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時(shí)間：2022-06-01 14:09:14
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1.會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高
企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一個(gè)把關(guān)口就是會(huì)計(jì)人員，倘若他們清晰認(rèn)識(shí)到自身對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響，那一定要端正態(tài)度，嚴(yán)格要求自己，但是從實(shí)際情況來看，部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員卻成了金融風(fēng)險(xiǎn)的成因。一些未經(jīng)專業(yè)訓(xùn)練、缺乏會(huì)計(jì)基本知識(shí)和技能的人員在會(huì)計(jì)崗位上就會(huì)因降低企業(yè)機(jī)制的制約作用。會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)的高低決定了金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)金融有著不可忽視的作用。
2.會(huì)計(jì)制度不完善
隨著企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的不斷擴(kuò)大，企業(yè)會(huì)計(jì)人員所承擔(dān)的工作也逐漸增加，這使得會(huì)計(jì)人員原本工作的工作效率降低。企業(yè)的規(guī)章制度逐漸完善，但是會(huì)計(jì)制度沒有跟上步伐，這就在中間產(chǎn)生了分歧，此時(shí)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最容易出現(xiàn)。會(huì)計(jì)制度的不完善，必然導(dǎo)致有不良心思的人乘虛而入。
二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解
1.構(gòu)建完善的金融監(jiān)督體系
金融監(jiān)督體系是金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與化解的一個(gè)大平臺(tái)，主要分為社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督具有權(quán)威性、中立性和公正性，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀評(píng)價(jià)。國家監(jiān)督是政府部門的職責(zé)范圍，具有強(qiáng)制性。我國建立的金融監(jiān)督體系對(duì)我國金融市場(chǎng)的蓬勃、穩(wěn)定發(fā)展有巨大作用，使各類經(jīng)營機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)更加專業(yè)化，這利于內(nèi)部管理，有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而提高機(jī)構(gòu)管理的效率，降低金融風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于金融會(huì)計(jì)監(jiān)督體系來說，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)監(jiān)督是最有效的方式，但目前會(huì)計(jì)監(jiān)督頻頻出現(xiàn)問題，這就需要監(jiān)督體系的進(jìn)一步完善。構(gòu)建完善的監(jiān)督體系，需要決策者和所有工作人員的參與，只有決策者參與，勢(shì)必會(huì)提出片面的、不完善的方案，各部門的相互督促和支持，才能使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減小，即便出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，也利于找到原因，迅速化解。
2.強(qiáng)化內(nèi)控制
實(shí)行集中核算內(nèi)控制度是內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要保證是建立相關(guān)的內(nèi)控制度和健全有效的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制。企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定適應(yīng)自身發(fā)展的內(nèi)控制度，并把內(nèi)控制度實(shí)施細(xì)則制定出來，使內(nèi)控制度形成一個(gè)體系。有效的內(nèi)部控制體系實(shí)際上是金融機(jī)構(gòu)從決策到實(shí)施，再從實(shí)施到管理、監(jiān)督的一個(gè)完善的運(yùn)行機(jī)制，其中核算體制是其基本要求之一。從業(yè)務(wù)方面來說，金融會(huì)計(jì)人員只接受會(huì)計(jì)主管的領(lǐng)導(dǎo)，從賬務(wù)處理來說，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理的唯一依據(jù)是有效的會(huì)計(jì)憑征。為了提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)報(bào)表由系統(tǒng)自動(dòng)生成匯總上報(bào)，防止和杜絕造假信息出現(xiàn)。至于其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息報(bào)表，應(yīng)當(dāng)由專業(yè)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立編制，任何人無權(quán)任意調(diào)整。銀行各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理每筆業(yè)務(wù)及核算的全過程中,必須嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算、結(jié)算制度,資金清算等安全控制制度,此外，還要注重重要業(yè)務(wù)審批制度和計(jì)算機(jī)操作安全控制制度等一系列制度，杜絕任何條件下違章、違紀(jì)行為的發(fā)生,使?jié)撛诘姆婪稌?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的、有效的防范措施。
3.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平
只有在會(huì)計(jì)分析、現(xiàn)金管理、考試制度同時(shí)嚴(yán)格實(shí)施，才能在充分了解企業(yè)的存在問題，才能對(duì)未來的變化作出有針對(duì)性的、積極的反映。企業(yè)中盡職的、專業(yè)的會(huì)計(jì)人員是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的第一道門檻，發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平才是企業(yè)防范和化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要任務(wù)。企業(yè)在會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)中務(wù)必要做到全面了解會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)水平，只有這樣，企業(yè)才能打造出一批業(yè)務(wù)水平高的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。
4.廣泛使用計(jì)算機(jī)
實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)，跟上現(xiàn)代化腳步，是防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，因?yàn)楝F(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)會(huì)更加準(zhǔn)確地整理出各類報(bào)表，在遇到各類賬目時(shí)，只要進(jìn)入計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，就會(huì)得到想要的結(jié)果，加快了企業(yè)或銀行的賬目效率，減小了出錯(cuò)率。所以，要提供及時(shí)有效、信息完整的會(huì)計(jì)信息，就必須建立最新的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)發(fā)展方向是從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)到業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型并重系統(tǒng)。隨著計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)用日益進(jìn)步，現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)管理核算體系得到完善，核算水平和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量也在逐步提高。
二、金融會(huì)計(jì)視角下的金融風(fēng)險(xiǎn)防范的措施
（一）建立健全金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度
1.注重呆賬準(zhǔn)備金管理
第一，改進(jìn)傳統(tǒng)的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法。要依據(jù)金融企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況對(duì)呆賬準(zhǔn)備金進(jìn)行計(jì)提，呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提的比例應(yīng)該按照每月實(shí)際貸款總額比例進(jìn)行確定。呆賬準(zhǔn)備金按照一定比例累計(jì)到一定的程度時(shí)就可以停止呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提。第二，適當(dāng)擴(kuò)大呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍，在普通貸款的基礎(chǔ)上適當(dāng)增加透支、融資等項(xiàng)目。第三，適當(dāng)限制呆賬確認(rèn)條件，較為嚴(yán)格的確認(rèn)條件能夠確保呆賬得到及時(shí)的核銷。
2.適當(dāng)改變會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)在金融企業(yè)中，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該具備一定的特殊性。因此，金融企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行設(shè)計(jì)，從內(nèi)容、形式等方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，通過形式多樣、內(nèi)容豐富的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更加準(zhǔn)確、全面的反映。
3.完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度第一，在披露內(nèi)容方面，在現(xiàn)有內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)充，將部分表外業(yè)務(wù)、潛在金融風(fēng)險(xiǎn)等納入披露范圍中。第二，在披露時(shí)間與頻率方面，每年至少要進(jìn)行兩次披露，針對(duì)職能部門的信息使用者，可以依據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)增加披露頻率。
（二）建立健全金融企業(yè)內(nèi)部控制制度
金融企業(yè)中完善的內(nèi)部控制體系，能夠從根本上實(shí)現(xiàn)金融從業(yè)人員觀念的轉(zhuǎn)變，從管理會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變?yōu)榉揽亟鹑陲L(fēng)險(xiǎn)，在整個(gè)內(nèi)部控制的過程實(shí)現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)范理念的貫徹，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性與有效性。此外，建立健全金融企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)該注重對(duì)金融企業(yè)傳統(tǒng)管理方法的有效改進(jìn)，通過對(duì)各種內(nèi)部控制成功經(jīng)驗(yàn)的借鑒實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)的完善，從而能夠?qū)鹑陲L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范。
（三）提升金融企業(yè)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)
在金融企業(yè)的發(fā)展過程中，從業(yè)人員的綜合素質(zhì)有著直接的影響。在金融企業(yè)從業(yè)人員綜合素質(zhì)提升的過程中，主要從以下兩個(gè)方面考慮：第一，注重從業(yè)人員思想品質(zhì)的建設(shè)，注重從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提升從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的培養(yǎng)與提升，在工作過程中對(duì)自身的言行進(jìn)行規(guī)范，在操作的過程中嚴(yán)格按照相關(guān)制度操作。第二，注重從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)理論知識(shí)與法律法規(guī)基礎(chǔ)方面的培訓(xùn)，同時(shí)應(yīng)該注重從業(yè)人員對(duì)管理學(xué)、金融學(xué)等相關(guān)知識(shí)的涉獵。隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，從業(yè)人員還應(yīng)該順應(yīng)會(huì)計(jì)電算法的發(fā)展趨勢(shì)，注重計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)與掌握，適應(yīng)未來的會(huì)計(jì)工作新需求。
（四）建立健全金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制體系
在改革開放中，我國的經(jīng)濟(jì)體制被定義為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)體制中固有的經(jīng)濟(jì)缺陷也在不斷暴露，來自各方經(jīng)濟(jì)形式的沖擊威脅著我國的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。由于經(jīng)濟(jì)體制的滯后，經(jīng)濟(jì)得不到全面性而徹底的發(fā)展，未能健全市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，國內(nèi)國外的金融管理機(jī)構(gòu)不斷出現(xiàn)，虛高的賬面回報(bào)率令社會(huì)資本大量進(jìn)入，各地涌現(xiàn)出投資熱潮，違規(guī)經(jīng)營的可能性也相應(yīng)加大，這也增加了國家對(duì)金融管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管難度。與此同時(shí)，金融行業(yè)過快的發(fā)展使得我國的金融會(huì)計(jì)忽視了謹(jǐn)慎性的原則，造成金融會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無法真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的利潤(rùn)水平。
2.金融管理機(jī)構(gòu)制度的不足
我國盡管針對(duì)金融行業(yè)的發(fā)展制定了一系列的規(guī)范和制度，但是其更新速度無法跟上金融行業(yè)的發(fā)展速度，也使金融管理機(jī)構(gòu)在發(fā)展中存在金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，目前我國對(duì)于金融管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管仍存在空白區(qū)域，對(duì)于金融會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置上缺少應(yīng)有的相互制約和相互牽制，這方面在規(guī)章準(zhǔn)則中還不夠完善，會(huì)計(jì)行業(yè)整體監(jiān)督水平不高，缺乏足夠的防范金融會(huì)計(jì)、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。另一方面，某些地方政府對(duì)于金融管理機(jī)構(gòu)的政治干預(yù)，使得其在政治手段下進(jìn)行金融活動(dòng)，對(duì)于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)起到一定程度的擾亂，金融市場(chǎng)的健康有序發(fā)展也受到了干擾。
3.忽視對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育
目前，由于我國金融業(yè)的發(fā)展與專業(yè)從業(yè)人員數(shù)量的增長(zhǎng)不相適應(yīng)，各金融機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)大量需求會(huì)計(jì)從業(yè)人員，然而，這種短時(shí)間內(nèi)對(duì)于金融會(huì)計(jì)的人才吸收，也使得金融會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、道德素養(yǎng)水平呈現(xiàn)出參差不齊的態(tài)勢(shì)。在工作中，部分的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在拜金主義的影響下，受到來自外界的金錢誘惑，個(gè)人主義思想侵蝕嚴(yán)重，為達(dá)到個(gè)人目的故意編造一些虛假的會(huì)計(jì)信息，從而獲得高額的利益；有些會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能不足，僅能應(yīng)付部分的業(yè)務(wù)需求，整體素質(zhì)都有待提高。同時(shí)，某些金融管理機(jī)構(gòu)還存在著傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)操作手段，使信息總結(jié)的科學(xué)性不足，信息分析未能達(dá)到完整狀態(tài)。
二、我國對(duì)于金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略
1.不斷加強(qiáng)金融監(jiān)督體系的監(jiān)督與完善
金融監(jiān)督體系的完善需要各監(jiān)管部門的通力配合，要有較好的針對(duì)性。只有建立完善的、沒有漏洞的會(huì)計(jì)制度，才能從根源上杜絕有心人士利用漏洞造成金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)采取常規(guī)檢查與不定時(shí)抽查等多種檢查結(jié)合的方式，加強(qiáng)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)的檢查監(jiān)管的力度，按章辦事；在完善金融市場(chǎng)準(zhǔn)入退出機(jī)制方面多下功夫，通過行業(yè)監(jiān)督制定法規(guī)等方式建立完善的準(zhǔn)入規(guī)則，這樣就可以將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。金融管理機(jī)構(gòu)在進(jìn)行監(jiān)督管理工作時(shí)必須要做到嚴(yán)肅嚴(yán)格，單靠會(huì)計(jì)人員的自覺性是不足的，在完善單位內(nèi)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部對(duì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宣傳教育，重視會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的監(jiān)督工作。只有從內(nèi)外兩方面提升會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，才能有效的防止金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.進(jìn)一步完善金融核算體系
在金融管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部實(shí)行集中核算，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理。一方面，金融管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該把實(shí)施適合本單位的經(jīng)營管理制度放在重要位置，采用完善的核算體系，規(guī)范會(huì)計(jì)管理體制，充分運(yùn)用崗位責(zé)任制管理使得各崗位權(quán)責(zé)分明，會(huì)計(jì)人員之間也可以進(jìn)行自我監(jiān)督與互相監(jiān)督，發(fā)揮其互相制約的作用。另一方面，廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)，合理利用現(xiàn)代社會(huì)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，用信息化技術(shù)監(jiān)管會(huì)計(jì)人員，杜絕由手工操作所造成的數(shù)據(jù)失誤，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和水平的提高，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性及會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和完整性，從各細(xì)節(jié)入手，化解金融會(huì)計(jì)的各類風(fēng)險(xiǎn)。
3.對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行加強(qiáng)與培養(yǎng)
金融管理機(jī)構(gòu)往往需要聘請(qǐng)大量具有會(huì)計(jì)從業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，受聘人員須具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)管理水平和會(huì)計(jì)組織能力。一方面，培養(yǎng)“干一行、愛一行”、“活到老、學(xué)到老”的精神，通過專業(yè)技能培訓(xùn)來提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)金融管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部的實(shí)力。另一方面，一個(gè)強(qiáng)有力的鼓勵(lì)與約束機(jī)制，可以在員工定期和不定期的考核中對(duì)于員工的綜合素質(zhì)做出評(píng)價(jià)，員工的素質(zhì)提升積極性和工作熱情大大增強(qiáng)。加大對(duì)思想道德素質(zhì)的建設(shè)，提升會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感和企業(yè)認(rèn)同感，從根源上降低金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)起步階段：我國電子金融會(huì)計(jì)最早開始與上個(gè)實(shí)際70年代末，在1980年左右開始初步發(fā)展。在起步期間，大多數(shù)電子技術(shù)應(yīng)用在會(huì)計(jì)報(bào)表的制作和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)方面。這時(shí)期由于計(jì)算機(jī)的限制，電子金融會(huì)計(jì)的系統(tǒng)大多數(shù)在DOS的計(jì)算機(jī)平臺(tái)上運(yùn)行，電子軟件針對(duì)的是模擬手工核算，是為了減少會(huì)計(jì)工作的工作量與勞動(dòng)強(qiáng)度，但這期間的電子金融會(huì)計(jì)缺乏較為完善的操作規(guī)范和管理制度。
(2)發(fā)展階段：在上個(gè)是個(gè)80年代的中后期，電子金融受到了各行各業(yè)的重視，特別是銀行業(yè)系統(tǒng)，開始制定適合本銀行的電子發(fā)展計(jì)劃。為了促進(jìn)銀行業(yè)的電子發(fā)展，中國人民銀行還制定了整個(gè)金融也的電子發(fā)展計(jì)劃。這一時(shí)期，銀行出現(xiàn)了城市通存通兌、同城清算網(wǎng)絡(luò)等新的電子金融業(yè)務(wù)。
(3)規(guī)范階段：到了上世紀(jì)90年代，電子金融會(huì)計(jì)得到了規(guī)范化的再發(fā)展。在全國范圍內(nèi)，建立了金融系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。金融電子逐漸向網(wǎng)絡(luò)銀行、電話銀行轉(zhuǎn)變。
二、電子金融會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊
1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概述
過去傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)結(jié)算方式是物物交換、貨幣支付和銀行轉(zhuǎn)賬支付三種結(jié)算方式。目前，生活中最常見的結(jié)算方式是銀行轉(zhuǎn)賬支付的方式，它包括銀行支付結(jié)算、支票支付結(jié)算、電子資金轉(zhuǎn)賬、資金匯兌等方式。
2.對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊
(1)沖擊的優(yōu)勢(shì)：
①方便快捷、效率高、成本低。首先，電子金融會(huì)計(jì)改變了傳統(tǒng)的結(jié)算支付方式，方便了人們的生活。以前，跨地區(qū)跨銀行的匯款非常麻煩，特別是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，銀行較少，人們的轉(zhuǎn)賬變得更加困難。自電子金融業(yè)務(wù)發(fā)展起來之后，匯款轉(zhuǎn)賬變得十分的方便快捷，只要有計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)，什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以辦理。其次，電子金融會(huì)計(jì)提高了結(jié)算的效率。
②促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的電子化與信息化。電子金融會(huì)計(jì)的發(fā)展，為會(huì)計(jì)結(jié)算方式注入了一股新氣象，會(huì)計(jì)結(jié)算開始走向無紙化的操作，大大地提高了結(jié)算的操作水平與操作速度，進(jìn)入了電子化與信息化的時(shí)代。在網(wǎng)絡(luò)電子的前提下，網(wǎng)絡(luò)交易的票據(jù)和憑證賬簿等變成了電子形式，代替了手工記賬，賬務(wù)處理自動(dòng)完成。電子金融會(huì)計(jì)突破了時(shí)間與空間的限制，將結(jié)算服務(wù)拓寬到任何時(shí)間任何地點(diǎn)。而且，隨著電子技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子金融呈現(xiàn)出了強(qiáng)大的生命力，網(wǎng)絡(luò)匯兌的方式使得會(huì)計(jì)結(jié)算瞬間即可完成，會(huì)計(jì)的電子化與信息化時(shí)代已經(jīng)到來。
(1)沖擊的劣勢(shì)：
①電子憑證真實(shí)性的確定。無論是企業(yè)單位還是個(gè)人，在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須要填制一些原始的憑證。在電子金融環(huán)境下，形成的原始憑證一定是電子憑證。原始憑證是會(huì)計(jì)處理的源頭，因此原始憑證的真實(shí)性與準(zhǔn)確性就顯得非常重要。在電子金融會(huì)計(jì)時(shí)，人們使用的是電子簽名。在我國的《電子簽名法》中，承認(rèn)了電子簽名的合法性，即承認(rèn)了有電子簽名的原始數(shù)據(jù)的效力。但是在我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)中，還沒有關(guān)于電子原始憑證的法條說明與解釋，而且人眼對(duì)于電子簽名的識(shí)別遠(yuǎn)比分辨紙質(zhì)簽名的難度要高的多，這就給電子原始憑證真實(shí)性的確認(rèn)帶來了一定的難度。
②高級(jí)會(huì)計(jì)人才的缺乏。現(xiàn)在，我國金融發(fā)展的環(huán)境變得越來越復(fù)雜，對(duì)于會(huì)計(jì)人才的需要也越來越多。雖然我國目前有很多的會(huì)計(jì)人員，但是有些會(huì)計(jì)人員沒有接受過系統(tǒng)的培訓(xùn)，只具備一般的會(huì)計(jì)水平，無法滿足現(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)的高層次人才的需要。因此，對(duì)于銀行等金融機(jī)構(gòu)來說，如何挑選合適的會(huì)計(jì)人才，培養(yǎng)有潛力的會(huì)計(jì)人才，留住高層次會(huì)計(jì)人才是現(xiàn)今的金融機(jī)構(gòu)需要深層次考慮的問題
三、電子金融會(huì)計(jì)的發(fā)展新展望
1.加強(qiáng)電子商務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
在外部環(huán)境復(fù)雜的前提下，電子金融的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。因此，要加強(qiáng)電子商務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先，要加強(qiáng)操作的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。操作的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)主要來源于銀行的內(nèi)部，在電子金融的日常操作中，可能存在一定的漏洞，會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，應(yīng)在銀行等金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立完善的電子信息系統(tǒng)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的操作步驟，嚴(yán)格建立內(nèi)部管理機(jī)制，遵守不相容職務(wù)的分離原則。其次，要防范信用風(fēng)險(xiǎn)。在銀行等金融機(jī)構(gòu)中，信用風(fēng)險(xiǎn)有著不同的等級(jí)分類方法。銀行要善加利用信用等級(jí)的分類制度，根據(jù)企業(yè)或個(gè)人的具體情況，嚴(yán)格信貸借用制度。在金融系統(tǒng)內(nèi)建立全國范圍內(nèi)的客戶信用管理系統(tǒng)，根據(jù)客戶的過往信息，嚴(yán)格信用制度。在完善信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一銀行的信用監(jiān)督規(guī)范制度，強(qiáng)化與其他金融機(jī)構(gòu)的合作，加強(qiáng)顧客的信用信息管理，在整個(gè)行業(yè)內(nèi)形成信息共享，及時(shí)獲取客戶的信息分類信息，在客戶源頭上防范信用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.完善信息化建設(shè)，確保電子交易的安全性
電子金融會(huì)計(jì)的發(fā)展必然對(duì)我國的電子信息化建設(shè)提出了更高的要求。但是目前，我國的電子信息建設(shè)的軟件與硬件方面都較為落后。因此，金融機(jī)構(gòu)必將要花費(fèi)更多的精力在信息化建設(shè)方面，盡量減少網(wǎng)絡(luò)交易的漏洞，保證電子交易的安全性。電子商務(wù)和遠(yuǎn)程交易的特性必然要求金融會(huì)計(jì)系統(tǒng)要進(jìn)一步開放與更多的數(shù)據(jù)信息共享，這樣就增加了數(shù)據(jù)信息不不安全性。開放的網(wǎng)絡(luò)增加了控制的難度。在金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)代化建設(shè)中，信息的安全、交易的安全、資金的安全都會(huì)成為金融機(jī)構(gòu)管理的重中之重。安全的威脅來自很多方面，比如網(wǎng)絡(luò)黑客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、社會(huì)上的不法分子等等，這些復(fù)雜的原因都對(duì)金融機(jī)構(gòu)的安全管理提出了更高的要求，產(chǎn)生了更大的挑戰(zhàn)。金融機(jī)構(gòu)要針對(duì)網(wǎng)絡(luò)集成化管理的特點(diǎn)，建立科學(xué)合理的安全管理機(jī)制。不同的職能部門、不同職位的員工要根據(jù)相應(yīng)的權(quán)限閱讀會(huì)計(jì)信息，保證機(jī)密的會(huì)計(jì)信息不外露，嚴(yán)格保守金融機(jī)構(gòu)的秘密。如果外部的人員要借閱本機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息，一定要經(jīng)過金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)者的批準(zhǔn)與授權(quán)，不能直接借閱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)犯罪，金融機(jī)構(gòu)就要借助較為高端的技術(shù)手段，減少軟件漏洞，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)交易的安全性。總之，金融機(jī)構(gòu)要摒棄過去傳統(tǒng)的管理模式與管理制度，建立各種現(xiàn)代化的安全控制手段與制度，以便更高程度的確保電子金融會(huì)計(jì)的安全性。
1.2金融會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)金融會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)從某種意義上說這種風(fēng)險(xiǎn)就是金融會(huì)計(jì)自己認(rèn)為的干預(yù)金融計(jì)算。這種風(fēng)險(xiǎn)不同于金融會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)，行為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，主要是管理者對(duì)賬目進(jìn)行了更改的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算定程度發(fā)生了偏差。而會(huì)計(jì)師人員風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是有些會(huì)計(jì)師不僅存在對(duì)賬務(wù)的虛報(bào)，甚至在金融風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算都進(jìn)行非正規(guī)的計(jì)算，導(dǎo)致計(jì)算出來的結(jié)果完全無法正確的預(yù)測(cè)金融風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些正規(guī)的大型公司，雖然個(gè)別會(huì)計(jì)師的虛假報(bào)賬，無法影響整個(gè)公司的金融風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算，但是在一定程度上，還是會(huì)增加一定金融風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)于一些大型公司而言是不允許出現(xiàn)的。這種情況很容易導(dǎo)致一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的資金受損，這樣的案例在我國有很多。
1.3其他潛在風(fēng)險(xiǎn)除了以上三種人為的金融危險(xiǎn)外，還有存在很多其他的金融風(fēng)險(xiǎn)。不如說市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)。投資者在進(jìn)行市場(chǎng)投資時(shí)，如果不結(jié)合實(shí)際的市場(chǎng)需求進(jìn)行盲目的投資，即使有一個(gè)強(qiáng)大的金融團(tuán)隊(duì)在背后支撐，在市場(chǎng)上也是存在很大的金融風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師的責(zé)任是去計(jì)算和預(yù)測(cè)金融風(fēng)險(xiǎn)，而前提也是需要投資者，在計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)馁Y金投資，在這種情況下的投資風(fēng)險(xiǎn)還是可以計(jì)算的。而對(duì)于一些突發(fā)的市場(chǎng)變化，經(jīng)濟(jì)大勢(shì)的影響，這種情況這是很難預(yù)測(cè)。
2、產(chǎn)生金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因
2.1對(duì)金融會(huì)計(jì)的管理不善金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因從理論上說有兩類，一是管理者對(duì)金融會(huì)計(jì)的管理問題，二是管理者自身問題。對(duì)于第一類情況，主要是管理者對(duì)金融會(huì)計(jì)的督查不嚴(yán)，或者說是對(duì)金融會(huì)計(jì)的管理制度不夠完善。金融會(huì)計(jì)是一個(gè)金融機(jī)構(gòu)中除了管理者之外，最直接接觸金融機(jī)構(gòu)賬目的人員，因此如果管理人員對(duì)公司的賬目的管理不認(rèn)真，那么很容易讓那些心存邪念的會(huì)計(jì)師有機(jī)可乘。其實(shí)這種情況的出現(xiàn)，很大一部分可以歸結(jié)為管理員的不當(dāng)經(jīng)營造成的。對(duì)于第二類情況，也有兩種情況，一是管理員主動(dòng)進(jìn)行制造虛假賬目，二是管理員對(duì)賬目管理不善。這里的第二種情況就不說了，與前面的第一類情況類似。這里的第一種情況，主要是管理員為了自身利益，進(jìn)行虛假報(bào)賬，導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)師在計(jì)算金融風(fēng)險(xiǎn)無法使用正確的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，因而通過計(jì)算分析出的金融風(fēng)險(xiǎn)存在較大的誤差，最終導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防出現(xiàn)不準(zhǔn)。
2.2市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀因素造成的，主要是由于外界環(huán)境的影響對(duì)金融機(jī)構(gòu)的某種投資造成金融風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)于這種風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，不僅是依靠單純的數(shù)字計(jì)算，還要結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)形勢(shì)進(jìn)行綜合分析，就可能將金融風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
3、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防對(duì)策
3.1提高對(duì)金融會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度對(duì)于金融會(huì)計(jì)的管理，不能只是限于規(guī)章制度上的管理。因?yàn)榻鹑跁?huì)計(jì)在一個(gè)企業(yè)中處于一個(gè)特殊的職位，他們的金融計(jì)算，在很大程度上決定著一個(gè)公司下一步的投資計(jì)劃，以及投入資金的多少。從會(huì)計(jì)計(jì)算的結(jié)果，正在結(jié)合實(shí)際情況的分析，可以較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)金融風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此對(duì)于金融會(huì)計(jì)的管理必須嚴(yán)格，而且對(duì)金融會(huì)計(jì)的計(jì)算數(shù)據(jù)必須進(jìn)行保密。因此對(duì)于他們管理必須在每次進(jìn)行某種計(jì)算前，與其簽訂相關(guān)的保密協(xié)議，以及做好計(jì)算數(shù)據(jù)泄密后的應(yīng)急處理方案。因此對(duì)于金融會(huì)計(jì)的管理，必須要建立良好的數(shù)據(jù)保密措施，以及數(shù)據(jù)泄密后的應(yīng)急處理方案，這樣在很多突況出現(xiàn)時(shí)，可以有效的降低對(duì)企業(yè)的利益損失。
3.2完善金融核算程序加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施在加強(qiáng)對(duì)金融會(huì)計(jì)的管理之后，還有進(jìn)行完善必要的金融核算程序，只要完善了這種程序，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防時(shí)，才能做好有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施。完善金融核算程序，有利于提高對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，可以為金融機(jī)構(gòu)提供較好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以此來做應(yīng)急措施來減少金融風(fēng)險(xiǎn)帶來的不利影響，還利于減少金融機(jī)構(gòu)在金融風(fēng)險(xiǎn)中帶來的損失。
二、金融會(huì)計(jì)的國際化對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營的影響
（一）促使商業(yè)銀行提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力
金融會(huì)計(jì)國際化不但是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的改變，也伴隨著商業(yè)銀行經(jīng)營理念和管理意識(shí)的改變，是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理能力不斷提高的過程，過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國國有商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)比較薄弱，普通居民對(duì)商業(yè)銀行的企業(yè)性質(zhì)認(rèn)識(shí)也不清晰，國內(nèi)金融業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，完成了經(jīng)營理念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力大大增強(qiáng)，建立了比較完善的風(fēng)險(xiǎn)決策和預(yù)警機(jī)制，隨著我國金融業(yè)的發(fā)展，各種金融衍生工具和金融產(chǎn)品不斷出現(xiàn)并邁向國際化，在促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的同時(shí)也加大了金融風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行只有通過完善財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)制度的國際化來完善自己的內(nèi)部管理，并按照國際標(biāo)準(zhǔn)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，金融業(yè)才能夠得到好的發(fā)展。
（二）促使商業(yè)銀行提高資本監(jiān)管能力
金融會(huì)計(jì)國際化影響了現(xiàn)行銀行資本充足率的計(jì)算，隨著隨著金融全球化趨勢(shì)的不斷發(fā)展和金融創(chuàng)新的出現(xiàn)，市場(chǎng)上出現(xiàn)了很多的金融控股公司，這是金融業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢(shì)，能夠增強(qiáng)商業(yè)銀行的國際競(jìng)爭(zhēng)力，但隨著企業(yè)經(jīng)營范圍和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，很多商業(yè)銀行涉足的保險(xiǎn)、證券等行業(yè)交易種類繁多且復(fù)雜，資產(chǎn)波動(dòng)頻繁，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露、確認(rèn)等方面提出了更高的要求。中國商業(yè)銀行要走向國際化，必須適應(yīng)國際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資產(chǎn)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易信息披露問題、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題和外幣報(bào)表折算等諸多問題按照國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革，金融會(huì)計(jì)的國際化從另一個(gè)方面對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管提出了更加嚴(yán)格的要求，促使銀行完善自身的企業(yè)管理制度，提高信貸質(zhì)量和企業(yè)盈利水平，才能更好的參與國際競(jìng)爭(zhēng)。
三、金融會(huì)計(jì)國際化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
（一）運(yùn)用金融會(huì)計(jì)國際化提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
隨著我對(duì)外開放的不斷深入，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化已經(jīng)成為各個(gè)行業(yè)一個(gè)不可回避的事實(shí)，金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，降低銀行在國際市場(chǎng)上的交易成本。在中國加入世貿(mào)組織后的十幾年里，中國的商業(yè)銀行系統(tǒng)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直在進(jìn)行不斷改革，以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)對(duì)越來越激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)。隨著我國金融業(yè)的逐步對(duì)外開放，外資金融機(jī)構(gòu)不斷的涌入國內(nèi)與我國的金融企業(yè)爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額，我國金融業(yè)面臨很大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。與此同時(shí)，我國的金融企業(yè)也越來越多的參與到國際競(jìng)爭(zhēng)中，這就要求商業(yè)銀行必須根據(jù)國際金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)銀行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，逐步實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國作為一個(gè)發(fā)展中國家和金融業(yè)相對(duì)弱小的國家，商業(yè)銀行的資產(chǎn)實(shí)力相對(duì)不足，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制建設(shè)等方面還不健全，商業(yè)銀行還存在著如銀行不良資產(chǎn)、內(nèi)部管理不健全等風(fēng)險(xiǎn)，影響了國際對(duì)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)定，只有通過金融會(huì)計(jì)國際化，才能夠不斷適應(yīng)國際金融發(fā)展的趨勢(shì)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
（二）公允價(jià)值運(yùn)用對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展，各種金融衍生產(chǎn)品也不斷出現(xiàn)，國家新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將使用公允價(jià)值來計(jì)算金融衍生產(chǎn)品的價(jià)值，這樣更能夠反映出各項(xiàng)金融資產(chǎn)的相關(guān)性，也更符合金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理慣例，可以幫助投資者了解銀行真實(shí)的資產(chǎn)情況。但是由于公允價(jià)值的不確定性和變動(dòng)性，使得整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)性變大，不可避免的對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響，無法滿足使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，甚至?xí)屖袌?chǎng)對(duì)銀行的資產(chǎn)情況產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，所以公允價(jià)值計(jì)算的可靠性受到市場(chǎng)發(fā)展程度的約束，非市場(chǎng)化資產(chǎn)價(jià)值的確定要依賴銀行所采用的估值模型的可靠性，這對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性構(gòu)成了挑戰(zhàn)。
（三）減值方法的改變對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
隨著新的會(huì)計(jì)減值方法的推行，上市公司面臨著更加嚴(yán)格的資產(chǎn)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，一方面對(duì)解決商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的虛盈實(shí)虧問題起到了良好的作用，另一方面，新的減值方法給予企業(yè)更多的判斷權(quán)利，在具體的操作上使企業(yè)有了更大的靈活性，如果操作不當(dāng)，將會(huì)嚴(yán)重影響商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，新的會(huì)計(jì)制度將資產(chǎn)減值從四項(xiàng)增加到八項(xiàng)，更能反映資產(chǎn)的價(jià)值。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，完善會(huì)計(jì)減值方法，不但能更好的與國際接軌，也能減少會(huì)計(jì)信息中人為的判斷和估計(jì)，有效的建立起企業(yè)內(nèi)部的管理制度，有效的保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
二、應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)都屬于應(yīng)收項(xiàng)目，兩者均要求以真實(shí)的商品交易為基礎(chǔ)才能確認(rèn)。在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”中，按應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款排序。對(duì)于兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的安排，可以把應(yīng)收票據(jù)理解為是在商業(yè)信用的基礎(chǔ)上，通過簽發(fā)、承兌票據(jù)進(jìn)行信用的加強(qiáng)。在講完應(yīng)收賬款后，提出“為了加快應(yīng)收賬款的回收、減少資金占用及機(jī)會(huì)成本、降低壞賬率”，要求債務(wù)人承兌票據(jù)，從而引出應(yīng)收票據(jù)。這樣的安排邏輯性更強(qiáng)，且應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理為應(yīng)收票據(jù)的學(xué)習(xí)奠定了良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，筆者認(rèn)為僅憑應(yīng)收票據(jù)有明確到期日來判斷其流動(dòng)性超過應(yīng)收賬款不盡合理。我國的商業(yè)匯票期限最長(zhǎng)為六個(gè)月，屬于流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)。而提供了期限小于六個(gè)月信用期的應(yīng)收賬款，或者沒有信用期限的應(yīng)收賬款，其流動(dòng)性更強(qiáng)。與應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款也可以按照這種思路進(jìn)行思考，在講解流動(dòng)負(fù)債時(shí)，先講解應(yīng)付賬款，再講解應(yīng)付票據(jù)。
三、存貨內(nèi)容適當(dāng)擴(kuò)充
“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程對(duì)存貨項(xiàng)目進(jìn)行了細(xì)致的講解，包括存貨的初始計(jì)量、計(jì)價(jià)、主要存貨的會(huì)計(jì)核算、后續(xù)計(jì)量(期末計(jì)價(jià)，存貨減值的核算)、清查盤點(diǎn)等內(nèi)容。存貨初始計(jì)量的一個(gè)重要指標(biāo)是存貨的計(jì)價(jià)，包括存貨收入的計(jì)價(jià)與發(fā)出的計(jì)價(jià)，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)等于存貨發(fā)出的數(shù)量與發(fā)出單價(jià)的乘積。這里的發(fā)出單價(jià)可以是計(jì)劃成本，也可以是按某一種方法計(jì)算的實(shí)際成本。關(guān)于發(fā)出單價(jià)的確定，教材一般都進(jìn)行了較為詳細(xì)的闡述，但對(duì)存貨數(shù)量的確定基本上沒有涉及。雖然在“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)”中對(duì)確定存貨數(shù)量的實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制兩種方法都有內(nèi)容安排，但“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”作為一個(gè)完整的課程體系，也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)貙?duì)這兩種方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的講解。
四、投資性房地產(chǎn)的反映
投資性房地產(chǎn)是我國2006版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新命名的一項(xiàng)資產(chǎn)，是投資者持有的為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有的房地產(chǎn)。在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”教材中，把投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)合并為一章，放在資產(chǎn)的最后一項(xiàng)。若完全按照資產(chǎn)的流動(dòng)性來考慮的話，說明該資產(chǎn)的流動(dòng)性是最差的。教材編者這樣安排，主要是考慮投資性房地產(chǎn)包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等，從范圍來看主要包括因特種目的而持有的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，所以放在資產(chǎn)的最后一項(xiàng)。但投資性房地產(chǎn)的定義明確了該資產(chǎn)的屬性就是投資，是會(huì)計(jì)主體為了獲取租金或資產(chǎn)保值增值而投資的一項(xiàng)資產(chǎn)。既然投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)屬于投資，屬于長(zhǎng)期投資，那么其與長(zhǎng)期股權(quán)投資在性質(zhì)上是相近的，且比作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強(qiáng)，所以投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該在長(zhǎng)期股權(quán)投資之后，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之前，這樣更能體現(xiàn)其投資的基本屬性，也符合其流動(dòng)性的劃分。
中圖分類號(hào)：G712；F230-4 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-01
現(xiàn)階段，我國財(cái)經(jīng)類高等院校都設(shè)置有會(huì)計(jì)學(xué)與金融學(xué)，往往這兩個(gè)學(xué)科被分類在不同的系部當(dāng)中。例如，大部分院校把會(huì)計(jì)學(xué)分類到財(cái)會(huì)系中，而金融學(xué)歸類到經(jīng)濟(jì)系當(dāng)中，這樣的學(xué)科劃分較大程度上抑制了兩個(gè)學(xué)科的交叉學(xué)習(xí)。
一、會(huì)計(jì)與金融交叉學(xué)習(xí)的重要性
（一）金融學(xué)是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)理論與技術(shù)學(xué)習(xí)的重要補(bǔ)充
在現(xiàn)代信息社會(huì)，每個(gè)家庭以及個(gè)體在生活中無時(shí)無刻不在接受金融服務(wù)，例如開設(shè)銀行存款賬戶、刷卡消費(fèi)、購買理財(cái)、基金、證券、股票等金融產(chǎn)品等等，尤其在做金融投資決策時(shí)，同是財(cái)務(wù)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生往往對(duì)金融領(lǐng)域的內(nèi)容知之甚少，甚至不能做出一個(gè)完整的投資決策。但本質(zhì)上，很多金融工具背后都離不開會(huì)計(jì)理論與技術(shù)的支持?？傊瑥纳畹慕嵌纫约皩W(xué)科關(guān)系的角度，金融都是會(huì)計(jì)學(xué)非常重要的補(bǔ)充。
（二）學(xué)習(xí)金融知識(shí)是會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)生適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的必需
隨著科技的不斷發(fā)展，金融領(lǐng)域的科技創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新日益增多，例如各類金融衍生品的開發(fā)與應(yīng)用，給人們提供了多樣的投資途徑。這些創(chuàng)新不僅對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)生來說是個(gè)挑戰(zhàn)，對(duì)金融學(xué)學(xué)生來講也是需要扎實(shí)的金融學(xué)專業(yè)知識(shí)和創(chuàng)新能力的，而且這些創(chuàng)新更加證實(shí)了學(xué)科交叉的重要性。在日益變幻和創(chuàng)新的社會(huì)環(huán)境下，僅擁有會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)學(xué)生而言只是掌握了一種會(huì)計(jì)技巧，但不足以應(yīng)對(duì)變化發(fā)展的財(cái)務(wù)金融領(lǐng)域的工作要求，面對(duì)更加復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)激烈的就業(yè)環(huán)境，會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)生更應(yīng)該主動(dòng)豐富自己的金融知識(shí)。
（三）是高校培養(yǎng)復(fù)合型人才的需要
復(fù)合型人才是指在具備本專業(yè)基本知識(shí)和能力之外，還具備其他學(xué)科較高相關(guān)技能的人才。例如，隨著網(wǎng)絡(luò)金融和會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，IT技術(shù)已經(jīng)完全融入銀行、保險(xiǎn)、證券業(yè)務(wù)之中，復(fù)合型人才在將在未來幾年內(nèi)十分緊缺。因此對(duì)于高校來說，培養(yǎng)復(fù)合型人才，進(jìn)行學(xué)科交叉學(xué)習(xí)必不可少。并且，從發(fā)展趨勢(shì)來看，我國的金融及財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)⒉粩辔諊庀冗M(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從國外引入高端人才，這會(huì)加劇高校畢業(yè)生就業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度，沒有復(fù)合技能的學(xué)生將很難脫穎而出。
二、當(dāng)前課程設(shè)置的局限性
（一）高校及教師對(duì)學(xué)科設(shè)置的固化思維
當(dāng)前許多高校在課程設(shè)置時(shí)往往缺少創(chuàng)新，排斥變革，習(xí)慣沿襲傳統(tǒng)的學(xué)科設(shè)置，使得教學(xué)模式固化，不能培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神以及全方位發(fā)展。其次，高校教師對(duì)于學(xué)科交叉學(xué)習(xí)不夠重視，很少在課堂上進(jìn)行有意義的拓展，從而也導(dǎo)致學(xué)生對(duì)于跨學(xué)科的知識(shí)不夠重視。從學(xué)生調(diào)查問卷顯示：在經(jīng)過專業(yè)方向選擇后，學(xué)生往往只對(duì)感興趣的課程認(rèn)真學(xué)習(xí)，而對(duì)陌生和不感興趣的課程則消極對(duì)待。例如選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所方向的學(xué)生消極對(duì)待國際貿(mào)易、金融證券課程，選擇證券方向的學(xué)生又會(huì)消極對(duì)待會(huì)計(jì)課程等。這種情況造成培養(yǎng)復(fù)合型人才難上加難。
（二）課程設(shè)置與實(shí)際有脫節(jié)
在實(shí)際的社會(huì)實(shí)踐中，金融與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往是密不可分的，金融領(lǐng)域的人不懂會(huì)計(jì)，無法根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息做出正確的決策判斷，而會(huì)計(jì)從業(yè)人員不懂金融，也無法適應(yīng)日益創(chuàng)新的金融工具給會(huì)計(jì)人員做出籌資投資決策帶來的挑戰(zhàn)。而在大部分財(cái)經(jīng)高校的課程設(shè)置中，會(huì)計(jì)學(xué)與金融學(xué)的學(xué)科交叉較少，基本上只學(xué)習(xí)了對(duì)方學(xué)科的基礎(chǔ)知識(shí)，而不能有效拓展，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)畢業(yè)生不懂金融，金融畢業(yè)生不懂會(huì)計(jì)，要在就業(yè)之后進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的惡補(bǔ)。相比較國外的教學(xué)，會(huì)計(jì)與金融都被合并為一個(gè)專業(yè)，即“Accounting and Finance”，要求學(xué)生進(jìn)行全面學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)與金融知識(shí)，這是非常值得國內(nèi)各高校借鑒的。
（三）教學(xué)方式單一
我國高校對(duì)教學(xué)采取的基本模式是：先學(xué)習(xí)理論知識(shí)，然后學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，較少涉及實(shí)驗(yàn)課程。這使得很多學(xué)生對(duì)大量的授課式課程感到厭倦，無法調(diào)動(dòng)其積極性。在很多高校中，并沒有根據(jù)各學(xué)科配置適當(dāng)、適量的實(shí)驗(yàn)課程，如沙盤模擬或應(yīng)用各類實(shí)務(wù)軟件等。這更使得學(xué)生的學(xué)習(xí)與實(shí)際想脫離，學(xué)生無法通過單一的授課式教學(xué)培養(yǎng)興趣以及創(chuàng)新能力。反之，有些課程單獨(dú)設(shè)置某些實(shí)驗(yàn)課，加大課時(shí)量，變成單獨(dú)的實(shí)訓(xùn)課程，也會(huì)造成學(xué)生的抵觸情緒，起到事倍功半的效果。此外因?yàn)槲目祁悓?shí)驗(yàn)課程固有的缺陷，學(xué)生的實(shí)驗(yàn)結(jié)果很y用一個(gè)好的方式來評(píng)價(jià)，教學(xué)方式的創(chuàng)新也就無法實(shí)現(xiàn)。
三、構(gòu)建交叉學(xué)習(xí)課程體系的建議
（一）提高高校以及高校教師對(duì)學(xué)科創(chuàng)新設(shè)置的重視
培養(yǎng)復(fù)合型、創(chuàng)新性人才是各大高校的責(zé)任所在，不能把這些號(hào)召僅當(dāng)做口號(hào)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行高校培養(yǎng)高精尖人才的責(zé)任，深入調(diào)研，創(chuàng)新課程設(shè)置，使得課程設(shè)置能夠結(jié)合社會(huì)實(shí)際，例如加強(qiáng)與財(cái)務(wù)和金融企業(yè)的合作，圍繞企業(yè)對(duì)人才需求的目標(biāo)，設(shè)計(jì)出更加合理有效的課程體系。針對(duì)本文提出的會(huì)計(jì)與金融學(xué)科的交叉學(xué)習(xí)模式，國內(nèi)高校應(yīng)積極吸取國外教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，例如實(shí)施選課制，使學(xué)生有充分的自由和時(shí)間在各個(gè)學(xué)科之間學(xué)習(xí)深造。
（二）改進(jìn)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式
高等院校要充分利用產(chǎn)、學(xué)、研相結(jié)合的優(yōu)勢(shì)，帶領(lǐng)學(xué)生走出課堂，進(jìn)入財(cái)務(wù)與金融企業(yè)參觀或是組織部分學(xué)生進(jìn)入企業(yè)實(shí)習(xí)，讓學(xué)生對(duì)所學(xué)理論知識(shí)有更加感性的認(rèn)識(shí)，這是加強(qiáng)學(xué)科交叉課程體系建設(shè)的重要步驟，目的是使學(xué)生切身體會(huì)到社會(huì)對(duì)復(fù)合型人才的需求，激勵(lì)他們跨學(xué)科學(xué)習(xí)。具體的設(shè)計(jì)可以是“理論學(xué)習(xí)-實(shí)驗(yàn)課程-企業(yè)實(shí)訓(xùn)-假期實(shí)習(xí)”的方式。高校積極與財(cái)務(wù)金融企業(yè)聯(lián)系，設(shè)計(jì)出實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容。
（三）加強(qiáng)高校教師素質(zhì)的培養(yǎng)
課程設(shè)置的改革離不開教師的認(rèn)同和應(yīng)用，僅有創(chuàng)新的課程設(shè)置，沒有教師的努力，也是不能達(dá)到教學(xué)目的的。所以，高校應(yīng)制定各類政策激勵(lì)教師主動(dòng)學(xué)習(xí)跨專業(yè)知識(shí)，在課堂中引導(dǎo)學(xué)生，培養(yǎng)學(xué)生的興趣。高校也可以選送教師到財(cái)務(wù)與金融企業(yè)學(xué)習(xí)，以便積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，貫穿到課堂教學(xué)中去。
國內(nèi)外會(huì)計(jì)舞弊案件的層出不窮及其危害之大，次貸危機(jī)的爆發(fā)及其危害之深遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)監(jiān)管不力難逃其咎并再度引發(fā)了人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的思考。本次金融危機(jī)爆發(fā)后，國際社會(huì)各界一方面忙著尋找罪魁禍?zhǔn)?；另一方面積極尋找應(yīng)對(duì)危機(jī)的舉措。人們從次貸危機(jī)追溯到衍生金融產(chǎn)品，追溯到市場(chǎng)及市場(chǎng)信用，進(jìn)而牽扯到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公允價(jià)值，公允價(jià)值成了金融危機(jī)的原兇之一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也成了金融危機(jī)的救“市”主。公允價(jià)值計(jì)量與金融危機(jī)的相關(guān)性，進(jìn)而政府如何規(guī)范會(huì)計(jì)信息、是否修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成了金融界與會(huì)計(jì)界在危機(jī)拯救中的一個(gè)爭(zhēng)議熱點(diǎn)。到底會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融危機(jī)甚至與全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)有何關(guān)系成為我們不得不回答的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。時(shí)至今日，無論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界，對(duì)于政府規(guī)范會(huì)計(jì)信息規(guī)則的必要性普遍贊同，特別是在本次美國金融危機(jī)引發(fā)的全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)日益漫延的現(xiàn)實(shí)情況下，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)疑和加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息特別是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露的呼聲日漸增強(qiáng)。但是對(duì)于如何規(guī)范以及規(guī)范的范圍、規(guī)范的強(qiáng)度則眾說紛紜，仍無定論。特別是在我國，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月，并從2007年1月1日起在上市公司開始施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則執(zhí)行三年的實(shí)踐，是否如各界所望規(guī)范了會(huì)計(jì)信息、進(jìn)而避免了或減少了資本市場(chǎng)上大量的財(cái)務(wù)舞弊或盈余管理行為就成為一個(gè)現(xiàn)實(shí)研究課題。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日剛剛實(shí)行一年多，即遭遇一次全球性的金融以至經(jīng)濟(jì)危機(jī)，危機(jī)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何應(yīng)對(duì)？這一系列現(xiàn)實(shí)的問題擺在我們面前。無論從理論研究出發(fā)還是從現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善與會(huì)計(jì)監(jiān)管模式何去何從值得人們探討，而且迫切性日漸增強(qiáng)。因而，對(duì)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析不僅具有重要的理論意義，而且具有重要的實(shí)踐價(jià)值。
二、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)問題，國內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了大量的研究，綜合國內(nèi)外學(xué)者的論述，本文認(rèn)為有關(guān)準(zhǔn)則性質(zhì)的觀點(diǎn)主要可以歸納為以下四種：
（一）技術(shù)規(guī)范觀
該觀點(diǎn)流行于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生之初，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是一種客觀標(biāo)準(zhǔn)。持“技術(shù)觀”的學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是純粹的技術(shù)性規(guī)范手段，是客觀的約束機(jī)制。如楊紀(jì)婉（1992）認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)核算必須遵循的基本原則，是會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化要求。葛家澍（1996）也指出：我們已經(jīng)明確，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范。從這種觀點(diǎn)的出發(fā)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的目標(biāo)非常明確，就是建立一套科學(xué)的、完善一致的會(huì)計(jì)原則，并據(jù)此設(shè)計(jì)出合理的具體會(huì)計(jì)處理方法。他們相信，只要借助科學(xué)合理的理論和有效的制定程序，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就應(yīng)該或能夠達(dá)到完善，并發(fā)揮理想的規(guī)范作用。
（二）政治程序結(jié)果觀或分配標(biāo)準(zhǔn)觀
“經(jīng)濟(jì)后果”作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的一個(gè)實(shí)質(zhì)性問題，是從20世紀(jì)70年代的美國開始引起人們關(guān)注的。該觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則安排直接形成資源配置狀況，或影響對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)。按照曾任美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)成員的澤夫（Zeff，1978）教授的理解，會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人的決策行為，這些個(gè)人或團(tuán)體的行為又可能對(duì)其他團(tuán)體的利益產(chǎn)生影響。后來的學(xué)者將之稱為“經(jīng)濟(jì)后果”。簡(jiǎn)單地說，就是不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和不同的會(huì)計(jì)程序?qū)е赂鱾€(gè)主體不同的利益分配格局。
（三）產(chǎn)權(quán)安排觀
該觀點(diǎn)認(rèn)為，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于產(chǎn)權(quán)制度范疇，它是產(chǎn)權(quán)制度的一種或特定社會(huì)產(chǎn)權(quán)制度的一個(gè)組成部分?！币?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則作為提供會(huì)計(jì)信息的主要規(guī)范，其基本結(jié)構(gòu)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)模式的自然反映，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不同，規(guī)定了不同的企業(yè)組織形式，進(jìn)而出現(xiàn)了不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以維護(hù)其特有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系。“顯然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)行為的規(guī)范與制度，它是以產(chǎn)權(quán)理論為基礎(chǔ)的，并且，其運(yùn)行是否有效、作用發(fā)揮是否正常，也有賴于其產(chǎn)權(quán)界定恰當(dāng)與否?！币虼?，可以說，任何一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都體現(xiàn)了對(duì)某些特定主體產(chǎn)權(quán)（財(cái)產(chǎn)權(quán)利或經(jīng)濟(jì)利益）的保護(hù)。
（四）公共合約觀
“從公共選擇理論看：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共物品”。該觀點(diǎn)是把對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的認(rèn)識(shí)建立在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共物品，是調(diào)節(jié)社會(huì)利益集團(tuán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，屬于上層建筑的范疇。由于其公共物品性，政府在其制定與執(zhí)行過程中要考慮各個(gè)利益集團(tuán)的切身利益，最終成為多方博弈均衡的產(chǎn)物，在性質(zhì)上也就表現(xiàn)為企業(yè)利益關(guān)系人共同“簽署”的合約的一部分，是一份關(guān)于一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則的公共合約。它的產(chǎn)生是為了克服信息不對(duì)稱的市場(chǎng)缺陷，對(duì)一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)以一種公共的合約安排來替代原先的單個(gè)企業(yè)的私人合約安排以節(jié)省社會(huì)交易成本。
上述四種觀點(diǎn)各有所長(zhǎng)，都有可取之處。本文認(rèn)為，第一種觀點(diǎn)是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看作是一種純粹的技術(shù)手段，只是看到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中所呈現(xiàn)的技術(shù)規(guī)范這一外在形式，而沒有對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程及實(shí)施后果給予足夠的關(guān)注，但是它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要性質(zhì)。該觀點(diǎn)由于其目標(biāo)的單一性和明確性，更易用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定并能突出準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定過程中的地位和獨(dú)立作用，但由于其忽視了準(zhǔn)則可能帶來的經(jīng)濟(jì)后果和政治程序的影響，往往會(huì)導(dǎo)致過分夸大準(zhǔn)則的作用而影響對(duì)準(zhǔn)則功能的客觀評(píng)價(jià)。第二種觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政治性和社會(huì)性。該觀點(diǎn)比較客觀地揭示了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必然是一個(gè)政治性的過程，任何一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都體現(xiàn)了對(duì)某些特定利益主體的保護(hù)，但該觀點(diǎn)更多地是對(duì)準(zhǔn)則制定過程中各利益相關(guān)者博弈的關(guān)注，而非準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)反映。第三種產(chǎn)權(quán)安排觀主要從產(chǎn)權(quán)的視角分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后的產(chǎn)權(quán)訴求，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)，實(shí)則是準(zhǔn)則功能的體現(xiàn)；而第四種公共合約觀是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用。它所依賴的核心概念是“交易費(fèi)用”及“公共物品”等，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)節(jié)省交易成本的制度創(chuàng)新的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一公共合約是為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而進(jìn)行的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排創(chuàng)新的結(jié)果，是對(duì)準(zhǔn)則性質(zhì)的較為寬泛的認(rèn)識(shí)。
本文認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的理解應(yīng)建立在上述四種觀點(diǎn)的融合之上：正由于技術(shù)規(guī)范觀強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則應(yīng)該客觀有序，因此我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)從技術(shù)規(guī)范的角度考慮構(gòu)建具有邏輯一致性的概念框架指導(dǎo)下的完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；而經(jīng)濟(jì)后果觀的直接推論就是準(zhǔn)則制定程序的政治性，該觀點(diǎn)有助于我們認(rèn)識(shí)在準(zhǔn)則制定過程中一方面應(yīng)充分吸納各方意見，另一方面又要看清各方背后隱藏的不同利益集團(tuán)利益角逐的本質(zhì)，盡可能維護(hù)多數(shù)主體的利益。從產(chǎn)權(quán)安排觀出發(fā)，可以使我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修改時(shí)充分考慮社會(huì)產(chǎn)權(quán)制度的穩(wěn)定和對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。從公共合約觀出發(fā)，我們知道政府擁有一般通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，這種準(zhǔn)則具有較大的強(qiáng)制性。公共合約之所以得以達(dá)成是由于政府強(qiáng)制力的作用和其能節(jié)約交易費(fèi)用，但如果出現(xiàn)政府“創(chuàng)租”或“尋租”，或者由于公共合約的強(qiáng)制性執(zhí)行而帶來的交易費(fèi)用的增加超出了交易費(fèi)用的節(jié)約，那么就將是對(duì)市場(chǎng)的扭曲而得不償失。
三、結(jié)束語：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)分析
本文認(rèn)為，在分析我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)問題時(shí)，應(yīng)該遵循一個(gè)由核心向逐步拓展的思路：
首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的行為規(guī)范。我們知道，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，各種規(guī)章制度對(duì)市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行約束，形成了復(fù)雜的、相互交錯(cuò)的規(guī)范體系。不同市場(chǎng)主體通過財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí)，如果沒有一個(gè)統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，而是各行其是，則信息使用者面對(duì)五花八門的信息表達(dá)將會(huì)無所適從。因此，必須有一套統(tǒng)一的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)和約束市場(chǎng)不同主體的信息表達(dá)方式。也就是說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先應(yīng)當(dāng)是一個(gè)純客觀、技術(shù)性的約束機(jī)制，是用來指導(dǎo)和檢驗(yàn)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本職能體現(xiàn)，是它的核心特征。正是基于此，當(dāng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流之中，當(dāng)我國資本市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大之時(shí)，種種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求有新的會(huì)計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)，我國財(cái)政部適時(shí)修訂并頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)和行為規(guī)范。
2004年，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)了《金融機(jī)構(gòu)衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，其后，財(cái)政部于2005年8月印發(fā)了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》，標(biāo)志著我國的衍生金融工具進(jìn)入了一個(gè)快速發(fā)展的新階段。財(cái)政部隨后推出四個(gè)相關(guān)的衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿），讓眾多會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)人士感受到會(huì)計(jì)國際化的滾滾浪潮。眾所周知，衍生金融工具的發(fā)展離不開相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是，由于濫用衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)失敗甚至金融風(fēng)險(xiǎn)的案例也不勝枚舉，如安然的倒閉等。那么，衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展到底應(yīng)遵循什么規(guī)律？我們現(xiàn)在就采用國際準(zhǔn)則是不是最優(yōu)選擇呢？
與其他經(jīng)濟(jì)制度一樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一種制度，可以起到降低交易成本的作用，并為不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間實(shí)現(xiàn)合作創(chuàng)造條件。會(huì)計(jì)報(bào)表能對(duì)企業(yè)、政府、經(jīng)濟(jì)團(tuán)體、投資者和債權(quán)人的決策行為產(chǎn)生影響。20世紀(jì)70年代以來，國際會(huì)計(jì)界一直致力于衍生金融工具的會(huì)計(jì)研究，對(duì)衍生金融工具的列報(bào)與披露、計(jì)量與確認(rèn)做出了相關(guān)規(guī)定，取得了一系列的研究成果。衍生金融工具會(huì)計(jì)的研究始于美國，目前比較成熟的準(zhǔn)則體系包括FASB（美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）與IASB①兩套體系。其他國家如英國、澳大利亞、加拿大和日本等也有相應(yīng)的研究，但其研究成果或者已經(jīng)體現(xiàn)在IASB的相關(guān)成果之中，或者是借鑒了FASB與IASB相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，有明顯的路徑依賴特性。所謂路徑依賴，是指受到外部偶然性事件的影響，某種具有正反饋機(jī)制的體系如果在系統(tǒng)內(nèi)部確立，便會(huì)在以后的發(fā)展中沿著一個(gè)特定的路徑演進(jìn)，其他潛在的（更優(yōu)的）體系很難對(duì)它進(jìn)行替代。
一、FASB與IASB有關(guān)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及發(fā)展
（一）FASB關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展階段
美國作為全球金融創(chuàng)新的主要陣營，其期貨交易所金融產(chǎn)品的交易規(guī)模和活躍度都居世界第一，是除了外匯遠(yuǎn)期之外幾乎所有金融衍生工具的發(fā)源地，這就促使美國會(huì)計(jì)界對(duì)金融工具尤其是衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)真研究，并走在世界的最前列。
總的來看，F(xiàn)ASB相關(guān)準(zhǔn)則的制定可以分為四個(gè)階段。（1）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的初始階段。這一階段以1981年《外幣折算》（SFAS52）和1984年《期貨和約》（SFAS80）為標(biāo)志，這兩項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范了新興金融工具（含衍生金融工具）交易所引發(fā)的會(huì)計(jì)問題，在當(dāng)時(shí)發(fā)揮了積極的作用。（2）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露與列報(bào)階段。1990年的《具有表外風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)集中的金融工具的信息披露》（SFAS105）、1991年的《金融工具公允價(jià)值的披露》（SFAS107）和1994年的《關(guān)于衍生金融工具和金融工具公允價(jià)值的披露》（SFAS119），標(biāo)志著金融工具披露和列報(bào)準(zhǔn)則的形成。②（3）金融工具會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量階段。這一階段以1998年6月《衍生工具和套期活動(dòng)會(huì)計(jì)處理》（SFAS133）的頒布為標(biāo)志，要求將衍生金融工具按公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)和負(fù)債。SFAS133在確認(rèn)、計(jì)量及披露方面均有重大突破，屬于衍生金融工具會(huì)計(jì)發(fā)展的里程碑，但相對(duì)于全面公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)，仍屬于中間階段的成果。（4）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與逐步完善階段。SFAB133后，F(xiàn)ASB對(duì)其進(jìn)行了多次修改，如2000年的《特定衍生工具和特定套期保值活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》（SFAS138）和《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及債務(wù)消除的會(huì)計(jì)處理》（SFAS40）、2003年的《對(duì)SFAS133號(hào)衍生工具和套期活動(dòng)準(zhǔn)則的修訂》（SFAS149）和《具有負(fù)債和權(quán)益雙重性質(zhì)的金融工具的會(huì)計(jì)處理》（SFAS150）等，增強(qiáng)了準(zhǔn)則的可讀性和有用性。
（二）IASB關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展階段
在金融工具會(huì)計(jì)已經(jīng)大大滯后于國際金融市場(chǎng)發(fā)展和衍生金融工具不斷創(chuàng)新的情況下，需要協(xié)調(diào)各國金融工具會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以形成金融工具會(huì)計(jì)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1988年5月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的顧問組成員之一———經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作組織召開了一次關(guān)于衍生金融工具的專題研討會(huì)。這次會(huì)議達(dá)成了兩點(diǎn)共識(shí)：一是現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的金融工具發(fā)展的要求，急需制定一個(gè)新的國際性金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來滿足國際資本市場(chǎng)的需求；二是新準(zhǔn)則應(yīng)有足夠的彈性，以包容金融市場(chǎng)上的創(chuàng)造性，而且應(yīng)優(yōu)先考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非其法律形式。這是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)金融工具尤其是衍生金融工具會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行研究的開端。
IASB的發(fā)展也是經(jīng)歷了四個(gè)階段。（1）準(zhǔn)則的征求意見階段。IASB和CICA經(jīng)過三年多的努力，于1991年首次公布了專門針對(duì)金融工具會(huì)計(jì)處理的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)征求意見稿《金融工具》（ED40）。接著，ED48《金融工具》于1994年全面取代了ED40.隨后，IASB經(jīng)過慎重考慮，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，將整個(gè)金融工具項(xiàng)目分成披露和列報(bào)以及確認(rèn)和計(jì)量?jī)刹糠?，采取先易后難的策略。（2）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露與列報(bào)階段。IASB于1995年頒布了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)《金融工具：披露和列報(bào)》（IAS32），該準(zhǔn)則繞開了金融工具的確認(rèn)和計(jì)量問題，規(guī)定了某些資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)金融工具的列報(bào)要求。IAS32的出臺(tái)標(biāo)志著金融工具項(xiàng)目第一階段任務(wù)的完成。（3）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)與計(jì)量階段。1997年3月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合了綜合性討論稿《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會(huì)計(jì)》。1998年，IASB公布了第62號(hào)征求意見稿《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》（ED62）。在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，1998年12月，IASB了《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（IAS39）。至此，核心國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有關(guān)鍵項(xiàng)目基本完成。（4）IAS32和IAS39的后續(xù)修訂及完善階段。IAS32與IAS39的修訂從準(zhǔn)則之后就一直在進(jìn)行，其主要工作是增強(qiáng)準(zhǔn)則的可實(shí)施性，與FASB相關(guān)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)以及簡(jiǎn)化其應(yīng)用，以爭(zhēng)取全面采用公允價(jià)值計(jì)量。
（三）FASB與IASB關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的相似性
FASB與IASB關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)程具有相似性。第一代衍生金融工具是1973年后由于“布雷頓森林體系”徹底瓦解而產(chǎn)生的。1972年，美國芝加哥商品交易所率先推出了英鎊、加元、西德馬克、日元、瑞士法郎、墨西哥比索等貨幣期貨合約，標(biāo)志著第一代現(xiàn)代金融衍生產(chǎn)品的誕生。到了80年代，第二代衍生金融工具誕生了。與第一代衍生金融工具不同，第二代衍生金融工具既具有期貨、期權(quán)等傳統(tǒng)衍生工具的特點(diǎn)，又可為那些不滿足于期貨、期權(quán)交易的客戶提供大規(guī)模套期保值的手段（葉永剛、黃河，2004）。衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，正好落后于衍生金融工具發(fā)展一個(gè)階段。FASB與IASB關(guān)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從80年代開始制定的，經(jīng)過發(fā)展初始階段（征求意見階段）、披露與列報(bào)階段、確認(rèn)與計(jì)量階段、修訂與逐步完善階段等，經(jīng)歷了由易到難、由披露準(zhǔn)則發(fā)展到確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則的過程。到90年代，二者的發(fā)展階段出現(xiàn)了重合與協(xié)調(diào)的特征。
二、有關(guān)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的路徑依賴特性
衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展除了具有相似性以外，還有發(fā)展過程的滯后性，尤其是采用公允價(jià)值計(jì)量的滯后性。SFAS133第217段指出，“公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性，是衍生工具惟一相關(guān)的計(jì)量屬性?！盜ASB現(xiàn)在已接受美國FASB的意見，明確公允價(jià)值將是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性，衍生金融工具公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失將相應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，目前已的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未將公允價(jià)值計(jì)量金融工具的觀點(diǎn)貫徹始終，比如，現(xiàn)行的套期會(huì)計(jì)問題。事實(shí)上，套期會(huì)計(jì)無論是準(zhǔn)則制定還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都非常復(fù)雜，對(duì)于企業(yè)來說，這意味著很高的編報(bào)成本，企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)面臨很大的技術(shù)難度，對(duì)于報(bào)表使用者來說，要充分理解報(bào)表信息也并非易事。另外還有一個(gè)問題是，管理者具有很大的操縱空間，這會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的可靠性很差。因此，學(xué)術(shù)界有一種激進(jìn)的觀點(diǎn)，就是取消套期會(huì)計(jì)。但是，由于很多金融工具還不存在活躍的交易市場(chǎng)，所以完全取消套期會(huì)計(jì)還很難做到，而更可能實(shí)現(xiàn)的是簡(jiǎn)化套期會(huì)計(jì)，而不是完全取消套期會(huì)計(jì)。日本等國已經(jīng)就此問題進(jìn)行了嘗試，這或許代表著套期會(huì)計(jì)處理的未來發(fā)展方向。
準(zhǔn)則發(fā)展的滯后性還表現(xiàn)在準(zhǔn)則表述與應(yīng)用的繁雜性上。簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的想法首先是由FASB前任主席Dennis.R.Beresford于1999年提出來的，是由SFAS133的出臺(tái)所引發(fā)的。從形式上看，該準(zhǔn)則篇幅冗長(zhǎng)，有245頁之多，大部分篇幅用于舉例說明如何在特定環(huán)境下應(yīng)用該準(zhǔn)則，其他比較重要的部分是FASB的闡釋。雖然這些內(nèi)容對(duì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)確理解與正確應(yīng)用有輔助作用，但它降低了準(zhǔn)則的可理解性，進(jìn)而影響到實(shí)施效果。因此，美國國內(nèi)要求改革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜化的呼聲漸高。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的準(zhǔn)則在形式上基本避免了冗長(zhǎng)的問題，但由于其必須兼顧其他國家金融工具發(fā)展?fàn)顩r，需要運(yùn)用混合計(jì)量模式，這就加大了實(shí)施成本，同時(shí)也為企業(yè)曲解準(zhǔn)則本意、操縱業(yè)務(wù)處理提供了空間。
從以上分析可以看出，衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展具有路徑依賴的特性。諾斯（North，1990）認(rèn)為，制度變遷路徑依賴的產(chǎn)生是基于兩個(gè)原因，即收益遞增和由顯著的交易費(fèi)用所決定的市場(chǎng)不完全性。其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收益遞增主要來自于三個(gè)方面。（1）制度創(chuàng)建的高成本投資。準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷了大量的討論以及長(zhǎng)時(shí)間的準(zhǔn)備，F(xiàn)ASB133從1992年1月委員會(huì)審議有關(guān)衍生工具和套期活動(dòng)的問題開始，到1998年6月準(zhǔn)則公布，經(jīng)歷了6年的時(shí)間。其間，委員會(huì)共舉行了100多次會(huì)議討論各種相關(guān)問題和會(huì)計(jì)處理方法。（2）與現(xiàn)存會(huì)計(jì)制度框架所提供的機(jī)會(huì)集合有關(guān)的學(xué)習(xí)效應(yīng)（learningeffect）。事實(shí)上，由于普遍采用歷史成本，公允價(jià)值計(jì)量雖然是發(fā)展的方向，但其發(fā)展明顯受到現(xiàn)有會(huì)計(jì)計(jì)量模式的影響。（3）以會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的合約不斷居于支配地位，形成有利于減少不確定性的適應(yīng)性預(yù)期。這樣，其他計(jì)量模式與披露方法就會(huì)受到一定的限制，雖然公允價(jià)值是衍生金融工具的主要計(jì)量模式，但其采用還是會(huì)受到一定的限制。現(xiàn)實(shí)情況也說明了這一點(diǎn)。比如，根據(jù)SOX法案第108條（d）款的規(guī)定，SEC曾就美國財(cái)務(wù)報(bào)告制度采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度問題展開研究，并于2003年7月了研究報(bào)告。該報(bào)告指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要的是改進(jìn)，而不是全盤否定和移植IFRS.這個(gè)報(bào)告在順應(yīng)美國國會(huì)和公眾揚(yáng)“以原則為基礎(chǔ)”、貶“以規(guī)則為基礎(chǔ)”傾向的同時(shí)，并沒有像一些人預(yù)測(cè)的那樣大幅度地向IFRS靠攏，反映出衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的路徑依賴特性（方紅星，2004）。
三、我國發(fā)展衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟示
我國加入WTO以后，與國外的聯(lián)系越來越密切，廣泛的國際交流要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌。目前，我國主要的商業(yè)銀行和大型企業(yè)或多或少地在運(yùn)用遠(yuǎn)期外匯合約、期權(quán)等衍生金融工具進(jìn)行套期保值，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。但是，關(guān)于這些衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)范，會(huì)計(jì)處理五花八門，有的甚至不進(jìn)行起碼的披露，加大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著衍生金融工具使用的逐步增多，制定適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變得更加迫切。我們?cè)跍?zhǔn)則的制定過程中，不僅要關(guān)注準(zhǔn)則路徑依賴的特點(diǎn)，而且要解決衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)性問題，不能為了與國際接軌而不考慮我國的現(xiàn)實(shí)情況。
從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展階段來看，它們都是先制定金融工具會(huì)計(jì)披露的有關(guān)準(zhǔn)則，待條件成熟時(shí)，再制定相應(yīng)的確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則。鑒于我國目前市場(chǎng)發(fā)育尚不完善，全面應(yīng)用公允價(jià)值還不太可能，如果一蹴而就采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不顧我國還處于社會(huì)主義初級(jí)階段以及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊情況，不顧我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況以及相關(guān)的法制狀況和管理水平，不僅不會(huì)帶來相關(guān)、公允的財(cái)務(wù)信息，而且很可能造成會(huì)計(jì)核算的混亂和會(huì)計(jì)信息的失真。同時(shí)，在我國特有的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)體系下，衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用要考慮到利益相關(guān)方的博弈和國家的金融安全。比如，在國有銀行改制上市過程中，如果采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是公允價(jià)值計(jì)量，將會(huì)帶來損益的劇烈波動(dòng)，在我國特殊的銀行信用機(jī)制下，銀行系統(tǒng)會(huì)將很小的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)或銀行支付危機(jī)放大，最終可能釀成金融動(dòng)蕩（王奇波，2005）。
因此，在制定我國的衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)先制定披露與列報(bào)準(zhǔn)則，然后制定確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則，最終使衍生金融工具交易真正成為會(huì)計(jì)報(bào)告的表內(nèi)內(nèi)容，這才是比較合理的選擇。同時(shí)，在具體的制定過程中，可以先規(guī)范業(yè)務(wù)管理，再規(guī)范會(huì)計(jì)處理；先規(guī)范核算辦法，后制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；先規(guī)范銀行業(yè)，后規(guī)范其他行業(yè)。由此，完成從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向現(xiàn)代會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，促使我國的會(huì)計(jì)核算水平躍上一個(gè)新臺(tái)階。Vol.28No.1
注釋：
①2001年4月，由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）改組而來的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）成立。該組織把建立高質(zhì)量國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際一體化作為目標(biāo)。為簡(jiǎn)化起見，凡涉及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（理事會(huì)）的，本文均以IASB表示。其具體含義為：在2001年4月前為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，在2001年4月后為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。
②已的披露準(zhǔn)則SFAS105和SFAS119已經(jīng)被SFAS133所取代，所以目前美國的衍生金融工具披露主要由SFAS133來規(guī)定。
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[13]湯云為，宋德亮，李榮林。金融工具會(huì)計(jì)問題（下）[J].上海會(huì)計(jì)，2001，（10）。
其表現(xiàn)在：(1)明確了金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)和一般原則。會(huì)計(jì)假設(shè)和一般原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的前提條件，比如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等是企業(yè)確認(rèn)費(fèi)用的前提條件，歷史成本原則是企業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)價(jià)的前提條件。(2)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入等概念進(jìn)行了重新定義。概念框架的重構(gòu)是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)，比如新制度對(duì)資產(chǎn)的重新定義，成為將開辦費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值等不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目排除在企業(yè)資產(chǎn)之外的理論依據(jù)。事實(shí)上縱觀通篇新制度，大多數(shù)的條款是關(guān)于如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定，其次是關(guān)于如何對(duì)外進(jìn)行信息披露的規(guī)定，而對(duì)會(huì)計(jì)記錄方面的規(guī)定則基本沒有涉及。會(huì)計(jì)記錄方面的規(guī)定留待與會(huì)計(jì)制度配套的分行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來解決。
2、新制度采取了更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策
(1)對(duì)朝末資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，要求對(duì)不實(shí)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新制度第四十五條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)該定期或者至少每年年度終了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！睉?yīng)為之計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、各項(xiàng)貸款、抵債資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，涉及金融企業(yè)的各種主要資產(chǎn)。提前確認(rèn)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，充分體現(xiàn)了穩(wěn)健主義思想。
(2)對(duì)與或有事項(xiàng)相關(guān)的或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)并充分披露，而對(duì)或有資產(chǎn)一般不予確認(rèn)。根據(jù)會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)原則，當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)就不能在當(dāng)期確認(rèn)。按此原則，各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等依賴未來事項(xiàng)證明的或有事項(xiàng)，以及未履行或處于履行過程中的衍生金融工具，都不具備確認(rèn)條件，因而都屬于表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)雖然尚未實(shí)現(xiàn)，但給企業(yè)帶來極大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，特別是衍生金融工具，由于通常只需要5%－20%的保證金就能完成交易，其風(fēng)險(xiǎn)放大作用就更加明顯，英國巴林銀行的倒閉即是一個(gè)明證?！耙匝苌鹑诠ぞ邽榇淼谋硗鈽I(yè)務(wù)是一把‘雙刃劍’，經(jīng)營得好會(huì)帶來較高收益，否則會(huì)蒙受巨額損失?！?劉玉廷，2001)因此，對(duì)與或有事項(xiàng)相關(guān)的或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)和披露，是金融企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要措施，有關(guān)規(guī)定在第一百二十五至一百三十一條中得到了充分體現(xiàn)。
(3)對(duì)收入確認(rèn)采取更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。第八十四條規(guī)定：“金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：①與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；②收入的金融能夠可靠地計(jì)量”。這一條說明，如果有證據(jù)表明與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流人企業(yè)或者收入的金額不能可靠地計(jì)量，企業(yè)就不能在當(dāng)期確認(rèn)該項(xiàng)收入。因此，第八十五條進(jìn)一步規(guī)定：“(金融企業(yè))發(fā)放貸款到期90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)人當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)人損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算?！?4)允許企業(yè)自主決定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和貸款損失準(zhǔn)備的范圍、方法、比例，簡(jiǎn)化環(huán)賬(呆賬)核銷的審批程序，解決了準(zhǔn)備金不足、壞賬(呆賬)長(zhǎng)期掛賬、資產(chǎn)不實(shí)的問題。壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備的提取和環(huán)賬、呆賬的核銷是金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的核心問題之一，新制度對(duì)此作了改進(jìn)。第四十七條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行決定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提準(zhǔn)備的范圍、計(jì)提方法、賬齡的劃分和提取比例?！钡谖迨艞l規(guī)定：“對(duì)有確鑿的證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款、貸款、長(zhǎng)期投資等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”
(5)借款費(fèi)用資本化的處理體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。第六十九條規(guī)定：“如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所構(gòu)建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計(jì)入當(dāng)期損益。”
此外，允許企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法，將無形資產(chǎn)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、工資、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益，長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷期限的選擇等方面的規(guī)定，都是穩(wěn)健性原則的具體運(yùn)用。
3、新制度體現(xiàn)了統(tǒng)一性與靈活性的結(jié)合
新制度的統(tǒng)一性表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一。兩個(gè)制度在基本原則、基本概念等方面是完全一致的，對(duì)多數(shù)業(yè)務(wù)的核算原理也基本相同。二是在金融企業(yè)之間的統(tǒng)一。新制度不再區(qū)分銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司等制定不同的會(huì)計(jì)制度，而是制定統(tǒng)一的制度框架，對(duì)各類金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告都有規(guī)范作用。
