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時(shí)間：2022-06-01 03:23:33
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一、審計(jì)依據(jù)問題
目前各地審計(jì)機(jī)關(guān)在編制審計(jì)方案、制發(fā)審計(jì)通知書和審計(jì)報(bào)告中審計(jì)依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計(jì)法第三章16條至30條規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為審計(jì)依據(jù)，二是除以審計(jì)法第16條至30條規(guī)定外，將各級政府批轉(zhuǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃文件作為補(bǔ)充依據(jù)。
上述兩種操作方式，誰對誰錯有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定。
新審計(jì)法第五章 審計(jì)程序第38條規(guī)定“審計(jì)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)”。實(shí)施條例第五章審計(jì)程序第三十四條“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”。
通過審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定中可以看出審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)按照本級政府的要求確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級政府批準(zhǔn)才可持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。依據(jù)審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)就存在不完整性。
二、審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題
目前，各級審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后對被審計(jì)單位存在的違紀(jì)違規(guī)問題依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計(jì)定性的依據(jù)，審計(jì)處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、財(cái)政違法行為處罰處分條例及相關(guān)規(guī)章中明確審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計(jì)處理、處罰依據(jù)。
上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計(jì)法及其實(shí)施條例相銜接和完善的問題。
新審計(jì)法第四十一條 “審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見”。
審計(jì)法實(shí)施條例第5條第二款“審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。
審計(jì)法實(shí)施條例第六章 法律責(zé)任第四十九條“對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計(jì)法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報(bào)批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。
“法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。
目前，相關(guān)部門起草的法律、法規(guī)和部門規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計(jì)處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問題。
三、審計(jì)救濟(jì)途徑及受理單位問題
新審計(jì)法第四十八條“ 被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟”。
“被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定”。
新審計(jì)法實(shí)施條例第二十四條“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍；不能根據(jù)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍”。
根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃有本級政府安排的和上級審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)或委托的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)決定中告之的被審計(jì)單位救濟(jì)途徑的受理機(jī)關(guān)有待進(jìn)一步明確。
如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計(jì)法實(shí)施條例，更好地運(yùn)用實(shí)施條例，推動審計(jì)工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航，是當(dāng)前和今后各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的一件大事。針對上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：
一、審計(jì)依據(jù)
應(yīng)依據(jù)審計(jì)法相關(guān)條款規(guī)定和各級政府批轉(zhuǎn)的審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。完整表述為：“根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第x條規(guī)定和《xxx人民政府批轉(zhuǎn)xxx局關(guān)于xxxx年審計(jì)工作計(jì)劃安排意見的通知》（xx政發(fā)[xxxx]xx號）……
二、審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題
一、審計(jì)依據(jù)問題
目前各地審計(jì)機(jī)關(guān)在編制審計(jì)方案、制發(fā)審計(jì)通知書和審計(jì)報(bào)告中審計(jì)依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計(jì)法第三章16條至30條規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為審計(jì)依據(jù)，二是除以審計(jì)法第16條至30條規(guī)定外，將各級政府批轉(zhuǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃文件作為補(bǔ)充依據(jù)。
上述兩種操作方式，誰對誰錯有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定。
新審計(jì)法第五章審計(jì)程序第38條規(guī)定“審計(jì)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)”。實(shí)施條例第五章審計(jì)程序第三十四條“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”。
通過審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定中可以看出審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)按照本級政府的要求確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級政府批準(zhǔn)才可持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。依據(jù)審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)就存在不完整性。
二、審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題
目前，各級審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后對被審計(jì)單位存在的違紀(jì)違規(guī)問題依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計(jì)定性的依據(jù)，審計(jì)處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、財(cái)政違法行為處罰處分條例及相關(guān)規(guī)章中明確審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計(jì)處理、處罰依據(jù)。
上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計(jì)法及其實(shí)施條例相銜接和完善的問題。
新審計(jì)法第四十一條“審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見”。
審計(jì)法實(shí)施條例第5條第二款“審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。
審計(jì)法實(shí)施條例第六章法律責(zé)任第四十九條“對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計(jì)法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報(bào)批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。
“法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。
目前，相關(guān)部門起草的法律、法規(guī)和部門規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計(jì)處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問題。
三、審計(jì)救濟(jì)途徑及受理單位問題
新審計(jì)法第四十八條“被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟”。
“被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定”。
新審計(jì)法實(shí)施條例第二十四條“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍；不能根據(jù)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管 學(xué)習(xí)審計(jì)法實(shí)施條例心得體會第2頁
理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍”。
根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃有本級政府安排的和上級審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)或委托的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)決定中告之的被審計(jì)單位救濟(jì)途徑的受理機(jī)關(guān)有待進(jìn)一步明確。
如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計(jì)法實(shí)施條例，更好地運(yùn)用實(shí)施條例，推動審計(jì)工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航，是當(dāng)前和今后各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的一件大事。針對上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：
一、審計(jì)依據(jù)
應(yīng)依據(jù)審計(jì)法相關(guān)條款規(guī)定和各級政府批轉(zhuǎn)的審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。完整表述為：“根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第條規(guī)定和《人民政府批轉(zhuǎn)局關(guān)于年審計(jì)工作計(jì)劃安排意見的通知》（政發(fā)號）……
二、審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題
建立調(diào)節(jié)基金，是為了在股票市場劇烈波動的非常時(shí)期，平抑股價(jià)，防止大起大落，促進(jìn)股票市場健康發(fā)展。調(diào)節(jié)基金不以盈利為目的，由調(diào)節(jié)基金管理小組負(fù)責(zé)管理和使用。調(diào)節(jié)基金投資者享有所有權(quán)并分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和收益。
第三條 調(diào)節(jié)基金的來源
一、證券交易時(shí)依率征收的印花稅。
二、經(jīng)批準(zhǔn)上市的股票溢價(jià)發(fā)行收入（扣除票面值后）中提取5？10％，現(xiàn)階段暫按5％執(zhí)行。
三、調(diào)節(jié)基金專戶儲存利息收入和其他收入。
四、經(jīng)市政府或市證券市場領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)撥入的其他資金。
第四條 調(diào)節(jié)基金的籌集辦法
一、屬印花稅投入的，由稅務(wù)部門對證券交易的印花稅作單項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，每月終后五天內(nèi)報(bào)財(cái)政局，財(cái)政局按征收數(shù)額直接劃撥調(diào)節(jié)基金專戶。
二、屬上市公司溢價(jià)發(fā)行中投入的，由總承銷商按批準(zhǔn)比例計(jì)提，直接劃撥調(diào)節(jié)基金專戶。
三、屬利息收入，其他收入，其他資金撥入的由財(cái)政局根據(jù)有關(guān)資料作增加調(diào)節(jié)基金的帳務(wù)處理。
第五條 調(diào)節(jié)基金的管理
為了管好用好調(diào)節(jié)基金，由市財(cái)政局、市體改委、市監(jiān)察局三家各派代表組成調(diào)節(jié)基金管理小組，負(fù)責(zé)全面監(jiān)督基金的籌集和使用。由市財(cái)政局設(shè)立專戶儲存，?？顚Ｓ茫付▽Ｈ宿k理具體業(yè)務(wù)。并定期向市證券市場領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告財(cái)務(wù)情況。
第六條 調(diào)節(jié)基金的使用
當(dāng)股票市場出現(xiàn)不正常的波動時(shí)，由市證券交易所牽頭的專家小組提出介入的書面建議，由調(diào)節(jié)基金管理小組提出具體介入報(bào)告，經(jīng)市證券市場領(lǐng)導(dǎo)小組正副組長簽字后，財(cái)政局按批準(zhǔn)內(nèi)容和金額辦理具體業(yè)務(wù)。
第七條 調(diào)節(jié)基金的運(yùn)作
一、調(diào)節(jié)基金進(jìn)出交易市場時(shí)，由財(cái)政局委托證券商。
二、證券商按財(cái)政局委托的交易證券種類、價(jià)格、數(shù)量及時(shí)辦理進(jìn)出手續(xù)。
一是各級審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員對審計(jì)回避沒有給予應(yīng)有的重視，審計(jì)回避意識不強(qiáng)，甚至根本沒有回避意識。且目前我國各級審計(jì)機(jī)關(guān)普遍按行業(yè)分類設(shè)置審計(jì)業(yè)務(wù)部門，審計(jì)人員的組成局限于本業(yè)務(wù)部門，如果實(shí)行回避制度，個別項(xiàng)目，有可能組成不了一個完整的審計(jì)組，何況現(xiàn)在各級審計(jì)機(jī)關(guān)由于編制的關(guān)系，一線審計(jì)人員明顯偏少。為完成審計(jì)項(xiàng)目，有時(shí)想執(zhí)行回避制度也難以執(zhí)行。
二是現(xiàn)行的回避制度存在缺陷，不能很好地約束各級審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員自覺執(zhí)行。
其一，體系不完整。筆者查閱了現(xiàn)行的所有審計(jì)法律、法規(guī)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)審計(jì)回避的規(guī)定僅在審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、《國家基本審計(jì)準(zhǔn)則》中有幾條并不具體的規(guī)定，并無一個具體的、可操作的專門規(guī)定。現(xiàn)行的審計(jì)回避制度可以說是一個做樣子的擺設(shè)。
其二，不具有可操作性。由于沒有一個具體的、可供實(shí)際操作的專門規(guī)定，現(xiàn)行的審計(jì)回避制度對審計(jì)回避如何申請、審查、決定等如何操作沒有明確規(guī)定。基層審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員對此想執(zhí)行，也難以執(zhí)行。
其三，沒有法律強(qiáng)制力?，F(xiàn)行的審計(jì)回避制度對違反審計(jì)回避的行為沒有明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。因而制約了回避制度的落實(shí)與執(zhí)行。各級審計(jì)機(jī)關(guān)對違反審計(jì)回避制度的行為不僅不認(rèn)為是違法行為，甚至認(rèn)為是不循私情、光正不阿的先進(jìn)榜樣。這真是對審計(jì)回避制度的莫大諷刺。
三是被審計(jì)單位沒有依法實(shí)施監(jiān)督。法律雖然授予了被審計(jì)單位申請回避的權(quán)力，但其出于本單位利益的考慮，秉著人熟好辦事的理念，往往也不愿對此實(shí)施監(jiān)督。
完善審計(jì)回避制度的思考
一、加強(qiáng)認(rèn)識，樹立審計(jì)回避意識。各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從維系審計(jì)工作的生命力，保護(hù)審計(jì)權(quán)威與形象的高度上充分認(rèn)識審計(jì)回避的重要性，切實(shí)樹立審計(jì)回避意識。強(qiáng)化執(zhí)行審計(jì)回避制度的自覺性。杜絕哪種把違反審計(jì)回避制度的行為當(dāng)成是不循私情、光正不阿的先進(jìn)榜樣現(xiàn)象再度發(fā)生。
二、深化審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部改革，打破以行業(yè)分類設(shè)置職能業(yè)務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置體系，建立以審計(jì)組長為主體的新型運(yùn)行機(jī)制，審計(jì)組長可以在本機(jī)關(guān)范圍內(nèi)選聘審計(jì)組成員。這樣可以有效地防止因?qū)嵭谢乇苤贫?，而出現(xiàn)個別項(xiàng)目無法組成合適的審計(jì)組的情況發(fā)生。同時(shí)，如果即使出現(xiàn)此類情況，可以采用報(bào)請上級審計(jì)機(jī)關(guān)，進(jìn)行交叉審計(jì)，或者借助中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量進(jìn)行審計(jì)。
三、對現(xiàn)行的審計(jì)回避制度加以完善，國家審計(jì)署應(yīng)當(dāng)制定一個完整的、有可操作性的《關(guān)于審計(jì)回避的規(guī)定》。筆者對此提出一些不成熟的觀點(diǎn)與建議，以供參考。
1、審計(jì)回避的情形?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定了三種應(yīng)當(dāng)回避的情形。《國家基本審計(jì)準(zhǔn)則》對上述三種情形做出了明確解釋。筆者認(rèn)為還應(yīng)當(dāng)增加崗位回避。因?yàn)橐粋€審計(jì)組，如果長期審計(jì)同一單位，很有可能與之建立特殊關(guān)系，從而影響其獨(dú)立性。而設(shè)立審計(jì)回避制度的初衷就是從制度上控制各種特殊關(guān)系對審計(jì)人員獨(dú)立性的影響。因此有必要實(shí)行崗位輪換。此外還應(yīng)當(dāng)要明確評判標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為判斷是否應(yīng)當(dāng)回避的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：一是審計(jì)人員與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)是否有直接利害關(guān)系。有就應(yīng)當(dāng)回避。二是是否可能影響公正執(zhí)行公務(wù)，是就應(yīng)當(dāng)回避。這兩個標(biāo)準(zhǔn)只要符合其中之一，就應(yīng)當(dāng)回避。
2、審計(jì)回避的范圍。審計(jì)回避的對象，《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》未作明確規(guī)定，筆者依據(jù)對《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》的理解，審計(jì)回避的范圍應(yīng)限于實(shí)施審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)審計(jì)工作人員，具體包括：審計(jì)組成員、復(fù)核人員（包括業(yè)務(wù)部門復(fù)核人員與審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)的復(fù)核人員）、重大審計(jì)事項(xiàng)參與研究討論的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)小組成員、聽證人員、復(fù)議人員（聽證與復(fù)議的回避已有專門規(guī)定，在此不作闡述）、審簽審計(jì)文書的分管領(lǐng)導(dǎo)。對審計(jì)回避對象的確定，要從以下三個方面予以考量：一是要保證審計(jì)工作的公正性與獨(dú)立性，二是要有利于審計(jì)工作的正常開展，三是要有利于審計(jì)處理處罰的落實(shí)。
3、審計(jì)回避的方式?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》第11條規(guī)定了兩種回避方式，即自行回避與申請回避。筆者認(rèn)為除上述兩種回避方式外，還應(yīng)增加責(zé)令回避方式。只有這樣，才能在最大程度上避免違反審計(jì)回避行為的發(fā)生。
4、審計(jì)回避的審查程序。對審計(jì)回避的審查，《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》《國家審計(jì)準(zhǔn)則》均未做出相關(guān)規(guī)定。筆者認(rèn)為：對審計(jì)回避的審查應(yīng)當(dāng)分為審計(jì)機(jī)關(guān)自查與被審計(jì)單位監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)自查應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)事項(xiàng)的始終，即從實(shí)施審計(jì)調(diào)查，編制審計(jì)方案時(shí)開始，直至發(fā)出審計(jì)意見書和審計(jì)決定書并執(zhí)行完畢時(shí)止，重點(diǎn)在審計(jì)準(zhǔn)備與現(xiàn)場審計(jì)階段。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)回避納入審前調(diào)查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上再確定審計(jì)組成員及其他人員。審計(jì)組組長在編制方案、草擬審計(jì)通知書時(shí)，應(yīng)當(dāng)對審計(jì)組成員是否存在有回避情形進(jìn)行審查，并做出說明。在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，審計(jì)組成員要保持高度的審計(jì)回避意識，發(fā)現(xiàn)存在回避情形時(shí)，應(yīng)及時(shí)依規(guī)做出處理。法規(guī)復(fù)核部門在審簽審計(jì)通知書，復(fù)核審計(jì)組現(xiàn)場審計(jì)證據(jù)，審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將是否存在回避情形作為重點(diǎn)審查。
在向被審計(jì)單位下發(fā)審計(jì)通知書時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法履行告知義務(wù)。申請回避既是被審計(jì)單位的依法享有的權(quán)力，又是被審計(jì)單位依法監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)的義務(wù)。向被審計(jì)單位告知申請回避權(quán)是審計(jì)機(jī)關(guān)必須履行的一項(xiàng)義務(wù)。但目前審計(jì)機(jī)關(guān)普遍未履行這一義務(wù)。
5、審查回避申請的時(shí)限。有關(guān)審計(jì)法規(guī)沒有明確規(guī)定審查回避申請的時(shí)限。筆者建議，對于申請回避（包括自行回避與申請回避）的審查決定，應(yīng)當(dāng)規(guī)定一個期限，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)予以審查答復(fù)，超過規(guī)定期限未決定的，應(yīng)當(dāng)視為同意。這個期限，筆者建議確定為三個工作日較為合適，太長不利于審計(jì)工作開展，太短難以進(jìn)行仔細(xì)審查。
一、民事調(diào)解適用的現(xiàn)實(shí)原因
訴訟調(diào)解包括法院和當(dāng)事人雙方兩個主體，缺少任何一方主體的行為都不能稱之為訴訟調(diào)解。訴訟調(diào)解有利于及時(shí)化解當(dāng)事人之間的矛盾，避免矛盾激化；有利于及時(shí)、徹底的解決民事糾紛；有利于促使當(dāng)事人之間自覺遵守法律，從根本上維護(hù)社會安定。
1、減少訴訟資源浪費(fèi)，緩解當(dāng)事人的訟累。辦案經(jīng)費(fèi)緊張是基層法院普遍存在的現(xiàn)象，快速、簡便、經(jīng)濟(jì)地解決糾紛是人民法院和案件當(dāng)事人的共同追求，適用調(diào)解解決民事糾紛，即有利于減輕當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，又利于減少法院的訴訟開支，真正實(shí)現(xiàn)辦案的法律效果與社會效果有機(jī)統(tǒng)一。
2、案件法律關(guān)系簡單，涉訴金額較少。基層法院受理的民事糾紛最多，這些案件大部分法律關(guān)系簡單，涉及的金額也較小，若采用判決方式則受到程序的嚴(yán)格限制，而調(diào)解方式靈活方便，可以在審理中的各個環(huán)節(jié)中進(jìn)行，不受普通程序中有關(guān)期限規(guī)定的限制。通過調(diào)解，既可以在短時(shí)間內(nèi)妥善處理好雙方當(dāng)事人之間的糾紛，又可以切實(shí)提高司法效率，最大限度地優(yōu)化糾紛解決程序的效益。
3、有利于維護(hù)當(dāng)事人利益，促進(jìn)安定團(tuán)結(jié)。基層法院審理的民事糾紛多發(fā)生于鄰里、朋友、親戚之間，雙方將糾紛訴諸法院，一是為了討回一個公道，再是已無法自行解決。雙方都希望能再法院得到一個圓滿的結(jié)果，所以人民法院在解決糾紛時(shí)一定要注意方式方法。通過調(diào)解，不但可以減少訴訟程序的對抗性，也更好地保護(hù)雙方當(dāng)事人的友好關(guān)系。例如在解決贍養(yǎng)糾紛案件中，通過調(diào)解解決，既可以維系好父子女、母子女之間的關(guān)系，也能讓老人們感受到親情的溫暖，更有利于弘揚(yáng)我國的傳統(tǒng)美德。
二、適用民事調(diào)解存在的問題
盡管訴訟調(diào)解因其獨(dú)特的特點(diǎn)在我國民事審判活動占據(jù)重要的位置，但調(diào)解并非萬能的，我們不能忽略調(diào)解所帶來的消極影響?；鶎臃ㄔ哼m用訴訟調(diào)解主要存在的問題有：
1、片面強(qiáng)調(diào)調(diào)解可能損害一方當(dāng)事人的合法利益。民事糾紛發(fā)生的原因多種多樣，有的因?yàn)榉芍R欠缺認(rèn)識有分歧，有的是對合同內(nèi)容的約定過于原則，更有甚至是一方當(dāng)事人臆造的訴訟。可見調(diào)解并非解決所有民事糾紛的“萬金油”，一味強(qiáng)調(diào)調(diào)解可能混淆是非，使本來無根無據(jù)的要求，堂皇地冠以法律的外衣，給沒有充分根據(jù)訴訟請求的當(dāng)事人以可乘之機(jī)，侵害另一方當(dāng)事人的合法權(quán)益。
2、過于偏重調(diào)解可能引發(fā)審判人員怠于行使職責(zé)。調(diào)解要求合法與自愿，但這里的“合法”跨度很大，主要依靠法官的自由裁量。若法官缺乏必要的責(zé)任感，只強(qiáng)調(diào)雙方當(dāng)事人的意愿，忽略事實(shí)與證據(jù)的合法性，就可能影響到案件審判的質(zhì)量。因而，法官在審理案件時(shí)必須樹立強(qiáng)烈的工作責(zé)任感，即無論是調(diào)解還是判決結(jié)案，都應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，程序與實(shí)體并重，否則就可能以表面的合法，掩蓋實(shí)質(zhì)上未能對合法利益有效保護(hù)的結(jié)果。
3、調(diào)解原則可能損害當(dāng)事人的訴訟權(quán)利。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，公民法律意識的增強(qiáng)，人民法院受理案件數(shù)量逐年增多，為提高辦案效率，控制案件上訴率，往往積極采取措施辦理案件，而調(diào)解是其中的重要方式之一。有的法院無視法律、事實(shí)與證據(jù)進(jìn)行調(diào)解，甚至對本該判決結(jié)案的也等待調(diào)解，案件久拖不決，然而，上訴權(quán)是當(dāng)事人一項(xiàng)重要的訴訟權(quán)利，它不僅能夠更全面地保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)利，也是保障審判機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法辦案的重要手段。這種片面追求調(diào)解結(jié)案率的手段，以犧牲當(dāng)事人的利益為代價(jià)，舍本求末，不但無法正確處理提高辦案率與降低案件上訴率之間的關(guān)系，根本導(dǎo)致案件質(zhì)量不高，更在一定程度上侵犯了當(dāng)事人的訴訟權(quán)利，無法妥善處理好當(dāng)事人之間的爭議，解決社會矛盾。
三、分析幾類主要民事案件適用訴訟調(diào)解的情況
（一）婚姻家庭、繼承糾紛案件
根據(jù)分宜縣人民法院近兩年來關(guān)于婚姻調(diào)解案件的數(shù)字分析：
2003年受理婚姻家庭、繼承案件270件，占全年民商事受案總數(shù)的32.18%，其中離婚案件246件，結(jié)案236件，調(diào)解結(jié)案103件，調(diào)解結(jié)案率為43.64%；2004年受理婚姻家庭、繼承案件226件，占全年民商事受案總數(shù)的35.70%，其中離婚案件212件，審結(jié)202件，調(diào)解結(jié)案81件，調(diào)解結(jié)案率為40.10%.從以上數(shù)據(jù)可以看出，婚姻家庭、繼承糾紛案件在民商案件中占據(jù)近半壁江山，調(diào)解結(jié)案率與全部民商事案件的調(diào)解結(jié)案率相比較低，筆者通過深入實(shí)踐調(diào)查分析，認(rèn)為影響婚姻家庭、繼承糾紛案件調(diào)解的因素主要有：
（1）當(dāng)事人的自身原因。一是受傳統(tǒng)觀念的影響，很多當(dāng)事人都錯誤地認(rèn)為同意調(diào)解就是向?qū)Ψ降皖^認(rèn)錯，因而在法庭調(diào)解過程中，不愿意接受調(diào)解；二是受我國法制宣傳輻射范圍、力度等因素的影響，一些當(dāng)事人對法律不夠了解，對法院的認(rèn)知度低，在調(diào)解過程中，堅(jiān)持己見，無法貫徹互諒互讓的調(diào)解原則，使雙方缺乏調(diào)解的基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致調(diào)解失敗。
（2）法官調(diào)解技巧不足。調(diào)解是一門高深的學(xué)問，這要求法官在具備豐富法律知識的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)具有足夠的生活經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)知識。目前，基層法院審判任務(wù)重，人員配備少，法官大都潛心審判實(shí)務(wù)的探索研究，而忽略對社會知識的拓展。
（3）調(diào)解時(shí)機(jī)把握不好。在婚姻家庭、繼承糾紛案件中，因該類案件身份上的特殊關(guān)系，在庭審中，雙方當(dāng)事人處于一種激烈對抗的狀態(tài)，這種情形是不利于調(diào)解的，但法官又受審限的制約，擔(dān)心在庭審后擇日調(diào)解會增加案件審理過程的復(fù)雜性，導(dǎo)致案件超審限，因此匆忙作出判決應(yīng)對。
如何提高婚姻家庭、繼承糾紛案件的調(diào)解結(jié)案率，切實(shí)化解家庭內(nèi)部矛盾，以每個小家的和平保障大家的安定，筆者有以下建議：
（1）查清事實(shí)，保護(hù)當(dāng)事人的隱私?；橐黾彝?、繼承案件具有隱蔽性的特點(diǎn)，在訴諸法院之前可能不為外人所知曉，案件處理得當(dāng)矛盾迎刃而解，皆大歡喜，一旦處理不當(dāng)將直接激化矛盾，不利于社會的安定。因此，法官在處理該類案件時(shí)要明辨是非，充分保護(hù)當(dāng)事人的隱私，尤其當(dāng)事人申請不公開審理的案件。
（2）明確內(nèi)容，消除當(dāng)事人的誤解。耐心細(xì)致地向當(dāng)事人解釋有關(guān)調(diào)解的法律規(guī)定，說清調(diào)解并不是意味著承認(rèn)對方的請求，打破當(dāng)事人盲目顧全面子的心理禁區(qū)。同時(shí)告知當(dāng)事人有關(guān)訴訟權(quán)利和義務(wù)，消除當(dāng)事人因不透明對法官所產(chǎn)生的懷疑，讓當(dāng)事人官司贏得稱心如意，輸?shù)眯姆诜?/p>
（3）化解矛盾，選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)。婚姻家庭、繼承案件涉及的糾紛往往是日常生活中的瑣事，并非大事大非的問題，對于有的當(dāng)事人而言，其將紛爭訴諸法院并非一定要爭個你死我活，只是想一泄心中的情緒。因此法院在處理爭辯時(shí)要善于“察顏觀色”，找準(zhǔn)雙方爭執(zhí)的焦點(diǎn)，縮小分歧，息訟止?fàn)?，尋求解決問題的方法。對確實(shí)沒有和好可能的，通過調(diào)解，對子女的撫養(yǎng)和財(cái)產(chǎn)的分割達(dá)成協(xié)議時(shí)，要抓住雙方爭執(zhí)的焦點(diǎn)，有理有據(jù)地進(jìn)行調(diào)解。
（4）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，探索調(diào)解新思路。針對在調(diào)解過程中不斷出現(xiàn)的情況，總結(jié)規(guī)律性的方法，不斷提高案件的調(diào)解結(jié)案率。在調(diào)解時(shí)可以吸收雙方的父母或街道辦事處、居民委員會參與，通過父母和基層群眾組織的感化，多角度地開展調(diào)解工作，不但利于調(diào)解的成功，也利于調(diào)解書的執(zhí)行。
（二）權(quán)屬、侵權(quán)糾紛案件
2003年受理權(quán)屬、侵權(quán)糾紛案件157件，占全年民商事受案總數(shù)的18.71%，其中人身損害賠償案件54件，結(jié)案48件，調(diào)解9件，調(diào)解結(jié)案率為18.75%；2004年全年受理權(quán)屬、侵權(quán)糾紛案件83件，占全年民商事案件總數(shù)的13.11%，其中人身損害賠償糾紛案件53件，結(jié)案50件，調(diào)解6件，調(diào)解結(jié)案率為12%.從以上數(shù)據(jù)可以看出，兩年來權(quán)屬、侵權(quán)糾紛案件在民商案件中占據(jù)一定的比重，但調(diào)解結(jié)案率較之婚姻家庭、繼承糾紛案件而言相當(dāng)?shù)汀Ｍㄟ^調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)侵權(quán)糾紛案件和婚姻家庭、繼承等與有特殊人身關(guān)系的案件相比，調(diào)解具有一定的難度，往往法官做了大量的工作最終仍因無法自愿達(dá)成調(diào)解協(xié)議而以判決告終，究其原因主要有：
（1）損失可能無法用金錢彌補(bǔ)。造成權(quán)屬、侵權(quán)糾紛案件產(chǎn)生原因的多種多樣，尤其是侵權(quán)糾紛案件，受害方的損害多為人身損害，這些損害往往是無法用金錢來衡量的，因此受害方及其親屬抵觸情緒較大，這就增加了案件的調(diào)解難度。
（2）賠償數(shù)額難以達(dá)成共識。在權(quán)屬、侵權(quán)糾紛案件中，受害方因自己的人身、財(cái)產(chǎn)受到侵害，大都希望得到一個滿意的賠償，而侵害方因?yàn)楦鞣N主、客觀因素，總是期望少賠甚至不賠，因此，雙方在賠償數(shù)額上往往很難達(dá)成共識，導(dǎo)致雙方主張相差甚遠(yuǎn)。
（3）受害方不愿意接受調(diào)解。在該類案件中，受害方的人身、財(cái)產(chǎn)權(quán)利遭到了侵犯，受害方為了討回公道訴至法院，尋求司法救濟(jì)，從心理上說他們是不愿意作出退讓的，使得調(diào)解進(jìn)程步履維艱。
權(quán)屬、侵權(quán)糾紛案件直接涉及當(dāng)事人人身、財(cái)產(chǎn)權(quán)利，關(guān)乎人權(quán)、財(cái)權(quán)等與當(dāng)事人利益息息相關(guān)的問題，對此類案件的調(diào)解筆者淺談如下：
（1）理清思路，找準(zhǔn)切入點(diǎn)。從當(dāng)事人相關(guān)訴求切入，從雙方爭議的賠償數(shù)額切入，從案件的焦點(diǎn)切入，理清案件思路，使雙方當(dāng)事人明白所追求的訴訟結(jié)果是什么，自己所追求的結(jié)果是否合法、合理，從而更好地引導(dǎo)雙方當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)解。
（2）以理服人，化解雙方矛盾。法官作為獨(dú)立的第三者參與到訴訟中，并不是說無視雙方當(dāng)事人的利益獨(dú)自判案，而應(yīng)設(shè)身處地站到雙方當(dāng)事人的角度考慮問題，特別是當(dāng)事人情緒激動時(shí)，不要急于進(jìn)行調(diào)解，而應(yīng)在雙方冷靜后以法服人，爭取最大限度地滿足雙方的訴求。
（3）解釋法律，讓當(dāng)事人明白訴訟。官司訴諸法院，就是為了討個公道，要個說法，法官在進(jìn)行調(diào)解時(shí)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人解釋法律，闡述訴訟調(diào)解的優(yōu)點(diǎn)，使當(dāng)事人理智自愿地接受調(diào)解，讓當(dāng)事人調(diào)解得明明白白，履行得心甘情愿。
（三）合同糾紛案件
2003年受理合同案件348件，占全年民商事案件總數(shù)的41.78%，結(jié)案337件，其中調(diào)解164件，調(diào)解結(jié)案率為48.66%；2004年全年受理合同案件307件，占全年民商事案件總數(shù)的48.50%，結(jié)案293件，其中調(diào)解113件，調(diào)解結(jié)案率為38.56%.合同糾紛案件處理好壞，直接影響著市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定與發(fā)展，因此，筆者對影響其調(diào)解率的原因進(jìn)行了認(rèn)真總結(jié)，主要有：
（1）基于合同瑕疵產(chǎn)生糾紛。合同本是明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)最為有力的證據(jù)，因合同引發(fā)的糾紛，有些是因?yàn)楫?dāng)事人在合同中對某一事項(xiàng)約定不明或未作約定，有些是因?yàn)殡p方對合同的某一條款的涵義存在分歧，有些則是一方在合同履行過程中違反合同約定的義務(wù)等。
（2）當(dāng)事人有較強(qiáng)法律意識。在民商事活動中，一般的商品經(jīng)濟(jì)活動往往采取口頭、默示等簡易交付手段，而對一些涉及的法律關(guān)系復(fù)雜、對象眾多、交易金額較大的民商事關(guān)系中，當(dāng)事人為慎重起見，大都選擇以合同書、協(xié)議書、議定書等形式達(dá)成書面協(xié)議，以切實(shí)保護(hù)自己的權(quán)利。對于該類案件，本身雙方當(dāng)事人就對法律有一定的了解，發(fā)生糾紛往往是因?yàn)橐褵o法通過自身的能力去解決，因此訴諸法院。
（3）案件涉及的標(biāo)的額大。合同糾紛案件往往涉及的標(biāo)的額較大，對于當(dāng)事人來說，調(diào)解就意味著讓步，誰也不愿意自己的利益受損，都希望通過法院的判決來最大限度地保護(hù)自己的利益，因此，在案件處理過程中，大都不愿意調(diào)解或是不接受對方的調(diào)解意見，使調(diào)解限入僵局。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉合同糾紛案件越來越多，除《合同法》直接規(guī)定的有名合同外，還有許多無名合同，雖然目前調(diào)解在合同糾紛案件中適用并不廣泛，但隨著人們法制意識的增強(qiáng)，合同的簽定會日臻完善，這就要求法官在處理此類案件時(shí)注意：
（1）查清事實(shí)，解釋法律。合同糾紛涉及的法律較多，如《民法通則》、《合同法》、《擔(dān)保法》及相關(guān)司法解釋等，對于當(dāng)事人來說，不可能都對相關(guān)的法律知識有很完備的了解，因此，法官在判案時(shí)，除歸納案件爭執(zhí)焦點(diǎn)外，還應(yīng)耐心細(xì)致地向當(dāng)事人解釋相關(guān)的法律及司法解釋，讓當(dāng)事人知法、懂法，以達(dá)到調(diào)解的目的。
審計(jì)通知書是對被審計(jì)單位的書面通知,是審計(jì)組代表審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的重要依據(jù),是審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)的帶有行政命令性質(zhì)的法律文書。它明確審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系,內(nèi)容之一就是實(shí)施審計(jì)依據(jù)。實(shí)際操作過程中,很多人是用“根據(jù)我局2000年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,決定派出審計(jì)組,對你單位1999年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行實(shí)地審計(jì)?！睂徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃,是審計(jì)機(jī)關(guān)在一定時(shí)期內(nèi)（年度）,對確定要實(shí)施的審計(jì)事項(xiàng)的具體安排作出的規(guī)劃。對審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行明確和規(guī)范,對被審計(jì)單位沒有約束力。實(shí)施審計(jì)依據(jù)應(yīng)統(tǒng)一到《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》以及其它有關(guān)山東審計(jì)2000·6·20實(shí)務(wù)研究法律、法規(guī)。如對國有事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì),就應(yīng)當(dāng)依據(jù)《審計(jì)法》第十九條:“審計(jì)機(jī)關(guān)對國家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！睂衅髽I(yè)進(jìn)行審計(jì),就應(yīng)當(dāng)依據(jù)《審計(jì)法》第二十條:“審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！笔痉?根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第十九條和我局2000年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,決定派出審計(jì)組,對你單位1999年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。根據(jù)被審單位性質(zhì)和審計(jì)內(nèi)容的不同,將實(shí)施審計(jì)依據(jù)對號入座。
二、實(shí)施審計(jì)依據(jù)≠編制審計(jì)方案的依據(jù)
審計(jì)方案,即實(shí)施審計(jì)的具體安排,是審計(jì)項(xiàng)目的具體化,具有可操作性?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案編制準(zhǔn)則》確定的審計(jì)方案內(nèi)容之一即“編制審計(jì)方案的依據(jù)。”實(shí)際操作中,有的直接套用實(shí)施審計(jì)依據(jù)。筆者認(rèn)為實(shí)施審計(jì)依據(jù)不等于編制審計(jì)方案的依據(jù)。原因是行使依據(jù)主體不同:行使實(shí)施審計(jì)依據(jù)主體是審計(jì)機(jī)關(guān);行使編制審計(jì)方案依據(jù)主體是審計(jì)組。審計(jì)組的行為規(guī)范,是依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)制定內(nèi)部規(guī)范性文件來約束。審計(jì)組的職責(zé):（一）制定審計(jì)方案。（二）實(shí)施審計(jì),收集審計(jì)證明材料,編寫審計(jì)工作底稿。（三）撰寫審計(jì)報(bào)告。（四）將審計(jì)報(bào)告征求被審單位意見。（五）檢查審計(jì)意見和審計(jì)決定的落實(shí)情況。（六）立卷歸檔。審計(jì)組職責(zé)的具體實(shí)施,都是依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范、指導(dǎo)。那么審計(jì)組編制審計(jì)方案的依據(jù),只能是審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。示范:根據(jù)我局2000年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審前調(diào)查的有關(guān)情況,編制本審計(jì)方案。
三、下達(dá)審計(jì)意見書和審計(jì)決定的依據(jù)
審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)審計(jì)意見書和審計(jì)決定的依據(jù),審計(jì)署統(tǒng)一規(guī)范為《審計(jì)法》第四十條:“審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告,對審計(jì)事項(xiàng)作出評價(jià),出具審計(jì)意見書;對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為,需要依法給予處理、處罰的,在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見?！惫P者認(rèn)為,該條文是對審計(jì)程序的具體規(guī)定,明確了審計(jì)結(jié)束后審計(jì)機(jī)關(guān)以什么樣的形式終結(jié)審計(jì)。但審計(jì)意見書和審計(jì)決定的具體內(nèi)容是來自審計(jì)報(bào)告,是審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告的結(jié)果。因此,出具審計(jì)意見書和作出審計(jì)決定的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是審計(jì)報(bào)告。
四、審計(jì)評價(jià)、定性、處理、處罰的依據(jù)
一、與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位不屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄的，對上述單位取得項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查，由于沒有審計(jì)管轄權(quán)，因此不管是需要追究有關(guān)人員責(zé)任的違法違紀(jì)案件線索，還是應(yīng)當(dāng)依法由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰的事項(xiàng)，以及上述單位財(cái)務(wù)收支中違紀(jì)違規(guī)、少繳稅費(fèi)等，只能是移送司法機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)關(guān)和有關(guān)部門處理，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的多計(jì)工程價(jià)款等問題，也只能責(zé)令建設(shè)單位與設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位據(jù)實(shí)結(jié)算。審計(jì)機(jī)關(guān)不能單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告和作出審計(jì)處理處罰。
二、與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄的，由于是否列入年度審計(jì)計(jì)劃，存在以下兩種情況：
1.沒有列入年度審計(jì)計(jì)劃。上述與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位雖然屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄，但是由于沒有列入年度審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)機(jī)關(guān)不能單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告和作出審計(jì)處理處罰。在沒有列入年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，其處理方式與沒有審計(jì)管轄權(quán)相同，只能是移送司法機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)關(guān)和有關(guān)部門處理。
2.列入本審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)計(jì)劃。上述與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位既屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄，也列入年度審計(jì)計(jì)劃，由于審計(jì)組不同、審計(jì)時(shí)間不同，也存在兩種情況：
一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)在前，對上述設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位需要作出處理處罰的，理論上在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部可以協(xié)調(diào)，將需要作出審計(jì)處理處罰的事項(xiàng)交由執(zhí)行審計(jì)上述設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位的審計(jì)組，由相應(yīng)的審計(jì)組按程序、按規(guī)定作出相應(yīng)的處理處罰決定。上述分析只是在理論上成立，事實(shí)上由于審計(jì)組分屬審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部不同部門，內(nèi)部協(xié)調(diào)是否能夠完全到位，能否在兩個審計(jì)組之間無縫對接，審計(jì)實(shí)踐中很難做到，特別是審計(jì)機(jī)關(guān)的層級越高越難做到。
二是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)在后，當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃安排的上述設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位的審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)執(zhí)行完畢，審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)按規(guī)定出具了審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定。但是在對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)并調(diào)查與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性的過程中，發(fā)現(xiàn)上述單位存在已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定外的審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)范圍內(nèi)可以處理處罰的違法違規(guī)問題，由于計(jì)劃已經(jīng)執(zhí)行完畢，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)的審計(jì)組則不能出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定，也即不能在審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)范圍內(nèi)對上述單位的違法違規(guī)問題作出處理處罰，只能移送司法機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)關(guān)和有關(guān)部門處理。
根據(jù)上述分析可以看到，是否列入審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)計(jì)劃，是審計(jì)機(jī)關(guān)是否能夠直接按照法定職權(quán)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題進(jìn)行處理處罰的關(guān)鍵。事實(shí)上，在審計(jì)實(shí)踐中，不管是否列入審計(jì)計(jì)劃，對建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位都不能直接處理處罰，不管是否是本審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄，均只能移送，審計(jì)管轄權(quán)讓位于審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)管轄權(quán)、審計(jì)處理權(quán)均未落實(shí)。
法律由誰來執(zhí)行，在法律實(shí)施過程中居于重要地位，確立執(zhí)法主體及其權(quán)限是設(shè)定執(zhí)法權(quán)的關(guān)鍵所在。國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》提出，建立健全行政執(zhí)法主體資格制度，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)在其法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施行政執(zhí)法。《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（以下簡稱《條例》）進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政違法行為處罰中的主體地位和權(quán)限，但審計(jì)機(jī)關(guān)仍要注意執(zhí)法主體的法律授權(quán)。比如，《條例》基本取消了對行政事業(yè)單位的罰款處罰，但《法》第四十二條、第四十三條規(guī)定了對私設(shè)會計(jì)賬簿，偽造、變造會計(jì)憑證等行為由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元或5000元以上5萬元或10萬元以下的罰款。《條例》基于公共財(cái)政體制的建立，則無此規(guī)定。對于此類違法行為，《會計(jì)法》賦予了財(cái)政機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位，審計(jì)機(jī)關(guān)能否直接作出處罰決定？回顧審計(jì)執(zhí)法的，由于初期法律體系的不完善，出于對審計(jì)執(zhí)法效率的考慮，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)一些違法違紀(jì)時(shí)，有時(shí)會依據(jù)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)直接處罰，而沒有考慮審計(jì)執(zhí)法主體資格的獲得。這一點(diǎn)在新《稅收征收管理法》實(shí)施前關(guān)于稅款處罰的爭執(zhí)中集中得到了說明。
行政主體合法是行政合法的首要，行政職權(quán)是行政主體實(shí)施行政管理活動的資格及其權(quán)能，因而行政職權(quán)必須基于法律的授予。再以審計(jì)為例，《商業(yè)銀行法》第八章中多處規(guī)定，對金融違法行為由人民銀行予以處罰。審計(jì)機(jī)關(guān)直接依據(jù)《商業(yè)銀行法》規(guī)定的罰款種類和幅度進(jìn)行處罰，就是越權(quán)行為。在新形勢下，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)執(zhí)法意識，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)行使審計(jì)權(quán)力?！秾徲?jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)公告、移送處理、檢查審計(jì)意見落實(shí)情況的執(zhí)法主體資格，《條例》第三十條就體現(xiàn)了這一精神。
二、審計(jì)處罰的法律適用
如何正確適用各種不同的法律規(guī)范，維護(hù)法制的協(xié)調(diào)統(tǒng)一是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。在法律規(guī)范發(fā)生沖突時(shí)，《立法法》規(guī)定了正確適用法律規(guī)范的適用規(guī)則。比如，“同位價(jià)的法律規(guī)范具有同等法律效力，在各自權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)施”。但有時(shí)同位價(jià)的法律也會有不一致之處，比如同是國務(wù)院頒布的條例，《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，對拒絕、妨礙檢查的，可給予5萬元的罰款，但《條例》第二十一條對此類行為卻沒有賦予罰款權(quán)，那么針對這一行為，能否罰款？按照新法優(yōu)于舊法的適用規(guī)則，根據(jù)立法環(huán)境的變化和立法精神，就不應(yīng)處以罰款。這一規(guī)則同樣適用于《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條，該條規(guī)定對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，有違法所得的處以違法所得1倍以上5倍以下罰款，沒有違法所得的處以5萬元以下罰款。《條例》卻無此規(guī)定，而只規(guī)定了處分權(quán)，這些不一致之處，在《審計(jì)法》及其實(shí)施條例的修訂過程中應(yīng)該得到重視。
特別法優(yōu)于一般法是法律沖突時(shí)的又一適用規(guī)則。比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時(shí)效是2年，而《稅收征收管理法》對稅收違法行為的處罰時(shí)效規(guī)定為5年。因此，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為追訴時(shí)效就是5年。再如，《行政處罰法》規(guī)定了行政處罰的簡易程序，而《審計(jì)法》明確規(guī)定了審計(jì)程序，審計(jì)執(zhí)法就不能適用簡易程序。由于《審計(jì)法》規(guī)定的各種時(shí)限過長，對一些緊急事項(xiàng)顯得有些繁瑣。針對無行政處罰，事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)的項(xiàng)目引入簡易程序值得考慮。
三、審計(jì)報(bào)告的法律銜接
審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文書在現(xiàn)有法律法規(guī)體系內(nèi)如何銜接也值得研究。比如，根據(jù)1999年中央兩辦關(guān)于責(zé)任審計(jì)的兩個暫行規(guī)定要求，審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題應(yīng)作出審計(jì)決定或者向主管機(jī)關(guān)提出處理處罰意見，向同級人民政府提交任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。由于文件規(guī)定與《審計(jì)法》并無沖突，因此，對同一任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)既要依據(jù)《審計(jì)法》出具審計(jì)意見書、審計(jì)決定書，又要向同級人民政府提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告。審計(jì)署第6號令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》又以審計(jì)報(bào)告取代了審計(jì)意見書。
如何劃分幾種公文在內(nèi)容和體式上的區(qū)別，也是一個實(shí)踐中難以把握的問題。依據(jù)《審計(jì)法》出具的審計(jì)意見書（或?qū)徲?jì)報(bào)告）就是具有法律效力的文書，在內(nèi)容加以改進(jìn)，抄送有關(guān)部門完全可以作為責(zé)任界定的法律依據(jù)。更值得注意的是，審計(jì)項(xiàng)目如果與上級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一部署的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目相重合，那么，對同一個被審計(jì)單位，則要出具財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)意見書（或?qū)徲?jì)報(bào)告）、審計(jì)決定書，又要出具領(lǐng)導(dǎo)干部任期（或離任）的審計(jì)意見書（或?qū)徲?jì)報(bào)告）、審計(jì)結(jié)果報(bào)告，其繁瑣更是降低了工作效率。因此，在規(guī)范性文件的制定過程中，也要注意和相關(guān)法律法規(guī)的銜接。
再如，在審計(jì)處罰過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)報(bào)告征求意見稿代替了《行政處罰法》第三十一條規(guī)定的處罰告知程序。由于《行政處罰法》是一般法，《審計(jì)法》是特別法，這就涉及到新法優(yōu)于舊法和特別法優(yōu)于一般法兩條適用規(guī)則不一致時(shí)如何解決的?？傮w上說，審計(jì)行為并不與立法精神相違背。但在告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利上，似有不完善之處。比如復(fù)議權(quán)利是在其后的審計(jì)決定中告知的，沒有處罰前告知。審計(jì)報(bào)告對違法問題的公告，是否是一種比警告更嚴(yán)厲的處理處罰？是否應(yīng)事前告知？被公告人如何享有行政、司法救濟(jì)權(quán)？這些在審計(jì)體系構(gòu)建過程中也應(yīng)該得到重視。
四、與原有處罰規(guī)定的銜接
在《條例》實(shí)施過程中，如何做好與同時(shí)廢止的《國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）之間的銜接也十分重要。其中要特別注意的一個重要的法規(guī)適用原則就是法不溯及既往原則。
法律規(guī)范的溯及力是法律規(guī)范對它生效前所發(fā)生的事件和行為是否適用的問題。法律規(guī)范只能對其生效后的單位和個人的行為起規(guī)范作用，不能要求人們遵守還沒有制定的法律規(guī)范。一個單位和個人違反財(cái)政法規(guī)，其對后果的預(yù)測是根據(jù)當(dāng)時(shí)的法律規(guī)范作出的。如果允許法律規(guī)范具有溯及性，人們就無法知道自己的哪些行為將要受到懲罰，也就沒有了行動的自由，社會活動也就無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。法不溯及既往，《立法法》第八十四條對此作出了明確規(guī)定。但僅此還不夠，還要注意另一個重要適用從舊兼從輕原則。這是法律法規(guī)適用的慣例，比如《刑法》第十二條對此就有更加明確的規(guī)定。法不溯及既往和從舊兼從輕原則對于《條例》的正確實(shí)施十分重要。
在2005年審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)查閱的一般是2004年或更早時(shí)期的賬目。從法不溯及既往原則出發(fā)，我們對2005年2月1日前發(fā)生的財(cái)政違法行為還不能完全放棄引用1987年《暫行規(guī)定》的相關(guān)條款。比如在對違法行為責(zé)任人的追究中，《條例》加大了處分的力度。如果《條例》關(guān)于對責(zé)任人處分的規(guī)定與《暫行規(guī)定》不一致，則只能是遵守“從舊兼從輕”的原則，依《暫行規(guī)定》或與《條例》相比中的較輕處分。再如罰款，《條例》基本沒有賦予財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)對行政單位財(cái)政違法行為的罰款權(quán)，那么對于2005年2月1日前發(fā)生的財(cái)政違法行為，我們從“從舊兼從輕”的原則出發(fā)，就不能再適用《暫行規(guī)定》的條款，也就不能對行政單位進(jìn)行罰款處罰。這樣處罰才更符合當(dāng)前公共財(cái)政體制的實(shí)際，符合《條例》的立法精神。
由于《條例》在這方面的規(guī)定沒有《刑法》明確，因此這兩條原則尤其值得我們在法律法規(guī)的過渡期中加以注意，以免在行政訴訟中敗訴。
深入貫徹黨的及區(qū)委二屆三次全會精神，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以財(cái)政資金真實(shí)性為基礎(chǔ)，以資金流向?yàn)橹骶€，突出對重點(diǎn)部門、重大投資項(xiàng)目、重要專項(xiàng)資金的審計(jì)，著力維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，規(guī)范預(yù)算管理，深化財(cái)政體制改革，提高財(cái)政資金的使用效益，為我區(qū)打造“****浦東”、建設(shè)濱湖新區(qū)提供更為堅(jiān)實(shí)有力的保障。
二、審計(jì)范圍和對象
審計(jì)范圍：對區(qū)本級20****年預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)中可根據(jù)具體情況延伸審計(jì)上下年度和有關(guān)行政、事業(yè)單位。
審計(jì)對象：
（一）對本級財(cái)政部門執(zhí)行預(yù)算情況進(jìn)行審計(jì)；
（二）對區(qū)財(cái)政局、科技局、教育局等單位財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)；
（三）對基本建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)、教育資金及糧食直補(bǔ)、水稻良種補(bǔ)貼進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；
（四）區(qū)委、區(qū)政府安排的其他審計(jì)項(xiàng)目。
三、審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容
審計(jì)重點(diǎn)：對財(cái)政部門主要檢查預(yù)算執(zhí)行中有無不真實(shí)、不合法和不規(guī)范等問題，促進(jìn)細(xì)化預(yù)算和編制部門預(yù)算，調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，保證重點(diǎn)支出需要，提高財(cái)政資金使用效益。
審計(jì)內(nèi)容：
（一）區(qū)本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)。
1、區(qū)財(cái)政部門根據(jù)本級人大批準(zhǔn)的本級預(yù)算向本級各部門批復(fù)預(yù)算情況，預(yù)算執(zhí)行中調(diào)整和預(yù)算收支變化情況；
2、區(qū)財(cái)政局等預(yù)算收入征收部門按照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定，及時(shí)、足額征收預(yù)算收入情況；
3、區(qū)財(cái)政部門按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃、預(yù)算級次和程序，撥付本級預(yù)算支出資金情況；
4、區(qū)財(cái)政部門依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定和財(cái)政管理體制，撥付（補(bǔ)助）下級人民政府預(yù)算支出資金和辦理結(jié)算情況；
5、依照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定，區(qū)財(cái)政部門對政府性基金和實(shí)行專戶管理的財(cái)政性資金的管理和使用情況；
6、預(yù)備費(fèi)使用和指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)情況。
（二）有關(guān)部門（單位）預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。
1、按照《預(yù)算法》編制部門、單位預(yù)算情況，集中管理財(cái)政性資金的部門是否按時(shí)批復(fù)預(yù)算和撥付資金；
2、執(zhí)行年度支出預(yù)算和財(cái)務(wù)收支情況及其資金使用效益，以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會事業(yè)發(fā)展情況；
3、有預(yù)算收入的部門和單位預(yù)算收入解繳情況。
（三）重大項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金的審計(jì)。
1、有關(guān)部門編制、批復(fù)、調(diào)整、撥付專項(xiàng)資金的情況；
2、有關(guān)部門、單位管理專項(xiàng)資金的情況；
3、有關(guān)部門、單位使用專項(xiàng)資金的效果。
（四）上一年度執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)決定的情況。
（五）法律、法規(guī)規(guī)定的預(yù)算執(zhí)行中的其他事項(xiàng)。
四、審計(jì)程序和時(shí)間安排
（一）審計(jì)程序
按《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》和有關(guān)規(guī)定的審計(jì)程序辦理。
（二）時(shí)間安排
[中圖分類號] R764 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 2095-0616（2013）12-51-03
突發(fā)性聾（sudden deafness）是指突然發(fā)生的，可在數(shù)分鐘、數(shù)小時(shí)或3 d以內(nèi)，原因不明的感音神經(jīng)性聽力損失，至少在相連的2個頻率聽力下降20 dB以上。其中有相當(dāng)一部分的病例將發(fā)展成永久性的聽力損害而嚴(yán)重影響生活和工作，易產(chǎn)生恐懼、焦慮、悲憤、憂郁等不良情緒，故有學(xué)者認(rèn)為突發(fā)性聾是一種與心理因素相關(guān)的心身疾病。目前，突發(fā)性聾心理方面的研究主要集中在心理護(hù)理與突發(fā)性聾預(yù)后關(guān)系的探討，有關(guān)突發(fā)性聾患者生活質(zhì)量及情緒特征研究較少。深圳地區(qū)生活節(jié)奏快，勞動強(qiáng)度大，致使突發(fā)性聾較內(nèi)地高發(fā)，且預(yù)后較差。本研究對深圳市突發(fā)性聾患者進(jìn)行了生活質(zhì)量及心理狀況調(diào)查分析，現(xiàn)報(bào)道如下。
1 資料與方法
1.1 一般資料
根據(jù)中華醫(yī)學(xué)會耳鼻喉科分會2005 年濟(jì)南會議[1]制定的突發(fā)性聾診斷標(biāo)準(zhǔn)，選取2011年9月～2012年9月間就診于我科門診及入院的突發(fā)性聾患者，共發(fā)放問卷調(diào)查表158份，經(jīng)整理剔除后，有效調(diào)查問卷為135份，有效率為85.44%，其中男63例，女72例，年齡17～69歲，平均（38.47±10.21）歲。其中雙側(cè)發(fā)病2例。所有被試者符合初中以上文化程度、無器質(zhì)性精神疾病、認(rèn)知功能無異常的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)并簽署知情同意書。生活質(zhì)量評估的對照組隨機(jī)選擇150名體檢者，其中男86例，女64例，年齡23～60歲，平均（35.80±9.03）歲，一般情況與突發(fā)性聾組無明顯差異。SAS、SDS得分需與全國常模比較。
1.2 測量工具
1.2.1 一般情況調(diào)查 包括研究對象的姓名、門診/住院號、性別、年齡、職業(yè)（腦力/體力）、文化程度、病程、發(fā)病誘因、發(fā)病側(cè)別、癥狀、既往史、家族史及就診前的治療情況等。
1.2.2 健康狀況調(diào)查問卷（the short form-36 health survey，SF-36） 是目前國際上最為常用的生命質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化測量工具之一，也被用于臨床實(shí)踐和研究與某類疾病關(guān)聯(lián)的結(jié)局測量，是為14歲以上人群調(diào)查或健康政策的評價(jià)性研究中而設(shè)計(jì)的一般健康狀況參數(shù)[2]。該量表含8個維度，每個維度含2～10個問題共36題，得分越高，所代表的功能損害越輕，生命質(zhì)量越好，得分與正常對照人群的SF-36結(jié)果進(jìn)行比較[3]。
1.2.3 焦慮自評量表（SAS） 焦慮自評量表（Self-Rating anxiety scale，SAS） 是一種分析患者主觀癥狀的相當(dāng)簡便的臨床工具，由患者根據(jù)自己近1周的情緒狀態(tài)填寫。SAS的主要統(tǒng)計(jì)指標(biāo)為總分，將20個項(xiàng)目的各個得分相加，即得粗分，用粗分乘以1.25以后取整數(shù)部份。全國共測驗(yàn)正常成人1340名的常模平均標(biāo)準(zhǔn)分是（33.80±5.90），分界值為50分，其中50～59分為輕度焦慮，60～69分為中度焦慮，70分以上為重度焦慮。
1.2.4 抑郁自評量表（self-rating depression scale，SDS） 反映出抑郁及軀體等方面的癥狀，計(jì)分方法同SAS。全國共測驗(yàn)正常成人1340名的常模平均標(biāo)準(zhǔn)分是（41.88±10.57）分，分界值為53分，≥53分表明有抑郁情緒。
1.3 方法
?？漆t(yī)師講解后由受試者自評各個測評量表。如因病或文化程度等原因無法自評者，由?？漆t(yī)師逐條詢問記錄。完成后由研究者逐條檢查，確認(rèn)資料合格。
1.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理
采用SAS9.13完成統(tǒng)計(jì)分析。將上述心理評定量表測評的數(shù)據(jù)輸入PES心理測評系統(tǒng)軟件，對數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理。各參數(shù)以（）表示，兩樣本均數(shù)比較用t檢驗(yàn)，P
2 結(jié)果
2.1 突發(fā)性聾患者的生活質(zhì)量評估
與150例正常健康人進(jìn)行比較，SF-36量表的各個維度情況見表1，從表中可看出，突發(fā)性聾患者的生活質(zhì)量受到嚴(yán)重影響，各個維度計(jì)分均有顯著下降，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P
2.2 突發(fā)性聾患者的心理狀況評分
從表2可以看出，與常模比較，突發(fā)性聾患者SAS、SDS得分均高于全國常模，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P
3 討論
突發(fā)性聾是一種危害健康人群聽力的耳科常見病，隨著生活節(jié)奏的加快，我國突發(fā)性聾的發(fā)病率有明顯上升的趨勢，并趨于年青化，已引起耳鼻咽喉科醫(yī)師乃至一般人群的高度重視。
生活質(zhì)量即健康質(zhì)量，主要是指個體生理、心理、社會功能三方面的狀態(tài)評估，與存活和其他類型的臨床結(jié)果一樣，患者的生活質(zhì)量也是他們所接受的醫(yī)療保健服務(wù)有效性的一個重要指標(biāo)[4-5]。隨著醫(yī)學(xué)模式由原來的生物醫(yī)學(xué)向生物-心理-社會醫(yī)學(xué)的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的健康評價(jià)指標(biāo)已被健康相關(guān)生存質(zhì)量（quality of life，QOL）取代，成為健康評價(jià)的重要發(fā)展趨勢。調(diào)查和研究疾病的生活質(zhì)量，將為臨床心理護(hù)理、治療提供科學(xué)依據(jù)。SF-36量表具有短小、靈活、易于操作與管理的特點(diǎn)，是一個被普遍認(rèn)可的生命質(zhì)量測量量表，適用于普通人群的生命質(zhì)量測量、臨床試驗(yàn)及健康政策評估，已經(jīng)應(yīng)用于多種疾病的生活質(zhì)量評估。本調(diào)查結(jié)果顯示突發(fā)性聾患者的生活質(zhì)量受到嚴(yán)重影響，各個維度計(jì)分均有顯著下降，尤其在心理健康、情感職能、精力、總體健康、生理職能等維度生活質(zhì)量下降最為明顯。
突發(fā)性聾的病因不明，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為它是一種綜合征而非一孤立的疾病，有多種病因造成，包括病毒感染、內(nèi)耳微循環(huán)紊亂、圓窗膜破裂、自身免疫疾病等。內(nèi)耳供血障礙被認(rèn)為是突聾的主要發(fā)病機(jī)制之一。耳蝸血管呈彈簧狀沿蝸軸平行分布，逐次發(fā)出放射狀終末動脈分支，缺乏側(cè)支循環(huán)，易受植物神經(jīng)及局部調(diào)控機(jī)制影響而出現(xiàn)血管痙攣。當(dāng)血流障礙或血液呈高凝狀態(tài)或動脈硬化，動脈壓波動過大或病毒感染和免疫因素引起的炎癥及毒素影響，造成內(nèi)耳供血、供氧障礙，導(dǎo)致內(nèi)耳末梢感受器損害，聽力下降，病變嚴(yán)重者導(dǎo)致螺旋器、聽毛細(xì)胞及聽神經(jīng)等永久性損害，聽力將無法恢復(fù)。我們的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，突發(fā)性聾患者多有較大精神壓力，睡眠障礙或遭遇情感障礙等負(fù)性生活事件，產(chǎn)生憤怒、恐懼、無助、絕望、焦慮、抑郁等負(fù)面情緒，致使交感神經(jīng)系統(tǒng)活動失調(diào)，引起5-羥色胺、去甲腎上腺素等神經(jīng)遞質(zhì)的改變，導(dǎo)致血管收縮障礙，血液流變學(xué)發(fā)生變化，引起內(nèi)耳水腫、缺氧及代謝紊亂，從而發(fā)生突聾。
由于突發(fā)性聾常于晨起睡醒時(shí)突然發(fā)生聽力下降及耳鳴，個別伴眩暈、惡心、嘔吐，患者毫無心理準(zhǔn)備，易產(chǎn)生恐懼心理。對于聽力下降較重，尤其另一側(cè)耳已有聽力障礙者，與人溝通明顯受影響，再加患者對病情不了解，精神負(fù)擔(dān)自然隨之增加，表現(xiàn)為愛發(fā)脾氣、不愿溝通、愛計(jì)較、失眠、焦慮等。另外突發(fā)性聾的療效往往不理想，特別是伴有眩暈者療效更差，而患者期待能在短時(shí)間內(nèi)提高聽力，如療效不能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，此類患者極易產(chǎn)生悲觀、絕望的情緒，表現(xiàn)為對診治持懷疑態(tài)度，甚至拒絕繼續(xù)治療[6]。本調(diào)查發(fā)現(xiàn)焦慮、抑郁情緒在突聾患者中廣泛存在， 這可理解為患者患病后的心理變化， 但也可能在發(fā)病前就比一般人抑郁。
目前，突發(fā)性聾心理護(hù)理與其預(yù)后關(guān)系的研究較多[7-9]，而突發(fā)性聾患者生活質(zhì)量及情緒特征的研究較少，呂麗等[10]對山東省部分突發(fā)性聾患者的情緒特征及應(yīng)對方式做了相關(guān)調(diào)查，認(rèn)為突聾患者的焦慮特質(zhì)、內(nèi)向怒的情緒特征和自責(zé)的應(yīng)對方式可能是其發(fā)病的心理情緒基礎(chǔ)。深圳作為改革開放窗口和新興移民城市，造就了深圳文化的開放性、包容性、創(chuàng)新性，是適宜創(chuàng)業(yè)拓展的活力之都，同時(shí)深圳生活節(jié)奏快，勞動強(qiáng)度大，致使突發(fā)性聾發(fā)病率高，且預(yù)后較差。醫(yī)護(hù)人員應(yīng)強(qiáng)化醫(yī)學(xué)心理學(xué)的學(xué)習(xí)，深入探討精神心理因素誘發(fā)、加重突發(fā)性聾的機(jī)制及心理因素與生物因素的關(guān)聯(lián)，在盡早以藥物、高壓氧治療為主的基礎(chǔ)上，，針對患者的心理狀況，配合心理治療，提高突發(fā)性聾的治療效果。
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一、現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的主要問題
（一）審計(jì)制度建設(shè)的相關(guān)問題
1.投資審計(jì)的法律法規(guī)有待進(jìn)一步健全
投資審計(jì)不是單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，而是綜合大量項(xiàng)目建設(shè)信息的綜合審計(jì)。審計(jì)法及審計(jì)法實(shí)施條例中投資審計(jì)的針對性條款較少，操作性不強(qiáng)。同時(shí)，與財(cái)政法規(guī)相比，建設(shè)領(lǐng)域的法規(guī)還不夠細(xì)致，雖然國家在完善建筑法規(guī)，突出可操作性方面做了大量工作，如招投標(biāo)法實(shí)施條例的出臺對進(jìn)一步規(guī)范招投標(biāo)市場有極大的作用。但還需要進(jìn)一步健全建設(shè)投資領(lǐng)域法規(guī)，出臺諸如《固定資產(chǎn)投資違法行為處罰處分條例》等操作性、針對性更強(qiáng)的法規(guī)，使投資審計(jì)對違法行為的定性更準(zhǔn)確，依據(jù)更充分，治理更有效。
2.審計(jì)行政執(zhí)法的主體資格存在爭議
投資審計(jì)中，審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)法、建筑法、合同法、招投標(biāo)法等法律法規(guī)，審查項(xiàng)目的工程財(cái)務(wù)，審查工程建設(shè)過程中建設(shè)程序的履行情況，對工程造價(jià)進(jìn)行核實(shí)，對工程管理過程和效益進(jìn)行評價(jià)。但對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)是否能依據(jù)以上法規(guī)進(jìn)行處理處罰，執(zhí)法主體資格的爭議較大，相關(guān)法規(guī)也未明確。而審計(jì)移送制度要求，不同違法行為，移送至相應(yīng)的部門處理，事實(shí)上延長了執(zhí)法的過程，影響了審計(jì)的權(quán)威性。
3.審計(jì)法與合同法的協(xié)調(diào)適用問題
根據(jù)法律要求，不服審計(jì)決定，可以通過行政復(fù)議或提起法院訴訟。對于施工單位因工程價(jià)款結(jié)算爭議提起的訴訟，法院通常以合同糾紛受理，依據(jù)合同法裁決。進(jìn)而出現(xiàn)不同的法律調(diào)整同一事項(xiàng)的情況，在實(shí)際工作中，也出現(xiàn)了民事法院審計(jì)結(jié)果的情況。因?yàn)閷徲?jì)法是行政法，協(xié)調(diào)行政關(guān)系，而合同法屬于民法，協(xié)調(diào)民事關(guān)系。協(xié)調(diào)的關(guān)系范疇不同造成結(jié)果可能不同。但在客觀上這也影響了審計(jì)的權(quán)威性。
（二）審計(jì)自身建設(shè)的相關(guān)問題
1.投資績效審計(jì)未得到有效開展
審計(jì)署頒布施行的《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》將投資績效審計(jì)作為固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重點(diǎn)之一，但現(xiàn)階段對投資審計(jì)的重點(diǎn)仍局限在財(cái)政資金使用的真實(shí)性與合法性，對投資的績效重視不夠。不僅審計(jì)人員缺少績效審計(jì)的概念，相關(guān)審計(jì)條例、規(guī)范也缺乏對開展績效審計(jì)的指導(dǎo)。同時(shí)，建筑市場的復(fù)雜性也造成審計(jì)人員將大量的精力放在基本建設(shè)程序的履行情況、工程造價(jià)的核實(shí)以及建設(shè)資金使用真實(shí)性、合法性方面的審計(jì)，從而績效審計(jì)未得到有效開展。
2.事后審計(jì)仍是投資審計(jì)的主要形式
目前，固定資產(chǎn)竣工決算審計(jì)仍是投資審計(jì)的主要形式，事前介入和事中監(jiān)督不夠。不符合增長較快的投資趨勢，也不符合發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的要求。面對投資已經(jīng)完成，資金的撥付使用已基本完成，大量建筑工程已經(jīng)隱蔽的工程，事后審計(jì)，不僅不利于對工程質(zhì)量、工程造價(jià)的核實(shí)，而且對發(fā)現(xiàn)的問題整改難度較大。即使通過審計(jì)披露投資項(xiàng)目選、立項(xiàng)存在重大問題，也無法收回已經(jīng)形成固定資產(chǎn)的大量資金。
3.新形勢下復(fù)合型審計(jì)人才更顯匱乏
投資審計(jì)涉及專業(yè)學(xué)科較多，領(lǐng)域較廣，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)的深入，要求審計(jì)人員不僅應(yīng)具備財(cái)務(wù)和工程建設(shè)領(lǐng)域的審計(jì)技能，還應(yīng)該具備法律、金融和項(xiàng)目管理方面的知識儲備。目前審計(jì)人員基本都具備財(cái)務(wù)審計(jì)的能力，但工程建設(shè)和工程造價(jià)審計(jì)的能力明顯不足，法律和項(xiàng)目管理方面能力更是薄弱，金融投融資方面的經(jīng)驗(yàn)比較匱乏。復(fù)合型審計(jì)人才的匱乏和審計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)的矛盾比較突出。
二、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的建議
（一）筑牢法律基礎(chǔ)，維護(hù)審計(jì)權(quán)威
進(jìn)一步完善審計(jì)法規(guī)，充分發(fā)揮審計(jì)的國家治理作用。首先要解決審計(jì)法與合同法等民事法規(guī)的適應(yīng)性問題。對于政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的，建設(shè)單位應(yīng)在招標(biāo)文件以及與施工單位簽訂的合同中明確以審計(jì)結(jié)果作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。同時(shí)，對于施工單位有爭議的工程結(jié)算價(jià)款，法院在裁決時(shí)，應(yīng)分清不同法律調(diào)節(jié)的對象，只對建設(shè)單位和施工單位合同雙方之間的價(jià)款糾紛進(jìn)行調(diào)節(jié)，因?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對象是建設(shè)單位，下達(dá)的審計(jì)決定也是對建設(shè)單位的法律文書，法院不能依據(jù)施工單位的訴求而否定審計(jì)機(jī)關(guān)做出的對建設(shè)單位的審計(jì)決定。同時(shí)，審計(jì)法與合同法之間的交集也應(yīng)通過完善法律法規(guī)盡快予以解決。
其次，法律應(yīng)針對投資審計(jì)，明確賦予審計(jì)機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政執(zhí)法處罰權(quán)，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，減少執(zhí)法環(huán)節(jié)，提高執(zhí)法時(shí)效。最后，應(yīng)盡快出臺《固定資產(chǎn)投資違法行為處罰處分條例》等法規(guī)，完善政府投資領(lǐng)域的法律體系，提高審計(jì)執(zhí)法的可操作性。
（二）探索審計(jì)創(chuàng)新，加強(qiáng)人才培養(yǎng)
第一，加大跟蹤審計(jì)的比例，積極探索有效的跟蹤審計(jì)模式，特別是在重大項(xiàng)目的選立項(xiàng)階段，積極有效地跟蹤審計(jì)無疑會對項(xiàng)目實(shí)施的預(yù)期效果起到促進(jìn)和保障作用。
第二，審計(jì)人員要重視立項(xiàng)階段的可行性研究報(bào)告，依靠可研、環(huán)境評價(jià)等基礎(chǔ)資料，開展有效的、真對性強(qiáng)的績效審計(jì)，對達(dá)不到預(yù)期效果的項(xiàng)目，可以要求設(shè)計(jì)單位對項(xiàng)目進(jìn)行再分析，對可研報(bào)告進(jìn)行再評價(jià)。如發(fā)現(xiàn)提供虛假數(shù)據(jù)或出具虛假可研報(bào)告的單位，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)決予以披露，并給與處理。促進(jìn)地方政府對投資項(xiàng)目進(jìn)行全生命周期管理。落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀。
