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二、施工企業(yè)“營改增”稅收政策的基本內(nèi)容
營改增稅收政策在施工企業(yè)全面實施之后，就將用稅率為11%的增值稅來代替過去稅率為3%的營業(yè)稅。主要區(qū)別在于：營改增稅收政策改革之前，施工企業(yè)的營業(yè)稅征稅依據(jù)為施工企業(yè)提供勞務(wù)的全部收入；而營改增稅收政策改革之后，施工企業(yè)的增值稅征稅依據(jù)為增值稅專用發(fā)票，進項稅額是通過施工企業(yè)在市場上購買材料、設(shè)備等獲得的增值稅發(fā)票金額來予以確定，而銷項稅額則是由施工企業(yè)向業(yè)主提供的增值稅專用發(fā)票金額予以確認。
三、“營改增”帶給施工企業(yè)財務(wù)會計工作的變化
1.兩種稅的含義不同增值稅和營業(yè)稅雖然都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是對于施工企業(yè)的意義卻各不相同，增值稅屬于國家所收取的款項，計稅依據(jù)是增值額；而營業(yè)稅則屬于一種納稅單位的費用，計稅依據(jù)為營業(yè)額。
2.納稅主體身份及計稅方式的變化(1)在過去的營業(yè)稅體制下，無論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅額通過“稅率3%”乘以“營業(yè)額”即可得出。(2)在實行“營改增”稅收政策之后，納稅人應(yīng)該要首先予以納稅資格的認定。第一，資格認定標(biāo)準(zhǔn)。實行“營改增”稅收政策之后，國家稅務(wù)部門基于納稅人的規(guī)模大小來分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額低于500萬元人民幣的納稅人，以及高于500萬元人民幣的其他個人；一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額高于500萬元人民幣的納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個體工商戶、企業(yè)，以及非企業(yè)性單位均屬于小規(guī)模納稅人。值得注意的是，一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人若所提供的稅務(wù)資料準(zhǔn)確、會計核算健全，那么可以向有關(guān)部門申請一般納稅人資格認定。第二，計稅方式。小規(guī)模納稅人：計稅方式采用簡易計稅方法，應(yīng)納稅額不得對進項稅額進行抵扣，應(yīng)納稅額為增值稅征收率和銷售額一同計算出來的增值稅額。一般納稅人：計稅方式采用一般計稅方法計稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期進項稅額被當(dāng)期銷項稅額抵扣之后所剩余下來的余額。
3.稅率的變化在過去的營業(yè)稅體制下，無論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅率均為“稅率3%”。而在實行“營改增”稅收政策之后，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率3%”，而一般納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率11%”。
4.收入和稅負確認的變化本文舉例說明收入和稅負確認的變化，合同總價款設(shè)定為9990萬元人民幣。在過去的營業(yè)稅體制下，營業(yè)稅=9990萬元×3%=299.7萬元。再加上3%教育費、7%城建稅共計29.97萬元，那么實際稅負率為3.3%，本項稅負為329.67萬元。而在實行“營改增”稅收政策之后，首先要進行價稅分離，分兩種情況：(1)若納稅人為小規(guī)模納稅人，那么9990萬元除以(1+3%)，可得出確認收入為9699萬元，那么增值稅額=9699×3%=290.97萬元，再加上3%教育費、7%城建稅共計29.097萬元，那么合計本項稅負為320.067萬元，實際稅負率為3,204%。(2)若納稅人為一般納稅人，那么9990萬元除以(1+11%)，可得出確認收入為9000萬元，那么增值銷項稅額=9000×11%=990萬元，而實際稅負率則由納稅人所擁有的可抵扣增值稅進項稅額來決定。經(jīng)過相應(yīng)計算，營業(yè)稅及附加稅負=增值稅及附加的實際稅負，只有在“6.91%×合同額=可抵扣增值稅進項稅額”的情況下才可成立；若可抵扣增值稅進項稅額小于“6.91%×合同額”，那么營業(yè)稅及附加稅負>增值稅及附加的實際稅負；若可抵扣增值稅進項稅額大于“6.91%×合同額”，那么營業(yè)稅及附加稅負<增值稅及附加的實際稅負。
5.涉稅申報所需設(shè)備有重大變化營業(yè)稅申報是不會特殊要求軟件設(shè)備及硬件設(shè)備，但是若申報增值稅，那么一般納稅人在具有通用的掃描儀、打印機、計算機等設(shè)備之外，還需要有專用設(shè)備，包括報稅盤、金稅卡、讀卡器金稅盤、IC卡等。按國家財稅機關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。
隨著改革的深入和納稅人法制意識及維權(quán)意識的增強，對稅務(wù)干部的執(zhí)法水平提出了更高的要求。因此，我們組的每位同志都有一種如饑似渴、鍥而不舍、好學(xué)不倦的精神。業(yè)余時間，我們排除干擾，拒絕一切不必要的應(yīng)酬，把精力用在學(xué)習(xí)上，我們組要求每個同志必須做到“四會”（會稅收政策、會財務(wù)會計核算、會宣傳稅法、會微機操作），定期或不定期地組織大家開展各種形式的政治和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)一切要學(xué)習(xí)的東西，并把它當(dāng)成生活、工作不可缺少的組成部分。改變一切不良的習(xí)慣，擋住誘惑，心無旁騖，潛心靜讀，養(yǎng)成結(jié)合工作認真學(xué)習(xí)理論，深入思考問題，刻苦鉆研業(yè)務(wù)的好習(xí)慣。不斷提高自己的理論思維能力，拓寬知識面，為提高思想政治素質(zhì)和工作水平打下了堅實的基礎(chǔ)。
同時“雙管齊下”，對納稅人開展多種形式的宣傳培訓(xùn)：一是進行稅法公示，在辦稅服務(wù)大廳設(shè)咨詢觸摸屏，稅法公告欄，公開稅收政策法規(guī)，讓所有納稅人及時了解最新的稅法政策，隨時咨詢查找；二是送政策上門，對分局所轄的稅源大戶，如東風(fēng)股份公司、華光、江漢公司等大中型企業(yè)，堅持每月上門服務(wù)，幫助、督促納稅人嚴格執(zhí)行稅收政策；三是開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對分局轄區(qū)內(nèi)需認定一般納稅人的辦稅人員分期、分批開展稅收政策培訓(xùn)，并經(jīng)考試合格后方可上崗操作。日前，所轄企業(yè)的會計人員均達到合格，并取得了由市局統(tǒng)一頒發(fā)的上崗證書。確保政策執(zhí)行不出現(xiàn)“死角”和“盲區(qū)”。
二、優(yōu)化人員配置，合理安排崗責(zé)
我們流轉(zhuǎn)稅組共有成員5人（段剛、藺濤、劉貴洪、尹國軍、張妮娜），作為管理科下屬的基層組織，一切工作都必須緊緊圍繞稅收收入這一中心任務(wù)來開展，要想把基層建設(shè)落在實處，就必須以人為本，帶好隊伍，切實把基層建設(shè)的要求變成每個干部的自覺行為。在分局推行執(zhí)法責(zé)任制的基礎(chǔ)上，結(jié)合基層流轉(zhuǎn)稅執(zhí)法工作實際，遵循以事定崗、依崗定責(zé)、崗位制約、權(quán)責(zé)相當(dāng)?shù)脑瓌t，進一步依托信息化技術(shù)，加強稅源監(jiān)控，明確崗位設(shè)置，統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程，完善管理制度，對全組執(zhí)法崗責(zé)重新設(shè)定，以實現(xiàn)崗位、責(zé)任、機構(gòu)、人員的有機結(jié)合。具體來講，即依照分局規(guī)范執(zhí)法工作需求將原來設(shè)定的4個崗位（一般納稅人認定崗、轉(zhuǎn)正崗、減免退稅崗、待批文書崗）整合為“五人一崗”的流轉(zhuǎn)稅管理崗，實行“一崗多人，一人多責(zé)”的設(shè)定模式，個人工作考核與獎金掛鉤，通過獎勤罰懶，切實解決“干與不干、干多干少、干好干壞，一個樣”的問題。提高了每個干部的工作責(zé)任心和學(xué)習(xí)的積極性與自覺性，由過去只掌握單項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥〞砸话慵{稅人認定、轉(zhuǎn)正和減免退稅等多項業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。同時促使我們及時轉(zhuǎn)變觀念，以納稅人的需求為導(dǎo)向，完善一般納稅人管理，強化高效的服務(wù)意識。建立起信息化條件下業(yè)務(wù)重組，責(zé)任到人、人盡其才的工作機制。轉(zhuǎn)變管理工作思路，大力拓寬納稅服務(wù)方式，堅持內(nèi)外結(jié)合，規(guī)范一般納稅人日常管理工作。
三、嚴把認定關(guān)口，搞好轉(zhuǎn)正核實
為了適應(yīng)當(dāng)前宏觀經(jīng)濟形勢的發(fā)展和需要，強化為納稅人服務(wù)意識，創(chuàng)造更加廣闊和發(fā)展空間，我們改進了以往一般納稅人資格認定、轉(zhuǎn)正事宜，由納稅人自行向主管稅務(wù)機關(guān)報請審批的繁瑣程序，認真執(zhí)行市局新印發(fā)的操作規(guī)程，把更多的優(yōu)惠政策落實到位。同時轉(zhuǎn)換角度，深入企業(yè)，上門服務(wù)，變被動為主動，現(xiàn)場辦公，及時準(zhǔn)確地為企業(yè)辦理一般納稅人轉(zhuǎn)正手續(xù)。
（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定實行分類管理違反了稅收公平主義原則。現(xiàn)行政策規(guī)定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達到180萬元以后方可認定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。
（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強。
總局在國稅發(fā)明電[2004]37號文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達180萬元后才能申請認定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務(wù)登記時，可直接進入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[2004]62號文件中更正為只對具有一定規(guī)模、有固定場所、預(yù)計銷售額達到180萬元能申請認定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[2005]1097號明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機關(guān)及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。
（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發(fā)明電[2004]37號文中規(guī)定，對經(jīng)營規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿(mào)企業(yè)可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[2004]62號文件中第三點中指出確認符合規(guī)定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；2、總局在國稅發(fā)明電[2004]37號、國稅發(fā)明電[2004]51號及62號文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。
（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]43號）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認定為增值稅一般納稅人。財務(wù)核算健全，銷售額在180萬元以下的，經(jīng)企業(yè)申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2004〕60號）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無實質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進行改進。
二、完善商貿(mào)企業(yè)認定中的對策：
由于商貿(mào)企業(yè)認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營特點又能將其經(jīng)營活動全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從完善政策、強化管理上入手，對商貿(mào)企業(yè)認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。
（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬元。同時，還應(yīng)對小型商貿(mào)企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。因此，合理并合法進行增值稅納稅籌劃是符合我國當(dāng)前稅法和基本國情的。
一，開展企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌是時展的必然要求
1.企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌可以減輕企業(yè)成本。納稅人進行納稅籌劃的目的在于通過減少稅負支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如，增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。
2.利用增值稅減免政策進行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務(wù)執(zhí)法部門的意圖。企業(yè)在充分權(quán)衡資金成本與得失的前提下，應(yīng)盡可能的利用這些稅收政策，做到既執(zhí)行了稅收法規(guī)，又減輕了企業(yè)稅負。比如，稅法規(guī)定企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可依據(jù)收購發(fā)票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購進的免稅產(chǎn)品則不得抵扣進項稅。因此，納稅企業(yè)應(yīng)對此予以關(guān)注，在購進商品時不僅要考慮價格，還要考慮進項稅能否抵扣。如果采購的是非農(nóng)產(chǎn)品的免稅產(chǎn)品不但墊付了進項稅，而且墊付的增值稅額不能轉(zhuǎn)嫁，得不償失。納稅企業(yè)在發(fā)生這類業(yè)務(wù)時應(yīng)吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負。
3.現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統(tǒng)籌的必然條件。首先，我國現(xiàn)行的增值稅制，實行的是生產(chǎn)型增值稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機構(gòu)成高，其無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部份，但這些投入，以及購進固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)稅收負擔(dān)偏重。顯然，這種生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術(shù)企業(yè)適時進行固定資產(chǎn)更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。況且，高新技術(shù)產(chǎn)品出口時，不能實行徹底退稅，從而削弱了我國高新技術(shù)產(chǎn)品的國際競爭能力，挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。其次，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制都實行33％的比例稅率(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收優(yōu)惠條款多，實際執(zhí)行差異甚大，造成內(nèi)外資企業(yè)所得稅負不盡公平合理。例如，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能二年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實上，許多高科技企業(yè)是難以享受到這項稅收優(yōu)惠。因為高科技項目從研究開發(fā)、批量生產(chǎn)，到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過二年。另一方面，我國執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不盡相同，其弊病越來越為明顯。在區(qū)內(nèi)有些企業(yè)，并不是高新技術(shù)企業(yè)但也能享受所得稅優(yōu)惠政策，而某些區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻不能享受到稅收優(yōu)惠政策支持。
二、把握好企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌方法是順應(yīng)時展的前提條件
1.利用納稅人身份進行稅收籌劃。在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè)可以通過選擇合并與分立的手段來進行增值稅稅收籌劃。
2.利用固定資產(chǎn)投資進行納稅籌劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產(chǎn)進項稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動資金普遍緊張，實際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān)，促進企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對中小企業(yè)來說，在進行固定資產(chǎn)投資時仍要注意投資時機和方向，以最大程度上減少應(yīng)納稅額。
3.健全稅收優(yōu)惠體制。眾所周知，市場的競爭，實質(zhì)上是人才的競爭。增強自主創(chuàng)新能力，推進創(chuàng)新型國家的建設(shè)，說到底也是人才與技術(shù)的競爭。因此，稅收政策應(yīng)推動包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等多種形式教育的發(fā)展，制定鼓勵民間辦學(xué)、社會捐資辦學(xué)的稅收政策，對社會各界向教育培訓(xùn)機構(gòu)和科研機構(gòu)的捐贈準(zhǔn)許不受最高捐贈限額的限制。提高職工教育經(jīng)費提取比例，鼓勵企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度的稅收政策。同時，稅收優(yōu)惠政策適度向個人傾斜，進一步修訂個人所得稅政策。在基礎(chǔ)扣除方面，充分考慮現(xiàn)代家庭對教育的投入因素，科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵個人加大對教育的投資和多種途徑進行科技成果轉(zhuǎn)化。
4.依靠關(guān)稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新。運用進出口稅收政策支持企業(yè)建立技術(shù)研發(fā)中心，逐步從對進口整機設(shè)備的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變到對國內(nèi)企業(yè)開發(fā)具有自己知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料、關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠上來；積極落實國務(wù)院關(guān)于發(fā)展國內(nèi)制造業(yè)的有關(guān)進口稅收政策，研究提出承擔(dān)國家重大科技項目的相關(guān)進口稅收優(yōu)惠政策；逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)在進口稅收優(yōu)惠政策上的差距，利用進口稅收政策引導(dǎo)外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護等符合科學(xué)發(fā)展觀的領(lǐng)域中去；鼓勵外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領(lǐng)域的投瓷鼓勵外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)，將技術(shù)水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國并轉(zhuǎn)型升級。
5.利用合理的費用抵扣政策。稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運費進行籌劃時可以根據(jù)情況把自營運費轉(zhuǎn)成外購運費，把運費補貼收入轉(zhuǎn)成代墊運費。企業(yè)在進行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進行稅務(wù)籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。其次，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會發(fā)生變化，這些變化不僅會對稅收產(chǎn)生影響，而且會對納稅人的經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響。例如當(dāng)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購和刑具增值稅專用發(fā)票，就可能有一部分需要專用發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)向其他納稅人購貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會因為可以刑具專用發(fā)票而增加一部分客戶，但同時銷售價格也可能提高，這又會導(dǎo)致推動部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過程中的相關(guān)會計成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，簡潔要求一般納稅人的會計核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會計核算成本將增加，例如增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會計核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會有所下降。這種成本與收益之間的平衡達到什么樣的水平時，才能進行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。
6.選擇企業(yè)的銷售方式。在實際的經(jīng)濟活動中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項目，也不一定單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項目，總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或者混合經(jīng)營不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項目，同時企業(yè)了了促進銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進行籌劃。
據(jù)對我市56129戶增值稅納稅人的調(diào)查，符合原增值稅一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)，已被認定為一般納稅人的有17289戶，其余38840戶都是小規(guī)模納稅人。對照新的認定標(biāo)準(zhǔn)，即將有4500多戶年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元到100萬元的工業(yè)企業(yè)，以及3500多戶年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元到180萬元的商業(yè)企業(yè)，被認定為一般納稅人。
據(jù)對這8000多戶即將成為增值稅一般納稅人的調(diào)查，這些企業(yè)會計核算普遍存在著以下三個方面的突出問題：
一是會計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元到100萬元的工業(yè)企業(yè)，大多是個體手工作坊，生產(chǎn)工人在8人左右，管理人員只有1-2人；年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元到180萬元的商業(yè)企業(yè)，大多是品牌銷售商店，或是小型批發(fā)商店，從業(yè)人員在3-5人，管理人員也只有1-2人。從節(jié)約管理成本的角度考慮，這些企業(yè)根本不設(shè)置專門的會計機構(gòu)，由1名管理人員，甚至是老板本人進行簡單的會計核算。
二是會計人員會計業(yè)務(wù)水平不高。這些企業(yè)所謂的“會計人員”，一般只有初中、高中文化，基本沒有接受過專業(yè)會計培訓(xùn)，對會計知識特別是新修訂后的小企業(yè)會計制度知之甚少，只能記個簡單的“流水賬”，對照《增值稅暫行條例實施細則》會計核算健全（是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算）的要求，有明顯差距。
三是會計核算內(nèi)部控制不夠規(guī)范。根據(jù)國家去年頒布的新內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會計核算要全面、真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，要建立實物盤點、銀行對賬、憑證審核傳遞等一系列的內(nèi)部控制制度。目前，由于這些企業(yè)在會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員業(yè)務(wù)水平等方面的限制，會計核算內(nèi)部控制達不到規(guī)范化的要求。
面對上述問題，各級國稅機關(guān)，特別是基層國稅機關(guān)要把幫助和促進企業(yè)健全會計核算，作為當(dāng)前優(yōu)化納稅服務(wù)、實施個性化服務(wù)的重要內(nèi)容，切實抓緊抓好。
一要加強稅收政策的宣傳解讀工作。要深入中小企業(yè)，廣泛宣傳新出臺的《增值稅暫行條例》及其實施細則，特別是降低一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)，對于企業(yè)開拓市場空間、擴大經(jīng)營規(guī)模的重要意義，廣泛宣傳健全會計核算對于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、挖掘管理潛力，降低稅收負擔(dān)、提高管理效益的重要意義，增強企業(yè)用好、用足稅收政策，規(guī)范會計核算的信心和決心。
一、利用增值稅納稅人的身份特點進行的稅收籌劃
根據(jù)我國稅法規(guī)定增值稅一般納稅人允許進項稅額抵扣，只就增值部分納稅，而小規(guī)模納稅人不允許進項稅額抵扣，要對流轉(zhuǎn)全額納稅。由于增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。通常人們認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。
1.當(dāng)企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人時，其貨物的銷售對象是否要求取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果購貨方堅持索要增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)就需要在獲得納稅利益和爭奪客戶之間做出抉擇。
2.當(dāng)企業(yè)作為增值稅一般納稅人時，購進的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則在毛利率較小時小規(guī)模納稅人將獲得更大的納稅利益。
3.企業(yè)選擇不同的納稅類型，在引起所納增值稅金額變化的同時，還會引起城市維護建設(shè)稅、教育費附加、以及企業(yè)所得稅的變化，從而對利潤產(chǎn)生影響。
4．企業(yè)在選擇增值稅納稅人類型時，要注意在相關(guān)稅收法規(guī)的框架內(nèi)進行，做到合理合法的節(jié)稅。
二、企業(yè)經(jīng)營管理過程中的增值稅稅收籌劃
1.產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃。
(1)加工環(huán)節(jié)稅收籌劃。加工環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要集中在加工業(yè)務(wù)。如果這些業(yè)務(wù)由企業(yè)自己承擔(dān)則這部分成本計入制造費用，不會有進項稅的抵扣。如果對外加工，就要在委托加工對象上進行選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的對象，企業(yè)負擔(dān)的稅額會有所區(qū)別。當(dāng)加工企業(yè)是一般納稅人，其加工制作的進項稅額可以抵扣；如果是小規(guī)模納稅人，又不能取得增值稅專用發(fā)票，那這部分加工制作的費用就沒有進項可以抵扣。
(2)采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃點同加工環(huán)節(jié)類似，主要是選擇好采購、加工的對象。在原材料的夠進的選擇時，注意其是不是增值稅的一般納稅人，能不能取得增值稅的專用發(fā)票。要盡量全部取得增值稅專用發(fā)票，按稅法的規(guī)定進行進項稅抵扣。
2.銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃。
(1)通過合理定價降低實際稅負。商品的定價是影響稅額的一個重要原因,一般來說,在其他條件比、不變的情況下定價越高,實際稅負越高;定價越低,實際稅負降低。例如：某雜志每冊定價10元，發(fā)行量8萬冊，單位成本3元，則應(yīng)納稅增值稅額占銷售收入的7.1%。
(2)銷售折扣的稅收籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，無論企業(yè)在會計上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采用實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送給他人，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，屬于視同銷售貨物的行為，要按定價征收增值稅。如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可進行合理的稅收籌劃。
三、利用國家的法律法規(guī)進行稅收籌劃
1.納稅優(yōu)惠政策帶來的籌劃。國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛”，下面的案例將對”掛”避稅籌劃進行詳細的說明。
例如：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其主要原材料為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的“破爛王”處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可以抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從“破爛王”處收購的廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10%計提進項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔(dān)。
通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購買的所有廢鋼鐵都可以按正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負很高，但按現(xiàn)行財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策
2.利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來增值稅稅收籌劃。
(1)分立或合并成員企業(yè)，突出主營業(yè)務(wù)，獲取抵扣資格。財稅[2004]153號文件適用于東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍的一般納稅人生產(chǎn)銷售裝備制企業(yè)其產(chǎn)品年銷售額應(yīng)占全部銷售額的50%（含50%）從企業(yè)角度看如果有成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn)，但規(guī)模大導(dǎo)致這種才、生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位，可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè)。則新成員企業(yè)突出了主營業(yè)務(wù)，產(chǎn)品年銷售額容易達到50%以上，自然獲得了固定資產(chǎn)進項稅額抵扣優(yōu)惠。
二、強化政策管理。
1、加強現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉(zhuǎn)稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴格執(zhí)行相關(guān)減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學(xué)測算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進行測算上報，為上級機關(guān)決策服務(wù)；二要加強對環(huán)境保護稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細化的要求抓好日常管理。1、加強稅源管理，重點是稅源監(jiān)控和對本地區(qū)重點稅源的管理；2、加強增值稅一般納稅人管理。首先，要加強對一般納稅人的認定管理，嚴格按照總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領(lǐng)導(dǎo)審核關(guān)，同時做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質(zhì)量。強化考核，以考核促管理。責(zé)任落實到具體崗位具體責(zé)任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領(lǐng)導(dǎo)小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進流轉(zhuǎn)稅信息化建設(shè)。
1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺的準(zhǔn)備，根據(jù)分局實際向上級
提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；
3、積極推行“一機多票”系統(tǒng)，認真核實一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級培訓(xùn)工作；
5、做好前期準(zhǔn)備，有計劃的在增值稅專用發(fā)票月認證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認證”工作。
（二）所得稅管理
一、進一步加強企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。
二、進一步加強企業(yè)所得稅稅源管理,進一步做好各項基礎(chǔ)性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實、政策執(zhí)行情況檢查三個環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴格”，即嚴格執(zhí)行政策、嚴格申報程序、嚴格按權(quán)限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細化的要求，進一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應(yīng)及時補辦稅務(wù)登記并納入正常管理。并及時對企業(yè)的各項有效數(shù)據(jù)進行收集、整理、歸類，并將這些資料進行適當(dāng)數(shù)據(jù)處理。
四、嚴格加強對納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實反映收入，嚴格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入的實現(xiàn)；
五、加強預(yù)征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預(yù)繳的期限和金額，并嚴格按確定的金額預(yù)征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實好2005年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財務(wù)負責(zé)人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二00五年度的匯算清繳工作。
八、進一步加強對納稅人的減免稅、財產(chǎn)損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后方執(zhí)行的稅前扣除項目，必須嚴格按照審批權(quán)限對照有關(guān)規(guī)定認真審查，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的，一律進行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時調(diào)查核實，嚴把政策關(guān)口，嚴格報批程序。
（三）征收管理版權(quán)所有
一、以提高征管“六率”為主要目標(biāo)，圍繞“征管六率”分析、查補征管漏洞，加強稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認真做好催報催繳工作，如實編報征管質(zhì)量考核表。
二、加強與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務(wù)登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。
三、核實在冊的稅務(wù)登記戶和注冊登記戶，及時發(fā)現(xiàn)和處理準(zhǔn)備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關(guān)證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認真做好個體稅收的管理，積極探索科學(xué)的個體經(jīng)營信息采集方式和公平、公正、先進的定稅方法，完善電子定稅管理辦法，及時調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。
一、籌劃納稅人身份
籌劃一般納稅人和小規(guī)模納稅人。營改增推廣以后，企業(yè)改成繳交增值稅。增值額納稅，指的是銷項稅額和可抵扣購進項稅額的差，一般納稅人繳交增值稅。簡易征收辦法，指的是以一定的征收率乘以銷售額為納稅額，小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡易征收辦法。文件規(guī)定：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)如出租車、公交客運、輪客渡等可以選擇按簡易征收辦法計算繳納稅收。另外，以下情況不屬于一般納稅人，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位。因此，按照相關(guān)政策，企業(yè)可以通過稅收籌劃，達到減稅目的，應(yīng)當(dāng)從經(jīng)營類別和經(jīng)營規(guī)模兩個方面進行考慮，進行合并與分立，靈活選擇納稅人身份，實現(xiàn)減輕稅收負擔(dān)。
二、籌劃采購業(yè)務(wù)
（一）選擇采購對象
當(dāng)有多個供應(yīng)商可以選擇的時候，只從可抵扣或者價格單方面考慮是不對的，也就是說不能只考慮選擇進項可抵扣的供應(yīng)商或者低價格供應(yīng)商。理由如下：對于小規(guī)模納稅人來說，實行簡易征收辦法，進項稅額不能抵扣，應(yīng)該選擇價格較低、質(zhì)量可靠的供應(yīng)商最適合。當(dāng)然對于一般納稅人來講，進項稅額可以抵扣，在價格和質(zhì)量處于同一水平的情況下，理智的選擇是向一般納稅人進行物資采購。
（二）選擇采購時間
應(yīng)該從三個方面考慮選擇采購時間。第一，現(xiàn)金流動性。如果企業(yè)要選擇一般納稅人做為供應(yīng)商，因為可抵扣金額的抵扣和銷售的支出存在時間差，所以流動現(xiàn)金緊張的話，企業(yè)就要慎重考慮。第二，注意采購時間。目前，營改增不斷推廣中，企業(yè)應(yīng)懂得享受抵扣額，就是學(xué)會延遲購進設(shè)備和應(yīng)稅勞務(wù)。第三，在購進業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)該馬上取得增值稅專用發(fā)票，最好本月完成抵扣。
三、籌劃銷售業(yè)務(wù)
（一）籌劃勞務(wù)外包
企業(yè)必須盡可能利用稅收政策，將勞務(wù)業(yè)務(wù)承包給同行，享受抵扣進項稅額，從而成本降低了，利潤提高了。詳細的規(guī)定見下：購進一般納稅人的服務(wù)，可以抵扣進項稅額，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票所注明的;如果是購進小規(guī)模納稅人的運輸服務(wù)，能夠抵扣的進項稅額，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票總稅額，乘以征收率7%。
（二）籌劃結(jié)算方式
企業(yè)為了推遲稅款，實現(xiàn)減稅目的，可以靈活選擇結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)該把直接收款方式改變成分期付款等其它多種方式，推遲、分攤眼下的稅收負擔(dān)，資金布局就優(yōu)化了，資金利用效率也就提高了。
（三）籌劃經(jīng)營模式
有形動產(chǎn)租賃，指的是在雙方約定時間內(nèi)，把設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用且所有權(quán)沒有變更的活動。干租業(yè)務(wù)和光租業(yè)務(wù)，都是有形動產(chǎn)租賃。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，在進行干租業(yè)務(wù)和光租業(yè)務(wù)時，配備專用人員，這樣就可以把有形動產(chǎn)租賃改變成交通運輸業(yè)，稅率從17%降低至11%，6%的稅收就減少了。
經(jīng)營模式不同，稅率是不同的，在法律允許的條件下，企業(yè)必須靈活選擇經(jīng)營策略，爭取降低稅收，增加利潤。
四、籌劃優(yōu)惠政策
（一）籌劃優(yōu)惠政策
文件規(guī)定：取消通過改革能夠解決重復(fù)征稅的政策，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)。因此，對于營改增的過渡政策，企業(yè)應(yīng)該仔細研究，詳細分析稅收優(yōu)惠，選擇對企業(yè)有利的政策。
（二）籌劃差額征稅
差額納稅能夠增加進項的抵扣額，也就可以降低稅收。因此，企業(yè)應(yīng)該力爭在差額納稅優(yōu)惠名單之中，減輕稅收。
（三）籌劃免稅項
國家稅務(wù)總局了零稅率和免稅政策，企業(yè)應(yīng)該進行積極地籌劃，爭取享受免稅政策。企業(yè)可以利用免稅政策選擇不同的領(lǐng)域和行業(yè)，力爭價格優(yōu)勢，提高企業(yè)的競爭力。另外，做為一般納稅人，進項可抵扣，將會大大提高企業(yè)的經(jīng)營力，提升利潤。
五、注意事項
（一）重視籌劃決策
首先是籌劃納稅人身份，一般納稅人在進行合并和分立、繳稅程序與會計核算，人力、物力、財力成本相對高，必須從成本與稅負兩個方面進行同時考慮，才能保證實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。再者是籌劃結(jié)算方式，為了推遲納稅，沒有收到貨款就不要開發(fā)票。最后是籌劃經(jīng)營模式，在為干租業(yè)務(wù)與光租業(yè)務(wù)配備專業(yè)人員，改變經(jīng)營模式的時候，必須考慮增加人員后，企業(yè)是否提高了利益，千萬不能只注意稅收上的好處卻不注重企業(yè)整體利益。
（二）重視統(tǒng)籌處理
企業(yè)稅務(wù)是系統(tǒng)性的活動，它的顯著特征是綜合性，專業(yè)性。籌劃稅務(wù)應(yīng)該做好計劃，同時也要統(tǒng)籌安排，培訓(xùn)、教育和宣傳必須落實到位，工作人員的專業(yè)素養(yǎng)與籌劃意識應(yīng)當(dāng)提升，在專業(yè)人士和中介的幫助下，爭取涉稅零風(fēng)險。和稅務(wù)部門的溝通和交流必須加強，稅收要求的變化方向應(yīng)該注意，對稅收政策的應(yīng)變和敏銳也應(yīng)當(dāng)提高，才能在企業(yè)稅務(wù)籌劃時，做出準(zhǔn)確的判斷。另外專用發(fā)票的開具、認證工作要認真做好，才能做到低風(fēng)險開票，進行及時有效抵扣。
營改增是國內(nèi)現(xiàn)在最重要的稅制改革，難度大，涉面廣，政策不斷變化，這對企業(yè)來說，是挑戰(zhàn)，關(guān)鍵要懂得稅務(wù)籌劃，根據(jù)企業(yè)的實際情況，減輕稅收。
參考文獻
[1]黃翠玲.淺議營改增對企業(yè)稅收的影響[J].財會研究，2012.
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個主導(dǎo)稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進學(xué)說和因素分析學(xué)說，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。
從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間
增值稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%;銷售或者進口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：(1)一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額;(2)一般納稅人銷售貨物時可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以(雖可申請稅務(wù)機關(guān)代開，但抵扣率很低)。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：(1)小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用;(2)小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負擔(dān)銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。
在實際經(jīng)營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負，實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如增設(shè)會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。
從增值稅計算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。
從公式來看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個要素進行分析：
1.銷項稅額
銷項稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項稅額就越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。這里所稱“價外費用”，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。稅法規(guī)定，上述價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計稅：(1)符合條件的代墊運費。這里的條件是指：a.承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的;b.納稅人將該項發(fā)票交給購買方的。(2)自來水公司代政府收取的污水處理費。(3)報刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費。(4)手機專賣店在銷售手機的過程中，代電信部門收取的入網(wǎng)費和話費儲蓄。(5)納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價款。(6)農(nóng)村電網(wǎng)改造的過程中收取的附加費。(7)納稅人收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，當(dāng)期或逾期不超過一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達到縮小銷售額減輕稅收負擔(dān)的目標(biāo)。
2.進項稅額
增值稅稅法規(guī)定，對于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對增值稅稅法的研究，增值稅進項稅額有以下幾個特殊的地方存在籌劃空間：(1)購進貨物或原料時，一部分取得增值稅專用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購時，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負。(2)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購
買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照13%的扣除率計算進項稅額從當(dāng)期銷項稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。(3)一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額(不包括隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費)，按照7%的扣除率計算進項稅額。(4)從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來擴大進項稅額。但也要避免納稅風(fēng)險。
從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間
1.當(dāng)廢舊物資收購或農(nóng)產(chǎn)品收購等業(yè)務(wù)發(fā)生時
比如有一家鋼廠，為了能夠增加進項稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊一家廢舊物資回收單位，通過它去收購廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進項稅額。如果鋼廠直接收購廢鐵，就沒有進項抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對外銷售，增值稅稅負就會很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開，變成兩個獨立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過一道收購程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購時，就可以抵13%的進項稅額了，這樣稅負就能降低很多。
2.當(dāng)混合銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時
稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，就要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。但在實際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實際情況，通過納稅主體的拆分來進行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時提供鍋爐的設(shè)計、安裝、調(diào)試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計算征收增值稅，那么增值稅稅負將會很高。如果企業(yè)下設(shè)獨立核算的建筑安裝公司，專門負責(zé)鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負就會下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷售涂料的企業(yè)，同時提供涂料粉刷等勞務(wù)，同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟效益。
從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營入手，找到納稅籌劃的空間
(1)合并
對小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負有利，但經(jīng)營規(guī)模一時難以擴大，可聯(lián)系若干個相類似的小規(guī)模納稅人實施合并，使其規(guī)模擴大而成為一般納稅人。
(2)聯(lián)營
增值稅一般納稅人可以通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負。比如經(jīng)營電信器材的企業(yè)，單獨經(jīng)營則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營的話，則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。
從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。
中圖分類號:F810 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1009-2374(2010)09-0072-02
稅收是調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿,對經(jīng)濟的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用,對于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布,經(jīng)濟條件的變化,促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談,直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。
我國的中小企業(yè)涉及領(lǐng)域廣泛,所有制形式多樣,是中國經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的一份子。但中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范,財務(wù)水平較低,在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下,對于如何在依法納稅的前提下爭取和維護自身合法利益知道的不多,分不清違法偷稅和合法避稅的界限,不熟悉稅收籌劃的途徑與方法,經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機會,或是盲目行動導(dǎo)致無謂的利益損失。與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面都有很大差異,也少了很多利用國家稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃的機會,只能從企業(yè)內(nèi)部一些細小的地方著手降低企業(yè)的稅負。因此,中小企業(yè)的稅收籌劃更為不易。
一、新稅法下中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃
增值稅是中國流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種之一,它在我國三項流轉(zhuǎn)稅收入中所占比重高達60%左右,在全部工商稅收收入中所占比重也在40%以上。同時,由于增值稅實行的兩檔稅率,現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則也明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策,加上增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷,這就給納稅人進行稅收籌劃提供了可行的空間。
(一)納稅人身份認定上的增值稅籌劃
對于小企業(yè)來說,無論是新辦企業(yè),還是老企業(yè)擴大規(guī)模,經(jīng)常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。增值稅納稅人分為兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計算中,銷售額的確定相一致,進口貨物應(yīng)納稅額計算相一致。但小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,購買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票,而一般納稅人無此限制;小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán),一般納稅人則享有抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人按征收率3%計算稅額,應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率(3%),而一般納稅人則按照規(guī)定的購進扣稅法計算稅額。同樣的銷售額,同樣的增值額,用征收率和購進扣稅法計算出的應(yīng)納稅是不一樣的。
例如:某企業(yè)當(dāng)月銷售額為100萬元,進貨稅額為13.6萬元(增值率為20%),適用增值稅稅率17%。
用征收率計算:應(yīng)納稅額=100萬元×3% =3萬元。
用購進扣稅稅法計算:應(yīng)納稅額=100萬元×17%-13.6萬元=3.4萬元。
由上述兩種方法計算出的應(yīng)納稅額是不一樣的,經(jīng)測算,按3%的征收率計算的應(yīng)納稅額約為17.6%的增值率計算的應(yīng)納稅額。當(dāng)增值率大于17.6%,購進扣稅法計算出的應(yīng)納稅額就大于按征收率計算的應(yīng)納稅額;當(dāng)增值率小于17.6%,購進扣稅法計算出的應(yīng)納稅額就小于按征收率計算的應(yīng)納稅額。這就告訴我們,企業(yè)在測定好增值率后,可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人從而達到避稅的目的。
(二)利用購進扣稅法的增值稅籌劃
購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購進貨物(包括外購貨物所支付的運費),驗收入庫后,就能申報抵扣,計入當(dāng)期的進項稅額(當(dāng)期進項稅額不足抵扣部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報抵扣。增值稅實行購進扣稅法,盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。
具體方法:及時掌握進銷項的比重,如果銷項大于進項稅額,工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時組織進貨,并及時辦理材料驗收入庫;商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時付清貨款。這樣可加大當(dāng)期可抵扣的進項稅額,減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額,達到推遲納稅的目的。但此法的操作要注意取得合法發(fā)票,并且在法律允許的范圍內(nèi)操作,必須在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額和進項稅額才能抵扣。
(三)利用兼營行為的增值稅籌劃
在市場經(jīng)濟的激烈競爭中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象越來越普遍。兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外,還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況:一種是同一種稅稅率不同,此時應(yīng)按各自適用的稅率分別計算應(yīng)納稅額;另一種是不同稅種稅率不同,此時應(yīng)分別計算,如果未分別核算則采用稅率從高的原則,一并征收增值稅。
納稅人在進行籌劃時,主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負的高低,然后選擇低稅負的稅種。一般情況下,大家認為增值稅稅負肯定高于營業(yè)稅稅負,但實際上未必如此。
例1:某企業(yè)是小規(guī)模納稅人,該公司既銷售計算機硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為3%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。
不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)/(1+3%)×3%=2.91萬元。
分開核算:應(yīng)納增值稅=80/(1+3%)×3%=2.33萬元。應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=2.33+1=3.33萬元。
從上述計算可以看出:不分開核算可以節(jié)稅0.42萬元。
例2:若某企業(yè)是一般納稅人,該企業(yè)既銷售計算機硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為17%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。
不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)×17%=17萬元。
分開核算:應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6萬元 應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=13.6+1=14.6萬元
從上述計算可以看出:分開核算可以節(jié)稅2.4萬元。
通過上面兩個例子可以看出,不同的計算方法會有不同的稅負。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對兼營業(yè)務(wù)要分開核算,則應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申請,否則就會被要求按高稅率的增值稅一并增收。
二、稅收政策趨勢及進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
(一)現(xiàn)階段的國家稅收政策趨勢
總的來說,隨著稅收法律制度的不斷完善以及征管制度的逐步健全,企業(yè)能在現(xiàn)有條件下降低稅額的空間越來越小。但由于自去年全球金融風(fēng)暴的席卷,各個國家的各個企業(yè)都受到了不同程度的影響,我國的整體經(jīng)濟增長速度也在放緩。為此,國家政府必將采取措施,出臺相關(guān)政策,以抵御和應(yīng)對這場國際金融危機的沖擊。如:從2009年1月1日起,將在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,同時,降低從事小規(guī)模經(jīng)營的個體工商戶和小企業(yè)稅收負擔(dān),將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣不僅能在這個特殊的時期里能起到擴大投資、刺激消費和拉動內(nèi)需的作用,也能達到降低本國企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān),保障企業(yè)的利益,增強企業(yè)的國際競爭力,力圖在整個大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟的目的。
(二)為更好進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
1.稅收籌劃必須遵循成本―效益原則:在實際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實際運作中往往達不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說,在籌劃稅收方案時,過分地強調(diào)稅收成本的降低,而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少,使納稅人的絕對收益減少。
2.政策解讀:稅收籌劃是利用國家的稅收政策進行合理避稅和節(jié)稅的,及時知道國家新出臺稅收政策并且正確解讀十分重要。若對稅收政策不了解、不熟悉,甚至錯誤的理解不僅不能幫助企業(yè)進行合理避稅和節(jié)稅,反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標(biāo),加重稅負。所以只有準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實質(zhì),才能更好的發(fā)揮稅收的杠桿作用,提高企業(yè)的競爭力。
3.對會計人員進行定期培訓(xùn):伴隨市場經(jīng)濟不斷快速發(fā)展的腳步,國家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過,為了更好理解現(xiàn)行稅收政策,把握新修訂出臺的各種稅收法律、法規(guī),結(jié)合企業(yè)實際情況應(yīng)對會計人員進行定期培訓(xùn)。這是讓會計人員了解并熟悉新出臺的稅收政策的最有效途徑,并且樹立起會計人員節(jié)稅的意識。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事,也與員工的自身利益有關(guān),每個會計人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好的進行稅收籌劃出一份力量。
參考文獻
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關(guān)鍵詞 ：營業(yè)稅改增值稅；稅收策劃；運輸業(yè)
我國從2013 年8 月1 日起在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點；其中對交通運輸業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)按11%稅率征收增值稅。稅收制度的改革及稅收政策的變化給運輸業(yè)納稅籌劃帶來了新的課題。
一、運輸企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后的納稅籌劃的路徑
（一）選擇不同類型納稅人的籌劃
運輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分以增值稅年銷售額以及會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500 萬元的納稅人為增值稅一般納稅人；一般納稅人增值稅率為11%，小規(guī)模納稅人征收率為3%；不同類型納稅人稅負不同，必將給納稅人帶來新的選擇。
對年銷售額接近500 萬運輸企業(yè)，是選擇申請一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營情況來確定。小規(guī)模納稅人按實現(xiàn)的應(yīng)稅服務(wù)銷售額的3%征收增值稅，這里的征收率也就是小規(guī)模納稅人的實際稅負；一般納稅人適用11%稅率。從理論上講，增值稅就是按增值額征稅，增值額相當(dāng)于企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)毛利；當(dāng)運輸企業(yè)的毛利率越高，增值額越大，征收的增值稅就越多。當(dāng)運輸企業(yè)的稅負（毛利率×增值稅率）大于3%，即毛利率大于27.27%時，說明一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人，反之，當(dāng)運輸毛利率小于27.27%時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人。以上只是在理論上進行分析；由于現(xiàn)行增值稅采用購進扣稅法計算抵扣進項稅,理論上的增值額與實際增值額還存在一定差距；因此進行納稅籌劃應(yīng)根據(jù)運輸企業(yè)以往年度的有關(guān)經(jīng)營資料進行測算；如以前年度實現(xiàn)的應(yīng)稅服務(wù)收入，每年消耗的燃料、動力，購置的運輸設(shè)備及修理配件，外購低值易耗品及辦公用品，外購的應(yīng)稅勞務(wù)等。
例1.甲運輸公司在營業(yè)稅改增值稅之前經(jīng)營情況如下表：
根據(jù)資料，甲運輸公司平均物耗成本在65.5%，增值率達到34.5%。增值稅稅負3.797%，高于小規(guī)模納稅人征收率3%的水平，選擇小規(guī)模納稅人有利；但是也要考慮由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，在一定程度上會影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展。
（二）享受免稅與放棄免稅的選擇
交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，放棄免稅減稅后36 個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。運輸企業(yè)是享受免稅還是放棄免稅，不能一概而論，要具體情況具體分析。
例2.某航空運輸公司是“營改增”一般納稅人，公司每年增加的進項稅額比較大。由于公司新增的是貨物運輸業(yè)務(wù)，貨物運輸業(yè)務(wù)處于開拓期，貨物運輸收入較少。2013 年，該公司計劃購買航空器材花費金取得增值稅進項稅340 萬元，消耗航空油料及后勤的進項稅額為260 萬元，取得航空貨物運輸收入2000 萬元（不含稅），飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)收入1000 萬元（不含稅）。該公司有兩種選擇：
享受免稅，飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)進項稅轉(zhuǎn)出=600萬×1000 萬／（1000 萬+2000 萬）=200 萬元，增加營運成本200 萬元；
放棄免稅，應(yīng)納增值稅3000 萬×11%-600 萬＝-270萬。
如果公司未來3年還要進行設(shè)備投入，進項稅額比較大，而貨物運輸收入不會增加許多，3 年內(nèi)放棄免稅就比較合理。3年后，公司的貨物運輸業(yè)務(wù)增加比較大，以及前3年選擇放棄免稅政策沒有抵扣的進項稅額（留抵稅額）可以在以后實現(xiàn)的銷項稅中抵扣，因此選擇免稅對企業(yè)有利。
（三）規(guī)范納稅行為，降低納稅風(fēng)險
納稅風(fēng)險是指納稅人在納稅上因違反國家稅收法律法規(guī)而承擔(dān)稅收收法律責(zé)任所付出的代價。降低納稅風(fēng)險會減少納稅損失，從某種意義上講，也是實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的要求。運輸業(yè)營改增后，不僅稅收政策發(fā)生了變化，而且在稅收管理上也提出了新的要求；納稅人應(yīng)熟悉營業(yè)稅改增值稅試點有關(guān)事項的政策規(guī)定，規(guī)范應(yīng)稅行為，認真按照稅法規(guī)定正確處理涉稅業(yè)務(wù)；健全會計核算制度，在會計核算上，對運輸企業(yè)提供不同應(yīng)稅服務(wù)項目，使用不同稅率的，應(yīng)分別核算不同應(yīng)稅項目收入，以避免從高適用稅率；對運輸企業(yè)兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額，否則，就不能享受免稅、減稅優(yōu)惠政策；此外還要注意避免涉稅違法行為的發(fā)生，減少不必要的損失。
二、原增值稅企業(yè)納稅籌劃的路徑
（一）對銷售貨物提供運輸勞務(wù)的籌劃
營業(yè)稅改增值稅前，增值稅納稅人銷售貨物同時提供運輸勞務(wù)屬于混合銷售行為；混合銷售行為籌劃的基本思路是：如果增值稅納稅人銷售貨物提供的運輸勞務(wù)收入征收營業(yè)稅比征收增值稅更節(jié)省納稅成本，就將企業(yè)內(nèi)部提供運輸勞務(wù)部門分離出去，成為一個獨立核算的運輸單位，為企業(yè)銷售貨物提供運輸勞務(wù)，單獨向稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。
交通運輸業(yè)改為征收增增值稅后，增值稅納稅人銷售貨物提供運輸勞務(wù)不再屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以上述業(yè)務(wù)不再屬于混合銷售行為。提供運輸應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物取得的收入應(yīng)當(dāng)分別按其適用稅率征稅；即銷售貨物適用17%或13%稅率，提供運輸服務(wù)按11%稅率計算增值稅；由于稅收政策的變化，對納稅人銷售貨物提供運輸勞務(wù)行為應(yīng)按新的思路進行籌劃。
1.適當(dāng)降低應(yīng)稅貨物銷售價格，提高運輸費用標(biāo)準(zhǔn)由于銷售貨物稅率高于運費收入增值稅率，降低貨物銷售價格所減少的增值稅會大于提高運費收入而增加的增值稅。但是企業(yè)進行籌劃時應(yīng)注意其合理性。例3.某水泥生產(chǎn)企業(yè)預(yù)計全年銷售水泥收入9500萬，預(yù)計收取運費（不含稅）230 萬，增值稅銷項稅1640.3萬；在不影響購貨方利益的前提下，如果適當(dāng)提高運費價格，降低水泥銷售價格，水泥收入9400 萬，運費收入330 萬，預(yù)計增值稅銷項稅1634.3 萬，節(jié)省增值稅6 萬元。
2.銷售貨物盡可能不免費提供運輸服務(wù)
一般情況下，如果銷貨方提供運輸勞務(wù)，即使不收取運費，也會將運費打入貨物的銷售價格，將運費轉(zhuǎn)嫁給購貨方；這樣企業(yè)會按貨物銷售額的17%繳納增值稅，造成企業(yè)多納稅。如上例，如果企業(yè)提供運輸不收取運費，會將運費230 萬打入貨物銷售價格，企業(yè)貨物銷售額9730 萬，增值稅銷項稅1654.10 萬，導(dǎo)致多納應(yīng)納增值稅14.40萬。
由于目前“營改增”沒有全部鋪開，因此對銷售貨物提供運輸勞務(wù)行為納稅籌劃時，應(yīng)考慮不同地區(qū)、不同行業(yè)的企業(yè)所面臨著不同的納稅環(huán)境。
（二）原增值稅納稅人支付運輸勞務(wù)的籌劃
運輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，對增值稅納稅人外購貨物，選擇一般納稅人提供運輸勞務(wù)，可根據(jù)運輸企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票按運費金額11%抵扣進項稅；如果選擇小規(guī)模企業(yè)提供運輸勞務(wù)，增值稅企業(yè)將因無法取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣進項稅；正常情況下應(yīng)選擇一般納稅人提供運輸勞務(wù)。但是如果小規(guī)模人在運費價格上給予適當(dāng)?shù)淖尣?，使其支付的運費成本低于一般納稅人提供運輸所付出的成本，也可選擇小規(guī)模納稅人提供運輸勞務(wù)；問題是，小規(guī)模納稅人在運費價格上讓步幅度有多大，需要確定一個衡點。
我們從現(xiàn)金流入流出角度對上述情況進行測算分析，并將每種選擇方案凈現(xiàn)金流出進行比較，做出最優(yōu)選擇。
第一，選擇一般納稅人提供運輸勞務(wù)支付的運費含稅金額R，則應(yīng)抵扣的進項稅R／（1+11%）×11%，付出的運費成本R／(1+11%)，因抵扣進項稅而減少的城建稅和教育費附加R／(1+11%)×11%×(7%+3%)，同時因減少城建稅教育費附加而增加所得稅R／(1+11%)×11%×(7%+3%)×25%，則凈現(xiàn)金流出0.8935R。
第二，由小規(guī)模納稅人提供運輸勞務(wù)，不能開具增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)生進項稅，支付的運費為F,現(xiàn)金凈流出F。
當(dāng)一般納稅人提供運費現(xiàn)金凈流出等于小規(guī)模納稅人提供運輸現(xiàn)金凈流出時，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人提供運輸服務(wù)，付出的成本都是相同的，即F=0.8935R。
