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時(shí)間：2024-03-08 18:08:41
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Abstract: the rapid development of economy, the economic subject of the competition in the market more and more complex, facing the current state of the economy and the situation, the enterprise internal audit work is more important. This article through to the enterprise internal audit work of the common problems are analyzed, and puts forword corresponding reform measures, through to the improvement of the system and introducing science of audit mechanism of modern enterprise internal audit work to provide help.
Keywords: internal audit; Problem; Improvement measures
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了參與主體的增加，市場(chǎng)活動(dòng)進(jìn)而競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。而伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性增強(qiáng)，審計(jì)工作的重要性也日益的凸顯出來(lái)，作為審計(jì)體系的一份子，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的貢獻(xiàn)也不可忽視。在以為的審計(jì)工作中，傳統(tǒng)上的僅僅局限于對(duì)內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用，從來(lái)不重視經(jīng)濟(jì)監(jiān)督以為的其他環(huán)節(jié)，這樣就有一定的局限性。也恰恰是科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所要調(diào)整和避免的角度。現(xiàn)代的審計(jì)，把以前的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)化為集審計(jì)后評(píng)價(jià)、后期評(píng)估反饋為一體的科學(xué)審計(jì)體系。不再局限于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的現(xiàn)代審計(jì)，為企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步起著重要的作用，同時(shí)也會(huì)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步起到一定的作用，更能夠結(jié)合當(dāng)今世界所面臨的熱點(diǎn)問題，做到用重點(diǎn)、有難點(diǎn)的把握當(dāng)今市場(chǎng)的動(dòng)靜，靈活的運(yùn)用各種手段來(lái)為企業(yè)服務(wù)。因此，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，是當(dāng)前的要?jiǎng)?wù)；要把握住市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)向，為企業(yè)、社會(huì)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供幫助。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中常見的問題
（一）審計(jì)目標(biāo)與大環(huán)境不一致
在以往的審計(jì)工作中，審計(jì)工作主要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而評(píng)價(jià)出企業(yè)的生存前景。在這里，以往的審計(jì)工作把對(duì)企業(yè)的影響作為優(yōu)先目標(biāo)考慮，而不能夠通盤的考慮到企業(yè)與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性的關(guān)系，更沒有側(cè)重于企業(yè)的發(fā)展與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和國(guó)家大環(huán)境發(fā)展之間所產(chǎn)生的影響關(guān)系。試想，缺乏了對(duì)大環(huán)境的足夠重視度，企業(yè)的發(fā)展前景又在哪里？
（二）審計(jì)體系貫徹不完善
眾所周知，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作除了檢查，還具備評(píng)價(jià)、咨詢的功能。因此，審計(jì)不僅僅是檢查工作，同樣重要的是能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理和發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。而以往的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，片面的局限于檢查工作，只側(cè)重發(fā)展企業(yè)上的經(jīng)濟(jì)檢查工作，而沒有完整的把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整體發(fā)揮出來(lái)。缺乏通過審計(jì)檢查工作，能夠?yàn)槠髽I(yè)的整體發(fā)展及時(shí)的反饋信息，并提出合理恰當(dāng)?shù)拇胧┍阌谄髽I(yè)根據(jù)當(dāng)前的形勢(shì)，進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整現(xiàn)有狀態(tài)。
（三）工作人員的參差不齊影響審計(jì)工作的開展
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員主要側(cè)重于在會(huì)計(jì)方面的特長(zhǎng)，而一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，人員編制上有著各種專業(yè)的包容性。這樣一來(lái)，審計(jì)工作在開展的時(shí)候，工作人員從會(huì)計(jì)入手，可能比較熟悉自己的領(lǐng)域。但是，面對(duì)到跟各級(jí)的溝通和交流的時(shí)候，可能就不具備一些專業(yè)的溝通技巧，容易造成一些不必要的麻煩。更重要的是，由于缺乏對(duì)各個(gè)專業(yè)都比較了解的通才，工作人員無(wú)法在審計(jì)的過程中完整的控制各個(gè)環(huán)節(jié)，顧此失彼，進(jìn)而其所獲得的信息并不能夠從整體上對(duì)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步起到真正的作用。這些工作人員一般都是用最原始的審計(jì)方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，無(wú)論是在時(shí)間上還是在效率上對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一種負(fù)擔(dān)。在很大程度上影響著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所具有的效果的正常發(fā)揮。
（四）審計(jì)部門缺乏系統(tǒng)化設(shè)置
在我國(guó)，大部分企業(yè)在設(shè)置審計(jì)部門的時(shí)候，往往只在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立一個(gè)機(jī)構(gòu)，與其他部門平等的開展工作。在其子公司里，并沒有這樣一個(gè)派出機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行上下系統(tǒng)性的工作。這樣一來(lái)，就給審計(jì)部門的工作帶來(lái)了很多的不便之處。
當(dāng)企業(yè)內(nèi)部需要對(duì)子公司進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，必須由集團(tuán)的審計(jì)部門下去進(jìn)行審計(jì)。而且更為關(guān)鍵的是，子公司缺乏審計(jì)部門，一旦審計(jì)工作涉及到方方面面需要資料的時(shí)候，就需要從各個(gè)部門去調(diào)集。不僅僅時(shí)間和精力上浪費(fèi)了，同時(shí)還常會(huì)出現(xiàn)資料缺漏的情況，給審計(jì)工作的開展帶來(lái)了諸多不便。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)改進(jìn)措施
（一）把企業(yè)的目標(biāo)與國(guó)家社會(huì)的發(fā)展相統(tǒng)一
面對(duì)現(xiàn)在的發(fā)展環(huán)境，在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)體制下，我們的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不能夠片面的關(guān)注企業(yè)的不足之處，而忽視了企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，只是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的一些細(xì)微末枝的不足之處，就全盤的否定了企業(yè)的發(fā)展前景和貢獻(xiàn)。在現(xiàn)代的審計(jì)中，我們要肯定企業(yè)所做出的貢獻(xiàn)和獲得的合法受益。在企業(yè)的目標(biāo)和進(jìn)步與國(guó)家的相關(guān)規(guī)定和社會(huì)的發(fā)展協(xié)調(diào)統(tǒng)一的前提下，鼓勵(lì)企業(yè)通過自身的能力能夠發(fā)揮出應(yīng)有的能力，在面對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的壓力下，能夠具有立足之地。在這里，我們也要適時(shí)的引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展方向，不能為了一己之利，而忽視掉了國(guó)家發(fā)展的大環(huán)境和目標(biāo)，違背了當(dāng)代社會(huì)前進(jìn)的目標(biāo)，這些都是值得我們關(guān)注的。
（二）運(yùn)用科學(xué)的現(xiàn)代手段對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范化管理
傳統(tǒng)的審計(jì)工作所利用的手段已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)的不能夠適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化的管理方式，不僅在時(shí)間的拖拉浪費(fèi)，同時(shí)在效率的準(zhǔn)確性上也有待商榷。引進(jìn)科學(xué)先進(jìn)的電子手段對(duì)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是勢(shì)在必行的。這樣一來(lái)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的數(shù)據(jù)以及審計(jì)工作能夠做出全面的檢測(cè)，同時(shí)也提高了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所消耗的時(shí)間和效率。在這里，可以引進(jìn)一些先進(jìn)的技術(shù)手段，能夠系統(tǒng)性的對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和得出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，并能夠動(dòng)態(tài)的對(duì)企業(yè)的工作進(jìn)行長(zhǎng)期的監(jiān)督，一旦出現(xiàn)了不必要的現(xiàn)象和問題，能夠及時(shí)的調(diào)整。這樣既提高了企業(yè)的審計(jì)工作效率，同時(shí)又為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇和環(huán)境。
（三）全面提高工作人員的工作能力和水平
鑒于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員參差不齊的現(xiàn)狀，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該大力的吸收在專業(yè)技術(shù)上水平較高、同時(shí)具備綜合素質(zhì)的人員參與到審計(jì)工作中來(lái)。全面的提升工作人員對(duì)于審計(jì)工作的重視程度，不僅僅是一項(xiàng)工作，更關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。要求審計(jì)人員具備良好的工作能力和道德觀念，“有所為，有所不為”
，以正確的態(tài)度和作風(fēng)來(lái)對(duì)待企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作。在業(yè)務(wù)能力上，企業(yè)可以對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專門、系統(tǒng)的培訓(xùn)工作，能夠使工作人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況，吸收更有利于企業(yè)發(fā)展的精髓來(lái)更好的為企業(yè)服務(wù)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。
（四）科學(xué)的對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行設(shè)置
在審計(jì)部門的設(shè)置上，有很多不一樣的意見和呼聲。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)，我們可以通過設(shè)計(jì)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)來(lái)進(jìn)行完善，這個(gè)審計(jì)委員會(huì)只需要定期的向董事會(huì)報(bào)告，而不需要再在企業(yè)內(nèi)部接受繁瑣的管理和調(diào)配。這樣一來(lái)，審計(jì)工作就具備了獨(dú)立開展的能力，而不受其他各個(gè)部門的約束，同時(shí)能夠引起企業(yè)內(nèi)部各個(gè)階層對(duì)審計(jì)工作的重視，便于審計(jì)工作高效率的開展，進(jìn)而真正的體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值精髓所在。在筆者所了解的現(xiàn)實(shí)發(fā)展中，我國(guó)很多的上市公司在這些方面已經(jīng)做出了有益的探索和行動(dòng)，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和管理部門也在醞釀和出臺(tái)一系列的規(guī)章制度，來(lái)規(guī)范我國(guó)企業(yè)的審計(jì)工作。
三、結(jié)束語(yǔ)
通過上面的論述可以發(fā)現(xiàn)，伴隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)的需求，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作如果想朝著更好的方向發(fā)展，所面臨的問題還不少。簽于此，企業(yè)審計(jì)工作人員需要不斷的提高自身素質(zhì)，能夠在業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德作風(fēng)上并駕齊驅(qū)，同時(shí)嚴(yán)格的規(guī)范企業(yè)的審計(jì)結(jié)構(gòu)上的調(diào)整。只有各個(gè)部門的通力合作、共同努力，審計(jì)工作才能夠更好的發(fā)展和進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
[1]施浩忠.企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（19）：226
一、引言
作為教育改革和發(fā)展的產(chǎn)物，我國(guó)的民辦高校近年來(lái)發(fā)展迅猛，已成為我國(guó)公辦教育的有益補(bǔ)充和高等教育體系中的重要組成部分。據(jù)人民網(wǎng)報(bào)道，早在2011年底，全國(guó)民辦高校數(shù)量就達(dá)到了1 400多所，其中本科院校390所（獨(dú)立學(xué)院303所、民辦普通高等學(xué)校87所），在校生近500萬(wàn)人，占高等教育在校生總數(shù)的約20%。民辦高等教育的蓬勃發(fā)展，擴(kuò)大了教育資源總量，增加了教育選擇機(jī)會(huì)，促進(jìn)了教育投入體制和管理體制的創(chuàng)新，增強(qiáng)了教育發(fā)展的活力，在提高教育公共服務(wù)水平、滿足民眾多樣化教育需求、推動(dòng)高等教育的大眾化和普及化等方面發(fā)揮了積極作用。民辦高校目前已從注重規(guī)模發(fā)展，轉(zhuǎn)向內(nèi)涵建設(shè)和提高質(zhì)量方面，并涌現(xiàn)出了一批有辦學(xué)特色、辦學(xué)水平較高的學(xué)校，如躍居中國(guó)校友會(huì)網(wǎng)2014中國(guó)民辦大學(xué)排行榜100強(qiáng)榜首的湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院。
民辦高校辦學(xué)主體多樣，資金來(lái)源多元，管理方式不同，與公辦高校有著很大的差別。民辦高校在迅猛發(fā)展的同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等方面不可避免地還存在著很多問題。為了民辦高校的健康和持續(xù)發(fā)展，國(guó)家先后出臺(tái)了《民辦教育促進(jìn)法》、《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等一系列法規(guī)和制度進(jìn)行規(guī)范，各地教育主管部門也制定了諸如《民辦高校財(cái)務(wù)管理辦法》、《民辦高校財(cái)政補(bǔ)助資金賬戶管理辦法》等具體規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，在教育行政和民政主管部門的大力推動(dòng)下，民辦高校目前已基本實(shí)行了年度財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（以下統(tǒng)稱年報(bào)審計(jì)）制度。
民辦高校的年報(bào)審計(jì)，通常情況下一般由民辦高校自己選擇和委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。據(jù)筆者了解到的情況，在該項(xiàng)工作推進(jìn)較好的重慶已實(shí)行了民辦高校推薦會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單、市教委擇優(yōu)選擇和委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并由市教委支付審計(jì)費(fèi)的年報(bào)審計(jì)新模式。年報(bào)審計(jì)的內(nèi)容不僅包括年度財(cái)務(wù)報(bào)告，還包括學(xué)校法人治理結(jié)構(gòu)、學(xué)校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)落實(shí)情況、學(xué)校財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作情況、學(xué)校收費(fèi)情況、接受和使用財(cái)政性專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)情況、提取發(fā)展基金及使用情況等重要方面。本文擬就在民辦高校年報(bào)審計(jì)中關(guān)注到的常見主要問題進(jìn)行闡述，并嘗試給出科學(xué)規(guī)范管理的對(duì)策建議。
二、民辦高校年報(bào)審計(jì)中常見的主要問題
在對(duì)民辦高校的年報(bào)審計(jì)中，不論是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試階段，還是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，均發(fā)現(xiàn)存在不同程度的問題。
（一）民辦高校法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。大部分民辦高校雖然按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定設(shè)立了理事會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的決策機(jī)構(gòu)，但部分理事會(huì)或者董事會(huì)未按《民辦教育促進(jìn)法》第二十一條的規(guī)定行使相應(yīng)職權(quán)，很多民辦高校甚至無(wú)理事會(huì)或董事會(huì)會(huì)議召開記錄。民辦高校的校長(zhǎng)大多由公辦學(xué)校的合作方委派，并全面負(fù)責(zé)教育教學(xué)工作和部分負(fù)責(zé)行政管理工作，而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人基本由民營(yíng)舉辦方委派，民辦高校的財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際上由舉辦方委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人控制，部分民辦高校的校長(zhǎng)未能按《民辦教育促進(jìn)法》第二十四條的規(guī)定有效執(zhí)行行政管理尤其是財(cái)務(wù)管理工作。
（二）內(nèi)部控制制度不健全或未有效實(shí)施。部分民辦高校現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不能覆蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)，存在制度空白，大部分民辦高校則存在內(nèi)部控制制度流于形式而未能全面有效執(zhí)行的情況。造成這種狀況的原因主要有兩個(gè)：一是民辦高校的興辦主要強(qiáng)調(diào)公益性而淡化其盈利目的，往往忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)；二是民辦高校一般不在財(cái)政和稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)管范圍，造成了內(nèi)部控制工作的懈怠。而這種忽視和懈怠很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真和舞弊行為的發(fā)生。
（三）開辦資金不到位或存在抽逃、挪用現(xiàn)象。部分民辦高校開辦資金不到位，主要表現(xiàn)在實(shí)際開辦資金少于在民政部門登記的開辦資金、用實(shí)物認(rèn)繳的開辦資金未辦理權(quán)屬過戶手續(xù)等方面。更普遍的問題則是存在開辦資金抽逃情況，主要表現(xiàn)在舉辦方或其關(guān)聯(lián)方無(wú)償占用民辦高校的資金、舉辦方或關(guān)聯(lián)方通過不公允的基建等關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移開辦資金。有些民辦高校在舉辦方抽逃開辦資金后不進(jìn)行任何賬務(wù)處理，從而導(dǎo)致大額非正常銀行未達(dá)賬的出現(xiàn)，為讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，部分民辦高校甚至向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假的銀行對(duì)賬單企圖蒙混過關(guān)。
（四）法人財(cái)產(chǎn)權(quán)未得到有效落實(shí)。很多民辦高校的辦學(xué)土地、房屋產(chǎn)權(quán)仍在舉辦人名下，未過戶到民辦高校，有些甚至還存在為舉辦方融資設(shè)定了抵押的情況。產(chǎn)生這種情況的主要原因是民辦高校在尚未正式批準(zhǔn)建立之前（多數(shù)情況都是先籌后辦）不具備獨(dú)立法人資格，地方政府認(rèn)為學(xué)校無(wú)權(quán)征用土地，于是一般均以舉辦方或其關(guān)聯(lián)公司的名義作為征用教育用地的主體，因此土地證及房產(chǎn)證均在舉辦方或其關(guān)聯(lián)公司名下。目前民辦高校資產(chǎn)過戶最突出的困難是辦理過戶手續(xù)繁瑣，并涉及到數(shù)額不菲的稅費(fèi)（契稅、營(yíng)業(yè)稅等）。
（五）融資渠道單一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍較高。除舉辦人投入的開辦資金和少量的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)貼外，我國(guó)的民辦高等教育主要是靠學(xué)費(fèi)支撐學(xué)校的辦學(xué)，走的是一條以學(xué)養(yǎng)學(xué)的道路。很多民辦高校貪大求全，向銀行大量舉債，貸款多用于購(gòu)置土地、教學(xué)科研用房、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及實(shí)驗(yàn)室和大型儀器設(shè)備的置辦。一旦生源萎縮，舉辦者不能提供建設(shè)資金或銀行貸款到期后不能再續(xù)貸，將導(dǎo)致很高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（六）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，未能有效執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。隨著民辦高校的發(fā)展和教育行政主管部門監(jiān)管力度的加強(qiáng)，民辦高校近幾年來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍較以前有大幅度的提高，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》得到了較好的執(zhí)行，但仍存在一些較為突出的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.部分民辦高校的會(huì)計(jì)核算未以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，提前或延遲確認(rèn)收入及費(fèi)用現(xiàn)象較為普遍，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)表反映的內(nèi)容不準(zhǔn)確。
2.部分民辦高校未能嚴(yán)格按制度執(zhí)行對(duì)存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的定期清查盤點(diǎn)規(guī)定，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果的處理也很隨意。
3.絕大部分民辦高校沒有按制度規(guī)定對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值檢查，也未計(jì)提減值準(zhǔn)備和確認(rèn)減值損失。
4.為滿足某些需要和達(dá)到某些目的，部分民辦高校存在編制提供兩套財(cái)務(wù)報(bào)表的情況。尤其是少數(shù)在銀行有大量貸款的民辦高校，由于自身財(cái)務(wù)指標(biāo)不能滿足銀行要求，為了騙貸或續(xù)貸，常常鋌而走險(xiǎn)地通過虛增收入和資產(chǎn)等手段來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而達(dá)到滿足銀行對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求。
民辦高校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》未能得到有效執(zhí)行，主要是民辦高校自身的原因所致，也有制度本身不夠細(xì)化和針對(duì)性不強(qiáng)的因素。
三、改善民辦高校常見主要問題的對(duì)策建議
針對(duì)年報(bào)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的民辦高校存在的常見主要問題，筆者建議從以下方面進(jìn)行完善，以促進(jìn)民辦高校的規(guī)范發(fā)展。
（一）健全法人治理結(jié)構(gòu)，依法行使管理職能。嚴(yán)格按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定設(shè)立理事會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的決策機(jī)構(gòu)，理事會(huì)或董事會(huì)應(yīng)嚴(yán)格按《民辦教育促進(jìn)法》和民辦高校章程的規(guī)定行使相應(yīng)的職權(quán)。民辦高校應(yīng)實(shí)行校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，校長(zhǎng)應(yīng)按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定全面行使教育教學(xué)和行政管理工作，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)在校長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開展會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作。
（二）健全完善內(nèi)控制度，并堅(jiān)持有效實(shí)施。為規(guī)范民辦高校的管理，防止內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的不利后果，建議國(guó)家層面能研究出臺(tái)包括民辦高校在內(nèi)的民間非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度，以作為民辦高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的指引。同時(shí)各民辦高校應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際，不斷健全和完善其內(nèi)部控制制度，并應(yīng)采取措施確保內(nèi)部控制制度得到有效實(shí)施。
（三）嚴(yán)格監(jiān)管，確保開辦資金保全。對(duì)舉辦者認(rèn)繳的民辦高校開辦資金，除了堅(jiān)持要求民辦高校委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其到位情況進(jìn)行審驗(yàn)并出具驗(yàn)資報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)外，對(duì)在年報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在開辦資金未到位或抽逃的民辦高校，教育行政主管部門和民政登記部門應(yīng)采取限制招生規(guī)模、暫不通過年檢等措施對(duì)其進(jìn)行處罰，以督促民辦高校的舉辦者按時(shí)足額投入章程中規(guī)定的認(rèn)繳開辦資金并保證不抽逃、挪用。
（四）切實(shí)落實(shí)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》第三十六條的規(guī)定，民辦學(xué)校存續(xù)期間，所有資產(chǎn)由民辦學(xué)校依法管理和使用，任何組織和個(gè)人不得侵占。因此，民辦高校對(duì)所有資產(chǎn)享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，從創(chuàng)建開始就應(yīng)嚴(yán)格劃分舉辦者資產(chǎn)和民辦高校資產(chǎn)的界限，以便民辦高校的法定代表人能管理好民辦高校的資產(chǎn)。針對(duì)存在的舉辦方尚未將資產(chǎn)過戶到民辦高校的情況，教育主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，督促民辦高校依法辦學(xué)，同時(shí)考慮資產(chǎn)過戶過程中稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的問題，積極主動(dòng)協(xié)調(diào)財(cái)政稅務(wù)主管部門，提請(qǐng)考慮民辦高校教育的公益性特點(diǎn)，爭(zhēng)取減免部分民辦高校的資產(chǎn)過戶稅費(fèi)，以達(dá)到資產(chǎn)順利過戶和有效落實(shí)民辦高校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的目的。
（五）重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，拓寬融資渠道。民辦高校應(yīng)廣開財(cái)源，多途徑的籌集辦學(xué)資金，以降低高度依賴學(xué)費(fèi)收入和銀行貸款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其主要渠道有：引進(jìn)民間閑置資本（通過發(fā)行債券等方式）；爭(zhēng)取基金會(huì)對(duì)教育的支持；廣泛吸收社會(huì)各界的捐贈(zèng)；取得金融機(jī)構(gòu)更多形式的貸款；積極發(fā)展科技產(chǎn)業(yè)，為學(xué)校的發(fā)展贏得資金。同時(shí)，還應(yīng)盡力爭(zhēng)取政府政策的支持，以獲得稅收、土地政策的優(yōu)惠和更多的財(cái)政補(bǔ)助。
（六）修改完善《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，采取有效措施提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為有效執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，提高民辦高校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建議從以下方面進(jìn)行完善和規(guī)范：
1.根據(jù)民辦高校的實(shí)際，參照普通高等學(xué)校執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，修改完善《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容，并出臺(tái)適合民辦高校情況的補(bǔ)充辦法、配套實(shí)施細(xì)則和財(cái)務(wù)管理制度。
2.加強(qiáng)對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)其法律意識(shí)，并對(duì)違規(guī)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行處罰。
3.民間非營(yíng)利組織對(duì)存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的存貨和固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)董事會(huì)、理事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
4.民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值在以后會(huì)計(jì)期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。
5.選擇對(duì)民辦高校情況熟悉的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，改革由民辦高校自己直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其自身年報(bào)的方式。具體可參照重慶市教委的做法，由民辦高校和市教委共同委托熟悉民辦高校情況的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，以增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，從而合理保證審計(jì)的質(zhì)量和民辦高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。
6.由于民辦高等教育的公益性特點(diǎn)和對(duì)社會(huì)的重大影響，教育、財(cái)政、稅務(wù)、民政等政府主管部門應(yīng)該重視對(duì)民辦高校的行政監(jiān)管，在不增加民辦高校負(fù)擔(dān)的情況下定期對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)檢查，并加大對(duì)違規(guī)違法行為的處罰力度。S
參考文獻(xiàn)：
1.徐恩惠.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)存在的問題與對(duì)策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，（12）.
中圖分類號(hào)： E271 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
重鋼集團(tuán)環(huán)保搬遷工程投資規(guī)模巨大，投資周期較長(zhǎng)，涉及專業(yè)范圍較廣，不確定因素較多，故對(duì)工程建設(shè)的投資控制顯得尤為重要。老區(qū)的工程投資控制重點(diǎn)多放在工程竣工結(jié)算階段，而新區(qū)的工程投資控制則需貫穿于工程設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程施工、工程竣工結(jié)算的全過程，現(xiàn)將審計(jì)人員在工程審計(jì)過程各階段所發(fā)現(xiàn)的常見問題總結(jié)如下，供大家參考。
一、招投標(biāo)階段
1、招標(biāo)文件編制、審查流于形式
招標(biāo)文件的編制及審查是招標(biāo)工作中的一項(xiàng)重要工作，對(duì)后續(xù)的開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)工作起決定性影響。但是由于某些項(xiàng)目部工作人員的不夠重視，編制、審核招標(biāo)文件流于形式，造成有些招標(biāo)文件沒有真實(shí)完整地反映出項(xiàng)目部對(duì)工程或設(shè)備的重要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的要求，某些標(biāo)準(zhǔn)定得過高或過低，以致評(píng)標(biāo)過程中，外部專家嚴(yán)格按招標(biāo)文件要求進(jìn)行評(píng)審，業(yè)主代表對(duì)經(jīng)專家綜合評(píng)審后確定的中標(biāo)候選人不滿意，但又無(wú)法提供有力證據(jù)反對(duì)外部專家的意見。項(xiàng)目部工作人員是代表使用單位參與到招投標(biāo)工作中來(lái)，就應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待招標(biāo)文件的各項(xiàng)條款的設(shè)定，應(yīng)特別注意與工程或設(shè)備使用密切相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，只有保證招標(biāo)文件中各項(xiàng)條款、指標(biāo)的完整、真實(shí)、合理，才能為招到合格且滿意的中標(biāo)單位打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2、招標(biāo)文件有些規(guī)定不盡合理，投標(biāo)單位少或流標(biāo)現(xiàn)象多
由招標(biāo)公司組織的某些設(shè)備的招標(biāo)，常常出現(xiàn)由于投標(biāo)單位不足三家引起多次流標(biāo)的情況。參加評(píng)標(biāo)監(jiān)督工作的國(guó)資委駐重鋼監(jiān)督人員為此多次提出，是否不應(yīng)該把對(duì)投標(biāo)單位注冊(cè)資金的要求限定得過高，有些設(shè)備的限價(jià)只有幾十萬(wàn)，但注冊(cè)資金卻要求達(dá)到幾百萬(wàn)或幾千萬(wàn)，這樣就限制了一些廠家的投標(biāo)。招投標(biāo)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)投標(biāo)單位的注冊(cè)資金并沒有做出明確規(guī)定，一般是各項(xiàng)目部根據(jù)不同的招標(biāo)項(xiàng)目自行設(shè)定的，為減少出現(xiàn)投標(biāo)單位不足而流標(biāo)的情況，可考慮國(guó)資委監(jiān)督人員的意見，適當(dāng)降低對(duì)注冊(cè)資金的要求。
3、投標(biāo)單位弄虛作假，但我方無(wú)法有效處理
在綠化工程項(xiàng)目的招標(biāo)過程中，出現(xiàn)較多的投標(biāo)資料造假情況，引起其它投標(biāo)單位投訴，經(jīng)監(jiān)督部門調(diào)查造假情況屬實(shí)。出現(xiàn)了這種問題如何處罰是一個(gè)難題，由于擔(dān)心處罰造假投標(biāo)單位而引訟，產(chǎn)生司法糾紛，延誤工程進(jìn)度，故處理力度不大。審計(jì)人員建議，可參照其它單位的招標(biāo)文件，在招標(biāo)文件中制定一個(gè)有固定格式和固定內(nèi)容的“信譽(yù)聲明”文本，要求投標(biāo)方聲明以上內(nèi)容是真實(shí)的，否則招標(biāo)方有權(quán)不退還其投標(biāo)保證金，并要求必須是投標(biāo)單位的法人代表或委托人簽字。這樣做的目的是讓投標(biāo)方對(duì)要求其提供的必須真實(shí)的資料范圍更加明確，處罰辦法也更加明確，如發(fā)生違規(guī)現(xiàn)象后處理起來(lái)爭(zhēng)議要少些。
二、合同簽訂階段
1、中標(biāo)單位違規(guī)或不履約，但合同中缺乏約束及懲罰條款
某些已簽訂的工程合同中出現(xiàn)了漏洞，缺乏對(duì)違約中標(biāo)單位的有效約束及懲罰條款，或是在簽訂和履行合同過程中，沒有嚴(yán)格要求中標(biāo)單位按合同約定及時(shí)交納履約保證金，導(dǎo)致無(wú)法制約中標(biāo)單位的違約行為，無(wú)法追償由于中標(biāo)單位違約對(duì)業(yè)主造成的損失。如在完成服務(wù)中心二樓裝修工程的招標(biāo)及合同簽訂工作以后，中標(biāo)單位借故不履行合同，但業(yè)主方已退還其交納的投標(biāo)保證金，而中標(biāo)單位還沒有交納履約保證金，致使業(yè)主方難以懲罰中標(biāo)單位的不履約行為。因此業(yè)主方應(yīng)吸取教訓(xùn)，積累經(jīng)驗(yàn)，在今后的合同擬定、簽訂及履行過程中注意這些問題，減少和避免類似的失誤。
2、合同簽定為包干價(jià)，但包干范圍不明確：
合同簽訂的是包干價(jià)，但其承包范圍卻只有大概的專業(yè)描述，無(wú)具體的施工圖號(hào)，無(wú)明確的界面劃分，造成在工程結(jié)算時(shí)無(wú)法界定哪些為合同內(nèi)包干部分，哪些為需調(diào)整部分，引起結(jié)算爭(zhēng)議。
如:重鋼冷軋板帶工程,簽訂建安包干合同時(shí)還未出具造價(jià)咨詢報(bào)告,9299萬(wàn)的包干價(jià)沒有一個(gè)明確的價(jià)格組成,只是一個(gè)很粗略的估算值, 使得工程造價(jià)審核人員在辦理結(jié)算時(shí)無(wú)法確定哪些為合同內(nèi)的包干內(nèi)容、哪些是增項(xiàng)增量，最后只能采取由公司主管領(lǐng)導(dǎo)主持會(huì)議討論的方式來(lái)決定最終造價(jià)。
三、施工階段
1、變更部分的造價(jià)組成無(wú)明細(xì)表，造價(jià)變更依據(jù)不充分
施工過程中，因甲方原因造成工程范圍變更，使合同造價(jià)相應(yīng)發(fā)生變化，但由于乙方的投標(biāo)文件未附報(bào)價(jià)明細(xì)表，所以變更部分的造價(jià)組成也無(wú)明細(xì)表，且扣除、增加的價(jià)格未按照投標(biāo)時(shí)的單價(jià)進(jìn)行變更，致使工程造價(jià)變更依據(jù)不充分。
如：煉鋼項(xiàng)目轉(zhuǎn)爐本體EPC工程的蓄熱站扣除，扣除金額沒有明細(xì)組成,也未按照投標(biāo)時(shí)單價(jià)扣除,引起少扣除金額450萬(wàn)元。
2、經(jīng)濟(jì)簽證不規(guī)范
（1）簽證單只簽工程數(shù)量，不簽明相應(yīng)項(xiàng)量增加的原因、施工的具體部位，使得工程造價(jià)審核人員對(duì)該簽證單所指的內(nèi)容是否應(yīng)屬于該合同范圍、相關(guān)工程量是否重復(fù)計(jì)算無(wú)法核實(shí)。
如：有些簽證機(jī)械臺(tái)班，只簽發(fā)生了多少個(gè)臺(tái)班，不簽明是什么原因引起的，其實(shí)有些定額中已包含了機(jī)械臺(tái)班使用費(fèi)，造價(jià)審核人員無(wú)法判斷是否重復(fù)，有可能造成重復(fù)計(jì)算。
（2）拆除、拆安工程的簽證單，未簽明拆除后材料的處置及利用情況，有些材料只是移位安裝，但簽證單卻僅表述為拆除、安裝，同時(shí)在簽證單中也未注明相關(guān)材料的再次利用情況，工程造價(jià)審核人員在計(jì)算材料時(shí)仍按全部材料重新計(jì)算，由此造成多計(jì)材料費(fèi)；拆除下來(lái)的廢舊鋼管等材料，簽證資料未表明業(yè)主方是否已回收或抵扣相應(yīng)工程款，可能造成該部分廢舊材料費(fèi)流失。
如：如5#鑄機(jī)工程審計(jì)中，廠房拆除的墻瓦材料大部分重新用到了移位安裝的墻瓦工程上，但在簽證單中看不到相關(guān)說(shuō)明，造價(jià)審核人員也未對(duì)拆除材料的利舊情況向現(xiàn)場(chǎng)簽證人員詢問，引起結(jié)算時(shí)多計(jì)墻瓦材料費(fèi)；240m2燒結(jié)機(jī)工程審計(jì)中，拆除的埋地鋼管39.57噸甲方未回收，施工單位收取賣廢鋼鐵費(fèi)4.75萬(wàn)元。
（3）工程量變更較大時(shí)應(yīng)繪制竣工圖，但簽證單只簽明了數(shù)量，未制作相應(yīng)的竣工圖，使工程造價(jià)審核人員無(wú)法核實(shí)其簽證的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。
如：在熱能廠燃?xì)廛囬g供焦化高煤管道改造工程審計(jì)中，按現(xiàn)場(chǎng)簽證數(shù)量計(jì)算為鋼結(jié)構(gòu)48噸，但結(jié)算資料中無(wú)竣工圖；后審計(jì)人員經(jīng)查閱竣工圖，實(shí)際數(shù)量為22噸。
3、經(jīng)濟(jì)簽證不合理、不真實(shí)
如：在新港1、2#碼頭工程審計(jì)中，簽證中有：因長(zhǎng)江漲水擋墻后沉淀淤泥582m3，原簽證為采用人工挖運(yùn)，外運(yùn)距離1km；審計(jì)認(rèn)為582 m3淤泥采用人工外運(yùn)1km是不現(xiàn)實(shí)的，現(xiàn)按人工運(yùn)輸100m、汽車外運(yùn)1km計(jì)算，由此審減工程造價(jià)3.73萬(wàn)元。施工臨時(shí)便道挖土方6750m3，原簽證外運(yùn)距離為1km,審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)查看后認(rèn)為此臨時(shí)便道位置本來(lái)就需回填土方，不可能外運(yùn)；建設(shè)單位也就此事實(shí)補(bǔ)充說(shuō)明“關(guān)于施工的臨時(shí)便道挖方?jīng)]有外運(yùn)，屬就地填平補(bǔ)齊”，由此審減臨時(shí)便道挖土方外運(yùn)費(fèi)用7萬(wàn)元。
中圖分類號(hào)：F407 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
結(jié)算審核，即指總包、監(jiān)理、造價(jià)咨詢單位及建設(shè)單位對(duì)各承包單位提交的工程結(jié)算資料所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。包括審核竣工結(jié)算編制依據(jù)、審核工程量、審核施工企業(yè)資質(zhì)以及審核工程合同等。其主要是通過科學(xué)、技術(shù)原理以及經(jīng)濟(jì)、法律手段，解決工程建設(shè)活動(dòng)中工程造價(jià)的確定和控制問題，從而達(dá)到提高投資效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。
一、送電線路工程結(jié)算審核過程中的常見問題
1.混淆施工圖與竣工圖的區(qū)別。施工圖是工程項(xiàng)目招標(biāo)依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)，竣工圖是對(duì)竣工工程的具體記錄，包括設(shè)計(jì)、聯(lián)系單等變更，兩者有本質(zhì)的區(qū)別，尤其是一些大中型復(fù)雜的工程，兩者出入會(huì)更大，有些施工單位把已取消的施工項(xiàng)目仍列入結(jié)算計(jì)取工程費(fèi)用。
2.更換變更聯(lián)系單及簽證。有些施工單位利用聯(lián)系單來(lái)做文章，辦理有利于己的聯(lián)系單，故意刪除、省略不利于己的內(nèi)容，更換聯(lián)系單的內(nèi)容為多計(jì)費(fèi)用打下基礎(chǔ)。簽證是雙方就施工過程中涉及合同外工程所作的簽認(rèn)證明。有些簽證結(jié)果表達(dá)不清、準(zhǔn)確度不夠等，承包方在對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證理解有出入時(shí)，單方面作出有利于施工方的解釋，出現(xiàn)理解性差錯(cuò)，更有甚者更改簽證單部分?jǐn)?shù)據(jù)。
3.工程量冒算。工程量的計(jì)算正確與否，直接影響工程造價(jià)。有些施工單位不依據(jù)工程量計(jì)算規(guī)則，盲目擴(kuò)大工程量。比如：裝置性材料的工地運(yùn)輸中，人力運(yùn)輸及拖拉機(jī)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)距已經(jīng)單獨(dú)計(jì)算，計(jì)算汽車運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)距時(shí)又包含了人力運(yùn)輸及拖拉機(jī)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)距；有些預(yù)算員計(jì)算張力架線工程的線材運(yùn)輸時(shí)，把人力運(yùn)輸也計(jì)算了；在計(jì)算張力架線時(shí)，又單獨(dú)計(jì)算了耐張金具及耐張絕緣子串的安
裝。高壓電纜頭制作單位是每三相一套，有的預(yù)算員卻把一個(gè)三相的電力電纜頭按芯數(shù)計(jì)算為三套，造成重復(fù)計(jì)算工程量的過錯(cuò)
4.提高材料價(jià)格。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的價(jià)格多元化，為準(zhǔn)確計(jì)算工程造價(jià)帶來(lái)諸多困難。由于工程結(jié)算審核多是事后審核，工程建設(shè)期問大部分材料的價(jià)格在不同時(shí)段、不同品牌之間往往差距較大，施工用低等級(jí)材料，結(jié)算時(shí)卻套用高等級(jí)材料價(jià)格。實(shí)際購(gòu)買價(jià)高于招標(biāo)暫定價(jià)交予建設(shè)單位簽證，而低于暫定價(jià)的就以暫定價(jià)作為結(jié)算依據(jù)。
二、送電線路工程結(jié)算審核中常見問題的對(duì)策
1.扎實(shí)做好審前調(diào)查工作。審核人員在接到送審工程結(jié)算及相關(guān)材料后應(yīng)充分了解工程概況，工程招標(biāo)投標(biāo)文件中與工程結(jié)算相關(guān)的內(nèi)容，工程施工的大致過程與主要方法，施工合同中與工程結(jié)算相關(guān)的條款，與工程結(jié)算相關(guān)的設(shè)計(jì)變更、施工簽證、竣工圖等竣工驗(yàn)收資料，以上這些是審核工程結(jié)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。只有扎實(shí)做好上述這些調(diào)查工作，才能形成正確的審核思路，制定出具體的審核計(jì)劃。
2.深入施工現(xiàn)場(chǎng)掌握第一手資料。一般來(lái)說(shuō)，在送審材料齊全的情況下，審核人員基本上可據(jù)此進(jìn)行全面審核。不過，為了確保工程結(jié)算審核質(zhì)量，應(yīng)通知項(xiàng)目管理人員和施工方到場(chǎng)，深入施工現(xiàn)場(chǎng)掌握第一手資料也是必不可少的。這不僅可以增加審核人員對(duì)工程整體的感性認(rèn)識(shí)，還可對(duì)一些變更、簽證進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，同時(shí)可以核對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況、使用的材料設(shè)備等是否與竣工圖一致，實(shí)地查證是否有項(xiàng)目核減后未如實(shí)辦理變更、簽證手續(xù)，這樣可以防止審核人員被送審的結(jié)算書面材料所蒙蔽，有效避免一些故意巧立名目的虛增項(xiàng)目，甚至是子虛烏有的工程蒙混通過結(jié)算審核，造成工程結(jié)算價(jià)格虛高。
3.熟知工程量計(jì)算規(guī)則。一個(gè)單位工程的工程量是編制工程結(jié)算最基本的內(nèi)容，也是核算工程造價(jià)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。工程量計(jì)算錯(cuò)誤，就會(huì)造成結(jié)算造價(jià)的不實(shí)。熟知工程量計(jì)算規(guī)則，對(duì)于準(zhǔn)確計(jì)算工程量尤為重要。比如：在計(jì)算流砂基坑挖填時(shí)，無(wú)論基坑深度為多少，只能計(jì)算基礎(chǔ)底寬加施工操作裕度，超出基礎(chǔ)的墊層寬度及放坡系數(shù)均不得考慮，否則就會(huì)出現(xiàn)工程量冒算現(xiàn)象。
4.選擇合適的審查方法。由于施工企業(yè)管理水平不同，造價(jià)人員業(yè)務(wù)能力有差別，因此編制建筑工程結(jié)算的質(zhì)量差異很大。由于工程規(guī)模與繁簡(jiǎn)不同，因此針對(duì)不同的工程項(xiàng)目需采用不同的審查方法，如全面審查法、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法、對(duì)比審查法、分組審查法等，審查前應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)選定合適的審查方法。實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)工程特點(diǎn)，靈活運(yùn)用。例如：鐵塔砼基礎(chǔ)澆制中已經(jīng)包括了模板安裝、拆除及其攤銷費(fèi)用，計(jì)算了鐵塔砼基礎(chǔ)澆制子目，就不能再單獨(dú)計(jì)算模板費(fèi)用，否則就重復(fù)計(jì)算。
5.材料的審核。對(duì)材料的審核，應(yīng)區(qū)分不同情況重點(diǎn)審核材料的量和價(jià)，審核原則如下：
（1）招標(biāo)文件和施工合同中明確規(guī)定由施工企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格自主報(bào)價(jià)包干的材料，不得因市場(chǎng)的起伏變化予以調(diào)整。
（2）對(duì)合同中約定的暫定材料價(jià)格和施工中新增的材料價(jià)格，應(yīng)將甲乙雙方簽認(rèn)的材料價(jià)格作為結(jié)算價(jià)格，要注意雙方簽認(rèn)的價(jià)格是市場(chǎng)價(jià)（不含采購(gòu)、包裝、運(yùn)輸、裝卸、堆放的價(jià)格）、落地價(jià)（包括采購(gòu)、包裝、運(yùn)輸、裝卸、堆放等到達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)的價(jià)格）、安裝到位價(jià)（包括采購(gòu)、包裝、運(yùn)輸、裝卸、堆放及安裝到位的價(jià)格），應(yīng)區(qū)別對(duì)待。材料的消耗量的確定要根據(jù)合同約定執(zhí)行，是按照消耗量定額的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，還是按承包單位投標(biāo)時(shí)的投標(biāo)消耗量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，這一點(diǎn)要分清。
（3）對(duì)于合同中約定由建設(shè)單位采購(gòu)供應(yīng)的材料，應(yīng)重點(diǎn)審查材料的量和劃撥單價(jià)，有時(shí)同種材料的供應(yīng)批次不同材料的劃撥價(jià)格會(huì)有所不同；而材料的消耗量和實(shí)際供應(yīng)量也會(huì)有所不同，當(dāng)實(shí)際供應(yīng)量大于消耗量時(shí)，超出部分的材料價(jià)按市場(chǎng)價(jià)劃撥，當(dāng)實(shí)際供應(yīng)量小于消耗量時(shí)，材料量的差額部分按計(jì)價(jià)定額的價(jià)格計(jì)取（結(jié)算中不予扣除）。
三、工程結(jié)算審核后分析
工程結(jié)算審核完成后，應(yīng)對(duì)審核結(jié)果進(jìn)行分析，重點(diǎn)分析以下三個(gè)方面：與合同價(jià)進(jìn)行對(duì)比，分析增加造價(jià)占合同價(jià)的比例、合同內(nèi)增加造價(jià)占增加總造價(jià)的比例、合同外增加造價(jià)占增加總造價(jià)的比例。一般增加工程造價(jià)占合同價(jià)的比例超過10%時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析造成的原因，通常原因有：
1.設(shè)計(jì)圖紙考慮不周全，招標(biāo)倉(cāng)促：設(shè)計(jì)圖紙深度不夠，招標(biāo)時(shí)暫定項(xiàng)目多，施工中不得不發(fā)生必要的變更簽證，造成停窩工、返工多，造成很大的浪費(fèi)，并增加工程造價(jià)。招標(biāo)時(shí)使用了不完善的施工圖紙進(jìn)行招標(biāo)，以至于實(shí)際施工圖與招標(biāo)圖紙出入大，就必然造成結(jié)算超預(yù)算的結(jié)果。
2.工程量清單編制質(zhì)量不高，有丟項(xiàng)、落項(xiàng)或工程量誤差大，項(xiàng)目特征描述不清或錯(cuò)誤，工程結(jié)算時(shí)調(diào)整量大，造價(jià)變化大。
3.竣工圖紙質(zhì)量差，大多數(shù)竣工圖紙根本沒有變更標(biāo)示，就拿施工圖做竣工圖，竣工圖章一蓋了事，不僅影響了工程結(jié)算的進(jìn)度，而且也會(huì)影響工程結(jié)算的準(zhǔn)確性。
考慮到我國(guó)建設(shè)工程市場(chǎng)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上選擇送電線路工程結(jié)算這一措施，要想保證結(jié)算審核工作的質(zhì)量不僅涉及非常廣的范圍，而且非常復(fù)雜，作為結(jié)算審核的工作人員，要做到結(jié)算審核更加合理，必須學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)提高自身的專業(yè)技能，只有這樣才能讓結(jié)算審核與實(shí)際情況相呼應(yīng)，才能處理好現(xiàn)今電力企業(yè)中存在的各樣問題、現(xiàn)象，才能保證咨詢市場(chǎng)的有序性。
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引 言
近年來(lái)，伴隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展城市中涌現(xiàn)了大量高層建筑。由于城市地價(jià)越來(lái)越高，建筑物的拓展空間只有高空以及地下兩個(gè)方向開發(fā)利用。這種可能對(duì)建筑基坑的設(shè)計(jì)計(jì)算施工技術(shù)理論提出了更嚴(yán)峻的考驗(yàn)，但是與此同時(shí)也推動(dòng)了深基坑工程設(shè)計(jì)理論以及施工技術(shù)的進(jìn)步。盡管當(dāng)前已發(fā)展了許多種具有特色且實(shí)用的基坑支護(hù)方法，但是還有許多深基坑支護(hù)設(shè)計(jì)方案依然不安全或者過于保守導(dǎo)致浪費(fèi)。如何保證深基坑工程的設(shè)計(jì)能達(dá)到既安全又經(jīng)濟(jì)，已成為當(dāng)前巖土工程設(shè)計(jì)人員不得不考慮的問題。筆者將根據(jù)自身總結(jié)出來(lái)的經(jīng)驗(yàn)，論述了有關(guān)深基坑支護(hù)設(shè)計(jì)過程中仍存在的一些問題并提出處理方案。
1 深基坑支護(hù)系統(tǒng)
在城市建筑建設(shè)中，由于建筑物密度太大，在建筑深基坑開挖過程中，沒有多余地方供邊坡放坡之用，所有經(jīng)常依靠于支護(hù)手段來(lái)確保基礎(chǔ)工程的正常開展。需要支護(hù)的結(jié)構(gòu)大致有以下幾種形式：
（1）經(jīng)深層攪拌或高壓噴射而形成的水泥墻。這種支護(hù)適用于開挖深度小于6m的基坑，此方法施工過程中噪聲較小，且抗?jié)B能力較強(qiáng)，能夠提高人工降水的效果。
（2）鋼筋混凝土的支護(hù)樁。目前這種類型的支護(hù)應(yīng)用非常廣泛，在加設(shè)錨桿的情況下可以用于較深的基坑護(hù)坡。
（3）拱圈式增體結(jié)構(gòu)。這種方法合理利用了拱式結(jié)構(gòu)受力均勻的特點(diǎn)，可適于開挖深度在10m左右的基坑。
（4）地下連續(xù)墻和沉井結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的水平剛度相對(duì)較大，并且對(duì)周圍環(huán)境影響小，而且對(duì)土層條件適應(yīng)性強(qiáng)，可以適用于各種深度基坑的開挖，而且還可以做主體結(jié)構(gòu)。
（5）纖維織物袋裝土迭壘、土釘墻等方法。
對(duì)于支護(hù)結(jié)構(gòu)的選擇必須根據(jù)基坑周邊環(huán)境、開挖深度、水文地質(zhì)與工程地質(zhì)條件等多因素綜合考慮。水平方向上的土壓力是作用在支護(hù)結(jié)構(gòu)上的主要承載，另外土壓力大小的確定現(xiàn)在仍沿用以前的土壓力理論來(lái)確定，但是由于理論的工程實(shí)際與假設(shè)條件存在有一定的差別，實(shí)現(xiàn)主動(dòng)以及被動(dòng)土壓力都與支擋物的位移有直接的關(guān)系，且它大小對(duì)試驗(yàn)參數(shù)影響也是非常敏感的，所以，要想精準(zhǔn)的確定支護(hù)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)上土壓力的大小是非常困難。
2 設(shè)計(jì)方案常遇見的問題
2.1 設(shè)計(jì)依據(jù)不夠恰當(dāng)
在當(dāng)前的設(shè)計(jì)方案中，有很大一部分設(shè)計(jì)方案在設(shè)計(jì)依據(jù)一欄中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一部分已廢止或不恰當(dāng)?shù)囊?guī)范仍在延用，此外還有一些地方法規(guī)或地方標(biāo)準(zhǔn)的，必須按地方設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，其中《建筑基坑支護(hù)技術(shù)規(guī)程》JGJ120-99次之。規(guī)范之間的內(nèi)容或有存在相互矛盾的地方，另外對(duì)于設(shè)計(jì)方案如果能通過之后，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理有可能會(huì)按照設(shè)計(jì)依據(jù)上提及到的不同規(guī)范來(lái)要求施工企業(yè)，即是從嚴(yán)要求。一個(gè)比較完整的設(shè)計(jì)方案必須包括諸如：設(shè)計(jì)的方案總體描述（設(shè)計(jì)參數(shù)以及采用的什么支護(hù)結(jié)構(gòu)等），必須把有可能出現(xiàn)的問題提及到。這既是設(shè)計(jì)單位技術(shù)的體現(xiàn)又是對(duì)自己的保護(hù)。
2.2 深基坑的安全等級(jí)
基坑的安全等級(jí)是衡量支護(hù)結(jié)構(gòu)和周邊環(huán)境對(duì)變形的適應(yīng)能力以及基坑工程對(duì)周邊環(huán)境可能造成的危害程度的量度，對(duì)于一個(gè)基坑而言，必須根據(jù)周邊環(huán)境，將整個(gè)工程合理的分成多個(gè)區(qū)進(jìn)行分區(qū)處理，然后再根據(jù)每個(gè)區(qū)塊的情況，將基坑側(cè)壁分為多個(gè)安全等級(jí)，力爭(zhēng)做到對(duì)基坑規(guī)劃做到更加合理經(jīng)濟(jì)。
2.3 確?；又車h(huán)境足夠完善
當(dāng)前有許多基坑周邊環(huán)境的條件不夠完善，尤其是周邊建筑物（構(gòu)筑物）的基礎(chǔ)型式，距離基坑的距離、管線的類型、走向、埋深等。
2.4 基坑設(shè)計(jì)中技術(shù)與經(jīng)濟(jì)問題
基坑設(shè)計(jì)方案沒有絕對(duì)的對(duì)錯(cuò)之分，基坑設(shè)計(jì)只有越接近極限平衡狀態(tài)越好。任何設(shè)計(jì)方案只是一個(gè)失效概率問題，沒有絕對(duì)的最佳方案。這就要求我們?cè)O(shè)計(jì)人員在方案設(shè)計(jì)中高度重視基坑支護(hù)檢測(cè)結(jié)果，監(jiān)測(cè)單位不斷反饋的數(shù)據(jù)，就能積累到一些經(jīng)驗(yàn)?；又ёo(hù)方案往往做不到技術(shù)、經(jīng)濟(jì)同時(shí)兼顧，如果工程沒有資金方面的壓力的話，對(duì)于任何一個(gè)工程單位來(lái)說(shuō)都能夠做，對(duì)于臨時(shí)工程（基坑工程）來(lái)說(shuō)，業(yè)主是非常重視資金方面的投入，經(jīng)常不愿意投過多的資金，很多業(yè)主把基坑支護(hù)設(shè)計(jì)做到“搖而不倒”的境界，雖然這是不可能做到，但是業(yè)主必須得深刻地認(rèn)識(shí)到基坑支護(hù)工程的重要性與必要性。根據(jù)基坑工程安全等級(jí)，選用合理的系數(shù)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。
3 計(jì)算書中常遇見的問題
3.1 水泥土重力式格擋墻
水泥土重力式擋墻在深基坑圍護(hù)工程中，是一種較為經(jīng)濟(jì)的方案，該支護(hù)結(jié)構(gòu)形式具有工程造價(jià)低、工期短、止水性好等優(yōu)點(diǎn)，不需要另外設(shè)置止水帷幕。但是是泥土重力式格擋墻的缺點(diǎn)也存在，其要求基坑開挖深度不能太大，否則就會(huì)降低其經(jīng)濟(jì)效益。在地下水位較高的軟土地區(qū)，用水泥土支護(hù)墻的基坑開挖深度一般不宜超過7m。當(dāng)基坑開挖深度在5m以下時(shí)，才能獲得比較好的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效果。
中圖分類號(hào)：K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
建筑工程預(yù)決算是決定和控制工程項(xiàng)目投資的重要措施和手段，是進(jìn)行招投標(biāo)、考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的依據(jù)，也是審查機(jī)關(guān)掌握投資狀況，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。這就要求工程預(yù)決算應(yīng)有高度的科學(xué)性、準(zhǔn)確性及權(quán)威性。
一、建筑工程預(yù)決算存在的問題
1、建筑工程預(yù)算存在的問題
（1）工程預(yù)算定額不健全
許多建筑企業(yè)在進(jìn)行工程預(yù)算編制的時(shí)候，常常會(huì)遇到諸如借用定額問題。例如在進(jìn)行房屋建筑工程預(yù)算編制的時(shí)候，參照工民建標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定額，這類定額的借用，因?yàn)闆]有考慮到地域、建筑類型、施工技術(shù)水平等因素的影響，而造成預(yù)算編制的不合理。
（2）材料價(jià)格管理混亂
近年來(lái)建筑材料市場(chǎng)化，繁榮了建筑材料市場(chǎng)，但也帶來(lái)了市場(chǎng)管理的混亂和建筑材料價(jià)格漲浮的失控現(xiàn)象。現(xiàn)行建筑工程造價(jià)的構(gòu)成中材料費(fèi)幾乎占工程60%～70%。材料費(fèi)在工程造價(jià)構(gòu)成中占有核心地位，因此，控制材料價(jià)格對(duì)有效地控制和降低工程造價(jià)，提高建設(shè)投資效益具有重要意義。
（3）計(jì)算方法存在問題
目前許多建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑工程預(yù)算的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生預(yù)算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，之所以產(chǎn)生這種問題的一個(gè)原因在于工程預(yù)算定額的不正確，而另外一個(gè)重要原因是其計(jì)算方法也有較大失誤，特別是在工程預(yù)算中，在工程的間接費(fèi)中，因?yàn)橛?jì)算方法是以直接工程費(fèi)為基數(shù)而導(dǎo)致工程造價(jià)產(chǎn)生失控的現(xiàn)象。因?yàn)樵谶M(jìn)行工程前期預(yù)算的編制過程中，僅能夠?qū)τ邢薜膸讉€(gè)材料的基價(jià)做出定價(jià)，而且價(jià)差是不能用于計(jì)算間接費(fèi)用中，但是在工程的實(shí)際施工過程中，將會(huì)涉及到高達(dá)上百種材料，這些材料的預(yù)算價(jià)格除去規(guī)定的材料以外，都需要直接進(jìn)入工程直接費(fèi)用中去，材料費(fèi)的增加是計(jì)算施工中間接費(fèi)用的最為敏感因素，因?yàn)椴牧腺M(fèi)越多的話，間接費(fèi)也就越多。而且因?yàn)椴牧系膬r(jià)格收到市場(chǎng)供求和國(guó)家政策的影響，常常會(huì)造成材料預(yù)算價(jià)格與實(shí)際價(jià)格不符合的問題，導(dǎo)致間接費(fèi)的準(zhǔn)確性降低，工程造價(jià)失控。
2、建筑工程決算中存在的問題
（1）高套定額。一些建筑企業(yè)在進(jìn)行工程決算的時(shí)候，常常會(huì)出現(xiàn)高套定額的問題，高套定額就是在進(jìn)行項(xiàng)目工程決算的時(shí)候降低工程標(biāo)準(zhǔn)，但是卻套用了高標(biāo)準(zhǔn)的定額，從而兩者之間存在很大的差距。例如，許多建筑企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目施工的時(shí)候，一般是使用人工挖土方的定額來(lái)套用人工挖基坑的定額，人工挖土方的定額單價(jià)一般為每100立方米732.39元，但是人工挖基坑的定額單價(jià)卻為每100立方米1150.41元，兩者定額單價(jià)差距很大，如果在進(jìn)行工程決算的時(shí)候，采取高套定額的話，無(wú)疑將會(huì)提高了工程造價(jià)。
（2）虛增工程量。虛增工程量是一些施工企業(yè)為了增加施工成本的一種重要方法，雖然有的時(shí)候，這種虛增工程量并不是施工企業(yè)人為因素所造成的。例如，一些建筑企業(yè)在基建工程的一個(gè)分項(xiàng)工程中，往往會(huì)存在人為重復(fù)計(jì)算工程量的問題，這種情況在一些隱蔽的工程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)；還有一種重復(fù)計(jì)算工程量的辦法就是施工單位在進(jìn)行工程決算的_時(shí)候，把一些在定額項(xiàng)目中已經(jīng)列入決算的項(xiàng)目在其它定額項(xiàng)目中又列入其中，造成同樣一項(xiàng)工程因?yàn)閮纱卧诙~在計(jì)算而被重復(fù)計(jì)費(fèi)的問題。
二、建筑工程預(yù)決算控制對(duì)策
1、建立完善預(yù)算管理體系。根據(jù)建筑工程預(yù)決算定額體系，可以有針對(duì)性的建立一些適合當(dāng)?shù)厥┕に胶褪袌?chǎng)需求的預(yù)算編制，建筑企業(yè)在進(jìn)行工程預(yù)決算的時(shí)候可以考慮根據(jù)工程地域分布和綜合各種因素，制定適合工程建筑的額定項(xiàng)目，同時(shí)也要根據(jù)時(shí)代和技術(shù)的變化，來(lái)選擇及時(shí)的調(diào)整工程額定系數(shù)。
2． 加強(qiáng)預(yù)決算人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。預(yù)決算人員應(yīng)不斷加強(qiáng)知識(shí)、技術(shù)培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)水平和技能，同時(shí)要加強(qiáng)自身的職業(yè)道德和責(zé)任心，嚴(yán)把工程預(yù)決算審查關(guān)。預(yù)決算人員要全面熟悉工程圖紙，充分利用工程量計(jì)算手冊(cè)和計(jì)算表格，并深入到施工一線做好基礎(chǔ)資料的收集，分析資料的真實(shí)性和可靠性，杜絕施工單位冒算錯(cuò)算等現(xiàn)象。通過方案優(yōu)化，可以節(jié)約大量資金，從而做好工程造價(jià)的控制。
3． 加強(qiáng)庫(kù)存材料的管理。由于建筑材料具有龐大性、多樣性、復(fù)雜性，管理起來(lái)有一定難度，對(duì)于有條件的單位應(yīng)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理建筑材料，便于設(shè)計(jì)部門和管理部門隨時(shí)了解庫(kù)存材料的信息，以減少庫(kù)存，降低省耗。對(duì)施工單位必須執(zhí)行事前管理、先定后供、強(qiáng)化監(jiān)督的自購(gòu)材料管理。即建設(shè)單位通過市場(chǎng)調(diào)查，確定建筑材料價(jià)格的一手信息，防止施工單位利用材料價(jià)差，同時(shí)要嚴(yán)格控制進(jìn)場(chǎng)材料的質(zhì)量。施工單位應(yīng)該根據(jù)建設(shè)單位提供的材料合理采購(gòu)材料，增強(qiáng)對(duì)工程質(zhì)量負(fù)責(zé)的態(tài)度，合理獲取利潤(rùn)，達(dá)到降低和控制工程造價(jià)的目的。
4、加強(qiáng)勘察設(shè)計(jì)階段的管理工作。加強(qiáng)勘察設(shè)計(jì)階段的管理工作需要提高地質(zhì)勘察基礎(chǔ)資料的準(zhǔn)確度，推行勘察設(shè)計(jì)的投標(biāo)制。在招標(biāo)文件中要明確工程的內(nèi)容、設(shè)計(jì)范圍、圖紙內(nèi)容、設(shè)計(jì)進(jìn)度、設(shè)計(jì)深度、明確設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)計(jì)質(zhì)量等要求，投標(biāo)時(shí)要嚴(yán)格審查設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)等級(jí)，滿足投標(biāo)要求。在組織設(shè)計(jì)人員進(jìn)行圖紙會(huì)審時(shí)，要及時(shí)糾正設(shè)計(jì)中的“漏、錯(cuò)、缺”，提高設(shè)計(jì)質(zhì)量。
5、制定施工單位招標(biāo)制度。在挑選施工單位時(shí)，要嚴(yán)格檢查施工單位的資質(zhì)和質(zhì)量，防止轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象，同時(shí)簽訂合同時(shí)要嚴(yán)密、完善，使其具有約束性，提高合同履約率。對(duì)工程的包干范圍及調(diào)整條件給予明確規(guī)定，對(duì)于爭(zhēng)議較大的材料，在合同中予以明確，從而減少工程決算中由于合同簽訂的不合法、不規(guī)范而引起的經(jīng)濟(jì)糾紛。
總之，作為控制建筑工程項(xiàng)目投資的重要預(yù)決算手段，在日常的工程項(xiàng)目招標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，具有重要作用。由于我國(guó)建筑工程預(yù)決算體系的不健全，直接導(dǎo)致工程造價(jià)失控，所以，建立科學(xué)的、完善的、預(yù)決算體系，加大對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)力度，成為建筑工程企業(yè)面臨的重大問題，只有提高了預(yù)決算水平，才能為建筑企業(yè)帶來(lái)更好的經(jīng)濟(jì)效益。也只有這樣才能在建筑工程招標(biāo)中占有一定優(yōu)勢(shì)，為拿下工程項(xiàng)目做基墊。
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何謂健康，健康有兩個(gè)方面：身體健康和心理健康。心理健康是一個(gè)終生相隨的人生課題，在未來(lái)人才的綜合素質(zhì)結(jié)構(gòu)中，心理素質(zhì)越來(lái)越重要，人的樂觀開朗、積極進(jìn)取等個(gè)性心理品質(zhì)對(duì)人的健康成長(zhǎng)和事業(yè)的成功起著重要作用。
一、中職學(xué)校學(xué)生存在的主要心理問題
1．自卑心理
“自卑”又稱“自我否定意識(shí)”，表現(xiàn)為消極的自我評(píng)價(jià)。大部分中職學(xué)生能夠意識(shí)到學(xué)習(xí)的重要性，而且也有想學(xué)好的愿望，但是他們沒有好的學(xué)習(xí)方法，對(duì)學(xué)習(xí)缺乏動(dòng)力和毅力，所以成績(jī)不理想。這些學(xué)生在初中學(xué)習(xí)階段普遍就被認(rèn)為“成績(jī)差、沒出息”。老師的陽(yáng)光不會(huì)照射到他們那個(gè)角落。家長(zhǎng)也普遍認(rèn)為孩子成績(jī)這么差，考不上高中給自己“丟了臉”。學(xué)生自己也認(rèn)為自己“腦子笨”，這使學(xué)生看不到自己的長(zhǎng)處，而放大自己的不足，產(chǎn)生自卑心理。
2．逆反心理
什么是逆反心理呢.通俗的說(shuō)就是：你要我這樣做，我偏要那樣做；你不準(zhǔn)我做的事，我非做不可。我所教的商貿(mào)班發(fā)生過這樣一件事。任課老師在下課鈴響后沒有及時(shí)下課，班里一名學(xué)生大聲喊“下課了”，見老師沒理他就又大聲喊“下課了”。老師讓他站起來(lái)，他不但不站反而和老師頂撞起來(lái)。事后，這名學(xué)生表示他其實(shí)不想這樣，但每次都很煩，想發(fā)火，甚至把事情鬧大才痛快，但事后又總后悔。像他這種明顯有沖動(dòng)性、敵對(duì)性特點(diǎn)的行為，即青春期逆反心理所引發(fā)的行為。中職學(xué)生普遍都處在17～20歲之間，這個(gè)年齡段正處在青春期，有易沖動(dòng)和易焦慮的特點(diǎn)，從而導(dǎo)致某些逆反行為的發(fā)生。
3．缺乏自信心
自信心是指自己相信自己的理想一定能夠?qū)崿F(xiàn)的一種積極心理狀態(tài)。在我教學(xué)的幾年時(shí)間里，經(jīng)常會(huì)遇到這樣的學(xué)生。如果我叫其回答問題，他必定會(huì)低著頭站起來(lái)小聲說(shuō)句“我不會(huì)”。如果我一步一步的啟發(fā)他、誘導(dǎo)他，他也能一步步的解決問題。但下次再叫他回答問題時(shí)還會(huì)出現(xiàn)“我不會(huì)”的情況。其實(shí)，他不是不會(huì)，而是對(duì)自己的學(xué)習(xí)不自信。
在學(xué)習(xí)過程中，這樣的學(xué)生常常懷疑自己實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)目標(biāo)的能力，在學(xué)習(xí)結(jié)果尚未出現(xiàn)之時(shí)就抱有負(fù)面的期待，總認(rèn)為自己的能力不夠，即使再努力也無(wú)濟(jì)于事，有的干脆放棄努力，躲避學(xué)習(xí)行為，使學(xué)業(yè)更加落后，失敗的結(jié)果出現(xiàn)后又進(jìn)一步的催生了他們的厭學(xué)思想，從而陷入一種惡性循環(huán)。
4．適應(yīng)性差，情緒不穩(wěn)定，情緒自控能力差
對(duì)于習(xí)慣了應(yīng)試教育環(huán)境的學(xué)生來(lái)說(shuō)，職業(yè)學(xué)校是一種新的教學(xué)管理模式。
學(xué)習(xí)方法、生活方式較以前更加寬松靈活。面對(duì)新生活、新環(huán)境，有的同學(xué)不知所措，不知道怎樣安排自己的生活和學(xué)習(xí)；有的由此產(chǎn)生厭倦和煩悶情緒；有的則表現(xiàn)出偏激情緒和極端的行為方式。
二、積極尋找解決心理問題的對(duì)策
1．樹立正確的人生態(tài)度、科學(xué)評(píng)價(jià)自我
人生中困難是不可避免的，要勇敢迎接挫折和困難帶來(lái)的挑戰(zhàn)，成為生活的強(qiáng)者。要學(xué)會(huì)科學(xué)的評(píng)價(jià)自己，尤其要揚(yáng)其所長(zhǎng)，消除不良情結(jié)，換個(gè)角度看待自身。雖然我們不少職專生學(xué)習(xí)成績(jī)不好，但卻有自己的愛好和特長(zhǎng)。社會(huì)需要的是各種各樣的人才，只要努力發(fā)掘自身優(yōu)勢(shì)，同樣能做出驚人的貢獻(xiàn)。
2．轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)交往，密切感情
首先教師要摘掉有色眼鏡，主動(dòng)與學(xué)生親近，用親情喚起學(xué)生的信任。其次，家長(zhǎng)要轉(zhuǎn)變思想，要明白學(xué)生上中職學(xué)校不是丟父母的面子，事實(shí)上只是分工不同，并無(wú)地位的差異。再次，還要逐漸轉(zhuǎn)變社會(huì)上的偏見。上中職的孩子并不差，他們可能在語(yǔ)數(shù)外上成績(jī)差，但并不代表他們?cè)谄渌矫嬉策d色于其他孩子。每個(gè)學(xué)生都有值得人們?nèi)フJ(rèn)可、去贊許的地方，人們應(yīng)該去做些什么來(lái)支持、鼓勵(lì)他們。我們應(yīng)該學(xué)會(huì)體會(huì)每個(gè)人心中那份渴望被關(guān)注、被呵護(hù)的心情。
3．正確認(rèn)識(shí)逆反，學(xué)會(huì)控制自己的情緒
要使學(xué)生認(rèn)識(shí)到逆反心理是青春期自我意識(shí)增強(qiáng)和追求獨(dú)立意識(shí)的一種表現(xiàn)，是青少年從幼稚走向成熟的過程。但是也要看到逆反心理有明顯的缺陷，如不分是非，盲目沖動(dòng)等。如果逆反心理過重，而自己又不善于處理和自我調(diào)節(jié)，會(huì)給自身帶來(lái)心理壓力，引起心理障礙，還容易造成與家長(zhǎng)、教師、親朋好友感情疏遠(yuǎn)，關(guān)系僵化，甚至對(duì)立。因此，對(duì)于逆反，我們中職學(xué)生要學(xué)會(huì)接納，但又要學(xué)會(huì)調(diào)節(jié)，努力控制自己的情緒，將其化為成長(zhǎng)的動(dòng)力。我們所有的家長(zhǎng)和教師也要努力為青春期的青少年提供一個(gè)寬松、接納的成長(zhǎng)環(huán)境，幫助其順利走過“疾風(fēng)驟雨”的青春期。
4．在職校開設(shè)專門的心理教育課程，建立心理咨詢與調(diào)解室
在職校開設(shè)的心理教育課程可以分為兩部分：一部分為知識(shí)理論課，讓學(xué)生在心理知識(shí)的學(xué)習(xí)中明確認(rèn)識(shí)，矯正觀念，以積極的態(tài)度對(duì)待自己的心理沖突。另一部分為活動(dòng)課，在活動(dòng)中讓學(xué)生掌握一些如轉(zhuǎn)移情緒、宣泄痛苦等心理調(diào)節(jié)手段，防患于未然。近年來(lái)，我校非常重視學(xué)生心理問題的解決，不但增設(shè)了專門的心理健康課，由我校心理專業(yè)教師對(duì)學(xué)生進(jìn)行指導(dǎo)，而且還從醫(yī)院聘請(qǐng)了心理醫(yī)師定期來(lái)我校針對(duì)學(xué)生存在的心理問題進(jìn)行治療。
5．加強(qiáng)學(xué)習(xí)方法指導(dǎo)，培養(yǎng)良好學(xué)習(xí)習(xí)慣，樹立學(xué)生自信心
學(xué)生學(xué)習(xí)成績(jī)差是造成學(xué)生自卑、缺乏自信心等心理問題的一個(gè)直接原因。所以我們要幫助學(xué)生養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣和學(xué)習(xí)方法，應(yīng)從基礎(chǔ)知識(shí)、基本技能入手，切實(shí)抓好學(xué)生的基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)習(xí)興趣，讓他們逐漸嘗到成功的喜悅。
“冰凍三尺，非一日之寒”。對(duì)于中職學(xué)生普遍存在的心理問題，其治療不是一朝一夕就能完成的。我們要“隨風(fēng)潛入夜，潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲”，要如春風(fēng)化雨一般，不著痕跡的、用無(wú)私的愛去感化學(xué)生、激發(fā)學(xué)生，融化他們內(nèi)心的堅(jiān)冰，使他們最終走出心理問題的陰霾。
一、工程結(jié)算審計(jì)中的常見問題
（一）施工單位報(bào)審結(jié)算存在的問題。
在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對(duì)建設(shè)工程結(jié)算的知識(shí)了解較少、不能對(duì)建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效地監(jiān)督的弱點(diǎn)，采用多計(jì)工程量、高套定額、編制假預(yù)算和假結(jié)算、重復(fù)計(jì)算工程量等手段，高估工程造價(jià)。
（二）審計(jì)工程結(jié)算審核面臨的問題。
1、工程承包合同不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定。在審計(jì)過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，建設(shè)、施工雙方工程承包合同不規(guī)范。合同中不按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫，尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價(jià)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，目的是為了竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)埋下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，容易造成決算價(jià)格偏高。同時(shí)，這也給工程結(jié)算審核帶來(lái)難度和風(fēng)險(xiǎn)。
2、建設(shè)單位的不正常舉動(dòng)，增加了審計(jì)的難度。審計(jì)的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低基建成本，提高投資效益。但基建結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的基建管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說(shuō)明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號(hào)，肢解工程項(xiàng)目，將一個(gè)本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干子項(xiàng)發(fā)包給多個(gè)施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)、增加工程成本外，有的還指定基建材料、指定材料供貨商，甚至干脆代替施工單位采購(gòu)建筑材料等。所有這些建設(shè)單位的不正常舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)審計(jì)的難度。
3、監(jiān)理單位沒有盡職盡責(zé)，造成工程結(jié)算審計(jì)難以深入。限于目前審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)難以做到全程跟蹤審計(jì)，更無(wú)法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測(cè)手段，因而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過程抽樣檢測(cè)資料只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但實(shí)際工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志并不能客觀反映工程實(shí)施過程的真實(shí)情況，或填寫不規(guī)范，或當(dāng)時(shí)編造虛假記錄，或事后補(bǔ)做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質(zhì)的人員編造日志，等等。所有這些，都說(shuō)明工程監(jiān)理單位沒有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收，存在“走過場(chǎng)”的現(xiàn)象。例如，我們?cè)谘b飾工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，居室裝修普遍存在較嚴(yán)重的質(zhì)量問題，墻面、頂棚抹灰層脫落，通體磚顏色深淺不一造成地面花、地縫大、地坪不平等現(xiàn)象。究其原因，除了施工單位偷工減料、沒有嚴(yán)格按工藝要求進(jìn)行施工，建設(shè)單位忽視對(duì)裝飾工程的質(zhì)量管理外，監(jiān)理單位沒有盡職盡責(zé)是主要原因。這既給工程質(zhì)量造成很大隱患，又使工程結(jié)算審計(jì)難以深入進(jìn)行。
4、材料成本難以確定?，F(xiàn)階段建筑材料市場(chǎng)不規(guī)范，價(jià)格混亂。常常出現(xiàn)相同質(zhì)量的材料，僅僅因?yàn)槠洚a(chǎn)地或渠道不同，其市場(chǎng)價(jià)格差異卻十分懸殊。這使得我們?cè)趯徲?jì)過程往往無(wú)法核實(shí)材料的實(shí)際價(jià)格，工程成本也就難以測(cè)定。即使是審核其原始購(gòu)貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場(chǎng)的混亂而難辨其真?zhèn)?，況且回扣與折扣普遍存在且幅度各有不同，更增加了審計(jì)的難度。
二、問題的成因簡(jiǎn)析
（一）建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)管理人員對(duì)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《中華人民共和國(guó)合同法》等有關(guān)工程建設(shè)的法律、法規(guī)學(xué)習(xí)不夠、認(rèn)識(shí)不深，不能完全按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行工程招投標(biāo)活動(dòng)并規(guī)范合同行為，甚至出現(xiàn)受個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，致使建設(shè)單位的招投標(biāo)工作暗箱操作，利用合法的形式掩蓋非法目的行為。其工程技術(shù)人員或監(jiān)理人員對(duì)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范GB50500》、《中華人民共和國(guó)交通部公路工程國(guó)內(nèi)招標(biāo)文件范本》及其配套的《公路工程工程量清單計(jì)量規(guī)則》等工程計(jì)價(jià)的相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)、理解不夠，或與傳統(tǒng)計(jì)價(jià)概念相混淆，不能完全按照國(guó)家規(guī)范有關(guān)規(guī)定處理相關(guān)事宜。
（1）審計(jì)人員必須遵循《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》（下稱《注會(huì)準(zhǔn)則》），《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（下稱《審計(jì)準(zhǔn)則》）等相關(guān)國(guó)家法律、法規(guī)與制度規(guī)范。同時(shí)，應(yīng)充分了解被審計(jì)單位內(nèi)部的規(guī)則設(shè)定，認(rèn)真審查被審計(jì)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，進(jìn)而檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制規(guī)則設(shè)定是否符合《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》及其他規(guī)范性法律法規(guī)或準(zhǔn)則的要求。此外，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)務(wù)人員的權(quán)責(zé)設(shè)置情況，防止出現(xiàn)因權(quán)責(zé)劃分不明晰導(dǎo)致的舞弊問題的出現(xiàn)。
（2）在對(duì)被審單位設(shè)置的內(nèi)部控制方法充分了解的前提下，結(jié)合《審計(jì)準(zhǔn)則》或《中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（下稱《內(nèi)審準(zhǔn)則》）及其他國(guó)家規(guī)范性法律法規(guī)要求，基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中“實(shí)質(zhì)重于形式”“重要性”的要求，抽取適量適當(dāng)具有代表性的貨幣資金收付憑證或通用憑證進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢測(cè)。同時(shí)，對(duì)涉及跨截止日的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行截止性測(cè)試?；阢y行對(duì)賬單，對(duì)被審計(jì)單位的各個(gè)銀行賬戶的使用情況、余額狀態(tài)進(jìn)行檢查（詢證）。對(duì)于可疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)結(jié)合“謹(jǐn)慎性”“重要性”的信息質(zhì)量要求對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問詢并認(rèn)真記錄過程，對(duì)確有問題的業(yè)務(wù)應(yīng)保留證據(jù)如實(shí)披露，進(jìn)而防止舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（3）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2007）》（下稱《準(zhǔn)則》）、《審計(jì)準(zhǔn)則》或《內(nèi)審準(zhǔn)則》的要求，抽取各個(gè)會(huì)計(jì)期間有代表性的現(xiàn)金及銀行存款日記賬與總賬核對(duì)，防止舞弊的出現(xiàn)。
下面，針對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中貨幣資金核算項(xiàng)目下的各個(gè)科目常見的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行分析并進(jìn)行應(yīng)對(duì)措施的探討。
2 庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)
2.1 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)概述
庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)的目的在于一方面檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目所列示的庫(kù)存現(xiàn)金是否真實(shí)存在、被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)告中是否做出恰當(dāng)披露、所提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)。另一方面，從企業(yè)內(nèi)部控制審查的角度出發(fā)，對(duì)涉現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)、相關(guān)業(yè)務(wù)處理是否符合相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性準(zhǔn)則的要求、相關(guān)人員的權(quán)責(zé)劃分是否明晰等問題又成為了審計(jì)的另一目標(biāo)。在庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員除應(yīng)遵循筆者在第一部分中提及的審計(jì)基本程序外還應(yīng)該結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)底稿要求對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢測(cè)、截止性測(cè)試、詢證及其他檢測(cè)。
2.2 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)的常見問題
（1）會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)象。根據(jù)《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》（下稱《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》）及其他規(guī)范性準(zhǔn)則的要求，企業(yè)留存的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)是有限的，且只能在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。由于現(xiàn)金的流動(dòng)性很強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較高，大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用現(xiàn)金核算很容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。
（2）現(xiàn)金存入銀行，存、收款人是公司高管個(gè)人、出納個(gè)人、或者公司關(guān)聯(lián)方的情況下，審計(jì)人員應(yīng)考慮被審計(jì)單位可能出現(xiàn)“私設(shè)金庫(kù)”“公款私存”的問題。
（3）大額涉現(xiàn)業(yè)務(wù)手續(xù)不齊全，或相關(guān)手續(xù)材料與會(huì)計(jì)核算期間明顯不一致；20*3年某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行年審的過程中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，被審單位以現(xiàn)金核算采購(gòu)的一批總價(jià)款逾萬(wàn)元的辦公設(shè)備及多媒體投影設(shè)備。會(huì)計(jì)憑證顯示該批設(shè)備價(jià)款30 000元，但在憑證后會(huì)計(jì)人員除了附一張來(lái)該市自某電子城商品名稱為“電子配件”價(jià)款為16 000元的收據(jù)外，未見其他有效佐證材料，也未附任何大額現(xiàn)金的審批手續(xù)。相反，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了大量的本地外地的餐飲發(fā)票和交通發(fā)票且發(fā)票時(shí)間從20*2年8月至當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表日各異。顯然，該單位鉆了現(xiàn)金管控的“空子”，以看似合乎情理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)理由非法報(bào)銷來(lái)歷不明的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。事后，經(jīng)過審計(jì)人員的再三盤問，該單位財(cái)務(wù)主管最終承認(rèn)其在會(huì)計(jì)處理上的違規(guī)行為。但由于涉及的金額相對(duì)較小，且為個(gè)例最終審計(jì)人員只是給予口頭警告。由此，該單位現(xiàn)金管控存在風(fēng)險(xiǎn)，外來(lái)原始憑證報(bào)銷審查體系不完備，資金走向不明等內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)明確暴露。
2.3 相關(guān)問題的對(duì)策淺析
（1）嚴(yán)格進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢測(cè)，大額涉現(xiàn)跨資產(chǎn)負(fù)債表日的業(yè)務(wù)進(jìn)行截止性測(cè)試。在此過程中，審計(jì)人員除基于“重要性”“實(shí)質(zhì)重于形式”的信息質(zhì)量要求進(jìn)行抽憑，測(cè)試和例行詢問外，還應(yīng)關(guān)注憑證后附的附件佐證材料與核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在金額上是否一致，會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求，以及該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生在實(shí)質(zhì)上是否合理等因素。對(duì)于可能存在問題的憑證應(yīng)認(rèn)真詢問該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈并認(rèn)真做好記錄。對(duì)于數(shù)額較大，確實(shí)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)且相關(guān)責(zé)任人無(wú)法解釋，拒絕解釋或提供虛假信息，解釋不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，保留證據(jù)嚴(yán)格披露。
（2）進(jìn)行現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)，要求被審計(jì)單位提供既往現(xiàn)金盤點(diǎn)明細(xì)。這一環(huán)節(jié)的有效實(shí)現(xiàn)主要是為了防止被審計(jì)單位留存超出《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》規(guī)定的現(xiàn)金，進(jìn)而對(duì)被審計(jì)單位的現(xiàn)金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)客觀上的規(guī)范。同時(shí)，幫助被審計(jì)單位完善現(xiàn)金管理制度。需特別說(shuō)明的是，如果被審計(jì)單位存在“白條抵庫(kù)”的現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)追責(zé)到底，認(rèn)真詢問資金的去向，并進(jìn)行仔細(xì)核實(shí)同時(shí)做好記錄，備于審查。
3 銀行存款的審計(jì)
3.1 銀行存款審計(jì)概述
銀行存款審計(jì)是指對(duì)銀行存款及其收付業(yè)務(wù)的真實(shí)性、正確性和合法性進(jìn)行的審 查。銀行存款審計(jì)的目的與庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)大體等同。不只是要通過相關(guān)測(cè)試檢查資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的銀行存款項(xiàng)目的金額是否真實(shí)，而且要通過對(duì)憑證及相關(guān)材料的審查檢測(cè)被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)處理是否合規(guī)、對(duì)資金的控制是否存在風(fēng)險(xiǎn)等，在此筆者不再?gòu)?qiáng)調(diào)。
與庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的審計(jì)不同的是，審計(jì)人員對(duì)制度設(shè)立和余額檢驗(yàn)的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注銀行存款的真實(shí)性、資金調(diào)節(jié)的準(zhǔn)確性或未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)合法合規(guī)性、發(fā)生收付業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)方在實(shí)質(zhì)上是否合理、定期存款或其他受限制資金是否合理入賬等問題。
作為企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)，使用范圍最廣的一項(xiàng)資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)通過采取控制函證、檢查資金流水、關(guān)注定期存款和受限制資金、核查未達(dá)賬項(xiàng)的方式來(lái)提升審計(jì)檢測(cè)方法來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 銀行存款審計(jì)的常見問題
（1）違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，跨期業(yè)務(wù)提前確認(rèn)收入，未達(dá)賬項(xiàng)處置不合理，增大資金控制風(fēng)險(xiǎn)。這主要體現(xiàn)為，被審計(jì)單位針對(duì)某些數(shù)額“可大可小”的跨截止日的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在截止日前確認(rèn)收入，即對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的不合理處置。而前提是，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在截止日或資產(chǎn)負(fù)債表日前根本不具被確認(rèn)收入的條件。這種情況的出現(xiàn)，被審計(jì)單位往往具有“僥幸心理”。由于，該筆交易或事項(xiàng)數(shù)額相對(duì)于該企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)來(lái)講“不大不小”，而審計(jì)人員在對(duì)或有事項(xiàng)披露時(shí)往往要遵循“重要性”的原則。更多情況下，審計(jì)人員會(huì)選擇盤問等方式對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，而最終往往只是給予口頭警告，不了了之。因?yàn)楸粚徲?jì)單位違規(guī)提前確認(rèn)收入，已經(jīng)在事實(shí)上影響了其“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”“銀行存款”及其他相關(guān)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在此情況下，審計(jì)人員盡管按照《審計(jì)準(zhǔn)則》或其他規(guī)范性準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審單位的銀行存款基本戶進(jìn)行函證，其結(jié)果在事實(shí)上的可靠性已經(jīng)不能準(zhǔn)確判斷。進(jìn)而，存在問題的資金的去向已經(jīng)不能被有效控制，如果審計(jì)人員想要追查去向只能依靠銀行對(duì)賬單或資金流水的檢查、詢問相關(guān)責(zé)任人等方法，這在客觀上不僅加大了審計(jì)難度，更冥冥中加大了企業(yè)貨幣資金控制的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）支撐會(huì)計(jì)憑證的原始憑證不充分，存在非法套現(xiàn)、公款私存的資金控制風(fēng)險(xiǎn)。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該公司20*3年會(huì)議費(fèi)用共44筆，共計(jì)100余萬(wàn)元。其中單次會(huì)議消費(fèi)5萬(wàn)元以上2次，單次消費(fèi)4萬(wàn)～5萬(wàn)元4次，單次消費(fèi)3萬(wàn)～4萬(wàn)元8次，單次消費(fèi)2萬(wàn)～3萬(wàn)元14次，且會(huì)議場(chǎng)地多為四星、五星級(jí)高檔酒店。這一現(xiàn)象不僅違反了該集團(tuán)公司的內(nèi)部管理要求，浪費(fèi)大量的集團(tuán)資源而且在審計(jì)人員抽查的金額較大的憑證中，全部未附參加會(huì)議人員簽字，且部分憑證未附會(huì)議通知、未附會(huì)議紀(jì)要、未附帶有相關(guān)責(zé)任人或同等效力人員簽字的佐證材料等。僅附有費(fèi)用報(bào)銷單、會(huì)議預(yù)算審批和發(fā)票。這種情況不符合《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中會(huì)計(jì)處理“完整性”原則的要求，而且因會(huì)議而發(fā)生的費(fèi)用支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)其他公司的費(fèi)用支出，故無(wú)法確認(rèn)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性。存在資金、物資流向不明和會(huì)計(jì)作弊風(fēng)險(xiǎn)。
（3）往來(lái)業(yè)務(wù)掛賬金額與實(shí)收金額不符，資金走向不明。與未達(dá)賬項(xiàng)違規(guī)確認(rèn)收入不同的是，這種問題往往發(fā)生在賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中。由于應(yīng)收款項(xiàng)拖沓時(shí)間較長(zhǎng)，往來(lái)單位可能存在分期支付款項(xiàng)的情況，被審單位在此情況下可能會(huì)對(duì)每一期實(shí)際收到的價(jià)款做不真實(shí)的會(huì)計(jì)核算。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所20*2年某在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行的年審中發(fā)現(xiàn)該單位于當(dāng)年8月份收到了一筆來(lái)自應(yīng)收款核算單位的款項(xiàng)，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證上顯示該筆業(yè)務(wù)價(jià)款80 000元，而當(dāng)審計(jì)人員審查該單位當(dāng)月的資金流水時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)天當(dāng)筆業(yè)務(wù)被審計(jì)單位實(shí)際到款100 000元。經(jīng)過仔細(xì)審查，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)月28日被審計(jì)單位所做的一筆摘要為“核銷**市應(yīng)收款”的會(huì)計(jì)憑證中涉及的**公司在該公司其他年份其他月份均未出現(xiàn)且該筆28日的會(huì)計(jì)憑證后未附發(fā)生應(yīng)收款業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)憑證。審計(jì)人員推測(cè)，被審計(jì)單位很有可能存在利用對(duì)往來(lái)業(yè)務(wù)非法掛賬的違規(guī)核銷確認(rèn)收入進(jìn)而獲得非法收入的情況。事后，經(jīng)過審計(jì)人員的再三盤問，被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人承認(rèn)了其進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理私立賬戶獲取非法收入的事實(shí)。該責(zé)任人也在同意進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的同時(shí)表示愿意對(duì)潛虧款項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)償。
其他應(yīng)收、其他應(yīng)付業(yè)務(wù)核算對(duì)象是被審計(jì)單位高管、出納或者公司關(guān)聯(lián)方。這種情況的出現(xiàn)表明被審計(jì)單位存在資金管理手續(xù)不齊全、內(nèi)部控制存在風(fēng)險(xiǎn)的情況。審計(jì)人員必須嚴(yán)格追查該筆資金的下落，并考慮是否應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。
3.3 相關(guān)問題的對(duì)策淺析
（1）嚴(yán)格遵循《審計(jì)準(zhǔn)則》《內(nèi)審準(zhǔn)則》的規(guī)定，堅(jiān)守職業(yè)道德，對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告上列示的所有銀行存款基本戶進(jìn)行銀行存款、銀行借款的函證。在函證過程中，審計(jì)人員除
對(duì)詢證函實(shí)施有效控制外還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的記錄，以保留證據(jù)備于審查。進(jìn)而確保函證結(jié)果的可靠。需特別說(shuō)明的是，原則上對(duì)期末余額已列示為零的賬戶，審計(jì)人員也應(yīng)該按照審計(jì)程序進(jìn)行函證及相關(guān)檢測(cè)、本期撤銷的賬戶應(yīng)取得銷戶證明。而對(duì)于異地賬戶，審計(jì)人員采取郵寄方式發(fā)函的，應(yīng)與銀行溝通先行取得傳真回函，保證現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)認(rèn)定賬戶余額。必須指出的是，為了保證審計(jì)結(jié)果和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并出于對(duì)審計(jì)人員自身的保護(hù)，對(duì)未實(shí)施函證的賬戶，審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)取得被審計(jì)單位不同意函證的具有法律效力的說(shuō)明。同時(shí)對(duì)其理由進(jìn)行分析，判斷其在實(shí)質(zhì)上是否合理并實(shí)施必要的替代檢測(cè)程序?！。?）對(duì)大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)施縝密的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以各種有效方式推測(cè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事由、金額的合理性。結(jié)合《審計(jì)準(zhǔn)則》《內(nèi)審準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及被審計(jì)單位設(shè)立的企業(yè)準(zhǔn)則檢查業(yè)務(wù)事項(xiàng)授權(quán)的正確性，檢查資金流向的同時(shí)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位有可能在往來(lái)賬業(yè)務(wù)上“動(dòng)手腳”。即被審計(jì)單位往往通過核銷小于實(shí)際的應(yīng)收來(lái)款，再將差額掛到與本企業(yè)無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)往來(lái)的其他經(jīng)濟(jì)體或個(gè)人，在賬上仍做正常的往來(lái)款處理，核銷應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，但差額部分長(zhǎng)掛不理，最后以各種理由作壞賬處理，注銷所掛賬目，從而達(dá)到套取資金的目的。為了防范這種情況的發(fā)生，降低資金控制風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為對(duì)于數(shù)額較大 的往來(lái)賬款核銷業(yè)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格檢查銀行對(duì)賬單和資金流水單，檢查被審計(jì)單位所提供的除金額外的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)性（掛賬的往來(lái)方是否在實(shí)質(zhì)上存在，核銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性能否可靠計(jì)量等）。此外，對(duì)于其他的大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員也應(yīng)該進(jìn)行有效的實(shí)質(zhì)性檢測(cè)，審查支撐會(huì)計(jì)憑證的依據(jù)是否充分，金額是否合理，并追查該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及資金的最終去向。這一過程的有效實(shí)現(xiàn)主要是為了防止資金去向不明、公款私存問題的出現(xiàn)。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在20*8年對(duì)某集團(tuán)公司下設(shè)的省級(jí)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)年報(bào)的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月份，該公司接受上級(jí)撥入資金30 000元。
企業(yè)做賬：
借：銀行存款 30 000
貸：實(shí)收資本 30 000
按照相關(guān)規(guī)定和該被審單位的實(shí)際情況該筆資金屬于撥入流動(dòng)資金，子目不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本，更為重要的是，該筆資金的流入未在實(shí)收資本科目反映，相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也沒有更有力的證據(jù)支撐可以證明該資金受到有效控制。
（3）嚴(yán)格進(jìn)行截止性測(cè)試，審查銀行余額調(diào)節(jié)表，關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)。嚴(yán)格對(duì)賬，確保被審計(jì)單位沒有為虛增當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)而違規(guī)確認(rèn)跨期業(yè)務(wù)收入。同時(shí)，確保至截止日所有業(yè)務(wù)都已經(jīng)入賬。在實(shí)務(wù)中，筆者認(rèn)為，審計(jì)人員不僅僅要關(guān)注業(yè)務(wù)的原始依據(jù)，更應(yīng)關(guān)注有第三方提供的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)推測(cè)被審單位列示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)。此外，對(duì)于在截止日存在未達(dá)賬項(xiàng)的被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格核查銀行余額調(diào)節(jié)表，追查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證及其他佐證性材料，以確保該筆未達(dá)賬項(xiàng)是受到被審計(jì)單位的有效控制，從而實(shí)現(xiàn)資金管控和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4 其他貨幣資金的審計(jì)
其他貨幣資金包括企業(yè)因特殊事由將資金匯往外地所形成外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票或本票、按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)所形成的銀行匯票或本票存款、信用保證金存款、存出投資款等。
其他貨幣資金與銀行存款的最大區(qū)別在于用途和存放地點(diǎn)的差異，而在審計(jì)實(shí)務(wù)中其執(zhí)行的審計(jì)程序及風(fēng)險(xiǎn)控制方式與銀行存款大體相同，首先需要基于被審計(jì)單位提供的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)其中所列示的存款余額進(jìn)行函證從結(jié)果的角度檢測(cè)其他貨幣資金的金額是否準(zhǔn)確，同時(shí)輔助必要有效的檢測(cè)程序，測(cè)試被審計(jì)單位是否存在資金控制風(fēng)險(xiǎn)，在此筆者不再?gòu)?qiáng)調(diào)。
值得注意的是，對(duì)于存出投資款，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)獲取董事會(huì)決議等批準(zhǔn)文件、開戶資料，授權(quán)操作資料，核對(duì)證券賬戶名稱是否與企業(yè)相符。必要時(shí)，審計(jì)人員可以要求被審計(jì)單位提供相關(guān)賬戶的資金流水，抽查大額的資金存取，并對(duì)存在質(zhì)疑的賬務(wù)流水進(jìn)行詢問。同時(shí)審計(jì)人員也應(yīng)該執(zhí)行函證程序（函證程序同銀行存款），檢查證券及余額是否與財(cái)務(wù)記錄相符，以及是否存在證券出借、凍結(jié)或質(zhì)押等情況。
5 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下貨幣資金管控相關(guān)問題的淺析
現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的有效工具，應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員絕不能只為了完成工作底稿而進(jìn)行只局限于程序上的審查，不能為了審計(jì)而審計(jì)。要求審計(jì)人員除遵循職業(yè)道德、不偏不倚、客觀公正地看待、處理審計(jì)業(yè)務(wù)外，必須要圍繞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，從事實(shí)上推敲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在程序上是否合規(guī)的同時(shí)，考量相關(guān)事項(xiàng)是否“合情”“合理”。因?yàn)?，形式上的合理很可能使企業(yè)鉆了制度上的漏洞。審計(jì)人員作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“啄木鳥”、作為公眾利益的“守夜人”應(yīng)當(dāng)始終把誠(chéng)信、正義、公正的力量傳承下去。這也就更對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)方法 []提出了更高的要求?，F(xiàn)代審計(jì)模型在實(shí)務(wù)中的有效實(shí)施，不僅能挖掘傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的功效，發(fā)現(xiàn)并消除認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，又能夠從整體控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)信息的可靠，避免審計(jì)失敗。故研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的意義在于：“不是否定國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則以及其他國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方向，也不是無(wú)視我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精神，另搞一套審計(jì)準(zhǔn)則，而是認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，進(jìn)一步完善我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并嚴(yán)格付諸實(shí)施”。
主要參考文獻(xiàn)
[1]李榮.美國(guó)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展及其啟示[D].廈門：廈門大學(xué)，2007.
中圖分類號(hào)：K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
在建筑工程中實(shí)行預(yù)決算審核，可以使建設(shè)資金得到合理的配置，降低企業(yè)資本占用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。本文針從實(shí)際問題出發(fā)，對(duì)幾個(gè)方面展開論述，探討如何編制建筑工程的預(yù)決算并進(jìn)行及時(shí)合理的預(yù)決算審核活動(dòng)，目的是充分能夠充分發(fā)揮出建筑工程預(yù)決算這一建設(shè)工程的重要環(huán)節(jié)應(yīng)該有的作用和功能。
1 建筑工程預(yù)結(jié)算審核的概述
建筑工程預(yù)結(jié)算的審核工作是建筑工程中的一項(xiàng)重要工作，它對(duì)工程效益和施工企業(yè)的效益有著重要的影響作用。只有審核人員對(duì)其進(jìn)行全面系統(tǒng)的審核，才能達(dá)到有效控制建筑工程造價(jià)的目的。主要有以下幾方面的內(nèi)容：
1.1 做好審核前的準(zhǔn)備工作
審核人員首先要做好審核前的一些準(zhǔn)備工作。一方面要熟悉施工的圖紙，因?yàn)檫@是編審預(yù)結(jié)算的重要依據(jù)。另一方面要了解預(yù)結(jié)算所包括的范圍，也就是預(yù)結(jié)算所包括的相關(guān)內(nèi)容是什么。同時(shí)，要根據(jù)建筑工程的特性，搜集相應(yīng)的政策規(guī)定文件，了解和掌握所采用的新材料、新工藝的施工方法、工序及各指標(biāo)的消耗量，收集相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格信息，熟悉所使用的計(jì)量計(jì)價(jià)工具及資料。
1.2 審核的具體內(nèi)容
建筑工程預(yù)結(jié)算的審核包括許多內(nèi)容，但最主要的是要準(zhǔn)確把握這三個(gè)要點(diǎn)——工程量的準(zhǔn)確性、單價(jià)套用的合理性以及費(fèi)用計(jì)取的精確性。這就要求審核人員不但要認(rèn)真仔細(xì)地審閱建筑工程的施工圖、竣工圖等資料，而且還要結(jié)合建筑工程的合同、招投標(biāo)文件、圖紙會(huì)審記錄、工程變更、簽證等資料，以及相關(guān)的材料、設(shè)備的認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)和建筑工程驗(yàn)收記錄等等其他資料，按照現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定和政策，進(jìn)行審查核實(shí)工作。
2 建筑工程預(yù)結(jié)算審核中存在的問題
建筑工程預(yù)結(jié)算對(duì)審核人員的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)素質(zhì)、建筑專業(yè)素質(zhì)等有著很高的要求。但是在實(shí)際的具體工作之中，由于種種原因而會(huì)出現(xiàn)各種問題，本文主要從以下幾個(gè)方面闡述。
2.1 預(yù)結(jié)算中建筑工程量的評(píng)算問題
建筑工程量的審核是建筑工程預(yù)結(jié)算的基礎(chǔ)，也是整個(gè)建筑工程預(yù)結(jié)算審核過程中費(fèi)時(shí)最長(zhǎng)、最為繁瑣的環(huán)節(jié)之一。由于建筑工程的結(jié)算書是由施工方編制交建設(shè)單位審核的，因此在種種因素的影響下，會(huì)出現(xiàn)虛報(bào)工程量等幾方面的問題。主要包括：第一，虛列建筑工程的項(xiàng)目。把那些未進(jìn)行施工的項(xiàng)目也列入結(jié)算中，這樣就會(huì)增加成本費(fèi)用。比如說(shuō)，一些預(yù)結(jié)算中就會(huì)出現(xiàn)在樁基礎(chǔ)工程項(xiàng)目中虛列復(fù)打樁等子目的虛報(bào)問題。第二，多算或重復(fù)計(jì)算工程量。多算工程量的現(xiàn)象表現(xiàn)為，有些將墻面工程外墻貼面磚中的本來(lái)包含在定額里的打底抹灰的工程量單獨(dú)重復(fù)列項(xiàng)計(jì)算，主要是出現(xiàn)在一些隱蔽的建筑工程中。
2.2 定額項(xiàng)目的套用問題
在建筑工程預(yù)結(jié)算的審核中，會(huì)出現(xiàn)一些對(duì)定額項(xiàng)目盲目套用的問題，主要表現(xiàn)為定額項(xiàng)目的高套或者錯(cuò)套。例如，施工單位在實(shí)際中采用的是機(jī)械挖土，但在結(jié)算時(shí)卻套用人工挖土方來(lái)進(jìn)行結(jié)算。
2.3 材料價(jià)格的問題
材料價(jià)格因地區(qū)的不同會(huì)有較大的偏差，材料的品牌、質(zhì)量、產(chǎn)地不同均會(huì)對(duì)價(jià)格造成影響。施工單位常常會(huì)在采購(gòu)材料時(shí)貨不對(duì)板、以次充好，在結(jié)算時(shí)高估冒算、投機(jī)取巧、提高材料價(jià)格，這就要求我們的預(yù)結(jié)算人員要苦練基本功，練就一雙火眼金睛，提高辨識(shí)真?zhèn)蔚哪芰?。在平時(shí)就要注重收集各種價(jià)格信息，深入市場(chǎng)調(diào)查，摸清各種材料、設(shè)備的底價(jià)，在審核中做到有理有據(jù)。
2.4 設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核
在審核設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證時(shí)，不但要審核其形式的合法有效性，還有審核其內(nèi)容的合理性。因?yàn)樵O(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證針對(duì)的是那些設(shè)計(jì)中的疏漏、錯(cuò)誤及施工圖中沒有顯示出來(lái)的、不可預(yù)測(cè)的問題等。在實(shí)際的施工過程中，有些施工單位在利益的驅(qū)使下，有的有意曲解合同，把本應(yīng)包含在合同中的費(fèi)用巧立名目地辦理了簽證，此類多發(fā)生在措施費(fèi)方面；有的重復(fù)簽證、交叉簽證，如有的施工單位會(huì)利用建設(shè)單位分專業(yè)審核的情況，把安裝工程管道的土石方在土建和安裝工程中重復(fù)辦理簽證；另外有些建設(shè)單位因自身專業(yè)技術(shù)力量薄弱，對(duì)工程造價(jià)和有關(guān)規(guī)定不熟悉，有些施工單位也會(huì)利用這點(diǎn)，有意扭曲預(yù)算定額及規(guī)定，從而造成盲目簽證等問題的出現(xiàn)。
3 解決建筑工程預(yù)結(jié)算審核過程中問題的對(duì)策方法
3.1 進(jìn)行實(shí)地考察，對(duì)工程量等的審核嚴(yán)格把關(guān)
首先，在審核工程量的時(shí)候，審核人員要按照合同等的規(guī)定，逐一核對(duì)審查施工圖中所列出的工程細(xì)目是否與預(yù)算定額中的工程細(xì)目一致，這是進(jìn)行后期套用的基礎(chǔ)工作。比如說(shuō)，在建筑工程預(yù)算定額中的工程細(xì)目中，如果已包括了安裝費(fèi)或者其他費(fèi)用時(shí)，那么在計(jì)算工程量的細(xì)目時(shí),自然也要包括相對(duì)應(yīng)的內(nèi)容。同理，如果在預(yù)算定額中沒有包括這一費(fèi)用，那么在計(jì)算工程量的時(shí)候，也必然不能包括這一細(xì)目，而是要另外列細(xì)目進(jìn)行計(jì)算。其次，在審核工程量的時(shí)候，還要注意保持計(jì)量單位的一致性。比如要注意一些施工單位在工程量中的某些項(xiàng)目用的計(jì)量單位是“臺(tái)”，但是在預(yù)算定額中用的卻是“組”等；還有的是在工程量中有些用“10m”來(lái)計(jì)量，但在定額中用的計(jì)量單位卻變成了“100m”等諸如此類的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此審核人員一定要注意這些細(xì)節(jié)問題，以免造成資金的浪費(fèi)和成本費(fèi)用的增加。最后，審核人員還應(yīng)當(dāng)按照合同所規(guī)定的計(jì)價(jià)定額、主材價(jià)格以及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等來(lái)審核建筑工程的竣工結(jié)算，一旦發(fā)現(xiàn)問題或者漏洞，要及時(shí)處理。
3.2 加強(qiáng)對(duì)審核人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)審核人員的整體素質(zhì)
當(dāng)下的建筑工程預(yù)結(jié)算的審核人員雖已經(jīng)有一定的專業(yè)知識(shí)并具備相關(guān)從業(yè)資格，但是整體素質(zhì)還需要提高。這就需要相關(guān)部門定期對(duì)其進(jìn)行技能培訓(xùn)并進(jìn)行相關(guān)的考核，不僅使他們知識(shí)結(jié)構(gòu)改變?cè)械膯我恍?，而且技術(shù)上也能得到一定的提高。只有豐富和提高了審核人員的專業(yè)知識(shí)和技能，才能滿足現(xiàn)代建筑行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的需要，這不僅是當(dāng)今社會(huì)以人為本的理念要求，也是建筑物質(zhì)量得以保證的必然要求。
3.3 強(qiáng)化對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核管理
設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證是審核人員工作的重要組成部分，因?yàn)檫@一過程中容易出現(xiàn)一些隱蔽的問題，這就需要審核人員認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于那些不合理、不符合有關(guān)規(guī)定的簽證費(fèi)用必須核減。同時(shí)，還要把握以下幾點(diǎn)：（1）現(xiàn)場(chǎng)簽證必須具備雙方負(fù)責(zé)人的共同簽字或蓋章等條件，不能以口頭的承諾為依據(jù)。（2）現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容、細(xì)目等必須清晰，相關(guān)的手續(xù)也必須完備，否則不能作為結(jié)算憑證。（3）對(duì)于那些實(shí)際中新增加的而預(yù)算中卻沒有包括的項(xiàng)目和費(fèi)用，該增加的則必須增加。
4 總結(jié)
通過對(duì)建筑工程預(yù)結(jié)算審核現(xiàn)狀的分析與了解，我們可以知道：建筑工程預(yù)結(jié)算的審核是一項(xiàng)集專業(yè)性與技巧性為一體的要求很高的工作，它不僅對(duì)審核人員的專業(yè)素質(zhì)有嚴(yán)格的要求，而且還要求其具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和實(shí)事求是的作風(fēng)。這對(duì)建筑工程的整個(gè)發(fā)展有著重要的作用。同時(shí)，建筑工程的預(yù)結(jié)算審核工作是企業(yè)減少成本，合理利用建設(shè)資金的必然選擇。只有通過對(duì)建筑工程的預(yù)結(jié)算進(jìn)行科學(xué)合理、細(xì)致全面的審核工作，才能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決工程中存在的問題，才會(huì)對(duì)建筑工程的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生積極的作用。
參考文獻(xiàn)：
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滲漏問題是房屋建筑工程中比較常見的質(zhì)量通病，工程返修中，易出現(xiàn)的滲漏部位主要在屋面、洗手間管道、地面和側(cè)墻以及外墻等處。因此在建筑施工管理過程中，應(yīng)對(duì)易出現(xiàn)滲漏的環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)密的質(zhì)量監(jiān)控，本文就目前建筑工程的滲漏現(xiàn)象及其原因進(jìn)行分析，并逐一提出了防治措施與監(jiān)控要點(diǎn)。
在以往的工程返修實(shí)例中不難發(fā)現(xiàn)，一些容易出現(xiàn)滲漏的部位及原因，往往是由于施工過程中的不重視引起的，本文列舉工程返修中滲漏產(chǎn)生的主要原因，同時(shí)總結(jié)出在施工管理中應(yīng)注意的一些細(xì)節(jié)，從而有效地預(yù)防滲漏產(chǎn)生。
一、滲漏產(chǎn)生的主要原因
（一）管道預(yù)留洞處理不當(dāng)
主體構(gòu)造施工期間，由于施工人員不夠重視，檢查不到位等緣由，導(dǎo)致管道預(yù)留洞位置不精確以至遺漏，在管道裝置時(shí)現(xiàn)裝現(xiàn)剔鑿打孔洞，毀壞了樓板砼的整體性，嚴(yán)重時(shí)還危及構(gòu)造安全。
（二）預(yù)留洞封堵不良
管道裝置終了后的封堵，一般由水電施工隊(duì)完成封堵，由于施工人員不熟悉土建施工工藝的相關(guān)要求，操作方法不當(dāng)，管道四周的碎塊砼和浮沙土等雜物未清理干凈就填塞，且砼振搗的密實(shí)性差，未采用柔性防水材料做填塞料，僅僅使用普通水泥沙漿，成為滲漏的隱患。
（三）管道安裝不密閉
給水管道的普通接口呈現(xiàn)滲漏在管道隱蔽前試壓就能夠糾正。而排水管不同，由于施工單位對(duì)排水管道的施工重視不夠，極少做閉水、灌水實(shí)驗(yàn)，致使一些排水管接口，特別是存水彎等管件處與管道接口位置有滲漏亦無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)；還有由于施工時(shí)管道里有沙土攙和，招致檢查口擰不緊也是滲漏隱患；鑄鐵管承插深度不夠，油麻沒填塞密實(shí)，水泥捻口不密實(shí)豐滿；給水管道的不同材質(zhì)的管混合使用，在熱熔處易出現(xiàn)縫隙甚至脫節(jié)也容易導(dǎo)致滲漏。
（四）二次裝修導(dǎo)致管道、防水層破壞
二次裝修在施工時(shí)，因原暗敷的給水管由于標(biāo)識(shí)的走向不清，位置不夠精確，裝修剔鑿時(shí)形成局部暗敷管被砸壞或被沖擊鉆打穿、突破管道或是防水層也是導(dǎo)致滲漏的原因。
二、施工管理中滲漏現(xiàn)象的防治措施
（一）設(shè)置套管
在管道穿越樓板處設(shè)置套管，在套管與管道間用阻燃密實(shí)材料和防水油膏填塞。這樣可消除管道因縱向變形引起的管道與樓板間的縫隙，避免滲漏。同時(shí)安裝在樓板內(nèi)的套管，其頂部應(yīng)高出裝飾地面20mm，安裝在衛(wèi)生間及廚房?jī)?nèi)的套管，其頂部應(yīng)高出裝飾地面50mm。
（二）規(guī)范樓板預(yù)留洞的封堵，減少滲漏機(jī)會(huì)
管道安裝完畢后，預(yù)留洞應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，用細(xì)石混凝土封堵，內(nèi)加適量的防水劑與膨脹劑，分兩次進(jìn)行并振搗密實(shí)，第一次封堵1/3，第二次封堵完成，完成后的混凝土上口要略低于樓板面，避免管道“混凝土鼓包”，也不至于剔鑿“鼓包”時(shí)誤傷管道。
（三）原材料質(zhì)量控制
市場(chǎng)上給管材品種繁多，每種管材均有自己的專用管道配件及連接方法，故選用管件時(shí)要選用與管材相適應(yīng)的管件。另外，市場(chǎng)上管材質(zhì)量參差不齊，一型號(hào)的管材壁厚有多種，價(jià)格也相差很遠(yuǎn)，選用管材時(shí)一定不要貪圖便宜，而應(yīng)選用滿足國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的管材、管件，且同一條管線不得使用不同材質(zhì)的管材進(jìn)行施工。
（四）配件安裝質(zhì)量控制
配水點(diǎn)的接駁件與墻體的固定是非常關(guān)鍵的，根據(jù)在以往工程的施工經(jīng)驗(yàn)，在施工過程中可采用如下措施：一是對(duì)于嵌裝在磚墻內(nèi)的給水配件，除將其固定在磚墻上外，還應(yīng)用高標(biāo)號(hào)的水泥砂漿或環(huán)氧膠泥將其牢牢嵌在墻體內(nèi)；二是對(duì)于明裝于墻體的塑料給水管，除采用在管件處打固定支架外，還可采用將終端彎頭改成三通件，但三通件中有一個(gè)口不通，在不通的一端接上鍍鋅鋼管短管，尾部砸扁，扎入墻體內(nèi)，并用高標(biāo)號(hào)水泥砂漿填實(shí)固定；三是在支管中間用三通接出的配水件，應(yīng)把三通改成四通，四通件有一個(gè)口不通，并接上鍍鋅鋼管短管，尾部砸扁，扎入墻體內(nèi)，用高標(biāo)號(hào)水泥砂漿填實(shí)固定。
（五）伸縮節(jié)控制
對(duì)于塑料管道，應(yīng)嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)要求設(shè)置伸縮節(jié)，因?yàn)槿绮辉O(shè)伸縮節(jié)塑料管道會(huì)在溫度升降時(shí)熱脹冷縮產(chǎn)生變形，容易將接口處拉壞而漏水。除立管應(yīng)裝伸縮節(jié)外，橫管每隔一定長(zhǎng)度也應(yīng)裝設(shè)伸縮節(jié)。
（六）應(yīng)用水錘緩閉消音止回閥
水錘對(duì)給水管道的破壞作用相當(dāng)大，為消除此影響，在工程中應(yīng)采用緩閉消音止回閥取代水泵出水管上的普通旋啟式止回閥，這樣可以消除或減輕停泵水錘對(duì)給水管道的破壞作用，避免因給水管道被破壞造成滲漏。
（七）隱蔽標(biāo)識(shí)控制
對(duì)所有暗埋在墻內(nèi)或地面內(nèi)的管道，安裝完畢交工前，均應(yīng)用醒目的顏色在墻上和地面上予以標(biāo)記，以避免日后裝修時(shí)鉆孔或打支架等對(duì)暗埋管道造成破壞。
（八）水壓試驗(yàn)控制
