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中圖分類號：F123.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0040-04一、引言
資產(chǎn)評估行業(yè)在我國從產(chǎn)生至今，已經(jīng)過二十多年的發(fā)展，但進(jìn)行的全國性行業(yè)質(zhì)量檢查工作卻為數(shù)不多。為了提高資產(chǎn)評估業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，2013年4月，財政部了2013年度資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的公告，由財政部和中國評估師協(xié)會組織開展2013年度行業(yè)質(zhì)量檢查工作。通過檢查，摸清了“家底”，總體來說資產(chǎn)評估整體質(zhì)量水平有所提高，檢查結(jié)果比較樂觀，但是由于無形資產(chǎn)本身的特點，以及評估人員、專業(yè)技能欠缺等原因，其評估質(zhì)量仍然存在一些問題。在無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)越來越多的今天，提高無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，已成為當(dāng)前亟待研究與解決的重大課題。
二、我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的現(xiàn)狀及存在的問題
鑒于本次行業(yè)質(zhì)量檢查工作主要是從評估工作底稿以及評估工作報告的規(guī)范性和完備性入手，為此，本文結(jié)合無形資產(chǎn)評估程序從這兩方面來闡述其存在的主要問題。
（一）業(yè)務(wù)約定書的簽訂
此次檢查發(fā)現(xiàn)，大部分評估機構(gòu)都簽訂了業(yè)務(wù)約定書，但是或多或少都存在著問題，可以歸納為以下幾方面：（1）部分只有法定代表人或合伙人的簽字，沒有加蓋評估機構(gòu)公章；（2）部分評估報告業(yè)務(wù)約定書涵蓋內(nèi)容和條款的表述不夠準(zhǔn)確、清楚，甚至欠缺評估目的、評估基準(zhǔn)日等基本內(nèi)容；（3）極少評估機構(gòu)出現(xiàn)評估師以個人的名義簽訂業(yè)務(wù)約定書；（4）涉及評估對象、評估目的等基本事項發(fā)生變化時，幾乎都沒有提供相關(guān)替代證據(jù)來表明變動。
（二）無形資產(chǎn)評估計劃的編制
評估師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)按照《資產(chǎn)評估計劃指南》編制評估計劃，此次檢查中大部分評估機構(gòu)都編制了評估計劃，最常見的問題為：（1）評估計劃流于形式，計劃的內(nèi)容不夠具體完整，尤其是主要程序缺乏詳細(xì)的描述，項目的針對性不夠強；（2）部分評估計劃沒有經(jīng)過評估機構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字，責(zé)任沒有具體落實到個人；（3）由于無形資產(chǎn)評估的特殊性，要求評估師具有一定的專業(yè)勝任能力，大部分評估計劃里沒有說明對評估項目負(fù)責(zé)人及評估人員的任用標(biāo)準(zhǔn)，無法保證無形資產(chǎn)評估項目質(zhì)量。
（三）現(xiàn)場勘查
由于無形資產(chǎn)的無形性，現(xiàn)場勘查是確定無形資產(chǎn)存在的關(guān)鍵前提，準(zhǔn)則規(guī)定要根據(jù)無形資產(chǎn)評估對象的特點確定合理的評估調(diào)查方式。此次檢查發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)場勘查階段存在的主要問題有：（1）大部分都進(jìn)行了針對性的訪談，但是訪談記錄不夠完整，相關(guān)性不夠強，沒有形成完備的工作底稿；（2）涉及無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會計核算的，大部分對會計資料進(jìn)行了查閱，但是查閱流于形式，沒有形成完整的工作記錄；（3）部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)現(xiàn)場勘查受到客觀限制，但是沒有對采取的其他方法是否恰當(dāng)進(jìn)行分析，沒有形成相應(yīng)記錄。
（四）收集評估資料
這一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的主要問題包括以下幾點：（1）大部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)對評估資料的收集不夠全面，如有的評估業(yè)務(wù)雖然取得了無形資產(chǎn)權(quán)利的法律文件、權(quán)屬有效性文件，但是沒有取得完整的說明無形資產(chǎn)研發(fā)及實施的技術(shù)、財務(wù)、經(jīng)濟效益的材料；（2）部分評估機構(gòu)對無形資產(chǎn)評估資料和數(shù)據(jù)的收集沒有落實到專人，從而導(dǎo)致工作效率低下，難以有效保證評估質(zhì)量；（3）由于無形資產(chǎn)無形性、成本弱對應(yīng)性等特點，大部分評估機構(gòu)忽略了對無形資產(chǎn)是否存在、無形資產(chǎn)種類及有效期限的鑒定，從而導(dǎo)致評估對象不明確，評估結(jié)果誤差大。
（五）評定估算無形資產(chǎn)
評定估算是無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，此次檢查發(fā)現(xiàn)大部分評估業(yè)務(wù)存在如下共性問題：（1）在評估方法的選擇上，大多數(shù)業(yè)務(wù)都有評定測算過程，但只用了一種方法，且沒有對三種評估方法的適用性及為何選擇所使用的評估方法進(jìn)行必要的分析；（2）在評估參數(shù)的確定上，大部分評估業(yè)務(wù)沒有對參數(shù)的來源及確定進(jìn)行詳細(xì)的說明，缺乏理由依據(jù)，直接羅列數(shù)據(jù)；（3）在評估結(jié)果工作底稿方面，對價值計算過程沒有形成詳細(xì)的記錄，工作底稿流于形式，難以形成評估人員作出價值判斷的依據(jù)。
（六）編制、出具無形資產(chǎn)評估報告
編制評估報告書，不僅是無形資產(chǎn)評估過程的總結(jié)、評估者承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)，也反映了評估業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低。此次檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾點：（1）無形資產(chǎn)評估報告基本要求應(yīng)當(dāng)符合《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》中完整性的要求，但是少部分報告存在對聲明和摘要內(nèi)容的披露不夠恰當(dāng)和充分的問題；（2）在評估報告復(fù)核方面，大部分評估機構(gòu)經(jīng)專職的審核人員對評估報告及工作底稿進(jìn)行了二次審核，但是對有爭議以及價值重大的項目沒有通過專家再次組織結(jié)果論證；（3）在評估工作底稿歸檔方面，大部分評估機構(gòu)的歸檔底稿內(nèi)容基本完整一致，少部分索引號和書序編號沒有或者不夠完善。
總而言之，由于我國無形資產(chǎn)評估起步晚，無形資產(chǎn)的種類變化多，再加上評估機構(gòu)在無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制方面不夠重視，使無形資產(chǎn)評估質(zhì)量難以滿足需求方的期望，降低了評估行業(yè)的權(quán)威性，威脅著評估業(yè)在市場經(jīng)濟中的地位，影響著評估行業(yè)的健康發(fā)展。鑒于此，建立有效的無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)，實施有效的質(zhì)量控制，提高無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，是無形資產(chǎn)評估健康有序發(fā)展的必由之路。
三、我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制情況
近年來，為了保證無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，在質(zhì)量控制方面，中國資產(chǎn)評估協(xié)會在財政部等部門指導(dǎo)下于2010年12月28日了《評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》，并于2012年1月1日起正式施行，以期改善評估質(zhì)量狀況，說明我國已經(jīng)逐漸注意建立資產(chǎn)評估質(zhì)量控制體系，提倡對無形資產(chǎn)評估進(jìn)行質(zhì)量控制。目前，我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制還處于幼年的不成熟階段，存在著不系統(tǒng)、不規(guī)范、低效率等問題，具體表現(xiàn)為：
第一，我國在無形資產(chǎn)評估質(zhì)量方面風(fēng)險意識薄弱，沒有形成明確的質(zhì)量控制觀念。同時由于缺少必要的監(jiān)管機制，評估師在執(zhí)業(yè)過程中，常常為了利益而抱著“完成任務(wù)即可”的思想來應(yīng)付評估機構(gòu)，未始終遵循重要性及謹(jǐn)慎性原則。近年來，我國資產(chǎn)評估質(zhì)量控制體系逐步完善，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)逐步規(guī)范，并明確規(guī)定對評估機構(gòu)和具體業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制，使得這種情況在一定程度上有所改善。
第二，在無形資產(chǎn)評估過程中，監(jiān)管力度不夠。要想促進(jìn)評估行業(yè)健康有序發(fā)展，加強政府方面對評估行業(yè)的有效監(jiān)管是必經(jīng)之措。但是政府作為監(jiān)管者要利用手中的權(quán)力進(jìn)行正確的指導(dǎo)，并且杜絕不良的干預(yù)手段，否則勢必會增加評估行業(yè)的惡性循環(huán)和不良競爭。比如：有的政府部門在管理無形資產(chǎn)、對無形資產(chǎn)評估進(jìn)行控制方面有直管的優(yōu)勢，為了利益，利用職務(wù)之便在評估收費和評估機構(gòu)選擇方面妄加干預(yù)，從而使不少評估機構(gòu)為了搶業(yè)務(wù)而給政府官員回扣，使市場開拓費用增加，助長了評估機構(gòu)的不良風(fēng)氣，不能使評估行業(yè)公平有效競爭，造成了資產(chǎn)評估行業(yè)的非公平競爭，阻礙了評估行業(yè)健康有序發(fā)展。
第三，無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制制度不夠完善。在質(zhì)量控制制度方面目前只有《評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》具有指導(dǎo)意義，但沒有強制性，很多資產(chǎn)評估機構(gòu)沒有針對無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)建立質(zhì)量控制組織結(jié)構(gòu)，沒有制定無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制章程和管理辦法，沒有規(guī)范的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)流程控制標(biāo)準(zhǔn)，沒有衡量無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)，缺乏相應(yīng)的激勵和責(zé)任追究，這些都使無形資產(chǎn)評估質(zhì)量難以得到有效保證。
第四，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)實務(wù)操作隨意性強。在無形資產(chǎn)評估實踐中，由于成本、人員素質(zhì)、時間等約束，以及迫于委估方的壓力，評估人員在工作中經(jīng)常做出重大質(zhì)量妥協(xié)，從而無法堅持質(zhì)量控制制度，造成質(zhì)量控制行為不規(guī)范、不持續(xù)、不穩(wěn)定，比如：工作得過且過，有時積極控制有時不積極控制，造成無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制落實很不到位。
四、無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建
在無形資產(chǎn)發(fā)揮著巨大作用，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)日趨增多的今天，建立一套無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)迫在眉睫，對于加強我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量、推動和改進(jìn)無形資產(chǎn)評估質(zhì)量作用巨大。本文從無形資產(chǎn)評估計劃階段、實施階段、報告階段的評估程序入手，進(jìn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建。
（一）計劃階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建
1.在簽訂業(yè)務(wù)約定書方面的控制
（1）無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書要印有評估機構(gòu)的公章，并且機構(gòu)的合伙人或者法定代表人也要在上面簽字。（2）無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容要足夠具體，覆蓋面要廣，要包括整個評估過程，例如：委托方要求的評估基準(zhǔn)日、評估對象、此次評估的目的、整個評估的范圍、雙方共同商定的需要說明的其他事宜等。最重要的是要在委托書中說明委托方和受托方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)以及在雙方違約或者遇到糾紛時該如何解決。（3）注冊資產(chǎn)評估師不得以個人名義簽訂確定接受評估業(yè)務(wù)的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)書。
2.在編制無形資產(chǎn)評估計劃方面的控制
評估計劃是對無形資產(chǎn)評估過程的每個工作步驟及時間和人力進(jìn)行規(guī)劃和安排，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)全面覆蓋整個評估工作程序，只有這樣才能夠有效提高無形資產(chǎn)評估的工作效率。在編制無形資產(chǎn)評估計劃方面的質(zhì)量控制應(yīng)重點關(guān)注以下方面：
（1）評估計劃涵蓋的內(nèi)容要包括以下幾點：有關(guān)評估項目的基本事項（評估對象、評估的范圍、評估基準(zhǔn)日、評估目的）、時間進(jìn)展安排情況、人員的安排情況、評估時應(yīng)用的評估方法和技術(shù)等；（2）評估計劃應(yīng)當(dāng)由評估機構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人審核、簽字；（3）確定該無形資產(chǎn)評估項目負(fù)責(zé)人及評估人員的用人標(biāo)準(zhǔn)。
（二）實施階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建
無形資產(chǎn)評估實施階段是整個評估過程的核心，這個階段的質(zhì)量控制也是整個評估控制體系的靈魂之所在，具體說來可以從以下三個方面的質(zhì)量控制進(jìn)行闡述：現(xiàn)場勘查階段的質(zhì)量控制、對評估資料進(jìn)行收集時的質(zhì)量控制、選擇評估方法并且進(jìn)行評定測算時的質(zhì)量控制。
1.在現(xiàn)場勘查方面的控制
（1）選擇什么樣的方式去進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查對于無形資產(chǎn)評估來說很重要，它不是一成不變的，評估對象不同，具備的特點不同，對應(yīng)的現(xiàn)場調(diào)查方式也會有所不同，除此之外，在保證評估質(zhì)量的前提下要首先抓住具有重要性的資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查，以保證評估的高效率；（2）與相關(guān)人員的訪談記錄：首先根據(jù)項目具體情況進(jìn)行必要的、針對性的訪談，其次應(yīng)當(dāng)形成書面材料；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會計核算調(diào)查記錄：首先，獲取被評估企業(yè)提供的無形資產(chǎn)研發(fā)和實施相關(guān)的經(jīng)營資料和會計核算資料，其次要對經(jīng)營和會計核算資料進(jìn)行查閱并記錄查閱結(jié)果。
2.在收集評估資料方面的控制
在實施階段，完成了現(xiàn)場調(diào)查之后另一項評估師要完成的基礎(chǔ)性工作就是要對評估所需數(shù)據(jù)等資料進(jìn)行全面的搜集。這項工作也是評估師對委估資產(chǎn)進(jìn)行價值判斷的過程，此環(huán)節(jié)實施得好能夠預(yù)防潛在的評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險。針對目前評估實踐中此環(huán)節(jié)質(zhì)量的薄弱點，重點將質(zhì)量控制定在以下幾個方面：
（1）對無形資產(chǎn)評估資料數(shù)量的控制。審查評估人員是否收集了必要的評估資料，通常包括：無形資產(chǎn)的類別證明、數(shù)量、權(quán)屬狀況（土地使用證、房屋所有權(quán)證、商標(biāo)注冊證、專利許可證等）、財務(wù)數(shù)據(jù)、市場資料。（2）對無形資產(chǎn)評估資料質(zhì)量的控制。審查評估人員對所收集資料的可靠性是否進(jìn)行了驗證。評估人員對從各種渠道所收集的資料必須進(jìn)行可靠性檢驗，只有在確信資料真實、可靠的基礎(chǔ)上，才能將其作為估計依據(jù)。（3）在雙方承擔(dān)責(zé)任方面的質(zhì)量控制。在進(jìn)行評估工作的過程中，數(shù)據(jù)資料的收集與管理要分配到專門的工作人員進(jìn)行管理，將這項責(zé)任落實到個人，以方便評估工作人員保持高效率的評估工作。此外，為了保證評估項目負(fù)責(zé)人的高度責(zé)任感、專業(yè)水準(zhǔn)能力以及獨立能力，要重點加強交叉簽字的復(fù)核制度方面的監(jiān)管及控制。
3.在評定測算方面的質(zhì)量控制
評定測算是整個評估過程的核心環(huán)節(jié)，評估師首先要掌握評估所需的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，并且要根據(jù)特定的評估目的及評估標(biāo)準(zhǔn)選擇特定的評估方法，對委估方無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行合理的評定和估算，此環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的重點內(nèi)容是：
（1）對評估方法選擇的質(zhì)量控制?！顿Y產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》規(guī)定資產(chǎn)評估常用的有三種方法：成本法、收益法及市場法，都可以用來對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估。但是評估實踐中不難發(fā)現(xiàn)，由于無形資產(chǎn)自身的特性，使得成本具有弱對應(yīng)性，大部分不能夠進(jìn)行復(fù)制，而且在市場上搜集到相似的交易案例顯得更加困難，所以針對無形資產(chǎn)評估，收益法的使用頻率最高。其他兩種方法在特定目的下也可以使用，但在選擇時要慎重考慮，必須根據(jù)委估無形資產(chǎn)的類型、評估目的、評估原則、評估前提以及所處的市場環(huán)境等情況綜合確定。此外還要加強項目負(fù)責(zé)人、評估機構(gòu)對評估方法的監(jiān)督，并且最好多種方法并用，以提高評估質(zhì)量。對于委估的相對重要的資產(chǎn)，可以采用項目小組討論法確定評估方法以降低個人的判斷風(fēng)險。
（2）對評估參數(shù)指標(biāo)的質(zhì)量控制。評估方法不同，對應(yīng)的評估參數(shù)也就不同，而具體評估參數(shù)的選取又有多種確定方法，也會影響評估結(jié)果。無形資產(chǎn)評估最常用的是收益法，市場法和成本法在一定情況下也使用，這三種方法參數(shù)的選擇應(yīng)當(dāng)重點把握以下幾點：
1）收益法下，三個關(guān)鍵參數(shù)的選取是重點。首先，要合理分析委估無形資產(chǎn)所帶來的收益，即超額獲利能力，綜合其所處的經(jīng)濟市場環(huán)境合理預(yù)期其未來變動，在此基礎(chǔ)上充分考慮與之配套的資金數(shù)量、規(guī)模程度、現(xiàn)金流量、預(yù)期的風(fēng)險及時間價值等因素，合理確定收益期限；其次，注意收益額的計算口徑與被評估無形資產(chǎn)折現(xiàn)率口徑一致，不能將其他資產(chǎn)帶來的收益誤算到被評估無形資產(chǎn)中；再次，要充分考慮法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)發(fā)展變化、產(chǎn)品替代更新變化、企業(yè)經(jīng)營管理等因素對無形資產(chǎn)收益期、收益額和折現(xiàn)率的影響，當(dāng)與實際不符時要分析產(chǎn)生差異的原因。
2）市場法下，首先，要注意被評估無形資產(chǎn)符合市場法的運用前提，確定具有合理的比較基礎(chǔ)的類似無形資產(chǎn)的交易參照對象，搜集并參照以往交易信息；其次，根據(jù)相關(guān)的變化因素進(jìn)行調(diào)整，例如所處的經(jīng)濟狀況、行業(yè)發(fā)展情況、交易狀況以及影響價值的各種因素差異，再確定評估值。
3）成本法下，注意根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得無形資產(chǎn)所需的全部費用（含合理利潤和資金成本）確定評估值，并且注意合理扣除實際存在的功能性貶值和經(jīng)濟性貶值。
（3）對完善評定估算以及復(fù)核工作底稿的質(zhì)量控制。經(jīng)過以上幾個環(huán)節(jié)形成了初始的評估結(jié)果，但是最終出具的評估報告上評估結(jié)論的形成需要評估師對多個方面加以分析和判斷，此環(huán)節(jié)方面質(zhì)量控制主要做到以下兩點：
一是應(yīng)當(dāng)建立健全機構(gòu)內(nèi)部的質(zhì)量控制制度，確定不同的審核級別，分別由不同的人員對評估過程、參數(shù)選取、結(jié)論等進(jìn)行必要的審核。
二是對評估方法、參數(shù)選取等選擇的理由、依據(jù)等每一步都形成詳細(xì)的工作底稿以備評估工作人員進(jìn)行查閱及形成價值判斷，同時也方便評估機構(gòu)進(jìn)行層層質(zhì)量監(jiān)管，進(jìn)而保證評估結(jié)果的客觀性、公正性。
（三）報告階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建
完成無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)后，還要編寫無形資產(chǎn)評估報告書，它在一定程度上表明了本次評估的質(zhì)量狀況，也是對整個無形資產(chǎn)評估過程方方面面的總結(jié)，其書寫格式、應(yīng)當(dāng)涵蓋的內(nèi)容等最為直接地反映了評估機構(gòu)的管理和業(yè)務(wù)水平，此階段質(zhì)量控制應(yīng)重點把握以下幾點：
1.對報告書內(nèi)容方面的質(zhì)量控制
出具給委托方的評估報告應(yīng)當(dāng)遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，即滿足《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》對評估報告最基本的有關(guān)格式、內(nèi)容、評估基準(zhǔn)日、資產(chǎn)特性、產(chǎn)權(quán)以及評定測算方面的要求，做到有章可依。
2.對出具的評估報告加強公允性、客觀性及獨立性方面的質(zhì)量控制
一項評估任務(wù)的完成是以最終出具的評估報告為標(biāo)志的，也就是說評估報告是此次評估工作的終極表現(xiàn)形式。委托方及相關(guān)各方往往為了自己某方面的利益而試圖通過改變評估報告的某些內(nèi)容，從而影響評估報告的公正性。在這種情況下，評估機構(gòu)要更加堅定地堅持公允、客觀、獨立的評估原則，以保證評估質(zhì)量。
3.對出具評估報告后復(fù)核方面的質(zhì)量控制
評估報告的撰寫要遵循一定的原則，涵蓋的內(nèi)容要全面，正式交給委托方之前還要經(jīng)過專門的審核專家對評估工作底稿及報告進(jìn)行層層審核。同時應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行重大爭議項目專家再復(fù)核制度來保證評估質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)重點加強對評估方法合理性的審核、評估報告規(guī)范性的審核、出具的結(jié)果準(zhǔn)確性的審核以及手續(xù)完備性的審核。
資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是資產(chǎn)評估理論研究與實踐經(jīng)驗積累的高度濃縮，是維護(hù)評估行業(yè)聲譽的行業(yè)規(guī)范。衡量一個國家評估業(yè)務(wù)水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)之一就是其評估準(zhǔn)則體系的成熟度。由于我國的資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，評估準(zhǔn)則的制定相對滯后。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，知識創(chuàng)新步伐的不斷加快，無形資產(chǎn)對社會經(jīng)濟進(jìn)步的推進(jìn)作用日益突出，對無形資產(chǎn)評估的研究已成為近些年來評估中的熱點。為規(guī)范無形資產(chǎn)評估行為，我國財政部于2001年頒布了我國第一個評估準(zhǔn)則，即《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》。本文通過我國與國際評估準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的對比，試圖發(fā)現(xiàn)我國無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的不足，并為之提出相應(yīng)的建議，以提高我國無形資產(chǎn)評估的質(zhì)量。
評估方法是實現(xiàn)評定估算資產(chǎn)價值的技術(shù)手段。在評估方法的選擇上，收益法是無形資產(chǎn)評估中使用頻率最高的一種方法。無形資產(chǎn)的存在主要是通過其獲取超額利潤的能力體現(xiàn)出來的，運用收益法衡量它的價值高低是適合于大多數(shù)無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的。將利求本是收益法的基本技術(shù)思路。
理論上，市場法和成本法都可以用來評估無形資產(chǎn)的價值，但兩者使用較少的原因如下：其一是無形資產(chǎn)的個別性、壟斷性、保密性等特點決定了無形資產(chǎn)的市場透明度較低，再加上無形資產(chǎn)市場不發(fā)達(dá)，交易不頻繁，使其很難在市場上找到可比實例，不滿足市場法的應(yīng)用前提條件，運用市場法評估無形資產(chǎn)有諸多的困難；其二是由于成本法的技術(shù)思路和評估視角的緣故以及大部分的無形資產(chǎn)不具備實物形態(tài)這一自身特性，評估師很難全面估計其成本和經(jīng)濟性貶值。而且無形資產(chǎn)成本與收益的弱對應(yīng)性，成本的增減并不意味著無形資產(chǎn)價值的增減，加之會計準(zhǔn)則中又將自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益中的管理費用，這些做法都使得成本法不一定真實反映無形資產(chǎn)的價值。所以成本法不一定是最快捷、最有效和最安全的方法。
一、相同點
我國的無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則與國際無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則都提到了評估的三大基本方法――收益法、市場法和成本法，而且都簡單地闡述了三種方法的試用前提條件和注意的事項。比如對于市場法，二者都說明了其使用條件是必須存在活躍的交易市場和可比的交易，而且都說明了要根據(jù)被評估資產(chǎn)與參照物的不同對被評估資產(chǎn)進(jìn)行交易條件、交易時間等方面的調(diào)整。
二、不同點
筆者認(rèn)為兩者主要有以下四個方面的不同。一是兩者包含的方法數(shù)量不同；二是兩者在準(zhǔn)則中所處的位置不同；三是兩者對方法的詳盡程度描述不同；四是兩者否有舉例說明。
（1）兩者方法數(shù)量的不同。我國的無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中對評估方法的規(guī)定較為傳統(tǒng)，只有收益法、市場法和成本法三個方法。而國際評估準(zhǔn)則中除了我國規(guī)定的三大方法外，還根據(jù)無形資產(chǎn)的特性對收益法進(jìn)行了細(xì)化，將收益法細(xì)分為了許可費節(jié)約法、增量收益法、超額收益法和稅收攤銷收益法，再加上市場法和成本法，其評估方法總數(shù)為六個。
不同的資產(chǎn)有不同的性質(zhì)，因此會有適用于其自身的特殊的評估方法就比如說在不動產(chǎn)評估中的第四種評估方法假設(shè)開發(fā)法。假設(shè)開發(fā)法源自資產(chǎn)評估假設(shè)中的非真實性條件假設(shè)，假定在建工程已經(jīng)完工，按其完工的狀態(tài)進(jìn)行評估可以防止對不動產(chǎn)客觀價值的低估。不同的無形資產(chǎn)更是有著不同的獲利特性，筆者認(rèn)為國際評估準(zhǔn)則中規(guī)定的這幾種方法更能體現(xiàn)出無形資產(chǎn)能夠獲取超額收益的特點，也更加的靈活。就拿增量收益折現(xiàn)法和節(jié)約許可費折現(xiàn)法來說，這兩種方法的本質(zhì)都是收益法，但是卻從不同的角度來反映評估對象取得超額收益或現(xiàn)金流量的途徑和方式。對于增量收益折現(xiàn)法，其增量現(xiàn)金流主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是價格的溢價，一個是成本費用的節(jié)省。通過將這些增額現(xiàn)金流用該無形資產(chǎn)的特定加權(quán)資本成本折現(xiàn)可以得到其稅后公允價值，由于無資產(chǎn)的攤銷可以節(jié)稅，再將這一部分加回到剛才得出的現(xiàn)值中就可得到該無形資產(chǎn)最終的價值。對于節(jié)省許可費折現(xiàn)法，擁有某項無形資產(chǎn)的許可權(quán)，就意味著可以節(jié)約該無形資產(chǎn)的許可使用費，所節(jié)約的該無形資產(chǎn)的許可權(quán)使用費就成為了企業(yè)所有者的一種收益，折現(xiàn)后即可求得其價值。
因此，對于企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，其帶來的超額收益經(jīng)過折現(xiàn)后可以確定無形資產(chǎn)的價值，那么從相反的一面來說，無形資產(chǎn)給企業(yè)節(jié)約的許可費和企業(yè)所得稅的折現(xiàn)也可以作為無形資產(chǎn)價值參考。所以說國際評估準(zhǔn)則中規(guī)定的方法更全面，更有其獨到之處。相比而言我國的準(zhǔn)則中則比較籠統(tǒng)，沒有這方面的說明。
（2）兩者在準(zhǔn)則中所處的位置不同。國際無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中的評估方法位于注釋中，而我國無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中的評估方法為準(zhǔn)則的一部分。
關(guān)于無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則細(xì)化的問題，國際評估準(zhǔn)則采取“準(zhǔn)則（standard）+注釋（commentary）”的結(jié)構(gòu)模式，準(zhǔn)則部分具有封閉性、固定性或格式化，內(nèi)容較少，而注釋部分具有開放性和靈活性，依據(jù)需要解釋的問題多少自由拓展，使得無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則部分十分簡練，增強評估準(zhǔn)則的可讀性和靈活性。相比而言我國的無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則有較為詳細(xì)的準(zhǔn)則但是沒有注釋，閱讀起來比較乏味，可讀性較差，操作性較差。我國無形資產(chǎn)的評估方法屬于準(zhǔn)則的一部分，為準(zhǔn)則的第五章，而在國際評估準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的評估方法屬于注釋的部分內(nèi)容，而不是準(zhǔn)則的內(nèi)容。評估方法在我國的無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中的篇幅適中，但是在國際評估準(zhǔn)則的注釋中卻占據(jù)了70%左右的篇幅。由此我們不僅可以看出評估方法在資產(chǎn)評估理論中的重要性，而且也能看出國際評估準(zhǔn)則在編寫過程中做到了詳略得當(dāng)。相比之下我國的無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則則顯得過于規(guī)整，每一章的內(nèi)容大體相當(dāng)，沒有做到詳略得當(dāng)，靈活性較差。此外，國際評估準(zhǔn)則中注釋的作用很類似于財務(wù)會計報告中報表附注。財務(wù)報表的使用者如果想更多地去了解上市公司的情況，僅僅靠閱讀資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表這四張報表是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，上市公司的大部分資料都隱藏在報表的附注中，比如說上市公司的一般情況、上市公司重要的會計政策和會計估計以及重要事項揭示等。因此報表使用者要關(guān)注附注。與此類似，在國際評估準(zhǔn)則中，準(zhǔn)則的內(nèi)容較少而注釋的內(nèi)容較多，因此準(zhǔn)則的使用者可以在注釋中獲得大量的靈活性較強的信息。
因此，國際評估準(zhǔn)則的制定很人性化，制定的人員知道評估過程中的重點和難點在何處，明確了什么樣的無形資產(chǎn)應(yīng)該如何正確地評估，做到了重點突出。相比而言我國的評估準(zhǔn)則在這一方面有所欠缺。
（3）兩者對方法的描述詳盡程度不同。國際評估準(zhǔn)則中對評估方法的論述和說明比較詳細(xì)和實用，有較強的操作性和典型問題的代表性，而且原則性限定較強。國際無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則更明確的提出了三種評估方法使用的程序、參數(shù)的設(shè)定及選擇、驗證以及對評估過程中所遇到的特殊問題進(jìn)行了詳細(xì)系統(tǒng)的規(guī)定。
一、無形資產(chǎn)評估的理論基礎(chǔ)
（一）無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的非貨幣性資產(chǎn)，其特點一是該資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，二是可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，具體包含的無形資產(chǎn)種類有商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等。
（二）無形資產(chǎn)評估的基本方法
成本法是指扣除其各項損耗后從被評估資產(chǎn)的現(xiàn)實成本中確定被評估資產(chǎn)價值的方法。無形資產(chǎn)成本法適用的條件需要具備可以參考的歷史材料，并能調(diào)整得到重置成本，許多信息和指標(biāo)需要通過收集和分析獲得。如果形成無形資產(chǎn)的時間不是很長，并且還有一種類似的無形資產(chǎn)用以替代，這時成本法就比較合適。例如想要評估一種電腦的價值，如果找到另一種編程不同而數(shù)據(jù)處理能力相近的計算機軟件時，成本法就是最為合適的。
市場法就是把類似可比較的資產(chǎn)與被評估資產(chǎn)相對比，還要調(diào)整類似資產(chǎn)的市場價格，這種評估方法就能確定被評估資產(chǎn)的價值。首先需要有一個比較活躍，相對而言發(fā)育比較完善的資產(chǎn)市場；其次是可以收集到技術(shù)參照，參照物及可以和被評估資產(chǎn)得到可比較參數(shù)等材料，這是運用市場法的兩個不可或缺的條件。市場法強調(diào)具有合理的、類似的還得是比較簡單的無形資產(chǎn)，總而言之，被評估無形資產(chǎn)和類似的參照物需要在相同的行業(yè)，而且充分又合理的依據(jù)是十分必要的。同時還要將以往被評估無形資產(chǎn)的交易信息和相類似的無形資產(chǎn)交易市場信息收集起來。
收益法就是說把估算的被評估資產(chǎn)的預(yù)期收益折算成現(xiàn)值，用這種方法確定被評估資產(chǎn)準(zhǔn)確價值的評估方法。資產(chǎn)的效用越大，獲利能力越強，價值也就越大。商標(biāo)權(quán)之所以能夠獨立轉(zhuǎn)讓，是因為使用商標(biāo)能夠帶來額外收益，所以其價值是依據(jù)其提供的額外收益來確定的，商標(biāo)權(quán)價值評估使用與收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)，主要采用收益法。
二、對主要發(fā)達(dá)國家無形資產(chǎn)評估的借鑒
相比較我國無形資產(chǎn)評估的發(fā)展歷史，國外無形資產(chǎn)評估發(fā)展歷史相對而言會比我國的發(fā)展歷史早得多，即使這樣，在國際上看待無形資產(chǎn)評估問題也是在不太完善、比較新穎的層次。到目前為止，以美國為代表的綜合各方面的評估體系和以英國為代表的單一不動產(chǎn)評估體制成為國際上評估業(yè)發(fā)展的主要模式，無形資產(chǎn)評估與動產(chǎn)評估、機器設(shè)備評估相比還比較新穎。
顯而易見的是一些無形資產(chǎn)對經(jīng)濟、科學(xué)和社會發(fā)展的促進(jìn)作用是不可估量的。所以，如果想要與國際評估市場接軌，我國無形資產(chǎn)評估的開放需要得到很大方面的提高，這是促進(jìn)我國無形資產(chǎn)評估發(fā)展的一個至關(guān)重要的因素。
三、我國無形資產(chǎn)評估過程中遇到的問題
（一）管理和計量不可靠
雖然人們?nèi)找娼邮軣o形資產(chǎn)的作用，但相對于人們的認(rèn)識和理解，對于無形資產(chǎn)的計量、管理和評估還是沒有有形資產(chǎn)的那么透徹。所以在管理無形資產(chǎn)的層次上，特別是對無形資產(chǎn)的計量和評估工作的理解尚淺，還不能滿足這個時代飛速發(fā)展的需要。于平穩(wěn)的會計系統(tǒng)來看，把不易計量的無形資產(chǎn)反映在企業(yè)的收付平衡表中將會比較困難。外購獲得的無形資產(chǎn)可以被會計準(zhǔn)則普遍接受，并且按照一定期限或其經(jīng)濟壽命進(jìn)行攤銷，對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)可以把各階段的開發(fā)費用作為費用來處理，企業(yè)的主要利潤來源即是該企業(yè)所創(chuàng)造的無形資產(chǎn)，這樣直接導(dǎo)致的后果就是企業(yè)大量寶貴的無形資產(chǎn)無法在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，這會使企業(yè)財務(wù)信息的真實性和相關(guān)性就會不具有可靠性，企業(yè)財務(wù)報告中的凈資產(chǎn)就不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。
（二）評估方法不確定
目前無形資產(chǎn)在評估時沒有掌握合理的評估范圍和適合的評估對象，有些地方和企業(yè)相對于無形資產(chǎn)的評估值越來越高，而評估的范圍對象卻越來越大導(dǎo)致目前在我國還沒有無形資產(chǎn)評估的實施細(xì)則。
無形資產(chǎn)評估參數(shù)和評估方法的選擇具有很大的不確定性，某些評估機構(gòu)在選取評估方法和參數(shù)時不嚴(yán)謹(jǐn)、不科學(xué)。由于我國市場發(fā)育還不成熟，正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，并且無形資產(chǎn)成交案例比較少，無形資產(chǎn)評估所需要的參數(shù)就會很難獲得，從理論上講，收益法和市場法是目前我國無形資產(chǎn)比較適合的兩種評估方法，這對于大量并且公開的成交案例和一個比較活躍的交易市場是市場法所需要的，由于我國有限的無形資產(chǎn)交易情況，使得有關(guān)資料是無法通過正常渠道獲得的。
（三）無形資產(chǎn)評估市場比較混亂
我國無形資產(chǎn)評估市場比較廣泛，利潤相對于有形資產(chǎn)較高，誘惑力也比較強。這就造成某些行政部門走了出來，想要充分掌握無形資產(chǎn)評估管理和計量的權(quán)限，于是這就促成了無形資產(chǎn)評估市場的復(fù)雜。原因在于權(quán)威的管理部門和統(tǒng)一的法律相對匱乏，我國評估市場的復(fù)雜與混亂給評估機構(gòu)帶來一些機會，評估機構(gòu)中不乏社會中介組織，但也會有一部分是上級主管衍生出來的或是依托其行政主管機關(guān)的所謂的中介組織。這些機構(gòu)會導(dǎo)致壟斷某一行業(yè)無形資產(chǎn)評估市場的后果，這違背了評估市場的規(guī)律與公平，令其他相關(guān)機構(gòu)失去了與之競爭的機會，所得結(jié)論也就相對不會客觀公正，往往就會導(dǎo)致權(quán)威性漸漸消失。
（四）評估人員與機構(gòu)不完善
無形資產(chǎn)評估工作是資產(chǎn)評估工作中的薄弱環(huán)節(jié)，許多企業(yè)缺乏專門的無形資產(chǎn)評估機構(gòu)和管理人員，兼職人員多且專職人員不多，評估綜合素質(zhì)不高。如果企業(yè)在需要人員時臨時從別的部門調(diào)，這樣必定會由于人員的不專業(yè)從而對無形資產(chǎn)的管理水平產(chǎn)生影響，還有在無形資產(chǎn)的研發(fā)和培育階段通常會缺少可行性分析以及詳細(xì)的投資預(yù)算，沒有從實際上考察投入的成本和預(yù)期收益的關(guān)系，就無法達(dá)到獲得超額利潤的目的，另外由于企業(yè)往往忽視無形資產(chǎn)的維護(hù)還會導(dǎo)致知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)事件時有發(fā)生。我國雖然擁有3000多家評估機構(gòu)但是專業(yè)從事無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)并有效地開展評估工作的無形資產(chǎn)評估機構(gòu)卻屈指可數(shù)，遠(yuǎn)不能滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。
現(xiàn)如今我國的無形資產(chǎn)評估還處于發(fā)展階段，它的規(guī)范性還沒有得到很好的保障，有些相關(guān)評估機構(gòu)對于無形資產(chǎn)評估理論的學(xué)習(xí)和研究不夠完善，缺乏探索進(jìn)取的精神，相對于研究和推廣方面缺乏力度，一些評估機構(gòu)不愿意投入更高的研究成本，只喜歡做那些常規(guī)的有形資產(chǎn)評估，從而制約了無形資產(chǎn)評估的發(fā)展，不能滿足日益增長的知識產(chǎn)權(quán)評估的需求。
四、針對無形資產(chǎn)評估過程中提出的完善對策
（一）加強無形資產(chǎn)價值管理
隨著在企業(yè)管理中無形資產(chǎn)投資日益增大、種類多樣化、數(shù)量日益增加、收益金額越來越多，并且來源渠道多樣化，對這種特殊資源的強化管理就會顯得更加重要。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)相比，它對企業(yè)增值的最大作用在于其很大的遞延價值?，F(xiàn)代企業(yè)中必須得建立專門的無形資產(chǎn)綜合管理機構(gòu)，對無形資產(chǎn)這種資源進(jìn)行總的掌握，要做到全面而又綜合、系統(tǒng)地管理，對企業(yè)所有無形資產(chǎn)的開發(fā)、引進(jìn)還有投資都要進(jìn)行這種有效的管理，還要使無形資產(chǎn)在企業(yè)資本運營中的實施目標(biāo)來合理協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外相關(guān)部門的組織關(guān)系，使之以最小的投入獲得最大的效益。這就需要在評估企業(yè)無形資產(chǎn)時考慮到的重要問題就是如何對預(yù)測和影響無形資產(chǎn)的各種因素進(jìn)行分析，并且要考慮到相互作用后給企業(yè)的預(yù)期收益產(chǎn)生的影響。
相對于有形資產(chǎn)而言，無形資產(chǎn)更具有研究價值，因為它的未來收益更加難以預(yù)測。所以在計量無形資產(chǎn)價值時需要事先分析和調(diào)查無形資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起到的作用，然后據(jù)以進(jìn)行分析，鑒定出無形資產(chǎn)的剩余使用年限，還要在這個過程中分析、調(diào)查與鑒定出該無形資產(chǎn)相應(yīng)的獲利能力。
（二）選用靈活的評估方法
無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的評估方法在某種程度上基本是一致的，大體有成本法、市場法、收益法。到目前為止，針對于企業(yè)的專利權(quán)評估問題，還沒有找到統(tǒng)一適用的最佳方法，仍然還是繼續(xù)使用著目前無形資產(chǎn)評估的基本方法，也就是成本法、市場法和收益法。這三種方法雖然操作性還比較強，但仍然不可以簡單套用，每種方法都需要結(jié)合該種無形資產(chǎn)專利的具體情況才能加以應(yīng)用。成本法主要適用于繼續(xù)使用前提下的資產(chǎn)評估，應(yīng)當(dāng)具備可利用的歷史資料，產(chǎn)生的耗費也是必須的但評估結(jié)果更趨于公平合理。市場法則是考慮替代原則，從而運用類比的想法來考察無形資產(chǎn)價值評估的技術(shù)流程，而更多需要查找的是相類似的參照物價格，將類似的無形資產(chǎn)交易的市場信息收集起來。收益法也就是從被評估資產(chǎn)的相應(yīng)估測來評估未來預(yù)期收益的現(xiàn)值，從而判斷無形資產(chǎn)價值的，易為買賣雙方所接受。各種評估途徑和方法都是從不同的角度去表現(xiàn)資產(chǎn)的價值，在實際進(jìn)行評估業(yè)務(wù)時，不同的評估目的導(dǎo)致不同的評估結(jié)果，不同的評估結(jié)果對評估事項當(dāng)事人的經(jīng)濟利益產(chǎn)生不同的影響，應(yīng)根據(jù)企業(yè)定的評估目的和條件，靈活地選擇評估方法。
（三）健全無形資產(chǎn)評估市場體系
無形資產(chǎn)評估市場應(yīng)是完整統(tǒng)一而不是條塊分割的市場，在統(tǒng)一市場的基礎(chǔ)上，允許依照無形資產(chǎn)自身特點進(jìn)行分類評估。評估和管理相分離，目的就是在于最大限度上保證無形資產(chǎn)的評估相對合理。并且通過處理和收集各種商標(biāo)、專利、技術(shù)和科技成果等各種信息，建立數(shù)據(jù)庫，并逐步形成全國性的縱橫交錯的無形資產(chǎn)評估的信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)。
（四）正確規(guī)范無形資產(chǎn)評估機構(gòu)的相對措施
評估機構(gòu)對行政權(quán)力的依靠性比較強是目前我國無形資產(chǎn)的評估機構(gòu)中存在的重要問題，他們?nèi)狈Κ毩⒌纳婺芰?，并且國家對于評估機構(gòu)的資格審查還不夠嚴(yán)格，另外就是專門從事無形資產(chǎn)評估的這種專業(yè)化機構(gòu)相對比較少。因此，加速實施無形資產(chǎn)評估機構(gòu)的等級管理制度是我國需要在評估管理產(chǎn)業(yè)提上日程的，合理規(guī)范無形資產(chǎn)評估機構(gòu)的相關(guān)措施，有關(guān)部門還要認(rèn)真貫徹具體而又嚴(yán)格的審核制度，審核無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)機構(gòu)的能力資格，還要相應(yīng)鼓勵股份制和合伙制形式機構(gòu)的建立與發(fā)展，需要大力培育與建設(shè)出各種專項無形資產(chǎn)評估機構(gòu)，努力促進(jìn)評估機構(gòu)的改革，比如知識產(chǎn)權(quán)評估、商標(biāo)評估等類似的專業(yè)機構(gòu)，需要運用科學(xué)的方法與手段，努力與國際市場接軌。
總之，本文通過在我國的無形資產(chǎn)評估過程中找出存在的瑕疵，對比分析了無形資產(chǎn)評估中成本法、市場法和收益法的適用范圍，提醒我國無形資產(chǎn)評估業(yè)應(yīng)該注意的問題，并對其提出了具體的解決對策，僅供同仁們商榷。
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黨的以來，我國實行對外開放政策，大量引進(jìn)外資和國外的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，使國內(nèi)的生產(chǎn)力水平迅速提高，促進(jìn)了經(jīng)濟的發(fā)展和科技進(jìn)步，縮小了我國與世界上科技先進(jìn)國家的差距，為加速四個現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程起到了積極的作用。但是，這些引進(jìn)的項目中無形資產(chǎn)為主的項目不足20%，我們應(yīng)當(dāng)更新投資觀念，改變引進(jìn)技術(shù)的結(jié)構(gòu)，形成以無形資產(chǎn)投資為主的局面。同時，無論是企業(yè)界、科技界還是政府部門，也應(yīng)該加大對無形資產(chǎn)的開發(fā)研究力度，促進(jìn)國民經(jīng)濟的快速發(fā)展。但是，無形資產(chǎn)提供未來收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權(quán)與使用權(quán)的可分離性等特點，決定了無形資產(chǎn)的投資與有形資產(chǎn)相比具有一定的復(fù)雜性，同時也存在著一定的風(fēng)險，特別是在無形資產(chǎn)的評估方面存在一些風(fēng)險。
一、無形資產(chǎn)的評估風(fēng)險
無形資產(chǎn)評估作為市場評估中涉及種類和范圍最廣的資產(chǎn)無疑對資產(chǎn)評估行業(yè)影響巨大，但是迄今為止關(guān)于無形資產(chǎn)評估依舊存在諸多尚未解決的問題。因此，有必要加深對無形資產(chǎn)評估的進(jìn)一步的研究。本文著重從無形資產(chǎn)評估方法中最簡單、最有效的市場法進(jìn)行研究，以獨特的思路對無形資產(chǎn)中市場法的評估作深入的研究。
一、無形資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)(中國資產(chǎn)評估協(xié)會(2008)217號 二零零八年十一月二十八日)定義無形資產(chǎn)：本準(zhǔn)則所稱無形資產(chǎn)，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。上述定義的無形資產(chǎn)為廣義的無形資產(chǎn)，并且更接近于經(jīng)濟學(xué)中的資產(chǎn)的定義。由此可以看出上述定義比新準(zhǔn)則頒布之前的無形資產(chǎn)的定義更為清晰和準(zhǔn)確。
理解這一定義要注意從四個方面來進(jìn)行理解：第一，劃定主題范圍限定。特定主體進(jìn)一步限定了無形資產(chǎn)的私有財產(chǎn)權(quán)，是對物權(quán)法的進(jìn)一步的規(guī)范和補充。第二，擁有和控制的狀態(tài)規(guī)定。必須是達(dá)到擁有或者控制狀態(tài)，而非其他使用或者租用等狀態(tài)，從而進(jìn)一步規(guī)定產(chǎn)權(quán)的歸屬。第三，不具有實物形態(tài)。這一點與之前的定義沒有太多的新穎之處，這一要素規(guī)定了無形資產(chǎn)區(qū)別于有形資產(chǎn)的特點。第四，必須具備資產(chǎn)的普通的特點。能為企業(yè)創(chuàng)造持續(xù)的經(jīng)濟利益，這一點也是稱其為資產(chǎn)的原因。上述四個要素缺一不可，無論缺少哪一個要素都不能稱其為無形資產(chǎn)。
二、市場法的應(yīng)用分析
對無形資產(chǎn)的應(yīng)用進(jìn)行分析研究不可避免的涉及到成本法、市場法和收益法，但是究竟哪一種方法為研究的對象可以更具有普適性。成本法與收益法都存在其各自的優(yōu)點和缺點，因此討論哪一種方法最好已經(jīng)不具有實際的意義。在對三種方法進(jìn)行進(jìn)一步的選擇和研究因此不分先后彼此，對每一種方法進(jìn)行深入的分析和研究也就對實踐具有非常重要的理論指導(dǎo)意義。因此針對實際中應(yīng)用廣泛的市場法進(jìn)行應(yīng)用研究，以期對市場法進(jìn)行研究和創(chuàng)新，更好的推動無形資產(chǎn)評估市場法的科學(xué)應(yīng)用。
1、適用市場法評估的無形資產(chǎn)范圍的限定
首先來對市場法的定義以及應(yīng)用來進(jìn)行限定：市場法，又名市場參照物法，是指利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價值的各種評估技術(shù)方法的總成。從上述定義可以看出我們必須深入研究無形資產(chǎn)評估市場法的使用條件以及必須考慮的誤差影響，才能更加科學(xué)合理的應(yīng)用市場法對無形資產(chǎn)做出公正合理的評估結(jié)果。市價法適用于能夠在現(xiàn)行市場上找到交易參照物的無形資產(chǎn)(張發(fā)樹，1997)。
2、市場法對于無形資產(chǎn)評估需要注意的應(yīng)用條件
對于應(yīng)用條件要從市場法的應(yīng)用條件和無形資產(chǎn)評估市場法兩方面來進(jìn)行思考，因此在分析時要注意兩個角度的進(jìn)一步比較。
首先，從市場法的使用條件來進(jìn)行分析。在不考慮無形資產(chǎn)評估這一特定條件下，市場法的使用要具備兩個基本條件：第一，要存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍的公開市場。只有這一市場的存在，才能從市場中找到可靠和相關(guān)的資產(chǎn)評估資料，才能作為市場法應(yīng)用的基礎(chǔ)和基本的前提條件。第二，在公開市場上存在可比資產(chǎn)極其交易活動。如果不存在相關(guān)資產(chǎn)的公開市場，那么也就不存在合理的市場法的依據(jù)了。雖然有可能存在黑市等其他非公開的市場交易的存在，但是都與公開市場條件下公平交易的情況相比具有巨大的缺陷。在導(dǎo)致評估信息不具有相關(guān)、合理、可靠和有效性的要求的同時，此條件的存在也是違法和政策不允許的。這一點也就限制了市場法不可能適用于一切資產(chǎn)，因此必須考慮其他相關(guān)資產(chǎn)評估方法。這些缺點同時也對無形資產(chǎn)評估同時具有明顯的限制和局限作用。
其次，在考慮無形資產(chǎn)評估市場法應(yīng)用的條件下必須要考慮到無形資產(chǎn)的相關(guān)的特殊性來分析。針對無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特殊性必須考慮市場法在無形資產(chǎn)評估中需要特別注意和提及的問題。第一，無形資產(chǎn)需要考慮其是否具備唯一和獨特的特點，那么市場法可能就不適用。比如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等等。第二，需要考慮無形資產(chǎn)與其他交易數(shù)據(jù)是否具有可比性，要從時間、功能、市場發(fā)育情況等方面進(jìn)行考慮。第三，要考慮對數(shù)據(jù)采用何種方法進(jìn)行比較。不同主體相同時間以及不同時間的交易信息的比較是否可行。這些都要進(jìn)行實證分析，但目前遺憾的是國內(nèi)尚未有學(xué)者做過系統(tǒng)的實證分析。第四，要考慮交易目的或者說動機對無形資產(chǎn)評估的影響因素以及其他需要考慮的因素都要考慮在內(nèi)，才能對無形資產(chǎn)的價值做客觀科學(xué)的評估。不同的目的，比如轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、出售以及企業(yè)聯(lián)營、清算以及擔(dān)保等等都對市場法評估有重要的影響。甚至每一次評估的結(jié)果都有可能產(chǎn)生巨大的差異，這也是在情理之中的事情。因為評估的時間、地點、評估時的市場條件、資產(chǎn)評估當(dāng)事人雙方自身的狀況以及資產(chǎn)自身的狀態(tài)都有可能對評估結(jié)果造成巨大的差異。
3、對應(yīng)用市場法缺陷的思考
評估價值雖不是事實上的市場交易價值，但應(yīng)是最可能的市場交易價值，所以，從總體上講，評估方法都應(yīng)是市場法(陳守忠，2004)。從這一點上講，市場法應(yīng)該是代表廣泛性和合理性的方法。但是如何才能克服和避免無形資產(chǎn)評估市場法的上述缺陷呢?
從市場方面來講，我國相關(guān)市場發(fā)育不完善，因此從某些客觀因素上來講有些缺陷是不可避免的，但是我們必須從理論上來考慮如何才能使無形資產(chǎn)評估市場法的誤差降到最小或者理想的水平才是我們研究的終極目的。評估方法一般都應(yīng)該是市場法，它包括重置成本法、市場參照物法或市場比較法以及收益能力法，而收益能力法應(yīng)該成為無形資產(chǎn)評估的主要方法(陳守忠，2004)。從上述觀點的分析我比較同意市場法作為其他方法的基礎(chǔ)的觀點，因為不論從何種方面來衡量市場法應(yīng)該是反應(yīng)無形資產(chǎn)市場價值最好的方法，并且要符合市場經(jīng)濟的經(jīng)濟理論要求。 轉(zhuǎn)貼于
但是某些唯一的、獨特性的無形資產(chǎn)，并且沒有相關(guān)市場交易信息，以及市場化程度不高的國家如何避免自身市場條件 上的缺陷呢?
4、對無形資產(chǎn)評估應(yīng)用市場法缺陷的修正
既然選擇了無形資產(chǎn)評估的市場法來進(jìn)行研究，那么應(yīng)該從何種角度入手呢?無形資產(chǎn)評估體系應(yīng)與無形資產(chǎn)評估的對象、評估的目的和評估的方法相匹配(陳發(fā)樹，1997)。這可以作為一種調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)評估市場缺陷的折衷方法，但是如何從創(chuàng)新的角度來解決無形資產(chǎn)評估市場法應(yīng)用中的缺陷呢?
單從某些客觀方面的限制因素我們無法改變現(xiàn)狀，因此我們必須突破常規(guī)思路對無形資產(chǎn)評估的市場法進(jìn)行進(jìn)一步的修正，以期對無形資產(chǎn)評估市場法的應(yīng)用的糾正。思路關(guān)鍵就在于結(jié)合其他方法的優(yōu)點來彌補市場法的缺陷。市場法中直接法的應(yīng)用已經(jīng)日益成熟，但是間接法的應(yīng)用還是沒有得到廣泛應(yīng)用。究其原因無非是理論上間接法需要采用國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或市場標(biāo)準(zhǔn)，而目前相關(guān)的數(shù)據(jù)都無法從可靠、權(quán)威的機構(gòu)得到，故上述方法應(yīng)用舉足不前。
三、對無形資產(chǎn)評估市場法經(jīng)濟學(xué)思考
隨著我國金融市場的完善以及市場機制的進(jìn)一步健全，我們有必要從創(chuàng)新的角度入手來考慮如何對無形資產(chǎn)評估的市場法缺陷進(jìn)行修正。
1、市場法的經(jīng)濟理論基礎(chǔ)
無論是近代西方經(jīng)濟學(xué)還是現(xiàn)代西方經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展無疑關(guān)注了市場的總供給與總需求對商品價格以及市場均衡的影響。
從這一意義上來說無形資產(chǎn)評估市場法評估時無論采用直接法還是間接法(同時也是其他資產(chǎn)評估所采用的市場法的基本分類)都是在其他過去時點的市場交易價格，因此這一價格包含三層含義：①供給：需求時，亦即市場平衡時的市場交易價格；②供給需求時，亦即處于賣方市場時的交易價格；⑧供給需求，亦即處于買方市場時的交易價格。從這一角度來出發(fā)思考無形資產(chǎn)評估我們往往就會發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)的評估在供給和需求上絕大多數(shù)資產(chǎn)往往處處與市場不平衡的狀態(tài)，即便因為市場法的種種優(yōu)點，但也需要在應(yīng)用無形資產(chǎn)評估市場法時注意是否參照物的評估價格是否是處于均衡狀態(tài)下的市場價格。
因此在評估時需要考慮市場的供求狀況以及單個評估資產(chǎn)的個別特點，從這一點上來講無形資產(chǎn)市場法評估時參照物價格需要避免其獨特時點以及單個資產(chǎn)特點的可比性。從這一角度來思考需要結(jié)合更多的資產(chǎn)的價格來做出評估，這也符合統(tǒng)計中大數(shù)定律的要求，無疑會促使評估結(jié)果更加科學(xué)合理。但是同時也加大了無形資產(chǎn)評估的難度，影響了無形資產(chǎn)評估成本和效益之間的平衡。
2、市場法需要注意的問題
無形資產(chǎn)因為其獨立性、收益性、期限性以及復(fù)雜性等特點往往在應(yīng)用市場法評估時出現(xiàn)諸多缺陷。
①無形資產(chǎn)因其獨一無二的特點造成在相同性資產(chǎn)的參照上往往相關(guān)性不是很高或者說極低。并且無形資產(chǎn)市場金融證券化發(fā)展并未起步，這些都制約了相關(guān)或相似無形資產(chǎn)交易數(shù)據(jù)的不完善以及歷史信息的不可比性。所以在應(yīng)用無形資產(chǎn)評估市場法時弊端比比皆是。
②無形資產(chǎn)因其產(chǎn)生未來收益作為市場存在的經(jīng)濟學(xué)前提也產(chǎn)生了未來收益的計量問題。從這個意義上來講，無形資產(chǎn)評估市場法也需考慮其未來收益問題。從這個角度上來思考又不可避免的把思路轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)評估收益法的缺陷研究中來，因此在應(yīng)用無形資產(chǎn)評估市場法時必須結(jié)合其他方法的優(yōu)點彌補自身的缺陷才能科學(xué)的評估無形資產(chǎn)的價格。
③無形資產(chǎn)比如知識產(chǎn)權(quán)或者專利權(quán)等等往往涉及到保護(hù)期限等問題，因此在評估時需要特別注意其期限保護(hù)問題。從這一角度來思考也是要對無形資產(chǎn)評估收益法思考時的關(guān)鍵點進(jìn)行深入思考分析，才能避免無形資產(chǎn)評估收益法所容易出現(xiàn)的錯誤。
④存在的無形資產(chǎn)往往在市場上是獨一無二的，以及紛繁復(fù)雜的獨一無二的特點，這些都造成了在應(yīng)用無形資產(chǎn)評估市場法時需要評估參照物與待評估無形資產(chǎn)的相似程度，這無疑又增加了無形資產(chǎn)評估的難度。
通過以上分析來看無形資產(chǎn)評估時的價格從經(jīng)濟學(xué)供需角度來分析無疑需要對市場法的具體的直接法抑或間接法進(jìn)行進(jìn)一步的經(jīng)濟學(xué)角度分析，并需結(jié)合收益法、成本法以及數(shù)理統(tǒng)計等相關(guān)知識來綜合考慮無形資產(chǎn)評估市場法的應(yīng)用，力求達(dá)到待評估無形資產(chǎn)理想的評估價格。
首先，無形資產(chǎn)評估為我國的產(chǎn)權(quán)市場的生成與發(fā)育提供了必要的條件。無形資產(chǎn)評估是無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)化的前提，如果沒有無形資產(chǎn)評估，就不能對無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行科學(xué)合理的量化，不能衡量無形資產(chǎn)價值的多少，就難以進(jìn)行無形資產(chǎn)的交易、轉(zhuǎn)讓等，因此也就不存在產(chǎn)權(quán)市場了。
其次，無形資產(chǎn)評估為建立現(xiàn)代企業(yè)、培育基本的市場主體發(fā)揮了重要作用。無論是企業(yè)的有形資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)都必需進(jìn)行評估，進(jìn)而產(chǎn)權(quán)化。我國現(xiàn)在進(jìn)行的產(chǎn)權(quán)化改革中存在的一個重要缺點就是對無形資產(chǎn)的評估不科學(xué)、不準(zhǔn)確。
第三，無形資產(chǎn)評估在對外開放中起到了一定的保障作用。資產(chǎn)評估作為公正的中介行業(yè)，在客觀上防止了我國有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的損失，因為在資產(chǎn)交易中，如果不能對自己的資產(chǎn)和對方的資產(chǎn)進(jìn)行正確和準(zhǔn)確的評估，進(jìn)行交易就沒有底。我國出現(xiàn)過許多技術(shù)引進(jìn)失誤的一個重要原因就是對引進(jìn)技術(shù)的評估不切實際。另外，如果不能對資產(chǎn)進(jìn)行正確和準(zhǔn)確的評估，對方也就不敢和你合資或進(jìn)行交易。
第四，無形資產(chǎn)評估維護(hù)了無形資產(chǎn)擁有者的權(quán)益。市場經(jīng)濟中必然要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易或變動，產(chǎn)權(quán)變動必然會涉及到交易關(guān)系的各方利益，資產(chǎn)評估以其客觀公正執(zhí)業(yè)，維護(hù)了當(dāng)事人的實際利益。對無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的評估，必然會維護(hù)無形資產(chǎn)擁有者的權(quán)益。
第五，無形資產(chǎn)評估為國家實施宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控做出了積極作用。很明顯，拿國家所征的稅收來說，征稅必須依據(jù)資產(chǎn)的權(quán)益和資產(chǎn)的收益等進(jìn)行。如果沒有把資產(chǎn)量化，就難以征稅，資產(chǎn)評估就是科學(xué)合理地量化資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)具有非實體性、壟斷性、效益性和不確定性、完整性等特點。從無形資產(chǎn)評估特點可以看出影響無形資產(chǎn)評估價值的因素主要有：
無形資產(chǎn)的成本。即創(chuàng)造無形資產(chǎn)所需的成本，一般說來，它包括發(fā)明成本、法律保護(hù)成本、發(fā)行推廣成本等。
機會成本。是指無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資、出售后失去市場的損失大小。
效益因素。成本是從無形資產(chǎn)補償角度考慮的，但無形資產(chǎn)更重要的是其創(chuàng)造收益。一項無形資產(chǎn)，在環(huán)境、制度允許的條件下，獲利能力越強，其評估值越高。反之，如果其創(chuàng)造成本很高，但不為市場所需求，或收益能力低微，其評估值就很低。
使用期限。無形資產(chǎn)使用期限的長短，一方面取決于無形資產(chǎn)先進(jìn)程度；另一方面取決于無形損耗的大小。無形資產(chǎn)使用期限的長短，直接影響無形資產(chǎn)的評估值。
技術(shù)成熟程度?？萍汲晒某墒斐潭热绾?，直接影響到評估值高低。其開發(fā)程度越高，技術(shù)越成熟，運用該技術(shù)成果的風(fēng)險性就越小，評估值就越高。
轉(zhuǎn)讓內(nèi)容因素。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有所有權(quán)和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。一般說來，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)評估值高于使用值轉(zhuǎn)讓的評估值。
無形資產(chǎn)的發(fā)展趨勢、更新?lián)Q代情況和速度。無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代越快，無形損耗越大，其評估值就越低。無形資產(chǎn)價值的損耗和貶值，不取決于自身的使用損耗，而取決于本身以外的更新?lián)Q代情況。
市場供需狀況。無形資產(chǎn)市場供需狀況反映在兩個方面：一是無形資產(chǎn)市場需求情況；二是無形資產(chǎn)的適用程度。無形資產(chǎn)的適用范圍越廣，適用程度越高，需求者越多，需求量越大，則評估值就越高。
同行業(yè)同類無形資產(chǎn)的價格水平。
一、無形資產(chǎn)評估概述
無形資產(chǎn)評估，是根據(jù)特定目的，遵循公允、法定標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程，運用適當(dāng)方法，對無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計價和報告，為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供價值尺度的行為。對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，有利于培養(yǎng)品牌意識，加強品牌維護(hù)，可以使無形資產(chǎn)有了市場價值定位并使其價值不斷得以發(fā)掘和提升，進(jìn)而在資本擴張中成為旗幟并參與經(jīng)營。另外，還有利于在企業(yè)并購中防止國有資產(chǎn)的流失。
上述無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)的基本內(nèi)容包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、版權(quán)、計算機軟件、經(jīng)營秘密、營銷網(wǎng)絡(luò)、土地使用權(quán)等。
二、我國無形資產(chǎn)評估中存在的問題
（一）對無形資產(chǎn)的認(rèn)識不夠深入
由于長期計劃經(jīng)濟體制的影響，人們對無形資產(chǎn)的作用、地位和價值認(rèn)識不足，無形資產(chǎn)的價值在很長時間內(nèi)得不到承認(rèn)。雖然我國有關(guān)法律明文規(guī)定要進(jìn)行無形資產(chǎn)評估，但實際工作中并沒有貫徹執(zhí)行，大量侵權(quán)事件和地方保護(hù)主義的產(chǎn)生、嚴(yán)重的無形資產(chǎn)流失至今未引起一些部門的重視，也是對無形資產(chǎn)缺乏全面深刻認(rèn)識的必然結(jié)果。而國外企業(yè)經(jīng)營者對無形資產(chǎn)的自我保護(hù)問題相當(dāng)重視，尤其是商標(biāo)權(quán)，并且一些馳名商標(biāo)權(quán)的巨大價值已成為企業(yè)發(fā)展的強大后盾。
（二）評估方法和評估參數(shù)的選擇具有較大隨意性
從理論上講，無形資產(chǎn)評估較適合的方法是市場法和收益法，市場法要求有一個活躍的交易市場和大量公開的成交案例，而我國目前無形資產(chǎn)尚不存在活躍的交易市場，并且有限的無形資產(chǎn)交易情況的有關(guān)資料也無法通過正常渠道取得，收益法評估中需要收益、成本、折現(xiàn)率、無形資產(chǎn)壽命期限等重要數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)從目前市場上公開的資料中也很難正確分析出來。另外，由于地區(qū)差異，在我國缺少無形資產(chǎn)評估的實施細(xì)則，評估缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，很難精確提供客觀數(shù)據(jù)，評估結(jié)果往往誤差很大，人們對評估的公正性、客觀性心存疑慮。
（三）評估的法律制度不夠健全
我國目前各類無形資產(chǎn)中，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)均有專門的法律法規(guī)加以管理，而非專有技術(shù)和商譽的專門法律保護(hù)則還屬于空白。有些企業(yè)在沒有產(chǎn)權(quán)變動的情況下，聘請或者委托資產(chǎn)評估機構(gòu)評估其“商譽”，有的還通過新聞媒體公布其價值，這就違背了國家關(guān)于嚴(yán)格禁止沒有產(chǎn)權(quán)交易目的的商譽評估公布的規(guī)定。一些評估機構(gòu)和評估人員無視國家的法規(guī)和職業(yè)道德，對評估結(jié)果的確定不是根據(jù)科學(xué)方法和客觀現(xiàn)實，而是按照被評估單位的某種需要去做，致使評估結(jié)果失真。
（四）評估工作發(fā)展緩慢
對于我國廣大評估工作者來說比較陌生，國內(nèi)可供借鑒的實踐和經(jīng)驗不多，況且我國無形資產(chǎn)評估工作起步晚，經(jīng)驗欠缺，從事評估人員素質(zhì)不高。因此，應(yīng)花大力氣促進(jìn)這方面信息、資料的收集、整理交流，努力趕上國際先進(jìn)水平。
（五）評估管理亟待規(guī)范
1.人才方面。無形資產(chǎn)評估是十分復(fù)雜和困難的工作，不僅要求評估人員具有良好的職業(yè)道德，而且要有很深的專業(yè)知識，尤其是要知曉國內(nèi)外科技發(fā)展趨勢，以及被評估技術(shù)本身的成熟度、壽命期限、風(fēng)險程度等。從我國情況看，資產(chǎn)評估行業(yè)剛起步，很多評估人員都是通過考試從其他行業(yè)中新近進(jìn)入的，從事資產(chǎn)評估工作時間較短，缺乏相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的知識積累和評估實踐的經(jīng)驗積累，難以將影響企業(yè)經(jīng)營的各種因素有機地綜合在一起，從而正確分析和判斷。
2.評估機構(gòu)獨立性方面。目前我國政府機構(gòu)與中介機構(gòu)之間權(quán)責(zé)不明確，政府機構(gòu)仍然對中介機構(gòu)保留某些權(quán)力，同時在中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)中政府業(yè)務(wù)占有很重要的比重，企業(yè)為了爭取這部分利益，會聽命于政府機構(gòu)。另外中介地位還體現(xiàn)在客戶的關(guān)系方面，由于中介市場競爭異常激烈，為贏得客戶，容易出現(xiàn)些違規(guī)行為。
3.中介存在的問題。由于種種原因，與市場經(jīng)濟發(fā)展配套的資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)保護(hù)等一套中介服務(wù)體系還沒有建立起來，比如無形資產(chǎn)沒有活躍的交易市場，無法讓更多的人認(rèn)識無形資產(chǎn)的價值，導(dǎo)致無形資產(chǎn)價值失真和流失，不利于評估的發(fā)展。
三、完善無形資產(chǎn)評估的若干對策
（一）增強企業(yè)無形資產(chǎn)意識
要擴大宣傳力度，使整個社會尤其是產(chǎn)業(yè)部門的領(lǐng)導(dǎo)者和工作人員都能了解并熟練運用無形資產(chǎn)評估的有關(guān)知識。讓社會各界運用自己掌握的評估知識對評估工作進(jìn)行監(jiān)督，加強對無形資產(chǎn)的管理，防止評估的失實、失真和失范，并自覺監(jiān)督評估工作。
（二）明確評估方法，完善評估標(biāo)準(zhǔn)
我國《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》存在原則性過強、可操作性差等缺陷，同時由于我國資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)人員整體水平不高，從事評估時間又較短，對理解和執(zhí)行準(zhǔn)則存在一定難度。行業(yè)協(xié)會應(yīng)通過制定無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則指南，對有關(guān)問題進(jìn)一步明確：（1）應(yīng)明確說明無形資產(chǎn)評估中成本法、收益法和市場法各自的適用范圍，同時說明如果在同一評估項目中三種方法均適用，應(yīng)如何選擇評估方法，如果三種方法的評估結(jié)果相差很大，其最終的評估是按最佳評估方法的評估值確定，還是按三種方法的評估值加權(quán)平均確定。（2）對無形資產(chǎn)評估中有關(guān)參數(shù)的確定方法進(jìn)行說明，例如對無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命、預(yù)期收益額、收益分成率、折現(xiàn)率的確定方法進(jìn)行說明。（3）無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則指南可參照企業(yè)會計準(zhǔn)則指南的格式，通過一個或多個具體案例對無形資產(chǎn)評估方法的選擇，各種參數(shù)的確定進(jìn)行示范。
（三）強化相關(guān)法律的職能作用
規(guī)范無形資產(chǎn)評估工作，要結(jié)合我國實際情況，按照《會計法》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律規(guī)定，制定相應(yīng)的策略。通過制定資產(chǎn)評估行業(yè)的相關(guān)法規(guī)嚴(yán)格評估從業(yè)人員及評估機構(gòu)的責(zé)任，加強資產(chǎn)評估人員的職業(yè)道德建設(shè)，強化評估從業(yè)人員的責(zé)任心，防止舞弊。
（四）成立由上而下的無形資產(chǎn)評估協(xié)會
無形資產(chǎn)評估協(xié)會履行職責(zé)是推動無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)健康發(fā)展的保障。在各級國有資產(chǎn)管理部門和無形資產(chǎn)評估協(xié)會的指導(dǎo)監(jiān)督、統(tǒng)一管理下，成立各級無形資產(chǎn)評估機構(gòu)，評估機構(gòu)的形式、設(shè)立條件、法律責(zé)任由有關(guān)法律明確規(guī)定，這是無形資產(chǎn)評估的具體操作主體。無形資產(chǎn)評估師執(zhí)行業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)納入無形資產(chǎn)評估機構(gòu)。
（五）建立健全評估監(jiān)督機制
對無形資產(chǎn)評估工作的監(jiān)督要有政府機構(gòu)監(jiān)督、社會監(jiān)督、法律監(jiān)督和技術(shù)監(jiān)督等。對評估機構(gòu)所做出的結(jié)論在必要的時候要進(jìn)行一定的審核，尤其是對重大項目的評估最好選擇幾個不同的評估機構(gòu)進(jìn)行背靠背的評估，對他們的評估進(jìn)行比較，從而得出可靠的評估結(jié)論。
（六）加強從業(yè)人員的素質(zhì)和能力建設(shè)
目前我國無形資產(chǎn)評估從業(yè)人員中大多是科技人員或財會人員，迫切需對從業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)、擇優(yōu)選拔、嚴(yán)格錄用?？赏ㄟ^建立健全技術(shù)評估師資格認(rèn)證制度，盡快建立一支熟悉評估業(yè)務(wù)、具有良好職業(yè)道德的無形資產(chǎn)評估專業(yè)隊伍，為我國無形資產(chǎn)評估業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。
2.無形資產(chǎn)價值管理在企業(yè)資產(chǎn)管理中的必要性。隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)投資日益增大、數(shù)量日益增加、種類多樣化、收益金額日益增多，并且來源渠道多元化，對這種特殊資源的強化管理顯得更加必要。一項無形資產(chǎn)的要素從其設(shè)計、產(chǎn)生、長育、繁衍、投資、轉(zhuǎn)讓、收益涉及到企業(yè)內(nèi)部和外部諸多環(huán)節(jié)。與有形資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)對企業(yè)增值的最大貢獻(xiàn)在于其巨大的延伸價值。目前，企業(yè)沒有建立專門的機構(gòu)來對其運營全過程加以跟蹤管理，容易造成無形資產(chǎn)的流失。因此，現(xiàn)代企業(yè)中有必要建立專門的無形資產(chǎn)綜合管理機構(gòu)，對無形資產(chǎn)這種資源進(jìn)行全面、綜合、系統(tǒng)地管理，對企業(yè)所有無形資產(chǎn)的開發(fā)、引進(jìn)、投資進(jìn)行總的監(jiān)控，并按無形資產(chǎn)在企業(yè)資本運營中的實施目標(biāo)來協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外相關(guān)部門的關(guān)系，使之以最小的投入，取得最大的效益。
3.無形資產(chǎn)價值評估管理中應(yīng)考慮的因素。企業(yè)并購、公司上市、股權(quán)變更、企業(yè)清算、國有企業(yè)改制等經(jīng)濟事項的發(fā)生都會涉及到企業(yè)價值評估。在進(jìn)行企業(yè)價值評估時，要充分考慮企業(yè)的無形資產(chǎn)在未來使用方面的各種配套因素以及影響因素。無形資產(chǎn)價值量的合理判斷將直接影響企業(yè)資產(chǎn)運營策略的效率和效果。由于無形資產(chǎn)價值的不確定性和取得成本的不可分性，使得大量自創(chuàng)的無形資產(chǎn)不能確認(rèn)和計量，有的即使確認(rèn)入賬，但計量的成本也不完整。當(dāng)企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動或產(chǎn)權(quán)交易時，賬面無形資產(chǎn)的價值并不能成為交易的價值基礎(chǔ)。所以，當(dāng)企業(yè)涉及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、合資、合作時，就應(yīng)該對企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，以反映無形資產(chǎn)的真實價值。在評估企業(yè)價值時，關(guān)鍵的問題就是如何對影響無形資產(chǎn)的各種因素相互作用后給企業(yè)的未來收益產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測。所以在預(yù)測企業(yè)的未來收益時，一定要充分考慮企業(yè)無形資產(chǎn)的構(gòu)成，要考慮與無形資產(chǎn)未來發(fā)揮效益密切相關(guān)的因素，如企業(yè)未來的研發(fā)能力、融資能力、產(chǎn)品的市場競爭能力、企業(yè)的生產(chǎn)能力、對企業(yè)自身在整個行業(yè)市場環(huán)境中所處的位置及該項無形資產(chǎn)項目的市場開發(fā)和應(yīng)用前景等進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測與評價，全面計量并體現(xiàn)無形資產(chǎn)的價值，進(jìn)而反映企業(yè)的真正價值，也使得所披露的財務(wù)報表具有相關(guān)性及可比性。
二、現(xiàn)行無形資產(chǎn)價值管理中存在的問題
1.無形資產(chǎn)價值評估的缺陷。由于無形資產(chǎn)的收益帶有不確定性，隨著科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，技術(shù)知識成果更新?lián)Q代速度加快，無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命難以準(zhǔn)確地預(yù)計和確定，這為準(zhǔn)確的評估無形資產(chǎn)的價值帶來了一定的難度。因此，無形資產(chǎn)的評估應(yīng)以基本的財務(wù)核算為基本依據(jù)，并應(yīng)有一整套完整的財務(wù)核算體系和評價體系，沒有財務(wù)核算的無形資產(chǎn)評估是缺乏依據(jù)的，缺乏財會依據(jù)的評估是不科學(xué)的，也是不合乎法律規(guī)范的。
2.對評估對象和范圍把握不準(zhǔn)。一方面，由于對無形資產(chǎn)認(rèn)識不足，造成企業(yè)大量的資產(chǎn)流失：一是在中外合資合作過程中對中方無形資產(chǎn)不進(jìn)行評估或低估，使其無償被合資企業(yè)使用。二是在國有企業(yè)股份制改造過程中，企業(yè)資產(chǎn)往往按賬面原值折股，或者對國有無形資產(chǎn)不評估、計價，不入賬，使得能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的無形資產(chǎn)被排除在股本之外。另一方面，有的地方、企業(yè)又走向了另一個極端，對無形資產(chǎn)評估值越來越高，評估的對象、范圍越來越大。
3.無形資產(chǎn)的價值確認(rèn)缺陷。對無形資產(chǎn)的確認(rèn)，認(rèn)定方法存在不少弊端：無形資產(chǎn)取得的時點難以確定，如企業(yè)大量的無形資產(chǎn)特別是自創(chuàng)的那一部分，其形成是一個長期積累過程，很難確定其取得的準(zhǔn)確時點。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，理論上講，如果開發(fā)費用符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，那么對其采用資本化政策是合理的。問題在于，對于某項目而言，要明確地定出研究階段何時結(jié)束或開發(fā)階段何時開始往往是很難的且不易操作，為攤銷帶來不便，難以實現(xiàn)收入與費用配比的原則；實際成本難以準(zhǔn)確計量，企業(yè)大量的無形資產(chǎn)是長期形成的結(jié)果，或是多種因素綜合的結(jié)果。即使某些無形資產(chǎn)取得時點的實際成本可以確切計量，但這一歷史成本不包括其潛在的價值，與無形資產(chǎn)的現(xiàn)行實際價值也存在著差異，沒有考慮到無形資產(chǎn)的動態(tài)成本與收益。有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是通過不同的方式給企業(yè)帶來效益，采用單一計量的方式不利于無形資產(chǎn)價值的確認(rèn)。
4.評估管理不規(guī)范，評估市場混亂。由于歷史原因，我國大多數(shù)評估機構(gòu)都曾掛靠政府部門，隨著體制改革的深入，評估機構(gòu)與政府部門脫鉤后，主要的問題就集中在：一是評估機構(gòu)無信譽等級。目前任何一家評估機構(gòu)只要拿到評估資格，就可在全國范圍內(nèi)從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，不管評估專業(yè)水平高低，不利于行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。二是壟斷嚴(yán)重。按國家有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)評估機構(gòu)取得資產(chǎn)評估資格后，其執(zhí)業(yè)范圍是不受地方和行業(yè)限制的。但目前一些地區(qū)和行業(yè)仍存在封鎖現(xiàn)象，限制其他地區(qū)和行業(yè)的進(jìn)入。三是評估機構(gòu)的自利行為的選擇。無形資產(chǎn)評估市場大，利潤高，誘惑力強，評估機構(gòu)紛紛出動，極力把無形資產(chǎn)評估管理的權(quán)限控制在自己手中，于是各自為政，加劇了評估市場的混亂。由于缺乏統(tǒng)一的法律及權(quán)威的管理部門，所作結(jié)論難以客觀公正，從而失去其權(quán)威性。
5.未充分認(rèn)識無形資產(chǎn)的特性，使估價無序。無形資產(chǎn)估價的特性表現(xiàn)在：第一是界定、鑒定無形資產(chǎn)的真實性。與有形資產(chǎn)不同，對無形資產(chǎn)評估首先以取得的無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的合法性和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的效益兩大依據(jù)來判定歸屬權(quán)。第二是無形資產(chǎn)的單
一、非重復(fù)性帶來的無形資產(chǎn)估價缺乏可比性。第三是科技快速發(fā)展與市場激烈競爭帶來的無形資產(chǎn)估價的動態(tài)性。正是未充分認(rèn)識無形資產(chǎn)估價的本質(zhì)特征，使無形資產(chǎn)在權(quán)益變動中出現(xiàn)不評、漏評、抵評、錯評等現(xiàn)象。
由于無形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)擁有的主要經(jīng)濟資源，企業(yè)無形資產(chǎn)的擁有程度和質(zhì)量高低，將成為競爭中能否獲勝的關(guān)鍵因素之一。因此，加強對無形資產(chǎn)的合理會計估價是企業(yè)發(fā)展的客觀要求，是企業(yè)發(fā)展馳名商標(biāo)，增強企業(yè)核心競爭力的客觀要求，也為無形資產(chǎn)公平交易提供價格依據(jù)，并為保護(hù)企業(yè)無形資產(chǎn)提供經(jīng)濟依據(jù)。
三、加強無形資產(chǎn)會計估價的對策
1.認(rèn)定無形資產(chǎn)評估機構(gòu)的作用。一是統(tǒng)一無形資產(chǎn)評估管理機構(gòu)，評估機構(gòu)專業(yè)化.組織管理規(guī)范化。無形資產(chǎn)的評估及管理.應(yīng)考慮無形資產(chǎn)的特性和經(jīng)濟管理的客觀要求。評估機構(gòu)應(yīng)由懂技術(shù)、經(jīng)濟、財會、貿(mào)易、管理及無形資產(chǎn)法律等方面知識的人員組成?？山M建專業(yè)性的無形資產(chǎn)評估機構(gòu).也可成為具有資產(chǎn)評估資格的會計或?qū)徲嬍聞?wù)所、財務(wù)咨詢公司的一個分支。對無形資產(chǎn)評估的組織管理及其監(jiān)督宜歸口專職機構(gòu)負(fù)責(zé).實現(xiàn)統(tǒng)一管理。二是以資產(chǎn)評估客觀、公正確定無形資產(chǎn)價值量。主要是考察知識資本的構(gòu)成、知識資本的培育、籌措、分配、運營及效率評價指標(biāo)體系等問題。三是無形資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)的長期無形資產(chǎn)的開發(fā)與利用，使企業(yè)把知識資本作為對未來發(fā)展起決定性作用的戰(zhàn)略資本來培育。一方面，企業(yè)應(yīng)把培育知識資本作為理財工作的內(nèi)生性要素來看待；另一方面，財務(wù)在運作資金時要有利于知識資本的培育，并將其作為最重要的理財戰(zhàn)略。四是確認(rèn)無形資產(chǎn)評估機構(gòu)的行業(yè)信益等級制，通過等級制區(qū)分全國性的評估機構(gòu)、地區(qū)性的評估機構(gòu)，并與其權(quán)責(zé)相結(jié)合，以動態(tài)的信益等級打破地區(qū)性的壟斷，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)評估機構(gòu)的作用。
2.完善無形資產(chǎn)價值估價體系。無論是有形還是無形資產(chǎn)的評估大致有三條途徑，即成本途徑、市場途徑和收益途徑。無形資產(chǎn)的創(chuàng)制成本與其創(chuàng)造的收益水平往往對應(yīng)性較小，采用不同的途徑，如分別采用成本途徑和收益途徑進(jìn)行評估，所得出的評估結(jié)論可能大相徑庭，所以，在可能的條件下，要盡可能采取多種評估途徑進(jìn)行評估，把成本途徑、市場途徑和收益途徑有機地結(jié)合起來，綜合各種評估途徑的結(jié)論得出最終評價結(jié)果。
3.無形資產(chǎn)評估方法的選擇，必須符合評估對象的基本要求。評估方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市場法、清算價格法及數(shù)學(xué)方法，只要綜合使用各種評估方法，才能得出正確的結(jié)論。此外，財政部已了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》但該準(zhǔn)則僅屬于評估的具體準(zhǔn)則，重點規(guī)范了無形資產(chǎn)的評估和評估結(jié)果的披露，對評估師勝任能力，職業(yè)道德等基本要求以及在評估和評估披露中評估師應(yīng)當(dāng)重點考慮的問題進(jìn)行了規(guī)范，但還沒有形成一個完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。一個完整的評估體系應(yīng)由資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則，資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則及資產(chǎn)評估具體準(zhǔn)則指南和咨詢意見等多層次組成，從而形成我國完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。
4.評估計價范圍的界定。合理的對無形資產(chǎn)計價，在各種無形資產(chǎn)形成或取得的過程中，最基本的計價原則應(yīng)當(dāng)以成本性支出作為基本估價的價值，但是計價原則由于沒有考慮無形資產(chǎn)在使用期內(nèi)所能提供的效益，而是直接根據(jù)自創(chuàng)過程中各種費用的資本化的實際支出，外購過程中的買價及有關(guān)費用的實際支出，作為其估價價值，因而具有一定的局限性，未考慮收益的不確定性。因此，應(yīng)在成本計價的基礎(chǔ)上，充分考慮按各種無形資產(chǎn)使用后在若干年內(nèi)可能實現(xiàn)下的收益額的一定比例作為其估價價值，這就考慮了該項資產(chǎn)的價值與收益的密切因果關(guān)系，如企業(yè)購入某項專利技術(shù)用于擴產(chǎn)增收或降低成本，若該專利技術(shù)缺乏適宜的市價資料，或不適宜用市價確定其價值，則可按其未來所能提供的銷售凈額或成本降低額的凈額作為其估價的價值，以適應(yīng)無形資產(chǎn)的價值變動計價，此外，還可以考慮技術(shù)壽命計價方式，如果一項技術(shù)性很強的無形資產(chǎn)是由許多具有不同技術(shù)壽命的個別因素組成的混合體，或是由于內(nèi)在和外在的原因?qū)е缕湫手饕怯善浼夹g(shù)壽命決定的，則該項資產(chǎn)的計價，應(yīng)以其技術(shù)壽命作為主要的、決定性的衡量標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)其價值。與有形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)益相比，在把握無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)益認(rèn)定的法定原則與方法時，應(yīng)特別注意其以下5個方面的因素：成本、效益、周期、期限、程序。
5.評估參數(shù)的匹配。各個評估參數(shù)的選用不能孤立地進(jìn)行，必須遵循統(tǒng)一的原則。各個參數(shù)應(yīng)保持財務(wù)內(nèi)涵的統(tǒng)一和計算口徑的一致。收益額的種類和折現(xiàn)率的選用尤應(yīng)注意兩者之間的匹配，不允許財務(wù)概念上的交叉和計算口徑的差異，否則將導(dǎo)致誤評。評估操作中一般應(yīng)先選定預(yù)期收益額的種類，然后按所選用的收益指標(biāo)的財務(wù)概念和計算口徑選用與之相匹配的折現(xiàn)率。
6.評估管理的法律支持。無形資產(chǎn)的管理是一項系統(tǒng)化、有序性的工作，因此必須法制化，以法定規(guī)范要求管理機構(gòu)嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)進(jìn)行無形資產(chǎn)的管理。具體來說主要應(yīng)建立以下法律規(guī)范：對無形資產(chǎn)評估機構(gòu)及評估系統(tǒng)做出明確的法律規(guī)定。無形資產(chǎn)的評估工作法律性和政策性強，必須由合法的專門評估機構(gòu)進(jìn)行評估，從而使評估工作有法可依，有章可循。要對無形資產(chǎn)的管理工作規(guī)范的規(guī)定。對無形資產(chǎn)的管理要有統(tǒng)一的、明確的法律規(guī)范和政策規(guī)定，從而使管理工作法制化。對無形資產(chǎn)的認(rèn)定和公布出必要的規(guī)定。對無形資產(chǎn)的評估責(zé)任做出明確化的規(guī)定，形成一個完善的法律保護(hù)體系。
綜上所述，由于經(jīng)濟的全球化、管制的解除和技術(shù)的發(fā)展等因素導(dǎo)致競爭的加劇，企業(yè)的基本面發(fā)生了重大的變化。為了生存和增長，企業(yè)越來越多地依賴于組織的重構(gòu)和持續(xù)的創(chuàng)新。組織重構(gòu)導(dǎo)致無形資產(chǎn)替代有形資產(chǎn)，創(chuàng)新活動則通過無形資產(chǎn)投資來實現(xiàn)，從而使得無形資產(chǎn)成為企業(yè)價值創(chuàng)造及增長的主要驅(qū)動因素。鑒于無形資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造中所起的關(guān)鍵作用，無形資產(chǎn)的價值評估應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)經(jīng)營決策與管理的組成部分之一。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)[S].2001.
[2]盧雙娥.關(guān)于無形資產(chǎn)評估問題的思考[J].石家莊經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2002，(2).
二、農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估方法及模型構(gòu)建分析
我國財政部頒布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的評估方法專門作了規(guī)定，主要包括三種，即：成本法、收益法和市場法。對于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)而言，由于其具有獨占性、排他性、保密性、無可比性等特征，市場上很難找到相同或類似的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，這就使得通過市場途徑以及采用相應(yīng)的方法來評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)存在諸多困難，因此，從目前的情況來看，市場法并不適合農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的評估。適用于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估的方法應(yīng)該是成本法、收益法及比例法。
（一）成本法及模型構(gòu)建具體內(nèi)容如下：
（1）成本法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的技術(shù)思路及前提條件。成本法也稱重置成本法，是指在對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估時，首先估算出被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)在現(xiàn)時經(jīng)濟技術(shù)條件下的重新研制、開發(fā)成本或購置一項全新的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)所花費的全部費用，然后扣除各種損耗后來確定被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價值的一種方法。
成本法并不適用于對所有農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，尤其是民間蘊藏著的大量的祖?zhèn)髅胤?、配方等農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，其成本難以識別，更難計量，如果運用成本法對其進(jìn)行評估，并不具有實際操作意義，因此，它需要一定的前提條件。運用重置成本法進(jìn)行農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估的前提條件是：農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)必須具有現(xiàn)時或潛在的獲利能力，但這種獲利能力沒有直接對應(yīng)收益，較難被量化，而運用重置成本法則較容易取得，因此，可以農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本為基礎(chǔ)來估算其價值。成本法適用于對那些可復(fù)制、可重新研制開發(fā)的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估。
（2）成本法模型構(gòu)建。農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的成本是指在農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)、設(shè)計、研制、申請及購置過程中發(fā)生的全部費用，是準(zhǔn)確計量農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的價值尺度，同時也是對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行價值補償?shù)囊罁?jù)，是正確反映農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)。本文所構(gòu)建的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)成本法評估模型為：
農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的評估值=農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)重置成本×成新率+農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的機會成本
其中，農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的重置成本是指在評估時的經(jīng)濟技術(shù)條件下，重新取得該項農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)所需支付的全部費用；成新率是指農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)剩余收益期限占全部收益期限的比例；機會成本是指由于進(jìn)行農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)投資或轉(zhuǎn)讓而喪失了其他投資機會帶來的收益損失。以上因素的確定是利用成本法進(jìn)行農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估的關(guān)鍵。
（3）成本法評價。成本法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價值的優(yōu)點在于：一是評估原理簡單，易于理解和掌握。由于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的成本具有客觀性，因此，成本法能比較真實的反映評估結(jié)果，易于被大多人接受。二是能全面的考慮影響評估結(jié)果值的各種因素。成本法既考慮了評估對象的現(xiàn)行價格水平，又考慮了其在自創(chuàng)和購置過程中發(fā)生的全部費用，以及使用年限，功能性貶值和經(jīng)濟性貶值等影響因素，評估結(jié)果值比較合理。但利用成本法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，需要逐一確定其重置成本、各種貶值、使用年限等影響因素，會花費評估人員大量時間和精力，致使評估成本偏高。此外，農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的功能性貶值和經(jīng)濟性貶值的估算比較抽象，涉及到現(xiàn)實和未來，企業(yè)內(nèi)部和外部等各種因素，難以估量和把握。
（二）收益現(xiàn)值法及模型構(gòu)建 具體內(nèi)容包括：
（1）收益現(xiàn)值法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的技術(shù)思路及前提條件。收益現(xiàn)值法又稱收益還原法或收益本金化法，簡稱收益法，是指通過估算被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)在未來剩余壽命期間內(nèi)的預(yù)期收益，并用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算成評估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值，然后累加求和，借以確定被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價值的一種評估方法。由于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或投資不是以其物化價值為基礎(chǔ)，而是以其未來能帶來的價值即壟斷利潤和超額利潤為前提，所以收益現(xiàn)值法是進(jìn)行農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估常用的方法之一，在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟環(huán)境下，應(yīng)用范圍極為廣泛。
采用收益現(xiàn)值法對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，必須同時滿足以下三個條件：一是被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)能不斷地為其特定主體創(chuàng)造超額收益。在農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估中，評估對象應(yīng)具有持續(xù)經(jīng)營的能力，在未來的使用期內(nèi)能不斷地為其所有者帶來收益。二是被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)創(chuàng)造的未來收益能夠以貨幣來表現(xiàn)。如果收益不能以貨幣來衡量，就無法得知其擁有者是否真正得到了超額利潤，評估對象是否真的具有價值。三是影響被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)未來經(jīng)營風(fēng)險的各種因素能夠轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)加以計算，具體體現(xiàn)在折現(xiàn)率的確定中。
（2）收益現(xiàn)值法模型構(gòu)建。收益現(xiàn)值是根據(jù)被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)未來預(yù)期獲利能力的大小，按照“以利索本”的思維，用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將未來收益折成現(xiàn)值，并以此現(xiàn)值作為被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)獲利能力的依據(jù)進(jìn)而求得其評估值。本文構(gòu)建的收益現(xiàn)值法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)模型如下：
式中：V為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估值；Rt為為使用該農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)后第t年增加的預(yù)期收益額；n為為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)預(yù)計有效使用年限；i為為折現(xiàn)率；
在考慮出讓方分享收益比例的情況下，收益現(xiàn)值法的評估模型為：
其中：k為收益分成率，即轉(zhuǎn)讓方分享收益的比例，具體表現(xiàn)形式為轉(zhuǎn)讓費率、提成率、利潤分成率等，其它各參數(shù)的含義與上式同。
（3）收益現(xiàn)值法評價。該法的主要優(yōu)點是能比較真實和準(zhǔn)確地反映評估對象本金化的價格，評估結(jié)果易為買賣雙方所接受。此外，收益現(xiàn)值法從資產(chǎn)經(jīng)營的根本目的出發(fā)，對評估對象的收益進(jìn)行評估，符合資產(chǎn)評估的本質(zhì)要求。收益現(xiàn)值法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的主要缺點是預(yù)期收益額、折現(xiàn)率等基本評估參數(shù)的確定難度較大，易受主觀因素及不可見因素，如：戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害、經(jīng)濟危機等影響，評估結(jié)果值準(zhǔn)確性較差。另外，收益現(xiàn)值法比較適合對整體性資產(chǎn)或單項農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，適應(yīng)范圍較小。但是總的來說，收益現(xiàn)值法作為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)三大評估方法之一，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，已被越來越多的評估人員所采用，其應(yīng)用前景非常廣泛，其不足之處必定會在日后的使用中得以不斷的補充和發(fā)展，從而日臻成熟和完善。
（三）成本―收益現(xiàn)值法及模型構(gòu)建 該法是將評估對象的現(xiàn)值作為其評估價值，并且用成本和評估對象所具有的獲利能力來計算其現(xiàn)值。計算公式為：
式中：V為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估值；C為總成本，即自創(chuàng)實際成本或外購的實際成本；k為利潤分成率；n為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)尚可使用年限；Rt為第t年的預(yù)期額外收益；i為折現(xiàn)率。
其中，對于外購農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，成本為外購的總成本之和；對于自創(chuàng)的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，其成本的確定不僅要考慮科研勞動的復(fù)雜性，還要兼顧農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)具有的高風(fēng)險性及科技進(jìn)步帶來的無形損耗等因素。此時，其自創(chuàng)成本可按如下公式計算：
C=（H+F1S）（1-F2）/（1-F3）
式中：C為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的自創(chuàng)成本；H為研制開發(fā)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)所消耗的物化勞動，如所耗農(nóng)產(chǎn)品等；S為研制開發(fā)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)消耗的活勞動，如科研人員的工資；F1為科研人員創(chuàng)造性勞動倍加系數(shù)；F2為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的無形損耗率，即功能性貶值和經(jīng)濟性貶值；F3為研制開發(fā)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的平均風(fēng)險系數(shù)。值得注意的是：由于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)以有生命的動植物為載體，其研究開發(fā)易受季節(jié)性、地域性、土壤、氣候等自然因素影響，一般需要經(jīng)過較長時間的反復(fù)試驗，而且失敗的可能性極大，即使研制成功，但轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力也多需要一個過程，其研發(fā)風(fēng)險不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般有形資產(chǎn)，也高于其他的無形資產(chǎn)，因此，在估算農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)自創(chuàng)成本時，要注意選擇適當(dāng)?shù)那蚁鄬碇v較高的風(fēng)險系數(shù)。
（四）比例法及模型構(gòu)建比例法是以有形資產(chǎn)價值為參照，估算無形資產(chǎn)價值的一種方法，在國外評估實踐中常見。該法同樣適合于對農(nóng)業(yè)無形進(jìn)行評估，在此，對該法作簡單介紹。
用比例法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)時，評估公式為：
農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估價值=有形資產(chǎn)價值×農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)應(yīng)占比例
其中，農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的比例一般由交易雙方商定。該法一般適用于企業(yè)兼并時的評估。
正如收益現(xiàn)值法和重置成本法結(jié)合使用一樣，上述各種農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估方法并不是相互獨立的，在農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估中應(yīng)當(dāng)兼容使用。實踐中多分別采用各種方法測算農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價值，再對各種評估結(jié)果值進(jìn)行比較調(diào)整，以綜合平衡確定評估對象的最后評估結(jié)果值。
參考文獻(xiàn)：
［1］蔡吉祥：《無形資產(chǎn)學(xué)》，海天出版社2002年版。
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：無形資產(chǎn)評估中存在的問題及解決對策
收錄日期：2013年5月31日
引言
隨著社會及信息的發(fā)展，無形資產(chǎn)在整個社會資產(chǎn)中所占的比重逐漸上升，知識、技術(shù)等在經(jīng)濟社會的發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。但是，由于我國的無形資產(chǎn)評估起步還較晚，交易市場還存在著一些不規(guī)范的現(xiàn)象，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的評估還存在著諸多問題，這些問題在一定程度上對無形資產(chǎn)評估事業(yè)的發(fā)展造成了障礙。
一、無形資產(chǎn)評估中存在的問題
無形資產(chǎn)的評估對于我國的經(jīng)濟發(fā)展意義重大，為此，我們必須做好無形資產(chǎn)評估工作，但是由于資產(chǎn)評估工作的起步較晚，在評估過程中還存在著這樣那樣的問題，下面就無形資產(chǎn)在評估中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析。
（一）對無形資產(chǎn)的定義界定不夠清晰。近年來，人們越來越認(rèn)識到無形資產(chǎn)的重要性，也就對無形資產(chǎn)產(chǎn)生了比以往更為重要的關(guān)注。但是，不同的領(lǐng)域，不同的目的、出發(fā)點等又賦予了無形資產(chǎn)不同的概念定義，時至今日，對無形資產(chǎn)的定義仍然沒有一個清晰的結(jié)論。我國的評估準(zhǔn)則和國際上的評估準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，能夠給擁有者帶來經(jīng)濟利益這兩個特征加以強調(diào)；我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》站在謹(jǐn)慎性的角度，對無形資產(chǎn)應(yīng)為特定主體所控制，長期發(fā)揮其效用加以強調(diào)，這也就將國際評估準(zhǔn)則中明確的關(guān)系類無形資產(chǎn)排除在外，例如與顧客的關(guān)系等因為是在短期存在的且難以對其控制等原因，排除在無形資產(chǎn)范圍之外。關(guān)于無形資產(chǎn)的定義至今還沒有統(tǒng)一，這也就導(dǎo)致了不同行業(yè)人士對其在理解上存在一定的偏差，也就給無形資產(chǎn)評估報告的使用者也帶來了理解上的困難和偏差。
（二）對無形資產(chǎn)的外延界定不夠清晰。對無形資產(chǎn)的外延界定不清晰，也就給無形資產(chǎn)對象的確定帶來了一定程度上的困難。無形資產(chǎn)的外延，是指具體資產(chǎn)的名稱和范圍，這是由無形資產(chǎn)的本質(zhì)及內(nèi)涵決定的。上文已經(jīng)介紹，對于無形資產(chǎn)還沒有一個統(tǒng)一的定義，也就決定了對于無形資產(chǎn)的外延邊界和分類也沒有形成統(tǒng)一。
會計界對于無形資產(chǎn)的定義是最為嚴(yán)格的，其外延和范疇的范圍也是最小的；而法律界對于無形資產(chǎn)的定義就比較寬泛，外延相應(yīng)也就最廣；評估界居于會計界和法律界之間。這樣，就導(dǎo)致了在評估上認(rèn)為是無形資產(chǎn)而在會計上可能不認(rèn)為是無形資產(chǎn)，不對其進(jìn)行確認(rèn)和記賬；在法律上認(rèn)為是無形資產(chǎn)，而在評估學(xué)上卻不屬于無形資產(chǎn)的范疇，評估機構(gòu)無法對其進(jìn)行經(jīng)濟價值的評估。
（三）無形資產(chǎn)的評估理論、法律法規(guī)不夠成熟。無形資產(chǎn)的評估理論還較為薄弱，無法對無形資產(chǎn)的評估提供可靠的支持，限制了無形資產(chǎn)評估的發(fā)展。無形資產(chǎn)的法律法規(guī)建設(shè)方面也還缺少完善的法律體系，多個部門同時管理的結(jié)果是導(dǎo)致資產(chǎn)評估業(yè)存在諸多技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，而且評估的透明度不高。
（四）無形資產(chǎn)的評估方法問題。由于沒有制定統(tǒng)一的無形資產(chǎn)評估辦法，也沒有無形資產(chǎn)評估的實施細(xì)則，因此對于無形資產(chǎn)的評估，還沒有統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)，根本不能提供準(zhǔn)確的客觀數(shù)據(jù)，評估人員只能根據(jù)主觀判斷來評估無形資產(chǎn)的價值，但卻導(dǎo)致了評估結(jié)果的誤差，甚至有可能超過國際標(biāo)準(zhǔn)20%的界限?！顿Y產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中對無形資產(chǎn)的評估辦法規(guī)定有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法三種。同時，根據(jù)無形資產(chǎn)的具體情況又派生了一些其他的具體方法。評估方法不同，評估的結(jié)果也就會有所不同。
重置成本法，先對被評估資產(chǎn)的現(xiàn)時完全重置成本進(jìn)行評估，再扣減掉由于有形損耗、無形損耗等原因造成的價值貶值，進(jìn)而來對資產(chǎn)重估價值的一種評估方法。重置成本法的公式為：
被評估無形資產(chǎn)評估值=無形資產(chǎn)重置成本-陳舊性貶值-經(jīng)濟性貶值-功能性貶值或被評估無形資產(chǎn)評估值=重置成本×成新率
雖然這種評估方法對于資產(chǎn)的損耗進(jìn)行了考慮，評估結(jié)果較為合理，也有利于單項資產(chǎn)和特定用途資產(chǎn)的評估，能夠在不容易計算資產(chǎn)的未來收益時廣泛使用，并且能夠有利于企業(yè)的資產(chǎn)保值，但是重置成本法仍然存在著問題。
首先，使用重置成本法進(jìn)行無形資產(chǎn)價值評估，工作量較大，且對目前價值的確定是以歷史資料為基礎(chǔ)的。但是，現(xiàn)在社會技術(shù)更新速度之快，使得技術(shù)經(jīng)濟壽命日趨縮短，可能之前還是身價百萬的技術(shù)，今日就可能不值一文。因此，重置成本和資產(chǎn)原始價值在無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓中，影響力逐漸降低。即便是在構(gòu)建時投入了巨大資金的無形資產(chǎn)，也會引起無形損耗，而使得實際價值大打折扣。
其次，無形資產(chǎn)的損耗主要體現(xiàn)在無形損耗上，無形損耗的大小落實在企業(yè)賬目的累計資產(chǎn)折舊科目中，無形資產(chǎn)的折舊多少由資產(chǎn)原值及折舊率確定。但是，如何確定無形資產(chǎn)的折舊率，這卻是個難題。作為賣方，折舊率過高能夠使企業(yè)較早收回?zé)o形資產(chǎn)的投資，但也會過多增加企業(yè)的賬目成本，沖銷利潤；折舊率過低，企業(yè)的賬面價值又會高于無形資產(chǎn)的實際價值。而若是一味依據(jù)會計法的規(guī)定，實行統(tǒng)一的折舊率，又會與無形資產(chǎn)的實際價值不符，必會存在一定程度上的差距。
二、無形資產(chǎn)評估的解決對策
（一）選擇恰當(dāng)?shù)臒o形資產(chǎn)定義指導(dǎo)。對于無形資產(chǎn)定義的學(xué)習(xí)和把握，要站在其產(chǎn)生背景上來理解。雖然我國會計準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的規(guī)定給評估界提供了相當(dāng)重要的參考價值，但其始終在無形資產(chǎn)本質(zhì)上還是不能夠完整清晰的反映出來。因此，在進(jìn)行無形資產(chǎn)評估時，首先應(yīng)以評估準(zhǔn)則為依據(jù)，來對無形資產(chǎn)進(jìn)行界定和評估。
（二）理解無形資產(chǎn)的本質(zhì)，把握無形資產(chǎn)的外延。隨著社會及科技的進(jìn)步，人們對于無形資產(chǎn)的認(rèn)識也在不斷的深化和發(fā)展，比如網(wǎng)站、微博等以前沒有的事物，現(xiàn)在也成了人們普遍認(rèn)可的無形資產(chǎn)。這也就要求無形資產(chǎn)評估人員能夠根據(jù)無形資產(chǎn)的具體情況，不斷地對無形資產(chǎn)的具體評估范圍進(jìn)行調(diào)整，不能以一成不變的眼光來確定無形資產(chǎn)的外延。另外，還需要根據(jù)無形資產(chǎn)的特點、本質(zhì)、被評估企業(yè)的具體情況等，對無形資產(chǎn)進(jìn)行客觀的界定，從而為無形資產(chǎn)的評估對象打下基礎(chǔ)。
（三）加快對無形資產(chǎn)理論的研究。近年來，我國的資產(chǎn)評估機構(gòu)中派出越來越多的人員去國外的事務(wù)所、高校等進(jìn)行學(xué)習(xí)，或者直接從國外聘請行業(yè)內(nèi)較為權(quán)威的專家來國內(nèi)進(jìn)行資產(chǎn)評估培訓(xùn)，借以能夠引進(jìn)國外先進(jìn)的研究理論及成果。這樣直接的交流方式對我國的資產(chǎn)評估事業(yè)有著快速的提高幫助，能夠促使我們更快了解世界無形資產(chǎn)評估行業(yè)的最新前沿課題等，逐漸縮小我們與發(fā)達(dá)國家資產(chǎn)評估的差距。
（四）正確選用無形資產(chǎn)評估方法。鑒于對無形資產(chǎn)的評估采用任何方法都會存在一定的風(fēng)險，因此資產(chǎn)評估人員在進(jìn)行無形資產(chǎn)評估時，需要特別注意評估方法的選擇。重置成本法不適于無形資產(chǎn)評估，現(xiàn)行市價法也存在較大缺陷，不是評估方法本身存在問題，而是其是否適用于被評估項目。對于資產(chǎn)特性簡單，以成本攤銷為評估目的，側(cè)重現(xiàn)實可用程度的無形資產(chǎn)，可以對其采用成本法、市場法等；對于資產(chǎn)特性復(fù)雜，以轉(zhuǎn)讓、投資為目的，強調(diào)資產(chǎn)未來使用效果的無形資產(chǎn)，可以采用收益法對其進(jìn)行評估。在無形資產(chǎn)的評估中，首先要詳細(xì)了解被評估資產(chǎn)的基本情況，然后對其加強數(shù)據(jù)資料的收集、分析等，在評估時對數(shù)據(jù)資料的來源加以重視，對可能發(fā)生誤差的可能性做出恰當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>
主要參考文獻(xiàn)：
中圖分類號：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
從80年代中期起，我國企業(yè)開始漸漸重視無形資產(chǎn)，而現(xiàn)如今國際競爭日益激烈，市場經(jīng)濟、知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟凸現(xiàn)的形勢下，在社會財富和經(jīng)濟增長越來越表現(xiàn)為無形資產(chǎn)驅(qū)動的條件下，對無形資產(chǎn)評估的研究尤其重要。無形資產(chǎn)評估過程中廣泛應(yīng)用成本法、市場法和收益法，并結(jié)合不同的資產(chǎn)特點以及評估的目的采取不同的評估方法。近年來，因為經(jīng)歷了不斷的理論探索與實踐，無形資產(chǎn)評估市場法取得到了有目共睹的成效。然而無形資產(chǎn)評估在理論和實踐中也出現(xiàn)了不少得不到解決的諸多問題，陷入“瓶頸”，比如，無形資產(chǎn)評估至今沒有單獨立法，無形資產(chǎn)的定義尚未完全明確，無法可依、無章可循，評估基礎(chǔ)理論和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)問題突出，有時方法運用不當(dāng)或監(jiān)管不到位，無形資產(chǎn)漏評、不評或高評、濫評現(xiàn)象時有發(fā)生。
一、無形資產(chǎn)的定義與作用
無形資產(chǎn)（Intangible Assets）是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，因為它們沒有物質(zhì)實體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，實踐上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即包括專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)、品牌、商譽、計算機軟件、財產(chǎn)權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營許可權(quán)、土地使用權(quán)、資源性資產(chǎn)、優(yōu)惠融資條款、客戶關(guān)系、人力資源等30項。
無形資產(chǎn)具有能夠為企業(yè)未來帶來巨大的經(jīng)濟價值和增值效能的作用，是企業(yè)生存和發(fā)展的重要經(jīng)濟資源之一。在美、日、德等經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家，企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達(dá)35%，高科技企業(yè)甚至高達(dá)70%。在激烈的市場博弈鏖戰(zhàn)中，企業(yè)要立于不敗，最終將得益于包括專利技術(shù)、馳名品牌以及人力資源在內(nèi)的無形資產(chǎn)的競爭力。
二、無形資產(chǎn)評估的重要性及措施
1.確保國有資產(chǎn)保值增值、防止國有資產(chǎn)流失。在企業(yè)合伙、合資、資產(chǎn)轉(zhuǎn)制和股份制改造的過程中，無形資產(chǎn)價值由于金額大、項目錯綜復(fù)雜，其評估結(jié)果的公正性、合理性廣泛為社會關(guān)注和輿論監(jiān)督。無形資產(chǎn)被忽視或低估會使資產(chǎn)所有者權(quán)益受損，因此無形資產(chǎn)評估是為了保護(hù)所有者的合法利益，客觀、公正地維護(hù)國有、集體資產(chǎn)，少評、不評、濫評，都會導(dǎo)致國有、集體資產(chǎn)大量流失。
2.建立與完善無形資產(chǎn)評估方法、標(biāo)準(zhǔn)。近年理論界對無形資產(chǎn)的研究不斷掀起，但對無形資產(chǎn)評估的研究尚待加強。1999年底北京某評估所對山東電力集團(tuán)的“魯能”品牌評估價值為428億，而同在北京的另一個評估所卻得出不同結(jié)果，認(rèn)為“魯能”價值不足260億，對同一標(biāo)的、差不多時間有如此巨大的差異，一時掀起千層浪，有教授出來解釋說方法不同、結(jié)果不同屬正常，筆者認(rèn)為評估方法、標(biāo)準(zhǔn)、指南再詳細(xì)，以規(guī)范指導(dǎo)評估師工作，評估結(jié)果會客觀些。
3.在競爭中挖掘企業(yè)潛力、提升企業(yè)能力。知識時代，無形資產(chǎn)越來越成為企業(yè)的重要支柱，需要評估機構(gòu)根據(jù)市場情況，運用合理的評估方法進(jìn)行評估，形成數(shù)據(jù)和量化指標(biāo)，充分計量無形資產(chǎn)是為了更好地法律保護(hù)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、計算機軟件等以及購并中發(fā)生的商譽和企業(yè)經(jīng)營中自創(chuàng)商譽。由此需要評估師結(jié)合實際、運用科學(xué)的方法，全面分析各要素，量化企業(yè)專利技術(shù)和品牌等無形資產(chǎn)價值，是樹立企業(yè)形象、提高企業(yè)在國際市場的競爭力、獲得超額利潤的法寶。
三、評估方法對企業(yè)無形資產(chǎn)價值的影響
無形資產(chǎn)的評估方法有：重置成本法、現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法，三種方法各有利弊、各有風(fēng)險。比如：在采用重置成本法適用于某種無形資產(chǎn)開發(fā)過程中發(fā)生的各項成本資料較完整，將這些歷史成本按現(xiàn)時成本價值加以修訂再扣除相應(yīng)的損耗和貶值。如遇到原始成本資料不完整時，運用重置成本法會無從下手、得出結(jié)果很難準(zhǔn)確真實。市場法是以在市場上尋找參照物，據(jù)以評估的方法，如市場被壟斷或不活躍、有價無市時，這種方法評出的結(jié)果也會背離實際。收益法是以未來預(yù)期收益作為評估價值，這種方法考慮無形資產(chǎn)的取得成本更看重其獲利能力，因此是個很好的方法，但前提是要充分考慮評估資產(chǎn)的未來收益額、收益期和折現(xiàn)率?？梢姴煌脑u估方法都存在其局限，對評估結(jié)果的影響是不容忽視的。
四、資產(chǎn)評估市場法的應(yīng)用分析
1.適用市場法評估的無形資產(chǎn)范圍的限定
市場法，又稱現(xiàn)行市價法，即在市場上尋找一個或幾個參照物的近期交易價格，據(jù)以分析、推斷、估算資產(chǎn)價值的方法。這種方法很直接、易理解。
2.應(yīng)用市場法對無形資產(chǎn)評估的條件
（1）交易充分活躍、有效、無壟斷的市場。冷冷清清、有價無市的市場不叫市場，同類資產(chǎn)近期甚至全年無交易數(shù)據(jù)，要慎重使用這種方法。
（2）公開的、非秘密交易的市場。有時買賣雙方出于保護(hù)商業(yè)機密或不愿公開財務(wù)核心資料或迫于競爭的壓力等等各種原因、選擇不公開黑市交易，這是違法的、政策不允許的，市場沒能公開，這種情況下運營市場法評估是極其困難的。
（3）要充分考慮可比性。市場交易活躍是最基本的，如唯一和獨特的特點，那么市場法可能就不適用。
3.對應(yīng)用市場法風(fēng)險、缺陷的思考
實施市場法評估的過程是：第一步，在活躍、公開的市場上尋找盡可能多的與評估標(biāo)的相同或類似的資產(chǎn)作為參照物，即尋找近期交易的相似的資產(chǎn)。第二步，詳細(xì)分析影響該項無形資產(chǎn)價值因素，比如交易時間、無形資產(chǎn)功能、市場發(fā)育情況、交易條件及供需情況等。第三步，評估標(biāo)的與參照物比較、調(diào)整，就影響價格的所有因素逐項對比打分、修訂。第四步，綜合評出結(jié)果。如果市場評估信息不具有相關(guān)、合理、可靠和有效性。如遇以下情況，運用市場法評估風(fēng)險極大，評估結(jié)果很難準(zhǔn)確、可靠，比如：第一，如果市場壟斷或不活躍，交易很少或黑市交易；第二，由于每個企業(yè)無形資產(chǎn)所處的研發(fā)、應(yīng)用、獲利程度不同，超額盈利能力也不同，因此不存在可比性；第三，企業(yè)是無形資產(chǎn)是獨一無二的，還有企業(yè)的商標(biāo)、市場資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、人力資源等不好界定，這樣沒辦法在市場上尋找到與待評估無形資產(chǎn)的相類似的參照物，從而加大了無形資產(chǎn)評估的難度。北京的兩家評估機構(gòu)對“魯能”品牌評估結(jié)果大相徑庭的原因也正出于此，由于市場條件、交易情況、可比程度、方法運用、因素分析不同甚至評估師本身判斷或假設(shè)不同導(dǎo)致同一無形資產(chǎn)評估的結(jié)果產(chǎn)生巨大的差異，這也屬無奈的正常。
4.對無形資產(chǎn)評估應(yīng)用市場法缺陷的修正
對無形資產(chǎn)評估的市場法缺陷的研究，首先建立健全無形資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，借鑒國際發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，不斷發(fā)展和完善金融等各類市場。其次運用市場法評估的時候，突破常規(guī)思路，適當(dāng)結(jié)合其他的方法，深入思考、折衷測算，比如考慮市場類似參照物價值的同時該項資產(chǎn)未來的獲利能力等等，綜合驗證評估結(jié)果，以其他方法的優(yōu)點來彌補市場法的缺陷，這樣得出的結(jié)論才可能是全面的、準(zhǔn)確度更高的，不會出現(xiàn)評估結(jié)果極高或極低尷尬，同時也會降低評估師的職業(yè)風(fēng)險。再次加強監(jiān)督管理，由各級國資和行業(yè)協(xié)會聯(lián)合對無形資產(chǎn)評估報告進(jìn)行會審，以維護(hù)所有者利益。
理論界與實踐界對無形資產(chǎn)評估的研究從未停止過，各種方法的標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)劣比較的爭議也一直存在著。希望有關(guān)部門盡快規(guī)范和完善無形資產(chǎn)評估方法與標(biāo)準(zhǔn)，提高行業(yè)自律能力、降低評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險。評估師門在評估運用無形資產(chǎn)時無論運用哪種方法，都要綜合考慮影響評估價值的各個因素，并結(jié)合成本法、收益法以及數(shù)理統(tǒng)計等相關(guān)知識來綜合考慮無形資產(chǎn)評估市場法的應(yīng)用，以力求達(dá)到待評估無形資產(chǎn)理想的評估價格。
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