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時(shí)間：2022-09-25 11:10:39
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一、制定財(cái)務(wù)收支審批制度的必要性
內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。如企業(yè)單位的人力資源管理。內(nèi)部會計(jì)控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財(cái)務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會計(jì)控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性。保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營管理水平。
二、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則
1、全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則。一方面，單位必須對所有的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個(gè)方面，一是全過程的控制，不僅包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費(fèi)、投資、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對諸如基建投資、兼并等重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。
2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為控制財(cái)務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的預(yù)算審批。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出，必須進(jìn)行事前預(yù)算。
3、不相容職責(zé)劃分原則。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求?！稌?jì)法》明確規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因?yàn)槁毠と藬?shù)少，絕對的職責(zé)劃分困難很多。但是應(yīng)通過更嚴(yán)密的監(jiān)督和復(fù)核，以彌補(bǔ)劃分的不足。
4、科學(xué)性和實(shí)用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實(shí)際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實(shí)可行。如果重視科學(xué)性而忽視實(shí)用性，設(shè)計(jì)的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實(shí)用性而忽視科學(xué)性，設(shè)計(jì)的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達(dá)不到內(nèi)部控制的目的。
三、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容
依據(jù)內(nèi)部控制的原則，財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)中應(yīng)該包括以下內(nèi)容：
1、財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。明確審批人及對業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；在確定審批人員和審批權(quán)限時(shí)，必須堅(jiān)持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有控制權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。
2、財(cái)務(wù)收支審批程序。單位發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，許多單位一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會計(jì)部門審核入帳或報(bào)帳。這種審批模式有許多不足之處。因?yàn)樵谝话闱闆r下，審批人員的職位高于會計(jì)人員，先審批后審核，即使會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑問已是“既成事實(shí)”，會計(jì)人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計(jì)的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計(jì)審批程序時(shí)，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。
3、財(cái)務(wù)收支審批內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性。具體包括：（1）財(cái)務(wù)收支是否符合財(cái)務(wù)計(jì)劃或合同規(guī)定；（2）財(cái)務(wù)收支是否符合《會計(jì)法》、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部會計(jì)管理制度；（3）財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)；（4）財(cái)務(wù)收支是否符合效益性原則；（5）財(cái)務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定等等。
4、財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。財(cái)務(wù)收支審批制度必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)對等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。具體包括：審批人員應(yīng)該定期向授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)或職工代表匯報(bào)其審批情況；審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。
四、財(cái)務(wù)收支審批制度的基本模式
1、“一支筆”審批模式。這是指一切財(cái)務(wù)收支全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員（總會計(jì)師或主管會計(jì)工作的副職）一人審批。符合《會計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的原則。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題。但是，其缺點(diǎn)則是不符合內(nèi)部控制的基本要求，容易導(dǎo)致腐敗。特別是有些單位負(fù)責(zé)人把“一支筆”審批錯(cuò)誤的認(rèn)為是一個(gè)人說了算，更是難有約束。再加之單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營管理上，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支也不可能事無巨細(xì)地進(jìn)行審批。這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善。應(yīng)加強(qiáng)民主理財(cái)建設(shè)，對于大型投資應(yīng)經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體會商，涉及職工利益事項(xiàng)應(yīng)通過職代會表決等。
一、制定財(cái)務(wù)收支審批制度的必要性
內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。如單位的人力資源管理。內(nèi)部會計(jì)控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財(cái)務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會計(jì)控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性。保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營管理水平。
二、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則
1、全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則。一方面，單位必須對所有的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個(gè)方面，一是全過程的控制，不僅包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費(fèi)、投資、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對諸如基建投資、兼并等重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。
2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為控制財(cái)務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的預(yù)算審批。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出，必須進(jìn)行事前預(yù)算。
3、不相容職責(zé)劃分原則。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的重要，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求。《會計(jì)法》明確規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因?yàn)槁毠と藬?shù)少，絕對的職責(zé)劃分困難很多。但是應(yīng)通過更嚴(yán)密的監(jiān)督和復(fù)核，以彌補(bǔ)劃分的不足。
4、科學(xué)性和實(shí)用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)性原則，盡量做到上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實(shí)際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實(shí)可行。如果重視科學(xué)性而忽視實(shí)用性，設(shè)計(jì)的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實(shí)用性而忽視科學(xué)性，設(shè)計(jì)的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達(dá)不到內(nèi)部控制的目的。
三、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容
依據(jù)內(nèi)部控制的原則，財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)中應(yīng)該包括以下內(nèi)容：
1、財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。明確審批人及對業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；在確定審批人員和審批權(quán)限時(shí)，必須堅(jiān)持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有控制權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。
2、財(cái)務(wù)收支審批程序。單位發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，許多單位一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會計(jì)部門審核入帳或報(bào)帳。這種審批模式有許多不足之處。因?yàn)樵谝话闱闆r下，審批人員的職位高于會計(jì)人員，先審批后審核，即使會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑問已是“既成事實(shí)”，會計(jì)人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計(jì)的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計(jì)審批程序時(shí)，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。
3、財(cái)務(wù)收支審批。財(cái)務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性。具體包括：（1）財(cái)務(wù)收支是否符合財(cái)務(wù)計(jì)劃或合同規(guī)定；（2）財(cái)務(wù)收支是否符合《法》、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部會計(jì)管理制度；（3）財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)；（4）財(cái)務(wù)收支是否符合效益性原則；（5）財(cái)務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定等等。
4、財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。財(cái)務(wù)收支審批制度必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)對等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。具體包括：審批人員應(yīng)該定期向授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)或職工代表匯報(bào)其審批情況；審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。
四、財(cái)務(wù)收支審批制度的基本模式
1、“一支筆”審批模式。這是指一切財(cái)務(wù)收支全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員（總會計(jì)師或主管會計(jì)工作的副職）一人審批。符合《會計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的原則。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等。但是，其缺點(diǎn)則是不符合內(nèi)部控制的基本要求，容易導(dǎo)致腐敗。特別是有些單位負(fù)責(zé)人把“一支筆”審批錯(cuò)誤的認(rèn)為是一個(gè)人說了算，更是難有約束。再加之單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營管理上，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支也不可能事無巨細(xì)地進(jìn)行審批。這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善。應(yīng)加強(qiáng)民主理財(cái)建設(shè)，對于大型投資應(yīng)經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體會商，涉及職工利益事項(xiàng)應(yīng)通過職代會表決等。
一、醫(yī)療財(cái)務(wù)支出的授權(quán)批準(zhǔn)形式
內(nèi)部控制包括多種多樣的控制方法，而授權(quán)批準(zhǔn)控制作為其最為重要的控制方法，是各大醫(yī)院在處理涉及經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)務(wù)時(shí)，必須通過的法定程序。因此，醫(yī)院需要對其授權(quán)的批準(zhǔn)范圍及層次程序進(jìn)行規(guī)范性的明確與規(guī)劃。關(guān)于財(cái)務(wù)支出授權(quán)批準(zhǔn)制度包括以下幾種應(yīng)用形式：“財(cái)務(wù)一支筆”審批、分級審批、多重審批和混合審批。
“財(cái)務(wù)一支筆”審批制度曾廣為各大單位應(yīng)用，后因其制度中存在監(jiān)督失控和嚴(yán)重腐敗等弊端被取代；分級審批避免了權(quán)力的集中化，加強(qiáng)了對審批人的約束力和牽制力，但其缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致超額的財(cái)務(wù)收支被分解；多重審批使得會計(jì)審批控制內(nèi)部相互牽制，從而在一定程度上提高了審批質(zhì)量，但其審批過程相當(dāng)繁瑣復(fù)雜，耗時(shí)較長；混合審批實(shí)際上是前三種審批制度的混合應(yīng)用，即簡化了審批過程又對財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目的控制進(jìn)行了加強(qiáng)，但這種制度也易被人利用，通過“化整為零”的方法從中謀取個(gè)人利益。
因此，對于各大醫(yī)院來說，需根據(jù)其實(shí)際的發(fā)展現(xiàn)狀來選擇與之相應(yīng)的審批形式，只有選擇適合的審批控制方法，才能在以后的發(fā)展過程中對其進(jìn)行進(jìn)一步的完善，使之與時(shí)代的發(fā)展相適應(yīng)，符合新時(shí)期的發(fā)展要求。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)支出審批人員的設(shè)置和權(quán)限
醫(yī)院具有財(cái)務(wù)支出審批權(quán)的崗位包括業(yè)務(wù)部門（課題組）負(fù)責(zé)人、主管部門負(fù)責(zé)人（如醫(yī)務(wù)科、科教科等）、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、分管院長以及法人代表（如院長、黨委書記）等。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，單位的法人代表是單位經(jīng)濟(jì)上的總責(zé)任人。所以，對于醫(yī)院的審批范圍和權(quán)限需要專門的法人代表進(jìn)行統(tǒng)一授權(quán)，此外，還可以隨著不同階段的現(xiàn)實(shí)情況，法人代表個(gè)人將合同簽訂和預(yù)付款項(xiàng)權(quán)不同程度的授予指定個(gè)人，即其他的院級領(lǐng)導(dǎo)或者中層管理人員。
對于財(cái)務(wù)支出審批人員來說，應(yīng)嚴(yán)格遵循其分管范圍，對于超出權(quán)限的審批范圍應(yīng)進(jìn)行自我規(guī)避。對已經(jīng)通過討論的計(jì)劃開支和預(yù)算，或者是由法規(guī)政策規(guī)定的必要支出，在審批過程中，金額可以不受到限制；而對于計(jì)劃外的開支，在幾萬元以下額度的開支需經(jīng)過院級正職領(lǐng)導(dǎo)審批，對于幾千元以下的開支則只需院級副職領(lǐng)導(dǎo)審批，但是一旦開支金額超過了院級正職領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限，就需先通過分管院領(lǐng)導(dǎo)的審核，審核通過后再由院長審批，最后由院長上報(bào)院級辦公會進(jìn)行協(xié)商，才能最終決定。另一方面，業(yè)務(wù)和主管部門的負(fù)責(zé)人，還需對其本部人員的身份真實(shí)性進(jìn)行仔細(xì)核對，在財(cái)務(wù)方面，其部門負(fù)責(zé)人則擁有對其所有開支的核準(zhǔn)權(quán)。此外，院辦公室需協(xié)助做好關(guān)于相關(guān)會議的記錄，為以后院級領(lǐng)導(dǎo)的審批提供可靠的依據(jù)。
三、合理規(guī)范的醫(yī)院財(cái)務(wù)支出審批流程
對于現(xiàn)在絕大多數(shù)的醫(yī)院，仍運(yùn)用的是自上而下的財(cái)務(wù)審批流程，就是首先需經(jīng)辦人員在原始憑證上簽字署名，再由醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)對其進(jìn)行審批，然后醫(yī)院的支出會計(jì)會對審批合格的開支進(jìn)行核準(zhǔn)與查實(shí)，最后才能到出納處報(bào)銷。通過此制度的流程可以看出，其制度本身存在不完善性，比如財(cái)務(wù)審查被安排到領(lǐng)導(dǎo)審批之后，使得監(jiān)督被滯后從而耽誤了最佳時(shí)機(jī)，財(cái)務(wù)會計(jì)人員也由對事前、事中的監(jiān)督轉(zhuǎn)向了事后單純性的記錄，這就使得醫(yī)院在各種經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)問題中都存在相當(dāng)大的紕漏。因此，為規(guī)避其審批流程中監(jiān)督缺位或錯(cuò)位的問題，就應(yīng)建立起合理規(guī)范的醫(yī)院財(cái)務(wù)支出審批流程：第一，經(jīng)辦人員整理財(cái)務(wù)支出憑據(jù)；第二，科室或主管部門（如醫(yī)務(wù)科、人事科以及科教科等）負(fù)責(zé)人核對業(yè)務(wù)的真實(shí)性；第三，財(cái)務(wù)科根據(jù)有關(guān)政策、預(yù)算、合同或院領(lǐng)導(dǎo)辦公會議決議等進(jìn)行審核；第四，由主管領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；第五，支出會計(jì)審核，出納進(jìn)行現(xiàn)金或銀行報(bào)銷，最后登記總賬。
此種流程的好處在于對其人員的職責(zé)進(jìn)行了詳細(xì)明確的劃分，使得審批人員能各司其職，主管部門負(fù)責(zé)人能更加真實(shí)的對開支內(nèi)容進(jìn)行把關(guān)，大大提高了審批的效率與真實(shí)性，從根本上避免了職責(zé)錯(cuò)位等問題。也同樣避免了審批在前、監(jiān)督在后的不合理流程所帶來的一系列問題，并使得財(cái)務(wù)會計(jì)人員由開始的被動(dòng)核算逐步向積極把關(guān)轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)人員的責(zé)任感得到極大的增強(qiáng)，監(jiān)督的有效性也隨之增高。另一方面，要使財(cái)務(wù)會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力得到充分的發(fā)揮，一定要做好事前、事中的監(jiān)督，從根本上防止經(jīng)辦人員因領(lǐng)導(dǎo)的“不專業(yè)性”而乘機(jī)鉆空子行為的發(fā)生。最后，采取這種自下而上的審批流程，使得醫(yī)院內(nèi)部牽制與控制的有效范圍得到了一定程度的擴(kuò)張，因?yàn)橹鞴軙?jì)需先進(jìn)行審批核查，自然可以將一些違法亂紀(jì)的事項(xiàng)規(guī)避在外，這就對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)起到了警示性的作用。
四、總結(jié)
本文對醫(yī)院財(cái)務(wù)支出審批制度的建設(shè)進(jìn)行了簡要的分析，概括其審批形式、人員設(shè)置和權(quán)限問題及合理審批流程的確立。通過對這些內(nèi)容的探究，使得醫(yī)院在財(cái)務(wù)支出審批流程的規(guī)范性得到加強(qiáng)，并提高財(cái)務(wù)管理水平，找到適合實(shí)際情況的審批形式，確保醫(yī)院在財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)方面的正常運(yùn)行，更能為下一步制度的完善與修訂打下良好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
財(cái)務(wù)報(bào)銷是財(cái)務(wù)核算的最基礎(chǔ)工作，也是財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn)，它決定著財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性且合理性、合規(guī)性，同時(shí)也是財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的保證。因此，財(cái)務(wù)報(bào)銷成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，而財(cái)務(wù)報(bào)銷的授權(quán)審批制度，更是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要控制點(diǎn)。因而，所有企業(yè)的授權(quán)審批制度的設(shè)計(jì)，似乎都是很嚴(yán)謹(jǐn)且都很細(xì)化，一筆賬務(wù)的報(bào)銷至少經(jīng)過三人以上的相關(guān)人員或領(lǐng)導(dǎo)們的審核、批準(zhǔn)，方可支付，并且根據(jù)金額大小劃分不同的審批權(quán)限，逐級審批。但也可能正是由于這種審批制度的設(shè)計(jì)，使得日常報(bào)銷工作中的流程環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁瑣。而且在實(shí)際操作過程中，往往又過于依附于這種制度，所以過多地注重了審批環(huán)節(jié)的簽字，而忽視了對費(fèi)用支付的實(shí)際意義的核查，使這種制度在操作過程中貌似嚴(yán)謹(jǐn)，但卻無法從根本上解決成本超支問題，也不能完全杜絕不合理的開支。
這是由于在制度設(shè)計(jì)過程存在兩個(gè)缺陷，一是在授權(quán)審批制度設(shè)計(jì)中，過于側(cè)重了權(quán)力設(shè)計(jì)而忽視了責(zé)任，目前的審批制度設(shè)計(jì)的流程是由基層到高層，基層簽字是對具體支付業(yè)務(wù)的審核，高層簽字是對支付業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)，但高層簽字時(shí)往往對具體業(yè)務(wù)并不一定清楚，只能依賴基層的審核，基層由于受本位思想的影響，審核時(shí)會帶有偏面性，也就是說站在企業(yè)總體的角度是不該發(fā)生的支出，基層審核了，高層可能在不知情的狀況下被動(dòng)核準(zhǔn)了，有了高層的核準(zhǔn)這項(xiàng)開支便能順理成章的支付，但在整個(gè)流程中基層已把責(zé)任分解到上級。其實(shí)一筆支出業(yè)務(wù)簽字的人越多，責(zé)任分解的也越細(xì)，風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)也越散，造成人人都有責(zé)任，人人都沒責(zé)任的現(xiàn)象。大多數(shù)企業(yè)都有一個(gè)約定俗成的規(guī)定，中層以上的領(lǐng)導(dǎo)都有簽字權(quán)，但沒有一個(gè)制度規(guī)定每個(gè)簽字權(quán)的支付，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響所承擔(dān)的責(zé)任。這就是所有企業(yè)都極力控制成本支出，但又總是成本超支的原因所在。
二是授權(quán)審批制度設(shè)計(jì)中只設(shè)計(jì)了開放式業(yè)務(wù)流程，而未設(shè)計(jì)閉環(huán)的信息反饋，及對授權(quán)審批進(jìn)行同步監(jiān)督的環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)報(bào)銷中授權(quán)審批流程是從基層向高層逐級審批的一個(gè)過程，雖然企業(yè)的重大開支都是經(jīng)管理層會議討論決策后，才能支付。但大量的日常業(yè)務(wù)都是經(jīng)過這個(gè)審批流程后，就能完成了。財(cái)務(wù)報(bào)銷過程只對審批手續(xù)的審查核對，只要票證合法合規(guī)，對具體的業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容審查的不是很嚴(yán)格，因?yàn)樨?cái)務(wù)部門更多的是按授權(quán)審批制度，來復(fù)核各級審批人的簽字是否完善，由于條件限制不可能對具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作深層的核查。隨著報(bào)銷手續(xù)的完成，核銷了的賬目除了審計(jì)時(shí)審查外，基本就固化成檔案了。如果說對授權(quán)審批流程進(jìn)行監(jiān)督的話，也只有在報(bào)銷時(shí)算是一個(gè)監(jiān)督點(diǎn)。因此，授權(quán)審批制度更多的像工作流程，而不是管理流程。由于財(cái)務(wù)管理手段地限制，無法提取信息反饋到管理層面，來分析哪一筆支付業(yè)務(wù)是合理的、或是不合理的，造成了只要是發(fā)生的都是合理的。
那么，如何使授權(quán)審批制度更加科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)呢，站在預(yù)算控制角度分析，針對以上的兩點(diǎn)缺陷，應(yīng)該從以下兩方面改進(jìn)。
一、首先，應(yīng)該在全面預(yù)算的前提下來設(shè)計(jì)授權(quán)審批制度，目前，雖然大多數(shù)企業(yè)都有預(yù)算控制指標(biāo)，但授權(quán)審批制度設(shè)計(jì)中，沒有把審批和預(yù)算控制緊密的結(jié)合起來，也就是說使預(yù)算指標(biāo)控制成為審批流程的一個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算指標(biāo)確定時(shí)，應(yīng)按授權(quán)審批的流程逐級審批，指標(biāo)核準(zhǔn)后雖然會有特殊情況下的變更，但基本就是經(jīng)費(fèi)支付的控制標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)授權(quán)審批制度時(shí)，不一定全部要按行政權(quán)限授權(quán)，對于關(guān)鍵控制點(diǎn)的相關(guān)人員也可以授權(quán)審批，這樣在實(shí)際操作流程中減少了多環(huán)節(jié)，使責(zé)任落實(shí)的更具體，改進(jìn)了繁瑣的手續(xù)，使工作效率得以提高。此外，財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)嚴(yán)格按預(yù)算指標(biāo)控制，使預(yù)算指標(biāo)控制力度大于授權(quán)審批的控制力度，也就是說預(yù)算指標(biāo)內(nèi)的開支，只是支付時(shí)的一個(gè)申請，財(cái)務(wù)部門只需根據(jù)細(xì)化的預(yù)算指標(biāo)，由財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)，便能辦理報(bào)銷支付。這個(gè)模式的首要前提，就是要建立一套科學(xué)完整的預(yù)算管理機(jī)制，使預(yù)算指標(biāo)科學(xué)、合理、細(xì)致、有效。把日常的財(cái)務(wù)報(bào)銷審批手續(xù)提到預(yù)算指標(biāo)的審核批準(zhǔn)中，這種前置的結(jié)果，變事后或事中管理為事前管理，大大地提升了管理水平，同時(shí)提高了預(yù)算的管理效力，推動(dòng)了預(yù)算管理前行。
二、借助信息化管理手段，在授權(quán)審批制度中設(shè)計(jì)閉環(huán)管理，落實(shí)審批責(zé)任。信息化管理手段就是建立網(wǎng)上授權(quán)審批管理模式，把預(yù)算指標(biāo)上傳到網(wǎng)上，由于預(yù)算指標(biāo)是經(jīng)過逐級審批核準(zhǔn)的支付計(jì)劃，是十分嚴(yán)謹(jǐn)有效的指標(biāo)。所以在網(wǎng)上根據(jù)制度設(shè)計(jì)的控制點(diǎn)分配審批權(quán)限，在有效的授權(quán)范圍內(nèi)審批。這種審批高效、快捷，同時(shí)冷靜、理智，會降低審批人的出錯(cuò)率，徹底改變審批人經(jīng)常是匆忙中草草簽個(gè)名的被動(dòng)狀況，使授權(quán)審批的流程真正成為一項(xiàng)管理流程，而不是簡單的工作流程。
這種授權(quán)審批制度的設(shè)計(jì)，要求財(cái)務(wù)管理的外部運(yùn)行環(huán)境很高，首先要求高水平、高質(zhì)量的預(yù)算管理，其次要建立科學(xué)、系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)信息化管理。也許正是由于這兩項(xiàng)管理水平，目前還達(dá)不到我們的制度的要求，才影響了科學(xué)、有效的制度設(shè)計(jì)。但作為財(cái)務(wù)管理的發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)該盡快得到完善。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔣智娟.中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的探討.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2012（12）.
內(nèi)部控制是保證單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在經(jīng)濟(jì)行為，就需有相應(yīng)的內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制制度，就是在單位內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部控制程序的重要組成部分，其設(shè)計(jì)得是否科學(xué)、完善，對單位的財(cái)務(wù)管理影響重大。
一、制定財(cái)務(wù)收支審批制度的必要性
內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。如企業(yè)單位的人力資源管理。內(nèi)部會計(jì)控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財(cái)務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會計(jì)控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性。保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營管理水平。
二、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則
1、全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則。一方面，單位必須對所有的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個(gè)方面，一是全過程的控制，不僅包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費(fèi)、投資、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對諸如基建投資、兼并等重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。
2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為控制財(cái)務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的預(yù)算審批。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出，必須進(jìn)行事前預(yù)算。
3、不相容職責(zé)劃分原則。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求?！稌?jì)法》明確規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因?yàn)槁毠と藬?shù)少，絕對的職責(zé)劃分困難很多。但是應(yīng)通過更嚴(yán)密的監(jiān)督和復(fù)核，以彌補(bǔ)劃分的不足。
4、科學(xué)性和實(shí)用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實(shí)際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實(shí)可行。如果重視科學(xué)性而忽視實(shí)用性，設(shè)計(jì)的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實(shí)用性而忽視科學(xué)性，設(shè)計(jì)的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達(dá)不到內(nèi)部控制的目的。
三、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容
依據(jù)內(nèi)部控制的原則，財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)中應(yīng)該包括以下內(nèi)容：
1、財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。明確審批人及對業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；在確定審批人員和審批權(quán)限時(shí)，必須堅(jiān)持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有控制權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。
2、財(cái)務(wù)收支審批程序。單位發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，許多單位一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會計(jì)部門審核入帳或報(bào)帳。這種審批模式有許多不足之處。因?yàn)樵谝话闱闆r下，審批人員的職位高于會計(jì)人員，先審批后審核，即使會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑問已是“既成事實(shí)”，會計(jì)人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計(jì)的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計(jì)審批程序時(shí)，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。
3、財(cái)務(wù)收支審批內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性。具體包括：（1）財(cái)務(wù)收支是否符合財(cái)務(wù)計(jì)劃或合同規(guī)定；（2）財(cái)務(wù)收支是否符合《會計(jì)法》、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部會計(jì)管理制度；（3）財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)；（4）財(cái)務(wù)收支是否符合效益性原則；（5）財(cái)務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定等等。
4、財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。財(cái)務(wù)收支審批制度必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)對等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。具體包括：審批人員應(yīng)該定期向授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)或職工代表匯報(bào)其審批情況；審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。
四、財(cái)務(wù)收支審批制度的基本模式
1、“一支筆”審批模式。這是指一切財(cái)務(wù)收支全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員（總會計(jì)師或主管會計(jì)工作的副職）一人審批。符合《會計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的原則。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題。但是，其缺點(diǎn)則是不符合內(nèi)部控制的基本要求，容易導(dǎo)致腐敗。特別是有些單位負(fù)責(zé)人把“一支筆”審批錯(cuò)誤的認(rèn)為是一個(gè)人說了算，更是難有約束。再加之單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營管理上，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支也不可能事無巨細(xì)地進(jìn)行審批。這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善。應(yīng)加強(qiáng)民主理財(cái)建設(shè)，對于大型投資應(yīng)經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體會商，涉及職工利益事項(xiàng)應(yīng)通過職代會表決等。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)支出 授權(quán)審批 優(yōu)化
授權(quán)審批是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)，是一種最常見的內(nèi)部控制。企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是會計(jì)法的基本要求。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到各單位的重視。目前我國許多企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審批制度還很不完善，工作中暴露出的財(cái)務(wù)收支審批方面的問題也較為嚴(yán)重。發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)支出授權(quán)審批中存在的問題并能優(yōu)化它，是一個(gè)值得探討的問題。
一、財(cái)務(wù)支出授權(quán)審批制度設(shè)計(jì)的基本原則
1.全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則
一方面，企業(yè)必須對所有的財(cái)務(wù)支出進(jìn)行全面控制，所謂全面控制主要包括三個(gè)方面的控制：一是全過程控制，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理過程中的采購、生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)。二是全員的控制，即對會計(jì)主體內(nèi)的所有成員，包括單位領(lǐng)導(dǎo)自身。三是全要素的控制，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對重要的財(cái)務(wù)支出項(xiàng)目，實(shí)施重點(diǎn)控制嚴(yán)格審批。
2.事前審批和事后審批相結(jié)合的原則
審批制度作為企業(yè)控制財(cái)務(wù)支出的一種重要途徑，許多核算單位的制度設(shè)計(jì)體現(xiàn)在對財(cái)務(wù)開支票據(jù)的審批，單位領(lǐng)導(dǎo)主要著眼于事后審批控制。事實(shí)上，財(cái)務(wù)支出審批制度不僅包括事后的審批控制，還包括事前的審批控制。特別是對那些可能導(dǎo)致發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審批，保證事前控制。
3.不相容崗位相分離原則
在財(cái)務(wù)支出審批制度的設(shè)計(jì)中，遵循不相容工作崗位分離的原則尤為重要。內(nèi)部會計(jì)控制制度中不相容崗位主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。具體體現(xiàn)是：貨幣資金管理方面，不得由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程、建立回避制度、堅(jiān)持崗位輪換制度。在對外投資方面，應(yīng)堅(jiān)持投資項(xiàng)目的提出、論證、決策、實(shí)施之間的相互分離。在工程項(xiàng)目上，應(yīng)堅(jiān)持項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)的相互分離。在采購與付款方面，應(yīng)堅(jiān)持請購與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審核、采購與驗(yàn)收、采購驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行相互分離。
二、財(cái)務(wù)支出授權(quán)審批制度的模式選擇
1.一支筆審批模式
一支筆審批模式是指一切財(cái)務(wù)支出全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員一人審批。其優(yōu)點(diǎn)是能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題；缺點(diǎn)有些單位負(fù)責(zé)人把“一支筆”審批錯(cuò)誤地認(rèn)為是一個(gè)人說了算，容易導(dǎo)致腐敗。
2.分級審批模式
分級審批模式是指根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領(lǐng)導(dǎo)副職（分管領(lǐng)導(dǎo)）或職能部門負(fù)責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對于重要的財(cái)務(wù)支出或金額較大的財(cái)務(wù)支出，必須由單位負(fù)責(zé)人審批。金額巨大的財(cái)務(wù)支出，甚至需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體、董事會或職代會審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避免了權(quán)力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制，同時(shí)由于審批人員一般是職能部門負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)，他們對審批范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)支出比較了解，可以提高審批質(zhì)量。
三、財(cái)務(wù)支出授權(quán)審批制度的模式選擇
1.一支筆審批模式
一支筆審批模式是指一切財(cái)務(wù)支出全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員（總會計(jì)師或主管會計(jì)工作的副職）一人審批。其優(yōu)點(diǎn)是能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題；其缺點(diǎn)有些單位負(fù)責(zé)人把“一支筆”審批錯(cuò)誤的認(rèn)為是一個(gè)人說了算，容易導(dǎo)致腐敗，并且單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營管理上，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出也不可能事無巨細(xì)地進(jìn)行審批。
2.分級審批模式
分級審批模式根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領(lǐng)導(dǎo)副職（分管領(lǐng)導(dǎo)）或職能部門負(fù)責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對于重要的財(cái)務(wù)支出或金額較大的財(cái)務(wù)支出，必須由單位負(fù)責(zé)人審批。金額巨大的財(cái)務(wù)支出，甚至需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體、董事會或職代會審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避免了權(quán)力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制，同時(shí)由于審批人員一般是職能部門負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)，他們對審批范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)支出比較了解，可以提高審批質(zhì)量。
四、對優(yōu)化財(cái)務(wù)支出審批的相關(guān)建議
（一）完善審批程序
在財(cái)務(wù)支出審批過程中，應(yīng)該實(shí)行先審核、后審批的程序，報(bào)銷單據(jù)應(yīng)先由單位財(cái)會人員對其合理性、合規(guī)性、合法性以及原始憑證的規(guī)范性進(jìn)行初審，經(jīng)審核無誤后簽字，以示負(fù)責(zé)。最后由領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)財(cái)務(wù)審核意見及企業(yè)具體情況嚴(yán)格把關(guān)“，終審”簽字。這樣既維護(hù)了領(lǐng)導(dǎo)的絕對權(quán)威，又充分發(fā)揮財(cái)會人員的專業(yè)特長，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證的合法、合規(guī)性，將不合理單據(jù)堵塞在源頭，達(dá)到“一份責(zé)任，兩個(gè)人承擔(dān)”的目的。
（二）做好預(yù)算控制
企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是依據(jù)內(nèi)部控制的內(nèi)容明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，圍繞關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。
一、貨幣資金內(nèi)部控制
此關(guān)鍵控制點(diǎn)包括貨幣資金收支與保管，授權(quán)審批，不相容職位分離。
1.不相容職位分離。出納不可兼稽核和管理會計(jì)檔案以及相關(guān)賬目記錄等工作；財(cái)務(wù)專用章要有專人管理，個(gè)人名章一定要由本人抑或其授權(quán)者保管；依照規(guī)定要求有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字抑或蓋章的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，一定要嚴(yán)格執(zhí)行簽字抑或蓋章手續(xù)；單位不可以一名職員受理貨幣資金整個(gè)業(yè)務(wù)；單位經(jīng)辦貨幣資金業(yè)務(wù)者，應(yīng)結(jié)合具體情況實(shí)行職位更換。
2.授權(quán)審批制度。單位要對貨幣資金業(yè)務(wù)構(gòu)建嚴(yán)瑾的授權(quán)審批制度，確立審批者對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批復(fù)模式、權(quán)限以及相關(guān)控制舉措，規(guī)定經(jīng)辦者經(jīng)辦貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)空間與工作規(guī)則；審批者要結(jié)合貨幣資金授權(quán)審批制度的要求，在授權(quán)空間內(nèi)實(shí)施審批，不可超出審批權(quán)限；經(jīng)辦者要在職責(zé)空間內(nèi)，依據(jù)審批者的審批意見經(jīng)辦貨幣資金業(yè)務(wù)。
3.控制程序。單位相關(guān)機(jī)構(gòu)抑或個(gè)人需款時(shí)，要提前同審批領(lǐng)導(dǎo)提出貨幣資金支付申請，標(biāo)注款項(xiàng)用途、數(shù)額、支付辦法等，同時(shí)附具合法經(jīng)濟(jì)合同抑或有關(guān)證明；審批者結(jié)合其職責(zé)權(quán)限程序?qū)χЦ渡暾垖?shí)施批復(fù)；復(fù)核者要對批復(fù)后的貨幣資金支付申請實(shí)施復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批復(fù)空間、權(quán)限、程序可否正確，手續(xù)與相關(guān)證明可否齊全，金額數(shù)可否準(zhǔn)確，支付模式等可否妥當(dāng)。復(fù)核確定沒有差錯(cuò)后，交予出納經(jīng)辦支付手續(xù)；出納要結(jié)合復(fù)核沒有差錯(cuò)的支付申請，依據(jù)規(guī)定經(jīng)辦貨幣資金支付手續(xù)并即刻登記記賬。
二、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制
此關(guān)鍵控制點(diǎn)包括申請采購、審核批準(zhǔn)、合同訂制、采購、驗(yàn)收、付款。
1.不相容職務(wù)分離。采購申請一定要通過利用單位提出，譬如倉庫等單位。采購申請的審核批復(fù)經(jīng)申請單位以外的采購單位抑或其他授權(quán)單位負(fù)責(zé)實(shí)施；采購詢價(jià)者負(fù)責(zé)同采購商品供應(yīng)商實(shí)施討價(jià)還價(jià)，但詢價(jià)者不負(fù)責(zé)選擇供應(yīng)商；采購合同的訂制、談判主要經(jīng)采購單位職員完成，但合同的審定工作則經(jīng)采購單位之外的職員完成；采購合同的實(shí)施通常經(jīng)采購單位完成，但商品的驗(yàn)收通常經(jīng)倉庫抑或利用單位完成；采購者、驗(yàn)收者抑或單位主管不可兼會計(jì)記錄工作；付款審請批復(fù)由利用單位主、分管負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，付款落實(shí)由出納抑或采購者負(fù)責(zé)，此外付款審批同執(zhí)行者不可同時(shí)負(fù)責(zé)詢價(jià)與選擇供應(yīng)商的事務(wù)。
2.授權(quán)審批制度。單位要對采購及付款業(yè)務(wù)構(gòu)建嚴(yán)瑾的授權(quán)審準(zhǔn)制度，確立審批者對采購及付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批復(fù)模式等有關(guān)控制手段，規(guī)定經(jīng)辦者經(jīng)辦采購及付款業(yè)務(wù)的職責(zé)空間與工作規(guī)則；審批者要結(jié)合采購及付款業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的要求，在授權(quán)空間內(nèi)實(shí)施審批，不可超出審批權(quán)限；經(jīng)辦者要在職責(zé)空間內(nèi)，依據(jù)審批者的審批意見經(jīng)辦采購及付款業(yè)務(wù)。針對審批者超出授權(quán)空間批復(fù)的采購及付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦者有權(quán)拒辦，同時(shí)及時(shí)向?qū)徟叩纳霞壥跈?quán)機(jī)構(gòu)報(bào)告；單位要結(jié)合具體狀況對經(jīng)辦采購及付款業(yè)務(wù)的職員實(shí)施職位更換；嚴(yán)禁沒通過授權(quán)的部門抑或職員經(jīng)辦采購及付款業(yè)務(wù)。
3.控制程序。構(gòu)建采購申請制度，確立相關(guān)機(jī)構(gòu)抑或職員的責(zé)權(quán)及請購程序；采購前全面把握供應(yīng)商的信譽(yù)等有關(guān)狀況，進(jìn)入由采購、利用等單位一同參與質(zhì)價(jià)均比的程序，同時(shí)依據(jù)規(guī)定的授權(quán)批復(fù)程序確立供應(yīng)商。要構(gòu)建催收制度，以督促供應(yīng)商依據(jù)期限付貨；單位財(cái)會機(jī)構(gòu)收悉收料、驗(yàn)收等單據(jù)與采購發(fā)票，要同合同（副本）實(shí)施核驗(yàn)，核驗(yàn)無差錯(cuò)經(jīng)財(cái)務(wù)主管審核后，方辦理付款事務(wù)。
4.其他控制措施。單位要定期同供應(yīng)商核實(shí)應(yīng)付票據(jù)等往來款項(xiàng)；針對關(guān)鍵與技術(shù)性大的采購業(yè)務(wù)，要組織專家展開論證，以防因決策失誤而造成損失。
三、資產(chǎn)內(nèi)部控制
此關(guān)鍵控制點(diǎn)包括實(shí)物資產(chǎn)之驗(yàn)收進(jìn)庫、領(lǐng)取發(fā)貨、保管及處理。
1.不相容職務(wù)分離。實(shí)物賬同財(cái)務(wù)明細(xì)賬一定要核實(shí)一致，實(shí)物資產(chǎn)管理同記賬登記、資產(chǎn)的配置及利用、資產(chǎn)維修要求的提出同審核及落實(shí)、資產(chǎn)報(bào)廢申請的提出同審批及處理等相分離。
2.授權(quán)審批制度。單位要對實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)構(gòu)建嚴(yán)瑾的授權(quán)審批制度，確立審批者對實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)之授權(quán)審批模式、責(zé)任以及有關(guān)控制舉措，規(guī)定經(jīng)辦者經(jīng)辦實(shí)物資產(chǎn)事務(wù)之職責(zé)空間與工作規(guī)則；審批者要依據(jù)實(shí)物資產(chǎn)授權(quán)審批制度要求，在授權(quán)空間內(nèi)予以審批，不能超出審批權(quán)限；經(jīng)辦者要在職責(zé)空間內(nèi)，依據(jù)審批者的批復(fù)意見經(jīng)辦實(shí)物資產(chǎn)事務(wù)。
3.控制措施。實(shí)物資產(chǎn)控制實(shí)施的財(cái)務(wù)控制措施即：嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)及其相關(guān)文件的接觸，以確保資產(chǎn)的安全，譬如對接近固定資產(chǎn)實(shí)物及其重要記錄者應(yīng)予以限制；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成后，一定要馬上入賬；對于財(cái)產(chǎn)物資均必須實(shí)施永續(xù)盤存的方式，隨時(shí)體現(xiàn)其收存發(fā)放狀況；定期盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，同記錄相對照，看可否有缺損現(xiàn)象，同時(shí)查清原因。構(gòu)建會計(jì)檔案保管制度，以方便業(yè)務(wù)復(fù)查；對維修申請與資金利用、維修程序采取審請批復(fù)控制；對資產(chǎn)報(bào)廢授權(quán)審請批復(fù)與資產(chǎn)評估以及會計(jì)處置等方面實(shí)施控制。
四、結(jié)語
總之，企業(yè)內(nèi)部控制屬于不斷創(chuàng)新的工作。伴隨時(shí)代的變化，內(nèi)部控制制度也必須跟進(jìn)不斷的優(yōu)化完善，以實(shí)現(xiàn)其有效性，切實(shí)控制各類漏洞的出現(xiàn)，以進(jìn)一步提升企業(yè)管理工作的效率。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號：F275.1 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-01
財(cái)政部于2012年印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并定于2014年實(shí)施，強(qiáng)調(diào)各單位要進(jìn)一步提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，資金內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范成為了財(cái)務(wù)人員重要的研究內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)資金的控制才能保證事業(yè)單位其他工作的順利進(jìn)行。那么怎樣保證資金風(fēng)險(xiǎn)的防范？怎樣更好地控制單位資金的使用？這些都是目前需要解決的問題。
一、事業(yè)單位資金內(nèi)部控制存在的問題
（一）財(cái)務(wù)崗位工作劃分理
目前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管控中關(guān)于人員配置以及工作分配上還存在諸多不足。例如在收付款印章中出現(xiàn)的問題，某事業(yè)單位財(cái)務(wù)專用章以及負(fù)責(zé)人個(gè)人簽名章均由王某同一個(gè)人保管，后來發(fā)現(xiàn)王某數(shù)次挪用單位公共資金用于私人賭博。兩章歸同一人使用，互相之間的監(jiān)管便形同虛設(shè)，起不到任何的制約管控作用，真正的持章者王某享有的權(quán)利過大，才會出現(xiàn)挪用公款等情況的發(fā)生[1]。由此可見，財(cái)務(wù)工作職責(zé)的劃分直接關(guān)系到權(quán)利的分配與制衡。另外，當(dāng)項(xiàng)目出現(xiàn)一定問題的情況下，由于職權(quán)不明，具體是誰的責(zé)任就很難判定，找不到確定的責(zé)任主體，單位的權(quán)益必然會收到損失。因此，財(cái)務(wù)工作中切忌出現(xiàn)兼管性工作，如出納兼管會計(jì)檔案等工作現(xiàn)象是不能發(fā)生的。如果財(cái)務(wù)的工作職責(zé)分配不夠明確，實(shí)現(xiàn)資金的系統(tǒng)化控制管理就存在很大的阻礙。
（二）授權(quán)審批制度存在缺陷
事業(yè)單位資金使用審批制度是保證資金合理合法使用的重要方式，因此審批制度的建立健全直接關(guān)系到事業(yè)單位內(nèi)部資金的安全防范問題。審批制度通過其多層級的審核方式來監(jiān)控資金使用的正當(dāng)性，因此多個(gè)層級之間的關(guān)系以及流程問題是審批最重要的問題。然而，部分事業(yè)單位存在領(lǐng)導(dǎo)一人審批或者上下級審批但下級完全服從上級等現(xiàn)象。例如某事業(yè)單位采購專員林某在進(jìn)行單位物資采購時(shí)，原本需要三千元資金，但由于并無明細(xì)列表，其向領(lǐng)導(dǎo)李某申請了五千元的資金，李某工作繁忙不顧細(xì)查便簽字批準(zhǔn)。那么多余的兩千元資金自然流失到了林某手中。這種由于審批不仔細(xì)導(dǎo)致的單位資金流失主要是由于審批制度不夠完善引起的。所以審批的流程以及層級分配還是有待完善與加強(qiáng)[2]。當(dāng)然，如果一項(xiàng)資金的審批前前后后要經(jīng)歷十幾個(gè)部門顯然也是不合理的，這種情況雖然保障了資金的安全，但嚴(yán)重影響到其他工作效率的下降。那么，到底怎樣的審批才是合理適度的，還是有待商榷的。
（三）事業(yè)單位資金風(fēng)險(xiǎn)意識不夠
事業(yè)單位作為公益性政府機(jī)構(gòu)，主要從事文化、科技、教育等領(lǐng)域的的事務(wù)管理。不像企業(yè)從事盈利易，事業(yè)單位是非營利性機(jī)構(gòu)，因此部分負(fù)責(zé)人及單位財(cái)務(wù)人員存在資金風(fēng)險(xiǎn)意識不足的問題。那么欠缺資金風(fēng)險(xiǎn)意識的情況下對資金風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測機(jī)制就不夠完整。在市場經(jīng)濟(jì)以及金融危機(jī)的情形下就會出現(xiàn)閉著眼睛過河的現(xiàn)象，往往身處危險(xiǎn)還尚不自知。出現(xiàn)財(cái)務(wù)漏銅等情況無法彌補(bǔ)。
二、事業(yè)單位資金內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的措施
（一）合理進(jìn)行崗位分配
合理的崗位分配能夠均衡財(cái)務(wù)工作人員的工作壓力，有利于各部門在資金利用上彼此制約，也為事業(yè)單位未來的資金風(fēng)險(xiǎn)增加一道屏障。進(jìn)行崗位分配要從三個(gè)方面做起，第一，也是最重要的方面，單位要學(xué)會“識人”。事業(yè)單位作為國家供給財(cái)政的單位，難免會有一些工作人員會因私心而通過財(cái)務(wù)手段將公款公物據(jù)為己有。我國古代“伯樂識千里馬”最大程度地滿足了伯樂與馬。事業(yè)單位只有結(jié)合工作人員的品性、能力、優(yōu)勢，對其進(jìn)行全面了解，才能進(jìn)行合理的崗位分配。第二，將崗位分配與績效分配相結(jié)合。單純地結(jié)合個(gè)人綜合能力與素質(zhì)進(jìn)行崗位分配，不一定能最大限度地實(shí)現(xiàn)資金控制。將崗位責(zé)任落實(shí)到部門、個(gè)人，將成績成果落實(shí)到具體主體，那么各崗位人員的行為都將與自己的工資掛鉤，資金控制與風(fēng)險(xiǎn)防范也在運(yùn)籌之中。
（二）完善授權(quán)審批制度
授權(quán)審批關(guān)往往關(guān)乎不同部門、不同層級，完善授權(quán)審批制度，可以防止不同層級、不同部門間的利益糾紛，避免相互串通的牟利行為。完善授權(quán)審批制度包括程序與實(shí)質(zhì)兩個(gè)方面，二者協(xié)調(diào)統(tǒng)一才能推進(jìn)合理授權(quán)審批制度的有效運(yùn)行。程序方面，首先要解決資金運(yùn)行由誰審批的問題。筆者認(rèn)為，各部門使用的飲用水、筆墨等日常運(yùn)營資金由部門負(fù)責(zé)人審查批準(zhǔn)，報(bào)單位備案即可；部分人員出差經(jīng)費(fèi)、工作人員培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)等必要性經(jīng)費(fèi)須單位專門部門審查批準(zhǔn)；特殊項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、單位面積擴(kuò)增等數(shù)額較大、重要性強(qiáng)的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)由所在單位集體討論審查進(jìn)行批準(zhǔn)后，報(bào)所屬政府及上級政府審批。實(shí)質(zhì)方面，主要解決哪些事項(xiàng)不進(jìn)行授權(quán)審批不會影響國家、社會利益。筆者認(rèn)為，在事業(yè)單位內(nèi)部一些私營性質(zhì)的項(xiàng)目不需要進(jìn)行授權(quán)審批，例如單位食堂由誰承包、費(fèi)用多少之類不需要進(jìn)行審批。
（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，建立預(yù)警機(jī)制
事業(yè)單位雖然是社會主義性質(zhì)的代表，但其居于市場經(jīng)濟(jì)這一大環(huán)境下，難免會受到市場經(jīng)濟(jì)的影響。因此不能以靜態(tài)的方式去看待事業(yè)單位的發(fā)展，從長遠(yuǎn)來看，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，建立一種長效預(yù)警機(jī)制，才能強(qiáng)化資金內(nèi)部控制，進(jìn)行有效的資金風(fēng)險(xiǎn)防范。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與預(yù)警機(jī)制是一項(xiàng)專業(yè)性較為明顯的活動(dòng)，單位只有聘用專業(yè)性人士，進(jìn)行合理分析，才有可能讓風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測準(zhǔn)確、預(yù)警機(jī)制有效[3]。做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與預(yù)警機(jī)制的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作是做好資金運(yùn)行統(tǒng)計(jì)與市場相關(guān)事業(yè)運(yùn)行狀況統(tǒng)計(jì)，在知己知彼的基礎(chǔ)上，才能讓預(yù)測貼近真實(shí)，最終建立長效預(yù)警機(jī)制。
加強(qiáng)事業(yè)單位資金內(nèi)部控制是事業(yè)單位更好運(yùn)營的重要手段，切實(shí)貫徹財(cái)政部關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制文件的要求就要做到危機(jī)意識、責(zé)任意識、法律意識相結(jié)合。根據(jù)自身不足與其他事業(yè)單位互相學(xué)習(xí)借鑒，完善內(nèi)部控制制度，有利于事業(yè)單位的長期發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
每個(gè)企業(yè)的生存都離不開貨幣資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，所以貨幣資金管理的重要性可想而知，但是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的太過迅速，很多中小型企業(yè)不能及時(shí)或完全適應(yīng)社會的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的貨幣資金管理不是很妥當(dāng)，不利于企業(yè)的生存發(fā)展，針對這一情形，我國許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了規(guī)范貨幣資金管理的相關(guān)制度，以使企業(yè)的貨幣資金管理制度更加完善，使企業(yè)能更好的適應(yīng)社會的發(fā)展。
1延安明珠集團(tuán)貨幣資金管理現(xiàn)狀
1.1延安市明珠集團(tuán)有限公司簡介。
延安市明珠集團(tuán)有限公司成立于2001年5月，公司總資產(chǎn)3億元。十幾年來，公司通過全體員工的努力，逐步形成了以賓館為窗口，以煤炭能源為基礎(chǔ)的中小型民營企業(yè)。2000年，永坪鎮(zhèn)被列為全國小城鎮(zhèn)建設(shè)試點(diǎn)鎮(zhèn)。公司為了謀求更大的發(fā)展空間，于2004年收購了王家屯銀德煤礦，2006年收購了長慶煤礦，同時(shí)對兩個(gè)煤礦進(jìn)行技改整合，更名為新泰煤礦，年產(chǎn)量可達(dá)300噸。
1.2明珠集團(tuán)貨幣資金管理現(xiàn)狀。
明珠集團(tuán)對貨幣資金管理比較重視，對日常的貨幣資金管理工作有：貨幣資金的預(yù)算管理、授權(quán)審批制度、企業(yè)的日常收支管理等。以下就是明珠集團(tuán)的管理現(xiàn)狀。
1.2.1貨幣資金預(yù)算管理方面。
明珠集團(tuán)是一家以煤炭能源為基礎(chǔ)、以賓館為窗口的中小型民營企業(yè)，公司所發(fā)生的的業(yè)務(wù)比較繁瑣，計(jì)算量大，計(jì)算時(shí)容易出錯(cuò)，所以企業(yè)必須要有一個(gè)全面的資金預(yù)算管理系統(tǒng)，這樣才能保證在計(jì)算時(shí)，有參考數(shù)據(jù)，不會出現(xiàn)較大的誤差。明珠集團(tuán)自每年的1月中旬開始展開預(yù)算工作，由各部門預(yù)算出每年所需的費(fèi)用支出，然后交給財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部做出籌劃整合，再交由董事會審核批準(zhǔn)，然后根據(jù)各部門的預(yù)算資料編制資金預(yù)算表。這種預(yù)算制度，可以使各個(gè)部門的預(yù)算詳細(xì)化、具體化，做出符合實(shí)際的資金預(yù)算，不會出現(xiàn)預(yù)算浮夸的現(xiàn)象，每個(gè)部門所做的預(yù)算都是依據(jù)自身發(fā)展情況所制定的，不會因其他部門的變動(dòng)，而影響本部門的預(yù)算。但是這種預(yù)算制度缺乏靈活的變動(dòng)性，在一定的程度上導(dǎo)致了預(yù)算不準(zhǔn)確。
1.2.2授權(quán)審批制度方面。
明珠集團(tuán)對財(cái)務(wù)收支有明確的規(guī)定，每項(xiàng)支出都必須由董事長按照公司相關(guān)制度進(jìn)行審批，所有的資金支出都是按照預(yù)算執(zhí)行的，明珠集團(tuán)采用的審批制度是“專權(quán)審批制度”，是指各部門的大小支出經(jīng)由總經(jīng)理審核后，還需交由董事長審批同意，然后交由財(cái)務(wù)部復(fù)合，方案才可以執(zhí)行。并且公司規(guī)定審批程序?qū)嵭羞B帶責(zé)任，各部門經(jīng)理不得越權(quán)，不得進(jìn)行違規(guī)操作。這種審批制度增加了貨幣資金的安全性，能有效的防止出現(xiàn)舞弊等現(xiàn)象，并且企業(yè)的發(fā)展可以圍繞一個(gè)中心點(diǎn)出發(fā)，能有效的促使企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。同時(shí)，也能避免管理層之間出現(xiàn)權(quán)利沖突，也能夠明確每個(gè)人的責(zé)任，在出現(xiàn)問題時(shí)，能夠及時(shí)的找出問題所在，并進(jìn)行糾正。但是，這種審批制度會影響工作效率，對企業(yè)的發(fā)展是不利的。
1.2.3貨幣資金日常管理方面。
貨幣資金日常管理是指對公司的貨幣資金、銀行存款及其他貨幣資金的日常管理。明珠集團(tuán)主要是通過以下方式對貨幣資金進(jìn)行日常管理的：
第一、對貨幣資金收入的管理
（1）對每一筆收入都要開出收款憑證，并由會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)憑證，及時(shí)的登記入賬，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬都能做到逐日逐筆的登記入賬；（2）公司的每一筆現(xiàn)金收入都及時(shí)的送存銀行；（3）收到每筆款項(xiàng)后，都在收款憑證上蓋上“收訖”印章。
第二、貨幣資金的支出管理
（1）每筆支出都要經(jīng)過嚴(yán)格的審核和復(fù)核；（2）每筆支出都要經(jīng)過董事長的審批，方可付款；（3）每一筆支出款項(xiàng)，付款后都要在付款憑證上蓋上“付訖”印章。
這種有效的日常管理，符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求，既保證了會計(jì)記賬的及時(shí)性，又保證了貨幣資金的安全性，能有效的防止貨幣資金被挪用或私吞等現(xiàn)象，同時(shí)也能夠及時(shí)的了解到貨幣資金的流量以及流動(dòng)方向，為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展起到了關(guān)鍵性的作用。
2明珠集團(tuán)貨幣資金管理中存在的問題及成因
2.1企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度尚未形成完整的體系。
2.完整的簿記制度；
3.嚴(yán)格的核對制度；
4.合理的會計(jì)政策和會計(jì)程序；
5.科學(xué)的預(yù)算制度；
6.定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度；
7.適時(shí)適用的監(jiān)督考核制。
具體地講，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系框架可分為以下五個(gè)方面：
（一）原則性的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度
1.會計(jì)核算制度：
（1）會計(jì)核算的體制；（2）主要會計(jì)政策；（3）會計(jì)科目名稱和編號；（4）會計(jì)科目使用說明；（5）會計(jì)報(bào)表種類及其格式；（6）會計(jì)報(bào)表編制說明（附注）。
2.財(cái)務(wù)管理制度：
（1）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制；（2）貨幣資金管理；（3）往來結(jié)算管理；（4）存貨管理；（5）短期、長期投資管理；（6）固定資產(chǎn)管理；（7）在建工程管理；（8）無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理；（9）其他資產(chǎn)管理；（10）銷售收入管理；（11）成本費(fèi)用管理；（12）盈利及分配管理；（13）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)評價(jià)管理。
（二）綜合性管理制度
1.賬務(wù)處理程序制度（對會計(jì)核算基本流程，有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定）；2.財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度；3.會計(jì)稽核制度；4.內(nèi)部牽制制度（根據(jù)需要，對會計(jì)核算中需強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定）；5.財(cái)產(chǎn)清查制度；6.財(cái)務(wù)分析制度；7.會計(jì)檔案管理辦法；8.會計(jì)電算化管理辦法；9.對子（分）公司等所屬單位的財(cái)務(wù)會計(jì)管理辦法。
（三）財(cái)務(wù)收支審批報(bào)告制度
1.財(cái)務(wù)收支審批管理辦法；2.重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度；3.重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度；4.財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度。
（四）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度
1.財(cái)務(wù)管理分級負(fù)責(zé)制；2.會計(jì)核算組織形式；3.會計(jì)人員崗位責(zé)任制；4.內(nèi)部會計(jì)人員管理辦法（含會計(jì)工作崗位輪換管理辦法、會計(jì)人員委派管理辦法等）；5.對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定。
現(xiàn)在,我國的很多企業(yè)內(nèi)部控制的崗位設(shè)置不恰當(dāng),崗位職責(zé)不明確,這直接導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制工作不能完整的完成。我國的《會計(jì)法》明確規(guī)定,某些工作崗位是不能兼容的,比如:會計(jì)記錄人員與經(jīng)辦人員、經(jīng)辦人員與授權(quán)人員、稽察人員與經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員與會計(jì)記錄人員等。就鐵路能源公司而言,崗位的人員設(shè)置相對來說不是特別明確,就財(cái)務(wù)崗位來說,崗位有空缺,就會出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象,這是很多企業(yè)都出現(xiàn)的問題,日積月累就會導(dǎo)致不兼容的崗位很難分離,不利于明確崗位職責(zé)。另外,重要崗位的財(cái)務(wù)人員要相互監(jiān)督,相互制約,逐漸完善內(nèi)部控制制度。另外,明確了每個(gè)工作人員的責(zé)任后,鐵路能源公司還要做到做好稽查工作,真正把財(cái)務(wù)工作做到真實(shí)完整。這樣在接受檢查的時(shí)候就能規(guī)范完整了,充分保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅與規(guī)范性。
2.財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)
目前,我國很多企業(yè)的財(cái)務(wù)制度不是很完善,這就在一定程度上影響了財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的全面開展。鐵路能源公司財(cái)務(wù)工作的不扎實(shí)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先,相關(guān)財(cái)務(wù)制度的缺失。鐵路能源公司雖然有一些相關(guān)的財(cái)務(wù)管理的制度,但是沒有形成明文規(guī)定,而且在處理財(cái)務(wù)問題時(shí),財(cái)務(wù)人員習(xí)慣按照慣例處理,使財(cái)務(wù)管理制度喪失了原有的作用。其次,審批制度的不完善。一般來說,鐵路部門的相關(guān)企業(yè)要有明確的審批制度,審批人員,還要有規(guī)范的審批流程以及審批的金額。但是,很多能源企業(yè)還存在一人審批制度,這就是審批制度方面存在的漏洞,企業(yè)要注重這一問題,完善審批制度。再次,財(cái)務(wù)核算制度的不完善。鐵路能源公司的核算制度不完善主要是在年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),財(cái)務(wù)人員不按照正規(guī)的順序結(jié)轉(zhuǎn),使收入以及支出不能正確反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,還有的財(cái)務(wù)人員故意掩蓋企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況,使財(cái)務(wù)核算制度不能真正落到實(shí)處。最后,原始憑證審核不規(guī)范。鐵路能源公司有時(shí)對原始憑證的審核不規(guī)范,導(dǎo)致內(nèi)容不真實(shí),不完整,甚至還存在一些自制的原始憑證。
3.財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制與日常運(yùn)營結(jié)合不密切
在很多企業(yè)都存在資產(chǎn)流失的現(xiàn)象一方面,這主要是由于企業(yè)只重視物品的采購與資金的管理,但是忽視了資產(chǎn)的保管工作。財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)制度在企業(yè)的采購中的作用發(fā)揮不充分,比如購入一些日常使用的固定資產(chǎn)時(shí),財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)入賬,導(dǎo)致資產(chǎn)的記錄不完整,就會出現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。另外鐵路能源公司還存在亂收費(fèi)現(xiàn)象,這樣會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。
4.監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)重缺失
長久以來,企業(yè)評判經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益,沒有把長期的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)納入其中。甚至有些單位的管理層為了達(dá)到一定的業(yè)績,指使企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)人員做假賬。鐵路能源公司也存在相關(guān)的問題,因此,企業(yè)不能只追求業(yè)績,還要注重管理的質(zhì)量,不能弄虛作假,相關(guān)的財(cái)務(wù)人員也要遵守職業(yè)道德,不能只聽領(lǐng)導(dǎo)的命令,要有自己的職業(yè)操守,只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督制度與考核制度,內(nèi)部控制工作走向規(guī)范化,才能使鐵路企業(yè)更好的發(fā)展。
5.財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制未達(dá)到會計(jì)信息化的要求
隨著信息時(shí)代的到來,很多工作都逐漸趨向信息化。財(cái)務(wù)工作也開始運(yùn)用電腦來進(jìn)行,會計(jì)電算化已經(jīng)成為財(cái)務(wù)人員必須具備的一項(xiàng)能力。會計(jì)電算化使數(shù)據(jù)信息的處理速度更加迅速,保證了會計(jì)信息的完整、真實(shí)。但是有的鐵路能源公司沒有完善信息化的相關(guān)要求。另外,即使信息化完善的企業(yè)也會出現(xiàn)營私舞弊的現(xiàn)象,因?yàn)閿?shù)據(jù)的輸出與輸入人員在很多情況下是同一個(gè)人,這就為一些內(nèi)部人員提供了營私舞弊的機(jī)會,使相關(guān)的會計(jì)信息缺乏真實(shí)性。
二、鐵路能源公司財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制應(yīng)該采取的措施
1.明確個(gè)人的崗位職責(zé)
在鐵路能源公司,企業(yè)的每個(gè)工作人員都有自身的崗位職責(zé),管理層要做的就是明確分工,明確職責(zé),明確相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度,這樣員工才能提高工作的積極性,更好的履行自身的責(zé)任。另外,各個(gè)部門不僅要做到相互配合,也要相互監(jiān)督。這樣不僅能增進(jìn)部門間的交流,還能發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題,及時(shí)的糾正,更有利于企業(yè)的發(fā)展。
2.詳細(xì)記錄每項(xiàng)資產(chǎn),做好資產(chǎn)的保管工作
企業(yè)要想詳細(xì)記錄每項(xiàng)資產(chǎn),做好資產(chǎn)的保管工作,就必須把資產(chǎn)的保管工作進(jìn)行合理分配,把責(zé)任落實(shí)到每個(gè)工作人員。首先,相關(guān)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任要合理分配,企業(yè)的鐵路能源公司的記賬人員不能涉及出納的工作,出納人員也不能涉及審核工作;其次,票據(jù)的簽發(fā)人員與審核人員不能是同一個(gè)人。如果相關(guān)的記賬人員和出納人員有離職情況的,要及時(shí)做好人員的上崗培訓(xùn),按照人員上崗的具體流程走,不能因?yàn)榧鼻行枰ぷ魅藛T就不按照規(guī)范進(jìn)行,這會導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作的缺失。
3.財(cái)務(wù)會計(jì)人員做好基礎(chǔ)工作
