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時間：2024-03-04 17:34:28
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學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，缺乏參與意識和主動性，加之對審計學(xué)的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學(xué)的實效性，教學(xué)方法猶如紙上談兵，難以達到學(xué)以致用的目的。教學(xué)過程中應(yīng)利用實物、錄音、圖片、教學(xué)軟件等直觀教具和電化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)形象直觀，并通過教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生由被動學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃訉W(xué)習(xí)。審計理論與實踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計學(xué)偏重于實踐，但目前教學(xué)過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學(xué)資料缺乏，對審計工作只停流在感性認識上。部分學(xué)校試圖從案例教學(xué)入手，改變理論與實踐脫節(jié)的問題，但僅依靠案例教學(xué)，還不足以實現(xiàn)從理論到實踐的過渡。教學(xué)過程中缺少與實務(wù)接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務(wù)。
為改變現(xiàn)行審計教學(xué)模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學(xué)經(jīng)驗，提出一種新的審計教學(xué)方案———三維整合審計教學(xué)模式，即從課程體系整合、審計案例教學(xué)和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學(xué)生被動地接受知識的教學(xué)方式。1.審計學(xué)課程體系整合。整合審計學(xué)課程內(nèi)容，將審計理論運用于審計工作中，提升學(xué)生解決實際問題的能力。審計學(xué)課程體系整合過程中，應(yīng)力求精簡與實用，注意各相關(guān)專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學(xué)生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學(xué)課程內(nèi)容包括審計學(xué)基本理論、審計程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計實務(wù)三方面。教學(xué)過程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計實務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學(xué)時間內(nèi)對課程內(nèi)容進行設(shè)計，使學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)、實用的知識。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計實務(wù)的學(xué)習(xí)中，與審計基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學(xué)生深入理解函證審計方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專業(yè)課程的結(jié)合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學(xué)生從審計的角度將財務(wù)管理、統(tǒng)計和稅法等相關(guān)知識有機結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運用已獲取的相關(guān)知識來解決實際問題。（3）對其他專業(yè)相關(guān)知識的融合，注重學(xué)科之間的結(jié)合，在獲取知識、重組知識的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發(fā)現(xiàn)問題及處理問題的能力，提高學(xué)生審計業(yè)務(wù)的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環(huán)審計的講授過程中，教師應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入審計中的主要風(fēng)險領(lǐng)域進行錯弊的歸結(jié)，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的各種錯弊表現(xiàn)形式，進行審計技巧的講解和分析。適當(dāng)補充財務(wù)報表主要項目的會計錯弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實戰(zhàn)角度拓寬學(xué)生的知識面，提高學(xué)生的實踐能力，實現(xiàn)審計課程的全方位整合。2.審計案例教學(xué)。運用審計案例教學(xué)，以審計案例的情節(jié)為線索，使學(xué)生進入審計工作的“現(xiàn)場”，即由理論講述向?qū)徲嫲咐钠饰雠c理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過案例教學(xué)，傳授審計相關(guān)知識。審計案例教學(xué)法可充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性，提高學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生實踐能力及綜合能力。審計案例教學(xué)形式包括三種：（1）審計實務(wù)案例。該種案例大多以審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計典型案例。以國內(nèi)外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進行深入剖析；（3）理論教學(xué)與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計理論講解來分析案例，再進行審計案例的相關(guān)討論，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。在開設(shè)審計理論課之后單獨開設(shè)審計案例研究課程，側(cè)重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問題，引導(dǎo)學(xué)生針對某一案例或?qū)ｎ}進行深入思考，拓寬思路，讓學(xué)生扮演積極主動的角色。教師可讓學(xué)生投入到事先精心設(shè)計的案例討論中，通過學(xué)生運用審計學(xué)基本理論來分析問題和解決問題，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動性。3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗?zāi)茉鰪妼徲嫿虒W(xué)的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學(xué)生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復(fù)。
審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實習(xí)、計算機審計模擬實驗和校外實習(xí)基地培訓(xùn)等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學(xué)的講授內(nèi)容，將審計知識分為若干個項目，準(zhǔn)備審計專用的各種工作底稿和材料，與學(xué)生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進行實際操作。例如，理論教學(xué)中進行現(xiàn)金監(jiān)盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學(xué)生共同填寫現(xiàn)金盤點表，完成現(xiàn)金審計的全部審計資料，提高學(xué)生對貨幣資金審計的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實習(xí)。為突出直觀教學(xué)，進行校內(nèi)審計模擬仿真實習(xí)。以一家公司某年度的財務(wù)報表審計為主線，使用賬、證、表等實務(wù)會計資料，將學(xué)生分成若干個小組，設(shè)置工作崗位，進行情境操作，真實再現(xiàn)財務(wù)報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質(zhì)性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習(xí)中演示、說明審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見等，由教師根據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)確定考核成績。實習(xí)結(jié)束學(xué)生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進行，審計軟件會事先準(zhǔn)備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學(xué)生進行計算機模擬審計業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實習(xí)基本相同。（4）建立校外實習(xí)基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會計師事務(wù)所聯(lián)系，建立實訓(xùn)、實習(xí)基地，讓學(xué)生輪流深入企業(yè)進行審計工作。建議學(xué)校注冊成立一個會計師事務(wù)所，解決部分學(xué)生的實習(xí)問題，教師可對整個實習(xí)過程進行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學(xué)生的實習(xí)審計的分工不同，實習(xí)成績可通過知識應(yīng)用能力、個人修養(yǎng)、動態(tài)的考核和實習(xí)報告等決定，其中知識應(yīng)用能力包括綜合能力、實習(xí)完成情況、審計小組會議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態(tài)考核方式可通過口試、社會調(diào)查、論文、報告、設(shè)計規(guī)劃等完成，分值占20%。
作者：倪明輝 曲艷梅 高尚 邢大為 單位：黑龍江工程學(xué)院
中圖分類號：G642.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0274-02
審計學(xué)課程專業(yè)性和實踐性強，與會計、法律、統(tǒng)計等相關(guān)知識聯(lián)系密切，需要理論指導(dǎo)及豐富的實踐經(jīng)驗。審計學(xué)課程內(nèi)容條塊分割，概念較多，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中感覺審計課程抽象、深奧，不易理解，從事審計教學(xué)的教師也感到難以將審計學(xué)課程講得深入淺出。通過改革教學(xué)模式，促使學(xué)生融會貫通地理解和掌握審計知識。該項研究提出了基于審計學(xué)課程體系整合、審計案例教學(xué)和審計綜合模擬實驗的三維整合審計學(xué)教學(xué)模式。
一、審計學(xué)教學(xué)模式現(xiàn)狀分析
1.課程設(shè)置重復(fù)，缺乏邏輯性。審計學(xué)課程設(shè)置缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，部分章節(jié)內(nèi)容重復(fù)。有的學(xué)校根據(jù)審計主體性質(zhì)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部審計、外部審計和鑒證審計等；有的學(xué)校根據(jù)特殊行業(yè)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和經(jīng)濟效益審計等。這些課程之間和章節(jié)內(nèi)容也存在重疊現(xiàn)象，課程內(nèi)容條塊分割，各章節(jié)前后沒有連貫的邏輯關(guān)系。若教師在教學(xué)時不考慮課程間的聯(lián)系與滲透，盲目地為課時而講授，則會出現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容重復(fù)、審計知識不系統(tǒng)等問題。為此，應(yīng)科學(xué)設(shè)置課程，選擇合適的教材因材施教，將國家審計、社會審計和內(nèi)部審計進行有機結(jié)合起，使學(xué)生系統(tǒng)地掌握審計知識。
2.教學(xué)內(nèi)容多，缺乏內(nèi)在銜接性。審計學(xué)教學(xué)分理論和實務(wù)兩部分，其中理論部分包括基礎(chǔ)理論知識和理論性不強或拓展性知識；實務(wù)部分以審計實務(wù)的四個循環(huán)和貨幣資金審計為主線，審計終結(jié)階段出具審計報告，部分院校增加了驗資和經(jīng)濟效益審計等內(nèi)容。審計學(xué)教學(xué)內(nèi)容多，實務(wù)部分與理論部分缺乏銜接性，使學(xué)生學(xué)習(xí)的感性認識與理性認識相脫離。如何進行理論知識與實務(wù)部分銜接，尤為重要。例如，在購貨與付款循環(huán)的實務(wù)部分講解時，應(yīng)與審計方法中的存貨監(jiān)盤有機結(jié)合，并輔之審計工作底稿，使理論知識和實踐有機結(jié)合。
3.審計理論和術(shù)語晦澀，缺乏明晰性。審計理論內(nèi)容會使學(xué)生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術(shù)語晦澀，如日期截止目標(biāo)、機械性準(zhǔn)確、重要性、合理保證和認定等。單純從字面看，這些術(shù)語很生僻，加之其定義或含義多數(shù)是從英文的復(fù)合句中翻譯過來的，其語言表達和邏輯關(guān)系不通俗。因此需要教師在講授時，應(yīng)結(jié)合案例等方式深入淺出地揭示其真實含義。
4.審計教學(xué)方法單一，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)主動性。傳統(tǒng)的課堂教學(xué)以教師講授為主，教學(xué)方法單一。學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，缺乏參與意識和主動性。加之對審計學(xué)的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學(xué)的實效性，教學(xué)方法猶如紙上談兵，難以達到學(xué)以致用的目的。教學(xué)過程中應(yīng)利用實物、錄音、圖片、教學(xué)軟件等直觀教具和電化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)形象直觀，并通過教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生由被動學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃訉W(xué)習(xí)。
5.審計理論與實踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計學(xué)偏重于實踐，但目前教學(xué)過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學(xué)資料缺乏，對審計工作只停流在感性認識上。部分學(xué)校試圖從案例教學(xué)入手，改變理論與實踐脫節(jié)的問題，但僅依靠案例教學(xué)，還不足以實現(xiàn)從理論到實踐的過渡。教學(xué)過程中缺少與實務(wù)接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務(wù)。
二、構(gòu)建基于三維整合的審計學(xué)教學(xué)模式
為改變現(xiàn)行審計教學(xué)模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學(xué)經(jīng)驗，提出一種新的審計教學(xué)方案——三維整合審計教學(xué)模式，即從課程體系整合、審計案例教學(xué)和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學(xué)生被動地接受知識的教學(xué)方式。
1.審計學(xué)課程體系整合。整合審計學(xué)課程內(nèi)容，將審計理論運用于審計工作中，提升學(xué)生解決實際問題的能力。審計學(xué)課程體系整合過程中，應(yīng)力求精簡與實用，注意各相關(guān)專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學(xué)生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學(xué)課程內(nèi)容包括審計學(xué)基本理論、審計程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計實務(wù)三方面。教學(xué)過程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計實務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學(xué)時間內(nèi)對課程內(nèi)容進行設(shè)計，使學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)、實用的知識。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計實務(wù)的學(xué)習(xí)中，與審計基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學(xué)生深入理解函證審計方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專業(yè)課程的結(jié)合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學(xué)生從審計的角度將財務(wù)管理、統(tǒng)計和稅法等相關(guān)知識有機結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運用已獲取的相關(guān)知識來解決實際問題。（3）對其他專業(yè)相關(guān)知識的融合，注重學(xué)科之間的結(jié)合，在獲取知識、重組知識的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發(fā)現(xiàn)問題及處理問題的能力，提高學(xué)生審計業(yè)務(wù)的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環(huán)審計的講授過程中，教師應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入審計中的主要風(fēng)險領(lǐng)域進行錯弊的歸結(jié)，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的各種錯弊表現(xiàn)形式，進行審計技巧的講解和分析。適當(dāng)補充財務(wù)報表主要項目的會計錯弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實戰(zhàn)角度拓寬學(xué)生的知識面，提高學(xué)生的實踐能力，實現(xiàn)審計課程的全方位整合。
2.審計案例教學(xué)。運用審計案例教學(xué)，以審計案例的情節(jié)為線索，使學(xué)生進入審計工作的“現(xiàn)場”，即由理論講述向?qū)徲嫲咐钠饰雠c理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過案例教學(xué)，傳授審計相關(guān)知識。審計案例教學(xué)法可充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性，提高學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生實踐能力及綜合能力。審計案例教學(xué)形式包括三種：（1）審計實務(wù)案例。該種案例大多以審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計典型案例。以國內(nèi)外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進行深入剖析；（3）理論教學(xué)與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計理論講解來分析案例，再進行審計案例的相關(guān)討論，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。
在開設(shè)審計理論課之后單獨開設(shè)審計案例研究課程，側(cè)重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問題，引導(dǎo)學(xué)生針對某一案例或?qū)ｎ}進行深入思考，拓寬思路，讓學(xué)生扮演積極主動的角色。教師可讓學(xué)生投入到事先精心設(shè)計的案例討論中，通過學(xué)生運用審計學(xué)基本理論來分析問題和解決問題，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動性。
3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗?zāi)茉鰪妼徲嫿虒W(xué)的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學(xué)生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復(fù)。審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實習(xí)、計算機審計模擬實驗和校外實習(xí)基地培訓(xùn)等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學(xué)的講授內(nèi)容，將審計知識分為若干個項目，準(zhǔn)備審計專用的各種工作底稿和材料，與學(xué)生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進行實際操作。例如，理論教學(xué)中進行現(xiàn)金監(jiān)盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學(xué)生共同填寫現(xiàn)金盤點表，完成現(xiàn)金審計的全部審計資料，提高學(xué)生對貨幣資金審計的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實習(xí)。為突出直觀教學(xué)，進行校內(nèi)審計模擬仿真實習(xí)。以一家公司某年度的財務(wù)報表審計為主線，使用賬、證、表等實務(wù)會計資料，將學(xué)生分成若干個小組，設(shè)置工作崗位，進行情境操作，真實再現(xiàn)財務(wù)報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質(zhì)性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習(xí)中演示、說明審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見等，由教師根據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)確定考核成績。實習(xí)結(jié)束學(xué)生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進行，審計軟件會事先準(zhǔn)備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學(xué)生進行計算機模擬審計業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實習(xí)基本相同。（4）建立校外實習(xí)基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會計師事務(wù)所聯(lián)系，建立實訓(xùn)、實習(xí)基地，讓學(xué)生輪流深入企業(yè)進行審計工作。建議學(xué)校注冊成立一個會計師事務(wù)所，解決部分學(xué)生的實習(xí)問題，教師可對整個實習(xí)過程進行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學(xué)生的實習(xí)審計的分工不同，實習(xí)成績可通過知識應(yīng)用能力、個人修養(yǎng)、動態(tài)的考核和實習(xí)報告等決定，其中知識應(yīng)用能力包括綜合能力、實習(xí)完成情況、審計小組會議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態(tài)考核方式可通過口試、社會調(diào)查、論文、報告、設(shè)計規(guī)劃等完成，分值占20%。
參考文獻：
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[3] 徐紹祥，王麗.基于會計教育目標(biāo)的《審計學(xué)》課程教學(xué)改革研究[J].江蘇科技大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2009，（4）：84-87.
內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，置身于組織內(nèi)部，對經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況各方面都有詳盡的了解和把握，容易察覺企業(yè)的危險信號，因此內(nèi)部審計的作用得到了公眾和監(jiān)管部門的肯定。它在公司治理機制中發(fā)揮著重要的監(jiān)督與控制作用，可以協(xié)助公司辨別及評估重大風(fēng)險的披露，對改善企業(yè)風(fēng)險管理及控制制度做出重要貢獻。同時，內(nèi)部審計還可以幫助企業(yè)尋找內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，對內(nèi)部控制的整體狀況進行客觀的評價，促進內(nèi)部控制系統(tǒng)與過程的持續(xù)改善，協(xié)助公司維持有效的控制能力和實現(xiàn)控制目標(biāo)。目前所倡導(dǎo)的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計，通過介入企業(yè)的風(fēng)險管理、治理和控制領(lǐng)域，在促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升企業(yè)的管理水平，完善業(yè)務(wù)流程控制，促進企業(yè)價值增加等方面都具有重要意義。內(nèi)部審計人員作為內(nèi)部審計工作的具體執(zhí)行者，素質(zhì)和水平的高低直接影響著內(nèi)部審計工作質(zhì)量，影響著內(nèi)部審計功能的實現(xiàn)。
供電企業(yè)作為國家電網(wǎng)下屬的中央企業(yè)，公司設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了專門的內(nèi)部審計人員，相較于一般企業(yè)，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展已經(jīng)有了一定經(jīng)驗和成果，但相對于目前電力行業(yè)所面臨的嚴(yán)峻的外部監(jiān)管形勢和內(nèi)部管理要求，內(nèi)部審計人員的配置和人員素質(zhì)還存在一定不足。主要表現(xiàn)為：
一是人員配備明顯不足。就筆者所在單位，僅有內(nèi)部審計人員5人，作為一個特大型的供電企業(yè)，每年的工程投資和維修項目多達上千項，對內(nèi)部審計人員來講，僅工程項目結(jié)算審核和經(jīng)濟合同會簽就已經(jīng)占去了大部分的工作時間，其他諸如內(nèi)部控制評價，預(yù)算管理、電力項目全過程控制、電力營銷等公司生產(chǎn)經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)根本無暇顧及，也制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
二是內(nèi)部審計人員對審計職業(yè)技能和相關(guān)知識了解程度不夠。本人根據(jù)2008年中國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告設(shè)計的調(diào)查問卷抽取了部分內(nèi)容在公司內(nèi)部審計人員中進行了調(diào)查，大部分內(nèi)部審計人員不了解公司治理準(zhǔn)則、組織行為學(xué)、企業(yè)戰(zhàn)略、管理會計、風(fēng)險管理、項目管理等職業(yè)技能，除了對會計法、審計法、稅法的熟悉和了解程度較高，大部分內(nèi)部審計人員對審計職業(yè)相關(guān)知識如公司法、證券法、合同法以及信息披露準(zhǔn)則等也不了解。
三是內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，不能滿足審計領(lǐng)域拓展的需要。內(nèi)部審計人員大部分來自于財務(wù)崗位，部分甚至未接受過專業(yè)的財務(wù)、審計以及相關(guān)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，知識結(jié)構(gòu)非常單一，電力專業(yè)及相關(guān)管理知識儲備不足。知識結(jié)構(gòu)的單一化和后續(xù)培訓(xùn)教育的不足使得內(nèi)部審計人員很難對內(nèi)部審計工作進行深層次的思考和探索，無法滿足現(xiàn)代審計拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域的需要。
因此，如何提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)，切實發(fā)揮內(nèi)部審計作用，評價并改善企業(yè)風(fēng)險管理；評價并改善企業(yè)內(nèi)部控制，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)是供電企業(yè)需要主動思考的問題。筆者認為主要應(yīng)從以下幾方面入手：
一、合理配置審計資源，加強內(nèi)部審計人員隊伍力量
內(nèi)部審計是介于公司決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)管系統(tǒng)，高水平、充足的內(nèi)部審計力量是有效履行內(nèi)部審計職能，保證內(nèi)部審計監(jiān)管系統(tǒng)有效運行的前提。而目前公司系統(tǒng)僅有的幾名審計人員無論從數(shù)量還是人員的專業(yè)素質(zhì)，遠遠不能滿足內(nèi)部審計工作開展的需要。特別是面對供電企業(yè)內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向效益審計和風(fēng)險審計轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時刻，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理、內(nèi)部控制建設(shè)、提高風(fēng)險管理能力等方面的作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計各項職能，更需要充足的審計人員。根據(jù)公司的特點和內(nèi)部審計的實際情況，筆者認為可采取以下途徑：
一是充實內(nèi)部審計的隊伍人數(shù)，優(yōu)化審計機構(gòu)的專業(yè)配置。公司應(yīng)增加內(nèi)部審計部門的人員編制，選聘一些優(yōu)秀的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗豐富的專業(yè)審計人員充實到內(nèi)部審計隊伍，同時要調(diào)整內(nèi)部審計部門現(xiàn)有人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計隊伍中不僅要有財務(wù)審計人員，而且要有部分熟悉企業(yè)管理，掌握生產(chǎn)、工程、營銷等專業(yè)知識和豐富實踐經(jīng)驗的專家。公司領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部審計工作，舍得把公司優(yōu)秀的專業(yè)人才放到內(nèi)部審計部門，提高內(nèi)部審計人員的待遇，體現(xiàn)內(nèi)審人員的價值。
二是建立審計人才庫。內(nèi)部審計部門作為公司的部門，人員編制在一定程度上受上級公司的制約，內(nèi)部審計人員也不可能熟練掌握公司經(jīng)營各環(huán)節(jié)的所有知識。為確保內(nèi)部審計工作的順利開展，內(nèi)部審計部門可與公司其他職能部門加強溝通，把公司生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的優(yōu)秀專業(yè)人員信息儲存起來，并通過讓各位專業(yè)人員參與公司內(nèi)部審計項目的實施，以此梳理公司內(nèi)部審計人才，建立審計人才庫。在審計項目需要時，可通過邀請相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員參與的方式解決審計資源不足的問題。
三是適當(dāng)引入外部審計力量。對一些審計業(yè)務(wù)量較大，內(nèi)審力量明顯不足的項目或內(nèi)審人員不能勝任的一些項目可采用委托社會中介機構(gòu)參與的方式，由內(nèi)部審計部門負責(zé)對委托審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量進行監(jiān)督。聘請社會中介機構(gòu)進行審計，不僅有利于進一步提高審計質(zhì)量，也有利于內(nèi)部審計人員從中學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗，提高內(nèi)部審計人員的水平。
二、加強理論學(xué)習(xí)和崗位實踐，提升內(nèi)審人員整體素質(zhì)
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓寬、層次的提升，都需要內(nèi)部審計人員具有良好的交流能力、洞察問題分析問題的能力。內(nèi)部審計準(zhǔn)則-后續(xù)教育準(zhǔn)則明確規(guī)定，內(nèi)部審計人員進行后續(xù)教育的內(nèi)容，除涉及法律法規(guī)、內(nèi)部審計準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計理論與實務(wù)外，還特別突出從事管理審計時需要的信息技術(shù)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等相關(guān)專業(yè)知識與技能。公司應(yīng)通過各種途徑，著力培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計人才。作為供電企業(yè)的內(nèi)部審計復(fù)合型人才應(yīng)該具有以下知識體系：一是掌握內(nèi)部審計基本原理和方法體系，這是內(nèi)審人員勝任工作的基礎(chǔ)；二是掌握一定的財務(wù)知識，無論是效益審計、風(fēng)險管理審計還是其他審計，大部分必須以真實的財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、證實和引用為基礎(chǔ)；三是掌握工程審計相關(guān)知識。在供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，每年的電網(wǎng)建設(shè)投資巨大，內(nèi)審人員必須熟悉工程審計的基本方法和步驟，了解主要的生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)施；四是熟悉相關(guān)的法律法規(guī)。依法審計是有效開展內(nèi)部審計工作的前提，內(nèi)審人員必須了解和熟悉國家、行業(yè)、企業(yè)三個層面，涉及審計、財務(wù)、稅收、合同、電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、物資采購等各個方面的法律法規(guī)。五是熟悉供電企業(yè)的核心業(yè)務(wù)體系，即營銷環(huán)節(jié)，掌握其中的關(guān)鍵控制點，從業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)了解其運行特點，為開展內(nèi)部審計奠定業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。六是熟悉公司的經(jīng)營管理框架，了解計劃、工程、營銷、財務(wù)、物資、人力資源等在經(jīng)營管理體系中的循環(huán)運行和相互作用，順應(yīng)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。七是掌握一定的管理知識和技巧。良好的溝通、多方面的協(xié)調(diào)、精心的組織是內(nèi)審工作順利進行的保證，也有利于審計成果的運用。為確保內(nèi)部審計人員知識體系的更新，筆者認為主要可采取以下措施：
一是強化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。內(nèi)部審計人員接受培訓(xùn)是后續(xù)教育的主要方式，公司應(yīng)建立一套切實可行的培訓(xùn)制度，通過送出去、請進來等多種途徑，有計劃地開展崗位業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，可以組織審計人員參加審計、財務(wù)、稅收、工程、法律等跨學(xué)科、跨專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在加強業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的同時，還必須加強職業(yè)道德教育，增強內(nèi)部審計人員責(zé)任感。要求審計人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，準(zhǔn)確掌握各類法律法規(guī)，合法、合理地處理國家、集體和個人三者之間的利益關(guān)系，嚴(yán)格遵守審計工作規(guī)定。
二是加強自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。個人自學(xué)是內(nèi)部審計人員后續(xù)教育的重要補充方式。內(nèi)部審計人員必須加大學(xué)習(xí)力度，圍繞公司經(jīng)營管理涉及的各個方面，主動學(xué)習(xí)，對已經(jīng)熟悉和掌握的知識要強調(diào)學(xué)習(xí)的深度并及時掌握最新知識，對自己薄弱的環(huán)節(jié)，要及時補充，擴大自己的知識面，同時在學(xué)習(xí)中要注重思考與總結(jié)，并將自己所學(xué)的知識運用到實際工作中。
三是開展掛職和輪崗鍛煉。公司可選派內(nèi)部審計人員到相關(guān)業(yè)務(wù)部門或基層單位進行學(xué)習(xí)實踐，使其熟悉和了解公司各項具體業(yè)務(wù)流程、成本預(yù)算定額、生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在相關(guān)崗位得到充分的鍛煉，有助于審計人員更快地掌握公司生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)知識，特別是電力營銷、生產(chǎn)檢修、電力建設(shè)等與公司發(fā)展密切相關(guān)的核心業(yè)務(wù)。
四是積極參與上級公司組織的各類審計項目，運用以審代培的方式，讓審計人員在重大、復(fù)雜的審計項目中邊審計、邊學(xué)習(xí)，在實踐中學(xué)習(xí)和鍛煉，促使審計人員快速提高審計能力，豐富審計實踐經(jīng)驗。
參考資料：
審計工作開展的基礎(chǔ)是審計人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗的積累，審計理論、審計準(zhǔn)則、經(jīng)濟管理相關(guān)知識、會計原理、計算機操作及數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、被審計單位涉及的法律知識等相關(guān)知識是審計人員應(yīng)具備深厚的專業(yè)知識。后續(xù)教育、持續(xù)的自學(xué)、吸收新知識，外出培訓(xùn)，更新知識結(jié)構(gòu)等方式都能提升審計人員自身素質(zhì)，書本中有關(guān)審計的理論和方法，他人審計工作技巧均可以為我們所用，從而使審計人員對審計方法和審計程序、對被審計單位內(nèi)部控制制度建立健全的內(nèi)在規(guī)律的把握有所加深。
（二）提升審計職業(yè)判斷能力
審計判斷是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、斷定或選擇。[1]審計職業(yè)判斷是一種受主觀影響比較大的思維形式。審計人員的素質(zhì)在很大程度上影響著審計職業(yè)判斷的質(zhì)量。
第一，培養(yǎng)正確的審計職業(yè)判斷意識。在審計計劃和審計方案制定，審計證據(jù)收集、評價和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，抽樣審計，分析性復(fù)核等具體實踐中審計職業(yè)判斷有很重要的作用。實際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，審計人員要面對這些經(jīng)濟事項的時候依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，做出專業(yè)審計判斷，記錄和反映這些事項，同時要向決策者提供決策的備選方案。因此，提升職業(yè)判斷能力、能夠真正運用職業(yè)判斷能力的前提條件是審計人員在主觀上樹立職業(yè)判斷意識。
第二，從實踐中鍛煉思維能力，從審計實踐中獲得審計經(jīng)驗。審計人員的職業(yè)判斷能力在不斷訓(xùn)練、長期實踐中積累中逐步形成，審計人員只有具備豐富的專業(yè)知識、高度的敏感性和較強的洞察力和良好的職業(yè)素質(zhì)才能養(yǎng)成優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力。因此，在實踐中學(xué)會分析、判斷、總結(jié)，積累經(jīng)驗，是審計人員必須增長的素質(zhì)，在面對審計中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜的、具有不確定性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及各種影響因素，審計人員要能夠做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。
二、嚴(yán)抓審計實施過程質(zhì)量控制
審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括審計項目計劃、審計項目實施、起草審計報告、復(fù)核審計報告、對審計結(jié)果進行公告等環(huán)節(jié)。同時，審計項目質(zhì)量控制是一個體系包括審計組、審計人員、審計復(fù)核部門在內(nèi)的相關(guān)機構(gòu)。對審計全過程和各個層次人員的工作質(zhì)量進行控制能夠明確責(zé)任，便于追究責(zé)任，可以說審計質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任。
規(guī)范審計程序可以控制審計質(zhì)量。如果沒有審計程序的質(zhì)量控制，不同的審計人員可以根據(jù)自己的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的審計程序。這樣，審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)驗對審計質(zhì)量具有重大影響。進行審計實施過程質(zhì)量控制后，基本的和必要的審計程序就能夠提供給審計人員，任何超出控制范圍的做法都需要審計人員作出相應(yīng)的解釋，這樣就可以減少審計人員在工作中的隨意性。如果使用審計實施過程控制標(biāo)準(zhǔn)，審計組負責(zé)人可以根據(jù)審計項目特點來確定審計計劃，選擇必需的程序來進行分工，并提出完成工作的時間要求?？刂茖徲嬤^程質(zhì)量有利于數(shù)據(jù)交換，提高工作效率。
三、強化審計質(zhì)量考評機制
審計機關(guān)需要積極地運用各種方式對審計項目質(zhì)量進行科學(xué)考評加強審計質(zhì)量管理。
第一，加大國家審計項目事前、事后控制力度。執(zhí)行審計項目的審計組要重視審前調(diào)查，積極開展與被審計單位碰面會，通過周全的審前調(diào)查，了解被審計單位基本情況，從而確定審計重點，編制審計實施方案，這是為審計項目的高質(zhì)量創(chuàng)造好的前提。同時要加強事后跟蹤控制，重視被審計單位對審計建議、審計決定的落實情況，積極進行審計成果轉(zhuǎn)化，不斷提升審計項目的取得的審計效果質(zhì)量以及審計項目帶來的社會的效益型。
第二，運用激勵措施，國家審計機關(guān)積極開展優(yōu)秀審計項目評比活動，將審計人員對審計項目質(zhì)量控制的重視調(diào)動起來、提升審計人員自覺抓審計項目質(zhì)量的積極性。
第三，完善審計質(zhì)量問責(zé)機制。對于各級國家審計干部、審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)法制機構(gòu)、審計組長、審計人員在具體審計項目質(zhì)量管理中的責(zé)任進行嚴(yán)格的規(guī)范與界定；通過規(guī)范審計過錯追究行為體系建立審計項目質(zhì)量控制問責(zé)機制，使審計項目質(zhì)量控制的制約機制得以加強、完善。
四、健全審計質(zhì)量控制規(guī)范體系
（一）重點控制審計工作規(guī)范化
建立健全審計工作規(guī)范化體系能夠全面具體地規(guī)范各項審計行為，促進審計工作質(zhì)量和審計執(zhí)法水平的提高。建立健全審計規(guī)范體系的中心目標(biāo)就是為了提高審計人員執(zhí)法水平，提高審計工作質(zhì)量。審計規(guī)范體系既包括審計法律法規(guī)體系，也包括審計規(guī)章和審計準(zhǔn)則體系，還包括審計職業(yè)道德規(guī)范等。在總結(jié)我國多年來審計工作經(jīng)驗、借鑒國外有益做法的基礎(chǔ)上，建立起具有社會主義特色的國家審計規(guī)范體系，能夠反映我國審計工作的內(nèi)在規(guī)律，對審計監(jiān)督的基本原則、制度和審計工作中的具體操作提出具體、明確的要求。審計人員按照審計規(guī)范開展工作，就?E能夠使審計工作質(zhì)量得到基本保證。同時建立審計規(guī)范體系，嚴(yán)格按照規(guī)范要求實施審計，有利于增強審計人員的法律意識和法律觀念，不斷提高依法審計的能力，通過對各項規(guī)范的遵守，保證審計法律法規(guī)的全面正確貫徹執(zhí)行，保證審計工作的質(zhì)量。
（二）建立審計人員績效考核機制
對審計人員來說，績效考核包括審計信息撰寫情況、對審計準(zhǔn)則執(zhí)行情況、勞動紀(jì)律遵守情況；但審計機關(guān)的管理者更關(guān)注的是深層次的問題，審計人員的工作態(tài)度受其本人責(zé)任感高低與否的影響，責(zé)任感的高低進而影響到審計人員撰寫審計信息情況、對審計準(zhǔn)則的遵守與執(zhí)行情況和勞動紀(jì)律等工作績效方面的最深層次的原因，這是難以績效考核度量的，深層次的管理內(nèi)容是通過單位價值觀體系來不斷提高的。生成員工績效的較深層次的要素，如審計相關(guān)專業(yè)知識、審計人員的溝通能力是能夠通過培訓(xùn)提高，進而提升審計能力以及審計人員績效的內(nèi)容。所以，對審計人員的考核，可以從審計信息撰寫采用情況、審計準(zhǔn)則遵守情況和對規(guī)章制度的執(zhí)行情況三個方面來考核審計人員的審計工作完成質(zhì)量。
財務(wù)審計的審計對象是財務(wù)收支的活動項目和載體會計資料。而績效審計是政府部門，或者是政府部門的附屬部門和企業(yè)單位。
2.審計的目的
財務(wù)審計的目的是檢查被審計部門的會計資料是否完整、真實，能不能與規(guī)定的預(yù)算吻合，但是財務(wù)審計得到的相關(guān)資料有限，必須有績效審計來進行完善，所以績效審計的目的就是幫助被審計部門分析出正確的管理決策，在保證資源投入合理的情況下高效率高標(biāo)準(zhǔn)的完成目標(biāo)。
3.審計的職能
財務(wù)審計主要是評價和檢查事后的財務(wù)收支活動的真實性和合法性，具有檢查錯誤防止紕漏的作用，是屬于防護性質(zhì)的設(shè)計，主要是起到監(jiān)督的職能?？冃徲嬛饕菍e審計單位的各個方面進行檢查，找出管理中出現(xiàn)的問題和薄弱的環(huán)節(jié)，并提出合理的建議，幫助被審計單位進行管理上的改善，主要是建設(shè)的職能。
4.審計采用的方法
財務(wù)審計一般方法是詳查法和抽查法，還有順查法和逆查法。具體方法是查詢法、復(fù)算法、函證法、審閱法等，專門的技術(shù)方法是抽樣審計法、內(nèi)部控制測評方法、計算機審計方法?？冃徲嫹ㄏ鄬Ρ容^復(fù)雜，主要運用的方法是調(diào)查研究和統(tǒng)計分析的技術(shù)方法，具體有邏輯分析法和因素分析法等。
5.審計的程序
財務(wù)審計的審計程序有準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段，績效審計的程序就是在這三個財務(wù)審計的程序上最后多了后續(xù)的審計階段。
6.審計的標(biāo)準(zhǔn)
而財務(wù)審計在審計時則采用相關(guān)法律以及公認的會計準(zhǔn)則作為審計標(biāo)準(zhǔn)；績效審計的標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)規(guī)章制度、法律法規(guī)以及得到公認的管理實務(wù)。
7.導(dǎo)向方面
財務(wù)審計就是在歷史財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)問題?？冃徲嬐亲⒅仃P(guān)于被審計部門未來的發(fā)展。對二者各要素差異的比較更有利于我們從本質(zhì)上清晰、準(zhǔn)確的區(qū)分二者。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 008
[中圖分類號] F239.1；G642 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）03- 0013- 03
信息技術(shù)的應(yīng)用和迅速發(fā)展，使會計信息系統(tǒng)的環(huán)境、數(shù)據(jù)處理手段與方式發(fā)生了根本的變化，從而極大地改變了審計的環(huán)境和對象，傳統(tǒng)的審計技術(shù)與方式已很難適應(yīng)現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的審計，審計人員與審計職業(yè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，審計人員的知識結(jié)構(gòu)、技能培養(yǎng)需要作適應(yīng)性的調(diào)整與改革。《中國注冊會計師勝任能力指南》中指出，具備足夠的專業(yè)知識是注冊會計師執(zhí)業(yè)勝任的基礎(chǔ)，這些專業(yè)知識包括：（1）會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識；（2）組織和企業(yè)知識；（3）信息技術(shù)知識。其中信息技術(shù)知識的要求正是信息技術(shù)在會計中的廣泛應(yīng)用，使審計環(huán)境發(fā)生巨大改變后提出的新要求。作為現(xiàn)代的審計人員（CPA），不充分地熟悉、理解和掌握現(xiàn)代會計（管理）信息系統(tǒng)的運行特點，不掌握一定的信息處理技術(shù)，很難在職業(yè)市場上生存與發(fā)展。高校作為審計人員培養(yǎng)的主要基地，應(yīng)充分認識了解現(xiàn)代審計對人才的能力要求，完善培養(yǎng)機制及知識結(jié)構(gòu)，以便學(xué)員充分適應(yīng)未來職業(yè)發(fā)展的需要。
1 現(xiàn)代審計人員應(yīng)具備的職業(yè)能力
作為一個現(xiàn)代審計人員，要勝任職業(yè)工作，應(yīng)具備什么樣的素養(yǎng)、知識結(jié)構(gòu)、技能及職業(yè)道德，在《中國注冊會計師勝任能力指南》（以下簡稱《指南》）中有清晰的說明。本文主要從信息技術(shù)要求的視角進行討論?！吨改稀返谑臈l指出，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)具備使用信息系統(tǒng)、應(yīng)用信息技術(shù)控制的技能，還應(yīng)當(dāng)能夠與團隊一起在評價、設(shè)計和管理信息系統(tǒng)方面發(fā)揮重要作用。要達到這個目標(biāo)，第十五條指出了注冊會計師應(yīng)具備的信息技術(shù)知識至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列學(xué)科領(lǐng)域：（1）信息技術(shù)的基本知識；（2）信息技術(shù)內(nèi)部控制的相關(guān)知識；（3）應(yīng)用信息技術(shù)的相關(guān)知識；（4）信息系統(tǒng)的評價、設(shè)計和管理知識。其具體要求掌握的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）組織和會計信息系統(tǒng)；（2）個人系統(tǒng)應(yīng)用控制相關(guān)知識；（3）信息系統(tǒng)在組織和會計中的應(yīng)用，特別是財務(wù)會計與報告信息技術(shù)系統(tǒng)及其相關(guān)的現(xiàn)實問題與發(fā)展；（4）財務(wù)會計與報告信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制評價與風(fēng)險評估框架（見《指南》第十六條）。這些規(guī)定與要求為高校審計專業(yè)及職業(yè)培訓(xùn)計劃的制訂提供了方向與指南。解讀《指南》內(nèi)容，信息技術(shù)對審計的沖擊主要源于審計的對象是會計資料，而信息技術(shù)極大地改變了會計環(huán)境，包括會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工處理、傳輸及組織、控制、管理等各方面?？梢哉f，會計改變了審計，審計職業(yè)技能及專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的改變是一種迫不得已的適應(yīng)性改變，因此，需要重新認識現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)本身及其組織、控制與管理等各方面。具體而言，筆者認為，除了掌握傳統(tǒng)的知識與技能外，現(xiàn)代審計人員還應(yīng)具備以下方面的能力。
1.1 會計數(shù)據(jù)的取得與轉(zhuǎn)換能力
在現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)都以電子文件的形式存放于計算機系統(tǒng)中?，F(xiàn)代審計不可能繞過計算機，仍然停留在要求提供憑證、賬簿、報表等紙介質(zhì)會計數(shù)據(jù)的傳統(tǒng)模式下。要求被審計單位將所有審計資料都打印出來，不僅造成現(xiàn)有設(shè)備及資源的極大浪費，被審計單位也難以接受?，F(xiàn)代會計的數(shù)據(jù)處理過程幾乎成了一個不可見的“黑匣子”，繞過“黑匣子”的審計方法，會帶來一種特殊的審計風(fēng)險。因此，適應(yīng)現(xiàn)代會計環(huán)境現(xiàn)狀，掌握一定的數(shù)據(jù)獲取及轉(zhuǎn)換處理方法，能自如、及時、方便地獲取被審單位的會計數(shù)據(jù)并通過轉(zhuǎn)換為審計所用是開展現(xiàn)代審計的第一步。
1.2 充分了解會計信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)流程
對現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的生產(chǎn)過程、數(shù)據(jù)處理流程及控制措施的了解是現(xiàn)代內(nèi)部控制審計的重要內(nèi)容。一個勝任的審計人員應(yīng)該充分了解會計信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制，能及時發(fā)現(xiàn)可能存在的控制漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，避免陷入“黑匣子”的陷阱，從而為降低審計風(fēng)險提供支持。因此，審計人員必須學(xué)習(xí)會計信息系統(tǒng)課程，掌握其基本操作方法，充分了解其功能結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)流程及控制點，使會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理由“黑匣子”變?yōu)椤鞍紫蛔印保瑥亩欣诒Ｕ蠈徲嬞|(zhì)量。例如，現(xiàn)代許多會計軟件都存在“反記賬”和“反結(jié)賬”功能，記賬后可以取消記賬，將憑證采用非“紅字沖銷法”進行修改，然后重新記賬，修改后的賬是不會留下任何痕跡的。即使本月已經(jīng)結(jié)賬，仍然可以采用“反結(jié)賬”的方法重新處理，這為可能的舞弊造假提供了更便利的條件。透明化、陽光化有利于看到并防范風(fēng)險，充分了解會計信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)流程等于為審計人員裝上了一雙慧眼。
1.3 充分了解對會計信息系統(tǒng)一般環(huán)境、日常管理及內(nèi)控的要求
基于網(wǎng)絡(luò)與電子商務(wù)的會計信息系統(tǒng)是一個內(nèi)外有機整合的系統(tǒng)，是一個實時、多元、開放的系統(tǒng)。電子商務(wù)、遠程處理在提高會計工作效率帶來便利的同時，也復(fù)雜了會計環(huán)境，也給審計增加了難度?？梢哉f對會計信息系統(tǒng)的影響也是對審計信息化的影響，保持對會計發(fā)展動態(tài)的跟蹤與關(guān)注，確保審計與會計發(fā)展的同步，是保障審計責(zé)任得到較好履行的基礎(chǔ)。為此，審計人員要了解電子商務(wù)的發(fā)展及其對會計的影響，要了解計算機系統(tǒng)控制的特點及內(nèi)容，要了解會計信息系統(tǒng)日常管理的制度與要求等內(nèi)容。這些對審計人員評價被審單位的內(nèi)部控制環(huán)境是必要的。
1.4 掌握現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)及擁有一定的數(shù)據(jù)處理與分析能力
基于信息技術(shù)的審計工作需要借助計算機來完成，審計工作底稿的編制也都在計算機上進行，因此，必須具備一定的信息技術(shù)能力。除了擁有一定的計算機基礎(chǔ)及網(wǎng)絡(luò)知識外，筆者認為還需具備一定的數(shù)據(jù)處理與分析能力，主要包括數(shù)據(jù)庫技術(shù)、Excel工具的應(yīng)用等。Excel具有強大的表格處理、諸多的分析工具與函數(shù)及良好的圖形處理能力，許多審計軟件也是在Excel環(huán)境下開發(fā)而成，它有效地提高了審計效率與效果。另外，一些特殊的審計業(yè)務(wù)，也需要借助計算機工具來完成。
1.5 掌握現(xiàn)代審計的一般技術(shù)與方法
會計信息系統(tǒng)審計除傳統(tǒng)審計的內(nèi)容外，還增加了許多新的內(nèi)容，如信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計、系統(tǒng)開發(fā)審計、應(yīng)用程序?qū)徲嫾皵?shù)據(jù)文件審計等?，F(xiàn)代審計要繞過計算機系統(tǒng)完成不僅成本高，效率低，也很難高質(zhì)量地完成審計任務(wù)。要完成現(xiàn)代計算機審計任務(wù)，除傳統(tǒng)的技能外，必須掌握一定的計算機輔助工具與方法，包括應(yīng)用審計軟件的能力、掌握Excel輔助工具及對應(yīng)用程序?qū)徲嫷母鞣N方法等，這些方法與工具將有效提高審計人員的工作效率，降低審計成本與風(fēng)險。
2 高校審計專業(yè)的課程設(shè)置及改進
審計學(xué)是一門綜合性和實踐性很強的學(xué)科，涉及政治經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、計算機等多門學(xué)科，尤其會計學(xué)更是其發(fā)展的根基。通過不完全調(diào)查，目前高校對審計專業(yè)有關(guān)信息技術(shù)方面的課程與內(nèi)容設(shè)置主要包括計算機及網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)知識、數(shù)據(jù)庫應(yīng)用、會計信息系統(tǒng)、ERP供應(yīng)鏈管理、管理信息系統(tǒng)、Excel在審計中的應(yīng)用、審計軟件的應(yīng)用等。這些課程內(nèi)容為審計專業(yè)學(xué)生的信息技術(shù)能力的培養(yǎng)提供了良好的支持，但在不同的高校情況并不相同，相當(dāng)多的高校僅設(shè)置其中部分課程，而一些實踐性較強的課程與內(nèi)容往往沒有得到很好的重視，如Excel在審計中的應(yīng)用、審計模擬實驗、信息系統(tǒng)審計等專門性內(nèi)容，這使培養(yǎng)的審計專業(yè)學(xué)生在實踐動手能力方面不強，削弱了他們的競爭能力。為此，筆者認為應(yīng)在以下幾方面嘗試改進。
2.1 重視審計的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)
審計是一門應(yīng)用性很強的課程，純理論教學(xué)解決不了學(xué)生的動手能力問題，必須強化實踐教學(xué)。對現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的審計，大部分審計工作在計算機上完成，不經(jīng)過實戰(zhàn)訓(xùn)練，很難掌握應(yīng)用信息技術(shù)審計的技能，也難以真正實現(xiàn)高校培養(yǎng)應(yīng)用型高級審計人才的目標(biāo)，甚至很難適應(yīng)未來的審計工作。學(xué)生實際動手和應(yīng)用能力的培養(yǎng)，可以從兩方面進行：一是加強實驗室的建設(shè)，建立“會計信息系統(tǒng)審計”等模擬實驗室，通過模擬實驗及作業(yè)練習(xí)的方式來實現(xiàn)。如在審計軟件上完成審計任務(wù)進行模擬實驗，甚至可以通過與會計信息系統(tǒng)課程模擬實驗的無縫對接進行信息系統(tǒng)審計來增加作業(yè)的綜合性。模擬實驗練習(xí)的優(yōu)點是方便靈活，可以是開放性的。二是注重社會實踐活動。通過加強與審計機構(gòu)、會計師事務(wù)所、企業(yè)、軟件公司等合作建立實習(xí)基地，鼓勵學(xué)生在假期參加社會實踐活動。實踐教學(xué)的一個好處是增加了學(xué)生自主思考、自我解決問題的訓(xùn)練機會。通過開展各種形式的實踐教學(xué)，有利于學(xué)生更好地理解、掌握會計信息系統(tǒng)審計的基本理論、技術(shù)和方法；了解常用審計工具的基本功能及其操作方法；增強運用各種計算機審計技術(shù)、方法及工具解決實際問題的能力。
2.2 完善課程體系的建設(shè)
課程體系的設(shè)計與人才培養(yǎng)目標(biāo)緊密相連。在信息技術(shù)的背景下，掌握一定計算機基礎(chǔ)、工具及方法是審計專業(yè)人才適應(yīng)未來工作的需要。筆者認為，至少應(yīng)設(shè)置以下一些課程或內(nèi)容：計算機基礎(chǔ)及網(wǎng)絡(luò)知識、數(shù)據(jù)庫原理與應(yīng)用、會計信息系統(tǒng)及模擬實驗、Excel在審計中的應(yīng)用、會計信息系統(tǒng)審計及模擬實驗等，另外，應(yīng)鼓勵學(xué)生輔修ERP供應(yīng)鏈管理、管理信息系統(tǒng)等課程。其中會計信息系統(tǒng)及模擬實驗課程主要讓學(xué)生充分了解會計信息系統(tǒng)的運行流程、功能結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制，內(nèi)部控制包括組織、管理、操作及系統(tǒng)安全等一般控制與應(yīng)用軟件控制等，同時，適當(dāng)補充電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)安全方面的知識，這叫知彼；Excel在審計中的應(yīng)用與會計信息系統(tǒng)審計及模擬實驗課程主要使學(xué)生掌握一些常用的計算機審計技術(shù)、方法及工具；鼓勵學(xué)生輔修ERP供應(yīng)鏈管理及管理信息系統(tǒng)課程基于企業(yè)信息技術(shù)應(yīng)用的日益普及和水平的提高，信息化已不是僅僅停留在會計層面，而是拓展到整個企業(yè)管理層面，會計與其他業(yè)務(wù)部門已緊緊整合在一起，這將對會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理及控制產(chǎn)生影響，需要審計人員有充分的認識。
另外，從社會管理層面也需要一些引導(dǎo)與改革，如在CPA考試中應(yīng)增加一門關(guān)于計算機及網(wǎng)絡(luò)知識方面的考試，會計師事務(wù)所應(yīng)加強計算機輔助審計技術(shù)的培訓(xùn)與考核，如數(shù)據(jù)模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計程序法、程序追蹤法等如何操作與實踐。這反過來會對高校審計專業(yè)課程的設(shè)置起到一定的促進作用。
2.3 提高師資隊伍的水平
擁有一支結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)過硬、教學(xué)水平好、科研能力強的師資隊伍是搞好課程教學(xué)的重要保障。計算機信息系統(tǒng)審計是一門綜合性很強的課程，對教師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)要求高，且涵蓋多個學(xué)科領(lǐng)域，主講教師既要懂審計又要懂信息技術(shù)，具有審計學(xué)、管理學(xué)、信息管理與信息系統(tǒng)、計算機技術(shù)等專業(yè)背景。作為一門應(yīng)用性很強的學(xué)科，教師不僅要有良好的理論素養(yǎng)，還要具備較強的實務(wù)水平和能力。因此，高校及培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)加強對教師的培養(yǎng)，打造一支知識結(jié)構(gòu)全面、能適應(yīng)理論和實踐教學(xué)需要的課程教學(xué)師資隊伍，是保障審計教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是培養(yǎng)合格審計人員的保障。
主要參考文獻
當(dāng)人們對環(huán)境的要求成為法律和法規(guī),成為國家意志的時候,各級政府在制定政策時就要努力貫徹這一意志。對政府環(huán)境進行審計既能實現(xiàn)國家意志又能體現(xiàn)“三個代表”思想。各級政府在制定政策時要以保障黨和人民的利益為出發(fā)點，規(guī)避其制定的政策中可能出現(xiàn)的環(huán)保風(fēng)險；一旦發(fā)現(xiàn)存在環(huán)保風(fēng)險，要對風(fēng)險因素進行評估并采取規(guī)避方法。
(二)政府環(huán)境審計有助于監(jiān)督政府環(huán)境管理
隨著經(jīng)濟的過快發(fā)展，產(chǎn)生了一些副作用比如環(huán)境污染和資源浪費，從不利于經(jīng)濟的持續(xù)、健康發(fā)展。經(jīng)濟的發(fā)展與社會的整體規(guī)劃應(yīng)做到同時、同步，而這一目標(biāo)必須以環(huán)境保護為前提。對任意經(jīng)濟活動的管理與監(jiān)督是永恒的重點、難點，一個成熟的監(jiān)管系統(tǒng)不僅有當(dāng)事人自身的監(jiān)管還包括獨立的第三方(即審計)監(jiān)管。
(三)政府環(huán)境審計能夠促進審計自身的發(fā)展
與傳統(tǒng)的審計相比，經(jīng)過多年實踐修正后的現(xiàn)代審計，具有明顯的時代特性，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：一是在財政財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上增加了經(jīng)營管理審計，擴大了審計范圍；二是傳統(tǒng)的審計以單純防護性為目的，而現(xiàn)代審計則延伸為以防護性、建設(shè)性并重為目的，特別是在環(huán)境審計中表現(xiàn)的尤為突出；三是傳統(tǒng)審計均采用賬項審計的方法，而在現(xiàn)代的審計中大量運用審計抽樣方法及計算機軟件，在環(huán)境審計中甚至采用了許多自然科學(xué)和社會科學(xué)中的技術(shù)手段，例如物理手段、化學(xué)手段、生物手段等。由此可見，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，審計也在實踐中得到不斷的升華，最主要的原因有兩個，其一，為滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，審計也與時俱進，共同發(fā)展；其二，廣大審計工作者認準(zhǔn)了社會發(fā)展的趨勢，審時度勢，抓準(zhǔn)時機大力發(fā)展審計事業(yè)。
二、新形勢下我國政府環(huán)境審計存在的主要問題
(一)社會公眾環(huán)境意識淡薄
環(huán)境管理是一項影響深遠的事業(yè)，但是有關(guān)部門和社會公眾的環(huán)保意識還不強。有的地方政府沒用遵循國家“環(huán)境經(jīng)濟與社會協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展”的原則，單純的追求經(jīng)濟效益而忽略了環(huán)境，或者在破壞了環(huán)境之后才開始治理，缺乏一定的預(yù)防措施；制定經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃時沒有進行環(huán)境影響評價；甚至有的政府對于企業(yè)違法環(huán)境保護法、破壞環(huán)境的行為采取了不作為。種種行為不僅對環(huán)境造成了許多無法挽回的破壞也大大的增加了環(huán)境治理的成本。對社會公眾而言，執(zhí)法不嚴(yán)使得公眾的法律意識淡薄。正是由于法律的威懾力受到削弱,才使得企業(yè)及其管理者、股東、員工等利益相關(guān)者沒有基于對自身利益的關(guān)心而將環(huán)境保護作為一種強大的內(nèi)在激勵和約束,沒有正視環(huán)境管理工作的作用。
(二)環(huán)境審計法律法規(guī)、政策不夠完善
政府通過制定環(huán)境審計法規(guī)和政策來規(guī)范審計人和被審計人的行為。目前，中國已頒布了6部環(huán)保法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護法律和395個環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，法律體系為環(huán)境審計提供了一個參照依據(jù)，但總體上是不完善的。法律層面的環(huán)境審計還停留在對環(huán)保資金的審計上；在法規(guī)層面，目前還沒有沒有明確賦予哪個機構(gòu)來承擔(dān)環(huán)保監(jiān)督和檢查職能、審計機關(guān)的作用和主要任務(wù)尚不全面。審計人員在審計活動中往往是一種相對被動和尷尬的位置，也因為缺乏實施的具體措施和評價標(biāo)準(zhǔn)影響審計質(zhì)量。
(三)環(huán)境管理部門的技術(shù)條件不夠成熟
我國環(huán)境管理上的不成熟表現(xiàn)在兩個方面：一是審計內(nèi)容。我國從1988年開始環(huán)境審計工作，工作的重心在國家級重點項目，如林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計調(diào)查、46個重點城市排污費審計、天然林資源保護工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等。審計的內(nèi)容主要是檢測污染物排放量是否符合標(biāo)準(zhǔn)、排污費等費用是否按規(guī)定繳納，環(huán)保專項資金的使用情況、是否履行國際條款以及政府制定的政策審查等方面卻被忽略了；二是審計方法。我國的審計還停留在傳統(tǒng)的財務(wù)審計階段，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)狀。
(四)環(huán)境審計人員的知識結(jié)構(gòu)不合理
環(huán)境審計工作并不是單一的，其中環(huán)境績效審計不僅需要財務(wù)知識，更重要的是需要環(huán)境工程方面的相關(guān)知識，此外還包括很多必備的知識。當(dāng)前我國具備審計資格的知識能力的人還很欠缺。其中基本上包括會計、審計以及經(jīng)濟類相關(guān)專業(yè)的人員，這些人員基本上不具有環(huán)境管理學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)以及環(huán)境法規(guī)等相關(guān)方面知識背景，因此當(dāng)前最重要的是加強對環(huán)境審計人員素質(zhì)和水平的培養(yǎng)。
三、新形勢下我國政府環(huán)境審計完善的主要措施
(一)增強社會公眾環(huán)境保護意識
社會公眾是最強大的環(huán)保力量，也是環(huán)境問題的最終承擔(dān)者，提高其環(huán)保意識是環(huán)境審計順利開展的重要保障，也符合公眾自身的利益要求。政府需要利用各類媒體對環(huán)境保護的方法和重要性進行宣傳，提高全民的環(huán)保意識，提倡全民環(huán)保行為。無論是日常生活還是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，都應(yīng)該有環(huán)境保護意識，并能夠自覺的開展與參與環(huán)境審計活動，幫助企業(yè)樹立環(huán)保的社會形象，從而間接的推動企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
(二)完善環(huán)境審計依據(jù)
組織行業(yè)專家以ISAR的環(huán)境會計公告和ISO14000環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，盡快制定一套符合我國現(xiàn)狀、操作性強的環(huán)境審計執(zhí)業(yè)規(guī)范文件。文件包括環(huán)境審計工作的準(zhǔn)則、工作程序、實施方法和評估標(biāo)準(zhǔn)，作為環(huán)境審計人員的工作手冊促進環(huán)境審計行業(yè)的健康發(fā)展。
(三)強化環(huán)境執(zhí)法力度
憲法為環(huán)境審計工作的順利進行提供了法律依據(jù)，賦予審計機關(guān)開展環(huán)境審計的權(quán)限，使其具有審計和監(jiān)管的獨立性。審計機關(guān)有權(quán)對被審查單位的經(jīng)濟活動、財政狀況檢查，對不合規(guī)定的單位和個人處罰，且處罰結(jié)果具有一定的強制性。處罰的出發(fā)點是提高公眾的環(huán)保意識和法律觀念，可以及時、準(zhǔn)確地糾正不合法的行為。因此，政府有必要加強環(huán)境執(zhí)法力度。
（二）《審計理論與實務(wù)》：審計理論與方法、企業(yè)財務(wù)審計。
初級資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事部門頒發(fā)相應(yīng)的《審計專業(yè)技術(shù)資格證書》。審計專業(yè)技術(shù)資格證書由人事部統(tǒng)一印制，人事部、審計署聯(lián)合用印，在全國范圍內(nèi)有效。
報名條件：
參加審計專業(yè)技術(shù)資格考試人員應(yīng)具備下列基本條件：
（一）遵守國家法律，具有良好職業(yè)道德；
（二）認真執(zhí)行《中華人民共和國審計法》以及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和制度，無違反財經(jīng)紀(jì)律的行為；
（三）認真履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作；
二、完善新會計準(zhǔn)則下公路管理單位會計審計的具體策略
(一)培養(yǎng)專業(yè)的審計工作隊伍想要使管理工作順利完成，就需要培養(yǎng)專業(yè)的審計工作隊伍，培養(yǎng)專業(yè)的審計人員有以下三點：一是單位應(yīng)建立完善的學(xué)習(xí)制度，提高會計人員的學(xué)習(xí)能力，加強會計專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任意識，促使會計審計工作者全面掌握新會計制度和先進計算機技術(shù)等環(huán)節(jié)的知識不斷增強其業(yè)務(wù)能力。二是理論與實踐相結(jié)合。工作人員完成預(yù)期任務(wù)目標(biāo)后，要總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，為接下來的任務(wù)目標(biāo)順利開展提供堅實基礎(chǔ)。三是做好會計審計的管理工作。管理工作是其中最重要的，相關(guān)人員在實踐操作中，要結(jié)合自身特點，制定相應(yīng)的管理體系并嚴(yán)格根據(jù)基本原則、科學(xué)立場，有針對性地開展業(yè)務(wù)工作，要全面了解審計工作者為會計管理培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)高的會計人才隊伍。
(二)增強會計審計的獨立性會計審計工作只有具備權(quán)威性，其作用才會得到良好保證。如果缺乏獨立性，將會阻礙職能作用的發(fā)揮，就很難實現(xiàn)經(jīng)濟的有效監(jiān)督。在新會計準(zhǔn)則的普及下，對于內(nèi)部審計工作有了更高的要求，尤其強調(diào)實現(xiàn)審計的獨立性。為了增強會計審計的獨立性，不僅公路管理單位要設(shè)立專門的審計機構(gòu)，將其獨立于被審計部門之外而且相關(guān)工作人員也應(yīng)具備獨立性，避免發(fā)生利益相關(guān)聯(lián)的情況，實現(xiàn)審計的規(guī)范性、獨立性。
(三)推動審計工作有效進行當(dāng)前，審計工作是非常重要的是核心內(nèi)容，所以公路管理單位必須要高度重視審計工作，為了審計工作的正常運行，不僅要科學(xué)合理的評價單位內(nèi)所有活動，體現(xiàn)單位的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為單位領(lǐng)導(dǎo)者提供正確有力的依據(jù)；還要制定一套內(nèi)部控制的制度，讓其貫穿于各個管理環(huán)節(jié)中，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)和單位具體情況，強化會計核算及其監(jiān)督工作，清晰劃分各部門、崗位的工作任務(wù)，嚴(yán)厲禁止出現(xiàn)控制真空情況。
(四)探索適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下的新的審計工作思路要想突破會計管理工作中死板的經(jīng)驗，就需要總結(jié)過去失敗和成功的經(jīng)驗教訓(xùn)，要放棄過去的條條框框，不斷創(chuàng)新發(fā)展，要有新的嘗試、新的思考、新的經(jīng)驗，在會計工作的體制上、機制上、制度上、規(guī)范化、創(chuàng)新化力求站在審計工作的最前沿。
(五)培養(yǎng)專業(yè)的審計人員。培養(yǎng)專業(yè)的審計人與培養(yǎng)專業(yè)的審計工作隊伍是一樣的，都有三點。其中最重要的是學(xué)習(xí)，審計人員只有不斷的學(xué)習(xí)專業(yè)知識提高自身專業(yè)素質(zhì)。管理單位內(nèi)部要形成一個良好的學(xué)習(xí)制度，要加強新會計準(zhǔn)則和計算機操作知識的學(xué)習(xí)，將理論知識和實踐知識結(jié)合起來。二是要注意理論和實踐的結(jié)合，理論要在實踐中總結(jié)，每次審計工作都要注意實踐總結(jié)，這樣才會不斷進步發(fā)展，提高自身處理問題的能力。三是加強會計審計工作的管理，這要求審計工作者有良好的職業(yè)素養(yǎng)，要有堅定的立場與原則。管理的業(yè)務(wù)工作必須是有計劃、有要求、有考核，以構(gòu)成一套完善的管理體系，這對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)的提高有很大的幫助。為管理工作培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)水平的專業(yè)人員。
中圖分類號：F241 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0072-02
隨著經(jīng)濟與科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，審計工作的領(lǐng)域與職能等方面也有了很大的變化，多領(lǐng)域知識開始滲透于現(xiàn)代醫(yī)院的審計領(lǐng)域，所以，新形勢下，我們需要綜合素質(zhì)更高的內(nèi)部審計復(fù)合型人才。復(fù)合型審計人才既要具有豐富的審計相關(guān)專業(yè)知識，能夠準(zhǔn)確，全面的整合審計資料，完成基本審計工作，又對其他多領(lǐng)域知識有所研究，綜合知識水平較高。另外還能對宏觀經(jīng)濟形勢做出較好的綜合判定，以及較好的溝通、學(xué)習(xí)等能力。
一、專業(yè)復(fù)合型審計人才應(yīng)當(dāng)具有的素質(zhì)能力
1.擁有過硬的專業(yè)知識和豐富的多領(lǐng)域知識。復(fù)合型的審計人才不但要熟悉審計相關(guān)法律、法規(guī)、稅法等法律知識，還應(yīng)該具備管理、金融、心理學(xué)等多方面的知識。只有這樣才能綜合對財務(wù)、管理等多個領(lǐng)域作出全面整體的把握，為醫(yī)院的管理層提供精確、完整的多方面詳細分析，評估醫(yī)院的財務(wù)狀況和發(fā)展趨勢，對重要項目之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報告。目前，許多醫(yī)院的內(nèi)部審計工作都局限于單純的財務(wù)收支或醫(yī)院相關(guān)收費等方面，沒有科學(xué)系統(tǒng)的審計流程，所以，就需要我們的審計人員利用從專業(yè)的角度進行改革、控制和審計。
2.持續(xù)學(xué)習(xí)能力。社會不斷發(fā)展，現(xiàn)實情況日新月異，形勢錯綜復(fù)雜，審計相關(guān)法律法規(guī)也都處于不斷的更新完善之中。作為一名復(fù)合型的審計人才，必須具備持續(xù)的學(xué)習(xí)能力，不能止步不前，要順應(yīng)醫(yī)院的發(fā)展和時代要求始終保持積極的學(xué)習(xí)熱情，不斷進行學(xué)習(xí)，充實自身，豐富專業(yè)知識，培養(yǎng)專業(yè)技能，以適應(yīng)新形勢下復(fù)合型審計人才的業(yè)務(wù)需要。
3.計算機應(yīng)用能力。審計工作信息化數(shù)字化是未來審計工作的趨勢，在信息化時代，計算機將會越來越多地應(yīng)用到內(nèi)部審計流程，這就要求內(nèi)部審計人員具備較強的計算機應(yīng)用能力。作為一名合格的現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計人員，計算機應(yīng)用能力是必不可少的，相關(guān)審計人員要積極學(xué)習(xí)各種計算機技術(shù)和知識，了解醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)安全控制情況，理解醫(yī)院對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全保密計劃。
4.溝通能力，創(chuàng)新意識。有效的溝通可以取得組織各部門的支持和配合，促進協(xié)調(diào)，減少沖突，改善與組組織各成員之間的關(guān)系。通過有效的溝通與交流，內(nèi)部審計成員之間信息共享，互相學(xué)習(xí)，可以提高自身素質(zhì)，增強內(nèi)部審計工作力量。而不斷發(fā)展變化的新形勢新情況又要求審計人員應(yīng)該有不斷創(chuàng)新的意識，時刻緊跟時展與醫(yī)院的各項發(fā)展。要勇于接受新挑戰(zhàn)，學(xué)習(xí)新技能，研究新成果。
5.服務(wù)意識與自律能力。審計人員是為廣大人民和整個社會服務(wù)的群體，醫(yī)院的內(nèi)部審計人員更是立足工作，服務(wù)大眾的，所以，所有醫(yī)院審計工作者都應(yīng)該時刻樹立牢固的服務(wù)意識，始終以服務(wù)者、協(xié)助者、幫助者的姿態(tài)進行各種審計工作。同時，要有清醒的法律意識，樹立正確的價值觀、人生觀，嚴(yán)格自律。
二、有效進行復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)辦法
1.注重理論和實務(wù)相結(jié)合的培養(yǎng)模式。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要加強對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，督促他們在對基本理論知識的學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，一定不能忽視并拓展專業(yè)知識領(lǐng)域，而且要努力加強實踐活動和電算化訓(xùn)練。醫(yī)院要盡可能多地組織相應(yīng)的培訓(xùn)和講座，并結(jié)合考核制度，考核與鼓勵并舉，使審計人員不斷豐富知識、開闊視野，增強實戰(zhàn)能力和綜合素質(zhì)，努力成為復(fù)合型人才。
2.注重多學(xué)科多專業(yè)專業(yè)知識的復(fù)合型培養(yǎng)模式。審計人員在學(xué)好本專業(yè)相關(guān)知識的同時，也要盡可能多地學(xué)習(xí)金融、法律、管理等多方面知識，多領(lǐng)域交融吸收滲透，有機結(jié)合，努力成為多能力、多技巧的復(fù)合型人才。要注重實際審計需求，積極吸收多領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，這樣既可以減少審計培養(yǎng)成本，又可實現(xiàn)審計所需目標(biāo)。
3.知識和素質(zhì)并重的培養(yǎng)模式。除了專業(yè)知識，努力進行道德修養(yǎng)，創(chuàng)新意識，交際能力，思維能力等各方面的綜合培訓(xùn)對培養(yǎng)復(fù)合型審計人才同樣十分重要。審計人員除了過硬的專業(yè)能力，還要積極學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)等，具備較好的保密法律意識和素養(yǎng)，做到自覺遵守保密制度，自覺規(guī)范保密行為。同時，醫(yī)院還要努力培養(yǎng)廣大年輕審計工作者的責(zé)任心和學(xué)習(xí)積極性等，努力培養(yǎng)肯鉆研、有上進心的綜合素質(zhì)較高的審計人員。
三、總結(jié)
隨著國家財政部、衛(wèi)生部的不斷重視，內(nèi)部審計制度的日益完善，醫(yī)院的內(nèi)部審計工作也取得了長足的進步。但是，我們也應(yīng)該清醒地認識到，現(xiàn)階段醫(yī)院的內(nèi)審工作還存在很多問題，尤其是專業(yè)的復(fù)合型審計人才較為緊缺，需要加大培養(yǎng)力度。所以，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計工作人員都要進行不懈的努力，加強和完善各種控制及培養(yǎng)模式，努力培養(yǎng)出更多優(yōu)秀的復(fù)合型審計人才，為醫(yī)院的內(nèi)部審計工作的更好發(fā)展提供生力軍。
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從總體上看，目前我國環(huán)境審計的理論研究和實踐工作剛剛起步，尚處于探索階段，尚存在許多不足之處，各地發(fā)展也不均衡，許多領(lǐng)域尚未涉及。具體表現(xiàn)在以下方面：
（一）對開展環(huán)境審計重要意義的認識有待提高。開展環(huán)境審計的重要性和緊迫性，還沒有被社會所公認，也沒有被廣大審計人員所深刻認識。就審計項目安排來看，審計機關(guān)每年列入計劃的環(huán)境審計項目并不多，尤其是基層機關(guān)兩年甚至更長時間才能安排一個項目；中西部地區(qū)對環(huán)境審計項目的開展也不均衡，導(dǎo)致實施環(huán)境審計監(jiān)督的面比較窄，審計對保護環(huán)境的作為還沒有最大化，這在一定程度上延遲了環(huán)境審計工作的深化和推廣。
（二）尚未建立起統(tǒng)一的審計工作準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)。資源環(huán)境審計是新的審計工作，具有其特殊性。自環(huán)境審計工作開展以來，各地都還是在不斷地摸索，沒有形成權(quán)威、統(tǒng)一的、規(guī)范的操作準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)作指導(dǎo)。再加上資源的種類和環(huán)境污染的類型又很多、很復(fù)雜，涉及到的評價標(biāo)準(zhǔn)有水環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)、大氣環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)、土壤環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境噪聲標(biāo)準(zhǔn)、固體廢物與化學(xué)品環(huán)境污染控制標(biāo)準(zhǔn)、核輻射與電磁輻射環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)、生態(tài)環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)等，各種環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)眾多且專業(yè)性強，更增加了工作難度和審計風(fēng)險。
（三）環(huán)境審計缺乏充分的法律支持。目前，我國關(guān)于環(huán)境審計的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)在人們面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年來，我國雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律法規(guī)，基本形成了我國環(huán)境保護的法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計提供了一定的參考依據(jù)，但缺乏具體明確認可或規(guī)范環(huán)境審計工作的法規(guī)。而已頒布的《審計法》、《審計法實施條例》、《中國獨立審計準(zhǔn)則》等法規(guī)中，都沒有環(huán)境審計的內(nèi)容和具體實施辦法，使環(huán)境審計實施缺少法律支撐。在這種情況下，若是從非資金角度對環(huán)境領(lǐng)域進行過深的檢查監(jiān)督，難免要受到職責(zé)范圍擴展的質(zhì)疑，從而使得這項審計的權(quán)威性或多或少地受到爭議。
（四）環(huán)境審計的層次較低，基本上仍局限于資金財務(wù)。環(huán)境審計包括環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計三部分，環(huán)境績效審計正逐步成為各國環(huán)境審計的發(fā)展重點，西方國家環(huán)境審計更側(cè)重于環(huán)境的績效審計。而我們已進行的環(huán)境審計，主要還是從保護環(huán)保、生態(tài)建設(shè)財政資金安全這一角度出發(fā)的，基本上還停留在對項目、資金的真實、合法、效益層面上的監(jiān)督評價，而從技術(shù)的角度對資源環(huán)境的破壞、損壞、污染程度，追根究源地進行工程技術(shù)的、權(quán)威性的監(jiān)督評價還做得不夠，環(huán)境審計的檔次較低。
（五）傳統(tǒng)審計方法無法滿足環(huán)境審計的需要。環(huán)境審計方法與環(huán)境審計質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境審計質(zhì)量的關(guān)鍵。國際上，環(huán)境審計的主要方法，除常規(guī)審計方法外，還包括結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。而目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務(wù)收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應(yīng)用不多。尤其是環(huán)境效益審計更多的是對環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的評價，需要用到大量的環(huán)境業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如水質(zhì)狀況、空氣質(zhì)量等，并需要對相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性進行驗證，傳統(tǒng)的審計方法是無法完成的。
（六）審計人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)環(huán)境審計需要。環(huán)境審計涉及環(huán)境專業(yè)技術(shù)知識（如環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境物理學(xué)、環(huán)境醫(yī)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等）和一定的相關(guān)專業(yè)知識（如統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)、社會學(xué)、化學(xué)等），具有很強的技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性，審計的技能方法與傳統(tǒng)的財務(wù)審計有著顯著區(qū)別。而目前我國大部分政府審計人員的知識結(jié)構(gòu)以財會、審計、法律、財稅、經(jīng)濟等知識為主，對環(huán)境管理的知識與專業(yè)技術(shù)了解較少，缺乏與環(huán)境管理相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗以及必要的設(shè)備、技術(shù)和手段，這在很大程度上制約了環(huán)境審計工作的質(zhì)量與效率。
二、強化環(huán)境審計的對策建議
當(dāng)前，我國正在大力建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會。審計機關(guān)作為國家經(jīng)濟衛(wèi)士、免疫系統(tǒng)，在建設(shè)“兩型”社會中責(zé)無旁貸。在當(dāng)前形勢下，政府審計機關(guān)做好環(huán)境審計工作需要進行以下方面的拓展與創(chuàng)新。
（一）不斷拓展環(huán)境審計范圍和內(nèi)容。近年來，政府實施的環(huán)境審計項目中，覆蓋面相對較窄，審計的層次較低。因此，政府審計一方面要拓展環(huán)境審計范圍，關(guān)注生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發(fā)、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等問題；另一方面要擴大績效審計的覆蓋面，不僅僅局限于資金財務(wù)審計，而要把環(huán)境審計的內(nèi)容拓展到最高審計機關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》中列示的環(huán)境績效審計內(nèi)容：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、對政府環(huán)境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計、對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估等，實現(xiàn)環(huán)境審計監(jiān)督的全面化。同時要加大對重點環(huán)境審計項目的“環(huán)評報告”及其審批意見的審計力度。
（二）建立健全環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)體系。審計署《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出著力構(gòu)建符合我國國情的資源環(huán)境審計模式，2012年初步建立起資源環(huán)境審計評價體系，重點應(yīng)包括操作準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。鑒于環(huán)境審計的特殊性、復(fù)雜性和工程技術(shù)性要求，操作準(zhǔn)則應(yīng)有別于現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則。從實際情況來看，環(huán)境審計所需要的各類評價標(biāo)準(zhǔn)，大都是由環(huán)境保護、農(nóng)林水利、國土資源等專業(yè)主管部門來制定的。環(huán)境審計準(zhǔn)則、評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)綜合考慮ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)和我國已制定的系列環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求，將環(huán)境管理指標(biāo)同審計指標(biāo)結(jié)合，推動建立既滿足審計需求，又符合行業(yè)規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)資源環(huán)境審計的國際接軌和增加適用性的需要。應(yīng)爭取資源環(huán)境審計評價體系早日出臺，在實踐中邊試行邊完善，便于規(guī)范審計操作，提高審計質(zhì)量和水平。
（三）注重創(chuàng)新審計組織方式和方法。由于環(huán)境審計尤其是環(huán)境績效審計工作起步較晚，可以借鑒的成熟經(jīng)驗較少。加上審計人員專業(yè)的局限，繼續(xù)探索聘用外部專家與審計人員結(jié)合審計的方式，在審前調(diào)查時外部專家可以提前介入，對審計方案的討論、對審計調(diào)查目標(biāo)、內(nèi)容和重點的把握等，提前咨詢專家的意見；對現(xiàn)場實施過程中，對關(guān)鍵的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和測量由專家直接負責(zé)等。審計方法上除了繼續(xù)使用面談詢問法、調(diào)查問卷法、實地觀察法、分析復(fù)核法等傳統(tǒng)的審計方法外，審計人員也應(yīng)該注意調(diào)整思維定式，采取多種方式和方法開展工作，如定性分析與定量分析相結(jié)合、延伸跟蹤、全程跟蹤等審計方法；不斷嘗試和采用先進的環(huán)境績效審計技術(shù)和手段，增加審計評價的專業(yè)性和權(quán)威性。
