現(xiàn)中的替代性方案
（一）建立明確的勤勉義務(wù)司法審查標準
首先，如前文所述，針對《公司法》及其相關(guān)部門法上關(guān)于勤勉義務(wù)規(guī)則籠統(tǒng)的規(guī)定，筆者認為，《公司法》等效力較高的法律應(yīng)對勤勉義務(wù)做出進一步的闡釋，即對勤勉義務(wù)的審查標準有一個大致的規(guī)定，確立司法機關(guān)理解和適用勤勉義務(wù)規(guī)則的基調(diào)。關(guān)于審查標準的選擇，筆者建議當(dāng)前我國應(yīng)當(dāng)采用客觀標準為主、主觀標準為輔的審查方式。采用客觀為主、主觀為輔的審查標準，既可以讓董事和高管的能力保持在社會平均值，又可以督促能力水平更高的董事和高管最大限度地為公司利益行事。
其次，即使在《公司法》層面上確立了勤勉義務(wù)的審查標準，該標準也不屬于直接通過適用法條就能夠在個案中判斷出孰是孰非的準則，“普通人在類似情況下應(yīng)盡的合理注意義務(wù)”的表述本來就很抽象。該審查標準也要放在具體案例中結(jié)合公司的性質(zhì)和規(guī)模、公司管理組織、董事的數(shù)量以及董事的類型等方面具體分析。此外，最高法院還可以搜集整理相關(guān)案例，甄選出關(guān)于勤勉義務(wù)的典型案例以指導(dǎo)案例的形式頒布，供下級法院斟酌適用。同時，如前文所述，證監(jiān)會和證交所出臺的相關(guān)文件中對董事和高管勤勉履職的行為做出了細化的要求，這些細化要求也可以作為法院在個案中實際考察董事和高管勤勉義務(wù)的參照。
（二）引進商業(yè)判斷規(guī)則
在美國的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會主義盛行使得董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中處于強勢地位，美國并沒有同大陸法系一樣的監(jiān)事會，董事本身就負有互相監(jiān)督的職能。于是，商業(yè)判斷規(guī)則作為一項衡平機制而出現(xiàn)，一方面是法院避免評判一項商業(yè)決策的好壞，另一方面也是為了保護董事免于承擔(dān)過重的責(zé)任，鼓勵公司進行商業(yè)開拓、采取合理的商業(yè)冒險。筆者建議我國引入商業(yè)判斷規(guī)則，該規(guī)則的使用能增強抽象法律規(guī)則的可操作性。
（三）加強公司內(nèi)部控制的建設(shè)
涉及經(jīng)營決策的勤勉謹慎僅是勤勉義務(wù)內(nèi)容的一個方面，現(xiàn)代企業(yè)制度不僅要求董事和高管負責(zé)戰(zhàn)略決策和對外經(jīng)營決策，還要對公司的內(nèi)部的人員、機關(guān)及其活動進行控制和監(jiān)督，而后者正是公司內(nèi)部控制所涉及的內(nèi)容。內(nèi)部控制旨在保證企業(yè)的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告以及相關(guān)信息真實完整，提高運營效率，并促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的一套企業(yè)內(nèi)部機制。董事會的監(jiān)管職能主要表現(xiàn)在建立健全公司的內(nèi)部控制制度方面，從而保證董事會在適當(dāng)決定之前能夠知悉各種重要的信息，以防止可能的風(fēng)險和失誤發(fā)生。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)包含合理的戰(zhàn)略管理制度、風(fēng)險管理制度、薪酬管理制度等，并且董事和高管的薪酬激勵措施應(yīng)當(dāng)與戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理等掛鉤，以保證內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行。
（四）司法約束機制和行政約束機制的平衡
如前文所述，勤勉義務(wù)規(guī)則在我國的司法實踐和行政監(jiān)管實踐中體現(xiàn)出兩種截然不同的發(fā)展路徑。如何平衡司法約束機制和行政約束機制在規(guī)制勤勉義務(wù)中的作用和效果，也是提高和完善我國當(dāng)前勤勉義務(wù)規(guī)則的重要問題。強大的行政干預(yù)和消極的司法介入，不單單體現(xiàn)在勤勉義務(wù)規(guī)則的制定和運用上，這也是我國當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)普遍存在的問題。
因此，筆者建議應(yīng)當(dāng)提高司法機關(guān)在公司治理中的作用，提升司法的能動性，增強中小股東在公司治理中的角色和地位。豐富法律適用的具體規(guī)則和簡化訴訟程序，降低訴訟成本。同時應(yīng)當(dāng)注意司法介入的邊界和限制，尊重公司自治，發(fā)揮公司章程和公司內(nèi)部控制制度在細化和規(guī)制董事和高管勤勉義務(wù)的積極作用。行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)防止行政權(quán)力的過度擴張，將關(guān)注的重點放在督促和幫助上市公司以及規(guī)模較大的非上市公眾公司建立有效的內(nèi)部控制制度。
我國經(jīng)濟目前處于關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型階段，資本市場的進一步擴大與開放伴隨著的是股權(quán)投資的發(fā)展和活躍，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離將會逐步明顯。越來越多的機構(gòu)投資者作為公司股東開始關(guān)注公司治理，并且嘗試改變和完善公司的治理結(jié)構(gòu)。越來越多的企業(yè)響應(yīng)“一帶一路”的戰(zhàn)略布局開始“走出去”，風(fēng)險控制和管理將是企業(yè)關(guān)注的重點。這些改變將必然要求作為公司決策人和管理人的董事和高管更加勤勉盡責(zé)，對其技能、謹慎以及勤勉的要求也會越來越高，良好的公司治理需要合理而完善的勤勉義務(wù)。（作者單位：華東政法大學(xué)經(jīng)濟法學(xué)院）
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作者簡介：
袁春生(1973-)，男，江西吉水人，華中科技大學(xué)管理學(xué)院博士研究生 袁建國(1962-)，男，湖北黃岡人，華中科技大學(xué)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師
一、引言
2001年以來國內(nèi)外發(fā)生的一系列重大財務(wù)舞弊案件不僅嚴重動搖了投資者對股票市場的信心，也給投資者帶來了巨大的損失。為解決上市公司財務(wù)舞弊，美國2002年出臺了薩班斯一奧克斯利法案，中國證券監(jiān)督管理委員會2001年《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，并于2002年與經(jīng)濟貿(mào)易委員會共同《上市公司治理準則》。然而，上市公司財務(wù)舞弊案件表明這些措施并未達到預(yù)期效果。我們認為，要治理財務(wù)舞弊，必須研究我國上市公司制衡機制與財務(wù)舞弊的關(guān)系。國內(nèi)外學(xué)者主要從董事會構(gòu)成、董事會規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)、審計委員會、外部審計等方面研究公司治理與財務(wù)舞弊的關(guān)系。Beasley(1996，1998)的實證研究表明：舞弊公司董事會中外部董事比例顯著低于未舞弊公司；外部董事任期增加、持股比例增加、在其它公司任職減少使舞弊可能性下降；董事會規(guī)模小，舞弊可能性下降。Uzun etal(2004)發(fā)現(xiàn)董事會與審計委員會中外部獨立董事數(shù)量增加，舞弊概率下降。Sharma(2004)研究發(fā)現(xiàn)，隨著獨立董事比例與機構(gòu)投資者持股比例增加，舞弊概率下降。Beasley(1996)發(fā)現(xiàn)審計委員會的存在與否及其組成對會計舞弊的發(fā)生并無顯著影響。Sharraa(2004)發(fā)現(xiàn)審計費用與舞弊概率呈正相關(guān)，而審計質(zhì)量與舞弊并不存在顯著相關(guān)關(guān)系。我國劉立國、杜瑩(2003)發(fā)現(xiàn)舞弊公司多為制造業(yè)公司；舞弊公司的法人股比例較高，流通股比例較低；舞弊公司的執(zhí)行董事比例較高，監(jiān)事會規(guī)模較大。蔡寧、梁麗珍(2003)發(fā)現(xiàn)舞弊與未舞弊公司的外部董事比例無顯著差異；股權(quán)集中度越高的上市公司越容易發(fā)生財務(wù)舞弊；控股股東性質(zhì)與財務(wù)舞弊行為不顯著相關(guān)；公司配股活動、公司規(guī)模與舞弊顯著負相關(guān)，董事會規(guī)模與財務(wù)舞弊顯著正相關(guān)。粱杰、王璇、李進中(2004)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人控制度、國有股比例、股權(quán)制衡度與舞弊正相關(guān)，流通股比例、股權(quán)集中度、高級管理人員持股比例則相反，董事長與總經(jīng)理變動及兩職合一、董事會與監(jiān)事會的規(guī)模和開會次數(shù)對財務(wù)舞弊無影響。
上述文獻研究結(jié)論存在差異，如Beasley(1996)、Uzunetal(2004)，蔡寧、梁麗珍(2003)發(fā)現(xiàn)董事會規(guī)模與舞弊正相關(guān)，Sharma(2004)的結(jié)論則與之相反，而梁杰、王璇、李進中(2004)的研究結(jié)果表明董事會規(guī)模對舞弊無影響。究其原因，一是研究方法問題。Beasley(1996)，Uzunetal(2004)，蔡寧、梁麗珍(2003)研究舞弊與董事會結(jié)構(gòu)關(guān)系時只用董事會有關(guān)變量作為解釋變量，在研究舞弊與股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系時則用股權(quán)結(jié)構(gòu)有關(guān)變量作為解釋變量，分別建立回歸方程對公司是否舞弊進行回歸。而實際上董事會特征、監(jiān)事會特征、獨立審計等都對舞弊有影響，應(yīng)該同時考慮這些影響因素。二是樣本時間跨度太長。Sharma(2004)使用的樣本跨度為12年(1988-2000)，梁杰、王璇、李進中(2004)采用我國證券市場建立以來直到2003年的樣本，時間跨度10年。在英美等國家，其有關(guān)公司治理的制度變化不大，可以采用長時間樣本進行研究，同時其上市公司財務(wù)舞弊樣本比較少，采用長時間段的樣本才能滿足研究需要。我國對上市公司監(jiān)管的有關(guān)法律法規(guī)一直在陸續(xù)出臺，采用長時間的樣本可能不合適?；诖?，本文從內(nèi)部制衡、獨立審計、政府監(jiān)管方面考察上市公司制衡機制是否對財務(wù)舞弊有影響，并且只采用2002-2004年的樣本數(shù)據(jù)。
二、研究設(shè)計
(一)基本假設(shè)根據(jù)研究需要，本文從以下方面提出假設(shè)：
(1)公司內(nèi)部制衡。首先，股東大會出席率與財務(wù)舞弊。在兩權(quán)分離情況下，股東對自身利益的保護主要有兩種形式：一是通過股東大會，運用投票權(quán)影響董事會決策；二是通過對公司股票的購買、出售來影響經(jīng)理人的經(jīng)營活動，其作用的發(fā)揮依賴于經(jīng)理人市場和控制權(quán)市場對經(jīng)理人自利行為的制約。由于我國國有企業(yè)廣泛存在控制權(quán)行政配置，政府行使對企業(yè)經(jīng)營者的任免權(quán)，而不是通過經(jīng)理人市場和控制權(quán)市場來實現(xiàn)控制權(quán)的配置和轉(zhuǎn)移(黃群慧，2000)。因此，第二種形式對經(jīng)理人員自利行為的制約作用有限，在股東大會運用投票權(quán)是股東保護自身利益的主要措施。可以預(yù)期股東大會出席率越高，表明股東更積極地維護自己的權(quán)益，因此在股東大會出席率高的上市公司，其財務(wù)舞弊行為會越少發(fā)生。基于此，本3tROt：
H1：股東大會出席率與財務(wù)舞弊負相關(guān)
其次，董事會規(guī)模與財務(wù)舞弊。董事會在公司治理中的作用主要是作出經(jīng)營決策與監(jiān)督經(jīng)理人，其規(guī)模對這兩方面都會產(chǎn)生影響。規(guī)模擴大會降低董事會成員之間的溝通，降低董事會決策效率(Jensen，1993)。同時董事會的監(jiān)督能力隨著董事數(shù)量增加而提高，但是協(xié)調(diào)和組織過程的損失將超過董事數(shù)量增加所帶來的收益(Limon，Lorsch，1992)。董事會規(guī)模通過影響決策效率和其監(jiān)督能力而對財務(wù)舞弊發(fā)生作用。在財務(wù)舞弊的有關(guān)研究中，Bcasley(1996)，Uzun el al(2004)，劉國立、杜瑩(2003)，蔡寧、梁麗珍(2003)發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊公司一般具有較大的董事會規(guī)模。本文假定：
H2：董事會規(guī)模與財務(wù)報告舞弊正相關(guān)
第三，獨立董事比例與財務(wù)舞弊。在股權(quán)分散的企業(yè)，經(jīng)理人與股東之間信息不對稱程度較高，經(jīng)理人擁有信息優(yōu)勢。基于此，WiUiamson(1984)認為董事會容易被管理層所操縱而不為股東謀利，這時候需要借助獨立董事來監(jiān)督管理層。外部董事引入到公司治理結(jié)構(gòu)中可以緩和股東與經(jīng)理人之間存在的問題(Famaand Jenscn，1983)。從獨立董事發(fā)揮作用的機制看，在外部市場根據(jù)業(yè)績對獨立董事進行定價的情況下，獨立董事會勤奮工作，維持聲譽以提高身價。同時，獨立董事一般為專業(yè)At，能為董事會提供專業(yè)的指導(dǎo)，這有助于防范財務(wù)舞弊行為。我們假定：
H3：獨立董事比例與上市公司財務(wù)舞弊負相關(guān)
第四，兩職分離與財務(wù)舞弊。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的上市公司，問題之一表現(xiàn)為以總經(jīng)理為代表的高層管理人員與股東之間的利益沖突。利用董事會監(jiān)控總經(jīng)理，是股東維護自身利益的一種機制。然而董事長與總經(jīng)理兩職合一意味著總經(jīng)理自己監(jiān)督自己，于是理論認為，董事長和總經(jīng)理兩職合一會削弱董事會的監(jiān)控功能。Forker(1992)的研究支持兩職合―會威脅到內(nèi)部監(jiān)控
質(zhì)量和信息披露質(zhì)量，與公司信息披露水平存在負相關(guān)關(guān)系。Sharma(2004)，Beasley(1996)和Uzun et al(2004)等都發(fā)現(xiàn)兩職合一與財務(wù)舞弊正相關(guān)。我們假設(shè)：
H4：董事長與總經(jīng)理兩職分程度越高，公司財務(wù)舞弊可能性越小
第五，監(jiān)事會規(guī)模與財務(wù)舞弊。解決股東與董事會、經(jīng)理人之間問題的方法之一是設(shè)立監(jiān)事會，監(jiān)事會不僅對經(jīng)理人員進行監(jiān)督，還對董事會成員等企業(yè)高級管理人員的履職情況進行審查，這可以防止董事與經(jīng)理人之間的合謀。其工作方式包括領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)，聘請獨立的外部審計機構(gòu)對重大事項進行審計。規(guī)模較大的監(jiān)事會在專業(yè)、經(jīng)驗、信息等方面可以互補，這有利于發(fā)揮監(jiān)督作用。我們假設(shè)：
HS：監(jiān)事會規(guī)模與上市公司財務(wù)舞弊負相關(guān)
(2)獨立審計與財務(wù)舞弊。首先，審計費用與財務(wù)舞弊。獨立審計費用的高低主要取決于審計對象的業(yè)務(wù)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、審計風(fēng)險大小。業(yè)務(wù)越復(fù)雜、資產(chǎn)總量越大、審計風(fēng)險越大，審計費用越高。在業(yè)務(wù)經(jīng)營與資產(chǎn)規(guī)模相同的情況下，舞弊公司的審計費用將高于未舞弊公司。其一，舞弊公司有著更大的審計風(fēng)險，審計機構(gòu)要承受這種風(fēng)險必然要求更高回報，其二，舞弊公司內(nèi)部控制一般較弱，審計機構(gòu)要擴大審計范圍以獲得充分的審計證據(jù)，由此導(dǎo)致審計成本上升并向被審計單位轉(zhuǎn)嫁。其三，在存在審計意見購買的情況下，審計機構(gòu)也會索取高于正常情況下的收費。我們假設(shè)：
H6：資產(chǎn)審計費用率與公司財務(wù)舞弊可能性正相關(guān)
其次，審計意見與財務(wù)舞弊。作為外部監(jiān)督的一個組成部分，注冊會計師的審計意見類型表明其對上市公司財務(wù)報表合規(guī)性和公允性的基本判斷，同時也為自己的審計責(zé)任提供證據(jù)。舞弊公司要么內(nèi)部控制較弱、要么管理人員因粉飾業(yè)績等原因而故意舞弊。出于回避審計風(fēng)險動機，審計人員對可能發(fā)生財務(wù)舞弊的公司發(fā)表非標準無保留意見的概率較大。陳關(guān)亭(2005)發(fā)現(xiàn)CPA能夠揭示出微利區(qū)間和重大虧損區(qū)間內(nèi)存在重大財務(wù)舞弊問題?；诖?，我們假設(shè)：
H7：上一年度財務(wù)報告審計意見差的公司舞弊可能性更大
(3)政府監(jiān)管與財務(wù)舞弊。我國證券監(jiān)管部門一直致力于加強對上市公司的監(jiān)管。證券監(jiān)督管理委員會從1998年開始對公司狀況異常期間的股票實行特別處理，這種監(jiān)管方式對上市公司舞弊形成制約。按照2001年上海與深圳證券交易所頒布的《股票上市規(guī)則(2001年修訂本)》，對6種財務(wù)狀況異常(主要是連續(xù)兩年虧損和每股凈資產(chǎn)低于股票面值)和8種其他狀況異常的上市公司實施特別處理(sT)。經(jīng)營惡化、財務(wù)狀況不佳公司的經(jīng)理人員為了逃避經(jīng)營失敗責(zé)任或者迎合上市、維持配股條件等要求，往往會粉飾公司財務(wù)狀況。我們假定：
H8：上一年度股票被特別處理的公司財務(wù)舞弊可能性更大
(二)模型選擇與變量定義 本文采用Logistic模型對上述假設(shè)進行檢驗：
FRAUD為因變量，當(dāng)公司發(fā)生財務(wù)舞弊時FRAUD取1，否則為0。以下為解釋變量：ROST為股東大會出席率；BODS為董事會規(guī)模；ROIN為獨立董事比例；DUAL為董事長與總經(jīng)理兩職分離情況，本文采用二種表示方式：一是用DUALt用表示兩職分離程度，1表示董事長和總經(jīng)理由一人兼任，2表示副董事長、董事兼任總經(jīng)理，3表示董事與總經(jīng)理完全分離；二是DUAk表示兩職合一情況，如董事長與總經(jīng)理為一人，則為取值為1，否則0；SUPS為監(jiān)事會規(guī)模；FOAS為總資產(chǎn)審計費用率，以審計費用，總資產(chǎn)計算；AUDO為上一年度財務(wù)報表審計意見類型，1表示無保留意見(無解釋)，2表示無保留意見(有解釋)，3表示保留意見，4表示拒絕發(fā)表意見，5表示否定意見；STCO為公司股票特別處理狀況，上一年度股票為sT時取值為l，否則為O。以下為控制變量：LEVE為資產(chǎn)負債率；GROW為主營業(yè)務(wù)收入增長率；ROSA為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；PROFIT為一虛擬變量，公司盈利時取值為1，否則為0；LNAS為公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)。這些控制變量分別反映公司財務(wù)杠桿、發(fā)展前景、資產(chǎn)利用效率、盈利與否、公司規(guī)模。
(三)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源財務(wù)舞弊樣本選擇國泰安(CSMAR)違規(guī)處理數(shù)據(jù)庫中2002-2004年間發(fā)生財務(wù)舞弊的A股公司為初始樣本，并將下列公司剔除：1家Pr公司(Pt金田)；五家數(shù)據(jù)不全且難以通過其它途徑查找的財務(wù)舞弊公司(sT天龍；ST生態(tài)；鞍山一工；精密股份；ST皇臺)；金融業(yè)務(wù)公司(安信信托)。最后得到財務(wù)舞弊樣本總數(shù)為137個樣本。對比樣本采用以下標準及優(yōu)先順序選擇對比樣本：與財務(wù)舞弊樣本在同一上市地(上海證券交易所或深圳證券交易所)、同一會計年度；與財務(wù)舞弊樣本處于同一行業(yè)(CSRC三位數(shù)行業(yè)代碼分類標準)。如無相同的三位數(shù)代碼則以二位代碼或一位代碼為準，否則則選擇相鄰行業(yè)；與財務(wù)舞弊樣本總資產(chǎn)最接近。數(shù)據(jù)來源主要從以下途徑獲取：財務(wù)舞弊公司名錄來源于國泰安(CSMAR)違規(guī)數(shù)據(jù)庫；公司治理與財務(wù)數(shù)據(jù)來源于北京色諾芬信息服務(wù)有限公司開發(fā)的中國證券市場數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)(CCER)；對于缺失數(shù)據(jù)，通過中國證券監(jiān)督管理委員會網(wǎng)站(csmgw-cM)、上海證券交易所網(wǎng)站(WWW.SSe.省略)、深圳證券交易所網(wǎng)站(省略)查看相應(yīng)年度的財務(wù)報告作為補充。
三、實證分析
(一)描述性統(tǒng)計(表1)列出了財務(wù)舞弊與未舞弊公司解釋變量和控制變量的均值、標準差和曼一惠特尼檢驗結(jié)果。(表1)表明舞弊公司與未舞弊公司之間在股東大會出席率、董事會規(guī)模、資產(chǎn)審計費用率、審計意見、公司股票特別處理狀況等方面存在顯著差異：財務(wù)舞弊公司股東大會出席率和董事會規(guī)模低于未舞弊公司；資產(chǎn)審計費用率高于未舞弊公司；上一年度審計意見劣于未舞弊公司；有44.53％的舞弊公司上一年度股票被特別處理，高于未舞弊公司(10.22％)。這表明股東大會出席率高、董事會規(guī)模大的公司更不可能發(fā)生財務(wù)舞弊，而資產(chǎn)審計費用率高、上一年度審計意見差、上一年度股票被sT的公司舞弊可能性高。初步比較結(jié)果與假設(shè)Hl、H6、H7、H8一致，與H2不一致。舞弊公司與未舞弊公司在獨立董事比例、董事長與總經(jīng)理兩職設(shè)置情況、監(jiān)事會規(guī)模這三方面并無顯著差異，與H3、H4、H5不一致。
(二)回歸分析運用Logistic模型對樣本數(shù)據(jù)進行回歸的結(jié)果如(表2)。(表2)中前三個回歸是利用進行回歸得到的結(jié)果，后三個回歸是利用進行回歸得到的結(jié)果。在回歸(1)中，股東大會出席率、審計費用率和股票特別處理狀況的系數(shù)通過了顯著性檢驗且與假設(shè)相一致，與描述眭統(tǒng)計的結(jié)論相同，因此可以確認H1、H6、H8基本
成立。在回歸(2)中，審計意見的系數(shù)為正且顯著性水平為5％，也與假設(shè)H7相同。在同時包括審計費用率和審計意見的回歸(3)中，上述結(jié)果并沒有變化。證明了Hl、H6、H7、H8結(jié)果的可靠性：舞弊公司的股東大會出席率低于未舞弊公司，審計費用率高于未舞弊公司，上年度審計報告意見劣于未舞弊公司，上年度股票被特別處理的公司更可能發(fā)生舞弊行為。董事會規(guī)模的符號為負且在10％水平上顯著，與I-12和國內(nèi)外許多研究不一致，如Beasley(1996)、Uzun et 81．(2004)發(fā)現(xiàn)董事會規(guī)模與舞弊正相關(guān)，劉國立、杜瑩(2003)與蔡寧、梁麗珍(2003)也發(fā)現(xiàn)兩者為正相關(guān)關(guān)系，但在統(tǒng)計上都不顯著。邏輯上相關(guān)研究一般通過公司績效將董事會規(guī)模與財務(wù)舞弊聯(lián)系起來：董事會規(guī)模增加，經(jīng)營效率降低，因而盈余操縱可能性大。這種觀點可能存在片面性。首先，董事會人數(shù)較多會使得董事會成員的專業(yè)知識、管理知識得以較好互補。其次，董事會規(guī)模增大，使得董事會發(fā)現(xiàn)經(jīng)理人員不能勝任工作和損害股東利益行為的可能性也增加，董事、經(jīng)理人員合謀的成功率將下降。再次，規(guī)模大的董事會往往有多方利益的代表參與，有利于協(xié)調(diào)各方利益和吸收各種不同意見，減少公司經(jīng)營風(fēng)險。獨立董事比例系數(shù)時而為正時而負，且在所有回歸方程中都不能通過檢驗，不符合H3假設(shè)，表明設(shè)立獨立董事的效果還不明顯。原因是我國有關(guān)法規(guī)雖然規(guī)定了上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立董事，但與獨立董事職權(quán)范圍內(nèi)的監(jiān)督事項缺乏配套的法律保障，缺乏獨立董事賠償責(zé)任的法律條文；我國獨立董事薪酬由董事會決定而不是由獨立董事組成的薪酬委員會決定；獨立董事薪酬較低；獨立董事并不具有相關(guān)的能力與從業(yè)經(jīng)驗；獨立董事不具獨立性。這也與關(guān)于我國獨立董事制度的研究結(jié)果一致。我們用董事長與總經(jīng)理兩職合一和兩職分離程度分別進行回歸，但在六個回歸系數(shù)都不顯著，與假設(shè)H4不一致。此結(jié)果與國內(nèi)外許多相關(guān)研究結(jié)論相同，這表明董事長與總經(jīng)理兩職的分離并不能有效地防止財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。監(jiān)事會規(guī)模的系數(shù)與H5的預(yù)期相反且不顯著，這表明監(jiān)事會并沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。朱國泓(2001)從監(jiān)事與董事的人員對比、監(jiān)事會在公司治理中的位置分析也發(fā)現(xiàn)：監(jiān)事在監(jiān)督董事和經(jīng)理層、檢查公司財務(wù)過程中處于非常不利地位。董事會規(guī)模、獨立董事比例、兩職分離及監(jiān)事會規(guī)模的實證分析結(jié)果表明，我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中董事、經(jīng)理、監(jiān)事之間并沒有形成較好的權(quán)力制衡。目前在我國經(jīng)理人市場與控制權(quán)市場的市場化程度不高的情況下，股東用腳投票效果不佳，股東保護自己利益的最好方式還是積極地用手投票。我國上市公司中獨立審計與政府監(jiān)管治理機制，在防止公司財務(wù)舞弊發(fā)揮了一定的作用，但日益盛行的財務(wù)舞弊案表明這兩種治理機制的效果還沒有充分發(fā)揮。
一、2019年主要經(jīng)營成果情況
***2019年1-11月份產(chǎn)值指標***萬元，預(yù)計全年完成產(chǎn)值***萬元，全年預(yù)計完成利潤***萬元。
2019年以來，積極調(diào)整經(jīng)營思路，搶抓市場先機。有項目才可能生存，堅定不移的把工程開發(fā)放在首位，緊抓集團公司內(nèi)部工程信息的獲取及工程招投標工作，做到內(nèi)部工程信息早獲取，確保工程信息不流失；與合作單位做好溝通，做好下步工程的深度開發(fā)，確保工程信息的及時獲取。面對市場的激烈競爭，加大投標的工作力度，注重分析每一次投標成敗原因，為今后投標作參考。***2019年1-11
月投標31項，其中局內(nèi)7項，局外24項；中標6項，局內(nèi)2項，局外4項。
全年以提升自身經(jīng)營管理水平，增長經(jīng)濟效益為出發(fā)點，加強經(jīng)營成本管控能力。投標報價是合理盈利的基礎(chǔ)，在投標前充分了解業(yè)主和項目情況，根據(jù)***自身施工技術(shù)、成本、管理水平等，合理制定投標價格，不盲目投標；在建項目施工前，現(xiàn)場踏勘，相似項目比對，編制可行性的施工措施，優(yōu)化措施，提高項目事前分析、管控能力；實行精細化管理，狠抓項目實施過程成本管理，每月對各在建項目進行成本分析，深挖降低成本潛力。結(jié)合項目實際情況，對技術(shù)措施、施工程序、材料選用、機械配置、人員調(diào)配系統(tǒng)分析了解，做到項目的盈虧有數(shù)，提前掌控。
強化資金管控，加快資金回籠。一年中始終把回收工程款作為重點，牽頭做好工程款催要工作。長期拖欠工程款的建設(shè)單位，尋找掌握回款的關(guān)鍵人員，加強與之感情溝通，贏得其理解與支持，有理有據(jù)的曉之以情，動之以理；面對建筑市場的不健康一面，敢闖敢試，按市場需求辦事，解決回款的矛盾和問題，不等不靠；對于溝通無望的單位，收集證據(jù)，依法回款。2019年共計回收工程款****萬元。
2019年安全形勢嚴峻，作為工程處第一責(zé)任人，我在思想上把安全工作作為頭等大事來抓，并嚴肅認真的履行自己對單位、對職工所負的安全責(zé)任，加強自身的安全監(jiān)管意識，帶頭抓落實，使每個職工遵章守紀，保證職工、隊伍安全；加大事故隱患的查治工作，防范
各類事故的發(fā)生在安全生產(chǎn)預(yù)防工作上，做到經(jīng)?；猿诸A(yù)防為主的工作方針，做好安全事故的隱患排查工作。認真督導(dǎo)落實安全生產(chǎn)檢查工作，做到落實責(zé)任、規(guī)范管理行為、發(fā)現(xiàn)事故隱患、促進隱患整改和減少“三違行為”的發(fā)生，通過制度化、規(guī)范化和專業(yè)化的安全檢查和隱患整改，積極有效的消除工作現(xiàn)場存在的事故隱患，把其消滅在萌芽狀態(tài)，以達到超前預(yù)防、超前控制。
作為***管理的第一責(zé)任人，全面承擔(dān)起項目管理職責(zé)，加強質(zhì)量管理，對工程中質(zhì)量問題決不姑息遷就，加大監(jiān)督檢查力度，通過召開工地會、質(zhì)量現(xiàn)場會、抽查等形式，促進工程質(zhì)量的提高。通過嚴格管理，工程項目均達到了相關(guān)質(zhì)量要求，為進度款、工程結(jié)算、質(zhì)保金回收提前做準備。
二、
加強政治理論學(xué)習(xí)，保持黨性原則
堅持把學(xué)習(xí)理論同黨性鍛煉結(jié)合起來，求真務(wù)實、理論聯(lián)系實際的學(xué)風(fēng)，結(jié)合群眾路線，認真梳理和查擺了自己學(xué)習(xí)態(tài)度和學(xué)風(fēng)方面存在的突出問題，扎實的開展批評與自我批評。通過學(xué)習(xí)促整改，進一步增強黨性修養(yǎng)，樹牢群眾觀點，踐行群眾路線。始終堅持實事求是、一切從實際出發(fā)的思想作風(fēng)，把心思用在干事業(yè)上，把精力投入到抓落實中，經(jīng)常性深入基層、深入群眾、深入一線，開展調(diào)查研究，各項工作的執(zhí)行、舉措符合實際情況。在實際工作中，要堅持問題導(dǎo)向，絕不避重就輕、回避矛盾，以更加嚴格的標準、更加扎實的作風(fēng)，銳意改革，攻堅克難。
三、
嚴格執(zhí)行各項規(guī)定，堅持廉潔自律
一年來，認真遵守“八項規(guī)定”，認真履行《廉政準則》和個人重大事項報告制度，本著對公司負責(zé)的態(tài)度，不斷增強反腐倡廉意識和拒腐防變能力，自覺接受各方面的監(jiān)督，以身作則，嚴以律己，要求下級做的，自己首先做到，要求下級不做的，自己堅決不做。從嚴管好家屬、子女和親屬，不搞歪門邪道，堂堂正正做人，清清白白做事。不收禮，不受賄，不徇私情，不謀私利；認真遵守組織原則和干部人事紀律，無以參觀考察為名公款出外旅游等，把《廉政準則》落到了實處，達到了各項要求。
度，公司共計召開董事會會議8次，其中以現(xiàn)場投票方式召開4次，通訊方式召開4次。本人現(xiàn)場出席4次，沒有委托出席或未出席情形，本著謹慎的態(tài)度對各次董事會提交的各項議案經(jīng)過審議后進行投票，未出現(xiàn)提出反對、棄權(quán)意見的情形。
本人認為公司董事會和股東大會的召開完全符合法定程序，重大經(jīng)營決策事項及其他重大事項均履行了相關(guān)審批程序，合法有效，未對董事會和股東大會上審議的各項議案提出異議，對各次董事會會議審議的議案投票贊成。
二、發(fā)表獨立意見情況
1．關(guān)于公司內(nèi)部控制自我評價報告的意見
確認公司《度內(nèi)部控制自我評價報告》真實客觀地反映了目前公司內(nèi)部控制體系建設(shè)、內(nèi)控制度執(zhí)行和監(jiān)督的實際情況。認為公司能夠按照《公司法》、《證券法》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》、《深圳證券交易所主板上市公司規(guī)范運作指引》以及《公司章程》等相關(guān)法律法規(guī)要求，建立健全以對控股子公司的管理控制、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制、對外擔(dān)保內(nèi)部控制和信息披露內(nèi)部控制為核心的完整的內(nèi)部控制體系，形成了科學(xué)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制，公司內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行，保障了公司資產(chǎn)安全，確保公司信息披露的真實、準確、完整和公平，各項經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)、有序、高效運行。
2．關(guān)于控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用公司資金情況的說明及獨立意見
根據(jù)證監(jiān)發(fā)[]56號文《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》和《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，作為公司獨立董事，本人閱讀了公司提供的相關(guān)資料，基于獨立判斷的立場，本人認為：
（1）報告期內(nèi)，公司與控股股東及其關(guān)聯(lián)方之間不存在占用資金的情況。
（2）報告期內(nèi)，公司與關(guān)聯(lián)方之間的資金往來屬于正常的經(jīng)營性關(guān)聯(lián)交易的資金往來，交易程序合法，定價公允，沒有損害公司和全體股東的利益。
（3）公司與公司控股子公司之間發(fā)生的資金往來是正常的經(jīng)營和日常資金調(diào)撥所致，有利于公司的經(jīng)營和公司控股公司的發(fā)展，符合公司和全體股東的利益。
3．關(guān)于公司對外擔(dān)保情況的說明及獨立意見
依據(jù)《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔(dān)保若干問題的通知》（證監(jiān)發(fā)[]56號）、《關(guān)于規(guī)范上市公司對外擔(dān)保行為的通知》（證監(jiān)發(fā)[]120號）要求，作為公司獨立董事，本人對公司報告期內(nèi)對外擔(dān)保情況進行了核查和監(jiān)督，就公司執(zhí)行情況進行了專項說明并發(fā)表獨立意見如下：
報告期內(nèi)，公司無對外擔(dān)保情況。公司控股子公司龍泉賓館有限公司為公司提供745萬元貸款的連帶責(zé)任擔(dān)保，占公司報告期末經(jīng)審計凈資產(chǎn)的2.8%。
公司及控股子公司的擔(dān)保屬于公司生產(chǎn)經(jīng)營和資金合理使用的需要，沒有損害公司及公司股東尤其是中小股東的利益，并履行了相關(guān)的審批程序，無違規(guī)情況。
公司擔(dān)保情況符合證監(jiān)發(fā)[]56號文和證監(jiān)發(fā)[]120號文的規(guī)定。
4．對增補楊麗軍女士為公司董事候選人的獨立意見
作為風(fēng)光旅游開發(fā)股份有限公司獨立董事，對第四屆董事會第十三次會議討論的《關(guān)于增補楊麗軍女士為董事候選人的議案》進行了事前審議。
基于獨立判斷，認為董事會增補楊麗軍女士為董事候選人的程序規(guī)范，楊麗軍女士的任職資格符合有關(guān)法律、法規(guī)和《公司章程》的相關(guān)規(guī)定，同意增補楊麗軍女士為公司第四屆董事會董事候選人。
5．對公司非公開發(fā)行股票事項的獨立意見
本著審慎、負責(zé)的態(tài)度，本人對公司非公開發(fā)行股票事項發(fā)表如下獨立意見：
（1）本次非公開發(fā)行股票方案切實可行，符合公司戰(zhàn)略，有利于公司改善自身資本結(jié)構(gòu)，減少財務(wù)風(fēng)險，提高公司的盈利能力和抗風(fēng)險能力，為股東提供長期穩(wěn)定的回報。本次非公開發(fā)行股票募集資金投資項目發(fā)展前景看好，有利于公司長期戰(zhàn)略決策的延續(xù)和實施。
（2）本次非公開發(fā)行股票的定價符合《中華人民共和國公司法》第一百二十八條、第一百三十六的相關(guān)規(guī)定，符合《中華人民共和國證券法》關(guān)于非公開發(fā)行股票的相關(guān)規(guī)定，符合中國證監(jiān)會《上市公司證券發(fā)行管理辦法》、《上市公司非公開發(fā)行股票實施細則》和《證券發(fā)行與承銷管理辦法》等規(guī)定。
（3）本次非公開發(fā)行股票未涉及關(guān)聯(lián)交易事項，不存在回避表決的情況，董事會表決程序符合相關(guān)法律、法規(guī)及《公司章程》的規(guī)定。
6．對公司資產(chǎn)出售事項的獨立意見
針對公司本年度資產(chǎn)出售事項，發(fā)表獨立意見如下：
（1）本次交易的標的是公司所持有的控股子公司武夷山國際花園酒店有限公司30%股權(quán)暨相關(guān)債權(quán)。受讓方為福建省海外環(huán)球國際旅行社股份有限公司，本次交易不構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，不構(gòu)成重大資產(chǎn)重組。
（2）本次交易有利于公司業(yè)務(wù)整合，優(yōu)化資源配置，提高整體資產(chǎn)盈利能力，符合公司發(fā)展戰(zhàn)略。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格以福建武夷資產(chǎn)評估有限公司出具的閩武夷評報崇字（）第011號資產(chǎn)評估報告為依據(jù)，交易雙方遵循客觀、公平、公允的原則，不存在利益傾斜，不存在損害公司利益和其他股東利益的情形。
（3）本次交易涉及的相關(guān)決策程序和審批權(quán)限符合相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件以及《公司章程》的相關(guān)規(guī)定。
（4）本次交易提交董事會審議前經(jīng)本人事先認可，本人同意《關(guān)于出售武夷山國際花園酒店有限公司30%股權(quán)暨相關(guān)債權(quán)的議案》。
三、保護社會公眾股東合法權(quán)益方面所做的工作
1．公司信息披露情況
通過對公司度信息披露情況進行的監(jiān)督和檢查，本人認為公司能嚴格按照《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》、公司《信息披露管理制度》的有關(guān)規(guī)定，真實、準確、完整、及時、公平地進行信息披露，信息披露工作維護了公司和中小投資者的合法權(quán)益。
2．對公司的治理情況及經(jīng)營管理的監(jiān)督
本人對公司提供的各項材料和有關(guān)介紹進行認真審核。在此基礎(chǔ)上，獨立、客觀、審慎地行使表決權(quán)，深入了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營、管理和內(nèi)部控制等制度的完善及執(zhí)行情況；對董事、高管履職情況進行有效地監(jiān)督和檢查，充分履行了獨立董事的職責(zé)，促進了董事會決策的科學(xué)性和客觀性，切實地維護了公司和股東的利益。
四、在年度報告工作中的監(jiān)督作用
作為公司董事會審計委員負責(zé)人，本人認真學(xué)習(xí)了中國證監(jiān)會及深圳證券交易所對報工作相關(guān)要求，聽取了管理層對本年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況和重大事項的進展情況匯報，與公司度年審注冊會計師進行了多次溝通，聽取注冊會計師介紹有關(guān)審計情況，對年審會計師的工作進行了總結(jié)和評價，保證了年度報告的全面、完整、真實。
五、自身學(xué)習(xí)情況
通過認真學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，本人對公司法人治理結(jié)構(gòu)和保護社會公眾股東合法權(quán)益等方面有了更深的理解和認識，提高了保護公司和中小股東權(quán)益的思想意識，切實加強了對公司和投資者的保護能力。
六、其他事項
1．作為獨立董事，未提議召開董事會；
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；四集中；審計
Abstract: with the fierce market competition, construction enterprises external competition at the same time, strengthen the intensive management, main business profit margin to increase. This paper starts from the construction enterprises "four concentration" control mode of audit, to promote the "four concentration" management system implementation, so as to realize the goal of enterprise.
This paper is divided into six parts, the first part is the introduction part, introduces the background. The second part introduces the understanding of "importance of centralized control mode to form four" and "four concentration" audit. The third part focuses on the "four concentration" control mode of auditing method. The fourth part introduces the "four concentration" audit control mode of the main content. The fifth part introduces the effect and the thinking of "four concentration" control mode of audit, further expounds the importance of "four concentration" of audit mode control. The sixth part is the conclusion part, i.e..
Keywords construction enterprises four centralized audit
中圖分類號：F279.23文獻標識碼：A文章編號：2095-2104(2013)
緒論：
在建筑市場競爭日趨白熱化的今天，各建筑企業(yè)在進行市場競爭的同時，加強對內(nèi)集約化的管理，以期提高企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤率，從而獲得企業(yè)預(yù)期效益。其中，實施“四集中”的集約管理模式，是當(dāng)前比較常見的做法，即資金集中使用、材料集中采購、勞務(wù)集中管理、設(shè)施集中調(diào)配，統(tǒng)稱為“四集中”管理。筆者所在單位為北京某大型建筑企業(yè)集團，兩年前在二級單位已開始主推“四集中”管理模式，但由于缺乏有效的監(jiān)督和制約，兩年來各單位對建立“四集中”管控模式并沒有從質(zhì)上有根本轉(zhuǎn)變。本文筆者將從審計角度，從審計各單位落實“四集中”管理制度入手，促進這項制度的實施，以實現(xiàn)企業(yè)的管理目標。
一、“四集中”管控模式的形成和開展審計的重要性
（一）“四集中”管控模式的形成原因
筆者所在施工企業(yè)“四集中”管控模式不是跟時髦，而是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀提出來的。一方面企業(yè)內(nèi)部管理矛盾不斷顯現(xiàn)，要求企業(yè)對管理現(xiàn)狀進行梳理和改革，另一方面是外部生存環(huán)境迫使的。
1、企業(yè)管理現(xiàn)狀矛盾突顯。具體表現(xiàn)在：
（1）、資金分散，使企業(yè)形不成資金合力。2012集團外部審計對企業(yè)公司資金現(xiàn)狀評價是“一高一大”，即報表期末資金余額高，約50億左右，期末銀行借款大，已超200億元。主要原因就是年由于資金都分散各單位自行管理，資金沒有集中管理，集團公司統(tǒng)籌運管資金的能力弱，造成集團整體支付能力弱，銀行貸款逐年增高。
（2）、材料、物資管控弱化，成為制約工程項目盈利的主要因素。通過近幾年的審計發(fā)現(xiàn)，工程項目勞務(wù)費從收入取費來說一般都會虧損，機械費、間接費總體對工程成本影響偏小，材料成本成為左右項目盈利的主要因素。因此加強物資采購管理，成為降低工程項目成本的主要途徑。
（3）、勞務(wù)管理風(fēng)險不斷。近年來時有發(fā)生因管理不善勞務(wù)隊集體鬧事、索薪等事件，甚至出現(xiàn)訛薪等極端情況。
（4）、設(shè)施缺乏統(tǒng)一調(diào)配。由于缺乏統(tǒng)一管理，一方面某些項目完工，大量的施工設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料和工具需要租賃場地進行存放，而另一些項目都付出成本在外面長期租賃或購買，造成集團公司整體效益低下。
2、市場競爭激烈，外延利潤空間受限的情況下，要求企業(yè)必須向內(nèi)尋找控制成本的解決措施和手段。近年來，集團施工企業(yè)平均產(chǎn)值利潤率不足1%，低于行業(yè)平均值，要求企業(yè)必須從挖潛，降低成本，這也是實行“四集中”的根本壓力和動力所在。
（二）對“四集中”管控模式開展審計的重要性
為推行“四集中”管控模式，集團公司召開了“四集中”管理推進會，要求在各單位嚴格按照集團要求，進行認真部署和落實，并由生產(chǎn)、物資、財務(wù)、勞資等多部門組成聯(lián)合檢查組，但效果很一般。筆者認為，以審計為主導(dǎo)，聯(lián)合其他各職能部門，對各單位開展有針對性的“四集中”管控制度落實，是企業(yè)正確的選擇：
1、通過審計，能夠促使各企業(yè)能夠嚴格落實“四集中”管理。
2、通過審計，對各單位“四集中”集約模式進行評價。能夠發(fā)現(xiàn)問題，并能提出相關(guān)的管理建議，對不履職的單位提出處罰建議。
二、對“四集中”管控模式審計方式的研究
（一）對內(nèi)部環(huán)境的審計
對“四集中”管控模式的審計，首先要對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進行審計。即是從以下三個方面落實：
1、領(lǐng)導(dǎo)對“四集中”制度的態(tài)度和支持程度。基層單位對上級文件的執(zhí)行力，首要的取決于領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，是源頭，是關(guān)鍵。有的單位主要領(lǐng)導(dǎo)對推行“四集中”管理認識有偏差、不到位，存在畏難情緒、思想保守、得過且過，不愿突破舊的管理模式，管理手段簡單粗放，控制能力薄弱。有的單位推行“四集中”工作中遇到個人、局部、小團體利益的阻撓，工作進展緩慢。
2、制度保證程度，即相關(guān)制度的進一步細化，是做好“四集中”的前提。一些單位不深入研究自己企業(yè)的情況，只是簡單地轉(zhuǎn)發(fā)上級單位文件，形成走過場，是真正起不到作用的。
3、關(guān)鍵崗位人員的保證程度。即要有具有相應(yīng)勝任能力的人員，是做好“四集中”管理的保障。
（二）對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計
對影響“四集中”實施效果的關(guān)鍵風(fēng)險環(huán)節(jié)要進行重點審計，即：
1、對資金集中后的使用審批程序；
2、對集中采購的招標比價環(huán)節(jié)、結(jié)算程序；
3、對勞務(wù)招標和勞務(wù)結(jié)算環(huán)節(jié)；
4、對設(shè)備集中的內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移價格的定價環(huán)節(jié)。
（三）對企業(yè)控制活動的審計
對影響四集中實施效果的控制環(huán)節(jié)進行重點審計，即：
1、不相容職務(wù)分離控制設(shè)置情況。如采購與付款；出納與會計，以及企業(yè)內(nèi)部回避制度執(zhí)行情況，如企業(yè)負責(zé)人的直系親屬擔(dān)任財務(wù)負責(zé)人是不允許的，對擔(dān)任采購負責(zé)人和出納崗位等要給予風(fēng)險關(guān)注。
2、授權(quán)審批控制情況。審計“四集中”管理權(quán)限設(shè)置和牽制制度制訂和執(zhí)行情況。
3、財產(chǎn)盤點制度和資金預(yù)算制度的制訂和執(zhí)行情況。
（四）對企業(yè)信息共享環(huán)境進行審計
對影響四集中實施效果的信息與溝通環(huán)節(jié)進行重點審計，即：
1、企業(yè)四集中管理平臺的建設(shè)規(guī)劃；
2、企業(yè)實現(xiàn)信息共享的方式；
3、內(nèi)部舉報、合理化建議制度的建立和執(zhí)行情況。
（五）對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的審計
主要是對被審計企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門履職盡責(zé)情況進行審計，即：
1、企業(yè)審計等監(jiān)督部門參與企業(yè)決策情況。
2、企業(yè)審計等監(jiān)督部門參與勞務(wù)招標、采購招標，以及風(fēng)險評估等方面履職情況。
三、“四集中”管控模式審計的主要內(nèi)容
參照對內(nèi)部控制的要求，筆者認為對“四集中”管理審計的主要內(nèi)容應(yīng)包括：
（一）資金集中
1、資金集中管理模式：各單位實行資金一級管理模式，即由公司統(tǒng)一管理，核算上可采取一級或二級模式。各單位應(yīng)成立資金管理的專門機構(gòu)，負責(zé)本單位銀行賬戶、資金預(yù)算及收支管理等相關(guān)業(yè)務(wù)。資金管理機構(gòu)執(zhí)行以收定支、有償使用、存貸計息的管理要求，發(fā)揮資金的整體效益，提高資金使用效率。
2、加強管理制度建設(shè)：各單位應(yīng)根據(jù)集團公司有關(guān)管理規(guī)定，結(jié)合本單位實際，制定資金管理的相關(guān)制度，如《銀行賬戶管理制度》、《內(nèi)部銀行管理制度》、《資金預(yù)算管理制度》等，以保障資金有效運營。
3、深化資金預(yù)算管理、完善資金審批流程：各單位應(yīng)建立嚴格的資金支出審批制度及流程，規(guī)范資金使用過程中各級的審批權(quán)限和職責(zé)、支出的依據(jù)等。
（二）材料物資集中采購
1、材料物資集中管理的模式為：集中管控，分級采購，職責(zé)明確，過程監(jiān)管。集中管控，即公司負責(zé)選擇合格供方、審定合同和價格。分級采購，即各公司根據(jù)實際情況劃分物資采購權(quán)限，明確要求公司總部負責(zé)A類物資（即鋼材、混凝土、木材、周轉(zhuǎn)材料、安裝設(shè)備及大宗裝飾材料等影響工程質(zhì)量和功能的主要材料）的招標、采購和供應(yīng)，B類物資（即輔助材料或零星材料）可授權(quán)項目經(jīng)理部自行招標、采購和供應(yīng)，公司負責(zé)審批和監(jiān)管。
2、管理職責(zé)明確，管理責(zé)任落實到位。各公司（事業(yè)部）必須設(shè)立物資管理部門，負責(zé)對材料物資實行集中管控工作，在管理權(quán)限范圍內(nèi)落實采購、供應(yīng)、調(diào)撥和處置等過程管理，逐步擴大采購規(guī)模，最終實現(xiàn)集中采購供應(yīng)。集團公司對過程管理予以監(jiān)督。
工程經(jīng)理部（項目部）根據(jù)工程規(guī)模，設(shè)物資管理部門或崗位，負責(zé)現(xiàn)場材料管理，根據(jù)公司授權(quán)，實施輔助材料或零星材料的采購，接受公司物資主管部門的監(jiān)管。
3、完善工作制度，細化工作流程。兩級物資管理部門根據(jù)集團公司項目管理指導(dǎo)意見及其配套辦法，細化崗位職責(zé)，制定物資采購、處理流程和管理辦法等，將材料物資集中采購落在實處。
（三）勞務(wù)集中管理
1、集中勞務(wù)企業(yè)和施工隊伍管理。各單位須根據(jù)集團公司勞務(wù)供方的管理規(guī)定，在《集團年度勞務(wù)合格供方名錄》中選擇勞務(wù)分包方，并最終由各單位本部行使勞務(wù)分包使用的確定權(quán)。通過對勞務(wù)分包考察報告和候選勞務(wù)分包情況說明，由公司確定該工程勞務(wù)投標人；通過招投標程序確定勞務(wù)供方。
2、集中施工現(xiàn)場勞務(wù)隊伍管理。加強現(xiàn)場勞務(wù)檢查，落實公司月度現(xiàn)場勞務(wù)檢查工作，排查勞務(wù)隱患；杜絕使用零散工；組織對勞務(wù)企業(yè)和施工隊長進行考核和評價工作。
3、集中合同履約和勞務(wù)費結(jié)算兌付管理。項目部將勞務(wù)費預(yù)結(jié)算資料上報公司；公司勞務(wù)、預(yù)算等部門審核相關(guān)資料確定結(jié)算數(shù)額；勞務(wù)或財務(wù)部門向勞務(wù)企業(yè)支付勞務(wù)費，同時建立勞務(wù)費結(jié)算和支付臺帳。
（四）設(shè)備設(shè)施集中管理
1、資產(chǎn)管理集中。大型、關(guān)鍵設(shè)備、設(shè)施（50萬元以上）采購、報廢處置，各單位提交報告，集團公司審批后方可執(zhí)行。周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施，由各公司集中管理，項目部有償使用，提高利用率，避免閑置、浪費。
2、管理職責(zé)明確，管理責(zé)任落實到位。各公司（事業(yè)部）必須設(shè)立設(shè)備、設(shè)施管理部門或?qū)Ｂ殟徫?，負?zé)對設(shè)備、設(shè)施實行統(tǒng)一管理，在管理權(quán)限范圍內(nèi)，行使購置、驗收、調(diào)配、租賃、使用、保養(yǎng)、維修、檢查、計提折舊和攤銷、處置、報廢等管理工作，建立健全相應(yīng)制度、流程，建立合格供方名錄，集團公司對過程管理予以監(jiān)督。
四、“四集中”管控模式審計的效果和思考
對以上的“四集中”管理所涉及的到的關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)和主要管理內(nèi)容，審計人員可通過證據(jù)檢查法、實地觀察了解法、分析性復(fù)核等方法，采取定期或突擊審計，建立健全反舞弊機制，重視內(nèi)部舉報，必要時聯(lián)合紀檢部門和其他相關(guān)部門進行聯(lián)合審查，定能對“四集中”管控模式的真正貫徹起到應(yīng)有的作用。至于審計方法的具體運用，不是本文的重點，本文一筆帶過。
（一）審計可達到的效果
通過對“四集中”管理的審計，可以有效地促進“四集中”制度的貫徹落實，為企業(yè)提升效益創(chuàng)造了條件。
1、通過促進資金的集中，實現(xiàn)資金集中使用，可以提高企業(yè)資金調(diào)配資金的能力，降低企業(yè)支付風(fēng)險，同時能夠控制甚至降低企業(yè)貸款規(guī)模，節(jié)約資金成本，從而促進企業(yè)效益的提高。
2、通過資金集中使用，為企業(yè)集中采購提供了可能。建筑業(yè)鋼筋、水泥、周轉(zhuǎn)材料等主要原材料，占據(jù)工程成本60∽70%以上，通過集中采購，能夠合理降低材料成本。如集團某單位，通過實行物資集中采購，通過實行鋼筋集中采購，平均每噸鋼筋單價降低150余元，通過鋼筋鎖價累計結(jié)余資金400余萬元。通過物資集中管理，該公司自2009年至2011年分別實現(xiàn)了直接材料費支出盈余10.2%，12.6%，14.3%。
3、通過勞務(wù)集中管理，可實現(xiàn)勞務(wù)資源的集中調(diào)配，對勞務(wù)成本的控制會起到不可忽視的作用。通過公開招標，有效控制勞動力價格，集中履約管理，結(jié)算審核牽制，能夠有效地促進勞務(wù)現(xiàn)場管理，加強過程管理。我集團部分單位甚至實行了內(nèi)部勞務(wù)的派遣，將勞務(wù)人員簽約成自有人員，增加勞務(wù)人員對企業(yè)的忠誠度和歸屬感，更能夠激發(fā)員工的工作熱情，從而提高了工作質(zhì)量和工作效率，勞務(wù)成員占工程總成本的比例呈下降趨勢。
4、通過設(shè)施的集中管理，能夠促進企業(yè)大型設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施的利用率，減少外租外購，其直接效益更是突出。如長城B+B公司，當(dāng)年合資企業(yè)時采購的集裝箱改建所的移動辦公房，一直是該公司統(tǒng)一調(diào)配，項目部現(xiàn)在都形成了一種習(xí)慣，一遇到新開工程時，都要從公司庫房拉出幾套集裝箱移動房，很快工地就樹立了開工形象，不僅節(jié)約了成本，更給工程建設(shè)方帶來了良好的形象。
5、通過評價被審計單位“四集中”管理制度的執(zhí)行情況，能夠有效地促進被審計單位貫徹集團的管理要求，使各單位能夠有效地開展“四集中”。
（二）通過“四集中”審計的思考
通過“四集中”制度，集約了企業(yè)資源，集中了管理權(quán)限，如果不切實加強審計監(jiān)督，“四集中”管理制度將可能流于形式，甚至加重企業(yè)成本，與企業(yè)戰(zhàn)略背道而馳。
1、加強審計監(jiān)督，切實保障“四集中”管理制度的有效實施。集團公司要將“四集中”制度的執(zhí)行，納入企業(yè)年度經(jīng)濟責(zé)任指標中進行考核，對實施不達標的單位，要對主要經(jīng)營者績效年薪進行扣罰。
2、有重點對關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開專項審計?！八募小笔且粋€系統(tǒng)工程，如果每次都全面審計，是對審計資源的嚴重浪費，審計效率也會很低。比如對勞務(wù)、物資采購公開招標環(huán)節(jié)進行審計，監(jiān)督企業(yè)嚴格執(zhí)行招標比價制度，防止采購管理部門進行暗箱操作；對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進行審計，進一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。
3、要加強審計成果的運用。對“四集中”運營過程中審計發(fā)現(xiàn)的問題，要及時對被審計單位進行反饋，要求按期整改，以確保審計成果運用的貫徹力度，提高審計的權(quán)威性。
4、要合理掌握審計的時機和頻度。“四集中”管理貫徹于企業(yè)管理的全部，因此審計部門應(yīng)適時掌握“四集中”管理的信息，被監(jiān)控單位應(yīng)與審計部門有日常的信息渠道，以實現(xiàn)信息資源的共享，接受審計部門的監(jiān)督。
5、要適時地建立集團層面的“四集中”管控模式。雖然通過審計，能夠促進各單位“四集中”的落實，但從集團層面看，沒有一項集中，這對集團資源是一個巨大的浪費。建議從集團層面建立起資金管理平臺，通過銀企直聯(lián)，將集團公司與各二級單位的資金進行集中調(diào)配；從集團層面建立起物流平臺，在資金保障的前提下，實現(xiàn)與供應(yīng)商的上下游聯(lián)動，在保證品質(zhì)的前提下最大限度地降低采購成本；從集團層面建立起勞務(wù)基地和勞務(wù)管理平臺，從勞務(wù)隊伍的選擇和勞務(wù)結(jié)算都能夠得到監(jiān)督；從集團層面建立起大型機械、設(shè)施和周轉(zhuǎn)材料等的統(tǒng)供平臺，實現(xiàn)內(nèi)部資源的最大利用。
6、加強審計人員隊伍建設(shè)。集團公司應(yīng)及時研究制訂出內(nèi)審人員從審計的過程到審計的結(jié)果都應(yīng)有的考核評價體系，促使內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識，更新審計監(jiān)督觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。審計職業(yè)是具有較高風(fēng)險的職業(yè)，內(nèi)審也是一樣。這就要求內(nèi)部審計人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計風(fēng)險方面的理論知識，使用和掌握經(jīng)營審計、風(fēng)險性審計技術(shù)方法。與此同時，審計人員還應(yīng)更新審計監(jiān)督觀念，將審計的重點從有形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計，從財務(wù)會計審計轉(zhuǎn)移到經(jīng)營效益審計，重視管理方面和內(nèi)部控制評價的審計，重視事前、事中的審計，提高對信息經(jīng)濟的認識。
結(jié)束語
“四集中”管控模式是建筑施工企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是施工企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效手段，只有采取切實有效的審計監(jiān)督措施，才能夠保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
參考文獻：
企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的特征，“兩權(quán)”的分離即產(chǎn)生了委托關(guān)系，作為委托方由于不能及時掌握方的信息，而委托方和方的利益目標、風(fēng)險態(tài)度上并不完全一致，加之經(jīng)濟環(huán)境的不確定性、信息的非對稱性，方很容易為追求自身收益而不惜犧牲委托方的利益。因此對經(jīng)營者受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行必要的監(jiān)督與約束是降低成本、維護所有者利益的有效途徑。通過委派財務(wù)總監(jiān)可以對經(jīng)營者的重大經(jīng)濟行為如擔(dān)保、舉債、投資等活動實施監(jiān)督，從而確保所有者的資產(chǎn)安全。
在計劃經(jīng)濟體制下，政府的行政管理職能與所有者職能聯(lián)系在一起。伴隨改革開放后國有企業(yè)二十年來“放權(quán)讓利”、“政企分開”等的歷程，經(jīng)營者逐步獲得了充分的自，而政府在退出對國有企業(yè)直接管理的同時，也放棄了以所有者身份對人進行產(chǎn)權(quán)監(jiān)督的職能，形成了我國國有企業(yè)所有者缺位、經(jīng)營者越位的獨特現(xiàn)象。以至于會計信息失真，國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重。那么，政府該如何以國有資產(chǎn)所有者身份實施對人的監(jiān)督與約束呢？財務(wù)總監(jiān)委派制度與外部審計一樣，也是一種行之有效的監(jiān)督機制，而財務(wù)總監(jiān)能更側(cè)重于對經(jīng)理人履行受托經(jīng)濟責(zé)任情況的全過程監(jiān)控。國家作為所有者，不但需要外部審計人員對財務(wù)信息進行驗證，進行事后控制，更需要財務(wù)總監(jiān)利用其自身的會計專業(yè)知識，對經(jīng)營者履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行事前、事中、事后的全過程控制。所有者與財務(wù)總監(jiān)之間的關(guān)系，是以所有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系為前提的，財務(wù)總監(jiān)的存在，為維系所有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系提供了保障。
二、推行財務(wù)總監(jiān)委派制度的必要性
《會計法》第4條明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責(zé)”?！豆痉ā返?0條規(guī)定“經(jīng)理對董事會負責(zé)”，并在行使職權(quán)中規(guī)定“提請聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人”。由此可以得出以下結(jié)論：要求單位負責(zé)人對法律負責(zé)，單位其他人員對單位負責(zé)人負責(zé)；財務(wù)負責(zé)人、總會計師及其他會計人員由單位負責(zé)人任用，屬于企業(yè)內(nèi)部人；會計人員在單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，以提供財務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，他們在組織上、經(jīng)濟上依賴于經(jīng)營者。因而，可以認為，會計人員不具備監(jiān)督經(jīng)營者的職能。
以會計人員為監(jiān)督主體的內(nèi)部會計監(jiān)督，主要是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)辦人員行為的監(jiān)督。要由企業(yè)內(nèi)部會計人員來監(jiān)督其領(lǐng)導(dǎo)――經(jīng)營者，并不具備有效的操作可行性。財務(wù)總監(jiān)由國有資產(chǎn)所有者委派，屬于企業(yè)外部人，受所有者的直接領(lǐng)導(dǎo)，工資福利待遇由所有者決定，業(yè)績考核和評價由所有者負責(zé)，與企業(yè)經(jīng)營者之間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，在企業(yè)中具備完全的獨立性。因而，不存在受經(jīng)理人控制的、與經(jīng)理人“合謀”的動機，也不會處于受其脅迫的弱勢地位。
三、完善國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制度
1.明確財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)，防止政企不分
財務(wù)總監(jiān)既然是代表所有者派駐國有企業(yè)，實施對國有企業(yè)經(jīng)濟活動的事前、事中、事后的全過程監(jiān)督和控制，是否又回到了政府直接管理而有政企不分之嫌呢？因此，財務(wù)總監(jiān)的職能應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營分離，不能阻礙企業(yè)經(jīng)營者自的正常實施，必須合理界定財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限，正確處理財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)經(jīng)營者之間的合作關(guān)系。財務(wù)總監(jiān)制度的核心是加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，防止企業(yè)弄虛作假，違規(guī)操作，不是干預(yù)企業(yè)的正常經(jīng)營，不會導(dǎo)致新的政企不分。一句話，委派財務(wù)總監(jiān)在派駐企業(yè)主要采取重大事項與總經(jīng)理實行聯(lián)簽制度及定期報告制度履行職責(zé)，對派駐企業(yè)的重大經(jīng)營決策、財務(wù)信息及其他情況享有知情權(quán)、檢查權(quán)、建議權(quán)、報告權(quán)及評價權(quán)，一般不直接干預(yù)經(jīng)營者的經(jīng)營管理，以防止陷入政企不分的模式。
財務(wù)總監(jiān)在實踐中的定位應(yīng)進一步明確。依照目前有關(guān)的文件規(guī)定，財務(wù)總監(jiān)享受企業(yè)行政副職待遇，這種定位較為模糊。在財務(wù)總監(jiān)進駐企業(yè)以后，不少企業(yè)僅從待遇出發(fā)，給予相應(yīng)的待遇，使財務(wù)總監(jiān)難以全面介入企業(yè)經(jīng)營管理活動。資產(chǎn)經(jīng)營公司必須明確規(guī)定財務(wù)總監(jiān)為企業(yè)行政副職，使財務(wù)總監(jiān)更好地履行財務(wù)監(jiān)督職責(zé)。
此外，從現(xiàn)行規(guī)定中可知，財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)僅定位在一級企業(yè)上，對二級企業(yè)的監(jiān)管則沒有具體的內(nèi)容，并且財務(wù)總監(jiān)沒有一個具體的部門和個人供其管理，是單槍匹馬在企業(yè)工作，工作難以細化，難以深入。為了使財務(wù)總監(jiān)工作落在實處，加強對二級企業(yè)的監(jiān)管，可通過董事會推薦財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計工作。這樣可以促使四方面的結(jié)合：外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合；財務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督相結(jié)合； 監(jiān)督職能和服務(wù)職能相結(jié)合；一級企業(yè)監(jiān)督和二級企業(yè)監(jiān)督相結(jié)合。
2.加強財務(wù)總監(jiān)的激勵與約束機制
財務(wù)總監(jiān)委派制產(chǎn)生了新的委托關(guān)系，也會導(dǎo)致“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”的發(fā)生。我們不能想當(dāng)然地假設(shè)財務(wù)總監(jiān)是完全的利他主義者，能夠及時地掌握信息并反饋給委托人。從派出財務(wù)總監(jiān)的資產(chǎn)經(jīng)營公司角度看，要使國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)到位，必須對財務(wù)總監(jiān)進行管理，促使財務(wù)總監(jiān)認真履行職責(zé)，防止越權(quán)違規(guī)，。
要加強對財務(wù)總監(jiān)的考核，通過審閱財務(wù)總監(jiān)工作報告、聯(lián)簽專項抽查、所屬企業(yè)調(diào)研等方式，掌握財務(wù)總監(jiān)工作是否到位、是否履職、是否越權(quán)、是否違規(guī)等情況，對存在的問題進行主客觀分析，既指出財務(wù)總監(jiān)工作的不足，又積極為財務(wù)總監(jiān)創(chuàng)造良好的外部條件，保證財務(wù)總監(jiān)到位履職。
要加強對財務(wù)總監(jiān)的獎懲。應(yīng)該根據(jù)財務(wù)總監(jiān)述職報告、任職企業(yè)綜合評價、年度審計報告等對財務(wù)總監(jiān)進行獎勵和懲罰。對財務(wù)總監(jiān)也可以像對經(jīng)營者一樣實行年薪制。關(guān)鍵在于與解決其他問題一樣，也要設(shè)計一套激勵約束機制。財務(wù)總監(jiān)的報酬宜采用固定工資加獎金的結(jié)構(gòu)，不宜采用股票贈與及股票期權(quán)等形式。
另外，在法律法規(guī)中應(yīng)明確規(guī)定，財務(wù)總監(jiān)不得收受委派企業(yè)任何經(jīng)濟利益，以及失職的相應(yīng)法律責(zé)任。此外，建立財務(wù)總監(jiān)市場，也可提高財務(wù)總監(jiān)聲譽，并有助于降低發(fā)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”的可能性。
3、給予財務(wù)總監(jiān)以理解和支持。
支持應(yīng)是全方位的，主要是兩個層面的：一是領(lǐng)導(dǎo)支持。領(lǐng)導(dǎo)在各種會議和場合強調(diào)委派財務(wù)總監(jiān)的重要性，為財務(wù)總監(jiān)工作的順利開展創(chuàng)造了良好的工作環(huán)境和組織保證。二是基層配合。財務(wù)總監(jiān)的工作離不開基層經(jīng)營者的理解與配合。國有企業(yè)應(yīng)該向財務(wù)總監(jiān)提供聯(lián)簽事項、會計資料以及和生產(chǎn)經(jīng)營管理有關(guān)的一切文件、合同等；接納財務(wù)總監(jiān)參加或列席監(jiān)事會、總經(jīng)理辦公會以及經(jīng)濟、投資、財務(wù)和審計等會議；保證財務(wù)總監(jiān)能夠檢查企業(yè)對外投資、對外擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)運作和資產(chǎn)重組等重大事項。不應(yīng)該有意回避財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督，甚至設(shè)置重重障礙逃避監(jiān)督；更不應(yīng)該堵住財務(wù)總監(jiān)的嘴，束住財務(wù)總監(jiān)的手，使財務(wù)總監(jiān)聽命于企業(yè)，喪失監(jiān)督。
4、提高財務(wù)總監(jiān)的個人素質(zhì)。
從財務(wù)總監(jiān)本身角度看，要使工作到位，更要不斷提高和完善自身素質(zhì)。除了應(yīng)具有堅持原則、奉公守法、客觀公正、光明磊落、清正廉明、嚴以律己等基本素質(zhì)外，還應(yīng)具有熟練的財會技能、豐富的法規(guī)知識和較強的組織能力。
委派財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)是產(chǎn)權(quán)代表在財務(wù)管理方面職責(zé)的體現(xiàn)，其職責(zé)定位具體有三：一是監(jiān)督；二是服務(wù)；三是溝通。作為產(chǎn)權(quán)代表的派員，財務(wù)總監(jiān)的主要作用是監(jiān)督職能。通過對企業(yè)的重大經(jīng)濟事項如處理呆壞賬等經(jīng)濟活動的監(jiān)督，確保會計信息的真實性，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，確保所有者利益。財務(wù)總監(jiān)要擺正自己的位置，牢固樹立服務(wù)宗旨的思想，既要對違反財經(jīng)紀律的問題堅決制止，對不合理的經(jīng)營行為予以抵制，又要主動參與，提出合理化建議，不做局外人。實踐中，委派財務(wù)總監(jiān)作為財務(wù)方面的資深專業(yè)人士，完全可以在不干預(yù)企業(yè)經(jīng)營的前提下為所派駐企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)，作為其監(jiān)督職能的拓展。比如完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作，保證企業(yè)的會計信息準確，對經(jīng)營者提供高效的理財方案等，也是委派財務(wù)總監(jiān)在加強國有資產(chǎn)管理和提高國有資產(chǎn)運營效率方面的工作方向。作為產(chǎn)權(quán)者的派出代表，委派財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)的經(jīng)營狀況十分了解，能在所有者和經(jīng)營者之間架起溝通橋梁。委派財務(wù)總監(jiān)通過定期報告和重大事項報告，使所有者及時和經(jīng)營者溝通，不斷改善企業(yè)經(jīng)營狀況。這就要求財務(wù)總監(jiān)具有較高的政治素質(zhì)及專業(yè)素質(zhì)，需要不斷進行知識更新和思想提高，培育拓展視野和拓寬思路的能力，符合現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展的需要。
四、財務(wù)總監(jiān)委派制度實施的具體經(jīng)驗
某市自來水公司實施了基層財務(wù)總監(jiān)委派制這一重要舉措。一年來，財務(wù)總監(jiān)按照總公司提出的目標和要求，對基層財務(wù)會計活動履行管理、監(jiān)控職責(zé)，提升了財務(wù)管理層次，發(fā)揮了財務(wù)監(jiān)管作用，為公司步入經(jīng)濟良性循環(huán)奠定了基礎(chǔ)。
1.財務(wù)總監(jiān)委派制度的具體做法
首先，按條線分工，明確工作目標。根據(jù)供水企業(yè)的特點，結(jié)合財務(wù)總監(jiān)的經(jīng)驗與特長，將公司所屬基層單位劃分為三條線。財務(wù)總監(jiān)始終圍繞著總公司的工作目標，對基層單位進行財務(wù)監(jiān)管工作，特事特辦，急事先辦，靈活機動，使之納入有序的軌道。
其次，制定計劃，確立監(jiān)管課題。財務(wù)總監(jiān)根據(jù)分管單位的實際情況，制定了年度工作計劃，確立監(jiān)管課題。主要內(nèi)容有：（l）盤活水表廠資產(chǎn)存量，賦予企業(yè)生產(chǎn)活力；（2）閥門廠廠房搬遷資金的可行性研究；（3）制水系統(tǒng)除本增效，為公司步入良性循環(huán)作貢獻；（4）多渠道籌措資金，改變泵站設(shè)備落后的現(xiàn)狀；（5）降低產(chǎn)銷差，提升管理層次等。
最后，深入調(diào)研，寫出專題報告。深入調(diào)研是財務(wù)總監(jiān)對會計活動履行管理和監(jiān)管職能的基本做法，可用“聽、看、問、寫”來歸納?！奥牎保菏巧钊牖鶎勇犎∑髽I(yè)法從會計人員及生產(chǎn)骨干對企業(yè)基本概況、生產(chǎn)經(jīng)營活動現(xiàn)狀以及財務(wù)狀況的介紹和評價，主要形式有開座談會、參加基層經(jīng)濟活動分析會議、個別談心等；“看”：是查閱會計報表、賬冊、憑證等原始會計記錄、內(nèi)部控制制度及其他各項管理制度，從中分析會計數(shù)據(jù)的真實、準確和完整性，評價企業(yè)經(jīng)營和資產(chǎn)保值增值情況；“問”：是對“聽、看”中發(fā)現(xiàn)的問題進行跟蹤，從而理順思路，“寫”出專題報告。實施財務(wù)總監(jiān)委派制以來，共向總公司提供了十幾篇專題報告，為總公司宏觀決策提供了可靠的依據(jù)。
2.實施財務(wù)總監(jiān)委派制的成效
（一）盤活資產(chǎn)存量，增強企業(yè)活力。為盤活水表廠的資產(chǎn)存量，公司經(jīng)理室委派財務(wù)總監(jiān)對該廠的資產(chǎn)進行實地調(diào)研。水表廠擁有固定資產(chǎn)綜合樓和辦公樓的資產(chǎn)凈值424萬元，占總資產(chǎn)凈值的52％。經(jīng)濟體制改革使水表廠的人員和生產(chǎn)規(guī)模發(fā)生了很大變化，兩幢大樓的利用率也隨之逐年降低，每年還必須照提折舊，既增加了成本支出，又占用了資金。鑒于上述狀況，財務(wù)總監(jiān)采取的方法是：將水表廠閑置的房屋有償調(diào)撥給總公司，總公司物業(yè)部門再將其向外單位出租；水表廠則通過部分固定資產(chǎn)變現(xiàn)的方法，將一部分資金用于投資外省市水表聯(lián)營企業(yè)，另一部分資金用于再生產(chǎn)，從而盤活資產(chǎn)存量，增強企業(yè)活力。
（二）強化流動資金管理，加快資金周轉(zhuǎn)速度。
（1）企業(yè)不但要想方設(shè)法開拓銷售市場，更要千方百計及時收回銷貨款，產(chǎn)品既要滿足市場需求，又要“壓儲”，才能保持企業(yè)經(jīng)營活動的順暢，如果沒有足夠的資金投入再生產(chǎn)，企業(yè)將會面臨難以為繼的困難。水表廠當(dāng)年應(yīng)收賬款余額近700萬元，存貨近800萬元，兩項共占用流動資金1500萬元。應(yīng)收賬款按賬齡及分布地域分析，其金額之多，地域之大，加上水表積壓，造成了水表廠資金嚴重匱乏。企業(yè)面臨著巨大的經(jīng)營風(fēng)險。針對上述癥結(jié)，財務(wù)總監(jiān)提出了下列措施：（1）對應(yīng)收賬款進行信用分析和賬齡分析，適當(dāng)調(diào)整外省市的銷售對象，將主要銷售渠道定為各省市的供水企業(yè)及有信譽的集團公司，如長春一汽、大慶伊春等。（2）建立激勵機制，銷售人員的業(yè)績與經(jīng)濟效益掛鉤。（3）調(diào)整產(chǎn)品儲備結(jié)構(gòu)，抓緊對庫存呆滯物資的處理。經(jīng)努力，應(yīng)收賬款余額逐月下降，存貨周轉(zhuǎn)率加速。
（2）營業(yè)所是公司實現(xiàn)銷售收入的窗口，上年底應(yīng)收水費余額高達5900萬元，巨額的應(yīng)收水費嚴重地影響了公司正常資金周轉(zhuǎn)。為了追回舊欠水費，營業(yè)所采取了下列措施：一是各辦事處根據(jù)供水區(qū)域?qū)?00元以上欠費單位列出清單，摸清情況，落實到人，負責(zé)追回。二是與欠費在800元以上的單位簽訂欠費認定書，各辦事處的簽約比例不得低于80％。三是所長室不定期地到辦事處抽查舊欠水費回收措施的落實情況。經(jīng)營業(yè)所上下共同努力，第二年中應(yīng)收水費余額已降低到3，300萬元，以前年度舊欠水費回收近430萬元，達到了預(yù)期的目標。
（3）管線工程公司工程結(jié)算周期過長、結(jié)算速度過于遲緩的弊端，影響了該企業(yè)利潤的真實反映。當(dāng)年在建工程項目達200余項，在高達19000萬元的在建工程成本中，至少有60％是已竣工、待決算的項目。造成工程結(jié)算不及時的主要原因有：人員變動很大，影響竣工結(jié)算速度；審核人員人手緊，項目多，影響審核速度；施工企業(yè)竣工資料提供不及時。經(jīng)財務(wù)總監(jiān)調(diào)研分析，解決工程決算的關(guān)鍵是：企業(yè)內(nèi)部必須提高編制竣工項目決算的速度和質(zhì)量；對周期較長的工程實施按進度辦理結(jié)算；公司專業(yè)部門應(yīng)抓緊辦理工程決算的審核工作；對四個區(qū)域性公司的排管資金進行清理，提請上級主管部門協(xié)調(diào)解決。目前，四個區(qū)域性公司貼費排管工程項目的賬已理清，資金已劃轉(zhuǎn)。管線工程公司半年進行竣工結(jié)算的項目共二十二項，實現(xiàn)利潤201萬元。
（三）降低產(chǎn)銷差，提高管理質(zhì)量。產(chǎn)銷差是供水行業(yè)的一項綜合性指標，是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的重要方面。產(chǎn)銷差居高不下，一直困擾著供水企業(yè)。財務(wù)總監(jiān)對營業(yè)所的產(chǎn)銷差進行了專題調(diào)研，分析營業(yè)所售水量結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀：工業(yè)用水和居民用水列售水量的前二位，占總售水量的85％，新建工房漏損水量和違章用水罰沒水量列第三、四位，占總售水量的12．5％。分析水量漏損的主要原因發(fā)現(xiàn)加強表務(wù)管理和用水管理是降低產(chǎn)銷差的重中之重。為降低產(chǎn)銷差，財務(wù)總監(jiān)提出公司在銷售、輸配等各個環(huán)節(jié)上，全方位落實降低產(chǎn)銷差的措施：（l）擬訂水表管理辦法，實施水表“戶籍”管理；（2）設(shè)立“抄表電話聯(lián)系中心”，取消“貼條”抄表；（3）加強對綠化、消防、動拆遷等的用水管理，加大無表用水和私接水的查處力度；（4）全力以赴查堵管網(wǎng)漏損，對城市輸水管網(wǎng)進行地毯式普查，最大限度地降低管網(wǎng)漏損；（5）加大考核力度，完善考核指標體系，將水費收入、售水量、單位售價和水費回收率作為營業(yè)所的主要考核指標。半年共追補水量2466萬立方米，計人民幣918萬元，產(chǎn)銷差的實際完成數(shù)為17．31％，較去年同期下降了2．58％，取得了可喜的成績。
綜上所述，財務(wù)總監(jiān)派出制度在實際工作中尤其是國有企業(yè)的經(jīng)濟活動中對于改善會計信息失真、有效防止國有資產(chǎn)流失、保證國有資產(chǎn)保值增值、健全企業(yè)內(nèi)部約束機制起到了很大作用。財務(wù)總監(jiān)委派制度是對會計過程的監(jiān)督，不僅可以提高會計監(jiān)督的效果，進行實時控制，而且可以對經(jīng)營者起到更大的監(jiān)督約束作用。設(shè)置財務(wù)總監(jiān)加強了國家對國有大中型企業(yè)的外部監(jiān)督，而且財務(wù)總監(jiān)發(fā)揮了承上啟下的作用，應(yīng)該在國有企業(yè)中推廣，在改革的過程中煥發(fā)國有企業(yè)的活力。
(作者單位:中能電力工業(yè)燃料公司)
