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過去的200X年是我國XXX規(guī)劃開局之年,我國經(jīng)濟(jì)更加發(fā)展,民主更加健全,生產(chǎn)更加進(jìn)步,文化更加繁榮,社會更加和諧,人民生活更加殷實(shí)。我市也吹響了“實(shí)施追趕型經(jīng)濟(jì),實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展,奮力西部突圍”的戰(zhàn)斗號角。過去的一年,設(shè)計公司在董事局正確領(lǐng)導(dǎo)下,全體員工勤奮工作,依托主業(yè),服務(wù)主業(yè),在房產(chǎn)主業(yè)強(qiáng)勁發(fā)展的推動下,完成了年初董事局下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)營考核指標(biāo)。我司在200X年春季和秋季籃球賽分別取得亞軍和冠軍的好成績,取得了歷史性的突破,我司選送的歌舞劇《新劉三姐》獲集團(tuán)“七一”文藝匯演第一名。
一、200X年度考核指標(biāo)完成情況(略)
二、工作措施及存在的問題
200X年,我們根據(jù)董事局的有關(guān)決議和設(shè)計公司年初工作規(guī)劃,采取了一系列的工作措施:
1、取消設(shè)計管理產(chǎn)值,參照集團(tuán)公司考核盈余獎罰分配制度,建立了與利潤掛鉤的考核盈余獎罰分配制度。既保障了股東的權(quán)益,又充分調(diào)動和激發(fā)全體員工的工作熱情,讓全體員工都關(guān)心企業(yè)的利潤,積極增效減耗,開源節(jié)流。
2、修定完善了設(shè)計提成制度。將設(shè)計人員基本產(chǎn)值任務(wù)同公司基本運(yùn)行費(fèi)用預(yù)算、董事局考核盈余任務(wù)數(shù)掛鉤,設(shè)計人員產(chǎn)值任務(wù)與個人工資掛鉤,使產(chǎn)值任務(wù)的分配更加公平。
3、制定了內(nèi)部設(shè)計業(yè)務(wù)流程。
4、修定完善了各專業(yè)產(chǎn)值分配比例,按項(xiàng)目類別和復(fù)雜程度調(diào)整了產(chǎn)值比例,更利于調(diào)動設(shè)計人員的積極性。
5、制定了年度費(fèi)用預(yù)算,明確了公司和各生產(chǎn)處室各項(xiàng)支出的控制限額。增強(qiáng)了全員成本管理意識。
6、制定了產(chǎn)值統(tǒng)計月報表制度,將過去的年終提成統(tǒng)計分項(xiàng)目按月統(tǒng)計,既有效避免了差錯,化解了矛盾和爭議,又及時為工資和風(fēng)險考核的發(fā)放提供了依據(jù)。
7、修定了技術(shù)指導(dǎo)人考核辦法,明確了指導(dǎo)人與被指導(dǎo)人的權(quán)利和義務(wù),有利于形成“傳、幫、帶”的良好氛圍。
8、制定了設(shè)計人員超產(chǎn)假制度,規(guī)定超額完成一定數(shù)額的產(chǎn)值的員工可享受相應(yīng)的帶薪休假,鼓勵員工超產(chǎn),關(guān)愛員工身心健康。
9、制定了注冊師聘用管理制度、設(shè)計顧問聘用管理制度、外聘工程師管理制度,使顧問員工和特殊員工的管理有章可循。
10、制定了園林、裝飾兩處室改制實(shí)施辦法,使兩個處室實(shí)施私有化下的私有化,充分走向市場,迎接挑戰(zhàn)。
存在的問題:
回首過去一年的工作,設(shè)計公司雖然取得了設(shè)計綜合產(chǎn)值(略去)萬元,考核凈盈余(略去)萬元的好成績,但我們清醒地認(rèn)識到這主要得益于房產(chǎn)主業(yè)的強(qiáng)勁增長。設(shè)計公司的自身表現(xiàn)并不如人意,離董事局的要求和期望差距甚遠(yuǎn),突出表現(xiàn)在以下幾個方面:
1、工作作風(fēng)渙散。有的員工過分講究個人利益,斤斤計較個人得失。創(chuàng)業(yè)之初那種艱苦的環(huán)境下,老員工那種特別負(fù)責(zé)任、特別能吃苦、特別能奉獻(xiàn)、特別能戰(zhàn)斗的工作作風(fēng)和精神氣質(zhì)沒有得到傳承和發(fā)揚(yáng)。
2、崗位職責(zé)不清,權(quán)責(zé)不明,管理層分工不明,沒有形成合力,管理水平不高。
3、設(shè)計進(jìn)度毫無保證。全年幾乎沒有一個施工圖設(shè)計項(xiàng)目按時交圖。這雖有多方面的原因,但內(nèi)部管理不到位,設(shè)計人員時間觀念淡薄,責(zé)任心差,市場意識差是主要原因。
4、設(shè)計和服務(wù)質(zhì)量下滑的趨勢沒有得到控制。各環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán),全面質(zhì)量管理難以落實(shí)。今年一季度完成的設(shè)計項(xiàng)目報施工圖審查初審?fù)ㄟ^率為零且有違反強(qiáng)制性條文的錯誤,嚴(yán)重?fù)p害了公司形象。
5、管理層思想不重視,有畏難情緒,定額設(shè)計沒有取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。洪江___廣場定額設(shè)計雖然在董事長親自帶領(lǐng)下取得了重大成果,但并沒有將這一工作化為設(shè)計公司的工作流程。我們雖然擬訂了定額設(shè)計實(shí)施細(xì)則草案,但沒有對定額標(biāo)準(zhǔn)作深入細(xì)致的研究。
以上存在的突出問題主要是總經(jīng)理角色意識缺位,管理水平不高,綜合協(xié)調(diào)能力不強(qiáng)造成的。本人辜負(fù)了董事局和設(shè)計公司全體同仁的信任與期望,在此,本人深感不安和內(nèi)疚。
三、工作
體會
設(shè)計公司是智力密集型企業(yè),設(shè)計行業(yè)的競爭歸根到底是人才的競爭,人才是最重要的生產(chǎn)資源。搞好設(shè)計公司工作的關(guān)鍵是要依靠___的企業(yè)文化和不斷地體制創(chuàng)新將管理和專業(yè)技術(shù)人才特別是核心骨干緊密團(tuán)結(jié)在___的旗幟周圍。要充分利用集團(tuán)公司股分制改造為契機(jī)將設(shè)計公司打造成以房地產(chǎn)公司控股,核心骨干參股,產(chǎn)權(quán)清晰,權(quán)責(zé)分明,自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧的現(xiàn)代科技企業(yè)。
要建立健全規(guī)章制度,不斷進(jìn)行科技創(chuàng)新和體制創(chuàng)新,建立科學(xué)的管理流程,用制度、流程去規(guī)范各項(xiàng)工作。管理層分工明確,形成合力,不斷提高管理水平,使各項(xiàng)工作有序、規(guī)范、和諧發(fā)展。寧可發(fā)展慢一點(diǎn),也要發(fā)展穩(wěn)一點(diǎn),好一點(diǎn);寧可規(guī)模小一點(diǎn),也要人員精一點(diǎn),效率高一點(diǎn)。
四、2007年工作設(shè)想
1、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)
1)完成設(shè)計產(chǎn)值(略去)萬元,其中內(nèi)部產(chǎn)值(略去)萬元,外部產(chǎn)值(略去)萬元。
2)完成考核凈盈余(略去)萬元。
2、制度建設(shè)
1)務(wù)必在2007年5月30日前完成定額設(shè)計實(shí)施細(xì)則及定額標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。設(shè)計公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定定額設(shè)計實(shí)施細(xì)則,總工負(fù)責(zé)制定定額標(biāo)準(zhǔn)。由總工擔(dān)任攻關(guān)小組組長,組員四名,其中設(shè)計人員二名,從工程公司抽調(diào)預(yù)結(jié)算人員二名。由設(shè)計公司拿出12萬元設(shè)計產(chǎn)值獎勵攻關(guān)人員,若不能按時完成任務(wù),總經(jīng)理、總工引咎辭職,相關(guān)人員按“四步曲”制度處理。
2)轉(zhuǎn)變工作作風(fēng),修定完善設(shè)計進(jìn)度管理辦法,無正當(dāng)理由不按時保質(zhì)保量完成工作任務(wù)者,記“四步曲”一次,每延誤一天扣本專業(yè)設(shè)計費(fèi)5%,所屬處室主任負(fù)連帶責(zé)任,一個季度累積兩次未能按時完成任務(wù)者將作勸退處理,一個處室一個季度累積有三次未按時完成工作者,處室主任應(yīng)引咎辭職,且不得參與當(dāng)年考核盈余分配。因不可抗力或房產(chǎn)原因?qū)е卵悠诘?必須有房產(chǎn)書面同意延期意見報總經(jīng)理認(rèn)可備案。此項(xiàng)修定工作在3月底完成。
3)制定設(shè)計質(zhì)量考核管理辦法,設(shè)計成果圖應(yīng)符合國家規(guī)范和設(shè)計深度的要求,凡圖紙每出現(xiàn)一例違反強(qiáng)制性規(guī)范或有結(jié)構(gòu)安全隱患者,或出現(xiàn)重大設(shè)計失誤,每次扣罰該專業(yè)設(shè)計費(fèi)10%,并承擔(dān)因此造成的直接損失。此項(xiàng)工作在3月底完成。
4)修定完善校對、審核、審定、注冊師把關(guān)考核管理辦法,凡經(jīng)各環(huán)節(jié)把關(guān)會簽齊全的設(shè)計成果圖報送施工圖審查存在違反強(qiáng)制性條文、有結(jié)構(gòu)安全隱患、有保守浪費(fèi)等審查記錄之一者,審核、注冊師、審定人員各記“四步曲”一次,且每出現(xiàn)一處扣罰該專業(yè)產(chǎn)值的10%。內(nèi)部把關(guān)程序中高級把關(guān)者對低級把關(guān)者的處罰同上。此項(xiàng)工作在3月底完成。
5)修定完善總經(jīng)理、總工、處室主任、設(shè)計員、行政后勤人員崗位職責(zé)與考核管理辦法。
6)成立住宅設(shè)計研發(fā)小組,配合房產(chǎn)做好前期市場調(diào)研、可行性研究報告、項(xiàng)目估算等工作,接受房產(chǎn)委托對住宅作品進(jìn)行研發(fā),且研發(fā)成果可有償重復(fù)套用。設(shè)計公司每年拿出來6萬元設(shè)計產(chǎn)值獎勵研發(fā)小組成員。
7)修定完善設(shè)計服務(wù)管理辦法,強(qiáng)化服務(wù)意識,每出現(xiàn)一次因服務(wù)態(tài)度或質(zhì)量引起的投訴經(jīng)查證屬實(shí),當(dāng)事人記“四步曲”一次,且扣罰施工服務(wù)費(fèi)10%,所在處室主任負(fù)連帶責(zé)任,一個季度累積三次被投訴經(jīng)查證屬實(shí)的作辭退處理。
8)完善財務(wù)管理制度,配備專職財務(wù)人員,加強(qiáng)成本核算與管理。
3、執(zhí)行力建設(shè)
強(qiáng)化管理,督導(dǎo)落實(shí)各項(xiàng)管理工作,特別要抓好內(nèi)部設(shè)計業(yè)務(wù)流程、定額設(shè)計、設(shè)計質(zhì)量與服務(wù)、各環(huán)節(jié)把關(guān)質(zhì)量、設(shè)計進(jìn)度管理等工作。
4、人力資源建設(shè)
1)人才引進(jìn),優(yōu)化工作環(huán)境,創(chuàng)建事業(yè)平臺,采用多種渠道,多種方式引進(jìn)各類專業(yè)優(yōu)秀人才。要保證進(jìn)得來、留得住、能發(fā)展。要讓___設(shè)計公司成為技術(shù)人才施展才華,發(fā)展事業(yè)的樂園。
2)人才培訓(xùn),結(jié)合技術(shù)指導(dǎo)人制度,搞好日常工作中技術(shù)骨干的傳、幫、帶工作,要將技術(shù)骨干的主要精力放在培養(yǎng)新人的工作上來,只有新生力量成長起來了,公司的發(fā)展才有希望。
開展專題項(xiàng)目設(shè)計的討論。各處室每月的專業(yè)知識座談或講座,要求每個人都能上臺主講,使每個人都能得到鍛煉的機(jī)會。
有計劃組織分組外出考察學(xué)習(xí),每人每年都有一次機(jī)會。
組織專家講座,每年至少兩次。
鼓勵員工參加注冊考試和職稱考試,提高專業(yè)理論水平和工作能力。合理安排工作,盡量為參加注冊考試的人員提供復(fù)習(xí)時間。
5、企業(yè)文化建設(shè)
充分依托集團(tuán)公司優(yōu)秀的企業(yè)文化載體,結(jié)合設(shè)計公司的行業(yè)特點(diǎn),培育具有鮮明特色的設(shè)計公司企業(yè)文化。
1)積極參加集團(tuán)公司組織的各類文藝、體育活動,開展豐富多彩的業(yè)余娛樂活動,增強(qiáng)公司凝聚力。
2)結(jié)合全面質(zhì)量管理制度,開展優(yōu)秀設(shè)計評選,激發(fā)員工的責(zé)任感、榮譽(yù)感,鼓勵員工多出作品,出好作品。
3)組織內(nèi)部設(shè)計競賽活動,充分發(fā)揮員工主觀能動性,提高理論水平,將設(shè)計競賽與產(chǎn)品研發(fā)緊密結(jié)合。
4)組織學(xué)術(shù)座談,鼓勵學(xué)術(shù)研究,獎勵。
義狗忠誠守護(hù)太平盛世，金豬值歲構(gòu)建和諧神州。過去的20__年是我國“十一五”規(guī)劃開局之年，我國經(jīng)濟(jì)更加發(fā)展，民主更加健全，生產(chǎn)更加進(jìn)步，文化更加繁榮，社會更加和諧，人民生活更加殷實(shí)。我市也吹響了“實(shí)施追趕型經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，奮力西部突圍”的戰(zhàn)斗號角。過去的一年，設(shè)計公司在董事局正確領(lǐng)導(dǎo)下，全體員工勤奮工作，依托主業(yè)，服務(wù)主業(yè)，在房產(chǎn)主業(yè)強(qiáng)勁發(fā)展的推動下，完成了年初董事局下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)營考核指標(biāo)。我司在20__年春季和秋季籃球賽分別取得亞軍和冠軍的好成績，取得了歷史性的突破，我司選送的歌舞劇《新劉三姐》獲集團(tuán)“七一”文藝匯演第一名。
一、20__年度考核指標(biāo)完成情況（略）
二、工作措施及存在的問題
20__年，我們根據(jù)董事局的有關(guān)決議和設(shè)計公司年初工作規(guī)劃，采取了一系列的工作措施：
1、取消設(shè)計管理產(chǎn)值，參照集團(tuán)公司考核盈余獎罰分配制度，建立了與利潤掛鉤的考核盈余獎罰分配制度。既保障了股東的權(quán)益，又充分調(diào)動和激發(fā)全體員工的工作熱情，讓全體員工都關(guān)心企業(yè)的利潤，積極增效減耗，開源節(jié)流。
2、修定完善了設(shè)計提成制度。將設(shè)計人員基本產(chǎn)值任務(wù)同公司基本運(yùn)行費(fèi)用預(yù)算、董事局考核盈余任務(wù)數(shù)掛鉤，設(shè)計人員產(chǎn)值任務(wù)與個人工資掛鉤，使產(chǎn)值任務(wù)的分配更加公平。
3、制定了內(nèi)部設(shè)計業(yè)務(wù)流程。
4、修定完善了各專業(yè)產(chǎn)值分配比例，按項(xiàng)目類別和復(fù)雜程度調(diào)整了產(chǎn)值比例，更利于調(diào)動設(shè)計人員的積極性。
5、制定了年度費(fèi)用預(yù)算，明確了公司和各生產(chǎn)處室各項(xiàng)支出的控制限額。增強(qiáng)了全員成本管理意識。
6、制定了產(chǎn)值統(tǒng)計月報表制度，將過去的年終提成統(tǒng)計分項(xiàng)目按月統(tǒng)計，既有效避免了差錯，化解了矛盾和爭議，又及時為工資和風(fēng)險考核的發(fā)放提供了依據(jù)。
7、修定了技術(shù)指導(dǎo)人考核辦法，明確了指導(dǎo)人與被指導(dǎo)人的權(quán)利和義務(wù)，有利于形成“傳、幫、帶”的良好氛圍。
8、制定了設(shè)計人員超產(chǎn)假制度，規(guī)定超額完成一定數(shù)額的產(chǎn)值的員工可享受相應(yīng)的帶薪休假，鼓勵員工超產(chǎn)，關(guān)愛員工身心健康。
9、制定了注冊師聘用管理制度、設(shè)計顧問聘用管理制度、外聘工程師管理制度，使顧問員工和特殊員工的管理有章可循。
10、制定了園林、裝飾兩處室改制實(shí)施辦法，使兩個處室實(shí)施私有化下的私有化，充分走向市場，迎接挑戰(zhàn)。
存在的問題：
回首過去一年的工作，設(shè)計公司雖然取得了設(shè)計綜合產(chǎn)值（略去）萬元，考核凈盈余（略去）萬元的好成績，但我們清醒地認(rèn)識到這主要得益于房產(chǎn)主業(yè)的強(qiáng)勁增長。設(shè)計公司的自身表現(xiàn)并不如人意，離董事局的要求和期望差距甚遠(yuǎn)，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、工作作風(fēng)渙散。有的員工過分講究個人利益，斤斤計較個人得失。創(chuàng)業(yè)之初那種艱苦的環(huán)境下，老員工那種特別負(fù)責(zé)任、特別能吃苦、特別能奉獻(xiàn)、特別能戰(zhàn)斗的工作作風(fēng)和精神氣質(zhì)沒有得到傳承和發(fā)揚(yáng)。
2、崗位職責(zé)不清，權(quán)責(zé)不明，管理層分工不明，沒有形成合力，管理水平不高。
3、設(shè)計進(jìn)度毫無保證。全年幾乎沒有一個施工圖設(shè)計項(xiàng)目按時交圖。這雖有多方面的原因，但內(nèi)部管理不到位，設(shè)計人員時間觀念淡薄，責(zé)任心差，市場意識差是主要原因。
4、設(shè)計和服務(wù)質(zhì)量下滑的趨勢沒有得到控制。各環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)，全面質(zhì)量管理難以落實(shí)。今年一季度完成的設(shè)計項(xiàng)目報施工圖審查初審?fù)ㄟ^率為零且有違反強(qiáng)制性條文的錯誤，嚴(yán)重?fù)p害了公司形象。
5、管理層思想不重視，有畏難情緒，定額設(shè)計沒有取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。洪江___廣場定額設(shè)計雖然在董事長親自帶領(lǐng)下取得了重大成果，但并沒有將這一工作化為設(shè)計公司的工作流程。我們雖然擬訂了定額設(shè)計實(shí)施細(xì)則草案，但沒有對定額標(biāo)準(zhǔn)作深入細(xì)致的研究。
以上存在的突出問題主要是總經(jīng)理角色意識缺位，管理水平不高，綜合協(xié)調(diào)能力不強(qiáng)造成的。本人辜負(fù)了董事局和設(shè)計公司全體同仁的信任與期望，在此，本人深感不安和內(nèi)疚。
三、工作體會
設(shè)計公司是智力密集型企業(yè)，設(shè)計行業(yè)的競爭歸根到底是人才的競爭，人才是最重要的生產(chǎn)資源。搞好設(shè)計公司工作的關(guān)鍵是要依靠___的企業(yè)文化和不斷地體制創(chuàng)新將管理和專業(yè)技術(shù)人才特別是核心骨干緊密團(tuán)結(jié)在___的旗幟周圍。要充分利用集團(tuán)公司股分制改造為契機(jī)將設(shè)計公司打造成以房地產(chǎn)公司控股，核心骨干參股，產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧的現(xiàn)代科技企業(yè)。
要建立健全
規(guī)章制度，不斷進(jìn)行科技創(chuàng)新和體制創(chuàng)新，建立科學(xué)的管理流程，用制度、流程去規(guī)范各項(xiàng)工作。管理層分工明確，形成合力，不斷提高管理水平，使各項(xiàng)工作有序、規(guī)范、和諧發(fā)展。寧可發(fā)展慢一點(diǎn)，也要發(fā)展穩(wěn)一點(diǎn)，好一點(diǎn)；寧可規(guī)模小一點(diǎn)，也要人員精一點(diǎn)，效率高一點(diǎn)。四、20__年工作設(shè)想
1、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)
1）完成設(shè)計產(chǎn)值（略去）萬元，其中內(nèi)部產(chǎn)值（略去）萬元，外部產(chǎn)值（略去）萬元。
2）完成考核凈盈余（略去）萬元。
2、制度建設(shè)
1）務(wù)必在20__年5月30日前完成定額設(shè)計實(shí)施細(xì)則及定額標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。設(shè)計公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定定額設(shè)計實(shí)施細(xì)則，總工負(fù)責(zé)制定定額標(biāo)準(zhǔn)。由總工擔(dān)任攻關(guān)小組組長，組員四名，其中設(shè)計人員二名，從工程公司抽調(diào)預(yù)結(jié)算人員二名。由設(shè)計公司拿出12萬元設(shè)計產(chǎn)值獎勵攻關(guān)人員，若不能按時完成任務(wù)，總經(jīng)理、總工引咎辭職，相關(guān)人員按“四步曲”制度處理。
2）轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，修定完善設(shè)計進(jìn)度管理辦法，無正當(dāng)理由不按時保質(zhì)保量完成工作任務(wù)者，記“四步曲”一次，每延誤一天扣本專業(yè)設(shè)計費(fèi)5，所屬處室主任負(fù)連帶責(zé)任，一個季度累積兩次未能按時完成任務(wù)者將作勸退處理，一個處室一個季度累積有三次未按時完成工作者，處室主任應(yīng)引咎辭職，且不得參與當(dāng)年考核盈余分配。因不可抗力或房產(chǎn)原因?qū)е卵悠诘?，必須有房產(chǎn)書面同意延期意見報總經(jīng)理認(rèn)可備案。此項(xiàng)修定工作在3月底完成。
3）制定設(shè)計質(zhì)量考核管理辦法，設(shè)計成果圖應(yīng)符合國家規(guī)范和設(shè)計深度的要求，凡圖紙每出現(xiàn)一例違反強(qiáng)制性規(guī)范或有結(jié)構(gòu)安全隱患者，或出現(xiàn)重大設(shè)計失誤，每次扣罰該專業(yè)設(shè)計費(fèi)10，并承擔(dān)因此造成的直接損失。此項(xiàng)工作在3月底完成。
4）修定完善校對、審核、審定、注冊師把關(guān)考核管理辦法，凡經(jīng)各環(huán)節(jié)把關(guān)會簽齊全的設(shè)計成果圖報送施工圖審查存在違反強(qiáng)制性條文、有結(jié)構(gòu)安全隱患、有保守浪費(fèi)等審查記錄之一者，審核、注冊師、審定人員各記“四步曲”一次，且每出現(xiàn)一處扣罰該專業(yè)產(chǎn)值的10。內(nèi)部把關(guān)程序中高級把關(guān)者對低級把關(guān)者的處罰同上。此項(xiàng)工作在3月底完成。
5）修定完善總經(jīng)理、總工、處室主任、設(shè)計員、行政后勤人員崗位職責(zé)與考核管理辦法。
6）成立住宅設(shè)計研發(fā)小組，配合房產(chǎn)做好前期市場調(diào)研、可行性研究報告、項(xiàng)目估算等工作，接受房產(chǎn)委托對住宅作品進(jìn)行研發(fā)，且研發(fā)成果可有償重復(fù)套用。設(shè)計公司每年拿出來6萬元設(shè)計產(chǎn)值獎勵研發(fā)小組成員。
7）修定完善設(shè)計服務(wù)管理辦法，強(qiáng)化服務(wù)意識，每出現(xiàn)一次因服務(wù)態(tài)度或質(zhì)量引起的投訴經(jīng)查證屬實(shí)，當(dāng)事人記“四步曲”一次，且扣罰施工服務(wù)費(fèi)10，所在處室主任負(fù)連帶責(zé)任，一個季度累積三次被投訴經(jīng)查證屬實(shí)的作辭退處理。
8）完善財務(wù)管理制度，配備專職財務(wù)人員，加強(qiáng)成本核算與管理。
3、執(zhí)行力建設(shè)
強(qiáng)化管理，督導(dǎo)落實(shí)各項(xiàng)管理工作，特別要抓好內(nèi)部設(shè)計業(yè)務(wù)流程、定額設(shè)計、設(shè)計質(zhì)量與服務(wù)、各環(huán)節(jié)把關(guān)質(zhì)量、設(shè)計進(jìn)度管理等工作。
4、人力資源建設(shè)
1）人才引進(jìn)，優(yōu)化工作環(huán)境，創(chuàng)建事業(yè)平臺，采用多種渠道，多種方式引進(jìn)各類專業(yè)優(yōu)秀人才。要保證進(jìn)得來！、留得住、能發(fā)展。要讓___設(shè)計公司成為技術(shù)人才施展才華，發(fā)展事業(yè)的樂園。
2）人才培訓(xùn)，結(jié)合技術(shù)指導(dǎo)人制度，搞好日常工作中技術(shù)骨干的傳、幫、帶工作，要將技術(shù)骨干的主要精力放在培養(yǎng)新人的工作上來，只有新生力量成長起來了，公司的發(fā)展才有希望。
開展專題項(xiàng)目設(shè)計的討論。各處室每月的專業(yè)知識座談或講座，要求每個人都能上臺主講，使每個人都能得到鍛煉的機(jī)會。
有計劃組織分組外出考察學(xué)習(xí)，每人每年都有一次機(jī)會。
組織專家講座，每年至少兩次。
鼓勵員工參加注冊考試和職稱考試，提高專業(yè)理論水平和工作能力。合理安排工作，盡量為參加注冊考試的人員提供復(fù)習(xí)時間。
5、企業(yè)文化建設(shè)
充分依托集團(tuán)公司優(yōu)秀的企業(yè)文化載體，結(jié)合設(shè)計公司的行業(yè)特點(diǎn)，培育具有鮮明特色的設(shè)計公司企業(yè)文化。
1）積極參加集團(tuán)公司組織的各類文藝、體育活動，開展豐富多彩的業(yè)余娛樂活動，增強(qiáng)公司凝聚力。
2）結(jié)合全面質(zhì)量管理制度，開展優(yōu)秀設(shè)計評選，激發(fā)員工的責(zé)任感、榮譽(yù)感，鼓勵員工多出作品，出好作品。
3）組織內(nèi)部設(shè)計競賽活動，充分發(fā)揮員工主觀能動性，提高理論水平，將設(shè)計競賽與產(chǎn)品研發(fā)緊密結(jié)合。
中圖分類號：G710 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-2851（2011）01-0024-01
下面，筆者結(jié)合公司實(shí)際，初略談?wù)剬?shí)施車輛集中管理規(guī)范化建設(shè)的一些看法，僅代表個人之言。
一、貨運(yùn)車輛集中管理的必要性
近年來，物資中心作為公司集中采購的唯一大平臺，所取得的成績和潛力已得到公司的認(rèn)同。隨著公司的快速發(fā)展，公司的這種條塊管理格局及單一的物資保障、運(yùn)輸方式，已不能滿足生產(chǎn)公司快速發(fā)展的需要、而且隨著國內(nèi)物流的快速發(fā)展，生產(chǎn)和流通企業(yè)的貨源將逐漸被其它物流企業(yè)所掌握。公司若不迅速調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略、向功能性物流業(yè)發(fā)展，必將會作為一個純物資保障企業(yè)而逐漸遠(yuǎn)離市場，加上公司地域偏遠(yuǎn)，運(yùn)輸成本必將加大，所以公司向物流業(yè)發(fā)展已迫在眉睫。
二、貨運(yùn)車輛集中管理模式適合公司實(shí)情
物流按業(yè)務(wù)范圍的大小和所承擔(dān)的功能，可分為綜合性物流企業(yè)和功能性物流企業(yè)。功能性物流企業(yè)、也可叫單一物流企業(yè)，即它僅僅承擔(dān)和完成某一項(xiàng)或幾項(xiàng)物流功能，如：運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)等。而綜合性物流企業(yè)能夠完成和承擔(dān)多項(xiàng)甚至所有的物流功能。所以公司是典型的功能性物流企業(yè)，它的優(yōu)勢在于：
1、規(guī)模優(yōu)勢。公司自主運(yùn)營50年間，幾十年自理車輛運(yùn)作積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，有高效的通信系統(tǒng)。
2、具有核心凝聚力。由于貨運(yùn)車輛在公司中的主導(dǎo)地位、計劃經(jīng)濟(jì)時期物資統(tǒng)購統(tǒng)銷時與各運(yùn)輸企業(yè)和物資企業(yè)協(xié)作運(yùn)作的經(jīng)驗(yàn)，使得公司在物流運(yùn)作方面具有核心凝聚力。
3、公司作為中國特大型企業(yè)，真正從事第三方物流運(yùn)作幾乎仍是一片空白，這是貨運(yùn)車輛集中的一個發(fā)展契機(jī)。
4、公司快速發(fā)展的現(xiàn)狀為這種物流模式的產(chǎn)生和發(fā)展提供了低成本擴(kuò)展的基礎(chǔ)，貨運(yùn)車輛大力推廣和發(fā)展物流業(yè)正逢其時。
5、從事貨運(yùn)車輛集中業(yè)務(wù)，不需要進(jìn)行大的固定資產(chǎn)投資。采取低成本經(jīng)營和特許制的形式把兄弟單位用車需求納入自己的經(jīng)營軌道，可以大大降低成本，也符合公司貨運(yùn)業(yè)向現(xiàn)代物流業(yè)漸進(jìn)性轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略。
三、再造業(yè)務(wù)流程，完善車輛內(nèi)控體系
1、實(shí)行車輛統(tǒng)一調(diào)配。筆者認(rèn)為應(yīng)從下面4個流程結(jié)點(diǎn)進(jìn)行管理：一是派車，由中心根據(jù)公司生產(chǎn)需要調(diào)度全局生產(chǎn)用車，并負(fù)責(zé)考核出車時限，修訂租車單位費(fèi)用；二是出車，由中心根據(jù)調(diào)度指揮生產(chǎn)中心的指令，對生產(chǎn)車輛合理調(diào)配、及時派發(fā)，確保生產(chǎn)經(jīng)營工作順利進(jìn)行，并負(fù)責(zé)做好車輛維修保養(yǎng)，確保車況良好；三是用車，根據(jù)租賃辦法供各生產(chǎn)單位使用；四是管車，由車輛管理中心負(fù)責(zé)車輛的例行保養(yǎng)、維修、年檢等工作，并將匯總后的各單位車輛油耗情況報公司。
2、建立高效、簡潔的作業(yè)流程。流程是規(guī)范管理，建立長效機(jī)制的有力保障；車輛集中后，要實(shí)行車輛定點(diǎn)加油、按需加油，此舉減少油票發(fā)放等管理層面，避免超出計劃帶來的浪費(fèi)；車輛集中后還應(yīng)根據(jù)機(jī)動車型，統(tǒng)一選擇定點(diǎn)修理廠，公示材料、工時標(biāo)準(zhǔn)，明確價格優(yōu)惠幅度；直接從正規(guī)廠家定點(diǎn)批量購置零配件和消耗品，節(jié)省進(jìn)廠維修工時費(fèi)，降低成本。
3、推行“一站式、分區(qū)域”集中供應(yīng)配送模式。由以往各生產(chǎn)單位到物資中心提取貨物，改為直接供應(yīng)到各單位車間、班組、生產(chǎn)現(xiàn)場。并根據(jù)各項(xiàng)物資配送地點(diǎn)、時限等要求，對同一路徑、同一方向、同一區(qū)域各生產(chǎn)單位的物資進(jìn)行集中配送，在保證物資供應(yīng)準(zhǔn)確性、及時性的基礎(chǔ)上，最大限度減少配送頻率。
四、細(xì)化業(yè)務(wù)工作規(guī)范，制作車管“工藝卡片”
中圖分類號：D412.62 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）10-0027-01
一、當(dāng)前高校學(xué)生思想政治工作現(xiàn)狀
由于獨(dú)立學(xué)院學(xué)生自身情況的特殊性，很多獨(dú)立學(xué)院輔導(dǎo)員在開展學(xué)生思想政治工作的過程中都偏向于制度建設(shè)和約束方面的內(nèi)容，著重于對學(xué)生進(jìn)行管理而不是引導(dǎo)和教育。在思想政治教育的過程中往往忽略了學(xué)生的心理特點(diǎn)和學(xué)習(xí)生活的實(shí)際情況，常常就是沿用老一套的統(tǒng)一的教育方法，制定了很多的規(guī)章制度，制約了學(xué)生的發(fā)展，往往會讓學(xué)生產(chǎn)生逆反心理。另外，很多獨(dú)立學(xué)院輔導(dǎo)員在開展思想政治教育工作時使用的方法過于陳舊，不具有時代性，工作方法簡單，不能結(jié)合學(xué)院和學(xué)生的具體情況。在開展一些思想政治教育活動時選擇的主題也不能和學(xué)生的實(shí)際聯(lián)系在一起，不能真正的起到教育作用。
二、職業(yè)生涯規(guī)劃對高校思政工作的新要求
（一）加大宣傳形成共識
必須積極宣傳職業(yè)生涯規(guī)劃對于學(xué)生未來就業(yè)發(fā)展的重要性，同時要聯(lián)動社會各界對學(xué)生的發(fā)展和成長給予足夠的重視與支持。一是要善于運(yùn)用高校內(nèi)部的傳播媒介，大力宣傳和職業(yè)生涯規(guī)劃相關(guān)的知識，盡可能地讓每一名大學(xué)生都能夠認(rèn)識到職業(yè)生涯規(guī)劃學(xué)習(xí)對自己未來發(fā)展的意義，讓所有的輔導(dǎo)員都能夠在開展學(xué)生思想政治工作的過程中融入職業(yè)生涯規(guī)劃教育；二是高校輔導(dǎo)員必須要改變自己的觀念和認(rèn)識，要結(jié)合學(xué)生的實(shí)際情況來調(diào)整思想政治工作思路和內(nèi)容，加強(qiáng)自己與學(xué)生之間的溝通，充分的掌握學(xué)生的思想狀況和實(shí)際需求，從過去的被動式教育轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥慕逃?，與學(xué)生進(jìn)行進(jìn)一步的互動交流；三是學(xué)校方面可以定期的開展一些教育講座，邀請一些名人、成功人士到校進(jìn)行演講，讓學(xué)生開闊自己的視野，另外輔導(dǎo)員還應(yīng)該積極的組織學(xué)生參與實(shí)踐活動，營造一個良好的校園文化氛圍。
（二）積極進(jìn)行溝通合作
一方面輔導(dǎo)員必須要與學(xué)生積極的交流和合作，在自己和學(xué)生之間建立起一座高效、穩(wěn)定的溝通通道，讓師生之間的關(guān)系更加融洽友好，這樣我們才能夠及時的掌握學(xué)生的思想動態(tài)、思想需求、學(xué)習(xí)情況以及心理特征，從而有針對性地開展思想政治教育工作，引導(dǎo)學(xué)生朝著正確的道路前進(jìn)，幫助他們樹立科學(xué)的價值觀念，最終實(shí)現(xiàn)思想政治教育和職業(yè)生涯規(guī)劃教育的目標(biāo)；另一方面應(yīng)該真正實(shí)現(xiàn)學(xué)校與家庭之間有效的互動。家庭教育對于學(xué)生的思想政治教育往往能夠起到最為關(guān)鍵的作用，因此我們更應(yīng)該多邀請學(xué)生家長到校進(jìn)行交流，讓每一名家長都能夠?qū)W(xué)生的情況有所了解，讓家長認(rèn)識到思想政治教育和職業(yè)規(guī)劃教育對學(xué)生的重要性，從而獲得家庭教育的有力支持。
（三）參加有益的職業(yè)訓(xùn)練
我們應(yīng)該積極的引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)適應(yīng)性的評測以及職業(yè)意向的考核等，鼓勵學(xué)生積極的參與更多的職業(yè)訓(xùn)練。很多高校在這方面已經(jīng)做得比較好，比如說定期的開展一些暑期打工實(shí)踐活動、大學(xué)生志愿者下鄉(xiāng)活動、畢業(yè)實(shí)習(xí)工作、學(xué)生校內(nèi)創(chuàng)業(yè)支持等，這些對于學(xué)生來說都是比較好的訓(xùn)練策略。此外，我們還可以請一些比較成功的校友回到學(xué)校與在校學(xué)生進(jìn)行交流，引導(dǎo)學(xué)生們一起利用放假的時間到社會中去實(shí)踐，也可以引導(dǎo)他們利用課余時間參加一些兼職工作等，這些職業(yè)訓(xùn)練不但能夠讓他們了解社會中的各個行業(yè)，還可以豐富他們的社會經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)學(xué)生吃苦耐勞的精神。另外學(xué)?？梢葬槍β殬I(yè)生涯規(guī)劃開設(shè)相關(guān)的公選課或必修課，也可以組織舉辦大學(xué)生職業(yè)生涯規(guī)劃大賽。
三、職業(yè)生涯規(guī)劃與高校思政工作的聯(lián)系與結(jié)合
（一）運(yùn)用職業(yè)生涯規(guī)劃深化高校思想政治教育工作目標(biāo)
高校職業(yè)生涯規(guī)劃教育必須要以學(xué)生職業(yè)發(fā)展的主觀條件、客觀條件進(jìn)行深入分析為前提，這樣才能夠讓學(xué)生充分了解自己的職業(yè)意向和職業(yè)發(fā)展，我們才能夠更好的去發(fā)掘?qū)W生身上的優(yōu)點(diǎn)和長處并結(jié)合所學(xué)專業(yè)，讓學(xué)生能夠?qū)ψ约河袦?zhǔn)確的定位及認(rèn)識。因此職業(yè)生涯規(guī)劃教育自身的目的性可以很好的把高校學(xué)生思想政治教育工作的目標(biāo)深化為大學(xué)生自身發(fā)展及其職業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，盡可能地讓每一名學(xué)生都可以認(rèn)識到思想政治教育工作對于他們職業(yè)生涯規(guī)劃的意義。同時高校思想政治工作還可以準(zhǔn)確的體現(xiàn)出學(xué)生的思想需求以及實(shí)際狀況，學(xué)生相對之下很容易接受思想政治教育，而我們將二者融合在一起能夠起到更加有效的教育作用。
（二）將職業(yè)生涯規(guī)劃貫穿于高校思想政治教育工作過程
其一必須從理論上的學(xué)習(xí)和研究著手，積極的對理論進(jìn)行完善，從而讓其更好的指導(dǎo)實(shí)踐。我們應(yīng)該要積極地去傾聽學(xué)生，了解他們的思想動向和職業(yè)需求，再有針對性的創(chuàng)造條件，讓高校思想政治工作不但有教育性，同時也具有實(shí)用性，可以運(yùn)用它來解決學(xué)生的實(shí)際難題；其二應(yīng)該要進(jìn)一步的融合職業(yè)生涯規(guī)劃工作與思想政治教育工作，這并不是簡單的工作形式上的融合，而應(yīng)該是理論、實(shí)踐等方面的融合。我們在進(jìn)行思想政治教育的過程中可以通過一些職場訓(xùn)練活動或者組織一些社會實(shí)踐活動競賽等，進(jìn)行職業(yè)理想和職業(yè)道德的主題教育，從而真正的培養(yǎng)出具有較高思想道德素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)的綜合型人才。
（三）通過職業(yè)生涯規(guī)劃豐富高校思想政治教育工作內(nèi)容
中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2016.24.071
從20世紀(jì)末以來，伴隨新公共管理運(yùn)動和治理和合作的興起，公私合作的特許經(jīng)營項(xiàng)目也逐漸被應(yīng)用于公用事業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施和自然資源開發(fā)。雖然在西方國家，特許經(jīng)營已經(jīng)有很多年的歷史，但在中國大陸起始于上世紀(jì)90年代早期，BOT、PFI和PPP特許經(jīng)營項(xiàng)目融資是一個典型。行政管理的研究領(lǐng)域里，公用事業(yè)特許經(jīng)營打破了政府壟斷的公共事務(wù)的歷史，表示“單中心治理模式”向“多中心管理模式”是一個重要的轉(zhuǎn)型。特許經(jīng)營的根本在于政府把市場力量和競爭機(jī)制在公共服務(wù)領(lǐng)域中應(yīng)用，全面發(fā)揮公共部門和私營部門的優(yōu)勢，形成相互合作的伙伴關(guān)系，具有研究價值。
1文獻(xiàn)梳理與問題提出
關(guān)于公私合作領(lǐng)域的研究引起了大批學(xué)者們的關(guān)注，并獲得了的廣泛的關(guān)注。首先，是對特許經(jīng)營的概念的定義、特征和模式等研究。例如，薩瓦斯（2002）指出特許經(jīng)營的定義是一個政府出售其服務(wù)或產(chǎn)品，直接向公眾所授予的權(quán)利。這種形式關(guān)系到公共領(lǐng)域方面的使用，比如街道、廣播電視、公共汽車、航空等事業(yè)，這種現(xiàn)象通常稱為“場域特許使用（concession）”。楊勝楠（2006）將其中的具體模式PPP和BOT模式特征做出了相互比較，他認(rèn)為PPP克服了BOT項(xiàng)目前期中作周期長，投資方和貸款人風(fēng)險大等缺點(diǎn)，融資的成功性更高，政府擁有一定的控制權(quán)和決策權(quán)。宋桂芝（2006）認(rèn)為公私合作大致分為四種模式：第一種是政府扮演生產(chǎn)者角色又扮演提供者角色。第二種是政府出售，被叫作私營化。第三種，由政府決策并出費(fèi)，私營部門來購生產(chǎn)。比如特許經(jīng)營、出租和補(bǔ)助等。最后一種是公共服務(wù)的生產(chǎn)者和提供者都由非營利組織和非政府組織提供，如自愿服務(wù)、自我服務(wù)等。其次，是對于特許經(jīng)營中政府角色與責(zé)任的研究。湛中樂等（2007）認(rèn)為PPP特許經(jīng)營協(xié)議中形成的是以私人部門參與公共服務(wù)的公私法相結(jié)合的法律關(guān)系，其具備公法與私法的性質(zhì)，因而政府在協(xié)議中理應(yīng)最少承擔(dān)三種角色的義務(wù)：規(guī)則的擬定者與執(zhí)行者、公共服務(wù)的采購者和提供者、公共服務(wù)的監(jiān)督者。張三力（2005）認(rèn)為公用事業(yè)的本身的公共性和公益性決定了政府不可推卸的責(zé)任，政府需要考慮公共事業(yè)產(chǎn)品的價值體現(xiàn)和公眾的基本價值需求。張克勇，劉詳解（2008）指出，政府可以建立聲譽(yù)激勵機(jī)制和懲戒機(jī)制，強(qiáng)化成本，引導(dǎo)私人部門自我約束、自我提升。
對于特許經(jīng)營的對象來說，集中于公共交通行業(yè)、電力行業(yè)、供水取暖等行業(yè)，對于污水處理行業(yè)的個案研究很少。那么在公私合作背景下的污水行業(yè)的特許經(jīng)營項(xiàng)目存在的治理困境有哪些呢？本文通過特許經(jīng)營的治理現(xiàn)狀和案例進(jìn)行分析，希望能夠促進(jìn)我國公用事業(yè)的特許經(jīng)營合作項(xiàng)目順利進(jìn)行，并引起關(guān)注。
2案例分析：匯津污水處理案
2.1案件回放
2000年7月17日，長春市人民政府通過招商方式選擇香港匯津公司，準(zhǔn)備建設(shè)運(yùn)營長春匯津北郊污水處理廠。為了使該項(xiàng)目順利運(yùn)作，長春市人民政府特別制定了《天津市污水處理特許經(jīng)營管理辦法》（以下簡稱“特許經(jīng)營”），指出長春市排水公司（以下簡稱城市排水公司）和匯津中國（長春）污水處理有限公司（以下簡稱外方公司），簽訂合同企業(yè)（以下簡稱合作合同）共同投資設(shè)立天津市長春污水處理有限責(zé)任公司（以下簡稱合作創(chuàng)業(yè)公司）。政府給予該合作公司21年的經(jīng)營時間，在此期間掌握對匯津污水處理的專項(xiàng)經(jīng)營權(quán)，長春市排水公司負(fù)責(zé)污水處理設(shè)施的建設(shè)，建成后，他們支付給合作伙伴公司負(fù)責(zé)，合作公司運(yùn)作期滿后解散的，根據(jù)法律處理其債務(wù)資產(chǎn)和債務(wù)，并免費(fèi)向城市供水公司處理。市排水公司根據(jù)合同的規(guī)定，履行污水處理，污水處理費(fèi)方面的重要義務(wù)。案件的焦點(diǎn)在于制定的《專營辦法》，外方公司認(rèn)為是天津市污水處理工程和行政許可和授權(quán)行為是政府支持部門，并在現(xiàn)在廢除了壟斷的做法，相當(dāng)于破壞了公司成立和運(yùn)作的根本，經(jīng)過幾次調(diào)解不成功，外方公司在2003年8月向長春市人民政府提起行政訴訟，要求長春市人民政府對污水處理費(fèi)和罰款做出賠償，并糾正違法行為。一審中，長春市人民政府提出，外方公司和市政排水公司共同簽訂的《合作經(jīng)營合同書》權(quán)利和義務(wù)實(shí)際上不相等，是規(guī)避中國法律而設(shè)定的，如有很多保底和固定回報條款，屬于國家三令五申的變相對外融資舉債的“固定回報”項(xiàng)目。但《專營辦法》卻支持了這種不公平合理行為，為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于妥善處理有關(guān)外商投資投資固定回報有關(guān)問題的通知》內(nèi)容，《通知》必須廢止。2003年12月24日，長春市市中級人民法院就此事作出了一審判決，結(jié)果駁回了原告的訴訟請求并要求其承擔(dān)案件受理費(fèi)，并認(rèn)定被告廢止的做法合法，原告一方公司表示不服，并于2004年1月8日再次上訴。2004年2月26日，長春匯津北郊污水處理廠停止運(yùn)作，并每天排污39萬噸進(jìn)入松花江，形成風(fēng)極一時的“匯津事件”。污染事件發(fā)生后，長春市環(huán)保局發(fā)出通知，責(zé)令公司立即與公司合作，立即恢復(fù)經(jīng)營，并罰款5萬元。最終，多方經(jīng)協(xié)商之后，在2004年5月初北郊污水處理廠恢復(fù)了基本的生產(chǎn)、運(yùn)行。經(jīng)過兩年的法律紛爭，最后長春市政府以2.8億人民幣回購?fù)夥焦煞荨?/p>
2.2案件問題分析
一是審批制度不合理。上世紀(jì)90年代初，我國城市化進(jìn)程很快，但是由于我們財政資金比較匱乏，為了吸引更多的外來資本前來投資，便承諾相應(yīng)的固定回報作為誘餌?；诖?，原本低回報、較穩(wěn)定的水務(wù)行業(yè)在我國漸形成暴利產(chǎn)業(yè)。1998年，國務(wù)院決定禁止此種亂象，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于妥善處理現(xiàn)有保證外方投資固定回報項(xiàng)目有關(guān)問題的通知》便應(yīng)運(yùn)頒布，該文件對此類問題做了嚴(yán)格禁止。但在該項(xiàng)《通知》發(fā)出的2年后，匯津長春項(xiàng)目卻可以通過審批立項(xiàng)，也從一個側(cè)面說明地方政府打了“球”，部門的監(jiān)管缺失也是其中的主要原因。
二是暴露了公共部門對于守約方的救濟(jì)途徑不暢，造成守約方的益保障不力。在天津污水處理的情況下，合作企業(yè)香港回春，在污水處理費(fèi)的公司延遲付款，找不到合法、協(xié)調(diào)糾紛的常規(guī)方式，即經(jīng)營者的合法利益沒有保障。而在2004年以后，針對在公司合作制度中的企業(yè)違規(guī)行為，政府往往會通過公共權(quán)力的手段進(jìn)行施壓；而針對政府的違約行為，企業(yè)則通常束手無策。在污水處理的情況下，該公司是在與污水處理費(fèi)拖欠，這也是經(jīng)營者合法利益得不到保障。
2.3特許經(jīng)營項(xiàng)目中的監(jiān)管力度不強(qiáng)、市場退出機(jī)制不夠完善
特許經(jīng)營項(xiàng)目設(shè)計大部分是公共設(shè)施，有關(guān)的公共利益，在天津污水處理廠的情況下，外國公司投資27億元，政府污水處理費(fèi)超過9700元，長春市政府終于依靠28億元的股份購買外國公司。從政府回購的角度來看，外國投資和應(yīng)收賬款，并沒有完全恢復(fù)，雖然外國公司收回一些投資資金，但它傷害了未來的業(yè)務(wù)帶來更大的利益。同時，從合作企業(yè)停止運(yùn)行，然后到長春市人民政府根據(jù)城市排水公司接管污水處理設(shè)施的運(yùn)作，推遲了3個月，利益受到損害。
2.4法律依據(jù)的低位階的問題
這是整個特許經(jīng)營項(xiàng)目都普遍存在的問題，在《行政許可法》草案和征求意見稿、特許經(jīng)營權(quán)和一般許可證一起被視為同類型的行政許可，但在最后的過程之中卻被漸漸所取消，“特許”作為一種專門的術(shù)語并未在《行政許可》的條例之中出現(xiàn)。此類現(xiàn)象的原因在于目前的行政審批制度還在不斷的建設(shè)中，針對行政許可的種類、行政許可的范圍、條件等方面還不完善和成熟。雖然特許權(quán)與一般行政許可有區(qū)別，但一般認(rèn)為，《行政許可法》第12條第2款中的“通過挖掘有限的自然資源，直接關(guān)系到公共利益和公共資源配置在特定的行業(yè)市場準(zhǔn)入是需要給予特殊權(quán)利的事項(xiàng)”，這一規(guī)定實(shí)際上是指特許經(jīng)營理念。問題是，目前的《行政許可法》明確取消了許可證的部門規(guī)章制度，而我國目前的依據(jù)卻是2004年建設(shè)部的《市政公用事業(yè)特許經(jīng)營管理辦法》。雖然《辦法》有一定指導(dǎo)意義，是對經(jīng)營權(quán)的保護(hù)，但由于特許經(jīng)營權(quán)的確定須經(jīng)《行政許可法》的調(diào)整，為什么法律已經(jīng)正式實(shí)施仍然是“越權(quán)”的立法且到現(xiàn)在為止并沒有改變初衷。顯然，“辦法”缺乏對自己的解釋的合法性。此外，地方公用事業(yè)特許經(jīng)營立法，目前只有新疆、貴州、深圳和北京四個制定了相應(yīng)的地方性法規(guī)和其他地方的特許經(jīng)營主要是基于地方性法規(guī)，即使按照規(guī)定，規(guī)范性文件，其結(jié)果是，造成法律依據(jù)的低位階。
3特許經(jīng)營項(xiàng)目的化解規(guī)制構(gòu)建
3.1發(fā)揮國家立法機(jī)關(guān)的作用，為制定特許經(jīng)營的高階法律做鋪墊
針對目前公用事業(yè)的特許經(jīng)營立法的相關(guān)規(guī)定還尚未進(jìn)到人大及其常委會的立法議程之中，現(xiàn)行法律的頒布時間還不能達(dá)到條件，因此國務(wù)院可以現(xiàn)制定相關(guān)的法規(guī)制度，等到時機(jī)成熟了再升為更高一級的法律。此外，不斷加強(qiáng)國務(wù)院的“承上啟下”的作用?，F(xiàn)階段需要在總結(jié)公用事業(yè)特許經(jīng)營權(quán)的基礎(chǔ)上對現(xiàn)有的法律進(jìn)行修改和完善，形成公用事業(yè)的草案，積極向國務(wù)院提交。同時，各部位應(yīng)加強(qiáng)對特許經(jīng)營的法規(guī)進(jìn)行細(xì)化，形成內(nèi)容詳實(shí)、操作性較強(qiáng)、可請合理的制度。
3.2建立公私合作合同的制度，進(jìn)一步完善審批、準(zhǔn)入與退出的相關(guān)機(jī)制
簽訂合同方式是國家為了制約公用事業(yè)公私合作制活動一種方式，他們通過所簽訂的合作合同將政府與私人企業(yè)之間的權(quán)利、義務(wù)以及責(zé)任予以規(guī)定。但目前而言，實(shí)務(wù)界和理論界針對政府方違約時，該如何去承擔(dān)責(zé)任等問題尚未達(dá)成共識，簽訂的合同的性質(zhì)也尚未明晰，這是導(dǎo)致匯津污水案最終東窗事發(fā)，外國公司尋求法律救濟(jì)的困難的重要原因。因此，公私合作得以順利實(shí)施，需建立并完善起公用事業(yè)公私合作合同相關(guān)的法律制度，針對合同的訂立、退出等問題予以明確規(guī)定。同時合同中應(yīng)對相關(guān)審批制度進(jìn)行規(guī)定要求，將將風(fēng)險損失最小化。
3.3加強(qiáng)公眾參與，強(qiáng)化社會監(jiān)督
公用事業(yè)的穩(wěn)定性、必備性的特點(diǎn)是許多私人資本愿意投資的重要原因，此次也會通過對政府官員尋租、賄賂等途徑來獲得特許經(jīng)營的權(quán)力。獲取公用事業(yè)的特許經(jīng)營權(quán)利，而資本傾向于利潤也會導(dǎo)致尋租企業(yè)的成本移到產(chǎn)品或服務(wù)的價格上，然后再到消費(fèi)者支付的結(jié)束。同時，公眾是一個重要的監(jiān)管力量，對企業(yè)的定價和服務(wù)質(zhì)量給予一定的限制。因此，能夠建立公眾參與機(jī)制，并且使公眾能夠參與公私合作項(xiàng)目。利益的需求得到最大化的表達(dá)，也可以對政府部門和私人企業(yè)之間的合作產(chǎn)生一定的約束；這樣一來既有助于加快公私合作制以最大的限度地來實(shí)現(xiàn)公共利益的目的，同時也能夠保護(hù)合作企業(yè)者的相關(guān)權(quán)益。目前可喜的是，相關(guān)立法活動已開始關(guān)注公眾參與的問題。為進(jìn)一步加強(qiáng)對公用事業(yè)公私合作制的監(jiān)督，可從以下方面健全當(dāng)前的公眾參與機(jī)制。第一，明確
信息公開主體，強(qiáng)化信息公開制度。信息公開是保證與促進(jìn)公眾參與公用事業(yè)合作項(xiàng)目的前提，也是滿足公民知情權(quán)的保障，而信息披露的程度和獲取信息的方式直接影響公眾參與的廣度和深度。第二，擴(kuò)大信息公開范圍。信息公開的啟動既可由義務(wù)主體主動公開，也可應(yīng)公眾申請被動公開。筆者認(rèn)為，在公用事業(yè)公私合作制中，以下信息應(yīng)當(dāng)屬于主動公開的范疇：可以與公用事業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)、公私合作合同、公用事業(yè)的價格及其調(diào)整情況、公用產(chǎn)品的質(zhì)量和企業(yè)執(zhí)行情況等。第三，拓寬公眾參與的渠道，譬如通過設(shè)立公眾監(jiān)督委員會。
3.4拓寬法律救濟(jì)的途徑
行政內(nèi)救濟(jì)。行政內(nèi)救濟(jì)以其專業(yè)性、效率性的特性而具有重要的意義。所以，處理糾紛的方式應(yīng)該得到充分肯定和延伸。合作企業(yè)可申請行政復(fù)議的具體范圍為：第一，合作企業(yè)對政府單方變更、解除合同產(chǎn)生異議的情形。政府單方面變更和終止合同權(quán)利的行使必須是出于“公共利益之需要”。在公私合作協(xié)議中，項(xiàng)目公司認(rèn)為政府行使特權(quán)并非出于公共利益的需要，或公平補(bǔ)償不夠，可申請行政復(fù)議。第二，認(rèn)為行政機(jī)關(guān)處罰不當(dāng)?shù)那樾巍φ絹碇v，公私合作是其管理社會公共事務(wù)的方式之一，政府所承擔(dān)的維護(hù)公共利益的法定職責(zé)不會因?yàn)樗饺藱C(jī)構(gòu)而減少。因此，在BOT特許協(xié)議中，政府享有監(jiān)督等行政職權(quán)，在項(xiàng)目公司違反約定時，政府可行使行政處罰權(quán)。同時，當(dāng)政府處罰缺乏依據(jù)和理性之時，項(xiàng)目公司可申請行政復(fù)議維護(hù)權(quán)利。
4結(jié)語
綜上所述，特許經(jīng)營作為一種有效的市政工程項(xiàng)目而被廣泛應(yīng)用，符合我們當(dāng)下經(jīng)濟(jì)的基本需求。其核心在于在傳統(tǒng)的由政府負(fù)責(zé)的公共產(chǎn)品引入市場的競爭機(jī)制，鼓勵了社會資本的參與，更加提高了資源利用率和效率。目前我國由于特許經(jīng)營的起步較晚，尚未形成完善的立法體系，低位階、設(shè)定權(quán)濫用和市場機(jī)制不完善等問題，希望本文的出現(xiàn)能夠激發(fā)更多學(xué)者參與這部分的研究。同時文章也有不滿意的地方，希望在未來能夠更好的鉆研，為我國特許經(jīng)營的相關(guān)法律問題盡綿薄之力。
煙草公司客戶經(jīng)理制是煙草企業(yè)在開拓業(yè)務(wù)經(jīng)營中建立的以客戶為中心，集推銷煙草產(chǎn)品、傳遞市場信息、拓展管理客戶于一體，為客戶提供全方位服務(wù)的一種新型服務(wù)方式?？蛻艚?jīng)理是煙草市場營銷最前沿的經(jīng)營者，他們以服務(wù)客戶為宗旨，以培育品牌為要務(wù)，以零售終端為主要工作場所，以拜訪客戶為主要工作形式，每天面對零售客戶，代表公司，培育品牌，維護(hù)市場。可以說，他們是煙草行業(yè)形象的最直接代表者，是煙草效益的最直接創(chuàng)造者?？蛻艚?jīng)理的能力與素質(zhì)以及穩(wěn)定性直接影響著卷煙營銷活動的推進(jìn)質(zhì)量和客戶的滿意度，甚至影響著煙草行業(yè)的發(fā)展。 本文擬通過對臨沂煙草客戶經(jīng)理職業(yè)生涯規(guī)劃問卷調(diào)查，設(shè)計出適合目前我國煙草公司實(shí)際管理現(xiàn)狀的客戶經(jīng)理職業(yè)生涯規(guī)劃方案。
一、臨沂市煙草公司客戶經(jīng)理概況
臨沂市煙草公司是具有煙草專賣行政管理、煙草經(jīng)營雙重職能的政企合一的特殊企業(yè)。截止2013年底，臨沂煙草公司共有客戶經(jīng)理244人，客戶經(jīng)理人員構(gòu)成情況見表1。
表1 臨沂煙草客戶經(jīng)理情況分類表
二、臨沂市煙草公司客戶經(jīng)理職業(yè)生涯管理實(shí)證分析
為了進(jìn)一步了解臨沂煙草客戶經(jīng)理職業(yè)生涯管理現(xiàn)狀，課題組在公司開展了一次職業(yè)生涯管理的問卷調(diào)查，調(diào)查問卷包括三個方面內(nèi)容：基本信息、工作滿意度情況、對職業(yè)生涯規(guī)劃的態(tài)度。面向全市客戶經(jīng)理發(fā)放調(diào)查問卷300份，收回233份，其中有效問卷216份，有效率高達(dá)92.7%。
1.基本信息
（1）從事客戶經(jīng)理的時間。2年以下占14.4%，4年以下占24.5%，7年以下占62%，10年以上僅占24%，說明客戶經(jīng)理崗位人員流動性比較大。
（2）客戶經(jīng)理月崗位工資偏低。85%人員在700～1000元之間，1500元以上僅占5%，在目前物價水平情況下，月崗位工資明顯偏低。
（3）客戶經(jīng)理月平均績效收入在總收入中占較大比重。1001～1500元占45%，1000元以上占75%，700元以下僅占10%，說明在客戶經(jīng)理總收入中，月平均績效收入占較大比重。
（4）客戶經(jīng)理年收入占家庭總收入比例較高?？蛻艚?jīng)理年收入占家庭總收入比例80%以上占比25%，51%～80%占比39%，30～50%占比24%，30%以下僅占12%。說明絕大多數(shù)客戶經(jīng)理是家庭收入的主要支柱，收入對他們來講有很大的激勵效應(yīng)。
2.工作滿意度情況
（1）“您對目前的工作滿意嗎？”的調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，非常滿意占11.9%，比較滿意占23.8%，基本滿意占43.8%，不太滿意占16.2%，非常不滿意占4.3%。說明有較高比例的客戶經(jīng)理對目前工作狀態(tài)不太滿意。
（2）“您選擇目前的工作的主要原因”的調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，說不清楚占33%，經(jīng)濟(jì)收入占32.5%，發(fā)展機(jī)遇僅占17.7%，自己愛好僅占12.9%，社會地位僅占3.8%。說明目前客戶經(jīng)理對自身了解迷茫，只有很少員工能夠很好地了解和認(rèn)識自己，清楚地知道自己的興趣與特長，大部分客戶經(jīng)理不清楚自己的能力，不清楚自己的職業(yè)定位，更不能規(guī)劃好自己的職業(yè)生涯。
（3）“對目前工作最滿意的方面”的調(diào)查?？蛻艚?jīng)理對工作環(huán)境滿意度最高，占42%；其次是社會地位和發(fā)展空間，滿意度最低的是收入、領(lǐng)導(dǎo)水平和工作量，尤其是工作量。說明單位目前對客戶經(jīng)理的績效考核還不夠科學(xué)到位，績效薪酬管理制度尚未與職業(yè)生涯管理制度完全匹配。
（4）“客戶經(jīng)理認(rèn)為合理的月平均收入”的調(diào)查?？蛻艚?jīng)理認(rèn)為合理的月平均收入5000元以上占比最高，達(dá)45.9%；月平均收入4500～5000元占比13.5%；月平均收入4000～4500元占比15.5% 。說明了客戶經(jīng)理比較看重收入因素，而忽視或未體會到職業(yè)過程中其它因素所帶來的滿足感，進(jìn)一步說明目前客戶經(jīng)理職業(yè)生涯管理工作存在許多不足之處。
（5）“在目前工作條件下，每個客戶經(jīng)理認(rèn)為最合理的工作量”的調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，150戶以下占95%，151～180戶占5%?？蛻艚?jīng)理普遍認(rèn)為，目前工作強(qiáng)度較高，更進(jìn)一步說明單位目前對客戶經(jīng)理的績效考核薪酬管理制度尚未與職業(yè)生涯管理相匹配，客戶經(jīng)理工作動力主要來源于經(jīng)濟(jì)收入。
（6）“您對目前工作最不滿意的3個方面”的調(diào)查?？蛻艚?jīng)理對目前工作最不滿意的方面：對工作量最不滿意最高，占30.3%，對收入最不滿意占30%，對在公司身份地位最不滿意占17.5%，對工作自最不滿意占9.7%，對工作環(huán)境最不滿意占5.2%。總之，對目前工作最不滿意方面從高到低依次為：工作量、收入、在公司身份地位、工作自、工作環(huán)境、業(yè)務(wù)指導(dǎo)與培訓(xùn)、領(lǐng)導(dǎo)水平、人際關(guān)系。
（7）“為了進(jìn)一步提升客戶經(jīng)理的服務(wù)質(zhì)量，您認(rèn)為最重要的是”的調(diào)查?？蛻艚?jīng)理認(rèn)為合理安排走訪客戶數(shù)量與進(jìn)一步注重客戶經(jīng)理反饋的緊俏需求信息占比為40%，占比最高；其次為加強(qiáng)系統(tǒng)培訓(xùn)與自己加強(qiáng)學(xué)習(xí)思考，占比為39%。
（8）“您認(rèn)為最能提升您工作積極性的方法”的調(diào)查。認(rèn)為加薪占46%，減少工作量占23%，轉(zhuǎn)變工作身份占21%，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)占7%?？梢钥闯瞿壳肮緦μ嵘蛻艚?jīng)理工作積極性的方法和客戶經(jīng)理對自身職業(yè)的認(rèn)知與認(rèn)同感比較有限。
3.對職業(yè)生涯規(guī)劃的態(tài)度
（1）您是否了解"職業(yè)生涯規(guī)劃"的調(diào)查。了解僅占32%，不太了解與不了解分別占53%、15%。
（2）“您認(rèn)為職業(yè)生涯規(guī)劃重要嗎”的調(diào)查。認(rèn)為重要占65%，不太重要占20%，沒有考慮占11%，不重要占4%。說明多數(shù)客戶經(jīng)理理解職業(yè)生涯規(guī)劃的重要性，希望單位施行職業(yè)生涯規(guī)劃。
（3）“您認(rèn)為從事客戶經(jīng)理工作是否有前途？”的調(diào)查。認(rèn)為努力就有前途占32.1%，沒有前途占23%，不知道占15.8%，聽天由命占14.8%，有前途僅占14.4%。這說明客戶經(jīng)理對崗位的認(rèn)知和自身能力與特點(diǎn)的認(rèn)知水平嚴(yán)重不足。
（4）“您認(rèn)為公司為客戶經(jīng)理提供的職業(yè)發(fā)展機(jī)會如何？”的調(diào)查。認(rèn)為一般占40%，非常差占21%，較差占17.6%，較好占14.8%，很好僅占6.75%。說明公司對客戶經(jīng)理職業(yè)發(fā)展機(jī)會的提供和職業(yè)設(shè)計還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
（5）“您在1～3年內(nèi)最希望達(dá)到的提升目標(biāo)”的調(diào)查。占比從高到低依次為：高級營銷師、月新5000元以上、獨(dú)當(dāng)一面、提工資、身份轉(zhuǎn)變、管理層、在冊職工、保持現(xiàn)狀等。
從問卷調(diào)查結(jié)果及訪談得到的信息來看，臨沂煙草還未能真正開展和落實(shí)職業(yè)生涯管理工作，職業(yè)生涯管理還基本停留在初級階段。
三、臨沂煙草客戶經(jīng)理激勵約束機(jī)制的職業(yè)生涯規(guī)劃
成功的客戶經(jīng)理職業(yè)生涯規(guī)劃要將個人和組織兩方面需求統(tǒng)籌考慮，既要有利于客戶經(jīng)理個人成長與發(fā)展，又要有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，兩者的關(guān)系應(yīng)該是辨證統(tǒng)一、相輔相成、互為前提。
1.理念保障：確立以人為本的管理觀念
臨沂煙草領(lǐng)導(dǎo)率先樹立以人為本的管理理念是客戶經(jīng)理職業(yè)生涯實(shí)施成功與否的關(guān)鍵。尤其是，臨沂煙草客戶經(jīng)理的年齡結(jié)構(gòu)具有年輕化特點(diǎn)，個人職業(yè)發(fā)展需求強(qiáng)烈，需要給予重視。因此，臨沂煙草管理層必須對客戶經(jīng)理職業(yè)生涯管理內(nèi)容要自上而下達(dá)成高度共識，把客戶經(jīng)理職業(yè)生涯管理提升到公司長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略高度上去。
2.組織保障：成立職業(yè)生涯管理委員會
為了保證公司職業(yè)生涯管理工作的正常運(yùn)作，臨沂煙草應(yīng)成立職業(yè)生涯管理委員會，管理委員會的具體工作由人力資源部負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)人定期召集管理會議，對客戶經(jīng)理職業(yè)生涯工作進(jìn)行評估、監(jiān)督和反饋。
3.制度保障：規(guī)范職業(yè)生涯管理制度
有效的職業(yè)生涯規(guī)劃需要制定保證職業(yè)生涯規(guī)劃順利進(jìn)展的管理制度。首先，建立完善的培訓(xùn)開發(fā)體系。公司應(yīng)根據(jù)員工需求和實(shí)際發(fā)展需要制定培訓(xùn)計劃，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涉及員工入職培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)和發(fā)展培訓(xùn)等內(nèi)容；其次，建立與職業(yè)生涯發(fā)展相匹配的績效考核體系。
4.崗位保障：職級晉升、崗位輪換和崗位淘汰
首先，職級晉升。應(yīng)嚴(yán)格遵循客戶經(jīng)理職級的晉升標(biāo)準(zhǔn)和考核、晉升程序，力求做到公正合理地晉升人才。其次，崗位輪換。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶經(jīng)理自身的表現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展需要，針對不同職業(yè)生涯發(fā)展階段的客戶經(jīng)理實(shí)行相應(yīng)的崗位輪換制度，以滿足客戶經(jīng)理的職業(yè)發(fā)展需要。最后，職級降低與崗位解聘。對于年度績效考核結(jié)果多次不合格的客戶經(jīng)理，除了在職級上給予降級或降檔之外，對于長期不能勝任工作或有重大違紀(jì)行為的人員還應(yīng)解聘。
5.信息保障：建立信息溝通系統(tǒng)
公司的職業(yè)生涯管理信息系統(tǒng)應(yīng)提供公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、各崗位任職標(biāo)準(zhǔn)、晉升制度和職位空缺等方面的信息，人力資源部門應(yīng)定期對信息進(jìn)行維護(hù)更新，確保信息的準(zhǔn)確性與及時性。
6.修正保障：構(gòu)建及完善職業(yè)生涯規(guī)劃的反饋和修正制度
煙草公司應(yīng)定期對客戶經(jīng)理職業(yè)生涯規(guī)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與評估，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并進(jìn)行推廣，對發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行修正。
參考文獻(xiàn)：
[1]King Z. Career Self-management： Its Nature，Causes， and Consequences[J]. Journal of Vocational Behavior， 2004，65：112-133.
一、公司治理文化成本的會計學(xué)分析的可行性
所謂公司治理文化，是指公司股東、股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理等公司治理機(jī)關(guān)在運(yùn)作過程中逐步形成的有關(guān)公司治理的理念、目標(biāo)、哲學(xué)、道德倫理、行為規(guī)范、制度安排等及其治理實(shí)踐。公司治理文化的會計核算是指利用會計核算體系，對公司治理文化建設(shè)發(fā)展過程中發(fā)生的消耗進(jìn)行計量、記錄并報告，采用相應(yīng)的方法計算出成本對象的總成本和單步驟成本。核算的基本目的是反映企業(yè)在建立、發(fā)展公司治理文化過程中發(fā)生的耗費(fèi)，為成本控制提供所需要的基本資料。對公司治理文化的成本進(jìn)行會計學(xué)分析的可行性，主要源于以下三方面的原因：
（1）公司治理文化可以作為企業(yè)資產(chǎn)。衡量公司治理文化能否作為資產(chǎn)核算也可用三個標(biāo)準(zhǔn)：1）公司治理文化能夠?yàn)槠髽I(yè)未來服務(wù)。能夠直接或間接地為企業(yè)服務(wù)是指單獨(dú)的或與其他資產(chǎn)結(jié)合在一起時，具有直接或間接地為未來現(xiàn)金流入做出貢獻(xiàn)的能力。2）公司治理文化是企業(yè)所有并能為企業(yè)所控制。公司治理文化是企業(yè)自身特有的，一個企業(yè)的文化只能符合本企業(yè)的具體特征，無法轉(zhuǎn)讓，更無法用來交易和受其他企業(yè)所控制。一旦脫離了這個企業(yè)的企業(yè)基礎(chǔ)，公司治理文化就會自動消亡，因此，企業(yè)對自己的公司治理文化有自主與控制權(quán)。3）公司治理文化的內(nèi)容要素是可以計量的。公司治理文化在其取得、開發(fā)、維持過程中都要發(fā)生相應(yīng)的成本，而公司治理文化也可以給企業(yè)帶來相當(dāng)?shù)氖找?，這些都是可以量化的。公司治理文化的可計量性主要體現(xiàn)在其成本的可計量性以及價值的可計量性上。
由此可見，公司治理文化是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并且是企業(yè)的一項(xiàng)特殊資產(chǎn)。會計信息系統(tǒng)應(yīng)該把公司治理文化作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)來反映，同時也要運(yùn)用會計學(xué)來對其進(jìn)行分析。
（2）會計應(yīng)當(dāng)參與公司治理文化建設(shè)。對公司治理文化進(jìn)行會計學(xué)的分析，便是要求通過核算、控制、管理，使會計能參與到公司治理文化中來。公司治理文化既是一種精神產(chǎn)物，也是一項(xiàng)物質(zhì)資產(chǎn)。它的目的是將一項(xiàng)資產(chǎn)以“文化狀態(tài)”形式存在于企業(yè)之中，爭取使公司治理文化建設(shè)的資源運(yùn)用獲取最大效益。
（3）具有合適的會計方法可供選用。既然企業(yè)把公司治理文化作為自己企業(yè)的一個目標(biāo)，我們就可以近似地把它看成一種無形的資產(chǎn)“項(xiàng)目”，在建設(shè)和發(fā)展過程中采用相應(yīng)的核算和控制方法對其進(jìn)行成本管理、收入利潤核算。運(yùn)用科學(xué)的成本管理，為企業(yè)決策提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料，并通過收益來評估公司治理文化的科學(xué)性。
二、公司治理文化的成本特性及合理化內(nèi)涵
先進(jìn)的公司治理文化是公司治理發(fā)展的重要資源，公司治理的各個方面都程度不同地存有文化的烙印。然而與經(jīng)濟(jì)要素不同，文化在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中是作為資源而不是作為要素活動的，健康文化的損耗與磨蝕雖不可避免，但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，文化更多的是從中獲得自身發(fā)展的條件并形成新的形態(tài)。同時，構(gòu)成成本的文化同其他成本一樣，公司治理文化成本具有一般成本會計的幾個基本特征，即消耗性、補(bǔ)償性、目的性、綜合性、代償性。其特點(diǎn)有：1）成本發(fā)生的持續(xù)性與長久性。公司治理文化的建設(shè)是以不斷地自我否定的形式向前發(fā)展，它會隨著企業(yè)的成長而成長，不斷自我更新、補(bǔ)充完善，那么它的成本發(fā)生自然也是貫穿企業(yè)成長過程；2）成本補(bǔ)償?shù)拈g接性。由于公司治理文化自身的特征，公司治理文化的成本補(bǔ)償首先是對企業(yè)精神狀態(tài)的影響，然后企業(yè)的精神狀態(tài)影響企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營，從而體現(xiàn)其成本的價值；3）成本發(fā)生的目的性，一般成本發(fā)生的目的是獲取相應(yīng)的商品或勞務(wù)，公司治理文化成本的發(fā)生則是為了公司治理文化這個“精神狀態(tài)”。
成本屬于代價范疇，是對代價中“有所償”部分的界定。根據(jù)理論界對成本概念的一般界定，可將文化成本定義為：經(jīng)濟(jì)主體為了創(chuàng)造一定的價值而在經(jīng)濟(jì)活動中必然要做出的文化投入或付出。文化成本的合理化標(biāo)準(zhǔn)可以歸納為：1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)；2）社會發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)；3）文化結(jié)構(gòu)與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；4）文化成本分擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)。
公司治理文化的會計學(xué)分析對象界定為企業(yè)直接主動為公司治理文化發(fā)生的成本。之所以定義為“直接”“主動”，是由于成本發(fā)生的目的性特征所決定的。在企業(yè)發(fā)展過程中，難免會出現(xiàn)一些有損于公司治理形象的決策行為，對這些行為的彌補(bǔ)不能單獨(dú)算是公司治理文化成本發(fā)生步驟———雖然這樣是有利于公司治理文化的建設(shè)，而應(yīng)當(dāng)看作是與以前失誤同為一個整體的成本步驟。公司治理的每一個舉動都可能會對公司治理文化產(chǎn)生影響，公司治理文化本來就是貫穿于整個企業(yè)空間、歷史范圍之內(nèi)的。公司治理的各項(xiàng)活動都是彼此關(guān)聯(lián)的，全部記入會使企業(yè)會計工作中出現(xiàn)大量重復(fù)核算，導(dǎo)致工作累贅，因此應(yīng)根據(jù)其目的性來劃分歸屬公司治理文化成本。從創(chuàng)立途徑上看，公司治理文化創(chuàng)立的過程有兩種：一種是內(nèi)在途徑，通過公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部各種活動，完善公司治理自身機(jī)制，在公司治理中形成有利于文化生長的土壤，這方面的工作內(nèi)容一般包括：設(shè)立組織機(jī)構(gòu)、完善公司治理文化機(jī)制、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部環(huán)境、樹立公司治理精神等；另外一種是外在途徑，通過企業(yè)對外活動，向社會輻射公司治理形象的影響，為公司治理文化創(chuàng)立提供良好的外部環(huán)境，這部分的工作主要是塑造公司治理的外部形象，讓社會通過企業(yè)的治理形象來了解企業(yè)，為公司治理文化的創(chuàng)立提供條件。從這些內(nèi)容上來說，也需要成本的發(fā)生。為了把握更加真實(shí)的數(shù)據(jù)，不僅要采用歷史數(shù)據(jù)，也要不斷搜集新的數(shù)據(jù)，對企業(yè)的整體情況進(jìn)行新的評估分析。新組織要隨著公司治理文化的建立而運(yùn)行，領(lǐng)導(dǎo)整個建設(shè)工作；內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，利用建設(shè)公司治理文化的契機(jī)，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行調(diào)整、創(chuàng)新；樹立公司治理精神，在制度上、精神上使企業(yè)治理精神煥然一新。外在途徑，旨在創(chuàng)造良好的外部環(huán)境（包括民族文化環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境），對這些因素進(jìn)行分析的成本；塑造公司治理良好的形象并且對外表達(dá)，這樣的成本發(fā)生是需要長久持續(xù)的。從創(chuàng)立過程上看，根據(jù)一般公司治理文化創(chuàng)立的過程，分為六個階段，即調(diào)查分析階段、總體規(guī)劃階段、論證實(shí)驗(yàn)階段、傳播執(zhí)行階段、評估調(diào)整階段和鞏固發(fā)展階段，其相關(guān)成本見表1.
表1公司治理文化創(chuàng)立過程中各個階段的相關(guān)成本
階段
階段內(nèi)容
相關(guān)成本
調(diào)查分析階段
使公司初步掌握原有文化的肯定成份和應(yīng)否定成份,調(diào)查公司治理文化建設(shè)相關(guān)影響因素,提高創(chuàng)立公司治理文化的目的性和針對性,為創(chuàng)立公司治理文化提供決策依據(jù)。
搜集輿論對公司治理文化建設(shè)的反饋信息,以及發(fā)起人對輿論引導(dǎo)所發(fā)生的成本。縱向、橫向?qū)ο嚓P(guān)因素調(diào)查的成本。
總體規(guī)劃階段
是公司治理文化的倡導(dǎo)者根據(jù)公司治理文化現(xiàn)實(shí)和未來文化的發(fā)展,在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上制定的文化發(fā)展方案。
科學(xué)的方案需要科學(xué)的規(guī)劃,征集意見,專家指導(dǎo)等成本。
論證實(shí)驗(yàn)階段
對總體規(guī)劃的論證,從經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐兩方面論證總體規(guī)劃并從結(jié)果上尋找公司治理文化建設(shè)的突破口,以較小的代價獲得理想的收益。
公司治理文化從整體宣傳到基層,讓假設(shè)接受檢驗(yàn),收集加工反饋信息,修正總規(guī)劃的成本。
傳播執(zhí)行階段
公司治理文化被認(rèn)可后,將文化計劃變成文化現(xiàn)實(shí)的過程。通過各種方式,如團(tuán)體討論、社會媒介,向參與公司治理的成員和社會公共傳播自己的公司治理文化。
文化傳播以及引導(dǎo)輿論發(fā)生的成本
評估調(diào)整階段
根據(jù)總體規(guī)劃和傳播執(zhí)行效果等方面進(jìn)行衡量、評估。判其優(yōu)劣,調(diào)整目標(biāo)偏差,使文化創(chuàng)立工作朝著健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。
收集判斷所需信息,調(diào)整偏差的成本。
鞏固開發(fā)階段
在初步建立公司治理文化的基礎(chǔ)上,穩(wěn)定所取得的成績,進(jìn)一步加強(qiáng)文化個性。文化建設(shè)由淺入深,由橫向到縱向發(fā)展。并開始發(fā)揮公司治理文化的效能,以新的動力加入競爭。根據(jù)實(shí)際情況,對公司治理文化不斷否定。沿著否定之否定規(guī)律進(jìn)一步建設(shè)和發(fā)揚(yáng)自己的公司治理文化。
進(jìn)行文化清理,反省。制定下一步文化發(fā)展計劃。整頓文化的組織管理
三、公司治理文化成本的調(diào)控
公司治理文化成本控制是指公司治理文化管理者對公司治理文化建設(shè)發(fā)展過程中的資本消耗進(jìn)行規(guī)劃、調(diào)節(jié)，使成本按預(yù)期方向發(fā)展的過程。對公司治理文化成本進(jìn)行調(diào)控，就是在保護(hù)文化相對獨(dú)立性和穩(wěn)定結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，使公司治理文化結(jié)構(gòu)與功能更趨合理。調(diào)控系統(tǒng)由調(diào)控主體、調(diào)控客體、調(diào)控途徑等幾個層面組成。
（1）調(diào)控主體。公司治理文化成本調(diào)控主體不僅包括政府組織、股東大會、董事會、監(jiān)事會、股東、董事、監(jiān)事、管理者，還包括社會組織、文化自身，各調(diào)控主體地位和作用是不同的。廣義的政府組織是公司治理文化成本調(diào)控中規(guī)則的制定者、指導(dǎo)者與仲裁者；股東大會、董事會、監(jiān)事會和股東、董事、監(jiān)事、管理者等個人是文化成本調(diào)控中規(guī)則的接受者和一定意義上的執(zhí)行者，其活動和行為方式對政府調(diào)控有一定的反向調(diào)節(jié)作用；社會組織是公司治理文化成本調(diào)控中的監(jiān)督者和一定意義上的導(dǎo)向者；文化則是在發(fā)揮自我組織功能的基礎(chǔ)上進(jìn)行自身解構(gòu)與內(nèi)部糾錯。
（2）調(diào)控對象。公司治理文化成本控制對象是為公司治理文化而發(fā)生的資本消耗，主要考慮成本自身以及對成本能夠產(chǎn)生影響的因素。成本控制的主要內(nèi)容是對構(gòu)成成本發(fā)生基礎(chǔ)條件的各項(xiàng)因素進(jìn)行控制降低成本，發(fā)揮資源的最佳利用效益，這是公司治理文化會計分析的目標(biāo)。與其他會計分析目的不同，公司治理文化的會計分析主要是為建立一個良好的獲利環(huán)境，這也是會計成本分析的重要目標(biāo)之一。
（3）公司治理文化成本調(diào)控的有效途徑。對文化成本的調(diào)控，可以說是以外在的力量使文化的合理因素保留，消除不合理因素，是一種文化的變遷。對于文化變遷和文化發(fā)展來說，制度文化的變遷和發(fā)展是位居首要的。同理，文化的變遷與發(fā)展必須首先依托制度文化。加強(qiáng)制度和制度文化建設(shè)，不僅包括以各種正式、非正式制度安排有效地激勵、約束包括政府組織在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體，還在于以科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和文化發(fā)展規(guī)劃來調(diào)控各種類型文化的變遷走向。
四、公司治理文化成本會計學(xué)分析的現(xiàn)實(shí)意義
前言
基于財務(wù)管理在企事業(yè)單位甚至是我國總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中的重要作用，我國的部分企業(yè)將重點(diǎn)的管理方向都放在了對于財務(wù)部門的管理上，而公司的治理結(jié)構(gòu)對于財務(wù)部門會計信息質(zhì)量的提升也起到了十分重要的作用。本文先對公司治理和會計信息質(zhì)量兩個名詞進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，然后在深入分析二者之間的相互關(guān)系，最后，提出幾點(diǎn)意見來提高公司的會計信息質(zhì)量，保證了公司未來經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，為公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的相互促進(jìn)發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。
一、 公司治理和會計信息質(zhì)量
（一） 公司治理
公司治理屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)名詞，主要是指公司與其領(lǐng)導(dǎo)者、政府等相關(guān)人之間的權(quán)利以及義務(wù)安排，是對授權(quán)人履行職責(zé)的行為進(jìn)行監(jiān)督與治理。在進(jìn)行公司治理的過程中，主要遵循以下幾點(diǎn)基本原則：對于股東權(quán)益的保護(hù)；對所有股東平等對待，保障股東的合法權(quán)益；保障利益相關(guān)者的權(quán)益，并進(jìn)行合作；對公司具有實(shí)質(zhì)性的實(shí)際情況進(jìn)行公開，比如財務(wù)狀況等；董事會對股東負(fù)責(zé)，制定合理的經(jīng)營戰(zhàn)略。以上這些都是公司治理的基本原則，而公司治理結(jié)構(gòu)，是以公司治理的對象為范圍，實(shí)現(xiàn)對公司利益相關(guān)人員的行為規(guī)范以及制度建立。主要分為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)[1]。
（二） 會計信息質(zhì)量
所謂的會計信息，就是在企業(yè)當(dāng)中，財務(wù)部門通過財務(wù)報表等方式向企業(yè)管理者或者是債權(quán)人提供的企業(yè)整體財務(wù)信息和經(jīng)營現(xiàn)狀。而根據(jù)我國的相關(guān)規(guī)定，會計信息質(zhì)量主要是指會計信息以滿足明確和隱含需要能力的特征總和?；跁嬓畔⒌亩喾N多樣以及質(zhì)量好壞的不同，而只有提高會計信息的質(zhì)量，才能保障公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定。由此可見，如何提高公司內(nèi)會計信息質(zhì)量成為了目前許多企業(yè)財務(wù)部門重點(diǎn)考慮的問題之一。
二、 公司治理與會計信息質(zhì)量的關(guān)系
會計信息質(zhì)量的高低，其主要影響因素就是公司治理，完善的公司治理結(jié)構(gòu)將對會計信息的整理總結(jié)提供一個良好的環(huán)境，從而提高會計信息質(zhì)量。
首先，二者相互依存、相互影響。完善的公司治理結(jié)構(gòu)，為會計信息質(zhì)量的提高帶來了環(huán)境制度保障。公司治理作為一種管理制度，是保證會計信息系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行的重要前提。會計信息，在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演著信息提供者的角色，它可以有效的對公司管理者進(jìn)行掌控，只有對公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，才可以發(fā)揮出會計信息的重要功能，提高會計信息質(zhì)量，從而為公司的發(fā)展奠定基礎(chǔ)[2]。
其次，高質(zhì)量的會計信息，為公司治理奠定了基礎(chǔ)。會計信息，是整個公司，甚至是許多國家重點(diǎn)保護(hù)信息，通過一個公司的會計信息，可以看出公司整體的發(fā)展趨勢以及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，是公司的經(jīng)濟(jì)命脈。會計信息質(zhì)量是公司經(jīng)濟(jì)和發(fā)展的具體表現(xiàn)形式，高質(zhì)量的會計信息可以使公司領(lǐng)導(dǎo)者做出符合公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的合理規(guī)劃與發(fā)展方向的制定，而一旦會計信息質(zhì)量出現(xiàn)了問題，這會使公司的領(lǐng)導(dǎo)者無法正確的了解公司目前的發(fā)展現(xiàn)狀，從而做出錯誤的決策和規(guī)劃，嚴(yán)重阻礙了公司未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
由此可見，公司治理與會計信息二者存在著相互影響、相互促進(jìn)的關(guān)系。二者相輔相成，必須在對公司治理結(jié)構(gòu)完善的同時，提高會計信息的質(zhì)量，只有二者共同提高與發(fā)展，公司才會在未來的發(fā)展中健康成長，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要[3]。
三、 提高會計信息質(zhì)量的途徑
在提高會計信息質(zhì)量的過程中，完善公司治理結(jié)構(gòu)是主要的途徑之一。
（一） 完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
首先是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善。公司治理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)主要是指現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。在完善治理結(jié)構(gòu)的過程中，可以先對股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。通過提高公司的管理效率，從而實(shí)現(xiàn)會計信息質(zhì)量的提高。也可以強(qiáng)化公司的內(nèi)部權(quán)利制衡，對公司的管理制度進(jìn)行合理的規(guī)劃和實(shí)行，完善公司的管理制度，實(shí)現(xiàn)對會計信息質(zhì)量提高的整體環(huán)境保障。通過對公司中制衡機(jī)制的建立，有效的促使公司的相關(guān)部門進(jìn)行互相牽制，避免出現(xiàn)由于某一管理部門的發(fā)展過于強(qiáng)勢，使得公司無法全面的實(shí)現(xiàn)發(fā)展規(guī)劃，從而對會計信息的質(zhì)量也起到了反作用[4]。
（二） 完善外部治理結(jié)構(gòu)
其次就是完善工資外部的治理結(jié)構(gòu)，其中，有以下幾點(diǎn)主要措施。第一點(diǎn)，對公司外部的市場監(jiān)督體制進(jìn)行約束和管理。只有發(fā)展完善公司的市場體制，才能滿足當(dāng)代的社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求，促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。通過對市場監(jiān)督體制的約束，可以形成公司領(lǐng)導(dǎo)者重視會計信息質(zhì)量的先進(jìn)思想理念，從而做出更加現(xiàn)代化的管理制度規(guī)劃和公司未來決策。第二點(diǎn)，就是提高公司內(nèi)部財會人員的整體綜合素質(zhì)。對于會計信息的統(tǒng)計，離不開公司財務(wù)人員的分析，而這也要求公司的財務(wù)人員相關(guān)知識水平的完善，并且要具備對企業(yè)未來發(fā)展大體方向的長遠(yuǎn)眼光，才可以有效提供會計信息的質(zhì)量，從而促進(jìn)公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)步提升。
結(jié)束語
我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，使得對我國目前的企業(yè)發(fā)展的要求更加嚴(yán)格，而企業(yè)在發(fā)展的過程當(dāng)中，財務(wù)部門起到了至關(guān)重要的作用。為了大力發(fā)展企業(yè)的財務(wù)部門，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量就成為了當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的重要前提。而公司治理結(jié)構(gòu)，不僅為會計信息系統(tǒng)的運(yùn)行提供了發(fā)展環(huán)境的保障，同時也對會計信息質(zhì)量的提高有著不可替代的積極作用。因此，本文主要從公司治理的角度來進(jìn)行對于會計信息質(zhì)量問題的研究和分析，使企業(yè)在發(fā)展的過程中保證經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，使企業(yè)健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞:
公司；內(nèi)部治理核心；內(nèi)部審計；作用
隨著我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越好，基于這種大環(huán)境影響下，城市的規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大，各個企業(yè)的數(shù)量急劇增多。隨著科技發(fā)展的不斷進(jìn)步，使得我國各個企業(yè)也開始加大了內(nèi)部審計的應(yīng)用力度，很多企業(yè)也開始重新對公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系進(jìn)行梳理。這樣不僅可以提升整個企業(yè)財務(wù)的管理水平，同時也能推動企業(yè)更好的發(fā)展。但是隨著企業(yè)的內(nèi)部審計的廣泛應(yīng)用，在進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計的過程中，一些問題也開始慢慢顯現(xiàn)出現(xiàn)。因此，為了推動我國企業(yè)更好發(fā)展，我們就要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計有效對策。下面將進(jìn)一步對公司內(nèi)部治理核心與內(nèi)部審計發(fā)揮的作用進(jìn)行詳細(xì)的探討和解析。
一、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系
(一)內(nèi)部審計是公司治理的有機(jī)組成部分
內(nèi)部審計作為我國公司治理的主要構(gòu)成部分，它不僅可以提升整個企業(yè)財務(wù)的管理水平，同時也能推動企業(yè)更好的發(fā)展。如果企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部審計體系，公司治理自身作用將不能進(jìn)行全面的發(fā)揮。如果企業(yè)沒有建立完善的公司治理體系，內(nèi)部審計自身作用也無法得到充分的發(fā)揮。站在公司治理的視角來看，在企業(yè)中應(yīng)用內(nèi)部審計，它不僅可以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值，同時也能對企業(yè)的財務(wù)信息起到保護(hù)的作用。因此，內(nèi)部審計不僅是公司經(jīng)營者的參考者，同時也是公司經(jīng)營者的輔助者。對內(nèi)部審計工作范疇進(jìn)行合理的規(guī)劃，不僅可以有效的防止的現(xiàn)象，同時也能起到提升公司的經(jīng)濟(jì)價值。由此我們可以清楚地看出，內(nèi)部審計不僅可以合理保證公司的經(jīng)濟(jì)利益不受到損壞，同時也能實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的招標(biāo)、合同的審核、財務(wù)信息的規(guī)劃等工作合理運(yùn)行，是現(xiàn)代公司治理中不能缺少的重要部分。
(二)內(nèi)部審計是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段
內(nèi)部審計在公司治理中起到保護(hù)工作管理質(zhì)量的目的，而這個目的是不能被別的管理體系所代替的。首先，站在公司管理的角度來看，內(nèi)部審計不僅可以實(shí)現(xiàn)對公司治理系統(tǒng)進(jìn)行完善，同時也能將公司治理系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)劃，進(jìn)而達(dá)到提升公司管理水平的作用；其次，內(nèi)部審計能夠?qū)局卫斫Y(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理和改善，并通過和外部監(jiān)管體系進(jìn)行聯(lián)合的作用，來對公司的發(fā)展進(jìn)行有效監(jiān)管，進(jìn)而將公司治理自身的作用進(jìn)行全面的發(fā)揮；最后，當(dāng)內(nèi)部審計開始逐漸完善時，公司治理也會隨之豐富起來。
二、公司內(nèi)部審計存在的問題
(一)公司內(nèi)部審計意識薄弱
根據(jù)目前情況來看，我國大部分企業(yè)在運(yùn)用公司內(nèi)部審計的過程中，總是會存在各種各樣的問題，這種情況的出現(xiàn)，主要是因?yàn)楣驹谶M(jìn)行內(nèi)部審計的過程中，只將其視為一個對公司內(nèi)部部門的管理工具而已，而不是作為內(nèi)部控制手段。而導(dǎo)致公司內(nèi)部審計意識薄弱的原因有兩個，第一個是沒有建立完善的公司內(nèi)部控制制度。第二個是沒有建立完善的審計管理體系。在公司進(jìn)行內(nèi)部審計應(yīng)用的過程中，完善的審計管理體系可以保證內(nèi)部審計工作的順利開展。所以，如果沒有建立完善的審計管理體系，就會直接給公司內(nèi)部審計的應(yīng)用帶來一定的影響。
(二)公司內(nèi)部審計制度不完善
公司內(nèi)部審計工作涉及的工作內(nèi)容非常廣泛。例如，企業(yè)新開的項(xiàng)目時的籌資來源，還要預(yù)算出新項(xiàng)目需要多少投資金額，也要根據(jù)新項(xiàng)目的預(yù)計業(yè)務(wù)量進(jìn)行經(jīng)營管理預(yù)算，最后預(yù)算出這個新項(xiàng)目可以給公司創(chuàng)造出多少經(jīng)濟(jì)價值，這都在公司內(nèi)部審計工作的范圍之內(nèi)。在公司的內(nèi)部管理中，公司內(nèi)部審計制度不完善，會給公司開設(shè)的新項(xiàng)目造成一定的影響。而合理的公司內(nèi)部審計制度，不僅可以讓公司各個部門的員工更加清晰地了解自己的職責(zé)，明確公司的經(jīng)營理念和方向，同時也能起到公司的規(guī)范管理的作用。
三、公司內(nèi)部治理核心與內(nèi)部審計發(fā)揮的作用
(一)幫助董事會獲取準(zhǔn)確和重大的信息使董事會提高其治理水平
為了保證公司治理目標(biāo)可以順利實(shí)現(xiàn)，建立外部獨(dú)立董事是非常重要的。但是，在建立外部董事時，總是會出現(xiàn)管理層業(yè)績評估結(jié)果不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，因此，為了保障數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，就要對所需數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的篩選。因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)只能提供有限的參考意見，外部董事只是根據(jù)這些數(shù)據(jù)也能無法做出正確的判斷，進(jìn)而無法保證評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。而公司內(nèi)部審計部門對公司的各項(xiàng)信息十分了解，因此，可以利用自身的優(yōu)勢來幫助董事會獲取準(zhǔn)確和重大的信息使董事會提高其治理水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部的科學(xué)管理。
(二)協(xié)助董事會評估外部審計師的獨(dú)立性并對外部審計結(jié)果進(jìn)行跟蹤報告
外部審計師的主要工作就是輔助公司完成各項(xiàng)會計財務(wù)信息的記錄和審計。合理的會計財務(wù)信息的記錄和審計報告不僅可以保證公司上級領(lǐng)導(dǎo)全面的了解公司實(shí)際的經(jīng)營情況，同時也能為后續(xù)的管理工作提供便利。公司的內(nèi)部審計部門清楚的掌握公司的各項(xiàng)事宜，因此內(nèi)部審計可以輔助外部審計師進(jìn)行公司的評估工作。除此之外，內(nèi)部審計部門還具備企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)管和審計能力，不僅可以提升公司的管理水平，同時也保障公司的合法利益。
四、結(jié)束語
通過本文的闡述，使得我們對公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系有了更深入的了解。在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，將公司內(nèi)部治理核心與內(nèi)部審計自身的作用都到充分的發(fā)揮，不僅可以保證公司財務(wù)信息的安全性，同時也能推動公司更好的發(fā)展。因此，根據(jù)目前的情況來看，我國公司在進(jìn)行內(nèi)部審計管理方面仍然存在著一定的難度。因此，幫助董事會獲取準(zhǔn)確和重大的信息使董事會提高其治理水平、協(xié)助董事會評估外部審計師的獨(dú)立性并對外部審計結(jié)果進(jìn)行跟蹤報告是保證企業(yè)內(nèi)部審計工作更好開展的有利憑證，這也給公司的未來發(fā)展提供了有力的保障。
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（中機(jī)美諾科技股份有限公司 北京市朝陽區(qū) 100083）
摘要：雖然內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制的根本目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)公司的利益最大化，但是他們之間是區(qū)別與聯(lián)系共存的。所以說，要建立健全內(nèi)部公司治理和內(nèi)部控制機(jī)制，通過他們之間的相互作用來提高公司的經(jīng)營效率，促進(jìn)公司的健康，順利發(fā)展。本文首先介紹了內(nèi)部公司治理和內(nèi)部控制的內(nèi)涵，并以此為基礎(chǔ)從區(qū)別和聯(lián)系兩個方面分析了內(nèi)部公司治理和內(nèi)部控制直接按的關(guān)系，以期為內(nèi)部公司治理和內(nèi)部控制機(jī)制的建立和健全提供理論基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部公司治理，內(nèi)部控制，區(qū)別和聯(lián)系
一、內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)涵
一般來說，公司的治理主要包含兩部分，即內(nèi)部公司治理與外部公司治理。其中，內(nèi)部公司治理是指公司的管理層，包括股東大會、董事會及監(jiān)事會等所組成的一種用來對經(jīng)營者的行為進(jìn)行約束和控制的制度。制度中包含的治理機(jī)制主要是董事會所制定出的各種規(guī)則、程序等。它所表達(dá)的是一種公司所有者和管理層之間的制衡關(guān)系，是對公司經(jīng)營者的行為和決策的約束和管理。
而公司的外部控制是指公司的管理者及管理機(jī)構(gòu)，為了達(dá)到保證企業(yè)的財務(wù)狀況明確，提高資金使用效率，并有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的目的，而建立的能夠?qū)镜呢攧?wù)行為和信息進(jìn)行控制的一系列措施和管理程序。
二、內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系
內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制是相互區(qū)別相互影響的，公司通過它們之間的相互作用實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。
1、二者的區(qū)別
內(nèi)部公司治理和內(nèi)部控制主要有以下三點(diǎn)不同：
第一，二者解決的問題不同。內(nèi)部公司治理所解決的問題是與公司各個管理機(jī)構(gòu)和管理者，例如股東、經(jīng)理和監(jiān)事會等，他們之間關(guān)于責(zé)任和權(quán)利的劃分制度，其中涉及最多的是法律相關(guān)的問題。而內(nèi)部控制所要解決的問題卻是公司的管理層為了保證公司的正常發(fā)展而建立的管理制度，管理者可以通過這些制度對公司的經(jīng)營和財務(wù)等進(jìn)行過程控制，包含于公司的內(nèi)部管理，它的目的在于保證企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)性，避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象?？傮w來說，內(nèi)部控制是內(nèi)部公司治理之后為了保證經(jīng)營者的權(quán)利而對員工進(jìn)行的控制。
第二，二者形成機(jī)制本質(zhì)不同。從表面來看，內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制都是通過委托來完成，但是從本質(zhì)上說，這兩種委托具有不同 多層次。內(nèi)部公司治理的委托是以公司所有者和管理者之間的關(guān)系為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的；而內(nèi)部控制的委托則是以上級管理者與下級管理者之間的關(guān)系為基礎(chǔ)產(chǎn)生的，其目的在于防止下級員工出現(xiàn)偷懶、盜竊公司信息或者其他影響公司生產(chǎn)經(jīng)營的行為，進(jìn)而為公司實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)提供保障。但是，現(xiàn)在世界各國并沒有一個關(guān)于內(nèi)部公司治理的能夠通用的規(guī)范，所以，一般來說，公司的內(nèi)部治理的機(jī)制制度都是公司內(nèi)部所實(shí)施的自身行為。在某種程度上，公司治理需要受到一些法律法規(guī)的約束，而且這些法律對內(nèi)部公司治理的約束具有強(qiáng)制性。而內(nèi)部控制主要是在企業(yè)的內(nèi)部來實(shí)施，所以法律對其不具有約束性，只有在原則上規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部需要的各種管理制度。管理者需要擔(dān)負(fù)公司內(nèi)部制度的建立以及公司順利運(yùn)行的責(zé)任，并對具體的控制流程和方法制定相關(guān)的指南，以此來為內(nèi)部控制制度的建立提供參照作用。
第三，二者目標(biāo)作用不同。內(nèi)部公司治理和內(nèi)部控制的目標(biāo)具有差異性。其中，內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營的目標(biāo)，主要包括發(fā)揮優(yōu)勢和規(guī)避劣勢兩個部分，而發(fā)揮優(yōu)勢是主要目標(biāo)，無論哪種目標(biāo)都是為企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供保障作用，而且，提高公司的經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營最大化是內(nèi)部控制制度建立的基本目標(biāo)。同時，內(nèi)部控制主要作用是為了協(xié)調(diào)公司內(nèi)部員工的工作活動，進(jìn)而使得這些活動能夠符合所指定的計劃。它需要公司的目標(biāo)和經(jīng)營計劃作指導(dǎo)，對員工的工作進(jìn)行績效審查，并及時的采取措施消除偏差，進(jìn)而提高公司經(jīng)營的效率，擴(kuò)大公司利益，保證公司預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
但是，內(nèi)部公司治理的目標(biāo)則是對公司各個管理者和機(jī)構(gòu)之間的權(quán)利、責(zé)任和利益進(jìn)行合理分配，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分明，并建立合理的獎懲、監(jiān)督制度，以實(shí)現(xiàn)管理者之間的利益制衡，更側(cè)重于實(shí)現(xiàn)管理者權(quán)利和責(zé)任之間的平衡。
2、二者的聯(lián)系
雖然內(nèi)部公司治理和內(nèi)部控制之間具有差異性，但是其本質(zhì)上任然是相互聯(lián)系的，內(nèi)部公司治理是對公司的宏觀運(yùn)行管理，為內(nèi)部控制功能的發(fā)揮提供條件，保證內(nèi)部控制的運(yùn)行，因此，內(nèi)部公司治理為內(nèi)部控制提供運(yùn)行環(huán)境，而內(nèi)部控制通過對公司的內(nèi)部管理來是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部公司治理的目標(biāo)。二者主要具有以下幾點(diǎn)聯(lián)系：
第一，內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制都是為了實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)。前面已經(jīng)介紹，內(nèi)部控制是為了避免財務(wù)信息的虛假、作弊現(xiàn)象，保證公司資產(chǎn)的透明性和完整性，而根本目標(biāo)仍然是實(shí)現(xiàn)公司的預(yù)期目標(biāo)。而內(nèi)部公司治理的目標(biāo)是為了保證公司管理者的利益。完善的內(nèi)部公司治理都是為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證，只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)公司所有者的利益最大化。所以說，內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制的根本目標(biāo)是相同的。
第二，內(nèi)部控制是內(nèi)部公司治理有效運(yùn)行的基本條件。內(nèi)部控制通過規(guī)范會計行為來實(shí)現(xiàn)會計信息的完整性和真實(shí)性，保證公司才財產(chǎn)安全以及相關(guān)法律、法規(guī)的有效實(shí)施。而內(nèi)部公司治理主要就是通過對會計信息的掌握來實(shí)現(xiàn)的，所以，公司所有者在選擇管理者時都要以會計信息為基礎(chǔ)。不管是大小股東，都是通過會計信息來實(shí)現(xiàn)公司的管理與經(jīng)營的。因此，完善的內(nèi)部控制還能夠保證公司股東的利益。
同時，內(nèi)部公司治理能夠?yàn)閮?nèi)部控制的有效運(yùn)行提供運(yùn)行環(huán)境，因?yàn)閮?nèi)部控制是在內(nèi)部公司治理的大環(huán)境中運(yùn)行的。所以說，內(nèi)部控制的運(yùn)行情況如何，與內(nèi)部公司治理的完善程度是分不開的。而內(nèi)部控制是內(nèi)部公司治理的一個重要方面，只有在良好的內(nèi)部公司治理環(huán)境中，才能夠保證內(nèi)部控制功能的發(fā)揮和實(shí)現(xiàn)，提高公司的經(jīng)營效率，保證會計信息的正式性；相反，如果缺少完善的內(nèi)部公司治理，無論管理者制定出的內(nèi)部控制制度的完善程度如何，都只是形式的表達(dá)而無法取得實(shí)質(zhì)性的效果。
第三，內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制之間是相互約束的，遵循共同的規(guī)范原則。內(nèi)部控制所要遵循的一個基本原則就是內(nèi)部牽制，它同時也是內(nèi)部控制的基本組成部分，實(shí)際上，在早期我們就將內(nèi)部控制定義為內(nèi)部牽制。內(nèi)部公司治理的目標(biāo)是建立一種關(guān)系，而這種關(guān)系在董事會、股東以及公司經(jīng)理等利益涉及者之間能夠起到牽制的作用。從這個角度來說，從廣義上說，企業(yè)的法人治理也可以被看做是公司的內(nèi)部控制。有學(xué)者將內(nèi)部控制分為兩個層次：一個層次是從公司管理的角度對企業(yè)的生產(chǎn)過程進(jìn)行控制；而另一個層次則是從公司所有者的角度實(shí)現(xiàn)對公司所有員工和經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和管理。
第四，內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理的內(nèi)容具有相關(guān)性。內(nèi)部控制的方法主要包括公司的組織結(jié)構(gòu)控制，會計信息控制、人事控制和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制的等，同時，公司的內(nèi)部控制還包含了內(nèi)部公司治理的一些內(nèi)容。就像是公司的內(nèi)部控制中的組織規(guī)劃控制，包含了兩個方面的內(nèi)容，一方面是公司的股東大會、董事等管理者等內(nèi)部公司治理的規(guī)劃；另一方面則是由經(jīng)歷領(lǐng)導(dǎo)的下級組織結(jié)構(gòu)及人員之間的規(guī)劃。而在這兩個層次中，第一個就屬于內(nèi)部公司治理問題，所以說，內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制之間的有些內(nèi)容是相同的。
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內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別
內(nèi)部公司治理是由所有者、董事會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理人員組成的一定的制衡關(guān)系，是用來約束和管理經(jīng)營者的行為的控制制度。內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。公司治理解決的是股東、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會之間的權(quán)責(zé)利劃分的制度安排，更多的是層面的問題。而內(nèi)部控制則是管理當(dāng)局（董事會及經(jīng)理階層）建立的內(nèi)部管理制度，是管理當(dāng)局對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)報告產(chǎn)生過程的控制，屬于內(nèi)部管理層面的問題。內(nèi)部控制解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系，其目標(biāo)是保證會計信息的真實(shí)可靠，防止發(fā)生舞弊行為。換言之，內(nèi)部控制是在公司治理解決了股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)利劃分之后，作為經(jīng)營者的董事會和經(jīng)理為了保證受托責(zé)任的順利履行，而做出的主要面向次級管理人員和員工的控制。內(nèi)部控制并不能夠約束最高管理當(dāng)局本身。
從內(nèi)部公司治理和內(nèi)部控制形成的機(jī)制來看，都與委托有關(guān)。但這兩種委托的層次是不同的。公司治理是基于所有者與管理者之間的委托關(guān)系而產(chǎn)生的；內(nèi)部控制則是基于管理當(dāng)局與其下屬高級管理人員之間、高級管理人員與低階層管理人員、管理人員與一般員工之間的委托關(guān)系而產(chǎn)生的，主要是防止下級管理人員和工人的偷懶、盜竊、欺騙和其他導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營無效率的行為，保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。雖然目前各國對于公司治理并沒有一個最佳的規(guī)則，并且一些公司治理機(jī)制實(shí)際上是公司自身的行為。但是某種程度上，公司治理要受到公司法以及證券監(jiān)管法規(guī)（如交易所的上市規(guī)則）的制約，法律往往對公司治理作出基本的強(qiáng)制性的規(guī)定。內(nèi)部控制則是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此法律往往不作出具體的規(guī)定，而只是原則性地規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)部控制制度并保障其順利運(yùn)行是管理當(dāng)局的責(zé)任，對于具體的控制和程序往往只是提出一些指南，作為企業(yè)制定內(nèi)部控制的參照。
從目標(biāo)上來看，公司治理與內(nèi)部控制的目標(biāo)存在一定的差異。內(nèi)部控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，具體包括興利與防弊兩個方面，但興利是最主要的。提高經(jīng)營效率是內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)，防弊目標(biāo)也是為了保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的符合計劃的要求。它要求按照目標(biāo)和計劃，對工作人員的業(yè)績進(jìn)行評價，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進(jìn)，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。正如孔茨曾經(jīng)指出：“管理工作的控制職能是從事對業(yè)績的衡量與校正，以便確保企業(yè)目標(biāo)和為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)所制定的計劃得以實(shí)現(xiàn)……無論在什么地方，也不論控制的是什么，控制的基本過程都包括三個步驟：（1）確定標(biāo)準(zhǔn)；（2）對照這些標(biāo)準(zhǔn)衡量業(yè)績；（3）糾正偏離標(biāo)準(zhǔn)和計劃的情況?！倍⒂行У墓局卫斫Y(jié)構(gòu)的目標(biāo)是在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)所有者、管理者和其他利益相關(guān)者之間的制衡，其側(cè)重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)各相關(guān)主體責(zé)權(quán)利的對等。
內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系
公司治理是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；內(nèi)部控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。兩者的聯(lián)系具體表現(xiàn)在：
1.公司治理與內(nèi)部控制都統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。如前所述，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是減少虛假信息，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，其基本目標(biāo)仍是保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等人損害股東的利益。健全的公司治理是企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保證，只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，股東財富最大化才能實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制和公司治理都統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。會計信息系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)公司治理的重要手段。董事、經(jīng)理的選擇和考核都建立在會計信息的基礎(chǔ)上。無論是大股東還是主要依賴于用腳投票的中小股東，會計信息都是實(shí)現(xiàn)其對經(jīng)營者有效控制的工具。健全的內(nèi)部控制也有利于保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者的利益。
另一方面，健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。內(nèi)部公司治理也可以講是內(nèi)部控制的一個方面。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性；反之，若沒有有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無論設(shè)計如何有效的內(nèi)部控制制度也會流于形式而難以收到既定效果。
3.內(nèi)部控制與公司治理都遵循相互牽制、制衡的原則。內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個基本的原則，也是內(nèi)部控制的一個基本，事實(shí)上，早期的內(nèi)部控制概念就指的是內(nèi)部牽制。完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等利益相關(guān)者之間的相互牽制、制衡關(guān)系。因此，法人治理也可以看作是廣義的內(nèi)部控制機(jī)制。王蕾（2001）將內(nèi)部控制分為兩個層次：第一個層次是從管理者角度出發(fā)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)施控制；第二個層次是從所有者角度出發(fā)，對包括管理者在內(nèi)實(shí)施監(jiān)控的控制體系。
