時(shí)間：2022-07-20 01:10:36
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇物流成本核算論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
傳統(tǒng)成本制度存在以下弊端，如：無法提供相關(guān)物流成本的準(zhǔn)確信息，傳統(tǒng)成本核算主要以計(jì)算產(chǎn)品成本為目的把物流成分進(jìn)行分解，導(dǎo)致不容易看到其真實(shí)面目，因此不能為現(xiàn)代企業(yè)物流管理提供真實(shí)可靠的依據(jù)。具體情況如下：
①物流核算范圍不夠全面?，F(xiàn)階段，企業(yè)日常物流核算主要涉及采購(gòu)、銷售環(huán)節(jié)，忽略其他物流環(huán)節(jié)的核算。從現(xiàn)代物流的角度來說，物流主要涉及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、退貨等環(huán)節(jié)，其相應(yīng)的物流費(fèi)用也是種類繁雜。從核算的內(nèi)容來說，部分企業(yè)把支付給外部的、比較明顯的外部運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的費(fèi)用歸納到專項(xiàng)成本中。而企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用經(jīng)常與企業(yè)所用的生產(chǎn)費(fèi)用等各項(xiàng)混在一起，極易遭到忽視，多數(shù)企業(yè)并未把其列入成本核算內(nèi)。從而導(dǎo)致物流成本出現(xiàn)低估或模糊的情況，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，不利于有關(guān)利益者或企業(yè)內(nèi)部管理者進(jìn)行決策。
②物流信息與其它成本相互混雜。根據(jù)物流信息的披露情況來說，因物流活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，把有關(guān)物流費(fèi)用核算整理歸納至產(chǎn)品成本核算中，和其他成本費(fèi)用相互混雜。這種把物流信息與其他信息混雜起來，導(dǎo)致物流信息需要從有關(guān)會(huì)計(jì)信息中進(jìn)行歸納，計(jì)算過程比較復(fù)雜其信息時(shí)效性太差，嚴(yán)重影響物流管理和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)效果。
1.2借助作業(yè)成本法進(jìn)行物流核算的優(yōu)勢(shì)
作業(yè)成本法不只是企業(yè)成本分配和計(jì)算的方法，也是根據(jù)因果關(guān)系對(duì)資源流動(dòng)情況進(jìn)行分配，便于合理控制成本。使用作業(yè)成本法先以市場(chǎng)的信息決定選擇那些產(chǎn)品，判斷生產(chǎn)所需產(chǎn)品必須輔助哪些作業(yè)及數(shù)量，隨之對(duì)進(jìn)行這些作業(yè)所需的哪些資源展開分析。物流活動(dòng)及其它很多費(fèi)用并不單單出現(xiàn)在一個(gè)部門，過去企業(yè)進(jìn)行成本計(jì)算的方法是把各種物流活動(dòng)與其它費(fèi)用混合在一起，歸集成租金或工資等形式出現(xiàn)，這種成本核算方法無法明確劃分運(yùn)作責(zé)任，嚴(yán)重影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)效果。作業(yè)成本法可以有效彌補(bǔ)上述不足之處，作業(yè)成本法的分配標(biāo)準(zhǔn)更符合客觀情況，能有效提升物流成本信息的準(zhǔn)確性。同時(shí)，能有效對(duì)不同物流作業(yè)成本展開匯總，不用在大量的會(huì)計(jì)賬目?jī)?nèi)找尋物流活動(dòng)形成的費(fèi)用，可以快速計(jì)算出物流成本。作業(yè)成本預(yù)測(cè)法是把作業(yè)成本庫(kù)為依據(jù)，以成本動(dòng)因?yàn)轭A(yù)測(cè)變量，在一定程度上縮小成本預(yù)測(cè)的范圍，加大預(yù)測(cè)變量的相關(guān)性，確保預(yù)測(cè)更加明晰、客觀，提升預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。
2時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本核算的步驟
作業(yè)成本法（ABC）就是以作業(yè)成本核算的方法為基礎(chǔ)，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因理論，隨之對(duì)作業(yè)展開動(dòng)態(tài)追蹤、認(rèn)證和計(jì)量來評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況。因時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是具有一致性，但是TBABC具有程序簡(jiǎn)單，節(jié)省ABC中分配資源費(fèi)用到作業(yè)的某些步驟，依照測(cè)定單位作業(yè)所需的時(shí)間把資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行合理融合，從而把資源成本合理分配給成本對(duì)象。把ABC內(nèi)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因合理融合起來，以時(shí)間為統(tǒng)一的度量工具，合理分?jǐn)偝杀荆瑥亩Ｕ衔锪鞒杀居?jì)算更加簡(jiǎn)單，更容易進(jìn)行推廣，具體步驟如下：
①大膽估計(jì)總作業(yè)時(shí)間。某些部門的具體產(chǎn)能是員工或設(shè)備實(shí)際工作的時(shí)間，管理人員根據(jù)長(zhǎng)時(shí)間的工作經(jīng)驗(yàn)展開估算，通常認(rèn)為資源能力的提供量占據(jù)理論提供量的80%～85%左右，以實(shí)際提供量為理論提供量的80%進(jìn)行計(jì)算，如此能快速估算出有效作業(yè)所需的時(shí)間。隨之對(duì)單位時(shí)間成本進(jìn)行計(jì)算，必須注意，單位時(shí)間成本是為總成本除去有效總作業(yè)時(shí)間。
②明確資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。資源消耗是完成某項(xiàng)作業(yè)需要消耗資源的總量，作業(yè)影響著資源消耗量，資源動(dòng)因與資源和作業(yè)相互聯(lián)系，明確資源動(dòng)因的專屬和共同消耗，若某項(xiàng)資源消耗只屬于某項(xiàng)作業(yè)，可以直接計(jì)入某項(xiàng)作業(yè)成本庫(kù)內(nèi)。若某項(xiàng)資源消耗是因多項(xiàng)作業(yè)引發(fā)的，這是要選擇最佳的量化依據(jù)把資源分解至各類作業(yè)中，這里的量化依據(jù)就是需求的資源動(dòng)因。
③估算單位作業(yè)耗費(fèi)時(shí)間。單位時(shí)間需要的時(shí)間是通過經(jīng)驗(yàn)豐富的作業(yè)經(jīng)理進(jìn)行認(rèn)真的觀察和推測(cè)獲取。得到單位作業(yè)耗費(fèi)的時(shí)間，計(jì)算出單位作業(yè)的成本。單位作業(yè)成本就是單位時(shí)間成本和單位作業(yè)花費(fèi)時(shí)間這兩項(xiàng)指標(biāo)的乘積，作業(yè)成本動(dòng)因率的經(jīng)濟(jì)含義則是某項(xiàng)作業(yè)的單位作業(yè)成本。求得作業(yè)成本動(dòng)因率之后，就能把作業(yè)成本計(jì)算至產(chǎn)品或服務(wù)之上，最后匯總出產(chǎn)品或服務(wù)成本。
1.企業(yè)物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性較差
自從二十世紀(jì)八十年代中后期后，我國(guó)從日本引進(jìn)了現(xiàn)代物流模式，一直到2006年9月才真正出臺(tái)了我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》，文本上規(guī)定了企業(yè)物流成本的范圍、內(nèi)涵與成本核算的過程。但是這種標(biāo)準(zhǔn)一般為原則性的規(guī)定，而實(shí)際規(guī)定少，并且現(xiàn)代企業(yè)的物流成本實(shí)際核算的范圍較廣，所需要從原來的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)中分離出來物流的成本信息數(shù)據(jù)，并且歸屬到不同的物流資源成本核算對(duì)象中，核算過程相對(duì)復(fù)雜，可操作性較差。
2.企業(yè)物流成本核算內(nèi)容不完善
曾經(jīng)西澤修教授提出了著名的物流成本理論----冰山理論，這個(gè)理論認(rèn)為，我們平時(shí)所使用的原來的會(huì)計(jì)成本核算模式過程中，通常只會(huì)去計(jì)算與列出對(duì)外支付的費(fèi)用，例如運(yùn)輸費(fèi)用與儲(chǔ)存費(fèi)用，人們會(huì)認(rèn)為這些就是企業(yè)物流成本費(fèi)用使用的全部，然而實(shí)際上這只是占到企業(yè)物流費(fèi)用中較少的一部分，所謂的冰山一角也不過如此。物流企業(yè)的成本費(fèi)用多數(shù)通常與其他費(fèi)用混合在一起，例如日常的管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用。我們?nèi)绻荒軐?duì)這部分的成本費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算，就不能計(jì)算所有的物流成本費(fèi)用。并且我們需要注意到，所謂的冰山一角呈現(xiàn)的現(xiàn)象是有自身的必然性的，從企業(yè)的原材料采購(gòu)，直到內(nèi)部的存儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)冗^程，再到商品的銷售，企業(yè)所涉及到的物流環(huán)節(jié)范圍較廣，成本費(fèi)用核算要求十分細(xì)致，在每個(gè)方面的細(xì)節(jié)都能夠?qū)е缕髽I(yè)物流成本費(fèi)用核算結(jié)果的巨大差距。
3.企業(yè)物流成本核算方法較為混亂
我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)受到傳統(tǒng)思想觀念影響，因此部分企業(yè)難以意識(shí)到物流管理與成本核算工作的重要性，在企業(yè)中并沒有設(shè)置自身的物流成本科目，而是將其與“生產(chǎn)成本”、“材料采購(gòu)”等費(fèi)用混合起來。這樣使得企業(yè)物流過程中產(chǎn)生的費(fèi)用被分裂到各個(gè)不相關(guān)的部分，而從會(huì)計(jì)核算工作中需要從不同賬目中整理出來，具有工作量大、費(fèi)時(shí)費(fèi)力等缺點(diǎn)，降低了工作效率。
二、作業(yè)成本法在現(xiàn)代物流企業(yè)中應(yīng)用的重要性與可行性分析
在現(xiàn)代專業(yè)的物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)是一個(gè)包含多環(huán)節(jié)的系統(tǒng)過程，從接下訂單的時(shí)候就開始進(jìn)行一系列的操作環(huán)節(jié)，我們從每個(gè)環(huán)節(jié)都需要在成本費(fèi)用上講求一定量的支撐，才能夠降低運(yùn)營(yíng)成本，而這就需要企業(yè)多客戶的運(yùn)轉(zhuǎn)。所以會(huì)涉及到的間接產(chǎn)生的費(fèi)用分配顯得十分復(fù)雜，因此選擇什么樣的分配標(biāo)準(zhǔn)會(huì)對(duì)企業(yè)物流成本費(fèi)用的精準(zhǔn)性有著很大的影響。如果出現(xiàn)分配不當(dāng)?shù)臓顩r，就會(huì)讓企業(yè)所得到的物流成本數(shù)據(jù)失真，而直接影響到企業(yè)物流成本的管理模式。所以，我們需要運(yùn)用新時(shí)期的有效物流成本核算模式——作業(yè)成本法。我們通過實(shí)際計(jì)算模型，舉例說明作業(yè)成本法的應(yīng)用。我們用C來表示出某個(gè)物流成本核算對(duì)象的總成本，讓C1表示為總共的直接成本，而C2表示為總共的間接成本，那么企業(yè)的物流服務(wù)成本可以表示成為：C=C1+C2。如果假設(shè)某個(gè)企業(yè)提供了P種物流服務(wù)，而這一系列的過程一共有q種作業(yè)環(huán)節(jié)，那么企業(yè)的物流服務(wù)總成本可以表示成為：而其中，i=1,2，p；j=1,2，q在公式中，C表示的是某項(xiàng)服務(wù)需要成本核算對(duì)象的總成本；Ai表示的是單位物流服務(wù)消耗的直接成本；Xi表示的是物流服務(wù)的實(shí)際數(shù)量；Bij表示的是企業(yè)物流服務(wù)過程中i所消耗的作業(yè)j所占j作業(yè)總數(shù)量的比重；Yj表示的企業(yè)作業(yè)環(huán)節(jié)j所消耗的現(xiàn)行資源費(fèi)用。從上面的原理核算模型中，我們可以看到作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)物流中資源等多方面進(jìn)行整體考慮與分析，特征是將原理公式突出，并且計(jì)算簡(jiǎn)單。但是在成本核算之前需要有著大量的信息數(shù)據(jù)支持，例如作業(yè)環(huán)節(jié)與資源分配率是如何？作業(yè)成本的實(shí)際結(jié)構(gòu)是什么樣的？成本形態(tài)最終是什么樣的？這些都會(huì)給為我們實(shí)際使用帶來了不便。因此，這種作業(yè)成本模型是從成本形態(tài)分析過程與實(shí)際生產(chǎn)函數(shù)角度考慮出發(fā)的，將實(shí)際生產(chǎn)函數(shù)的結(jié)構(gòu)方式與生產(chǎn)結(jié)構(gòu)環(huán)節(jié)作用到物流成本模式的建構(gòu)方面提出的。
所謂物流成本會(huì)計(jì)核算模式就是通過憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算及報(bào)告來核算物流成本的模式。物流成本的會(huì)計(jì)核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動(dòng)成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費(fèi)用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開,單獨(dú)建立物流成本核算體系。針對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題,本文對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇進(jìn)行研究。
一、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)
單軌制,是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)合起來進(jìn)行,在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。使用這種模式在會(huì)計(jì)處理上,與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶,把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會(huì)計(jì)期末,再將各個(gè)物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費(fèi)用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨(dú)立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開,單獨(dú)建立起物流成本核算的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算),這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。
二、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對(duì)于我國(guó)一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動(dòng)成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系,變動(dòng)成本核算體系等。所以,當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會(huì)計(jì)賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對(duì)獨(dú)立的過程,其本身就包含費(fèi)用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會(huì)對(duì)物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費(fèi)用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點(diǎn)與雙軌制模式成本較低的特點(diǎn)相一致。所以,對(duì)于我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)來講,應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對(duì)企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對(duì)新的憑證、賬戶、報(bào)表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工,特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運(yùn)作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此,上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高,相對(duì)而言,雙軌制模式對(duì)企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般,則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對(duì)兩種核算模式的特點(diǎn)有,明確哪一種更符合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要,下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿,但既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又將物流成本納入了管理會(huì)計(jì)體系,利于物流成本的管理?；谖覈?guó)企業(yè)的普遍情況,以及我國(guó)一些會(huì)計(jì)相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變?cè)械呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式,而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來辨認(rèn),同時(shí)另設(shè)管理會(huì)計(jì)賬簿,在該賬簿中單獨(dú)核算。超級(jí)秘書網(wǎng)
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會(huì)計(jì)核算體系外,通過統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料,按一定的公式計(jì)算得出,計(jì)算方法簡(jiǎn)單,不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對(duì)顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方式的條件下,對(duì)物流成本進(jìn)行內(nèi)部管理核算。具體做法是:由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分,登記有關(guān)賬戶后,根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動(dòng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用,月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計(jì)算表,并據(jù)此對(duì)物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析。
參考文獻(xiàn):
[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術(shù)及應(yīng)用,2008,(3):40-45.
物流運(yùn)輸論文參考文獻(xiàn)：
[1]劉亞茹.西安物流的現(xiàn)狀與對(duì)策研究[J].物流工程與管理.2010(08)
[2]李明，程波，易波.電子商務(wù)環(huán)境下第三方物流IT戰(zhàn)略探析[J].中國(guó)市場(chǎng).2009(02)
[3]馬曉斌，葉華平.物流信息化建設(shè)中的信息資源規(guī)劃[J].物流科技.2007(12)
[4]樓前飛.信息化——物流發(fā)展之路[J].懷化學(xué)院學(xué)報(bào).2007(05)
[5]劉立輝.如何構(gòu)建青島市物流公共信息平臺(tái)[J].物流技術(shù).2006(09)
[6]劉立輝.構(gòu)建山東半島城市群物流公共信息平臺(tái)的設(shè)想[J].物流技術(shù).2006(08)
[7]陳會(huì)生.連鎖超市配送中心信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[D].山東大學(xué)2010
[8]王珊紅.我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)第三方物流發(fā)展策略研究[D].華中科技大學(xué)2010[3]楊建.基于供應(yīng)鏈的港口與物流園區(qū)信息整合研究[D].南京財(cái)經(jīng)大學(xué)2010
[9]楊欣.豬肉供應(yīng)鏈安全跟蹤追溯系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)[D].吉林大學(xué)2009
物流運(yùn)輸論文參考文獻(xiàn)：
[1]毛寧莉.運(yùn)輸作業(yè)實(shí)務(wù).機(jī)械工業(yè)出版社，2010.
[2]李如姣.運(yùn)輸作業(yè)實(shí)務(wù).化學(xué)工業(yè)出版社，2012.
[3]李洪奎.運(yùn)輸作業(yè)實(shí)務(wù).化學(xué)工業(yè)出版社，2009.
[4]闞祖平.物流案例分析.人民交通出版社，2005.
物流運(yùn)輸論文參考文獻(xiàn)：
[1]李炳金.企業(yè)控制采購(gòu)成本的有效舉措探析[J].中國(guó)商貿(mào)：2011(35)：103～107.
[2]李文，肖虹梅.企業(yè)物流成本控制研究[Z].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)2011年年會(huì)暨第二十四次理論研討會(huì)，中國(guó)黑龍江哈爾濱，2011.
[3]劉秀琴.制造企業(yè)物流成本核算與財(cái)務(wù)控制研究[D].杭州：浙江工業(yè)大學(xué)，2009.
[4]曹慧，朱俊瑩，王燕.企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問題研究[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)：2012(1)：179～181.
[5]楊曉榮.試析作業(yè)成本法在物流成本核算管理中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)師：2010(4)：216～217.
[6]汪永蘭，賈思媛.物流庫(kù)存持有成本的會(huì)計(jì)核算策略討論[J].商業(yè)會(huì)計(jì)：2011(33)：51～53.
[7]甘泉.作業(yè)成本發(fā)下制造企業(yè)物流成本核算研究[D].合肥：合肥工業(yè)大學(xué)物流工程專業(yè)，2010.
[8]姚常升.制造企業(yè)物流成本控制研究[D].鎮(zhèn)江：江蘇大學(xué)企業(yè)管理專業(yè)，2009.
一、物流成本的概念
1、物流成本的概念。我國(guó)對(duì)物流成本的定義是根據(jù)2001年8月1日起正式實(shí)施的由國(guó)家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局的《中華人民共和國(guó)國(guó)家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語(yǔ)》中的規(guī)定:“物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過程中,如運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財(cái)力的總和?！?/p>
根據(jù)上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運(yùn)輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費(fèi)在保存貨物上的費(fèi)用,既包括倉(cāng)儲(chǔ)、殘損、人力費(fèi)用及保險(xiǎn)和稅收,又包括庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息。運(yùn)輸成本主要指貨運(yùn)費(fèi)用,即運(yùn)輸部門的運(yùn)作和裝卸費(fèi)用。物流管理成本是指企業(yè)為了保證其物流部門能夠合理有效的運(yùn)作而進(jìn)行的一系列管理活動(dòng)所耗費(fèi)的成本,它的核算一般是根據(jù)行業(yè)以及歷史情況確定一個(gè)固定比例,乘以保管成本和運(yùn)輸成本的總和計(jì)算得出。
2、傳統(tǒng)物流成本與現(xiàn)代物流成本的區(qū)別。傳統(tǒng)物流成本主要包括企業(yè)對(duì)外支付的物流費(fèi)用,如支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)以及材料的購(gòu)買費(fèi)、裝卸費(fèi)等,是物流成本中易于企業(yè)核算的一小部分費(fèi)用。而現(xiàn)代物流成本既包含企業(yè)對(duì)外的物流費(fèi)用,還包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息以及流通過程中的基礎(chǔ)設(shè)施投資等,其中把庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息加入物流成本,這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計(jì)算的最大區(qū)別。由于企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用一般會(huì)分散統(tǒng)計(jì)于制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用當(dāng)中,使得企業(yè)難以明確劃分和單獨(dú)核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費(fèi)用便成為了企業(yè)成本管理的重點(diǎn)。
二、物流成本的核算
由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:首先,通過對(duì)物流成本的核算,可以提供全面、系統(tǒng)的物流成本信息,使得企業(yè)能夠準(zhǔn)確把握物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位,進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動(dòng)中存在的問題,有利于企業(yè)采取措施加以解決;其次,利用物流成本會(huì)計(jì)核算所提供的資料,可以為企業(yè)編制物流預(yù)算和預(yù)算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準(zhǔn)確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強(qiáng)物流成本的會(huì)計(jì)核算和管理,將對(duì)提高企業(yè)物流成本管理水平打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
由于目前我國(guó)尚未制定關(guān)于物流成本會(huì)計(jì)核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法,企業(yè)大都根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解,運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外,目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒有真正計(jì)算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個(gè)別企業(yè)計(jì)算過,也是由于采用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,對(duì)物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一等,造成其核算結(jié)果間缺乏可比性。要解決我國(guó)企業(yè)物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會(huì)計(jì)核算的規(guī)范和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)對(duì)物流成本的核算有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,計(jì)算結(jié)果相互可比;另一方面企業(yè)應(yīng)提高對(duì)物流成本會(huì)計(jì)核算重要性的認(rèn)識(shí),建立、健全相關(guān)的核算制度和方法,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部物流成本的控制和監(jiān)督力度。
三、物流成本管理及其意義
物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對(duì)象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內(nèi)容,降低物流成本與提高物流服務(wù)水平,是物流管理最基本的內(nèi)容。加強(qiáng)物流成本管理對(duì)降低物流成本和提高物流活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義。通過對(duì)物流成本的有效把握,科學(xué)合理地組織物流活動(dòng),加強(qiáng)對(duì)物流活動(dòng)過程中費(fèi)用支出的有效控制以及根據(jù)物流成本計(jì)算的結(jié)果制定物流計(jì)劃,從而達(dá)到降低物流總成本,提高企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
四、降低物流成本的途徑
第一,企業(yè)要根據(jù)物流成本的會(huì)計(jì)核算對(duì)象確定本企業(yè)物流成本核算的具體項(xiàng)目。按照物流成本會(huì)計(jì)核算管理的要求,設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿,這是物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置適合本企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表,編制其物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表,提供本企業(yè)的物流成本信息。
第二,通過實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理來降低物流成本。隨著當(dāng)今企業(yè)間價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的激化,現(xiàn)代物流成本控制不僅強(qiáng)調(diào)局部控制,更應(yīng)重視系統(tǒng)化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應(yīng)鏈體制的出現(xiàn),企業(yè)應(yīng)考慮在新型物流供應(yīng)鏈管理體制下從產(chǎn)品制造到最終用戶整個(gè)過程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)(如零件供應(yīng)商)、運(yùn)輸商以及客戶之間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈活動(dòng)的效率化,從而降低物流成本。
第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對(duì)于物流企業(yè)或是企業(yè)的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業(yè)或其物流部門的事情,而且還應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶整個(gè)流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發(fā)展,客觀上要求廠商必須適應(yīng)零售業(yè)這種新型的業(yè)態(tài)形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動(dòng)。在這種情況下,要求企業(yè)建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展趨勢(shì)的物流中心和自動(dòng)化設(shè)施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業(yè)整個(gè)流通過程的長(zhǎng)期發(fā)展來看,卻在很大程度上提高了物流績(jī)效。
第四,通過建立物流責(zé)任會(huì)計(jì)管理制度降低物流成本。物流責(zé)任會(huì)計(jì)制度是根據(jù)不同級(jí)別的物流管理部門和人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任,搜集、匯總及報(bào)告有關(guān)資料的一種會(huì)計(jì)制度,它能把責(zé)任實(shí)體控制與物流成本核算有效地結(jié)合在一起,以“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則歸集成本,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物流成本的降低。
主要參考文獻(xiàn):
[1]易華.物流成本管理[M].北京:北京交通大學(xué)出版社,2005.
[2]李伊松,易華.物流成本管理[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2005.
[3]尹明發(fā).企業(yè)物流成本管理問題分析與對(duì)策[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2007.8.
自從20世紀(jì)90年代引入ABC法以來，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法的研究主要是以介紹國(guó)外的研究成果為主，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用展開了積極的研究。中國(guó)船舶工業(yè)總公司在1995年開始成立課題組對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法進(jìn)行應(yīng)用性研究探討，并于1999年由國(guó)防工業(yè)出版社出版了《作業(yè)成本法機(jī)制·模型·實(shí)證分析》一書。王平心教授從1998年開始在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中試點(diǎn)運(yùn)用作業(yè)成本管理，獲得了較大的成功，并先后在《會(huì)計(jì)研究》、《西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)》上發(fā)表了一系列相關(guān)論文，為ABC、ABCM在我國(guó)企業(yè)中的成功運(yùn)用作了有益的探索。目前，對(duì)ABC方法的研究在會(huì)計(jì)領(lǐng)域以作業(yè)成本核算與控制居多，而我國(guó)學(xué)者將作業(yè)成本法引入到物流管理領(lǐng)域較晚，研究主要集中于以下兩點(diǎn)：一是作業(yè)成本對(duì)基礎(chǔ)性物流活動(dòng)進(jìn)行決策，即運(yùn)用作業(yè)成本法的計(jì)算方法，對(duì)物流作業(yè)管理中的成本核算、物流成本相關(guān)決策、供應(yīng)商選擇決策、客戶關(guān)系等進(jìn)行管理；二是物流作業(yè)管理，即通過對(duì)物流作業(yè)價(jià)值分析與流程再造來更好地管理企業(yè)物流作業(yè)流程，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是以統(tǒng)計(jì)分析的方式為切入點(diǎn)來總結(jié)ABC法在我國(guó)企業(yè)物流管理中應(yīng)用的文獻(xiàn)還很少見，為了進(jìn)一步推動(dòng)ABC法在物流管理中的應(yīng)用，便于廣大應(yīng)用者掌握ABC法在我國(guó)的應(yīng)用動(dòng)向，因此選擇對(duì)2001年來ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究成果進(jìn)行系統(tǒng)分析和總結(jié)。重點(diǎn)闡述ABC法在物流管理中應(yīng)用的幾個(gè)重要方面。最后，在上述基礎(chǔ)上，提出ABC法在物流管理應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題和研究方向。
二、ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究概況
通過萬(wàn)方數(shù)據(jù)中文期刊庫(kù)和CNKI中文期刊庫(kù)對(duì)2001年來以“作業(yè)成本法、物流”為關(guān)鍵詞進(jìn)行模糊檢索，筆者收集了截至2010年8月中文期刊所發(fā)表的有關(guān)作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的文章，總計(jì)215篇。這些文章代表了我國(guó)近年來研究作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的方向，由于種種原因（如關(guān)鍵詞選擇、數(shù)據(jù)庫(kù)容量等），這些數(shù)據(jù)不可能完全準(zhǔn)確，只能是粗略估計(jì)，但它可以從宏觀上反映ABC法在物流管理中應(yīng)用的范圍和比重，進(jìn)而揭示出ABC法在物流管理領(lǐng)域發(fā)展的趨勢(shì)。為了反映ABC法在物流管理領(lǐng)域的發(fā)展方向和趨勢(shì)，下面將從兩點(diǎn)進(jìn)行分析。
（一）論文數(shù)量與年份分析 對(duì)2001～2010年萬(wàn)方、CNKI中文數(shù)據(jù)期刊庫(kù)中有關(guān)ABC法在物流管理中應(yīng)用的文章進(jìn)行檢索，結(jié)果如表1所示。
從歷年發(fā)表的論文數(shù)量看，ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，如圖1所示。
（二）論文研究廣度分析 根據(jù)作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的領(lǐng)域，選取一些關(guān)鍵詞對(duì)論文研究廣度進(jìn)行分析，確定了與ABC法相關(guān)的10個(gè)關(guān)鍵詞進(jìn)行分類。得到的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)見表2。
從ABC在物流管理中的應(yīng)用領(lǐng)域來看，ABC法涉及了物流管理活動(dòng)中運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)物流成本進(jìn)行核算、預(yù)算、控制；建立成本管理模式；選擇供應(yīng)商進(jìn)行客戶關(guān)系管理；對(duì)庫(kù)存進(jìn)行控制；也有部分文獻(xiàn)對(duì)物流作業(yè)價(jià)值分析及ABC法應(yīng)用于物流管理的適用性研究。但從數(shù)量看主要集中于物流成本核算與控制，對(duì)物流管理中的其他應(yīng)用研究較少。
三、ABC法在物流管理中應(yīng)用的具體研究
作業(yè)成本法在廣泛的領(lǐng)域中得到了應(yīng)用和推廣。作業(yè)成本法是科學(xué)的、先進(jìn)的成本計(jì)算方法，也是成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度，它融合作業(yè)管理、過程管理等先進(jìn)管理思想，形成了一個(gè)綜合管理體系。ABC法在西方國(guó)家實(shí)踐中的成功應(yīng)用，越來越引起國(guó)內(nèi)學(xué)者的重視，從最初的理論介紹到其在實(shí)踐中的應(yīng)用，并引入到物流管理領(lǐng)域。
（一）ABC方法在供應(yīng)商選擇、評(píng)價(jià)中的應(yīng)用 ABC法在物流應(yīng)用中的一個(gè)重要領(lǐng)域是供應(yīng)商的選擇與評(píng)價(jià)。汪應(yīng)洛（2007）應(yīng)用ABC法分析了現(xiàn)有的業(yè)成本計(jì)算法基礎(chǔ)上的供應(yīng)商評(píng)價(jià)和選擇方法的不足，建立了作業(yè)基礎(chǔ)的所有權(quán)總成本（TCO）矩陣，從兩個(gè)不同的成本維度系統(tǒng)地定義和分類企業(yè)與供應(yīng)商發(fā)生聯(lián)系的各種成本。李步峰、江勇、白慶華（2002）提出了用作業(yè)成本法進(jìn)行評(píng)價(jià)的思路和程序，并用一個(gè)簡(jiǎn)單的案例進(jìn)行了說明，王刊良、蘇秦（2001）分析了對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇時(shí)采用作業(yè)成本法的一般模型、計(jì)算實(shí)例；分析了作業(yè)成本法在評(píng)價(jià)和選擇供應(yīng)商方面的適用條件和基于作業(yè)成本法的供應(yīng)商評(píng)價(jià)和選擇的決策支持系統(tǒng)的一般框架。徐哲、馮喆（2004）將ABC法與數(shù)學(xué)規(guī)劃相結(jié)合對(duì)供應(yīng)商選擇問題的研究，然后構(gòu)建了供應(yīng)商選擇的步驟模型，并用一個(gè)案例進(jìn)行了說明。史學(xué)鋒、徐國(guó)華（2005）對(duì)供應(yīng)商的選擇模型進(jìn)行了改進(jìn)，建立了多階段供應(yīng)商選擇的混合整數(shù)規(guī)劃模型：既可以選擇單階段供應(yīng)商，也可選擇多階段供應(yīng)商，從而使整條供應(yīng)鏈達(dá)到最優(yōu)化。在模型中考慮每個(gè)潛在供應(yīng)商的生產(chǎn)能力約束。用成本分析法計(jì)算由供應(yīng)商引起的總成本，增加了供應(yīng)商選擇過程的客觀性。
（二）ABC方法在物流庫(kù)存控制方面的應(yīng)用 庫(kù)存控制是物流管理中重要環(huán)節(jié)，將ABC法運(yùn)用到其中的是華中科技大學(xué)楊頭平、劉志學(xué)（2008），文獻(xiàn)通過對(duì)傳統(tǒng)庫(kù)存模型分析，基于作業(yè)成本原理深入分析了庫(kù)存系統(tǒng)中補(bǔ)貨、庫(kù)存持有和缺貨作業(yè)的成本動(dòng)因，并根據(jù)這些成本動(dòng)因建立了基于作業(yè)成本法的庫(kù)存模型來改進(jìn)傳統(tǒng)庫(kù)存模型，同時(shí)數(shù)值算例分析與比較也被提供來分析作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)庫(kù)存模型的影響。研究結(jié)果顯示基于作業(yè)成本法的庫(kù)存模型比傳統(tǒng)庫(kù)存模型在成本控制方面更有效，如果采用傳統(tǒng)庫(kù)存模型可能導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。在以后的研究中，他又應(yīng)用作業(yè)成本法分析和改進(jìn)了EPQ模型。
（三）ABC法在物流成本預(yù)算、核算中的應(yīng)用 將ABC法應(yīng)用到物流成本核算是目前研究較多的領(lǐng)域，但在成本預(yù)算方面較為少見。田軍、劉忠傳（2009）提出了基于作業(yè)成本法的物流成本核算模型，結(jié)合中國(guó)石油長(zhǎng)慶石油勘探局物資采購(gòu)與供應(yīng)管理的實(shí)際需要，通過分析建立資源費(fèi)用庫(kù)、作業(yè)成本庫(kù)和成本動(dòng)因評(píng)估與分?jǐn)偟冗^程，對(duì)物流的作業(yè)（活動(dòng)）成本進(jìn)行了核算，并進(jìn)一步提出了管理費(fèi)用分?jǐn)偰Ｐ?。董雅麗、李長(zhǎng)坤（2008）分析了基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的物流成本核算，構(gòu)建了物流成本核算的T-A模型，以便進(jìn)一步挖掘隱性物流成本。帥彬、孫朝龍（2006）用成本來追溯特定的活動(dòng)或任務(wù)構(gòu)建了M-A 模型，將任務(wù)成本法與作業(yè)成本法結(jié)合在一起進(jìn)行物流成本核算，但該文未能對(duì)模型進(jìn)行實(shí)證分析或仿真。崔南方、鐘秀麗（2006）運(yùn)用作業(yè)成本法和SCOR模型，構(gòu)建了基于SCOR的物流作業(yè)成本核算模型（ABC-SCOR）。洪雪飛、徐菱（2009）以影響物流成本因素為出發(fā)點(diǎn)，建立了基于平衡計(jì)分卡——作業(yè)成本法集成的物流成本管理運(yùn)作模型（BSC-ABC）。到目前為止，在我國(guó)發(fā)表的有關(guān)作業(yè)成本法在物流管理領(lǐng)域應(yīng)用的文章中，以物流成本核算為主。筆者收集到的這類文章共有66篇，占所有文章的62.86%；而有關(guān)作業(yè)管理的文章為18篇，占17.14%；有關(guān)作業(yè)分析的文章更少，只有2篇，有關(guān)作業(yè)會(huì)計(jì)的文章則有14篇，占13.33%；其他為5篇。
針對(duì)物流成本預(yù)算，現(xiàn)有研究文獻(xiàn)不多，范瑞龍通過引入作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算把作業(yè)成本法與預(yù)算管理相結(jié)合，從企業(yè)整個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，分配到企業(yè)物流部門的目標(biāo)，再預(yù)測(cè)出作業(yè)量，最后根據(jù)作業(yè)量來優(yōu)化分配物流成本。王愛東（2008）建立了基于作業(yè)成本法的物流成本預(yù)算的基本模型，可以簡(jiǎn)便地計(jì)算出物流成本的標(biāo)準(zhǔn)值和實(shí)際值，進(jìn)而根據(jù)所得差異進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核預(yù)算。郭少儒運(yùn)用作業(yè)成本法和時(shí)間序列法對(duì)逆向物流成本的預(yù)測(cè)進(jìn)行了定量研究，建立了包含時(shí)間的逆向物流成本預(yù)測(cè)模型，最后以某公司萊產(chǎn)品的逆向物流為例進(jìn)行了模擬運(yùn)算和實(shí)證研究.對(duì)模型進(jìn)行了驗(yàn)證。
（四）ABC法在物流成本控制中的應(yīng)用 相對(duì)物流成本核算中ABC法的應(yīng)用研究成果，物流成本控制研究領(lǐng)域運(yùn)用ABC法也比較多。周永強(qiáng)以作業(yè)成本法為工具，通過將物流活動(dòng)按職能劃分為運(yùn)輸、裝卸、包裝、存儲(chǔ)、流通加工和信息處理六類作業(yè)，建立了系統(tǒng)的物流成本控制方法。利用該方法不僅可以準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)整體的物流成本，而且可以為企業(yè)降低成本提供有效信息。張艷利、辛文昉（2006）指出了作業(yè)成本法在物流成本控制中的不足，并提出了改進(jìn)措施。劉廣生、李玉明（2006）提出了基于作業(yè)成本法的物流成本控制綜合框架，將基于作業(yè)成本法的物流成本控制方法分別運(yùn)用到鐵路物流企業(yè)和汽車回收中心物流中。針對(duì)ABC法在物流成本控制中的應(yīng)用，我國(guó)學(xué)者主要從成本控制作業(yè)分析、成本控制模式和框架進(jìn)行研究。
（五）ABC法在物流管理中適用性研究 為研究作業(yè)成本法在物流成本管理中的必要性和可行性，郭曉順（2002）從必要性和可行性兩個(gè)方面論證了作業(yè)成本法比較適合物流企業(yè)的成本控制與管理；崔南方、鐘秀麗（2003）系統(tǒng)地闡述了運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)物流成本管理的可行性和具體操作要求，提出了作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用對(duì)策。任麗麗、鄭少鋒（2006）將作業(yè)成本法適用性研究擴(kuò)展到農(nóng)產(chǎn)品物流領(lǐng)域，ABC法在物流管理中的適用性研究解決了將該方法應(yīng)用到物流領(lǐng)域中的部分障礙?，F(xiàn)有研究闡述了運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)物流成本管理的必要性、提出了運(yùn)用作業(yè)成本法的使用環(huán)境。
（六）ABC法在行業(yè)物流管理中的應(yīng)用 隨著ABC法在物流管理中應(yīng)用的深入，我國(guó)學(xué)者將ABC法引入到各行業(yè)物流之中。張昌博（2010）通過對(duì)醫(yī)藥物流中心成本管理現(xiàn)狀的分析，指出作業(yè)成本法在物流成本分析領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)所在，并通過作業(yè)成本法對(duì)某醫(yī)藥物流中心的物流成本進(jìn)行實(shí)例分析計(jì)算，針對(duì)該中心物流成本管理存在的問題，提出措施。
目前ABC法在行業(yè)物流管理中的應(yīng)用主要有煙草、散裝水泥、汽車回收逆向物流、煤炭物流等，將作業(yè)成本法應(yīng)用到卷煙物流企業(yè)成本控制和管理中，改進(jìn)了物流流程；通過作業(yè)成本法改善了物流，推導(dǎo)出作業(yè)成本法在汽車回收逆向物流成本核算的實(shí)用模型，結(jié)合煤炭企業(yè)物流成本的特點(diǎn)，按照時(shí)間的順序，從事前、事中、事后三個(gè)階段進(jìn)行分析，分別選擇了物流戰(zhàn)略性成本動(dòng)因分析、作業(yè)成本法和審計(jì)，系統(tǒng)地對(duì)整個(gè)物流成本進(jìn)行控制；通過對(duì)作業(yè)成本法和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的分析，建立了煤炭企業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的基本框架，力圖準(zhǔn)確地核算出供應(yīng)物流成本，為鐵路物資供應(yīng)成本的管理提供定量分析依據(jù)。
四、ABC法在物流管理應(yīng)用中值得關(guān)注的方向
據(jù)上述應(yīng)用領(lǐng)域可知，ABC法在物流管理中的應(yīng)用主要有以下內(nèi)容：研究物流決策，如供應(yīng)商選擇與評(píng)價(jià)、庫(kù)存控制等；物流作業(yè)成本會(huì)計(jì)，這里所說的作業(yè)會(huì)計(jì)不僅包括作業(yè)成本計(jì)算、預(yù)算、控制，還應(yīng)該包括作業(yè)管理；研究物流作業(yè)管理，即如何利用作業(yè)成本計(jì)算法下的成本信息去進(jìn)行作業(yè)管理；物流作業(yè)分析，即研究如何基于作業(yè)進(jìn)行分析，即分析資源利用效率和作業(yè)增值性；其他類，即就作業(yè)成本法中某個(gè)細(xì)節(jié)問題，如對(duì)成本動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因和成本性態(tài)等方面進(jìn)行研究的文章。
目前研究中重視基于作業(yè)成本法物流成本控制和核算為主，而忽視了作業(yè)成本計(jì)算后的作業(yè)分析和作業(yè)管理。如何應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算提高決策的科學(xué)性談得較多，而對(duì)如何由作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)入到作業(yè)管理研究不夠?；谧鳂I(yè)成本法的應(yīng)用理論與物流管理思想和管理方法的結(jié)合是零散的，個(gè)別學(xué)者提出了一些思路與想法，但是缺乏系統(tǒng)的實(shí)證研究。因此如何突破現(xiàn)有研究局限，本研究認(rèn)為在以下幾個(gè)方面仍有待于深入探討。
（一）注重物流作業(yè)管理研究 作業(yè)成本法最持久的好處，是使管理者知道哪些物流作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)。應(yīng)用ABC的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)，從而明確本企業(yè)應(yīng)用ABC的具體目的。
（二）建立物流作業(yè)成本體系 建立作業(yè)成本體系，包括結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況確定作業(yè)中心、成本動(dòng)因的研究、分配率的確定、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的建立等。這些方面的研究應(yīng)該從實(shí)證方面來研究和分析，為以后作業(yè)成本法在物流管理中的進(jìn)一步應(yīng)用提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。
（三）開展延伸研究 物流成本控制研究不能僅停留在簡(jiǎn)單的人、財(cái)、物等資源的消耗上，還要充分挖掘知識(shí)、信息、技術(shù)等資源對(duì)成本和成本控制的影響。
（四）作業(yè)成本法應(yīng)用于物流管理相關(guān)領(lǐng)域的障礙因素研究 作業(yè)成本法盡管有許多優(yōu)點(diǎn)，但是在我國(guó)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用并不理想，研究學(xué)者要從企業(yè)戰(zhàn)略高度出發(fā)，分析作業(yè)成本法在物流管理應(yīng)用中的障礙因素，真正使作業(yè)成本法成為企業(yè)物流管理的強(qiáng)大推動(dòng)力。
一、引言
現(xiàn)代制造企業(yè)物流成本的管理離不開信息系統(tǒng)的支持，ERP系統(tǒng)在企業(yè)的運(yùn)用，給物流持有成本的核算提供了一個(gè)契機(jī)。ERP系統(tǒng)是通過各種功能模塊來處理業(yè)務(wù)的，因此可以根據(jù)需要選配模塊進(jìn)行組合。一般來說，ERP系統(tǒng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊、資產(chǎn)管理模塊、管理會(huì)計(jì)模塊、物料管理模塊、生產(chǎn)計(jì)劃模塊、銷售與分銷模塊、質(zhì)量管理模塊、項(xiàng)目管理模塊、人事管理模塊和工作流管理模塊等組成。這些功能模塊覆蓋了企業(yè)供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)，能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的管理和控制。因此在考慮與其他模塊相互關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)，在ERP系統(tǒng)中增加物流成本核算模塊，使之共享整個(gè)ERP系統(tǒng)所集成的信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理將產(chǎn)生更大效用。本文將在ERP環(huán)境下分析制造企業(yè)物流持有成本的成本習(xí)性，并探討其核算方法。
二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)物流持有成本會(huì)計(jì)核算存在的問題
1.物流持有成本核算范圍和項(xiàng)目難以確認(rèn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下企業(yè)沒有單獨(dú)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中設(shè)置物流持有成本，因此很難對(duì)企業(yè)的物流持有成本作出全面的核算和控制。通常來說企業(yè)物流持有成本產(chǎn)生于企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、回收等各個(gè)環(huán)節(jié)，主要由四部分構(gòu)成：(1) 庫(kù)存資金占用成本：該項(xiàng)目往往在企業(yè)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)中體現(xiàn)，然而說到控制和績(jī)效考核，將之納入企業(yè)物流管理體系更為合理，因?yàn)閹?kù)存管理一直以來都是物流管理的重點(diǎn)；(2) 存貨跌價(jià)損失，該項(xiàng)目作為資產(chǎn)減值損失類項(xiàng)目直接反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上；(3) 存貨損壞和丟失成本：作為費(fèi)用和損益類項(xiàng)目反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上；(4) 缺貨損失：這類項(xiàng)目比較復(fù)雜，需要根據(jù)實(shí)際情況分析計(jì)算。鑒于以上企業(yè)物流持有成本的分布范圍和構(gòu)成，現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下企業(yè)還很難對(duì)物流持有成本進(jìn)行合理的確認(rèn)和核算。
2.企業(yè)物流持有成本表現(xiàn)較為隱性，通常分散在企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用中，而且核算起來很困難，單獨(dú)核算的成本也較高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下很少有企業(yè)核算自身物流持有成本，究其原因：一是在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)體制下核算企業(yè)的物流持有成本與財(cái)務(wù)報(bào)告有些許沖突，同時(shí)會(huì)大大加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的工作量；二是物流持有成本核算的內(nèi)容分布廣范而分散，存在于企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，沒有先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)（比如ERP，MRP，BOM等）支持，核算資料的收集將極為不便。綜上，企業(yè)物流持有成本分布廣泛，成本費(fèi)用也分散在其他成本項(xiàng)目中，這樣就導(dǎo)致企業(yè)管理人員無法獲取企業(yè)物流持有成本的真實(shí)數(shù)據(jù)，無法建立物流績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，也無法對(duì)物流持有成本進(jìn)行有效控制。
3.我國(guó)對(duì)于企業(yè)物流持有成本沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。核算一個(gè)企業(yè)的物流持有成本，首先要確定他的計(jì)算范圍，其次確定物流持有成本的核算項(xiàng)目；最后還要考慮其可行性和成本效益問題。不同企業(yè)不同的會(huì)計(jì)記賬需要導(dǎo)致了對(duì)于物流持有成本核算的不同方式，這就使得企業(yè)間無法就相關(guān)的物流持有成本進(jìn)行比較分析,也無法得出行業(yè)的平均物流持有成本數(shù)據(jù)，從而制約了企業(yè)的發(fā)展。
三、物流持有成本的構(gòu)成及主要核算方法
目前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)在對(duì)物流持有成本的核算問題上存在許多觀點(diǎn)，本文分析總結(jié)當(dāng)今物流成本核算領(lǐng)域的研究，將物流持有成本設(shè)計(jì)表格(表1)核算，從供應(yīng)鏈管理的角度依次按照供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物物流成本、回收物流成本、廢棄物物流成本分類進(jìn)行。各項(xiàng)物流持有成本的核算方法如下：
1.庫(kù)存資金占用成本：該項(xiàng)目=存貨平均帳面余額*企業(yè)內(nèi)部平均利息率。在物流持有成本核算中，對(duì)存貨資金占用成本應(yīng)以平均帳面余額為基礎(chǔ)，平均帳面余額= (期初帳面余額+期末帳面余額)/2，企業(yè)內(nèi)部平均利息率以企業(yè)債務(wù)成本的加權(quán)平均成本為基礎(chǔ)。庫(kù)存資金占用成本實(shí)質(zhì)上是對(duì)存貨占用資產(chǎn)的一種以整個(gè)企業(yè)內(nèi)部平均利息率來計(jì)算的資本成本。現(xiàn)實(shí)中，美國(guó)也是采用這種方法計(jì)算庫(kù)存資金占用成本。
2.存貨損壞和丟失成本：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。因此，該類損失的數(shù)據(jù)收集較為簡(jiǎn)單。
3.存貨跌價(jià)：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，有“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，可以直接利用上面的數(shù)據(jù)計(jì)算該損失。企業(yè)如果采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)算期末存貨價(jià)值，可以直接利用其期末數(shù)。如果采用歷史成本法計(jì)算期末存貨，則要按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照期末存貨的跌價(jià)損失填列。
4.缺貨損失：這類項(xiàng)目計(jì)算較為復(fù)雜，需要根據(jù)實(shí)際情況分析。一般情況下缺貨損失=每年訂貨次數(shù)*缺貨數(shù)量*缺貨概率*單位缺貨損失。
表1企業(yè)物流持有成本核算表
核算范圍
核算項(xiàng)目
供應(yīng)物流
生產(chǎn)物流
銷售物流
回收物流
廢棄物物流
合計(jì)
物
流
持
有
成
本
庫(kù)存資金占用成本
存貨平均帳面余額
企業(yè)內(nèi)部平均利息率
存貨損壞和丟失成本
計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的損失
計(jì)入管理費(fèi)的損失
存貨跌價(jià)損失
期末存貨歷史成本
期末存貨現(xiàn)值
缺貨損失成本
每年訂貨次數(shù)
缺貨數(shù)量
缺貨概率
單位缺貨損失
一、引言
現(xiàn)代制造企業(yè)物流成本的管理離不開信息系統(tǒng)的支持，ERP系統(tǒng)在企業(yè)的運(yùn)用，給物流持有成本的核算提供了一個(gè)契機(jī)。ERP系統(tǒng)是通過各種功能模塊來處理業(yè)務(wù)的，因此可以根據(jù)需要選配模塊進(jìn)行組合。一般來說，ERP系統(tǒng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊、資產(chǎn)管理模塊、管理會(huì)計(jì)模塊、物料管理模塊、生產(chǎn)計(jì)劃模塊、銷售與分銷模塊、質(zhì)量管理模塊、項(xiàng)目管理模塊、人事管理模塊和工作流管理模塊等組成。這些功能模塊覆蓋了企業(yè)供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)，能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的管理和控制。因此在考慮與其他模塊相互關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)，在ERP系統(tǒng)中增加物流成本核算模塊，使之共享整個(gè)ERP系統(tǒng)所集成的信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理將產(chǎn)生更大效用。本文將在ERP環(huán)境下分析制造企業(yè)物流持有成本的成本習(xí)性，并探討其核算方法。
二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)物流持有成本會(huì)計(jì)核算存在的問題
1.物流持有成本核算范圍和項(xiàng)目難以確認(rèn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下企業(yè)沒有單獨(dú)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中設(shè)置物流持有成本，因此很難對(duì)企業(yè)的物流持有成本作出全面的核算和控制。通常來說企業(yè)物流持有成本產(chǎn)生于企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、回收等各個(gè)環(huán)節(jié)，主要由四部分構(gòu)成：(1) 庫(kù)存資金占用成本：該項(xiàng)目往往在企業(yè)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)中體現(xiàn)，然而說到控制和績(jī)效考核，將之納入企業(yè)物流管理體系更為合理，因?yàn)閹?kù)存管理一直以來都是物流管理的重點(diǎn)；(2) 存貨跌價(jià)損失，該項(xiàng)目作為資產(chǎn)減值損失類項(xiàng)目直接反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上；(3) 存貨損壞和丟失成本：作為費(fèi)用和損益類項(xiàng)目反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上；(4) 缺貨損失：這類項(xiàng)目比較復(fù)雜，需要根據(jù)實(shí)際情況分析計(jì)算。鑒于以上企業(yè)物流持有成本的分布范圍和構(gòu)成，現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下企業(yè)還很難對(duì)物流持有成本進(jìn)行合理的確認(rèn)和核算。
2.企業(yè)物流持有成本表現(xiàn)較為隱性，通常分散在企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用中，而且核算起來很困難，單獨(dú)核算的成本也較高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下很少有企業(yè)核算自身物流持有成本，究其原因：一是在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)體制下核算企業(yè)的物流持有成本與財(cái)務(wù)報(bào)告有些許沖突，同時(shí)會(huì)大大加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的工作量；二是物流持有成本核算的內(nèi)容分布廣范而分散，存在于企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，沒有先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)（比如ERP，MRP，BOM等）支持，核算資料的收集將極為不便。綜上，企業(yè)物流持有成本分布廣泛，成本費(fèi)用也分散在其他成本項(xiàng)目中，這樣就導(dǎo)致企業(yè)管理人員無法獲取企業(yè)物流持有成本的真實(shí)數(shù)據(jù)，無法建立物流績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，也無法對(duì)物流持有成本進(jìn)行有效控制。
3.我國(guó)對(duì)于企業(yè)物流持有成本沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。核算一個(gè)企業(yè)的物流持有成本，首先要確定他的計(jì)算范圍，其次確定物流持有成本的核算項(xiàng)目；最后還要考慮其可行性和成本效益問題。不同企業(yè)不同的會(huì)計(jì)記賬需要導(dǎo)致了對(duì)于物流持有成本核算的不同方式，這就使得企業(yè)間無法就相關(guān)的物流持有成本進(jìn)行比較分析,也無法得出行業(yè)的平均物流持有成本數(shù)據(jù)，從而制約了企業(yè)的發(fā)展。
三、物流持有成本的構(gòu)成及主要核算方法
目前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)在對(duì)物流持有成本的核算問題上存在許多觀點(diǎn)，本文分析總結(jié)當(dāng)今物流成本核算領(lǐng)域的研究，將物流持有成本設(shè)計(jì)表格(表1)核算，從供應(yīng)鏈管理的角度依次按照供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物物流成本、回收物流成本、廢棄物物流成本分類進(jìn)行。各項(xiàng)物流持有成本的核算方法如下：
1.庫(kù)存資金占用成本：該項(xiàng)目=存貨平均帳面余額*企業(yè)內(nèi)部平均利息率。在物流持有成本核算中，對(duì)存貨資金占用成本應(yīng)以平均帳面余額為基礎(chǔ)，平均帳面余額= (期初帳面余額+期末帳面余額)/2，企業(yè)內(nèi)部平均利息率以企業(yè)債務(wù)成本的加權(quán)平均成本為基礎(chǔ)。庫(kù)存資金占用成本實(shí)質(zhì)上是對(duì)存貨占用資產(chǎn)的一種以整個(gè)企業(yè)內(nèi)部平均利息率來計(jì)算的資本成本?，F(xiàn)實(shí)中，美國(guó)也是采用這種方法計(jì)算庫(kù)存資金占用成本。
2.存貨損壞和丟失成本：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。因此，該類損失的數(shù)據(jù)收集較為簡(jiǎn)單。
3.存貨跌價(jià)：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，有“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，可以直接利用上面的數(shù)據(jù)計(jì)算該損失。企業(yè)如果采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)算期末存貨價(jià)值，可以直接利用其期末數(shù)。如果采用歷史成本法計(jì)算期末存貨，則要按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照期末存貨的跌價(jià)損失填列。
4.缺貨損失：這類項(xiàng)目計(jì)算較為復(fù)雜，需要根據(jù)實(shí)際情況分析。一般情況下缺貨損失=每年訂貨次數(shù)*缺貨數(shù)量*缺貨概率*單位缺貨損失。
表1企業(yè)物流持有成本核算表
核算范圍
核算項(xiàng)目
供應(yīng)物流
生產(chǎn)物流
銷售物流
回收物流
廢棄物物流
合計(jì)
物
流
持
有
成
本
庫(kù)存資金占用成本
存貨平均帳面余額
企業(yè)內(nèi)部平均利息率
存貨損壞和丟失成本
計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的損失
計(jì)入管理費(fèi)的損失
存貨跌價(jià)損失
期末存貨歷史成本
期末存貨現(xiàn)值
缺貨損失成本
每年訂貨次數(shù)
缺貨數(shù)量
缺貨概率
單位缺貨損失
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；物流成本；核算；改進(jìn)
一、工業(yè)企業(yè)物流成本界定
物流成本是指物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。物流成本從其所處的領(lǐng)域看，可分為流通企業(yè)物流成本和生產(chǎn)企業(yè)物流成本。領(lǐng)域不同，其物流成本的構(gòu)成也不同。生產(chǎn)企業(yè)物流成本是指從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料的采購(gòu)、供應(yīng)開始，經(jīng)過生產(chǎn)制造中的半成品、產(chǎn)成品的倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)、裝卸、包裝、運(yùn)輸、物流信息流通以及在消費(fèi)領(lǐng)域發(fā)生的驗(yàn)收、分類、倉(cāng)儲(chǔ)、保管、配送、廢品回收等物流作業(yè)而發(fā)生的成本以及進(jìn)行物流管理和因物流管理而引起的成本。
工業(yè)企業(yè)的主要目的是生產(chǎn)能夠滿足社會(huì)需要的產(chǎn)品，以此換取企業(yè)的利潤(rùn)。為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)必須同時(shí)進(jìn)行有關(guān)生產(chǎn)要素的購(gòu)進(jìn)、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)以及產(chǎn)成品銷售等。生產(chǎn)企業(yè)的物流成本大多體現(xiàn)在所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，具有與產(chǎn)品成本不可分割的特性。一般包括以下內(nèi)容：(1)供應(yīng)、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)和銷售環(huán)節(jié)人員的工資及福利費(fèi)；(2)生產(chǎn)材料的采購(gòu)費(fèi)用，如運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、合理?yè)p耗成本等i(3)產(chǎn)品的推銷費(fèi)，如廣告宣傳費(fèi)：(4)倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)。如倉(cāng)庫(kù)維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等；(5)有關(guān)設(shè)備、倉(cāng)庫(kù)的折舊費(fèi)等；(6)物流信息費(fèi)；(7)貸款利息；(8)回收廢棄物發(fā)生的物流費(fèi)等。
二、我國(guó)企業(yè)物流成本核算存在的問題
(一)物流成本沒有獨(dú)立的科目
物流成本在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中沒有單獨(dú)的科目，而是與其他成本混同在一起計(jì)算的，致使有關(guān)物流成本的數(shù)據(jù)需從相關(guān)會(huì)計(jì)科目中抽離歸納，過程復(fù)雜且數(shù)據(jù)的時(shí)效滯后，因此很難對(duì)企業(yè)發(fā)生的物流成本做出準(zhǔn)確、全面的計(jì)算與分析，不利于物流成本管理。
(二)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)技術(shù)使物流成本的信息失真
企業(yè)的物流活動(dòng)及其發(fā)生的物流費(fèi)用大多是跨部門發(fā)生的，但是企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度是按部門對(duì)成本進(jìn)行歸集的，這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動(dòng)，忽視了影響成本的各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系，使成本管理只局限于部門這個(gè)層次，而不能深入到產(chǎn)生物流成本的物流作業(yè)層次上，不能體現(xiàn)不同產(chǎn)品線所耗物流成本的差異。不能對(duì)物流和供應(yīng)鏈上的物流成本單獨(dú)進(jìn)行核算。此外，隨著現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加復(fù)雜、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)更加多樣、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝更加多變，過去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費(fèi)用大大增加，投入的資源也隨著相應(yīng)增加。而在企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度中，間接費(fèi)用普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)——直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)等，即所謂的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”。這種分配方法只是把物流成本按數(shù)量基礎(chǔ)平均分配給各產(chǎn)品，沒有把各產(chǎn)品物流活動(dòng)的差異考慮在內(nèi)。由此導(dǎo)致傳統(tǒng)方法提供的物流成本信息失真，許多物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用處于失控狀態(tài)，造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降。
(三)尚未建立企業(yè)物流成本核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)
目前，我國(guó)在制度層面上尚未建立企業(yè)物流成本核算的統(tǒng)～標(biāo)準(zhǔn)，物流成本的概念、構(gòu)成和計(jì)算口徑也極其不統(tǒng)一。企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流成本的理解來進(jìn)行計(jì)算和控制。導(dǎo)致相同行業(yè)或類似的企業(yè)之間的物流成本水平無法比較，這對(duì)于評(píng)估企業(yè)的物流績(jī)效、促進(jìn)企業(yè)的物流合理化是很不利的。我國(guó)物流成本核算的隨意性加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性必將導(dǎo)致物流成本核算結(jié)果的失真，不利于對(duì)企業(yè)的物流成本進(jìn)行有效控制、管理，物流成本核算成了亟待解決的問題，因此很有必要尋找一種適合的物流成本核算方法來解決這些問題。
三、物流成本會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)
與物流企業(yè)相比較，由于工業(yè)企業(yè)內(nèi)部的主要物流活動(dòng)，如倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸?shù)?，一直被作為銷售和生產(chǎn)活動(dòng)的附屬業(yè)務(wù)。因而對(duì)物流成本的財(cái)務(wù)核算一直沒有單獨(dú)列出。而是散落在管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及產(chǎn)品的制造成本中，從而對(duì)物流成本難以進(jìn)行匯總計(jì)算，對(duì)物流成本的管理和控制也難以實(shí)現(xiàn)。
物流運(yùn)作是一個(gè)復(fù)雜的過程，耗費(fèi)了各種不同分類標(biāo)準(zhǔn)下的物流作業(yè)，形成不同形態(tài)的物流成本。物流總成本是各種物流作業(yè)成本的控制界限的參照標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)各項(xiàng)物流作業(yè)成本進(jìn)行控制又是控制總體物流成本的基礎(chǔ)。因此，對(duì)物流成本的控制既要從整體上控制，使其在目標(biāo)范圍內(nèi)，又要對(duì)各種形態(tài)的物流作業(yè)成本進(jìn)行控制。
(一)物流成本的核算賬戶
物流成本的核算屬于管理會(huì)計(jì)范疇，我們可以在不改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的情況下，從管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，另設(shè)一套企業(yè)物流成本的輔助賬戶。這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行成本核算的賬戶體系，對(duì)現(xiàn)行成本核算具有輔助賬戶記錄的性質(zhì)。
(二)物流成本會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)
物流成本核算體系的成本會(huì)計(jì)科目應(yīng)根據(jù)物流成本應(yīng)用作業(yè)成本法核算體系下的物流成本核算對(duì)象和物流成本歸集與分配方式進(jìn)行設(shè)置，并按企業(yè)核算要求和核算內(nèi)容的詳簡(jiǎn)分為總分類科目的設(shè)計(jì)和明細(xì)分類科目的設(shè)計(jì)。
依據(jù)以上原則，物流成本可以設(shè)計(jì)以下科目：
1物流資源費(fèi)用科目，用以核算企業(yè)中發(fā)生的與物流相關(guān)的各項(xiàng)資源費(fèi)用。其總分類科目的名稱為物流資源費(fèi)用，明細(xì)分類科目按所耗的資源費(fèi)用項(xiàng)目的名稱來確定。例如，物流資源費(fèi)用的明細(xì)分類科目為“人工費(fèi)”。
2物流作業(yè)成本科目，用以核算某項(xiàng)物流作業(yè)所消耗的物流資源費(fèi)用。其總分類科目的名稱為物流作業(yè)成本，明細(xì)分類科目依據(jù)企業(yè)所劃分物流作業(yè)的具體名稱進(jìn)行設(shè)置。例如，物流作業(yè)成本的明細(xì)分類科目為“訂單處理作業(yè)”。
3產(chǎn)品物流作業(yè)成本科目，用以核算產(chǎn)品流經(jīng)物流作業(yè)所消耗的物流資源費(fèi)用。其總分類科目的名稱為產(chǎn)品物流作業(yè)成本，明細(xì)分類科目根據(jù)流經(jīng)作業(yè)的產(chǎn)品的具體名稱進(jìn)行設(shè)置。例如，產(chǎn)品物流作業(yè)成本的明細(xì)分類科目為“產(chǎn)品1”。
4產(chǎn)品物流成本科目，用以核算企業(yè)一定期間流經(jīng)全部物流作業(yè)的產(chǎn)品的物流成本，其總分類科目的名稱為產(chǎn)品物流成本，明細(xì)分類科目為產(chǎn)品的具體名稱。
(三)物流成本核算賬戶的設(shè)置
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置的，因此物流成本核算體系下賬戶的設(shè)置與分類應(yīng)該與會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與分類保持一致。物流成本總分類賬戶包括：物流資源費(fèi)用賬戶、物流作業(yè)成本賬戶、產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶、產(chǎn)品物流成本賬戶。明細(xì)分類賬戶依據(jù)物流成本會(huì)計(jì)科目的明細(xì)分類科目進(jìn)行設(shè)置。
(四)物流成本核算流程的設(shè)計(jì)
一、降低物流成本的目標(biāo)
（一）從物流全過程的角度來降低物流成本
物流成本控制應(yīng)該從物流全過程的角度來控制物流成本，考慮物流各功能之間的相關(guān)性，實(shí)現(xiàn)物流總成本的降低，實(shí)現(xiàn)物流系統(tǒng)的合理化。控制物流成本不僅是追求本企業(yè)的效率化，應(yīng)該考慮從原材料的購(gòu)買、產(chǎn)品制成到送到最終用戶整個(gè)供應(yīng)鏈過程的物流成本效益，要求企業(yè)能有效地縮短商品周轉(zhuǎn)時(shí)間，做到迅速、準(zhǔn)確、高效地進(jìn)行商品管理。這要求企業(yè)自身的物流體制高效率化，還要企業(yè)協(xié)調(diào)好與其他企業(yè)以及顧客、運(yùn)輸業(yè)者之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)整個(gè)物流供應(yīng)鏈活動(dòng)的效率化。追求成本的效益化要求企業(yè)中物流部門、生產(chǎn)部門、經(jīng)營(yíng)部門以及采購(gòu)部門協(xié)同，將降低物流成本的目標(biāo)貫徹到企業(yè)的所有職能部門。追求物流全過程環(huán)節(jié)的合理化。
（二）大系統(tǒng)整體優(yōu)化
利潤(rùn)是物流成本控制的最終目的。隨著物流功能的大范圍、縱深化發(fā)展及物流需求的高度化延伸，帶來物流量的急劇膨脹，對(duì)社會(huì)和周圍環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響。因?yàn)?，一方面，巨大的物流量在沒有有效管理和組織的情況下，極易推動(dòng)運(yùn)輸、配送車輛的增加，而車輛、運(yùn)行次數(shù)的上升導(dǎo)致城市堵車、交通阻滯的現(xiàn)象；另一方面，巨大的物流量還會(huì)破壞整個(gè)社會(huì)環(huán)境。因此，企業(yè)不能限于物流系統(tǒng)或相關(guān)企業(yè)的效益，要從關(guān)注追求小系統(tǒng)局部最優(yōu)轉(zhuǎn)向追求大系統(tǒng)整體最優(yōu)，還要從全社會(huì)的宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益方面來認(rèn)識(shí)。
二、物流企業(yè)成本運(yùn)作現(xiàn)狀中存在的問題
現(xiàn)代物流在我國(guó)是一個(gè)新興的行業(yè)，它具有運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)、加工等功能，它提供的服務(wù)也是多樣性的，由于其業(yè)務(wù)具有橫跨幾個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)，因此，各物流企業(yè)無論被歸入哪一個(gè)行業(yè)，執(zhí)行哪一個(gè)行業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，都難以實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范、準(zhǔn)確、可比的目的。在我國(guó)，物流服務(wù)業(yè)正處于快速成長(zhǎng)時(shí)期，物流業(yè)務(wù)創(chuàng)新速度加快，物流管理模式不斷變化，這種行業(yè)發(fā)展局面使得政府對(duì)整個(gè)物流行業(yè)的規(guī)范管理和物流企業(yè)自身的規(guī)范管理十分欠缺，物流行業(yè)的規(guī)范管理和物流企業(yè)自身的規(guī)范管理存在很多問題，在這些問題中，物流企業(yè)的成本核算不規(guī)范問題顯得尤其突出。
（一）協(xié)調(diào)難度大
我國(guó)在制度層面上尚未建立物流企業(yè)成本核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，物流成本的概念、范圍和計(jì)算口徑也極不統(tǒng)一。以前，我國(guó)物流管理體制存在較嚴(yán)重的條塊分割的現(xiàn)象，沒有專門的產(chǎn)業(yè)管理機(jī)構(gòu)或協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。在基礎(chǔ)設(shè)施的投資和建設(shè)上，中央政府沒能從整體上合理規(guī)劃、加以引導(dǎo)和協(xié)調(diào)，任由不同運(yùn)輸方式和行業(yè)管理部門進(jìn)行規(guī)劃與投資，其結(jié)果是布局不盡合理、資源浪費(fèi)、管理不順、物流運(yùn)行效率下降，難以形成統(tǒng)一的物流市場(chǎng)。
但是，近年來，國(guó)家發(fā)展改革委、商務(wù)部、公安部、鐵道部、交通部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、民航總局、工商總局聯(lián)合制定的《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見》中已明確表示促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展是一項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨部門的綜合性工作，涉及面廣、政策性強(qiáng)，需要各地政府和各有關(guān)部門協(xié)同配合，形成合力。此項(xiàng)《意見》將會(huì)在一定程度上緩解條塊分割的問題。
我國(guó)的物流行業(yè)主管部門應(yīng)是物流行業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的主要制定部門，但由于我國(guó)現(xiàn)代物流發(fā)展歷史短，是一個(gè)新興的行業(yè)，其運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)、加工等物流業(yè)務(wù)管理又分散在相關(guān)專業(yè)行業(yè)部門，因此，目前在我國(guó)作為社團(tuán)性質(zhì)的物流管理機(jī)構(gòu)，難以代表行業(yè)研究制定物流行業(yè)“專業(yè)核算辦法”.又由于物流業(yè)務(wù)涉及幾個(gè)行業(yè)主管部門，哪個(gè)行業(yè)主管部門都不宜代表物流行業(yè)制定物流行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。當(dāng)然，由于管理體制上的原因，這些年中，也還沒有哪個(gè)物流相關(guān)行業(yè)主管部門做牽頭單位，會(huì)同相關(guān)部門共同研究制定物流企業(yè)的“專業(yè)核算辦法”.到目前為止，我國(guó)還未曾出臺(tái)任何針對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的規(guī)定或會(huì)計(jì)核算制度。
（二）成本信息失真
由于我國(guó)政府及物流相關(guān)組織機(jī)構(gòu)至今未能制定出有關(guān)物流企業(yè)成本核算的規(guī)范，在實(shí)務(wù)中我國(guó)物流企業(yè)一般根據(jù)本物流企業(yè)業(yè)務(wù)的運(yùn)作模式自行定義其物流成本，設(shè)計(jì)物流成本核算程序。
1.成本概念不明確
目前我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，沒有單獨(dú)的科目核算物流企業(yè)成本，理論界還沒有一個(gè)統(tǒng)一公認(rèn)的物流成本概念、物流成本的構(gòu)成要素及其計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。一般物流成本的各個(gè)項(xiàng)目分散在物流企業(yè)成本核算的不同會(huì)計(jì)賬戶中，散見于諸如“營(yíng)運(yùn)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的核算中。較難對(duì)物流企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用做出明確、全面的計(jì)算與分析。物流企業(yè)對(duì)物流成本的定性千差萬(wàn)別，加上現(xiàn)行成本核算制度使物流企業(yè)提供的物流成本很不準(zhǔn)確，無法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)支持，這使得許多物流企業(yè)僅將向外部運(yùn)輸企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用和向外部倉(cāng)庫(kù)支付的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用作為企業(yè)的物流成本。論文格式這種計(jì)算方式下，物流企業(yè)連自己的物流總成本都無法說清，所以無論采用什么先進(jìn)的物流管理模式和技術(shù)，都不可能真正實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)系統(tǒng)的合理化。
2.成本核算不完整
由于物流企業(yè)成本的多樣性，除運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等能用單據(jù)反映和計(jì)算的顯性成本外，還有大量的隱性物流成本：如采購(gòu)物流費(fèi)用、庫(kù)存商品資金占用、物流設(shè)施設(shè)備的閑置、緊急運(yùn)輸?shù)壤獍l(fā)貨的費(fèi)用、提供額外服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用、企業(yè)利用自己的車輛運(yùn)輸、利用自己的庫(kù)房保管貨物和由自己的員工進(jìn)行包裝裝卸等費(fèi)用等都沒有很好的在物流費(fèi)用列表中體現(xiàn)出來。這樣顯性成本所體現(xiàn)的只是物流企業(yè)成本的小部分。如果物流企業(yè)只重視物流的顯性成本而忽略了隱性成本，很容易造成成本信息失真，會(huì)導(dǎo)致物流企業(yè)成本管理進(jìn)入誤區(qū)，降低物流管理的效益和對(duì)顧客的服務(wù)水平。
3.成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
各物流企業(yè)對(duì)物流成本的計(jì)算和控制，是根據(jù)自己的理解和認(rèn)識(shí)來把握物流成本的，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑，全國(guó)甚至各個(gè)行業(yè)都沒有有關(guān)物流成本的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。僅僅是物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)成本概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法計(jì)算成本。物流企業(yè)成本計(jì)算的隨意性加上傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性使物流企業(yè)所計(jì)算出來的成本數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性和權(quán)威性。這樣就帶來管理上的問題，即物流企業(yè)間無法就成本進(jìn)行比較分析，也無法得出行業(yè)平均成本。由于物流企業(yè)缺乏規(guī)范化和制度化的物流成本計(jì)算辦法，計(jì)算口徑的不一致導(dǎo)致物流企業(yè)之間的物流成本無法進(jìn)行量化比較，這不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理效率和發(fā)展前景進(jìn)行評(píng)估，從而不利于物流企業(yè)的融資和投資活動(dòng)。
4.成本核算方法不合理
主要是間接成本分?jǐn)偟牟缓侠硎宫F(xiàn)行的成本核算方法無法提供相對(duì)準(zhǔn)確的物流成本信息，有時(shí)甚至?xí)?dǎo)致物流成本嚴(yán)重失真。這種現(xiàn)狀非常不利于物流企業(yè)的成本管理與控制，更不利于物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。
5.未能核算物流服務(wù)合同成本
在一般物流企業(yè)的成本核算中，通常只是根據(jù)物流服務(wù)所涉及的環(huán)節(jié)記錄和計(jì)算總體物流費(fèi)用，而不是針對(duì)某一特定的物流服務(wù)產(chǎn)品即物流服務(wù)合同單獨(dú)記錄和計(jì)算物流成本，這就使得物流企業(yè)很難準(zhǔn)確把握某一物流服務(wù)產(chǎn)品的成本信息。特別是對(duì)物流活動(dòng)的全過程缺乏有效和全面的控制，造成此消彼長(zhǎng)，物流服務(wù)合同整體效果不佳。
物流企業(yè)由于缺少準(zhǔn)確成本信息造成的物流管理能力低下是阻礙物流企業(yè)發(fā)展的重要因素。由于運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)的過程非常復(fù)雜，使得運(yùn)營(yíng)成本存在許多不確定的因素，當(dāng)我們完成一個(gè)訂單的時(shí)候，我們無法確信是盈利還是虧損。應(yīng)該說，成本管理己經(jīng)成為物流企業(yè)發(fā)展過程中最需要解決的問題，它已經(jīng)跟不上物流企業(yè)本身的快速發(fā)展。
物流企業(yè)成本管理存在的這些問題必將導(dǎo)致物流成本核算的失真，不利于企業(yè)管理者進(jìn)行決策，因此很有必要尋求一種新的成本核算及管理方法來合理解決上述問題。
三、我國(guó)物流企業(yè)成本最低方案的現(xiàn)實(shí)選擇
通過對(duì)營(yíng)運(yùn)成本法和作業(yè)成本法的差異比較，從我國(guó)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)我國(guó)物流企業(yè)采用這兩種成本管理方法提出選擇建議。
（一）根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)定位選擇
在物流企業(yè)的起步階段，其發(fā)展戰(zhàn)略通常確定為如何搶占物流業(yè)務(wù)市場(chǎng)，如何展現(xiàn)自身的業(yè)務(wù)品牌。在這一階段的物流企業(yè)將目標(biāo)鎖定在物流業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額上，至于承接某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)以后這項(xiàng)業(yè)務(wù)是盈利還是虧損則是考慮的次要問題。為了搶占市場(chǎng)，即使是虧損的業(yè)務(wù)也會(huì)承接。我國(guó)物流企業(yè)絕大多數(shù)還停留在起步階段。此時(shí)，鑒于物流企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中物流業(yè)務(wù)的盈利能力并非首要目標(biāo)，由此影響了物流業(yè)務(wù)成本信息決策有用性的充分體現(xiàn)，決定了該階段的物流企業(yè)可以暫時(shí)放松對(duì)物流業(yè)務(wù)成本信息的準(zhǔn)確性要求。在這樣的環(huán)境條件下，物流企業(yè)沒有必要選擇能夠提供相對(duì)準(zhǔn)確成本信息但核算代價(jià)大的作業(yè)成本法而應(yīng)選擇營(yíng)運(yùn)成本法。
在物流企業(yè)處于穩(wěn)步發(fā)展階段或者說在物流企業(yè)搶占的物流業(yè)務(wù)市場(chǎng)基本飽和階段，物流企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生重大的變化。物流企業(yè)起步階段的虧損期待發(fā)展階段盈利的彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。戰(zhàn)略目標(biāo)的改變表明物流企業(yè)開始關(guān)注其承做的物流業(yè)務(wù)的盈利狀況。物流業(yè)務(wù)的盈利能力取決于物流業(yè)務(wù)收入和物流業(yè)務(wù)成本兩大因素。當(dāng)物流業(yè)務(wù)收入上升空間不大時(shí)，物流企業(yè)會(huì)將管理重心落到如何降低物流成本上。此時(shí)，選擇作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。作業(yè)成本法顯示了營(yíng)運(yùn)成本法所不能比擬的優(yōu)勢(shì)，即作業(yè)成本核算信息的相對(duì)準(zhǔn)確性和作業(yè)成本管理的相對(duì)科學(xué)性。
（二）根據(jù)物流業(yè)務(wù)成本特征選擇
如果物流企業(yè)發(fā)生的這些間接費(fèi)用的比重較低，根據(jù)成本效益原則和重要性原則，物流企業(yè)可以考慮選擇營(yíng)運(yùn)成本法來核算物流業(yè)務(wù)成本。由于物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)成本的特征與物流企業(yè)采用何種業(yè)務(wù)運(yùn)作模式直接相關(guān)。如物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作模式是全程外包，此時(shí)物流企業(yè)履行某一份物流業(yè)務(wù)合同所發(fā)生的費(fèi)用絕大多數(shù)為直接費(fèi)用，直接費(fèi)用比重較高，選擇營(yíng)運(yùn)成本法來核算物流業(yè)務(wù)成本。即使有某一物流作業(yè)量也分配間接費(fèi)用，也不需要選擇作業(yè)成本法進(jìn)行核算與控制。如果物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作模式選擇的是自營(yíng)模式，此時(shí)物流企業(yè)履行某一份物流業(yè)務(wù)合同所發(fā)生的費(fèi)用屬性相對(duì)復(fù)雜。自營(yíng)模式下特別是全程自營(yíng)模式下，“運(yùn)輸共同費(fèi)用”、“倉(cāng)儲(chǔ)共同費(fèi)用”和“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”等科目所核算的間接費(fèi)用的金額比重占物流業(yè)務(wù)總成本的比重較高，而歸屬于物流業(yè)務(wù)直接費(fèi)用的比重較低的情形下，考慮到作業(yè)成本法下物流業(yè)務(wù)成本信息相對(duì)準(zhǔn)確性特征，物流企業(yè)可以考慮選擇作業(yè)成本法核算其物流業(yè)務(wù)成本。需要注意的是，物流業(yè)務(wù)間接費(fèi)用占物流業(yè)務(wù)總成本較高比重這一業(yè)務(wù)成本特征是物流企業(yè)選擇作業(yè)成本法的前提條件，但是這并不意味著物流企業(yè)必須選擇作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算與控制。
（三）依據(jù)物流企業(yè)人員素質(zhì)和信息系統(tǒng)水平選擇作業(yè)成本法能否在物流企業(yè)有效實(shí)施有賴于物流企業(yè)的軟硬件條件的完善程度，其中，關(guān)鍵的軟硬件條件是物流企業(yè)人員的素質(zhì)和物流管理信息系統(tǒng)。人員素質(zhì)和物流管理信息系統(tǒng)水平高，可以選擇作業(yè)成本法核算；反之，則選擇營(yíng)運(yùn)成本法。作業(yè)成本法的實(shí)施首先要求成本核算觀念上的重大改變，要求物流企業(yè)上到董事會(huì)、管理層，下到現(xiàn)場(chǎng)物流業(yè)務(wù)人員均能改變成本核算觀念，充分認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法核算的必要性和重要性。作業(yè)成本法的有效實(shí)施對(duì)物流企業(yè)的團(tuán)隊(duì)合作精神提出了挑戰(zhàn)。作業(yè)成本法在作業(yè)數(shù)據(jù)的收集、整理和傳遞程序上有著嚴(yán)格的要求，缺乏合作精神的團(tuán)隊(duì)很難做到作業(yè)數(shù)據(jù)收集、整理和傳遞程序不出紙漏，進(jìn)而影響作業(yè)成本法的實(shí)施。另外，作業(yè)成本法的作業(yè)數(shù)據(jù)收集、整理和傳遞程序要求準(zhǔn)確和及時(shí)，這就要求物流企業(yè)管理信息系統(tǒng)有運(yùn)作特色，能夠準(zhǔn)確、及時(shí)反饋物流管理信息，否則就不可能在物流企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本法。
正確核算物流成本，進(jìn)行成本分析，是有效控制物流成本、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代物流管理的前提。要做好物流貨運(yùn)企業(yè)成本核算與管理，不但要抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立起行之有效的各項(xiàng)制度和內(nèi)部控制，還要提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，制定科學(xué)、合理的消耗定額，這樣才能做好成本核算，讓會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。下文是通過單車成本法對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行核算和分析，然后從單車成本管理等方面提出貨物運(yùn)輸業(yè)成本控制的思路和具體措施。
一、物流成本的構(gòu)成和現(xiàn)狀
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，結(jié)合貨運(yùn)生產(chǎn)耗費(fèi)的情況，貨運(yùn)企業(yè)成本項(xiàng)目可劃分直接人工、直接材料、其他直接費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等四個(gè)基本部分。(一)直接人工 直接人工是指支付給營(yíng)運(yùn)車輛司機(jī)和搬運(yùn)工人的工資，包括司機(jī)和工人隨車參加本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資、行車補(bǔ)助、加班工資、燃料和修理獎(jiǎng)罰等。 (二)直接材料 貨運(yùn)企業(yè)的直接材料相對(duì)比較簡(jiǎn)單些，主要包括燃料和輪胎兩種，具體而言，就是汽油、柴油和外胎，這三項(xiàng)成本支出在貨運(yùn)企業(yè)的直接材料成本中一般會(huì)占到8成以上。 (三)其他直接費(fèi)用 1、保養(yǎng)修理費(fèi)。指營(yíng)運(yùn)車輛進(jìn)行各級(jí)保養(yǎng)及各種修理所發(fā)生的料工費(fèi)、修復(fù)舊件費(fèi)用和行車耗用的機(jī)油、齒輪油費(fèi)用等。2、折舊費(fèi)。指按規(guī)定計(jì)提的營(yíng)運(yùn)車輛折舊費(fèi)。 3、其他費(fèi)用。指不屬于以上各項(xiàng)目的與營(yíng)運(yùn)車輛運(yùn)行直接有關(guān)的費(fèi)用。包括行車事故損失(營(yíng)運(yùn)車輛在運(yùn)行過程中，因行車事故發(fā)生的損失。但不包括非行車事故發(fā)生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失)、車輛牌照和檢驗(yàn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車船使用稅、洗車費(fèi)、行車雜費(fèi)等。 (四)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用是指車隊(duì)、車站等基層營(yíng)運(yùn)單位為組織與管理營(yíng)運(yùn)過程所發(fā)生的應(yīng)由各類成本負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 貨運(yùn)成本是表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作質(zhì)量的一項(xiàng)重要的綜合性指標(biāo)，在很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)成果。如何對(duì)其進(jìn)行核算就成為一個(gè)重要的問題。就筆者調(diào)查而言，當(dāng)前貨運(yùn)企業(yè)成本核算的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)特點(diǎn)：(1)貨運(yùn)企業(yè)的車輛所有權(quán)可謂五花八門，有自購(gòu)的，也有集資的，還有掛靠取得營(yíng)運(yùn)牌照的。其成本核算方法不盡相同。(2)企業(yè)對(duì)各種原材料、燃料、輪胎、工具和各級(jí)維修作業(yè)等，根據(jù)市場(chǎng)行情制定計(jì)劃價(jià)格，定期調(diào)整價(jià)格差異。(3)貨車常年在路上，司機(jī)有很大的自主空間，車輛行駛里程如何，貨物數(shù)量多少，油量消耗大小等等，都無法像其他生產(chǎn)企業(yè)一樣直接監(jiān)控，車輛一般采取定點(diǎn)加油、計(jì)劃價(jià)格的辦法。(4)對(duì)于燃料、輪胎的主要原材料，一般按行車公里數(shù)采取消耗定額的辦法進(jìn)行核算與監(jiān)督。
二、自有車輛物流成本的基本數(shù)據(jù)庫(kù)的建立
隨著社會(huì)的發(fā)展，物流和我們每個(gè)人息息相關(guān)。我就物流其中一個(gè)模塊自有大型車輛的長(zhǎng)途貨物運(yùn)輸闡述自己的意見。
根據(jù)成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，貨運(yùn)企業(yè)成本項(xiàng)目也可以分為固定成本和變動(dòng)成本。其中固定成本包括應(yīng)付薪酬（就運(yùn)輸企業(yè)來說，即司機(jī)的工資和養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和住房公積金等）、貨車的折舊、貨車的車輛險(xiǎn)和交強(qiáng)險(xiǎn)，還有車輛每年應(yīng)納的車船稅以及車輛綜合年檢費(fèi)等。變動(dòng)成本包括司機(jī)住宿費(fèi)、車輛燃料費(fèi)、車輛過橋費(fèi)、車輛修理費(fèi)、輪胎等?，F(xiàn)在大型車輛向集裝箱的方向發(fā)展，以19噸的車輛為例，一般這種車型由兩部分組成，即半掛牽引車和半掛車也就是平常所說的車頭和車尾，由于進(jìn)行長(zhǎng)途運(yùn)輸，通常配備兩名司機(jī)。計(jì)算單車成本利潤(rùn)表，可以借助計(jì)算機(jī)用EXCEL設(shè)計(jì)計(jì)算，因?yàn)镋XCEL具有靈活性，可以修改完善所設(shè)計(jì)的表格，并且可以利用EXCEL中的函數(shù)和數(shù)據(jù)透視表。
首先建立一個(gè)電子臺(tái)賬（表一），項(xiàng)目有車號(hào)、出發(fā)日期、返回日期、卸貨地、客戶名稱、運(yùn)行天數(shù)、行駛距離等，因?yàn)樽杂熊囕v的運(yùn)輸企業(yè)必須有修理費(fèi)和燃料費(fèi)的節(jié)約和浪費(fèi)的獎(jiǎng)罰制度，考核的依據(jù)就是車輛的行駛公里數(shù)（運(yùn)距），統(tǒng)計(jì)人員每日按運(yùn)輸調(diào)度下發(fā)的行車路單錄入以上的原始數(shù)據(jù)。
其次是再建立一個(gè)費(fèi)用帳（表二），項(xiàng)目有油料單價(jià)、車號(hào)、出發(fā)日期、返回日期、卸貨地、客戶名稱、回庫(kù)加油的升數(shù)、對(duì)應(yīng)的金額、途中加油的升數(shù)、對(duì)應(yīng)的金額，住宿費(fèi)、過橋費(fèi)、修理費(fèi)（包括工時(shí)和材料費(fèi)）、輪胎款（內(nèi)外胎）、其他雜費(fèi)等。也是由統(tǒng)計(jì)人員根據(jù)司機(jī)的出差回來填寫的出差旅費(fèi)報(bào)銷表填寫。
然后還要建立一個(gè)收入賬（表三），項(xiàng)目有車號(hào)、客戶名稱、運(yùn)費(fèi)金額、貨品名稱、運(yùn)價(jià)、發(fā)貨時(shí)間、起運(yùn)地、到達(dá)地、噸位數(shù)量等，每日根據(jù)收入日?qǐng)?bào)表錄入。
三、利用報(bào)表進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和改進(jìn)措施
有了以上基本的數(shù)據(jù)庫(kù)，到月底就可以生成單車成本利潤(rùn)表，同時(shí)也可以生成一些輔助報(bào)表，比如單車燃料費(fèi)和修理考核表。下面我說一下，如何利用函數(shù)和數(shù)據(jù)透視表把表一、表二、表三有機(jī)的鏈接在一起。為例方便起見，我們先把車號(hào)按企業(yè)自編號(hào)進(jìn)行管理，比如19噸車，就以19開頭，統(tǒng)一車輛編號(hào)是關(guān)鍵，因?yàn)樗械臋z索都是以車號(hào)為關(guān)鍵字，我個(gè)人認(rèn)為用SUMIF函數(shù)比較好，此函數(shù)根據(jù)指定條件對(duì)若干單元格求和，說明如下SUMIF(range,criteria,sum_range)
Range 為用于條件判斷的單元格區(qū)域。
Criteria 為確定哪些單元格將被相加求和的條件，其形式可以為數(shù)字、表達(dá)式或文本。例如，條件可以表示為 32、"32"、">32" 或 "apples"。
Sum_range 是需要求和的實(shí)際單元格。
? 只有在區(qū)域中相應(yīng)的單元格符合條件的情況下，sum_range 中的單元格才求和。
? 如果忽略了 sum_range，則對(duì)區(qū)域中的單元格求和。
運(yùn)用此函數(shù)就可以根據(jù)車號(hào)進(jìn)行收入、費(fèi)用、行駛距離、運(yùn)行天數(shù)等數(shù)據(jù)的歸集，省去手工計(jì)算的麻煩。
公式設(shè)計(jì)好之后，每天錄入表一、表二、表三，到月末就會(huì)自動(dòng)生成單車成本利潤(rùn)表。接下來就是進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。相同噸位相似的車型進(jìn)行比較，根據(jù)企業(yè)制定的燃料定額和修理定額進(jìn)行考核，市內(nèi)運(yùn)輸?shù)能囕v和長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)能囕v也要分開考核。
舉例說明，如某車輛全月的燃料費(fèi)為30636元，全月的柴油消耗量為4038，那么這臺(tái)車輛的當(dāng)月油料平均單價(jià)為30636元/4038升=7.59元/升，把所有的車輛當(dāng)月的油料平均單價(jià)都計(jì)算出來進(jìn)行比對(duì)，我舉例的車輛假設(shè)在跨省運(yùn)輸，不同省份汽柴油的單價(jià)不同，這樣就可以把運(yùn)輸相同路線的車輛進(jìn)行比較，獎(jiǎng)勵(lì)表?yè)P(yáng)全年中每月油料平均單價(jià)低的司機(jī)。
根據(jù)單車成本利潤(rùn)表可以計(jì)算單車的工作車率、成本利潤(rùn)率、運(yùn)量、周轉(zhuǎn)量等，每月財(cái)務(wù)部門會(huì)同營(yíng)業(yè)部門、運(yùn)輸部門通過此表進(jìn)行分析討論，找出每臺(tái)車盈利虧損的原因，通過相同車輛同種費(fèi)用的比較比對(duì)，找出異常所在，分析問題，找到解決的方法和措施。
總之，要做好物流貨運(yùn)企業(yè)成本核算與管理，不但要抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立起行之有效的各項(xiàng)制度和內(nèi)部控制，還要提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，制定科學(xué)、合理的消耗定額，這樣才能做好成本核算，讓會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
【參考文獻(xiàn)】
