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時(shí)間：2024-03-30 08:31:20
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇小微企業(yè)稅務(wù)管理范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
隨著我國改革開放的不斷深化，我國稅制轉(zhuǎn)型加速推進(jìn)，特別是在營改增政策全面深入實(shí)施的大背景下，對小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提出了新的更高的要求。盡管從總體上來看，絕大多數(shù)小微企業(yè)都對營改增政策有一定的認(rèn)識，而且也能夠從“降本增效”的角度積極推動財(cái)務(wù)管理改革和創(chuàng)新，但仍然有一些小微企業(yè)沒有深刻認(rèn)識到稅制轉(zhuǎn)型對財(cái)務(wù)管理工作的重要影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作不適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)型，制約了財(cái)務(wù)管理工作的深入開展，需要引起小微企業(yè)的高度重視。這就需要小微企業(yè)要著眼于解決稅制轉(zhuǎn)型背景下財(cái)務(wù)管理面臨的問題，采取更加多元化的方法和策略，推動財(cái)務(wù)管理上新臺階。
一、稅制轉(zhuǎn)型背景下小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題
（一）財(cái)務(wù)管理缺乏針對性在營改增背景下，一些小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作受到了較大的影響，特別是由于一些小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的整體水平不高，在落實(shí)營改增政策方面不夠到位。比如有的小微企業(yè)稅收籌劃意識不強(qiáng)，由于自身的經(jīng)營能力和管理水平有限，還沒有將稅收籌劃納入到內(nèi)部管理體系當(dāng)中，特別是沒有深刻認(rèn)識到營改增政策的重要影響，導(dǎo)致稅收籌劃工作的整體水平不高，無法利用營改增政策達(dá)到“降本增效”的目標(biāo)。
（二）財(cái)務(wù)管理缺乏融合性稅制轉(zhuǎn)型對小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有較大的影響，要求小微企業(yè)必須更加高度重視財(cái)務(wù)管理融合性建設(shè)，但目前一些小微企業(yè)在財(cái)務(wù)管理融合性方面相對比較薄弱，制約了財(cái)務(wù)管理工作的深入開展。比如有的小微企業(yè)不注重將落實(shí)營改增政策納入到業(yè)務(wù)工作當(dāng)中，盡管財(cái)務(wù)部門具有一定的認(rèn)識，而且也能夠發(fā)揮積極作用，但卻沒有將其融入到“業(yè)財(cái)融合”體系當(dāng)中，直接導(dǎo)致小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理的拓展性不強(qiáng)，稅收管理體系不夠完善。
（三）財(cái)務(wù)管理缺乏系統(tǒng)性隨著稅制改革的不斷深化，要求小微企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理工作的過程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化系統(tǒng)性建設(shè)，努力提升財(cái)務(wù)管理合力，但目前一些小微企業(yè)還沒有建立比較完善的財(cái)務(wù)管理體系。比如有的小微企業(yè)由于沒有建立比較完善的稅收籌劃體系，不注重對營改增政策的落實(shí)，導(dǎo)致出現(xiàn)了一系列稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，甚至由于偷稅、漏稅而受到了法律的制約；再比如有的小微企業(yè)不注重發(fā)揮方方面面的積極作用共同推動財(cái)務(wù)管理工作，特別是管理會計(jì)的應(yīng)用相對比較薄弱等等。
（四）財(cái)務(wù)管理缺乏規(guī)范性在稅制轉(zhuǎn)型的大背景下，要求小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作更加規(guī)范有序，只有這樣，才能適應(yīng)營改增政策，進(jìn)而發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作的積極作用。但目前一些小微企業(yè)不注重財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)，特別是財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范、不具體的問題比較突出，同時(shí)在財(cái)務(wù)管理流程方面也缺乏針對性和特色化；有的小微企業(yè)不注重將營改增政策落實(shí)到財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，比如在固定資產(chǎn)核算方面比較薄弱，“抵扣”工作做的不夠到位，進(jìn)而導(dǎo)致小微企業(yè)稅務(wù)管理缺乏有效性。
（五）財(cái)務(wù)管理缺乏效能性要想做好稅制改革背景下的財(cái)務(wù)管理工作，應(yīng)當(dāng)切實(shí)加大財(cái)務(wù)管理效能建設(shè)，但很多小微企業(yè)在這方面比較薄弱。有的小微企業(yè)則不注重借助外部力量開展稅收籌劃工作，在利用“第三方機(jī)構(gòu)”開展稅收籌劃方面還沒有得到高度重視，同時(shí)一些小微企業(yè)也沒有樹立“一般納稅人”理念，不適應(yīng)營改增政策的問題相對比較突出。有的小微企業(yè)則不注重運(yùn)用信息化手段開展稅收籌劃工作等等，需要引起小微企業(yè)高度重視并認(rèn)真加以改進(jìn)。
二、稅制轉(zhuǎn)型背景下小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化對策
（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理針對性要小微企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理的過程中，要把落實(shí)營改增政策上升到戰(zhàn)略層面，切實(shí)加大營改增政策的研究力度，并且要對自身財(cái)務(wù)管理特別是稅務(wù)管理工作的基本情況進(jìn)行深入的調(diào)查和分析，牢固樹立“問題導(dǎo)向”思維，積極探索更加科學(xué)的稅收籌劃方法，不斷增強(qiáng)稅收籌劃意識。比如應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改進(jìn)固定資產(chǎn)核算模式，為更有效的開展稅收籌劃創(chuàng)造條件；再比如還應(yīng)當(dāng)切實(shí)加大對“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的研究力度，努力使“進(jìn)項(xiàng)抵扣”更加科學(xué)等等。
（二）突出財(cái)務(wù)管理融合性小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加高度重視“業(yè)財(cái)融合”體系建設(shè)，特別是要將落實(shí)營改增政策，提升財(cái)務(wù)管理水平上升到戰(zhàn)略層面，積極探索財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作有效融合的實(shí)現(xiàn)形式。在具體的實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)建立相對比較完善的財(cái)務(wù)管理體系，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)牢固樹立大局意識和服務(wù)意識，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作的服務(wù)職能，比如在開展稅收籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通與聯(lián)系，推動財(cái)務(wù)管理工作更具有融合性和滲透性，進(jìn)而為小微企業(yè)降低成本、提高效益創(chuàng)造有利的條件。
（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)性由于小微企業(yè)經(jīng)營能力相對比較薄弱，要想更好的落實(shí)營改增政策，要求大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)性建設(shè)，努力使財(cái)務(wù)管理工作形成強(qiáng)大的合力。要結(jié)合落實(shí)營改增政策，進(jìn)一步健全和完善組織體系，規(guī)模相對較大的小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門的組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅收籌劃工作的組織、協(xié)調(diào)、落實(shí)、審核、監(jiān)督等諸多工作，努力使稅收籌劃更具有規(guī)范化。要大力加強(qiáng)“財(cái)力管理協(xié)調(diào)機(jī)制”建設(shè)，通過建立相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)制，使小微企業(yè)的各個部門都能夠參與到財(cái)務(wù)管理工作中來，并加大對營改增政策的宣傳以及教育工作。
（四）促進(jìn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范性小微企業(yè)在落實(shí)營改增政策的過程中，要把推動財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)上升到戰(zhàn)略層面，努力提升財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化水平。要大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，結(jié)合落實(shí)營改增政策，進(jìn)一步優(yōu)化完善財(cái)務(wù)管理制度，對于那些不適應(yīng)形勢發(fā)展需要的財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)當(dāng)進(jìn)行修改和完善，同時(shí)還要著眼于更有效的落實(shí)營改增政策，建立相應(yīng)的稅務(wù)管理和稅收籌劃制度，并明確相關(guān)工作流程。要切實(shí)加大財(cái)務(wù)管理制度落實(shí)力度，對于有效執(zhí)行制度、推動稅收管理工作深入開展、降低企業(yè)成本的給予獎勵，反之給予懲處等等。
前款所述符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條或者財(cái)稅〔2017〕43號文件規(guī)定條件的企業(yè)。
企業(yè)本年度第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別。
二、符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受p半征稅政策，無需進(jìn)行專項(xiàng)備案。
三、符合條件的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。
四、本年度企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：
（一）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：
1.按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策；
2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。
（二）定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
（三）定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。
（四）上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
（五）本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
五、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
六、按照本公告規(guī)定小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
七、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015年版）等報(bào)表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號）附件2《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類，2015年版）》填報(bào)說明第三條第（五）項(xiàng)中“核定定額征收納稅人，換算應(yīng)納稅所得額大于30萬的填‘否’”修改為“核定定額征收納稅人，換算應(yīng)納稅所得額大于50萬元的填‘否’”。
八、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號）在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。
一、中小微企業(yè)融資現(xiàn)狀
（一）中小微企業(yè)融資難的表現(xiàn)
（1）融資方式比較單一。中小微企業(yè)傳統(tǒng)融資方式主要有銀行貸款、民間融資、股權(quán)融資渠道。其中民間借貸沒有復(fù)雜的手續(xù)和審批流程，借款要求相對低，但其法律制度不健全、缺乏政府扶持政策、經(jīng)營手續(xù)不齊全，造成借貸成本較高。依據(jù)興業(yè)證券2015年的月度民間資金調(diào)研報(bào)告，5月份民間融資的資金月利率為3%到5%，年利率高達(dá)36%到60%。面對金融市場上融資方式操作性低，品種單一的情況，中小企業(yè)也只能望而卻步。（2）融資渠道不暢通。我國資本市場未形成中小企業(yè)直接的融資途徑。從2015年央行的小額貸款公司分地區(qū)情況統(tǒng)計(jì)表可以看出，在32個省市自治區(qū)中，中小企業(yè)的小額貸款不足8%。商業(yè)銀行主要對中小企業(yè)提供存貸業(yè)務(wù)，其中以短期流動資金貸款為主，不能滿足中小企業(yè)長期資金的需求量，因而只能越過資本市場籌資途徑，從非正式的金融市場上間接獲得企業(yè)所需的融資資金。（3）融資結(jié)構(gòu)不合理。當(dāng)前在貸款資源充足的情況下，沒有形成與之相對應(yīng)的投資回報(bào)率,主要原因是經(jīng)濟(jì)體制的不健全以及低效率的企業(yè)融資平臺。根據(jù)中小企業(yè)協(xié)會的2015年四季度中國中小企業(yè)發(fā)展指數(shù)，31%的企業(yè)反映融資一般，較上季度下降12個百分點(diǎn)；53%的企業(yè)反映本季度流動資金充足或一般，比上季度減少2個百分點(diǎn)。與此同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)能過剩、投資收益率低，加之高杠桿率與低利潤率的矛盾，降低了企業(yè)償還本金支付利息的能力。（4）融資成本支出高。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場活動中，存在個別部門和地區(qū)性收費(fèi)清單格式、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)等方面的不規(guī)范、不清晰問題，降低了清單公示的作用。依據(jù)中小企業(yè)發(fā)展促進(jìn)中心的評估報(bào)告，銀行等金融機(jī)構(gòu)的收費(fèi)是中小企業(yè)融資過程中反映較多的一部分，企業(yè)融資貸款過程中咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)等各種名目的費(fèi)用層出不窮，多數(shù)中小企業(yè)的融資成本達(dá)到15%～20%。過高的融資成本給中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
（二）中小微企業(yè)融資難的原因
（1）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的不健全。一方面，企業(yè)誠信意識薄弱，存在為達(dá)到降低企業(yè)納稅額度取得銀行貸款的目的，采取向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供不一致財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象。另一方面，中小微企業(yè)會計(jì)報(bào)表不完整、治理結(jié)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)報(bào)表信息無法準(zhǔn)確地顯示企業(yè)的盈利能力，增加了貸款難度，降低了企業(yè)信譽(yù)。（2）銀行與企業(yè)間信息的不對稱。中小微企業(yè)規(guī)模較小，同時(shí)小額的資本在一定程度上使得企業(yè)在發(fā)展中傾向于考慮經(jīng)營成本，忽視市場分析成本。外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定、信用評估與監(jiān)督不完善，加大了對小企業(yè)發(fā)展中不確定性因素的分析，致使銀行很難單純依據(jù)會計(jì)報(bào)表衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（3）國家宏觀制度的不完善。首先，政府對中小微企業(yè)的扶持力度不夠，尤其是非國有中小微企業(yè)沒有受到足夠的重視，限制了中小微企業(yè)的融資途徑。其次，我國制定了《公司法》、《擔(dān)保法》、《中小微企業(yè)促進(jìn)法》，但并沒有對中小微企業(yè)融資信用貸款的解釋說明。最后，中小微企業(yè)融資立法不規(guī)范、行政執(zhí)法環(huán)境差，降低了國家立法對債權(quán)債務(wù)的保障。
二、納稅信用貸款分析
（一）納稅信用貸款的含義
納稅信用貸指以企業(yè)納稅信用等級和稅款繳納情況為審核貸款的基礎(chǔ)，采取銀行、企業(yè)和稅務(wù)三方合作的創(chuàng)新方式，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化的操作流程和打分卡系統(tǒng)，按照A、B、C、D四級評定企業(yè)納稅信用等級，對于符合標(biāo)準(zhǔn)的納稅信用企業(yè)發(fā)放銀行信用貸款。
（二）納稅信用貸的特點(diǎn)
（1）以信用方式融資。“納稅信用貸”以企業(yè)良好的納稅信用作為銀行發(fā)放貸款的重要條件，參照企業(yè)繳納稅款的情況審批貸款額度。納稅信用等級越高的企業(yè)獲得的銀行信用額度就越多。（2）審批流程快。整個辦理流程由企業(yè)向銀行網(wǎng)點(diǎn)或者撥打服務(wù)電話提出信用貸款申請，到銀行上門調(diào)查，再到完成審批、簽署相關(guān)法律文件，到最后企業(yè)根據(jù)需求取得貸款，僅需要四個流程。簡化了企業(yè)貸款程序，提供了高質(zhì)量的時(shí)效保證。（3）受眾面廣，成本低。貸款將納稅信用作為依據(jù)，凡具有持續(xù)良好納稅信用記錄的中小微企業(yè)都可以申請辦理。其中銀行對優(yōu)質(zhì)納稅企業(yè)給予更優(yōu)的利率待遇，有效減少了企業(yè)進(jìn)行融資的成本。（4）產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化。“納稅信用貸”實(shí)施專門的打分卡，以“信”換“貸”，將打分結(jié)果和人工審核有效的結(jié)合，采取標(biāo)準(zhǔn)化的設(shè)計(jì)和操作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅信用貸款的快速辦理和高效審批。
（三）納稅信用貸款對中小微企業(yè)發(fā)展的意義
（1）開創(chuàng)融資新模式，緩解中小微企業(yè)融資難題。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的推動下，銀行根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的企業(yè)納稅信用評價(jià)結(jié)果，向守信企業(yè)提供貸款，進(jìn)一步減少納稅人的融資成本。據(jù)重慶市國稅局統(tǒng)計(jì)，2015年1～11月，“納稅信用貸”共發(fā)放19.6億元貸款，惠及33個區(qū)縣1365戶納稅信用優(yōu)良的企業(yè)。其中，949戶中小微企業(yè)獲得貸款共計(jì)12.5億元。（2）“量化”誠信，提升企業(yè)社會信用。納稅信用貸款以稅收的繳納作為基礎(chǔ)條件，得到商業(yè)銀行的貸款支持，是企業(yè)履行義務(wù)的良好回報(bào)。尤其是在中小微企業(yè)發(fā)展需要資金支持時(shí)，以納稅信用換取的貸款，無疑增加了企業(yè)社會信用指數(shù)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)和銀行的雙贏。（3）簡化審批流程，提高辦稅效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)以信用貸款規(guī)章制度為前提，以“互聯(lián)網(wǎng)+”為理念，大力推廣網(wǎng)上辦稅服務(wù)，加強(qiáng)與企業(yè)、銀行的信息對接，打造了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的新模式，助力于中小微企業(yè)的融資信用貸款。
（四）中小微企業(yè)納稅信用貸款流程
中小微企業(yè)辦理納稅信用貸的流程如圖1所示。（1）在確?；炯{稅資料齊全的情況下，企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)或者現(xiàn)場填寫《納稅信用貸款申請表》，提出用款申請（2）銀行同意受理后，對貸款企業(yè)提供資料的真實(shí)性有效性進(jìn)行核查。如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、企業(yè)申請貸款的原因和主要用途進(jìn)行綜合分析。若銀行未同意受理納稅信用貸款，企業(yè)應(yīng)重新檢查自身財(cái)務(wù)等相關(guān)資料的有效性與完整性，之后再提出信用貸款申請。（3）稅務(wù)局根據(jù)納稅信用制度對企業(yè)的稅務(wù)資料，包括年度納稅申報(bào)表、年度所得稅匯算清繳報(bào)告等進(jìn)行評定向銀行提供企業(yè)納稅情況證明。審查過程中，稅務(wù)局與銀行通過稅銀征信合作模式，依據(jù)納稅信用指標(biāo)體系，按照A、B、C、D四個等級對按時(shí)繳納稅款的企業(yè)提供一定比例的納稅信用貸款，實(shí)現(xiàn)企業(yè)以納稅貢獻(xiàn)換取信用額。（4）核查后如果銀行認(rèn)為企業(yè)符合信用貸款條件、同意貸款的，應(yīng)與企業(yè)簽訂《納稅信用貸款合同》。合同需要約定貸款種類、用途、金額、利率、期限、借貸雙方權(quán)利與義務(wù)等其他事項(xiàng)，確保信用貸款的實(shí)施。對于不符合貸款要求的企業(yè)，銀行將不予提供納稅信用貸款。
三、中小微企業(yè)納稅信用指標(biāo)體系的建立
（一）納稅信用指標(biāo)體系的內(nèi)容
中小微企業(yè)的信用貸款問題，可以說是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個重要主題，解決好納稅信用貸款需要科學(xué)的管理決策藝術(shù)。有效進(jìn)行納稅信用貸款的核心是納稅信用等級的評定，進(jìn)而以此為基礎(chǔ)，推動中小微企業(yè)納稅信用貸款的實(shí)施。依據(jù)《納稅信用評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)方式（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第48號），本文建立了納稅信用指標(biāo)體系，包含6個一級指標(biāo)、19個二級指標(biāo)、31個三級指標(biāo)，指標(biāo)主要從稅務(wù)管理系統(tǒng)中采集。同時(shí)，采取年度評價(jià)指標(biāo)扣分和直接判級方式確定。對于納稅人涉稅行為是否符合相關(guān)規(guī)定，設(shè)置不同的扣分標(biāo)準(zhǔn)，未遵循指標(biāo)要求的企業(yè)按照百分制的方式進(jìn)行扣分計(jì)算，正常申報(bào)繳納稅款的企業(yè)不予扣分。另外，在稅收優(yōu)惠申報(bào)材料虛假、偽造、變造、虛開發(fā)票、有非正常戶記錄、逃避繳納、逃避稅款的企業(yè)將直接認(rèn)定為D級。具體的納稅信用指標(biāo)體系如表1所示。
（二）納稅信用等級結(jié)果的確定與應(yīng)用
依據(jù)上述評定指標(biāo)體系，將納稅信用評定級別設(shè)為A、B、C、D四級。A級納稅信用為年度評價(jià)指標(biāo)得分90分以上的；B級納稅信用為年度評價(jià)指標(biāo)得分70分以上不滿90分的；C級納稅信用為年度評價(jià)指標(biāo)得分40分以上不滿70分的；D級納稅信用為年度評價(jià)指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級確定的。在納稅信用等級結(jié)果應(yīng)用方面，結(jié)合地方實(shí)際情況主要采取以下措施：一是通過財(cái)稅網(wǎng)站、企業(yè)誠信系統(tǒng)、稅務(wù)公告等途徑，主動向社會公布A級信用納稅人名單，引領(lǐng)企業(yè)納稅人誠信納稅，提高企業(yè)納稅遵從度。二是實(shí)施分類管理。對于A級納稅等級的企業(yè)，給予肯定與鼓勵，設(shè)立綠色通道，優(yōu)化納稅服務(wù)。加強(qiáng)對B、C級納稅人的日常管理和輔導(dǎo)，提升納稅水平，增強(qiáng)納稅信用度；對信用等級低的D級企業(yè)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督與管理，實(shí)現(xiàn)對納稅人信用等級的實(shí)時(shí)動態(tài)管理。三是推行“納稅信用貸”服務(wù)。銀行按照守信激勵的原則，對不同信用級別的納稅人給予不同的信用貸款額度。
四、利用“互聯(lián)網(wǎng)+”開啟納稅信用微時(shí)代
（一）“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的提出
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導(dǎo)意見》（國發(fā)（2015）40號）文件，為順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展趨勢，滿足稅收征管對互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的需求，國家稅務(wù)總局了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計(jì)劃。“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”主要是指以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為主要依托力量，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，將互聯(lián)網(wǎng)與稅務(wù)征收進(jìn)行有效的結(jié)合的稅務(wù)征管方式?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式下，中小微企業(yè)進(jìn)行納稅信用貸款時(shí)，實(shí)時(shí)進(jìn)行稅務(wù)數(shù)據(jù)的上傳，稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行銜接，之后，銀行依據(jù)納稅信用等級證明判定是否給予貸款以及核定信用貸款額度。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)三方財(cái)務(wù)信息的對接，推動中小微企業(yè)納稅信用貸款的發(fā)展。
（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下納稅信用貸款的優(yōu)勢與挑戰(zhàn)
（1）增強(qiáng)納稅評估水平，適應(yīng)大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢。新模式下中小微企業(yè)融資方式以信息化手段為依托，以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)采集為基礎(chǔ)，建立全國統(tǒng)一的納稅評估體系，優(yōu)化銀行信用貸款流程，降低企業(yè)納稅信用貸款成本，進(jìn)而更好適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展，提高納稅評估水平，從根本上解決中小微企業(yè)信用貸款難的問題。（2）提高納稅人遵從度，減少國家稅收流失?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”前提下的納稅信用貸款，對企業(yè)財(cái)稅數(shù)據(jù)的檢查更加嚴(yán)格，國家稅務(wù)誠信系統(tǒng)將全面分析納稅人的營運(yùn)能力、盈利能力等多方面內(nèi)容，實(shí)時(shí)監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營信息，確保高質(zhì)量的納稅遵從度，進(jìn)而有效減少稅收偷逃現(xiàn)象。（3）信息泄露影響大，增加系統(tǒng)安全性風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握著網(wǎng)上納稅人的各種企業(yè)數(shù)據(jù)信息，一旦遭遇到不法分子或者黑客的攻擊，產(chǎn)生的不僅僅是數(shù)據(jù)的損失，更可能使得機(jī)密泄露，對企業(yè)甚至對社會有著嚴(yán)重的負(fù)面影響。當(dāng)前的安全防護(hù)系統(tǒng)并不能很好地完成稅務(wù)征收管理的整個過程。不論是人為操作還是系統(tǒng)原因，這些故障的產(chǎn)生對“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的危害都是極其慘痛的。
（三）“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下納稅信用貸款工作強(qiáng)化建議
（1）強(qiáng)化涉稅信息安全性，規(guī)范稅務(wù)數(shù)據(jù)管理。涉稅信息的安全性保障包括制度保障、人員保障與技術(shù)保障。做到這三個方面的保障，需要國家建立更加全面具體的信息安全相關(guān)法律制度，例如《互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)法》，以規(guī)范企業(yè)稅務(wù)信息的采集、加工與更新處理。需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加大工作人員信息安全方面的培訓(xùn)，在制定完備的網(wǎng)絡(luò)信息監(jiān)管制度的基礎(chǔ)上，確保稅務(wù)系統(tǒng)安全穩(wěn)定的運(yùn)行。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)辦稅系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)平臺的建設(shè)，設(shè)置密鑰認(rèn)證機(jī)制，以技術(shù)為保障進(jìn)一步防范稅務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。（2）優(yōu)化納稅服務(wù)手段，實(shí)現(xiàn)納稅新格局。“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅平臺運(yùn)用電子信息化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上辦稅的多元化納稅服務(wù)。針對不同企業(yè)的不同特征，提供全面的個性化服務(wù)，及時(shí)地解決納稅人的辦稅問題，在方便企業(yè)納稅的同時(shí)也增加了二者之間的雙向互動服務(wù)。另外，采取手機(jī)移動納稅平臺以及微信納稅服務(wù)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)事項(xiàng)的相關(guān)辦理，在滿足納稅人需求的同時(shí)也做到了對納稅風(fēng)險(xiǎn)的一定控制，進(jìn)而達(dá)到提高企業(yè)納稅信用貸款質(zhì)量的作用。（3）轉(zhuǎn)變軟件模式，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部自我提升?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”對企業(yè)原有的業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生了一定的沖擊。從紙質(zhì)版發(fā)票到利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開具發(fā)票再到現(xiàn)在的電子發(fā)票的應(yīng)用，是企業(yè)業(yè)務(wù)在稅務(wù)處理形式上的一種轉(zhuǎn)變。企業(yè)的發(fā)展需要完善內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的對接，改進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)辦稅服務(wù)的數(shù)據(jù)信息的共享方式，提高企業(yè)內(nèi)部管理人員與財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，在提升自我的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對“互聯(lián)網(wǎng)+”與納稅信用貸款的有效融合與發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】
小微企業(yè)；云會計(jì)；大數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)管理
一、引言
近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革力度的不斷加大和“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策的提出，小微企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中開始占有越來越重要的地位，其工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實(shí)現(xiàn)利稅分別約占中國經(jīng)濟(jì)總量的60%、57%和40%，提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會。2011年以來，國家出臺了一系列支持小微企業(yè)的金融財(cái)政政策。2012年4月，國務(wù)院出臺《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》，從財(cái)稅、金融、公共服務(wù)等方面加大對小微企業(yè)的支持力度。2013年8月，國務(wù)院出臺《國務(wù)院辦公廳關(guān)于金融支持小微企業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見》，為解決小微企業(yè)融資難問題提供了許多方案。2015年，國務(wù)院召開的14次常務(wù)會議中5次提到要加大對小微企業(yè)的幫扶力度。國家各種鼓勵和扶持方針政策的出臺及實(shí)施，促進(jìn)了小微企業(yè)的快速發(fā)展，但是小微企業(yè)往往受制于規(guī)模、成本和人員等因素，財(cái)務(wù)管理水平較低。近年來，小微企業(yè)的快速發(fā)展引起了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。鋒（2013）等人從生命周期理論的角度，分析了小微企業(yè)在生命周期各階段面臨的主要問題，提出了建立戰(zhàn)略聯(lián)盟、提高創(chuàng)新能力、重視人才建設(shè)、推動組織變革和制定可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃五種解決對策。馬乃云（2012）等人分析了我國中小微企業(yè)的發(fā)展困境，認(rèn)為我國中小微企業(yè)普遍存在融資困難問題，政府雖然出臺了一些財(cái)稅政策，但政策的效果并不理想，應(yīng)該進(jìn)一步加大政府支持的力度，幫助中小微企業(yè)渡過難關(guān)。李志強(qiáng)（2012）等人認(rèn)為與大額貸款相比，小微企業(yè)貸款成本要高得多，且風(fēng)險(xiǎn)大，其主要原因是小微企業(yè)與銀行之間的信息不對稱格局，而信息化系統(tǒng)的建設(shè)，尤其是信息的互聯(lián)互通，恰好能解決此類問題。晏妮娜（2014）等人針對小微企業(yè)的信貸特點(diǎn)和融資需求，設(shè)計(jì)了基于集聚優(yōu)勢的網(wǎng)絡(luò)池融資方式，在對比網(wǎng)絡(luò)聯(lián)保融資與網(wǎng)絡(luò)池融資模式異同點(diǎn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用博弈論方法分別構(gòu)建了網(wǎng)絡(luò)聯(lián)保融資和網(wǎng)絡(luò)池融資模式下銀行、電商及小微企業(yè)的決策模型，并對比分析了各個參與主體在不同融資模式下的不同決策。綜觀上述文獻(xiàn)，現(xiàn)有研究主要從政策制定、融資模式和信息系統(tǒng)建設(shè)方面去思考小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題，而從大數(shù)據(jù)、云會計(jì)等現(xiàn)代信息技術(shù)的角度去探索解決小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理困局的研究文獻(xiàn)還相對匱乏。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，云會計(jì)將小微企業(yè)以財(cái)務(wù)信息為核心的企業(yè)信息管理轉(zhuǎn)移到“云”上，可以發(fā)揮小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理在數(shù)據(jù)核算、存儲、搜集、分析等諸多方面的優(yōu)勢。鑒于此，本文立足大數(shù)據(jù)、云會計(jì)等現(xiàn)代信息技術(shù)，探索解決小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的新方法，構(gòu)建了大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會計(jì)的小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理框架模型，并詳細(xì)闡述了小微企業(yè)的賬務(wù)管理、稅務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理和融資活動管理核心模塊的具體應(yīng)用。
二、小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的主要問題
小微企業(yè)盡管擁有國家、地方政府的政策扶持和金融機(jī)構(gòu)的融資支持等許多外部資源優(yōu)勢，但是企業(yè)仍然存在財(cái)務(wù)管理的意識較薄弱、投入不足、水平不高以及融資難度較大等諸多問題。
（一）財(cái)務(wù)管理意識薄弱，對優(yōu)惠政策利用不夠小微企業(yè)往往缺乏較健全的財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理意識非常薄弱。盡管一些地方政府部門要求小微企業(yè)聘請專業(yè)的代賬公司進(jìn)行會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，但是其往往以敷衍、消極的態(tài)度應(yīng)對，部分小微企業(yè)主甚至排斥代賬人員接觸其真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。在初創(chuàng)期，小微企業(yè)經(jīng)營的重心往往在市場開拓和業(yè)務(wù)訂單等能為企業(yè)帶來較大短期收益的工作上，較少關(guān)注國家、地方政府和銀行等新出臺的有助于小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的扶持政策。此外，由于小微企業(yè)主普遍文化程度較低，即使在網(wǎng)絡(luò)、電視等媒體上獲知此類消息，也很難較好地利用和享受這些優(yōu)惠政策。
（二）借助代賬公司進(jìn)行賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)管理水平不高小微企業(yè)在人力、資金、技術(shù)和信息等方面的優(yōu)勢都無法與大企業(yè)相比，其工作條件差、待遇不高，導(dǎo)致小微企業(yè)對優(yōu)秀人才的吸引力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如大企業(yè)，很難招聘到優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人員。在這種情況下，大多數(shù)小微企業(yè)會選擇聘請第三方專業(yè)代賬公司為其進(jìn)行賬務(wù)處理、報(bào)稅和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這雖然能夠解決其財(cái)務(wù)管理最基礎(chǔ)的問題，但是由于目前的代賬服務(wù)大多數(shù)還停留在財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，很少對小微企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行個性化的分析以及對財(cái)務(wù)管理問題提出針對性的建議，因此難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)真正意義上的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
（三）無法建立有效的信用體系，融資較難小微企業(yè)一般規(guī)模小、業(yè)務(wù)較單一、抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，并且財(cái)務(wù)制度不健全、透明度低、經(jīng)營管理機(jī)制的科學(xué)性和約束性較弱，經(jīng)營過程中需要的資金多為臨時(shí)性周轉(zhuǎn)資金，所以，小微企業(yè)申請銀行貸款時(shí)，銀行對其信用等級的評估格外嚴(yán)格，信貸過程中需要審批的手續(xù)也比較繁雜。由于小微企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的缺陷，使得小微企業(yè)的整體管理水平很難提高，從而很容易陷入融資困境，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營發(fā)展。
三、大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會計(jì)的小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理框架模型構(gòu)建
云會計(jì)可以幫助小微企業(yè)實(shí)時(shí)地采集與財(cái)務(wù)管理活動相關(guān)的各種財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使得小微企業(yè)在充分獲取相關(guān)數(shù)據(jù)后作出更加準(zhǔn)確的分析和判斷。鑒于此，本文基于云會計(jì)的基本體系結(jié)構(gòu)，結(jié)合小微企業(yè)當(dāng)前主要的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和流程，建立了大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會計(jì)的小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理框架模型，如圖1所示。在圖1中通過云會計(jì)的IaaS（基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)）層和HaaS（硬件即服務(wù)）層，采集與小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動相關(guān)的行業(yè)數(shù)據(jù)、政策信息、賬務(wù)數(shù)據(jù)、融資數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)等，然后通過數(shù)據(jù)倉庫與數(shù)據(jù)挖掘、Hadoop、HPCC、Storm等大數(shù)據(jù)處理技術(shù)處理后形成云會計(jì)DaaS（數(shù)據(jù)及服務(wù)）層的財(cái)務(wù)、融資、稅務(wù)等主題數(shù)據(jù)服務(wù)，最后通過PaaS（平臺即服務(wù)）層提供的云存儲服務(wù)、數(shù)據(jù)管理服務(wù)、組件服務(wù)為SaaS（軟件即服務(wù)）層的小微企業(yè)的賬務(wù)處理、稅務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和融資活動管理提供數(shù)據(jù)支撐。企業(yè)財(cái)務(wù)處理過程中產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)會存儲在DaaS層，并為小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和融資活動提供大數(shù)據(jù)決策支持。
（一）基于云會計(jì)的賬務(wù)管理賬務(wù)管理是小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，準(zhǔn)確、有效的賬務(wù)處理能夠幫助小微企業(yè)更好地進(jìn)行經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃。賬務(wù)處理包括憑證處理，形成現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬、明細(xì)分類賬等賬簿，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)表等主要環(huán)節(jié)?；谠茣?jì)平臺，小微企業(yè)可以實(shí)時(shí)地將和企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的原始憑證上傳到云端，并交由通過認(rèn)證審核的會計(jì)人員進(jìn)行處理。在賬務(wù)處理過程中，小微企業(yè)可以隨時(shí)通過云端對賬務(wù)處理的過程進(jìn)行查看與監(jiān)控，在發(fā)現(xiàn)問題或者有異常的時(shí)候及時(shí)進(jìn)行預(yù)警和處理。由于每個企業(yè)都具有其自身的特殊性，賬務(wù)處理的要求存在差異，云會計(jì)平臺的會計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，如果遇到賬實(shí)不符的情況，可以及時(shí)通過云平臺與小微企業(yè)進(jìn)行交流與溝通。
（二）基于云會計(jì)的稅務(wù)管理由于收入規(guī)模較小，如何合理避稅是小微企業(yè)最為關(guān)注的問題之一。在基于云會計(jì)平臺的小微企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)施過程中，小微企業(yè)經(jīng)營者需要依據(jù)賬務(wù)處理的結(jié)果對企業(yè)的稅務(wù)處理進(jìn)行決策。目前，國家對于小微企業(yè)在稅收管理上有許多優(yōu)惠措施和政策支持，如果能夠充分利用好這些政策措施，就可能會降低小微企業(yè)的稅負(fù)，減小企業(yè)的經(jīng)營壓力。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，通過云會計(jì)平臺，可以采集與小微企業(yè)稅務(wù)管理過程中相關(guān)的國家優(yōu)惠政策、地方支持方案、賬務(wù)處理結(jié)果等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)清洗和大數(shù)據(jù)技術(shù)處理，形成DaaS層的“稅務(wù)主題數(shù)據(jù)”，該數(shù)據(jù)將為小微企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行納稅籌劃提供決策支持。同時(shí)，基于云會計(jì)平臺獲取的行業(yè)數(shù)據(jù)，為小微企業(yè)動態(tài)地了解同行業(yè)或者同類型企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)處理技巧成為可能。小微企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)信息以及對應(yīng)的稅務(wù)處理方法與同行業(yè)對標(biāo)，這樣不但有利于小微企業(yè)更加合理地作出稅收籌劃決策，還有助于提高企業(yè)的稅務(wù)處理水平。
（三）基于云會計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警在激烈的市場競爭環(huán)境下，小微企業(yè)的經(jīng)營活動雖然簡單、量少，但是企業(yè)活動作為集合經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理、組織等各方面的綜合性社會活動，在各個方面都存在較大的不確定性?；谠茣?jì)的小微企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理能夠幫助小微企業(yè)的經(jīng)營管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施并消除風(fēng)險(xiǎn)。通過云會計(jì)平臺，小微企業(yè)可以設(shè)置關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測指標(biāo)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和監(jiān)管，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警，降低小微企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
（四）基于云會計(jì)的融資活動管理小微企業(yè)通過云會計(jì)平臺獲取與融資活動相關(guān)的各種數(shù)據(jù)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對采集到的數(shù)據(jù)處理后將其儲存并作為DaaS層的“融資主題數(shù)據(jù)”。小微企業(yè)融資管理需要的支撐數(shù)據(jù)通過PaaS層提供的數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)存儲和組件服務(wù)，服務(wù)于SaaS層具體的融資決策。小微企業(yè)可以將本企業(yè)的融資方案上傳到云會計(jì)平臺，將企業(yè)的具體情況進(jìn)行行業(yè)對標(biāo)，然后通過BI商業(yè)智能系統(tǒng)對小微企業(yè)的融資方案進(jìn)行智能評估，推薦出最優(yōu)的融資對象（包括銀行和信貸公司等）和優(yōu)選的方案。此外，小微企業(yè)可以借助云平臺實(shí)現(xiàn)銀企互聯(lián)，企業(yè)可以通過云平臺方便快捷地與金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接的業(yè)務(wù)對接。
四、結(jié)束語
大數(shù)據(jù)時(shí)代，云會計(jì)作為小微企業(yè)實(shí)施會計(jì)信息化建設(shè)的捷徑，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在信息共享、效率、管理水平等方面有著深遠(yuǎn)影響。云會計(jì)對于數(shù)據(jù)訪問和共享的改善以及使用成本的降低和效率的提升，是會計(jì)信息化建設(shè)模式中小微企業(yè)的最優(yōu)選擇。大數(shù)據(jù)、云會計(jì)技術(shù)的廣泛應(yīng)用對于解決小微企業(yè)當(dāng)前所面臨的財(cái)務(wù)管理困局無疑是較為理想的方案，它有助于提升小微企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 會計(jì)環(huán)境 稅收
一、小微企業(yè)會計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀分析
（一）小微企業(yè)會計(jì)內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀
1.存在“重生產(chǎn)經(jīng)營、輕財(cái)務(wù)管理”的現(xiàn)象。在生產(chǎn)層面，部分小微企業(yè)著重引進(jìn)設(shè)備及配套操作人員，但卻忽視管理。小微企業(yè)的會計(jì)普遍認(rèn)為照章納稅可規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不會帶來稅收處罰。但這卻不能避免企業(yè)稅務(wù)違規(guī)行為的發(fā)生。比如：由于小微企業(yè)財(cái)會人員未能識別偽造發(fā)票而入賬的行為；財(cái)會人員管理不當(dāng)導(dǎo)致涉稅憑證丟失等現(xiàn)象。部分小微企業(yè)也未根據(jù)企業(yè)自身情況做出判斷，僅單純考慮利益，未考慮到整體最優(yōu)原則，缺乏連貫性，具有違法的風(fēng)險(xiǎn)。如，存在少申報(bào)收入和少開發(fā)票來逃稅。
2.財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)偏低。小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員受教育程度有限，使得無法高效、及時(shí)地了解相關(guān)政策法規(guī)的變化及稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致部分稅收政策執(zhí)行的滯后。在新固定資產(chǎn)折舊的政策中，部分小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員無法根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)需求提出合理化的建議，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。如，稅收政策規(guī)定六大行業(yè)，部分涉及六大行業(yè)的小微企業(yè)對于固定資產(chǎn)的購置不根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行購買或計(jì)提折舊。同時(shí)，在“營改增”政策中，部分小微現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)人員不根據(jù)自身情況貪圖眼前小利，不對一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行衡量，因而增加企業(yè)稅負(fù)。
3.部分企業(yè)賬目混亂。小微企業(yè)財(cái)務(wù)部門和相關(guān)財(cái)務(wù)人員形同虛設(shè)，以完全不設(shè)賬或簡化會計(jì)核算程序來節(jié)省人力成本，無法發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能。即使少量小微企業(yè)擁有獨(dú)立會計(jì)核算人員，但賬目混亂，建賬模式相對單一且僵化，無法有效地反映會計(jì)信息賬目。許多小微企業(yè)“假賬真算”使得其會計(jì)事項(xiàng)未能被真實(shí)客觀地反映。在新稅收政策施行下，部分小微企業(yè)設(shè)置兩套或多套賬套取國家稅收優(yōu)惠，如專設(shè)“賠本賬”以騙取相應(yīng)額度流轉(zhuǎn)稅或所得稅的減免。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，近年來小微企業(yè)存在兩套賬的比例正在逐步攀升，小微企業(yè)會計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)一步加重。
（二）小微企業(yè)會計(jì)外部環(huán)境現(xiàn)狀
1.小微企業(yè)利用法律與政策因素漏洞擾亂稅收征管。從立法角度來看，我國僅在2002年頒布《中小企業(yè)促進(jìn)法》，其只定性了中小企業(yè)在政策、稅收、融資等方面的督促制度，卻對微型企業(yè)提之甚少，在法律方面缺乏對小微企業(yè)的明確規(guī)范，導(dǎo)致小微企業(yè)利用法律漏洞干擾正常稅收征管工作的進(jìn)行。例如，“營改增”全面實(shí)施后，部分小微企業(yè)偽造增值稅專用發(fā)票來騙取進(jìn)項(xiàng)稅額，破壞了小微企業(yè)正常的稅收繳納環(huán)境。
從政策角度來看，部分政策界定范圍太過狹隘，導(dǎo)致特殊行業(yè)小微企業(yè)受惠面受限。如新稅收政策規(guī)定小微企業(yè)從事國家鼓勵類項(xiàng)目，進(jìn)口自用且國內(nèi)不能生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備，免征關(guān)稅。但由于規(guī)定的靈活性不足，部分從事相關(guān)行業(yè)的小微企業(yè)無法享受優(yōu)惠。
2.優(yōu)惠政策宣傳力度及解讀方式存在缺陷。目前完善的稅收政策公告制度尚未在我國建立，小微企業(yè)財(cái)務(wù)主體領(lǐng)導(dǎo)缺乏咨詢和獲取最新稅收信息的途徑。盡管新稅收政策在其網(wǎng)站上公布，由于缺乏有效的解讀，大大降低互聯(lián)網(wǎng)宣傳效果。在稅收政策下達(dá)宣傳過程中，稅收推廣人員素質(zhì)參差不齊，無法有效傳達(dá)稅收優(yōu)惠政策的申請方法。同時(shí)在政策出臺時(shí)。盡管各地市的稅務(wù)機(jī)關(guān)積極履行相應(yīng)的政策宣傳義務(wù)，但小微企業(yè)分布范圍廣，而服務(wù)人員偏少，加上稅務(wù)人員對于小微企業(yè)重視度不足，服務(wù)意識淡薄，致使新稅收政策效果不明顯。
3.稅收起征點(diǎn)臨界效應(yīng)為負(fù)阻礙小微企業(yè)做大做強(qiáng)。稅收起征點(diǎn)的臨界效應(yīng)，即在起征點(diǎn)附近小微企業(yè)稅負(fù)會有質(zhì)的變化，導(dǎo)致小微企業(yè)采取各種手段避免其應(yīng)稅基礎(chǔ)高于起征點(diǎn)，使臨界點(diǎn)下的小微企業(yè)數(shù)量增加，臨界點(diǎn)效應(yīng)主要表現(xiàn)為負(fù)。在新稅收政策中，季度銷售額或營業(yè)額的起征點(diǎn)90 000元（不含90 000元）和企業(yè)應(yīng)納稅所得額起征點(diǎn)200 000元減半征收成為產(chǎn)生負(fù)臨界效應(yīng)的關(guān)鍵原因之一。對小微企業(yè)而言，在臨界于200 000元的小微企業(yè)，一年會產(chǎn)生20 000元左右的稅收差異（200 000×50%×20%=20 000元）。同時(shí)，隨著國家對小微企業(yè)的扶持力度加大且國家放寬成立企業(yè)的條件，小微企業(yè)形成“數(shù)量多、規(guī)模小”的局面。部分小微企業(yè)局限于90 000元以下減免稅收的政策而不愿做大做強(qiáng)，如通過以設(shè)立子企業(yè)的形式剝離業(yè)務(wù)來避稅，在一定程度上導(dǎo)致成本上升，抵消稅收優(yōu)惠政策所帶來的效益性，與稅收優(yōu)惠政策的初衷相悖。
4.外界稅務(wù)干部不當(dāng)干擾導(dǎo)致繳稅混亂。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)干部在稅務(wù)師事務(wù)所等第三方中介機(jī)構(gòu)投資入股、兼職取酬，利用自身權(quán)利強(qiáng)制小微企業(yè)接受中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及相關(guān)稅收事宜。將自身行政審批權(quán)力用于安排近親屬在小微企業(yè)工作以謀取個人利益；利用業(yè)務(wù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)監(jiān)管、定期審批進(jìn)行“尋租”。同時(shí)收受好處滋長少部分小微企業(yè)不當(dāng)納稅現(xiàn)象；部分稅務(wù)干部未及時(shí)接受培訓(xùn)，對國家出臺的合理政策不熟悉，以致錯誤指導(dǎo)小微企業(yè)更優(yōu)惠的報(bào)稅；在報(bào)稅流程中也存在不恰當(dāng)流程，如未及時(shí)備案；未實(shí)地考察小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等現(xiàn)象。
二、完善小微企業(yè)會計(jì)環(huán)境的建議
（一）改善外部執(zhí)法環(huán)境，規(guī)范小微企業(yè)賬務(wù)管理
鑒于目前小微企業(yè)法律監(jiān)管缺乏，政府機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)小微企業(yè)具體情況出臺相關(guān)條例，對稅收優(yōu)惠政策所涉及事項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)一步明確界定，嚴(yán)厲打擊小微企業(yè)偷漏稅行為。針對混亂的稅收環(huán)境，應(yīng)當(dāng)加大稽查力度，設(shè)立相關(guān)的稽查人員對部分小微企業(yè)進(jìn)行輪番抽查，規(guī)范小微企業(yè)稅收環(huán)境。針對“營改增”后部分小微企業(yè)存在進(jìn)銷項(xiàng)稅額不符的現(xiàn)象，可以通過改善增值稅專用發(fā)票。如，增加增值稅發(fā)票的防偽標(biāo)志并推行只適用于小微企業(yè)的發(fā)票，進(jìn)而控制市場上假發(fā)票的流通數(shù)量，從而在一定程度上規(guī)范小微企業(yè)的繳稅問題。
對于小微人員的賬務(wù)管理。首先，建立賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是小微企業(yè)規(guī)避賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。報(bào)表法和觀察法可成為監(jiān)督小微企業(yè)的財(cái)務(wù)行為；其次，小微企業(yè)可定期開展賬務(wù)自查活動或引進(jìn)第三方會計(jì)師對總賬進(jìn)行審查，明確賬目存在的風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)可針對采購部、銷售部、售后部等重要部門在內(nèi)部界定賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)，通過打分的形式考察各個重要部門賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，保證小微企業(yè)賬目管理的科學(xué)性。
（二）強(qiáng)化專業(yè)稅收人員培養(yǎng)，改善人文環(huán)境
加強(qiáng)與政府合作，建立信息服務(wù)平臺。在相關(guān)網(wǎng)站上提供線上小微企業(yè)問題反饋平臺，了解小微企業(yè)在稅款繳納中產(chǎn)生的問題，及時(shí)處理小微企業(yè)遇到的困難。相關(guān)稅收部門以區(qū)或鎮(zhèn)為單位，定期開展小微企業(yè)會計(jì)人才聽證會，準(zhǔn)確獲取新稅收政策的執(zhí)行中帶來的問題。同時(shí)，相關(guān)稅務(wù)部門可對聽證會中提出合理建議的小微企業(yè)人員，以積分制度的形式給予鼓勵，并對積分排名較前的人員給予一定的表彰，鼓勵小微企業(yè)人員積極獻(xiàn)策獻(xiàn)計(jì)。
通過政府途徑，委托大中專院校培養(yǎng)適應(yīng)小微企業(yè)發(fā)展的高素質(zhì)人才，尤其是稅收類人才和稅收推廣專員。鼓勵區(qū)域性小微企業(yè)與大中專院校共建實(shí)習(xí)基地；建立戰(zhàn)略，提前培養(yǎng)適應(yīng)小微企業(yè)發(fā)展的人才，留住優(yōu)秀的大中專學(xué)生，從而提高小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。
（三）加強(qiáng)稅收解讀工作，提升小微企業(yè)管理意識
從稅收政策解讀來看，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取劃片負(fù)責(zé)制度，在新一輪的稅收優(yōu)惠政策出臺時(shí)，制作相關(guān)稅收解讀手冊并開展咨詢會，加強(qiáng)對新稅收政策的解讀。同時(shí)，稅收部門可在申報(bào)稅款的網(wǎng)站設(shè)置專項(xiàng)解讀條目，同時(shí)加以案例分析，并設(shè)置新稅收政策咨詢平臺，方便為小微企業(yè)答疑解惑。
從小微企業(yè)管理方面來看，所做出決策不應(yīng)與國家稅法規(guī)定相違背，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對照規(guī)章政策修正自己的行為；小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該積極培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃意識，才能更好地迎合國家稅收優(yōu)惠政策并選取最佳涉稅方案；小微企業(yè)應(yīng)從兩個層面管控涉稅流程，一是就企業(yè)存續(xù)周期來說，從籌劃企業(yè)成立至企業(yè)清算結(jié)束，整個過程均需對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管控；二是指企業(yè)具體涉稅業(yè)務(wù)全過程均需進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控，不允許出現(xiàn)“真空狀態(tài)”。
（四）提高增值稅起征點(diǎn)，降低起征點(diǎn)臨界效應(yīng)
從增值稅的起征點(diǎn)來看，新加坡、印度尼西亞的小微企業(yè)的起征點(diǎn)約合人民幣分別為422 000元/月和33 945元/月。若結(jié)合各國國情，按各國的人均GDP比例進(jìn)行相應(yīng)換算，新加坡和印度尼西亞的增值稅起征點(diǎn)仍高于中國。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境，我國的增值稅的起征點(diǎn)上升由之前30 000元/一季度至90 000元/一季度，我國應(yīng)繼續(xù)提高起征點(diǎn)以緩解小微企業(yè)稅負(fù)壓力。
針對臨界效應(yīng)，我國可使用減征率的概念。所謂減征率，即小微企業(yè)面臨臨界效應(yīng)時(shí)，可根據(jù)應(yīng)納稅所得額的增加而適度的減少。以企業(yè)所得稅為例，在新出臺的優(yōu)惠政策中，企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在200 000元內(nèi)按照20%企業(yè)所得稅率減半征收，如，企業(yè)應(yīng)納稅所得額超過200 000元至300 000元之間，假設(shè)規(guī)定的減征率為30%，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為250 000元，即企業(yè)繳納所得稅為250 000×0.2×（1-30%）=35 000（元）。這為臨近臨界的小微企業(yè)創(chuàng)造一個繳稅的緩沖地帶。在給國家?guī)硪欢ǖ亩愂盏耐瑫r(shí)，也避免相應(yīng)的小微企業(yè)主為了逃避稅負(fù)而存在主觀意識阻礙企業(yè)做大做強(qiáng)。Z
一、蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及存在的主要問題
據(jù)蒼南縣地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)，截止2012年底，蒼南縣企業(yè)所得稅屬于地稅管轄的企業(yè)戶數(shù)共計(jì)1476戶，其中小微企業(yè)1307戶，占企業(yè)總戶數(shù)的88%，足見蒼南縣小微企業(yè)數(shù)量及比重較大，小微企業(yè)的發(fā)展對于蒼南縣經(jīng)濟(jì)、就業(yè)等方面的意義重要。從企業(yè)所得稅征收方式看，被認(rèn)定為查賬征收的小微企業(yè)有805戶，占小微企業(yè)總戶數(shù)的61%；被認(rèn)定為核定征收的小微企業(yè)有502戶，占小微企業(yè)總戶數(shù)的39%。蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展中存在的問題主要有以下幾方面：
（一）瓶頸制約逐步加大，小微企業(yè)發(fā)展面臨困境
蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展存在著許多問題，在當(dāng)前形勢產(chǎn)業(yè)鏈下，物價(jià)指數(shù)增長拉動原輔材料價(jià)格上漲，推動職工工資提高，廠房租金年年上升，交貨后資金回籠困難，形成小微企業(yè)舉步為艱的困難處境。小微企業(yè)的招工難、業(yè)務(wù)難、生產(chǎn)場地難、資金周轉(zhuǎn)難悠然而生?？傮w看，我縣小微企業(yè)缺資金、技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)場地，高原輔材料采購成本、產(chǎn)品運(yùn)輸成本，低勞動生產(chǎn)效率、產(chǎn)品成品率，很難適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中激烈市場競爭大潮。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)制度不夠完善，會計(jì)信息失真
目前小微企業(yè)中普遍存在的問題是財(cái)務(wù)制度不健全，部分查賬征收的小微企業(yè)財(cái)務(wù)處理、賬證設(shè)置仍不夠規(guī)范，流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)管理不嚴(yán)，往往出現(xiàn)資金閑置與資金呆滯兩個極端，企業(yè)缺少嚴(yán)格的賒銷政策和催收措施導(dǎo)致了大量呆賬的產(chǎn)生。
（三）實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠金額偏低
在眾多的小微企業(yè)中，相當(dāng)一部分小微企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠政策，尤其是賬證不健全的小微企業(yè)基本上沒有稅收優(yōu)惠政策的享受。
（四）企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊
許多企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員稅收、財(cái)務(wù)管理意識淡薄，尤其是對如何規(guī)范財(cái)務(wù)管理及通過合理合法的渠道減輕稅收負(fù)擔(dān)缺乏足夠的認(rèn)識。主要是企業(yè)普遍未形成一個約束與激勵員工的外部機(jī)制，管理者和員工自我提高的動力和壓力不足；同時(shí)企業(yè)采用家族式管理，任人唯親現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)員工素質(zhì)參差不齊。
二、小微企業(yè)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策與落實(shí)情況之差異分析
目前我國小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的力度較大，但在政策實(shí)際執(zhí)行過程中，卻出現(xiàn)享受優(yōu)惠政策面窄、稅額低等現(xiàn)象，我們認(rèn)為主要有以下幾方面的原因。
（一）享受稅收優(yōu)惠政策的限制條件較多
目前對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，基本上都設(shè)置了各種比較復(fù)雜的前置條件，導(dǎo)致許多小微企業(yè)難以同時(shí)滿足條件而無法享受稅收優(yōu)惠政策。如對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其享受所設(shè)置的條件除了查賬征收外，還要求工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅收意識淡薄
許多小微企業(yè)對健全財(cái)務(wù)制度、爭取享受稅收優(yōu)惠政策的積極性不高，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為要享受稅收優(yōu)惠政策就要健全財(cái)務(wù)制度，而健全財(cái)務(wù)制度則要增加財(cái)務(wù)成本，在思想上缺乏規(guī)范財(cái)務(wù)制度、爭取稅收優(yōu)惠的意識。
（三）稅務(wù)部門宣傳輔導(dǎo)不到位
由于稅收政策數(shù)量較多，而且許多稅收政策不斷更新，稅務(wù)部門在稅收政策宣傳的時(shí)候難以做到及時(shí)、到位，在宣傳方式、宣傳媒介等方面比較單一。
三、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的若干建議
（一）企業(yè)要建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度
小微企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，充分利用稅收政策促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展。首先要注重建立健全財(cái)務(wù)制度，引導(dǎo)企業(yè)向規(guī)范化方向發(fā)展；同時(shí)要熟悉稅收優(yōu)惠政策，要積極主動地通過各種渠道學(xué)習(xí)掌握稅收優(yōu)惠政策，對符合稅收優(yōu)惠政策條件的積極向主管稅務(wù)部門提出申請。
（二）稅務(wù)部門要積極做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)
基層稅務(wù)部門作為稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行者，應(yīng)該通過各種方式、各種舉措加強(qiáng)政策的執(zhí)行力，切實(shí)讓廣大小微企業(yè)享受到國家的扶持政策。
1、多渠道開展稅收優(yōu)惠政策的宣傳
要充分利用各種宣傳渠道，采取多種方式，積極做好稅收優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)。通過稅務(wù)局門戶網(wǎng)站，政府門戶網(wǎng)站等網(wǎng)絡(luò)宣傳小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，開通稅企QQ群、官方微博、博客等互動渠道，擴(kuò)大受眾面。
2、多措并舉加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的輔導(dǎo)
稅務(wù)部門要從被動輔導(dǎo)到主動輔導(dǎo)的轉(zhuǎn)變，針對小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)定期組織稅收優(yōu)惠政策輔導(dǎo)培訓(xùn)班，讓納稅人切實(shí)享受到國家所賦予他們應(yīng)有的權(quán)益；通過送政策上門服務(wù)等方式，幫助小微企業(yè)了解掌握稅收優(yōu)惠政策。
3、強(qiáng)化管理確保稅收優(yōu)惠政策準(zhǔn)確執(zhí)行到位
中圖分類號：F832 文章編號：1009-2374（2015）03-0184-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2015.0277
為小微企業(yè)服務(wù)，成為小微企業(yè)融資主渠道的中小金融機(jī)構(gòu)有其天然的不足，可供小微企業(yè)融資的資金有限。中國人民銀行2013年統(tǒng)計(jì)資料顯示，2013年全國全年金融機(jī)構(gòu)共計(jì)資金來源117.47萬億元，境內(nèi)貸款共計(jì)71.71萬億元，其中：中資全國性大型銀行2013年資金來源總額66.59萬億元，境內(nèi)貸款38.14萬億，分別占到2013年全國全年的56.69%、53.19%，中資全國性中小型銀行分別占到全國全年的29.71%、27.21%，而真正能夠?yàn)樾∥⑵髽I(yè)服務(wù)的區(qū)域性金融機(jī)構(gòu)所占比重分別僅為13.6%、19.6%，區(qū)域金融機(jī)構(gòu)吸收了1597.59萬億資金，卻貸出了國內(nèi)資金1405.52萬億，達(dá)到了可貸資金的極限，資金來源的不足嚴(yán)重制約了它們?yōu)樾∥⑵髽I(yè)服務(wù)的能力。
同時(shí)，它們也不愿意給小微企業(yè)發(fā)放貸款，是因?yàn)闉樾∥⑵髽I(yè)提供貸款交易和監(jiān)控成本過高，同時(shí)，小微企業(yè)信息不對稱，銀行難以全面掌握小微企業(yè)的真實(shí)情況，信用度較低，道德風(fēng)險(xiǎn)相對較高，加大了銀行貸款的信貸風(fēng)險(xiǎn)成本。通過擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供擔(dān)?；蚴菚?jì)事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告等來給小微企業(yè)增信的途徑，因受到小微企業(yè)信用低下、融資要素不完全，靠小微企業(yè)自身所具有的條件，難以順利完成增信融資目標(biāo)。
從以上分析可以看出，小微企業(yè)要想獲取銀行融資，就必須要在眾多的競爭者中勝出，除了它們本身的客觀缺陷無法克服以外，更多地需要通過自身主觀努力來減少銀行獲取信息和貸后監(jiān)管難度，降低銀行營銷成本和貸款風(fēng)險(xiǎn)成本，改善擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保的積極性，吸引更多的會計(jì)機(jī)構(gòu)為企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告等多種途徑來配合政府對金融機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)自身融資發(fā)展的
需要。
從自身主觀努力的角度看，除了加強(qiáng)企業(yè)宣傳和金融機(jī)構(gòu)交流來改變自己的外部形象外，更要重視加強(qiáng)對企業(yè)業(yè)務(wù)活動形成的價(jià)值鏈管理，要實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)就要加強(qiáng)以財(cái)務(wù)管理為中心的企業(yè)全面管理工作，通過財(cái)務(wù)管理推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)范化，化解金融機(jī)構(gòu)貸款風(fēng)險(xiǎn)和營銷成本。那么，如何實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化呢？這需要從小微企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)。具體的途徑包括：
（1）規(guī)范交易行為，能夠簽訂合同的交易，盡量簽訂合同。
（2）保留稅務(wù)發(fā)票和納稅資料，讓銀行全面了解自己的真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營情況。
（3）交易行為通過銀行進(jìn)行收支，現(xiàn)金交易也要及時(shí)存到銀行，全面保留交易記錄和現(xiàn)金流量情況。
（4）建立規(guī)范的內(nèi)部決策、會計(jì)核算、資金收付等涉及生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的文件和工作記錄等，形成資料完整、內(nèi)控健全。
要做到以上的規(guī)范化管理，小微企業(yè)從業(yè)人員受到自身文化素質(zhì)以及專業(yè)知識、人員成本控制等方面的制約難以實(shí)現(xiàn)，因此，可以通過發(fā)展社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。針對能否實(shí)現(xiàn)內(nèi)部規(guī)范化，除了以上闡述以外，在調(diào)查20戶小微企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，全部認(rèn)為如果完善記錄、規(guī)范管理就涉及到納稅問題，由于小微企業(yè)采購或是接受服務(wù)有時(shí)很難獲取進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)，小微企業(yè)盈利能力弱、市場競爭激烈，產(chǎn)品和服務(wù)同質(zhì)化、可替代性強(qiáng)，加上民間融資成本年化利息率較高，稅收成為能否盈利和影響其進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模的重要參考因素；同時(shí)，稅務(wù)部門缺乏必要的宣傳，也使得小微企業(yè)對規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，尤其是規(guī)范財(cái)務(wù)行為產(chǎn)生一定的心理障礙。為了進(jìn)一步了解影響小微企業(yè)規(guī)范行為中財(cái)務(wù)人員的作用，調(diào)查了為小微企業(yè)服務(wù)過的30名財(cái)務(wù)人員，據(jù)他們反映，現(xiàn)在小微企業(yè)由于資料不健全、財(cái)務(wù)記錄不規(guī)范，難以獲取銀行貸款，為了獲取銀行貸款，唯一的辦法就是造假，同時(shí)，財(cái)務(wù)人員職業(yè)地位、企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、為了企業(yè)生存和發(fā)展，會計(jì)人員迫于內(nèi)外部環(huán)境的壓力等，不得不違規(guī)操作。財(cái)務(wù)人員為企業(yè)編造假賬申請貸款，即使企業(yè)到時(shí)無法歸還，銀行只是通過法律途徑處置擔(dān)保物，造假賬行為本身沒有受到過處罰。針對以上情況，建議如下：
第一，破除影響小微企業(yè)融資難的外部障礙。首先，進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的免稅力度，提高增值稅免征額，降低所得稅稅率，減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)，稅務(wù)部門要加強(qiáng)宣傳，讓小微企業(yè)了解國家有關(guān)稅收政策，通過稅務(wù)政策的有序引導(dǎo)，推動小微企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理活動，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。其次，財(cái)政部門要進(jìn)一步完善對會計(jì)人員的職業(yè)管理，加強(qiáng)對會計(jì)人員的違規(guī)違法責(zé)任管理力度，通過引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員不做假賬來提升推動小微企業(yè)誠信建設(shè)。通過提高財(cái)務(wù)人員違規(guī)造假成本，推動會計(jì)人員樹立社會責(zé)任，改善小微企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)資料的真實(shí)可靠性，從而提升小微企業(yè)誠信度，有效降低金融機(jī)構(gòu)服務(wù)成本，提高管理效率，改善金融機(jī)構(gòu)支持小微企業(yè)的積極性，同時(shí)為政府推動創(chuàng)建新型企業(yè)社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)創(chuàng)造良好的條件。
第二，政府通過政策支持加快培育發(fā)展針對小微企業(yè)服務(wù)，以財(cái)務(wù)管理服務(wù)為主體的新型會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以命名為“企業(yè)會計(jì)服務(wù)有限公司”，簡化和放寬注冊條件，吸收更多優(yōu)秀的、致力于為小微企業(yè)服務(wù)的人員參加。也可以將目前會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、會計(jì)咨詢服務(wù)組織通過變更擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍來加快建設(shè)速度。服務(wù)內(nèi)容包括直接生產(chǎn)經(jīng)營文字和賬務(wù)處理、企業(yè)信用評價(jià)報(bào)告、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估、對企業(yè)進(jìn)行增信業(yè)務(wù)服務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營咨詢和法律服務(wù)、企業(yè)融資業(yè)務(wù)服務(wù)、管理咨詢、銷售的市場調(diào)查、人員培訓(xùn)等。
服務(wù)內(nèi)容寬泛是為了防止出現(xiàn)過度專業(yè)化傾向，如企業(yè)管理咨詢、統(tǒng)計(jì)調(diào)查、會計(jì)事務(wù)所、律師所、會計(jì)咨詢等多頭服務(wù)必然增加小微企業(yè)的成本支出，同時(shí)，也影響到小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)而影響小微企業(yè)接受服務(wù)的積極性。通過綜合服務(wù)可以提高會計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)水平和服務(wù)能力的提升、業(yè)務(wù)拓展的重要舉措。為了推動發(fā)展，早日建成具有中國特色的專門服務(wù)于中小企業(yè)的會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，早期，政府可以通過購買會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)方式，支持會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展，同時(shí)，為了減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，消除小微企業(yè)規(guī)范運(yùn)行后的顧忌，免費(fèi)服務(wù)小微企業(yè)，逐步形成示范效應(yīng)，在逐步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，最終實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)小微企業(yè)規(guī)范運(yùn)營，破除自身因治理不規(guī)范、信譽(yù)度不高而形成的融資障礙，破解融資難問題。
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將個體工商戶納入了統(tǒng)計(jì)口徑之后，我國小型微型企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的比重超過了90%。小微企業(yè)為我國解決了上億人口的就業(yè)問題和近三分之二的財(cái)政稅收，資產(chǎn)總規(guī)模也不可小覷。小微企業(yè)已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟(jì)中獨(dú)特而重要的經(jīng)濟(jì)力量，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定增長的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，在國民經(jīng)濟(jì)體系中的地位也在逐漸提高。然而，由于受到自身?xiàng)l件的限制，小微企業(yè)不可避免地會受到人才，知識與財(cái)稅法律認(rèn)知不足等因素的影響，致使其稅收籌劃能力較弱，進(jìn)而會在不同程度上影響小微企業(yè)的發(fā)展。制定具有行業(yè)導(dǎo)向性的科學(xué)有效的稅收籌劃方案，可以在小微企業(yè)的不同發(fā)展階段上減輕稅負(fù)，提高收益，從而實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、小微企業(yè)稅收籌劃的意義
1.稅收籌劃的概念
稅收籌劃，通常而言是指納稅人在稅法允許的前提下對自身的經(jīng)營、投資等財(cái)務(wù)活動進(jìn)行的一系列科學(xué)合理的事前安排與規(guī)劃，以期能達(dá)到以納稅人的稅收利益最大化為目的的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動。
2.稅收籌劃的原則
小微企業(yè)在開展稅收籌劃的實(shí)踐過程中應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個原則：
第一，合法性原則。作為稅收籌劃最基本的原則，這是稅收籌劃區(qū)別于騙稅、偷稅、漏稅的關(guān)鍵所在，是一種合法合規(guī)的節(jié)稅活動。第二，合理性原則。即稅收籌劃實(shí)踐過程中所建立的涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要合理。第三，事前籌劃原則。是指納稅人的稅收籌劃行為必須是在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生之前進(jìn)行的。第四，成本效益原則。作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動，只有籌劃方案所能帶來收益大于支出，該稅收籌劃方案才是成功可行的。第五，風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃依據(jù)籌劃方案的不同隱含著不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，小微企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中必須充分考慮到不同方案的風(fēng)險(xiǎn)性差別。
3.小微企業(yè)稅收籌劃的意義
小微企業(yè)通過進(jìn)行稅收籌劃，合理避稅，可有效增加企業(yè)的可支配資金，節(jié)約企業(yè)的流動資金，增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃有利于促進(jìn)小微企業(yè)利潤最大化，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。另一方面，稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等方面，通過系統(tǒng)的比較選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的方案，可有效減少支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。更能促進(jìn)社會資源的流動與合理配置，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，使得資源配置達(dá)到最優(yōu)。
二、小微企業(yè)稅收籌劃中存在的問題
目前，我國小微企業(yè)數(shù)量眾多，但總體來說抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，管理水平不高，企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有以下四個方面：
1.對稅收籌劃的認(rèn)知上存在偏差
很多小微企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)知不全面、不完整，錯誤地認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是避稅，甚至是偷稅、漏稅。即使有些小微企業(yè)能夠認(rèn)識到稅收籌劃的意義與作用，但也僅僅是將稅收籌劃視為一項(xiàng)單獨(dú)的活動，不列入企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中去。實(shí)際上，稅收籌劃是一項(xiàng)涉及會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等多方面的綜合性財(cái)務(wù)管理活動，只有將其納入小微企業(yè)日常的財(cái)務(wù)管理過程，企業(yè)才能夠在進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理決策的時(shí)候作出正確的選擇。
2.企業(yè)會計(jì)核算不健全，缺乏稅收籌劃的基礎(chǔ)
小微企業(yè)的特殊性決定了其在經(jīng)營理念、管理水平等方面與大中型企業(yè)都存在著較大差距。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有相當(dāng)一部分小微企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)不健全，崗位人員設(shè)置不合理，不相容崗位、不相容業(yè)務(wù)沒有有效分析，存在很多違規(guī)的財(cái)務(wù)操作情況。會計(jì)賬目混亂，核算違規(guī)的現(xiàn)象在小微企業(yè)并不鮮見。而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是納稅籌劃的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)混亂不清，稅收籌劃將無從抓起。
3.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確
只有事先確立一個科學(xué)合法的稅收籌劃目標(biāo)，才能夠真正使得稅收籌劃方案為小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮效用。雖然目前社會上絕大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的直接目的就是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收支出，但在稅收籌劃的過程中也不能僅僅追求某一稅種的稅負(fù)下降，應(yīng)從企業(yè)整體利益或者企業(yè)的所有方面考慮，對稅收籌劃的總體目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理性的分析選擇，以求減少企業(yè)的整體稅負(fù)水平，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。
4.缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
雖然目前經(jīng)濟(jì)活動中財(cái)務(wù)管理人員的各項(xiàng)素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃這一專項(xiàng)工作的專業(yè)性較強(qiáng)，不僅要求具備相當(dāng)?shù)呢?cái)會、稅務(wù)方面的知識，還需要能精確的了解和把握當(dāng)前國家與企業(yè)業(yè)務(wù)往來所涉省市的相關(guān)稅收法律法規(guī)、政策規(guī)定，尤其當(dāng)前我國正處在與國際接軌的過程中，會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)不時(shí)更新，資深的財(cái)稅務(wù)人才更是難求。一般小微企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃的進(jìn)程與質(zhì)量，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、小微企業(yè)稅收籌劃的完善建議
1.樹立正確的稅收籌劃理念
樹立正確的稅收籌劃理念，目的在于使小微企業(yè)能夠正確全面地認(rèn)識稅收籌劃的概念，正確發(fā)揮稅收籌劃的作用以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展?？梢酝ㄟ^報(bào)紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等多種方式加強(qiáng)對稅收籌劃的宣傳力度，促進(jìn)稅收籌劃這一財(cái)務(wù)活動的科學(xué)推廣，使廣大小微企業(yè)明確了解稅收籌劃與避稅、漏稅、偷稅等違法活動的區(qū)別，以營造良好的稅收籌劃環(huán)境，讓小微企業(yè)將科學(xué)可行的稅收籌劃理念納入企業(yè)日常的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，通過合法合理的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)。
2.規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)核算
會計(jì)核算是納稅籌劃的基礎(chǔ)，小微企業(yè)應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)核算，提高自身會計(jì)核算能力，嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，明確崗位分工，規(guī)范會計(jì)核算的流程，建立企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制機(jī)制，正確開展企業(yè)的會計(jì)核算行為。只有規(guī)范了會計(jì)核算才能防止發(fā)生違法違規(guī)操作，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可信，符合稅務(wù)部門的查賬征收要求。稅收籌劃只有建立在真實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之上，通過科學(xué)合理的數(shù)據(jù)分析，尋找小微企業(yè)各個涉稅事項(xiàng)的有效節(jié)稅點(diǎn)，才能讓稅收籌劃合理合法的發(fā)揮效用。
3.豐富小微企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
稅收籌劃目標(biāo)直接影響著小微企業(yè)的稅收籌劃工作，一個科學(xué)全面的稅收籌劃目標(biāo)能更好地減輕企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。小微企業(yè)的類型繁多，業(yè)務(wù)范圍廣，在財(cái)稅業(yè)務(wù)上面臨著多種選擇。在其稅收籌劃過程中不應(yīng)單一的著眼于降低稅負(fù)，減少支出的目標(biāo)，而應(yīng)將稅收籌劃方案與企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃、財(cái)務(wù)活動緊密結(jié)合，制定適合本企業(yè)的科學(xué)合理的稅收籌劃方案，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化和社會資源的有效配置。
4.加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和財(cái)稅體制的不斷完善，更多的小微企業(yè)將把注意力轉(zhuǎn)移至稅收籌劃的合理應(yīng)用上來，對稅收籌劃專業(yè)人才的需求也將越來越多。一方面，可以在高校相關(guān)專業(yè)專門開設(shè)稅收籌劃的有關(guān)課程，以增強(qiáng)未來財(cái)稅人員稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)；另一方面，可以完善我國有關(guān)專業(yè)資格認(rèn)定的考試辦法，讓更多的財(cái)稅從業(yè)人員注重稅收籌劃能力的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，并加強(qiáng)對已有稅收籌劃人員的專業(yè)考核，促使其不斷提高自身能力水平。最后，應(yīng)促進(jìn)具有專業(yè)稅收籌劃能力的稅務(wù)機(jī)構(gòu)市場化，使其更好的發(fā)揮自身作用為小微企業(yè)的健康發(fā)展服務(wù)，為市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。
四、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，小微企業(yè)的發(fā)展也無法獨(dú)身于各種市場風(fēng)險(xiǎn)之外，稅收籌劃對于我國小微企業(yè)健康長久發(fā)展的重要性也日益顯現(xiàn)。因此，小微企業(yè)在日趨緊密的市場經(jīng)濟(jì)活動中，應(yīng)該勇于正視當(dāng)前自身在稅收籌劃過程中存在的問題，積極開拓稅收籌劃的新思路，盡量減少小微企業(yè)在經(jīng)營活動中不必要的稅收支出，降低稅負(fù)，進(jìn)而提升小微企業(yè)的收益，促進(jìn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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我們對山東省煙臺金鷹營銷培訓(xùn)有限公司營運(yùn)資金使用以及管理情況的調(diào)查統(tǒng)計(jì)資料顯示：上半年這家小微企業(yè)總共實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入5935603元，同比增長1457%，但是利潤的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如主營業(yè)務(wù)收入，僅僅比去年同期增長了279%。由此可見，這家小微企業(yè)的營運(yùn)資金管理遇到了瓶頸問題。那么是什么因素影響了小微企業(yè)的營運(yùn)資金管理呢？經(jīng)過具體分析我們認(rèn)為：目前小微企業(yè)面臨的用工成本上升比較快、原材料成本上升更快、招工難、融資更難、資金緊張、市場需求不足、稅務(wù)籌劃不到位七大因素成為影響小微企業(yè)發(fā)展的瓶頸。具體分析如下：
（1）融資難是小微企業(yè)的首要發(fā)展瓶頸。長期以來，小微企業(yè)籌資困難就一直存在，主要是銀行和各大金融機(jī)構(gòu)寧愿把資金貸給國有大型企業(yè)和規(guī)模以上的私人企業(yè)收取較低的利息，也不愿意把資金放給小微企業(yè)收取較高的利息。因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)企業(yè)數(shù)量多，每個企業(yè)貸款金額少、風(fēng)險(xiǎn)比較大，貸款辦理程序比較繁瑣。長期以來，銀行已經(jīng)習(xí)慣了與大型企業(yè)打交道，不愿意和小微企業(yè)打交道。所以小微企業(yè)籌資難就成為一個老大難問題。
最近幾年煙臺的小額貸款公司發(fā)展比較快，有些小微企業(yè)就向小額貸款公司申請貸款。雖然解決了一部分小微企業(yè)資金困難的問題，但是目前小額貸款公司的貸款利率比較高，從小額貸款公司籌集資金成本高，對企業(yè)盈利有負(fù)面影響。
（2）招工難和用工成本上升影響了小微企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)展。小微企業(yè)一般都是勞動密集型企業(yè)，要增加生產(chǎn)、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模必須增加勞動力。但是近年來，食品價(jià)格、商品房價(jià)格、教育醫(yī)療費(fèi)用不斷上漲，由此拉動了勞動者工資的上漲。如果小微企業(yè)不提高工資待遇根本就招不到所需要的技術(shù)工人。于是，小微企業(yè)加強(qiáng)和完善了職工保障體系，主動為職工繳納保險(xiǎn)，從而提高了用工成本。企業(yè)產(chǎn)品成本隨之上升，失去了在市場上的競爭力。即使這樣，企業(yè)也很難招收到技能優(yōu)異的員工，只能招收到大型企業(yè)挑剩下的勞動力。隨著西部和中原小微企業(yè)的發(fā)展，許多農(nóng)民工已經(jīng)不愿意從西部和中原遠(yuǎn)赴煙臺打工，而是更愿意在當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)，于是煙臺作為沿海開放城市對西部農(nóng)民工的吸引力正在消失。
（3）原材料價(jià)格上漲影響了小微企業(yè)的生產(chǎn)成本。近年來，煙臺市小微企業(yè)使用的主要原材料和煤炭、汽油、柴油等燃料的價(jià)格上升速度比較快，從而推動了運(yùn)輸成本上升和生產(chǎn)成本上升。抽樣調(diào)查的結(jié)果顯示：上半年186家小微企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本是3797268萬元，同比增長1114%。
（4）流動資金周轉(zhuǎn)比較慢也是制約小微企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的重要因素之一。由于籌集資金比較困難，小微企業(yè)為了打開銷售市場，產(chǎn)品采用賒銷的政策進(jìn)行銷售，不能立即收回貨款。這樣一來，企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)速度比較慢，利用率很低，直接影響了小微企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。
（5）市場需求不足也是制約小微企業(yè)發(fā)展的因素之一。由于小微企業(yè)資金不足，不能很好地搞新產(chǎn)品的研究和開發(fā)，而老產(chǎn)品市場基本飽和，需求在縮小，這樣小微企業(yè)要擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模就很困難。為了開發(fā)新產(chǎn)品，一些小微企業(yè)做了有益的探索，但是由于技術(shù)人員創(chuàng)新能力比較差，效果都不好。
（6）稅務(wù)籌劃不到位是影響小微企業(yè)營運(yùn)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的重要因素。對于小微企業(yè)來說，主要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有兩種：一種是經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)稅，即增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅，另一種就是企業(yè)所得?和個人所得稅。因此我們在這里主要針對小微企業(yè)的特點(diǎn)，談?wù)勑∥⑵髽I(yè)稅務(wù)籌劃的有關(guān)問題。
小微企業(yè)增值稅的籌劃。小微企業(yè)增值稅不適用專用發(fā)票，期稅務(wù)籌劃方法不同于普通納稅人。
2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，通知中規(guī)定中小企業(yè)劃分為中型、小型和微型三類。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們就業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變，小微企業(yè)近年來發(fā)展迅速。小微企業(yè)基本上都是小規(guī)模納稅人，會計(jì)核算一般都不夠健全，無法準(zhǔn)確計(jì)算銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，不允許使用增值稅專用發(fā)票。只能按照銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。這個方法簡便易行，比較適合小微企業(yè)。那么在這種情況下如何才能盡量在合法合理的情況下少繳納增值稅呢？主要可以從以下幾個方面考慮。
首先，應(yīng)該考慮增值稅的無差別點(diǎn)。我國規(guī)定增值稅納稅人分為兩種，一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是以增值額作為計(jì)算增值稅的依據(jù)的；小規(guī)模納稅人是以全部銷售收入作為計(jì)算增值稅的依據(jù)的。在這種情況下稅負(fù)的高低主要取決于增值率的高低。而增值率達(dá)到一定數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)是相等的。此時(shí)的增值率就是無差別平衡點(diǎn)，可以用以下公式表示：
增值率=征收率÷增值稅稅率
這就意味著當(dāng)增值稅稅率為17%而征收率為3%的時(shí)候，增值率平衡點(diǎn)=3%÷17%=1765%，這就是說，此時(shí)兩種納稅人的稅負(fù)相同。當(dāng)增值率低于1765%的時(shí)候，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比較重；當(dāng)增值率高于1765%的時(shí)候，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比較輕。這就給小微企業(yè)納稅籌劃提供了思路，小微企業(yè)在短期內(nèi)要變成一般納稅人是比較困難的，要想減輕企業(yè)的稅負(fù)只有提高增值率。提高企業(yè)增值率不僅可以少繳納增值稅，同時(shí)可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和利潤。
其次，考慮起征點(diǎn)。所謂起征點(diǎn)，是指對納稅人開始征收增值稅的銷售數(shù)額，如果納稅人銷售額未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)，免征增值稅。增值稅法對小規(guī)模納稅人規(guī)定了起征點(diǎn)，具體規(guī)定如下：
（1）銷售貨物，起征點(diǎn)為月銷售額5000―20000元；
（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)，起征點(diǎn)為月銷售額5000―20000元；
（3）按次納稅，起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300―500元；
（4）各個省根據(jù)實(shí)際情況規(guī)定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)請財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)備案。
例如，李某是銷售水果的個體工商戶，其每月銷售額是6000元左右，假設(shè)1-3月份銷售額分別是6050元、6100元和6120元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的起征點(diǎn)是6000元，征收率3%，按照規(guī)定應(yīng)繳納增值稅5481元。
如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以在每月末搞一次降價(jià)活動，結(jié)果三個月的銷售額分別是5990元、5980元、5990元，低于增值稅的起征點(diǎn)，所以不用繳納增值稅?？梢娺M(jìn)行稅務(wù)籌劃可以節(jié)稅。
總之，只要地方政府能夠減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的創(chuàng)新能力，解決小微企業(yè)融資困難，鼓勵大學(xué)生到小微企業(yè)工作，加快小微企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，加強(qiáng)小微企業(yè)的產(chǎn)品出口，小微企業(yè)一定能夠健康地發(fā)展。
二、小微企業(yè)走出困境的對策
（1）進(jìn)一步減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。小微企業(yè)利潤比較低，規(guī)模小，國家應(yīng)該減少小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，一些行政事業(yè)型收費(fèi)也要相應(yīng)減輕。這樣小微企業(yè)就等于得到了一定的資金支持，可以投入資金去搞新產(chǎn)品的研究和開發(fā)。有了能夠立足于市場的新產(chǎn)品，小微企業(yè)就可以進(jìn)一步開拓市場，尋求新的發(fā)展途徑。
（2）以市場為導(dǎo)向提升企業(yè)創(chuàng)新能力。小微企業(yè)應(yīng)該以市場為導(dǎo)向，找準(zhǔn)定位，擴(kuò)展發(fā)展空間，研究開發(fā)新產(chǎn)品和高科技產(chǎn)品，增加企業(yè)產(chǎn)品的附加值。這樣就可以擺脫市場需求不足的困擾。比如，為韓國企業(yè)提供數(shù)控設(shè)備的軟件以及硬件支持、產(chǎn)品加工等配套服務(wù)。加強(qiáng)手機(jī)配件以及軟件的開發(fā)，計(jì)算機(jī)軟件等開發(fā)和生產(chǎn)等。
（3）破解小微企業(yè)籌資難的困境，由市政府出面，召集金融部門在防范風(fēng)險(xiǎn)的前提下，拓寬抵押品的范圍，適當(dāng)放寬小額貸款公司轉(zhuǎn)制條件下，利用市場手段緩解小微企業(yè)融資難的問題，促進(jìn)小微企業(yè)的健康發(fā)展。
（4）政府對小微企業(yè)招收下崗職工和殘疾人給予政策上的支持。比如招收20―100個下崗職工的小微企業(yè)可以享受不同程度的減免稅的待遇。據(jù)筆者調(diào)查煙臺市40―50歲的下崗職工還有一些沒有安排工作，這部分人是市區(qū)中生活比較困難的一族，如果小微企業(yè)能夠招募他們工作，不僅可以解決小微企業(yè)的用工難的問題，同時(shí)也減輕了社會上的就業(yè)壓力。政府應(yīng)該給予小微企業(yè)適當(dāng)?shù)亩悇?wù)減免。
（5）政府對大學(xué)畢業(yè)生到小微企業(yè)去工作給予政策支持，這樣可以提高小微企業(yè)的勞動力素質(zhì)，也可以減輕大學(xué)畢業(yè)生的就業(yè)壓力?，F(xiàn)在主要是很多大學(xué)生不愿意在小微企業(yè)就業(yè)，眼睛就盯著為數(shù)不多的公務(wù)員、學(xué)校醫(yī)院和大型企業(yè)，所以才會出現(xiàn)大學(xué)生就業(yè)難和小微企業(yè)招工難并存的局面。政府應(yīng)該出臺相應(yīng)的政策調(diào)控勞動力的流向。比如，政府可以拿出一部分資金鼓勵大學(xué)畢業(yè)生自己創(chuàng)業(yè)和到小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)，等等。
一、小微企業(yè)財(cái)稅管理現(xiàn)狀
在很多小微企業(yè)缺乏財(cái)稅管理的意識，企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)收入和會計(jì)核算不明確，采用簡單的、傳統(tǒng)的會計(jì)核算，每年的收入、利潤、負(fù)債的等業(yè)務(wù)賬務(wù)混亂，報(bào)表登記缺乏條理，甚至沒有專門的會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至沒有定期繳稅，造成國家的稅務(wù)損失；加工生產(chǎn)型的小微企業(yè)，原材料的采購、成本核算和市場需求分析等僅能憑借積累的工作的經(jīng)驗(yàn)，無法根據(jù)科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表和市場走向分析制定當(dāng)年的任務(wù)和計(jì)劃；國家為了促進(jìn)市場繁榮，出臺了一些鼓勵小微企業(yè)、促進(jìn)貸款、降低稅負(fù)的政策，但是不少小微企業(yè)老板，對于政策的解讀偏差，認(rèn)識錯誤，未能實(shí)現(xiàn)對發(fā)展機(jī)會的充分利用。這些小微企業(yè)財(cái)稅管理中存在的問題，造成企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。
二、小微企業(yè)財(cái)稅管理問題原因分析
（一）缺乏財(cái)務(wù)管理意識，采用傳統(tǒng)記賬方式
我國小微企業(yè)的數(shù)量眾多，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，發(fā)展歷史較多，生產(chǎn)寂寞小，不少企業(yè)仍保留者“小本微利”“薄利多銷”得經(jīng)營模式，貫徹著經(jīng)驗(yàn)主義的經(jīng)營理念，甚至采用傳統(tǒng)的收入與成本之差來計(jì)算利潤的簡單核算方式，財(cái)務(wù)管理水平無法提高，這就在很大的程度上限制著企業(yè)科學(xué)化財(cái)務(wù)管理模式的形成。較多的小微企業(yè)老板對企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)核算的重要性缺少認(rèn)識，這樣的核算方式，無法對每年的凈收入和成本消耗進(jìn)行合理的計(jì)算，采用錯誤的材料采購和成本計(jì)算方案，無法適應(yīng)市場的變化，可能造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失；小規(guī)模的成本核算，同一的材料采購模式，無法形成的資源的優(yōu)化合理組合，無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。思維的滯后和管理的僵化，形成惡性循環(huán)，難以促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）缺乏專業(yè)人才，會計(jì)核算制度不健全
由于小微企業(yè)采用小規(guī)模、低成本、低投資的生產(chǎn)方式員工數(shù)量不多，在有限的人力資源和原始資本下，為了盡可能的節(jié)約成本，所以通常聘請一些具有薪酬較低、缺乏專業(yè)會計(jì)知識的核算人員。在一些小微企業(yè)中，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)會計(jì)核算人員往往具有較為豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但是沒有專業(yè)的會計(jì)從業(yè)資格證書，不被大型企業(yè)和官方所認(rèn)可，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)習(xí)慣以工作經(jīng)驗(yàn)作為判斷依據(jù)，不考慮國家法律規(guī)定和現(xiàn)實(shí)的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，有些會計(jì)決策方式甚至較為落后不符合國家現(xiàn)行的財(cái)稅規(guī)定。會計(jì)人員所掌握的實(shí)踐知識缺乏時(shí)代性，企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)核算機(jī)構(gòu)及基本的崗位設(shè)置不健全，執(zhí)行人員和監(jiān)督人員之間的權(quán)責(zé)不明確，出納會計(jì)和賬務(wù)核對人員的職能交叉，會計(jì)核算中要求的相互監(jiān)督不到位，崗位任命不科學(xué)，在小微企業(yè)內(nèi)部容易發(fā)生、虛假偽造的事件發(fā)生。
（三）我國現(xiàn)有的稅制體系仍存在不足
我國現(xiàn)有的稅制體系仍舊不完善，有關(guān)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較窄，很多行業(yè)未能真正感受到國家稅制改革帶來的優(yōu)惠；小微企業(yè)發(fā)展的一些法律領(lǐng)域仍處于空白，造成工商管理部門的稅收征管職能貫徹不到位，在財(cái)稅方面，小微企業(yè)既無法正確合法的繳稅，也不能及時(shí)享受稅收帶來的優(yōu)惠；我國小微企業(yè)數(shù)量繁多，遍及不同行業(yè)，且分類標(biāo)準(zhǔn)、劃分依據(jù)、應(yīng)繳稅額等部分各不相同，有關(guān)政策的出臺缺乏時(shí)效性和時(shí)間應(yīng)用性，造成小微企業(yè)的登記管理困難，優(yōu)惠政策的落實(shí)困境。
三、淺談如何加強(qiáng)小微企業(yè)的財(cái)稅管理工作
（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識，健全企業(yè)內(nèi)部核算體系
即使是簡單生產(chǎn)模式的小微企業(yè)，也要全力促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)管理者的財(cái)務(wù)管理和稅收核算意識，既是增加國民經(jīng)濟(jì)和加強(qiáng)政府稅務(wù)管理的保障，也是提高小微企業(yè)的資產(chǎn)利用效率、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目光，認(rèn)識到企業(yè)財(cái)稅管理對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，首先從自身做起，對企業(yè)的財(cái)稅制度采取嚴(yán)肅的態(tài)度；聘請專業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員，采用符合國家和法律規(guī)定的發(fā)票、記賬憑證、核算賬簿，要求工作人員按照規(guī)定嚴(yán)格填寫；健全企業(yè)內(nèi)部的核算體系，在符合企業(yè)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)收入水平的前提下，認(rèn)真貫徹錢帳分離、錢權(quán)分離、崗位制約、相互監(jiān)督等會計(jì)基本準(zhǔn)則，保證會計(jì)核算的真實(shí)性、合法性。
（二）促進(jìn)專業(yè)人才培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅管理
促進(jìn)人才培訓(xùn)，一方面需要國家加強(qiáng)對財(cái)務(wù)部門在崗人員的從業(yè)資格和職業(yè)道德審查，通過專業(yè)院校和會計(jì)機(jī)構(gòu)的輔導(dǎo)，進(jìn)行人才數(shù)量和質(zhì)量的保證，從整體提高我國小微企業(yè)的會計(jì)部門執(zhí)業(yè)質(zhì)量；另一方面，企業(yè)要做好在崗培訓(xùn)工作，利用人才作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅管理的保障。在專業(yè)人才的指導(dǎo)下，對企業(yè)的成本核算、會計(jì)管理和財(cái)務(wù)制度進(jìn)行專業(yè)的統(tǒng)計(jì)，國家有關(guān)小微企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，要實(shí)現(xiàn)全面理解，充分利用，適時(shí)調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略方案和財(cái)務(wù)計(jì)劃，抓住機(jī)遇，發(fā)展自身。
四、結(jié)束語
小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅專業(yè)化、科學(xué)化管理，對于提高小微企業(yè)盈利能力、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極意義。以上，筆者結(jié)合小微企業(yè)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，提出了加強(qiáng)財(cái)稅管理工作，促進(jìn)新形勢下的小微企業(yè)發(fā)展的幾點(diǎn)措施，希望能對讀者帶來積極的幫助。
參考文獻(xiàn)：
[1]高現(xiàn)廣.促進(jìn)我國小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究[D].集美大學(xué)，2013
體驗(yàn)服務(wù)零距離
在導(dǎo)稅干部的引導(dǎo)下，企業(yè)代表前往第一稅務(wù)所辦稅服務(wù)廳參觀體驗(yàn)。稅務(wù)干部“手把手”輔導(dǎo)納稅人操作網(wǎng)上辦稅項(xiàng)目，組織新開辦的小微企業(yè)開具電子專票。企業(yè)代表以“稅務(wù)體驗(yàn)師”的身份，從納稅人視角充分感受納稅服務(wù)的便捷高效，并提出優(yōu)化建議。稅務(wù)干部進(jìn)行了全程觀察和記錄，認(rèn)真聽取相關(guān)意見。
回應(yīng)關(guān)切助發(fā)展
體驗(yàn)活動結(jié)束后，區(qū)稅務(wù)局與區(qū)工商聯(lián)在納稅人學(xué)堂聯(lián)合為企業(yè)代表開展專項(xiàng)政策培訓(xùn)。稅收專家團(tuán)隊(duì)成員根據(jù)小微企業(yè)經(jīng)營管理特點(diǎn)，分類精準(zhǔn)培訓(xùn)，從全程網(wǎng)上辦、專票便捷開、納稅人學(xué)堂送政策、預(yù)約辦稅優(yōu)體驗(yàn)、銀稅互動助成長等多維度介紹稅費(fèi)服務(wù)舉措。納稅人紛紛表示網(wǎng)上辦、稅易貸等平臺的推廣，既滿足了自身需求，又減輕了經(jīng)營負(fù)擔(dān)，對企業(yè)發(fā)展起到了有力推進(jìn)作用。
座談問需辦實(shí)事
針對企業(yè)在享受政策和生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的問題，活動還安排了稅企座談會，稅收專家團(tuán)隊(duì)認(rèn)真聽取小微企業(yè)代表提出的需求，現(xiàn)場解答并給出指導(dǎo)建議。
